近代科學論文精選(九篇)

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第1篇：近代科學論文范文

關鍵詞： 行業(yè)特色； 高校； 文獻； 獲取

中圖分類號： G633.51 文獻標識碼： A 文章編號： 1009-8631（2013）03-0040-02

一、行業(yè)特色高校及讀者文獻需求

行業(yè)特色高校大多源于上世紀50年代院系調(diào)整時出現(xiàn)的，主要根據(jù)國民經(jīng)濟建設的需要整合了全國高校有關專業(yè)組建的單科性院校發(fā)展起來的。行業(yè)特色高校原來由行業(yè)管理，后因管理體制的變化，從行業(yè)中分離出來，但仍然具有顯著行業(yè)辦學特色與突出的學科優(yōu)勢。[1]行業(yè)特色高校讀者主要指此類高校教學科研師生。南理工從哈軍工炮兵系分建而來，歷經(jīng)國防科委、兵器工業(yè)部、機械電子工業(yè)部、兵器工業(yè)總公司、國防科工委等部委管理，現(xiàn)直屬工業(yè)和信息化部，具有兵器科學與技術等特色學科和專業(yè)，是一所典型的具有行業(yè)背景的特色型高校。

行業(yè)特色高校在行業(yè)科技和學科特色化辦學過程中、專業(yè)設置等因素影響下，出于自身發(fā)展需要，高校依舊保持行業(yè)辦學的鮮明特色，繼續(xù)承擔著行業(yè)技術創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)技術升級改造的任務，其教學、人才培養(yǎng)及科研課題、技術研發(fā)的重點依然主要圍繞和服務于行業(yè)發(fā)展需要。因此行業(yè)特色高校教學科研師生對文獻需求主要圍繞本校優(yōu)勢學科進行，對文獻資源需求也具有鮮明的行業(yè)特色。[2]

二、南理工圖書館館藏資源情況

1.基本館藏資源

南理工圖書館館藏資源包括館藏書刊、中文數(shù)據(jù)庫、外文數(shù)據(jù)庫、多媒體資料、本校學位論文、非書資料平臺、CALIS外文期刊網(wǎng)、機構知識庫、本館特色資源等，以教學參考書、科研用書為主體，基本覆蓋了學校各個學科專業(yè)，如機械工程、化學化工、通信工程、自動化、材料科學與工程、經(jīng)管與人文、法學等。截止2012年底，館藏紙質文獻中外文圖書、中外文期刊213余萬冊（件），中外文報紙100余種。電子文獻資源有100多個中英文電子文獻數(shù)據(jù)庫，中外文電子文獻（含電子圖書、期刊、科技報告、會議錄、標準、學位論文等）600余萬種。

2.館藏資源特點

南理工圖書館館藏資源建設相對集中于兵器行業(yè)核心。學校兵器科學與技術學科排名全國第一，作為學校特色學科，館藏資源的特點集中表現(xiàn)在對兵器類文獻資源的采集和收藏，在兵器學科領域積累大量特有的文獻全文資源，形成了豐富的兵器類文獻資源，其種類和冊數(shù)的擁有量以及文獻收藏的時間跨度都位居前列，這是學校在多年行業(yè)辦學過程中積累的優(yōu)勢文獻資源，為學校創(chuàng)新發(fā)展和人才培養(yǎng)提供了重要的支撐基礎。

3.特色館藏資源

南理工圖書館通過長期的建設與發(fā)展，構建了集多種文獻類型、多種載體為一體、紙質及電子資源相互補充、自建資源與共建資源共同發(fā)展、相關學科資源協(xié)調(diào)發(fā)展的軍工文獻信息保障體系。目前，收藏有中外文紙本型軍工文獻共6200余種，1.5萬余冊，相關電子數(shù)據(jù)庫資源50余個，主要涉及兵器、航空、航天、軍工電子、核能及船舶六大領域，包括國家軍用標準數(shù)據(jù)庫以及自建國防科技文獻特色數(shù)據(jù)庫等數(shù)字化文獻資源系統(tǒng)。作為中國兵工學會全國唯一一所文獻定點收藏單位，實現(xiàn)了中國兵工學會及其分支機構產(chǎn)生的紙質及電子文獻資源的全套完整收藏。特藏中國兵工學會主辦和出版的十幾種科技或科普期刊，及其下屬40余個專業(yè)委員會所主辦學術會議的會議論文集。

三、文獻原文獲取途徑分析

通過對行業(yè)特色高校師生對文獻需求分析，可以看出，此類讀者需要具有自身行業(yè)特色的文獻。為滿足行業(yè)特色高校教學科研師生對文獻的需求，不僅需要基本的常規(guī)途徑和方法，而且需要建立新的途徑。

1.本館資源使用

（1）查閱圖書館的紙質文獻

盡管數(shù)字圖書館迅速發(fā)展，數(shù)字資源比例不斷加大，但紙質文獻仍會長期存在。讀者可根據(jù)書名、期刊名稱、論文名稱或掌握的其它相關信息，通過南理工圖書館主頁上的館藏目錄檢索系統(tǒng)進行查詢。還可通過“南京城東高校圖書館聯(lián)合體”進行查閱，可實現(xiàn)館際間的紙質圖書通借通還。

（2）利用圖書館的數(shù)字資源獲取原文

高校圖書館數(shù)字資源的建設與高校的學科類型密切相關，因此各所高校的數(shù)字資源各有特色。南理工的數(shù)據(jù)庫資源能兼顧各學科需要。進行外文文獻檢索時，讀者可先通過SwetsWise外文電子資源整合平臺中的篇名查找功能可以檢索到相關匹配文章并直接鏈接到全文（若學校已購買此全文）。

（3）館際互借及文獻傳遞

信息量的無限增長，讀者自身需求的變化以及經(jīng)費因素的制約，任何圖書館都無法依靠自身的資源來完全滿足讀者的需求，借助于資源共享館際互借系統(tǒng)，可彌補單一圖書館數(shù)字資源的不足，很多需求就可以得到解決。[3]

南理工的讀者可通過下列途徑獲取本校未購買文獻原文。1）國家圖書館。2）中國高等教育文獻保障系統(tǒng)（簡稱CALIS）。3）中國高校人文社會科學文獻中心（簡稱CASHL）。4）讀秀知識庫。由海量全文數(shù)據(jù)及資料基本信息組成的超大型數(shù)據(jù)庫。

（4）網(wǎng)絡免費資源

在信息高速發(fā)達的今天，網(wǎng)絡免費資源也是讀者獲取文獻的重要途徑。以下為筆者在日常工作中經(jīng)常使用的幾種方法：一是利用Google 等搜索引擎來獲取文獻全文。二是利用電子論壇獲取原文。綜合性學術論壇如博研聯(lián)盟等；專業(yè)學科性的論壇如中國科學論文在線系統(tǒng)等。三是利用國內(nèi)外專利網(wǎng)站。如中國國家知識產(chǎn)權局、美國專利、歐洲專利局等。四是E-mail作者。EI、SCI 等文摘型數(shù)據(jù)庫均提供作者的E-mail地址，這為向作者索取原文提供了方便。

2.其它途徑

行業(yè)特色高校的特點就是與行業(yè)聯(lián)系緊密，行業(yè)高?；蜓芯克榷甲⒅刈陨硖厣^藏資源建設，因此行業(yè)特色高校圖書館應加強與同類高?；蛐袠I(yè)研究所等館藏機構合作，通過建立行業(yè)性圖書館聯(lián)盟建立良好溝通合作機制，促進館藏資源利用和共享，以滿足本校師生對文獻資源的獲取需求，促進學校教學和科研發(fā)展。[4]

在兵器行業(yè)領域，如北理工、中北大學、北方科技信息研究所，西安近代化學研究所（兵器工業(yè)204所）等，都積累了具有行業(yè)自身特色文獻資源。中北大學自建數(shù)據(jù)庫，如兵器科技視頻、機構、專家、圖片、專著、學術論文等數(shù)據(jù)庫。北方科技信息研究所，隸屬于中國兵器工業(yè)集團公司，是兵器行業(yè)唯一從事科技信息和圖書出版的研究所，文獻資源建設突出兵器和國防特色，館藏資源100萬冊（件），兵器科技出版刊物包括專業(yè)核心期刊《情報理論與實踐》和《計算機集成制造系統(tǒng)》，以及《現(xiàn)代兵器》、《機器人技術與應用》、《電腦自做》等科技讀物。西安近代化學研究所（兵器工業(yè)204所）技術圖書館經(jīng)過多年積累，收集以化學化工、火炸藥領域的為主，兼有其它各類專業(yè)書籍及國內(nèi)外各類專業(yè)會議論文集。與火炸藥專業(yè)有關的其它各類技術報告、專利等2萬余冊。歷史悠久、館藏系統(tǒng)文獻資料參考價值極高。對兵器火炸藥行業(yè)科研生產(chǎn)起到重要作用。

這些單位資源豐富，可以“服務國防、資源互補”為目標，依托成熟的系統(tǒng)平臺，充分利用各成員館藏資源和便捷的網(wǎng)絡環(huán)境，建立原文傳遞、館際互借、資源協(xié)調(diào)中心，幫助讀者方便、快捷地獲取更多優(yōu)質文獻資源，為教學科研師生服務。

四、結束語

隨著信息時代的發(fā)展，行業(yè)特色高校讀者對文獻資源需求和利用將更加廣泛和深入，將不再滿足于圖書館提供的一般性文獻獲取服務，圖書館應建立高效的機制，提供問題解決的核心內(nèi)容方案，及多途徑便利獲取文獻原文的途徑。因此行業(yè)特色高校圖書館，不僅要加強特色資源的建設，更要建立廣泛獲取同行業(yè)機構文獻資源的有利途徑和方法，做到服務個性化、機制便利化、途徑多樣化，滿足不同層次需求，適應行業(yè)特色高校發(fā)展的需要，為行業(yè)特色高校讀者提供比較專門、系統(tǒng)、完整的服務。

參考文獻：

[1] 李愛民.行業(yè)特色型高校研究現(xiàn)狀評述[J].中國高?？萍?，2012，（10）：54-57.

[2] 張長寬.行業(yè)特色高校如何實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展[N].中國教育報，2008-01-21（006）.

