財務審計和工程審計的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：財務審計和工程審計的區(qū)別范文

關鍵詞：國家建設項目 竣工決算審計 財務決算審計

由于國家建設項目的建設模式較多，如建設單位公開招標確定施工方；建設單位直接發(fā)包給施工方等確定投資方，投資方又確定施工方等，這些建設模式的合同內容不同，結算方式不同，會計核算也不盡相同，所以竣工決算審計也不相同。同樣，一級行政預算其審計內容、審計方法及處理處罰等也不一樣。

一、兩種決算審計的區(qū)別

（一）概念的區(qū)別

國家建設項目竣工決算審計：是對以在初步驗收后對該項目竣工決算的真實性、合法性、效益性進行的審計。

單位財務決算審計：財務決算是對預算經費執(zhí)行情況的總結，與部門預算不可分割。財務決算一般指年度決算。單位財務決算審計就是對一個部門或單位年終財務決算的審計。

（二）審計內容的區(qū)別

國家建設項目竣工決算審計的主要內容與實行企業(yè)管理的單位財務決算審計內容等都各有不同。比如實行企業(yè)管理的單位財務決算審計內容主要包括：會計報表、賬簿、憑證的真實性、合法性、合規(guī)性審計；對企業(yè)流動資產、在建工程、無形資產等的安全完整、保值增值的審計；對企業(yè)債權債務的審計；對所有者權益等的真實性、合法性、合規(guī)性審計；對損益情況的審計。

在實際工作中，單位財務決算審計既包括建設單位自身的財務決算，同時也包括某個項目的財務收支，但項目的決算審計只包括與該項目有關的財務收支、工程造價等。比如對財務的審計，在單位財務決算審計時，涉及的有營業(yè)稅、增值稅、消費稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳施工方建安營業(yè)稅，但若只對某項目進行決算審計，所涉及的有代扣代繳施工方營業(yè)稅、投資方稅金、施工方、設計、咨詢單位營業(yè)稅（營改增的企業(yè)繳增值稅）等。也可就供貨方相關稅金進行審計。但投資方稅金目前全國無統(tǒng)一規(guī)定。僅就四川成都而言，在BT模式下：投融資人只負責提供資金，不參與項目施工管理，則對其取得的資金投資回報按照“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

（三）審計方法的區(qū)別

財務決算審計的方法有順查法、逆查法、抽查法等。

但工程竣工決算審計方法除與財務決算審計方法有部分相同外，另有：材料價格市場詢價方法；造價有疑難問題使得審計方法；到編制定額的造價站咨詢，以此依據(jù)計入審定造價；工程量的審計方法：如用GPS定位測距；鉆芯取樣測厚度及材質；皮尺測量長、寬、高等；綜合單價的審計方法包括：

（1）同類及相似項目按中標單價計價；

（2）變更項目按有關規(guī)定重新組價；

（3）同類及相似項目當結算工程量超過中標工程量15%以上的另行組價。

如對某項目審計，除運用單位財務決算審計的方法對項目財務收支進行審計外，還要對工程造價進行審計，就要運用造價的審計方法：工程量的審計方法（GPS定位測距）、綜合單價的審計方法（變更項目的重新組價）等。

（四）處理處罰的區(qū)別

財務決算審計依據(jù)規(guī)章以上的法律、法規(guī)進行處理處罰，若無文件規(guī)定，則不能處理處罰，應向上級部門匯報，以便今后制定政策時使用；工程決算審計中，概算、預算、招投標、多計造價等問題依據(jù)審投發(fā)【1996】105號文件執(zhí)行。

在對某項目決算審計時，如發(fā)現(xiàn)財務收支方面存在的問題，則處理處罰在引用法律法規(guī)上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依據(jù)就不一樣了。

（五）法律效力的區(qū)別

實際工作中，國家建設項目結算審計大多利用審計報告及函的形式，很少采用審計決定。根據(jù)《中華人民共和國審計法》規(guī)定：“審計報告的依法出具不能代替審計決定的法律效力。”審計報告及函反映的問題，對于被審計單位而言，可執(zhí)行，可不執(zhí)行，如不執(zhí)行，審計也就失去了它應有的意義和作用。而單位財務決算審計中，一般根據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》等規(guī)定進行處理處罰，小問題及建議上審計報告，而大問題上審計報告并作出審計決定。

審計實踐中，筆者認為，無論是單位財務決算審計，還是項目決算審計，都應該出具審計報告及審計決定，既保證審計文書的規(guī)范化，又保證所有的問題的都應由被審計單位執(zhí)行。

（六）審計時間的區(qū)別

國家建設項目竣工決算審計是某項目在初步驗收后就可實施審計，而單位財務決算審計一般是年終決算報表出來以后才開展財務決算審計。

只有完成了竣工決算審計，甲方、投資方、乙方才可以進行工程款最終結算，而僅有工程結算審計報告，建設單位是無法辦理真正的竣工決算。只有對項目進行決算審計，被審計單位依據(jù)審計報告和審計決定執(zhí)行以后，才能辦理真正的項目決算。若單位財務決算審計時，某項目未完工，則不便于對某項目相關內容進行審計；但某項目未完工，也可對其進行在建工程審計或者過程控制審計。

二、兩種決算審計的聯(lián)系

（一）審計的意義和作用有聯(lián)系

兩種審計的意義和作用都是貫徹國家政策，維護國家利益，嚴肅財經紀律，促進加強管理和廉政建設，提高資金使用效益。

（二）審計內容和范圍有聯(lián)系

單位財務決算審計可以延伸至有關單位，如設計方、施工方等，但項目決算審計，根據(jù)審計署有關規(guī)定，必須要對投資方、設計方、施工方、供貨方、尾工工程、移交工程等進行審計，其審計內容有聯(lián)系；但項目決算審計的內容要寬泛得多。

（三）財務收支審計中存在問題，處理處罰依據(jù)相同

兩類決算審計在財務收支審計中發(fā)現(xiàn)的違反財經法規(guī)的問題，在處理、處罰依據(jù)上基本是相同的。

（四）會計科目有聯(lián)系

工程項目的財務收支、往來、現(xiàn)金、存款與該單位的非工程項目資金的收支、往來、現(xiàn)金、存款有時有密切的聯(lián)系，會計分錄之間的經濟往來也有聯(lián)系。

（五）審計方法也有相同點

如對現(xiàn)金的盤點、存款與對賬單的核對、往來款項的函證等。

三、建議

審計署盡快出臺相關文件，明確項目決算審計或結算審計，對于審減的工程造價這個問題，必須出具審計決定，否則，即使后續(xù)審計，被審計單位不執(zhí)行審計報告，而按合同付款給施工方或投資方，在國家資金流失的同時，審計的權威性無法體現(xiàn)，投資審計的作用也就毫無意義而言了，審計部門實質上變?yōu)槭┕て髽I(yè)的結算公司了。

各級審計部門要注重資源整合，防止對項目先審計財務，后再對該項目決算進行審計，這樣，無論是時間、資源等方面都浪費了。還可在項目決算審計中，利用原有對項目的財務審計結果 ，以及上級審計部門對財務審計的成果，避免重復審計。

第2篇：財務審計和工程審計的區(qū)別范文

與發(fā)達國家相比，我國尚未出臺較詳細、完善的內部審計人員職業(yè)勝任能力框架。而設計框架的主要目的，在于為內部審計人員職業(yè)勝任能力提供合理、實用、切實可行的參考標準，利用其提升自身素質，提高審計質量。要設計出便于所有內部審計人員查閱和學習的內部審計人員職業(yè)勝任能力框架，必須使框架中的職業(yè)勝任能力結構和人員層次結構與我國國情相符。對于前者，國內外內部審計協(xié)會和專家學者進行過諸多研究，并形成了較一致的看法，且在某些發(fā)達國家已經開始廣泛使用，發(fā)揮了提升內部審計人員職業(yè)勝任能力水平的重要作用；對于人員層次結構上的研究，諸如美國、澳大利亞、比利時等發(fā)達國家也已根據(jù)本國的實際情況進行了相應規(guī)定，并結合職業(yè)勝任能力結構了自己的內部審計人員職業(yè)勝任能力框架，相比之下，我國對于內部審計人員層次結構的研究相對匱乏，尚未形成較完整的結論。受經濟發(fā)展等因素的制約，我國除外資企業(yè)、合資企業(yè)外，專門設置內部審計部門的企業(yè)主要為國有大中型企業(yè)。研究國有企業(yè)內部審計人員層次結構，對設計內部審計人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結構具有一定代表性。筆者在分析、借鑒國內外相關研究成果的基礎上，以某國有大型企業(yè)為例，通過對其內部審計部門機構設置情況、人員層次和各層級人員的職責差異與任職資格要求進行分析，提出對內部審計人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結構設計的見解。

二、文獻綜述

（一）國外研究成果 1999年，IIA了《內部審計職業(yè)勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），這是國際內部審計協(xié)會的全球首個覆蓋全面且分層次、成體系的內部審計人員職業(yè)勝任能力框架。根據(jù)所在層級和工作年限，又將內部審計人員劃分為“首席審計師”、“經驗豐富的審計師”和“新內部審計員工”三類，其中“首席審計師”又包括“首席審計執(zhí)行官”和“審計主管”；“經驗豐富的審計人員”包括“審計經理”和“高級審計管理者”；“新內部審計員工”包括“內部審計師”和“新內部審計人員（工作經驗少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點和工作范圍也不相同，則對于同一項職業(yè)勝任能力而言，不同層次的內部審計人員針對此項勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業(yè)發(fā)展生命周期相關的知識對于首席審計執(zhí)行官和審計主管來說非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對于審計經理而言并非極其重要，只需能夠理解并運用即可，對于剛剛加入內部審計部門的新員工則只需了解。比利時內部審計協(xié)會于2010 年了《內部審計人員職業(yè)勝任能力框架和任務》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊。在人員的層次劃分上，該框架將內部審計人員劃分為新內部審計師、有經驗的內部審計師和內部審計主管三個層次，與CFIA的六個層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國企業(yè)組織結構扁平化有重要關系。澳大利亞內部審計協(xié)會于2010年了《內部審計人員勝任能力框架》，該框架按照四個層次的內部審計人員進行區(qū)別要求，分別是新內部審計師、有經驗的內部審計師、內部審計主管和首席審計執(zhí)行官。人員層次的劃分可以根據(jù)不同組織的實際需要而進行適當改變。

（二）國內研究現(xiàn)狀 相對于國外而言，國內關于內部審計人員勝任能力框架人員層次結構的研究文獻很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設計的中國內部審計人員職業(yè)勝任能力框架中，將內部審計人員層級簡單分為內部審計人員和內部審計管理者，并分別給予了在職業(yè)勝任能力上的相應規(guī)定。我國關于內部審計人員層次結構的分析研究與國外相比十分欠缺，為了使內部審計人員職業(yè)勝任能力框架更方便實用，研究我國內部審計人員層次結構十分必要。

三、理論基礎

（一）合理合法的權力基礎是組織得以維系的基本 被譽為“組織理論之父”的德國著名社會學家和哲學家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學著作《社會和經濟組織理論》中明確而系統(tǒng)地指出，理想的組織應以合理合法的權力為基礎，這樣才能有效地維系組織的連續(xù)和目標的達成，即：成員有固定職責并依法行使職權；組織實行自上而下的等級系統(tǒng)；關系是對事不對人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權責；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級系統(tǒng)觀點、必須規(guī)定明確的成員工作職責的觀點，要求組織對從事同一職業(yè)的工作人員按照等級賦予相應的職責，且等級越高，權力越大，職責范圍也越大，對工作人員的職業(yè)勝任能力要求也就越高。根據(jù)這種觀點，要設計某一職業(yè)的職業(yè)勝任能力框架，必須按照等級層次，對處于不同等級的工作人員，在職業(yè)勝任能力的范圍和掌握程度上進行有區(qū)別的規(guī)定，以保證工作人員所具備的職業(yè)勝任能力與其職責范圍和工作重點相匹配。

（二）企業(yè)人員能力結構模型基礎 法國“現(xiàn)代經營管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業(yè)管理和一般管理》中，對企業(yè)人員的知識、素質和能力結構進行了系統(tǒng)化分析。在其設計的企業(yè)人員能力結構模型中，規(guī)定第二層次為職責性差別能力結構，即對處于不同職位和地位的人員，從六個方面的能力分別進行規(guī)定，如表1所示。根據(jù)韋伯的組織理論和法約爾的職責性差別能力結構模型，要設計符合實際工作情況的內部審計人員職業(yè)勝任能力框架，必須根據(jù)相應不同層級內部審計人員的工作范圍和工作重點，在職業(yè)勝任能力范圍和掌握程度上進行有區(qū)別的規(guī)定，形成縱向體系，以適應不同層次內部審計人員為順利完成其使命而對職業(yè)勝任能力的需要。

四、國企內部審計部門職位結構分析：以我國東部地區(qū)某大型國有鋼鐵上市公司為例

（一）內部審計機構及人員設置 該集團公司審計機構成立于1985年，2000年以前稱審計辦公室，2000年改為審計處，同時，撤銷工程預決算審查處，其工程決算審查職能及相關人員劃歸審計處。審計處管理工技崗位定員15人，其中科級職數(shù)4個?，F(xiàn)在崗職工15人，其中中層領導干部3人，科級4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計處內設機構三個：經濟責任審計科、管理審計科和工程結算審計科。如圖1所示。

（二）內部審計機構職責 該企業(yè)總審計處主要負責制訂集團公司內部審計工作制度、管理規(guī)定，編制內部審計工作規(guī)劃和計劃，并組織貫徹實施；對集團公司及所屬單位實施財務審計、固定資產審計；對所屬二級單位進行經濟責任審計、經濟效益審計、合規(guī)審計、基建工程審計、物資采購審計、投資項目審計、風險審計、內部控制審計、專項審計等審計業(yè)務；根據(jù)需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估等。各下屬審計科則根據(jù)本單位的主要功能實施具體審計工作。經濟責任審計科主要負責對集團公司及所屬二級單位實施財務審計、固定資產審計、經濟責任審計、經濟效益審計、物資采購審計等審計業(yè)務，并根據(jù)需要開展專項審計調查；管理審計科主要負責制訂相關審計工作制度、管理規(guī)定，編制內部審計工作規(guī)劃和計劃，對集團公司及所屬二級單位實施內部控制審計，根據(jù)需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估，管理審計項目臺賬、審計項目檔案、審計軟件，編制審計統(tǒng)計報表；工程結算審計科主要負責對集團公司及二級單位的基本建設工程和重大技術改造、大中修、技術開發(fā)、福利設施修繕、環(huán)境綠化等工程項目實施基建工程審計、合規(guī)審計、經濟效益審計等。

