稅收籌劃的基礎(chǔ)理論精選(九篇)

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第1篇：稅收籌劃的基礎(chǔ)理論范文

關(guān)鍵詞：納稅 保稅制度 稅收籌劃

納稅籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地減少納稅，獲得稅收利益。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，最大限度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅人依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)特有的方法，圍繞稅種和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，規(guī)劃企業(yè)的有關(guān)納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又盡可能地享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)。

在國(guó)際貿(mào)易中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生貨物雖已進(jìn)境，但卻不一定在該國(guó)市場(chǎng)上銷(xiāo)售的情況，這就意味著貨物繳納關(guān)稅與否，需視該貨物決定為進(jìn)口還是復(fù)運(yùn)出口而定。如果是后者，那么，將該貨物置于某種可以免納進(jìn)口關(guān)稅的海關(guān)監(jiān)管之下，不僅符合進(jìn)口商的利益，而且還能促進(jìn)該國(guó)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易和出口貿(mào)易。這正是保稅制度的本質(zhì)所在。

保稅制度是一種國(guó)際海關(guān)通行的海關(guān)制度，是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的境內(nèi)企業(yè)所進(jìn)口的貨物，在海關(guān)監(jiān)管下在境內(nèi)指定的場(chǎng)所儲(chǔ)存、加工、裝配，并暫緩繳納各種進(jìn)口稅費(fèi)的一種海關(guān)監(jiān)管業(yè)務(wù)制度。保稅制度可以簡(jiǎn)化手續(xù)，便利通關(guān)，有利于促進(jìn)對(duì)外加工、裝配貿(mào)易等外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行保稅制度的主要形式：一是為國(guó)際商品貿(mào)易服務(wù)的保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅區(qū)、寄售代銷(xiāo)和免稅品商店；二是為加工制造服務(wù)的進(jìn)料、來(lái)料加工、保稅工廠、保稅集團(tuán)。

保稅制度為各出口企業(yè)提供了延遲繳納進(jìn)口貨物應(yīng)納稅款的優(yōu)惠，從而相當(dāng)于從海關(guān)獲得了一筆無(wú)息貸款。實(shí)現(xiàn)這種可能性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是出口企業(yè)能否將其進(jìn)口貨物向海關(guān)申請(qǐng)為保稅貨物。如果能夠申請(qǐng)，從批準(zhǔn)日起暫時(shí)免征進(jìn)口關(guān)稅，而后視貨物經(jīng)儲(chǔ)存或加工或裝配后是否復(fù)運(yùn)出境，再?zèng)Q定需不需要補(bǔ)繳稅款。顯然，作為用進(jìn)口貨物加工出口商品的企業(yè)，不論其進(jìn)口貨物最終流向何處，都能在批準(zhǔn)日到補(bǔ)繳稅款之間的期間內(nèi)占有該筆稅款的時(shí)間價(jià)值，從而能達(dá)到降低稅負(fù)的目的和效果。

以前在我國(guó)，進(jìn)口貨物要成為保稅貨物，基本上只需進(jìn)口公司作出復(fù)運(yùn)出口的許諾或保證即可，因此海關(guān)負(fù)擔(dān)著很大的風(fēng)險(xiǎn)。為了改變這種狀況，目前，海關(guān)總署正促令各地海關(guān)采取有力限制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，其措施之一是收取保證金，即在海關(guān)批準(zhǔn)進(jìn)口貨物為保稅貨物時(shí)，向進(jìn)口公司收取相當(dāng)于該公司應(yīng)納的進(jìn)口稅款，如進(jìn)口貨物最終實(shí)踐諾言復(fù)運(yùn)出境，海關(guān)則向進(jìn)口公司按銀行利率給付利息，并退還收取的保證金。如進(jìn)口貨物最終銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)，海關(guān)則向進(jìn)口公司按銀行利率收取利息，并將保證金轉(zhuǎn)化為稅款繳入國(guó)庫(kù)。其措施之二是在海關(guān)審批進(jìn)口公司的申請(qǐng)書(shū)時(shí)，必須考核該公司的信譽(yù)度，若信譽(yù)良好則給予批準(zhǔn)，若信譽(yù)不佳，則不給予批準(zhǔn)。這樣一來(lái)，上面提到的節(jié)稅方法在當(dāng)前已不適用。

從宏觀上看，保稅渾然如一整體，但從微觀上看，保稅是一個(gè)包含眾多環(huán)節(jié)的過(guò)程。現(xiàn)假設(shè)進(jìn)口貨物最終將復(fù)運(yùn)出境，則其基本環(huán)節(jié)就是進(jìn)口和出口，納稅籌劃的就是從這兩個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)始的。在這兩個(gè)環(huán)節(jié)中，既是進(jìn)口公司又是出口公司的外向型公司都必須向海關(guān)報(bào)關(guān)，在該公司填寫(xiě)的報(bào)關(guān)表中有單耗計(jì)量單位一欄，我們納稅籌劃的突破口就是這個(gè)欄目。所謂單耗計(jì)量單位，即生產(chǎn)一個(gè)單位成品耗費(fèi)幾個(gè)單位原料，通常有以下幾種形式：一種是度量衡單位／度量衡單位，如米／米、噸／立方米等；一種是度量衡單位／自然單位，如噸／塊、米／套等；還有一種是自然單位／自然單位，如件／套、匹／件等。度量衡單位容易測(cè)量，而自然單位要具體測(cè)量則很困難，所以，可以利用第二、三種形式作出避稅籌劃。

【案例】我國(guó)廣東省某地有一生產(chǎn)出口產(chǎn)品的家具生產(chǎn)公司，于2007年1月從某國(guó)進(jìn)口一批木材，并向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)申請(qǐng)保稅，其報(bào)關(guān)表上填寫(xiě)的單耗計(jì)量單位為200塊／套，即做成一套家具需耗用200塊木材，而該公司由于近期引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，目前，做成一套家具只需耗用150塊木材，但這是難以測(cè)量的，海關(guān)認(rèn)為該公司信譽(yù)良好，給予批準(zhǔn)，8個(gè)月后，該公司將成品復(fù)運(yùn)出口，完成了一個(gè)保稅過(guò)程?，F(xiàn)假設(shè)該公司進(jìn)口木材10萬(wàn)塊，每塊價(jià)格100元，海關(guān)關(guān)稅稅率為50％，其節(jié)稅成果為：

[（100000—100000÷200X150）X100×50％]=1250ooo（元）

該公司由于靈活運(yùn)用單耗計(jì)量單位，成功地節(jié)稅1250000元。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：稅收籌劃的基礎(chǔ)理論范文

關(guān)鍵詞：金稅三期；大數(shù)據(jù)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

2007年，國(guó)家發(fā)改委批準(zhǔn)了金稅三期工程的可研報(bào)告。2008年，金稅三期工程正式啟動(dòng)。至今，金稅三期成為全社會(huì)推廣的主要稅收體系改革制度。這代表大數(shù)據(jù)與企業(yè)的稅收管理進(jìn)一步融合，使我國(guó)的稅收征管工作更具現(xiàn)代化特點(diǎn)。借助信息技術(shù)打造數(shù)字化管理時(shí)代已成為現(xiàn)在主要的發(fā)展趨勢(shì)。但是，從綜合實(shí)際情況來(lái)看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依舊是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。在金稅三期的制度體系下，控制好企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，打造數(shù)字化的風(fēng)險(xiǎn)控制體系勢(shì)在必行。

1基礎(chǔ)理論分析

1.1金稅三期的具體概念

從政策體系角度來(lái)看，金稅三期工程是建立在原有金稅二期的基礎(chǔ)上，結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，將國(guó)家的稅收管理系統(tǒng)與信息技術(shù)相融合，打造多方兼容的數(shù)字化管理模式。從內(nèi)容來(lái)看，經(jīng)過(guò)拆解之后，可以分化為一個(gè)平臺(tái)、二級(jí)處理以及三個(gè)覆蓋，其中一個(gè)平臺(tái)指的是網(wǎng)絡(luò)硬件和軟件基礎(chǔ)融合的統(tǒng)一平臺(tái)，二級(jí)處理是指建立在一個(gè)平臺(tái)的基礎(chǔ)上，結(jié)合涉稅信息和數(shù)據(jù)的省局處理以及總局處理體系，三個(gè)覆蓋指的是落實(shí)好全稅種覆蓋、實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅局覆蓋、落實(shí)好相關(guān)部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)覆蓋。同時(shí)涉及4個(gè)系統(tǒng)，主要指的是征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)、外部信息管理系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)以及決策支持系統(tǒng)?？傮w來(lái)說(shuō)，金稅三期工程確保實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅與其他各部門(mén)以及組織之間的高密度連網(wǎng)，進(jìn)一步強(qiáng)化云計(jì)算功能和大數(shù)據(jù)評(píng)估能力，促使稅收體系一系列的工作可以通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)提升性能和效率，進(jìn)一步打造便捷化、智能化的稅收制度和工作模式。

1.2金稅三期背景下企業(yè)面臨的稅務(wù)變動(dòng)

金稅三期工程的核心指導(dǎo)思想為以票控稅，打造全方位的大數(shù)據(jù)識(shí)別系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理模式的優(yōu)化升級(jí)。金稅三期系統(tǒng)構(gòu)建了針對(duì)所有增值稅發(fā)票的出口和入口，涵蓋了企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，并且能夠進(jìn)行自動(dòng)匹配，例如對(duì)比納稅人的稅號(hào)和相關(guān)信息，分析同一法人相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性以及比例相關(guān)性等。這種稅改模式為當(dāng)前的企業(yè)稅收管理帶來(lái)了一系列的影響。首先，金稅三期系統(tǒng)本身與互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)接，能夠快速收集和分析企業(yè)的實(shí)際發(fā)展信息。例如，可以跟蹤票據(jù)流，處理虛假開(kāi)票行為。其次，金稅三期系統(tǒng)可以結(jié)合商品編碼和單位編碼，分析企業(yè)的銷(xiāo)售情況并進(jìn)行監(jiān)管，確保企業(yè)能夠依規(guī)繳納增值稅。再次，金稅三期系統(tǒng)可以結(jié)合三個(gè)覆蓋落實(shí)好稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)以及相關(guān)組織的對(duì)接交流，通過(guò)數(shù)據(jù)共享，確保企業(yè)的多種經(jīng)濟(jì)行為能夠受到多方位的監(jiān)管。

2金稅三期大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

金稅三期大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠有效提升企業(yè)稅務(wù)管理的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，但受傳統(tǒng)稅務(wù)管理模式的影響，部分企業(yè)在該環(huán)節(jié)下未能及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，監(jiān)管體系和稅收籌劃不科學(xué)，直接導(dǎo)致企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.1對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知不足

在金稅三期大數(shù)據(jù)發(fā)展模式最初應(yīng)用的環(huán)境下，部分企業(yè)依舊缺乏科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，在稅務(wù)管理工作方面投入的人員較少，且人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高，甚至?xí)嬖诤鲆暥悇?wù)管理規(guī)定的違規(guī)現(xiàn)象。此外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及多方體系的發(fā)展行為有一定的關(guān)聯(lián)，因此，風(fēng)險(xiǎn)因素較多。企業(yè)要具備敏銳的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才可以有效定位風(fēng)險(xiǎn)。但從實(shí)際情況來(lái)看，部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)察覺(jué)本能不夠強(qiáng)，在日常運(yùn)維過(guò)程中存在虛假開(kāi)票、轉(zhuǎn)移收入等違規(guī)涉稅行為，這將直接影響企業(yè)的信譽(yù)，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)的正常發(fā)展造成影響。

2.2監(jiān)督管理體系不夠科學(xué)

企業(yè)的涉稅不當(dāng)行為類(lèi)型主要分為非主觀和主觀兩種情況。其中，主觀情況是指管理者自身主動(dòng)謀取不當(dāng)利益而出現(xiàn)的涉稅行為，而非主觀情況是指在企業(yè)日常運(yùn)維過(guò)程中，對(duì)部分細(xì)節(jié)把控不夠合理，出現(xiàn)了偷稅漏稅等情況。這其中非主觀意愿的產(chǎn)生存在一定的變動(dòng)性，若企業(yè)未能及時(shí)察覺(jué)，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在計(jì)算應(yīng)繳納稅額時(shí)，存在計(jì)算錯(cuò)誤和標(biāo)準(zhǔn)把控不清等問(wèn)題，導(dǎo)致繳納金額與實(shí)際應(yīng)繳納金額不符的情況。產(chǎn)生這種情況的因素不僅與外部影響因素有關(guān)，也與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)有一定的關(guān)系。內(nèi)部監(jiān)管體系不完善，未能結(jié)合實(shí)際情況落實(shí)全方位的監(jiān)管，細(xì)節(jié)把握不清，導(dǎo)致出現(xiàn)了漏項(xiàng)缺項(xiàng)的問(wèn)題，直接影響企業(yè)的稅務(wù)工作。

2.3稅收規(guī)劃體系不完善

金稅三期大數(shù)據(jù)背景要求企業(yè)在落實(shí)銷(xiāo)售活動(dòng)和日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，必須做好相關(guān)信息的統(tǒng)籌規(guī)劃，從而合理地組織稅務(wù)工作。但從綜合實(shí)際情況來(lái)看，當(dāng)前部分小型企業(yè)的日常運(yùn)維體系不夠完善，稅收規(guī)劃制度缺乏合理性，沒(méi)有多余的精力結(jié)合具體的涉稅事項(xiàng)落實(shí)好對(duì)前期生產(chǎn)和投資情況的規(guī)劃和安排，未能制定完善的稅務(wù)籌劃方案。而這種現(xiàn)狀會(huì)給企業(yè)造成一定的沖擊力，如未能提前規(guī)劃涉稅事項(xiàng)導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在滯后性，錯(cuò)失了稅收優(yōu)惠政策。此外，納稅稅款時(shí)機(jī)的安排不夠合理，導(dǎo)致出現(xiàn)提前繳稅等情況，影響企業(yè)內(nèi)部資金的流通質(zhì)量，從而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)的能力不高

金稅三期工程是在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上構(gòu)建的全新稅收體系和管理模式，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員具備更高的信息技術(shù)使用能力和管理能力。但實(shí)際上，部分小型企業(yè)的財(cái)會(huì)稅務(wù)經(jīng)辦人員的綜合素養(yǎng)較差，未能經(jīng)過(guò)系統(tǒng)性的技能培訓(xùn)，對(duì)稅收政策不夠了解，對(duì)信息化的征管流程和辦公模式缺乏掌控，在日常的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中缺乏敏銳的風(fēng)險(xiǎn)感知能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)體系依舊沿用傳統(tǒng)的管理模式，或信息化的管控力度不夠深入，導(dǎo)致企業(yè)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3金稅三期大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

3.1強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

在新的稅收管理體系下強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)要提升自身的稅收遵從度，這樣才能夠有效化解部分稅收風(fēng)險(xiǎn)。其中，云計(jì)算和大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的日常稅收管理提出了新的要求，同時(shí)也是提升企業(yè)稅收遵從度的主要技術(shù)。因此，在金稅三期大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，并且認(rèn)識(shí)到當(dāng)前的稅收管理體系是透明化的，具備極強(qiáng)的多元性特點(diǎn)，能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控企業(yè)的日常涉稅行為。在追求日常稅后利潤(rùn)的同時(shí)，還需要進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部稅收體系管理的科學(xué)性和標(biāo)準(zhǔn)性，防止?jié)撛诘亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的不利影響，避免對(duì)企業(yè)稅收遵從度帶來(lái)沖擊。首先，企業(yè)要合理地分析金稅三期的具體內(nèi)涵和相關(guān)政策體系，要認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，并且將其應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部日常運(yùn)維和稅務(wù)行為管理中，要打造完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而約束企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。其次，構(gòu)建完善的內(nèi)部規(guī)章制度，利用制度體系引導(dǎo)日常涉稅行為。如此一來(lái)，能夠有效降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)一步滿足金稅三期大數(shù)據(jù)模式的實(shí)際發(fā)展需求。多元化的制度體系能夠避免企業(yè)在日常運(yùn)維過(guò)程中存在稅務(wù)盲區(qū)，避免漏交和多交等行為，同時(shí)能夠確保企業(yè)的合同簽訂和業(yè)務(wù)辦理具有良好的規(guī)劃，可以結(jié)合具體的稅收模式合理地調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作。最后，在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，企業(yè)要通過(guò)云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)做好財(cái)務(wù)信息的有效收集和保管工作，確保能夠?yàn)楹笃诘亩悇?wù)查詢(xún)工作提供完整的資料體系和可回溯的數(shù)據(jù)信息。在此基礎(chǔ)上，還需要利用互聯(lián)網(wǎng)制定相互監(jiān)督、相互制約的監(jiān)督管理平臺(tái)，有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的監(jiān)督力度，避免內(nèi)部出現(xiàn)混亂造成企業(yè)產(chǎn)生非主觀不良涉稅行為。

3.2落實(shí)好稅收規(guī)劃

金稅三期大數(shù)據(jù)背景下稅務(wù)稽查和監(jiān)控工作的開(kāi)展，往往以大數(shù)據(jù)技術(shù)為依托。傳統(tǒng)的納稅方式存在較強(qiáng)的滯后性，無(wú)法滿足當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需求，同時(shí)舊的財(cái)稅理念也存在較多的弊端，在此環(huán)境下，企業(yè)要落實(shí)好稅務(wù)成本、企業(yè)利潤(rùn)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，要打造新的稅務(wù)管理格局，從而促使稅收籌劃工作成為提升企業(yè)稅務(wù)管理工作質(zhì)量的重要?jiǎng)恿Α６愂栈I劃工作主要建立在相關(guān)法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，是結(jié)合企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及理財(cái)活動(dòng)落實(shí)全方位統(tǒng)籌安排和管理的預(yù)見(jiàn)。它能夠結(jié)合國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)模式，確保稅后利潤(rùn)最大化，同時(shí)也是降低企業(yè)賦稅的基礎(chǔ)舉措，是一種合法合規(guī)行為，與企業(yè)原本的偷稅漏稅和不正當(dāng)?shù)纳娑愋袨橛兄苯硬町?。良好的稅收?guī)劃可以進(jìn)一步調(diào)動(dòng)企業(yè)的納稅積極性，同時(shí)結(jié)合國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，促使納稅人在享受自身應(yīng)有權(quán)利的同時(shí)，改變傳統(tǒng)的納稅態(tài)度，打造積極的納稅環(huán)境，提升科學(xué)的管理認(rèn)知，促使各環(huán)節(jié)的信息收集和分析工作更加合理。其不僅能夠了解企業(yè)本身的稅收情況，也可以有效地把控稅收風(fēng)險(xiǎn)，促使被動(dòng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)化為主動(dòng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防御，以此增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作的科學(xué)性。

3.3提高企業(yè)業(yè)務(wù)人員的綜合能力

財(cái)務(wù)人員必須要具備極高的綜合管理能力和業(yè)務(wù)水平，尤其是在金稅三期大數(shù)據(jù)背景下，信息技術(shù)與企業(yè)的財(cái)會(huì)管理工作緊密融合，相關(guān)人員必須具備完善的技術(shù)體系掌控能力和創(chuàng)新能力。同時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也應(yīng)從原有的事后逐漸轉(zhuǎn)化到事前。

4結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，落實(shí)好人員隊(duì)伍的優(yōu)化管理，通過(guò)日常的技能培訓(xùn)和對(duì)外交流提升其專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力和綜合水平，尤其是要落實(shí)好營(yíng)改增后的創(chuàng)新工作。結(jié)合不斷更新的稅收政策，落實(shí)好企業(yè)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的更替和優(yōu)化，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)技術(shù)體系的升級(jí)，提高團(tuán)隊(duì)的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)能力和大數(shù)據(jù)管理能力，構(gòu)建復(fù)合型的人才團(tuán)隊(duì)，以有效定位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的稅務(wù)管理工作奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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［3］周娥.金稅三期背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)［J］.稅收征納,2021(6):14-16.

