會(huì)計(jì)與稅法的差異精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)與稅法的差異范文

摘 要 本文闡述了會(huì)計(jì)與稅法的差異，分析了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)發(fā)生差異的原因，并探討了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異表現(xiàn)為兩者的協(xié)調(diào)。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì) 稅法 差異 理論分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家以法規(guī)形式制定的，用來(lái)規(guī)范對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行核算和反映會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的依據(jù)。稅法是調(diào)整國(guó)家和納稅人權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和，是納稅人履行納稅義務(wù)的法律依據(jù)?；仡櫸覈?guó)會(huì)計(jì)和稅法改革歷程，體現(xiàn)出一個(gè)明顯的特征：會(huì)計(jì)與稅法逐步分離，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般關(guān)系表現(xiàn)為兩者差異的必然性，同時(shí)兩者表現(xiàn)為一定的協(xié)調(diào)性。

一、會(huì)計(jì)與稅法差異的內(nèi)在根源

會(huì)計(jì)與稅法具有不同的目標(biāo)和不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并建立在不同的原則之上，其區(qū)別如下：

（一）目標(biāo)不同

會(huì)計(jì)目標(biāo)為提供決策有用的信息，反映管理當(dāng)局受托責(zé)任；稅法目的為保證國(guó)家財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（二）原則不同

會(huì)計(jì)原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入實(shí)現(xiàn)原則，配比原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則；

稅法原則為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，劃分經(jīng)常性收入與資本性收入原則，應(yīng)稅收入與可扣除預(yù)測(cè)原則，利潤(rùn)或損失不能預(yù)測(cè)原則，修正的實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（三）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同

會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為可靠性，相關(guān)性，重要性，及時(shí)性，可比性，明晰性；稅法評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為公正性，中立性，確定性，經(jīng)濟(jì)性。

會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根本原因在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)與稅法目標(biāo)的分離。

我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。制定稅法的總體目標(biāo)是保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)公平稅負(fù)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，并運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)之間存在本質(zhì)的不同。同時(shí)會(huì)計(jì)與稅法所站的立場(chǎng)不同也是會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的原因之一，會(huì)計(jì)規(guī)則作為一種社會(huì)性選擇的規(guī)則，是一定歷史條件下集體博弈的結(jié)果，主要是站在企業(yè)個(gè)體的角度考慮如何滿(mǎn)足不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求，以及組織企業(yè)個(gè)體的會(huì)計(jì)核算；而稅法是站在社會(huì)利益實(shí)現(xiàn)與否的角度，考慮全社會(huì)的收入分配公平和效率，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起調(diào)節(jié)和促進(jìn)作用。

二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)發(fā)生差異的原因

（一）永久性差異

永久性差異是某些項(xiàng)目在一種計(jì)算中事宜于包括在內(nèi)，但在另一種計(jì)算中卻要求除外所形成的差額，也就是由于會(huì)計(jì)和稅法在計(jì)算收益，費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的差異。永久性差異只影響當(dāng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)稅利潤(rùn)，不會(huì)對(duì)以后期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

永久性差異有以下基本類(lèi)型：

1、有些收入在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為收入，但不納稅。如國(guó)債利息收入等。

2、有些費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法不允許扣除。如超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的福利費(fèi)以及納稅人發(fā)生的超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%以上的公益性捐贈(zèng)等。

3、稅法允許扣除，但會(huì)計(jì)規(guī)則不能確認(rèn)為費(fèi)用。如企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。

永久性差異不會(huì)在將來(lái)產(chǎn)生應(yīng)稅金額或可抵扣金額，不存在跨期分?jǐn)倖?wèn)題。對(duì)永久性差異不必柞財(cái)務(wù)調(diào)整處理。

（二）暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負(fù)債表賬面金額的差額。一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是在計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。

暫時(shí)性差異可能是以下兩種之一：

1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

2、可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確認(rèn)未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，堅(jiān)守未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

當(dāng)收益或費(fèi)用被包含在某一期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)中但被包含在另一期間的應(yīng)稅利潤(rùn)中時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生一些暫時(shí)性差異。這種暫時(shí)性差異通常稱(chēng)為時(shí)間性差異。

（三）營(yíng)業(yè)虧損抵前和抵后

營(yíng)業(yè)虧損抵前是指用當(dāng)年發(fā)生的虧損，去抵銷(xiāo)以前年度報(bào)告的應(yīng)稅利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)虧損后是指公司用當(dāng)年發(fā)生的虧損，去抵銷(xiāo)以后年度的應(yīng)稅利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)虧損抵前和抵后都會(huì)給公司帶來(lái)所得稅利益。

（四）稅收減免

國(guó)家為了鼓勵(lì)某些投資或?yàn)樘厥馇闆r提供稅收優(yōu)惠，如稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等。雖然稅收減免并不造成稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的差額，但卻導(dǎo)致了所得稅費(fèi)用與應(yīng)付所得稅的差異。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異表現(xiàn)為兩者的協(xié)調(diào)

稅法和會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為在稅法和會(huì)計(jì)必然存在差異的前提下，盡可能減少稅法和會(huì)計(jì)之間的差異。稅法和會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)主要基于以下需要。

（一）稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)體現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)一體化基本發(fā)展趨勢(shì)

從全球經(jīng)濟(jì)一體化背景角度分析，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，一國(guó)制度的簡(jiǎn)便易行?？梢詾槠髽I(yè)占領(lǐng)市場(chǎng)、吸引外資提供良好的外部環(huán)境。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法也不例外，它們都是我國(guó)經(jīng)濟(jì)法制度體系的組成部分。世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)和我國(guó)加入WTO，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法提出了挑戰(zhàn)和更高的要求。我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就基本方面必須與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例一致，使外國(guó)投資者更好地了解我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和發(fā)展?jié)摿?，同時(shí)有利于我國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)籌資；同時(shí)，稅收制度必須貫徹公平、效率的原則，為中外投資者創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，既要保障國(guó)家的財(cái)政收入，又要使企業(yè)的稅負(fù)適度，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)可以減少制度性稅收流失

從宏觀角度分析，同一類(lèi)別制度的相對(duì)同一性是減少效率損失的關(guān)鍵。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法同屬于經(jīng)濟(jì)法的范疇，都和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法具有相對(duì)同一的前提條件。因此，如果在既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，稅制設(shè)計(jì)得過(guò)于復(fù)雜，會(huì)計(jì)和稅法的差異過(guò)大，將導(dǎo)致納稅人進(jìn)行稅款繳納和稅務(wù)部門(mén)在稅款征收時(shí)，由于對(duì)復(fù)雜的稅制無(wú)法準(zhǔn)確理解和操作，造成稅款繳納和征收錯(cuò)誤。因此，在稅收制度設(shè)計(jì)時(shí)只有減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異，才能降低納稅人無(wú)知性不遵從，減少制度性稅收流失和稅收效率的損失。

（三）稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)可以降低稅收成本

稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)可以減少納稅人納稅成本和利益損失。對(duì)納稅人而言，企業(yè)所得稅制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異過(guò)大，將增加納稅人的納稅成本和利益損失。其一，在納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)制度在日常核算時(shí)處于核心地位，而稅收制度在涉稅業(yè)務(wù)中與企業(yè)會(huì)計(jì)制度多有交叉，納稅人在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)處理時(shí)，要按照稅法的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的差異進(jìn)行調(diào)整，這就增加了財(cái)務(wù)核算成本和涉稅業(yè)務(wù)核算成本。其二，在實(shí)際業(yè)務(wù)處理時(shí)，納稅人由于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的認(rèn)識(shí)和操作錯(cuò)誤，會(huì)形成納稅人無(wú)知性不遵從，從而面臨著繳納稅收滯納金或者被處罰的風(fēng)險(xiǎn)，增加納稅人利益損失。

稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)可以降低稅務(wù)部門(mén)征稅成本。對(duì)稅務(wù)部門(mén)而言，稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異過(guò)大，加大稅務(wù)部門(mén)和納稅人之間對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)信息掌握的不對(duì)稱(chēng)，造成稅務(wù)部門(mén)的征收成本增加。

（四）稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為稅收實(shí)體法建立在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上

從稅收實(shí)體法的制度設(shè)計(jì)角度，稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為我國(guó)現(xiàn)行開(kāi)征的稅種的稅制設(shè)計(jì)是建立在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，最為典型的稅種為企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“ 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！痹谟?jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，此項(xiàng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的基本含義包括：其一，企業(yè)會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定計(jì)算；其二，企業(yè)會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定一致的，以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)；其三，企業(yè)所得稅法律、行政法規(guī)沒(méi)有具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)。

從稅收實(shí)體法實(shí)際操作角度，稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為納稅人納稅義務(wù)的確定以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。在稅法的框架下，在涉稅具體業(yè)務(wù)的處理時(shí)，相關(guān)信息及數(shù)據(jù)來(lái)源于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，而企業(yè)會(huì)計(jì)核算是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈群.企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異協(xié)調(diào)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范.鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì).2010（10）.

