審計專業(yè)判斷精選(九篇)

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第1篇：審計專業(yè)判斷范文

[摘要]國外近二十年來在審計專業(yè)判斷的理論研究方面已經(jīng)取得了長足的進步，在我國，隨著審計行業(yè)地位的不斷提高和審計事業(yè)的迅速發(fā)展，對審計從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求，使審計專業(yè)判斷的重要性日漸顯著，對審計專業(yè)判斷的基本理論進行探討應(yīng)成為我國當(dāng)前審計理論研究的最重要領(lǐng)域之一。

隨著我國市場化程度的不斷提高，對各經(jīng)濟主體經(jīng)營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計專業(yè)判斷的重要性日漸顯著。

一、審計專業(yè)判斷的概念與特征

1、審計專業(yè)判斷的概念

國外近二十年來在審計專業(yè)判斷研究方面取得了長足的進步，在我國，審計專業(yè)判斷也正在成為理論界的一個關(guān)注熱點。學(xué)術(shù)界對審計專業(yè)判斷的描述主要有以下幾種：

（1）審計專業(yè)判斷是審計人員進行審計決策時對各相關(guān)方面進行綜合考慮的過程。審計人員的錯誤判斷會導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

（2）審計專業(yè)判斷是一種在長期業(yè)務(wù)培訓(xùn)實踐中形成的感性認識，因人腦的作用帶有一定的預(yù)見性。

（3）審計專業(yè)判斷指運用審計及相關(guān)學(xué)科的知識與經(jīng)驗，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。

（4）審計專業(yè)判斷是確定被審事項是否具有某種屬性的思維過程。但迄今為止，國內(nèi)外尚沒有就審計專業(yè)判斷的概念給出一個公認的定義。筆者認為，審計專業(yè)判斷的概念中必須強調(diào)如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計專業(yè)判斷的本質(zhì)屬性；二是判斷的普遍性，即審計專業(yè)判斷貫穿于審計的全過程，可以說是無處不有，無處不在；三是判斷的重要性，審計師專業(yè)判斷水平的高低不僅明顯地影響著審計效率和效果，而且是審計師專業(yè)水平高低的主要標(biāo)志之一。由此，筆者認為如下描述可以比較全面準(zhǔn)確地把握專業(yè)判斷的概念：審計專業(yè)判斷是一種基于審計師專業(yè)知識和個人經(jīng)驗的本能判斷，它廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計質(zhì)量。基于這一定義，我們可以對審計專業(yè)判斷的特征進行進一步分析。

2、審計專業(yè)判斷的特征

（1）審計專業(yè)判斷受主觀因素影響較大

判斷作為思維的一種方式，具有強烈的主觀色彩。反映在審計活動中，審計人員的知識、經(jīng)驗，乃至性格、習(xí)慣、心態(tài)等個人因素都會被帶到審計專業(yè)判斷過程中去，從而影響審計專業(yè)判斷的結(jié)果。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會大相徑庭。

正因如此，審計專業(yè)判斷對判斷者的專業(yè)素質(zhì)要求較高。它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關(guān)專門知識，并且達到一定熟練程度，同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經(jīng)驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。例如，一位經(jīng)驗豐富而機警的審計人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發(fā)現(xiàn)異常的事物，還能準(zhǔn)確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處，審計人員只不過是綜合運用了他的會計知識和經(jīng)驗來評價信息的正常與否或可信與否。審計專業(yè)判斷能力的高低是審計人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。

（2）審計專業(yè)判斷同會計信息的模糊程度密切相關(guān)

模糊性是相對精確性和肯定性而言的，會計信息的模糊性主要表現(xiàn)為會計提供的信息有不清晰性、不確定性和不準(zhǔn)確性，帶有許多人為和估計的成分。由于會計信息是經(jīng)過估計、分類、匯總、判斷和分配過程得出的近似結(jié)果，信息不是百分之百的準(zhǔn)確可靠，由此決定了會計信息的不確定性和受人為因素的影響。其中，會計法規(guī)的彈性對會計信息的模糊性程度有著直接的影響。會計法規(guī)的彈性增強，會計政策和會計處理方法的多樣性和可選擇性會明顯提高，從而加大了會計信息的模糊程度。對于審計來講，會計信息的模糊程度提高，就需要審計人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當(dāng)性，由此提高了對審計人員專業(yè)判斷能力的要求，而審計專業(yè)判斷的重要性也就會因此受到更多的重視。

（3）審計專業(yè)判斷貫穿于審計活動的全過程

審計人員在整個審計過程都要做出一系列重要判斷。在計劃階段，要調(diào)查了解被審計單位的基本情況，初步評價被審計單位的內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計風(fēng)險，編制審計計劃。在審計實施階段，要確定審計重點，收集審計證據(jù)。確定審計重點時，要考慮被審計單位內(nèi)部控制制度的強弱和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點；收集審計證據(jù)時，要考慮有關(guān)材料和被審計項目的相關(guān)性，考慮證據(jù)的充分性和有效性。在審計完成階段，要對審計證據(jù)進行綜合分析研究，對照審計標(biāo)準(zhǔn)，對問題加以定性，形成審計意見，出具審計報告。這些都依賴于恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。

（4）審計專業(yè)判斷失誤是導(dǎo)致審計失敗的重要原因

審計失敗是指審計師未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表有虛偽不實的情況而發(fā)表了錯誤的審計意見。審計失敗的原因綜合起來無外乎三種，即審計人員專業(yè)知識存在缺陷；對被審計單位的經(jīng)營了解不夠；審計程序存在問題。其中，專業(yè)知識是審計人員進行專業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專業(yè)知識的缺陷必然影響審計人員的專業(yè)判斷水平，而對被審計單位經(jīng)營了解不夠及審計程序失當(dāng)往往是源于錯誤的專業(yè)判斷。另據(jù)美國TreadwayCom-mission研究報告指出：66％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員未搜集充分而適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；36％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員對于審計過程所發(fā)現(xiàn)的潛在問題未能提高警覺或給予足夠的專業(yè)懷疑。而審計師這些方面的能力恰恰取決于審計人員專業(yè)判斷水平的高低?！睹筛珩R利審計學(xué)》序言中有這樣一段：“審計失敗通常是由于管理當(dāng)局的狡詐舞弊所致，或由于對于客戶有意無意地隨意運用或誤用會計原則，審計人員缺乏高明的判斷所致”。

（5）審計環(huán)境對審計專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用

審計活動總是在一定的環(huán)境條件下完成的，審計環(huán)境的發(fā)展總是對審計專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計環(huán)境的演進直接導(dǎo)致了審計專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計專業(yè)判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。當(dāng)前，我國社會正處于由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的轉(zhuǎn)型期，在此背景下，審計職業(yè)的地位以及審計環(huán)境正處于轉(zhuǎn)變之中，因此，研究環(huán)境因素對審計專業(yè)判斷的影響具有重大的現(xiàn)實意義。

二、審計專業(yè)判斷研究的主要內(nèi)容

1、對審計人員進行審計專業(yè)判斷的過程進行描述，確定信息的某些特征對審計人員專業(yè)判斷的影響

它包括如下內(nèi)容：分析審計人員在進行專業(yè)判斷時需運用的信息種類；研究審計人員對不同種類信息的信賴程度；探討審計人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個對審計專業(yè)判斷的功效影響更大；分析使審計專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的原因。通過對上述問題的研究找出專業(yè)判斷失敗的原因。

2、研究審計專業(yè)判斷的認知過程

它主要分析不同的知識和記憶在審計專業(yè)判斷中的作用。主要內(nèi)容包括：研究完成不同的審計任務(wù)所需要的知識種類以及如何掌握這些知識、對這些知識掌握到什么程度、如何將所掌握的知識運用到審計工作中；探討審計人員的專業(yè)知識對于提出問題、建立假設(shè)及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計人員對審計證據(jù)的記憶的因素，確定這類記憶對審計人專業(yè)判斷產(chǎn)生的影響；研究專家與初學(xué)者對于知識的掌握和記憶的方式存在的差異及對審計專業(yè)判斷的影響。

3、評價審計專業(yè)判斷的質(zhì)量

評價審計專業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計師意見的一致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、審計師在較長時期內(nèi)進行類似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計人員專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。它將有助于審計理論工作者以及審計實務(wù)界人士及時確定審計工作需要改善的環(huán)節(jié)，以及是否需要制定補救措施。澳大利亞新南威爾士大學(xué)的會計學(xué)教授Trotman認為，在中國，審計人員在某些重要的審計專業(yè)判斷上的一致性是審計專業(yè)判斷研究的一個適當(dāng)?shù)某霭l(fā)點。同時，他認為由于審計專業(yè)判斷在中國的歷史不長，在開始進行這種判斷的幾年中，審計一致性可能相對較低，會計師事務(wù)所應(yīng)將注意力集中在審計意見出現(xiàn)分歧的領(lǐng)域的培訓(xùn)和復(fù)核過程上。

三、審計專業(yè)判斷的作用重點

審計人員進行審計時所需做出的專業(yè)判斷主要包括建立重要性水平、評估項目的審計風(fēng)險、判斷企業(yè)控制的可靠性程度、選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?、審計證據(jù)的搜集與評價、在分析性復(fù)核中確認顯著性波動的原因、評價客戶解釋的合理性以及審計意見類型的確定等。

1、建立重要性水平

重要性是現(xiàn)代審計理論和實務(wù)中的一個重要概念，是決定審計風(fēng)險以及檢查范圍、程序的直接依據(jù)之一。確定審計重要性水平是審計專業(yè)判斷所涉及的一個重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時期的重要性水平也不同。審計人員在對某一企業(yè)進行審計時，必須運用專業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素，才能合理確定重要性水平。

2、確定審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。對于客觀存在的審計風(fēng)險，審計人員必須保持職業(yè)謹慎，運用專業(yè)判斷，對被審計單位的審計風(fēng)險各要素進行全面評估，確定可接受的審計風(fēng)險水平。例如，如果評估結(jié)果表明固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平較高，審計人員就必須擴大審計范圍，將檢查風(fēng)險盡量降低，以便使總體審計風(fēng)險降低到可接受水平。反之，如果被審計單位內(nèi)部控制行之有效，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平較低，審計人員即使冒較大檢查風(fēng)險，但總體審計風(fēng)險仍然較低。

3、判斷企業(yè)內(nèi)部控制的可靠性

內(nèi)部控制與審計密切相關(guān)，作為一種制度安排，它能夠及時提供企業(yè)內(nèi)部差錯和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計人員在審計測試過程中通過專業(yè)判斷正確確定內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性是審計過程極為重要的一環(huán)，也是審計專業(yè)判斷的重要內(nèi)容。對內(nèi)部控制可靠性的判斷，必須建立在對內(nèi)控制度的設(shè)計和實施情況充分了解的基礎(chǔ)上，但根據(jù)國外的審計實踐，在對小型企業(yè)進行審計時，不管實際情況怎樣，一般都將控制風(fēng)險定為最大值，他們認為，在很多情況下，高估控制風(fēng)險，免去符合性測試而擴大實質(zhì)性測試的選擇更為經(jīng)濟。

4、審計證據(jù)的搜集與評價

審計活動圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評價證據(jù)等內(nèi)容，這些都要運用審計專業(yè)判斷。審計人員對于審計證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險與控制風(fēng)險及審計證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險往往產(chǎn)生于審計人員在獲取和評價審計證據(jù)時做出的錯誤判斷。有一些錯誤源于抽樣風(fēng)險，審計人員沒有選中存在差錯的業(yè)務(wù)樣本，檢查風(fēng)險也可能源于非抽樣風(fēng)險，如：審計程序安排不當(dāng)；沒有發(fā)現(xiàn)樣本中存在的錯誤；沒有正確修正檢查出的錯誤等。審計證據(jù)的質(zhì)量在很大程度上取決于審計人員的專業(yè)判斷水平。

5、審計程序的選擇

審計程序是指審計人員具體實施審計時所采取的詳細步驟或工作細則。在實務(wù)中，審計人員必須根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情況，選擇最適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蕴岣邔徲嬓屎托Ч?。在這一過程中，審計專業(yè)判斷起著重要作用。

6、對分析性復(fù)核結(jié)果的評價

分析性復(fù)核的目的是初步判斷審計約定事項的重點區(qū)域和審計風(fēng)險，采用這種方法通過指標(biāo)對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。但研究表明，除非被審計單位資訊健全以及審計人員有良好的專業(yè)判斷能力，否則，分析性復(fù)核的作用不大。也就是說，這種方法的有效性在很大程度上取決于審計人員的專業(yè)判斷能力。

7、審計類型的選擇

審計人員根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見。在這一過程中，審計人員的專業(yè)判斷能力起著重要作用?！吨袊詴嫀煪毩徲嬀唧w準(zhǔn)則》第7號明確了在什么情況下應(yīng)表示何種審計意見，然而，從目前的規(guī)定來看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區(qū)別僅在于程序不同，對于“個別”、“局部”、“重要”、“嚴重”等措辭的把握在實際操作中必須依靠審計人員的專業(yè)判斷來完成。