第3篇：稅收籌劃的基礎(chǔ)理論范文

（一）總體教學(xué)目標(biāo)的優(yōu)化。會(huì)計(jì)知識(shí)已成為財(cái)稅專(zhuān)業(yè)學(xué)生知識(shí)體系的重要組成部分和從事相關(guān)工作的基礎(chǔ)工具，在設(shè)置總體教學(xué)目標(biāo)時(shí)應(yīng)充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)理論知識(shí)與實(shí)踐能力的重要性，將總體目標(biāo)設(shè)置為：培養(yǎng)富有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力，具備財(cái)政、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，熟悉稅收政策、稅收與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，能夠在稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)及企事業(yè)單位從事稅務(wù)、稅收籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)等相關(guān)工作的高素質(zhì)應(yīng)用性人才。

（二）具體教學(xué)目標(biāo)的優(yōu)化。（1）會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)目標(biāo)的優(yōu)化：各高校財(cái)稅專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程的設(shè)置方式存在一定差異，但普遍課時(shí)量較少，任課老師的授課重點(diǎn)往往在于具體事項(xiàng)的處理，對(duì)基本財(cái)務(wù)理論以及財(cái)務(wù)報(bào)表的講述不夠深入，。結(jié)合專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)以及后續(xù)課程的要求，在制定《會(huì)計(jì)學(xué)》的教學(xué)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的講述，在有限的教學(xué)時(shí)間內(nèi)以基本理論為綱提升學(xué)生處理實(shí)際問(wèn)題的能力。（2）稅法課程教學(xué)目標(biāo)的優(yōu)化：本課程的前導(dǎo)課程為《會(huì)計(jì)學(xué)》，通過(guò)講授稅收法律知識(shí)及中國(guó)稅收體系，使得學(xué)生熟悉稅收政策，增強(qiáng)學(xué)生稅收實(shí)務(wù)的應(yīng)用能力。（3）稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)目標(biāo)的優(yōu)化。本課程的前導(dǎo)課程為《會(huì)計(jì)學(xué)》和《稅法》，由于財(cái)稅專(zhuān)業(yè)學(xué)生《稅法》課時(shí)量較多而《會(huì)計(jì)學(xué)》課時(shí)量相對(duì)較少，因此本課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于會(huì)計(jì)知識(shí)的講述，以本課程作為會(huì)計(jì)類(lèi)課程的有效補(bǔ)充，引導(dǎo)學(xué)生比較稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同點(diǎn)，使學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí)熟練掌握各類(lèi)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。（4）稅務(wù)稽查課程教學(xué)目標(biāo)的優(yōu)化：本課程的前導(dǎo)課程為《會(huì)計(jì)學(xué)》、《稅法》與《稅務(wù)會(huì)計(jì)》。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的基本方法。

二、稅法與會(huì)計(jì)類(lèi)課程教學(xué)計(jì)劃的優(yōu)化整合

第一，適當(dāng)增加《會(huì)計(jì)學(xué)》課程的學(xué)時(shí)。以本學(xué)院為例，學(xué)生需要在48學(xué)時(shí)內(nèi)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的基本原理、簿記系統(tǒng)的構(gòu)成、基本操作程序以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體核算方法和操作方法，課時(shí)量難以滿足教學(xué)要求。建議將《會(huì)計(jì)學(xué)》分為《會(huì)計(jì)學(xué)原理》和《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》兩門(mén)課程，在《會(huì)計(jì)學(xué)原理》中介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、復(fù)式計(jì)賬、賬戶(hù)設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的填制與審核、賬簿登記、試算平衡、調(diào)整與轉(zhuǎn)回；財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表簡(jiǎn)介、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算程序與組織等，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》介紹企業(yè)一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體核算方法以及財(cái)務(wù)報(bào)表。第二，在課程開(kāi)設(shè)學(xué)期的安排上應(yīng)做出優(yōu)化，將《會(huì)計(jì)學(xué)》作為學(xué)科基礎(chǔ)課安排在大一下學(xué)期開(kāi)設(shè)，之后按照《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)稽查》的順序，依次安排在不同的學(xué)期，保證各門(mén)課程知識(shí)體系的連貫性。一方面學(xué)生能夠及時(shí)復(fù)習(xí)前導(dǎo)知識(shí)，又可以為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)；另一方面，也可以避免出現(xiàn)教師授課時(shí)過(guò)多介紹與本課程相關(guān)但學(xué)生尚未學(xué)習(xí)的知識(shí)，后續(xù)課程又重復(fù)講授的情況，提高教學(xué)效率。

三、稅法與會(huì)計(jì)類(lèi)課程教學(xué)內(nèi)容的優(yōu)化整合

（1）會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)更具針對(duì)性。首先應(yīng)重視對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的講解，加強(qiáng)學(xué)生依據(jù)基本理論處理實(shí)際問(wèn)題的能力，在講解到具體事項(xiàng)時(shí)也應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生分析具體方法的理論根源；其次，會(huì)計(jì)學(xué)教材對(duì)于涉稅事項(xiàng)往往做出了簡(jiǎn)化處理，但是對(duì)于財(cái)稅專(zhuān)業(yè)學(xué)生而言，涉稅事項(xiàng)是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)，因此可以引導(dǎo)學(xué)生自行查找稅法相關(guān)規(guī)定，思考若不做出簡(jiǎn)化應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，這樣既能提升學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)的興趣，也能引導(dǎo)學(xué)生預(yù)習(xí)后續(xù)的稅法課程；最后，會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證的稽查要點(diǎn)和稽查方法是稅務(wù)稽查課程的重要內(nèi)容，因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的講授，使學(xué)生能夠理解會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法和各個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)含義。（2）將會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)融合于稅法教學(xué)中，加深學(xué)生對(duì)稅法的理解，提升稅法課程的教學(xué)效果。（3）稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)側(cè)重于增值稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)，避免與稅法和會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容重復(fù)。現(xiàn)有的稅務(wù)會(huì)計(jì)教材主要介紹各稅種的稅法規(guī)定和涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算，有些教材中還介紹納稅申報(bào)和調(diào)賬方法，結(jié)合財(cái)稅專(zhuān)業(yè)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)和知識(shí)體系，應(yīng)以涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算為教學(xué)重點(diǎn)，主要教學(xué)內(nèi)容包括：增值稅會(huì)計(jì)、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)、出口退稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)及其他稅種會(huì)計(jì)，其中又以綜合性最強(qiáng)的增值稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)為教學(xué)重點(diǎn)。（4）稅務(wù)稽查主要講述稅務(wù)稽查的基本理論、基本方法和技巧，以及主要稅種的稽查要點(diǎn)和方法。

第4篇：稅收籌劃的基礎(chǔ)理論范文

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 財(cái)務(wù)人員 綜合素質(zhì)

歷經(jīng)幾十年高速發(fā)展的中小企業(yè)，已漸趨成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要力量，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)造市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定。特別是當(dāng)前，在確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、實(shí)現(xiàn)科教興國(guó)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面，均發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于人數(shù)眾多，行業(yè)各異，經(jīng)營(yíng)模式千差萬(wàn)別，信息技術(shù)日新月異，稅收法律法規(guī)及財(cái)務(wù)制度層出不窮，因而新時(shí)期的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作對(duì)財(cái)務(wù)從業(yè)人員提出了更高的要求。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員在企業(yè)管理中的地位和作用

（一）中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員是企業(yè)內(nèi)部管理的核心

財(cái)務(wù)人員通過(guò)財(cái)務(wù)管理，組織企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，處理有關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系的一切經(jīng)濟(jì)管理工作。中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的管理工作滲透和貫穿于企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，是企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、融資、理財(cái)、銷(xiāo)售、分配、稅收籌劃，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析等一切涉及資金的業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理者。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、進(jìn)、銷(xiāo)、調(diào)、存每一環(huán)節(jié)都離不開(kāi)財(cái)務(wù)人員的反映和調(diào)控，財(cái)務(wù)人員通過(guò)日常的經(jīng)濟(jì)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效制約和檢查。

（二）中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員促進(jìn)了企業(yè)從注重生產(chǎn)管理到注重財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)變

經(jīng)歷幾十年高速發(fā)展的中小企業(yè)，財(cái)會(huì)工作在企業(yè)管理中越來(lái)越重要。中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，可實(shí)現(xiàn)如何以較小的消耗取得盡量大的經(jīng)濟(jì)效益；能夠促進(jìn)企業(yè)節(jié)約挖潛、控制費(fèi)用、降低消耗；通過(guò)資金的籌集調(diào)度，合理運(yùn)用資金，提高資金的使用效果，防止資金的浪費(fèi)；通過(guò)對(duì)存貨的管理可以?xún)?yōu)化庫(kù)存結(jié)構(gòu)，減少存貨積壓，做到經(jīng)濟(jì)庫(kù)存；通過(guò)價(jià)格的拉動(dòng)，可以增加企業(yè)的收入；通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的管理可以促使企業(yè)合理有效地使用企業(yè)資產(chǎn)，并且做到企業(yè)資產(chǎn)的保值、增值。

（三）中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員是企業(yè)管理信息的“輸送者”

中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過(guò)會(huì)計(jì)核算，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、傳遞、分類(lèi)、登記、歸納、總結(jié)、儲(chǔ)存、將其處理成有用的經(jīng)濟(jì)管理信息，然后展開(kāi)財(cái)務(wù)分析，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和比較，并對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)活動(dòng)及其結(jié)果做出預(yù)估和測(cè)試。通過(guò)這一系列財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，使企業(yè)能夠及時(shí)準(zhǔn)確地向國(guó)家管理機(jī)關(guān)、投資人、銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)管理層及企業(yè)員工提供企業(yè)的管理信息。

（四）中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員是企業(yè)管理漏洞的監(jiān)控者

中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理的核心，財(cái)務(wù)收支的“關(guān)口”，企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都離不開(kāi)財(cái)務(wù)人員的“視線”，如中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過(guò)對(duì)日常財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算、預(yù)測(cè)、整理、分析、比較等工作，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理出現(xiàn)的異常；通過(guò)預(yù)算管理，可以掌握企業(yè)的超支節(jié)約情況；通過(guò)成本管理，可以對(duì)成本節(jié)約提出整改意見(jiàn)；通過(guò)投融資管理，可以?xún)?yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，整活企業(yè)的資金資源；通過(guò)稅收籌劃，可以為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益等。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員營(yíng)運(yùn)資金能力薄弱

中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的籌措、安排等缺乏前瞻性和科學(xué)性。有的財(cái)務(wù)主管每天忙于開(kāi)票、填制憑證、記賬、報(bào)稅等日常事務(wù)，對(duì)應(yīng)收賬款的催收力度不夠，導(dǎo)致資金回籠緩慢，呆賬死賬增多，企業(yè)內(nèi)部資金緊張。在融資方面，中小企業(yè)的資金來(lái)源已從單一的創(chuàng)始人的初始投入、盈余后的利潤(rùn)留存模式轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行貸款、民間融資、理財(cái)管理等多渠道來(lái)源，隨著企業(yè)的發(fā)展，只有拓寬融資渠道才能保證企業(yè)融資的需求，然而中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員往往是束手無(wú)策。此外，在投資管理方面，中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員存現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)不足，業(yè)務(wù)知識(shí)不夠，無(wú)法正確對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行有效管理和評(píng)估等。

（二）中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員忽視成本管理

作為財(cái)務(wù)管理核心內(nèi)容之一的成本管理，在中小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中無(wú)疑是重中之重，然而中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員成本管控意識(shí)不強(qiáng)、成本管理經(jīng)驗(yàn)不足，企業(yè)成本管理制度建立不全、成本管理體系混亂、成本管理內(nèi)控力度不夠等。成本核算多停留于成本核算層面，沒(méi)有做到精細(xì)化核算，更談不上成本管控。有的企業(yè)沒(méi)有建立健全成本管理制度，不能實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算管理，管理團(tuán)隊(duì)的經(jīng)營(yíng)決策尚未體現(xiàn)成本控制，使得企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力不足。

（三）中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員預(yù)算管理執(zhí)行能力不強(qiáng)

部分中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員雖然年年有預(yù)算編制，但只是為完成年度任務(wù)，編制不具體，內(nèi)容不完整，資金使用效率不高等，尤其是沒(méi)有具體跟蹤預(yù)算與實(shí)際的動(dòng)態(tài)管理，具體預(yù)算編制、分析、管控、改進(jìn)等方面的細(xì)節(jié)沒(méi)有落到實(shí)處，沒(méi)有推動(dòng)績(jī)效考核體系、資金規(guī)劃體系、組織架構(gòu)體系、各層級(jí)預(yù)算人員管控體系、預(yù)算評(píng)審體系、ERP軟件、能力培訓(xùn)等多部門(mén)多體系的推進(jìn)，無(wú)法做到公司戰(zhàn)略、公司風(fēng)險(xiǎn)管控與公司運(yùn)營(yíng)的銜接，無(wú)法達(dá)到牽引企業(yè)管理目標(biāo)的宗旨。

（四）中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員溝通協(xié)調(diào)能力有待提高

有的中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員無(wú)法通過(guò)溝通協(xié)調(diào)，妥善處理好日常工作中上級(jí)、同級(jí)、下級(jí)等各種關(guān)系，使其減少摩擦，調(diào)動(dòng)各方面的工作積極性等。例如，不少中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員在與別的部門(mén)工作交涉中缺乏技巧，語(yǔ)言表達(dá)能力差，使得各部門(mén)之間各司其政，更談不上配合和支持。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)雖然是企業(yè)管理的核心部門(mén)，但它是企業(yè)的基礎(chǔ)部門(mén)，服務(wù)部門(mén)之一。因此，中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作除了部門(mén)本身的工作外，還要與公司多個(gè)部門(mén)溝通協(xié)作，取得上級(jí)部門(mén)的認(rèn)可，同級(jí)部門(mén)的支持，部門(mén)本級(jí)人員的相互配合，環(huán)境（如銀行，稅務(wù)，工商、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等）的融洽。

（五）中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員執(zhí)行能力欠強(qiáng)

企業(yè)目標(biāo)完成的關(guān)鍵是企業(yè)的執(zhí)行力，沒(méi)有執(zhí)行力，一切都是空談。作為保質(zhì)保量、不折不扣、沒(méi)有任何借口地完成任務(wù)的執(zhí)行力，在中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員中卻顯得蒼白無(wú)力，很多時(shí)候只有計(jì)劃，沒(méi)有行動(dòng)或者有了行動(dòng)，沒(méi)有結(jié)果。作為財(cái)務(wù)工作的管理者，管理工作沒(méi)有常抓不懈，管理制度與指令在時(shí)機(jī)掌握和安排上不夠嚴(yán)謹(jǐn)，朝令夕改，對(duì)企業(yè)政策的落實(shí)與執(zhí)行不能始終如一地堅(jiān)持，常常是虎頭蛇尾；管理制度方案缺少針對(duì)性和可行性，管理工作缺少科學(xué)的監(jiān)督考核機(jī)制，企業(yè)執(zhí)行文化未能得到大多數(shù)員工的認(rèn)同，執(zhí)行沒(méi)有針對(duì)性，留于紙上和口頭等。

三、提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的建議

（一）提高法制意識(shí)和職業(yè)道德素養(yǎng)，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)

法制意識(shí)和職業(yè)道德是做好財(cái)務(wù)工作的保證，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律法規(guī)的重要補(bǔ)充，規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的內(nèi)在要求；財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，財(cái)務(wù)人員責(zé)任重大，它的內(nèi)容涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)等多方面，團(tuán)隊(duì)意識(shí)是做好財(cái)務(wù)工作的油，任何一個(gè)人，要想取得成功，都需要同別人合作，爭(zhēng)得別人的幫助和支持。中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提高法制意識(shí)和職業(yè)道德素養(yǎng)，通過(guò)相互信任、包容取得團(tuán)隊(duì)效應(yīng)。

（二）夯實(shí)基礎(chǔ)知識(shí)，注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累

中小企業(yè)種類(lèi)繁多，規(guī)模大小不一，行業(yè)特征區(qū)分明顯，管理模式千差萬(wàn)別，財(cái)務(wù)工作所需的知識(shí)繁多，會(huì)計(jì)知識(shí)，法律知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、管理知識(shí)，投資融資理財(cái)知識(shí)等，財(cái)務(wù)工作實(shí)踐性強(qiáng)，所學(xué)的理論知識(shí)，只有通過(guò)具體工作，才能得以實(shí)踐，才能避免“紙上得來(lái)終覺(jué)淺”。中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員可通過(guò)自學(xué)、參加職稱(chēng)考試、執(zhí)業(yè)資格考試來(lái)夯實(shí)基礎(chǔ)理論知識(shí)，通過(guò)輪崗或適度跳槽來(lái)積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。輪崗可使中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員快速熟知財(cái)務(wù)工作各崗位的工作內(nèi)容，獲取各崗位工作“秘訣”，適度跳槽有利于中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解各行各業(yè)的行業(yè)特征，不同的經(jīng)營(yíng)管理模式下財(cái)務(wù)工作的特點(diǎn)等。

（三）提高溝通協(xié)調(diào)能力和執(zhí)行能力

過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)能力是做好財(cái)務(wù)工作的必要條件，良好的溝通協(xié)調(diào)能力則如虎添翼，它能使下級(jí)安心、上級(jí)放心、同級(jí)熱心、內(nèi)外齊心。一個(gè)企業(yè)的執(zhí)行能力決定其企業(yè)的命運(yùn)，一個(gè)團(tuán)隊(duì)的執(zhí)行能力決定其團(tuán)隊(duì)在企業(yè)中的地位。在信息化產(chǎn)業(yè)高度發(fā)展的今天，提高作為核心“軟實(shí)力”的溝通協(xié)調(diào)能力和能夠快速高效地去執(zhí)行管理層指令的執(zhí)行能力，已刻不容緩，二者相輔相成，中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員在以高效執(zhí)行能力為“軸心”的溝通目的下，可通過(guò)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高自身綜合素養(yǎng)，理順關(guān)系，端正心態(tài)，營(yíng)造環(huán)境，適時(shí)融洽的加強(qiáng)溝通，最終達(dá)到“沒(méi)有任何借口”的執(zhí)行境界。

（四）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高職業(yè)勝任能力

財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，不僅專(zhuān)業(yè)性、實(shí)踐性要求高，同時(shí)也是一項(xiàng)服務(wù)性工作，所需的知識(shí)繁多、信息化強(qiáng)、知識(shí)更新快、財(cái)務(wù)法律法規(guī)變化快、稅收法律法規(guī)層出不窮，要做好財(cái)務(wù)工作，除了需要相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)、稅收知識(shí)、投資理財(cái)知識(shí)，還需要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)、服務(wù)意識(shí)等。因此，中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變會(huì)記賬、算賬、報(bào)賬的傳統(tǒng)，加強(qiáng)自身的服務(wù)意識(shí)，同時(shí)努力學(xué)習(xí)各類(lèi)業(yè)務(wù)知識(shí)。在提高上述素質(zhì)的同時(shí)，要不斷加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金管理、成本管理、預(yù)算管理、理財(cái)管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、英語(yǔ)聽(tīng)說(shuō)能力、創(chuàng)新能力等素質(zhì)，以更好地勝任當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

由于中小企業(yè)的多、繁、雜，財(cái)務(wù)管理工作的綜合性和實(shí)踐性強(qiáng)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迅速，信息技術(shù)的更新日新月異，國(guó)家稅收政策等相關(guān)政策的層出不窮，都對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。因此，中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須適應(yīng)時(shí)代的要求，從全局觀念出發(fā)，努力提高自我，在財(cái)務(wù)崗位上實(shí)現(xiàn)自己的人生價(jià)值，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（作者單位為貝利控股集團(tuán)有限公司）

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第5篇：稅收籌劃的基礎(chǔ)理論范文

關(guān) 鍵 詞：專(zhuān)業(yè)學(xué)位；科學(xué)學(xué)位；碩士研究生；培養(yǎng) ；問(wèn)題

中圖分類(lèi)號(hào)：G643.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006－3544（2012）01－0065－03

最近兩年， 我國(guó)對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育進(jìn)行了重大改革。2009年3月， 教育部決定將增招的碩士研究生指標(biāo)， 全部用于招收應(yīng)屆本科畢業(yè)生全日制攻讀專(zhuān)業(yè)碩士學(xué)位，并且規(guī)定，自2010年始，經(jīng)國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)審批通過(guò)的專(zhuān)業(yè)碩士學(xué)位類(lèi)別， 全部納入全國(guó)碩士研究生統(tǒng)一招生安排。這意味著，長(zhǎng)期以來(lái)專(zhuān)業(yè)碩士學(xué)位研究生教育不招收應(yīng)屆畢業(yè)生的局面徹底改變了， 專(zhuān)業(yè)學(xué)位教育已經(jīng)進(jìn)入到了研究生招生的主渠道， 成為研究生教育的重要組成部分。 [1] 2010年1月，國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)第27次會(huì)議通過(guò)了19種新增專(zhuān)業(yè)碩士類(lèi)別。2011年秋季，改革后招收的第一批全日制專(zhuān)業(yè)碩士學(xué)位研究生入學(xué)。 隨著專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士研究生教學(xué)活動(dòng)的展開(kāi)， 作為一線教師和教學(xué)管理者，我們遇到了一些困惑和難以解決的問(wèn)題。而如何處理好這些問(wèn)題， 將關(guān)系到專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育改革的成敗。

