消費(fèi)稅改革論文精選(九篇)

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第1篇：消費(fèi)稅改革論文范文

[關(guān)鍵詞]增值稅；消費(fèi)稅；區(qū)域間分配；地方投資沖動(dòng)

[中圖分類(lèi)號(hào)]F812.42　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1008-2670(2009)03-0012-06

自2009年起，我國(guó)在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)范圍內(nèi)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。但此次改革尚未涉及增值稅的征收管理制度，以及增值稅地方分享部分的區(qū)域間分配辦法。目前，對(duì)于如何劃分中央政府與地方政府的增值稅收入，有兩種截然不同的觀點(diǎn)：其一，我國(guó)中央財(cái)政集中增值稅過(guò)多，而通過(guò)轉(zhuǎn)移支付方式再分配給地方的做法實(shí)際上增加了資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，容易形成“跑部錢(qián)進(jìn)”與資金浪費(fèi)，因此應(yīng)適當(dāng)提高地方政府尤其是中西部地區(qū)分享增值稅的比例。其二，目前我國(guó)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距較大，從而導(dǎo)致了較大的地區(qū)間公共服務(wù)水平差距，中央財(cái)政通過(guò)集中收入、實(shí)施轉(zhuǎn)移支付的辦法，在一定程度上縮小了這一差距，因此仍需進(jìn)一步加大轉(zhuǎn)移支付力度，推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化。

與此相關(guān)的更為重要的一個(gè)議題是，增值稅分享的政策安排與地方政府的投資規(guī)模高度相關(guān)，如果提高中西部地區(qū)等地方政府的增值稅分享比例，容易刺激地方政府的投資沖動(dòng)。如何合理地劃分我國(guó)中央政府與地方政府的增值稅收入，并有效調(diào)控地方政府的投資沖動(dòng)是本文探討的主要問(wèn)題。

一、我國(guó)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的比例不斷下降

1994年實(shí)施的分稅制財(cái)政管理體制的現(xiàn)實(shí)操作模式是將消費(fèi)稅作為中央稅，營(yíng)業(yè)稅等作為地方稅，增值稅作為中央與地方共享稅，由中央分享75％、地方分享25％。增值稅由中央得大頭的政策安排在一定程度上抑制了地方政府的投資沖動(dòng)與干預(yù)企業(yè)的利益沖動(dòng)，在制約地方盲目發(fā)展煙、酒等高稅產(chǎn)品的同時(shí)，較大程度地調(diào)動(dòng)了地方政府發(fā)展高效農(nóng)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的積極性。地方政府也從過(guò)去主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與規(guī)模，在一定程度上轉(zhuǎn)向了注重經(jīng)濟(jì)效益。

(一)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的比例

2007年，全國(guó)增值稅收入為15470.23億元，消費(fèi)稅收入為2206.83億元，其中地方政府分享增值稅25％部分3867.62億元，中央對(duì)地方增值稅消費(fèi)稅兩稅返還3218億元，地方實(shí)際分享增值稅消費(fèi)稅的比例為40.1％，比1994年的85.1％下降了45個(gè)百分點(diǎn)(見(jiàn)表1)。

(二)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的增量與增值稅消費(fèi)稅增量的比值

2007年全國(guó)增值稅消費(fèi)稅收入比上年增加3006.56億元，其中地方政府分享增值稅25％部分與兩稅返還增加了861.44億元，地方政府分享增值稅消費(fèi)稅增量與增值稅消費(fèi)稅增量的比值為28.6％，這一比值比1995年的41％下降了12.4個(gè)百分點(diǎn)(見(jiàn)表2)。

(三)地方政府分享增值稅比例的國(guó)際比較

從其他開(kāi)征增值稅國(guó)家的實(shí)際情況來(lái)看，大部分國(guó)家將增值稅全部作為中央財(cái)政收入。根據(jù)OECD的統(tǒng)計(jì)，其30個(gè)成員國(guó)中除美國(guó)外其他國(guó)家均有增值稅收入。其中，丹麥、芬蘭、法國(guó)、希臘、匈牙利、冰島、愛(ài)爾蘭、韓國(guó)、盧森堡、墨西哥、荷蘭、新西蘭、挪威、波蘭、斯洛伐克、瑞典、瑞士、英國(guó)等18個(gè)國(guó)家的增值稅全部作為中央政府收入，澳大利亞的增值稅全部作為地方政府收入，其他國(guó)家地方政府分享增值稅的比例從葡萄牙的4.7％至比利時(shí)的53.5％不等。(見(jiàn)圖1)

我國(guó)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅收入的比例為40.1％(2007年)，與OECD將增值稅作為中央與地方政府共享稅的國(guó)家相比，處于中間水平。

二、我國(guó)地方政府對(duì)增值稅消費(fèi)稅的依賴程度不斷降低

(一)地方政府增值稅分享部分占地方財(cái)政本級(jí)收入的比重

2007年，我國(guó)地方政府分享增值稅25％部分占地方財(cái)政本級(jí)收入的16.4％，比1994年的25.1％下降了8.7個(gè)百分點(diǎn)。如果考慮2002年所得稅收入分享改革、2004年出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制改革縮小了地方財(cái)政本級(jí)收人口徑，實(shí)際上地方政府增值稅分享部分占地方財(cái)政本級(jí)收入的比重下降幅度會(huì)更大(見(jiàn)表3)。

(二)地方政府增值稅分享部分及兩稅返還相當(dāng)于地方財(cái)政本級(jí)支出的比重

2007年，我國(guó)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅(含地方分享增值稅25％部分及兩稅返還)相當(dāng)于地方財(cái)政本級(jí)支出的比重為18.6％，比1994年的58.9％下降了40.3個(gè)百分點(diǎn)(見(jiàn)表4)。

(三)地方政府分享增值稅部分占地方財(cái)政收入比重的國(guó)際比較

從OECD成員國(guó)中開(kāi)征增值稅，并由地方分享部分或全部的國(guó)家來(lái)看，地方政府分享增值稅占地方財(cái)政收入(包括稅收收入和非稅收入)的比例從加拿大的3.6％到捷克的30.5％不等(見(jiàn)圖2)。

由于我國(guó)地方財(cái)政本級(jí)收入未包括預(yù)算外收入、社會(huì)保障繳費(fèi)收入、土地出讓金收入、政府性基金收入等，與國(guó)際計(jì)算口徑不同，所以地方政府增值稅分享部分?jǐn)?shù)額占地方財(cái)政本級(jí)收入的比重不能與上述國(guó)家數(shù)據(jù)直接比較。

2006年，我國(guó)地方財(cái)政本級(jí)收入為18303.58億元，加上預(yù)算外收入5940.77億元、社會(huì)保險(xiǎn)基金收人8626.00億元、政府性基金收入5546.31億元、土地出讓收入7676.89億元，扣除政府性基金收入中重復(fù)計(jì)算的社會(huì)保險(xiǎn)基金收入1719.68億元、國(guó)有土地使用權(quán)有償使用收入1647.67億元以及財(cái)政補(bǔ)助社會(huì)保險(xiǎn)基金971億元，與國(guó)際口徑可比的我國(guó)地方財(cái)政本級(jí)收入為41755.2億元。增值稅地方分享部分3196.38億元占地方財(cái)政本級(jí)收入的7.7％，與其他國(guó)家相比處于較低水平。

三、我國(guó)增值稅消費(fèi)稅地方政府分享部分的

區(qū)域間分配辦法及其結(jié)果剖析

盡管如前所述，我國(guó)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的比例并不高，且不斷下降，地方政府對(duì)增值稅消費(fèi)稅的依賴程度也不斷降低，但是，對(duì)于地方政府分享增值稅帶來(lái)投資沖動(dòng)問(wèn)題，政府和社會(huì)各界一直十分敏感。究其原因，本文認(rèn)為是我國(guó)增值稅地方分享部分的區(qū)域間分配辦法不盡合理。

(一)分配辦法的界定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第一條、第四條、第二十二條等的規(guī)

定，在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位與個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定是：(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(3)非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第一條、第十三條等的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工與進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定是：(1)納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。

按照上述規(guī)定及我國(guó)中央與地方政府按75：25比例分享增值稅、中央對(duì)地方1：0.3兩稅返還的辦法，我國(guó)增值稅消費(fèi)稅地方政府分享部分主要按納稅人所在地在各地區(qū)間進(jìn)行分配，而納稅人主要是貨物的生產(chǎn)者、加工修理修配服務(wù)的提供者與消費(fèi)品的生產(chǎn)者。由此可見(jiàn)，我國(guó)增值稅消費(fèi)稅地方政府分享部分，實(shí)際上主要按生產(chǎn)者所在地在各地區(qū)間分配。這種分配辦法有其歷史淵源：我國(guó)稅收主要由國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)，迄今為止，仍存在企業(yè)創(chuàng)造利稅的共識(shí)，而消費(fèi)者貢獻(xiàn)稅收的理念沒(méi)有深入人心。與此同時(shí)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收增值稅、消費(fèi)稅，從稅收管理上看更加便于現(xiàn)實(shí)操作。

(二)分配結(jié)果的剖析

從分配結(jié)果的視角分析，1994年至2007年，我國(guó)東部地區(qū)分享增值稅消費(fèi)稅占地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的比重從50.7％提高到56.0％，提高了5.3個(gè)百分點(diǎn)；而中部地區(qū)的分享比重從27.1％下降到25.1％，下降了2個(gè)百分點(diǎn)，西部地區(qū)的分享比重從22.2％下降到18.9％，下降了3.3個(gè)百分點(diǎn)。表面來(lái)看，上述分配結(jié)果基本符合我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，但深入分析，可以發(fā)現(xiàn)其中存在一些明顯不合理的因素：

1　我國(guó)增值稅消費(fèi)稅地區(qū)間分配按生產(chǎn)者所在地分配的現(xiàn)行辦法與由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅特質(zhì)不一致，最終導(dǎo)致受益者屬地與負(fù)擔(dān)者屬地之間的錯(cuò)位。該分配方法產(chǎn)生了兩方面的利益驅(qū)動(dòng)后果：其一，刺激地方政府投資沖動(dòng)。如果地方政府不搞投資、生產(chǎn)，就沒(méi)有主體稅源。設(shè)想一個(gè)農(nóng)業(yè)大縣，其居民通過(guò)購(gòu)買(mǎi)家電等日用品而負(fù)擔(dān)了相應(yīng)的增值稅，但由于增值稅的制度設(shè)計(jì)，該部分稅負(fù)流轉(zhuǎn)到生產(chǎn)廠家的注冊(cè)屬地，不構(gòu)成消費(fèi)者所屬當(dāng)?shù)卣亩愂諄?lái)源。這勢(shì)必誘發(fā)其繼續(xù)鋪攤子、上項(xiàng)目，培植財(cái)源。其二，導(dǎo)致地方政府“為納稅人服務(wù)”的意識(shí)更多地傾向于為納稅多的企業(yè)服務(wù)，而淡化了為所有居民或者說(shuō)所有負(fù)擔(dān)增值稅、消費(fèi)稅的消費(fèi)者服務(wù)的理念，勢(shì)必帶來(lái)一些尋租行為甚至代際效應(yīng)，不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展與社會(huì)主義民主政治的推進(jìn)。

2　中西部地區(qū)的勞動(dòng)力參與了東部地區(qū)增值稅的創(chuàng)造，但享受不到相應(yīng)的公共服務(wù)。我國(guó)每年有1.3億多農(nóng)村勞動(dòng)力外出務(wù)工，其中主要是中西部農(nóng)村勞動(dòng)力去東部地區(qū)務(wù)工，而外出務(wù)工人員創(chuàng)造的稅收留在了東部，成為了東部改善公共服務(wù)的重要財(cái)源。由此產(chǎn)生的問(wèn)題是，中西部地區(qū)由于能創(chuàng)造稅收的人口已大量流出，地方政府能夠提供的公共服務(wù)水平有限。但外出務(wù)工人員及其贍養(yǎng)人口應(yīng)享有的公共服務(wù)仍由其戶籍所在地提供，由于吸收外來(lái)勞動(dòng)力的東部地區(qū)不為這些勞動(dòng)者及其贍養(yǎng)人口提供公共服務(wù)，因此導(dǎo)致地區(qū)間基本公共服務(wù)水平差距越來(lái)越大的現(xiàn)實(shí)后果。

四、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，改革增值稅消費(fèi)稅地方政府

分享部分的區(qū)域間分配辦法

從國(guó)際視角考察，相當(dāng)一部分國(guó)家將增值稅作為中央與地方共享稅或地方獨(dú)享稅。考察這些國(guó)家增值稅地方政府分享部分的區(qū)域間分配辦法，對(duì)完善我國(guó)增值稅制度設(shè)計(jì)具有一定的借鑒意義。

(一)增值稅地方政府分享部分區(qū)域間分配辦法的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

1　澳大利亞的增值稅全部作為地方稅收。但是，根據(jù)澳大利亞聯(lián)邦政府與地方政府簽訂的協(xié)議(Intergovernmental Agreement on the Reform of Commonwealth―State Financial Relations，IGA)，增值稅收入作為聯(lián)邦政府向地方政府進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付的資金來(lái)源，按相關(guān)的轉(zhuǎn)移支付辦法在各地區(qū)間進(jìn)行分配。稅收征管繼續(xù)由聯(lián)邦稅務(wù)局負(fù)責(zé)，地方政府負(fù)擔(dān)相應(yīng)的征管成本。

2　德國(guó)將州政府分享增值稅75％的部分按各州人口數(shù)分配給各州，其余的25％分配給財(cái)政收入能力低于全國(guó)水平92％的州，使各州政府的財(cái)政收入能力達(dá)到全國(guó)平均水平的92％。

3　日本將所得稅、法人稅、酒稅的32％，消費(fèi)稅的24％，煙稅的25％確定為地方交付稅。地方交付稅總額中的94％作為普通交付稅，分配給收入能力不足的地方政府，分配依據(jù)是標(biāo)準(zhǔn)支出大于標(biāo)準(zhǔn)收入差額；其余6％作為特別交付稅，考慮地方政府的特殊需要分配給相關(guān)地方政府。

(二)改進(jìn)我國(guó)增值稅地方政府分享部分區(qū)域間分配辦法的政策建議

針對(duì)我國(guó)增值稅消費(fèi)稅地方分享部分區(qū)域間分配辦法的上述問(wèn)題，在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，平抑現(xiàn)行分配辦法對(duì)地方投資沖動(dòng)的刺激效應(yīng)，可考慮以下兩種政策安排：

其一，將增值稅消費(fèi)稅全部作為中央稅稅收收入。這樣做，可以徹底解決地方分享部分增值稅消費(fèi)稅帶來(lái)的問(wèn)題，也是國(guó)際上大多數(shù)開(kāi)征增值稅國(guó)家選擇的現(xiàn)實(shí)做法。

其二，仍將增值稅消費(fèi)稅地方分享部分明確為地方收入，同時(shí)，建立一種綜合考慮各地區(qū)消費(fèi)者對(duì)增值稅、消費(fèi)稅的貢獻(xiàn)以及支出需求等各種因素的分配辦法。我國(guó)已經(jīng)在三峽等電力企業(yè)增值稅跨區(qū)分配中采用了將增值稅地方分享部分按淹沒(méi)面積、動(dòng)遷人口等關(guān)鍵因素來(lái)確定綜合分配因子，據(jù)此在各地區(qū)間分配的做法。而且也已針對(duì)跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅地方分享部分實(shí)施了地區(qū)間分配辦法。

比較而言，上述第二種考慮對(duì)地方利益的影響較小，是當(dāng)前可以考慮的現(xiàn)實(shí)政策改進(jìn)方向。

參考文獻(xiàn)：

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[9]Intergovemmental Agreeme on the Reform of Commonwealth―State Financial Relations(IGA)

第2篇：消費(fèi)稅改革論文范文

[論文關(guān)鍵詞]收入分配；收入差距；稅收機(jī)制；稅制缺陷

[論文摘要]稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、構(gòu)建和諧社會(huì)的重要手段，但是，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度沒(méi)有形成一個(gè)科學(xué)的個(gè)人收入的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制。由于稅制的缺陷，使稅收的功能沒(méi)有得到有效發(fā)揮，過(guò)高的個(gè)人收入得不到有效調(diào)控，過(guò)低收入者得不到基本生活保障，居民收入差距有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)。本文著重對(duì)我國(guó)收入分配稅收調(diào)節(jié)機(jī)制存在的問(wèn)題進(jìn)行研究。

一、我國(guó)居民收入差距的現(xiàn)狀分析

二、我國(guó)收入分配稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的缺陷

收入差距問(wèn)題是構(gòu)建和諧社會(huì)需要解決的重要問(wèn)題，稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、構(gòu)建和諧社會(huì)的重要手段。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用，主要通過(guò)征收個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和消費(fèi)稅來(lái)調(diào)節(jié)。這些稅種對(duì)調(diào)節(jié)居民個(gè)人收入差距起到了一定的作用。但是，在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中。間接稅比重過(guò)大。直接調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅種比較少，沒(méi)有形成一個(gè)科學(xué)的個(gè)人收入的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制，而且，消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅制不完善。財(cái)產(chǎn)稅制度不健全。社會(huì)保障稅缺位現(xiàn)象嚴(yán)重。由于稅收調(diào)節(jié)不到位。社會(huì)保障機(jī)制不健全，過(guò)高的個(gè)人收入得不到有效調(diào)控，過(guò)低收入者得不到基本生活保障。不僅如此。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，由于法制建設(shè)滯后和監(jiān)督機(jī)制不健全，使得少數(shù)人獲取大量非法收入。進(jìn)一步拉大了收入差距。由于我國(guó)收入分配的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的構(gòu)建一直處于滯后狀態(tài)，分配制度的不合理和稅制的不完善，使得稅收對(duì)收入分配調(diào)節(jié)力度小，調(diào)節(jié)效果不佳，使收入差距有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)。

