新企業(yè)所得稅稅法精選(九篇)

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第1篇：新企業(yè)所得稅稅法范文

1.對(duì)于工資支出，舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計(jì)稅工資扣除，而外資企業(yè)則可以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，但新企業(yè)所得稅法同時(shí)規(guī)定，工資支出應(yīng)做到真實(shí)、合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。

2.舊企業(yè)所得稅法對(duì)于公益性捐贈(zèng)只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過(guò)部分不得扣除，這不僅使計(jì)算扣除限額時(shí)比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈(zèng)卻未必能少納稅，無(wú)疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈(zèng)的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈(zèng)的扣除限額放寬為年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%，不僅使計(jì)算簡(jiǎn)便，而且使企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無(wú)疑會(huì)提高企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)的積極性。

3.舊稅法規(guī)定廣告費(fèi)用可以在當(dāng)年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實(shí)際支出的廣告費(fèi)用按照年度銷(xiāo)售額的一定比例作為當(dāng)年扣除限額，未能在當(dāng)年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。

新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：

1.擴(kuò)大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。

2.替代。

（1）舊稅法對(duì)于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性?xún)?yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對(duì)于安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益。

（2）新稅法改變了對(duì)利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對(duì)企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

3.取消。取消了對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。

4.過(guò)渡。對(duì)按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予5年的過(guò)渡性照顧期，逐步過(guò)渡到新稅率，可以減少新稅法對(duì)企業(yè)的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。

面對(duì)企業(yè)日益增強(qiáng)的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際慣例，對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。

二、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃

對(duì)股息征稅是很多國(guó)家的普遍做法。而我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的股息免征所得稅，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失的重要原因。新企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利開(kāi)征所得稅，稅率為20%，這對(duì)部分借國(guó)外低稅區(qū)來(lái)華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國(guó)和其他國(guó)家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅，如目前我國(guó)香港、愛(ài)爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國(guó)家和地區(qū)，與我國(guó)的稅收協(xié)定均約定對(duì)股息適用不超過(guò)5%的預(yù)提所得稅稅率，美國(guó)、加拿大等國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過(guò)10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊(cè)地遷往上述國(guó)家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。這是一種著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業(yè)所得稅法生效前進(jìn)行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業(yè)再投資的退稅優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著總分支機(jī)構(gòu)要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)、享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而不應(yīng)選擇設(shè)立獨(dú)立核算的子公司。因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法對(duì)于這類(lèi)企業(yè)給予5年的過(guò)渡期，現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅?？偡种C(jī)構(gòu)匯總納稅，還可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

第2篇：新企業(yè)所得稅稅法范文

新稅法在制定過(guò)程中充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接，并采取了適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡措施，還充分考慮了外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力。從去年新法頒布至今年實(shí)施以來(lái)，倍受社會(huì)各界關(guān)注和矚目，也產(chǎn)生了積極影響：

一是使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競(jìng)爭(zhēng)起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理五個(gè)方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類(lèi)企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競(jìng)爭(zhēng)。以金融保險(xiǎn)行業(yè)為例，按照原稅法規(guī)定，所有內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及少扣除工資薪金、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除項(xiàng)目，實(shí)際稅負(fù)更高;而外資公司通常只負(fù)擔(dān)15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)還要低，這就造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的嚴(yán)重不公平。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資金融保險(xiǎn)業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，必將大大提高內(nèi)資銀行、保險(xiǎn)公司的競(jìng)爭(zhēng)能力。

二是提高了企業(yè)的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對(duì)企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅，這就使得同一法人實(shí)體內(nèi)部的收入和成本費(fèi)用在匯總后計(jì)算所得，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三是提高了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法通過(guò)降低稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。

四是提高了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國(guó)際雙重征稅，有利于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

五是提高了引進(jìn)外資的質(zhì)量和水平。新稅法實(shí)施之前，外資企業(yè)的名義企業(yè)所得稅率為33%，新稅法實(shí)施后，名義稅率降為25%，比原來(lái)降了8個(gè)百分點(diǎn)。新稅法實(shí)施后，新的稅收優(yōu)惠政策外資企業(yè)也可享受，而且有些優(yōu)惠政策比以前更為優(yōu)惠，如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠等。新稅法實(shí)施后一定時(shí)期內(nèi)將對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過(guò)渡優(yōu)惠期安排，外資企業(yè)稅負(fù)的增加將是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。

六是促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。自改革開(kāi)放以來(lái)，由于東南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，造成東、中、西部地區(qū)發(fā)展的剪刀差日益拉大。新稅法實(shí)施后，將以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠格局，有利于推動(dòng)中、西部地區(qū)發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距，實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面均衡發(fā)展。

七是促進(jìn)了企業(yè)納稅行為的規(guī)范化。新稅法把重大又需要明確的問(wèn)題全部以法律形式加以規(guī)范，把重要但未在法律上規(guī)定的內(nèi)容留給國(guó)務(wù)院以條例或以具體辦法形式規(guī)定，把經(jīng)常會(huì)發(fā)生變動(dòng)的扣除范圍、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)處理辦法等明確由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規(guī)和規(guī)章各自應(yīng)承擔(dān)的內(nèi)容，體現(xiàn)了所得稅法的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如新稅法特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，規(guī)范了企業(yè)行為，有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。

2、新企業(yè)所得稅法實(shí)施中的難點(diǎn)問(wèn)題

第一，對(duì)財(cái)政收入的影響。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，將直接影響到我國(guó)的財(cái)政收入，主要體現(xiàn)為短期內(nèi)的財(cái)政收入減少。由于企業(yè)所得稅稅制構(gòu)成要素的變動(dòng)，我國(guó)企業(yè)所得稅收入將發(fā)生變化，進(jìn)一步影響財(cái)政收入的變化。由于受稅率變化、稅基調(diào)整、稅收優(yōu)惠調(diào)整的影響，按現(xiàn)有納稅人靜態(tài)測(cè)算，在過(guò)渡期完成、新企業(yè)所得稅法全面實(shí)施后，國(guó)家財(cái)政每年將減收900億-1000億元。而目前我國(guó)的財(cái)政必須面對(duì)兩個(gè)問(wèn)題：一是正在來(lái)臨的人口老齡化時(shí)代，二是不斷增加的財(cái)政赤字。不言而喻，老年人口的增加將增加非老年人口的負(fù)擔(dān)以維持公共養(yǎng)老金、公共醫(yī)療、公共護(hù)理等開(kāi)支。我國(guó)政府也曾經(jīng)連續(xù)通過(guò)發(fā)行國(guó)債、擴(kuò)大財(cái)政支出的財(cái)政措施刺激經(jīng)濟(jì)，國(guó)債發(fā)行量已經(jīng)非常巨大。日益增長(zhǎng)的財(cái)政支出和財(cái)政赤字必須通過(guò)增加稅收或者減支與增稅并舉來(lái)彌補(bǔ)。

第二，對(duì)財(cái)政體制的影響。現(xiàn)行財(cái)政體制是依據(jù)行政區(qū)劃確定企業(yè)所得稅歸屬，新稅法實(shí)行總部與分支機(jī)構(gòu)在總部所在地匯總納稅，打破了當(dāng)前企業(yè)所得稅的收入分配格局，對(duì)財(cái)政體制造成沖擊。體現(xiàn)在：一是各地財(cái)政收入差距將進(jìn)一步拉大。由于企業(yè)的總部往往設(shè)在發(fā)達(dá)地區(qū)，企業(yè)所得稅會(huì)向發(fā)達(dá)地區(qū)集中，加劇地區(qū)間財(cái)政收入的差距，影響各地財(cái)政職能的發(fā)揮。二是可能會(huì)引發(fā)為了發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)。如暗中隨意擴(kuò)大稅收優(yōu)惠，增加特定方向的公共支出和減少應(yīng)該收取的費(fèi)用，以較低的價(jià)格向特定的投資項(xiàng)目提供土地，允許一些企業(yè)打上高新技術(shù)企業(yè)等招牌，從而享受?chē)?guó)家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。這樣不僅會(huì)加大投資者的風(fēng)險(xiǎn)，也違背了企業(yè)所得稅法完善的初衷。

第三，對(duì)外資企業(yè)的影響。外商投資企業(yè)原企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%。兩稅合并后，不再分為企業(yè)所得稅稅率和地方所得稅稅率，統(tǒng)一為25%。如果單純從稅率變化看，外商投資企業(yè)實(shí)施新稅法后稅率下降，但是由于原外資企業(yè)大多享受特定區(qū)域稅收優(yōu)惠和定期稅收優(yōu)惠政策，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率;沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的外資企業(yè)享受24%的優(yōu)惠政策;新辦的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策等等，所以外資企業(yè)整體稅負(fù)偏低。新稅法實(shí)施后，隨著對(duì)外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上升。但具體對(duì)每個(gè)外商投資企業(yè)稅負(fù)影響是不同的，一是原來(lái)享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)稅負(fù)將有所上升。二是對(duì)原來(lái)未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)稅負(fù)將下降。三是符合條件的微利企業(yè)按新稅法的規(guī)定將享受20%的優(yōu)惠稅率;四是原對(duì)設(shè)立在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)改為對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率，取消了區(qū)域限制。

