會計(jì)與稅收的關(guān)系精選(九篇)
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第1篇：會計(jì)與稅收的關(guān)系范文
［論文摘要］會計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的關(guān)系既緊密又獨(dú)立，二者相互支持而又有著不同的目標(biāo)、原則和業(yè)務(wù)規(guī)范。國際上存在兩種稅會模式，我國的稅會關(guān)系經(jīng)歷了由統(tǒng)一到分離的過程，現(xiàn)行的稅會分歧狀況給實(shí)際工作帶來了一些問題，研究二者有效協(xié)作的方式成為解決問題的一個(gè)可行思路。
一、稅會基本關(guān)系及其模式選擇
（一）會計(jì)與稅收的基本關(guān)系:會計(jì)和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密又獨(dú)立。相比而言,會計(jì)立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域,會計(jì)直接面向企業(yè)但也與整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連,而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實(shí)施征收管理。會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)制度的起點(diǎn),進(jìn)而決定會計(jì)制度中的核算原則和具體處理程序。
（二）稅會關(guān)系模式選擇: 從世界各國的稅會關(guān)系的處理實(shí)踐看,按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)理論的不同,稅收法規(guī)與會計(jì)制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式。以宏觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的稅會模式一般側(cè)重于二者的高度統(tǒng)一,稅會職能的發(fā)揮強(qiáng)調(diào)為政府部門的管理和控制服務(wù),會計(jì)準(zhǔn)則通常也由政府有關(guān)部門制定并強(qiáng)制執(zhí)行,而以微觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的稅會模式則往往是分離的,我國稅會關(guān)系的選擇更傾向于分離模式。我國會計(jì)制度體系的建立是在借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上完成并不斷修正和完善的。
二、我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)關(guān)系的演進(jìn)歷程
在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）一般只需對政府負(fù)責(zé)，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，稅收法規(guī)與會計(jì)制度的目標(biāo)基本上是一致的，會計(jì)制度與稅收法規(guī)掛鉤，會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時(shí)，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務(wù)當(dāng)局的要求為其會計(jì)處理的基本出發(fā)點(diǎn)，盡量避免或減少由于會計(jì)處理方法與稅法要求的不同而需單獨(dú)解釋的內(nèi)容，進(jìn)而按照稅收法規(guī)進(jìn)行會計(jì)處理，而非以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。而市場經(jīng)濟(jì)國家企業(yè)的稅利都是分開的，稅是對政府的義務(wù)，利潤是投資者所擁有的投資收益，不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。
三、會計(jì)制度與稅收法規(guī)的分歧給現(xiàn)實(shí)工作帶來的困局
在我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化背景下,會計(jì)制度與稅收法規(guī)各自都在進(jìn)行積極的國際協(xié)調(diào),這一發(fā)展趨勢加速了會計(jì)制度和稅收法規(guī)的分離，由于分離所引起的二者差異的日益擴(kuò)大,也帶來了如增加會計(jì)核算成本、誘發(fā)避稅動(dòng)因、甚至加大整個(gè)經(jīng)濟(jì)改革成本等方面的不利影響。
（一）從企業(yè)角度來看:1.納稅調(diào)整復(fù)雜，難以準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額，加大了納稅人的納稅成本。企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算和納稅申報(bào)時(shí)，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中的規(guī)定進(jìn)行處理，納稅時(shí)要依據(jù)稅收法律、法規(guī)中的要求進(jìn)行調(diào)整，而現(xiàn)行會計(jì)制度與稅務(wù)法規(guī)的差異較大，納稅調(diào)整的項(xiàng)目增多，增加了納稅調(diào)整的工作量；同時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也增加了納稅調(diào)整的難度，有時(shí)同一筆業(yè)務(wù)要調(diào)整多個(gè)稅種，如視同銷售業(yè)務(wù)既要調(diào)整增值稅，又要調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，還要調(diào)整所得稅，甚至還要調(diào)整消費(fèi)稅；有時(shí)同一筆業(yè)務(wù)既要調(diào)增，又要調(diào)減，如固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，需重新計(jì)算折舊額，同時(shí)需采用稅務(wù)制度不允許的折舊方法；有時(shí)相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，調(diào)整方法不同，如資產(chǎn)評估增值應(yīng)分別按以下三種情況進(jìn)行調(diào)整，即以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的資產(chǎn)評估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值。2.增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于會計(jì)制度和稅收法規(guī)存在著大量的政策差異，進(jìn)行調(diào)整時(shí)難度很大，納稅人往往由于理解的偏差，造成計(jì)算錯(cuò)誤，面臨被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。特別是2000年相關(guān)法規(guī)確定了企業(yè)所得稅的“獨(dú)立納稅體系”，納稅人填報(bào)的所得稅納稅申報(bào)表異常復(fù)雜，其結(jié)果造成一方面納稅人常填報(bào)失誤遭到處罰；另一方面為了正確填報(bào)，耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，甚至有償聘請稅務(wù)，加大納稅成本。
（二）從稅收機(jī)關(guān)的角度看:1.會計(jì)信息復(fù)雜化，增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。由于企業(yè)會計(jì)核算與稅務(wù)核算的分離，必然導(dǎo)致二者對收入、費(fèi)用、損益的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生較大差異，企業(yè)可以利用稅收法規(guī)與會計(jì)制度之間的差異，采取各種方式規(guī)避稅收，有些特殊業(yè)務(wù)，如企業(yè)并購、跨國公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)等，在會計(jì)和稅收方面都缺少具體的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范,甚至某些處理還存在規(guī)制的空白點(diǎn),這極易使納稅主體產(chǎn)生逃避納稅的動(dòng)機(jī)。2.征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁，增加了稅務(wù)部門的征管成本。企業(yè)會計(jì)制度對已發(fā)生的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及能預(yù)見的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)參照國際慣例作了相應(yīng)的規(guī)定，而稅法的改革滯后于會計(jì)制度的改革，對會計(jì)制度明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用的，且并沒有規(guī)定其限額或比例的，稅務(wù)制度卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其收入或費(fèi)用，這就會造成按會計(jì)制度核算是正確的，但由于稅務(wù)制度尚未明確而難以辨別，如按企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以對或有事項(xiàng)確認(rèn)或有負(fù)債，而稅務(wù)制度并沒有對此做出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議，尤其是稅務(wù)制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。
四、協(xié)調(diào)會計(jì)制度和稅收法規(guī)的建議
會計(jì)改革與稅收改革總是相伴而來,會計(jì)和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。但一般而言,會計(jì)制度較為先行,盡管由于不同的業(yè)務(wù)有不同的協(xié)調(diào)要求,稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會計(jì)制度的協(xié)調(diào);另一方面,會計(jì)制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求,在會計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作中發(fā)揮會計(jì)對稅收法規(guī)的信息支持作用。
（一）加強(qiáng)政策制定者間的合作:會計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬財(cái)政部和國家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個(gè)政府部門間的溝通合作是會計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的一個(gè)重要保證。與西方國家不同，我國的會計(jì)制度是由政府制訂的，兩者之間的溝通具有優(yōu)勢。可行的做法是設(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，在法規(guī)出臺和執(zhí)行過程中進(jìn)行聯(lián)系、宣傳，提高會計(jì)制度和稅收協(xié)作的有效性。而且我們在制定會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度時(shí)，應(yīng)有計(jì)劃、有目的、有組織地開展相關(guān)課題的研究，廣泛吸收社會各方面力量參與，集思廣義、深入實(shí)際、調(diào)查研究、反復(fù)論證，使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，使它們更加科學(xué)、合理、可行，減少相互間的矛盾。
（二）根據(jù)不同的差異類別采取不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向:對會計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù),會計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上,與會計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如捐贈(zèng)的處理、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減持的處理等問題,稅收法規(guī)應(yīng)注意與會計(jì)制度的主動(dòng)協(xié)調(diào),以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。另外,對于我國會計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類型,首先要規(guī)范和完善會計(jì)制度的建設(shè),并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)作問題。
第2篇：會計(jì)與稅收的關(guān)系范文
摘要：在企業(yè)的發(fā)展中，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與國家的稅收法規(guī)有很多沖突之處，探究二者的差異性，尋找協(xié)調(diào)二者關(guān)系的辦法對于提高企業(yè)的經(jīng)營收入，保障企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞 ：新會計(jì)準(zhǔn)則；稅收法規(guī)；協(xié)調(diào)性；問題
