會(huì)計(jì)核算的初始環(huán)節(jié)精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)核算的初始環(huán)節(jié)范文

［關(guān)鍵詞］ 會(huì)計(jì)核算；轉(zhuǎn)變；創(chuàng)新

1會(huì)計(jì)核算方式內(nèi)涵

會(huì)計(jì)核算形式，又稱為賬務(wù)處理方法，指的是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)處理流程和會(huì)計(jì)報(bào)表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報(bào)表之間的關(guān)系，從而針對(duì)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算形式進(jìn)行選擇采用?？梢哉f(shuō)，恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要保證。手工會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理上的需要來(lái)選用其中一種。另外，會(huì)計(jì)核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的。現(xiàn)代會(huì)計(jì)只有綜合運(yùn)用這些方法才能順利進(jìn)行。在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法，設(shè)置賬戶和填制憑證是會(huì)計(jì)工作的開(kāi)始，登記賬簿是會(huì)計(jì)工作的中間過(guò)程，成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查等方法是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段，而編制報(bào)表是一個(gè)會(huì)計(jì)期間工作的終結(jié)。

會(huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中創(chuàng)造價(jià)值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨(dú)特的地位，主動(dòng)參與公共支出管理活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值；另一方面，它與政府其他業(yè)務(wù)部門，以及網(wǎng)絡(luò)虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價(jià)值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用?？傊?huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中的價(jià)值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計(jì)量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會(huì)計(jì)核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。

2 會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟，尤其是信息化的進(jìn)步，推動(dòng)了會(huì)計(jì)核算方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，尤其是會(huì)計(jì)信息化的時(shí)代潮流促使企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念，改進(jìn)方式。

2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化

會(huì)計(jì)信息化就是將一切會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)化，無(wú)紙化，因此用于記錄會(huì)計(jì)信息的賬簿也被虛擬化了。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的生成仍然離不開(kāi)賬戶這樣最基本的存儲(chǔ)單元，但賬戶的存儲(chǔ)并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來(lái)完成。而對(duì)于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無(wú)誤，以后各個(gè)會(huì)計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對(duì)記賬憑證庫(kù)文件的分類、匯總不過(guò)是舉手之勞。理論上說(shuō)，保留了憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會(huì)計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動(dòng)地準(zhǔn)確無(wú)誤地派生出來(lái)的?？梢?jiàn)，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。

2.2 記賬過(guò)程符號(hào)化

作為手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)，記賬工作是自有會(huì)計(jì)以來(lái)最重要的內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)核算也一直與記賬、報(bào)賬、算賬密不可分、時(shí)刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會(huì)計(jì)處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”也就與會(huì)計(jì)在概念上畫了等號(hào)。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫(kù)文件中審核通過(guò)的記賬憑證做上過(guò)賬標(biāo)識(shí)或者另外形成一個(gè)賬后憑證庫(kù)文件。然而，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，記賬過(guò)程卻是一個(gè)虛擬過(guò)程，因?yàn)椴](méi)有生成實(shí)際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對(duì)其進(jìn)行無(wú)痕跡修改或作廢、刪除操作。

2.3 財(cái)務(wù)處理流程一體化

手工會(huì)計(jì)時(shí)代的賬務(wù)處理流程，通俗地講，就是從憑證到賬簿再到報(bào)表。會(huì)計(jì)核算人員的工作重點(diǎn)是在填制憑證以后的階段。要形成會(huì)計(jì)報(bào)表，必須經(jīng)過(guò)過(guò)賬、填制憑證、試算平衡、結(jié)賬、對(duì)賬等諸多程序。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，整個(gè)賬務(wù)處理流程分為輸入、處理、輸出3個(gè)環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會(huì)計(jì)各個(gè)核算崗位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集后集中輸入計(jì)算機(jī)，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計(jì)算機(jī)按照會(huì)計(jì)軟件的要求自動(dòng)完成，不受人工干預(yù)。從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機(jī)內(nèi)自動(dòng)處理，而需要的任何中間資料都可以通過(guò)系統(tǒng)提供的查詢功能得到，真正實(shí)現(xiàn)了數(shù)出一門（都從憑證上來(lái)），數(shù)據(jù)共享（同時(shí)產(chǎn)生所需賬表）。整個(gè)賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢(shì)，極大地提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。這就說(shuō)明，手工會(huì)計(jì)條件下不同會(huì)計(jì)核算形式的劃分已沒(méi)有必要，往往能夠通過(guò)一種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算形式，這就為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)核算形式的通用化提供了前提。過(guò)去需要眾多人員從事的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進(jìn)行操作就可以了。這樣在手工會(huì)計(jì)中非常費(fèi)時(shí)、費(fèi)力和煩瑣的工作，變成了會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中一個(gè)簡(jiǎn)單的指令或動(dòng)作。

2.4 對(duì)賬環(huán)節(jié)省略化

對(duì)賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒(méi)有設(shè)置賬簿，也就無(wú)所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對(duì)了。在手工會(huì)計(jì)中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來(lái)源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶，并通過(guò)定期對(duì)賬來(lái)檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯(cuò)誤，同時(shí)還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶。通過(guò)低效率的多重反映和相互稽核來(lái)?yè)Q取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會(huì)計(jì)核算形式的一個(gè)重要特征。而在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，只要會(huì)計(jì)軟件的程序正確且運(yùn)行正常，就可以保證數(shù)據(jù)處理的正確性和可靠性，因?yàn)橛?jì)算機(jī)本身是不會(huì)發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯(cuò)誤的。因?yàn)橹灰獔?bào)表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會(huì)計(jì)下的對(duì)賬環(huán)節(jié)被弱化和省略了。

由于會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)核算形式的深刻影響，作為新時(shí)期的會(huì)計(jì)人員，必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛，從會(huì)計(jì)核算工作所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，設(shè)計(jì)出適合計(jì)算機(jī)處理的、效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會(huì)計(jì)核算形式，重新構(gòu)造會(huì)計(jì)模式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步滿足會(huì)計(jì)核算與管理的需求。

主要參考文獻(xiàn)

［1］劉紅立.論電算化形勢(shì)下會(huì)計(jì)核算形式的轉(zhuǎn)變［J］．企業(yè)家天地：理論版，2007（3）.

［2］金光華.會(huì)計(jì)電算化由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變［J］．微型電腦應(yīng)用，1997（4）.

第2篇：會(huì)計(jì)核算的初始環(huán)節(jié)范文

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)核算形式影響

在會(huì)計(jì)核算處理過(guò)程中，賬簿組織和記賬程序相互結(jié)合的技術(shù)組織方式，稱為賬務(wù)處理程序或者會(huì)計(jì)核算形式。賬簿組織是指會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式及其相互關(guān)系；記賬程序是指從審核、整理原始憑證開(kāi)始，到填制記賬憑證、登記各種賬簿以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表為止的一系列順序和方法。

不同的企事業(yè)單位，采用不同的賬務(wù)處理程序。各種不同的賬務(wù)處理程序的區(qū)別，主要體現(xiàn)在登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。因此在手工會(huì)計(jì)核算形式下，賬簿組織是賬務(wù)處理程序的核心。

傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算形式主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、記賬憑證匯總表（或科目匯總表）賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、日記總賬賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序等。企業(yè)可以根據(jù)自身規(guī)模大小和業(yè)務(wù)量大小選擇適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理程序。

傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算形式缺點(diǎn)集中體現(xiàn)在：處理環(huán)節(jié)多，處理內(nèi)容分散；處理流程重復(fù)，數(shù)據(jù)核對(duì)工作復(fù)雜；處理周期長(zhǎng)，信息傳遞、反饋慢，財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性差。

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用，電算化會(huì)計(jì)是否還有必要完全照搬手工會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)核算形式呢？答案是否定的。因?yàn)樵谑止?huì)計(jì)條件下，不同會(huì)計(jì)核算形式的劃分并不是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致?，F(xiàn)代信息技術(shù)的引入，使上述這些具體會(huì)計(jì)核算形式的客觀限制條件不復(fù)存在。賬簿組織不再是賬務(wù)處理程序的核心，會(huì)計(jì)核算形式從程序設(shè)計(jì)角度考慮也只需要采用一種就可滿足數(shù)據(jù)處理的需要。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、賬簿組合體系虛擬化

1.無(wú)紙化使賬薄可以脫離紙質(zhì)載體而存在賬簿，作為存放經(jīng)分類匯總的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的載體，是會(huì)計(jì)處理承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的核心問(wèn)題就是賬簿組織問(wèn)題。手工會(huì)計(jì)離開(kāi)賬簿，其會(huì)計(jì)報(bào)表的編制便成無(wú)本之木。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。

在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，信息的生成仍然離不開(kāi)賬戶基本概念。但賬戶完全可以脫離賬簿而存在。現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用，使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢(shì)，紙介質(zhì)不再是賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的惟一載體。實(shí)踐已經(jīng)證明，在磁、電、光等介質(zhì)保存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過(guò)調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫(kù)文件并加以顯示，完全可以不使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會(huì)計(jì)中關(guān)于賬簿的定義也就不存在了。

2.電算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的虛擬載體使得賬簿可以以文件格式存在，也可以根本就不存在。電算化系統(tǒng)中的賬簿實(shí)際是“虛擬”的。所謂“虛擬”，是指磁盤上一般并不存在真正的賬簿文件，不是一個(gè)手工賬對(duì)應(yīng)一個(gè)磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類，一類是發(fā)生額，另一類是余額。作為記賬對(duì)象的發(fā)生額數(shù)據(jù)，來(lái)自于記賬憑證，而作為記賬結(jié)果的期末（或期初）余額數(shù)據(jù)，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過(guò)是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、快速的數(shù)據(jù)處理功能，它對(duì)記賬憑證庫(kù)文件的分類、匯總不過(guò)是舉手之勞。而對(duì)于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無(wú)誤，以后各個(gè)會(huì)計(jì)期的發(fā)生額和余額可以通過(guò)運(yùn)算即時(shí)得到。

因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會(huì)計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動(dòng)準(zhǔn)確無(wú)誤地派生出來(lái)的。所以從理論上說(shuō)，保留了會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬薄在電算化系統(tǒng)中不再存在，其本質(zhì)是虛擬的。

二、記賬過(guò)程虛擬化

登記賬簿，是手工會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來(lái)，就一直與記賬、算賬、報(bào)賬密不可分。從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會(huì)計(jì)處理方法和程序，處處打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”似乎成了會(huì)計(jì)的代名詞。

在電算化系統(tǒng)中，記賬過(guò)程卻是一個(gè)虛擬過(guò)程，因?yàn)椴](méi)有生成實(shí)際的賬，當(dāng)然不排除程序設(shè)計(jì)允許獨(dú)立的賬簿數(shù)據(jù)庫(kù)文件存在。所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫(kù)文件中審核通過(guò)的記賬憑證做上過(guò)賬標(biāo)識(shí)或者另外形成一個(gè)賬后憑證庫(kù)文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對(duì)其進(jìn)行無(wú)痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯(cuò)誤，只能采用類似于手工會(huì)計(jì)下的紅字沖銷法，通過(guò)輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統(tǒng)中，記賬環(huán)節(jié)完全可以取消，即平時(shí)不登記日記賬、明細(xì)賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時(shí)再采用瞬間成賬的做法：根據(jù)科目余額庫(kù)文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫(kù)文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù)，當(dāng)即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時(shí)，這種瞬間成賬的方式也使會(huì)計(jì)報(bào)表瞬間形成成為可能。至于很多財(cái)務(wù)軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理習(xí)慣，即只有先記賬才能查詢和打印。

三、對(duì)賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在

手工會(huì)計(jì)中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來(lái)源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶，同時(shí)還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶，并通過(guò)定期對(duì)賬來(lái)檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯(cuò)誤。這種通過(guò)低效率的多重反映和相互稽核來(lái)?yè)Q取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會(huì)計(jì)核算形式的一個(gè)重要特征。然而，對(duì)賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒(méi)有設(shè)置賬簿，也就無(wú)所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對(duì)了。

我們知道，計(jì)算機(jī)本身是不會(huì)發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯(cuò)誤的。只要會(huì)計(jì)軟件的程序正確且運(yùn)行正常，賬證、賬賬、賬表一定是相符的。這樣，就使手工會(huì)計(jì)下的對(duì)賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在了。會(huì)計(jì)軟件中即使設(shè)置了類似于總賬和明細(xì)賬的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)，這樣做的目的并不會(huì)為了對(duì)賬。因?yàn)榭傎~和明細(xì)賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。諸多財(cái)務(wù)軟件設(shè)置的對(duì)賬功能也僅僅是為了迎合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式下會(huì)計(jì)人員的應(yīng)用習(xí)慣，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)沒(méi)有任何意義。

四、賬務(wù)處理流程呈現(xiàn)一體化趨勢(shì)

手工會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理流程，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是：憑證一賬簿一報(bào)表。會(huì)計(jì)人員的工作重點(diǎn)是在填制憑證以后的階段，要登記賬簿直至?xí)?jì)報(bào)表，必須經(jīng)過(guò)填制憑證、過(guò)賬、結(jié)賬、試算平衡、對(duì)賬等諸多程序。

在電算化系統(tǒng)中，整個(gè)賬務(wù)處理流程分為輸入、處理、輸出三個(gè)環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會(huì)計(jì)各個(gè)核算崗位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計(jì)算機(jī)按照會(huì)計(jì)軟件的要求自動(dòng)完成，不受人工干預(yù)。從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機(jī)內(nèi)自動(dòng)處理，而需要的任何中間資料都可以通過(guò)系統(tǒng)提供的查詢功能得到，真正實(shí)現(xiàn)了數(shù)出一門（所有的數(shù)據(jù)都來(lái)源于憑證）、數(shù)據(jù)共享（賬簿報(bào)表甚至分析表都可以使用憑證中數(shù)據(jù)）。整個(gè)賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢(shì)，極大地提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。

