外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文

我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用越來(lái)越重要，一方面企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)向性增值服務(wù)”的要求越來(lái)越高；另一方面對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審部門而言，無(wú)論在硬件設(shè)施還是在人才、技術(shù)、管理等軟件條件方面都無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)審的要求，這種矛盾的日益激化直接威脅到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)外部化是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。上世紀(jì)90年代，內(nèi)部審計(jì)外部化的做法在西方國(guó)家就已屢見(jiàn)不鮮，這為解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的瓶頸問(wèn)題，提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門的綜合業(yè)務(wù)能力提供了一個(gè)新思路。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀堪憂

筆者曾向上海市國(guó)有企業(yè)發(fā)出100份調(diào)查問(wèn)卷，對(duì)其2006年的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行調(diào)查，共收回有效問(wèn)卷49份。通過(guò)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在以下問(wèn)題：

首先是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善。有48家企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備了專職內(nèi)部審計(jì)人員，只有1家未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，說(shuō)明上海市國(guó)有企業(yè)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的重要性。但只有17家設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅占總數(shù)的35%，其他的32家與紀(jì)檢監(jiān)察部門或者財(cái)務(wù)部門合署辦公，這是機(jī)構(gòu)改革、縮編人員的結(jié)果，并非從內(nèi)部審計(jì)制度職能需要考慮。另外有5家企業(yè)建立了審計(jì)委員會(huì)，僅占總數(shù)的10%。

其次是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不夠高、獨(dú)立性較差。調(diào)查顯示，26%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受公司財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，57%受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，17%受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。

第三，內(nèi)部審計(jì)職能和工作范圍需要進(jìn)一步明確。根據(jù)調(diào)查資料，49家企業(yè)全部開(kāi)展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)，73%的企業(yè)開(kāi)展了財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)，并且有離職情況和基建項(xiàng)目的企業(yè)都分別開(kāi)展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和基建工程審計(jì)，但只有18%的企業(yè)開(kāi)展了經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)和12%的企業(yè)開(kāi)展了內(nèi)部控制審計(jì)。由此可見(jiàn)，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍仍是傳統(tǒng)的“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”審計(jì)，對(duì)管理活動(dòng)審計(jì)相對(duì)較弱。

第四，內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高。從內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)配置看，內(nèi)部審計(jì)人員中來(lái)自審計(jì)專業(yè)的只占7%，絕大多數(shù)來(lái)自會(huì)計(jì)專業(yè)，而其中熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)和法律及其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人更少。公司中從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、管理部門轉(zhuǎn)到內(nèi)部審計(jì)部門的現(xiàn)象突出。

從內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)來(lái)看，主要是會(huì)計(jì)繼續(xù)教育及參加CPA考試的形式。國(guó)家審計(jì)部門及內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦的各種專題性質(zhì)的培訓(xùn)班沒(méi)有得到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的積極響應(yīng)。

從內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量上看，25%的企業(yè)只有1個(gè)內(nèi)審人員，38%的企業(yè)有2-3個(gè)內(nèi)審人員，雖然對(duì)于大型集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)可以根據(jù)需要臨時(shí)調(diào)配下級(jí)公司人員，但是二級(jí)、三級(jí)企業(yè)就很難有效完成內(nèi)審工作。

內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)途徑

內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；有利于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展以及方式的轉(zhuǎn)變；有利于降低企業(yè)成本；有利于企業(yè)充分利用外部?jī)?yōu)勢(shì)資源，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，從總體上提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，當(dāng)前推行內(nèi)部審計(jì)外部化很有必要。

內(nèi)部審計(jì)外部化是一個(gè)系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行決策分析，考慮是否開(kāi)展外部化以及外部化的內(nèi)容，然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问健?/p>

從國(guó)外的實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)外部化有4種實(shí)現(xiàn)形式，即作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢、合作內(nèi)審、內(nèi)審職能全部外部化給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。無(wú)論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來(lái)決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層做出決定的唯一依據(jù)，審計(jì)服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，將成為重要的參考依據(jù)。

對(duì)于國(guó)有大中型企業(yè)而言，可以考慮采用作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過(guò)程中，可以參照國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益做出決策。比如對(duì)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域，可以采用“作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充”的形式，借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成依靠?jī)?nèi)部力量無(wú)法完成的工作。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計(jì)人員的招聘等方面可以采用“審計(jì)管理咨詢”的形式。

對(duì)于那些內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計(jì)師，單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員可能不符合成本效益原則，此時(shí)“內(nèi)部審計(jì)職能全部外部化”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

內(nèi)部審計(jì)外部化的保障措施

首先是要轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度是開(kāi)展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)首先要明確內(nèi)部審計(jì)的目的是增加價(jià)值、改善組織的運(yùn)營(yíng)，只要能更有效果、更高效率、更經(jīng)濟(jì)地達(dá)到這一目的，內(nèi)部審計(jì)的組織形式是可以次要考慮的。

其次是要重設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。建議我國(guó)大中型企業(yè)及上市公司都應(yīng)參照國(guó)外成功模式，設(shè)立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的管理機(jī)構(gòu)，如審計(jì)委員會(huì)來(lái)提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。有條件的還可以設(shè)立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。

第三，努力提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有豐富的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)，建議企業(yè)與外部審計(jì)師聯(lián)合對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。根據(jù)企業(yè)的需要壯大內(nèi)審隊(duì)伍，強(qiáng)化內(nèi)審力量。

第四，確保良好的內(nèi)外溝通。企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)通過(guò)深入細(xì)致的交流，盡可能縮小外部審計(jì)師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。同時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)人員明白，外部審計(jì)師是來(lái)幫助他們而不是來(lái)?yè)屗麄冿埻氲模龘?dān)憂增加信任感，使內(nèi)部審計(jì)師真正接納外部審計(jì)人員。

第2篇：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文

內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)體制中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多直接設(shè)置于企業(yè)負(fù)責(zé)人即經(jīng)營(yíng)者層次之下，職能定位過(guò)低。內(nèi)部審計(jì)人員依附于經(jīng)營(yíng)者及管理層，其為了順利完成工作必須同管理層協(xié)調(diào)關(guān)系，一般不會(huì)觸及董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者的高層次經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)。但內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因此利益趨向與職業(yè)特性發(fā)生矛盾，陷入道德困境的內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性受到影響，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。由于內(nèi)審人員整體素質(zhì)偏低并且技術(shù)落后，內(nèi)部審計(jì)職能固化為監(jiān)督檢查。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職能主要是檢查財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況，其職責(zé)局限于監(jiān)督檢查和堵塞漏洞，而不是對(duì)企業(yè)管理做出分析評(píng)價(jià)和提出建議。內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法客觀評(píng)價(jià)企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，更無(wú)法對(duì)管理當(dāng)局提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。內(nèi)部審計(jì)范圍局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的查證上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿憑證及相關(guān)資料?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)主要在財(cái)務(wù)收支的查錯(cuò)防弊上，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)領(lǐng)域向企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域的轉(zhuǎn)變。

