會計核算形式的主要區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：會計核算形式的主要區(qū)別范文

論文摘要：社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運營效益，運用會計學(xué)的基本原理和方法對各種社會保險基金及其運動進行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。社會保險基金會計制度是加強社會保險基金管理的一項基礎(chǔ)性工作。本文主要探討社會保險基金會計的特點和會計核算體系等問題。

作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運營效益，滿足廣大勞動者社會保障的需要。社會保險基金會計的對象是由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)管理的社會保險基金及其運動情況。社會保險基金專款專用，專戶管理，與社會保險經(jīng)辦機構(gòu)自身活動的管理經(jīng)費相分離，社會保險基金會計與社會保險經(jīng)辦機構(gòu)自身的會計活動也要區(qū)別開來，以準確地反映社會保險基金的運營狀況并實施有效的監(jiān)督。

一、社會保險基金會計的性質(zhì)和意義

社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運行效益，運用會計學(xué)的基本原理和方法，對各種社會保險基金及其運動進行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運行效益，滿足廣大被保險人的需要。從對象上看，社會保險基金會計是對社會保險經(jīng)辦機構(gòu)管理的社會保險基金及其運動進行的專門反映和監(jiān)督。這樣就把社會保險經(jīng)辦機構(gòu)管理的社會保險基金與其自身活動的管理經(jīng)費區(qū)別開來，從而可以準確地反映社會保險基金的運行狀況并實施有效的監(jiān)督。社會保險基金會計與社會保險會計是有區(qū)別的，社會保險會計是一個復(fù)合概念，是所有社會保險經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計活動的總稱。

社會保險基金會計與一般基金會計也有差別，對基金會計有兩種理解，一是特指西方政府與非營利組織會計，在西方根據(jù)會計服務(wù)對象活動目的的不同，一般將會計分為兩大類，即：企業(yè)會計和政府與非營利組織會計。由于政府與非營利組織會計是按照基金理論，采用基金會計工具進行反映與控制的，因而西方政府與非營利組織會計也稱為基金會計。社會保險基金會計與基金會計有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎(chǔ)，都以基金作為會計主體，兩者的服務(wù)領(lǐng)域都是非營利性的等；但西方基金會計中的基金是隸屬于政府或某一機構(gòu)的，其運行和管理方式都不同于社會保險基金。因而，社會保險基金會計在核算對象、核算原則等方面與西方基金會計有一定的差異。

二、社會保險基金會計核算的特點

由于社會保險基金會計是會計的一個組成部分，因此，與企業(yè)會計和預(yù)算會計相比較，社會保險基金會計既有會計所具有的一些共性內(nèi)容，但也有其自身的特點。具體表現(xiàn)在：

第一，以基金為會計核算主體。企業(yè)和行政事業(yè)單位的會計核算，以企業(yè)和單位為會計核算主體，而社會保險基金的會計核算主體是基金本身。所以，養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金和醫(yī)療保險基金等會計核算的主體分別為各項基金。

第二，以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)。企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。但是經(jīng)營活動，以內(nèi)部成本核算的，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而社會保險基金會計是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，社會保險基金會計之所以采用收付實現(xiàn)制，主要考慮社會保險基金納入國家社會保障預(yù)算，以實際收到或?qū)嶋H支付的款項為確認標準，能如實反映國家社會保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。它與我國預(yù)算會計的一般記賬基礎(chǔ)也是一致的。

第三，社會保險基金會計要素的特殊性。企業(yè)會計的要素包括資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益、收入和成本費用。預(yù)算會計的會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。社會保險基金會計的要素包括資產(chǎn)、負債、基金、收入和支出。社會保險基金的會計要素雖然有些要素名稱與企業(yè)會計、預(yù)算會計相同，但其內(nèi)容構(gòu)成上有很大不同。

第四，社會保險基金的資金賬戶設(shè)置有其特殊性。為保證社會保險基金安全與完整，有計劃地收繳與發(fā)放，防止挪用、侵蝕基金，社會保險基金財務(wù)制度和社會保險基金會計制度規(guī)定將社會保險基金視為財政資金納入預(yù)算進行管理。基金收入形成的資金按規(guī)定全部劃入財政專戶，基金支出所需資金由財政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險對象支付或直接通過財政專戶劃撥。由于會計核算上體現(xiàn)了對保險基金管理的這一特殊要求，因此有“財政專戶存款”賬戶。

第五，社會保險基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會保險基金是保險對象的“養(yǎng)命線”、“保命錢”，政府對其最后余缺負有補充、填補作用，因此，對其實行預(yù)算管理，納人社會保障預(yù)算，按年度考核。在會計核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當年社會保險基金的收人和支出，年度結(jié)束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉(zhuǎn)入基金類科目，形成結(jié)余。

三、改進社會保險基金會計核算制度的建議

通過采用科學(xué)的方法，全面、真實、及時地反映社會保險基金的運行情況，為信息使用者提供有用的會計信息，以便于他們及時了解社會保險的運行狀況，評價社會保險基金管理的績效，作出正確的決策，確保社會保險制度的正常運轉(zhuǎn)。社會保險基金會計核算體系是指為實現(xiàn)會計目標，依照社會保險基金會計的基本理論確定的社會保險基金會計核算的具體內(nèi)容、選擇程序和方法。社會保險基金會計核算體系的設(shè)計主要包括以下兩方面的問題：一是確定核算的具體內(nèi)容。要把各種社會保險基金業(yè)務(wù)信息變?yōu)闀嬓畔?，就要根?jù)會計活動的特點，選擇確定可以納入核算體系的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并對這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會計核算的具體內(nèi)容，而且對這些業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征有了進一步認識，它是設(shè)置會計賬戶、選擇會計方法的基礎(chǔ)。二是制定合理的記錄與報告的程序與方法。確定核算內(nèi)容之后，就要解決如何對其進行記錄、報告的問題，即確定設(shè)置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設(shè)計哪些會計報表、采用何種核算形式等，從而準確的對社會保險基金進行會計核算和報告。

參考文獻

[1]俞傳堯.社會保障理論與實務(wù)[M].中國財政經(jīng)濟出版社.2000;8

第2篇：會計核算形式的主要區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：疾病預(yù)防控制中心；企業(yè)單位；會計財務(wù)處理；主要原因；具體差異

