高級審計論文精選(九篇)

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第1篇：高級審計論文范文

1．1兩者相結合，是實現(xiàn)全過程跟蹤審計的一種審計方法

工程預決算審計和基建財務審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統(tǒng)的審計方法，二者相結合的審計方法有以下優(yōu)點:①審計信息更加全面、準確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結果。如以前獨立的、單純的財務審計和工程審計在項目立項、概預算執(zhí)行、材料認價、施工單位轉分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運用專業(yè)知識進行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結論不全面，無法達到二者相結合所能取得的審計效果。

1．2兩者相結合，是高校內部效益審計由定性向定量分析轉變的關鍵方式

長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進行審計評價，側重于定性分析，而忽視了從效益角度進行多方位、深層次的定量剖析。財務審計與工程造價審計相結合，是高校內部效益審計的重要保證，在高校內部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術方法，對經濟責任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內審評價更加具體全面。當前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務和工程審計相結合運用，來保證達到教育投資資金的效率性、經濟性和效果性。

2財務審計與工程審計在高校內審中相結合的具體應用

在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內部審計部門通過使用社會咨詢機構審計力量，組成財務審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進行了試點審計。經過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關違紀違法問題約11252萬元，這其中包括以下內容:多列概算1153萬元，超預算957萬元，虛列成本135萬元，違規(guī)分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現(xiàn)全面審計基礎上從兩者不同專業(yè)的角度，去發(fā)現(xiàn)問題、疑點，并且抓住這些問題、疑點進行重點審計，高效率地完成了發(fā)現(xiàn)違紀違規(guī)問題、核減工程造價、發(fā)現(xiàn)案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務。兩種審計結合進行，可以共享項目基礎資料，并對審計資源進行整合，對決策、管理上的問題進行定量剖析。在審計工作中，重點工作是促進控制工程造價以及規(guī)范工程管理，通過技術經濟審查、審計控制和評價相結合，通過事前、事中和事后審計相結合，運用財務與工程審計相結合的審計方法，對項目的所有經濟活動進行了審計工作。這是以往以財務審計為主的內部審計和單純進行造價咨詢的社會機構審計都無法得到的。

2．1事前結合審計

事前結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行決策、概算等方面的把關工作。事前結合審計主要進行項目建設前期工作的審計工作，包括項目立項與批復、工程概算、合同簽訂等內容，這些內容主要是在項目的決策階段、規(guī)劃設計階段、招投標與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務審計與工程審計相結合的方式，科學有效地把握好監(jiān)督決策的準確度，控制好概算編制的真實完整度。據統(tǒng)計數據顯示，項目建設期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關工作是審計工作的關鍵點。財務審計與工程審計相結合的審計工作主要體現(xiàn)在項目的審查、評估及分析方面，其審查內容有項目建設立項建議書及初步設計方案，評估內容包括可行性研究報告、生產建設條件等方面，分析內容包括技術方案、可行性指標、經濟效益、社會效益等方面。

審計人員從項目建設設計方案的經濟可行性、地理適宜性、技術方案先進性、施工方案安全性等方面進行工程審查;從財務盈利能力、資金規(guī)劃的合理適宜性等方面進行財務審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產量分析法、生產能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等方法對上述工程和財務方面的內容進行審查，并作經濟費用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進而造成重大的經濟損失。工程審計與財務審計人員要在各自專業(yè)技術的基礎上，依據相關法律法規(guī)，分工合作，有序進行審查工作。審查內容有:項目概預算編制依據及深度，項目建設的規(guī)模及標準，項目設備規(guī)格、數量和配置，初步設計的內容，審批手續(xù)的齊全性，有無擅自擴大建設規(guī)模和提高建設標準等。

2．2事中結合審計

事中結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行資金、結算等方面的把關工作。在項目實施過程中的事中結合審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:查處概算執(zhí)行、材料認質認價、招標人費用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉分包。事中結合審計應該著重審查的內容有:工程概預算的審批及執(zhí)行情況、合同中與資金相關條款的合法性及履行狀況;工程進度款結算、設備材料的管理、應繳稅費的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調整的合法性、建設標準的執(zhí)行情況、建設規(guī)模、建設內容的真實性、超概算外投資、建設單位管理費超概算等問題上運用結合審計的方法比較突出。財務審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費用及計劃執(zhí)行情況進行審查，以保證各項資金?？顚Ｓ?，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉移、損失浪費等現(xiàn)象，確保了撥款與工程進度的一致性。

一個項目能夠順利進行，關鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關鍵點作為重點審計，深入分析查證，落實資金是否到位，撥付是否按計劃進行，資金使用是否按國家規(guī)定進行使用，進度款支付是否堅持先審計后付款的原則進行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結合審計的每一次工程結算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結算的準確度有直接的影響，更體現(xiàn)了基本建設項目投資的合法性。財務審計在此階段主要關注“預付賬款”、“建安投資”、“應付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務人員配合。工程審計人員可通過認真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關甲方認質認價材料簽證、招投標文件、取費標準等資料，認真套用工程量清單計價軟件或有關定額，審核應該結算的價款，防止施工單位高估冒算，維護學校的利益，并同財務人員實際結算的價款進行對比，看是否按審計金額結算工程價款等情況，財務人員亦可根據賬目數據查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點線索，進行深度審查。

2．3事后結合審計

事后結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行決算、效益等方面的把關工作。工程竣工決算審計包含工程和財務兩個專業(yè)內容，主要是對工程項目建設的批復，對預決算的金額、決算編制依據、項目建設資金的循環(huán)過程、債權債務、辦理交付固定資產等事項的真實性、合法性、合規(guī)性進行審計。它貫穿于建設項目的整個過程，要求審計人員具備相當高的財務和工程專業(yè)方面的知識與能力，內審人員不僅要對工程管理、固定資產管理、工程結算進行監(jiān)督，而且還要對財務信息的合法真實性作出評價?？傊?，工程竣工決算審計有助于提高竣工決算的質量，正確評價投資效益，總結建設項目經驗，改善基本建設項目管理。決算審計應在結算審計的基礎上進行，重點審查工程項目概算執(zhí)行情況、工程項目資金來源、支出及結余等財務情況、工程項目合同工期執(zhí)行情況和合同質量等級控制情況等，財務人員可以通過竣工財務報表進行核實，不僅可以真實反映被審單位資本性支出的基礎情況，還可通過審計賬表的對應性，為資金使用的績效分析提供準確數據。工程人員以竣工資料為依據，利用多種專業(yè)技術審計法，審查結算中定額的套用情況、工程量計算規(guī)則的復核、審查取費標準、利潤和稅金的審查等，并將預算部門的結算書與財務已入賬的結算進行核對，審查是否有漏項等問題。

3總結

第2篇：高級審計論文范文

（一）高校內部審計機構設置不科學，獨立性不強

獨立性是審計工作的重中之重，是審計工作順利開展的前提與保障，也是防范審計風險的前提。在實際工作中，有的高校實際上沒有設置獨立的審計機構，審計工作往往是由財務人員或者其他工作人員代替完成的，有的高校即使設置了審計機構也是和其他機構合并在一起的，沒有實際意義上的完全獨立，這些都會嚴重影響審計人員的積極性和創(chuàng)造性，導致審計工作質量下降。