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，新會計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的發(fā)展中不斷得到深化，相應(yīng)的稅收法規(guī)也在日漸完善，但是這二者之間存在的差異仍然是制約企業(yè)繼續(xù)發(fā)展的重要因素。因此，如何更好發(fā)揮新會計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的優(yōu)勢，并協(xié)調(diào)其與稅收法規(guī)的關(guān)系對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。
一、二者差異性關(guān)系處理
（一）處理原則
新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與國家的稅收法規(guī)這二者之間有多種不相同的稅種存在，在這些不同稅種之中所得稅對企業(yè)發(fā)展影響最大。針對二者之間的所得稅差異性，建議企業(yè)在發(fā)展中對新會計(jì)準(zhǔn)則的遵守和對稅收法規(guī)的執(zhí)行時(shí)按照兩個(gè)基本原則進(jìn)行：一是新會計(jì)準(zhǔn)則原則。在企業(yè)會計(jì)核算階段，對會計(jì)要素的計(jì)量要以企業(yè)發(fā)展的新會計(jì)準(zhǔn)則為參照標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)記錄會計(jì)要素；二是稅收法規(guī)原則。企業(yè)在納稅時(shí)，一定要按照稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。而且，如果在處理會計(jì)賬務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)的規(guī)定存在沖突時(shí)，也要遵循稅收法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，通過必要的手段科學(xué)處理二者之間的差異性關(guān)系，合法納稅。
（二）企業(yè)所得稅差異性分析
以企業(yè)發(fā)展繳納所得稅作為研究對象，一般來說，在企業(yè)發(fā)展中，結(jié)算所得稅是按照年度來完成的，通常一年結(jié)束才開始計(jì)算并繳納企業(yè)的所得稅。所以，企業(yè)納稅一般不在一年中產(chǎn)生差異的月份進(jìn)行，而是選擇了在年末納稅的這種差異性處理手段。這是因?yàn)闀?jì)核算時(shí)如果遵守新會計(jì)準(zhǔn)則，那么在企業(yè)成本與收益計(jì)算時(shí)就會產(chǎn)生與執(zhí)行稅收法規(guī)不同的結(jié)果，而且在會計(jì)計(jì)量方面也存在差異，這就會導(dǎo)致在遵守新會計(jì)準(zhǔn)則以及執(zhí)行稅收法規(guī)的條件下企業(yè)利潤計(jì)算會出現(xiàn)明顯的差異性，而這種差異又有永久性與時(shí)間性之分，所以對企業(yè)所得稅的處理一定要通過不同的手段進(jìn)行。對于企業(yè)利潤計(jì)算會產(chǎn)生的永久性差異，是因?yàn)樵谄髽I(yè)發(fā)展的某一階段，分別在遵守新會計(jì)準(zhǔn)則以及執(zhí)行稅收法規(guī)的條件下進(jìn)行計(jì)算，對于企業(yè)利潤與損失等會出現(xiàn)不同的利潤計(jì)算口徑，由此就會導(dǎo)致企業(yè)的稅前會計(jì)利潤與企業(yè)的應(yīng)納稅所得額之間的計(jì)算結(jié)果差異性。而在這種條件下出現(xiàn)的計(jì)算差異一般是在本期發(fā)生，即使在未來的時(shí)期也無法得到轉(zhuǎn)回。對于企業(yè)利潤計(jì)算會產(chǎn)生的時(shí)間性差異，這是由于在不同的時(shí)間范圍內(nèi)明確企業(yè)利潤與損失而導(dǎo)致的企業(yè)稅前會計(jì)利潤與企業(yè)應(yīng)納稅所得額之間的計(jì)算結(jié)果差異性。而這種情況下的差異不僅會在某一個(gè)期間內(nèi)產(chǎn)生，還會在未來的時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回。一般來說，對于企業(yè)利潤計(jì)算的時(shí)間性差異可以用繳納稅額的辦法進(jìn)行處理。就是說不管企業(yè)有怎樣的稅前財(cái)會利潤，在進(jìn)行企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)全部要按照稅收法規(guī)實(shí)施協(xié)調(diào)。
二、二者協(xié)調(diào)性關(guān)系思考
（一）繼續(xù)完善新會計(jì)準(zhǔn)則
針對新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與稅收法規(guī)執(zhí)行之間的差異性，有必要在已有的會計(jì)處理制度下，按照稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)的會計(jì)處理方式進(jìn)行補(bǔ)充，使企業(yè)的會計(jì)計(jì)算既能夠依照新會計(jì)進(jìn)行，又較好的執(zhí)行了稅收法規(guī)，還能夠?yàn)槎愂盏恼鞴芴峁┍憷Ｒ栽鲋刀悶槔?，由于?jì)稅銷售額與會計(jì)收入這二者之間存在的時(shí)間性差異而導(dǎo)致的應(yīng)繳納增值稅計(jì)算的差異性，可以采取增加“遞延稅款”的科目設(shè)置辦法來實(shí)施一定的差異性調(diào)整。而且，從現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則來看，對于企業(yè)的涉稅信息沒有較多的披露，這不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效的企業(yè)所得稅監(jiān)管。所以，有必要在新會計(jì)準(zhǔn)則中補(bǔ)充涉稅信息披露，這既能降低稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管企業(yè)所得稅的難度，也有利于企業(yè)利益相關(guān)者更加全面的查看企業(yè)稅收信息。
（二）加強(qiáng)稅收法規(guī)的優(yōu)化
針對新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與稅收法規(guī)執(zhí)行之間的差異性，在二者關(guān)系的協(xié)調(diào)上應(yīng)該按照相互靠近的原則進(jìn)行。以企業(yè)所得稅為例，按照國家企業(yè)所得稅法中的有關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是在企業(yè)稅前會計(jì)利潤的條件下完成的，這能夠有效避免由于納稅人調(diào)減會計(jì)利潤而出現(xiàn)的漏稅行為，同時(shí)調(diào)整納稅也有利于確保國家的財(cái)政收入。雖然稅收法的制定減少了稅款的流失，卻在更大程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。從長遠(yuǎn)來看，也不能較好的實(shí)現(xiàn)國家的稅收收入。因此，有必要加強(qiáng)稅收法規(guī)的優(yōu)化，在會計(jì)利潤的條件下進(jìn)行征稅，避免較多的納稅調(diào)整項(xiàng)目出現(xiàn)，這能夠促進(jìn)企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展。雖然這會在短期內(nèi)造成國家的稅收收入降低，但從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，新的稅源會逐漸形成，國家稅收也會出現(xiàn)與企業(yè)發(fā)展穩(wěn)步增長的局面。
（三）加強(qiáng)納稅人與征稅人的綜合素質(zhì)提升
要想更好的協(xié)調(diào)新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與稅收法規(guī)執(zhí)行之間的差異，加強(qiáng)納稅人與征稅人對企業(yè)新會計(jì)準(zhǔn)則以及國家稅收法規(guī)的認(rèn)識，提高其綜合素質(zhì)是十分有必要的。從企業(yè)發(fā)展來看，很多會計(jì)賬務(wù)的處理需要在遵守新會計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)行稅收法規(guī)的條件下進(jìn)行，針對一些較為復(fù)雜的差異性處理。這些差異性處理不僅計(jì)算繁瑣，而且在納稅調(diào)整上也具有較高的難度。所以，很多時(shí)候，納稅人都不能完成正確的調(diào)整，最終違反稅收法規(guī)。而且，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)都有著較為嚴(yán)格的規(guī)定，對于征稅人的職責(zé)權(quán)限也有著具體的說明。因此，對于納稅人和征稅人來說，都必須提高自身的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)對新會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)和稅收法規(guī)規(guī)定的理解和掌握，明確二者的差異性關(guān)系，如此才能更好的協(xié)調(diào)二者的差異問題。
結(jié)語
新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與稅收法規(guī)執(zhí)行之間存在差異性，做好二者之間的差異關(guān)系協(xié)調(diào)，既有利于完成高質(zhì)量的會計(jì)信息，也有助于完成高效率的稅收征管，對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和國家稅收收入的增加有著積極意義。
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第3篇：會計(jì)與稅收的關(guān)系范文
一、稅收監(jiān)管中會計(jì)的作用
1.會計(jì)信息在稅收監(jiān)管中發(fā)揮基礎(chǔ)作用
會計(jì)資料是企業(yè)申報(bào)繳納稅款的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展評估、稽查工作的重要依據(jù)。會計(jì)信息質(zhì)量能在很大程度上影響征管質(zhì)量，是因?yàn)槎愂毡O(jiān)管過程實(shí)際上就是稅法和會計(jì)知識綜合運(yùn)用的過程。在稅收監(jiān)管過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對會計(jì)信息的嚴(yán)格審核，來完成稅收監(jiān)管工作。其間，不僅要對原始憑證進(jìn)行審查，還要對會計(jì)報(bào)表、來往賬目以及其他會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行查詢，以便獲得完整、真實(shí)的會計(jì)核算信息，據(jù)以計(jì)算、調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅款。會計(jì)信息對稅收的基礎(chǔ)作用不容忽視。
2.會計(jì)應(yīng)服務(wù)于稅收監(jiān)管
在我國稅收監(jiān)管體系中，會計(jì)信息對稅收監(jiān)管的作用尚未被充分認(rèn)識，造成會計(jì)信息在稅收監(jiān)管中的作用未能充分發(fā)揮。從日常的稅收監(jiān)管工作看，稅務(wù)監(jiān)管有賴于會計(jì)的配合、協(xié)作。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收監(jiān)管過程中，需要不斷獲取、使用企業(yè)的會計(jì)信息，以滿足稅收監(jiān)管的各種需要。納稅主體應(yīng)對會計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的披露，為稅收監(jiān)管部門提供真實(shí)、有效的會計(jì)信息，在不斷提升納稅信用度的同時(shí)提升稅收監(jiān)管質(zhì)量，提高稅收征管效率，實(shí)現(xiàn)共贏。從目標(biāo)定位看，會計(jì)重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)主體資源配置，稅收強(qiáng)調(diào)組織財(cái)政收入、利用杠桿調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，兩者目標(biāo)的差異，使會計(jì)信息披露重點(diǎn)偏落在滿足投資方、債權(quán)人的需求上，對社會宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、稅收監(jiān)管部門的信息需求重視不足。今后應(yīng)加強(qiáng)這方面的制度建設(shè)，不斷強(qiáng)化會計(jì)對稅收監(jiān)管的服務(wù)。
3.會計(jì)是稅收監(jiān)管的依據(jù)
會計(jì)信息并不是稅收監(jiān)管工作的開展目標(biāo)，但稅收監(jiān)管工作的開展與會計(jì)信息有著密不可分的關(guān)系。在稅務(wù)人員對納稅人稅收合理性進(jìn)行核算時(shí)，都會將會計(jì)憑證以及賬簿等信息作為核查依據(jù)，來對稅款繳納情況進(jìn)行明確。如果會計(jì)信息失真，會使稅收征繳失去正確依據(jù)，造成稅款跑冒滴漏現(xiàn)象發(fā)生，嚴(yán)重的還會侵蝕國家稅基，影響財(cái)政收入，提高征管成本。
4.會計(jì)是稅收監(jiān)管的保障
稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計(jì)信息的分析判斷，受到企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平的直接影響，通過對會計(jì)信息的綜合運(yùn)用，稅務(wù)人員可以逐步判斷出納稅人是否存在著偷稅、漏稅的問題。要提高企業(yè)會計(jì)核算水平，不?H在核算過程中要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，而且財(cái)務(wù)人員要不斷提高自身的職業(yè)素養(yǎng)和工作能力，保證會計(jì)信息的可靠性和可比性，為實(shí)施稅收監(jiān)管提供更有力的保障。