外部審計(jì)的特征、優(yōu)勢(shì)和不足

所謂外部審計(jì)，是指單位將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托給外部的機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。外部審計(jì)并不是內(nèi)部審計(jì)定義的變化，而只是內(nèi)部審計(jì)主體的變化，相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，具有以下特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)：1．審計(jì)主體外部化。這是其與內(nèi)部審計(jì)最根本上的不同點(diǎn)，由外部審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的職能，更有利于內(nèi)部審計(jì)作用和職能的發(fā)揮。2．外部審計(jì)人員工作時(shí)，獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者，與企業(yè)其他部門沒(méi)有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，使之站在一個(gè)客觀公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)委托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并嚴(yán)格地按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求實(shí)施審計(jì)，提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。任何事物都是具有兩面性的，外部審計(jì)當(dāng)然也不例外，除了具有自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)以外還有他的不足，主要表現(xiàn)在：1．外部審計(jì)人員在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間比較短，盡管有著豐富的閱歷和經(jīng)驗(yàn)以及先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，但在短期內(nèi)對(duì)企業(yè)的情況是無(wú)法全部掌握的。2．由于企業(yè)將來(lái)的發(fā)展和前途與外部審計(jì)人員的利益沒(méi)有直接關(guān)系，外部審計(jì)人員作為企業(yè)的外部人并不會(huì)關(guān)心企業(yè)將來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。這種利益上的不完全相關(guān)很可能會(huì)讓外部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生不負(fù)責(zé)任、敷衍了事的想法，忽視本該發(fā)現(xiàn)的重要內(nèi)控漏洞或是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)蒙受巨大損失。外部審計(jì)人員很可能沒(méi)有從能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的角度進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，使得內(nèi)部審計(jì)效果受到影響。

明確協(xié)調(diào)目的，講究協(xié)調(diào)方法，注重協(xié)調(diào)效果，切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料，提高審計(jì)效率，可以委托社會(huì)審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，甚至可以與有實(shí)力、信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對(duì)單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度；外部審計(jì)可以向內(nèi)部審計(jì)了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計(jì)的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，要在單位負(fù)責(zé)人的支持下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織實(shí)施，緊緊圍繞內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的目的開(kāi)展。協(xié)調(diào)的具體方式，可以通過(guò)定期會(huì)議、不定期會(huì)面或其他溝通方式進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整，改進(jìn)協(xié)調(diào)工作。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要注意在以下方面加強(qiáng)合作：一是在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計(jì)首要目標(biāo)是評(píng)價(jià)和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)，它通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)進(jìn)行內(nèi)控系統(tǒng)的審計(jì)。外部審計(jì)則需要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制環(huán)境進(jìn)行初步的評(píng)估，進(jìn)而進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試并決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的時(shí)間、范圍和程序。會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制受到內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的共同關(guān)注，當(dāng)外部審計(jì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)采用了適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并能提供內(nèi)部控制健全性的保證時(shí)，外部審計(jì)可以據(jù)此決定審計(jì)程序和重點(diǎn)范圍，從而提高審計(jì)的效率；二是在揭示和防止舞弊方面，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都有責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。這方面內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)有著更寬的角色，它可以執(zhí)行系統(tǒng)審計(jì)包括對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，像考慮財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)審計(jì)的常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)一樣考慮舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)也可以參與任何特定的舞弊的調(diào)查。外部審計(jì)則更為關(guān)注舞弊可能引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，外部審計(jì)在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)關(guān)于舞弊的檢查活動(dòng)；三是在改進(jìn)建議方面，提供整合治理報(bào)告內(nèi)容方面的保證是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還可能對(duì)整合治理的程序進(jìn)行檢查和報(bào)告；外部審計(jì)則需要對(duì)整合治理的報(bào)告中有關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面的陳述進(jìn)行檢查。因此內(nèi)部審計(jì)在編制整合治理報(bào)告中所起的作用和其關(guān)于整合治理方面的控制系統(tǒng)的意見(jiàn)，都會(huì)被外部審計(jì)在執(zhí)行檢查中加以考慮。

第3篇：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】銀行 內(nèi)部審計(jì) 外部審計(jì) 評(píng)價(jià) 利用 內(nèi)審?fù)獍?/p>

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是在西方行會(huì)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)形式，通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)以提供企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策、管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，監(jiān)督各項(xiàng)決策、制度的貫徹落實(shí)。美國(guó)塞班斯奧克斯利法案通過(guò)后，隨著企業(yè)內(nèi)部控制概念的引入，基于企業(yè)有效的內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、規(guī)章的落實(shí)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度的遵守情況與如何改進(jìn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效率，其本身也成為了企業(yè)內(nèi)部控制的重要一環(huán)。銀行業(yè)由于其特殊行業(yè)性質(zhì)，其集中了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，加之其本身的業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)也很高，并且受到銀監(jiān)會(huì)的密切監(jiān)督管理，因此公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)更是尤為重要。

商業(yè)銀行外部審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并據(jù)以出具審計(jì)報(bào)告。其審計(jì)目的是為了增加第三方信任而出具的一種鑒證。從審計(jì)原理上來(lái)說(shuō).外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)一樣.都是通過(guò)一定的審計(jì)程序借助檢查、測(cè)試等審計(jì)方法查出商業(yè)銀行存在的問(wèn)題、完善商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)治理，但兩者的最終目標(biāo)是不同的，外部審計(jì)著眼點(diǎn)是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)，對(duì)于商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況只是作現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的一個(gè)程序，同時(shí)對(duì)于銀行內(nèi)部控制制度的關(guān)注包含在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)中。

相比之下銀行內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告對(duì)象是董事會(huì)或經(jīng)營(yíng)管理層，要回答的問(wèn)題是“銀行目前的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是否科學(xué)、運(yùn)行是否有效，面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，如何提升管理與經(jīng)營(yíng)”。其對(duì)于銀行風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的關(guān)注較之外部審計(jì)更為全面、深入，而不是僅僅局限于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的范疇。同時(shí)兩者也有諸多聯(lián)系：第一，它們使用相同或者相近的審計(jì)程序，共用大量審計(jì)方法，關(guān)注的相關(guān)信息也有大量重疊；第二，它們均高度關(guān)注銀行風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制制度，在這兩方面它們具有諸多可以相互融合之處。

通過(guò)上述對(duì)于銀行內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的分析對(duì)比，可以從內(nèi)部審計(jì)對(duì)于外部審計(jì)的審計(jì)工作、審計(jì)結(jié)論與審計(jì)外包三個(gè)方面討論銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)的評(píng)價(jià)與利用。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)與利用

盡管內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在總體審計(jì)目標(biāo)、報(bào)告使用對(duì)象、審計(jì)范圍上有各自的著眼點(diǎn)， 但內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、方法、關(guān)注信息上有相當(dāng)程度的重疊。內(nèi)部審計(jì)如果恰當(dāng)利用外部審計(jì)工作就能夠有效減少重復(fù)審計(jì)工作、提高審計(jì)效率。

對(duì)外部審計(jì)工作評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括：外部審計(jì)工作的具體內(nèi)容及范圍是否符合要求；外部審計(jì)所運(yùn)用的程序、方法、依據(jù)及技術(shù)是否適當(dāng)；外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是否具備獨(dú)立性和客觀性，其資質(zhì)和專業(yè)能力是否符合要求等。在決定是否利用外部審計(jì)工作之前， 必須對(duì)外部審計(jì)工作質(zhì)量做出客觀的評(píng)價(jià)，同時(shí)也要考慮評(píng)價(jià)成本是否會(huì)大于本身的內(nèi)部審計(jì)成本。

在某些特定的項(xiàng)目中當(dāng)外部審計(jì)工作涵蓋了內(nèi)部審計(jì)所要求的范圍，且其審計(jì)內(nèi)容也符合內(nèi)部審計(jì)的要求時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以在這些方面利用外部審計(jì)工作成果。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)在以下四個(gè)方面可以充分利用外部審計(jì)工作：一是知識(shí)交流，包括工作經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)、政策法規(guī)以及管理薄弱環(huán)節(jié)等，進(jìn)而明確審計(jì)工作措施；二是審計(jì)范圍溝通，最大限度減少重復(fù)性工作；三是審計(jì)工作底稿共享，以便充分利用對(duì)方工作成果，提高審計(jì)工作效率；四是具體審計(jì)程序和審計(jì)方法探討，雙方及時(shí)提請(qǐng)對(duì)方改正，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)結(jié)論的評(píng)價(jià)與利用