（三）內部審計人員崗位責任 該集團審計處有一位處長和兩位副處長；經濟責任審計科有一位科長和一位科員；管理審計科有一位科長和兩位科員；工程結算審計科有一位科長、一位副科長和一位科員。每位內部審計人員的崗位職責和任職資格都不盡相同，該集團公司進行了逐一規(guī)定。

（1）審計處處長主持審計處工作，貫徹執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)政策、審計制度；主持修訂公司內部審計制度，制定公司審計規(guī)劃、年度審計工作計劃；負責審計項目的立項及審計人員的安排；檢查和考核審計工作質量；審定上報審計報告等文稿資料；落實內部審計監(jiān)督方針；負責本處管理體系工作的組織領導，保持管理體系有效運行和持續(xù)改進等任務。兩位副處長，一位分管基建、技改、大中修等項目結算審計工作，編制項目結算審計計劃、方案，組織實施審計；協(xié)助處長不斷完善工程結算審計的管理制度和投資控制的措施；對分管的工程結算審計工作進行檢查，對其準確性、合理性負責；協(xié)助處長完成全處審計工作計劃、匯報、總結等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風廉政建設工作、績效考核、專業(yè)技術職務考核工作；貫徹落實內部審計監(jiān)督方針和目標等。另一位副處長協(xié)助處長分管公司固定資產投資項目決算和風險管理審計工作，起草審計計劃并組織實施；評價風險隱患，提出加強內部控制防范風險的建議措施；檢查評價審計項目的完成情況；協(xié)助處長進行人力資源管理及培訓計劃。

（2）經濟責任審計科科長主持該科管理行政工作，執(zhí)行年度審計計劃，起草公司年度二級單位經濟責任審計和風險管理審計方案并執(zhí)行；執(zhí)行公司或處領導安排的專項或綜合的財務會計和經濟業(yè)務審計指令；起草審計報告、完成審計報告的科審；負責年度審計工作計劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運行和持續(xù)改進等。經濟責任審計科科員履行審計監(jiān)督職責，執(zhí)行年度審計計劃，完成領導分配的對公司年度二級單位經濟責任審計任務；參加并完成上級安排的專項或綜合的財務會計和經濟業(yè)務審計任務；收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿、起草審計報告并完整歸檔；負責審計資料及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計整理編報工作并對其真實性、準確性負責；不斷提高業(yè)務素質和工作效率、確保工作質量等。

（3）管理審計科科長的崗位職責與經濟責任審計科科長基本相同。管理審計科第一位科員負責勞資、人教、保險、計生、工會等工作；負責全處審計統(tǒng)計資料、公文的編輯整理上報，負責OA辦公網絡、文件檔案管理；會議準備、辦公設備用具的管理工作，其余職責與經濟責任審計科科員相同。第二位科員負責內部審計制度修改、審計規(guī)劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責與第一位科員相同。

（4）工程結算審計科科長執(zhí)行年度審計計劃，負責組織對公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算進行審計；執(zhí)行公司或處領導安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計指令，起草審計方案并組織實施審計；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作；負責對本科審計的工程結算和審計結果的檢查、復審、驗收、考核；其他崗位職責與其他科科長相同。副科長主要協(xié)助科長完成其職責。工程結算審計科科員認真履行審計監(jiān)督檢查職責，執(zhí)行年度審計計劃，按時完成領導分配的公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算審查任務；按時完成上級安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計任務；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作，其他崗位職責與其他審計科科員相同。

（四）實例分析 根據(jù)該國有企業(yè)的內部審計機構設置、職責規(guī)定和各層次內部審計人員崗位職責的規(guī)定情況可知：（1）從內部審計機構上看，審計處與各審計科之間的職責差異較大。審計處對所有類型的審計項目的計劃、實施實行統(tǒng)一管理和考核，執(zhí)行整個公司層面上的內部審計管理職責；下屬各審計科則主要執(zhí)行各種類型的審計任務，編寫內部審計報告，執(zhí)行二級單位層面上的內部審計實施工作。機構職責的側重點不同，決定了對處于不同機構的內部審計人員職業(yè)勝任能力要求的差異。因此，內部審計人員職業(yè)勝任能力框架應當首先從人員層級上區(qū)別處級和科級領導。（2）從不同層級內部審計人員崗位職責規(guī)定上看，各審計科科員的職責與科長、副科長的職責也有類似差異。審計科科長主要對科內負責的審計項目執(zhí)行起草、管理等事務，副科長則協(xié)助科長進行其本職工作，科員則主要執(zhí)行各種內部審計項目的實施及科室的基礎性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設計中，應將普通內部審計科員與科級領導相區(qū)別，分別在職業(yè)勝任能力要求和培訓方面進行規(guī)定。此外，案例中審計處處長和副處長在職責上同樣有所區(qū)別，而副科長的主要職責雖然是協(xié)助科長，按照法約爾的職責性能力結構理論，對相同的職責，對不同層級的人員在相應的能力要求上依然要有所區(qū)別。由于內部審計人員職業(yè)勝任能力框架對各層級內部審計人員在各方面職業(yè)勝任能力上的掌握程度要求十分細致，足以體現(xiàn)對同一機構內不同層級內部審計人員職業(yè)勝任能力要求上的區(qū)別，因此，在設計框架時，可將處級和科級層次的內部審計人員進一步細分為處長和副處長、科長和副科長四個層級。最后，借鑒國際內部審計協(xié)會（IIA）的CFIA中的層級劃分方法，在普通內部審計科員層次上，應將工作經驗在一年以下的內部審計人員單獨劃分出來，在職業(yè)勝任能力上給予更多基礎性要求以保證框架與實際情況相符合。

五、內部審計人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結構

設計內部審計人員職業(yè)勝任能力框架應當將內部審計人員分為處級領導、科級領導和普通內部審計科員三大等級。其中處級領導、科級領導根據(jù)內部審計人員的職位進一步劃分為兩個具體層次；普通內部審計科員以一年工作經驗為界限，進一步劃分為新內部審計人員（工作經驗在一年以下）和內部審計師（工作經驗在一年以上）兩個層次。如圖2所示。

內部審計人員職業(yè)勝任能力框架按照人員層級進行區(qū)別規(guī)定，既方便各層次內部審計人員對框架的查閱和學習，而且可以框架為標準，方便評估各層次內部審計人員的職業(yè)勝任能力水平，并有針對性地對欠缺之處提供后續(xù)教育，達到全面提升各層次內部審計人員各方面職業(yè)素質的目的。

參考文獻：

[1]陳佳俊、賀穎奇：《中國內部審計人員職業(yè)勝任能力框架研究》，《經濟與管理研究》2009年第11期。

第3篇：財務審計和工程審計的區(qū)別范文

關鍵詞：建設項目審計；實驗；建設

中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2012）03-0047-02

建設項目審計是我國專業(yè)審計的重要組成部分，它以工程項目為審計對象，以項目建設程序為主要脈絡，將審計的內容鎖定在項目建設過程中涉及到的所有技術經濟活動方面。與其他的專業(yè)審計相比較，建設項目審計凸顯如下特征：（1）審計內容具有較強的技術經濟綜合性――涵蓋財務審計、工程造價審計、投資效益審計及項目管理審計等方面；（2）審計時間具有長期性和階段性――隨著建設程序的逐步推進，體現(xiàn)為開工前審計、在建期審計和竣工后審計；（3）審計方法具有多樣性和靈活性――包括分析、計算、比較及現(xiàn)場測量等；（4）審計對象具有廣泛性和多屬性――涉及工程建設各領域及各種性質的單位。隨著近幾年我國投資體制的改革，我國每年用于固定資產投資的數(shù)額，約占國民收入的1/3左右，建設項目審計的任務越來越重，對人才的需求量越來越大。正因如此，建設項目審計在我校審計專業(yè)教學計劃中逐步從選修課上升為限選課程，在下一步拓寬新的審計專業(yè)方向時，它將會成為專業(yè)核心課程。筆者長期從事建設項目審計教學，在此就建設項目審計實驗平臺的搭建談一些認識，以促進和完善審計實驗教學的方法體系。

一、國內建設項目審計發(fā)展概況

我國“建設項目審計”經歷了“從無到有，從小到大，從淺入深”的發(fā)展過程。20世紀80年代末期，我國開始有“基本建設投資審計”，也稱“基建審計”，其審計重點是建設單位財務收支審計；20世紀90年代中期，我國將“基本建設投資審計”拓展到“固定資產投資審計”，其中建設項目審計占絕大部分比重，就目前我國三大主體審計的審計業(yè)務中，建設項目審計耗時最長、內容最復雜、技術要求最高。特別是近年來我國先后修訂了《審計法》，頒布了新的《審計準則》，建設項目審計的發(fā)展態(tài)勢在我國具有以下特點：①審計目標從關注合規(guī)性轉向經濟性、效率性和效果性；②審計內容從財務審計延伸到了勘察設計審計、招標投標審計、概預算審計、竣工結算審計、投資效益審計等多個方面；③審計重點從建設單位財務收支審計轉向工程質量審計和績效審計；④審計技術方法從傳統(tǒng)手工審計轉向信息系統(tǒng)審計；⑤審計方式從事后審計轉向全過程跟蹤審計。我們有理由相信，隨著計算機技術的不斷推廣應用及信息技術理論的深入發(fā)展，建設項目審計信息工程將會得到長足發(fā)展，與此相對應的人才需求將會急劇遞增。但目前我們開設的《建設項目審計》課程，一是沒有實驗課，教師只能在課堂上“紙上談兵”，學生很難想象以一個建筑物為審計對象，如何實施審計程序；二是僅靠每周2課時、一學期的32學時，根本解決不了大量的識圖和工程量計算等問題，學生掌握的知識也只能停留在概念和公式上，課程考試結束所存的記憶為零。如果建立一個系統(tǒng)，能夠解決圖紙與工程量計算的自動化問題，建設項目審計信息工程的瓶頸就可以突破，學生“難學、難懂、難應用”的問題就能迎刃而解，而審計實驗教學示范中心“建設項目審計”實驗模塊的建設，恰恰就期望在這個問題上有所建樹，并能轉化為審計生產力。

二、建設項目審計專業(yè)的應用前景

受建設項目審計獨有的技術經濟性特點之影響，從事建設項目審計理論研究與實務工作的所有人員都熱盼其審計過程能夠從傳統(tǒng)手工方式轉向自動化，就內部條件而言，我校的會計實驗室已經有較為成熟的計算機會計模塊，審計實驗教學示范中心擁有自主知識產權的“審計之星”教學軟件，已經建成了一個集手工模擬和計算機輔助模擬的“雙模塊”審計實驗平臺，建立建設項目審計方向的實驗平臺，有大量的背景資料可以充分利用，實驗的功能進一步得到完善，達到事倍功半的效果。從外部條件來看，良好的外部環(huán)境也有助于這一期望目標的實現(xiàn)，首先，審計機關和會計師事務所已經建立了諸多審計信息系統(tǒng)，比如當前較為成熟的“金審工程”的財務審計、經濟效益審計等；其次，建設項目審計部分內容已經實現(xiàn)了信息化；再其次，計算機技術和網絡工程發(fā)展十分之迅速。毫無疑問，這些條件為發(fā)展建設項目審計信息工程奠定了良好的基礎。

三、建設項目審計實驗平臺設計思路

建設項目審計是一個動態(tài)的系統(tǒng)工程審計，遵循“先計劃后建設、先勘察后設計、先設計后施工、先驗收后使用”的原則，對建設項目開工前期準備階段―在建階段―竣工驗收階段基本建設程序開展審計。因此，建設項目審計實驗平臺的建設可以按如下思路展開：

1.模擬工程圖紙設計環(huán)境。學習建設項目審計，必須要掌握工程識圖知識，因為它是工程造價審計的基礎。通過審計信息工程實驗室，應用CAD繪圖技術，熟悉工程制圖的基本原理；應用三維動畫設計，反映制圖的基本流程；建立局部網絡，鏈接主要的設計院，逼真地映像工程圖紙實體，感受設計環(huán)境，以達到完整識圖的目的。當前，我校開設有《建筑工程識圖》課程，但困擾建筑工程識圖學習的一個重要問題就是缺少實務訓練環(huán)境，一本教材加一只粉筆，外加幻燈片，都是“紙上談兵”，空洞、低效率；而實踐中，設計單位早已放棄了傳統(tǒng)的手工繪圖方式，電腦繪圖已成為一種普遍趨勢，如果不通過信息工程系統(tǒng)改善教學環(huán)境，已經無法滿足建設項目審計實踐的要求。

2.模擬建設工地環(huán)境。了解工程材料知識、工程構造知識、工程施工知識和項目建設管理知識是提高建設項目審計人員專業(yè)勝任能力和可持續(xù)發(fā)展能力的一個重要保證條件，在建設項目審計實驗室時，可以利用錄像資料及計算機合成技術等立體地反映建設項目從開工前準備階段到正式竣工驗收階段全過程的建設活動，把建筑材料和工程構造引入實驗室，并隨施工進度動態(tài)地反映現(xiàn)場平面布置、階段驗收、項目管理等綜合知識，提高審計人員的綜合判斷能力，降低審計風險。解決了在傳統(tǒng)的教學過程中，任課教師盡力通過參觀工地這種方式努力縮短項目建設實物與空洞想象之間的距離，特別突出的問題是參觀工地難以做到跟蹤進行，教學效果很難保證。此外，參觀工地還受許多條件的制約，比如：安全性保證、時間保證、交通條件、建設單位與施工單位的配合等，這導致教師一般不愿意采用這個方法開展教學活動。

3.研究與開發(fā)工程量計算軟件，提高工程量計算的準確性和有效性。工程量的計算是工程造價計算的一個重要環(huán)節(jié)。其主要特點是計算過程煩瑣，手工計算很難保證其準確性，如何引入信息技術在輸入圖紙和計算公式的基礎上直接生成工程量，是建設項目審計實驗平臺建設的重點。通過研究與開發(fā)，把圖紙與造價確定鏈接起來，是當前理論界和實務界都在努力而為之的一件重要事情。如果能夠在審計信息工程實驗室建設中完成這項工作，其理論意義和實踐價值是不言而喻的。

4.引進并改良現(xiàn)有的定額應用軟件，更好地滿足教學需要。許多電腦公司研究開發(fā)了定額應用軟件，應用也比較成熟，在建設項目審計實驗室建設中，可以適當引入使用，并應審計教學的需要進行一些改良，比如設計一些錯誤，制造一些陷阱等，應用在造價審計教學之中。

5.模擬建設項目審計環(huán)境。①基建會計模擬環(huán)境的建立。建設項目審計涉及到對建設單位和施工單位財務會計的內容，因此，需要選取不同的建設單位和施工單位，收集一些相關的被審計單位的背景資料，特別是會計資料，如財務報告、賬簿、原始憑證、以及相關的管理制度等，并通過信息系統(tǒng)加以儲存，如果條件可能，通過局域網絡實現(xiàn)。我校開設有建設單位會計和施工企業(yè)會計課程，已經具備這個實驗環(huán)境建設的條件。