一、 專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士研究生教育和其他類(lèi)型學(xué)位教育的同質(zhì)化

1. 專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士研究生教育與科學(xué)學(xué)位研究生教育之間的關(guān)系。 在教學(xué)中， 我們首先遇到的問(wèn)題是， 如何正確處理專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士研究生教育和其他類(lèi)型學(xué)位教育之間的關(guān)系。從理論上說(shuō)，他們之間的劃分是明確的。 專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生的目標(biāo)定位是培養(yǎng)掌握某一專(zhuān)業(yè)（或職業(yè)）領(lǐng)域堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)理論和寬廣的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，具有較強(qiáng)的解決實(shí)際問(wèn)題能力，能夠承擔(dān)起專(zhuān)業(yè)技術(shù)或管理工作， 具有良好職業(yè)素養(yǎng)的高層次應(yīng)用型專(zhuān)門(mén)人才。 [2] 而科學(xué)學(xué)位碩士研究生的定位是培養(yǎng)具有獨(dú)立從事科學(xué)研究或教學(xué)工作能力的教學(xué)科研人才。也就是說(shuō)，前者側(cè)重于實(shí)踐性，后者側(cè)重于學(xué)術(shù)性。但在實(shí)際操作中存在的困難，主要是表現(xiàn)在課程設(shè)計(jì)上。 以筆者所從事的稅務(wù)碩士教學(xué)為例： 為實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士培養(yǎng)高層次應(yīng)用型人才的目標(biāo)， 我們安排了相關(guān)的稅務(wù)和財(cái)務(wù)管理類(lèi)具有實(shí)務(wù)性質(zhì)的課程，比如稅法、稅收籌劃、納稅評(píng)估、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等。這樣一份教學(xué)課程計(jì)劃似乎滿足了專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士培養(yǎng)的目標(biāo)定位。但是，當(dāng)我們把專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士研究生的課程安排與本專(zhuān)業(yè)科學(xué)學(xué)位碩士研究生的課程安排進(jìn)行對(duì)比的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)兩者之間的差異并不大，無(wú)非是專(zhuān)業(yè)學(xué)位教育特別強(qiáng)調(diào)了實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)， 規(guī)定了實(shí)習(xí)的時(shí)間長(zhǎng)度不少于半年。會(huì)出現(xiàn)這樣情形的原因在于，近些年來(lái)我國(guó)科學(xué)學(xué)位碩士研究生的培養(yǎng)出現(xiàn)了“專(zhuān)業(yè)化”的傾向， 即科學(xué)學(xué)位碩士的培養(yǎng)已經(jīng)不僅僅是滿足科研和教學(xué)的需要， 更多的是為滿足就業(yè)市場(chǎng)對(duì)實(shí)踐性人才的需要。事實(shí)上，隨著碩士研究生招生規(guī)模的擴(kuò)大， 教學(xué)和科研崗位早已無(wú)法滿足龐大的研究生就業(yè)需求。更為關(guān)鍵的是，科學(xué)學(xué)位碩士研究生的目標(biāo)培養(yǎng)定位與博士研究生的培養(yǎng)目標(biāo)是基本重疊的。最近幾年，博士群體也在擴(kuò)大，科學(xué)學(xué)位碩士研究生已經(jīng)很難在教學(xué)和科研崗位謀得一份職位了。在這樣的背景之下，為了適應(yīng)市場(chǎng)需求，各高校在科學(xué)學(xué)位碩士培養(yǎng)過(guò)程中逐漸增加了實(shí)踐性課程的比重，減少了學(xué)術(shù)性課程的比重。所以，當(dāng)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生被納入到研究生教育主渠道以后， 就產(chǎn)生了科學(xué)學(xué)位與專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士研究生教育在課程設(shè)置方面的同質(zhì)化問(wèn)題。

2. 如何把專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士研究生教育與本科生教育區(qū)別開(kāi)來(lái)。這看起來(lái)不是個(gè)問(wèn)題，但我們?cè)诮虒W(xué)中也同樣為此費(fèi)盡腦筋。 按照我國(guó)對(duì)本科生教育的目標(biāo)定位， 同樣是培養(yǎng)具有一定理論基礎(chǔ)的專(zhuān)業(yè)性實(shí)踐人才。盡管近些年來(lái)國(guó)家一直在倡導(dǎo)通識(shí)教育，但事實(shí)上滿足市場(chǎng)需求的就業(yè)導(dǎo)向， 使得許多大學(xué)的專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置技能培訓(xùn)的特征非常突出。這就使得本科教育與專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士研究生教育在目標(biāo)定位上沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的差別， 不同之處可能在于專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生的層次更高一些， 在教學(xué)方式和教學(xué)內(nèi)容方面盡量做到有所區(qū)分。但這些都只是理論上的假定。從實(shí)際情況來(lái)看，由于種種原因，2011年各高校專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士研究生的招生并不理想， 許多學(xué)生都是從科學(xué)學(xué)位方向調(diào)劑過(guò)來(lái)的。 以筆者所在的暨南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院為例，2011年招收了五個(gè)類(lèi)別的專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士研究生，包括金融專(zhuān)業(yè)碩士、國(guó)際貿(mào)易專(zhuān)業(yè)碩士、稅務(wù)專(zhuān)業(yè)碩士、投資專(zhuān)業(yè)碩士和統(tǒng)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士，各專(zhuān)業(yè)80%以上的生源依靠從科學(xué)碩士方向調(diào)劑， 有的專(zhuān)業(yè)甚至達(dá)到100%。而且更為關(guān)鍵的問(wèn)題是，通過(guò)調(diào)劑補(bǔ)充的生源，其本科專(zhuān)業(yè)與專(zhuān)業(yè)學(xué)位所學(xué)專(zhuān)業(yè)大都不一致， 以稅務(wù)專(zhuān)業(yè)碩士為例，2011級(jí)入學(xué)15人， 其中9人為非財(cái)稅類(lèi)專(zhuān)業(yè)，5人為非經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)。在絕大多數(shù)學(xué)生不具備本專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)的情況下，通過(guò)僅僅只有兩年時(shí)間的專(zhuān)業(yè)學(xué)位教育就達(dá)到高層次專(zhuān)業(yè)實(shí)踐人才目標(biāo)，這無(wú)論如何都是難以想象的，更何況按照學(xué)制安排， 他們的課堂學(xué)習(xí)時(shí)間只有一年。對(duì)于那些非本專(zhuān)業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，在一年內(nèi)能夠補(bǔ)齊所學(xué)專(zhuān)業(yè)的入門(mén)知識(shí)已屬不易， 如果要提高層次可以說(shuō)是難上加難?？紤]到這樣的現(xiàn)實(shí)情況，教學(xué)單位在課程設(shè)計(jì)上， 不得不回過(guò)頭來(lái)對(duì)本科階段的知識(shí)進(jìn)行講解。因此，專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士研究生教育與本專(zhuān)業(yè)的本科教育很容易出現(xiàn)同質(zhì)化的問(wèn)題。

二、理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)的關(guān)系問(wèn)題

專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士研究生最突出的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性。教育部下發(fā)的《關(guān)于做好全日制碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生培養(yǎng)工作的若干意見(jiàn)》（教研[2009]1號(hào)）中，對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士研究生在實(shí)踐能力方面的培養(yǎng)做出了具體規(guī)定。在教學(xué)方面，規(guī)定專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生課程設(shè)置以實(shí)際應(yīng)用為導(dǎo)向，以職業(yè)需求為目標(biāo)，以綜合素養(yǎng)和應(yīng)用知識(shí)與能力提高為核心；在教學(xué)內(nèi)容上，突出案例分析和實(shí)踐研究； 教學(xué)過(guò)程中重視運(yùn)用團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)、案例分析、現(xiàn)場(chǎng)研究、模擬訓(xùn)練等方法。在專(zhuān)業(yè)實(shí)踐方面，專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生在學(xué)期間，必須保證不少于半年的實(shí)踐教學(xué)， 可采用集中實(shí)踐與分段實(shí)踐相結(jié)合的方式。 培養(yǎng)單位要提供和保障開(kāi)展實(shí)踐的條件，建立多種形式的實(shí)踐基地，加大實(shí)踐環(huán)節(jié)的學(xué)時(shí)數(shù)和學(xué)分比例。 應(yīng)該說(shuō)這些措施對(duì)于突出專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士研究生教育特色具有重要意義。

但是，在實(shí)際教學(xué)中，教學(xué)行為主體在關(guān)注實(shí)踐性的同時(shí)， 很容易忽略專(zhuān)業(yè)理論素養(yǎng)訓(xùn)練的重要價(jià)值。事實(shí)上，這種情形正在悄然發(fā)生。從教師的角度來(lái)說(shuō)，在實(shí)用主義思想的指導(dǎo)下，傳授實(shí)務(wù)性質(zhì)的知識(shí)幾乎成為任課教師的惟一任務(wù)， 專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)在課堂教學(xué)中幾乎難覓蹤影。在學(xué)生們看來(lái)，學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)理論知識(shí)與他們未來(lái)所要從事的工作似乎不相關(guān)， 他們關(guān)注的是現(xiàn)在所學(xué)習(xí)的知識(shí)在畢業(yè)后能否直接拿來(lái)應(yīng)用。所以，無(wú)論是教學(xué)者還是學(xué)習(xí)者都沒(méi)有動(dòng)力去學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)理論知識(shí)。 忽視專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)理論學(xué)習(xí)，除了教學(xué)行為主體的主觀原因外，還有客觀因素的制約，那就是學(xué)制的限制。專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生的學(xué)制為2年，其中只有1年是課堂教學(xué)，在1年時(shí)間內(nèi)既要進(jìn)行實(shí)務(wù)課程的教學(xué)又要進(jìn)行專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)理論的教學(xué)，無(wú)論對(duì)于教師還是學(xué)生都是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。在這種情況下，教師有選擇地教和學(xué)生有選擇地學(xué)，就成為一種必然結(jié)果。

忽略專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)理論知識(shí)教育對(duì)學(xué)生的影響可能是深遠(yuǎn)的， 對(duì)于那些跨專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)的專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士更是如此。多年來(lái)的教學(xué)實(shí)踐告訴我們，實(shí)務(wù)性的知識(shí)往往具有個(gè)案性質(zhì)，具有易變性，隨著時(shí)間、環(huán)境和制度因素的變化，這些實(shí)務(wù)性的知識(shí)也會(huì)發(fā)生改變。但某一專(zhuān)業(yè)的基礎(chǔ)理論往往具有相對(duì)穩(wěn)定性， 它揭示的是各種紛繁復(fù)雜現(xiàn)象背后的本質(zhì)問(wèn)題。 專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性，解決現(xiàn)實(shí)中的實(shí)際問(wèn)題，這個(gè)方向是正確的。 但如果忽略專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)理論知識(shí)的培養(yǎng)， 學(xué)生在畢業(yè)后可能在某一專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)入角色的時(shí)間會(huì)比較快， 然而專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)的匱乏會(huì)使他們的發(fā)展?jié)摿κ艿较拗疲?在解決實(shí)際問(wèn)題的時(shí)候，容易犯“只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林”的錯(cuò)誤。圍繞著在專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育中實(shí)踐教學(xué)和理論教學(xué)的關(guān)系， 我們?cè)?jīng)與來(lái)自于實(shí)務(wù)部門(mén)的校外導(dǎo)師進(jìn)行座談，他們都是實(shí)踐領(lǐng)域的專(zhuān)家。出乎我們意料的是，他們除了給出如何進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)的建議以外， 都無(wú)一例外地強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)理論的重要性?？梢?jiàn)，在專(zhuān)業(yè)碩士研究生培養(yǎng)中， 解決好理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)的關(guān)系是至關(guān)重要的。

三、 專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士研究生的師資隊(duì)伍建設(shè)問(wèn)題

按照教育部對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生培養(yǎng)的要求，師資隊(duì)伍建設(shè)實(shí)行“雙導(dǎo)師制”，即每個(gè)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生要同時(shí)配備一個(gè)校內(nèi)導(dǎo)師和一個(gè)校外導(dǎo)師共同指導(dǎo)。 目前的師資隊(duì)伍還不能完全滿足專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生培養(yǎng)目標(biāo)的要求。 首先從校內(nèi)導(dǎo)師的師資隊(duì)伍來(lái)看，他們?cè)瓉?lái)大都從事專(zhuān)業(yè)理論教學(xué)，因此缺乏對(duì)當(dāng)前實(shí)務(wù)部門(mén)具體操作規(guī)范的了解， 尤其是近些年來(lái)高校引進(jìn)的師資幾乎全部是學(xué)術(shù)型人才， 他們都接受過(guò)良好的學(xué)術(shù)訓(xùn)練， 但往往對(duì)實(shí)務(wù)性的問(wèn)題不甚了解， 這就增加了校內(nèi)導(dǎo)師講授實(shí)務(wù)性課程的難度。特別是在案例教學(xué)方面，由于許多學(xué)科的專(zhuān)業(yè)學(xué)位教育剛剛起步，案例積累不足是常見(jiàn)的問(wèn)題。從校外導(dǎo)師的師資隊(duì)伍來(lái)看， 雖然他們能夠在知識(shí)結(jié)構(gòu)方面彌補(bǔ)校內(nèi)導(dǎo)師的缺陷， 但由于這些人通常是所在單位的骨干， 不可能抽出大量的時(shí)間投入到教學(xué)工作， 他們所能做的只能是在實(shí)踐環(huán)節(jié)給予指導(dǎo)。而且，由于校外導(dǎo)師長(zhǎng)期從事實(shí)踐工作，他們中的一些人往往缺乏系統(tǒng)的知識(shí)體系， 直接走上講臺(tái)授課對(duì)他們而言也不是一件容易勝任的工作。對(duì)于一些專(zhuān)業(yè)來(lái)說(shuō)，聘請(qǐng)到足夠數(shù)量的、能夠勝任職責(zé)的校外指導(dǎo)教師，成為一個(gè)現(xiàn)實(shí)難題。

四、解決問(wèn)題的基本思路

針對(duì)上述三個(gè)方面的問(wèn)題， 筆者提出如下解決思路：

1.要解決專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育和其他類(lèi)型學(xué)位教育的同質(zhì)性問(wèn)題， 一條基本的原則是嚴(yán)格按照各種類(lèi)型學(xué)位教育的目標(biāo)定位來(lái)進(jìn)行課程設(shè)計(jì)。 首先要使科學(xué)學(xué)位研究生教育回歸“科學(xué)性”，強(qiáng)化科學(xué)學(xué)位碩士研究生科學(xué)研究能力的訓(xùn)練， 同時(shí)考慮到市場(chǎng)需求，進(jìn)一步減少科學(xué)學(xué)位碩士研究生的招生，增加專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生的招生規(guī)模。 對(duì)于跨專(zhuān)業(yè)招收的專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士研究生， 在學(xué)制安排上可實(shí)行3年制，使他們有更充裕的時(shí)間彌補(bǔ)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的不足。對(duì)于從本專(zhuān)業(yè)招收的專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生可實(shí)行2.5年制。同時(shí)， 要對(duì)跨專(zhuān)業(yè)和從本專(zhuān)業(yè)招收的專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生制定不同的教學(xué)計(jì)劃， 大力提高專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生的辦學(xué)水平，無(wú)論在教學(xué)內(nèi)容還是在教學(xué)方式上都要與本科階段有所不同，體現(xiàn)出研究生的學(xué)位層次。

2. 在重視實(shí)踐教學(xué)的同時(shí)， 也要給專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)理論教學(xué)預(yù)留一定的空間。 可以考慮在教學(xué)計(jì)劃中安排1門(mén)或2門(mén)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)理論課程， 這對(duì)于那些跨專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)的專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生尤其重要。 在實(shí)踐課教學(xué)過(guò)程中，授課教師也應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生去思考實(shí)務(wù)操作背后所反映的理論基礎(chǔ)， 學(xué)會(huì)用專(zhuān)業(yè)理論去解釋和解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。只有這樣，才有可能實(shí)現(xiàn)掌握某一專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)理論和寬廣專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)目標(biāo)。

3. 加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的師資隊(duì)伍建設(shè)。為了使校內(nèi)導(dǎo)師更加了解當(dāng)前實(shí)務(wù)部門(mén)的實(shí)踐活動(dòng)， 可以考慮有計(jì)劃地安排一些教師到實(shí)務(wù)部門(mén)進(jìn)行實(shí)地考察學(xué)習(xí)，以使課堂教學(xué)更加貼近實(shí)際，同時(shí)還可以豐富案例，推進(jìn)案例教學(xué)。針對(duì)校外導(dǎo)師的特點(diǎn)，可以發(fā)揮他們的特長(zhǎng)，讓他們結(jié)合自己的工作實(shí)踐，為專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生進(jìn)行小型講座。每一學(xué)期要安排一定的時(shí)間， 讓學(xué)生跟隨校外導(dǎo)師進(jìn)行實(shí)踐學(xué)習(xí)，提高學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：稅收籌劃的基礎(chǔ)理論范文

一、高校會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)科教學(xué)體系中的重要性十分突出，然而現(xiàn)階段高校的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)采用的都是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式，主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

（一）會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)課時(shí)偏少，課程設(shè)置不合理 調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)高校的教學(xué)大綱中會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)課時(shí)嚴(yán)重不足，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課時(shí)只占會(huì)計(jì)全部課時(shí)的8%到20%。某些高校甚至根本就沒(méi)有開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課程。雖然一些高校按照培養(yǎng)應(yīng)用型、高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的新要求，在會(huì)計(jì)教學(xué)大綱中適當(dāng)調(diào)整了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的課時(shí)，但沒(méi)有較大突破，只是象征性地增加幾個(gè)課時(shí)。另外現(xiàn)階段的高校會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課程設(shè)置還不夠全面，大部分科目如稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等都沒(méi)有相關(guān)的實(shí)驗(yàn)課程。而且在會(huì)計(jì)教學(xué)大綱中，實(shí)驗(yàn)課程雖包含在理論課程體系中，但兩者的設(shè)置卻沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系。這種重理論輕實(shí)踐的教學(xué)理念極大地破壞了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)課程設(shè)置的科學(xué)合理性，不合適的教學(xué)模式阻礙了我國(guó)高校會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的順利實(shí)施及會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。

（二）實(shí)驗(yàn)教材缺乏創(chuàng)新，資料單一 目前，大多數(shù)高校的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材主要是會(huì)計(jì)教師根據(jù)教學(xué)需要自己編寫(xiě)的，實(shí)驗(yàn)內(nèi)容多年沒(méi)變。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材普遍采用由教師編造的虛假業(yè)務(wù)教學(xué)，以某企業(yè)某月份的會(huì)計(jì)資料為對(duì)象，要求學(xué)生根據(jù)資料設(shè)立賬戶(hù)、填制憑證、登記分類(lèi)賬和總賬、成本核算、編制會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬的手工操作或電算化訓(xùn)練。老師在實(shí)驗(yàn)課堂上講解教材中企業(yè)發(fā)生的不同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法，課后學(xué)生再通過(guò)老師的講解進(jìn)行聯(lián)想與記憶。這種字面的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)知識(shí)很難激發(fā)學(xué)生的興趣，也讓學(xué)生少了很多獨(dú)立思考的機(jī)會(huì)。學(xué)生可能會(huì)出于應(yīng)付考試的原因，被動(dòng)地強(qiáng)記知識(shí)。通過(guò)學(xué)習(xí)，學(xué)生雖能大概了解企業(yè)的會(huì)計(jì)工作流程，卻很少能真正明白業(yè)務(wù)的產(chǎn)生原因和處理方法，特別是在進(jìn)行會(huì)計(jì)ERP沙盤(pán)模擬實(shí)驗(yàn)課程時(shí)，學(xué)生的自主判斷能力和應(yīng)變能力都明顯薄弱。此外，由于會(huì)計(jì)是一門(mén)政策性很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)學(xué)科，而會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的教材往往更新緩慢，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式失去了實(shí)際意義，無(wú)法培養(yǎng)新時(shí)代會(huì)計(jì)人才。更重要的是由于學(xué)生將來(lái)就業(yè)的領(lǐng)域不同，根據(jù)各行各業(yè)不同的制度，核算的要求也不同，實(shí)驗(yàn)教材中單一的、常規(guī)性的、同類(lèi)型的業(yè)務(wù)并不利于應(yīng)用型、高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。