二、稅收監(jiān)管工作強(qiáng)化建議
1.規(guī)范會計(jì)信息披露、保證會計(jì)適用性
所謂“會計(jì)信息披露”指的就是，企業(yè)會通過直接或者間接方式，以公開報(bào)告形式將重要會計(jì)信息移交給使用者。這一過程的核心，就是要保證信息內(nèi)容的真實(shí)性?，F(xiàn)在很多機(jī)構(gòu)與部門，都需要企業(yè)進(jìn)行會計(jì)信息披露，企業(yè)在對不同部門報(bào)送會計(jì)信息時(shí)，很可能會出于對自身利益影響的考慮，根據(jù)需要報(bào)送不同口徑的會計(jì)信息。為了有效避免這一問題，稅收監(jiān)管部門應(yīng)按照自身工作需要，對企業(yè)會計(jì)信息披露提出要求，進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)信息披露資料，在滿足日常工作需求的基礎(chǔ)上，達(dá)到提升稅收征管、稽查質(zhì)量，合理控制征納成本的目的。會計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)應(yīng)對各方需求及時(shí)進(jìn)行收集與整理，按照會計(jì)信息供求方共同認(rèn)可的原則，對信息披露規(guī)范進(jìn)行明確。這樣不僅能夠降低企業(yè)偷稅漏稅事件的發(fā)生機(jī)率，同時(shí)還能使企業(yè)以信息實(shí)用性為出發(fā)點(diǎn)來提供信息，有效避免形式化的信息提供。從而有效提高稅收監(jiān)管工作的開展水平，使會計(jì)規(guī)范更加符合經(jīng)濟(jì)適用性的要求。
2.協(xié)調(diào)會計(jì)與稅收監(jiān)管的關(guān)系
會計(jì)信息主體和稅收監(jiān)管主體依法協(xié)作，能夠有效提升稅收監(jiān)管效率，降低會計(jì)違規(guī)事件的發(fā)生機(jī)率。作為企業(yè)運(yùn)營成果的貨幣反映，會計(jì)應(yīng)按會計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算。在與稅款相關(guān)的會計(jì)核算過程，出現(xiàn)會計(jì)制度與稅法規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)尊重稅法的權(quán)威性，按稅法規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)調(diào)整。從提高稅收監(jiān)管質(zhì)效角度出發(fā)，要盡力避免因稅收和會計(jì)關(guān)系分離過大造成的稅會差異。降低調(diào)整工作難度，減少因大量的政策差異而產(chǎn)生的調(diào)整工作。從優(yōu)化監(jiān)管體系的角度看，要不斷適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的要求，適時(shí)對稅收制度、會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范調(diào)整，保證稅收監(jiān)管工作有效落實(shí)。
第4篇：會計(jì)與稅收的關(guān)系范文
摘 要 隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家制定的稅收政策越來越完善，企業(yè)向國家繳納的稅負(fù)是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素，企業(yè)必須通過合理規(guī)劃稅收方案，降低稅負(fù)在企業(yè)發(fā)展中的比重。對于稅收籌劃，必須從多方面進(jìn)行，其實(shí)踐性較強(qiáng)。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的今天，稅收籌劃要深入企業(yè)內(nèi)部，通過多方面、多層次的籌劃。本文主要闡述了企業(yè)在當(dāng)前的稅收政策下如何轉(zhuǎn)變思想、轉(zhuǎn)變企業(yè)的組織方式，根據(jù)稅收政策的特點(diǎn)，讓會計(jì)在操作中可以合理籌劃出科學(xué)的稅收方案，從而合理規(guī)劃企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)的競爭力。
關(guān)鍵詞 會計(jì)操作 稅收政策 稅收方案 籌劃
隨著國家稅收政策越來越完善，稅收籌劃已經(jīng)成為了越來越多企業(yè)在發(fā)展中的重要理財(cái)措施，越來越受眾多企業(yè)的青睞。因此，如何做好稅收籌劃、如何轉(zhuǎn)變思想，已經(jīng)是眾多企業(yè)共同研究的重點(diǎn)。企業(yè)會計(jì)在操作中要懂得在稅收政策的空缺中，籌劃出最合理的稅負(fù)方案，幫助企業(yè)投資理財(cái)，使企業(yè)資金進(jìn)行更高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的競爭力。
一、常見的稅收籌劃措施
隨著國家稅收政策越來越完善，在越來越規(guī)范的稅收政策環(huán)境下，只有通過思想的不斷轉(zhuǎn)變，并將轉(zhuǎn)變思想運(yùn)用到稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)中，打破目前嚴(yán)峻的政策環(huán)境與稅收制度所帶來的約束，做好最科學(xué)合理的稅收籌劃方案，使稅負(fù)降到最低，合理運(yùn)作企業(yè)資金，讓企業(yè)資金加快周轉(zhuǎn)，創(chuàng)造更大的效益。在國內(nèi)，常見的稅收籌劃措施主要有轉(zhuǎn)變思想與做好企業(yè)組織籌劃兩種。
（一）轉(zhuǎn)變思想，合理籌劃
稅收籌劃就是指納稅人在既定的稅收制度范圍內(nèi)合理規(guī)劃納稅人的經(jīng)營、投資、戰(zhàn)略活動(dòng)，合理規(guī)劃相關(guān)的理財(cái)、涉稅事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)最低經(jīng)營成本的財(cái)稅管理活動(dòng)。轉(zhuǎn)變思想要求在國家稅收制度的約束下，在合法稅收制度范圍內(nèi)，尋找最低稅負(fù)的空間。轉(zhuǎn)變思想所體現(xiàn)出來的是一種全新的思維模式，是沖破稅收制度所帶來約束的最優(yōu)措施。在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案的過程中，設(shè)計(jì)者要通過轉(zhuǎn)變思想，將稅收籌劃方案設(shè)計(jì)得最優(yōu)化。在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，轉(zhuǎn)變思想可以采用以下三種方法。
1.業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)變
業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)變，也就是從一種業(yè)務(wù)形式向另一種業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)變，隨著業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)發(fā)展中所包含的稅種與業(yè)務(wù)收入也會隨之轉(zhuǎn)變，企業(yè)稅負(fù)也發(fā)生了改變。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)出最優(yōu)化的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變形式，從而優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)稅負(fù)。
2.會計(jì)主體的轉(zhuǎn)變
會計(jì)主體的轉(zhuǎn)變，也就是從一個(gè)會計(jì)主體向另一個(gè)會計(jì)主體的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變方法通常都是關(guān)聯(lián)企業(yè)通過各自企業(yè)之間存在的不同稅率實(shí)現(xiàn)的。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過定價(jià)等實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的轉(zhuǎn)變，從而實(shí)現(xiàn)不同納稅主體之間的調(diào)節(jié)、轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅負(fù)等目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)出最優(yōu)化的會計(jì)主體的轉(zhuǎn)變形式，從而降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的競爭力。
3.會計(jì)期間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變
會計(jì)期間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變，也就是把一個(gè)會計(jì)期間業(yè)務(wù)向另一個(gè)會計(jì)期間業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)收入、稅金與成本費(fèi)用的跨期轉(zhuǎn)變，達(dá)到稅收籌劃的目的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出最優(yōu)化的會計(jì)期間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變形式，從而降低企業(yè)稅負(fù)，合理運(yùn)作企業(yè)資金，使企業(yè)資金加快周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的競爭力。
（二）做好企業(yè)組織籌劃
企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、組織形式、經(jīng)營理財(cái)都與稅收有著巨大的關(guān)聯(lián)，企業(yè)形式變化，產(chǎn)權(quán)關(guān)系也會隨之變化，企業(yè)稅收方面也會出現(xiàn)相應(yīng)的變化。特別是進(jìn)行產(chǎn)權(quán)變換時(shí)，所得到的優(yōu)惠稅收政策，可以使企業(yè)獲得更多的營運(yùn)資金。企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系與組織形式是企業(yè)資源配置方式的基礎(chǔ)。企業(yè)選擇的產(chǎn)權(quán)關(guān)系與組織方式，對企業(yè)的經(jīng)營、稅收以及投資經(jīng)營方面都起到了直接影響的作用。在一些特定情況下，組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系決定著企業(yè)經(jīng)營及資源配置方式， 對不同組織方式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇，也會直接影響到稅收待遇，特別是產(chǎn)權(quán)關(guān)系與稅收的優(yōu)惠政策之間的關(guān)系較為密切。目前，越來越多的企業(yè)傾向通過外部擴(kuò)張的方法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的稅收籌劃。企業(yè)的外部擴(kuò)張，主要是為了企業(yè)進(jìn)入新的行業(yè)、領(lǐng)域，從而改善稅收待遇，降低企業(yè)稅負(fù)。另外，還有許多企業(yè)之間通過兼并重組，其主要目的就在于利用稅收政策中的虧損彌補(bǔ)政策，從而改善稅收待遇，降低企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，還有部分企業(yè)通過并購、引進(jìn)外資等方法，主要目的是為了企業(yè)的變更，從而享受優(yōu)惠的稅收政策，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。因此，要想做好企業(yè)的組織籌劃，就必須做好以下三個(gè)方面。
1.延伸籌劃技術(shù)
企業(yè)通過設(shè)立分支機(jī)構(gòu)對外擴(kuò)張時(shí)，是采取總分機(jī)構(gòu)形式還是母子公司形式， 在很大程度上會影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通常，企業(yè)分公司并不具備獨(dú)立的法人資格，可以和企業(yè)總部合并納稅。另外，企業(yè)子公司由于具備獨(dú)立的法人，可以獨(dú)立依法納稅。
2.合并籌劃技術(shù)
合并籌劃技術(shù)是指企業(yè)通過資金重組、并購等方式，從而改變企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系與組織形式，達(dá)到享受優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)的效果。在企業(yè)進(jìn)行合并的過程中，無論企業(yè)的目的何在，合并之后的優(yōu)惠政策會直接影響到企業(yè)的成本與稅負(fù)，對于企業(yè)而言，都是至關(guān)重要的。
3.分立籌劃技術(shù)
企業(yè)通過分立的方法改變其組織方式，從而減少企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)分立是在兩個(gè)以上的納稅主體之間進(jìn)行的，分立之后，不僅可以發(fā)揮各企業(yè)的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，還可以降低企業(yè)稅負(fù)。
二、會計(jì)政策操作
