小型微利企業(yè)所得稅精選(九篇)

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第1篇：小型微利企業(yè)所得稅范文

關(guān)鍵詞：視同銷售 企業(yè)所得稅

由于我國(guó)企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）在實(shí)施的目標(biāo)、基本前提和遵循的原則有所區(qū)別，故目前企業(yè)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理仍存在一定差異。本文就以“視同銷售”為例從幾方面闡述企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)處理的異同。

何謂企業(yè)所得稅上確認(rèn)的“視同銷售”？依據(jù)2008年開始新執(zhí)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條明確規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)?！逼浜蠖悇?wù)總局的《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二大點(diǎn)再次明確：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。綜上，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅上確認(rèn)的“視同銷售”是相對(duì)會(huì)計(jì)而言的，是以所有權(quán)的對(duì)外轉(zhuǎn)移為前提條件，涉及范圍要大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售范圍。通俗而言，如果會(huì)計(jì)處理不作為銷售，而稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)做為銷售，則屬于“視同銷售”。

一、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換

為了有效降低納稅人的稅收遵從成本，新企業(yè)所得稅法盡量縮小所得稅處理與會(huì)計(jì)處理的差異。企業(yè)所得稅法有關(guān)稅務(wù)處理充分考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般規(guī)定，比如對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理基本一致。但同樣非貨幣性資產(chǎn)交換經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與企業(yè)所得稅處理就存在較大差異。

例一：甲公司為鋼材企業(yè)，乙公司為汽車制造企業(yè)，2010年12月甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品700噸冷軋卷（規(guī)格：1.0mm*125mm*c）去換取乙公司生產(chǎn)的10輛汽車，甲乙兩家公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%，適用企業(yè)所得稅率25%，甲公司將換入的汽車作為固定資產(chǎn)管理，乙公司將換入的冷軋卷作為本公司存貨管理，700噸冷軋卷賬面價(jià)值為230.00萬元，公允價(jià)值為280.00萬元，10臺(tái)汽車在賬面價(jià)值為220.00萬元，公允價(jià)值為280.00萬元。

假設(shè)1：甲公司執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，且該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則甲公司當(dāng)以交換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)――汽車 327.60萬

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）47.60萬

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 230.00萬

貸：庫(kù)存商品――冷軋卷 230.00萬

甲公司會(huì)計(jì)上將換入的固定資產(chǎn)確認(rèn)為收入，將換出的存貨確認(rèn)為成本，該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不存在財(cái)稅差異。

假設(shè)2：甲公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，則甲公司是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)――汽車 277.60萬

貸：庫(kù)存商品――冷軋卷 230.00萬

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）47.60萬

則甲公司以換出存貨的賬面價(jià)值230.00萬元加入應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)47.60為基礎(chǔ)作為換入固定資產(chǎn)的成本277.60元，未確認(rèn)會(huì)計(jì)賬面收入及成本，則與所得稅處理產(chǎn)生差異。省略甲公司2010年其他發(fā)生事項(xiàng)，其財(cái)稅差異為：

甲公司2010年企業(yè)所得稅匯算中應(yīng)做納稅調(diào)增50.00萬元，本年應(yīng)納稅所得額為50.00萬元，所得稅額為12.50萬元。同時(shí)甲企業(yè)2010年12月購(gòu)入的汽車原值“會(huì)計(jì)賬面金額”為成本價(jià) 277.60萬元，其“所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)” 因視同銷售應(yīng)轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值327.60萬元。如該汽車會(huì)計(jì)折舊年限與稅收年限都為4年，則在2011年至2014年中每年因“所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)”大于“會(huì)計(jì)賬面金額”50.00萬元（不考慮殘值），通過納稅調(diào)減，每年所得稅額轉(zhuǎn)回折舊額3.125萬元（50.00萬/4*25%），四年時(shí)間共轉(zhuǎn)回12.50萬元。所以如果說甲公司2010年度企業(yè)所得稅“多交吃虧”了，在其后的四年則是 “少交扭虧”。

二、企業(yè)發(fā)生將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)

我以以下案例說明，企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于不同種類的捐贈(zèng)事項(xiàng)，其“視同銷售”導(dǎo)致會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅的處理都有不同的差異。

例二丙公司是服裝生產(chǎn)企業(yè)，2008年7月捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值80.00萬元（不考慮增值稅），公允價(jià)值125.00萬元，該公司2008年全年出售服裝實(shí)現(xiàn)銷售收入2000.00萬元、成本1000.00萬元。其就捐贈(zèng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出 80.00萬

貸：庫(kù)存商品 80.00萬

假設(shè)1：該捐贈(zèng)由企業(yè)直接贈(zèng)送與某企業(yè)，此項(xiàng)捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅屬于非公益性捐贈(zèng)范圍，是全額不予企業(yè)所得稅前扣除。我們可將該捐贈(zèng)事項(xiàng)就分解為按公允價(jià)值銷售再取得以公允價(jià)值捐贈(zèng)該捐贈(zèng)支出全額不允許稅前扣除。省略丙公司2008年其他發(fā)生事項(xiàng)，我們對(duì)財(cái)稅差異列表說明：

2008年當(dāng)年納稅調(diào)增= 125.00-80.00+80.00=125.00（萬元）。

假設(shè)2：該捐贈(zèng)由企業(yè)通過省紅十字會(huì)（該會(huì)具備捐贈(zèng)稅前扣除資格）捐給其他貧困地區(qū)，并取得捐贈(zèng)額為125.00萬元的《XX省公益性捐贈(zèng)票據(jù)》，依據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。我們可將該捐贈(zèng)事項(xiàng)就分解為按公允價(jià)值銷售再取得以公允價(jià)值捐贈(zèng)該公益性捐贈(zèng)支出公允價(jià)值與當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12％孰低金額予以稅前扣除。省略丙公司2008年其他發(fā)生事項(xiàng)，我們對(duì)財(cái)稅差異列表說明：

公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除數(shù)限額為920.00萬*12％=110.40萬

本年納稅調(diào)增=（125.00-80.00）+（80.00-110.40）=14.60（萬元）。

假設(shè)3：該捐贈(zèng)由企業(yè)通過省紅十字會(huì)（該會(huì)具備捐贈(zèng)稅前扣除資格）向四川汶川地震災(zāi)區(qū)捐獻(xiàn)，并取得捐贈(zèng)額為125.00萬元的《XX省公益性捐贈(zèng)票據(jù)》，根據(jù)財(cái)稅（2008）204號(hào)規(guī)定：“自2008年5月12日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除”。我們可將該捐贈(zèng)事項(xiàng)就分解為按公允價(jià)值銷售再以取得公允價(jià)值捐贈(zèng)該公益性捐贈(zèng)支出全額予以稅前扣除。省略丙公司2008年其他發(fā)生事項(xiàng)，我們對(duì)財(cái)稅差異列表說明：

本年納稅調(diào)增=（125.00-80.00）+（80.00-125.00）=0（萬元）。

不可避免，企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)發(fā)生不同類型的視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)等企業(yè)所得稅的“視同銷售”行為，可能導(dǎo)致當(dāng)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存有差異，企業(yè)難免會(huì)產(chǎn)生“吃虧”或“占便宜”的假象，注冊(cè)稅務(wù)師等專業(yè)人員在為企業(yè)提供所得稅匯算鑒證服務(wù)中，都會(huì)依據(jù)企業(yè)所得稅法及其他相關(guān)法規(guī)的要求，幫助企業(yè)正確調(diào)整相關(guān)的涉稅調(diào)整事項(xiàng)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