第2篇：會(huì)計(jì)與稅法的差異范文

會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)和稅法的制定必須結(jié)合我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法會(huì)計(jì)形成差異的原因談起，并分析了會(huì)計(jì)與稅法的差異涉及納稅調(diào)整的內(nèi)容，說(shuō)明了稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間差異的會(huì)計(jì)處理方法。

關(guān)鍵詞：

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅法；差異

中圖分類(lèi)號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2013）01015102

會(huì)計(jì)利潤(rùn)是按照會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算出來(lái)的，而應(yīng)稅所得是按稅法有關(guān)規(guī)定得出的，因此兩者之間在指標(biāo)上是有差異的，弄清產(chǎn)生差異的原因并正確處理這種差異，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)工作非常重要。

1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法會(huì)計(jì)形成差異的原因

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法會(huì)計(jì)形成差異主要有兩點(diǎn)原因。

第一，處理方法不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為核算基礎(chǔ)。而稅法是核算的基礎(chǔ)是“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的結(jié)合，既要保證納稅有錢(qián)支付稅款，又要稅款有及時(shí)上繳的必要性，還要考慮征收管理方便。

第二，目的和內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)制度為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，其核算內(nèi)容同時(shí)也是納稅的主要依據(jù)，要求注重會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范，要求真實(shí)、完整提供會(huì)計(jì)信息。而稅法是為了保證國(guó)家的及時(shí)取得財(cái)政收入，對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行約束和控制，體現(xiàn)出社會(huì)財(cái)富在國(guó)家與納稅人之間的一種再分配。

2會(huì)計(jì)與稅法的差異涉及納稅調(diào)整的內(nèi)容

（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間存在差異有以下四種情況：

第一，對(duì)資產(chǎn)的計(jì)提減值準(zhǔn)備確認(rèn)情況的不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)除了應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款以外，還需要對(duì)存貨等資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；但稅法規(guī)定，在核算稅前扣除項(xiàng)目時(shí)，除對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，對(duì)其他資產(chǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備金不得核算在內(nèi)，其結(jié)果往往造成應(yīng)稅利潤(rùn)大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。而在進(jìn)行納稅核算時(shí)，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定對(duì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，以免企業(yè)少交稅而受到稅務(wù)部門(mén)的處罰。

第二，對(duì)改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)經(jīng)過(guò)改擴(kuò)建后，入賬價(jià)值變成，原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額），加上改擴(kuò)建凈支出（改擴(kuò)建支出減去該過(guò)程中變價(jià)收入）。稅法則規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)而不是賬面價(jià)值，加上改擴(kuò)建凈支出作為入賬價(jià)值。這項(xiàng)不同的規(guī)定雖然按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的折舊費(fèi)與按稅法計(jì)算的折舊費(fèi)是相等的，但會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更為合理，更能提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。

第三，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)投資收益的確認(rèn)。會(huì)計(jì)制度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則規(guī)定，被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響所有者權(quán)益變動(dòng)的，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。而稅法則規(guī)定，無(wú)論什么情況，確認(rèn)投資企業(yè)投資收益的時(shí)間應(yīng)是在次年而不是當(dāng)年。但投資過(guò)程中確認(rèn)費(fèi)用卻遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，所以，相應(yīng)地確認(rèn)收入也應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。故而投資企業(yè)的收益的確認(rèn)時(shí)間應(yīng)該在被投資企業(yè)贏利的當(dāng)年而不是次年，這樣做，既符合會(huì)計(jì)核算的基本原則，有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的過(guò)程，又有利于確保稅收收入及時(shí)上繳，不會(huì)導(dǎo)致稅收的制度性延遲。

第四，企業(yè)發(fā)生的稅法不允許列支的項(xiàng)目或超過(guò)稅法列支標(biāo)準(zhǔn)的支出。這里有兩種情況，第一是不允許列支的項(xiàng)目，只能在留存收益中列支，而不能在營(yíng)業(yè)外支出中列支，如各種罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、各項(xiàng)滯納金、非公益性質(zhì)的捐贈(zèng)、贊助支出等都在此之列；第二是超過(guò)稅法列支標(biāo)準(zhǔn)的支出，在發(fā)生當(dāng)期會(huì)計(jì)核算時(shí)可以全額列支，但在年末計(jì)算納稅調(diào)整時(shí)，卻應(yīng)將超標(biāo)準(zhǔn)部分全部轉(zhuǎn)入留存收益中列支。如超比例的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出等都在此之列。對(duì)于這兩類(lèi)情況，企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)該將原來(lái)按會(huì)計(jì)制度核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整成按照稅法規(guī)定的應(yīng)稅利潤(rùn)，以確保國(guó)家稅收不會(huì)出現(xiàn)流失。

（2）永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于核算方式不同而形成的差異。這種差異產(chǎn)生以后，將永久存在，以后也不可能調(diào)整一致。形成永久性差異一般有以下兩種情況。

第3篇：會(huì)計(jì)與稅法的差異范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 分析 協(xié)調(diào)

自2013年1月1日開(kāi)始《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。為適應(yīng)小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才缺乏的特點(diǎn)，財(cái)政部在制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》過(guò)程中，在遵循會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，充分參照《企業(yè)所得稅法》政策規(guī)定，在資產(chǎn)、收入、成本費(fèi)用（扣除）、利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額）計(jì)量處理與計(jì)算的許多方面與稅法取得趨同，減少稅會(huì)差異，大大減輕小企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)的工作量，減少因稅會(huì)政策處理差異造成在會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)方面的差錯(cuò)。但是由于兩者制定目的不同，兩者對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)仍有不同的規(guī)范要求，存在著一些無(wú)法消除的差異。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法已取得的趨同

（一）在資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量方面取得的趨同

1.采用歷史成本計(jì)量。稅法貫徹確定性原則，不承認(rèn)市場(chǎng)行情對(duì)持有資產(chǎn)的影響，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用歷史成本計(jì)量屬性，取消了以公允價(jià)值計(jì)量的方法，不再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也不再根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，使得小企業(yè)資產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)處理與稅法政策規(guī)范相趨同。

2.折舊（攤銷(xiāo)）方法和使用年限規(guī)定趨同。首先，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，小企業(yè)的固定資產(chǎn)確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊。因此，除稅法中“采取縮短折舊年限”方法的特殊規(guī)定外，其折舊方法與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定相一致。其次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“小企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值”，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限與預(yù)計(jì)凈殘值的處理與稅法實(shí)現(xiàn)了趨同。第三，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的確定方面，依據(jù)稅法的規(guī)定，明確無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷(xiāo)，小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于10年。這與稅法的規(guī)定完全一致。

3.資產(chǎn)后續(xù)支出處理方法趨同。首先，在日常修理費(fèi)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法都明確規(guī)定，根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。其次，兩者都明確，符合條件的大修理支出，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并按受益年限進(jìn)行分?jǐn)?，并且兩者需符合的條件完全一致。第三，對(duì)固定資產(chǎn)的改建支出處理規(guī)范，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法規(guī)定一致。

（二）在營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量方面取得的趨同

在營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》參照稅法“以收取貨款或取得索款權(quán)利憑證為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)結(jié)算方式確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間”的規(guī)定，要求小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品，或提供勞務(wù)交易完成，且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入或提供勞務(wù)收入。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就幾種常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，并明確了同一年度內(nèi)和跨年度提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方法，減少了會(huì)計(jì)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。在營(yíng)業(yè)收入計(jì)量方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求以購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入金額，這與稅法的規(guī)定相一致。

（三）其他收入確認(rèn)與計(jì)量方面的趨同

除營(yíng)業(yè)收入以外，小企業(yè)還存在與企業(yè)日?；顒?dòng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收入，如對(duì)外投資收入、企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的利得、資產(chǎn)處置收入等?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積的核算內(nèi)容僅為資本溢價(jià)部分，不再核算其他內(nèi)容。除對(duì)外投資按照成本法核算，以宣告股利發(fā)放、計(jì)息期及出售投資來(lái)確認(rèn)投資收益外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將小企業(yè)包括利得、資產(chǎn)處置收入等其他收入全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（政府補(bǔ)助收入雖通過(guò)“遞延收益”核算，但最終計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”）。不再有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算辦法的稅會(huì)差異，也無(wú)復(fù)雜“資本公積”賬戶(hù)的核算，實(shí)現(xiàn)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法在其他收入確認(rèn)與計(jì)量方面的趨同。在政府補(bǔ)助收入處理中，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》“遞延收入”核算與稅法規(guī)定“不征稅收入”處理實(shí)質(zhì)也是一致的。

（四）在成本費(fèi)用及損失支出方面的趨同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在成本、費(fèi)用及資產(chǎn)損失處理規(guī)范上也盡量與稅法相趨同或趨近。如折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用處理的規(guī)定與稅法相一致。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生的壞賬損失、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失確認(rèn)條件與處理按稅法的規(guī)定處理，這大大減少了納稅調(diào)整的內(nèi)容及因稅會(huì)差異發(fā)生差錯(cuò)的可能。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定過(guò)程中，充分考慮了稅法的政策規(guī)定，協(xié)調(diào)趨同了大量的資產(chǎn)、收入、成本費(fèi)用計(jì)量處理的規(guī)范。但是由于制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的目的是為規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。而稅法的制定是為保障國(guó)家財(cái)政收入的組織，規(guī)范收入分配，并客觀上起到營(yíng)造公平納稅環(huán)境和利用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。因此，兩者對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為與事項(xiàng)做出的不同規(guī)范要求，不可避免存在處理規(guī)范上的差異。對(duì)兩者的差異可概括為相關(guān)概念界定的差異及應(yīng)納稅所得額與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）的計(jì)算差異。