實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算操作的基本前提是遵循會計(jì)政策的標(biāo)準(zhǔn)，然后采取科學(xué)的處理方法，使工作保持井然有序的程序。不同的會計(jì)政策所顯示的財(cái)務(wù)結(jié)果也截然不同，所以稅收負(fù)擔(dān)也各不相同。會計(jì)政策籌劃的基本技術(shù)多種多樣，主要體現(xiàn)如下三種。
第5篇：會計(jì)與稅收的關(guān)系范文
關(guān)鍵詞:會計(jì)政策 稅收政策 差異
會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。它包括不同層次,涉及具體會計(jì)原則和會計(jì)處理方法,是在允許的會計(jì)原則和會計(jì)方法中做出的具體選擇,是企業(yè)會計(jì)核算的直接依據(jù)。稅收政策是各項(xiàng)稅收法律法規(guī)中規(guī)定的有關(guān)征稅的各種原則與確定納稅人納稅義務(wù)的方法等。
一、會計(jì)政策與稅收政策的目的不同
1.會計(jì)政策的目的是作為政府部門、投資者、債權(quán)人及其他有關(guān)方面提供有關(guān)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息,據(jù)以進(jìn)行投資決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理。
2.有助于為企業(yè)所有者和投資人考核企業(yè)管理層的經(jīng)營情況提供信息。
3.有助于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局加強(qiáng)經(jīng)營管理,提高盈利水平。
簡而言之會計(jì)政策的根本目的是服務(wù)于投資人或潛在的投資人了解所投資企業(yè)的資產(chǎn)真實(shí)性和盈利可能,其制約的出發(fā)點(diǎn)傾向于既不高估資產(chǎn)和收益,也不低估負(fù)債和費(fèi)用,以此保證盈利的干凈和穩(wěn)健;稅收政策的目的是為了加強(qiáng)稅收征管,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護(hù)納稅人合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展。而稅收政策的根本目的是在公平的基礎(chǔ)上保證國家稅收收入,其制約的出發(fā)點(diǎn)傾向于在法定條件和程序下確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債,以此保證利潤的真實(shí)有效合法,防止利益方對應(yīng)稅收收入和應(yīng)納稅所得額的人為調(diào)節(jié)。
二、會計(jì)政策與稅收政策遵循的原則不同
由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(制度)與稅法的目的不同,導(dǎo)致兩者為了實(shí)現(xiàn)目的所遵循的原則也存在很大的差異。
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,否則,就不能作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。會計(jì)核算時(shí),收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。稅法中對納稅申報(bào)也有類似要求。但是為了保證財(cái)政收入的均衡性和防止避稅,稅法也可能違背權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。
(二)謹(jǐn)慎性原則與據(jù)實(shí)扣除原則
企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎,充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用。稅法對謹(jǐn)慎性的解釋是一般堅(jiān)持在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)申報(bào)扣除,會計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,稅法不允許在所得稅前扣除,必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。
(三)實(shí)質(zhì)重于形式原則
會計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則是指:進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)不能僅僅根據(jù)交易或事項(xiàng)的法律形式而是要反映它的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),有利于會計(jì)信息使用者的決策。在售后回購業(yè)務(wù)的會計(jì)核算上,按照此原則的要求,視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資,而視為銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理,計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅。
三、會計(jì)政策與稅收政策差異所產(chǎn)生的影響
人們一般認(rèn)為,會計(jì)與稅收具有各自不同的目標(biāo),會計(jì)政策與稅收政策出于不同的要求,應(yīng)當(dāng)保持適度的差異。然而一旦會計(jì)政策與稅收政策存在較多或大量的差異,必然會對各方面的核算、管理和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系產(chǎn)生各種影響。當(dāng)前來看,大量的會計(jì)政策與稅收政策差異所產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查
任何一種稅的計(jì)稅依據(jù)確定和應(yīng)納稅額計(jì)算,一般都需要以會計(jì)核算為基礎(chǔ),當(dāng)會計(jì)政策與稅收政策存在大量差異時(shí),稅收征收管理和稽查就會產(chǎn)生困難?，F(xiàn)在的稅務(wù)工作人員,普遍比較熟悉稅收法律和稅收政策,以及以往建立在會計(jì)政策與稅收政策基本一致條件下的財(cái)務(wù)會計(jì)制度,不太熟悉新的會計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策。面對大量的政策差異項(xiàng)目,一時(shí)難以適應(yīng),時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤,或者應(yīng)征收的稅款未能足額征收入庫,造成國家財(cái)政收入的流失:或者錯(cuò)征、多征稅款,損害了納稅人的利益。
(二)企業(yè)財(cái)會人員的會計(jì)核算與納稅申報(bào)
按照會計(jì)政策與稅收政策分離的要求,會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則與制度中規(guī)定的會計(jì)政策處理,而納稅申報(bào)必須依據(jù)稅收法津、法規(guī)中規(guī)定的稅收政策要求處理。由于存在著大量的政策差異,加上企業(yè)財(cái)會人員一般對會計(jì)政策掌握較好,而對稅收政策了解較少,要在做到會計(jì)核算客觀真實(shí)的同時(shí),正確區(qū)分會計(jì)政策與稅收政策的差異,并在申報(bào)納稅時(shí)對二者不一致的項(xiàng)目做出準(zhǔn)確調(diào)整,實(shí)在是勉為其難。所以現(xiàn)實(shí)的狀況是,除少數(shù)企業(yè)的財(cái)會人員能夠做到既規(guī)范會計(jì)核算又準(zhǔn)確申報(bào)納稅外,大多數(shù)企業(yè)的財(cái)會人員或者能做到規(guī)范會計(jì)核算,但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅,因而招致各種稅收處罰,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失:或者為了做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不再規(guī)范會計(jì)核算,導(dǎo)致會計(jì)信息失真,使會計(jì)信息喪失可靠性和決策有用性。
(三)社會中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)與稅務(wù)
從審計(jì)方面看,目前注冊會計(jì)師主要依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、制度和審計(jì)準(zhǔn)則開展工作,對會計(jì)政策與稅收政策差異而產(chǎn)生的對企業(yè)有關(guān)會計(jì)要素的影響往往重視不夠,或者判斷不合理、處理不科學(xué),從而一定程度上降低了審計(jì)的質(zhì)量。從稅務(wù)看,中介機(jī)構(gòu)既要嚴(yán)格按稅收政策要求依法,又要最大限度的維護(hù)客戶的稅收利益,但由于目前會計(jì)政策與稅收政策的差異項(xiàng)目較多,加上從業(yè)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)所限,難免力不從心,顧此失彼,時(shí)常產(chǎn)生難以解決的矛盾與爭議。
(四)各種形式的績效考核和評價(jià)
現(xiàn)行的各種形式的考核評價(jià),其主要指標(biāo)體系大多是會計(jì)政策與稅收政策基本一致條件下的產(chǎn)物,在目前會計(jì)政策與稅收政策存在眾多差異情況下,由于按會計(jì)政策為依據(jù)和按稅收政策為依據(jù)確認(rèn)的各種稅前稅后收入(收益)差距甚大,使得按現(xiàn)行的考核評價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行的各種考核評價(jià)在很大程度上失去了科學(xué)性與公正性。相應(yīng)地建立在這種考核評價(jià)結(jié)果基礎(chǔ)上的各種獎(jiǎng)懲措施也失去了應(yīng)有的公平性。于是,不少有直接利害關(guān)系的當(dāng)事人不得不尋求各種合法或不合法的方法來維護(hù)自己的利益,從而又派生出了不少新的更為復(fù)雜的社會問題。
四、協(xié)調(diào)會計(jì)政策與稅收政策差異的基本設(shè)想
現(xiàn)階段我國會計(jì)政策與稅收政策不宜大量分離,而只能少量適度分離,下一步,應(yīng)當(dāng)從會計(jì)政策和稅收政策兩個(gè)方面著手進(jìn)行再改革,逐步調(diào)整二者的目標(biāo)定位,減少二者的差異項(xiàng)目數(shù)量,即凡能統(tǒng)一的項(xiàng)目盡量保持一致的政策;凡必需離的項(xiàng)目在政策上予以適度分離。在保持會計(jì)政策與稅收政策適度分離的情況下,為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期的改革效果,除了要加強(qiáng)宣傳和教育培訓(xùn)等工作外,研究并合理選擇協(xié)調(diào)會計(jì)政策與稅收政策相互關(guān)系的會計(jì)處理方法至關(guān)重要。
在不同企業(yè),當(dāng)前的會計(jì)處理上大致有三種協(xié)調(diào)方法可供選擇:一是從屬處理法。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、涉及的會計(jì)政策與稅收政策差異項(xiàng)目較少的企業(yè)可采用這種方法。即采用會計(jì)服從稅收法或稅收服從會計(jì)法來協(xié)調(diào)二者的差異。前者的具體做法是:平時(shí)會計(jì)核算以稅收政策為依據(jù)進(jìn)行處理,定期按賬內(nèi)會計(jì)處理的結(jié)果申報(bào)納稅;后者的具體做法是:平時(shí)會計(jì)核算以會計(jì)政策為依據(jù)進(jìn)行處理,定期按稅收政策為依據(jù)進(jìn)行申報(bào)納稅,對于會計(jì)政策與稅收政策不一致產(chǎn)生的差異,在賬外納稅申報(bào)資料中進(jìn)行調(diào)整。二是平行處理法。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大、涉及的會計(jì)政策與稅收政策差異項(xiàng)目較多的企業(yè)可采用這種方法。具體做法是:專門增設(shè)若干納稅調(diào)整賬戶,對會計(jì)政策與稅收政策一致的業(yè)務(wù),按會計(jì)政策為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)處理:對會計(jì)政策與稅收政策不一致的業(yè)務(wù),先按會計(jì)政策為依據(jù)在原有的賬戶中進(jìn)行處理,同時(shí)將會計(jì)政策與稅收政策不一致形成的有關(guān)差異在專設(shè)的納稅調(diào)整賬戶中進(jìn)行處理,定期申報(bào)納稅時(shí),按一般會計(jì)賬戶和納稅調(diào)賬戶的共同記錄結(jié)果計(jì)算并申報(bào)納稅。三是獨(dú)立處理法。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模很大,涉及會計(jì)政策與稅收政策差異的項(xiàng)目很多的企業(yè)或者專事稅務(wù)的機(jī)構(gòu)可采用這種方法。具體做法是:在財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿體系外,另行設(shè)置一套稅務(wù)會計(jì)賬簿體系。前者以會計(jì)政策為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)處理:后者以稅收政策為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)處理,定期按財(cái)務(wù)會計(jì)處理結(jié)果編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,按稅務(wù)會計(jì)處理結(jié)果辦理申報(bào)納稅。
參考文獻(xiàn):
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第6篇：會計(jì)與稅收的關(guān)系范文
關(guān)鍵詞：會計(jì)制度；稅收法規(guī)；差異；建議