（二）高校內部審計范圍狹窄，方法單一，手段落后

目前高校內部審計仍然偏重于監(jiān)督職能，對服務職能則不夠重視，由于過分的注重監(jiān)督，造成審計部門很少考慮如何才能使高校發(fā)展的更好，如何才能為高校增效，如何及時地為高校領導提供服務，所以就在不經意間縮小了審計的范圍，導致審計工作開展深度不夠，審計內容單一，審計范圍狹窄。現(xiàn)如今，會計電算化發(fā)展迅速，高校內部也普遍實現(xiàn)了財務管理電算化。因此，就要求高校內部審計技術與方法也要不斷地創(chuàng)新與發(fā)展，要與財務電算化的發(fā)展相匹配相適應。但是，有的高校仍然停留在差錯糾正，傳統(tǒng)的人工審計階段，內部審計方法比較單一，審計模式陳舊，技術手段比較落后等原因導致審計效率低下，審計風險發(fā)生的機率加大。

（三）高校內部審計制度不健全

健全的審計制度是進行審計工作的依據，完善的審計程序是規(guī)范審計行為和防范審計風險的保證。隨著教育體制改革的發(fā)展與完善，高校的審計工作變得越來越復雜，越來越多樣化，審計工作的發(fā)展方向也在不斷地變化，原來的審計制度與審計程序已經不能適應當下的審計環(huán)境，由于各方面因素，使得審計制度的制定與完善存在滯后性，修改也存在不及時現(xiàn)象，導致審計工作的正確性、完整性和及時性得不到保障。由于內部審計制度的不健全，使得存在的審計問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)和解決，有的時候甚至加大了審計風險發(fā)生的可能性，造成更為嚴重的審計后果。

（四）領導對內部審計的認識不足

執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳大多數人認為高校的主要任務就是教學和科研，對內部審計工作不夠重視，認為審計部門就是查賬的，沒有太大的工作量，也沒有太多的地方需要專業(yè)的審計知識，工作簡單至極，審計人員都是吃閑飯的，加上高校領導對審計工作的忽視，導致內部審計地位比較低下，有時甚至被作為對立面來看待。由于高校領導對審計的認識不足，給予的支持不夠，使得審計工作環(huán)境欠佳，因此引發(fā)了一系列的審計問題，從而給高校內部的經濟犯罪提供了可乘之機。

（五）審計人員素質不高

專業(yè)勝任能力差高校內部審計工作人員自身素質的高低，在很大程度上影響著審計工作的質量和效率。因此，高校內部在選拔審計人員時，應從思想道德水平、專業(yè)知識、對法律法規(guī)的了解等各方面綜合起來進行選拔。但是，現(xiàn)在大多數高校的審計人員都是從財務崗位上轉調過來的，對審計并不是很了解，只是經歷了較為短暫的崗前審計培訓就上崗工作，他們更多熟悉的是會計方面的工作流程與知識，對審計的整體工作流程還不是很清楚，缺乏專業(yè)勝任能力，導致內部審計工作效率不高，極易出現(xiàn)差錯。

（六）職能定位不準確高校內部審計的職能

主要包括監(jiān)督、確認、評價及咨詢這四個職能。受傳統(tǒng)審計理念的影響，如今大多數高校并沒有妥善地處理好審計內部各職能之間的關系，僅僅看重的是傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督職能，忽視了審計的其他職能。在此基礎上，高校的內部審計機構，主要圍繞財務收支活動和配合學校內外相關部門的需要來開展，事后審計工作以完成“查錯糾弊，堵塞漏洞”的任務，導致內部審計人員的職責和權限難以清晰界定，容易引起其他部門人員的抵觸和不滿心理，久而久之審計工作處于被動的地位，難以開展。

二、完善高校內部審計風險的對策

（一）增強高校內部審計工作的獨立性

高校應該努力做好審計的宣傳工作，堅持審計工作過程公開化，加大審計的影響力度，讓越來越多的教職員工，認識到審計工作對高校發(fā)展的重要作用。高校內部應該設置獨立的內部審計部門，配備具有專業(yè)知識的審計人員，大力支持審計工作的開展，為審計工作的開展提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，增強審計人員的工作積極性和創(chuàng)造性。如果高校內部審計工作的獨立性得不到較好的保障，審計工作的客觀、公正和效率性將會受到嚴重的限制，這將嚴重阻礙高校內部審計系統(tǒng)的健康發(fā)展。高校內部審計工作應該做到實質上的獨立，審計人員在進行審計工作時，不受個人偏見的影響，領導思想的左右，其他人觀念的束縛，做到按正確的審計工作流程和方法，運用客觀公正的態(tài)度，實事求是，以法律為依據，依法合理地進行審計工作，以求盡可能多地保障審計部門和審計工作的獨立性。

（二）不斷的進行審計創(chuàng)新，完善審計技術和方法

高校應該從實際出發(fā)，加快向現(xiàn)代化審計的轉變，以科學發(fā)展觀為理論指南，樹立科學審計理念，不斷地進行審計創(chuàng)新，在審計工作中摻加運用數學理論，控制論等等學術思想，主動適應和服務于經濟社會發(fā)展的大局，以及時獲得準確的審計信息，做出正確的審計結論。審計方法也需要不斷創(chuàng)新，將事前審計，事中審計和事后審計相結合，去促進審計工作的順利進行。為了更好地適應審計信息化發(fā)展的要求，高校應當及時配備審計工作所必需的計算機和相應的軟硬件系統(tǒng)，建立起適合高等學校自身審計工作需要的軟件系統(tǒng)和硬件設備，審計軟件的選取應該適應當前高校自身審計工作發(fā)展的需要，符合高校內部財務系統(tǒng)工作的要求。

（三）提高高校領導對內部審計的重要性認識

為了降低審計風險，促進審計工作的順利進行，高校領導應該高度重視審計工作，充分認識到審計工作在改善學校內部經營管理，以及提高學校經濟效益等各方面起到的重要作用。高校領導應該大力支持高校內部審計工作的進展，努力做好各方面協(xié)調工作，積極倡導各部門努力協(xié)作，拋棄對審計工作的偏見，大力支持和配合審計工作的進行，對審計意見充分關注并合理采納。審計部門自身應該不斷地創(chuàng)造業(yè)績，促進高校內部經濟的發(fā)展，使得高校領導，尤其是校長要充分意識到審計工作在促進高校經濟效益的發(fā)展上起到了舉足輕重的作用，并且加大對審計工作的支持和投入，內部審計工作人員也應該及時向領導匯報審計工作，積極及時地為領導提供決策有用的審計信息，更要學會和領導探討和溝通，引起領導對審計工作的充分重視。

（四）加強審計隊伍建設，提高內部審計人員素質

高校內部審計人員需要不斷地學習，豐富自己的專業(yè)知識，不斷地提高自己的專業(yè)勝任能力。高校必須在原有的基礎上不斷地加大審計投入，嚴格把控審計人員的入門關，逐步調整好內部審計人員結構，定期組織內部審計人員進行培訓，加強審計人員的思想道德教育和專業(yè)知識教育，不斷地充實審計力量，挑選專業(yè)能力突出，責任心強，具有親和力，有擔當的人員從事內部審計工作，優(yōu)化審計人員結構；高校也應該注重審計的后續(xù)教育工作，聘請審計領域的權威人士進行定期培訓，不斷地更新審計法律法規(guī)，優(yōu)化審計知識結構，提高審計人員綜合素質，加強審計隊伍建設，培養(yǎng)高素質，有知識，全方位的合格審計人員。