因此，在手工會(huì)計(jì)核算中非常費(fèi)時(shí)、費(fèi)力和繁瑣的工作，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中變成了簡(jiǎn)單的操作指令。過(guò)去繁雜的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進(jìn)行操作就可以了。因此，手工會(huì)計(jì)條件下不同會(huì)計(jì)核算形式的劃分已沒(méi)有必要，可以采用一種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算形式，這就為實(shí)現(xiàn)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)核算形式的通用化提供了前提。

綜上所述，會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)核算形式的影響是深刻的，我們必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛，從會(huì)計(jì)核算工作所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，重新構(gòu)造會(huì)計(jì)核算模式，設(shè)計(jì)出適合計(jì)算機(jī)處理的，效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會(huì)計(jì)核算形式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步滿足會(huì)計(jì)核算與管理的需求。

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第3篇：會(huì)計(jì)核算的初始環(huán)節(jié)范文

【關(guān)鍵詞】 碳業(yè)務(wù)； 碳足跡； 碳固； 碳排放權(quán)

一、引言

《京都議定書》的制定是為了人類免受氣候變暖的威脅，把市場(chǎng)調(diào)節(jié)作為節(jié)能減排的新路徑，將碳排放權(quán)作為商品，允許國(guó)家、企業(yè)之間進(jìn)行交易。目前，全球已建立了30多個(gè)碳交易平臺(tái)，遍布?xì)W洲、北美、南美和亞洲市場(chǎng)。據(jù)聯(lián)合國(guó)和世界銀行統(tǒng)計(jì)，2012年全球碳交易市場(chǎng)容量為1 500億美元，有望超過(guò)石油市場(chǎng)成為世界第一大市場(chǎng)。同時(shí)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）等國(guó)際機(jī)構(gòu)也在開(kāi)展多方合作，力圖制定出統(tǒng)一、合理的碳會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。我國(guó)也正在努力建立全國(guó)性的碳交易市場(chǎng)，并在北京、天津、上海、重慶、湖北及廣東開(kāi)展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)。根據(jù)中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）網(wǎng)的統(tǒng)計(jì)信息，截至2013年3月21日，國(guó)家發(fā)展改革委批準(zhǔn)的CDM項(xiàng)目共為4 904個(gè)。然而我國(guó)尚未制定統(tǒng)一的碳匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度，核算體系仍不完善：首先，研究范圍不全面，國(guó)內(nèi)外的研究大部分集中在碳排放權(quán)上，而對(duì)碳匯其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算很少涉及；其次，碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為何種資產(chǎn)、如何進(jìn)行后續(xù)計(jì)量還有很大的爭(zhēng)議；最后，碳匯業(yè)務(wù)的信息披露制度仍有不足?；诖?，本文將碳確認(rèn)為新的資產(chǎn)，并對(duì)碳匯交易的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，為構(gòu)建我國(guó)碳匯會(huì)計(jì)體系提供理論依據(jù)。

二、碳業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)碳業(yè)務(wù)核算的基本內(nèi)容包括：碳足跡、碳固和碳排放權(quán)及其交易。這三類碳業(yè)務(wù)存在密切關(guān)系：碳足跡記錄企業(yè)溫室氣體實(shí)際排放量，是整個(gè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和前提；碳固是企業(yè)為了減少溫室氣體的排放量所實(shí)施的措施，企業(yè)一方面可以通過(guò)認(rèn)養(yǎng)或營(yíng)造碳匯林以抵銷日常碳排放，另一方面可以使用物理或化學(xué)的方法來(lái)固存溫室氣體；碳排放權(quán)是企業(yè)擁有的碳排放量配額，當(dāng)企業(yè)經(jīng)過(guò)碳固處理的溫室氣體排放量與碳排放權(quán)之間存在差額時(shí)，就形成了碳排放權(quán)交易：碳排放量超出配額的企業(yè)可以在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買碳排放權(quán)，節(jié)能減排效果顯著的企業(yè)可以出售剩余的碳排放權(quán)。

（一）碳足跡業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

本文討論的企業(yè)碳足跡為B2B模式，即原材料經(jīng)過(guò)加工，將產(chǎn)成品銷售給客戶的過(guò)程，也就是所謂的“從搖籃到大門”。核算內(nèi)容包括企業(yè)原料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸各環(huán)節(jié)的碳排放量，作為制定減排計(jì)劃、選擇適合的碳固方法的依據(jù)。核算碳足跡需要專業(yè)人員使用生命周期法（LCA）進(jìn)行排放量計(jì)量，該評(píng)價(jià)法分析結(jié)果具有針對(duì)性，適用于微觀系統(tǒng)碳足跡分析，為企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行碳足跡管理和對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行低碳設(shè)計(jì)與改造提供了依據(jù)和參考。企業(yè)在不同的環(huán)節(jié)，根據(jù)原材料、燃料和動(dòng)力等測(cè)量的碳排放量，按碳排放權(quán)的公允價(jià)值借記“原材料、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債——碳排放”。

（二）碳固業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

碳固是通過(guò)一定方法獲得并儲(chǔ)存二氧化碳等溫室氣體，從而將溫室氣體從大氣中移除的過(guò)程。根據(jù)碳固方法的不同可分為生物碳固、物理碳固和化學(xué)碳固。經(jīng)過(guò)碳足跡的核算，企業(yè)可以得知總體碳排放量和各環(huán)節(jié)碳排放量，據(jù)此選擇適合的碳固方法，達(dá)到減排目標(biāo)。

1.生物碳固的會(huì)計(jì)核算

生物碳固，主要指森林碳匯，是指利用森林的光合作用，將二氧化碳吸收并轉(zhuǎn)化為碳水化合物和氧氣，從而減少大氣中二氧化碳的濃度。森林碳匯依附于林木資產(chǎn)之上的，企業(yè)對(duì)該部分碳固資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算主要考慮造林撫育及碳匯林資源購(gòu)置、管理的成本。當(dāng)森林碳匯所產(chǎn)生的碳減排量經(jīng)特定的機(jī)構(gòu)核實(shí)并頒發(fā)證書后，確認(rèn)為“碳排放權(quán)”。

企業(yè)認(rèn)養(yǎng)的成熟碳匯林，按取得成本借記“碳固資產(chǎn)——碳匯林”，貸記“銀行存款”等。企業(yè)自行營(yíng)造的碳匯林初始計(jì)量，主要包括培育樹苗、整地、栽植等過(guò)程中發(fā)生的成本，其費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等。當(dāng)苗木經(jīng)特定機(jī)構(gòu)核實(shí)并頒發(fā)證書后，形成碳匯林，其中核證費(fèi)用也計(jì)入碳匯林成本，并將“生物資產(chǎn)”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“碳固資產(chǎn)——碳匯林”賬戶。一畝碳匯林平均年固存二氧化碳量為1.8噸，根據(jù)碳匯林證書核實(shí)的面積，按公允價(jià)值確認(rèn)為“碳排放權(quán)”，并按公允價(jià)值同時(shí)確認(rèn)“碳排放權(quán)遞延收益”，并進(jìn)行后續(xù)分?jǐn)偂?/p>

對(duì)碳匯林持有期間發(fā)生的管理費(fèi)用，如病蟲害防治、防火、采伐等費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。企業(yè)每年要對(duì)碳匯林進(jìn)行減值測(cè)試，若可變現(xiàn)凈值低于其賬面價(jià)值，則根據(jù)兩者差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。碳匯林成熟之前的減值，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”；確認(rèn)碳固資產(chǎn)后，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“碳固資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”。

2.物理碳固、化學(xué)碳固的會(huì)計(jì)核算

物理碳固是指企業(yè)將溫室氣體匯集并回注到油田、煤層和海底深層。化學(xué)碳固是指通過(guò)化學(xué)方法將溫室氣體從大氣中抽離的過(guò)程。企業(yè)在進(jìn)行物理碳固和化學(xué)碳固時(shí)都需要購(gòu)建設(shè)施設(shè)備，并購(gòu)置必要的輔助材料，其初始計(jì)量設(shè)置“碳固資產(chǎn)”賬戶單獨(dú)核算，并分別設(shè)置明細(xì)科目“生產(chǎn)性碳固資產(chǎn)”和“輔碳固資產(chǎn)”。后續(xù)計(jì)量中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“生產(chǎn)性碳固資產(chǎn)”所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)形式和磨損狀態(tài)選擇不同的折舊方法，計(jì)提折舊時(shí)，借記“制造費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”。企業(yè)根據(jù)物理碳固和化學(xué)碳固實(shí)際減少的二氧化碳量，以公允價(jià)值確認(rèn)碳排放權(quán)，借記“碳排放權(quán)”，貸記“碳排放權(quán)遞延收益”，并對(duì)遞延收益進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3.碳固資產(chǎn)的處置

碳固資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“碳固資產(chǎn)”。企業(yè)在出售碳固資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額和相應(yīng)成本，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

累計(jì)折舊

碳固資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：營(yíng)業(yè)外收入

借：營(yíng)業(yè)外成本

貸：碳固資產(chǎn)

（三）碳排放權(quán)及其交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

碳排放權(quán)及其交易是碳業(yè)務(wù)的主要組成部分，然而碳排放權(quán)應(yīng)作為何種資產(chǎn)進(jìn)行核算仍存在很大爭(zhēng)議，目前存在以下三種觀點(diǎn)：存貨觀、無(wú)形資產(chǎn)觀和金融資產(chǎn)觀。筆者認(rèn)為，由于碳排放權(quán)的特殊性和復(fù)雜性，應(yīng)將其單獨(dú)列示為一種新的碳資產(chǎn)。第一，從實(shí)物形態(tài)上看，碳排放權(quán)是為了應(yīng)對(duì)全球變暖而產(chǎn)生的一種權(quán)利和義務(wù)，并非實(shí)物資產(chǎn)，不符合存貨的定義。第二，從計(jì)量屬性上看，碳排放權(quán)只有以公允價(jià)值計(jì)量才能更好地促進(jìn)全球化交易，符合可比性原則，但無(wú)形資產(chǎn)是按歷史成本計(jì)量的，因此碳排放權(quán)不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。第三，從用途上來(lái)看，碳排放權(quán)的最終目的是節(jié)能減排，防治大氣污染，而金融資產(chǎn)是一種以索取實(shí)物資產(chǎn)為目的的無(wú)形的權(quán)利，所以不屬于金融資產(chǎn)。

碳排放權(quán)的確認(rèn)主要有凈額法和總額法兩種方法。凈額法只將購(gòu)買的碳排放權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，無(wú)償取得的不予確認(rèn)；總額法要求購(gòu)買和無(wú)償取得的碳排放權(quán)都進(jìn)行確認(rèn)。目前FASB和IASB已經(jīng)達(dá)成共識(shí)：碳排放權(quán)采用總額法核算。

1.碳排放權(quán)的初始計(jì)量

企業(yè)獲得政府免費(fèi)配額的碳排放權(quán)，按照取得時(shí)的公允價(jià)值借記“碳排放權(quán)”，貸記“碳排放權(quán)遞延收益”。通過(guò)拍賣從政府配額取得的碳排放權(quán)，若取得成本大于公允價(jià)值，按取得成本借記“碳排放權(quán)”，貸記“銀行存款”；若取得成本小于公允價(jià)值，按公允價(jià)值借記“碳排放權(quán)”，貸記“銀行存款”，差額貸記“碳排放權(quán)遞延收益”。企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)交易取得的碳排放權(quán)，按公允價(jià)值，借記“碳排放權(quán)”，貸記“銀行存款”。

2.碳排放權(quán)的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)應(yīng)根據(jù)碳排放權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整其賬面價(jià)值。公允價(jià)值上升，按增加額借記“碳排放權(quán)”，如果初始計(jì)量產(chǎn)生了遞延收益，則貸記“碳排放權(quán)遞延收益”；沒(méi)有產(chǎn)生遞延收益，貸記“資本公積——其他資本公積”，之前計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備的，先沖減減值準(zhǔn)備。公允價(jià)值下降時(shí)，按照減少金額借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備”，增值時(shí)有計(jì)入資本公積的，轉(zhuǎn)回相應(yīng)金額。

碳排放權(quán)遞延收益產(chǎn)生于企業(yè)碳排放權(quán)的取得和碳固過(guò)程，需分?jǐn)傉{(diào)整后的遞延收益賬面余額，并在期末結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入賬戶。若期末遞延收益余額在借方，則借記“營(yíng)業(yè)外收入”，貸記“碳排放權(quán)遞延收益”；若余額在貸方，則做相反分錄。

企業(yè)在碳足跡業(yè)務(wù)形成的“預(yù)計(jì)負(fù)債——碳排放費(fèi)”應(yīng)按公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。公允價(jià)值上升，借記“資本公積——其他資本公積”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債——碳排放費(fèi)”；公允價(jià)值下降，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債——碳排放費(fèi)”，貸記“資本公積——其他資本公積”，多計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”貸方。

3.碳排放權(quán)處置

企業(yè)以先進(jìn)先出的原則結(jié)轉(zhuǎn)自用的碳排放權(quán)相關(guān)成本以及相應(yīng)的資本公積和碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——碳排放費(fèi)

資本公積——其他資本公積（或貸方）

貸：碳排放權(quán)

碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外收入（或借方）

企業(yè)期末在資產(chǎn)負(fù)債表上將“碳排放權(quán)”與“預(yù)計(jì)負(fù)債——碳排放費(fèi)”對(duì)沖，將剩余的碳排放權(quán)出售，按照所得價(jià)款沖減“碳排放權(quán)”，同時(shí)還需要將剩余的“碳排放權(quán)遞延收益”全部確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，以先進(jìn)先出的原則結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本和計(jì)提的減值準(zhǔn)備。根據(jù)我國(guó)《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓碳排放權(quán)收益的2%～65%上繳給國(guó)家。處置碳排放權(quán)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：碳排放權(quán)

