稅法的分類精選(九篇)
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第1篇：稅法的分類范文
[關(guān)鍵詞]氯酚廢水 危害 處理方法
[中圖分類號] X52 [文獻(xiàn)碼] B [文章編號] 1000-405X（2015）-2-285-1
1氯酚類化合物的來源及其毒性
氯酚是一類非常重要的工業(yè)原料，被廣泛應(yīng)用于溶劑、染料、防腐劑、除草劑、殺蟲和殺菌劑等的生產(chǎn)中；加氯的水體、氯化芳烴的泄漏和含氯有機(jī)物的焚燒等也會產(chǎn)生氯酚。目前，氯酚類化合物對環(huán)境的污染主要來源于木材防腐劑（例如五氯苯酚）、工業(yè)廢水（例如紙漿漂白廢水）、事故性泄漏及有機(jī)物的燃燒釋放物等。
2微生物對氯代芳香化合物的降解機(jī)制
2.1氧化脫氯機(jī)制
由于氯原子對苯環(huán)上的電子產(chǎn)生強(qiáng)烈吸引，使苯環(huán)上電子云密度大大降低而成為一個(gè)疏電子環(huán)，因而氯代酚類化合物較難發(fā)生親電反應(yīng)，氧化過程難度增加，取代氯原子越多，環(huán)上的電子云密度就越低，越難以被氧化降解。
2.2還原脫氯機(jī)制
還原脫氯是指氯代酚類化合物在得到電子的同時(shí)去掉一個(gè)氯取代基并且釋放出一個(gè)氯離子的過程。還原脫氯主要發(fā)生在厭氧條件或缺氧條件。由于氯原子強(qiáng)烈的吸電子性，使苯環(huán)上電子云密度降低，在好氧條件下，氧化酶很難從苯環(huán)上獲取電子而發(fā)生氧化反應(yīng)，而且氯原子取代個(gè)數(shù)越多，苯環(huán)上的電子云密度就越低，氧化就越困難。
2.3共代謝降解機(jī)制
在有關(guān)氯代酚類化合物的生物降解相關(guān)研究中也有不少關(guān)于共代謝的報(bào)道。研究發(fā)現(xiàn)，生長在酚或甲苯上的假單胞菌（Pseudomonas Pufida P1）產(chǎn)生的一種加氧酶能夠?qū)追N一氯代酚和二氯代酚單輕基轉(zhuǎn)化成氯鄰二酚，羥基化的化合物在純培養(yǎng)中不能被繼續(xù)降解，但在混合培養(yǎng)中很容易被其他細(xì)菌轉(zhuǎn)化[1]。
3氯酚類有機(jī)廢水的處理方法
3.1生物法處理
生物法是目前應(yīng)用比較廣泛的含酚廢水處理技術(shù)。它利用微生物新陳代謝作用使廢水中的酚類物質(zhì)被降解并轉(zhuǎn)化為無害物質(zhì)[2]。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)固定化微生物作為新型載體的好氧流化床處理含氯酚廢水，它具有高效型和高度的穩(wěn)定性，能有效地抵抗進(jìn)水水質(zhì)的變化及水力負(fù)荷的沖擊，其降解4-CP的平均速率要高于原先未固定化的懸浮微生物；氣體流量在0.1～0.2m3/h時(shí)4-CP降解效果較好，但是隨著氣量的加大，懸浮污泥量也加大[3]；隨著停留時(shí)間延長，4-CP的降解率提高，但懸浮污泥量也隨之增大。
3.2 O3/H2O2 高級氧化法
研究表明，O3/H2O2 高級氧化過程能有效氧化難生物降解含氯酚的有機(jī)廢水，隨著溶液pH增加，氧化反應(yīng)速率增大。在酸性條件下（pH=2.514），氧化反應(yīng)的可能機(jī)理是直接臭氧氧化與自由基氧化機(jī)制；在堿性時(shí)（pH=8），O3的自分解以及O3與H2O2聯(lián)用后協(xié)同作用產(chǎn)生更多的OH?自由基[4]，氧化反應(yīng)是自由基機(jī)制，氧化反應(yīng)速率明顯加快。3種氯酚同分異構(gòu)體的O3/H2O2 氧化降解級數(shù)不完全相同，在酸性時(shí)，鄰位和間位氯酚的反應(yīng)總級數(shù)是115，對位氯酚是215[5]。
3.3微生物燃料電池協(xié)同處理技術(shù)
微生物燃料電池（MFC）是一種特殊的燃料電池，它以微生物作為催化劑，直接將燃料中的化學(xué)能轉(zhuǎn)化為電能。研究表明，MFC不僅可以利用乙酸鹽等物質(zhì)作為燃料持續(xù)穩(wěn)定地產(chǎn)生電流，也可利用各種有機(jī)污染物為燃料。當(dāng)陽極室利用厭氧污泥接種，采用有機(jī)污染物為燃料時(shí)，電池就能在發(fā)電的同時(shí)降解污染物，達(dá)到經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的雙贏，這為有機(jī)廢水的資源化提供了新思路，具有重大的實(shí)際意義。
參考文獻(xiàn)
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第2篇：稅法的分類范文
摘要：本文以江蘇省13個(gè)省市為研究對象，構(gòu)建7個(gè)指標(biāo)描述各省市的經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力，運(yùn)用系統(tǒng)聚類法，將江蘇省13個(gè)省市的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力進(jìn)行聚類分析，進(jìn)而提出了江蘇各省市經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力的不平衡發(fā)展現(xiàn)狀，為江蘇省經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力發(fā)展提供決策依據(jù)。
關(guān)鍵詞：江蘇??；綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力；系統(tǒng)聚類分析
1、前言
江蘇省作為東部沿海地區(qū)發(fā)達(dá)省份之一，2013年江蘇省GDP達(dá)到59161.75億元，在全國排名第二，全省人均GDP為74699.36元，高于全國水平。但是江蘇省南北地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距越來越大。一個(gè)地區(qū)未來發(fā)展的關(guān)鍵在于協(xié)調(diào)好區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，客觀、公平和科學(xué)的評價(jià)江蘇省各市的經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力成為迫切的問題。
2、地區(qū)綜合實(shí)力和系統(tǒng)聚類分析
2.1地區(qū)綜合實(shí)力
改革開放以來，江蘇省經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展。但江蘇省各市之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然存在很大差距，地區(qū)經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力反映了一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體水平。
2.2系統(tǒng)聚類分析
系統(tǒng)聚類分析是聚類分析中應(yīng)用最廣泛的一種方法。系統(tǒng)聚類法的基本思路是：首先將各樣品個(gè)作為一類，并計(jì)算他們兩兩之間的分類統(tǒng)計(jì)量；其次按類間距離度量準(zhǔn)則將兩類合并成為新類，并計(jì)算新類與其他類的距離；最后再按類間距離度量準(zhǔn)則合并類。這個(gè)并類過程可以用譜系聚類圖清楚地表達(dá)出來。
3、江蘇省經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力評價(jià)指標(biāo)體系及數(shù)據(jù)搜集
3.1指標(biāo)體系構(gòu)建
為了數(shù)據(jù)搜集和實(shí)證分析的需要，依據(jù)科學(xué)性、合理性、可操作性的原則，并力求較完善地、全面地和真實(shí)地反映各市的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。本文選取了反映江蘇省各市地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的7項(xiàng)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，并構(gòu)成指標(biāo)體系，具體如下：1、地區(qū)國內(nèi)生產(chǎn)總值X1（億元）；2、工業(yè)總產(chǎn)值X2（億元）；3、第三產(chǎn)業(yè)值X3（億元）；4、公共財(cái)政預(yù)算收入X4（億元）；5、固定資產(chǎn)投資X5（億元）；6、對外貿(mào)易X6（億元）；7、社會消費(fèi)品零售總額X7（億元）。
3.2樣本及數(shù)據(jù)來源
江蘇省位于中國國東部，地居長江、淮海下游，北接山東，南連上海和浙江，西鄰安徽，東濱黃海。在習(xí)慣上按地理位置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平劃分為蘇南和蘇北，其區(qū)域主要?jiǎng)澐譃?3個(gè)省市。表1給出了江蘇省內(nèi)13個(gè)省轄市2012年的7項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)。
4、江蘇省各市經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力的系統(tǒng)聚類分析
4.1聚類分析
本文運(yùn)用SPSS16.0對以上指標(biāo)進(jìn)行分析。
11-揚(yáng)州；12-鎮(zhèn)江；13-泰州；14-宿遷
上圖給出了聚類分析樹狀圖，直觀地顯示了樣品逐步合并的過程。13個(gè)省市分為4類：
第一類：蘇州：無論是經(jīng)濟(jì)總量還是人均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都較高，該類城市經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理，是江蘇省經(jīng)濟(jì)實(shí)力最強(qiáng)的一類。
第二類：南京、無錫。該類城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平很高，但是人均水平及綜合實(shí)力居中。