財務(wù)管理是企事業(yè)單位管理的關(guān)鍵內(nèi)容，影響著單位資金的流通使用，關(guān)系著國家的經(jīng)濟利益，企事業(yè)單位日常管理的重點即財務(wù)管理。但眾所周知，企事業(yè)單位的性質(zhì)不同、承擔的社會職能不同、日常管理工作中執(zhí)行的政策也存在很大的差別，因此財務(wù)管理的方法與手段有著十分明顯的差異。疾病預(yù)防控制中心是十分重要的事業(yè)單位之一，關(guān)系著廣大人民群眾的身體健康，為了更好的開展疾病預(yù)防控制工作，為單位相關(guān)活動的開展奠定良好的資金基礎(chǔ)，高層人員必須要重視財務(wù)管理，本文主要就疾病預(yù)防控制中心與企業(yè)單位財務(wù)會計處理存在差別的主要原因以及具體的差別進行總結(jié)分析，僅為疾控中心財務(wù)人員的工作提供參考。

一、疾病預(yù)防控制中心與企業(yè)單位財務(wù)處理存在區(qū)別的主要原因

1.單位性質(zhì)不相同

疾病預(yù)防控制中心屬于社會公益性事業(yè)單位，是由政府組織創(chuàng)建的，平時的工作主要圍繞國家疾病預(yù)防控制、疫情監(jiān)測防治，健康教育宣傳等方面，許多活動都是無償開展的，屬于非盈利性質(zhì)，大多數(shù)情況下都體現(xiàn)的是其服務(wù)功能，它的盈利及虧損情況與單位的發(fā)展并沒有太大的聯(lián)系。企業(yè)單位則屬于盈利性質(zhì)的，日常的運行管理之中要做到自主經(jīng)營自負盈虧，追求經(jīng)濟效益。這就導(dǎo)致了疾病預(yù)防控制中心與企業(yè)單位存在本質(zhì)的區(qū)別。除此之外，疾控中心的管理目標及政策也存在很大的區(qū)別，這就導(dǎo)致了疾控中心與一般企業(yè)單位財務(wù)處理工作的差異。

2.資金形態(tài)的區(qū)別

疾控中心與企業(yè)單位的資金形態(tài)明顯不一樣。疾控中心的資金形態(tài)主要可以分為流動資金和固定資金兩部分，相對而言十分的穩(wěn)定，流動資金基本上完全是由國家財政部門定期進行撥付，也就是說疾控中心主要的資金來源是政府的財政撥款，且流動資金流動之后很少有回流的情況，大多數(shù)都是單向流通的。與流動資金相比，疾控中心的固定資金十分的多元化，主要的形式有專用基金、固定基金、事業(yè)基金等等。對于社會企業(yè)而言，除了廠房、辦公室的硬件設(shè)備屬于固定資產(chǎn)之外，其他的絕大多數(shù)都是流通資金，且企業(yè)資金流通的主要目的是為了獲得更多的資金回流，因此，企業(yè)的流動資金是雙向流通的。財務(wù)會計工作的主要內(nèi)容是對企事業(yè)單位的貨幣流通情況進行監(jiān)督管理，資金形式不相同，管理的方法、管理的對象等自然也會存在著一定的區(qū)別。

3.資金用途不同

資金的用途不同是疾控中心與企業(yè)單位財務(wù)處理存在區(qū)別的直接原因，疾控中心的資金基本上都是為了更好的開展疾病預(yù)防控制服務(wù)，為廣大人民群眾創(chuàng)造一個健康良好的生活環(huán)境，從而促進人民的健康、社會的穩(wěn)定、國家的安全，疾控中心的財務(wù)會計人員在賬務(wù)處理時更多的考慮的是資金用途的合法性、正規(guī)性。企業(yè)單位資金使用的主要目的是通過資金的流通獲得更多的經(jīng)濟效益，賬戶處理時更多的考慮的是資金用途的利益性，這種情況之下，單位財務(wù)會計人員開展財務(wù)處理時的方法、側(cè)重點等等自然會存在很大的差異。

二、疾病預(yù)防控制中心會計及企業(yè)單位財務(wù)處理工作的具體不同點

正是由于上述種種原因，疾病預(yù)防控制中心的財務(wù)處理方法與企業(yè)單位的財務(wù)處理工作存在著明顯的差別，財務(wù)部門相關(guān)人員在具體的工作之中必須要切實認識到這種差異，以此為基礎(chǔ)開展工作，為了幫助有關(guān)人員更加清晰的認識到疾病預(yù)防控制中心與企業(yè)單位財務(wù)處理工作的差別，下文就疾病預(yù)防控制中心會計及企業(yè)單位財務(wù)處理工作的具體不同點進行簡單的歸納分析。

1.會計分錄的形式不相同

會計分錄是會計活動最基本的內(nèi)容之一，指的是在某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，將應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄標明，由此可見，會計分錄是由應(yīng)記金額、賬戶名稱及應(yīng)借應(yīng)貸方向三個要素構(gòu)成，會計分錄可以分為復(fù)合會計分錄和簡單會計分錄兩種，簡單會計分錄指的是一借一貸會計分錄，有兩個或者兩個以上對應(yīng)賬戶的則屬于復(fù)合會計分錄。財務(wù)檔案建立的過程中離不開會計分錄，處理相同的業(yè)務(wù)時，疾控中心與企業(yè)單位的會計分錄形式存在著十分明顯的差異。比如，貸款方面，貸款方向相同的條件之下，由于企業(yè)單位與事業(yè)單位的制度規(guī)定差別較大，因此，會計科目的名稱明顯不同，相同的內(nèi)容會記錄在不同的賬戶之中。貸款核算時，疾控中心不需要區(qū)分貸款的期限，只需要將其全部記錄在借入款項這一科目中即可，但企業(yè)單位則需要區(qū)分貸款的期限，分別記錄在長期貸款或者短期貸款科目之中。分錄形式不同，后期的檔案管理及相關(guān)工作自然也會存在很明顯的區(qū)別。這與企業(yè)單位與疾控中心的單位性質(zhì)及會計管理制度密切相關(guān)。

