非營利組織的會計核算精選(九篇)
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第1篇：非營利組織的會計核算范文
關(guān)鍵詞:非營利組織;非營利組織會計;會計核算
非營利組織的原義指的是由私人為實現(xiàn)自己的某種非經(jīng)濟性愿望或目標而發(fā)起的各種各樣的社會機構(gòu)或組織。
一、非營利組織會計研究概述
非營利組織作為一種社會組織形態(tài)，在社會經(jīng)濟發(fā)展中扮演著不可或缺的角色。隨著非營利組織的快速發(fā)展，要求有相應(yīng)的會計規(guī)范，但目前我國所有非營利組織統(tǒng)一執(zhí)行由財政部制定的《民間非營利組織會計制度》。這種對各類非營利組織不加區(qū)分、一統(tǒng)到底的會計制度，已不適應(yīng)非營利組織發(fā)展的需要，因此，改革我國原有的預算管理制度，健全非營利組織會計制度，建立非營利組織會計法規(guī)體系，不僅有利于客觀真實地評價非營利組織的財務(wù)受托責任實現(xiàn)其會計目標，而且有利于加強與國外非營利組織的交流，增強中外非營利組織所提供的會計信息的可比性，是與國際會計接軌的必然要求。
二、非營利組織會計的體系
研究非營利組織會計，首先也要明確其會計目標。民間非營利組織的會計目標可以分為經(jīng)管責任目標和決策有用性目標。經(jīng)管責任目標主要是針對組織對凈資產(chǎn)中的限定性凈資產(chǎn)的保管和運用情況是否符合捐贈者設(shè)置的限定;決策有用性是指提供的信息應(yīng)滿足外部人評價組織公益性活動開展的效果如何、是否繼續(xù)提供資金等方面的需要，以及內(nèi)部人進行組織監(jiān)管的需要。
會計要素是對會計核算對象的基本分類，是會計報表的基本構(gòu)件，也是進行確認和計量的基礎(chǔ)。對會計要素加以嚴格的定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎(chǔ)。在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中，會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余這六個;在企業(yè)會計制度中，會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤這六個。民間非營利組織會計要素的設(shè)置要以它的特征和業(yè)務(wù)特點為基礎(chǔ)，這直接決定著會計核算的具體內(nèi)容。
首先在權(quán)責發(fā)生制會計下，不存在收付實現(xiàn)制下的“支出”問題，故沒有設(shè)置預算會計中的“支出”這一會計要素。
其次在企業(yè)財務(wù)中，要明確所有者權(quán)限，但由于民間非營利組織的資源提供者不享有組織的所有權(quán)，所以和企業(yè)會計比起來不存在核算“所有者權(quán)益”的問題。
最后企業(yè)以獲得利潤為經(jīng)營目標，為所有者創(chuàng)造財富，但是民間非營利組織是不以獲取利潤為目的的為社會公益服務(wù)的組織，所以和企業(yè)會計比起來不存在核算“利潤”的問題。
非營利組織會計要素與營利組織會計要素相比還是存在較大區(qū)別的，不僅會計要素在名稱上有所不同，即使名稱相同的要素，其含義也存在差異。
改革后的預算會計制度(現(xiàn)行的)，將五大要素解釋為:資產(chǎn)是單位能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)或其他權(quán)利;負債是單位承擔的能以貨幣計量的、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)來償還的債務(wù)。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的差額。收入是指國家或單位依法取得的非償還性資金。支出是指單位按照批準的預算所發(fā)生的資產(chǎn)的耗費和損失。它們之間的關(guān)系可通過會計等式來反映:資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)+(收入-支出)。
會計主體是指從事社會、經(jīng)濟活動，并對此進行會計核算和報告的特定單位作為一個會計主體，至少應(yīng)具有兩個特征:經(jīng)濟上的獨立性，即必須與其他主體或個人的經(jīng)濟關(guān)系劃分開來，以核算和報告該主體本身的業(yè)務(wù)活動;組織上的統(tǒng)一性，即必須具有統(tǒng)一的組織、目標、職責，以系統(tǒng)的核算和報告該主體全部的業(yè)務(wù)活動。作為非營利組織，其獲得的財務(wù)資源有時是有限定的，即它們的使用只能限定于特定目的或活動。
非營利組織是“沒有最終委托人的人”，不存在所有者權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場和資本市場的約束。它主要是通過法律法規(guī)及合同條款、基金會計來替代其所缺乏的市場規(guī)則，并對組織進行約束和控制。因此，通常情況下我們把基金作為非營利組織會計核算的主體，基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個財政和會計主體，用于記錄現(xiàn)金和其他財務(wù)資源、相關(guān)負債、剩余權(quán)益或余額及其變動。非營利組織會計的顯著特征就是將會計科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，充分體現(xiàn)非營利組織“?？顚Ｓ谩钡奶攸c。一套完整的財務(wù)報表就像適用于整個組織一樣適用于每一項基金。從這個意義上，我們可以把基金看成非營利組織內(nèi)部的準會計主體。
三、非營利組織會計核算基礎(chǔ)
我國現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制，《民間非營利組織會計制度》規(guī)定民間非營利組織采用權(quán)責發(fā)生制，盡管收付實現(xiàn)制存在著操作簡便、易于理解、信息披露成本低等優(yōu)點。但隨著非營利組織管理要求的不斷上升和發(fā)展環(huán)境的變化，收付實現(xiàn)制的局限性日益顯現(xiàn)。其中最主要的局限性是:第一，財務(wù)狀況信息被扭曲;第二，績效評價缺乏長期性;第三，隱性負債問題;第四，不利于評價管理效率，不利于評價受托責任。
《事業(yè)單位會計準則》(試行)第一次集中全面而又系統(tǒng)地提出了11條會計核算的一般原則，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)事業(yè)單位各部門的會計核算具有重要的作用?！睹耖g非營利組織會計制度》將權(quán)責發(fā)生制從會計原則中剔除出來，專門放入了會計核算基礎(chǔ)中，但是，卻仍舊保留了歷史成本原則。即，要求非營利組織在進行核算時遵循客觀性原則、相關(guān)性原則、實質(zhì)重于形式原則、可比性原則、及時性原則、可理解性原則、配比性原則、重要性原則、謹慎性原則以及劃分收益性支出和資本性支出原則。其中，客觀性原則和可比性原則是對會計核算總體性要求的一般原則;相關(guān)性原則、及時性原則、可理解性原則和實質(zhì)重于形式原則是體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的一般原則;收支配比原則與劃分收益性支出和資本性支出原則是體現(xiàn)會計要素確認、計量要求的一般原則;謹慎性原則和重要性原則是體現(xiàn)會計修訂性慣例要求的一般原則。
四、非營利組織會計核算的發(fā)展
我國的非營利組織通常都具有非營利性、非政府性、志愿性、公益性等特征。除此之外，與西方國家相比，我國非營利組織從兩方面體現(xiàn)出自身特殊性:
第一，社會環(huán)境不健全。社會環(huán)境因素包括:政治、經(jīng)濟、法律、技術(shù)和自然因素，從非營利組織的政治環(huán)境來看，都還留有明顯的行政化色彩 。一方面，非營利組織作為“公民社會組織”，獨立于政府，為廣大民眾服務(wù);另一方面，非營利組織又與我國政府有著千絲萬縷的聯(lián)系，部分從事的是政府壟斷性質(zhì)的業(yè)務(wù)，與政府有“近親”的關(guān)系，組織內(nèi)管理人員保持干部身份，組織與個人享受體制內(nèi)資源較多。不健全的法律規(guī)定也是非營利組織發(fā)展的障礙。
第二，內(nèi)部管理缺陷。首先，制度不健全。許多政府主管部門掌握事業(yè)單位人、財、物等內(nèi)部事務(wù)管理權(quán)，直接管理事業(yè)單位，組織具體業(yè)務(wù)，政事職責不分，致使財政補助居高不下，造成資源的極大浪費。事業(yè)單位管理層的權(quán)利與義務(wù)不對等，權(quán)利與責任不相應(yīng)，績效與利益不掛鉤，激勵與約束不完善。
其次管理和運營無效率。長期以來，我國國有事業(yè)單位一直作為行政機關(guān)的附屬機構(gòu)，由政府按照行政機關(guān)模式直接管理，而導致效率低下。
我國現(xiàn)行非營利組織會計制度自頒布實行至今對規(guī)范非營利組織的會計核算，加強非營利組織的財務(wù)管理起到了巨大的作用。但是，非營利組織會計存在的種種不統(tǒng)一不規(guī)范的問題，已經(jīng)嚴重影響到非營利組織的會計核算和組織發(fā)展。因此，有必要改革我國目前的事業(yè)單位會計制度，建立一套既能讓國內(nèi)認可、又能使國際認同的會計準則趨同模式，以規(guī)范非營利組織的會計行為。
參考文獻
(1)中華人民共和國財政部，民間非營利組織會計制度[S]，2004，8，18.
