財(cái)務(wù)對公司的意見和建議精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)對公司的意見和建議范文

根據(jù)《公司法》﹑《公司章程》賦予公司監(jiān)事會的職責(zé),我受監(jiān)事會的委托,向股東大會做20*年監(jiān)事會工作報(bào)告,請各位股東審議。

一、監(jiān)事會會議情況:

(一)報(bào)告期內(nèi),公司監(jiān)事會共召開了五次會議:

1、20*年7月25日,監(jiān)事會召開了本年度第一次會議,討論了公司資產(chǎn)被凍結(jié)及五萬元律師咨詢用度途的事宜。

2、20*年8月30日,監(jiān)事會召開了本年度第二次會議,討論關(guān)于建議董事會提前或定期召開本年度第二次股東會,向股東通報(bào)公司資產(chǎn)被凍結(jié)和虹波苑小區(qū)成立業(yè)主委員會等題目。

3、20*年12月5日,監(jiān)事會召開了本年度第三次會議,通報(bào)討論了公司中干會議關(guān)于追加一萬二工程款之事,監(jiān)事會以為工程款應(yīng)該按合同辦,即使是因不可抗拒的因素要追加工程款,也?？炊聲凑展菊鲁剔k理,并建議召開臨時(shí)股東會決定追加工程款題目。

4、20*年1月8日,監(jiān)事會召開了本年度第四次會議,監(jiān)事會成員質(zhì)詢和咨詢了一萬二工程的監(jiān)理劉老師,關(guān)于工程款追加和房屋保溫設(shè)計(jì)變更題目。劉老師說房屋保溫設(shè)計(jì)變更事先沒有通過他。

5、20*年4月10日,監(jiān)事會召開了本年度第五次會議,討論通過了《20*年監(jiān)事會工作報(bào)告》,審議通過了關(guān)于向股東會會議提出《關(guān)于派監(jiān)事會代表列席經(jīng)營班子會議》的提案。

(二)、報(bào)告期內(nèi),監(jiān)事會或監(jiān)事會召集人列席了公司本年度召開的一次董事會臨時(shí)會,三次董事會碰頭會。列席或參加了中層干部或班組長以上的骨干會。

二、監(jiān)事會工作情況:

報(bào)告期內(nèi),公司監(jiān)事會仍然嚴(yán)格按照《公司法》、《公司章程》、《監(jiān)事會工作細(xì)則》和有關(guān)法律、法規(guī)及的規(guī)定,本著對公司和對股東負(fù)責(zé)的態(tài)度,認(rèn)真履行監(jiān)視職責(zé),對公司依法運(yùn)作情況、公司財(cái)務(wù)情況、投資情況等事項(xiàng)進(jìn)行了認(rèn)真監(jiān)視檢查,盡力督促公司規(guī)范運(yùn)作。一年來,監(jiān)事會列席了公司部分董事會會議,參加了公司班組長以上的骨干會,通過檢查公司財(cái)務(wù)、抽查二級部分物管公司的財(cái)務(wù),抽看了綜合科的賬本,對公司的財(cái)務(wù)著力進(jìn)行了了解,對公司董事﹑經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否符合公司法、公司章程及法律、法規(guī)盡力進(jìn)行了考察,對公司董事會、經(jīng)營班子執(zhí)行股東大會精神的情況進(jìn)行了檢查,對公司經(jīng)營治理中的一些重大題目認(rèn)真負(fù)責(zé)的向董事﹑經(jīng)理提出了意見和建議,對公司經(jīng)營中出現(xiàn)的疑問提出了質(zhì)詢。根據(jù)一年的工作實(shí)踐,監(jiān)事會對報(bào)告期內(nèi)公司情況向股東大會作報(bào)告:

1、公司依法運(yùn)作情況

公司的董事﹑經(jīng)理和高級治理職員基本能遵循《公司法》﹑《公司章程》行使職權(quán);能夠按照上年度股東會上提出的工作目標(biāo)開展公司的經(jīng)營治理工作,各部分完成了董事會和經(jīng)營班子所制定的20*年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)。但是公司董事會和經(jīng)營班子沒有認(rèn)真貫徹落實(shí)上年股東大會精神,沒有執(zhí)行上年股東會形成的關(guān)于《》、《》決議,對上年股東會上監(jiān)事會提出的關(guān)于對公司20*年的三點(diǎn)建議不予重視,沒有嚴(yán)格按照公司法、公司章程的有關(guān)規(guī)定和相關(guān)程序進(jìn)行工作和處理題目,公司董事會、經(jīng)營班子沒有從機(jī)制上、制度上、分配上下功夫,缺乏大膽治理的精神,公司董事會、經(jīng)營班子在對一些重大題目的處理和決策忽視股東的權(quán)益,從而使得公司工作成效不大,職工積極性不高,股東不滿足的狀況。

2、檢查公司財(cái)務(wù)的情況

從*會計(jì)師事務(wù)所出具的公司20*年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告基本上反映了公司的財(cái)務(wù)狀況,報(bào)告表明:公司全年總收進(jìn)3012500.82元,其中實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收進(jìn)1625443.80元(公司本部收進(jìn)為1350951.20元,物管公司經(jīng)營收進(jìn)274492.60元),營業(yè)外收進(jìn)1387*7.02元。公司凈利潤為377218.58元(其中公司本部凈利潤為409039.11元,物管公司凈利潤為-31820.53元)。公司累計(jì)利潤(公司本部累計(jì)利潤,物管公司累計(jì)利潤)。監(jiān)事會通過檢查公司財(cái)務(wù),查看公司會計(jì)賬簿和會計(jì)憑證,以為固然公司報(bào)表完整,賬目清楚,但是公司財(cái)務(wù)不能完整真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況。其原因是公司沒有統(tǒng)收統(tǒng)支。監(jiān)事會還對二級部分物管公司及物管公司的綜合科的財(cái)務(wù)進(jìn)行了檢查。物管公司的財(cái)務(wù)決算報(bào)告通過了*會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì),全年物管公司收進(jìn)295923.02元(其中的100000.00元是茶樓交虹開公司的審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo))。物管公司的財(cái)務(wù)仍然沒有完整真實(shí)的反映出物管公司收支情況,以收抵資的財(cái)務(wù)處理受到了*會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)職員的口頭警告。通過對物管公司及綜合科的財(cái)務(wù)檢查,咨詢有關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo),他都不知道綜合科有本獨(dú)立的已收抵支的帳。監(jiān)事會以為:物管公司的財(cái)務(wù)沒有做到統(tǒng)收統(tǒng)支,責(zé)任在公司領(lǐng)導(dǎo),廣大股東要求公司財(cái)務(wù)同一的題目是在上次換屆時(shí)股東會上就提出來了,上年股東會上又形成了決議,由于公司董事會和經(jīng)營班子不執(zhí)行決議,不進(jìn)行同一治理,使得一些部分和科室有資金進(jìn)行二級部分甚至科室的分配,因而引起各部分之間科室之間的相互攀比,相互不平衡,由于分配制度的不健全,進(jìn)而造成了公司職工之間、股東之間的不*。

3、報(bào)告期內(nèi),公司投資情況和處置資產(chǎn)情況

報(bào)告期內(nèi),公司對新辦的秀苑茶莊共投資了4*674.25元;建設(shè)巷工程投資了265797.50元;東方明珠商展2間共計(jì)86.25平方米,投資金額789676.00元。固定資產(chǎn)的投資為公司的發(fā)展打下了基礎(chǔ)。

總之,監(jiān)事會在20*年的工作中,本著對全體股東負(fù)責(zé)的原則,盡力履行監(jiān)視和檢查的職能,竭力維護(hù)公司和股東的正當(dāng)權(quán)益,為公司的規(guī)范運(yùn)作和發(fā)展起到了一定的作用。但是,由于主客觀原因,監(jiān)事會的工作不盡人意。其主要原因:一是監(jiān)事會沒有很好完成上年股東會所提出的工作目標(biāo),監(jiān)事工作不夠大膽,監(jiān)視檢查不到位;二是由于公司的經(jīng)營和決策沒有分離,董事會與經(jīng)營班子是兩個(gè)班子一套人馬,相互不能形成制約和監(jiān)視,并且對一些重大題目沒有按照有關(guān)規(guī)定和相關(guān)程序通過會議的形式進(jìn)行決策;三是經(jīng)營班子研究討論一些重大題目時(shí),沒有監(jiān)事會代表列席有關(guān)會議,對一些題目的決策是否規(guī)范,是否正確,監(jiān)事不能很好的提出意見和建議,監(jiān)事會的工作經(jīng)常處于被動的窘境。所以,監(jiān)事會以為,在過往的一年里,監(jiān)事會工作不能使股東滿足,有愧于全體股東對我們監(jiān)事會誠摯的信賴。在此,監(jiān)事會成員誠懇接受股東的批評。

三、20*年監(jiān)事會工作的打算和對公司20*年的工作建議:

當(dāng)前,我們公司面臨的困難和題目很多,我們要齊心協(xié)力,奮發(fā)努力,捉住機(jī)遇,促進(jìn)公司的穩(wěn)定發(fā)展。監(jiān)事會將牢牢圍繞公司20*年的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和工作任務(wù),進(jìn)一步加大監(jiān)視的力度,認(rèn)真履行監(jiān)視檢查職能,以財(cái)務(wù)監(jiān)視為核心,強(qiáng)化資金的控制及監(jiān)管,切實(shí)維護(hù)公司及股東的正當(dāng)權(quán)益。

1、繼續(xù)探索、完善監(jiān)事會的工作機(jī)制及運(yùn)行機(jī)制,促進(jìn)監(jiān)事會工作制度化、規(guī)范化。以財(cái)務(wù)監(jiān)視為核心,建立完善大額度資金運(yùn)作的監(jiān)視治理制度,建立監(jiān)事列席公司有關(guān)會議的制度,建立對公司二級獨(dú)立法人單位委派監(jiān)事的制度,強(qiáng)化監(jiān)視治理職責(zé),確保公司資產(chǎn),集體資產(chǎn)保值增值。

2、堅(jiān)持每年兩次對公司、公司二級部分生產(chǎn)經(jīng)營和資產(chǎn)治理狀況、生產(chǎn)本錢的控制及治理,財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)進(jìn)行檢查的制度。了解把握公司的生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況,把握公司貫徹執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)和遵守公司章程、股東會決議、決定的情況,把握公司的經(jīng)營狀況。

3、堅(jiān)持定期不定期地對公司董事、經(jīng)理及高級治理職員履職情況進(jìn)行檢查。督促董事、經(jīng)理及高級治理職員認(rèn)真履行職責(zé),把握企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營行為,并對其經(jīng)營治理的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)。

4、加強(qiáng)對公司投資項(xiàng)目資金運(yùn)作情況的監(jiān)視檢查,保證資金的運(yùn)用效率。

5、加強(qiáng)監(jiān)事會的自身建設(shè),積極參與在建工程項(xiàng)目,辦公物資采購、租房合同談判。監(jiān)事會成員要注重自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的進(jìn)步,要加強(qiáng)會計(jì)知識、審計(jì)知識、金融業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí),進(jìn)步自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力,切實(shí)維護(hù)股東的權(quán)益。

第2篇：財(cái)務(wù)對公司的意見和建議范文

編者按：2002年7月30日美國頒布《薩班斯?奧克斯利法案》,針對公司內(nèi)部治理的結(jié)構(gòu)做出了嚴(yán)格的規(guī)定。世界各國的公司治理組織、協(xié)會紛紛公布了對該法案的解讀。以下是著名的公司治理協(xié)會Business Roundtable根據(jù)法案著就的白皮書。

有效的公司治理需要董事會、高級管理層,以及公司其他成員能夠清楚地認(rèn)識各自承擔(dān)的角色和相互關(guān)系。公司治理體系旨在建構(gòu)一個(gè)在董事會和管理層之間的運(yùn)作框架,以便他們各司其職。

董事會、高管與股東之間的關(guān)系,應(yīng)該是開誠布公的,他們和雇員之間的關(guān)系應(yīng)該體現(xiàn)出平等,他們與政府之間應(yīng)該是履行承諾的關(guān)系。CEO領(lǐng)導(dǎo)高級行政管理層,負(fù)責(zé)運(yùn)轉(zhuǎn)公司的日常事務(wù),并向董事會提供日常運(yùn)作的信息。管理層的職責(zé)包括：戰(zhàn)略計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)報(bào)告。