2.事業(yè)活動核算時差別較大

疾控中心及企業(yè)單位在實際的運行管理過程中可能會面對一些事業(yè)活動，疾控中心經(jīng)常會開展各種公益活動、專業(yè)的業(yè)務(wù)活動等等，企業(yè)單位則會開展許多種經(jīng)濟活動，事業(yè)活動開展過程中必然需要花費資金，資金管理離不開財務(wù)會計活動，疾控中心和企業(yè)單位業(yè)務(wù)活動核算過程中存在著較大的差異，比如疾控中心事業(yè)活動收入支出核算的時候主要包含了事業(yè)支出、經(jīng)營支出、事業(yè)收入和經(jīng)營收入幾部分，這也是疾控中心財務(wù)處理與一般的企業(yè)單位財務(wù)處理的區(qū)別之一，比如行政部門辦公室費用支付時，事業(yè)單位會將其記錄為“事業(yè)支出--商品和服務(wù)支出--辦公費”，但企業(yè)單位會將其列為管理費用。

3.納稅處理方式不同

稅務(wù)問題是所有企事業(yè)單位財務(wù)管理的重要內(nèi)容，疾控中心的納稅處理方式與企業(yè)單位的納稅處理方式存在明顯的差異。以目前的財政政策和稅收政策來說，疾控中心屬于非營利性社會公益機構(gòu)，涉及收費的業(yè)務(wù)收入，都以預(yù)算外收入的形式全額上繳財政專戶，是屬于國家財政的收入，所以在業(yè)務(wù)收入這一塊并不需要納稅，只需要按國家規(guī)定繳納個人所得稅即可。相對而言，企業(yè)的稅務(wù)處理過程中則需要更加的嚴謹，目前營改增政策實施之后，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，企業(yè)單位納稅人主要分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，需要嚴格按照相關(guān)的規(guī)定開具專用票據(jù)，向稅務(wù)機關(guān)按時足額繳納相關(guān)稅費。

4.成本核算業(yè)務(wù)的差異

成本核算是疾控中心及企業(yè)單位會計處理中非常重要的問題之一，受到單位性質(zhì)及相關(guān)因素的影響，疾控中心與企業(yè)單位的成本核算業(yè)務(wù)存在著十分明顯的差異。由于企業(yè)屬于盈利單位，經(jīng)營管理的主要目的是盡可能多的獲得經(jīng)濟效益，因此成本核算的重點是成本利潤核算，從而為利潤的管理及規(guī)劃奠定良好的基礎(chǔ)，成本核算過程中，需要重點關(guān)注“材料成本、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本、本年度利潤、利潤分配、未分配利潤”幾部分內(nèi)容，成本核算的主要目的是確定最終利潤。但疾控中心屬于非盈利單位，因此財務(wù)會計處理過程中幾乎可以忽略利潤目的性，成本核算過程中直接將領(lǐng)用材料支出等類似支出納入到“事業(yè)支出”的會計科目之中。導(dǎo)致疾控中心與企業(yè)單位成本核算存在差異的根本原因是兩種單位的資金流通目的不同。

三、結(jié)束語

企業(yè)事業(yè)單位是當前兩種主要的單位形式，疾控中心屬于事業(yè)單位重要的組成部分，關(guān)系著人民的身體健康與社會的穩(wěn)定，為了更好的促進企事業(yè)單位的發(fā)展，單位管理過程中離不開財務(wù)管理，企事業(yè)單位的性質(zhì)、承擔的社會職能、資金形態(tài)、資金用途明顯不同，因此他們的成本核算業(yè)務(wù)、稅務(wù)處理方式、會計分錄形式、事業(yè)活動核算方法等都存在著明顯的差異，本文主要就疾控中心與一般企業(yè)單位會計處理的不同點進行了簡單的對照談?wù)摚Ｍ軌驅(qū)部刂行呢攧?wù)會計處理人員的相關(guān)工作有所幫助。

參考文獻

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第3篇：會計核算形式的主要區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：天津;“五大道”;旅游業(yè);會計核算

1我國旅游業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

1.1旅游業(yè)整體發(fā)展現(xiàn)狀

旅游業(yè)屬于多方共同結(jié)合的行業(yè)，它不僅要使游客的身心得到滿足，還要與其他產(chǎn)業(yè)相互融合，一起推動各方的發(fā)展。我國旅游行業(yè)迅速發(fā)展的黃金十年是從2006年到2016年。2016年，國內(nèi)旅游人數(shù)達到36.11億人次，比2006年增長28.67人次，增長幅度高達385.35%。旅游收入的增速同樣不容小覷，從3716億元到3萬億元，整整翻了7倍。這說明我國的旅游行業(yè)正呈現(xiàn)出一片“欣欣向榮”的景象。

1.2天津“五大道”的發(fā)展現(xiàn)狀

在擁有五千年文化的中國大地上人們經(jīng)常用“五千年看西安，一千年看北京，近代百年看天津”來展示天津在中國近代史發(fā)展中舉足輕重的地位。而“五大道”的小洋樓便是天津市的一張城市名片。“十二五”期間，天津市旅游產(chǎn)業(yè)的狀況一片大好?！笆濉逼陂g，旅游業(yè)作為經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的部分尤為關(guān)鍵。當前，我國的旅游業(yè)正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型的重要時期，借助提出的“一帶一路”、京津冀一體化發(fā)展、天津市自貿(mào)區(qū)建設(shè)、濱海新區(qū)開發(fā)開放等背景下，把握機遇優(yōu)先發(fā)展天津市旅游業(yè)，利用天津旅游的自身優(yōu)勢，改善“一帶、三區(qū)、九組團”的空間規(guī)劃布局。作為天津文化旅游品牌之一的五大道文化旅游區(qū)，在“十三五”時期將大力發(fā)展洋樓經(jīng)濟，推動商旅文融合發(fā)展，力爭早日成為國家5A級景區(qū)。