第四，稅收優(yōu)惠政策的變化影響。稅收優(yōu)惠政策一直是我國(guó)稅制體系的一把“雙刃劍”,在達(dá)到特定政策目的的同時(shí),也增加了稅法約束軟化和非規(guī)范風(fēng)險(xiǎn),以及腐敗和尋租的可能。從這一角度看,新稅法還有需要進(jìn)一步完善的地方。其中,在與稅收優(yōu)惠相關(guān)的基本概念方面,新稅法還存在含混的地方。例如,新稅法及其條例里面,經(jīng)?；煊玫挚酆偷置膺@兩個(gè)詞匯。事實(shí)上,雖然二者共同點(diǎn)都是減少稅額,但稅額抵扣的目的在于避免重復(fù)納稅,恢復(fù)正常稅負(fù)水平,而稅額抵免是為了鼓勵(lì)或照顧納稅人,使其獲得低于正常的稅負(fù)水平。對(duì)于成熟的稅法來(lái)說(shuō),有必要加強(qiáng)此類(lèi)基本描述的規(guī)范化。再就是稅收優(yōu)惠的一些具體規(guī)定,或會(huì)增加人為因素的影響空間。例如,新稅法的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定:“企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入?！辈⒃趯?shí)施條例中進(jìn)一步細(xì)化,指出“企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額?！钡屑?xì)來(lái)看,究竟哪些是符合優(yōu)惠條件的產(chǎn)品,還缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。

第五，粗放型的成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目明細(xì)不明確減少了應(yīng)稅收入。新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)實(shí)物福利的扣除無(wú)明確明細(xì)規(guī)定。在中國(guó)，企業(yè)高層次的員工的避稅手段花樣繁多，如現(xiàn)金券、午餐券(為工作而配備的午餐費(fèi)是免稅的)、住宿、車(chē)費(fèi)補(bǔ)助、旅游、話費(fèi)、汽車(chē)燃油補(bǔ)貼、代金券的發(fā)放、住宿條件的豪華化、公用車(chē)輛私用、私人請(qǐng)客簽公司帳單等等實(shí)物福利，更有甚者，在國(guó)家的住房公積金上做手腳，加大公積金計(jì)提，相當(dāng)于多了一筆免稅養(yǎng)老金存款。而大部分的實(shí)物福利是被記入企業(yè)的成本進(jìn)行扣除，這相比一般員工來(lái)講，有失稅賦公平原則，而且造成國(guó)有資產(chǎn)和稅收收入的流失。

第六，企業(yè)所得稅征收過(guò)程中出現(xiàn)的雙重征稅問(wèn)題。雖然企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅選擇不同的納稅人和征稅對(duì)象課征，理應(yīng)互不交叉，但在某些情況下，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雖選擇不同的納稅人，卻以同一對(duì)象征稅，因而發(fā)生重疊交叉，出現(xiàn)重疊征稅。如何在最大程度上避免這種重疊征稅的現(xiàn)象，也是我國(guó)在進(jìn)行所得稅制改革、選擇稅制模式時(shí)應(yīng)該考慮解決的問(wèn)題。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個(gè)人所得稅，盡管企業(yè)對(duì)該項(xiàng)股息、紅利已經(jīng)交納了企業(yè)所得稅，當(dāng)投資者取得這些收入之后，還需要繳納個(gè)人所得稅，這是對(duì)同一所得額征收兩種所得稅的重復(fù)課稅。

第七，新的避稅問(wèn)題產(chǎn)生。目前國(guó)內(nèi)的三資企業(yè)中，對(duì)于未與中國(guó)簽訂避免雙重征稅的稅收協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的企業(yè)，以及避稅地沒(méi)有所得稅征收，其來(lái)自于境內(nèi)的所得，除個(gè)別例外情形給予優(yōu)惠外，將被征收收益所得稅，而舊稅法規(guī)定外國(guó)投資者來(lái)源于境內(nèi)的所得是免稅的。而如果同時(shí)被認(rèn)定為居民公司，這種避稅地公司將變得沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義，除非公司的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行搬遷，當(dāng)然這是極不現(xiàn)實(shí)的。例如根據(jù)內(nèi)地與香港稅務(wù)安排，新的中國(guó)與新加坡稅務(wù)協(xié)定(2008年1月1日生效)中對(duì)股息給予最低5%的饒讓規(guī)定，比新企業(yè)所得稅法中規(guī)定的20%(細(xì)則中規(guī)定為10%)為低。而此兩國(guó)(地)企業(yè)所得稅(又稱(chēng)利得稅)稅率較境內(nèi)低。目前已有透過(guò)BVI進(jìn)行境內(nèi)投資的臺(tái)資企業(yè)將持股公司轉(zhuǎn)至香港的情況。同時(shí)，隨著越南與東南亞新興市場(chǎng)的開(kāi)拓，以加工為導(dǎo)向的產(chǎn)業(yè)將有部分會(huì)流失至這些國(guó)家。

第3篇：新企業(yè)所得稅稅法范文

摘要：在新企業(yè)所得稅法下，稅收籌劃得到越來(lái)越多企業(yè)的應(yīng)用，已能夠最大化的減少企業(yè)的稅務(wù)支出，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文對(duì)新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃分析探討。

關(guān)鍵詞 ：新企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；分析

自2008 年1 月1 日開(kāi)始實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，納稅人、稅率、稅基以及稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)其全面統(tǒng)一。稅收環(huán)境也發(fā)生了相應(yīng)的變化，企業(yè)必須要依照新企業(yè)所得稅法相關(guān)要求，調(diào)整之前的稅收籌劃思路。

一、企業(yè)設(shè)立階段的稅務(wù)籌劃

具體包括有:(1)精心選擇納稅人身份。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人指于中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算之企業(yè)或者組織。按照規(guī)定，不同的組織形式，對(duì)是否構(gòu)成納稅人有不同的結(jié)果。企業(yè)于設(shè)立之時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，不同的組織形式稅負(fù)是不同的。新稅法第一條就明確了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只需繳納個(gè)人所得稅;而股份公司和有限責(zé)任公司在繳納完企業(yè)所得稅之后，股東還需再繳納個(gè)人所得稅。(2)合理劃定企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍。我國(guó)新稅法對(duì)于不同經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的納稅人制定了不一樣的稅收政策。不同的項(xiàng)目于流轉(zhuǎn)稅與所得稅上都采用了差別比例稅率，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持與鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予了形式多樣的所得稅優(yōu)惠。所以企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，力爭(zhēng)向政策傾斜項(xiàng)目靠攏。

二、加大對(duì)各類(lèi)法規(guī)鼓勵(lì)投資和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的應(yīng)用

在新企業(yè)所得稅法中具有多項(xiàng)產(chǎn)業(yè)性投資優(yōu)惠措施。同時(shí)新企業(yè)所得稅法也制定了一系列鼓勵(lì)吸納特定人員的稅收優(yōu)惠政策，并且對(duì)稅收優(yōu)惠門(mén)檻有明顯的降低。在之前的稅收政策中，要求對(duì)特定人員吸收到一定比例之后，才能夠享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。但是在新企業(yè)所得稅法中，不管是其投資優(yōu)惠范圍，還是其優(yōu)惠對(duì)象，全部都有明顯的擴(kuò)大，企業(yè)也就可以積極爭(zhēng)取獲得國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，以此得到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。同時(shí)在新企業(yè)所得稅法中，主要企業(yè)對(duì)其規(guī)定的特定人員聘用，那么支付給這些人員的工資也就能夠享受到加計(jì)扣除政策，沒(méi)有之前稅收政策中的特定人員比例限制，這也就有效的促進(jìn)了企業(yè)可以盡可能的將下崗失業(yè)或者殘疾人員安排到適合的崗位上去。

三、加強(qiáng)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

關(guān)于對(duì)計(jì)稅依據(jù)的確定具有一定復(fù)雜用，同時(shí)也具有較大的籌劃空間，因此也是企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)所在。依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定，其依據(jù)應(yīng)該是應(yīng)納稅所得額。也就是企業(yè)每一個(gè)納稅年度中的總收入-免稅收入-不征稅收入-允許彌補(bǔ)年前年度虧損-各項(xiàng)扣除，所得出的余額。所以關(guān)于企業(yè)所得稅依據(jù)原則可以將其分成是三部分，分別是：收入籌劃、虧損籌劃以及扣除籌劃。