(2)中華人民共和國財政部，事業(yè)單位會計準則[S]，1997.
(3)劉益平，會計學，科學出版社[M]，2004.
第2篇：非營利組織的會計核算范文
論文摘要：我國《民間非營利組織會計制度》自2004年8月1日，2005年1月1日起施行。文章就民間非營利組織的特征與界定范圍、會計核算的主要特點、特有或特殊交易的會計處理及其在民辦學校適用的可行性進行了簡要分析。
2004年8月1日，財政部了《民間非營利組織會計制度》（以下簡稱《制度》），要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標志著我國非營利組織會計規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補了我國會計規(guī)范的一項空白。
一、民間非營利組織的特征與界定范圍
我國《民間非營利組織會計制度》適用于同時符合以下特征的民間非營利組織：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。
我國《民間非營利組織會計制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨特優(yōu)勢，大力發(fā)展民間非營利組織，引導民間資金投入社會公益事業(yè)，既可以解決公共財政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護社會的安全與穩(wěn)定。
二、民間非營利組織會計核算的主要特點
（一）會計目標
《制度》總則第八條規(guī)定：“會計核算所提供的信息應(yīng)當滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)督者等）的需要?！泵耖g非營利組織的資產(chǎn)主要來自社會各界的捐贈、會員繳納的會費、接受服務(wù)對象（如學生、病人等）繳納的服務(wù)費等，這些供應(yīng)者應(yīng)該對資財?shù)墓芾?、使用、處置具有相?yīng)的知情權(quán)。因此民間非營利組織應(yīng)以滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要作為會計目標，設(shè)計其會計報表體系和財務(wù)會計報告應(yīng)予披露的信息。
（二）會計核算基礎(chǔ)
《制度》總則第七條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)?！庇嬏峁潭ㄙY產(chǎn)折舊，進行成本核算等，這有助于民間非營利組織加強資產(chǎn)負債管理和成本管理，提高運營績效，有效彌補收付實現(xiàn)制會計的不足。
（三）會計計量基礎(chǔ)
《制度》第八條規(guī)定：“資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量，本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進行計量。”按歷史成本計量是企業(yè)會計核算的一般原則，而民間非營利組織的業(yè)務(wù)特征決定其許多資產(chǎn)的取得并沒有實際成本，比如捐贈資產(chǎn)、政府補助資產(chǎn)等都是無償取得的。所以民間非營利組織在堅持以歷史成本為計量基礎(chǔ)的同時，對于一些特殊的交易事項，如捐贈、政府補助等引入了公允價值等其他計量基礎(chǔ)。
（四）會計要素
民間非營利組織不存在“所有者權(quán)益”和“利潤”的核算，只需要設(shè)置資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個會計要素。同樣，在權(quán)責發(fā)生制會計下，也不存在核算收付實現(xiàn)制下的“支出”問題。
三、民間非營利組織特有或特殊交易的會計處理
我國《民間非營利組織會計制度》在制定過程中，充分吸收了我國企業(yè)會計改革的成果，并借鑒了相關(guān)國際慣例和財務(wù)會計的最新進展，引入了一些較新的會計理念和會計處理規(guī)定。
（一）關(guān)于捐贈（包括政府補助）的會計處理
取得的捐贈，根據(jù)捐贈合同或者協(xié)議是否附有對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通?？梢詤^(qū)分為無條件捐贈和附條件捐贈。對于無條件的捐贈，國際上一般都規(guī)定應(yīng)當在收到捐贈時確認收入。對于附條件的捐贈或政府補助，制度規(guī)定應(yīng)當在取得捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權(quán)時確認收入。存在需要償還全部或者部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，則應(yīng)當就需要償還的金額同時確認一項負債和費用。
（二）關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會計處理
民間非營利組織在進行會計處理時，應(yīng)當將受托交易業(yè)務(wù)與捐贈業(yè)務(wù)相區(qū)分，不應(yīng)當確認收入。因為受托代交易不會增加民間非營利組織的凈資產(chǎn)。《制度》規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當對受托資產(chǎn)進行確認和計量，并且在確認一項受托資產(chǎn)時，應(yīng)當同時確認一項受托負債。考慮到該項交易的特殊性，《制度》還規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中單列項目反映所確認的受托資產(chǎn)和受托負債。
（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會計處理
《制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產(chǎn)負債表和業(yè)務(wù)活動表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強民間非營利組織的資產(chǎn)和成本管理。
（四）關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會計處理
《制度》規(guī)定，對于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值需要作長期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進行核算，在資產(chǎn)負債表的固定資產(chǎn)大類下單列項目予以列報。但這些資產(chǎn)的價值一般并不隨著時間的推移而減少，所以，對于文物文化資產(chǎn)，不必計提折舊。
（五）關(guān)于資產(chǎn)減值會計
《制度》規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當定期或者至少每年年度終對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)進行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。在要求民間非營利組織對固定資產(chǎn)計提折舊和對無形資產(chǎn)進行攤銷外，原則上不要求計提減值準備，但是如果固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當計提減值準備，確認減值損失。
（六）關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報
《制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。對限定性凈資產(chǎn)沒有再進一步區(qū)分。
（七）關(guān)于收入的確認原則
我國《民間非營利組織會計制度》借鑒了國際上的通行做法，在規(guī)范收入確認原則時，區(qū)分交換交易和非交換交易進行規(guī)范。對于交換交易形成的收入的確認原則與我國《企業(yè)會計準則第14號——收入》相一致。對于非交換交易形成的收入，則應(yīng)當在符合以下條件時才能予以確認：與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計量。
（八）關(guān)于費用的確認與列報
對于民間非營利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動和為了籌集業(yè)務(wù)活動所需資金所發(fā)生的費用，該制度規(guī)定應(yīng)當確認為當期費用，分別計入管理費用和籌資費用，對于當期所發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動成本、管理費用和籌資費用以外的其他費用，也應(yīng)當確認為當期費用，單列“其他費用”項目進行核算和列報。
四、民辦學校適用會計制度的現(xiàn)狀
與公辦學校相比，民辦學校只是舉辦者和經(jīng)費來源不同，辦學所遵循的規(guī)律基本是一致的，它具有極強的公益性，又具有一定的產(chǎn)業(yè)屬性。民辦學校會計制度建設(shè)滯后，會計制度的選擇混亂。由于國家對民辦高校的部分科研項目進行財政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》核算。學校的會計以前一直是被納入行政事業(yè)的會計管理范疇，而企業(yè)化的資金運作是要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的，《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這都有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運作規(guī)律。
五、民辦學校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的可行性分析
