稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系精選(九篇)
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第1篇：稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)
一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠基本概述
企業(yè)稅收優(yōu)惠主要是指國(guó)家在對(duì)稅務(wù)改革過(guò)程中對(duì)納稅人實(shí)施的一系列優(yōu)惠措施，例如稅務(wù)減免、稅務(wù)抵免等政策均為稅收優(yōu)惠政策，從而按照納稅人的相關(guān)稅收比例對(duì)其進(jìn)行減輕稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)生是對(duì)我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)整的主要手段，也是我國(guó)社會(huì)主義國(guó)家建設(shè)過(guò)程中一種促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的有效措施[1]。我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在其調(diào)整過(guò)程中需要依靠稅法的力量才能夠促進(jìn)其發(fā)展。國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)主要是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)組成的一種形式。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素中每個(gè)不同因素之間存在一定的相關(guān)性，其中包括正相關(guān)性和負(fù)相關(guān)性兩種形式[2]。兩種不同相關(guān)性經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展能夠影響企業(yè)所得稅的建立。
二、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策存在的依據(jù)
（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失靈
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的失靈是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策存在的主要依據(jù)。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)失靈的現(xiàn)象進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)公共產(chǎn)品的應(yīng)用范圍增加、事項(xiàng)信息不健全等內(nèi)容均是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失靈的一種表現(xiàn)。在對(duì)這種現(xiàn)象進(jìn)行完善過(guò)程中只有采用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，從而宏觀的對(duì)我國(guó)市場(chǎng)失靈現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)控，才能夠促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展[3]。
（二）刺激市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)制度
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的增長(zhǎng)情況取決于國(guó)家內(nèi)部發(fā)展環(huán)境的變化，如果發(fā)展環(huán)境中存在有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就能夠更加快速的促進(jìn)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[4]。而進(jìn)一步對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)制度的因素進(jìn)行研究，我們發(fā)現(xiàn)國(guó)家稅收政策的改革能夠從各方面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)制度進(jìn)行刺激。從而促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（三）滿足國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)要求
國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)需求在其發(fā)展過(guò)程中也需要采用不同的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方式才能夠獲取經(jīng)濟(jì)效益。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，國(guó)際稅務(wù)關(guān)系競(jìng)爭(zhēng)需求也會(huì)逐漸發(fā)生改變。如何能夠更好的滿足當(dāng)前我國(guó)國(guó)家稅收競(jìng)爭(zhēng)需求，應(yīng)該對(duì)各國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行改善，通過(guò)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的建立，使企業(yè)在國(guó)際化發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中更加能夠提升競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。
三、企業(yè)稅收政策與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)系
（一）相互平衡觀對(duì)稅收優(yōu)惠政策的影響
近幾年隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面對(duì)新的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅務(wù)改革是自我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改變過(guò)程中逐漸產(chǎn)生的一種稅務(wù)制度改革方式。企業(yè)稅收政策和企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整上存在相互平衡的關(guān)系。我國(guó)企業(yè)稅收政策在改革和完善過(guò)程中對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)和國(guó)家內(nèi)部經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境進(jìn)行宏觀調(diào)控。在調(diào)控過(guò)程中企業(yè)也需要針對(duì)其需求對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，從而適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需求。此外，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)之間發(fā)生轉(zhuǎn)變后，國(guó)家需要針對(duì)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)其進(jìn)行稅收政策的完善，這樣才能夠滿足我國(guó)企業(yè)的需求。由此不難看出，我國(guó)企業(yè)稅收政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中存在相互平衡的關(guān)系。
（二）企業(yè)稅收政策影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整
企業(yè)稅收政策的調(diào)整能夠影響我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展。隨著我國(guó)企業(yè)所得稅稅收政策的改革，對(duì)相關(guān)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上的調(diào)整使得企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中為提高經(jīng)營(yíng)效益，不得不對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方向進(jìn)行轉(zhuǎn)變。這也在一定程度上造成我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上發(fā)生轉(zhuǎn)變。例如，我國(guó)傳統(tǒng)企業(yè)在其發(fā)展中的抵稅稅務(wù)優(yōu)惠政策是對(duì)其發(fā)票進(jìn)行抵稅，而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有技術(shù)抵稅的政策，從而促使我國(guó)國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)型，研究新的技術(shù)手段，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。
四、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的作用
（一）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整
企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改善在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中具有促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的。例如，農(nóng)業(yè)、工業(yè)、金融行業(yè)等方面。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整能夠使其在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中更好的平衡企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。從傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中20%的企業(yè)所得稅改變?yōu)?5%的企業(yè)所得稅，能夠降低企業(yè)的成本，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中需要根據(jù)政府政策對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整，從而為企業(yè)創(chuàng)造更高的利益價(jià)值。
（二）協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要部分，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改進(jìn)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而使其在發(fā)展過(guò)程中具有一定的經(jīng)濟(jì)能力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行拓展，帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
（三）促進(jìn)稅收增長(zhǎng)
企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展降低我國(guó)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的過(guò)程中，也能夠通過(guò)對(duì)所得稅稅收類型的改革，使國(guó)家增加稅收能力，例如，在企業(yè)個(gè)人所得稅抵稅政策上，國(guó)家根據(jù)抵稅情況了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，提高整體稅后調(diào)控能力，從原本對(duì)企業(yè)掌握10%的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀提升為30%，從而對(duì)我國(guó)稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)控，將原有的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，對(duì)稅務(wù)采取優(yōu)惠和增加的方式，合理的提升了我國(guó)稅務(wù)收支，促進(jìn)稅收增長(zhǎng)。
（四）拓展外商融資
通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革，使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，從而滿足市場(chǎng)發(fā)展需求。在企業(yè)滿足市場(chǎng)需求發(fā)展過(guò)程中不斷的拓展外商融資，提高企業(yè)的融資能力，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。
五、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策改進(jìn)措施
（一）對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行定位
企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革和發(fā)展過(guò)程中需要根據(jù)其發(fā)展空間對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行定位，明確其發(fā)展目標(biāo)，這樣才能夠更好的實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)在其發(fā)展過(guò)程中適應(yīng)我國(guó)稅后政策的改革。第一，正確對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策制度方向進(jìn)行定位，實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的價(jià)值。任何一種稅收制度均存在兩種不同的制度體系，其中一種是基準(zhǔn)稅收制度，一種是非基準(zhǔn)稅收制度，兩種制度在我國(guó)企業(yè)稅收制度改革過(guò)程中具有相輔相成的作用。我國(guó)企業(yè)所得稅稅收政策作為我國(guó)政府事項(xiàng)對(duì)我國(guó)費(fèi)基準(zhǔn)稅收制度部分的內(nèi)容，在其制度完善過(guò)程中也需要對(duì)其進(jìn)行輔助部分稅務(wù)制度的完善，以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展。此外，在對(duì)其稅收政策進(jìn)行定位過(guò)程中我國(guó)政府部門(mén)應(yīng)該明確企業(yè)個(gè)人所得稅稅收政策的改革主要是對(duì)我國(guó)企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境等進(jìn)行資源合理配置的一種方式，因此，在對(duì)其進(jìn)行定位過(guò)程中也必須針對(duì)這一目的對(duì)企業(yè)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行定位。第二，對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅收優(yōu)惠政策制度內(nèi)容進(jìn)行定位，實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)企業(yè)的宏觀管理。在對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行定位過(guò)程中，我國(guó)政府部門(mén)應(yīng)該針對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所得稅在稅收優(yōu)惠政策改革過(guò)程中對(duì)企業(yè)起到發(fā)展作用，調(diào)整我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。例如，在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策改革過(guò)程中可以通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)資源用優(yōu)惠政策進(jìn)行轉(zhuǎn)變，重新定位企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中如何使用資源具有優(yōu)惠效益，從而促進(jìn)國(guó)家能源的轉(zhuǎn)型。通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅稅收內(nèi)容的轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展。
（二）確定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)
確定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。因此，在未來(lái)對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行改革過(guò)程中可以通過(guò)明確我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠目標(biāo)，使其在應(yīng)用過(guò)程中能夠更好的促進(jìn)當(dāng)前我國(guó)社會(huì)的稅收改革的實(shí)施。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠改革過(guò)程中應(yīng)該建立以減少政策為目標(biāo)，從而對(duì)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，實(shí)現(xiàn)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。在其優(yōu)惠目標(biāo)制定過(guò)程中可以通過(guò)確定我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型為目標(biāo)；可以通過(guò)確定建立節(jié)約型社會(huì)為主要目標(biāo)；可以通過(guò)建立資源開(kāi)發(fā)為目標(biāo)。通過(guò)對(duì)企業(yè)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的確定，使其在我國(guó)稅務(wù)改革和經(jīng)濟(jì)改革過(guò)程中發(fā)揮作用。此外，在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)建立過(guò)程中我國(guó)政府應(yīng)該針對(duì)當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間進(jìn)行的相關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榛A(chǔ)，對(duì)其進(jìn)行中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的建立。