會計(jì)和稅法是緊密聯(lián)系的兩大領(lǐng)域。稅收是以會計(jì)信息為基礎(chǔ)的，而征稅的結(jié)果又直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和會計(jì)信息，因此兩者在本質(zhì)上是無法分離的。隨著我國實(shí)踐的發(fā)展和國際化的推進(jìn)，會計(jì)制度和稅收法規(guī)的分離得到了廣泛的認(rèn)同和支持。但是，分離所引起的差異化對于企業(yè)的稅收核算也帶來了負(fù)擔(dān)，增加了會計(jì)核算成本，加大了避稅的動(dòng)機(jī)，這對于經(jīng)濟(jì)改革是不利的，因此應(yīng)通過兩者的差異分析來協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系，促使兩者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。
一、會計(jì)制度和稅收法規(guī)之間的關(guān)系
會計(jì)和稅法是我國經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的組成部分，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。會計(jì)立足于微觀層面但是卻影響到宏觀，會計(jì)信息是征稅的基礎(chǔ)，稅收法規(guī)是國家為了保證宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和納稅人的利益而制定的法規(guī)，但是稅法規(guī)定會影響會計(jì)的確認(rèn)。因此，兩者是相互作用的。但是，從總體上看，兩者又是按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展的。會計(jì)和稅法不同的目標(biāo)、原則和規(guī)范決定了兩者之間的差異性。例如，會計(jì)目標(biāo)是為利益相關(guān)者提供決策有用信息，而稅法的目標(biāo)是保證國家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，目標(biāo)的不同會導(dǎo)致兩者在原則、處理方法和程序上的不同。決策有用性決定了會計(jì)原則更注重實(shí)質(zhì)性，會計(jì)方法的選擇也更注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而稅法調(diào)控和保證的目標(biāo)導(dǎo)致稅法的原則和處理程序更具有強(qiáng)制性。所以，以上差異的存在使會計(jì)制度和稅收法規(guī)呈現(xiàn)分離的態(tài)勢，但是兩者之間的聯(lián)系也為我們促使其協(xié)調(diào)發(fā)展提供了可能。
二、會計(jì)和稅收模式
從世界各國的發(fā)展來看，主要存在兩種稅會模式，第一種是以英美為代表的分離模式，第二種是以法德為代表的統(tǒng)一模式。分離模式是基于高度發(fā)達(dá)的資本市場建立的，強(qiáng)調(diào)市場調(diào)節(jié)，企業(yè)的會計(jì)信息主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，因此要求會計(jì)信息要按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制，而納稅時(shí)再按照稅法進(jìn)行調(diào)節(jié)。統(tǒng)一模式強(qiáng)調(diào)政府的作用，會計(jì)信息的作用更加關(guān)注對于宏觀調(diào)控的需求，因此財(cái)務(wù)信息應(yīng)該按照稅法的要求進(jìn)行公開。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌道，我國稅會模式經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離的轉(zhuǎn)變。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我國企業(yè)沒有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)地位，國家既是所有者又是管理者，因此會計(jì)和稅收應(yīng)該保持一致，雖然這種模式有利于國家的調(diào)控管理，但是卻束縛了企業(yè)的發(fā)展，不能適應(yīng)多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，市場經(jīng)濟(jì)逐步占據(jù)了主導(dǎo)地位，我國的會計(jì)準(zhǔn)則逐步實(shí)現(xiàn)了與國際的趨同，會計(jì)制度不斷得到完善和發(fā)展，會計(jì)信息更主要的是服務(wù)于股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者，而不僅僅是滿足政府的要求。但是，由于我國市場經(jīng)濟(jì)還處于初始階段，會計(jì)信息的作用還應(yīng)具有宏觀管理的作用。另外，美國過渡分離的稅會模式也表現(xiàn)了一些弊端，削弱了稅法對于會計(jì)信息的監(jiān)督和保護(hù)作用，進(jìn)而造成企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)。所以，即使在國際趨同的背景之下，我國也應(yīng)該探索適合自身狀況的稅會模式，而不僅僅照搬國外的模式。所以，在實(shí)行分離模式的背景下，由于兩者本質(zhì)上存在的差異，兩者的差異不可能完全消失，所以我國應(yīng)該從制度設(shè)計(jì)上協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。
三、選擇分離模式的原因
（一）兩者的目標(biāo)差異不可消除
根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會計(jì)的目標(biāo)是為使用者提供決策有用信息。而稅法規(guī)定，其基本目標(biāo)是保證財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，維護(hù)公平和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。兩者目標(biāo)的不同造成其管理流程及原則和核算的不同，而這兩者的目標(biāo)差異是無法消除的，所以稅會分離模式是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的必然選擇。
（二）我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r
隨著我國改革的推進(jìn)，市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善和發(fā)展，市場在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著更大的調(diào)控作用，宏觀調(diào)控和市場調(diào)節(jié)共同影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，在處理市場與政府的關(guān)系時(shí)必須強(qiáng)調(diào)以市場為主和適度干預(yù)的原則。這樣既能彌補(bǔ)市場的內(nèi)在缺陷，又能減少因市場發(fā)育不完善造成的不合規(guī)行為，從而引導(dǎo)市場良性發(fā)展，而稅收可以作為國家市場干預(yù)的一種手段。因此，我國的經(jīng)濟(jì)管理體制特點(diǎn)決定了國家必須采取政府調(diào)控與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的方式，從而決定了我國信息使用者對會計(jì)信息的需求特征要求。國家作為主要的投資者，企業(yè)應(yīng)該按照國家的規(guī)定向政府部門提供會計(jì)信息，所以在現(xiàn)有條件下為了實(shí)現(xiàn)當(dāng)前的目標(biāo)，在采取分離模式下，采取稅法和會計(jì)制度適當(dāng)?shù)娜诤鲜呛侠淼摹?/p>
（三）法律環(huán)境的影響
我國的法律體系對我國基本的經(jīng)濟(jì)制度進(jìn)行了保護(hù)，其特點(diǎn)充分體現(xiàn)為將之作為立法的目標(biāo)和原則，同時(shí)強(qiáng)調(diào)共有財(cái)產(chǎn)和私有財(cái)產(chǎn)的平等保護(hù)原則。這樣的法律精神要求我們把會計(jì)目標(biāo)確定為多元的，因?yàn)闀?jì)信息使用者既有公有制經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也有私有制經(jīng)濟(jì)實(shí)體，所以委托責(zé)任和決策有用成為雙重的目標(biāo)。從利益保護(hù)來看，法律要求平等的保護(hù)公有資產(chǎn)和私有資產(chǎn)，這意味著公共利益和私人利益均應(yīng)得到保護(hù)，所以在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)考慮到不同利益相關(guān)者的要求，恰當(dāng)?shù)亩悤Ｊ骄统蔀檎{(diào)節(jié)這種目標(biāo)的手段，既不能過于強(qiáng)調(diào)稅收的作用，又不能只考慮部分利益相關(guān)者的要求。
我國長期以來延續(xù)了大陸法系的特點(diǎn)，特別是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，體制的變革會造成我國現(xiàn)行法律體系內(nèi)在的不協(xié)調(diào)，再加上法制建設(shè)的不完善，就會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)狀況和法律的脫節(jié)。與此相反，我國的會計(jì)準(zhǔn)則的制定卻相對超前，尤其是最近幾年的國際趨同改革，兩種體制的不同步造成會計(jì)制度和稅收法規(guī)的差異逐步加大，制約了兩者之間的協(xié)調(diào)。
總之，我國稅會分離模式是必然的選擇，我們決不能回到統(tǒng)一的道路上去，這要求我們在選擇分離模式時(shí)應(yīng)把握適度原則。尤其在我國資本市場發(fā)展尚不完善、會計(jì)制度和稅收法規(guī)尚需規(guī)范的階段，積極發(fā)揮兩者的作用對于維護(hù)社會的利益和私人利益具有重要的意義。因此，我們認(rèn)為，應(yīng)該積極的協(xié)調(diào)兩者之間的差異，合理把握分離的“度”，針對不同的差異采取不同的措施，進(jìn)而促進(jìn)稅收和會計(jì)之間的和諧。
四、協(xié)調(diào)的建議和措施
針對稅收的計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)制度的差異，本文針對差異的類型，從宏觀和微觀兩方面提出相關(guān)的建議。
（一）微觀方面
企業(yè)在納稅時(shí)的計(jì)稅差異主要分為可調(diào)整差異和不可調(diào)整差異，針對不同的差異類型應(yīng)分別采取不同的態(tài)度。
1.可調(diào)整差異
該差異主要包括收入項(xiàng)目和成本項(xiàng)目。對于收入差異的調(diào)整，主要包括以下方面。一是收入范圍。稅法所采用的列舉法是不科學(xué)合理的，因此相關(guān)部門應(yīng)該加快法規(guī)的完善建設(shè)，會計(jì)收入概念的擴(kuò)大使得我國對會計(jì)收入的定義逐步放寬。二是收入確認(rèn)。稅法對于收入的確認(rèn)較為寬松，而會計(jì)卻相反，考慮到當(dāng)前稅收過程中出現(xiàn)的偷稅漏稅等問題，稅法在收入的確認(rèn)上應(yīng)該和會計(jì)準(zhǔn)則相趨同，注重嚴(yán)謹(jǐn)性和實(shí)質(zhì)重于形式，縮小兩者的差異。三是計(jì)量差異。兩者理念的不同造成計(jì)量的差異，為了確保企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)行稅法應(yīng)該贊同會計(jì)的合理做法，實(shí)現(xiàn)向會計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變。
對于成本差異的調(diào)整，主要表現(xiàn)在以下方面。一是扣除時(shí)間和金額的差異。稅法對于納稅時(shí)間進(jìn)行了明確的規(guī)定，目的在于嚴(yán)格征管，保證稅收的實(shí)現(xiàn)，從這方面來說是合理的。我國稅法明確規(guī)定了扣除項(xiàng)目的最高限額，目的是控制企業(yè)濫用扣除條款，但是有些項(xiàng)目過于嚴(yán)苛，不符合企業(yè)的現(xiàn)狀。因此，稅法可以在規(guī)定一定比例的同時(shí)允許適度的浮動(dòng)范圍，以滿足企業(yè)根據(jù)自身需要自主選擇的要求。二是對于資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅差異。本文認(rèn)為，在現(xiàn)有市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，在市場經(jīng)濟(jì)主體的法律意識不太強(qiáng)的情況下，應(yīng)該按照稅法的要求進(jìn)行征稅，以確保納稅主體更好地履行納稅義務(wù)。
2.不可調(diào)整差異
不可調(diào)整差異主要是由于稅法和會計(jì)目標(biāo)的不同造成的，難以通過兩者的趨同來實(shí)現(xiàn)。針對此類問題，本文在借鑒國外做法的基礎(chǔ)上認(rèn)為，應(yīng)該不斷完善會計(jì)和稅收法規(guī)建設(shè)，加快信息披露制度建設(shè)，幫助信息使用者和征稅機(jī)關(guān)及時(shí)了解相關(guān)的調(diào)整事項(xiàng)，減少稅會差異造成的不利影響。
（二）宏觀方面
從全球的實(shí)踐來看，沒有最優(yōu)的稅會模式，只有適合本國國情的稅會模式才是合理的和值得我們探討的，因此本文提出以下建議。
1.完善會計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)稅法主動(dòng)向會計(jì)趨同
