會(huì)計(jì)金融論文精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)金融論文范文

定了企業(yè)對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，以下從內(nèi)部管理不完善造成的風(fēng)險(xiǎn)分析金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因。

1.會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高

企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一個(gè)把關(guān)口就是會(huì)計(jì)人員，倘若他們清晰認(rèn)識(shí)到自身對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響，那一定要端正態(tài)度，嚴(yán)格要求自己，但是從實(shí)際情況來看，部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員卻成了金融風(fēng)險(xiǎn)的成因。一些未經(jīng)專業(yè)訓(xùn)練、缺乏會(huì)計(jì)基本知識(shí)和技能的人員在會(huì)計(jì)崗位上就會(huì)因降低企業(yè)機(jī)制的制約作用。會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)的高低決定了金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)金融有著不可忽視的作用。

2.會(huì)計(jì)制度不完善

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的不斷擴(kuò)大，企業(yè)會(huì)計(jì)人員所承擔(dān)的工作也逐漸增加，這使得會(huì)計(jì)人員原本工作的工作效率降低。企業(yè)的規(guī)章制度逐漸完善，但是會(huì)計(jì)制度沒有跟上步伐，這就在中間產(chǎn)生了分歧，此時(shí)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最容易出現(xiàn)。會(huì)計(jì)制度的不完善，必然導(dǎo)致有不良心思的人乘虛而入。

二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解

1.構(gòu)建完善的金融監(jiān)督體系

金融監(jiān)督體系是金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與化解的一個(gè)大平臺(tái)，主要分為社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督具有權(quán)威性、中立性和公正性，是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀評(píng)價(jià)。國家監(jiān)督是政府部門的職責(zé)范圍，具有強(qiáng)制性。我國建立的金融監(jiān)督體系對(duì)我國金融市場(chǎng)的蓬勃、穩(wěn)定發(fā)展有巨大作用，使各類經(jīng)營機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)更加專業(yè)化，這利于內(nèi)部管理，有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而提高機(jī)構(gòu)管理的效率，降低金融風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)于金融會(huì)計(jì)監(jiān)督體系來說，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)監(jiān)督是最有效的方式，但目前會(huì)計(jì)監(jiān)督頻頻出現(xiàn)問題，這就需要監(jiān)督體系的進(jìn)一步完善。構(gòu)建完善的監(jiān)督體系，需要決策者和所有工作人員的參與，只有決策者參與，勢(shì)必會(huì)提出片面的、不完善的方案，各部門的相互督促和支持，才能使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減小，即便出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，也利于找到原因，迅速化解。

2.強(qiáng)化內(nèi)控制

實(shí)行集中核算內(nèi)控制度是內(nèi)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的充分必要條件。實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要保證是建立相關(guān)的內(nèi)控制度和健全有效的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制。企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定適應(yīng)自身發(fā)展的內(nèi)控制度，并把內(nèi)控制度實(shí)施細(xì)則制定出來，使內(nèi)控制度形成一個(gè)體系。有效的內(nèi)部控制體系實(shí)際上是金融機(jī)構(gòu)從決策到實(shí)施，再從實(shí)施到管理、監(jiān)督的一個(gè)完善的運(yùn)行機(jī)制，其中核算體制是其基本要求之一。從業(yè)務(wù)方面來說，金融會(huì)計(jì)人員只接受會(huì)計(jì)主管的領(lǐng)導(dǎo)，從賬務(wù)處理來說，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理的唯一依據(jù)是有效的會(huì)計(jì)憑征。為了提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)報(bào)表由系統(tǒng)自動(dòng)生成匯總上報(bào)，防止和杜絕造假信息出現(xiàn)。至于其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息報(bào)表，應(yīng)當(dāng)由專業(yè)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立編制，任何人無權(quán)任意調(diào)整。銀行各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在辦理每筆業(yè)務(wù)及核算的全過程中,必須嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算、結(jié)算制度,資金清算等安全控制制度,此外，還要注重重要業(yè)務(wù)審批制度和計(jì)算機(jī)操作安全控制制度等一系列制度，杜絕任何條件下違章、違紀(jì)行為的發(fā)生,使?jié)撛诘姆婪稌?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的、有效的防范措施。

3.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)水平

只有在會(huì)計(jì)分析、現(xiàn)金管理、考試制度同時(shí)嚴(yán)格實(shí)施，才能在充分了解企業(yè)的存在問題，才能對(duì)未來的變化作出有針對(duì)性的、積極的反映。企業(yè)中盡職的、專業(yè)的會(huì)計(jì)人員是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的第一道門檻，發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用、提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平才是企業(yè)防范和化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要任務(wù)。企業(yè)在會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)中務(wù)必要做到全面了解會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)水平，只有這樣，企業(yè)才能打造出一批業(yè)務(wù)水平高的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。

4.廣泛使用計(jì)算機(jī)

實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)，跟上現(xiàn)代化腳步，是防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，因?yàn)楝F(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)會(huì)更加準(zhǔn)確地整理出各類報(bào)表，在遇到各類賬目時(shí)，只要進(jìn)入計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，就會(huì)得到想要的結(jié)果，加快了企業(yè)或銀行的賬目效率，減小了出錯(cuò)率。所以，要提供及時(shí)有效、信息完整的會(huì)計(jì)信息，就必須建立最新的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)發(fā)展方向是從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)到業(yè)務(wù)處理與管理型、決策型并重系統(tǒng)。隨著計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)用日益進(jìn)步，現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)管理核算體系得到完善，核算水平和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量也在逐步提高。

三、結(jié)束語

第2篇：會(huì)計(jì)金融論文范文

1.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

從銀行會(huì)計(jì)工作出發(fā)，銀行會(huì)計(jì)的主要工作是對(duì)銀行的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行最快的核算。由于銀行的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)都是通過會(huì)計(jì)信息反映出來的。在會(huì)計(jì)核算工作中，若出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算處理方法不當(dāng)、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量不高及核算程序不規(guī)范的現(xiàn)象，就有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。然而，在實(shí)際操作中，有的銀行為了獲得更多的利益，往往在會(huì)計(jì)信息處理上大做文章，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作提供信息資料不真實(shí)、真賬假表等現(xiàn)象，這給銀行帶來了更大的風(fēng)險(xiǎn)。在銀行業(yè)務(wù)中，對(duì)于會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在結(jié)算數(shù)據(jù)不真實(shí)、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)反映不實(shí)等現(xiàn)象，這種情況的發(fā)生，主要體現(xiàn)在人為因素、結(jié)算處理方式及制度等方面，從人為因素來看，不可忽略的問題是虛假性，有的管理人員為了自身的利益，往往在結(jié)算報(bào)表上虛增利益或搞賬外賬，以達(dá)到暗盈利的目的，結(jié)構(gòu)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。對(duì)于金融企業(yè)來說，在會(huì)計(jì)實(shí)際核算工作中，由于其需要涉及到很多環(huán)節(jié)，一旦任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作失去控制，包括：第一、未及時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查、審核；第二，采取的會(huì)計(jì)核算方法缺乏科學(xué)性、合理性，造成流動(dòng)資金被截流、貪污賄賂等事件的發(fā)生；第三，對(duì)憑證審查不嚴(yán)，缺乏健全的電腦制約機(jī)制，同時(shí)也沒有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；第四、對(duì)財(cái)務(wù)檢查核對(duì)不力。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)核監(jiān)管不力的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員來說，為了提高存款利率，只求存款數(shù)量，不講存款結(jié)構(gòu)，通過不合理的經(jīng)營，導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門無法起到有利的監(jiān)督作用，而這種不合法經(jīng)營的虧損風(fēng)險(xiǎn)往往是帶有連鎖反映的，面對(duì)會(huì)計(jì)核算工作監(jiān)督檢查不力的現(xiàn)狀，在不正當(dāng)利益的驅(qū)動(dòng)下，容易造成違章拆借、越權(quán)承兌、私設(shè)小金庫等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。隨著違規(guī)行為的不斷蔓延，勢(shì)必給金融企業(yè)造成了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)

近幾年，隨著銀行管理體制改革的不斷深入和發(fā)展，電子信息技術(shù)的應(yīng)用，為企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作提供了良好的條件，現(xiàn)階段金融企業(yè)已逐步形成了較為完善的會(huì)計(jì)結(jié)算制度，對(duì)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制起到了重要的作用。但是，在實(shí)際操作中，因財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的缺乏，以及業(yè)務(wù)知識(shí)及專業(yè)技能的不足，在會(huì)計(jì)結(jié)算工作中，往往基層會(huì)計(jì)人員不按照操作規(guī)定辦理業(yè)務(wù)活動(dòng)，時(shí)常有越權(quán)辦理業(yè)務(wù)情況的發(fā)生。因人為因素的影響，加大了金融會(huì)計(jì)的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。

4.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

由于銀行會(huì)計(jì)屬于一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)大的行業(yè)，在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)涉及到大量的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如票據(jù)結(jié)算、現(xiàn)金資產(chǎn)核算、原始憑證記錄、印章等，在這些工作環(huán)節(jié)中，一旦發(fā)生工作疏漏，勢(shì)必會(huì)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。在實(shí)際工作中，因一些不法分子的違規(guī)行為，銀行會(huì)計(jì)工作中容易出現(xiàn)假匯票、貪污盜竊、信用卡惡意透支等現(xiàn)象的發(fā)生。面對(duì)這種情況的發(fā)生，一旦會(huì)計(jì)部門發(fā)送對(duì)會(huì)計(jì)工作的管制，降低會(huì)計(jì)核算水平，這樣為不法分子提供了有利條件，勢(shì)必加大了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

5.人員管理風(fēng)險(xiǎn)

因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的缺乏，對(duì)會(huì)計(jì)人員的約束力不夠，勢(shì)必造成人員管理風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)管理工作中，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低直接決定了會(huì)計(jì)管理工作質(zhì)量的好壞。而會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)及專業(yè)技能的缺陷，給會(huì)計(jì)核算工作帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。對(duì)于會(huì)計(jì)人員約束不利的情況，主要表現(xiàn)在：一是銀行部分會(huì)計(jì)人員操作行為不規(guī)范，在會(huì)計(jì)核算工作中容易出現(xiàn)差錯(cuò)；二是會(huì)計(jì)人員道德水平較低，個(gè)別會(huì)計(jì)人員內(nèi)外勾結(jié)，為了自身利益，往往通過修改結(jié)算報(bào)表或虛增利益等行為來侵害銀行利益，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)案件情況的發(fā)生；三是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的不合理，缺乏相應(yīng)的制約機(jī)制；四是會(huì)計(jì)核算制度、操作規(guī)程的不嚴(yán)密，以及監(jiān)督制約機(jī)制的不健全，加大了人員管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)金融風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因分析

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督不嚴(yán)

目前，金融會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在不少薄弱環(huán)節(jié)，包括：第一，違規(guī)操作，隨著金融管理體制的改革和發(fā)展，當(dāng)前金融企業(yè)法律法規(guī)逐步得到了完善，并且建立的法律法規(guī)制度也得到了相應(yīng)的落實(shí)，但是，在實(shí)際工作中，仍然有部分會(huì)計(jì)人員在具體工作中不按照規(guī)章辦事，在實(shí)際工作中我行我素，沒有約束性，面對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低的現(xiàn)象，往往企業(yè)沒有對(duì)其引起高度重視，甚至一些企業(yè)往往從本身的經(jīng)營成本角度考慮，導(dǎo)致金融會(huì)計(jì)中出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員配置不合理、工作崗位職責(zé)部分、業(yè)務(wù)處理“一手清”的現(xiàn)象。第二，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不充分、不深刻、不完整，主要表現(xiàn)在：有部分工作人員認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制就是各種規(guī)章制度的匯總，卻忽略了內(nèi)部控制是一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中和相互監(jiān)督和相互制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制；甚至一些工作人員認(rèn)為內(nèi)部控制屬于事后控制，主要由審計(jì)部門或管理人員負(fù)責(zé)，而與會(huì)計(jì)無關(guān)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員沒有充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的作用。第三，會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在滯后性，隨著金融業(yè)體制的改革和發(fā)展，為了適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展變化，需要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的完善，但企業(yè)為了追求更多的經(jīng)濟(jì)利益，往往忽略了會(huì)計(jì)制度的建立與完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)無章可循、會(huì)計(jì)工作處理不規(guī)范的現(xiàn)象。由于會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)管理工作的重要依據(jù)，在會(huì)計(jì)制度不完善的條件下，勢(shì)必會(huì)造成金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

隨著金融業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，一些企業(yè)為了獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)或受利益的驅(qū)動(dòng)，往往通過一些不正當(dāng)手段進(jìn)行惡意競(jìng)爭(zhēng)，如低息放貸、虛增利潤(rùn)、搞賬外賬或不按照會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)報(bào)出假利潤(rùn)等，這種不合法的競(jìng)爭(zhēng)手段，長(zhǎng)期發(fā)展下去，不僅提高了企業(yè)的經(jīng)營資金，也阻礙了會(huì)計(jì)工作的正常開展。在違背“公平、公正、平等”的競(jìng)爭(zhēng)原則下，自然而然企業(yè)會(huì)產(chǎn)生金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等，嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

3.會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)的缺乏

在金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，不可忽略的是會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中扮演者重要角色，其文化素質(zhì)的高低直接關(guān)系著會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。在金融會(huì)計(jì)工作中，由于金融企業(yè)所涉及達(dá)到的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量比較龐大，業(yè)務(wù)也比較繁瑣，這就對(duì)從事會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，不僅要具備良好的文化素質(zhì)和專業(yè)技能，還需具備良好的思想道德品質(zhì)，要樹立正確的人生觀和價(jià)值觀。但是，從實(shí)際情況來看，在金融會(huì)計(jì)工作中，大部分會(huì)計(jì)人員的專業(yè)提高，知識(shí)、業(yè)務(wù)技能及職業(yè)道德品質(zhì)都有待提高，尤其是會(huì)計(jì)人員的思想教育。因金融企業(yè)客觀條件的限制，金融企業(yè)都沒有對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)性的專業(yè)培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員專會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)的缺乏，導(dǎo)致金融會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)不負(fù)責(zé)、對(duì)金融事業(yè)不負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。然而，在利益的驅(qū)動(dòng)下，甚至有的會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生了拜金主義、享樂主義的思想，造成金融會(huì)計(jì)中經(jīng)濟(jì)案件頻繁發(fā)生。