②建設項目內部控制模擬環(huán)境建立。內部控制作為項目管理的關鍵環(huán)節(jié)和重要舉措，在建設項目審計中具有舉足輕重的作用。提供不同建設項目的如下內部控制制度：銷售與收款控制制度；采購與付款控制制度；貨幣資金控制制度；投資控制制度；內部審計制度；進度控制制度；質量控制制度等，并通過信息系統(tǒng)加以儲存，如果條件可能，通過局域網絡實現(xiàn)。③工程管理模擬環(huán)境建立。提供不同項目的如下管理資料：項目建議書及批文；可行性研究報告及批文；工程設計文件；預決算資料；定額及有關計費文件；招投標文件；施工合同；設計變更資料；施工方案；施工組織設計文件；施工簽證；竣工驗收資料；財務決算資料等。通過信息系統(tǒng)加以儲存，如果條件可能，通過局域網絡實現(xiàn)。④建設項目審計模擬環(huán)境建立。建設項目審計是一個包括項目建設程序、控制要素和利益相關者的審計，主要涉及的：項目建設的技術經濟活動，以及由此產生的經濟效益；整個項目建設資金運動過程的財務收支及其狀況、計劃執(zhí)行情況、財經法紀遵守情況；所有反映投資建設技術經濟活動的財務收支計劃和核算、統(tǒng)計會計資料以及計算機資料之外，還要收集給相關部門調查和評價各種有關的建設單位內部控制制度和管理活動，以及由此產生的經營管理效益的信息資料，并將上述內容通過經濟性、效益性、效果性的一些評價指標模式加以確認。

6.建立計算機審計應用系統(tǒng)。按建設項目的建設程序來設計計算機審計系統(tǒng)，涵蓋前期決策審計、招標投標審計、造價審計、財務收支審計等內容，并按不同的審計主體要求，體現(xiàn)審計重點和審計方法上的區(qū)別。在已經形成的模擬環(huán)境中，應用計算機審計技術完成審計操作，形成完整的審計工作底稿、審計證據(jù)鏈、審計報告等審計文書的模板，注意設計安全保密系統(tǒng)，如果可能的話，再設計一套審計質量控制與評價系統(tǒng)，為下一步開展建設項目績效審計奠定基礎，并形成一個開放式的可及時更新的系統(tǒng)。

建成后的建設項目審計實驗室是一個多功能、信息化程度較高的場所，它既可以用于建設項目審計教學使用，還可以用于與工程有關的多門課程教學使用，同時滿足學生實踐之需要。通過這個平臺可以實現(xiàn)與審計實務的“零距離”對接，開展審計人員后續(xù)培訓，為開展建設項目審計的單位提供技術支持和咨詢服務。這必定為我校審計實驗教學示范中心的功能建設起到“如虎添翼”之功效。

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第4篇：財務審計和工程審計的區(qū)別范文

1、建筑工程跟蹤審計的作用

工程造價控制的項目啟動前控制表現(xiàn)在對項目前期可行性研究、設計階段控制、投資決策控制;進行時控制則表現(xiàn)在施工階段投資控制、施工監(jiān)督控制;竣工后控制則表現(xiàn)在竣工后項目結算控制。覆蓋了項目從決策到竣工的全局,其優(yōu)越性是使整個項目過程都受到監(jiān)控,避免在實施過程中出現(xiàn)因缺少監(jiān)督產生的問題。

在項目中,存在的問題是否涉及建設項目全過程。在建設前期決策階段存在相關手續(xù)文件是否未進行審批。在設計階段設計單位存在是否未按設計規(guī)范要求設計,設計方案不周全、不細致等問題,是否會直接導致在施工階段存在很多設計變更,延長建設時間的隱患,而增加建設成本。在工程施工階段施工單位存在借用資質承攬工程、不按合同規(guī)定配備工程管理人員,施工中是否存在不按規(guī)范操作、不按設計施工等問題,導致工程存在較大的安全隱患。在竣工結算過程中,項目因未按規(guī)定編制竣工財務決算報表,導致無法開展竣工決算審計的事項等。以上這些問題必須通過全過程跟蹤審計才能及時發(fā)現(xiàn),進而及時提出審計意見,以便各方進行整改。

2、建設項目工程造價全過程跟住審計的內答

2.1、事前跟蹤審計內容

跟蹤審計在事前控制中要發(fā)揮應有作用,需要及時將相關審計工作落實到位。事前跟蹤審計卞要內容包括:1)建設項目的審批文件要齊全。包括項目建議書、建設用地批準、建設規(guī)劃和施工許可、環(huán)保影響評估報告、概算批復、消防批準等。2)要審查招投標程序和相關結果的合法性。3)要對建設項目的合同及相關條款進行審計,要與招標文件和投標書保持一致性。

2.2、事中跟蹤審計內容

事中審計監(jiān)督內容主要包括:1)對施工力一履行合同隋況進行檢查要核查相關單位履行合同有無違法分包轉包工程行為,要對變更、增補或者終止合同情況進行檢查。2)要對概算執(zhí)行情況進行檢查。概算是成木控制的重要指標,施工方如果超出概算購置資產,或者其他擠占虛列工程成木行為,都是違法行為。審計監(jiān)管要對此進行有效控制。3)要對現(xiàn)場簽證和設計變更等內容的真實性、合理性、合規(guī)性、完整性進行檢查。4)要對設備材料價格進行有效審核控制。建設用設備材料的購進,其價格的真實性、適中睦,要進行核實。對設備和材料不能正常使用的,要進行針對性分析,明確責任關系。5)建設單位要有完善的

內控制度,管理要規(guī)范利學,人員配置要合理,工作要有實效性。像工程簽證、驗收、材料價格控制、費用支出報銷制度等各個控制環(huán)節(jié)都要正常運轉,確保建設資合法使用。

2.3、事后跟蹤審計內容

工程浩價事后梓制內容主要包括:1)要對工程量進行核查。工程竣工后,施工單位要用工程量進行工程結算,審計人員要對施工單位旱報的工程量進行重點審查,對那些多計入的工程量要堅決清理。2)要對設備和材料價格進行審查。建設用設備和材料單價是不是合理,不能只看發(fā)票,要防止施工單位以劣充好,蓄意抬高材料價格。3)對隱蔽工程記錄和設計變更的相關材料進行真?zhèn)魏瞬椤ｋ[蔽工程需要現(xiàn)場簽證,事后補簽證或者虛假記錄都是審計的審點。

3、工程造價中跟蹤審計運行中存在的主要問題

3.1、審計人員角色定位不清晰,審計深度難以把握

建筑工程項目全過程跟蹤審計主要是進行監(jiān)督、咨詢和建議,從而使得項目中存在的不足之處得到相應的改善,進一步的完善項目管理機制。為了達到這個目的,需要相關的審計人員提前介入工程項目中。作為第三者(區(qū)別于建設管理方、項目施工的審計監(jiān)督方)全程參與建設項目的關鍵環(huán)節(jié)和全過程,但是不會實際參與羨慕管理、施工和監(jiān)理工作,只是起到一個監(jiān)督的作用,發(fā)現(xiàn)問題需要與建設單位進行溝通,不能直接干涉建設項目工作,同時需要向上級反映。

3.2、工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質要求是非常高的,工程造價審計與財務審計存在著很大的區(qū)別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員,他們需要熟練的掌握工程經濟和技術;財務審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設項目審計中,兩者之間的工作是相互配合的,從而才能使得使建設項目審計不留死角,審計過程中不會出現(xiàn)問題。

3.3、相關配套法律規(guī)范、行業(yè)規(guī)定尚不完善

全過程跟蹤審計是一種新的的審計方式,審計人員需要承擔更大的風險和責任,所以一套完善的法律法規(guī)作為標準對其進行約束是非常有必要的。到目前為止,雖然已經有相關的關于審計機關對國家投資建設項目審計的授權涵蓋建設全過程的法律法規(guī),但是這些規(guī)

定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內容等要件都沒有明確的進行規(guī)定。所以造成了中介機構的不同人員對于跟蹤審計的認識存在很大的差異,當中介機構犯了錯誤,但是也沒有國家規(guī)定進行責任界定,從而使得中介機構不是很重視跟蹤審計的服務和質量,使跟蹤審計沒有發(fā)揮應有的作用。 4、解決對策

4.1、協(xié)調好跟蹤審計與其他專業(yè)監(jiān)督的關系

在進行全過程跟蹤審計時,需要國家的審計部門和建設單位的審計部分進行完美的配合,同時建設單位還需要聘請專業(yè)的社會審計、財務監(jiān)理、工程監(jiān)理等專業(yè)機構和人員進行全過程的監(jiān)督。國家審計部門與這些專業(yè)監(jiān)督單位或機構之間需要相互配合,需要審計部門對專業(yè)監(jiān)督單位進行再監(jiān)督的工作,主要是對過程中的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督,同時,在對這些專業(yè)監(jiān)督單位的工作進行評估之后,可以合理的利用他們的工作成果。

4.2、加強跟蹤審計人員的培訓,提升專業(yè)技能

進行工程項目全過程審計的時候,其涉及的范圍也是非常的廣泛,在跟蹤審計過程中需要我們的審計人員審核招標文件,主要是對文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費審核。細化到綜合單價中的人材機、管理和利潤,以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力,同時專業(yè)知識必須過硬,對于國家的招投標和造價政策要時時掌握。對于這種情況,就需要定期的審計人員進行培訓,在項目上配備足夠的專業(yè)人員。同時還要運用先進的信息化手段,運用計算機輔助審計運用的水平。

4.3、建立健全相關法律法規(guī)

跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創(chuàng)新,為了使跟蹤審計能健康運行,確保跟蹤審計有法可依,依法實施,使這一模式能更好地為工程建設項目服務,需要建立一套完善的跟蹤審計的規(guī)章制度,制定跟蹤審計實施辦法,健全審計程序和審計規(guī)范,以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等,為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導,使各部門各司其職,工作到位不越位,相互配合,協(xié)調運轉,使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

第5篇：財務審計和工程審計的區(qū)別范文

關鍵詞：審計部門；財務部門；工作職能；審核

審計部門在企業(yè)管理中發(fā)揮著審核與監(jiān)督的作用，財務部門的工作宗旨是加強經濟核算，完善企業(yè)內部管理服務。這兩個部門既互相制約又互相促進，平衡兩者之間的關系，方能確保企業(yè)資金的正常流動與運轉，本文將簡單介紹審計部門的工作職能，論述財務部在企業(yè)管理中的作用，并探討審計與財務的關系。

一、審計部門的工作職能

大多數(shù)企業(yè)的審計部門的主要工作是審核企業(yè)各類資金支出，分析資金支出計劃方案中的問題，并解決問題。審計工作的內容可以分為三部分，首先要審核本部門的日常費用支出，其次，要審計企業(yè)的資金支出，最后，要核算好企業(yè)特殊費用支出。審計本部門的日常費用支出則需要先審核資金支出的原始憑證是否完整、合法，投資金額不能和企業(yè)的經營計劃方案有太大的偏差，然后要審核資金的審批手續(xù)是否合理，再審核本部門的資金投入進度，并編制記賬憑證。審計企業(yè)的資金支出則需要審核企業(yè)的年度經營項目、下月的資金使用計劃和匯總資金計劃，然后將審計結果交給財務部部長，如果審計結果科學合理，部長會予以審批。核算企業(yè)特殊費用支出主要是指審計辦公用品入庫與領用的支出、維修費用支出和研究開發(fā)費用支出。審計辦公用品入庫必須審核原支票并和發(fā)票的金額、數(shù)量進行對質，然后編制記賬憑證；審計辦公用品領用則需要在月底審核庫存單和領用憑證，并編制辦公用品領用匯總表。審核維修費用支出需要按照《工程維修物資核算管理辦法》對所支出的費用進行核算與審計。審計研究開發(fā)費用必須對產品開發(fā)中心的發(fā)票進行全面審核，并編制記賬憑證。另外，全面做好審計工作，必須熟悉企業(yè)的財務管理制度和財務部各崗位的工作內容，并做好與各崗位的銜接工作。審計部門的工作人員必須制定明確的工作目標，樹立愛崗敬業(yè)精神，對工作負責，營造良好的部門形象。

二、財務部在企業(yè)管理中的作用

財務的基本職能是核算和監(jiān)督，除此之外，財務部還具備預測、決策和分析等職能。執(zhí)行財務核算工作需要運轉七大系統(tǒng)，分別是往來核算處理系統(tǒng)、出納賬務處理系統(tǒng)、進銷存處理系統(tǒng)、固定資產處理系統(tǒng)、成本核算處理系統(tǒng)、工資核算處理系統(tǒng)和賬務處理系統(tǒng)，然后編制分錄，保持試算平衡，結賬以后再登記賬薄，并編制財務報表、記賬憑證和會計憑證等。發(fā)揮財務的監(jiān)督作用應遵循四項原則，即清晰性原則、經濟性原則、統(tǒng)一性原則、加強經濟核算和內部控制原則。清晰性原則要求財務報表和登記賬簿能夠反映企業(yè)投資活動的真實狀況，資金支出數(shù)目、支出時間、地點、投資項目和責任必須明確。經濟性原則要求設計者做到核算資金支出時必須考慮節(jié)約成本，完善控制成本的方案，提高企業(yè)的經濟效益。統(tǒng)一性原則要求設計憑證時要將憑證的內容和格式應盡量做到統(tǒng)一和標準化。全國性使用的憑證如車船票、機票、增值稅專用發(fā)票等，有關部門在設計這些憑證時都盡力做到了全國統(tǒng)一以保持憑證的規(guī)范管理，一個企業(yè)內部使用的憑證更應做到標準化和統(tǒng)一化，如果收款憑證中的會計科目欄稱為總帳科目，而付款憑證中又將該欄稱為一級科目，或者收款憑證面積大，付款憑證面積小，都是不符合統(tǒng)一性原則的。貫徹統(tǒng)一性原則不僅使憑證內容更清晰，同時也便于裝訂和歸檔保存，還有利于機械化操作和在全國范圍內傳遞及使用信息。此外，財務部自制的許多原始憑證都是為加強經濟核算和企業(yè)內部管理服務的，因此，設計憑證時應充分注意貫徹這一原則，例如產品加工單、工時記錄、管理費用分配卡等等的設計，都要便于各種核算、控制、分析和檢查，滿足管理需要和內部控制的需要。