2旅游業(yè)強化會計核算的意義

對于不斷發(fā)展的旅游業(yè)來說，強化會計核算及管理是大勢所趨。意義主要體現(xiàn)在以下三個方面。(1)整合信息，提升效率?？茖W(xué)有效的會計核算管理模式，能統(tǒng)一規(guī)范各部門的核算工作，提高內(nèi)部控制能力。倘若信息能夠充分整合，既能減少財務(wù)數(shù)據(jù)層層上報的束縛，又能提高會計核算的效率。這對于天津“五大道”整體旅游景區(qū)不收門票，分小洋樓收費參觀的旅游景點尤其重要。(2)提供數(shù)據(jù)，便于決策。“五大道”正在極力打造“智慧旅游”景區(qū)，這使得財務(wù)信息的收集更加快捷方便，它可以對游客喜歡的路線和消費情況等進行系統(tǒng)的歸納分析，不僅可以對旅游景區(qū)前期旅游模式的效果進行總結(jié)，也可以為本景區(qū)下一步的動向以及著力點提供可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。(3)及時反饋，優(yōu)化資源。改進后的旅游景區(qū)會計核算可以對景區(qū)的各項資源進行更高效的管理，同時也可以對旅游景區(qū)資產(chǎn)所帶來的收益進行全程監(jiān)督，比如：“五大道”馬車的收益是否高于投入等。這樣能確保旅游業(yè)的核算更加完整，使得該景點的資源得到更好的利用。

3現(xiàn)階段旅游業(yè)會計核算存在的不足之處

3.1旅游業(yè)會計核算理念未能及時更新

隨著旅游業(yè)的迅猛發(fā)展，支付結(jié)算方式也越來越多，“五大道在2015年以來，致力于推廣微信和支付寶等線上支付，這些無紙化交易不同于傳統(tǒng)會計核算模式的一板一眼，它更加多元化。但許多旅游業(yè)在會計核算理念上難以適應(yīng)當前的實際需求。具體來說，大多數(shù)旅游業(yè)在會計核算理念上，依舊使用的是根據(jù)會計憑證和會計賬簿來記錄日常的交易，這樣一來，線上交易可能就無法更加直觀地展現(xiàn)出來，得到的數(shù)據(jù)也不夠完整，可能也會影響旅游業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃。

3.2會計核算體系不健全

旅游景區(qū)的獨特的特征決定著其會計核算的重點，不同的旅游景區(qū)，會計核算的關(guān)注點也不盡相同。也就是說，旅游景區(qū)所采用的會計核算最好與本景區(qū)的基本情況和發(fā)展需要一致，因此會計核算體系的完善就顯得尤為重要。但是目前看來，大部分旅游企業(yè)會計核算體系不夠健全，導(dǎo)致各個核算環(huán)節(jié)比較繁瑣，就拿“五大道”來說，景區(qū)工作人員需要考量各個小洋樓的參觀情況，還要對比出利潤的高低。從而獲取更大利益。利潤的來源除了門票收入以外，還包括旅游所附加的吃穿住行。除此之外，還盡量不能出現(xiàn)多次核算的情況。會計核算任務(wù)如此繁雜多樣，會使得會計核算整體變得高工作量、低效率。

3.3會計核算的規(guī)范性有待提升

旅游景區(qū)在日常的經(jīng)營過程中具有其他企業(yè)無法比擬的特點和性質(zhì)，最大的區(qū)別之一就是“現(xiàn)金收付”占旅游景區(qū)很大部分，日常管理過程中所涉及的有：數(shù)目較大收支現(xiàn)金，經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)金往來業(yè)務(wù)。而對于“五大道“來說，它絕大部分的收入都來自于類似瓷房子這種小洋樓的參觀門票。但是個別的旅游景區(qū)通常只有在需要報銷時，才在單據(jù)上注明現(xiàn)金收付款項，并沒有及時對游客繳納的現(xiàn)金進行必要的賬務(wù)處理，這樣就會導(dǎo)致賬面上的收入比實際要少。還有一些旅游景區(qū)面對旅客的退票，不當?shù)卣J為不需要賬務(wù)處理，也同樣會出現(xiàn)上訴問題。由于旅游業(yè)所牽扯的業(yè)務(wù)較多，比如：人工導(dǎo)游、行李存放等。一旦內(nèi)部控制不完善，監(jiān)管不到位，極容易發(fā)生收不入賬現(xiàn)象，這些都導(dǎo)致賬面數(shù)據(jù)不真實可靠，這些看似不起眼的小問題會為之后的會計核算埋下定時炸彈。一旦會計核算人員進行核算時未嚴格按照規(guī)范和標準進行操作，將大大降低旅游業(yè)的整體水平，最終也會影響企業(yè)的管理與發(fā)展。

3.4會計核算人員專業(yè)水平欠缺

會計核算工作的開展都要會計從業(yè)人員的動手執(zhí)行，會計核算工作的質(zhì)量會受會計工作人員素質(zhì)和專業(yè)程度的影響。尤其是旅游業(yè)交易內(nèi)容具有較強的綜合性和多樣性，這就要求旅游景區(qū)的會計從業(yè)人員不僅要掌握傳統(tǒng)會計中記賬、算賬和報賬的基本技能，而且還要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)，適時調(diào)整會計核算的方法。在調(diào)查過程中得知，國內(nèi)多數(shù)旅游企業(yè)會計從業(yè)人員缺乏足夠的會計理論和實戰(zhàn)經(jīng)驗，難以認識到會計核算對旅游業(yè)自身發(fā)展的重要性，只是單純習(xí)慣于進行常規(guī)的會計核算，進行簡單的記賬、算賬、報賬。當碰到一些相對復(fù)雜的會計核算時，就不知道如何下手，最終導(dǎo)致旅游業(yè)會計核算工作未能高質(zhì)高效地展開。

4改進旅游業(yè)會計核算的措施

4.1轉(zhuǎn)變理念是改進旅游業(yè)會計核算的“定海神針”

會計核算絕對不是只能依靠會計憑證和賬簿，日常的單據(jù)，線上的電子票據(jù)，甚至賣出的門票數(shù)等都可稱為會計核算的依據(jù)。切不可循規(guī)蹈矩，可根據(jù)本旅游景區(qū)的實際發(fā)展需求來引進先進的會計核算理念。面對我國會計準則對旅游業(yè)的要求不斷改進和完善，旅游業(yè)會計核算理念也應(yīng)與旅游業(yè)自身發(fā)展相適應(yīng)，并以權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本原則為主導(dǎo)，有效地推動了旅游企業(yè)的發(fā)展。

4.2完善體系是改進旅游業(yè)會計核算的“如來神掌”