三、加強(qiáng)企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體措施

1.完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

完善的內(nèi)部控制體系是金融會(huì)計(jì)工作正常開展的重要保障，面對(duì)當(dāng)前金融企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加，企業(yè)必須注重內(nèi)部控制體系的建立，只有建立完善的內(nèi)控制度體系，才能充分發(fā)揮內(nèi)控制約機(jī)制的作用。因此，在建立內(nèi)部控制體系中，為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度體系的建設(shè)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，加強(qiáng)會(huì)計(jì)部分與其他部門的工作配合，注重其全面性、適用性、協(xié)調(diào)性和規(guī)范性，從而建立一套完善的會(huì)計(jì)制度。與此同時(shí)，應(yīng)真實(shí)核算資產(chǎn)質(zhì)量，按照貸款質(zhì)量五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行貸款質(zhì)量的分類，按照賬面價(jià)值對(duì)其他資產(chǎn)進(jìn)行核算，按照各類資產(chǎn)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，適當(dāng)放寬呆、壞賬核銷條件，提高呆、壞賬準(zhǔn)備比率，從而充分體現(xiàn)金融企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性。除此之外，在建立金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度上，應(yīng)充分考慮金融創(chuàng)新及金融業(yè)務(wù)的加速發(fā)展趨勢(shì)，制定規(guī)范金融新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的超前性，防范金融新業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)金融的不斷改革和發(fā)展。總的來說，通過建立完善的會(huì)計(jì)制度，不僅可以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也可以有效防止因人為因素造成會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，有利于化解金融企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加大會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力度

在金融會(huì)計(jì)工作中，即使建立了完善的會(huì)計(jì)制度，若會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力度不夠，會(huì)計(jì)制度的建立也完全失去了意義。因此，必須確保會(huì)計(jì)制度落到實(shí)處，由于會(huì)計(jì)制度具有嚴(yán)密的制約機(jī)制，同時(shí)對(duì)崗位的設(shè)置也是科學(xué)有效的，這就要求在會(huì)計(jì)工作中需要會(huì)計(jì)工作人員嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。從總體上來將，用會(huì)計(jì)制度規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，可以達(dá)到事半功倍的效果，在規(guī)范的會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)人員將有章可循、有法可依。然而，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)制度的作用，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，必須按照規(guī)定配備會(huì)計(jì)人員，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督與管理，減少會(huì)計(jì)人員的犯罪可能性，這樣就可以有效防止金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

在金融會(huì)計(jì)中，為了防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，注重會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事前、事中的監(jiān)督，這樣既可以將風(fēng)險(xiǎn)消除在日常財(cái)務(wù)工作處理中，也減少了經(jīng)濟(jì)的損失。若不注重會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中控制，即使事后發(fā)現(xiàn)問題往往無濟(jì)于事。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事前、事中控制是非常重要的。與此同時(shí)，企業(yè)在會(huì)計(jì)分析上應(yīng)建立預(yù)警機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)工作中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行預(yù)測(cè)，建立風(fēng)險(xiǎn)防范措施，可以有效減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。然而，對(duì)于會(huì)計(jì)工作中產(chǎn)生的報(bào)表，其主要反映的是企業(yè)過去的經(jīng)營狀況，在金融會(huì)計(jì)中，報(bào)表的真正使用價(jià)值是通過對(duì)報(bào)表的分析，發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營中存在的問題、并找出解決問題的方法，做好相應(yīng)的防范工作，從而幫助領(lǐng)導(dǎo)了解過去的經(jīng)營狀況，在充分了解經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)未來的發(fā)展變化做出有針對(duì)性的決策，才能幫助金融企業(yè)建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。通過對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化控制，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，充分發(fā)揮了會(huì)計(jì)職能作用。

4.建立一支強(qiáng)大的會(huì)計(jì)隊(duì)伍

會(huì)計(jì)人員在金融會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮了重要作用，為了防止人員管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)必須注重會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升，加強(qiáng)思想政治教育，這就這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)管理人員在思想上要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)人員在防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用。在會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，合理配備會(huì)計(jì)人員，科學(xué)合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，在條件允許的情況，在物質(zhì)待遇上適當(dāng)向會(huì)計(jì)人員傾斜，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性和積極性，使會(huì)計(jì)人員做好自己的本職工作。除此之外，為了建立一支強(qiáng)大的會(huì)計(jì)人員，在選拔機(jī)制上，應(yīng)選用高素質(zhì)、高專業(yè)的會(huì)計(jì)人才，要求會(huì)計(jì)人員持證上崗，。為了提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和道德品質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)是非常有必要的，要以多種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，既要注重會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的培訓(xùn)，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作行為，使會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，從而有效防止金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

5.加強(qiáng)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)手段的運(yùn)用

現(xiàn)代會(huì)計(jì)手段主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)電算化方法和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度完善等兩個(gè)方面。在信息化時(shí)代下，金融企業(yè)應(yīng)加大業(yè)務(wù)處理電算化的推廣，其對(duì)改善服務(wù)、增強(qiáng)金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有很大幫助，既可以規(guī)范會(huì)計(jì)操作規(guī)程，也可以減少會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，對(duì)金融會(huì)計(jì)工作具有良好的促進(jìn)作用。但是，在會(huì)計(jì)電算化中，需要注意的是：有了會(huì)計(jì)電算化是通過計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)操作的，在會(huì)計(jì)電算化中，必須注重一個(gè)操作管理問題，若管理不當(dāng)，容易產(chǎn)生金融風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩碚f，在金融會(huì)計(jì)工作中，受外部經(jīng)濟(jì)的影響，難免會(huì)出現(xiàn)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)需要做好金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，加強(qiáng)對(duì)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，找出金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并從會(huì)計(jì)體制、操作手段、監(jiān)督管理及人員管理等方面采取有效的措施，提高金融會(huì)計(jì)工作水平，有效減少金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，進(jìn)而推動(dòng)金融企業(yè)改革和發(fā)展不斷取得新的進(jìn)步。

第3篇：會(huì)計(jì)金融論文范文

1、新制度在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方面有所突破

其表現(xiàn)在：(1)明確了金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)和一般原則。會(huì)計(jì)假設(shè)和一般原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的前提條件，比如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則等是企業(yè)確認(rèn)費(fèi)用的前提條件，歷史成本原則是企業(yè)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)價(jià)的前提條件。(2)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入等概念進(jìn)行了重新定義。概念框架的重構(gòu)是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)，比如新制度對(duì)資產(chǎn)的重新定義，成為將開辦費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值等不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目排除在企業(yè)資產(chǎn)之外的理論依據(jù)。事實(shí)上縱觀通篇新制度，大多數(shù)的條款是關(guān)于如何進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定，其次是關(guān)于如何對(duì)外進(jìn)行信息披露的規(guī)定，而對(duì)會(huì)計(jì)記錄方面的規(guī)定則基本沒有涉及。會(huì)計(jì)記錄方面的規(guī)定留待與會(huì)計(jì)制度配套的分行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法來解決。

2、新制度采取了更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策

(1)對(duì)朝末資產(chǎn)的計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，要求對(duì)不實(shí)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新制度第四十五條規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)該定期或者至少每年年度終了對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！睉?yīng)為之計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括：短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、各項(xiàng)貸款、抵債資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，涉及金融企業(yè)的各種主要資產(chǎn)。提前確認(rèn)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，充分體現(xiàn)了穩(wěn)健主義思想。

(2)對(duì)與或有事項(xiàng)相關(guān)的或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)并充分披露，而對(duì)或有資產(chǎn)一般不予確認(rèn)。根據(jù)會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)原則，當(dāng)期沒有實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)就不能在當(dāng)期確認(rèn)。按此原則，各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票等依賴未來事項(xiàng)證明的或有事項(xiàng)，以及未履行或處于履行過程中的衍生金融工具，都不具備確認(rèn)條件，因而都屬于表外業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)雖然尚未實(shí)現(xiàn)，但給企業(yè)帶來極大的潛在風(fēng)險(xiǎn)，特別是衍生金融工具，由于通常只需要5%－20%的保證金就能完成交易，其風(fēng)險(xiǎn)放大作用就更加明顯，英國巴林銀行的倒閉即是一個(gè)明證?！耙匝苌鹑诠ぞ邽榇淼谋硗鈽I(yè)務(wù)是一把‘雙刃劍’，經(jīng)營得好會(huì)帶來較高收益，否則會(huì)蒙受巨額損失?！?劉玉廷，2001)因此，對(duì)與或有事項(xiàng)相關(guān)的或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)和披露，是金融企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要措施，有關(guān)規(guī)定在第一百二十五至一百三十一條中得到了充分體現(xiàn)。

(3)對(duì)收入確認(rèn)采取更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。第八十四條規(guī)定：“金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：①與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；②收入的金融能夠可靠地計(jì)量”。這一條說明，如果有證據(jù)表明與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流人企業(yè)或者收入的金額不能可靠地計(jì)量，企業(yè)就不能在當(dāng)期確認(rèn)該項(xiàng)收入。因此，第八十五條進(jìn)一步規(guī)定：“(金融企業(yè))發(fā)放貸款到期90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)人當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)人損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。”(4)允許企業(yè)自主決定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和貸款損失準(zhǔn)備的范圍、方法、比例，簡(jiǎn)化環(huán)賬(呆賬)核銷的審批程序，解決了準(zhǔn)備金不足、壞賬(呆賬)長(zhǎng)期掛賬、資產(chǎn)不實(shí)的問題。壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備的提取和環(huán)賬、呆賬的核銷是金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的核心問題之一，新制度對(duì)此作了改進(jìn)。第四十七條規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由金融企業(yè)自行決定。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提準(zhǔn)備的范圍、計(jì)提方法、賬齡的劃分和提取比例?！钡谖迨艞l規(guī)定：“對(duì)有確鑿的證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款、貸款、長(zhǎng)期投資等，根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！?/p>

(5)借款費(fèi)用資本化的處理體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。第六十九條規(guī)定：“如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所構(gòu)建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計(jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

此外，允許企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法，將無形資產(chǎn)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、工資、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期損益，長(zhǎng)期股權(quán)投資差額攤銷期限的選擇等方面的規(guī)定，都是穩(wěn)健性原則的具體運(yùn)用。

3、新制度體現(xiàn)了統(tǒng)一性與靈活性的結(jié)合

新制度的統(tǒng)一性表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一。兩個(gè)制度在基本原則、基本概念等方面是完全一致的，對(duì)多數(shù)業(yè)務(wù)的核算原理也基本相同。二是在金融企業(yè)之間的統(tǒng)一。新制度不再區(qū)分銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司等制定不同的會(huì)計(jì)制度，而是制定統(tǒng)一的制度框架，對(duì)各類金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告都有規(guī)范作用。

在努力實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性的同時(shí)，新制度保持了必要的靈活性。從橫向上看，考慮到金融企業(yè)同一般企業(yè)在經(jīng)營性質(zhì)上的差異，新制度沒有照搬《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而是吸取了其原則、概念、基本體系等可取內(nèi)容，并結(jié)合金融企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)重新制定了有關(guān)規(guī)定；考慮到不同金融企業(yè)之間經(jīng)營性質(zhì)上的差異，新制度針對(duì)各類金融企業(yè)有不同的規(guī)定。如第七十八條規(guī)定：“金融企業(yè)的所有者權(quán)益，主要包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的一般準(zhǔn)備、從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的總準(zhǔn)備金、從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、以及從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的信托賠償準(zhǔn)備也是所有者權(quán)益的組成部分。”這一規(guī)定既指明了金融企業(yè)同一般企業(yè)在所有者權(quán)益構(gòu)成方面的相同和不同之處，也表明不同金融企業(yè)在所有者權(quán)益構(gòu)成方面的不同。從縱向上看，新制度的許多規(guī)定比老制度靈活，增加了企業(yè)自。比如環(huán)賬(呆賬)政策、固定資產(chǎn)折舊政策、所得稅政策等首由企業(yè)自行確定。

第4篇：會(huì)計(jì)金融論文范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；銀行監(jiān)管；金融監(jiān)管

2006年財(cái)政部的《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等四項(xiàng)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在相關(guān)規(guī)定、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面發(fā)生了一系列變革，使我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)得到進(jìn)一步科學(xué)與規(guī)范。但從國際銀行業(yè)監(jiān)管的實(shí)踐看，由于許多監(jiān)管指標(biāo)依賴于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化必然影響相關(guān)監(jiān)管指標(biāo)的計(jì)算口徑，因此，包括公允價(jià)值、資產(chǎn)減值損失在內(nèi)的一系列變革給我國銀行業(yè)監(jiān)管帶來了新的挑戰(zhàn)。

一、現(xiàn)行銀行監(jiān)管體系及其監(jiān)管職能的履行

我國金融監(jiān)管是一種多元監(jiān)管體制。目前，中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)機(jī)關(guān)都在不同層面履行著監(jiān)管職能，形成了以銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管為基本出發(fā)點(diǎn)、相互補(bǔ)充的有機(jī)整體。

根據(jù)《中華人民共和國人民銀行法》，目前人民銀行的主要職責(zé)為“制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)”。但為了實(shí)施貨幣政策和維護(hù)金融穩(wěn)定，人民銀行仍有監(jiān)管銀行間外匯市場(chǎng)、黃金市場(chǎng)等監(jiān)管職責(zé)，并有權(quán)對(duì)金融機(jī)構(gòu)及其他單位和個(gè)人的存款準(zhǔn)備金執(zhí)行情況以及對(duì)執(zhí)行有關(guān)人民幣管理規(guī)定的情況等直接進(jìn)行檢查。