第三類：徐州、常州、南通：該類城市總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，但人均經(jīng)濟(jì)、生活指標(biāo)較高，綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力居中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面有很大的提升空間。
第四類：鎮(zhèn)江、泰州、鹽城、揚(yáng)州、連云港、宿遷、淮安：該類城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及人均經(jīng)濟(jì)、生活指標(biāo)都比較低，經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱。
5.結(jié)論
從上述分析結(jié)果可以看出，江蘇省區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡比較明顯，這既是江蘇省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約，又是江蘇省經(jīng)濟(jì)整合、協(xié)調(diào)發(fā)展的機(jī)遇。改革開放以來，南北經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異日益明顯。蘇中、蘇北的緩慢發(fā)展已成為江蘇省經(jīng)濟(jì)新跨越的障礙。蘇南發(fā)展得更快更好，可以進(jìn)一步帶動蘇中、蘇北的發(fā)展；而蘇中、蘇北作為蘇南的延伸地帶發(fā)展過慢，也會影響蘇南的發(fā)展。因此要通過資源在南北間的優(yōu)化配置，達(dá)到南北協(xié)調(diào)發(fā)展，才能保證江蘇省經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。（作者單位：天津外國語大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
第3篇：稅法的分類范文
[關(guān)鍵詞] 層次聚類分析 物流業(yè) 地區(qū)比較
一、引言
在國際上，物流業(yè)被認(rèn)為是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動脈和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展程度已成為衡量一個(gè)國家現(xiàn)代化程度和綜合國力的標(biāo)志之一。我國在20世界80年代初開始發(fā)展物流業(yè)，在全球經(jīng)濟(jì)高速增長的大環(huán)境下，我國物流業(yè)有了極大的發(fā)展，物流基礎(chǔ)設(shè)施也得到了極大的改善，物流配送體系基本形成，第三方物流迅速發(fā)展。與此同時(shí)，我國物流業(yè)發(fā)展的一些問題也暴露出來，物流管理體制落后，信息化、標(biāo)準(zhǔn)化程度不高，缺乏專業(yè)的物流人才都成為阻滯我國物流業(yè)發(fā)展的問題，而且由于各地區(qū)在地理位置、發(fā)展水平、地區(qū)政策上都不盡相同，這也導(dǎo)致了我國物流業(yè)發(fā)展的不均衡狀態(tài)，因此，對我國物流業(yè)發(fā)展水平、尤其是各地區(qū)的發(fā)展水平進(jìn)行詳細(xì)分析是十分必要的。
二、實(shí)證分析
1.數(shù)據(jù)說明及來源
物流業(yè)的發(fā)展水平是對物流業(yè)現(xiàn)狀的一種靜態(tài)描述，在描述現(xiàn)狀時(shí)我們一般從規(guī)模和效益兩個(gè)方面進(jìn)行。同時(shí)，由于物流業(yè)的特殊性，單從產(chǎn)出來說明物流業(yè)的發(fā)展水平是不夠的，還需要對物流業(yè)的就業(yè)予以說明。因此，對于物流業(yè)的發(fā)展水平，可以通過有關(guān)產(chǎn)出、就業(yè)方面的規(guī)模和效益指標(biāo)來反映。
在規(guī)模方面，我們選用物流業(yè)增加值、物流業(yè)從業(yè)人數(shù)和固定資產(chǎn)投資三個(gè)指標(biāo)來反映物流業(yè)的產(chǎn)出規(guī)模和就業(yè)規(guī)模。在效益方面，由于統(tǒng)計(jì)資料的限制，我們使用貨運(yùn)量和貨物周轉(zhuǎn)量這兩個(gè)實(shí)務(wù)量指標(biāo)來反映物流業(yè)的效率。
以上所有指標(biāo)數(shù)據(jù)，均來自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》原始數(shù)據(jù)或換算得到。
2.模型選擇
層次聚類分析是一種多元數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法。它并沒有事先設(shè)定樣本分類的標(biāo)準(zhǔn)，而是通過對樣本和變量數(shù)據(jù)的不同特征指標(biāo)值進(jìn)行差異程度計(jì)算，根據(jù)變量或樣本間不同的差異程度大小重新結(jié)合分類，產(chǎn)生一個(gè)更有效的類。其優(yōu)點(diǎn)在于可以對分類變量進(jìn)行聚類，提供的距離測量方法和結(jié)果表示方法也非常豐富。
3.結(jié)果解釋
本文運(yùn)用SPSS軟件進(jìn)行計(jì)算，通過多次聚類可以得出譜系圖（Dendrogram）。由于篇幅限制，在此就不再逐步進(jìn)行了，只給出最后結(jié)果。在譜系圖中，聚類的全過程可以直觀的表現(xiàn)出來，它把類間的最大距離算做相對距離為25，其余的距離均換算成與之相比的相對距離大小。
4.結(jié)果的驗(yàn)證和進(jìn)一步說明
以上是層次聚類分析產(chǎn)生的結(jié)果，但是我們發(fā)現(xiàn)通過上述分析還是很難確定如何將這31個(gè)省市分類，為了確定分類的個(gè)數(shù)，我們需要對聚類結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步分析。我們在確定分類過程中，總是希望能夠進(jìn)行“等分”，將31個(gè)省份分為四類相對合適，這個(gè)時(shí)候最大的類別和特點(diǎn)突出的類別都劃分較為明確，適合進(jìn)一步的分析。
在確定各類別說之后，我們要進(jìn)一步檢驗(yàn)各個(gè)類別是否存在顯著差異，以及各個(gè)類別具有怎么樣的特征。從表1中可以看出，各個(gè)類別之間在各變量上都是有顯著差異的，且這種差異具有統(tǒng)計(jì)意義。
三、結(jié)論
綜合以上的分析，將31個(gè)省市按照物流業(yè)發(fā)展水平的差異情況可以分為4類，并且可以得出各個(gè)類別的基本特征如下：
第1類：構(gòu)成我國物流業(yè)的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)。包括北京、山西、內(nèi)蒙古、吉林、黑龍江、安徽、福建、江西、湖北、湖南、廣西、重慶、四川、云南、山西等15個(gè)城市。這些省市基本都處于我國承接地區(qū)，很好的將物流發(fā)達(dá)地區(qū)與不發(fā)達(dá)地區(qū)銜接起來。雖然各項(xiàng)指標(biāo)都不是很高，但是卻是我國物流業(yè)發(fā)展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
第2類：我國物流業(yè)對外貿(mào)易的代表。包括天津、上海兩個(gè)城市。這個(gè)兩個(gè)城市是我國主要的港口類城市，每天吞吐大量貨物，雖然各項(xiàng)指標(biāo)不是很高，但是貨物周轉(zhuǎn)量卻是其他省市所無法匹敵的，尤其在世界全球化的今天，對外貿(mào)易是比不可少的，也凸現(xiàn)了這兩個(gè)港口城市的重要性。
第3類：構(gòu)成我國物流業(yè)的核心。包括河北、遼寧、江蘇、浙江、山東、河南、廣東等7個(gè)省市。這些省市有些地處我國物流發(fā)展的中心地帶，有些是重要的貨物供給地，所以造就了這些省市及其發(fā)達(dá)的物流業(yè)，這對當(dāng)?shù)谿DP的增長和人員就業(yè)都起到了積極的作用。
第4類：我國物流業(yè)的欠發(fā)達(dá)省市，包括海南、貴州、、甘肅、青海、寧夏、新疆等7個(gè)省市。這些省市基本都地處我國的偏遠(yuǎn)地區(qū)，不能成為物流的中轉(zhuǎn)站，所以物流業(yè)無法迅速發(fā)展。但是，我們可以積極利用各省市的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，發(fā)掘更多的對外交易渠道，爭取為該省的物流業(yè)發(fā)展進(jìn)一步拓寬渠道。
參考文獻(xiàn):
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第4篇：稅法的分類范文
目前國內(nèi)外對常規(guī)擬除蟲菊酯類農(nóng)藥的殘留分析方法包括分光光度法、色譜法、免疫分析法等等。但這幾種分析方法各有利弊，都仍需改進(jìn)和研究。色譜法和免疫分析法具有特異性強(qiáng)，靈敏度高等優(yōu)點(diǎn)，但其儀器價(jià)格昂貴，開發(fā)難度大，且只適用于單一化合物或結(jié)構(gòu)相似的化合物，應(yīng)用具有局限性。分光光度法的主要優(yōu)點(diǎn)是簡便快捷，設(shè)備簡單便宜，但靈敏度和精確度都較低，因此我們針對此方法，參考了硫化二鈉顯色以測定丙烯菊酯等擬除蟲菊酯類農(nóng)藥的殘留量和將樣品用石油醚提取后加85％磷酸和醋酸乙酯(4：1)加熱顯色測定擬除蟲菊酯類農(nóng)藥的殘留量等論文，開發(fā)出了一種能夠簡單快速準(zhǔn)確檢測食品中擬除蟲菊酯類農(nóng)藥殘留量的速測方法。
一、材料和方法
1、儀器和試劑
YN－CLVI農(nóng)藥殘留檢測儀(河南農(nóng)大迅捷測試技術(shù)有限公司)、KQ2200E型超聲波振蕩器(昆山市超聲波儀器有限公司)、恒溫水浴槽(YN－CLVI農(nóng)藥殘留檢測儀配帶)。 硫化鈉、硫酸鈉、氫氧化鉀、硅藻土、四氯化碳、乙醇、石油醚均為分析純；氰戊菊酯貯備液：1000mg/mL石油醚溶解液。
顯色劑：準(zhǔn)確稱量5.6g的KOH溶于適量無水乙醇中，加入0.25g的Na2S，用無水乙醇定容至100mL容量瓶，冷藏。
2、樣品前處理