其中收入籌劃主要包括兩個(gè)方面：其一將其收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間適當(dāng)?shù)耐七t，以此獲取其資金的時(shí)間價(jià)值。依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定其收入也就是企業(yè)的貨幣收入和非貨幣收入的總和，同時(shí)也能夠?qū)⑵浞殖扇舾蓚€(gè)組成部分，其中分別為提供勞務(wù)收入、銷(xiāo)售貨物收入等一系列權(quán)益性投資收益，同時(shí)也包括一些其他的租金收入、接受捐贈(zèng)收入、利息收入等其他收入。因此這些也就為稅收籌劃提供了一定的發(fā)揮空間。例如采用收入確認(rèn)時(shí)間推遲，必定會(huì)對(duì)其企業(yè)所得稅繳納時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)的推遲，這樣也就是企業(yè)在稅務(wù)局得到了一筆無(wú)息貸款，提高了這筆資金的時(shí)間價(jià)值。其二則是減少收入額。這也就需要對(duì)免稅收入規(guī)定充分的利用。依照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，其免稅收入包括有：符合條件的非營(yíng)利組織的收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、國(guó)債利息收入、中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)外非居民企業(yè)所獲取的股息和紅利等等。所以企業(yè)如果能夠?qū)@些政策充分的利用，也就獲取了相應(yīng)的免稅資格，以此減少稅收。

扣除籌劃也具有較大的籌劃時(shí)間，其一可以增加扣除，依照相關(guān)規(guī)定將基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)以及基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)資金均準(zhǔn)許扣除，那么企業(yè)在為職工支付這些項(xiàng)目的時(shí)候，也就可以給予相應(yīng)的扣除；其二對(duì)扣除時(shí)間合理的安排，扣除時(shí)間不同，其籌劃效果必定也不同，通常是在企業(yè)虧損情況下扣除比較有利，如果是在企業(yè)盈利的時(shí)候扣除，也能夠?qū)ζ滟Y金的時(shí)間價(jià)值有所提高。

虧損的籌劃，在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，如果企業(yè)在納稅年度出現(xiàn)虧損，則也就允許將其向年度結(jié)轉(zhuǎn)，采用以后年度的所得對(duì)此彌補(bǔ)。但是其結(jié)轉(zhuǎn)年限有一定的限制，時(shí)間最長(zhǎng)不能夠超過(guò)五年。所以需要對(duì)企業(yè)虧損額合理的確定，以此獲取相應(yīng)的稅收收益。

四、合理安排納稅時(shí)間

基于特定企業(yè)的整個(gè)存續(xù)期間來(lái)說(shuō)，其納稅總額是確定的。但是關(guān)于如何對(duì)其各個(gè)年度的納稅額安排，對(duì)于企業(yè)來(lái)講其效果也具有一定的差異。通常來(lái)講，將企業(yè)的所得稅納稅時(shí)間適當(dāng)?shù)耐七t，也就是給企業(yè)帶來(lái)一定數(shù)量的無(wú)償使用資金，這些資金所具有的時(shí)間價(jià)值也能夠讓企業(yè)充分利用，其中企業(yè)將所得稅納稅時(shí)間推遲的方法包括有：依照新企業(yè)所得稅法中的相關(guān)規(guī)定，其對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限有大幅度的縮短，盈利企業(yè)可以依照其相關(guān)規(guī)定按照最低年限計(jì)提折舊，并且其和條件相符的一些固定資產(chǎn)，應(yīng)用加速折舊法計(jì)提折舊費(fèi)；如果是加工制造大型機(jī)器設(shè)備、飛機(jī)、輪船等產(chǎn)品的企業(yè)，則也就可以依照其實(shí)際完工進(jìn)度或者是其工作量，對(duì)其收入確認(rèn)，將其收入確認(rèn)時(shí)間推遲；目前存在嚴(yán)重的通貨膨脹問(wèn)題，盈利企業(yè)在發(fā)出存貨成本中也就可以對(duì)加權(quán)平均法或者是個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)其實(shí)施計(jì)算，最好是不要采用先進(jìn)先出法計(jì)算；另外也要對(duì)新企業(yè)所得稅法中對(duì)于股息紅利等一系列權(quán)益性投資收益、收入的規(guī)定有效的把握，適當(dāng)?shù)难舆t其確認(rèn)收入時(shí)間；關(guān)于國(guó)債利益收入等一些免稅收和不征收收入項(xiàng)目，則也就要對(duì)其實(shí)施單純核算，并注意提高其核算準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語(yǔ)

在新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)稅收籌劃，則主要是針對(duì)新企業(yè)所得稅法中的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的相關(guān)稅收籌劃方法，以此起到降低企業(yè)稅務(wù)支出，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。其中在以上分析中主要提出了三種稅收籌劃方法，分別是：加大對(duì)各類(lèi)法規(guī)鼓勵(lì)投資和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的應(yīng)用、加強(qiáng)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃以及合理安排納稅時(shí)間，當(dāng)然在新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的稅收籌劃項(xiàng)目不單純的只是這幾種方法，另外還有很多種，主要是在法律范圍內(nèi)所實(shí)施的一系列稅收籌劃，均可以有效的實(shí)施。另外對(duì)于企業(yè)來(lái)講則也就需要建立一整套完整的、精簡(jiǎn)的、高校的稅收籌劃?rùn)C(jī)制，并且構(gòu)建一支高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，以此提高企業(yè)的稅收籌劃有效性。

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第4篇：新企業(yè)所得稅稅法范文

1企業(yè)設(shè)立階段的所得稅籌劃

1.1注冊(cè)地和設(shè)立地點(diǎn)的選擇

新稅法引入了“居民企業(yè)”概念，指在中國(guó)境內(nèi)成立或依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，其判斷標(biāo)準(zhǔn)采用了國(guó)際慣例的“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”，需就來(lái)源于全球所得向中國(guó)政府交稅，這使得原本國(guó)外注冊(cè)“返程投資”變成外資企業(yè)獲得優(yōu)惠的做法失去意義。其僅僅滿足了注冊(cè)地的標(biāo)準(zhǔn)，卻未滿足實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地的標(biāo)準(zhǔn)，這里的管理機(jī)構(gòu)地是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響的組織機(jī)構(gòu)所在地，而非企業(yè)的生產(chǎn)場(chǎng)所所在地，一般指企業(yè)的股東大會(huì)或董事會(huì)設(shè)立地。由此企業(yè)若想成為非居民企業(yè)僅就境內(nèi)所得交稅，還可以通過(guò)將股東大會(huì)或董事會(huì)開(kāi)會(huì)場(chǎng)所設(shè)立在國(guó)外的做法而實(shí)現(xiàn)。

新稅法仍然保留了“老、少、邊、窮”和西部地區(qū)的優(yōu)惠政策。新辦企業(yè)或新設(shè)分支機(jī)構(gòu)可以考慮設(shè)立在這些地區(qū)或民族自治地區(qū)，從而享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

1.2設(shè)立方式的選擇

1.2.1公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇

私營(yíng)企業(yè)、合伙制企業(yè)都非新稅法的法定納稅人，只需就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納一次稅金即個(gè)人所得稅，而如選擇設(shè)立公司，不僅公司作為法定納稅人需要繳納企業(yè)所得稅，投資者還需要就稅后分配的紅利或股息繳納20%的個(gè)人所得稅，亦即選擇公司即選擇了雙重納稅，如在不考慮公司債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的情況下或預(yù)計(jì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不高，從節(jié)稅的角度考慮新設(shè)企業(yè)應(yīng)選擇合伙形式。

1.2.2分公司與子公司的選擇

新稅法以公司法人為獨(dú)立納稅單位，其中包括子公司，而分公司作為分支機(jī)構(gòu)非法人，不具有獨(dú)立納稅資格，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。一般情況下，如預(yù)計(jì)新設(shè)企業(yè)微利或較高利潤(rùn)從節(jié)稅角度考慮應(yīng)設(shè)立子公司，因?yàn)榉止驹谟闆r下不具有與總公司及其他分之機(jī)構(gòu)相互抵虧的優(yōu)勢(shì)，而子公司獨(dú)立納稅從而可以享受“小型微利企業(yè)”或區(qū)域性稅收優(yōu)惠。如預(yù)計(jì)新設(shè)企業(yè)虧損的情況下，應(yīng)選擇設(shè)立分公司，各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。

1.3組織形式及規(guī)模的選擇

新稅法中稅率優(yōu)惠最典型的是“小型微利企業(yè)”可享受20%的稅率優(yōu)惠，對(duì)于新設(shè)企業(yè)規(guī)模不大的情況下可以考慮調(diào)整年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，從而適用20%的低稅率，降低稅負(fù)。

2企業(yè)投資階段的所得稅籌劃

新稅法建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠新格局，出于節(jié)稅角度考慮企業(yè)應(yīng)慎重考慮對(duì)投資方向的選擇?？芍攸c(diǎn)考慮投資在農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目從而可以免征或減征企業(yè)所得稅。

另外當(dāng)企業(yè)有閑置資金需要對(duì)外投資時(shí)，可選擇購(gòu)買(mǎi)股票、債券或直接投資的方式。新稅法規(guī)定國(guó)債利息收入及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入,在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡下,國(guó)債及對(duì)居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資不失為一個(gè)良好的選擇。

新稅法還規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年后的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額，不足抵扣結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。這一抵扣優(yōu)惠政策無(wú)疑是國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)踴躍將資金投放在高新技術(shù)企業(yè)上，企業(yè)在投資時(shí)可作采用。