董事會的一個(gè)重要角色,就是代表股東監(jiān)管管理層的表現(xiàn)。主要體現(xiàn)在挑選、監(jiān)督合格而能盡職的CEO,監(jiān)管管理層的績效,以及他們是否忠實(shí)于公司規(guī)章上。值得強(qiáng)調(diào)的是：高效的董事會對于公司運(yùn)作來說,是勤勉的監(jiān)督者,而非事必躬親的管理人。在公司的日常管理運(yùn)作中,股東最好不要指手畫腳,但有權(quán)挑選能代表他們利益的董事,獲知他們投資和投票所必要的信息。

董事和董事會

＊執(zhí)行公司事務(wù)的管理層應(yīng)在公司董事會的指導(dǎo)之下。董事會挑選CEO,通過他或她領(lǐng)導(dǎo)管理層其他人員,管理、運(yùn)作公司的日常事務(wù)。董事會代表股東監(jiān)管管理層。

＊挑選、獎(jiǎng)勵(lì)和評估一個(gè)合格而稱職的CEO是董事會最重要的職責(zé)。董事會也負(fù)責(zé)舉薦和批準(zhǔn)高級管理層的其他人員。

＊董事們應(yīng)具備管理運(yùn)作公司的豐富經(jīng)驗(yàn)、淵博知識和準(zhǔn)確的判斷力。董事不應(yīng)該成為特殊利益團(tuán)體的代言人。

＊優(yōu)秀的董事往往都是建設(shè)性懷疑論的持有者,他們的提問尖銳而具有探索性,所需的答案也要是精確而誠實(shí)的。

＊在執(zhí)行監(jiān)督職能時(shí),董事會被授權(quán)征詢管理層的報(bào)告和意見,以及來自審計(jì)師、專業(yè)顧問的各類建議。董事會應(yīng)該評估這些意見、建議、報(bào)告的準(zhǔn)確性。此外,董事會還應(yīng)該向管理層、審計(jì)師等專業(yè)人士質(zhì)詢,并要求他們陳述其遞交給董事會報(bào)告中所得結(jié)論的理由。

＊鑒于董事會的監(jiān)督職能,股東和公司的其他利益相關(guān)者可以有理由期待,董事們會以充沛的干勁和必要的勤勉來管理公司日常事務(wù)。但是,他們不應(yīng)該希望董事會事無巨細(xì)地代替CEO和高管們管理公司的所有事務(wù)。

＊董事會的職責(zé)除挑選CEO之外,還有許多特殊的職責(zé)。這些職責(zé)包括：

?編制管理公司的連續(xù)性計(jì)劃。董事會必須制定有關(guān)CEO和高級管理層人員任用的連續(xù)性計(jì)劃。必要的時(shí)候,董事會可以更換CEO或其他高層管理人員。

?商討、評估并監(jiān)管公司戰(zhàn)略計(jì)劃的執(zhí)行。董事會的職責(zé),在于監(jiān)督和審閱公司戰(zhàn)略計(jì)劃從開始到發(fā)展進(jìn)程以及管理層的執(zhí)行情況。戰(zhàn)略計(jì)劃一旦表決過,董事會應(yīng)該有步驟地監(jiān)督計(jì)劃的執(zhí)行狀況,以便判斷這個(gè)計(jì)劃是否被有效的執(zhí)行,或是否有變革的必要。

?了解并審定年度運(yùn)營計(jì)劃和預(yù)算。董事會應(yīng)該負(fù)責(zé)監(jiān)督年度運(yùn)營計(jì)劃,審定管理層呈送的年度預(yù)算,以便評估計(jì)劃的執(zhí)行成效。

?把注意力集中于公司財(cái)務(wù)聲明和財(cái)務(wù)報(bào)告的一致性和透明性。由于提交財(cái)務(wù)報(bào)告是管理層的基本職責(zé)之一,董事會和審計(jì)委員會應(yīng)采取理性的步驟,對待公司財(cái)務(wù)聲明、公司財(cái)務(wù)狀況和股東變動結(jié)果,并充分理解管理層這樣做的目的。

?聘請外部審計(jì)師。通過審計(jì)委員會,董事會肩負(fù)招募外部審計(jì)師審計(jì)公司財(cái)務(wù)聲明的職責(zé),并負(fù)責(zé)與外部審計(jì)師溝通。此外,董事會必須確保外部審計(jì)的獨(dú)立性。

?公司遭遇重大事件時(shí)向管理層提供建議。在正式董事會和委員會會議上,董事們給管理層提供建議和咨詢,或與CEO和高管們進(jìn)行一些非正式的磋商。

?評閱和批準(zhǔn)公司的重大事件。根據(jù)公司法,董事會應(yīng)該評議公司的重大事件,諸如行政人員的選聘、宣布股票分紅、重大事件的處理意見。董事會和高管們應(yīng)該對什么級別、什么類型的公司決定需由董事會通過,有個(gè)明晰的概念。

?評議公司事務(wù)的管理計(jì)劃。作為監(jiān)管的一部分,董事會成員應(yīng)該規(guī)定公司事務(wù)的管理責(zé)任。董事會應(yīng)該定期檢查管理計(jì)劃。

?監(jiān)督董事和委員會成員,檢驗(yàn)有效公司治理實(shí)踐。董事會和公司治理委員會的職責(zé)在于,任命董事和委員會成員,檢查公司治理結(jié)構(gòu)、實(shí)踐以及評估董事會和委員會。

CEO和管理層

＊CEO和高級管理層的職責(zé),是在CEO的直接領(lǐng)導(dǎo)下,高效、盡職地運(yùn)作公司。

＊美國大多數(shù)公共公司的治理模式,從歷史上看都是來自于私人公司而非公共公司的領(lǐng)導(dǎo)模式。傳統(tǒng)上,CEO作為管理層的領(lǐng)導(dǎo)者是既定職責(zé),而非將其權(quán)力分散給若干個(gè)人。這是適用于多數(shù)公司的成熟模式。

＊CEO應(yīng)該對公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)和可能出現(xiàn)的問題保持警惕,有責(zé)任保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。例如,CEO有責(zé)任向股東等提供那些有利于股東了解公司運(yùn)營的信息。當(dāng)然,在面對技術(shù)問題、法律質(zhì)詢時(shí),CEO必須依靠專家的建議。

＊作為操作性職責(zé)的一部分,高級管理層應(yīng)該肩負(fù)的責(zé)任：

?運(yùn)營公司。CEO和高管負(fù)責(zé)公司的日常運(yùn)作。在徹底領(lǐng)會公司如何運(yùn)營、創(chuàng)收之后,他們負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會制定的公司年度運(yùn)營計(jì)劃和預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)。

?執(zhí)行戰(zhàn)略計(jì)劃。CEO和高管要領(lǐng)頭執(zhí)行戰(zhàn)略計(jì)劃。他們負(fù)責(zé)落實(shí)和完善公司的策略計(jì)劃,將計(jì)劃呈送董事會,一旦董事會審閱完成后就執(zhí)行計(jì)劃,在必要時(shí)可以推薦、修改計(jì)劃。

?執(zhí)行年度運(yùn)營計(jì)劃和預(yù)算。在思考公司全年戰(zhàn)略計(jì)劃的同時(shí),高管負(fù)責(zé)修改公司年度運(yùn)營計(jì)劃和年度預(yù)算,并把其呈送給董事會。在獲得董事會的審批之后,管理層就要忠實(shí)執(zhí)行。

?挑選有資格的高級管理層,建構(gòu)有效的組織結(jié)構(gòu)。高管們負(fù)責(zé)選拔合格的管理團(tuán)隊(duì),確保這一組織結(jié)構(gòu)能有效、恰當(dāng)?shù)剡m應(yīng)公司的氛圍。

?識別并管理風(fēng)險(xiǎn)。高管們要能夠識別并處理公司在運(yùn)營中必然遭遇的風(fēng)險(xiǎn)。

?良好的財(cái)務(wù)報(bào)告。高管有責(zé)任確保財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完整性。

＊CEO和高管們有責(zé)任以合乎職業(yè)道德的方式經(jīng)營公司,他們不能將個(gè)人私利置于公司或股東利益之上。成功的公司必須有以下規(guī)則：

?誠實(shí)的CEO。CEO必須誠實(shí),他肩負(fù)著維護(hù)公司最高的道德準(zhǔn)則的重?fù)?dān)。

?高調(diào)的道德標(biāo)準(zhǔn)。高管們,特別是CEO,應(yīng)該主導(dǎo)建立一種遵紀(jì)守法的文化,在整個(gè)公司范圍形成一種坦誠交流的氛圍。

第3篇：財(cái)務(wù)對公司的意見和建議范文

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)報(bào)告

上交所2010年年報(bào)工作通知中的要求是：“在本所上市的“上證公司治理板塊”樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類公司，應(yīng)在2010年年報(bào)披露的同時(shí)披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價(jià)報(bào)告（以下簡稱“內(nèi)控報(bào)告”）。本所鼓勵(lì)其他有條件的上市公司（特別是擬申請加入“上證公司治理板塊”的公司）在2010年年報(bào)披露的同時(shí)披露內(nèi)控報(bào)告。鼓勵(lì)上市公司聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評價(jià)，公司聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評價(jià)的，應(yīng)披露審計(jì)機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制的核實(shí)評價(jià)意見。”

深交所2010年年報(bào)工作通知中的要求是：“上市公司應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會〔2008〕7號）和本所有關(guān)規(guī)定出具年度內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告應(yīng)經(jīng)董事會審議通過，公司監(jiān)事會、獨(dú)立董事、保薦機(jī)構(gòu)（如適用）應(yīng)對公司內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告發(fā)表意見。中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板公司應(yīng)當(dāng)至少每兩年要求會計(jì)師事務(wù)所對公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性出具一次內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告?！?/p>

2008年頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出上市公司可聘請會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》指出企業(yè)“應(yīng)當(dāng)聘請會計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告”,同時(shí)給出內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式。

上市公司是我國的一個(gè)特殊群體，由于其資源的獨(dú)特性和稀有性，以及在資本市場上具有的融資便利性，憑借其特殊的市場地位，得到了地方政府和銀行信貸的各種政策的支持和扶持。但是，由于種種原因，集萬千寵愛于一身的我國上市公司的整體業(yè)績，國際上從“安然”到“世界通信”，這一系列的財(cái)務(wù)欺詐案件的曝光，讓廣大投資者對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信心崩潰。如何確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可信性，是內(nèi)部審計(jì)人員要重點(diǎn)加以研究和解決的事情。由于內(nèi)部審計(jì)是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的最初檢驗(yàn)者，審計(jì)的質(zhì)量如何，關(guān)系到上市公司的聲譽(yù)和形象，因此，上市公司的內(nèi)部審計(jì)可以說是任重道遠(yuǎn)。

一、上市公司出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的必要性分析

1.上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是公司開展內(nèi)部控制審計(jì)的理論方向，其對上市公司順利開展內(nèi)部控制審計(jì)起著至關(guān)重要的積極作用。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員，依據(jù)審計(jì)計(jì)劃對被審計(jì)但是實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件；其內(nèi)容包括審計(jì)概況（審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）、審計(jì)依據(jù)（開展審計(jì)時(shí)所要遵循的國家相關(guān)法律、法規(guī)和制度機(jī)制）、審計(jì)結(jié)論（依據(jù)已查明的事實(shí)，對被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所作的評價(jià)）、審計(jì)決定及審計(jì)建議；其具有七大顯著特征：正確性、客觀性、完整性、清晰性、及時(shí)性、建設(shè)性以及重要性；其制定分五大步驟：整理分析工作底稿、擬定審計(jì)報(bào)告提綱、撰寫審計(jì)報(bào)告初稿、征求被審計(jì)單位意見以及審計(jì)并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。

2.上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告特征

基于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告隸屬于自愿披露性質(zhì)，因此，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露的過程實(shí)質(zhì)上為健全與本公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制制度，確保公司內(nèi)部控制信息的準(zhǔn)確性、高效性、完整性。同時(shí)，也一定程度上揭示了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告滯后是引起財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不足或者公司未能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的主要原因，從而，嚴(yán)重制約了上市公司的健康、穩(wěn)定發(fā)展。為解決這一不良弊端，我國上市公司聘請注冊會計(jì)師提供內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，進(jìn)而，將真實(shí)、準(zhǔn)確的內(nèi)部控制信息傳遞給上市公司領(lǐng)導(dǎo)者，增強(qiáng)上市公司領(lǐng)導(dǎo)決策的高效性、正確性。