（三）手工實(shí)驗(yàn)教學(xué)與電算化實(shí)驗(yàn)教學(xué)嚴(yán)重脫節(jié) 會(huì)計(jì)手工實(shí)驗(yàn)只是進(jìn)行基本技能的訓(xùn)練，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)中越來(lái)越普及。目前，大多數(shù)高校都認(rèn)識(shí)到了這一問(wèn)題，基本上都設(shè)置了會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室和手工模擬實(shí)驗(yàn)室，但能把二者結(jié)合起來(lái)的卻屈指可數(shù)。手工實(shí)驗(yàn)和電算化實(shí)驗(yàn)不是同一個(gè)教師講授，兩位教師之間的交流也較少，結(jié)果是實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)、教材等不能共享，手工模擬實(shí)驗(yàn)的結(jié)果不能通過(guò)計(jì)算機(jī)得到進(jìn)一步驗(yàn)證，手工實(shí)驗(yàn)教學(xué)與電算化實(shí)驗(yàn)教學(xué)嚴(yán)重脫節(jié)。另外，高校開(kāi)設(shè)的會(huì)計(jì)電算化教學(xué)大多數(shù)只是學(xué)習(xí)操作一個(gè)或兩個(gè)財(cái)務(wù)軟件，與手工模擬實(shí)驗(yàn)在教學(xué)時(shí)間、實(shí)驗(yàn)教材、實(shí)驗(yàn)內(nèi)容及使用的資料等方面都有所脫節(jié)，沒(méi)能讓學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)工作中的電子記賬與手工記賬工作有一個(gè)全面、完整的認(rèn)識(shí)。

（四）實(shí)踐業(yè)務(wù)缺乏真實(shí)感 由于單位的財(cái)務(wù)部門(mén)一般也是單位的機(jī)密部門(mén)，很多單位都會(huì)拒絕接受實(shí)習(xí)學(xué)生進(jìn)入其財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行短期的實(shí)踐工作，因此，學(xué)生的模擬實(shí)踐環(huán)節(jié)就只能在學(xué)校建立的會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室通過(guò)實(shí)訓(xùn)完成。目前高校的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)與真實(shí)的業(yè)務(wù)還有一定的差距，缺少真實(shí)業(yè)務(wù)往來(lái)的立體感。學(xué)生只能通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材中的實(shí)驗(yàn)資料了解原始憑證，并通過(guò)老師的指導(dǎo)和講解來(lái)學(xué)習(xí)填制記賬憑證和登記賬簿。另外學(xué)生在學(xué)校實(shí)驗(yàn)室內(nèi)學(xué)習(xí)的實(shí)踐業(yè)務(wù)都集中為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程內(nèi)容，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，只能讓學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)際工作有個(gè)大概的了解。由于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式要求的教學(xué)內(nèi)容的理論性較強(qiáng)，對(duì)那些從沒(méi)接觸過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)際工作的學(xué)生來(lái)說(shuō)，更是感到理解困難和難以掌握。學(xué)生在學(xué)校實(shí)驗(yàn)室內(nèi)進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)操作，很少能接觸到比較全面的企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和現(xiàn)實(shí)工作中真實(shí)的原始憑證。有些會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的應(yīng)屆生甚至連增值稅專(zhuān)用發(fā)票、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單和銀行對(duì)賬單都沒(méi)見(jiàn)過(guò)，剛出來(lái)實(shí)習(xí)或工作時(shí)連如何報(bào)稅都不懂。

（五）會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)考核方式較少，要求偏低 目前會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)課程對(duì)于學(xué)生成績(jī)考核采用的做法主要是對(duì)考勤和對(duì)實(shí)驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行簡(jiǎn)單考核，如對(duì)學(xué)生登記賬簿書(shū)寫(xiě)的規(guī)范性進(jìn)行簡(jiǎn)單的檢查、評(píng)分，要求學(xué)生寫(xiě)實(shí)驗(yàn)報(bào)告或?qū)嶒?yàn)感想等。有些教師甚至把分錄答案完整列在教學(xué)幻燈片上給學(xué)生抄下來(lái)，學(xué)生只需要機(jī)械般地重復(fù)粘貼會(huì)計(jì)憑證，抄寫(xiě)記賬憑證等簡(jiǎn)單手工工作。大部分學(xué)生都反映這樣的實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式太形式化，根本體會(huì)不到會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)和會(huì)計(jì)實(shí)際工作的聯(lián)系，也不明白這樣操作的意義。實(shí)驗(yàn)課課后，學(xué)生與實(shí)驗(yàn)老師對(duì)課堂實(shí)驗(yàn)中出現(xiàn)的某些問(wèn)題進(jìn)行交流、討論的機(jī)會(huì)也不多。這樣的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)考核方式并不能提高學(xué)生創(chuàng)新和解決問(wèn)題的能力，使學(xué)生還停留在單純手工會(huì)計(jì)階段。

（六）會(huì)計(jì)教師整體缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn) 教師是會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的組織者和管理者，不但要具有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，更應(yīng)具備改革精神和創(chuàng)新能力，善于分析判斷、組織協(xié)調(diào)。但目前大部分高校仍面臨會(huì)計(jì)教師整體缺乏實(shí)踐知識(shí)的問(wèn)題，原因如下：第一，大多數(shù)高校會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教師是畢業(yè)后直接到高校任教，沒(méi)有真正完整地從事過(guò)現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)要求的實(shí)踐知識(shí)和實(shí)踐能力都有所欠缺。一些會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教師的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)都很不錯(cuò)，卻都同時(shí)承擔(dān)著艱巨的科研或理論教學(xué)任務(wù)，沒(méi)有足夠的時(shí)間參加會(huì)計(jì)實(shí)踐工作。第二，從企業(yè)的角度來(lái)講，財(cái)務(wù)部門(mén)的工作性質(zhì)比較敏感，包含企業(yè)許多商業(yè)機(jī)密，如財(cái)務(wù)狀況、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、經(jīng)營(yíng)情況等。企業(yè)高層不想讓外人接觸這類(lèi)商業(yè)機(jī)密，因而不愿接受教師到財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)踐。第三，高校在組織、經(jīng)費(fèi)和時(shí)間上都沒(méi)有條件對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教師做出實(shí)踐的安排，這也導(dǎo)致了高校會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教師整體缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，很難從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐上對(duì)學(xué)生加以指導(dǎo)，使得會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)長(zhǎng)期以來(lái)難以取得預(yù)期的效果。

二、高校會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)改進(jìn)

為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)生在就業(yè)市場(chǎng)的崗位適應(yīng)能力，提高學(xué)生自我學(xué)習(xí)和實(shí)踐的能力，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式的優(yōu)勢(shì)。因此，建議學(xué)校通過(guò)以下措施解決存在的問(wèn)題。

（一）科學(xué)增加會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課時(shí)，優(yōu)化實(shí)驗(yàn)課程 實(shí)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)改革，應(yīng)科學(xué)、合理增加會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課時(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課程的內(nèi)容設(shè)置，使其體現(xiàn)出以實(shí)驗(yàn)課為核心、理論課為基礎(chǔ)的特點(diǎn)。高校在開(kāi)設(shè)各門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)理論課程之后，應(yīng)增加會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)的實(shí)驗(yàn)課程學(xué)時(shí)。如在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等主干課程的理論課之后，應(yīng)緊接著開(kāi)設(shè)實(shí)操型會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的課程，安排兩到三周的時(shí)間進(jìn)行會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)驗(yàn)，內(nèi)容從填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算到編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)、稅收籌劃等理論課結(jié)束之后，應(yīng)安排兩到三周的時(shí)間，利用綜合模擬實(shí)驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)資料，加上母公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，進(jìn)行合并報(bào)表、財(cái)務(wù)管理、稅收籌劃和審計(jì)等模擬實(shí)驗(yàn)。

（二）根據(jù)學(xué)生興趣創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)教材 高校應(yīng)積極創(chuàng)新會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材編寫(xiě)思路和內(nèi)容，編寫(xiě)出讓學(xué)生感興趣、貼合現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作并且留有自學(xué)空間的新實(shí)驗(yàn)教材，讓學(xué)生由“要我學(xué)”的強(qiáng)迫性心理轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙W(xué)”的自覺(jué)性心理。高?？山梃b西方一些有代表性的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材的編寫(xiě)模式和思路，編寫(xiě)內(nèi)容貼合現(xiàn)實(shí)、新穎、實(shí)操性強(qiáng)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材，編寫(xiě)學(xué)生喜歡讀、能理解、記憶深刻并留有主動(dòng)思維空間的實(shí)驗(yàn)教材。增加案例教學(xué)內(nèi)容，利用生動(dòng)案例進(jìn)行實(shí)驗(yàn)教學(xué)，提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，可以達(dá)到事半功倍的效果。高校選擇實(shí)驗(yàn)教材時(shí)，還可參考像MBA等高等學(xué)位教育那樣的實(shí)驗(yàn)教材，以某些上市公司或一般納稅人單位的成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅收籌劃、外部財(cái)務(wù)審計(jì)中的典型案例為基礎(chǔ)編寫(xiě)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容；也可以選擇一些適用于綜合知識(shí)運(yùn)用的典型案例，組織編寫(xiě)一套完整的、適用于當(dāng)代會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)案例集。

（三）手工實(shí)驗(yàn)與電算化實(shí)驗(yàn)教學(xué)要緊密結(jié)合 隨著信息化的日益普及，會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)中的應(yīng)用也越來(lái)越廣泛，高校應(yīng)及時(shí)把會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式中的手工實(shí)驗(yàn)教學(xué)與電算化實(shí)驗(yàn)教學(xué)有效地結(jié)合在一起，在實(shí)操性會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課上，先讓學(xué)生根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材的內(nèi)容分階段進(jìn)行手工實(shí)驗(yàn)操作，再以會(huì)計(jì)手工實(shí)驗(yàn)的資料為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)的操作，并且把會(huì)計(jì)手工實(shí)驗(yàn)過(guò)程和會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)過(guò)程進(jìn)行對(duì)比，相互校驗(yàn)。學(xué)生在完成一系列會(huì)計(jì)手工與電算化結(jié)合的實(shí)驗(yàn)后，不但能溫故所學(xué)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)踐知識(shí)，還能進(jìn)一步熟悉會(huì)計(jì)電算化的理論知識(shí)、實(shí)踐方法以及不同階段的實(shí)施方式。

（四）建立校外實(shí)訓(xùn)基地，使實(shí)踐業(yè)務(wù)真實(shí)化 高效的實(shí)踐課程對(duì)培養(yǎng)應(yīng)用型、高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才顯得尤為重要。建立穩(wěn)固的校外學(xué)生會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)基地是提高會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中實(shí)踐課程教學(xué)效果的最有效的途徑。為此，高校可自主建設(shè)或通過(guò)與財(cái)務(wù)公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，本著互利互惠的原則，建立更多的校外會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)基地，為學(xué)生提供更廣闊的會(huì)計(jì)實(shí)踐平臺(tái)。這樣，學(xué)生的模擬實(shí)踐環(huán)節(jié)就不必限制在學(xué)校建立的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室完成，會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)更接近真實(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)踐業(yè)務(wù)真實(shí)化，利于學(xué)生全面整合所學(xué)的會(huì)計(jì)實(shí)踐知識(shí)，提高運(yùn)用會(huì)計(jì)實(shí)踐知識(shí)解決實(shí)際工作問(wèn)題的能力。更重要的是，能為社會(huì)培養(yǎng)出滿足社會(huì)需要，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的應(yīng)用型、高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。

（五）改進(jìn)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的考核方式，增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)主動(dòng)性 在課程的考核方式上，建議通過(guò)學(xué)生對(duì)實(shí)驗(yàn)操作情況進(jìn)行自評(píng)、組內(nèi)互評(píng)、分組互評(píng)、教師綜合評(píng)分等不同的考核方法對(duì)實(shí)驗(yàn)成績(jī)進(jìn)行評(píng)定。這種課程考核方式以學(xué)生為主體，不但能提升學(xué)生參與會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)課程的積極性，也能使考核成績(jī)更加客觀和真實(shí)，全面反映實(shí)驗(yàn)教學(xué)的成果和學(xué)生的實(shí)操能力。并且實(shí)驗(yàn)過(guò)程中可以營(yíng)造出團(tuán)結(jié)互助、公平競(jìng)爭(zhēng)、相互監(jiān)督的良好學(xué)習(xí)氛圍，使學(xué)生在會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)中更加注重實(shí)驗(yàn)過(guò)程的細(xì)節(jié)，有利于培養(yǎng)其理解、分析和應(yīng)用會(huì)計(jì)實(shí)踐知識(shí)的能力，也有利于提升團(tuán)隊(duì)意識(shí)，提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。同時(shí)，也改革了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式中由教師獨(dú)自對(duì)學(xué)生實(shí)驗(yàn)成績(jī)?cè)u(píng)分的單一考核方式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)考核多元化。

（六）增加會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn) 會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)不僅要求實(shí)驗(yàn)教師具有扎實(shí)的理論知識(shí)，還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。所以，增加會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教師的實(shí)踐知識(shí)成為了提高會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵。具體可采取兩種方法。第一，高校應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教師走出學(xué)校，通過(guò)考察或進(jìn)修的方式進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所或記賬公司進(jìn)行實(shí)踐工作。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教師有了會(huì)計(jì)實(shí)踐知識(shí)就可以把自己在實(shí)際會(huì)計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，如遇到的問(wèn)題及處理方法傳授給學(xué)生，這比在實(shí)驗(yàn)室為學(xué)生講解各種企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)有用得多。第二，高?？善刚?qǐng)校外一些從事會(huì)計(jì)工作多年，經(jīng)驗(yàn)豐富且理論水平較高的會(huì)計(jì)人才加入教師隊(duì)伍，充實(shí)師資力量。這些會(huì)計(jì)人才從事會(huì)計(jì)工作的經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)是學(xué)校教育不可多得的寶貴財(cái)富。當(dāng)然，會(huì)計(jì)教師自身也要不斷實(shí)踐學(xué)習(xí)，擴(kuò)大會(huì)計(jì)知識(shí)面，隨時(shí)了解和掌握相關(guān)會(huì)計(jì)政策、法規(guī)，充實(shí)和完善自我。

三、新型會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式構(gòu)建

基于以上分析，筆者以培養(yǎng)高素質(zhì)、應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才為目標(biāo)，設(shè)計(jì)了 “以實(shí)踐為核心，以學(xué)生為主體”的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式（如圖1），對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式進(jìn)行系統(tǒng)性的全面改革，從而提高會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的質(zhì)量。該模式以實(shí)驗(yàn)課程為核心，涵蓋了不同的實(shí)驗(yàn)層次、實(shí)驗(yàn)類(lèi)型與實(shí)驗(yàn)方式，并根據(jù)學(xué)生的實(shí)際情況設(shè)計(jì)了不同流程的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式，改革了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的考核方式。

（一）以實(shí)踐為核心 會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性非常強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)，高校在構(gòu)建會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式時(shí)應(yīng)特別突出實(shí)踐教學(xué)部分。該實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式以實(shí)踐為核心，采用不同的實(shí)踐途徑和形式來(lái)培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐操作能力，包括校內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)、校外實(shí)訓(xùn)基地會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐培訓(xùn)、ERP沙盤(pán)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)等。并且以學(xué)生未來(lái)就業(yè)為導(dǎo)向開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)，能為學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位打下良好的基礎(chǔ)。

（二）以學(xué)生為主體 該實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式以學(xué)生為主體，能貼合不同基礎(chǔ)學(xué)生的實(shí)際情況進(jìn)行不同的設(shè)計(jì)。在會(huì)計(jì)主干科目的理論課程結(jié)束后，教師應(yīng)組織學(xué)生進(jìn)行相關(guān)基礎(chǔ)性測(cè)試，根據(jù)基礎(chǔ)水平的不同為學(xué)生分兩種實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｊ竭M(jìn)行實(shí)踐。模式一適合基礎(chǔ)較好的學(xué)生，可安排其先到校外會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)基地進(jìn)行實(shí)踐學(xué)習(xí)，然后再回到校內(nèi)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)室模擬實(shí)驗(yàn)。這樣安排的意義在于讓基礎(chǔ)好的學(xué)生能先學(xué)會(huì)真實(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作，再通過(guò)校內(nèi)一系列綜合性實(shí)驗(yàn)對(duì)實(shí)訓(xùn)的工作進(jìn)行鞏固。第二種模式是讓基礎(chǔ)一般的學(xué)生先留在校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行基礎(chǔ)型實(shí)驗(yàn)，熟悉會(huì)計(jì)工作流程后再到校外實(shí)訓(xùn)基地進(jìn)行綜合培訓(xùn)，這樣安排不但能使學(xué)生的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)更扎實(shí)，還可以避免其在基礎(chǔ)理論都沒(méi)掌握的情況下就到實(shí)訓(xùn)基地實(shí)踐而導(dǎo)致的手忙腳亂與不知所措。

該模式同時(shí)也對(duì)ERP沙盤(pán)模擬實(shí)驗(yàn)的成績(jī)考核進(jìn)行了改革，改變了以往教師對(duì)學(xué)生成績(jī)?cè)u(píng)定的單一評(píng)價(jià)模式，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)主體多元化，提高了考核成績(jī)?cè)趯W(xué)生中的認(rèn)可度。這樣更有利于形成學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，培養(yǎng)學(xué)生的演講溝通能力和提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，極大地增強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情與動(dòng)力。

四、結(jié)論

隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)高校會(huì)計(jì)教學(xué)必須不斷地改革創(chuàng)新，其中會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式的改革決定著我國(guó)當(dāng)代會(huì)計(jì)教育的質(zhì)量，關(guān)系到未來(lái)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的能力。因此，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式存在的問(wèn)題，探索積極有效的改革措施，對(duì)提高會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式質(zhì)量，有效地培養(yǎng)出優(yōu)秀的應(yīng)用型、高素質(zhì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式在未來(lái)的會(huì)計(jì)教育中也定會(huì)有一定的應(yīng)用前景和價(jià)值，值得繼續(xù)研究。

[本文系肇慶學(xué)院教學(xué)研究項(xiàng)目“會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式改革的研究”（編號(hào)：Jy201118 ）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：稅收籌劃的基礎(chǔ)理論范文

1.關(guān)于國(guó)際稅法的基本特征

（1）國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象。國(guó)際稅法最核心的問(wèn)題就是其調(diào)整對(duì)象，這是該學(xué)科研究的起點(diǎn)。我國(guó)學(xué)者對(duì)此歷來(lái)持廣義說(shuō)觀點(diǎn)，認(rèn)為國(guó)際稅法不僅調(diào)整國(guó)家間的稅收分配關(guān)系，還調(diào)整國(guó)家與跨國(guó)納稅人間的稅收征納關(guān)系。[1]

（2）國(guó)際稅法的客體。有學(xué)者認(rèn)為，國(guó)際稅法的客體包含著具有遞進(jìn)關(guān)系的兩個(gè)層面的內(nèi)容。第一層面是國(guó)際稅法中的征稅對(duì)象，它不僅包括跨國(guó)所得，還包括涉外性的特定財(cái)產(chǎn)、遺產(chǎn)以及進(jìn)出口商品流轉(zhuǎn)額等。[2] 第二層面的客體是在國(guó)家間進(jìn)行分配的國(guó)際稅收收入或稱(chēng)國(guó)際稅收利益。[3]

（3）國(guó)際稅法的主體。有學(xué)者認(rèn)為，從其在國(guó)際稅收法律關(guān)系中所處的地位來(lái)看，國(guó)際稅法的主體可以分為國(guó)際征稅主體、國(guó)際納稅主體和國(guó)際稅收分配主體；從主體的表現(xiàn)形式來(lái)看，有國(guó)家、國(guó)際組織、法人和自然人。[4] 有的學(xué)者則認(rèn)為，國(guó)際稅法的主體有三方，即跨國(guó)納稅人、收入來(lái)源國(guó)和跨國(guó)納稅人的居住國(guó)。[5]