（一）相關(guān)概念界定上的差異

1.收入界定的差異?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入。稅法上的收入，是指企業(yè)來(lái)自各種來(lái)源的收入，按收入的表現(xiàn)形式分類(lèi)，分為貨幣形式收入和非貨幣形式收入。貨幣形式收入，是指企業(yè)取得的現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的收入，包括銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入共九類(lèi)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是按照基本準(zhǔn)則的要求，將收入作為一項(xiàng)要素，從收入的性質(zhì)角度即與負(fù)債、所有者權(quán)益相區(qū)分的角度，對(duì)小企業(yè)的收入作了定義。因而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中除銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入（出租周轉(zhuǎn)材料取得的租金作為營(yíng)業(yè)外收入核算）和特許權(quán)使用費(fèi)收入以外，稅法規(guī)定的收入不作為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的收入來(lái)認(rèn)定，而是通過(guò)資產(chǎn)與利潤(rùn)等要素的章節(jié)規(guī)范，通過(guò)“投資收益”和“營(yíng)業(yè)外收入”核算。主要原因在于，兩者對(duì)收入的分類(lèi)基礎(chǔ)不同，企業(yè)所得稅法按照收入的來(lái)源分類(lèi)以體現(xiàn)稅收政策待遇的不同，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按照收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性分類(lèi)以反映小企業(yè)盈利能力的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。

2.利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額的差異?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額，而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（減去投資損失）后的金額。稅法中的應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》側(cè)重于企業(yè)收入的經(jīng)常性及可持續(xù)性來(lái)反映企業(yè)盈利能力，而稅法側(cè)重于區(qū)分收入稅收政策不同，考慮企業(yè)支付負(fù)擔(dān)能力，保障財(cái)政收入穩(wěn)定性來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在確定利潤(rùn)總額與稅法確定應(yīng)納稅所得額的差異

由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法在制定目的及相關(guān)要素概念上的差異，使得利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額計(jì)算存在難以調(diào)和的差異，具體可分為暫時(shí)性差異與永久性差異。

1.暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異是指稅法與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在確定收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。主要是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；或未作為資產(chǎn)和負(fù)債的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異具體包括以下情況：

（1）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不作為當(dāng)期收益；或按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)在以后確認(rèn)為收益，而按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)當(dāng)期確認(rèn)收益。例如小企業(yè)在建工程試運(yùn)行過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車(chē)收入沖減在建工程的成本。《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）第三條規(guī)定：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品的收入和成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)費(fèi)用，按照稅法規(guī)定不應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)，不得在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，但按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用。例如稅法規(guī)定房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊在應(yīng)納稅所得額中扣減，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。再如，企業(yè)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，按國(guó)稅函[2010]79號(hào)第七條規(guī)定：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。國(guó)稅函[2009]98號(hào)第九條規(guī)定，開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)所屬年度確認(rèn)為管理費(fèi)用支出。

（3）企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)費(fèi)用，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法規(guī)定都可在當(dāng)期確認(rèn)，但稅法限定額度，超過(guò)部分須結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，如除煙草、白酒企業(yè)之外的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

2.永久性差異。永久性差異是指由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異，這種差異在本期發(fā)生不能在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異可以分為以下三類(lèi)：

（1）免稅收入。一些項(xiàng)目的收入，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》列為收入，納入利潤(rùn)總額，但稅法卻規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。主要有：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)免稅項(xiàng)目的所得。

（2）非會(huì)計(jì)收入而稅法作為收入征稅。即按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定不確認(rèn)收入或沖減收入，但稅法作為收入征稅。例如，小企業(yè)將貨物或勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)確定收入并計(jì)算補(bǔ)交所得稅。又如小企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回或折讓時(shí)，若未取得合法憑證，則稅法不予認(rèn)定，仍按銷(xiāo)售收入征稅。

（3）不得稅前扣除的費(fèi)用或損失。有些支出在會(huì)計(jì)上列為費(fèi)用或損失，但稅法卻不予認(rèn)定。因此在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。主要有：違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金和罰金、各種非救濟(jì)公益性贊助支出。以上項(xiàng)目在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中都列為營(yíng)業(yè)外支出，但稅法規(guī)定不可稅前扣除。

（4）稅法上限額扣除的費(fèi)用或支出。在會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，稅法上可作為扣除項(xiàng)目，但限定了稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)限額，超限額部分不允許扣除。主要有：利息支出、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、公益及救濟(jì)性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。上述支出或費(fèi)用按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)可以全部扣除，但是稅法卻規(guī)定只允許扣除相關(guān)規(guī)定范圍內(nèi)的支出或費(fèi)用，超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。

三、協(xié)調(diào)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法差異的建議

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在很大程度上實(shí)現(xiàn)了與稅法的協(xié)調(diào)趨同，這有利于減輕小企業(yè)納稅調(diào)整工作量，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完善小企業(yè)信用信息征集機(jī)制和評(píng)價(jià)體系。由于制定規(guī)范的目的不同，兩者仍然存在不少差異，因此為更好協(xié)調(diào)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法差異，筆者提出如下建議：

一是進(jìn)一步縮小《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異。如對(duì)在建工程的試運(yùn)行收入，可按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》討論稿，試運(yùn)轉(zhuǎn)收入直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入，不沖減在建工程成本。對(duì)折舊直接按照稅法的規(guī)定來(lái)執(zhí)行，即對(duì)除房屋、建筑物外未使用固定資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。進(jìn)一步減少稅會(huì)差異，方便小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅的申報(bào)。

二是加強(qiáng)應(yīng)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法之間不可消除的差異，企業(yè)應(yīng)及時(shí)掌握，進(jìn)行納稅調(diào)整，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加納稅調(diào)整的說(shuō)明，披露存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程。

參考文獻(xiàn)：

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2.中華人民共和國(guó)財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

3.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法[S].2007.

4.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[S].2007.

5.楊夢(mèng)蕾.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異淺析[J].觀點(diǎn)，2012，（9）.

第4篇：會(huì)計(jì)與稅法的差異范文

關(guān)鍵詞：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)透明度；稅法

中圖分類(lèi)號(hào)： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）35-0167-03

一、概述

隨著世界資本市場(chǎng)一體化，企業(yè)應(yīng)按照世界通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制作財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，包括歐盟國(guó)家在內(nèi)的100多個(gè)國(guó)家以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者逐步采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在1997年外匯危機(jī)后，為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的先進(jìn)化和透明性，韓國(guó)借鑒和引進(jìn)了多種國(guó)外先進(jìn)制度和法律――為了改善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)，采用了外部理事制度和監(jiān)察委員會(huì)制度；為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可信度，采用了證券集團(tuán)訴訟制度；為提高企業(yè)會(huì)計(jì)的透明性，采用了內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，所有上市公司從2011年全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。上述制度和法律上的規(guī)定如果被有效地貫徹的話(huà)，韓國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的先進(jìn)化和透明性將達(dá)到世界先進(jìn)水平。

本文的研究目的是分析韓國(guó)企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的認(rèn)識(shí)，為修訂稅法提出建議。為此，本文從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)透明性的影響、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異性、稅收遵從成本的增加度、稅法中采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性等方面綜合分析了韓國(guó)企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員的認(rèn)識(shí)水平。

研究對(duì)象包括一般納稅人和稅務(wù)人。一般納稅人為韓國(guó)首爾、京畿一帶的納稅人，稅務(wù)人是以首爾、京畿一代為中心在韓國(guó)從事稅務(wù)的稅務(wù)師和公認(rèn)會(huì)計(jì)師。向被調(diào)查對(duì)象詳細(xì)說(shuō)明問(wèn)卷的目的和作答方法后，問(wèn)卷由被調(diào)查者直接作答。問(wèn)卷調(diào)查在2011年5月1日到5月15日進(jìn)行，總共分發(fā)300份問(wèn)卷，收回239份，回收率為79.7%，除掉5份問(wèn)題問(wèn)卷，剩余234份有效問(wèn)卷的基本信息如下：從職業(yè)分布來(lái)看，17.9%的被調(diào)查者是個(gè)人企業(yè)代表，13.2%是法人企業(yè)代表，46.6%是個(gè)人企業(yè)稅務(wù)人員，16.7%是法人企業(yè)稅務(wù)人員，5.6%是稅務(wù)師和公認(rèn)會(huì)計(jì)師。

問(wèn)卷中對(duì)態(tài)度的測(cè)量采用5分尺度，1為非常不同意，5為非常同意，中間值3為無(wú)所謂。在分析韓國(guó)企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和韓國(guó)稅法差異性的認(rèn)識(shí)時(shí)，本文使用SPSS軟件進(jìn)行了頻率分析和單因素方差分析。

二、實(shí)證分析

（一）對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的認(rèn)識(shí)

2011年起上市公司全面實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料的透明度、會(huì)計(jì)資料對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果反映、合理的納稅文化的形成、會(huì)計(jì)監(jiān)察的實(shí)效性和平衡性、會(huì)計(jì)資料的可信度等方面產(chǎn)生積極的影響。韓國(guó)企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員的認(rèn)識(shí)見(jiàn)表1。

研究結(jié)果表明，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)會(huì)計(jì)資料可信度得到提高（3.63），會(huì)計(jì)資料的透明度得到提高（3.52），企業(yè)會(huì)計(jì)資料對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映程度得到提高（3.58）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)的合理納稅文化形成（3.50），會(huì)計(jì)監(jiān)察更有實(shí)效性和平衡性（3.47）。組間差異分析結(jié)果顯示，對(duì)會(huì)計(jì)資料透明性的認(rèn)識(shí)、會(huì)計(jì)資料對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映程度問(wèn)題認(rèn)識(shí)上存在顯著差異（p