借：碳排放權(quán)遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入

借：營(yíng)業(yè)外成本

碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備

貸：碳排放權(quán)

借：其他應(yīng)付款——碳排放許可權(quán)

貸：銀行存款

三、碳業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露

目前我國(guó)企業(yè)碳業(yè)務(wù)信息披露的內(nèi)容還是集中于文字性描述的定性化的表外非貨幣信息，而關(guān)于定量化的表內(nèi)貨幣信息披露還需要根據(jù)國(guó)家制定的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則作進(jìn)一步研究。筆者認(rèn)為表內(nèi)信息披露主要包括：碳排放權(quán)交易信息、對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響、碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)驗(yàn)證。企業(yè)表外信息披露主要包括：第一，國(guó)家的低碳政策和法規(guī)；第二，企業(yè)實(shí)施的低碳戰(zhàn)略，包括溫室氣體減排目標(biāo)、減排計(jì)劃；第三，碳交易的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇以及應(yīng)對(duì)措施；第四，企業(yè)排放溫室氣體的種類、數(shù)量、濃度和處置情況；第五，企業(yè)制定的碳固措施，包括機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能、具體方法及成績(jī)、減排績(jī)效與考核、獎(jiǎng)懲辦法等；第六，碳固量與碳排放量的核算方法；第七，企業(yè)碳交易的核證機(jī)構(gòu)情況以及與相關(guān)企業(yè)、國(guó)家之間的關(guān)系。

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第4篇：會(huì)計(jì)核算的初始環(huán)節(jié)范文

    1.會(huì)計(jì)核算信息化的工具

    財(cái)政部1994年6月下發(fā)的《會(huì)計(jì)核算軟件的基本功能規(guī)范》規(guī)定了:會(huì)計(jì)核算軟件必須具備的功能和實(shí)現(xiàn)這些功能的步驟,且必須符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、制度和規(guī)定,會(huì)計(jì)軟件具備的基本原則:(1)合法性:軟件采用的總分類會(huì)計(jì)科目名稱、編號(hào)方法、憑證格式符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定;軟件應(yīng)提供記賬憑證輸出打印功能,以提供原始憑證的輸出;必須提供會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的打印輸出功能,輸出的內(nèi)容和格式應(yīng)符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定;(2)安全性:防止操作失誤造成的數(shù)據(jù)丟失和數(shù)據(jù)篡改行為,對(duì)于數(shù)據(jù)程序和文件,具備基本加密功能以防止非法篡改,且只有相應(yīng)權(quán)限人員查閱不同密級(jí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);防止計(jì)算機(jī)故障或強(qiáng)行關(guān)機(jī)造成的數(shù)據(jù)破壞,應(yīng)該具備實(shí)時(shí)備份或利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)盡快回復(fù)到破壞前狀態(tài)。(3)正確性:主要包含核算正確性和輸入正確性,如對(duì)于基本字段的規(guī)范性、記賬憑證重號(hào)、借貸金額不等應(yīng)作出提醒并拒絕核算,機(jī)內(nèi)賬目對(duì)比功能、對(duì)比總分類賬和明細(xì)賬匯總對(duì)比、核算周期內(nèi)累計(jì)記賬匯總對(duì)比等,且在規(guī)定區(qū)間內(nèi)進(jìn)行結(jié)賬功能。

    2.主要會(huì)計(jì)核算軟件比較

    (1)金蝶。金蝶的ERP系統(tǒng)目前主要財(cái)務(wù)、HR、進(jìn)銷售存的專業(yè)模塊業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā),對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的其他模塊尚需進(jìn)行第三方軟件進(jìn)行對(duì)接,在會(huì)計(jì)核算上,憑證處理支持兩行分錄平衡,報(bào)表模板較單一,無(wú)選擇性,固定資產(chǎn)處理上采用動(dòng)態(tài)平衡法,在薪酬核算處理上的功能較弱,產(chǎn)品集成性有待提高,二次開(kāi)發(fā)的難度較大,但金蝶最大的特點(diǎn)是數(shù)據(jù)表單較親切,界面較美觀,比較符合國(guó)內(nèi)從業(yè)人員操作習(xí)慣。(2)用友。用友的ERP系統(tǒng)目前較明顯的進(jìn)步在于包含經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)較完善,價(jià)值流上如采購(gòu)、生產(chǎn)、庫(kù)存、財(cái)務(wù)、銷售、HR等,憑證分錄具有自動(dòng)平衡功能、提供圖表處理、數(shù)據(jù)處理、初始設(shè)置、薪酬處理、存貨核算;固定資產(chǎn)核算允許進(jìn)行折舊方法的自行設(shè)置,但模塊設(shè)置較呆板、對(duì)于維護(hù)的要求較高,否則影響穩(wěn)定性;初始投資和后期維護(hù)成本較大。(3)SAP。SAP的ERP系統(tǒng)首先基于德國(guó)較為先進(jìn)的的制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行開(kāi)發(fā),涵蓋企業(yè)全價(jià)值流業(yè)務(wù):尤其在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與物流、銷售數(shù)據(jù)的集成性上功能強(qiáng)大,提供財(cái)務(wù)分析的在線預(yù)警功能和EXCEL、WORD等多樣性的數(shù)據(jù)輸出支持;在首次開(kāi)發(fā)時(shí)一般基于SAP基本框架,套入適用企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)核算模式、業(yè)務(wù)流程模式,對(duì)參與開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)需求描述要求較為細(xì)致,系統(tǒng)的穩(wěn)定性較好,但產(chǎn)品初次投入成本及二次開(kāi)發(fā)成本較高,一般在大型的生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)物流企業(yè)SAP具有很強(qiáng)的適用性,能夠極大的提高企業(yè)信息管理水平。

    二、會(huì)計(jì)核算信息化的趨勢(shì)

    隨著計(jì)算機(jī)的不斷普及以及企業(yè)財(cái)務(wù)信息需求的變化,產(chǎn)生了新的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)需要,對(duì)于會(huì)計(jì)核算信息化的新特點(diǎn)和模式如下:

    1.零級(jí)核算模式

    零級(jí)核算模式是指根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要,將現(xiàn)有一級(jí)科目進(jìn)行隨機(jī)分類和概括,形成若干層次更高的會(huì)計(jì)科目,稱為零級(jí)科目。特點(diǎn)在于:(1)一般采用隨機(jī)核算制,即隨機(jī)進(jìn)行各種零級(jí)核算;(2)同時(shí)采用匯總核算和序時(shí)核算的方法?，F(xiàn)有一級(jí)科目一般為總賬科目,如按流動(dòng)性將一級(jí)會(huì)計(jì)科目分為:流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債、所有者權(quán)益等,從而進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;如資金來(lái)往科目中,將“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”合并為“往來(lái)票據(jù)”;將“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”合并為“購(gòu)銷往來(lái)”,從而在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,給公司財(cái)務(wù)、營(yíng)銷和高層管理人員提供有關(guān)大類以及科目會(huì)計(jì)指標(biāo)的整體數(shù)據(jù)。

    2.實(shí)時(shí)核算模式

    實(shí)時(shí)核算是指會(huì)計(jì)核算周期內(nèi)及時(shí)響應(yīng)的或者必須進(jìn)行的核算,并約束隨機(jī)核算的結(jié)果圍繞并形成中心核算數(shù)據(jù);會(huì)計(jì)核算追求的理想的目標(biāo)在于經(jīng)營(yíng)持續(xù)發(fā)生的財(cái)務(wù)信息情況應(yīng)該持續(xù)的進(jìn)行核算和展示,這在傳統(tǒng)的核算模式下受核算手段和從業(yè)人員人工效率的影響,但通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的使用,對(duì)于關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的發(fā)生和審批通過(guò)系統(tǒng)平臺(tái)實(shí)現(xiàn),使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)的進(jìn)入系統(tǒng)并核算。一般大型的集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)控股型企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取實(shí)時(shí)性期望較高,在連鎖性商業(yè)企業(yè)、制造型企業(yè)尤為明顯,將數(shù)據(jù)獲取的初端延伸到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基層,系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的審核、匯總和核算,雖然信息系統(tǒng)的日常維護(hù)需要較高的維護(hù)成本,但是符合目前企業(yè)發(fā)展的需要,對(duì)于中小企業(yè)在不斷壯大的過(guò)程中同樣重要。目前國(guó)內(nèi)ERP管理軟件如金蝶、用友在財(cái)務(wù)模塊與其他業(yè)務(wù)流程對(duì)接上尚有廣闊的業(yè)務(wù)空間,雖然在界面的親切性和流程的適應(yīng)性、維護(hù)成本上有較多優(yōu)勢(shì),但在功能的完善性、二次開(kāi)發(fā)的空間上與國(guó)際軟件巨頭有差距,從而影響財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)核算的實(shí)現(xiàn)。

    3.分組核算模式

    根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)需要,對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重組核算,形成新的分組會(huì)計(jì)科目以核算新的會(huì)計(jì)指標(biāo),以為企業(yè)提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策支持。分組核算的主要特點(diǎn)為(1)核算指標(biāo)是隨機(jī)選定的,在系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)科目中無(wú)響應(yīng)科目,一般需依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)自我運(yùn)算功能;(2)采用逐筆序時(shí)的核算方法,而非匯總核算法;(3)對(duì)于系統(tǒng)內(nèi)的會(huì)計(jì)科目重新組合核算的,可以提供明細(xì)核算指標(biāo);(4)分組核算要受賬賬相符的原理制約,是基本的核算原則。如在薪酬及福利費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算中,企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要將薪酬按人員基本人口統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行分組。

第5篇：會(huì)計(jì)核算的初始環(huán)節(jié)范文

關(guān)鍵詞：高等院校 收費(fèi)管理 多元控制

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）01-119-02

隨著高等教育多渠道籌措經(jīng)費(fèi)格局的形成，教育收費(fèi)已成為高校重要的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，部分地方高校中其已占總經(jīng)費(fèi)來(lái)源的50%以上。強(qiáng)化高校收費(fèi)管理與控制必將成為高校財(cái)務(wù)管理的重要組成，但因高校收費(fèi)本身的特殊性，一是各級(jí)政府主管部門、學(xué)生及其家庭、社會(huì)等學(xué)校外部利益控制主體，其更多是關(guān)注高校收費(fèi)的合規(guī)合法，即收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)期限、收費(fèi)票據(jù)以及收費(fèi)用途等是否符合國(guó)家相關(guān)管理政策，是否存在多收費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)、超項(xiàng)目收費(fèi)，是否及時(shí)完整上繳財(cái)政，是否存在挪用教育事業(yè)收費(fèi)收入等等。二是來(lái)自學(xué)校內(nèi)部，學(xué)校的校領(lǐng)導(dǎo)，各學(xué)院以及各職能部門，其除關(guān)注收費(fèi)的合規(guī)合法外，更多是關(guān)注收費(fèi)資金的安全完整和及時(shí)入賬，保證收費(fèi)資金不被侵占、不被挪用，收費(fèi)資金的及時(shí)入賬，降低欠費(fèi)等等。本文從分析高校收費(fèi)的許可控制、招生控制、教務(wù)控制、后勤控制和收費(fèi)控制、票據(jù)控制、核算控制等環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)就現(xiàn)有財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)中的收費(fèi)初始、收繳、核算和票據(jù)等進(jìn)行探討，提出了一些改進(jìn)對(duì)策。

一、高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制的目標(biāo)

1.合法性目標(biāo)。高校收費(fèi)作為一項(xiàng)政策性非常強(qiáng)的教育類收費(fèi)行為，其嚴(yán)格受到國(guó)家相關(guān)部門的政策約束。首先，高校必須根據(jù)國(guó)家相關(guān)文件要求，依法辦理相關(guān)收費(fèi)審批，保證學(xué)校每項(xiàng)收費(fèi)行為必須有規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)對(duì)象，辦理相關(guān)收費(fèi)公示等。其次，每項(xiàng)收費(fèi)行為必須嚴(yán)格使用規(guī)定票據(jù)，嚴(yán)禁收費(fèi)不開(kāi)票或使用不正確票據(jù)等。第三，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線管理，應(yīng)上繳財(cái)政專戶的要及時(shí)上繳財(cái)政專戶，嚴(yán)禁擅自使用或挪用收費(fèi)資金。第四，要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家和學(xué)校相關(guān)資助政策，如學(xué)費(fèi)減免政策及助學(xué)貸款等，保證貧困學(xué)生不因欠費(fèi)而失學(xué)。

2.完整性目標(biāo)。由于高校本身為多產(chǎn)品產(chǎn)出的準(zhǔn)公共組織，其教育收費(fèi)行為類別也越來(lái)越多樣化，高校收費(fèi)工作也由以前的階段性工作演化成一種常態(tài)性工作，涉及很多部門、不同收費(fèi)對(duì)象。首先，應(yīng)保證收費(fèi)對(duì)象的完整性，不能有遺漏，保證應(yīng)收盡收；其次，保證收費(fèi)項(xiàng)目完整性，該收的項(xiàng)目不能少；第三，保證收費(fèi)金額的完整性，保證應(yīng)收款計(jì)算正確、不遺漏。

3.及時(shí)性目標(biāo)。教育收費(fèi)資金是學(xué)校重要的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，收費(fèi)資金的及時(shí)到賬直接關(guān)系到學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的穩(wěn)定。首先，保證所有應(yīng)繳收費(fèi)能及時(shí)收繳，所有欠費(fèi)應(yīng)及時(shí)催收；其次，保證收款金額能按財(cái)政規(guī)定及時(shí)入庫(kù)和上繳財(cái)政專戶；第三，保證收費(fèi)資金的會(huì)計(jì)核算的及時(shí)處理；第四，保證票據(jù)的及時(shí)核查和核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)收費(fèi)是否存在亂開(kāi)票，開(kāi)票資金不及時(shí)上繳學(xué)校問(wèn)題。