將蔬菜洗凈，用剪刀剪成碎塊，稱取40g樣品，置于250mL三角瓶中，加入50～60mL丙酮，加入40g無水硫酸鈉脫水，同時(shí)加入1g左右活性炭脫色。用保鮮膜封住瓶口，充分搖勻后用超聲波振蕩器振蕩提取20min，拿出三角瓶浸泡在涼水中冷卻至蔬菜與硫酸鈉結(jié)晶成塊后，用濾紙過濾溶液于100mL小燒杯中，將燒杯放入60～70℃水浴鍋中加熱，蒸發(fā)近干，無溶液存在后冷卻至室溫，然后加入2mL石油醚充分溶解后移至10mL帶塞比色管中封口待測。接下來的檢測步驟按3試驗(yàn)方法進(jìn)行操作。
3、試驗(yàn)方法
移取20mg/mL的菊酯農(nóng)藥標(biāo)準(zhǔn)溶液1.0mL于10mL比色管中，用石油醚補(bǔ)足2mL。向比色管中加入3mLCCl4溶液，搖勻，再加入3mL顯色劑試劑，蓋蓋，充分搖勻15s。于70℃水浴中加熱3min，至溶液顯橙紅色時(shí)取出比色管，加入少量硅藻土沉淀懸浮物，搖勻，靜置10min。溶液過濾于10mL比色管中，以試劑空白為參比，在YN－CLVI農(nóng)藥殘留檢測儀505nm波長處測吸光度。
二、結(jié)果與分析
1、樣品前處理中浸提液的選擇
擬除蟲菊酯類農(nóng)藥是親酯性化合物，用有機(jī)溶劑提取比較容易。目前常用的提取菊酯類農(nóng)藥的溶劑有乙腈、丙酮、丙酮－石油醚、丙酮－正己烷等溶劑。經(jīng)過實(shí)驗(yàn)研究，結(jié)果表明對于糧谷類樣品用乙腈浸提效果較好，對于水果樣品而言，用丙酮或乙腈浸提效果相近。
2、反應(yīng)條件的選擇
(1)反應(yīng)溫度的確定本方法中要使用水浴加熱提高反應(yīng)溫度促使反應(yīng)加快進(jìn)行，分別升高反應(yīng)溫度到55℃、60℃、70℃、75℃，比較低濃度的線性顯色試驗(yàn)結(jié)果可知，在70℃、75℃都能出現(xiàn)線性顯色，但在75℃反應(yīng)時(shí)線性顯色的重現(xiàn)性較差、結(jié)果不穩(wěn)定，因此選擇最佳水浴溫度為70℃。
(2)反應(yīng)時(shí)間的確定本方法使用水浴加熱會使反應(yīng)加劇，顯色速度加快，因此必須選取最佳的反應(yīng)時(shí)間。反應(yīng)時(shí)間過短會使顯色不充分，增加反應(yīng)時(shí)間雖可增加顯色強(qiáng)度但精確性降低。經(jīng)實(shí)驗(yàn)測定當(dāng)反應(yīng)時(shí)間超過5min會使空白的吸光度大于1，當(dāng)反應(yīng)時(shí)間為3min時(shí)空白的吸光度在0.5～0.7之間，可以正常測定。
(3)測定時(shí)間的確定因?yàn)橛袡C(jī)溶劑顯色有遞變性，使用本方法在經(jīng)過水浴之后分別取不同時(shí)間點(diǎn)測量樣品吸光度值，結(jié)果在30～50min內(nèi)樣品回收率為80％～120％。經(jīng)過多次試驗(yàn)，結(jié)果都基本相近，由此可知經(jīng)過水浴之后30～50 min內(nèi)為最佳檢測時(shí)間。為了提高速測時(shí)間，在不影響測定結(jié)果的前提下，我們將測定點(diǎn)定為30min。
3、方法的線性范圍
分別取20mg／mL的菊酯農(nóng)藥標(biāo)準(zhǔn)溶液0、0.1、0.5、1.0、1.5、2mL于10mL比色管中，不足2mL的用石油醚補(bǔ)足。按實(shí)驗(yàn)方法進(jìn)行顯色，繪制菊酯的工作曲線(圖略)。菊酯的質(zhì)量濃度在0～40mg/8mL的線性范圍內(nèi)服從比爾定律，其回歸方程為A＝0.014C－0.0551(A為吸光度，C為濃度，相關(guān)系數(shù)r＝0.9897)，方法檢出限為0.7mg/kg。
第5篇：稅法的分類范文
關(guān)鍵詞：氣相色譜法 煤化工 工業(yè)廢水 酚類 脂肪酸
煤化工是以煤為原料，進(jìn)行化學(xué)加工生產(chǎn)各類化學(xué)品、燃料的產(chǎn)業(yè)。限于目前的技術(shù)條件，煤化工化學(xué)反應(yīng)耗費(fèi)水資源仍較大，產(chǎn)生廢水量大、成分復(fù)雜、污染物質(zhì)濃度高，屬于典型的大型有機(jī)分子工業(yè)廢水。酚類、脂肪酸類分子是煤化工廢水主要污染物質(zhì)，環(huán)境危害較大。近年來，國家大力提倡構(gòu)建環(huán)境友好型社會，淘汰了一大批生產(chǎn)條件落后、環(huán)境危害大的煤炭化工企業(yè)，但仍有許多大型煤化工企業(yè)因獨(dú)特的社會、經(jīng)濟(jì)地位，仍在投產(chǎn)運(yùn)營，技術(shù)升級、設(shè)備改造、廢水處理設(shè)備建設(shè)仍有待時(shí)日。此時(shí)，加大對煤化工企業(yè)的監(jiān)察力度，注重廢水排放監(jiān)測非常必要。酚類常采用溴化容量法、直接溴化法測定，但這些方法僅能對酚總含量或揮發(fā)酚含量進(jìn)行測定，并不能準(zhǔn)確的表達(dá)酚的類型分布，且存在程序復(fù)雜、易受其它因素干擾等缺點(diǎn)[1]。本次研究以氣相色譜法測定煤化工廢水中酚類和脂肪酸，評價(jià)其應(yīng)用價(jià)值。
一、設(shè)計(jì)測定方法
1.路徑選擇
選用強(qiáng)極性毛細(xì)管，選用HP-FFAP型毛細(xì)管柱，采用外標(biāo)法，同時(shí)測定酚類和脂肪酸?？紤]到煤化工廢水成分異常復(fù)雜，其中不乏粉塵等固體顆粒物質(zhì)、強(qiáng)酸等腐蝕性物質(zhì)，可能磨損色譜柱，影響使用壽命甚至是檢測精確度，因此對廢水樣品需進(jìn)行預(yù)處理，通常采用轉(zhuǎn)移濃縮形成有機(jī)相或較純凈的氣相，以排除其它類型相的成分的干擾。目前，常用的預(yù)處理方法包括萃取濃縮法、頂空氣相色譜法。本次研究以氣相色譜法測定煤化工廢水中酚類和脂肪酸，該法具有靈敏度高、不易受其它因素影響、檢測速度快等優(yōu)點(diǎn)。
2.具體方法
2.1色譜條件：①色譜柱，HP-FFAP型毛細(xì)管柱；②檢測器，F(xiàn)ID氫火焰離子化檢測器；③柱溫：120℃維持2min，后以5℃/min升溫至180℃維持1min，再以1℃/min速度升溫至220℃維持2min；④進(jìn)樣口溫度，250℃，檢測器溫度250℃；⑤進(jìn)氣速度，N2維持50ml/min，H2維持30ml/min，Air維持400ml/min；⑥氣體流量，共流，0.6μL[1]。
2.2配置標(biāo)準(zhǔn)溶液并對樣品進(jìn)行預(yù)處理：①以外標(biāo)法測定樣品酸成分分布，逐級稀釋，配置梯度標(biāo)準(zhǔn)溶液，并編號；②樣品預(yù)處理，取水樣100ml（預(yù)處理廢水），調(diào)節(jié)PH值至4，除去固體雜質(zhì)后，反復(fù)洗針。
2.3增加回收率實(shí)驗(yàn)與檢出限實(shí)驗(yàn)。
2.4測定標(biāo)準(zhǔn)曲線，測定回收率、檢出限。
二、結(jié)果
1.酚與脂肪酸檢測效率
共檢測出四種脂肪酸、四種酚，保留時(shí)間從5.47～18.67min不等，線性范圍限于技術(shù)條件差異并不大，脂肪酸類均為0.01～10g/L，酚類均為0.05～10g/L，相關(guān)系數(shù)均在0.999以上，檢出限度在3～10g之間（見表1）。
2.處理前后廢水脂肪酸與酚類質(zhì)量濃度
處理前，乙酸、丙酸、正丁酸、正戊酸、苯酚、鄰甲酚、對甲酚、間甲酚含量均遠(yuǎn)超正常水平，其中苯酚含量超4000mg/L；處理后各類酚與脂肪酸濃度顯著下降（見表2）。
三、分析
煤化工廢水化學(xué)成分復(fù)雜，屬于典型的大型有機(jī)分子工業(yè)廢水，必須經(jīng)相應(yīng)的處理達(dá)標(biāo)后才可排放。目前，國家正積極推行“零排放”政策，鑒于部分地區(qū)特別是廢水排放量大企業(yè)集中區(qū)域地下水質(zhì)量嚴(yán)重下降，嚴(yán)重威脅居民生命健康，部分地區(qū)試行“零容忍”政策，即不允許企業(yè)向地表排放廢水，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)便責(zé)令停產(chǎn)整改，對煤化工這個(gè)廢水排放大戶提出了更嚴(yán)苛的要求[2]。為貫徹落實(shí)這一政策，督促企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)工藝、轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)模式，需探索一種快速、經(jīng)濟(jì)、高效、準(zhǔn)確的廢水污染物監(jiān)測方法，以提高監(jiān)測效率，收集有價(jià)值的信息作為改進(jìn)工藝技術(shù)的依據(jù)。
酚與脂肪酸是煤化工廢水中常見的污染物質(zhì)，受煤化工工藝技術(shù)影響，含量存在較大差異，目前，我國煤化工產(chǎn)業(yè)主要最常見的煤氣化爐為魯奇爐，排除廢水中酚濃度約為200～300mg/L，焦化廠焦化廢水PH值約為3.1～3.6[3]。長期應(yīng)用含酚量高的水，輕則頭暈、重則并發(fā)神經(jīng)系統(tǒng)疾病甚至可致死亡。煤化工廢水脫酚處理已成為產(chǎn)業(yè)必備工藝之一，回收酚還具有較高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，可節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本，有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展[4]。
本次研究采用氣相色譜法測定煤化工廢水中酚類和脂肪酸，結(jié)果顯示樣品相關(guān)系數(shù)均>0.999，提示氣相色譜法測定精確度極高，可滿足實(shí)際需要；保留時(shí)間在5.47～18.67min不等，提示該法檢驗(yàn)不易受時(shí)間影響，檢驗(yàn)耗費(fèi)時(shí)間少，適合隨機(jī)檢測；檢出限度在3～10g之間，提示廢水中酚與脂肪酸分布存在不均勻現(xiàn)象，需進(jìn)
行多次檢測，以提高檢測負(fù)荷率。
本次研究中，處理前，乙酸、丙酸、正丁酸、正戊酸、苯酚、鄰甲酚、對甲酚、間甲酚含量均遠(yuǎn)超正常水平，其中苯酚含量超4000mg/L，提示廢水中污染成分較多，酚回收利用價(jià)值較大；處理后，處理后各類酚與脂肪酸濃度顯著下降，提示該廠廢水處理效果較好。
氣相色譜法測定煤化工廢水中酚類和脂肪酸，精確度高、耗費(fèi)時(shí)間短，是一種理想的煤化工廢水酚與脂肪酸檢測技術(shù)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]思華英.煤氣化工藝技術(shù)比較及產(chǎn)生廢水水質(zhì)分析[J].工藝管理，2013，22（3）：231-232.