（五）科學定位內部審計職能

第3篇：高級審計論文范文

1內部審計工作在高校經濟管理工作的功能

1.1風險管理功能

高校的內部審計工作通過評價單位資產的安全性、完整性來降低經營風險，幫助管理人員預防風險，對于高校而言，防范風險是內部審計工作的重要職能，在高校體制的改革之下，高校的各項經濟活動也表現(xiàn)出了外向化與復雜化的趨勢，內部審計工作的風險管理職能對于促進高校的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的作用。

1.2內部控制功能

內部審計工作是高校內部控制工作的重要部分，也是參與監(jiān)督與評價工作的核心力量，在強化企業(yè)的內部控制工作方面有著十分重要的作用。從本質上而言，審計部門與高校內部的其他部門是不同的，不僅需要評價高校內部制度的完善性、健全性，還要看高校各個部門制定內部控制制度的有效性與合理性。科學合理的評價可以幫助高校做好內部的管理工作，避免由于資源利用不當而出現(xiàn)的浪費。

1.3建設功能

建設功能是基于建議基礎下產生的一種功能，內部審計工作可以幫助高校管理人員了解自己工作中的優(yōu)勢與缺點，針對性地提升自身管理工作的效用，挖掘管理潛力，實現(xiàn)預期管理效果。此外，還能夠幫助高校管理人員提升自身的經營意識與業(yè)務水平。

1.4評價功能

審計工作可以為高校采取計劃與預算提供科學的依據，對高校的各項經濟活動進行科學的評價，這對于實現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展有著十分積極的效用。

2強化高校內部審計職能的途徑

2.1完善制度，提升管理職能成效

在市場經濟的發(fā)展之下，高校辦學經費的來源也表現(xiàn)出一種多元化的特征，各個部門涉及到的經濟活動也越來越多，高校承擔的風險、壓力與責任也增加，這就導致高校內部控制工作呈現(xiàn)出復雜性的表現(xiàn)特征，為了提升管理成效，高校必須要建立起完善有效的內部控制體系。高校的審計部門是管理部門的重要組成部分，需要深入分析學校內部工作，工作應該涉及到規(guī)劃的制定、資金的籌集、經費的安排、科研、教學、招生、就業(yè)等方面，控制工作需要涵蓋到細節(jié)，以便為高校管理人員的決策與管理提供準確的依據。此外，高校內部管理部門還要參與到內部控制制度的整合與完善過程中，只有采用該種措施，才能夠為高校建立起完善的內控制度。

2.2檢查內控制度的執(zhí)行情況

高校風險管理工作面臨的問題是多種多樣的，如果內控制度不健全，必然會影響高校的管理成效，在政府財政制度與會計制度的影響之下，高校每年都會投入大量的資金，但是卻未對資金的效益性與安全性開展完善的管理，一直都存在“重采購、輕管理”的問題。高校審計部門需要對現(xiàn)階段的內部控制制度進行全面的審查，尋找其中存在的易失控點，分析內部控制系統(tǒng)的有效性，找出影響資金使用成效的問題，將這些問題進行分類與匯總，找出其中的重點，制定出科學的解決對策。

2.3創(chuàng)新高校內部的審計工作

完善的內部審計工作可以幫助高校管理人員熟悉自身管理環(huán)節(jié)與業(yè)務環(huán)節(jié)中存在的問題與優(yōu)勢，選擇采購管理環(huán)節(jié)、招投標管理環(huán)節(jié)、融資管理環(huán)節(jié)、設備管理環(huán)節(jié)、財務管理環(huán)節(jié)等活動作為出發(fā)點實施內控審計工作。充分的落實各項檢查制度，分析制度中存在的缺陷，落實制度的執(zhí)行情況，分析對高校管理與經營活動造成的威脅，幫助管理人員提升自身的風險防范能力，幫助他們更好的完成管理工作。

2.4做好后續(xù)的審計工作

在發(fā)出審計報告之后，還要繼續(xù)開展后續(xù)審計工作，審計人員則要對報告中的審計建議與審計結果進行跟蹤，看相關部門是否采取了相關的控制與防范措施。后續(xù)審計工作的開展需要遵循風險防范原則，對于潛在性或者較大的風險，高校管理人員需要加強與審計人員之間的聯(lián)系，拓展后續(xù)審計工作的廣度與深度，這樣才能夠充分發(fā)揮出審計工作的效用。

3結語

第4篇：高級審計論文范文

如果高管曾為公司的現(xiàn)任會計師事務所工作過，他便與會計師事務所產生了關聯(lián)。Lennox（2005）將這種關聯(lián)進一步分為“雇傭關聯(lián)”和“母校關聯(lián)”?！肮蛡蜿P聯(lián)”是指審計人員離開事務所進入審計客戶就職。雇傭關聯(lián)的產生有三方面因素：首先，審計人員通常是擁有較高的學歷和綜合素質的員工，屬于“知識型員工”。個體成長性和工作自主性是有效激勵“知識型員工”的首要因素，審計的工作特性和行業(yè)的激烈競爭使很多從業(yè)人員在以上兩個激勵因素上未能得到滿足。他們視會計師事務所為職業(yè)生涯的跳板，希望通過參與審計服務積累經驗、接觸客戶，將來進入企業(yè)任職。其次，資源基礎理論認為資源的異質性導致企業(yè)競爭力的差異。在資源基礎理論導向下，具有會計師事務所從業(yè)經歷、精通財務知識又熟諳企業(yè)經營情況的審計師是“有價值、稀少”的優(yōu)勢資源，更易獲得企業(yè)青睞。最后，雇傭關聯(lián)被視為一項事務所的市場競爭策略。不論是為了降低客戶相關風險還是出于留住更多客戶的考慮（Lennox，2005；Basioudis，2007），審計師加入現(xiàn)有（未來）客戶都是事務所樂意看到的現(xiàn)象，事務所會在工作中為審計師與客戶“牽線搭橋”。高管會計師事務所關聯(lián)還包括“母校關聯(lián)”，母校關聯(lián)是指高管勸說公司聘請其曾經工作的會計師事務所作為審計服務的提供者。曾經就職的會計師事務所類似于培養(yǎng)了高管的“母?！?，離開會計師事務所的審計師傾向于為其曾工作過的會計師事務所提供經濟利益（Lennox，2005）。無論哪種形式的關聯(lián)都被認為會導致審計獨立性的妥協(xié)，可能損害審計質量。