3企業(yè)籌資階段的所得稅籌劃

企業(yè)可以選擇的融資方式有內(nèi)部資金融資、債務(wù)融資及股權(quán)融資方式。在忽略風(fēng)險(xiǎn)與收益因素的情況下，債務(wù)融資由于具有財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)其支出的利息具有抵稅作用。為此許多企業(yè)利用向關(guān)聯(lián)企業(yè)舉債代替本應(yīng)該進(jìn)行的權(quán)益性融資。企業(yè)利用這種方法進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意有關(guān)規(guī)定。新稅法明確規(guī)定企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段的所得稅籌劃

4.1收入的籌劃

影響企業(yè)稅收的直接因素是應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅所得額的一個(gè)重要指標(biāo)就是收入。收入籌劃在實(shí)際中被許多企業(yè)廣泛應(yīng)用，主要是推遲收入的實(shí)現(xiàn)。稅法規(guī)定分期收款銷(xiāo)售商品是根據(jù)合同約定日期確認(rèn)收入,委托銷(xiāo)售商品是在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入,為此企業(yè)可以在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)選擇不同的銷(xiāo)貨方式,在不同時(shí)期確認(rèn)收入,合理的實(shí)現(xiàn)稅款遞延。

4.2工資薪金的籌劃

新稅法取消了原來(lái)的計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除。新稅法對(duì)工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的放寬無(wú)疑擴(kuò)大了企業(yè)的籌劃空間。但企業(yè)在扣除工資支出時(shí)需參照同行業(yè)的正常工資水平，如明顯超出同行業(yè)的正常工資水平，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

此外，新稅法對(duì)于殘疾人員的工資支出允許企業(yè)100%加計(jì)扣除，且取消了原稅法對(duì)安置人員比例的限制，企業(yè)可充分利用這一優(yōu)惠政策根據(jù)自身情況,在一定的適合崗位上盡可能地安置殘疾或下崗失業(yè)人員,既節(jié)稅又安民。

4.3廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃

新稅法取消了原先諸多的稅收優(yōu)惠政策，而放寬了成本費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)和范圍。前者允許扣除的比例是不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%以?xún)?nèi)的部分，超過(guò)部分準(zhǔn)許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)也有相應(yīng)的比例。企業(yè)應(yīng)控制各項(xiàng)費(fèi)用和支出的規(guī)模，使其保持在新稅法規(guī)定的可扣除范圍之內(nèi)，相應(yīng)的起到節(jié)稅作用。

4.4研發(fā)費(fèi)用的籌劃

新稅法對(duì)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用中未形成無(wú)形資產(chǎn)部分的允許按150%攤銷(xiāo)，一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)自行研制相對(duì)于外購(gòu)可能需要付出更多的開(kāi)發(fā)費(fèi)用,但比外購(gòu)可享受更多的稅收優(yōu)惠,而且稅收優(yōu)惠通常會(huì)超過(guò)多付出的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。企業(yè)在條件允許的情況下可積極實(shí)施自身研發(fā)，既能享受稅收優(yōu)惠，新技術(shù)又會(huì)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

第5篇：新企業(yè)所得稅稅法范文

新法出臺(tái)之后，國(guó)務(wù)院財(cái)稅部門(mén)先后出臺(tái)了很多政策來(lái)逐步完善企業(yè)所得稅的法律體系。在匯總納稅方面的稅收政策主要有《關(guān)于印發(fā)（跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）、《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]747號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）、《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]221號(hào)）。

新企業(yè)所得稅的法律體系無(wú)論在稅收政策層面上，還是在稅收管理規(guī)定上，都有不少新的變化。筆者在學(xué)習(xí)新法的過(guò)程中，從企業(yè)集團(tuán)的角度總結(jié)新稅法的一些變化導(dǎo)致對(duì)企業(yè)集團(tuán)的影響。

引入法人所得稅的概念

按照新稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅以法人作為納稅人，企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)匯總納稅，這時(shí)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅就不是在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納。法人所得稅制的實(shí)施，判定企業(yè)所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，由原來(lái)的“獨(dú)立核算企業(yè)”變成現(xiàn)在的“法人企業(yè)”。這一標(biāo)準(zhǔn)的變化，使匯總納稅企業(yè)的納稅方式發(fā)生了改變。原來(lái)在各地就地預(yù)繳企業(yè)所得稅并在年底匯算清繳的分支機(jī)構(gòu)，如今都必須按照新的稅收分配辦法全部匯總到總部申報(bào)納稅，分支機(jī)構(gòu)不再進(jìn)行匯算清繳。

二、獨(dú)立核算過(guò)渡至統(tǒng)一核算

新法確定了由法人統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額的原則，與原企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定確定的獨(dú)立核算原則存在本質(zhì)區(qū)別。新舊企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)中納稅人的變化，導(dǎo)致企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額存在不同的確認(rèn)方式。舊稅法以獨(dú)立核算單位為納稅人計(jì)算應(yīng)納稅所得額，新稅法強(qiáng)調(diào)以法人作為納稅人計(jì)算應(yīng)納稅所得額。如果下設(shè)多個(gè)獨(dú)立核算單位，應(yīng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。統(tǒng)一核算的實(shí)質(zhì)是計(jì)算收入、成本、費(fèi)用、稅金及損失時(shí)，不考慮法人內(nèi)部獨(dú)立核算部門(mén)之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，由法人統(tǒng)一核算對(duì)外形成的收入、成本費(fèi)用等各類(lèi)事項(xiàng)一并計(jì)算應(yīng)稅所得?！镀髽I(yè)所得稅法》帶來(lái)了企業(yè)所得稅征管變化及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡分配問(wèn)題，針對(duì)法人制中存在總分機(jī)構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)等情況，國(guó)家先后出臺(tái)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》（財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)）、《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）等多個(gè)文件，強(qiáng)調(diào)在法人統(tǒng)一核算的基礎(chǔ)上，對(duì)計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額在總分機(jī)構(gòu)間分配入庫(kù)的規(guī)則。

需要注意的是，國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的“統(tǒng)一核算”原則是總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，并由總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地分期預(yù)繳稅款。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]221號(hào)）進(jìn)一步明確，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。由此可見(jiàn)，企業(yè)所屬分支機(jī)構(gòu)，不區(qū)分是否獨(dú)立核算，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)計(jì)算所得稅，是為了解決區(qū)域分配問(wèn)題，符合具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能條件的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)才按規(guī)定方式就地預(yù)繳稅款，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立核算，不是就地預(yù)繳稅款的必要條件。

新法實(shí)施后集團(tuán)企業(yè)的政策風(fēng)險(xiǎn)

《稅收征管法》的行政處罰條款只針對(duì)納稅人進(jìn)行，由于匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)按照新法的規(guī)定不構(gòu)成納稅人，如果分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)不按期辦理納稅申報(bào)、逾期申報(bào)預(yù)繳稅款等稅收違規(guī)、違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行處罰就缺乏相關(guān)法律依據(jù)。同時(shí)，目前政策只明確將分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失的審批權(quán)限下放到分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，匯算清繳中分支機(jī)構(gòu)減免稅的審批、備案等事項(xiàng)的管理權(quán)限卻并沒(méi)有明確。

新法實(shí)施后，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其查補(bǔ)得稅款就地入庫(kù)的規(guī)定停止執(zhí)行，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對(duì)其隱匿收入等帳外經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的稅款進(jìn)行查補(bǔ)并入庫(kù)。分支機(jī)構(gòu)存在的其他問(wèn)題，則需要企業(yè)總部統(tǒng)一處理。

實(shí)行法人所得稅制后，公司總部壓力變大，總部無(wú)法確保分支機(jī)構(gòu)的原始憑證是否合規(guī)、合法，無(wú)法甑別分支機(jī)構(gòu)的發(fā)票是否都是真的，更無(wú)法確保一些復(fù)雜的特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理是否正確。在新法實(shí)施以前，各分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查。而現(xiàn)在缺少當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)情況的監(jiān)管，包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的所有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全部集中向企業(yè)總部。

(二)挑戰(zhàn)性的學(xué)習(xí)目標(biāo)

在對(duì)學(xué)生運(yùn)動(dòng)發(fā)展水平和個(gè)性特征科學(xué)測(cè)查的基礎(chǔ)上，教師要為學(xué)生制定富有挑戰(zhàn)性的學(xué)習(xí)目標(biāo)，以適應(yīng)不同層次不同類(lèi)型學(xué)生的需要。差異教學(xué)既照顧差異，又要對(duì)每個(gè)學(xué)生都具有挑戰(zhàn)性，允許學(xué)生通過(guò)不同的途徑、方式、速度去學(xué)習(xí)，可以同教材、同要求、異進(jìn)度，可以同教材、同進(jìn)度、異要求，也可以異教材、異進(jìn)度、異要求。這些做法保證了體育教學(xué)目標(biāo)的設(shè)置能夠處于多數(shù)學(xué)生的最近發(fā)展區(qū)，使每個(gè)學(xué)生都能達(dá)到教學(xué)目標(biāo)的保底線，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)最大限度的、富有個(gè)性的發(fā)展，有力地促進(jìn)體育教育公平的實(shí)現(xiàn)。具體到每一節(jié)課，教學(xué)目標(biāo)可以分為不同的類(lèi)型和層次，以適應(yīng)不同學(xué)生的需要，并鼓勵(lì)學(xué)生努力達(dá)到最高層次的目標(biāo)。這種不同層次和類(lèi)型的學(xué)習(xí)目標(biāo)不能簡(jiǎn)單地理解為量上的差別，它既可能有量的差別也可能有質(zhì)的差別。

