財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)論文范文

【關(guān)鍵字】高校內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 整合審計(jì)

自1984年高等學(xué)校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)以來(lái)，隨著國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷深化和高校的快速發(fā)展，審計(jì)職能由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)（即查錯(cuò)防弊，檢查會(huì)計(jì)賬務(wù)的真實(shí)性與合法性）向內(nèi)部控制的健全性和有效性檢查等內(nèi)部控制審計(jì)拓展。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)高校的重要作用是不言而喻的，但由于高校審計(jì)資源的有限性，專門(mén)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)缺乏可實(shí)現(xiàn)性，因此可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（以下簡(jiǎn)稱整合審計(jì)），以提高審計(jì)工作的效率。從已有的研究來(lái)看，整合審計(jì)是廣大學(xué)者近年來(lái)才關(guān)注的領(lǐng)域，研究較少，而結(jié)合高校具體實(shí)際的研究更少。本文擬結(jié)合高校審計(jì)的特點(diǎn)對(duì)高校整合審計(jì)的必要性與可行性進(jìn)行論述，在此基礎(chǔ)上，探討基于整合視角的高校內(nèi)部控制審計(jì)模式與方法。

一 高校內(nèi)部控制審計(jì)及整合審計(jì)的含義

1994年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）定義內(nèi)部審計(jì)“是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制，以及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。2009年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》，將高等學(xué)校內(nèi)部控制定義為“為了實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，保證資金、資產(chǎn)、資源的安全、完整并得到合理有效的利用，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，保證有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹實(shí)施，而制定的一系的列控制方法、保證措施和業(yè)務(wù)程序”。

根據(jù)上述規(guī)定，高校內(nèi)部控制審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了促進(jìn)完善本校內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對(duì)本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進(jìn)行的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)活動(dòng)。它主要是對(duì)學(xué)校教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理等活動(dòng)中內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)（楊明亮，2009）。高校內(nèi)部控制審計(jì)的目的是為了促進(jìn)高等學(xué)校完善其內(nèi)部控制體系，以合理保證學(xué)校實(shí)現(xiàn)遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度，促進(jìn)各項(xiàng)管理活動(dòng)經(jīng)濟(jì)有序的運(yùn)作，維護(hù)教育資源的安全，防止因浪費(fèi)、濫用、不當(dāng)管理、舞弊引起的資源損失和違規(guī)行為；保證各項(xiàng)信息的真實(shí)、可靠，保證資金、資產(chǎn)、資源的安全完整并得到合理有效的利用；保證實(shí)現(xiàn)提高組織的運(yùn)營(yíng)效率和效果等目標(biāo)。

本文所述整合審計(jì)，主要是指內(nèi)部控制審計(jì)和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合，并非單指審計(jì)資源的整合利用。主要是為了避免重復(fù)勞動(dòng)，節(jié)約審計(jì)成本，使審計(jì)結(jié)果相互利用，充分提高審計(jì)效率而從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面的整合。

二 高校實(shí)施整合審計(jì)的必要性和可行性探討

1．高校內(nèi)部控制的特點(diǎn)

從特點(diǎn)上來(lái)看，高校內(nèi)控制度屬于內(nèi)部管理的范疇，高校內(nèi)部管理與企業(yè)管理相比有其特殊之處。一是純教育性。高校的主要目標(biāo)是培養(yǎng)社會(huì)所需要的高等人才，而不是生產(chǎn)物資產(chǎn)品。其管理的對(duì)象是從事學(xué)術(shù)活動(dòng)和腦力勞動(dòng)的教師和學(xué)生，而不是生產(chǎn)工人。學(xué)校的主體是教學(xué)部門(mén)，所有活動(dòng)圍繞“教書(shū)育人”為中心。二是非盈利性。高校作為精神產(chǎn)品生產(chǎn)單位，管理過(guò)程及其效果側(cè)重于考慮社會(huì)效益，盈利不是最終目標(biāo)。三是強(qiáng)政策性。高校做為事業(yè)單位，在財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制管理等方面具有很強(qiáng)的政策特性。

2．高校實(shí)施整合審計(jì)的必要性

高校內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然有一定的不同所在，但從審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制測(cè)試等來(lái)看，還是可以實(shí)施整合審計(jì)的，即把二者共同進(jìn)行。整合審計(jì)具有理論上的必要性和技術(shù)上的可行性。

首先，是從節(jié)約成本、提高審計(jì)效率方面考慮。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試；在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員也需要了解內(nèi)部控制，并在需要時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制。這是兩種審計(jì)的相同之處，也是需要整合的部分。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者之間的審計(jì)程序相互關(guān)聯(lián)，結(jié)果能夠互相利用和支持。在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，可以利用內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果修改執(zhí)行程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，慎重考慮識(shí)別出的控制缺陷。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要考慮識(shí)別出的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的影響。鑒于以上的部分內(nèi)容重合、程序關(guān)聯(lián)、結(jié)果可互相利用把兩種審計(jì)整合起來(lái)，可節(jié)約審計(jì)的時(shí)間和人力資源成本，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

其次，從與國(guó)際接軌的角度來(lái)看，整合審計(jì)是國(guó)際流行趨勢(shì)。強(qiáng)制要求進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的國(guó)家，如美國(guó)和日本，內(nèi)部控制審計(jì)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都要求整合進(jìn)行。高校內(nèi)部控制審計(jì)從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，也要與國(guó)際趨勢(shì)相接。應(yīng)結(jié)合高校特點(diǎn)及早著手，才能取得較好的效益。

3．高校實(shí)施整合審計(jì)的可行性

首先，在內(nèi)部控制有效性方面的審計(jì)目標(biāo)具有一致性。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》的相關(guān)規(guī)定，“內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了促進(jìn)完善內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對(duì)本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進(jìn)行的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)活動(dòng)”。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)自“安然事件”后，世界各國(guó)都要求審計(jì)要有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制（不需要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)）。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對(duì)象有相同的部分，即財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。高校因其自身的純教育性和非贏利性等行業(yè)特點(diǎn)，在此方面的重合更加廣泛。

其次，在重要性水平和重要賬戶及列報(bào)方面具有審計(jì)確認(rèn)的整合可行性?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中確定的審計(jì)重要性水平相同。針對(duì)高校而言，也有上述方面的一致性。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)工作中，都需要確定重要水平、重要賬戶（列報(bào)）及相關(guān)認(rèn)定。相同的重要性水平和考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素相同，使得重要賬戶和披露，以及它們的相關(guān)認(rèn)定對(duì)兩種審計(jì)來(lái)說(shuō)是相同的，這使得整合審計(jì)更具可行性。

最后，二者最終目標(biāo)一致，都是為提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。兩類審計(jì)都屬于鑒證類審計(jì)業(yè)務(wù)，最終目標(biāo)都是為了提高對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。最終目的一致性從根本上決定了將兩種審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合的可行性。

三 基于整合視角的高校內(nèi)部控制審計(jì)模式與方法

1．關(guān)于整合方式的選擇

目前，國(guó)際上關(guān)于整合方式大概有兩種模式。一種是日本的整合方式，要求同一個(gè)審計(jì)人員審計(jì)整個(gè)過(guò)程，將兩種審計(jì)作為一個(gè)整體進(jìn)行。另一種是美國(guó)的做法，規(guī)定審計(jì)人員將這兩種審計(jì)整合進(jìn)行，既可以采取日本的做法，也可以由項(xiàng)目組內(nèi)的成員分工協(xié)作以完成整合審計(jì)。根據(jù)高校的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，采用第二種做法較為合適，因高校內(nèi)部審計(jì)無(wú)論是在人力資源還是從人員技術(shù)素質(zhì)等方面來(lái)看，分工協(xié)作的方法比較切合實(shí)際情況。

2．全面審計(jì)模式和動(dòng)態(tài)審計(jì)模式相結(jié)合

所謂全面審計(jì)模式，就是要對(duì)全校所有會(huì)計(jì)控制和管理控制范圍內(nèi)的活動(dòng)進(jìn)行評(píng)審。而動(dòng)態(tài)審計(jì)模式則是指要根據(jù)高校的內(nèi)外環(huán)境變化對(duì)學(xué)校的內(nèi)控制度進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。整合審計(jì)要求把二種模式結(jié)合起來(lái)，在剛開(kāi)始確立內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，以全面審計(jì)模式拓展工作局面。之后根據(jù)高校內(nèi)部控制環(huán)境的變化，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。

高校內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合審計(jì)，目前既沒(méi)有可參照的成熟模式，也沒(méi)有可供借鑒的適合高校具體情況的方法和標(biāo)準(zhǔn)。雖然可借鑒但不能照搬企業(yè)模式，必須充分了解高校內(nèi)部管理及內(nèi)部控制的特殊性，緊緊圍繞高校人才培養(yǎng)、科學(xué)研究的最終目的，同時(shí)要遵循審計(jì)規(guī)律，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，探索一條適合高校的整合審計(jì)的新方法。

參考文獻(xiàn)

［1］劉紅梅.高校內(nèi)部控制審計(jì)初探［J］.財(cái)會(huì)通訊，2011（1）

［2］裴敏.高校內(nèi)部控制審計(jì)之信息導(dǎo)向模式研究［D］.中南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007

第2篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)論文范文

摘 要：以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布為契機(jī)，考察在法規(guī)約束前提下我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀。2009年和2010年的年報(bào)數(shù)據(jù)表明，上交所有多于半數(shù)的企業(yè)并未遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的披露程度較低。一方面，這和我國(guó)相關(guān)法規(guī)的強(qiáng)制力不足有關(guān)；另一方面，也和我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范體系的不完善有關(guān)。由此，我國(guó)應(yīng)制定詳細(xì)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則并完善審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題、類型、內(nèi)容和格式，以促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制基本規(guī)范

On the Present Internal Control Audit and the Improvement of Audit Standard System in China

- Based on the Research of Annual Reports Data in 2009 and 2010 from Shanghai Stock Exchange

TAO Lijuan

（International Business School, Qingdao University, Qingdao Shandong, 266071, China）

Abstract：

Taking the opportunity of the issuance of Companies’ Internal Control Basic Norms, this paper studies the present internal control audit of listed companies restrained by laws and regulations in China. Annual reports data of the listed companies in 2009 and 2010 show that more than half of the companies in Shanghai Stock Exchange failed to follow Companies’ Internal Control Basic Norms. Internal control disclosure in China is left too much to be desired, which is resulted from the insufficient mandatory force of laws and regulations and the incomplete internal control audit standard system. Therefore, the government should establish specific internal control audit standards and revise the audit report title, types, content and format to improve the internal control audit practice in China.

Key words：

internal control audit; internal control over financial reporting; internal control; internal control basic norms

一、制度背景

1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》，第一次以法律的形式對(duì)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制提出了原則要求。隨后，為加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠，財(cái)政部規(guī)定從2001年6月起所有公司均應(yīng)建立和維護(hù)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并制定了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、國(guó)務(wù)院國(guó)資委等部門(mén)也先后頒布了多個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的文件。2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所先后頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》，強(qiáng)制要求上市公司的董事會(huì)在披露年報(bào)的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，并披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。為了適應(yīng)國(guó)際內(nèi)部控制發(fā)展的大趨勢(shì)，同時(shí)解決“政出多門(mén)、要求不一”的問(wèn)題，2006年，由財(cái)政部牽頭的六部委成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，并于2008年6月28日聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）?！痘疽?guī)范》要求企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制，上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)估，披露年度自我評(píng)估報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。《基本規(guī)范》的頒布在我國(guó)內(nèi)部控制監(jiān)管史上具有劃時(shí)代的意義，業(yè)界通常稱之為“中國(guó)版的薩班斯法案”。 2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，連同此前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

然而自《基本規(guī)范》頒布之日起，就面臨諸多尷尬。首先，相對(duì)美國(guó)的薩班斯來(lái)講，其法律約束力不足。薩班斯法案是由美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)，對(duì)在美國(guó)上市的所有公司都有約束力的“法律”，而《基本規(guī)范》只是一個(gè)“部門(mén)法規(guī)”，約束力遠(yuǎn)不及薩班斯法案。薩班斯法案號(hào)稱自20世紀(jì)30年代以來(lái)，美國(guó)監(jiān)管最嚴(yán)苛的法律，對(duì)于違背薩班斯法案的處罰也極其嚴(yán)厲，而財(cái)政部《基本規(guī)范》沒(méi)有規(guī)定具體處罰內(nèi)容，很可能造成有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的情況。其次，面臨其“先天不足”，《基本規(guī)范》似乎也有后天不嚴(yán)肅之嫌。［1］加之相關(guān)規(guī)定和配套指引在2010年之前并未出臺(tái)，很多合規(guī)企業(yè)恐將無(wú)所適從。因此，本文認(rèn)定，2009年和2010年，我國(guó)的內(nèi)部控制披露介于強(qiáng)制披露和自愿披露之間，并傾向于自愿披露。本文將以《基本規(guī)范》的頒布為契機(jī)，在考察我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)披露現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討我國(guó)審計(jì)規(guī)范存在的問(wèn)題并提出相關(guān)建議。

二、內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告及審計(jì)報(bào)告披露狀況

通過(guò)上海證券交易所的網(wǎng)站，筆者手工收集了2009年和2010年滬市上市公司的年報(bào)數(shù)據(jù)，調(diào)查了內(nèi)部控制管理層自我評(píng)估報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露情況，并閱讀了自我評(píng)估報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。具體來(lái)看，我國(guó)滬市上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的披露狀況如下。

（一）僅有不到一半的企業(yè)遵循了《基本規(guī)范》的要求

2009年上交所868家上市公司中，有376家披露了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，占上市公司總數(shù)的4332%，未披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的有492家，占上市公司總數(shù)的5668%；376家披露自評(píng)報(bào)告的企業(yè)中，有190家同時(shí)提供了內(nèi)部控制的審計(jì)師報(bào)告，占上市公司總數(shù)的2189%，占披露自評(píng)報(bào)告企業(yè)總數(shù)的5053%。2010年上交所895家上市公司中，有400家披露了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，占上市公司總數(shù)的4469%，未披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的有495家，占上市公司總數(shù)的5531%；400家披露自評(píng)報(bào)告的企業(yè)中，有203家同時(shí)提供了內(nèi)部控制的審計(jì)師報(bào)告，占上司公司總數(shù)的2268%，占披露自評(píng)報(bào)告企業(yè)總數(shù)的5075%。具體比較信息見(jiàn)表1。

（二）多數(shù)審計(jì)師報(bào)告并不符合《基本規(guī)范》的要求

《基本規(guī)范》第十條指出，“接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告?！庇纱丝梢?jiàn)，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)屬于直接報(bào)告的鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，并且該鑒證報(bào)告應(yīng)為信息使用者所獲取并使用。但在閱讀2010年年報(bào)時(shí)，筆者發(fā)現(xiàn)，雖有202家企業(yè)出具了審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的某種形式的報(bào)告，但并非全部滿足內(nèi)部控制審計(jì)的定義，這點(diǎn)可以從報(bào)告的標(biāo)題以及報(bào)告中的部分措辭看出。

202家企業(yè)中，有些沒(méi)有將審計(jì)師報(bào)告作為單獨(dú)報(bào)告進(jìn)行披露，因此這部分內(nèi)容沒(méi)有標(biāo)題（也沒(méi)有審計(jì)師簽字）。作為單獨(dú)報(bào)告進(jìn)行披露的企業(yè)中，報(bào)告標(biāo)題也五花八門(mén)：有的稱為內(nèi)部控制審核報(bào)告，有的稱為內(nèi)部控制審核評(píng)價(jià)意見(jiàn)，還有的稱為鑒證報(bào)告、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告、××公司××年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制制度報(bào)告、××公司內(nèi)部控制專項(xiàng)審核報(bào)告、××公司內(nèi)部控制專項(xiàng)鑒證報(bào)告、××公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)、對(duì)××公司董事會(huì)關(guān)于公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的評(píng)價(jià)意見(jiàn)報(bào)告、關(guān)于××公司××年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的說(shuō)明、對(duì)《××公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告》的專項(xiàng)說(shuō)明等各種標(biāo)題形式。

從這些標(biāo)題可以看出，有些企業(yè)提供的是審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的鑒證意見(jiàn)（審計(jì)意見(jiàn)也即鑒證意見(jiàn)的一種），但有的是對(duì)內(nèi)部控制的核實(shí)意見(jiàn)，有的是對(duì)管理當(dāng)局自評(píng)報(bào)告的評(píng)價(jià)意見(jiàn)（這其實(shí)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，也即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層對(duì)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定出具審計(jì)報(bào)告），有的僅僅是一項(xiàng)對(duì)管理當(dāng)局自評(píng)報(bào)告的“說(shuō)明”，并且部分報(bào)告的措辭也顯示出：就我國(guó)法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的要求來(lái)看，許多審計(jì)師報(bào)告并未恰當(dāng)反映內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。(比如，某份“說(shuō)明”報(bào)告指出：“在審計(jì)過(guò)程中，我們研究與評(píng)價(jià)了我們所信賴的貴行與會(huì)計(jì)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以確定我們實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍……我們的研究與評(píng)價(jià)是按照……以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為目的而進(jìn)行的，不是對(duì)內(nèi)部控制的專門(mén)審核，也不是專為發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷、欺詐及舞弊而進(jìn)行的。在研究與評(píng)價(jià)過(guò)程中，我們結(jié)合貴行的實(shí)際情況，實(shí)施了包括詢問(wèn)、檢查、觀察及抽查測(cè)試等我們認(rèn)為必要的研究與評(píng)價(jià)程序……（內(nèi)部控制固有局限段）……（意見(jiàn)段）……本說(shuō)明僅作為貴行向中國(guó)證監(jiān)會(huì)和上交易所提交2010年度報(bào)告之用，未經(jīng)書(shū)面許可，不得用于其他任何目的?！?