（二）對(duì)于存貨計(jì)量差異的認(rèn)識(shí)

存貨成本的計(jì)量方法，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和韓國(guó)稅法在借款費(fèi)用資本化問(wèn)題上存在著差異。存貨資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許選用后進(jìn)先出法，韓國(guó)稅法不允許采用后進(jìn)先出法。

表2所示，存貨成本的計(jì)量中借款費(fèi)用資本化的差異，韓國(guó)企業(yè)認(rèn)為這個(gè)差異比較重要（3.46），有必要按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法（3.46）。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改稅法的話(huà)，也不會(huì)對(duì)稅法的目的和體系進(jìn)行造成重要的破壞（3.46）；維持現(xiàn)行稅法的話(huà)，稅收遵從成本將會(huì)提高（3.35）。組間差異分析結(jié)果顯示，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和韓國(guó)稅法差異的認(rèn)識(shí)上存在著顯著差異（p

對(duì)于存貨資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許后進(jìn)先出法；相反，韓國(guó)稅法允許后進(jìn)先出。如表3所示，韓國(guó)企業(yè)認(rèn)為這個(gè)差異認(rèn)為比較重要（3.33）；維持現(xiàn)行稅法的話(huà)稅收遵從成本將會(huì)提高（3.36）。被調(diào)查者對(duì)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法的態(tài)度比較肯定（3.37），按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法也不會(huì)對(duì)稅法造成重要的破壞（3.38）。組間差異分析結(jié)果表明，各組不存在顯著差異。

（三）對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)量差異的認(rèn)識(shí)

在固定資產(chǎn)成本計(jì)量范圍上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將報(bào)廢成本和重置成本計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)成本內(nèi)，稅法未將報(bào)廢成本和重置成本計(jì)入固定資產(chǎn)成本內(nèi)。在固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許重估，稅法不允許重估。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在固定資產(chǎn)折舊方法、折舊內(nèi)容、殘值變更等問(wèn)題上也存在著差異。

如表4所示，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在固定資產(chǎn)成本范圍的差異，被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.47）；維持現(xiàn)行稅法的話(huà)，稅收遵從成本將會(huì)提高（3.21）。被調(diào)查者對(duì)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法的態(tài)度比較肯定（3.32），按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法也不會(huì)對(duì)稅法造成重要的破壞（3.55）。組間差異分析結(jié)果顯示，對(duì)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性、妥當(dāng)性的認(rèn)識(shí)上存在顯著差異（p

表5展示的是固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法中是否允許采用重估差異的認(rèn)識(shí)。被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.50），如果維持現(xiàn)行稅法的話(huà)，稅收遵從成本將會(huì)增加（3.41）；對(duì)于韓國(guó)稅法按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的必要性（3.44）和妥當(dāng)性（3.56）態(tài)度都是比較重要。組間差異分析結(jié)果表明，各組認(rèn)識(shí)不存在顯著差異。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在固定資產(chǎn)折舊方法、折舊內(nèi)容、殘值變更等問(wèn)題上存在著差異，如表6所示，被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.44），維持現(xiàn)行稅法的話(huà)稅收遵從成本將會(huì)增加（3.41）。稅法按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的妥當(dāng)性認(rèn)識(shí)（3.54）最高，采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性（3.49）次之。組間差異分析結(jié)果表明，各組認(rèn)識(shí)不存在顯著差異。

（四）對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量差異的認(rèn)識(shí)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量范圍、后續(xù)計(jì)量、減值與轉(zhuǎn)回等內(nèi)容上存在著諸多差異。

表7展示的是無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍差異的認(rèn)識(shí)，韓國(guó)企業(yè)認(rèn)為比較重要（3.45），對(duì)修訂稅法的必要性的態(tài)度是比較肯定（3.48），修訂稅法的妥當(dāng)性的認(rèn)識(shí)也是比較肯定（3.50）。維持韓國(guó)現(xiàn)行稅法的話(huà)，稅收遵從成本將會(huì)增加（3.39）。組間差異分析結(jié)果表明，各組認(rèn)識(shí)不存在顯著差異。

在無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法、減值與轉(zhuǎn)回方面存在著差異，如表8所示，被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.40）。維持現(xiàn)行稅法的話(huà)，稅收遵從成本將增加（3.41），按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法的必要性（3.41）和妥當(dāng)性（3.46）的態(tài)度也比較肯定。對(duì)稅收遵從成本增加的認(rèn)識(shí)，各組之間存在顯著差異（P

三、結(jié)論

采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為提高韓國(guó)會(huì)計(jì)的透明性和降低企業(yè)資本周轉(zhuǎn)費(fèi)用提供了契機(jī)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和韓國(guó)現(xiàn)行稅法存在很多差異。本文分析了韓國(guó)企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的認(rèn)識(shí)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法間差異的認(rèn)識(shí)程度。

研究結(jié)果表明，被調(diào)查者對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響持肯定態(tài)度，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異、修訂稅法的必要性和妥當(dāng)性、現(xiàn)行稅法對(duì)稅收遵從成本的增加等問(wèn)題持肯定態(tài)度。但是組間差異分析表明，在某些具體問(wèn)題上各小組之間的認(rèn)識(shí)存在顯著差異。

在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料的透明性影響的認(rèn)識(shí)中， 法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和稅務(wù)師、公認(rèn)會(huì)計(jì)師間，法人企業(yè)代表和個(gè)人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人間的認(rèn)識(shí)不存在顯著差異；個(gè)人企業(yè)代表的認(rèn)識(shí)最低，法人企業(yè)代表和個(gè)人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)最高，存在顯著差異。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)提高會(huì)計(jì)資料對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映程度的認(rèn)識(shí)中，個(gè)人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)師和公認(rèn)會(huì)計(jì)師間的認(rèn)識(shí)不存在顯著差異；個(gè)人企業(yè)代表的認(rèn)識(shí)最低，法人企業(yè)代表的認(rèn)識(shí)最高，存在顯著差異。

在對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中借款費(fèi)用資本化與否差異的認(rèn)識(shí)中，個(gè)人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人與稅務(wù)師和公認(rèn)會(huì)計(jì)師之間、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和法人企業(yè)代表的認(rèn)識(shí)沒(méi)有顯著差異；個(gè)人企業(yè)代表的認(rèn)識(shí)最低，法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和法人企業(yè)代表的認(rèn)識(shí)最高，組間存在顯著差異。

當(dāng)從固定資產(chǎn)范圍差異分析修訂稅法的必要性的認(rèn)識(shí)時(shí)，法人企業(yè)代表與個(gè)人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)沒(méi)有顯著差異；稅務(wù)師和公認(rèn)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)最低，個(gè)人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)最高，組間存在顯著差異。

當(dāng)從固定資產(chǎn)范圍差異分析修訂稅法的妥當(dāng)性的認(rèn)識(shí)時(shí)，法人企業(yè)代表、個(gè)人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)師和公認(rèn)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)不存在顯著差異；個(gè)人企業(yè)代表的認(rèn)識(shí)最低，法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)最高，組間存在顯著差異。

當(dāng)從無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量、減值與轉(zhuǎn)回差異分析維持現(xiàn)行稅法對(duì)稅收遵從成本增加幅度的認(rèn)識(shí)時(shí)，法人企業(yè)代表、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和稅務(wù)師、公認(rèn)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)不存在顯著差異；個(gè)人企業(yè)代表認(rèn)識(shí)最低，法人企業(yè)代表、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)師和公認(rèn)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)最高，組間存在顯著差異。

因此，本文的研究結(jié)果跟按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法將會(huì)提高企業(yè)的會(huì)計(jì)資料的透明性，這跟其他研究者的研究結(jié)果一致。為提高企業(yè)會(huì)計(jì)資料的透明性，韓國(guó)企業(yè)應(yīng)全面采用被世界廣泛承認(rèn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這個(gè)準(zhǔn)則在實(shí)施中還需要監(jiān)察和監(jiān)督體制。韓國(guó)上市企業(yè)在全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，需要韓國(guó)政府按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法。后續(xù)研究中，需要分析各組認(rèn)識(shí)的差異，糾明認(rèn)識(shí)差異的原因。

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第5篇：會(huì)計(jì)與稅法的差異范文

要 為了進(jìn)一步深入的理解制度，同時(shí)結(jié)合企業(yè)日常的報(bào)稅工作，有必要將企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法政策進(jìn)行比較，找出處理的差異，對(duì)理解和實(shí)際操作都大有益處。

關(guān)鍵詞 企業(yè)會(huì)計(jì)制度

稅法 差異比較

1 資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異

1.1 固定資產(chǎn)的差異

1.1.1 折舊年限

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理會(huì)等類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。

稅收政策規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限為：房屋、建筑物為20年；火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年； 設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。也就是說(shuō)，如果企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的折舊年限低于上述稅法規(guī)定的最低年限，在企業(yè)所得稅時(shí)要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

1.1.2 折舊方法

新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附表中予以說(shuō)明。

稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第27條規(guī)定，企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采取直線折舊法。對(duì)促進(jìn)進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

1.1.3 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入成本費(fèi)用。2002年12月31日前的稅收政策規(guī)定，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、與取得收入無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)提取的折舊不得稅前扣除。2003年1月1日后的稅收政策規(guī)定，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)提取的折舊可以稅前扣除。

1.1.4 資產(chǎn)評(píng)估增值

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶(hù)，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊。