我國會計(jì)準(zhǔn)則不斷實(shí)現(xiàn)與國際的趨同，會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)不斷得到完善和發(fā)展，而我國的稅法建設(shè)卻滯后于會計(jì)制度建設(shè)。因此，在當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)形勢下，稅法應(yīng)該逐步向會計(jì)準(zhǔn)則靠攏，實(shí)現(xiàn)與會計(jì)制度的協(xié)調(diào)發(fā)展。但是，我們應(yīng)看到會計(jì)準(zhǔn)則存在的缺點(diǎn)，所以要加快會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)和完善，積極聽取納稅人的意見，與稅務(wù)部門積極溝通，解決實(shí)務(wù)中遇到的問題，從而制定出更符合實(shí)際和現(xiàn)實(shí)的會計(jì)準(zhǔn)則，使稅收法規(guī)更好地和會計(jì)趨同。
2.構(gòu)建稅法和會計(jì)良好的溝通平臺
會計(jì)準(zhǔn)則的制定部門為財(cái)政部，而稅法的制定機(jī)構(gòu)為國家稅務(wù)總局，制定者的不同造成兩者在一些具體規(guī)定上的差異。因此，為了避免在實(shí)務(wù)中給納稅人造成的困擾，兩部門應(yīng)該建立合作和溝通平臺，使會計(jì)準(zhǔn)則在制定中不僅能滿足會計(jì)信息使用者的要求，還要符合納稅調(diào)整的要求。同樣，稅收法規(guī)的制定也應(yīng)和會計(jì)制度保持相對一致性，從而避免兩者的差異給企業(yè)帶來的困擾。
除此之外，我們可以構(gòu)建獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)模式，進(jìn)而充分考慮兩者的目標(biāo)要求，實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展。總之，我國稅會分離模式是時(shí)展的要求，是符合我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的。但是，為了適應(yīng)我國特殊的國情，在分離的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展既能克服過度分離造成的風(fēng)險(xiǎn)，又能滿足多方利益相關(guān)者的利益要求，對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。
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第7篇：會計(jì)與稅收的關(guān)系范文
一、稅收會計(jì)核算現(xiàn)狀及存在的主要問題
隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計(jì)核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：
（一）稅收會計(jì)在會計(jì)體系中的地位不明確
按照我國現(xiàn)行對會計(jì)體系的分類方法，把會計(jì)分為企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩類。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會計(jì)是預(yù)算會計(jì)體系的組成部分；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會計(jì)并非預(yù)算會計(jì)的組成部分，稅收會計(jì)與預(yù)算會計(jì)是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計(jì)制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會計(jì)，給人的感覺似乎稅收會計(jì)不屬于預(yù)算會計(jì)。因此，從上個(gè)世紀(jì)后期開始，稅收會計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會計(jì)之外，其在會計(jì)體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計(jì)的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
（二）稅收會計(jì)核算內(nèi)容存在局限性
從稅收會計(jì)的定義來看，稅收會計(jì)核算的對象始終圍繞著稅收資金運(yùn)動(dòng)，實(shí)質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實(shí)現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進(jìn)行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達(dá)5%～6%；有的人士則認(rèn)為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達(dá)國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個(gè)突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會、強(qiáng)調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面對的重大問題。
（三）稅收會計(jì)核算功能趨于統(tǒng)計(jì)化
從現(xiàn)行稅收會計(jì)核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計(jì)核算改革或會計(jì)報(bào)表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標(biāo)和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計(jì)核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計(jì)核算軟件，其原因就在于對稅收會計(jì)核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計(jì)范疇的，會計(jì)與統(tǒng)計(jì)不分，所需的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)用會計(jì)核算的方式反映和獲取，勢必加大會計(jì)核算難度，也不利于稅收會計(jì)職能的發(fā)揮。
（四）現(xiàn)行稅收會計(jì)制度的設(shè)計(jì)過于復(fù)雜
會計(jì)制度的設(shè)計(jì)是圍繞會計(jì)目標(biāo)，依據(jù)基本會計(jì)法律法規(guī)來進(jìn)行的?，F(xiàn)行稅收會計(jì)制度設(shè)計(jì)除了要遵循一般會計(jì)法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計(jì)。由于這個(gè)特殊性的存在，使得稅收會計(jì)核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會計(jì)制度的設(shè)計(jì)情況看，存在著會計(jì)核算單位設(shè)置層次過多、會計(jì)科目設(shè)計(jì)繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：
1.會計(jì)核算單位設(shè)置層次過多。稅收會計(jì)設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位四種不同的會計(jì)核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運(yùn)動(dòng)的整個(gè)過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運(yùn)動(dòng)過程。這種多層次的會計(jì)核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會計(jì)核算體系上看并不科學(xué)，造成了對同一核算對象多次重復(fù)核算問題。
2.會計(jì)核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計(jì)對同一個(gè)數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細(xì)，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計(jì)明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會計(jì)中較為少見。
3.會計(jì)核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計(jì)核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計(jì)核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計(jì)核算憑證均由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個(gè)部門制定和印制在一定程度上不符合會計(jì)核算客觀性的條件。
4.會計(jì)明細(xì)賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個(gè)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達(dá)幾千戶，稅種一般有十幾種，每個(gè)納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬.并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置，大部分明細(xì)賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計(jì)所能承受的水平，會計(jì)核算的形式重于核算實(shí)質(zhì)，使稅收會計(jì)核算日趨復(fù)雜化。
二、影響現(xiàn)行稅收會計(jì)核算改革的因素分析
（一）稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計(jì)核算改革的影響
現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實(shí)施后逐步建立的，2000年以后進(jìn)行了完善，形成了目前“以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國逐步實(shí)現(xiàn)了“一個(gè)平臺，兩級處理，三個(gè)覆蓋，四個(gè)系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）在全國率先實(shí)現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計(jì)核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無法行使會計(jì)主體職能，省級國稅機(jī)關(guān)成為會計(jì)主體，擔(dān)負(fù)稅收會計(jì)核算職責(zé)。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會計(jì)制度和會計(jì)核算方法將產(chǎn)生一定影響。
（二）現(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫一體化對稅收會計(jì)核算改革的影響
在現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目（稅種）和預(yù)算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財(cái)政資金的時(shí)間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實(shí)現(xiàn)，這一時(shí)間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機(jī)關(guān)賬上停留的時(shí)間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。
三、稅收會計(jì)核算改革的基本思路
本文認(rèn)為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運(yùn)動(dòng)過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應(yīng)的核算體系，充分運(yùn)用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運(yùn)行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。
（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進(jìn)行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算
應(yīng)對稅收會計(jì)進(jìn)行重新定義，確立新的稅收會計(jì)核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進(jìn)一步減輕稅收會計(jì)的核算壓力。在支出核算上，確立一個(gè)基本核算單位，支出項(xiàng)目分別從人員經(jīng)費(fèi)、征收費(fèi)用兩方面進(jìn)行核算。
（二）在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實(shí)現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中
這個(gè)集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本，對于稅收會計(jì)核算來說，目前安徽省實(shí)行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計(jì)的意義大于會計(jì)，便于統(tǒng)計(jì)而不便于會計(jì)核算，特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算，因此，目前會計(jì)核算層級上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算單位為稅收會計(jì)核算單位.便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個(gè)地區(qū)稅收征管的效能。