旅游景區(qū)要在了解自身發(fā)展現(xiàn)狀的前提下對已有的會計核算體系進行補充和完善，使整個會計核算體系更加清晰明了。通過實地考察發(fā)現(xiàn)，天津“五大道”的游覽業(yè)務(wù)主要有旅游團、集體組織和個人散心。輔助的業(yè)務(wù)有馬車、導(dǎo)游服務(wù)以及吃住業(yè)務(wù)，這些是“五大道”景區(qū)收入的最直接來源，甚至影響著“五大道”的經(jīng)營模式和未來的發(fā)展。票務(wù)人員要格外謹慎記錄售票時的收入。不但要區(qū)分普通游客和具有優(yōu)惠資格的游客、全套票與單項票等的相異門票價格，還要仔細確認所售出的優(yōu)惠門票是否真的符合標準。比如：學(xué)生證、軍官證、老年卡等。票務(wù)人員要協(xié)助會計人員在每日景區(qū)關(guān)閉后，對票數(shù)進行清點并如數(shù)上交所收現(xiàn)金。會計人員要根據(jù)所記載內(nèi)容，確認無誤后登記入賬。旅游景區(qū)的業(yè)務(wù)相對比較繁瑣，這就要求會計人員錄入賬目要及時，清點盤查要積極，以便發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制有無重大缺失。及時入賬的后續(xù)工作是要加強對大數(shù)據(jù)的分析能力。營銷部門要想對市場進行開發(fā)，可以匯總分析游客的旅游喜好、消費水平；若是想了解當下線上線下的支付分別用在什么地方，可以對結(jié)算方式進行分析。這些都反映出會計核算整理出的會計信息可以為景區(qū)的發(fā)展作出相應(yīng)的經(jīng)營決策和調(diào)整，以便于優(yōu)化資源配置，獲得更大的經(jīng)濟效益。

4.3規(guī)范過程是改進旅游業(yè)會計核算的“獨孤九劍”

要使會計核算合理有序地進行下去，會計核算的規(guī)范性就顯得尤為重要。首先，需要設(shè)立規(guī)范的會計科目，包括預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)收賬款等，按照會計準則要求，收到的門票款會計處理是：借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款。月末轉(zhuǎn)入未結(jié)收入是：借：預(yù)收賬款，貸：主營業(yè)務(wù)收入需要注意的是，預(yù)收賬款的明細科目也應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的實際情況設(shè)置，做到賬實相符。應(yīng)收賬款通常是針對較大的旅游團體，一般是先定好價格并簽單，之后再付清款項的形式。沒有收到款項時，借：應(yīng)收賬款，貸：主營業(yè)務(wù)收入；收到款項時，借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款。跟預(yù)收賬款類似，應(yīng)收賬款也要根據(jù)旅游團體的不同來設(shè)立明細科目。會計核算時需要用到發(fā)票也應(yīng)提高警惕，若是開票方，要把必要信息填寫完整；若是接收方，也要仔細檢查，以備后患。最后，旅游業(yè)財務(wù)部門的審計工作也要配合會計工作的展開，以達到對本期財務(wù)和經(jīng)營狀況有真實有效的反應(yīng)。

4.4提高水平是改進旅游業(yè)會計核算的“九陽神功”

外在的制度無論怎樣規(guī)范合理，都需要會計人員的操作。于是提高會計從業(yè)人員專業(yè)水平至關(guān)重要。組織會計從業(yè)人員定期交流，使他們能夠及時了解和掌握當下會計核算最先進的理念和技術(shù)，轉(zhuǎn)變自身陳舊的觀念。加強學(xué)習(xí)，定期考核也是一個不錯的方法。將專業(yè)技能的學(xué)習(xí)、職業(yè)操守的遵守等引入到日常的考核之中，使財務(wù)人員不僅具備會計知識，還有稅法和審計知識的儲備，從而使會計核算人員不再拘泥于一個方面。

5結(jié)語

俗話說：“北京四合院，天津小洋樓?！薄拔宕蟮馈笔翘旖虻穆糜瘟咙c，是天津的歷史沉淀，更是天津的驕傲。它的發(fā)展對天津旅游業(yè)的整體繁榮壯大是不可忽視的，而規(guī)范有序的會計核算工作又是旅游業(yè)可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要的一部分，應(yīng)當引起足夠的重視。因此，旅游景區(qū)的管理部門應(yīng)當時時關(guān)注會計核算的整體流程，發(fā)現(xiàn)問題，提出對策，不斷改進，為天津旅游業(yè)的發(fā)展錦上添花。

參考文獻

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[2]潘衛(wèi)東.新經(jīng)濟形勢下旅游企業(yè)財務(wù)會計現(xiàn)狀分析及對策探討[J].新經(jīng)濟,2014(23).

第4篇：會計核算形式的主要區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：個人獨資企業(yè)；構(gòu)建；會計核算制度；財務(wù)報告

個人獨資企業(yè)在我國經(jīng)濟社會中地位日益凸現(xiàn)，已成為社會主義公有制的有益補充，是社會主義市場經(jīng)濟重要組成部分，在國民經(jīng)濟中扮演著重要的角色。2006年2月15日財政部頒發(fā)了新的企業(yè)會計準則，與國際會計準則趨同，標志我國公司制企業(yè)會計核算制度體系已基本構(gòu)建完成。但到目前為止我國對個人獨資企業(yè)的會計核算，尚沒有專門的會計核算制度。隨著個人獨資企業(yè)的發(fā)展，市場要求加快制定個人獨資企業(yè)的會計核算制度。

一、法律地位、特征及組織的局限性

個人獨資企業(yè)，是指依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔無限責(zé)任的經(jīng)營實體。其具備如下特征：易于組織設(shè)立，遵照法律法規(guī)進行生產(chǎn)經(jīng)營；企業(yè)由一人出資，出資者對企業(yè)債務(wù)承擔無限責(zé)任，企業(yè)對外事務(wù)是以個人名義進行的，個人獨資企業(yè)的財產(chǎn)和對外所負的債務(wù)在法律上視為業(yè)主個人的財產(chǎn)和債務(wù)；所有者權(quán)益歸業(yè)主一個人所有，業(yè)主對企業(yè)的財產(chǎn)和賺取的利潤有全部支配權(quán)，可以自由處分，同時企業(yè)的盈虧和責(zé)任亦由業(yè)主個人承擔；業(yè)主（出資人）是自然人，而不是法人（如個體工商戶、農(nóng)村專業(yè)戶等），開辦程序簡單，開辦費用較少。