三、審計與財務的關系

審計與財務不僅可以互相監(jiān)督、互相制約，而且能夠相互作用與促進，審計部門和財務部門都屬于企業(yè)的職能部門，開展審計工作的過程中必然會運用到財務知識方能對審計部門的日常費用支出、企業(yè)的資金支出以及企業(yè)特殊費用支出進行全面的分析、預算和審計，而且要將審計結果上交給財務部長，由此可見，財務對審計具有一定的監(jiān)督和制約作用。另一方面，財務部也具備核算、預測、決策和分析的職能，但是，企業(yè)管理并不是只讓財務部來核算資金支出、分析和決策投資項目，依然需要審計部門來核算投資金額，分析投資項目計劃以保證開發(fā)項目的科學性與合理性，這在一定程度上平衡了審計部門和財務部門的關系，對財務工作起到了監(jiān)督作用，與此同時，也加強了財務部和審計部的合作關系，促進了兩者的共同發(fā)展，避免了資金浪費，提高了投資項目的運營效率，能夠輔助企業(yè)獲取更多的利潤。因此，在企業(yè)運營過程中，必須處理好審計與財務的關系，完善審計管理，加強財務部門和審計部門之間的合作，充分發(fā)揮這兩個部門的作用，從而確保企業(yè)運營投資的科學性，提高企業(yè)的經濟效益。

四、結束語

綜上所述，審計部門和財務部門同屬于企業(yè)的重要管理部門，兼具核算、監(jiān)督、分析和決策職能，審計部門的主要工作是審核企業(yè)各類資金支出，分析資金支出計劃方案中的問題，并解決問題。財務部的最基本職能是核算與監(jiān)督，執(zhí)行財務核算工作需要運轉財務預算的七大系統(tǒng)，發(fā)揮財務的監(jiān)督作用必須遵循清晰性原則、經濟性原則、統(tǒng)一性原則、加強經濟核算和內部控制原則等四項基本原則。為了提高現(xiàn)代企業(yè)的經濟效益，必須處理好審計和財務的關系，加強財務部門和審計部門之間的合作，讓這兩個部門互相監(jiān)督、互相促進，從而推動現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。

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第6篇：財務審計和工程審計的區(qū)別范文

關鍵字：注冊環(huán)境審計師必要性

一、國外注冊環(huán)境審計師的發(fā)展情況

國外一些國家成立了環(huán)境審計師協(xié)會，如北美的環(huán)境審計圓桌會議（EAR）成立了環(huán)境審計師協(xié)會，該組織于1993年出版一書《環(huán)境健康和安全審計標準》；加拿大環(huán)境審計師協(xié)會（CEAA）1991年成立，它和加拿大標準協(xié)會（CSA）撰寫了一書《環(huán)境審計的原理和實踐》；英國注冊審計師協(xié)會（EARA）1992年成立，有上千成員；國際內部審計師協(xié)會和環(huán)境審計協(xié)商會議共同成立了環(huán)境審計師注冊委員會（BEAC）。這樣環(huán)境審計師的執(zhí)業(yè)水平才有了衡量的系統(tǒng)，股東可以雇用他們來保證環(huán)境評估人員具備應有的技能、知識和誠實性，他們極大地推動了環(huán)境審計的發(fā)展。但是，中國目前沒有環(huán)境審計師協(xié)會。

隨著充分地進行環(huán)境管理的職責從政府轉移到企業(yè)，股東會要求高質量的環(huán)境評估，很可能公司需要對外有關環(huán)境業(yè)績的書面報告。環(huán)境審計師已經變得至關重要了，因此，他們執(zhí)業(yè)也必須經過相應的注冊。現(xiàn)在國際上大約有數(shù)千計的環(huán)境審計師，他們水平從不充分到一流不等。直到由國際內部審計師協(xié)會和環(huán)境審計協(xié)商會議共同成立了環(huán)境審計師注冊委員會（BEAC），環(huán)境審計師的執(zhí)業(yè)水平才有了衡量的系統(tǒng)?，F(xiàn)在，股東可以雇用注冊職業(yè)環(huán)境審計師（CPEA）來保證環(huán)境評估人員具備應有的技能、知識和誠實性。（劉力云，1998）

二、我國環(huán)境審計人員的現(xiàn)狀

我國環(huán)境審計尚處于初級階段，目前進行的與環(huán)境相關的審計主要是合規(guī)性審計，即主要鑒證企業(yè)的經濟活動是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過了規(guī)定標準，是否按照規(guī)定的要求及時上交了各種費用等。環(huán)境審計的作用主要是限于消極的防范，遠未起到環(huán)境審計應有的制約和促進作用。這種落后的現(xiàn)狀，除了相應的國家法律、法規(guī)、制度不健全外，很大一部分原因歸結為“人”的因素。我國現(xiàn)有的環(huán)境審計人員一部分是會計崗位上轉來的會計師、高級會計師，一部分是從經濟管理部門轉來的經濟師、高級經濟師，還有一部分年輕人員是會計、審計專業(yè)或經濟類專業(yè)畢業(yè)的大學生或研究生等。他們的知識背景和實踐經驗主要包括會計、財務和審計方面，缺乏環(huán)境管理的理論和實踐經驗。

我們以浙江省審計學會課題組進行的太湖流域水污染綜合治理的環(huán)境審計為例，可以發(fā)現(xiàn)審計人員單獨承擔專門水污染治理環(huán)境審計任務還具有一定困難。水污染治理環(huán)境審計是一門交叉性的學科，其廣度和深度對審計人員的素質是一個極大的挑戰(zhàn)。首先，審計人員必須懂得審計方面的知識，如財務審計、績效審計、管理審計等；另外，還要具備社會學、統(tǒng)計學、工程學、環(huán)境經濟學、環(huán)境法規(guī)等多方面的知識。由于水污染治理審計的特殊性，審計人員還必須具備一些與水污染相關的知識，例如水污染程度的鑒定、污水量的確定等。顯然，從目前審計人員的現(xiàn)狀看，還缺乏這方面的知識，難以適應環(huán)境審計的發(fā)展要求。

三、我國設立注冊環(huán)境審計師的必要性

1、設立注冊環(huán)境審計師是擴大環(huán)境審計范圍的要求

目前我國的環(huán)境審計主要局限于財務審計，主要針對環(huán)保資金是否被截留挪用，排污費是否超收漏收等等，也就是說僅僅圍繞環(huán)保資金的運作這條線展開。對于環(huán)保投資，包括環(huán)保工程立項，可行性研究、設計、施工、工程竣工后是否正常有效運轉，以及運轉效果等仍未涉足。實際上，有些環(huán)保工程竣工后有關部門未組織驗收或竣工之后長期處于停用狀態(tài)，不能發(fā)揮效益，不能發(fā)現(xiàn)和揭示深層問題。當然政府擴大審計范圍也有相當難度。一是缺乏專業(yè)人才，二是缺乏資金。如果把環(huán)保投資后的監(jiān)管交由獨立的中介——注冊環(huán)境審計師，這一問題就迎刃而解。

2、設立注冊環(huán)境審計師有利于有效地監(jiān)督環(huán)保機構

我國目前開展的多是財務審計，僅對環(huán)保項目績效審計進行了試點。其實對環(huán)保機關進行績效審計也是相當重要的。環(huán)保機構在環(huán)境保護中起著舉足輕重的作用，他們的工作績效需要監(jiān)督。促進環(huán)保機構盡職盡責，做好環(huán)保本職工作，審計機關應對環(huán)保機構的工作績效進行監(jiān)督。另一方面，環(huán)保項目的績效同樣需要評估和監(jiān)督，國家審計機關可以監(jiān)督環(huán)保機構的投資、環(huán)保項目的實施及運行效益，但真正展開又有一定的難度。這部分業(yè)務可由注冊環(huán)境審計師來承擔，再由環(huán)保部門或政府審計部門實施再監(jiān)督，這樣就可以利用現(xiàn)有的資源，解決很多現(xiàn)實的問題。

3、設立注冊環(huán)境審計師是跟蹤審計的需要

跟蹤審計對我國目前環(huán)?，F(xiàn)狀而言是相當重要的，因為我國有很多環(huán)保工程竣工后未能及時辦理工程決算和財務決算，甚至長期處于停用狀態(tài)，不能及時發(fā)揮治理效益。如某市審計局對本市63家重點污染企業(yè)的審計調查發(fā)現(xiàn)，實現(xiàn)達標排放的44家企業(yè)，治理工程已完工且通過驗收，但均未辦理竣工決算。在這種情況下，審計機關除了督促環(huán)保建設資金落實到位，把好竣工決算審核關外，還應該對這些企業(yè)的治污項目進行跟蹤審計，檢查其驗收落實的情況。此外，有很多環(huán)保設施耗用了大批環(huán)保資金，但卻長期閑置、停運。據(jù)全國工業(yè)廢水處理設施運行情況的調查，在所調查的22個省市的5556套廢水處理設施中，因報廢、閑置、停運等而完全沒有運行的設施占32%，運行的占68%，運行設施的總有效投資率只有44.19%，總體有效的投資只占全部環(huán)保投資的31.13%，情況堪憂。由于缺乏有效的跟蹤審計監(jiān)督體系，對很多環(huán)保資金的投入沒有真正落到實處的情況，無法進行揭示及評價其真正的經濟效益和社會效益。目前，我國國家審計機關只是對重大項目派出檢查組進行跟蹤審計，這遠遠還不夠可見，在這方面如何發(fā)揮環(huán)境審計師的作用也成為必要。

4、企業(yè)環(huán)境報告的發(fā)展和環(huán)境標準的產生使設立注冊環(huán)境審計師成為可能。

在年報審計中揭示企業(yè)環(huán)境方面問題日趨重要。一方面，隨著我國環(huán)境保護法律的制定，工業(yè)發(fā)展帶來環(huán)境的惡化，使企業(yè)面臨著愈來愈多的由環(huán)境引起的訴訟和制裁。這種訴訟和制裁必將影響企業(yè)的財務狀況。例如企業(yè)在其決策中，隨時都需要考慮到廢水的污染處理問題、空氣污染問題、以及支付額外的環(huán)境保護費等。如何反映企業(yè)的環(huán)境問題對企業(yè)財務狀況的影響是會計師在年報審計中值得考慮的問題。增加披露和報告環(huán)境責任的要求成為必然趨勢。另一方面，隨著國際標準化組織ISO14000系列標準的出臺，完整而系統(tǒng)的環(huán)境標準的產生，內部審計的環(huán)境審計對象擴大到整個企業(yè)，環(huán)境審計師在內審人員的配合下，正確反映企業(yè)環(huán)保資金的使用效果，以及合理評價企業(yè)環(huán)境管理體系的效率亦成為可能。

四、在我國設立注冊環(huán)境審計師的設想

在我國設立注冊環(huán)境審計師首先要求注冊環(huán)境審計師是審計人員，這是與國外注冊環(huán)境審計師最大的區(qū)別。下面簡要分析一下注冊環(huán)境審計師的資格要求、工作內容、對他們的管理以及與審計主體的關系。

1、注冊環(huán)境審計師的資格要求

⑴學歷

審計師應該至少受過高等教育或取得同等學歷（包括本科、研究生），專業(yè)應主修會計學、輔修環(huán)境工程，或者主修環(huán)境工程、輔修會計學。另外，審計師應該具備下列知識當中的幾項：環(huán)境科學與技術；經營的技術和環(huán)境方面；環(huán)境法律、法規(guī)和相關文件的要求；環(huán)境管理系統(tǒng)的標準；審計程序、過程和技術方法。

⑵資格考試

既然稱作“注冊環(huán)境審計師”，那肯定有相應的“資格審查制度”、“資格考試辦法”以及定期的資格考試。這方面可以參考已經做的比較成熟的“注冊會計師考試”制度。在規(guī)定的年限里參加規(guī)定科目的考試，考試合格并從事相關工作一定年限后頒發(fā)執(zhí)業(yè)資格證書?？荚嚳颇堪ㄗ詴嫀熆荚嚨目颇?，如財務會計、財務成本管理、經濟法、稅法、審計，環(huán)境方面的考試科目包括環(huán)境與資源保護法、環(huán)境生物學、環(huán)境工程學等。這些科目不一定要像注冊會計師考試那樣細致，可以是幾門合在一起的綜合考試。比如說有關法律方面的知識可以把經濟法、稅法、環(huán)境保護法放到一門課程中，進行綜合考試?？荚囈谖迥陜韧瓿?，每年可以考兩次，分別在春季和秋季。

⑶工作經驗

審計師從高等學校畢業(yè)后應該有5年工作經驗，其它的學歷可以相應減少工作經驗的要求，但不得低于2年。對這樣廣泛的技能需求使絕大多數(shù)的環(huán)境審計項目是由審計小組來完成的。即便如此，培訓也是一個關鍵問題。

⑷后續(xù)教育

環(huán)境審計的專業(yè)性、技術性很強，又不同于一般的財務收支審計、經濟效益審計。要進行環(huán)境審計必須熟悉掌握環(huán)境保護方面的知識和法律法規(guī)，才能勝任環(huán)境審計工作，寫出較好的環(huán)境審計報告，完成審計任務。因此，必須舉辦培訓班，對現(xiàn)有審計人員進行培訓，以提高他們的業(yè)務素質和工作能力。每年累計培訓時間不少于一個星期，主要針對新修訂的會計政策、法規(guī)，以及經濟法、稅法和環(huán)保法等方面的改變進行培訓，還可以進行一些案例和實例介紹。

2、環(huán)境審計師的工作內容

環(huán)境審計工作主要可以分成環(huán)境財務審計、環(huán)境合法審計、環(huán)境績效審計三個方面，還可以增加環(huán)境咨詢服務等業(yè)務。具體環(huán)境審計師要做的工作如下：

⑴為各部門職員和工廠經營人員就與空氣污染、水污染、有毒物質、廢物處置和外部工廠噪聲有關的政策要求、最新的法規(guī)措施和組織政策提供咨詢和指導，以保證工廠對環(huán)境法規(guī)的符合性。

⑵對工廠的環(huán)境控制設施進行定期的現(xiàn)場評估以確定環(huán)境控制合規(guī)性的狀況。

⑶保存許可標準的記錄、合規(guī)性計劃、和其他的要呈交給政府部門的材料，跟蹤合規(guī)性數(shù)據(jù)，保證符合環(huán)境法規(guī)。

⑷通過視察，參加地方職業(yè)組織的會議，發(fā)展各級政府間的交往，在公共聽證會和其他會議上提供證據(jù)，保持對政府環(huán)境控制部門的活動、程序和法規(guī)的了解和熟悉。

⑸幫助工廠經營人員準備上報材料（例如，應用的許可標準、各種不同的請求、排放物品資料、對違規(guī)通知的反應、合規(guī)性計劃、環(huán)境影響說明、或流出物監(jiān)控數(shù)據(jù)）。

⑹通過走訪其他工廠，與適當?shù)钠髽I(yè)、專業(yè)人員、組織和政府人員接觸確保對環(huán)境控制技術（例如，學術狀況，好的以及實用的設備和技術）的最新發(fā)展的清醒認識。向受影響的組織活動提出恰當?shù)膱蟾妗?/p>