二、高管會計師事務所關聯(lián)的審計質量損害

從市場效應的角度，Imhoff(1978)，KohandMa-hathevan（1993）分別進行了問卷調查和實驗研究。他們發(fā)現(xiàn)，外部的信息使用者對高管會計師事務所關聯(lián)普遍持負面態(tài)度。然而，有些學者認為高管會計師事務所關聯(lián)有助于提高公司的財務信息質量，具有正面的市場效應。為了更為直接地探討高管會計師事務所關聯(lián)對審計質量的影響，學者們采用審計質量的替代變量對這一問題進行深入剖析。國內外的研究主要是從盈余管理和審計意見兩個角度展開。用盈余管理程度來衡量審計質量的研究思路在于審計的價值高低取決于審計師是否可以抑制管理當局任意操縱財務報告。一般認為經審計后的公司財務報告可操控性金額越低，則審計師容忍盈余管理的程度越低，審計質量越高。MenonandWilliams(2004)發(fā)現(xiàn)，存在高管會計師事務所關聯(lián)的公司盈余管理程度更高。不僅如此，在關聯(lián)高管上任后，公司對未來的盈余預測也會升高。Reimers（1999）等人對這一現(xiàn)象進行了深入分析，認為在高管會計師事務所關聯(lián)的公司，由“前同事”提供的財務數據會讓審計師更加信任，從而減少審計測試的范圍和數量?？赡軐е缕髽I(yè)盈余管理程度比不具有高管會計師事務所關聯(lián)的公司高。但少數研究卻得出了相反的結論，例如Geigeretal.（2005）的分段研究顯示并未發(fā)現(xiàn)存在高管會計師事務所關聯(lián)的公司在關聯(lián)前后盈余管理程度顯著提高。除了盈余管理指標外還有不少學者采用審計意見來衡量審計質量，即審計師出具非標審計意見的比例與審計質量成正相關。從審計意見的角度研究高管會計師事務所關聯(lián)與審計質量關系的文獻結論大多一致，認為有高管會計師事務所關聯(lián)的公司被出具非標審計意見的可能性更低（Lennox，2005；劉繼紅，2011）。高管會計師事務所關聯(lián)使審計師發(fā)現(xiàn)問題和報告問題的可能性降低，損害了審計質量。其中Lennox（2005）不僅證明了有高管會計師事務所關聯(lián)的公司更易獲得清潔的審計意見，而且還發(fā)現(xiàn)這些高管因關聯(lián)關系的存在而更不易被雇主更換掉。學界在發(fā)現(xiàn)高管會計師事務所關聯(lián)能幫助公司獲取清潔的審計意見后，將研究拓展到審計意見改善的領域。審計意見按照嚴格程度由重到輕可依次分為：否定意見、無法表示意見、保留意見、帶強調事項段的無保留意見和標準的無保留意見。從相對嚴格的審計意見轉變?yōu)橄鄬徍偷膶徲嬕庖姳环Q為審計意見改善。由于相對緩和的審計意見會向投資者傳達有利于公司財務質量的信息，增強投資者信心，降低公司融資成本，因此上市公司存在改善審計意見的動機。已有學者用2009—2011年滬深兩市的數據表明，高管會計師事務所關聯(lián)能顯著改善公司審計意見。為了控制公司自身特點帶來的影響，該研究在采用了高管會計師事務所關聯(lián)的“變動值”（即采用報告年度相對于上一年度的高管會計師事務所關聯(lián)情況）作為替代性解釋變量后回歸結果仍然顯著（米莉等，2013），這充分表明了高管會計師事務所關聯(lián)公司的審計意見改善是關聯(lián)關系造成的。綜合相關研究成果，我們發(fā)現(xiàn)高管會計師事務所關聯(lián)會從兩個角度損害審計質量：一方面審計師可能與關聯(lián)高管形成利益捆綁或者因對前同事存在友好和信任的情感，使審計師不愿挑戰(zhàn)以前同事的判斷。上述情形導致審計獨立性的喪失，使審計師在面對沖突時選擇向管理層妥協(xié)。最終會降低審計師報告財務報表重大錯弊的概率。另一方面，關聯(lián)高管具有審計工作經驗，不僅了解審計業(yè)務的一般程序，甚至熟悉審計師的測試方法和關注重點。具有審計經驗的高管會對審計手段產生較強的預見能力和反審計能力，這會降低審計師發(fā)現(xiàn)重大錯弊的概率。因為審計質量是審計師發(fā)現(xiàn)并報告財務報表中重大錯弊的聯(lián)合概率，所以普遍性的研究結論是高管會計師事務所關聯(lián)會損害審計師獨立性，降低審計質量。

三、高管會計師事務所關聯(lián)的審計質量治理

影響審計質量的因素眾多，由于審計報告最終呈現(xiàn)的是審計主體（會計師事務所、審計師）、審計客體（上市公司）和審計環(huán)境（政治環(huán)境、經濟環(huán)境、法律環(huán)境等）多方博弈的結果，因此學者們通常從這三方面來考慮審計質量的治理問題。針對高管會計師事務所關聯(lián)的審計質量治理研究主要從以下方面展開：首先，審計主體的“冷卻期”越長越有助于降低高管會計師事務所關聯(lián)對審計質量的影響?！袄鋮s期”（cool-ing-off）指審計師為客戶提供審計服務至跳槽到客戶公司的時間間隔。通過檢驗信息使用人對跳槽前審計師獨立性的評價，Kohetal（.1993）andImhof（f1978）認為冷卻期越短，越會引發(fā)外界對于跳槽前審計師獨立性的懷疑，進而質疑該高管在作為審計師期間出具的審計報告的質量。據此，監(jiān)管者相繼出臺了基于冷卻期的限制措施。美國的《薩班斯法案》和澳大利亞的《澳大利亞2004年審計改革和公司信息披露法案》（簡稱《第9號法案》）中分別規(guī)定了一年和兩年的冷卻期限制。許多研究證明在法案實施后，審計質量得到提升。審計師在面對高管會計師事務所關聯(lián)的公司時提出的審計調整事項明顯增多，執(zhí)業(yè)更為謹慎（Wright&Booker，2010；Martinov-Ben-nieetal.，2011)。但對于監(jiān)管措施是否有效也有質疑的聲音。Dhaliwaletal（.2012）的研究發(fā)現(xiàn)，在《薩班斯法案》頒布后，高管會計師事務所關聯(lián)仍然能顯著提高會計師事務所被聘用的概率以及降低公司被出具不清潔審計意見的概率，Dhaliwaletal.人據此認為相關管制并不有效。其次，審計主體跳槽前后的職務性質會影響外界對審計質量的評價。如果高管在跳槽前是審計項目負責人或者跳槽后擔任編制會計信息的工作，那么信息使用人對跳槽后審計獨立性的評價將降低（Kohetal.，1993)。政策制定上，澳大利亞和我國都對跳槽前高管在會計師事務所任職情況作出一定程度的限定：澳大利亞《第九號法案》的監(jiān)管對象主要是參與了客戶公司審計項目的“會計師事務所的前合伙人”。我國的《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》中指出，除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則會計師事務所前任高級合伙人擔任審計客戶的高管將對獨立性產生影響。再次，審計客體的獨立董事機制和審計委員會機制有助于抑制高管會計師事務所關聯(lián)對審計質量的不利影響。研究大多認為獨立董事占董事會比例越高，越能增強獨立董事的監(jiān)督力，越有可能帶來范圍更廣、質量更高的審計。審計委員會的設立以及由審計委員會來掌握會計師事務所的選聘權和審計定價談判權有助于確保審計師的獨立性。此外，近期的研究發(fā)現(xiàn)審計委員會的組成不符合《薩班斯法案》監(jiān)管要求的企業(yè)在發(fā)生高管會計師事務所關聯(lián)時盈余反應系數出現(xiàn)更為顯著的下降（Baberetal.，2014）。由于實證研究中盈余反應系數可以被用來檢驗市場感受到的審計質量情況（Ghosh&Moon，2005），因此該研究從側面說明了當公司按照《薩班斯法案》組建審計委員會時，市場感知到的審計質量會上升。最后，從審計環(huán)境的視角分析，各國監(jiān)管的力度不同。美國的監(jiān)管對象是“參與該公司審計”的高管。澳大利亞雖然限定了該高管是會計師事務所的前任合伙人，但其在“冷卻期”方面卻提出了更為嚴苛的要求。相比之下我國的監(jiān)管政策力度較弱。《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》中提出了在審計小組的前任成員或會計師事務所的前任合伙人無權從會計師事務所獲取報酬并未繼續(xù)參與會計師事務所經營活動的情況下，擔任公司高管可以不被視為損害獨立性的例外情形。與國外的監(jiān)管措施相比，我國對高管會計師事務所關聯(lián)的限制存在著較大的彈性，具有一定的操縱空間，更需要學者們對該政策的實施效果和改進措施深入研究。