（三）重視高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素，在對(duì)其進(jìn)行建設(shè)過(guò)程中需要采用合理的稅收優(yōu)惠政策才能夠正確的引導(dǎo)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。第一，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠原則進(jìn)行細(xì)化，從而注重高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著我國(guó)工業(yè)化道路的轉(zhuǎn)型，在其自然發(fā)展過(guò)程中也應(yīng)該實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。因此，建立高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是促進(jìn)我國(guó)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵內(nèi)容。在其產(chǎn)業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠原則中也需要從細(xì)節(jié)上對(duì)其進(jìn)行完善：①將促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展放在稅收改革的第一位；②對(duì)高新技術(shù)創(chuàng)新中各項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展進(jìn)行詳細(xì)稅收優(yōu)惠政策制定；③在產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的基礎(chǔ)上增加區(qū)域優(yōu)惠政策，從而鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。第二，完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革。目前，我國(guó)新的企業(yè)所得稅中主要是采用對(duì)專利項(xiàng)目進(jìn)行放款標(biāo)準(zhǔn)，采用折舊和投資抵免的政策對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行優(yōu)惠，在未來(lái)優(yōu)惠政策改革過(guò)程中可以通過(guò)以下幾種方式對(duì)其進(jìn)行完善：①建立高新技術(shù)分層次抵免，根據(jù)高新技術(shù)技能和應(yīng)用價(jià)值對(duì)其進(jìn)行分層次抵免；②建立優(yōu)先抵免政策。在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)技術(shù)產(chǎn)業(yè)之間，采用名額競(jìng)爭(zhēng)的方式進(jìn)行稅收抵免；③在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部實(shí)施供給側(cè)，實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)先抵免的權(quán)利，從而促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。例如，將正常產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定為25%，將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)設(shè)定為15%，從而在稅務(wù)政策上提供對(duì)高新企業(yè)的福利。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展我國(guó)企業(yè)所得稅收優(yōu)惠政策的改善進(jìn)一步進(jìn)行了深入。在其深入過(guò)程中企業(yè)及國(guó)際也充分認(rèn)識(shí)到其在發(fā)展過(guò)程中的價(jià)值。定位企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策能夠進(jìn)一步明確企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的發(fā)展方向，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的與企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的建立上存在的必然關(guān)系。建立完善的企業(yè)所得稅稅后優(yōu)惠政策，能夠促進(jìn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的建立。
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第2篇：稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系范文
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅收規(guī)定；折舊辦法；差異分析
對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及稅收法規(guī)，在固定資產(chǎn)折舊辦法方面的政策進(jìn)行對(duì)比分析過(guò)程中，不難看出會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在固定資產(chǎn)折舊政策方面存在著一些差異。企業(yè)在固定資產(chǎn)核算時(shí)如果只按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算及計(jì)提折舊，而忽略了稅收方面的一些規(guī)定，則可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定關(guān)于固定資產(chǎn)折舊辦法的差異分析
會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定關(guān)于固定資產(chǎn)折舊辦法的差異主要表現(xiàn)在以下三種情形：
1.關(guān)于折舊年限的確定
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。
稅收政策《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：第六十條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。
如果企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在確定固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)低于上述稅法規(guī)定的最低年限，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除，要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
2.關(guān)于折舊方法的確定
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附表中予以說(shuō)明。
稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行了嚴(yán)格的限制?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第27條規(guī)定：企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采取直線折舊法。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法，按直線法計(jì)提的折舊，可以稅前扣除，如采用直線法以外的折舊方法，如未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，則需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
3.關(guān)于殘值率的確定
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值率為固定資產(chǎn)原值的3—5%。法律法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。
稅收政策規(guī)定方面，關(guān)于殘值率的確定共有三個(gè)依據(jù)。第一個(gè)是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1994〕第3號(hào)）第三章第三十一條第三款第2點(diǎn)明確指出，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。固定資產(chǎn)的殘值率一經(jīng)確定，不得隨意變更。第二個(gè)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕70號(hào)）第二條規(guī)定：取消企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例備案權(quán)的后續(xù)管理，取消備案權(quán)后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。第三個(gè)是2008年1月1日起實(shí)施的新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
固定資產(chǎn)殘值率的確定，在（國(guó)稅發(fā)〔2003〕70號(hào)）文件下發(fā)前，稅法規(guī)定固定資產(chǎn)殘值比例在原價(jià)的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定，與會(huì)計(jì)制度基本一致；在（國(guó)稅發(fā)〔2003〕70號(hào)）文件下發(fā)之日起至新的企業(yè)所得稅法實(shí)施前，稅法統(tǒng)一規(guī)定殘值率為5%，則與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不一致，這段時(shí)間購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)應(yīng)按照新的規(guī)定確定殘值率，而不能按前面同類資產(chǎn)的殘值率確定，如低于5%，則應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。在新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)殘值率稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定保持了協(xié)同，由企業(yè)合理確定，一經(jīng)確定，不得變更。
二、關(guān)于加強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊核算和管理能力的幾點(diǎn)思考
會(huì)計(jì)制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對(duì)象，存在諸多的差異。企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)如何正確地理解和執(zhí)行會(huì)計(jì)政策并遵從稅法規(guī)定，以減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，則是需要我們認(rèn)真思考和學(xué)習(xí)的重要問(wèn)題。
1.執(zhí)行統(tǒng)一折舊政策和標(biāo)準(zhǔn)
為了避免企業(yè)在固定資產(chǎn)核算時(shí)出現(xiàn)不遵循稅法規(guī)定的情況，企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)核算，執(zhí)行統(tǒng)一的固定資產(chǎn)折舊政策，如對(duì)固定資產(chǎn)的分類、折舊方法、折舊年限、殘值率等進(jìn)行統(tǒng)一。對(duì)固定資產(chǎn)統(tǒng)一分為五大類，折舊方法統(tǒng)一采用直線法（如需加速折舊的，則可以加速折舊，但須報(bào)備案），固定資產(chǎn)殘值率統(tǒng)一按5%來(lái)確定，折舊年限在稅法規(guī)定的最低折舊年限內(nèi)按各類別的固定資產(chǎn)進(jìn)行確定等，各類固定資產(chǎn)都作明確的規(guī)定。這樣使得在執(zhí)行起來(lái)則不會(huì)出現(xiàn)很大的難度，對(duì)會(huì)計(jì)政策和稅收規(guī)定更容易理解和掌握，在賬務(wù)處理上更規(guī)范和統(tǒng)一。
2.加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的核算和管理
在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度時(shí)，為了減少和避免出現(xiàn)與稅法規(guī)定不一致的情形，則必須要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行正確地核算。
(1)要合理確定固定資產(chǎn)的入賬金額，即固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：
一是外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；二是自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；三是融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；四是盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；五是通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；六是改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。
(2)要確定固定資產(chǎn)折舊計(jì)提依據(jù)，如折舊年限、折舊方法、殘值率，可根據(jù)企業(yè)內(nèi)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的規(guī)定來(lái)確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
為了保證固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性，必須要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期清查、盤(pán)點(diǎn)，以加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理。
3.加大對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的培訓(xùn)力度
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2007年1月1日起已開(kāi)始在上市公司執(zhí)行，2008年1月1日起又實(shí)施新的企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例，相關(guān)的新的配套政策法規(guī)也不斷地出臺(tái)。這些政策法規(guī)規(guī)范了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的內(nèi)容。作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，必須要不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)、新法規(guī)，而且要理解和掌握好法規(guī)內(nèi)容，才能在實(shí)際工作中正確地運(yùn)用。這就需要財(cái)務(wù)部門(mén)加大培訓(xùn)力度，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際工作進(jìn)行有針對(duì)性的專業(yè)培訓(xùn)。廣大財(cái)務(wù)人員除了要參加培訓(xùn)外，也應(yīng)該通過(guò)多種形式自覺(jué)地學(xué)習(xí)新知識(shí)，結(jié)合實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題，去學(xué)習(xí)并查找解決的方法，并多與外界和同行進(jìn)行交流，相互促進(jìn)。
4.加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)
會(huì)計(jì)制度與稅法的差異是普遍存在的，差異的復(fù)雜程度也給我們實(shí)際執(zhí)行起來(lái)帶來(lái)很大的難度。稅務(wù)部門(mén)理解和掌握稅收政策方面往往比我們更透徹。對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法在相關(guān)內(nèi)容上規(guī)定的不一致導(dǎo)致存在爭(zhēng)議的問(wèn)題，則可能是政策制度上的理解不一致，需要企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，以便及時(shí)加以解決，這也有利于企業(yè)更好地執(zhí)行財(cái)稅政策，從而減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
第3篇：稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系范文
一、稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異分析
(一)收入確認(rèn)上的差異
權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制是稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)差異形成的主要原因。一方面，稅法采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合辦法進(jìn)行收入確認(rèn)，即便會(huì)計(jì)處理上不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)，但稅務(wù)上也必須按照收付實(shí)現(xiàn)進(jìn)行征稅并上繳國(guó)庫(kù)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理原則，收入及費(fèi)用的確認(rèn)不僅包括本期收入與支出，也可能包括下期、上期的收入與支出費(fèi)用，會(huì)計(jì)期末必須按照賬簿記錄依照歸屬進(jìn)行調(diào)整確認(rèn)。在這一程度上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的一致性很強(qiáng)。但是，某些收入的確認(rèn)卻存在差異。例如，工程預(yù)收賬款的確認(rèn)上，未完工收入不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)條件，但稅收必須按照財(cái)政收入、效率原則進(jìn)行處理，就必須對(duì)預(yù)售收入計(jì)繳所得稅，從而保障稅收的合理性。針對(duì)這一差異，建議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多向稅法靠近，從而縮小兩者差異，也為防止避稅提供更為良好的基礎(chǔ)。
(二)計(jì)價(jià)方法差異
稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的計(jì)價(jià)方法差異較為明顯。稅法計(jì)價(jià)原則通常采用歷史成本法計(jì)量，這樣的方式更為可靠，更加符合財(cái)政收入與效率原則。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)價(jià)方法經(jīng)過(guò)多次演變。原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中計(jì)價(jià)方法與稅法基本一致，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷經(jīng)了“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值計(jì)量及其變動(dòng)損益”兩次大的變動(dòng)，這些變動(dòng)一定程度上滿足了公允性，但其變動(dòng)畢竟是行業(yè)屬性的變動(dòng)，還是存在很大的不穩(wěn)定性，如“安然事件”，而稅法必須具備相當(dāng)?shù)膰?yán)肅性，必須經(jīng)過(guò)繁瑣的調(diào)查研究才能保障變動(dòng)后的穩(wěn)定性，才能保障宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。因此，稅法一直按照歷史成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，形成了一定差異。當(dāng)然，這種差異的存在有利有弊，在此不做詳細(xì)探討。