8、對舞弊風(fēng)險因素的判斷

審計人員對舞弊風(fēng)險因素意識的缺乏經(jīng)常是引起審計失敗的原因。如果審計人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險。

四、審計專業(yè)判斷質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)

對于審計人員所做專業(yè)判斷的質(zhì)量，一般從以下幾個方面綜合評價：

1、審計人員意見的一致性程度

一致性是指多個審計師對同一審計問題所做出的專業(yè)判斷的相似程度，它是用于評價審計師專業(yè)判斷水平的最常用標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)審計人員遇上審計訴訟時，論證其他審計人員在類似的環(huán)境中亦會做出同樣的專業(yè)判斷可以保護審計師，使之免于承擔(dān)責(zé)任。同時，在會計師事務(wù)所中，設(shè)置諸如員工培訓(xùn)、審計手冊及分級復(fù)核等制度的原因之一，就是提高事務(wù)所內(nèi)部審計人員所做專業(yè)判斷的一致性。

2、準(zhǔn)確性

準(zhǔn)確性是指精確度或與某一特定標(biāo)準(zhǔn)一致。理論上應(yīng)以判斷的準(zhǔn)確性作為客觀的、可衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是，在許多專業(yè)判斷過程中，并不存在一個一目了然的所謂正確答案來作為評價的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在審計實務(wù)中，一般以一組經(jīng)驗豐富的審計人員的共同判斷作為評價的標(biāo)準(zhǔn)，即將某一審計人員的專業(yè)判斷與一組經(jīng)驗豐富的審計人員所做的統(tǒng)一判斷進行比較來衡量該判斷的準(zhǔn)確程度。新晨

3、穩(wěn)定性

穩(wěn)定性是指在不同時間里，同一審計人員針對同一問題所做出的專業(yè)判斷之間的關(guān)系。從理論上說，在相同或類似的情況下，雖然時間不同或被審計單位不同，對同一問題應(yīng)該做出相同的處理或反應(yīng)。

4、可防衛(wèi)性

對于報表使用人對審計報告的質(zhì)疑，審計人員必須對其所做專業(yè)判斷的理由做出令人信服的解釋，從而避免訴訟失敗，這就是審計專業(yè)判斷的可防衛(wèi)性。高質(zhì)量的審計專業(yè)判斷應(yīng)該具備較強的可防衛(wèi)性。

[參考文獻]

[1]KenT.Trotman.AuditJudge-mentResearch-OverviewAndOpportu-nitiesForResearchInChina[J].ChinaAccountingandFinanceReview，Volume1，Numberl，March1999.

[2]W.RobertKnechel.AuditingText＆Cases[M].NortheastUniversityofFinance＆EconomicsPress，1998.

第2篇：審計專業(yè)判斷范文

［關(guān)鍵詞］批判性思維；審計專業(yè)判斷；審計風(fēng)險；審計質(zhì)量；審計職業(yè)判斷

［中圖分類號］F239.1［文獻標(biāo)識碼］A［文章編號］1004-4833(2011)06-0010-10

審計專業(yè)判斷①能力是影響審計質(zhì)量的重要因素，批判性思維在提升審計師專業(yè)判斷能力中起著重要作用。目前，國內(nèi)外針對審計專業(yè)判斷和批判性思維分別進行了大量研究，并形成了比較系統(tǒng)的理論和研究成果，但是將批判性思維引入審計專業(yè)判斷領(lǐng)域并進行系統(tǒng)研究的文獻還比較少。審計專業(yè)判斷在本質(zhì)上與批判性思維存在天然的內(nèi)在聯(lián)系，因此，有必要從理論上探討批判性思維與審計專業(yè)判斷之間的關(guān)系。本文在對批判性思維及審計專業(yè)判斷的概念進行界定，并對國內(nèi)外相關(guān)研究進行簡要述評的基礎(chǔ)上，深入分析審計與批判性思維之間的內(nèi)在聯(lián)系，審計師批判性思維的塑造以及批判性思維在提升審計師專業(yè)判斷能力中的具體運用。

一、 批判性思維與審計專業(yè)判斷概述

（一） 批判性思維概述

1. 批判性思維的定義

“現(xiàn)代批判性思維傳統(tǒng)”之父杜威認為批判性思維是個體對于任何信念或假設(shè)及其所依據(jù)的基礎(chǔ)和進一步推導(dǎo)出的結(jié)論所進行的積極、持久和周密的思考［1］。Siegel（西格爾）認為批判性思維意味著在事實的基礎(chǔ)上進行客觀、公正判斷的能力和意愿［2］。美國哲學(xué)學(xué)會將批判性思維定義為有目的的、自我校準(zhǔn)的判斷。這種判斷表現(xiàn)為解釋、分析、評價、推斷及對判斷賴以存在的論據(jù)、概念、方法、標(biāo)準(zhǔn)或語境的說明［3］。

對于上述批判性思維的定義，我們可以從以下幾個方面來把握其特征：第一，批判性思維是一種基于客觀事實的理性反思，以審慎的態(tài)度和質(zhì)疑的思維方式重新審視一切。第二，批判性思維不僅僅是對別人的否定，更重要的是自我校準(zhǔn)。第三，批判性思維的目的不是否定和一切，而是在否定和質(zhì)疑的基礎(chǔ)上做出理性的判斷。

目前學(xué)術(shù)界對批判性思維還沒有一致公認和規(guī)范的界定。從研究審計專業(yè)判斷的角度看，我們更傾向于接受美國哲學(xué)學(xué)會的定義。

2. 批判性思維的結(jié)構(gòu)要素

（1） 批判性思維特質(zhì)。批判性思維特質(zhì)是指批判性思維的個體傾向性，是有意識進行批判的心理準(zhǔn)備狀態(tài)、意愿和個性品質(zhì)。它可激活個體的批判性思維，既是審計師批判性思維的動力，也是審計師應(yīng)該具備的良好素質(zhì)。

（2） 原則性知識與技能。批判性思維的發(fā)揮需要借助原則性的知識和技能，包括專業(yè)及專業(yè)相關(guān)原則性知識與技能和邏輯學(xué)及相關(guān)原則性知識與技能。

（3） 思維實踐。批判性思維特質(zhì)決定了一個人愿不愿意主動地進行批判；批判性思維認知技能則側(cè)重于能不能進行合理批判；專業(yè)的原則性知識和技能解決了用什么進行批判的問題。但是，審計師要真正地掌握并熟練運用批判性思維還必須經(jīng)過不斷地實踐，只有這樣才能使批判性思維成為一種習(xí)慣［4］。

3. 批判性思維的意義

首先，批判性思維是獲取知識、追求真理的重要條件。其次，批判性思維有助于提高決策質(zhì)量。最后，批判性思維還有助于創(chuàng)新［5］。

（二） 審計專業(yè)判斷概述

1. 審計專業(yè)判斷的定義

Mickhail（米克爾）認為審計判斷是一個由會計系統(tǒng)、審計系統(tǒng)、會計系統(tǒng)與審計系統(tǒng)之間的關(guān)系和對二者之間關(guān)系的理解四個部分組成的行為系統(tǒng)，該行為系統(tǒng)各部分交互作用的結(jié)果就是“審計判斷”［6］。張繼勛認為審計判斷是審計師根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所做的估計、斷定或選擇［7］。從探討批判性思維與審計專業(yè)判斷關(guān)系的角度考慮，我們傾向于采用張繼勛的觀點。

2. 審計專業(yè)判斷的特征及構(gòu)成要素

（1） 審計專業(yè)判斷的特征。作為一種職業(yè)判斷，審計專業(yè)判斷具有目標(biāo)性、層級性、經(jīng)驗性、可驗證性、復(fù)雜性、前瞻性和滯后性等特征［8］。

（2） 審計專業(yè)判斷的構(gòu)成要素。從系統(tǒng)論的角度看，審計專業(yè)判斷包括審計人員和審計判斷任務(wù)［8］。從整個審計行為過程來看，所有的專業(yè)判斷都是由審計師作出的，審計專業(yè)判斷正確與否主要取決于審計人員的素質(zhì)和能力的高低。審計判斷任務(wù)是審計專業(yè)判斷的客體。審計專業(yè)判斷的客體主要是為了實現(xiàn)審計目標(biāo)而實施的具體審計活動。

3. 審計專業(yè)判斷在審計行為過程中的作用

審計專業(yè)判斷貫穿于審計行為過程的始終，它會影響審計目標(biāo)的有效實現(xiàn)。具體而言，從初步了解被審計單位的基本情況到審計計劃的制定與修改，從風(fēng)險評估及重要性水平的確定、內(nèi)部控制測試及評價，到進一步的審計程序及審計證據(jù)的獲取與評價，以及最終審計意見的形成都離不開審計專業(yè)判斷。因此，作為一種特殊的經(jīng)濟控制，審計目標(biāo)的有效實現(xiàn)離不開審計專業(yè)判斷。

二、 國內(nèi)外研究述評

（一） 批判性思維的研究現(xiàn)狀

批判性思維的理論和實踐可以追溯到2400多年前蘇格拉底對批判性思維的解釋和探究［8］。中國先秦時期的墨家在與儒家以及其他學(xué)派進行辯論的過程中，對各家學(xué)派的主張進行合理性審查，對他們的論證進行分析和評估，形成了墨家的批判性思維［9］。

20世紀(jì)30年代德國法蘭克福學(xué)派重新提出批判性思維，并引起廣泛重視［10］。20世紀(jì)60年代批判性思維研究在西方國家盛行。目前以美國為首的西方國家對批判性思維的研究已經(jīng)非常成熟（從早期的概念界定、內(nèi)涵和性質(zhì)的探討到批判性思維維度的細致劃分，發(fā)展到測量工具的研制及對其效度和信度的研究、批判性思維的影響因素和培養(yǎng)途徑及其與各學(xué)科的關(guān)系等）［11］。

國內(nèi)對批判性思維的研究在20世紀(jì)90年代才逐漸得到重視。目前國內(nèi)有關(guān)批判性思維的研究基本上還處于理論探索和建構(gòu)階段，雖然批判性思維實證研究近年來呈現(xiàn)迅速發(fā)展的趨勢，但絕大部分都局限于批判性思維和各學(xué)科之間關(guān)系的研究，與國外的實證研究相比，還存在著很大差距。

（二） 審計專業(yè)判斷的研究現(xiàn)狀

國內(nèi)外有關(guān)審計專業(yè)判斷的研究大致可以分為三個階段。第一個階段是20世紀(jì)50年代至70年代，人們開始意識到審計判斷對審計工作的重要性，但實務(wù)界和理論界對此研究的重視程度還不夠，只有一些零星的研究，以莫茨的“證據(jù)、判斷和審計師意見”的研究為代表［7］。第二個階段是20世紀(jì)70年代至80年代初，這一時期的主要代表人物和成果包括Ashton（阿什頓）的“一個內(nèi)部控制判斷的實驗研究”［12］，Boatsman（博特曼）等的“選擇重要性判斷的政策運用”［13］，Joyce（喬伊斯）的“審計程序計劃中的專家判斷”［14］以及阿什頓等的“審計師內(nèi)部控制判斷的描述性模型”［15］等。第三個階段是20世紀(jì)80年代以后，代表人物包括Libby（莉比）、秦榮生、謝志華、肖文八等，他們對審計判斷策略、審計判斷績效及審計判斷與審計風(fēng)險和審計責(zé)任的關(guān)系等方面進行了研究。［16］。

綜上所述，將批判性思維引入審計專業(yè)判斷領(lǐng)域，深入分析批判性思維在提升審計師專業(yè)判斷能力中的運用，將有助于推動審計實踐和審計理論的發(fā)展和創(chuàng)新。

三、 審計與批判性思維的內(nèi)在聯(lián)系

（一） 審計的專業(yè)判斷與批判性思維一脈相承

受托經(jīng)濟責(zé)任是審計產(chǎn)生與發(fā)展的根本動因。審計本質(zhì)上是一種特殊的經(jīng)濟控制，其控制目標(biāo)是保證受托經(jīng)濟責(zé)任的全面、有效履行。

批判性思維是一種有目的的、自我校準(zhǔn)的判斷。批判性思維表現(xiàn)為解釋、分析、評價、推斷及對判斷賴以存在的論據(jù)、概念、方法、標(biāo)準(zhǔn)或語境的說明。審計師只有在對被審計單位了解的基礎(chǔ)上，以法律法規(guī)和相關(guān)準(zhǔn)則為依據(jù)，解釋和分析經(jīng)濟現(xiàn)象，評價審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，才能形成合理的判斷。因此，審計判斷的形成實質(zhì)上是一種批判性思維過程。