四、結論及未來的研究方向

第5篇：高級審計論文范文

1.1審計人員的素質較低導致的風險審計人員的素質表現(xiàn)在兩個方面，分別是個人品德和專業(yè)素質。責任心對審計工作的質量有著密不可分的關系，因此審計人員要有嚴謹的工作態(tài)度和敬業(yè)精神；審計人員除了掌握審計方面的知識外，還要具有分析能力、協(xié)調能力等。

1.2高職院校對外委托工程審計導致的風險高職院校內審部門負責實施工程審計，而高職院校工程審計的力度還不叫小，很多審計任務都沒有完成，因此把基建工程委托給社會設計機構，因此出現(xiàn)了很多風險，如審計人員對有爭議的問題沒有過分追究；審計人員和被審單位之間有聯(lián)系而設計的力度不夠等。

1.3審計資料不完善導致的風險審計資料由管理部門和施工單位出具的，有些資料受到利益的影響，會謊報工程量，提供虛假的材料，基建部門沒有嚴格的審查資料，也會導致資料不夠完整，不能保證施工單位成本價格的真實性。

2、高職院?；üこ虒徲嬶L險的成因與防范

2.1審計方法落后有些高職院校的審計工作仍然停留在竣工審計的層面上，對項目中的方案設計、合同、施工都沒有進行監(jiān)督和管理，事后審計是具有局限性的，由此導致審計工作受到限制，不能對工程中重要的事項進行監(jiān)管和控制，造成經濟上的浪費。針對上述問題，高職院校的審計部門可以從社會審計方面求得幫助，通過社會的力量展開學校投資項目的委托審計，高職院校審計要以自審為主要核心，把社會審計作為輔助，一方面能夠彌補審計人員不足的現(xiàn)象，解決堆積的沒有審核的工程，另一方面還能汲取多個方面的力量，充分發(fā)揮出自身的特點。審計人員在對被委托的審計項目進行安排、協(xié)調的同時，還能夠監(jiān)督項目的實施，不僅增強了審計工作的質量，還能培養(yǎng)審計人員的個人素質。

2.2相關部門責任感欠缺雖然看起來審計部門參與到了基建工程中的事前、事中和事后，卻沒有把審計的職能體現(xiàn)出來，例如把已經更改不了的項目拿到審計部門進行審計，會導致有些問題不能糾正過來，一方面對學校也會造成損失，另一方面審計部門喪失了獨立性，缺少監(jiān)督的作用。為了更好的解決事后審計所帶來的局限性，高職院校要打破傳統(tǒng)的做法，把關口前移，對投資項目進行嚴格的審計，也就是要以投資項目為基礎開展事前審計，以項目實施為主要內容的事中設計，以項目決算和效益為核心的事后審計，要把三個階段的審計合理的融合到一起，把審計監(jiān)督、服務的效果完全的體現(xiàn)出來，加強每個環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理，及時的發(fā)現(xiàn)、預防風險，盡最大的可能提高投資效益。高職院校審計部門要適應當前的發(fā)展形勢，不斷學習最新的審計方法，降低工程成本。

2.3基建工程管理不到位目前高職院校基建項目的設計不合理、監(jiān)督不嚴格，另外對基建工程的管理也不到位，對工程造價沒有仔細的詢價和驗收，導致工程中埋藏著隱患，造成經濟的損失。針對上述問題，審計人員要嚴格履行自身的義務，做好審計工作，為了獲得更多部門的支持，可以借助廣播、報刊等方法宣傳審計工作，向相關部門大力宣傳國家的法規(guī)制度、重點強調審計的意義，推動各個部門積極的參與到審計工作中來，只有領導和人員的支持，才能更好的理解、配合，嚴格的接受審計監(jiān)督。

2.4審計制度不完善有些高職院?；üこ虒徲嫷倪M行不完善，審計的制度不夠健全，例如對基建工程部門和審計部門的工作內容和權限沒有清楚的說明，對審計工作的程序也沒有嚴格的進行規(guī)范，審計制度的作用沒有體現(xiàn)出來。實施基建工程審計的重要核心就是完善的審計制度，規(guī)范的制度是對審計人員的規(guī)范性約束，同時也是對被審單位的規(guī)定，要依照完善的制度來約束財務、審計等部門的工作，清晰的劃分每個部門的工作范圍和權限；要針對每個環(huán)節(jié)都制定出合理的內控制度，包括合同、施工、驗收、付款等，要把高職院校基建工程審計工作真正落實，做到有法可依。

2.5審計隊伍較為薄弱隨著基建工程的增多，審計人員卻沒有相應的增加，審計任務繁重的問題越來越嚴重；基建工程的專業(yè)性很強，因此對審計人員的要求也較高，但是目前審計人員的專業(yè)素質和自身素質都比較低，甚至對基建工程的基本知識都不熟練。要健全內審機構，強化審計隊伍的建設，可以從下面四個方向著手：①組建高素質的、專業(yè)的審計人員隊伍；②對審計人員進行針對性的培訓，提高審計人員的專業(yè)素質和技能；③要經常開展基建、審計的專項會議，加強審計的交流和討論；④審計人員要多學習新技術，全面的掌握審計技能。

3總結

第6篇：高級審計論文范文

論文關鍵詞：注冊會計師審計法律責任

從2o世紀60年代起，美國等注冊會計師審計比較發(fā)達的國家，出現(xiàn)了許多投資者和債權人等審計報告使用人對注冊會計師的法律訴訟案件，當時就引起了會計職業(yè)界和社會公眾的關注。進入2o世紀9o年代以來，這種法律訴訟案有增無減，而且數量越來越多，賠償金額越來越高，迫使注冊會計師更為關切其法律責任，以維護自身的利益。在我國，近幾年來，由于審計和其他鑒證業(yè)務而引起的法律訴訟越來越普遍，從舊三大案(“原野公司案”、“長城機電公司案”和“中國水利國際集團公司案”)到新三大案(“瓊民源寨’、“紅光實業(yè)案”和“東方鍋爐案”)，以至最近轟動全國的“銀廣夏”案件，注冊會計師都涉案其中，遭受各方面的猛烈抨擊。為了合理應對法律訴訟，提高審計風險意識，必須充分了解注冊會計師應承擔的法律責任及其成因。

一、形成我國注冊會計師法律責任的根本原因

發(fā)生法律訴訟案，注冊會計師要么被委托人控告，要么被相關的第三者控告，但導致其法律責任的原因很多。有的是被審計單位(上市公司等)的責任，有的是注冊會計師自己的責任，有的很可能是雙方共同的責任，也有的可能是會計報表的使用者對注冊會計師的法律責任的錯誤理解而造成的，還有的與注冊會計師執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境相關，而其中最根本的原因則是由被審計單位和注冊會計師自己造成的。

(一)因被審計單位導致法律責任的原因

1．錯誤、舞弊和違法行為。被審計單位對其所報送的會計報表負有披露其真實性、合法性、完整性的會計責任。當被審計單位出于某種目的或無意識的錯誤使其會計報表出現(xiàn)虛假信息或重大錯報，但注冊會計師在實施審計的過程中未能查出被審計單位的這些錯誤、舞弊和違法行為，而給第三者或其他有關各方造成經濟損失，就有可能遭受他人的控訴，而承擔相關的法律責任。