二、高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

高校事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目不僅包括學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，還包括代辦費(fèi)、服務(wù)性收費(fèi)等。收費(fèi)對(duì)象不僅涉及本?？粕?、研究生、留學(xué)生，還涉及成教生、自考生以及各類培訓(xùn)生等等。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和備案市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)等。收費(fèi)形式有銀行繳款、現(xiàn)金繳款、助學(xué)貸款抵扣等。收費(fèi)過(guò)程存在大量的因?qū)W籍調(diào)整以及項(xiàng)目變動(dòng)而導(dǎo)致的應(yīng)收款調(diào)整和退補(bǔ)費(fèi)等，可以說(shuō)高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制存在收費(fèi)許可控制、收費(fèi)對(duì)象控制、應(yīng)收款控制、票據(jù)管理控制、收繳資金控制、核算控制以及收支兩條線控制等多個(gè)控制環(huán)節(jié)，涉及不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批以及計(jì)算機(jī)控制等多種控制程序和手段。

1.高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀描述。（1）高校內(nèi)部控制系統(tǒng)。一是招生管理控制系統(tǒng)：招生部門負(fù)責(zé)各類學(xué)生的招生工作，形成招生名單，并及時(shí)發(fā)放錄取通知書，同時(shí)將招生名單發(fā)給教務(wù)管理部門、宿舍管理部門、財(cái)務(wù)管理部門。招生管理內(nèi)部控制是學(xué)校收費(fèi)管理控制的第一關(guān)，保證收費(fèi)對(duì)象的完整性。二是教務(wù)管理控制系統(tǒng)：一方面對(duì)招生部門提供的新招學(xué)生進(jìn)行教務(wù)班級(jí)劃分，并負(fù)責(zé)將排好的教務(wù)名單發(fā)給財(cái)務(wù)管理部門、宿舍管理部門和各學(xué)院。另一方面根據(jù)學(xué)籍管理?xiàng)l例，及時(shí)處理新老生學(xué)籍變動(dòng)（如新生未報(bào)到、休學(xué)、退學(xué)、留級(jí)、結(jié)業(yè)畢業(yè)等）并書面報(bào)財(cái)務(wù)部門等。教務(wù)管理內(nèi)部控制主要負(fù)責(zé)在校學(xué)生的變動(dòng)情況，涉及學(xué)年學(xué)費(fèi)和學(xué)分學(xué)費(fèi)應(yīng)收款的調(diào)整和變動(dòng)問(wèn)題。三是宿舍管理控制系統(tǒng)：根據(jù)招生管理部門和教務(wù)管理部門提供的新生名單以及畢業(yè)生名單等，及時(shí)準(zhǔn)備相應(yīng)宿舍，并將宿舍房源提供給各學(xué)院，由各學(xué)院具體安排床位，宿舍管理系統(tǒng)根據(jù)各學(xué)院具體安排整理名單并及時(shí)提供給財(cái)務(wù)管理部門用于收費(fèi)。同時(shí)審批學(xué)生走讀情況并書面提供名單給財(cái)務(wù)部門、教務(wù)部門以及各管理學(xué)院。四是財(cái)務(wù)管理控制系統(tǒng)：財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)根據(jù)內(nèi)控需要又分三個(gè)子控制系統(tǒng)，即收費(fèi)管理控制子系統(tǒng)、票據(jù)管理控制子系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算控制子系統(tǒng)。A.收費(fèi)管理控制子系統(tǒng)：財(cái)務(wù)部門內(nèi)負(fù)責(zé)收費(fèi)人員根據(jù)教務(wù)部門提供的學(xué)生名單及學(xué)生類型確認(rèn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)宿舍部門提供的宿舍安排確認(rèn)住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，同時(shí)完成相應(yīng)收費(fèi)初始和調(diào)整，以及收費(fèi)收繳工作。B.票據(jù)管理控制子系統(tǒng)：票據(jù)管理部門根據(jù)收費(fèi)管理部門的申請(qǐng)，及時(shí)提供相應(yīng)票據(jù)并負(fù)責(zé)票據(jù)使用情況的核查，核銷。C.會(huì)計(jì)核算管理控制子系統(tǒng)：會(huì)計(jì)核算部門根據(jù)收費(fèi)管理部門提供的應(yīng)收費(fèi)單據(jù)、已繳費(fèi)單據(jù)和收費(fèi)調(diào)整單據(jù)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。五是各學(xué)院：及時(shí)掌握本學(xué)院在校生增加、減少（畢業(yè)減少、中途退學(xué)減少）以及欠繳費(fèi)情況。（2）高校外部控制系統(tǒng)。一是各類學(xué)生：及時(shí)了解本人相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，核對(duì)本人應(yīng)交費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及交納相應(yīng)欠費(fèi)。二是財(cái)政稅務(wù)部門：根據(jù)收支兩條線管理要求以及部門預(yù)算，及時(shí)督促和核對(duì)應(yīng)繳財(cái)政專戶款，核查收費(fèi)票據(jù)使用等。三是教育物價(jià)部門：根據(jù)高等教育收費(fèi)管理政策，及時(shí)審批、檢查、監(jiān)督相應(yīng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目的合法等。

2.高校收費(fèi)管理控制系統(tǒng)存在的問(wèn)題。（1）內(nèi)部信息不能共享，導(dǎo)致基于學(xué)生學(xué)籍變動(dòng)情況下的應(yīng)繳費(fèi)學(xué)生數(shù)據(jù)不一致。由于高校收費(fèi)是一個(gè)系統(tǒng)工作，需要財(cái)務(wù)部門、學(xué)生部門、研究生部（院）、教務(wù)部門、后勤部門以及、繼續(xù)教育學(xué)院、各專業(yè)院系共同配合，需要相互間基于學(xué)生變動(dòng)、收費(fèi)政策等進(jìn)行信息共享。但由于招生系統(tǒng)、教務(wù)系統(tǒng)、宿管系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)收費(fèi)系統(tǒng)間存在不共享情況，造成學(xué)籍變動(dòng)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)狀態(tài)存在差異，高校收費(fèi)管理存在不合法、不完整和不及時(shí)現(xiàn)象。（2）財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制不完整，存在不相容崗位未分離現(xiàn)象。目前很多院校對(duì)全日制本科生、研究生收費(fèi)管理很嚴(yán)格，基本實(shí)現(xiàn)了收費(fèi)信息系統(tǒng)控制，但對(duì)于大量的成教生、自考生以及工程碩士生、進(jìn)修生、培訓(xùn)生等未能實(shí)現(xiàn)收費(fèi)信息系統(tǒng)控制，存在大量手工開(kāi)票收款情況，導(dǎo)致收費(fèi)統(tǒng)計(jì)困難，也不利于外部控制。另外，由于收費(fèi)信息系統(tǒng)軟件本身和崗位設(shè)置原因，很多高校存在應(yīng)收費(fèi)初始、出票以及收款為同一人辦理的現(xiàn)狀，缺乏內(nèi)部審核關(guān)，容易導(dǎo)致該收的費(fèi)用未收等問(wèn)題。（3）會(huì)計(jì)核算控制子系統(tǒng)核算不完整，無(wú)法形成賬賬核對(duì)牽制功能。由于高校實(shí)行是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)與每年應(yīng)交、應(yīng)欠的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等不在賬面核算，僅僅核算實(shí)際收到的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等收費(fèi)狀況等，僅僅實(shí)現(xiàn)收費(fèi)控制系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的已收數(shù)據(jù)的核對(duì)，無(wú)法形成應(yīng)收數(shù)的全面核對(duì)。

如現(xiàn)有的收費(fèi)信息化下應(yīng)收、已收和變動(dòng)情況無(wú)法與賬面核算情況一一對(duì)應(yīng)，也既無(wú)法實(shí)現(xiàn)完整的內(nèi)部控制制度，即實(shí)現(xiàn)明細(xì)控制與總賬控制的一一對(duì)應(yīng)。無(wú)法形成收費(fèi)初始控制和會(huì)計(jì)核算控制的核對(duì)。導(dǎo)致收費(fèi)應(yīng)收控制不到位、增減調(diào)整核算不到位和欠費(fèi)往來(lái)核算不到位。

三、完善高校收費(fèi)管理多元控制系統(tǒng)的建議

破除當(dāng)前高校收費(fèi)管理控制存在的弊端，需要學(xué)校及主管部門等各方配合，但對(duì)于財(cái)務(wù)部門來(lái)講，其承擔(dān)著重要的監(jiān)督職責(zé)，可通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部流程再造，變收費(fèi)初始、收費(fèi)收繳和收費(fèi)核算的一元控制流程（見(jiàn)圖2）為收費(fèi)初始、收費(fèi)收繳及收費(fèi)核算三元控制流程（見(jiàn)圖3）。

由于篇幅限制，本文重點(diǎn)以收費(fèi)核算控制為重點(diǎn)，就如何通過(guò)核算流程改進(jìn)實(shí)現(xiàn)收費(fèi)管理內(nèi)部控制的改進(jìn)和優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)收費(fèi)管理內(nèi)部控制目標(biāo)。

1.完善教育收費(fèi)公示制度，實(shí)現(xiàn)教育收費(fèi)的合規(guī)合法。加強(qiáng)教育收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍等收費(fèi)許可的公示是保證教育收費(fèi)財(cái)政監(jiān)督、物價(jià)角度、教育監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的重要渠道。完善教育收費(fèi)公示制度，首先，應(yīng)保證所有的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、代辦費(fèi)以及服務(wù)性收費(fèi)等教育事業(yè)性收費(fèi)都全部納入收費(fèi)許可范圍，取得收費(fèi)許可；其次，保證所有的收費(fèi)許可項(xiàng)目都納入收費(fèi)公示范圍，不可選擇性收費(fèi)公示；第三，保證收費(fèi)公示渠道的全覆蓋，對(duì)于高等院校來(lái)說(shuō)，應(yīng)通過(guò)校園網(wǎng)、招生宣傳、新生入學(xué)教育、宿舍區(qū)和教學(xué)區(qū)宣傳櫥窗等途徑實(shí)現(xiàn)收費(fèi)公示的全覆蓋，保證每個(gè)應(yīng)繳學(xué)生都能及時(shí)掌握自己應(yīng)繳費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。

2.改進(jìn)內(nèi)部崗位設(shè)置，實(shí)現(xiàn)教育收費(fèi)的及時(shí)完整。建立合理、嚴(yán)密的收費(fèi)管理內(nèi)部控制崗位，完善崗位責(zé)任制，確保不相容崗位分離。根據(jù)收費(fèi)管理內(nèi)部流程，一般可設(shè)置收費(fèi)初始崗、收費(fèi)審核崗、收費(fèi)復(fù)核崗、費(fèi)用收繳崗、票據(jù)管理崗和軟件系統(tǒng)管理崗。主管收費(fèi)工作的財(cái)務(wù)副處長(zhǎng)可兼任軟件系統(tǒng)崗和收費(fèi)復(fù)核崗職責(zé)，負(fù)責(zé)收費(fèi)管理各崗位角色權(quán)限設(shè)置和復(fù)核應(yīng)收費(fèi)增減變動(dòng)是否符合規(guī)定，復(fù)核收費(fèi)初始崗和收費(fèi)審核崗提交的應(yīng)收費(fèi)增減是否真實(shí)完整；收費(fèi)管理科科長(zhǎng)可承擔(dān)收費(fèi)初始崗和收費(fèi)審核崗職責(zé)，負(fù)責(zé)各類事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目的許可申報(bào)審批、應(yīng)收費(fèi)的確定和變動(dòng)調(diào)整等職責(zé)，及時(shí)與招生部門、教務(wù)部門、宿舍部門等涉及應(yīng)收費(fèi)調(diào)整的部門進(jìn)行溝通，保證所有收費(fèi)初始和審核有據(jù)可依，保證資料的真實(shí)完整性，加強(qiáng)與收費(fèi)票據(jù)管理的溝通，負(fù)責(zé)收費(fèi)票據(jù)領(lǐng)用時(shí)的使用內(nèi)容的合規(guī)合法，是否符合收費(fèi)許可規(guī)定；收費(fèi)出納員承擔(dān)費(fèi)用收費(fèi)崗職責(zé)，負(fù)責(zé)根據(jù)審核無(wú)誤的應(yīng)收費(fèi)收取相關(guān)人員的學(xué)雜費(fèi)，并開(kāi)具正式收費(fèi)票據(jù)，及時(shí)編制收費(fèi)日?qǐng)?bào)表，匯總當(dāng)日各項(xiàng)收費(fèi)金以及票據(jù)使用情況，應(yīng)供票據(jù)管理員定期繳銷票據(jù)和審核記賬人員審核記賬；票據(jù)管理員承擔(dān)收費(fèi)票據(jù)購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、繳銷工作，負(fù)責(zé)收費(fèi)系統(tǒng)中的票據(jù)登記工作。

3.完善收費(fèi)過(guò)程的定期對(duì)賬審核工作，強(qiáng)化收費(fèi)管理的事后控制。由于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與收費(fèi)管理系統(tǒng)、票據(jù)管理系統(tǒng)、教務(wù)管理系統(tǒng)等都為獨(dú)立控制系統(tǒng)，由不同崗位人員負(fù)責(zé)，故為確保收費(fèi)管理內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需嚴(yán)格進(jìn)行賬證、賬賬核對(duì)。首先，票據(jù)管理人員核對(duì)票據(jù)開(kāi)啟內(nèi)容是否符合收費(fèi)許可證規(guī)定，所有票據(jù)使用是否連貫，中間是否存在斷票問(wèn)題。其次，核對(duì)收費(fèi)管理系統(tǒng)中已收款是否與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中已收款金額是否一致，核算科目和項(xiàng)目是否一致。第三，收費(fèi)系統(tǒng)中應(yīng)繳費(fèi)學(xué)生數(shù)是否與教務(wù)管理系統(tǒng)中學(xué)生數(shù)一致，重點(diǎn)審核每年畢業(yè)離校學(xué)生數(shù)。第四，定期核對(duì)收費(fèi)系統(tǒng)的應(yīng)繳住宿費(fèi)人員與宿舍管理系統(tǒng)的人數(shù)是否一致，重點(diǎn)審核走讀不住校學(xué)生情況。