(一)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)不合理，對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)力度不夠

一般來(lái)說(shuō)。直接稅較之間接稅具有更大的調(diào)節(jié)作用；間接稅較之直接稅則具有更大的收入作用。而我國(guó)現(xiàn)行稅制的格局是以間接稅為主體的，間接稅比重過(guò)大，2007年流轉(zhuǎn)稅占到了全部稅收收入的40.8％左右：直接稅比重小，2007年所得稅占全部稅收收入的26.2％。特別是直接調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅種比較少。除個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和車(chē)船稅外，沒(méi)有形成一個(gè)科學(xué)的個(gè)人收入調(diào)節(jié)體系。這種稅制格局雖有利于取得財(cái)政收入。但在調(diào)節(jié)居民收入分配差距等方面的作用卻相對(duì)較小。而且，個(gè)人所得稅在我國(guó)不是主體稅種，對(duì)調(diào)節(jié)財(cái)富再分配的作用小。現(xiàn)行的累進(jìn)稅率制度也沒(méi)有起到調(diào)節(jié)高收入的作用。根據(jù)累進(jìn)稅率制度，收入越多，邊際稅率越高。但由于我國(guó)的個(gè)人所得稅主要適用于工薪收入。高收入人群的主要收入并非來(lái)自工薪，而是其他所得。特別是資本所得，從而使累進(jìn)稅率制度沒(méi)能發(fā)揮其調(diào)節(jié)貧富差距的功能。稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的不健全。在客觀上導(dǎo)致了一些不合理收入的形成，從而加劇了貧富懸殊。

(二)調(diào)節(jié)居民收入分配的稅種設(shè)置不科學(xué)，調(diào)節(jié)手段單一

目前，我國(guó)對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)主要依靠個(gè)人所得稅，其他對(duì)調(diào)控收入分配有重大影響的稅種嚴(yán)重缺位，特別是對(duì)居民個(gè)人所擁有的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)缺乏系統(tǒng)的調(diào)節(jié)手段。主要表現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)稅制不健全；反映社會(huì)公平的稅種——遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅和社會(huì)保障稅缺位，并未納入調(diào)節(jié)體系，無(wú)法發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

1 財(cái)產(chǎn)稅制不健全。

(1)房產(chǎn)稅和車(chē)船稅改革滯后，內(nèi)外不統(tǒng)一，稅負(fù)不公。彈性較差，調(diào)節(jié)功能較弱，很不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展要求。

(2)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅缺位。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，私人財(cái)產(chǎn)得到進(jìn)一步累積，特別是我國(guó)高收入階層擁有巨額財(cái)富。而現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度有限，使得高收入者少繳稅的現(xiàn)象十分突出。為了實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)原則，要求在最后的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和繼承環(huán)節(jié)進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)，而我國(guó)目前仍未開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。削弱了稅收對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)的功能。

2 社會(huì)保障稅缺位。

目前，我國(guó)的社會(huì)保障基金籌集缺乏剛性，主要通過(guò)社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人繳費(fèi)來(lái)籌集。相當(dāng)于行政性收費(fèi)，缺乏法制性，規(guī)范性和約束力差，造成社會(huì)保障基金征收難度大，企業(yè)欠交現(xiàn)象十分普遍，籌資成本高。因此，筆者建議盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，發(fā)揮稅收對(duì)低收入者的調(diào)節(jié)作用。 "

3 個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能乏力。 4 消費(fèi)稅不完善。

(三)稅收征管薄弱，難以對(duì)個(gè)人收入狀況起到有效的監(jiān)控作用

第3篇：消費(fèi)稅改革論文范文

【關(guān)鍵詞】燃油稅；出租車(chē)行業(yè)；油改氣

一、我國(guó)出租車(chē)行業(yè)實(shí)行“油改氣”的必要性

1．燃油稅改革增加了出租車(chē)行業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。在養(yǎng)路費(fèi)收繳體制下，出租車(chē)車(chē)主承擔(dān)著養(yǎng)路費(fèi)、車(chē)輛管理費(fèi)等固定費(fèi)用。這意味著車(chē)輛行駛的里程越多，每公里承擔(dān)的固定費(fèi)用就越少。燃油稅改革取消了公路養(yǎng)路費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，提高了汽油、柴油等成品油消費(fèi)稅的單位稅額。燃油稅是從量計(jì)征的，與成品油價(jià)格無(wú)關(guān)，只與車(chē)輛的行駛里程有關(guān)。燃油稅改革前后，出租車(chē)行業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的構(gòu)成發(fā)生很大變化。

假設(shè)F：原有交通規(guī)費(fèi)總和L：行駛里程

G：每百公里耗油量K：現(xiàn)行油價(jià)

K0：燃油稅價(jià) L0：臨界行駛里程

C1：燃油稅改革前成本 C2：燃油稅改革后成本

燃油稅改革前成本：C1=F+L×G×K

燃油稅改革后成本：C2=L×G×(K+K0)

令C1=C2

F+L×G×K=L×G×(K+K0)

得出：L0=F/(G×K0)

通過(guò)上述分析可以看出，當(dāng)出租車(chē)的行駛里程小于臨界行駛里程時(shí)（即LL0），其運(yùn)營(yíng)成本小于燃油稅改革前的成本(即C1C2)；當(dāng)出租車(chē)的行駛里程大于臨界行駛里程時(shí)（即LL0），其運(yùn)營(yíng)成本大于燃油稅改革前的成本(即C1C2)。由于各地原有交通規(guī)費(fèi)總和F不同，所以根據(jù)公式計(jì)算出來(lái)的臨界行駛里程也有所不同。但從總體來(lái)看，燃油稅改革后，出租車(chē)行業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本普遍增加。

2．“油改氣”是出租車(chē)行業(yè)降低運(yùn)營(yíng)成本的有效途徑?！坝透臍狻笔侵笇?duì)出租車(chē)的發(fā)動(dòng)機(jī)進(jìn)行改造，由原來(lái)單純使用汽油變成同時(shí)使用天然氣和汽油的“雙燃料”出租車(chē)。隨著天然氣的開(kāi)發(fā)利用，車(chē)用天然氣的應(yīng)用技術(shù)已經(jīng)成熟，其使用效果比汽油車(chē)更經(jīng)濟(jì)、安全、環(huán)保。以一輛普通桑塔納出租車(chē)為例，每百公里消耗汽油10升，93號(hào)汽油的現(xiàn)價(jià)為7.57元/升，按每天行駛300公里計(jì)算，一天需支出油費(fèi)227元。“油改氣”后，每百公里消耗天然氣9立方米，車(chē)用天然氣每立方米3.7元，一天支出的燃料費(fèi)為100元。用氣比用油相比，一天節(jié)省運(yùn)營(yíng)成本127元，一個(gè)月就能省下3800元。此外，天然氣屬于清潔能源，比汽油燃燒更加充分，長(zhǎng)時(shí)間使用不會(huì)在發(fā)動(dòng)機(jī)內(nèi)留下殘?jiān)?。天然氣?chē)輛發(fā)動(dòng)機(jī)使用壽命較長(zhǎng)，且不用經(jīng)常更換火花塞和換注機(jī)油，比使用油料節(jié)約50%以上的維修費(fèi)用。

二、我國(guó)出租車(chē)行業(yè)實(shí)行“油改氣”存在的問(wèn)題

1．“油改氣”車(chē)輛存在安全隱患。隨著汽油價(jià)格的不斷上升，出租車(chē)車(chē)主為了節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，紛紛進(jìn)行“油改氣”。目前，國(guó)內(nèi)大部分城市都沒(méi)有具有改裝資質(zhì)的改裝廠，但改裝的車(chē)輛卻越來(lái)越多。對(duì)于出租車(chē)車(chē)主而言，改裝費(fèi)也是一筆不小的支出。目前，改裝一輛天然氣出租車(chē)的價(jià)格在5000～9000元之間不等。在個(gè)人利益的驅(qū)使下，一些出租車(chē)車(chē)主甚至到“黑改車(chē)點(diǎn)”進(jìn)行改裝。這些“黑改車(chē)點(diǎn)”在改裝設(shè)備上偷工減料，工人技術(shù)水平也達(dá)不到要求，細(xì)節(jié)處理不夠仔細(xì)。改裝后的出租車(chē)容易出現(xiàn)天然氣泄漏，一旦遇上火花就會(huì)發(fā)生爆炸，存在著很大的安全隱患。因此，出租車(chē)“油改氣”必須在確保乘客生命安全的基礎(chǔ)上進(jìn)行，否則，得不償失。

2．“加氣難”問(wèn)題日益凸顯。自推行“油改氣”以來(lái)，出租車(chē)“加氣難”的問(wèn)題日益嚴(yán)重。據(jù)了解，一輛出租車(chē)平均每天行駛300公里，一罐天然氣最多能跑200公里，這樣一來(lái)，出租車(chē)每天要加氣1～2次。在早晨、中午、交接班等加氣高峰時(shí)段，出租車(chē)司機(jī)有時(shí)要排一個(gè)多小時(shí)才能加上氣。對(duì)于出租車(chē)行業(yè)來(lái)說(shuō)，時(shí)間就是效益，排隊(duì)加氣的時(shí)間越長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)損失就越大。在迫不得已的情況下，一些司機(jī)開(kāi)始重新使用汽油作為燃料。但由于車(chē)輛已長(zhǎng)時(shí)間不用汽油，加之改裝時(shí)調(diào)大了車(chē)輛的氣門(mén)間隙，此時(shí)的油耗將比以前提高10%左右?！坝透臍狻焙螅鲎廛?chē)司機(jī)面臨尷尬局面。

3．“油改氣”車(chē)主面臨保險(xiǎn)難題。出租車(chē)“油改氣”的實(shí)質(zhì)是對(duì)車(chē)內(nèi)動(dòng)力系統(tǒng)進(jìn)行改裝，在燃油管道附近增加鋼瓶、調(diào)壓閥等設(shè)施，改變了原來(lái)的車(chē)輛結(jié)構(gòu)。根據(jù)我國(guó)保險(xiǎn)法有關(guān)規(guī)定，在保險(xiǎn)期間內(nèi)，保險(xiǎn)車(chē)輛改裝、加裝或從事?tīng)I(yíng)業(yè)運(yùn)輸?shù)?，?dǎo)致保險(xiǎn)車(chē)輛危險(xiǎn)程度增加的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)書(shū)面通知保險(xiǎn)人。否則，因保險(xiǎn)車(chē)輛危險(xiǎn)程度增加而發(fā)生的保險(xiǎn)事故，保險(xiǎn)人不承擔(dān)賠償責(zé)任。目前，大部分出租車(chē)“油改氣”前都沒(méi)有通知保險(xiǎn)公司，導(dǎo)致雙方理解不一致。一旦發(fā)生意外事故，車(chē)主和保險(xiǎn)公司之間很容易發(fā)生糾紛，改裝成為理賠的障礙。

4．“油改氣”車(chē)輛管理不到位。目前，“油改氣”出租車(chē)的規(guī)模已相當(dāng)龐大，但對(duì)該類(lèi)車(chē)輛的管理卻很不到位。具體來(lái)說(shuō)，主要表現(xiàn)在：一是缺乏“油改氣”的相關(guān)法規(guī)。“油改氣”推行至今，國(guó)家尚未出臺(tái)“油改氣”的相關(guān)法規(guī)規(guī)范，給監(jiān)管帶來(lái)諸多不便。如缺乏全國(guó)統(tǒng)一的車(chē)輛安全性能標(biāo)準(zhǔn)，車(chē)輛改裝時(shí)就無(wú)法確認(rèn)其是否合格，一旦涉及處罰，又沒(méi)有相關(guān)規(guī)定可以參照；二是管理體系不健全。各省“油改氣”車(chē)輛主管部門(mén)不一致，相關(guān)部門(mén)責(zé)任分工又不明確，沒(méi)有形成一個(gè)完整的監(jiān)管體系；三是對(duì)“油改氣”車(chē)輛的質(zhì)量監(jiān)督不及時(shí)。目前，全國(guó)大部分城市都沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的針對(duì)“油改氣”車(chē)輛的檢測(cè)機(jī)構(gòu)，對(duì)其在改裝、使用過(guò)程中存在的安全問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以解決。

三、推進(jìn)我國(guó)出租車(chē)行業(yè)“油改氣”的政策建議

1．出臺(tái)“油改氣”相關(guān)法規(guī)。出租車(chē)行業(yè)“油改氣”不僅適應(yīng)了我國(guó)燃油稅改革的需要，同時(shí)也是促進(jìn)城市節(jié)能減排的必然要求。要在出租車(chē)行業(yè)全面推行“油改氣”，國(guó)家必須出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，確保各職能部門(mén)在執(zhí)法過(guò)程中有法可依。從目前情況來(lái)看，亟需出臺(tái)的“油改氣”相關(guān)法規(guī)主要有三個(gè)：一是“油改氣”車(chē)輛安全性能標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)一步完善《車(chē)用氣瓶安全技術(shù)檢查規(guī)范》的基礎(chǔ)上，出臺(tái)“油改氣”車(chē)輛安全性能標(biāo)準(zhǔn)以滿足整車(chē)出廠檢驗(yàn)和年檢的需要。二是天然氣汽車(chē)改裝廠的資質(zhì)要求。根據(jù)改裝廠的資質(zhì)要求，實(shí)行行業(yè)準(zhǔn)入制度。改裝廠只有在取得氣瓶安裝許可證后方可進(jìn)行改裝業(yè)務(wù)，作業(yè)人員也必須取得相關(guān)資格證書(shū)。三是“油改氣”車(chē)輛監(jiān)督管理辦法。運(yùn)用法律手段對(duì)“油改氣”車(chē)輛在審批、改裝、充裝、使用等各環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，明確各主管部門(mén)的職責(zé)，依法處理“油改氣”過(guò)程中的違規(guī)行為。

2．加強(qiáng)“油改氣”車(chē)輛管理。出租車(chē)“油改氣”推行已久，但對(duì)這類(lèi)車(chē)輛的管理相對(duì)滯后，亟需加以完善。具體來(lái)說(shuō)，可以采取以下三方面的措施：一是嚴(yán)厲打擊私自“油改氣”。對(duì)于已注冊(cè)登記的機(jī)動(dòng)車(chē)輛進(jìn)行“油改氣”，必須經(jīng)交通管理部門(mén)同意后，方可改裝。出租車(chē)司機(jī)改裝車(chē)輛時(shí)必須出具交通管理部門(mén)的證明，否則，改裝廠不予改裝。車(chē)輛改裝后還要到交通管理部門(mén)辦理相應(yīng)變更手續(xù)。只有辦理了變更手續(xù)的車(chē)輛才能參加年檢。二是設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)改裝車(chē)輛的出廠檢驗(yàn)。出廠時(shí)，改裝廠要建立“油改氣”車(chē)輛改裝檔案，檢驗(yàn)部門(mén)根據(jù)《車(chē)用氣安全技術(shù)監(jiān)察規(guī)程》對(duì)車(chē)輛進(jìn)行檢驗(yàn)，合格后出具改裝合格報(bào)告證書(shū)。加氣時(shí)，“油改氣”車(chē)輛只有出具這一證書(shū)，加氣站才會(huì)予以加氣。三是對(duì)“油改氣”車(chē)輛安全性能進(jìn)行定期檢查。檢查的內(nèi)容包括油路是否老化、天然氣在氣瓶閥門(mén)接口是否泄氣、車(chē)輛是否保養(yǎng)不當(dāng)?shù)龋康脑谟诩霸绨l(fā)現(xiàn)安全隱患，防患于未然。四是注重對(duì)“油改氣”車(chē)輛駕駛員的培訓(xùn)，使其掌握天然氣汽車(chē)的相關(guān)知識(shí)，包括日常維護(hù)和事故突發(fā)后的應(yīng)急處理常識(shí)。

3．多險(xiǎn)種投保分散“油改氣”風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于汽油車(chē)來(lái)說(shuō)，“油改氣”車(chē)輛更容易出現(xiàn)自燃問(wèn)題，尤其是在天氣炎熱的夏天。隨著“油改氣”出租車(chē)自燃事故的日益增多，解決其所面臨的投保問(wèn)題已迫在眉睫。對(duì)于出租車(chē)車(chē)主而言，進(jìn)行“油改氣”前一定要書(shū)面通知保險(xiǎn)公司，一旦續(xù)保成功，車(chē)輛的事故理賠就由保險(xiǎn)公司承擔(dān)。因新加車(chē)載氣瓶而增加的風(fēng)險(xiǎn)，可以通過(guò)加?！靶略黾釉O(shè)備損失險(xiǎn)”或“自燃損失險(xiǎn)”予以規(guī)避。新增加設(shè)備損失險(xiǎn)是車(chē)輛附加險(xiǎn)的一種，投保時(shí)要同整車(chē)保險(xiǎn)一起購(gòu)買(mǎi)，此時(shí)的保險(xiǎn)費(fèi)用比較低。當(dāng)設(shè)備出現(xiàn)損毀或者因該設(shè)備導(dǎo)致車(chē)輛損失時(shí)，保險(xiǎn)公司予以理賠。自燃損失險(xiǎn)也是車(chē)輛附加險(xiǎn)的一種，且只有在投保了機(jī)動(dòng)車(chē)損失保險(xiǎn)后才可投保。由于辦理“自燃損失險(xiǎn)”必須經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的評(píng)估，國(guó)內(nèi)開(kāi)設(shè)這一險(xiǎn)種的保險(xiǎn)公司數(shù)量有限，投保時(shí)需慎重選擇保險(xiǎn)公司。

