審計(jì)的方式精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的審計(jì)的方式主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：審計(jì)的方式范文

“十一五”期間是電網(wǎng)建設(shè)的高峰時(shí)期，圍繞建設(shè)“堅(jiān)強(qiáng)電網(wǎng)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，公司系統(tǒng)應(yīng)加強(qiáng)電網(wǎng)建設(shè)工程的審計(jì)工作。目前，分公司的電網(wǎng)、老舊設(shè)備改造，農(nóng)網(wǎng)、城網(wǎng)、縣級(jí)城網(wǎng)、戶戶通、路燈亮化工程名目繁多，工程的決算率和資產(chǎn)入賬率偏低。為了加快工程決算速度，保證工程如實(shí)列支，應(yīng)對(duì)所有的完工決算工程開展審計(jì)。根據(jù)電網(wǎng)工程造價(jià)需權(quán)威中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定的要求和公司系統(tǒng)工程審計(jì)力量不足的具體情況，電網(wǎng)工程決算和造價(jià)認(rèn)定審計(jì)原則上由審計(jì)部門牽頭，委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。在工程預(yù)（決）算審計(jì)中，按照“委托審計(jì)，實(shí)地丈量，全程監(jiān)督”的原則，開展陽(yáng)光審計(jì)，取得了顯著成果。筆者就目前工程審計(jì)中存在的問題初步進(jìn)行了分類歸納并對(duì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，就此提出了一些改進(jìn)的建議，以供參考。

二、工程管理中存在的問題

（一）合同內(nèi)容不規(guī)范容易造成經(jīng)濟(jì)糾紛

1.在簽訂的合同中，有些文字不規(guī)范，表述不清導(dǎo)致甲、乙雙方責(zé)任不明。（1）購(gòu)貨合同：部分合同未注明運(yùn)費(fèi)承擔(dān)方，有可能造成運(yùn)費(fèi)重復(fù)列支；合同中對(duì)安裝及調(diào)試內(nèi)容口徑不一，部分合同為“指導(dǎo)安裝、調(diào)試”字樣，部分為“出賣人負(fù)責(zé)調(diào)試”，從文字看來，后種合同容易讓人理解為設(shè)備安裝后的調(diào)試工作應(yīng)由供貨廠家承擔(dān)，但實(shí)際工程中均為施工單位承擔(dān)。（2）施工合同文字中專用條款內(nèi)容含糊，反映不出合同施工承擔(dān)方式，或模棱兩可；雙方責(zé)任無(wú)量化概念，如沒有各自承擔(dān)的材料、設(shè)備、供應(yīng)種類及數(shù)量；工程計(jì)價(jià)內(nèi)容不全，有內(nèi)容無(wú)數(shù)量，特別反映在設(shè)計(jì)變更及簽證內(nèi)容上，文字無(wú)操作性。如：XX110KV變電工程合同，沒寫明承包方式，甲方應(yīng)供給乙方哪些材料，該工程執(zhí)行什么定額，按什么標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)，定額材料（主材）單價(jià)偏低時(shí)如何找材差，發(fā)生變更如何處理均無(wú)文字表達(dá)。

2.合同中主要條款內(nèi)容欠缺。購(gòu)銷合同中的一些內(nèi)容如結(jié)算方式、質(zhì)量要求、違約責(zé)任等事項(xiàng)空白；施工合同中只簽定了工程價(jià)款，未規(guī)定結(jié)算依據(jù)及取費(fèi)依據(jù)，材料承包方式及價(jià)格依據(jù)也未作出明確規(guī)定。

3.合同中主要條款內(nèi)容欠妥。施工合同中某些條款不公允。如結(jié)算依據(jù)同一批工程采用的定額不同，價(jià)格依據(jù)不同，同一批工程的多個(gè)施工隊(duì)，裝置性材料結(jié)算價(jià)格不一樣；同一個(gè)施工單位取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同。

（二）工程施工現(xiàn)場(chǎng)資料不規(guī)范，給虛列工程成本，套取資金提供了方便1.工程變更資料不全。工程竣工圖與設(shè)計(jì)圖相比變化較大，但無(wú)設(shè)計(jì)變更，竣工圖大多為電腦打印草圖，且無(wú)相關(guān)單位的簽字蓋章。施工中變更不及時(shí)或簽證不全（特別是圖紙以外工作及三通一平、站容站貌整治部分），致使計(jì)價(jià)時(shí)無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量工程量和確定計(jì)價(jià)方法，難以準(zhǔn)確定價(jià)。2.調(diào)試、試驗(yàn)報(bào)告不全，缺乏必要的調(diào)試試驗(yàn)報(bào)告，難以準(zhǔn)確反映工程調(diào)試工作內(nèi)容。3.部分簽證工程量含糊。如：某工程防腐防火沒有量的簽證。4.部分工程出現(xiàn)無(wú)施工圖紙、無(wú)設(shè)計(jì)圖紙的現(xiàn)象。

（三）結(jié)算資料不規(guī)范，容易形成工程成本不實(shí)，移交資產(chǎn)不準(zhǔn)確

1.結(jié)算書中存在計(jì)量不準(zhǔn)確現(xiàn)象。工程結(jié)算中普遍存在：重安裝、輕土建；重圖紙內(nèi)、輕圖紙外；重具體工程量、輕政策調(diào)整；重新建、輕拆除現(xiàn)象。在政策調(diào)整、現(xiàn)場(chǎng)增加工作內(nèi)容、土建工程、原設(shè)施拆除等方面漏項(xiàng)較多。（1）土建工程中漏項(xiàng)及錯(cuò)項(xiàng)較多。同一批工程采用的定額不同，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，價(jià)格依據(jù)不同，特別是裝置性材料價(jià)格無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，亦無(wú)甲方簽證同意的字樣。部分結(jié)算中對(duì)歷年來工、料價(jià)格調(diào)整文件執(zhí)行不準(zhǔn)確。結(jié)算書中站容站貌整治無(wú)工程量，計(jì)價(jià)無(wú)依據(jù)，僅有總的造價(jià)，無(wú)工程量，資料中也沒有簽證及必要的圖紙與計(jì)量依據(jù)。（2）代購(gòu)的安全工具等無(wú)委托書、無(wú)發(fā)票、無(wú)甲方簽證。（3）地形系數(shù)計(jì)取發(fā)生多種形式錯(cuò)誤。如：將平地計(jì)取了地形系數(shù)；地形系數(shù)應(yīng)綜合調(diào)增1.2，卻理解為1.2%。（4）工程量計(jì)算誤差較大。如：土建部分的挖填、回填土方量、余土外運(yùn)以及其他分項(xiàng)工程量計(jì)算；拆除費(fèi)中計(jì)取了不參加拆除的項(xiàng)目等。（5）在定額子目的選用上，存在高套、錯(cuò)套現(xiàn)象。部分10KV項(xiàng)目套用了35KV定額。（6）在政策調(diào)整方面漏項(xiàng)較多。如：按政策調(diào)增的人工費(fèi)、工資性津貼補(bǔ)差、材料機(jī)械系數(shù)調(diào)整，部分項(xiàng)目結(jié)算書中均未涉及。（7）基礎(chǔ)材料價(jià)格偏大。如：XX鋼桿基礎(chǔ)用料中鋼筋、混凝土按概算價(jià)格進(jìn)入工程，比市場(chǎng)價(jià)格高出很多。（8）定額模板、取費(fèi)出現(xiàn)錯(cuò)誤。一些模板出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤，還有一些工程使用模板與工程類型不符，如：XX支公司路燈亮化外委工程卻使用自營(yíng)工程模板，沒有計(jì)入機(jī)械費(fèi)。（9）運(yùn)輸費(fèi)的定額子目套用不準(zhǔn)。500米人力運(yùn)輸定額子目中按其10倍計(jì)算人力運(yùn)輸。

2.定額輔材重復(fù)計(jì)取。如XX支公司的10KV工程為支公司內(nèi)部三產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行施工，工程所用材料包括輔助材料全部由支公司供應(yīng)，但施工費(fèi)的計(jì)取中又重復(fù)計(jì)取了定額輔材。

3.對(duì)施工費(fèi)的組成認(rèn)識(shí)不清晰。將概算中的基本預(yù)備費(fèi)、法人管理費(fèi)、籌資費(fèi)等計(jì)入施工費(fèi)中。

4.部分項(xiàng)目費(fèi)用重復(fù)計(jì)算。如：XX支公司10KV電桿的焊接費(fèi)用、開閉所安裝工程中輔材、單體調(diào)試與系統(tǒng)調(diào)試費(fèi)等已在財(cái)務(wù)據(jù)實(shí)列支報(bào)銷，而又在施工費(fèi)中重復(fù)套用定額計(jì)取了費(fèi)用。

5.施工費(fèi)計(jì)算方式財(cái)務(wù)與工程結(jié)算不對(duì)應(yīng)。如XX支公司是用工程結(jié)算總價(jià)減去甲供材料作為施工費(fèi)。而工程結(jié)算書中的材料費(fèi)用往往與甲供材料不符，這樣就造成了財(cái)務(wù)結(jié)算施工費(fèi)與工程結(jié)算中施工費(fèi)不符。

6.線路改造工程中青苗賠付不規(guī)范。⑴青苗賠付有乘機(jī)搭車可能，青苗賠償中出現(xiàn)招待費(fèi)的內(nèi)容。⑵與線路施工影響到的相關(guān)單位協(xié)議不全，存在以白條支付相關(guān)單位的現(xiàn)象。

（四）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.未按工程結(jié)算書詳細(xì)分類。如：財(cái)務(wù)掛財(cái)時(shí)未按施工單位編制的工程結(jié)算書將“土建部分”記入“建筑工程”，將“安裝”記入“安裝工程”，也沒有將與設(shè)備相對(duì)應(yīng)的安裝費(fèi)及輔材記入“安裝工程”。

2.索取的發(fā)票種類與施工內(nèi)容不符，如XX供電支公司施工方開具的為“其他服務(wù)業(yè)”發(fā)票，應(yīng)為“建筑安裝業(yè)”發(fā)票。

3.對(duì)印花稅的計(jì)提不準(zhǔn)確。有些供電支公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)決算時(shí)，未對(duì)與整項(xiàng)工程相關(guān)聯(lián)的全部合同計(jì)提印花稅。

4.對(duì)籌資費(fèi)列支不準(zhǔn)確。應(yīng)予資本化利息有的按工程概算金額計(jì)提，而不是按工程實(shí)際支出數(shù)計(jì)算籌資利息。

三、解決方法

（一）公司內(nèi)審部門必須在利用社會(huì)審計(jì)力量的同時(shí)，提前全程進(jìn)行審計(jì)，改變以往完工后再進(jìn)行審計(jì)的做法要根據(jù)基建規(guī)模、工程進(jìn)度和存在的突出問題，在工程竣工決算之前就介入工程管理，審核確認(rèn)是否具備竣工決算審計(jì)的條件，逐步實(shí)現(xiàn)工程估算、概算、結(jié)算、核算、決算、計(jì)劃、進(jìn)度、招標(biāo)、合同、資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)等全過程的重點(diǎn)審核、適時(shí)監(jiān)督與跟蹤服務(wù)。

（二）簽訂合同的部門和相關(guān)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)《合同法》，力爭(zhēng)合同規(guī)范、完整購(gòu)銷合同中填寫內(nèi)容應(yīng)具體、明確、齊全；施工合同簽訂應(yīng)加以規(guī)范，合同內(nèi)容不僅要簽訂工程價(jià)款，還要規(guī)定結(jié)算依據(jù)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料承包方式、材料價(jià)格依據(jù)以及工程保質(zhì)期，工程付款方式、留取的質(zhì)保金等重要款項(xiàng)。

（三）資料要完整工程管理部門在工程完工之后，要有專人及時(shí)負(fù)責(zé)收集相關(guān)資料，該補(bǔ)充的要及時(shí)補(bǔ)充，該變更的圖紙要隨時(shí)變更，該辦簽證的辦好簽證，監(jiān)理部門要當(dāng)好“法官”，切勿將資料丟失，收集完畢及時(shí)將資料歸檔，以方便審計(jì)時(shí)能隨時(shí)拿出資料審計(jì)。

（四）竣工資料要加以規(guī)范草圖不能作為竣工結(jié)算的依據(jù)，竣工圖作為工程結(jié)算依據(jù)應(yīng)該有施工單位和監(jiān)理單位相關(guān)人員的簽字蓋章。工程結(jié)算書封面設(shè)計(jì)應(yīng)該有預(yù)算編制人、建設(shè)單位審核人以及甲乙雙方單位的蓋章。施工中變更單應(yīng)該完備并及時(shí)簽證。隱蔽工程一定要有三方簽證的驗(yàn)收證明。

（五）施工單位的結(jié)算人員一定要負(fù)責(zé)任，認(rèn)真核對(duì)工程量，套準(zhǔn)定額，在量、價(jià)和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上一定要有理有據(jù)，不能隨心所欲工程結(jié)算書編制中的材料表一定要與施工用料（甲供料與自購(gòu)材料之和）相一致。工程管理人員要加強(qiáng)責(zé)任心，層層把關(guān)，認(rèn)真做好現(xiàn)場(chǎng)簽證以及結(jié)算審核。