本文通過(guò)收費(fèi)管理和操作流程的分析，就收費(fèi)管理過(guò)程中的招生管理控制、教務(wù)管理控制、宿舍管理控制、收費(fèi)許可控制、費(fèi)用收繳控制、收費(fèi)核算控制、票據(jù)管理控制等控制環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策。

[本文系江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“江蘇省普通高校教育經(jīng)費(fèi)配置管理及效率評(píng)價(jià)研究（09SJD880031）”的階段成果之一]

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第6篇：會(huì)計(jì)核算的初始環(huán)節(jié)范文

關(guān)鍵詞：工作過(guò)程 會(huì)計(jì)電算化 課程內(nèi)容設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)電算化課程是高等職業(yè)院校會(huì)計(jì)電算化專業(yè)開(kāi)設(shè)的一門專業(yè)核心課程，是信息化下會(huì)計(jì)從業(yè)人員必備的一項(xiàng)專業(yè)技能。也是學(xué)生考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證必須的考試內(nèi)容之一。該課程主要闡述會(huì)計(jì)電算化基本原理以及會(huì)計(jì)電算化操作實(shí)務(wù)。該課程的重點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容是會(huì)計(jì)電算化操作實(shí)務(wù)。首先介紹會(huì)計(jì)電算化的基本原理，使學(xué)生了解與掌握會(huì)計(jì)電算化的的基本理論和基本方法，在此基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化（用友T3）軟件的操作實(shí)務(wù)，能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行電算化處理。本文主要以中小企業(yè)常用的用友T3軟件進(jìn)行基于工作過(guò)程的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)容設(shè)計(jì)。

一、基于工作過(guò)程的課程設(shè)計(jì)概述

工作過(guò)程是一個(gè)完整的工作程序，是在企業(yè)中為完成一項(xiàng)工作任務(wù)并獲得工作成果而進(jìn)行的整套程序。通過(guò)對(duì)工作整體流程的分析，設(shè)置若干可以操作的“能力訓(xùn)練任務(wù)”，在課堂上帶領(lǐng)學(xué)生模擬實(shí)際工作流程完成每一項(xiàng)任務(wù)。

基于工作過(guò)程的的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)區(qū)別于原有的以學(xué)科體系為基礎(chǔ)的課程教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)，體現(xiàn)了以能力為本位的教學(xué)思想，旨在使學(xué)生在模擬工作流程的過(guò)程中，提高實(shí)際動(dòng)手能力，最終實(shí)現(xiàn)實(shí)際工作和課堂教學(xué)的無(wú)縫對(duì)接，從根本上推動(dòng)學(xué)生就業(yè)。從這一點(diǎn)上說(shuō)這種改革與高職教育教學(xué)目標(biāo)是一致的，高職教育的目標(biāo)就是使學(xué)生掌握崗位需要的基本能力并順利就業(yè)。這些是學(xué)科體系的教學(xué)所不能達(dá)到的。

基于工作過(guò)程的課程設(shè)計(jì)的核心是設(shè)計(jì)能力訓(xùn)練任務(wù)，這些任務(wù)是完成整個(gè)工作過(guò)程最典型的工作任務(wù)、最符合職業(yè)崗位特征的工作任務(wù)，能夠?qū)⒙殬I(yè)分析、工作分析、崗位工作過(guò)程分析、個(gè)人發(fā)展目標(biāo)與教學(xué)設(shè)計(jì)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行整體化分析，找出典型的工作任務(wù)。本文僅以會(huì)計(jì)電算化（T3）為例，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)電算化崗位工作過(guò)程分析進(jìn)行課程內(nèi)容設(shè)計(jì)。

二、會(huì)計(jì)電算化工作過(guò)程分析

對(duì)工作崗位進(jìn)行分析是后續(xù)學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)及教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)，用友T3軟件主要面向的是中小企業(yè)，與ERP比較，功能要更簡(jiǎn)單。本人認(rèn)為，中小企業(yè)從手工會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)電算化，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，需要按照以下過(guò)程來(lái)實(shí)施。

（一）準(zhǔn)備工作

此處所指的準(zhǔn)備工作是企業(yè)由手工會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)化成會(huì)計(jì)電算化應(yīng)該準(zhǔn)備的各種基礎(chǔ)信息，包括企業(yè)基本情況，會(huì)計(jì)核算制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員信息、存貨核算、外幣核算、往來(lái)單位、開(kāi)戶行及會(huì)計(jì)科目和余額等。會(huì)計(jì)電算化是手工會(huì)計(jì)核算形式的一種轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)電算化需要將原手工帳中的信息錄入系統(tǒng)中，從而保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)性和連續(xù)性，所以這些信息是后續(xù)會(huì)計(jì)電算化實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。

（二）建立帳套，分配權(quán)限

帳套是一組相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)，每一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)都有一套相互關(guān)聯(lián)的賬簿體系，把這一套完整的賬簿體系建立在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中就稱為一個(gè)帳套。一般一個(gè)企業(yè)只用一個(gè)帳套。一個(gè)賬套可以存放企業(yè)不同會(huì)計(jì)年度的數(shù)據(jù)。建立企業(yè)賬套時(shí)，需要向系統(tǒng)提供以下表征企業(yè)特征的信息，如賬套基本信息、核算單位基本信息及賬套核算信息等。

權(quán)限的分配類似于手工賬務(wù)處理中的崗位分工，即明確信息化中人員的具體分工，一般中小企業(yè)人員包括出納、會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)主管。有些單位還可由會(huì)計(jì)兼任會(huì)計(jì)主管。

（三）系統(tǒng)初始化

系統(tǒng)初始化是將通用會(huì)計(jì)軟件轉(zhuǎn)化成適合本單位實(shí)際情況的的專用軟件的過(guò)程。初始化需要錄入企業(yè)與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的各種基礎(chǔ)信息以及各子系統(tǒng)的期初余額。

初始化設(shè)置可分為三部分，一部分是針對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的設(shè)置，稱之為基礎(chǔ)信息設(shè)置;另一部分是針對(duì)某一應(yīng)用功能模塊的設(shè)置，如賬務(wù)參數(shù)設(shè)置、機(jī)構(gòu)設(shè)置、往來(lái)單位設(shè)置、收付結(jié)算設(shè)置等，通?？煞Q之為系統(tǒng)環(huán)境參數(shù)或系統(tǒng)運(yùn)行要素。三是賬務(wù)系統(tǒng)初始數(shù)據(jù)錄入。

（四）日常業(yè)務(wù)處理

系統(tǒng)初始化工作完成后，企業(yè)就可以開(kāi)始進(jìn)行日常業(yè)務(wù)處理了。日常業(yè)務(wù)處理一般以一個(gè)月為單位進(jìn)行，每個(gè)月的日常業(yè)務(wù)分布于各子系統(tǒng)，基本流程與手工會(huì)計(jì)處理流程一致，遵循“填制記賬憑證憑證登記賬簿”的流程，記賬憑證按其編制來(lái)源可分為兩大類：手工填制憑證和機(jī)制憑證。機(jī)制憑證包括利用總賬管理系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能生成的憑證以及從其他子系統(tǒng)中生成傳遞到總賬管理系統(tǒng)的憑證。

（五）月末結(jié)賬

處理完一個(gè)月的業(yè)務(wù)后，需要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)結(jié)賬包括子系統(tǒng)結(jié)賬和總賬系統(tǒng)結(jié)賬，只有各子系統(tǒng)記賬完畢后，才能進(jìn)行總賬系統(tǒng)的結(jié)賬。

（六）報(bào)表編制

報(bào)表編制是會(huì)計(jì)電算化工作過(guò)程的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，在賬務(wù)處理完成以后，需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)外提供信息。

以上六個(gè)步驟是會(huì)計(jì)手工核算轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息化的基本步驟，也是會(huì)計(jì)電算化的工作過(guò)程，上述工作過(guò)程及任務(wù)可以用流程圖表示：

圖1 會(huì)計(jì)電算化工作過(guò)程流程圖

三、會(huì)計(jì)電算化（用友T3）教學(xué)情境設(shè)計(jì)

基于工作工程的課程內(nèi)容設(shè)計(jì)需要分析每一個(gè)工作過(guò)程的典型任務(wù)，這些典型工作任務(wù)構(gòu)成了整個(gè)課程體系。中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化情境設(shè)置如下：

（一）學(xué)習(xí)情境一：建立帳套，分配權(quán)限

該情境可以分為以下三個(gè)任務(wù)：

1.建立賬套：根據(jù)企業(yè)基本信息，建立企業(yè)信息化處理的賬務(wù)平臺(tái)。

2.分配權(quán)限：根據(jù)企業(yè)人員分工情況，將各會(huì)計(jì)崗位人員錄入系統(tǒng)，并為每一位操作員賦權(quán)，明確分工，加強(qiáng)崗位責(zé)任制。

3.賬套備份與恢復(fù)：每次對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理后，都要將信息進(jìn)行備份，作為會(huì)計(jì)資料進(jìn)行妥善保管。還可根據(jù)需要，恢復(fù)信息。

（二）學(xué)習(xí)情境二：系統(tǒng)初始化

系統(tǒng)初始化包括兩項(xiàng)任務(wù)：

1.基礎(chǔ)信息設(shè)置。 是針對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的設(shè)置，包括部門檔案錄入、職員檔案錄入和往來(lái)單位信息錄入等企業(yè)基礎(chǔ)信息的設(shè)置。這些信息可以在所有子系統(tǒng)間共享，所以是針對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的設(shè)置。

2.子系統(tǒng)初始化。子系統(tǒng)初始化是針對(duì)單個(gè)系統(tǒng)內(nèi)容的設(shè)置，在子系統(tǒng)之間不能共享。具體包括總賬系統(tǒng)初始化、固定資產(chǎn)系統(tǒng)初始化、工資系統(tǒng)初始化和供銷存系統(tǒng)初始化。

總賬系統(tǒng)初始化包括總賬系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置及期初余額錄入。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)初始化的主要內(nèi)容包括建立固定資產(chǎn)帳套、設(shè)置基礎(chǔ)信息以及輸入固定資產(chǎn)原始卡片。工資管理系統(tǒng)初始化的主要內(nèi)容包括工資賬套的建立、工資管理系統(tǒng)初始化包括建立工資帳套和基礎(chǔ)信息設(shè)置兩部分。購(gòu)銷存管理系統(tǒng)的初始化包括基礎(chǔ)信息的輸入和期初數(shù)據(jù)的錄入。

（三）學(xué)習(xí)情境三：日常業(yè)務(wù)處理。

中小企業(yè)日常業(yè)務(wù)處理主要指憑證處理和賬簿的處理。會(huì)計(jì)電算化中憑證的處理有兩種方式，一種是手工錄入，另一種是通過(guò)其他子系統(tǒng)生成轉(zhuǎn)入。賬簿的處理主要在總賬系統(tǒng)。所以日常業(yè)務(wù)處理涉及到各個(gè)子系統(tǒng)，該情境下任務(wù)的設(shè)置如下：

1.總賬系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理。 通過(guò)總賬系統(tǒng)處理的業(yè)務(wù)主要包括填制記賬憑證、審核記賬憑證和記賬及總賬系統(tǒng)月末處理。

2.固定資產(chǎn)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理。 固定資產(chǎn)系統(tǒng)主要處理固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)變動(dòng)業(yè)務(wù)和累計(jì)折舊計(jì)提業(yè)務(wù)。

3.工資管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理。工資管理系統(tǒng)主要處理工資分?jǐn)倶I(yè)務(wù)、工資發(fā)放業(yè)務(wù)和個(gè)人所得稅處理業(yè)務(wù)。

4.購(gòu)銷存系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理。購(gòu)銷存系統(tǒng)主要處理采購(gòu)訂貨業(yè)務(wù)普通采購(gòu)業(yè)務(wù)（單貨同行）銷售訂貨業(yè)務(wù)普通銷售業(yè)務(wù)（單貨同行）材料領(lǐng)用業(yè)務(wù)產(chǎn)成品入庫(kù)業(yè)務(wù)。

5.賬簿查詢。 在總賬系統(tǒng)記賬完畢后，系統(tǒng)可以提供賬簿查詢的功能，對(duì)各種賬簿進(jìn)行查詢和分析，同時(shí)還可提供賬簿和憑證聯(lián)查。

（四）學(xué)習(xí)情境四：月末結(jié)賬

月末結(jié)賬是在日常業(yè)務(wù)處理完成以后，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)各個(gè)子系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬，從而對(duì)本月的業(yè)務(wù)進(jìn)行總結(jié)，并為下一期的處理做準(zhǔn)備。月末結(jié)賬包括工資系統(tǒng)結(jié)賬、固定資產(chǎn)系統(tǒng)結(jié)賬、購(gòu)銷存系統(tǒng)結(jié)賬和總賬系統(tǒng)結(jié)賬。其中，總賬系統(tǒng)結(jié)賬應(yīng)在其他子系統(tǒng)結(jié)賬后才能進(jìn)行。

（五）學(xué)習(xí)情境五：會(huì)計(jì)報(bào)表編制

會(huì)計(jì)報(bào)表編制是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)電算化中會(huì)計(jì)報(bào)表的編制包括用模板生成報(bào)表和自定義報(bào)表兩種方式，其中自定義報(bào)表包括報(bào)表格式設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)處理等內(nèi)容。