4．加快CNG加氣站建設(shè)。目前，我國(guó)天然氣（CNG）加氣站的建設(shè)滯后，數(shù)量有限，分布很不合理，成為制約我國(guó)出租車(chē)行業(yè)“油改氣”的主要因素。因此，我國(guó)政府必須加快CNG加氣站建設(shè)的步伐，提高其建設(shè)的速度，徹底解決出租車(chē)“加氣難”問(wèn)題。在CNG加氣站基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，要進(jìn)一步加大政府財(cái)政投入，依托城市天然氣主干管網(wǎng)，合理布局，使其站點(diǎn)盡快形成網(wǎng)絡(luò)。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，還要注意以下三個(gè)問(wèn)題：一是加氣站建設(shè)沒(méi)有固定的模式，各地需結(jié)合自身實(shí)際進(jìn)行選擇。二是在建設(shè)過(guò)程中要嚴(yán)格監(jiān)理，保證每一個(gè)細(xì)節(jié)都達(dá)到設(shè)計(jì)要求，避免一切安全隱患。三是強(qiáng)化加氣站的日常管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)設(shè)備實(shí)際運(yùn)行中存在的問(wèn)題，在確保安全的前提下，提高加氣站的經(jīng)濟(jì)效益。

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第4篇：消費(fèi)稅改革論文范文

關(guān)鍵詞：泰國(guó) 亞洲金融危機(jī) 美國(guó)次貸危機(jī)稅收制度

泰國(guó)稅收的基本法律制度，是由泰國(guó)國(guó)民議會(huì)制定并于1938年3月31日頒布實(shí)施至今的《泰王國(guó)稅法典》（簡(jiǎn)稱《稅法典》）。該法典分別對(duì)所得稅、增值稅、特定商業(yè)稅和印花稅等作了規(guī)定。從1938年至1961年，期間該法典曾根據(jù)需要對(duì)個(gè)別條款進(jìn)行過(guò)修改，變化不大。1961年，泰國(guó)政府制定了第一個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃，強(qiáng)調(diào)工業(yè)發(fā)展并實(shí)行進(jìn)口替代策略，稅收制度也根據(jù)新的形勢(shì)和發(fā)展而進(jìn)行了變更和調(diào)整，不過(guò)泰國(guó)稅制框架仍無(wú)大的調(diào)整。但1997年的亞洲金融危機(jī)和2008年的美國(guó)次貸危機(jī)給泰國(guó)的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了極大的沖擊，泰國(guó)政府通過(guò)各種宏觀經(jīng)濟(jì)政策來(lái)刺激本國(guó)的經(jīng)濟(jì)，其中稅收政策是重要措施之一。探析泰國(guó)兩次稅改的內(nèi)容和稅改給泰國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的積極作用，以及由此呈現(xiàn)的問(wèn)題，有助于我們改革和完善自己的稅收制度，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定繁榮發(fā)展。

一、亞洲金融危機(jī)引發(fā)的泰國(guó)稅制變革

（一）稅收政策從增稅向減稅轉(zhuǎn)變 1997年7月，亞洲金融危機(jī)之初，泰國(guó)政府以浮動(dòng)利率取代一攬子匯率體系，并向國(guó)際貨幣基金組織尋求資金和技術(shù)上的幫助，因此，泰國(guó)的稅制改革是在國(guó)際貨幣基金組織設(shè)定的框架內(nèi)進(jìn)行的，其核心內(nèi)容在于開(kāi)放國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，減少政府對(duì)民族工業(yè)的保護(hù)，以增稅為基調(diào)，同時(shí)結(jié)合了部分“降”的稅制改革。根據(jù)要求，泰國(guó)政府將增值稅稅率由原先的7%提高到10%（增值稅制度從1992年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，取代了舊的商業(yè)稅制度，增值稅成為其最重要的商業(yè)稅）；提高了石油、啤酒等的消費(fèi)稅稅率，規(guī)定每升汽油增收1株，啤酒增收3%；同時(shí)，為了減少進(jìn)口，泰國(guó)還提高了皮革服裝、汽車(chē)等的關(guān)稅稅率，其中對(duì)進(jìn)口汽車(chē)增收80%的關(guān)稅，比原先翻了一番。但這些政策并沒(méi)有讓泰國(guó)經(jīng)濟(jì)走出困境，國(guó)際貨幣基金組織貸款條件下的稅收政策失效，反而使整個(gè)泰國(guó)經(jīng)濟(jì)陷入了更深的衰退之中。1999年3月，泰國(guó)政府與國(guó)際貨幣基金組織達(dá)成協(xié)議，國(guó)際貨幣基金組織為泰國(guó)提供援助，其中包括擴(kuò)大財(cái)政赤字和減稅政策。隨后泰國(guó)政府推出了政府支出與減稅政策，這標(biāo)志著泰國(guó)開(kāi)始調(diào)轉(zhuǎn)其稅收政策方向，正式實(shí)行減稅計(jì)劃。各稅種的具體改革措施：（1）降低企業(yè)所得稅以幫助國(guó)內(nèi)企業(yè)度過(guò)難關(guān)。泰國(guó)企業(yè)所得稅為30%，與亞洲其他國(guó)家相比，稅率較高。亞洲金融危機(jī)后，泰國(guó)企業(yè)不管在融資還是產(chǎn)品市場(chǎng)份額方面都受到沉重打擊，泰國(guó)政府為了幫助國(guó)內(nèi)企業(yè)度過(guò)危機(jī)和吸引國(guó)外直接投資，降低了企業(yè)所得稅。從1998年開(kāi)始，泰國(guó)政府為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，免除重組企業(yè)的所得稅，同時(shí)還免除了3.3%的特別商業(yè)稅及增值稅。為了支持上市公司并鼓勵(lì)本國(guó)優(yōu)秀企業(yè)上市，增加國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的活力，泰國(guó)政府規(guī)定，從2001年9月至2005年9月，將在泰國(guó)股票市場(chǎng)上市公司的企業(yè)所得稅降為25%；將在另類(lèi)投資市場(chǎng)上市企業(yè)的企業(yè)所得稅降為20%。為了減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，泰國(guó)政府規(guī)定，在2004年1月1日以后的納稅年度，按凈利潤(rùn)的高低對(duì)中小企業(yè)征收不同的企業(yè)所得稅，凈利潤(rùn)在100萬(wàn)泰銖以下的企業(yè)征收的所得稅由原來(lái)的20%降為15%；凈利潤(rùn)在100萬(wàn)-300萬(wàn)泰銖之間的企業(yè)征收25%的所得稅；凈利潤(rùn)在300萬(wàn)泰銖以上的企業(yè)征收30%的所得稅。（2）大幅度提高個(gè)人所得稅免征額。從2003年以后，泰國(guó)政府的財(cái)政政策由原來(lái)的以刺激經(jīng)濟(jì)和增加政府支出為重心開(kāi)始轉(zhuǎn)向通過(guò)降低稅收負(fù)擔(dān)來(lái)推動(dòng)私人部門(mén)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。泰國(guó)政府宣布從2003年1月開(kāi)始，將個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)由5萬(wàn)泰銖提高到10萬(wàn)泰銖，在泰國(guó)大約有68%的人口年收入低于10萬(wàn)泰銖，這就意味著有三分二的泰國(guó)人將享受免征所得稅的優(yōu)惠政策。（3）通過(guò)降低增值稅稅率、調(diào)整增值稅的具體征收規(guī)則以刺激經(jīng)濟(jì)。為了刺激國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，泰國(guó)政府于1999年3月把增值稅稅率從10%降到7%，2001年以后，泰國(guó)政府曾4次設(shè)定時(shí)間表要將增值稅恢復(fù)到10%，但因擔(dān)心過(guò)高的稅率會(huì)影響剛剛開(kāi)始恢復(fù)的經(jīng)濟(jì)，所以一直沒(méi)有實(shí)行；2005年10月，泰國(guó)政府頒布了皇家法令，決定將7%的增值稅稅率延長(zhǎng)至2007年9月，此后又延長(zhǎng)到2010年。此外，對(duì)不同企業(yè)制定不同的退稅或減免辦法，以達(dá)到產(chǎn)業(yè)扶持的目的。泰國(guó)財(cái)政部于2002年修改了增值稅的具體征收規(guī)則，主要出口創(chuàng)匯部門(mén)，每個(gè)月如果超過(guò)了應(yīng)納稅額，納稅人可以要求以現(xiàn)金的形式退稅，或者以稅收抵免的形式延續(xù)到以后的月份。通過(guò)調(diào)整增值稅的具體征收規(guī)則來(lái)扶持出口創(chuàng)匯部門(mén)，使得泰國(guó)的制造商在使用當(dāng)?shù)氐脑牧蠒r(shí)，可以迅速、便捷的得到退稅。（4）通過(guò)調(diào)整關(guān)稅促進(jìn)東盟各國(guó)之間的貿(mào)易往來(lái)。為了降低生產(chǎn)成本，提高本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，泰國(guó)政府降低了原材料和中間產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅稅率，同時(shí)提高了一些奢侈品的關(guān)稅水平。最惠國(guó)平均關(guān)稅從1999年的17.1%降到2004年的12%。其中，制造業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品的關(guān)稅稅率下降幅度較大，制造業(yè)關(guān)稅稅率從1999年的14.6%降到2004年的11.7%，農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅稅率從1999年的32.1%降到2004年的22.17%。為了促進(jìn)東盟各國(guó)之間的貿(mào)易往來(lái)，提高東盟各成員國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)資源共享、完善工業(yè)體系，作為東盟的創(chuàng)始國(guó)之一，泰國(guó)對(duì)于東盟國(guó)家的優(yōu)惠關(guān)稅下降了許多。至2003年止，泰國(guó)和東盟成員國(guó)的貿(mào)易有60%的稅號(hào)商品關(guān)稅稅率為零，根據(jù)1996年?yáng)|盟成員國(guó)制定的《東盟工業(yè)合作計(jì)劃》，截止2005年該《計(jì)劃》中涉及的產(chǎn)品全部免除關(guān)稅，到2010年泰國(guó)對(duì)東盟成員國(guó)貿(mào)易的所有稅號(hào)商品將全為零關(guān)稅。

（二）稅收征管體制的改革亞洲金融危機(jī)促使泰國(guó)政府不斷改革其稅收征管體制。為了減少逃稅行為，建立了納稅大戶辦公室，提高對(duì)大額納稅人的管理力度，納稅大戶辦公室所監(jiān)管的納稅人，其納稅總額達(dá)到了全國(guó)增值稅和所得稅收入的70%。2001年泰國(guó)稅務(wù)廳率先對(duì)增值稅實(shí)行電子化，納稅人只要在稅務(wù)廳的網(wǎng)站上填寫(xiě)表格，填完后系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算所要繳納的稅額，到2003年底對(duì)大部分稅種實(shí)行了電子化征稅。泰國(guó)稅務(wù)廳重組了在外的辦事處網(wǎng)絡(luò)，2002年泰國(guó)稅務(wù)廳建立了專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)管電子稅務(wù)的電子網(wǎng)絡(luò)機(jī)構(gòu)，這個(gè)機(jī)構(gòu)分為兩個(gè)部分，一個(gè)負(fù)責(zé)征稅，一個(gè)負(fù)責(zé)監(jiān)管；同時(shí)還成立了稅務(wù)審計(jì)中心，對(duì)國(guó)內(nèi)外的稅務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行認(rèn)證。此外，泰國(guó)稅務(wù)廳還改進(jìn)征稅程序，加大征稅力度，從嚴(yán)做好稅務(wù)審計(jì)過(guò)程，推進(jìn)稅務(wù)廳、海關(guān)廳和國(guó)貨稅廳的信息共享。

二、美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的泰國(guó)稅制變革

（一）采取多重減稅措施（1）對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅進(jìn)行了一系列調(diào)整。企業(yè)所得稅方面，企業(yè)應(yīng)稅收入不超過(guò)120萬(wàn)泰銖的可以免征所得稅；實(shí)收資本不超過(guò)500萬(wàn)泰銖的企業(yè)，其凈利潤(rùn)中的15萬(wàn)泰銖可免征企業(yè)所得稅，其他仍執(zhí)行亞洲金融危機(jī)時(shí)的降稅政策。為了支持上市公司并鼓勵(lì)本國(guó)優(yōu)秀企業(yè)上市，泰國(guó)政府規(guī)定，2008年3月后在泰國(guó)股市上市企業(yè)的企業(yè)所得稅降為25%；2008年3月前上市企業(yè)，對(duì)其凈利潤(rùn)中的3億泰銖所征收的企業(yè)所得稅為25%；2008年1月至2009年12月申請(qǐng)?jiān)诹眍?lèi)投資市場(chǎng)上市并在2009年12月前成功上市的企業(yè)，企業(yè)所得稅降為20%；所有優(yōu)惠政策期限均為3年。個(gè)人所得稅方面的措施除了將起征額從年收入10萬(wàn)泰銖提高到15萬(wàn)泰銖?fù)?，還將個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)用減免額從5萬(wàn)泰銖提高到10萬(wàn)泰銖、退休養(yǎng)老基金減免額從30萬(wàn)泰銖提高到50萬(wàn)泰銖、有殘疾父母或兒童的家庭其個(gè)稅可減免3萬(wàn)泰銖。（2）采取各項(xiàng)措施調(diào)減房地產(chǎn)稅。為了促使，發(fā)揮土地作用，增加房產(chǎn)交易，同時(shí)帶來(lái)稅收增加，2008年12月泰國(guó)內(nèi)政會(huì)議同意延長(zhǎng)刺激房地產(chǎn)業(yè)的減稅措施，將2009年3月到期的優(yōu)惠措施，延長(zhǎng)1年至2010年3月；措施還包括把特種商業(yè)稅從3.3%下調(diào)至0.1%，不動(dòng)產(chǎn)過(guò)戶、抵押手續(xù)費(fèi)降至0.01%，希望借此刺激房地產(chǎn)復(fù)蘇。（3）引入土地稅、遺產(chǎn)稅等新稅種。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2006年泰國(guó)排前20%高收入群體的收入水平是后20%低收入群體的12.9倍，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于東亞大部分國(guó)家。泰國(guó)稅收政策辦公室認(rèn)為引入土地稅和遺產(chǎn)稅，可以讓貧富階層之間的收入分配更加公平。2010年4月，泰國(guó)內(nèi)閣通過(guò)土地及建筑物稅法草案，邁開(kāi)了引入新稅種的重要一步。

（二）加強(qiáng)稅收征管體制的改革 亞洲金融危機(jī)后，泰國(guó)稅務(wù)廳雖通過(guò)建立納稅大戶辦公室和稅收支付電子化系統(tǒng)提高了稅收征管效率，但在稅收征管中仍存在部分公司通過(guò)修改會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)避稅、信息資源共享有限等問(wèn)題有待改善。美國(guó)次貸危機(jī)后，泰國(guó)政府建立了新的納稅和處罰制度來(lái)約束納稅人，加大對(duì)逃稅者的打擊力度，使其正確履行納稅義務(wù)，提高納稅人的納稅遵從度。此外，還加快了稅收信息系統(tǒng)的整合，越來(lái)越多地利用信息技術(shù)，進(jìn)行稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)審計(jì)的收集存儲(chǔ)檢索等。

三、泰國(guó)兩次稅制變革的積極影響

（一）拉動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，促進(jìn)社會(huì)公平分配1998年泰國(guó)GDP增長(zhǎng)率為-10.8%，2000年至2007年GDP年均增長(zhǎng)率一直保持在5%左右，其中2003年達(dá)到7%。隨著經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)，從2001年到2005年泰國(guó)的各項(xiàng)稅收收入都有所提高，政府在危機(jī)后實(shí)行的一系列減稅政策取得一定成效，并且從2001年開(kāi)始，泰國(guó)的財(cái)政赤字開(kāi)始逐年低于政府所制定的財(cái)政預(yù)算，最終在2003年實(shí)現(xiàn)財(cái)政盈余。另一方面，稅改一定程度上促進(jìn)了社會(huì)公平分配。受益于泰國(guó)個(gè)人所得稅的改革，2003年，泰國(guó)政府向國(guó)會(huì)遞交的一份報(bào)告中強(qiáng)調(diào)了其經(jīng)濟(jì)政策成效，個(gè)人所得稅改革使國(guó)內(nèi)貧富收入差距同比之前兩年下降了3.7%，窮人的利益得到了保護(hù)，在調(diào)節(jié)收入公平分配方面發(fā)揮一定的作用。

（二）促使中小企業(yè)渡過(guò)了危機(jī) 亞洲金融危機(jī)后，一部分靈活性強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)管理先進(jìn)、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)在泰國(guó)政府積極扶持下，不僅經(jīng)受住危機(jī)的考驗(yàn)，還拓展了業(yè)務(wù)。2000年，泰國(guó)中小企業(yè)數(shù)發(fā)展到40萬(wàn)家，占企業(yè)總數(shù)的94%，并且創(chuàng)造了全國(guó)62%的就業(yè)機(jī)會(huì)、60%的制造業(yè)產(chǎn)值、47%的經(jīng)濟(jì)增加值和40%的出口額，到2004年泰國(guó)的中小企業(yè)已占全部企業(yè)的99.5%，2004年生產(chǎn)總值占到GDP的38.1%。同時(shí)企業(yè)所得稅收入也比其他稅種增長(zhǎng)快，1998年，企業(yè)所得稅收入占全部稅收收入的13.43%，到2005年提升到了28%。