此外，我們還發(fā)現(xiàn)，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告不同，企業(yè)與企業(yè)之間提供的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式?jīng)]有統(tǒng)一性。同時(shí)，審計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)依據(jù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則也不統(tǒng)一，具體情況如表2所示。

內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)713737%643168%中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)593105%864257%企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見(jiàn)稿）4211%4198%中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211號(hào)201053%18891%上述條目的某種組合16842%8396%PCAOB AS NO53158%2099%其他11579%9446%未明確提及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則6316%11545%合計(jì)19010000%20210000%

從表2可以看出，審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，遵循了不同的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。其中遵循最多的是《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)》，再次是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211號(hào)》。值得注意的是，有幾家中美同時(shí)上市的公司，其內(nèi)部控制審計(jì)并未依據(jù)國(guó)內(nèi)的任何準(zhǔn)則，而是遵循了美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）制定的審計(jì)準(zhǔn)則5號(hào)。

（三）審計(jì)基準(zhǔn)日和參照的內(nèi)部控制框架不統(tǒng)一［2］

雖然內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是個(gè)連續(xù)的過(guò)程，但如果對(duì)整個(gè)年度的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)，那么審計(jì)重點(diǎn)是內(nèi)部控制在整個(gè)年度內(nèi)是否一直有效，這種審核成本相對(duì)較高。考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的時(shí)間和精力、與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的整合等因素，我國(guó)《審計(jì)指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見(jiàn)。在2010年披露內(nèi)部控制審計(jì)師報(bào)告的202家企業(yè)中，有196份是對(duì)截至12月31日企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)（有19份報(bào)告沒(méi)有明確說(shuō)明基準(zhǔn)日，177份在引言段或意見(jiàn)段明確指出了12月31的基準(zhǔn)日），有兩家是對(duì)2010年年度內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。（另有4家在年報(bào)中指出出具了內(nèi)部控制審核報(bào)告，但筆者在上交所網(wǎng)站并未找到相關(guān)數(shù)據(jù)。）

另外，審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，必須參照一個(gè)適當(dāng)、公認(rèn)的控制框架，并且在報(bào)告中做出明確說(shuō)明。但筆者發(fā)現(xiàn)，在2010年的202份審計(jì)師報(bào)告中，有37份報(bào)告未明確說(shuō)明審計(jì)師所參照的內(nèi)部控制框架，120份報(bào)告參照了《基本規(guī)范》，27份報(bào)告參照了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》，5份參照了《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》，3份指出遵循薩班斯法案的要求，參照了COSO框架，6份同時(shí)參照了《基本規(guī)范》和《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》，4份未找到數(shù)據(jù)。并且，這種框架的差異和事務(wù)所有關(guān)，同一家事務(wù)所給不同企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告，往往參考相同的內(nèi)部控制框架。

三、內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范存在的問(wèn)題討論及建議

總體來(lái)看，我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)方面的披露程度較低，上交所有多于半數(shù)的企業(yè)并未按照《基本規(guī)范》的要求披露相關(guān)信息。一方面，這源于前述的特殊“半強(qiáng)制性”制度背景，法力約束力不足導(dǎo)致了企業(yè)違規(guī)成本較低，而主動(dòng)披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告則毋庸置疑會(huì)引致成本。在有確定性證據(jù)表明內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露給企業(yè)帶來(lái)的收益大于其成本之前，企業(yè)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)必將受限。當(dāng)然，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的信息含量極其對(duì)各方的影響，也是未來(lái)值得研究的一個(gè)重要方向。另一方面，信息披露程度較低也和相關(guān)準(zhǔn)則和配套指引的不完善有關(guān)，畢竟直到2010年4月各項(xiàng)配套指引才最終出臺(tái)。但在內(nèi)部控制審計(jì)領(lǐng)域，相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范仍有待改進(jìn)。

（一）我國(guó)目前現(xiàn)存準(zhǔn)則并非內(nèi)部控制審計(jì)的恰當(dāng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

在筆者查閱的內(nèi)部控制審計(jì)師報(bào)告中，事務(wù)所主要提及了以下執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）于2002 年2 月15日單獨(dú)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》、中注協(xié)2006年頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、2010年財(cái)政部等部門(mén)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（2008至2010年間為《內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見(jiàn)稿）》）。

《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》第二條規(guī)定：“本意見(jiàn)所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)?！钡诙艞l規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審核證據(jù)，形成審核意見(jiàn)，出具審核報(bào)告?！薄吨笇?dǎo)意見(jiàn)》對(duì)于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，被認(rèn)為是我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度的雛形。但《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行“審核”，“審核”業(yè)務(wù)在程序、對(duì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計(jì)”業(yè)務(wù)的要求高。目前，內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，成為一項(xiàng)單獨(dú)的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，顯然《指導(dǎo)意見(jiàn)》已不適合作為恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)而制定的準(zhǔn)則，內(nèi)部控制審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)的一種特定類別，審計(jì)師以此為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，具有原則指導(dǎo)性，但針對(duì)性明顯不足。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而制定的準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括被審單位的內(nèi)部控制），對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。顯然，該準(zhǔn)則定位于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，是作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的輔助部分展開(kāi)的，而非為了對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)而進(jìn)行的全面指引，顯然，該準(zhǔn)則也不完全適合于獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)――內(nèi)部控制審計(jì)。

而美國(guó)在內(nèi)部控制審計(jì)領(lǐng)域的法規(guī)演進(jìn)，值得我們思考和借鑒［3］。2002年，美國(guó)出臺(tái)了《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案2002》（薩班斯法案），該法案要求管理層設(shè)計(jì)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，并要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性，也即要求外部審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。

薩班斯法案要求成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB），并授權(quán)美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）對(duì)PCAOB實(shí)施監(jiān)督。PCAOB負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并有權(quán)制定或采納有關(guān)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體建議的審計(jì)與相關(guān)鑒證準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及職業(yè)道德準(zhǔn)則等。作為對(duì)薩班斯法案的回應(yīng)，2004年3月9日，PCAOB了《審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)》（AS No2），并于6月18日經(jīng)SEC批準(zhǔn)。AS No2關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)工作以及這項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系等問(wèn)題?？紤]到法案的執(zhí)行成本過(guò)高，PCAOB于2007年5月24日頒布了《審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（AS No5）。AS No5從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方法（由上而下、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向）、控制測(cè)試、評(píng)估缺陷、形成意見(jiàn)、內(nèi)控報(bào)告、對(duì)他人工作的使用、獲得他人的直接幫助等方面為內(nèi)部控制審計(jì)提供了詳細(xì)的指引。此外，AS No5還以附錄的形式對(duì)重要概念和術(shù)語(yǔ)以及特殊情形作了說(shuō)明，從而進(jìn)一步完善了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。2007年7月25日，SEC批準(zhǔn)了該準(zhǔn)則，并明確表示會(huì)計(jì)年度在2007年11月15日及其之后結(jié)束的上市公司審計(jì)工作都將用第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)代替原來(lái)指導(dǎo)404條款執(zhí)行的第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則。

（二）對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)法規(guī)的建議

針對(duì)目前我國(guó)現(xiàn)存準(zhǔn)則存在的不足，并結(jié)合美國(guó)的做法，筆者就我國(guó)的內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)建設(shè)提出如下建議。

1制定詳細(xì)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則

在本文第二部分，筆者發(fā)現(xiàn)審計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，參考了不同的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，而根據(jù)前文的分析，有些準(zhǔn)則的目標(biāo)定位和目前已成為獨(dú)立常規(guī)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制審計(jì)并不相符。2010年最終頒布的《內(nèi)部控制審計(jì)指引》，也未明確指出審計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)應(yīng)參考的具體準(zhǔn)則，而是在其后附的“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”參考格式引言段中指出：“按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了……”

首先，《審計(jì)指引》僅對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)提供了原則上的指導(dǎo)，涉及審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方法、控制測(cè)試、缺陷認(rèn)定及缺陷評(píng)價(jià)、形成結(jié)論并出具報(bào)告等具體內(nèi)容時(shí)，指導(dǎo)性明顯不足。這也是為什么很多事務(wù)所不得不參照《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211 號(hào)》等準(zhǔn)則的原因之一。

其次，對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中獨(dú)立出來(lái)，并由原來(lái)的一次性業(yè)務(wù)或面向特定企業(yè)的業(yè)務(wù)（原來(lái)僅要求A 股企業(yè)在首次公開(kāi)發(fā)行時(shí)提供、赴美國(guó)和日本等地上市的企業(yè)和金融證券保險(xiǎn)等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)提供）變成了與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并列的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)。

基于以上兩點(diǎn)原因，借鑒美國(guó)的做法以及我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則，筆者認(rèn)為，應(yīng)在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中新增詳細(xì)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，與目前的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分別簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）并列，可命名為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》，也可根據(jù)實(shí)際需要，制定詳細(xì)的序列準(zhǔn)則：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則XX號(hào)――審計(jì)計(jì)劃/審計(jì)方法/控制測(cè)試/缺陷評(píng)估/審計(jì)意見(jiàn)/審計(jì)報(bào)告/特殊事項(xiàng)考慮/……》，原有的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》更名為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則》。當(dāng)然，考慮到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)聯(lián)性以及審計(jì)成本，也可參照美國(guó)的AS No5制定《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的審計(jì)準(zhǔn)則》。新增內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則之后的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系如圖1所示。

由中注協(xié)制定詳細(xì)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，可以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的指導(dǎo)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的系統(tǒng)性和完整性。參照PCAOB AS No5對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的要求以及我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的格式，在制定了新的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則之后，筆者建議將《審計(jì)指引》引言段中的“按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了……”，改為“按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，我們審計(jì)了……”。目前，對(duì)于在中美同時(shí)上市的公司，出于披露成本的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可遵循美國(guó)PCAOB制定的審計(jì)準(zhǔn)則；隨著審計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)際趨同，對(duì)于跨國(guó)上市的公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可遵循國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則或其他國(guó)家的相關(guān)準(zhǔn)則。

2完善審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題、類型、內(nèi)容和格式

我國(guó)《基本規(guī)范》要求企業(yè)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。如前所述，從2010年披露的報(bào)告標(biāo)題和內(nèi)容可以看出，大多數(shù)企業(yè)有違《基本規(guī)范》的初衷，事務(wù)所并未嚴(yán)格按照《基本規(guī)范》和《配套指引》的要求出具對(duì)內(nèi)部控制有效性的鑒證意見(jiàn)。

《審計(jì)指引》明確將報(bào)告標(biāo)題命名為“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”， 并且分標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告四種類型，統(tǒng)一了報(bào)告的內(nèi)容和格式。但該指引仍存有待商榷之處。

首先，《審計(jì)指引》指出“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加‘非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段’予以披露?！庇捎谧?cè)會(huì)計(jì)師最終僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中“附帶”注意到的內(nèi)容，并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心關(guān)注對(duì)象。因此，將審計(jì)師報(bào)告統(tǒng)一命名為“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”仍有不妥，審計(jì)師的鑒證對(duì)象其實(shí)是“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”，而非更寬泛意義的“企業(yè)內(nèi)部控制”，筆者建議將該報(bào)告統(tǒng)一命名為“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”。

其次，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，報(bào)告類型包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，而在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，則去掉了保留意見(jiàn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中（無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)）發(fā)現(xiàn)與被審單位存在對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制缺陷的不同認(rèn)識(shí)，兩方無(wú)法達(dá)成一致意見(jiàn)，或者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重要缺陷，但其嚴(yán)重性不足以發(fā)表否定意見(jiàn)時(shí)，審計(jì)師是否可以出具保留意見(jiàn)？

再次，前已述及，雖然內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是個(gè)連續(xù)的過(guò)程，但我國(guó)《審計(jì)指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見(jiàn)。因此，在內(nèi)部控制報(bào)告的意見(jiàn)段中，有必要對(duì)此基準(zhǔn)日做出明確說(shuō)明，以免誤導(dǎo)信息使用者，而《審計(jì)指引》并未強(qiáng)調(diào)該日期。參照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和美國(guó)PCAOB AS No5的規(guī)定，筆者認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)該規(guī)范對(duì)基準(zhǔn)日期的說(shuō)明，意見(jiàn)段修改為：“我們認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（或其他公認(rèn)的有效內(nèi)部控制框架），截至201X年12月31日，XX公司在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。”需要注意的是，這并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師只測(cè)試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制，而是需要考察足夠長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況。按照指引的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)前，需要獲取內(nèi)部控制在一段足夠長(zhǎng)的時(shí)間有效運(yùn)行的證據(jù)，這段時(shí)間可能比企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間（通常為一年）短些，但必須足夠長(zhǎng)。因此，雖然是對(duì)企業(yè)12 月31日（基準(zhǔn)日）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行發(fā)表意見(jiàn)，但這里的基準(zhǔn)日不是一個(gè)簡(jiǎn)單的時(shí)點(diǎn)概念，而是考慮了內(nèi)部控制在此前的有效性，以及向前的延續(xù)性［4］。

最后，內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》指出，鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。具體到內(nèi)部控制審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，而對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)必須參考一個(gè)適當(dāng)、公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)（控制框架）。因此，內(nèi)部控制報(bào)告中，應(yīng)該明確說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師所參考的框架。前文我們發(fā)現(xiàn)，不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考的框架并不完全相同，甚至同一份報(bào)告里面出現(xiàn)了兩個(gè)不同的框架。