（六）加強(qiáng)預(yù)結(jié)算人員的培訓(xùn)力度，使他們掌握更多的造價(jià)知識(shí)（1）目前很多預(yù)算人員只會(huì)套用定額模板，卻不懂定額，所以造成對(duì)施工費(fèi)組成認(rèn)識(shí)不清楚，把不應(yīng)該計(jì)入施工費(fèi)的基本預(yù)備費(fèi)計(jì)入施工費(fèi)，地形系數(shù)不知如何取等現(xiàn)象，還有一些定額模板中沒有列入的施工項(xiàng)目不知如何進(jìn)入工程結(jié)算，定額模板中重復(fù)計(jì)取的費(fèi)用又不知如何減出。（2）預(yù)算人員不能太依賴于模板，事先一定要先確認(rèn)模板的正確性，再進(jìn)行使用。（3）預(yù)算人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握新的政策調(diào)整，并不斷提高自身素質(zhì)。

（七）對(duì)于工程生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)中的“三通一平”、“站容站貌的整治”和10KV的接續(xù)工程，委托的單位一定要及時(shí)辦理工程結(jié)算，準(zhǔn)備相應(yīng)的完整的工程資料，不能只附一張協(xié)議書

（八）加強(qiáng)工程財(cái)務(wù)管理，規(guī)范工程支出（1）財(cái)務(wù)人員就工程核算應(yīng)準(zhǔn)確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，按照工程結(jié)算書內(nèi)容準(zhǔn)確記入“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”和“待攤支出”明細(xì)科目。（2）重視印花稅的計(jì)提。對(duì)工程中涉及的設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同、施工合同及設(shè)備、材料的購(gòu)銷合同等應(yīng)按稅法規(guī)定的稅率足額計(jì)提印花稅，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納。（3）財(cái)務(wù)人員還應(yīng)嚴(yán)格按照票據(jù)管理辦法及時(shí)索取正規(guī)的原始發(fā)票，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票拒絕接收。（4）不要對(duì)同一項(xiàng)目重復(fù)列支。（5）編制財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告前一定要與工程部門的結(jié)算核對(duì)準(zhǔn)確。四、工程審計(jì)中應(yīng)采取的對(duì)策

（一）審查定額套項(xiàng)及基價(jià)換算對(duì)定額子目的審核。同一個(gè)分項(xiàng)工程套用不同的子目，其基價(jià)差異很大，在審查預(yù)結(jié)算時(shí)必須對(duì)定額子目的選套加以審核，注意同類子目界限劃分及綜合定額所綜合的內(nèi)容，依據(jù)設(shè)計(jì)要求、施工組織設(shè)計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)簽證等有關(guān)資料予以核實(shí)，以防出現(xiàn)高套定額現(xiàn)象。

（二）審核其他費(fèi)用費(fèi)用的計(jì)取應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)率。各種費(fèi)用的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)系按工程類別和施工企業(yè)取費(fèi)資質(zhì)等級(jí)不同劃分的，因此，審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確，必須先審查施工企業(yè)取費(fèi)資質(zhì)證書、核定的工程類別，以套用相應(yīng)的費(fèi)率，同時(shí)還應(yīng)注意各種費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)是否正確。

（三）審核材料的價(jià)差有些建筑工程所用材料由施工單位自行采購(gòu)，而材料價(jià)格隨市場(chǎng)行情的變化會(huì)與預(yù)算價(jià)格產(chǎn)生價(jià)差，在審核價(jià)差時(shí)，一是按各地市的市場(chǎng)信息價(jià)合理核定；二是按甲乙雙方合同中規(guī)定的價(jià)格及施工單位提交的供料合同、采購(gòu)發(fā)票等進(jìn)行核定。

（四）關(guān)注簽證，審核工程量實(shí)地查看工程量，對(duì)隱蔽工程的簽證更不容忽視。

（五）審查合同的訂立和執(zhí)行情況認(rèn)真查看工程所有簽訂的合同，看是否責(zé)任明確，執(zhí)行到位。

第2篇：審計(jì)的方式范文

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀及存在的主要問題

目前，內(nèi)部審計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中扮演著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和服務(wù)管理等重要角色。市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，促使組織管理理念不斷更新。在內(nèi)部審計(jì)取得長(zhǎng)足發(fā)展的同時(shí)，其質(zhì)量管理也得到重視和加強(qiáng)，如許多企事業(yè)單位根據(jù)審計(jì)法規(guī)相繼設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)并相應(yīng)配備審計(jì)人員，建立內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)規(guī)章制度并重視對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)以提升業(yè)務(wù)能力，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)質(zhì)量管理與重點(diǎn)區(qū)域?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理，執(zhí)行審簽制度并探索計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等?？梢哉f，在科學(xué)發(fā)展觀的引領(lǐng)下，內(nèi)部審計(jì)范圍和深度在拓展，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理朝標(biāo)準(zhǔn)化、法制化方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范程度和作用發(fā)揮水平得到提升。

但是，在內(nèi)部審計(jì)的宏微觀環(huán)境發(fā)生變化的情況下，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理仍然存在一些問題，內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒能形成全面的質(zhì)量控制體系和有效的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量總體水平不高成為制約內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的瓶頸，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）組織制度質(zhì)量管理不健全。受人員、經(jīng)費(fèi)制約，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的模式和形式的多樣化又影響了其獨(dú)立性、權(quán)威性，更談不上審計(jì)質(zhì)量管理的具體操作思路；內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)參差不齊，存在“需要什么就出臺(tái)什么”現(xiàn)象。不少組織沒有健全系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理和質(zhì)量保證制度，如《內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃制度》、《內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度》、《內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)及質(zhì)量責(zé)任追究制度》。有的組織即使依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則建立了一些制度，但系統(tǒng)性、前瞻性不足且執(zhí)行力缺乏。

（二）審計(jì)人員質(zhì)量管理不到位。不少組織沒能實(shí)行內(nèi)部審計(jì)人員輪崗制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員滿足現(xiàn)狀，變革及創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，復(fù)合型專業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)不利；內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足并且專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，如以審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員為主，管理、法律、工程、計(jì)算機(jī)專業(yè)人員不足，導(dǎo)致人力資源整合受限，效益審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的深入開展受阻；權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則的落實(shí)不到位，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲措施缺乏，導(dǎo)致現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員存在政治素質(zhì)、職業(yè)道德水平下滑的趨勢(shì)，與“依法審計(jì)、恪盡職守”的要求還有一定的差距；誠(chéng)實(shí)敬業(yè)教育、創(chuàng)新能力培養(yǎng)、業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)不同程度地呈現(xiàn)流于形式，時(shí)效性不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)理念滯后和審計(jì)思路不寬。

（三）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理不充分。年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃雖能反映組織內(nèi)部年度工作的主要內(nèi)容，但少有與被審計(jì)單位的溝通與協(xié)調(diào)且嚴(yán)格執(zhí)行不力；內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃內(nèi)容不夠完整同步驟不夠具體并存，即審計(jì)實(shí)施方案科學(xué)性不佳；取證行為不規(guī)范，審計(jì)證據(jù)的審查不夠嚴(yán)格，審計(jì)證據(jù)充分性、成本性、合法性及相對(duì)重要性把握不夠；審計(jì)工作底稿不能反映問題的實(shí)質(zhì)，且存在填制不規(guī)范現(xiàn)象，如編制、復(fù)核人員未簽名或無(wú)填制日期；審計(jì)報(bào)告中的事實(shí)清楚，但對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的闡述定性不夠準(zhǔn)確。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)完成工作任務(wù)的重視高于對(duì)工作質(zhì)量的重視，重審計(jì)實(shí)施而輕審計(jì)復(fù)核與審理的問題較突出。此外，被審計(jì)單位提供資料及時(shí)性、完整性、真實(shí)性不足導(dǎo)致審計(jì)環(huán)境相對(duì)惡劣和內(nèi)部審計(jì)工作被動(dòng)。

（四）審計(jì)結(jié)果質(zhì)量管理不全面。目前，審計(jì)組長(zhǎng)會(huì)對(duì)所負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施檢查，但內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)組檢查不力，交叉檢查和評(píng)價(jià)顯得不足，征求被審計(jì)單位意見的時(shí)間隨機(jī)性強(qiáng)，被審計(jì)單位為內(nèi)部審計(jì)工作提供改進(jìn)的建議顯得不足；內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能及時(shí)檢查督促組織管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的采用情況，致使內(nèi)部審計(jì)未能有效發(fā)揮促進(jìn)組織加強(qiáng)管理的作用；相關(guān)管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用的職責(zé)不夠明確，還未能將審計(jì)結(jié)果作為單位內(nèi)部相關(guān)考核評(píng)價(jià)的依據(jù)；外部監(jiān)督和檢查的內(nèi)容不夠全面，某種程度上出現(xiàn)“內(nèi)審工作的重復(fù)”的誤區(qū)。

（五）審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新不明顯。內(nèi)部服務(wù)和管理控制已成為內(nèi)部審計(jì)的重要職能，但是不少內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)還停留在“查錯(cuò)糾弊”、“秋后查帳”，以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)，中小型組織更為明顯，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容相對(duì)狹隘，沒能有效實(shí)現(xiàn)幫助組織管理者抵御風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)人員能夠運(yùn)用盤存、觀察、函證、查閱、詢問、統(tǒng)計(jì)抽樣等傳統(tǒng)方法，但分析性測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制評(píng)審技術(shù)顯得不足，在線審計(jì)、動(dòng)態(tài)審計(jì)、會(huì)計(jì)電算化軟件嵌入審計(jì)程序的研究和實(shí)踐相對(duì)滯后于計(jì)算機(jī)在各個(gè)領(lǐng)域廣泛運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)。

個(gè)案分析——南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理實(shí)踐

近年來，隨著高校規(guī)模擴(kuò)大和辦學(xué)條件改善，財(cái)經(jīng)活動(dòng)及管理內(nèi)容呈現(xiàn)復(fù)雜多樣化趨勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在日益加大。南京曉莊學(xué)院的內(nèi)部審計(jì)工作圍繞學(xué)校中心工作，服務(wù)于防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高教育資金使用效率以及解決教育改革與發(fā)展中出現(xiàn)的突出問題，充分利用熟悉學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理情況的優(yōu)勢(shì)，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，以提高治理效率。

首先，健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度并完善工作機(jī)制。為切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，先后制定了《南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度》、《南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度》、《南京曉莊學(xué)院審計(jì)工作人員崗位職責(zé)》等管理制度，印發(fā)了《南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制手冊(cè)》，修訂了《南京曉莊學(xué)院基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作規(guī)程》、《南京曉莊學(xué)院關(guān)于基建、修繕工程竣工決算審計(jì)的實(shí)施辦法》，促進(jìn)內(nèi)審工作人員在各個(gè)環(huán)節(jié)各盡其能、各負(fù)其責(zé)。學(xué)校內(nèi)審質(zhì)量管理的工作機(jī)制創(chuàng)新主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位、職能轉(zhuǎn)換及審計(jì)重點(diǎn)等方面，如內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員從審計(jì)結(jié)果使用者及利用相關(guān)者的角度出發(fā)，切實(shí)關(guān)注涉及師生切身利益和學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的專項(xiàng)資金的審計(jì)，注重加強(qiáng)審計(jì)服務(wù)，深化并初步實(shí)現(xiàn)“四個(gè)轉(zhuǎn)變”，即審前調(diào)查向熟悉財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)流程和政策制度轉(zhuǎn)變，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向分析財(cái)務(wù)類問題、業(yè)務(wù)管理類問題和政策制度類問題轉(zhuǎn)變，定性處理向綜合分析成因轉(zhuǎn)變，審計(jì)報(bào)告向提升建議、綜合分析、完善機(jī)制轉(zhuǎn)變。

其次，重視培訓(xùn)、后續(xù)教育并挖掘人力資源，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。僅依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員自學(xué)業(yè)務(wù)知識(shí)和工作技能是不夠的，學(xué)校除了結(jié)合內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化管理的要求實(shí)行嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度外，創(chuàng)造條件讓內(nèi)部審計(jì)人員參加市教育局、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)交流審計(jì)政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)理論和管理知識(shí)，并注重在審計(jì)實(shí)踐中培養(yǎng)鍛煉審計(jì)干部和審計(jì)人員，營(yíng)造職業(yè)道德氛圍，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的思想作風(fēng)教育，降低因?qū)徲?jì)人員知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人意見對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的負(fù)面影響，克服因?qū)徲?jì)人員審計(jì)理念滯后而阻礙內(nèi)部審計(jì)預(yù)警功能的發(fā)揮。學(xué)校內(nèi)審部門還研究嘗試建立南京市屬高校審計(jì)人員專家?guī)欤刚?qǐng)專家指導(dǎo)相關(guān)的項(xiàng)目實(shí)施，克服內(nèi)部審計(jì)資源不足的制約作用。

再次，拓展內(nèi)部審計(jì)工作范圍并探索審計(jì)新方法。隨著學(xué)校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性及管理和服務(wù)職能的強(qiáng)化，南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計(jì)工作范圍已涵蓋內(nèi)部控制制度、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)預(yù)決算、基建維修工程、采購(gòu)等眾多領(lǐng)域，審計(jì)人員在運(yùn)用審閱、核對(duì)、調(diào)賬、函證、盤點(diǎn)等傳統(tǒng)審計(jì)方法外，注重創(chuàng)新，積極實(shí)踐，逐步總結(jié)出了“五查五看五結(jié)合”的審計(jì)新方法，即：查經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，看經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合；查財(cái)務(wù)收支，看執(zhí)紀(jì)情況，查賬與座談會(huì)相結(jié)合；查內(nèi)控制度，看管理水平，內(nèi)查與外延相結(jié)合；查資金使用效益，看管理決策能力，跟蹤與績(jī)效相結(jié)合；查增值保值，看資產(chǎn)運(yùn)行，查賬與查物相結(jié)合。嘗試研究建立南京市屬高校審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用，與數(shù)字化校園建設(shè)相結(jié)合，充分利用校園網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)并對(duì)信息進(jìn)行有效過濾，向在線審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和動(dòng)態(tài)審計(jì)方向努力。