上述學(xué)習(xí)情境和任務(wù)的設(shè)計(jì)以會(huì)計(jì)電算化工作過(guò)程為基礎(chǔ)進(jìn)行的設(shè)計(jì)，是一套完整的流程，有助于對(duì)學(xué)生綜合知識(shí)的培養(yǎng)，能促進(jìn)學(xué)生的可持續(xù)發(fā)展，符合現(xiàn)代職業(yè)教育特征。

參考文獻(xiàn)

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第7篇：會(huì)計(jì)核算的初始環(huán)節(jié)范文

摘要：本文從生物資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則、生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算相關(guān)環(huán)節(jié)、不同生產(chǎn)結(jié)構(gòu)下生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算以及生物資產(chǎn)基礎(chǔ)分類下的會(huì)計(jì)核算等角度對(duì)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了綜述性研究。發(fā)現(xiàn)我國(guó)對(duì)于生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的研究比較豐富但又比較分散，且各個(gè)角度的研究又有待深入，因此，生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的研究仍有其重要性和必要性。

關(guān)鍵詞 ：生物資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；水產(chǎn)養(yǎng)殖；文獻(xiàn)評(píng)述

從早期的銀廣廈事件到最近的萬(wàn)福生科事件，農(nóng)業(yè)企業(yè)造假案件頻發(fā)使我們認(rèn)識(shí)到農(nóng)業(yè)企業(yè)的特殊性和復(fù)雜性，生物資產(chǎn)作為農(nóng)業(yè)企業(yè)的重要資產(chǎn)之一應(yīng)當(dāng)被關(guān)注。2006 年，為了規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)的信息披露，財(cái)政部制定并頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 號(hào)———生物資產(chǎn)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則的頒布為農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算提供了新的依據(jù)。

一、生物資產(chǎn)概述

IASC 在1999 年公布的《農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案》（ED65）中首次提出了生物資產(chǎn)（Biological Assets）的概念，即“活的動(dòng)物和植物”（包括奶牛、綿羊、豬、農(nóng)作物、果樹、人工林場(chǎng)中的林木等），并于2000 年的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41 號(hào)農(nóng)業(yè)》（IAS41）中被正式采用。在我國(guó)，2004 年，《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法———生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》中將生物資產(chǎn)定義為農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的活的動(dòng)物或植物，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義并沒(méi)有本質(zhì)差異；而2006年最新頒布的《生物資產(chǎn)準(zhǔn)則》中仍將其定義為“有生命的動(dòng)物和植物”。因此，與一般的資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)等）相比，生物資產(chǎn)最顯著的特征就是“活的”，即有生命的，而砍伐后的林木、收獲后的農(nóng)作物以及宰殺后的魚類或牲畜等不再屬于生物資產(chǎn)的范疇。

二、研究動(dòng)態(tài)

（一）生物資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則的研究

作為會(huì)計(jì)規(guī)范的重要形式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是關(guān)于會(huì)計(jì)核算的規(guī)范。因此，關(guān)于生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究首先應(yīng)當(dāng)是生物資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則的研究。相關(guān)學(xué)者主要是采用比較分析的方法，將我國(guó)最新頒布的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則從橫向上與國(guó)際相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較研究或從縱向上與我國(guó)不同時(shí)期的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較研究。

1.國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的大背景下，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則雖然借鑒了IAS41 的諸多方面，但是仍然存在著差異性。綦好東等多數(shù)學(xué)者主要從規(guī)范的范圍、生物資產(chǎn)的定義和分類、確認(rèn)、計(jì)量以及信息披露等方面進(jìn)行了比較分析，并得出了如下基本統(tǒng)一的結(jié)論：

定義方面，對(duì)生物資產(chǎn)的界定雖有表述上的細(xì)微差異，但并無(wú)本質(zhì)區(qū)別；規(guī)范范圍方面，由于考慮問(wèn)題的邏輯視角不同，我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的范圍要窄于IAS41，例如與生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的規(guī)定；分類方面，我國(guó)根據(jù)自身的國(guó)情增加了公益性生物資產(chǎn)的分類項(xiàng)；確認(rèn)方面，IAS41 和生物資產(chǎn)準(zhǔn)則均遵從資產(chǎn)的確認(rèn)條件對(duì)生物資產(chǎn)的確認(rèn)條件進(jìn)行了規(guī)定，其主要差別在于：IAS41 要求該生物資產(chǎn)的公允價(jià)值或成本能夠可靠地計(jì)量，而我國(guó)則要求該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量；計(jì)量方面，由于確認(rèn)條件的差異性，使得其在計(jì)量屬性的選擇的優(yōu)先序上有所不同，IAS41 以公允價(jià)值計(jì)量為主，而我國(guó)則以歷史成本為主；信息披露方面，IAS41分別就生物資產(chǎn)披露的一般要求、生物資產(chǎn)公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量時(shí)的補(bǔ)充披露要求及政府補(bǔ)助應(yīng)披露的內(nèi)容等均作出了較為詳細(xì)的規(guī)定，而我國(guó)則較為簡(jiǎn)單。另外，王曉瑩比較了我國(guó)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與馬來(lái)西亞農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在準(zhǔn)則使用范圍、確認(rèn)與計(jì)量、披露要求等方面的差異，并認(rèn)為這些差異的根源主要在于計(jì)量模式選擇的差異。

2.國(guó)內(nèi)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究

施海麗將生物資產(chǎn)準(zhǔn)則同農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行了比較，認(rèn)為主要差異在于生物資產(chǎn)的類別（即增加了公益性生物資產(chǎn)）、生物資產(chǎn)的支出處理、消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定、折舊方法的增加以及天然起源生物資產(chǎn)成本的確定，并從生物資產(chǎn)的分類上著手分別對(duì)三類生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了差異分析。劉麗華等以云南某疫苗研究所的恒河猴為例，從其初始價(jià)值的確認(rèn)、飼養(yǎng)過(guò)程中價(jià)值增加的核算、領(lǐng)用核算及后續(xù)核算等方面對(duì)生物資產(chǎn)在新舊準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了比較研究，并認(rèn)為新舊準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在核算科目的分類和核算過(guò)程更加詳細(xì)準(zhǔn)確。

（二）生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的研究

與國(guó)際上相比，我國(guó)關(guān)于生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算的研究起步較晚，相關(guān)的研究還比較少，且研究的角度也比較分散，大致可以分為以下幾個(gè)角度：

1.生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算相關(guān)環(huán)節(jié)的研究

在確認(rèn)和計(jì)量方面，學(xué)術(shù)界將問(wèn)題的焦點(diǎn)主要集中在計(jì)量屬性的選擇上。除生物資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、澳大利亞、新西蘭、新加坡及香港要求對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量；而我國(guó)選擇的則是歷史成本計(jì)量。張心靈等認(rèn)為生物資產(chǎn)計(jì)量模式的選擇受到諸多因素的影響，如對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的理解、會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇、會(huì)計(jì)的契約觀與信息觀、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的選擇與權(quán)衡、不同計(jì)量屬性本身的特性、經(jīng)濟(jì)環(huán)境或市場(chǎng)環(huán)境的成熟程度、信息成本和效益的約束等。但是，李書鋒等從發(fā)展的角度認(rèn)為，生物資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量取代歷史成本計(jì)量是歷史發(fā)展的必然。石道金也認(rèn)為，我國(guó)的生物資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)從實(shí)際出發(fā)、分階段、分類別逐步推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量。

在信息披露方面，相關(guān)研究較少，主要是對(duì)農(nóng)林類上市公司進(jìn)行了調(diào)查統(tǒng)計(jì)。石道金等通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后從事牲畜養(yǎng)殖、農(nóng)作物種植、林業(yè)種植、漁業(yè)養(yǎng)殖等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的43 家農(nóng)林上市公司生物資產(chǎn)披露現(xiàn)狀進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)分析顯示，目前我國(guó)農(nóng)林上市公司生物資產(chǎn)披露存在著不規(guī)范、不充分等問(wèn)題，并從生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀出發(fā)，提出了農(nóng)林上市公司生物資產(chǎn)披露的原則意見(jiàn)和操作規(guī)范。賈莉莉?qū)ξ覈?guó)82 家上市公司2004~2006 年的年度報(bào)告中生物資產(chǎn)進(jìn)行了調(diào)查，對(duì)上市公司所存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并結(jié)合新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)提高生物資產(chǎn)信息披露質(zhì)量提出了相關(guān)建議。隨后的2007 年，又對(duì)37 家農(nóng)業(yè)上市公司2007~2010 年的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了分析并從農(nóng)林牧漁等角度分別分析了其信息披露的現(xiàn)狀。

2.農(nóng)業(yè)不同生產(chǎn)結(jié)構(gòu)下生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究

農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)主要包括種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和副業(yè)等，從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)說(shuō)，林木類資產(chǎn)被較多且較早地得到研究，而畜牧類資產(chǎn)和漁業(yè)資產(chǎn)雖略有涉及，但研究十分匱乏。

林木類方面，林木資產(chǎn)作為森林資源資產(chǎn)或其一部分而被較早地得到研究，并經(jīng)歷了從表外核算到表內(nèi)核算的轉(zhuǎn)變。19世紀(jì)初，林木產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)的日益增加使得林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題在國(guó)際上得到了關(guān)注。在我國(guó)，于20 世紀(jì)60 年代開(kāi)始了林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的探索；直到1986 年，財(cái)政部頒布的《國(guó)營(yíng)林場(chǎng)苗圃會(huì)計(jì)制度》才將林木資產(chǎn)作為賬外核算資料；1990 年，我國(guó)財(cái)政部、林業(yè)部在借鑒了過(guò)去相關(guān)省份經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，頒布了《國(guó)營(yíng)林場(chǎng)與苗圃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》，自此，林木資產(chǎn)被納入會(huì)計(jì)核算體系作為表內(nèi)項(xiàng)目核算；之后經(jīng)歷了多次修正之后將林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算歸入了生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的范疇。因此，近年來(lái)，相關(guān)學(xué)者主要是以生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)對(duì)林木類生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了比較分析或給予了適當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)。劉洪迅認(rèn)為生物資產(chǎn)準(zhǔn)則有較多的創(chuàng)新點(diǎn)，例如對(duì)生物資產(chǎn)（包括林木資產(chǎn)）分類上的規(guī)定，將資本化結(jié)束的時(shí)間定于“郁閉度”、后續(xù)計(jì)量上的變動(dòng)等。張全富依次就林木資產(chǎn)的成本確認(rèn)與計(jì)量、減值與折舊、會(huì)計(jì)處理和核算的順序分別對(duì)生產(chǎn)性林木資產(chǎn)、消耗性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了探討。另外，也有少數(shù)文獻(xiàn)針對(duì)特定類型的林木資產(chǎn)進(jìn)行了研究。江善偉對(duì)站有林的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了探討；張延波、等對(duì)公益性林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行了研究；而鄭華則研究了風(fēng)景林的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

其他方面，有關(guān)學(xué)者對(duì)于畜牧類資產(chǎn)和漁業(yè)資產(chǎn)成果較少，主要是在生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上提出了具體的實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性建議。

3.生物資產(chǎn)基礎(chǔ)分類下的生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究

生物資產(chǎn)基礎(chǔ)分類標(biāo)準(zhǔn)主要是指IAS41 和我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則共同分類出的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)，而我國(guó)特有的公益性生物資產(chǎn)的研究主要體現(xiàn)在林木類資產(chǎn)研究中。

關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，涂小麗等針對(duì)其特性（既與固定資產(chǎn)有相似性，又有其特殊的自然增殖性）對(duì)其會(huì)計(jì)核算做出了解釋說(shuō)明，國(guó)鳳蘭等針對(duì)現(xiàn)行問(wèn)題提出了改進(jìn)意見(jiàn)，而高志輝、張曉磊分別以農(nóng)業(yè)企業(yè)飼養(yǎng)的奶牛和經(jīng)濟(jì)林資產(chǎn)為例對(duì)其會(huì)計(jì)核算的特殊性予以具體說(shuō)明。

關(guān)于消耗性生物資產(chǎn)，多數(shù)研究生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的學(xué)者認(rèn)為消耗性生物資產(chǎn)的處理比較簡(jiǎn)單而較少去研究它，而研究消耗性生物資產(chǎn)的學(xué)者主要是以某類生物資產(chǎn)為例進(jìn)行的研究，例如林木類消耗性生物資產(chǎn)。

三、文獻(xiàn)總結(jié)與評(píng)述

從上述文獻(xiàn)回顧中可以看出，相關(guān)學(xué)者對(duì)于生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究做出了不少貢獻(xiàn)，但是總體而言，研究的角度比較分散，且從各個(gè)角度而言研究的仍然不夠深入。

1.在生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究方面

首先，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41 的趨同趨勢(shì)和差異性是顯而易見(jiàn)的，這為我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)效果和今后的修正提供了寶貴的參考依據(jù)；其次，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比在理論上具有明顯的進(jìn)步性，但相關(guān)研究并沒(méi)有深入到實(shí)施效果上對(duì)比，例如新準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果的研究是缺乏的。畢竟準(zhǔn)則的制定是為了更規(guī)范的實(shí)務(wù)操作，但是如果在事實(shí)上缺乏實(shí)際的操作和企業(yè)的配合，那理論上的進(jìn)步性也只是空談。

2.在會(huì)計(jì)核算的相關(guān)環(huán)節(jié)的研究方面

在公允價(jià)值一直備受爭(zhēng)議以及國(guó)內(nèi)外準(zhǔn)則制定存在差異的背景下，再加上生物資產(chǎn)自身的復(fù)雜性，使得生物資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分也同樣面臨著計(jì)量屬性的選擇問(wèn)題，但是從目前的研究來(lái)看，能否使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量需要經(jīng)歷時(shí)間的考驗(yàn)。另外，在信息披露方面，相關(guān)研究主要是針對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的披露信息進(jìn)行了較為簡(jiǎn)單的調(diào)查分析，這也為今后的研究提供了寶貴的依據(jù)。

