會計核算職能的一般特征精選(九篇)

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第1篇：會計核算職能的一般特征范文

一、網絡財務對傳統(tǒng)會計理論的影響

長期以來，傳統(tǒng)的會計理論為會計業(yè)務的正確處理奠定了堅實的基礎，然而，在網絡財務飛速發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的會計理論也受到了有力的沖擊。

1、會計分期假設方面。

傳統(tǒng)的會計分期假設是指會計主體在持續(xù)經營過程中截取一定等長的時間段落來考核其經營成果。我國采用的是日歷年度，會計年度末，必須辦理年度決算，并編制財務會計報告。為了及時了解單位情況，一般在一個會計年度內要求單位分季、分月辦理期中結算和編制中期財務會計報告。在傳統(tǒng)的模式下，由于提供會計信息的技術受到限制，信息處理需要較長的時間，需要劃分一個個相對獨立又相互銜接的期間，才可實現(xiàn)會計報表的連續(xù)性和規(guī)律性。

而在網絡財務系統(tǒng)中，會計分期的涵義卻要發(fā)生相應的變化，由于高科技通訊技術以及計算機網絡的采用，交易可以在極短的時間內完成，在瞬間內可能會發(fā)生無數(shù)筆交易，信息量十分龐大，如果再按傳統(tǒng)做法來劃分會計期間就會影響信息的科學性，網絡財務系統(tǒng)完全能夠及時反映交易狀況，沒有必要再人為地劃分會計期間。

2、會計確認基礎方面。傳統(tǒng)會計的主要確認基礎――權責發(fā)生制原則，它是以權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用的歸屬。凡是當期已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應負擔的費用，不論款項是否收、付，都應作為當期收入和費用來處理。而在網絡財務中，交易發(fā)生、付款和發(fā)送貨物是很短時間內完成的，不存在多個期間中前后各期的問題，會計期間等同于交易期間。于是，權責發(fā)生制就失去了其賴以生存的基礎。而另一種辦法――收付實現(xiàn)制則更適用于網絡財務的應用。

3、會計職能方面。傳統(tǒng)會計強調核算和監(jiān)督這兩個職能，而在網絡財務中，核算職能與傳統(tǒng)會計的內容基本類似，監(jiān)督職能體現(xiàn)得更為廣泛。傳統(tǒng)會計的監(jiān)督職能主要是針對“交易中”這一環(huán)節(jié)進行的。然而在Internet環(huán)境下，單位進行電子商務時，網絡財務在交易前、交易中、交易后這三個階段上的監(jiān)督職能都有所不同：交易前的監(jiān)督主要是保證交易雙方的信用度，使得雙方交易建立在公平、公開、公正的基礎之上；交易中的監(jiān)督主要是為了保證交易雙方在合同執(zhí)行、結算等過程中更加合規(guī)、合法，進而保證交易的質量和效益；交易后的監(jiān)督則是為了保障優(yōu)質、快捷的售后服務。

二、網絡財務對傳統(tǒng)會計實務的影響

與傳統(tǒng)會計相比，網絡財務具有更加廣泛的核算內容，更為及時、全面的信息服務，并且對會計人員的素質也提出了更高的要求。

1、會計核算方面。首先，會計組織將發(fā)生變化。傳統(tǒng)會計核算的組織主要是以單位為基礎，會計人員分散并隸屬于各個核算單位。而在網絡財務下，會計核算工作在組織上可能會發(fā)生由分散到集中的變化，這里說的集中核算不僅僅是把單位內部的會計核算集中起來，而且還包括把一個地區(qū)或一個行業(yè)的會計核算集中起來，由一臺主計算機通過互聯(lián)網集中記賬。這樣可能導致社會中介記賬機構（如記賬公司）的大力發(fā)展，大大提高各單位會計信息的客觀性、準確性和可比性。其次，會計核算特征發(fā)生改變。傳統(tǒng)會計核算采用手工記賬或各單位單機記賬核算。網絡財務實現(xiàn)后，會計核算由主計算機進行網上核算，各單位只需通過互聯(lián)網向主機傳送原始信息，便可獲取及時、準確的財務信息。會計核算由靜態(tài)核算變?yōu)閯討B(tài)核算，由事后核算變?yōu)閷崟r核算。再次，會計信息的載體將發(fā)生變化。傳統(tǒng)會計的記賬憑證和賬簿是以紙作為載體，而網絡財務是記錄到主計算機的磁盤上或刻錄在光盤上。

2、會計報表編制方面。編制會計報表的目的主要是為決策提供真實、可靠、及時的會計信息。傳統(tǒng)的會計報表一般是在一個會計期間結束后編制，所以無論是動態(tài)報表還是靜態(tài)報表都有面向歷史的缺陷，如國家規(guī)定在經濟業(yè)務完成后，報送會計報表的時限為七天。而網絡財務系統(tǒng)使用后，只要及時結賬，就會立刻自動生成會計報表，這種即時處理隨時提供信息的特點是傳統(tǒng)會計報表處理模式所無法比擬的。此外，電子會計報表的運用還可有效地擴大報表所含的各種信息容量，從而為不同的報表使用者提供各自所需的信息。

3、會計人員方面。首先，會計人員數(shù)量大為減少，管理職能充分發(fā)揮。傳統(tǒng)會計核算方式下，核算環(huán)節(jié)多，核算速度慢，若要保證會計信息的及時、準確，就必須投入大量的會計人員。同時這些會計人員也主要從事繁重的會計核算工作，削弱了會計人員在財務預測、分析、管理等方面職能的發(fā)揮。網絡會計則通過主計算機對大量的會計信息進行及時、全面、高效的處理，大大減少了會計人員的數(shù)量，會計人員也將由主要從事核算轉向主要從事財務分析、決策和監(jiān)督。其次，網絡會計對會計人員的素質提出了更高的要求。網絡會計人才是復合型人才，要求既懂會計知識，又懂管理知識；既有原則性，又有創(chuàng)造性和靈活性；既熟悉會計電算化知識，又熟悉網絡知識。

第2篇：會計核算職能的一般特征范文

論文關鍵詞：私營企業(yè)，會計核算流程優(yōu)化

通常我們所說的會計核算，是固定通過某一形式來實現(xiàn)的，這種形式被稱為會計核算形式，又稱會計核算流程。一般說來會計核算流程是指會計憑證的整理、填制、賬簿的登記到編制會計報表的步驟和程序。隨著技術和市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面臨的不確定因素越來越多。必須持續(xù)地提高自身的靈活性以應對這一趨勢。于是引起了管理模式的變革。那么會計業(yè)務要適應經濟全球化和我國現(xiàn)代化建設發(fā)展的需要，必須進一步優(yōu)化組合，其中會計核算流程重組是實現(xiàn)會計目標的重要環(huán)節(jié)。

一、傳統(tǒng)企業(yè)會計核算流程優(yōu)化具備的重大意義

（一）傳統(tǒng)企業(yè)會計核算基本流程存在的問題

順序化的業(yè)務流程是傳統(tǒng)會計業(yè)務流程建立在勞動分工理論下的基礎流程，會計人員使用會計科目和復式記賬法這兩個強大的會計工具把會計主體的資產、負債和所有者權益的財務度量結果分類匯總，使用標準格式和項目摘要內容就是會計憑證，即當一項經營活動發(fā)生時，會計人員根據(jù)業(yè)務單據(jù)編制記賬憑證，然后進行賬簿登記和報表編制。

在一般的情況下，順序化的業(yè)務流程起到了很好的控制作用。提高了企業(yè)的效率。然而，在日益變幻莫測的外部環(huán)境中，傳統(tǒng)核算流程日益顯得遲鈍、僵化。為了順應時代的發(fā)展，越來越多的企業(yè)采取了更具靈活性的流程管理模式。在流程管理模式下，企業(yè)可以根據(jù)最新的內外部信息建立最合適的流程，從而能夠以最低的成本、最快的速度提供顧客最滿意的產品或服務。

（二）傳統(tǒng)企業(yè)會計核算流程存在問題的原因

首先是單位的負責人主觀意識不夠強會計核算流程優(yōu)化，對會計工作重視程度不夠，對其真實性有些漠視。各單位之間的也缺乏溝通，加之會計體制復雜多樣，在互不溝通的情況下很容易固步自封，難以前進論文格式范文。然后是會計管理環(huán)節(jié)的弱化以及缺乏指導，加上會計隊伍缺乏主人翁意識，大部分私營企業(yè)的會計為打工人員，缺乏歸宿感，其職業(yè)道德和開拓的精神的淡化了。最后是我國總體上還缺乏合格的從業(yè)人員，雖然每年獲得會計從業(yè)資格的總人數(shù)不少，但是能真正擔當某一職務，具備實踐能力的人才缺很少，加之，我國每年的新企業(yè)對會計人才的需求量依然是當前人才數(shù)量無法滿足的。

（三）優(yōu)化企業(yè)會計核算流程的必要性

在當前經濟飛速發(fā)展的前提背景下，傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算流程已經顯露出了遲鈍、僵化的問題。目前國際上認為會計核算流程優(yōu)化的核心內容是打破企業(yè)按職能分工的管理模式，代之以業(yè)務流程為中心來安排工作，從以職能為中心向以業(yè)務為重點轉變，從人為分工向業(yè)務需求轉變，依此來大幅度提高企業(yè)績效和服務質量【2】。隨著會計核算流程優(yōu)化問題在我國會計行業(yè)中的逐漸突顯，我國學者也對會計業(yè)務流程作了一定的研究。

吳旺盛認為會計核算流程是為實現(xiàn)會計目標服務的，其與會計所依賴的技術手段一起成為實現(xiàn)會計目標的途徑，他強調的“為實現(xiàn)會計目標服務”與國外研究的主張是一致的。