1．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）

第2篇：小型微利企業(yè)所得稅范文

【關(guān)鍵詞】小型微利企業(yè)；稅收優(yōu)惠

一、我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定

我國(guó)稅法認(rèn)定的小型微利企業(yè)與傳統(tǒng)意義上的小微企業(yè)、小企業(yè)有著嚴(yán)格的區(qū)別，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也有別于工業(yè)與信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委印發(fā)的《關(guān)于中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）中的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)稅法認(rèn)定的小型微利企業(yè)是指符合我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）等相關(guān)稅收政策規(guī)定的企業(yè)。具體而言，小型微利企業(yè)是指符合以下條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。（2）其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

二、我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策

首先，在企業(yè)所得稅方面，給予小型微利企業(yè)稅率式優(yōu)惠。即規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)按20%得優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，自2010年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。2012年10月12日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議又決定加大對(duì)小型微利企業(yè)的扶持力度，將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長(zhǎng)至2015年年底，并將年應(yīng)納稅所得額調(diào)整至6萬元。其次，在印花稅方面，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105號(hào)），從2011年11月1日起至2014年10月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅。在一定程度上有利于鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)向小型微利企業(yè)提供貸款，緩解企業(yè)融資難問題。

三、我國(guó)現(xiàn)行稅法在支持小型微利企業(yè)發(fā)展中存在的問題

（1）小型微利企業(yè)認(rèn)定條件過苛，受惠面過窄。我國(guó)現(xiàn)行稅法中，對(duì)小型微利企業(yè)認(rèn)定條件過于苛刻，要求同時(shí)滿足年應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過100（80）人，資產(chǎn)總額不超過3000（1000）萬元。而同時(shí)滿足這三個(gè)條件的企業(yè)為數(shù)不多，受惠面過窄。在認(rèn)定條件中，對(duì)就業(yè)人員作出如此具體的規(guī)定，在一定程度上不利于小型微利企業(yè)吸納就業(yè)。再者，從國(guó)外稅收優(yōu)惠政策來看，一般不再對(duì)小型企業(yè)和中性企業(yè)進(jìn)行區(qū)分，二者普遍適用稅收優(yōu)惠，因此，我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)中小企業(yè)再作如此劃分，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)發(fā)展的積極性。（2）優(yōu)惠力度過小。我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的基本稅率為25%，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的稅率，稅率優(yōu)惠僅有5%，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，優(yōu)惠稅率的力度太小。對(duì)于年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè)，其所得額減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%征收企業(yè)所得稅。從表面看來，這類小型微利企業(yè)實(shí)際稅負(fù)只有10%，似乎大大減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，可是符合年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的企業(yè)為數(shù)不多。（3）缺乏對(duì)小型微利企業(yè)融資問題的支持。由于小型微利企業(yè)規(guī)模小，資產(chǎn)少，資信度低，缺乏擔(dān)保和抵押，銀行一般不愿向小型微利企業(yè)貸款，在我國(guó)現(xiàn)行稅法中只有在印花稅中明確規(guī)定對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)簽訂借款合同的免征印花稅。而借款合同的印花稅稅率為借款金額的0.005%，這對(duì)承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)的金融機(jī)構(gòu)缺乏吸引力，因此，這種支持力度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。（4）缺乏相關(guān)與之配套的政策。我國(guó)在2008年金融危機(jī)后對(duì)小型微利企業(yè)在財(cái)政金融方面給予了一定的支持，但我國(guó)缺乏與之相適應(yīng)的稅收法律法規(guī)。

四、完善我國(guó)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的建議

（1）放寬小型微利企業(yè)認(rèn)定條件，拓寬受惠主體范圍。取消小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的限制，提高年應(yīng)納稅所得額30萬元的限制，根據(jù)調(diào)整，使大多數(shù)中小企業(yè)使用優(yōu)惠稅率，拓寬受惠主體，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。（2）加大優(yōu)惠力度。進(jìn)一步降低小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率，同時(shí)不再單一考慮稅率式優(yōu)惠，通過少計(jì)收入，加大扣除，直接抵減稅基等方式給予優(yōu)惠。（3）加大對(duì)小型微利企業(yè)融資問題的稅收支持。對(duì)小型微利企業(yè)提供貸款的金融機(jī)構(gòu)，除免征印花稅外，可以就其利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。（4）完善與財(cái)政金融政策的配套。建立和完善對(duì)小型微利企業(yè)的財(cái)政金融體系，與稅收政策相配套。建議直接加大對(duì)小型微利企業(yè)的財(cái)政支持，給予財(cái)政投資或補(bǔ)貼，發(fā)揮稅收取之于民，用之于民的作用。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]虞華，陳蕾宇.對(duì)完善企業(yè)所得稅政策的思考[J].金融財(cái)稅.2011（11下）

[2]王嘉彥.中小企業(yè)面臨的問題及對(duì)策研究[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào).2004，5（3）

第3篇：小型微利企業(yè)所得稅范文

關(guān)鍵詞：小型微利企業(yè)；稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）05-0-02

稅收政策執(zhí)行的好壞決定了稅收籌劃的質(zhì)量，它們之間的關(guān)系是尤為密切的，而這也正是小型微利企業(yè)實(shí)施有效稅收籌劃的基本條件和依據(jù)。而合理的稅收籌劃是建立在國(guó)家政策制定的基礎(chǔ)上，就可以稱之為合理合法。所以，制定一個(gè)有效合理的稅務(wù)籌劃策略，對(duì)于小型微利企業(yè)的發(fā)展而言，是尤為重要的，并且也可以使其價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化，與此同時(shí)，在稅收方面稅收籌劃的獲益能力會(huì)得到最大化的提升。

首先從收入確認(rèn)的方面分析。小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。小型微利企業(yè)所得稅第二十三條規(guī)定，小型微利企業(yè)的以下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：第一，在分期收款方式的基礎(chǔ)上銷售貨物，與合同約定的收款日期相結(jié)合，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；第二，小型微利企業(yè)受托對(duì)大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等進(jìn)行加工和制造，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等等，持續(xù)實(shí)踐超過12個(gè)月，遵照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。于是，可以在事前簽訂合同的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)收入分期，并且使跨年度收款得以實(shí)現(xiàn)，這樣的話，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得得以減少并且可以控制在30萬元以下。

另外一個(gè)籌劃思路是費(fèi)用支出的減少，從而使應(yīng)納稅所得額度得以提升和擴(kuò)大，使其超出30萬元，不過，這個(gè)思路對(duì)于提升改善職工福利和不斷推廣小型微利企業(yè)品牌形象是沒有任何幫助的，只有在預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額在30萬元左右的時(shí)候，就可以采用。當(dāng)然，小型微利企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)是小型微利企業(yè)價(jià)值的最大化，通常情況下，受益越大越好，因此，站在長(zhǎng)遠(yuǎn)角度上進(jìn)行分析，最好的籌劃思維思路則是選擇最好的時(shí)機(jī)使生產(chǎn)和銷售能力得以增強(qiáng)，突破超出30萬元的規(guī)模，從而使更多的價(jià)值利潤(rùn)得以實(shí)現(xiàn)，這一點(diǎn)也是國(guó)家政策對(duì)小微型小型微利企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策真正體現(xiàn)的意義。

