企業(yè)所得稅稅收籌劃依據(jù)精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃依據(jù)范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅收籌劃

稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它具有很大的稅收籌劃空間，本文就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一粗淺探討。

一、納稅義務(wù)人構(gòu)成的稅收籌劃

母公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人，如果盈利，其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí)，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)并入母公司交納企業(yè)所得稅，無(wú)論其所在地稅負(fù)高低，均不能增減公司的整體稅負(fù)。

二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于會(huì)計(jì)核算方法和稅收核算方法的不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。稅收籌劃應(yīng)在非違法的前提下，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。

不同資本結(jié)構(gòu)對(duì)扣除金額的影響。企業(yè)的資本主要由兩部分構(gòu)成；一是股權(quán)資本；二是債權(quán)資本。由于對(duì)股權(quán)資本和債權(quán)資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權(quán)投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤(rùn)，不能抵扣納稅所得；如果接受債權(quán)投資，則利息費(fèi)用中，部分可以資本化，部分可以費(fèi)用化。費(fèi)用化部分的利息費(fèi)用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費(fèi)用可以通過(guò)提取折舊、分期攤銷(xiāo)的方法，逐漸地在以后年度稅前扣除。

例如：甲公司需追加100萬(wàn)元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。有兩種方案可供選擇：方案一，增發(fā)股票100萬(wàn)元；方案二，發(fā)行債券100萬(wàn)元，年利率10%。假定年末甲公司新增利潤(rùn)50萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的20%向投資者分配利潤(rùn)，所得稅率33%，不考慮增發(fā)股票發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配利潤(rùn)的計(jì)算如下：

方案一應(yīng)交企業(yè)所得稅＝503％=16.5（萬(wàn)元）

應(yīng)向投資者分配利潤(rùn)：（50-16.5）0％=6.7（萬(wàn)元）

方案二應(yīng)向債權(quán)人支付利息：1000％=10（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅：（50-10）3％=13.2（萬(wàn)元）

通過(guò)以上計(jì)算分析，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負(fù)要輕。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)。稅收籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新?lián)Q代的速度，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負(fù)。

不同租賃方式對(duì)扣除金額的影響。經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃是進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)考慮的兩種租賃方式。由于采用經(jīng)營(yíng)租賃方式其租賃費(fèi)可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費(fèi)是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇稅負(fù)較低的經(jīng)營(yíng)租賃方式。

利息償還方式對(duì)扣除金額的影響。利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費(fèi)用，對(duì)企業(yè)較為有利。而到期一次支付利息，由于當(dāng)期沒(méi)有可扣除的利息費(fèi)用，導(dǎo)致當(dāng)期企業(yè)的所得稅負(fù)增加。

三、彌補(bǔ)虧損的稅收籌劃

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。稅收籌劃時(shí)可利用這一補(bǔ)虧政策，在用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)的選擇權(quán)多列稅前扣除金額，繼續(xù)形成企業(yè)虧損，從而延長(zhǎng)稅前補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。例如某公司1991～2000年度盈虧情況如下表，所得稅率33％。

表1 單位：萬(wàn)元

按規(guī)定，該公司1991、1992、1993年度的虧損可以在稅前彌補(bǔ)，但只能彌補(bǔ)至1998年，而且1998年的利潤(rùn)只能彌補(bǔ)1993年度發(fā)生的虧損（60萬(wàn)），彌補(bǔ)虧損后的余額應(yīng)計(jì)征所得稅3.3萬(wàn)元（70～60）3％，1999年度雖仍然存在著尚未彌補(bǔ)的虧損53.3萬(wàn)元（-240+190-3.3），但不能稅前彌補(bǔ)，只能稅后彌補(bǔ)。10年間企業(yè)所得稅合計(jì)為59.4萬(wàn)元（3.3+803％+903％）。如果該公司采用合法措施延長(zhǎng)虧損期限，見(jiàn)下表

表2 單位：萬(wàn)元

兩表比較可以看出10年的盈虧總額不變，仍為120萬(wàn)元，但虧損期延長(zhǎng)至94年，補(bǔ)虧期限延長(zhǎng)至99年，99年度企業(yè)應(yīng)交所得稅：（80-20）3％=19.8萬(wàn)元，2000年度應(yīng)交所得稅＝903％= 29.7萬(wàn)元，企業(yè)只交兩年的所得稅，稅負(fù)總額降低了8.9萬(wàn)元（59.4~49.5）。

四、利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

選擇有利的地區(qū)或行業(yè)享受稅收減免。由于稅收政策對(duì)不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時(shí)可以相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。例如，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第二十九條，“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)?！钡诎耸邨l“從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。”自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

利用安置殘疾人員享受稅收優(yōu)惠?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第九十六條：“企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除?！睔埣踩藛T的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

第2篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃依據(jù)范文

一個(gè)國(guó)家稅收環(huán)境的外在表現(xiàn)集中體現(xiàn)在這個(gè)國(guó)家企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃上,稅制改制對(duì)于企業(yè)的盈利水平具有極為重要的影響。自2008年1月1日起執(zhí)行的新的企業(yè)所得稅法可謂是我國(guó)稅收政策歷史上的一個(gè)里程碑,它標(biāo)志著我國(guó)的稅制建設(shè)又提高了到了一個(gè)嶄新的層面。在新的稅法環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行怎樣的稅收籌劃,這已成為我國(guó)企業(yè)當(dāng)前所要進(jìn)行的一項(xiàng)重大課題。筆者認(rèn)為新稅法下的企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面來(lái)討論:

1、稅收籌劃在企業(yè)投資決策方式方面的策略

新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定:國(guó)債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入。依據(jù)這一規(guī)定,企業(yè)可以在使用企業(yè)內(nèi)部閑置資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資的相關(guān)決策時(shí),優(yōu)先選擇購(gòu)買(mǎi)股票或者購(gòu)買(mǎi)債券等形式的投資,但是應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)國(guó)債以及符合相關(guān)政策所規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利為進(jìn)行投資決策所要考慮的重點(diǎn)。在綜合考慮投資風(fēng)險(xiǎn)以及投資收益等多個(gè)方面影響因素的基礎(chǔ)上,同其他形式的債券以及股利而言,企業(yè)進(jìn)行針對(duì)于免稅收入項(xiàng)目的投資應(yīng)當(dāng)看作是一個(gè)比較優(yōu)質(zhì)的投資決策。

除此之外,為了促使我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化,我國(guó)政府在修訂新稅法的過(guò)程中,也進(jìn)行了關(guān)于鼓勵(lì)或者限制某些行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展的有關(guān)規(guī)定?；谶@一方面的改變,企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)也應(yīng)當(dāng)選擇那些政府鼓勵(lì)發(fā)展而有一定稅收優(yōu)惠政策的領(lǐng)域進(jìn)行投資。

2、稅收籌劃在企業(yè)組織形式方面的策略

每一個(gè)企業(yè)在設(shè)立之初都會(huì)面臨組織形式的選擇問(wèn)題,在我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過(guò)程中,可供新成立的企業(yè)進(jìn)行選擇的組織形式種類(lèi)很多,但是不同的組織形式就會(huì)對(duì)應(yīng)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。因此,新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身企業(yè)的具體情況選擇稅收負(fù)擔(dān)比較輕的組織形式。

例如,有限責(zé)任公司的組織形式同合伙經(jīng)營(yíng)這一組織形式進(jìn)行對(duì)比,就會(huì)發(fā)現(xiàn):有限責(zé)任公司這一組織形式既要繳納企業(yè)所得稅,又要在進(jìn)行股利分配的時(shí)候由股東繳納個(gè)人所得稅;而合伙經(jīng)營(yíng)這一組織形式下的業(yè)主或者合伙人則只要交納個(gè)人所得稅就可以了。除此之外,新企業(yè)所得稅法還對(duì)匯總納稅的企業(yè)進(jìn)行了有關(guān)規(guī)定:“在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)匯總納稅?！边@一規(guī)定表明:總分支機(jī)構(gòu)形式的企業(yè)組織可以將稅款進(jìn)行合并繳納,而母子公司形式的企業(yè)組織就要將各自的企業(yè)所得進(jìn)行分別核算繳納稅款。