袁樹民認為會計業(yè)務流程就是會計信息處理流程，現(xiàn)代會計應該以會計信息使用者為導向，以信息技術為基礎。

在新時期，優(yōu)化會計核算流程，以實現(xiàn)科學合理的核算流程。數(shù)據(jù)信息不經過任何中間層的加工處理，確保核算數(shù)據(jù)真實、準確，基礎會計核算數(shù)據(jù)向會計核算系統(tǒng)中央處理服務器直接匯總，實現(xiàn)對企業(yè)財務的集中統(tǒng)一管理。同時通過核算流程再造，動態(tài)會計平臺通過向中央服務器傳送原始數(shù)據(jù)，自動生成會計憑證，減少了人工干預，確保會計信息質量，確保了成本的真實性。還有優(yōu)化核算流程，建立完善的數(shù)據(jù)級別的內控制度，會計信息數(shù)據(jù)動態(tài)、實時記錄、匯總、查詢會計核算流程優(yōu)化，取消內部往來的單據(jù)傳遞和重復核算、對賬等工作，減少了重復勞動和人員占用，提高會計工作效率。袁樹民依然強調了“以會計信息使用者為導向”，主張以技術手段來達到優(yōu)化會計核算流程的目的。

二、基于信息化的會計核算流程設計

隨著科技手段在各行業(yè)的滲透，會計核算也引進了傳統(tǒng)會計核算無法比擬的技術手段。就信息化會計的核算流程來說，它與軟件開發(fā)過程中形成的賬務處理數(shù)據(jù)流程圖十分相似。實際上無論是市場提供的商品化軟件，還是企業(yè)自己組織開發(fā)的軟件，各種會計核算軟件的數(shù)據(jù)流程在細節(jié)上都差不多。

流程中，消除了原始系統(tǒng)中的賬簿等數(shù)據(jù)重復存儲的部分，使得數(shù)據(jù)更加單一，直接明了；實現(xiàn)了會計數(shù)據(jù)采集輸入的自動化，尤其自制憑證部分的數(shù)據(jù)來源，大大降低了會計核算的時間成本；自制轉賬憑證直接記賬，不再審核，遵從“上游審核過的數(shù)據(jù)沒必要在下游進行二次審核”的設計原則，簡化的審核程序，數(shù)據(jù)的真實可靠行更強；增加了預測未來、輔助決策部分，提高了預期值；實現(xiàn)了數(shù)據(jù)資源共享；各部分之間的數(shù)據(jù)傳遞、調用盡量實現(xiàn)自動控制而非人工控制，增加了共享交流的機會【3】。同時上述各個部分之間存在極其緊密的聯(lián)系，不僅存在數(shù)據(jù)傳遞關系，而且存在系統(tǒng)間的控制關系，包括調用控制、時序控制等。信息化手段的引入，使得會計核算流程更加便捷、迅速，數(shù)據(jù)更加真實可靠。

三、優(yōu)化會計核算流程的實施辦法

（一）首先要確認核算流程重組的內容和目標整個核算流程的重新組合，需要先行制定計劃，明確重組的目標、任務和要求，努力使改革方向明確、任務具體、目標和策略具有可行性。要結合當前具備的資料條件，評估優(yōu)化的等級以及在原有基礎上優(yōu)化的程度。而且，這個任務目標是基于原有基礎上的改革，流程重組更多的是屬于服務理念的更新以及在此基礎上對速度、效率和客戶滿意度的追求。因此，它不是對傳統(tǒng)流程的全盤否定【4】。會計核算流程重組是一個揚棄的過程，是在傳統(tǒng)基礎上的創(chuàng)新，是利用更加先進的干預手段使得在原有流程有所突破，屏棄傳統(tǒng)核算流程中滯后的因素。

（二）轉變會計人員陳舊觀念

以往的私營企業(yè)會計人員往往缺乏主人翁意識，對會計核算缺乏積極探索的愿望，在會計業(yè)務流程重組過程中重點在于要解決好企業(yè)員工尤其是會計人員的思想障礙會計核算流程優(yōu)化，打破陳舊觀念，促使他們認識到實行會計業(yè)務流程重組的必要性和可行性，鼓勵會計人員積極的參與、制定和實施整個業(yè)務處理規(guī)則，實現(xiàn)從核算向管理與控制的轉變，從而將信息技術、會計方法與管理融合。企業(yè)方面要也要加強對會計人員的思想培訓，促成會計人員擁有強烈的開拓進取意識。在會計核算流程重組過程中，我們必須以向會計信息使用者提供對于決策有用的會計信息為目標，使會計人員樹立全新的會計觀念，其主要內容包含以下幾個方面：

具備積極的風險觀念。應該建立全新的風險觀念，對于存在風險要改變過去的消極態(tài)勢，要具備通過積極的行動去加強風險管理的意識，提高這方面的能力，最終通過技術手段有效地預測和控制風險。

網絡系統(tǒng)觀念論文格式范文。在網絡系統(tǒng)環(huán)境下重新審視和認識會計，建立網絡系統(tǒng)會計觀，并研究在此觀念下會計的特征及理論框架。轉變以前會計人員各自為戰(zhàn)的局限狀態(tài)，以網絡為橋梁重新認識會計核算，認真學習相關理論知識，在會計人員思想中構建新的核算理念【5】。

（三）會計部門組織結構的重組

會計核算流程的轉變也必然帶來部門組織的變化，由于上述的會計核算流程已經不再對諸如工資、固定資產、成本等項目進行分開核算，所以也不再需要按此劃分專門的崗位，并且由于原始數(shù)據(jù)的錄入工作前移到業(yè)務部門進行，會計人員不會再被困于繁重的數(shù)據(jù)錄入工作中，所以會計業(yè)務流程重組后，會計部門需相應地設置系統(tǒng)部門和財務小組等職位，部分職能部分的工作重心也要轉移。各職位的主要工作如下：

系統(tǒng)部門主要負責電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與定期維護；財務小組的會計人員的工作重心從會計實務工作轉向管理會計的深入應用，由前線工作轉為后臺管理。會計人員大部分工作都由原來的數(shù)據(jù)整理、收集、操作轉變?yōu)閷嬓畔⒈O(jiān)督與分析，包括事前、事中、事后的監(jiān)督分析。

（四）注重會計系統(tǒng)流程監(jiān)控

根據(jù)薩班斯法案的要求，參照COSO模型和信息及相關技術控制目標框架對我國企業(yè)進行整改，必然要對企業(yè)內部控制流程加以梳理和重構。同時，薩班斯法案重要的要素之一即是對工作流建立嚴密的審批程序的控制，將原有的以工作內容為中心的工作流程轉變?yōu)橐?guī)范一致的管理流程，這正是我們創(chuàng)建嚴密的會計系統(tǒng)流程監(jiān)控體系的有力依據(jù)。在SAP新版本的設計中，已經融入薩班斯法案404條款的基本要求。這無疑為我國建立標準流程提供了設計依據(jù)?？傊谛畔⒒臅嫼怂懔鞒虒崿F(xiàn)了協(xié)同和無縫連接，使企業(yè)財務、業(yè)務一體化管理變成現(xiàn)實，使供應鏈上的信息需求者及時準確地獲得所需信息成為可能。同時為適應信息技術條件下的管理要求會計核算流程優(yōu)化，財務人員必須了解這些核算流程，以更好地參與管理決策，實現(xiàn)會計價值最大化。

綜上所述，對傳統(tǒng)會計流程的優(yōu)化工作是時代的需求，也是會計核算發(fā)展的必然選擇，這個優(yōu)化過程中，我們不僅注重手段的創(chuàng)新，還要注重會計人員的觀念更新，職能更新，只有會計核算流程中參與的各要素都得到及時有效的更新，才能保證會計核算流程優(yōu)化工作的順利進行，才能讓會計核算優(yōu)化深入人心。對于會計核算流程的優(yōu)化，不能停留在表面和當前，還必須有一個長期、深入的跟近過程，后期的監(jiān)控和評估工作也是十分必要的。

總之，科學地實施會計流程優(yōu)化，有助于我國會計核算水平的提高，有利于企業(yè)人員更好地認識核算流程，最終實現(xiàn)會計價值的最大化。

參考文獻

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[2]彭桂山，周莉，邱軼安．會計信息化向知識管理方向發(fā)展的探討〔J〕．商業(yè)研究，2005（19）：69-71．

[3]蔣堯明．會計信息的質量特征及其在網絡環(huán)境下的實現(xiàn)〔J〕．當代財經，2001（9）：56-61．

第3篇：會計核算職能的一般特征范文

關鍵詞：事后監(jiān)督；模式；比較；選擇

2004年，根據(jù)“三定方案”要求，人民銀行各大區(qū)分行和中心支行相繼建立起專門的事后監(jiān)督機構，獨立行使會計核算內部監(jiān)督職能，在核算環(huán)節(jié)之外形成一道震懾犯罪、保障資金安全的風險防范屏障。縣支行由于受客觀因素限制，并未設立獨立的事后監(jiān)督機構，其事后監(jiān)督職能一般通過獨立的事后監(jiān)督崗或由中支事后監(jiān)督部門行使。近年來，縣支行國庫會計核算業(yè)務量不斷增長、核算方式不斷更新，而縣支行又面臨人員結構不斷老化、核算人員不足的現(xiàn)實情況，同時受現(xiàn)有財政體制的制約，縣支行的國庫會計核算業(yè)務無法向中心支行集中。為適應國家?guī)鞎嫼怂銓嶋H情況，完善事后監(jiān)督工作，各地進行了多種嘗試，現(xiàn)在主要有集中控制集中監(jiān)督、分散控制集中監(jiān)督和分散控制分散監(jiān)督三種模式，不同的模式在受客觀因素制約以及控制環(huán)節(jié)、監(jiān)督時效、預期監(jiān)督質效等方面亦存在差別。

一、幾種基本監(jiān)督模式

（一）以中心支行為單位的集中控制、集中監(jiān)督

該模式下，縣支庫作為獨立核算主體或作為中心支行核算主體的組成部分進行核算，并嚴格履行事前、事中控制職責。每日營業(yè)務終了，分別按要求進行核算資料的初審與整理后，送交中支國庫部門，并由其進行檢查把關，審驗無誤后連同中心支行的國庫會計核算資料一并移交中支事后監(jiān)督部門進行監(jiān)督。該模式監(jiān)督控制流程如下圖所示：