《民間非營利組織會計制度》正式頒布實施后，民辦學校是否都實行該會計制度呢？《民辦教育促進法》中有“合理回報”的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營利組織的特征，因此有些專業(yè)人士認為民辦學校不適合采用該會計制度。還有一些專家就認為，民辦學校是否實行《民間非營利組織會計制度》要根據(jù)其章程來確定，對章程規(guī)定不取得合理回報的民辦學校實行《民間非營利組織會計制度》，而對章程規(guī)定取得合理回報的民辦學校則實行《企業(yè)會計制度》。但這種觀點存在兩個問題：其一，民辦學校的章程規(guī)定和其實際運作可能會存在差異，根據(jù)其章程來確定是否實行《民間非營利組織會計制度》不具有普遍適用性。其二，可能會出現(xiàn)民辦高校通過改變其章程來達到改變適用會計制度行為的出現(xiàn)。因此，上述觀點不具有可行性。
我國習慣將教育、科學、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個人都不得以營利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機構(gòu)一概都被認定為非營利組織。雖然《民辦教育促進法》中有“合理回報”的規(guī)定，《民間非營利組織會計制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報，但是《民辦教育促進法》第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，同時，《民辦教育促進法》以“合理”兩字將回報限定在某個范圍內(nèi)，按《民辦教育促進法實施條例》將合理回報限定在“不得高于其實際出資額商業(yè)銀行當年長期貸款利息的200%”，國家希望最大限度地鼓勵民辦教育事業(yè)。由此可見，不管民辦學校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營利組織?！睹褶k教育促進法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報”，是國家對民辦教育的鼓勵方式，與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報表中準確反映，并且在附注中明確表示，就使報表明了清晰，這樣也可使民辦學校能更準確核算，也便于民辦學校的橫向?qū)Ρ?。因此，會計制度適用的主要標準為是否以營利為宗旨和目的，而不是以是否取得經(jīng)濟回報。作為民間非營利組織的民辦學校，理應(yīng)適用《民間非營利組織會計制度》。
六、制度的完善
《民間非營利組織會計制度》的組織實施，從理論上結(jié)束了民辦學校沒有統(tǒng)一的會計制度的尷尬問題，但從長遠看，民辦學校會計制度的適用問題，依然要依靠頒布相關(guān)的會計準則來明確和解決。
該制度在民辦學校的具體實施中還存在一定局限性，相關(guān)專業(yè)人士在具體的會計核算中提出了建議：在不違反《民間非營利組織會計制度》統(tǒng)一會計核算要求的前提下，可在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個“舉辦者投入”二級科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動情況。這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對于填補空白，協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。
參考文獻：
第3篇：非營利組織的會計核算范文
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 西方非盈利組織 會計制度 比較 啟示
一、我國事業(yè)單位會計與西方非盈利組織會計的比較
（一）會計概念的比較
1、西方非營利組織通常是指不以盈利為目的，業(yè)務(wù)開展不以營業(yè)性質(zhì)為特征的各種組織，其管理會計適用于非營利組織會計體系，遵循有關(guān)的會計規(guī)則。主要的特點有三：一是資金或資產(chǎn)的提供者不指望返還其資產(chǎn)，也沒有獲得回報的期望；二是非營利組織對外提供商品或服務(wù)即其業(yè)務(wù)運行不以營利為目的；三是在組織資財出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或清算后不存在可以分享剩余的利益所有者。
2、《事業(yè)單位會計準則》這樣定義我國事業(yè)單位會計：以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預算會計的一個組成部分。我們事業(yè)單位會計體現(xiàn)出以下三個特點：一是事業(yè)單位的宗旨是服務(wù)社會為，以取得良好的社會效益；二是資金投入以滿足社會服務(wù)需求為根本，資產(chǎn)的盈虧不重要，一般不進行完全的成本核算；三是在投入上以國家財政撥付為主，其它組織對事業(yè)單位無償?shù)耐度胼^少，但也不要求償還與回報，不存在業(yè)益問題。
3、比較二者會計概念的特點，從本質(zhì)上說，西方非營利組織會計與我國事業(yè)單位會計沒有根本的差異。但我國事業(yè)單位會計概念在會計管理和預算管理上更加明確，聯(lián)系緊密，相對而言，西方非營利組織的概念顯得有點含糊，內(nèi)涵不夠明確。
（二）財務(wù)來源和資源分配的比較
1、西方非營利組織的主要財務(wù)來源包括政府財政撥款、社會各界資財捐贈等形成的基金、補償性收入等。因此，西方非營利組織建立了和政府一樣的核算模式，對公益基金的管理模式比較成熟，出資者對資財?shù)囊话阌忻鞔_的要求，其財務(wù)資源必須據(jù)此進行管理與分配。一般可劃分為未限定用途基金、暫時限定用途基金、永久限定用途基金等類型。
2、從我國以公有制為主體的經(jīng)濟基礎(chǔ)出發(fā)，事業(yè)單位財務(wù)資金的主要來源財政預算撥款，但也有各種社會捐贈和事業(yè)單位自身創(chuàng)收，不過一般所占比例通常較小。事業(yè)單位財務(wù)資源的管理可分為專用基金、固定基金、事業(yè)基金以及財務(wù)結(jié)余等。在具體財務(wù)管理中按照資金用途進行管理，獨立進行財務(wù)核算和形成財務(wù)報告，如經(jīng)費管理中有專項支出和收入以及非專項支出和收入。
3、西方非營利組織財務(wù)資源的分配使用有嚴格的規(guī)定，而我國事業(yè)單位財務(wù)資源除專用基金的限制性較強以外，其它基金則沒有明確的限制，特別是對自身收益這一塊相對混亂。新形勢下，社會主義市場經(jīng)濟體制逐步完善，事業(yè)單位改革向深層推進，未來部分事業(yè)單位肯定要與政府，轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)性質(zhì)，成為獨立會計主體。
（三）會計核算基礎(chǔ)的比較
1、西方非營利組織會計核算基礎(chǔ)采用權(quán)責發(fā)生制，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制會計規(guī)則，與企業(yè)在基本一致。以西方會計界較為公認的美國財務(wù)會計準則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認》為例，非營利組織的大部分固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊；其資源提供者提供當前不能使用的資源，應(yīng)確認為遞延收入；對限定用途的資源，應(yīng)在該資源滿足其所附限制條件時才可確認為收入。
2、我國事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是會計核算的基礎(chǔ)，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責發(fā)生制。會計收付實現(xiàn)制比較直觀，操作簡單易行，但核算不夠全面準確，不能真實全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，與國際慣例仍有一定的差距。
（四）會計要素的比較
1、會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。西方非營利組織的會計等式為：“資產(chǎn)減去負債等于基金或凈資產(chǎn)”以太“收入減去支出等于溢余或損失，其包含的會計要素比較全面，內(nèi)涵豐富。
2、我國事業(yè)單位會計的會計要素為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項，采用的是“資產(chǎn)加支出等于負債加凈資產(chǎn)再加收入”的會計等式。
3、比較而言，我國事業(yè)單位會計沒有“溢余或損失”這一項要素，我國在會計制度中又規(guī)定“結(jié)余分配”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”等會計賬戶，而在會計實踐中的收入支出表中列有“結(jié)余”欄目，也即是說，承認“結(jié)余”的客觀存在，但不確定為會計要素，顯然不夠恰當、合理。
（五）會計報表的比較
1、組成西方非營利組織的會計報表體系項目有：資產(chǎn)負債表、職能費用表、收支余額表以及財務(wù)狀況變動表。資產(chǎn)負債表是對該組織一定時期內(nèi)其擁有的經(jīng)濟資源、債務(wù)負擔狀況以及剩余凈資產(chǎn)情況的直觀反映。職能費用表反映職能劃分的費用項目在當期累計發(fā)生情況。收支余額表反映一定會計時期內(nèi)收入、支出及節(jié)余情況。財務(wù)狀況變動表則是對現(xiàn)金的變動結(jié)果的反映以及原因的分析。
2、我國事業(yè)單位會計報表體系是由主要報表附表及會計報表附注和收支情況說明書等構(gòu)成，主要包括資產(chǎn)負債表、收人支出表、基建投資表等報表。
3、我國事業(yè)單位報表資產(chǎn)負債表將資產(chǎn)和支出混合在一起，沒有按功能分類，導致會計報告信息失真，不利于報表使用者判斷分析；西方非營利組織會計資產(chǎn)負債表的會計等式為“資產(chǎn)等于負債加基金余額或凈資產(chǎn)”，不包括支出項目。在會計報告的編制方式上，我國事業(yè)單位主要采用匯總的方式，而西方非營利組織主要采用會計報告的方式，更能充分反映本單位的經(jīng)濟運行及業(yè)務(wù)活動情況。在報告種類上，西方非營利組織要編制現(xiàn)金流量表，反映現(xiàn)金等的形成及運行情況，而我國事業(yè)單位沒有財務(wù)狀況變動表，對資金情況的反映不夠全面系統(tǒng)。