3、企業(yè)納稅方式方面的稅收籌劃策略

新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定,企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或者組織為納稅人。當(dāng)一個(gè)企業(yè)組織由分公司與總公司組成時(shí),應(yīng)當(dāng)是采用匯總繳納的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅的上繳工作,所以,當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行下屬公司的設(shè)立時(shí),是選擇設(shè)立子公司還是選擇設(shè)立分公司,這就會(huì)對(duì)企業(yè)所需要繳納的所得稅稅額帶來(lái)不同的影響。在我國(guó)相關(guān)法律的規(guī)定中,子公司是一個(gè)能夠獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的獨(dú)立法人,子公司所取得的企業(yè)利潤(rùn)不能并入母公司的企業(yè)利潤(rùn)中進(jìn)行稅款的合并繳納,而是應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定以獨(dú)立法人的角色進(jìn)行企業(yè)所得稅的單獨(dú)繳納。如果子公司的經(jīng)營(yíng)所在地所執(zhí)行的稅率低于母公司所在地的稅率時(shí),子公司就可以依照較低稅率進(jìn)行所得稅款的繳納,從而降低整個(gè)企業(yè)組織的稅收負(fù)擔(dān)。但是,分公司卻不是獨(dú)立的法人,分公司需要將自己的企業(yè)利潤(rùn)同母公司的企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行匯總后一同進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納工作。所以說(shuō),不管分公司所在地的稅率是高還是低,都不會(huì)對(duì)企業(yè)組織的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。基于以上分析,我們可以得到:企業(yè)可以根據(jù)總分公司與母子公司在納稅方面的不同規(guī)定進(jìn)行企業(yè)組織形式的科學(xué)安排,以達(dá)到降低企業(yè)組織整體稅負(fù)水平的目的。

4、稅基型企業(yè)的稅收籌劃策略

新企業(yè)所得稅法在稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)方面都做了很大的調(diào)整。

4.1 新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)均可以按照工資以及相應(yīng)的職工福利費(fèi)的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除,從而縮小了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間的差距。當(dāng)然,新企業(yè)所得稅法同時(shí)也規(guī)定,工資支出應(yīng)當(dāng)真正具備真實(shí)性以及合理性,否則稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)調(diào)整工資的扣除數(shù)。

4.2 新企業(yè)所得稅法放寬了廣告費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件。新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈(zèng)的扣除限額放寬為年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%,這一規(guī)定不僅使企業(yè)費(fèi)用的計(jì)算更加簡(jiǎn)便,而且使企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)越多,獲得的稅收優(yōu)惠也越多,這無(wú)疑也會(huì)提高企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)的積極性與主動(dòng)性。

5、稅率型的企業(yè)稅收籌劃

由于2008年實(shí)施的新的企業(yè)所得稅的稅率為25%,同以前相比,名義稅率會(huì)下降8%,因此企業(yè)應(yīng)合理調(diào)整經(jīng)營(yíng)方案。新企業(yè)所得稅法雖然對(duì)不同檔次的稅率進(jìn)行了整合,但仍然保留了對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行較低的稅率,因此企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè),在權(quán)衡之下,可將有限的盈利水平控制在限額以下,以期適用較低的稅率。如處于小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的企業(yè)應(yīng)盡量往小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)靠攏,以適用20%的低稅率;對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門(mén)核算的公司,應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái),成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè),以適用15%的稅率。對(duì)于有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)而言,如果總分支機(jī)構(gòu)都有盈利,且分支機(jī)構(gòu)的盈利水平較低,可考慮將分支機(jī)構(gòu)設(shè)為子公司,以爭(zhēng)取較低的稅率,降低集團(tuán)總體的稅負(fù)。

第3篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃依據(jù)范文

案例一

一大型集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)在深圳設(shè)有一子公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司),A公司持有B公司75%的股權(quán)。A公司的企業(yè)所得稅稅率為33% ,B公司的企業(yè)所得稅稅率為15%。

2007年度B公司分配現(xiàn)金紅利1億元,A公司分得現(xiàn)金股利7 500萬(wàn)元。

按照《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))中的規(guī)定,凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。A公司因此項(xiàng)分紅補(bǔ)交企業(yè)所得稅1 588.23萬(wàn)元[7 500÷(1-15%)×(33%-15%)],扣除所得稅后的股利凈收益為5 911.77萬(wàn)元。

若進(jìn)行稅收籌劃

2008年度新的企業(yè)所得稅法開(kāi)始實(shí)施,新的企業(yè)所得稅法未對(duì)從子公司或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)作出補(bǔ)稅的規(guī)定。

如果B公司推遲分紅至2008年1月1日以后,A公司將不需要繳納任何所得稅,股利凈收益為7 500萬(wàn)元。

案例二

A公司屬于工效掛鉤企業(yè),2007年年末應(yīng)付工資余額8 000萬(wàn)元。

A公司2007年度企業(yè)所得稅稅率為33%,2008年1月1日起執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅稅率。

2007年度利潤(rùn)總額5億元,根據(jù)稅法規(guī)定只有實(shí)際支付的工資,才能在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除,未支付的工資余額8 000萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增,2007年度應(yīng)納稅所得額為5.8億元(假如不考慮其他納稅調(diào)整因素);2008年度的利潤(rùn)總額為3億元,當(dāng)年已支付2007年年末的工資余額可調(diào)減2008年度的應(yīng)納稅所得額,2008年度應(yīng)納稅所得額為2.2億元(假如不考慮其他納稅調(diào)整因素)。

2007、2008年總的應(yīng)交所得稅為2.46億元(58 000×33%+22000×25%)。

若進(jìn)行稅收籌劃

如果2007年末將8 000萬(wàn)元應(yīng)付工資全部支付完畢,2007、2008年總的應(yīng)交所得稅為2.4億元(50 000×33%+30 000×25%),與保留2007年年末的工資余額的方法相比少交企業(yè)所得稅640萬(wàn)元。

案例三

A公司有一全資子公司G公司,該子公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為提供運(yùn)輸服務(wù),G公司與A公司的另一全資子公司H公司共同投資設(shè)立I公司,I公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為汽車(chē)修理,其中對(duì)G公司的修理服務(wù)占全部70～80%。

A公司、G公司、H公司、I公司的股權(quán)關(guān)系如下:

I公司2007年全年修理修配的業(yè)務(wù)收入5 000萬(wàn)元,其中對(duì)4 000萬(wàn)元取自G公司,修理修配業(yè)務(wù)的材料成本占業(yè)務(wù)收入的比例一般為40%。G公司由于從事運(yùn)輸業(yè)務(wù),故其為營(yíng)業(yè)稅的納稅人,I公司從事修理修配業(yè)務(wù),其為增值稅的納稅人,在目前的公司架構(gòu)下,I公司2007年繳納增值稅(假設(shè)期初增值稅留抵?jǐn)?shù)為零以及本期采購(gòu)的原材料本期耗用完,因?yàn)閷?shí)際繳納增值稅與期初的增值稅留抵?jǐn)?shù)及本期采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅有關(guān))510萬(wàn)元(5 000×17%-5000×40%×17%)。

若進(jìn)行稅收籌劃

G公司吸收合并I公司,使原I公司向G公司的提供的修理修配勞務(wù)變成了內(nèi)部的一個(gè)修理部門(mén)為自身提供修理,只有對(duì)外提供修理修配勞務(wù)取得的1 000萬(wàn)元業(yè)務(wù)收入需繳納增值稅,從而減少應(yīng)繳增值稅408萬(wàn)元(4 000×17%-4000×40×17%)。

結(jié)論

第4篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃依據(jù)范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 企業(yè)所得稅 財(cái)務(wù)管理 節(jié)稅

一、所得稅籌劃的意義

稅收籌劃是一門(mén)綜合性的學(xué)科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的或額外的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。

企業(yè)稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時(shí)足額交納稅款。只有在此基礎(chǔ)上，才能進(jìn)行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律的認(rèn)可和保護(hù)。