個人獨資企業(yè)開辦形式簡單，易于設(shè)立，但其組織形式也有局限性：經(jīng)營責(zé)任無限，業(yè)主承擔無限責(zé)任，業(yè)主承擔風(fēng)險大；資本額度有限，僅由個人或者家庭資本出資，規(guī)模也因此受到制約；技術(shù)力量不足，僅依靠業(yè)主個人的技術(shù)經(jīng)驗；轉(zhuǎn)讓出售不易，企業(yè)股權(quán)難以轉(zhuǎn)讓，只能全資出讓；面臨多重課稅，如規(guī)模少于8人的企業(yè)除正常營業(yè)過程的稅金外需繳納個人所得稅，規(guī)模超過8人除正常營業(yè)過程的稅金外需繳納企業(yè)所得稅。

二、目前的個人獨資企業(yè)會計核算體系的現(xiàn)狀

個人獨資企業(yè)目前會計核算的現(xiàn)狀如下：財務(wù)收支記錄不是很健全，很少有完整的賬簿記錄，大多數(shù)企業(yè)以卡片代賬進行簡單記錄；普遍采用收付實現(xiàn)制（即現(xiàn)金制），簡單的現(xiàn)金流水賬，而且記賬方法比較混亂；多采用“正”字記錄法，賬目不健全，記錄簡單，無法真實反映財務(wù)狀況；大多業(yè)主素質(zhì)較低，法律意識淡薄。與公司制和合伙制企業(yè)還存在一些差異（如表1）。

此外還有三個顯著的差異：第一，權(quán)益處理的不同，是個人獨資企業(yè)與公司制企業(yè)會計處理的主要區(qū)別。但因個人獨資企業(yè)也是會計主體，所以也需要建立賬套，編制財務(wù)報表，反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等。第二，因業(yè)主需要對其債務(wù)承擔無限責(zé)任，但在法律上對業(yè)主的投、撤資沒有約束，對利潤分配也很少限制，因而其所有者權(quán)益無需像公司會計進行詳細分類，僅需要一個總數(shù)表示即可。第三，因承擔無限責(zé)任，在企業(yè)破產(chǎn)清算時，債權(quán)人也可追溯業(yè)主的個人資產(chǎn)，故無需區(qū)分投入資本與留存收益；但從會計學(xué)角度來看，為使業(yè)主了解一定時期的經(jīng)營成果，并提供納稅依據(jù)，亦需設(shè)置相應(yīng)的賬戶核算。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，個人獨資企業(yè)的規(guī)模的擴大，迫切需要構(gòu)建個人獨資企業(yè)會計制度。個人獨資企業(yè)會計核算體系構(gòu)建應(yīng)以《企業(yè)會計制度》為藍本，結(jié)合個業(yè)務(wù)核算的特點和管理的要求，建立包括會計核算的基本前提、會計要素、會計科目和會計報表在內(nèi)完整的會計核算體系框架。

三、個人獨資企業(yè)會計核算體系的構(gòu)建

會計核算體系的建立，旨在反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況變動的信息。構(gòu)建會計核算制度反映的會計信息質(zhì)量應(yīng)符合圖1所示層次體系要求。

為了準確、完整地反映個人獨資企業(yè)財務(wù)信息，為業(yè)主和相關(guān)利益主體提供決策依據(jù)，本文從資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、財務(wù)報告的主要形式四方面進行剖析。

（一）個人獨資企業(yè)的資產(chǎn)

個人獨資企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模較小，資產(chǎn)計量相對簡單。其設(shè)置的會計科目、計量方法和原則與一般企業(yè)類似。但若以無形資產(chǎn)出資，《個人獨資企業(yè)法》對無形資產(chǎn)比例限度尚未做出規(guī)定。另外，無形資產(chǎn)若為投資人購買所得，則可以采用取得時的價值計量；若是自行研制，由于無形資產(chǎn)價值的弱對應(yīng)性，按取得時的價值確定無形資產(chǎn)也不盡合理，可以規(guī)定按其公允價值作為入賬價值。

（二）個人獨資企業(yè)的負債

個人獨資企業(yè)得到銀行及其他金融機構(gòu)的支持很少，私人借貸和親友借貸是個人獨資企業(yè)借款的主要來源。個人獨資企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)簡單，所以其負債類賬戶可以只設(shè)置“借入款項”、“應(yīng)付款項”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅費”四個科目。“借入款項”用于核算個人獨資企業(yè)向業(yè)主以外的機構(gòu)或個人借入的款項，其具體核算比照公司制會計。

（三）個人獨資企業(yè)的所有者權(quán)益

個人獨資企業(yè)在所有者權(quán)益方面主要應(yīng)設(shè)置“業(yè)主投資”、“業(yè)主往來”和“損益匯總”三個賬戶，不需設(shè)置資本公積和盈余公積賬戶。所有者投入的資金無論是在組建時還是在追加投資時，均全部作為業(yè)主投資入賬。

1、“業(yè)主投資”賬戶。這一賬戶用來核算業(yè)主投資資本的增減變動數(shù)。賬戶的貸方記錄業(yè)主的原始投資和增加投資的余額，以及從“業(yè)主往來”賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額，借方記錄業(yè)主投資的減少。貸方期末余額表示業(yè)主投入資本數(shù)，但并不代表法定資本數(shù)（如圖2）。

2、“業(yè)主往來”賬戶。這一賬戶的借方登記業(yè)主從企業(yè)提取作為自用的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)數(shù)額、企業(yè)為業(yè)主個人或其家庭用途而支付的款項、由業(yè)主代收而未交給企業(yè)的應(yīng)收款項。賬戶的貸方余額表示企業(yè)應(yīng)付業(yè)主的款項，借方余額表示企業(yè)應(yīng)向業(yè)主收取的款項。期末應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“業(yè)主投資”賬戶（如圖3）。