此外，學(xué)校審計(jì)處還不斷強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)規(guī)范建設(shè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出技術(shù)性要求；嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、工作底稿、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)組長(zhǎng)全面檢查審計(jì)項(xiàng)目組工作，落實(shí)審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和責(zé)任追究制度，克服“責(zé)任分散效應(yīng)”；注重審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理并加大審計(jì)跟蹤力度促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用；通過公開招標(biāo)方式選擇社會(huì)信譽(yù)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，委托其進(jìn)行基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)，并對(duì)其加以監(jiān)督和評(píng)價(jià)，協(xié)調(diào)相關(guān)主體間的關(guān)系。通過這些探索和實(shí)踐，既提高了工作效率，又確保了審計(jì)質(zhì)量。

提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平的途徑探析

狹義上講，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)違約行為的概率與審計(jì)人員對(duì)已發(fā)現(xiàn)違約行為進(jìn)行披露的概率的乘積。廣義上講，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量取決于人員素質(zhì)、法治環(huán)境、決策管理、技術(shù)方法等諸多因素的共同作用。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)管理工程，不可能一蹴而就，需要各部門的相互配合和全體內(nèi)部審計(jì)人員的共同努力。鑒于以上分析，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平。

（一）完善內(nèi)部審計(jì)的組織和制度管理

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的組織管理應(yīng)圍繞增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性進(jìn)行，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的層次，由組織的負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，在具體組織形式上要將現(xiàn)行的按照審計(jì)對(duì)象劃分的業(yè)務(wù)部門與審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合，靈活編制審計(jì)小組，并與其他綜合管理部門結(jié)合，以整合審計(jì)資源共同開展審計(jì)項(xiàng)目。在制度管理方面要建立全面的審計(jì)質(zhì)量控制制度，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督檢查機(jī)制，如制定并完善內(nèi)部審計(jì)工作人員崗位職責(zé)、內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，用剛性的制度實(shí)現(xiàn)管理的目的。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)比，通過開展優(yōu)秀審計(jì)方案、報(bào)告、成果評(píng)比等活動(dòng)，充分調(diào)動(dòng)積極性，提高審計(jì)質(zhì)量。

（二）豐富內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量管理

通過內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范建設(shè)，提升審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和敬業(yè)精神；通過自學(xué)和培訓(xùn)相結(jié)合，提升業(yè)務(wù)水平、工作技能、綜合素質(zhì)，以便應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜局面；通過意識(shí)教育，提升責(zé)任意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，培養(yǎng)全新的內(nèi)部審計(jì)理念；加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)，要求內(nèi)審人員嚴(yán)格遵循《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及其他具體準(zhǔn)則。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足并影響審計(jì)資源配置效率的現(xiàn)狀，可以依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目及行業(yè)類型，聘請(qǐng)外部審計(jì)專家定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的成果、效率加以評(píng)價(jià)，建立內(nèi)部審計(jì)人員專家?guī)?，也可以引進(jìn)其他專業(yè)人才，構(gòu)建復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。

（三）充實(shí)審計(jì)過程和結(jié)果質(zhì)量管理

審計(jì)過程質(zhì)量管理，要點(diǎn)線面結(jié)合，既要落實(shí)“計(jì)劃—準(zhǔn)備—實(shí)施—報(bào)告—公告”各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，又要對(duì)列為重點(diǎn)區(qū)域的審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或活動(dòng)采取必要的手段和措施進(jìn)行重點(diǎn)管理。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理方面要強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度控制、崗位責(zé)任落實(shí)及復(fù)核機(jī)制。加強(qiáng)相關(guān)理論研究和實(shí)務(wù)研討，提升對(duì)審計(jì)復(fù)核與審理的重視程度，將審計(jì)復(fù)核和審計(jì)審理的理念落實(shí)到內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的各個(gè)階段，建立專門法制機(jī)構(gòu)并配置審計(jì)復(fù)核、審理人員，堅(jiān)持全面復(fù)核，突出重點(diǎn)，各級(jí)復(fù)核人員要明確具體復(fù)核內(nèi)容和所承擔(dān)的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)層層把關(guān)和級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，注重審計(jì)人員和審計(jì)復(fù)核、審理人員之間有機(jī)結(jié)合，在審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組成員之間還可以隨時(shí)進(jìn)行復(fù)核審理，把復(fù)核審理工作做到審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)，可隨時(shí)糾正不當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為和審計(jì)人員初步對(duì)問題定性不準(zhǔn)的問題。關(guān)于審計(jì)結(jié)果質(zhì)量管理，要堅(jiān)持內(nèi)部審核與外部檢查評(píng)價(jià)并舉的方針，統(tǒng)籌搞好后續(xù)審計(jì)，圍繞整改制度、重點(diǎn)、措施及問責(zé)問效機(jī)制，杜絕審計(jì)問題屢查屢犯、前查后犯現(xiàn)象，研究落實(shí)內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)管理的意見和建議，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)建議執(zhí)行的跟蹤落實(shí)，確保審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和建設(shè)性。

（四）轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與方法

第3篇：審計(jì)的方式范文

長(zhǎng)期以來，我國(guó)公交場(chǎng)站基建投資管理中，普遍存在盲目建設(shè)、預(yù)算約束軟化、資源浪費(fèi)、項(xiàng)目投資失控、資金運(yùn)行效率低下等問題。如何更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，是擺在我們面前的嚴(yán)峻課題。如何確保國(guó)家撥出的資金，能完全投入到基本建設(shè)中，并發(fā)揮其應(yīng)有的效益，這是擺在審計(jì)工作者面前的亟待解決的問題。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要積極開展公交場(chǎng)站基建投資效益審計(jì)，探索科學(xué)的工程項(xiàng)目審計(jì)方法，工程項(xiàng)目審計(jì)方法必須充分把握影響項(xiàng)目投資的過程和因素。

一、基建投資效益審計(jì)的分析評(píng)價(jià)原則

1.客觀性原則。

在公交場(chǎng)站基建投資效益審計(jì)評(píng)價(jià)的過程中，必須堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是的原則，在審計(jì)中，以收集的統(tǒng)計(jì)資料和實(shí)際調(diào)查為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)客觀的標(biāo)準(zhǔn)，客觀的評(píng)價(jià)和估算具體的公交場(chǎng)站基建投資項(xiàng)目，以確保得到公平、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)果。

2.全面性原則。

由于公交場(chǎng)站基建投資關(guān)系到全社會(huì)各階層的利益，因此，必須堅(jiān)持全面性的原則，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。所以，要全面考察公交場(chǎng)站基建投資效益，包括有形效益和無(wú)形效益、直接效益和間接效益、短期效益和長(zhǎng)期效益、總量效益和結(jié)構(gòu)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等。

3.前后對(duì)比和有無(wú)對(duì)比原則。

（1）前后對(duì)比原則。

前后對(duì)比指的是，將公交場(chǎng)站基建投資項(xiàng)目開始實(shí)施之前，與項(xiàng)目完成之后的情況，加以系統(tǒng)對(duì)比，以確定投資的效益。審計(jì)過程中，需要對(duì)比投資實(shí)施前和實(shí)施后的相關(guān)因素，看看是否發(fā)生變化，確定投資目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，以及實(shí)現(xiàn)的程度。

（2）有無(wú)對(duì)比原則。

有無(wú)對(duì)比是指，將公交場(chǎng)站基建投資項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生情況，與若不投資該項(xiàng)目可能發(fā)生的情況進(jìn)行對(duì)比，以準(zhǔn)確度量投資的真實(shí)效益、作用和影響。對(duì)比中要關(guān)注的重點(diǎn)是，將項(xiàng)目作用的影響，和項(xiàng)目作用以外的影響分清楚。

4.定性描述與定量計(jì)算相結(jié)合的原則。

在審計(jì)評(píng)價(jià)的過程中，有些公交場(chǎng)站，可以通過某些假設(shè)、權(quán)重和一定參數(shù)，來衡量基建投資的執(zhí)行效果。也可以利用一定的計(jì)算公式，經(jīng)數(shù)量演算得出定量計(jì)算的結(jié)果來衡量，如經(jīng)濟(jì)效益的狀況；有些則無(wú)法用定量計(jì)算的結(jié)果，來進(jìn)行衡量，如項(xiàng)目實(shí)施對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響，以及民眾的滿意程度等，只能進(jìn)行定性的描述。一些投資對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，具有明顯的推動(dòng)作用，由于投資的數(shù)額非常巨大，而且投資時(shí)間和運(yùn)行周期長(zhǎng)，因此，效益的發(fā)揮具有明顯的滯后性；還有一部分公交場(chǎng)站基建投資帶來的直接經(jīng)濟(jì)效益不明顯，但社會(huì)和生態(tài)效益又相對(duì)明顯。所以，單純通過定性描述和定量計(jì)算來分析評(píng)價(jià)公交場(chǎng)站基建投資效益情況，得到的結(jié)果不能準(zhǔn)確、全面的反映投資效果的真實(shí)情況，影響審計(jì)結(jié)果的公正性和客觀性。

5.通用標(biāo)準(zhǔn)與專用標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的原則。

通用標(biāo)準(zhǔn)指的是，采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來衡量不同類型的公交場(chǎng)站基建投資資金的使用和運(yùn)行狀況，用以橫向?qū)Ρ确治龊驼w評(píng)價(jià)不同類型公交場(chǎng)站基建投資使用、投資效率和實(shí)施效果。專用標(biāo)準(zhǔn)則指的是，在通用標(biāo)準(zhǔn)之外，針對(duì)不同類型公交場(chǎng)站基建投資中，項(xiàng)目特點(diǎn)而制定的標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，既要利用通用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)投資效果進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治龊驼w評(píng)價(jià)，也要根據(jù)不同類型的特點(diǎn)，利用專用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)投資效果進(jìn)行縱向?qū)Ρ确治龊蛡€(gè)別評(píng)價(jià)。

二、加強(qiáng)公交場(chǎng)站基建投資效益審計(jì)的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.投資決策階段。

投資決策階段，是決定項(xiàng)目投資的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)項(xiàng)目投資及投資效果起決定作用，所以，必須在科學(xué)性和可靠性的基礎(chǔ)上，開展投資決策工作，盡量減少和避免投資決策的失誤，以此提高投資效益。投資決策階段的重點(diǎn)是，審計(jì)投資估算和可行性研究。其中，審計(jì)可行性研究的要點(diǎn)是：第一，對(duì)可行性研究報(bào)告的科學(xué)性和真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)；第二，對(duì)可行性研究報(bào)告的編制單位，是否具備可行性研究的資質(zhì)及條件審計(jì)；第三，對(duì)可行性研究的內(nèi)容和深度，以及計(jì)算指標(biāo)是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行審計(jì)；第四，對(duì)可行性研究編制單位是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)來收費(fèi)進(jìn)行審計(jì)。工程建設(shè)投資估算的準(zhǔn)確性，與項(xiàng)目的工程設(shè)計(jì)方案、建設(shè)規(guī)模、投資決策、投資經(jīng)濟(jì)效果直接相關(guān)聯(lián)，并對(duì)工程建設(shè)能否順利進(jìn)行產(chǎn)生直接影響。所以，對(duì)投資估算的審計(jì)不容忽視。通過審計(jì)投資估算，對(duì)項(xiàng)目投資的數(shù)量進(jìn)一步核實(shí)，為投資決策提供科學(xué)、準(zhǔn)確的依據(jù)。

2.工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。

在做出項(xiàng)目投資決策之后，對(duì)項(xiàng)目投資的控制，關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。雖然設(shè)計(jì)費(fèi)占建設(shè)工程總費(fèi)用的比重還不到1%，但是，設(shè)計(jì)階段的成敗，對(duì)于以后的全部費(fèi)用幾乎起到?jīng)Q定作用。所以，必須高度重視設(shè)計(jì)階段的審計(jì)。影響設(shè)計(jì)階段投資的因素非常多，其中，設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等，對(duì)工程造價(jià)的影響都非常大。項(xiàng)目必須依據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告進(jìn)行設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)時(shí)，嚴(yán)格按照投資估算限額設(shè)計(jì)。建設(shè)單位應(yīng)按照有關(guān)要求，選擇設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)方案，從而達(dá)到降低投資并優(yōu)化設(shè)計(jì)的目的。在設(shè)計(jì)階段，審計(jì)的重點(diǎn)是：第一，對(duì)設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)濟(jì)、安全、美觀、實(shí)用進(jìn)行審計(jì)；第二，對(duì)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否符合批準(zhǔn)的要求進(jìn)行審計(jì)；第三，對(duì)設(shè)計(jì)概算的真實(shí)性、合法性，以及概算總額是否在批準(zhǔn)的投資估算限額以內(nèi)進(jìn)行審計(jì)；第四，對(duì)設(shè)計(jì)招標(biāo)程序的合法性進(jìn)行審計(jì)；第五，對(duì)設(shè)計(jì)收費(fèi)是否合理進(jìn)行審計(jì)。

3.施工招標(biāo)投標(biāo)階段。

項(xiàng)目招標(biāo)對(duì)確保工程質(zhì)量和工期、擇優(yōu)選擇施工隊(duì)伍、降低工程造價(jià)，具有非常重要的意義。在施工招標(biāo)投標(biāo)階段，審計(jì)工作的重點(diǎn)是：第一，對(duì)是否具備招標(biāo)條件進(jìn)行審計(jì)；第二，對(duì)招標(biāo)文件的完整性和科學(xué)性進(jìn)行審計(jì)；第三，對(duì)標(biāo)底的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)；第四、對(duì)招標(biāo)程序是否合規(guī)進(jìn)行審計(jì)；第五，對(duì)于合同條款是否公正、科學(xué)進(jìn)行審計(jì)。