3、注冊環(huán)境審計師的管理

注冊環(huán)境審計師可以參考注冊會計師、土地估價師、房地產評估師、證券評估師等資格考試制度的內容，對其報名資格、考試制度、注冊制度、后續(xù)教育制度、職業(yè)協(xié)會、準則的頒布、質量檢查等做出嚴格的規(guī)定。應設立注冊環(huán)境審計師協(xié)會，由國家審計署負責。它可以與注冊會計師等一樣存在于會計師事務所中。國家審計人員和內部審計人員中負責環(huán)境審計工作的必須是注冊環(huán)境審計師。新晨

4、注冊環(huán)境審計師與三種審計人員的關系

注冊環(huán)境審計師的審計工作是對政府環(huán)境審計工作的一個補充，可以對擴大政府審計范圍、加強對政府機構（如環(huán)保機構）自身的績效審計、進行跟蹤審計等起到了良好的補充作用。注冊環(huán)境審計師又可以作為會計師事務所成員中的一部分，由此加強了其獨立性，為更客觀、公允地對企業(yè)環(huán)境報告等進行審計創(chuàng)造了條件。雖然對注冊環(huán)境審計師的要求如此之高，但在環(huán)境審計中，內部管理、控制同樣重要，內部審計人員發(fā)揮著主力軍的作用。對機構內部的環(huán)境風險管理系統(tǒng)，內部審計人員較為熟悉；對環(huán)境風險管理的重要性，他們有切身體會；在制定審計總體計劃時，環(huán)境風險也是一個他們必須認真考慮的因素。因此，在企業(yè)內部中一般不單獨設立環(huán)境審計部分，而是內部審計師與環(huán)境審計師角色合二為一。這樣的話，注冊環(huán)境審計師可以充分利用內部審計師的工作，為更好的完成環(huán)境審計工作提供了保障。

參考文獻：

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2、耿建新、房巧玲；《環(huán)境審計研究視角的國際比較》，審計研究，2004年2期。

3、吳曉春譯，《注冊環(huán)境審計師實務準則國際注冊環(huán)境審計師委員會制定》，廣東審計，200年8月。

4、國際內部審計師協(xié)會研究基金會的課題研究報告：《內部審計師在環(huán)境問題中的作用》（上、下），中國內部審計，1997年第4、5期。

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6、羅恩。布萊克：《環(huán)境審計的新篇章》，劉力云譯自《內部審計師》，1998年6月。

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8、張少勇等：《環(huán)境審計與會計師事務所》，中國注冊會計師，2000年12月。

第7篇：財務審計和工程審計的區(qū)別范文

論文摘要：就高職院校會計與審計專業(yè)的人才培養(yǎng)而言，以培養(yǎng)為地方經濟建設服務的、具有較高綜合素質和較強實踐能力的、實務操作，在培養(yǎng)中突出“強實踐、善實務、能創(chuàng)新”的要求，因此，在專業(yè)教學中應根據(jù)目標進行教學研究、分析。  

  

會計與審計學專業(yè)是經濟管理學科的重要組成，其中融合了管理、經濟、法律和會計、審計等各方面的內容，該專業(yè)主要培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、政府部門及社會中介組織中從事會計、審計實務工作的實用性人才。  

高職院校作為實用性人才培養(yǎng)基地，當然要承擔為會計與審計系統(tǒng)輸送各種類型的、掌握會計與審計專門知識和能力的人員的重任。事實上，大多數(shù)高職院校都在為如何培養(yǎng)合格的會計與審計人才進行積極探索。根據(jù)現(xiàn)在社會經濟活動中的對會計與審計對象的選擇，對合格會計與審計人才至少可以從以下兩個方面進行評估：一是會計與審計人才總體的合格性，即會計與審計人才在總體數(shù)量和總體結構上要滿足不同會計與審計主體對相應會計與審計對象進行審查和評價以有效實現(xiàn)其審計目標的需要，培養(yǎng)的審計人才既要滿足企事業(yè)單位、政府審計、內部審計、社會審計三大審計主體不同需要，也要滿足各個重要行業(yè)的特定需要。二是會計與審計人才個體的合格性，即會計與審計人才的知識和能力必須滿足財政財務信息真實性、財政財務活動合法性、經濟管理活動有效性的復合性要求，無論是會計、審計人員，都必須掌握相應知識和能力。當前，我國高等職業(yè)院校會計與審計人才培養(yǎng)模式難以滿足上述要求，折射出現(xiàn)行高等職業(yè)院校培養(yǎng)模式弱點。  

針對行業(yè)的需要，陜西財經職業(yè)技術學院很早就認識到會計與審計教育事業(yè)的產品是會計與審計人才，培養(yǎng)什么樣的人才，應服務和服從于經濟建設和會計與審計事業(yè)的發(fā)展。為此，我院會計與審計學專業(yè)不斷研究審計人才需求的變化，并以此調整專業(yè)的培養(yǎng)目標和手段，更新教學內容和方法。  

  

一、會計與審計人才的需求  

  

根據(jù)國家會計與審計人才的需求預測，會計人才的高層次要求增多，審計機關審計人才，尤其是高級審計人才供求矛盾非常突出。隨著審計業(yè)務比重的增加，審計機關產生了新的人才需求。因此，會計與審計學專業(yè)立足國家審計，開發(fā)特色課程，實施特色教學，樹立專業(yè)品牌，近年來該專業(yè)先后開發(fā)了基礎審計、財務審計、審計電算化等特色課程，與時俱進，重點突出會計與審計實訓。隨著經濟發(fā)展、市場競爭激烈和企業(yè)制度的建設完善，將有越來越多的企事業(yè)單位意識到建立健全內部審計的必要性和重要性，對會計與審計人才的需求也將有明顯增加。據(jù)了解，我國大約需要35萬名會計與審計學方面的專業(yè)人才，但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬多名，且其中一大半得不到國際機構的認可，人才缺口很大。在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，會計與審計學方面的專業(yè)人才位居榜首。從歷年的就業(yè)情況來看，該專業(yè)就業(yè)層次較高，并一直保持著較高的就業(yè)率。  

  

二、高職院校人才培養(yǎng)模式及我院現(xiàn)況  

  

資料顯示，我省十所高職院校里只有有2所設置審計專業(yè)或審計專業(yè)方向，有6所設置了會計專業(yè)，這只是會計與審計學科的一個分支，而且是設置在管理學專業(yè)之下，從2所高職院校會計與審計專業(yè)設置來看，對會計與審計人才以培養(yǎng)社會審計人才為主，而這種專業(yè)設置，缺乏對政府審計和內部審計專門審計人才培養(yǎng)的功能，會計與審計人才培養(yǎng)不能滿足審計人才總體合格性的要求。  

可以推斷，我國高職院校審計人才培養(yǎng)總體結構體現(xiàn)出以下主要特征：一是我國高職院校審計人才培養(yǎng)模式單一，一些高職院校要么沒有會計與審計類專業(yè)，要有就是注冊會計師培訓；缺乏所有會計與審計主體人才的培養(yǎng)功能；更加缺乏包括行政事業(yè)會計與審計、財政稅務會計與審計、金融保險會計與審計、工程投資會計與審計等所有會計與審計門類人才的培養(yǎng)功能。二是我國會計與審計人才的培養(yǎng)以管理學專業(yè)為背景，會計與審計人才的培養(yǎng)中難免受管理學理論、思想、的制約，以管理學為背景的會計與審計人才培養(yǎng)機制，難以培養(yǎng)出既有會計操作技能，又能進行財政財務審計，又有績效、效益審計知識和能力的復合性人才；作為學科來說，也難以形成促進審計與會計以外的其他多學科的交叉和融合的平臺。  

  

三、根據(jù)社會對審計人才的需求，調整高校審計人才培養(yǎng)模式  

  

會計與審計專業(yè)優(yōu)勢經過多年建設，會計與審計學專業(yè)已經成為我院品牌專業(yè)，面對日益激烈的競爭環(huán)境，會計與審計學專業(yè)劃分為基礎審計、財務審計、績效審計和資產評估四個專業(yè)方向，體現(xiàn)了審計學專業(yè)結構比較完整和全面的特點，突出了審計本質性的內涵，而省內開設了同類專業(yè)的其他院校，大多將其定位在社會審計方面，與之相比較，審計學專業(yè)整體架構比較合理。財會知識只能作為審計專業(yè)的基礎之一，而不是全部內容，甚至不是其主要內容，現(xiàn)代審計理論要求我們審計專業(yè)的教學內容必須在文、史、哲和外語、計算機等基礎課教學前提下，向經、管、法方面延伸。為此，會計與審計教學內容設計也體現(xiàn)了寬口徑、厚基礎、重實用”的原則，強調會計與審計專業(yè)人才全面素質的培養(yǎng)，不斷拓寬其知識面，增強其社會適應性，培育其獵取知識的能力、運用知識的能力、調適和創(chuàng)新能力。

培養(yǎng)目標該專業(yè)培養(yǎng)具有優(yōu)良政治素質，具備管理、經濟、法律、會計和審計等方面的知識和能力，能在企業(yè)事業(yè)單位、政府部門及社會中介組織從事審計會計實務以及教學、科研工作的工商管理學科的高級專門人才。課程設置該專業(yè)的課程體系包括基礎會計、財務會計、成本會計、基礎審計、財務審計、績效審計、會計電算化、審計電算化、稅收實務、經濟法、資產評估、公司戰(zhàn)略與風險管理等；也包括一些實踐性教學環(huán)節(jié)，如暑期社會實踐、會計模擬實習、審計模擬實習、畢業(yè)實習等。我院2009年該專業(yè)的就業(yè)去向包括機關、企事業(yè)單位和部隊，其中，在各級機關就業(yè)的占總就業(yè)人數(shù)的10％左右，事業(yè)單位占15％，各類企業(yè)占55％，金融單位占20％。  

  

四、會計與審計專業(yè)的發(fā)展展望  

  

1　充分認識管理學在會計與審計學科建設中的地位，管理學是現(xiàn)代審計學發(fā)展的重要前提。因此，必須關注管理學發(fā)展對會計與審計學的影響，把握會計與審計學科發(fā)展的新趨勢。也就是說，要從現(xiàn)代經濟管理的角度而不是從傳統(tǒng)的財務核算、財務監(jiān)督角度認識會計與審計的重要性，從會計與審計的對象、會計與審計的定位、審計與會計的關系、審計與管理學的關系、審計與經濟學的關系以及審計與法學的關系等等認識現(xiàn)代會計與審計發(fā)展的趨勢和方向，特別是要從研究對象、研究方法、學科體系等方面準確把握會計與審計學科同管理學科的聯(lián)系和區(qū)別。對會計與審計的專業(yè)的研究有著重要的意義。  

2　在經濟學、管理學學科建設的今天，可以會計與審計學專業(yè)建設為核心，帶動其他學科建設。首先，要加強對會計與審計學的基礎理論研究，把握會計與審計學科發(fā)展的規(guī)律。其次，要加強對會計學與經濟學與審計學、管理學與審計學以及法學與審計學的交叉學科研究，科學把握審計學科發(fā)展與其他學科的融合趨勢。這樣，在不會把會計與審計單獨認為成為“大會計學”。  

3　按照現(xiàn)代社會需要優(yōu)化培養(yǎng)方案，為社會培養(yǎng)會計與審計專業(yè)人才。首先，要重新設置會計、審計專業(yè)作為管理學科的學科共同課程，強化經濟學和管理學、會計學、統(tǒng)計學、管理信息系統(tǒng)等學科基礎科，滿足專業(yè)培養(yǎng)對基礎理論的需要。其次，重新確定專業(yè)主要課程，滿足培養(yǎng)“一專多能”的綜合性會計與審計人才的需要。為了使學生畢業(yè)后能夠盡快勝任會計與審計工作，必須對學生進行執(zhí)業(yè)訓練。在會計與審計教學過程中，要盡可能采用案例教學、模塊教學，這樣就能以點帶面，增加學生對流程、會計、審計程序等的具體認識。同時，在本科教學的后期，可以把學生安排到會計師事務所或大型機構財務部門實習，增加學生的實踐機會，提高學生的動手能力，使學生一畢業(yè)就能立即投入實際工作，既保證了會計與審計專業(yè)教學的效果，又滿足用人單位的實際需要，是一舉兩得的。  

會計與審計專業(yè)隨著經濟的發(fā)展在，高職院校的會計與審計學科必須建設適應社會發(fā)展的人才培養(yǎng)的模式，以培養(yǎng)滿足不同社會需求的高素質的會計與審計人才，為經濟發(fā)展作出貢獻。  

  

參考文獻：  

[1]潘穎．對審計教學的幾點思考[j]zz66免費論文資源網．  

第8篇：財務審計和工程審計的區(qū)別范文

[摘要]環(huán)境對的日益受到各界的關注，環(huán)境信息逐漸成為人們決策必不可少的信息，而的環(huán)境報告是人們獲得這一信息的主要來源。本文從環(huán)境信息類型和披露形式的出發(fā)，探討了環(huán)境報告審計的有關。

隨著社會公眾環(huán)保意識的普遍提高以及政府環(huán)境法規(guī)的日趨完善，企業(yè)的生存與和環(huán)境業(yè)績、環(huán)境形象的關系日益緊密。對企業(yè)的廣大關聯(lián)方來說，環(huán)境信息已日益成為他們進行決策所需的信息。為了滿足關聯(lián)方的信息需求，為了更真實、完整地對外披露企業(yè)實際財務狀況，也為了塑造一個良好的環(huán)境形象，企業(yè)有必要對外披露環(huán)境信息。為規(guī)范地對外報告環(huán)境信息，環(huán)境作為會計的一個新興分支正逐漸興起。

而審計界，特別是對民間審計來說，在和實踐上對環(huán)境報告審計加以和探索也很有必要，這是社會發(fā)展對審計提出的新的要求。本文試從環(huán)境信息類型和披露形式的角度，探討環(huán)境報告審計的有關問題，希望能達到拋磚引玉的目的。

一、環(huán)境信息類型和披露形式

根據(jù)環(huán)境會計的實踐和有關理論論述，環(huán)境信息大致可分為兩個方面：環(huán)境財務信息和環(huán)境績效信息。

（一）環(huán)境財務信息

環(huán)境財務信息反映的是環(huán)境事項給企業(yè)財務狀況和經營成果帶來的影響。所謂環(huán)境事項，根據(jù)加拿大特許會計師協(xié)會公布的《受環(huán)境問題影響的財務報表的審計》指南和國際審計實務公告第1010號《會計報表審計中對環(huán)保事項的考慮》，主要由這樣四方面組成：一是積極從事預防、降低和修復環(huán)境污染或者是致力于保護資源的活動（包括自愿的、合同規(guī)定的以及法規(guī)要求的）；二是違反環(huán)保法律法規(guī)的后果；三是對其它單位或資源造成環(huán)境損害的后果；四是由法律法規(guī)要求而導致的負債。這些環(huán)境事項的存在可能給企業(yè)帶來明顯的財務影響：如可能損害資產，從而需要減低它們的賬面價值；由于違反法規(guī)而需要預提用于賠償、訴訟、清理的準備金；由于給環(huán)境造成不良影響從而形成真實的確定性負債及或有負債；在經營成果方面，主要的影響是各種各樣的環(huán)境支出，包括環(huán)境管理費用、排污收費、罰款、污染清理支出、恢復支出、停工損失等。這些財務影響即構成了環(huán)境財務信息的主要。