2003年4月，中國銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)共同組成了中國金融監(jiān)管的“三駕馬車”。銀監(jiān)會(huì)主要負(fù)責(zé)審查、批準(zhǔn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的設(shè)立、變更、終止以及業(yè)務(wù)范圍，對(duì)股東的資金來源、財(cái)務(wù)狀況、資本補(bǔ)充能力和誠信狀況進(jìn)行審查，對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)品種審查批準(zhǔn)或備案等。

國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。近年來，中華人民共和國審計(jì)署連續(xù)對(duì)銀行業(yè)進(jìn)行審計(jì)，查出中國銀行股份有限公司違規(guī)發(fā)放貸款55.14億元，交通銀行股份有限公司違規(guī)放貸19.38億元，招商銀行股份有限公司違規(guī)放貸19.04億元等問題。

二、新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行監(jiān)管的影響

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整體框架中，金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具列報(bào)四項(xiàng)準(zhǔn)則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián)、邏輯一致，形成了有機(jī)整體。同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用、衍生金融工具表內(nèi)核算等具體準(zhǔn)則的調(diào)整，也對(duì)我國現(xiàn)行金融監(jiān)管產(chǎn)生了重大影響。

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)的差異

目前，理論界對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要有兩種觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為：會(huì)計(jì)應(yīng)為資源所有者，甚至是為所有的委托人提供經(jīng)營者履行受托責(zé)任情況的信息，認(rèn)定和解除委托方和受托方之間的委托責(zé)任。由此推論，國有銀行的會(huì)計(jì)目標(biāo)是向國家報(bào)告、股份制銀行的會(huì)計(jì)目標(biāo)是向股東報(bào)告銀行管理者受托管理銀行資產(chǎn)的責(zé)任，會(huì)計(jì)核算應(yīng)用歷史成本客觀、準(zhǔn)確地反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。決策有用觀認(rèn)為：會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是為現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者、債權(quán)人和其他的信息使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息，在會(huì)計(jì)計(jì)量上不僅要采用歷史成本，還要采用非歷史成本。目前，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)主要是決策有用觀，是為了保護(hù)處于信息劣勢(shì)的群體，降低信息不對(duì)稱，這與維護(hù)金融穩(wěn)定的金融監(jiān)管的根本目標(biāo)存在差異。

（二）會(huì)計(jì)口徑與監(jiān)管口徑的差異

銀監(jiān)會(huì)2004年制定的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》中，其核心資本是實(shí)收資本或普通股、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)和少數(shù)股權(quán)的合計(jì)，附屬資本是重估儲(chǔ)備、一般準(zhǔn)備、優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換債券和長(zhǎng)期次級(jí)債務(wù)的合計(jì)，可見，監(jiān)管資本是依據(jù)過去的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》劃分的。2006年12月，中國銀監(jiān)會(huì)修訂了《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》，在附屬資本中增加了“混合資本債券”項(xiàng)目，并規(guī)定：“對(duì)計(jì)入所有者權(quán)益的可供出售的債券公允價(jià)值正變動(dòng)可計(jì)入附屬資本，計(jì)入部分不得超過正變動(dòng)的50%；公允價(jià)值負(fù)變動(dòng)應(yīng)全額從附屬資本中扣減”，這是結(jié)合2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所作的調(diào)整。但附屬資本中“一般準(zhǔn)備”項(xiàng)目在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已不存在或至少說已發(fā)生變化，如《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》中的“首先從貸款賬面價(jià)值中扣除專項(xiàng)準(zhǔn)備”，而“專項(xiàng)準(zhǔn)備”是否還存在、如何計(jì)量等，顯然與新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)口徑已不完全對(duì)應(yīng)。

新準(zhǔn)則將原被置于表外核算的衍生金融工具納入表內(nèi)核算，有利于金融企業(yè)及時(shí)了解高風(fēng)險(xiǎn)金融投資的有關(guān)信息，有利于防范衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)，但這種做法會(huì)使銀行的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模發(fā)生變化或顯著膨脹。在金融監(jiān)管中起著重要參考作用的流動(dòng)性資產(chǎn)/流動(dòng)性負(fù)債的比例、貸款余額/存款余額的比例等資產(chǎn)負(fù)債比例管理的有關(guān)監(jiān)管指標(biāo)隨著會(huì)計(jì)核算的變化將有可能失去原本意義。

（三）公允價(jià)值與歷史成本的背離

目前，我們的會(huì)計(jì)目標(biāo)是決策有用性，資產(chǎn)負(fù)債表上的金融資產(chǎn)更多地按照公允價(jià)值計(jì)量，而不同的計(jì)價(jià)模式對(duì)銀行利潤(rùn)的影響是顯著的。從以下金融類上市公司在編制年度報(bào)告時(shí)聘請(qǐng)境內(nèi)和境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施“雙重審計(jì)”后的審計(jì)利潤(rùn)差異可見，審計(jì)結(jié)果的利潤(rùn)差異較大（見表1）。

如深發(fā)展2002年境內(nèi)審計(jì)凈利潤(rùn)3.13億元，比境外審計(jì)凈利潤(rùn)3.87億元低了0.74億元，差異率為-19.6%；華夏銀行2005年境內(nèi)審計(jì)凈利潤(rùn)1.3億元，境外審計(jì)凈利潤(rùn)1.4億元，出現(xiàn)這些差異的主要原因是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)與負(fù)債，而我國當(dāng)時(shí)還用歷史成本計(jì)量。

（四）資產(chǎn)負(fù)債類別與現(xiàn)行監(jiān)管框架的偏差

新準(zhǔn)則以持有目的為分類標(biāo)準(zhǔn)，將金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等四類，金融負(fù)債分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類。這種劃分使存款業(yè)務(wù)不再按期限劃分活期存款和定期存款，也不再按存款對(duì)象區(qū)分為單位存款及個(gè)人存款，符合決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)，但這種分類方法使每筆活期存款都可歸入“交易性金融負(fù)債”，其間的流動(dòng)性負(fù)債、派生存款數(shù)量則不得而知。而我們?cè)诒O(jiān)管貸款業(yè)務(wù)及防范貸款風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，毫無疑問地要考慮貸款的流動(dòng)性、安全性，考慮貸款與存款的配比。從新的資產(chǎn)負(fù)債表看，資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目類別與現(xiàn)行的監(jiān)管框架不相吻合，給非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的相關(guān)指標(biāo)計(jì)算帶來了困難。

（五）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的沖突

新準(zhǔn)則將貸款減值損失界定為貸款的賬面余額與使用其初始實(shí)際利率折現(xiàn)得到的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，而且“有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備”，并規(guī)定：債務(wù)工具減值損失轉(zhuǎn)回可計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。這些規(guī)定縮小了金融企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間，但與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的觀點(diǎn)存在一定差異。銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的觀點(diǎn)是用經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)時(shí)期貸款準(zhǔn)備金的儲(chǔ)備來吸收經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期的損失，以預(yù)提方式防止將來的貸款損失，如2002年《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》中指出：“一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備”。2006年6月巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的《貸款信用風(fēng)險(xiǎn)的穩(wěn)健評(píng)估》（Soundcreditriskassessmentandvaluationforloans）也強(qiáng)調(diào)，應(yīng)“確保根據(jù)信用損失估計(jì)值計(jì)算貸款損失準(zhǔn)備金的方法合理且符合審慎性原則”。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的金融監(jiān)管策略

（一）加強(qiáng)監(jiān)管與會(huì)計(jì)部門的有效溝通，減少監(jiān)管與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異

2004年，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)《統(tǒng)一資本計(jì)量和資本標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)議：修訂框架》表示，“委員會(huì)及其成員國計(jì)劃繼續(xù)與會(huì)計(jì)當(dāng)局進(jìn)行積極對(duì)話，以盡量減少監(jiān)管和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間不應(yīng)存在的差異”。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管部門間、監(jiān)管與會(huì)計(jì)部門間的溝通、協(xié)作與信息共享。2001年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)《銀行內(nèi)審、監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系》，2002年頒布《銀行內(nèi)審、監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系：調(diào)查報(bào)告》以及國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)于2002年《銀行監(jiān)管與外部審計(jì)之間關(guān)系》等報(bào)告，都為合作與協(xié)作提供了理論依據(jù)。

（二）改革相關(guān)指標(biāo)及其數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，調(diào)整監(jiān)管口徑與會(huì)計(jì)口徑的差異

針對(duì)監(jiān)管口徑與會(huì)計(jì)口徑出現(xiàn)的一定差異，應(yīng)對(duì)以會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)計(jì)算出來的關(guān)鍵監(jiān)管指標(biāo)及關(guān)鍵數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)進(jìn)行改革。如“銀行資本充足率”，可根據(jù)監(jiān)管資本的特性，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中影響監(jiān)管資本的要素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以適應(yīng)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的需要。2006年12月，中國銀監(jiān)會(huì)提出《關(guān)于修改<商業(yè)銀行資本充足率管理辦法>的決定》中增加了“商業(yè)銀行計(jì)算資本充足率時(shí)，應(yīng)將計(jì)入資本公積的可供出售債券的公允價(jià)值從核心資本中轉(zhuǎn)入附屬資本”，以使監(jiān)管指標(biāo)與新準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)監(jiān)管指標(biāo)的影響。

（三）研究新會(huì)計(jì)科目體系的變化，降低監(jiān)管指標(biāo)的偏差

金融監(jiān)管當(dāng)局獲取信息、掌握信息是進(jìn)行有效監(jiān)管的前提與基礎(chǔ)。一般商業(yè)銀行根據(jù)“新準(zhǔn)則”并結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，重新設(shè)計(jì)了會(huì)計(jì)科目體系和財(cái)務(wù)核算辦法，如有些行在“資產(chǎn)減值損失”科目下增設(shè)了“提取貸款損失準(zhǔn)備”、“提取壞賬準(zhǔn)備”等二級(jí)科目，有的行在會(huì)計(jì)核算時(shí)還增設(shè)了三級(jí)科目。因此，利用現(xiàn)行監(jiān)管指標(biāo)時(shí)一定要注意這一新變化，如：分析貸款流動(dòng)性指標(biāo)時(shí)，則需要將資產(chǎn)負(fù)債表的“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目拆分為“長(zhǎng)期貸款”“短期貸款”；分析存貸比指標(biāo)時(shí)，則需要將“吸收存款”項(xiàng)目拆分為“長(zhǎng)期存款”“短期存款”等，同時(shí)注意相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債比例，必要時(shí)還需要進(jìn)一步考慮單位存款和個(gè)人儲(chǔ)蓄問題，以綜合判斷其派生存款和原始存款。

（四）制訂新的貸款資產(chǎn)監(jiān)管辦法，化解貸款風(fēng)險(xiǎn)管理沖突

貸款監(jiān)管的重要目標(biāo)之一是防范風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“借：資產(chǎn)減值損失，貸：貸款損失準(zhǔn)備”使貸款損失準(zhǔn)備不再預(yù)提。因此，應(yīng)制訂新的貸款監(jiān)管辦法，如：對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行貸款減值監(jiān)管時(shí)，要檢查商業(yè)銀行確定的單項(xiàng)金額重大的貸款標(biāo)準(zhǔn)是否切實(shí)根據(jù)自身管理水平和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，整體評(píng)估貸款損失準(zhǔn)備金的框架設(shè)計(jì)是否合理，信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提所涉及風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型是否與實(shí)際經(jīng)營狀況相吻合等，以化解減值準(zhǔn)備計(jì)提與貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的沖突。

第5篇：會(huì)計(jì)金融論文范文

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在的若干問題

1、應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分類的差異性

按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：貸款本金或利息在逾期90天沒有收回的貸款應(yīng)作非應(yīng)計(jì)貸款核算，其已入賬的利息收入和應(yīng)計(jì)利息予以沖銷。但由于該制度未對(duì)計(jì)息期間做強(qiáng)制性規(guī)定，可能會(huì)導(dǎo)致同樣的貸款由于計(jì)息期間的不同，銀行披露的會(huì)計(jì)信息存在差異，從而削弱會(huì)計(jì)信息的可比性。如甲、乙兩銀行同時(shí)在1月1日向丙企業(yè)發(fā)放貸款，甲銀行采用月度計(jì)息，乙銀行采用季度計(jì)息，倘若丙企業(yè)在1月31日不能支付利息，那么，在4月末該筆貸款在甲銀行業(yè)已歸入非應(yīng)計(jì)貸款核算，但該筆貸款在乙銀行仍然處于正常的應(yīng)計(jì)貸款科目核算，雖然該筆貸款在兩行狀況并無差異：均不能支付利息且呈連續(xù)狀態(tài)。從而導(dǎo)致銀行在會(huì)計(jì)信息披露的差異性，不能正常反映自身的經(jīng)營狀況。

2、措辭不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理的無所適從

根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：短期債券投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值?？梢姸唐趥顿Y利息按照收付實(shí)現(xiàn)制核算。同時(shí)該制度又規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，這樣，減值準(zhǔn)備的計(jì)提確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制與短期債券投資利息確認(rèn)的現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制形成了制度反差，在同一制度中反映了兩種不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致了會(huì)計(jì)處理的無所適從。例如銀行在3月投資A債券30萬元，4月A企業(yè)宣布支付利息3萬元，并于5月收到，此時(shí)A債券的賬面價(jià)值為27萬元，倘若6月末A債券的市場(chǎng)公允價(jià)值為28萬元，那么此時(shí)銀行對(duì)A債券價(jià)值的核算則陷入兩難局面：會(huì)計(jì)報(bào)表列示27萬元?jiǎng)t不合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；若列示28萬元?jiǎng)t不合謹(jǐn)慎性原則。其實(shí)我們只要將短期投資的期末計(jì)價(jià)改為“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按賬面價(jià)值和市價(jià)孰低計(jì)量”則可以很好的解決短期債券的期末計(jì)價(jià)問題。