專業(yè)判斷貫穿于整個審計過程的始終，因此審計師必須具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，并始終保持一種職業(yè)懷疑態(tài)度。面對各種數(shù)據(jù)、資料及審計證據(jù)，審計師必須以一種質(zhì)疑的思維方式和審慎的眼光，才能撥開層層迷霧，透過各種現(xiàn)象揭示經(jīng)濟活動的本質(zhì)，從而形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，保證受托經(jīng)濟責(zé)任的全面、有效地履行。

莫茨和夏拉夫在論及會計與審計的關(guān)系時指出：“……審計與會計計量和認定的基礎(chǔ)有關(guān)，審計是分析性的，而非構(gòu)建性的；審計是批判性的、審查性的?！保?7］這是關(guān)于審計批判性的經(jīng)典論述，也是審計與批判性思維之間存在天然聯(lián)系的強有力論證。

因此，作為一種特殊的經(jīng)濟控制，審計本質(zhì)上與批判性思維有著天然的聯(lián)系，審計師在履行審計責(zé)任時必須始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，這與批判性思維懷疑一切的信條是一脈相承的。

（二） 批判性思維有助于更有效地實現(xiàn)審計目標(biāo)

審計目標(biāo)是審計行為活動的出發(fā)點和歸宿點，是審計控制功能充分發(fā)揮的重要前提。而審計目標(biāo)的實現(xiàn)必須借助一定的控制手段與方式，充分認識并發(fā)揮審計的控制功能［18-19］。

審計目標(biāo)的實現(xiàn)依賴于審計師在充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎(chǔ)上所形成的恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟徲嬜C據(jù)的獲取依賴于審計方法和程序的選擇與運用，而審計方法和程序的選擇離不開批判性思維的運用。在選擇與運用具體的審計方法和程序時，審計師必須以審慎的態(tài)度和質(zhì)疑的思維方式重新審視現(xiàn)有審計方法和程序的適用性，有針對性地選擇甚至創(chuàng)新審計方法和程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

批判性思維要求審計師應(yīng)具有審慎的態(tài)度和質(zhì)疑的思維方式，這將有助于審計方法和程序的選擇與創(chuàng)新，有助于對審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進行深入分析和評價?？傊?，批判性思維的運用有助于促進審計目標(biāo)的有效實現(xiàn)。

（三） 審計行為過程離不開批判性思維的運用

1． 審計師職業(yè)道德遵循與批判性思維

獨立、客觀、公正是審計師必須遵循的職業(yè)道德規(guī)范。批判性思維意味著在事實的基礎(chǔ)上進行客觀、公正判斷的能力和意愿，這與審計師的職業(yè)道德要求是一脈相承的。根據(jù)職業(yè)道德的基本要求，審計師必須基于客觀事實和充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來形成審計意見，以權(quán)變的眼光來審視經(jīng)濟現(xiàn)象，以審慎的態(tài)度來分析和評價審計證據(jù)及被審計單位管理層的承諾，以質(zhì)疑的思維方式來評價權(quán)威專家的工作。敢于否定過去、懷疑權(quán)威、自我反思，努力克服各種成見和偏見的影響，不屈從于各種壓力，不受思維定式的束縛，獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，這與批判性思維的基本特征是一致的。

2． 專業(yè)勝任能力、應(yīng)有關(guān)注與批判性思維

審計準(zhǔn)則明確要求，審計師必須具備專業(yè)勝任能力，在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，對可能存在重大錯報風(fēng)險的交易和事項給予應(yīng)有的關(guān)注。專業(yè)勝任能力包括專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，是審計師作出恰當(dāng)專業(yè)判斷的基礎(chǔ)。在審計過程中，豐富的經(jīng)驗有助于審計師在面對復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項時能夠根據(jù)客觀事實和證據(jù)作出恰當(dāng)?shù)膶徲嬇袛?，但審計師能否作出恰?dāng)?shù)膶徲嬇袛啵艘蕾囉谪S富的審計經(jīng)驗，更重要的是需要具有良好的批判性思維特質(zhì)?！啊^去我們認為經(jīng)驗豐富的審計師的判斷是恰當(dāng)?shù)?，但是統(tǒng)計抽樣方法在審計中的使用卻使我們產(chǎn)生了一種新的興趣，即應(yīng)懷疑憑經(jīng)驗就足以判斷測試和抽樣的準(zhǔn)確性這一假設(shè)?！保?7］這是批判性思維在審計專業(yè)判斷中運用的佐證。審計師的經(jīng)驗很重要，但在遇到復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項時，審計師必須以一種反省式的思維跳出經(jīng)驗的束縛，提高審計判斷的質(zhì)量。

由于審計對象的復(fù)雜性，審計師有必要在特殊領(lǐng)域利用專家的工作。在利用專家的結(jié)論作為形成審計意見的證據(jù)時，“審計師應(yīng)該學(xué)會在將任何材料作為證據(jù)之前，對這些材料進行質(zhì)疑和評價。審計師在承認權(quán)威時，應(yīng)全面考慮存在偏見和自我利益的可能性?！保?7］因此，審計師必須以審慎的態(tài)度和質(zhì)疑思維方式，從專家的背景、經(jīng)歷、聲譽以及專家在作出該結(jié)論時可能會面臨的外界壓力等來綜合評價其工作。

應(yīng)有關(guān)注要求審計師在審計過程中始終保持職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。這與批判性思維所要求的審慎、質(zhì)疑和反思是一脈相承的。因此，審計師的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑正是批判性思維在審計中的具體體現(xiàn)。

3. 分析程序與批判性思維

分析程序是指審計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。

分析程序同樣離不開批判性思維的運用。當(dāng)分析程序的結(jié)果顯示的比率等與對被審計單位的了解不一致時，批判性思維要求審計師必須獲取適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以證實或排除疑慮，并考慮其對重大錯報風(fēng)險評估水平的影響。審計師只有始終保持職業(yè)懷疑，才能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化或預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，并實施相應(yīng)的審計程序以降低審計風(fēng)險；只有始終保持職業(yè)謹慎，才能發(fā)現(xiàn)財務(wù)狀況或盈利能力變化的信息和征兆，并在此基礎(chǔ)上進行反思，對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力等作出恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。此外，由于分析程序獲取的是證明力較弱的間接證據(jù)，審計師只有結(jié)合其他審計程序獲取的證據(jù)才能形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬇袛唷Ｍ瑫r，由于分析程序并不適用于所有的報表認定，審計師在運用分析程序時，必須評價分析程序在發(fā)現(xiàn)某一錯報單獨或連同其他錯報可能引起財務(wù)報表存在重大錯報時是否有效，以此為基礎(chǔ)評價分析程序的適用性。

4． 審計風(fēng)險與批判性思維

審計風(fēng)險是指在審計對象信息存在重大錯報的情況下，審計師得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。由于受選擇性測試方法的運用、內(nèi)部控制的固有局限性、大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的、在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量專業(yè)判斷以及在某些情況下審計對象具有特殊性等因素的影響，將審計風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。

基于上述分析，要提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，審計師就必須對可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域?qū)嵤╋L(fēng)險評估程序和進一步的審計程序，在涉及審計風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)都充分發(fā)揮批判性思維的作用，以將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平。首先，在選擇測試方法時，審計師要基于對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估來選擇以實質(zhì)性測試為主，還是控制性測試與實質(zhì)性測試相結(jié)合的審計程序。其次，審計師在了解和評價被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計是否合理、執(zhí)行是否有效時，不能只看相關(guān)制度設(shè)計的書面文件，而要仔細觀察內(nèi)部控制實際運行情況；不能簡單地以某一時刻觀察到的內(nèi)部控制運行狀況作為評價內(nèi)部控制是否有效的基礎(chǔ)，而是通過從不同時點、不同部門和不同人員獲得的證據(jù)是否能夠相互印證，并考慮證據(jù)提供者本身的因素來綜合評價內(nèi)部控制的有效性。再次，由于在利用所獲得的證據(jù)形成審計結(jié)論時涉及大量的專業(yè)判斷，審計師要從證據(jù)的形式、來源以及不同證據(jù)之間是否相互印證等多角度、多層面分析所獲得的證據(jù)是否足以支持形成恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。最后，由于審計對象的特殊性，審計師可能對某些審計對象完全是陌生的，沒有任何經(jīng)驗可供參考，這時審計師的專業(yè)敏銳性將有助于審計工作的順利進行，而這種專業(yè)敏銳性除了依賴于審計師的專業(yè)素質(zhì)外，在很大程度上還依賴于批判性思維的運用。

綜上所述，作為一種特殊的經(jīng)濟控制，審計離不開大量的專業(yè)判斷，專業(yè)判斷能力的提升需要批判性思維，因此，審計與批判性思維之間存在著天然的有機聯(lián)系。

四、 審計批判性思維的特點及其塑造

（一） 審計批判性思維的特點

1. 以獨立的視角來分析和評價所獲得的一切證據(jù)

獨立是審計的靈魂。在審計過程中，審計師必須保持實質(zhì)上和形式上的獨立性，以獨立的視角來分析和評價所獲得的一切證據(jù)，對被審計單位提供的信息的真實性、可靠性等進行辯證地分析，審慎地評價各種證據(jù)的有效性。

對審計證據(jù)的辯證分析和審慎評價是批判性思維基于客觀事實進行理性反思，以審慎的態(tài)度和質(zhì)疑的思維方式重新審視一切的基本特征在審計中的體現(xiàn)。

2． 始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度

如前所述，應(yīng)有關(guān)注要求審計師在審計過程中保持職業(yè)謹慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。不迷信書本、不輕信經(jīng)驗、不盲從權(quán)威，這正是批判性思維以質(zhì)疑的思維方式重新審視一切的特征在審計中的完美體現(xiàn)。

職業(yè)懷疑態(tài)度要求審計師必須有一個明辨是非的智慧頭腦，以質(zhì)疑的思維方式看待每一件事，敢于對信息來源、性質(zhì)、真?zhèn)蔚忍岢鲆蓡?，敢于挑?zhàn)權(quán)威、勇于跳出思維定式的束縛，用發(fā)展變化的眼光看問題，不被表面現(xiàn)象所迷惑，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，在全面分析的基礎(chǔ)上，將各種證據(jù)有機地結(jié)合起來以形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

3. 在否定和質(zhì)疑的基礎(chǔ)上形成理性的審計判斷

審計師必須基于充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟徲嫀熢趯陀^經(jīng)濟現(xiàn)象進行解釋和分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)被審計單位的實際情況和具體經(jīng)濟事項的特征，以相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則為依據(jù)，以否定和質(zhì)疑的思維方式來評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，從而形成理性的審計判斷。

審計意見的形成是建立在否定之否定的基礎(chǔ)之上的。這種否定的思維方式不僅強調(diào)對不同來源、不同形式的審計證據(jù)進行辯證分析，而且強調(diào)在理性反思的基礎(chǔ)上進行自我校準(zhǔn)；這種否定的思維方式不是為了否定和一切審計證據(jù)，而是在否定的基礎(chǔ)上尋求充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，為審計判斷的形成提供理性的基礎(chǔ)。

（二） 審計師批判性思維的塑造

批判性思維的結(jié)構(gòu)要素包括批判性思維特質(zhì)、原則性知識與技能以及思維實踐。因此，審計師批判性思維的塑造也應(yīng)該圍繞這幾個方面展開。

1. 加強審計師專業(yè)知識和技能的培訓(xùn)

專業(yè)知識和技能是審計師批判性思維塑造的前提和基礎(chǔ)，因此審計師應(yīng)不斷更新知識結(jié)構(gòu)和提升專業(yè)技能。學(xué)校教育、資格準(zhǔn)入考試和后續(xù)教育是審計師獲取專業(yè)知識的三種主要途徑。而審計技能的獲得除了理論學(xué)習(xí)外，還依賴于審計實踐。目前，不管是學(xué)校教育還是后續(xù)教育，都主要側(cè)重于會計、審計等專業(yè)知識的培訓(xùn)，很少涉及批判性思維的課程及訓(xùn)練。因此，我們建議從以下方面來加強審計師的專業(yè)知識和技能培訓(xùn)。

第一，在審計教育中加強哲學(xué)、邏輯學(xué)等課程的教育。哲學(xué)是科學(xué)的科學(xué)，哲學(xué)不會告訴我們具體的審計程序和方法，但是哲學(xué)提供了分析問題、解決問題的方法論基礎(chǔ)。哲學(xué)中的辯證思維與審計中強調(diào)的批判性思維是一脈相承的。關(guān)于邏輯學(xué)與審計的關(guān)系，莫茨和夏拉夫認為“……邏輯學(xué)關(guān)心的是如何確立事實以及結(jié)論和推論是否有效?？梢?，邏輯學(xué)不僅是審計的基礎(chǔ)，也是法律的基礎(chǔ)，因為二者必然從邏輯學(xué)中借用了論證的觀點和理論。事實上，任何主要依靠證據(jù)的學(xué)科都是以邏輯學(xué)為基礎(chǔ)的。”［17］批判性思維雖然不能簡單地等同于哲學(xué)和邏輯學(xué)，但是批判性思維的發(fā)揮需要一定的方法論基礎(chǔ)和邏輯學(xué)基礎(chǔ)。第二，在資格準(zhǔn)入考試中適當(dāng)增加邏輯知識的考核。國內(nèi)的審計準(zhǔn)入資格考試一直很少涉及邏輯分析的內(nèi)容，我們希望在以后的考試中適當(dāng)增加邏輯分析方面的考核，促使審計師強化邏輯知識的學(xué)習(xí)，以提升其批判性思維的能力。第三，在后續(xù)教育中增加批判性思維方面的內(nèi)容。目前國內(nèi)審計師的后續(xù)教育中也很少涉及批判性思維方面的教育，這與目前缺乏合適的教材和師資有很大關(guān)系。因此，我們建議在條件成熟時，在后續(xù)教育中適當(dāng)增加批判性思維方面的內(nèi)容。