4.施工階段。

施工階段是項(xiàng)目投資的具體實(shí)施階段，項(xiàng)目的主要投資，主要在施工階段完成。所以，要想降低投資，加強(qiáng)對(duì)施工階段的審計(jì)意義重大。在施工階段，審計(jì)的重點(diǎn)是：第一，對(duì)施工進(jìn)度情況進(jìn)行審計(jì)；第二，對(duì)設(shè)備材料的采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)；第三，對(duì)隱蔽工程質(zhì)量驗(yàn)收的簽證進(jìn)行審計(jì)；第四，對(duì)索賠事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)；第五，對(duì)工程價(jià)款的結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。

第4篇：審計(jì)的方式范文

    關(guān)鍵詞:工程量清單計(jì)價(jià);固定資產(chǎn)投資審計(jì);關(guān)鍵環(huán)節(jié)

    國(guó)家《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》)的頒布實(shí)施,是工程造價(jià)管理機(jī)制變革的一次歷史性突破。它摒棄了傳統(tǒng)的、相對(duì)落后的預(yù)算定額計(jì)價(jià)模式,代之以全新的國(guó)際通行的工程量清單計(jì)價(jià)模式,必將對(duì)固定資產(chǎn)投資管理產(chǎn)生深刻的影響。為適應(yīng)新形勢(shì)下投資審計(jì)工作的要求,工程量清單計(jì)價(jià)方式下的固定資產(chǎn)投資審計(jì),應(yīng)突出加強(qiáng)工程量清單計(jì)價(jià)形成階段、實(shí)施階段和結(jié)算階段三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督。

    突出對(duì)工程量清單計(jì)價(jià)形成階段的控制

    工程量清單計(jì)價(jià)是指招標(biāo)人對(duì)擬建工程的分部分項(xiàng)工程項(xiàng)目、措施項(xiàng)目、其它項(xiàng)目按照《規(guī)范》的要求編制工程量明細(xì)清單,由投標(biāo)人根據(jù)本企業(yè)的設(shè)備狀況、技術(shù)水平、管理水平并綜合考慮競(jìng)爭(zhēng)因素和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),依據(jù)計(jì)算規(guī)則對(duì)工程量清單逐一填制單價(jià)、計(jì)算全價(jià)最終形成對(duì)擬建工程的報(bào)價(jià)。

    在工程量清單計(jì)價(jià)形成階段,投資審計(jì)必須做好事前控制,要具有一定的前瞻性,既要把握住"量"又要控制好"價(jià)"。應(yīng)重點(diǎn)把握好以下幾個(gè)方面。

    1、審查工程量清單的編制單位是否具備相應(yīng)資質(zhì),是否符合《規(guī)范》中"工程量清單應(yīng)由具有編制招標(biāo)文件能力的招標(biāo)人或受其委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編制"的規(guī)定,以避免因工程量清單編制質(zhì)量低而直接影響編制計(jì)價(jià)項(xiàng)目的正確性和準(zhǔn)確性,從而在一定程度上影響招標(biāo)工作的質(zhì)量。

    2、審查招標(biāo)人提供的工程量清單是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,是否符合規(guī)定的計(jì)價(jià)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)格式,是否按照有關(guān)要求對(duì)工程量清單項(xiàng)目進(jìn)行了全面、準(zhǔn)確、詳細(xì)的描述,以避免由于描述不清而引起理解上的差異,造成投標(biāo)人報(bào)價(jià)時(shí)不必要的失誤,影響招投標(biāo)的工作質(zhì)量;審查投標(biāo)人提供的工程量清單計(jì)價(jià)是否符合標(biāo)準(zhǔn)格式,是否完整,有無(wú)缺項(xiàng)、漏項(xiàng)。

    3、審查工程量清單對(duì)分部分項(xiàng)工程項(xiàng)目的劃分是否正確,有無(wú)重復(fù)計(jì)算或漏算的情況,是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家制定的統(tǒng)一工程量計(jì)算規(guī)則,計(jì)量單位是否準(zhǔn)確無(wú)誤。

    4、審查報(bào)價(jià)是否嚴(yán)格按照《規(guī)范》進(jìn)行編制,工程量清單中的分部分項(xiàng)工程量清單、措施項(xiàng)目清單和其它項(xiàng)目清單是否齊全,各項(xiàng)費(fèi)用的組成是否合規(guī),有無(wú)重復(fù)計(jì)算現(xiàn)象;注意審查技術(shù)標(biāo)報(bào)價(jià)與商務(wù)標(biāo)報(bào)價(jià)有無(wú)重復(fù)項(xiàng)目,尤其是技術(shù)標(biāo)中已經(jīng)包括的措施項(xiàng)目報(bào)價(jià),與措施項(xiàng)目清單及標(biāo)底中有無(wú)重復(fù)報(bào)價(jià)的情況。

    在工程量清單計(jì)價(jià)形成階段,這種事前控制的投資審計(jì)方式,較之以往的定額計(jì)價(jià)方式下進(jìn)行的招投標(biāo)階段的審計(jì)只注重標(biāo)底編制的準(zhǔn)確性、招標(biāo)程序的合規(guī)性、開標(biāo)之前標(biāo)底的保密性,更具有科學(xué)性和實(shí)效性,對(duì)投資審計(jì)的延伸更具有指導(dǎo)性和操作性。

    強(qiáng)化對(duì)工程量清單計(jì)價(jià)實(shí)施階段的監(jiān)督

    在工程量清單計(jì)價(jià)的實(shí)施階段,投資審計(jì)應(yīng)側(cè)重于"按標(biāo)準(zhǔn)干,按程序管"的有效性,重點(diǎn)把握好以下幾個(gè)方面。

    1、審查建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)是否嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)范運(yùn)作?！墩袠?biāo)投標(biāo)法》、《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》、《建設(shè)工程清單招標(biāo)規(guī)則》等對(duì)招投標(biāo)工程的編制辦法、招投標(biāo)程序、評(píng)標(biāo)原則、評(píng)標(biāo)辦法、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)等都做了嚴(yán)格的規(guī)定,這對(duì)于傳統(tǒng)的不是很規(guī)范的招投標(biāo)管理方式來說是一種挑戰(zhàn),關(guān)鍵的問題是如何適應(yīng)和落實(shí)規(guī)范的要求。實(shí)施審計(jì)就是要關(guān)注規(guī)則的運(yùn)作、配套措施的落實(shí)是否到位,執(zhí)行工程量清單計(jì)價(jià)招標(biāo)規(guī)則是否嚴(yán)格,有無(wú)執(zhí)行規(guī)范"打折扣"和"走樣"的情況,以促進(jìn)工程量清單計(jì)價(jià)招標(biāo)工作健康規(guī)范有序地進(jìn)行。

    2、加強(qiáng)對(duì)工程量清單計(jì)價(jià)方式下合同管理的審查監(jiān)督。采用工程量清單計(jì)價(jià)模式必然引起投資管理體制與管理方式的變革。在工程建設(shè)領(lǐng)域全面引入風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制,作為在工程建設(shè)過程中"牽一發(fā)而動(dòng)全身"的合同管理,應(yīng)該是重中之重,所以加強(qiáng)對(duì)工程量清單計(jì)價(jià)方式下合同管理的審查監(jiān)督就顯得特別重要。合同評(píng)審是投資審計(jì)從源頭把關(guān)之舉,因此,合同的程序性評(píng)審與合同文本評(píng)審是保證合同合法與規(guī)范的關(guān)鍵。采用工程量清單招標(biāo)方式后,對(duì)在合同執(zhí)行過程中的工程量復(fù)核提出了更高要求,合同履約審計(jì)主要是檢查合同是否得到全面執(zhí)行,以實(shí)現(xiàn)把握線索、分清責(zé)任、降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

    3、加強(qiáng)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的跟蹤監(jiān)督服務(wù)。審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變觀念、轉(zhuǎn)變審計(jì)方式,深入施工現(xiàn)場(chǎng),監(jiān)督服務(wù)到位,做好與工程造價(jià)及施工管理人員的溝通,關(guān)注施工管理的每一個(gè)環(huán)節(jié),掌握現(xiàn)場(chǎng)工程量變化的一切線索,以自身強(qiáng)有力的技術(shù)支持和較為豐富的經(jīng)驗(yàn)積累,協(xié)調(diào)、監(jiān)督好每一件索賠事件,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)工程投資的管理和服務(wù)、對(duì)工程造價(jià)的控制與監(jiān)督。

    加強(qiáng)對(duì)工程量清單計(jì)價(jià)結(jié)算階段的服務(wù)

    采用工程量清單計(jì)價(jià)方式,提高了工程造價(jià)計(jì)算的準(zhǔn)確性,減少了工程結(jié)算過程中的扯皮現(xiàn)象,使得審計(jì)人員得以從紛繁瑣碎的業(yè)務(wù)中解脫出來,能夠集中精力搞好結(jié)算階段的服務(wù)與監(jiān)督。因此,在工程量清單計(jì)價(jià)結(jié)算階段,審計(jì)的重點(diǎn)是加強(qiáng)服務(wù),主要應(yīng)把握好以下兩個(gè)方面的問題。

    1、工程結(jié)算與合同內(nèi)容的一致性問題。工程量清單計(jì)價(jià)方式下確定的合同價(jià),除非因設(shè)計(jì)變更引起大的實(shí)物量變化或工期在規(guī)定的一定時(shí)間以上且風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用未列入造價(jià)的可做適當(dāng)調(diào)整外,一經(jīng)確定,不得隨意改變。建設(shè)單位和施工企業(yè)都必須無(wú)條件地履行合同內(nèi)容,維護(hù)結(jié)算紀(jì)律。盡管這些在《規(guī)范》中都作了明確的規(guī)定,并且規(guī)定得很詳細(xì),但對(duì)在實(shí)際執(zhí)行過程中有可能出現(xiàn)的工程結(jié)算與合同內(nèi)容規(guī)定不一致的問題,審計(jì)人員必須冷靜思考、認(rèn)真分析,摸清具體情況,把對(duì)企業(yè)落實(shí)規(guī)范情況的審計(jì)與內(nèi)控制度審計(jì)結(jié)合起來,實(shí)施有效的監(jiān)督與服務(wù)。

第5篇：審計(jì)的方式范文

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本控制存在的問題 

（一）缺乏成本控制意識(shí) 

長(zhǎng)時(shí)間以來，大部分事業(yè)單位都沒有把核算成本規(guī)劃到財(cái)務(wù)管理中，一般單位都是采取粗放式管理方式，沒有完善的成本控制意識(shí)，不會(huì)主動(dòng)進(jìn)行成本控制。同樣事業(yè)單位內(nèi)部也缺少控制成本的意識(shí)，不能很好地結(jié)合支出與投入之間的關(guān)系，審計(jì)工作往往僅僅是注重效益而忽略效率和審計(jì)成本，從而浪費(fèi)大量的人力、物力。 

（二）成本預(yù)算管理缺乏系統(tǒng)性 

在單位審計(jì)部門中，成本控制預(yù)算是其中的主要部分，但是成本預(yù)算還沒有實(shí)際意義上的系統(tǒng)性，存在操作不規(guī)范、不安全等問題?，F(xiàn)階段，還沒有單獨(dú)的計(jì)算審計(jì)成本，僅僅只是利用審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)來核算內(nèi)部的支出費(fèi)用，沒有明確地把成本管理歸納到審計(jì)配合成本中，導(dǎo)致占用了大量審計(jì)資源，在一定程度上把審計(jì)成本轉(zhuǎn)移到審計(jì)單位，從而導(dǎo)致審計(jì)成本管理不完善，預(yù)算過程中出現(xiàn)很大問題。此外，成本預(yù)算還與審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)脫離現(xiàn)象，沒有把外包成本歸入到成本預(yù)算中，導(dǎo)致人員沒有積極的態(tài)度，從而提高了審計(jì)的成本。 

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的積極性不高 

目前，大部分審計(jì)部門都沒有建立完善的考核機(jī)制，沒有考核標(biāo)準(zhǔn)，考核僅僅限于形式上。一般只是重視完成項(xiàng)目的數(shù)量，而忽略了審計(jì)的成本和效率。在薪資方面，一般都與職稱關(guān)聯(lián)，沒有考慮實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益。沒有完善的考核機(jī)制，因此導(dǎo)致極易出現(xiàn)成本浪費(fèi)，不能有效地發(fā)揮審計(jì)人員的主動(dòng)性，從而增加審計(jì)成本。 

（四）資源不足和閑置的情況嚴(yán)重 

第一，在審計(jì)工作進(jìn)行過程中，沒有投入足夠的資源，主要包括人員、資金以及時(shí)間的不足。第二，沒有有效審核工作量和可使用的資源，在審計(jì)過程中，一般都是遵循多就多配、少就少配的原則，極易出現(xiàn)時(shí)間和任務(wù)不符的問題，導(dǎo)致資源閑置問題非常嚴(yán)重。此外，還存在著調(diào)度不均勻、審計(jì)不徹底的問題，導(dǎo)致審計(jì)成本沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，從而增加了審計(jì)成本。 

（五）審計(jì)方式比較落后 

有效的實(shí)施審計(jì)是保障順利完成審計(jì)目標(biāo)的主要手段。但是，在實(shí)際的審計(jì)過程中，由于程序比較僵硬和繁瑣，非常容易出問題。一般情況下審計(jì)成本越高審計(jì)過程越繁瑣?，F(xiàn)階段的審計(jì)方式還是比較落后的，使用的還是逐筆檢查，沒有合理使用分析復(fù)核。由于審計(jì)方式落后，導(dǎo)致審計(jì)效率比較低。 