3、債券收入的歸類問題

按照1995年《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，債券投資同發(fā)放貸款一樣是商業(yè)銀行的重要業(yè)務(wù)之一，同時(shí)從商業(yè)銀行資金的運(yùn)用情況來看，不外是發(fā)放貸款和投資兩種，因此，銀行業(yè)債券投資收益采用同一般企業(yè)的列示方法（投資收益歸屬于營業(yè)外收入）則有不妥：一則商業(yè)銀行運(yùn)用資金一般為信貸投放和債券投資，債券投資的收益占收入多為20%以上，將其列示為營業(yè)外收入容易讓人誤解為我國銀行業(yè)主業(yè)不突出；二則銀行業(yè)的利息支出為最重要的營業(yè)成本，其間有相當(dāng)部分為債券資金的占用成本，如果將債券收益列示為營業(yè)外收入則容易導(dǎo)致收入與成本不配比，不利于進(jìn)行損益分析。因此我們可以通過修改會(huì)計(jì)報(bào)表的格式來解決債券收入的問題：在利潤(rùn)表中將投資收益上移至利息收入后面，同時(shí)將營業(yè)利潤(rùn)的公式修改為：營業(yè)利潤(rùn)＝利息收入+投資收益利潤(rùn)總額+其它業(yè)務(wù)收入-營業(yè)成本-營業(yè)費(fèi)用-其它業(yè)務(wù)支出。

4、資產(chǎn)減值導(dǎo)致的利潤(rùn)調(diào)節(jié)問題

由于現(xiàn)行金融會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果高于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，按照其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，按其差額沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，我國證券法規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損則退市處理，由此導(dǎo)致了不少上市銀行利用資產(chǎn)減值作為利潤(rùn)的調(diào)節(jié)杠桿，通過“計(jì)提”和“轉(zhuǎn)回”的賬面游戲，誤導(dǎo)投資者的選擇。在財(cái)政部2006年2月15日新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中通過明確規(guī)定“已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后年度不得轉(zhuǎn)回”來避免企業(yè)利用減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，但這未免有矯枉過正之嫌，規(guī)定減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回則不符合資產(chǎn)自身的定義，其實(shí)我們通過嚴(yán)格規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件則可以使利用減值準(zhǔn)備來調(diào)整利潤(rùn)的情況得以改觀。

5、短期債券投資收益的入賬時(shí)間問題

對(duì)于非金融企業(yè)來說，由于短期投資一般金額較小，流動(dòng)性較強(qiáng)，投資收益于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)無可厚非。但對(duì)于銀行業(yè)來說，為保持資金的流動(dòng)性和收益性，其擁有的短期債券投資較多，如果采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)投資收益則不太符合實(shí)際：一來銀行業(yè)持有的短期債券多為國債或金融債券，違約風(fēng)險(xiǎn)較小，且利率多為固定，適宜按期計(jì)提收益；二來短期債券投資所承擔(dān)的存款利息支出多為按期計(jì)提，債券投資收益采用收付實(shí)現(xiàn)制則明顯收入成本不配比；三來短期債券投資收益采用收付實(shí)現(xiàn)制容易造成銀行業(yè)利潤(rùn)的期間波動(dòng)起伏太大，不符合銀行業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的原則。因此，我們根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“重要性”原則和銀行業(yè)“穩(wěn)健經(jīng)營”的原則，可以對(duì)短期債券投資收益采用按期計(jì)提的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以確認(rèn)。

6、短、長(zhǎng)期投資的劃轉(zhuǎn)條件不明確

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，應(yīng)按短期的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資新的投資成本。擬處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時(shí)按處置長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”。按照制度的理解：短期投資的劃轉(zhuǎn)的條件在于“改變投資目的”，而由于缺乏必要的現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)操作中難以把握。而在現(xiàn)實(shí)中，由于短期投資在期末必須按照成本和市價(jià)孰低提取減值準(zhǔn)備，相對(duì)來說長(zhǎng)期投資計(jì)提準(zhǔn)備的要件嚴(yán)格得多，因此，銀行的財(cái)務(wù)部門會(huì)在短期投資市價(jià)持續(xù)下跌時(shí)完成短、長(zhǎng)期投資的劃轉(zhuǎn)來規(guī)避短期跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

7、對(duì)金融衍生工具的關(guān)注程度不夠

金融衍生工具作為現(xiàn)代金融發(fā)展的產(chǎn)物，種類繁多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，會(huì)計(jì)處理難度較大，同時(shí)具有收益不確定性、高杠桿性、高風(fēng)險(xiǎn)性等特征，已經(jīng)成為銀行業(yè)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工具。但在現(xiàn)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中只是簡(jiǎn)單在第一百四十條提及“對(duì)于外匯交易合約、利率期貨、遠(yuǎn)期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權(quán)等衍生金融工具應(yīng)說明其計(jì)價(jià)方法”，并未對(duì)金融衍生工具的計(jì)價(jià)和披露做出統(tǒng)一的規(guī)定，因此，國內(nèi)銀行一般將其作為會(huì)計(jì)報(bào)表的附注作一般性披露，難以客觀的確認(rèn)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

8、與稅收制度的銜接問題

2001版的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》遵循會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則規(guī)范了銀行業(yè)對(duì)貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提。但現(xiàn)行的稅收制度仍然按照“期末貸款的1%差額計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備可以在計(jì)算所得稅中扣除，對(duì)實(shí)際計(jì)提超過1%的部分調(diào)增應(yīng)納所得稅額”，由此導(dǎo)致不少金融企業(yè)出于利潤(rùn)考核的考慮對(duì)金融會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不嚴(yán)。當(dāng)然最根本的解決方法是國家稅務(wù)部門對(duì)稅前的“呆賬準(zhǔn)備金”抵扣額進(jìn)行調(diào)整。但目前我們可以通過在金融會(huì)計(jì)制度中明確：對(duì)由于會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)規(guī)定不一致產(chǎn)生的所得稅差異允許單列科目“遞延所得稅”處理，同時(shí)將該科目歸屬于利潤(rùn)分配項(xiàng)下做增項(xiàng)理，以此來激勵(lì)銀行采用金融會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

二、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的對(duì)策分析

2001年度的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基本適應(yīng)了當(dāng)時(shí)銀行業(yè)發(fā)展的需要，但隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和中國銀行業(yè)在加入WTO時(shí)關(guān)于銀行業(yè)開放承諾的逐步兌現(xiàn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的不足之處便顯示了出來：外資銀行的加入帶來的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌問題；衍生工具的計(jì)量問題等等。因此我們可以通過進(jìn)一步在理論和制度上予以完善，做到與時(shí)俱進(jìn)適合銀行業(yè)發(fā)展的需要：

1、減少金融企業(yè)的選擇權(quán)，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性

其實(shí)，早在二十世紀(jì)末，在美國的會(huì)計(jì)理論界就展開過“會(huì)計(jì)藝術(shù)論”和“會(huì)計(jì)制度論”的爭(zhēng)論，前者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予會(huì)計(jì)人員更多的會(huì)計(jì)判斷權(quán)和選擇權(quán)以促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)理論的發(fā)展；后者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)減少會(huì)計(jì)人員的判斷權(quán)和選擇權(quán)以維護(hù)會(huì)計(jì)信息的可比性和相關(guān)性。2001年的“安然會(huì)計(jì)造假”事件讓這次爭(zhēng)論劃上了句號(hào)：美國國會(huì)2002年通過了“薩班斯-奧克斯利”法案對(duì)現(xiàn)行的公司和會(huì)計(jì)法律進(jìn)行了多處重大修改，以減少會(huì)計(jì)人員的價(jià)值判斷來強(qiáng)化了當(dāng)局的監(jiān)管。而我國近年來上市公司年報(bào)的不斷調(diào)整和不斷出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)也從側(cè)面映射出會(huì)計(jì)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)過多會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。美國會(huì)計(jì)學(xué)界的價(jià)值形態(tài)的變化或許值得我們借鑒。

2、注重銀行體系的特殊性，如實(shí)反映金融企業(yè)的財(cái)務(wù)情況

與一般工商企業(yè)比較，金融企業(yè)的行業(yè)有著自身的特性，如果單純地按照一般企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法套用在銀行上，則容易令人誤解銀行體系的財(cái)務(wù)狀況，尤其在涉及到主營業(yè)務(wù)上。例如對(duì)投資收益按照一般工商企業(yè)屬于非主營業(yè)務(wù)，歸屬于營業(yè)外收入是正常的；但投資收益原本就是銀行的主營業(yè)務(wù)之一，倘若套用一般企業(yè)的歸屬方式則會(huì)影響外界對(duì)銀行的公允評(píng)價(jià)。同樣，在對(duì)短期投資收益的確認(rèn)上也有必要考慮銀行的特殊情況。

3、完善會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則建設(shè)，適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的需要

近年來，中國銀行業(yè)的發(fā)展用日新月異來形容并不為過，尤其是在外資銀行加大對(duì)中國市場(chǎng)的關(guān)注程度后更加帶動(dòng)了金融衍生工具的不斷創(chuàng)新，同時(shí)，由于立法的滯后性，導(dǎo)致現(xiàn)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)金融衍生工具的計(jì)量和披露的關(guān)注程度不夠，而金融衍生工具大多只是一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，實(shí)際的交易事項(xiàng)可能尚未發(fā)生，從而與歷史成本計(jì)量原則不符，因此在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)不能夠具體量化，企業(yè)多在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中提及，進(jìn)而掩飾了銀行業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，難以為投資者提供全面的財(cái)務(wù)信息。因此，銀行業(yè)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)制度的同步提出了更高的要求，在目前情況下，可以通過根據(jù)新出現(xiàn)的情況進(jìn)行新準(zhǔn)則的制定來予以補(bǔ)充。

4、明確會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化職業(yè)判斷水平

第6篇：會(huì)計(jì)金融論文范文

摘要：金融市場(chǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切關(guān)聯(lián)。兩者正在經(jīng)歷許多重大變革、本文綜述了其中的五個(gè)方面，即全球化、市價(jià)法、“持續(xù)性披露”制度、前瞻性披露，以及風(fēng)險(xiǎn)管理與報(bào)告。同時(shí)，本文還討論了相互關(guān)聯(lián)的每一種變革及其所帶來的研究機(jī)遇，并總結(jié)了它們對(duì)那些在高等教育體系中負(fù)責(zé)撥款和其他重要事項(xiàng)的人士的啟不。

關(guān)鍵詞：金融市場(chǎng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)發(fā)展

一、引言

金融市場(chǎng)的未來發(fā)展，以及這一發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)、會(huì)計(jì)教育及會(huì)計(jì)研究的含義是什么P今天，我愿意就此發(fā)表一些個(gè)人的看法。

我認(rèn)為廣義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)轉(zhuǎn)良好的金融市場(chǎng)，尤其是股權(quán)市場(chǎng)的核心。但是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需求正在發(fā)生變化。本文擬探討將會(huì)發(fā)生重大變革的五個(gè)方面。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化。雖然多年來會(huì)計(jì)一直存在著跨國界的影g向，如德國對(duì)日本、英國對(duì)新加坡和澳大利亞、美國對(duì)加拿大，但是現(xiàn)在卻有一股強(qiáng)勁的推動(dòng)力，促使各國制定一套為各國管理者所接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用于管理在主多人也會(huì)感受到這些變革的力量，其中包括稅收當(dāng)局、證券交易所、以及公司立法者與管理者，但是對(duì)他們，我們只是一提而過。我們主要是對(duì)會(huì)計(jì)問題感興趣，我們對(duì)這些需求的變化作何反應(yīng)，也將反過來對(duì)金融市場(chǎng)的功效產(chǎn)生影響，事實(shí)上還將影響到某些地區(qū)性市場(chǎng)是否能充分發(fā)掘其潛力。最終，未來的會(huì)計(jì)將與今天的大多數(shù)做法不同。因此對(duì)會(huì)計(jì)教育工作者和研究人員來說，其前景是光明的。這一前景實(shí)現(xiàn)的程度如何，則直接取決于那些需要我們提供服務(wù)的人，取決于那些決定對(duì)高等教育與研究的資助以及其他一些重要事項(xiàng)的人，取決于這些人是否具有遠(yuǎn)見卓識(shí)，它也取決于我們自己。

二、金融市場(chǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

1．金融市場(chǎng)為方便起見，我們可將金融市場(chǎng)劃分為三種主要類型：

第一是股權(quán)市場(chǎng)。此處，我主要指有組織的、公開掛牌的一級(jí)和二級(jí)股票市場(chǎng)·而非更專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)資本市場(chǎng)。

第二是從事諸如期權(quán)和期貨合同這類金融衍生產(chǎn)品交易的公開掛牌的市場(chǎng)，這些市場(chǎng)自70年代期權(quán)定價(jià)模型成型以后就問世了。

第三類市場(chǎng)由其他“市場(chǎng)”組成，如債務(wù)和場(chǎng)外交易市場(chǎng)(OTC)。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中許多以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究都集中于二級(jí)股票市場(chǎng)，我們還是應(yīng)該承認(rèn)，所有這些市場(chǎng)的參與者都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成產(chǎn)生影響。

2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

正如其日常工作所涉及的那樣，會(huì)計(jì)是一個(gè)非常廣泛的領(lǐng)域，例如，它包括專門用于內(nèi)部管理的報(bào)告與分析：一般用途的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及稅務(wù)等.此外?幾家主要的專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了尋求發(fā)展機(jī)會(huì)而不斷擴(kuò)大其經(jīng)營范圍。從而也擴(kuò)大了“會(huì)計(jì)”的疆界。有些變革是內(nèi)部的，如上述事務(wù)所對(duì)其國內(nèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組：以便更好地為全球客戶提供服務(wù)。另一些變革則涉及拓展其鑒證服務(wù)?；蚬芾碜稍?、公司理財(cái)以及其他一些咨詢業(yè)務(wù)。最近，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者收購或者建立附屬的法律事務(wù)所。所以，“會(huì)計(jì)師”的業(yè)務(wù)也不是一成不變的。同樣。有許多不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)‘信息使用者。他們可能是企業(yè)“內(nèi)部人員”、將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息用于管理；或是“外部使用者’：包括股東、債權(quán)人、雇員組織、金融與產(chǎn)品市場(chǎng)的管理者，以及稅務(wù)當(dāng)局。今天，我著重討論資本供應(yīng)方(投資者和金融家們)對(duì)信息的需要。以及資本需求方(企業(yè))是如何滿足這些需要的。因此，我對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界定是狹義的，即為在外部金融市場(chǎng)使用而準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)信息，而且我要強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)的控制過程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的使用將被排除在外，理由是業(yè)務(wù)經(jīng)理們對(duì)信息的需求因環(huán)境而異，而且隨意性較大。同樣，非市場(chǎng)使用也將被排除在外，理由是，它們?cè)醋圆煌募?lì)結(jié)構(gòu)，而且不是有很大的隨意性就是可能處于不同制度的控制之下?！@樣做的一個(gè)后果便是我的說明和預(yù)計(jì)會(huì)不充分：因?yàn)樵跒椴煌氖褂谜咛峁?huì)計(jì)信息時(shí)會(huì)產(chǎn)生共同的成本與共享的利益。