在符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的前提下進(jìn)行稅收籌劃對(duì)企業(yè)，國(guó)家和社會(huì)都具有十分重要的意義：

（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為又效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力

1.稅收籌劃有利于增加企業(yè)可支配收入，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃降低了納稅成本，節(jié)省了費(fèi)用開(kāi)支，同時(shí)也提高了企業(yè)的資本回收率，從而使企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接增加。

2.稅收籌劃有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。企業(yè)實(shí)行稅收籌劃，通過(guò)一些可選擇條款的合理充分運(yùn)用，可以將即期應(yīng)納稅款延期繳納，相當(dāng)于企業(yè)從國(guó)家獲得一筆無(wú)息貸款，無(wú)形中增加了企業(yè)資金來(lái)源，使企業(yè)資金調(diào)度更靈活。

3.稅收籌劃有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益。稅收對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著重大影響。

4.稅收籌劃有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰，減少額外的稅務(wù)支出。

（二）有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國(guó)家收入。

1.有利于國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí)。

2.有利于增加財(cái)政收入。

3.有利于增加國(guó)家外匯收入。

4.有利于稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

我們所說(shuō)的成功的稅收籌劃，往往既能使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，對(duì)政府、對(duì)企業(yè)都有利。

二、所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)

1.稅收籌劃具有長(zhǎng)期性的特點(diǎn).

2.稅收籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人整體效益的最大化.

三、所得稅稅收籌劃應(yīng)考慮的問(wèn)題

近年來(lái)，《企業(yè)所得稅》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅》兩稅合并的問(wèn)題正成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)界討論的重點(diǎn)，并被社會(huì)各界所關(guān)注。兩稅合并意義重大，事關(guān)國(guó)內(nèi)企業(yè)和外資企業(yè)能否在公平的政策環(huán)境中開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)。

稅收的基本職能主要是組織財(cái)政收入和進(jìn)行宏觀調(diào)控。政府通過(guò)開(kāi)征各種稅收來(lái)組織收入，并通過(guò)設(shè)置不同的稅種有效的、靈活的調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)。

（1）降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率，提升外資企業(yè)所得稅稅率。

目前，我們都有目共睹的是，要使我國(guó)的財(cái)政收入增長(zhǎng)，就須盡快建立健全社會(huì)保障機(jī)制，只有如此才能啟動(dòng)健康消費(fèi)、拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)。

（2）使用累進(jìn)制稅率，實(shí)現(xiàn)廣泛意義上的公平。

（3）隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)更加重要。

四、所得稅稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

1.企業(yè)投資決策過(guò)程中的稅收籌劃策略

（1）投資地點(diǎn)的選擇

企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負(fù)相對(duì)較低地區(qū)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。

（2）投資行業(yè)的選擇

企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，對(duì)相關(guān)行業(yè)稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別也不容忽視。例如，為鼓勵(lì)發(fā)展教育科學(xué)事業(yè)，對(duì)直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免征增值稅；為鼓勵(lì)吸引外資，引進(jìn)技術(shù)，對(duì)從事生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，享受“二免三減”的稅收優(yōu)惠；

（3）投資方式的選擇

一般情況下，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資更多。由于直接投資要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，這就需要企業(yè)面臨各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅結(jié)合自身情況進(jìn)行綜合經(jīng)營(yíng)決策；而間接投資一般僅涉及到取得的股息或利息的所得稅及股票、債券資本增值而產(chǎn)生的資本利得稅等。如我國(guó)稅法規(guī)定，股票投資分取的股息收入須按規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅，而國(guó)庫(kù)券利息收入在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可以扣除。

2.企業(yè)籌資過(guò)程中稅收籌劃策略

籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法?；I資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。

（1）籌資渠道籌劃

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)籌資渠道主要有財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間自我拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資和租賃籌資等。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。

（2）還本付息籌劃

利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來(lái)雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化比較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地。其主要方法是提高利息支付（不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率），減少企業(yè)利潤(rùn)，抵消所得稅額，同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保、服務(wù)等，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

五、所得稅稅收籌劃的幾點(diǎn)建議

1.正確理解稅收籌劃的涵義，使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。

2.充分領(lǐng)會(huì)立法精神，靈敏感知稅法內(nèi)涵，合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.加快稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。

4.注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

第5篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃依據(jù)范文

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范

一、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范思考

1.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其涵義

稅收籌劃也稱(chēng)納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。 它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點(diǎn)。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對(duì)和制止；籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排；目的性表示稅收籌劃有明確的目的，即取得“節(jié)稅”的稅收利益。

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因而導(dǎo)致的籌劃失敗所付出的代價(jià)。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，再加上經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，使其具不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)著名保險(xiǎn)學(xué)家特瑞斯、普雷切特將風(fēng)險(xiǎn)定義為。未來(lái)結(jié)果的變化性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也同其它許多風(fēng)險(xiǎn)一樣，具有不確定性和客觀性兩個(gè)不對(duì)等的特征。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)籌劃的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的變動(dòng)程度來(lái)衡量，變動(dòng)程度越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，則越小。

2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（1）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部完善的管理控制制度體系是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的管理控制制度制定是否合理科學(xué)，執(zhí)行是否到位從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)內(nèi)部控制制度尤其是財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒(méi)有切實(shí)執(zhí)行，都是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的隱患。比如企業(yè)內(nèi)部控制制度中不相容業(yè)務(wù)沒(méi)有完全分離，會(huì)計(jì)核算混亂，必然會(huì)導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的會(huì)計(jì)信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實(shí)效。

（4）籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)稅收籌劃失敗導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的多起個(gè)案進(jìn)行分析，過(guò)分追求節(jié)稅效益，降低稅收成本而忽視對(duì)稅法的遵從和內(nèi)部管理控制制度的規(guī)范是一個(gè)共性的問(wèn)題。這些不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂栈I劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，不符合成本效益原則和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，沒(méi)有從全局發(fā)展戰(zhàn)略的角度策劃設(shè)計(jì)，缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰(zhàn)略觀，往往導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（5）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。

3.加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的政策建議

（1）牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。稅收籌劃存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必將危及企業(yè)的發(fā)展和生存，所以企業(yè)管理層必須對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的關(guān)注，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式、狀態(tài)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)可能發(fā)生與預(yù)期籌劃結(jié)果不符的情況要及時(shí)反饋、適時(shí)調(diào)整，使不確定性因素給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

（2）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達(dá)到預(yù)期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系，建立完整的會(huì)計(jì)信息披露制度，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算才是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定，作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務(wù)部門(mén)的納稅檢查。因此中小企業(yè)應(yīng)正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

（3）貫徹成本效益原則，樹(shù)立全局觀念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人均會(huì)在獲取部分稅收利益的同時(shí)必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅考慮個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，需要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的減輕。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而考慮服從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

（4）完善內(nèi)部管理控制，及時(shí)掌握政策變化。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中不相容業(yè)務(wù)必須分離，要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算整體水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理控制，比如倉(cāng)庫(kù)的存貨管理與物料會(huì)計(jì)的存貨記賬不能由同一人兼任。一個(gè)好的內(nèi)部控制制度可以從根本上防止失真會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此管理控制制度的健全、科學(xué)既是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)，也是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生最基本、最重要的保證。此外，及時(shí)掌握稅收政策的更新變化至關(guān)重要，對(duì)稅收政策的理解不能僅停留在文本表面，要正確把握稅收政策實(shí)質(zhì)，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須以合法為前提，要全面深入地了解并熟練地運(yùn)用稅收法律的相關(guān)規(guī)定，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)主管人員的素質(zhì)提出了更高的要求。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)案例中，企業(yè)往往由于有關(guān)稅收政策精神理解不到位，納稅操作程序不規(guī)范，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，造成事實(shí)上的偷稅，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰?？梢?jiàn)，只有以完善的內(nèi)部控制為依托，在充分把握稅法實(shí)質(zhì)，熟悉納稅程序的前提下進(jìn)行的籌劃才能使企業(yè)在最大程度上規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