3.在不同生產(chǎn)結(jié)構(gòu)下的生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的研究方面

很顯然，林木資產(chǎn)的相關(guān)研究比較豐富，其相對(duì)全面，包括從林木資產(chǎn)本身的會(huì)計(jì)核算研究到由其所帶來(lái)的生態(tài)效益的會(huì)計(jì)核算研究。但是其他方面的研究卻十分缺乏，例如水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)生物資產(chǎn)。

4.在生物資產(chǎn)基礎(chǔ)分類標(biāo)準(zhǔn)下的會(huì)計(jì)核算的研究方面

這樣分類比較粗礦，主要針對(duì)的是共性研究而忽略了資產(chǎn)的差異性，因?yàn)樯锏亩鄻有詻Q定了其在這樣的分類標(biāo)準(zhǔn)下仍存在著巨大的差異性，例如同為消耗性生物資產(chǎn)的用材林和水產(chǎn)養(yǎng)殖類生物資產(chǎn)，其生長(zhǎng)周期存在明顯的差異，這也必然導(dǎo)致其在會(huì)計(jì)核算中存在差異。其次，從研究成果上看，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的研究相對(duì)較多，而消耗性生物資產(chǎn)研究則較少。

另外，從研究方法上來(lái)看，多數(shù)研究仍停留在理論研究上，缺乏實(shí)證基礎(chǔ)的支撐，而實(shí)務(wù)操作上的指導(dǎo)研究也是沒(méi)有實(shí)踐為基礎(chǔ)的，這樣的研究方法顯然是不全面的，且缺乏一定的說(shuō)服力。

總之，可以看出，目前我國(guó)對(duì)于生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的研究比較豐富且取得一定的成果，但是由于生物資產(chǎn)的品種多樣、個(gè)性突出以及研究者對(duì)特殊領(lǐng)域認(rèn)識(shí)的局限性，生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的研究仍有待深化，特別是特定領(lǐng)域的生物資產(chǎn)研究，這對(duì)于充分發(fā)揮生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)范作用有著重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王元中.生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較[J].現(xiàn)代商業(yè),2007,23:82-83.

第8篇：會(huì)計(jì)核算的初始環(huán)節(jié)范文

關(guān)鍵詞：　會(huì)計(jì)；集中核算；國(guó)庫(kù)集中收付；公共財(cái)政改革

一、會(huì)計(jì)集中核算的成效

萊西市于2001年推行了公共財(cái)政支出改革，改革內(nèi)容之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，已經(jīng)在加強(qiáng)財(cái)政資金管理。促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。從源頭上防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生等方面起到了明顯的作用。會(huì)計(jì)集中核算是指政府成立會(huì)計(jì)核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消同級(jí)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的銀行賬戶、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位，以會(huì)計(jì)核算中心為單位集中辦理會(huì)計(jì)核算工作和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。是會(huì)計(jì)改革中融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式。會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)點(diǎn)在于：

(一)為財(cái)政改革和發(fā)展提供平臺(tái)

在“收支兩條線”管理方面，由于行政事業(yè)單位撤消了所有銀行賬戶，各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)及罰沒(méi)收入均直達(dá)國(guó)庫(kù)，不得進(jìn)入會(huì)計(jì)核算中心支出戶。實(shí)現(xiàn)了收繳分離、罰繳分離。會(huì)計(jì)核算中心接受支付申請(qǐng)的依據(jù)是單位的預(yù)算指標(biāo)。沒(méi)有預(yù)算指標(biāo)，會(huì)計(jì)核算中心有權(quán)予以拒絕。所有開(kāi)支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心審核入賬。從而起到強(qiáng)化部門預(yù)算的要求。

(二)提高會(huì)計(jì)工作效率

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一核算，中心選配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會(huì)計(jì)，并運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，從而大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率，保證了會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和統(tǒng)一性。

(三)提高資金使用效益

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)政資金的調(diào)度趨于合理。支出單位的財(cái)政資金集中在會(huì)計(jì)核算中心的單一賬戶上，有利于財(cái)政部門對(duì)資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，從根本上改變了目前財(cái)政資金管理分散，各支出部門和單位多頭開(kāi)戶、重復(fù)開(kāi)戶的混亂局面，杜絕了預(yù)算執(zhí)行中克扣截留、挪用財(cái)政資金等現(xiàn)象。有效地提高了資金使用效益，保證了財(cái)政資金的安全。

(四)提高資金支出透明度

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，納入會(huì)計(jì)核算中心管理的行政事業(yè)單位所有支出都通過(guò)會(huì)計(jì)核算中心一個(gè)賬戶進(jìn)出，進(jìn)行會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算。會(huì)計(jì)核算中心有權(quán)對(duì)各單位的支出事項(xiàng)和憑證進(jìn)行合理性、合法性審查。對(duì)不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出和憑證可以要求有關(guān)單位糾正或補(bǔ)辦手續(xù)，在一定程度上減少了部分單位在使用國(guó)家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費(fèi)行為亮起了紅燈。

二、會(huì)計(jì)集中核算的問(wèn)題

會(huì)計(jì)的集中核算是加強(qiáng)財(cái)務(wù)、財(cái)政資金管理的一項(xiàng)新舉措。在初始階段，它和任何新生事物一樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。會(huì)計(jì)集中核算存在問(wèn)題的原因是多方面的，歸結(jié)起來(lái)有以下幾點(diǎn)：

(一)分賬管理上的單一性

會(huì)計(jì)核算中心監(jiān)管的重點(diǎn)應(yīng)是單位的財(cái)務(wù)收支。而目前會(huì)計(jì)核算中心僅僅管了支出。對(duì)各單位的收入監(jiān)管尚未介入。實(shí)行票款分離，按規(guī)定收費(fèi)收入、返還資金直接繳入國(guó)庫(kù)收入戶，單位自己建立臺(tái)賬，與會(huì)計(jì)核算中心不發(fā)生任何關(guān)系，會(huì)計(jì)核算中心不作賬務(wù)處理。這樣就形成了收入票據(jù)在國(guó)庫(kù)。支出等會(huì)計(jì)資料檔案在會(huì)計(jì)核算中心。資產(chǎn)及明細(xì)賬在單位的“板塊”結(jié)構(gòu)，單位會(huì)計(jì)資料的完整性被破壞?，F(xiàn)在我市財(cái)政較為困難，一些單位的運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)只能靠收費(fèi)來(lái)解決。由于收支分賬管理，在違規(guī)收費(fèi)收取上無(wú)法控制，是否應(yīng)收盡收，會(huì)計(jì)核算中心不得而知。會(huì)計(jì)核算中心監(jiān)督成了“監(jiān)管支出不監(jiān)管收入”的“跛腳”監(jiān)督。

(二)挫傷了預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理的積極性

會(huì)計(jì)集中核算改過(guò)去的“單位批單位報(bào)”為“單位批中心報(bào)”。會(huì)計(jì)集中核算推行前，單位支出只要單位領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”就可報(bào)銷，集中核算后，單位領(lǐng)導(dǎo)簽了字還需中心會(huì)計(jì)審核后才能報(bào)銷。會(huì)計(jì)集中核算以后，一方面有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報(bào)賬會(huì)計(jì)是跑腿、打雜的，有無(wú)會(huì)計(jì)資格證、有無(wú)財(cái)務(wù)工作能力無(wú)關(guān)緊要，報(bào)賬會(huì)計(jì)隨意任命，導(dǎo)致報(bào)賬會(huì)計(jì)專業(yè)能力參差不齊。另一方面單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)撤消后，有些單位對(duì)報(bào)賬會(huì)計(jì)的待遇不予肯定。報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。

(三)會(huì)計(jì)核算中心與財(cái)政部門對(duì)接上的缺口

專項(xiàng)資金是專門用于指定項(xiàng)目的資金。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥入時(shí)，有些單位混淆不清。會(huì)計(jì)核算中心不了解，造成單位擠占挪用，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算失真。加之財(cái)政部門重分配輕使用的陳舊觀念。對(duì)有些專項(xiàng)資金管理不夠嚴(yán)格，跟蹤問(wèn)效流于形式，使得會(huì)計(jì)核算中心在專項(xiàng)資金的監(jiān)管中難以控制。形成專項(xiàng)資金支出效率不高。

(四)監(jiān)督面難于拓寬

會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)核算中心一組三人管二十多個(gè)單位的業(yè)務(wù)。大廳式的工作模式，造成了財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離，失去了實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。單位報(bào)賬時(shí)，會(huì)計(jì)核算中心只能根據(jù)票據(jù)來(lái)判斷，一是看單位報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備；二是看票據(jù)是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)，都必須報(bào)銷。會(huì)計(jì)核算中心整天忙于報(bào)賬、結(jié)賬、記賬，無(wú)法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能難以真正實(shí)現(xiàn)。

三、國(guó)庫(kù)集中支付制是完善公共財(cái)政體制的目的

國(guó)庫(kù)集中支付制度就是從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算直至資金到達(dá)商品和勞務(wù)供應(yīng)者賬戶全程的監(jiān)控制度。其基本含義是：財(cái)政部門在中央銀行設(shè)立一個(gè)統(tǒng)一銀行賬號(hào)，各單位的預(yù)算資金統(tǒng)一在該賬戶下設(shè)分類賬戶進(jìn)行集中管理；財(cái)政支出實(shí)行財(cái)政直接支付或授權(quán)預(yù)算單位支付，通過(guò)銀行將款項(xiàng)支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。財(cái)政資金的余額只保存在國(guó)庫(kù)單一賬戶。實(shí)行集中支付雖然不改變各部門、單位的支出權(quán)限。但其作用在于建立起預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制。財(cái)政部門掌握資金支付權(quán)，可以根據(jù)資金的使用是否符合預(yù)算的規(guī)定而決定是否給予支付。將資金直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者而不通過(guò)任何中間環(huán)節(jié)?？梢哉莆彰抗P資金的最終去向，為從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用資金的現(xiàn)象奠定基礎(chǔ)。如果這項(xiàng)改革實(shí)實(shí)在在地推進(jìn)，不僅具有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效率的意義，更具有倡廉、堵亂的作用，意義非同一般。

四、把國(guó)庫(kù)集中支付制作為構(gòu)建公共財(cái)政體制框架的一部分

對(duì)于已實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制的縣(市)財(cái)政尤其是財(cái)力不佳的地區(qū)，在現(xiàn)階段利用核算中心現(xiàn)有的條件和基礎(chǔ)實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制，不僅可以合理地利用人才資源，節(jié)約行政運(yùn)行成本，而且可以達(dá)到完善公共財(cái)政體制的目的，具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

第9篇：會(huì)計(jì)核算的初始環(huán)節(jié)范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；綜合實(shí)訓(xùn)；設(shè)計(jì)

中圖分類號(hào)：G423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.34 文章編號(hào)：1672-3309（2012）03-74-03

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，高職會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)目標(biāo)是既有足夠的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，又有較強(qiáng)的動(dòng)手能力。項(xiàng)目教學(xué)是會(huì)計(jì)職業(yè)教育教學(xué)改革發(fā)展的趨勢(shì)，它最大限度地服務(wù)于學(xué)生發(fā)展、服務(wù)于企業(yè)功能，使學(xué)生學(xué)得較直接、較實(shí)用，在校就具備會(huì)計(jì)從業(yè)能力和資格。會(huì)計(jì)專業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)是會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)的重要環(huán)節(jié)，目的是圍繞“生產(chǎn)過(guò)程”編排各會(huì)計(jì)崗位，開(kāi)展教學(xué)活動(dòng)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)仿真操作訓(xùn)練，使學(xué)生能直觀、系統(tǒng)、全面地掌握企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本程序和具體方法，加強(qiáng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等基本理論的理解，加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等基本方法的運(yùn)用和基本技能的訓(xùn)練，將會(huì)計(jì)專業(yè)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合，為學(xué)生日后從事會(huì)計(jì)工作奠定較為扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和操作基本功。所以，加強(qiáng)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)與實(shí)施是完成會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的關(guān)鍵。

一、 會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)基本要求

會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)職業(yè)行動(dòng)領(lǐng)域的典型會(huì)計(jì)工作崗位包括出納核算崗位、資金核算崗位、往來(lái)核算崗位、成本核算崗位、總賬報(bào)表核算崗位、稽核核算崗位、辦稅員崗位和會(huì)計(jì)主管崗位等。會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)要達(dá)到鞏固所學(xué)知識(shí)（主要是熟練掌握原始憑證與記賬憑證的填制與審核），通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算崗位綜合技能的操作，掌握企業(yè)有關(guān)崗位核算的原始憑證填制與審核、記賬憑證填制與審核的基本過(guò)程，將會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐密切相結(jié)合，完成從理論到實(shí)踐的認(rèn)知過(guò)程。要讓學(xué)生明確并做到工作化的學(xué)習(xí)目標(biāo)、了解綜合化的課程內(nèi)容、組織行動(dòng)化的學(xué)習(xí)過(guò)程、完成過(guò)程化的評(píng)價(jià)反饋。