《審計(jì)指引》在意見(jiàn)段中明確標(biāo)明“我們認(rèn)為，××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制?！钡P者認(rèn)為，有關(guān)內(nèi)部控制框架的選取，應(yīng)該持開(kāi)放的態(tài)度，而不僅限于我國(guó)的《基本規(guī)范》。關(guān)于框架的選取標(biāo)準(zhǔn)，可以借鑒美國(guó)SEC的做法。SEC最終規(guī)則33-8238要求管理層的評(píng)價(jià)必須依據(jù)由某一機(jī)構(gòu)或團(tuán)體依正當(dāng)程序（包括要廣泛征求公眾對(duì)框架的評(píng)論）而建立的合適、可識(shí)別的框架，并且自評(píng)報(bào)告應(yīng)披露該框架。SEC認(rèn)為，一個(gè)合適的框架必須：（1）沒(méi)有偏見(jiàn)；（2）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制能形成合理一致的定性和定量評(píng)價(jià)；（3）充分完整，沒(méi)有忽略那些會(huì)改變公司內(nèi)部控制有效性結(jié)論的相關(guān)要素；（4）與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)。SEC指出，COSO框架滿足它們的標(biāo)準(zhǔn)，但最終規(guī)則并不強(qiáng)制要求使用某一特定框架（如COSO框架），因?yàn)镾EC認(rèn)識(shí)到這樣一個(gè)事實(shí)：在美國(guó)之外可能存在其他評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（比如加拿大的COCO框架），并且將來(lái)在美國(guó)可能也會(huì)發(fā)展出COSO以外的框架，它們符合法令的意圖而不會(huì)減少投資者的利益［5］。

使用公開(kāi)可獲得的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)提高內(nèi)部控制報(bào)告的質(zhì)量，促進(jìn)不同公司內(nèi)部控制報(bào)告的可比性。因此，本文認(rèn)為，《審計(jì)指引》應(yīng)明確要求將注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)列作審計(jì)報(bào)告的必要組成部分，該標(biāo)準(zhǔn)可以是《基本規(guī)范》，也可以是滿足條件的其他適當(dāng)、公允的框架。只要控制框架滿足特定的條件（比如SEC最終規(guī)則列出的條款），那么都可以用作審計(jì)師的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?！痘疽?guī)范》滿足前述要求，但這并不排斥事務(wù)所選取其他公認(rèn)的適當(dāng)框架。事實(shí)上，2010年的數(shù)據(jù)已向我們表明，事務(wù)所選取了不同的框架，除《基本規(guī)范》之外，還有《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》和COSO框架等。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的關(guān)注，實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性要求的延伸。為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，世界上許多國(guó)家都對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及其審計(jì)提出了要求。目前，內(nèi)部控制系統(tǒng)已成為國(guó)家監(jiān)管的一部分，不只是我國(guó)，許多國(guó)家的公司治理報(bào)告和改革法案都包含了對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制報(bào)告的建議，世界各國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的重視達(dá)到了前所未有的高度。本文就以我國(guó)《基本規(guī)范》的頒布為契機(jī)，研究我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀，討論我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范體系存在的問(wèn)題，并提出了自己的建議。由于本文數(shù)據(jù)均是手工收集，因此可能會(huì)存在疏漏和不準(zhǔn)確之處；另外，本文僅選取了滬市的上市公司為調(diào)查對(duì)象，因此，有關(guān)我國(guó)目前內(nèi)部控制審計(jì)披露的整體認(rèn)識(shí)可能存在偏頗。

參考文獻(xiàn)：

［1］陶黎娟．有關(guān)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的幾點(diǎn)探討［A］．見(jiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2010年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集［C］．北京：中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，2010：415-422．

［2］楊有紅，陳凌云．2007年滬市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)研究――數(shù)據(jù)分析與政策建議［J］．會(huì)計(jì)研究,2009(6)：58-64．

［3］楊玉鳳．內(nèi)部控制信息披露國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述［J］．審計(jì)研究，2007(4)：74-78．

［4］楊志國(guó)．關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》制定和實(shí)施中的幾個(gè)問(wèn)題［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2010(10): 14-17．

［5］SEC. Final Rule: INTERNAL CONTROL OVER FINANCIAL REPORTING IN EXCHANGE ACT PERIODIC REPORTS［EB/OL］.sec.gov/rules/final/33-8238.htm,2003.

收稿日期：2012-03-10

第3篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)論文范文

    論文摘要：近年來(lái)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,新的法律法規(guī)不斷出臺(tái)。在此形勢(shì)下,勢(shì)必要推出適應(yīng)新形勢(shì)的審計(jì)學(xué)教材。本文結(jié)合高職院校的特點(diǎn)就審計(jì)學(xué)科教學(xué)內(nèi)容發(fā)表了粗淺的看法,強(qiáng)調(diào)在理解審計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上把握審計(jì)實(shí)務(wù)。  

    隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼,審計(jì)法、公司法、證券法相繼修訂,審計(jì)理論與實(shí)務(wù)也發(fā)生了很大變化。審計(jì)學(xué)教材各部分的內(nèi)容以最新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo),充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。  

目前,審計(jì)理論體系發(fā)生了很大的改變,審計(jì)對(duì)象從會(huì)計(jì)賬簿轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)鑒證,審計(jì)性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護(hù)性,審計(jì)方法技術(shù)性抽樣審計(jì)代替詳細(xì)審計(jì),并強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià),審計(jì)手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展,使審計(jì)教育必須適應(yīng)新的形勢(shì)需要,對(duì)此我們需要從創(chuàng)新角度來(lái)重新審視審計(jì)教育。  

  

一、審計(jì)學(xué)教材的體系結(jié)構(gòu)  

  

(1)審計(jì)環(huán)境,包括審計(jì)的起源與發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任等;  

(2)審計(jì)的基本概念,包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿等;  

(3)審計(jì)的流程,包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等;  

(4)審計(jì)抽樣原理和方法;  

(5)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序;  

(6)審計(jì)結(jié)果的報(bào)告和溝通;  

(7)從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理。  

高職院校審計(jì)學(xué)教材在cpa審計(jì)的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減,其審計(jì)理論與實(shí)務(wù)都以cpa審計(jì)為藍(lán)本。2007年是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施的第一年,新舊教材的內(nèi)容變化很大,主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:  

(1)突出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。新設(shè)了“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”兩章,闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和運(yùn)用要求,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中牢固樹(shù)立這一概念,把審計(jì)流程理解為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的過(guò)程。  

(2)體現(xiàn)了新審計(jì)準(zhǔn)則體系的要求。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和原則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)、審計(jì)的結(jié)論和報(bào)告等方面,都按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了更新。  

(3)體現(xiàn)了國(guó)際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿,對(duì)職業(yè)道德規(guī)范部分進(jìn)行了更新。  

(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計(jì)流程的基本概念和思路,貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測(cè)試中,貫穿到各賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中,避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此,重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時(shí),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類,并入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。  

 (5)強(qiáng)化了審計(jì)抽樣。增加了審計(jì)抽樣與其他選擇測(cè)試項(xiàng)目方法之間關(guān)系的闡述,更為全面地講解審計(jì)抽樣中的基本概念和基本思路,增加了實(shí)質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(pps)。  

 (6)體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的名稱,并按照確認(rèn)和計(jì)量的新起點(diǎn),設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。  

  

二、審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容分析  

  

審計(jì)學(xué)這門(mén)課程有著與眾不同的特點(diǎn)。從學(xué)科內(nèi)容上講,它不僅含有很多法規(guī)知識(shí),而且含有大量的會(huì)計(jì)知識(shí),可以說(shuō)是其他各門(mén)課程的綜合運(yùn)用;從學(xué)習(xí)方法上看,不僅需要以各門(mén)課程為基礎(chǔ),更重要的是,需要廣泛運(yùn)用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計(jì)的某些方面是非分明,極為嚴(yán)格,另外一些方面又設(shè)有一定法規(guī),令人無(wú)所適從,很難操作。這就使得不少學(xué)生對(duì)審計(jì)“似懂非懂”,覺(jué)得這門(mén)課程難度較大。我們不僅應(yīng)看到審計(jì)課程的學(xué)習(xí)難度,更重要的是應(yīng)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分析。事實(shí)上,這種難度來(lái)自兩方面:一是來(lái)自客觀事實(shí),這是由本門(mén)課程的內(nèi)容決定的;二是來(lái)自主觀因素,即因?yàn)闆](méi)有掌握審計(jì)課程的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)方法而感到難度大。顯然,后一種難度可以隨著對(duì)課程內(nèi)容的理解和對(duì)學(xué)習(xí)方法的掌握而降低。這就需要在學(xué)習(xí)中對(duì)這門(mén)課程的特點(diǎn)、規(guī)律有一個(gè)較為正確和全面的認(rèn)識(shí)。  

  

(一)從總體上明確審計(jì)方法的演變  

一百多年來(lái),雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒(méi)有發(fā)生重大變化,但審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。  

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào),內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)。此外,還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響,職業(yè)界很快開(kāi)發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn),從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性,又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì),稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)排在首位,并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論,又是審計(jì)實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。  

  

(二)理清思路,把握審計(jì)流程  

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法,是整個(gè)教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。  

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ),在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開(kāi)展審計(jì)工作。  

(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿,結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。  

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色,從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別是利用審計(jì)程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。  

 2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)  

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對(duì)措施,并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。  

新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知,按審計(jì)準(zhǔn)則要求,設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是: 

    (1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;  

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;  

(3)如何實(shí)施控制測(cè)試。  

還有一個(gè)重要的問(wèn)題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),如何運(yùn)用職業(yè)判斷。  

  

(三)掌握基本理論與基本方法  

1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿  

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。  

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計(jì)基本技能,也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。  

 2. 計(jì)劃審計(jì)工作  

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作,以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí),充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。  

 本章特別對(duì)重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。  

(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題,又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。  

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問(wèn)題,又是一個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制。  

本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。  

 3. 審計(jì)抽樣  

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法,主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問(wèn)題。詳細(xì)介紹了選取測(cè)試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。  

  

 (四)歸納審計(jì)循環(huán),掌握審計(jì)實(shí)務(wù)  

審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì) 

報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì),稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)排在首位,并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論,又是審計(jì)實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。  

  

(二)理清思路,把握審計(jì)流程  

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法,是整個(gè)教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。  

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ),在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開(kāi)展審計(jì)工作。  

(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿,結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。  

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色,從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別是利用審計(jì)程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。  

 2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)  

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對(duì)措施,并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。  

新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知,按審計(jì)準(zhǔn)則要求,設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是: 

    (1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;  

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;  

(3)如何實(shí)施控制測(cè)試。  

還有一個(gè)重要的問(wèn)題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),如何運(yùn)用職業(yè)判斷。  

(三)掌握基本理論與基本方法   

1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿   

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。   

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計(jì)基本技能,也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。   

 2. 計(jì)劃審計(jì)工作   

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作,以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí),充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。   

 本章特別對(duì)重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。   

(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題,又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。   

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問(wèn)題,又是一個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制。   

本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。   

 3. 審計(jì)抽樣   

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法,主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問(wèn)題。詳細(xì)介紹了選取測(cè)試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。   

   

 (四)歸納審計(jì)循環(huán),掌握審計(jì)實(shí)務(wù)   

審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì)  

測(cè)試。審計(jì)測(cè)試包括控制測(cè)試和對(duì)交易賬戶余額及列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。   

審計(jì)循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多,而且內(nèi)容多,項(xiàng)目也多。這幾章可以按以下思路來(lái)理解:   

首先,了解循環(huán)的概念。就是一個(gè)單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別和涉及的會(huì)計(jì)賬戶組合在一起,即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別與其他相關(guān)的賬戶捆在一起,作為一個(gè)整體來(lái)看待,就是一個(gè)循環(huán)。也稱切塊審計(jì)法。   

然后,了解各個(gè)循環(huán)的特征,循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實(shí)質(zhì)性程序,以及余額的的實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測(cè)試,先談內(nèi)部控制是什么,然后再談怎么測(cè)試。可以是雙重目的的測(cè)試,交易的實(shí)質(zhì)性程序主要針對(duì)利潤(rùn)表,測(cè)試結(jié)果往往不披露,因?yàn)槊抗P交易最終都會(huì)形成金額進(jìn)入有關(guān)賬戶,進(jìn)入有關(guān)賬戶后才存在列報(bào)的問(wèn)題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 。   

1. 各審計(jì)循環(huán)的重點(diǎn)   

(1)各審計(jì)循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測(cè)試、所涉及的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo);各循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序基本原理;   

(2)各審計(jì)循環(huán)主要會(huì)計(jì)處理與審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序;   

(3)函證程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;   

(4)監(jiān)盤(pán)程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;   

(5)實(shí)質(zhì)性分析程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用。   

 2. 審計(jì)循環(huán)的難點(diǎn)   

(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的應(yīng)用;   

(2)對(duì)交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。   

3. 各審計(jì)循環(huán)的特點(diǎn)   

(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄;   

(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。   

各章所有審計(jì)循環(huán)的特性均是如此。   

4. 掌握審計(jì)循環(huán)主要審計(jì)技能   

(1)函證;   

(2)存貨監(jiān)盤(pán);   

(3)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)程序;   

(4)截止測(cè)試;   

(5)審計(jì)調(diào)整。   

(五)形成審計(jì)意見(jiàn),出具審計(jì)報(bào)告   

 1. 審計(jì)意見(jiàn)的形成   

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù),包括能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相矛盾的審計(jì)證據(jù)。   

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論,形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息,包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以得出合理的審計(jì)結(jié)論,作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。   

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論的評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。   

2. 出具審計(jì)報(bào)告   

審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。   

審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。   

   

(六)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范   

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)審計(jì)工作都是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史條件下,審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。   

(1)審計(jì)總目標(biāo)。主要是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn),是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性、公允性”方面做出評(píng)論。   

(2)具體審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)各類交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)3個(gè)層次的逐個(gè)認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。   

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定設(shè)計(jì)審計(jì)具體目標(biāo),實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序,取得證據(jù),完成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定的確認(rèn),最終形成審計(jì)意見(jiàn),出具審計(jì)報(bào)告。   

審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過(guò)程密切相關(guān)。審計(jì)過(guò)程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),在根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論的過(guò)程中,尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷,就有失誤的可能性,職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風(fēng)險(xiǎn)。因此,必須把執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范,作為衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn);同時(shí),還要受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的約束,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。因?yàn)閷徲?jì)工作是一個(gè)以道德為濃重背景的工作,其職業(yè)道德防線的潰決將會(huì)帶來(lái)災(zāi)難性后果。   

應(yīng)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系有效地滲透到審計(jì)教學(xué)中,將新準(zhǔn)則作為一個(gè)契機(jī),統(tǒng)領(lǐng)教學(xué)內(nèi)容和審計(jì)實(shí)務(wù);應(yīng)將審計(jì)職業(yè)道德放在首位,在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下,強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信教育,把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來(lái)。   

   

主要參考文獻(xiàn)：   

   

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——審計(jì)[m]. 北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.   