(三)開(kāi)放性可選擇的學(xué)習(xí)內(nèi)容

為了適應(yīng)學(xué)生的不同發(fā)展需要，體育教師要為學(xué)生提供開(kāi)放性的學(xué)習(xí)內(nèi)容。差異教學(xué)需要改變以往單一、固定、統(tǒng)一的模式，并依據(jù)體育運(yùn)動(dòng)的可替代性特點(diǎn)，體現(xiàn)出體育課程內(nèi)容的多樣性。一是體育課程內(nèi)容的選擇與安排有充分的彈性；二是考慮學(xué)生的不同興趣、愛(ài)好、需求，使學(xué)生對(duì)體育課程內(nèi)容有一定的選擇性?？紤]到體育運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目具有的非階梯性和學(xué)生生長(zhǎng)發(fā)育的階段性特點(diǎn)，在差異教學(xué)的課堂上，體育教師要提供開(kāi)放的環(huán)境，充分發(fā)揮學(xué)生的主體性，利用課堂上的生成資源使學(xué)生具有開(kāi)放性可選擇的學(xué)習(xí)內(nèi)容。

(四)靈活多樣的教學(xué)方法和活動(dòng)

為了照顧學(xué)生差異，制定科學(xué)合理的教學(xué)目標(biāo)、提供開(kāi)放可選擇的學(xué)習(xí)內(nèi)容之后，采用適宜的教學(xué)方法把它呈現(xiàn)傳遞給學(xué)生，對(duì)于促進(jìn)學(xué)生體能和運(yùn)動(dòng)技能的提高、愛(ài)好專(zhuān)長(zhǎng)及終身體育意識(shí)的形成、良好心理品質(zhì)及團(tuán)隊(duì)意識(shí)形成等體育教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)非常重要。鑒于學(xué)生之間的差異，教學(xué)方法的選擇也應(yīng)是靈活多樣的，在一節(jié)課中往往要綜合運(yùn)用多種手段和方法。在差異教學(xué)中雖然強(qiáng)調(diào)采用靈活多樣的教學(xué)方法，但是也強(qiáng)調(diào)這些方法的運(yùn)用都必須要以充分發(fā)揮學(xué)生的主體性為前提，方法是為目的服務(wù)的，沒(méi)有高級(jí)和低級(jí)之分，只有適宜與否的區(qū)別。

(五)彈性的組織形式

在差異教學(xué)中，教師會(huì)采用適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)組織形式，對(duì)學(xué)生進(jìn)行合理的教育安置，如教師可以根據(jù)學(xué)生的情況靈活選用集體教學(xué)、小組教學(xué)或個(gè)別教學(xué)，讓學(xué)生同質(zhì)分層或異質(zhì)合作。單純的同質(zhì)分層可能會(huì)產(chǎn)生標(biāo)簽效應(yīng)，對(duì)學(xué)生發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，而單純的異質(zhì)合作也有可能使一些成績(jī)較好的學(xué)生只能在合作的小組中充當(dāng)“小老師”的角色，幫助其他學(xué)習(xí)較困難的同學(xué)，缺乏與同水平同學(xué)的交流與合作機(jī)會(huì)，會(huì)使他們陷于自我滿足的狀態(tài)，影響他們的進(jìn)一步提高。為了避免這些情況的出現(xiàn)，在體育差異教學(xué)中，要把同質(zhì)分層與異質(zhì)合作結(jié)合起來(lái)。體育教師對(duì)學(xué)生的分組應(yīng)是彈性的、動(dòng)態(tài)的，可以根據(jù)情況靈活調(diào)整，在不同的體育活動(dòng)中及時(shí)地做出相應(yīng)的變化。在彈性、動(dòng)態(tài)的體育分組合作中，不同學(xué)生的智能優(yōu)勢(shì)都能夠得到發(fā)揮，促進(jìn)了學(xué)生的全面發(fā)展；有不同體育鍛煉需要的學(xué)生也能夠得到教師及時(shí)的關(guān)注，可以形成良好的生生互動(dòng)、師生互動(dòng)，學(xué)生感覺(jué)到被接納、被尊重，有成功感，這有助于學(xué)生健全人格的培養(yǎng)。

(六)多元化的體育評(píng)價(jià)

在對(duì)學(xué)生的評(píng)價(jià)中，差異教學(xué)強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)應(yīng)以促進(jìn)每個(gè)學(xué)生的發(fā)展為目標(biāo)。體育差異教學(xué)要強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)方式的多樣化。在評(píng)價(jià)中，既注重形成性評(píng)價(jià)，也注重結(jié)果性評(píng)價(jià)，既注重標(biāo)準(zhǔn)參照評(píng)價(jià)，也注重本體參照評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋給學(xué)生，讓學(xué)生了解健康素質(zhì)發(fā)展變化，幫助學(xué)生改進(jìn)鍛煉方式。

彎料因?yàn)閺澏隽塑?chē)轱轆，直料因?yàn)橹倍隽塑?chē)軸，在這里彎料、直料都發(fā)揮了最大的效用，都是有用之材。在體育教學(xué)中有的學(xué)生身體基本條件適合籃球運(yùn)動(dòng)，且自己喜歡籃球，有的學(xué)生善于速度奔跑，如果我們用奔跑的速度標(biāo)準(zhǔn)去衡量喜愛(ài)籃球的學(xué)生，就好像用直木的標(biāo)準(zhǔn)去衡量彎木一樣，是很不公平的。因此體育教師在評(píng)價(jià)中要給予不同的學(xué)生以不同的合理評(píng)價(jià)，體現(xiàn)教育評(píng)價(jià)的公平性。從當(dāng)前體育課評(píng)價(jià)的實(shí)踐來(lái)看，這種公平可從評(píng)價(jià)角度的多元化、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)個(gè)體化、評(píng)價(jià)方法多樣化、評(píng)價(jià)形式靈活化四個(gè)方面得以實(shí)現(xiàn)。差異教學(xué)是一個(gè)歷史的、相對(duì)的概念，它是我們永恒追求的理想。隨著體育課堂教學(xué)改革的繼續(xù)深入，差異教學(xué)在體育教育中廣泛地開(kāi)展，將會(huì)最大可能地保證受教育個(gè)體得到和諧、健康地發(fā)展。并能有效地幫助廣大青少年培養(yǎng)“健康第一，終身體育”的意識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

1、田麥久.《運(yùn)動(dòng)訓(xùn)練學(xué)》［M］，人民體育出版社.

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3、龔正偉.《學(xué)校體育改革與發(fā)展論》［M］，北京體育大學(xué)出版社.

第6篇：新企業(yè)所得稅稅法范文

關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)；所得稅法；對(duì)比；分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）09-0292-01

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)掀起全方位的改革浪潮，在此期間，稅收制度得到一定程度的發(fā)展，已經(jīng)取得了不錯(cuò)的成績(jī)，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，各類(lèi)企業(yè)鱗次櫛比，在征收所得稅的過(guò)程中，原有制度的缺陷暴露無(wú)疑，對(duì)此，我國(guó)重新規(guī)劃稅收制度的相關(guān)條例，使其符合市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)。下面筆者就來(lái)談一下新舊企業(yè)所得稅法的對(duì)比，希望能起到拋磚引玉的效果。

一、新企業(yè)所得稅法應(yīng)運(yùn)而生

（1）自改革開(kāi)放以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，舊企業(yè)所得稅法的各種弊端不斷顯現(xiàn)出來(lái)，形式層面上，舊稅法規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)所得稅的征稅率為33%，而對(duì)于來(lái)我國(guó)投資的外企則給予更多的優(yōu)惠政策，這在一定程度上挫傷了國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展的積極性，而且，內(nèi)外資企業(yè)在實(shí)際稅收征收過(guò)程中的稅率存在巨大差異，內(nèi)資企業(yè)所得稅的平均稅負(fù)高于外資10%左右。

（2）舊企業(yè)所得稅法的制定是我國(guó)在摸索中前進(jìn)的結(jié)果，其制定的過(guò)程中對(duì)于企業(yè)實(shí)際情況的考察少，導(dǎo)致后期與企業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一方面它違背企業(yè)會(huì)計(jì)制度的正常發(fā)展關(guān)系，忽視企業(yè)的性質(zhì)、職能等，使稅收制度規(guī)定與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)脫節(jié)，抑制市場(chǎng)發(fā)展的活力。另一方面，對(duì)于臨時(shí)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)處理的稅收過(guò)程等規(guī)定的條例不夠清晰明確，這些現(xiàn)狀導(dǎo)致舊企業(yè)稅法不符合市場(chǎng)發(fā)展的總體規(guī)律，為新稅法的誕生創(chuàng)造了良好的條件。