第2篇：近代科學論文范文

關鍵詞：武術教學;個體主體性;主體間性

中圖分類號：G807.3 文獻標識碼：A DOI：10.3969/j.issn.1006-1487.2015.06.012

1 研究目的

隨著高等教育大眾化時代的來臨，大學教育已從以往社會生活的邊緣走向了當今社會生活的中心。深刻地影響著高校教學的改革和發(fā)展，尤其是高校學科教學活動已從同樣化、單一化走向個性化和多樣化。同樣，高校武術教學應以培養(yǎng)具有積極運動個性、富有創(chuàng)新精神和武術運動實踐能力的人才為目標。但長期以來，在高校武術教學中，教與學的過程中存在著許多問題，無法充分發(fā)揮師生的主體性，體現(xiàn)師生個體主體性與主體間性的統(tǒng)一，真正展現(xiàn)科學教育與人文教育的融合。本文從高校武術教學中師生個體主體性與主體間性的問題為出發(fā)點，力圖解決其統(tǒng)一性問題，提高武術教育教學質量。

2 研究方法

2.1 文獻資料法

本文搜集整理了近、現(xiàn)代對個體主體性和主體間性的研究資料以及在教學活動中的師生個體主體性和主體間性的研究成果。

2.2 邏輯分析法

根據(jù)近、現(xiàn)代對個體主體性和主體間性的研究資料以及在教學活動中的師生個體主體性和主體間性的研究成果，分析研究高校武術教學中師生個體主體性和主體間性的統(tǒng)一性問題。

3 結果與分析

3.1 個體主體性與主體間性

3.1.1 近、現(xiàn)代對個體主體性和主體間性的研究

由近代主體性哲學的先驅笛卡爾提出的“我思故我在”的命題認為：人通過其獨特的思維方式而成為主體，當人被確立為主體后，被思之物就成為客體。這種主客二分的主體性，經(jīng)過洛克、貝克萊和休謨而到康德等哲學大師的探討，人的主體性不斷地得以張揚。

從20世紀中葉開始，主體性哲學出現(xiàn)了從“主體性”向“主體際性”的轉向。例如胡塞爾以認識論為基礎，提出的“交互主體性哲學”[1]、海德格爾的“此在的共在”的主體際性理論、馬丁?布伯基以“對話主義”為核心的主體際性理論、哈貝馬斯提出的“交往理性”和“交往行動理論”等[2]。主體間性以個人主體性為基礎，并不否認和排斥主、客體關系中的個體主體性，而是表明了人們對主體性認識的深化，人不成為主體，不具有主體性，人與人之間就不會有主體間性[3]。

而認為，實踐活動本質上是一種“主體―客體―主體”的關系結構，主、客之間具有內(nèi)在的相關性和統(tǒng)一性。“任何單一主體對客體的改造，即‘主體―客體’關系，都不過是‘主體―客體―主體’結構的一個片斷和環(huán)節(jié);主體在作用客體的同時就載負著、實現(xiàn)著‘主體―主體’交往關系，并受其牽引和制約”[4]。在“主體”和“客體”的關系中展現(xiàn)的是個體的主體性，在“主體”和“主體”的關系中展現(xiàn)的是主體間性。

3.1.2 教學活動中的師生個體主體性和主體間性

教學活動是社會實踐活動之一，教學活動的主體是教師和學生，都具有各自的自主性、創(chuàng)造性、能動性和實踐能力。教學活動的客體主要是指師生所上的課程和采用的教材等。一方面，教學主體與主體之間是一種平等的交往關系;另一方面，教學主體與客體之間是一種認識關系。因此，教學活動是教師和學生各自發(fā)揮其自主性和創(chuàng)造性并進行交往和合作的實踐活動。

“在教學過程中的學生的個體主體性主要表現(xiàn)為對教學內(nèi)容選擇和加工的自主性、選擇性、能動性和創(chuàng)造性。學生的主體間性表現(xiàn)在：與教師和同學的合作交往的交互性、平等性、寬容性、合作性等等”[5]。教師的個體主體性是表現(xiàn)在教師自我發(fā)展和教育實踐的過程中的，對教學內(nèi)容的選擇，對學生身心的關注，對教學的反思和創(chuàng)新等。教師的主體間性表現(xiàn)在：與學生和同事的合作交往中的的交互性、平等性、寬容性、合作性等等。

在武術教學活動中，師生以語言、動作等符號為媒介，通過教學實踐活動而進行的武術知識與技術的傳授與學習，以及情感、信息的交流而形成的對教學目標的理解與共識，師生都是教學活動的主體。在武術教學活動中，只有確立師生的雙主體地位，才能實現(xiàn)師生個體主體性與主體間性在教學活動中的統(tǒng)一。

3.2 高校武術教學中師生個體主體性與主體間性的缺失

3.2.1 武術教學中師生自主活動的缺失

一方面，在武術教學過程中，教師是“局外人”編寫、強加實施的教學計劃、教材的“忠實執(zhí)行者”。教師因此被排斥于所授課程之外，只能考慮“如何教”學生的問題，忠實地扮演著“教書匠”的角色，從而被剝奪了自主的、創(chuàng)造性教學的權力。長此以往，教師的主觀能動性和主體創(chuàng)造性意識被磨滅得一干二凈，因而在課程實施過程中缺乏個性，難有創(chuàng)新。

另一方面，教師是武術教育教學活動中的主宰，對學生進行“填鴨式教育”或“儲蓄式教育”，它把學生變成了武術知識和技能的“容器”或“存儲器”，把武術教育、教學活動簡化為簡單的技術學習、訓練和控制過程。學生對教師俯首聽從，為教師所傳授的知識和技能所支配，壓抑了學生學習的靈活性、創(chuàng)造性和自主發(fā)展。在武術教學活動中師生自主活動的缺失，使教師成為單純的傳授者，學生成為被動接受者，難以激發(fā)武術教師和學生的主觀能動性。因而教師不能創(chuàng)造性教學，學生也不能主動性學習，教學效果不如人意。

3.2.2 武術教學過程中出現(xiàn)的主客兩極模式

3.2.2.1 單一的主體觀

在“主體―客體”之間的對象化活動觀念的影響下，傳統(tǒng)的武術教學過程中出現(xiàn)了單一的主體觀理念。其表現(xiàn)在兩個方面：一方面是以赫爾巴特、贊可夫為代表的“教師中心論”，其觀點是將學生的可塑性作為教育預設，在武術教育教學活動教師是權威和主宰，把學生看做是被動接受知識和技能的容器，是教師實現(xiàn)其教學目標和完成其教學任務的手段和工具;另一方面，以杜威為代表的“兒童中心說”，它以實用主義哲學思想為基礎，指出學生是教學活動的中心，是主體，教師應圍繞著學生轉，把教師看做是學生掌握知識和完成學習任務的手段和工具，這種觀點實際上取消了教師在教學過程中的主體地位。

3.2.2.2 片面的教育關系

由于“主體――客體”之間的關系是一種認識關系，是“主體”對“客體”的把握，因此，武術教育教學活動就成了或主要成了對武術知識掌握的活動。在這種活動中，教師是武術基本理論、基本技術和技能方面的權威，學生是這方面的需要者和接受者，武術教育教學關系就成了武術知識的授受關系，其中的武德教育、審美教育、禮儀教育和學生的社會性發(fā)展也簡單套用了這種教育方法，造成了武術教育教學活動中嚴重的唯理性色彩，缺少了師生因精神碰撞而產(chǎn)生的非理性活動。因而教師無法了解學生的內(nèi)心世界，也無法追求師生在武術教育教學活動中的人性價值追求，只能停留在高校人才培養(yǎng)目標的外在價值層面上，這種片面的教育關系，使學生淪為武術知識和技能的奴隸，教師僅僅是知識和技能傳遞的工具。

3.2.2.3 師生關系的異化

3.2.2.3.1 師生關系客體化

師生關系客體化是指在師生交往中，一方不把另一方看作是與自己處于同等地位的主體，使其失去獨立性而被控制和支配。師生關系客體化在武術教學中表現(xiàn)為：教師把學生看做是教師實現(xiàn)教學目標和教學任務的手段和工具;學生把教師看做是學生掌握知識和完成學習任務的手段和工具。

3.2.2.3.2 師生交往的片面化

在武術教學中師生交往的片面化表現(xiàn)為：一方面是師生的交往蛻變成了武術知識信息的交流，片面的圍繞著武術知識和技能而交往，失去了師生人格魅力的吸引和碰撞;另一方面是武術教師所扮演角色的專門化，使教師只對學生武術方面的發(fā)展負責，從而消解了人與人之間真正的交往所具有的自由和本性。

3.2.2.3.3 師生關系的疏離和抽象化

現(xiàn)行武術教學的授課形式主要采用班級授課制，教師是以學生班集體為教育教學對象，在課堂教學中，師生面對的是整體學生集體，而非具體的某個學生。“個――群”關系交往成為師生課堂交往的主要形式，使得師生關系產(chǎn)生疏離和抽象化。

3.2.2.4 學生與學生之間的合作交往匱乏

在大學學習期間，學生主要的交往場所是課堂。在武術課堂中，他們除了和自己的教師有限的交往外，更多的應該是同學與同學之間的交往與協(xié)作，這是他們在學習集體中促進其自身進步的重要途徑。然而受到課堂規(guī)則的控制、有效的學習小組沒有形成等因素造成學生之間教育交往的匱乏。

3.3 實現(xiàn)武術教學中師生個體主體性與主體間性相統(tǒng)一的措施

3.3.1 師生有效地參與教學活動

師生是教學活動的主體，教學活動開展的前提是主體參與。武術教學活動應該是以師生作為共同主體參與教學活動，以師生積極互動為教學過程，通過師生協(xié)作來完成教學任務，實現(xiàn)師生共同發(fā)展與進步。有學者對北京某高校19種課堂教學行為的頻率分布進行分析，研究當前大學課堂教學的現(xiàn)狀[6]。研究結果表明，在一般的本科課堂中教學基本上仍未擺脫講授式教學一統(tǒng)課堂的狀態(tài)，教師不注重與學生之間的交流，學生也很少主動參與課堂，即使參與也僅僅是被動參與、形式參與、階段參與與無效參與。雖然有的教師在整個課堂教學中講解和示范的頻率很高，也不能說明教師的參與是主動的、全程的、有效的，因為武術教學的過程是師生主動交流的過程，只有師生主動的相互交流和探討，才能真正地實現(xiàn)師生主動參與、全程參與、有效參與。

在武術教學中，既要有教師的講授，也要有學生的提問和師生之間的討論、評價;既要有教師的動作講解，也要有師生間的交流探討、學生自主嘗試和創(chuàng)新。只有真正的實現(xiàn)師生主動地、全程地、有效地參與教學活動，才能實現(xiàn)武術教學過程中師生個體主體性和主體間性的統(tǒng)一。

3.3.2 師生協(xié)作交流

協(xié)作交流是教學活動的本質屬性。教學是教師與學生的統(tǒng)一，這種統(tǒng)一的實質是協(xié)作交流。協(xié)作交流的實質是交往，交往的主體是師生，因此師生之間、生生之間的交往應該是平等的，有平等才有協(xié)作。在協(xié)作交流中，武術師生建立起特殊的“主體―客體―主體”關系，圍繞著教學內(nèi)容主動性參與，相互影響，從而推進武術教學活動的整個過程。因此，這種互動是個體主體性與主體間性的統(tǒng)一。

在傳統(tǒng)的武術教學中，教師是知識和技能的權威，重視教師的講解、示范，學生只是傾聽者和被動的回答者和模仿者，師生之間、學生之間都缺乏思想上的交流和碰撞。然而，師生在武術教學中的協(xié)作交流是至關重要的。一方面，師生是教學中平等的主體，師生關系是以平等基礎的，這有利于師生主體性的培養(yǎng)和發(fā)展。另一方面，學生與學生之間的良性互動，其互相提問、相互討論，對教師和同伴的觀點、看法進行批判、超越和拓展，有助于提高學生的主動積極性思維能力和拓展學生視野，也有利于教師的發(fā)展與進步。

3.3.3 師生探索創(chuàng)新

探究創(chuàng)新是教學活動的基本形式。師生是教學活動的主體，師生應自主地探索和創(chuàng)新知識、學習方法、教學方法等。

3.3.3.1 探索創(chuàng)新應成為教師教學改革中的主題

在教育教學過程中，教師除了傳授知識外，還要研究探索教學技術和方法，創(chuàng)新學科知識，推動學科的發(fā)展?！白詈玫难芯空卟攀亲顑?yōu)良的教師，只有這樣的研究者才能帶領人們接觸真正的求知過程”[7]，“教學沒有科研做底子，就是一個沒有觀點的精神，沒有靈魂的教育”[8]。在武術教學活動中，教師應擺脫對他人意志的盲從，根據(jù)社會、工作崗位需求、學生自身的需要和興趣，以及本人的能力、教學方式、思維方式來安排、從事教學活動。教師應在教學工作中不斷總結和反思，積極、主動地參與武術教學科研，形成自己獨特的教學智慧、實踐操作能力和教學思想體系等。