（六）審計(jì)人員的素質(zhì)過低 

現(xiàn)階段，我國(guó)審計(jì)管理人員的選擇標(biāo)準(zhǔn)和方式還不是很完善，不能科學(xué)的進(jìn)行選拔，一般的選擇審計(jì)人員，還是以經(jīng)驗(yàn)為主要方式，著重在會(huì)計(jì)中進(jìn)行選擇，具有一定隨意性，認(rèn)為只有不斷接近審計(jì)工作才可以做好工作，從而導(dǎo)致了審計(jì)人員缺乏一定的審計(jì)技能，水平不高，浪費(fèi)時(shí)間比較多，從而降低了審計(jì)效率。 

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)提高審計(jì)效率的對(duì)策 

（一）完善審計(jì)管理機(jī)制，降低審計(jì)成本 

第一，優(yōu)化審計(jì)工作，整合審計(jì)資源。審計(jì)資源的情況在一定程度上決定審計(jì)成本的情況?？刂茖徲?jì)成本的主要手段就是結(jié)合審計(jì)對(duì)象和審計(jì)力量，合理的管理和組織。在審計(jì)工作中可以通過明確審計(jì)的目的，突出審計(jì)重點(diǎn)；保持審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢(shì)，利用科學(xué)的方式調(diào)整審計(jì)的力量，形成有機(jī)的整體，從而減少審計(jì)成本。 

第二，建立獎(jiǎng)勵(lì)約束機(jī)制。獎(jiǎng)勵(lì)和約束機(jī)制是保障審計(jì)有效運(yùn)行的手段。事業(yè)單位，應(yīng)該依據(jù)具體實(shí)際情況，合理使用獎(jiǎng)勵(lì)與約束兩種力量，完全發(fā)揮審計(jì)人員的主動(dòng)性，從而提高審計(jì)工作的效率。 

第三，編制科學(xué)審計(jì)計(jì)劃。在編制審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候應(yīng)該具有選擇性，要選擇重點(diǎn)部門、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)事項(xiàng)來開展工作，還要合理選擇能夠有效提高宣傳效果、擴(kuò)大影響以及提高效率的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)工作，最大限度的減少人力、物力、財(cái)力的支出。 

第四，培養(yǎng)人才，提高素質(zhì)。審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)水平直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量，也會(huì)對(duì)審計(jì)的資金和時(shí)間造成影響。想要提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，就必須提高審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，雖然會(huì)增加成本，但是會(huì)提高審計(jì)的效果和效率，從而實(shí)現(xiàn)降低成本、提高效益的目的。 

（二）控制審計(jì)成本，提高審計(jì)效率 

第一，控制審計(jì)程序，改變審計(jì)方式。影響審計(jì)成本的直接原因就是審計(jì)程序。在審計(jì)過程中，應(yīng)該充分考慮審計(jì)的重要性評(píng)估、分析性復(fù)核以及內(nèi)部控制評(píng)審等先進(jìn)  [h: 0px" />

第二，優(yōu)化審計(jì)資源組合。審計(jì)工作，與需要審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜度、審計(jì)規(guī)模、審計(jì)有效程度等有著很大關(guān)系。應(yīng)該不斷增加對(duì)審計(jì)對(duì)象和項(xiàng)目的了解和深入，選擇符合要求的審計(jì)人員，匹配符合審計(jì)要求的審計(jì)資源，有機(jī)融合人員、資金和物資，從而降低審計(jì)成本。 

第三，審計(jì)調(diào)查和審計(jì)有機(jī)結(jié)合。掌握審計(jì)調(diào)查的作用，審計(jì)調(diào)查擁有時(shí)間短、程序靈活、形式多樣、掌握情況多以及耗費(fèi)精力少等優(yōu)點(diǎn)，一旦出現(xiàn)審計(jì)力量不足的情況，需要增加審計(jì)調(diào)查力度，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行重點(diǎn)分析，在不影響質(zhì)量的情況下，可以節(jié)約一定的審計(jì)成本。

（三）增強(qiáng)預(yù)算管理，控制支出規(guī)模 

第一，增加預(yù)算控制，限制審計(jì)規(guī)模。預(yù)算實(shí)際上是一種有效地控制手法，可以降低支出的費(fèi)用。對(duì)于事業(yè)單位，審計(jì)預(yù)算實(shí)際上就是依據(jù)規(guī)定時(shí)間內(nèi)審計(jì)的難度和數(shù)量來進(jìn)行預(yù)測(cè)，把審計(jì)支出控制在預(yù)算范圍內(nèi)，此時(shí)就需要事業(yè)單位合理實(shí)施審計(jì)預(yù)算控制，依據(jù)實(shí)際審計(jì)的人員、時(shí)間、工作量來衡量審計(jì)成本。此外，也應(yīng)該把審計(jì)外包項(xiàng)目歸算到審計(jì)成本中。在制定審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，做好審計(jì)預(yù)算工作，以此當(dāng)做控制成本的依據(jù)。除此之外，可以依據(jù)審計(jì)的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，來科學(xué)的進(jìn)行審計(jì)預(yù)算，對(duì)項(xiàng)目的類型、性質(zhì)、規(guī)模進(jìn)行預(yù)算管理，最大限度地降低人為因素的影響，確保預(yù)算結(jié)果的科學(xué)性和計(jì)劃性。 

第二，改變以往的預(yù)算管理模式，實(shí)施分項(xiàng)控制?，F(xiàn)階段的事業(yè)單位，基本上還是財(cái)務(wù)部門作為總管部門來進(jìn)行審計(jì)的預(yù)算管理，但是財(cái)務(wù)部門沒有實(shí)際掌控審計(jì)具體的運(yùn)行情況，使得預(yù)算控制效果不高。因此，就必須找到最合適的預(yù)算控制方式，也就是說可以把審計(jì)預(yù)算分離出來，讓審計(jì)預(yù)算作為單獨(dú)的項(xiàng)目，然后使用合理的方式進(jìn)行成本控制。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)預(yù)算成本一般都是由財(cái)務(wù)部門管理和監(jiān)督，單項(xiàng)審計(jì)預(yù)算實(shí)際上是一種平行控制，也就是說需要審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門共同控制，增加適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲方式，從而降低了財(cái)務(wù)部門控制審計(jì)成本的難度，也在一定程度上提高了審計(jì)部門控制成本的有效性和主動(dòng)性。 

三、結(jié)束語(yǔ) 

總而言之，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作是必不可少的，成本控制又是審計(jì)工作的重點(diǎn)。現(xiàn)階段，由于成本管理方式、思想意識(shí)以及控制人員素質(zhì)等方面的影響，使得事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本控制不是很理想，導(dǎo)致了效益低、效率低的問題。因此，事業(yè)單位需要不斷挖掘?qū)徲?jì)成本控制的內(nèi)涵，合理優(yōu)化審計(jì)管理體系、控制成本等，從而有效提高效率。 

參考文獻(xiàn)： 

[1]丁園園.事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的成本控制與效率研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（21）：219-220. 

[2]徐明林.如何提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的成本控制與效率[J].新財(cái)經(jīng)（理論版），2012，（2）：211，213. 

[3]楊海濤.事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中的成本控制研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012，（4）：177. 

[4]張立華.試論單位內(nèi)部審計(jì)的成本控制與效率提高方法[J].中國(guó)外資（下半月），2013  [h: 0px" />

[5]王紅艷.論事業(yè)單位成本控制[J].管理觀察，2013，（11）：135-136. 

[6]田園，郝向莉，錢巧等.芻議事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的成本控制路徑[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，（1）：150. 

第6篇：審計(jì)的方式范文

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 方法

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)既是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化和多樣化，對(duì)工程投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度等項(xiàng)目管理內(nèi)容實(shí)施動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的監(jiān)督、服務(wù)和控制的各種要求都迫切的需要審計(jì)部門開展好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。通過建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，既可有效的提高審計(jì)監(jiān)督效果，又能強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。

一、概念

傳統(tǒng)的工程審計(jì)是一種事后監(jiān)督，存在“時(shí)間滯后、信息不對(duì)稱、問題隱蔽和隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”等問題。工程審計(jì)未能真正介入建設(shè)全過程，工作仍以事后監(jiān)督為主，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，盡管工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)和竣工決算審計(jì)在形式上能夠核減部分費(fèi)用，降低了工程造價(jià)，但事實(shí)上仍舊是事后的補(bǔ)救措施。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)因其側(cè)重項(xiàng)目前期項(xiàng)目設(shè)計(jì)論證階段，兼顧項(xiàng)目中期實(shí)施建設(shè)環(huán)節(jié)，貫穿項(xiàng)目建設(shè)整個(gè)過程，即實(shí)施建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算的全過程跟蹤審方式，成為做好新形勢(shì)下建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的必然選擇。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指在工程準(zhǔn)備和實(shí)施階段，審計(jì)部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用科學(xué)的項(xiàng)目管理方法和切合實(shí)際的審計(jì)依據(jù)，對(duì)工程投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度等項(xiàng)目管理內(nèi)容實(shí)施動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的監(jiān)督、服務(wù)和控制。跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)是建設(shè)全過程的綜合審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)性審計(jì)(如造價(jià)審計(jì))、效率性審計(jì)(如工期和進(jìn)度審計(jì))、效果性審計(jì)(如管理審計(jì)、投資效益審計(jì)等)

二、實(shí)施階段跟蹤審計(jì)

（一）意義

項(xiàng)目實(shí)施階段是工程實(shí)體的形成階段，建設(shè)項(xiàng)目的投資主要發(fā)生在實(shí)施階段。 在此階段采取跟蹤審計(jì)方法，審計(jì)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)建議和措施，避免事后審計(jì)只能“揭示問題，無(wú)法挽回?fù)p失”問題的發(fā)生，真正實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制的目標(biāo)。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，由于審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，形成了全過程、全方位的監(jiān)督管理機(jī)制，并采取有效措施加以控制，從而保證投資目標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)。

（二）重要關(guān)注點(diǎn)

在實(shí)施階段，審計(jì)部門要著重關(guān)注和做好以下幾件工作：

（1）嚴(yán)格管理工程量計(jì)量。審計(jì)人員必須以工程施工圖及施工現(xiàn)場(chǎng)為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，審核工程量有無(wú)多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象。通過施工圖紙與施工現(xiàn)場(chǎng)的對(duì)比分析，擠出工程量中的“水份”。同時(shí)做好工程重要施工部位資料記錄和現(xiàn)場(chǎng)資料的積累，為工程結(jié)束做好工程結(jié)算提供依據(jù)。（2）完善現(xiàn)場(chǎng)變更簽證手續(xù)。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，現(xiàn)場(chǎng)變更簽證的發(fā)生較為普遍，其原因主要分為以下幾個(gè)方面：現(xiàn)場(chǎng)施工條件變化、合同文件的不完善、工期調(diào)整、圖紙修改、業(yè)主原因、材料價(jià)格波動(dòng)調(diào)整等。涉及實(shí)施過程中發(fā)生的各種變更簽證，必須首先以招標(biāo)文件、工程合同和相關(guān)協(xié)議為依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，確定變更內(nèi)容是否在合同約定的調(diào)整因素和程度范圍內(nèi)以及如何進(jìn)行調(diào)整。為了更好地控制因工程變更簽證所增加的費(fèi)用，工程現(xiàn)場(chǎng)簽證應(yīng)經(jīng)過技術(shù)分析、經(jīng)濟(jì)核算，此階段審計(jì)人員可以會(huì)同相關(guān)單位商討對(duì)策，在保證工程質(zhì)量和施工進(jìn)度的前提下對(duì)變更簽證進(jìn)行分析論證和經(jīng)濟(jì)核算，提出經(jīng)濟(jì)、合理、可行的方案。（3）加強(qiáng)投資動(dòng)態(tài)控制。對(duì)項(xiàng)目資金及其運(yùn)用的動(dòng)態(tài)關(guān)注是保證項(xiàng)目資金有效使用和控制項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的重要方式，常以控制概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，嚴(yán)格履行招標(biāo)合同內(nèi)容形式出現(xiàn)。在跟蹤審計(jì)工作中要始終堅(jiān)持概預(yù)算控制意識(shí)，在重大設(shè)計(jì)調(diào)整論證、工程變更審批、現(xiàn)場(chǎng)簽證等一系列管理制度建立和把關(guān)上，明確工作原則，設(shè)定控制目標(biāo)，嚴(yán)控超標(biāo)行為。實(shí)施過程中應(yīng)監(jiān)督檢查合同內(nèi)容的具體履行，保證工程建設(shè)內(nèi)容按合同要求完成，實(shí)現(xiàn)既定效益目標(biāo)。

三、實(shí)施階段跟蹤審計(jì)方法

審計(jì)方法是根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)、跟蹤審計(jì)的方式和審計(jì)目的而采取的實(shí)際操作方法。跟蹤審計(jì)的常用方法是順序檢查法、逆序檢查法、分項(xiàng)詳查法、項(xiàng)目抽查法等方法的結(jié)合使用，具體實(shí)施方法以詢問、檢查、復(fù)算、分析性復(fù)核等方法為主。

（1）常用方法。順序檢查法是根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的業(yè)務(wù)程序而實(shí)施審計(jì)的一種方法，即根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)施順序按照工程建設(shè)流程開展的審計(jì)工作方法；逆序檢查法則是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施活動(dòng)的程序進(jìn)行反向?qū)彶榈囊环N方法，一般是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際特點(diǎn)判斷從某分項(xiàng)工程結(jié)果開始逆向?qū)彶轫?xiàng)目流程、投資控制等工作；分項(xiàng)詳查法是對(duì)送審資料或現(xiàn)場(chǎng)工作按照工程結(jié)構(gòu)分類逐一審查的方法；項(xiàng)目抽查法是從送審資料或現(xiàn)場(chǎng)工作中抽取部分具有代表性的資料進(jìn)行審查的方法。（2）方法介紹。詢問法是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目的向項(xiàng)目建設(shè)參與各方提出有關(guān)問題的方法，它主要以固定格式化詢問方式進(jìn)行。固定格式化詢問是指審計(jì)人員以一定審計(jì)目的向被訪者詢問相同的事先設(shè)定問題，例如對(duì)工程各參與方關(guān)于某項(xiàng)工程變更的問詢；檢查法是審計(jì)人員按照實(shí)際情況與送審資料的情況相核實(shí)的審查方法，也是跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作的常用方法，主要方式有現(xiàn)場(chǎng)核查、重點(diǎn)追蹤、現(xiàn)場(chǎng)抽查、實(shí)地清查等；復(fù)算法是審計(jì)人員按照相關(guān)計(jì)算方式對(duì)送審資料進(jìn)行復(fù)核性驗(yàn)證的審查方法，是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中最為常用的方法，例如按照工程定額或者工程量清單的規(guī)定核實(shí)工程量及工程造價(jià)；分析性復(fù)核法是審計(jì)人員對(duì)送審資料與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)進(jìn)行分析核算審查的一種方法，主要包括縱向或橫向分析、趨勢(shì)性分析、單一比率分析等方法，該法主要應(yīng)用于投資資金的效益分析中。

四、結(jié)論

項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)，是審計(jì)部門隨著施工進(jìn)度對(duì)項(xiàng)目的投資進(jìn)度、質(zhì)量控制情況以及其他事項(xiàng)而實(shí)施的審計(jì)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)方法確定介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)

[1]袁西耘.關(guān)于基建工程審計(jì)的有效控制[D/OL].中國(guó)論文下載中心, 2006.