稅收政策規(guī)定，企業(yè)已按評(píng)估調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶(hù)的評(píng)估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在計(jì)算申報(bào)年度納稅所得額時(shí)，可按下述方法進(jìn)行調(diào)整：

（1）據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，每一納稅年度通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，可在年度納稅申報(bào)的成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）綜合調(diào)整。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均須在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)10年。

1.2 無(wú)形資產(chǎn)的差異

1.2.1 接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)和外購(gòu)商譽(yù)

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始使用之日起，在有效期內(nèi)攤銷(xiāo)，計(jì)入管理費(fèi)用。2002年12月31日前的稅收政策規(guī)定，接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)和外購(gòu)商譽(yù)的攤銷(xiāo)費(fèi)用不得稅前扣除；從2003年1月1日起，稅收政策規(guī)定，接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用可以稅前扣除。

1.2.2 攤銷(xiāo)年限

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，也沒(méi)有規(guī)定有效年限，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)10年?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第23條規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于10年。

1.2.3 特許權(quán)使用費(fèi)收入

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專(zhuān)門(mén)技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。

稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入沒(méi)有明確的規(guī)定，但是可以借鑒國(guó)稅發(fā)［1997］191 號(hào)文件的規(guī)定：“納稅人超過(guò)一年以上的租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷(xiāo)租賃費(fèi)”。這里將“特許權(quán)使用費(fèi)收入”視為一種租賃費(fèi)收入。對(duì)于使用費(fèi)收入，稅法要求按合同的有效期分期確認(rèn)收入，這基本和會(huì)計(jì)的規(guī)定是一致的。但稅法不區(qū)分是否提供后續(xù)服務(wù)，一律按使用期分期確認(rèn)收入。

1.3 遞延資產(chǎn)的差異

1.3.1 開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)

開(kāi)辦費(fèi)是指在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)自被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。

企業(yè)制度第50條規(guī)定，除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第34條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起 （而不是當(dāng)月），在不短于5年的期限內(nèi)分期扣賒。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起分5年扣除。納稅人應(yīng)建立“開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬”或備查登記簿，為今后準(zhǔn)確稅前扣除（調(diào)減）額打好基礎(chǔ)。

1.3.2 固定資產(chǎn)修理與改良的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，大修理費(fèi)用可以采用預(yù)提或待攤的方式核算。大修理費(fèi)用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡的預(yù)提預(yù)計(jì)發(fā)生的大修理費(fèi)用，并計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用；大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷(xiāo)，計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)。固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，而固定資產(chǎn)改良支出必須資本化?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，尚未提足折舊的固定資產(chǎn)改良支出，可增加固定資產(chǎn)原值，并適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，計(jì)提折舊；對(duì)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改良支出，不短于)年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，因?yàn)橘Y產(chǎn)的所有權(quán)歸出租方，承租方發(fā)生并承擔(dān)的固定資產(chǎn)改良支出只作為遞延資產(chǎn)處理。

2 壞賬損失會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異

2003年1月1日以后，稅法與會(huì)計(jì)制度并軌?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā) ［2003］45號(hào)）第8條規(guī)定：“《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā) ［2000］84 號(hào)第46條規(guī)定，企業(yè)可提取0.5%的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行”。

3 廣告支出會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)可全額計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售 （營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；2001年8月，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》，文件規(guī)定：“自200年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出。超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)”。糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。

對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)，行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，不得列支廣告費(fèi)。稅法規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)也可以按2%的比例稅前扣除廣告費(fèi)。

稅法規(guī)定，企業(yè)提高廣告費(fèi)扣除比例，須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審批。

4 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異

捐贈(zèng)支出在會(huì)計(jì)核算時(shí)，不分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。

稅收上應(yīng)區(qū)別情況處理：納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不允許扣除。

納稅人（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不予以扣除。

向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)、向義務(wù)捐贈(zèng)、向青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)、向非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)可以全額稅前扣除。

5 稅前彌補(bǔ)虧損會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異

5.1 虧損額的確認(rèn)

會(huì)計(jì)上，無(wú)論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤(rùn)”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)”科目。這里的“本年利潤(rùn)”余額是指扣除所得稅費(fèi)用后的凈利潤(rùn)。

稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。

第6篇：會(huì)計(jì)與稅法的差異范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅收法規(guī)差異協(xié)調(diào)

中圖分類(lèi)號(hào)：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

正文：

稅收從產(chǎn)生之日起，就與會(huì)計(jì)聯(lián)系在一起。隨著人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收與會(huì)計(jì)的聯(lián)系更加緊密，它們相互作用，相互影響，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，并成為經(jīng)濟(jì)學(xué)的兩個(gè)重要分支。會(huì)計(jì)制度與稅收的處理不僅是稅務(wù)部門(mén)與企業(yè)的重要工作，而且對(duì)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有著重要的影響，如何處理會(huì)計(jì)制度與稅法之間的關(guān)系，既是會(huì)計(jì)制度和稅收制度設(shè)計(jì)的理論問(wèn)題，又是征納雙方確定征納稅額和反映會(huì)計(jì)信息的實(shí)踐問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法產(chǎn)生差異的原因

會(huì)計(jì)制度就是“處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所必須遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱(chēng)，是從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)”，即凡是與會(huì)計(jì)有關(guān)的規(guī)則都應(yīng)列入會(huì)計(jì)制度范疇。

稅法是“國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)”。

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的定義中可以看出，導(dǎo)致其產(chǎn)生差異主要是因?yàn)閮烧叩哪繕?biāo)、要求和原則不同。

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法產(chǎn)生差異的主要原因是因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下二者的根本目的不同。新準(zhǔn)則第一句話(huà)就是“為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。因此其根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利的可能性。而稅法則是以課稅為目的，要確保國(guó)家的財(cái)政收入足額、及時(shí)的上繳。同時(shí)它也發(fā)揮一些調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的作用，還要為方便征收管理考慮。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法所遵循的要求和原則不同

（1）謹(jǐn)慎性要求

會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用或損失應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)。而稅法的確定性原則要求可扣除費(fèi)用是已經(jīng)發(fā)生的，金額是確定的。會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)規(guī)定了嚴(yán)格的條件，努力抬高門(mén)檻；而稅法卻對(duì)收入劃出一個(gè)盡可能廣闊的范圍，防止漏網(wǎng)之魚(yú)。

（2）實(shí)質(zhì)重于形式要求

會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式要求就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)；稅法卻是尊重業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)但更看重其法律要件。

（3）相關(guān)性要求

會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性就是要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要；稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)——納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)，不相關(guān)則不得在計(jì)算應(yīng)稅所得前扣除。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的建議

二者的協(xié)調(diào)是主張會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)相互借鑒，促進(jìn)兩者的自身完善，形成良性互動(dòng)的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與稅收征管的雙贏。

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的基本原則

（1）合理性原則

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法所依據(jù)的理論基礎(chǔ)的不同、制定目標(biāo)的不同、規(guī)范形式的不同、核算原則的不同等，強(qiáng)求二者一致是不切實(shí)際的。要求二者協(xié)調(diào)，要考慮協(xié)調(diào)是否合理，在具體操作中，即要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行審視，又要對(duì)稅法進(jìn)行研究，分析二者的不足和不相適應(yīng)處，并加以研究，尋求可協(xié)調(diào)點(diǎn)。

（2）成本效益原則

在對(duì)稅法與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)時(shí)，必須把握好差異程度。既不能片面強(qiáng)調(diào)縮小差異，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，便于稅收征管，而忽視會(huì)計(jì)信息失真可能給投資者決策帶來(lái)的影響，也不能一味強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大差異，而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加靈活，忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象，給稅務(wù)部門(mén)征管增加難度，進(jìn)而影響財(cái)政收入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。

（3）實(shí)用性原則

我國(guó)的稅收收入占 GDP 的比重與發(fā)達(dá)國(guó)家相比較低，并且，我國(guó)會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員的素質(zhì)都普遍較低。確定稅法與會(huì)計(jì)制度的分離程度必須充分考慮這些因素，循序漸進(jìn)，所有的政策法規(guī)制定必須立足現(xiàn)實(shí)，具有可行性。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的一般思路

對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的協(xié)調(diào)，應(yīng)該盡可能減少對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)影響小的差異，在制度的制定上應(yīng)盡可能趨同。

（1）會(huì)計(jì)政策與稅法的制定過(guò)程應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈

目前我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)制度在制定過(guò)程中，雖然引入一些專(zhuān)家學(xué)者參與，但依舊是以政府為主導(dǎo)，缺少公開(kāi)征集意見(jiàn)的程序，各方利益的協(xié)調(diào)和權(quán)衡有所不足。為保證稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中得到充分的博弈，有必要在起草階段成立專(zhuān)門(mén)的評(píng)審委員會(huì)進(jìn)行公開(kāi)討論并組織評(píng)審，以此對(duì)制度的草擬進(jìn)行監(jiān)督。評(píng)審委員會(huì)擁有一定的否決權(quán)，評(píng)審委員會(huì)的人員應(yīng)具有廣泛的代表性。只有加強(qiáng)理論界、實(shí)務(wù)界、以及政策制定部門(mén)信息交流，反復(fù)博弈，這樣才能使會(huì)計(jì)制度與稅法的納什均衡得以實(shí)現(xiàn)。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)應(yīng)考慮稅法的要求