所以，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)心稅法的制定、變化、執(zhí)行，同時(shí)，稅收的征收機(jī)關(guān)，應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，讓稅法深入人心。只有在此情況下，稅收征收管理才能實(shí)現(xiàn)上臺(tái)階。在雙方信息對(duì)等、內(nèi)部核算清晰、把握籌劃成本效益原則的情況下，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)才能降到最低。

二、新所得稅法下的納稅籌劃思考

隨著新稅法的審議通過(guò)，新稅法與舊稅法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面的差異正在顯著得影響著企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)面對(duì)“兩稅合并”及新企業(yè)所得稅法對(duì)相關(guān)政策做出的重大調(diào)整，必須在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)上做出相應(yīng)調(diào)整，通過(guò)改變納稅籌劃方式和方法來(lái)適應(yīng)新所得稅法。本文通過(guò)對(duì)新舊所得稅法的對(duì)比分析，提出了當(dāng)前企業(yè)在新稅法下進(jìn)行納稅籌劃的新思路和進(jìn)行納稅籌劃的具體方法。

納稅籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對(duì)自己有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，使本身稅負(fù)得以延緩或減輕，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，根據(jù)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能的擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低應(yīng)納企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅存在很大的納稅籌劃空間。隨著新所得稅法的通過(guò)與施行，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)也會(huì)受到一定的影響。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策等。針對(duì)稅法的諸多變化，企業(yè)必須深入了解新稅法，并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，有針對(duì)性的調(diào)整和籌劃各項(xiàng)涉稅行為，才能保證享受到國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

1.設(shè)立分公司和子公司

企業(yè)在計(jì)劃投資時(shí)，選擇設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤(rùn)才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來(lái)說(shuō)，如果新組建的公司一開(kāi)始就能盈利，從母公司集團(tuán)整體稅負(fù)利益考慮，設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒(méi)有區(qū)別，但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠，此時(shí)設(shè)立子公司就較為有利。如果預(yù)計(jì)新組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期會(huì)發(fā)生虧損，那么設(shè)立分公司可能更為有利，因?yàn)樵谂c總公司合并計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)能夠減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.選擇好注冊(cè)地點(diǎn)

首先，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納20%的預(yù)提企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，此類(lèi)企業(yè)應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國(guó)企業(yè)可以選擇通過(guò)變更注冊(cè)地，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。其次，居民企業(yè)在國(guó)內(nèi)設(shè)立子公司時(shí)，可考慮設(shè)立在某些享有優(yōu)惠稅率的地區(qū)而使企業(yè)集團(tuán)整體受益。

3.企業(yè)法律形式選擇

新《企業(yè)所得稅法》明確了我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則按《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營(yíng)相比，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)的合伙人或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人只需交納個(gè)人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。當(dāng)然，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)在投資者法律責(zé)任、法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面相比具有明顯優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測(cè)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素后，合理選擇企業(yè)的組織形式。

4.對(duì)稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

企業(yè)在不違反新稅法的前提下，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行充分合理的列支，對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分的估計(jì)，可以縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得額。比如，新稅法規(guī)定公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)通過(guò)對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的合理籌劃，可以使捐贈(zèng)之后的稅款節(jié)約額大于捐贈(zèng)額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

5.充分利用所得稅優(yōu)惠政策

利用所得稅優(yōu)惠政策可以結(jié)合新稅法的具體規(guī)定從如下方面進(jìn)行籌劃。如：對(duì)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，按一定比例實(shí)行稅額抵免。對(duì)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員以及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，實(shí)行在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的辦法。對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，實(shí)行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)以及國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行低稅率政策等。上述優(yōu)惠政策都存在納稅籌劃空間，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)確掌握并充分利用這些優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。

6.避免稅收違法行為的籌劃

新稅法對(duì)反避稅問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，明確規(guī)定了限制我國(guó)企業(yè)在國(guó)際虛設(shè)外資機(jī)構(gòu)，借以轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的避稅行為和限制資本弱化的避稅行為。由于新稅法采取反避稅力度明顯加大，特別注重對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，增加諸如防范避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，使以往主要針對(duì)外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)，對(duì)此企業(yè)應(yīng)提早做出安排，掌握和理解新企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)納稅籌必須根據(jù)稅法規(guī)定的變化及時(shí)做出反應(yīng)，進(jìn)行必要的調(diào)整，只有這樣才能為企業(yè)最大限度的降低稅負(fù)，從而提高企業(yè)利潤(rùn)。但是企業(yè)納稅籌劃是專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的問(wèn)題，而且必須結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際，這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須由精通稅法和企業(yè)流程制度的人員進(jìn)行操作，以確保納稅籌劃的效果。此外，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須明確兩點(diǎn)原則，一方面不能以欺騙的方式騙取稅收優(yōu)惠，另一方面是要按照規(guī)定的程序申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而喪失該項(xiàng)稅收優(yōu)惠權(quán)利。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃依據(jù)范文

稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，依法進(jìn)行稅收籌劃，是非常必要的，也是企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

一、企業(yè)創(chuàng)立階段的納稅籌劃

(一)對(duì)企業(yè)性質(zhì)的稅收籌劃

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、決策者最大限度地減少稅金支出，增加企業(yè)利潤(rùn)，首先必須選定合理的企業(yè)組織形式，從而避開(kāi)不利于自身發(fā)展的納稅條款。公司企業(yè)與合伙企業(yè)兩者納稅區(qū)別在于：公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又繳納一次個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交企業(yè)所得稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。對(duì)于規(guī)模龐大，管理水平要求高的大企業(yè)，一般采用公司企業(yè)，但對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)采用合伙企業(yè)形式比較適合。

(二)子公司和分公司的納稅籌劃

公司在擴(kuò)大規(guī)模進(jìn)行再投資時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。子公司作為獨(dú)立法人可以享受注冊(cè)地眾多稅收優(yōu)惠政策，承擔(dān)全面納稅義務(wù)；分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)或虧損并入母公司交納企業(yè)所得稅，部分地承擔(dān)納稅義務(wù)。對(duì)于初創(chuàng)階段長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的企業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣可以利用公司擴(kuò)張成本抵減總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。但對(duì)于扭虧為盈快速的行業(yè)，則可以設(shè)置子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇，在優(yōu)惠期內(nèi)的盈利無(wú)需納稅。因此，在設(shè)立企業(yè)時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設(shè)立公司企業(yè)還是設(shè)立合伙企業(yè)，是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。

(三)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃

在注冊(cè)地點(diǎn)籌劃中，首先是對(duì)區(qū)域間稅收差別待遇的把握。七大具有稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域都可以成為注冊(cè)地點(diǎn)籌劃的考慮對(duì)象。1．經(jīng)濟(jì)特區(qū)；2．經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)；3．高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)；4．保稅區(qū)；5．沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)；6．“老、少、邊、窮”地區(qū)；7．旅游度假區(qū)。但在利用區(qū)域稅收政策選擇注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)還必須考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，依據(jù)自身?xiàng)l件“對(duì)號(hào)入座”，盡量使自己向優(yōu)惠條件靠攏。

二、對(duì)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

企業(yè)所得稅稅率有三檔：年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè)，稅率為18％；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，稅率為27％；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的企業(yè)，稅率為33％。因此，僅從稅率因素考慮，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時(shí)，就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業(yè)12月30日測(cè)算的年應(yīng)納稅所得額為100100元，則若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33％=33033元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100100-100=-100000元，則應(yīng)納稅額=100000×27％=27000元，通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn)，通過(guò)稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為：33033-27000=6033元，顯然，對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。

三、對(duì)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。例如，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實(shí)施新稅制以來(lái)國(guó)家制定的對(duì)企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

四、對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

企業(yè)籌資決策的一個(gè)基本依據(jù)就是資金成本，不同渠道來(lái)源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費(fèi)用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時(shí)，要充分考慮利息的抵稅作用和財(cái)務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。