(三)相關(guān)性原則差異
稅法要求財(cái)政收入足額、穩(wěn)定，相關(guān)性原則要求稅前扣除費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與同期收入存在一定的直接因果關(guān)系，若不存在這一關(guān)聯(lián)，那么就無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅前扣除。而會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者制定的，通過(guò)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等信息，保證財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲取信息的效率與正確性。因此，從這一方面出發(fā)，稅法的相關(guān)性原則就與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)性原則產(chǎn)生根本性差異。但是，應(yīng)該注意的是，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)性原則根本目的都是一致的，那就是要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，保證其公允性，所以，二者完全可以進(jìn)行融合協(xié)調(diào)，以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。
二、提升稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間協(xié)調(diào)性的思考
上文對(duì)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，分析中我們不難發(fā)現(xiàn)，稅收法規(guī)最大的特點(diǎn)就在于“穩(wěn)定”二字，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了滿足單位與會(huì)計(jì)報(bào)表使用的需求，存在較大的多變性，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種多變性越來(lái)越明顯，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異也越來(lái)越大。如何將二者差異縮小，或保持差異的合理性，也有著較強(qiáng)的研究?jī)r(jià)值。
(一)協(xié)調(diào)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度
稅收法規(guī)的差異與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異導(dǎo)致了應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益的差異，這也是二者差異影響最為關(guān)鍵的部分之一，如何對(duì)其進(jìn)行協(xié)調(diào)，意義是十分巨大的。由于稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一事項(xiàng)的計(jì)量、分?jǐn)傇瓌t與方法存在不同，稅收收益與會(huì)計(jì)收益的差異出現(xiàn)，因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)各類差異進(jìn)行詳細(xì)分析，按照涉及科目有針對(duì)性地進(jìn)行協(xié)調(diào)。就當(dāng)前來(lái)看，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異主要體現(xiàn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值計(jì)價(jià)及后續(xù)變動(dòng)影響應(yīng)納稅所得、收入確認(rèn)、折舊攤銷等方面。以折舊攤銷為例，稅收法規(guī)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異涉及科目主要包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等方面，因此，可以通過(guò)參照稅收規(guī)定折舊年限，由財(cái)務(wù)人員按公司具體情況對(duì)折舊年限進(jìn)行確定，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊?？傊愂辗ㄒ?guī)強(qiáng)調(diào)穩(wěn)定性，其規(guī)定強(qiáng)制性較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為明顯，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制度上應(yīng)當(dāng)盡量向稅收法規(guī)靠攏。
(二)協(xié)調(diào)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作流程
制度是基礎(chǔ)，工作流程是具體執(zhí)行活動(dòng)。一方面，從稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅務(wù)部門(mén)與財(cái)政部門(mén)的工作協(xié)調(diào)，從而提高二者研究工作的協(xié)調(diào)程度，通過(guò)溝通實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異縮減。工作上，可以建立專門(mén)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，定期或不定期對(duì)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行流程進(jìn)行檢查，及時(shí)修正；可以協(xié)調(diào)開(kāi)展課題研究，吸收社會(huì)科研力量對(duì)制度、準(zhǔn)則進(jìn)行論證，確保制度與規(guī)定更加合理，科學(xué)。另一方面，從規(guī)定操作出發(fā)，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的差異是固定的，因此，縮小差異，應(yīng)當(dāng)從稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同努力，某些方面，稅法盡量向會(huì)計(jì)方法靠攏，某些方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向稅法靠攏。例如，稅法可考慮會(huì)計(jì)方法中資產(chǎn)減值、資產(chǎn)折舊、攤銷等方面的合理性，適當(dāng)擴(kuò)大稅收法規(guī)審批權(quán)，在不影響稅收穩(wěn)定以及防止避稅活動(dòng)的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更進(jìn)行備案或批準(zhǔn)，并要求會(huì)計(jì)政策在一定時(shí)間段內(nèi)不得變更，以保障穩(wěn)定性。
三、結(jié)語(yǔ)
第4篇：稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系范文
【關(guān)鍵詞】 盈利水平； 所得稅籌劃程度； 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）01-0074-04
一、引言
隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，作為資本市場(chǎng)有效配置資源重要依據(jù)的會(huì)計(jì)信息，得到了政府、社會(huì)以及投資者的重視。與此同時(shí)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度和稅收制度的不斷完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)在不斷提高盈利水平的同時(shí)，越來(lái)越重視稅收籌劃①的效率。但是，提高稅收籌劃效率會(huì)不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，如果影響，那么這種影響會(huì)不會(huì)隨著盈利水平的不同而不同。這些問(wèn)題對(duì)于有效監(jiān)管會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，合理制定稅收籌劃策略十分重要，亟需深入研究。
近年來(lái)，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素的實(shí)證研究，人們主要從公司治理（張嬈，2014）、會(huì)計(jì)方法的選擇（李榮錦、馬娜，2010）及企業(yè)內(nèi)部外部環(huán)境（李紅霞，2009）等方面進(jìn)行。本文選擇盈余管理水平作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的替代變量，有關(guān)稅收對(duì)盈余管理影響的實(shí)證研究，人們主要是從盈余穩(wěn)健性（車菲，2012）與盈余管理水平兩方面進(jìn)行，本文主要從盈余管理水平的角度進(jìn)行分析。稅收對(duì)于盈余管理水平的影響研究，主要從稅收負(fù)擔(dān)、會(huì)計(jì)―稅收差異以及稅收籌劃等方面進(jìn)行。Shackelford and Shevlin Frank（2001）研究發(fā)現(xiàn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告收益會(huì)招致稅收成本的增加，若為了減少稅收成本而向股東報(bào)告較少的會(huì)計(jì)收益又會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告成本的增加，因此管理者需要在財(cái)務(wù)報(bào)告決策和稅收?qǐng)?bào)告決策之間進(jìn)行權(quán)衡。周澤將（2012）認(rèn)為，當(dāng)上市公司進(jìn)行正向盈余管理時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)對(duì)于盈余管理程度無(wú)顯著影響；當(dāng)上市公司進(jìn)行負(fù)向盈余管理時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)與盈余管理程度顯著負(fù)相關(guān)。葉康濤（2006）研究發(fā)現(xiàn)，上市公司盈余管理幅度越大，則會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異也越高，即上市公司通過(guò)操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益，規(guī)避盈余管理的稅負(fù)成本。譚青、李薇（2011）研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)―稅收差異指標(biāo)能有效地識(shí)別企業(yè)盈余管理水平。這些學(xué)者的研究表明了稅收負(fù)擔(dān)、會(huì)計(jì)―稅收差異與盈余管理水平之間確實(shí)存在一定的關(guān)系，但并沒(méi)有對(duì)稅收籌劃程度與盈余管理水平的關(guān)系進(jìn)行闡述。關(guān)于稅收籌劃程度與盈余管理水平的研究相對(duì)較少，F(xiàn)rank et al.（2009）實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的激進(jìn)程度與稅收籌劃的激進(jìn)程度之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。關(guān)于稅收籌劃程度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的研究更是寥寥無(wú)幾，有關(guān)盈利水平影響稅收籌劃效率進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究只有一些相關(guān)度不高的研究文獻(xiàn)，如：Dhaliwal，Gleasonand Mills（2003）研究證明，當(dāng)公司在對(duì)非稅項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理仍然不足以實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)時(shí)，公司會(huì)通過(guò)減少其所得稅費(fèi)用來(lái)實(shí)現(xiàn)其盈利目標(biāo)；戴德明等（2005）研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司基于報(bào)告動(dòng)機(jī)和稅收動(dòng)機(jī)的盈余管理行為并存。通過(guò)梳理文獻(xiàn)后發(fā)現(xiàn)，已有研究表明稅收籌劃與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間存在一定的關(guān)系，但究竟何種關(guān)系還未得出一致性的結(jié)論；對(duì)不同盈利水平下稅收籌劃程度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是否有變化尚未有人研究。本文以2011―2014年間中國(guó)滬深A(yù)股上市公司的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)為樣本，對(duì)此進(jìn)行實(shí)證研究，以期能豐富這一領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)，推動(dòng)相關(guān)理論的發(fā)展。
二、理論分析與研究假設(shè)
企業(yè)作為“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，與政府之間以稅收制度的形式存在著一定的契約關(guān)系。由于稅收制度永遠(yuǎn)不可能是盡善盡美的，這導(dǎo)致了企業(yè)與政府間的契約總是不完善的，企業(yè)管理者作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中有權(quán)追求自身合法利益最大化，因此，企業(yè)可以根據(jù)“法無(wú)禁止就可為”的原則進(jìn)行稅收籌劃。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行所得稅收法律制度存在內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差異，存在不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)差異，以及存在減稅、免稅、退稅等稅收優(yōu)惠政策，所得稅法屬于原則性規(guī)定，這為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了更有利的條件與空間。
企業(yè)減輕稅負(fù)可以有多種途徑，按其是否違法可以分為違法與不違法兩類，而稅務(wù)籌劃則屬后者。健全、合理、規(guī)范的稅收法律制度，能夠大大縮小納稅人偷逃稅款等違法行為的空間，促使其通過(guò)稅務(wù)籌劃尋求自己的稅收利益，這也是企業(yè)逐步成熟和行為理性化的標(biāo)志。
稅收籌劃主要是通過(guò)降低應(yīng)納稅所得額或延遲繳稅等途徑達(dá)到降低當(dāng)期應(yīng)納稅額的目的。應(yīng)納稅所得額一般是在會(huì)計(jì)盈余的基礎(chǔ)上，加減稅法規(guī)定的調(diào)整項(xiàng)目后得到，因此，公司的盈利水平是決定其能否進(jìn)行稅收籌劃以及籌劃程度大小的基本因素。當(dāng)上市公司盈利水平接近于零甚至發(fā)生虧損時(shí)，公司所得稅籌劃的空間就比較小，則企業(yè)通過(guò)稅收籌劃降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)比較弱；而當(dāng)上市公司的盈利水平較高時(shí)，公司所得稅籌劃的空間就比較大，此時(shí)公司通過(guò)稅收籌劃獲得的利益可能會(huì)比較大，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的動(dòng)機(jī)就比較強(qiáng)。因此，上市公司進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)機(jī)和能力可能隨著盈利水平的不同而變化。由此提出以下假設(shè)。
H1：公司盈利水平與稅收籌劃程度呈正相關(guān)。
從法律層面分析，稅收籌劃不是涉嫌偷稅的行為，而是貫徹國(guó)家稅法立法意圖的理，有利于提高稅法的宏觀調(diào)控效率。當(dāng)企業(yè)運(yùn)用稅收法律制度的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，從短期看可能會(huì)影響國(guó)家收入的相對(duì)增長(zhǎng)，但長(zhǎng)期來(lái)看，這些優(yōu)惠政策正是國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整的手段之一，企業(yè)運(yùn)用這些政策有利于轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，有利于國(guó)家調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策、合理開(kāi)發(fā)和綜合利用資源以及環(huán)境保護(hù)等意圖的實(shí)現(xiàn)，這是對(duì)稅法意圖的有效貫徹執(zhí)行，對(duì)國(guó)家、對(duì)企業(yè)都是有利的。即使企業(yè)利用稅收法律制度不盡完善之處進(jìn)行稅收籌劃，也屬于企業(yè)的理，仍是合法的。從公司財(cái)務(wù)管理層面分析，稅收籌劃作為公司財(cái)務(wù)管理的手段之一，其直接目的是使當(dāng)期稅負(fù)“不超支”，最終目的是實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。公司進(jìn)行稅收籌劃是在遵循稅法導(dǎo)向的基礎(chǔ)上通過(guò)利用稅收優(yōu)惠政策等方式爭(zhēng)取稅收收益、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，從而減少涉稅損失，按照稅收籌劃所采取的技術(shù)手段，可將其分為節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃等。由此可知，公司進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程也是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過(guò)程，以合規(guī)合法為前提，包括嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它有利于遏制管理層為了薪酬和晉升等沖動(dòng)形成的不計(jì)稅收成本而虛增盈余的盈余管理行為，從而有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。據(jù)此提出以下假設(shè)。
H2：稅收籌劃程度與公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈正相關(guān)。
三、研究設(shè)計(jì)
（一）變量設(shè)計(jì)
1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前，學(xué)術(shù)界對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：信息披露考評(píng)等級(jí)指標(biāo)、綜合評(píng)分指標(biāo)、盈余管理水平及其他自建指標(biāo)。其中，用盈余管理水平測(cè)度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為多數(shù)學(xué)者所認(rèn)同，因此，本文主要選取盈余管理水平（DA）作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的替代變量，二者為反比關(guān)系。目前學(xué)者們運(yùn)用較多的盈余管理研究實(shí)證模型主要有：Healy模型、DeAngelo模型、Jones模型、Modified Jones模型及Industry模型等，由于Modified Jones模型在實(shí)證中應(yīng)用廣泛，并且其誤差最小，本文選取Modified Jones模型作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)。Modified Jones模型是以操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)為盈余管理的衡量指標(biāo)，通過(guò)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額與非可控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的差額來(lái)對(duì)其進(jìn)行估算。