所謂錯誤(ers)E，是指客戶財務報表無意錯報或遺漏，可能涉及以下行為：編制會計報表所用的數據收集或處理出錯；由于疏忽或誤解事實，造成會計估計不正確；有關金額、分類、表達方式或披露的會計原則應用錯誤。

所謂舞弊(ineodarities)E1J，是指被審計單位會計報表故意錯報或遺漏。主要包括：篡改、偽造或變造編制會計報表所依據的記錄和會計憑證；有意用錯誤會計原則來處理金額、分類、表達方式或披露等。

所謂違法行為(indiaacts)uJ，是指賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定的行為。

對于上述被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為，被審計單位應該負直接的會計責任。而注冊會計師只能負審計責任。注冊會計師在實施審計的過程中，只要嚴格遵守獨立審計準則的要求，應該可以將財務報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現(xiàn)代審計是以內部控制制度為基礎的抽樣審計，注冊會計師不可能對被審計單位的每一項經濟業(yè)務進行詳盡審查，只能采用抽樣審計的方式，這樣就必定存在一定的風險。因此，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和披露會計報表中的所有錯誤和遺漏。當然，這并不是說注冊會計師不必對會計報表中未查出的所有事項負任何責任，其關鍵在于看未能查出錯誤的漏報的原因是否源于注冊會計師自身。

2．經營失敗。也稱作營業(yè)失誤。在變幻莫測的市場經濟環(huán)境中，當投資者或債權人將其資本投入或者借給企業(yè)后，就面臨著某種程度的經營風險。而當一個企業(yè)由于決策失誤或其他原因面臨破產或破產倒閉，使投資者和債權人蒙受巨大損失，這就是經營失敗J。這時相關各方蒙受損失的責任應當歸于經營環(huán)境或管理當局來承擔，與注冊會計師所執(zhí)行的審計并無聯(lián)系。而審計失敗則是由于注冊會計師本身原因導致的審計報告使使用人蒙受損失。這時各方蒙受的損失則應視情節(jié)輕重由注冊會計師來承擔。

但是由于有些報表使用人分不清經營失敗和審計失敗的區(qū)別，再加上投資者、債權人等相關各方為了彌補自己的損失，總是想找到一個替罪羊為其承擔責任，這樣也會引起法律訴訟，使注冊會計師背負法律責任。

(--)因注冊會計師自身導致法律責任的原因

由于注冊會計師或會計師事務所本身的一些原因，比如專業(yè)能力、素質水平不夠高，在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨立審計準則，或者由于違約、過失和欺詐等原因，致使客戶或第三者遭受經濟損失，那么，注冊會計師就必須承擔相應的法律責任。

1．違約。違約是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求L3J。當由于違約給他人造成損失時，注冊會計師應承擔違約責任。例如某會計師事務所在商定的期限內，未能提交納稅申報表或違反了與客戶訂立的有關協(xié)議等。

2。過失。過失是指在一定的條件下，缺少人們應具有的合理的謹慎[。評價注冊會計師的過失，是以其他注冊會計師在相同條件下可達到的謹慎為標準的。按其程度的不同，可分為普通過失和重大過失。普通過失是指沒有保持職業(yè)上應有的合理的謹慎。如注冊會計師未按特定審計的項目取得必要和充分的審計證據，這就是一種普通過失。重大過失是指連最基本的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務或相關事務漠不關心，滿不在乎。對注冊會計師而言，是指根本沒有遵循《獨立審計準則》或沒有按照準則的專業(yè)標準執(zhí)行審計。

3．欺詐(也稱作注冊會計師舞弊)。欺詐是一種以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為J。具有不良動機是欺詐的重要特征，對注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，以謀取自己的私利，明知被審計單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛假的陳述，出具無保留意見的審計報告。

二、現(xiàn)階段我國注冊會計師法律責任發(fā)生變化的特殊原因

我國注冊會計師法律責任發(fā)生變化的根本原因，主要是社會經濟機制的轉變，這種轉變使注冊會計師的工作發(fā)生了一系列的變化，也使得注冊會計師的法律責任發(fā)生了變化。

(一)會計目標的多元化，提高了審計風險

當經濟體制由計劃經濟向市場經濟轉軌時，一方面，會計目標由過去單一的經管責任向多元化發(fā)展，既為經營管理責任服務，又為經營決策服務。此時，會計處理不得不在這兩種要求之間予以平衡，從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。另一方面，市場經濟中經管責任的關系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經濟責任關系也成為具有雙向約束力的約定權責關系。這種平等權利，既給了受托方自主處理會計信息的機遇，也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆?？梢娫谑袌鼋洕鷹l件下，由于經濟環(huán)境的變化，會計信息處理的復雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導致審計風險。而解決這些審計風險的最根本的方法之一，就是依靠法律手段來調節(jié)雙方的理解沖突。

(二)市場經濟條件下，會計信息的經濟后果性增加了審計法律責任

在傳統(tǒng)的計劃經濟條件下，會計信息的經濟后果及影響范圍是相當有限的，而在市場經濟條件下，證券市場的存在使得委托方與受托方的關系變得不確定，雙方的關系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會計信息的反映內容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導致整個社會資金幾萬、幾十萬甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息的經濟后果性日益突出，一旦產生不應出現(xiàn)的經濟后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經濟后果性產生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。因此，會計信息經濟后果性的增大，也會引起相關的審計法律問題。

(三)市場經濟主體的平等性，強化了各主體的法律責任

在市場經濟條件下，法律已成為詞節(jié)個人與社會、秩序與自由、權威與服從三大矛盾的準則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經濟權利。當對會計信息的理解發(fā)生沖突時，雙方不再依據行政權力與級別，而更多的是依據原先制定的“游戲規(guī)則”——法律條文來處理有關的爭議。由于權利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運用法律手段來詞節(jié)會計信息處理與理解的沖突，必將成為市場經濟環(huán)境中最為常見的手段之一。

(四)注冊會計師相關法律條文的矛盾性，導致了法律責任的復雜化

第7篇：高級審計論文范文

教育部于2004年并執(zhí)行的《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》中，明確規(guī)定高校內部審計的機構設置要求。下面是編輯老師為大家準備的淺談高校內部審計的發(fā)展趨勢。

規(guī)定第四條指出教育行政部門和單位應當依照國家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實行內部審計制度，設置獨立的內部審計機構，配備審計人員，開展內部審計工作。第五條中進一步解釋本規(guī)定所稱教育行政部門，是指縣級及縣級以上的各級教育行政部門;單位，是指高等學校及其他教育事業(yè)、企業(yè)單位。由此可見，根據此規(guī)定，各高校應該設立獨立的內部審計機構。隨著高校規(guī)模不斷擴大，內部審計制度的實行，設置獨立內部審計機構的高校越來越多。據筆者調查，山西省19所普通高等學校中，設立獨立內部審計機構的有14所。在高校對內部審計業(yè)務需求不斷增加的形勢下，為了更充分地發(fā)揮內部審計的職能，高校中內部審計機構的獨立性會進一步加強。