3、“損益匯總”賬戶。這一賬戶用來核算企業(yè)本期利潤的形成及分配情況，相當于公司會計中的“本年利潤”和“利潤分配”賬戶。貸方登記從各收入賬戶轉(zhuǎn)入的本期全部收入數(shù)，借方登記從各費用賬戶轉(zhuǎn)入的本期全部費用數(shù)，可設(shè)置明細科目進行明細核算。收入和費用配比后計算本期利潤，減去個人或企業(yè)所得稅費用后得到稅后利潤。稅后利潤中扣除分給職工的利潤，剩余部分全部歸業(yè)主所有；若為虧損也由業(yè)主個人負擔。賬戶貸方余額即為累計凈利潤，借方余額為累計凈虧損（如圖4）。

（四）個人獨資企業(yè)財務(wù)報告及主要形式

為了反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，獨資企業(yè)應(yīng)于期末編制財務(wù)報告。具體視企業(yè)規(guī)模的大小及業(yè)務(wù)繁簡，按月或者按年編制。業(yè)務(wù)簡單規(guī)模較小的企業(yè)，可于每年年終編制一次。業(yè)務(wù)較多、規(guī)模較大的，也可按月編制，并在年終編制年度財務(wù)報告。

個人獨資企業(yè)的財務(wù)報告主要包括會計報表和個人財務(wù)報告。會計報表主要包括資產(chǎn)負債表和利潤表，一般不需編制現(xiàn)金流量表。個人獨資企業(yè)的資產(chǎn)負債表與公司制資產(chǎn)負債表基本相同（格式略）。個人獨資企業(yè)的損益類賬戶可以不再細分主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)和營業(yè)外收支，而統(tǒng)一計入“營業(yè)收入”和“營業(yè)費用”，即單步式利潤表。個人獨資企業(yè)的利潤表格式如表2。

信息時代的今天，資產(chǎn)負債表和利潤表這兩張基本會計報表已經(jīng)不能完全滿足個人獨資企業(yè)財務(wù)信息的需要，在編制好基本會計報表的同時，還應(yīng)當編制個人財務(wù)報告。其作用包括以下方面：它是家庭理財、個人收支（財務(wù)）計劃、信用評定（貸款、購房、納稅、申辦信用卡等）的重要前提；政府工作人員（公務(wù)員）個人收入公開，是取信于民的重要舉措；它還可以為獨立第三方審計提供資料。個人財務(wù)報告主要構(gòu)建財務(wù)狀況變動表（如表3）和凈財富變動表（如表4）。

四、結(jié)論

本文通過我國個人獨資企業(yè)的地位、特征分析了其會計核算體系的現(xiàn)狀及其存在的缺陷，在此基礎(chǔ)上根據(jù)會計信息質(zhì)量特征的基本要求，從資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、財務(wù)報告的主要形式等方面對個人獨資企業(yè)會計核算體系進行了分析和探討。通過對作為新型會計制度體系重要組成部分的個人獨資企業(yè)會計核算體系的不斷完善，必將有效地促進我國個人獨資企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

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第5篇：會計核算形式的主要區(qū)別范文

一、本準則的主要及其與施工企業(yè)會計制度的比較

該準則相對于非上市公司實施的施工企業(yè)會計制度，在建造合同收入的確認、計量和開單結(jié)算的賬務(wù)處理以及預(yù)計合同虧損的處理等方面作了較大的改革，具體可從以下幾個方面進行比較：

1、對施工合同的類型比較。施工企業(yè)會計制度在實際工作中沒有對建造合同作具體分類，但從合同價款的確定上看有投標造價、施工圖預(yù)算造價和成本加成造價幾種方式。本準則將建造合同劃分為固定造價合同和成本加成合同兩大類。這兩種建造合同的主要區(qū)別在于所含風(fēng)險的承擔者不同，固定造價合同的風(fēng)險由建造承包商負擔，而成本加成合同的風(fēng)險主要由發(fā)包方承擔。

2、合同收入的確認比較。施工企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)工程價款應(yīng)于實際實現(xiàn)時及時入賬。本準則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確定合同的收入與費用；如果建造合同的結(jié)果不能可靠計量，則應(yīng)區(qū)別以下情況進行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。由此可見本準則與施工企業(yè)會計制度確認收入的主要區(qū)別在于收入確認的時點和金額不同。

3、建造合同虧損的處理。在施工企業(yè)會計制度中未對建造合同虧損和預(yù)提合同損失準備伸出規(guī)定。本準則要求在合同預(yù)計發(fā)生虧損時，計提合同損失準備。合同預(yù)計虧損是指如果建造合同預(yù)計的總成本將超過總收入，出于會計上的穩(wěn)健原則考慮，應(yīng)將這部分虧損全部確認并計入當期損益中去。具體確認時，應(yīng)先按完工百分比法當期的合同收入，與當期實際發(fā)生的工程成本相配比后，確認為當期的工程毛利（虧損），然后再用預(yù)計總虧損減去當期的工程毛利（虧損），記入 “合同預(yù)計損失”賬戶，列入損益表。

4、開單結(jié)算的會計處理不同。本準則針對開單結(jié)算的處理應(yīng)考慮到提供的信息量因素及有用性等方面的原因，在會計處理上有了很大的改變。施工企業(yè)會計制度規(guī)定將開單結(jié)算與收入確認同時進行核算，即開單結(jié)算時借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記 “工程結(jié)算收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)已結(jié)算工程成本，借記 “工程結(jié)算成本”科目，貸記“工程施工”科目，這種處理表面上直觀、容易理解，但實際上一方面提供的信息量有限，另一方面，對市場風(fēng)險因素的考慮較少。而本準則將工程價款結(jié)算和收入確認分開處理，更適應(yīng)股份制企業(yè)特別是上市公司的運作。

5、財務(wù)報表包含的信息量不同。過去國有施工企業(yè)實行的是高度統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟，財務(wù)報表的使用者極為單一，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷和完善及國有企業(yè)的股份制改造的深入，財務(wù)報表的使用范圍越來越廣。因此企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)客觀、公正、全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，以滿足國家各級行政管理部門、投資者、債權(quán)人及企業(yè)經(jīng)營者的不同需要。而運用本準則編制的財務(wù)報表比運用施工企業(yè)會計制度編制的財務(wù)報表更能準確地反映施工企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營風(fēng)險。此外，本準則還規(guī)定了披露建造合同的有關(guān)事項，從而擴大了財務(wù)報表的信息量，增強了財務(wù)報表的適用性。