五、對(duì)企業(yè)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失列支方法的稅收籌劃

企業(yè)可以在不違反稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用充分合理的列支，對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分的估計(jì)，縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得。進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1．已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷(xiāo)入賬；2．對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用；3．適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷(xiāo)期；4．對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等；5對(duì)于固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、變價(jià)處理及時(shí)進(jìn)行清理，發(fā)生的損失及時(shí)向有關(guān)部門(mén)申報(bào)，獲批準(zhǔn)后列入財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行稅前扣除。

六、對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售方式的稅收籌劃

影響銷(xiāo)售收入的因素是銷(xiāo)售方式和銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。銷(xiāo)售方式的籌劃與銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間相結(jié)合。銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又很大程度決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生的早晚又為利用稅收屏障、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要的收入是銷(xiāo)售商品的收入，因此推遲銷(xiāo)售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在銷(xiāo)售方式的籌劃中，有以下一些基本原則：1．未收到貨款不開(kāi)發(fā)票；2．盡量避免采用托收承付與委托收款結(jié)算方式，防止墊付稅款；3．在賒銷(xiāo)方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款；4．盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品；5．多用折扣銷(xiāo)售刺激市場(chǎng)，少用銷(xiāo)售折扣刺激市場(chǎng)。企業(yè)可以通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇，推遲銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷(xiāo)售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使貨款安全地回籠。

七、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法選擇的稅收籌劃

(一)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

期末存貨的計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很大。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的不同，會(huì)形成不同的期末成本，從而得出不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國(guó)稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、毛利率法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。

1．在實(shí)行比例稅率條件下，如果物價(jià)持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷(xiāo)貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價(jià)持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷(xiāo)貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅(遞延性)的目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤(rùn)，多繳納所得稅，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

2．在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)時(shí)高時(shí)低。使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤(rùn)比較均衡，不至于因?yàn)槔麧?rùn)忽高的會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。

3．如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)?，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅負(fù)。會(huì)計(jì)處理方法中采用何種存貨計(jì)價(jià)方法既是事前企業(yè)稅收籌劃，也是企業(yè)所采用的一種會(huì)計(jì)政策，應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性、可靠性和一貫性原則。

(二)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有兩大類(lèi)：一是直線法(平均年限法、工作量法)；二是曲線法(年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法)，曲線法為加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1．考慮不同稅制的影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。但是，如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利，可以使企業(yè)利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。

2．考慮通貨膨脹因素的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力將大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益(延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積)。

3．考慮折舊年限因素的影響。新的財(cái)務(wù)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，都留有一定的彈性期間和比例，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。一般情況下，在創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。

4．考慮資金時(shí)間　價(jià)值因素的影響。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣―來(lái)，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下，在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和；在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。需要注意的是：采用加速折舊法應(yīng)與企業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策相匹配，同時(shí)要事先取得相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。

(三)債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法選擇對(duì)納稅籌劃的影響

第7篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃依據(jù)范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)所得稅；存貨；會(huì)計(jì)處理；稅法；合理避稅；經(jīng)濟(jì)效益

中圖分類(lèi)號(hào)：F832.6　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1003-949X(2009)-09-0054-03

一、稅收籌劃的意義和條件

稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，依法無(wú)償取得財(cái)政收入的一種形式，具有固定性、無(wú)償性、強(qiáng)制性的特點(diǎn)。稅收籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國(guó)際稅收慣例。在稅法許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資及籌資等活動(dòng)進(jìn)行的減輕稅負(fù)的行為。從而有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃并不是簡(jiǎn)單的對(duì)賬務(wù)的處理，而是一種建立在對(duì)稅法制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有相應(yīng)知識(shí)的前提下，綜合運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒?，?shí)現(xiàn)納稅人成本經(jīng)濟(jì)化、利益最大化、風(fēng)險(xiǎn)最小化的復(fù)雜的處理過(guò)程。

稅收籌劃是建立在合法性的基礎(chǔ)之上的，只有這樣，才能保證所設(shè)計(jì)的納稅方案被稅收主管部門(mén)所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。同時(shí)，稅收籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行，如果納稅事實(shí)已形成，再進(jìn)行籌劃，就有可能變成漏稅或者逃稅。最后，納稅籌劃應(yīng)該從整體上進(jìn)行，只顧及局部的收益將難以獲得最大收益。

稅收籌劃可以從稅基，稅收扣除，稅率，稅收優(yōu)惠幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行籌劃，企業(yè)所得稅作為一個(gè)大的稅種，在各個(gè)方面都具有較大的彈性，同時(shí)，由于我國(guó)處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模都存在著一定的特殊性，這使得企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多種多樣，為納稅提供了很好的合理籌劃空間。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的一般方法

企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅，它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。企業(yè)所得稅可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行籌劃：

1，刑用壞帳損失進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定：納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際未收到。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有直接沖銷(xiāo)法、備抵法、應(yīng)收賬款余額比例法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的相應(yīng)特點(diǎn)，選擇能夠降低應(yīng)納稅所得額的方法，從而減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅。

2，利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃

折舊計(jì)算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內(nèi)計(jì)人各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額有所差異，因而會(huì)對(duì)相應(yīng)的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，工作小時(shí)法次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀?，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下。采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。

4，利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。這項(xiàng)政策適用于中國(guó)境內(nèi)的各種企業(yè)，充分說(shuō)明了虧損企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅方面享有的國(guó)家扶持。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況，利用補(bǔ)虧的納稅籌劃，有利于企業(yè)利用流動(dòng)資金維持經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)甚至扭虧為盈。

5，利用企業(yè)所得稅減免稅政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅法相關(guān)文件規(guī)定，勞動(dòng)就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅，民政部門(mén)舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅，現(xiàn)行的鼓勵(lì)科技發(fā)展的企業(yè)享有稅收優(yōu)惠政策。

6，利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃

存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨計(jì)價(jià)方式主要有個(gè)別計(jì)價(jià)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等。在比例稅率下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，應(yīng)該充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以少計(jì)期末存貨成本，多計(jì)本期發(fā)出存貨成本，使企業(yè)所得稅的稅基相對(duì)縮小，進(jìn)而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降，宜選用先進(jìn)先出法，以達(dá)到延緩納稅的效果。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因存貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進(jìn)稅率下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可避免利潤(rùn)忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進(jìn)先出法，會(huì)減少成本的當(dāng)期攤?cè)?，企業(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇后進(jìn)先出法，使當(dāng)期的成本攤?cè)吮M量擴(kuò)大，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。

從整體上看，存貨的初始計(jì)量在會(huì)計(jì)中應(yīng)以初始成本人賬，包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。在稅務(wù)處理上，存貨按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購(gòu)存貨按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)。投資者投入的、接受捐贈(zèng)的、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的、債務(wù)重組取得的存貨，按該存貨的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

在存貨的后續(xù)計(jì)量上，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。在稅務(wù)處理上，企業(yè)領(lǐng)用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)各項(xiàng)存貨的使用或者銷(xiāo)售，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法方法中選用一種。

在存貨的期末計(jì)量中，會(huì)計(jì)處理規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)人當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅不考慮存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值情況下計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，要做納稅調(diào)增處理。對(duì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減計(jì)的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)人當(dāng)期損益時(shí)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。

三、稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

企業(yè)對(duì)應(yīng)納所得稅進(jìn)行籌劃，不僅是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題，還與稅務(wù)機(jī)構(gòu)、國(guó)家機(jī)關(guān)有關(guān)，在籌劃過(guò)程中，只有正確處理好了各方面的關(guān)系，才能很好地利用稅收杠桿從而產(chǎn)生積極的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的綜合效益。所以，在稅收籌劃中，應(yīng)注意以下問(wèn)題：

1，對(duì)稅收的籌劃必須準(zhǔn)確掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定。在不斷發(fā)展的現(xiàn)代中國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是在不斷的更新變化中，而稅法更是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)而隨時(shí)完善以適應(yīng)國(guó)家財(cái)政收支政策。稅法的體系繁雜，在征稅過(guò)程中稍有疏忽就有可能給公司帶來(lái)很大的損失，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)該及時(shí)掌握最新的信息，不能一成不變地進(jìn)行籌劃。只有利用政策與企業(yè)自身業(yè)務(wù)相結(jié)合的最新的稅收籌劃，才能為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。