第4篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)論文范文

論文摘要：回顧IS審計(jì)的發(fā)展歷程，進(jìn)而披露IS審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，并對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行剖析，最后對(duì)如何構(gòu)建完善的Is審計(jì)模型提出解決策略。

Is審計(jì)，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計(jì)，它是指審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段，組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對(duì)信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出判斷或單獨(dú)提出信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程。以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營(yíng)為目標(biāo)，對(duì)組織營(yíng)運(yùn)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是以信息技術(shù)為手段所開(kāi)展審計(jì)工作的全過(guò)程，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT)；二是指審計(jì)部門(mén)以組織的信息系統(tǒng)為對(duì)象，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或內(nèi)部控制檢查為手段，對(duì)該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性做出確認(rèn)或通過(guò)優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力即信息系統(tǒng)的審計(jì)或EDP審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計(jì)師聯(lián)合會(huì)，總部在美國(guó)的芝加哥。目前該組織在世界上100多個(gè)國(guó)家設(shè)有160多個(gè)分會(huì)，現(xiàn)有會(huì)員兩萬(wàn)多人。是信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人員唯一的國(guó)際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過(guò)制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過(guò)在世界各地舉辦各種形式的研討會(huì)、培訓(xùn)班等活動(dòng)，增進(jìn)國(guó)際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過(guò)考試的人員可以申請(qǐng)CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)要求的申請(qǐng)人會(huì)被授予CISA資格。

一、IS審計(jì)發(fā)展歷程回顧

在信息系統(tǒng)審計(jì)的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)(electronicdataprocessingauditing)或計(jì)算機(jī)審計(jì)，它是作為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展發(fā)展起來(lái)的。早期的計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡(jiǎn)單，相應(yīng)地，計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計(jì)。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度來(lái)看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對(duì)交易金額和賬戶、報(bào)表余額進(jìn)行檢查，屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)。此時(shí)，它只是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對(duì)客戶的電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員提供服務(wù)。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展，計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來(lái)越大，計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對(duì)電子的處理延伸到對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式下，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到了符合性測(cè)試領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)在被審計(jì)單位的各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系越來(lái)越緊密，并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允。在這種情況下，對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，計(jì)算機(jī)審計(jì)這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)涵，信息系統(tǒng)審計(jì)的概念隨之出現(xiàn)。

1．1在建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)研究方面，美國(guó)走在前面。早在計(jì)算機(jī)進(jìn)入實(shí)用階段時(shí)，美國(guó)就開(kāi)始提出系統(tǒng)審計(jì)(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)師協(xié)會(huì)(EDPAA)，1994年該協(xié)會(huì)更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國(guó)是首先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的審計(jì)直接頒布指導(dǎo)性文件的國(guó)家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)為指導(dǎo)其會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)和鑒證組成員的立場(chǎng)。他們指出網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息只是一種營(yíng)銷手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時(shí)常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國(guó)審計(jì)職業(yè)委員會(huì)(APB)頒布了《網(wǎng)上審計(jì)報(bào)告公告》

(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個(gè)問(wèn)題：(1)．檢查電子版財(cái)務(wù)信息的生成。(2)．審計(jì)報(bào)告的用詞。在對(duì)應(yīng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)報(bào)告往往通過(guò)頁(yè)碼范圍來(lái)確認(rèn)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而在網(wǎng)站上所的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告中，使用頁(yè)碼范圍已不合時(shí)宜，因此APB建議直接使用財(cái)務(wù)報(bào)表名稱來(lái)取代頁(yè)碼范圍；同時(shí)需要在審計(jì)報(bào)告中指出所使用的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計(jì)信息和未審計(jì)信息之間使用超鏈接的問(wèn)題。APB建議審計(jì)師應(yīng)要求“在信息使用者通過(guò)超鏈接從已審計(jì)信息跳到非審計(jì)信息時(shí)，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。

1.3澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息審計(jì)作出指導(dǎo)的審計(jì)準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計(jì)指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計(jì)財(cái)務(wù)信息時(shí)，就一些問(wèn)題為審計(jì)師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計(jì)的基本準(zhǔn)則，并強(qiáng)調(diào)“電子方式財(cái)務(wù)報(bào)告并沒(méi)有改變管理當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任”，即財(cái)務(wù)報(bào)告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。

1．4日本的系統(tǒng)審計(jì)是從八十年代開(kāi)始，1983年通產(chǎn)省公開(kāi)發(fā)表了《系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國(guó)軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計(jì)師”一級(jí)的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計(jì)的骨干隊(duì)伍。

二、IS審計(jì)在我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問(wèn)題剖析

近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)在納入國(guó)家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計(jì)業(yè)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際工作中，還存在一些不容忽視的問(wèn)題，這些問(wèn)題如不妥善解決將影響審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。

2．1審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理解偏差，信息系統(tǒng)審計(jì)水平匱乏。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)，由于我國(guó)CPA的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時(shí)在CPA的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時(shí)由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識(shí)更新培訓(xùn)的不足，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無(wú)法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，計(jì)算機(jī)功能也沒(méi)有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識(shí)不強(qiáng)，操作技能還不熟練。因而審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人材缺乏的問(wèn)題，也是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

2．2信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究幾乎是空白。信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)、審計(jì)界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計(jì)的探索和嘗試以及開(kāi)發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。

2．3信息系統(tǒng)審計(jì)硬件條件嚴(yán)重不足

2．4信息系統(tǒng)審計(jì)軟件條件嚴(yán)重欠缺。雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國(guó)際先進(jìn)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

2．5IS審計(jì)信息化建設(shè)效益低

2．6IS審計(jì)成本不斷攀升

2．7IS審計(jì)業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求

2．8IS審計(jì)準(zhǔn)則及專業(yè)規(guī)范不到位。我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)界所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的探索和嘗試以及開(kāi)發(fā)的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)已經(jīng)不能對(duì)這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià)，從而無(wú)法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式”的審計(jì)業(yè)務(wù)，影響我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在與國(guó)外大型會(huì)計(jì)公司的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

三、基于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的完善的IS審計(jì)模型的構(gòu)建策略

新經(jīng)濟(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家飛速發(fā)展。因此，審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國(guó)審計(jì)事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計(jì)模式成為當(dāng)務(wù)之急：

3.1構(gòu)建完善的Is審計(jì)準(zhǔn)則體系。目前，我國(guó)的Is審計(jì)準(zhǔn)則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來(lái)具有很大難度?，F(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則既有審計(jì)署和國(guó)務(wù)院辦公廳的，又有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見(jiàn)，缺乏具體的實(shí)務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法》只是涵蓋了審計(jì)工作的一部分，針對(duì)我國(guó)目前審計(jì)實(shí)務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工審計(jì)，即繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)，如何對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，目前還沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，我國(guó)可以借鑒國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)檫@套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，從獨(dú)立微機(jī)到聯(lián)機(jī)系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強(qiáng)。

3．2構(gòu)建完善的Is審計(jì)實(shí)施體系。信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系是指由IT和審計(jì)相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計(jì)為實(shí)踐基礎(chǔ)，以審計(jì)指南為指導(dǎo)，以審計(jì)工具為輔助，以審計(jì)業(yè)務(wù)為核心的有機(jī)整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進(jìn)一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。

3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來(lái)一些地方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的開(kāi)展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計(jì)署對(duì)中國(guó)工商銀行進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題卻是1999年的38倍。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計(jì)模式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)都處在試點(diǎn)階段。據(jù)悉，2005年《中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作方案》(以下簡(jiǎn)稱《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定，審計(jì)重點(diǎn)是國(guó)家工商總局等四大中央部門(mén)，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。該方案根據(jù)《審計(jì)署2005年度統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》、(2004至2007年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財(cái)政審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)工作意見(jiàn)》制定。審計(jì)人員坐在辦公室內(nèi)就能動(dòng)態(tài)甚至實(shí)時(shí)跟蹤、查看被審計(jì)單位預(yù)算資金動(dòng)態(tài)，從資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費(fèi)等多個(gè)角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時(shí)通知被審計(jì)單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對(duì)具體項(xiàng)目審計(jì)中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進(jìn)駐被審計(jì)單位前已經(jīng)確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)實(shí)施方案等，審計(jì)員在被審計(jì)單位的主要工作不再是查賬找問(wèn)題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。

但聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，包括其試點(diǎn)活動(dòng)都在近三年內(nèi)才開(kāi)始啟動(dòng)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無(wú)論在理論和實(shí)踐中都存在很多問(wèn)題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。

(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)能否具有與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒(méi)有隨時(shí)獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后有沒(méi)有及時(shí)通知被審計(jì)單位的權(quán)力，被審計(jì)單位有沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的義務(wù)等。

(2)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)急需跟進(jìn)。在開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)前，應(yīng)首先對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機(jī)制；要研究數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用；要通過(guò)與重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供支持。:

3．4運(yùn)用信息技術(shù)支撐審計(jì)管理的科學(xué)化。通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，審計(jì)人員可獲得自己所需要的項(xiàng)目信息或上報(bào)自己的審計(jì)情況；審計(jì)組長(zhǎng)可對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計(jì)進(jìn)度情況；專職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人可對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。

第5篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)論文范文

[關(guān)鍵詞]環(huán)境信息；環(huán)境報(bào)告；環(huán)境報(bào)告審計(jì)

[摘要]環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響日益受到社會(huì)各界的關(guān)注，環(huán)境信息逐漸成為人們決策必不可少的信息，而企業(yè)的環(huán)境報(bào)告是人們獲得這一信息的主要來(lái)源。本文從環(huán)境信息類型和披露形式的分析出發(fā)，探討了環(huán)境報(bào)告審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題。

隨著社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的普遍提高以及政府環(huán)境法規(guī)的日趨完善，現(xiàn)代企業(yè)的生存與發(fā)展和環(huán)境業(yè)績(jī)、環(huán)境形象的關(guān)系日益緊密。對(duì)企業(yè)的廣大關(guān)聯(lián)方來(lái)說(shuō)，環(huán)境信息已日益成為他們進(jìn)行決策所需的信息。為了滿足關(guān)聯(lián)方的信息需求，為了更真實(shí)、完整地對(duì)外披露企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，也為了塑造一個(gè)良好的環(huán)境形象，企業(yè)有必要對(duì)外披露環(huán)境信息。為規(guī)范地對(duì)外報(bào)告環(huán)境信息，環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支正逐漸興起。

而審計(jì)界，特別是對(duì)民間審計(jì)來(lái)說(shuō)，在理論和實(shí)踐上對(duì)環(huán)境報(bào)告審計(jì)加以研究和探索也很有必要，這是社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)提出的新的要求。本文試從環(huán)境信息類型和披露形式的角度，探討環(huán)境報(bào)告審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題，希望能達(dá)到拋磚引玉的目的。

一、環(huán)境信息類型和披露形式

根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐和有關(guān)理論論述，環(huán)境信息大致可分為兩個(gè)方面：環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境績(jī)效信息。

（一）環(huán)境財(cái)務(wù)信息

環(huán)境財(cái)務(wù)信息反映的是環(huán)境事項(xiàng)給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果帶來(lái)的影響。所謂環(huán)境事項(xiàng)，根據(jù)加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的《受環(huán)境問(wèn)題影響的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)》指南和國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號(hào)《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)保事項(xiàng)的考慮》，主要由這樣四方面組成：一是積極從事預(yù)防、降低和修復(fù)環(huán)境污染或者是致力于保護(hù)資源的活動(dòng)（包括自愿的、合同規(guī)定的以及法律法規(guī)要求的）；二是違反環(huán)保法律法規(guī)的后果；三是對(duì)其它單位或自然資源造成環(huán)境損害的后果；四是由法律法規(guī)要求而導(dǎo)致的負(fù)債。這些環(huán)境事項(xiàng)的存在可能給企業(yè)帶來(lái)明顯的財(cái)務(wù)影響：如可能損害資產(chǎn)，從而需要減低它們的賬面價(jià)值；由于違反法規(guī)而需要預(yù)提用于賠償、訴訟、清理的準(zhǔn)備金；由于給環(huán)境造成不良影響從而形成真實(shí)的確定性負(fù)債及或有負(fù)債；在經(jīng)營(yíng)成果方面，主要的影響是各種各樣的環(huán)境支出，包括環(huán)境管理費(fèi)用、排污收費(fèi)、罰款、污染清理支出、恢復(fù)支出、停工損失等。這些財(cái)務(wù)影響即構(gòu)成了環(huán)境財(cái)務(wù)信息的主要內(nèi)容。

根據(jù)環(huán)境財(cái)務(wù)信息的性質(zhì)，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量完全可以在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、基本原則下進(jìn)行，也可以通過(guò)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行披露。當(dāng)然，為使信息使用者獲得更明確的信息，仍需要改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理和報(bào)告方式。而對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)信息進(jìn)行專門(mén)的和詳細(xì)的披露，具體可通過(guò)在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)增加項(xiàng)目，或增加附表、補(bǔ)充報(bào)表來(lái)揭示。不管其具體披露方式如何，有一點(diǎn)是可以肯定的，那就是這些信息也需要獨(dú)立的民間審計(jì)師的審計(jì)鑒證。包含環(huán)境財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告，已不完全是傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)報(bào)告了，從環(huán)境會(huì)計(jì)角度看，它也是環(huán)境報(bào)告的一種方式，只不過(guò)是一種非獨(dú)立的方式。我們可稱之為“非獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告”，把它作為我們環(huán)境報(bào)告審計(jì)的對(duì)象之一。

（二）環(huán)境績(jī)效信息

環(huán)境績(jī)效信息主要反映關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況的信息。應(yīng)環(huán)境責(zé)任的要求，企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)其所使用的資源的管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對(duì)外報(bào)告環(huán)境績(jī)效信息。

對(duì)于環(huán)境績(jī)效信息的披露，在理論和實(shí)務(wù)上還處于研究和嘗試階段。從各國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境績(jī)效報(bào)告的論述看，雖然看法不盡一致，但還是能歸納出一些共同點(diǎn)來(lái)：（1）和環(huán)境財(cái)務(wù)信息的披露不同，環(huán)境績(jī)效信息宜編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告來(lái)披露，可稱之為獨(dú)立的環(huán)境績(jī)效報(bào)告。因環(huán)境績(jī)效信息若在現(xiàn)有的信息披露工具中加以揭示，必然造成信息分散，從而不利于對(duì)環(huán)境績(jī)效直接得出結(jié)論。而編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告將使環(huán)境績(jī)效的披露更加集中、全面和系統(tǒng)，有利于對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。（2）與財(cái)務(wù)報(bào)表不同，環(huán)境報(bào)告的編制可能更多地使用非貨幣指標(biāo)。由于環(huán)境問(wèn)題的特點(diǎn)，相當(dāng)一些環(huán)境問(wèn)題不能以貨幣衡量，而只能采用某種技術(shù)或?qū)嵨镏笜?biāo)。當(dāng)然，隨著環(huán)境會(huì)計(jì)研究的不斷深入，將來(lái)有可能實(shí)現(xiàn)貨幣量化，用經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量環(huán)境績(jī)效，但可以想見(jiàn)，那樣的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中所理解的也將大不相同。（3））環(huán)境信息的主要內(nèi)容包括：環(huán)境質(zhì)量情況，如污染物排放情況、主要質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率等；環(huán)境績(jī)效指標(biāo)和計(jì)量結(jié)果，如環(huán)境效益和環(huán)境成本費(fèi)用的計(jì)算分析。（4）編制環(huán)境報(bào)告可同時(shí)采取文字?jǐn)⑹?、表格、圖形等多種方法。（5）編制的環(huán)境報(bào)告應(yīng)和財(cái)務(wù)報(bào)表一樣是通用報(bào)表，要同時(shí)適用多方面的信息需要。（6）環(huán)境報(bào)告也需要由獨(dú)立的第三者進(jìn)行審查驗(yàn)證。

二、環(huán)境報(bào)告審計(jì)問(wèn)題探討

（一）非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告-環(huán)境財(cái)務(wù)信息的審計(jì)

如前所述，非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告審計(jì)主要指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境財(cái)務(wù)信息的審計(jì)。執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)人員仍應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從審計(jì)類型上看，仍屬于財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，可繼續(xù)采用財(cái)務(wù)審計(jì)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證；審計(jì)過(guò)程中仍應(yīng)遵循現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則。

對(duì)這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)有什么不同呢？它們的區(qū)別主要體現(xiàn)在下面幾個(gè)方面。

1.審計(jì)目標(biāo)略有不同

一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在諸如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等所有重要方面根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其它要求公允地予以披露而表達(dá)意見(jiàn)。那么考慮到環(huán)境問(wèn)題，審計(jì)人員的目標(biāo)還包括要取得足夠的證據(jù)，以此來(lái)證實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表（或報(bào)告）中對(duì)受到環(huán)境問(wèn)題的影響的項(xiàng)目已經(jīng)公允地揭示。

2.審計(jì)依據(jù)有所變化

毫無(wú)疑問(wèn)，環(huán)境審計(jì)中有關(guān)環(huán)境法規(guī)將成為新的審計(jì)依據(jù)。另外，由于環(huán)境事項(xiàng)的特殊性，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，務(wù)必制定權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)明確地規(guī)范環(huán)境事項(xiàng)給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的影響的確認(rèn)、計(jì)量和披露。到那時(shí)，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將成為審計(jì)人員判斷環(huán)境財(cái)務(wù)信息披露公允性的依據(jù)。目前，還沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家制定了這類準(zhǔn)則，在這樣的情況下，審計(jì)人員只能根據(jù)已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)作判斷，這客觀上給審計(jì)人員的工作造成了一定困難。