3.3.3.2 學生應在探索創(chuàng)新的學習中進步

在武術教學過程中，學生應善于針對武術技戰(zhàn)術問題與老師或同學討論，并進行實踐性研究，創(chuàng)新武術專業(yè)知識和動作完成技巧。傳統(tǒng)的武術教學中教師按照教科書規(guī)定的動作套路，一招一式地教給學生，學生對教師所授動作進行機械地模仿和復制，教師認為自己所教的知識是絕對正確的，同樣學生也是這樣認為的，即使對教師所教的知識產(chǎn)生質疑，也囿于教師知識權威而不敢于從心理、生理、物理學等學科進行實驗和論證。長此以往，學生的學習主動性、質疑精神、創(chuàng)新精神、實踐操作能力等都會受到抑制。因此，在武術教學中師生應積極進行探索創(chuàng)新。師生只有在探索創(chuàng)新的過程中才能真正地實現(xiàn)師生個體主體性和主體間性的統(tǒng)一。

4 結論與建議

高校武術教學中由教師傳授武術知識、技術，學生被動接受的傳統(tǒng)教學模式，以及師生之間關系的異化現(xiàn)象，使教師教學的主動性、創(chuàng)造性受到抑制，學生也難以主動地、創(chuàng)造性地學習。只有在武術教學活動中，真正實現(xiàn)師生間的個體主體性和主體間性的高度統(tǒng)一，實現(xiàn)教學活動中主體――客體――主體之間的高度融合，才能一改過去武術教學中存在各種問題，全面提升武術教育教學效果，實現(xiàn)高校武術教學的真正價值。

（獲獎論文：廣東省第九屆大學生運動會科學論文報告會三等獎）

參考文獻：

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[7] 雅斯貝爾斯.什么是教育[M].北京：生活.讀書.新知三聯(lián)書店，1997：137.

第3篇：近代科學論文范文

會計環(huán)境是指與會計產(chǎn)生、密切相關，決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計，以及會計工作水平的客觀歷史條件及特殊情況。會計環(huán)境對簿記及會計的影響是直接的，就簿記及會計的職能或曰功能作用而言，它伴隨著的、的、文化的，以及經(jīng)濟體制等環(huán)境要素的變化而相應發(fā)生變化。會計環(huán)境在一定程度上限定了會計的功能作用，限定了人們對簿記及會計功能作用的認識，進而也限定了人們對它的評價，限定了它在某一歷史時期經(jīng)濟工作中的實際地位。因此，會計的基本職能不是一成不變的，它的發(fā)展變化既取決于會計所處環(huán)境的變化，也取決于人們的思想水平。人們只有在認真分析與研究會計環(huán)境問題的基礎上，才能對某一歷史時期簿記或會計的職能作出正確評價，進而也才能對這一歷史時期的會計定義作出科學的結論。正因如此，在研究會計職能與揭示會計本質時便不能僅僅把“會計”作為一個專業(yè)名詞或者一種純技術性的工作來對待，而應當從總體上對它加以考察，把它看作是特定歷史發(fā)展階段，在一定會計部門組織之下與在一定會計法制支配之下的會計工作，以及這種工作與一定歷史發(fā)展階段的會計思想、會計理論、會計技巧、會計方法相協(xié)調(diào)所形成的一體化關系的集合體。這是研究會計職能與定義問題的一個具有關鍵性意義的出發(fā)點。據(jù)此，我們分別考察歷史上有關會計職能的幾種不同認識。

（一）核算工具論

在人類會計發(fā)展的早期階段，會計環(huán)境中的經(jīng)濟發(fā)展要素成為人們認識“簿記”職能的主要依據(jù)，它在一個漫長的歷史時期內(nèi)對人們的“簿記思想”產(chǎn)生著重要影響，而這一歷史時期又集中體現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展階段。在這一階段的經(jīng)濟結構中占支配地位的是使用價值，而非交換價值；生產(chǎn)的目的主要是自給自足，而非積累價值、故在此階段經(jīng)濟關系較為簡單：這時作為國家僅需要通過簿記核算其財政收支狀況及其結果，為考察“量入為出”的財政原則服務；而民間商業(yè)與手也只需要通過單式簿記核算其收支。以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望的結果。古代數(shù)學家正是從記帳、算帳、報帳、用帳與服務相結合的角度，作出了“零星算之為計，總合算之為會”的結論。這一定義僅僅表現(xiàn)了簿記的核算職能，無論在形式上，還是方面均未涉及到會計的監(jiān)督職能，所以它所體現(xiàn)出來的是這一歷史時期，在世界上具有代表性的“核算工具論”思想，是人們最早關于單式簿記本質的認識。

（二）管理工具論

隨著14—15世紀地中海沿岸城市資本主義經(jīng)濟關系的萌芽，復式簿記在早期的業(yè)、商業(yè)等行業(yè)的中漸自成長起來，并最終在核算中取代了單式簿記的地位。這時，人們對簿記職能的認識逐漸發(fā)生變化。1494年盧卡。帕喬利的《簿記論》問世，改寫了人類會計發(fā)展的歷史，它標志著由古代會計進入近代會計發(fā)展。16世紀的尼德蘭資產(chǎn)階級革命、17世紀的英國資產(chǎn)階級革命，以及18世紀的法國資產(chǎn)階級革命，使世界進入到資本主義統(tǒng)治時代。而從18世紀60-80年代開始的產(chǎn)業(yè)革命，及至到19世紀這場由科學技術推動生產(chǎn)力發(fā)展的革命在世界范圍內(nèi)展開。人類又進入到機器大工業(yè)時代。在此幾百年間，一則，學者們通過復式簿記在公司經(jīng)濟管理中所顯示出來的功能作用，將家計與公司簿記分離開來，并使公司的經(jīng)營管理者自此得以獨立；二則。在市場經(jīng)濟體制支配下的各類股份公司逐步實現(xiàn)了經(jīng)營權與所有權的分離，此時，在權益成為管理所關注目標的同時，人們已進一步認識到簿記對于公司管理的作用；三則，由于價值決定機制、供求機制及競爭機制協(xié)同在市場經(jīng)濟運行中發(fā)揮作用，在公司內(nèi)部管理中，逐步把加強成本核算作為加強管理的一個主要方面。也正是由于成本核算問題而引發(fā)，使學者們不僅明確認識到簿記在公司管理中的作用，而且成本問題也逐步成為人們由簿記思想認識階段向會計思想認識階段演進之導因，進而為19世紀末至20世紀初，會計界完成由簿記發(fā)展階段向會計發(fā)展階段轉變創(chuàng)造了最基本的條件；此外，由于會計師事業(yè)的興起及其社會性功能作用的展現(xiàn)，也相關地向社會顯示了簿記工作在社會經(jīng)濟及公司經(jīng)濟管理中的重要作用。正是由于上述原因，導致人類的會計思想與理論由“核算工具論”轉變?yōu)椤肮芾砉ぞ哒摗?。使“管理工具論”成為在早期資本主義市場經(jīng)濟發(fā)展階段占支配地位的思想與理論。

把簿記看作管理的工具，認為它是為公司經(jīng)營管理工作服務的觀點，最初可以從盧卡。帕喬利的《簿記論》一書中看到。他認為簿記是商業(yè)經(jīng)營順利進行的一個重要條件，它在管理資產(chǎn)及所有權中有著重要的作用，故商人欲求經(jīng)營之順利便離不開復式簿記。在十九世紀上半葉，英國學者克朗赫爾穆（F.W.Cronhelm）在《簿記新法》一書中曾作出這樣的結論：“簿記，乃是通過記錄財產(chǎn)，隨時反映所有者的資本全部價值及其組成部分的技法?！边@里盡管作者依舊看中簿記之技法，并僅僅強調(diào)簿記的反映作用，然而，他卻明確指出簿記與體現(xiàn)所有者權益相關聯(lián)，從這方面已體現(xiàn)出簿記的管理功能。此后，又有美國學者本杰明。富蘭克林。福斯特（B.F.Foster）在《復式簿記解說》一書中所作的類似結論：“簿記，乃是反映全體價值及其各組成部分的價值方法，是記錄財產(chǎn)的技術?！边@類觀點對其后出現(xiàn)的“技術（）論”有著直接的影響。

值得注意的是“管理工具論”這一在復式薄記時代占支配地位的簿記思想，其影響極為深遠，在20世紀現(xiàn)代會計發(fā)展中，西方會計界關于會計定義的幾種主要派別，與其均存在歷史淵源關系。其在前蘇聯(lián)及東歐國家中的影響更為深刻。那里的教科書中明確寫道：“核算是一種工具?！薄皶嫼怂闶菍窠?jīng)濟統(tǒng)一體系的各個環(huán)節(jié)的活動進行監(jiān)督和領導的最重要的工具?！?0年代，這一理論被引入我國，成為直至70年代在我國占支配地位的一種思想及理論。究其原因，“管理工具論”之所以在上述國度復興，其根源在于這些國家所實行的計劃經(jīng)濟體制。在這種體制下，會計實體是國家而非獨立核算的，故在客觀上，無論政府會計還是企業(yè)會計均是實行計劃管理的工具。

（三）技術論與信息系統(tǒng)論

歷經(jīng)18世紀至19世紀上半葉一百多年曠日持久的探索與在漸進的歷史過程中進行革新，如前文述及，終于在19世紀末至20世紀初完成了會計發(fā)展史上的一次劃時代的轉變——由簿記時代進入會計時代。到20世紀30—40年代，世界又進入到以新技術革命為基本特征的信息時代，從40年代開始，“三大”（即大科學、大工程、大企業(yè)）發(fā)展態(tài)勢的出現(xiàn)，從此“使科學研究和生產(chǎn)規(guī)模達到了前所未有的高度，開始了科學社會化、技術社會化、管理社會化、社會化，以及生產(chǎn)社會化的新階段?！毙畔⒒?jīng)濟成為歷史發(fā)展的潮流。在這一背景變化及“系統(tǒng)論”、“信息論”、“控制論”和“決策論”影響之下，以及在經(jīng)濟管理界醞釀、設計與構建“管理信息系統(tǒng)”的基礎上，在以美國為代表的西方會計界產(chǎn)生了旨在揭示新歷史時期會計本質的“兩論”——技術論與信息系統(tǒng)論?，F(xiàn)就“兩論”出臺的情形及其內(nèi)容分述如下：