3．金融市場(chǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的未來為什么是相關(guān)聯(lián)的

這兩者并非是一直相關(guān)聯(lián)的。被許多人視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精要的借貸記帳法，早在最古老的證券交易所成立前就為商界所接受和使用了。‘但是：就本文的目的而言，認(rèn)為早期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直是受業(yè)主對(duì)信息的需要所驅(qū)使的，這似乎更恰當(dāng)些，這些業(yè)主并未以此身份從事所有權(quán)的交易。在如英國和美國那樣擁有發(fā)達(dá)的股權(quán)市場(chǎng)的習(xí)慣法系國家，這兩者之間現(xiàn)在有著緊密的關(guān)聯(lián)。這些關(guān)聯(lián)非常重要，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則以及這一準(zhǔn)則的制定與控制過程，就如我們今天所知道的那樣，主要是20世紀(jì)發(fā)達(dá)的二級(jí)股權(quán)市場(chǎng)發(fā)展的產(chǎn)物。股權(quán)市場(chǎng)的發(fā)展一直基于社會(huì)的一種期望，即產(chǎn)權(quán)將受到保護(hù)，合同將得到執(zhí)行。作為這種關(guān)聯(lián)的一種持續(xù)表現(xiàn)，金融市場(chǎng)的全球化正推動(dòng)著各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則朝著一個(gè)同化的方向發(fā)展。在目前這個(gè)階段，以英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的那么一套東西像是在成為全世界的“會(huì)計(jì)貨幣”。由于國與國，譬如英國和美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著重要的差異，還需要更多的妥協(xié)。9雖然國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)設(shè)在倫敦，美國的準(zhǔn)則制定者和管理者卻仍然對(duì)此發(fā)展進(jìn)程具有高度影響力，因?yàn)樗麄儽O(jiān)管著世界上規(guī)模最大、流動(dòng)性最強(qiáng)的股權(quán)市場(chǎng)；而且流動(dòng)性會(huì)變得越來越強(qiáng)?！弊罱K的問題并非是否會(huì)出現(xiàn)一套為各國所接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而是何時(shí)出現(xiàn)、如何出現(xiàn)的問題?R卮鸕鈉淥恍┪侍饈牽耗切莢蚧岵捎檬裁蔥問劍傷貧?，觽金}?，它脙S綰臥詬鞲齬一竦煤戲ㄐ浴び傷凳?這些都是難題，例如它們提出了的問題。所以，不會(huì)在一夜之間找到問題的答案。在會(huì)計(jì)研究人員中，自60年代初在芝加哥大學(xué)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)學(xué)術(shù)界出現(xiàn)實(shí)證研究傳統(tǒng)后，金融市場(chǎng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就緊密地聯(lián)系在一起了：”自那以后，這一傳統(tǒng)一直在發(fā)展，在金融工具會(huì)計(jì)方面尤為突出。這種聯(lián)系往往通過以外部金融市場(chǎng)的需求為導(dǎo)向的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)而得以建立。而且，在擁有發(fā)達(dá)的公開股權(quán)市場(chǎng)的國家里。這些做法往往會(huì)以一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式，而不是一套適用于每一家公司的信息披露慣例的形式出現(xiàn)的。要理解其中的緣由，我們應(yīng)該探討一下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的作用。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用”

在一個(gè)發(fā)達(dá)的股權(quán)市場(chǎng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是極其重要的，因?yàn)樗鼈冇兄诮鉀Q嚴(yán)重的問題。什么是問題?泛泛而論，對(duì)企業(yè)的投資機(jī)會(huì)、管理人員的工作努力程度與薪酬、企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況等，內(nèi)部人員——他們被稱為企業(yè)的經(jīng)理一企業(yè)家，或簡(jiǎn)稱“經(jīng)理”——比外部人員都要知情得多。但是，為了維持公司的業(yè)務(wù)，經(jīng)理們需要掌握生產(chǎn)要素，特別是資本，而資本是由他人——外部人員控制的。通常，外部人員對(duì)公司的投資機(jī)會(huì)的了解不及經(jīng)理們，他們不知道經(jīng)理們工作有多努力，也不知道經(jīng)理拿多少薪水。但他們肯定知道經(jīng)理們也有人的弱點(diǎn)，他們會(huì)按自己的利益行事，在這個(gè)問題上，他們有時(shí)會(huì)是機(jī)會(huì)主義的。掌握了這些情況，外部人員仍然會(huì)提供資本，但要求得到十L償，這個(gè)補(bǔ)償要反映出他們對(duì)自己的資金前景如何不如經(jīng)理們知情而承擔(dān)的成本。問題就在這里：經(jīng)理們可以做些什么來降低企業(yè)的資本成本，從而增加他們的財(cái)富7這不可避免地反映出金融家們?cè)谛畔⑸系牧觿?shì)。有一件事是經(jīng)理們可以做的，那就是同意提供信息，同意讓其業(yè)績(jī)受到監(jiān)督，讓其對(duì)外部人員的報(bào)告由專業(yè)審計(jì)人員獨(dú)立地審核。從理論上說，同意這樣一種監(jiān)督和報(bào)告的方法，經(jīng)理們就可以與他們的金融家們簽訂一對(duì)一的合同，確保為每一個(gè)人提供有特別針對(duì)性的每個(gè)投資者、每個(gè)貸款人)和每個(gè)資本需求者(每家公司)之間簽訂單獨(dú)的合同來，成本低得多。我們?cè)谑裁吹胤娇吹接眠@樣的方法解決問題7這里有一個(gè)現(xiàn)成的例子：公司給股東的年度報(bào)告是按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的。第二個(gè)例子是報(bào)酬合同，在這樣的合同中，經(jīng)理的報(bào)酬是按某些與會(huì)計(jì)相關(guān)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的，如銷售額不低于1億美元，資產(chǎn)報(bào)酬率不低于20％。或下兩年每股收益增長(zhǎng)率高于15％。業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)可能不同，但它們通常是按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算(并審計(jì))的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?！钡谌?，債務(wù)合同可能事先規(guī)定一個(gè)最高的資產(chǎn)負(fù)債率，如果超過了，會(huì)違背借款協(xié)議。“一個(gè)基本事實(shí)可以說是這樣的：在一個(gè)復(fù)雜的金融市場(chǎng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果不是關(guān)鍵的，也是非常重要的，因?yàn)樗鼈兪菦Q定如何分配資本及如何監(jiān)督業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)。15這就是目前許多國家，如澳大利亞在辯論是否采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的一個(gè)難點(diǎn)。各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各不相同，這是因?yàn)樵诓煌瑖抑杏性S多相互作用的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)力量，這些力量決定了這些國家今天的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。正如Brown和clinch(1998，第2l頁)所觀察到的、“(不同國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的)多樣化在很大程度上源于這些國家在法律制度、企業(yè)與其資金提供者之間的關(guān)系、所稅體系、通貨膨脹率、(政治與經(jīng)濟(jì)的)歷史關(guān)系、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及社區(qū)教育水平等方面深層次的差異?！?()更為重要的是，這些差異中有許多是根深蒂固的，而且是普遍存在的。它們不會(huì)僅僅因?yàn)槲覀兿胍幹瓶蛇M(jìn)行國際比較的財(cái)務(wù)報(bào)表而迅速消失。論據(jù)推斷的必然結(jié)果是，由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受到英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的極大影響。它們?cè)醋砸粤?xí)慣法保護(hù)產(chǎn)權(quán)的國家，那里特別注重保護(hù)少數(shù)股權(quán)股東的權(quán)利不受大股東侵犯，股東的權(quán)利不受管理人員的侵犯。具有其他傳統(tǒng)的國家不加區(qū)另31地照搬岡際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣的做法本身不會(huì)自動(dòng)來相同的市場(chǎng)結(jié)果，因?yàn)楣局卫淼钠渌S多方面仍然存在問題。通向會(huì)計(jì)共同語言的道路可能是漫長(zhǎng)曲折的。如果我們是明智的，．那么，我們?cè)谶@條道路上的行進(jìn)既會(huì)受到觀念、也會(huì)受到實(shí)證的引導(dǎo)。至少，有一些實(shí)證可能是由以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)所作的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究來提供的。以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)其作用是什么呢？)本文下一部分將對(duì)此進(jìn)行討論。然而，在進(jìn)入正式討論前，應(yīng)該提一下由前面的分析提出的兩個(gè)問題。

第一，要使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得有效遠(yuǎn)作所必須的合法性，采甲么樣的政治方法是最好的?例如，在美國和澳大利亞，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的歷史盛衰無常，只能設(shè)想前面還有更多的動(dòng)蕩不定。

第二，強(qiáng)制性披露與自愿披露的分界線在哪里？“換言之，為什么有些問題成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主題而另外一些卻不是呢？

四、以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究在確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的作用

Brown和Howieson與其他人一樣，也考慮了該問題。他們觀察到(Brown和Howieson，1998，第6頁)：以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究有30年之久了，而又它完全有理由進(jìn)一步發(fā)展。一般地說，以資本市場(chǎng)55基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)研究探討會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)主要變量之間的關(guān)系，這些變量有目標(biāo)公司的股價(jià)，或一段時(shí)間內(nèi)股票的報(bào)酬率，或它們的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。與權(quán)益法相比，投資的會(huì)計(jì)處理中用成本法計(jì)算的EPS(每股收益)預(yù)測(cè)的每股報(bào)酬率有多準(zhǔn)確，便是可考察的一例。盡管Brown和Howie50n對(duì)以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的作用是樂觀的(他們自己的話)、但他們同時(shí)也指出這種作用是有限的。其中的一個(gè)原因就是作為該研究基礎(chǔ)的預(yù)測(cè)能力標(biāo)準(zhǔn)、它本身帶有與生俱來的局限性。這種標(biāo)準(zhǔn)背后的基本觀念是。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就如不同的理論，可以通過評(píng)價(jià)它們預(yù)測(cè)某些有關(guān)事件的準(zhǔn)確性來對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，例如預(yù)測(cè)股價(jià)的準(zhǔn)確性。Beaver，Kennelly和Vo5s(1968)闡明了這種標(biāo)準(zhǔn)，他們預(yù)見了實(shí)施中的幾項(xiàng)困難?例如，選擇要預(yù)測(cè)的事件。今天這些困難依然存在，而且限制了預(yù)測(cè)能力方法的有用性。另一個(gè)限制是因?yàn)楣芾砣藛T與研災(zāi)人員激勵(lì)的差異引起的(SchiPPer，1994)。對(duì)管理者所關(guān)注的問題、研究人員所作的反應(yīng)不一定符合管理者的要求。管理者需要在作出法規(guī)是否變更的決定之前得到答案，而研究人員常常直到變更作出之后才會(huì)去研究這個(gè)問題。到研究人員真正完成研究時(shí)，他們有時(shí)會(huì)更多地強(qiáng)調(diào)方法而不是答案、而且對(duì)答案閃爍其詞，在管理者看來，這項(xiàng)研究的相關(guān)性就值得懷疑了。盡管有這些以及Brown和Howieson提及的其他一些局限性，但正如他們說明的那樣，對(duì)以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)所作的研災(zāi)對(duì)準(zhǔn)則制定過程的潛在貢獻(xiàn)，還是有充分的理由持樂觀態(tài)度。例如，盡管會(huì)計(jì)的歷史悠久，卻不會(huì)缺少研究的問題：還有，現(xiàn)在的研究過程得益于更高質(zhì)量的投入：有受過良好訓(xùn)練的研究人員，數(shù)據(jù)也更容易得到。此外，對(duì)研究的發(fā)現(xiàn)，也不乏發(fā)表的渠道。例如，從l992年到1996年，在世界主要會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)刊物之一的《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志JournalofEconomicsandFinance》上發(fā)表的文章、有三分之一以上是資本市場(chǎng)實(shí)證研究的?！背藗鹘y(tǒng)的研究雜志外，出版界還向其他方向擴(kuò)展，譬如通過迅速發(fā)展的電子出版物增加發(fā)表渠道。

五、金融市場(chǎng)的發(fā)展方向及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(研究)的意義

前面，我提出了五項(xiàng)相互關(guān)聯(lián)的重大變革：全球性、市價(jià)法、“持續(xù)披露”制度、前瞻性披露、以及風(fēng)險(xiǎn)的管理與報(bào)告?，F(xiàn)在讓我們將注意力轉(zhuǎn)向上面的每一項(xiàng)，以及它會(huì)帶來的研究機(jī)會(huì)。