2.稅收籌劃程度。目前我國(guó)運(yùn)用較多的稅收籌劃指標(biāo)有實(shí)際負(fù)擔(dān)稅率（ETR）、名義負(fù)擔(dān)稅率與實(shí)際負(fù)擔(dān)稅率的差異（ETR-D）及會(huì)計(jì)與稅收差異殘差（TS）等。其中，會(huì)計(jì)與稅收差異的計(jì)算方法是：當(dāng)期所得稅=所得稅費(fèi)用-（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）+（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)），應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期所得稅/適用稅率，會(huì)計(jì)與稅收差異=（利潤(rùn)總額-應(yīng)納稅所得額）/期初總資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額=（凈利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量）/期初總資產(chǎn)。由于我國(guó)的稅收制度中根據(jù)不同情況所遵循的稅率不同，各個(gè)企業(yè)所遵循的具體稅率及稅收制度又參差不齊，無(wú)法保證相關(guān)數(shù)據(jù)收集的質(zhì)量，而真正反映稅收籌劃程度的應(yīng)是剔除盈余管理因素影響后的會(huì)計(jì)與稅收差異即會(huì)計(jì)與稅收差異殘差（TS）（Desai，Dharmapala，2006）。目前，彭韶兵和王偉（2011）、王娜和葉玲（2013）等均采用該方法來(lái)估算上市公司的稅收籌劃程度。因此本次設(shè)計(jì)選取會(huì)計(jì)與稅收差異殘差（TS）作為稅收籌劃的衡量指標(biāo)。
3.盈利水平。盈利水平指標(biāo)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率和資本收益率等。在實(shí)證研究中，一般選用資產(chǎn)報(bào)酬率（ROA）作為其評(píng)價(jià)指標(biāo)。
4.控制變量。在研究稅收籌劃程度與公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性時(shí)，有必要設(shè)置下列控制變量：（1）當(dāng)公司規(guī)模較大時(shí)，公司可用于調(diào)整的盈余范圍較大，然而其規(guī)模越大需要向外界披露的相關(guān)信息越多，為了減少政府及社會(huì)對(duì)公司的關(guān)注與監(jiān)督，公司可能會(huì)選擇更少的財(cái)務(wù)操縱，增加信息可信度，因此公司規(guī)模對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有影響，本文將其加入控制變量，以企業(yè)總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)表示；（2）當(dāng)公司存在負(fù)債時(shí)，可能為了不違反債務(wù)契約而進(jìn)行激進(jìn)的盈余管理，但也可能由于債務(wù)人的監(jiān)督而減少財(cái)務(wù)操縱，總之它會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，因此將其加入控制變量，以資產(chǎn)負(fù)債率（DAR）表示，為期末負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比；（3）盈利水平可以通過(guò)稅收籌劃、盈余管理、審計(jì)制度（楊中和，2008）等途徑來(lái)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，雖然學(xué)術(shù)界對(duì)于盈利水平與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量二者間的影響機(jī)制并未取得完善的研究成果，但二者間具有較強(qiáng)的相關(guān)性已得到普遍認(rèn)可，因此將其加入控制變量，以資產(chǎn)報(bào)酬率（ROA）表示，為凈利潤(rùn)與期末資產(chǎn)之比。
各變量具體如表1。
（二）模型構(gòu)建②
1.公司盈利水平與稅收籌劃程度之間的關(guān)系
TSi，t=α0+α1ROAi，t+εi，t 模型（1）
2.公司稅收籌劃程度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系
DAi，t=β0+β1TSi，t+β2SIZEi，t+β3DARi，t+β4ROAi，t+εi，t
模型（2）
其中，i表示樣本公司，t表示觀測(cè)期，α0、β0為常數(shù)項(xiàng)，α1、β1、β2、β3、β4為回歸系數(shù)，ε為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。
（三）樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源
本文選取深、滬兩市所有A股上市公司于2011―2014年四年間公布的數(shù)據(jù)作為研究依據(jù)。選取標(biāo)準(zhǔn)如下：非金融保險(xiǎn)類上市公司（金融保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他行業(yè)存在較大差異，沒(méi)有可比性）；當(dāng)期所得稅大于0的公司（所得稅小于0的公司無(wú)需繳納所得稅，沒(méi)必要進(jìn)行稅收籌劃，因此更談不上稅收籌劃對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響）；四年數(shù)據(jù)完整且連續(xù)的公司；各項(xiàng)數(shù)據(jù)均在正常值范圍內(nèi)。最終通過(guò)篩選的數(shù)據(jù)總樣本為1 048家上市公司四年的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)來(lái)自于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)處理主要使用Excel與EViews軟件。
四、實(shí)證結(jié)果與分析
（一）描述性統(tǒng)計(jì)
表2列示了樣本中各變量的相關(guān)統(tǒng)計(jì)量。其中，ROA反映的是盈利能力，均值為0.0505，最大值為0.6279，最小值為-0.0947，標(biāo)準(zhǔn)差為0.0468，表明樣本公司基本上都是盈利公司且各公司盈利能力存在差距；TS反映的是稅收籌劃程度，中位數(shù)為0.0833，最大值為27.3424，最小值為-7.0065，標(biāo)準(zhǔn)差為0.9614，這說(shuō)明樣本公司中進(jìn)行稅收籌劃的程度差距較大，其中有部分樣本公司稅收籌劃接近于零，稅收籌劃程度較??；DA反映的是各公司的盈余管理程度，平均值為0.0290，最大值為7.2675，最小值為-0.6681，表明大部分的樣本公司進(jìn)行正向盈余管理，而極少部分的樣本公司進(jìn)行負(fù)向盈余管理，總體來(lái)講正向盈余管理的程度遠(yuǎn)大于負(fù)向盈余管理的程度；SIZE反映的是公司規(guī)模，最大值為27.1481，最小值為18.8806，表明上市公司間的資產(chǎn)規(guī)模相差不大；DAR反映的是資產(chǎn)負(fù)債率，最大值為1.1682，最小值為0.0003，平均值為0.3217，從樣本總體來(lái)說(shuō)公司利用財(cái)務(wù)杠桿的程度偏低，部分企業(yè)幾乎不運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿，而部分企業(yè)負(fù)債過(guò)高。
（二）實(shí)證結(jié)果
表3列示了選擇模型過(guò)程中所進(jìn)行的各項(xiàng)檢驗(yàn)的結(jié)果。模型（1）在進(jìn)行F檢驗(yàn)時(shí)Cross-section F的Prob.值為0.0000，表明本文中數(shù)據(jù)不適合用混合模型；在進(jìn)行Husman檢驗(yàn)時(shí)Chi-Sq. Statiatic的Prob.值為0.0000，表明本文中數(shù)據(jù)適用固定效應(yīng)模型；模型（2）的選擇同模型（1）。因此，經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)后本文中兩個(gè)模型均選擇固定效應(yīng)模型為最終模型。
表4列示了模型（1）選用固定效應(yīng)模型之后做二元線性回歸的結(jié)果。其中，ROA的回歸系數(shù)在1%的置信水平下為8.3688，表明TS與ROA間存在明顯的正向變動(dòng)關(guān)系，即盈利水平越高的公司稅收籌劃程度越高，與上述理論分析結(jié)果一致。
表5列示了模型（2）選用固定效應(yīng)模型之后做多元線性回歸的結(jié)果。其中，TS的回歸系數(shù)在1%的置信水平下為-0.1549，表明DA與TS成反向變動(dòng)關(guān)系，即稅收籌劃程度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈正比，這與前文的理論分析相一致，公司進(jìn)行稅收籌劃使得公司的會(huì)計(jì)信息更加符合國(guó)家政策，更加貼近現(xiàn)實(shí)，從而提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。SIZE的回歸系數(shù)為-0.0922，表明DA與SIZE成反向變動(dòng)關(guān)系，即公司規(guī)模與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈正比，這與前文的理論分析相一致，但回歸系數(shù)很小，說(shuō)明在我國(guó)上市公司的規(guī)模大小對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響微乎其微，這主要是由于根據(jù)上文描述性統(tǒng)計(jì)分析可知我國(guó)上市公司的規(guī)模相差并不很大，且在我國(guó)的稅收制度及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露制度不盡完善、社會(huì)監(jiān)督力量薄弱的情況下，大型公司并沒(méi)有因?yàn)橐?guī)模大而承受更多的社會(huì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)壓力，因此它的規(guī)模不會(huì)對(duì)盈余管理或會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。DAR的回歸系數(shù)為0.3101，表明DA與DAR呈正向變動(dòng)關(guān)系，即資產(chǎn)負(fù)債率越高的公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低，這是由于公司可以通過(guò)提高負(fù)債水平增加稅后收益（Franco Modigliani，Mertor Miller，1963），公司盈余管理程度增大，從而降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。ROA的回歸系數(shù)在1%的置信水平下為1.2072，表明DA與ROA間存在明顯的正向變動(dòng)關(guān)系，即盈利水平越高的公司盈余管理程度越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低。結(jié)合模型（1）的結(jié)果可知，盈利水平不僅直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還會(huì)通過(guò)影響稅收籌劃程度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。
注：表4、表5的回歸結(jié)果顯示，模型（1）和模型（2）樣本的F值均在1%水平上顯著，說(shuō)明參數(shù)整體上顯著；兩組樣本的擬合系數(shù)分別為0.4067和0.5693，整體的回歸結(jié)果較為理想。因此，可以認(rèn)為模型的回歸結(jié)果能較好地說(shuō)明盈利水平與稅收籌劃程度、稅收籌劃程度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系。
（三）穩(wěn)健性測(cè)試
為了使本文的研究結(jié)果更加可靠，筆者進(jìn)行了如下測(cè)試：（1）稅收籌劃評(píng)價(jià)指標(biāo)用名義負(fù)擔(dān)稅率與實(shí)際負(fù)擔(dān)稅率的差異代替會(huì)計(jì)與稅收差異殘差；（2）公司的盈利水平評(píng)價(jià)指標(biāo)用凈資產(chǎn)收益率代替總資產(chǎn)收益率；（3）公司規(guī)模評(píng)價(jià)指標(biāo)用公司總營(yíng)業(yè)收入取自然對(duì)數(shù)替換總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)。用替代數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸后發(fā)現(xiàn)，各系數(shù)雖存在差異，但其影響方向并沒(méi)有發(fā)生變化，這進(jìn)一步證實(shí)了本文的研究結(jié)論，說(shuō)明本文中模型的回歸結(jié)果具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性。
五、研究結(jié)論和政策建議
本文以2011―2014年間中國(guó)滬深A(yù)股上市公司的最新報(bào)表數(shù)據(jù)作為樣本，對(duì)不同盈利水平下稅收籌劃程度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是否有變化這一問(wèn)題進(jìn)行了實(shí)證研究，根據(jù)上文分析結(jié)果得出以下結(jié)論：
1.公司盈利水平與稅收籌劃程度呈正相關(guān)。這意味著企業(yè)的盈利水平越高，所得稅籌劃的空間越大，進(jìn)行盈余管理的空間也會(huì)越大，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨著盈利水平的提高努力提高所得稅籌劃程度，一方面最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法利益，另一方面通過(guò)充分的稅收籌劃努力壓縮盈余管理空間，降低甚至消除盈余管理水平，保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
2.稅收籌劃程度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈正相關(guān)。這意味著，稅收籌劃不僅不會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但這是以合法進(jìn)行稅收籌劃為前提的。因此，為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，政府監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)改變對(duì)企業(yè)稅收籌劃的負(fù)面看法，將盈利水平和稅收籌劃程度較低的企業(yè)列入所得稅計(jì)繳監(jiān)管的重點(diǎn)，以便提高所得稅監(jiān)管質(zhì)量和效率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，努力提高稅收籌劃程度，保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，否則，就可能發(fā)生違法行為，不但不能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，甚至被政府監(jiān)管部門(mén)處罰，遭受經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)損失而得不償失。
本文的局限性在于選取了2011―2014年間中國(guó)滬深A(yù)股上市公司中盈利的公司作為研究對(duì)象，默認(rèn)虧損企業(yè)缺乏稅收籌劃動(dòng)機(jī)和空間，可能不一定符合實(shí)際，需要作進(jìn)一步的研究。
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第5篇：稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系范文
關(guān)鍵詞：稅收制度；所得稅；會(huì)計(jì)制度；協(xié)調(diào)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)稅收制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度都經(jīng)歷了重大變革。為了很好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)反映稅收和會(huì)計(jì)原則，稅收制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度變得愈來(lái)愈豐富與復(fù)雜。文章將就現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，以更好的了解它們之間的聯(lián)系與區(qū)別，從而為我們的現(xiàn)實(shí)服務(wù)。
1稅收制度與會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系
會(huì)計(jì)與稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密獨(dú)立。簡(jiǎn)單地講,稅收征納要利用會(huì)計(jì)核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會(huì)計(jì)進(jìn)而影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)等數(shù)據(jù)信息;總體上講,二者在按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展。由于二者不同的職能和學(xué)科屬性,也就決定會(huì)計(jì)與稅收在其制度設(shè)計(jì)過(guò)程中遵循不同的目標(biāo)、處理原則和業(yè)務(wù)規(guī)范,這在會(huì)計(jì)制度與稅收制度的改革中顯而易見(jiàn)。會(huì)計(jì)制度與稅收制度的分離走向是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律和國(guó)際慣例的。因此,我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)關(guān)系更傾向于分離,雙軌運(yùn)行,并會(huì)因二者相互的信息支持為會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的協(xié)作提供平臺(tái)。
在所的稅中，應(yīng)交所得稅包括兩個(gè)部分，所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。現(xiàn)行計(jì)算所得稅運(yùn)用的是資產(chǎn)負(fù)債法。所謂資產(chǎn)負(fù)債法是指按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)，作為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。這種方法由于在多數(shù)情況下為遞延所得稅負(fù)債，故又稱為債務(wù)法（liabilitymethod）。在這種方法下，先根據(jù)所得稅申報(bào)表計(jì)算出本期應(yīng)付所得稅，然后根據(jù)預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，上述兩者之和為所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債法的主要目的在于資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅賬戶更富有意義。此法下，遞延所得稅負(fù)債代表未應(yīng)付的所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)代表未來(lái)應(yīng)收（即可節(jié)?。┑乃枚?，具有應(yīng)付應(yīng)收的性質(zhì)，符合資產(chǎn)負(fù)債表定義，故又稱為資產(chǎn)負(fù)債表法。此法為美財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)第96號(hào)和第109號(hào)公告規(guī)定采用的方法。我國(guó)《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》提出了遞延法和資產(chǎn)負(fù)債法兩種方法。