1、會計技術論

對“會計技術（Art）論”，我國不少學者將“Art”譯為藝術，并依此將這一學派稱為“會計藝術論”學派。從本質上考察，會計不能列入藝術之列，只能講它在帳目、匯總帳目、求取平衡，以及表現(xiàn)在會計報表中對各科目的組合方面顯示出具有一定“藝術”形態(tài)的技巧或技藝。因此，部分學者將“Art”譯為“技術”為妥。194l年美國會計師協(xié)會（AIA）所屬會計名詞委員會的《會計名詞公報》第1號《復查與提要》（RevieW andResume）指出：“會計是一種技術（Art），是關于誠實有效和以貨幣形式記錄、分類、匯總具有財務性質的經(jīng)濟業(yè)務和會計事項，以及說明其經(jīng)營成果的技術。”其后該委員會又于1953年了第43號《會計研究公報》（ARRs）重申會計是一種技術?？梢娂夹g論僅強調(diào)會計的反映職能，并據(jù)此強調(diào)它的服務性作用，認為會計工作重點在于分析或說明財務成果。正如前文中所講，現(xiàn)代“技術論”與歷史上的“簿記技術論”在思想與理論上有著一定的聯(lián)系，而又結合現(xiàn)代技術的應用擴展與充實了新的內(nèi)容，最終在對會計本質問題揭示上自成一派。在80年代出版的《美國百科全書》中亦明確寫道：“會計是分析和說明經(jīng)濟數(shù)據(jù)的技術（Art）?！蓖诔霭娴摹洞笥倏迫珪返谌碇幸矊懙溃骸皶嬍怯涗?、分類和匯總企業(yè)交易與說明其成果的技術（Art）?！眲⒈捉淌谠赋觯喊褧媰H僅看作是純技術的工作是一種偏見，因為在一些美國人當中只承認純理科學和自然科學，從而把會計只作為一種技術。從性質上考察，“會計技術論”是以往“管理工具論”思想的變態(tài)，它依舊把會計的本質認定為管理的工具，僅以反映的職能作用為管理服務，在思想和理論上并沒有質的變化。《美國百科全書》在闡述前文所引會計定義的同時，又作出這樣的具體解釋：“在企業(yè)，會計貫穿于每一活動之中，并且作為一種必不可少的管理工具而提供服務?！边@便足以說明“會計技術論”學派在思想上與立論方面的本質所在。

2、會計信息系統(tǒng)論

為闡明“會計信息系統(tǒng)論”的成因，首先必須揭示其產(chǎn)生的歷史導因，這將使我們明顯地看到以往對這一學派的研究存在的片面性。

“會計信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生，大體上受三方面的影響。首先是計算機應用之啟示。最初，在部分公司中計算機部門“相當于會計部門的一個延伸機構，它每天的工作就是處理工薪帳單、財務報表和總帳?！逼浜螅藗儽銤u自“把計算機看作公司嚴密管理資產(chǎn)的一種信息工具。”這種電子計算機實踐對“會計信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生具有直接影響；其次，是公司管理部門與管者、科技工作者在研究建立“管理信息系統(tǒng)”過程中的直接影響?，F(xiàn)代經(jīng)濟關系的復雜化，促使科技工作者與管理工作者考慮到實現(xiàn)管理過程中的人機結合問題，其中必然涉及到實現(xiàn)財務會計信息取得中的人機結合問題。正如美國商用機器公司的特德。加維伊所講：“為了管理復雜事件的需要，我們強調(diào)建立一種信息系統(tǒng)計劃，它也是企業(yè)計劃的一個主要組成部分?！痹谶@計劃中公司會計部門被吸收參與這一工作，從而使人們逐步認識到會計信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)中的一個重要方面；此外，“會計信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生還受到管理會計發(fā)展的影響，1950年4至6月英國會計管理考察團赴美國對五十多家大中型企業(yè)和哈佛等著名大學，以及幾個主要會計團體進行了調(diào)查研究，并于當年10月寫出了《管理會計》的調(diào)查報告，報告指出：“管理會計是以幫助管理當局制訂政策和控制日常企業(yè)經(jīng)營活動的方式來提供信息服務的?！?965年1月，英國還將1931年創(chuàng)立的《成本會計師》期刊改名《管理會計》；著名會計學者萊昂德。R.艾米曾在刊物上指出：“向管理當局提供信息并指導其行動，至少同外部報告同樣重要，而且，這個職能隨著時間的推移而變得日益重要?！彼€強調(diào)指出：在當時“為決策提供信息方面是會計師最薄弱的環(huán)節(jié)，但從戰(zhàn)略上說，這是最重要的任務。管理會計著重闡述會計人員必須向管理當局提供有助于計劃、決策和控制的信息?！笨梢?，從管理會計角度所提出的會計信息問題對于引發(fā)“會計信息系統(tǒng)論”學說具有何等重要之影響。

上述表明，“會計信息系統(tǒng)論”的緣起有主觀和客觀兩方面的歷史導因。只有把握這一點，才能在研究中不致于曲解它的本意，才能從會計本質內(nèi)容的內(nèi)在規(guī)定性方面洞察這一論斷的歷史局限性。

美國會計學家利特爾頓（A.C.Littleton）關于會計信息方面的論述較之上述英國考察團所寫報告要晚幾年，他在1953年才指出：“會計是一種特殊門類的信息服務?！庇种v：“會計的顯著目的在于對一個企業(yè)的經(jīng)濟活動，提供某種有意義的信息?！?966年在美國會計學會的《會計基本理論說明書》中指出：“從本質上講，會計是一個信息系統(tǒng)。會計既是一個經(jīng)營實體一般信息系統(tǒng)的一部分，又是信息概念范疇中的一部分?！边@一提法在70年代己為相當一部分學者所認同，并為大多數(shù)會計工作者所接受。1970年，美國公共會計師協(xié)會（AICPA，1957年由AIA改為此名）也改變了它在40年代“會計的性質是技術”的提法，而在公報中指出：“會計是一種服務活動，它的職能是提供有關經(jīng)濟事項的定量信息。該信息主要是財務性質的，而且是對經(jīng)濟決策有用的?！边@份公報強調(diào)信息服務，并在信息服務與經(jīng)濟決策之間建立了必然之關系。至70年代，由美國學者西德尼。戴維森（SidnyDavidson）主編的（現(xiàn)代會計手冊》在序言中指出：“會計是個信息系統(tǒng)——一種用來將一個企業(yè)或其他實體的有意義經(jīng)濟信息傳達給有關部門的信息系統(tǒng)。”這種觀點歷經(jīng)80—90年代，已成為在世界會計界占主要地位的一種論說，其影響之大是史無前例的。

從總的方面考察，“會計信息系統(tǒng)論”較之“管理工具論”、“技術論”的進步在于：一則，它迎合了時代潮流，引入“信息系統(tǒng)”這一科學概念，從人機結合方面突出了會計反映這一功能性作用；二則，它明確并強調(diào)了財務會計信息對于公司經(jīng)營決策的有用性與必要性，并從服務方面突出了財務會計信息在公司經(jīng)營決策中的作用；此外，這一學派從建立科學的會計信息系統(tǒng)的方面來認定會計方法改革的方位，使現(xiàn)代會計方法體系與電子計算機有機結合起來。然而，必須指出，從根本上講“會計信息系統(tǒng)論”所強調(diào)的依舊是會計的反映職能，所肯定的也依舊是會計的服務性功能作用，即使在確定財務會計信息與決策的關系方面也依舊是從被動方面認定的，而未能體現(xiàn)會計的能動作用，所以，說到底它與“技術論”一樣均未跳出“管理工具論”的圈子，僅僅體現(xiàn)為對以往“管理工具論”的進一步發(fā)展。美國會計學家利特爾頓在闡明“會計是一種特殊門類的信息服務”這一基本觀點的同時，又直言不諱地把現(xiàn)代會計說成是由過去簡單的工具發(fā)展成為一種復雜的工具“，這一事實便是反映”會計信息系統(tǒng)論“依然囿于”管理工具論“圈子之內(nèi)的最典型的例證。

縱觀以上從古至今人們對會計職能認識的演進史，以及人們在認定會計職能的同時對會計本質問題的揭示，使人不得不作出這樣一個驚人的結論：在眾多會計名家及著名會計團體的筆下，會計從來都未曾擺脫過作為“工具”的命運，無論會計環(huán)境發(fā)生著多么重大的變化，會計都始終被看作是純粹服務性的工作，是處于被動狀態(tài)的行為，從始至終處于作為“工具”的這個社會位置之上。面對這一令人深思，甚至被人熟視無睹的奇怪現(xiàn)象，使人不能不產(chǎn)生一系列的思索：產(chǎn)生這一怪異現(xiàn)象的根本性原因究竟何在造成這一怪誕現(xiàn)象體現(xiàn)在人們思想認識與理論研究方面的誤差究竟又出自何處在會計界是否有一部分人一直處在一種自慚形穢的狀態(tài)之中，還是生在山中無甲子，不知世上己千年這些正是下文將試圖探索的問題。

二、經(jīng)濟管理學家眼中的會計“廬山真面目”

檢索大量有關經(jīng)濟管理的，可以同樣驚人的發(fā)現(xiàn)，那些著名的經(jīng)濟管理學家們從來就不從“工具”的角度來評價會計，他們的觀點甚至完全與一些會計學家相背離，以其所論、所云相較量，會計界中“工具論”者便陡然顯得黯然失色。

美國著名學者克勞德。小喬治（ClaudeS.George）在評述考古發(fā)現(xiàn)的史前“帳單”時指出：在五千年以前的蘇美爾人文化中所發(fā)現(xiàn)的世界上某些最早的書面文件，是管理控制實踐的證明。同時，他認為那些祭司向所謂的“神”提交的財物保管帳目其本身便是“一種管理控制實踐?！睋?jù)此他還斷定當時蘇美爾人已認識到“進行管理控制的必要?！痹谶@方面他與英國著名史前考古學家柴爾德（V.G.Childe）所作結論相同，而柴爾德又進一步強調(diào)那些史前“帳單”所體現(xiàn)出來的意義還表現(xiàn)為人類知識上的一次革命，而制作“帳單”的人本身便處在管理的位置之上，他們?yōu)椤肮芾砣找嬖鲩L的收入的任務……必須設計出更好的辦法來?！痹诮?jīng)濟管理學劃期中，經(jīng)濟學家們把第一階段古代史（公元前3000年到公元1600年）劃期的首要標志確定為“通過薄記來掌握和計量個別的社會關系?！辈⒚鞔_指出：對于經(jīng)濟管理學來說必須充分評價復式簿記的意義。他們認為：復式簿記與帕喬利關于復式簿記的著作“把商人的私人家政（計）與商人的經(jīng)濟管理分離開來，依據(jù)復式簿記使商人的經(jīng)營管理獨立起來。資本主義企業(yè)就是這個進程的結果?！庇纱丝梢?，經(jīng)濟管理學家與考古學家們一開始便從管理的方位上來評價原始計量記錄法與單式簿記，并對復式簿記在管理中的地位與作用予以高度評價。事實上，他們已把簿記工作作為管理工作的一個組成部分來看待。

19世紀下半葉，在人類努力創(chuàng)造條件實現(xiàn)由簿記向會計轉化的前期，馬克思在《資本論》第二卷（1885年版）中，以高瞻遠矚之偉大氣魄對“簿記”之重要性、本質及其發(fā)展作出了科學的論斷：“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念的簿記就越是必要。”馬克思是把會計的發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展這個歷史動因緊緊聯(lián)系在一起加以分析并作出這一科學論斷的。一方面，表明社會經(jīng)濟越是向更高階段發(fā)展，生產(chǎn)與市場的關聯(lián)關系越是緊密，公司內(nèi)外所體現(xiàn)出來的經(jīng)濟關系越是復雜，會計的地位與作用便越是顯得重要；另一方面，則表明會計具有“過程的控制和觀念總結”之職能，既反映企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結果，將客觀經(jīng)濟現(xiàn)象如實顯示出來，并作出相應的結論，而又對整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程發(fā)揮控制性功能作用?？梢?，馬克思的這一科學“論斷與”管理工具論“毫無相涉之處。