第7篇：審計(jì)的方式范文

摘 要 長(zhǎng)期以來，我國(guó)的建筑行業(yè)始終都是技術(shù)含量偏低、勞動(dòng)較密集的產(chǎn)業(yè)。從總體上來分析，我國(guó)建筑行業(yè)的施工工藝、技術(shù)水平、管理水平等方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。對(duì)于建筑工程管理，目前我們?nèi)狈镜慕ㄔO(shè)管理經(jīng)驗(yàn)，有些單位還是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的管理模式。醫(yī)院基建審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也就是反應(yīng)被審計(jì)工程項(xiàng)目預(yù)決算書存在的錯(cuò)誤或重大缺陷，或是單位的某些控制制度存在重大的漏洞或制度沒被有效的執(zhí)行。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，還可能是由于審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)的過程中出現(xiàn)失察或者給出了不合適的審計(jì)意見。根據(jù)自己這些年的一些工作經(jīng)驗(yàn)，談?wù)勛约簩?duì)醫(yī)院基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一些認(rèn)識(shí)和看法，希望對(duì)大家能有所幫助。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 基建審計(jì) 防范措施

一、基建審計(jì)的含義論述

基建設(shè)計(jì)工作指的是經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中監(jiān)督活動(dòng)的一種形式。然而，基建審計(jì)工作主要由國(guó)家或者地方的審計(jì)部門或者是審計(jì)組織等結(jié)合國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)借助較為先進(jìn)的審計(jì)方法，監(jiān)督建設(shè)企業(yè)的整個(gè)投資過程，此投資過程主要包含項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工、竣工等環(huán)節(jié)。另外，還要結(jié)合具體的情況做出正確、合理的評(píng)價(jià)，然后給出相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，使國(guó)家的投資政策得以貫徹，并且使國(guó)家或業(yè)主、施工等單位的合法權(quán)益得到保護(hù)。另外，基建審計(jì)對(duì)于企業(yè)的管理，為企業(yè)贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益都起到了不可替代的作用，與此同時(shí)，基建審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的主要手段之一。

二、基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特點(diǎn)分析

（一）復(fù)雜性

因基建審計(jì)工作自身特點(diǎn)，使得基建審計(jì)工作出現(xiàn)了多層次的委托關(guān)系，這樣一來，多樣化的基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便大量出現(xiàn)了，我們可以把風(fēng)險(xiǎn)分成兩個(gè)大的方面：由外部環(huán)境造成的風(fēng)險(xiǎn)和由內(nèi)部環(huán)境造成的風(fēng)險(xiǎn)。其中，外部環(huán)境對(duì)基建審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)因素包含多個(gè)方面，例如：政策因素、被審企業(yè)因素、審計(jì)工作壓力因素等的影響。但是，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)主要受審計(jì)人員的思想作風(fēng)、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力以及審判部門的管理水平和抗干擾能力等因素的影響。這些造成風(fēng)險(xiǎn)的因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響來自不同的各個(gè)方面，這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越復(fù)雜，大大增加了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的難度，處理起來非常的困難。

（二）遞延性

對(duì)于基建審計(jì)而言，每個(gè)環(huán)節(jié)都非常重要，每個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)導(dǎo)致基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。也可以說，基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終貫穿在項(xiàng)目施工的整體過程中，同時(shí)表現(xiàn)出一定的遞延性。然而，在開展基建審計(jì)工作階段，并不會(huì)因工程建設(shè)項(xiàng)目的某個(gè)重要環(huán)節(jié)才會(huì)進(jìn)行審計(jì)工作，這并不能說明風(fēng)險(xiǎn)只會(huì)在這一施工階段中產(chǎn)生，而更重要的是把項(xiàng)目在此個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的處理，有效避免風(fēng)險(xiǎn)還遞延到工程項(xiàng)目的下一個(gè)階段當(dāng)中，這就是基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的遞延性。

（三）主體多樣性

現(xiàn)如今，基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體有兩個(gè)，即企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)與委托的外部審計(jì)企業(yè)。在通常情況下，諸多非固有風(fēng)險(xiǎn)都要納入到上述兩個(gè)主體中。但是，當(dāng)前國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的部門設(shè)置很具有多樣性，許多單位諸多部門職能有很大的差異。其中，企業(yè)的內(nèi)審部門專門負(fù)責(zé)審計(jì)時(shí)的協(xié)調(diào)工作，然而，內(nèi)審工作則是由基建的工程預(yù)算部門和與之相關(guān)的部門進(jìn)行的，這樣審計(jì)主體做擴(kuò)大到了其它相關(guān)部門，這就使得基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主體具有了多樣性。

三、形成醫(yī)院基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素

醫(yī)院進(jìn)行基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作也有相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，通過我們從工作中不斷的進(jìn)行總結(jié)，醫(yī)院基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要因素主要有以下幾個(gè)方面

（一）項(xiàng)目工程造價(jià)定額種類偏多

目前，大多數(shù)施工企業(yè)在編制工程預(yù)算計(jì)劃時(shí)，常常會(huì)采用“就高不就低”的方式，這樣一來，在施工過程中便出現(xiàn)了“同工而不同酬”的現(xiàn)象。盡管工程造假真實(shí)性與合理性都較強(qiáng)，但是，依然會(huì)潛藏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣使得醫(yī)院審計(jì)工作難度增加，使得醫(yī)院審計(jì)工作有一定的困難。

（二）主材規(guī)格品種多

材料費(fèi)用在整個(gè)醫(yī)院基建審計(jì)工程造價(jià)預(yù)決算中占有相當(dāng)大的比重，大約要占到整個(gè)工程中總造價(jià)的60%～80%。現(xiàn)在市場(chǎng)上建筑工程材料的種類非常多，質(zhì)量的好壞也存在這相當(dāng)大的差別，主要材料的價(jià)格會(huì)受到產(chǎn)地、規(guī)格、樣式、質(zhì)量、采購(gòu)渠道、購(gòu)買時(shí)間以及付款時(shí)間等原因的影響，由于這些因素的不同，使得主材料的價(jià)格出現(xiàn)了較大的波動(dòng)。除此之外，材料價(jià)格也會(huì)受“難準(zhǔn)確把握、難收集”等因素的影響，這主要是因?yàn)獒t(yī)院的審計(jì)人員未及時(shí)了解和掌握市場(chǎng)材料的價(jià)格動(dòng)態(tài)的發(fā)展趨勢(shì)，這樣審計(jì)人員就不能準(zhǔn)確的把握材料的價(jià)格，這樣一來，會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目工程造假制定不科學(xué)，給醫(yī)院帶來的經(jīng)濟(jì)損失較嚴(yán)重，上述這一問題就是潛藏的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)醫(yī)院審計(jì)工作的期望過高

當(dāng)前，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作組要就是財(cái)務(wù)管理方面的問題，同時(shí)還包含諸多較為敏感的事件，然而，當(dāng)前一些被審企業(yè)的內(nèi)部關(guān)系是非常復(fù)雜的，所以，審計(jì)項(xiàng)目便會(huì)受大量不確定因素的影響，這樣就大大加大了內(nèi)審人員的取證難度。在內(nèi)審的過程中，一旦出現(xiàn)很小的違紀(jì)問題，并且沒在報(bào)告中提及，內(nèi)審?fù)瓿珊蟀l(fā)現(xiàn)上述這些問題大多數(shù)是由于審計(jì)人員工作失誤而造成的。尤其是在醫(yī)院基建審計(jì)工作中，審計(jì)人員大多數(shù)都是從其它相關(guān)部門抽調(diào)出來的，通常對(duì)審計(jì)工作的業(yè)務(wù)并不是很了解，也就更談不上提高審計(jì)工作的業(yè)務(wù)能力了。由此看來，醫(yī)院的內(nèi)審工作便不具有較強(qiáng)的專業(yè)性，同時(shí)，各個(gè)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門相互學(xué)習(xí)、交流的機(jī)會(huì)偏少，再加上，內(nèi)審質(zhì)量缺少專業(yè)機(jī)構(gòu)的檢查與評(píng)定，從而難以提高審計(jì)工作的質(zhì)量。另外，醫(yī)院基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作中，監(jiān)督制度目前存在著許多漏洞，制度不是夠完善，如：在實(shí)施項(xiàng)目計(jì)劃階段，只對(duì)醫(yī)療設(shè)備更新、項(xiàng)目的改變等內(nèi)容建立了相應(yīng)的規(guī)章制度，而沒有明確對(duì)隱蔽項(xiàng)目建立規(guī)章制度，這樣一來，監(jiān)理制度還不夠完善，因此，必須要進(jìn)一步完善工程的驗(yàn)收制度。這些問題都會(huì)給醫(yī)院基建帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)職能部門必須對(duì)這些問題進(jìn)行良好的協(xié)調(diào)才能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，才能很好的保證醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）內(nèi)審機(jī)構(gòu)不合理

目前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)醫(yī)院對(duì)審計(jì)部門和監(jiān)督部門進(jìn)行了合并，上述這種做法盡管從某種程度上來分析，提高了審計(jì)部門的地位，與此同時(shí)，對(duì)醫(yī)院的工作效率也產(chǎn)生了巨大的作用，然而，新機(jī)構(gòu)的成立還不是非常的專業(yè)，對(duì)于監(jiān)督部門的人員來說重點(diǎn)是對(duì)職工進(jìn)行思想教育、監(jiān)督檢查等的工作，在此方面有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，他們工作的主要對(duì)象就是人，但是，內(nèi)審工作的工作重點(diǎn)主要在于事，要客觀的對(duì)事件進(jìn)行分析。這樣由于以前工作的側(cè)重點(diǎn)不同，在進(jìn)行具體的工作時(shí)，便會(huì)出現(xiàn)黨政管理混亂的局面，一旦重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能的發(fā)揮，只能使內(nèi)審管理服務(wù)變得更弱化，從而致使工作不能很好的完成，引起風(fēng)險(xiǎn)。

四、醫(yī)院基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略

（一）加強(qiáng)相關(guān)規(guī)章制度的建設(shè)，使制度真正的落實(shí)到實(shí)處

為了確保醫(yī)院基建審計(jì)工作朝著規(guī)范化與合理化的方向快速的發(fā)展，各個(gè)企業(yè)或者是單位都應(yīng)該結(jié)合自身企業(yè)或者單位的實(shí)際發(fā)展情況，嚴(yán)格遵循國(guó)家的法律法規(guī)，建立一套完善的關(guān)于基建審計(jì)的規(guī)章制度。建立起完善的規(guī)章制度是工作的基礎(chǔ)，但只有規(guī)章制度可以得到全面的落實(shí)，最終才可以收到良好的效果。由此看來，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作必須嚴(yán)格遵循相關(guān)的規(guī)章制度開展工作，才可以確保基建審計(jì)工作的公平與公正，從而降低基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，切實(shí)提高醫(yī)院基建審計(jì)工作的質(zhì)量，保證審計(jì)工作良好有序的進(jìn)行。

（二）加強(qiáng)內(nèi)審工作人員培訓(xùn)，全面提高內(nèi)審工作人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)專業(yè)性的要求相對(duì)較高，不斷的會(huì)有新知識(shí)、新技能、新法規(guī)進(jìn)入到行業(yè)中來，內(nèi)審工作人員必須具有相對(duì)較高的綜合素質(zhì)才能很好的適應(yīng)基建內(nèi)審的發(fā)展。對(duì)于內(nèi)審工作人員，必須要求能滿足一下幾方面的要求：

第一，要定期組織醫(yī)院的審計(jì)人員參加職業(yè)道德素質(zhì)的培訓(xùn)，從而提高醫(yī)院審計(jì)人員的整體素質(zhì)；第二，組織審計(jì)人員參加知識(shí)與技能的培訓(xùn)和教育，從而提高內(nèi)審工作人員的綜合素質(zhì)；第三，提高工作人員的待遇，設(shè)置一定的崗位競(jìng)爭(zhēng)，保證在崗人員具有足夠高的素質(zhì)；第四，進(jìn)一步強(qiáng)化醫(yī)院基建審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；第五，規(guī)范審計(jì)流程，使內(nèi)審工作人員參加注冊(cè)審計(jì)資格證，從而把提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)的工作放在相當(dāng)重要的位置上，時(shí)刻抓緊內(nèi)審人員工作素質(zhì)培訓(xùn)工作，從而保證單位基建內(nèi)審工作的持續(xù)發(fā)展。

（三）更新審計(jì)方法，確保審計(jì)質(zhì)量

一個(gè)優(yōu)秀科學(xué)的審計(jì)方法對(duì)于提高審計(jì)工作的質(zhì)量有著非常重要的意義。審計(jì)部門要根據(jù)單位的具體實(shí)際情況，制定科學(xué)的合理的審計(jì)方法，切實(shí)提高醫(yī)院的審計(jì)質(zhì)量。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)必須進(jìn)行改革，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。醫(yī)院審計(jì)部門必須要做好醫(yī)院基建審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)工作，提高工作的質(zhì)量，才能保證醫(yī)院的健康發(fā)展，才能真正發(fā)揮出審計(jì)部門的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]牛玉.醫(yī)院基建工程審計(jì)問題淺析.會(huì)計(jì)之友，2009（20）.