（3）目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸與國(guó)際接軌，更加規(guī)范化、體系化，政府作為市場(chǎng)發(fā)展的重要監(jiān)督者，應(yīng)當(dāng)制定合理的宏觀調(diào)控政策，使其推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。但舊企業(yè)所得稅法中的優(yōu)惠政策無(wú)法體現(xiàn)國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，而且稅收優(yōu)惠側(cè)重于解決企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的臨時(shí)問(wèn)題，比較急功近利，不能合理利用外資，推動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。除此之外，稅收優(yōu)惠途徑較為簡(jiǎn)單，使得企業(yè)有機(jī)可乘，發(fā)生嚴(yán)重的偷稅、漏稅等行為。而且，國(guó)內(nèi)部分企業(yè)為追求本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)效益，濫用出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，以為自身發(fā)展贏得更好的機(jī)遇。

二、新舊企業(yè)所得稅法的對(duì)比分析

（1）舊企業(yè)所得稅法的適用范圍較窄，《企業(yè)所得稅暫行條例》只符合內(nèi)資企業(yè)的征稅情況，而新企業(yè)所得稅法則應(yīng)用于全部企業(yè)。而且，新企業(yè)所得稅法對(duì)于稅收優(yōu)惠政策也做了明確的規(guī)定，使其為國(guó)內(nèi)企業(yè)利用。

（2）稅率征收比率發(fā)生改變：舊企業(yè)所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)的征收稅率為33%，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定征收稅率25%為法定稅率。不區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，同時(shí)嚴(yán)格界定了小型、微型企業(yè)的稅率征收條件，對(duì)于個(gè)人企業(yè)所得稅、非居民企業(yè)所得稅、國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)的科技項(xiàng)目企業(yè)所得稅等分別予以明確的規(guī)定。

（3）新企業(yè)所得稅法對(duì)于舊稅法中未做規(guī)定的稅收細(xì)節(jié)和條例作了進(jìn)一步的明確規(guī)定，其深入落實(shí)了寬稅基的準(zhǔn)則，而且明確說(shuō)明對(duì)于接受外界贈(zèng)與的費(fèi)用為應(yīng)稅收入的范圍。對(duì)于財(cái)政撥款，我國(guó)政府所規(guī)定的其他非稅收范圍的收入所得，符合法律規(guī)定、行政程序的各項(xiàng)收費(fèi)和政府因其他原因而撥出的基金等納入不征稅的范疇。

（4）對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)因企業(yè)投資等原因而建構(gòu)的場(chǎng)所、基地以及在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)但其所有者來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、個(gè)人所得等實(shí)施源泉扣繳征稅規(guī)則，并將其主要負(fù)責(zé)人、征稅方式、途徑等一些細(xì)節(jié)做了明確的規(guī)定。

（5）對(duì)于由民族自建的民族特色企業(yè)等單位，如果在資金籌劃、器械裝配、工廠規(guī)模擴(kuò)建等方面如果有困難，由負(fù)責(zé)人向當(dāng)?shù)貑挝惶岢錾暾?qǐng)，待省級(jí)人民政府做出相應(yīng)政策以后，可以依據(jù)實(shí)際情況和當(dāng)時(shí)的政府優(yōu)惠政策，對(duì)其定期采取減稅或是免稅的措施，以促進(jìn)民族企業(yè)的順利發(fā)展，新企業(yè)稅收所得法對(duì)此規(guī)定作了進(jìn)一步說(shuō)明，要求在符合規(guī)定的情況下，利用優(yōu)惠政策以帶動(dòng)民族企業(yè)的順利發(fā)展。

（6）新企業(yè)所得稅法針對(duì)舊稅法所規(guī)定的反避稅的條例，又做了進(jìn)一步的補(bǔ)充，其吸收了國(guó)際上反避稅的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，采取了更加強(qiáng)制性的措施要求：首先明確規(guī)定關(guān)聯(lián)雙方在進(jìn)行交易時(shí)應(yīng)樹(shù)立法律意識(shí)，嚴(yán)格遵守獨(dú)立交易的政策規(guī)定，對(duì)違規(guī)者將給予嚴(yán)厲懲罰。

三、新企業(yè)所得稅法實(shí)施過(guò)程中完善建議

（1）加強(qiáng)稅收征管，堵塞稅收漏洞。稅收征管水平的高低直接影響稅收收入的多少，企業(yè)所得稅納稅人經(jīng)營(yíng)的多元化、國(guó)際化，及偷逃稅、避稅手段的多樣化、復(fù)雜化都給企業(yè)所得稅的征管增加了難度。做好企業(yè)所得稅的征管，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，還需要有關(guān)部門(mén)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切配合。

（2）加強(qiáng)合作，以稅收信息化為平臺(tái)，建立信息收集、查詢(xún)網(wǎng)絡(luò)。反避稅是一個(gè)世界性的難題，要解決這一難題，需要積極進(jìn)行反避稅合作，即加強(qiáng)國(guó)內(nèi)各職能部門(mén)的通力協(xié)作和信息交流以及國(guó)家間的雙邊和多邊合作，互通情報(bào)，從各方面堵塞稅收漏洞，保證國(guó)家利益不受損失?？梢岳闷髽I(yè)申報(bào)信息獲取有關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格等信息資料，同時(shí)對(duì)涉稅資料的查詢(xún)可以有限制地開(kāi)放。

第7篇：新企業(yè)所得稅稅法范文

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠 稅收籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起正式實(shí)施，這次企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化反避稅措施等，這些舉措無(wú)疑將對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響。因此，研究新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，探討法條中可利用的納稅籌劃空間，設(shè)計(jì)切實(shí)可行的未來(lái)經(jīng)營(yíng)策略來(lái)爭(zhēng)取新的稅收優(yōu)惠以減輕總體稅負(fù)，是企業(yè)在新法過(guò)渡期的最應(yīng)該關(guān)注的問(wèn)題。

一、稅收優(yōu)惠政策改革對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響

1.對(duì)納稅人利用外資身份籌劃的影響

舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)能享受到稅收政策上的超國(guó)民待遇，所以歷來(lái)有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調(diào)查，國(guó)內(nèi)著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國(guó)際避稅地注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過(guò)去簡(jiǎn)單地通過(guò)改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見(jiàn)的內(nèi)資企業(yè)通過(guò)資本旅游至國(guó)際避稅地注冊(cè)企業(yè)再返回國(guó)內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺(tái)人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對(duì)企業(yè)登記注冊(cè)地點(diǎn)籌劃的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等，所以，新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性?xún)?yōu)惠政策的取消，原來(lái)靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過(guò)打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無(wú)效。

3.對(duì)職工數(shù)量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達(dá)到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)要求當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%，方能享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對(duì)民政部門(mén)舉辦的福利工廠和街道辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計(jì)扣除政策，取消了對(duì)安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門(mén)檻，企業(yè)利用職工數(shù)量進(jìn)行稅收籌劃的方式也就失去意義了。

二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的思考

根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的稅收籌劃

舊稅法規(guī)定，只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對(duì)這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說(shuō)明了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對(duì)這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能；在進(jìn)行投資決策時(shí)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價(jià)值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國(guó)科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2.投資方向的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策；對(duì)交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過(guò)去企業(yè)對(duì)不在此類(lèi)地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，通過(guò)公司關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給位于此類(lèi)地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，來(lái)謀求稅負(fù)的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭(zhēng)取投資于符合國(guó)家鼓勵(lì)引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目以獲取稅收優(yōu)惠。

3.對(duì)安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃

新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時(shí)取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過(guò)聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此，電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn)，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

4.利用過(guò)渡期的稅收籌劃

新稅法對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施。對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒(méi)有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。因此，享受過(guò)渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤(rùn)提前到減免期。具體措施有：提前銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間；把費(fèi)用分?jǐn)偟揭院?，如將廣告費(fèi)后延、延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計(jì)提折舊，將計(jì)算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費(fèi)用盡量計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷(xiāo)等。

三、結(jié)束語(yǔ)

稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，壯大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，但也存在稅收籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人只有在正確解讀企業(yè)所得稅法律法規(guī)的前提下，熟練掌握和運(yùn)用稅收籌劃的方法，遵循科學(xué)的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。

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第8篇：新企業(yè)所得稅稅法范文

一、總分機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

筆者對(duì)實(shí)行匯總納稅制度兩年來(lái)的征管情況進(jìn)行了調(diào)查,發(fā)現(xiàn)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅匯總繳納還存在以下問(wèn)題:

(一)稅源與稅款背離現(xiàn)象突出。分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),占用當(dāng)?shù)毓操Y源,屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地稅源,但是在納稅時(shí)根據(jù)《分配表》由總機(jī)構(gòu)分配稅款,形成了稅源與稅款相背離現(xiàn)象。由于稅款與稅源地不一致,在一定程度上會(huì)影響或左右企業(yè)對(duì)《分配表》的確定,從而帶來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、地方政府之間的各種矛盾。雖然國(guó)稅總局確定了“三因素(銷(xiāo)售收入、工資總額和資產(chǎn)總額)”法分配方式解決此類(lèi)現(xiàn)象,但是“三因素”法并不能反映企業(yè)的盈利情況,與企業(yè)所得稅多盈利多繳稅、虧損不繳稅的原則相矛盾,尚不能從根本上解決稅源與稅款相背離現(xiàn)象。