第4篇：非營利組織的會計核算范文
一、我國非營利組織會計法規(guī)體系現(xiàn)狀
國外大多數(shù)國家將會計體系劃分為企業(yè)會計和政府與非營利組織會計兩大會計體系，我國的會計體系按其核算和監(jiān)督的內(nèi)容不同，劃分為兩大類，一類是企業(yè)會計，是以營利為目的，以資本循環(huán)為核心，以成本核算為內(nèi)容的經(jīng)營型會計；另一類叫做預算會計，以經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以執(zhí)行政府財政預算為核心的管理型會計。
2005年我國正式實施了《民間非營利組織會計制度》。因為我國現(xiàn)在還沒有正式的“非營利組織會計準則體系”這種叫法，因此，目前的會計準則體系是由預算會計、企業(yè)會計和《民間非營利組織會計制度》構(gòu)成的。
二、對我國建設(shè)非營利組織會計準則體系的設(shè)想
（一）準則結(jié)構(gòu)層次規(guī)劃
會計準則體系應(yīng)由三大部分構(gòu)成，即政府會計、企業(yè)會計和非營利組織會計。因為行政單位與政府聯(lián)系緊密，行使行政職能，應(yīng)歸于一類，企業(yè)會計自成一派，非營利組織會計包括事業(yè)單位會計和民間非營利組織會計。非營利組織應(yīng)該制定一個涵蓋有事業(yè)單位會計和民間非營利組織會計的統(tǒng)一的會計準則，該體系包含三個層次：
（1）基本準則：它在整個準則體系中居于統(tǒng)馭的地位，是各級非營利組織會計核算都要遵守的基本規(guī)范，為具體準則提供基本概念并指引方向?；緶蕜t主要明確非營利組織的界定、會計假設(shè)、會計目標、信息質(zhì)量要求、會計要素及其計量、會計報告的原則等根本性問題。
（2）具體準則：包括共性業(yè)務(wù)的處理的準則，特殊業(yè)務(wù)處理的準則和報告準則三類，主要規(guī)范非營利組織具體業(yè)務(wù)的會計處理。
（3）應(yīng)用指南：包括具體準則解釋和會計科目設(shè)置、賬務(wù)處理、報表體系的構(gòu)成，報表的內(nèi)容和格式，細化準則原文，對重要事項進一步明確，為非營利組織執(zhí)行會計準則提供操作性規(guī)范。
（二）準則基本內(nèi)容初步設(shè)想
1.基本準則
在非營利組織會計基本準則層面，其內(nèi)容分為總則、會計核算的基本原則、會計要素、會計報告等。
（1）總則
①會計目標：非營利組織不以營利為目的，它的價值體現(xiàn)在社會效益上面，故筆者傾向于受托責任觀。非營利組織的會計目標至少要包含兩方面的會計信息：微觀上，要滿足捐贈者、投資者等資財提供者的需要；宏觀上，要反映出該組織履行社會責任的情況。②會計核算的基本前提：會計主體：非營利組織會計的主體是事業(yè)單位和民間非營利組織；持續(xù)運營：事業(yè)單位和民間非營利組織不依賴于營利生存，一般具有穩(wěn)定的資金來源，客觀上具有較強的持續(xù)運營的能力；會計分期：采用通常的做法，采用公歷日期，按年、季度、月來分階段結(jié)算賬目，編制報表；貨幣計量：一般要以人民幣為記賬本位幣，如果發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，則按照相關(guān)規(guī)定予以折算。③確認基礎(chǔ)：從世界范圍看，用權(quán)責發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制是大勢所趨，但從收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變尚有一定困難，應(yīng)采取循序漸進的方法。不僅要對會計科目和報表進行修改，在立法、人員培訓、軟件設(shè)計等多方面協(xié)調(diào)配套，以確保工作秩序的穩(wěn)定和改革的順利進行。④計量屬性：以歷史成本為主，但要配合使用現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、公允價值、可變現(xiàn)凈值等其他計量屬性。
（2）會計核算的基本原則
我們可以借鑒《民間非營利組織會計制度》、《事業(yè)單位會計準則（試行）》和《企業(yè)會計準則》中的規(guī)定，應(yīng)該將事業(yè)單位和民間非營利組織的會計基本原則統(tǒng)一起來為以下11項：真實性原則、相關(guān)性原則（即有用性原則）、可比性原則、一致性原則（一貫性原則）、及時性原則、清晰性原則（明晰性原則）、配比性原則、實質(zhì)重于形式原則、謹慎性原則、實際成本原則、成本效益原則。
（3）會計要素
可以將事業(yè)單位的“支出”與民間非營利組織的“費用”合二為一。因為事業(yè)單位的“支出”還是沿襲原來的基于收付實現(xiàn)制下的定義，在事業(yè)單位籌資渠道多元化，業(yè)務(wù)范圍擴大化，業(yè)務(wù)性質(zhì)復雜化的今天，原來的“支出”無論在內(nèi)涵還是外延上都應(yīng)有所發(fā)展以適應(yīng)新形勢，故二者可統(tǒng)一為“費用”要素，定義為：非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的，導致本期凈資產(chǎn)減少或服務(wù)潛力降低的經(jīng)濟利益的流出。
（4）會計報告
針對現(xiàn)在我國非營利組織會計報告存在的問題，提出兩點改進建議：①增加事業(yè)單位現(xiàn)金流量表，更好的反映其現(xiàn)金流狀況；②另外，借鑒國外和我國企業(yè)的經(jīng)驗，應(yīng)該多多反映單位社會責任的履行情況，單獨編制社會責任履行報告。
2.具體準則
涉及到具體準則層面上，僅依據(jù)前文提到的固定資產(chǎn)、待攤預提費用和長短期借款三個問題略作闡述。
（1）固定資產(chǎn)
筆者認為，事業(yè)單位是非營利組織，具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)，其固定資產(chǎn)也需要保值增值，應(yīng)該計提固定資產(chǎn)折舊。在會計核算上應(yīng)取消“固定基金”和“專用基金――修購基金”科目，增設(shè)“累計折舊”科目，以計提的折舊基金取代修購基金。
（2）短期借款和長期借款
筆者認為事業(yè)單位應(yīng)該把借入款項科目一分為二，分別是短期借款和長期借款，對長短期借款的利息費用區(qū)分不同情況分別處理，發(fā)生短期借款利息時，可直接費用化，而長期借款的借款費用在發(fā)生時可計入當期費用，但符合資本化條件的應(yīng)予資本化。
第5篇：非營利組織的會計核算范文
關(guān)鍵詞：政府與非營利組織會計 預算會計 權(quán)責發(fā)生制 基金會計
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2010）12-165-02
近年來，全球性政府管理改革帶來了巨大的改革動力與壓力,我國預算管理制度因而也在不斷出臺新的改革措施。隨著財政體制改革速度的加快，我國政府與非營利組織在其不斷發(fā)展的過程中凸顯出會計在結(jié)構(gòu)和核算等方面的問題，如何進行改革，這是我國會計理論界與實務(wù)界不斷研究和關(guān)注的重點。
一、我國政府與非營利組織會計改革中存在的問題
（一）會計體系結(jié)構(gòu)不夠合理
建國以來我國政府、行政事業(yè)單位會計一直沿用預算會計名稱，還沒有真正建立政府與非營利組織會計體系，這與我國長期實行計劃經(jīng)濟體制關(guān)系密切。在計劃經(jīng)濟體制下，政府和行政事業(yè)單位會計信息的使用者主要是財政機關(guān)、政府主管部門和預算單位，他們只關(guān)注預算的編制和執(zhí)行情況，這在當時是適用的。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善和財政預算管理制度改革的深入，會計信息使用者已擴展到了廣大公眾和納稅人，其要求也發(fā)生了很大變化，他們更關(guān)注公共資金的使用效益和政府責任的履行情況，各級人大要代表民眾借助會計信息對政府工作作出評價，這樣，政府和行政事業(yè)單位會計稱為預算會計就顯得狹隘了，預算會計體系顯得越來越不適應(yīng)。
（二）“會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”有一定的局限性
現(xiàn)行政府與非營利組織依然采用收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)改革的需要。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面:（1）會計信息不能準確反映，不利于規(guī)避風險。目前，我們的支出僅反映出實際支付的部分，而那些當期已發(fā)生卻尚未支付現(xiàn)金的部分沒有反映,這很不利于及時發(fā)現(xiàn)問題。（2）不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項。尤其是實行國庫支付制度后，在預算執(zhí)行過程中,會出現(xiàn)由于種種原因而導致當年的工程款或費用無法支出，從而只好作為年終結(jié)余處理，導致年終結(jié)余出現(xiàn)了虛增現(xiàn)象。（3）不能很好地進行成本和費用核算。在實務(wù)中,固定資產(chǎn)不計提折舊,長期債務(wù)不預提利息，無形資產(chǎn)在確認時一次性攤銷,使得不同會計期間的業(yè)務(wù)活動成本高低懸殊。
（三）會計核算內(nèi)容不規(guī)范,隱性負債、資產(chǎn)反映不實
1.對在用固定資產(chǎn)沒有計提折舊。固定資產(chǎn)耗用時不計提折舊，這會導致：（1）不能如實反映單位的資產(chǎn)狀況。在使用后固定資產(chǎn)會損耗,但其賬面價值卻始終不變，與實際價值日益背離，導致我們虛估資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)總額和基金總額。（2）無法對價值進行合理的補償。由于沒有計算出固定資產(chǎn)的實際損耗程度，因而我們無法根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度進行更新。