（三）促進(jìn)私人投資成為總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)力投資是泰國(guó)GDP中的第二大部分，固定資產(chǎn)投資進(jìn)一步細(xì)分為私人投資和公共投資兩部分。其中公共投資占比重大，私人投資的比重維持在15%以下。1998年后，泰國(guó)的減稅措施使中小企業(yè)普遍渡過(guò)了危機(jī)，私人投資一路攀升。到2005年，泰國(guó)私人投資占GDP的比重達(dá)到17.6%。但此后又反復(fù)波動(dòng)，2006年至2008年分別為17.4%、16.7%、16.8%。但美國(guó)次貸危機(jī)的影響擴(kuò)散到東南亞后，加上泰國(guó)政局的動(dòng)蕩不安，投資者的投資信心遭受?chē)?yán)重打擊，私人投資從2008年第二季度開(kāi)始持續(xù)下降，第四季度同比萎縮1.3%。2009年第一季度，泰國(guó)私人投資同比下降12.8%，占GDP比重跌至15%。在此境況下，泰國(guó)政府繼續(xù)采取各種刺激經(jīng)濟(jì)的措施，減稅加上國(guó)內(nèi)緊張的政局也出現(xiàn)了趨向緩和的信號(hào)，2009年第四季度GDP首季出現(xiàn)增幅，私人投資和消費(fèi)呈現(xiàn)恢復(fù)性增長(zhǎng)。特別是房地產(chǎn)領(lǐng)域，房地產(chǎn)商利用政府下調(diào)過(guò)戶手續(xù)費(fèi)等刺激政策，促進(jìn)房地產(chǎn)的快速銷(xiāo)售，使2010年第一季度泰國(guó)私人投資增長(zhǎng)到了15.8%。泰國(guó)和中國(guó)成為了次貸危機(jī)后全球率先走出低谷，經(jīng)濟(jì)開(kāi)始回溫的經(jīng)濟(jì)體。從另一個(gè)角度看，也就是通過(guò)各種（刺激房地產(chǎn)業(yè)的）減稅措施，使得泰國(guó)的私人投資逐漸成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定推動(dòng)力。

（四）促進(jìn)稅收征管信息化，提高稅收征管效率隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，稅收征管由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收為主逐步轉(zhuǎn)向納稅人自主申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控相結(jié)合的模式。重視加強(qiáng)基本稅收信息庫(kù)的建設(shè)，建立納稅人收入信息、征信體系，并將稅務(wù)廳、國(guó)貨稅廳及海關(guān)廳三個(gè)征稅單位的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，同時(shí)逐步擴(kuò)大納稅人自主申報(bào)的比例，降低征稅成本，融洽征納關(guān)系，形成和諧的征管體制。另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提高，稅收征管轉(zhuǎn)向更多地依靠信息技術(shù)。建立納稅大戶辦公室及稅收支付電子化系統(tǒng)，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)地區(qū)間信息資源共享，不僅簡(jiǎn)化了稅制、填補(bǔ)了稅收漏洞，使納稅人拖欠稅款的情況大大減少。這些措施顯著提高了稅收征管效率，推進(jìn)了稅收信息化進(jìn)程，使其更好地發(fā)揮稅收的職能作用。

四、泰國(guó)兩次稅制變革存在的問(wèn)題及啟示

（一）稅改應(yīng)有長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和規(guī)劃而非應(yīng)急式 泰國(guó)的稅收制度長(zhǎng)期以來(lái)基本保持不變，但并非表明泰國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)始終保持著穩(wěn)定繁榮和發(fā)展的趨勢(shì)。二十世紀(jì)全球政治、經(jīng)濟(jì)、文化格局發(fā)生了重大變化，經(jīng)濟(jì)全球化使泰國(guó)不再是傳統(tǒng)意義上的“泰王國(guó)”。國(guó)家要發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)政策也就要緊跟時(shí)代的步伐，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而更新。因此，稅收制度應(yīng)處于動(dòng)態(tài)中，要不斷變革，以適應(yīng)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。這種變革是主動(dòng)的，是自身的完善。泰國(guó)兩次稅改僅僅是危機(jī)來(lái)臨時(shí)，被迫采取的臨時(shí)救急措施，顯然這不是泰國(guó)經(jīng)濟(jì)融入全球經(jīng)濟(jì)后稅制的自我調(diào)整，不是我們所說(shuō)的制度完善。要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的取向，真正為本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供一個(gè)健康安全的社會(huì)環(huán)境，政府在稅收制度的變革時(shí)，必須要有宏觀規(guī)劃，要目標(biāo)長(zhǎng)遠(yuǎn)。應(yīng)通過(guò)不斷完善稅制，建立起適應(yīng)本國(guó)需要，有利于環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源、可持續(xù)發(fā)展的稅收體系，來(lái)促進(jìn)泰國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）稅改并未真正起到促進(jìn)社會(huì)公平的作用 泰國(guó)的兩次稅改在一定程度上促進(jìn)了公平，但這種重新分配其實(shí)只是在上層或大小資本、企業(yè)主之間進(jìn)行的。兩次稅改都以減稅為基本措施，目的是促進(jìn)私人投資，挽救中小企業(yè)，并沒(méi)有惠及普通民眾特別是最底層人民。另外的增稅或增加稅種，反倒是對(duì)廣大普通民眾的再剝奪。事實(shí)上，從金融危機(jī)到次貸危機(jī)整十年時(shí)間里，泰國(guó)的貧富分化狀態(tài)并沒(méi)有改變，相反泰國(guó)階層之間的差距還在拉大：“在泰國(guó)6300余萬(wàn)的人口中，其中約70%屬于農(nóng)民和城市草根階層，以中產(chǎn)階級(jí)、知識(shí)階層以及地方世襲領(lǐng)主為代表的中上階層約占了人口的30%。中上階層雖然在人數(shù)上占少數(shù)，但控制的財(cái)富在泰國(guó)的經(jīng)濟(jì)中處于絕對(duì)支配地位。”因此在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)當(dāng)起到合理調(diào)節(jié)分配，促進(jìn)共同富裕的稅收制度及其改革并未真正發(fā)揮作用。

（三）單一稅改對(duì)提振經(jīng)濟(jì)的作用有限，新興經(jīng)濟(jì)體對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力趨于削弱 美國(guó)次貸危機(jī)的影響，加之泰國(guó)國(guó)內(nèi)政局動(dòng)蕩，嚴(yán)重影響了泰國(guó)的制造業(yè)和出口產(chǎn)業(yè)。雖然泰國(guó)政府再次采用了減稅的措施，但2007年以來(lái)GDP增速逐季好轉(zhuǎn)的良好趨勢(shì)還是被徹底打亂。（圖1）顯示，泰國(guó)GDP增速?gòu)?007年的4.8%縮減至2008年的2.6%，特別是2008第四季度更是增速為-4.8%；2009年GDP增速為-2.6%。減稅不但對(duì)GDP增長(zhǎng)的推動(dòng)作用逐步減弱，還造成了財(cái)政赤字上升。減稅政策讓泰國(guó)政府1年損失400億泰銖的財(cái)政收入，使原本就較為困難的財(cái)政形勢(shì)更加嚴(yán)峻，財(cái)政赤字也大幅攀升，財(cái)政赤字的比例由2008年的-1.6%上升到2009年的-4.0%，使政府很難有額外的資金用于經(jīng)濟(jì)刺激和經(jīng)濟(jì)恢復(fù)。因此，泰國(guó)作為小型且較為開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)體，經(jīng)濟(jì)前景受全球經(jīng)濟(jì)和金融環(huán)境的影響較大，再次減稅的經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃對(duì)于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)拉動(dòng)作用是有限的。金融危機(jī)和次貸危機(jī)使泰國(guó)經(jīng)濟(jì)在十年里兩次頻臨崩潰，即使采用一攬子宏觀經(jīng)濟(jì)改革措施（包括稅制改革），也無(wú)較大改觀，泰國(guó)自己的學(xué)者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，其實(shí)泰國(guó)并未直接受到2008年全球性金融危機(jī)的危害，而只是受到了間接影響。但泰國(guó)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)已發(fā)生了這樣的改變，它對(duì)世界產(chǎn)出的波動(dòng)非常敏感。這是泰國(guó)經(jīng)濟(jì)日漸受外部（尤其是西方）的影響和控制，自身調(diào)控能力不斷弱化。而這種積弱局面的根子，則是由于象泰國(guó)這樣的“新興經(jīng)濟(jì)體”在融入一體化的全球經(jīng)濟(jì)時(shí)，“傳統(tǒng)意義的國(guó)家”不再存在，失去了經(jīng)濟(jì)自，國(guó)際大資本可以長(zhǎng)驅(qū)直入。美國(guó)次貸危機(jī)的后果還在持續(xù)發(fā)酵、深化和擴(kuò)散。泰國(guó)兩次稅改的結(jié)果值得進(jìn)一步研究，而它的意義更有待深入挖掘和思考。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：消費(fèi)稅改革論文范文

我國(guó)公路建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)階段主要的融資方式包括政府投資、國(guó)內(nèi)銀行貸款、國(guó)外貸款以及項(xiàng)目融資等幾種。雖然特有的投資、融資體制對(duì)我國(guó)的公路建設(shè)事業(yè)有著積極的促進(jìn)作用，但是在其中存在的一些問(wèn)題也是需要我們不得不正視的。本文就基于宏觀調(diào)控的角度，在分析我國(guó)公路建設(shè)主要融資方式的特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，分析其中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的管理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：宏觀調(diào)控；公路建設(shè)；投資融資

一、我國(guó)公路項(xiàng)目主要融資方式

目前我國(guó)公路建設(shè)項(xiàng)目中主要的融資方法有以下幾種：第一，政府投資，各級(jí)政府拿出預(yù)算內(nèi)的資金進(jìn)行公路建設(shè)，或者成立公路建設(shè)基金，還有國(guó)債資金。建設(shè)優(yōu)質(zhì)公路是各級(jí)政府進(jìn)行目標(biāo)管理的一部分，這種融資方式的效果也比較明顯，近期內(nèi)不會(huì)出現(xiàn)本質(zhì)上的改變。第二，國(guó)內(nèi)銀行貸款，這種融資方式資金數(shù)量大，還款的期限比較長(zhǎng)，相對(duì)而言融資成本及風(fēng)險(xiǎn)都比較小，不過(guò)使用資金的壓力比較大，而且很多時(shí)間銀行只會(huì)對(duì)收益相對(duì)穩(wěn)定的公路項(xiàng)目投資。第三，國(guó)外貸款，其包括國(guó)際金融組織貸款及國(guó)外政府貸款，這種融資方式融資量大、期限長(zhǎng)且資金成本低，對(duì)于一些高等級(jí)的公路建設(shè)比較適用。第四，項(xiàng)目融資，即以建設(shè)項(xiàng)目的名義在國(guó)內(nèi)、外籌措資金，資金的主要來(lái)源包括銀行及證券市場(chǎng)，這種融資方式有著融資靈活、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)分散以及審貸比較嚴(yán)格等顯著特點(diǎn)。

二、我國(guó)公路建設(shè)投融資管理存在的問(wèn)題

（一）融資結(jié)構(gòu)不合理

盡管我國(guó)的公路建設(shè)逐漸向著多元化、市場(chǎng)化投資、體制化建設(shè)的方向發(fā)展，包括諸如地方集資、發(fā)行債券、轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)等多種籌集建設(shè)資金的形式。但是民間資金要想?yún)⑴c到公路建設(shè)項(xiàng)目中來(lái)還受到多種限制，投資渠道不夠順暢，債券市場(chǎng)的發(fā)展相對(duì)較緩。所以實(shí)質(zhì)上銀行貸款就成為我國(guó)公路建設(shè)的主要資金來(lái)源。融資渠道單一、結(jié)構(gòu)不合理，對(duì)銀行的依賴性過(guò)大等等，為投資主體帶來(lái)了較沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，加大了銀行借貸的金融風(fēng)險(xiǎn)。

（二）區(qū)域差異明顯

在我國(guó)西部，由于其地理環(huán)境相對(duì)較差，公路建設(shè)線路長(zhǎng)、條件差，其發(fā)展受到惡劣的自然環(huán)境及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約。在西部地區(qū)建設(shè)公路的成本高，投資大，但是由于地廣人稀，交通量相對(duì)較小，并且其中公益項(xiàng)目的比例較高，投資效益比較低。此外，西部地區(qū)進(jìn)行公路建設(shè)的主要的資金來(lái)源于地方自籌，但是西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)比較落后，有限的政府財(cái)力對(duì)公路建設(shè)的投資有著嚴(yán)重的制約，并且公路建設(shè)被過(guò)度的市場(chǎng)化，甚至超出當(dāng)?shù)厥褂谜咚艹惺艿姆秶＿@些對(duì)于西部地區(qū)公路項(xiàng)目投融資的持續(xù)發(fā)展都極為不利。

（三）滯后的融資政策

我國(guó)的公路建設(shè)投資向著多元化及市場(chǎng)化的方向發(fā)展，在一些基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，民間資金的投資行為還沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)范化的法制環(huán)境，國(guó)家政策的變化會(huì)導(dǎo)致一些投資風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，一些民間投資主體或者私有投資主體無(wú)法有效把握這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，而公路建設(shè)又屬于成本高、周期長(zhǎng)的投資項(xiàng)目，因此無(wú)形中就增加了投資風(fēng)險(xiǎn)，比如政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等等。雖然公路建設(shè)向著市場(chǎng)化及證券化的方向發(fā)展，國(guó)家的政策及法律、法規(guī)也在不斷的完善中，但是其中所帶來(lái)的不確定性及損失，再加上公路建設(shè)項(xiàng)目自身固有的風(fēng)險(xiǎn)，造成有些公路建設(shè)項(xiàng)目的投資、融資在向著市場(chǎng)化發(fā)展的道路上受到巨大的挫折。由此可見(jiàn)，隨著投、融資條件及形勢(shì)的不斷變化，一些融資政策已經(jīng)與新的環(huán)境嚴(yán)重不符。

（四）收費(fèi)的公路政策

盡管公路收費(fèi)的政策源于國(guó)外，但是卻在我國(guó)得到了非常廣泛的應(yīng)用。公路收費(fèi)的制度在短時(shí)間內(nèi)在解決資金短缺這一問(wèn)題上非常有效，并且有著積極的影響。但是我國(guó)的收費(fèi)公路規(guī)模過(guò)大、網(wǎng)點(diǎn)過(guò)多，并且收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也相對(duì)較高，這對(duì)于通行效率不僅有著消極的影響，而且在某種程度上也增加了運(yùn)輸成本中車(chē)輛通行費(fèi)用的比例，對(duì)群眾的出行及企業(yè)的營(yíng)運(yùn)均造成成本過(guò)高的影響，因此，對(duì)公路收費(fèi)的控制及管理就成為當(dāng)前的突出問(wèn)題。

（五）不斷上漲的建設(shè)成本

公路建設(shè)的成本不斷上漲主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，其一，由于今后山區(qū)公路建設(shè)的比例會(huì)越來(lái)越大，這些線路任務(wù)艱難造價(jià)高，會(huì)導(dǎo)致建設(shè)成本不斷上升；其二，由于后續(xù)的公路建設(shè)交通量會(huì)相對(duì)較小，一些公路建設(shè)項(xiàng)目的資金保障是通過(guò)收費(fèi)還貸的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)的，因此越來(lái)越小的交通量會(huì)增加其債務(wù)壓力。

三、基于宏觀調(diào)控公路建設(shè)項(xiàng)目投、融資管理措施

（一）多元化的融資渠道

1、調(diào)整債務(wù)融資結(jié)構(gòu)

根據(jù)國(guó)外債券融資的情況和我國(guó)公路融資的現(xiàn)狀，建議我國(guó)公路債務(wù)融資可按6:3:1的比例安排銀行借貸、公司債券和企業(yè)債券的融資結(jié)構(gòu)，多條腿走路，合理搭配。發(fā)展股權(quán)融資上市的公路公司將會(huì)建成或擁有好幾個(gè)公路項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)多條路段或局域網(wǎng)絡(luò)，同時(shí)積極開(kāi)展其他方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣公司的整體實(shí)力和融資能力將顯著提升?？梢钥紤]組建省級(jí)或多省聯(lián)合的公路集團(tuán)進(jìn)行上市融資，成為長(zhǎng)期持續(xù)融資的固定通道。國(guó)家和主管部門(mén)應(yīng)該要大力引導(dǎo)公路企業(yè)向股市發(fā)展，大力發(fā)展資本市場(chǎng)，充分利用資本市場(chǎng)作為融資的平臺(tái)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，提高競(jìng)爭(zhēng)能力。

2、保持政策性融資的力度

國(guó)家應(yīng)掌握相應(yīng)的控制權(quán)，通過(guò)國(guó)家的政策性融資，達(dá)到參股、控股的目的是一條捷徑。這樣既可支持公路的發(fā)展，又能兼顧公路的公益性特點(diǎn)，使國(guó)家財(cái)政在公路的資金投入中發(fā)揮重要作用，充當(dāng)重要角色。以政府還貸的融資模式進(jìn)行公路建設(shè)，雖然存在著諸多弊端，但在全國(guó)絕大部分地區(qū)，尤其是西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，仍是公路建設(shè)融資的一條有效途徑。要撤銷(xiāo)政府還貸的融資模式，地方進(jìn)行公路建設(shè)的融資壓力驟然增加，需要出臺(tái)相應(yīng)的補(bǔ)貼或新型的融資模式才可以解決這些問(wèn)題。而新模式的出臺(tái)，并不能一蹴而就，而是需要進(jìn)一部的探討和研究。目前在長(zhǎng)三角的做法就是“高速公路以政府還貸為主，而普通公路則以財(cái)政出資為主”來(lái)解決融資問(wèn)題，當(dāng)然這并不一定是最佳解決辦法。