（二）以中心支行為單位的分散控制、集中監(jiān)督

該模式下，各縣支庫及中心支庫均作為獨立核算主體進行會計核算，其國庫會計核算業(yè)務由各縣支庫、中心支行國庫部門分別進行事前與事中控制，并自行對核算資料進行初審與整理后，直接送交中支事后監(jiān)督部門進行監(jiān)督。該模式監(jiān)督控制流程如上圖所示：

（三）以核算主體為單位的分散控制、分散監(jiān)督

該模式下，各支庫均作為核算主體進行獨立核算，并嚴格履行事前事中控制職責。同時，在縣支庫內部或跨部門設立獨立的事后監(jiān)督崗，由該崗位人員對本支庫國庫會計核算業(yè)務進行事后監(jiān)督。

二、幾種監(jiān)督模式的比較

會計監(jiān)督是事前審核、事中控制與事后監(jiān)督“三位一體”的系統(tǒng)化工程，三者一脈相承，互為補充，缺一不可，共同構成環(huán)節(jié)完整的風險控制體系，在選擇確定監(jiān)督模式時應綜合加以考慮。同時應兼顧監(jiān)督行為的時效性，失去監(jiān)督時效的風險防控將使監(jiān)督效能大打折扣。為便于分析，現(xiàn)設定核算日為T日，T+1日為核算次日，依此類推。

下面分別從控制環(huán)節(jié)的完整性、整體風險控制能力、監(jiān)督時效性能以及受客觀因素制約等幾個方面對上述幾種監(jiān)督模式進行對比分析。

（一）集中控制集中監(jiān)督的模式使監(jiān)督行為分級次、分層次逐步推進，控制環(huán)節(jié)較多，預期監(jiān)督質效較高，但監(jiān)督時效性相對較低

該模式中，對縣支行國庫會計核算業(yè)務事前、事中與事后的控制與監(jiān)督行為分別由縣支庫、中支國庫部門以及事后監(jiān)督部門分步驟獨立完成。從事前、事中、事后監(jiān)督的制度定義以及實際工作情況看，縣支庫每個核算日內的會計行為中已包括事前與事中過程，中心支庫對縣支庫核算資料的審核過程，對支庫而言是一種事后控制行為，但從整體的監(jiān)督控制流程看仍屬于事中控制范疇。所以，對縣支庫而言，本模式實際上包含了一次事前控制、二次事中控制與一次事后監(jiān)督，共計四個依次推進的控制環(huán)節(jié)，即：

整體風險控制能力=支庫事前控制+支庫事中控制+中支事中控制+中支事后監(jiān)督控制

監(jiān)督時效方面，本模式中的步驟2（見圖1）是由支庫到中支的核算資料傳遞過程，完成該過程所需要的時間也不盡相同。據(jù)了解，在交通便捷的地區(qū)，如通過同城票據(jù)交換人員傳遞，一般T+1日上午即可送交中支國庫部門，速度較快；如通過快遞等方式，一般在T+1日下午傳遞至中心支行，在途時間相對較長。在此前提下，中支國庫對各支庫進行事中控制后再將核算資料移交至事后監(jiān)督，前者一般在T+1日下午，而后者一般在T+2日上午，不能達到《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》中“核算部門應不遲于每個工作日上午將上一工作日的紙介質會計資料送達至或被監(jiān)督數(shù)據(jù)信息傳遞至監(jiān)督部門”的要求。

綜合以上分析，該模式所引導的基本監(jiān)督行為特征為：控制環(huán)節(jié)完整、嚴密，整體風險防控能力強；時效性方面與相關制度要求相差較大，且難以從該模式本身著手優(yōu)化解決。

（二）分散控制、集中監(jiān)督的模式控制環(huán)節(jié)相對減少，但控制環(huán)節(jié)仍然完整，預期監(jiān)督質效較高，整體監(jiān)督時效性能相對較高

該模式中，各支庫以及中心支庫對自身國庫會計核算業(yè)務進行事前、事中控制，由中支事后監(jiān)督部門進行整體事后風險控制。如前所述，從支庫角度看，本模式所包含的風險控制環(huán)節(jié)有：一次事前控制、一次事中控制和一次事后監(jiān)督控制，共計三個控制環(huán)節(jié)，即：

整體風險控制能力=支庫事前控制+支庫事中控制+中支事后監(jiān)督控制

第4篇：會計核算職能的一般特征范文

事業(yè)單位會計準則比較趨同為了適應社會主義市場經濟體制的需要，進一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強會計管理，促進社會各項事業(yè)健康有序發(fā)展，2012年12月5日，財政部部務會議修訂通過了《事業(yè)單位會計準則》，并從2013年1月1日起施行。

一、新舊事業(yè)單位會計準則的比較

1.準則定位及適用對象

舊準則包括9章54條，新準則共9章49條，從數(shù)量上進行了精簡，舊準則的定位為“事業(yè)單位會計是預算會計的一個組成部分”，而新準則“適用于各級各類事業(yè)單位”，“事業(yè)單位會計制度、行業(yè)事業(yè)單位會計制度（以下統(tǒng)稱會計制度）等，由財政部根據(jù)本準則制定”，大大拓寬了之前所界定的范圍。舊準則適用于各級各類國有事業(yè)單位，新準則適用于在中華人民共和國境內設立的各級各類事業(yè)單位，這是由于當前我國正在進行事業(yè)單位改制。事業(yè)單位改制首先是劃分現(xiàn)有事業(yè)單位類別，在清理規(guī)范基礎上，按照社會功能將現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔行政職能、從事生產經營活動和從事公益服務三個類別。對承擔行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機構或轉為行政機構；對從事生產經營活動的，逐步將其轉為企業(yè)；對從事公益服務的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強化其公益屬性。今后，不再批準設立承擔行政職能的事業(yè)單位和從事生產經營活動的事業(yè)單位。新準則去掉了“國有”兩個字，表明今后事業(yè)單位無論是否國有都可適用，更好地順應了我國事業(yè)單位改革的大潮流。

2.財務報告目標及使用者

舊準則沒有提及財務報告目標，但主要體現(xiàn)了“決策有用觀”，這是因為決策有用觀符合當時事業(yè)單位會計報告的要求，能夠滿足會計報告使用者對預算執(zhí)行情況的了解。新準則明確體現(xiàn)了“決策有用觀”和“受托責任觀”，即“事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經濟決策”。舊準則沒有提及財務報告使用者，新準則指出“事業(yè)單位財務報告使用者包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、債權人、事業(yè)單位自身和其他利益相關者”。

3.會計核算基礎

舊準則規(guī)定“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經營性收支業(yè)務核算可以采用權責發(fā)生制”。新規(guī)定“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；部分經濟業(yè)務或者事項采用權責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定”。主要是由于當前我國某些行業(yè)事業(yè)單位已經引入權責發(fā)生制，如“醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制基礎”“高等學校會計采用修正的權責發(fā)生制基礎”。因此，從決策有用觀向受托責任觀與決策有用觀二者兼顧的會計目標轉變已經是發(fā)展的必然趨勢。

4.會計信息質量

與舊準則相比，新準則多了實質重于形式原則、及時性原則。實質重于形式原則是指業(yè)務或者事項的經濟實質不總是與它們外在的法律形式相一致的，當業(yè)務或者事項的經濟實質與其法律形式不一致時，事業(yè)會計人員應當根據(jù)其經濟實質而不是法律形式進行核算和反映。實質重于形式原則是對權責發(fā)生制的補充，和企業(yè)相比，事業(yè)單位同樣處在紛繁復雜的經濟環(huán)境中，如果會計核算僅僅按照業(yè)務或事項的法律形式或人為形式進行，而這些形式又沒有反映其經濟實質和經濟現(xiàn)實，那么，其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者決策；會計核算工作如果不及時，就很難準確地反映事業(yè)單位在一定時點上的財務狀況和一定期間的經營成果和現(xiàn)金流量，造成會計信息失真。

5.財務報告

舊準則指出“會計報表是反映事業(yè)單位財務狀況和收支情況的書面文件。包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等”。新準則指出“事業(yè)單位的財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。財務報表是對事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況等的結構性表述。財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表至少應當包括下列組成部分：（一）資產負債表；（二）收入支出表或者收入費用表；（三）財政補助收入支出表”。新準則會計報表附注多了“會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等”，這些變化使得事業(yè)單位的財務報告體系更為完善，更有利于信息使用者對報表的理解并據(jù)此決策。

二、新準則與企業(yè)會計準則的趨同

1.會計信息質量

新準則在第二章《會計信息質量要求》中包含了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、及時性、重要性等信息質量特征，清晰明了，表現(xiàn)出了與《企業(yè)會計準則――基本準則》的趨同，但缺少了謹慎性原則。

2.會計要素的定義、確認和計量

新準則在會計要素的定義方面也表現(xiàn)了與企業(yè)會計準則的趨同，按照交易和事項的經濟特征確定會計要素，在相關要素的定義和確認條件與企業(yè)會計準則一致。同時要素分類與企業(yè)會計準則一致，資產按流動性分為流動資產和非流動資產，負債分為流動負債和非流動負債。新準則規(guī)定資產和負債“應當按照取得時的實際成本進行計量”，與企業(yè)會計準則中的計量屬性中的歷史成本一致。

三、對新準則進一步完善的建議

1.會計信息質量中加入謹慎性原則

新準則在會計信息質量要求中沒有提到謹慎性原則，而今后事業(yè)單位在發(fā)展過程中也會面臨一定的財務風險，涉及到資金的投放和舉債，因此，在確認、計量、報告中也會運用到謹慎性原則，是否可以考慮計提壞賬準備，減值準備等，更有利于事業(yè)單位長遠利益和持續(xù)經營。