由此可見(jiàn)，應(yīng)交所得稅是按稅法規(guī)定得出，而暫時(shí)性差異則由會(huì)計(jì)制度規(guī)定得出，所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期所得稅與遞延所得稅之和。即所得稅費(fèi)用是由稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的。
2企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)制度的差異比較
雖然稅法與會(huì)計(jì)制度聯(lián)系緊密，但也是有差異的。其中遞延所得稅就是他們差異的最好體現(xiàn)。
2.1價(jià)值記錄方面的差異
遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示即為：
遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）
遞延所得稅的產(chǎn)生在于會(huì)計(jì)在記錄資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法上規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值的差異。
①資產(chǎn)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。
資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過(guò)程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷額后的金額。
②負(fù)債。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額
負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。
2.2原則的差異
除了在價(jià)值記錄方面的差異，也有稅法和會(huì)計(jì)原則的差異的體現(xiàn)。
①權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。稅法基本上是認(rèn)可的，但權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用會(huì)產(chǎn)生大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，因此稅法在此方面持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制與有利原則沖突時(shí)，稅法拋棄權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)一些是事項(xiàng)上的處理采用收付實(shí)現(xiàn)制。比如費(fèi)用扣除等。
②配比原則。配比原則建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，用于何時(shí)卻用費(fèi)用的原則。所得稅雖然基本認(rèn)可，但做了很多限制，以防稅款流失。比如征稅時(shí)間與會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間，計(jì)稅依據(jù)與收入計(jì)量上的差異，從而帶來(lái)費(fèi)用配比上的差異。又比如稅前扣除時(shí)間，項(xiàng)目與會(huì)計(jì)上成本，費(fèi)用的差異等。
③歷史成本原則。稅法對(duì)歷史成本原則持肯定態(tài)度。有時(shí)當(dāng)會(huì)計(jì)制度放棄歷史成本原則，稅法會(huì)堅(jiān)持歷史成本原則。比如在企業(yè)對(duì)交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值作為其賬面依據(jù)。而稅法則不承認(rèn)公允價(jià)值，規(guī)定仍以其初始成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法與會(huì)計(jì)制度在歷史成本上的差異，帶來(lái)了大量的復(fù)雜的納稅調(diào)整問(wèn)題。
④謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性的運(yùn)用源于會(huì)計(jì)估計(jì)和不確定性。如果稅法認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則必然會(huì)減少或者滯后企業(yè)應(yīng)交稅款，這樣就會(huì)給稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。而且會(huì)計(jì)計(jì)算中的謹(jǐn)慎性原則所確認(rèn)的損失往往并沒(méi)有交易憑證，這就在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。這會(huì)讓稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為有避稅嫌疑，所以稅法上對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度。
⑤實(shí)質(zhì)重于形式原則。稅法并不認(rèn)可這一原則。因?yàn)槿舭催@項(xiàng)原則那么稅法上認(rèn)定的項(xiàng)目就變成了其他業(yè)務(wù)，這些項(xiàng)目可能就不能計(jì)稅了。比如售后回購(gòu)，按照實(shí)質(zhì)重于形式要按融資進(jìn)行處理，但稅法不承認(rèn)這種融資，而要把它作為銷售和購(gòu)入兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別處理。
3協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅法中的差異
第6篇：稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系范文
一、現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題
經(jīng)過(guò)近幾年的發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)步伐加快，現(xiàn)行稅制不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的弊病，特別是我國(guó)加入世貿(mào)組織以后，對(duì)照世貿(mào)組織的規(guī)則，存在的問(wèn)題也越來(lái)越顯現(xiàn)出來(lái)。
1、現(xiàn)行稅種尚未充分體現(xiàn)公平稅負(fù)和國(guó)民待遇原則。內(nèi)外資企業(yè)存在兩種稅制。例如，內(nèi)外資企業(yè)分別適用企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅；對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅、城市土地使用稅、教育費(fèi)附加，但對(duì)外資企業(yè)不征收；相同的征稅對(duì)象，內(nèi)外資企業(yè)適用不同的稅種，內(nèi)資企業(yè)適用房產(chǎn)稅、車船使用稅，而外資企業(yè)適用城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅；內(nèi)資企業(yè)基本沒(méi)有關(guān)稅優(yōu)惠，外資企業(yè)卻享受關(guān)稅優(yōu)惠。這些問(wèn)題的存在違背了公平稅負(fù)和國(guó)民待遇原則，影響了企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)，如不盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，勢(shì)必帶來(lái)嚴(yán)重后果。
2、現(xiàn)行稅制還不完善。1994年的稅制改革初步建立了基本符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系，但存在許多不完善之處。
（1）增值稅是“生產(chǎn)型”增值稅，對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)已納稅額不予抵扣，導(dǎo)致重復(fù)納稅未徹底解決，抑制企業(yè)的投資需求和設(shè)備更新、技術(shù)改造。
（2）內(nèi)外資企業(yè)不僅施行兩種不同所得稅法，而且扣除項(xiàng)目不同，扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，稅收優(yōu)惠政策不同，產(chǎn)生許多差別和矛盾。
（3）個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入的力度仍然不夠。隨著個(gè)人收入的逐年增加，社會(huì)收入的差距持續(xù)擴(kuò)大，現(xiàn)行個(gè)人所得稅不能有效發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用。
（4）地方稅種的改革不到位。由于各種原因，列入1994年稅制改革方案的地方稅改革至今多數(shù)沒(méi)有實(shí)施，地方稅種不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要的問(wèn)題越來(lái)越突出。
二、新稅制改革對(duì)會(huì)稅差異的協(xié)調(diào)
隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善，所得稅匯算清繳辦法發(fā)生重大變革，經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)一步發(fā)展，原有的企業(yè)納稅申報(bào)表在某些方面不再適用于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，需要做進(jìn)一步的重大調(diào)整?；谝陨显颍瑖?guó)家稅務(wù)總局及時(shí)下發(fā)了新的企業(yè)所得稅申報(bào)表。與原有的申報(bào)表相比，新申報(bào)表體現(xiàn)出對(duì)會(huì)稅差異的協(xié)調(diào)：
第一，從報(bào)表的結(jié)構(gòu)來(lái)看，新的年度申報(bào)表總表進(jìn)行了簡(jiǎn)化，從80欄簡(jiǎn)化到35欄，如“收入總額”就從14欄簡(jiǎn)化為了6欄，在簡(jiǎn)化欄次的同時(shí)核算的工作量并沒(méi)有減輕，一些細(xì)化的內(nèi)容體現(xiàn)在了附表內(nèi)。主表與附表對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰、明了，便于理解。
第二，從報(bào)表的內(nèi)容看：（1）新表的“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”口徑反映的是納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入。視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。而舊表的該欄填報(bào)口徑是從事工商各業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入，銷售材料、廢料、廢舊物資的收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（特許權(quán)使用費(fèi)收入單獨(dú)反映），轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的收入，出租、出借包裝物的收入（含逾期的押金），自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入。這樣的變化進(jìn)一步方便了納稅人的核算，稅收與會(huì)計(jì)的收入差異變小。（2）現(xiàn)金折扣在舊申報(bào)表中以“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”的扣減項(xiàng)目填列，而在新申報(bào)表中明確納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。如此以來(lái)，會(huì)計(jì)處理也就不會(huì)因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定的不明確而出現(xiàn)差異。（3）新表明確了廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，徹底結(jié)束了過(guò)去計(jì)提時(shí)有關(guān)銷售收入、銷售營(yíng)業(yè)收入、全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額等項(xiàng)目計(jì)提基數(shù)的爭(zhēng)議，有助于降低稅收遵從成本和稅收征管成本。
統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)“四個(gè)統(tǒng)一”，從某些方面體現(xiàn)了對(duì)會(huì)稅差異的協(xié)調(diào)。現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目差別很大，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)也大不一樣：內(nèi)外資企業(yè)在計(jì)稅工資列支、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（外資企業(yè)的交際應(yīng)酬費(fèi)）列支標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠規(guī)定、資產(chǎn)折舊、廣告開(kāi)支、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)上，總體上看，內(nèi)資企業(yè)所得稅扣除不充分，不能達(dá)到據(jù)實(shí)列支，應(yīng)該按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)和穩(wěn)健性原則，允許企業(yè)在所得稅前據(jù)實(shí)列支，因此對(duì)所得稅前的成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定，可參照外資企業(yè)所得稅法的相關(guān)條款，對(duì)稅收優(yōu)惠制度的設(shè)計(jì)，則可參照內(nèi)資企業(yè)所得稅的規(guī)定（在一定時(shí)期內(nèi)可繼續(xù)保留外資企業(yè)少量的特殊優(yōu)惠待遇）；而稅率的設(shè)置，則應(yīng)根據(jù)世界稅制改革的潮流和我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)的實(shí)際，適當(dāng)降低。由此看來(lái)，變動(dòng)較多的是內(nèi)資企業(yè)所得稅而不是外資企業(yè)所得稅，使得內(nèi)資企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的差異逐漸縮小了，體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，促進(jìn)企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。
三、啟示
我們要探尋符合我國(guó)國(guó)情的稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的適度分離與必要協(xié)調(diào)之路，就要堅(jiān)持對(duì)兩者協(xié)調(diào)的現(xiàn)實(shí)優(yōu)化觀。一是應(yīng)同時(shí)加快稅收制度與會(huì)計(jì)制度的改革步伐，兩者分別與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律靠得越近，兩者之間存在的差異就越有協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。二是就稅收制度而言，制定稅收法規(guī)應(yīng)盡可能地減少對(duì)市場(chǎng)行為主體的扭曲作用。
第7篇：稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系范文
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)與會(huì)計(jì)；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理
隨著我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系逐步趨同，2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在大中型企業(yè)的執(zhí)行已成為一種趨勢(shì)；同時(shí)近幾年新頒布的稅收法律、法規(guī)較多，如何做好稅務(wù)與會(huì)計(jì)的有效銜接，是多數(shù)企業(yè)必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題?，F(xiàn)代企業(yè)要求財(cái)務(wù)人員能夠做到稅務(wù)、會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，滿足稅務(wù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)需要。稅務(wù)與會(huì)計(jì)管理者是企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)管理者，其主要職責(zé)：為企業(yè)做日常稅務(wù)核算，依法進(jìn)行納稅申報(bào)，資料整理；及時(shí)了解有關(guān)稅收立法和稅務(wù)申報(bào)方面的調(diào)整及變化，調(diào)整企業(yè)納稅方式；分析研究相關(guān)的稅收法規(guī)，進(jìn)行合理稅收籌劃，最大限度降低企業(yè)納稅成本；處理企業(yè)的與稅務(wù)相關(guān)的突發(fā)事件；為企業(yè)協(xié)調(diào)與政府部門(mén)的工作關(guān)系。
一、處理房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題應(yīng)遵循的原則
1．企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念。遵紀(jì)守法，誠(chéng)實(shí)守信，服務(wù)社會(huì)大眾，提高產(chǎn)品質(zhì)量，提高單位經(jīng)濟(jì)效益。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的開(kāi)發(fā)建設(shè)，一方面能夠滿足普通百姓住房需求，另一方面可以享受稅收優(yōu)惠政策。
2．公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算體系目標(biāo)及原則。（1）目標(biāo)：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定計(jì)繳各項(xiàng)稅金；按照企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部考核的要求，建立和完善內(nèi)部管理和考核指標(biāo)體系。（2）原則：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策有許多強(qiáng)制性規(guī)定，在制定具體會(huì)計(jì)估算方法時(shí)，在不違背會(huì)計(jì)政策情況下，應(yīng)充分考慮稅收法律法規(guī)的規(guī)定，盡量與稅法保持一致，以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，減輕會(huì)計(jì)核算工作量。
3．稅收籌劃方案制定原則。（1）先籌劃后實(shí)施，根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，在稅法框架下選擇開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)有利于企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，享受國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以享受的稅收優(yōu)惠政策，先籌劃后實(shí)施，而不是在負(fù)有納稅義務(wù)情況下進(jìn)行逃避。（2）守法原則，稅收籌劃以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，否則形成偷稅，將會(huì)給單位帶來(lái)?yè)p益。（3）成本效益原則，稅收籌劃應(yīng)考慮成本效益原則，如果投入大量人力物力節(jié)稅效果不明顯時(shí)，得不償失，或承擔(dān)很大稅收風(fēng)險(xiǎn)，則該方案不可行。