根據(jù)環(huán)境財務信息的性質，對其確認和計量完全可以在現(xiàn)有的財務會計的基本假設、基本原則下進行，也可以通過現(xiàn)有的財務報告進行披露。當然，為使信息使用者獲得更明確的信息，仍需要改進財務會計的處理和報告方式。而對環(huán)境財務信息進行專門的和詳細的披露，具體可通過在現(xiàn)有的財務報表內增加項目，或增加附表、補充報表來揭示。不管其具體披露方式如何，有一點是可以肯定的，那就是這些信息也需要獨立的民間審計師的審計鑒證。包含環(huán)境財務信息的財務報告，已不完全是傳統(tǒng)意義上的財務報告了，從環(huán)境會計角度看，它也是環(huán)境報告的一種方式，只不過是一種非獨立的方式。我們可稱之為“非獨立的環(huán)境報告”，把它作為我們環(huán)境報告審計的對象之一。

（二）環(huán)境績效信息

環(huán)境績效信息主要反映關于企業(yè)環(huán)境責任履行情況的信息。應環(huán)境責任的要求，企業(yè)需加強對其所使用的資源的管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對外報告環(huán)境績效信息。

對于環(huán)境績效信息的披露，在理論和實務上還處于研究和嘗試階段。從各國學者對環(huán)境績效報告的論述看，雖然看法不盡一致，但還是能歸納出一些共同點來：（1）和環(huán)境財務信息的披露不同，環(huán)境績效信息宜編制獨立的環(huán)境報告來披露，可稱之為獨立的環(huán)境績效報告。因環(huán)境績效信息若在現(xiàn)有的信息披露工具中加以揭示，必然造成信息分散，從而不利于對環(huán)境績效直接得出結論。而編制獨立的環(huán)境報告將使環(huán)境績效的披露更加集中、全面和系統(tǒng)，有利于對環(huán)境績效進行恰當?shù)脑u價。（2）與財務報表不同，環(huán)境報告的編制可能更多地使用非貨幣指標。由于環(huán)境問題的特點，相當一些環(huán)境問題不能以貨幣衡量，而只能采用某種技術或實物指標。當然，隨著環(huán)境會計研究的不斷深入，將來有可能實現(xiàn)貨幣量化，用經濟和財務指標來衡量環(huán)境績效，但可以想見，那樣的經濟和財務指標與傳統(tǒng)會計中所理解的也將大不相同。（3））環(huán)境信息的主要內容包括：環(huán)境質量情況，如污染物排放情況、主要質量指標的達標率等；環(huán)境績效指標和計量結果，如環(huán)境效益和環(huán)境成本費用的分析。（4）編制環(huán)境報告可同時采取文字敘述、表格、圖形等多種。（5）編制的環(huán)境報告應和財務報表一樣是通用報表，要同時適用多方面的信息需要。（6）環(huán)境報告也需要由獨立的第三者進行審查驗證。

二、環(huán)境報告審計問題探討

（一）非獨立環(huán)境報告-環(huán)境財務信息的審計

如前所述，非獨立環(huán)境報告審計主要指對財務報告中的環(huán)境財務信息的審計。執(zhí)行該項審計的審計人員仍應是注冊會計師，從審計類型上看，仍屬于財務審計范疇，可繼續(xù)采用財務審計的技術和方法進行審計驗證；審計過程中仍應遵循現(xiàn)有審計準則。

對這樣的財務報告進行審計和傳統(tǒng)的財務報告審計有什么不同呢？它們的區(qū)別主要體現(xiàn)在下面幾個方面。

1.審計目標略有不同

一般而言，財務報表審計的目的就是對財務報表是否在諸如財務狀況、經營成果以及財務狀況變動等所有重要方面根據(jù)公認會計原則或其它要求公允地予以披露而表達意見。那么考慮到環(huán)境問題，審計人員的目標還包括要取得足夠的證據(jù)，以此來證實企業(yè)的財務報表（或報告）中對受到環(huán)境問題的影響的項目已經公允地揭示。

2.審計依據(jù)有所變化

毫無疑問，環(huán)境審計中有關環(huán)境法規(guī)將成為新的審計依據(jù)。另外，由于環(huán)境事項的特殊性，從長遠看，務必制定權威的會計準則來明確地規(guī)范環(huán)境事項給財務報表帶來的影響的確認、計量和披露。到那時，這些會計準則將成為審計人員判斷環(huán)境財務信息披露公允性的依據(jù)。，還沒有哪個國家制定了這類準則，在這樣的情況下，審計人員只能根據(jù)已有的會計準則來作判斷，這客觀上給審計人員的工作造成了一定困難。

3.對審計人員的要求較高

一方面，由于環(huán)境成本、環(huán)境負債等項目的確認和計量與環(huán)境知識、環(huán)境法規(guī)有密切的聯(lián)系，這就要求審計人員具備一定的環(huán)境及法規(guī)知識，來對這些項目的合理性、可靠性作出判斷。因為環(huán)境法規(guī)往往很復雜、具體，環(huán)境知識有較強的專業(yè)性，通常已超出了審計人員的勝任能力，為此，需要利用工程師、律師等環(huán)境專家的工作。但不管如何，審計人員還是會被要求有足夠的環(huán)境法律法規(guī)知識，以發(fā)現(xiàn)因違反法規(guī)行為而導致財務報表重要錯報的情況。

另一方面，因環(huán)境問題的財務影響（特別是對未來的影響）帶有很大的不確定性，從而在確認和計量時需要更多的判斷、估計，這顯然對審計人員的專業(yè)判斷能力和經驗提出了較高的要求——尤其在還未制定相應的環(huán)境會計準則的情況下。

4.審計風險相對較大

一方面，環(huán)境財務信息的不確定性、專業(yè)性的特點，難免給審計人員帶來一定的風險。另一方面，從環(huán)境問題可能導致的嚴重財務后果看，也孕育著較大的審計風險。

隨著社會對環(huán)境越來越重視，企業(yè)為破壞環(huán)境而承擔的成本和負債數(shù)額可能非常大，并且有不斷增大的趨勢。如二十世紀北美最嚴重的災難性事件——Hooker化學公司案例中，Hooker公司為其幾十年前的廢料掩埋行為被判承擔了約2.6億美元的清除費。這種巨額的支出會給企業(yè)財務狀況帶來嚴重影響，在極端情況下甚至可能影響企業(yè)的持續(xù)經營?？梢栽O想，一旦經審計的財務報表中后來被證實沒有正確完整反映出環(huán)境支出、或有負債這些信息，雖然并非審計人員的過失，也會在一定程度上損害注冊會計師的聲譽。

因此，對這種非獨立環(huán)境報告進行審計時，注冊會計師應加強風險意識，在審計過程中采取各種措施防范和降低審計風險。包括了解被審計單位的行業(yè)性質，以及該行業(yè)所可能面臨的環(huán)境風險；了解可能涉及報表中環(huán)境信息認定的內部控制制度，如涉及或有負債的認定或會計估計的政策與程序；充分了解企業(yè)與受環(huán)境問題影響的賬戶和業(yè)務有關的控制環(huán)境；風險評估時充分考慮環(huán)境固有風險；必要時尋求環(huán)境專家的幫助等。

（二）獨立的環(huán)境報告——環(huán)境績效報告的審計

非獨立的環(huán)境報告審計還是注冊師比較熟悉的業(yè)務，而環(huán)境績效報告審計是注冊會計師的一項新業(yè)務。下面著重從審計人員的資格要求，審計技術和及審計依據(jù)這幾方面來這兩類報告審計的異同。

1.審計人員的資格要求

（1）從職業(yè)道德水準上說，不管是非獨立環(huán)境報告還是獨立環(huán)境報告的審計，都要求審計人員必須獨立、客觀、公正。所謂獨立，是要求審計人員與委托單位之間必須毫無利害關系，既具備形式上的獨立，又具備實質上的獨立；所謂客觀是指審計人員要一切從實際出發(fā)，注重調查，使主觀與客觀一致，做到審計結論有理有據(jù)；所謂公正是要求審計人員應當具備正直、誠實的品質，公平正直、不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件，而使另一方受益。

（2）從審計人員的個人素質上來說，兩類報告的審計有較大的差異

①獨立環(huán)境報告的審計人員必須擁有更多的環(huán)境專業(yè)知識和專業(yè)技術。環(huán)境績效報告中技術、實物等非貨幣指標占很大的比例，即使是貨幣指標也可能和傳統(tǒng)財務會計中所理解的大不相同。對這樣的報告進行審查驗證，對環(huán)境技術知識的掌握遠比會計、財務、審計知識更為重要。所以，和非獨立環(huán)境報告審計相比，環(huán)境績效報告審計對環(huán)境專業(yè)知識的要求要高得多。業(yè)務本身要求從業(yè)人員除懂得財務、審計知識外，還要涉獵學、統(tǒng)計學、學、工程學等方面的知識，能夠從技術上認清考察對象可能受到的媒體——空氣、水、廢水、危險廢棄物、固體廢棄物等方面存在的問題。否則，就無法衡量被審事項的環(huán)境成本和效益，審計報告也就沒有充分的說明力。

②對審計人員的個人能力和技能也有更多的要求。環(huán)境審計人員應具有較強的口頭和書面表達能力，能夠與其他環(huán)境審計人員共同合作，進行溝通。審計人員要有根據(jù)證據(jù)進行合理判斷的能力，要有對于審計項目所在地區(qū)的文化和宗教信仰作出積極反映的能力。

③從培訓以及認證上說，獨立環(huán)境報告的審計人員必須經過必要的培訓及通過一定的資格認證后才能進行環(huán)境審計，這種認證不同于注冊會計師的資格認證。如在我國，只有通過環(huán)境管理體系認證指導委員會下設的“中國認證人員國家注冊委員會環(huán)境管理專業(yè)委員會”的前期培訓，并獲得結業(yè)證書，并在之后接受在職培訓，通過一定標準的審計人員才可能開展環(huán)境審計業(yè)務。

2.審計技術和方法方面

很明顯，環(huán)境績效報告的審計不同于常規(guī)的財務審計和合規(guī)性審計，也有別于常規(guī)的績效審計，因此審計技術和方法也必然有所不同。通常認為，常規(guī)的審計方法，如觀察、函證、檢查、等也適用于環(huán)境審計，但是這些方法要與環(huán)境問題的產生和治理緊密聯(lián)系起來才能用于環(huán)境審計，其對審計取證的重要性也有所降低。除運用一般常規(guī)審計方法外，也必然要求運用一些不同于常規(guī)審計的技術和方法，這些方法往往是“非審計技術”，而是相關學科的方法。如為驗證諸如污染物排放量、污染物濃度等指標的真實性，需要環(huán)境測量的技術和方法；對披露的環(huán)境效益和費用信息，需要運用環(huán)境經濟學的費用效益分析法、經濟評價法驗證其合理性。

費用效益分析方法，是從整個社會角度出發(fā)，分析某一項目對整個國民經濟凈貢獻的大小。它不同于純財務上的分析。財務上的分析主要是指企業(yè)內部費用和效益問題的評價，而費用效益分析是指從全社會角度考慮費用效益問題。20世紀70年代后，環(huán)境公害事件屢屢發(fā)生，經濟學家開始將費用效益分析方法于環(huán)境污染控制的決策分析，對環(huán)境質量的變化進行評價。近十年來，我國在環(huán)境費用效益分析上和實踐上都作了不少工作，除了宏觀區(qū)域的費用效益分析之外，對建設項目的環(huán)境影響費用效益分析也作了嘗試。環(huán)境效益和環(huán)境成本費用將是企業(yè)環(huán)境績效報告的重要，對此內容進行審計，要用到費用效益分析方法。

環(huán)境經濟評價方法是指審計人員對環(huán)境的狀況、質量和為環(huán)境提供的服務的經濟價值直接進行定量評價的方法。主要使用市場價值法、替代市場法、調查評價法等方法來對環(huán)境質量效益和環(huán)境質量費用進行評價。

3.審計依據(jù)方面

環(huán)境審計也是一項獨立的經濟監(jiān)督活動，是一項嚴肅的工作，要進行審計，就需要有審計依據(jù)。環(huán)境績效報告的主要審計依據(jù)應是有關部門對于環(huán)境績效報告制定的有關標準。從西方國家的實踐看，環(huán)境績效信息的披露主要是自愿披露，披露的內容、形式不統(tǒng)一。但從長遠看，為保證信息的質量、不同企業(yè)間信息的可比性，環(huán)境績效信息的披露必將從自愿披露轉向強制與自愿相結合的模式，同時對環(huán)境績效報告應揭示的具體內容、采用的格式、報告周期等均應制定出標準來加以規(guī)范。這些標準將成為環(huán)境績效報告審計的主要依據(jù)。除此之外，有關的環(huán)境法規(guī)、環(huán)境測量的技術標準也將成為績效報告的審計依據(jù)。

審計可以提供環(huán)境績效報告的鑒證服務。從審計內容看，在具備了報告編制的相關標準前提下，審計人員可重點審查以下方面：（1）檢查報告的內容是否完整，是否有遺漏或者隱瞞重大的環(huán)境事項。審計人員可以相關規(guī)定為依據(jù)，也可能要運用自已的專業(yè)判斷，搜集審計證據(jù)來確證這一點。（2）驗證報告內容是否真實、可靠。對于以數(shù)據(jù)指標形式列示的，可以通過實際測量來驗證；對于敘述性的內容，應考慮其措辭是否恰當；對屬預測、估計性質的數(shù)據(jù)，可著重審查其分析方法和過程的合理性。（3）評價企業(yè)環(huán)境績效或環(huán)境責任的履行情況。

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[2]陳思維。環(huán)境審計[M].北京：經濟管理出版社。1998.