2.專款專用原則

“?？顚Ｓ迷瓌t”是指對指定用途的資金，應按規(guī)定的用途使用，并單獨反映，這是事業(yè)單位會計區(qū)別于企業(yè)會計的一條重要原則。在事業(yè)單位，出資者對其所提供的資金不要求取得資本收益和資本回收，但有著按預定用途使用的要求。所以事業(yè)單位的專用基金、投資基金都必須按規(guī)定的用途使用。對于事業(yè)基金也應按規(guī)定使用范圍使用，不得移作他用，特別不得用于生產經營和對外投資。實行?？顚Ｓ玫脑瓌t，有利于保證事業(yè)單位的事業(yè)活動的順利開展。因此，建議增設“?？顚Ｓ迷瓌t”。

3.與國際準則的趨同

事業(yè)單位是我國特色，國外與我國事業(yè)單位類似的機構一般是非營利組織，西方有非營利組織會計準則，我們現(xiàn)有的是事業(yè)單位會計準則和民間非營利組織會計制度。今后，是不是可以制定一個事業(yè)單位和民間非盈利組織通用的會計準則和制度，從而達到國際上的趨同。

參考文獻：

第5篇：會計核算職能的一般特征范文

關鍵詞：高等學校；會計制度；會計核算

一、引言

高校財務工作是高等學校辦學的重要保證，特別是近年來在高校辦學規(guī)模不斷擴大，經費總量快遞增長的情況下，財務工作更加顯現(xiàn)出了其不可或缺的重要地位，然而，高校會計核算工作又是高校財務工作的基礎和核心，提供了高校財務數(shù)據(jù)，保障了財務工作的平穩(wěn)開展。為規(guī)范高校會計核算，提高會計信息質量，財政部于2013年12月修訂了《高等學校會計制度》，從2014年1月1日起施行。新制度引入了權責發(fā)生制，要求對固定資產進行折舊，無形資產進行攤銷，還提出了將高?；〞嫾{入財務核算中，并對會計科目進行調整細化，重構了財務報表體系。雖然新制度解決了制約會計核算工作發(fā)展的許多問題，但隨著社會發(fā)展，會計核算工作的新問題又不斷顯現(xiàn)，影響了高校的財務信息質量，制約了高校的健康發(fā)展。

二、新會計制度下高等學校會計核算工作中出現(xiàn)的問題

1、會計基礎薄弱，監(jiān)督職能不到位

我國目前高校會計核算工作只重核算，輕監(jiān)督。首先，高校財務工作在業(yè)務量劇增，人手嚴重不足的情況下，會計核算人員只能忙于低頭工作，不能有效行使監(jiān)管職能。其次，在高校核算中忽視對基礎工作的管理?，F(xiàn)如今隨著網絡化進程的推進，網上購物規(guī)模越來越大，使得本身就繁雜的原始票據(jù)審核難度加大，這些原始票據(jù)來自全國各地，有的甚至來自國外，再加之信息不對稱，前來報銷的教職工相比核算會計擁有更多的信息，原始憑證的真實性和合法性無法推知。虛假、不合格的原始票據(jù)屢見不鮮，為了獲得利益，有些教職工甚至編造虛假經濟業(yè)務，購買假發(fā)票來報銷。這就為高校內部控制提出了更艱巨的考驗，但我國高校內部控制形同虛設，核算制度體系不成熟，會計核算人員每天面對大量的原始憑證數(shù)都數(shù)不過來，更別說判斷其業(yè)務及發(fā)票的真實性以及合理性等，會計核算人員既錄入又審核，職責不明確，使得審核監(jiān)督流于形式。

2、資產核算不實

資產核算不實主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是對于資產的核算在購買時一次性計入支出，新制度雖然規(guī)定高等學校應當根據(jù)資產的性質和實際使用情況對資產進行折舊或者攤銷，但在實務操作中對資產的確認采用雙分錄的核算原則，導致在資產購入期一次性的將資產金額全部計入支出類科目，使得高校在購入資產年度內支出過大，而這些資產所帶來的使用效益卻在往后的年度內通過計提折舊或攤銷的方法沖減非流動資產基金的方式分期體現(xiàn)出來，造成資產購入期支出過大，購入資產的支出也不能與資產在存續(xù)期間產生的收益相配比，使得會計信息質量降低。二是新會計制度并未要求高校對取得的資產計提減值準備，在一定程度上也影響了高校資產的會計信息失真。三是高校一般注重對有實物形態(tài)的固定資產進行核算管理，而對無形資產卻缺乏健全的管理核算體系。一些高校對電子圖書、期刊數(shù)據(jù)庫等的支出列支為參考資料費支出，將其費用化處理，并沒有將其作為無形資產核算管理。許多高校將老師自創(chuàng)的專利權、著作權也都在科研經費中做費用化支出，沒有作為無形資產進行核算。在努力推動校企合作的今天，高校的商譽、品牌價值也應視作高校的無形資產進行評估核算，但很多高校卻往往忽視了校名商譽價值，虛減了學校的無形資產。

3、高校教育成本核算不規(guī)范

在我國，高校作為非盈利組織其經費大多來自財政撥款，長期以來并不要求高校計算成本，核算盈虧。隨著市場經濟的快速發(fā)展，高校的教育成本已然成為管理者、投資者以及政府部門所關注的重要信息點，對高校教育成本核算的需求越來越大。新制度引入了權責發(fā)生制，雖然在一定程度上為高校成本核算奠定了基礎，但僅設置“教育事業(yè)支出”科目核算教學活動和教輔活動支出，同時教育成本核算還包含很多間接成本，這些間接成本分散在其他支出類科目中，具有多元化和復雜性等特點，也正是這些間接費用的歸集和分配成為教育成本核算的難點，新制度中對此也并未作出說明，每個學校在核算教育成本時也各自為政，不利于高校間的比較和成本效益管理。

4、“營改增”業(yè)務核算問題

2013年八月全國范圍的“營改增”推廣，無疑給高校的會計核算工作提出了新的要求?！盃I改增”帶來了整個會計核算體系的改變，再加之高校本身涉稅能力就弱，“營改增”后要將應稅項目銷售價格和稅額分開核算，還需要設置好多會計科目，如：應交增值稅、銷項稅額、未交增值稅、待抵扣進項稅額等，但新制度并未涉及“營改增”。許多高校為了避免增值稅進項、銷項稅額核算，在“營改增”時，將自己申請為增值稅小規(guī)模納稅人，或者即使是增值稅一般納稅人，只開具增值稅普通發(fā)票，避免開具增值稅專用發(fā)票，不把增值稅作為價外稅進行核算，而是并入科研事業(yè)收入核算，虛增了科研事業(yè)收入。因此，明確規(guī)范“營改增”業(yè)務處理方式極具必要性與緊迫性。

5、會計核算工作不被重視，人員素質有待提升

長期以來，高校會計核算工作就被認為是報賬的，只看重了會計核算的服務職能，不被重視。會計核算人員相比于高校其他行政部門工作量大，但待遇一樣，難免心生怨氣，在巨大工作量下，還不被老師、領導理解，認為會計核算人員工作服務態(tài)度差，兩者之間沒有一個良好的溝通渠道能夠使雙方彼此理解。高校財務工作者的學歷已由原來的中專生、大專生提升到現(xiàn)在的研究生，會計人員學歷雖高，但高校財務組織分工明確，目前崗位輪換也尚未形成制度，高校財務人員僅對自己的工作較為熟悉，卻對財務處的整體工作一知半截。特別在大量的工作面前，每天只知道埋頭苦干，沒有時間進行思考、培訓、創(chuàng)新，思維方式固化，工作方式一成不變，跟不上時代的發(fā)展，面對新的矛盾和挑戰(zhàn)時的應變能力有待提高。

三、完善高等學校會計核算的建議

1、嚴審原始憑證，提高會計核算監(jiān)督能力

會計核算人員必須提高責任心，不要輕視原始憑證的審核工作，看起來簡單的票據(jù)審核工作，想要做好并不易。核算人員需仔細檢查其填制是否規(guī)范、合理，并辨別原始憑證的真?zhèn)蔚龋鎸@樣的工作不僅要有耐心還要有高度的責任心，不合規(guī)的票據(jù)堅決不予報銷，把好審核關，確保資金的正確使用，提高會計資料的真實性和會計核算水平。另一方面要提升高校會計核算的監(jiān)督能力。國家要制定一系列政策對高校會計核算進行監(jiān)管，制訂考核標準并定期檢查，使高校會計核算工作更加規(guī)范。高校同時還應當提升自身的內部審計能力，通過審計部門對財務工作開展定期及不定期的檢查，對會計資料查漏補缺，及時糾正會計核算工作中的失誤，確保高校會計核算工作合法、合規(guī)的開展。

2、優(yōu)化高校資產的核算和管理工作

為了防止資產購入時一次性記入支出，虛增高校當年度支出，影響會計配比性原則，應在每年終了時根據(jù)固定資產的使用情況分期確認資產支出。在取得固定資產或無形資產時，不做雙分錄處理，只增加其賬面價值的同時減少貨幣資金或零余額賬戶用款額度等，每年年度終了，將屬于本會計年度應確認的非流動資產的支出額計入本年的支出中，同時增加非流動資產基金。高校還應當在每年年度終了，對資產價值進行年度檢查，若存在減值的跡象，則應合理預計每項資產減值產生的損失，計入資產減值準備科目中。高校在加強對固定資產核算管理的同時，也應當注重對無形資產的核算管理。加強對科研成果、大型軟件、電子圖書等的管理，再確認支出的同時，將其記入無形資產科目進行核算管理，作為無形資產的成本進行核算。要加強校名管理，對利用高校校名投資辦實業(yè)的企業(yè)及單位，要照商譽投資規(guī)定，與有形資產一樣估價入股，確保投入和產出的公平合理。