3.隨著上市公司資產(chǎn)規(guī)模增加的需求主動披露內(nèi)審報(bào)告

隨著公司總資產(chǎn)規(guī)模的增加，管理層會越來越傾向于披露自愿性質(zhì)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。公司總資產(chǎn)的增大，使得公司有更多的資產(chǎn)投資于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、維護(hù)和實(shí)施當(dāng)中，而這種做法很明顯的會提供公司內(nèi)部控制的質(zhì)量。隨著內(nèi)部控制質(zhì)量的增加，管理層會傾向于向市場傳遞公司內(nèi)部控制優(yōu)秀的信號，以換取市場對管理層努力的肯定。同樣，隨著公司規(guī)模的增大，對于內(nèi)部控制的需求也在不斷的增大，很難想象一個(gè)跨國公司沒有完善的內(nèi)部控制，投資者會用腳投票，只有完善的內(nèi)部控制，才會吸引投資。所以出于內(nèi)外兩方面的壓力和動力，總資產(chǎn)規(guī)模大的公司會傾向于披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

二、上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在著問題

1.上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告缺乏必要的審計(jì)指引

基于上市公司缺乏具體的審計(jì)指引，以至于注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)鑒證對象不明確以及審計(jì)報(bào)告格式未確定。研究調(diào)查上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)行相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)報(bào)告以“我們接受委托，對后附的XX股份有限公司管理層在20XX年12月31日作出的內(nèi)部控制有效性的評估進(jìn)行了簽證”開頭；明確了上市公司管理層的責(zé)任：以財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并對其有效性進(jìn)行合理評估；明確了上市公司注冊會計(jì)師責(zé)任：立足于鑒證工作的基礎(chǔ)之上對XX公司上述內(nèi)部控制的有效性提出可行性鑒證意見；出具鑒證結(jié)論：XX公司依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范建立的內(nèi)部控制制度于20XX年12月31日在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

2.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中缺乏非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，過于重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，忽略了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，以此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。

3.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中披露的大都為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。現(xiàn)階段，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中主要具有四種參考格式：標(biāo)準(zhǔn)格式、否定意見格式、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國上市公司均采取無保留審計(jì)意見格式，究其原因在于上市公司大都不愿意自主披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的報(bào)告，同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性，多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無保留意見，以至于我國上市公司內(nèi)部審計(jì)流于形式，無法充分發(fā)揮其職能。

4.內(nèi)審報(bào)告中極少涉及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引指出.在內(nèi)審報(bào)告中應(yīng)增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”.意味著企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍應(yīng)包括非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。然而上市公司中內(nèi)審報(bào)告簡單提及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制.其余報(bào)告均只是認(rèn)為企業(yè)在重大方面保持了與財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性.對非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制并無涉及。這與內(nèi)部控制配套指引尚未正式在上市公司實(shí)施有關(guān).更是因?yàn)殚L久以來人們將內(nèi)部控制片面理解為與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān).忽視了非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制。

5.其他問題

上市公司盈利能力、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是我國上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的重要影響因素，其表現(xiàn)在于：第一，對于盈利能力和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量較高的上市公司而言，其內(nèi)部審計(jì)信息披露力度越大，此時(shí)，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況異常勢必造成其股票交易受到證監(jiān)會特別處理的上市公司和第一大股東持股比例偏的上市公司披露內(nèi)部審計(jì)信息可能性降低；第二，上市公司缺乏足夠的證據(jù)表明公司規(guī)模是上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的影響因素；第三，上市公司未能夠?qū)?nèi)部審計(jì)信息披露落實(shí)到位，其高效性難以充分發(fā)揮。

三、完善我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的相關(guān)建議

1.增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性。由上述可知，我國會計(jì)師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性，多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無保留意見，針對于其現(xiàn)象，一方面，我國上市公司會計(jì)師事務(wù)所需進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)技能知識教育、再培訓(xùn)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師思想和能力的獨(dú)立性；另一方面，會計(jì)師事務(wù)所需定期接受注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)督和管理。

2.轉(zhuǎn)變上市公司對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識。無論是上市公司還是會計(jì)師事務(wù)所均需樹立其正確的內(nèi)部控制審計(jì)觀，充分認(rèn)識到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，確保上市公司能夠立足于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上開展內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制定，從而，全面調(diào)動上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。

3.完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)階段，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告仍存在一定的瑕疵，大大的削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告職能。該形勢下，完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則已是不容忽視，即內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的完善需結(jié)合上市公司的實(shí)際情況，通過不斷加大內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露力度，推進(jìn)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告名稱和格式的統(tǒng)一性。

4.加強(qiáng)上市公司內(nèi)審報(bào)告披露其他措施

針對上述上市公司內(nèi)審報(bào)告存在的其他問題，本文采取有效的措施予以解決：一是強(qiáng)制性加大上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露力度，切實(shí)規(guī)避上市公司披露流于形式的不良現(xiàn)象；二是充分發(fā)揮證監(jiān)會職能，確保統(tǒng)一對上市公司內(nèi)部信息披露的內(nèi)容和格式，持續(xù)規(guī)范上市公司的披露行為；三是證監(jiān)會進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督刮泥，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)上市公司和注冊會計(jì)師內(nèi)部審計(jì)信息披露過程中的不法行為，依照國家相關(guān)法律法規(guī)予以嚴(yán)懲。

參考文獻(xiàn):

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[3]吳華萍:淺析內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制[J].無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2008,(05).

第4篇：財(cái)務(wù)對公司的意見和建議范文

一、上市公司年度報(bào)告的總體分析

（一）年度報(bào)告審計(jì)意見類型及相對比例

2002年已披露年報(bào)的1243家上市公司中，財(cái)務(wù)報(bào)告被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的共1077家，占全部已披露年報(bào)公司數(shù)量的86.64％；被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見（指帶解釋性說明的無保留意見、保留意見及帶解釋性說明的保留意見、否定意見和無法表示意見中的任一種，以下簡稱“非標(biāo)意見”）的共166家，占全部已披露年報(bào)公司數(shù)量的13.36％，其中無保留帶解釋性說明的審計(jì)意見102家，占8.21％，保留意見46家，占3.70％，無法表示意見18家，占1.37％。

（二）年度報(bào)告審計(jì)意見類型在年度間的變動分析

1998年以來，年度報(bào)告被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的公司數(shù)量呈上升趨勢，但“非標(biāo)意見”占總體的相對比例一直在下降。特別是從2001年以來，“非標(biāo)意見”公司占全部公司的比例連續(xù)兩年保持在15％以下，低于前幾年的平均水平。1998年以來“非標(biāo)意見”公司比例的變動情況如表1所示。

我們認(rèn)為，影響“非標(biāo)意見”比例下降的原因主要有以下幾個(gè)方面：

第一，注冊會計(jì)師的意見越來越受到上市公司的重視。隨著注冊會計(jì)師行業(yè)社會認(rèn)同度的逐漸增加，上市公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，更多地采納了注冊會計(jì)師的意見。另外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對注冊會計(jì)師意見的重視，客觀上促使公司傾向于接受注冊會計(jì)師意見。例如，2001年年底中國證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號——非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》，對上市公司和注冊會計(jì)師的行為進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)范，特別是文件體現(xiàn)了尊重注冊會計(jì)師專業(yè)意見的精神，直接將注冊會計(jì)師的審計(jì)意見同上市公司股票停牌并接受調(diào)查聯(lián)系起來，客觀上使得上市公司管理層更加重視和配合注冊會計(jì)師的工作，以前雙方“各執(zhí)一詞”，此后公司我行我素的現(xiàn)象一定程度上得以改變；同時(shí)也給上市公司及注冊會計(jì)師造成一定壓力，成為“非標(biāo)意見”比例下降的主要原因之一。

第二，中國證券監(jiān)督管理委員會和財(cái)政部自去年年底以來，及時(shí)制定或修訂了有關(guān)法規(guī)，一定程度上規(guī)范了上市公司的會計(jì)處理，使注冊會計(jì)師在處理具體問題時(shí)有法可依，以往可能屬于模棱兩可的問題，不再成為討價(jià)還價(jià)的籌碼。同時(shí)，部分上市公司由于重大資產(chǎn)重組，財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績有所改善，導(dǎo)致審計(jì)意見類型大幅改觀。

第三，新股發(fā)行審核方式的轉(zhuǎn)變，提高了新上市公司的質(zhì)量，客觀上降低了“非標(biāo)意見”的比例。如據(jù)上海證券交易所統(tǒng)計(jì)，2002年該所新上市公司占當(dāng)年末所有上市公司比例為10.15％，而2001年這一比例為7％。新上市公司一般質(zhì)量較好，財(cái)務(wù)壓力較小，因此基本上沒有被注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

第四，融資審核標(biāo)準(zhǔn)的提高以及發(fā)行速度減慢，使得某些上市公司在權(quán)衡成本和效率后，選擇了放棄證券市場融資的計(jì)劃，從而使公司對資產(chǎn)和業(yè)績刻意要求和粉飾的沖動在一定程度上得以抑制。

二、年度報(bào)告審計(jì)“非標(biāo)意見”及其涉及事項(xiàng)

（一）“非標(biāo)意見”的總體特點(diǎn)

1、解釋性說明無保留意見仍然占“非標(biāo)意見”的絕大部分。從2002年年報(bào)來看，財(cái)務(wù)報(bào)告被出具帶解釋性說明無保留意見的公司共102家，占全部“非標(biāo)意見”公司總數(shù)的61.45％，同2001年基本持平。而從1998-2002年帶解釋性說明無保留意見所占比例變動的情況看，近幾年來解釋性說明無保留意見一直是“非標(biāo)意見”的主流，雖然1999年和2000年略有下降，但一直在50％以上。產(chǎn)生這種情況的原因，一方面確是由于大部分“非標(biāo)意見”涉及事項(xiàng)未嚴(yán)重到導(dǎo)致注冊會計(jì)師出具保留甚至否定意見的程度，另一方面，也不排除少數(shù)注冊會計(jì)師迫于公司壓力，以解釋性說明代替保留意見或無法表示意見等現(xiàn)象的存在。

2、2002年保留意見同2001年基本持平，但低于前幾年的平均水平。2002年保留意見（包括保留加解釋說明意見）的年報(bào)為46家，占非標(biāo)審計(jì)意見總數(shù)的比例為27.71％，同2001年的28.02％基本持平。從近三年來保留意見的公司占“非標(biāo)意見”總數(shù)的比例來看，一直在30％左右，處于相對比較固定的水平。這說明隨著證券市場的發(fā)展，上市公司在市場競爭中，逐漸分出了層次，問題公司相對固定；同時(shí)說明注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)日趨謹(jǐn)慎和理性，“14號編報(bào)規(guī)則”等有關(guān)規(guī)定發(fā)揮了良好作用。

3、無法表示意見比例較高，否定意見連續(xù)兩年銷聲匿跡。2002年年報(bào)中，財(cái)務(wù)報(bào)告被出具無法表示意見的上市公司共18家，從數(shù)量和所占比例上同2001年基本持平，均處于近些年的較高水平，如表2所示。與2001年一樣，沒有一家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告被出具否定意見。從信息使用者角度看，無法表示意見不便于投資者使用上市公司的財(cái)務(wù)信息，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因值得關(guān)注。否定意見是最為嚴(yán)厲的審計(jì)意見，發(fā)表否定意見的必要條件是上市公司會計(jì)報(bào)表不符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師認(rèn)為上述問題對公司造成了重大影響。而在實(shí)務(wù)中，上市公司往往對法規(guī)有明文規(guī)定且對公司生死攸關(guān)的問題，進(jìn)行巧妙處理和規(guī)避。如果要發(fā)表否定意見，注冊會計(jì)師必須弄清該問題如何定性，對于那些問題公司，這并不是一件容易的事。不僅如此，根據(jù)“14號編報(bào)規(guī)則”第7條規(guī)定，如上市公司拒絕就明顯違反會計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項(xiàng)做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊會計(jì)師認(rèn)為其仍然明顯違反會計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的，證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報(bào)告披露后，立即對其股票實(shí)行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。為避免麻煩，注冊會計(jì)師和公司討價(jià)還價(jià)的最終結(jié)果，可能會將本應(yīng)屬于否定意見的報(bào)告，代之以無法發(fā)表意見或者保留意見的報(bào)告進(jìn)行處理。

4、“非標(biāo)意見”同公司業(yè)績和經(jīng)營質(zhì)量間接相關(guān)。分析結(jié)果還顯示，“非標(biāo)意見”的類型同上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)績有很大相關(guān)性。例如，據(jù)上海證券交易所統(tǒng)計(jì)，在67家非標(biāo)意見公司中，有43家在2002年發(fā)生了虧損，比例達(dá)到65.15％。9家被出具無法表示意見的公司中，8家在2002年發(fā)生虧損，其中有7家巨額虧損；22家被出具保留意見的公司中，16家在2002年發(fā)生虧損，這在一定程度上反映了注冊會計(jì)師關(guān)注公司風(fēng)險(xiǎn)的意識和水平。在“非標(biāo)意見”的67家公司中，sT（含*ST）類公司有31家，比例達(dá)到46.97％，值得注意的是，9家被出具無法表示意見的公司全部是sT（含*ST）類公司。