（4）國(guó)際稅法的法律規(guī)范。有學(xué)者認(rèn)為，國(guó)際稅法的法律規(guī)范具有多樣性的特征，既包括國(guó)際法規(guī)范，又包括國(guó)內(nèi)法規(guī)范；既包括實(shí)體法規(guī)范，又包括程序法或沖突法規(guī)范。此外，國(guó)際稅法中實(shí)體法規(guī)范和沖突法規(guī)范的并存還決定了其在調(diào)整方法上必然具有“兼?zhèn)渲苯诱{(diào)整和間接調(diào)整方法”的特征。[6]

（5）國(guó)際稅法的基本原則。對(duì)涉外稅法的基本原則，學(xué)者們的觀點(diǎn)比較一致，認(rèn)為主要包括三條：①維護(hù)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)利益；②堅(jiān)持平等互利；③參照國(guó)際稅收慣例。而關(guān)于國(guó)際稅法的基本原則，學(xué)界的意見(jiàn)也較統(tǒng)一，認(rèn)為主要有兩條：①?lài)?guó)家稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則；②公平原則。只是有學(xué)者認(rèn)為，將公平原則總結(jié)為“國(guó)際稅收分配關(guān)系中的平等互利原則”[7] ，或僅指“征稅公平原則”[8] 是有失全面的。國(guó)際稅法的公平原則應(yīng)包括國(guó)際稅收分配關(guān)系中的公平原則（簡(jiǎn)稱(chēng)“分配公平原則”）和涉外稅收征納關(guān)系中的公平原則（簡(jiǎn)稱(chēng)“征納公平原則”）。 [9]

2.國(guó)際稅法與稅法、涉外稅法間的關(guān)系

在國(guó)際稅法與國(guó)內(nèi)稅法、涉外稅法間的關(guān)系上，我國(guó)學(xué)者持有不同觀點(diǎn)，歸納起來(lái)主要有兩大類(lèi)：（1）按照稅法的主體和適用范圍不同，將稅法分為國(guó)內(nèi)稅法和國(guó)際稅法，這是最普遍的觀點(diǎn)。其中又分為兩種。一種主張涉外稅法是國(guó)內(nèi)稅法的一部分，不屬于國(guó)際稅法；[10] 同屬此種但又稍有不同的觀點(diǎn)認(rèn)為，國(guó)家稅法按其實(shí)施范圍可分為國(guó)內(nèi)稅法和涉外稅法，涉外稅法是國(guó)際稅法產(chǎn)生的基礎(chǔ)，但又在法律關(guān)系主體、制定者與實(shí)施方法、規(guī)范的形式和內(nèi)容等方面區(qū)別于國(guó)際稅法。[11]這一觀點(diǎn)實(shí)際上是采國(guó)際稅法狹義說(shuō)的。另一種則認(rèn)為涉外稅法既是國(guó)內(nèi)稅法的一部分，又是國(guó)際稅法的法律淵源之一，大部分國(guó)際稅法學(xué)者都持這一觀點(diǎn)，[12]這也是目前的主流觀點(diǎn)。（2）按稅法的適用范圍劃分為國(guó)內(nèi)稅法、涉外稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等，并認(rèn)為它們彼此之間是相互聯(lián)系并可以相互轉(zhuǎn)化的。[13]這種分類(lèi)方法的偏誤在于所劃分的稅法的制定主體不統(tǒng)一，對(duì)國(guó)內(nèi)稅法和涉外稅法而言，其所劃分的是單個(gè)國(guó)家的稅法；對(duì)國(guó)際稅法而言，針對(duì)的是兩個(gè)或兩個(gè)以上彼此間具有國(guó)際稅收分配關(guān)系的國(guó)家；對(duì)外國(guó)稅法，又是從單個(gè)國(guó)家與除其之外的其他所有國(guó)家間的關(guān)系來(lái)說(shuō)的。

我們主張：（1）稅法是指一國(guó)所有有關(guān)稅收的法律規(guī)范，從法律淵源看，包括該國(guó)國(guó)內(nèi)稅法（具體又有稅收憲法性規(guī)范、稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)等）和該國(guó)締結(jié)和參加的國(guó)際稅收協(xié)定（是國(guó)際稅收條約和其他國(guó)際條約中有關(guān)稅收條款的統(tǒng)稱(chēng)）以及該國(guó)承認(rèn)和接受的國(guó)際稅收慣例等，還有相應(yīng)效力等級(jí)的其他法律法規(guī)中有關(guān)稅收的條款。（2）涉外稅法是指一國(guó)國(guó)內(nèi)稅法中具有涉外因素的稅收法律規(guī)范，包括涉外稅收實(shí)體法和涉外稅收程序法等，它與所對(duì)應(yīng)的非涉外稅法的交叉部分即為既適用于涉外納稅人又適用于非涉外納稅人的稅收實(shí)體法和稅收程序法，也就是所謂的“相對(duì)的涉外稅法”。 [14]（3）國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)家涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)際稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。針對(duì)單個(gè)國(guó)家而言，包括該國(guó)的涉外稅法、該國(guó)締結(jié)和參加的國(guó)際稅收協(xié)定以及該國(guó)承認(rèn)和接受的國(guó)際稅收慣例等。此時(shí)，稅法完全包括國(guó)際稅法，因?yàn)橐粐?guó)國(guó)際稅法之正式法律淵源必同時(shí)亦為該國(guó)稅法之法律淵源。國(guó)際稅法也可以針對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家而言，包括各國(guó)的涉外稅法、各國(guó)締結(jié)和參加的國(guó)際稅收協(xié)定以及各國(guó)承認(rèn)和接受的國(guó)際稅收慣例等。此時(shí)，國(guó)際稅法和其中任一國(guó)的稅法是交叉關(guān)系，其所交叉部分即為“該國(guó)的國(guó)際稅法”。[15]在上述兩種情況下，都存在著一國(guó)國(guó)內(nèi)稅法與國(guó)際稅法的劃分，其所交叉部分為“該國(guó)的涉外稅法”。 [16]

以上是就部門(mén)法的角度而言的，從部門(mén)法的角度來(lái)看，稅法學(xué)應(yīng)完全包括國(guó)際稅法學(xué)。而法學(xué)研究的范圍必然超過(guò)具體部門(mén)法的法律規(guī)范的內(nèi)容，所以，國(guó)際稅法作為一個(gè)部門(mén)法和國(guó)際稅法學(xué)作為一個(gè)法學(xué)學(xué)科是不同的，后者的研究范圍大大超過(guò)前者規(guī)范體系的內(nèi)容。[17]

（二）wto與中國(guó)涉外稅法

隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，與之相關(guān)的法律問(wèn)題開(kāi)始引起法學(xué)界的重視。但是由于稅法學(xué)本身的力量不足，目前對(duì)“wto與中國(guó)涉外稅法”研究十分深入的成果不多。而與此形成鮮明對(duì)比的是，稅收學(xué)界、特別是國(guó)際稅收學(xué)界對(duì)此十分重視，并相繼有一批成果面世。鑒于兩個(gè)學(xué)科緊密的關(guān)聯(lián)度，我們?cè)诒静糠衷u(píng)述中的視野已經(jīng)合理地超出了國(guó)際稅法的學(xué)科界限。

中國(guó)加入wto除了對(duì)經(jīng)濟(jì)體制產(chǎn)生影響外，對(duì)于我國(guó)法律制度的影響也將是巨大而深遠(yuǎn)的。世界貿(mào)易組織要求每一個(gè)成員保證其法律、規(guī)則和行政程序與wto協(xié)定及其所附各協(xié)議中的義務(wù)相一致，而中國(guó)目前的國(guó)內(nèi)相關(guān)立法在不少領(lǐng)域都與其存在差距甚至沖突，因此，修改與wto規(guī)則相沖突的國(guó)內(nèi)立法，盡快制定wto所要求的相關(guān)法律已是刻不容緩。

與wto對(duì)上述法律部門(mén)全方位的直接沖擊相比，中國(guó)加入wto對(duì)稅法的影響除了關(guān)稅法之外相對(duì)間接得多。研究如何利用wto的現(xiàn)有規(guī)則體系，最大程度地發(fā)揮關(guān)稅在限制進(jìn)口、保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)方面的作用，是關(guān)稅法改革面臨的重大議題。

有的學(xué)者認(rèn)為，關(guān)稅減免既不符合國(guó)際經(jīng)貿(mào)慣例，也違背了世界貿(mào)易組織國(guó)民待遇原則，且造成了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的不公平競(jìng)爭(zhēng)，因此，應(yīng)逐步取消各種減免優(yōu)惠政策，在此前提下降低關(guān)稅水平，消除名義稅率與關(guān)稅實(shí)際征收率之間的差距，同時(shí)優(yōu)化關(guān)稅結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策。另外，應(yīng)當(dāng)改變中國(guó)原有單一的關(guān)稅結(jié)構(gòu)，建立包括從價(jià)稅、從量稅、季節(jié)稅、復(fù)合關(guān)稅、緊急關(guān)稅等在內(nèi)的特殊關(guān)稅制度，建立我國(guó)反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼法律體系，以期達(dá)到對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)適度保護(hù)的目的。[18]

我們認(rèn)為，與普通關(guān)稅法相比，wto對(duì)反傾銷(xiāo)稅法和反補(bǔ)貼稅法關(guān)注的出發(fā)點(diǎn)是不一樣的 .[19]

學(xué)者們還熱烈地討論了中國(guó)涉外稅法與世貿(mào)組織規(guī)則的積極沖突以及防治對(duì)策，比較一致的結(jié)論是，wto的各項(xiàng)協(xié)議和各項(xiàng)規(guī)則性文件中，同稅收密切關(guān)聯(lián)的是最惠國(guó)待遇原則和國(guó)民待遇原則，此外還有關(guān)稅減讓原則、反補(bǔ)貼、反傾銷(xiāo)原則、透明度原則、例外原則和發(fā)展中國(guó)家優(yōu)惠原則。我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度中的確存在著若干與wto的要求不相符合的地方，如用稅收支持“以產(chǎn)頂進(jìn)”和“以出項(xiàng)進(jìn)”；按出口業(yè)績(jī)減免稅；進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)高于國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品；進(jìn)口項(xiàng)目投資抵免限于國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品；即征即退限于某些企業(yè)的國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品等。為此，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行一次全面清理，對(duì)明顯屬于違反wto原則和規(guī)則的規(guī)定區(qū)分不同情況分別處理，有的要立即主動(dòng)調(diào)整、改革，有的可在過(guò)渡期內(nèi)稍加緩沖，還有的如果不造成其他成員國(guó)經(jīng)濟(jì)損害，而又確需保留的，也可暫時(shí)保留，待有關(guān)成員申訴時(shí)再做處理。[20]

另外，我國(guó)的涉外稅收優(yōu)惠法律制度也是近年來(lái)學(xué)者們?cè)齱to國(guó)民待遇原則經(jīng)常予以關(guān)注和批評(píng)的話題，認(rèn)為由于內(nèi)在的制度缺陷及其所體現(xiàn)的政策導(dǎo)向的偏差，外資稅收優(yōu)惠法律制度在發(fā)揮積極作用的同時(shí)也對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展帶來(lái)了一些不利的影響，主要表現(xiàn)在稅收優(yōu)惠內(nèi)外有別、層次過(guò)多，稅收優(yōu)惠方法單一，對(duì)產(chǎn)業(yè)政策體現(xiàn)不夠等。[21]

最后，wto關(guān)于法律的透明度和統(tǒng)一實(shí)施要求對(duì)中國(guó)稅法的建設(shè)無(wú)疑提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，這會(huì)在一定程度上和一段時(shí)間內(nèi)與中國(guó)稅法發(fā)生摩擦。 [22]

總體而言，我們認(rèn)為，加入wto對(duì)中國(guó)稅法的直接沖擊并不大，除了關(guān)稅法的改革必須亦步亦趨地與中國(guó)在“入世”談判中所承諾的義務(wù)保持一致外，其余的方面可以根據(jù)形勢(shì)通過(guò)微調(diào)加以解決。但是，這絕不意味著wto對(duì)中國(guó)稅法的影響就此為止，恰恰相反，與加入wto對(duì)中國(guó)稅法的制度性影響相比，[23]wto所代表的世界多邊自由貿(mào)易體制及其內(nèi)含的經(jīng)濟(jì)自由化、一體化及法治化觀念對(duì)中國(guó)稅法的沖擊更為長(zhǎng)遠(yuǎn)和持久。中國(guó)稅法除了考慮如何修改舊法或制定新法以保持與wto規(guī)則的一致外，更需高瞻遠(yuǎn)矚地為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的改革開(kāi)放積極有效地發(fā)揮作用。在新的形勢(shì)下，繼續(xù)強(qiáng)化為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外經(jīng)貿(mào)合作服務(wù)，加強(qiáng)稅收法治、促進(jìn)依法治稅，在努力維護(hù)稅收的同時(shí)積極與國(guó)際接軌，是wto對(duì)中國(guó)稅法在觀念上的最高層次的沖擊。[24]

（三）電子商務(wù)與國(guó)際稅法

隨著全球電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易已經(jīng)成為一種越來(lái)越重要的交易形式。由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易與傳統(tǒng)的交易方式大相徑庭，許多活動(dòng)已經(jīng)從“有形”變成“無(wú)形”，從而使稅法上的許多程序性要素，如納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)等非常難以確認(rèn)，同時(shí)也很難確定哪個(gè)國(guó)家當(dāng)然

享有稅收管轄權(quán)，使稅法、特別是國(guó)際稅法遭受了很大的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)在某些方面與傳統(tǒng)的國(guó)際稅法基礎(chǔ)理論發(fā)生了根本性的沖突，也使得世紀(jì)之交的國(guó)際稅法承受了前所未有的壓力。[25]

1.關(guān)于國(guó)際稅收管轄權(quán)的確定標(biāo)準(zhǔn)

常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定直接關(guān)系到經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地的確定，以及相關(guān)主體稅收管轄權(quán)的行使。在電子商務(wù)中，人們往往通過(guò)網(wǎng)站、服務(wù)器、遠(yuǎn)程通訊設(shè)備直接進(jìn)行交易，而不一定非要在他國(guó)設(shè)立傳統(tǒng)意義上的“常設(shè)機(jī)構(gòu)。[26]而對(duì)于這類(lèi)基礎(chǔ)設(shè)施是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，各國(guó)往往根據(jù)本國(guó)的利益加以判斷和確定。如美國(guó)、日本等技術(shù)出口強(qiáng)國(guó)就持否定態(tài)度，不主張由所得來(lái)源地征稅，而一些技術(shù)進(jìn)口國(guó)則堅(jiān)決主張將這類(lèi)設(shè)施視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，以保證自己擁有優(yōu)先的屬地稅收管轄權(quán)。這種分歧的存在使得傳統(tǒng)的管轄權(quán)理論無(wú)法有效發(fā)揮作用，稅收糾紛自然難以避免。

住所是判斷自然人和法人居民身份的重要標(biāo) [27]但是，跨國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)卻動(dòng)搖了傳統(tǒng)的“住所”的基本概念。外國(guó)公司通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)在內(nèi)國(guó)的活動(dòng)通常不需要設(shè)立住所，因而很難對(duì)其行使管轄權(quán)。由于不需要在固定地點(diǎn)辦理機(jī)構(gòu)的設(shè)立登記，而地點(diǎn)本身是變動(dòng)不居的，因而傳統(tǒng)的登記地、管理控制地、總機(jī)構(gòu)所在地等確定居民的標(biāo)準(zhǔn)同樣難以把握，稅收管轄權(quán)的沖突也會(huì)越來(lái)越尖銳。

2.關(guān)于征稅對(duì)象的發(fā)展

信息社會(huì)的發(fā)展會(huì)在很大程度上擴(kuò)大征稅對(duì)象的范圍，同時(shí)也會(huì)使商品與服務(wù)的區(qū)別日趨模糊，從而增加征稅的難度。如文字作品、音像作品、電腦軟件改變傳統(tǒng)的書(shū)籍、磁帶或光盤(pán)的形式，而在數(shù)字化后直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售就屬于這種情況。而信息加密技術(shù)的發(fā)展和易于傳輸復(fù)制的特性更使征稅機(jī)關(guān)很難確定征稅對(duì)象的具體性質(zhì)。一項(xiàng)所得究竟屬于營(yíng)業(yè)所得、勞務(wù)所得還是投資所得、資本利得，適用稅率可能會(huì)有很大的不同，這對(duì)于實(shí)行分類(lèi)所得稅制的國(guó)家無(wú)疑是一種沖擊。

3.關(guān)于稅收征收管理

首先，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易“無(wú)紙化”程度越來(lái)越高，而電子賬簿、憑證易于篡改且不留痕跡，稅收征管、稽查逐漸失去了“物化”的紙制憑證基礎(chǔ)，難度急劇增加。特別是在金融領(lǐng)域，“電子貨幣”、“電子銀行”的發(fā)展使得交易越來(lái)越隱秘，大大超出了現(xiàn)時(shí)征稅機(jī)關(guān)的稽核能力。其次，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展為廠商之間及廠商與消費(fèi)者之間的直接交易提供了大量的機(jī)會(huì)，從而嚴(yán)重削弱商業(yè)的中介作用，也使得稅法上久已形成的代扣代繳制度的作用受到削弱，對(duì)稅收征管會(huì)產(chǎn)生很大的影響。最后，由于無(wú)法對(duì)一些無(wú)形的憑證貼花，因而很難對(duì)這些憑證采用貼花的方式征收印花稅，甚至應(yīng)否對(duì)“無(wú)紙化”的交易憑證征收印花稅都有人表示懷疑。

4.網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅問(wèn)題

對(duì)于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易應(yīng)否征稅，如何征稅，這是當(dāng)前爭(zhēng)論較大，也十分重要的一個(gè)問(wèn)題。歐盟基本持肯定態(tài)度，但主張不開(kāi)征新稅（如比特稅等），[28]而是充分利用原有的稅種，對(duì)現(xiàn)行征稅范圍加以擴(kuò)大。美國(guó)歷來(lái)堅(jiān)持網(wǎng)絡(luò)空間的技術(shù)特點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易實(shí)行寬松的稅收政策，主張遵循稅收中性原則，對(duì)與因特網(wǎng)有關(guān)的商務(wù)活動(dòng)廣泛免稅，特別是對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易給予免稅。我國(guó)學(xué)者對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的征稅問(wèn)題基本上持贊同意見(jiàn)，這里既有稅收公平原則的考慮，更有國(guó)家利益的衡量。就前者而言，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特殊性?xún)H在于它是一種數(shù)據(jù)化的交易，它沒(méi)有也不可能改變交易行為的本質(zhì)，征稅理所應(yīng)當(dāng)。況且，如果對(duì)一般的貨物貿(mào)易及服務(wù)貿(mào)易征稅，而對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易免稅，這明顯是對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收歧視。從后者來(lái)看，我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，信息優(yōu)勢(shì)不強(qiáng)，如果順應(yīng)發(fā)達(dá)國(guó)家的要求放棄對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅，可能會(huì)影響國(guó)家財(cái)政利益。為此，有的學(xué)者特別強(qiáng)調(diào)，我國(guó)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅應(yīng)兼顧公平原則和效率原則。公平原則要求不分貿(mào)易的具體形式，一視同仁地征稅；效率原則要求稅收不至于阻礙國(guó)際網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展。在稅收管轄權(quán)方面，反對(duì)單一的居民稅收管轄權(quán)原則的適用，堅(jiān)持屬地管轄權(quán)原則優(yōu)先，居民管轄權(quán)原則為輔。同時(shí)必須有效地運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，完善稅收征管，強(qiáng)化稅務(wù)稽查。[29]

總而言之，雖然目前有關(guān)電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅法挑戰(zhàn)的著述非常多，對(duì)國(guó)外的各種學(xué)理和官方觀點(diǎn)都有所了解，對(duì)稅法面臨的問(wèn)題也深有體會(huì)，但是，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的同時(shí)能夠提出應(yīng)對(duì)之策的較少，特別是對(duì)

（四）國(guó)際避稅的概念與性質(zhì)