（二）公路融資活動(dòng)法制化

構(gòu)建公路融資法律體系，完善土地管理法律制度，完備土地管理法律體系，提高立法質(zhì)量 抓緊制定有利于規(guī)范，土地流轉(zhuǎn)(征用)的法規(guī)，明確農(nóng)村土地產(chǎn)權(quán)關(guān)系，深化產(chǎn)權(quán)制度改革，進(jìn)一步調(diào)整農(nóng)民同土地之間的關(guān)系，重塑農(nóng)民作為土地主人的地位。融資能力的實(shí)現(xiàn)需要一個(gè)良好的內(nèi)在和外部法律環(huán)境，這些法律的制定要依照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，符合國(guó)家和人民的根本利益，具有前瞻性、可操作性才能達(dá)到公路協(xié)調(diào)、健康可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。如何用好《公路法》第36條：‘國(guó)家采用依法征稅的辦法籌集公路養(yǎng)護(hù)資金’成為公路部門(mén)的需要探討的新課題。

（三）切實(shí)解決西部公路建設(shè)的融資困難，加大財(cái)政傾斜力度

調(diào)整中央政府投資政策，應(yīng)著力增強(qiáng)中央統(tǒng)籌區(qū)域公路交通發(fā)展的能力。根據(jù)“初次分配注重效率，再次分配注重公平”的思想，正確認(rèn)識(shí)和處理“公平”與“效率”的關(guān)系，當(dāng)前在以人為本、構(gòu)建和諧社會(huì)的總體要求下，現(xiàn)階段應(yīng)取公平優(yōu)先的政策，對(duì)公路交通較為落后的中西部地區(qū)實(shí)行傾斜性的優(yōu)惠政策，盡快改善經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)相對(duì)落后的公路交通狀況。開(kāi)辟新的融資渠道，為了鼓勵(lì)投資者的積極性，減少投資風(fēng)險(xiǎn)、改善社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，省級(jí)政府必須在項(xiàng)目中發(fā)揮應(yīng)有的作用。ABS（即資產(chǎn)收益證券化融資） 是一種新的融資方式，它是以資產(chǎn)的現(xiàn)金流支持的證券化，用己建成項(xiàng)目的收費(fèi)收入為支持，將項(xiàng)目建設(shè)所貸款項(xiàng)轉(zhuǎn)換成可流通的有價(jià)證券，借助金融衍生工具，盤(pán)活資金存量，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。

（四）建立規(guī)范、可持續(xù)的公路收費(fèi)制度

以前我國(guó)公路交通收費(fèi)，主要?dú)w屬地方政府。燃油稅改革后，就由地方國(guó)稅部門(mén)征收，進(jìn)入中央國(guó)庫(kù)，然后中央政府通過(guò)轉(zhuǎn)移支付的方式返還給地方。由于燃油稅的流動(dòng)性很強(qiáng)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)域差距明顯，這樣可能會(huì)造成各地稅收的偏斜和向東部集中，這里面又存在一個(gè)利益如何分配的問(wèn)題。一方面，應(yīng)該將收費(fèi)公路總規(guī)模控制在一定范圍內(nèi)，同時(shí)對(duì)其結(jié)構(gòu)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。適當(dāng)調(diào)整車(chē)輛通行費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，積極研究解決聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)問(wèn)題，通過(guò)采取先進(jìn)的技術(shù)手段，加強(qiáng)管理，減少收費(fèi)站點(diǎn)，提高公路的通行效率，通過(guò)調(diào)整“汽油、柴油消費(fèi)稅單位稅額”替代養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi)，既簡(jiǎn)單又達(dá)到了費(fèi)改稅的目的。2008年12月19日，國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知》實(shí)行燃油稅，同時(shí)明確規(guī)定取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)的原則是逐步有序?！爸鸩健本褪歉鶕?jù)各地經(jīng)濟(jì)和財(cái)力等實(shí)際情況分步驟地取消，“有序”就是依據(jù)法規(guī)有秩序地、分期分批地做好這項(xiàng)工作。這主要是考慮到我國(guó)地區(qū)差異大，情況復(fù)雜，涉及因素多，需要由各地根據(jù)實(shí)際來(lái)逐步取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)，西部二級(jí)公路仍是區(qū)域干線公路建設(shè)發(fā)展的主要重點(diǎn)，如果一次性取消二級(jí)公路收費(fèi)，干線公路建設(shè)的籌資將會(huì)遇到很多困難。沒(méi)有“貸款修路、收費(fèi)還貸”政策的實(shí)施，是難以盡快改變西部地區(qū)交通發(fā)展滯后的局面的。 另一方面，消費(fèi)稅是一個(gè)成熟的稅種，無(wú)論是在征收還是在管理方面都已有比較豐富的經(jīng)驗(yàn)，能夠保證稅款的及時(shí)入庫(kù)，提高征收效率。

總之，目前我國(guó)特別是西部省份公路網(wǎng)絡(luò)仍處于加快發(fā)展的階段，公路網(wǎng)尚未形成，在今后較長(zhǎng)一段時(shí)間里，西部地區(qū)仍需要進(jìn)行大規(guī)模的公路建設(shè)，而現(xiàn)階段公路建設(shè)融資困難將隨著國(guó)家宏觀調(diào)控而將顯得更為突出，積極主動(dòng)地搭建多種投融資平臺(tái)，取得建設(shè)資金，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)、國(guó)防建設(shè)將具有重要而深遠(yuǎn)的意義。

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第6篇：消費(fèi)稅改革論文范文

關(guān)鍵詞：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；DSGE模型；宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控；政府職能

基金項(xiàng)目：山東省科技發(fā)展計(jì)劃項(xiàng)目“財(cái)富管理平臺(tái)與相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)”（2014GGX106008）

中圖分類(lèi)號(hào)：F121 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-854X（2017）01-0031-06

一、引言

在世界金融危機(jī)大背景下，保持了30年高速增長(zhǎng)的中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入長(zhǎng)達(dá)5年的下行趨勢(shì)，即所謂新常態(tài)下投資猛增、貨幣超發(fā)、產(chǎn)能過(guò)剩與壟斷加劇、高利貸泛濫、中小企業(yè)倒閉潮輪番上演。究其原因，在于我國(guó)長(zhǎng)期沿用以需求管理為特征的凱恩斯主義宏觀調(diào)控政策，以“投資、消費(fèi)和出口”三駕馬車(chē)?yán)瓌?dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，造成供給結(jié)構(gòu)老化，無(wú)法創(chuàng)造和滿足新需求，結(jié)果投入的生產(chǎn)要素越多，整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率越低，總需求越不足，經(jīng)濟(jì)陷入增長(zhǎng)瓶頸而難以自拔。2015年歲末召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議為我國(guó)全力推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革指明了方向，急切需要學(xué)界從理論上和動(dòng)力機(jī)制上充分探討中國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)，使中國(guó)經(jīng)濟(jì)突破增長(zhǎng)瓶頸①。

供給學(xué)派和新供給主義對(duì)供給側(cè)管理都有研究。供給學(xué)派復(fù)活了古典的薩伊定律，即“生產(chǎn)自動(dòng)創(chuàng)造需求”，主張加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作用，反對(duì)政府干預(yù)。上世紀(jì)70年代由石油危機(jī)引發(fā)的“滯脹”，迫使美國(guó)里根政府采納供給經(jīng)濟(jì)學(xué)的主張，強(qiáng)調(diào)稅收中性和減稅等“減少干預(yù)”，使經(jīng)濟(jì)自身增加供給的原則；而滋生于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的新供給主義在承認(rèn)供給學(xué)派“減稅”、“放松政府管制”和薩伊定律合理性等主張的基礎(chǔ)上，認(rèn)為政府應(yīng)以經(jīng)濟(jì)手段為主，有意優(yōu)化供給引導(dǎo)政策、結(jié)構(gòu)優(yōu)化政策而避免行政干預(yù)失誤。我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革除了借鑒供給學(xué)派和新供給主義有關(guān)理論與政策主張外，也未完全放棄凱恩斯主義的需求管理，主張?jiān)谶m度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力提高供給體系的質(zhì)量和效力②。

雖然學(xué)界普遍認(rèn)為結(jié)構(gòu)改革的政策主張能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加收入和就業(yè)，但在其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)的檢測(cè)上，以及增長(zhǎng)的時(shí)間框架和瓶頸上，缺少深入研究，存在諸多分歧。在Jones（2005）、Roeger（2008）和Varga（2014）等學(xué)者建立的半內(nèi)生增長(zhǎng)范式的基礎(chǔ)上，我們?cè)噲D建立一個(gè)半內(nèi)生增長(zhǎng)的動(dòng)態(tài)隨機(jī)一般均衡模型，分析和預(yù)測(cè)中國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革在要素市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)等諸多維度，在解決市場(chǎng)不完善、政府管制過(guò)多、財(cái)稅負(fù)擔(dān)過(guò)重和勞動(dòng)力素質(zhì)過(guò)低等一系列問(wèn)題上的改革成效，解釋由知識(shí)投入產(chǎn)生的全要素生產(chǎn)率內(nèi)生增長(zhǎng)作用，以期為中國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革提供理論支撐和方向指引③。

生產(chǎn)要素的邊際產(chǎn)量遞減，使不斷追加要素?cái)?shù)量促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式難以為繼，只能轉(zhuǎn)而依靠提高要素質(zhì)量和使用效率，以及技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)。因此，我國(guó)及時(shí)摒棄了長(zhǎng)期采用依靠追加要素?cái)?shù)量的粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提出讓市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用，以期提高資源配置的效率。但是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，由于舊的消費(fèi)需求已經(jīng)疲軟，而新消費(fèi)需求在既有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)下難以自動(dòng)產(chǎn)生，生產(chǎn)者行業(yè)轉(zhuǎn)換困難，市場(chǎng)難以自動(dòng)將要素配置到新產(chǎn)業(yè)中去，造成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)老化，有效需求不足。由結(jié)構(gòu)問(wèn)題導(dǎo)致生產(chǎn)率下降和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，使得結(jié)構(gòu)性改革勢(shì)在必行。然而，以凱恩斯需求管理為導(dǎo)向的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，不能解決產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和新需求產(chǎn)生的問(wèn)題，在反復(fù)使用擴(kuò)張或緊縮的逆市場(chǎng)動(dòng)向的財(cái)政或貨幣調(diào)控政策失敗后，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)老化、需求不足和增長(zhǎng)乏力問(wèn)題束手無(wú)策，中央及時(shí)提出在供給側(cè)發(fā)力推進(jìn)結(jié)構(gòu)性改革，是解決新常態(tài)下面臨的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的正確決策。

本文的研究對(duì)象是中國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)，分析改革涉及的各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)變量與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之間的動(dòng)態(tài)演化關(guān)系。首先考察中國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的主要內(nèi)容及所影響的主要宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性指標(biāo)，以及改革產(chǎn)生效果的動(dòng)力機(jī)制，引入一系列指標(biāo)來(lái)描述產(chǎn)品和要素市場(chǎng)、稅收楔子以及技能稟賦等，建立動(dòng)態(tài)隨機(jī)一般均衡模型（DSGE）行為方程；其次，確定需要校準(zhǔn)的模型參數(shù)及參數(shù)校準(zhǔn)方法，為后續(xù)研究（即根據(jù)中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的歷史數(shù)據(jù)采用校準(zhǔn)法確定模型參數(shù)，檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷慕研?，并利用模型分析預(yù)測(cè)中國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革可能帶來(lái)的短期、中期和長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)）打好基礎(chǔ)。

二、國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)綜述

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，以結(jié)構(gòu)改革突破增長(zhǎng)瓶頸，受到世界各國(guó)政府和經(jīng)濟(jì)學(xué)界的廣泛重視。本文采用宏觀經(jīng)濟(jì)分析中極為重要的動(dòng)態(tài)隨機(jī)一般均衡（DSGE）模型，研究中國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)，試圖把握改革所引起的結(jié)構(gòu)變化與增長(zhǎng)之間的動(dòng)態(tài)演化關(guān)系，并探討增長(zhǎng)的瓶頸和時(shí)間框架。下面就本文涉及的主要問(wèn)題：內(nèi)生增長(zhǎng)范式、結(jié)構(gòu)改革與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、動(dòng)態(tài)離散性一般均衡模型等方面的研究現(xiàn)狀和發(fā)展動(dòng)態(tài)進(jìn)行總結(jié)。

1. 內(nèi)生增長(zhǎng)范式

經(jīng)濟(jì)學(xué)界普遍認(rèn)為，在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期里，一國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要取決于生產(chǎn)性資源的積累、資源存量的使用效率和技術(shù)進(jìn)步（Tanzi and Zee， 1997）。新古典經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論以勞動(dòng)投入量和物質(zhì)資本投入量為自變量建立增長(zhǎng)模型，把技術(shù)進(jìn)步等作為外生因素來(lái)解釋經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，認(rèn)為當(dāng)要素收益出現(xiàn)遞減時(shí)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)停止。內(nèi)生增長(zhǎng)理論產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代中期，其核心思想是認(rèn)為經(jīng)濟(jì)能夠不依賴外力推動(dòng)實(shí)F持續(xù)增長(zhǎng)，內(nèi)生的技術(shù)進(jìn)步是保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的決定因素（Aghion and Howitt， 1992）。內(nèi)生增長(zhǎng)理論把技術(shù)進(jìn)步等要素內(nèi)生化，認(rèn)為技術(shù)進(jìn)步使要素收益遞增而長(zhǎng)期增長(zhǎng)率為正。

Aghion and Howitt（2006）區(qū)分了三種主要內(nèi)生增長(zhǎng)范式：第一種是AK理論，是一種未加入資本報(bào)酬遞減的新古典增長(zhǎng)模型；第二種是產(chǎn)品多樣性范式（Romer 1990），通過(guò)增加新產(chǎn)品種類(lèi)，創(chuàng)新產(chǎn)生內(nèi)生的生產(chǎn)率增長(zhǎng)；第三種則是熊彼特增長(zhǎng)理論，是一種源于產(chǎn)業(yè)組織理論的范式，引入創(chuàng)造性毀滅理論，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量改進(jìn)性創(chuàng)新迫使淘汰產(chǎn)品退出市場(chǎng)，最新出現(xiàn)的導(dǎo)向性技術(shù)變革模型則內(nèi)生了技術(shù)變革方向④。

產(chǎn)品多樣性范式與早期的一些基于R&D的模型均假定未經(jīng)實(shí)證證實(shí)的規(guī)模效應(yīng)，即如果投入R&D的資源翻番，人均GDP也會(huì)穩(wěn)定翻番。而Jones則提出另一種多樣性范式，一種拋開(kāi)了不確定的規(guī)模效應(yīng)的半內(nèi)生增長(zhǎng)模型。Jones模型（2005）是一個(gè)封閉經(jīng)濟(jì)的半內(nèi)生模型，只有一種類(lèi)型的家庭為最終產(chǎn)品的生產(chǎn)和R&D提供勞動(dòng)。Rottazzi & Peri（2007）還發(fā)現(xiàn)半內(nèi)生增長(zhǎng)模型暗含了微弱的規(guī)模效應(yīng)，半內(nèi)生增長(zhǎng)模型適用于內(nèi)生性增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)分析⑤。本文擴(kuò)展了Jones模型，在半內(nèi)生增長(zhǎng)范式（不假定R&D的規(guī)模效應(yīng)）和開(kāi)放經(jīng)濟(jì)模式下（加入貿(mào)易模型），應(yīng)用動(dòng)態(tài)隨機(jī)一般均衡（DSGE）模型來(lái)分析和預(yù)測(cè)中國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的長(zhǎng)、中、短期增長(zhǎng)效應(yīng)。

2. 結(jié)構(gòu)改革與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

在世界經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，許多國(guó)家出現(xiàn)了不同程度的結(jié)構(gòu)性問(wèn)題，陷入了增長(zhǎng)瓶頸。因此，這些國(guó)家紛紛轉(zhuǎn)而借助經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革企圖突破瓶頸。除了中國(guó)以外，特別值得一提的是南歐地區(qū)，主要是葡萄牙、希臘、西班牙、意大利和奧地利等國(guó)的結(jié)構(gòu)性改革，許多學(xué)者對(duì)這些國(guó)家結(jié)構(gòu)改革的效果進(jìn)行了評(píng)價(jià)⑥。

Bouis和Dual（2011）根據(jù)OECD的諸多實(shí)證研究，結(jié)合產(chǎn)品和勞動(dòng)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)改革對(duì)GDP的中長(zhǎng)期影響進(jìn)行了meta分析。分析認(rèn)為：這些研究證明了歐洲大陸國(guó)家的改革縮小了與OECD先進(jìn)國(guó)家的差距，他們重點(diǎn)關(guān)注服務(wù)領(lǐng)域（網(wǎng)絡(luò)與零售業(yè)）的改革，認(rèn)為希臘和葡萄牙最需要改革，特別是上游產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)的改革，有望在10年后提高生產(chǎn)率9%以上。改革最大的受益者，在快速實(shí)施改革5年后可提高生產(chǎn)率4%，10年后提高近9%。希臘的改革效果稍遜。他們?cè)谘芯慨a(chǎn)品市場(chǎng)的改革時(shí)采用了OECD對(duì)非制造業(yè)評(píng)估的政府管制指數(shù)，非制造業(yè)為諸多產(chǎn)業(yè)（如能源、交通、通訊、零售配送和專(zhuān)業(yè)服務(wù)業(yè)）提供重要的中間投入。本文對(duì)最終產(chǎn)品加成改革的研究類(lèi)似于Bouis和Dual的研究，盡管在結(jié)構(gòu)性指數(shù)的選取上有所不同，但在模型處理結(jié)果上應(yīng)該大致相似。