[3]陳正興主編。環(huán)境審計[M].北京：中國審計出版社，2001. [4]常志安，唐建華譯。國際審計實務公告第1010號——在會計報表審計中對環(huán)保事項的考慮[J].注冊會計師通訊，1998，（12）；1999（1）。

Study on the Audit of Environment Report

第9篇：財務審計和工程審計的區(qū)別范文

一、定價成本的本質

目前我國已初步確立了宏觀調控下以市場形成價格為主的價格機制，政府管制價格的比重很小。實行價格管制的大部分是與居民生活密切相關、具有一定壟斷經營特性的行業(yè)，如城市供水、供電、供氣、公交等公用事業(yè)以及醫(yī)療、教育等公益。這些行業(yè)，由于存在壟斷、外部性或者嚴重信息不對稱，價值規(guī)律的作用受到限制，如果由企業(yè)自主定價的話，價格將不再由社會平均成本和社會平均利潤構成，而是由個別成本和壟斷高額利潤價格構成。政府必須對企業(yè)行為及產品價格進行管制，通過抑制壟斷、外部成本內部化以及提供更多的信息，努力解決“市場失靈”，防止企業(yè)獲取高額壟斷利潤、損害消費者利益、降低社會分配效率。因此，政府價格監(jiān)管的理論基礎仍然是價值規(guī)律，目標是使政府管制價格反映價值規(guī)律的要求，增進社會福利。因此，《價格法》把社會平均成本作為制定政府指導價、政府定價的基本依據(jù)之一。

一般意義上的社會平均成本是指同一市場中生產同一種商品或者提供同一種服務的所有經營者個別成本的加權平均成本。但是，對于自然壟斷行業(yè)來說，如供水、供氣、供電、供熱、鐵路運輸?shù)?，在一個市場區(qū)域內只有一家企業(yè)，企業(yè)的個別成本就是該地區(qū)的行業(yè)成本；由于產品或服務在不同市場區(qū)域不能流通，不同地區(qū)同一類型企業(yè)個別成本的平均值并不是真正的社會平均成本。不少人由此產生了這樣一個觀點：自然壟斷行業(yè)并不存在社會平均成本，《價格法》關于以社會平均成本為政府定價依據(jù)的規(guī)定在自然壟斷行業(yè)并不適用，自然壟斷行業(yè)產品（服務）價格應當按照企業(yè)個別成本定價。在政府價格監(jiān)管的實踐中，不少地區(qū)正在基于這樣的認識，采取按照個別成本定價的方法，出現(xiàn)了成本和價格輪番上漲的現(xiàn)象，壟斷企業(yè)高工資、高福利、高消費難以遏制，損害了國家和消費者利益。

筆者認為，在自然壟斷行業(yè)，雖然不存在一般意義上的社會平均成本，但按照社會平均成本定價的基本原則仍然是正確的。按照社會平均成本定價的實質，就是要求政府定價所依據(jù)的成本應當反映正常生產經營過程中必要的、合理的費用支出，反映資源的合理消耗。在自然壟斷行業(yè)，有許多費用及影響費用的相關因素是企業(yè)獨有的、不具有可比性，比如城市供水中水源點的選擇以及原水費用。但也有許多費用及影響費用的相關因素，如工資、管網漏損率、生產能力利用率、人員定額等指標，是可以在一定程度上進行比較的，或者可以與同一區(qū)域內其他企業(yè)比較，或者可以與不同區(qū)域內同一類型企業(yè)比較。為便于分析，我們可以將壟斷企業(yè)獨有的、不可比的費用（以及影響費用的相關指標），稱為個性費用；把可以在一定程度上進行比較的費用（以及影響費用的相關指標），稱為共性費用。在政府定價過程中建立成本監(jiān)審制度，實際上是通過制定一系列定價成本規(guī)則，創(chuàng)設一個虛擬的競爭市場環(huán)境，將壟斷企業(yè)放在這個虛擬的競爭市場中來考察，分析哪些費用即使在競爭市場中也不會發(fā)生變化或者不會發(fā)生較大變化，哪些費用在競爭市場中可能會發(fā)生較大變化并且可能處于什么水平，由此核算出符合社會平均成本性質的定價成本。比如，目前大多數(shù)壟斷行業(yè)都有較高的工資收入和較好的福利，很大程度上是壟斷企業(yè)利用其壟斷地位而獲得，與管理者和職工的實際貢獻相差甚遠，如果是在競爭性市場中，絕對不會達到這么高的水平，因而可以參照當?shù)厣鐣骄べY水平或社會平均工資水平的一定比例來確定；又如，許多市政公用企業(yè)都存在大量冗員的問題，而在競爭性市場中，企業(yè)人員過多是難以生存的，因此可以根據(jù)行業(yè)通行的定員標準或一定區(qū)域內同類企業(yè)人均勞動生產率來確定合理的人員數(shù)量。簡而言之，對壟斷企業(yè)進行成本監(jiān)審，就是對個性費用進行合理認定，對共性費用盡可能進行社會化，使其符合行業(yè)標準、行業(yè)平均水平或社會公允水平，從而合理確定定價成本。

因此，通過成本監(jiān)審核定的壟斷企業(yè)定價成本雖然并不是一般意義上的社會平均成本，但它仍然是社會平均成本的一種特殊形式。按照定價成本制定價格，符合價值規(guī)律的一般要求，有利于加強對壟斷行業(yè)的成本約束，保護消費者利益，提高資源配置效率，促進壟斷行業(yè)良性發(fā)展。

二、定價成本的基本特性

定價成本的基本特性包括定價成本質的特性和量的特性，也可稱為定價成本核算的一般原則。定價成本的基本特性包括四個方面：合法性、相關性、合理性和平穩(wěn)性。其中，合法性和相關性主要反映定價成本質的特性，合理性和平穩(wěn)性主要反映定價成本量的特性。

（一）合法性。合法性是指定價成本應當按照有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行核算；法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度以及國家有關政策明確不能計入會計成本的，更不能計入定價成本。合法性是定價成本的一個必要條件，但不是充分必要條件，并非所有符合法律法規(guī)和有關政策規(guī)定的費用都可以計入定價成本。

（二）相關性。相關性是指計入定價成本的費用，應當是與政府定價（本文中的政府定價是廣義上的政府定價，包括《價格法》規(guī)定的政府指導價和政府定價）的商品或服務生產經營過程直接或間接相關的費用。相關性是定價成本的基礎。一個企業(yè)一般不會只從事一種產品或服務的生產經營活動；即使只從事一種產品或服務的生產經營活動，也不會是所有的支出都與該種產品生產經營活動有關。定價成本是指政府定價的某個特定產品或某項特定服務的生產經營成本。按照相關性原則要求，與生產經營過程無關的費用不能計入定價成本。相關性也是定價成本的一個必要條件。

（三）合理性。合理性是指定價成本應當反映生產經營活動正常需要，并按合理方法、合理標準核算；影響定價成本各項費用的主要技術、經濟指標應當符合行業(yè)標準或公允水平。合理性原則還體現(xiàn)在對未來一定時期內企業(yè)成本變化的合理預期。合理性是定價成本的核心，是區(qū)別于會計成本的根本特性。

（四）平穩(wěn)性。平穩(wěn)性是指定價成本應當反映相對較長時期內的成本水平，在核算定價成本時應當優(yōu)先選擇使不同年度成本水平變化平緩的方法。政府定價有一套規(guī)范的定價程序，價格的制定總會有一個過程，價格調整頻率不宜太快，不可能根據(jù)企業(yè)成本變化隨時調整價格。因此，核算定價成本時，應當盡量減少或消除一些非經常的或非連續(xù)的成本費用支出對成本水平產生的影響。這在固定資產的計提和大額費用的分攤上體現(xiàn)得尤為明顯。比如，為加速固定資產更新?lián)Q代，會計準則允許企業(yè)按照加速折舊法計提折舊。但在成本監(jiān)審工作中，如果仍然采用加速折舊法核算定價成本的話，勢必造成年度之間折舊額相差較大，導致成本水平前高后低，因此一般采用年限平均法；又如，對于開辦費用，按照會計制度可以一次攤銷，但政府定價時卻不能一次攤銷，只能按一定年限逐年攤銷。對于一些經常性費用，還可以采用多年平均數(shù)來確定，這也是一種熨平成本變化幅度的方法。

三、定價成本與會計成本

本文所說的會計成本是指按照財務會計制度核算且以產品（服務）為對象進行歸集和分攤后計算出來的某種產品（服務）全部實際成本（包括營業(yè)成本和期間費用），定價成本是指政府制定價格所依據(jù)的成本。會計成本是定價成本的基礎，會計成本所依據(jù)的會計法規(guī)和會計制度也是核算的定價成本的重要依據(jù)。但定價成本又與會計成本存在很大差別，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）核算目的不同。這是定價成本和會計成本最根本的區(qū)別。會計成本核算的基本目的是為會計信息的使用者（投資人、債權人、企業(yè)管理者、政府部門以及其他會計報表的使用者）提供真實，完整的財務信息，要求客觀、公允地反映企業(yè)生產經營的狀況和財務成果，以便信息使用者做出正確決策，實現(xiàn)企業(yè)經濟效益最大化。定價成本核算則是為政府定價決策服務的，目的是為了公正反映企業(yè)各種資源的合理消耗，兼顧投資者、經營者、消費者三方面的利益，實現(xiàn)社會效益最大化。因此，定價成本雖然同樣重視成本的客觀性，更強調成本的必要性和合理性，從而產生與會計成本不同的原則、結構、方法和標準。

（二）核算原則不同。會計成本和定價成本有一些共同遵循的原則，如客觀性原則。但由于核算目的不同，兩者之間更有許多原則是不同的或有差異的。比如，謹慎性原則、實質重于形式原則是會計成本的重要原則。謹慎性原則要求應合理地確認可能發(fā)生的損失和費用，允許企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備等八項減值準備。然而，“可能發(fā)生”是一種帶有預見性的東西，哪些減值準備可以計提，計提的條件是什么，計提標準是多少，企業(yè)和價格監(jiān)管部門會有不同的理解。一般來說，價格監(jiān)管部門從維護消費者利益出發(fā)，認為企業(yè)應當承擔必要的風險，不能將全部風險或主要風險由消費者承擔，因而對傾向于不計提減值準備或少計提減值準備。按照“實質重于形式”原則，會計成本將“開辦費”一次性計入當期損益，定價成本則要求按多年分攤。

（三）成本性質不同。會計成本反映的是企業(yè)個別成本；定價成本反映的是社會平均成本。在政府管制價格的行業(yè)，所有企業(yè)都會有不同的會計成本，但并非所有企業(yè)都有不同的定價成本。對于競爭性行業(yè)（如藥品）來說，某種產品的定價成本是生產同類同質產品的所有企業(yè)合理生產成本的加權平均值，不論每個企業(yè)會計成本是多少，定價成本都是一致的；對于自然壟斷行業(yè)來說，雖然一個定價區(qū)域內只有一家企業(yè)，但該企業(yè)的會計成本并不能直接作為定價成本，只有經過個性費用的合理確認和共性費用的社會化之后，才能將會計成本轉換成定價成本，或者說轉換成一種特殊的社會平均成本。會計成本主要從單個企業(yè)角度反映為取得一定的收益而消耗的資源，以求企業(yè)收益最大化；而定價成本則更多地從全社會角度分析各種資源利用和分配效率，以求資源消耗最低、社會效益最高。

（四）核算方法和標準不同。由于核算目的不同，會計成本和定價成本在許多成本費用項目的核算方法和標準上存在較大差異，這是定價成本和會計成本的重大差別。比如，為加速固定資產更新?lián)Q代，減少技術進步對固定資產減值的影響，企業(yè)可以根據(jù)有關制度規(guī)定采用加速折舊法，可以采用較短的折舊年限。而定價成本核算中，政府為維護消費者利益，保持價格的相對平穩(wěn)，在滿足企業(yè)正常發(fā)展的前提下，通常會傾向于采取年限平均法或者較長的折舊年限。新的《企業(yè)會計準則》給企業(yè)會計活動賦予了更大的自和靈活性，特別是許多會計要素的確認和計量，其條件和標準主要由企業(yè)會計人員根據(jù)企業(yè)需要和職業(yè)素質來判斷和確定，必然會與定價成本核算要求出現(xiàn)更多、更大的差異。

（五）核算口徑不同。從經營者角度看，只要符合會計制度規(guī)定的所有費用，如直接材料、直接人工、折舊、管理費用、財務費用等，都可以計入會計成本。但能夠計入會計成本的費用，并不一定能夠計入定價成本。定價成本的核算口徑取決于產品或服務的性質、政策目標、財政承受能力和消費者負擔能力等因素。比如，對于地鐵、垃圾處理、污水處理等，如果考慮到當前消費者承受能力，定價成本中可能就不包含主體工程投資成本；如果政府希望保護和改善環(huán)境，就可能要求將投資成本計入定價成本。政府監(jiān)管部門還可以基于公共目的，將資源保護成本、環(huán)境恢復成本等納入定價成本構成，這也是一般的會計成本核算所未包括的內容。

（六）核算基礎不同。會計成本是歷史成本，核算的是企業(yè)實際的生產費用、材料消耗水平和分配標準等。會計核算必須要以有關會計憑證為依據(jù)，核算后必須要進行賬務處理，并要定期地編制成本報表。最終核算出來的會計成本，無論是成本總額還是單位成本，都必須是實際成本，而不能定額成本、計劃成本或標準成本等來代替。定價成本不一定是或不完全是歷史成本，有可能是計劃成本、標準成本，更多地是在歷史成本基礎上進行調整后的成本。比如，在項目尚未正式運營前制定價格或收費標準時，應主要以計劃成本或預算成本（如項目可行性研究報告中的成本預算）為基礎核算定價成本；核定已運營多年的企業(yè)產品或服務定價成本時，無疑應當首先審核其歷史成本，但并不能直接將歷史成本作為定價成本，而必須對歷史成本中的一些費用按照定價部門的有關規(guī)定進行調整。比如，有些費用超過定價部門規(guī)定的定額或標準時，應當予以核減；有些費用未按國家規(guī)定的標準列支或未足額列支的（如企業(yè)為職工繳納的社會保險費），應當進行核增或補提；有些費用還需要按照未來一定時期可能達到的水平計算。總之，定價成本并一定是實際發(fā)生的成本。

（七）補償渠道不同。從經營者角度看，會計成本采取什么方式補償、由誰補償并不重要，重要的能不能得到補償并獲得盡可能多的利潤；定價成本是指通過政府定價予以補償?shù)某杀?，通過其他渠道補償?shù)某杀倦m然是政府定價所必須考慮的因素，但并非定價成本本身。因此，會計成本可以有多種補償渠道，定價成本的補償渠道則只有一個――即向消費者收取的價格。比如，對公共汽車公司來說，其會計成本的補償方式至少可以有三種：財政、票價以及關聯(lián)收入（如車廂廣告收入等）；而公共汽車定價成本應當是公交公司會計成本扣除已由（或應當由）財政補償和關聯(lián)收入補償后的那部分成本，這部分成本需要通過政府制定票價由消費者補償。在醫(yī)療、教育等公益領域，會計成本和定價成本的補償渠道差異更為明顯。

正是由于定價成本在很多方面都與會計成本有較大區(qū)別，政府價格主管部門在制定或調整價格時，不能只是調查核實企業(yè)的會計成本，而必須對會計成本進行審核和分析，根據(jù)相關規(guī)定對會計成本的有關費用及相關指標重新計算、分攤，合理核算出符合價格監(jiān)管目標的定價成本。