[3]黃開東，李強(qiáng)，汪炎.煤化工廢水零排放技術(shù)及工程應(yīng)用現(xiàn)狀分析[J].工業(yè)用水與廢水，2012，43（5）：1-3.
第6篇：稅法的分類范文
(一)稅制的選擇。在個(gè)人所得稅制方面,國際上采用的基本模式有三種,一是分類所得稅制,即將納稅人的所得劃分為若干類別,對于不同類別的所得稅規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率,分項(xiàng)計(jì)征所得稅。二是綜合所得稅制,即將納稅人全年的各種所得匯總求和,統(tǒng)一扣除費(fèi)用后,就其余額按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計(jì)征的基礎(chǔ)上計(jì)征所得稅。三是分類綜合所得稅制,又稱混合所得稅制,系分類制和綜合制的一種結(jié)合。通常意義上的分類綜合分類所得稅制,即指將收入根據(jù)不同的來源進(jìn)行分類,對某些收入項(xiàng)目分類單獨(dú)征收所得稅,而對某些項(xiàng)目進(jìn)行合并,適用累進(jìn)稅率征收。采用分類所得稅制,可以對納稅人不同種類的所得區(qū)別,而且能夠廣泛采用源泉扣繳法,便于稽征稅款,但是這種稅制無法綜合收入和費(fèi)用,難以按納稅人全面的稅收負(fù)擔(dān)能力征稅;采用綜合所得稅制,可以全面考察納稅人所得,能夠較好地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平,與分類所得稅制相比,更具合理性,但是由于這種稅制對納稅申報(bào)有很強(qiáng)的依賴性,要真正實(shí)施起來必須滿足一定的條件,如納稅人普遍具有良好的納稅意識,建立有健全的稅收征管制度、完備的稅務(wù)制度等;采用分類綜合所得稅制能夠區(qū)別對待納稅人不同種類的所得,兼顧納稅人全面的支付能力,但對稅收管理仍有較高的要求。
我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制屬于分類所得稅制模式,該模式實(shí)行稅源扣繳并根據(jù)不同所得分別規(guī)定了按年、月綜合計(jì)算和按次單項(xiàng)計(jì)算。人們較普遍地認(rèn)為我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征制度是導(dǎo)致個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)高收入方面失靈的一個(gè)重要原因。因?yàn)榉诸愓n征不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力,會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅,而所得來源少、收入相對集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象,這與“所得多的多征,所得少的少征”這一所得課稅奉行的公平準(zhǔn)則是相悖的。這種制度設(shè)計(jì),一方面容易造成對一些納稅人的不合理征稅;另一方面又會使一些納稅人合法避稅,導(dǎo)致稅源流失。因?yàn)樵诳偸杖胂嗤那闆r下,分多次或多月取得收入的納稅人可能不必繳稅或少繳稅,導(dǎo)致稅負(fù)不公。同時(shí),納稅人可以采用故意減少當(dāng)月實(shí)際所得,在月工資不變的條件下對一次所得改變發(fā)放時(shí)間或改一次性發(fā)放為多次發(fā)放等辦法合理合法地避稅。因此,勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等通過分散取得、化整為零的方法都可以達(dá)到合法避稅的目的。另外,現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的稅率過雜、檔次過多,不便征管和繳納,并使稅收的社會成本提高。
我國當(dāng)時(shí)選擇實(shí)行分類課征制度主要是從便于稅收征管的角度考慮的,因?yàn)槲覈膫€(gè)人信用制度很不發(fā)達(dá),很多個(gè)人收入的往來和現(xiàn)金的支付都游離在銀行系統(tǒng)之外,如果實(shí)行綜合課征制度的話,在我國納稅人的納稅意識不高的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制這個(gè)人所得的來源渠道,而分類課征制度則有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人所得進(jìn)行源泉控管。因此,分類課征制度雖然在調(diào)節(jié)高收入方面遠(yuǎn)不及綜合課征制度,但受客觀條件的限制,眼下我國還不宜急于實(shí)行綜合課征制度,否則即使實(shí)行了恐怕也難以有效地發(fā)揮作用。近期內(nèi)分類課征制度可能還將是我國個(gè)人所得稅所應(yīng)選擇的基本模式,但也可以考慮選擇構(gòu)建分類綜合課征的新模式,如果維持前者的話,需要對現(xiàn)行的分類課征制度作進(jìn)一步的改革和完善。可以考慮通過擴(kuò)大超額累進(jìn)稅率的應(yīng)用范圍來增強(qiáng)個(gè)人所得稅縱向調(diào)節(jié)的力度;通過調(diào)整費(fèi)用扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容來體現(xiàn)個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的公平。構(gòu)建分類綜合課征的個(gè)人所得稅制度是世界大多數(shù)國家走過的道路,它綜合了分類制和綜合制的優(yōu)點(diǎn),即能分類源泉扣繳防止偷漏稅,又能綜合全部所得累進(jìn)課征,等于對所得的課稅加上了“雙保險(xiǎn)”,符合量能負(fù)擔(dān)的要求,是一種適應(yīng)性很強(qiáng)的所得稅制度。我國個(gè)人所得稅法如果選擇實(shí)行這一制度的話,在完善現(xiàn)行分類制的基礎(chǔ)上應(yīng)著力強(qiáng)化對總所得的累進(jìn)征收,因?yàn)樗菍σ欢〝?shù)目的高收入的人征收的。波斯納認(rèn)為,盡管(累進(jìn)稅的)“高邊際稅率所產(chǎn)生的尋找偷漏稅方法的激勵(lì)也許能解釋許多精巧的漏洞,高收入納稅人利用這些漏洞逃避了本應(yīng)交付的高累進(jìn)稅”,但是,“雖然漏洞會破壞累進(jìn)稅制從富人向窮人進(jìn)行分配的目的,但它確實(shí)減少了前者的實(shí)際收入。不僅富人偷漏稅的法律和會計(jì)費(fèi)用減少了他們的實(shí)際收入,而且許多逃稅收入所產(chǎn)生的微利也這樣。”〔4〕
(二)稅法構(gòu)成要素的檢討。1.扣除標(biāo)準(zhǔn)。在所得既定的情況下,要使納稅所得額的確定符合橫向公平的要求,關(guān)鍵是合理地進(jìn)行稅前費(fèi)用扣除,費(fèi)用扣除實(shí)質(zhì)性地最終決定稅制的公平程度。各國在設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí),一般都遵循如下兩項(xiàng)原則:一是純收益原則,即扣除納稅人為取得收入所必須支付的成本、費(fèi)用;二是納稅能力原則,即納稅人及其家庭必要的生活費(fèi)用應(yīng)予扣除。除上述基本扣除外,不少國家還允許特殊扣除,以照顧納稅人的特別開支需求,實(shí)現(xiàn)真正對純收益征稅的目的。這些做法正是符合稅收的橫向公平價(jià)值觀。而我國的個(gè)人所得稅法對扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定上,缺乏科學(xué)性和公平性,由于我們實(shí)行分類所得稅制,各項(xiàng)所得沒有統(tǒng)一的扣除規(guī)定,只是分類單項(xiàng)就一個(gè)層次進(jìn)行扣除,不能準(zhǔn)確地反映負(fù)擔(dān)能力的綜合應(yīng)納稅所得額,不可能對納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力作準(zhǔn)確的估計(jì);扣除額外充分考慮納稅人享受相同數(shù)量所得的能力的差別,如扶養(yǎng)人口多寡;扣除額沒有充分考慮通貨膨脹的影響等等。這些問題都是我們修改個(gè)人所得稅法時(shí)應(yīng)予以重視的問題,稅收公平不僅僅是形式公平。
2.稅率。稅率是稅法構(gòu)成要素的核心之一,稅率設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理,直接影響到稅收負(fù)擔(dān)和征管的難易程度。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法在稅率結(jié)構(gòu)上,稅率種類過多,既有比例稅率,又有超額累進(jìn)稅率,同時(shí)還輔之以減征、加成征收,比較復(fù)雜;稅率檔次過多,邊際稅率適用不強(qiáng),尤其是對工資、薪金的九級超額累進(jìn)稅率,稅收實(shí)踐表明,高稅率、多檔次的累進(jìn)結(jié)構(gòu)會使勞動越多、收入越多或投資越多的人稅負(fù)越重,而且高稅率會誘發(fā)納稅人的逃稅欲望;同時(shí),工資、薪金的勤勞所得與股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃所得等非勤勞所得相比,勤勞所得征稅偏高,引起稅負(fù)不公,也有違稅法的公平價(jià)值。在采用分類綜合所得稅制度后,可以繼續(xù)沿用比例稅率和累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式,對分類計(jì)稅所得適用比例稅率,對綜合所得則按統(tǒng)一超額累進(jìn)稅率計(jì)征稅款,但是應(yīng)當(dāng)減少累進(jìn)稅率的檔次級數(shù),以4-5級為宜;對于同屬勤勞所得的工資薪金所得與個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等勞動所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得均采用統(tǒng)一累進(jìn)稅率征收,以體現(xiàn)“相同性質(zhì)所得相同待遇”的原則。
3.免征額。從理論上來講,要使個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)社會收入不均、貧富懸殊方面發(fā)揮作用,則其征稅對象應(yīng)是中等收入及以上的自然人,而不能是占社會絕大多數(shù)的普通收入階層。許多國家的稅收實(shí)踐也正是遵循了這一原則。所以,對于我國來說,提高扣除標(biāo)準(zhǔn),即免征額是一個(gè)必然的選擇,而且從實(shí)踐看,我國許多地方已經(jīng)調(diào)整了工資薪金的免征額,北京是1000元,上海為1200元,廣州是1260元,深圳為1500元?？紤]到我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,在收入水平、物價(jià)水平等方面懸殊很大,若在全國劃定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)顯然不妥,可以考慮規(guī)定一個(gè)幅度,由各地區(qū)在此幅度內(nèi)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定具體的免征額。