在高校內，存在的受托責任關系體現(xiàn)為，學校將公共資金、管理權力委托校內各職能部門使用，這些部門應按照學校的要求認真履行受托責任，完成委托方學校的委托任務，并向學校進行匯報。而學校與各級職能部門之間的受托責任履行的情況如何，需要由一個獨立、專業(yè)的組織或人員予以評價，以解除受托責任。近年來，高等教育快速發(fā)展，教育投入在不斷增加，同時高校間的競爭也在加劇，這使得高校內受托責任的內容不僅包括公共資金使用的合規(guī)性，而且包括資金使用的經濟性、效果性和效率性等?；谑芡胸熑蔚陌l(fā)展，內部審計作為受托責任系統(tǒng)中一種重要的控制機制，必然會根據受托責任的發(fā)展將審計的內容從財務審計擴展至管理審計，向包括財務審計與管理審計的綜合審計方向發(fā)展。2007年中國內部審計協(xié)會頒布了經濟性審計準則、效果性審計準則和效率性審計準則，這為高校內部審計開展管理審計提供了相關指導。

2008年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合成立的企業(yè)內部控制標準委員會頒發(fā)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，隨后頒發(fā)了內部控制指引，這些規(guī)范為加強我國企業(yè)內部控制建設提供了基礎性、權威性指引。這些有關內部控制規(guī)范的出臺及相關課題的研究都表明，內部控制在實現(xiàn)組織目標中起著重要作用。不僅在企業(yè)如此，在高校中內部控制同樣具有合理保證實現(xiàn)組織目標的重要作用。因此，無論出于監(jiān)管部門或主管機構要求，還是出于組織自身管理的需求，對組織進行內部控制評審會成為內部審計工作的重點。

第8篇：高級審計論文范文

（一）對權力進行審計監(jiān)督制約是由高校內部審計的特點和優(yōu)勢決定的高校內部審計是審計的一種形式，在高校權力監(jiān)督制約體系中發(fā)揮著越來越重要的作用，這是由其自身的特點和優(yōu)勢決定的。一是內部審計行為的獨立性。審計署和教育部均明確規(guī)定內部審計人員依法獨立開展內部審計工作，因而其能客觀公正地對高校各種經濟管理活動進行監(jiān)督和評價。二是內部審計方式的靈活性。內部審計部門既可運用事前、事中和事后審計方式，又可以采用定期審計方式進行審計監(jiān)督，使其能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正損害國家和學校利益的行為。三是內部審計監(jiān)督的日常性。高校紀檢監(jiān)察部門一般是有了線索、出了問題才介入，主要是針對具體問題進行查處。而審計監(jiān)督是內部審計部門的日常工作，不管被審計對象有無問題都要接受審計，這就使得所有可能產生腐敗問題的地方都很容易暴露在審計視野中，從而使高校內部審計在日常工作中實現(xiàn)對權力的監(jiān)督和制約。

（二）對權力進行審計監(jiān)督制約是新形勢下高校反腐倡廉建設的現(xiàn)實需求隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大，教育投資、教育經費和各種創(chuàng)收逐年增長，特別是隨著二級管理模式的推行，二級管理部門負責人可支配的經費數額急劇上升，由于辦學、培訓、咨詢以及利用先進的科研儀器設備對社會實行有償服務項目增多，收費項目越來越多，有些高校還直接和企業(yè)聯(lián)合辦學，致使高校經濟管理日趨復雜化。近來年，高校各種惡性經濟案件頻發(fā)，其中基建、采購、招生三個領域成為高校職務犯罪“重災區(qū)”。這些腐敗問題的出現(xiàn)固然有體制、機制和制度等方面的原因，更是一些高校內部審計不力、監(jiān)督管理弱化造成的。維護財經紀律是審計的重要職能，高校內部審計部門可以充分發(fā)揮自身的特長和優(yōu)勢，加強審計監(jiān)督，積極配合紀檢監(jiān)察部門查辦經濟案件，進一步推進高校黨風廉政建設，使高校經濟活動健康有序運行。

二、影響高校內部審計對權力監(jiān)督制約作用發(fā)揮的主要因素

（一）對高校內部審計工作的地位和作用認識不到位高校內部審計是在政府和國家審計機關的直接推動下發(fā)展起來的，然而受傳統(tǒng)思想觀念的影響，高校領導對內部審計工作的定位不夠準確，認為學校的核心工作是教學與科研，內部審計的職能是監(jiān)督，僅僅是查賬而已，純粹是自己找“麻煩”，把內部審計部門與其他經費使用部門人為地對立起來，忽略了內部審計的管理與服務職能。正是由于對內部審計在權力監(jiān)督制約中的地位及其作用認識不足，致使實際工作中重視不夠，工作部署落實不力，直接影響了高校內部審計監(jiān)督制約作用的有效發(fā)揮。

（二）高?，F(xiàn)有的內部審計機構設置不夠規(guī)范獨立性是審計監(jiān)督制約的本質特征，是有效發(fā)揮高校內部審計監(jiān)督作用的內在要求和必要條件。《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》指出：“法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構?！薄督逃到y(tǒng)內部審計工作規(guī)定》規(guī)定：“教育行政部門和單位應當依照國家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實行內部審計制度，設置獨立的內部審計機構，配備審計人員，開展內部審計工作?！蹦壳埃鞲咝；旧隙荚O立了內部審計部門，但許多高校審計部門與財務或紀檢監(jiān)察部門合署辦公，組織機構設置不獨立，嚴重影響了高校內部審計工作的獨立性。

（三）高校內部審計人力資源與審計范圍的拓展不匹配高校經濟管理日趨復雜化，內部審計的重點由原來的財務收支審計逐步向經濟責任審計、基建修繕工程審計、內部控制審計等領域擴展，內部審計內容和范圍越來越廣泛，而高校現(xiàn)有的內部審計人力資源無法與審計范圍的拓展相匹配。一是高校專職審計人員配備嚴重不足，很難滿足新形勢下審計覆蓋面廣、審計工作量急劇增加的現(xiàn)實需求。二是現(xiàn)有審計人員知識結構相對單一，加上長年忙于審計項目，與外界交流和參加業(yè)務培訓的機會都比較少，知識更新速度跟不上形勢的發(fā)展需要，勢必導致審計工作浮于表面、流于形式，使審計監(jiān)督的效果大打折扣。

（四）高校內部審計思路與技術方法不適應高校發(fā)展需求傳統(tǒng)的高校內部審計往往偏重于事后審計，在工作思路上還習慣于就賬查賬、就事論事、就問題查問題，很少介入到經濟活動的起點和經濟活動的實施過程，難以做到對經濟活動的事前審計把關和事中審計控制。盡管經過多年的實踐，高校內部審計部門也積累了一些經驗，但審計方法仍然相對單一，審計技術手段仍然相對滯后。一些高校內部審計人員對計算機審計工作不夠熟悉，審計還停留在對傳統(tǒng)手工賬的審查階段，嚴重影響了審計工作的效率和質量，也給內部審計工作帶來了很大的風險。

（五）高校內部審計成果沒有得到有效運用內部審計成果可以為高校領導層決策提供參考，也可以作為組織部門對干部進行人事任免和調整、紀檢監(jiān)察部門處分或澄清問題干部的重要依據。現(xiàn)實情況是高校內部審計成果未能得到充分、有效運用，其原因有三個方面。一是領導重視不夠。少數領導對內部審計認識不足，認為審計工作會打擊被審計對象的積極性，不利于今后開展工作，因此在審計成果的運用上不給予充分的支持，導致審計成果的浪費。二是被審計對象不予配合。被審計對象是審計決定、審計建議的實施者，因而審計成果的運用很大程度上取決于被審計對象是否配合。三是審計成果質量不高。高校內部審計專職人員數量不足、知識結構相對單一、技術手段落后等原因影響了審計成果的可用性。