（二）“非標(biāo)意見”主要涉及事項(xiàng)

1、帶解釋性說明無保留意見涉及的主要事項(xiàng)。分析表明，注冊會計(jì)師在無保留意見下重點(diǎn)對下列事項(xiàng)進(jìn)行了解釋性說明：（1）有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性。部分公司由于注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營能力明確提出疑慮而被出具解釋性說明無保留意見。（2）股東占用上市公司資金等的關(guān)聯(lián)事項(xiàng)。包括大股東占用大額資金、上市公司與其他關(guān)聯(lián)公司的交易事項(xiàng)、涉及其他與大股東有關(guān)的重要事項(xiàng)，等等。（3）對公司經(jīng)營業(yè)績有直接影響的事項(xiàng)。包括由于計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備而對公司業(yè)績有重大影響的事項(xiàng)、其他原因?qū)е聦緲I(yè)績有重大影響的事項(xiàng)以及對公司經(jīng)營業(yè)績有直接影響的特殊關(guān)注事項(xiàng)，等等。（4）對公司具體會計(jì)處理事項(xiàng)的關(guān)注，具體包括對資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性存疑、對公司具體會計(jì)處理方法的關(guān)注、涉及重大會計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的事項(xiàng)，等等。（5）其他引起注冊會計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，例如涉及重大法律訴訟事件或有關(guān)法律手續(xù)尚未辦理完結(jié)的事項(xiàng)，對公司有重大影響的合同，以及對公司上一年度審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)的說明。

2、出具保留意見的主要原因。在2002年年報(bào)審計(jì)中，注冊會計(jì)師出具保留意見的主要原因有：（1）審計(jì)范圍受到局部限制，如因?qū)毓勺庸净騾⒐晒镜耐顿Y無法確認(rèn)，而導(dǎo)致對上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法確認(rèn)的情況；由于對大股東大額債權(quán)壞賬計(jì)提合理性無法確認(rèn)，導(dǎo)致無法估計(jì)這些欠款能否收回的情況；公司巨額虧損，無法估計(jì)對公司持續(xù)經(jīng)營能力影響的情況；因存在擔(dān)保、訴訟等或有事項(xiàng)，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等法律行為手續(xù)未辦理完結(jié)，無法做出合理估計(jì)的情況，等等。（2）因個(gè)別重要財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制，不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的情形。（3）因受到司法部門調(diào)查或中國證券監(jiān)督管理委員會有關(guān)部門的檢查，檢查結(jié)論尚未明確而被保留意見。

3、無法表示意見的涉及事項(xiàng)。2002年年報(bào)中，財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊會計(jì)師出具無法表示意見的公司都是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很高、經(jīng)營業(yè)績不佳的“高風(fēng)險(xiǎn)公司”，幾乎全部是因?yàn)橛捎趯徲?jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對會計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見，而被出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。具體事項(xiàng)包括：（1）公司計(jì)提巨額準(zhǔn)備，導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)，注冊會計(jì)師無法確認(rèn)。目前，上市公司巨額資金被控股股東和關(guān)聯(lián)公司占用，以及對外巨額擔(dān)保呈普遍化趨勢，特別是公司之間互?，F(xiàn)象的普遍化，導(dǎo)致?lián)ｏL(fēng)險(xiǎn)存在集中、連鎖爆發(fā)的可能性。對外擔(dān)保蘊(yùn)藏的巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得注冊會計(jì)師無法估計(jì)上述事項(xiàng)對公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，因此對公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性和會計(jì)處理的一致性無法表示意見。（2）大額逾期借款及與其相關(guān)的訴訟，巨額擔(dān)保及由此引發(fā)的巨額連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。（3）因?qū)毓勺庸净騾⒐晒就顿Y，而導(dǎo)致對上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法確認(rèn)。（4）由于公司存在賬外交易使審計(jì)范圍受限。（5）因受到司法部門調(diào)查或中國證券監(jiān)督管理委員會有關(guān)部門的檢查，檢查結(jié)論尚未明確。（6）公司上一年度報(bào)告存在重大問題。

三、年度報(bào)告審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)反映出的相關(guān)問題

在對“非標(biāo)意見”及其涉及事項(xiàng)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，我們將發(fā)現(xiàn)的主要問題歸結(jié)為兩大類，即：（1）同會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度相關(guān)的問題；（2）同獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)意見相關(guān)的問題。

（一）同會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度相關(guān)的問題

1、關(guān)聯(lián)方欠款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：對與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。據(jù)此，很多上市公司理解為對關(guān)聯(lián)方欠款可采取特殊政策，不計(jì)提或少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為改變這種情況，財(cái)政部于2002年10月頒布財(cái)會[2002]18號文，明確規(guī)定對關(guān)聯(lián)公司應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款一樣計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。從我國上市公司看，控股股東和關(guān)聯(lián)公司占用上市公司資金的情況較為普遍，并且大多由歷史原因形成且還款困難，若對此不計(jì)提相應(yīng)準(zhǔn)備，不利于真實(shí)反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況。18號文后，對上市公司正確計(jì)提關(guān)聯(lián)方欠款壞賬準(zhǔn)備起到了良好的規(guī)范作用。但仍有少數(shù)公司尚未完全糾正。、訴訟擔(dān)保等預(yù)計(jì)負(fù)債會計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)不一。根據(jù)財(cái)政部財(cái)會[2002]年18號文的規(guī)定，對于實(shí)際損失與原預(yù)計(jì)負(fù)債的差額，應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整期初留存收益各項(xiàng)目，而財(cái)會[2003]年10號文則對此依具體情況進(jìn)行了區(qū)分，特別是對于當(dāng)期已合理計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的，其差額部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失發(fā)生當(dāng)期的損益。在實(shí)際執(zhí)行中，上市公司大多依據(jù)18號文進(jìn)行了追溯調(diào)整。此外，也有部分上市公司根據(jù)當(dāng)期情況對原有預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行了追溯調(diào)整。由于10號文時(shí)年報(bào)已披露過半，因此，其執(zhí)行情況不是十分整齊劃一。

3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況較為混亂，且對業(yè)績影響重大。上市公司2002年年報(bào)中，大部分“非標(biāo)意見”涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。應(yīng)當(dāng)說，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對于夯實(shí)公司資產(chǎn)、真實(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況具有重要意義。但在操作中，特別是在計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的判斷和計(jì)提方法的應(yīng)用方面，仍然需要提供進(jìn)一步的操作指南。否則由于缺乏具體的計(jì)提指南，有可能導(dǎo)致上市公司根據(jù)“具體需要”計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（1）注冊會計(jì)師專業(yè)方面固有的局限性。目前，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是由公司根據(jù)自身的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)方法予以計(jì)提，注冊會計(jì)師通常會對此進(jìn)行判斷并發(fā)表審計(jì)意見。但是，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，特別是固定資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提通常涉及復(fù)雜的工程技術(shù)知識，某種程度上超出了注冊會計(jì)師的專業(yè)范圍，而利用專家的工作結(jié)果通常也不令人滿意。為此，在特定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提上，可以考慮要求上市公司提供專門資質(zhì)的機(jī)構(gòu)對固定資產(chǎn)、在建工程等出具的價(jià)值認(rèn)定報(bào)告，據(jù)以作為提取有關(guān)減值準(zhǔn)備的依據(jù)，以便解決注冊會計(jì)師專業(yè)局限性的問題。

（2）關(guān)于具體的計(jì)提方法和標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用。在年報(bào)審計(jì)意見分析的具體過程中，我們發(fā)現(xiàn)在具體的計(jì)提方法和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用方面存在較多問題，例如長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末長期投資賬面價(jià)值低于其可收回金額時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。其中，可收回金額是指投資的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。在具體實(shí)務(wù)中，可收回金額的確定方法對利潤的影響巨大。例如，有些公司根據(jù)上述規(guī)定并參照國際會計(jì)準(zhǔn)則的方法，預(yù)計(jì)了未來10年的凈利潤，并選擇一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)，以折現(xiàn)值一并年末凈資產(chǎn)作為可收回金額，同長期投資賬面價(jià)值比較，確定計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備；而若以年末賬面凈資產(chǎn)對應(yīng)股權(quán)比例的部分作為可收回金額，兩種方法計(jì)算結(jié)果對利潤影響差異很大。我們認(rèn)為，上市公司以預(yù)計(jì)未來凈利潤折現(xiàn)的方法確定可收回金額，在其結(jié)果較采用賬面值比較更為穩(wěn)健的情況下是可以采用的。而上述方法對比的結(jié)果，以及考慮到目前巨額虧損的現(xiàn)實(shí)，似乎采用賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備更為穩(wěn)健。

（3）資產(chǎn)減值結(jié)合會計(jì)估計(jì)變更對公司業(yè)績影響較大。在進(jìn)行2002年年報(bào)審計(jì)意見分析的過程中，我們發(fā)現(xiàn)有一部分上市公司通過變更對特定會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的會計(jì)估計(jì)，對當(dāng)期利潤產(chǎn)生了較大影響。《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，由于企業(yè)經(jīng)營活動內(nèi)存在不確定因素的影響，導(dǎo)致某些會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目只能依賴估計(jì)。當(dāng)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或由于取得了新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化等情況下，可能需要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。可見，對于變更會計(jì)估計(jì)的情形制度中給出了相應(yīng)的原則性規(guī)定。但是，至于更加詳細(xì)的操作性細(xì)則，例如會計(jì)主體是否可以根據(jù)自身判斷確定會計(jì)估計(jì)變更的理由、是否可以連續(xù)、反復(fù)進(jìn)行會計(jì)估計(jì)變更等，則沒有做出進(jìn)一步的規(guī)定。這往往使得會計(jì)主體根據(jù)自身的需要，利用會計(jì)估計(jì)變更達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的目的。

在分析中發(fā)現(xiàn)，除正常情況外，特定上市公司變更會計(jì)估計(jì)往往出于兩類不當(dāng)動機(jī)：一是出于業(yè)績、再融資等方面的考慮大幅降低會計(jì)估計(jì)水平；二是出于保上市資格、避免特別處理（ST）等方面的考慮大幅提高會計(jì)估計(jì)水平。對于部分業(yè)績較差的公司，利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的機(jī)會“一次虧足”，以避免退市或特別處理的做法較為普遍。由于缺乏具體的計(jì)提指南，有可能導(dǎo)致上市公司根據(jù)“具體需要”計(jì)提減值準(zhǔn)備。

4、對長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算有待進(jìn)一步規(guī)范?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。同時(shí)，相關(guān)指南中對什么是“控制”、什么是“重大影響”也做出了相應(yīng)的解釋，但執(zhí)行中仍存在部分問題，主要是由于可操作性仍需進(jìn)一步加強(qiáng)。

（二）同注冊會計(jì)師審計(jì)相關(guān)的問題

1、審計(jì)意見不明確、不規(guī)范，個(gè)別注冊會計(jì)師仍存在以解釋性說明代替保留意見的情況。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)意見涉及事項(xiàng)，在可能的情況下估計(jì)其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。從執(zhí)行情況看，部分注冊會計(jì)師未能對相關(guān)事項(xiàng)加以判斷，特別是在資產(chǎn)減值的核算上，經(jīng)常代以“無法判斷”的字樣。例如，對于部分上市公司大額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況，注冊會計(jì)師均以無法判斷其合理性為由，出具無法表示意見。此外，個(gè)別注冊會計(jì)師傾向于大量羅列財(cái)務(wù)指標(biāo)，既不利于閱讀又難以突出其發(fā)表意見的真實(shí)意圖。

2、對持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)發(fā)表意見標(biāo)準(zhǔn)不一。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對影響上市公司持續(xù)經(jīng)營的事項(xiàng)加以密切關(guān)注，并根據(jù)是否存在重大疑慮、上市公司是否在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以披露而出具不同的意見。而實(shí)際執(zhí)行中，除比較明顯的財(cái)務(wù)業(yè)績嚴(yán)重惡化的18家上市公司被出具無法表示意見外，大多數(shù)注冊會計(jì)師僅以解釋性說明的方式提示上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在問題，只有少數(shù)注冊會計(jì)師出具了保留意見。

4、無法表示意見的使用急需規(guī)范。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，無法表示意見原則上應(yīng)當(dāng)僅限于注冊會計(jì)師無法判斷相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)及其影響，或?qū)徲?jì)范圍受到客觀條件嚴(yán)重限制時(shí)采用。從年報(bào)情況看，注冊會計(jì)師通常在羅列了上市公司大量問題后，以“無法判斷”為由，出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。我們認(rèn)為，注冊會計(jì)師應(yīng)認(rèn)真區(qū)分無法表示意見和否定意見之間的差別，不能一概以無法表示意見代替否定意見，以符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