1．金融市場(chǎng)的全球化

金融市場(chǎng)的全球化或全球一體化不是最近這一兩年所發(fā)生的事，但是，直到最近本地區(qū)的某些國家才被迫去感受它所帶來的一些不太受歡迎的后果。盡管在貨幣與資本市場(chǎng)的動(dòng)蕩之后各方面都要求對(duì)國際金融市場(chǎng)多加管制，然而，總的來說，來自專業(yè)交易人員的壓力從長(zhǎng)期看，總是減少而不是增加市場(chǎng)磨擦，因?yàn)槟ゲ習(xí)岣呓灰壮杀?。而且事情還不會(huì)就此了結(jié)，因?yàn)榻灰壮杀緯?huì)提高企業(yè)的資本成本，減少經(jīng)濟(jì)中的實(shí)際投資水平，并最終對(duì)整體經(jīng)濟(jì)福利造成消極影0向。有各種理由來說明向全球化市場(chǎng)發(fā)展的這種長(zhǎng)期趨勢(shì)?！庇行├碛煞从沉嗽诠蓹?quán)市場(chǎng)上買方和賣方的利益。從供應(yīng)方來看，力圖規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的投資者尋求在國際上分散風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@樣會(huì)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)一收益平衡狀況。從需求方來看，只要有機(jī)會(huì)，企業(yè)就要尋‘求以最有利的條件得到貸款。那些市場(chǎng)經(jīng)營者(例如，證券交易所)也為一體化施加了壓力。他們的經(jīng)營產(chǎn)生了規(guī)模經(jīng)濟(jì)，特別是依靠電子市場(chǎng)，經(jīng)營更是如此。而且對(duì)有些交易所來說，公司化意味著他們自己必須面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性資本市場(chǎng)對(duì)效率的更高要求?！痹诹鲃?dòng)性較強(qiáng)的地方，資本市場(chǎng)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)是顯而易見的；加強(qiáng)流動(dòng)性能降低投資風(fēng)險(xiǎn)，因此也降低了企業(yè)的資本成本。對(duì)證券交易所來說，全球化的趨勢(shì)既是好消息，也是環(huán)消息。

rown和C1inch(1998)指出，推動(dòng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一會(huì)進(jìn)一步減少證券交易所的“進(jìn)入障礙”，在某些情況下能引發(fā)證券交易所的跨國界兼并和收購，而在另一些情況下，則會(huì)導(dǎo)致國內(nèi)交易所的萎縮直至最終消失?！闭f它是好消息，是因?yàn)槠渌薪闄C(jī)構(gòu)將有機(jī)會(huì)滿足不同類型投資者的特殊要求。盡管有時(shí)也會(huì)反復(fù)、但是今后十年將不可避免地朝著資本市場(chǎng)一體化的方向進(jìn)一步推進(jìn)。因此，也會(huì)更加強(qiáng)調(diào)減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定、解釋和實(shí)施中的差另fJ。23這一推進(jìn)使對(duì)不同國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中許多懸而未決的問題的研究變得更加緊迫了。這樣，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者們尋—求最有效的會(huì)計(jì)方法時(shí)，對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多樣性感興趣的學(xué)者們就有了內(nèi)容豐富且滿滿當(dāng)當(dāng)?shù)娜粘贪才帕?。在這方面，最豐富的研究數(shù)據(jù)一直就是“證券交易委員會(huì)20—F表”、該表由外國駐美企業(yè)填制，美國證券法要求它們按美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)節(jié)其本國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)指標(biāo)?！庇行┤藢?duì)20—F表格本身是否向投資者提供了信息提出疑問，”要進(jìn)一步研究的兩個(gè)相關(guān)問題是：調(diào)節(jié)中有多少是可預(yù)計(jì)的、以及預(yù)測(cè)在什么時(shí)候做?更籠統(tǒng)地說，在形式的一致性(各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的——致程度)和實(shí)質(zhì)的一致性(各?笠鄧捎玫幕峒剖導(dǎo)淶囊恢魯潭?之間已劃出界線(vander丁a5，988)。不同的公司有不同的做法，原因有很多。第一個(gè)原因就是各國的準(zhǔn)則不一致。例如在美國，對(duì)長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)重新估價(jià)(高于成本)是被禁止的，但是澳大利亞卻提倡這種做法。準(zhǔn)則制定者協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)就是為了消除這些不一致性。第二個(gè)原因是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許存在各種選擇，而不同企業(yè)可能作出不同的選擇。大量的文獻(xiàn)資料介紹了英美國家的企業(yè)所作的各種會(huì)計(jì)政策選擇。第三個(gè)原因是，企業(yè)的實(shí)踐各不相同，因?yàn)橛行┢髽I(yè)無意中偏離準(zhǔn)則，有些企業(yè)會(huì)故意偏離準(zhǔn)則。有關(guān)出現(xiàn)偏離的頻率，為什么會(huì)發(fā)生偏離，以及它們對(duì)資本市場(chǎng)的影響，我們知之甚少。

2．市價(jià)法

股權(quán)市場(chǎng)是這樣一個(gè)地方，對(duì)股票的“基本”價(jià)值持有不同信念的人們(我們稱這些人為知情的交易者或是糟糕的交易者)和流動(dòng)易者(那些希望買賣股權(quán)米使自己的收入與消費(fèi)需求相當(dāng)?shù)娜?聚在這里，根據(jù)自己的“期望報(bào)酬”買賣股票。在金融經(jīng)濟(jì)學(xué)的語言中，投資者的保留價(jià)格，即他們?cè)敢膺M(jìn)行交易的價(jià)格，是他們按自己的主觀概率分布計(jì)算的股票未來報(bào)酬的現(xiàn)值。會(huì)計(jì)信息有助于發(fā)現(xiàn)證券的價(jià)格。這一說法是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告宗旨的陳述中最重要的，26也是有關(guān)會(huì)計(jì)信息與證券價(jià)格和報(bào)酬之間關(guān)系的大量文獻(xiàn)資料中最關(guān)鍵的。但是，由于采用歷史成本架構(gòu)，財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)洲性質(zhì)受到了嚴(yán)重的制約，尤其是在美國。美國一直明文禁止高于成本的重新估價(jià)?！必?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2條要求也間接表明了上述約束，它規(guī)定研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)就立即注銷。巧合的是，該項(xiàng)要求引起了公司購并會(huì)計(jì)中的創(chuàng)新，即自此以后就禁止確認(rèn)并立即注銷“正在發(fā)生的研究與升發(fā)費(fèi)用”，據(jù)稱是為了避免當(dāng)時(shí)將此項(xiàng)費(fèi)用資本化，而在以后像購入商譽(yù)那樣再記入費(fèi)用帳?！睔v史成本在其他國家約束力較弱，在那些國家，對(duì)某些資產(chǎn)的重新估價(jià)是允許的，甚至還受到鼓勵(lì)；較高的通脹率是可接受的現(xiàn)實(shí)。”除了歷史成本法，另一種方法?褪鞘屑鄯ā8梅椒ㄒ蔡岢雋誦磯嘌芯課侍狻T詮?5年時(shí)間里，對(duì)美國之外國家的會(huì)計(jì)慣例所作的研究發(fā)現(xiàn)，盡管有可能產(chǎn)生管理上的機(jī)會(huì)主義，長(zhǎng)期資產(chǎn)的重新估價(jià)能使財(cái)務(wù)報(bào)表為股東提供更多的信息?！卑凑彰绹芾碚邔?duì)資產(chǎn)價(jià)值重估的態(tài)度，這方面的文獻(xiàn)要增加。有關(guān)歷史成本與現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值之間的差異，有兩個(gè)相關(guān)的研究問題，它們是：如何對(duì)它作最恰當(dāng)?shù)挠?jì)量，如何對(duì)它作最恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。例如，是在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)這種差異還是在腳注中進(jìn)行披露P如果確認(rèn)它，是應(yīng)該通過收益確認(rèn)，還是繞過‘收益，直接對(duì)業(yè)益作調(diào)整7“如同人們對(duì)金融工具是否應(yīng)該按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量的爭(zhēng)論一樣、對(duì)這些問題的討論也將熱火朝天。32；年以前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l33條是有關(guān)衍生工具和套期保值業(yè)務(wù)的，它反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求在資產(chǎn)負(fù)債表中按其公允價(jià)值確認(rèn)所有的衍生工具的決定是個(gè)困難的決策。同時(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)表達(dá)了它的信念：“在解決所有的概念問題和計(jì)量問題時(shí)，所有的金融工具都應(yīng)該按其公允價(jià)值計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表?！?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(FA5〕第133條第334段)有些人：也包括我自己，把金融工具會(huì)計(jì)視力潛在的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)折點(diǎn)。

3。持續(xù)性披露

由于今天的股價(jià)反映廠明天的現(xiàn)金流，來自投資者的、要求早一些而不是晚一些了解未來境況的歷力就會(huì)越來越大。其中的一個(gè)例子就是證券分析人員正在給管理者不斷施加壓力：要求他們?cè)谧约浩x目標(biāo)時(shí)修正其利潤(rùn)預(yù)測(cè)。分析人員自己已成為大量研究的課題，如：準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)取決于什么因素，什么因素導(dǎo)致預(yù)測(cè)偏于樂觀；他們的激勵(lì)結(jié)構(gòu)；在處理公升信息時(shí)的反應(yīng)不充分、過分反應(yīng)以及效益；他們公開哪些預(yù)測(cè)；以及他們選擇和注意哪些股票。在擁有不同文化的不同國家、所有這些是否也會(huì)各不相同，如果是的話，又是如何不同的，關(guān)于這個(gè)問題。目前還知之甚少。但是再回到持續(xù)披露。我會(huì)參考澳大利亞立法的發(fā)展來說明這個(gè)問題。1994年9月，澳大利亞的公司法作了修正、要求所有上市公司只要一發(fā)生價(jià)格敏感事件，須立即通知澳大利亞證券交易委員會(huì)。這項(xiàng)旨在改進(jìn)澳大利亞金融市場(chǎng)效率的法規(guī)，只規(guī)定了極少幾個(gè)例外可以不遵循“持續(xù)性披露”要求。Brown，TaYlor和Walter所作的一項(xiàng)有關(guān)法規(guī)效力的研究(CA5AC，l996)從各種市場(chǎng)指標(biāo)中尋找市場(chǎng)效率得到改進(jìn)的證據(jù)，包括：有關(guān)價(jià)格敏感事件的宣布更頻繁；分析人員對(duì)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)變得更準(zhǔn)確：意見不一致的情況較少；股價(jià)反映新聞更為迅速：股票市場(chǎng)?拇蟆耙饌狻苯仙伲汗杉鄄ǘ冉閑U業(yè)降鬧ぞ菸寤ò嗣擰⒖贍芩親餮芯康氖奔浠固蹋凈估床患岸孕碌吶噸貧茸鞒齔浞值牡髡5撬塹淖楹戲椒?六個(gè)不同的、但不是相互獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn))值得一提，因?yàn)樵谘芯科渌鹑谑袌?chǎng)法規(guī)的經(jīng)濟(jì)后果，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的后果時(shí)，也可能完全適用。當(dāng)然，公司還有另一種互補(bǔ)的方法可使股票市場(chǎng)得到信息。按照它們的信息系統(tǒng)，只要它們?cè)敢?，原則上大多數(shù)公司都可以向外部各方提供金融市場(chǎng)主要指標(biāo)的最新數(shù)字，盡管不會(huì)按照年未財(cái)務(wù)報(bào)表常用的全球合并形式來報(bào)告這些指標(biāo)。將來也許會(huì)有實(shí)時(shí)報(bào)告，但是為什么現(xiàn)在沒有呢?是因?yàn)楣芾砣藛T的訴訟風(fēng)險(xiǎn)嗎7是因?yàn)樽C券法太過僵硬嗎?是因?yàn)槭袌?chǎng)管理人員不顧實(shí)際情況，堅(jiān)持所有投資者都有同樣的機(jī)會(huì)獲得信息嗎7還是因?yàn)楣究紤]到信息的所有權(quán)成本而沒看到凈效益?幾乎沒有必要向會(huì)計(jì)從業(yè)者和審計(jì)人員指出開發(fā)出外部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的含義，以及它們會(huì)帶來一些什么樣的研究問題。

4．前瞻性披露

與剛剛討論過的發(fā)展(持續(xù)性披露制度)相關(guān)的，而且是為了相同的原因，我期望財(cái)務(wù)報(bào)表更重視管理的前瞻性披露。期待更重視前瞻性披露的另一個(gè)原因是發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的變化。這一變化反映出服務(wù)業(yè)與高科技產(chǎn)業(yè)對(duì)國民生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)比制造業(yè)更大。例如高科技公司的核心“資產(chǎn)”在表外，因?yàn)橹灰M(fèi)用一發(fā)生馬上就注銷了。3

3這一變化可能加速前文已提到的另兩個(gè)變化，即財(cái)務(wù)報(bào)表更依賴市價(jià)法，以及更重視持續(xù)性披露。澳大利亞的購并文件中已要求以收益預(yù)測(cè)的形式進(jìn)行前瞻性披露，“而且澳大利亞大多數(shù)首次公開招股書中也包含了前贍性披露?！弊?997年以后，美國證券交易委員會(huì)也已允許以收益罰市場(chǎng)主要比率和價(jià)格的敏感性這一形式進(jìn)行信息披露RajgoPal和Venkatachalam，1998)；一些澳大利亞公司的年度報(bào)告中也含有類似的披露。但是在他們可以更廣泛地用未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)后的現(xiàn)值證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)額以前，前瞻性披露可能還需要法律的大力支持，因?yàn)樽鬟@樣披露的經(jīng)理們面臨著訴訟風(fēng)險(xiǎn)?！翱梢越o予法律援助，對(duì)以善意所作而且有合理依據(jù)的披露，給予安全港規(guī)則，由原告承擔(dān)舉證的責(zé)任。在未來幾年中，前瞻性披露會(huì)提供很多研究機(jī)會(huì)。舉三個(gè)例子：從這樣的披露中出現(xiàn)的管理偏見的程度和性質(zhì)；資本市場(chǎng)變量是否反映用貼現(xiàn)未來現(xiàn)金流估價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債在可靠性上的差異；補(bǔ)充的前瞻性披露是否會(huì)由于在年度報(bào)告的其他地方提供了更及時(shí)的信息，而使損益表和資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)投資者的相關(guān)性減弱。