除此之外，小型微利企業(yè)在從事適用不同小型微利企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的同時(shí)，它的優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)算應(yīng)該單獨(dú)核算，并且將小型微利企業(yè)的期間費(fèi)用進(jìn)行合理的分?jǐn)?；在?jì)算不能單獨(dú)地核算時(shí)，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是無法享受的。

稅務(wù)籌劃工作的合理，使稅務(wù)征管單位和納稅人之間的關(guān)系得以協(xié)調(diào)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中也起著促進(jìn)和推動(dòng)的作用。這樣的話，稅務(wù)征管和納稅人相互制約，相互促進(jìn)，在溝通中，納稅風(fēng)險(xiǎn)也有所降低，不僅維護(hù)了小型微利企業(yè)自身利益，而且社會(huì)秩序的健康發(fā)展也得以協(xié)調(diào)。

一、在實(shí)際工作中如何應(yīng)用稅務(wù)籌劃技巧

（一）小型微利企業(yè)選擇的組織形式的稅收籌劃

小型微利企業(yè)的組織形式有獨(dú)資小型微利企業(yè)、合伙小型微利企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司等多種組織形式。小型微利企業(yè)在新設(shè)或擴(kuò)大小型微利企業(yè)規(guī)模時(shí)可以根據(jù)稅收在這方面的不同規(guī)定來進(jìn)行籌劃。如果小型微利企業(yè)的規(guī)模不大，人手較少，則應(yīng)當(dāng)選擇獨(dú)資小型微利企業(yè)，因?yàn)檫@類小型微利企業(yè)的稅收一般采取定期定額征收，所以實(shí)際稅負(fù)較低。如果投資的規(guī)模不是很大，但是投資人數(shù)較多應(yīng)選擇合伙方式。因?yàn)楹匣镄⌒臀⒗髽I(yè)和個(gè)人獨(dú)資小型微利企業(yè)一樣也都適用于個(gè)體工商戶工資薪金所得征收個(gè)人所得稅，不征收小型微利企業(yè)所得稅，不存在所得稅的重復(fù)征收問題，與公司制相比稅負(fù)較輕。

當(dāng)小型微利企業(yè)規(guī)模做大后，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，會(huì)面臨設(shè)立分公司還是子公司的選擇。分公司不是一個(gè)獨(dú)立的法人，它所發(fā)生的虧損可沖減總公司的賬面利潤(rùn)，但卻不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。子公司是獨(dú)立的法人，母子公司分別獨(dú)立納稅，雖然能享受稅收優(yōu)惠政策，但子公司的虧損不能并入總公司賬上。因此，當(dāng)小型微利企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，組建初期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段，發(fā)生虧損可能性較大時(shí)，設(shè)立分公司較有利，用外地發(fā)生的虧損沖減總公司的盈利，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、產(chǎn)品打開銷路、扭虧為盈后，應(yīng)考慮設(shè)立子公司，以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。

（二）經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與稅收籌劃

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等不同方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)小型微利企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕小型微利企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；反之若預(yù)計(jì)物價(jià)將持續(xù)下降時(shí)，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，以提高當(dāng)期銷貨成本，相對(duì)減少當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，減輕當(dāng)期小型微利企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到利潤(rùn)后移、延遲納稅的目的。

2.折舊方法的選擇與稅收籌劃

由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到小型微利企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，從而影響小型微利企業(yè)的所得稅稅負(fù)。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，延緩了所得稅的交納，有利于小型微利企業(yè)節(jié)稅。但在累進(jìn)課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅效果會(huì)受到多方面因素的制約，而此時(shí)，直線法要比加速法更有優(yōu)勢(shì)，因?yàn)橹本€法計(jì)算的年折舊費(fèi)大致相等，在其他條件大致相同的情況下，計(jì)算出的年利潤(rùn)比較均衡，從而避免了因?yàn)槔麧?rùn)波動(dòng)過大而適用了較高的稅率，多交稅款。

3.費(fèi)用列支的選擇與稅收籌劃

（1）小型微利企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。如果有需要，小型微利企業(yè)還應(yīng)該通過稅法規(guī)定的廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除的政策，擴(kuò)大并且在各納稅年度之間合理調(diào)節(jié)這兩項(xiàng)支出。目的是使應(yīng)納稅所得的控制區(qū)域的合理化有所明確，與此同時(shí)，可以很好地運(yùn)用相應(yīng)的政策?！缎⌒臀⒗髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條規(guī)定，小型微利企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)用支出不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可以據(jù)實(shí)扣除。超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后納稅年度。廣告費(fèi)屬于時(shí)間性差異，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于永久性差異，如果將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，對(duì)小型微利企業(yè)十分不利。小型微利企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（2）小型微利企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分開來。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)小型微利企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例的限制。

（3）小型微利企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，允許在繳納小型微利企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)于會(huì)計(jì)核算制度健全，實(shí)行查賬征收小型微利企業(yè)所得稅的各種所有制工業(yè)小型微利企業(yè)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)率達(dá)10%以上，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。虧損小型微利企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長(zhǎng)到一定比例再抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。因此，凡符合條件的中小型微利企業(yè)，在安排年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)時(shí)，要做好事前預(yù)測(cè)規(guī)劃工作，在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提下，力爭(zhēng)使每年增長(zhǎng)率達(dá)到10%以上，在盈利年度多安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)，虧損年度少安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)，從而使小型微利企業(yè)最大限度地獲得加計(jì)扣除。

二、稅務(wù)籌劃應(yīng)握好三個(gè)結(jié)合

當(dāng)前，在發(fā)達(dá)國(guó)家中，稅收籌劃已經(jīng)得到了較為普遍的運(yùn)用，而我國(guó)的小型微利企業(yè)稅收籌劃事業(yè)因?yàn)楹芡砥鸩?，它的發(fā)展空間和潛力還是很大的。幫助小型微利企業(yè)做好稅收籌劃，重點(diǎn)是要將三個(gè)結(jié)合點(diǎn)把握好。

（一）單項(xiàng)籌劃與綜合籌劃相結(jié)合

其實(shí)，稅收籌劃并不是很僵硬，廣泛的適應(yīng)性和強(qiáng)大的生命力是其所具有的特點(diǎn)。從計(jì)稅依據(jù)到納稅地點(diǎn)的選擇，從某一稅種到小型微利企業(yè)應(yīng)納的所有稅種，從稅收籌劃點(diǎn)到籌劃技術(shù)的運(yùn)用，從納稅人應(yīng)承擔(dān)的業(yè)務(wù)到享有的權(quán)利，從國(guó)內(nèi)稅收到涉外稅收等很多領(lǐng)域都可以進(jìn)行籌劃和操作等，它可以接觸到很多方面。稅收籌劃要對(duì)小型微利企業(yè)整體稅負(fù)的下降進(jìn)行重點(diǎn)考慮，不能只是針對(duì)一個(gè)或者幾個(gè)稅種，應(yīng)該綜合權(quán)衡，盡量避免一些危害。