從19世紀中葉至20世紀初，在一些跨世紀經(jīng)濟學家的著作中，又可以進一步看出他們對會計社會地位與工作地位更切實、更具有針對性的評價。德國著名經(jīng)濟學家馬克斯。韋伯（MaxWeber）指出：“一個合理的資本主義企業(yè)，就是一個附有資本會計制度的企業(yè)，也就是根據(jù)現(xiàn)代薄記和結算方法來確定它的收益能力的一個機構?！彼€指出：“資本主義存在最起碼的先決條件，就是把合理的資本會計制度作為一切供應日常需要的大工業(yè)的標準。韋伯講的”現(xiàn)代簿記“即現(xiàn)代會計。他既強調(diào)簿記的技術，又強調(diào)規(guī)定技術操作的標準——會計制度，既說明簿記在確定企業(yè)收益中的作用，但又指出這種作用并非僅僅是技術的、服務性的，而是具有重要管理意義的。顯然，這是一種公正的評價，是具有時代意義的觀點。

與韋伯同時代的法國著名經(jīng)濟學家亨利。法約爾（HenriFayol）不僅明確把企業(yè)的財務與會計區(qū)別開來，而且相關聯(lián)地確定了它們在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位與作用。法約爾認為，公司的經(jīng)營與管理活動是兩個不同的概念，經(jīng)營是由技術活動、營業(yè)活動、財務活動、安全活動、會計活動與管理活動六大部分有機組合而成，而其中的管理活動又包括計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制這五大要素。他還指出：財務活動的基本目標在于資本的籌措與應用，而會計除具有核算功能之外，還直接與管理相關，諸如會計組織、制度，以及成本控制等，它既體現(xiàn)了經(jīng)營與管理之密切關系，也體現(xiàn)了在公司經(jīng)營活動中的能動作用。在公司的經(jīng)營管理工作中，財務及會計與其他活動結合為一體，成為不可分割的部分，是公司的管理行為之一。而這一點卻正好在一些會計學者眼里出現(xiàn)了視覺上的誤差。

與以上兩位學者齊名的是美國經(jīng)濟學家弗雷德里克。泰羅（FrederickTaylor），被譽為“科學管理”的創(chuàng)始人。這位跨世紀的優(yōu)秀人物在現(xiàn)代公司管理中確立了：“現(xiàn)代成本制度”。并在這一制度中充分體現(xiàn)了“標準成本”、“差異分析”與實行“預算控制”的精神，以及具體進行計量、考核的基本方法。泰羅不僅從工程技術與管理相結合的方位觀察管理方面的問題，而且在實踐中認定了進行“預算控制”與“成本控制”的重要性。他將會計納入公司的管理活動，并開辟了由財務會計擴展到管理會計的通道。在泰羅之后，又有很多工程師在“管理會計”建設方面作出了貢獻。1937年出版的由美國管理學家盧瑟。古利克（Luther Gulick）與英國管理學權威林德爾。厄威克（LyndallfUrwick）合編的《管理科學論文集》，將自法約爾以來的有關管理職能方面的論說加以系統(tǒng)化，提出了著名的“管理七職能論”，即計劃、組織、人事、指揮、協(xié)調(diào)、報告、預算七大職能，在論及“預算”職能時，他們認為，在這一職能中應包括財務計劃與會計控制等重要內(nèi)容，并將會計納入整個管理活動之中，從管理的角度認定了會計的職能。

最后，本文還要提到的是德國經(jīng)濟學家古藤伯格（E.Guten berg）在《管理經(jīng)濟學原理》一書中對于財務與會計地位之認定與作用之評價。古氏之作分為三論，第三卷為《財務論》（1969年版）。論說中把籌資、投資、生產(chǎn)、成本、銷售、會計等關鍵性管理環(huán)節(jié)有機結合在一起，突出了財務與會計，尤其是成本控制在管理中的地位與作用。他的理論對其后財務與會計理論的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。

如此等等，經(jīng)濟管理學家們筆下的會計，在經(jīng)濟世界里顯示出一種重要管理能動力，無論它在理論上的位置，還是在實踐中的位置都始終與經(jīng)濟管理關聯(lián)在一起。無論是從那荒遠時代去探索會計的歷史起點，還是在當今信息經(jīng)濟發(fā)展時代考察現(xiàn)代會計的狀況及其發(fā)展態(tài)勢，他們都把會計的發(fā)展看作是一個完整的歷史演進過程，并在此過程中確認會計的發(fā)展與經(jīng)濟的發(fā)展、管理的發(fā)展始終相輔而行的關系，并且隨著經(jīng)濟之演進使會計與管理漸自融為一體?？芍^識得“廬山真面目”。相比之下，為何在會計職能作用認識與會計本質揭示方面，經(jīng)濟管理學家與一些會計學家之間的差異如此之大，為何在研究結論方面存在天壤之別在此，試從以下幾方面考究其原因：

（一）“不識廬山真面目，只緣身在此山中”

1886年，美國科學管理的先軀亨利。湯（HenryTowne）發(fā)表了題為《作為經(jīng)濟學家的工程師》的著名論文，作者指出經(jīng)濟管理與工程管理具有同等的重要性。他認為工程師具有的知識應當擴大到經(jīng)濟管理范圍。這一思想認識影響了包括泰羅在內(nèi)的許多工程師，促使他們把工程技術問題與企業(yè)管理問題，乃至會計問題結合起來加以研究，并將研究成果用于解決企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，這既是20世紀初工程師們得以在“管理會計”方面作出突出貢獻的主要原因，也是他們能站在全面管理的高度來觀察會計，并最終確定會計在公司的管理工作中完全可以發(fā)揮能動作用的重要原因。然而，會計學者與會計工作者則往往局限于會計范圍之內(nèi)來認識會計、研究會計與評價會計。這樣，他們更多地看到的或體驗到的是會計的服務性作用，從服務方面所認識到的則只是會計的反映職能，從而忽視了會計在公司管理中的能動作用。他們中的很多人不能站在會計與經(jīng)濟管理、科技管理的結合點上居高臨下的看待公司管理中的會計問題，自然也不能從全局上來確定會計在公司管理中的地位。同時，至現(xiàn)代社會，在文理滲透。自然科學與社會科學相互融合、相互長入之際，他們中的一些人知識面日益狹窄，觀察會計問題的視野已處于近視狀態(tài)，也就依然沿著傳統(tǒng)之路走下去，大體上是就會計而研究會計，以致最終導致不識現(xiàn)代會計“廬山真面目”之結果。

（二）單純從“會計”詞意上或將“會計”作為一種純技術工作，來認識、研究會計基本職能與揭示會計本質上的失誤。

會計是具有一定知識結構與職業(yè)道德素質人的工作，尤其是進入近代社會后，在文化素質、專業(yè)素質、道德素質，以及在智能方面有著更高要求的管理者的工作。從本質上講，會計人員本身便是管理者，他們所從事的是管理者的工作。同時，無論在企業(yè)中還是在政府部門，會計管理者又歸屬于一定會計組織部門，并以一定的、制度作為他們工作的依據(jù)與行使管理權之保障。他們的會計思想受著經(jīng)濟環(huán)境、科技環(huán)境，以及環(huán)境的影響，他們的學歷、資歷與理論、技能又決定著他們的管理能力及其在管理組織中的地位。以上便是考察、研究會計職能，揭示會計本質的依據(jù)或出發(fā)點。如果忽視其中任何一個方面，把“會計”作為一個名詞或一項技術工作來看待，便必然在結論上產(chǎn)生誤差。經(jīng)濟管理學家們之所以能識其“廬山真面目”，其重要原因便在于他們總是從經(jīng)營管理的全過程中，從會計工作與會計組織部門、會計法制、會計理論、會計方法。會計技巧與手段相結合的一體化方位上來認識會計；而會計學者們卻總是從會計的核算技術與服務性作用方面，或是從會計工作的方式、方法方面，或是從“會計”詞意方面來認識與評價會計，由此便在結論上產(chǎn)生了很大的差異。這種體現(xiàn)在所作結論方面的差異，是全面看問題與片面看問題的區(qū)別造成的，在很大程度上是后者只看到了現(xiàn)象，而前者看到了本質。

（三）經(jīng)濟管理學家從會計與科學管理關系的一致性方面看到了會計的特殊性；而會計界的不少人只從形式上看到了會計的技術特性。

從前文所引史實中可見，經(jīng)濟管理學家們從會計的反映職能方面看到了作為技術的會計，而同時又從控制或管理職能方面看到了作為一門科學的會計。會計是科學與技術的結合體，至現(xiàn)代社會及至未來，作為科學的屬性方面，它融合了自然科學與社會科學的相關內(nèi)容，日益顯示出作為一門邊緣科學或交叉科學的特征，而作為技術它又將歷史上形成的方法、技術本體系與現(xiàn)代信息技術密切結合在一起，形成為科學的會計信息系統(tǒng)。同時，它又在理論上包容了政治的、經(jīng)濟的、法律的，及系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等管理理論，以及自然科學中的相關理論，使它又將具有綜合性科學的特征。那些會計學者們卻一直是從會計的反映職能方面確認其技術性，然后僅僅從技術性方面看到其服務作用，最終在服務方面走到盡頭，在終點的地方便產(chǎn)生了無法擺脫的“工具”之結論。

1980年，學家史蒂夫。洛爾（Steve Lohr）發(fā)出感嘆：“會計過去從本沒有受人尊敬的形象?！边^去的一些同行與他有著一樣感覺，在電影、戲劇及不少小說里所見有關會計的人物大都是些不幸的形象。這種看法雖然有失偏頗，但與近年來中國人對會計的看法已大不相稱。然而，記憶猶新、陰影猶在，“會計工具論”依然在全世界泛濫成災，洛爾之哀嘆正是他的那些同行們造成的?？梢灾v，正是這支龐大隊伍里的一些人，在不知不覺中有損自己的形象，降低了本職業(yè)的威望。當今，在會計環(huán)境這面巨大的鏡子面前，該是我們認清自己形象的時候了。

我們認為，用任何方式表現(xiàn)出來的“工具論”都是不能成立的，“會計工具論”應當在世界上退出舞臺。同時，應當看到，只有消除“工具論”在世界上所造成的不良，方能為現(xiàn)代會計正名，方能為現(xiàn)代計奔向二十一世紀從思想上、理論上掃除障礙。

三、會計本質與職能在中國的

世界會計界在會計職能研究與定義的闡述方面，有其杰出代表者。如英國的勞倫斯。狄克西（Lawrence Dieksee）、弗朗西斯。皮克斯利（F.W.Pixley）等人在完成由簿記向會計的歷史性轉變過程中發(fā)揮了顯著作用，并在會計理論建設的最初階段作出了突出貢獻。也許由于他們通常是站在公共會計師的位置上來審視會計，并且由于他們對與會計存在血緣關系的審計有著精深研究的緣故，所以他們一開始對會計地位的評價便是客觀公正的。正如邁克爾。查特菲爾德（Michael Chatfield）指出的：狄克西、皮克斯利等對現(xiàn)代會計思想的影響遠比現(xiàn)在活著的任何人都大，他們正是在由會計實踐發(fā)展到會計理論之時出現(xiàn)的人物，并且把握住了未來的會計師建立公認會計準則的歷史時機。此外，在德國也可看到一些與狄克西等同的、齊名的會計學家，如雪爾（J.F.Schar）、伯利納（M.Berliner）、霍格利（Fridrich，他們在會計學建設，明確會計在管理中的地位方面做出了同樣突出的貢獻。