二、個(gè)人所得稅法所體現(xiàn)的法的價(jià)值
“法的價(jià)值”這一術(shù)語的涵義因不同的使用方式而有所不同,第一種使用方式是用“法的價(jià)值”來指稱法律在發(fā)揮其社會作用的過程中能夠保護(hù)和增加哪些價(jià)值,這些價(jià)值構(gòu)成了法律所追求的理想和目的,因此在這個(gè)意義上被稱為“目的價(jià)值”;第二種使用方式是用“法的價(jià)值”來指稱法律所包含的價(jià)值評價(jià)標(biāo)準(zhǔn);第三種使用方式是用“法的價(jià)值”來指稱法律自身所應(yīng)當(dāng)具有的值得追求的品質(zhì)和屬性,此種意義上的法的價(jià)值可稱之為法的“形式價(jià)值”?！皟r(jià)值評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”意義上的“法的價(jià)值”和“形式價(jià)值”意義上的“法的價(jià)值”,都是以“目的價(jià)值”意義上“法的價(jià)值”為基礎(chǔ)和原點(diǎn)的,如果離開了“法的目的價(jià)值”,無論是“法的價(jià)值評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”還是“法的形式價(jià)值”都不可能具有獨(dú)立存在的意義,因?yàn)樗鼈兌甲兂伞爸行浴钡臇|西了,根本就沒有了“價(jià)值”的意味。本文所稱個(gè)人所得稅法的價(jià)值,正是在“法的目的價(jià)值”這種使用方式上而言的。
稅法追求的核心價(jià)值在于公平,其次在于效率,公平是第一位的,公平促進(jìn)社會和諧,也促進(jìn)效率發(fā)展。個(gè)人所得稅法是稅法中最能體現(xiàn)法律精神、法律價(jià)值的法,是追求公平的法。效率和公平是一對既相適應(yīng)又相矛盾的社會價(jià)值,一方面,以效率為標(biāo)準(zhǔn)配置社會資源,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長,增加社會財(cái)富總量,在此基礎(chǔ)上才有可能實(shí)現(xiàn)高層次的公平,即共同富裕;另一方面,如果把效率絕對化,不考慮公平,就可能導(dǎo)致收入懸殊、兩極分化,造成社會不穩(wěn),影響以至于從根本上損害效率。稅收是通過再分配調(diào)節(jié)初次分配中出現(xiàn)的收入分配不公,稅法作為第二次調(diào)節(jié)的工具來調(diào)節(jié)分配,調(diào)節(jié)的目的是公平,而非效率。正如美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨所指出的:判斷一個(gè)良好稅收體系的“第一標(biāo)準(zhǔn)是公平……,第二個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)是效率”〔1〕。日本稅法學(xué)者金子宏也認(rèn)為,當(dāng)不能將兩者(指公平和效率)兼顧起來時(shí),則雖有時(shí)優(yōu)先效率這方面是可能的,但原則上還是要優(yōu)先公平這一側(cè)面的?！?〕社會物質(zhì)財(cái)富的公平分配,是人類社會不斷追求的理想。通過法律確認(rèn)稅收公平,是國家運(yùn)用法律手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活的體現(xiàn)。
一般認(rèn)為,稅收公平“是指不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)程度的比較:納稅人條件相同的納同樣的稅,條件不同的納不同的稅?！薄?〕從本義上看,稅收公平包括兩層含義,即橫向公平和縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同數(shù)額的稅收,即同等情況同等稅負(fù);縱向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力不同的人,應(yīng)繳納不同的稅,即不同情況不同稅負(fù)。橫向公平要從實(shí)質(zhì)上來看,即要避免形式公平而實(shí)質(zhì)不公平的現(xiàn)象,個(gè)人所得稅法的公平不僅僅是對所得而言,還應(yīng)考慮納稅人的其它相關(guān)情況,如果兩個(gè)家庭收入相同,但家庭中需要撫養(yǎng)的人有多有少,則在計(jì)征所得稅時(shí)若對兩家同等征稅,就不公平;縱向公平可以累進(jìn)稅率和比例稅率的例子加以說明,累進(jìn)稅率可以使高收入者負(fù)擔(dān)比低收入者更高比例的稅額,從而在再分配中影響高、低收入者在初次分配時(shí)形成的格局;而比例稅率卻對初次分配格局影響不大,可見適用累進(jìn)稅率比適用比例稅率更符合稅收縱向公平的要求。也有學(xué)者認(rèn)為,稅法的基本價(jià)值是公平,稅法公平價(jià)值體系有三個(gè)層次,分別是形式正義(稅法的平等適用)、實(shí)質(zhì)正義(稅法的征稅公平)、本質(zhì)正義(稅法的起源)。而現(xiàn)實(shí)是稅法的公平價(jià)值并沒有得到很好的發(fā)揮,法的價(jià)值沒有實(shí)現(xiàn),并沒對社會的公平指數(shù)有何改進(jìn),反而惡化。
個(gè)人財(cái)富積聚的速度差距在迅速擴(kuò)大。窮者愈窮,富者愈富,只看到財(cái)富積累的自然規(guī)則、叢林規(guī)則在起作用,而不見法律的作用。甚至在一定程度上法律在起著逆向調(diào)節(jié)的作用。解決社會公平問題最為可靠的是法律,核心的是個(gè)人所得稅法,但我們所看到的是非常失敗的個(gè)人所得稅法。在最需要法律的地方,法律缺席了,法學(xué)家缺席了。法律控制的失敗,法的價(jià)值的不能實(shí)現(xiàn)需要檢討兩個(gè)方面:一是立法,二是法的實(shí)施。本文擬從這兩個(gè)方面來展開個(gè)人所得稅法律價(jià)值實(shí)現(xiàn)的障礙的討論。
三、個(gè)人所得稅法的實(shí)施檢討
要發(fā)揮法的作用,就必須使法在生活中真正實(shí)現(xiàn)。法的制定固然重要,但它畢竟是第一步,更重要的是使已制定的法律規(guī)范在生活中得到實(shí)現(xiàn),把應(yīng)然變成實(shí)然。如果法的規(guī)定不能在人們及其組織的活動中實(shí)現(xiàn),那就是一紙空文,不會帶來現(xiàn)實(shí)意義,也不能實(shí)現(xiàn)法的價(jià)值。稅法的公平價(jià)值除了需要一定的制度體現(xiàn)和支撐之外,重要的是應(yīng)在稅法的實(shí)施過程中得以實(shí)現(xiàn)。
稅收制度與稅收征管是稅收領(lǐng)域中的兩個(gè)基本范疇,有效稅制實(shí)施的前提是兩者必須有機(jī)結(jié)合。過去我國稅制改革對稅收征管的重要性重視不夠,導(dǎo)致稅收征管成為稅制改革的制約因素。法的實(shí)施與物質(zhì)條件,與人和物及當(dāng)時(shí)的社會控制技術(shù)的發(fā)展相關(guān)。稅收征管的現(xiàn)實(shí)水平?jīng)Q定著一個(gè)國家的稅制的選擇,稅制不能超越稅收征管水平,否則,稅制的超前性和征管的落后性的矛盾會使既定的稅制目標(biāo)因不易操作而落空,有限的管理能力成為稅制改革的制約因素。
因此,在稅制設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮征管能力,選擇可操作的“有效稅制”。由于個(gè)人所得稅社會經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的多元性和自身特點(diǎn),目前國際上公認(rèn)個(gè)人所得稅比其他稅種對征管的要求更嚴(yán),標(biāo)準(zhǔn)更高。如果個(gè)人所得稅管理水平達(dá)不到要求,所產(chǎn)生的消極效應(yīng)較之其他稅種更大。我國個(gè)人所得稅制目前逐漸暴露出一些不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的矛盾和問題,其中存在一個(gè)重大缺陷,即稅制設(shè)計(jì)與征管能力不相協(xié)調(diào),使得個(gè)人所得稅征管效率低下,稅收流失嚴(yán)重。稅收制度與稅收征管之間存在偏差影響后果表現(xiàn)為:一是稅收收入流失,稅收制度的彈性減小;二是稅法與現(xiàn)實(shí)的偏差損害了稅制的公平。
稅收征管手段對稅收制度的保證程度受到稅務(wù)部門自身的能力和外部納稅環(huán)境的雙重影響,就兩者關(guān)系來講,稅務(wù)部門的征管能力是內(nèi)在因素,它的強(qiáng)弱決定了稅收征管手段對稅收制度實(shí)施有效的保證制度,前提條件是稅收制度符合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅務(wù)部門自身的征管能力發(fā)展水平。社會的政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)水平的變化是稅收征管改革發(fā)生和發(fā)展的外部動因和條件。
所得稅征管的控制系統(tǒng)包括個(gè)人收入申報(bào)系統(tǒng)單位代扣代繳控制系統(tǒng)、稅務(wù)檢查系統(tǒng)低效率運(yùn)行,原因多種多樣,對策也多種多樣,但是,筆者認(rèn)為,來自于主觀方面的因素是最為重要的,那就是納稅人的納稅意識和稅務(wù)部門的敬業(yè)意識,當(dāng)然,各種技術(shù)手段的在稅收征管中的應(yīng)用,也是不可或缺的。
參考文獻(xiàn):
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第7篇：稅法的分類范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會計(jì)處理；稅務(wù)處理；差異
中圖分類號：[F235.19] 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-00-02
一、企業(yè)所得稅會計(jì)處理與稅務(wù)處理概述
建立現(xiàn)代企業(yè)所得稅制度不能脫離會計(jì)理論，企業(yè)所得稅制度以經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)的繁榮為基礎(chǔ)而建立的，所謂企業(yè)所得稅的會計(jì)處理是指依照我國新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的形式對涉及企業(yè)資產(chǎn)的取得、使用及處分的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行報(bào)告的過程。