由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定分屬兩個(gè)部門(mén)，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過(guò)程中很容易產(chǎn)生立法與利益取向的不同，容易造成企業(yè)陷入“囚徒困境”而選擇不遵從。所以?xún)蓚€(gè)政府主管部門(mén)之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅法在制度上進(jìn)行協(xié)作的一個(gè)重要保證。加強(qiáng)兩個(gè)部門(mén)的溝通和配合，設(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，無(wú)論在法規(guī)出臺(tái)前還是執(zhí)行過(guò)程中都加強(qiáng)聯(lián)系，有助于加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作，可以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。

a.在會(huì)計(jì)目標(biāo)確立中應(yīng)充分考慮稅務(wù)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要

我國(guó)的資源配置是以市場(chǎng)為主，輔之以強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控。宏觀調(diào)控對(duì)于資源配置影響深遠(yuǎn)，稅收作為宏觀調(diào)控的物質(zhì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)杠桿，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要理當(dāng)受到重視。這種重視，目前應(yīng)充分體現(xiàn)在堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，主動(dòng)與稅法保持一致，以簡(jiǎn)化所得稅核算。

b.在會(huì)計(jì)制度選擇時(shí)應(yīng)考慮不同性質(zhì)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同要求

上市公司、大中型企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求是不同的。對(duì)于上市公司而言，應(yīng)在承認(rèn)稅法目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)存在差異的基礎(chǔ)上，充分考慮稅務(wù)部門(mén)的實(shí)際需求，進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)政策和方法的選擇，以建立“適度分離”的稅會(huì)模式。這樣做，不僅可以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠性，也有利于縮小會(huì)計(jì)制度與稅法之間不合理的差異。對(duì)于大中企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)與上市公司有所不同：其中由于稅務(wù)征管部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的高度依賴(lài)并且沒(méi)有其他途徑獲取所需的會(huì)計(jì)信息，因此成為重要的信息使用者之一。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)完全以受托責(zé)任觀為目標(biāo)，充分考慮稅法中的有關(guān)規(guī)定，建立“適度融合”的稅會(huì)關(guān)系模式。對(duì)于小企業(yè)，稅務(wù)部門(mén)是唯一重要的外部信息使用者，編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了納稅，應(yīng)建立“高度融合”稅會(huì)模式。對(duì)于眾多的小型企業(yè)，在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則的前提下,可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定限制會(huì)計(jì)方法的多樣化選擇,以避免納稅調(diào)整。

c.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露

會(huì)計(jì)制度除了加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范，還有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露，以便會(huì)計(jì)信息得到充分、全面的揭示。如在企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中不能完全體現(xiàn)出來(lái)的事項(xiàng)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，便使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更易理解，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。這是對(duì)稅收征管的支持，同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。

（3）制定稅法時(shí)應(yīng)考慮會(huì)計(jì)的要求

a.稅法應(yīng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法選擇的限制

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實(shí)物形式上的磨損和技術(shù)上的無(wú)形磨損都迅速的增加，會(huì)計(jì)制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性。但是，稅法對(duì)于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過(guò)死，如規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10 年，折舊方法一律采用直線折舊方法。這些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的，不利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)工作的難度。稅法目前應(yīng)降低對(duì)折舊年限的規(guī)定，為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

b.稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)處不在的，會(huì)計(jì)上充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)，采用計(jì)提準(zhǔn)備金、暫不確認(rèn)收入等方法，都是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)?yè)p失的有效手段。稅法如果無(wú)視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在，而一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入，其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認(rèn)識(shí)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與會(huì)計(jì)制度的差異，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。

三、結(jié)論

在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同、稅收制度逐漸適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的同時(shí)，其兩者的差異成為會(huì)計(jì)人所關(guān)注的熱點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)人產(chǎn)生疑惑的難點(diǎn)。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的比較，對(duì)其產(chǎn)生的主要差異從會(huì)計(jì)和稅法兩方面進(jìn)行了詳細(xì)的分析、探討，并提出了對(duì)差異進(jìn)行協(xié)調(diào)的方法。但由于會(huì)計(jì)和稅法的差異點(diǎn)很多、很細(xì)，涉及面也非常的廣，只能選取會(huì)計(jì)人最易產(chǎn)生問(wèn)題疑點(diǎn)、討論的熱點(diǎn)進(jìn)行分析、探討。

參考文獻(xiàn)

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[2]中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).會(huì)計(jì)研究.2009（1）

[3]中國(guó)人民大學(xué)書(shū)報(bào)資料中心.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2009

第7篇：會(huì)計(jì)與稅法的差異范文

1 概念上的收入的差異

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度來(lái)看，收入指的是“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括銷(xiāo)售商品收入，提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”。（引自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》2006）

但是與此不同的是，對(duì)于收入還有一個(gè)這樣的定義：“企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括銷(xiāo)售商品收入，提供勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和其他收入”。（引自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》）

收入為企業(yè)日?；顒?dòng)所得收益，在這一點(diǎn)上我們國(guó)家稅法上對(duì)于收入并沒(méi)有做強(qiáng)調(diào)，同時(shí)稅法上也沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分收入以及利得，這也就是說(shuō)，收入這一概念實(shí)際上在稅法上是包含著會(huì)計(jì)上的收入以及利得這兩個(gè)方面的。這也主要是將我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及會(huì)計(jì)與稅法的完善程度納入考慮的結(jié)果。

2 收入確認(rèn)原則差異

以會(huì)計(jì)作為基準(zhǔn)來(lái)看待收入的話(huà)，收入則是為了將企業(yè)的財(cái)務(wù)情況及其經(jīng)營(yíng)所得的成果等等更加真實(shí)并且全面和準(zhǔn)確地進(jìn)行反映，重于實(shí)質(zhì)的原則，謹(jǐn)慎性原則以及客觀性原則是確認(rèn)收入的主要原則。但是，倘若我們以稅法作為參照角度且由稅法的本質(zhì)屬性作為決定性的因素的話(huà)，其側(cè)重點(diǎn)主要在于實(shí)現(xiàn)收入社會(huì)價(jià)值，這也就是說(shuō)企業(yè)的具體的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)到底有沒(méi)有形成社會(huì)價(jià)值。保障國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)是稅法最基本也是最重要的目的，因此，在稅法當(dāng)中，實(shí)質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則無(wú)疑是收入的確認(rèn)原則。

雖然說(shuō)，不論是會(huì)計(jì)抑或是稅法都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為收入確認(rèn)原則，但是二者又有著具體的不同。比如，稅法明確要求了企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣時(shí)（增值稅稅務(wù)處理中），一定要認(rèn)證專(zhuān)用發(fā)票，只有認(rèn)證通過(guò)后才可以抵扣，不是在發(fā)生的時(shí)候就抵扣的。與此同時(shí)，雖然會(huì)計(jì)以及稅法都將實(shí)質(zhì)重于形式原則加以了應(yīng)用，但是我們不可忽視的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是著重于外在法律形式而是著重于發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容的強(qiáng)調(diào)。諸如，用法律的形式來(lái)看融資租入固定資產(chǎn)承租方不享有固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但是若以實(shí)質(zhì)的內(nèi)容來(lái)講，企業(yè)完完全全控制了這一資產(chǎn)并且享有全部使用權(quán)。在會(huì)計(jì)上，實(shí)施實(shí)質(zhì)重于形式的原則的判斷主要是依照會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力來(lái)進(jìn)行的，但是，稅法已完全以法律來(lái)作為實(shí)質(zhì)的衡量依據(jù)，稅務(wù)人員是不可以對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行自行認(rèn)定的。

3 收入確認(rèn)條件差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)定必須滿(mǎn)足以下幾個(gè)條件才能確認(rèn)收入：

一是企業(yè)完全不需要承擔(dān)關(guān)于商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，由購(gòu)貨方負(fù)責(zé)。

二是企業(yè)已經(jīng)完全不對(duì)已經(jīng)出售的商品實(shí)施有效控制了。

三是收入的金額可以實(shí)現(xiàn)有效的計(jì)量。

四是企業(yè)可能已經(jīng)獲取了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。

五是可能發(fā)生的或者已經(jīng)發(fā)生的是可以被計(jì)量的。

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》相關(guān)條例規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品必須滿(mǎn)足以下幾個(gè)條件才能確認(rèn)收入：一是簽訂了商品銷(xiāo)售合同，企業(yè)把相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)買(mǎi)方;二是企業(yè)已經(jīng)完全不對(duì)已經(jīng)出售的商品實(shí)施有效控制了;三是可以有效的計(jì)量收入的金額;四是能夠有效的核算已經(jīng)發(fā)生的或者即將發(fā)生的銷(xiāo)售方的成本。

“提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)指的是有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，有償，是指取得貨幣，貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益”。（引自《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其細(xì)則）

經(jīng)由上述的規(guī)定，是不是有經(jīng)濟(jì)交易完成的法律以及是不是取得交換價(jià)值是確定稅法上應(yīng)稅收入的基本參照條件，主要是注重勞務(wù)的提供以及發(fā)出商品的強(qiáng)調(diào)，與此同時(shí)，對(duì)價(jià)款憑據(jù)進(jìn)行收訖，較為強(qiáng)調(diào)交易完成的形式條件，注重形式上的完成。

4 收入確認(rèn)范圍存在的差異

相關(guān)規(guī)定這樣指出，企業(yè)于日常的活動(dòng)當(dāng)中所形成的并且會(huì)增加所有者權(quán)益的，無(wú)關(guān)于所有者投入的資本的經(jīng)濟(jì)利益的總流入即為收入。收入包括了銷(xiāo)售商品收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及提供勞務(wù)收入等等在內(nèi)。由此我們可以知道，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是明確的將確認(rèn)準(zhǔn)則進(jìn)行了提出的。