（二）微觀籌劃與宏觀籌劃相結(jié)合

從客觀上講，稅收差別政策使納稅籌劃更具有可能性，會(huì)計(jì)政策的可選擇性使納稅籌劃有更大的發(fā)展空間。宏觀籌劃，也就是可以在國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，與同區(qū)域、同行業(yè)、同規(guī)模的稅負(fù)情況相結(jié)合，綜合納稅情況，對(duì)稅負(fù)差異進(jìn)行認(rèn)真分析，查找原因，研究相應(yīng)的對(duì)策，從而使籌劃重點(diǎn)得以確定，將一套可行的籌劃方案制定出來。而微觀籌劃，則是站在某一個(gè)稅種的某一個(gè)環(huán)節(jié)角度上，改革和創(chuàng)新局部技術(shù)，從而使局部節(jié)稅目的得以實(shí)現(xiàn)?？偠灾?，基礎(chǔ)是微觀籌劃，方向是宏觀籌劃。我們要在微觀籌劃的基礎(chǔ)上，積累相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，探索和分析方法，更大范圍地推廣出去，從而達(dá)到宏觀籌劃的目的，使整體節(jié)稅得以實(shí)現(xiàn)。

（三）項(xiàng)目籌劃與經(jīng)營(yíng)籌劃相結(jié)合

稅收籌劃需要在法律環(huán)境下展開，在小型微利企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)背景下，制定出來的，針對(duì)性相對(duì)較強(qiáng)。國(guó)家則是在制定稅法的基礎(chǔ)上，在稅法的具體條款上體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)布局、外貿(mào)政策等。所以，小型微利企業(yè)創(chuàng)立剛開始或者新增項(xiàng)目開始的時(shí)候，稅收籌劃可以很好地享受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，在項(xiàng)目建設(shè)可行性研究中納入稅收籌劃是十分必要的。在小型微利企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)人員有責(zé)任和義務(wù)幫助納稅人對(duì)小型微利企業(yè)從事的業(yè)務(wù)自始至終涉及哪些稅種，以及與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎么樣規(guī)定的，稅率各是多少都應(yīng)該有一定的認(rèn)識(shí)和了解。采取哪一種征收方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務(wù)發(fā)生的每一個(gè)環(huán)節(jié)可能會(huì)存在哪些稅收法律或者法規(guī)上的漏洞等等。

小型微利企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的時(shí)候，在選擇會(huì)計(jì)政策的時(shí)候，必須與國(guó)家的要求相結(jié)合，嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，在事先設(shè)計(jì)和安排的基礎(chǔ)上，規(guī)避部分納稅義務(wù)，從而使避稅目的得以實(shí)現(xiàn)，使小型微利企業(yè)利益最大化得以實(shí)現(xiàn)。

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第4篇：小型微利企業(yè)所得稅范文

關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知

根據(jù)2008年1月1日起實(shí)施的新企業(yè)所得稅法，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算不繳納企業(yè)所得稅。因此，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部和中國(guó)人民銀行陸續(xù)頒布了一系列文件，旨在規(guī)范跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)的所得稅納稅申報(bào)。繼國(guó)稅函[2008]44號(hào)、財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件（本刊在2008年第3期、第4期分別做了詳細(xì)解讀）之后，新的國(guó)稅發(fā)[2008]第28號(hào)文件規(guī)定更加詳細(xì)并面向納稅人，具體明確了相關(guān)問題。

暫行辦法的適用范圍

在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，實(shí)行匯總納稅的居民企業(yè)。

以下列舉的情形不參與企業(yè)所得稅的分?jǐn)偧熬偷仡A(yù)繳：

所預(yù)繳的企業(yè)所得稅直接歸于中央財(cái)政的14個(gè)企業(yè)集團(tuán)（如：4家國(guó)有銀行、鐵路運(yùn)輸企業(yè)、郵政企業(yè)、中石油、中石油化工及其海洋石油企業(yè)等）

三級(jí)及以下的分支機(jī)構(gòu)（即：不由總機(jī)構(gòu)直接管理而由另一分支機(jī)構(gòu)管理的機(jī)構(gòu)）

不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)（即：由總機(jī)構(gòu)直接管理）

上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

中國(guó)的居民企業(yè)在境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)

新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，在設(shè)立的當(dāng)年不參與企業(yè)所得稅的分?jǐn)偱c就地預(yù)繳

注銷的分支機(jī)構(gòu)，在注銷的當(dāng)年繼續(xù)參與分?jǐn)偧熬偷仡A(yù)繳，自注銷的第二年起停止

請(qǐng)注意與總機(jī)構(gòu)相關(guān)的特殊情形：符合條件的總機(jī)構(gòu)視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)

總機(jī)構(gòu)設(shè)立的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門，若該部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與其他一般管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。據(jù)此，符合條件的總機(jī)構(gòu)可同時(shí)作為總機(jī)構(gòu)和視同一個(gè)分支結(jié)構(gòu)身份，參與預(yù)繳企業(yè)所得稅的分配。

預(yù)繳稅款的分?jǐn)偡椒?/p>

預(yù)繳企業(yè)所得稅在總、分機(jī)構(gòu)間的分?jǐn)偅匆韵马樞虼_定：

1．總、分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部企業(yè)所得稅預(yù)繳額

全部應(yīng)納稅所得額可按當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額確定；在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)認(rèn)可，可按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12（按月預(yù)繳）或1/4（按季預(yù)繳）確定。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，年內(nèi)不得改變。

2．應(yīng)納稅所得額乘以適用的企業(yè)所得稅稅率確定全部企業(yè)所得稅預(yù)繳額。

統(tǒng)一計(jì)算的全部企業(yè)所得稅預(yù)繳額，50%部分由總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳，50%部分在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳。

3．在分支結(jié)構(gòu)間分?jǐn)偟?0%部分預(yù)繳額，按下列公式分配：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）

分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入，是指分支機(jī)構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營(yíng)業(yè)收入。分支機(jī)構(gòu)職工工資，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬。分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。

分支結(jié)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工工資、和資產(chǎn)總額三個(gè)因素，當(dāng)年1～6月份按前年數(shù)確定，7～12月份按上年數(shù)確定。

分?jǐn)偙壤唤?jīng)確定后，一年內(nèi)不作調(diào)整。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，各機(jī)構(gòu)應(yīng)先按上述公式計(jì)算所分?jǐn)偟乃妙~，再分別按各自適用稅率計(jì)算預(yù)繳稅額。

與總機(jī)構(gòu)設(shè)在同一省的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)與其他的位于省外的分支機(jī)構(gòu)按同樣的方法參與分?jǐn)偱c預(yù)繳

企業(yè)應(yīng)注意的其他重要信息

撤銷的分支結(jié)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳納。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。

分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)（包括不參與就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)）的信息及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的郵編、地址報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)信息、上級(jí)機(jī)構(gòu)、下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)；2008年3月10日）

服務(wù)貿(mào)易對(duì)外付匯在六個(gè)地區(qū)試行稅務(wù)備案制

國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了匯發(fā)[2008]8號(hào)后，國(guó)家稅務(wù)總局又相繼下發(fā)了國(guó)稅函[2008]219號(hào)和國(guó)稅函[2008]258號(hào)，規(guī)定從2008年4月1日，在天津、上海、江蘇、四川、福建和湖南六個(gè)試點(diǎn)地區(qū)，實(shí)行服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付先行稅務(wù)備案管理（稅務(wù)備案制），以替代現(xiàn)行的稅務(wù)憑證管理。