在利用外部審計(jì)結(jié)論之前需要對(duì)外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是：（1）外部審計(jì)工作成果是否能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)所利用；（2）在哪些方面能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)所利用。評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括合理性，指建議是否切合實(shí)際，控制風(fēng)險(xiǎn)成本低于失控成本；針對(duì)性，指建議是否緊密圍繞問(wèn)題的本質(zhì)，闡述深層次原因，提出控制點(diǎn)；有效性，指實(shí)施建議是否能用最短的時(shí)間、最少的成本使風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到預(yù)想中的控制狀態(tài)。外部審計(jì)所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)，看其是否已采取改進(jìn)措施等。內(nèi)部審計(jì)要利用外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

四、對(duì)外部審計(jì)師的評(píng)價(jià)與利用：內(nèi)部審計(jì)外包

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在專業(yè)能力方面具有優(yōu)勢(shì)，相比起銀行自己組建的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)講其維護(hù)運(yùn)行成本低、獨(dú)立性強(qiáng)。但由于其銀行具體情況不熟悉，可能會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)保密問(wèn)題也需要解決。因此，內(nèi)部審計(jì)外部化在可為銀行帶來(lái)較大的收益的同時(shí)，也會(huì)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論銀行的內(nèi)審工作是否外包，對(duì)確保內(nèi)部控制體系、內(nèi)審工作的適當(dāng)性和有效運(yùn)行負(fù)最終責(zé)任的都是銀行董事會(huì)和最高管理層，內(nèi)審?fù)獍⒉荒芘懦擁?xiàng)責(zé)任。

對(duì)銀行內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括：對(duì)外包商的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部控制情況、財(cái)務(wù)狀況等因素、內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍、業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、審計(jì)條款以及報(bào)告制度等。在對(duì)以上內(nèi)容進(jìn)行充分、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)后，綜合考慮成本收益后，銀行才可決定是否采取內(nèi)審?fù)獍?/p>

針對(duì)我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際狀況，合作內(nèi)審的方式較為適合我國(guó)商業(yè)銀行。在此過(guò)程中，銀行內(nèi)審人員應(yīng)承擔(dān)內(nèi)審管理責(zé)任，參與并監(jiān)督審計(jì)過(guò)程。這樣，評(píng)價(jià)與利用工作可以貫穿于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程，既可以保證銀行日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的需求，又可在必要時(shí)從銀行外部獲取所需的高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào).內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào).

[2] 銀監(jiān)發(fā)[2011]29號(hào).中國(guó)銀監(jiān)會(huì)加強(qiáng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)溝通工作的通知.

第4篇：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文

縱觀學(xué)術(shù)界已有的研究成果,關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和公司治理之間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國(guó)外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為,美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)近年來(lái)的指引和強(qiáng)制性動(dòng)作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。國(guó)內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分,內(nèi)部控制的發(fā)展離不開(kāi)公司治理的推動(dòng),公司治理的優(yōu)化也離不開(kāi)有效的內(nèi)部控制作為保證。時(shí)現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用,得出內(nèi)部審計(jì)是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分,公司治理需要內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論。張偉(2004)將內(nèi)部審計(jì)定位于治理層次,認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要工作將是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的為創(chuàng)造價(jià)值而開(kāi)展的內(nèi)部治理審計(jì)活動(dòng)。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計(jì)和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系,內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計(jì)師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面的關(guān)鍵作用?？梢赃@么說(shuō),一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督。

2外部審計(jì)與公司治理

李維安(2003)指出,各國(guó)在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題時(shí),都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的職責(zé),但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動(dòng)受管理層拉攏,管理層掌握著財(cái)務(wù)控制權(quán),它可能逐步取代董事會(huì)聘任審計(jì)師,審計(jì)師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機(jī)制?？梢钥闯?審計(jì)伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計(jì)質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國(guó)公司治理機(jī)構(gòu)不完善,使得原來(lái)審計(jì)中存在的委托方、被審計(jì)方與審計(jì)方三方委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已經(jīng)簡(jiǎn)化為二方關(guān)系,即由自己委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì),并由自己決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)。由于審計(jì)關(guān)系的失衡,會(huì)計(jì)師事務(wù)所順從被審計(jì)方甚至與被審計(jì)方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)方關(guān)系的改變,破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,必然會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。莊立(2007)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對(duì)獨(dú)立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的能力取決于審計(jì)師自由決定合適的審計(jì)技術(shù)以及他們所實(shí)施的審計(jì)范圍。因此,審計(jì)師是否獨(dú)立于管理層將影響審計(jì)調(diào)查范圍,進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計(jì)師獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高。

可以說(shuō),公司治理本身為高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對(duì)審計(jì)行為的阻礙。在良好的公司治理機(jī)制中,權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高。

3內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)

3.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)的影響

審計(jì)環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平高低反過(guò)來(lái)對(duì)審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生促進(jìn)或制約作用。一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)單位不僅可以直接對(duì)公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實(shí)施,還可以協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計(jì)提供了好的外部條件。

冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入決策層或直接向決策層負(fù)責(zé),更好地為管理決策服務(wù),從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計(jì)更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職責(zé)相分離的公司,獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作成果也能為外部機(jī)構(gòu)所共享。

具體而言,除了使外部審計(jì)更加獨(dú)立之外,內(nèi)部審計(jì)工作通常還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定或修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間,調(diào)整審計(jì)范圍,協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強(qiáng),2007)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí),考慮利用內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作成果:首先,審計(jì)師可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解內(nèi)部控制;其次,審計(jì)師可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);此外,被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程和結(jié)果對(duì)外部審計(jì)的驗(yàn)證程序會(huì)產(chǎn)生一定的影響。同時(shí),在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)特點(diǎn)并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以大大節(jié)約審計(jì)時(shí)間,提高效率性和效果性。

3.2外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

外部審計(jì)師作出依賴決定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告水平(即評(píng)價(jià)客觀性的標(biāo)準(zhǔn))是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認(rèn)為在依賴決定中,客觀性比起審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持、審計(jì)跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對(duì)并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對(duì)外部審計(jì)師的時(shí)間預(yù)算有重要影響,也認(rèn)為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實(shí)地研究數(shù)據(jù)考察外部審計(jì)師認(rèn)為依賴內(nèi)部審計(jì)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。在所考慮的12個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)報(bào)告關(guān)系等三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理者誠(chéng)信越高,外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)越多,反之亦然。Campbell認(rèn)為依賴決定與外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素對(duì)依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)而定。

可以說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否依賴內(nèi)部審計(jì)工作主要取決于被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計(jì)方面的主客觀條件無(wú)多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的最主要因素是被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠(chéng)信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平、外部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)等(傅黎瑛,2008)。

綜上可以看出,決定外部審計(jì)是否可以依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。換個(gè)角度來(lái)說(shuō),內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量會(huì)影響外部審計(jì)的工作效果,影響工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而影響外部審計(jì)的質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計(jì)是提高外部審計(jì)質(zhì)量的有力途徑。

參考文獻(xiàn)

[1]傅黎瑛.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素研究[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究,2008,(3).

[2]余宇瑩.公司治理系統(tǒng)有助于提高審計(jì)質(zhì)量嗎?[J].審計(jì)研究,2007,(5).

[3]肖作平.公司治理影響審計(jì)質(zhì)量嗎?——來(lái)自中國(guó)資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].管理世界,2006,(7).