四、若干建議

（一）進(jìn)一步規(guī)范解釋性說明無保留審計(jì)意見的運(yùn)用

如上所述，近五年來，帶解釋性說明的無保留意見占全部“非標(biāo)意見”的比例一直在50％以上，注冊會計(jì)師大量運(yùn)用解釋性說明段揭示上市公司存在的問題，如債權(quán)管理混亂、關(guān)聯(lián)交易頻繁以及對持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生質(zhì)疑等等。盡管審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了這一類型審計(jì)意見的適用范圍，但值得注意的是，確有部分注冊會計(jì)師對于一些上市公司性質(zhì)已經(jīng)非常嚴(yán)重、甚至可以出具保留意見的事項(xiàng)，簡單代以解釋性說明。另外，在有些被出具帶解釋性說明審計(jì)意見的上市公司報(bào)告所反映的問題中，有的是注冊會計(jì)師沒有說明所涉事項(xiàng)對上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響；有的則是不知所云。一般而言，審計(jì)報(bào)告中提出的解釋性說明問題，應(yīng)是對上市公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)有重大影響的事項(xiàng)。而在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師在出具審計(jì)意見時(shí)往往避重就輕、蜻蜓點(diǎn)水，只談表面現(xiàn)象，對于深層次的、實(shí)質(zhì)性的問題則關(guān)注不夠，這在一定程度上誤導(dǎo)了信息使用者。我們建議，在審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)指南中應(yīng)當(dāng)盡量細(xì)化出具審計(jì)意見方面的規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范解釋性說明無保留審計(jì)意見的運(yùn)用。新晨

（二）盡快制定資產(chǎn)減值、會計(jì)估計(jì)等方面的操作指南

分析2002年“非標(biāo)意見”公司的年報(bào)，可以發(fā)現(xiàn)進(jìn)行巨額八項(xiàng)計(jì)提之風(fēng)愈演愈烈。部分公司對關(guān)聯(lián)方欠款全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。由于現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)制度》對各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提只是作原則上的規(guī)定，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)以及比例的確定都由企業(yè)自行根據(jù)情況決定，這在客觀上為上市公司利用計(jì)提調(diào)節(jié)利潤提供了可能。因此，目前八項(xiàng)計(jì)提已被很多上市公司作為利潤操縱的手段。

考慮我國證券市場發(fā)展現(xiàn)階段的實(shí)際狀況，特別是上市公司、會計(jì)師事務(wù)所的基礎(chǔ)較差，眾多規(guī)模不大的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)參差不齊等情況，為避免在上市公司實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)不規(guī)范的局面，建議盡快制定資產(chǎn)減值、會計(jì)估計(jì)等方面的操作指南，由有關(guān)部門根據(jù)各公司所屬行業(yè)的不同，制定較為合理的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提指南，例如可考慮對不同賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)規(guī)定不同的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例范圍，并明確各類資產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)提的范圍，等等。

第5篇：財(cái)務(wù)對公司的意見和建議范文

關(guān)鍵詞：獨(dú)立董事；激勵(lì)機(jī)制

中圖分類號：DF4文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-5312（2012）12-0269-01

一、我國獨(dú)立董事制度建設(shè)中存在的問題

（一）獨(dú)立董事的選任程序和在董事會中所占比例

我國獨(dú)立董事仍屬于弱勢群體。雖然《指導(dǎo)意見》同時(shí)規(guī)定，“如果上市公司下設(shè)薪酬、審計(jì)、提名等委員會的，獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)在委員會中占有1/2以上的比例。”但是，“如果”二字體現(xiàn)了這項(xiàng)規(guī)定的非強(qiáng)制性。如果上市公司的董事會不設(shè)上述三個(gè)委員會，獨(dú)立董事在董事會的比例就占不到1/2以上，也就難以發(fā)揮獨(dú)立董事的應(yīng)有作用，獨(dú)立董事也就存在變成所謂的“花瓶董事”的可能性。

（二）獨(dú)立董事的權(quán)力和責(zé)任

獨(dú)立董事一般享有三項(xiàng)權(quán)力：知情權(quán)、監(jiān)督考核權(quán)、審查否決權(quán)。雖然《指導(dǎo)意見》列舉了我國獨(dú)立董事享有的特別職權(quán)，但是，我國現(xiàn)有的股權(quán)結(jié)構(gòu)、獨(dú)立董事的個(gè)人素質(zhì)、信息不對稱等因素的存在，使得獨(dú)立董事難以充分行使法律規(guī)定的上述職權(quán)。

（三）獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制

對獨(dú)立董事的激勵(lì)一般分為三個(gè)部分：聲譽(yù)機(jī)制、薪酬機(jī)制與責(zé)任機(jī)制?！吨笇?dǎo)意見》第7條第5款規(guī)定，“上市公司應(yīng)當(dāng)給予獨(dú)立董事適當(dāng)?shù)慕蛸N。津貼的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)由董事會制訂預(yù)案，股東大會審議通過，并在公司年報(bào)中進(jìn)行披露?！彪m然此規(guī)定對獨(dú)立董事的勞動價(jià)值給予了物質(zhì)方面的肯定，但這種激勵(lì)機(jī)制卻有著明顯的不足。

（四）獨(dú)立董事的獨(dú)立性

證監(jiān)會的《指導(dǎo)意見》為判斷董事是否獨(dú)立給出了詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)，這不同于美國各州司法實(shí)踐中“個(gè)案審查”的辦法。具體看來，《指導(dǎo)意見》是以是否持股、是否與公司高管人員有直系親屬關(guān)系等方面來認(rèn)定獨(dú)立董事是否具有獨(dú)立性，這樣規(guī)定存在著明顯的缺陷。其一，雖然《指導(dǎo)意見》禁止獨(dú)立董事與公司的關(guān)聯(lián)人存在利益關(guān)系，但卻并未對何謂“關(guān)聯(lián)人”作出界定。其二，在中國傳統(tǒng)文化的積淀中，任何人緣、地緣因素都可能導(dǎo)致不獨(dú)立，直接或間接的校友關(guān)系、同學(xué)關(guān)系都可能成為妨礙獨(dú)立性的因素。其三，在缺乏類似美國“個(gè)案審查”的辦法的司法保障的情況下，《指導(dǎo)意見》僅排除親屬和雇傭關(guān)系的規(guī)定顯然無法做到應(yīng)有的獨(dú)立。其四，在對利益關(guān)系的限定上，《指導(dǎo)意見》僅從持股數(shù)量和提供特定服務(wù)上予以排除，但在現(xiàn)實(shí)生活中利益關(guān)系是極其復(fù)雜的，至少與任職公司之間有特定關(guān)聯(lián)交易的人應(yīng)該予以排除。

（五）獨(dú)立董事與監(jiān)事會之間的協(xié)調(diào)

在現(xiàn)有規(guī)定下，獨(dú)立董事的職權(quán)和監(jiān)事會的職權(quán)是交叉重疊的。首先，二者都有權(quán)監(jiān)督董事、經(jīng)理的違法行為。其次，二者都將對公司財(cái)務(wù)的檢查監(jiān)督作為工作的核心內(nèi)容。監(jiān)事會有權(quán)“檢查公司的財(cái)務(wù)”，獨(dú)立董事有權(quán)“向董事會提議聘用或解聘會計(jì)師事務(wù)所、獨(dú)立聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或咨詢機(jī)構(gòu)。”最后，二者均有權(quán)提議召開臨時(shí)股東大會。

二、完善我國上市公司獨(dú)立董事制度的幾點(diǎn)思考

（一）細(xì)化獨(dú)立董事的任職資格

獨(dú)立董事制度的實(shí)踐證明，除具備一般董事的任職資格和條件外，獨(dú)立董事的任職資格和條件主要有三：一是良好的道德品質(zhì)，二是扎實(shí)的專業(yè)知識，三是獨(dú)立性。因此，為保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性，立足于我國的本土實(shí)際，在《指導(dǎo)意見》所列舉的獨(dú)立董事的任職條件的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該在以下幾方面作出補(bǔ)充規(guī)定，如與公司經(jīng)營層不存在密切的私人關(guān)系，包括師生關(guān)系、同學(xué)關(guān)系、上下級關(guān)系、朋友關(guān)系等；不是公司的一個(gè)重要的供應(yīng)商或其他重要客戶，并且與公司之間直接或者間接發(fā)生的交易額應(yīng)當(dāng)限定在一定金額以內(nèi)。

（二）完善獨(dú)立董事的選擇機(jī)制

建立一套完善的獨(dú)立董事選擇機(jī)制是保障獨(dú)立董事獨(dú)立性的首要前提。因此，建議《指導(dǎo)意見》在時(shí)機(jī)成熟時(shí)應(yīng)當(dāng)要求上市公司董事會必須設(shè)立專門委員會，并且獨(dú)立董事在委員會成員中必須占1/2以上的比例。獨(dú)立董事的提名權(quán)由獨(dú)立董事組成的提名委員會行使，從而保證了由此產(chǎn)生的獨(dú)立董事獨(dú)立于大股東和經(jīng)營層。與此同時(shí)，獨(dú)立董事數(shù)量的多寡，直接關(guān)系到大股東對提案權(quán)支配的困難程度，是獨(dú)立董事制度有效性的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)。因此，有必要在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)增加獨(dú)立董事的人數(shù)，形成規(guī)模效應(yīng)。

第6篇：財(cái)務(wù)對公司的意見和建議范文

[關(guān)鍵詞] 獨(dú)立董事 制度 對策

隨著近幾年來對股市規(guī)范力度的加強(qiáng),一大批上市公司的問題逐漸暴露了出來,再加上一些改制的國企依然存在著嚴(yán)重的激勵(lì)不足和約束乏力,導(dǎo)致了內(nèi)部人控制,嚴(yán)重?fù)p害了國家和股民的利益,如何加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部權(quán)力監(jiān)控與約束,防止內(nèi)部人控制和大股東專權(quán),成為談?wù)摰慕裹c(diǎn),而其中談得最多的是需不需要引進(jìn)獨(dú)立董事制度,以及如何實(shí)現(xiàn)獨(dú)立董事的制約作用。自中國證監(jiān)會2001年8月《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》,我國獨(dú)立董事制度的建設(shè)已步入了一個(gè)新的階段，獨(dú)立董事在中國上市公司的建立有了制度基礎(chǔ)。如何發(fā)揮獨(dú)立董事的作用,發(fā)揮什么樣的作用是值得推敲的問題。

一、中國上市公司獨(dú)立董事制度失效原因分析

1.獨(dú)立董事難以擺脫主要股東影響,缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性

獨(dú)立性是有效監(jiān)督的前提。獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)獨(dú)立履行職責(zé),不受上市公司、實(shí)際控制人、或者其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位或個(gè)人的影響。如果說獨(dú)立董事是作為公司整體利益的代表進(jìn)入董事會,以主要股東及派出的董事,高級管理人員及其他在上市公司中代表主要股東利益者為主要監(jiān)督對象,那就不應(yīng)由被監(jiān)督者來選擇或決定監(jiān)督者的候選人,否則我們就不能指望選舉出的獨(dú)立董事發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。

2.獨(dú)立董事無足夠能力發(fā)揮監(jiān)督職能

(1)獨(dú)立董事人數(shù)少、比例低,難以形成制約力量。我國上市公司中獨(dú)立董事人數(shù)居于劣勢,在董事會中所占的比例較低,難以形成一股對大股東代表和執(zhí)行董事的制衡力量。

(2)獨(dú)立董事時(shí)間經(jīng)驗(yàn)有限,獲取的信息不完全,難以做到監(jiān)督到位。目前我國獨(dú)立董事多由經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)教授等擔(dān)任,其對公司經(jīng)營、財(cái)務(wù)的敏感性不能不令人懷疑,也很難對公司經(jīng)營提出專業(yè)性意見。加上獨(dú)立董事可在五家上市公司同時(shí)兼任(據(jù)《指導(dǎo)意見》第1條規(guī)定),其只能投入相當(dāng)有限的時(shí)間和精力到所服務(wù)的公司,無法及時(shí)接觸到公司正在發(fā)生的情況,其在獲取公司經(jīng)營信息的渠道上就必須依賴于執(zhí)行董事和管理層的介紹和相關(guān)記錄。

3.獨(dú)立董事缺乏責(zé)任、權(quán)力與利益機(jī)制敦促其行使監(jiān)督權(quán)