OECD的研究還評(píng)價(jià)了減少勞動(dòng)課稅的效果，但不是以收入中性的方式，例如在其他課稅上沒(méi)有增加。評(píng)估認(rèn)為希臘因勞動(dòng)減稅改革而導(dǎo)致的就業(yè)率增加最為明顯，10年后增加近3.5%。但對(duì)于葡萄牙幾乎沒(méi)有效果。與OECD的研究假設(shè)全面減稅不同，本文假設(shè)勞動(dòng)與消費(fèi)稅之間存在收入中性的替換，以防止稅收減少過(guò)多造成較大的財(cái)政赤字。Cacciatore等（2012）用DSGE模型分析了各種勞動(dòng)與產(chǎn)品市場(chǎng)的改革，得出了相似的結(jié)論，即結(jié)構(gòu)改革的短期成效較?。谎芯坎捎昧酥辽?2年的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)存在大量的短期過(guò)渡成本，如失業(yè)率上升。模擬結(jié)果表明：以O(shè)ECD先進(jìn)國(guó)家為標(biāo)桿，在產(chǎn)品市場(chǎng)和勞動(dòng)市場(chǎng)展開(kāi)的雄心勃勃的系列結(jié)構(gòu)改革可以在5年后增加GDP約6%，20年后增加8%以上。

Barkbu等（2012）進(jìn)行了一項(xiàng)IMF的研究項(xiàng)目，集中于結(jié)構(gòu)改革與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，在改革效果的時(shí)間框架和改革重要性上得出了相似的結(jié)果，即短期成效有限，中長(zhǎng)期則會(huì)產(chǎn)生較大的增長(zhǎng)潛力。Barkbu等解釋了結(jié)構(gòu)改革短期成效甚微的原因在于改革存在時(shí)滯，以及因資本和勞動(dòng)的流動(dòng)性引發(fā)的調(diào)節(jié)成本。他們強(qiáng)調(diào)從短期看生產(chǎn)率提高意味著就業(yè)減少，研究還發(fā)現(xiàn)5年內(nèi)產(chǎn)品市場(chǎng)和稅改能取得最大成效。IMF與下述GIMF模型計(jì)算的結(jié)果都表明，在勞動(dòng)市場(chǎng)和養(yǎng)老金改革上，5年后近半數(shù)歐洲國(guó)家都可以縮小與OECD先進(jìn)國(guó)家的差距近1.5%，在稅收和產(chǎn)品市場(chǎng)改革上縮小差距1.1%和2.3%。

Lusinyan和Muir（2013）應(yīng)用GIMF模型進(jìn)行的2項(xiàng)IMF研究項(xiàng)目，分別對(duì)意大利和希臘的結(jié)構(gòu)改革成效進(jìn)行評(píng)價(jià)。結(jié)果顯示與8.7pp.等值的產(chǎn)品市場(chǎng)加成下降5年后可增加產(chǎn)出4.4%，長(zhǎng)期近8%。勞動(dòng)市場(chǎng)改革與財(cái)政轉(zhuǎn)移支付相結(jié)合，可在5年后使意大利的真實(shí)GDP增加8.6%，長(zhǎng)期近22%。Eble等（2013）應(yīng)用近似模擬框架分析了希臘的結(jié)構(gòu)改革，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品與勞動(dòng)市場(chǎng)改革結(jié)合可產(chǎn)生極大的GDP增長(zhǎng)潛力，到2030年后，在選擇的指標(biāo)上可縮小希臘與歐洲其他國(guó)家的差距近半，6%的加成減少可增加GDP約6.5%，而勞動(dòng)市場(chǎng)的改革可另外增加GDP2.5%。

綜上所述，結(jié)構(gòu)改革的主要有效手段在于加強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)（減少成本加成）和勞動(dòng)市場(chǎng)改革（含養(yǎng)老金改革）及相應(yīng)稅改。而且，結(jié)構(gòu)改革主要體現(xiàn)為中長(zhǎng)期增長(zhǎng)效應(yīng)，短期甚至可有負(fù)面效應(yīng)。本文在這些研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的目標(biāo)與要求，分析預(yù)測(cè)各種改革措施可能產(chǎn)生的短、中、長(zhǎng)期增長(zhǎng)效應(yīng)。

3. 動(dòng)態(tài)隨機(jī)一般均衡（DSGE）模型

DSGE （Dymmic Stochastic General Equilibrium）模型是目前在宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中占重要地位、甚至是主導(dǎo)地位的模型方法，主要用于討論經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)周期以及政策工具效果（財(cái)政和貨幣政策）⑦。在Ramsey（1928）動(dòng)態(tài)一般均衡框架的基礎(chǔ)上，DSGE被應(yīng)用于真實(shí)經(jīng)濟(jì)周期模型（Real Business Cycle，RBC）、新古典模型（Kydland―Prescott，1980）和新凱恩斯模型（CEE，2001）。國(guó)外早期研究側(cè)重于以DSGE模型識(shí)別經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和經(jīng)濟(jì)周期；后在OECD各國(guó)央行的推動(dòng)下，DSGE貨幣政策模型成為研究主流，而有關(guān)DSGE財(cái)政政策模型的研究較少。

國(guó)內(nèi)DSGE模型相關(guān)研究集中在理論方法引進(jìn)和貨幣政策的宏觀效應(yīng)方面（劉斌，2008；李雪松，2011等），對(duì)財(cái)政政策的相關(guān)研究尚處于起步階段（黃賾琳，2005等）。在我國(guó)學(xué)者應(yīng)用DSGE模型的研究中，也存在著一些不符合中國(guó)實(shí)際的問(wèn)題，如市場(chǎng)出清的完全競(jìng)爭(zhēng)假設(shè)、政策規(guī)則的設(shè)定以及貝葉斯參數(shù)估計(jì)問(wèn)題等。 一般而言，DSGE框架大體包括構(gòu)造經(jīng)濟(jì)主體行為模型；利用動(dòng)態(tài)最優(yōu)化方法尋求最優(yōu)決策條件；采用對(duì)數(shù)線性化技術(shù)得到求解最優(yōu)條件的近似方程；根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)估計(jì)模型參數(shù)；計(jì)算機(jī)模擬經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行。其中，因動(dòng)態(tài)最優(yōu)化方法早已成熟，對(duì)數(shù)線性化技術(shù)也已經(jīng)標(biāo)準(zhǔn)化，在一般DSGE經(jīng)濟(jì)問(wèn)題研究中，主要工作是構(gòu)建主體行為模型和參數(shù)估計(jì)（肖堯和牛永青，2014）。鑒于此，本文在建模時(shí)放棄了市場(chǎng)出清的完全爭(zhēng)假設(shè)（以成本加成的多少衡量市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)度），并假定適當(dāng)決策規(guī)則下的財(cái)政貨幣政策，根據(jù)我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)的大量比例類(lèi)指數(shù)進(jìn)行參數(shù)校準(zhǔn)；把研究重點(diǎn)放在家庭、企業(yè)、R&D、政策和貿(mào)易的行為模型以及參數(shù)校準(zhǔn)上。

三、研究?jī)?nèi)容

本文初步構(gòu)想一個(gè)半內(nèi)生增長(zhǎng)的DSGE模型，以分析和預(yù)測(cè)中國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)，旨在解釋中國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革可能對(duì)產(chǎn)品和要素市場(chǎng)供給、R&D、稅負(fù)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)換等方面產(chǎn)生的影響，讓供給結(jié)構(gòu)適應(yīng)并創(chuàng)造新的需求，從而擺脫有效需求不足的增長(zhǎng)瓶頸，產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)；以及這種新的增長(zhǎng)效應(yīng)產(chǎn)生的時(shí)間框架，即短期、中期和長(zhǎng)期增長(zhǎng)效應(yīng)，試圖為中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控從需求側(cè)管理轉(zhuǎn)向供給側(cè)管理（同時(shí)也不放棄需求側(cè)管理）提供理論和實(shí)踐支持。這不僅有利于堅(jiān)定人們因改革成效周期長(zhǎng)可能動(dòng)搖的改革信心，而且有利于政府通過(guò)結(jié)果預(yù)測(cè)及時(shí)修正改革政策，保證改革順利進(jìn)行。

1. 供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的增長(zhǎng)原理及指數(shù)化

中國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革旨在擺脫需求側(cè)管理造成的增長(zhǎng)瓶頸，轉(zhuǎn)而從供給側(cè)入手促進(jìn)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，創(chuàng)造新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)潛力。根據(jù)李佐軍等（2015）的研究，改革的著力點(diǎn)可以概括為：提高生產(chǎn)要素的投入效率、促進(jìn)要素的升級(jí)、培育創(chuàng)新、減稅放權(quán)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)等，因此，改革主要影響到產(chǎn)品和要素市場(chǎng)效率、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)換、要素升級(jí)、R&D支持以及包括減稅在內(nèi)的一系列制度松綁等方面。為了方便建模，分別用成本加成（衡量市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)度）、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)換成本（新企業(yè)進(jìn)入成本）、稅收結(jié)構(gòu)（直接、間接稅比）、R&D支持力度（包括減免稅等）和勞動(dòng)技能構(gòu)成（反映要素升級(jí)）等對(duì)以上影響進(jìn)行指數(shù)化處理⑧。

2. DSGE模型行為方程及模型參數(shù)校準(zhǔn)

為了評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)改革產(chǎn)生的影響，在Jones模型中引入最終產(chǎn)品加成來(lái)評(píng)價(jià)改革促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性程度；引入中間業(yè)進(jìn)入成本來(lái)評(píng)價(jià)其行政障礙；根據(jù)有無(wú)投資和資產(chǎn)收益劃分兩類(lèi)家庭，以評(píng)價(jià)改革在要素供給方面的影響；按技能將勞動(dòng)分為高、中、低三組，以細(xì)微評(píng)價(jià)人力資本改革；引入適當(dāng)決策規(guī)則下的財(cái)政與貨幣部門(mén)以評(píng)價(jià)政府的影響⑨。

根據(jù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革對(duì)家庭、企業(yè)、R&D、宏觀調(diào)控和貿(mào)易的影響，以及各經(jīng)濟(jì)主體的行為動(dòng)機(jī)，構(gòu)建系列行為模型，并確定需要校準(zhǔn)的參數(shù)與參數(shù)校準(zhǔn)方法。后續(xù)研究將根據(jù)中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)歷史數(shù)據(jù)，校準(zhǔn)模型參數(shù)，借助基于Matlab的Dynare 4.0，構(gòu)建適用于中國(guó)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革增長(zhǎng)效應(yīng)的預(yù)測(cè)與分析的動(dòng)態(tài)隨機(jī)一般均衡DSGE模型。

3. DSGE模型的初步構(gòu)想

本文擬解決DSGE建模中的關(guān)鍵問(wèn)題，即根據(jù)中國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的影響，構(gòu)建家庭、企業(yè)、R&D、政策和貿(mào)易系列行為模型，以及參數(shù)校準(zhǔn)。

（1）行為模型。

一是家庭模型。設(shè)有投資和資產(chǎn)收益的家庭比例系數(shù)i∈[0，1-ε]，無(wú)投資和資產(chǎn)收益的家庭比例系數(shù)k∈[1-ε，1]⑩。有投資和資產(chǎn)收益的家庭根據(jù)消費(fèi)（Ci，t）、就業(yè)率（Li，s，t）、投資（包括投資品Ji，t和國(guó)債Bi，t）、資產(chǎn)出租（Ki，t）、工資收入（Ws，t）、失業(yè)救濟(jì)（bWs，t）、政府轉(zhuǎn)移支付（TRi，t）和利息收入（包括國(guó)債利率it，資產(chǎn)出租利率iK，t）。預(yù)算條件的支出項(xiàng)包括消費(fèi)（含稅）、國(guó)債、投資；收入項(xiàng)包括上期國(guó)債收入（含息）、稅后工資、失業(yè)救濟(jì)（剔除自愿失業(yè)率NUi，s，t）、稅后資產(chǎn)出租收益（減風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)）、上期稅后資產(chǎn)折舊、投資稅減免、轉(zhuǎn)移支付、最終和中間品投資利潤(rùn)。約束條件還包括資本存量等于投資減折舊。在預(yù)算約束下實(shí)現(xiàn)消費(fèi)和休閑的跨期效用U和V之和最大化，因此可建立如下拉格朗日函數(shù)：

上式中s（s∈{L，M，H}）代表勞動(dòng)技能等級(jí)低、中和高，因預(yù)算約束中的消費(fèi)品Ci，t、投資品Ji，t的名義價(jià)格為PC，t、PI，t，Ws，t為名義工資，應(yīng)將其除以GDP平減指數(shù)Pt得到其真實(shí)值。NUi，s，t代表自愿失業(yè)率。PRfin，j，i，t和PRint，m，i，t代表最終和中間產(chǎn)品企業(yè)利潤(rùn)，j，m，t分別表示最終產(chǎn)品、中間產(chǎn)品企業(yè)和時(shí)間序號(hào)，N和At代表最終產(chǎn)品、中間產(chǎn)品企業(yè)數(shù)。tC，t、tW，s，t和tK分別代表消費(fèi)、工資和資本收益稅率，τK代表資本收益稅減免率，δK代表折舊補(bǔ)貼率，rpk代表投資風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。

沒(méi)有投資和資產(chǎn)收益的家庭k，只需在預(yù)算約束下消費(fèi)：

根據(jù)模型方程求解得到總消費(fèi)Ct和總就業(yè)率Lt。

二是企業(yè)模型。假定最終產(chǎn)品市場(chǎng)是壟斷競(jìng)爭(zhēng)性的，廠商面臨價(jià)格彈性為σd的需求函數(shù)。需要在生產(chǎn)中投入中間品xm，t，種類(lèi)為At，其替代彈性1/（1-θ）>1。在滿足柯布―道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)的技術(shù)條件下，使用總量為L(zhǎng)Y，t的勞動(dòng)和固定成本FC生產(chǎn)出的最終產(chǎn)品為：

LL，t、LM，t和LHY，t表示最終產(chǎn)品生產(chǎn)中使用的低、中和高技能的勞動(dòng)，參數(shù)ΩZ（z{L，M，HY}）表示低、中和高技能的勞動(dòng)的對(duì)應(yīng)份額，χz表示其效率，μ表示相互替代性。注意高技能勞動(dòng)LH，t可用于最終產(chǎn)品生產(chǎn)和R&D，分別用LHY，t和LRD，t表示，因此LH，t=LHY，t+LRD，t。

在對(duì)稱均衡中，勞動(dòng)需求與中間品投入由下列方程給出11：

中間品廠商也是壟斷競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)，起始支付FCA后準(zhǔn)入市場(chǎng)，以ik，t的租金率從家庭租用資本投入，在對(duì)稱均衡中，其產(chǎn)品需求函數(shù)由上式給出，因此滿足

中間品由邊際成本加成定價(jià)，因此

中間品市場(chǎng)的均衡條件可寫(xiě)為：

中間品廠商進(jìn)入成本包括用于購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)利和設(shè)計(jì)的費(fèi)用iA，t，PA，t，以及支付的行政許可成本FCA。

三是R&D模型。R&D部門(mén)雇傭勞動(dòng)LRD，t生產(chǎn)知識(shí)產(chǎn)品，生產(chǎn)函數(shù)為：

考慮到知識(shí)溢出效應(yīng)（Bottazzi and Peri， 2007），以參數(shù)ω和φ分別衡量來(lái)自于國(guó)外和國(guó)內(nèi)知識(shí)積累（A*和At）的溢出效應(yīng)。參數(shù)ν可以解釋R&D生產(chǎn)的全要素生產(chǎn)率，λ衡量知識(shí)產(chǎn)量對(duì)人力投入的彈性。假定研發(fā)人員工資為WH，t，雇傭新研發(fā)人員的成本為γA，則根據(jù)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)構(gòu)建如下拉格朗日函數(shù)：

其中，dt為折現(xiàn)因子，并且假定高技能勞動(dòng)的工資在最終產(chǎn)品生產(chǎn)和R&D部門(mén)是相同的。

四是政策模型。設(shè)政府購(gòu)買(mǎi)支出Gt，投資IGt，轉(zhuǎn)移支付TRt，則失業(yè)救濟(jì)為：

政府為鼓勵(lì)新產(chǎn)業(yè)投資和R&D的稅收減免為：

設(shè)稅收為T(mén)t，則政府應(yīng)發(fā)行的國(guó)債（財(cái)政赤字）為：

設(shè)政府設(shè)定的負(fù)債率（國(guó)債占GDP比率）目標(biāo)為ζ，工資收入稅（個(gè)人所得稅）率為tlt，則應(yīng)調(diào)整稅率：

式中τB、τD為調(diào)整系數(shù)。

設(shè)中央銀行設(shè)定的通脹率目標(biāo)為ψ，實(shí)際通脹率為ft，均衡的真實(shí)利率為re，實(shí)際GDP增長(zhǎng)率與目標(biāo)值差距為Δgt，則央行應(yīng)采取的利率it為：

式中的γ1，γ2和γ3分別為相應(yīng)的調(diào)整系數(shù)。

五是貿(mào)易模型。設(shè)國(guó)產(chǎn)和進(jìn)口產(chǎn)品的替代彈性為e，對(duì)國(guó)產(chǎn)和進(jìn)口產(chǎn)品的需求分別為Dd，t和Df，t，且Dt∈xCt，It，Gt，IGty分別表示消費(fèi)、投資、政府購(gòu)買(mǎi)和政府投資需求，則有：

（2）需要校準(zhǔn)的參數(shù)。

一是市場(chǎng)參數(shù)。這里主要校準(zhǔn)中間品和最終品市場(chǎng)的成本加成比例（以Roeger建議的方法測(cè)算）和行業(yè)轉(zhuǎn)換成本。區(qū)分中間品和最終品市場(chǎng)的原因，在于前者的R&D更集中，而后者則主要針對(duì)前者提供的新技術(shù)進(jìn)行相應(yīng)的組織變革；前者比后者的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更激烈（前者比后者成本加成較少，根據(jù)EU KLEMS數(shù)據(jù)顯示在歐元區(qū)前者為10%，而后者為17%）。