3.對(duì)審計(jì)人員的要求較高

一方面，由于環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量與環(huán)境知識(shí)、環(huán)境法規(guī)有密切的聯(lián)系，這就要求審計(jì)人員具備一定的環(huán)境及法規(guī)知識(shí)，來(lái)對(duì)這些項(xiàng)目的合理性、可靠性作出判斷。因?yàn)榄h(huán)境法規(guī)往往很復(fù)雜、具體，環(huán)境知識(shí)有較強(qiáng)的專業(yè)性，通常已超出了審計(jì)人員的勝任能力，為此，需要利用工程師、律師等環(huán)境專家的工作。但不管如何，審計(jì)人員還是會(huì)被要求有足夠的環(huán)境法律法規(guī)知識(shí)，以發(fā)現(xiàn)因違反法規(guī)行為而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的情況。

另一方面，因環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響（特別是對(duì)未來(lái)的影響）帶有很大的不確定性，從而在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)需要更多的判斷、估計(jì)，這顯然對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和經(jīng)驗(yàn)提出了較高的要求——尤其在還未制定相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大

一方面，環(huán)境財(cái)務(wù)信息的不確定性、專業(yè)性的特點(diǎn)，難免給審計(jì)人員帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，從環(huán)境問(wèn)題可能導(dǎo)致的嚴(yán)重財(cái)務(wù)后果看，也孕育著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著社會(huì)對(duì)環(huán)境越來(lái)越重視，企業(yè)為破壞環(huán)境而承擔(dān)的成本和負(fù)債數(shù)額可能非常大，并且有不斷增大的趨勢(shì)。如二十世紀(jì)北美最嚴(yán)重的災(zāi)難性事件——Hooker化學(xué)公司案例中，Hooker公司為其幾十年前的廢料掩埋行為被判承擔(dān)了約2.6億美元的清除費(fèi)。這種巨額的支出會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)嚴(yán)重影響，在極端情況下甚至可能影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)?？梢栽O(shè)想，一旦經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中后來(lái)被證實(shí)沒(méi)有正確完整反映出環(huán)境支出、或有負(fù)債這些信息，雖然并非審計(jì)人員的過(guò)失，也會(huì)在一定程度上損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)。

因此，對(duì)這種非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)過(guò)程中采取各種措施防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。包括了解被審計(jì)單位的行業(yè)性質(zhì)，以及該行業(yè)所可能面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；了解可能涉及報(bào)表中環(huán)境信息認(rèn)定的內(nèi)部控制制度，如涉及或有負(fù)債的認(rèn)定或會(huì)計(jì)估計(jì)的政策與程序；充分了解企業(yè)與受環(huán)境問(wèn)題影響的賬戶和業(yè)務(wù)有關(guān)的控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)充分考慮環(huán)境固有風(fēng)險(xiǎn)；必要時(shí)尋求環(huán)境專家的幫助等。

（二）獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告——環(huán)境績(jī)效報(bào)告的審計(jì)問(wèn)題

非獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告審計(jì)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師比較熟悉的業(yè)務(wù)，而環(huán)境績(jī)效報(bào)告審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)新業(yè)務(wù)。下面著重從審計(jì)人員的資格要求，審計(jì)技術(shù)和方法及審計(jì)依據(jù)這幾方面來(lái)分析這兩類報(bào)告審計(jì)的異同。

1.審計(jì)人員的資格要求

（1）從職業(yè)道德水準(zhǔn)上說(shuō)，不管是非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告還是獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)，都要求審計(jì)人員必須獨(dú)立、客觀、公正。所謂獨(dú)立，是要求審計(jì)人員與委托單位之間必須毫無(wú)利害關(guān)系，既具備形式上的獨(dú)立，又具備實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；所謂客觀是指審計(jì)人員要一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查研究，使主觀與客觀一致，做到審計(jì)結(jié)論有理有據(jù)；所謂公正是要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件，而使另一方受益。

（2）從審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)上來(lái)說(shuō)，兩類報(bào)告的審計(jì)有較大的差異

①獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)人員必須擁有更多的環(huán)境專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技術(shù)。環(huán)境績(jī)效報(bào)告中技術(shù)、實(shí)物等非貨幣指標(biāo)占很大的比例，即使是貨幣指標(biāo)也可能和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所理解的大不相同。對(duì)這樣的報(bào)告進(jìn)行審查驗(yàn)證，對(duì)環(huán)境科學(xué)技術(shù)知識(shí)的掌握遠(yuǎn)比會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)更為重要。所以，和非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告審計(jì)相比，環(huán)境績(jī)效報(bào)告審計(jì)對(duì)環(huán)境專業(yè)知識(shí)的要求要高得多。業(yè)務(wù)本身要求從業(yè)人員除懂得財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)外，還要涉獵社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)，能夠從技術(shù)上認(rèn)清考察對(duì)象可能受到影響的媒體——空氣、水、廢水、危險(xiǎn)廢棄物、固體廢棄物等方面存在的問(wèn)題。否則，就無(wú)法衡量被審事項(xiàng)的環(huán)境成本和效益，審計(jì)報(bào)告也就沒(méi)有充分的說(shuō)明力。

②對(duì)審計(jì)人員的個(gè)人能力和技能也有更多的要求。環(huán)境審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的口頭和書(shū)面表達(dá)能力，能夠與其他環(huán)境審計(jì)人員共同合作，進(jìn)行溝通。審計(jì)人員要有根據(jù)證據(jù)進(jìn)行合理判斷的能力，要有對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目所在地區(qū)的文化和作出積極反映的能力。

③從培訓(xùn)以及認(rèn)證上說(shuō)，獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)必要的培訓(xùn)及通過(guò)一定的資格認(rèn)證后才能進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，這種認(rèn)證不同于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格認(rèn)證。如在我國(guó)，只有通過(guò)中國(guó)環(huán)境管理體系認(rèn)證指導(dǎo)委員會(huì)下設(shè)的“中國(guó)認(rèn)證人員國(guó)家注冊(cè)委員會(huì)環(huán)境管理專業(yè)委員會(huì)”的前期培訓(xùn)，并獲得結(jié)業(yè)證書(shū)，并在之后接受在職培訓(xùn)，通過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)人員才可能開(kāi)展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.審計(jì)技術(shù)和方法方面

很明顯，環(huán)境績(jī)效報(bào)告的審計(jì)不同于常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，也有別于常規(guī)的績(jī)效審計(jì)，因此審計(jì)技術(shù)和方法也必然有所不同。通常認(rèn)為，常規(guī)的審計(jì)方法，如觀察、函證、檢查、計(jì)算等也適用于環(huán)境審計(jì)，但是這些方法要與環(huán)境問(wèn)題的產(chǎn)生和治理緊密聯(lián)系起來(lái)才能用于環(huán)境審計(jì)，其對(duì)審計(jì)取證的重要性也有所降低。除運(yùn)用一般常規(guī)審計(jì)方法外，也必然要求運(yùn)用一些不同于常規(guī)審計(jì)的技術(shù)和方法，這些方法往往是“非審計(jì)技術(shù)”，而是相關(guān)學(xué)科的方法。如為驗(yàn)證諸如污染物排放量、污染物濃度等指標(biāo)的真實(shí)性，需要環(huán)境測(cè)量的技術(shù)和方法；對(duì)披露的環(huán)境效益和費(fèi)用信息，需要運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的費(fèi)用效益分析法、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法驗(yàn)證其合理性。

費(fèi)用效益分析方法，是從整個(gè)社會(huì)角度出發(fā)，分析某一項(xiàng)目對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)凈貢獻(xiàn)的大小。它不同于純財(cái)務(wù)上的分析。企業(yè)財(cái)務(wù)上的分析主要是指企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用和效益問(wèn)題的評(píng)價(jià)，而費(fèi)用效益分析是指從全社會(huì)角度考慮費(fèi)用效益問(wèn)題。20世紀(jì)70年代后，環(huán)境公害事件屢屢發(fā)生，經(jīng)濟(jì)學(xué)家開(kāi)始將費(fèi)用效益分析方法應(yīng)用于環(huán)境污染控制的決策分析，對(duì)環(huán)境質(zhì)量的變化進(jìn)行評(píng)價(jià)。近十年來(lái)，我國(guó)在環(huán)境費(fèi)用效益分析理論上和實(shí)踐上都作了不少工作，除了宏觀區(qū)域的費(fèi)用效益分析之外，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境影響費(fèi)用效益分析也作了嘗試。環(huán)境效益和環(huán)境成本費(fèi)用將是企業(yè)環(huán)境績(jī)效報(bào)告的重要內(nèi)容，對(duì)此內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，自然要用到費(fèi)用效益分析方法。

環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法是指審計(jì)人員對(duì)環(huán)境的狀況、質(zhì)量和為環(huán)境提供的服務(wù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值直接進(jìn)行定量評(píng)價(jià)的方法。主要使用市場(chǎng)價(jià)值法、替代市場(chǎng)法、調(diào)查評(píng)價(jià)法等方法來(lái)對(duì)環(huán)境質(zhì)量效益和環(huán)境質(zhì)量費(fèi)用進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.審計(jì)依據(jù)方面

第6篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)論文范文

【摘要】本文結(jié)合我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度,分析美國(guó)和中國(guó)內(nèi)部控制鑒證的制度背景,著重對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀進(jìn)行分析,指出存在的問(wèn)題,并提出當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)大環(huán)境下如何完善內(nèi)部控制鑒證的建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制鑒證;問(wèn)題;對(duì)策

一、引言

近年來(lái),企業(yè)內(nèi)部控制日益受到重視,2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。這部被專家稱作中國(guó)版薩法的頒布,意味著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)將取得重大進(jìn)展。但由于企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)層面、執(zhí)行層面都存在一定的問(wèn)題,而內(nèi)部控制鑒證不僅可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè),同時(shí)也有利于監(jiān)管部門(mén)從企業(yè)外部對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,從而規(guī)范資本市場(chǎng)運(yùn)作,保護(hù)投資者利益。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展,利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求將呈現(xiàn)擴(kuò)大趨勢(shì)。

五部委就若干配套指引向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn),其中即包括中國(guó)注冊(cè)師協(xié)會(huì)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱“鑒證指引”)。由于該指引尚處于征求意見(jiàn)稿階段,有些問(wèn)題還存在分歧,企業(yè)和相關(guān)單位在開(kāi)展內(nèi)部控制鑒證工作時(shí)仍存在很多障礙。

二、內(nèi)部控制鑒證發(fā)展的制度背景

(一)內(nèi)部控制鑒證在美國(guó)的發(fā)展

21世紀(jì)初,安然、世通等舞弊事件的發(fā)生,極大地動(dòng)搖了投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心。為強(qiáng)化上市公司的責(zé)任,美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月《薩班斯—奧克斯利法案》的302和404條款規(guī)定,公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職務(wù)者必須書(shū)面聲明對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé),并要求隨定期報(bào)告一同對(duì)外披露管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告,該報(bào)告還需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證。這標(biāo)志著美國(guó)公司管理層的內(nèi)部控制報(bào)告由以前的自愿性披露改為強(qiáng)制性披露。

美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(PCAOB)于2004年3月審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(AS2),就鑒證財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告作出詳盡規(guī)定,并提出了將兩者整合鑒證的理念。至此,現(xiàn)代審計(jì)也全面走進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證與內(nèi)部控制鑒證并重的新時(shí)代。自AS2實(shí)施以來(lái),PCAOB一直密切關(guān)注其進(jìn)展情況,關(guān)注結(jié)果顯示,AS2的部分條款存在問(wèn)題,于是,PCAOB于2007年審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(AS5)取代AS2。AS5的主要目標(biāo)是要求審計(jì)師能夠?qū)徲?jì)資源重點(diǎn)投向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,同時(shí)力求內(nèi)部控制重大缺陷在導(dǎo)致報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)前被發(fā)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部控制鑒證在中國(guó)的發(fā)展

中國(guó)對(duì)內(nèi)部控制開(kāi)展鑒證最初來(lái)自于證監(jiān)會(huì)的要求。在2001年以前,內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求主要局限在擬公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等金融領(lǐng)域,而后證監(jiān)會(huì)以信息披露內(nèi)容與格式的形式要求,將對(duì)內(nèi)部控制鑒證擴(kuò)大到了在境內(nèi)申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司以及申請(qǐng)發(fā)行新股的上市公司范圍。

從上世紀(jì)90年代后期起,我國(guó)相關(guān)證券和金融監(jiān)管法規(guī)開(kāi)始要求聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立鑒證或評(píng)價(jià)。2002年2月,為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù),明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》。當(dāng)時(shí)理論界和實(shí)務(wù)界以及管理當(dāng)局在內(nèi)部控制鑒證性質(zhì)界定、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)內(nèi)容以及評(píng)價(jià)涉及的時(shí)間范圍等方面都存在較大爭(zhēng)議?！吨笇?dǎo)意見(jiàn)》雖然在技術(shù)層面對(duì)內(nèi)部控制鑒證給予了指導(dǎo),但距離監(jiān)管層、投資者對(duì)內(nèi)部控制鑒證的本質(zhì)需求還有差距。

從2002年至今,我國(guó)證券金融監(jiān)管法規(guī)已有了很大的變化,內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)也取得重大進(jìn)展,特別是《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見(jiàn)稿)的頒布,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證提出更高要求的同時(shí),也為內(nèi)部控制鑒證提供了操作層面的規(guī)范指南。

三、上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀及問(wèn)題

(一)上市公司內(nèi)部控制鑒證披露現(xiàn)狀

社會(huì)公眾對(duì)上市公司內(nèi)部控制鑒證具有強(qiáng)烈的需求,上市公司內(nèi)部控制鑒證有助于幫助預(yù)期使用者作出經(jīng)濟(jì)決策;有助于證券監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督和管理;有助于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并防止企業(yè)重大舞弊等。

目前我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求上市公司披露內(nèi)控信息,而對(duì)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告未作強(qiáng)制性披露要求(IPO公司除外),即我國(guó)上市公司內(nèi)部控制鑒證報(bào)告仍屬于自愿披露范疇。據(jù)林斌、饒靜(2009)統(tǒng)計(jì),2007年滬深兩市有186家A股上市公司自愿披露了內(nèi)控鑒證報(bào)告,而且審計(jì)師出具的內(nèi)控審核評(píng)價(jià)意見(jiàn)均為無(wú)保留意見(jiàn),認(rèn)為被審單位與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的;同時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量越好的公司越有動(dòng)力通過(guò)對(duì)外披露鑒證報(bào)告向市場(chǎng)傳遞其優(yōu)質(zhì)的信號(hào)。

(二)開(kāi)展內(nèi)部控制鑒證存在的問(wèn)題

中國(guó)在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、開(kāi)展內(nèi)部控制鑒證的過(guò)程中存在很多問(wèn)題和障礙,對(duì)這些問(wèn)題的正確認(rèn)識(shí)有助于相關(guān)執(zhí)行者改進(jìn)和完善內(nèi)部控制鑒證工作,使其更好地發(fā)揮保障作用,進(jìn)而避免財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。目前開(kāi)展內(nèi)部控制鑒證存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾方面:

1.內(nèi)部控制鑒證規(guī)范的法律級(jí)次低?！豆痉ā泛汀蹲C券法》沒(méi)有明確要求公司建立有效的內(nèi)部控制及其鑒證制度。目前,證監(jiān)會(huì)主要通過(guò)規(guī)范性文件的形式要求進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià),如《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》和《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》,2006年上海和深圳證券交易所分別《上市公司內(nèi)部控制指引》,要求從2006年年度報(bào)告起披露管理層關(guān)于內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告,并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