文件明確稅務(wù)備案制適用范圍

在試點(diǎn)地區(qū)注冊(cè)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)（境內(nèi)機(jī)構(gòu)），到試點(diǎn)地區(qū)外匯指定銀行辦理等值5萬美元以上（不含5萬美元）的服務(wù)貿(mào)易對(duì)外付匯，需先行到稅務(wù)局備案。

文件規(guī)范的服務(wù)貿(mào)易包括：運(yùn)輸（不適用于國(guó)際海運(yùn)）、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)、金融服務(wù)（包括擔(dān)保費(fèi)、但不包括利息）、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專利權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等11類交易。

文件詳細(xì)規(guī)定了稅務(wù)備案和付匯程序

境內(nèi)機(jī)構(gòu)在對(duì)外付匯前，先持相關(guān)合同復(fù)印件到主管國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行備案，填報(bào)《境內(nèi)機(jī)構(gòu)服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付稅務(wù)備案表》，主管國(guó)家稅務(wù)局蓋章并予以備案。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)持經(jīng)主管國(guó)家稅務(wù)局簽章的備案表原件，到銀行辦理服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付手續(xù)。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)須在辦理稅務(wù)備案后7日內(nèi)，向主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局就支付的款項(xiàng)辦理納稅申報(bào)，并就相關(guān)的稅務(wù)事項(xiàng)作出說明。

相關(guān)企業(yè)還應(yīng)關(guān)注以下其他信息

同一筆合同需要多次對(duì)外支付的，須在每次付匯前辦理稅務(wù)備案手續(xù)。但只需在首次付匯備案時(shí)向主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提交合同復(fù)印件。

非試點(diǎn)地區(qū)注冊(cè)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)在試點(diǎn)地區(qū)外匯銀行辦理服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付，以及試點(diǎn)地區(qū)注冊(cè)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)在非試點(diǎn)地區(qū)的外匯銀行辦理服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付，不適用稅務(wù)備案制。

注：由于三個(gè)文件高度關(guān)聯(lián)，本刊為您作了整體解讀，涉及文件具體如下：《關(guān)于試行服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付外匯稅務(wù)備案有關(guān)問題的通知》匯發(fā)[2008]8號(hào)；《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付稅收管理有關(guān)問題的通知》國(guó)稅函[2008]219號(hào)；《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付外匯稅收征管有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》國(guó)稅函[2008]258號(hào)。

法規(guī)點(diǎn)評(píng)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知

企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例對(duì)小型微利企業(yè)的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國(guó)稅函[2008]251號(hào)）明確小型微利企業(yè)填寫月（季）度納稅申報(bào)表方法

文件規(guī)定，企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳所得稅的，如上年度符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類）》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)文件附件1）時(shí)，第4行“利潤(rùn)總額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的納稅人首先按照上年度的年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三條標(biāo)準(zhǔn)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。符合條件的，可以按照20%的優(yōu)惠稅率進(jìn)行月（季）度預(yù)繳申報(bào)，但是在填寫企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類）時(shí)，在該表的第六行“應(yīng)納所得稅額”處仍然應(yīng)當(dāng)按照25%的法定稅率計(jì)算填寫，對(duì)于高出20%優(yōu)惠稅率部分的那個(gè)5%，應(yīng)當(dāng)作為“減免所得稅額”， 根據(jù)該表第4行“利潤(rùn)總額”與5%的乘積，暫填入第7行內(nèi)。

舉例：某企業(yè)2007年度符合小型微利企業(yè)條件，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后準(zhǔn)予按照20%的優(yōu)惠稅率進(jìn)行2008年第一季度預(yù)繳。該企業(yè)當(dāng)季度營(yíng)業(yè)收入為30萬元，營(yíng)業(yè)成本為24萬元，利潤(rùn)總額為6萬元，其企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類）第1-9行填寫如下：

通知規(guī)定從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的計(jì)算方式

文件規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額本身都是會(huì)計(jì)上的“時(shí)點(diǎn)數(shù)”，為了與年度應(yīng)納稅所得額這個(gè)時(shí)期數(shù)相匹配，文件要求這兩個(gè)指標(biāo)按照平均數(shù)計(jì)算。在這里“資產(chǎn)總額”的平均計(jì)算采用的是簡(jiǎn)均數(shù)，非常容易操作，但是全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算還要看各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體操作要求，尚存在一定的不確定性。

首次預(yù)繳企業(yè)所得稅的特殊要求

文件規(guī)定，企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上年度不符合小型微利企業(yè)條件的，該企業(yè)當(dāng)年不得按小型微利企業(yè)的規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。

納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按小型微利企業(yè)的規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳已經(jīng)計(jì)算的減免所得稅額。

舉例說明：某企業(yè)2007年度符合小型微利企業(yè)條件，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后準(zhǔn)予按照20%的優(yōu)惠稅率進(jìn)行2008年季度預(yù)繳。第一季度利潤(rùn)為70000元，預(yù)繳企業(yè)所得稅14000元；第二季度利潤(rùn)為80000元，預(yù)繳企業(yè)所得稅16000元；第三季度利潤(rùn)為90000元，預(yù)繳企業(yè)所得稅18000元；第四季度利潤(rùn)為100000元，預(yù)繳企業(yè)所得稅20000元。全年匯總利潤(rùn)總額為340000元，按照稅法標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整確定的年度應(yīng)納稅所得額為360000元，已經(jīng)不符合小型微利企業(yè)條件的優(yōu)惠條件，企業(yè)應(yīng)在匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳稅款360000×25%－（14000＋16000＋18000＋20000）＝22000（元）。

值得說明的其他要點(diǎn)

文件沒有明確小型微利企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的具體范圍，實(shí)際工作中一般會(huì)延續(xù)過去的習(xí)慣依據(jù)國(guó)家《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年12月1日版本）》等有關(guān)文件執(zhí)行。

文件也沒有考慮2008年1月1日及以后新設(shè)立的企業(yè)如何進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)的問題，這也需要各地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合自身情況作出具體規(guī)定。

王學(xué)軍/點(diǎn)評(píng)人

法規(guī)選登

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知

第一條 為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅工作，保障國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于居民企業(yè)納稅人。

第三條 納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。

第四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。

具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

（一）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；

（二）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；

（三）通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。

第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：

（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

（二）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。

第六條 采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

第七條 實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。

主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。

第八條 應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)確定：

第九條 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，及時(shí)完成對(duì)其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下：

（一）納稅人應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個(gè)工作日內(nèi)，填好該表并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！镀髽I(yè)所得稅核定征收鑒定表》一式三聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和縣稅務(wù)機(jī)關(guān)各執(zhí)一聯(lián)，另一聯(lián)送達(dá)納稅人執(zhí)行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還可根據(jù)實(shí)際工作需要，適當(dāng)增加聯(lián)次備用。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后20個(gè)工作日內(nèi)，分類逐戶審查核實(shí)，提出鑒定意見，并報(bào)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核、認(rèn)定。

（三）縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后30個(gè)工作日內(nèi)，完成復(fù)核、認(rèn)定工作。