[2]楊允新，吳紅.醫(yī)院基建修繕工程審計(jì)的實(shí)踐探索.中醫(yī)藥管理雜志.2010（12）.

第8篇：審計(jì)的方式范文

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)理論的一個(gè)重要概念。當(dāng)前，隨著改革開放的深化和法制建設(shè)的加強(qiáng)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大變化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍是在所難免。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，正越來越受到審計(jì)行業(yè)及全社會(huì)的關(guān)注。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)客觀方面

1　審計(jì)模式滯后

國(guó)外現(xiàn)代審計(jì)方法早已以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，但目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式仍停留在財(cái)務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相對(duì)較低。

2　審計(jì)范圍的拓展和審計(jì)對(duì)象難度的增加

審計(jì)發(fā)展到今天，其范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，不僅要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運(yùn)作效率進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，而且還要就企業(yè)未來的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出報(bào)告。有關(guān)這方面信息的不確定性很大，信息風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

(二)主觀方面

1　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

目前，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但因?qū)嵺`中現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)不明顯，所以審計(jì)人員在認(rèn)識(shí)上普遍存在著重任務(wù)、輕風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象，其實(shí)這是最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2　審計(jì)人員自身素質(zhì)的限制

審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)。審計(jì)人員判斷力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量，審計(jì)人員采用何種審計(jì)方法，收集多少證據(jù)，提出怎樣的意見，都直接依賴審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)該擁有的一種重要技能，職業(yè)判斷能力不僅需要各種專業(yè)知識(shí)，還需要有實(shí)務(wù)能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又是有限的，因?yàn)閷徲?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是過去實(shí)踐的累積，如果面對(duì)迅速變化的客觀環(huán)境不能及時(shí)適應(yīng)，即使經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員也會(huì)有誤斷的時(shí)候。

在審計(jì)中，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)結(jié)論相當(dāng)重要。這就要求審計(jì)人員必須是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)，法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。

3　審計(jì)行為不規(guī)范，業(yè)務(wù)管理不到位

從開始立項(xiàng)到落實(shí)審計(jì)意見和決定，實(shí)施審計(jì)工作要經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備，審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，每階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)行為不規(guī)范，都會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)立項(xiàng)超出職責(zé)范圍、審前調(diào)查不夠充分，審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對(duì)性，審計(jì)證據(jù)不充分、法規(guī)運(yùn)用失當(dāng)、審計(jì)判斷失準(zhǔn)、問題定性失誤，審計(jì)處理寬嚴(yán)失度甚至違規(guī)處罰以及濫用審計(jì)處理、處罰和強(qiáng)制措施權(quán)等等，都會(huì)直接引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但由于種種原因，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)上述各審計(jì)環(huán)節(jié)的管理并不是很到位，存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

4　被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱

被審計(jì)單位通過建立內(nèi)部控制制度來防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊，被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱可能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。如果被審計(jì)單位缺乏良好的內(nèi)部控制，工作人員同時(shí)兼管了不相容的職務(wù)，這就增加了舞弊的可能性，這類問題有時(shí)難以為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)而使風(fēng)險(xiǎn)增加。即使一個(gè)內(nèi)部控制良好的單位，也很難保證各個(gè)控制環(huán)節(jié)上的工作人員不會(huì)串通舞弊。尤其是某些單位在一些問題上集體舞弊，故意提供虛假資料，致使審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)樹立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)觀念，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將被審計(jì)對(duì)象置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論，從企業(yè)所處的外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)的全過程。

1　事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷，評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。主要包括客戶選擇和客戶管理者兩個(gè)方面，具體地說，就是謹(jǐn)慎選擇客戶、謹(jǐn)慎簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

2　事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，主要是接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制，選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制、編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)質(zhì)量檢查等。

3　事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)

事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析，檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

由此可見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，注重從宏觀層面上了解組織及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序相聯(lián)系，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并通過審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到內(nèi)審人員可以接受的水平。

(二)運(yùn)用內(nèi)部控制制度審計(jì)法，從而達(dá)到防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的

內(nèi)部控制制度審計(jì)法就是通過確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的缺陷，進(jìn)而判明財(cái)產(chǎn)保全和會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性上可能存在的缺陷，并對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)考證、分析，以查明錯(cuò)弊，促進(jìn)被審計(jì)單位健全和完善企業(yè)內(nèi)控制度。在內(nèi)部控制制度審計(jì)法的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)采取詳細(xì)審計(jì)，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，以充分的審計(jì)證據(jù)以支持其審計(jì)結(jié)論，減少判斷失誤：對(duì)非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)，并根據(jù)情況確定樣本量。

(三)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才

防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的決定因素是人。因此，必須不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

1　規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，強(qiáng)化其工作責(zé)任心

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是由內(nèi)審人員職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低，就可能使內(nèi)審人員不能周全地關(guān)注審計(jì)質(zhì)量，造成審計(jì)工作質(zhì)量降低，這無(wú)疑會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，就是要使內(nèi)審人員具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持一種以崇尚正直和誠(chéng)信為中心的經(jīng)營(yíng)文化和組織精神，就是要將職業(yè)關(guān)注和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)的全過程，從思想上，心理上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2　規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)，執(zhí)行合格的審計(jì)

執(zhí)行合格的審計(jì)要求制定完善的審計(jì)工作計(jì)劃，通過科學(xué)、合理的審計(jì)計(jì)劃，集中人力資源于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，使

內(nèi)審部門和人員可以以最低的成本，對(duì)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)嚴(yán)重、風(fēng)險(xiǎn)程度高的業(yè)務(wù)、程序及風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)，搜集形成審計(jì)結(jié)論所必須的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而在事前有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

執(zhí)行合格的審計(jì)要求恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)工作，編制良好的審計(jì)工作底稿；搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；分配審計(jì)資源于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，確保識(shí)別重大差錯(cuò)和非法事項(xiàng)；對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)行監(jiān)督、復(fù)核制度，對(duì)重大問題實(shí)行報(bào)告制度，對(duì)問題的解決實(shí)行追蹤審計(jì)制度。合格審計(jì)的執(zhí)行，可以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行統(tǒng)一起來，從而在審計(jì)的事前，事中、事后的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)建立起風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”。

此外，執(zhí)行合格的審計(jì)要求重視審計(jì)文書的撰寫，必須認(rèn)真推敲，措辭達(dá)意，力求無(wú)懈可擊。

3　加強(qiáng)后續(xù)教育，切實(shí)提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平

內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性的大小，也反映著內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱。因此，強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，必須提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，首先，應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計(jì)人員，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化、高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動(dòng)態(tài)，把握新《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》的運(yùn)用。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員聘用機(jī)制，并對(duì)新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和職業(yè)的謹(jǐn)慎態(tài)度，為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。

第9篇：審計(jì)的方式范文

一、地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制思路

（一）地方債務(wù)與審計(jì)的關(guān)系 巨大的債務(wù)已經(jīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行構(gòu)成了威脅，如何化解債務(wù)危機(jī)成為了各個(gè)學(xué)科探討的問題，現(xiàn)在主流的觀點(diǎn)有：建立償債基金、發(fā)行政府債券、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、加強(qiáng)法律建設(shè)、加強(qiáng)審計(jì)等。

（1）政府審計(jì)的作用。一個(gè)項(xiàng)目從獲得借款（或投資）到項(xiàng)目結(jié)束，會(huì)計(jì)信息一直貫穿于其中。會(huì)計(jì)信息包括反映過去發(fā)生的財(cái)務(wù)信息，比如財(cái)務(wù)報(bào)表；專門信息，比如財(cái)務(wù)分析報(bào)表；對(duì)未來的決策有用的信息，如年度規(guī)劃。政府屬于非盈利機(jī)構(gòu)，但是一樣會(huì)產(chǎn)生大量的會(huì)計(jì)信息，在地方債務(wù)的化解中，如果能夠運(yùn)用這些會(huì)計(jì)信息并加以處理，可以有效的掌握債務(wù)的規(guī)模，分析出財(cái)政、金融所面臨的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)政府的項(xiàng)目進(jìn)行審核，充分的了解該項(xiàng)目花費(fèi)的成本，所能帶來的收益，那么就能為決策者提供有效的決策依據(jù)，也保證了經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，從而發(fā)揮政府審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的三大職能。

（2）政府審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。建立償債基金側(cè)重于事后的補(bǔ)救，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制側(cè)重于事前監(jiān)管，發(fā)行政府債券目的是規(guī)范劃政府舉債。這些措施都從政府的角度給出了方案，但是鮮有人意識(shí)到引入監(jiān)督機(jī)制，評(píng)價(jià)機(jī)制。在我國(guó)，各級(jí)地方政府對(duì)上一級(jí)政府負(fù)責(zé)，在巨大的政績(jī)誘惑下，各級(jí)地方政府存在大規(guī)模舉債的內(nèi)部動(dòng)機(jī)。審計(jì)獨(dú)立于政府之外，能夠獨(dú)立、客觀、真實(shí)的反映債務(wù)的基本狀況，通過風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、成本審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、能夠多方面的把握現(xiàn)有債務(wù)的情況，做到事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)。相比于其他手段來說，有其無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)、成本、收益的關(guān)系 成本和收益分別代表了某項(xiàng)決策所耗用的資源以及該項(xiàng)決策能夠帶來的利益的流入。在追求利潤(rùn)最大化的企業(yè)目標(biāo)下，成本和收益之間的差額無(wú)疑代表了利潤(rùn)的多少，因此在傳統(tǒng)的企業(yè)決策中，成本與收益一直是決策者所關(guān)注的兩個(gè)重要因素。但隨著經(jīng)濟(jì)復(fù)雜性的增加，人們對(duì)于企業(yè)的認(rèn)識(shí)也不斷深入，在面臨決策時(shí)，越來越多的因素被考慮到：例如風(fēng)險(xiǎn)—— 一種預(yù)期結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)越高的項(xiàng)目、收益也越高、但是阻礙該項(xiàng)目順利實(shí)施的因素也就越多。在同等水平的風(fēng)險(xiǎn)下，決策者更傾向于高的收益，在收益一定的情況下，較低的風(fēng)險(xiǎn)更受歡迎。衡量風(fēng)險(xiǎn)常見的指標(biāo)有概率、預(yù)期值、離散型分布與連續(xù)型分布、標(biāo)準(zhǔn)偏差、變異系數(shù)等。

此外還有很多因素也被用于評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目：（1）機(jī)會(huì)成本是指進(jìn)行一項(xiàng)選擇而所放棄的最大價(jià)值。如果機(jī)會(huì)成本大于成本，意味著決策者放棄了更好的選擇，在利益最大化的驅(qū)使下，決策者會(huì)選擇價(jià)值更大的項(xiàng)目。（2）邊際效應(yīng)是指每增加一個(gè)單位投入所帶來的產(chǎn)出的增加。邊際效益用來衡量如何高效投資的問題。

筆者認(rèn)為，在政府投資的管理中，除了投入與產(chǎn)出需要作為考慮因素，投資可能性，即風(fēng)險(xiǎn)因素也需要考慮。本文也正是從這三個(gè)方面探討巨額債務(wù)的控制問題。

二、地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

（一）地方債務(wù)舉債評(píng)審 在政府舉債的評(píng)審階段，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)成立專門的評(píng)審小組，對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于該項(xiàng)目的項(xiàng)目背景，行業(yè)特點(diǎn)，收益狀況等進(jìn)行評(píng)估，重點(diǎn)審計(jì)債務(wù)規(guī)模，期限，抵押擔(dān)保物，從而防止投資的盲目性和主觀性。

債務(wù)的償還要具體到個(gè)人，可以是單位負(fù)責(zé)人，由專人來負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的實(shí)施和債務(wù)的歸還，對(duì)于債務(wù)的清償能力判斷，可以由一下的公式來計(jì)算。

（二）地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè) 為了使負(fù)債項(xiàng)目的運(yùn)行的過程中風(fēng)險(xiǎn)降到最低，審計(jì)部門應(yīng)定期對(duì)負(fù)債進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)方案的制定過程中，要對(duì)各個(gè)不同的負(fù)債項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行區(qū)分，例如行業(yè)特點(diǎn)，區(qū)域特點(diǎn)等。在考核指標(biāo)的選取中，不僅要考慮存量指標(biāo)、還要考慮流量指標(biāo)。