二是R&D參數(shù)。這里主要校準(zhǔn)參數(shù)λ（衡量知識(shí)產(chǎn)量對(duì)人力投入的彈性）、ω和φ（分別衡量來(lái)自于國(guó)外和國(guó)內(nèi)知識(shí)積累A*和At的溢出效應(yīng)）、ν（R&D的全要素生產(chǎn)率）。其中，參數(shù)λ由R&D支出中的工資成本份額決定，并根據(jù)與λ的比例以及無(wú)形資本的長(zhǎng)期增長(zhǎng)率計(jì)算ω和φ。

三是勞動(dòng)參數(shù)。根據(jù)人口和勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)校準(zhǔn)高、中、低勞動(dòng)力的比例、勞動(dòng)參與率和工資率。定義高技能勞動(dòng)力是可在R&D部門(mén)就業(yè)（如工程師或科學(xué)家）的勞動(dòng)力，低技能勞動(dòng)力是僅完成義務(wù)教育的勞動(dòng)力，而其余的屬于中技能勞動(dòng)力。參照Varga和Roeger（2014）、 Acemoglu和Autor（2011）、Katz和Murphy（1992）的相關(guān)研究方法，校準(zhǔn)參數(shù)μ（表示三種技能勞動(dòng)力之間的相互替代彈性）。

效率由工資、技能與就業(yè)率之間存在的下列關(guān)系表示：

四是政策與貿(mào)易參數(shù)。這里主要校準(zhǔn)在消費(fèi)、投資和轉(zhuǎn)移支付上的政府支出，在勞動(dòng)、資本和消費(fèi)上的稅率，在R&D上的稅收減免，以及貨幣政策參數(shù)。

四、結(jié)語(yǔ)與研究展望

建立DSGE模型分析與預(yù)測(cè)中國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)，是在中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的不確定性環(huán)境下，依據(jù)一般均衡理論和動(dòng)態(tài)優(yōu)化方法對(duì)各經(jīng)濟(jì)主體的行為決策進(jìn)行細(xì)致刻畫(huà)，在資源、技術(shù)和信息約束條件下建立行為方程，在市場(chǎng)出清條件下，考慮加總方法最終得到總體經(jīng)濟(jì)滿足的方程，具有理論嚴(yán)謹(jǐn)、微宏觀一致的結(jié)構(gòu)性特點(diǎn)，因而能夠避免盧卡斯批判，適用于中國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的系列政策分析。本文在審視中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)現(xiàn)狀和梳理相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，應(yīng)用DSGE建模方法，應(yīng)該初步建立了中國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)分析與預(yù)測(cè)模型，后續(xù)相關(guān)研究包括模型的求解、參數(shù)的確定，以及對(duì)政策變化和各種沖擊對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響的分析和經(jīng)濟(jì)模擬。

注釋?zhuān)?/p>

① 賈康：《新供給：經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的中國(guó)創(chuàng)新――在現(xiàn)代化新階段歷史性的考驗(yàn)中，從供給端發(fā)力破解中國(guó)中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、結(jié)構(gòu)調(diào)整瓶頸》，《財(cái)政研究》2014年第2期。

② 賈康、徐林、李萬(wàn)壽等：《新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的比較與分析》，《產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)評(píng)論》2013年第5期。

③ 賈康、徐林、李萬(wàn)壽等：《新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)在中國(guó)改革中的關(guān)鍵點(diǎn)分析》，《產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)評(píng)論》2013年第7期。

④ 唐勇：《北京人力資本和技術(shù)創(chuàng)新對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的貢獻(xiàn)――基于包含人力資本的半內(nèi)生增長(zhǎng)模型》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2009年第13期。

⑤ 參見(jiàn)楊依山：《經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論的成長(zhǎng)》，山東大學(xué) 2008年博士學(xué)位論文。

⑥ J. Varga， W. Roeger and J. Veld， Growth Effects of Structural Reforms in Southern， Europe： The Case of Greece， Italy， Spain and Portugal， Empirica， 2014， 41（2）， pp.323-363.

⑦ 肖堯、牛永青：《財(cái)政政策DSGE模型中國(guó)化構(gòu)建及其應(yīng)用》，《統(tǒng)計(jì)研究》2014年第4期。

⑧ 滕泰、馮磊：《新供給主義經(jīng)濟(jì)理論和改革思想》，《經(jīng)濟(jì)研究參考》2014年第1期。

⑨ D. Acemoglu， D. H. Autor Skills， Tasks and Te-chnologies： Implications for Employment and Earnings，

Handbook of Labor Economics， NBER Working Paper 2010， 4（16082）， pp.1043-1171.

⑩ A. Banerji， E. Dabla-Norris， M. Kim et al.， Stru-ctural Reforms in the EU-Policy Prescriptions to Boost Productivity， Intereconomics Review of European Economic Policy， 2015， 50（5）， pp.240-273.

第7篇：消費(fèi)稅改革論文范文

作者簡(jiǎn)介： 陳 宇 （1981―），女，湖北黃岡人，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院講師，研究方向：稅收理論與政策評(píng)估、公共財(cái)政與宏觀經(jīng)濟(jì)分析 ；劉振亞（1964―），男，江蘇徐州人，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，英國(guó)伯明翰大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向：宏觀經(jīng)濟(jì)研究、公共財(cái)政與金融市場(chǎng)。

摘 要：在我國(guó)稅收規(guī)模連年高速增長(zhǎng)，稅收負(fù)擔(dān)是否過(guò)重?zé)嶙h的背景下，從稅收超額負(fù)擔(dān)的視角對(duì)各國(guó)稅收效率進(jìn)行了比較，并測(cè)算了全面減稅和對(duì)間接稅減稅兩種政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。結(jié)果表明，中國(guó)的稅收超額負(fù)擔(dān)處于中等水平，但仍存在減稅增效的空間；對(duì)間接稅減稅的結(jié)構(gòu)性減稅政策能更好的符合穩(wěn)物價(jià)、調(diào)結(jié)構(gòu)的政策目標(biāo)。

關(guān)鍵詞： 稅收；超額負(fù)擔(dān)；GTAP；國(guó)際比較

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：1003-7217（2014）05-0080-06

一、引 言

近年來(lái)，我國(guó)政府財(cái)政規(guī)模不斷擴(kuò)大，已經(jīng)連續(xù)20余年增長(zhǎng)率超過(guò)20%，2011年財(cái)政規(guī)模水平已超10萬(wàn)億元，僅次于美國(guó)，位列全球第二。財(cái)政收入增長(zhǎng)速度多年來(lái)一直高于GDP增長(zhǎng)速度，由此導(dǎo)致宏觀稅收負(fù)擔(dān)不斷上升并引發(fā)減稅的討論。在這種背景下，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題進(jìn)行了大量研究，但對(duì)宏觀稅收負(fù)擔(dān)的判斷分歧較大。朱青（2007）、彭高旺（2006）等認(rèn)為，中國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)低于大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家， 在世界范圍仍處于偏低水平[1]。而安體富（2009）、李波（2007）等指出我國(guó)財(cái)政收入和稅收收入占GDP 的比重已超過(guò)發(fā)展中國(guó)家的平均水平，認(rèn)為中國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)較高[2]。

為什么稅收負(fù)擔(dān)會(huì)引起那么多的爭(zhēng)議？主要原因在于稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)涵相當(dāng)豐富，除一般意義上的宏觀稅收負(fù)擔(dān)之外還要綜合考慮財(cái)政資金用途、支出效率以及稅收效率等問(wèn)題。正是由于衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)很多，不同研究者分析的角度不同，因此，盡管中國(guó)稅收連續(xù)多年以高于GDP增幅的速度增長(zhǎng)，但對(duì)中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的高低仍存在較大爭(zhēng)議?，F(xiàn)有的文獻(xiàn)詳盡討論了稅收宏觀負(fù)擔(dān)和支出效率等問(wèn)題，但對(duì)衡量稅收效率重要指標(biāo)的稅收超額負(fù)擔(dān)的定量研究和比較卻較少。

稅收超額負(fù)擔(dān)是指對(duì)現(xiàn)有稅率做很小的調(diào)整所帶來(lái)的社會(huì)總福利的變化。這種變化有兩部分：一是稀缺資源由私人部門(mén)轉(zhuǎn)移到政府部門(mén)，從而私人部門(mén)購(gòu)買(mǎi)力降低帶來(lái)的直接負(fù)擔(dān)；二是由于相對(duì)價(jià)格改變，從而資源配置扭曲導(dǎo)致的“無(wú)謂”（deadweight）效率損失即超額負(fù)擔(dān)。本文中的稅收超額負(fù)擔(dān)考慮的就是第二部分“無(wú)謂”損失。對(duì)稅收超額負(fù)擔(dān)的研究是很現(xiàn)實(shí)和重要的，因?yàn)樗鼘?duì)于最優(yōu)稅制選擇以及公共支出確定等問(wèn)題起到了標(biāo)尺和準(zhǔn)繩的作用。

二、文獻(xiàn)回顧

Harberger（1964）[3]最早提出稅收帶來(lái)的效率損失的直觀表示“Harberger三角區(qū)”并推導(dǎo)出計(jì)算公式。Edgar Browning（1976）[4]提出稅收“邊際”負(fù)擔(dān)的概念，他通過(guò)局部均衡分析測(cè)量了美國(guó)稅收的超額負(fù)擔(dān)，計(jì)算出美國(guó)勞動(dòng)稅的超額負(fù)擔(dān)在0.32～0.47之間。Charles Ballard等（1985）[5]開(kāi)創(chuàng)性的構(gòu)造了一個(gè)遞歸動(dòng)態(tài)CGE模型，根據(jù)1973年的數(shù)據(jù)測(cè)算出美國(guó)1美元稅收的邊際超額負(fù)擔(dān)介于17～56美分之間。Devarajan等（2001）[6]用類(lèi)似的CGE方法分析了孟加拉，喀麥隆等發(fā)展中國(guó)家的公共資金邊際成本，他們的研究引起了特別關(guān)注，因?yàn)榇饲暗南嚓P(guān)研究?jī)H集中于發(fā)達(dá)國(guó)家。國(guó)內(nèi)對(duì)稅收超額負(fù)擔(dān)的研究較少，陳波根據(jù)1995年的數(shù)據(jù)對(duì)中國(guó)分稅種的稅收超額負(fù)擔(dān)進(jìn)行了定量研究[7]；劉明（2009）[8]運(yùn)用CGE模型測(cè)算了我國(guó)的稅收平均超額負(fù)擔(dān)和邊際超額負(fù)擔(dān)；歐陽(yáng)華生等（2010）[9]測(cè)試了我國(guó)稅收超額負(fù)擔(dān)及減稅政策的福利收益。

現(xiàn)有研究對(duì)稅收超額負(fù)擔(dān)的測(cè)算如表1所示[10-14]，各國(guó)的稅收超額負(fù)擔(dān)值變化很大，在-0.52～1.29①之間。由于所采用的模型和方法各不相同，即使對(duì)同一國(guó)家同一時(shí)期的測(cè)算也存在較大差異。同時(shí)，由于各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)相差較大，稅種設(shè)置、征收方式及影響機(jī)制等等都不盡相同，因此難以對(duì)各類(lèi)稅收進(jìn)行橫向比較。此外各學(xué)者所采用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)年份跨度也較大，因此不宜根據(jù)已有的測(cè)算值對(duì)同一時(shí)期的各國(guó)稅收超額負(fù)擔(dān)進(jìn)行橫向比較。而GTAP數(shù)據(jù)庫(kù)擁有基期年份統(tǒng)一規(guī)范的全球多個(gè)國(guó)家/地區(qū)的稅收、產(chǎn)出、投資、貿(mào)易等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用GTAP模型又能在同一理論框架和模型假設(shè)下進(jìn)行分析，因此很適合進(jìn)行稅收超額負(fù)擔(dān)的國(guó)際比較。

三、模型設(shè)定

根據(jù)國(guó)外研究成果，使用CGE模型測(cè)量稅收超額負(fù)擔(dān)時(shí)一般采用Musgrave（1959）提出的分析方法，用單位稅率變化時(shí)的福利變化值除以稅收變化額的比值以分析稅收對(duì)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)的扭曲程度。GTAP模型測(cè)算稅收變化等沖擊所帶來(lái)的福利變化采用收入等值法（EV，equivalent variation），包含配置效率、貿(mào)易條件和投資儲(chǔ)蓄平衡。收入等值法和補(bǔ)償?shù)戎捣ǎ–V，compensating variation）是總體福利度量的兩種主要方法，起源于著名的Hicks（1939）福利變量測(cè)度[16]。EV表示當(dāng)價(jià)格變化時(shí)，為避免價(jià)格變化消費(fèi)者所愿意放棄的一定數(shù)量收入（或財(cái)富）。CV表示當(dāng)價(jià)格變化時(shí)，為使效用水平不受價(jià)格變化的影響，消費(fèi)者必須獲得的一定數(shù)量收入（或財(cái)富）。表達(dá)式如下：

EV=e（po，u1）-e（po，u0）=e（po，u1）-w（1）

或者：

V（p0，w+EV）=u1 （2）

CV=e（p1，u1）-e（p1，u0）=w-e（p1，u0） （3）

或者：

V（p1，w-CV）=u0 （4）

其中，p0為初始價(jià)格，p1為變化后的價(jià)格，u0為初始效用，u1為變化后的效用，w為收入（或財(cái)富），u=v（p，w）為效用函數(shù)，w=e（p，u）為支出函數(shù)。由于EV用社會(huì)總體收入變化來(lái)表示社會(huì)福利水平變化，能全面考慮分配效率、貿(mào)易條件及投資儲(chǔ)蓄的影響，所以本文選用EV來(lái)計(jì)量福利的變化。

GTAP（Global Trade Analysis Project）模型是美國(guó)普渡大學(xué)開(kāi)發(fā)的多國(guó)家一般均衡模型，考慮了外生變量的變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)、貿(mào)易、投資和福利水平等各個(gè)經(jīng)濟(jì)變量的影響，能為政策分析和模擬提供具體定量的結(jié)論建議[15]。因此適合分析稅率變化對(duì)整體經(jīng)濟(jì)的影響，即社會(huì)福利變化值。此外，GTAP數(shù)據(jù)庫(kù)包含多個(gè)國(guó)家同一年度的稅收、產(chǎn)出、投資、貿(mào)易等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，因此適于對(duì)多個(gè)國(guó)家同期的稅收超額負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行橫向比較。

GTAP模型是以Warlas一般均衡理論為基礎(chǔ)構(gòu)建的比較靜態(tài)模型，模型首先構(gòu)建單國(guó)家多部門(mén)一般均衡子模型，再通過(guò)國(guó)際貿(mào)易關(guān)系將各個(gè)子模型連結(jié)成多國(guó)多部門(mén)一般均衡模型。模型假定市場(chǎng)完全競(jìng)爭(zhēng)，生產(chǎn)規(guī)模報(bào)酬不變，消費(fèi)者效用最大化，生產(chǎn)者成本最小化，所有產(chǎn)品和投入要素出清。勞動(dòng)力在國(guó)內(nèi)自由流動(dòng)，土地在部門(mén)間不完全流動(dòng)。進(jìn)口產(chǎn)品與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品不同質(zhì)，服從Armington假設(shè)。

模型中的區(qū)域部門(mén)行為表述區(qū)域產(chǎn)出在私人部門(mén)支出、政府部門(mén)支出及儲(chǔ)蓄之間的分配，采用的是柯布-道格拉斯效用函數(shù)，也即這三類(lèi)當(dāng)期消費(fèi)的比例固定。其中，私人部門(mén)支出首先用CES函數(shù)將國(guó)產(chǎn)品與進(jìn)口品組成綜合商品，然后采用CDE效用函數(shù)決定產(chǎn)品組合，即家庭對(duì)個(gè)別產(chǎn)品的消費(fèi)量既受所有產(chǎn)品價(jià)格相對(duì)變化的影響，也受私人支出總金額變化的影響，其影響幅度取決于該產(chǎn)品與其他產(chǎn)品的各自價(jià)格彈性、交叉價(jià)格彈性及收入彈性。

廠商的產(chǎn)出采用Leontief函數(shù)，在此假設(shè)下廠商的綜合要素投入與中間投入呈固定比例關(guān)系。合成要素投入由原始要素經(jīng)CES函數(shù)組合而成；中間投入由不同來(lái)源的進(jìn)口品和國(guó)產(chǎn)品經(jīng)CES函數(shù)兩層嵌套綜合而成。

由于政府的稅收或補(bǔ)貼的干預(yù)，模型中有兩類(lèi)價(jià)格：市場(chǎng)價(jià)格和生產(chǎn)者或消費(fèi)者等行為主體面對(duì)的價(jià)格。本國(guó)生產(chǎn)者的供給價(jià)格加上生產(chǎn)稅即為“國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格”；再加上國(guó)內(nèi)貨物稅得本國(guó)消費(fèi)者面對(duì)的“國(guó)產(chǎn)品需求價(jià)格”。對(duì)于出口產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)格加上出口稅即得“本國(guó)出口品的FOB價(jià)格”；再加上單位運(yùn)輸成本得到“進(jìn)口國(guó)進(jìn)口貨品的CIF價(jià)格”；加上進(jìn)口稅即為“進(jìn)口國(guó)進(jìn)口品的市場(chǎng)價(jià)格”；若進(jìn)口國(guó)再對(duì)進(jìn)口品征收貨物稅，則得“進(jìn)口國(guó)消費(fèi)者的進(jìn)口品需求價(jià)格”。 國(guó)產(chǎn)品與進(jìn)口品可用CES函數(shù)組合成綜合商品，該綜合商品的價(jià)格即為消費(fèi)者面對(duì)的綜合商品需求價(jià)格。