第5篇：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 外包 問(wèn)題

1999年,XX組織( IIA)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了權(quán)威性的定義:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng),其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范方法的評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理,從而控制和治理過(guò)程的有效性,達(dá)到幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。由以上定義不難看出,內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的界定更加側(cè)重于其功能特性;其核心功能不是“查核”,更重要的是為公司的價(jià)值增值。事實(shí)上,內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、公司經(jīng)營(yíng)效率提高、完成績(jī)效評(píng)估和激勵(lì)等多個(gè)方面都起著極其重要的作用,切實(shí)增加了公司的價(jià)值。正如時(shí)現(xiàn)在《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可否外部化的問(wèn)題研究》一文中指出的那樣,內(nèi)部審計(jì)具有“顯性價(jià)值”和“隱形價(jià)值”。

內(nèi)部審計(jì)包括了外包和自供兩種方式。內(nèi)部審計(jì)外包是現(xiàn)代企業(yè)建立起應(yīng)變性組織的重要環(huán)節(jié),它是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能的部分或全部通過(guò)契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行,它是企業(yè)組織的再造和管理戰(zhàn)略的實(shí)施和拓展。內(nèi)部審計(jì)外包主要存在以下四種形式:一是部分外包。企業(yè)組織與外部審計(jì)人員通過(guò)配合與協(xié)調(diào),共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作,由內(nèi)部審計(jì)人員完成日常性的、不太重要的審計(jì)工作,由外部審計(jì)人員完成專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣的審計(jì)工作。二是全部外包。企業(yè)不再單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),而是與審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)如專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所簽約,將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給這些機(jī)構(gòu)并由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。三是審計(jì)管理咨詢,主要是指企業(yè)組織聘請(qǐng)專門的咨詢機(jī)構(gòu)幫助其確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn),幫助組織的管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等等。四是合作內(nèi)審,也就是內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì),即組織的內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來(lái)完成,工作組成員既包括內(nèi)部審計(jì)師,又包括外部審計(jì)師,他們分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

一、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

1、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

當(dāng)公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離時(shí),內(nèi)部審計(jì)是必須的。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要內(nèi)容,關(guān)于如何更好地行使受托經(jīng)營(yíng)權(quán)成為內(nèi)部審計(jì)的重要職能,在實(shí)際審計(jì)工作中,內(nèi)部審計(jì)部門具有權(quán)威性和獨(dú)立性,同時(shí),實(shí)際工作和管理層還存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。一方面,管理層會(huì)以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì);另一方面,為了更好地完成自己的工作,內(nèi)部審計(jì)部門必須主動(dòng)同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。在這種情形下,內(nèi)部審計(jì)可能會(huì)失去獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)外包可以較好地解決這個(gè)問(wèn)題,因?yàn)橥獠繉I(yè)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立于公司的所有者和經(jīng)營(yíng)者,他們是站在一個(gè)客觀公正的立場(chǎng)上對(duì)公司委托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),只需要對(duì)委托人負(fù)責(zé),因此能夠客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包,加速了公司內(nèi)部審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)轉(zhuǎn)變,并逐步向以戰(zhàn)略審計(jì)為主的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)其增加公司的價(jià)值和改善公司經(jīng)營(yíng)的目的,提高公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部審計(jì)外包給緊跟國(guó)際潮流的專職注冊(cè)會(huì)計(jì)師,這些具備較強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)的人員能夠時(shí)刻關(guān)注著國(guó)際領(lǐng)域的新思想新變化,接觸并接受各種先進(jìn)思想、先進(jìn)技術(shù)、先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。讓專業(yè)審計(jì)人員加入到公司的內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中,自然會(huì)促進(jìn)先進(jìn)思想、先進(jìn)技術(shù)、先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)在公司人員中的快速傳播,從而加速內(nèi)部審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變,推動(dòng)審計(jì)技術(shù)手段的改進(jìn)。

2、提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)外包的組織是會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu),這些組織擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域的專業(yè)人才,企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的要求選用合適的人才,這些部門的工作人員也會(huì)為了自身的信譽(yù)從而竭盡全力的為客戶著想。從內(nèi)部審計(jì)外包的審計(jì)主體的素質(zhì)上來(lái)講,外部化的審計(jì)主體主要還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師,我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度和注冊(cè)登記制度都比較完善,參加全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試成績(jī)合格,并且從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上才可以申請(qǐng)注冊(cè),有效地保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量,提高了審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性。同時(shí),這些機(jī)構(gòu)的工作人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富、熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式,具有較高的職業(yè)素養(yǎng),能夠根據(jù)自己經(jīng)驗(yàn)客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng),可以提出符合管理需要的有效建議,從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。從審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制上來(lái)講,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為不僅受到相關(guān)部門的監(jiān)管和法律的約束,還受到社會(huì)公眾的監(jiān)督,他們還要承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),他們?yōu)榱司S護(hù)和提高自身的信譽(yù),會(huì)站在客戶的立場(chǎng)確保審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定,竭盡全力地為客戶著想,盡量避免由于失敗所要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、增強(qiáng)資源分配的靈活性

由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常工作效率低下,有些對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包引發(fā)的有益思考建議得不到有效地落實(shí),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒(méi)有起到真正的作用。而內(nèi)部審計(jì)外包的主體主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu),隨著這些機(jī)構(gòu)咨詢業(yè)務(wù)的拓展,一大批各方面的專家聚集于事務(wù)所,他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)遠(yuǎn)比企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化,這是十分難得的社會(huì)資源。企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)交給專業(yè)的咨詢公司去做,在降低成本、提高審計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí),還使社會(huì)人力資源得到了有效的分配,使資源配置達(dá)到最優(yōu),提高了資源分配的靈活性,有利于企業(yè)的發(fā)展。這樣,通過(guò)在當(dāng)?shù)仄刚?qǐng)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專家履行內(nèi)部審計(jì)職能,有效地解決了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)跟不上經(jīng)營(yíng)部門的發(fā)展步伐的問(wèn)題,獲得及時(shí)的內(nèi)審服務(wù)。同時(shí),內(nèi)審工作交給了相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司,企業(yè)的管理層就可以將關(guān)注的焦點(diǎn)放在組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)上,從而提高的組織的競(jìng)爭(zhēng)能力,促進(jìn)企業(yè)更好更有效地發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的缺陷

1、外部審計(jì)人員的問(wèn)題

外部審計(jì)人員是獨(dú)立于被審計(jì)企業(yè),他們具有的獨(dú)立性比企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員更強(qiáng),所以可以客觀公正地監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況及控制狀況,但同時(shí)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到,外部審計(jì)人員的獨(dú)立是無(wú)形的,屬于審計(jì)人員的一種個(gè)人屬性,是難以量化和評(píng)估的。比如說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師跳槽奔向客戶,這時(shí)他很難客觀、獨(dú)立、公正地行使內(nèi)部審計(jì)職能。所以說(shuō)這個(gè)獨(dú)立性是相對(duì)的,無(wú)形的,難以評(píng)價(jià)的,在內(nèi)部審計(jì)外包上應(yīng)警惕這種形式上“獨(dú)立”,而實(shí)質(zhì)上“不獨(dú)立”的外包方式給企業(yè)帶來(lái)的隱患。另外,還應(yīng)注意到外部審計(jì)人員的信息掌握的不夠充分,短期內(nèi)對(duì)企業(yè)的狀況無(wú)法完全掌握,對(duì)企業(yè)的文化缺乏認(rèn)同,企業(yè)內(nèi)部人員也會(huì)對(duì)外部審計(jì)人員產(chǎn)生敵意,認(rèn)為外部審計(jì)人員是來(lái)監(jiān)督自己工作的,是“監(jiān)工”,不會(huì)積極配合外部審計(jì)人員的內(nèi)審工作。這樣,外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)掌握信息的不充分和企業(yè)員工的刻意隱瞞會(huì)給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)很大的困難,影響了內(nèi)部審計(jì)的效果。