5．風(fēng)險(xiǎn)管理與報(bào)告

這樣說可能太過簡(jiǎn)單化：股權(quán)市場(chǎng)是投資者從事預(yù)期收益的交易場(chǎng)所，而衍生工具市場(chǎng)則是他們?yōu)槭找娴淖兓療o常作交易的地方。也就是說，之所以存在衍生工具市場(chǎng)是因?yàn)樵谕顿Y者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度之間常常會(huì)不相稱。它們現(xiàn)在是金融風(fēng)景中一個(gè)永恒的亮點(diǎn)、盡管人們?cè)诮?jīng)歷長(zhǎng)期資本管理公司事件和其他一些“對(duì)沖”基金的活動(dòng)后開始關(guān)注系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。3’衍生工具市場(chǎng)將繼續(xù)存在，因?yàn)檠苌ぞ邽楣芾砝屎蛥R率的波動(dòng)，管理股權(quán)和商品價(jià)格提供了一種有用的工具，對(duì)有些企業(yè)來說，還是一種高效的工具。而且，盡管期權(quán)市場(chǎng)不必為期望報(bào)酬率的各種想法去交易：它們?nèi)匀粫?huì)有發(fā)展前途、因?yàn)槟承┙灰咨陶J(rèn)為它們比起基本市場(chǎng)來，更有成本效益(Manaster和Rendleman，1982)。人們對(duì)衍生工具會(huì)計(jì)一直是有爭(zhēng)議的。l993年，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出把職工認(rèn)股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為收益性支出時(shí)，熱鍋終于炸開了(Zeff，l997)。隨后，它又被迫放棄這一提議oALoody(1996)找到的證據(jù)表明，授予職工認(rèn)股權(quán)對(duì)股東來說是值得的，而且股價(jià)確實(shí)反映出認(rèn)股權(quán)的公允價(jià)值。對(duì)銀行使用衍生工具來管理其資產(chǎn)和負(fù)債暴露，還有其他研究(Barth，Beaver和Land5man，l&nbsp;996；Eccher，Rame5h和Thi；garajan，1996)，證據(jù)表明，公允市價(jià)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)字與銀行的股價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系更密切。研究人員特別感興趣的是，把某些衍生工具劃入“對(duì)沖”：然后采用與其他衍生工具不同的會(huì)計(jì)方法，對(duì)投資界來說，這樣的分類方法是否有用。

總之，衍生工具市場(chǎng)將進(jìn)一步鼓勵(lì)引入市價(jià)法會(huì)計(jì)，為風(fēng)險(xiǎn)管理披露更多的信息。目前，對(duì)以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)研究來說，衍生工具方面的研究機(jī)會(huì)看來是方興未艾。

六、對(duì)會(huì)計(jì)高等教育系統(tǒng)的啟示

有關(guān)今后幾十年時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究機(jī)會(huì)，我已作了一些評(píng)論。在結(jié)束本文之前，我應(yīng)該為那些在高等教育體系中負(fù)責(zé)撥款和其他重要事項(xiàng)的人士歸納幾點(diǎn)啟示。

一個(gè)經(jīng)濟(jì)體的力量以及它向公民提供經(jīng)濟(jì)利益的能力，除了許多其他事物外，取決于它的管理人員接受培訓(xùn)的質(zhì)量，取決于他們和資本提供者對(duì)自己所作的決策以及所取得的進(jìn)展等信息掌握的多少。而這些，又取決于會(huì)計(jì)界的力量，取決于教育體系如何為會(huì)計(jì)界提供服務(wù)。教育體系的畢業(yè)生終將塑造會(huì)計(jì)業(yè)的未來。就在身邊的組織紛紛向國際金融市場(chǎng)尋求至少部分解決其資本需求時(shí)，人們不禁為本地區(qū)對(duì)會(huì)計(jì)教育服務(wù)出現(xiàn)的需求之巨感到驚異。如果那些公司的會(huì)計(jì)與報(bào)告業(yè)務(wù)不能跟上國際投資界的需求，資本還是能提供的，但價(jià)格就要高許多，而為公民提供的凈利益就要相應(yīng)地減少。因此，在“谷種”上，也就是說，在教育者身上多一點(diǎn)、早一點(diǎn)投資，就可以培養(yǎng)足夠多的專業(yè)人士，以滿足蓄勢(shì)已久的需求。對(duì)會(huì)計(jì)教育體系進(jìn)行巨額投資，用于對(duì)教師和研究人員這樣的教育者的培訓(xùn)，用于對(duì)教育者來說是最重要的研究基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，這一切是會(huì)得到真正的回報(bào)的。作正確的教育投資，自然需要會(huì)計(jì)教育者們的遠(yuǎn)見卓識(shí)，但它同樣需要資深教育管理者們?cè)诳紤]全局問題時(shí)做到深謀遠(yuǎn)慮。恕我冒昧，我認(rèn)為研究基礎(chǔ)設(shè)施中有兩個(gè)領(lǐng)域需要作早期的投資，這樣的投資會(huì)有極高的效益。第一是建立與金融市場(chǎng)相關(guān)會(huì)計(jì)問題研究相適應(yīng)的集中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫。研究這些問題的人員必須能夠得到大量有關(guān)金融市場(chǎng)交易的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，以及那些有證券在市場(chǎng)上交易的機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他報(bào)告。研究基礎(chǔ)設(shè)施一旦建成，可供各地的研究人員隨時(shí)使用，可能是在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上使用。第二是促進(jìn)研究成果的發(fā)表。與此次會(huì)議有關(guān)的《中國會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究》雜志的創(chuàng)刊，是一個(gè)極好的開端。地區(qū)性工作論文的電子出版物也許會(huì)是一種有用的補(bǔ)充。

我的最后一項(xiàng)建議是給我的學(xué)術(shù)同仁的。讓我們適當(dāng)?shù)丶僭O(shè)，在這個(gè)問題上，你們國家的目標(biāo)，和我的國家的目標(biāo)是在國際準(zhǔn)則制定和推行方面，保護(hù)一整套特別的經(jīng)濟(jì)、法律或文化的利益。那么，如果我們會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界渴望輔助各自國家的準(zhǔn)則制定者去實(shí)現(xiàn)那個(gè)目標(biāo)，我們的意見必須是令人信服的。那意味著我們將需要得到其本身正在變得越來越國際化的研究界其他學(xué)者的尊敬；而這又意味著將需要在國際層面上進(jìn)行研究并發(fā)表論著。如果我們能夠確認(rèn)使我們?cè)谖覀冏巫我郧笱芯康膯栴}中具有國際相對(duì)優(yōu)勢(shì)的本地背景，我們就更可能實(shí)現(xiàn)我們的愿望。

第7篇：會(huì)計(jì)金融論文范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；金融體系；成本會(huì)計(jì)

一、前言

從成本會(huì)計(jì)的基本職能來看，企業(yè)開展成本會(huì)計(jì)管理主要是對(duì)產(chǎn)品單位成本、總成本進(jìn)行計(jì)算，并核算全過程費(fèi)用。在企業(yè)金融活動(dòng)中，成本會(huì)計(jì)發(fā)揮著重要作用，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制的重要前提。但隨著企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的快速變化以及會(huì)計(jì)電算化發(fā)展，成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵已經(jīng)得到改變和延伸，需要立足于新的企業(yè)金融體系，更加全面的開展成本會(huì)計(jì)管理工作，從而為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供更有力的支持。

二、現(xiàn)代企業(yè)金融體系中的成本會(huì)計(jì)特點(diǎn)

隨著現(xiàn)代企業(yè)金融體系的發(fā)展和成熟，成本會(huì)計(jì)管理發(fā)生了巨大變化，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)電算化發(fā)展改變了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)工作方式，使成本會(huì)計(jì)核算、管理的響應(yīng)速度得到明顯提升，而且使成本會(huì)計(jì)人員從傳統(tǒng)的機(jī)械化、重復(fù)性工作中解放出來，可以更好地發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制和決策支持功能；（2）隨著新型會(huì)計(jì)理論的逐漸成熟，企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系分工更加明確，成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等不同會(huì)計(jì)種類界定清晰，相輔相成，成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)工作，其成本控制功能越來越突出，對(duì)企業(yè)經(jīng)營效益影響顯著；（3）在經(jīng)濟(jì)全球化、金融全球化發(fā)展趨勢(shì)下，我國企業(yè)不斷加快與國際市場(chǎng)的接軌速度，成本會(huì)計(jì)管理也體現(xiàn)出更多的國際化特點(diǎn)。特別是一些合資公司，需要采用國際規(guī)則進(jìn)行成本核算管理，新理念、新方法、新技術(shù)在企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理過程中得到了越來越廣泛的應(yīng)用。

三、企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理目前存在的主要問題

為應(yīng)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)金融體系發(fā)展的新趨勢(shì)，企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理都在積極做出改變。但受企業(yè)管理水平和成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的影響，各企業(yè)在成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中表現(xiàn)出顯著差異。其中具有代表性的問題主要包括：（1）成本會(huì)計(jì)管理思想的更新速度跟不上成本會(huì)計(jì)發(fā)展速度，受傳統(tǒng)管理思想影響，許多企業(yè)對(duì)成本會(huì)計(jì)核算缺乏重視，具體表現(xiàn)為缺乏資源消耗意識(shí)、缺乏過程監(jiān)管意識(shí)、缺乏管理效率意識(shí)，在此影響下，成本會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和核算速度受到嚴(yán)重影響，進(jìn)而導(dǎo)致成本控制效果不理想；（2）許多企業(yè)在開展成本會(huì)計(jì)管理過程中，缺乏與現(xiàn)代企業(yè)金融體系的聯(lián)系，成本核算范疇較為狹窄，只關(guān)注于產(chǎn)品成本，忽略了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的間接損耗，特別是缺乏基于企業(yè)價(jià)值鏈的成本會(huì)計(jì)管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)外資源的整合能力偏低；（3）成本會(huì)計(jì)管理過程中主體作用的缺失，現(xiàn)代企業(yè)金融體系下的成本會(huì)計(jì)管理需要各部門、各崗位員工的共同參與，并按照成本會(huì)計(jì)管理計(jì)劃和制度，規(guī)范成本核算過程。但從企業(yè)實(shí)踐情況來看，不僅人員參與度較低，而且受主觀意識(shí)影響較大，給企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理增加了許多不確定性。

四、現(xiàn)代企業(yè)金融體系中的成本會(huì)計(jì)應(yīng)用策略

1.加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)核算管理

針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)金融體系下成本會(huì)計(jì)管理面臨的形勢(shì)和目前管理實(shí)踐中存在的問題，必須積極構(gòu)建新的成本會(huì)計(jì)體系，從而適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需求。首先應(yīng)加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)核算這一本職工作，樹立新的成本核算理念，調(diào)整成本會(huì)計(jì)核算結(jié)構(gòu)，并采取新的核算方式，確保核算結(jié)果的可靠性。在此方面，應(yīng)從以下幾點(diǎn)著手：（1）提高成本會(huì)計(jì)人員的核算意識(shí)，加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)培訓(xùn)，強(qiáng)化職業(yè)道德操守和專業(yè)知識(shí)技能，采取全面核算方法，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)成本支出進(jìn)行詳細(xì)核算，真實(shí)反映企業(yè)成本管理過程及成效；（2）立足于新的企業(yè)金融體系，減少資金成本，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提高賬款回收速度和回收率，將訂單數(shù)據(jù)合理分解至各個(gè)市場(chǎng)鏈，并落實(shí)到具體會(huì)計(jì)人員身上，采用負(fù)運(yùn)營等方式，降低業(yè)所資金數(shù)量，提高成本會(huì)計(jì)核算成效；（3）合理選擇成本核算方法，包括分批法、分步法、品種法、簡(jiǎn)化分批法等，明確各類方法的適用范圍，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行選擇。同時(shí)協(xié)調(diào)好成本會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)管理工作內(nèi)容，堅(jiān)持“算管結(jié)合、算為管用”，確保成本計(jì)劃落到實(shí)處。

2.關(guān)注于市場(chǎng)定位和售后服務(wù)管理

成本會(huì)計(jì)體系在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中占有重要地位，在進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)、擴(kuò)展企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的過程中，都需要參考成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)找準(zhǔn)市場(chǎng)定位，確保投融資方案的可行性及項(xiàng)目回報(bào)率。因此，成本會(huì)計(jì)管理必須為企業(yè)提供高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)產(chǎn)品成本、數(shù)量、生產(chǎn)情況等信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面收集，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源與外部市場(chǎng)特點(diǎn)進(jìn)行結(jié)合分析，為企業(yè)經(jīng)營決策提供支持。關(guān)注于市場(chǎng)定位管理，可以充分發(fā)揮企業(yè)成本會(huì)計(jì)的決策支持功能，使企業(yè)成本控制目標(biāo)能夠更易于實(shí)現(xiàn)。另一方面，在現(xiàn)代企業(yè)金融體系下，為提升企業(yè)信用，塑造良好的企業(yè)形象，成本會(huì)計(jì)還要關(guān)注于售后服務(wù)管理。提升企業(yè)售后服務(wù)水平會(huì)在客觀上導(dǎo)致短期成本的增加，但可以有效幫助企業(yè)爭(zhēng)取忠實(shí)客戶，建立長(zhǎng)久合作關(guān)系，在越來越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，這對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展十分重要。在成本會(huì)計(jì)管理工作中，需要更多的關(guān)注于企業(yè)的長(zhǎng)期效益。通過將市場(chǎng)定位管理與售后服務(wù)管理相結(jié)合，幫助企業(yè)累積競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

3.引進(jìn)價(jià)值鏈管理體系

現(xiàn)代價(jià)值鏈管理是指企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中，通過對(duì)投入總成本進(jìn)行考慮，關(guān)注于企業(yè)全部功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的優(yōu)化處理，最終使企業(yè)價(jià)值保持在一個(gè)最佳水平。在現(xiàn)代企業(yè)金融體系下，引進(jìn)價(jià)值鏈管理體系十分重要。對(duì)于成本會(huì)計(jì)管理而言，只有在價(jià)值鏈基礎(chǔ)上開展各項(xiàng)管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)信息共享和信息實(shí)施處理，才能提高企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行效率。如果信息傳遞和處理出現(xiàn)阻滯，使企業(yè)只關(guān)注于局部功能和價(jià)值，必將會(huì)導(dǎo)致最終成本管理的失效。因此，基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理應(yīng)關(guān)注于兩方面內(nèi)容，一是價(jià)值信息管理對(duì)象，二是增值活動(dòng)管理對(duì)象。企業(yè)應(yīng)制定價(jià)值信息標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)實(shí)際工作中的相關(guān)價(jià)值信息進(jìn)行有效跟蹤。并對(duì)各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行合理化設(shè)計(jì)，及時(shí)開展成本管理和財(cái)務(wù)管理工作，確保增值活動(dòng)的有效進(jìn)行。針對(duì)目前越來越復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境，為實(shí)現(xiàn)上述管理目標(biāo)，需要積極引進(jìn)大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)手段，提高價(jià)值成本分析和挖掘能力，拓展成本會(huì)計(jì)核算范圍，以實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)為主要目的，著眼于企業(yè)整體價(jià)值利益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益最大化目標(biāo)。