第8篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃依據(jù)范文

關(guān)鍵詞：小型微利企業(yè)；稅務(wù)籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）05-0-02

稅收政策執(zhí)行的好壞決定了稅收籌劃的質(zhì)量，它們之間的關(guān)系是尤為密切的，而這也正是小型微利企業(yè)實(shí)施有效稅收籌劃的基本條件和依據(jù)。而合理的稅收籌劃是建立在國(guó)家政策制定的基礎(chǔ)上，就可以稱(chēng)之為合理合法。所以，制定一個(gè)有效合理的稅務(wù)籌劃策略，對(duì)于小型微利企業(yè)的發(fā)展而言，是尤為重要的，并且也可以使其價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化，與此同時(shí)，在稅收方面稅收籌劃的獲益能力會(huì)得到最大化的提升。

首先從收入確認(rèn)的方面分析。小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。小型微利企業(yè)所得稅第二十三條規(guī)定，小型微利企業(yè)的以下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：第一，在分期收款方式的基礎(chǔ)上銷(xiāo)售貨物，與合同約定的收款日期相結(jié)合，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；第二，小型微利企業(yè)受托對(duì)大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等進(jìn)行加工和制造，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等等，持續(xù)實(shí)踐超過(guò)12個(gè)月，遵照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。于是，可以在事前簽訂合同的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)收入分期，并且使跨年度收款得以實(shí)現(xiàn)，這樣的話，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得得以減少并且可以控制在30萬(wàn)元以下。

另外一個(gè)籌劃思路是費(fèi)用支出的減少，從而使應(yīng)納稅所得額度得以提升和擴(kuò)大，使其超出30萬(wàn)元，不過(guò)，這個(gè)思路對(duì)于提升改善職工福利和不斷推廣小型微利企業(yè)品牌形象是沒(méi)有任何幫助的，只有在預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元左右的時(shí)候，就可以采用。當(dāng)然，小型微利企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)是小型微利企業(yè)價(jià)值的最大化，通常情況下，受益越大越好，因此，站在長(zhǎng)遠(yuǎn)角度上進(jìn)行分析，最好的籌劃思維思路則是選擇最好的時(shí)機(jī)使生產(chǎn)和銷(xiāo)售能力得以增強(qiáng)，突破超出30萬(wàn)元的規(guī)模，從而使更多的價(jià)值利潤(rùn)得以實(shí)現(xiàn)，這一點(diǎn)也是國(guó)家政策對(duì)小微型小型微利企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策真正體現(xiàn)的意義。

除此之外，小型微利企業(yè)在從事適用不同小型微利企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的同時(shí)，它的優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)算應(yīng)該單獨(dú)核算，并且將小型微利企業(yè)的期間費(fèi)用進(jìn)行合理的分?jǐn)?；在?jì)算不能單獨(dú)地核算時(shí)，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是無(wú)法享受的。

稅務(wù)籌劃工作的合理，使稅務(wù)征管單位和納稅人之間的關(guān)系得以協(xié)調(diào)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中也起著促進(jìn)和推動(dòng)的作用。這樣的話，稅務(wù)征管和納稅人相互制約，相互促進(jìn)，在溝通中，納稅風(fēng)險(xiǎn)也有所降低，不僅維護(hù)了小型微利企業(yè)自身利益，而且社會(huì)秩序的健康發(fā)展也得以協(xié)調(diào)。

一、在實(shí)際工作中如何應(yīng)用稅務(wù)籌劃技巧

（一）小型微利企業(yè)選擇的組織形式的稅收籌劃

小型微利企業(yè)的組織形式有獨(dú)資小型微利企業(yè)、合伙小型微利企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司等多種組織形式。小型微利企業(yè)在新設(shè)或擴(kuò)大小型微利企業(yè)規(guī)模時(shí)可以根據(jù)稅收在這方面的不同規(guī)定來(lái)進(jìn)行籌劃。如果小型微利企業(yè)的規(guī)模不大，人手較少，則應(yīng)當(dāng)選擇獨(dú)資小型微利企業(yè)，因?yàn)檫@類(lèi)小型微利企業(yè)的稅收一般采取定期定額征收，所以實(shí)際稅負(fù)較低。如果投資的規(guī)模不是很大，但是投資人數(shù)較多應(yīng)選擇合伙方式。因?yàn)楹匣镄⌒臀⒗髽I(yè)和個(gè)人獨(dú)資小型微利企業(yè)一樣也都適用于個(gè)體工商戶工資薪金所得征收個(gè)人所得稅，不征收小型微利企業(yè)所得稅，不存在所得稅的重復(fù)征收問(wèn)題，與公司制相比稅負(fù)較輕。

當(dāng)小型微利企業(yè)規(guī)模做大后，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，會(huì)面臨設(shè)立分公司還是子公司的選擇。分公司不是一個(gè)獨(dú)立的法人，它所發(fā)生的虧損可沖減總公司的賬面利潤(rùn)，但卻不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。子公司是獨(dú)立的法人，母子公司分別獨(dú)立納稅，雖然能享受稅收優(yōu)惠政策，但子公司的虧損不能并入總公司賬上。因此，當(dāng)小型微利企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，組建初期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段，發(fā)生虧損可能性較大時(shí)，設(shè)立分公司較有利，用外地發(fā)生的虧損沖減總公司的盈利，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、產(chǎn)品打開(kāi)銷(xiāo)路、扭虧為盈后，應(yīng)考慮設(shè)立子公司，以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。

（二）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與稅收籌劃

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等不同方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)小型微利企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，銷(xiāo)貨成本提高，從而減輕小型微利企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；反之若預(yù)計(jì)物價(jià)將持續(xù)下降時(shí)，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，以提高當(dāng)期銷(xiāo)貨成本，相對(duì)減少當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，減輕當(dāng)期小型微利企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到利潤(rùn)后移、延遲納稅的目的。

2.折舊方法的選擇與稅收籌劃

由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到小型微利企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，從而影響小型微利企業(yè)的所得稅稅負(fù)。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，延緩了所得稅的交納，有利于小型微利企業(yè)節(jié)稅。但在累進(jìn)課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅效果會(huì)受到多方面因素的制約，而此時(shí)，直線法要比加速法更有優(yōu)勢(shì)，因?yàn)橹本€法計(jì)算的年折舊費(fèi)大致相等，在其他條件大致相同的情況下，計(jì)算出的年利潤(rùn)比較均衡，從而避免了因?yàn)槔麧?rùn)波動(dòng)過(guò)大而適用了較高的稅率，多交稅款。

3.費(fèi)用列支的選擇與稅收籌劃

（1）小型微利企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。如果有需要，小型微利企業(yè)還應(yīng)該通過(guò)稅法規(guī)定的廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除的政策，擴(kuò)大并且在各納稅年度之間合理調(diào)節(jié)這兩項(xiàng)支出。目的是使應(yīng)納稅所得的控制區(qū)域的合理化有所明確，與此同時(shí)，可以很好地運(yùn)用相應(yīng)的政策?！缎⌒臀⒗髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條規(guī)定，小型微利企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)用支出不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可以據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后納稅年度。廣告費(fèi)屬于時(shí)間性差異，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于永久性差異，如果將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，對(duì)小型微利企業(yè)十分不利。小型微利企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（2）小型微利企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)小型微利企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例的限制。

（3）小型微利企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，允許在繳納小型微利企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)于會(huì)計(jì)核算制度健全，實(shí)行查賬征收小型微利企業(yè)所得稅的各種所有制工業(yè)小型微利企業(yè)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)率達(dá)10%以上，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。虧損小型微利企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長(zhǎng)到一定比例再抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。因此，凡符合條件的中小型微利企業(yè)，在安排年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)時(shí)，要做好事前預(yù)測(cè)規(guī)劃工作，在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提下，力爭(zhēng)使每年增長(zhǎng)率達(dá)到10%以上，在盈利年度多安排技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，虧損年度少安排技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，從而使小型微利企業(yè)最大限度地獲得加計(jì)扣除。