2、企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的考慮

內(nèi)部審計(jì)外包的審計(jì)主體的個(gè)人利益只受服務(wù)合同和外包商內(nèi)部分配體制的影響,不會(huì)過(guò)多關(guān)注委托單位的利益;而內(nèi)部審計(jì)人員的利益則與企業(yè)的利益相一致,企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的好壞與他們的利益休戚相關(guān),所以他們會(huì)比外包審計(jì)人員更加投入地來(lái)完成單位的目標(biāo)。此外,內(nèi)部審計(jì)人員還具備對(duì)單位具體情況熟悉的優(yōu)勢(shì),這樣可以更好地提供符合管理當(dāng)局長(zhǎng)期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù),可以提出更有深度和具有可行性的建議。如果企業(yè)實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)完全外包,撤銷了內(nèi)部的審計(jì)部門,外部審計(jì)人員將會(huì)獲得越來(lái)越多的企業(yè)制度性知識(shí),企業(yè)就會(huì)更加依靠外部的服務(wù)者,外部審計(jì)部門會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的傭金。內(nèi)部審計(jì)企業(yè)也不主動(dòng)培養(yǎng)自己的人才隊(duì)伍,缺少為企業(yè)未來(lái)的管理人員提供培訓(xùn)的平臺(tái),同時(shí),企業(yè)內(nèi)部員工會(huì)產(chǎn)生外部人控制內(nèi)部人的感覺(jué),從而降低工作的積極性,長(zhǎng)期以往,影響了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),不利于企業(yè)人才的培養(yǎng)和企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

3、增大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)新生事物,由于外包主體和外包合作者之間的權(quán)利和義務(wù)在我國(guó)尚無(wú)完善的法律和法規(guī)去規(guī)范,所以外包服務(wù)的安全問(wèn)題讓人擔(dān)憂。同時(shí),外包減少了企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)控,因此外包的審計(jì)主體掌握了大量的外包主體的信息和機(jī)密,使企業(yè)組織的內(nèi)部控制受到威脅。這些威脅和風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在陷入被動(dòng),如果外露可能影響公司內(nèi)部控制,對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。這些風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種:一是目標(biāo)背離的風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng),內(nèi)部審計(jì)外包后的審計(jì)主體一般只在契約規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì),這就缺乏主動(dòng)性,不能很好地為管理層提出建議;二是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)下降的風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)外包勢(shì)必泄露企業(yè)的核心機(jī)密,威脅到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);三是可能引起尋租行為,內(nèi)部審計(jì)外包為外包方提供了很大的發(fā)展空間,不同的利益集團(tuán)會(huì)采用各種手段影響審計(jì)法律法規(guī)的制定、修改,從而影響到企業(yè)的利益,影響我國(guó)審計(jì)的健康發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)外包的建議

1、選擇適當(dāng)外包形式

企業(yè)在決定內(nèi)審?fù)獍鼤r(shí),就要根據(jù)自身發(fā)展的需求考慮應(yīng)該選擇哪種外包形式。如果是大型的國(guó)有企業(yè),一般都會(huì)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,就應(yīng)該采取部分外包。而對(duì)于中小型企業(yè),由于內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多,設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門浪費(fèi)財(cái)力人力,可以考慮全部外包。另外,內(nèi)部審計(jì)服務(wù)和法定審計(jì)業(yè)務(wù)由不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接。這是因?yàn)楫?dāng)企業(yè)的法定審計(jì)服務(wù)與內(nèi)部審計(jì)服務(wù)由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供時(shí),可能會(huì)影響到外部審計(jì)師的獨(dú)立性,特別是當(dāng)從一個(gè)客戶那里所獲得的來(lái)自非法定審計(jì)的業(yè)務(wù)收入過(guò)大時(shí),就會(huì)極大損害外部審計(jì)師的獨(dú)立性。因此,企業(yè)開(kāi)展內(nèi)審?fù)獍男问胶统薪硬块T時(shí)都要認(rèn)真考慮。

2、加強(qiáng)審計(jì)外包管理

內(nèi)審?fù)獍?由于審計(jì)主體是作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的承包商,而不再是企業(yè)內(nèi)部的員工組成的審計(jì)人員,這樣就增加了企業(yè)的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。因此,要加強(qiáng)對(duì)整個(gè)外包活動(dòng)的控制和監(jiān)督。在實(shí)施控制和監(jiān)督措施的過(guò)程中,要給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員足夠的空間,使其按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范工作,同時(shí),內(nèi)審人員在實(shí)施監(jiān)控時(shí),應(yīng)按照雙方的約定進(jìn)行,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)合作關(guān)系的管理與控制。

第6篇：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文

一是酒店餐飲企業(yè)自身情況制約了外部化實(shí)施。酒店餐飲企業(yè)管理控制體系尚不完善。我國(guó)酒店餐飲企業(yè)管理控制體系漏洞和缺陷很多，給企業(yè)盈利能力和盈利的持續(xù)性帶來(lái)了很大的不確定性，為執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的外部機(jī)構(gòu)帶來(lái)了巨大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)外部化無(wú)法從根本解決企業(yè)結(jié)構(gòu)缺陷。因此，內(nèi)部審計(jì)外部化雖然能夠一時(shí)提高企業(yè)審計(jì)質(zhì)量，但是，卻會(huì)造成企業(yè)對(duì)外部審計(jì)的依賴，長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)卻不利于企業(yè)內(nèi)部控制的完善。

二是審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的弊端。包括：（1）內(nèi)部審計(jì)職能定位不明。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)主要是面向企業(yè)管理層（監(jiān)督下屬）和企業(yè)董事會(huì)（監(jiān)督管理層），這種既服務(wù)于監(jiān)督者，又服務(wù)于被監(jiān)督者的機(jī)構(gòu)設(shè)置體系本身就為內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮帶來(lái)了障礙，必然造成內(nèi)部審計(jì)缺乏明確的目的，審計(jì)質(zhì)量低下，機(jī)構(gòu)管理混亂等諸多不足。而且，現(xiàn)代很多企業(yè)的所有者同時(shí)也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，所以外部化時(shí)，往往會(huì)造成外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)目標(biāo)不明確，進(jìn)而影響到審計(jì)質(zhì)量的提高。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷。會(huì)計(jì)規(guī)則的制定是為了保證會(huì)計(jì)信息能更真實(shí)準(zhǔn)確的反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。然而在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，存在著許多需要主觀判斷的地方，同樣的規(guī)則既可以用來(lái)準(zhǔn)確的反映實(shí)際，也可以成為會(huì)計(jì)操縱的手段。例如：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在實(shí)際中，企業(yè)通過(guò)多提、少提或不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的一種重要手段。因此，檢查企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)是否選擇了合適的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、是否合理運(yùn)用了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成為了內(nèi)部審計(jì)工作重要部分。然而由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主觀性，造成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度，對(duì)同一被審單位，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師所作的評(píng)價(jià)有時(shí)大相徑庭。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的不足有利于企業(yè)控制利潤(rùn)，因此企業(yè)不可能允許外部審計(jì)對(duì)其的會(huì)計(jì)計(jì)量方式進(jìn)行改動(dòng)，而企業(yè)可以選擇外部化的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或個(gè)人，所以外部審計(jì)不得不對(duì)企業(yè)為命是從。上述問(wèn)題的存在，一方面，使得我國(guó)企業(yè)管理控制體系漏洞和缺陷很多，給企業(yè)盈利能力和盈利的持續(xù)性帶來(lái)了很大的不確定性；另一方面，更是由于受到諸多外部環(huán)境的影響，限制了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或人員）作用的發(fā)揮，使得外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)外部化實(shí)施過(guò)程中將承擔(dān)極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，這些問(wèn)題對(duì)于內(nèi)部審計(jì)本身來(lái)說(shuō)也依然存在，但是采用內(nèi)部審計(jì)外部化的目的就是解決或回避這些問(wèn)題，然而通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外部化，這些問(wèn)題仍然得不到根本性的解決，甚至在某些方面外部審計(jì)做的還不如內(nèi)部審計(jì)。