4.加快成本會(huì)計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展

為應(yīng)對(duì)成本會(huì)計(jì)核算國際化發(fā)展趨勢(shì)，全面實(shí)現(xiàn)與國際接軌，在現(xiàn)階段的企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理過程中，必須不斷創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)管理理念，積極引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)管理自動(dòng)化、核算智能化、分析便捷化。其中，成本會(huì)計(jì)信息化發(fā)展是現(xiàn)代化發(fā)展的主要方向，隨著企業(yè)整體信息化管理水平的提升，成本會(huì)計(jì)信息化已不再局限于使用信息化軟件和系統(tǒng)，而是通過信息化技術(shù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的深度融合，創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)管理模式。為使企業(yè)信息化建設(shè)成果真正發(fā)揮作用，在繼續(xù)提升成本會(huì)計(jì)信息化水平的同時(shí)，應(yīng)實(shí)現(xiàn)制度配套和人才配套。制定適用于新管理模式的成本會(huì)計(jì)管理制度，為日常核算和信息管理工作提供指導(dǎo)。同時(shí)加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)復(fù)核型人才培養(yǎng)，熟練掌握各類信息化應(yīng)用技術(shù)，在新的管理環(huán)境下高效開展成本會(huì)計(jì)管理工作。利用實(shí)時(shí)反饋的成本信息數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理問題，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的有效控制。

五、結(jié)束語

綜上所述，對(duì)比現(xiàn)代企業(yè)金融體系對(duì)成本會(huì)計(jì)管理提出的新要求以及企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理存在的現(xiàn)狀問題，可以找到企業(yè)成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的正確方向。在此基礎(chǔ)上，創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)理念和工作方法，關(guān)注于新經(jīng)營環(huán)境下的企業(yè)價(jià)值鏈管理，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益最大化和可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王瑤.企業(yè)管理中現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用分析[J].中國市場(chǎng),2018(12):142+144.

第8篇：會(huì)計(jì)金融論文范文

論文關(guān)鍵詞：可供出售金融資產(chǎn)，問題，改進(jìn)方式

 

2006年2月14日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，隨后又出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》等對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充解釋。新準(zhǔn)則中《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的實(shí)施能夠改善上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但其在對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的界定和核算的有關(guān)規(guī)定中存在著一些不足之處，本文將對(duì)此進(jìn)行探討。

一、可供出售金融資產(chǎn)的含義及核算

(一)可供出售金融資產(chǎn)的含義

在投資分類上，新準(zhǔn)則引進(jìn)了金融工具的概念,改變了過去的按投資期限對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類的方法，采用了按金融工具的屬性進(jìn)行分類的方法。將金融資產(chǎn)分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)四類。此種分類方法使金融資產(chǎn)的分類更加精細(xì)化、管理更加明確化，其中可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及未被列入其他三類的金融資產(chǎn)。通常包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資、債券投資等雜志網(wǎng)。同時(shí)，基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)以及基于資本管理需要或特定風(fēng)險(xiǎn)管理金融論文，企業(yè)也可將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。

（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)與計(jì)量》規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，取得的支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算；可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息與現(xiàn)金股利，計(jì)入投資收益，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，并對(duì)持有的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

二、可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在的不足

（一）初始確認(rèn)與計(jì)量方面

我國準(zhǔn)則對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的認(rèn)定比較明確，但對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的劃分認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)比較模糊，沒有明確劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用指南中也沒有對(duì)此問題進(jìn)行明確的補(bǔ)充說明且可操作性較差。而且現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定主觀性很強(qiáng)：例如初始確認(rèn)時(shí)，對(duì)某項(xiàng)金融資產(chǎn)企業(yè)管理當(dāng)局可以按其持有該金融資產(chǎn)的目的，并結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理要求和投資策略，將其作為可供出售金融資產(chǎn)來處理，也可將該金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

(二)可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理與基本準(zhǔn)則不一致，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第1條明確了2006年準(zhǔn)則頒布的目的。首次在準(zhǔn)則中單獨(dú)以一章規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，彰顯了本次準(zhǔn)則頒布的核心精神—保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日金融論文，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，并對(duì)持有的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行檢查。有客觀證據(jù)表明，該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“資本公積”、“可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)”；當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值轉(zhuǎn)回時(shí)，根據(jù)該準(zhǔn)則第47條和第48條規(guī)定，可分為兩種情況處理：若可供出售金融資產(chǎn)是股票等權(quán)益工具時(shí)，原已確認(rèn)的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回而通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“資本公積”；若可供出售金融資產(chǎn)是債券等債務(wù)工具，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益，借記“可供出售金資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。這與基本準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定相悖，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的核算，影響會(huì)計(jì)信息可靠性原則。

可供出售金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量的，如果公允價(jià)值下降是非暫時(shí)的，則按減值損失處理；如果公允價(jià)值下降是暫時(shí)的，則按公允價(jià)值變動(dòng)處理。這樣的判斷標(biāo)準(zhǔn)很難讓人準(zhǔn)確把握金融論文，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作帶來許多麻煩雜志網(wǎng)。此外，無論是公允價(jià)值變動(dòng)還是發(fā)生減少，我們都很難從賬面上區(qū)分相關(guān)數(shù)據(jù)；原因是會(huì)計(jì)分錄的貸方都是“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”，同時(shí)提供的會(huì)計(jì)信息籠統(tǒng)、模糊。而且由于核算標(biāo)準(zhǔn)的不確定性和標(biāo)準(zhǔn)的操作性差，很容易造成人為操縱利潤(rùn)。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性下降，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)建議：

（一）完善金融資產(chǎn)初始計(jì)量，使之更具操作性以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

從金融資產(chǎn)初始計(jì)量方面來看，一項(xiàng)金融資產(chǎn)，往往由于管理當(dāng)局主管意愿的不同、劃分歸類的不同，而造成初始確認(rèn)金額的差異和當(dāng)期利潤(rùn)的不同。我們認(rèn)為，可供出售金融資產(chǎn)的認(rèn)定與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)更加具體明確的設(shè)定分類的條件，盡量減少其自身的不確定性，使之操作性較強(qiáng)，減小企業(yè)管理層利用金融資產(chǎn)歸類調(diào)節(jié)利潤(rùn)的選擇空間，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。此外，發(fā)生的交易費(fèi)用在初始確認(rèn)時(shí)的處理應(yīng)保持一致，建議初始確認(rèn)的成本中計(jì)入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，以保證資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一致性，因?yàn)樗彩菫槿〉觅Y產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出金融論文，應(yīng)當(dāng)與其他

資產(chǎn)支出一樣計(jì)入成本，同時(shí)也與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持了一致，避免不必要的納稅調(diào)整，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。

(二)完善相關(guān)準(zhǔn)則體系，提高準(zhǔn)則的可操作性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、社會(huì)影響面廣泛、操作性復(fù)雜的系統(tǒng)工程。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、講解和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋制定、頒布過程中，相關(guān)準(zhǔn)則當(dāng)事人都應(yīng)一起研究，協(xié)調(diào)一致，相互配合、相互支持，保證準(zhǔn)則內(nèi)容的一致性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性，以有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有效貫徹實(shí)施。同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》中對(duì)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方面的例子和賬務(wù)處理，大都是有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)取得、公允價(jià)值變動(dòng)、出售這些環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理。而22號(hào)準(zhǔn)則和相應(yīng)指南、解釋對(duì)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算更多只停留在文字形式的說明、解釋上，基本上沒有具體實(shí)例和具體賬務(wù)處理過程，而且涉及可供出售金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的較少，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的處理文字部分說明非常簡(jiǎn)單，缺乏詳細(xì)說明和指導(dǎo)并且實(shí)例方面也非常欠缺。因此，建議對(duì)各個(gè)易混淆的、易誤解的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題，給出嚴(yán)格的劃分標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)則制定相關(guān)專家們應(yīng)進(jìn)一步檢查并完善相關(guān)準(zhǔn)則體系金融論文，并結(jié)合實(shí)例加強(qiáng)準(zhǔn)則的可操作性、系統(tǒng)性雜志網(wǎng)。

(三) 以股票投資和債券投資為主線分別規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

可供出售金融資產(chǎn)債權(quán)工具與可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定容易使人產(chǎn)生誤解而且債券投資和股票投資會(huì)計(jì)核算有很大不同，特別是債券投資核算比較復(fù)雜。而現(xiàn)行22號(hào)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)按照持有目的和管理當(dāng)局的管理意圖來劃分。因此，建議可按照金融資產(chǎn)投資性質(zhì)，將可供出售金融資產(chǎn)以股票投資和債券投資為主線分別規(guī)定其會(huì)計(jì)核算，這樣讓學(xué)習(xí)者思路清晰，容易掌握。

(四) 為區(qū)分公允價(jià)值變動(dòng)和減值損失應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

按照金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量是可供出售金融資產(chǎn)核算最大的特點(diǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的核算主要涉及的賬戶是 “可供出售金融資產(chǎn)”，該賬戶按可供出售金融資產(chǎn)的品種和類別，分別設(shè)置“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”“利息調(diào)整”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，都是通過“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”核算。因此，為把可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)和減值損失核算分開，建議在對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算時(shí)設(shè)置像“持有至到期投資”和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”那樣也應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，以方便區(qū)分可供出售金融資產(chǎn)是公允價(jià)值變動(dòng)還是減值損失。

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第9篇：會(huì)計(jì)金融論文范文

一、會(huì)計(jì)論文的現(xiàn)狀

目前我國會(huì)計(jì)論文主要分為學(xué)術(shù)論文和畢業(yè)論文。學(xué)術(shù)論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會(huì)計(jì)學(xué)界和從事會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人員及科研人員總結(jié)科研成果，送交國際、國內(nèi)學(xué)術(shù)刊物、學(xué)術(shù)出版社或?qū)W術(shù)會(huì)議發(fā)表或宣讀交流的論文。

畢業(yè)論文主要是指學(xué)位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業(yè)前在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，親手完成論文寫作。學(xué)位論文是各類畢業(yè)生或同等學(xué)歷人員為申請(qǐng)授予相應(yīng)學(xué)位而寫出的論文，即學(xué)士論文、碩士論文、博士論文等。對(duì)于學(xué)士論文，要求能較好地運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)技能，解決不太復(fù)雜的課題；對(duì)于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨(dú)立從事科研工作的能力，對(duì)研究課題要有一定的見解；對(duì)于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識(shí)和較強(qiáng)的科研能力，在該學(xué)科某一領(lǐng)域有獨(dú)到的見解，在理論研究上有突破，形成創(chuàng)造性成果，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展有一定的推動(dòng)作用。此外，畢業(yè)論文還包括在我國接受高等?？平逃?cái)經(jīng)類學(xué)生的畢業(yè)論文。

二、會(huì)計(jì)論文作用和特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)論文的作用

1．會(huì)計(jì)論文的寫作是會(huì)計(jì)研究活動(dòng)的有機(jī)組成部分，是會(huì)計(jì)研究的必要手段。隨著我國會(huì)計(jì)改革的逐步深入和發(fā)展，廣大理論和實(shí)務(wù)工作者及會(huì)計(jì)學(xué)者，緊密結(jié)合我國會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的實(shí)際，圍繞貫徹執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，通過撰寫會(huì)計(jì)論文，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)軌和企業(yè)改革（如兼并、破產(chǎn)、關(guān)閉、出售、公司制改建、債轉(zhuǎn)股、上市、股份合作制、企業(yè)集團(tuán)）中的財(cái)務(wù)管理、資金成本管理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及建立有中國特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系等方面，以及會(huì)計(jì)新領(lǐng)域（涉及金融衍生工具會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)和社會(huì)會(huì)計(jì)等）進(jìn)行深入調(diào)查研究，取得了豐富的研究成果。

2．會(huì)計(jì)論文是總結(jié)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)研究成果，進(jìn)行學(xué)術(shù)交流，發(fā)展會(huì)計(jì)理論，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的重要工具。在我國，有上百家財(cái)經(jīng)類期刊刊登會(huì)計(jì)論文。中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書處為了總結(jié)前一年度的會(huì)計(jì)理論研究成果，每年還組織前一年度會(huì)計(jì)學(xué)論文評(píng)選活動(dòng)，并將獲獎(jiǎng)?wù)撐膮R編成冊(cè)出版，由此激發(fā)了廣大會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行理論研究的熱情，推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，并以正確的理論支持和指導(dǎo)會(huì)計(jì)改革深入進(jìn)行。

3．寫作會(huì)計(jì)論文是培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的有效途徑，是考核會(huì)計(jì)專業(yè)人員和會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)生及研究生等業(yè)務(wù)能力和學(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)。

（二）會(huì)計(jì)論文的特點(diǎn)

1．學(xué)術(shù)性。學(xué)術(shù)性即科學(xué)性，是指在論文中所表現(xiàn)出來的系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚擉w系。會(huì)計(jì)論文的學(xué)術(shù)性不僅表現(xiàn)在應(yīng)用價(jià)值上，而且表現(xiàn)在理論價(jià)值上。主要表現(xiàn)為：

會(huì)計(jì)論文的寫作目的是建設(shè)與發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域，描述會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中某一新的現(xiàn)象、新的發(fā)現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展具有實(shí)踐上的價(jià)值；

在理論上，對(duì)新的發(fā)明和創(chuàng)造有深入的理性分析，運(yùn)用已有的理論知識(shí)，通過嚴(yán)密邏輯推導(dǎo)，求得規(guī)律性認(rèn)識(shí)，豐富原有理論體系或者建立新的理論體系。