2.核算對外投資的方法過于單一。目前，我們只使用成本法核算核算股權(quán)投資，沒有短期投資和長期投資之分。實際上，很多事業(yè)單位的對外投資比例較大，有的占被投資單位50%以上的資本，有的已實際擁有被投資單位控制權(quán)，如今對這類投資業(yè)務(wù)依然采用成本法核算，這明顯不能合理、準確地反映投資價值。
3.政府的基本建設(shè)撥款未進行核算。由于制度規(guī)定的缺失，大部分的行政事業(yè)單位等非營利組織，將基建會計和預算會計分列，使其分屬于不同的會計系統(tǒng)，執(zhí)行不同的會計制度，分設(shè)銀行賬戶，分別進行會計核算。這使得在同一組織下，人為地將一個會計主體分為了兩個會計主體。實行部門預算后，預算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預算編制，這使預算管理口徑與實際核算不符，很不利于自籌基建款與基建撥款的統(tǒng)籌安排，也不能完整地反映資金使用和預算執(zhí)行情況。
（四）預算會計對限定用途資金沒有發(fā)揮會計應(yīng)有的監(jiān)督作用
專項資金應(yīng)該?？顚Ｓ茫墒窃谝恍┎块T里，預算會計只是體現(xiàn)了簿記作用。財政部門的角色長期局限于分配資金，沒有對預算單位具體如何使用資金進行有效記錄與監(jiān)督，這是導致一些人挪用公款，甚至于貪污的主要原因。
（五）政府與非營利組織會計財務(wù)報告信息披露的不充分
1.沒有現(xiàn)金流量表。我國的行政事業(yè)單位會計沒有編制現(xiàn)金流量表要求，這就不能較好地了解單位的貨幣資金周轉(zhuǎn)情況，也無法揭示投資活動和單位籌資產(chǎn)生的貨幣資金變動情況及原因，不利于管理者合理調(diào)度和使用資金。
2.會計信息真實性因報表項目列示的不夠科學而受到影響?，F(xiàn)行資產(chǎn)負債表中所采用的“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式編制資產(chǎn)負債表,將時點會計信息與期間會計信息混同編報。這既不符合資產(chǎn)負債表的定義,也違背了明晰性原則,使資產(chǎn)負債表與收入支出表內(nèi)容重復交叉,讓人費解；此外，資產(chǎn)負債表項目不像企業(yè)會計報表按流動性分類，而按會計科目順序排列，也沒有按時間區(qū)分長短期負債，這不利于對財務(wù)報告和財務(wù)狀況進行分析。
（六）政府與非營利組織有必要提供財務(wù)報告的審計報告
由于財務(wù)報告的提供方與使用方之間的立場往往不一致，為了保證財務(wù)報告信息的可靠性和相關(guān)性，保證客觀公允地反映各部門的受托責任及業(yè)績，考慮財務(wù)報告的質(zhì)量問題是很有必要的。因此，需要委托有資質(zhì)的事務(wù)所以其中立、公正的身份，對各部門的財務(wù)報告進行依法審計，并提供公允、客觀的審計報告，使之能取信于信息使用者。
二、對我國政府與非營利組織會計改革的設(shè)想
（一）建立中國的政府與非營利組織會計體系
建議以政府與非營利組織會計體系取代預算會計體系，使之附合國際慣例。新的會計體系的構(gòu)成模式應(yīng)借鑒美國做法，由政府會計和非營利組織會計構(gòu)成，其體系涵蓋社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位等單位。我國的非營利組織主要有國有、民間非營利組織。國有非營利組織主要是國有事業(yè)單位，其資金主要源于財政預算資金，其核算方法和報告形式接近于政府預算會計，關(guān)注的是財政預算資金的使用、結(jié)存情況，它在很大程度上受到財政預算的約束性和限制。因此，應(yīng)將其納入政府會計范疇，繼續(xù)執(zhí)行事業(yè)單位會計制度。對于經(jīng)過改制后已全面走向市場，并已與財政脫鉤的事業(yè)單位,應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會計制度。非國有事業(yè)單位可執(zhí)行我國在2004年8月財政部的《民間非營利組織會計制度》。
（二）調(diào)整現(xiàn)有的會計確認基礎(chǔ)，逐步引入權(quán)責發(fā)生制
權(quán)責發(fā)生制有利于準確的成本和費用核算，促進資產(chǎn)、負債管理的持續(xù)性管理；有利于客觀地評價政府與非營利組織的財務(wù)狀況和運營績效，能更好地監(jiān)管國有資產(chǎn)，提高非營利組織的資金使用效益。我們在政府與非營利組織會計中應(yīng)逐漸引入權(quán)責發(fā)生制。在運用中，可對全部的金融資產(chǎn)、部分負債項目以及反映績效的項目采用權(quán)責發(fā)生制，還可對社會保障基金的支出按照權(quán)責發(fā)生制予以確認，使社會保障支出需求在各會計期間得以均衡負擔。
（三）改進會計核算方法及內(nèi)容
1.計提固定資產(chǎn)折舊。計提折舊是反映受托責任的必然要求，也是實行權(quán)責發(fā)生制和實現(xiàn)凈資產(chǎn)保全的必然結(jié)果?？梢栽凇皩Ｓ没稹痹鲈O(shè)二級科目“折舊基金”項目,固定資產(chǎn)的凈值就是它與固定資產(chǎn)的差額。
2.按對外投資的期限和目的分別進行長期投資和短期投資的核算。對于擁有控制權(quán)或占被投資單位資本50%以上的對外投資項目，可參照企業(yè)會計的權(quán)益法進行核算。
3.為了能提供關(guān)于基建資金方面的會計信息,滿足相關(guān)各部門的需要，應(yīng)把基本建設(shè)撥款納入單位的財務(wù)統(tǒng)一核算。
（四）加強對限定資金的控制，建立和發(fā)展基金會計
在基金會計模式下，每一項具有限定用途的財務(wù)資源都可作為一個獨立的會計主體，進行單獨記錄和報告，這就劃清了各種具有專門用途的預算資金的界限，保證了專款專用原則的有效地執(zhí)行，便于加強政府和預算單位財務(wù)資源的管理。我國政府與非營利組織會計應(yīng)根據(jù)公共財政框架和基金管理要求，建立政府公共基金會計、國有資產(chǎn)基金會計、社會保障基金會計等。這有利于制衡權(quán)力，促進法治，防腐倡廉，同時也進一步完善了我國的政府與非營利組織會計。
（五）完善財務(wù)報告制度，使之與國際接軌
1.編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表能提供現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的形成和使用情況，對分析單位財務(wù)資源的形成與運用有著重要意義。只有編制了現(xiàn)金流量表，才可以有效解決當前現(xiàn)金流量信息方面的缺失，也才可以滿足進行決策時對經(jīng)濟前景預測的需求。
2.調(diào)整資產(chǎn)負債表報表項目。通過調(diào)整，使時點會計信息（資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)）與期間會計信息（收入和支出）得到科學、規(guī)范的反映；同時要把項目按流動性分類，以利于進行相關(guān)的財務(wù)分析。
（六）形成定期對政府與非營利組織的財務(wù)報告進行審計鑒證的機制
審計鑒證的實質(zhì)是檢查單位受托責任及管理公共財政的業(yè)績是否全面履行，是否按相關(guān)規(guī)定有效執(zhí)行和控制收支預算。因此，我國政府與非營利組織的財務(wù)報告必須增加定期審計鑒證的要求，以保證其可靠性和真實性，確保各單位合規(guī)合法地履行受托責任，并通過提高政績來取得社會公眾、相關(guān)部門的信任。
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5.徐國民.我國預算會計體系應(yīng)改為政府與非營利組織會計體系. 財會經(jīng)濟,2006(4)
第6篇：非營利組織的會計核算范文
企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富，它的一切經(jīng)濟活動都是為了獲取最大的經(jīng)濟利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構(gòu).而非營利組織往往也會利用自身的＿些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財力和物力對外開展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學校、醫(yī)院、慈善機構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營利性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過分析我國現(xiàn)行會計準則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準則體系并存的問題，對國外會計準則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準則合并的可行性。
一、我國會計準則構(gòu)成的特點
我國企業(yè)會計準則體系改革進展順利，已基本實現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會計準則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預算管理體制改革，與國際會計慣例也存在﹁定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準則”命名的會計規(guī)范只有一個，即《事業(yè)單位會計準則》，但在《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會計制度”命名的會計規(guī)范也應(yīng)屬于會計準則的范圍。因此，我國的會計準則體系有以下幾個特點：
1.已初步形成“三足鼎立”的會計準則體系格局。我國的會計準則可分為企業(yè)會計準則、非營利組織會計準則、政府會計準則三個部分。
2.兩大準則體系相分離?；谄髽I(yè)會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認、計量、記錄和報告的具體方法各有特點，我國的企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則截然分開，各自獨立。