納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，未在規(guī)定期限內(nèi)填列、報(bào)送的，稅務(wù)機(jī)關(guān)視同納稅人已經(jīng)報(bào)送，按上述程序進(jìn)行復(fù)核認(rèn)定。

第十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。

第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分類逐戶公示核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照便于納稅人及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點(diǎn)、方式。

納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率有異議的，應(yīng)當(dāng)提供合法、有效的相關(guān)證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)認(rèn)定后調(diào)整有異議的事項(xiàng)。

第十三條 納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

（一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得改變。

（二）納稅人應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算納稅期間實(shí)際應(yīng)繳納的稅額，進(jìn)行預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

（三）納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十四條 納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

（一）納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季分期預(yù)繳。

（二）在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（三）納稅人年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

第十五條 對(duì)違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，根據(jù)本辦法的規(guī)定聯(lián)合制定具體實(shí)施辦法，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

第十七條 本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)）同時(shí)廢止。

附件：企業(yè)所得稅核定征收鑒定表（略）

（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)；2008年3月20日）

國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于風(fēng)景名勝區(qū)景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)收入征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)

對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)――旅游業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

單位和個(gè)人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取“一票制”收費(fèi)方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。

（國(guó)稅函[2008]254號(hào)；2008年3月21日）

國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問題的通知

近接部分地區(qū)反映如何界定土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（國(guó)稅函[2008]277號(hào)；2008年3月27日）

國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知

現(xiàn)將外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物征稅時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題通知如下：

一、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，無論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。

二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表（包括進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票代碼、號(hào)碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。

三、已辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《證明》。外貿(mào)企業(yè)如將已辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《證明》，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后要按照增值稅現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的要移交公安部門進(jìn)一步查處。

四、主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)后，應(yīng)根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對(duì)外貿(mào)企業(yè)填開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表列明的情況進(jìn)行審核，開具《證明》?！蹲C明》一式三聯(lián)，第一聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，第二聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)送主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，第三聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)交外貿(mào)企業(yè)。

五、外貿(mào)企業(yè)取得《證明》后，應(yīng)將《證明》允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《證明》的下一個(gè)征收期申報(bào)納稅時(shí)，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。超過申報(bào)時(shí)限的，不予抵扣。

六、主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)后，應(yīng)將外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)表與主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來的《證明》進(jìn)行人工比對(duì)，申報(bào)表數(shù)據(jù)小于或等于《證明》所列稅額的，予以抵扣；否則不予抵扣。

七、本通知自2008年4月1日起執(zhí)行。此前已經(jīng)發(fā)生此類問題的外貿(mào)出口企業(yè)，可向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《證明》，由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)一次性辦理解決。

附件：外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明（略）

（國(guó)稅函[2008]265號(hào)；2008年4月9日）

國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì) 關(guān)于化肥類產(chǎn)品加征特別出口關(guān)稅的通知

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在國(guó)內(nèi)用肥旺季，對(duì)化肥類產(chǎn)品及部分原料加征特別出口關(guān)稅，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

自2008年4月20日～9月30日，對(duì)所有貿(mào)易形式、地區(qū)、企業(yè)出口的化肥類產(chǎn)品及部分原料，在現(xiàn)有出口稅率的基礎(chǔ)上，以出口價(jià)格為基礎(chǔ)，加征特別出口關(guān)稅，稅率為100%。

第5篇：小型微利企業(yè)所得稅范文

關(guān)于落實(shí)中小企業(yè)健康發(fā)展的情況匯報(bào)

 

各位領(lǐng)導(dǎo)：

***國(guó)家稅務(wù)局一貫秉承執(zhí)法與服務(wù)并舉的理念，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，不折不扣貫徹落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿職能，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展注入活力。

根據(jù)工作要求，現(xiàn)將***國(guó)家稅務(wù)局貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院、省政府、市政府支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展有關(guān)稅收政策執(zhí)行情況向各位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)如下：

一、稅收征管方面

1.根據(jù)總局國(guó)稅函【2011】97號(hào)文件，自2011年2月1日起，辦理稅務(wù)登記核發(fā)稅務(wù)登記證時(shí)，不再收取工本費(fèi)。我局2013年全年共為469戶納稅人免征稅務(wù)登記工本費(fèi)，減免工本費(fèi)0.94萬元。

2.根據(jù)總局國(guó)稅函【2012】608號(hào)文件，自2013年1月1日起，取消稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。我局不折不扣落實(shí)了總局文件精神，取消了納稅人領(lǐng)取各類發(fā)票的工本費(fèi)。

二、增值稅方面

1.為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，財(cái)政部下發(fā)了第65號(hào)令 ，從2011年11月1日起提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，支持小微企業(yè)發(fā)展，我省起征點(diǎn)由原來的5000元提高到20000元，文件下發(fā)后，我局堅(jiān)決不折不扣落實(shí)此項(xiàng)惠民政策，不搞定額調(diào)整、全年稅款一次性入庫(kù)等變相回避執(zhí)行增值稅起征點(diǎn)政策等行為，2013年全局共落實(shí)優(yōu)惠戶3146戶,年免征增值稅499.17萬元。

2. 為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅【2013】52號(hào)公告，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。2013年8至12月份享受增值稅優(yōu)惠的小微企業(yè)達(dá)179戶，累計(jì)853戶次，免征增值稅稅額的有50戶次，占全部戶次的5.9%，免征增值稅稅額1.78萬元，其余都是零申報(bào)的企業(yè)。

三、企業(yè)所得稅方面

1、嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》關(guān)于小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%征收（工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元）；對(duì)取得高新技術(shù)資格的科茂林化公司執(zhí)行15%的稅收優(yōu)惠，減免所得稅152.31萬元。

2、延長(zhǎng)小型微利企業(yè)減半計(jì)稅政策執(zhí)行期限及應(yīng)稅所得額的限額。為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（原3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2015年12月31日（財(cái)稅［2011］117號(hào)），我局2010、2011、2012三年分別為33戶小型微利企減免企業(yè)所得稅2854.67元、26406.6元、49192.97元，共計(jì)78454.97元，并簡(jiǎn)化減免手續(xù)，企業(yè)在報(bào)送年報(bào)時(shí)做份稅收優(yōu)惠備案即可。

3、延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，為支持金融企業(yè)對(duì)中小企業(yè)貸款，扶持小企業(yè)發(fā)展，對(duì)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按規(guī)定提取的損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在稅前扣除優(yōu)惠政策延長(zhǎng)至2013年12月31日，我縣農(nóng)村信用聯(lián)社2008年到 2012年共計(jì)提涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款呆賬損失準(zhǔn)備金9229.40萬元，計(jì)減免企業(yè)所得稅2307.35萬元。（財(cái)稅[2011]104號(hào) ）

4、延長(zhǎng)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入減按90%計(jì)稅的政策優(yōu)惠，即對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額延長(zhǎng)至 2013年12月31日，我縣農(nóng)村信用聯(lián)社2008年到 2012年減計(jì)收入970.54萬元，計(jì)減免企業(yè)所得稅242.63萬元。（財(cái)稅[2010]4 號(hào) ） 

四、認(rèn)真落實(shí)種植、養(yǎng)殖等農(nóng)民合作社、協(xié)會(huì)等涉農(nóng)企業(yè)、組織增值稅、企業(yè)所得稅減免稅收優(yōu)惠，對(duì)符合條件的給予了增值稅和所得稅減免。