國(guó)際避稅與國(guó)際雙重征稅是國(guó)際稅法研究的兩大主題。對(duì)于國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，經(jīng)過(guò)多年的研究和借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，目前已經(jīng)基本形成了解決問(wèn)題的系統(tǒng)方案，學(xué)者們?cè)诖蟮姆矫嬉矡o(wú)明顯分歧。但從理論界的論爭(zhēng)中我們看到，人們對(duì)國(guó)際避稅的概念，特別是國(guó)際避稅是否合法還很難達(dá)成一致。正是由于國(guó)際避稅概念的內(nèi)涵上不確定，對(duì)國(guó)際反避稅的方法、手段等就難以達(dá)成共識(shí)。

有學(xué)者認(rèn)為，盡管避稅行為在形式上并不違反稅法，但它實(shí)際上是違反稅法的宗旨的，因而不是稅法所鼓勵(lì)和提倡的行為。該學(xué)者對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)這種重要的避稅手段進(jìn)行了較為深入細(xì)致的介紹，并認(rèn)為我國(guó)在完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：（1）應(yīng)當(dāng)將有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)分開(kāi)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)交易單獨(dú)實(shí)行稅法規(guī)制；（2）應(yīng)擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的范圍，同時(shí)引入新的“利潤(rùn)分割法”；（3）應(yīng)規(guī)定情勢(shì)變更原則，允許特殊情況下的事后調(diào)整，尤其是在無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得方面；（4）由于我國(guó)境內(nèi)非單一的稅收管轄權(quán)并存的局面短期內(nèi)難以消除，因此同樣還要注意僅在國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。[30]學(xué)者們傾向于通過(guò)劃清其與國(guó)際逃稅、國(guó)際節(jié)稅的界限，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)際避稅概念的準(zhǔn)確定性。如有學(xué)者認(rèn)為，“國(guó)際避稅，是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別，或有關(guān)稅收協(xié)定的條款，采用變更其經(jīng)營(yíng)方式或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等種種公開(kāi)的合法手段以謀求最大限度減輕其國(guó)際納稅義務(wù)的行為。而國(guó)際逃稅則是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)際稅收管理合作的困難與漏洞，采取種種隱蔽的非法手段，以謀求逃避有關(guān)國(guó)際稅法或稅收協(xié)定所規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)” . [31]有的學(xué)者認(rèn)為：“國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人通過(guò)某種形式上不違法的方式，減少或躲避就其跨國(guó)所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。而國(guó)際逃稅是指納稅人采取某種非法的手段或措施，減少或躲避應(yīng)承擔(dān)之納稅義務(wù)的行為?！盵32] 還有的學(xué)者認(rèn)為，國(guó)際租稅規(guī)避，依其適法性可分為合法節(jié)稅行為、非違法之避稅行為和違法之逃稅行為，三種行為都屬于避稅，但法律性質(zhì)不同。[33]

有的學(xué)者從稅法基本原則的角度分析了轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的法律性質(zhì)，認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)是行為人利用經(jīng)濟(jì)往來(lái)的意思自治即契約自由原則，濫用法律事實(shí)形成之自由，使法律意義上的資產(chǎn)、收益的受益人徒具虛名，經(jīng)濟(jì)成果的享用歸屬于他人，是一種利用法律漏洞的租稅規(guī)避行為。轉(zhuǎn)讓定價(jià)違背了實(shí)質(zhì)課稅原則、稅收公平負(fù)擔(dān)原則、應(yīng)能負(fù)擔(dān)原則，但卻是對(duì)租稅法律主義原則的維護(hù)。故出于對(duì)國(guó)家法安定性和預(yù)測(cè)可能性的肯定，應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)在“實(shí)然”意義上是一種法無(wú)明文禁止規(guī)定的避稅行為，但通過(guò)立法機(jī)關(guān)對(duì)稅法的不斷完善，將實(shí)現(xiàn)對(duì)其“應(yīng)然”意義上為非法逃稅行為的定位。[34]

我們認(rèn)為，國(guó)際避稅是避稅活動(dòng)在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，它是指納稅人利用各國(guó)稅法的差別，或者是一國(guó)內(nèi)不同地區(qū)間、不同行業(yè)間稅負(fù)的差別，采取非法律所禁止或者法律所禁止的方式最大限度地減輕其納稅義務(wù)的行為。國(guó)際避稅不一定合法，就其性質(zhì)可分為合法避稅與違法避稅兩種情形，前者是指國(guó)際稅收籌劃，后者是指國(guó)際逃稅，反國(guó)際避稅實(shí)際上就是反國(guó)際逃稅。而反國(guó)際逃稅最有效的法律措施就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制、避稅港對(duì)策稅制、防止國(guó)際稅收協(xié)定濫用三位一體的綜合運(yùn)用。[35]

「注釋

[1]參見(jiàn)劉劍文主編：《國(guó)際稅法》，北京大學(xué)出版社1999年版，第20頁(yè)；那力：《國(guó)際稅法》，吉林大學(xué)出版社1999年版，第2頁(yè)；、陳治東主編：《國(guó)際經(jīng)濟(jì)法專(zhuān)論》（第6卷），法律出版社2000年版，第4頁(yè)。而狹義說(shuō)則主張國(guó)際稅法調(diào)整對(duì)象僅限于國(guó)家間的稅收分配關(guān)系，不包括涉外征納關(guān)系。

[2] 這是一種廣義的觀點(diǎn)，另見(jiàn)王傳綸主編：《國(guó)際稅收》，中國(guó)人民大學(xué)出版社1992年版，第13－16頁(yè)。狹義的觀點(diǎn)則認(rèn)為，國(guó)際稅法的客體就是跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得，而關(guān)稅法等流轉(zhuǎn)稅法不包括在國(guó)際稅法中。參見(jiàn)高爾森主編：《國(guó)際稅法》（第2版），法律出版社1993年版，第8－9頁(yè)。

[3] 參見(jiàn)劉劍文、李剛：《二十世紀(jì)末期的中國(guó)稅法學(xué)》，《中外法學(xué)》1999年第2期。

[4]參見(jiàn)劉劍文：《國(guó)際所得稅法研究》，中國(guó)政法大學(xué)出版社2000年版，第9頁(yè)。

[5]參見(jiàn)那力：《國(guó)際稅法》，吉林大學(xué)出版社1999年版，第1－2頁(yè)。

[6]參見(jiàn)劉劍文：《國(guó)際所得稅法研究》，中國(guó)政法大學(xué)出版社2000年版，第10頁(yè)。

[7]陳安：《國(guó)際稅法》，鷺江出版社1988年版，第16－18頁(yè)；參見(jiàn)羅曉林、譚楚玲編著：《國(guó)際稅收與國(guó)際稅法》，中山大學(xué)出版社1995年版，第174—175頁(yè)。

[8]高爾森主編：《國(guó)際稅法》（第2版），法律出版社1993年版，第10—11頁(yè)。

[9]參見(jiàn)劉劍文、李剛：《二十一世紀(jì)末期的中國(guó)稅法學(xué)》，《中外法學(xué)》1999年第2期。

[10]參見(jiàn)孫樹(shù)明主編：《稅法教程》，法律出版社1995年版，第13－14頁(yè)。

[11參見(jiàn)鄧建煦、劉文珠：《涉外稅法與國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法的比較》，《政治與法律》1988年第5期。

[12]嚴(yán)振生編著：《稅法理論與實(shí)務(wù)》，中國(guó)政法大學(xué)出版社1994年版，第34－35頁(yè)；許建國(guó)等編著：《中國(guó)稅法原理》，武漢大學(xué)出版社1995年版，第19－21頁(yè)。

[13]參見(jiàn)劉隆亨：《中國(guó)稅法概論》（第3版），北京大學(xué)出版社1995年版，第64頁(yè)。

[14]參見(jiàn)張勇：《國(guó)際稅法導(dǎo)論》，中國(guó)政法大學(xué)出版社1989年版，第3頁(yè)。

[15]有的學(xué)者認(rèn)為，國(guó)際稅法的“國(guó)別性”相當(dāng)明顯，與其稱(chēng)之為“國(guó)際稅法”，不如稱(chēng)之為“某一國(guó)的國(guó)際稅法”。參見(jiàn)何江主編：《法學(xué)知識(shí)》，群眾出版社1985年版，第387頁(yè)。

[16]參見(jiàn)劉劍文、李剛：《二十世紀(jì)末期的中國(guó)稅法學(xué)》，《中外法學(xué)》1999年第2期。

[17]參見(jiàn)劉劍文主編：《國(guó)際稅法》，北京大學(xué)出版社1999年版，第16頁(yè)。

[18]參見(jiàn)洪慧民、陳立梅：《試論我國(guó)關(guān)稅現(xiàn)狀及其改革》，《財(cái)經(jīng)研究》1999年第11期。

[19]參見(jiàn)本書(shū)《wto體制下中國(guó)稅法發(fā)展的基本趨勢(shì)》一文。

[20] 參見(jiàn)涂龍力、王鴻貌：《加入wto與我國(guó)稅收法制體系的調(diào)整》，楊志清：《“入世”與我國(guó)稅收政策的調(diào)整》，馬維勝：《“入世”對(duì)我國(guó)稅收的影響及對(duì)策》，龐風(fēng)喜：《論我國(guó)加入wto的稅收應(yīng)對(duì)措施》，同載《稅務(wù)研究》2000年第6期。另見(jiàn)鄺榮章：《中國(guó)加入wto對(duì)我國(guó)稅制的影響及對(duì)策》，《涉外稅務(wù)》2000年第10期；王誠(chéng)堯：《wto規(guī)則對(duì)稅收的要求及調(diào)整》，《涉外稅務(wù)》2000年第8期；王選匯：《對(duì)國(guó)民待遇原則的認(rèn)識(shí)要準(zhǔn)確定位》，《涉外稅務(wù)》2000年第7期；吳俊培：《論我國(guó)加入wto的稅收應(yīng)對(duì)措施》，王選匯：《加入wto調(diào)整國(guó)內(nèi)稅收的基本思路和重點(diǎn)》，同載《涉外稅務(wù)》2000年第6期；王?？担骸秝to與各國(guó)國(guó)內(nèi)稅制的趨同》，《涉外稅務(wù)》2000年第12期。

[21]對(duì)稅收優(yōu)惠法律制度的完善可參見(jiàn)本書(shū)《國(guó)民待遇與外資稅收優(yōu)惠政策之改革》、《wto與中國(guó)外資稅收優(yōu)惠法律制度之改革》等文。

[22]參見(jiàn)涂龍力、王鴻貌：《加入wto與我國(guó)稅收法制體系的調(diào)整》，《稅務(wù)研究》2000年第6期。

[23]即wto成員不僅在對(duì)外貿(mào)易政策的制定上受到wto各項(xiàng)規(guī)則制度的拘束，而且其他相關(guān)國(guó)內(nèi)政策和法律的制定方面也受到wto制度的影響。參見(jiàn)蕭凱：《wto的制度性影響及其法律分析》，《法學(xué)評(píng)論》2000年第4期。

[24]參見(jiàn)劉劍文：《加入wto對(duì)我國(guó)稅法的影響》，《稅務(wù)研究》2000年第6期。

[25] 這方面的主要研究成果有：張守文：《財(cái)富分割利器——稅法的困惑與挑戰(zhàn)》，廣州出版社2000年版，第311－337頁(yè)；廖益新：《電子商務(wù)的法律問(wèn)題及對(duì)策》，《東南學(xué)術(shù)》2000年第3期；王歡：《電子商務(wù)稅收中的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則探析》，《法學(xué)評(píng)論》2001年第2期；朱炎生：《跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的挑戰(zhàn)》，劉永偉：《論電子商務(wù)的國(guó)際稅收管轄權(quán)》，同載陳安主編：《國(guó)際經(jīng)濟(jì)法論叢》第3卷，第277－305頁(yè)；王?？担骸峨娮由虅?wù)對(duì)稅收協(xié)定重要概念的影響》，《涉外稅務(wù)》2000年第6、7期；許正榮、張曄：《論網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的國(guó)際稅收問(wèn)題及對(duì)策》，《涉外稅務(wù)》2000年第2期；程永昌、于君：《國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易引發(fā)的稅收問(wèn)題及對(duì)策》，《稅務(wù)研究》1998年第3期；劉恰：《電子貿(mào)易對(duì)國(guó)際稅收制度的影響》，《經(jīng)濟(jì)科學(xué)》1998年第6期；那力：《電子商務(wù)與國(guó)際稅收》，《當(dāng)代法學(xué)》2001年第3期。

[26]指導(dǎo)國(guó)際間制定稅收協(xié)定的《un范本》和《oecd范本》都規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所。

[27]參見(jiàn)楊斌：《個(gè)人所得稅法居民身份確定規(guī)則的比較研究》，《比較法研究》1997年第7期。

[28]“比特稅”構(gòu)想最早由加拿大稅收專(zhuān)家阿瑟？科德?tīng)柼岢?，其后由荷蘭學(xué)者盧？索爾特于1997年正式向歐盟提出方案，建議按電腦網(wǎng)絡(luò)中流通信息的比特量來(lái)征稅，且對(duì)于在線交易和數(shù)字通信不加區(qū)分，統(tǒng)一征收。方案提出后，引起了學(xué)者及政府官員的廣泛討論，意見(jiàn)分歧較大。許多學(xué)者提出反對(duì)意見(jiàn)，認(rèn)為其過(guò)于草率。如從稅收要素上看，該稅的征稅對(duì)象是什么，稅目包括哪些，哪些可以征稅，哪些應(yīng)當(dāng)免稅，國(guó)際稅收管轄權(quán)如何劃分，重復(fù)征稅如何解決等，都有待研究。參見(jiàn)董根泰：《國(guó)際稅收面臨電子商務(wù)的挑戰(zhàn)》，《涉外稅務(wù)》1998年第3期。

[29]參見(jiàn)張守文：《財(cái)富分割利器——稅法的困惑與挑戰(zhàn)》，廣州出版社2000年版，第335－337頁(yè)。

[30]參見(jiàn)張守文：《財(cái)富分割利器——稅法的困惑與挑戰(zhàn)》，廣州出版社2000年版，第335－337頁(yè)。

[31] 參見(jiàn)葛惟熹主編：《國(guó)際稅收學(xué)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1994年版，第19頁(yè)。

[32]高爾森主編：《國(guó)際稅法》（第2版），法律出版社1993年版，第124頁(yè)。

[33]參見(jiàn)陳貴端：《國(guó)際租稅規(guī)避與立法管制對(duì)策》，載徐杰主編：《經(jīng)濟(jì)法論叢》（第2卷），法律出版社2000年版，第608－610頁(yè)。

第8篇：稅收籌劃的基礎(chǔ)理論范文

[關(guān)鍵詞]知情權(quán)；納稅人知情權(quán)；稅務(wù)信息公開(kāi)

導(dǎo)言

知情權(quán)作為現(xiàn)代法治國(guó)家公民基本權(quán)利要求，在世界范圍內(nèi)得到普遍接受和立法承認(rèn)，納稅人知情權(quán)作為憲法意義上公民知情權(quán)的具體實(shí)現(xiàn)途徑和重要方式，也在許多國(guó)家行政程序上得以明確。我國(guó)《稅收征管法》第7條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償為納稅人提供納稅咨詢(xún)服務(wù)。該法第8條第1款規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。

盡管《稅收征管法》明確承認(rèn)納稅人知情權(quán)，但此種宣示性規(guī)定難以滿足民眾權(quán)利訴求。本文對(duì)我國(guó)納稅人知情權(quán)的討論主要關(guān)注如何通過(guò)理論分析與制度借鑒，結(jié)合《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《政府信息公開(kāi)管理?xiàng)l例》等有關(guān)信息公開(kāi)的既有規(guī)定，提出完善我國(guó)《稅收征管法》的建議。

一、現(xiàn)行納稅人知情權(quán)規(guī)定的缺失與不足

在國(guó)外，納稅人知情權(quán)體現(xiàn)于稅收征管諸多具體規(guī)定中。與國(guó)外立法模式不同的是，我國(guó)現(xiàn)行《稅收征管法》第7條和第8條的原則性規(guī)定就基本構(gòu)成納稅人知情權(quán)的基本內(nèi)容。因此，對(duì)我國(guó)納稅人知情權(quán)制度的分析，應(yīng)當(dāng)超越第7條和第8條第1款的簡(jiǎn)單規(guī)定，在稅收征管各項(xiàng)法律制度中加以考察。

(一)《稅收征管法》第7條和第8條第1款的抽象性規(guī)定難以適用

盡管我國(guó)《稅收征管法》第7條和第8條第1款涉及納稅人知情權(quán)，但對(duì)“廣泛宣傳”、“普及”等概念如何界定，宣傳的范圍和具體程序、法律責(zé)任如何承擔(dān)等問(wèn)題都缺乏明確規(guī)定。此外，除納稅咨詢(xún)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)提供哪些納稅服務(wù)項(xiàng)目，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的納稅服務(wù)的界限如何劃分等問(wèn)題也未明確。

值得注意的是，國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》)已于2008年5月1日開(kāi)始實(shí)施。作為規(guī)范我國(guó)政府信息公開(kāi)的重要法規(guī)，《條例》的出臺(tái)，肯定會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)公布、宣傳稅收法律法規(guī)具有重要的影響。實(shí)際上，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)根據(jù)《條例》的規(guī)定，制定出臺(tái)了包括《國(guó)家稅務(wù)總局依申請(qǐng)公開(kāi)政府信息工作規(guī)程》、《國(guó)家稅務(wù)總局政府信息公開(kāi)保密審查辦法》、《國(guó)家稅務(wù)總局稅收新聞和新聞發(fā)言人制度》、《國(guó)家稅務(wù)總局稅收宣傳工作管理暫行規(guī)定》、《國(guó)家稅務(wù)總局處理依申請(qǐng)公開(kāi)政府信息流程》、《國(guó)家稅務(wù)總局政府信息公開(kāi)指南》等規(guī)定。因此，《稅收征管法》第7條和第8條第1款的完善，應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)家《條例》和國(guó)家稅務(wù)總局上述相關(guān)規(guī)定。

(二)稅務(wù)檢查程序中缺乏納稅人知情權(quán)保護(hù)條款

我國(guó)納稅人知情權(quán)的不足，在稅務(wù)檢查程序體現(xiàn)得最明顯。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)稅務(wù)檢查范圍、檢查程序、檢查結(jié)果等關(guān)涉納稅人稅負(fù)承擔(dān)的重要事項(xiàng)，納稅人卻都無(wú)法獲悉，自然會(huì)引發(fā)矛盾；又如，根據(jù)《稅收征管法》第56條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人必須如實(shí)提供相應(yīng)資料，不得拒絕或隱瞞。但是，《稅收征管法》并無(wú)稅務(wù)檢查范圍的規(guī)定，如果稅務(wù)檢查不具備合法目的，或者與稅案調(diào)查毫無(wú)關(guān)系，納稅人此時(shí)也無(wú)法主張異議，即納稅人無(wú)法請(qǐng)求審查稅務(wù)檢查的合法性、合理性與必要性。再如，根據(jù)《稅收征管法》第57條規(guī)定，納稅人有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅相關(guān)事項(xiàng)，被調(diào)查人必須如實(shí)提供相應(yīng)資料或證據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)向第三方調(diào)查，直接關(guān)系納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，是否應(yīng)該通知納稅人?是否允許納稅人了解相關(guān)情況并對(duì)認(rèn)為不合理的程序或結(jié)果提出異議?畢竟稅務(wù)檢查只是征稅機(jī)關(guān)了解納稅人真實(shí)稅收信息程序，并非刑事偵查，除非有特定例外，行政程序沒(méi)有必要秘密進(jìn)行。此外，《稅收征管法》第35條規(guī)定，納稅人拒絕和不能提供相關(guān)賬簿，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定稅款。對(duì)于此種核定結(jié)果，納稅人能否提出異議?最后，根據(jù)《稅收征管法》和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，稅務(wù)檢查結(jié)束后，由稽查人員制作《稅務(wù)處理決定書(shū)》，并經(jīng)批準(zhǔn)后即可執(zhí)行。在此程序中，被檢查對(duì)象無(wú)法知曉稽查人員稽查資料和稽查結(jié)論，如納稅人認(rèn)為稅務(wù)稽查認(rèn)定的資料或證據(jù)有誤，也只能依據(jù)第88條的規(guī)定，先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納稅款及滯納金或提供擔(dān)保，然后才能申請(qǐng)復(fù)議，如此復(fù)雜的法律程序可以說(shuō)是對(duì)納稅人知情權(quán)的直接侵害。