2. 通過不斷的思維實踐，塑造和提高審計師的批判性思維特質(zhì)

每個人都存在不同程度的批判性思維特質(zhì)，如好奇心、自信心等。由于審計工作的特殊性，批判性思維不能簡單停留在原始狀態(tài)，審計師應(yīng)該通過實踐，真正地掌握并熟練運用批判性思維。目前，國外已經(jīng)開發(fā)出一些衡量批判性思維的量表，國內(nèi)也有學(xué)者將國外的量表翻譯過來進行適當(dāng)修改并加以應(yīng)用。因此，在條件成熟時，我們可以考慮開發(fā)針對審計師的批判性思維量表，在選拔和考核審計師時，將量表的測試結(jié)果作為輔助的參考標(biāo)準(zhǔn)，以激勵審計師勤奮地進行批判性思維的實踐。

五、 批判性思維在提升審計師專業(yè)判斷能力中的具體運用

綜上所述，專業(yè)判斷貫穿于審計過程的始終，而審計師專業(yè)判斷能力的提升離不開批判性思維的運用。基于莫茨和夏拉夫?qū)徲嫹椒w系的概括和形成判斷的過程的劃分［17］，結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕纠砟?，我們主要以注冊會計師審計來具體分析批判性思維在提升審計師專業(yè)判斷能力中的具體運用。

（一） 識別需要加以證明的命題

根據(jù)莫茨和夏拉夫的觀點，形成判斷的第一步是識別需要加以證明的命題，即明確審計目標(biāo)和審計對象。

具體而言，它包括識別面臨的整體問題，接受審計任務(wù)；觀察與問題相關(guān)的事實以及將整體問題分解為具體問題等三個方面。

1． 識別面臨的整體問題，接受審計任務(wù)

識別面臨的整體問題，接受審計任務(wù)，即在接受審計任務(wù)前，審計師首先應(yīng)對審計目標(biāo)有明確的認識，并在深入分析審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上確定是否接受審計任務(wù)。

在接受審計任務(wù)之前，審計師應(yīng)在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，對可能存在的重大錯報風(fēng)險水平進行評估，針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，然后根據(jù)自身的專業(yè)勝任能力及風(fēng)險承受能力，判斷能否將審計風(fēng)險降低到可以接受的水平，以確定是否接受審計任務(wù)。

由于事物是發(fā)展變化的，批判性思維強調(diào)以審慎的態(tài)度和質(zhì)疑的思維方式來綜合分析被審計單位的情況，只有當(dāng)審計風(fēng)險能夠降低到可以接受的水平時，審計師才能接受審計任務(wù)。

2. 觀察與問題相關(guān)的事實

在接受審計任務(wù)后，具體執(zhí)行審計業(yè)務(wù)前，審計師應(yīng)該在對被審計單位的了解和對重大錯報風(fēng)險水平評估的基礎(chǔ)之上制定可行的審計計劃，即通過對被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、以前年度的審計情況、組織機構(gòu)和人員配置等情況的了解，深入分析國家政策、宏觀經(jīng)濟形勢、行業(yè)發(fā)展趨勢等可能影響審計風(fēng)險的各種潛在因素，并以此為基礎(chǔ)制定可行的審計計劃。

在了解被審計單位具體情況的過程中，批判性思維體現(xiàn)為審計師應(yīng)以辯證和權(quán)變的思維客觀地分析和評價所觀察到的一切。審計師應(yīng)基于對客觀事實的分析，以聯(lián)系的觀點，從事物的發(fā)展變化過程深入分析事實背后的原因，識別可能存在的潛在風(fēng)險，以便在制定審計計劃時有針對性地選擇切實有效的審計方法和程序。

3. 將整體問題分解為具體的問題

由于經(jīng)濟活動本身的復(fù)雜性，總體審計目標(biāo)的實現(xiàn)依賴于具體審計目標(biāo)是否實現(xiàn)。審計師應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)來制定總體審計策略和具體審計計劃，并確定審計重要性水平。審計總目標(biāo)包含若干個可驗證的認定，不同的認定決定具體的審計目標(biāo)，具體目標(biāo)決定具體的審計程序。審計總目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)具體目標(biāo)，具體目標(biāo)決定審計程序，從而形成一個有機的目標(biāo)體系。例如，應(yīng)收賬款審計包括真實性、權(quán)利和義務(wù)、完整性和計價分攤等認定，也包括真實性、權(quán)利和義務(wù)、完整性和計價等審計目標(biāo)。審計師可以通過實施包括向客戶函證以及檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證等審計程序來獲取應(yīng)收賬款真實性方面的審計證據(jù)。因此，審計師只有有效地控制住被審計單位違反相應(yīng)認定可能產(chǎn)生的風(fēng)險，并采取針對性的審計程序，才能保證具體目標(biāo)的實現(xiàn)，最終確保審計總目標(biāo)的有效完成。

在目標(biāo)體系的構(gòu)建和分解過程中，批判性思維體現(xiàn)為審計師必須在審計總目標(biāo)的指導(dǎo)下，辯證地分析具體審計對象的特點，構(gòu)建一個切實有效的審計目標(biāo)體系，作為選擇與開發(fā)具體審計方法和程序的指南。

（二） 對證明該命題所需要的證據(jù)進行評價

具體的審計目標(biāo)存在差異，對審計證據(jù)的要求也有所不同，因此審計師必須針對具體的審計目標(biāo)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ê统绦騺慝@取相應(yīng)的審計證據(jù)。

1. 針對每個具體問題確定需要收集的證據(jù)

獲取與具體審計目標(biāo)相關(guān)的證據(jù)就能實現(xiàn)對被審計單位作出的相關(guān)認定的鑒證，從而保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。在執(zhí)行具體審計程序前，審計師應(yīng)深入分析實現(xiàn)具體審計目標(biāo)所需獲取的相關(guān)證據(jù)。

不同的認定決定了具體的審計目標(biāo)，而要實現(xiàn)對被審計單位所作出的認定的鑒證，必須以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為基礎(chǔ)。因此，具體的審計目標(biāo)不同，所需審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量必然存在差異。針對具體的審計目標(biāo)，審計師必須深入分析應(yīng)該獲取什么樣的證據(jù)、獲取多少證據(jù)才能足以支持具體審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

2. 選擇適用的審計技術(shù)及恰當(dāng)?shù)某绦?/p>

實施具體的審計程序以及獲取與被審計單位作出的認定相關(guān)的證據(jù)可以促使審計目標(biāo)的實現(xiàn)。具體而言，審計師應(yīng)根據(jù)具體的審計目標(biāo)，針對被審計單位就相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項所作出的認定，判斷被審計單位違反相關(guān)認定的可能性，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞垣@取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。例如，一般而言，被審計單位都有高估資產(chǎn)和收入、低估負債和費用的傾向，因此，審計師應(yīng)分別針對不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的高估和低估傾向采取針對性的措施。同時，審計師還應(yīng)該具有一種質(zhì)疑的思維方式，并反思這種常規(guī)判斷對特定行業(yè)、特定時期是否適用。總之，審計師應(yīng)以審計目標(biāo)為導(dǎo)向選擇適用的審計技術(shù)及恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

（三） 執(zhí)行程序以獲取證據(jù)

執(zhí)行具體審計程序的目的是為了獲取相關(guān)的審計證據(jù)，審計程序的執(zhí)行也離不開批判性思維的運用。具體而言，審計師必須判斷實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。相應(yīng)的，審計師必須根據(jù)實際情況審慎地分析是實施常規(guī)性測試還是實施針對性測試。一般而言，當(dāng)風(fēng)險評估水平為低水平時，審計師通常會選擇控制性測試為主，并對特定事項實施實質(zhì)性測試。但是，在審計過程中，審計師如果發(fā)現(xiàn)可能存在重大舞弊的跡象，他就必須重新考慮之前所作出的風(fēng)險評估水平是否恰當(dāng)，并修改審計計劃。

在選擇具體審計程序時，審計師應(yīng)以一種發(fā)展的、變化的眼光，根據(jù)不同時點、不同行業(yè)、不同企業(yè)的具體情況，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?。例如，面對一個完全陌生的行業(yè)，利用事物之間的普遍聯(lián)系性，在原有審計程序和審計方法的基礎(chǔ)上進行創(chuàng)新；面對重大舞弊事項，根據(jù)舞弊事項的特征以及在審計中捕捉到的舞弊信號，在綜合分析的基礎(chǔ)上，沿著舞弊的線索撥開層層迷霧，而不被舞弊的“合法”外衣所蒙蔽。

（四） 評價已獲得的證據(jù)是否有效

“審計師應(yīng)決定符合他的要求的審計證據(jù)類型，然后收集這類證據(jù)，最后利用它作出判斷。因此，他在檢驗證據(jù)的適當(dāng)性、可靠性和有用性時應(yīng)特別慎重。”［17］審計師獲得的證據(jù)大多是說服性而非結(jié)論性的，因此在形成審計判斷前，他必須對審計證據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量進行評價。

1.評價證據(jù)的相關(guān)性和有效性

相關(guān)性和有效性是審計證據(jù)的質(zhì)量特征。審計證據(jù)的相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計目標(biāo)之間或與其他審計證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系程度。審計證據(jù)的有效性就是證據(jù)證明力的強弱。

“在審計證據(jù)影響審計師的大腦對認定作出判斷之前，應(yīng)對審計證據(jù)的有效性和適當(dāng)性進行批判性審查?！保?7］在評價審計證據(jù)的相關(guān)性時，審計師應(yīng)當(dāng)考慮特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)；針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。在評價審計證據(jù)的有效性時，審計師必須考慮審計證據(jù)的來源和性質(zhì)對其證明力的影響。

2. 證據(jù)是否暗示新的問題

“在整個審計過程中，審計師應(yīng)該對任何存在問題的跡象保持警覺，不論這是一種明顯的錯誤，還是一種異常的征兆?！保?7］因此，一旦有證據(jù)表明可能存在舞弊或其他可能引起重大錯報風(fēng)險的跡象時，審計師必須采取有針對性的措施，追加相應(yīng)的審計程序，以證實或排除疑慮，從而降低審計風(fēng)險，以利于形成正確的審計判斷。

3. 證據(jù)對形成判斷是否適當(dāng)

審計證據(jù)的適當(dāng)性包括數(shù)量和質(zhì)量兩個方面?！皩徲嫀煈?yīng)以十分敏銳的洞察力，根據(jù)證據(jù)的有效性，而不是其數(shù)量來判斷證據(jù)?！保?7］在評價審計證據(jù)是否足以形成審計判斷時，審計師不應(yīng)該簡單地看審計證據(jù)數(shù)量的多少，而應(yīng)該結(jié)合審計證據(jù)的質(zhì)量特征等來進行綜合分析。

在評價證據(jù)是否充分、適當(dāng)時，審計師必須考慮文件記錄的可靠性。審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，審計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但他?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成相關(guān)控制的有效性。如果審計師在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，他就應(yīng)當(dāng)進行進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。如果不同來源、不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力；反之，則表明某項審計證據(jù)可能不可靠，審計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。

在審計過程中，審計師可能獲得不同形式的證據(jù)，而不同證據(jù)的證明力又存在很大差異，因此審計師首先必須判斷所獲得的證據(jù)是屬于哪一類證據(jù)？其證明力如何？能否足以支持形成正確的審計判斷？在此過程中，審計師應(yīng)該以質(zhì)疑的思維方式來審視不同類型的證據(jù)，分析證據(jù)形式、證據(jù)來源以及不同證據(jù)之間的關(guān)系等來判斷證據(jù)是否充分、適當(dāng)。

（五） 形成審計判斷

在對審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性等進行評價之后，審計師就可以根據(jù)審計證據(jù)來形成審計判斷。根據(jù)前述分析，審計總目標(biāo)是由諸多具體的目標(biāo)構(gòu)成的目標(biāo)體系。因此，審計師應(yīng)先就具體的審計目標(biāo)形成審計判斷，然后在此基礎(chǔ)上形成整體的審計意見。