 

第6篇：小型微利企業(yè)所得稅范文

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2017〕43號(hào))規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第7篇：小型微利企業(yè)所得稅范文

關(guān)鍵詞新企業(yè)所得稅法;內(nèi)外資企業(yè);差異;影響

新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行,新稅法增加了許多新內(nèi)容,與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異,對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。該法的頒布與實(shí)施給各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境,為內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負(fù)擔(dān)以及引導(dǎo)資金的流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面產(chǎn)生重要的影響。

一、新舊企業(yè)所得稅法的主要差異

(一)首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念

新稅法規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,體現(xiàn)了以“法人組織為納稅人”的做法,摒棄了以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來判定納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)的做法。同時(shí),新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),體現(xiàn)了根據(jù)屬人主義原則作為國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的指導(dǎo)原則。首先,明確居民的概念,可以區(qū)別不同類型的納稅義務(wù)人,明確稅收管轄權(quán)范圍。其次,采用居民與非民居概念,可以避免行使居民征稅權(quán)的國(guó)家之間對(duì)同一所得的雙重或多重征稅。再次,界定本國(guó)稅法上居民的范圍,劃清居民與非居民的界限,對(duì)于談判、締結(jié)和執(zhí)行避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定有重大的實(shí)踐意義,有利于維護(hù)國(guó)家的征稅權(quán)。

(二)新企業(yè)所得稅法在“稅率”方面的差異

現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí),對(duì)一些特殊領(lǐng)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率,對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多,使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大,不利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng),也容易帶來稅收漏洞,增加稅收征管上的難度。因此,結(jié)合我國(guó)財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平,考慮世界上其他國(guó)家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素,新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國(guó)際上屬于適中偏低的水平,從而有利于繼續(xù)保持我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力,進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

(三)新企業(yè)所得稅法對(duì)“稅前扣除”方面的調(diào)整

目前,內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費(fèi)用等稅前扣除方而規(guī)定不盡一致,如內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅上資限額扣除制度,而外資企業(yè)所得稅對(duì)工資支出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除等。新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范。主要內(nèi)容包括:取消內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度,對(duì)企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除;適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈(zèng)扣除比例;企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除;合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例。

(四)稅收優(yōu)惠

新企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合。按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”,其主旨是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步,鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資,同時(shí)兼顧微利小型企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。對(duì)從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、環(huán)保節(jié)能所得免征、減征企業(yè)所得稅;對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率計(jì)征,國(guó)家重點(diǎn)扶持的企業(yè)實(shí)行15%的稅率;民族自治地方的企業(yè)應(yīng)納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。

(五)收入總額范圍有變化

舊企業(yè)所得稅法對(duì)收入總額的規(guī)定是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入,包括生產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入,采用的是列舉法。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收人總額,企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,以公允價(jià)值確定收入額。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來要大,雖然實(shí)際計(jì)算結(jié)果沒有太大的差異,但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)的收人來源,從而避免企業(yè)漏計(jì)收入。

二、新稅法實(shí)施對(duì)不同企業(yè)的影響

(一)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)影響

1.大中型內(nèi)資企業(yè)

對(duì)于大中型內(nèi)資企業(yè)而言,新稅法最直觀的影響是,一方面降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅率(由33%減為25%),同時(shí)減小了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅基,兩個(gè)變量的減少會(huì)降低企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。有關(guān)專家測(cè)算,若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利提高11%。

2.小型微利企業(yè)

稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率征收。這里的條件是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件:①工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過30萬元;②其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。對(duì)認(rèn)定小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)大大提高,多數(shù)企業(yè)稅負(fù)會(huì)有下降。

(二)對(duì)外資企業(yè)的稅負(fù)影響

1.非生產(chǎn)性外資企業(yè)

按原企業(yè)所得稅法,非生產(chǎn)性外資企業(yè),如服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等與內(nèi)資企業(yè)同按33%稅率執(zhí)行的。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一為25%后,稅率減少了8%,稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)大幅度降低。

2.生產(chǎn)性外資企業(yè)

對(duì)于生產(chǎn)性外資企業(yè),我國(guó)長(zhǎng)期以來都給予扶植,享受各種優(yōu)惠后,一般平均稅率僅為12%左右;新稅法將內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率后,生產(chǎn)性外資企業(yè)增加了13%的稅率,稅負(fù)會(huì)大大增加。

(三)對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響

有關(guān)部門報(bào)告顯示,兩稅合并將對(duì)不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)在2006年以前實(shí)際稅負(fù)并不高,2006年以后由于稅收優(yōu)惠期滿,實(shí)際稅負(fù)大大增加。所以,兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)低于25%,因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運(yùn)營(yíng)、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)均高于25%。截至2007年,銀行業(yè)、飲料業(yè)和通信運(yùn)營(yíng)業(yè)稅負(fù)分別為35.59%、31.06%和31.51%,分列國(guó)內(nèi)行業(yè)稅負(fù)前三名。因此,稅制改革后這些行業(yè)有可能成為主要獲益者。

(四)對(duì)不同區(qū)域企業(yè)的影響

改革開放以來,由于東部和南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢(shì),加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向,使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資,率先得到了快速發(fā)展。與東南沿海地區(qū)快速發(fā)展相比,內(nèi)陸地區(qū)特別是西部地區(qū)投資環(huán)境相對(duì)較差,在吸引外資方面的競(jìng)爭(zhēng)力明顯不足,經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重滯后。東中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距日益擴(kuò)大,不僅會(huì)帶來一系列社會(huì)問題、經(jīng)濟(jì)問題,也不利于東南沿海地區(qū)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此,適當(dāng)削減東部區(qū)域優(yōu)惠、增加西部地區(qū)的優(yōu)惠是新形勢(shì)要求。

總之,新稅法頒布后,有利于我國(guó)稅制改革的進(jìn)一步發(fā)展。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言,消除了稅收歧視,使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策,減輕了稅收負(fù)擔(dān),有利于其公平地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)外資企業(yè)而言,新法規(guī)定的25%的稅率,在國(guó)際上仍是適中偏低的水平,有助于國(guó)家吸引外資并有效利用外資。同時(shí),以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系,有利于國(guó)家清理假外資,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。所以,長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,新稅法的實(shí)施不會(huì)對(duì)我國(guó)吸引外資產(chǎn)生重大影響。

參考文獻(xiàn)

第8篇：小型微利企業(yè)所得稅范文

2.舊企業(yè)所得稅法對(duì)于公益性捐贈(zèng)只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計(jì)算扣除限額時(shí)比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈(zèng)卻未必能少納稅，無疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈(zèng)的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈(zèng)的扣除限額放寬為年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%，不僅使計(jì)算簡(jiǎn)便，而且使企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無疑會(huì)提高企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)的積極性。

3.舊稅法規(guī)定廣告費(fèi)用可以在當(dāng)年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實(shí)際支出的廣告費(fèi)用按照年度銷售額的一定比例作為當(dāng)年扣除限額，未能在當(dāng)年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。

新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：

1.擴(kuò)大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。

2.替代。

（1）舊稅法對(duì)于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對(duì)于安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益。

（2）新稅法改變了對(duì)利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對(duì)企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