相關(guān)的細(xì)則還這樣規(guī)定了，納稅人所提供的應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)抑或是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的全部?jī)r(jià)款抑或是價(jià)外費(fèi)用是營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅參照。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的以下行為可以看作是銷(xiāo)售貨物：

一是銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。

二是把自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

三是把貨物交給其他個(gè)人或者單位代銷(xiāo)。

四是把自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集福利或者個(gè)人消費(fèi)。

五是把貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;六是把貨物分配給股東或者投資者等。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人有下列情形之一的可以看作發(fā)生應(yīng)稅行為：

一是單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為。

二是單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

三是相關(guān)政府部門(mén)和單位規(guī)定的其他情形。

另外相關(guān)法律還規(guī)定，如果企業(yè)把資產(chǎn)移送給了他人，比如用于股息分配、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利等，此時(shí)由于資產(chǎn)已經(jīng)不再屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，其所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生了變化，應(yīng)該依照規(guī)定當(dāng)作是銷(xiāo)售確定收入。

5 收入確認(rèn)時(shí)間的差異

稅法法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時(shí)間上存在較大的差異，主要表現(xiàn)在以下情況中：

一是企業(yè)銷(xiāo)售中分期收款的情況，面對(duì)這種情況，稅法法律一般會(huì)按照合同規(guī)定的收款期按全部應(yīng)收回貨款進(jìn)行收入的確認(rèn)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)依照發(fā)出貨物時(shí)的現(xiàn)值確定收入，兩者之間存在較大的差異。

二是委托代銷(xiāo)的情況，兩者面對(duì)這種情況處理的方式基本上是一樣的，都是按照收到的代銷(xiāo)清單進(jìn)行收入的確認(rèn)的，不同的是增值稅要求不能超過(guò)180天的期限。

三是售后回購(gòu)的確認(rèn)時(shí)間，稅法法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在售后回購(gòu)的確認(rèn)時(shí)間上存在很大的區(qū)別，稅法規(guī)定回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在售后回購(gòu)中，收到的款項(xiàng)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第8篇：會(huì)計(jì)與稅法的差異范文

[關(guān)鍵詞] 新企業(yè)所得稅法 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 差異比較 協(xié)調(diào)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的進(jìn)程，我國(guó)會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度的改革有了實(shí)質(zhì)性的突破：2007年1月1日起正式施行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2008年1月1日起全面實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，就是顯著的標(biāo)志。新準(zhǔn)則與新稅法的差異依然明顯，我們只有充分認(rèn)識(shí)兩者的差異，才能實(shí)現(xiàn)二者的相互協(xié)調(diào)，從而降低成本，提高效率。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法差異的原因

深入探究差異，筆者發(fā)現(xiàn)兩者的不同主要體現(xiàn)在目標(biāo)、針對(duì)主體和發(fā)展方向的側(cè)重點(diǎn)上的差異。

1.目標(biāo)不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。在這里，稅務(wù)部門(mén)只是會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的一小部分。而稅法的目標(biāo)在于課稅，通過(guò)公平稅負(fù)、公平競(jìng)爭(zhēng)確保國(guó)家的財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。使用者各自目的不同，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也各有側(cè)重，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分別滿(mǎn)足使用者的需要。

2.針對(duì)主體不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。新稅法中的組織范圍很廣泛，不僅適用于企業(yè)，還適用于其他取得收入的組織，如事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等，對(duì)非居民企業(yè)中不在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)稅法也可依照規(guī)定對(duì)其征稅。

3.發(fā)展方向的側(cè)重點(diǎn)不同

隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入，我國(guó)資本市場(chǎng)迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)該適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際化的趨勢(shì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國(guó)際接軌的發(fā)展方向，既要為投資者、債權(quán)人及政府等利益集團(tuán)服務(wù)，同時(shí)又要兼顧國(guó)家、企業(yè)及相關(guān)利益集團(tuán)的利益。然而我國(guó)稅法的制定雖然需要參考吸取別國(guó)的立法經(jīng)驗(yàn)，但要立足國(guó)情，更多的從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，為滿(mǎn)足社會(huì)公共需要服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政收入服務(wù)，為進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展服務(wù)，具有典型的中國(guó)特色。這必然注定兩者在發(fā)展目標(biāo)上的分離。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法差異的主要內(nèi)容比較

1.差異的基本內(nèi)容比較

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；反之亦然。新企業(yè)所得稅法沒(méi)有專(zhuān)門(mén)條款規(guī)定應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，這是因?yàn)榭紤]到應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，在一定的特殊條件下，個(gè)別條款或規(guī)定是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，即是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。

(2)歷史成本和公允價(jià)值

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引入公允價(jià)值概念，并規(guī)定在金融工具的使用、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組等方面的具體應(yīng)用。而新企業(yè)所得稅法，依然不承認(rèn)公允價(jià)值模式，對(duì)歷史成本原則最為肯定。這是因?yàn)槎惪畹恼骷{是法定的，它必須以原始交易憑證、記錄作為依據(jù), 具有客觀性和可驗(yàn)證性，歷史成本能夠更好的凸顯了會(huì)計(jì)信息的可靠性。不過(guò)稅法也有吸收公允價(jià)值的思想，如固定資產(chǎn)盤(pán)盈，稅法規(guī)定的“按同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)”，而“重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)”，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是重置時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。

(3)會(huì)計(jì)基本原則與稅法課稅原則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面提出了8個(gè)方面的要求，這些要求與新企業(yè)所得稅法的課稅原則很多方面都是相通的，如：可靠性、可理解性、可比性、重要性、及時(shí)性等，但在其他方面也存在較大差異。主要體現(xiàn)在以下方面：

①謹(jǐn)慎性原則和據(jù)實(shí)扣除原則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性是要求企業(yè)既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用。對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。這是企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的客觀需要，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的計(jì)提正充分反映了這一點(diǎn)。而新企業(yè)所得稅法徹底貫徹真實(shí)性原則，任何費(fèi)用（或損失）除非確屬真實(shí)發(fā)生，否則申報(bào)扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為，這種做法可以有效防止企業(yè)濫用準(zhǔn)備金項(xiàng)目避稅，保證稅收的穩(wěn)定性。

②實(shí)質(zhì)重于形式原則和法定性原則

實(shí)質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式。新所得稅法在此方面的規(guī)定有很大共同點(diǎn)，如對(duì)以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，兩者都將其視為企業(yè)的資產(chǎn)，允許企業(yè)計(jì)提折舊并在稅前扣除。但是，在稅法確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，又有很多情況下重視發(fā)票、索款憑據(jù)、合同等形式，這是考慮到若將會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷的結(jié)果作為計(jì)稅依據(jù)，稅法就不能保持其應(yīng)有的嚴(yán)肅性和稅收的穩(wěn)定性。稅法考慮交易或事項(xiàng)的法律形式的處理，也凸現(xiàn)稅收的強(qiáng)制性特征。

2.差異要素的分類(lèi)比較

(1)資產(chǎn)負(fù)債方面

固定資產(chǎn)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量基本一致，但是對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量存在很大差異，如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法由企業(yè)自主確定，并允許企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備；新的所得稅條例考慮到企業(yè)設(shè)備更新的實(shí)際，對(duì)折舊有所放寬，允許因技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可采取縮短折舊年限或加速折舊的方法計(jì)提折舊，但就每一類(lèi)固定資產(chǎn)的最低年限做了規(guī)定，而且仍然不認(rèn)可計(jì)提減值準(zhǔn)備。

無(wú)形資產(chǎn)：初始計(jì)量上，新稅法針對(duì)內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)階段的支出處理做了調(diào)整，承認(rèn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“符合資本化條件后發(fā)生的支出可計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本”的原則，一般情況下計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)支出，還允許形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)，計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50％。在后續(xù)計(jì)量中，對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，差異來(lái)源于攤銷(xiāo)和減值準(zhǔn)備的計(jì)提，處理方法與固定資產(chǎn)相似；對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，新準(zhǔn)則口徑上不予攤銷(xiāo)，但持有期間每年進(jìn)行減值測(cè)試，而稅法口徑上計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)額允許稅前扣除。

金融資產(chǎn)：新準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)應(yīng)用了公允價(jià)值的計(jì)量方法，但新稅法中對(duì)資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)一并計(jì)算。

預(yù)計(jì)負(fù)債：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿(mǎn)足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷(xiāo)售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，與銷(xiāo)售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，即因該類(lèi)事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，存在差異；如果稅法規(guī)定對(duì)于費(fèi)用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時(shí)點(diǎn)，則所形成負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

應(yīng)付職工薪酬：新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。新所得稅法中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理工資、薪金，允許扣除，強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生與收入有關(guān)與合理性，并明確規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（職工福利費(fèi)、職工工會(huì)費(fèi)等支出，分別可在不超過(guò)工資、薪金總額14％和2％的部分內(nèi)扣除），按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用支出的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

(2)收入費(fèi)用方面

銷(xiāo)售商品形成的收入：新準(zhǔn)則對(duì)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)注重商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的實(shí)質(zhì)條件，而稅法側(cè)重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開(kāi)具等形式條件。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。而新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而且稅法不接受公允價(jià)值的做法。