權(quán)責(zé)一致是獨(dú)立董事發(fā)揮作用的動力。我國《指導(dǎo)意見》中除原則規(guī)定“獨(dú)立董事對上市公司及全體股東負(fù)有誠信與勤勉義務(wù)”之外,未對獨(dú)立董事的責(zé)任予以明晰。這一方面使得獨(dú)立董事為避免與執(zhí)行董事、經(jīng)理產(chǎn)生直接沖突的麻煩而怠于行使監(jiān)督權(quán);另一方面也為其提供了濫用監(jiān)督權(quán)的空間。應(yīng)當(dāng)說,獨(dú)立董事監(jiān)督權(quán)是一項(xiàng)權(quán)力,同時(shí)也是一項(xiàng)不得放棄的義務(wù),缺乏責(zé)任約束機(jī)制將使獨(dú)立董事制度很難達(dá)到預(yù)期的效果。

4.獨(dú)立董事與監(jiān)事會監(jiān)督職能共享影響監(jiān)督效能

首先,二者都將對公司財(cái)務(wù)的檢查監(jiān)督作為核心內(nèi)容。其次,二者都有權(quán)監(jiān)督董事、經(jīng)理的違法行為。最后,二者均有權(quán)提議召開臨時(shí)股東大會。從證監(jiān)會的《指導(dǎo)意見》來看,在我國上市公司引入獨(dú)立董事制度后,如何做好獨(dú)立董事與監(jiān)事會監(jiān)督職能的定位區(qū)隔及其協(xié)調(diào)問題只字末提,而現(xiàn)行的《公司法》對此更是滯后。因此在上市公司實(shí)施獨(dú)立董事的制度后,我國的上市公司監(jiān)事會很可能會落入要么無事可干,要么不知道干什么、如何干的尷尬處境,繼而與獨(dú)立董事發(fā)生監(jiān)督職能上的重疊與沖突。

二、完善中國上市公司獨(dú)立董事制度的對策

1.獨(dú)立董事行權(quán)資格問題，獨(dú)立董事如何真正獨(dú)立的問題

(1)從獨(dú)立董事的推選上保證其“獨(dú)立性”。獨(dú)立董事是作為公司整體利益和廣大中小股東利益的代表進(jìn)入董事會,但實(shí)際上獨(dú)立董事由誰來提名,如何選舉產(chǎn)生,將決定著他將代表誰的利益。筆者建議按照以下方法推選獨(dú)立董事：由于我國相當(dāng)部分的上市公司都存在國有股一股獨(dú)大的問題，所以排除排名前三名的股東之選舉權(quán)，由其他股東實(shí)行獨(dú)立董事的差額選舉，并建立一個(gè)由上屆獨(dú)立董事占多數(shù)成員組成的獨(dú)立董事任命、提拔委員會。這樣，從推選上保證了獨(dú)立董事不被大股東操縱，從而保證其獨(dú)立性。

(2)從獨(dú)立董事的數(shù)量上保證其“獨(dú)立性”。關(guān)于獨(dú)立董事的數(shù)量問題，有學(xué)者做過專門的研究，結(jié)論是：獨(dú)立董事的數(shù)量和在董事會中的比例并非越大越好，而是一種曲線效果（陳宏輝，賈生華，2002）。但是目前來看我國上市公司中的獨(dú)立董事比例還是過小，影響到其獨(dú)立性的發(fā)揮。因此,應(yīng)當(dāng)在《指導(dǎo)意見》規(guī)定的基礎(chǔ)上,較大幅度地提高我國獨(dú)立董事的比例。

(3)賦予獨(dú)立董事相應(yīng)權(quán)利以明確其行權(quán)的資格性，從而確保其“獨(dú)立性”。這包括兩方面的內(nèi)容：一方面，處理好與監(jiān)事會的關(guān)系和分工。筆者認(rèn)為,我們可以考慮將獨(dú)立董事的功能界定為對內(nèi)部董事和經(jīng)理人員業(yè)務(wù)行為的妥當(dāng)性進(jìn)行監(jiān)督,監(jiān)事會應(yīng)對其行為的合法性進(jìn)行監(jiān)督；就公司的財(cái)務(wù)審核和控制方面與監(jiān)事會進(jìn)行協(xié)作,獨(dú)立董事不能享有獨(dú)立的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。另一方面，明確獨(dú)立董事的權(quán)利。筆者認(rèn)為獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)至少享有：要求企業(yè)充分信息披露的權(quán)力、要求其他董事在決策過程中遵守各項(xiàng)法規(guī)的權(quán)力、特別否決權(quán)、要求企業(yè)設(shè)立程序或者由獨(dú)立董事自行制定程序的權(quán)利、特別申明權(quán)和獲取報(bào)酬權(quán)等基本權(quán)利。

(4)實(shí)行獨(dú)立董事的間接薪酬制度，以保證其“獨(dú)立性”為了解決這個(gè)問題，筆者建議建立獨(dú)立董事的間接薪酬制度。即其勞動報(bào)酬不從公司直接領(lǐng)取，而由非贏利的自律性中介行業(yè)組織根據(jù)一定的規(guī)章發(fā)放給獨(dú)立董事的一種薪酬制度。這首先要求建立信用中介組織，比如證券業(yè)協(xié)會下設(shè)非盈利自律性組織獨(dú)立董事協(xié)會等，培育獨(dú)立董事人才市場，由公司向協(xié)會報(bào)告獨(dú)立董事的新酬預(yù)算，協(xié)會向公司收取年費(fèi)，獨(dú)立董事從協(xié)會領(lǐng)取各類報(bào)酬的方式進(jìn)行。

(5)嚴(yán)格獨(dú)立董事任職的專業(yè)資格，以保證其有能力“獨(dú)立”。根據(jù)中國證監(jiān)會的指導(dǎo)意見,上市公司董事會成員中,應(yīng)當(dāng)有三分之一以上為獨(dú)立董事。從對獨(dú)立董事的專業(yè)資格及能力要求來看,目前,我國缺乏大量合格的獨(dú)立董事人才。目前我國的獨(dú)立董事多為兼職的非專業(yè)人士,難以擔(dān)當(dāng)重任。

通過以上五個(gè)方面的有關(guān)獨(dú)立董事“獨(dú)立性”的設(shè)計(jì)，筆者相信，我國的獨(dú)立董事制度已經(jīng)解決了行權(quán)資格的命題。

2.獨(dú)立董事的行權(quán)意愿問題，也即其激勵(lì)問題

對獨(dú)立董事的激勵(lì)不僅應(yīng)來自其法定的職責(zé)、工作的成熟感與榮譽(yù)感等,也必須來自合理的薪酬。國際上有關(guān)獨(dú)立董事報(bào)酬問題有兩種觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)認(rèn)為不應(yīng)取酬,只有這樣才能保持其獨(dú)立性;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該取得報(bào)酬。筆者認(rèn)為,利益趨向是人的本性,在目前我國引入獨(dú)立董事制度工作中,對獨(dú)立董事的激勵(lì),既要考慮獨(dú)立董事與公司的無重大利益關(guān)系,又要做到職責(zé)相稱,利益相符,本著責(zé)權(quán)利一致的原則,使獨(dú)立董事的工作與其成果具有一定的關(guān)聯(lián)性,調(diào)動獨(dú)立董事工作的積極性,真正發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。

進(jìn)一步的完善獨(dú)立董事制度的研究設(shè)計(jì)是解決獨(dú)立董事有效行權(quán)的信息約束和時(shí)間約束問題以及有效性的持久保持問題。筆者建議：以法律法規(guī)或行政規(guī)章的方式規(guī)定：第一，獨(dú)立董事有信息獲取的權(quán)利，當(dāng)該權(quán)利行使不暢時(shí)，獨(dú)立董事有權(quán)在上市公司公告中出具保留意見或否定意見并加以說明。第二，為了獨(dú)立董事能真正參與到公司治理中發(fā)揮積極有效的作用，建議對獨(dú)立董事的基本工作量和時(shí)間加以明確規(guī)定。第三，為保證其獨(dú)立性，規(guī)定獨(dú)立董事任期屆滿不得連任，并不可到關(guān)聯(lián)公司繼任等。

綜上所述，筆者認(rèn)為完善我國上市公司的獨(dú)立董事制度，關(guān)鍵是要保證獨(dú)立董事獨(dú)立性，可從獨(dú)立董事的推選機(jī)制、人數(shù)比例、職權(quán)范圍等方面加以保證，而建立注冊獨(dú)立董事制度是完善獨(dú)立董事制一個(gè)行之有效的辦法。

三、結(jié)語

本文在對獨(dú)立董事制度作分析的基礎(chǔ)上得出，我國上市公司的獨(dú)立董事制度的有效性不明顯，分析其原因，針對存在的問題分別從獨(dú)立董事行權(quán)資格問題和行權(quán)意愿問題兩個(gè)方面入手提出獨(dú)立董事制度的機(jī)制設(shè)計(jì)思路和相應(yīng)的對策建議。希望通過對完善我國上市公司的獨(dú)立董事制度的建議，能對獨(dú)立董事制度在我國發(fā)揮積極有效作用有一定借鑒意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]高明華 馬守莉:獨(dú)立董事制度與公司績效關(guān)系的實(shí)證分析――兼論中國獨(dú)立董事有效行權(quán)的制度環(huán)境[J].南開經(jīng)濟(jì)研究，2002,2

第7篇：財(cái)務(wù)對公司的意見和建議范文

根據(jù)中國證監(jiān)會《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》等規(guī)定，現(xiàn)將本人履行獨(dú)立董事職責(zé)情況報(bào)告如下，請予評議。

（一）履行獨(dú)立董事職責(zé)總體情況

本人能積極出席公司董事會和股東大會歷次會議，認(rèn)真審議董事會和股東大會各項(xiàng)議案，對相關(guān)事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意

見，積極維護(hù)公司及公司股東尤其是社會公眾股股東的利益，勤勉盡責(zé)地履行了獨(dú)立董事職責(zé)，較好地發(fā)揮了獨(dú)立董事的作用。

（二）出席會議情況及投票情況：

1、出席會議情況：公司共召開董事會會議8次（含臨時(shí)會議2次）和股東大會2次，本人均能親自出席會議。

2、投票表決情況：本著對公司和全體股東負(fù)責(zé)的態(tài)度，能夠主動關(guān)注與了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，認(rèn)真審閱提交董事會審議的各項(xiàng)議案及年度報(bào)告、半年度報(bào)告、季度報(bào)告等，積極參與討論并發(fā)表個(gè)人意見。投票表決中，除對利潤分配方案持保留意見外，對其他各項(xiàng)議案均投了贊成票。在日常履職中，能認(rèn)真履行作為獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，為公司的發(fā)展和規(guī)范運(yùn)作提出建議，為董事會作出正確決策起到了積極的作用。

發(fā)表獨(dú)立意見情況根據(jù)中國證監(jiān)會《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》和公司《獨(dú)立董事工作制度》等規(guī)定，在本年度召開的董事會上本人發(fā)表的獨(dú)立意見如下：

1、在月日召開的五屆十七次董事會上，本人與其他三位獨(dú)立董事一起對提交本次會議審議的相關(guān)議案及年度報(bào)告等進(jìn)行了審查，發(fā)表了如下獨(dú)立意見：

（1）關(guān)于傅靜坤趙文娟辭去公司獨(dú)立董事及吳雪芳辭去公司董事的議案。以上三人均向公司董事會提交了書面辭呈，其辭職理由充分，符合有關(guān)規(guī)定。

（2）關(guān)于提名楊如生李曉帆為公司獨(dú)立董事候選人的議案。經(jīng)核查其個(gè)人履歷等相關(guān)資料，未發(fā)現(xiàn)有《公司法》第一百四十七條所規(guī)定的情況，以及被中國證券監(jiān)督管理委員會確定為市場禁入者，并且禁入尚未解除的現(xiàn)象。其教育背景、工作經(jīng)歷及身體狀況均能勝任所聘任的職責(zé)要求。

（3）關(guān)于聘任高建柏為公司副總經(jīng)理的議案。經(jīng)核查認(rèn)為，提名方式、任職資格、聘任程序均符合有關(guān)規(guī)定，其教育背景、工作經(jīng)歷及身體狀況均能勝任所聘任的職責(zé)要求。

（4）關(guān)于對參與土地競拍等事項(xiàng)授權(quán)經(jīng)營班子權(quán)限的議案。公司董事會對經(jīng)營班子的授權(quán)，考慮了公司的實(shí)際情況，有利于提高決策效率，授權(quán)權(quán)限符合公司《章程》的有關(guān)規(guī)定。