2.內(nèi)部控制鑒證標(biāo)準(zhǔn)缺失。中國(guó)從20世紀(jì)90年代末開(kāi)始推行企業(yè)內(nèi)部控制制度。由于條塊劃分和行業(yè)限制,不同的監(jiān)管部門(mén)出臺(tái)了不同的內(nèi)部控制監(jiān)管規(guī)則,對(duì)內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容的規(guī)定也各不相同。直到2006年7月15日,財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),才開(kāi)始制定中國(guó)規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。而筆者認(rèn)為,《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》只是一般性指導(dǎo)意見(jiàn),將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師廣泛實(shí)施上市公司內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則還有待商榷。內(nèi)部控制鑒證首先需要一套評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),中國(guó)到現(xiàn)在還沒(méi)有形成一套內(nèi)部控制鑒證的標(biāo)準(zhǔn)體系,嚴(yán)重制約著中國(guó)內(nèi)部控制鑒證的發(fā)展。

3.內(nèi)部控制信息披露機(jī)制不健全。中國(guó)內(nèi)部控制信息披露機(jī)制尚不完善,目前中國(guó)大多數(shù)公司屬于自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告,由于中國(guó)大部分上市公司不要求強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息,所以對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行鑒證就缺乏必要的動(dòng)力與強(qiáng)制性。要提高資本市場(chǎng)的透明度,就必須強(qiáng)制內(nèi)部控制信息的披露,同時(shí)強(qiáng)制進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證。

4.內(nèi)部控制鑒證工作環(huán)境較差。企業(yè)內(nèi)部控制鑒證是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的,也必然會(huì)受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,這就加大了內(nèi)部控制鑒證的執(zhí)業(yè)難度?，F(xiàn)在中國(guó)內(nèi)部控制鑒證的法律體系尚不完善,如審計(jì)執(zhí)法、取證的強(qiáng)制措施規(guī)定較少;經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)受到相應(yīng)法律、法規(guī)的約束;此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)能力有限也給內(nèi)部控制鑒證工作帶來(lái)了一定的困難。

四、上市公司完善內(nèi)部控制鑒證的舉措

基于目前國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的大環(huán)境,結(jié)合中國(guó)內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀和問(wèn)題,筆者現(xiàn)對(duì)完善中國(guó)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的具體舉措提出建議:

(一)確立內(nèi)部控制鑒證制度法律法規(guī)地位

針對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制鑒證制度法律級(jí)次較低的現(xiàn)狀,應(yīng)當(dāng)在借鑒國(guó)外立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,盡快制定強(qiáng)制實(shí)行內(nèi)部控制鑒證的法律法規(guī),或者在相關(guān)法律法規(guī)如《公司法》和《證券法》中對(duì)管理層報(bào)告內(nèi)部控制,以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)實(shí)施鑒證等提出明確要求。

(二)建立內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

隨著《基本規(guī)范》的正式,以此為綱領(lǐng)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架將逐步建立起來(lái),盡管《鑒證指引》目前尚存在不盡成熟完善之處,但這僅是發(fā)展中的過(guò)程。未來(lái)經(jīng)征集各方意見(jiàn)修正的《鑒證指引》的實(shí)施,必將成為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)快速發(fā)展的重要推動(dòng)力量。

(三)規(guī)范內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的披露

隨著中國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的不斷完善,應(yīng)該強(qiáng)制要求所有上市公司披露內(nèi)控報(bào)告及其鑒證報(bào)告,以使利益相關(guān)者能夠借助該報(bào)告判斷公司的管理情況和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,同時(shí)督促上市公司強(qiáng)化內(nèi)部控制并借以減少重大財(cái)務(wù)錯(cuò)弊。其他非上市公司,可由其投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者決定是否對(duì)外提供內(nèi)控報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審核意見(jiàn)。

第7篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)獨(dú)立性；非審計(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)策

一、審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

審計(jì)是委托關(guān)系所引起的受托責(zé)任的產(chǎn)物，在現(xiàn)代社會(huì)中，由于信息不對(duì)稱和契約的不完備性，受托方是否完成了委托方托付的受托責(zé)任，單憑受托方的會(huì)計(jì)信息披露是很難令人信服的。會(huì)計(jì)信息的可信性有賴介于委托者和受托者之間的具有足夠?qū)ｉT(mén)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的第三者——審計(jì)人員的獨(dú)立審計(jì)。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。所謂形式上獨(dú)立，是針對(duì)于第三者而言的，即審計(jì)人員必須以一種獨(dú)立于委托人的身份呈現(xiàn)在第三者面前；所謂實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，就是要求審計(jì)人員與委托單位之間不能存在任何利害關(guān)系，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中保持客觀公正、不偏不倚的態(tài)度。只要審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中具備了實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中就保持了審計(jì)的獨(dú)立性。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)的界定

1.審計(jì)服務(wù)的界定

審計(jì)服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，從業(yè)者必須具有執(zhí)業(yè)資格。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，主要包括：審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分離、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

2.非審計(jì)服務(wù)的界定

非審計(jì)服務(wù)，是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。我國(guó)傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，非審計(jì)服務(wù)即指管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)。根據(jù)2006年我國(guó)新頒布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的框架來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍包括鑒證服務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)。鑒證服務(wù)又分為審計(jì)業(yè)務(wù)和其他非審計(jì)鑒證服務(wù)，非審計(jì)鑒證服務(wù)有財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核、管理咨詢等。

三、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系分析

對(duì)非審計(jì)服務(wù)是否影響審計(jì)獨(dú)立性的爭(zhēng)論始終存在著兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)不會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，不會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)影響；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)有損審計(jì)獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，可能淡化會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，從而使會(huì)計(jì)師偏離超然獨(dú)立的立場(chǎng)，甚至因此導(dǎo)致失敗。

理論上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家客戶同時(shí)提供審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)，其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性可能會(huì)受到經(jīng)濟(jì)利益威脅、親密關(guān)系威脅和脅迫威脅的影響。

1.非審計(jì)服務(wù)的高額收費(fèi)可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅

一方面，事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)的收入比較可觀，而審計(jì)服務(wù)的收入相對(duì)較低。事務(wù)所由于害怕失去非審計(jì)服務(wù)這部分收入，作為妥協(xié)只好在財(cái)務(wù)審計(jì)方面網(wǎng)開(kāi)一面。這就導(dǎo)致了與客戶之間有一定的交易成分，在收取高額非審計(jì)服務(wù)費(fèi)的情況下，事務(wù)所很難客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托提供非審計(jì)服務(wù)，其工作質(zhì)量可以通過(guò)考察客戶的經(jīng)營(yíng)成果加以衡量，同時(shí)，管理當(dāng)局也是根據(jù)評(píng)估管理者的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)估接受業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的?？蛻襞c提供非審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間就有可能由于共同利益的驅(qū)使達(dá)成某種威脅審計(jì)獨(dú)立性的協(xié)議，或者以或有收費(fèi)的方式提供服務(wù)，使得事務(wù)所沒(méi)能客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2.與鑒證客戶長(zhǎng)期交往可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅

有不少會(huì)計(jì)公司通過(guò)較低的初始審計(jì)定價(jià)，甚至在審計(jì)收費(fèi)低于其審計(jì)成本的情況下，吸引大型客戶接受其為該客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)師。當(dāng)與客戶建立經(jīng)常性業(yè)務(wù)關(guān)系后，通過(guò)收取更高的咨詢服務(wù)費(fèi)用來(lái)彌補(bǔ)審計(jì)費(fèi)用的不足。這時(shí)，由于高額咨詢服務(wù)收入與低廉審計(jì)服務(wù)收費(fèi)間存在極大的關(guān)聯(lián)性，此時(shí)的非審計(jì)服務(wù)往往會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的獨(dú)立性。

3.提供非審計(jì)服務(wù)的形式可能產(chǎn)生外界壓力威脅

提供非審計(jì)服務(wù)可能會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的地位。公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)主要是關(guān)注形式上的獨(dú)立，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果公眾認(rèn)為其偏袒了委托人，則審計(jì)結(jié)果即使再正確也是徒勞的，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作也可能受到有關(guān)單位和個(gè)人的不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)。公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，就喪失了形式上的獨(dú)立性，從而貶低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的形象。

四、對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的政策性建議

1.進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)費(fèi)用和非審計(jì)費(fèi)用的披露

一方面，審計(jì)客戶的年報(bào)中應(yīng)分別披露提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、提供主要服務(wù)的內(nèi)容、明細(xì)費(fèi)用及其比重等情況。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，也應(yīng)該披露其向?qū)徲?jì)客戶提供的非審計(jì)服務(wù)的種類、因提供非審計(jì)服務(wù)而增加的明細(xì)收入以及其占從該客戶獲得的總收入的比重。這樣將有助于投資者及時(shí)判斷同時(shí)提供兩項(xiàng)服務(wù)是否恰當(dāng)并選擇投資，也有助于相關(guān)方面及時(shí)關(guān)注、加以研究，并提供防范建議。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)喪失獨(dú)立性的懲罰力度

我國(guó)當(dāng)前法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性和審計(jì)失敗所承擔(dān)的責(zé)任并不清晰，舉證責(zé)任仍沿用“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”的制度，法律制度環(huán)境的低風(fēng)險(xiǎn)難以約束審計(jì)師。為此，加強(qiáng)法律約束及懲罰力度，從整體上提高事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)可在一定程度上促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)，特別是在同時(shí)從事咨詢服務(wù)時(shí)更為謹(jǐn)慎，以避免承擔(dān)各種行政、民事以及刑事責(zé)任，避免事務(wù)所慘遭社會(huì)淘汰。

3.加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德操守

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍日益壯大，素質(zhì)不斷提高，但仍有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德意識(shí)比較淡薄，所以要大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德教育，提高審計(jì)人員的道德修養(yǎng)，同時(shí)，要求大家提高職業(yè)道德準(zhǔn)則內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)和理解，建設(shè)相應(yīng)的社會(huì)機(jī)制來(lái)維護(hù)發(fā)展審計(jì)倫理道德，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師想達(dá)到精神狀態(tài)上的“超然獨(dú)立”，獲得社會(huì)的信賴。

4.加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的研究

實(shí)務(wù)的發(fā)展離不開(kāi)理論研究的指導(dǎo)，必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系的理論研究，尤其要加強(qiáng)對(duì)影響我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)的種類及比重的研究。具體可以成立專門(mén)委員會(huì)或?qū)ｉT(mén)研究調(diào)查小組展開(kāi)調(diào)查研究，針對(duì)各個(gè)事務(wù)所開(kāi)展的非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行研究，對(duì)比例超過(guò)50%的非審計(jì)服務(wù)，進(jìn)行重點(diǎn)的監(jiān)督和規(guī)范。

參考文獻(xiàn)

[1]陳建明.獨(dú)立審計(jì)規(guī)范論[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1999.5.

[2]鄧?yán)?非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性——國(guó)外文獻(xiàn)研究及政策建議[D].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文,2005.04.

[3]王愛(ài)國(guó),史維.論審計(jì)的獨(dú)立性[J].審計(jì)研究,2004.04.

第8篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)論文范文

中圖分類號(hào)：G423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

Multi-Dimensional Construction of "Auditing" Three-dimensional Textbook

LI Hongchun, XIONG Li

(Jiangxi Financial Professional College, Jiujiang, Jiangxi 332000)

AbstractDirect at the explore and practice of course three-dimensional textbook, this paper from angles of three dimensional of carrier of textbook, teaching content, teaching links and teaching method, to analyse the three dimensional construction of "Auditing" textbook, and implement those concept into textbook construction and teaching practice, so as to make three dimensional textbook construction can al-round services to the cultivation of skilled talents.

Key wordstextbook; three-dimensional textbook; multi-dimensional; auditing

對(duì)于高等職業(yè)教育課程體系的研究，德國(guó)是進(jìn)行得最早的，20世紀(jì)70年代，建立了“雙元制”模式的職業(yè)學(xué)院。課程設(shè)計(jì)中組織企業(yè)和學(xué)校的有關(guān)專家共同合作進(jìn)行職業(yè)分析，把生產(chǎn)、工作過(guò)程中的各種技術(shù)、知識(shí)操作頻率、操作順序、工作態(tài)度等內(nèi)容經(jīng)過(guò)綜合提煉總結(jié)編制出某一專業(yè)的具體課程內(nèi)容，并據(jù)此來(lái)編寫(xiě)教材內(nèi)容。國(guó)內(nèi)高職高專教學(xué)內(nèi)容和教材的改革是伴隨著高職教育體制的改革而進(jìn)行的，2001年8月28日，教育部下發(fā)的教高【01】4號(hào)文件――《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校本科教學(xué)工作提高教學(xué)質(zhì)量若干意見(jiàn)》，要求切實(shí)做好普通高等教育“十五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材出版工作，宣告“一本平面紙質(zhì)教材和一張CAI課件光盤(pán)模式”時(shí)代的結(jié)束，高等教育開(kāi)始大量運(yùn)用現(xiàn)代教育技術(shù)，把各種相互作用、相互聯(lián)系的媒體和資源有機(jī)地整合，形成立體化教材，為高校教學(xué)提供一整套教學(xué)方案。

同時(shí)，示范性高職院校課程體系建設(shè)和精品課程建設(shè)都要求一流教材。教材是實(shí)現(xiàn)教育思想和教學(xué)要求的重要保證，是教學(xué)改革中項(xiàng)重要的基本建設(shè)。目前，各個(gè)學(xué)科的教學(xué)改革和教材改革都在進(jìn)行之中，包括審計(jì)學(xué)科，但真正完善的立體化的教材還很少，目前有高等教育出版社出版、張志和主編的《審計(jì)》和《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》是高職高專適用的。

基于工學(xué)結(jié)合、理實(shí)一體化的原則，本文依托江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院審計(jì)專業(yè)教學(xué)改革，結(jié)合審計(jì)精品課程的建設(shè)，以社會(huì)審計(jì)作為研究對(duì)象。擬將審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和審計(jì)實(shí)務(wù)合并為一門(mén)課程《審計(jì)》，以項(xiàng)目引導(dǎo)和任務(wù)驅(qū)動(dòng)的模式對(duì)社會(huì)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容重新組合，建設(shè)包括課程教學(xué)包、教學(xué)資源庫(kù)和學(xué)科網(wǎng)站三個(gè)層次的立體化教材。使學(xué)生的學(xué)習(xí)過(guò)程與將來(lái)的工作過(guò)程“零距離”對(duì)接，達(dá)到教學(xué)效果優(yōu)質(zhì)化和最大化。立體化教材的建設(shè)擬從以下幾個(gè)維度系統(tǒng)進(jìn)行。

1 教材載體的立體化

立體化教材的建設(shè)首先是表現(xiàn)在教材載體形式的立體化。在教材的編寫(xiě)中，以教育部相關(guān)課程教學(xué)指導(dǎo)委員會(huì)制定的課程教學(xué)基本要求為指導(dǎo)，順應(yīng)本課程的教學(xué)改革方向，高職教育的技能型人才培養(yǎng)特點(diǎn)，注重實(shí)用和實(shí)效，注重對(duì)學(xué)生職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力的培養(yǎng)，加大了實(shí)務(wù)操作內(nèi)容的比例?？茖W(xué)系統(tǒng)地反映本學(xué)科知識(shí)點(diǎn)的相互聯(lián)系與發(fā)展規(guī)律，堅(jiān)持以加強(qiáng)學(xué)生素質(zhì)教育和實(shí)踐能力培養(yǎng)作為教材編寫(xiě)的追求目標(biāo)，重視訓(xùn)練學(xué)生掌握實(shí)踐操作的方法和職業(yè)道德素質(zhì)。

審計(jì)立體化教材的載體，具體分為三個(gè)層次：第一層次：課程教學(xué)包。課程教學(xué)包主要由七部分內(nèi)容構(gòu)成，分別針對(duì)教與學(xué)的不同對(duì)象和目的，多角度地對(duì)課程內(nèi)容進(jìn)行詮釋，采取多種教學(xué)方法加深學(xué)生的理解，并對(duì)教與學(xué)的效果合理進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體包括：（1）紙質(zhì)主教材；（2）教學(xué)參考書(shū)；（3）電子教案；（4）課件；（5）習(xí)題庫(kù)；（6）案例庫(kù)；（7）網(wǎng)絡(luò)課程。