3.會計準則與財務(wù)通則并列。西方國家一般以會計準則規(guī)范會計主體的會計確認、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法，稅法等規(guī)范約束會計主體的財務(wù)行為。而我國則分別制定會計準則和財務(wù)通則(規(guī)則)，規(guī)范會計主體的財務(wù)會計行為。
4.會計準則和會計制度并存。我國采用的是“準則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計具體準則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為，非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范；政府會計采用會計制度的規(guī)范模式；非營利組織會計以基本準則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范。
二、兩大準則體系合并的必要性和可行性
我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經(jīng)濟國家中，企業(yè)不可能承擔政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標和會計對象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準則”，則值得商榷，兩大準則體系合并有必要性和可行性。
1.非營利組織會計準則與企業(yè)會計準則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計準則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準則完全相同；企業(yè)會計準則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。
2.企業(yè)會計準則將“利潤”作為一個會計要素，而非營利組織會計準則并未將“結(jié)余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列出了“結(jié)余”和“結(jié)余分配”項目。從會計要素角度看，“結(jié)余”與“利潤”并沒有實質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預算會計制度改革時，是否設(shè)“結(jié)余”要素就有很大爭議。目前，預算會計理論界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素(即增加“結(jié)余”要素)的設(shè)想。
3.政府及非營利組織會計的資產(chǎn)負債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產(chǎn)負債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責發(fā)生制(一般情況下采用收付實現(xiàn)制，實行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責發(fā)生制)，因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計準則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。
4.根據(jù)政府機構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導向，實行真正的自負盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準備和存貨跌價準備等等。
5.以企業(yè)會計基本準則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個具體會計準則，2001年1月1日起開始實施新的《企業(yè)會計制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計準則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計除了非營利組織以基本準則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外，財政總預算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準則體系還只停留在基本會計準則的層次上，至今尚未制訂具體準則，非營利組織會計基本準則是否具有與企業(yè)會計基本準則同等的指導功能尚未明確。
6.非營利組織會計準則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制度，但在非營利組織會計制度中仍然設(shè)置了與企業(yè)會計基本相同的應(yīng)收。應(yīng)付科目，對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項目采用權(quán)責發(fā)生制進行確認?？梢姡诜菭I利組織會計實務(wù)中，大多數(shù)情況下實際采用的是權(quán)責發(fā)生制。另外，在非營利組織會計準則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤盈盤虧財產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算方法等都參考企業(yè)會計進行處理。
以上分析表明，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，既有理論基礎(chǔ)，也已在會計實務(wù)中證明是可行的。
三、對國外會計準則合并趨勢的考察
大部分國家和地區(qū)都把非營利組織(尤其是私立非營利組織)看作“準企業(yè)”，因而，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則的合并趨勢并不是在我國經(jīng)濟體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則合并的過程和發(fā)展趨勢。
在美國，由財務(wù)會計準則委員會制定企業(yè)會計準則和私立非營利組織會計準則，政府會計準則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計準則及核算制度則由會計總署制訂。
財務(wù)會計準則委員會原先制訂的會計準則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計準則的制訂權(quán)從美國注冊會計師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則結(jié)合制訂。此前，美國注冊會計師協(xié)會及有關(guān)的專業(yè)學會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準則的作用，但存在許多會計實務(wù)上的操作問題，于是社會各界紛紛要求由財務(wù)會計準則委員會制定非營利組織會計準則。財務(wù)會計準則委員會在1980年的《非營利組織編制財務(wù)報告的目的》中提出：根據(jù)對財務(wù)會計準則委員會《論財務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財務(wù)報告的目的和非營利組織編制財務(wù)報告的目的足以構(gòu)成一個完整的財務(wù)會計和報告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會計個體，而又同時適當?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務(wù)會計準則委員會又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財務(wù)會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會計準則與會計報告的意見公告》(孫芳城等，2001)。
第7篇：非營利組織的會計核算范文
西方非營利組織的概念是從美國的會計理論中借鑒過來的。按照美國會計理論界公認的、財務(wù)會計準則委員會明確提出的標準,凡是具備以下三個特征的,均應(yīng)歸屬于非營利組織,并應(yīng)遵循有關(guān)的會計規(guī)則：
(1)資財供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經(jīng)濟利益上的回報。
(2)對外提供服務(wù)或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的。
(3)不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財明確的所有者利益。
我國《事業(yè)單位會計準則》中,將事業(yè)單位會計定義為：以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象,記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計,是預算會計的一個組成部分。與西方非營利組織會計概念相比,我國的事業(yè)單位會計概念能直觀地體現(xiàn)會計管理和預算管理的聯(lián)系,簡潔明了,概念與內(nèi)涵一致?！妒聵I(yè)單位會計準則》僅僅適用于國有事業(yè)單位,對于民辦非企業(yè)單位、社會團體則適用于《民間非營利組織會計制度》。
首先,西方非營利組織通常采用權(quán)責發(fā)生制。以西方會計界較為公認的美國財務(wù)會計準則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認》要求,非營利組織的大部分固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊;非營利組織收到資源提供者規(guī)定在將來期間方可使用的資源時,不能將其確認為收入,應(yīng)確認為遞延收入。收到限定用途的資源時,不能馬上確認為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時才可確認為收入。