3、制定統(tǒng)一的教育成本核算規(guī)范

高校教育成本相對企業(yè)成本來說具有直接成本費用少，間接成本費用多和核算多元化的特征，對教育成本的核算已然是高校財務核算的難點，只有出臺一套行之有效的教育成本核算規(guī)范，制定統(tǒng)一的核算口徑和方法，各個高校才能按專業(yè)、學歷、年級等不同標準核算出高校教育成本，各個學校之間的教育成本才有可比性。同時還要進一步深化高校會計核算的改革，深入貫徹權責發(fā)生制，確定教育成本核算范圍，細化高校支出類科目，積極探究科學合理的間接成本費用的歸集分配方法，全面、細化、準確核算教育成本，加快制定統(tǒng)一的教育成本核算規(guī)范。

4、制定“營改增”業(yè)務核算細則

“營改增”對高校的影響必然會逐日加大，高校應當按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度建立明細賬目進行核算。在日常核算中，應設置增值稅明細科目，建立增值稅抵扣明細備查賬，核算橫向科研項目中不含稅收入與稅額，規(guī)范管理增值稅發(fā)票，合理抵扣進項稅?？茖W、規(guī)范、細化核算“營改增”業(yè)務，增強高校財務管理與納稅籌劃能力。

5、轉變思想，提升會計核算人員素質

高校領導應當轉變思想，在關注學校學術能力和教學工作的同時還要加強財務管理意識，重視學校的會計核算工作，要給予充分的肯定和支持。作為高校會計核算人員要注重職業(yè)道德的培養(yǎng)，加強責任心，展開定期的換崗學習，對業(yè)務不僅要專，還要全，適應角色的變換，主動投入不同形式的高校會計工作中去?，F(xiàn)實中面對高校會計核算人員流失嚴重的問題，可以采取激勵措施，對表現(xiàn)優(yōu)秀者給予一定的獎勵，同時還要開展適當?shù)母偁帣C制，以此來調動大家學習工作的積極性。最后，高校還要加大核算人員的培訓交流力度，多創(chuàng)造一些讓大家學習思考的機會，不能閉門造車，只有這樣會計核算人員才能不斷掌握先進的會計核算技術和方法，推進會計核算工作的創(chuàng)新發(fā)展。（作者單位：河南科技大學財務處）

參考文獻：

第6篇：會計核算職能的一般特征范文

醫(yī)院預算單位實行國庫集中支付會計核算途徑。2011年12月衛(wèi)生部會同國家醫(yī)藥總局頒發(fā)了“關于《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》的實施意見”。醫(yī)院實行國庫集中支付后，醫(yī)院會計中增設了“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”兩個會計科目。

1.1明確“零余額賬戶”管理職責

“零余額賬戶”分財政零余額賬戶和預算單位零余額賬戶。財政零余額賬戶是由市財政國庫收付中心在銀行設立的賬戶。單位零余額賬戶是由預算單位在規(guī)定的銀行設立。預算單位“零余額賬戶”當天軋帳后余額為零，雖然該賬戶沒有資金存量，但該賬戶存在資金流轉是過渡性資金賬戶，由資金結算中心負責管理和核算該賬戶。

1.2分類設計會計核算業(yè)務流程

國庫集中支付一般分兩種方式，一是財政直接支付；二是財政授權支付。1）財政直接支付是由財政部直接通過財政零余額賬戶把貨款支付給供應商戶或收款人賬戶的國庫集中支付方式。據(jù)甬財政庫817號《關于進一步明確財政國庫直接支付范圍的意見》中規(guī)定，以下內容歸納入財政直接支付的范圍：實行統(tǒng)發(fā)工資的一級預算單位人員經費及未實行統(tǒng)發(fā)工資的基層預算單位人員經費，包括工資、獎金、津貼等；政府采購資金，包括單件商品或單項服務在10萬元以下的政府采購資金，實行分散采購的政府采購資金；各類會議、培訓、項目及活動經費；固定的學生伙食補助及津貼；其他支出，即能確定支付對象和支付金額的支出。2）財政授權支付是通過預算單位“零余額賬戶”實現(xiàn)的。收到授權支付到賬額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入”科目；年終，若存在尚未使用的財政已下達預算用款額度時，通過“財政應返還額度”。

2國庫集中收付制度下醫(yī)院預算會計存在的弊端

2.1會計核算范圍狹窄

由于基建資金與單位預算會計分開核算，造成單位資金管理的人為割裂。因而醫(yī)院預算會計核算范圍狹窄，存在死角，難以全面準確反映政府預算資金運行全過程。譬如醫(yī)院基建資金，這是單位整體資金的重要組成部分，理應是醫(yī)院預算會計核算的重要內容，但現(xiàn)行會計制度規(guī)定單位基本建設資金實行單獨核算，要求預算內專項撥款形成的基本建設資金存入中國建設銀行，由該行行使監(jiān)管職能，單位收到撥款和撥款實際發(fā)生時單獨做基建會計帳。這種基建資金單獨核算的做法直接的危害是使單位虛列支出，因為按照以撥作支的規(guī)定，基建撥款不管是否使用都將其列為支出，這個從撥款到工程完工的周期時間內，總預算會計及基本建設撥款會計都難以對此項資金進行監(jiān)控，同時造成醫(yī)院預算會計與醫(yī)院基建會計兩本賬，醫(yī)院對基建撥款的結余和利息難以監(jiān)督，造成人為的會計體系割裂。這個環(huán)節(jié)暴露出現(xiàn)行預算會計體系中明顯缺陷。

2.2醫(yī)院自有資金被采購設備藥品等物資占用

醫(yī)院經常性購置大型醫(yī)療設備器械以及藥品、試劑。按財政規(guī)定部門預算下達時間一般要到次年。然而醫(yī)院又為了不影響正常的采購運行活動，只能動用醫(yī)院的自由資金墊付。而大量墊付的資金不能及時轉回，一方面勢必造成已墊付的采購資金沉淀在零余額賬戶中，年底財務預算反映的專項資金結余大；另一方面，醫(yī)院自有的流動資金賬戶因墊付了大額度財政性資金而影響了其它醫(yī)療經營活動項目的啟動及流動資金處于閑置狀態(tài)在銀行的利息收益。

2.3醫(yī)院會計核算基礎存在缺陷，容易造成財務信息不真實

我國的預算會計始終主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎，其優(yōu)點是以現(xiàn)金收入和支出實際發(fā)生的時間作為確認，記錄和報告交易的基礎，在過去強調控制現(xiàn)金支出的分散支付制度下發(fā)揮了獨特的優(yōu)勢，且技術含量低，數(shù)據(jù)處理成本低廉。實施國庫集中收付制度之后，雖然對原來會計核算辦法作了一些調整，但以收付實現(xiàn)制為基礎的核算辦法沒有改變。一方面完全收付實現(xiàn)制由于信息覆蓋面狹窄，難以披露非現(xiàn)金資產和負債的價值，難以確認隱形負債缺陷，難以為醫(yī)院管理階層提供完整的資源分布、使用和消耗方面的會計信息；另一方面由于收付實現(xiàn)制是以資金實際收付時間確認為記賬依據(jù)，對在商業(yè)銀行開戶的預算級醫(yī)院而言，從銀行轉來的蓋章《財政直接支付入賬通知書》或《授權支付到賬通知書》是其作為確認收入或支出的時間依據(jù)，這樣就出現(xiàn)了確認時間上的困惑。例如：實際交易中發(fā)票賬單未到但醫(yī)院購置物資已到達；或者醫(yī)院已支付醫(yī)藥設備款但物資沒到；或采購已完成但款項未付清，等等；在買賣付款合同中還有約定可以跨年度付款、分期付款等現(xiàn)象。以致醫(yī)院財務在“真正的入賬時間點”上出現(xiàn)了不同的理解和做法，導致了收支信息混亂和不一致，出現(xiàn)賬實不符，造成年度資金結余虛高或虛低、財務會計信息不真實，極易給人為操縱交易時間者帶來可乘之機，滋生腐敗。

3國庫集中收付制度下醫(yī)院預算會計的思考

3.1實現(xiàn)財政總預算會計與行政事業(yè)單位會計的整合

國庫集中收付制度實施后，總預算會計包攬了預算資金由支到付的全過程，如公益性醫(yī)院等事業(yè)單位會計只是履行申請手續(xù)，將收支記入明細而已?？傤A算會計對財政支出資金實施全過程管理后，使得行政和事業(yè)單位的管理職能大大弱化，已成為總預算會計業(yè)務的延伸，形成了總分類核算和明細核算的關系，這就使得將兩者合并成政府會計成為可能。這樣做的好處一是能夠完整記錄支出周期各階段的交易，使財政核心部門及時獲得機構層的交易信息，對資金支出以及付款階段實行有效的實時監(jiān)控；二是有利于加快現(xiàn)行預算會計向政府會計體系轉換的速度。

3.2對其他會計分支進行整合

第7篇：會計核算職能的一般特征范文

一、社會責任成本的內涵及種類

一般認為企業(yè)的社會責任包括如下四方面的內容：一是企業(yè)對資源和環(huán)境保護方面的社會責任；二是對社會公益福利方面的責任；三是企業(yè)人力資源方面的社會責任；四是對產品或服務質量履行的社會責任。根據(jù)企業(yè)社會責任的內容，筆者將企業(yè)的社會責任成本概括為六種類型：

1．環(huán)境成本。

是指企業(yè)本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)經營行為對環(huán)境的影響而發(fā)生的支出，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境要求而發(fā)生的其他成本。就像對產品質量成本的研究一樣，我們可以將環(huán)境成本區(qū)分為環(huán)境預防成本和環(huán)境故障成本兩種基本類型。所謂環(huán)境預防成本，是指企業(yè)為預防和避免生產經營行為對環(huán)境造成損害而采取相應措施發(fā)生的支出，如購置污水治理設備、噪聲消音設備等發(fā)生的費用。一般來說，環(huán)境預防成本是一種事前成本。所謂環(huán)境故障成本，是指因企業(yè)沒有采取環(huán)境預防措施或雖已采取預防措施，但因措施不力或失敗而對環(huán)境造成污染或損害后，因采取補救治理措施而發(fā)生的支出，對受害人損害補償?shù)闹С鲆约碍h(huán)境賠償金及罰款等支出類型，這些支出即為環(huán)境故障成本。