四、定價成本規(guī)則與財務會計制度、稅法會計

本文所稱的定價成本規(guī)則是指價格監(jiān)管部門確定的定價成本原則、成本構成、核算方法和審核標準等規(guī)章、制度和辦法的總稱，是界定定價成本的技術規(guī)范。本文所稱的財務會計制度是指包括會計準則、財務通則、會計制度、財務制度等內的廣義會計制度；本文所稱的稅法會計指稅法關于納稅會計處理和所得稅稅前扣除的各項規(guī)定。

定價成本規(guī)則與財務會計制度、稅法會計都是關于資產、負債、收入、費用等會計要素的確認和計量的規(guī)范，三者之間有著密切聯(lián)系。會計制度是關于會計活動的一般規(guī)范，稅法會計和定價成本規(guī)則是關于會計活動的特殊規(guī)范。稅法會計和定價成本規(guī)則的制定和實施都以財務會計制度為基礎，承認財務會計制度的大部分原則、要求和核算方法；企業(yè)必須嚴格按照財務會計制度正確核算，才能保證依法正確納稅，才能保證政府定價建立在真實、合法的成本基礎之上。稅務會計雖然對定價成本沒有約束力，但稅法的許多規(guī)定常常被定價成本規(guī)則直接采用或借鑒。

財務會計制度、稅法會計和定價成本規(guī)則之間又有著明顯差異。財務會計制度之所以不能取代稅法會計和定價成本規(guī)則，也不能與稅法會計和定價成本規(guī)則統(tǒng)一起來，根本原因是三者的宗旨和服務對象的不同。財務會計制度的目標是提供有關企業(yè)財務狀況和經營成果的信息，稅務會計的目標是使企業(yè)履行納稅義務、保證國家財政收入，定價成本規(guī)則的目標是從全社會角度衡量資源耗費的合理性和公平性，提高政府定價的科學性，維護消費者利益。由于目標不一致，三者在許多項目的處理原則、方法和標準上都存在一定差異。

從國際上看，以美國為代表的英美法系國家，實行的是“分離式”會計制度，會計準則、稅法會計和行業(yè)監(jiān)管部門確定的成本規(guī)則都是分別設立的，服從和服務于不同的目標；以法國為代表的大陸法系國家，會計制度和行業(yè)監(jiān)管規(guī)則都必須按照稅法進行編制，實行的是統(tǒng)一的會計制度，但現(xiàn)在為了適應經濟全球化的需要，已經允許企業(yè)按照國際會計準則編制會計報表，出現(xiàn)了稅法和財務會計分離的跡象。

2007年新《企業(yè)會計準則》的頒布實施，表明我國正逐步向適度分離的會計模式方向發(fā)展，企業(yè)會計的自主性和靈活性進一步增強，財務會計制度與稅法會計、定價成本規(guī)則之間的差異已無法避免。因此，價格監(jiān)管部門應當根據(jù)價格監(jiān)管政策目標，以獨立的思路設計定價成本規(guī)則，形成獨特的定價成本核算原則、目標和方法體系。當然，制定定價成本規(guī)則應當本著成本效益最大化的原則，盡可能保持與財務會計制度、稅法會計的協(xié)調統(tǒng)一，減輕企業(yè)的負擔，降低政府和社會各方面閱讀和了解企業(yè)成本信息的難度。雖然稅法會計對定價成本沒有法律上的約束力，但定價成本規(guī)則與稅法會計都是依靠政府強制力量制定的特殊會計核算規(guī)范，制定定價成本規(guī)則可以盡量采用稅法會計的規(guī)定。當然，由于政策目標的差異，加之稅法會計在許多項目上沒有作出明確規(guī)定（如稅法只規(guī)定了固定資產最低折舊年限，而沒有確定各類固定資產具體折舊年限），定價成本規(guī)則不能完全照搬稅法會計的規(guī)定，必須確定自己的規(guī)范。應當說明的是，定價成本規(guī)則是獨立于財務會計制度、稅法會計之外的成本核算規(guī)范，是為政府定價服務的，雖然客觀上會直接影響企業(yè)的經濟效益，但并不直接干涉企業(yè)采用的會計核算辦法和納稅會計處理方法。

五、成本監(jiān)審和財務審計

成本監(jiān)審是指政府價格主管部門在制定價格過程中對經營者成本進行調查、審核、測算的基礎上，核定定價成本的行政活動；財務審計指政府審計部門、會計師事務所對企業(yè)財務及生產經營狀況的審計。成本監(jiān)審和財務審計有密切聯(lián)系，成本監(jiān)審和財務審計都需要詳細審核企業(yè)財務報表及相關原始憑證，成本監(jiān)審需要以財務審計結果為基礎，成本監(jiān)審的基礎資料是經審計過的財務會計報告。但是，成本監(jiān)審并不同于一般的財務審計。如果把成本監(jiān)審看作是一種特殊的審計活動，它與財務審計有以下幾個方面的區(qū)別：

（1）側重點不同。財務審計側重于真實性、合法性，主要審計經營者財務活動和會計資料是否真實、是否符合有關法律法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，一般不關注具體費用水平；而成本監(jiān)審側重于合理性，主要是在財務審計的基礎上，對各項費用水平是否符合定價成本規(guī)則、是否符合行業(yè)一般水平或社會公允水平等進行監(jiān)審，確定各項費用的合理水平。成本監(jiān)審制度要求經營者提供經審計的財務會計報告，經營者成本資料的真實性、合法性的法律責任應當由政府審計部門或注冊會計師承擔；價格主管部門進行成本監(jiān)審，承擔的只是定價成本水平合理性的責任。也就是說，成本監(jiān)審有一個基本假設前提，即經營者提供的成本資料應當是真實性、合法的。價格主管部門可以通過成本監(jiān)審發(fā)現(xiàn)經營者提供的成本資料中存在的不真實、不合法的問題，并可以責令其改正，但這并非成本監(jiān)審的主要職責。

（2）約束力不同。不管是政府審計還是注冊會計師審計，通常都是對企業(yè)財務活動結果的審計，是一種事后審計。雖然通過審計，可以發(fā)現(xiàn)問題并提出整改意見，政府審計部門的審計報告還具有強制性效力，但總體來說，財務審計仍然是一種被動的、消極性審計，是對過去財務活動的審查和監(jiān)督；成本監(jiān)審雖然也同樣重視對經營者過去財務活動結果的審計，但由于成本監(jiān)審的結果直接作為制定價格的基本依據(jù)，決定著企業(yè)效益，無論是定價成本規(guī)則還是成本監(jiān)審行為本身，都能夠對經營者財務活動產生積極影響，促進經營者加強成本約束、規(guī)范成本行為，努力使實際成本水平符合價格監(jiān)管目的，因而是一種主動的、積極性的審計。

（3）依據(jù)不同。財務審計的基本依據(jù)是有關法律法規(guī)及國家統(tǒng)一的會計制度；而成本監(jiān)審除依據(jù)有關法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度外，更主要的依據(jù)是價格主管部門制定的定價成本規(guī)則。正是由于依據(jù)不同，成本監(jiān)審核定的定價成本水平和財務審計核定的會計成本水平才會產生實質性差異。。

總之，成本監(jiān)審不是財務審計，也不能替代財務審計，而是對財務審計結果的再審計，是一種更高層次的審計。價格主管部門不能將成本監(jiān)審當作與會計計事務所的審計來看待，更不能將會計師事務所的審計來替代成本監(jiān)審。

六、定價成本合理性的判斷

定價成本是否合理，主要可從三個方面進行判斷：

（一）成本構成的合理性。定價成本構成規(guī)定了允許計入定價成本的費用項目和范圍。定價成本構成與企業(yè)會計成本構成不一定完全一致。從成本構成的范圍上看，定價成本可能等于會計成本，也有可能小于或大于會計成本。一般來說，市場化程度較高的商品和服務，其定價成本構成與企業(yè)會計成本構成基本一致；醫(yī)療、教育、污水處理、垃圾處理、地鐵等準公共產品，定價成本構成范圍可能小于會計成本；而對于資源性產品或容易污染環(huán)境的產品來說，定價成本構成范圍可能會大于企業(yè)會計成本，如確定資源的定價成本時，除了包括企業(yè)會計成本外，理論上還應當加上資源成本和環(huán)境成本。合理的定價成本構成不但應當反映正常生產經營活動的要求，更應當符合價格監(jiān)管目標。不同行業(yè)由于生產經營特點不同，定價成本構成相應會出現(xiàn)差異；同一類產品或服務在不同地區(qū)可能也會有不同的定價成本構成，這既與各地情況差異有關，也與各地價格監(jiān)管政策和目標有關。比如，確定污水處理定價成本構成時，有些地區(qū)可能會將全部成本項目納入定價成本構成，有些地區(qū)可能將管網建設費用排除在定價成本構成之外。

（二）核算方法的合理性。這里所說的核算方法主要指多種產品（服務）之間、聯(lián)產品之間的成本分配和費用分攤方法。定價成本核算方法以會計成本核算方法為基礎，尊重行業(yè)普遍認可的成本分配和費用分攤方法。但是，從定價成本的角度考慮，即使是行業(yè)普遍采用的成本核算方法，也并不一定是合理的。比如，某企業(yè)既生產政府定價的產品，又生產自主定價的產品，通常會將共同發(fā)生的費用較多地分攤到政府定價的產品上來，這是基于企業(yè)利益的正常選擇；核算定價成本時，必須兼顧投資者、經營者和消費者三方面的利益，根據(jù)實際情況確定相對合理的核算方法，使共同發(fā)生的費用能夠在政府定價的產品和自主定價的產品之間得到較為公正的分攤。

（三）成本水平的合理性。定價成本的合理性主要體現(xiàn)為對成本數(shù)量上的測量、核算和評價，成本水平的合理性是定價成本合理性的主要內容。成本水平既包括總成本水平，也包括單位成本水平。判斷成本水平是否合理，至少應當考察以下六個方面：一是有關法律和政策已經明確規(guī)定了核算標準或比例的費用項目，如工會經費、職工教育經費、社會保險費等，其支出額或支出比例是否符合規(guī)定的標準；二是有關法律和政策規(guī)定了取值標準范圍或比例范圍的，如固定資產折舊年限等，其支出額或核算比例是否在規(guī)定的取值范圍之內；三是對于影響費用的相關技術經濟指標，如單位產品的原料和能源消耗數(shù)量、產銷差率、職工人數(shù)等，要判斷是否與行業(yè)技術消耗標準或行業(yè)平均消耗水平基本相當；四是對于重要費用項目，要判斷其實際是否與市場價格水平或行業(yè)公允水平基本相當。如原材料、燃料、設備的實際進貨價格應與同期同類產品正常、合理的市場平均價格基本一致，實際貸款利率應與同期資本市場平均貸款利率基本一致，大型設備的修理費用和修理次數(shù)應與行業(yè)平均水平基本一致；五是引用相關部門確定的成本核算標準時，要判斷其標準是否基本符合實際情況。如財務制度規(guī)定的重要固定資產折舊年限遠遠低于實際可使用年限，就不能直接采用財務制度的規(guī)定，而必然根據(jù)實際情況進行調整；六是要判斷項目建設是不是存在過度超前建設的問題，設計生產能力是不是遠遠高于超出一定時期內實際利用的生產能力。另外，由于實際情況非常復雜，不同行業(yè)成本構成、成本特性及生產經營情況各異，判斷成本水平是否合理還需要考慮很多很多其他方面的情況。

七、成本監(jiān)審的基本功能

成本監(jiān)審作為價格監(jiān)管職能的一個重要組成部分，具有兩項基本功能：明確三方責任、完善兩項機制。

（一）明確三方責任，是指通過成本監(jiān)審，可以明確經營者、政府和消費者在經營者成本補償中的責任。

經營者成本是指經營者為生產商品或提供服務而實際發(fā)生的生產經營成本，按照補償渠道的不同可以分為三部分：一是由財政和其他渠道補償?shù)馁M用。經營者為提供公益（如水利工程的防洪支出，城市公交、郵政等普遍服務支出，城市消防、綠化用水的支出等）而發(fā)生的支出，應當由財政補償。由于政府決策失誤而增加的費用支出，原則上也應當由財政補償。由其他渠道補償?shù)馁M用，有的是已經補償?shù)馁M用，如由社會無償投資或捐助購置的固定資產所計提的折舊；有一部分費用則是應當由其他政策性收入或關聯(lián)性收入來沖抵的費用，如地鐵公司的車廂廣告收入應當按一定比例沖減地鐵運營總成本。二是由經營者自己承擔的費用。經營者因自身原因而造成的不合理費用支出，如超標購建的固定資產、違反規(guī)定多發(fā)放的人員工資或多繳納的社會保障費用、管理不善造成的生產損失以及罰沒款等，應當由經營者自己承擔。三是由價格補償?shù)馁M用。在經營者全部成本中，扣除財政和其他渠道補償?shù)馁M用以及經營者不合理費用支出后的其他合理費用，是生產經營活動正常、必要、合理的費用，應當通過制定價格由消費者承擔。進行成本監(jiān)審，就是要合理區(qū)分這三方面的費用，明確政府、經營者和消費者各自應承擔的責任，這對于規(guī)范政府行為、約束企業(yè)行為、保護消費者利益都具有積極作用。特別是在推進資源節(jié)約和環(huán)境保護價格改革中，通過成本監(jiān)審明確各方面的責任，可以防止經營者利用價格調整之機轉嫁不合理支出，增進消費者和社會各界的理解與支持，從而為改革營造良好的外部環(huán)境。

（二）完善兩項機制，是指完善成本約束與激勵機制、完善價格決策機制。

一是完善成本約束和激勵機制。成本監(jiān)審的直接任務是為政府定價提供科學、合理的成本依據(jù)，更重要的目的則是要建立起行之有效的成本約束機制，削弱經營者成本膨脹動機，防止經營者利用壟斷地位和信息不對稱獲得高額利潤，保護消費者利益，同時又要建立起成本激勵機制，鼓勵經營者自覺降低成本、節(jié)約社會資源，促進社會福利最大化。成本監(jiān)審可以從多個方面建立健全成本約束機制：其一，通過制定各個行業(yè)的定價成本監(jiān)審辦法，明確分行業(yè)定價成本構成項目、核定方法和標準，使經營者了解哪些支出不能計入定價成本，哪些支出只有在規(guī)定限額或標準之內的才能進入成本，為經營者加強成本管理提供指導；其二，通過成本監(jiān)審，加強對經營者的成本監(jiān)督，使經營者的不合理費用無法通過提價得到補償，約束經營者的成本擴張行為；其三，建立成本信息公布制度，將經營者成本和定價成本同時公之于眾，依靠輿論和社會力量加強對經營者的成本約束。成本激勵機制主要體現(xiàn)在定價成本規(guī)則之中。制定定價成本規(guī)則時，應當采取設立標準成本或成本下限的方式，對經營者降低成本、提高績效的做法予以鼓勵和支持，防止出現(xiàn)“鞭打快?！爆F(xiàn)象。