三是內(nèi)部審計(jì)外部化行為主體本身的局限。雖然外部環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化影響很大，但作為內(nèi)部審計(jì)外部化的主體（會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司或個(gè)人）其本身也有很多局限，使得其在行使外部化職能時(shí)，無(wú)法發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。（1）外部化將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性下降。外部審計(jì)較內(nèi)部審計(jì)的最大優(yōu)勢(shì)就是，其在獨(dú)立性方面更具有優(yōu)越性?？墒?，在內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)際操作過(guò)程中，獨(dú)立性的往往無(wú)法得到有效的保證。而造成這種情況的原因主要有：首先，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)混業(yè)經(jīng)營(yíng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一方面為企業(yè)業(yè)務(wù)提供管理咨詢（內(nèi)部審計(jì)外部化），另一方面又要進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這就造成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所混業(yè)經(jīng)營(yíng)。這種情況致使外部審計(jì)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)很難保持獨(dú)立性，很難想象外部審計(jì)師在審計(jì)自己或同事編制的報(bào)表、對(duì)自己設(shè)計(jì)或本公司設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，如何保持獨(dú)立性的。以美國(guó)為例，1993年美國(guó)六大事務(wù)所管理咨詢業(yè)務(wù)收入僅占總收入的32%，隨著企業(yè)流程改造（BRP）、企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）、電子商務(wù)等業(yè)務(wù)的發(fā)展，1999年五大管理咨詢收入達(dá)51%，審計(jì)收入從45%降為30%，另19%為稅務(wù)規(guī)劃與咨詢收入。在這種情況下的外部審計(jì)結(jié)果不能不令人擔(dān)心。其次，由于外部審計(jì)（以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例）也是以經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，因此，在簽訂審計(jì)約定書(shū)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不考慮其自身的經(jīng)濟(jì)收益。而作為被審企業(yè)的管理者為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出對(duì)企業(yè)或個(gè)人有利的評(píng)價(jià)，經(jīng)常會(huì)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加各種各樣的影響，其中最為直接有效的手段之一就是影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入。而且由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小數(shù)量多，往往因?yàn)橐獙?shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽訂協(xié)議時(shí)不得不向管理者妥協(xié)。于是在這種情況下，外部審計(jì)承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，依然無(wú)法擺脫管理層的干涉，其獨(dú)立性得不到有力的保證。（2）外部化后效益性的影響。在考慮內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)，一個(gè)很重要的方面就是效益性。首先，內(nèi)部審計(jì)外部化影響酒店餐飲企業(yè)的社會(huì)效益。在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)，不能僅僅看到其的經(jīng)濟(jì)效益性?；蛟S，通過(guò)外部化可以降低內(nèi)部審計(jì)成本。但是經(jīng)濟(jì)成本的降低并不代表效益的提高，還必須考慮到的是外部化是否有利于企業(yè)文化的改進(jìn)，組織效率的提高。其次，酒店餐飲企業(yè)外部化可能助推審計(jì)行業(yè)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。酒店餐飲企業(yè)希望通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外部化降低其內(nèi)部審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量。因此，在所提供相同服務(wù)的前提下，酒店餐飲企業(yè)必然會(huì)選擇收費(fèi)較低的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或個(gè)人。而這對(duì)于外部審計(jì)來(lái)說(shuō)收入的減少，特別是為了爭(zhēng)取客戶，往往不得不采取“降價(jià)促銷”的方式。審計(jì)費(fèi)用過(guò)低，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，從而造成審計(jì)質(zhì)量的得不到有效的保障。

內(nèi)部審計(jì)外部化雖然存在著不足之處，但是在當(dāng)前酒店餐飲企業(yè)治理機(jī)制還不完善、監(jiān)管體系還不健全的情況下，作為暫時(shí)解決內(nèi)部審計(jì)供給不足的應(yīng)急措施，其在提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)酒店餐飲企業(yè)審計(jì)控制等方面仍發(fā)揮了一定的作用。然而，由于外部化存在著諸多缺陷，決定了其僅僅只是一個(gè)過(guò)度性的措施。隨著酒店餐飲企業(yè)審計(jì)環(huán)境的進(jìn)一步完善，內(nèi)部審計(jì)本身不斷發(fā)展進(jìn)步，將會(huì)有更好的辦法來(lái)解決委托人和人之間的利益矛盾。

第7篇：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文

論文摘要:文章認(rèn)為，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計(jì)可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)成果，但不得推卸自己的責(zé)任。

政府審計(jì)是受人民委托對(duì)公共財(cái)產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。它具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、公共性等特點(diǎn)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。它對(duì)于加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強(qiáng)化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實(shí)施的審計(jì)。與政府審計(jì)相比，它具有地位的相對(duì)獨(dú)立性、審查的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對(duì)性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯(cuò)誤與舞弊，具有十分重要的作用。

為了健全我國(guó)審計(jì)體系，明確各種審計(jì)主體的責(zé)任，提高各種審計(jì)的效率，充分發(fā)揮各種審計(jì)的作用，必須正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決好以下兩個(gè)問(wèn)題：

一、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討

政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)公營(yíng)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國(guó)家的一種通行做法。例如美國(guó)《預(yù)算和審計(jì)法》就規(guī)定，GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計(jì)工作等非審計(jì)監(jiān)督職責(zé)?！度鸬鋰?guó)家審計(jì)法》也規(guī)定，國(guó)家審計(jì)署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才?！钡?，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國(guó)家中，都沒(méi)有設(shè)置專門的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來(lái)隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，只保留了對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，以強(qiáng)化公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，保證公共財(cái)產(chǎn)的安全完整。

我國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對(duì)政府各部門和國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實(shí)施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作；對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。

筆者認(rèn)為，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。

保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營(yíng)單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護(hù)。作為公共財(cái)產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任在對(duì)公營(yíng)單位進(jìn)行有關(guān)審計(jì)時(shí)通過(guò)評(píng)審內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯(cuò)誤與不當(dāng)做法，促進(jìn)其提高工作質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保護(hù)國(guó)有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。

放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一種國(guó)際趨勢(shì)。許多國(guó)家都已建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計(jì)全球性職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會(huì)和市場(chǎng)辦的事要盡量讓社會(huì)和市場(chǎng)去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)進(jìn)行。這樣做，可以使對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計(jì)監(jiān)督。

至于國(guó)資委，作為國(guó)有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督、管理，甚至可以進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計(jì)機(jī)關(guān)從保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍然對(duì)國(guó)有單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的身份不符，因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)不是國(guó)有單位的所有者或其代表。

二、政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果

任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處，例如在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊(cè)，核對(duì)賬表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。

任何一種現(xiàn)代外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；同時(shí)，針對(duì)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，以支持內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計(jì)提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審成果和對(duì)下屬單位審計(jì)的結(jié)果，以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。

利用內(nèi)部審計(jì)成果之前，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評(píng)價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審核評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格，審計(jì)工作成果比較可靠時(shí)，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果也不能推卸政府審計(jì)責(zé)任和損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。

參考文獻(xiàn):

第8篇：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)外包;優(yōu)缺點(diǎn);可行性

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物,它作為一個(gè)職業(yè)被人們所認(rèn)識(shí)也是近半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)的事情。今天,內(nèi)部審計(jì)在全面開(kāi)放的國(guó)際市場(chǎng)中,已經(jīng)成為了最激動(dòng)人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。