（三）在核算依據(jù)上，稅收會計(jì)核算憑證逐步實(shí)現(xiàn)無紙化
隨著納稅申報(bào)網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項(xiàng)業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報(bào)表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計(jì)核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2002】155號）規(guī)定，當(dāng)實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計(jì)核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。
（四）在核算手段上，要逐步確立會計(jì)核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計(jì)核算軟件
一是以規(guī)范稅收會計(jì)核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進(jìn)軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會計(jì)核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計(jì)核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項(xiàng)稅收會計(jì)核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計(jì)算機(jī)處理的要求，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計(jì)開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會計(jì)發(fā)展的需要。二是提高整個(gè)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會計(jì)科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)
一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算軟件平臺的標(biāo)準(zhǔn)化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實(shí)現(xiàn)稅收會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化。
四、稅收會計(jì)核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題
（一）確立有別于企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)核算的稅收會計(jì)核算體系
從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時(shí)，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費(fèi)用又是財(cái)政預(yù)算資金的組成部分。這種獨(dú)特的核算內(nèi)容決定了稅收會計(jì)必須實(shí)行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的核算形式，建立獨(dú)立的稅收會計(jì)核算體系。
（二）建立稅收成本效益指標(biāo)評價(jià)體系
考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標(biāo)評價(jià)體系，通過一系列的評價(jià)控制指標(biāo)以及對這些指標(biāo)的核算，達(dá)到不斷降低稅收成本的目的。
（三）建立稅收成本預(yù)算制度、考核制度與監(jiān)管機(jī)制
要把稅收征收成本的高低作為評價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成效大小的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強(qiáng)化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。
（四）對實(shí)行成本核算、降低稅收成本的正確認(rèn)識
第8篇：會計(jì)與稅收的關(guān)系范文
一、稅收會計(jì)核算現(xiàn)狀及存在的主要問題
隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計(jì)核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：
（一）稅收會計(jì)在會計(jì)體系中的地位不明確
按照我國現(xiàn)行對會計(jì)體系的分類方法，把會計(jì)分為企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩類。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會計(jì)是預(yù)算會計(jì)體系的組成部分；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會計(jì)并非預(yù)算會計(jì)的組成部分，稅收會計(jì)與預(yù)算會計(jì)是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計(jì)制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會計(jì)，給人的感覺似乎稅收會計(jì)不屬于預(yù)算會計(jì)。因此，從上個(gè)世紀(jì)后期開始，稅收會計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會計(jì)之外，其在會計(jì)體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計(jì)的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
（二）稅收會計(jì)核算內(nèi)容存在局限性
從稅收會計(jì)的定義來看，稅收會計(jì)核算的對象始終圍繞著稅收資金運(yùn)動(dòng)，實(shí)質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實(shí)現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進(jìn)行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達(dá)5%～6%；有的人士則認(rèn)為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達(dá)國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個(gè)突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會、強(qiáng)調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面對的重大問題。
（三）稅收會計(jì)核算功能趨于統(tǒng)計(jì)化
從現(xiàn)行稅收會計(jì)核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計(jì)核算改革或會計(jì)報(bào)表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標(biāo)和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計(jì)核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計(jì)核算軟件，其原因就在于對稅收會計(jì)核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計(jì)范疇的，會計(jì)與統(tǒng)計(jì)不分，所需的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)用會計(jì)核算的方式反映和獲取，勢必加大會計(jì)核算難度，也不利于稅收會計(jì)職能的發(fā)揮。
（四）現(xiàn)行稅收會計(jì)制度的設(shè)計(jì)過于復(fù)雜
會計(jì)制度的設(shè)計(jì)是圍繞會計(jì)目標(biāo)，依據(jù)基本會計(jì)法律法規(guī)來進(jìn)行的。現(xiàn)行稅收會計(jì)制度設(shè)計(jì)除了要遵循一般會計(jì)法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計(jì)。由于這個(gè)特殊性的存在，使得稅收會計(jì)核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會計(jì)制度的設(shè)計(jì)情況看，存在著會計(jì)核算單位設(shè)置層次過多、會計(jì)科目設(shè)計(jì)繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：
1.會計(jì)核算單位設(shè)置層次過多。稅收會計(jì)設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位四種不同的會計(jì)核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運(yùn)動(dòng)的整個(gè)過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運(yùn)動(dòng)過程。這種多層次的會計(jì)核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會計(jì)核算體系上看并不科學(xué)，造成了對同一核算對象多次重復(fù)核算問題。
2.會計(jì)核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計(jì)對同一個(gè)數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細(xì)，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計(jì)明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會計(jì)中較為少見。
3.會計(jì)核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計(jì)核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計(jì)核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計(jì)核算憑證均由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個(gè)部門制定和印制在一定程度上不符合會計(jì)核算客觀性的條件。
4.會計(jì)明細(xì)賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個(gè)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達(dá)幾千戶，稅種一般有十幾種，每個(gè)納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬.并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置，大部分明細(xì)賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計(jì)所能承受的水平，會計(jì)核算的形式重于核算實(shí)質(zhì)，使稅收會計(jì)核算日趨復(fù)雜化。
二、影響現(xiàn)行稅收會計(jì)核算改革的因素分析
（一）稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計(jì)核算改革的影響
現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實(shí)施后逐步建立的，2000年以后進(jìn)行了完善，形成了目前“以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國逐步實(shí)現(xiàn)了“一個(gè)平臺，兩級處理，三個(gè)覆蓋，四個(gè)系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）在全國率先實(shí)現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計(jì)核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無法行使會計(jì)主體職能，省級國稅機(jī)關(guān)成為會計(jì)主體，擔(dān)負(fù)稅收會計(jì)核算職責(zé)。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會計(jì)制度和會計(jì)核算方法將產(chǎn)生一定影響。
（二）現(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫一體化對稅收會計(jì)核算改革的影響