（5）關(guān)于調(diào)整期初資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目及其金額的議案。公司按照新的會計(jì)準(zhǔn)則，對期初資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目及其金額進(jìn)行調(diào)整，符合有關(guān)規(guī)定。

（6）關(guān)于公司對外擔(dān)保情況的獨(dú)立意見：報(bào)告期內(nèi)，沒有發(fā)現(xiàn)公司有違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)的發(fā)生。公司為商品房承購人向銀行提供抵押貸款擔(dān)保，我們認(rèn)為，該擔(dān)保事項(xiàng)系公司為購買本公司商品房的業(yè)主所提供的擔(dān)保，屬于行業(yè)內(nèi)普遍現(xiàn)象。公司已制定了嚴(yán)格的對外擔(dān)保審批權(quán)限和程序，能有效防范對外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。

（7）關(guān)于對公司內(nèi)部控制自我評價(jià)的意見：我們認(rèn)為，公司認(rèn)真開展加強(qiáng)公司治理專項(xiàng)活動，以證監(jiān)局對公司治理現(xiàn)場檢查為契機(jī)，公司修訂了《內(nèi)部控制制度》等相關(guān)制度，目前公司內(nèi)部控制制度已基本建立，形成了以公司環(huán)境控制、業(yè)務(wù)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、電子信息系統(tǒng)控制、信息傳遞控制、內(nèi)部審計(jì)控制制度為基礎(chǔ)的公司內(nèi)部控制體系。該內(nèi)部控制體系覆蓋了公司運(yùn)營的各個(gè)層面和環(huán)節(jié)，能夠適應(yīng)公司經(jīng)營管理的需要，對編制真實(shí)、公允的財(cái)務(wù)報(bào)表提供制度上的保證，有效控制公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，保證公司對子公司實(shí)施監(jiān)管，對關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保、募集資金、重大投資、信息披露等重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)有效控制，從而保證公司經(jīng)營管理的正常進(jìn)行，為貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)以及公司內(nèi)部各項(xiàng)制度提供保證。公司內(nèi)部控制自我評價(jià)符合公司內(nèi)部控制的實(shí)際情況。

2、在月日召開的五屆二十次董事會上，本人與其他三位獨(dú)立董事一起，對公司關(guān)聯(lián)方資金占用和對外擔(dān)保事項(xiàng)向公司相關(guān)人員進(jìn)行了核查和核實(shí)，發(fā)表了如下說明和獨(dú)立意見：

（1）公司能夠遵守相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，報(bào)告期內(nèi)不存在控股股東及關(guān)聯(lián)方占用公司資金的情況，也不存在公司為控股股東及其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的情況。

第8篇：財(cái)務(wù)對公司的意見和建議范文

內(nèi)部審計(jì)雖然不參與單位的經(jīng)營管理活動，但隨著集團(tuán)公司的規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)作為集團(tuán)公司的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其作用越來越重要。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)不同與社會審計(jì)，同樣內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與社會審計(jì)報(bào)告存在較大差別，社會審計(jì)遵循的是《獨(dú)立審基準(zhǔn)則》，而內(nèi)部審計(jì)遵循的是《內(nèi)部審基準(zhǔn)則》。因此兩者在審計(jì)的獨(dú)立性上、審計(jì)方式、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目的、審計(jì)職責(zé)作用是不同的，從而使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對集團(tuán)公司內(nèi)部控制的健全有效，會計(jì)信息的真實(shí)合法完整，經(jīng)營績效，經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營合規(guī)性等進(jìn)行檢查、監(jiān)督、評價(jià)、整改及獎(jiǎng)懲建議，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作為改進(jìn)內(nèi)控管理的參考依據(jù)只對集團(tuán)公司本單位、本部門、股東負(fù)責(zé)并對外保密。而社會審計(jì)主要圍繞會計(jì)報(bào)表進(jìn)行，對會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，對外出具《審計(jì)報(bào)告》，具有鑒證作用，需要對股東、債權(quán)人、及社會公眾使用人負(fù)責(zé)，社會審計(jì)出具的《管理建議書》僅僅指出內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的不足，出具建議。

但內(nèi)部審計(jì)與社會審計(jì)在工作上具有一致性，在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面有一致之處。因此《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號--審計(jì)報(bào)告》某些要求，值得我們再寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)參考，如審計(jì)的目的、審計(jì)對象、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)的實(shí)施過程等在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中也需要體現(xiàn)。需要指出的是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告更突出對內(nèi)部控制的關(guān)注，要針對內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的不足提出具體審計(jì)意見及處罰建議，這與社會審計(jì)的《管理建議書》也有相同之處。以下是abc集團(tuán)公司出具的分公司審計(jì)報(bào)告部分內(nèi)容，目的是希望大家共同探討。

一、封面

***公司機(jī)密內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

報(bào)告名稱：關(guān)于abc的審計(jì)報(bào)告

報(bào)告編號：abc集團(tuán)內(nèi)審字[200x]第0xx號出具

報(bào)告時(shí)間：200x年xx月xx日

報(bào)告抄送：董事長、各副總裁、董事長助理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、xx部門

二、報(bào)告正文

關(guān)于abc分公司的審計(jì)報(bào)告

abc集團(tuán)內(nèi)審字［200x］第0xx號

我們于200x年xx月xx日至xx月xx日對abc分公司進(jìn)行了審計(jì)。abc分公司資料的提供和編制、建立健全內(nèi)部控制制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整是分公司財(cái)務(wù)及xx管理部門的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。

我們按照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，通過審計(jì)目的在于掌握分公司經(jīng)營情況、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，以便進(jìn)行分析，從中評價(jià)出經(jīng)營中存在的差距及揭示主要問題，針對重大缺陷提出審計(jì)意見。本審計(jì)報(bào)告中提出的問題及審計(jì)意見，請各分公司及公司相關(guān)部門在此基礎(chǔ)上認(rèn)真進(jìn)行自查、完善、整改，后續(xù)審計(jì)中再發(fā)現(xiàn)此類問題按abc規(guī)定及本次審計(jì)意見進(jìn)行處罰。

abc分公司的基本情況……

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及審計(jì)意見

一、abc分公司資金管理不規(guī)范

1．職工借款隨意性，借款金額大期限長，有的借款理由不充分，甚至有的舊賬不結(jié)又填新賬，截至審計(jì)日借款金額情況……。借款超三月的有……借款超一年的有……

審計(jì)意見：對超三月的借款一律無條件收回，收不回來的分公司經(jīng)理、會計(jì)按4：6承擔(dān)責(zé)任。以后不準(zhǔn)出現(xiàn)超三月的借款，不準(zhǔn)出現(xiàn)業(yè)務(wù)理由以外的借款，職工辭職要清理，否則分公司經(jīng)理、會計(jì)按4：6承擔(dān)責(zé)任，并從借款之日起按月1％的利率計(jì)算利息并按借款額的20％處以罰金。

2．xx金存在不能及時(shí)上繳公司賬戶的現(xiàn)象，如abc分公司200x年xx月xx日的xx金abcx元,截至200x年xx月xx日尚未上繳，時(shí)間長達(dá)近xx個(gè)月。

審計(jì)意見：嚴(yán)格財(cái)務(wù)控制制度，對不執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)定的分公司經(jīng)理、會計(jì)各承擔(dān)違規(guī)金額25％的處罰。

二、存貨管理、庫齡、結(jié)構(gòu)存在不足

1、業(yè)務(wù)員借貨現(xiàn)象普遍存在，數(shù)量之大日期之長令人費(fèi)解。截至審計(jì)日借出存貨xx件，折算成金額xx元，為庫存金額的xx%。

時(shí)間超三月的有xx件，折算金額xx元，其中超一年的有xx件套，折算金額xx元。而且有些業(yè)務(wù)員已離職，如xx借貨xx件折算金額為xx元，已于去年辭職。

審計(jì)意見：現(xiàn)有不超一月無損的借貨加強(qiáng)催收力度盡快收回；超一月及損壞的借貨落實(shí)責(zé)任人按售價(jià)的7折收回現(xiàn)金，沒有責(zé)任人的分公司經(jīng)理（或原經(jīng)理）、會計(jì)、保管人員按3：3：4的比例扣款。通過本次清理以后，以后借貨理由要充分，分公司經(jīng)理要審批，分公司會計(jì)隨時(shí)監(jiān)督，不準(zhǔn)出現(xiàn)一個(gè)月以上借貨，職工辭職要清理借貨。否則分公司經(jīng)理會計(jì)保管人員分別按零售價(jià)承擔(dān)3：3：4的責(zé)任。

2、存貨盤點(diǎn)賬實(shí)不符嚴(yán)重

存貨盤點(diǎn)的目的在于查找錯(cuò)誤指出問題，以便管理控制的改進(jìn)與提高。根據(jù)重要性原則，考慮成本效益，本次審計(jì)差錯(cuò)的定義為：只要同種類成品，實(shí) 盤與賬面不符即為賬實(shí)不符，核對中并不進(jìn)行合并調(diào)整。具體的財(cái)務(wù)操作必須根據(jù)本次審計(jì)盤點(diǎn)情況另行仔細(xì)盤點(diǎn)，該合并的合并，該調(diào)整的進(jìn)行調(diào)整。

(1)盤點(diǎn)對賬具體情況

按總數(shù)種類差錯(cuò)相抵后計(jì)算的差錯(cuò)率為xx%。

賬實(shí)核對不符情況:

品種

盤盈

盤虧

盈虧絕對值合計(jì)

（2）我們通過調(diào)查了解、分析具體原因如下……

3、按庫齡分析

根據(jù)最后一次進(jìn)貨測算，超3個(gè)月的庫存，占全部庫存的xx％；超6個(gè)月的庫存，占全部庫存的xx％；超1年的庫存，占全部庫存的xx％。超齡庫存不但每年耗費(fèi)較大的資金成本，更重要的是已成為困擾資金周轉(zhuǎn)的桎梏。

庫齡種類明細(xì)：

品種合計(jì)

1－3月3－6月6－12月1－2年2－3年3年上

分析原因……

4、按存貨結(jié)構(gòu)周轉(zhuǎn)情況分析，全部xx存貨去年同期銷售xx件，今年上半年的銷量為xx件，abc分公司庫存xx件，測算需xx個(gè)月銷完。

審計(jì)意見：在以上盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有庫存進(jìn)行庫齡的統(tǒng)一排查，在查清庫齡的基礎(chǔ)上，完善財(cái)務(wù)軟件或xx系統(tǒng)對存貨的實(shí)時(shí)監(jiān)控，為公司庫存管理、經(jīng)營決策提供信息。同時(shí)為盤活庫存，加強(qiáng)資金流轉(zhuǎn)，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用，緩解公司資金緊張的壓力，請公司決策層針對公司庫存目前的庫齡、銷售前景預(yù)測情況，在消化調(diào)整庫存結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，制定有效的清倉利庫管理制度，并作為一個(gè)長期的策略貫徹下去。

三、費(fèi)用合理性的難以界定

費(fèi)用單據(jù)報(bào)銷不規(guī)范，如招待費(fèi)有的未注明為何事招待何人；有的經(jīng)辦人、分公司審簽人僅經(jīng)理一人，審計(jì)無法界定是否合理合法。

審計(jì)意見……

四、低值易耗品管理存在差距

abc分公司，低值易耗品臺賬記錄無規(guī)格型號、無產(chǎn)地、無購入日期或調(diào)入日期等，不詳細(xì)、不及時(shí)、不全面、不規(guī)范；分公司低值易耗品管理存在缺陷，有的隨處亂方、有的損壞不及時(shí)修理，如有兩張辦公桌抽屜、門子損壞無修理，一臺轉(zhuǎn)椅損壞放在四樓迎門處。

審計(jì)意見：……對丟失、損壞的要落實(shí)原因，是責(zé)任人原因的要追究責(zé)任，加強(qiáng)日常維護(hù)、維修工作，分管領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)管理責(zé)任。

五、銷售審計(jì)情況分析

1、x－x月銷售額構(gòu)成分析

200x年x-x月份abc分公司xx銷售金額同比增長xx％。從構(gòu)成情況看……

2、x－x月銷售量分析

從銷量及增長幅度可以看出xx、xx、xx增長較快，xx銷售增長緩慢，具體分析……

審計(jì)意見……

六、1－6月銷售費(fèi)用構(gòu)成及銷售費(fèi)用率分析

分公司費(fèi)用構(gòu)成及銷費(fèi)用率對比情況……

七、店面門頭形象、店內(nèi)布局，專賣店管理制度不健全

……

審計(jì)意見……

九、存貨進(jìn)銷存、財(cái)務(wù)收支明細(xì)賬記錄不規(guī)范、不全面

abc分公司的存貨進(jìn)銷存明細(xì)賬沒有月結(jié)、累計(jì)；用紅字記錄出庫，商場與商場、專賣店調(diào)貨不經(jīng)倉庫調(diào)賬；財(cái)務(wù)收支明細(xì)賬無月結(jié)、累計(jì)，有的不按財(cái)務(wù)記賬規(guī)則涂改……