二、企業(yè)稅務(wù)與會(huì)計(jì)具體做法
1．固定資產(chǎn)折舊。在制定固定資產(chǎn)折舊政策時(shí)，在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況下，考慮到企業(yè)所得稅法的具體規(guī)定，盡量與稅法保持一致。我公司固定資產(chǎn)使用年限、凈殘值率情況如下：
在沒(méi)有固定資產(chǎn)減值情況下，折舊費(fèi)用就不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。
2．資產(chǎn)減值。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性規(guī)定，如果企業(yè)存在資產(chǎn)減值情況，必須按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)減值損失，年度所得稅匯算時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整?，F(xiàn)階段房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)主要資產(chǎn)減值損失為計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，可采用賬齡分析法按應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款期末余額計(jì)取。為減少該事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的售房款回收制度，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，確保售房款不跨年度；職工借款及時(shí)清理，事情完畢后5個(gè)工作日內(nèi)及時(shí)報(bào)賬，減少計(jì)提壞賬損失的基數(shù)。
3．收入核算。建立銷售臺(tái)賬，對(duì)《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》與房產(chǎn)銷售備案表進(jìn)行核對(duì)，按規(guī)定確認(rèn)收入或預(yù)收賬款，確保及時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)。
4．成本核算。為了計(jì)算不同項(xiàng)目、不同開(kāi)發(fā)批次納稅所得，確保成本與收入相匹配，需要對(duì)不同項(xiàng)目、不同開(kāi)發(fā)批次成本項(xiàng)目分別進(jìn)行歸集。為此房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按不同項(xiàng)目、不同開(kāi)發(fā)批次設(shè)置輔助賬核算，輔助賬上相應(yīng)項(xiàng)目一目了然。各項(xiàng)成本支出能分清具體項(xiàng)目的，直接計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目，無(wú)法分清具體項(xiàng)目，按照合理的方法對(duì)土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
5．二級(jí)及以下科目設(shè)置。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知，對(duì)企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定較為明確，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：職工福利費(fèi)支出（不超過(guò)工資薪金總額的14%據(jù)實(shí)扣除）；工會(huì)經(jīng)費(fèi)（不超過(guò)工資薪金總額的2%）；職工教育經(jīng)費(fèi)（不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)（企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5%）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分可以扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除）；開(kāi)發(fā)貸款利息（單獨(dú)進(jìn)行歸集和核算）；銷售設(shè)施費(fèi)（歸集后可以所得稅前扣除）。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)部分稅收籌劃情況為：（1）營(yíng)業(yè)稅：嚴(yán)格區(qū)分房地產(chǎn)收入項(xiàng)目和代收項(xiàng)目，代收項(xiàng)目取得授權(quán)單位票據(jù)，開(kāi)具授權(quán)單位票據(jù)，不納入本公司收入，無(wú)需計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。（2）土地增值稅：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)普通住宅增值稅未超過(guò)20%的免征土地增值稅。在扣除項(xiàng)目基本確定情況下，銷售單價(jià)是影響增值額的決定因素。建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，嚴(yán)格控制開(kāi)發(fā)成本和費(fèi)用支出，合理確定商品房銷售價(jià)格，不以銷售收入最大化為目標(biāo)，確保土地增值率不超過(guò)20%，可以享受土地增值稅優(yōu)惠政策。（3）企業(yè)所得稅：第一，根據(jù)職工支出水平，合理控制職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，保持在納稅調(diào)整水平之下；根據(jù)各年收入情況，合理統(tǒng)籌安排廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，減少納稅調(diào)整項(xiàng)目；建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，節(jié)約業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支，降低納稅調(diào)整比例；第二，合理控制貸款規(guī)模和貸款利率，使之完全符合企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。（4）個(gè)人所得稅：對(duì)全體員工特別是銷售人員工資水平進(jìn)行測(cè)算，績(jī)效工資較大時(shí)，可以在全年或幾個(gè)內(nèi)適當(dāng)進(jìn)行平均，使員工每月實(shí)發(fā)工資大致相同，降低了個(gè)人所負(fù)擔(dān)的稅款。
四、企業(yè)稅務(wù)管理
（1）崗位設(shè)置：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)重視管理工作，財(cái)務(wù)總監(jiān)主抓財(cái)務(wù)稅務(wù)管理工作，對(duì)外與稅務(wù)部門(mén)溝通、交流，對(duì)內(nèi)經(jīng)常組織財(cái)務(wù)、銷售人員，通過(guò)外出學(xué)習(xí)、培訓(xùn)或內(nèi)部討論等方式，熟悉掌握稅收法規(guī)政策，提高有關(guān)人員稅水平；財(cái)務(wù)經(jīng)理能夠勝任負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、稅款計(jì)繳、稅收籌劃等到工作，建立良好的稅企關(guān)系，未發(fā)生納稅糾紛；稅收管理員具體辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款結(jié)繳工作，未出現(xiàn)納稅差錯(cuò)。（2）在每個(gè)納稅期限內(nèi)較晚期繳納稅款，可以提高資金使用效率，節(jié)約資金成本。
五、企業(yè)如何處理應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查工作
（1）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟悉和掌握與房產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)稅收法律法規(guī)政策，所執(zhí)行稅收籌劃方案合理合法，有根有據(jù)。（2）建立與稅務(wù)部門(mén)良好的工作關(guān)系，把企業(yè)現(xiàn)狀與困難及時(shí)與稅務(wù)工作人員進(jìn)行溝通，取得相關(guān)人員理解。（3）據(jù)理力爭(zhēng)，擺事實(shí)，講道理，說(shuō)服稅務(wù)人員相信本公司遵紀(jì)守法，不存在違法事實(shí)。（4）必要時(shí)進(jìn)行行政復(fù)議或行政訴訟，維持企業(yè)的合法權(quán)益。
六、稅務(wù)與會(huì)計(jì)的結(jié)合在企業(yè)稅務(wù)工作的作用及意義
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)與會(huì)計(jì)工作，通過(guò)其制定恰當(dāng)稅收籌劃，使公司平均納稅負(fù)擔(dān)率維持在較低水平，為提高單位經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生積極作用和重要意義，充分體現(xiàn)了稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合的價(jià)值。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法．2007
[2]國(guó)家稅務(wù)總局．國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)．土地增值稅清算管理規(guī)程
第8篇：稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系范文
【關(guān)鍵詞】稅法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；核算；差異
【中圖分類號(hào)】F23【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
【文章編號(hào)】1007-4309（2013）04-0098-4
一、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異的原因
（一）稅法與會(huì)計(jì)制度的目的差異。國(guó)家制定執(zhí)行稅法的目的主要是取得國(guó)家的財(cái)政收入并利用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)桿杠對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，并有效保護(hù)依法納稅企業(yè)的合法權(quán)益。制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的就是為了真實(shí)、完整地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為政府部門(mén)、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有用的信息。因此，其根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利的可能性。
由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法的目的與作用的差異，兩者有時(shí)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)做出不同的規(guī)范要求，如稅法為了保障稅收基礎(chǔ)不被侵蝕，在流轉(zhuǎn)稅法中規(guī)定了視同銷售行為作為應(yīng)稅收入予以課征，而會(huì)計(jì)核算規(guī)范根據(jù)其沒(méi)有經(jīng)濟(jì)資源流入而不予確認(rèn)收入；為了宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，我國(guó)所得稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)廣告費(fèi)用只能在銷售收入的15%以內(nèi)可以稅前扣除，將國(guó)庫(kù)券利息不納入計(jì)稅所得等，而會(huì)計(jì)上則根據(jù)核算規(guī)定據(jù)實(shí)計(jì)算損益。因此，企業(yè)必須依據(jù)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算與反映，依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款。
由于目的不同，企業(yè)會(huì)計(jì)處理和所得稅規(guī)定出現(xiàn)差異是不可避免的。在多數(shù)情況下，投資者或潛在的投資者關(guān)心的是企業(yè)收入情況、獲利的可能性、償還債務(wù)能力和資產(chǎn)的真實(shí)性，防止管理者虛夸利潤(rùn)；而稅法的目的是防止企業(yè)少算收入、多計(jì)費(fèi)用（或收出）、少反映利潤(rùn)，少繳了多少稅款。企業(yè)的任何收入、費(fèi)用項(xiàng)目或資產(chǎn)處理，如果稅法不加以明確限定，而是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算納稅，就可能導(dǎo)致各稅負(fù)的不公平，甚至?xí)霈F(xiàn)稅收漏洞，導(dǎo)致國(guó)家稅款的流失。
（二）稅法與會(huì)計(jì)制度的基本前提差異。會(huì)計(jì)核算的基本前提有：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集等都要以會(huì)計(jì)核算的基本前提為依據(jù)。由于會(huì)計(jì)制度與稅法目的不同使得兩者的基本前提也存在著差異。主要有主體差異、期間差異、工作要求差異。（三）稅法與會(huì)計(jì)制度所遵循的原則差異。由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又有所背離。
二、減少稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的必要性
由于我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅法的制定過(guò)程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致上述我們討論的許多差異。而且，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)制度制定的促進(jìn)作用，使得稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會(huì)計(jì)制度存在的永久性和時(shí)間性差異項(xiàng)目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。根據(jù)上述的分析，會(huì)計(jì)制度與稅法由于規(guī)范的對(duì)象和目的不同存在無(wú)法消除的差異，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整是必要的，解決的途徑就是在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作：稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會(huì)計(jì)制度中合理有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅源，降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)債權(quán)人的角度出發(fā)，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)。當(dāng)然，為防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備金，稅法可以對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。但最重要的是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)，相互協(xié)調(diào)、溝通是必不可少的。
稅法和會(huì)計(jì)的差異是不可避免的，從當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員實(shí)際水平和稅務(wù)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，必須認(rèn)真考慮降低企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。特別是目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度許多方面也處于探索之中，不可能完全按照規(guī)范的會(huì)計(jì)制度和稅收政策的要求去界定稅法與會(huì)計(jì)的差異。會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的區(qū)別在于確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間，以及費(fèi)用的可扣減性。為了正確地體現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)的目標(biāo)、降低征納雙方遵從稅法的成本、降低財(cái)務(wù)核算成本，有必要對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅法進(jìn)行適時(shí)的協(xié)調(diào)。
三、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在主要業(yè)務(wù)上的差異分析
（一）收入的差異及分析。收入是經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和稅法的重要概念。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，收入是指期初與期末財(cái)產(chǎn)價(jià)值的變化或各種消費(fèi)權(quán)力的市價(jià)，體現(xiàn)為“凈增值觀”；會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為，某一時(shí)期內(nèi)所得等于該期間內(nèi)一切完成了的交易所實(shí)現(xiàn)的收入減去取得這些收入而消耗的成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)上收入概念以完成了的交易為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了“交易觀”；稅法中的收入概念以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，但基于行政管理的可行性、稅收收入的均衡性，保證公平、防止避稅等原則考慮，在收入的“實(shí)現(xiàn)、完成”程度的判斷上與會(huì)計(jì)有所差異。
收入確認(rèn)的原則不同。會(huì)計(jì)核算的主要目的是向管理者、投資者、債權(quán)人和潛在的投資者全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況。因此，會(huì)計(jì)核算要遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式的原則和謹(jǐn)慎性原則，注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實(shí)現(xiàn)。