(二)信息共享機(jī)制尚未建立。總分機(jī)構(gòu)最大的特點(diǎn)就是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng),所得稅匯繳地與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地不一致。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),能夠通過(guò)內(nèi)部信息系統(tǒng)了解分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)情況,但在沒(méi)有信息共享機(jī)制下,總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)想要了解分支機(jī)構(gòu)所在地經(jīng)營(yíng)情況卻是比較困難的。目前各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未建立健全總分機(jī)構(gòu)信息共享機(jī)制,產(chǎn)生了總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法了解分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)情況、分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法收集總機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅收相關(guān)信息等問(wèn)題。特別是企業(yè)申請(qǐng)享受減免稅、抵免稅和稅前扣除等稅收優(yōu)惠政策時(shí),總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)其進(jìn)行全面核查,易造成國(guó)家稅款流失。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平較低。從目前情況看,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于總分機(jī)構(gòu)的管理水平較低,沒(méi)有形成統(tǒng)一規(guī)范的管理機(jī)制。一是申報(bào)征收率較低。有相當(dāng)一部分分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有納入總分機(jī)構(gòu)管理,對(duì)于沒(méi)有提供《分配表》的分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不去催報(bào)或是任其自行申報(bào)預(yù)繳,疏于管理;二是掛靠分支機(jī)構(gòu)管理問(wèn)題。目前存在掛靠的建安企業(yè)按照二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅管理,造成稅款流失。掛靠企業(yè)名義上是分支機(jī)構(gòu),但實(shí)際掛靠企業(yè)僅向總機(jī)構(gòu)繳納管理費(fèi)或資質(zhì)使用費(fèi),但是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)和人員使用權(quán)獨(dú)立于掛靠公司。這樣類(lèi)型的企業(yè)如按照二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理,總機(jī)構(gòu)并不了解其經(jīng)營(yíng)情況,出具的分配數(shù)據(jù)不具有真實(shí)性,最終導(dǎo)致稅款的流失;三是匯總申報(bào)審核制度執(zhí)行不嚴(yán)。對(duì)涉及跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)申報(bào)表的審核,由于總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間沒(méi)有建立一套完善的信息交流機(jī)制,使把關(guān)審核操作沒(méi)有明確的依據(jù),對(duì)不按時(shí)反饋和不反饋匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表,稅務(wù)機(jī)關(guān)也未按規(guī)定予以處理。

(四)稅務(wù)稽查體制不合理。當(dāng)前的稅務(wù)稽查體制采取分支機(jī)構(gòu)的稽查權(quán)歸屬于分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān),且查補(bǔ)收入全部就地入庫(kù)。既然擁有稅收稽查收入權(quán),“先稽查、先入庫(kù)”,分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)出現(xiàn)“輕管理、重稽查”的傾向;同時(shí),也會(huì)導(dǎo)致檢查權(quán)限不清、檢查問(wèn)題處理結(jié)果不一致等問(wèn)題。由于檢查歸屬權(quán)不清,在總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其匯總調(diào)整的項(xiàng)目進(jìn)行檢查后,分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)再發(fā)現(xiàn)同樣問(wèn)題則無(wú)法進(jìn)行調(diào)整,導(dǎo)致常常出現(xiàn)“誰(shuí)先查、誰(shuí)入庫(kù)”的混亂狀況,并因政策口徑、檢查時(shí)間不同出現(xiàn)扯皮等現(xiàn)象。同時(shí),總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺乏相互協(xié)調(diào)、溝通的機(jī)制,某一分支機(jī)構(gòu)被查出來(lái)的問(wèn)題,其他有同類(lèi)問(wèn)題的分支機(jī)構(gòu)卻沒(méi)被處理,導(dǎo)致同一問(wèn)題卻有不同的結(jié)果。

二、完善匯總納稅制度措施和建議

匯總納稅制度的實(shí)施有利于企業(yè)做大做強(qiáng),提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,必然是長(zhǎng)久堅(jiān)持的一條稅收制度。從稅務(wù)機(jī)關(guān)看,建立健全信息共享制度,納稅管理由點(diǎn)到線成為今后發(fā)展趨勢(shì)。

(一)解決稅收與稅源背離問(wèn)題。我國(guó)目前分析稅收與稅源背離的“三因素”法主要來(lái)自于美國(guó),但美國(guó)各州并不都采用此法,或是三因素分配比例各異。因此,我國(guó)應(yīng)該綜合考慮各行業(yè)的利潤(rùn)水平和納稅能力,放棄三因素法分配系數(shù)“一刀切”的模式,根據(jù)不同行業(yè)經(jīng)營(yíng)情況建立動(dòng)態(tài)的分配系數(shù)。同時(shí),應(yīng)建立總局或是國(guó)務(wù)院層面的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制,協(xié)調(diào)各地因總分機(jī)構(gòu)納稅與稅款分配中產(chǎn)生的矛盾。

(二)建立信息化平臺(tái),共享稅收信息。提高匯總納稅企業(yè)所得稅監(jiān)管質(zhì)量和效率,需要信息化支持。一是加強(qiáng)信息交換。開(kāi)發(fā)和擴(kuò)充總局CTAIS(中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng))系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理功能,將匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)后的相關(guān)信息進(jìn)行交換,提高信息交換反饋的及時(shí)性、真實(shí)性,對(duì)于沒(méi)有運(yùn)行CTAIS系統(tǒng)的地稅部門(mén),開(kāi)發(fā)與之相適應(yīng)的總分機(jī)構(gòu)信息交換系統(tǒng);二是提升納稅評(píng)估水平。開(kāi)發(fā)符合匯總納稅企業(yè)所得稅管理的納稅評(píng)估軟件,建立評(píng)估模型,實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)與銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額間的相關(guān)性比對(duì)、分析功能,加大評(píng)估力度,促進(jìn)日常管理。

(三)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平。一是嚴(yán)格判定分支機(jī)構(gòu),明確總分機(jī)構(gòu)法律責(zé)任。嚴(yán)格按照總局《管理辦法》及其配套文件規(guī)定判定分支機(jī)構(gòu)資格,對(duì)于不符合分支機(jī)構(gòu)條件的企業(yè)部門(mén),稅務(wù)部門(mén)將其列為獨(dú)立納稅人進(jìn)行管理;對(duì)外地分支機(jī)構(gòu),符合條件的要督促企業(yè)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)及時(shí)提供《分配表》。稅務(wù)部門(mén)要向總分機(jī)構(gòu)明確申報(bào)的法律責(zé)任,如果發(fā)現(xiàn)虛假分支機(jī)構(gòu)或虛假申報(bào),不僅追究分支機(jī)構(gòu)責(zé)任,更要追究總機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任;二是建立規(guī)范的屬地監(jiān)管機(jī)制。(1)堅(jiān)持屬地征管原則。理順匯總納稅企業(yè)所在地和分級(jí)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)部門(mén)的征管關(guān)系,在全省乃至全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)管理、信息交換、就地預(yù)交稅款“三統(tǒng)一”,加強(qiáng)匯總納稅的征管制度建設(shè);(2)完善就地預(yù)交制度?？梢試L試企業(yè)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)就其當(dāng)年收入的一定比例在當(dāng)?shù)仡A(yù)交稅款,年終按照總機(jī)構(gòu)《分配表》數(shù)據(jù)進(jìn)行匯算清繳的方法,不僅簡(jiǎn)化了企業(yè)納稅程序,而且保證了分支機(jī)構(gòu)所在地的利益;三是建立新的稅收工作考核機(jī)制。目前,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然以征稅額作為業(yè)績(jī)考核指標(biāo),導(dǎo)致總分機(jī)構(gòu)管理中出現(xiàn)輕管理、重稽查,輕內(nèi)容審核、重邏輯審核的現(xiàn)象,甚至出現(xiàn)了對(duì)成員企業(yè)的監(jiān)管工作的倦怠情緒。新的考核機(jī)制不但看稅收任務(wù),還要看征收質(zhì)量、對(duì)成員企業(yè)的管理情況。只有實(shí)行以綜合管理質(zhì)量為中心的考核機(jī)制,才能使各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)從“唯收入論”的枷鎖中解脫出來(lái)。

(四)完善匯總納稅管理中的稽查體制。針對(duì)“各自為戰(zhàn)”檢查方式的弊端,在總分機(jī)構(gòu)稅收檢查中可推廣聯(lián)合稅務(wù)稽查,由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施,總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)委托各分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查,統(tǒng)一對(duì)企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用以及各項(xiàng)稅前扣除及稅收優(yōu)惠事項(xiàng)項(xiàng)目核查,統(tǒng)一稅款入庫(kù)。在此基礎(chǔ)上,建立母公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。其檢查結(jié)論應(yīng)按時(shí)報(bào)送匯繳企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān),以便在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一處理,并作為綜合評(píng)估的依據(jù)。

(作者單位:河北大學(xué)管理學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]湖北省地方稅務(wù)局課題組.法人所得稅制下企業(yè)匯總納稅管理和稅收橫向分配問(wèn)題研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2008.33.