從揭示人類會計思想演進方面來考察會計中的問題，查特菲爾德指出：“古代世界所遇到記帳、控制和檢查之類的問題，在許多方面與現(xiàn)代有共同之處?！饺素敻坏姆e累導致了受托責任會計的產(chǎn)生……調(diào)查受托者的誠實性和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征?！边@是從史學的研究方位考察會計問題所作的結論。

在中國，70年代末期以來，會計界對會計職能的研究與對會計本質的揭示也取得了明顯的進展，中國學者即使在引進諸如會計信息系統(tǒng)論之類的理論時，也是從再認識、再研究的角度出發(fā)的，并且在研究中取得了實質性進展，這是值得加以肯定的。

（一）“會計信息系統(tǒng)論”在中國的發(fā)展

“會計信息系統(tǒng)論”的基本觀點自80年代引入中國，并經(jīng)過一些著名會計學家的研究，在以往的基礎上作出了新的論斷，從而克服了以往研究中的片面性，使這一論說得到發(fā)展。其基本貢獻在于：

第一，從管理的角度闡明了會計是一個以提供財務信息為主的信息系統(tǒng)。如葛家澍教授等人所下定義：“會計是旨在提高和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。”

第二，在通過對會計所下定義揭示會計本質的同時，又相關聯(lián)地強調(diào)了會計具有“反映”與“控制”兩大基本職能。葛家澍教授等人認為會計“在企業(yè)和各單位范圍內(nèi)，主要用于處理價值運動所形成的數(shù)據(jù)并產(chǎn)生與此有關的信息，起反映職能，上述數(shù)據(jù)與信息的進一步利用，又能起監(jiān)督、預測、規(guī)劃和評價等控制職能。會計的上述兩項職能，都有助于進行正確的經(jīng)濟決策和財務決策?！笔聦嵣线@一論斷已將“會計信息系統(tǒng)論”同“管理工具論”、“技術論”區(qū)別開來。

第三，從宏觀經(jīng)濟調(diào)控與宏觀經(jīng)濟控制總體系研究方面相關聯(lián)地研究會計信息系統(tǒng)建設及其作用問題。如裘宗舜教授等人指出：“現(xiàn)代會計是一個財務、成本信息系統(tǒng)?！倍@個系統(tǒng)卻是“為宏觀調(diào)控服務的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”中的重要組成部分，故它與宏觀經(jīng)濟決策密切相關。由此，便改變了以往將會計的作用僅僅局限于公司方面的觀點，從而將其作用擴大到公司以外，并最終與“國民經(jīng)濟總控制系統(tǒng)”建立起必然的關系。這是很值得肯定的進步。

（二）“會計管理活動論”的歷史貢獻

1912年，圍繞“管理經(jīng)濟學”的建立，德國經(jīng)濟學界展開了一場論戰(zhàn)，其結果宣告了持傳統(tǒng)技術觀的私家經(jīng)濟學的結束，取而代之的是管理經(jīng)濟學的建立。從導致這一轉變的理論建設原因方面講，人們不僅認為當歸功于德國經(jīng)濟學家“施馬連巴赫（E.Schmalenbach）在動態(tài)資產(chǎn)負債表論、成本核算論、公司（財務）論等方面所進行的實證研究。”而且應歸功于在簿記、會計、財務研究方面所取得的重大進展，這些進展是“管理經(jīng)濟學”得以建立的重要依據(jù)。此后，日本學者鈴木英壽又進一步研究了“管理經(jīng)濟學”的歷史劃期，在他劃分的六個歷史發(fā)展階段中，與簿記、會計發(fā)展相關聯(lián)者為兩個階段，即第一階段“簿記理論時期”（1900年前后）；第二階段“資產(chǎn)負債表理論、成本理論、核算制時期（1920年前后）”。因此，成本理論、財務理論、核算制，以及有關企業(yè)經(jīng)營成果形成方面的理論最終便“成為管理經(jīng)濟學的一個主要領域。”如果再聯(lián)系同一歷史時期“管理會計”的命名，并作為會計的一個分支學科的產(chǎn)生，便可以十分清楚地看到，圍繞會計與管理的關系問題，家、工程師，經(jīng)濟學家及部分會計學家們的認識開始出現(xiàn)趨同之處。至40年代中期，西方學者在管理經(jīng)濟學研究方面開始由經(jīng)濟實證轉入理論化時期，這時企業(yè)財務不僅成為這一領域里的研究重點，而且通常把財務與會計問題聯(lián)系在一起認定會計在經(jīng)濟管理中的地位與作用。受管理經(jīng)濟學理論的影響，50年代在美國產(chǎn)生了“管理經(jīng)濟會計學派”（Managerial Economics and Accounting），其基本理論明確地揭示了會計與管理之間所存在的必然聯(lián)系。就中國出現(xiàn)的“會計管理活動論”學派而言，無論該學派是否在立論方面受到國外相關學派的影響，其影響程度如何，我們都認為該學派從實質上揭示了會計與管理的關系，其理論的立足點是正確的。

1979年12月，在中國會計學會成立大會上，學者們首次提出了“會計管理”概念，1981年2月，在財政部印發(fā)的《全國會計工作會議紀要》中最早使用了“會計管理”名稱。1982年8月，楊紀琬、閻達五教授在《經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理》雜志上發(fā)表了題為《論“會計管理”》的文章，正式提出“會計這一現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動”這一論斷，并指出：“會計的職能總是通過會計工作者從事的多種形式的管理活動實現(xiàn)的。他們提倡在中國使用”會計管理“概念。1983年2月，閻達五教授撰文指出：”會計管理的是價值運動，會計管理的目的是提高經(jīng)濟效益，會計管理的基本職能是計劃和控制。1983年6月，成圣樹教授等撰文指出：會計“是經(jīng)營管理的核心，是反映和控制經(jīng)濟活動并使之達到一定目的的一種能動行為，是有組織，具有管理職能的一種管理活動?！?/p>

“會計管理活動論”的基本觀點反映了對“會計工具論”的否定，它是我國進行會計改革以來，體現(xiàn)在會計基本理論問題研究中的一個歷史性的進步。這是因為：其一，這個學派認定了現(xiàn)代會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，明確了它在國家經(jīng)濟管理與企業(yè)經(jīng)營管理中的地位與作用，這一點奠定了中國會計改革的思想基礎；其二，這個學派把對會計本質的揭示與對現(xiàn)代會計基本職能的認定結合起來加以表述，明確了會計的反映與監(jiān)督（控制）職能；其三，這個學派明確了會計在管理中所起的作用是能動的，從而從根本上與“工具論”、“技術論”區(qū)別開來；此外，他們認為會計的本質性含義與職能是處于變化之中的，強調(diào)對會計的認識與研究應破除“終極論”的觀點。

（三）會計控制系統(tǒng)論

楊時展教授指出：“現(xiàn)代會計是一個以認定受托責任（Accountability）為目的，以決策為手段對一個實體的經(jīng)濟事項按貨幣計量及公認原則與標準，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統(tǒng)。這一定義從外延與內(nèi)涵兩方面揭示了現(xiàn)代會計的本質。首先，定義闡明了會計基本目標在于認定受托責任履行情況這一內(nèi)在的，并帶有規(guī)律性的問題；其次，又在確認受托責任目標的基礎上，揭示了現(xiàn)代會計是個控制系統(tǒng)這一關鍵性問題，使人明確地認識到受托責任這一目標與會計控制系統(tǒng)的結合，便是現(xiàn)代會計內(nèi)涵中顯示其本質的問題，而現(xiàn)代會計的主導性職能是控制；此外，又明確了受托責任與決策的關系。應當注意，以上三個方面所揭示的問題并不僅僅是概念上的，而且是從會計工作的基本內(nèi)容及基本程序上體現(xiàn)出來的。楊時展教授在會計本質問題上的研究成果，體現(xiàn)了現(xiàn)代會計發(fā)展的歷史方向，在會計基本理論建設上將占有重要歷史地位。

可見，中國十多年來的會計改革，在會計理論研究與實務革新中已見顯著成效，它產(chǎn)生了已具有世界性意義的創(chuàng)造性研究成果。就會計本質問題研究而言，它已步入世界先進行列，體現(xiàn)了中國會計發(fā)展對于世界的貢獻。

四、論現(xiàn)代會計的基本職能

在第一個問題的闡述中，筆者強調(diào)了會計環(huán)境的變化決定著會計職能變化這一基本觀點，并表明隨著會計環(huán)境的變化，在會計的內(nèi)涵與外延兩方面都同時發(fā)生著相應的變化，而這種變化又直接影響到會計的本質性內(nèi)容發(fā)生變化，并最終影響著一代會計學者的思想，使他們在新的思想支配之下就會計的定義作出新的結論。在現(xiàn)代會計發(fā)展階段，當如何認定會計的基本職能，明確會計工作的基本目標，以及應當如何從定義上科學地揭示現(xiàn)代會計的本質，這是本文在最后一部分中所要集中探討的問題。

（一）關于會計歷史演進中管與算的關系

在史前時代便可發(fā)現(xiàn)，原始人所作的刻畫符號，一開始便與管理生產(chǎn)、生活聯(lián)系在一起，即使那些栩栩如生的動物畫圖也“并不是一種神秘的‘沖動’的表現(xiàn)?！膊皇菍ｉT的尋求那種樂趣，而實是為的一個嚴肅的經(jīng)濟目的?！北M管人們在這個階段對生產(chǎn)關心的程度不同，然而，事實卻表明，人們一開始所進行的計量與記錄便出自對經(jīng)濟進行管理的動機。進入文明社會后，在經(jīng)濟發(fā)展階段，單式簿記的體系逐步構建起來，它體現(xiàn)了官廳會計的歷史貢獻。除簿記方法之外，為貫徹“量人為出”之制，統(tǒng)治者組建了財計組織，頒行了財計制度，最終形成了簿記組織、簿記制度與簿記方法相結合的簿記工作格局。故在此階段，人們所關注的或認識到的只是簿記的核算職能，認為簿記是為維護國家財政收支服務的工具。然而，這時客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監(jiān)督職能，簿記工作還起著監(jiān)督國家財政收支實現(xiàn)的作用，只不過在此期間，簿記的核算職能處于主導地位而已。

由單式簿記階段演進至復式簿記發(fā)展階段，與資本主義性質的商品貨幣經(jīng)濟萌芽、演進密切相關。正如韋伯所指出的：當“合理商業(yè)終于在整個經(jīng)濟生活范圍內(nèi)成為占支配地位的一個領域，在這領域內(nèi)便首先出現(xiàn)了數(shù)量的。他還認為：”在貿(mào)易由群體進行時，為了清算帳目就必須有精確的簿記。“而在單式簿記時代的簿記錯誤很多，即使從最近的由”佛羅倫薩留傳下來的那些用文字記數(shù)的演算，竟錯誤到四分之三至五分之四的程度?！八?，韋伯把復式簿記稱之為”真正的簿記“，是進行管理的重要手段。在考察簿記與資本主義性質商業(yè)的關系時，韋伯認為：”簿記（復式簿記）是在貿(mào)易組合的基礎上成長起來的。“在早期出現(xiàn)的一批家族性質的公司里，由于公司簿記與家計混為一體，故這類公司的帳目最初是”一筆糊涂帳“。直到帕喬利的《簿記論》問世后，這種情形才大為改觀，家計與公司簿記逐步嚴格劃分開來，理論與實務統(tǒng)一起來，簿記在公司經(jīng)濟管理中的作用也突出起來，人們開始認識到管與算結合的意義，進而認識到薄記的反映職能與監(jiān)督職能同等重要。經(jīng)歷產(chǎn)業(yè)革命，在20世紀進入信息經(jīng)濟發(fā)展時代后，人們在管算結合這一認識的基礎上，又逐步認識到在管理與核算之間，算是基礎，是手段；管則是目的，管處于主導地位。