三、加強高校內部審計對權力監(jiān)督制約的對策建議

（一）提高思想認識，優(yōu)化高校內部審計監(jiān)督環(huán)境高校內部審計監(jiān)督環(huán)境的優(yōu)化在一定程度上取決于高校領導層對審計工作的認識及支持力度，特別是在人員配備及經費保障上要給予大力支持。與此同時，高校內部審計部門也要通過自身不懈努力改變內部審計單一的監(jiān)督職能，樹立內部審計是監(jiān)督、管理與服務職能于一體的理念。高校內部審計人員要增強服務意識，圍繞高校發(fā)展目標及存在的風險和問題開展工作，積極與組織、紀檢監(jiān)察、人事、財務等部門協(xié)調配合，要經常深入基層調查內控和管理現(xiàn)狀，爭取被審計對象的理解和支持，并經常主動向學校領導層匯報工作，為內部審計營造一個良好的環(huán)境。

（二）合理設置內審機構，提升高校內部審計監(jiān)督的權威性內部審計監(jiān)督以內部審計機構和人員為基本點，要使高校內部審計能夠很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，就必須從保證這兩者的獨立性開始。一方面，高校要努力爭取設立獨立健全的內部審計機構，在本單位主要負責人直接領導下開展工作，以實現(xiàn)內部審計組織上的獨立。另一方面，高校要改變內部審計人員的年終考核、職務升遷等受被審計對象測評的模式，實行由分管內部審計工作的高校主要負責人進行直接考核的模式，以確保內部審計人員開展工作不受被審計對象的影響。通過上述兩方面的舉措以保證內部審計機構獨立開展審計工作，提升高校內部審計監(jiān)督的權威性。

（三）加強“人法技”建設，提高高校內部審計監(jiān)督水平要提高內部審計監(jiān)督水平，關鍵是要打造一支高素質的內部審計隊伍。首先，要注重提高內部審計人員素質。高校內部審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)審計人員的專業(yè)勝任能力，通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調能力，增強處理與解決問題的能力。其次，要創(chuàng)新內部審計思路和方法。在實施審計時，要開展事前審計、事中審計和事后審計全過程的審計監(jiān)督，要切實采取有效措施，大力推廣和完善內控測評、風險評估等審計方法，積極探索適合高校內部審計工作的先進方法，提高審計工作水平。最后，要采用先進的審計技術。為適應新形勢，高校內部審計工作在其工作方式、業(yè)務程序、檢查內容和關鍵控制點等方面需要進行一系列變革，大力推行計算機輔助審計，以降低審計風險、提高審計效率、保證審計質量。

（四）深化經濟責任審計，促進權力規(guī)范運行黨的十報告指出：“要建立健全權力運行制約和監(jiān)督體系……健全質詢、問責、經濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度……讓權力在陽光下運行?！边@對審計工作提出了新要求，賦予了審計工作新任務。近年來，一些高校已組織開展了領導干部經濟責任審計，為組織、紀檢監(jiān)察等部門科學評價、考核、監(jiān)督、任用干部開辟了良好途徑，對加強干部監(jiān)督管理、完善懲治和預防腐敗體系發(fā)揮了積極作用。經濟責任審計是一項涉及面廣、層次高、內容復雜的工作，要做好高校領導干部經濟責任審計工作，必須要做到以下幾點。一是加強部門之間的協(xié)調與配合。經濟責任審計是多部門聯(lián)合開展的一項工作，要建立由紀檢監(jiān)察、組織、審計、人事等部門參加的經濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，各部門通過制度的形式明確各自的職責，定期召開聯(lián)席會議，密切配合、各司其職、各盡其責，共同做好經濟責任審計工作。二是要完善經濟責任評價指標體系，以便全面、客觀、科學的評價領導干部履行經濟責任情況。三是關口前移，加強任前任中審計，以離任審計為輔。實行任前和任中審計，能夠更好地為客觀公正評價使用干部提供重要依據，促進領導干部認真履行職責，依法行政，增強領導干部廉潔自律意識，同時還能更好地緩解審計任務重與審計力量不足的矛盾。

第9篇：高級審計論文范文

(一)政府審計風險

政府審計風險一般是指審計人員對被審計單位的財務收支報表和履行相關職能的情況發(fā)表不恰當的意見和評價，或者對被審計單位做出錯誤的處理處罰決定的風險。政府審計風險除具有一般審計風險所具有的客觀性、潛在性和可控性等特征外，另外方面的特征一是表現(xiàn)形式具有多樣性，這樣就容易使審計取證不完備、檢查工作不全面等，引起審計評價不正確。二是政府審計風險造成的后果不僅是經濟損失，在政治、社會、心理、名譽、信譽等方面有很大損害，作用時間長久，影響不易消除。

(二)審計公告制度

1、審計公告制的內涵審計公告制，就是審計機關在管轄范圍內將審計結果等用適當的方式向社會公布。審計公告的權利主體是指審計信息公開的對象，即可接受或者請求獲得審計信息的主體。由于審計機關審查的是政府成本核算和政府實現(xiàn)公共財政的效能，這對社會公眾的影響顯著，關系到每個公民、社會組織的切身利益，因此我國的每個公民、社會組織都享有從審計機關獲取審計信息的權利。2、我國審計公告制的現(xiàn)狀我國審計制度不斷完善，管理體制及審計操作都能夠規(guī)范化進行，審計工作能夠順利進行。但我國審計結果方面存在很多問題，主要是審計報告的準確性及充分性方面。審計公告信息的充分性決定著公眾知情權的實現(xiàn)程度。另外，審計公告的質量也存在不足，對人民群眾普遍關心的問題涉及很少。

二、審計公告制對政府審計風險影響的分析

(一)審計公告制的風險特點

主要包括以下幾方面內容：首先，復雜化；審計人員的審計結果可能會導致審計風險，對外公布的審計結果也可能帶來審計風險。再次，顯性化；由于實行了透明的審計工作制度，存在的審計風險會逐步呈現(xiàn)顯性化。第三，擴大化；在實施了審計公告制度后，社會對審計人員的期望越來越大，這給審計人員帶來了不小的風險。

(二)帶來政府審計風險的原因

審計風險有著自身的特點，但如果不能及時的規(guī)避審計風險，控制風險的增加和復雜化，必將造成嚴重后果。所以，在審計過程中要實時發(fā)現(xiàn)可能存在的審計風險，將風險降低到可接受的水平，確保審計結論的準確性。對外公告的審計報告要求更加如此。在這種情況下，對審計方法提出更高的要求。審計方法需要滿足審計人員控制和防范審計風險的需要，隨著審計制度的發(fā)展，審計方法必然不斷演進，適應審計的需求。風險導向審計是一種現(xiàn)代審計思路，他主要是從賬項基礎審計和制度基礎審計演變而來，要求審計人員在審計過程中對被審計單位的固有風險和控制風險進行全面的分析與評價，指導審計人員確定可接受的檢查風險，從而制定審計戰(zhàn)略，以更好的實現(xiàn)審計目標。我國審計現(xiàn)狀存在很多不足，雖然審計技術得到科學性的提高，但在實際工作中運用的效力很低。主要是許多現(xiàn)代審計方法如制度基礎審計、統(tǒng)計抽樣、風險導向審計在實際工作中并未得到有效的運用，審計人員在實際操作中要注重這方面的提升，提高審計效率。我國大多數審計人員仍停留于使用一些基本常規(guī)的審計技術方法，還大多運用手工對賬、判斷抽樣這些原始的審計方法，在這方面我們要注重引進新的方法，適應新的審計需求。

(三)做好審計監(jiān)督降低政府審計風險