2．資源成本。

是指對在我國境內從事資源開采或生產的企業(yè)以及以不可再生資源作為原材料或燃料的企業(yè)，因其對資源的開采和使用而向資源所有者支付的資源使用費。它是資源作為生產要素有償使用的貨幣表現(xiàn)。資源成本按資源在企業(yè)中的存在形態(tài)可以分為資源開采開發(fā)成本（初級成本）和資源產品使用成本（次級成本）兩種類型，其中，資源開采開發(fā)成本主要是針對那些以資源作為生產對象，以生產資源產品為主要目的的企業(yè)而言的；而資源產品使用成本主要是針對那些不以生產資源產品為目的，而只是以其為原材料或燃料的企業(yè)而言的。

3．稅務成本。

根據(jù)我國《稅法》的有關規(guī)定，對于在我國境內從事生產經營活動的任何形式的企業(yè)，都有參照我國相關法律法規(guī)繳納稅款的義務。我國企業(yè)常見的稅收種類有流轉稅（主要有增值稅、消費稅、關稅、營業(yè)稅金及附加）、所得稅、資源稅等類型。對于這些稅種，傳統(tǒng)的財務會計已經對它們進行了詳細的核算。

4．公益福利成本。

是指企業(yè)為公共事務、公益事業(yè)和社會福利事業(yè)所發(fā)生的各項耗費和支出。比如企業(yè)為公共交通、市政建設、醫(yī)療保健提供人、財、物的支持；企業(yè)對希望工程、災區(qū)的捐贈和贊助等。5．職工責任成本。

是指企業(yè)為其職工的各項事業(yè)所發(fā)生的耗費與支出。職工責任成本的表現(xiàn)形式有勞動報酬、集體福利、教育培訓支出、職工社會統(tǒng)籌保障金等。有些學者認為，企業(yè)對職工的責任問題是屬于企業(yè)內部的一種財務關系，不應納入社會責任會計的范疇，但筆者認為，它也符合社會責任成本的定義，因此，職工責任成本也應成為企業(yè)社會責任成本的一個重要組成部分，其理由有三：（1）企業(yè)為其職工支付相應的勞動報酬，提供相應的福利和勞保條件，是保持社會穩(wěn)定，促進社會持續(xù)、健康發(fā)展的前提條件；（2）人力資源作為一種資源要素，與其他資源類型一樣，它也遵循市場配置的原則。人才高流動性的特點決定了A企業(yè)對職工培訓投入的成本卻可能由于人才的流動在B企業(yè)產生收益；（3）職工醫(yī)療、住房、失業(yè)保險實行社會化改革，企業(yè)有義務為其職工繳納相應的社會統(tǒng)籌保障金，這也是屬于一個社會保障的問題。綜上所述，職工責任問題是一個社會性問題，職工責任成本是一種社會責任成本。

6．消費者責任成本。

是指企業(yè)對現(xiàn)實的和潛在的使用其產品或勞務的顧客履行相應的責任和義務過程中所發(fā)生的各項耗費與支出。如對產品的使用和維護進行指導和培訓的支出，產品壽命終了時協(xié)助消費者進行報廢和無害化處理的支出等。按照現(xiàn)代成本觀點，消費者責任成本可以看成是產品設計成本鏈和銷售成本鏈向客戶的延伸。

二、社會責任成本納入會計核算體系的必要性

將企業(yè)承擔的社會責任成本納入會計核算體系，對其進行系統(tǒng)而全面的核算，在目前條件下不僅是必要的，而且具有很強的緊迫性。

（一）是企業(yè)相關利益主體制定正確決策行動方案的需要

將企業(yè)的社會責任成本納入會計核算體系，對企業(yè)的社會責任成本進行全面而系統(tǒng)的核算和披露，是企業(yè)相關利益主體共同的呼聲。它們?yōu)榱酥贫ㄕ_的決策行動方案，異?？释塬@取有關企業(yè)社會責任成本的資料和信息。

1．政府進行宏觀調控決策的需要。

在社會主義市場經濟條件下，政府的職能較以前有了根本性的轉變，它已不再是企業(yè)生產經營活動的直接管理者和參與者，而是整個社會事務的調控者和決策者。政府在制定宏觀調控策略時，需要以企業(yè)的相關信息作為決策基礎，其中也不能缺少企業(yè)的社會責任成本信息。比如政府在進行財務收支預算時，需要參考企業(yè)的稅務成本信息；政府在進行投資項目審批時，需要了解企業(yè)既往的環(huán)境成本、資源成本信息；政府在進行有關社會保障問題決策時，需要了解企業(yè)的職工責任成本信息；政府在對企業(yè)進行績效評價時，需要了解企業(yè)幾乎所有的社會責任成本信息。所有這些信息的提供都必須以社會責任成本的會計核算為前提。

2．企業(yè)外部關系人進行生產經營決策的需要。

在商品市場上，企業(yè)的外部關系人主要包括投資者、債權人、供貨商、經銷商和廣大消費者，他們在確立與企業(yè)的財務關系，進行相關問題決策時，也迫切需要了解企業(yè)的社會責任成本信息。首先，投資者出于對其投入資本的安全性和收益性的考慮，自然非常關心企業(yè)社會責任成本情況會對企業(yè)財務上的安全性和贏利能力產生何種影響；其次，銀行和保險公司等金融機構出于對貸款安全性和對企業(yè)投保財產上所隱含的社會責任風險的考慮，他們也迫切需要了解企業(yè)承擔社會責任成本的情況，弄清楚由于社會責任問題可能引發(fā)的潛在的負債和風險。最后，產品經銷商由于受消費者消費傾向的影響，他們也開始關注企業(yè)的社會責任成本問題，要求企業(yè)進行社會責任成本核算。

3．企業(yè)內部職工評估自身利益和進行職業(yè)決策的需要。

企業(yè)職工身處企業(yè)生產經營的第一線，他們迫切需要了解企業(yè)職工責任成本的相關情況。職工了解企業(yè)的社會責任成本信息，有利于他們正確評估自身的利益，評估自身的職業(yè)前景，并據(jù)以做出相應的職業(yè)規(guī)劃和決策。特別是在實行職工股或智力股的企業(yè)里，職工還是企業(yè)投資者（或債權人）的一部分，因此，他們還具有上述投資者（或債權人）的信息需求。

（二）是完善會計核算體系，發(fā)揮會計職能的需要

從完善會計核算體系，發(fā)揮會計職能的角度看，將企業(yè)的社會責任成本納入會計核算體系也是很有必要的。一般認為，現(xiàn)代會計具有核算、監(jiān)督和參與經濟決策三大職能，其中，前兩項是會計的基本職能，第三項是會計發(fā)展的新職能。

1．從會計基本職能的角度分析。

會計的核算職能主要是指會計能夠連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映資金運動的功能。正因為會計在反映資金運動方面具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性，所以，它才能反映資金運動的全貌和真實過程，只有在這一前提下，會計的監(jiān)督職能才會有科學的依據(jù)，會計才會發(fā)揮其真正意義上的監(jiān)督作用。

2．從會計參與經濟決策職能的角度分析。

任何決策都是建立在對既往的資料信息進行深入具體的分析基礎上的，如果企業(yè)在過去的會計核算中沒有納入社會責任成本或對社會責任成本的核算不全面，那么，企業(yè)在進行決策時采用的信息資料就不盡合理，這樣的決策很難達到較好的效果，甚至會誤導企業(yè)。

（三）建立完善的價格體系，培育公平競爭的市場環(huán)境的需要

企業(yè)的社會責任成本名目繁多，其中，有些是不能明確歸屬某種或某批產品的（如公益福利成本中的捐贈和贊助費），而有些是可以而且應該明確歸屬于特定產品的。對于這些具有明確歸屬的社會責任成本，我們應該按照配比原則將其分攤到具體的產品成本中去，進而在產品的銷售價格中得到體現(xiàn)，并最終從產品的銷售收入中得到補償。

（四）實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要

可持續(xù)發(fā)展問題是目前全世界關注的一個焦點性問題，它是人類基于對“人類－經濟－環(huán)境”的辨證關系進行正反兩方面的總結后做出的歷史必然選擇。該戰(zhàn)咯的實施對人類提出了很多新的要求，如企業(yè)的發(fā)展應以保護和改善生態(tài)環(huán)境為前提；企業(yè)的發(fā)展應與職工工作和生活條件的改善同步進行；企業(yè)應注重資源在代際和部門之間的優(yōu)化配置，發(fā)揮資源使用的最大社會效益；企業(yè)應秉持誠信的原則，為顧客提供滿意的產品或服務等。

三、將社會責任成本納入會計核算體系的建議

雖然將企業(yè)的社會責任成本納入會計核算體系，對企業(yè)的社會責任成本進行全面而系統(tǒng)的核算具有很強的必要性與緊迫性，但是，由于社會責任成本的內容具有復雜性以及社會責任會計與傳統(tǒng)會計存在顯著的差別，這就決定了上述工作的實施也不是一件簡單的事情。那么，怎樣才能加快將企業(yè)社會責任成本納入會計核算體系的進程呢？筆者認為，關鍵應做好這樣三件事情。

（一）各企業(yè)建立統(tǒng)一的社會責任成本管理中心

社會責任成本不像企業(yè)的生產成本那樣，能明確歸屬各生產部門并由他們對自己的成本負責。社會性特征決定了社會責任成本的管理是一項復雜的系統(tǒng)工程，因此，企業(yè)在進行社會責任成本管理時，很有必要建立統(tǒng)一的社會責任成本管理中心。

1．對于強制性社會責任成本，管理中心最好能根據(jù)本企業(yè)或同行既往的社會責任成本情況，采用事前規(guī)劃法進行成本管理工作，做到心中有數(shù)，早做準備。對于自愿性社會責任成本，企業(yè)應根據(jù)自身的財務狀況、行業(yè)特點、社會需求等情況進行綜合決策，做到量力而行，多做貢獻。