企業(yè)所得稅稅務(wù)與企業(yè)所得稅會計(jì)不同，其主要依據(jù)與我國構(gòu)建的稅務(wù)征收法律體系，而我國實(shí)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與我國的稅法在某些內(nèi)容和實(shí)施手段上是存在很大差異的。企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理是指企業(yè)所得稅對企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)如何在稅前進(jìn)行折舊、攤銷和扣除，其內(nèi)容主要包括企業(yè)資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計(jì)價(jià)、扣除方法和處置等方面。
二、企業(yè)所得稅會計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異分析
因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則與稅法的差異導(dǎo)致企業(yè)所得稅的會計(jì)處理與稅務(wù)處理是存在差異的，這種差異主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.資產(chǎn)分類不同
《企業(yè)所得稅法》的適用對象是我國各種類型的企業(yè)，而我國的新會計(jì)準(zhǔn)則目前僅對上市公司和國有企業(yè)適用，《企業(yè)所得稅法》在資產(chǎn)的分類方面，仍然要考慮大部分的納稅人且這部分仍然適用《企業(yè)會計(jì)制度》，由此導(dǎo)致兩者在資產(chǎn)分類方面具有很大的差異。具體表現(xiàn)在：《企業(yè)所得稅法》并沒有將對外出租的房屋和對外出租的土地使用權(quán)分別從固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中分離出來作為投資性房地產(chǎn)核算；對于無形資產(chǎn)，稅法不能客觀的反映無形資產(chǎn)的攤銷信息，也沒有將無形資產(chǎn)按使用壽命有限和使用壽命不確定進(jìn)行區(qū)分；另外，在金融資產(chǎn)和投資資產(chǎn)方面，新會計(jì)準(zhǔn)則也同于稅法，稅法并沒有將金融資產(chǎn)中的長期股權(quán)投資分離出來單獨(dú)規(guī)范，對于其他的金融資產(chǎn)也沒有按照自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要進(jìn)行劃分，我國的新《企業(yè)所得稅法》從資產(chǎn)的稅務(wù)處理到納稅申報(bào)，仍將部分資產(chǎn)定義為投資資產(chǎn)，在劃分方式上與《企業(yè)會計(jì)制度》基本相同，即將其分為股權(quán)投資、債權(quán)投投資及長短期投資等。
2.壞賬損失的核算方法、計(jì)提的范圍標(biāo)準(zhǔn)的不同
在壞賬損失核算方法上。會計(jì)制度要求企業(yè)采用備抵法對壞賬損失進(jìn)行核算，盡可能的估計(jì)到產(chǎn)生的壞賬，做好計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)就沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)。而稅法規(guī)定，對于納稅人發(fā)生的壞賬損失，一般應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的額度進(jìn)行扣除。提取壞賬準(zhǔn)備金需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，一般上要求自接轉(zhuǎn)銷，只有等到應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)直接計(jì)入發(fā)生壞賬當(dāng)期的損益，沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。
在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍、口徑上，會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款)可能發(fā)生的損失時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是由于納稅人銷售的商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，但對其時(shí)間的規(guī)定上不一致。
3.資產(chǎn)折舊、攤銷及減值方面的差異
首先，在固定資產(chǎn)方面，除了以上提到的，由于初始測量的計(jì)量方法不同而導(dǎo)致不同的后續(xù)折舊范圍，折舊年限和折舊方法，就有可能造成兩種不同的折舊。在折舊的范圍上，會計(jì)折舊的范圍相對于稅法的范圍會高出很多，以至于一部分資產(chǎn)，如房屋、建筑物的委托資產(chǎn)稅折舊會出現(xiàn)暫時(shí)性的差異。在折舊年限上，會計(jì)規(guī)則允許公司根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用合理確定，但依法納稅，但根據(jù)不同的資產(chǎn)類別，最低折舊年限的限制，導(dǎo)致形成差異。在折舊方法上，會計(jì)允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益預(yù)期的方式，但稅法規(guī)定，只允許在其允許的范圍內(nèi)部分固定資產(chǎn)的使用，其余的已采取的直線法折舊，由此可以看出，兩者之間的差別所在。
其次，無形資產(chǎn)攤銷的差異，除了初始計(jì)量的因素，無形資產(chǎn)攤銷，攤銷方法和剩余價(jià)值的時(shí)期都可能有差別。攤銷期限方面，一是因?yàn)閮蓚€(gè)不同的結(jié)果的減值測試，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計(jì)核算方法的差異分類，通過減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)變?yōu)闇p值損失，而稅法的扣除仍不低于10年攤銷期限；二是在會計(jì)攤銷期限的確定上是根據(jù)法定的經(jīng)濟(jì)使用壽命。會計(jì)攤銷方法可以采用直線法或總生產(chǎn)法律，稅法只允許采用直線法。剩余價(jià)值方面，在一般情況下，剩余價(jià)值是零，但如果第三方致力于其無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，購買無形資產(chǎn)，或者可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并在其無形資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束時(shí)的市場應(yīng)予以保留，稅法沒有這樣的規(guī)定。
4.資產(chǎn)處里方面的差異
在資產(chǎn)處置方面，由于多方面因素的影響，企業(yè)處置資產(chǎn)時(shí)就很有可能會導(dǎo)致會計(jì)損益與稅法損益的差異，因而有必要采取與差異發(fā)生時(shí)相反的稅收方法來調(diào)整。除了上面的情形二者較為突出的不同表現(xiàn)在因企業(yè)管理不善、企業(yè)的解散清算以及遭遇自然災(zāi)害、企業(yè)搬遷或者進(jìn)行資產(chǎn)評估等情形下的稅法關(guān)于以上原因而確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的規(guī)定，稅法規(guī)定的扣除條件是要在財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生的特定時(shí)間內(nèi)并要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)批準(zhǔn)；對于永久性的實(shí)質(zhì)損害，必須要有相應(yīng)的證據(jù)證明才能準(zhǔn)予扣除。而會計(jì)準(zhǔn)則則認(rèn)為這種情形應(yīng)該作為企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)進(jìn)行處理，賬務(wù)處理只需要經(jīng)過股東大會以及相關(guān)的會議討論決定進(jìn)行，二者的差異清晰可見。
5.股權(quán)投資收益處理差異
股權(quán)投資依據(jù)其形式可以將其劃分為短期股權(quán)投資和長期股權(quán)投資，會計(jì)和稅法對于股權(quán)投資收益的處理也不是有差異的。股權(quán)投資所獲得的股利如果以現(xiàn)金為表現(xiàn)形式，會計(jì)處理時(shí)會在取得投資時(shí)將其會記入“應(yīng)收股利”科目，對于其它的部分都要沖減到投資賬面價(jià)值，這部分不是投資收益而是作為初始投資的成本回收，如果投資單位宣告其所分派的是股票的股利，則在會計(jì)處理時(shí)，就只會作為備查，在登記時(shí)會記錄為股票的股數(shù)并注明是股票的股利。而在稅法上，投資企業(yè)所得到的股票投資收益，當(dāng)投資企業(yè)所用的所得稅的稅率低于被投資一方的所用的所得稅的稅率時(shí)，那么不退還所得稅；反之，高于的時(shí)候，那么企業(yè)不僅可以享受到國家相關(guān)法規(guī)所規(guī)定的免稅優(yōu)惠政策以及定期的減稅政策，還可以將其獲取的投資收益所得還原至稅的收益所得，與投資企業(yè)應(yīng)納稅所得合并按照相關(guān)法規(guī)繳納企業(yè)的所得稅。
三、針對企業(yè)所得稅會計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異的協(xié)調(diào)措施
會計(jì)和稅收兩者的關(guān)系十分密切。首先，稅收制度的產(chǎn)生發(fā)展是建立在會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐發(fā)展的基礎(chǔ)上的；其次，從會計(jì)與稅收二者之間的關(guān)系上，會計(jì)以對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀的反映為根本宗旨，而稅收的基本目標(biāo)則是為了滿足政府的財(cái)政收入，所以盡管二者存在種種的差異但是為了共同的目標(biāo)，二者是應(yīng)該且能夠協(xié)調(diào)好并發(fā)揮自己的作用的。
1.在管理層面上突出會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法管理部門的配合
國家財(cái)政部和國家稅務(wù)總局分別是我國會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的管理和制訂部門，因?yàn)榉謱儆诓煌恼块T因而他們二者的具體職能是有差異的，會計(jì)準(zhǔn)則的制定和稅收法規(guī)之間難避免會出現(xiàn)沖突，但本質(zhì)上說兩個(gè)部門是具有相同的目標(biāo)的，這就決定了可以通過在制度層面加強(qiáng)兩個(gè)部門的溝通和配合，加強(qiáng)溝通來協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)二者之間存在的暫時(shí)性差異。