3.取消。取消了對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。

4.過渡。對(duì)按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對(duì)企業(yè)的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。面對(duì)企業(yè)日益增強(qiáng)的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際慣例，對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。

二、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃

對(duì)股息征稅是很多國(guó)家的普遍做法。而我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的股息免征所得稅，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失的重要原因。新企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對(duì)部分借國(guó)外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國(guó)和其他國(guó)家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅，如目前我國(guó)香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國(guó)家和地區(qū)，與我國(guó)的稅收協(xié)定均約定對(duì)股息適用不超過5%的預(yù)提所得稅稅率，美國(guó)、加拿大等國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊(cè)地遷往上述國(guó)家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。這是一種著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業(yè)所得稅法生效前進(jìn)行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業(yè)再投資的退稅優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著總分支機(jī)構(gòu)要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)、享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而不應(yīng)選擇設(shè)立獨(dú)立核算的子公司。因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法對(duì)于這類企業(yè)給予5年的過渡期，現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅?？偡种C(jī)構(gòu)匯總納稅，還可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

第9篇：小型微利企業(yè)所得稅范文

一、企業(yè)不分贏利多少統(tǒng)一適用稅率與稅法制訂的基本原則即應(yīng)能負(fù)擔(dān)原則相違背。

稅收是一種為了國(guó)民全體的公共需要而由國(guó)家征收法定一部分社會(huì)產(chǎn)品的強(qiáng)制性行為。因?yàn)樯鐣?huì)公共支出的無限性和相對(duì)不足性，稅收總有一種不斷擴(kuò)張的內(nèi)在傾向。與此相對(duì)，納稅人都有賦稅支出最小化的愿望，而且隨著保障人權(quán)的理念在當(dāng)代法律中中心地位的確立，現(xiàn)代稅法的首要目標(biāo)已經(jīng)從保護(hù)國(guó)家的征稅權(quán)向保護(hù)納稅人的權(quán)益方面轉(zhuǎn)化。在矛盾對(duì)抗中，稅法制訂的原則也發(fā)生了很大的變化。其中調(diào)整在國(guó)家利益和納稅人物質(zhì)利益分配領(lǐng)域中最重要的原則就是應(yīng)能負(fù)擔(dān)原則也受到人權(quán)思想的改造。它明確要求國(guó)家在規(guī)定稅種和稅率的時(shí)候要從保護(hù)國(guó)民的人權(quán)（在這里主要是生存權(quán)和發(fā)展權(quán)）出發(fā)，并考慮到納稅人的不同稅負(fù)能力，分別三種情況區(qū)別對(duì)待，一是對(duì)最低生活費(fèi)不課稅；二是對(duì)生存權(quán)財(cái)產(chǎn)不課稅或低課稅；三是對(duì)于高收入或高利潤(rùn)的可適當(dāng)提高稅率。

根據(jù)這三條要求，結(jié)合我國(guó)的稅收實(shí)踐，可以在企業(yè)整體和各個(gè)組成部分（個(gè)人）兩個(gè)層面上對(duì)微利企業(yè)和宏利（贏利比較多）企業(yè)做如下分析：

在我國(guó)，微利企業(yè)從整體規(guī)模上通常都比較小，處在發(fā)展或比較困難的時(shí)期，在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力通常也較弱，其法律地位在理論上也比較接近自然人，根據(jù)保護(hù)人權(quán)的理念，其生存權(quán)利理應(yīng)受到稅收法律的特別保護(hù)。從組成微利企業(yè)的個(gè)人角度上分析，由于其所在的企業(yè)規(guī)模和競(jìng)爭(zhēng)力的原因，其收入也比較低。所以筆者認(rèn)為，根據(jù)對(duì)最低生活費(fèi)不課稅原則和對(duì)生存權(quán)不課稅和輕課稅原則對(duì)低收入者的保護(hù)不能僅停留在其直接收入上，還應(yīng)擴(kuò)展到其收入的直接來源-即其所在企業(yè)的稅收優(yōu)惠上。

與此形成鮮明的對(duì)比，宏利企業(yè)在整體層次上規(guī)模較大，技術(shù)力量更強(qiáng)，競(jìng)爭(zhēng)能力也更突出。在企業(yè)的組成微觀上來講，由于宏利企業(yè)利潤(rùn)較多，所以和微利企業(yè)的職工相比，在第一次分配時(shí)紅利企業(yè)職工已經(jīng)得到更多的利益。按照應(yīng)能負(fù)擔(dān)原則的第三個(gè)訴求，應(yīng)該適用更高的稅率。而且，隨著企業(yè)利潤(rùn)的增加，稅率還要有不斷增高的趨勢(shì)，這樣才有利于保障國(guó)家稅收和保護(hù)納稅人的權(quán)利。

從另一個(gè)角度來說，微利企業(yè)由于規(guī)模較小，組織形式上以人合公司為實(shí)質(zhì)形式，企業(yè)的收入總體上體現(xiàn)在勞動(dòng)報(bào)酬上。宏利企業(yè)大多為資合形式，利潤(rùn)體現(xiàn)為紅利。區(qū)別這兩種不同收入的性質(zhì)，并在課稅的時(shí)候區(qū)別對(duì)待，是完全符合應(yīng)能負(fù)擔(dān)原則的。

所以，對(duì)企業(yè)不分其贏利多少劃一稅率的做法是和應(yīng)能負(fù)擔(dān)原則根本上沖突的，是不足取得。

二、現(xiàn)行的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠不公平也不科學(xué)。

可能正是因?yàn)檎J(rèn)識(shí)到了統(tǒng)一企業(yè)所得稅對(duì)中小型企業(yè)實(shí)質(zhì)上帶來的不公平。在實(shí)行統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率的同時(shí)，國(guó)家對(duì)中小型或微利企業(yè)規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率（這是一種稅收優(yōu)惠），分別為：年應(yīng)納稅所得額在三萬元以下的優(yōu)惠稅率為18%，年納稅所得額在10萬元以下的優(yōu)惠稅率27%.從理論上說，稅收優(yōu)惠如果設(shè)置得當(dāng)，完全可以消除統(tǒng)一稅率帶來的弊端。但我們現(xiàn)行的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠卻存在以下一些問題：

（一）、這種超額稅率本身就缺乏合理性。

不知是出于什么考慮，這種優(yōu)惠稅率規(guī)定的過于簡(jiǎn)單，因?yàn)檫@種簡(jiǎn)單的超額稅率本身存在嚴(yán)重的不合理性。由于不存在累進(jìn)，計(jì)稅依據(jù)在超過一定標(biāo)準(zhǔn)后全額適用更高的稅率。所以造成一種現(xiàn)象，在特定的標(biāo)準(zhǔn)上下，計(jì)稅依據(jù)的很小變動(dòng)會(huì)造成稅款的較大變化。從而帶來兩個(gè)嚴(yán)重消極影響，其一就是顯失公平；其二就是促使納稅人極力的把計(jì)稅依據(jù)維持在特定標(biāo)準(zhǔn)以下，進(jìn)而引起稅法違反行為。鑒于以上兩個(gè)突出的缺點(diǎn)，我國(guó)的稅收制度中基本已經(jīng)消滅了超額稅率，只有企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠是其中唯一的一例。

（二）、優(yōu)惠的兩個(gè)額度也不盡合理。