1. 針對具體問題形成審計判斷

審計師必須基于充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來判斷具體的審計目標(biāo)是否已經(jīng)實現(xiàn)。具體而言，審計師應(yīng)重新審視已實施的相關(guān)審計程序是否有助于審計目標(biāo)的實現(xiàn)，審計范圍是否受到重大限制因素的影響，審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題是否已經(jīng)得到合理的解決，所獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，在此基礎(chǔ)上，判斷具體的審計目標(biāo)是否已經(jīng)實現(xiàn)。

2. 針對整體問題形成審計意見

在形成整體審計意見前，審計師應(yīng)該對審計中發(fā)現(xiàn)的重要事項進行評估，以確定是否需要修改重要性水平，并對審計差異進行匯總，運用分析程序?qū)蟊磉M行總體復(fù)核，對獨立性和職業(yè)道德的遵循情況進行評估，并考慮持續(xù)經(jīng)營、或有事項、期初余額、期后事項等的影響。例如識別出以前未識別出的重大錯報風(fēng)險，重新考慮全部或部分交易、賬戶余額和披露評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，在此基礎(chǔ)上重新評價之前實施的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序，以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為基礎(chǔ)形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

審計師應(yīng)綜合地評估而不是孤立地看待審計中發(fā)現(xiàn)的重要事項所產(chǎn)生的影響。在重新評估時，審計師應(yīng)考慮之前確定的重要性水平是否合理，是否需要追加或擴大審計程序以獲取相應(yīng)的證據(jù)。在進行審計工作復(fù)核時，審計師不能先入為主，受審計小組成員以前的工作業(yè)績和個人表現(xiàn)的影響，而應(yīng)以事實為基礎(chǔ)，以審慎的態(tài)度實施審計復(fù)核。在形成審計意見之前，審計師對審計小組成員的不同聲音應(yīng)認真對待，不應(yīng)簡單地以地位高低來評判審計師的工作能力。最后，審計師對獲取的審計證據(jù)進行綜合分析，去偽存真、由表及里，在充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)的基礎(chǔ)上形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

綜上所述，審計與批判性思維存在天然的有機聯(lián)系，審計離不開專業(yè)判斷，專業(yè)判斷能力的提升需要發(fā)揮批判性思維的作。

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On the Critical Thinking and Auditors’Professional Judgment

CAI Chun1, ZHU Rong2， XIE Liufang3

(1. School of Accounting, Southwestern University of Finance and Economics, Chengdu 610074, China;

2. School of Economics, Guizhou University, Guiyang 550025, China;

3. Department of Economic and Management Chengdu Textile College, Chengdu 611731, China)

第3篇：審計專業(yè)判斷范文

一、審計專業(yè)判斷的涵義及其特征

審計專業(yè)判斷是審計人員為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，依據(jù)審計法律法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在審計實踐和感性認識的基礎(chǔ)上，根據(jù)自己的專業(yè)知識和經(jīng)驗對客觀審計對象和主觀審計行為作出的合理的專業(yè)認定、評價和決策。它是審計人員能力、意識、經(jīng)驗、道德等主觀要素的有機統(tǒng)一和外在表現(xiàn)。它具有如下特征；

1、審計專業(yè)判斷是一種專業(yè)勝任能力。

《國家審計基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定，承辦審計業(yè)務(wù)的審計人員應(yīng)當(dāng)具備調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達能力。良好的專業(yè)判斷能力是審計人員職業(yè)關(guān)注、專業(yè)修養(yǎng)、技術(shù)能力集中體現(xiàn)出來的對審計線索的敏感意識和發(fā)現(xiàn)能力，能幫助審計人員迅速引起職業(yè)警覺，作出準(zhǔn)確的判斷并直接切入審計重點、難點、疑點，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，提高審計工作效率。審計專業(yè)判新具有指導(dǎo)性特征。

2、審計專業(yè)判斷是一種專業(yè)思維活動。

《國家審計基本準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定，審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業(yè)判斷進行記錄，編制審計工作底稿。明智公允的專業(yè)判斷是審計人員對重要審計事項在合理認知預(yù)測基礎(chǔ)上作出的準(zhǔn)確而科學(xué)的審計決策，意味著審計人員所決定采取的審計程序和所選擇的審計方法，能節(jié)約審計成本，規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標(biāo)；反之，專業(yè)判斷失誤，意味著審計風(fēng)險劇增，難以保證審計質(zhì)量和實現(xiàn)審計目標(biāo)。反映在審計活動中，審計人員的知識、經(jīng)驗?zāi)酥列愿?、?xí)慣、心態(tài)等個人因素都會被帶到審計專業(yè)判斷過程中，從而影響審計專業(yè)判斷的結(jié)果。審計專業(yè)判斷具有主觀性特征，這也是它的本質(zhì)屬性。

3、審計專業(yè)判斷是與審計事項結(jié)論密切相關(guān)的認定、評價和決策過程。

審計專業(yè)判斷貫穿于整個審計工作過程的始終。審計人員完成審計項目，需要運用多方面的專業(yè)判斷：確定重要性水平；識別重要的審計目標(biāo)；評價審計風(fēng)險；選擇審計程序；評價審計證據(jù)；評價分析性程序的結(jié)果；評估相關(guān)責(zé)任主體所做出的陳述或說明；發(fā)表審計意見。在審計計劃階段，審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判新，對審計風(fēng)險進行評估，制定并實施相應(yīng)的審計程序，對重要性水平作出初步判斷以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。在審計實施階段，需要更多地運用專業(yè)判斷，如審計抽樣的樣本選擇，抽樣結(jié)果的可信賴程度，審計程序是否能實現(xiàn)審計目標(biāo)，以及已獲取審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性、符合性測試和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍等等。在審計終結(jié)階段，實施最后的質(zhì)量控制，在復(fù)核審計工作底稿，發(fā)表審計評價意見，定性、處理、處罰等等環(huán)節(jié)，尤其需要運用審計人員的專業(yè)判斷。審計專業(yè)判斷的正確與否，直接關(guān)系到審計事項結(jié)論、審計意見及審計決定的正確與否。審計專業(yè)判斷具有相關(guān)性特征。

4、審計專業(yè)判斷是現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式下實現(xiàn)審計目標(biāo)的核心手段。

現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計中抽樣技術(shù)和方法被廣泛應(yīng)用，審計對象樣本的覆蓋面縮小，審計抽樣風(fēng)險增大，非抽樣風(fēng)險依然存在，審計已不可能對審計對象的真實面貌作出完整的評價，需要審計人員更多地運用專業(yè)判斷。為了規(guī)范在審計過程中運用審計抽樣方法，提高審計效率，保證審計質(zhì)量，我國制定的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行》以及多項審計具體準(zhǔn)則都規(guī)定審計人員應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷?？梢哉f，運用抽樣技術(shù)和方法進行審計時，審計專業(yè)判斷是保證審計質(zhì)量實現(xiàn)審計目標(biāo)的核心手段。審計專業(yè)判斷具有重要性特征。

5、審計環(huán)境對審計專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用。

審計活動總是在一定環(huán)境條件下完成的，審計環(huán)境的發(fā)展總是對審計專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計環(huán)境的演進直接導(dǎo)致了審計專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計專業(yè)判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。審計專業(yè)判斷具有隨著審計環(huán)境的演進而不斷與時俱進的特征。

二、審計專業(yè)判斷的影響因素分析

按照美國學(xué)者科爾文等人提出的標(biāo)準(zhǔn)，作為專業(yè)的職業(yè)應(yīng)具備以下條件：(1)為公眾服務(wù)，成為可終身投入的事業(yè)；(2)具有非一般人能夠輕易掌握的專門知識和技能；(3)能夠投入大量的精力進行研究，并將理論應(yīng)用于實踐；(4)需要足夠長的專業(yè)受訓(xùn)時間；(5)對服務(wù)對象負責(zé)，注重服務(wù)質(zhì)量。

對照上述標(biāo)準(zhǔn)和條件，筆者認為，審計專業(yè)判斷構(gòu)成審計職業(yè)的必備要件，是審計人員的專業(yè)立身之本。換而言之，審計專業(yè)判斷是一項源于審計實踐而又高于審計實踐、審計人員必須掌握和運用的專業(yè)技能。它需要經(jīng)過較長時間專業(yè)學(xué)習(xí)、專業(yè)培訓(xùn)和專業(yè)實踐，才能被審計人員熟練掌握和合理運用。審計實踐中，審計人員運用審計專業(yè)判斷功效如何，能否達到提高效率、降低風(fēng)險、實現(xiàn)審計目標(biāo)的目的，取決于以下幾種因素：

1、審計機關(guān)和審計人員高度的獨立性。獨立性是審計的靈魂，它要求審計機關(guān)和審計人員應(yīng)與被審計單位保持組織獨立、經(jīng)濟獨立和工作獨立等形式上的獨立，同時也要求審計機關(guān)和審計人員在工作中保持不偏不倚的客觀態(tài)度，從而實現(xiàn)實質(zhì)上的獨立。尤其是實質(zhì)上的獨立，使得審計專業(yè)判斷不受外部因素的干擾和影響，有利于審計評價保持客觀和審慎，審計決策做到公正和合法。

2、審計機關(guān)內(nèi)部重要崗位的準(zhǔn)入制度。審計機關(guān)內(nèi)部重要崗位如審計組長或重大項目的主審要由具備一定專業(yè)技術(shù)資格條件和專業(yè)經(jīng)歷的人員擔(dān)任。審計組長或項目主審是審計組的靈魂，必須具備較高的專業(yè)判斷能力，并在審計實踐中靈活地加以運用，才能在審計過程中指揮若定，提高審計效率，實現(xiàn)審計目標(biāo)。

第4篇：審計專業(yè)判斷范文

［關(guān)鍵詞］ 審計教學(xué)； 審計職業(yè)判斷； 教學(xué)模式

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 17. 065

［中圖分類號］ G642 ［文獻標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）17- 0114- 02

1 審計職業(yè)判斷是審計過程的核心

審計職業(yè)判斷在審計工作中具有十分重要的作用。正如美國注冊會計師協(xié)會（1995）指出：在執(zhí)行審計的過程中，審計職業(yè)判斷是一項最為重要的因素。我國注冊會計師協(xié)會在中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（2012）中也指出，要求注冊會計師在整個審計過程中運用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。從審計實務(wù)的層面上看，審計判斷在審計實務(wù)中發(fā)揮著十分重要的作用，可以說，在會計報表審計的各個階段，都充滿了審計判斷，審計實質(zhì)上是一個連續(xù)的判斷過程（張繼勛，2002）。但是，審計職業(yè)判斷能力不是一蹴而就的，需要審計人員在具備相當(dāng)?shù)闹R結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，不斷地通過審計實踐來豐富和改善。為此，在審計教學(xué)中應(yīng)當(dāng)注重對學(xué)生審計判斷的訓(xùn)練。但是，面對初學(xué)審計的學(xué)生，審計教學(xué)中對于學(xué)生審計職業(yè)判斷的教育和訓(xùn)練偏少，學(xué)生的職業(yè)判斷意識和能力均不強。

2 審計教學(xué)中關(guān)注審計職業(yè)判斷較少的原因

審計教學(xué)中對審計職業(yè)判斷關(guān)注較少的原因，筆者認為主要有以下幾點：

一是審計教學(xué)中，受傳統(tǒng)教育模式的影響，“重理論、輕實踐”的現(xiàn)象很嚴重。一方面，初學(xué)審計者要面對許多審計的專有名詞和理論，所以無論老師還是學(xué)生，從應(yīng)付各種考試（比如學(xué)校的期末考試、專升本考試，甚至注冊會計師考試）的角度出發(fā)，片面強調(diào)要重點掌握各種專有名詞和理論，以至于有些學(xué)生認為學(xué)好審計不過是“背書”。這種機械的知識記憶，隔斷了審計知識本身的內(nèi)在聯(lián)系，根本談不上審計職業(yè)判斷的意識。另一方面，審計教學(xué)中專業(yè)的實踐安排很少，實訓(xùn)工作更是嚴重不足，學(xué)生也沒有機會接受審計職業(yè)判斷的教育。

二是審計教學(xué)理念狹窄。首先，在課程設(shè)置、課時安排等方面，沒有考慮審計學(xué)自身的專業(yè)性，片面地以會計論審計，審計學(xué)只是作為會計專業(yè)的一門課程，而像管理審計、內(nèi)部控制評價等專業(yè)性較強的課程則安排得較少甚至被忽視了；再者，忽略了企業(yè)管理知識、法律知識及人際關(guān)系的教學(xué)，即使是獨立設(shè)置的審計專業(yè)，其學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)也單一。而審計職業(yè)判斷本身離不了審計人員自身經(jīng)驗和相關(guān)知識的積累，落后的教學(xué)理念顯然不能滿足進行審計職業(yè)判斷的知識積累。