第二層次：教學(xué)資源庫(kù)。建設(shè)教學(xué)資源庫(kù)是要按照課程、知識(shí)點(diǎn)和媒體素材三層組織結(jié)構(gòu)管理，借助計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件系統(tǒng)搭建起來(lái)。主要包括教學(xué)資源管理系統(tǒng)、指標(biāo)體系和課程教學(xué)包，并應(yīng)用數(shù)據(jù)庫(kù)、媒體制作工具軟件為開(kāi)發(fā)工具形成的學(xué)習(xí)系統(tǒng)。

第三層次：學(xué)科網(wǎng)站。根據(jù)審計(jì)學(xué)科、專業(yè)、領(lǐng)域及教學(xué)層次建設(shè)服務(wù)型網(wǎng)站或綜合型網(wǎng)站。借助現(xiàn)代化的服務(wù)器和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，建設(shè)具有交互型特點(diǎn)的網(wǎng)站，使用瀏覽器實(shí)現(xiàn)教學(xué)信息服務(wù)、教學(xué)資源服務(wù)、教學(xué)過(guò)程服務(wù)和教學(xué)資源建設(shè)服務(wù)等四大服務(wù)功能，通過(guò)上傳、下載方式，真正實(shí)現(xiàn)教與學(xué)的互動(dòng)支持。

2 教學(xué)內(nèi)容的立體化

在教學(xué)內(nèi)容上，我們堅(jiān)持突出培養(yǎng)技能型人才的特色，注重遵循知識(shí)的系統(tǒng)性與知識(shí)發(fā)展的循序漸進(jìn)相結(jié)合的原則，用整體優(yōu)化的觀點(diǎn)分析本課程知識(shí)的整體系統(tǒng)和內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼虾途珶?，在教材中注重體現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容的立體化。所謂教學(xué)內(nèi)容的立體化，即從橫向要體現(xiàn)本課程中相關(guān)的知識(shí)交叉融合的特點(diǎn)，從縱向要體現(xiàn)本課程中的傳統(tǒng)內(nèi)容、現(xiàn)代內(nèi)容及未來(lái)學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)。為此，我們注重處理好新、舊教學(xué)內(nèi)容之間的關(guān)系，在對(duì)課程的傳統(tǒng)內(nèi)容進(jìn)行精選和優(yōu)化的基礎(chǔ)上，適當(dāng)拓展了電算化審計(jì)的內(nèi)容，以適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì)技術(shù)的發(fā)展水平。

2.1 主教材在內(nèi)容上體現(xiàn)立體化，具有先進(jìn)性

教材中的知識(shí)點(diǎn)是教師在課堂上采用各種教學(xué)方法、展現(xiàn)自身教學(xué)魅力的出發(fā)點(diǎn)。根據(jù)課程目標(biāo)，針對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)崗位，內(nèi)部審計(jì)崗位等主要審計(jì)崗位，本課程組運(yùn)用多種方式進(jìn)行廣泛的市場(chǎng)調(diào)研，并通過(guò)與企業(yè)和事務(wù)所相關(guān)人員、專業(yè)教學(xué)指導(dǎo)委員會(huì)專家訪談的方式，分析、論證、對(duì)原有課程重新梳理、分類、定性、組合，確定審計(jì)崗位的素質(zhì)要求、審計(jì)技能實(shí)操的能力項(xiàng)目和相關(guān)的知識(shí)支撐點(diǎn)，具體包括編制審計(jì)計(jì)劃的知識(shí)能力、針對(duì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的知識(shí)能力、編制和審理審計(jì)工作底稿的知識(shí)能力、出具審計(jì)報(bào)告的知識(shí)能力等。通過(guò)這些能力的要求，選取教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生切實(shí)掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)技能，熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作流程。根據(jù)這些關(guān)鍵知識(shí)支撐點(diǎn)，本教材在內(nèi)容設(shè)計(jì)上充分體現(xiàn)高職技能型人才的培養(yǎng)特點(diǎn)，理論基礎(chǔ)知識(shí)部分只要夠用就好，突出實(shí)務(wù)操作部分的內(nèi)容；同時(shí)充分體現(xiàn)了新頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的最新理論、思想，充分吸收國(guó)內(nèi)外經(jīng)典教材的優(yōu)點(diǎn)，并結(jié)合現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)踐的新成果，建設(shè)成一部?jī)?nèi)容充實(shí)、案例真實(shí)且便于操作、適用于高職學(xué)生學(xué)習(xí)的教材。為了讓教材有更方便于學(xué)生學(xué)習(xí)，同時(shí)將其電子化，作為教學(xué)資源庫(kù)的一部分，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供給學(xué)生。

2.2 案例庫(kù)的內(nèi)容以會(huì)計(jì)事務(wù)所常見(jiàn)審計(jì)項(xiàng)目案例為主

實(shí)際工作中，審計(jì)人員是根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行分工，所以案例庫(kù)按審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置，每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)根據(jù)內(nèi)容都有具體的審計(jì)操作提示、審計(jì)案例一般內(nèi)容較多，教材里往往不能列示過(guò)多案例、本教材采用案例庫(kù)的形式予以提供，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供、此外，案例的選擇以會(huì)計(jì)事務(wù)所常見(jiàn)審計(jì)項(xiàng)目為主，要求學(xué)生根據(jù)本業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)程序，對(duì)案例中要求的主要賬戶進(jìn)行審查，并作出審計(jì)結(jié)論，編制審計(jì)工作底稿。這樣的案例具有更強(qiáng)的實(shí)用性。

3 教學(xué)環(huán)節(jié)立體化

高職教育注重培養(yǎng)技能型人才，教學(xué)必須有利于培養(yǎng)學(xué)生的技術(shù)應(yīng)用能力以及對(duì)實(shí)際問(wèn)題的綜合分析能力和解決能力。反映在教材建設(shè)上，就是不僅要建設(shè)好基礎(chǔ)知識(shí)教學(xué)環(huán)節(jié)，還要建設(shè)好各個(gè)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的教材，并協(xié)調(diào)好它們之間的相互關(guān)系，為教學(xué)環(huán)節(jié)的優(yōu)化提供支撐。

我們?cè)诨A(chǔ)知識(shí)教學(xué)內(nèi)容的編寫(xiě)中貫徹了“夯實(shí)基礎(chǔ)，知識(shí)夠用”的基本指導(dǎo)思想，堅(jiān)持以加強(qiáng)學(xué)生職業(yè)素質(zhì)教育和職業(yè)能力培養(yǎng)作為教材編寫(xiě)的目標(biāo)，注重完成工作所需要的必備審計(jì)知識(shí)。配合有關(guān)章節(jié)所附的審計(jì)案例，將審計(jì)工作融入教學(xué)之中，引導(dǎo)學(xué)生學(xué)以致用。

我們?cè)趯?shí)務(wù)教學(xué)內(nèi)容的編寫(xiě)中堅(jiān)持加強(qiáng)技能型人才培養(yǎng)的教學(xué)特色，對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)內(nèi)容體系進(jìn)行了較大的更新，更加注重對(duì)學(xué)生職業(yè)素質(zhì)和實(shí)踐能力的培養(yǎng)。在介紹審計(jì)工作循環(huán)和各種審計(jì)方法的同時(shí)，還將獨(dú)立、客觀、公正等職業(yè)道德觀念貫穿始終，注意幫助學(xué)生建立審計(jì)職業(yè)意識(shí)。

4 教學(xué)手段的立體化

現(xiàn)代教育技術(shù)把動(dòng)畫(huà)、仿真等技術(shù)引入了課堂，讓課程的難點(diǎn)和重點(diǎn)一目了然，通過(guò)生動(dòng)的表達(dá)方式達(dá)到深入淺出的目的，把教學(xué)資料以知識(shí)點(diǎn)為單位，通過(guò)文字、圖形、圖像、音頻、視頻、動(dòng)畫(huà)等各種形式，按科學(xué)的存儲(chǔ)策略組織起來(lái)，大大方便了教師在備課、開(kāi)發(fā)電子教案時(shí)的教學(xué)工作，如此一來(lái)，教材就“活”了。

同時(shí)，課程網(wǎng)站的建設(shè)成為立體化教材建設(shè)的一項(xiàng)新內(nèi)容。課程網(wǎng)站在加強(qiáng)學(xué)生與教師的互動(dòng)，促進(jìn)學(xué)生的個(gè)性化學(xué)習(xí)方而具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。我們建設(shè)了相關(guān)的課程網(wǎng)站，網(wǎng)站內(nèi)容包括課程簡(jiǎn)介、教學(xué)資源、課程建設(shè)、教師隊(duì)伍、課程考核、互動(dòng)測(cè)試等欄目。將教學(xué)大綱、授課計(jì)劃公布到網(wǎng)站上，使學(xué)生在學(xué)習(xí)本課程之前就明確課程要求和教學(xué)進(jìn)度，以增強(qiáng)其學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和計(jì)劃性。輔導(dǎo)答疑、教師信箱等欄目的設(shè)置實(shí)現(xiàn)了學(xué)生與學(xué)生、學(xué)生與老師在網(wǎng)絡(luò)上的交流。課程網(wǎng)站的建立，將傳統(tǒng)的課堂教學(xué)模式轉(zhuǎn)變?yōu)檎n堂與網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合的教學(xué)模式，網(wǎng)絡(luò)成為課程教學(xué)的第二課堂，學(xué)生可通過(guò)課程網(wǎng)絡(luò)自主汲取新知、啟迪智慧、提高索質(zhì)，教師與學(xué)生面對(duì)面的教學(xué)轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N形式的互動(dòng)。

各種教學(xué)手段的綜合運(yùn)用，把教材的精華從各個(gè)角度呈現(xiàn)給師生，既有重復(fù)、強(qiáng)調(diào)，又有交叉和補(bǔ)充，相互配合，形成教學(xué)資源有機(jī)的整體，使教材從原來(lái)的單純紙質(zhì)化轉(zhuǎn)變?yōu)槿媪Ⅲw化，既可以達(dá)到資源共享，降低成本，又能達(dá)到提高教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)效果的目的。

5 結(jié)語(yǔ)

根據(jù)以上多維度建設(shè)目標(biāo)，立體化教材的建設(shè)不僅是教材載體的立體化(包括紙質(zhì)教材、電子教材等)，而且還要體現(xiàn)在教學(xué)內(nèi)容的立體化(包括傳統(tǒng)內(nèi)容、現(xiàn)代內(nèi)容、學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)等)，教學(xué)環(huán)節(jié)的立體化(包括理論教學(xué)、實(shí)務(wù)教學(xué)等)以及教學(xué)手段的立體化(包括課堂教學(xué)、課外網(wǎng)絡(luò)自學(xué)等)，通過(guò)這樣的全方位立體化教材建設(shè)，促進(jìn)了教師轉(zhuǎn)變教學(xué)觀念，改進(jìn)教學(xué)方法，提高教學(xué)水平，改善了教學(xué)效果，使教材建設(shè)能夠更好地服務(wù)于教學(xué)內(nèi)容和課程體系的改革，更好地服務(wù)于示范院校的建設(shè)。同時(shí)為學(xué)生提供了更便捷的學(xué)習(xí)條件和環(huán)境，為技能型人才的培養(yǎng)創(chuàng)造了更好的教學(xué)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)

[1]路君.德國(guó)高等職業(yè)教育的專業(yè)于課程設(shè)置[D].東北師范大學(xué)碩士學(xué)位論文,2002.

[2]楊昌紅,李淑琴.建設(shè)《審計(jì)學(xué)》立體化教材的研究與實(shí)踐[J].會(huì)計(jì)之友,2009(8).