在現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目（稅種）和預(yù)算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財(cái)政資金的時(shí)間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實(shí)現(xiàn)，這一時(shí)間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機(jī)關(guān)賬上停留的時(shí)間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。
三、稅收會計(jì)核算改革的基本思路
本文認(rèn)為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運(yùn)動(dòng)過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應(yīng)的核算體系，充分運(yùn)用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運(yùn)行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。
（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進(jìn)行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算
應(yīng)對稅收會計(jì)進(jìn)行重新定義，確立新的稅收會計(jì)核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進(jìn)一步減輕稅收會計(jì)的核算壓力。在支出核算上，確立一個(gè)基本核算單位，支出項(xiàng)目分別從人員經(jīng)費(fèi)、征收費(fèi)用兩方面進(jìn)行核算。
（二）在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實(shí)現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中
這個(gè)集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本，對于稅收會計(jì)核算來說，目前安徽省實(shí)行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計(jì)的意義大于會計(jì)，便于統(tǒng)計(jì)而不便于會計(jì)核算，特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算，因此，目前會計(jì)核算層級上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算單位為稅收會計(jì)核算單位.便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個(gè)地區(qū)稅收征管的效能。
（三）在核算依據(jù)上，稅收會計(jì)核算憑證逐步實(shí)現(xiàn)無紙化
隨著納稅申報(bào)網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項(xiàng)業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報(bào)表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計(jì)核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2002】155號）規(guī)定，當(dāng)實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計(jì)核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。
（四）在核算手段上，要逐步確立會計(jì)核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計(jì)核算軟件
一是以規(guī)范稅收會計(jì)核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進(jìn)軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會計(jì)核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計(jì)核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項(xiàng)稅收會計(jì)核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計(jì)算機(jī)處理的要求，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計(jì)開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會計(jì)發(fā)展的需要。二是提高整個(gè)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會計(jì)科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算軟件平臺的標(biāo)準(zhǔn)化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實(shí)現(xiàn)稅收會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化。
四、稅收會計(jì)核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題
（一）確立有別于企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)核算的稅收會計(jì)核算體系
從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時(shí)，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費(fèi)用又是財(cái)政預(yù)算資金的組成部分。這種獨(dú)特的核算內(nèi)容決定了稅收會計(jì)必須實(shí)行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的核算形式，建立獨(dú)立的稅收會計(jì)核算體系。
（二）建立稅收成本效益指標(biāo)評價(jià)體系
考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標(biāo)評價(jià)體系，通過一系列的評價(jià)控制指標(biāo)以及對這些指標(biāo)的核算，達(dá)到不斷降低稅收成本的目的。
（三）建立稅收成本預(yù)算制度、考核制度與監(jiān)管機(jī)制
要把稅收征收成本的高低作為評價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成效大小的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強(qiáng)化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。
（四）對實(shí)行成本核算、降低稅收成本的正確認(rèn)識
第9篇：會計(jì)與稅收的關(guān)系范文
一、會計(jì)政策選擇與稅收籌劃的內(nèi)涵
（一）會計(jì)政策選擇。會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算和編制報(bào)表時(shí)所遵循的原則，以及企業(yè)所采取的會計(jì)處理程序和方法。
會計(jì)政策選擇是指根據(jù)企業(yè)的具體環(huán)境，為達(dá)到一定的目標(biāo)，在國家既定會計(jì)規(guī)范的指導(dǎo)下，對可供選擇的會計(jì)原則、程序和方法進(jìn)行分析比較，選擇最能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)政策并加以執(zhí)行的過程。由此可見，對于企業(yè)來說，會計(jì)政策選擇首先是一種決策。它的主要目的在于以一定的方式（形式上或?qū)嵸|(zhì)上）影響會計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的信息，實(shí)現(xiàn)向外界提供真實(shí)、可靠和相關(guān)的會計(jì)信息的前提下，盡可能擴(kuò)大和維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者利益的目標(biāo)；其次，它不是個(gè)別原則、方法的簡單匯集，而是一種基于企業(yè)內(nèi)在統(tǒng)一目標(biāo)的會計(jì)處理方法的整體優(yōu)化；最后，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，包括最初選擇確立政策以及變更已有的政策選擇。
（二）稅收籌劃。稅收籌劃是指納稅人在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過對投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排和策劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以達(dá)到稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。由此可見，具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)為了通過繳納較低稅負(fù)（納稅的絕對額）或遞延納稅時(shí)間（以獲得貨幣時(shí)間價(jià)值）而追求企業(yè)稅后利益的最大化是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力。而由于國家對不同納稅人和不同的行為規(guī)定了具有差別的稅收待遇，為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了外在的操作空間。企業(yè)的稅收籌劃行為基于這兩個(gè)前提條件和符合稅收立法意圖的基礎(chǔ)上，對投資、理財(cái)、經(jīng)營活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。最后，稅收籌劃的目標(biāo)必須服從納稅人整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃等整體目標(biāo)。
二、會計(jì)政策選擇與稅收籌劃關(guān)系分析
（一）社會契約理論：二者的共同理論基礎(chǔ)。社會契約理論將企業(yè)視為由股東、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理當(dāng)局等各方利益相關(guān)者之間訂立的一系列契約的聯(lián)結(jié)，契約各方均是追求自身效用的最大化。
政府是會計(jì)政策和稅法的制定者，具有通過會計(jì)準(zhǔn)則的制定以及稅務(wù)契約直接和間接影響企業(yè)的會計(jì)政策選擇權(quán)的雙重性質(zhì)。因此，無論作為宏觀管理者還是征稅者，政府都是訂立契約的一方當(dāng)事人，都表現(xiàn)出對會計(jì)信息的依賴。企業(yè)選擇不同的會計(jì)政策會產(chǎn)生不同的會計(jì)信息，這將導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會資源的配置效率和結(jié)果。因此，企業(yè)會計(jì)政策的選擇和稅收籌劃本質(zhì)上都是一項(xiàng)社會經(jīng)濟(jì)、政治利益的博弈規(guī)則和契約安排。
（二）稅收籌劃：會計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)之一。市場經(jīng)濟(jì)中，作為人類社會最基本的組織形式之一的政府，本身就是一個(gè)利益集團(tuán)，它通過擁有的對企業(yè)的管制權(quán)來制定規(guī)章制度，以謀取自身利益的最大化。例如，政府通過會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度來規(guī)范企業(yè)會計(jì)方面的行為。稅收制度作為政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段之一，也成為政府對企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管制的一種手段而常常被利用。政府通過強(qiáng)制性的征稅，使企業(yè)的財(cái)富轉(zhuǎn)移到自己手中。雖然依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。但是，對于作為商品生產(chǎn)經(jīng)營主體的企業(yè)而言，稅收最終會因?yàn)樵黾悠涑杀径鴮?dǎo)致現(xiàn)金流出，并且增加企業(yè)納稅申報(bào)的信息披露成本。因此，企業(yè)總希望盡可能地減少稅收支出，以保證最大限度地、合理合法地滿足自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。
由于企業(yè)的納稅與會計(jì)報(bào)告盈利之間存在一定的聯(lián)系，納稅被企業(yè)視為其計(jì)算會計(jì)盈利時(shí)必須考慮的一個(gè)重要因素，而在這個(gè)過程中，會計(jì)政策的選擇也就成為企業(yè)調(diào)整利潤以得到所需的會計(jì)盈利時(shí)的必然手段。因而，為了在合理合法的范圍內(nèi)減少企業(yè)的稅負(fù)成本，稅收籌劃成為企業(yè)進(jìn)行會計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)之一。
（三）會計(jì)政策選擇：稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)手段之一。會計(jì)政策對稅收的影響有兩個(gè)方面：一是表現(xiàn)在對資產(chǎn)計(jì)價(jià)的選擇上；二是表現(xiàn)在對損益確定的期間以及會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更對損益的調(diào)整上，在這兩方面企業(yè)都會選擇稅賦最小化的會計(jì)政策。