二、稅務(wù)籌劃應(yīng)握好三個(gè)結(jié)合

當(dāng)前，在發(fā)達(dá)國(guó)家中，稅收籌劃已經(jīng)得到了較為普遍的運(yùn)用，而我國(guó)的小型微利企業(yè)稅收籌劃事業(yè)因?yàn)楹芡砥鸩?，它的發(fā)展空間和潛力還是很大的。幫助小型微利企業(yè)做好稅收籌劃，重點(diǎn)是要將三個(gè)結(jié)合點(diǎn)把握好。

（一）單項(xiàng)籌劃與綜合籌劃相結(jié)合

其實(shí)，稅收籌劃并不是很僵硬，廣泛的適應(yīng)性和強(qiáng)大的生命力是其所具有的特點(diǎn)。從計(jì)稅依據(jù)到納稅地點(diǎn)的選擇，從某一稅種到小型微利企業(yè)應(yīng)納的所有稅種，從稅收籌劃點(diǎn)到籌劃技術(shù)的運(yùn)用，從納稅人應(yīng)承擔(dān)的業(yè)務(wù)到享有的權(quán)利，從國(guó)內(nèi)稅收到涉外稅收等很多領(lǐng)域都可以進(jìn)行籌劃和操作等，它可以接觸到很多方面。稅收籌劃要對(duì)小型微利企業(yè)整體稅負(fù)的下降進(jìn)行重點(diǎn)考慮，不能只是針對(duì)一個(gè)或者幾個(gè)稅種，應(yīng)該綜合權(quán)衡，盡量避免一些危害。

（二）微觀籌劃與宏觀籌劃相結(jié)合

從客觀上講，稅收差別政策使納稅籌劃更具有可能性，會(huì)計(jì)政策的可選擇性使納稅籌劃有更大的發(fā)展空間。宏觀籌劃，也就是可以在國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，與同區(qū)域、同行業(yè)、同規(guī)模的稅負(fù)情況相結(jié)合，綜合納稅情況，對(duì)稅負(fù)差異進(jìn)行認(rèn)真分析，查找原因，研究相應(yīng)的對(duì)策，從而使籌劃重點(diǎn)得以確定，將一套可行的籌劃方案制定出來(lái)。而微觀籌劃，則是站在某一個(gè)稅種的某一個(gè)環(huán)節(jié)角度上，改革和創(chuàng)新局部技術(shù)，從而使局部節(jié)稅目的得以實(shí)現(xiàn)?？偠灾A(chǔ)是微觀籌劃，方向是宏觀籌劃。我們要在微觀籌劃的基礎(chǔ)上，積累相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，探索和分析方法，更大范圍地推廣出去，從而達(dá)到宏觀籌劃的目的，使整體節(jié)稅得以實(shí)現(xiàn)。

（三）項(xiàng)目籌劃與經(jīng)營(yíng)籌劃相結(jié)合

稅收籌劃需要在法律環(huán)境下展開(kāi)，在小型微利企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)背景下，制定出來(lái)的，針對(duì)性相對(duì)較強(qiáng)。國(guó)家則是在制定稅法的基礎(chǔ)上，在稅法的具體條款上體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)布局、外貿(mào)政策等。所以，小型微利企業(yè)創(chuàng)立剛開(kāi)始或者新增項(xiàng)目開(kāi)始的時(shí)候，稅收籌劃可以很好地享受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策，在項(xiàng)目建設(shè)可行性研究中納入稅收籌劃是十分必要的。在小型微利企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)人員有責(zé)任和義務(wù)幫助納稅人對(duì)小型微利企業(yè)從事的業(yè)務(wù)自始至終涉及哪些稅種，以及與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎么樣規(guī)定的，稅率各是多少都應(yīng)該有一定的認(rèn)識(shí)和了解。采取哪一種征收方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務(wù)發(fā)生的每一個(gè)環(huán)節(jié)可能會(huì)存在哪些稅收法律或者法規(guī)上的漏洞等等。

小型微利企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的時(shí)候，在選擇會(huì)計(jì)政策的時(shí)候，必須與國(guó)家的要求相結(jié)合，嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，在事先設(shè)計(jì)和安排的基礎(chǔ)上，規(guī)避部分納稅義務(wù)，從而使避稅目的得以實(shí)現(xiàn)，使小型微利企業(yè)利益最大化得以實(shí)現(xiàn)。

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第9篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃依據(jù)范文

稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中,通常從以下5個(gè)方面進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃:縮小課稅基礎(chǔ);適用較低稅率;延緩納稅期限;合理歸屬所得年度;適用優(yōu)惠政策等。

二、報(bào)刊企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)種類(lèi)

依據(jù)國(guó)家法律規(guī)定,報(bào)刊企業(yè)一般應(yīng)繳納如下幾種稅費(fèi):增值稅;營(yíng)業(yè)稅;城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;文化事業(yè)建設(shè)費(fèi);房產(chǎn)稅;城鎮(zhèn)土地使用稅;車(chē)船使用稅;印花稅,書(shū)立、領(lǐng)受稅法所列舉的憑證,依照標(biāo)準(zhǔn)按憑證所記載的金額或憑證件數(shù)納稅;企業(yè)所得稅;個(gè)人所得稅等。

因篇幅所限,下文僅以增值稅和所得稅為例。

三、報(bào)刊企業(yè)納稅籌劃的具體方式

(一)增值稅的籌劃

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出版物和電影拷貝增值稅及電影發(fā)行營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2001]88號(hào))的規(guī)定,在2005年底以前,對(duì)所列舉的7項(xiàng)出版物在出版環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅先征后退的政策;對(duì)全國(guó)縣(含縣級(jí)市)及其以下新華書(shū)店和農(nóng)村供銷(xiāo)社銷(xiāo)售的出版物實(shí)行增值稅行先征后退的政策。大致包括:出版環(huán)節(jié)增值稅先征后返;基層新華書(shū)店銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅先征后返;選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)抵扣辦法等。其中,第3種政策選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)抵扣辦法因現(xiàn)行稅法仍可適用,特作說(shuō)明。

現(xiàn)行稅法規(guī)定,購(gòu)進(jìn)的原材料如用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目,其所含進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)報(bào)刊出版企業(yè)而言,發(fā)行圖書(shū)、報(bào)紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務(wù)屬于兼營(yíng)銷(xiāo)售,發(fā)行業(yè)務(wù)屬增值稅范疇,廣告業(yè)務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅范疇,用于廣告業(yè)務(wù)所用材料所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅[2000]第188號(hào))對(duì)此有明確規(guī)定:確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn),凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的,應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。但如果不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例,則按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第23條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人可依據(jù)此規(guī)定對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)估,確定是否提供準(zhǔn)確的廣告版面比例或選擇使“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”最小的方案,以此獲得稅收利益。

例如,報(bào)刊社企業(yè)預(yù)計(jì)明年取得報(bào)刊發(fā)行含稅收入800萬(wàn)元,廣告收入200萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)材料300萬(wàn)元,支付委托印刷加工費(fèi)150萬(wàn)元(均為含稅支付),均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其中,25%部分用于廣告方面的支出。其中購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)用于廣告方面的支出,有兩種方案選擇:一是能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例,即15%;二是不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)月免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷(xiāo)售額營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

在第一種情況下,本期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(300+150)÷1.17×17%×15%=9.81萬(wàn)元。

在第二種情況下,本期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(300+150)÷1.17×0.17×80÷(800÷1.13+200)=5.76萬(wàn)元。

顯然,采用不能提供準(zhǔn)確廣告占版面的比例對(duì)納稅人有利。但如果此比例下降或非應(yīng)稅勞務(wù)占整個(gè)銷(xiāo)售額的比例上升,便可采用提供準(zhǔn)確廣告占版面的比例的方法。

但是,一般情況下,稅務(wù)部門(mén)會(huì)對(duì)報(bào)刊企業(yè)每一年度用于廣告方面的支出比例事先進(jìn)行核準(zhǔn),納稅企業(yè)可根據(jù)自身情況提供適合參考比例交稅務(wù)管理部門(mén)審定。根據(jù)多年經(jīng)驗(yàn),報(bào)刊廣告占版面比例多數(shù)情況下占版面平均比例在5.5%-7%左右,稅務(wù)管理部門(mén)可按照5.5%比例審定,此情況可視同能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例:

本期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(300+150)÷1.17×17%×5.5%=3.596萬(wàn)元。

顯然,選定經(jīng)過(guò)稅務(wù)局核定的比例作為準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例對(duì)報(bào)刊企業(yè)更為有利。

(二)所得稅的籌劃

新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“實(shí)施條例”)自2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了納稅人的統(tǒng)一、稅基的統(tǒng)一、稅率的統(tǒng)一和稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一,企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略將會(huì)發(fā)生很大的變化。

1、組織形式的籌劃。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面:一是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。如個(gè)人投資設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí),若設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè),就僅需要繳納個(gè)人所得稅,從而避免了雙重征稅的發(fā)生,這顯然會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃利益。二是外資在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的籌劃。外資若在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè),對(duì)在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國(guó)納稅;若設(shè)立為外國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu),僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。因此,外資在中國(guó)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收籌劃的空間。例如,在香港上市的四川新華文軒(代碼811,HK),還有部分發(fā)行公司將注冊(cè)地放在海外,本質(zhì)上這些公司的注冊(cè)地全部不在中國(guó)大陸,但由于新法增加了“實(shí)際管理和控制地”這個(gè)判斷居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),今后這些企業(yè)在企業(yè)所得稅繳納上就會(huì)有所變化。

2、總分支機(jī)構(gòu)的籌劃。按照新企業(yè)所得稅法第50條第2款的規(guī)定,居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格,就可以與總機(jī)構(gòu)合并納稅,可以享受盈虧互補(bǔ)的好處,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的,或者至少可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。因此,一般說(shuō)來(lái),在國(guó)內(nèi)設(shè)立分公司較設(shè)立子公司更為有利。

3、計(jì)稅依據(jù)的籌劃。計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜,其籌劃空間較大,也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額即企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。因此,企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃和虧損的籌劃。

第一,收入的籌劃。報(bào)刊企業(yè)收入的籌劃可包括3個(gè)方面:一是遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,推遲繳納企業(yè)所得稅。相當(dāng)于取得了一項(xiàng)無(wú)息貸款,使企業(yè)獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。二是減少收入額,以降低計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)的免稅收入包括國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。三是合理劃分收入的屬性,充分利用報(bào)刊企業(yè)享受的低稅率政策。隨著報(bào)刊企業(yè)體制改革,為了提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,在穩(wěn)定主業(yè)的同時(shí),不斷開(kāi)展面向市場(chǎng)的探索和開(kāi)拓,各種新型的業(yè)務(wù)不斷開(kāi)發(fā)出來(lái),例如,客戶定制宣傳品、網(wǎng)站、網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)以及信息增值服務(wù)等等。新的業(yè)務(wù)在核算時(shí),如何對(duì)其進(jìn)行劃分,對(duì)最終納稅會(huì)產(chǎn)生不同的影響。以客戶定制宣傳品為例:

將客戶定制宣傳品10萬(wàn)元(假設(shè)利潤(rùn)率為10%)按廣告收入計(jì)入營(yíng)業(yè)稅收入,則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育附加以及文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)共計(jì)0.85萬(wàn)元=[10萬(wàn)元×5%+10萬(wàn)元×3%+10萬(wàn)元×5%×(3%+7%)=0.5萬(wàn)元+0.3萬(wàn)元+0.5萬(wàn)元];稅前利潤(rùn)為:10萬(wàn)元-10萬(wàn)元×90%-0.85萬(wàn)元=0.15萬(wàn)元,該項(xiàng)目應(yīng)納所得稅額為0.0375萬(wàn)元=(0.15萬(wàn)元×25%)。

企業(yè)為產(chǎn)品銷(xiāo)售定制宣傳品,定制企業(yè)一般由廣告宣傳費(fèi)用中支出,一般情況下,要求出版企業(yè)或廣告公司開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票,其實(shí)這是對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的誤解。從多數(shù)情況看,該類(lèi)宣傳品一般具有產(chǎn)品說(shuō)明、圖片展示、功能和數(shù)據(jù)介紹等內(nèi)容,具有產(chǎn)品工具書(shū)的性質(zhì),應(yīng)歸屬于產(chǎn)品附件范圍,這在產(chǎn)品技術(shù)規(guī)范中有相應(yīng)的要求,納入產(chǎn)品成本范圍比較適宜。

報(bào)刊企業(yè)對(duì)外承攬的宣傳品制作,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)歸類(lèi)于“同時(shí)銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)的交易,而且銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)部分不能夠準(zhǔn)確區(qū)分,企業(yè)應(yīng)將其全部作為銷(xiāo)售商品交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！?/p>

按照同時(shí)銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)的交易,應(yīng)確認(rèn)為增值稅應(yīng)稅收入。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1.1504萬(wàn)元=(100萬(wàn)元÷113%×13%);進(jìn)項(xiàng)稅額為1.3077萬(wàn)元=(10×90%÷1.17×0.17)。

結(jié)果是進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額,本期不會(huì)增加納稅支出。

由于多數(shù)報(bào)刊企業(yè)目前印刷成本與銷(xiāo)售價(jià)格倒掛,報(bào)刊出版成本大大高于發(fā)行價(jià)格,加之報(bào)刊出版業(yè)享受?chē)?guó)家13%的低稅率政策,一般情況下,報(bào)刊發(fā)行量比較小的報(bào)刊企業(yè),取得的進(jìn)項(xiàng)稅額總是超過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅額,應(yīng)該在合理的范圍內(nèi)予以充分利用,平衡增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅稅額,減少企業(yè)的納稅支出。

第二,扣除的籌劃。企業(yè)所得稅扣除的籌劃空間較大,應(yīng)對(duì)策略主要包括:一是合理增加可稅前扣除的支出比例。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策,且擴(kuò)大了扣除比例。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定(針對(duì)部分行業(yè)和企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊的情況)外,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二是合理安排扣除的時(shí)間。一般說(shuō)來(lái),在企業(yè)虧損時(shí),減少當(dāng)期扣除較為有利;在企業(yè)盈利時(shí),增加當(dāng)期扣除,可獲得更多的資金時(shí)間價(jià)值。例如,按照實(shí)施條例,固定資產(chǎn)最低折舊年限大大縮短,企業(yè)在利潤(rùn)較高時(shí),就應(yīng)該考慮按照實(shí)施條例允許的最低折舊年限計(jì)提折舊,增加當(dāng)期扣除,以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更,采用未來(lái)適用法,屬于企業(yè)可控范圍。

第三,虧損的籌劃。新企業(yè)所得稅法第18條規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。企業(yè)如果能夠預(yù)測(cè)虧損當(dāng)年后5年內(nèi)的盈利額可以彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損,能夠擴(kuò)大當(dāng)年的虧損顯然是有利的。

第四,稅率的籌劃。新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對(duì)小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定,小型微利企業(yè)適用20%的稅率,國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)適用15%的稅率優(yōu)惠。當(dāng)企業(yè)的規(guī)模一定時(shí),就要注意進(jìn)行籌劃,盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠,若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額剛剛達(dá)到30萬(wàn)元,如30.1萬(wàn)元,就要按照全額繳納25%的企業(yè)所得稅;若企業(yè)減少0.1萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額,就可以按照20%來(lái)繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)計(jì)算,只有當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)32萬(wàn)元時(shí)。企業(yè)多得的2萬(wàn)元利潤(rùn)才能夠抵補(bǔ)多交的所得稅,若企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元而小于32萬(wàn)元,那么企業(yè)的稅后利潤(rùn)反而會(huì)小于年度應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元時(shí)的稅后利潤(rùn)。

納稅籌劃是一個(gè)綜合課題,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和需要,設(shè)計(jì)一些針對(duì)性強(qiáng)、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、通俗易懂、方便操作的解決方案,要具有全局性和前瞻性,并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái),才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。

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