三是審計專業(yè)的師資力量薄弱。在教學(xué)上，由于缺乏審計專業(yè)師資隊伍，審計學(xué)基本上由會計專業(yè)教師進行講授，而這些教師既沒有經(jīng)過系統(tǒng)的審計專業(yè)培訓(xùn)，也沒有相關(guān)的審計工作實踐，在審計理論知識和審計實踐上缺乏經(jīng)驗。因此，課堂教學(xué)就理論講理論，就練習(xí)講練習(xí)，理論與案例之間聯(lián)系性不強，根本談不上審計職業(yè)判斷，只是“對錯”判斷和變通的簡答題。

3 審計教學(xué)中應(yīng)如何關(guān)注審計職業(yè)判斷

一是應(yīng)合理安排審計專業(yè)的相關(guān)知識。針對審計專業(yè)，應(yīng)考慮與之相關(guān)的公共基礎(chǔ)知識、職業(yè)基礎(chǔ)知識、專業(yè)知識。公共基礎(chǔ)知識要以培養(yǎng)學(xué)生的溝通協(xié)調(diào)能力為主。職業(yè)基礎(chǔ)知識是其中比較重要的一部分，審計人員職業(yè)判斷的的前提是其職業(yè)知識范圍的廣泛。比如，審計人員一定要具備如下職業(yè)基礎(chǔ)知識：一是會計和相關(guān)知識，包括財務(wù)會計、成本會計、管理會計等，以及證券和資產(chǎn)評估等相關(guān)知識；二是國家政策和相關(guān)的法律法規(guī)，這是一名審計人員作出職業(yè)判斷所必需的儲備，比如公司法、經(jīng)濟法、稅法等；三是企業(yè)管理知識，審計人員對企業(yè)進行審計，必須要有一定的企業(yè)管理知識，主要包括經(jīng)濟學(xué)、組織學(xué)、國際貿(mào)易等；四是信息技術(shù)知識，無論從企業(yè)管理信息化的角度考慮，還是從審計技術(shù)不斷進步的角度考慮，一名審計人員必須具備一定的信息技術(shù)知識，如會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理、計算機審計技術(shù)的運用等。審計專業(yè)的學(xué)生只有具備了以上學(xué)科的知識內(nèi)容，才有可能運用多學(xué)科知識有意識地進行職業(yè)判斷的訓(xùn)練。專業(yè)知識應(yīng)突出審計的特點，對審計理論、方法、程序、內(nèi)容等進行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，并注意體現(xiàn)針對性，以培養(yǎng)學(xué)生的審計能力為主。比如，審計職業(yè)判斷是通過一定的方法來實現(xiàn)的，因此要在教學(xué)中，對審計職業(yè)判斷的方法不斷地學(xué)習(xí)、鞏固。

二是重視審計職業(yè)判斷的教育。首先，在教學(xué)中，應(yīng)不斷地讓學(xué)生認識到審計職業(yè)判斷在審計工作中的普遍性，在會計報表審計的各個階段，都需要審計職業(yè)判斷，審計實質(zhì)上是一個連續(xù)的判斷過程（張繼勛，2002）。所以，審計理論的學(xué)習(xí)也應(yīng)該是建立在增強審計職業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上的。再次，在教學(xué)中，應(yīng)讓學(xué)生認識到導(dǎo)致審計風(fēng)險的主要根源在于審計人員的職業(yè)判斷。比如，審計報告在其意見段中會使用這樣一個術(shù)語“我們認為”，這就表明：審計結(jié)論是以審計人員的職業(yè)判斷為基礎(chǔ)的。既然審計意見是審計職業(yè)判斷的結(jié)果，就具有一定的主觀性，也就是說有可能出現(xiàn)判斷的結(jié)果與事實不符的情況，從而導(dǎo)致了審計風(fēng)險的存在。所以，從一開始學(xué)習(xí)審計，就應(yīng)該意識到審計職業(yè)判斷在審計工作中的重要性，認識到審計工作就是一系列的審計職業(yè)判斷，讓學(xué)生在認識領(lǐng)域里重視審計職業(yè)判斷的鍛煉，為以后從事審計工作打好基礎(chǔ)。

三是利用案例訓(xùn)練學(xué)生審計職業(yè)判斷的意識和能力。審計案例是審計教學(xué)中經(jīng)常用到，并且必須要用到的。審計是一門實踐性很強的學(xué)科，在教學(xué)中，如果缺乏必要的實踐，無論理論知識如何灌輸，也無益于學(xué)生判斷力的訓(xùn)練，導(dǎo)致學(xué)生在實踐中容易犯錯誤。審計案例是通過審計實踐或其他渠道收集的真實案例，既與理論緊密結(jié)合，又充分考慮其社會性，能為理論知識提供具體生動的感性認識，使學(xué)生可以更易于掌握理論，并逐漸明白如何將理論知識應(yīng)用于實際的案例分析中，形成一定的審計判斷，從而可以有效地提高學(xué)生審計職業(yè)判斷的能力，可以說，對學(xué)生審計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)很大程度上需依賴案例教學(xué)進行。

第5篇：審計專業(yè)判斷范文

摘 要 注冊會計師職業(yè)判斷的質(zhì)量直接影響著審計工作的進行和審計報告結(jié)論的形成，同時隨著新審計準(zhǔn)則的實施，審計職業(yè)判斷對審計風(fēng)險控制將發(fā)揮更大的影響力。文章從審計環(huán)境、執(zhí)行主體、被審計單位三個方面，論述了影響審計職業(yè)判斷的主要要素。

關(guān)鍵詞 審計 職業(yè)判斷 要素

審計師的職業(yè)判斷是指審計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，根據(jù)審計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和自身的業(yè)務(wù)知識及從業(yè)經(jīng)驗，對被審計事項及相關(guān)內(nèi)容進行分析、判斷、鑒定和決策的過程。筆者認為，影響審計師職業(yè)判斷的主要因素有審計的環(huán)境因素、執(zhí)行主體因素、被審計單位因素。

一、環(huán)境因素

審計環(huán)境可以定義成：在一定時期內(nèi)，所有作用于審計且不斷發(fā)展變化的各種主、客觀因素的綜合。注冊會計師的職業(yè)判斷具有很強的主觀性，易為所處的環(huán)境所左右，審計環(huán)境對審計行為始終具有顯著的影響。這就要求注冊會計師進行職業(yè)判斷時，必須考慮和適應(yīng)其所處環(huán)境中各種因素的影響，職業(yè)判斷的方式與內(nèi)容隨著環(huán)境的變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以保證審計質(zhì)量。

1．社會環(huán)境因素

系統(tǒng)論的觀點逐漸被引入注冊會計師職業(yè)判斷這一研究領(lǐng)域。沿用該觀點，審計職業(yè)判斷始終存在于一定的社會環(huán)境中，不可避免地要受到系統(tǒng)中各種社會環(huán)境因素的影響。這些社會環(huán)境因素可以分解為：經(jīng)濟環(huán)境、制度環(huán)境和科技環(huán)境。經(jīng)濟環(huán)境中的變化對注冊會計師職業(yè)判斷的影響主要表現(xiàn)在：現(xiàn)有的經(jīng)濟環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營更加機動靈活，企業(yè)自主性增強，而在審計過程中加入更多需要主觀判斷的內(nèi)容，從而提高了職業(yè)判斷的難度，對注冊會計師職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。隨著依法審計成為現(xiàn)代審計的基本要求，制度環(huán)境也成為審計活動有序運行的基礎(chǔ)。審計準(zhǔn)則作為環(huán)境背景的一部分，對職業(yè)判斷有廣泛而深入的影響。在運用審計準(zhǔn)則時，注冊會計師必須根據(jù)職業(yè)判斷來確定準(zhǔn)則是否適用于特定的審計業(yè)務(wù)。此時，有沒有具體的準(zhǔn)則可能是進行判斷的依據(jù)中很重要的一部分。近年來，信息業(yè)的迅猛發(fā)展給人類社會帶來了翻大覆地的變化，信息技術(shù)在社會生活各個領(lǐng)域里得到了普及和應(yīng)用。會計電算化最終會推動審計電算化的研究和運用，例如：審計線索電子化、審計內(nèi)容擴大化以及審計方法和技術(shù)處理手段的多樣化?？梢哉f，科技環(huán)境的進步對注冊會計師職業(yè)判斷水平提出了挑戰(zhàn)。

2．行業(yè)環(huán)境因素

注冊會計師總是在一定的行業(yè)環(huán)境中開展審計活動的，行業(yè)環(huán)境對注冊會計師職業(yè)判斷的影響是多方面的，主要包括：社會公眾對審計職業(yè)的認識、被審計單位的審計意識以及會計師事務(wù)所之間的競爭壓力。

社會公眾對審計職業(yè)的評價越高，注冊會計師的社會地位越高，取得的報酬也越高，職業(yè)吸引力越強，進入這一領(lǐng)域的人員的素質(zhì)和質(zhì)量就會呈現(xiàn)上升的趨勢，由此也就帶動了職業(yè)判斷水平的提高，達到良性循環(huán)。

若被審計單位接受審計的意識較強，就會建立較為健全的內(nèi)部控制制度，支持注冊會計師的工作，主動與審計小組進行溝通，為注冊會計師進行職業(yè)判斷創(chuàng)造有利條件。相反，如果被審計單位對注冊會計師審計不配合，不僅不會協(xié)助注冊會計師的工作，還會向其施加壓力，制造障礙，對職業(yè)判斷產(chǎn)生不利影響。

不斷變化的全球經(jīng)濟環(huán)境推動了會計師事務(wù)所之間激烈的競爭，對審計行業(yè)造成了壓力，一般表現(xiàn)在時間上和收費上的壓力。當(dāng)壓力達到極限時，注冊會計師就會變更審計策略?？赡苁遣捎昧艘环N更有效率、效果更好的策略，也可能是消極的減少審計程序，承擔(dān)更大的審計風(fēng)險。

二、執(zhí)行主體因素

注冊會計師必須的特征有：獨立和客觀、具備相當(dāng)?shù)闹R和經(jīng)驗、具有專業(yè)勝任能力、能夠意識到判斷偏差、具備成為一個優(yōu)秀審計師應(yīng)有的探索精神和專業(yè)懷疑精神。以上特征歸納起來，主要是兩點：屬于能力范疇的專業(yè)技能和屬于道德范疇的職業(yè)操守，即德才兼?zhèn)?。豐富的知識儲備和過硬的專業(yè)技能是注冊會計師專業(yè)水平的體現(xiàn)。同時，只有具備堅定的職業(yè)道德，注冊會計師才能保持客觀獨立，也就是通常所說的保持審計的獨立性。職業(yè)精神與職業(yè)判斷之間的聯(lián)系也得到普遍認同。對工作的熱情和責(zé)任心同樣是職業(yè)道德的重要組成部分。職業(yè)道德會直接關(guān)系到注冊會計師做出的職業(yè)判斷。

三、被審計單位因素

被審計單位環(huán)境對注冊會計師職業(yè)判斷的影響是最直接的。當(dāng)注冊會計師提出的財務(wù)報表錯報、漏報達到審計重要性水平時，管理當(dāng)局的配合調(diào)整就顯得很重要。積極合作的被審計單位往往通過提供更詳細的所需資料，與注冊會計師密切配合，這樣有助于提高審計職業(yè)判斷的質(zhì)量，從而提高審計效率。被審計單位對審計時間的要求也會影響審計職業(yè)判斷。如果時間壓力太大，他們就會集中關(guān)注部分信息；最后，當(dāng)時間壓力達到極限時，注冊會計師就會變更審計策略。審計判斷過程也依此逐漸適應(yīng)時間壓力。但最終結(jié)果可能是積極的，也可能是消極的，并因此承擔(dān)更大的審計風(fēng)險。

參考文獻：

第6篇：審計專業(yè)判斷范文

一、培養(yǎng)正確的審計職業(yè)判斷意識

審計職業(yè)判斷在審計計劃和審計方案制定，審計證據(jù)收集、評價和整理，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，抽樣審計，分析性復(fù)核等具體實踐中有很重要的作用。審計人員要面對實際工作中不斷出現(xiàn)的新的經(jīng)濟事項，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出專業(yè)判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計人員在主觀上樹立職業(yè)判斷意識，是提升職業(yè)判斷能力并能夠真正運用職業(yè)判斷能力的前提條件。審計人員必須要從過去只需要根據(jù)審計制度的明確規(guī)定作簡單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進，面對不斷變化的新形勢，從更廣泛和開放的視角思考審計環(huán)境。

二、提高審計職業(yè)判斷能力

審計判斷的基礎(chǔ)是審計人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗的積累，審計人員應(yīng)具備深厚的專業(yè)知識，即審計理論、審計準(zhǔn)則、會計原理、經(jīng)濟管理、計算機操作及數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識，這是提高審計職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員可以通過持續(xù)的自學(xué)、后續(xù)教育、外出培訓(xùn)，吸收新知識，更新知識結(jié)構(gòu)，從書本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計判斷的理論和方法，學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟他人審計判斷的技巧，以及形成審計結(jié)論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計方法和審計程序，把握企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全的內(nèi)在規(guī)律，明確審計責(zé)任，提高審計人員的綜合素質(zhì)，并能夠最大限度地有效完成工作。