1內(nèi)部審計(jì)外包的基本狀況

內(nèi)部審計(jì)外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請(qǐng)專業(yè)人員來(lái)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計(jì)解釋為企業(yè)的一個(gè)成本中心,隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求,內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時(shí),企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說(shuō)服企業(yè)關(guān)注自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)完成。

2內(nèi)部審計(jì)外包的利與弊

2.1內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性:同外部審計(jì)一樣,內(nèi)部審計(jì)也要求其審計(jì)師客觀、獨(dú)立地完成工作。內(nèi)部審計(jì)師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會(huì)以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果,遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內(nèi)部審計(jì)師主要是對(duì)管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)職能部門,其實(shí)際工作與管理層總有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)師,而外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者,與他們沒(méi)有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé),因此能夠更為客觀的報(bào)告審計(jì)結(jié)果,相比之下,獨(dú)立性更高。

(2)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量:現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員具有廣博的知識(shí),外部審計(jì)組織具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),一流的審計(jì)人員,與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)人員相比,更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求。另一方面,由于競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的存在,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)樯媾c發(fā)展的需要,一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進(jìn)取之中,綜合素質(zhì)相對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員更為優(yōu)良。

(3)節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員除需要及時(shí)、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息之外,更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng),合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計(jì)部門,需要為內(nèi)審部門的運(yùn)轉(zhuǎn),內(nèi)審人員的薪金,培訓(xùn)支出,市場(chǎng)調(diào)查支出,管理費(fèi)用等等支付一大筆費(fèi)用,并為了應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)需要不斷培訓(xùn)人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費(fèi)用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)部門要面對(duì)的一個(gè)新問(wèn)題,為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計(jì)軟件,處理審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。如果將內(nèi)部審計(jì)外包,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以將這筆費(fèi)用分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)客戶,節(jié)約了開(kāi)發(fā)成本。

(4)可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場(chǎng)要求,需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如,工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營(yíng)銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過(guò)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且,由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場(chǎng)信息,及時(shí)做出反應(yīng)。

2.2內(nèi)部審計(jì)外包的弊端:內(nèi)部審計(jì)外包不可避免地存在一些問(wèn)題。

(1)外部審計(jì)人員缺乏對(duì)企業(yè)足夠的了解:對(duì)企業(yè)而言,配備專業(yè)審計(jì)人員是一種從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)的理性選擇。外部審計(jì)師非固定員工,所以對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)得高,外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比,由于要處理的事務(wù)較多,在處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)難免存在一些問(wèn)題。

(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的降低:如果長(zhǎng)期只依賴外部審計(jì)人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)人才,企業(yè)將疏于知識(shí)的積累,而且如果沒(méi)有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu),如果想要獲得有價(jià)值的咨詢服務(wù),就需要將自己的核心機(jī)密透露給外審機(jī)構(gòu),這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來(lái)了潛在的威脅,可能會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說(shuō),內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進(jìn)。

3內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)我國(guó)的啟示

3.1我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

(1)從成本效益的角度來(lái)看:

企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門,配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。這對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)并不困難,但對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō),很可能就承擔(dān)不起這筆費(fèi)用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),而直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。而在我國(guó),由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包是完全有市場(chǎng)的。

(2)從優(yōu)化資源配置的角度來(lái)看:我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一,非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開(kāi)展外包業(yè)務(wù),就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運(yùn)行成本,增加了事務(wù)所的市場(chǎng)份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。

(3)從提高審計(jì)獨(dú)立性的角度來(lái)看:我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的起步較晚,主要是在國(guó)家審計(jì)推動(dòng)下作為國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的,作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的自覺(jué)性不夠高,內(nèi)部審計(jì)力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),由于其完全獨(dú)立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為獨(dú)立、客觀的服務(wù)。

(4)從改善審計(jì)工作質(zhì)量的角度來(lái)看:隨著我國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)的步伐進(jìn)一步加大,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將愈來(lái)愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低,資源使用的合理性,對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來(lái)越高。而我國(guó)目前顯然還沒(méi)有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展,應(yīng)對(duì)了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),形成了較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì),熟練的業(yè)務(wù)水平,加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實(shí)踐,其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計(jì)人員。

3.2內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)注意的問(wèn)題

(1)加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計(jì)外包問(wèn)題上,國(guó)外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問(wèn)題。2001年以來(lái),美國(guó)爆發(fā)一系列財(cái)務(wù)虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn),也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個(gè)有著90多年歷史的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計(jì)市場(chǎng)。其中一個(gè)重要原因就是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包,安然公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包,由外部審計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計(jì)職能。

為此,美國(guó)于2002年7月25日通過(guò)了《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》,簡(jiǎn)稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對(duì)美國(guó)乃至對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)、公司治理、證券市場(chǎng),都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響?！端_賓納斯——奧克斯萊法案》對(duì)審計(jì)獨(dú)立性作了新的規(guī)定,包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的限制,其中有一項(xiàng)就是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)既承擔(dān)企業(yè)的外部審計(jì)又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。(2)選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外包形式:在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí),企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對(duì)于大中型企業(yè)而言,按國(guó)家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,可以選擇補(bǔ)充,部分外包,合作審計(jì)幾種形式。根據(jù)實(shí)際需要,通過(guò)外部審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匮a(bǔ)充,部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù),或聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合作審計(jì)。而對(duì)于一般小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多,設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重,可以選擇將其內(nèi)部審計(jì)職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設(shè)立其內(nèi)部審計(jì)職能和內(nèi)部審計(jì)人員。

(3)加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施在我國(guó)完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來(lái)考慮,可以選擇補(bǔ)充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計(jì),但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)完全外包,只能是企業(yè)在過(guò)渡時(shí)期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。

美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計(jì)技術(shù)外包的觀點(diǎn)”的報(bào)告,在這份報(bào)告中,IIA的主要觀點(diǎn)認(rèn)為:

一個(gè)由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門,能夠比合約規(guī)定的審計(jì)服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。只要內(nèi)部審計(jì)員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率,并且對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé),企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計(jì)職能,并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。

實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包,不是為了取代內(nèi)部審計(jì)部門,而是為了讓內(nèi)部審計(jì)職能得到更好地發(fā)揮,我們不能長(zhǎng)期依賴外包來(lái)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能,還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng),縮小和國(guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能定位等方面的差距,努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計(jì)人才。

盡管許多內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包提出異議,但內(nèi)審?fù)獍聦?shí)上已經(jīng)成為了近年來(lái)國(guó)外內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的一種重要現(xiàn)象。這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)疑是前所未有的挑戰(zhàn),迫使企業(yè)內(nèi)審人員想方設(shè)法通過(guò)改善內(nèi)部審計(jì)績(jī)效、提高內(nèi)部審計(jì)效率來(lái)增強(qiáng)自己對(duì)本企業(yè)的吸引力,從而維系自己在企業(yè)中的地位和職業(yè)生命。

在我國(guó),相信不久的將來(lái),也會(huì)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和咨詢機(jī)構(gòu)開(kāi)展這項(xiàng)業(yè)務(wù),內(nèi)部審計(jì)外包將會(huì)成為企業(yè)和事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略。新晨：

參考文獻(xiàn)

[1]MichaelP•Cangemi,TommieSingleton.管理審計(jì)職能——公司管理部門程序指南(第3版)[M].清華大學(xué)出版社,2004年版

第9篇：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文

[摘要] 按照成本效益原則，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資源委托給具有經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)的主體進(jìn)行運(yùn)作和管理，既能夠降低企業(yè)的成本，又能夠提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)是公司治理中非常重要的一個(gè)組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源的運(yùn)作管理傳統(tǒng)上主要是企業(yè)自行實(shí)施，現(xiàn)在越來(lái)越多的企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包，也就是為內(nèi)部審計(jì)尋求外部協(xié)同。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同模式可以建立三種主要的方式，即外包會(huì)計(jì)師事務(wù)所、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)合作實(shí)施交叉審計(jì)等。在內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同越來(lái)越普遍的情況下，為其尋找到理論上的支持就具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，本文試論之。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 外部協(xié)同