我國《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定：會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責發(fā)生制。收付實現(xiàn)制具有簡便易行、可直觀反映預算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入,收付實現(xiàn)制的局限性也日益顯現(xiàn)。
其次,西方非營利組織會計準則比起企業(yè)會計準則和政府會計準則要簡單得多。西方對非營利組織會計報告卻比較重視。以美國為例,1993年財務(wù)會計準則委員會公布的第117號公告《非營利組織財務(wù)報表》,對非營利組織的財務(wù)報告作了比較詳細的說明。其內(nèi)容有：
(1)鼓勵非營利組織編制和公布資產(chǎn)負債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表。
(2)在資產(chǎn)負債表中對資產(chǎn)、負債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金分類列示。
(3)收入支出表按照資產(chǎn)負債表中劃分的各類基金來報告與其相關(guān)的收入、費用、結(jié)余。
(4)現(xiàn)金流量表可以按直接法和間接法編制。
(5)鼓勵非營利組織對那些不要求進行會計確認的事項做出揭示等。
第8篇：非營利組織的會計核算范文
【關(guān)鍵詞】非營利性組織；會計信息披露；問題；建議
近幾年來，隨著“郭美美事件”等有關(guān)公益組織的負面信息被爆出，非營利性組織的財務(wù)信息披露開始受到越來越多的關(guān)注。在我國，非營利組織的發(fā)展雖然時間較短，但速度極快，經(jīng)歷了規(guī)模和影響力急劇擴大的初步歷程。伴隨著改革開放以來國民經(jīng)濟發(fā)展，政府職能轉(zhuǎn)變，以及經(jīng)濟體制改革等因素的影響，我國非營利性組織正經(jīng)歷著一個發(fā)展的新階段，面臨著更多的問題需要突破。其會計信息披露中存在的不規(guī)范和欠缺透明度等問題日益凸顯。
對非營利性組織會計信息披露問題的研究和探析，為如何完善我國非營利組織會計制度和準則提供了幫助，同時也為非營利性組織會計信息披露的實際工作找到了突破口，對我國非營利性組織會計的發(fā)展具有現(xiàn)實意義。
一、非營利性組織概述
（一）非營利組織的界定
我國《民間非營利組織會計制度》將民間非營利組織界定為符合以下三個特征的實體：一是該組織不以營利為宗旨和目的：二是資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；三是資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。本文所研究的非營利性組織是一個廣義上的概念，認為我國的非營利性組織主要是指不以營利為目的，開展公益性或互益性活動的機構(gòu)。
（二）非營利性組織會計信息
非營利性組織會計信息實質(zhì)上就是以一定形式對會計事物的特征及其運動狀態(tài)的反映，是以貨幣形式的數(shù)據(jù)資料為主，同時結(jié)合有助于會計信息使用者進行經(jīng)濟決策的其他資料，表明非營利組織的價值運動及其特征的一系列經(jīng)濟信息。非營利性組織對外披露的財務(wù)報告是其會計信息的最重要組成部分。我國的非營利性組織會計信息主要通過三張基本報表反映出來，資產(chǎn)負債表包含的內(nèi)容有資產(chǎn)類的流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，負債類的流動負債、長期負債和受托負債，凈資產(chǎn)中的限制性和非限制性兩類；業(yè)務(wù)活動表包含有收入、費用、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)非限定性凈資產(chǎn)等；現(xiàn)金流量表則包含業(yè)務(wù)活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量等信息。
二、我國非營利性組織會計信息披露存在的問題
（一）披露的信息缺乏可比性
當前我國非營利組織披露的會計信息比較繁雜，缺乏可比性。造成此現(xiàn)狀的主要原因是非營利組織會計核算制度的不統(tǒng)一。目前，我國非營利組織進行信息披露依據(jù)的主要規(guī)范是財政部2004年頒布《民間非營利組織會計制度》。根據(jù)該規(guī)范，非營利組織編制的財務(wù)會計報告至少包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表，現(xiàn)金流量表及相關(guān)報表附注。但該規(guī)范只是針對具備法人資格的非營利組織，未對民間的非營利性組織適用何種會計制度作出說明。這樣不可避免導致現(xiàn)有的非營利組織在進行會計信息披露時缺乏統(tǒng)一的基礎(chǔ)，信息之間缺乏可比性。
（二）信息披露的主動性較低，相關(guān)部門監(jiān)管不力
非營利性組織不存在完整產(chǎn)權(quán)的所有者，產(chǎn)權(quán)所有者的缺位造成了信息需求的內(nèi)在動力不足。此外，目前我國許多的非營利性組織只具備非營利的特征而不具備非政府的特征，有明顯的行政化傾。上級單位的資金扶持使得其缺乏競爭和生存意識，這些都降低了其信息披露的主動性，會計信息披露流于形式。同時，相關(guān)部門在對非營利性組織進行監(jiān)管時，更多關(guān)注的是其行為，而不是財產(chǎn)利用狀況。很多時候只進行內(nèi)部報告，忽視了對問題的調(diào)查和和組織效率的考核，再加上現(xiàn)階段相關(guān)法律懲治力度過小，導致監(jiān)管不力。
（三）信息披露形式單一，實用性過低
現(xiàn)階段非營利組織按照相關(guān)規(guī)范向外披露的信息，缺乏實用性，沒有向信息使用者提供有關(guān)非營利組織的運行效率方面的信息。如，支出中用于組織自身建設(shè)與用于救助和扶貧等項目費用的比例是多少，內(nèi)部職員報酬等，這些恰恰是使用者非常關(guān)注的。而只是以財務(wù)報表的形式提供的有關(guān)組織資產(chǎn)，借款，現(xiàn)金，凈資產(chǎn)等方面的信息，這些信息不能明確體現(xiàn)非營利性組織的公益或互益宗旨，不能引起使用者的興趣，也難以對使用者進行決策提供指導。
三、完善我國非營利性組織會計信息披露的建議
（一）完善立法，制定實用有效的非營利組織會計制度
如上分析，目前《民間非營利組織會計制度》存在的固有缺陷影響了非營利組織會計信息披露的質(zhì)量。因此，要盡快完善現(xiàn)有制度，統(tǒng)一核算基礎(chǔ)，在對基本會計信息披露的同時，要加強運營效率方面的信息披露。詳細規(guī)范強制性披露和自發(fā)性披露的范圍，增強相關(guān)規(guī)范的指導性。與此同時，非營利性組織自身也應(yīng)不斷完善其內(nèi)部會計制度，并保證其落實到位。如會計管理培訓體制、會計機構(gòu)責任機制、會計崗位責任制等，不相容職務(wù)相分離合理設(shè)置財務(wù)會計及相關(guān)工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制。
（二）增強競爭，促使非營利性組織自愿披露會計信息
隨著非營利組織的發(fā)展，自愿性信息披露仍然是其首要選擇。呼吁組織進行信息披露，同時加強披露信息的質(zhì)量與規(guī)范的監(jiān)督。目的仍是提高信息質(zhì)量，正確引導組織自愿信息披露的動機，提升組織公信力和持續(xù)發(fā)展能力。
政府應(yīng)改變非營利性組織直接依附于自身的態(tài)勢，提高非營利性組織的獨立性，使之成為真正的具備非政府性的非營利性組織。而且政府可以同時采用多種政策支持相同性質(zhì)的兩個或者更多非營利性組織，通過對信息披露的完整度和透明度考核決定扶持力度，從而進行優(yōu)勝劣汰，增強競爭促使其自愿披露會計信息。
（三）完善信息披露的監(jiān)管體系
政府應(yīng)加強制度建設(shè)，建立適合信息披露發(fā)展要求的制度。例如：信息披露不規(guī)范、不及時、不充分的給予罰款警告，嚴重時甚至給予解散的懲罰措施；制定法律、設(shè)置部門專員管理信息披露行為；加大媒體與公眾對非盈利組織會計信息披露的關(guān)注力度等。政府可以增加一些信息披露和公眾監(jiān)督的渠道，如增設(shè)網(wǎng)站、電子郵箱、專項電話等。
民政部門在開展年檢和日常監(jiān)督管理工作的時候，要檢查非營利組織的財務(wù)會計報告是否按規(guī)定編制，有關(guān)財務(wù)指標是否符合要求。同時，財政部門也應(yīng)通過定期抽查或聯(lián)合互查的方式，檢查非營利組織是否依法建賬，會計憑證、賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整，會計核算是否符合要求，會計人員是否具備從業(yè)資格對不符合要求的單位給予相應(yīng)的處罰措施。
社會審計監(jiān)督機制也是外部監(jiān)管的重要手段。非營利性組織資金來源的特殊性決定了其外部會計監(jiān)督必然出現(xiàn)“真空”，從而使部分非營利組織游離于外部審計監(jiān)督之外，有的非營利性組織利用政府對其的稅收優(yōu)惠政策，披著民辦非營利組織的外衣從事營利性活動。引入社會審計監(jiān)督機制，對于發(fā)現(xiàn)和糾正當前非營利性組織的各種不規(guī)范會計行為，保證其會計報表的真實透明具有重要的作用。
（四）優(yōu)化會計教育，推廣現(xiàn)代會計理念
目前我國的會計從業(yè)人員所接受的教育尚不能跟上國際步伐，對于國際先進會計理念的學習不能簡單的引為準則的套用，而應(yīng)該將現(xiàn)代會計理念輸入到廣大會計師的知識體系中來，并貫徹到會計實務(wù)當中。在會計教育當中，我們也不能只重視新會計準則的宣講和現(xiàn)代會計理念的灌輸，同時還要多補充些社會主義市場經(jīng)濟下的會計新發(fā)展和注意事項，要將會計教育和社會實際緊密結(jié)合在一起。另外，會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育要繼續(xù)加強，只有確立我們誠信會計的理念，才能保障會計信息披露的準確完整。
參考文獻：
[1]高瑞.民間非營利組織會計核算體系研究[J].商業(yè)會計，2009（13）：58-59.