審計經(jīng)驗是從審計實踐中獲得的，審計人員的職業(yè)判斷能力是在不斷訓(xùn)練、長期實踐中積累形成的，優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要審計人員具有豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)素質(zhì)，而且還要具備高度的敏感性和較強的洞察力，因此，審計人員更要在實踐中學(xué)會分析、判斷、總結(jié)，積累經(jīng)驗，對審計中不斷出現(xiàn)的復(fù)雜的、具有不確定性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及各種影響因素，能夠做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。審計人員在工作過程中要經(jīng)常探討出現(xiàn)的新問題，做成功與失敗的總結(jié)，互相交流工作經(jīng)驗，只有這樣，才能鍛煉思維能力，積累起豐富的經(jīng)驗，提高分析問題和解決問題的能力。另外，可以直接參與經(jīng)驗豐富、審計判斷水平高的審計師的審計工作過程，從中邊觀察、邊領(lǐng)悟，或在其親自指導(dǎo)下開展工作，直接從審計過程中獲得審計判斷的經(jīng)驗，這是審計師提高職業(yè)判斷水平最直接、最有效的方法。

三、加強審計職業(yè)道德建設(shè)

只有誠信的審計人員才能客觀、真實地進行審計工作，加強審計人員職業(yè)道德教育和強化職業(yè)道德意識，提倡和監(jiān)督審計人員依法審計、實事求是、客觀公正的工作態(tài)度，是提高審計人員職業(yè)判斷能力的重要保障。只有加強誠信教育，強化審計職業(yè)道德建設(shè)，才能夯實審計職業(yè)判斷的精神基礎(chǔ)，促進審計職業(yè)判斷的健康發(fā)展。

第7篇：審計專業(yè)判斷范文

一、審計職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的重要性

（一）新的審計準(zhǔn)則實施要求提高審計人員的職業(yè)判斷能力

2006年2月15日頒布的新審計準(zhǔn)則推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，這意味著審計人員在實務(wù)操作中要真正實現(xiàn)由過去簡單的“審計程序執(zhí)行到位”理念向?qū)ⅰ皩徲嬶L(fēng)險控制到位”的審計理念轉(zhuǎn)變，還必須從實質(zhì)上借助職業(yè)判斷運用好審計準(zhǔn)則，將審計風(fēng)險控制到位。這對審計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高要求,因此加強教學(xué)中對學(xué)生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，使學(xué)生在走上工作崗位后盡快找到理論與實務(wù)的結(jié)合點，也將成為目前審計教學(xué)中的一個重點。

（二）提高職業(yè)判斷能力有利于增強學(xué)生未來就業(yè)的競爭力

職業(yè)判斷是審計人員主觀認識的反映，審計人員自身素質(zhì)的高低直接影響審計判斷的結(jié)果。審計人員必備的素質(zhì)有兩個方面：一是基本素質(zhì)，即作為一個審計人員應(yīng)具備的道德素質(zhì)和專業(yè)知識；二是特別素質(zhì)，主要是審計特殊的職業(yè)要求，即職業(yè)判斷能力。筆者在與企事業(yè)單位、事務(wù)所打交道的過程中發(fā)現(xiàn)，用人單位除看重學(xué)生是否具備審計人員應(yīng)當(dāng)具備的道德素質(zhì)、扎實的專業(yè)知識之外，還特別看重學(xué)生經(jīng)過一定時期的實踐鍛煉是否具備一定的職業(yè)判斷能力。鑒于目前學(xué)生就業(yè)難的形勢，對于在校學(xué)生來說，為增強未來就業(yè)的競爭力，在畢業(yè)之前就需要具備一定的職業(yè)判斷能力。

二、審計職業(yè)判斷教育的現(xiàn)狀及其影響

職業(yè)判斷能力的強弱是審計人員綜合素質(zhì)的全面體現(xiàn)，它不僅需要審計人員具備會計、審計方面的知識，還應(yīng)有經(jīng)濟、管理、計算機等相關(guān)專門知識，同時還應(yīng)具有較強的綜合能力，能夠?qū)⒍鄬W(xué)科知識熟練運用到審計中來，并根據(jù)具體情況對問題加以分析、判斷，得出合理、恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。美國會計教育改革委員會(AECC)在其公布的《會計教育的目標(biāo)》中強調(diào)“學(xué)校會計教學(xué)的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時即成為一個專業(yè)人員,而在于培養(yǎng)他們未來成為一個專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)”。并特別強調(diào)“通過注冊會計師考試不應(yīng)是會計教育的唯一目標(biāo)。會計教育應(yīng)著重于分析和思考能力，而非記憶日新月異的會計準(zhǔn)則。”然而目前的審計教學(xué)還存在著許多不利于培養(yǎng)和提高學(xué)生職業(yè)判斷能力的因素，具體表現(xiàn)在：教學(xué)方法單一，多是“填鴨式”的課堂講授教學(xué)；注重理論教學(xué)，過于關(guān)注對準(zhǔn)則條例、規(guī)章制度的講解，忽視對學(xué)生能力的培養(yǎng)；實踐教學(xué)欠規(guī)范，實踐教學(xué)效果不能達到預(yù)期目標(biāo)；注重對學(xué)生專業(yè)知識的教育，忽視對學(xué)生職業(yè)道德的培養(yǎng)；高校會計教師隊伍素質(zhì)參差不齊，教師來源單一，缺乏實踐鍛煉等。

三、培養(yǎng)在校學(xué)生職業(yè)判斷能力的措施

(一)加強實踐教學(xué)，要求實踐教學(xué)規(guī)范化、形式多樣化

實踐教學(xué)環(huán)節(jié)是提高學(xué)生職業(yè)判斷水平的有效途徑。筆者認為在實踐環(huán)節(jié)對學(xué)生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)應(yīng)關(guān)注以下幾方面：

1.加強實踐教學(xué)各環(huán)節(jié)的規(guī)范建設(shè)

據(jù)對高校會計實踐教學(xué)的調(diào)查報告顯示：有76.51%的被調(diào)查者認為“實踐過程控制不嚴，沒有按照進度完成”；有56.51%的被調(diào)查者認為“實踐結(jié)束對經(jīng)驗教訓(xùn)沒有講評，沒有進行很好的總結(jié)”；有47.30%的被調(diào)查者選擇“實踐計劃安排不當(dāng)，組織混亂，時間安排不合理，沒有時間上的保證”； 有66.03%的被調(diào)查者認為“會計畢業(yè)生理論知識扎實，實踐能力弱”。由此可見，目前會計實踐教學(xué)效果普遍不理想。筆者認為，實踐教學(xué)質(zhì)量如果要取得良好效果，各高校就需要對實踐教學(xué)的準(zhǔn)備階段、實施階段及結(jié)束階段的各個環(huán)節(jié)予以規(guī)范。

2.大力推行審計模擬實驗課程

由于學(xué)生從未接觸過審計工作，對審計程序、審計方法缺乏感性認識，教師如果僅依據(jù)書本進行教學(xué)則很難達到理想的教學(xué)效果。因此，有必要通過開設(shè)審計模擬實驗課程，提供某個企業(yè)從憑證、賬簿到報表一整套會計資料的仿真場景，然后學(xué)生可以分審計小組進行實訓(xùn)，各成員在模擬小組中分工明確，協(xié)作完成。通過審計仿真訓(xùn)練，可以讓學(xué)生掌握審計工作程序和具體方法，加強學(xué)生對所學(xué)專業(yè)理論知識的理解，達到對審計理論和實踐方法融匯貫通的目的，從而增強職業(yè)判斷能力，使學(xué)生在求學(xué)階段已初步具備審計業(yè)務(wù)的實務(wù)能力。

3.加強與會計師事務(wù)所等會計職業(yè)界的聯(lián)系，推行校企合作

目前，企業(yè)、會計師事務(wù)所等會計職業(yè)界和學(xué)校聯(lián)系松散，沒有一個固定的、長期的合作關(guān)系。為使實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)能形成一個良好而持久的運行機制，學(xué)校有必要加強與會計師事務(wù)所等會計職業(yè)界的聯(lián)系，建立校外實訓(xùn)基地，讓學(xué)生有機會多渠道、多層次地參與社會實踐，真正投入到企業(yè)實際的經(jīng)濟環(huán)境中去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，以使其職業(yè)判斷能力得到根本性的提高。

（二）教師自身素質(zhì)的提高是培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的重要保證

審計教師不僅要具備豐富的審計理論知識，還應(yīng)具有實踐經(jīng)驗和必要的專業(yè)技能，但當(dāng)前多數(shù)審計教師是從學(xué)校畢業(yè)后直接走上講臺，他們理論知識扎實，但實踐經(jīng)驗比較欠缺。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計資料顯示：教師隊伍中只有25.7%的人獲得職業(yè)資格證書；曾深入?yún)⑴c過實踐的僅占23.9%。因此為提高審計教師的實踐能力應(yīng)鼓勵教師多到企業(yè)進行實踐鍛煉，定期脫產(chǎn)到會計師事務(wù)所去從事審計工作，以提高實踐能力。

(三) 改進教學(xué)方法，激發(fā)學(xué)生的參與意識，提高教學(xué)效果

在多數(shù)院校，審計教學(xué)仍是以教師為中心的“老師講，學(xué)生聽；老師寫，學(xué)生抄” 的傳統(tǒng)教學(xué)方式，這不利于學(xué)生分析判斷能力的培養(yǎng)。為提高學(xué)生的綜合能力，我們應(yīng)提倡課堂講授與啟發(fā)、引導(dǎo)相結(jié)合，在講授過程中多提幾個“為什么”,積極引導(dǎo)學(xué)生思考,也可以鼓勵學(xué)生提出新的見解和大膽質(zhì)疑；重視案例教學(xué)與課堂討論相結(jié)合，在教學(xué)中精心組織學(xué)生對案例進行分析、討論和評價，這不僅可以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,而且可以讓學(xué)生在解決案例涉及的實際問題過程中提高分析、判斷、解決問題的能力；注重課堂講授與實訓(xùn)相結(jié)合。在講授審計理論和實務(wù)操作的過程中，可以安排適量的查賬實務(wù)訓(xùn)練，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,培養(yǎng)其職業(yè)判斷能力。

第8篇：審計專業(yè)判斷范文

審計監(jiān)督與媒體監(jiān)督都是重要的社會監(jiān)督方式，兩者本著尋求“客觀公正”的價值目標(biāo)，在我國民主法治的進程中都擔(dān)負著重要的職責(zé)。新聞媒體審計活動的報道，對促進審?判斷的正確性，審計質(zhì)量的提高以及審計信息的公開性與透明性發(fā)揮著不可否認的作用。新聞的時效性以及傳播范圍的廣泛性也有利于審計監(jiān)督的實施。然而，隨著傳媒業(yè)市場競爭壓力加大及新聞媒體對審計監(jiān)督活動介入的加深，審計監(jiān)督與媒體監(jiān)督之間的矛盾對審計判斷的正確性提出了挑戰(zhàn)。

11媒體監(jiān)督侵犯審計獨立性

由于審計工作的特殊性，媒體在監(jiān)督報道審計工作時，應(yīng)更多的尊重審計的保密義務(wù)。有些新聞媒體為了擴大市場關(guān)注度，吸引注意力，追求轟動效應(yīng)，常常會過度渲染或任意評論，這些不當(dāng)報道引導(dǎo)了大眾關(guān)注走向的同時可能對審計人員獨立客觀的實施審計工作造成極大的輿論壓力和心理負擔(dān)。這一矛盾不利審計人員獨立行使職責(zé)。這一矛盾的產(chǎn)生一方面源于審計人員無法避免的情感因素，受過專業(yè)訓(xùn)練的審計人其知識儲量和心理辨析能力依舊是有限的；同時社會公眾對由新聞報道產(chǎn)生的事件走向的認知也會對審計師做出判斷產(chǎn)生壓力，從而影響正確的審計判斷的做出。另一方面，媒體監(jiān)督與審計監(jiān)督追求公正的原則和方式不同，雖然同樣以尋求客觀公正為價值目標(biāo)。但是，審計監(jiān)督追求的是法律上的公正，遵循的是審計準(zhǔn)則和法規(guī)，其對被審計單位經(jīng)濟事項的審查具有技術(shù)性，程序化特征。而媒體監(jiān)督代表的是社會公眾的聲音，其追求的是社會道德層面的公正。法律是最低層次的道德，兩個主體對于公正的不同接受程度直接導(dǎo)致了媒體監(jiān)督和審計監(jiān)督在實際運行時的矛盾。媒體對道德層面的言論往往以一種道德標(biāo)準(zhǔn)限制了審計人員依照審計準(zhǔn)則和法規(guī)作出理性判斷。