第9篇：新企業(yè)所得稅稅法范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管；納稅評(píng)估；信息化建設(shè)

2008年新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則生效，對(duì)我們的所得稅管理工作又提出了更高的要求。面對(duì)新企業(yè)所得稅法，我們應(yīng)如何加強(qiáng)企業(yè)所得稅的管理，是一個(gè)全系統(tǒng)都關(guān)注的課題，筆者在此拋磚引玉。

一、新企業(yè)所得稅變革亮點(diǎn)

1.納稅人認(rèn)定、納稅義務(wù)和納稅地點(diǎn)。新Ⅸ企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來(lái)源作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的作法，統(tǒng)一了適用對(duì)象。按照國(guó)際慣例，采用登記注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時(shí)改變以獨(dú)立核算為標(biāo)準(zhǔn)確立納稅地點(diǎn)的方法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅制度。

2.稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財(cái)政減收承受力度、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25％，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過(guò)多、不同類(lèi)型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象。

3.收入確認(rèn)。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認(rèn)上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實(shí)施條例中又進(jìn)一步明確了應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)間，比原有稅法更清晰明了。

4.稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，避免調(diào)整計(jì)算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實(shí)扣除.公益救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)稅基數(shù)從原來(lái)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤(rùn)總額，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12％。

5.稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)規(guī)定了5年過(guò)渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過(guò)渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細(xì)節(jié)上將原來(lái)對(duì)福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計(jì)扣除政策和減計(jì)收入政策。

6.反避稅。為打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，新Ⅸ企業(yè)所得稅法》借鑒國(guó)際慣例，專(zhuān)門(mén)制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則即獨(dú)立交易原則，將獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來(lái)增列了無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倕f(xié)議條款、稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)表和提供相關(guān)資料，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的義務(wù)。

二、當(dāng)前企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題分析

1.企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量不高。一是企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，有相當(dāng)一部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員編制不成現(xiàn)金流量表，二是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收政策相關(guān)信息不對(duì)稱(chēng)，客觀上造成企業(yè)不能按稅收政策的要求去辦理涉稅事宜。三是企業(yè)財(cái)務(wù)核算科目與企業(yè)納稅申報(bào)表項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)性差，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員能正確輔導(dǎo)或?qū)徍颂顖?bào)申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表的人員相對(duì)缺乏，部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，更是湊都湊不成，只得填個(gè)總數(shù)交差。

2.納稅評(píng)估流于形式。納稅評(píng)估粗糙，基本是就(財(cái)務(wù)報(bào))表到(納稅申報(bào))表，走過(guò)場(chǎng)，比日常受理申報(bào)的審核好不了多少，收效甚微。究其原因有五：一是納稅評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收政策水平的要求較高，而縣級(jí)以下的稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低，據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)能真正承擔(dān)起這個(gè)納稅評(píng)估職責(zé)的人數(shù)不到2％；二是納稅評(píng)估體系本身有待完善，其可操作性待提高；三是納稅評(píng)估相關(guān)的參考指標(biāo)、宏觀數(shù)據(jù)、評(píng)價(jià)模型缺乏科學(xué)性；四是稅務(wù)人員的工作不夠深入，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息掌握不清；五是納稅評(píng)估工作沒(méi)有引起足夠的重視，沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)職的納稅評(píng)估崗位。

3.分類(lèi)管理沒(méi)有得到具體落實(shí)。在許多地方，對(duì)企業(yè)納稅人盡管按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)核算水平、經(jīng)營(yíng)行業(yè)、信譽(yù)等級(jí)、納稅方式、存續(xù)年限等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分類(lèi)，將納稅人劃分為重點(diǎn)納稅人與非重點(diǎn)納稅人、查帳征收與核定征收企業(yè)、匯總納稅與就地納稅企業(yè)等等，但實(shí)際管理卻并未按各類(lèi)別相應(yīng)的管理要求到位。

4.企業(yè)所得稅管理手段落后。其表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)：一是對(duì)納稅人申報(bào)表的審核手段落后。多年來(lái)，對(duì)所得稅申報(bào)表的審核全部依靠人工進(jìn)行，二是管理環(huán)節(jié)中對(duì)所得稅檢查方式落后，沒(méi)有針對(duì)性。檢查對(duì)象的選擇也主要依靠人工，沒(méi)有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報(bào)的真實(shí)性。

5.匯算清繳主體轉(zhuǎn)移，就縣級(jí)以下基層稅務(wù)人員的管理水平及納稅人的匯繳水平及觀念來(lái)說(shuō)，還有一定的差距。按總局匯繳主體轉(zhuǎn)移的路子，納稅人是匯繳的主體，而納稅人的財(cái)務(wù)水平不高、稅收政策水平較低或納稅意識(shí)不強(qiáng)，并且在不少地區(qū)尤其是縣級(jí)以下的地區(qū)稅務(wù)并沒(méi)被納稅人接納，這些決定了納稅人的自行匯繳在目前階段只是一個(gè)愿望，盡管它是尊重納稅人權(quán)益的一種合理模式，但其不可能有一定的質(zhì)量保證。同時(shí)由于我們的納稅評(píng)估還處于低級(jí)水平，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的很少，這樣要么稅務(wù)機(jī)關(guān)放棄一些小戶(hù)的檢查，聽(tīng)之任之；要么最終只會(huì)增加稽查的工作量、縮短其檢查時(shí)間、人為降低了檢查的質(zhì)量。

三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進(jìn)建議

1.加強(qiáng)稅法宣傳，不斷降低納稅遵從的成本。企業(yè)所得稅與其它稅種相比，納稅遵從度尤為重要。為此，我們要有先進(jìn)的宣傳理念：稅收優(yōu)惠政策及辦稅程序宣傳不到位，也是行政不作為的一種表現(xiàn)，要建立稅收宣傳長(zhǎng)效機(jī)制，深入持久地宣傳。

2.強(qiáng)化納稅服務(wù)，提高納稅遵從度。轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，在平等服務(wù)上下功夫。要“按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念、納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予滿足的理念，做到依法、公正、文明服務(wù)，促進(jìn)納稅人自覺(jué)主動(dòng)依法納稅，不斷提高稅法遵從度。以科學(xué)的發(fā)展觀來(lái)統(tǒng)領(lǐng)所得稅的管理工作，以人為本，把人文關(guān)懷體現(xiàn)在納稅服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，不斷創(chuàng)新工作思路，改進(jìn)服務(wù)手段；充分把握合作信賴(lài)的原則，充分相信納稅人，尊重納稅人；利用查前約談，多給納稅人自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，多涵養(yǎng)一部分稅源，喚起納稅人對(duì)稅法的遵從。因此，對(duì)企業(yè)所得稅分享體制改革后的企業(yè)所得稅管轄權(quán)要正確對(duì)待，只要納稅人的做法符合法律、法規(guī)的規(guī)定，都應(yīng)給予充分的尊重及信任。

3.加強(qiáng)培訓(xùn)工作，建立對(duì)縣級(jí)以下基層稅收管理人員的定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，打造一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍。培訓(xùn)要有計(jì)劃、有目標(biāo)，每次培訓(xùn)要進(jìn)行考核，嚴(yán)格培訓(xùn)的組織管理，檢驗(yàn)培訓(xùn)的效果。每次學(xué)習(xí)完都要嚴(yán)格進(jìn)行測(cè)試，對(duì)未達(dá)標(biāo)的要補(bǔ)課或停崗學(xué)習(xí)，待達(dá)標(biāo)后再上崗，如果多次測(cè)試，一年內(nèi)未達(dá)標(biāo)的，要考慮停職學(xué)習(xí)，三年內(nèi)還未達(dá)標(biāo)的，則應(yīng)考慮調(diào)離稅收管理崗位。

4.強(qiáng)化納稅評(píng)估來(lái)提高所得稅申報(bào)質(zhì)量。設(shè)立納稅評(píng)估專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)業(yè)人員，完善納稅評(píng)估集體評(píng)析制度，提高評(píng)估工作的科學(xué)性。評(píng)估人員對(duì)當(dāng)期評(píng)估情況應(yīng)及時(shí)作出科學(xué)評(píng)定并提出征管建議，對(duì)征管建議的落實(shí)情況進(jìn)行督查。對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅案件應(yīng)及時(shí)移送稽查，以加大對(duì)違法行為的威懾力。

5.充分利用信息化技術(shù)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理。當(dāng)前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要都相繼開(kāi)發(fā)了一些所得稅管理軟件，這些軟件各有所長(zhǎng)，但也存在一定的缺陷，為此，上級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)對(duì)這些軟件進(jìn)行甄別，取長(zhǎng)補(bǔ)短，做好整合完善工作。此外，進(jìn)一步擴(kuò)展征管系統(tǒng)的功能，不斷提高信息化建設(shè)在所得稅規(guī)范管理中的效能，提升企業(yè)所得稅管理水平。