四、稅收超額負(fù)擔(dān)測(cè)算與國(guó)際比較

為了研究我國(guó)稅收超額負(fù)擔(dān)并進(jìn)一步分析其超額負(fù)擔(dān)水平在國(guó)際比較中是否較高，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段及稅制結(jié)構(gòu)的不同，選取了美國(guó)、澳大利亞、巴西和韓國(guó)對(duì)其稅收超額負(fù)擔(dān)進(jìn)行了測(cè)算并與中國(guó)進(jìn)行比較。其中美國(guó)和澳大利亞是典型的發(fā)達(dá)國(guó)家，稅制結(jié)構(gòu)中直接稅的比重較高，根據(jù)表2所示美國(guó)直接稅的占比高達(dá)83.4%，澳大利亞達(dá)72.2%。韓國(guó)雖然為發(fā)達(dá)國(guó)家，但由于歷史發(fā)展階段和政策選擇不同，其稅制結(jié)構(gòu)卻不同于美國(guó)和澳大利亞，直接稅占比約為55.1%，為雙主體結(jié)構(gòu)。此外巴西與我國(guó)同屬中高等收入國(guó)家，其間接稅占全國(guó)稅收總額70%左右，直接稅占全國(guó)稅收總額30%左右，以間接稅為主體。

1.各國(guó)稅收超額負(fù)擔(dān)及其構(gòu)成測(cè)算。

由于稅制結(jié)構(gòu)及稅種設(shè)置差異較大，且各國(guó)稅收體系的征收方式及影響機(jī)制等都不盡相同，因此不易也不宜對(duì)具體稅種的超額負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較。經(jīng)綜合考慮，將稅收按間接稅、直接稅分類(lèi)進(jìn)行國(guó)際比較。本文所用的GTAP數(shù)據(jù)庫(kù)為第7版，包含113個(gè)國(guó)家（地區(qū)），基期為2004年。為測(cè)試邊際福利負(fù)擔(dān)，設(shè)定模型的外部沖擊為將全部稅收提高1%。在模型中，對(duì)各國(guó)分別施以提高1%的稅率沖擊后，各國(guó)的福利及其分解變動(dòng)如表3。稅收超額負(fù)擔(dān)等于提高1%的稅率之后的社會(huì)總福利變動(dòng)額除以稅收變化額的值。其中，總福利變動(dòng)由分配效率、貿(mào)易條件和投資儲(chǔ)蓄平衡三部分組成，分別表示沖擊對(duì)要素配置效率的影響，出口相對(duì)盈利能力的影響和投資儲(chǔ)蓄平衡的影響。從配置效率看，中國(guó)和韓國(guó)有小幅增加，其他幾國(guó)為減少，從而增加1%的稅率對(duì)中國(guó)和韓國(guó)的要素配置效率有較小的提高作用，對(duì)其他幾國(guó)則為降低，從而以間接稅為主體或雙主體國(guó)家的配置效率將會(huì)隨稅率提高而增加（巴西例外由于其間接稅的扭曲太大，由表3可知），說(shuō)明中國(guó)等對(duì)公共支出仍有較大需求的國(guó)家小幅增稅能提高要素的配置效率。從貿(mào)易條件看，各國(guó)都有較大的減少，因此稅率增加會(huì)降低各國(guó)出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)各國(guó)貿(mào)易條件都有較大的損失。從投資儲(chǔ)蓄平衡來(lái)看，美國(guó)、澳大利亞增加，其他各國(guó)減少，這是因?yàn)樵黾佣惵蕦⒁种仆顿Y，從而有利于美國(guó)等低儲(chǔ)蓄國(guó)家的投資儲(chǔ)蓄平衡。從總福利變動(dòng)值來(lái)看，稅率增加均導(dǎo)致各國(guó)福利減少，美國(guó)約為106.7億美元居首，其次是中國(guó)約25億美元、巴西16.1億美元、澳大利亞13.4億美元及韓國(guó)9.5億美元。從稅收超額負(fù)擔(dān)來(lái)看，巴西最大為0.44，接下來(lái)分別為澳大利亞0.27、中國(guó)0.24、韓國(guó)0.19及美國(guó)0.09。

根據(jù)測(cè)算結(jié)果可知：（1）中國(guó)的稅收邊際負(fù)擔(dān)為0.24，居于五國(guó)的中間水平。這說(shuō)明，如果通過(guò)征稅為公共項(xiàng)目籌資，則須公共項(xiàng)目的邊際收益大于1單位稅收加上0.24單位的稅收額外福利成本時(shí)，該項(xiàng)目才能被接受。（2）從各國(guó)的測(cè)算結(jié)果橫向比較來(lái)看，并不能簡(jiǎn)單得出發(fā)展中國(guó)家稅收超額負(fù)擔(dān)大或是間接稅為主體的國(guó)家稅收超額負(fù)擔(dān)大的結(jié)論。（3）總體而言，稅收超額負(fù)擔(dān)是由具體的國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、發(fā)展階段、稅制結(jié)構(gòu)以及匹配程度等多方面的因素綜合決定的。

2.稅收超額負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)分析。

由于各國(guó)稅制存在較大差異，而按直接稅和間接稅分類(lèi)是進(jìn)行稅制比較時(shí)常用的分類(lèi)方法，因此按直接稅和間接稅分類(lèi)對(duì)分配效率進(jìn)行比較，結(jié)果見(jiàn)表4。從直接稅稅率提高1%對(duì)福利的影響看，間接稅占主體的中國(guó)和巴西整體福利分別增加約4.6億美元和1.1億美元；間接稅直接稅雙主體的韓國(guó)整體福利增加約4.4億美元；直接稅占主體的美國(guó)和澳大利亞整體福利分別減少約8億美元和0.4億美元。從間接稅稅率提高1%對(duì)福利的影響看，各國(guó)福利均減少，美國(guó)減少最大約為31億美元，韓國(guó)減少最小約為2億美元。由此可見(jiàn)，間接稅占主體或直接稅間接稅雙主體的國(guó)家，適度提高直接稅有助于提高資源配置效率，從而調(diào)整間接稅和直接稅的比重有助于提高其配置效率。

五、降低我國(guó)稅收超額負(fù)擔(dān)的方案測(cè)算及路徑選擇

我國(guó)由于處于發(fā)展中國(guó)家，稅制結(jié)構(gòu)仍是以間接稅為主。為與上文所述其他國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較，根據(jù)歷年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》和《中國(guó)財(cái)政年鑒》的數(shù)據(jù)，按照國(guó)際通行稅收分類(lèi)方法將中國(guó)各類(lèi)稅收整理分類(lèi)為所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、勞務(wù)稅和其他稅，具體情況見(jiàn)表5。由表5可知，近年來(lái)包含所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的直接稅雖然呈上升趨勢(shì)，但比重均不足30%，而以增值稅和營(yíng)業(yè)稅為主的間接稅均在70%左右浮動(dòng)。可見(jiàn)我國(guó)間接稅比重很大，且存在一定的結(jié)構(gòu)剛性。而根據(jù)上文測(cè)算可知，間接稅超額負(fù)擔(dān)為負(fù)值，直接稅超額負(fù)擔(dān)為正值，間接稅的超額負(fù)擔(dān)較大，因此，在中國(guó)推行降低間接稅為主的結(jié)構(gòu)性減稅有助于社會(huì)福利的提高。

（一）方案設(shè)計(jì)

為反映減稅產(chǎn)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，仍利用GTAP模型測(cè)試減稅對(duì)價(jià)格和需求的影響。模擬方案設(shè)計(jì)的首要任務(wù)是確定減稅的規(guī)模，即應(yīng)該減多少稅。2011年底中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議和2012 年的“兩會(huì)”，建議2012 年財(cái)政赤字的規(guī)模為1.07 萬(wàn)億，包括減稅和增支。根據(jù)2012年全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議和全國(guó)稅收工作會(huì)議上副總理的講話，赤字的配置要向結(jié)構(gòu)性減稅傾斜[17]。因此，以1.07萬(wàn)億的一半稍多即0.6 萬(wàn)億作為結(jié)構(gòu)性減稅的規(guī)模。

根據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所課題組[18]測(cè)算，按標(biāo)準(zhǔn)稅率算，每減少1個(gè)百分點(diǎn)約節(jié)省稅款2000余億元人民幣，如果調(diào)降2個(gè)百分點(diǎn)，再加上交易稅附加、城建稅等將達(dá)到6000億元左右的規(guī)模。因此，設(shè)定兩個(gè)降低稅收超額負(fù)擔(dān)的減稅方案：方案一，全部稅率降低2%，測(cè)試該方案對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)各變量的影響；方案二，根據(jù)上文測(cè)算分析我國(guó)間接稅超額負(fù)擔(dān)大，考慮到我國(guó)間接稅約占74%，簡(jiǎn)單定為將企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之外的所有間接稅稅率降低3%。

（二）減稅政策的福利收益及對(duì)行業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響

稅率降低將導(dǎo)致相對(duì)價(jià)格的變化及經(jīng)濟(jì)主體的反應(yīng)，進(jìn)而影響各行業(yè)的供給價(jià)格、消費(fèi)價(jià)格、需求量，從而影響社會(huì)總體福利變化。在GTAP模型中，經(jīng)過(guò)外部沖擊即稅率變化后得到各行業(yè)價(jià)格、需求及社會(huì)總福利變動(dòng)如表6。

首先，稅率降低對(duì)價(jià)格有較大的平抑作用。在方案一即全部稅率降低2%時(shí)，第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)的供給價(jià)格即生產(chǎn)者價(jià)格分別下降1.49%、1.67%和1.55%；消費(fèi)價(jià)格分別下降3.5%、3.75%和3.64%，可見(jiàn)各部門(mén)產(chǎn)品價(jià)格隨著稅率下調(diào)都有降低，而且消費(fèi)者價(jià)格相對(duì)于生產(chǎn)者價(jià)格對(duì)稅率的降低更敏感，其變化幅度約為后者的一倍。這主要是因?yàn)槲覈?guó)的稅收以間接稅為主，商品的稅負(fù)中消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的比重更高，因此，消費(fèi)者價(jià)格在稅率降低時(shí)下降得更多。方案二的價(jià)格也都呈下降趨勢(shì)，且幅度比方案一更大。

其次，降稅能全面提高包括國(guó)產(chǎn)品和進(jìn)口品在內(nèi)的需求。在方案一中，第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)的總需求量分別增加0.92%、1.12%和1.41%；國(guó)產(chǎn)品需求量分別增加0.92%、1.11%和1.39%；進(jìn)口品需求量分別增加2.47%、1.65%和1.94%。當(dāng)間接稅稅率降低3%時(shí)，需求量的增長(zhǎng)幅度與方案一時(shí)的變化方向相同，且幅度更大?？梢?jiàn)減稅，特別是對(duì)間接稅減稅能夠?qū)ξ覈?guó)的消費(fèi)需求有明顯的促進(jìn)作用，在當(dāng)前需求不足，儲(chǔ)蓄過(guò)度的背景下，結(jié)構(gòu)性減稅政策不失為穩(wěn)增長(zhǎng)擴(kuò)內(nèi)需的有效調(diào)控手段。

此外，兩種方案都能增加社會(huì)總體福利，全面減稅政策的福利增加約20.8億美元，減間接稅政策的福利增加約27.1億美元?？梢?jiàn)針對(duì)間接稅的結(jié)構(gòu)性減稅政策的效果全面優(yōu)于一攬子減稅政策。因此，應(yīng)推行降低間接稅為主的結(jié)構(gòu)性減稅政策，這將促進(jìn)我國(guó)稅制均衡，符合穩(wěn)物價(jià)、調(diào)結(jié)構(gòu)的宏觀調(diào)控目標(biāo)。

六、結(jié)論與政策建議

從稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)扭曲程度的角度，對(duì)中美等五國(guó)的稅收福利負(fù)擔(dān)進(jìn)行了全面比較，在此基礎(chǔ)上測(cè)算了我國(guó)減稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。結(jié)果表明，我國(guó)每征收1單位稅收， 產(chǎn)生0.24單位的超額負(fù)擔(dān)，從稅收超額負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)來(lái)看，間接稅的稅收超額負(fù)擔(dān)為378百萬(wàn)美元，直接稅超額負(fù)擔(dān)為463百萬(wàn)美元，說(shuō)明適度提高直接稅能增加社會(huì)福利，而降低間接稅能增加社會(huì)福利。從稅收超額負(fù)擔(dān)的國(guó)際比較看，我國(guó)的稅收超額負(fù)擔(dān)處于中等水平。從減稅效應(yīng)測(cè)算來(lái)看，減稅能降低物價(jià)增加需求提高社會(huì)福利；調(diào)降間接稅的方案的社會(huì)福利增加和行業(yè)收益相比整體降稅方案的更大。因此，在我國(guó)間接稅占支柱地位的背景下，適度調(diào)整直接稅、間接稅比重，推行結(jié)構(gòu)性減稅政策有助于減小稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲程度。結(jié)合當(dāng)前我國(guó)稅制改革背景，提出如下政策建議：

1.繼續(xù)推進(jìn)“營(yíng)改增”改革，降低間接稅比重。在我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)下，它是政府能夠拿出的最大一筆減稅單?！盃I(yíng)改增”作為今年乃至‘十二五’時(shí)期我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.推動(dòng)針對(duì)中小企業(yè)與新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的減稅政策。中小企業(yè)對(duì)于充分吸收就業(yè)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要意義；新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)對(duì)于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)展方式有積極作用。國(guó)務(wù)院決定自2013年8月1日起，對(duì)小微企業(yè)的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，這項(xiàng)政策必將對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、擴(kuò)大就業(yè)產(chǎn)生重要作用。下一步應(yīng)考慮研究相關(guān)長(zhǎng)效機(jī)制，并盡快實(shí)行對(duì)新能源、節(jié)能環(huán)保等新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的減稅方案，擴(kuò)大結(jié)構(gòu)性減稅政策的覆蓋面，充分發(fā)揮減稅政策的積極社會(huì)效益。

3.加快個(gè)人所得稅綜合制改革，實(shí)現(xiàn)有增有減的結(jié)構(gòu)調(diào)整。我國(guó)目前分類(lèi)征收的個(gè)人所得稅制使得工薪所得成為事實(shí)上的個(gè)稅支柱財(cái)源，而其他所得卻缺乏管控。我國(guó)的個(gè)人所得稅綜合制改革一方面要提高工薪所得稅的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目，降低個(gè)稅低端稅負(fù)；另一方面要全面掌控涉稅信息，將財(cái)產(chǎn)性、資本性與隱性收入納入個(gè)稅稅源，提升高端負(fù)擔(dān)。通盤(pán)考慮，充分發(fā)揮個(gè)稅公平分配與熨平周期的功效。

4.積極推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，實(shí)現(xiàn)直接稅比例的增加。開(kāi)征房地稅，能實(shí)現(xiàn)稅制對(duì)個(gè)人房產(chǎn)存量環(huán)節(jié)的調(diào)控，抑制房?jī)r(jià)過(guò)快上漲，更為重要的在于，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看能培育地方主體稅種，與營(yíng)改增形成聯(lián)動(dòng)，提高直接稅比重，降低間接稅占比。當(dāng)前應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人房產(chǎn)信息的聯(lián)網(wǎng)和管理，總結(jié)上海、重慶試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，積極推進(jìn)房產(chǎn)稅在全國(guó)范圍內(nèi)的課征。

5.適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅和遺產(chǎn)稅。社會(huì)保障稅和遺產(chǎn)稅是發(fā)達(dá)國(guó)家的重要稅種，對(duì)于公平收入分配與熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)具有積極功效。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及老齡化的加快到來(lái)，開(kāi)征社會(huì)保障稅和遺產(chǎn)稅對(duì)于增加直接稅比重，優(yōu)化社會(huì)保障和促進(jìn)社會(huì)公平都具有重要意義，應(yīng)在征管配套的基礎(chǔ)上，適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅。

注釋?zhuān)?/p>

① 稅收邊際福利負(fù)擔(dān)為正值表示稅收會(huì)降低社會(huì)的總體福利，對(duì)經(jīng)濟(jì)存在扭曲作用；為負(fù)值表示稅收能提高社會(huì)的總體福利，對(duì)經(jīng)濟(jì)存在促進(jìn)作用。Devarajan等2001年的論文引起了學(xué)界的廣泛關(guān)注，因?yàn)樗麄兪状窝芯繙y(cè)算了發(fā)展中國(guó)家的稅收超額負(fù)擔(dān)，并發(fā)現(xiàn)其部分稅種的稅收超額負(fù)擔(dān)為負(fù)值。他們研究指出，由于發(fā)展中國(guó)家在公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施方面的投入需求很大，從而由稅收所組織的財(cái)政資金的投資收益很高，因此發(fā)展中國(guó)家的高稅負(fù)水平不一定帶來(lái)高稅收超額負(fù)擔(dān)，反而可能會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)有促進(jìn)作用。

② 所得稅主要包含個(gè)人所得稅和公司所得稅。財(cái)產(chǎn)稅包含房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等。貨勞稅包含增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等。其他稅主要包括印花稅等。

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The Excess Burden of Tax in China：

International Comparison and Optimization

CHEN Yu1，LIU Zhen ya2，GE Jing3

（1.School of Taxation， Central University of Finance and Economics， Beijing 100081， China；

2. School of Finance， Renmin University of China， Beijing 100872， China；

3.Southwest University of Political Science and Law， Chongqing 401120， China）