12媒體監(jiān)督影響審計公信力與權(quán)威性

新聞作為社會公眾了解社會信息的主要途徑往往從社會公眾的情感和道德角度闡述一個問題。這必然導(dǎo)致其缺乏審計的技術(shù)性和程序性。當(dāng)審計結(jié)論和新聞報道出入較大時，社會公眾對審計的認識極易受到媒體不當(dāng)報道和傾向性評論的偏頗影響，使社會公眾懷疑或否定審計的客觀公正性，使審計監(jiān)督在人們心中的公信力大幅度降低。究其原因，一方面由于審計人員在編制審計決定和審計報告時使用不加注解的專業(yè)性術(shù)語，增加了不具備相關(guān)專業(yè)知識的媒體從業(yè)人員閱讀和理解審計報告的困難，因此媒體容易產(chǎn)生誤解或曲解，以至于做出錯誤報道。其二，在商業(yè)利益的驅(qū)動下，部分媒體不惜運用不正當(dāng)手段獲取審計工作的保密信息，大肆炒作可能存在的錯報和舞弊行為和審計失誤，惡意抨擊審計結(jié)論。媒體為了自身利益的實現(xiàn)，通常會篩選具有新聞價值的社會事實進行報道，一些被媒體認為不重要的事實經(jīng)常會被媒體過濾，因此媒體對經(jīng)濟事項的報道經(jīng)常是有重點但不全面的。正是這種不全面的報道會影響社會公眾對各個經(jīng)濟事項的認識和判斷。

2媒體監(jiān)督對審計判斷影響的理論及研究依據(jù)

新聞媒體是資本市場的監(jiān)督者和參與者，審計判斷的外部意見和上市公司的信息環(huán)境都通過其形成及構(gòu)建，媒體意見影響審計結(jié)果的形成。作為獨立于行政、立法和司法的“ 第四權(quán)力”，新聞媒體在傳播信息的同時發(fā)揮著監(jiān)督治理的作用。財經(jīng)記者作為新聞行為的主體，其對上市公司這一客體的評價及態(tài)度構(gòu)成了資本市場的意見輿論場，即媒體意見環(huán)境。獨立審計作為一種公司治理機制，其向市場傳遞信息的過程及渠道為鑒證會計信息并發(fā)表審計意見，具有減少交易成本和降低信息不對稱性的功能。根據(jù)傳播學(xué)理論，行為人出于意見認同需求會主動尋求外部意見，在“同化”和“順應(yīng)”的機制下表現(xiàn)一定程度的“從眾”行為。審計師借以閱讀新聞媒體關(guān)于其客戶的報道增強做出審計判斷的依據(jù)，在“同化”和“順應(yīng)”的機制作用下將影響其審計判斷，最終其審計意見將在這一過程的影響下形成。

根據(jù)多項研究，當(dāng)審計人員身處復(fù)雜的監(jiān)督環(huán)境時，較多的審計證據(jù)需要在較短時間內(nèi)被檢查，出于個人認知限制和媒體導(dǎo)向限制的原因，獨立性無疑將受到影響，因此偏見極易出現(xiàn)。通過借鑒媒體意見對審計判斷的作用機制的研究，文章提出了媒體監(jiān)督對審計判斷影響的理論及研究依據(jù)。這一研究基于新聞傳播學(xué)“沉默的螺旋”和“圖式”理論建立分析框架；理論依據(jù)為：審計執(zhí)行中，審計師會出于迎合外部監(jiān)管和尋求意見認同的原因，主動搜集媒體的報道意見；依據(jù)“沉默的螺旋”的理論作用，審計判斷的得出受媒體意見的“從眾”效應(yīng)影響；“從眾”效應(yīng)借以“同化”和“順應(yīng)”機制實現(xiàn)。并用上市公司數(shù)據(jù)驗證了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的出具概率與媒體評價之間的正向相關(guān)關(guān)系，檢驗了審計風(fēng)險容忍對這一正向相關(guān)關(guān)系的調(diào)節(jié)作用。

3充分調(diào)動正確的主觀能動性以加強審計判斷的準(zhǔn)確性

從根本上說，審計監(jiān)督與媒體監(jiān)督是相互作用相互協(xié)調(diào)的關(guān)系，發(fā)揮正確的主觀能動性將兩者加以協(xié)調(diào)，有利于提高審計工作質(zhì)量，增強審計公信力，有利于審計機構(gòu)做出正確的審計判斷。但是作為獨立個體，其主觀能動性受個人情感因素及自我約束力影響較大，在發(fā)揮主觀能動性的過程中審計人員和媒體人員極易因個人、他人、環(huán)境及其他客觀事物的干預(yù)而得出偏頗結(jié)果或發(fā)表錯誤意見。作為不同領(lǐng)域的專業(yè)人員，專業(yè)知識限制和專業(yè)觀念的限制也阻礙了結(jié)果的一致性進程。我們認為通過以下可行性建議可以有效推動媒體監(jiān)督與審計監(jiān)督協(xié)調(diào)運作，維護審計監(jiān)督的獨立性、權(quán)威性和公信力，以使審計判斷更加公正。

31審計主觀能動性

要堅持審計的獨立性，避免過多地受媒體的影響。堅持以事實為第一手證據(jù)，相信自己親自獲取的審計證據(jù)比他人提供的審計證據(jù)更可靠，堅持遵守審計準(zhǔn)則和法規(guī)，審計小組在實施審計期間要通過檢查、盤查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析性審計程序應(yīng)廣泛收集審計證據(jù)。保持合理的職業(yè)懷疑，對新聞報道去偽存真客觀分析，當(dāng)新聞報道與審計判斷沖突時，可通過建立審計人員與新聞工作者的交流機制，雙方公開對話，修訂錯誤信息，保障公民知情權(quán)。增強審計人員專業(yè)素養(yǎng)，提高面對社會輿論導(dǎo)向的心理承受能力，可通過審計組內(nèi)互相監(jiān)督機制，在個別環(huán)節(jié)要求審計人員封閉審計以隔絕外界影響，或進行定期的審計職業(yè)教育，幫助審計人員進行心理建設(shè)。

第9篇：審計專業(yè)判斷范文

二十一世紀(jì)是信息社會和知識經(jīng)濟的時代，科技進步日新月異、知識創(chuàng)新空前加快、綜合實力競爭日趨激烈。如何適應(yīng)新的形勢任務(wù)和要求造就一支高素質(zhì)審計干部隊伍是我們始終追求的目標(biāo)。劉家義審計長在總結(jié)2009年審計工作的會議上指出，審計機關(guān)要把學(xué)習(xí)作為一種工作和管理模式，把實踐作為檢驗學(xué)習(xí)成果的第一跑道，達到學(xué)習(xí)工作化、工作學(xué)習(xí)化。在抓好政治理論學(xué)習(xí)的同時，進一步增強業(yè)務(wù)培訓(xùn)的針對性和實用性，分層次、分職級、分類別、分專業(yè)地開展培訓(xùn)，不斷完善與領(lǐng)軍人才、骨干人才培養(yǎng)相結(jié)合的培訓(xùn)模式，下大力氣抓好多媒體網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)和案例教學(xué)，建設(shè)好固定資產(chǎn)投資審計等模擬實驗室。如何提高審計工作質(zhì)量，毋庸置疑，加強審計干部培訓(xùn)將是其中一項重要舉措，審計培訓(xùn)是開展審計工作的基礎(chǔ)。

開展審計培訓(xùn)對提高審計工作質(zhì)量的必要性

一、審計培訓(xùn)的特點決定了審計培訓(xùn)是開展審計工作的基礎(chǔ)

審計培訓(xùn)之于審計猶如地基之于建筑，地基出現(xiàn)問題，房子不管其外觀如何華麗，沒有持續(xù)性，這是由于審計培訓(xùn)的特點所決定的，審計干部培訓(xùn)是在是結(jié)合審計工作和培訓(xùn)對象的特點所開展的一種培訓(xùn)工作，是指由專門的機構(gòu)、部門或者組織，有計劃、有組織地對從事審計職業(yè)的審計干部進行培訓(xùn)，系統(tǒng)傳授審計職業(yè)知識和審計技術(shù)方法，培養(yǎng)審計干部職業(yè)態(tài)度，確保審計干部能夠按照預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)完成審計工作任務(wù)的活動。審計干部職業(yè)培訓(xùn)是針對審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)要求和審計干部個人發(fā)展需求而開展的一項活動，培訓(xùn)的內(nèi)容和方式與普通教育有著顯著的不同，具有很強的專業(yè)性和針對性。審計培訓(xùn)的特點決定了審計培訓(xùn)是開展審計工作提高審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。

二、審計自身的特點決定了審計培訓(xùn)是開展審計工作的基礎(chǔ)

要想充分發(fā)揮審計審計監(jiān)督作為經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”的作用，需要充分認識到審計是一個系統(tǒng)過程，這個系統(tǒng)過程包括審計的主體、審計的客體、審計的標(biāo)準(zhǔn)、審計證據(jù)的搜集、審計的判斷過程和審計報告獨立性，而這個系統(tǒng)的每一個環(huán)節(jié)的特點都決定了要想提高審計工作質(zhì)量必須要加強審計培訓(xùn)工作的力度。

第一，審計的主體方面。審計是一種專家行為。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)目前我國審計干部隊伍的來源主要有三部分：干部，公務(wù)員考試和公務(wù)員流動，這些人員中有很大一部分并不是審計或者會計等相關(guān)專業(yè)畢業(yè)，作為審計這種專家行為，很多人在工作中的專業(yè)能力不強，這樣審計工作的質(zhì)量就會受到很大影響，從上面的調(diào)查數(shù)據(jù)我們也能看出，無論是專業(yè)結(jié)構(gòu)，知識層次還是專業(yè)技術(shù)資格方面，目前審計干部隊伍的構(gòu)成狀況都不太合理。審計作為一種專家行為，審計工作需要高素質(zhì)的專業(yè)人才。而這種專業(yè)人才絕不是從學(xué)校一畢業(yè)就直接產(chǎn)生的，而是在接受系統(tǒng)教育的基礎(chǔ)上，經(jīng)過實踐的鍛煉，不斷培訓(xùn)學(xué)習(xí)而造就的。審計事業(yè)只有造就了一支專家隊伍，才能切實發(fā)揮審計作用。

第二，審計的客體方面。審計的客體也即是審計的對象，經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象是審計的對象，也就是審計的內(nèi)容。收集充分、有力的審計證據(jù)是審計工作的核心。這需要審計人員熟悉國家的各項法律法規(guī)和方針政策，并能合理地掌握和運用；需要審計人員熟悉多領(lǐng)域?qū)挿秶慕?jīng)濟活動，并掌握專門的高超的技能與方法去剖析、解決復(fù)雜多變的問題；需要審計人員有很強的分析問題、研究和解決問題的能力及對錯綜復(fù)雜的問題做出判斷。

第三，審計的標(biāo)準(zhǔn)方面。審計是政策性強、層次高的綜合性經(jīng)濟監(jiān)督。審計的重要原則是依法審計，審計要運行在特定的法律環(huán)境之中，一切依法律規(guī)范行事并做出決定。設(shè)想一個審計干部如果不能在審計工作過程中，不斷地接受培訓(xùn)，接受知識更新，怎么能夠面對這種綜合的、高層次的經(jīng)濟管理活動的挑戰(zhàn)，怎么能夠適應(yīng)法律環(huán)境變化所帶來的挑戰(zhàn)，怎么能夠做出對宏觀經(jīng)濟管理部門和宏觀經(jīng)濟管理活動的評價與建議，只有不斷地加強繼續(xù)教育，只有在實踐中不斷地學(xué)習(xí)，更新，才能適應(yīng)審計工作的需要。

第四，審計的證據(jù)的搜集和判斷過程方面。審計活動貫穿審計判斷，審計判斷質(zhì)量取決于審計人員素質(zhì)審計作為一種專業(yè)性很強的工作，要求審計人員要具備比較強的專業(yè)勝任能力，而專業(yè)勝任能力的核心是審計判斷能力。因為審計判斷是一項實踐性很強的活動，在接受了理論方面的系統(tǒng)學(xué)習(xí)之后，必須經(jīng)過審計實踐，不斷地接受后續(xù)培訓(xùn)，才會達到從理論到實踐，再從實踐到理論的升華，才會逐步駕馭審計判斷。它是學(xué)習(xí)、實踐、再學(xué)習(xí)、再實踐，不斷提高和積累的過程。

第五，審計的客觀性方面。審計的本質(zhì)特征具有獨立性獨立性是審計的本質(zhì)特征，審計工作只有保持獨立性才可能很好地發(fā)揮作用。由于審計的獨立性，對審計的職業(yè)道德就有了很高的要求。如果我們不能經(jīng)常地搞一些職業(yè)道德教育與培訓(xùn)，思想政治理論學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，就很難保證每個審計干部都能把握自己，保持審計的獨立性。審計人員喪失了獨立性，審計就失去了它存在的意義。從以上可以說明，審計這種職業(yè)更加需要在職培訓(xùn)。審計人才的培養(yǎng)絕不是在學(xué)校一次完成的，它的后續(xù)教育不亞于前者。