審計(jì)意見……

十、禮品卡管理存在漏洞

1、借支禮品卡時(shí)間較長，截至xx年xx月xx日，借支禮品卡如下……

2、有效期問題……

3、禮品卡注明一次消費(fèi)，但實(shí)際中存在分次消費(fèi)或變相分次消費(fèi)（換卡）的現(xiàn)象……

4、面值、有效日期標(biāo)注不規(guī)范，有的用電腦打印紙條粘貼在卡上，有的在卡上直接圓珠筆或碳素筆書寫，有損害于一個(gè)知名品牌的形象。

審計(jì)意見：規(guī)范禮品卡及消費(fèi)的管理，面值、有效日期標(biāo)注直接印刷在卡上或統(tǒng)一用電腦打印紙條打??；禮品卡有效期問題嚴(yán)格按卡面上標(biāo)注執(zhí)行，個(gè)別卡超期一律到總公司核驗(yàn)后處理或折價(jià)后換卡消費(fèi)，分公司無權(quán)接受自行處理；如同有效期一樣，在維護(hù)公司形象及嚴(yán)肅性前提下，嚴(yán)格按禮品卡標(biāo)注使用；除特殊情況經(jīng)總公司財(cái)務(wù)部長批準(zhǔn)外不準(zhǔn)借出，對私自借出的一律按面值追究分公司經(jīng)理及會計(jì)各50%的責(zé)任。本次審計(jì)查出的借卡，請及時(shí)與有關(guān)部門聯(lián)系，盡快進(jìn)行財(cái)務(wù)帳務(wù)或收款處理。

十一、分公司財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，不能適應(yīng)財(cái)務(wù)管理的要求

庫齡分析是一項(xiàng)很重要的基礎(chǔ)管理工作，但分公司不能提供出存貨的庫齡，也從未進(jìn)行過庫齡、庫存結(jié)構(gòu)的分析，更無從談起為公司存貨決策提供信息……

合同簽訂、跟蹤管理……

審計(jì)意見：以集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部牽頭，組織xx部、xx部共同對存貨管理、合同管理等基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)管理工作……

十二、分公司財(cái)務(wù)核算架構(gòu)不合理

財(cái)務(wù)收支控制的高度集中并不等于核算的集中。目前分公司大多有獨(dú)立的營業(yè)執(zhí)照且為獨(dú)立的納稅主體，從財(cái)稅制度上應(yīng)為獨(dú)立經(jīng)營、獨(dú)立納稅的獨(dú)立核算單位，但結(jié)合分公司的審計(jì)情況看，分公司并未形成為獨(dú)立核算的經(jīng)營實(shí)體，分公司會計(jì)行使的職責(zé)相當(dāng)于部門核算員，并不是真正意義上的會計(jì)……

審計(jì)意見：……

附注：1.abc分公司基本情況表；

2.abc分公司職工借款情況表；

3.abc分公司借貨明細(xì)表；

4.abc分公司銷售分析表；

5.abc分公司費(fèi)用分析表。

abc集團(tuán)有限公司總審計(jì)師：xxx

助理審計(jì)員：xxx

第9篇：財(cái)務(wù)對公司的意見和建議范文

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu);非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì);對策建議

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，為股東等相關(guān)利益者以及社會公眾謀求最大的利益，公司必須實(shí)現(xiàn)其最佳的經(jīng)營業(yè)績，而要達(dá)到這一目標(biāo)，公司治理結(jié)構(gòu)起著相當(dāng)重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司組織形式的多樣化，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致的必然結(jié)果就是委托關(guān)系占據(jù)主導(dǎo)地位，公司所有者要基于信托責(zé)任關(guān)系，建立健全一套相互制衡的結(jié)構(gòu)性制度安排或體系。上市公司治理結(jié)構(gòu)的有效性與財(cái)務(wù)報(bào)表及內(nèi)部控制年報(bào)審計(jì)意見有一定的相互作用關(guān)系，公司治理情況越好，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越小。

一、上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見相關(guān)性分析

（一）我國上市公司治理結(jié)構(gòu)與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見現(xiàn)狀分析

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，上市公司的組織機(jī)構(gòu)主要由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成。狹義公司治理其主要是指“內(nèi)部治理”，即建立由股東大會、董事會（尤其是獨(dú)立董事）、監(jiān)事會及高管層面所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)。廣義的公司治理，包括的范圍不僅僅是企業(yè)內(nèi)部自身的監(jiān)控和制衡機(jī)制，而是涉及到更寬泛的外部相關(guān)者。諸如第一大股東的性質(zhì)、資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、社會公眾、輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對企業(yè)管理行為的規(guī)范與監(jiān)督。

審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師向委托人提交的最終產(chǎn)品，具有一定的鑒證、保護(hù)、證明作用。而審計(jì)意見又是審計(jì)報(bào)告中最核心最重要的組成部分，是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行客觀、公正的評價(jià)，是審計(jì)工作結(jié)果最為集中、凝練的表達(dá)。本文所指的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見是指除了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見之外的其余所有意見類型。即包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見、帶其他事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。

截止2014年4月，2534家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。其中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2450份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告57份，保留意見審計(jì)報(bào)告22份，無法表示意見的審計(jì)報(bào)告5份。在2450份財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告84份，占3.31%。非標(biāo)報(bào)告的數(shù)量和比例都較2012年（89份，比例為3.60%）有所下降。

截止2013年4月，2471家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。其中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2382份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告71份，保留意見審計(jì)報(bào)告15份，無法表示意見的審計(jì)報(bào)告3份。在2471份財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告89份，占3.60%，非標(biāo)報(bào)告的數(shù)量和比例都較2011年（115份，比例為4.87%）有所下降。從近幾年我國上市公司公布的審計(jì)報(bào)告情況來看，滬深兩市的上市公司被出具為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見數(shù)量上和比例上都呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的影響因素有很多，本文主要從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)探討與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的相關(guān)性。

（二）股權(quán)的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的相關(guān)性

我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出明顯的股權(quán)集征，股東權(quán)利不均衡排在前五位的大股東之間持股比例懸殊。除控股股東以外“一股獨(dú)大”幾乎是所有上市公司的詬病，也是我國公司治理的一大頑疾。雖然經(jīng)歷了股權(quán)分置改革，但因?yàn)楣筛钠髽I(yè)的前身大多是國有制，所以股改后國有股仍在上市公司股本總額中所占的比重較大，這也是我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的突出特點(diǎn)。這種過于集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，必然會導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制的有效性削弱，少數(shù)股東的權(quán)益可能遭到損害，顯然不利于公司治理，通過對相關(guān)樣本的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。即股權(quán)結(jié)構(gòu)越合理性，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越小。

（三）董事會特征與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的相關(guān)性

我國上市公司的實(shí)際控制人具有絕對的控制權(quán)，進(jìn)而導(dǎo)致董事會的獨(dú)立性較弱。雖然《公司法》近幾年來修訂時(shí)弱化了法定代表人模式，允許公司通過章程約定法定代表人由董事長、執(zhí)行董事或經(jīng)理擔(dān)任，但對于法定代表人的職權(quán)范圍并沒有弱化，實(shí)際控制人還可以通過直接擔(dān)任董事長的方式控制上市公司。通過對滬深兩市研究樣本的測算，約有35%的上市公司的實(shí)際控制人直接擔(dān)任董事長，55%的上市公司實(shí)際控制人擔(dān)任董事長并兼任總經(jīng)理，只有不到10%的上市公司的實(shí)際控制人完全不擔(dān)任董事長和總經(jīng)理。通過對滬深兩市相關(guān)樣本的研究發(fā)現(xiàn)，董事會的獨(dú)立性與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。董事會的獨(dú)立性越強(qiáng)，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越小。

（四）監(jiān)事會特征與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的相關(guān)性

監(jiān)事會對股東大會負(fù)責(zé)，與董事會并立。是為了保證股東大會的決議能夠在董事會與管理層正確決策和執(zhí)行，防止其，損害股東與相關(guān)者的利益，必須建立一套約束機(jī)制。為了保證監(jiān)事會的獨(dú)立性，監(jiān)事不得兼任董事和經(jīng)理。其性質(zhì)構(gòu)成比較合理。但同時(shí)規(guī)定了監(jiān)事可以列席董事會會議，并對董事會會議事項(xiàng)提出質(zhì)詢或建議，監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常，可以進(jìn)行調(diào)查;必要時(shí)，可以聘請會計(jì)師事務(wù)所等協(xié)助其工作。從法律規(guī)定不難看出監(jiān)事會對董事會只有建議、質(zhì)詢的權(quán)利，并無一定的決定權(quán)，也就意味著其獨(dú)立性很弱。監(jiān)事會的監(jiān)督職能主要集中在業(yè)務(wù)層面和財(cái)務(wù)層面，及時(shí)糾正董事會和高管的不合理行為，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。然而，要提供有效的監(jiān)督保障就必須具有較高的獨(dú)立性，從某種程度上而言，監(jiān)事會或監(jiān)事的獨(dú)立性代表著監(jiān)督的力量和能力，有效的監(jiān)督可以減少被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性。

二、對策與建議

（一）改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建對實(shí)際控制人的監(jiān)控制衡機(jī)制

積極改革國有股一股獨(dú)大的不合理股權(quán)結(jié)構(gòu)，均衡股東權(quán)利，上市公司雖然制定了董事會制定，但是董事會由控股股東一手操縱，制度就成了紙上談兵?？山梃b科華生物的股權(quán)結(jié)構(gòu)，其控股股東為三位自然人，分別持上市公司股份的7.47%、7.30%、8.12%，沒有一個(gè)股東可以取得優(yōu)勢控股地位。塔牌集團(tuán)公司實(shí)際控制人為三位自然人，合計(jì)持有上市公司廣東塔牌集團(tuán)股份有限公59.25%的股權(quán)，但三人股權(quán)差異微弱，分別為18.375%、22.50%、18.375%。加強(qiáng)股票市場的流通，對上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行分類監(jiān)管，讓市場成為遏制實(shí)際控制人的重要工具。

同時(shí)，完善《公司法》和相關(guān)行業(yè)配套監(jiān)管規(guī)范，建構(gòu)對控股股東和實(shí)際控制人的監(jiān)管制度，另外，賦予監(jiān)事會獨(dú)立的法律地位，使其以超然的立場履行監(jiān)督權(quán)。

（二）建立健全審計(jì)委員會制度

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，在上市公司設(shè)置審計(jì)委員會這一組織機(jī)構(gòu)十分必要，我國上市公司審計(jì)委員會制度的發(fā)展歷程較短，但是獨(dú)立性和專業(yè)性是其能夠發(fā)揮其重要作用的關(guān)鍵性指標(biāo)。審計(jì)委員會的獨(dú)立地位和其財(cái)務(wù)專家的數(shù)量會對內(nèi)部控制產(chǎn)生積極而有效的影響，進(jìn)而被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性就大大地降低了。

（三）健全董事會機(jī)制，加強(qiáng)獨(dú)立董事制度

董事會作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，承擔(dān)著解決上市公司出現(xiàn)的違規(guī)問題，提高上市公司信息披露的質(zhì)量等重要責(zé)任。改革董事會結(jié)構(gòu)，董事長和總經(jīng)理兩職分設(shè)，提高董事會中獨(dú)立董事的比例，并加強(qiáng)其對公司決策的參與度，完善董事會的激勵(lì)制度，抑制管理層的機(jī)會主義，保護(hù)外部投資者利益。健全的董事會機(jī)制必然會提高公司的治理能力和信息披露的質(zhì)量，從而減少被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性。

（四）推進(jìn)管理層持股，協(xié)調(diào)激勵(lì)機(jī)制

股東與管理層的高度一致可以很大程度上緩解內(nèi)部人控制問題，解決股東與管理層利益不一致的有效方法就是提高薪酬和股權(quán)激勵(lì)，后者最為典型。股權(quán)激勵(lì)的類型有很多，包括管理層持股，股票期權(quán)、業(yè)績股票等，管理層持股是指讓管理層持有一定比例的本公司股票。其形式可以是公司無償贈與，也可以是補(bǔ)貼購買。通過加強(qiáng)對管理層的控制與激勵(lì)，使其利益與所有者利益捆綁在一起，致力于提高企業(yè)的真實(shí)績效，改善企業(yè)經(jīng)營狀況和治理結(jié)構(gòu)，對被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見起到一定的積極作用。

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