投資收益：新準(zhǔn)則中對(duì)交易性金融資產(chǎn)和公允價(jià)值計(jì)量模式下的投資性房地產(chǎn)，都確認(rèn)為因公允價(jià)值變動(dòng)造成的損益，但稅法堅(jiān)持歷史成本原則，待處置時(shí)確認(rèn)投資收益。

稅收優(yōu)惠：新所得稅法第二十六條中明確規(guī)定企業(yè)的一些收入為免稅收入。以國(guó)債利息收入為例，新準(zhǔn)則將其計(jì)入當(dāng)期投資收益，稅法規(guī)定其屬于免稅收入，免征企業(yè)所得稅，僅就處置收益繳納企業(yè)所得稅。另外，新稅法也就可以減免企業(yè)所得稅的收入的條件做了相應(yīng)規(guī)定。

資產(chǎn)減值損失：對(duì)所有計(jì)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，但新稅法規(guī)定不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

捐贈(zèng)支出：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，發(fā)生時(shí)均計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額內(nèi)的12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，非廣告性贊助支出，不得稅前扣除。

罰款、罰金及滯納金：新準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。新企業(yè)所得稅法則規(guī)定因違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、罰企及滯納金，不得稅前扣除。

開(kāi)辦費(fèi)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用。新企業(yè)所得稅法將企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，從費(fèi)用發(fā)生的次月起, 分期攤銷(xiāo), 攤銷(xiāo)期限不得少于3年。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法差異的協(xié)調(diào)

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法之間存在著較大的差異，這必然會(huì)造成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作與稅務(wù)部門(mén)成本增加，加大了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，容易出現(xiàn)偷漏稅行為。因此，正確處理兩者關(guān)系的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)既有利于稅收征管，又能夠保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還能夠簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，提高會(huì)計(jì)和稅收工作的效率。

1.財(cái)稅適度分離

在稅法與會(huì)計(jì)模式的選擇上，若以稅法為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，若以會(huì)計(jì)核算的收入和利潤(rùn)作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計(jì)稅依據(jù)，將會(huì)弱化稅收職能。因此，目前的會(huì)計(jì)與稅法既不能完全分離，也不能完全一致，應(yīng)當(dāng)尊重差異，采取財(cái)稅適度分離的模式是合適的。企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目做好納稅調(diào)整，并將調(diào)整過(guò)程通過(guò)申報(bào)表的明細(xì)項(xiàng)目予以反映。

2.充分體現(xiàn)公平

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為投資者服務(wù)，稅法是為國(guó)家財(cái)政收入服務(wù)?，F(xiàn)階段對(duì)于會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)，一方面沿各自基本目標(biāo)獨(dú)立發(fā)展，另一方面應(yīng)當(dāng)努力追求最佳的協(xié)同效應(yīng)，使會(huì)計(jì)和稅法相輔相成，充分體現(xiàn)對(duì)服務(wù)主體的公平性。

4.加強(qiáng)財(cái)稅合作

會(huì)計(jì)與稅法雖然隸屬于不同的部門(mén)，但也有不少授權(quán)性的規(guī)定，比如企業(yè)所得稅法第二十條明確指出：“本章規(guī)定的收入、扣除的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定?！边@為財(cái)稅合作提供了法律依據(jù)。稅務(wù)部門(mén)和財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)通力合作，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，盡量減少會(huì)計(jì)與稅法在實(shí)際操作上的差異，減少摩擦，降低成本，提高效率。

5.嚴(yán)格把握政策

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法的內(nèi)容較原來(lái)都有明顯變化，具體操作時(shí)需要認(rèn)真把握。比如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用設(shè)置了諸多限制條件，只有準(zhǔn)確把握，才能準(zhǔn)確的應(yīng)用和有效的實(shí)施監(jiān)管，有效避免企業(yè)操縱損益的危險(xiǎn)和會(huì)計(jì)信息的混亂?？梢哉f(shuō)，對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異及其變化的準(zhǔn)確把握，是實(shí)施過(guò)程中相互協(xié)調(diào)的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法[M].2007

第9篇：會(huì)計(jì)與稅法的差異范文

【論文摘要】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用”的會(huì)計(jì)處理,與新所得稅條例對(duì)三項(xiàng)費(fèi)用的納稅處理差異較大,年末進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)需逐項(xiàng)分析差異,作出正確的納稅調(diào)整。本文從分析企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用主要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅收條例的差異入手,剖析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收條例存在的差異。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中,通過(guò)會(huì)計(jì)科目對(duì)企業(yè)的費(fèi)用設(shè):“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)會(huì)計(jì)科目。企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用處理的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅收條例存在較多的差異,這造成會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)稅所得偏離較大,突出表現(xiàn)在納稅調(diào)整項(xiàng)目增多。

一、管理費(fèi)用的差異比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“管理費(fèi)用”科目,核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。凡屬于管理費(fèi)用的支出,按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全額列支計(jì)入損益,但按稅法規(guī)定某些費(fèi)用只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除或在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除。除固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等項(xiàng)目外,尚有以下幾個(gè)主要項(xiàng)目:

(一)工資、薪金支出

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。會(huì)計(jì)與稅法對(duì)工資處理的差異的關(guān)鍵點(diǎn)是:稅法規(guī)定合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

(二)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)按實(shí)際數(shù)扣除,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為:1.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。3.除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。(表1)

(三)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

1.按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”,即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。3.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。

(四)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)又稱(chēng)交際應(yīng)酬費(fèi),按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,根據(jù)實(shí)際發(fā)生額列入管理費(fèi)用。但按稅收條例規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(五)租賃費(fèi)

租賃固定資產(chǎn)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi),可直接記入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用;融資租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用,通過(guò)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目核算。按稅法規(guī)定,納稅人以經(jīng)營(yíng)方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間,均勻扣除;融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(六)上交管理費(fèi)

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)上交的各種管理費(fèi)用應(yīng)全額記入損益。按企業(yè)所得稅條例規(guī)定,企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。

(七)公益性捐贈(zèng)支出

1.公益性捐贈(zèng)含義:是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén),用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。2.公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。3.稅前扣除方法。(表2)

(八)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)第七條規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。而國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在稅收上給予優(yōu)惠,規(guī)定納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi),在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2006]88號(hào))。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分,可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

二、銷(xiāo)售費(fèi)用的差異比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目,核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用,包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)(含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用,按照新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入采購(gòu)成本,不屬于銷(xiāo)售費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用方面的主要差異項(xiàng)目有廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)、傭金和回扣等。

(一)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

一般是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷(xiāo)費(fèi)用。會(huì)計(jì)上廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按實(shí)際支出列支。稅收上按條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(二)傭金和回扣

會(huì)計(jì)上傭金和回扣支出一般按實(shí)際支出列支。但按稅法規(guī)定,傭金的扣除需要符合以下三個(gè)條件:1.有合法真實(shí)憑證;2.支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員);3.支付給個(gè)人的傭金,除另有規(guī)定者外,不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣,其支出不得在所得稅前扣除。

三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。從性質(zhì)上說(shuō),財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于短期經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用,按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,不論貸款人及借款利率如何,企業(yè)支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用均應(yīng)全額記入損益。按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

綜合舉例:某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè),假定2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:

(1)取得銷(xiāo)售收入2 500萬(wàn)元。

(2)銷(xiāo)售成本1 100萬(wàn)元。

(3)發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用670萬(wàn)元(其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元);管理費(fèi)用480萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)20萬(wàn)元);財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。

(4)銷(xiāo)售稅金160萬(wàn)元(含增值稅120萬(wàn)元)。

(5)營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元(含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元,支付稅收滯納金6萬(wàn)元)。

(6)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬(wàn)元。

要求:分別計(jì)算該企業(yè)2008年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與本年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

【答案】

(1)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=銷(xiāo)售收入+營(yíng)業(yè)外收入-銷(xiāo)售成本-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-稅金(不包括增值稅)-營(yíng)業(yè)外支出=2 500+70-1 100-670-480

-60-40-50=170(萬(wàn)元)

(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額

=450-2 500×15%=450-375=75(萬(wàn)元)

注:廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支450萬(wàn)元,而稅法規(guī)定不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的15%。

(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=15-15

×60%=15-9=6(萬(wàn)元)

2 500×5‰=12.5(萬(wàn)元)>15×60%=9(萬(wàn)元)

注:業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支15萬(wàn)元,而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(4)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-170

×12%=9.6(萬(wàn)元)

注:會(huì)計(jì)賬簿列支30萬(wàn)元,稅法規(guī)定公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。

(5)“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額=3+29-150

×18.5%=4.25(萬(wàn)元)

注:三費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支3+29萬(wàn)元,稅法規(guī)定職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)為工資總額的2%、職工教育經(jīng)費(fèi)為工資總額的2.5%、職工福利費(fèi)為工資總額的14%。

(6)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加扣=20×50%=10(萬(wàn)元)

注:技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)賬簿列支20萬(wàn)元,而稅法允許加扣50%。

(7)應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6

+4.25-10=260.85(萬(wàn)元)

(8)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=260.85

×25%=65.2125(萬(wàn)元)

從答案可以看出:會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額170萬(wàn)元,而應(yīng)納稅所得額260.85萬(wàn)元,兩者相差270.85-170=90.85萬(wàn)元,這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法之間對(duì)該企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用處理的差異額。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,國(guó)務(wù)院令512號(hào).

[2] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào).

[3] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則.財(cái)政部令[2006]第33號(hào).

[4] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.