二、稅務(wù)檢查程序中納稅人知情權(quán)制度完善的思考

通過(guò)上述分析我們可以知道，我國(guó)《稅收征管法》對(duì)納稅人知情權(quán)的保障，除了完善該法第7條和第8條第1款的規(guī)定外，還需要在稅收檢查程序中作相應(yīng)完善。

(一)對(duì)《稅收征管法》第7條和第8條的完善思考

1.完善建議及理由

現(xiàn)行《稅收征管法》第7條和第8條第1款的原則性規(guī)定造成實(shí)務(wù)上無(wú)法適用，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)與中介組織提供有償納稅服務(wù)的范圍無(wú)法區(qū)分。因此，對(duì)于該規(guī)定的完善，首先應(yīng)當(dāng)消除“廣泛宣傳”、“普及”、“了解”等外延模糊因而缺乏實(shí)用性的詞語(yǔ)；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)償提供的稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)僅限于相關(guān)稅收法律法規(guī)及解釋、政府稅收行政工作的程序、涉及公共利益的信息、處理程序等。中介組織提供的有償納稅服務(wù)是超過(guò)上述范圍之外的各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)化、特定化的服務(wù)，如具體稅務(wù)、納稅申報(bào)、稅收籌劃等事項(xiàng)。最后，國(guó)務(wù)院《條例》以及《國(guó)家稅務(wù)總局政府信息公開(kāi)指南》、《國(guó)家稅務(wù)總局政府信息公開(kāi)目錄》、《國(guó)家稅務(wù)總局依申請(qǐng)公開(kāi)政府信息工作規(guī)程》、《國(guó)家稅務(wù)總局政府信息公開(kāi)保密審查辦法》和《國(guó)家稅務(wù)總局稅收新聞和新聞發(fā)言人制度》等制度已經(jīng)對(duì)主動(dòng)公開(kāi)的信息目錄、信息公開(kāi)工作規(guī)程、信息保密審查、申請(qǐng)公開(kāi)的條件及申請(qǐng)格式、稅收新聞程序和要求等事項(xiàng)，做了比較完備的規(guī)定。稅務(wù)信息的公開(kāi)，也應(yīng)當(dāng)遵守上述行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章的相關(guān)規(guī)定。

2.相關(guān)立法借鑒

國(guó)務(wù)院《條例》已經(jīng)對(duì)政府信息公開(kāi)做出一般性規(guī)定，其中包括政府主動(dòng)公開(kāi)和依申請(qǐng)公開(kāi)。例如，《條例》第九條規(guī)定了政府應(yīng)當(dāng)主動(dòng)公開(kāi)信息的范圍、第十五條規(guī)定了主動(dòng)公開(kāi)的方式和程序，第二十條規(guī)定了政府信息申請(qǐng)公開(kāi)的程序，第二十一條規(guī)定了政府機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)信息公開(kāi)的處理程序。在此基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局制定了政府信息公開(kāi)系列文件，包括《國(guó)家稅務(wù)總局政府信息公開(kāi)指南》、《國(guó)家稅務(wù)總局政府信息公開(kāi)目錄》、《國(guó)家稅務(wù)總局依申請(qǐng)公開(kāi)政府信息工作規(guī)程》、《國(guó)家稅務(wù)總局政府信息公開(kāi)保密審查辦法》和《國(guó)家稅務(wù)總局稅收新聞和新聞發(fā)言人制度》，對(duì)政府稅務(wù)信息公開(kāi)制度進(jìn)行具體規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)

總局政府信息公開(kāi)指南》確立國(guó)家稅務(wù)總局主動(dòng)公開(kāi)的稅務(wù)信息包括：(1)領(lǐng)導(dǎo)簡(jiǎn)介；(2)機(jī)構(gòu)設(shè)置；(3)主要職能；(4)行業(yè)概況；(5)工作計(jì)劃；(6)工作動(dòng)態(tài)；(7)稅收政策法規(guī)；(8)稅收征管制度；(9)辦稅指南；(10)行政許可規(guī)定；(11)非許可審批；(12)稅務(wù)稽查情況；(13)稅收收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；(14)稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)情況；(15)人事管理事項(xiàng)；(16)注冊(cè)稅務(wù)師管理事項(xiàng)；(17)重大項(xiàng)目；(18)政府采購(gòu)；(19)其他工作。稅務(wù)總局主動(dòng)公開(kāi)政府信息的途徑包括：(1)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站；(2)國(guó)家稅務(wù)總局公報(bào)；(3)召開(kāi)新聞會(huì)；(4)其他新聞媒體。除上述稅務(wù)總局主動(dòng)公開(kāi)的稅務(wù)信息之外，原則上申請(qǐng)人有權(quán)申請(qǐng)任何有關(guān)涉稅政府信息，申請(qǐng)方式包括：互聯(lián)網(wǎng)申請(qǐng)、書(shū)面申請(qǐng)和口頭申請(qǐng)。對(duì)此申請(qǐng)，稅務(wù)總局采取以下幾種方式答復(fù)：(1)屬于公開(kāi)范圍的，告知該信息或獲取該信息的方式和途徑；(2)屬于不予公開(kāi)范圍的，告知不予公開(kāi)的理由；(3)依法不屬于本機(jī)關(guān)公開(kāi)或者該信息不存在的，及時(shí)告知申請(qǐng)人，對(duì)能夠確定該政府信息公開(kāi)機(jī)關(guān)的，告知該行政機(jī)關(guān)的名稱(chēng)、聯(lián)系方式；(4)申請(qǐng)內(nèi)容不明確的，告知申請(qǐng)人作出更改、補(bǔ)正；(5)屬于部分公開(kāi)的政府信息，提供可以公開(kāi)的信息內(nèi)容；(6)難以確定是否屬于公開(kāi)范圍的，說(shuō)明暫緩公開(kāi)的理由和依據(jù)。

《國(guó)家稅務(wù)總局依申請(qǐng)公開(kāi)政府信息工作規(guī)程》具體詳細(xì)地規(guī)定了依申請(qǐng)公開(kāi)政府信息的程序，包括申請(qǐng)程序、答復(fù)程序、保密審查、不予公開(kāi)的情形、法律責(zé)任等。《國(guó)家稅務(wù)總局政府信息公開(kāi)保密審查辦法》則是政府信息公開(kāi)保密審查的程序性規(guī)定，包括審查的重點(diǎn)內(nèi)容、主要審查形式等。《國(guó)家稅務(wù)總局稅收新聞和新聞發(fā)言人制度》主要規(guī)范稅收新聞的主要內(nèi)容、主要方式、實(shí)施程序和要求等。

(二)稅務(wù)檢查程序中納稅人知情權(quán)制度的完善思考

1.稅務(wù)檢查程序中納稅人知情權(quán)立法現(xiàn)狀

我國(guó)《稅收征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)很大的稅收檢查權(quán)，具體表現(xiàn)在：(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)到納稅人生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、銷(xiāo)售等整個(gè)環(huán)節(jié)的任何現(xiàn)場(chǎng)地點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查(第54條)；(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)有危害稅款繳納的情形時(shí)，有權(quán)采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施(第55條)；(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按照《稅務(wù)處理決定書(shū)》執(zhí)行的納稅人，有權(quán)進(jìn)行行政處罰或加收滯納金(《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第47、48條)；(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)閱納稅人和扣繳義務(wù)人任何有關(guān)的納稅資料和證明文件以及銀行存款，納稅人和扣繳義務(wù)人不得拒絕(第56、57條)；(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)(第58條)，在做出稅務(wù)行政處罰時(shí)，有義務(wù)告知納稅人做出處罰建議的事實(shí)、理由和依據(jù)，以及納稅人依法享有陳述、申辯或要求聽(tīng)證權(quán)利(《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法(試行)》)。

2.稅務(wù)檢查程序中納稅人知情權(quán)制度存在的問(wèn)題

我國(guó)稅務(wù)檢查程序中，納稅人除能檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)外，無(wú)法獲得更多的稅務(wù)信息(稅務(wù)行政處罰程序中的陳述、申辯及聽(tīng)證權(quán)利依《行政處罰法》就可以獲得)。由此可見(jiàn)，我國(guó)納稅人知情權(quán)保障制度存在下列嚴(yán)重缺失：

(1)根據(jù)《稅收征管法》第54至57條的規(guī)定，在稅務(wù)檢查過(guò)程時(shí)，征稅機(jī)關(guān)只要認(rèn)為有必要，似乎可以檢查、調(diào)閱納稅人任何生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)賬簿、資料、單據(jù)和信息，納稅人必須如實(shí)提供有關(guān)資料及證明文件，不得拒絕、隱瞞。對(duì)于拒絕接受和配合檢查的行為，《稅收征管法》第70條、第73條，以及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第95條都規(guī)定納稅人及扣繳義務(wù)人承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。此種規(guī)定明顯對(duì)納稅人不利，稅務(wù)檢查必然對(duì)納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)造成諸多不便，此種規(guī)定過(guò)分強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)公權(quán)力行使而置納稅人私權(quán)利于不顧。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)探尋納稅事實(shí)及相關(guān)證據(jù)的程序，應(yīng)該“有詢(xún)問(wèn)檢查的必要，而且就此與相對(duì)人的私人利益相衡量，在社會(huì)通念上相當(dāng)程度的范圍內(nèi)，應(yīng)委由稅務(wù)人員進(jìn)行合理的選擇。但此項(xiàng)選擇裁量，應(yīng)為調(diào)查該稅捐事實(shí)關(guān)系所必要，且必須合乎比例，可履行及具有期待可能性。”

(2)根據(jù)《稅收征管法》第54、55條和國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查之后，制定《稅務(wù)稽查報(bào)告》，對(duì)納稅人的違法事實(shí)進(jìn)行認(rèn)定，并提供處理意見(jiàn)，經(jīng)審理部門(mén)審理后制定《稅務(wù)處理決定書(shū)》(對(duì)不需立案查處的一般稅收違法案件，稅務(wù)檢查后由稽查人員直接制定《稅務(wù)稽查報(bào)告》)，履行報(bào)批手續(xù)后，交有關(guān)人員執(zhí)行。如果稽查人員認(rèn)為被查對(duì)象不存在問(wèn)題，經(jīng)審理人員審理后確認(rèn)的，制作《稅務(wù)稽查結(jié)論》并通知被查對(duì)象。依據(jù)上述程序，除稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不存在問(wèn)題的被查對(duì)象可以獲知《稅務(wù)稽查結(jié)論》內(nèi)容外，被認(rèn)為有問(wèn)題的被查對(duì)象最后直接得到《稅務(wù)處理決定書(shū)》，并且必須依照決定書(shū)的內(nèi)容執(zhí)行。在此過(guò)程中，納稅人無(wú)知情權(quán)、參與權(quán)和異議權(quán)，此種規(guī)定是否合理?此外，針對(duì)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》規(guī)定的內(nèi)容，國(guó)內(nèi)有學(xué)者認(rèn)為，《稅務(wù)處理決定書(shū)》實(shí)際上既是追繳稅款決定書(shū)，又是行政處罰決定書(shū)?！缎姓幜P法》規(guī)定行政處罰對(duì)象有關(guān)告知、陳述、申辯、聽(tīng)證的規(guī)定在此過(guò)程又如何得到保障?

(3)《稅收征管法》第57條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向第三人查詢(xún)稅收繳納和代扣代繳相關(guān)情況，第三人必須如實(shí)提供相關(guān)資料和證明材料。從理論上說(shuō)，當(dāng)納稅人及扣繳義務(wù)人拒絕或不能提供相關(guān)資料時(shí)，反向調(diào)查第三方以獲得納稅人相關(guān)資料，應(yīng)當(dāng)具有合法性。但是，依據(jù)比例原則，為避免對(duì)第三人產(chǎn)生不便與困擾，并維護(hù)納稅人的利益，應(yīng)盡可能使第三方不知悉納稅關(guān)系。因此，對(duì)于第三方做反向調(diào)查，除有特別必要的情形外，原則上似乎應(yīng)該以經(jīng)由本人調(diào)查無(wú)法達(dá)成調(diào)查目的或預(yù)期并無(wú)結(jié)果(無(wú)法收集取得充分的資料)時(shí)，才能如此。例如納稅義務(wù)人本身并不了解該事實(shí)關(guān)系，而是第三人才了解事實(shí)時(shí)，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)向第三人調(diào)查。日本稅法判例也認(rèn)為，除認(rèn)為有特別必要外，一般應(yīng)先向本人調(diào)查，只有在經(jīng)過(guò)本人無(wú)法取得足夠的資料時(shí)，才可進(jìn)行。

不僅如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)向第三人調(diào)查納稅人有關(guān)涉稅事實(shí)，根據(jù)既有相關(guān)規(guī)定，納稅人無(wú)權(quán)參與，甚至無(wú)從知曉相關(guān)情況，這明顯侵犯納稅人的知情權(quán)。美國(guó)《聯(lián)邦稅法典》規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)向第三方獲取納稅人有關(guān)納稅信息時(shí)，必須通知納稅人，納稅人還有權(quán)向法院，撤銷(xiāo)稅務(wù)局對(duì)第三人的傳喚。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行反向調(diào)查之后，對(duì)第三人的陳述，原則上應(yīng)給當(dāng)事人表示意見(jiàn)的機(jī)會(huì)，例如通知當(dāng)事人閱覽、抄錄、影印第三人的談話記錄，并表示意見(jiàn)。

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和第三人進(jìn)行稅務(wù)調(diào)查過(guò)程中，被調(diào)查對(duì)象能否委托律師或其他人參與調(diào)查過(guò)程?對(duì)此，既有法律法規(guī)也沒(méi)有規(guī)定。從理論上講，除非有非常特殊的理由，任何公民都應(yīng)有獲得法律幫助的權(quán)利(即使在刑事調(diào)查過(guò)程中)，稅務(wù)檢查僅僅作為稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人稅款繳納相關(guān)情況，似乎沒(méi)有禁止律師或其他人參與的理由與必要。

3.完善建議及理由

(1)納稅人或扣繳義務(wù)人以及第三人接受稅務(wù)檢查時(shí)，負(fù)有完整而真實(shí)地陳

述有關(guān)納稅事實(shí)并提出相應(yīng)證據(jù)的協(xié)力義務(wù)，但協(xié)力義務(wù)的履行，必須是有關(guān)納稅重要事實(shí)，并合乎比例原則、可以履行及有期待可能性。凡是不必要、不合比例、不可能或無(wú)期待可能的協(xié)力要求，均違反裁量的法律界限，構(gòu)成違法的決定。因此我們建議《稅收征管法》第54條增加“認(rèn)為有必要”、“針對(duì)特定調(diào)查事項(xiàng)”，以此來(lái)保證稅務(wù)檢查的重要性(調(diào)查資料對(duì)事實(shí)認(rèn)定有重要意義)、合理性(對(duì)程序設(shè)計(jì)、調(diào)查范圍及資料選擇等應(yīng)當(dāng)合理)、目的性(減少不必要的稅務(wù)調(diào)查)。同時(shí)納稅人及扣繳義務(wù)人針對(duì)稅務(wù)檢查人員的不當(dāng)行為，可以依法提起行政復(fù)議。

(2)為保護(hù)納稅人的知情權(quán)和異議權(quán)，也為了防止稅務(wù)檢查過(guò)程中可能出現(xiàn)的認(rèn)定錯(cuò)誤，我們建議《稅收征管法》應(yīng)明確規(guī)定，稅務(wù)檢查人員應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式(便于證據(jù)保存)告知納稅人調(diào)查程序和結(jié)果，并賦予納稅人的異議權(quán)。同時(shí)，稅務(wù)調(diào)查人員有義務(wù)應(yīng)納稅人或扣繳義務(wù)人之要求，對(duì)調(diào)查過(guò)程中運(yùn)用的會(huì)計(jì)方法、估值方法及相關(guān)認(rèn)定程序，向?qū)Ψ竭M(jìn)行解釋、說(shuō)明。

(3)如果納稅人拒絕提供相關(guān)納稅資料，或由于意外遺失、毀損等原因，客觀上無(wú)法提供相關(guān)資料，為保證稅款征收的公平性與合法性，《稅收征管法》應(yīng)當(dāng)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向第三方調(diào)查相關(guān)稅務(wù)資料和信息。然而，由于對(duì)第三人的稅務(wù)調(diào)查直接關(guān)涉納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因此有必要保障納稅人的知情權(quán)，并賦予納稅人對(duì)調(diào)查結(jié)果的異議權(quán)，這在客觀也有利于發(fā)現(xiàn)真實(shí)情況，畢竟納稅人最清楚自己相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅人如對(duì)調(diào)查結(jié)果提出異議，應(yīng)當(dāng)負(fù)有舉證責(zé)任。

(4)稅務(wù)檢查不同于刑事調(diào)查，其主要目的在于發(fā)現(xiàn)真實(shí)的納稅信息，公平納稅。即使在刑事案件立案?jìng)刹檫^(guò)程中，犯罪嫌疑人也有委托律師或第三人提供法律幫助的權(quán)利，因此《稅收征管法》應(yīng)當(dāng)規(guī)定，在稅務(wù)檢查過(guò)程中，納稅人有權(quán)委托人參與調(diào)查過(guò)程，以保障納稅人獲得法律幫助的權(quán)利。

4.相關(guān)立法的借鑒

(1)針對(duì)稅務(wù)檢查的比例與目的要求，根據(jù)美國(guó)《聯(lián)邦稅法典》第7602的規(guī)定，稅務(wù)傳喚(類(lèi)似于我國(guó)稅務(wù)檢查)過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求傳喚的資料必須與稅款確定或征收相關(guān)(relevant)，或者具有重要(material)意義。第7603條規(guī)定，稅務(wù)局要求被傳喚人提供資料時(shí)，資料范圍必須具有合理的確定性(reason―able particularity)，不能指向過(guò)于空泛或抽象，使得被傳喚人無(wú)所適從或負(fù)擔(dān)過(guò)重。第7605條還規(guī)定，禁止不必要的稅務(wù)稽查(unnecessary examination)，同時(shí)不允許同一納稅年度內(nèi)的重復(fù)檢查(second inspection)，除非納稅人主動(dòng)要求，或者更高級(jí)別的稅務(wù)官員經(jīng)過(guò)調(diào)查后，確認(rèn)再次檢查確有必要。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)“稅收稽征條款”第30條第2款規(guī)定：被調(diào)查者以調(diào)查人員之調(diào)查不當(dāng)時(shí)，得要求調(diào)查人員之服務(wù)機(jī)關(guān)或上級(jí)主管機(jī)關(guān)為適當(dāng)之處理。

(2)關(guān)于調(diào)查對(duì)象的異議權(quán)，根據(jù)美國(guó)《聯(lián)邦稅法典》的規(guī)定，稅務(wù)稽查結(jié)束后，稽查人員會(huì)把稅收調(diào)整內(nèi)容告知納稅人，以期得到納稅人的認(rèn)可，從而以協(xié)議的方式結(jié)案。如果納稅人同意接受調(diào)整，稽查人員會(huì)交給納稅人一份稽查報(bào)告，說(shuō)明稅收調(diào)整的內(nèi)容和理由，納稅人簽署協(xié)議結(jié)案表(agreement forms)，放棄稅收核定限制，稅務(wù)局就可以核定稅收。如果納稅人不接受稅收調(diào)整，稅務(wù)局則向納稅人簽發(fā)一份30日函，同時(shí)寄發(fā)稅收稽查報(bào)告(說(shuō)明稅收調(diào)整的內(nèi)容和原因)、協(xié)議結(jié)案表、相關(guān)救濟(jì)(復(fù)議和訴訟)程序的說(shuō)明。納稅人可以在收到該函30日內(nèi)向聯(lián)邦稅務(wù)局復(fù)議部申請(qǐng)復(fù)議，如果30日內(nèi)納稅人沒(méi)有提出復(fù)議，在45天到60天之后，稽查人員會(huì)正式確定欠稅，并向納稅人寄發(fā)欠稅通知。