2．對于有明確歸屬的社會責任成本，一般情況下，它會根據(jù)配比性原則被分攤到相關產品成本中去，因此，管理中心在對這部分成本進行管理時，應貫徹優(yōu)化決策，力求降低的原則。對于無明確舊屬的社會責任成本，管理中心在管理時應注意企業(yè)局部利益與社會整體利益的協(xié)調。

總之，建立統(tǒng)一的社會責任成本管理中心是為了優(yōu)化企業(yè)的社會責任成本管理工作，為進行全面系統(tǒng)的社會責任成本核算創(chuàng)造條件。

（二）政府相關部門加強對社會責任成本核算的指導和監(jiān)督

將社會責任成本納入會計核算體系進行核算已經不只是企業(yè)的一種個人行為，在某種意義上它還肩負著社會核算的職能，因此，政府相關部門應加強對這一工作的指導和監(jiān)督。首先，不同行業(yè)的企業(yè)，其社會責任成本的內容和表現(xiàn)形式存在著顯著差異，那么，具體到某一企業(yè)，它應核算什么，怎么核算？諸如此類問題的解決必須得到政府相關部門的指導。另外，有些企業(yè)在進行社會責任成本核算時，為了企業(yè)的局部利益，可能存在人為操控，粉飾核算結果的現(xiàn)象，使得核算起不到預期的效果，因此，政府部門也有必要承擔起相應的監(jiān)督責任。

（三）加快社會責任會計的發(fā)展，完善社會責任成本的核算方法

社會責任會計的一些相關理論問題（如確認、計量、披露）的研究觀狀和發(fā)展水平，直接影響到社會責任成本核算工作的質量和效率。目前情況下，制約社會責任成本納入會計核算體系工作進程的首要問題可能就是會計核算方法的問題，因此，我們應在加速社會責任會計的發(fā)展問題上下功夫，從而為社會責任會計核算掃除方法上的障礙。

第8篇：會計核算職能的一般特征范文

關鍵詞：財務管理；會計核算實務；問題；對策

引言

自改革開放以來，我國的企業(yè)發(fā)展迅速，從目前狀況來看，它的發(fā)展狀況已經發(fā)展到一個比較高的水平。但是我們也應該看到，我國的很多企業(yè)由于多種原因，常常忽視財務管理的核心地位，從而使得企業(yè)管理并沒有發(fā)揮出他原有的優(yōu)勢，這樣就使得企業(yè)的經濟效益受到了影響。除此之外，我們還應該看到，以貨幣為主要計量單位的，對會計對象進行確認、計量、記錄并通過編制報告，并且使其成為有效的會計信息所采用的手段和技術的會計核算在反映企業(yè)財務狀況、現(xiàn)金流量等方面起著不可小覷的作用。因此，企業(yè)在這個競爭激烈的競爭環(huán)境中如何發(fā)展的更好是非常關鍵的事情。其中一個很重要的方面就是要求我們不斷發(fā)現(xiàn)和處理財務管理和會計核算中所出現(xiàn)的問題，從而為企業(yè)的高速發(fā)展鋪平道路。以下文章就借當前企業(yè)財務管理中及會計核算所存在的問題，淺談下自己的見解。

一、企業(yè)財務管理、會計核算的內容及聯(lián)系

財務管理是指企業(yè)圍繞自己的經營管理目標所開展的組織財務活動、協(xié)調財務關系等一系列的管理活動，它是企業(yè)管理的一個重要的組成部分。它主要包括資金的企業(yè)籌資、投資、收益分配的管理。價值管理是財務管理的基本特征，這種形式使得它能夠深入到企業(yè)管理的不同層面，同時將企業(yè)管理的內容以價值量的形式連接起來。會計核算是從價值量上反映各企業(yè)的經濟狀況，通常以貨幣的形式將企業(yè)的經濟業(yè)務，如：籌資、購進、生產、銷售、利潤形成及分配業(yè)務進行核算，旨在為企業(yè)的經濟管理提供完整、連續(xù)、系統(tǒng)的會計信息。由此看來，兩者皆以價值運動為對象，兩者的配合可以在企業(yè)的經濟管理中形成以提高經濟效益為核心的資金管理有效機制。財務管理要依會計核算所體現(xiàn)的信息資料制定各項財務計劃，會計核算需要以財務管理的要求為依據(jù)，保證各項資金的有效利用。

二、企業(yè)在財務管理和會計核算中所出現(xiàn)的問題及原因

（一）企業(yè)財務管理中出現(xiàn)的問題

1、企業(yè)對財務管理認識不到位

在我國的多數(shù)企業(yè)中，由于多種原因普遍對企業(yè)財務機構定位比較低，這樣就使得財務管理在企業(yè)中發(fā)展程度較低、人們對企業(yè)財務管理的認識范圍較窄，也就造成了財務管理制度的不健全。 這樣就不利于財務管理職能，比如：財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制等的發(fā)揮。

2、企業(yè)資金的利用率不高

在企業(yè)財務管理過程中，其管理者往往因為自身能力的因素使得企業(yè)的內部控制低下，出現(xiàn)資金管理上的諸多問題，比如：資金周轉率低下所引起的存貨過多、資產管理效率下降，從而也影響了企業(yè)經濟的正常運行。

3、易受外部環(huán)境制約

我們知道，企業(yè)的資金很大一部分來源于銀行或者其他的融資機構，這就使得一般的企業(yè)由于信用、規(guī)模等問題無法融到資金。尤其是中小型企業(yè)往往為發(fā)展業(yè)務需要大量資金，而自身有無力滿足，銀行也不愿施以援手這樣就使得企業(yè)面臨很大的資金風險。

（二）會計核算中出現(xiàn)的問題

1、會計核算制度、工作不規(guī)范

盡管在會計法、會計準則以及會計制度的出現(xiàn)在規(guī)范企業(yè)會計核算方面起到了一定的促進作用，但是在企業(yè)中實施的卻很少。另外，會計活動涉及的范圍相當廣泛，上述的法規(guī)、制度不可能全部涉及，這樣都會給會計核算的不規(guī)范行為制造機會。此外，在處理經濟業(yè)務時，單位報賬人員并不進行日常帳務而會計中心只進行月報表的資料供給，這樣使得企業(yè)管理人員對本單位的資金狀況不能準確把握，從而為制定有利于企業(yè)的計劃起到一定的阻礙作用。

2、監(jiān)督制度的不完備

在實踐中，我們也會發(fā)現(xiàn)企業(yè)、國家、社會往往會因為各自的立場不同，使得三者在對會計核算進行監(jiān)管時不能進行一定的協(xié)調，從而就不會使得三者沒有形成核心力去為企業(yè)的經濟發(fā)展創(chuàng)造機會，另一方面也使得監(jiān)督機制無效，企業(yè)的相關制度不能很好的貫徹。

三、財務管理、會計核算問題的解決

首先，從企業(yè)員工方面講，企業(yè)應提高工作人員對財務管理和會計核算的認識，在企業(yè)的管理層中加大對財務知識及相關知識的培訓，從而提升他們的決策能力，使得他們成為懂財務、懂管理的人才。同時加強對基層人員的培訓，從而樹立他們對企業(yè)經濟管理和會計核算重要性的認識。從而也為企業(yè)管理提高質量提供保障。

其次，從整個企業(yè)方面講，要提高企業(yè)管理水平，加強資金管理和財務的控制，我們可以在企業(yè)內部推行現(xiàn)代企業(yè)制度，將它落實于企業(yè)內部的各個職能部門，從而實現(xiàn)企業(yè)對資金的有效管理、健全財務制度、強化財務監(jiān)督，為企業(yè)的財務管理和會計核算提供有利的保證。

四、結束語

綜上所述，在當前的企業(yè)制度下，企業(yè)的財務管理和會計核算是相輔相成的，企業(yè)的財務管理要依賴于會計核算才能夠順利實施，倘若會計核算離開財務管理，它也將會失去存在的意義。所以，在企業(yè)中，我們要對財務管理及會計核算予足夠重視，這樣才能使得它們更好地為企業(yè)生產經營服務。不僅如此，加大對財務管理和會計核算的重視還利于降低企業(yè)的成本、提高資產收益率，從而為優(yōu)化企業(yè)的內部管理結構奠定基礎，為企業(yè)在當前的市場經濟狀況下健康、穩(wěn)定的發(fā)展開辟道路。

參考文獻：

[1]陳麗紅.淺談兩個會計實務問題的處理[J].經濟技術協(xié)作信息, 2005, (11): 28.