第9篇：非營利組織的會計核算范文
2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》(財會〔2004〕7號)，該制度的頒布實施，首先，從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計制度的問題，解決了民辦高校適用會計規(guī)范問題?！睹耖g非營利組織會計制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨特優(yōu)勢，正確引導民間資金投入社會公益事業(yè)，既可以解決公共財政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護社會的安全與穩(wěn)定。其次，有利于提高民辦高校的財務(wù)管理水平。新會計制度的會計核算要求如實和及時反映高校的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息，有利于舉辦者和管理者及時掌握財務(wù)狀況，實現(xiàn)財務(wù)管理的合理化和資金效益的最大化。同時有利于提高民辦高校加強內(nèi)部財務(wù)管理、完善民辦高校的各項規(guī)章制度，規(guī)范其會計行為，做到有章可循，有法可依。第三，有利于加強對民辦高校的外部監(jiān)督和管理，提升民辦高校在社會的誠信度，促進民辦高校規(guī)范發(fā)展。民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分，國家對民辦教育實行積極鼓勵、大力支持。
2我國民辦高校運用會計制度的現(xiàn)狀
民辦高校的財務(wù)制度究竟采用什么樣的會計制度，《民辦教育促進法》及其《實施條例》均沒有明確合理的規(guī)定。在實踐當中，一些民辦高校往往以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》或有個別套用《企業(yè)會計制度》進行會計核算和賬目處理，這樣，就有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運作規(guī)律。由于民辦高校采用的會計制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財務(wù)管理上的不科學和不規(guī)范。導致有關(guān)部門對民辦高校的財務(wù)管理難以到位，不利于對民辦高校資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會計制度已經(jīng)迫在眉睫。
3《民間非營利組織會計制度》在民辦高校的操作及運用
民辦高校會計制度不同于公辦高校的會計制度，也不同于以盈利為目的的企業(yè)會計制度，要充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點，使其具有可操作性，繼續(xù)發(fā)揮民辦高校原有的有效的財務(wù)制約機制，實行財務(wù)監(jiān)督機制，厲行節(jié)約，充分發(fā)揮資源的有效性，最大限度地集中財力，優(yōu)化教育資源配置，注重教育成本的核算等優(yōu)勢，結(jié)合《民間非營利組織會計制度》的有關(guān)規(guī)定，做好賬務(wù)調(diào)整和賬務(wù)銜接。
3.1會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制改變?yōu)闄?quán)責發(fā)生制
《民間非營利組織會計制度》第七條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)?！睓?quán)責發(fā)生制，亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，是會計確認、計量和報告的一種時間基礎(chǔ)。要求會計核算應(yīng)當以收入和費用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎(chǔ)，就是確定企業(yè)收入和費用的歸屬期的劃分原則。這有助于加強資產(chǎn)管理、負債管理和成本管理，提高運營績效，有效彌補收付實現(xiàn)制會計的不足。如：民辦高校的學費收入是其主要收入來源，一般按學年收取學費，而相關(guān)支出卻在上一年度預先發(fā)生或在下一年度發(fā)生，在收付實現(xiàn)制下，以實際收付貨幣資金確認收入和費用的入賬時間，造成當期的收支不配比，不能真實反映民辦高校當年的收支結(jié)余，因此，引進權(quán)責發(fā)生制原則是正確核算教育成本確定民辦高校結(jié)余的前提條件。
3.2固定資產(chǎn)核算方法按照企業(yè)會計核算方法進行相應(yīng)地調(diào)整
《高校會計制度》對固定資產(chǎn)的核算和賬務(wù)處理中不提折舊，不能如實反映固定資產(chǎn)的使用年限和凈值，并且，如果以固定基金反映固定資產(chǎn)的來源，可能會虛增資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)等會計信息。而固定資產(chǎn)作為重要的物質(zhì)資源必然要求會計提供其可帶來未來效益的情況，客觀上要求按照企業(yè)會計的處理方法予以核算和報告。這樣應(yīng)將固定資產(chǎn)購入時的歷史成本作為資本性支出入帳，并將固定資產(chǎn)使用過程中的折損價值通過計提折舊予以反映，從而提供固定資產(chǎn)現(xiàn)有價值及凈資產(chǎn)的真實信息。因此，首先將固定資產(chǎn)支出從以前年度的經(jīng)費支出調(diào)整為資本性的支出，將原固定資產(chǎn)的購置成本已入以前年度的“事業(yè)結(jié)余”賬，按成本核算的要求予以調(diào)整，同時沖減“固定基金”和“事業(yè)結(jié)余”賬。其次，新增“累計折舊”和“固定資產(chǎn)清理”會計科目，主要用來核算固定資產(chǎn)價值的變動情況，其中“累計折舊”會計科目的明細項目與“固定資產(chǎn)”明細項目相對應(yīng)，主要是便于各類資產(chǎn)價值的清晰化，將原修購基金的賬面金額調(diào)整為累計折舊；最后，在固定資產(chǎn)清查后，按期按固定資產(chǎn)原值計提折舊，計入相關(guān)的成本和費用，完成固定資產(chǎn)的賬務(wù)調(diào)整，調(diào)賬后，凈資產(chǎn)總額不變。
3.3按照《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定來設(shè)置和調(diào)整會計科目
結(jié)合民辦高校性質(zhì)，對各會計要素進行設(shè)置和相應(yīng)的調(diào)整，主要從以下幾個方面入手：對于資產(chǎn)類帳戶和負債類帳戶，按照新會計制度設(shè)置賬戶，分析結(jié)轉(zhuǎn)入如相應(yīng)的帳戶；對于凈資產(chǎn)類帳戶，在“非限制凈資產(chǎn)”科目下增加“投入資本”明細會計科目，核算投資者資產(chǎn)投入，以明晰產(chǎn)權(quán)；對于收入類帳戶，設(shè)置“教育事業(yè)收入”科目和其他收入及相應(yīng)的明細科目；對于支出類賬戶，設(shè)置反映教育成本核算的“教育事業(yè)支出”科目，增加了業(yè)務(wù)活動成本“會計科目”和“管理費用”會計科目及相應(yīng)的明細科目，完成新舊會計制度的賬務(wù)銜接。
3.4按照新的會計制度的要求編制會計報表
財務(wù)會計報告是反映民安高校財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面報告，新的會計制度要求民辦高校編制統(tǒng)一的財務(wù)會計報告。《民間非營利組織會計制度》第七十條規(guī)定：財務(wù)會計報告中的會計報表至少應(yīng)當包括以下三張報表：（1）資產(chǎn)負債表；（2）業(yè)務(wù)活動表；（3）現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表改變原來的會計等式“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”為“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”進行編制，使之名副其實，綜合反應(yīng)民辦高校財務(wù)狀況，調(diào)整后，會計報表顯示資產(chǎn)、負債及凈資產(chǎn)的總額與調(diào)整前保持一致；編制反映盈虧及其分配的業(yè)務(wù)活動表，相當于企業(yè)的“損益表”，如實反映民辦高校的盈虧狀況；增加設(shè)置現(xiàn)金流量表，真實反映民辦高校的現(xiàn)金流量。
4結(jié)束語
《民辦教育促進法實施條例》將合理回報限定在“不得高于其實際出資額商業(yè)銀行當年長期貸款利息的200%”，國家一方面希望極大地保護上學者的利益，另一方面，又希望最大限度地鼓勵民辦教育事業(yè)，民辦高校一旦采用此會計制度，投資人可能會擔心將自己推向不要求取得合理回報的高校范疇，這樣會造成投資人和管理者不敢貿(mào)然決定實行什么樣的財務(wù)制度，需要國家出臺一些相關(guān)的政策，明確規(guī)定。同時，由于目前民辦高校還不能享有與公辦高校同等政策優(yōu)惠，如民辦高校在用地、信貸、用水、用電、招生、稅收優(yōu)惠等方面、可能會挫傷了民辦高校投資人、舉辦者和教職員工的積極性，因此，政府要盡快在相關(guān)政策方面加大對民辦高校的支持力度，更好地指導和扶持民辦高校健康有序的發(fā)展，為我國教育行業(yè)作出更大的貢獻。