2.在相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)則要向會計(jì)準(zhǔn)則接軌
首先，在征稅對象上，在市場經(jīng)濟(jì)的大市場中國家與企業(yè)的地位是不平等的。為了預(yù)防稅款的流失，所得稅法會賦予了稅收管理機(jī)關(guān)有納稅調(diào)整的權(quán)力，這在一定程度上實(shí)現(xiàn)了保證國家財(cái)政收入的目的，但現(xiàn)實(shí)中常常會造成企業(yè)的負(fù)擔(dān)過重，從長遠(yuǎn)看對企業(yè)的發(fā)展形成了一定的阻礙作用，對于實(shí)現(xiàn)稅收收入的目的也會產(chǎn)生不利影響。通過會計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)⒍愂战⒃谄髽I(yè)的純收益上，更有利于稅收和企業(yè)自身的發(fā)展。
其次，稅法向會計(jì)準(zhǔn)則接軌是社會發(fā)展的內(nèi)在要求在當(dāng)代社會，國家的職能已經(jīng)發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，國家征稅的主要目的是為了滿足社會公共利益的需要，是為了向社會成員提供公共服務(wù)，因此在征稅的數(shù)量上要符合資源最佳優(yōu)化配置的準(zhǔn)則，在征稅過程中要從保護(hù)和促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)。
3.企業(yè)自身應(yīng)采取有效措施應(yīng)對二者的差異
企業(yè)應(yīng)對二者的差異主要表現(xiàn)在對企業(yè)應(yīng)繳所得稅的確定上，企業(yè)在計(jì)量當(dāng)期所得稅時(shí)，會計(jì)處理與稅收處理對于企業(yè)當(dāng)期進(jìn)行的交易有差異的，應(yīng)根據(jù)會計(jì)利潤，對于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額按照稅法的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。在計(jì)量資產(chǎn)或者負(fù)債遞延所得稅時(shí)，應(yīng)以企業(yè)在未來的可預(yù)見的期間內(nèi)有機(jī)會取得的應(yīng)納稅所得額為限。對于資產(chǎn)或負(fù)債遞延所得稅的計(jì)算應(yīng)當(dāng)以計(jì)劃收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債的時(shí)間段內(nèi)適用的所得稅稅率作為依據(jù)進(jìn)行確定，在所得稅稅率發(fā)生變動時(shí)，應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)債的期初余額進(jìn)行調(diào)整。
四、結(jié)束語
盡管企業(yè)所得稅的會計(jì)處理和稅務(wù)處理存在諸多的差異，但二者有著共同的目標(biāo)，采取有效措施協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系，能夠取得更好的效果。
參考文獻(xiàn)：
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第8篇：稅法的分類范文
關(guān)鍵詞：日本 稅務(wù)會計(jì)能力檢定考試 制度 啟示
始于1968年的日本“稅務(wù)會計(jì)能力檢定考試”（簡稱“稅務(wù)檢定”或“稅檢”），至今已有近五十年的歷史，考試合格者中人才輩出，其權(quán)威性獲得了業(yè)界的普遍認(rèn)可。
參加稅檢考試的有高中生、職業(yè)學(xué)校學(xué)生、短大和大學(xué)的學(xué)生。對學(xué)生來說，這是衡量學(xué)習(xí)成果和知識積累程度的難得的機(jī)會，一旦通過會獲得很強(qiáng)的成就感，自信心也因此得以提升。
如今，從找工作到希望通過擴(kuò)展知識面提高自身技能，尤其是打算入職到大企業(yè)的人員，都選擇參加稅檢考試作為自身能力的證明。對社會人士來說，通過稅檢考試不僅能提升工作能力，也能為跳槽、獨(dú)立經(jīng)營增加機(jī)會和信心。
另外，對于有意參加稅理士（相當(dāng)于我國原來的“注冊稅務(wù)師”，是一種Y格考試）考試的人來說，也是一次絕佳的對基礎(chǔ)學(xué)力的測試。
最后，稅檢考試對企業(yè)的管理者也很有用，相關(guān)的稅務(wù)知識能夠引導(dǎo)他們遵紀(jì)守法、科學(xué)決策，在經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用。
一、關(guān)于日本稅務(wù)會計(jì)能力檢定考試
日本稅務(wù)會計(jì)能力檢定考試，在日本文部科學(xué)省的支持下施行的關(guān)于稅法的檢測考試，是對稅的構(gòu)成和會計(jì)處理、申報(bào)方式等企業(yè)稅務(wù)會計(jì)中必要的能力進(jìn)行認(rèn)定的考試制度，其實(shí)施主體為日本的社團(tuán)法人全國會計(jì)教育協(xié)會（簡稱“全經(jīng)”）。
全經(jīng)由文部科學(xué)省批準(zhǔn)，以“簿記”、“會計(jì)”、“稅務(wù)”的普及與振興為宗旨。全經(jīng)的前身是1956年3月經(jīng)日本文部省批準(zhǔn)成立的全國商經(jīng)學(xué)校長協(xié)會，后更名為全國經(jīng)理學(xué)校長協(xié)會，2005年4月更名為全國經(jīng)理教育協(xié)會。2011年4月伴隨著公益法人制度的改革，由一般社團(tuán)法人轉(zhuǎn)變?yōu)楣嫔鐖F(tuán)法人，并已通過內(nèi)閣府（日本中央政府）的批準(zhǔn)。
全經(jīng)協(xié)會最初以“簿記能力檢定考試”、“電子計(jì)算器計(jì)算能力檢定考試”為開端，后來為了順應(yīng)時(shí)代的需要推行了各種各樣的能力測試，參加考試人數(shù)至今已超過1200萬人，合格者遍布于日本國內(nèi)外的企業(yè)和社會中?，F(xiàn)在，全國約有260個(gè)學(xué)校加盟。
從1968年開始實(shí)施第一次稅務(wù)會計(jì)能力檢定考試以來，1999年將考試細(xì)分為“所得稅法”、“法人稅法”、“消費(fèi)稅法”三個(gè)科目。2012年開始，又將稅務(wù)會計(jì)能力檢定考試分為“所得稅法能力檢定考試”、“法人稅法能力檢定考試”和“消費(fèi)稅法能力檢定考試”而分別實(shí)施。難度從3級到1級共三個(gè)等級。每年舉辦2次，分別在2月上旬和10月下旬，考試舉辦地點(diǎn)為協(xié)會指定的全國各地?？茖W(xué)校，合格后頒發(fā)由文部省認(rèn)可的“稅務(wù)會計(jì)能力檢定考試XX級合格”的合格證書。
“稅檢”考試結(jié)果是由全國會計(jì)教育協(xié)會認(rèn)定的能力證明，所以不能憑借這個(gè)證明獨(dú)立開辦稅務(wù)事務(wù)所。但對于企業(yè)會計(jì)的相關(guān)職位的就職則非常有用（最好能通過二級以上水平的考試）。
“稅檢”報(bào)考資格不限，沒有學(xué)歷、資歷、工作經(jīng)驗(yàn)、國籍、年齡、性別的限制，各類人士均可報(bào)名。
“稅檢”的考試形式為筆試，由簡答題、分錄題、計(jì)算題三種題型構(gòu)成，各級別滿分均為100分，70分以上為合格。
二、日本稅務(wù)會計(jì)能力檢定考試內(nèi)容
（一）消費(fèi)稅法能力檢定
消費(fèi)稅法能力檢定，是對消費(fèi)稅業(yè)務(wù)基本能力的測試?？荚噧?nèi)容包括會計(jì)上對消費(fèi)稅的處理、作為企業(yè)會計(jì)骨干填寫給稅務(wù)署的文書等稅務(wù)處理方面的知識，以及實(shí)務(wù)中消費(fèi)稅的相關(guān)計(jì)算問題等。
考試要點(diǎn)包括以下方面。
（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務(wù)；③稅金的體系和分類；④征收方式；⑤基本用語。
（2）消費(fèi)稅法及實(shí)施細(xì)則。
（3）總則，具體有：①用語的定義；②課稅對象；③非課稅；④出口業(yè)務(wù)；⑤納稅義務(wù)人及納稅義務(wù)的免除；⑥實(shí)質(zhì)性原則；⑦信托業(yè)務(wù)；⑧資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；⑨納稅期間；⑩納稅地點(diǎn)。
（4）納稅標(biāo)準(zhǔn)及稅率。
（5）稅額扣除，包括：①采購業(yè)務(wù)；②非課稅資產(chǎn)出口業(yè)務(wù)；③采購業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)；④稅額調(diào)整；⑤稅額扣除；⑥課稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。
（6）申訴、繳付、返還。
（7）其他及罰則。
（8）地方消費(fèi)稅。
（9）會計(jì)處理。
消費(fèi)稅法能力檢定分為三個(gè)等級，3級是考察對消費(fèi)稅的基本理解，主要包括基本準(zhǔn)則、各種稅法、稅法施行令、租稅特別措置法中的一般內(nèi)容以及基本通知公文中的基礎(chǔ)內(nèi)容。2級考察關(guān)于消費(fèi)稅的會計(jì)處理，和作為企業(yè)會計(jì)骨干制作提交給稅務(wù)署的文書的相關(guān)知識。考試內(nèi)容不僅包括3級測試的內(nèi)容，還包括其他準(zhǔn)則、各種稅法實(shí)行規(guī)則以及基本通知公文的一般內(nèi)容。1級難度進(jìn)一步提高，考察作為消費(fèi)稅法專職人員的知識和能力，考試內(nèi)容包括相關(guān)稅法、相關(guān)稅法施行法令、相關(guān)稅法施行細(xì)則、租稅特別措施法、同施行令、相關(guān)的指示通知以及國稅通則法。
（二）所得稅法能力檢定
所得稅法能力檢定，是對所得稅業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)知識進(jìn)行的檢定測試?？荚噧?nèi)容包括，個(gè)體經(jīng)營者或新職員等想要掌握的源泉征收和稅務(wù)申報(bào)的基本思路、個(gè)體經(jīng)營者自行申報(bào)納稅及向稅務(wù)署提交的文書的填寫等稅務(wù)處理的知識，以及實(shí)務(wù)中關(guān)于所得稅計(jì)算的問題等。
考試要點(diǎn)包括以下方面。
（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務(wù)；③稅金的體系和分類；④征收方式；⑤基本用語。
（2）所得稅法及實(shí)施細(xì)則。
（3）總則，具體有：①用語定義；②納稅義務(wù)；③非納稅所得和免稅所得；④關(guān)于所得歸屬的判斷通則；⑤納稅地點(diǎn)。