(3)關(guān)于向第三人調(diào)查時(shí)納稅人的知情權(quán)。美國(guó)《聯(lián)邦稅法典》第7609條規(guī)定，在稅務(wù)稽查程序中，稅務(wù)局向第三人送達(dá)傳票，要求其提供證詞或材料時(shí)，必須在3天內(nèi)通知被調(diào)查的納稅人，并同時(shí)告知納稅人相關(guān)的程序權(quán)利。納稅人在接到通知之日起，有權(quán)在20天內(nèi)向法院，請(qǐng)求撤銷(xiāo)稅務(wù)局對(duì)第三人的傳喚。即使讓第三人在這20天內(nèi)配合傳喚的要求，將材料提供給稅務(wù)局，稅務(wù)局在20天屆滿以前，也不得對(duì)材料進(jìn)行稽查。

日本《所得稅法》第234條第1項(xiàng)規(guī)定，稅務(wù)檢查對(duì)象包括負(fù)有納稅義務(wù)的人、負(fù)有提交支付審查書(shū)、源泉征收表等義務(wù)的人和與上述第一組有交易關(guān)系的第三人銀行。實(shí)務(wù)判決認(rèn)為，稅務(wù)檢查除認(rèn)為有特別必要外，一般應(yīng)先向本人調(diào)查，只有在通過(guò)本人無(wú)法取得足夠的資料外，才能進(jìn)行。

(4)關(guān)于納稅人請(qǐng)求委托人的權(quán)利，根據(jù)美國(guó)《聯(lián)邦稅法典》第7521條的規(guī)定，聯(lián)邦稅務(wù)局約見(jiàn)納稅人時(shí)，如果納稅人提出，希望在回答問(wèn)題之前，咨詢(xún)律師、會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)保險(xiǎn)精算師，以及其他按照美國(guó)財(cái)政部230號(hào)通告，能夠在聯(lián)邦稅務(wù)局代表納稅人的職業(yè)人員，稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)終止約見(jiàn)，使納稅人能夠獲得法律幫助。

日本《稅理士法》規(guī)定，稅理士有權(quán)到場(chǎng)參加稅務(wù)調(diào)查程序，至于是否允許稅理士以外的第三者到場(chǎng)，則屬于擔(dān)當(dāng)人員判斷的問(wèn)題。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上文闡釋?zhuān)覀円呀?jīng)初步描述了稅務(wù)檢查程序中納稅人知情權(quán)立法體系。需要指出的是，納稅人的知情權(quán)除在稅務(wù)檢查程序完善外，還應(yīng)在稅收核定程序給予規(guī)范。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局2008年3月頒布的《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》已經(jīng)規(guī)定了核定通知送達(dá)、核定程序、公示制度等等，《稅收征管法》也應(yīng)吸收既有立法成果，詳細(xì)設(shè)定稅收核定程序中納稅人知情權(quán)制度。

主要參考文獻(xiàn)：

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第9篇：稅收籌劃的基礎(chǔ)理論范文

關(guān)鍵詞:勝中社區(qū) 財(cái)會(huì)隊(duì)伍 社區(qū)財(cái)務(wù)管理

當(dāng)今企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)最重要的是管理的競(jìng)爭(zhēng)，而企業(yè)的管理要以財(cái)務(wù)管理為重點(diǎn)，現(xiàn)代企業(yè)只有業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬、能力強(qiáng)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍，才能滿足企業(yè)管理水平的提升需求。但從勝利石油管理局各社區(qū)當(dāng)前的情況看，財(cái)會(huì)隊(duì)伍難以滿足現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的需要，加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)、提升財(cái)務(wù)管理水平已經(jīng)成為各企業(yè)目前的一項(xiàng)重要工作。勝中社區(qū)面臨當(dāng)前形勢(shì)，結(jié)合社區(qū)工作實(shí)際，針對(duì)所存在的問(wèn)題，積極探索工作思路，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理優(yōu)勢(shì)，在促進(jìn)社區(qū)科學(xué)和諧發(fā)展上，取得了積極成效。

一、勝中社區(qū)財(cái)會(huì)隊(duì)伍及存在的問(wèn)題

勝中社區(qū)地處勝利石油管理局西鄰，是幾個(gè)社區(qū)中最大的一個(gè)社區(qū)，下設(shè)十三個(gè)三級(jí)單位，共有會(huì)計(jì)人員42人。財(cái)務(wù)中心成立十年來(lái)，通過(guò)各種學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員的文化素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能等都有了很大的提高，但在思維上、參與管理上、綜合能力上，仍然比較欠缺，主要問(wèn)題如下：

1.人員少、偏于老化，思想覺(jué)悟有待加強(qiáng)

勝中社區(qū)近幾年來(lái)沒(méi)有專(zhuān)業(yè)對(duì)口的畢業(yè)生補(bǔ)充財(cái)會(huì)隊(duì)伍，并且社區(qū)財(cái)務(wù)人員少，勞動(dòng)強(qiáng)度普遍偏高。從2009年會(huì)計(jì)集中核算以來(lái)，工作量明顯增多，工作強(qiáng)度加大，目前工作量是以前的3、4倍，人員少，偏于老化的問(wèn)題也日趨嚴(yán)重，并且財(cái)務(wù)人員女性偏多，安置型、照顧型人員占有一定的比例，大家攀比心比較嚴(yán)重，思想覺(jué)悟不高，人才結(jié)構(gòu)的合理性較差，綜合能力突出的財(cái)會(huì)人員不多。

2.學(xué)習(xí)不積極，服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)

財(cái)務(wù)人員每年都要進(jìn)行《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育》，可是很大程度流于形式，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有真正學(xué)到東西，一部分財(cái)務(wù)人員參加了學(xué)歷學(xué)習(xí)和職稱(chēng)考試，但真正能夠做到活學(xué)活用的不多，加上學(xué)習(xí)的主動(dòng)性不夠，也沒(méi)有養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣。部分財(cái)務(wù)人員的工作局限于簡(jiǎn)單的報(bào)銷(xiāo)，在財(cái)務(wù)的資金計(jì)劃、內(nèi)部控制和成本分析等方面不夠深入，無(wú)法做到及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，更談不上參與管理，不能為社區(qū)的發(fā)展出謀劃策。

3.缺乏創(chuàng)新、思想僵化，財(cái)務(wù)管理水平不高

長(zhǎng)期以來(lái)，社區(qū)財(cái)務(wù)人員很少實(shí)行輪崗制度，有的財(cái)務(wù)人員在一個(gè)崗位上工作數(shù)年，雖然對(duì)本崗位的業(yè)務(wù)技能運(yùn)用得較好，但較少了解其他崗位的業(yè)務(wù)知識(shí)，造成了知識(shí)面窄、思想僵化，不能提高綜合能力，并且容易滋生懶惰思想、不思進(jìn)取。雖然有些年輕的財(cái)會(huì)人員基礎(chǔ)理論知識(shí)不錯(cuò)，但在實(shí)際操作中還是按老會(huì)計(jì)的工作流程進(jìn)行，對(duì)如何拓展思路缺乏創(chuàng)新精神，難以提高財(cái)會(huì)隊(duì)伍綜合業(yè)務(wù)水平。

二、財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)的現(xiàn)實(shí)要求

1.要具有良好的職業(yè)道德

隨著財(cái)會(huì)信息對(duì)企業(yè)的影響日益加重，企業(yè)也對(duì)財(cái)務(wù)工作十分關(guān)注，對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德品質(zhì)也有了更新的要求。誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬已成為企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的基本要求。有才無(wú)德會(huì)壞事，有德無(wú)才不成事，企業(yè)更需要德才兼?zhèn)涞呢?cái)務(wù)人員。

2.要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)

隨著資金集中管理辦法的出臺(tái)，TMS、會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的使用，計(jì)算機(jī)在財(cái)務(wù)工作中廣泛應(yīng)用，要想掌握這些知識(shí)，都要求財(cái)務(wù)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在工作中才能得心應(yīng)手，同時(shí)，財(cái)會(huì)人員還要虛心向兄弟單位學(xué)習(xí)，將他們先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和管理辦法為我所用，取長(zhǎng)補(bǔ)短，切實(shí)提升財(cái)務(wù)管理水平。

3.要不斷增強(qiáng)創(chuàng)新精神

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理、現(xiàn)代技術(shù)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理理念、管理方式、管理對(duì)象都不斷發(fā)生變化，這些變化對(duì)財(cái)會(huì)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。財(cái)務(wù)人員的工作不能僅滿足于記個(gè)賬、報(bào)個(gè)銷(xiāo)，財(cái)務(wù)人員必須要有全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新精神，要從單一的核算會(huì)計(jì)向參與社區(qū)經(jīng)營(yíng)管理的角色轉(zhuǎn)換，更準(zhǔn)確的提供信息，對(duì)未來(lái)形勢(shì)做出合理的預(yù)測(cè)，不斷創(chuàng)新、開(kāi)拓思路，更多地參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中來(lái)。

三、提升財(cái)務(wù)管理水平的經(jīng)驗(yàn)與做法

勝中社區(qū)在成立以來(lái)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為努力提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，積極探索財(cái)務(wù)管理開(kāi)辟新途徑，曾多次榮獲管理局各種獎(jiǎng)項(xiàng)?；仡櫳鐓^(qū)財(cái)務(wù)中心成立十年來(lái)的成長(zhǎng)軌跡，正是通過(guò)加強(qiáng)思想建設(shè)、強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)和發(fā)揚(yáng)創(chuàng)新精神等手段來(lái)塑造了一支政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)一流的員工隊(duì)伍，并依靠這支隊(duì)伍創(chuàng)造了一流的工作業(yè)績(jī)。

1.加強(qiáng)思想建設(shè)，打造一流團(tuán)隊(duì)

思想建設(shè)是財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)的靈魂，我們不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)隊(duì)伍的思想教育，通過(guò)抓工作作風(fēng)、抓團(tuán)隊(duì)意識(shí)、抓環(huán)境育人的三抓培養(yǎng)了一支立場(chǎng)堅(jiān)定、堪當(dāng)重任的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，提高了社區(qū)財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理水平。

一抓工作作風(fēng)：我們充分發(fā)揚(yáng)“細(xì)實(shí)嚴(yán)恒”的工作作風(fēng)，在資金管理工作中從夯實(shí)資金基礎(chǔ)管理入手，嚴(yán)格資金審批制度，強(qiáng)化收支過(guò)程管理，保證各項(xiàng)資金及時(shí)到位，有效提高資金使用效率；在成本預(yù)算管理工作中以細(xì)化成本核算單元為切入點(diǎn)，不斷完善成本基礎(chǔ)管理，在成本控制過(guò)程中推行項(xiàng)目組管理，堅(jiān)持財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)的雙向考核，順利完成了各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)；在資產(chǎn)稅務(wù)管理中圍繞精細(xì)做文章，建立臺(tái)賬管理制度，構(gòu)建資產(chǎn)監(jiān)管體系，合理進(jìn)行稅收籌劃，確保社區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)健康運(yùn)行；在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作中嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章、制度，突出了一個(gè)“嚴(yán)”字，堅(jiān)持規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，實(shí)現(xiàn)了一個(gè)“恒”字，會(huì)計(jì)檔案管理和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作卓有成效，體現(xiàn)了一個(gè)“實(shí)”字，提升了社區(qū)財(cái)務(wù)管理水平。

二抓團(tuán)隊(duì)意識(shí)：優(yōu)秀的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，需要有共同的行為模式來(lái)護(hù)航，讓每名成員都感受到自己是雄偉城墻中的一塊磚，不可或缺。我們注重團(tuán)隊(duì)文化理念的提煉和宣貫，倡導(dǎo)“創(chuàng)新、守信、負(fù)責(zé)、耐勞”的團(tuán)隊(duì)精神。作為隊(duì)伍中的一員，人人都時(shí)刻銘記自己的團(tuán)隊(duì)精神：“創(chuàng)新”使簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)變幻精彩人生；“守信”是立身之本，也是從業(yè)之本；“負(fù)責(zé)”指會(huì)計(jì)責(zé)任重大，財(cái)會(huì)人員必須具有絕對(duì)負(fù)責(zé)的天性，才能稱(chēng)職；“耐勞”是財(cái)會(huì)人員營(yíng)造團(tuán)隊(duì)精神的基石。用先進(jìn)的團(tuán)隊(duì)文化提升隊(duì)伍的戰(zhàn)斗力和凝聚力。隨著這一文化理念的推行，職工對(duì)團(tuán)隊(duì)的依賴(lài)感和歸屬感逐步增強(qiáng)，責(zé)任感和使命感日趨濃厚，思想覺(jué)悟不斷提升，改變了以前懶散、攀比的工作作風(fēng)。

三抓環(huán)境育人：我們積極推行5S現(xiàn)場(chǎng)管理，加強(qiáng)“5S”辦公場(chǎng)所的規(guī)范化管理，我們將各辦公室的辦公設(shè)備進(jìn)行了分類(lèi)整理，重新布局，為了便于管理，貼上了統(tǒng)一的標(biāo)簽，每周由專(zhuān)人負(fù)責(zé)督導(dǎo)，為員工營(yíng)造了良好的辦公環(huán)境。走進(jìn)財(cái)務(wù)中心的每個(gè)辦公室，窗明桌凈，環(huán)境整潔舒適，環(huán)境衛(wèi)生大檢查，不管是定期還是抽查，我們總是名列前茅。我們的工作不分彼此，工作依靠集體的智慧和力量，“創(chuàng)新、守信、負(fù)責(zé)、耐勞”的團(tuán)隊(duì)精神在集體中蔚然成風(fēng)。她們對(duì)待工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，不論安排什么工作，總是二話不說(shuō)，接受下來(lái)努力去做，以積極的工作熱情，各負(fù)其責(zé)，出色的完成了各項(xiàng)任務(wù)。積極的精神風(fēng)貌，為勝中社區(qū)的精神文明活動(dòng)帶了好頭，起了示范作用，并連續(xù)兩年被管理局評(píng)為“勝利油田優(yōu)秀科室”榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)。

2.強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)一流人才

財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)決定著財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量。社區(qū)財(cái)務(wù)現(xiàn)有高級(jí)會(huì)計(jì)師2人，中級(jí)會(huì)計(jì)師9人，助理會(huì)計(jì)師4人，我們通過(guò)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，“一對(duì)一”幫帶督導(dǎo)模式培養(yǎng)人才，是一支綜合素質(zhì)高、專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力強(qiáng)的隊(duì)伍。

一在業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面：我們鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加一些專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，接受繼續(xù)再教育，幫助她們不斷提高業(yè)務(wù)水平和文化素質(zhì)，使整個(gè)社區(qū)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)技能都得到了全面提升，并根據(jù)管理局下發(fā)的《關(guān)于開(kāi)展“嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理”專(zhuān)題教育活動(dòng)的通知》要求，舉辦了財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提升培訓(xùn)班，組織各三級(jí)單位財(cái)務(wù)人員、收費(fèi)員進(jìn)行培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)建立完善內(nèi)部學(xué)習(xí)制度，制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和討論，特別是針對(duì)集團(tuán)公司下發(fā)的關(guān)于資金集中管理和會(huì)計(jì)集中核算的業(yè)務(wù)知識(shí)，不定期組織學(xué)習(xí)，深入基層調(diào)查研究，了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，使社區(qū)財(cái)務(wù)人員整體水平得到了提高，逐步培養(yǎng)出一批懂專(zhuān)業(yè)、會(huì)管理、綜合素質(zhì)高的財(cái)會(huì)隊(duì)伍。

二在培養(yǎng)人才方面：當(dāng)今世界的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，更多體現(xiàn)在人才的競(jìng)爭(zhēng)。為了讓青年員工迅速成長(zhǎng)、成才，我們加強(qiáng)對(duì)新來(lái)職工的入職教育，切實(shí)把“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”做到入腦入心化為行。堅(jiān)持大力培養(yǎng)年青干部，努力營(yíng)造濃厚的識(shí)才、用才氛圍，開(kāi)展交心談心活動(dòng)，引導(dǎo)青年員工立志成才。由于青年員工思想活躍，為了引導(dǎo)好，單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常與青年員工交心談心，隨時(shí)掌握她們的思想動(dòng)態(tài)；鼓勵(lì)她們走出去展示自我，積極參與各類(lèi)文體活動(dòng)，增強(qiáng)她們的自信心。盡管她們受過(guò)良好的高等教育，但要實(shí)現(xiàn)所學(xué)知識(shí)與業(yè)務(wù)知識(shí)的完美結(jié)合往往需要一個(gè)過(guò)程，為了能讓她們迅速掌握所從事崗位的基本業(yè)務(wù)技能，我們采取了“一對(duì)一”的幫帶督導(dǎo)模式，手把手的從基礎(chǔ)工作教起，注重知識(shí)的實(shí)用性與實(shí)際操作相結(jié)合。通過(guò)老師傅耐心的教導(dǎo)，不斷的鼓勵(lì)，青年員工的業(yè)務(wù)水平有了很大的提高，成為了各崗位的業(yè)務(wù)精英。

3.發(fā)揚(yáng)創(chuàng)新精神，創(chuàng)造一流業(yè)績(jī)

創(chuàng)新精神既是光榮傳統(tǒng)，又是時(shí)代要求。如何創(chuàng)造一流業(yè)績(jī)是我們財(cái)務(wù)人員的共同目標(biāo)，我們?cè)谠鷮?shí)工作上下功夫、在注重管理上做文章、向深入基層中要效益，全力推進(jìn)社區(qū)財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化。

扎實(shí)工作，出成績(jī)：社區(qū)財(cái)務(wù)人員的女同志較多，但工作上從不甘落后，她們立足本職崗位，為今年會(huì)計(jì)集中核算做出突出貢獻(xiàn)。管理局對(duì)會(huì)計(jì)集中核算工作非常重視，這也是勝中社區(qū)財(cái)務(wù)中心的大事。我們經(jīng)過(guò)前期的TMS系統(tǒng)上線、會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)試運(yùn)行等繁重工作，終于在4月份，按照集團(tuán)公司制定的《集團(tuán)公司會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)單軌運(yùn)行驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)》通過(guò)了驗(yàn)收，成為第一批會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)單軌運(yùn)行單位。我們結(jié)合會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)實(shí)際運(yùn)行情況，抽出財(cái)務(wù)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)骨干在勝利職業(yè)學(xué)院進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算提升培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束后，同志們繼續(xù)為余額核對(duì)、科目轉(zhuǎn)換、業(yè)務(wù)錄入、報(bào)表生成和差異分析等工作忙碌著。為了能快速、準(zhǔn)確的把工作做好，我們常常加班加點(diǎn)、毫無(wú)怨言，不懂就問(wèn)，不會(huì)就學(xué)，不斷地發(fā)揮“干中學(xué)”，使本職工作能夠靈活的適應(yīng)外部環(huán)境的變化。

注重管理，出業(yè)績(jī)：在全員成本管理工作中，我們注重“創(chuàng)新、守信、負(fù)責(zé)、耐勞”團(tuán)隊(duì)精神的發(fā)揮，提煉出具有勝中管理特色的財(cái)務(wù)管理理念。我們堅(jiān)持做到對(duì)能力強(qiáng)的員工，充分發(fā)揮他們的長(zhǎng)處；對(duì)于年輕踏實(shí)肯干的員工，明確自己的責(zé)任，給予鍛煉的機(jī)會(huì)，建立培養(yǎng)高素質(zhì)財(cái)務(wù)資產(chǎn)人員的長(zhǎng)效機(jī)制。我們?cè)诖蛟煲涣鲌F(tuán)隊(duì)中，意識(shí)到個(gè)人有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)，所以尊重人和人之間的差異是和諧的體現(xiàn)。要知道最優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)，并不是最優(yōu)秀的員工組成的、而是由各個(gè)成員團(tuán)結(jié)協(xié)作、揚(yáng)長(zhǎng)避短來(lái)組建的。在去年9月，財(cái)務(wù)中心參加局財(cái)務(wù)資產(chǎn)部組織的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，會(huì)上就成本分析和稅務(wù)基礎(chǔ)工作分別做了經(jīng)驗(yàn)介紹和典型發(fā)言，《細(xì)化核算單元 堅(jiān)持雙向考核 提高社區(qū)成本運(yùn)行質(zhì)量》和《圍繞“細(xì)“字做好基礎(chǔ)工作 努力提升社區(qū)稅務(wù)管理水平》得到中石化領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)資產(chǎn)部領(lǐng)導(dǎo)的肯定，并分別獲得財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)交流評(píng)選二等獎(jiǎng)和三等獎(jiǎng)，這也是我們大家團(tuán)結(jié)協(xié)作的結(jié)果、共同的榮譽(yù)。