內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托外界第三者實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同模式的建立可以表現(xiàn)為外包會(huì)計(jì)師事務(wù)所、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)合作實(shí)施交叉審計(jì)等三種方式。這是按照成本效益原則建立的、符合現(xiàn)代公司治理原則的企業(yè)治理方式，它既具有深厚的理論基礎(chǔ)，又是制度變遷過(guò)程中的現(xiàn)實(shí)選擇。

一、外部審計(jì)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的可能性和合理性分析

在內(nèi)部審計(jì)制度變遷的歷史過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同作為有效地解決契約問(wèn)題的一種制度安排，是導(dǎo)致制度演進(jìn)的各種因素共同作用而發(fā)生的誘致性變遷，因此，它越來(lái)越具有現(xiàn)實(shí)的可能性和合理性。

1.外部審計(jì)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的可能性

(1)按照受托責(zé)任學(xué)說(shuō)，審計(jì)是在會(huì)計(jì)提供的各類受托責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)，對(duì)受托責(zé)任的履行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行重新認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告。由于企業(yè)外部各委托人往往以自己確定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，所以，企業(yè)最高管理當(dāng)局會(huì)依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來(lái)評(píng)價(jià)其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果，這樣最高管理當(dāng)局對(duì)外是受托人，對(duì)內(nèi)是委托人。這說(shuō)明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向企業(yè)內(nèi)部的延伸，內(nèi)部受托責(zé)任的基本目標(biāo)就是完成外部受托責(zé)任。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性，使外部審計(jì)取代內(nèi)部審計(jì)成為可能。

(2)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)在一定程度上與外部審計(jì)是相同的，因而可以通過(guò)外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)分析、評(píng)價(jià)、建議和恰當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)幫助公司管理人員有效地履行責(zé)任，外部審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，并花此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、合理性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見(jiàn)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的目標(biāo)在一定程度上是統(tǒng)一的，因此，外部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的一部分審計(jì)目標(biāo)。

(3)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的供求已經(jīng)形成。我國(guó)已存在內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的需求市場(chǎng)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)外部協(xié)同可有效解決目前內(nèi)部審計(jì)存在的嚴(yán)重不足。因而，有些企業(yè)愿意把內(nèi)部審計(jì)職能部分甚至全部包出去。一則提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；二則可減少企業(yè)成本；三則可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，隨著國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大,外部審計(jì)業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)將越來(lái)越激烈。嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)將迫使大量會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展新的業(yè)務(wù),管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等必將有著廣闊的發(fā)展前景。因此，內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的供應(yīng)方已經(jīng)形成了強(qiáng)大的供給能力，這必將有效解決內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的需求。

2.外部審計(jì)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的合理性分析

(1)按照成本效益原則，成本費(fèi)用是制約內(nèi)部審計(jì)的重要因素。公司開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門，配備相應(yīng)的人員。對(duì)規(guī)模較大的公司也許合算，但規(guī)模較小的公司，很可能承擔(dān)不起常設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開(kāi)支。況且能設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公司，其在內(nèi)部審計(jì)方面所花費(fèi)的支出也可能大于產(chǎn)生的效益。就外部審計(jì)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期從事鑒證業(yè)務(wù)，有很強(qiáng)的成本效益意識(shí)，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)軍內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域是十分合理的。

(2)內(nèi)部審計(jì)是面向控制和面向未來(lái)的，其非常強(qiáng)調(diào)信息的及時(shí)性，內(nèi)部審計(jì)人員只有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并向公司管理當(dāng)局報(bào)告，才能確保管理當(dāng)局能及時(shí)解決這些問(wèn)題，不造成重大失誤，這就要求內(nèi)部審計(jì)定期進(jìn)行。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期從事定期財(cái)務(wù)審計(jì)的職業(yè)特征正好符合了內(nèi)部審計(jì)的定期要求。

(3)內(nèi)部審計(jì)部門是公司的內(nèi)部的一個(gè)部門，這種隸屬于公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置決定了內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有獨(dú)立性，不能公允地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。如果獨(dú)立于公司而單獨(dú)設(shè)立一個(gè)不同于外部審計(jì)的部門，其工作經(jīng)費(fèi)等方面都難于落實(shí)，且設(shè)立這樣一個(gè)部門，在形式和職能上，都和外部機(jī)構(gòu)完全相似?；谝陨嫌^點(diǎn)，外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)取代內(nèi)部審計(jì)部門，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師充任內(nèi)部審計(jì)主體是十分合理的。

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為熟練的審計(jì)專家，都受過(guò)正規(guī)的訓(xùn)練，并經(jīng)過(guò)考試合格，所以在專業(yè)能力上多強(qiáng)于內(nèi)部審計(jì)人員，這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)軍內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的先決條件。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力，能發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期從事鑒證業(yè)務(wù)，服務(wù)對(duì)象分布在各行各業(yè)，同一個(gè)行業(yè)內(nèi)部又有眾多的公司，這樣在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，既可以借鑒較好企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，又可以吸取較差企業(yè)的教訓(xùn)，能更好地完成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)分析

1.內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的優(yōu)勢(shì)

(1)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)來(lái)監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),并對(duì)內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià),最后將審計(jì)結(jié)果報(bào)告董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)或公司的最高決策機(jī)構(gòu)。雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表所有者履行監(jiān)督職能,具有權(quán)威性和獨(dú)立性,但是在日常工作中,它總是和經(jīng)營(yíng)者有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,使得有些監(jiān)督職能與建議得不到有效的履行,影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。而從使外部審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于所有者和經(jīng)營(yíng)者,其能夠站在一個(gè)比較獨(dú)立客觀的立場(chǎng)來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì),并客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

(2)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的成本。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求，因此，內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能，逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要金融、會(huì)計(jì)、人事、市場(chǎng)、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來(lái)共同完成。此時(shí)，企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同可以從以下幾方面來(lái)降低企業(yè)成本：節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本；節(jié)約開(kāi)發(fā)軟件和新方法的成本；降低雇傭成本。

(3)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠提高審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為熟練的審計(jì)專家,都受過(guò)正規(guī)的訓(xùn)練,并經(jīng)過(guò)考試合格,所以在專業(yè)能力上多強(qiáng)于內(nèi)部審計(jì)人員,這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)師進(jìn)軍內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的先決條件。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力,能很熟練地發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題;再者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期從事鑒證業(yè)務(wù),服務(wù)對(duì)象分布在各行各業(yè),同一個(gè)行業(yè)內(nèi)部又有眾多的公司,這樣在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),既有好的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒,又有差的企業(yè)的教訓(xùn)可以吸取,能夠更好地完成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的局限性

盡管內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同有諸多優(yōu)勢(shì)，但是在實(shí)施過(guò)程中也存在一定的局限性。例如：無(wú)法滿足企業(yè)的個(gè)性化要求；不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善；難以和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致；在內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的過(guò)程中可能會(huì)涉及到商業(yè)秘密的泄漏問(wèn)題等。

三、結(jié)論與建議

內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同既具有理論上的支撐，又具有現(xiàn)實(shí)的可能性和合理性，因此，在企業(yè)治理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)考慮如下兩方面的工作：

設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以利于內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的順利實(shí)施;對(duì)內(nèi)部審計(jì)是否選擇外部協(xié)同進(jìn)行評(píng)估，運(yùn)用成本效益原則進(jìn)行方案的決策。

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