稅法的目的是對(duì)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所獲得的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行測(cè)定，從而對(duì)此課征一定量的稅收，以保證國(guó)家的財(cái)政收入，滿足政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能的需要。因此，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。具體而言：一是會(huì)計(jì)制度和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但兩者是有區(qū)別的。前者是從準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的角度，確認(rèn)收入與成本的配比。后者是從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)的角度對(duì)有關(guān)成本、費(fèi)用和損失加以規(guī)定。二是會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)上的重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要，也不論其涉及金額的大小，一律按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得。
收入確認(rèn)的條件差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收入確認(rèn)的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性。而稅法應(yīng)稅收入確認(rèn)的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。
會(huì)計(jì)收入與分稅種的應(yīng)稅收入不同。企業(yè)會(huì)計(jì)制度為便于不同行業(yè)會(huì)計(jì)信息的比較，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分會(huì)計(jì)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益和補(bǔ)貼收入。而各個(gè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)收入不對(duì)稱，不同企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)涉及不同稅種的應(yīng)稅收入，如工業(yè)企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，按會(huì)計(jì)分類確認(rèn)并計(jì)量會(huì)計(jì)收入，納稅人按照各稅種的應(yīng)稅收入的規(guī)定計(jì)稅。
收入確認(rèn)范圍的不同。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收取價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。可見(jiàn)，稅法確認(rèn)的收入范圍要大于會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入的范圍。稅法確認(rèn)的應(yīng)稅收入不僅包括會(huì)計(jì)收入，還包括會(huì)計(jì)上不做收入的價(jià)外費(fèi)用及視同銷售。稅法的規(guī)定主要是出于公平稅負(fù)和征管上的需要。
收入確認(rèn)時(shí)間的不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定只要符合會(huì)計(jì)上的確認(rèn)收入的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。稅法上一般在納稅申報(bào)表中反映確認(rèn)應(yīng)稅收入，對(duì)應(yīng)稅收入的時(shí)間按不同的稅種做出不同的規(guī)定，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間。
（二）成本費(fèi)用的差異及分析。銷售（營(yíng)業(yè)）成本。會(huì)計(jì)學(xué)上成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。一般來(lái)說(shuō)，成本是對(duì)象化的費(fèi)用，即能夠直接計(jì)入某一對(duì)象中的費(fèi)用為成本，不能直接計(jì)入某一對(duì)象中的費(fèi)用則為期間費(fèi)用。稅法規(guī)定的稅前允許扣除的成本費(fèi)用和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定基本相同。但要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：企業(yè)所得稅稅前允許扣除的成本費(fèi)用，是指申報(bào)納稅期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本。只有銷售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷售（營(yíng)業(yè)）收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報(bào)扣除；為了準(zhǔn)確計(jì)算銷售（營(yíng)業(yè)）成本，企業(yè)應(yīng)將全部制造成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配。企業(yè)的產(chǎn)品制造成本可采用簡(jiǎn)單法（品種法）、分批法（定單法）或分步法等方法進(jìn)行計(jì)算。為了準(zhǔn)確計(jì)算稅前扣除的成本，必須對(duì)間接成本進(jìn)行合理的分配；存貨成本的確定。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用實(shí)際成本法核算存貨成本時(shí)，存貨發(fā)出時(shí)的成本計(jì)價(jià)方法可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法對(duì)后進(jìn)先出法的使用作了限定，即除納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法一致的，一般不得采用后進(jìn)先出法；存貨跌價(jià)損失。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，記入管理費(fèi)用，如己計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，或者對(duì)存貨進(jìn)行處置，再反向沖回。會(huì)計(jì)上這樣規(guī)定，是為了準(zhǔn)確真實(shí)地反映存貨成本，防止企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值虛增，是謹(jǐn)慎性原則的恰當(dāng)運(yùn)用，而從稅收角度講，存貨作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，并沒(méi)有進(jìn)行處置，即可變現(xiàn)凈值低于存貨成本而形成損失并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，如果允許在稅前扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，其結(jié)果是將企業(yè)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的損失進(jìn)行了扣除，不符合稅前扣除的真實(shí)性原則。因此，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金不得在稅前扣除，企業(yè)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。
工資薪金支出。工資薪金是企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。會(huì)計(jì)上“工資總額”包括六大部分：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資。對(duì)企業(yè)應(yīng)付給職工的工資，通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)工資的定義比會(huì)計(jì)的規(guī)定有如下不同，一是范圍不同，稅收上對(duì)工資薪金定義為納稅人支付給有任職與雇傭關(guān)系的職工的全部支出，其口徑比會(huì)計(jì)上工資總額的口徑有所擴(kuò)大。二是扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。企業(yè)年計(jì)稅工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)=該企業(yè)年任職及雇用員工平均人數(shù)×當(dāng)?shù)卣_定的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12。我國(guó)企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度有一個(gè)歷史沿革的過(guò)程，無(wú)論從企業(yè)所得稅稅前扣除的原則看還是從國(guó)際稅收慣例看，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資稅前扣除進(jìn)行限制都是不合理的。許多企業(yè)合理的工資支出得不到扣除，不利于內(nèi)外資企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)，因?yàn)橥赓Y企業(yè)的工資支出是據(jù)實(shí)扣除的。因此，企業(yè)所得稅稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是改變現(xiàn)行對(duì)工資進(jìn)行限額扣除的政策，而是實(shí)行據(jù)實(shí)扣除。但對(duì)工資薪金支出允許全額扣除并不意味著對(duì)企業(yè)的工資費(fèi)用支出放任不管，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅稅前扣除的任何費(fèi)用支出，如果沒(méi)有合理性的標(biāo)準(zhǔn)限制，企業(yè)都可能利用這些項(xiàng)目避稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工資管理的重點(diǎn)要由對(duì)企業(yè)發(fā)放的工資數(shù)額進(jìn)行控制轉(zhuǎn)為對(duì)工資真實(shí)性的審核。
固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與稅收處理，其差異主要表現(xiàn)在，一是固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，二是固定資產(chǎn)的折舊，三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
固定資產(chǎn)的折舊方法。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。這一規(guī)定賦予了企業(yè)自主選擇折舊政策的權(quán)力。并規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法（直線法）、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。
企業(yè)所得稅規(guī)定采取簡(jiǎn)易分類法，將固定資產(chǎn)分成五大類，按直線法進(jìn)行折舊。最低折舊年限為：房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。對(duì)于促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備；以及受酸堿腐蝕、超強(qiáng)度使用的固定資產(chǎn)；確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)可收回的金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。
稅法上對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。如果企業(yè)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出，并且注銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，稅收上按財(cái)產(chǎn)損失處理，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可在稅前扣除。
會(huì)計(jì)上要求企業(yè)提取減值準(zhǔn)備主要基于謹(jǐn)慎性原則考慮，要求企業(yè)估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)價(jià)值，稅法不允許扣除各項(xiàng)準(zhǔn)備，主要是考慮：一是企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目遵循真實(shí)性原則，只有實(shí)際發(fā)生的損失才允許扣除，潛在的損失只要沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，則不允許在稅前扣除。二是由于市場(chǎng)復(fù)雜多變，稅法上難以對(duì)各種準(zhǔn)備金規(guī)定一個(gè)合理的比例，各行業(yè)因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)度不同，如果規(guī)定按不同比例提取會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的不公平。
管理費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際、應(yīng)酬方面的費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是和企業(yè)取得應(yīng)稅所得有關(guān)的支出，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可據(jù)實(shí)在管理費(fèi)用中列支。稅法規(guī)定有具體的扣除比例：（1）全年銷售（營(yíng)業(yè)）凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）凈額的5‰；（2）全年銷售（營(yíng)業(yè)）凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。
開(kāi)辦費(fèi)。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期中人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)自被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
營(yíng)業(yè)費(fèi)用：傭金支出。企業(yè)在推銷商品或勞務(wù)的過(guò)程中，可以向中介人支付必要的傭金，這是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所必須的正常的支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定可直接在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金支出，可以稅前扣除，但須符合下列條件：（1）有合法的真實(shí)憑證；（2）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（不含本企業(yè)雇員）；（3）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。
財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款費(fèi)用）：借款費(fèi)用是指為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要借入資金而承擔(dān)的利息性質(zhì)的費(fèi)用，會(huì)計(jì)上對(duì)借款發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
稅法規(guī)定：屬于資本的利息不得扣除。企業(yè)的所有者在企業(yè)注冊(cè)資本范圍內(nèi)以貸款名義投入企業(yè)的資本（或稱股東借款）的利息不得扣除。對(duì)于用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的借款利息，屬于資本性支出，必須予以資本化，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在當(dāng)期扣除；稅前扣除利息的標(biāo)準(zhǔn)。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的款額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)部分不得扣除。為防止弱化資本，對(duì)納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出不得稅前扣除；罰息的扣除。納稅人逾期歸還銀行借款，銀行加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
四、調(diào)整稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的方法
（一）把握好稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的合理差異度。稅法與會(huì)計(jì)制度差異的存在是不可更改的事實(shí)，但可以采取協(xié)調(diào)差異的方法以盡可能減少對(duì)實(shí)現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)目標(biāo)影響，在法律制度的制定上應(yīng)盡可能趨同；差異應(yīng)能用申報(bào)時(shí)納稅調(diào)整的方法處理。在具體的把握上應(yīng)做到：任何稅法與會(huì)計(jì)的差異，不應(yīng)該導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)置不同的賬簿。增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的差異，對(duì)于納稅人而言，只是增加了價(jià)外稅項(xiàng)或銷售稅金及附加。納稅人只要設(shè)計(jì)專門(mén)的賬簿反映進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額或產(chǎn)品銷售稅金以可以了。所得稅差異，特別是涉及資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊等問(wèn)題，如果協(xié)調(diào)不好，企業(yè)可能不得不設(shè)兩本帳。對(duì)于稅法與會(huì)計(jì)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)等方面的差異，應(yīng)控制在通過(guò)“納稅影響會(huì)計(jì)法”，增加“遞延稅款”賬戶來(lái)反映，不需要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)置兩本賬。基本業(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。例如，稅法與會(huì)計(jì)銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的時(shí)間規(guī)定應(yīng)該盡可能保持一致。如果基本業(yè)務(wù)的政策不一致，差異造成的工作量是可想而知的，由此增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本將是巨大的。
（二）稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異調(diào)整應(yīng)采用的具體方法。 企業(yè)在實(shí)際處理差異中必須堅(jiān)持的兩個(gè)原則：在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都應(yīng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度。在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。對(duì)于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差額，在依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅的同時(shí)，不應(yīng)改變會(huì)計(jì)處理和賬簿記錄，但可以依照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整處理。由于會(huì)計(jì)制度與稅收制度規(guī)定的不同，出現(xiàn)差異是正常的，企業(yè)在實(shí)際處理差異中必須做到堅(jiān)持以上兩個(gè)基本原則。