第9篇：會計核算職能的一般特征范文

【關鍵詞】 政府會計； 會計核算； 國外政府； 比較

我國《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中指出：“要不斷借鑒國際經驗，全面推進行政與事業(yè)單位會計改革?！彪S著我國“服務型”政府建設的步伐不斷加快，對政府會計也提出了更高的要求。而政府的會計核算是政府會計工作的核心環(huán)節(jié)，是對我國政府資金運動變化狀況進行的客觀反映。世界發(fā)達國家政府受新公共管理主義思潮的影響，并在21世紀伴隨著IFAC、IMF、OECD等國際性組織的大力推動，政府會計核算已趨于成熟。因此，將我國政府會計核算與國外進行對比，探析我國會計核算的完善措施，對我國服務型政府的建設乃至“十”后推進新一輪政治體制改革，都具有重要意義。

一、我國政府會計核算與國外的對比

（一）我國政府會計核算模式與國外政府的對比

會計模式是對政府會計行為特征的全面表述與反映。我國政府的會計模式是建立在“預算會計”的基礎上的，將“行政單位”作為一個會計主體，以總預算會計為主導，采取按照不同的層級上報“預算計劃”及“預算執(zhí)行情況”的方式，通過行政單位的“資產、負債、凈資產、收入和支出”等方面對會計主體進行核算，在核算過程中，一切以預算為標準，很少進行成本核算。我國政府的會計核算模式優(yōu)點是減少了會計核算的復雜度，提高了會計核算的效率；缺點是使得政府會計核算與資金實際使用情況相互割裂，機械的預算不能夠適應資金在使用過程中的變化，同時也導致各行政分支單位過于注重中央預算內資金的爭取，忽視資金的實際使用。

與我國政府“單一會計主體模式”相比，國外政府采取“復合會計主體模式”，將不同來源的資金及專項經費設置為各類“基金”，將不同來源的資金都作為獨立的會計主體進行核算，自成一個核算系統(tǒng)，擁有一個獨立的賬戶，將與“基金”使用過程中相關的“資產、負債、收入、支出”等科目進行有效的歸集，從而為政府會計核算提供便利條件。例如：美國政府用于扶持科研項目的“科技基金”分為“中心基金、交叉學科基金、信貸基金、留本基金、基金”等子基金，每個基金都有專門的用途，并形成一套自動平衡賬戶的會計主體。國外政府以“基金”為基礎的會計模式其優(yōu)點是能夠對每一筆資金的流向進行有效的管理，提高資金的使用效率；其缺點是由于基金種類繁多，為會計核算工作帶來了難度，同時各基金間的轉賬也較為繁瑣，不利于對各項基金的科學統(tǒng)籌。

（二）我國政府會計規(guī)范與國外政府的對比

會計規(guī)范是會計核算中所要遵循的所有法律、法規(guī)、準則的集合。我國會計準則體現(xiàn)出靜態(tài)性、政府性與制度性的特征。我國會計準則由國家財政部下屬的“會計準則委員會”制定，會計準則由《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》等條文組成。會計準則對必要性論述較多，可操作性不強。國外的會計規(guī)范體現(xiàn)出動態(tài)性、民間性、開放性的特征。例如：美國政府的會計規(guī)范由美國財務會計準則委員會（FASB）決定，在每一項會計準則出臺之前，先期廣泛征求民意，與美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）等機構取得溝通，對政府各項基金的會計計量及報告問題進行調研，從而將FASB的會計準則作為政府的會計準則。通常由聯(lián)邦政府制定《政府單位會計與報告準則匯編》，由州政府對會計準則進行細化，出臺相應的細則與釋義，根據(jù)本地實際，州政府可以及時對細則進行調整。

（三）我國政府會計核算基礎與國外政府的對比

會計基礎是會計核算過程中收入與支出的確認標準。我國的《財政總預算會計制度》中指出“會計核算采用收付實現(xiàn)制為基礎”。采取收付實現(xiàn)制的會計基礎為會計確認工作帶來了便利，使得會計只需確定實際收到或支付的現(xiàn)金，而不用考慮責權關系。但同時也為非現(xiàn)金交易的確認帶來了困難，對未來現(xiàn)金流的確認極為不便，容易導致會計信息不客觀、不真實、不全面，無法有效衡量政府財務的受委托責任。國外政府核算基礎的主要特征是“權責發(fā)生制”，將收入與支出的確認建立在權責關系的實際發(fā)生前提下。例如：美國的《政府單位會計與報告準則匯編》，對會計確認過程中采取“權責發(fā)生制”進行了硬性規(guī)定，即：“除政府基金與可支用信托基金可以采用修正的權責發(fā)生制進行確認收支外，其余所有的會計核算業(yè)務均采用權責發(fā)生制。”

（四）我國政府會計核算要素與國外政府的對比

會計核算要素是會計報表通常要包括的各個項目，是會計核算的基本組件。我國的政府會計核算要素包括“資產、負債、凈資產、收入和支出”五類，國外的政府會計要素包括“資產、負債、基金余額、財政收入和財政支出”五項內容，從表面上看兩者間的差異不大，我國的政府會計核算要素也較為符合國際慣例。但是兩者的最大區(qū)別在于“基金余額”與“凈資產”上。其根源在于國外會計核算要素是采取“基金模式”，會計要素要對基金的使用情況進行全面的展現(xiàn)，而我國的會計要素是基于“預算模式”，是對政府完成預算情況的闡述與說明，而忽視資金的使用。

二、國外政府會計核算對我國的啟示

（一）構建“雙軌制”會計主體核算模式

我國實施的以預算完成情況為標準的“單一會計核算模式”，擁有較多的弊病，其注重資金的爭取，輕視資金的利用，導致會計核算不能夠完整地反映出政府這一會計主體的資金流向。國外以基金為主體的“復合會計核算模式”擁有“中心基金、交叉學科基金、信貸基金、留本基金、基金”等繁冗的類別，也不能完全適合我國“精簡機構”、提高政府工作效率的需要。因此應從“單一會計核算模式”與“復合會計核算模式”兩者的優(yōu)缺點出發(fā)，探索適合我國政府特色的“雙軌制”會計主體核算模式。一方面，根據(jù)資金的不同流向實施“雙軌制”核算。在中央及地方政府的日常財務小額運轉及經費開支過程中，保留以預算為主體的會計核算模式，繼續(xù)通過行政單位的“資產、負債、凈資產、收入和支出”對會計主體進行核算。對于中央劃撥的大額專項資金，則采取以基金為主的復合型會計核算方式，細化基金分類，對每筆款項的利用進行核算稽查，記錄基金的資產、負債、剩余權益及其變動。例如：2008年，金融危機發(fā)生后，我國為了刺激內需實施的4萬億投資計劃，將中央預算內資金下發(fā)到各級政府，作為某一領域的扶持資金。對于這種資金可采取以基金為主導的“復合會計核算模式”，保證資金做到專款專用。另一方面，可以根據(jù)資金周期的長短來實施“雙軌制”會計主體核算模式。從政府的資金流量信息出發(fā)，抓住政府整體及政府單位的核心業(yè)務，對周期長的資金流實施“復合會計核算模式”，對周期短的資金流實施“單一會計核算模式”。

（二）實現(xiàn)會計規(guī)范的“去行政化”

首先，應在未來的新規(guī)范出臺前，廣泛征求各級政府部門及民間的意見，建立健全咨詢系統(tǒng)。探索將國家財政部的“會計準則委員會”的權力下放，在省級政府部門成立分支機構，根據(jù)本地區(qū)的實際情況，制定相關的會計規(guī)范。其次，積極推進“第三方”注冊會計師協(xié)會建設，賦予注冊會計師協(xié)會更大的自，去除會計規(guī)范的“行政化”，使之能夠與會計行業(yè)的變化相適應。再次，要借鑒國外成功經驗，對現(xiàn)有的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》等規(guī)范進一步進行細化，明確具體做法，使會計規(guī)范更具有可操作性。根據(jù)現(xiàn)實中出現(xiàn)的各類問題，及時對規(guī)范進行實時更新，使之能夠滿足新時期政府會計核算工作的需要。

（三）促進會計核算基礎由“收付實現(xiàn)制”向“權責發(fā)生制”轉變

國際貨幣基金組織（IMF）在《財政透明手冊》中指出：“政府會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎?！蔽覈畱e極借鑒OECD與IMF的相關經驗，逐步在我國政府推行“權責發(fā)生制”會計核算基礎，增強現(xiàn)金流確認的便捷性，使會計信息更加準確、全面、合理，提高政府財務運行和績效考核效率。首先，政府會計確認要引入權責發(fā)生制。政府相關財務事件發(fā)生后，應從權責關系出發(fā)，對財務事件進行實時記錄和計量。在對資金流進行核算的同時，對固定資產進行核算。使會計確認與政府績效相結合，為進行全面成本評估提供依據(jù)。其次，要在政府預算中采用權責發(fā)生制。傳統(tǒng)的“收付實現(xiàn)制”過于注重資金預算完成情況，而忽視資金的使用情況。因此，必須將權責發(fā)生制與預算相結合，在會計產品和服務的確認中，將現(xiàn)金流成本劃分到不同的收益期，在政府預算中引入“資產—負債”理念，借鑒企業(yè)的“利潤”確認的相關方法，將資金利用效率作為考核政府會計工作的重要指標，使核算的盈虧更加準確，增強會計信息的透明度。例如：我國海南省政府2010年選取海南省農業(yè)廳作為“權責發(fā)生制”會計核算試點，使政府會計核算更有利于掌控財務資源、資金，合理安排預算，防范風險。通過對固定資產采取分期折舊的方法進行確認，截至2012年7月，海南省農業(yè)廳實現(xiàn)結余3 000萬元，比2009年的“收付實現(xiàn)制”原賬套增加了45%的結余，實現(xiàn)了財政資金的高效利用。海南省政府的做法在全國有一定的推廣價值。

（四）全面設置會計核算要素

應借鑒國外的“基金模式”會計要素設置方面的經驗，從更加全面的角度對會計核算要素進行設置。首先，政府會計核算中應增加“社會效益”科目，以預算資金運動為對象，反映預算執(zhí)行情況以及資金使用過程中產生的社會管理效益，使會計核算更加貼近政府提供“社會公共服務”這一職能，使會計核算單純從資金流的角度轉變?yōu)椤皟r值流”。其次，要增加財政預算會計核算內容。摒棄傳統(tǒng)的只進行財政收支預算的做法，將固定資產折舊與負債納入核算要素中，建立政府固定資產折舊計算方法，提高國有資產的管理效能。拓展預算類賬戶，在傳統(tǒng)的“一般預算內收入”、“預算外收入”、“預算支出”的基礎上，增添“基金收入”。為政府支出設置“預留科目”，實現(xiàn)動態(tài)化的設計，對政府采購行為進行記錄，以應對未來不斷增加的政府公共管理行為的需要。

總之，政府會計核算是會計工作的核心環(huán)節(jié)，國外政府在會計核算模式、會計規(guī)范、會計核算基礎、會計核算要素等方面都對我國有較強的借鑒意義。在未來的發(fā)展中，我國政府只有積極構建“雙軌制”會計主體核算模式，實現(xiàn)會計規(guī)范的“去行政化”，促進會計核算基礎由“收付實現(xiàn)制”向“權責發(fā)生制”轉變，全面設置會計核算要素，才能全面提高會計核算效能，更有效地推動“服務型”政府建設。

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