總起來考察，在會計發(fā)展史上，自從有了會計的算，同時便有了會計的管。會計的管不可以脫離會計的算，而會計的算又始終是圍繞會計的管理目標進行的。在任何一個歷史時期，既不存在脫離管理而獨立存在的算，也不存在脫離核算而獨立存在的管。由會計環(huán)境的變化及人們的認識水平所決定，相對而言，在古代社會里，通常認為簿記以算為主，以管為輔；至近代社會，人們將管與算并重對待，提倡管算結合；而進入現(xiàn)代社會發(fā)展階段之后，人們又逐漸從會計對于管理的能動作用方面認識到，在會計的基本職能方面，當以管理作為主導方面，而核算僅起輔作用了。

（二）論會計的基本職能——反映與控制

管理是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，而會計的發(fā)展不僅與管理發(fā)展的歷史動因相同，而且它們在發(fā)展中又是同步的。人們也是從揭示管理的實質出發(fā)對管理下定義，一般認為經(jīng)濟管理是針對人力和資源的結合，通過計劃、組織和控制來實現(xiàn)一定經(jīng)濟目標的過程。這一定義所包含的內(nèi)容，與會計存在的意義至為密切相關。一方面，這一定義明確了會計控制的對象——人力資源與物質資源，并對會計控制提出了要求，要求會計應充分利用信息，參與對一個經(jīng)濟單位的人力、物力、財力的管理；另一方面，管理所追求實現(xiàn)的目標又集中體現(xiàn)在經(jīng)濟效益方面，自然這也是會計控制所追求實現(xiàn)的目標。從總體上講，以上兩方面包含著某一單位的經(jīng)營管理向會計工作者所提出的根本性要求，即要求作為管理人員的會計工作者必須承擔他的崗位責任——受托會計責任。

當簿記還作為一種附帶工作之時，其會計責任體現(xiàn)于整個經(jīng)濟責任之中，尚未成為一種專職責任。當會計專職出現(xiàn)乃至會計組織部門產(chǎn)生后，便出現(xiàn)了受托責任；井在官方形成了受托責任制度，在民間則出現(xiàn)了體現(xiàn)受托責任的“人簿記”。至近代，當股份公司從家族公司形態(tài)中擺脫出來后，所有權和經(jīng)營權發(fā)生分離，科學意義的受托責任才得以明確、普遍地體現(xiàn)出來。泰羅強調(diào)公司中的“崗位責任”，而法約爾則把責任與權力統(tǒng)一起來，他指出：“對責任的畏懼，恰如對權力的喜愛”，而有其權便當負其責。韋伯則把責任、權力體現(xiàn)在組織部門建設之中，從組織上明確了包括會計部門在內(nèi)的作為一個管理組織的責任。至現(xiàn)代會計發(fā)展階段，正如楊時展教授所指出的：“受托責伍‘已成為現(xiàn)代會計控制中的核心問題了，在對會計本質問題的研究中，人們必須正視這一問題。現(xiàn)代會計的目標在于認定管理中的受托責任，現(xiàn)代會計工作者的使命在于履行受托責任。在市場經(jīng)濟下，認定經(jīng)營者的責權利，維護所有者權益，以及實行科學、嚴格的會計控制，是履行受托責任的集中體現(xiàn)。

正是從現(xiàn)代會計所處的環(huán)境出發(fā)，從現(xiàn)代經(jīng)濟管理對會計所提出的要求出發(fā)，以及從市場經(jīng)濟下會計所擔負的重大經(jīng)濟責任出發(fā)，筆者認為，現(xiàn)代會計的基本職能應當歸納為反映和控制，而為了達到反映與控制的目的，現(xiàn)代會計在發(fā)展中逐步構建了它的兩大工作系統(tǒng)，即會計的信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)。

1.會計的反映職能與系統(tǒng)

會計的反映職能是通過一定的會計方法，遵照公認財務會計準則的要求，正確地、全面地、及時地、系統(tǒng)地將一個會計實體單位所發(fā)生的財務會計事項表現(xiàn)出來，并通過科學的分類方法，將不同性質的會計事項分門別類的、集中的表現(xiàn)出來，以達到揭示會計事項本質之目的；會計的反映職能在客觀上體現(xiàn)為通過會計信息系統(tǒng)對財務會計信息進行優(yōu)化的過程，這個過程又具體體現(xiàn)為兩個基本工作階段：一是信息確認階段，通過這個過程進行信息篩選，去偽存真，將虛偽假冒及失準的信息揭示出來，清除出去，為整個優(yōu)化信息的過程奠定基礎，確保財務會計信息的真實、可靠，為決策提供有用的、能確保決策正確無誤的信息。二是核算工作階段，核算過程包括制證、計量、記錄、歸類、組合、測試、編表等環(huán)節(jié)，這個過程體現(xiàn)為對若干會計方法的具體，諸如以貨幣為統(tǒng)一的計量標準、設置帳簿，會計科目在分類中的應用，以及在編報前應用平衡公式進行測試等?？梢?，以往把會計的反映職能與會計核算等同起來對待有失片面，應當注意，在會計信息系統(tǒng)工作過程中，為防止會計信息失真，應當把財務會計信息確認放在重要位置上。

在信息經(jīng)濟發(fā)展時代，計算機在經(jīng)濟管理工作中的應用，最終形成了科學的“管理信息系統(tǒng)”，而這個系統(tǒng)理所當然地將財務會計系統(tǒng)包括其中。把電子計算機處理技術與財務會計方法體系有機結合起來，便形成了科學的會計信息系統(tǒng)，而這個系統(tǒng)又自然而然成為“管理信息系統(tǒng)”中的一個重要分支系統(tǒng)。除上述環(huán)節(jié)外，在會計信息系統(tǒng)中還應包括信息儲存與信息輸出兩個環(huán)節(jié)。這樣，便把確認、核算、信息應用三個階段結合起來，而后通過電子計算機技術處理，既在“會計信息系統(tǒng)”建設方面實現(xiàn)了人機結合，而又使所取得的財務會計信息成為可分解、可傳遞、可交換，以及可供管理者、決策者選擇使用的信息。由此，通過這個系統(tǒng)便可達到行使會計反映職能之目的。

現(xiàn)代會計的反映職能是現(xiàn)代會計工作的基礎，它通過會計信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務于企業(yè)內(nèi)部的決策者，又是會計部門參與決策的依據(jù)；它既服務于企業(yè)內(nèi)部管理，又服務于投資者，以及與企業(yè)工作相關的財稅、金融及審計部門；此外，財務會計信息的另外一個突出作用是為會計部門的會計控制工作服務的。故可以看到，如果從這些方面來理解會計的服務作用，這種服務作用也決不是被動的，而是具有能動性的。此外，應當明確，無論從人機結合的角度，還是僅僅從會計工作者在信息確認環(huán)節(jié)所體現(xiàn)出來的作用考察，都可以看到會計的反映職能也在一定程度上體現(xiàn)了會計在企業(yè)管理中的作用。

2.會計的控制職能與系統(tǒng)

就現(xiàn)代會計的反映與控制兩大職能的關聯(lián)關系而言，反映職能是會計發(fā)揮控制職能作用的基礎，是為進行會計控制服務的，而會計控制則是現(xiàn)代會計部門適應市場競爭環(huán)境變化，強化企業(yè)內(nèi)部管理，增強企業(yè)競爭能力，以及參與企業(yè)經(jīng)營決策的首要職能。

追溯歷史，人類會計控制思想的產(chǎn)生與從會計控制方面認定會計的職能，起始于資本主義經(jīng)濟關系的萌芽階段。其主要歷史原因，是在此期間社會生產(chǎn)由家庭手向工場手工業(yè)發(fā)展階段的演進，具體表現(xiàn)集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。1436年在威尼斯建成了為制造兵艦服務的造船廠，史稱威尼斯兵工廠。該廠成立之初便采用了復式簿記、到15世紀中葉就已經(jīng)有了“早期形式的成本會計?！痹?6世紀，該廠已成為當時世界上最大的兵工廠，由于它開始采用控制與分權管理的辦法，在工廠生產(chǎn)控制中已形成了由人事管理、部件標準化管理，以及“會計控制”、“存貨控制”與“成本控制”組合而成的基本內(nèi)容。從成本控制方面講，當時已經(jīng)把成本范圍界定為“固定費用、可變費用和非常費用”三種，其控制細致程度已達到對于進入和離開造船廠的每件財物都要進行詳細記錄的地步。

歷經(jīng)產(chǎn)業(yè)革命陣痛之后，以成本控制為中心的“會計控制”成為“工廠制度”建立的一大支柱，這時工程師與管理者都認識到“動力傳動的機器極大地提高了生產(chǎn)率，但也提高了對資本的要求和資本成本?！彼麄冞€認識到必須通過最大程度地利用資本來控制資本成本?！斑@樣，到18世紀與成本控制問題乃至整個會計控制問題相關聯(lián)，人們開始把財務控制作為管理的一個重點，正如小喬治所講：在英國的那些工廠主心目中”財務是他們的王國?！罢菑呢攧湛刂瞥霭l(fā)，人們充分認識到”新的簿記制度在控制方面的價值?！巴瑫r，在18世紀，人們也已認識到預算在經(jīng)濟控制中的重要作用。進入19世紀后，英國博爾頓—瓦特父子公司索霍鑄造廠便在管理中”制定生產(chǎn)標準、編制生產(chǎn)計劃、部件標準化、成本控制應用、成本會計……“，其中以計劃與成本控制作為管理中最重要的環(huán)節(jié)。其后，成本控制也在美國制造業(yè)中播下了種子，并出現(xiàn)了由管者惠特尼所制定的”成本會計制度?！爸?9世紀末，人們在經(jīng)濟控制中又把注意力集中到建立管理控制組織，實現(xiàn)科學的組織控制方面。20世紀初在美國企業(yè)中建立科學管理制度的同時，在大中型企業(yè)中出現(xiàn)了由”會計控制長“（Controller）主持的會計組織部門及由”財務控制長“（Treasurer）主持的財務組織部門，從而這種組織格局又將計劃（預算）控制、成本控制、會計制度控制等內(nèi)容統(tǒng)一起來，最終形成了會計控制的實質性內(nèi)容。進入市場經(jīng)濟中的信息經(jīng)濟發(fā)展時代后，人們便在研究”管理控制系統(tǒng)“建設的過程中，一方面在從事管理工作的人與電子計算機結合方面考慮到管理信息系統(tǒng)的建設與應用問題，其中尤其是著重研究解決了”會計信息系統(tǒng)“的建設與應用問題；而另一方面在相應考慮”會計控制系統(tǒng)“建設與應用的同時，又進一步考慮到現(xiàn)代會計的這兩大系統(tǒng)之間的協(xié)同關系處理問題。美國學者安托尼（Anthony）把公司中的控制劃分為”業(yè)務控制、管理控制和戰(zhàn)略控制“三種，其中又將會計控制納入管理控制之列。同時，以上三種不同的控制，需要三種相應的不同信息，其中進行會計控制所需要的信息自然來自于會計信息系統(tǒng)。這方面我國學者也有同樣的認識，并且作出了進一步的研究。在涉及會計信息系統(tǒng)為會計控制提供信息依據(jù)方面，會計學者莫德姆。拉曼（Mawdudm Rahman）與莫里斯。海拉第（Maurice Halladay）明確指出：”會計信息的支持確定了企業(yè)中會計控制所能達到的范圍：當企業(yè)需要控制系統(tǒng)，并明確所進行的控制要達到的目標后，他們便要在會計信息系統(tǒng)上投資。“