（4）納稅人的納稅義務(wù)，具體有：①各種所得的計(jì)算；②課稅標(biāo)準(zhǔn)；③稅前扣除；④稅額的計(jì)算；⑤變動所得以及臨時(shí)所得的平均課稅；⑥稅額抵扣；⑦申訴、繳付、返還；⑧恢復(fù)重建特別所得稅；⑨藍(lán)色申告；⑩其他特例。
（5）應(yīng)納稅所得。
所得稅法能力檢定的分級標(biāo)準(zhǔn)與消費(fèi)稅大致相同。
（三）法人稅法能力檢定
法人稅法能力檢定，是對法人稅基本理解水平的檢定測試。考試內(nèi)容包括企業(yè)法人稅的稅務(wù)處理和作為法人企業(yè)會計(jì)骨干填寫遞交給稅務(wù)署的文等稅務(wù)處理方面的知識，以及實(shí)務(wù)中關(guān)于法人稅法的計(jì)算問題等。
考試要點(diǎn)包括以下方面。
（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務(wù)；③稅金的體系和分類；④征收方式；⑤基本用語。
（2）法人稅法及實(shí)施細(xì)則。
（3）基本原則，具體有：①應(yīng)稅所得和計(jì)算原理；②企業(yè)利潤和應(yīng)稅所得。
（4）總則，具體有：①用語的定義；②納稅義務(wù)人和應(yīng)稅所得的范圍；③所得歸屬；④營業(yè)年度；⑤納稅地點(diǎn)。
（5）家族企業(yè)。
（6）收入及費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
（7）收入金額的計(jì)算。
（8）支出金額的計(jì)算。
（9）應(yīng)交稅金的計(jì)算。
（10）業(yè)務(wù)辦理，包括：①申訴、繳付、返還；②更正及裁決；③藍(lán)色申告。
（11）特別規(guī)定，包括：①企業(yè)重組；②企業(yè)合并。
法人稅法能力檢定的分級標(biāo)準(zhǔn)與消費(fèi)稅大致相同。
三、對我國的啟示
（1）我國也應(yīng)積極改進(jìn)和完善稅務(wù)會計(jì)能力的水平考試制度，以提高大家的稅法學(xué)習(xí)熱情，推動稅務(wù)會計(jì)教育發(fā)展，促進(jìn)全民知法守法。
（2）由全國財(cái)經(jīng)院校、稅務(wù)事務(wù)所、企事業(yè)單位的專家學(xué)者組成全國稅務(wù)教育協(xié)會，負(fù)責(zé)我國稅務(wù)會計(jì)能力測試的總體計(jì)劃和安排，保證稅務(wù)會計(jì)能力測試的專業(yè)性、實(shí)用性、公益性。
（3）將稅務(wù)會計(jì)能力的水平考試分為“流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)能力考試”、“所得稅稅務(wù)能力考試”、“財(cái)產(chǎn)稅稅務(wù)能力檢定考試”和“行為稅稅務(wù)能力考試”分開實(shí)施，以與我國對稅的大類分類相契合。
（4）對于較低級別的考試，可以采取減免甚至零收費(fèi)的方式，以鼓勵(lì)社會大眾積極學(xué)習(xí)稅法，普及稅法基礎(chǔ)知識，使納稅觀念納稅義務(wù)深入人心。
（5）企業(yè)、行政事業(yè)單位將稅務(wù)會計(jì)能力的考試結(jié)果，作為職員錄用、提升的重要參考。
（6）關(guān)于考試頻率，低級別考試可以一年多次，以適應(yīng)初級稅務(wù)會計(jì)知識的大眾性普及性特點(diǎn)，高級別的考試則可以一年一次甚至兩次。
第9篇：稅法的分類范文
最近，筆者所在銀監(jiān)分局在現(xiàn)場走訪中發(fā)現(xiàn)，部分農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)由于會計(jì)處理與稅務(wù)法規(guī)口徑不一致以及對稅法理解的偏差，導(dǎo)致所得稅申報(bào)額與稅務(wù)部門認(rèn)定的應(yīng)納稅所得額存在一定差異。就此，筆者進(jìn)行了專題調(diào)研，并提出相應(yīng)建議。
亟待關(guān)注四大問題
調(diào)研發(fā)現(xiàn)，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)所得稅申報(bào)中容易遭遇以下矛盾和沖突，需著力予以解決。
第一，票據(jù)貼現(xiàn)利息收入確認(rèn)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與稅法“收付實(shí)現(xiàn)制”的矛盾。
例如，2012年末，某農(nóng)商行票據(jù)貼現(xiàn)余額為21852萬元。在貼票據(jù)中，收到貼現(xiàn)利息227.02萬元，按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，計(jì)入當(dāng)年利息收入485757.6元，剩余178.45萬元作為遞延收益，未計(jì)入當(dāng)年利息收入。按照《商業(yè)匯票辦法》規(guī)定，“票據(jù)貼現(xiàn)日”應(yīng)是貼現(xiàn)人（債務(wù)人）應(yīng)付利息的日期。因此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”及《商業(yè)匯票辦法》的規(guī)定，商業(yè)銀行從貼現(xiàn)金額或票面金額中扣除的貼現(xiàn)利息，應(yīng)即時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，全額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。據(jù)此，稅務(wù)部門要求該行將收到的貼現(xiàn)利息227.02萬元全部在當(dāng)年確認(rèn)收入，調(diào)增2012年應(yīng)納稅所得稅額178.45萬元。
第二，合理的工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除與未實(shí)際發(fā)放的風(fēng)險(xiǎn)金、延期支付績效工資不準(zhǔn)予扣除的矛盾。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。
2010～2012年，某農(nóng)商行計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)金727.28萬元、延期支付工資653.57萬元，合計(jì)1380.85萬元（2010年72.48萬元、2011年479.49萬元、2012年828.88萬元）。該行認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)金及延期支付績效工資屬于企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，應(yīng)屬準(zhǔn)予扣除部分，故未計(jì)提繳納所得稅。但稅務(wù)部門認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)金、績效工資延期支付等屬于未實(shí)際發(fā)放給員工的工資，不準(zhǔn)予稅前扣除，要求該行全額調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額1380.85萬元。
第三，行業(yè)管理制度與稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊認(rèn)定的沖突。
安徽省財(cái)政廳和安徽省農(nóng)村信用社聯(lián)合社聯(lián)合下發(fā)的《安徽省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“下列物品，不論單位價(jià)值大小，均為低值易耗品：密押機(jī)、點(diǎn)鈔機(jī)、鐵皮柜、保險(xiǎn)柜、打捆機(jī)、計(jì)息機(jī)、記賬機(jī)、驗(yàn)鈔機(jī)、印鑒鑒別儀、計(jì)算機(jī)（不包括服務(wù)器）、終端、打印機(jī)（不包括高速行打）、打碼機(jī)、壓數(shù)機(jī)、打孔機(jī)、UPS電源等。低值易耗品可以一次或分期攤?cè)氤杀?，采用分期攤?cè)氤杀镜模瑪備N期最長不得超過2年”；《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除”。依據(jù)上述行業(yè)管理規(guī)定，某農(nóng)商行2010年領(lǐng)用機(jī)電設(shè)備按照低值易耗品一次性攤銷計(jì)入費(fèi)用稅前扣除。但稅務(wù)部門根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定認(rèn)為，上述設(shè)備中有81.11萬元屬于固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)分類后可計(jì)提折舊10.67萬元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”規(guī)定，要求其調(diào)增2010年應(yīng)納稅所得額70.43萬元。
第四，超訴訟時(shí)效貸款呆賬核銷稅前扣除問題。
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。某農(nóng)商行根據(jù)此規(guī)定核銷2011年至2012年超訴訟時(shí)效貸款損失共計(jì)6247.51萬元，所附外部證據(jù)為縣法院出具的超訴訟時(shí)效答復(fù)函，上述損失在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。但稅務(wù)部門認(rèn)為該行已經(jīng)核銷的呆賬6247.51元不符合《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第五條關(guān)于貸款類損失確認(rèn)的條件，不允許稅前全額扣除，根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》及《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》規(guī)定，上述已核銷的呆賬6247.51萬元符合可疑類貸款分類條件，可按50%計(jì)提貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金3123.75萬元，核定該行調(diào)增應(yīng)納稅所得額3123.75萬元。
紓解問題之策
一是調(diào)整票據(jù)利息收入。票據(jù)貼現(xiàn)利息收入因會計(jì)與稅務(wù)處理上的差異，機(jī)構(gòu)在申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整：年終將本年因票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的遞延收益余額調(diào)增，同時(shí)將上年度遞延收益余額作為調(diào)減項(xiàng)。
二是調(diào)整工資性支出。對于未實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)不得稅前扣除，應(yīng)予以調(diào)增。