（三）地方債務(wù)信息披露 地方政府承擔(dān)著本級(jí)債務(wù)的還本付息責(zé)任，在負(fù)債項(xiàng)目運(yùn)行中，當(dāng)?shù)卣饕?fù)責(zé)研究和決定負(fù)風(fēng)險(xiǎn)控制的方針，制定相關(guān)的規(guī)章制度，明確各個(gè)部門之間的責(zé)任，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，債務(wù)危機(jī)一旦爆發(fā)，須向上級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)告。政府審計(jì)機(jī)關(guān)在項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)中制定一系列的指針對(duì)運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督，并將信息向社會(huì)公布。并對(duì)給出審計(jì)意見，按照風(fēng)險(xiǎn)程度不同，可分為黃色、橙色、紅色。對(duì)于不同程度信號(hào)燈，應(yīng)給與不同的對(duì)策，關(guān)注程度也依次增加。采取的手段也在不斷的加強(qiáng)。

三、地方債務(wù)成本審計(jì)

（一）地方債務(wù)成本預(yù)算審計(jì) 成本審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，都是事前審計(jì)的一部分。卻別于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的是，成本審計(jì)一直貫穿于審計(jì)始終。對(duì)于成本審計(jì)來說，首先要明確一個(gè)問題，也就是計(jì)量問題。計(jì)量必須滿足四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性，可計(jì)量性，相關(guān)性，可靠性。在政府負(fù)債項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)對(duì)于沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中反應(yīng)的數(shù)據(jù)，也需要加強(qiáng)關(guān)注，特別是或有負(fù)債，隱性債務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)甄別能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。對(duì)于確實(shí)無(wú)法計(jì)量的有用情況，也需要在審計(jì)報(bào)告中用文字的形式呈現(xiàn)出來。

預(yù)算是負(fù)債審計(jì)的起點(diǎn)，由于現(xiàn)在的審計(jì)制度不完善，地方政府在借款初期得不到很好的監(jiān)督，這樣脫節(jié)的管理造成了后期審計(jì)的失真，影響到了財(cái)政作用的正常發(fā)揮，給經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門在成本預(yù)算審計(jì)的過程中，重點(diǎn)審計(jì)債務(wù)的主體，規(guī)模，用途，期限，和還款數(shù)額。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制 上文提到，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，社保的支付方式以收付實(shí)現(xiàn)制為標(biāo)準(zhǔn)，不留積累。收付實(shí)現(xiàn)制的典型特點(diǎn)就是只能計(jì)量當(dāng)前實(shí)際發(fā)生的數(shù)額，審計(jì)報(bào)告制針對(duì)當(dāng)年的情況來說明，財(cái)政收支也只能反應(yīng)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生但未用現(xiàn)金收付的的隱性債務(wù)，或有負(fù)債無(wú)法進(jìn)行計(jì)量。

收付實(shí)現(xiàn)制的問題在于：只計(jì)算了當(dāng)前會(huì)計(jì)年度實(shí)際發(fā)生額，由于年限短，很難對(duì)中長(zhǎng)期的債務(wù)進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于長(zhǎng)期的項(xiàng)目投資，還有社會(huì)保障金制度，都無(wú)法形成有效的監(jiān)管，從而增加了這部分負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)，而中長(zhǎng)期債務(wù)一般數(shù)額巨大，一旦發(fā)生危機(jī)，很難有效的進(jìn)行控制。其次，收付實(shí)現(xiàn)制只考慮了現(xiàn)金流，而不考慮債務(wù)的成因，對(duì)于負(fù)債成本也很難有效的計(jì)量。因此，要有效監(jiān)督和控制政府債務(wù)，財(cái)務(wù)制度必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對(duì)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃。

四、地方債務(wù)績(jī)效審計(jì)

（一）績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)與標(biāo)準(zhǔn) （1）績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)： 一是績(jī)效審計(jì)不僅和財(cái)務(wù)收支有關(guān)，還和日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及與之相關(guān)的資源和活動(dòng)。這種績(jī)效審計(jì)涉及到了項(xiàng)目的各個(gè)階段，貫穿于項(xiàng)目周期的始終。與此同時(shí)，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象也是極其廣泛的，它包括了企業(yè)財(cái)務(wù)制度，控制制度，人力資源，以及其他非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（例如環(huán)境影響、社會(huì)影響等），在涉及到數(shù)字無(wú)法表述的情況是，需要采用圖標(biāo)，問題等多種形式來闡述問題，增強(qiáng)報(bào)告的可讀性。綜上，績(jī)效評(píng)價(jià)具有綜合性的特征。二是績(jī)效審計(jì)以現(xiàn)實(shí)為依據(jù)，在負(fù)債項(xiàng)目籌建階段，建成運(yùn)行階段都要客觀公正的進(jìn)行評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)側(cè)重于事后的效益性分析，因此更應(yīng)該以客觀事實(shí)為依據(jù)，在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，應(yīng)該以公正的態(tài)度分析和評(píng)價(jià)，做到不低估風(fēng)險(xiǎn)也不高估風(fēng)險(xiǎn)。三是績(jī)效審計(jì)作為審計(jì)部門發(fā)揮其職能的重要成果，只有提供給決策者，作為決策依據(jù)，才能發(fā)揮其效果，這也是績(jī)效評(píng)價(jià)的最終目的，績(jī)效審計(jì)信息的傳遞和結(jié)果的反饋尤為重要，但我們也應(yīng)看到，審計(jì)報(bào)告只是作為決策的依據(jù)，這并不意味著決策者一定要按照審計(jì)意見來決策。

（2）績(jī)效審計(jì)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。績(jī)效審計(jì)是對(duì)負(fù)債項(xiàng)目事后評(píng)價(jià)的重要環(huán)節(jié)，可以說，事后的審計(jì)是整個(gè)審計(jì)過程中最重要的環(huán)節(jié)，因?yàn)槭虑昂褪轮袑徲?jì)過多的介入不僅影響到了項(xiàng)目的正常進(jìn)度，也消耗了大量的人力物力，事后績(jī)效審計(jì)是對(duì)整個(gè)周期內(nèi)成果的集中審計(jì)，有利于總結(jié)該階段的得失，在監(jiān)督的同時(shí)不影響監(jiān)督對(duì)象的正常運(yùn)作。在績(jī)效審計(jì)中，必須保證審計(jì)的對(duì)象是與決策者所關(guān)注的因素緊密相關(guān)的，同時(shí)要關(guān)注“3E”原則所涉及的核心，即產(chǎn)出、效率、效果。在這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中，相關(guān)性是各項(xiàng)工作開展的前提，只有保證審計(jì)的方法是科學(xué)且針對(duì)問題的，后續(xù)的工作才有意義。其次“3E”原則對(duì)績(jī)效審計(jì)也有重要的指導(dǎo)意義，它指出了審計(jì)的三個(gè)方向：產(chǎn)出、效率、效果，在績(jī)效指標(biāo)的選取中，符合這三個(gè)方向的可以重點(diǎn)參考。

（二）績(jī)效審計(jì)的方法與指標(biāo)選取 績(jī)效審計(jì)的方法有廣義和狹義之分，廣義的審計(jì)方法包括了審計(jì)的工作模式、程序設(shè)計(jì)等，而狹義的審計(jì)方法指審計(jì)模式和審計(jì)具體方法，審計(jì)模式上文已作闡述，本節(jié)討論的是績(jī)效審計(jì)的具體方法。績(jī)效審計(jì)所采用的方法有多種，比如對(duì)書面資料（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）進(jìn)行審查的審閱法；實(shí)地踩點(diǎn)，收集一手資料的觀察法；面對(duì)面的訪談法；在總量中抽取部分審計(jì)的抽樣法（遵循重要性原則）；還有統(tǒng)計(jì)分析法（主要是回歸分析）和對(duì)比分析法等。最后兩種方法是比較重要的，因?yàn)樗麄兠枋鰷?zhǔn)確具體，能夠形成事實(shí)依據(jù)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法適用面廣，但是隨著以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀的提出，各級(jí)政府也在探索一條適應(yīng)當(dāng)前政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的科學(xué)審計(jì)方法。在審計(jì)時(shí)，不僅要考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還要關(guān)注社會(huì)公平指標(biāo)，環(huán)境保護(hù)指標(biāo)，效率指標(biāo)，可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)以及對(duì)外部的沖擊（貿(mào)易狀況）等。

（三）建立公眾導(dǎo)向型的審計(jì) 我國(guó)自1984年提出“國(guó)家審計(jì)”的概念之后，相繼出臺(tái)了一些法律法規(guī)，但是審計(jì)制度的建設(shè)顯然落后于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的變化，其中一個(gè)重要的不足就是缺乏公開制度，由于審計(jì)結(jié)果的不公開，導(dǎo)致了審計(jì)成果只能被地方政府決策層享用，使得審計(jì)作用的發(fā)揮大打折扣。我國(guó)1994年制定的《審計(jì)法》三十六條明確規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”，即審計(jì)的成果應(yīng)當(dāng)公開，但與此同時(shí)，也規(guī)定了“審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定”。

一方面要求審計(jì)的結(jié)果向有關(guān)部門、社會(huì)公布，但另一方面又要求保守被審計(jì)單位的秘密，這樣的一條規(guī)定在執(zhí)行起來有相當(dāng)大的難度：如果審計(jì)結(jié)果被公開，那么商業(yè)秘密也就無(wú)法稱之為“秘密”，如果不公開審計(jì)結(jié)果，那么又很難保證審計(jì)結(jié)果的公開性?，F(xiàn)實(shí)情況是，被審計(jì)單位由于涉及到了政府財(cái)政的收支情況，或者有政府背景的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，審計(jì)結(jié)果一般情況下是對(duì)外保密的，在政府權(quán)力得不到有效控制的前提下，審計(jì)的成果很難讓社會(huì)大眾享受到。有學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)還沒有建立起健全的審計(jì)結(jié)果公告制度，立法上的滯后無(wú)疑會(huì)限制審計(jì)結(jié)果的公開程度，模糊了對(duì)審計(jì)結(jié)果公告制度的正確認(rèn)識(shí)。筆者認(rèn)為，在保守國(guó)家秘密和被審單位秘密的前提下，應(yīng)當(dāng)讓利益相關(guān)者享受到審計(jì)成果的好處。什么是利益相關(guān)者？就是政府負(fù)債項(xiàng)目的受益人，例如負(fù)債的貸款方銀行及其他融資平臺(tái)，擔(dān)保企業(yè)，還有各種社會(huì)保障基金的受益方（可采取選舉監(jiān)督代表的形式對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督），他們都有權(quán)利對(duì)政府負(fù)債項(xiàng)目的運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

中央在十六屆六中全會(huì)上提出了建設(shè)服務(wù)型政府的口號(hào)，這標(biāo)志著我國(guó)政治體制改革的重心向改變政府職能轉(zhuǎn)移。但是我國(guó)現(xiàn)狀是對(duì)公眾的需求關(guān)注不夠?，F(xiàn)階段，政府的審計(jì)工作主要由當(dāng)?shù)卣M織，審計(jì)工作的主要推動(dòng)者是當(dāng)?shù)卣瑢徲?jì)成果的受益主體也是地方政府，審計(jì)工作本應(yīng)服務(wù)于大眾，卻成為一種內(nèi)部需求。這樣的體制下，公眾難以了解到各個(gè)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)情況，無(wú)法形成有效的社會(huì)監(jiān)督，政府部門在舉債的過程中不受約束，進(jìn)一步增加了舉債的風(fēng)險(xiǎn)。從根源上來說，我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該為適應(yīng)我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)體制改革作出相應(yīng)的調(diào)整，建立對(duì)公眾開放的審計(jì)工作，滿足公眾對(duì)于審計(jì)信息的需求。

公眾導(dǎo)向型的審計(jì)，其審計(jì)信息不僅要服務(wù)于政府部門，也應(yīng)該服務(wù)于利益相關(guān)者，特別是在政府大規(guī)模舉債的過程中，債權(quán)人，受益人承擔(dān)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)演變?yōu)閭鶆?wù)危機(jī)，利益相關(guān)者們將蒙受巨大的損失，他們有權(quán)利了解項(xiàng)目的相關(guān)情況。而這里的公眾，特指相對(duì)于政府部門來說的其他利益相關(guān)者，畢竟審計(jì)結(jié)果要做到保密性還是很難向所有大眾公布的。

五、結(jié)論

本文緊扣“監(jiān)管”二字，意在通過加強(qiáng)對(duì)地方債務(wù)的監(jiān)管，達(dá)到控制地方債務(wù)的目的。在眾多的機(jī)構(gòu)中，政府審計(jì)機(jī)關(guān)是比較獨(dú)特的，一方面他是政府部門，有國(guó)家法律賦予的監(jiān)督職能，并掌握了大量的政府項(xiàng)目信息，另一方面在政府項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施、總結(jié)階段審計(jì)機(jī)關(guān)都能跟進(jìn)。本文圍繞如何發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證三大職能，展開研究。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，比較流行的成本效益分析，即通過對(duì)比成本效益之間的凈值，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的可行性。但常規(guī)的審計(jì)一般是低風(fēng)險(xiǎn)的，如果把成本效益分析法用到政府債務(wù)審計(jì)中來，顯然忽略了地方債務(wù)的特點(diǎn)，因此本文從風(fēng)險(xiǎn)、成本、績(jī)效三個(gè)方面來進(jìn)行研究，他們解決了投資是否能成功，付出的成本有多少，預(yù)期的收益有多少這些利益相關(guān)者關(guān)心的問題。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、成本審計(jì)、績(jī)效審計(jì)貫穿于項(xiàng)目的每個(gè)階段，充分的體現(xiàn)了事前、事中、事后審計(jì)的作用。