綜合實(shí)訓(xùn)用品包括手工綜合實(shí)訓(xùn)用品（包括記賬憑證、賬簿、科目匯總表、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證封皮、賬簿封皮、賬繩、膠水、財(cái)務(wù)專用筆、直尺、實(shí)訓(xùn)報(bào)告、會(huì)計(jì)檔案袋等）和電算化綜合實(shí)訓(xùn)用品（含硬件環(huán)境和軟件環(huán)境）。在進(jìn)行會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)時(shí)，一般應(yīng)完全按照生產(chǎn)企業(yè)或?qū)嶋H部門組織會(huì)計(jì)核算的程序、方法和所使用的憑證、賬簿、報(bào)表來(lái)組織；動(dòng)手操作之前，要弄清實(shí)訓(xùn)的目的和要求，對(duì)教材的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的復(fù)習(xí)，會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)就是運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的專門方法，對(duì)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算方法是相互聯(lián)系、密切配合的，形成了一個(gè)完整、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法體系。會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)主要強(qiáng)調(diào)對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在填制憑證、登記賬簿和編制報(bào)表這3個(gè)環(huán)節(jié)上的擬操作。會(huì)計(jì)核算方法在會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)中的應(yīng)用包括會(huì)計(jì)科目設(shè)置、記賬方法選用、憑證填制、賬簿登記、報(bào)表填制；對(duì)各項(xiàng)實(shí)訓(xùn)的基本操作規(guī)范按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求進(jìn)行，包括嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定填寫會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿時(shí)要字跡清楚，并按規(guī)定的程序和方法記賬、結(jié)賬，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬應(yīng)用正確的方法更正；對(duì)企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理；為達(dá)到教學(xué)效果，保證實(shí)訓(xùn)質(zhì)量，每次實(shí)訓(xùn)都應(yīng)周密安排。對(duì)指導(dǎo)教師來(lái)講，要做到實(shí)訓(xùn)前充分準(zhǔn)備、實(shí)訓(xùn)中加強(qiáng)督導(dǎo)、實(shí)訓(xùn)后認(rèn)真總結(jié)；對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)，對(duì)于每項(xiàng)實(shí)訓(xùn)，實(shí)訓(xùn)前充分準(zhǔn)備，積極參與實(shí)訓(xùn)過(guò)程，按照實(shí)訓(xùn)的要求編寫實(shí)訓(xùn)報(bào)告。學(xué)生在實(shí)訓(xùn)中的操作技術(shù)要規(guī)范、準(zhǔn)確、清楚、及時(shí)。

二、會(huì)計(jì)基本理論與工作崗位描述

會(huì)計(jì)工作崗位是對(duì)一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行具體分工而設(shè)置的各個(gè)職能崗位。企業(yè)會(huì)計(jì)核算都是按崗位進(jìn)行，所以在會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)前學(xué)生要重點(diǎn)按照各崗位學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、特征、目標(biāo)及作用，會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)核算的一般原則，會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)計(jì)量等。要了解期初建賬過(guò)程（會(huì)計(jì)賬簿的啟用和交接規(guī)則、建立分類賬、建立日記賬）、原始憑證的填制和審核（原始憑證的填制要求、原始憑證的書寫要求、原始憑證的審核內(nèi)容）、記賬憑證的填制和審核（記賬憑證的內(nèi)容、記賬憑證的格式、記賬憑證的填制要求、記賬憑證的審核）、賬簿的登記（賬簿登記規(guī)則、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記、賬務(wù)處理程序下總分賬的登記、錯(cuò)賬更正規(guī)則）、對(duì)賬和結(jié)賬（對(duì)賬的內(nèi)容和方法、試算平衡、試算平衡的作用）、結(jié)賬的內(nèi)容與方法（結(jié)賬內(nèi)容、結(jié)賬方法）、憑證和賬簿的歸檔等。

設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位時(shí)，要以滿足業(yè)務(wù)需要為原則，必須結(jié)合單位的實(shí)際情況，有的分設(shè)、有的合并、有的不設(shè)；符合內(nèi)部牽制制度的要求，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；要有利于會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；要有利于建立崗位責(zé)任制。一般而言，大型企業(yè)應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)主管，出納，固定資產(chǎn)核算，材料物資核算，庫(kù)存商品核算，職工薪酬核算，成本核算，收入、利潤(rùn)核算，資金核算，往來(lái)結(jié)算，涉稅，總賬報(bào)表，稽核等崗位；小企業(yè)因業(yè)務(wù)量較少，應(yīng)適當(dāng)合并減少崗位設(shè)置。在描述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位時(shí)，要強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德和保密制度、高度的工作熱情、良好的團(tuán)隊(duì)合作精神、優(yōu)秀的溝通協(xié)調(diào)能力，正確處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格審核記賬憑證，實(shí)施對(duì)賬制度，合理進(jìn)行納稅籌劃，分析研究會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，向管理層提供可靠財(cái)務(wù)信息。

三、會(huì)計(jì)工作書寫規(guī)范

會(huì)計(jì)工作書寫規(guī)范是指會(huì)計(jì)工作人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄過(guò)程中，對(duì)接觸的數(shù)碼和文字的一種規(guī)范化書寫及書寫方法。財(cái)會(huì)書寫的內(nèi)容主要包括阿拉伯碼的書寫、數(shù)字大寫及漢字書寫兩大部分。在一些三資企業(yè)，有時(shí)需用外文記賬，外文字母的書寫也應(yīng)該規(guī)范。財(cái)會(huì)書寫基本規(guī)范的要求是正確、規(guī)范、清晰、整潔、美觀。數(shù)字書寫規(guī)范是指要符合手寫體的規(guī)范，包括數(shù)碼字書寫的要求和數(shù)碼字書寫錯(cuò)誤的更正方法。文字書寫規(guī)范包括文字書寫的基本要求、中文大寫數(shù)字的寫法、摘要的書寫。

四、模擬企業(yè)基本情況

模擬企業(yè)基本情況包括企業(yè)名稱、類型、職工人數(shù)、法人代表、注冊(cè)資金、資產(chǎn)總額、經(jīng)營(yíng)范圍、開(kāi)戶銀行及賬號(hào)、納稅登記號(hào)、廠址及電話、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、車間概況、會(huì)計(jì)崗位分工及職責(zé)簡(jiǎn)介、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、生產(chǎn)組織與工藝流程、生產(chǎn)費(fèi)用歸集和產(chǎn)品成本計(jì)算程序、企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算方法（含財(cái)務(wù)部門內(nèi)部分工、賬務(wù)處理程序、外幣業(yè)務(wù)核算、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、備用金的核算、材料核算方法及流程、固定資產(chǎn)核算、與工資有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和公積金的計(jì)提、水電費(fèi)的分配方法、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配方法、生產(chǎn)工人薪酬、基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的分配方法、在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法、產(chǎn)品成本計(jì)算方法及費(fèi)用成本核算流程圖、自制半成品及產(chǎn)成品發(fā)出的計(jì)價(jià)方法、存貨、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取、銷售收入的確認(rèn)、銷售核算方法及流程圖、對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法、稅金及附加的計(jì)提、所得稅費(fèi)用的核算方法、提取法定盈余公積、現(xiàn)金等價(jià)物確認(rèn)條件、借款利息的處理、財(cái)務(wù)電算化核算流程等）；提供建賬資料，包括企業(yè)會(huì)計(jì)科目表、總賬和明細(xì)賬的期初余額、成本費(fèi)用明細(xì)余額、原材料及低值易耗品計(jì)劃成本表、“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)專欄；提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證；提供空白原始憑證及會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)，包括系統(tǒng)初始化（建立賬套、用戶和權(quán)限的設(shè)置、數(shù)據(jù)備份）、總賬系統(tǒng)初始化（啟動(dòng)總賬系統(tǒng)、設(shè)置核算規(guī)則）、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)設(shè)置（部門檔案和職員檔案、客戶和供應(yīng)商檔案、設(shè)置憑證類別、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、核算項(xiàng)目設(shè)置、期初數(shù)據(jù)錄入、試算平衡）、日常賬務(wù)處理（憑證填制、憑證審核、憑證查詢和匯總、記賬、出納管理與賬簿管理、對(duì)賬和結(jié)賬）、編制報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表的編制、利潤(rùn)表的編制、現(xiàn)金流量表的編制）。

五、會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)組織形式

根據(jù)提供的實(shí)訓(xùn)資料和要求，可采用以下3種形式中的任何一種：

1、分組完成。分組有利于模擬會(huì)計(jì)分工，明確責(zé)任，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的了解。按照會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的要求，分組至少兩人一組，各有分工，相互制約，有助于實(shí)訓(xùn)過(guò)程的規(guī)范化和會(huì)計(jì)記錄的正確性。

2、分組輪崗?fù)瓿?。為了加?qiáng)真實(shí)感，也可將學(xué)生分成每4人一組進(jìn)行分工，設(shè)財(cái)務(wù)主管、記賬會(huì)計(jì)、制證會(huì)計(jì)、出納會(huì)計(jì)等崗位，由指導(dǎo)教師為小組每一成員指定會(huì)計(jì)崗位、崗位職責(zé)、輪換時(shí)間和輪換次序，在分工、牽制的基礎(chǔ)上共同完成會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生了解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的同時(shí)，熟悉各會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)。完成實(shí)訓(xùn)后，應(yīng)填寫個(gè)人分工及工作量明細(xì)表，以便明確責(zé)任和考核評(píng)分。為了彌補(bǔ)分組實(shí)訓(xùn)的缺陷，在實(shí)訓(xùn)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)交流。指導(dǎo)教師在實(shí)訓(xùn)完成后還應(yīng)組織個(gè)別面試，以了解學(xué)生對(duì)組內(nèi)所完成會(huì)計(jì)核算工作的熟悉程度。

3、一人獨(dú)立完成。要求每個(gè)學(xué)生獨(dú)立完成全部實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目，在實(shí)訓(xùn)中擔(dān)任所有會(huì)計(jì)崗位的工作。一人獨(dú)立完成有利于學(xué)生應(yīng)用所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)達(dá)到系統(tǒng)、完整地認(rèn)識(shí)和掌握會(huì)計(jì)核算全過(guò)程的目的，培養(yǎng)學(xué)生能夠綜合分析和解決問(wèn)題的能力。

六、會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)的組織與實(shí)施

在會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)活動(dòng)中，指導(dǎo)教師應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備及輔導(dǎo)工作。技能操作流程中，要求學(xué)生填制有關(guān)原始憑證，對(duì)取得的原始憑證進(jìn)行審核；根據(jù)審核后的原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)原則上要求學(xué)生獨(dú)立完成。

會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)應(yīng)當(dāng)按照以下兩項(xiàng)內(nèi)容分順序進(jìn)行。

第一項(xiàng)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容為手工操作環(huán)境下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)模擬，在會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)室進(jìn)行。第一步，學(xué)生在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下，先學(xué)習(xí)實(shí)訓(xùn)案例，熟悉會(huì)計(jì)核算實(shí)際業(yè)務(wù)，搞清楚案例中全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、有關(guān)數(shù)字的來(lái)龍去脈及相互聯(lián)系。然后由指導(dǎo)教師對(duì)實(shí)訓(xùn)操作方法做講解和演示，并要求學(xué)生把所學(xué)的知識(shí)與相關(guān)實(shí)物相對(duì)照，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算流程的感性認(rèn)識(shí)；第二步，在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下，由學(xué)生進(jìn)行實(shí)際操作。任務(wù)的完成是順著“建賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理對(duì)賬與結(jié)賬及記入新賬會(huì)計(jì)報(bào)表及納稅申報(bào)表的編制財(cái)務(wù)分析會(huì)計(jì)資料的裝訂”這一流程來(lái)進(jìn)行的。

第二項(xiàng)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容為計(jì)算機(jī)環(huán)境下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作實(shí)訓(xùn)，在電算化實(shí)訓(xùn)室進(jìn)行。學(xué)生根據(jù)實(shí)訓(xùn)教材的原始數(shù)據(jù)，在指定的商品化財(cái)會(huì)軟件環(huán)境下，進(jìn)行上機(jī)操作，完成全部電算化工作。計(jì)算機(jī)環(huán)境下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作實(shí)訓(xùn)部分要求完成建賬設(shè)置、初始化及基礎(chǔ)檔案設(shè)置、日常業(yè)務(wù)處理、賬簿查詢處理、期末出納管理、期末業(yè)務(wù)處理、編制報(bào)表。

根據(jù)所編制的實(shí)訓(xùn)報(bào)表資料，進(jìn)行償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算（重點(diǎn)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資本收益率、銷售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和資產(chǎn)保值增值率等），并進(jìn)行對(duì)比分析與因素分析，寫出財(cái)務(wù)分析報(bào)告，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提出好的建議和措施。

實(shí)訓(xùn)結(jié)束后，應(yīng)將各種賬簿按不同格式裝訂成冊(cè)，應(yīng)將全部會(huì)計(jì)報(bào)表裝訂成冊(cè)，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份。學(xué)生在每項(xiàng)實(shí)訓(xùn)完成后，都應(yīng)提交實(shí)訓(xùn)報(bào)告，總結(jié)實(shí)訓(xùn)體會(huì)，并提出會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)需要改進(jìn)和注意的問(wèn)題。實(shí)訓(xùn)結(jié)束后，由指導(dǎo)教師根據(jù)學(xué)生在實(shí)訓(xùn)過(guò)程中的表現(xiàn)、提交的書面實(shí)訓(xùn)結(jié)果和實(shí)訓(xùn)報(bào)告等進(jìn)行成績(jī)?cè)u(píng)定。可以制定考核參考標(biāo)準(zhǔn)，按百分制設(shè)置賬務(wù)處理（原始憑證部分、記賬憑證部分、賬簿部分、報(bào)表部分）、書寫質(zhì)量、會(huì)計(jì)檔案裝訂、實(shí)訓(xùn)小結(jié)等項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目均制定扣分標(biāo)準(zhǔn)。

總之，會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)能使學(xué)生體會(huì)真實(shí)的會(huì)計(jì)工作環(huán)境、真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息流轉(zhuǎn)過(guò)程，為培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際運(yùn)用能力，開(kāi)拓學(xué)生思維、啟動(dòng)創(chuàng)新意識(shí)提供了一個(gè)很好的平臺(tái)，是會(huì)計(jì)專業(yè)提升職業(yè)技能最經(jīng)濟(jì)、較有效的途徑。如何充實(shí)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，完善會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)體系是值得繼續(xù)研究的課題。

參考文獻(xiàn)：

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