第9篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)模型

一、引言

在審計(jì)的發(fā)展歷史中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的定位在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中至少已經(jīng)產(chǎn)生了將近百年，其職業(yè)判定水準(zhǔn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注的核心問(wèn)題。 企業(yè)的業(yè)務(wù)越來(lái)越多元化，審計(jì)環(huán)境也會(huì)隨之越來(lái)越復(fù)雜化，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)很難滿足核查企業(yè)資產(chǎn)流失的要求，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能化解審計(jì)發(fā)展歷程中的難題。 近年來(lái)國(guó)內(nèi)有眾多研究者對(duì)于我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都進(jìn)行了集中分析，也獲得了突出的研究成果。鄭朝暉與馬賢明提出了若干分析工具――戰(zhàn)略分析（包括用于宏觀分析的PSET和用于行業(yè)分析的POPTER）、流程分析（包括價(jià)值鏈分析法VCA和SWOT）、績(jī)效分析（平衡計(jì)分卡BSC和標(biāo)桿分析）、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析和前景分析。李曉慧主張引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念，改進(jìn)制定質(zhì)量控制規(guī)則的具體標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從選用工作人員、工作分配、風(fēng)險(xiǎn)管理，以確保審計(jì)工作絕對(duì)遵循和執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)規(guī)范。由于我國(guó)相關(guān)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析絕大部分都滯留在理論層面上，許多都是參照國(guó)外的研究成果。在全局上缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全面系統(tǒng)探究，特別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的非常環(huán)境下，怎樣更好地利用和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，依然存在許多亟待解決的困境。所以，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究還需要更深入的研究。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念 （1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。即廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念范疇，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作為評(píng)價(jià)審計(jì)高風(fēng)范圍和關(guān)鍵，把它界定為“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”，我國(guó)支持這一定義的代表學(xué)者胡春元教授認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在開(kāi)闊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，利用三維觀察的理論視角來(lái)評(píng)判影響審計(jì)目標(biāo)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的要素，從企業(yè)面臨的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)手段和管理體制等組成控制要素的內(nèi)外部各個(gè)層面全面完整地判定審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)層次，將被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)入到自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理中。（2） 管理層舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的另一拓展，這一審計(jì)技術(shù)中的風(fēng)險(xiǎn)把側(cè)重點(diǎn)放在“管理層舞弊”所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，在這種審計(jì)工具中，主要會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)把關(guān)鍵放在發(fā)現(xiàn)和判定管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并從此著手審計(jì)流程，圍繞查找管理層舞弊進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)行動(dòng)。這種審計(jì)方法嘗試從審計(jì)技術(shù)的視角，有效提升獨(dú)立審計(jì)將管理舞弊公之于眾的能力。 在此，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)含義與前者相同，將審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)看作廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義。在管理進(jìn)程中，產(chǎn)品的生命周期長(zhǎng)短，產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣，企業(yè)生產(chǎn)能力的強(qiáng)弱，均可以作為判別企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要的判定點(diǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特征 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)技術(shù)，其主要有以下特征： （1）審計(jì)重心前移。審計(jì)過(guò)程的核心由審計(jì)測(cè)試發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)流程包括三個(gè)步驟：風(fēng)險(xiǎn)分析――分析性程序――審計(jì)測(cè)試（由控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序組成）。傳統(tǒng)審計(jì)不能滿足報(bào)表審計(jì)的需要主要是因?yàn)槠湓械娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估無(wú)法到位，未能及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，引致審計(jì)過(guò)度或?qū)徲?jì)不足。強(qiáng)化落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，從根本上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念的本質(zhì)。 （2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性測(cè)試為核心。雖然風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括審查、查證、詢查、穿行測(cè)試等多種審計(jì)取證策略，但關(guān)鍵還是有效利用分析性測(cè)試。國(guó)際“四大”主要的分析技術(shù)：戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析，將分析策略引入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，把各種風(fēng)險(xiǎn)因素有機(jī)地關(guān)聯(lián)起來(lái)，而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是單一維度的評(píng)估，而是多維度的評(píng)價(jià)，正如資產(chǎn)評(píng)估不能僅僅使用一種方法，倘若有幾種方法交相輝映，則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將更加真實(shí)精確。（3）審計(jì)領(lǐng)域無(wú)界限、專業(yè)能力無(wú)底限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入廣泛地了解企業(yè)的程度是傳統(tǒng)的審計(jì)方法無(wú)法比擬的，大到宏觀層面如中美戰(zhàn)略關(guān)系、中觀層面到客戶所在行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈和諧發(fā)展的問(wèn)題、小到微觀層面中企業(yè)的某一設(shè)備儀器的運(yùn)行狀況，甚至是一個(gè)門(mén)衛(wèi)的出勤情況，都可能納入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再僅僅把核查的目光主要集中在與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控，而是以更加開(kāi)闊的視野，著眼于整個(gè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；既要調(diào)查高管的背景，還要知道高管的不良嗜好。審計(jì)范圍的無(wú)界限，相對(duì)應(yīng)的，必然要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)也沒(méi)有上限的。另外，事務(wù)所也要結(jié)合審計(jì)資源執(zhí)行知識(shí)價(jià)值鏈管理，成立事務(wù)所的專業(yè)咨詢團(tuán)隊(duì)或者與專業(yè)的調(diào)查公司結(jié)成戰(zhàn)略同盟，在審計(jì)與咨詢相互獨(dú)立的環(huán)境下，事務(wù)所必須重新整合審計(jì)和咨詢兩大資源，不僅要遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要強(qiáng)調(diào)在審計(jì)業(yè)中靈活發(fā)揮咨詢的功效，主要表現(xiàn)為咨詢?yōu)閷徲?jì)提供專業(yè)服務(wù)，審計(jì)為咨詢業(yè)務(wù)開(kāi)疆拓土，使咨詢和審計(jì)融合起來(lái)。（4）審計(jì)證據(jù)重心向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。管理層舞弊是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨最大的風(fēng)險(xiǎn)，但管理層又常常是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)作伙伴，如果管理層將審計(jì)的基礎(chǔ)架空，則審計(jì)的進(jìn)行將舉步維艱，但如果讓管理層主動(dòng)呈交證據(jù)證實(shí)自己舞弊是不可能的，在這種情景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必定把關(guān)注的視角轉(zhuǎn)向普通員工，突出“革命堡壘最容易從內(nèi)部突破”的理念，激勵(lì)員工揭發(fā)管理層舞弊；另外，利用內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合的交叉管理方式，廣泛深入地從供應(yīng)商、銷售商獲得調(diào)查搜集證據(jù)信息，美國(guó)新舞弊準(zhǔn)則對(duì)此也是有所推崇的，也是專門(mén)根據(jù)管理層弄虛作假所制定的有效審查方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于通過(guò)外部證據(jù)來(lái)支撐和印證自己的專業(yè)判斷的依賴程度將更高。（5）審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化。不同的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)測(cè)試程序也各不相同，這就有效地解決了傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試的缺點(diǎn)，根據(jù)不同客戶風(fēng)險(xiǎn)大小程度以及風(fēng)險(xiǎn)范圍的異質(zhì)性，采取有針對(duì)性的審計(jì)測(cè)試程序。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì) （1）系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀的統(tǒng)一。 原有的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由于只是單純地把本身所具有的風(fēng)險(xiǎn)確定為高風(fēng)險(xiǎn)，而直接把評(píng)估企業(yè)內(nèi)控制度作為審計(jì)的開(kāi)始，這種審計(jì)方法實(shí)質(zhì)上是一種從下至上、由點(diǎn)到面的審計(jì)技術(shù)?，F(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則打破了這種限制，它通過(guò)調(diào)查并且評(píng)估企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境、戰(zhàn)略以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等，測(cè)算嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)測(cè)試，對(duì)已經(jīng)確定的嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)整和修正，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的這種自上到下與自下到上相互交融的方式和系統(tǒng)的評(píng)估措施，可以有效地排解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且能提高審計(jì)績(jī)效。（2）審計(jì)程序與方法上的優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為自負(fù)盈虧的機(jī)構(gòu)，追求最大化的自身利益是其終極目標(biāo)。而要達(dá)到這一目的的方法只有增加現(xiàn)金流量和減少風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于每個(gè)審計(jì)標(biāo)的必然就是增加審計(jì)收費(fèi)，減少審計(jì)成本和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在激烈的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，增加審計(jì)收費(fèi)必然使會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，唯一行得通的方法只剩下控制審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的深入調(diào)查，這樣就為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了有力的幫助。在審計(jì)的過(guò)程中，提高分析性程序的使用頻率，不僅有助于充分發(fā)揮審計(jì)的功效而且有效的控制和緩解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以說(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了達(dá)到其利益最大化的目的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一定是其最恰當(dāng)?shù)倪x擇。（3）合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。美國(guó)審計(jì)執(zhí)業(yè)界早在20世紀(jì)80年代初期就創(chuàng)建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的建成，審計(jì)手段也開(kāi)始由制度基礎(chǔ)審計(jì)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)出現(xiàn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型20多年的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，使得傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型適應(yīng)性已經(jīng)越來(lái)越跟不上現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的步伐。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過(guò)全面評(píng)價(jià)企業(yè)本身具有的風(fēng)險(xiǎn)和減少風(fēng)險(xiǎn)以判斷審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和領(lǐng)域，但是由于固有風(fēng)險(xiǎn)很難做出比較精準(zhǔn)的評(píng)估，審計(jì)常常從審計(jì)對(duì)象的內(nèi)控制度開(kāi)始，如此一來(lái)，就成了制度基礎(chǔ)審計(jì)的重復(fù)，而且有時(shí)很難把企業(yè)本身所具有的風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確的區(qū)分。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)縮減為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的之積，造成了把審計(jì)模型簡(jiǎn)單化的表象，企業(yè)自身所具有的風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的乘積被重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所替換，但實(shí)質(zhì)上確實(shí)拓展了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延，并且更有助于準(zhǔn)確地確定和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)全面系統(tǒng)地評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的各種經(jīng)營(yíng)狀況和運(yùn)營(yíng)策略從而對(duì)審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行定性分析，把審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)狀況和運(yùn)營(yíng)策略作為審計(jì)的源頭，這樣對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合把握審計(jì)對(duì)象可能潛伏的巨大風(fēng)險(xiǎn)就不再顯得困難重重，有利于營(yíng)造會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶之間的和諧、合作的美好局面。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型 風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，三個(gè)既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)相關(guān)內(nèi)部控制缺失時(shí)，特定賬戶或交易類別獨(dú)立或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的不確定性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某個(gè)特定賬戶或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而沒(méi)有被實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查檢測(cè)出來(lái)的不確定性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別獨(dú)立或結(jié)合其他帳戶、交易類別發(fā)生嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而沒(méi)有被實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查檢測(cè)出來(lái)的不確定性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平固定不變的前提條件下，可承受的審核風(fēng)險(xiǎn)水平與識(shí)別層次嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)反相關(guān)。嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)愈高，可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就愈低；反過(guò)來(lái)，則可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)愈高，如（圖1）所示。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用分析

（一）戰(zhàn)略分析 本文以浙江市華美物業(yè)租賃管理有限公司作為案例，就如何通過(guò)調(diào)查審計(jì)對(duì)象及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境、測(cè)算重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而決定審計(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域的審計(jì)步驟作出介紹。 （1）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。該公司曾于2004年4月底消息：根據(jù)相關(guān)法則，公司股票執(zhí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示特殊處置。 公司持有者或者管理層在此重壓之下，該年度造假增加利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)極大強(qiáng)化，本年度的審計(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域就是審查該公司是否在利潤(rùn)額上進(jìn)行了造假的舞弊活動(dòng)。 （2）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況。報(bào)告期內(nèi)公司面臨惡劣的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，使公司經(jīng)營(yíng)難以為繼。2006年浙江地區(qū)電力及能源供應(yīng)短缺，公司為不耽誤正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃甚至購(gòu)買(mǎi)發(fā)電設(shè)備自行發(fā)電，導(dǎo)致生產(chǎn)成本相應(yīng)增加；受宏觀銀根緊縮政策及公司持續(xù)兩年虧損的負(fù)面影響，銀行對(duì)該公司的貸款進(jìn)行更加嚴(yán)格的監(jiān)管，生產(chǎn)資金壓力劇烈加大；為達(dá)到年內(nèi)扭虧為盈的目標(biāo)，公司董事會(huì)于在3 月份重組管理層。通過(guò)第二季度的一系列整治和協(xié)調(diào)后，下半年該公司進(jìn)入整體扭虧時(shí)期，最終于年底獲得凈利潤(rùn) 662.23 萬(wàn)元，超標(biāo)完成年度任務(wù)。經(jīng)過(guò)客觀分析該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的運(yùn)行情況以及所處服裝行業(yè)的整體發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主要戰(zhàn)線和布局進(jìn)行了大幅調(diào)整：關(guān)停了服裝原料的生產(chǎn)，確定了以毛紡織品和服裝制造銷售兩大優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)為主業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。停止服裝原料生產(chǎn)使公司完全切斷了虧損根源；適度加大對(duì)資毛紡織品和服裝制造銷售的部分生產(chǎn)設(shè)備的投入力度，重點(diǎn)投資于技術(shù)革新，提高了生產(chǎn)效率，增大拳頭產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)能。 （3）完善企業(yè)的內(nèi)部管理。2006年的審計(jì)關(guān)鍵是杜絕其虛增利潤(rùn)，公司財(cái)務(wù)報(bào)表表明該年度的凈利潤(rùn)為 662 萬(wàn)元，而來(lái)自于租賃業(yè)務(wù)的利潤(rùn)額竟然高達(dá) 1，693 萬(wàn)元，所以應(yīng)尤為注意物業(yè)租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)，是否存在租賃造假、租金虛高和事先確認(rèn)租金收入等舞弊情形。（4）審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。公司隨后若干年的主打產(chǎn)品為毛紡織品和服裝，應(yīng)發(fā)展的重心放在公司已有技術(shù)及設(shè)備水平能否適應(yīng)未來(lái)的發(fā)展要求；注重國(guó)內(nèi)外同行企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是否會(huì)影響公司業(yè)務(wù)的發(fā)展以及影響程度的評(píng)估。公司下一年度生產(chǎn)資金主要依靠自有資金，適度追加銀行借貸，短期內(nèi)不考慮從其他融資渠道籌措資金。為適應(yīng)劇烈波動(dòng)的市場(chǎng)，公司將會(huì)迅速調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，穩(wěn)步轉(zhuǎn)向自主設(shè)計(jì)，樣式新穎，引領(lǐng)時(shí)尚潮流的高端品牌服裝的發(fā)展道路。

（二）環(huán)節(jié)分析 （1）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)測(cè)試程序中應(yīng)該鑒定和確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各種不同的交易、賬戶余額、列報(bào)與公布判定層面的嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于上市公司關(guān)聯(lián)方交易以及大股東占用資產(chǎn)的情況是比較常見(jiàn)，需要尤為關(guān)注，因此，此處僅用關(guān)聯(lián)方作為實(shí)例分析見(jiàn)（表1）。 （2）確定重要性水平 。按照重要性水平的判定準(zhǔn)則，選擇上述表格中計(jì)算結(jié)果的最低水平33萬(wàn)元確定為會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平，再把重要性水平關(guān)鍵點(diǎn)分別置于幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)大的賬戶并在審計(jì)程序的進(jìn)展中，隨時(shí)評(píng)估對(duì)重要性水平的識(shí)別的適用性，如（表2）所示。（3）編制審計(jì)計(jì)劃。制定審計(jì)方案，其內(nèi)容主要包括：審計(jì)對(duì)象的基本信息、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、期初審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概況評(píng)估、重要性準(zhǔn)則、審計(jì)技巧及重點(diǎn)審計(jì)范圍以及其他注意事項(xiàng)、審計(jì)進(jìn)程表以及人員組織、執(zhí)行審計(jì)的前期準(zhǔn)備等。 （4）控制測(cè)試。 與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之間的差別并不顯著，所以在此也就不再贅述。 （5）實(shí)質(zhì)性測(cè)試 。通過(guò)分析性程序可以探知審計(jì)主要困難，以下將以期間支出為實(shí)例進(jìn)行詳盡分析見(jiàn)（表3）。公司對(duì)于期間支出比上年度急劇下降的說(shuō)明是營(yíng)業(yè)費(fèi)用減少主要是由于本年度實(shí)施了卓有成效的營(yíng)銷制度，有力地控制費(fèi)用支出；管理費(fèi)用主要是因?yàn)槿ツ昴甑讓?duì)庫(kù)存和應(yīng)收賬款清算以后計(jì)提了大量的庫(kù)存降價(jià)備用金和呆賬備用金，本年度還進(jìn)行了大力度的管理機(jī)構(gòu)和工作人員的精簡(jiǎn)和整合調(diào)整，工資、獎(jiǎng)金和社保等各項(xiàng)費(fèi)用銳減，對(duì)于各種費(fèi)用的支出也進(jìn)行了有力的控制；關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是由于本年度減少借貸，進(jìn)而大大緩解了利息支出的壓力。 （6）審計(jì)報(bào)告形成期。審計(jì)結(jié)論最終證實(shí)：審計(jì)對(duì)象沈陽(yáng)黎明服裝股份有限公司采取的會(huì)計(jì)處理方法沒(méi)有違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)條款；會(huì)計(jì)報(bào)表所傳達(dá)的信息與被審計(jì)單位的實(shí)際情況一致；會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容全面，表述條理明晰，沒(méi)有重大漏失項(xiàng)目；報(bào)表項(xiàng)目的劃分和編制方法規(guī)范，完全可以掌控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受水平，則可以出具沒(méi)有任何異議的審計(jì)報(bào)告。

五、結(jié)論與啟示

（一）結(jié)論 本文研究發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成熟進(jìn)程是審計(jì)職業(yè)為了適應(yīng)多變的內(nèi)外部環(huán)境，構(gòu)建和改進(jìn)審計(jì)職業(yè)抽象知識(shí)體統(tǒng)，從而維護(hù)審計(jì)職業(yè)的職能領(lǐng)域的所做的刻苦創(chuàng)新。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是全新的審計(jì)技巧和方式，是審計(jì)技術(shù)方法劃時(shí)代的變革。以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為方向，通過(guò)“戰(zhàn)略研究―經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)研究―剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的基本脈絡(luò)，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)程度，指出了審計(jì)師應(yīng)該從源頭出發(fā)和審核會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的觀點(diǎn)。運(yùn)用自上而下的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析切入，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)控制的理性判斷，確定審計(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域，制訂相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)流程：通過(guò)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)步驟，綜合重要性的識(shí)別，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并形成最終的審計(jì)報(bào)告，印證了其準(zhǔn)確性，拓展了審計(jì)執(zhí)業(yè)界的發(fā)展空間。

（二）啟示 我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還處于起步階段。因此，應(yīng)當(dāng)立足于我國(guó)的實(shí)際情況，在審計(jì)實(shí)務(wù)中有步驟地推行本土化的中國(guó)特色的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要慎重對(duì)待監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)創(chuàng)新審計(jì)技巧的職能。國(guó)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)方法的革新通常都是在新的審計(jì)技巧發(fā)展成熟以后，才對(duì)其效果進(jìn)行充分的調(diào)研、驗(yàn)證以后后，再通過(guò)法律規(guī)范予以最終確立和推廣。我國(guó)審計(jì)方式的進(jìn)展大多數(shù)情況都是在監(jiān)管機(jī)構(gòu)的促進(jìn)下獲得的。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)首先應(yīng)該倡導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的學(xué)習(xí)，與此同時(shí)，采取積極措施在審計(jì)實(shí)務(wù)中逐步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法。要強(qiáng)化審計(jì)學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界和教育界對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)前沿理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)。如果不對(duì)繁復(fù)體系的學(xué)習(xí)方式、理論體系與戰(zhàn)略管理理論與實(shí)務(wù)有充分的認(rèn)知，就難以深入掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論與實(shí)務(wù)的精髓。要對(duì)咨詢服務(wù)、增值服務(wù)和審計(jì)的基本功能三者之間有客觀清晰的理解。審計(jì)的基本功能是會(huì)計(jì)報(bào)表不會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。而對(duì)于咨詢服務(wù)是否會(huì)對(duì)審計(jì)師本質(zhì)的獨(dú)立性產(chǎn)生作用，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中的使用經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行定論。

參考文獻(xiàn)：