由此可見，人們對會計控制職能的認識取決于會計環(huán)境變化中的四大要素：一是市場經(jīng)濟的產(chǎn)生與發(fā)展；二是科學技術革命的推動；三是經(jīng)濟體制的變革，以及企業(yè)內(nèi)部管理組織與管理系統(tǒng)的革新；四是現(xiàn)代會計文化的發(fā)展，電子計算機與會計的結合應用等。事實表明，由以往“反映—監(jiān)督”（或核算、監(jiān)督）職能向“反映—控制”職能的演變是客觀環(huán)境變化的產(chǎn)物，是歷史發(fā)展的必然。同時，在現(xiàn)代會計發(fā)展階段，會計通過兩大并存的系統(tǒng)——“會計信息系統(tǒng)”與“會計控制系統(tǒng)”顯示其職能作用，通過前者體現(xiàn)其反映職能，而通過后者行使其控制職能。反映是實行控制的基礎，控制則是現(xiàn)代會計的目的或“落腳點”，故在兩者之間會計控制職能處于主導地位，它體現(xiàn)著現(xiàn)代會計發(fā)展的歷史性進步，顯示著現(xiàn)代會計的本質。以下圍繞現(xiàn)代會計控制職能方面的問題，試作進一步分析：

（1）會計控制職能的涵義

首先，應當明確的問題是現(xiàn)代會計控制的對象與目標。從控制對象方面講，它表現(xiàn)為對一個法定的會計實體進行控制。如果這個實體是指一個獨立核算的企業(yè)，由于這種企業(yè)是由處于經(jīng)營管理系統(tǒng)中的若干崗位或環(huán)節(jié)組合而成的，因此，為行使會計對企業(yè)經(jīng)營活動過程及其結果的控制權力，并履行其受托責任，便自然而然要按這一專職崗位設置會計組織部門，由其具體組織會計控制工作。這樣便把會計的崗位職責與權力統(tǒng)一在一起。從現(xiàn)代會計控制工作所立定的管理目標方面講，它集中體現(xiàn)為這個會計實體的經(jīng)濟效益的不斷提高，并且是這個實體的經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一。這里，如果再把會計控制的對象與所確定的管理目標統(tǒng)一起來加以認識，便可作出這樣的結論：現(xiàn)代會計組織部門為實現(xiàn)其既定控制目標，以法制為依據(jù)，以科學理論為指導，通過一定科學的程序，采用科學的方法與現(xiàn)代化手段，充分履行自己的受托責任與行使管理權力，使企業(yè)的經(jīng)濟活動過程與財務活動過程遵循經(jīng)濟活動規(guī)律及其經(jīng)濟活動規(guī)范運行，這一工作過程及體現(xiàn)在這一工作過程之中的能動管理作用便是“會計控制”。

其次，從現(xiàn)代會計控制的基本內(nèi)容方面考察，它應當包括以下六個基本方面：一是財務會計控制與管理會計控制；二是提供財務會計信息，參與經(jīng)濟決策；三是會計部門利用財務會計信息在工作過程中直接進行控制，諸如在執(zhí)行財務計劃中體現(xiàn)出來的計劃控制，以及進行成本控制等；四是對會計信息系統(tǒng)的控制，即通過對優(yōu)化財務會計信息的過程控制，防止信息失真；五是就現(xiàn)代會計而言，已由側重利用內(nèi)部信息施行控制轉向從管理戰(zhàn)略目標出發(fā)，充分利用市場信息、信息，以及來自外部的財務會計信息進行全面控制。同時，現(xiàn)代管理會計亦由以往固守傳統(tǒng)的財務成本控制轉向作業(yè)成本控制；六是現(xiàn)代會計控制還應包括內(nèi)部審計控制等內(nèi)容。

再次，現(xiàn)代會計控制的基本依據(jù)與指導思想?，F(xiàn)代會計控制所持依據(jù)已超出財務會計理論與管理會計理論的范圍，它實行控制的依據(jù)已擴展到現(xiàn)代經(jīng)濟控制理論方面，如系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等。圍繞經(jīng)營管理與決策問題，在充分發(fā)揮會計控制作用中還應當明確：“有效的控制必須是科學的系統(tǒng)的控制：系統(tǒng)的控制必須是把握優(yōu)化信息的控制；優(yōu)化的信息必須通過科學的系統(tǒng)方法取得?！蓖瑫r，現(xiàn)代會計控制的指導思想又應是實行全面控制，即這種控制應在時空關系上把過去、現(xiàn)在與未來結合在一起，把事前、事中與事后結合在一起；同時，應把微觀、中觀與宏觀控制結合在一起。

（2）現(xiàn)代會計控制系統(tǒng)的構成

現(xiàn)代會計控制系統(tǒng)包括經(jīng)營循環(huán)控制與決策過程控制兩個分支系統(tǒng)，這兩個系統(tǒng)與電子計算機控制系統(tǒng)的結合，便成為處于自動控制狀態(tài)，并與會計信息系統(tǒng)相結合的科學的控制系統(tǒng)；經(jīng)營循環(huán)控制系統(tǒng)包括市場、計劃、過程控制、成本、庫存、價格、行銷、內(nèi)部審計八個控制部分，其中過程控制又包括設計、采購、投入、產(chǎn)出、質量、儲存、計價、運輸、銷售及盈虧等環(huán)節(jié)。而決策過程控制則圍繞參與決策和本部門自身的決策進行，由以下九個運行環(huán)節(jié)構成，即預測、分析、決策。計劃、建制、審核、檢查、監(jiān)督及追蹤決策等。

以上兩大分支系統(tǒng)不僅體現(xiàn)了全面而系統(tǒng)的控制，而且突出了成本控制這個核心；不僅從參與決策方面體現(xiàn)了會計的能動作用，而且突出了現(xiàn)代會計在強化企業(yè)內(nèi)部控制中的能動作用；不僅體現(xiàn)了以市場作為控制起點，以計劃作為指導的“市場第一、計劃第二”的思想，而且體現(xiàn)了對全作業(yè)過程的控制。同時，從決策過程控制這個系統(tǒng)的建立中可見，會計的監(jiān)督作用當涵容于會計控制之中，它只是實行會計控制的一個重要組成部分，故不能在對現(xiàn)代會計職能的表述中，以監(jiān)督取代控制，把會計控制職能局限在監(jiān)視、考察與督促方面。倘若如此概括現(xiàn)代會計的職能，便會在現(xiàn)代會計本質揭示方面出現(xiàn)片面性，并影響到一系列會計理論問題的研究。

當然，在會計控制系統(tǒng)建設方面，還遠遠不如會計信息系統(tǒng)建設成熟，其中也還有許多問題有待進一步研究。

3.關于揭示現(xiàn)代會計本質的定義

通過上述研究，可以把問題集中在以下這個重要觀點之上：進入現(xiàn)代會計發(fā)展階段后，現(xiàn)代會計在其工作的組織運行過程中，顯示出兩大基本職能，一是反映職能，是通過會計信息系統(tǒng)加以體現(xiàn)的；一是控制職能，是通過會計控制系統(tǒng)加以體現(xiàn)的。這兩大工作系統(tǒng)都體現(xiàn)了與現(xiàn)代信息技術的結合。如前所述，在這兩大職能中，前者起控制基礎作用，后者起主導性控制作用，后者是現(xiàn)代會計工作的落腳點；在兩大系統(tǒng)中，前者不僅通過技術性功能作用為企業(yè)的決策者及企業(yè)內(nèi)外部的相關部門提供信息服務，而且還直接為會計部門進行會計控制工作服務，而后者則通過充分利用前者所提供的財務會計信息；以及其他相關經(jīng)濟信息，對企業(yè)的經(jīng)濟活動過程進行全面、系統(tǒng)的控制，并最終在經(jīng)營決策方面體現(xiàn)現(xiàn)代會計的地位與作用。事實上，體現(xiàn)于現(xiàn)代會計兩大職能、兩大系統(tǒng)中的具體問題已涵容于上述內(nèi)容之中，如經(jīng)濟效益目標揭示問題，貨幣計量手段應用問題、財務會計信息通過一定程序的優(yōu)化問題、資金運動問題，以及受托責任關系問題等等。故依我之見，在揭示現(xiàn)代會計本質，為現(xiàn)代會計下定義時，便勿需在內(nèi)容中一一加以表述?；诖?，試對現(xiàn)代會計定義作如下概括：

現(xiàn)代會計一是會計管理者通過會計信息系統(tǒng)與會計控制系統(tǒng)的協(xié)同性運作，實現(xiàn)對市場經(jīng)濟中的產(chǎn)權關系、價值運動過程及其結果系統(tǒng)控制的一種具有社會性意義的控制活動。

筆者認為作為會計的定義，它既須體現(xiàn)會計的對象、職能、目標、意義、地位、作用，還須描述會計控制的范圍。會計定義便是這些內(nèi)容的抽象性概括，它集中說明會計是什么、為什么、做什么，以及怎么做這些與揭示會計本質相關的問題。因此，在上述定義中強調(diào)了六點：一是強調(diào)了會計管理者這個工作的主體；二是突出了兩大系統(tǒng)進行協(xié)同運作所顯示的功能性作用，在其中涵容了現(xiàn)代會計的反映與控制職能；三是反復強調(diào)了會計控制的主導性功能作用，并強調(diào)了系統(tǒng)控制；四是將對象與目標結合在一起，明確對市場經(jīng)濟中產(chǎn)權關系及價值運動進行控制，這樣，從控制范圍方面講，既包括了宏觀經(jīng)濟部分，又包括了微觀經(jīng)濟部分；既涉及到企業(yè)或公司這個市場經(jīng)濟的細胞，又包容了市場經(jīng)濟構成中的各個部分，諸如商品市場、金融市場、技術市場、信息市場、勞務市場，以及房地產(chǎn)市場等，這樣也就克服了以往表現(xiàn)在會計控制對象方面的局限性。同時，產(chǎn)權關系與價值運動是一個內(nèi)容十分深廣的概念，它包括了經(jīng)營者、管理者與所有者之間客觀存在的經(jīng)濟關系及經(jīng)濟責任關系，涵容了個別經(jīng)濟效益與社會經(jīng)濟效益的統(tǒng)一性問題，進而提示性地將經(jīng)濟效益問題表現(xiàn)出來。從廣義方面講，它可泛指企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟關系與企業(yè)同社會的經(jīng)濟關系，從總體上將國家、集體、個人之間的經(jīng)濟關系統(tǒng)一在市場經(jīng)濟這個客觀環(huán)境之中，將國家所有者、企業(yè)所有者、外商所有者及個人所有者的關系統(tǒng)一在市場經(jīng)濟這個客觀環(huán)境之中；五是將意義、地位、作用結合在一起，將其概括為會計是“一種具有社會性意義的控制活動?！标P于社會性意義從第四點可見，如將這種意義具體化，便可以得出現(xiàn)代會計是市場經(jīng)濟（或市場經(jīng)濟發(fā)展的信息經(jīng)濟階段）管理基礎這一結論，自然，這一結論便體現(xiàn)出現(xiàn)代會計的地位與作用。當然，這樣來概括現(xiàn)代會計的定義，揭示其本質，是否合適，尚有待進一步研究。