區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理。在實(shí)際工作中，企業(yè)涉及的稅種數(shù)量眾多，應(yīng)根據(jù)其不同性質(zhì)進(jìn)行處理：（1）企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月稽征，企業(yè)在處理差異時(shí)，應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當(dāng)期（當(dāng)月）即按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，本會(huì)計(jì)期間（當(dāng)月）完成納稅義務(wù)；（2）企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計(jì)算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時(shí)的本會(huì)計(jì)期間（當(dāng)月）進(jìn)行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。
根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法。由于會(huì)計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。在僅存永久性差異的情況下，按照稅前利潤(rùn)加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)稅所得，按照應(yīng)稅所得和現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異的基本特征是某項(xiàng)收益或費(fèi)用和損失均可計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得，但計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的時(shí)間不同。針對(duì)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，在會(huì)計(jì)核算中可以采用兩種不同的方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。
應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。這種核算方法的特點(diǎn)是，本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用，即本期發(fā)生的時(shí)間性差異與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。也可以是說(shuō)，不管稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)多少，在計(jì)算交納所得稅是均應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計(jì)算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。
納稅影響會(huì)計(jì)法。納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時(shí)間性差異采取跨期分?jǐn)偟霓k法。
在具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。在采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新征稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整。但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，在會(huì)計(jì)處理方法上摒棄了應(yīng)付稅款法和遞延法，并在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》中采用了暫時(shí)性差異這一概念，規(guī)定對(duì)暫時(shí)性差異的處理，只能采用資產(chǎn)負(fù)債表法（前述債務(wù)法屬于收益表債務(wù)法）。
資產(chǎn)負(fù)債表法的基本原理是企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。在這種方法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債觀”來(lái)定義，所得稅費(fèi)用的計(jì)算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)，加以計(jì)算倒推出來(lái)的其計(jì)算公式如下：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）
我認(rèn)為與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負(fù)債表法有如下優(yōu)勢(shì)：第一，損益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，資產(chǎn)負(fù)債表法注重暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異比時(shí)間性差異范圍更廣泛。因此，損益表債務(wù)法揭示的差異范圍窄小，而且也無(wú)法恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量。第二，損益表債務(wù)法“遞延稅款”的借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴(kuò)展，從而更具現(xiàn)實(shí)意義。第三，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分別進(jìn)行處理和披露，提供的會(huì)計(jì)信息更加詳實(shí)明確，更易于理解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
稅法與會(huì)計(jì)制度間差異的理解和具體操作對(duì)于廣大財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)工作者而言是一項(xiàng)極其復(fù)雜的業(yè)務(wù)。我在前文中已經(jīng)介紹由于稅法與會(huì)計(jì)制度其各自的目的、基本前提和遵守的原則有所不同，兩者之間差異必將長(zhǎng)期存在，這是我們所必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。具體分析了稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)收入、成本費(fèi)用等方面各自的規(guī)定和特點(diǎn)，并且詳細(xì)說(shuō)明了當(dāng)前以及在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，處理二者之間差異的具體原則和方法。
總之，在新的形勢(shì)下，稅法與會(huì)計(jì)制度的差異得不到解決只會(huì)增加納稅人遵從稅法、會(huì)計(jì)制度的成本，加大廣大財(cái)會(huì)人員和稅務(wù)工作者理解執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。所以解決問(wèn)題的途徑就是在制度上的安排——在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作：一是稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會(huì)計(jì)制度中合理有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率；三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。但最重要的是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)，要進(jìn)行必不可少的相互協(xié)調(diào)和溝通。我們還要進(jìn)一步借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間各個(gè)方面的差異進(jìn)行進(jìn)一步分析，不斷研究二者主要差異及處理方法以及在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日常處理過(guò)程中所會(huì)遇到一系列的問(wèn)題，不斷對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，探索逐步縮小和消除差異的處理方法和渠道。對(duì)不斷完善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法差異提出了更多具有建設(shè)性的意見(jiàn)與建議。
【參考文獻(xiàn)】
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第9篇：稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系范文
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
（―）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)
完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)資料，既有利于方便企業(yè)編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告工作的開(kāi)展，同時(shí)還可以協(xié)助企業(yè)科學(xué)合理地處理企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)。換言之，就是在確保企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間一致的部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果可以直接被稅務(wù)會(huì)計(jì)采納并運(yùn)用，并體現(xiàn)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表之中，而對(duì)于兩者之間的差異部分，則需要以稅法為準(zhǔn)則，對(duì)稅收會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)及報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
（二）兩者的協(xié)調(diào)反應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中
企業(yè)編制的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告最終體現(xiàn)了稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)性。由于受到稅法等剛性制度的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況通常會(huì)受到稅收會(huì)計(jì)處理的影響，進(jìn)而影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債情況統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異之處進(jìn)行明確，并將由此而產(chǎn)生的所得稅來(lái)反映企業(yè)所得稅與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系
（―）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之聞的目標(biāo)不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向企業(yè)投資者、債券人以及相關(guān)管理部分提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息機(jī)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則在于向稅務(wù)部門(mén)等相關(guān)信息使用者提供企業(yè)實(shí)際的納稅信息，以便于稅款的征收，根據(jù)使用目的的不同，信息使用者可以根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息開(kāi)展有效的決策行為。為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，需要納稅人通過(guò)納稅申報(bào)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)以書(shū)面申報(bào)的形式申請(qǐng)納稅事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)則可以通過(guò)向利益相關(guān)者提供現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表來(lái)實(shí)現(xiàn)。通常而言，企業(yè)每年需要通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表的調(diào)整來(lái)完成納稅申報(bào)表的編制。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的參照依據(jù)不同
會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則是企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要參照依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算及編制均已會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行，以確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，而稅法等相關(guān)法律法規(guī)則是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅金額，并以書(shū)面報(bào)告的形式向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅結(jié)果反饋。
（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的核算程存不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序?yàn)椋簳?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，三者之間不可分割。通常稅務(wù)會(huì)計(jì)往往也按照這一流程進(jìn)行核算，但由于具體要求不明確，企業(yè)往往采用在年末根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上編制納稅報(bào)表。
（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素不同
資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出和利潤(rùn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大要素，企業(yè)日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)都是以這六大要素為前提的，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素主要是應(yīng)收收人、應(yīng)稅收益、應(yīng)稅金額以及扣除費(fèi)用。兩種會(huì)計(jì)方式中的收入及費(fèi)用在計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)間等方面有著較大的不同。
三、關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的建議
財(cái)務(wù)制度管理過(guò)死、過(guò)多的弊病普遍存在于以往的財(cái)務(wù)管理之中，隨著我國(guó)稅收制度及財(cái)務(wù)制度的不斷變革，尤其是《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》頒發(fā)以來(lái)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性問(wèn)題得到了有效解決。在接下來(lái)的改革過(guò)程中，我們有必要繼續(xù)做好對(duì)兩個(gè)關(guān)系的協(xié)調(diào)處理，盡可能地縮小兩個(gè)政策上的差異性，摒棄以往互不協(xié)調(diào)，單打獨(dú)斗的不良現(xiàn)象，努力使得企業(yè)應(yīng)稅所得以同會(huì)計(jì)收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的一致性。
就大環(huán)境、大趨勢(shì)而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異性的縮小是符合會(huì)計(jì)管理需求的，但這不能排除二者在某些方面長(zhǎng)期存在差異，其固有差異在一定程度上將是長(zhǎng)期或始終存在的。以企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)或違法支出而受到的司法罰金以及政府部門(mén)的行政罰款為例，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，就可以以損失、費(fèi)用或成本的科目進(jìn)行列支，而根據(jù)稅法的規(guī)定，從稅務(wù)角度來(lái)看，這種支出則不允許用于抵稅，這一規(guī)定直接體現(xiàn)了稅法以稅收利益為目標(biāo)為國(guó)家謀取稅收利益的性質(zhì)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)受客觀理論基礎(chǔ)及資源優(yōu)化配置的利益驅(qū)動(dòng)而走向趨同化。結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)工作及稅收征管工作的實(shí)際，二者之間不斷趨同的可能性很大：首先，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)及協(xié)作促使二者的趨同化。無(wú)論在理論界還是在實(shí)務(wù)界，財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的有效性和權(quán)威性是被廣大人所認(rèn)同和肯定的，而與此同時(shí)，財(cái)政部還擔(dān)負(fù)著制定我國(guó)稅收法律法規(guī)的重任，這就為我國(guó)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的逐步趨同奠定了制度基礎(chǔ)。受法律法規(guī)協(xié)調(diào)性的不斷加強(qiáng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然走向不斷協(xié)調(diào)和趨同的大趨勢(shì)；其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的趨同還會(huì)受到企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的影響，假定企業(yè)收入及費(fèi)用一定，企業(yè)的稅后利潤(rùn)與企業(yè)應(yīng)繳稅額成反比關(guān)系，因此，企業(yè)需要通過(guò)稅收籌劃通過(guò)合理避稅來(lái)減少企業(yè)應(yīng)稅負(fù)擔(dān)。故有必要不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)制度與稅收政策的協(xié)調(diào)發(fā)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