二、執(zhí)行建造臺同應(yīng)做的各項基礎(chǔ)工作

1、加強對建造合同的管理。實行具體會計準則——建造合同的一個重要前提，就是發(fā)包單位與承包企業(yè)要規(guī)范建造合同的簽訂，保證建造合同的執(zhí)行，減小合同風(fēng)險，維護正常的市場經(jīng)濟秩序，促使雙方經(jīng)濟利益的及時流入。此外，施工部門應(yīng)加強對合同執(zhí)行全過程的監(jiān)督管理，對因變更設(shè)計、非可控因素造成的工程造價的變化應(yīng)及時取得發(fā)包單位的簽認，以便財務(wù)部門及時、準確地計算合同收入，真實反映施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

2、提高對成本的預(yù)測與控制能力。施工企業(yè)應(yīng)利用實施建造合同的契機，將成本預(yù)測與控制有機地結(jié)合起來。施工企業(yè)應(yīng)深化目標成本管理。目標成本作為企業(yè)的一項重要的經(jīng)營管理目標，同時兼有目標屬性和成本屬性。目標成本應(yīng)由會計部門會同行政管理、采購、勞動工資、工程和機電等有關(guān)責(zé)任部門，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，在對工程項目建設(shè)的內(nèi)外環(huán)境進行認真分析、的基礎(chǔ)上共同確定。制定目標成本，既有助于在實行具體會計準則——建造合同時準確估計合同總預(yù)算成本，又可加強成本管理，挖掘企業(yè)潛力，還可用于評價和考核企業(yè)各部門的工作業(yè)績。可以說，目標成本是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部機制與市場對接的關(guān)鍵。

3、做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作。首先，應(yīng)建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢和清查制度；建立、健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度；制定或修訂工時、材料、費用等各項內(nèi)部消耗定額；完善各種計量檢測設(shè)施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。其次，必須及時、系統(tǒng)地核算和反映實施建造合同研發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于為完成合同實際發(fā)生的合同成本必須準確地進行歸集和登記，對于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進行、合理的預(yù)計。應(yīng)當劃清當期成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限，不得以估計成本、預(yù)算成本或計劃成本代替實際成本。

三、對完工百分比確認方法的選擇

確定完工百分比有多種方法，概括起來可劃分為投入衡量和產(chǎn)出衡量兩大類。所謂投入衡量，是指根據(jù)建造過程中所付出的努力（如實際發(fā)生的成本）來衡量完工進度；所謂產(chǎn)出衡量，是指根據(jù)產(chǎn)出結(jié)果（如實際建成的樓層數(shù)、完工的土石方數(shù)）來衡量完工進度者在使用中各有特點。運用投入衡量需每期根據(jù)實際情況合理預(yù)計合同總成本，主要基于投入與產(chǎn)出之間存在一種對應(yīng)關(guān)系。但是，如果在實際工作中發(fā)生了無效率的投入，按投入衡量法就會得出不準確的結(jié)果。此外，在工程開工的初期階段，往往投入較多與工程進度無關(guān)的成本，從而高估初期的完工百分比。運用產(chǎn)出衡量較為簡單、直觀，但如果所選用的產(chǎn)出單位與為完成工程所需花費的時間、努力或成本不可比，則也會得出不準確的結(jié)果。根據(jù)施工企業(yè)的實際情況，我們認為采用投入衡量比較適宜，主要基于以下原因：

l、更加符合的管理目標。由于投入衡量將投入與產(chǎn)出有機地聯(lián)系在一起，通過累計發(fā)生的實際成本與合同預(yù)計總成本的比例來確定完工百分比，從而有利于對整個項目的成本進行核算與監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)，減少項目風(fēng)險，并對整個項目的效益進行考核，更加符合施工企業(yè)普遍實施的項目法施工管理模式。

2、有利于提高整個企業(yè)的經(jīng)營管理水平。由于運用投入衡量法需預(yù)計合同總成本，而對項目成本的預(yù)測和控制是一個系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)管理的方方面面，需要發(fā)揮各部門的作用；另一方面，目前企業(yè)所處的市場環(huán)境越來越復(fù)雜，不確定因素越來越多，促使企業(yè)運用先進的管理，提高預(yù)測的及時性和準確性，為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。

3、這種方法在國際上更為常用。雖然國際準則及許多國家規(guī)定可用投入衡量和產(chǎn)出衡量兩種方法完工百分比，但由于投入衡量更為先進可行，所以被廣泛采用，隨著全球經(jīng)濟的一體化，我國會計改革的終極目標就是將我國的會計完全融入世界會計的軌道，從而實現(xiàn)與國際會計的可比，為資本在國際間的流動提供真正的信息支持。

四、建造合同的會計核算

由于施工企業(yè)具有生產(chǎn)分散、 流動性較強等特點，其組織結(jié)構(gòu)相 對于其他企業(yè)來說，有其獨特之處。目前，改制后的國有施工企業(yè)一般分為四級核算單位，即股份有限公司總部、分公司、項目經(jīng)理部和工程隊。

股份有限公司作為獨立的主體，擁有法人財產(chǎn)權(quán)，能夠獨立地承擔民事責(zé)任，直接對投資者和國家主管財政機關(guān)及有關(guān)部門發(fā)生經(jīng)濟聯(lián)系，但由于投資人的一部分權(quán)益已不在公司的會計賬簿上反映，因此，只有匯總其下屬的分公司的會計報表才能完整地反映出股份公司的凈資產(chǎn)和財務(wù)狀況，因此，股份公司并不直接進行建造合同的會計核算。

分公司由原來的工程處改造而來。分公司不是獨立法人，但它是一個獨立的經(jīng)濟實體，擁有相對獨立的財產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營資金，其資金的主要來源是股份有限公司撥付的，也包括從外部負債取得的資金。但分公司作為管理機構(gòu)，并不直接核算工程收入和成本，因此，不能成為建造合同的會計核算主體。

工程隊在一般情況下，施工生產(chǎn)任務(wù)需要分公司統(tǒng)一落實，不能自行結(jié)算營業(yè)收入，施工生產(chǎn)的一切耗費都要靠上級墊付，因而其會計核算的范圍只有“儲備資金生產(chǎn)資金

成品資金”三個環(huán)節(jié)；此外，由于工程隊沒有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營資金，發(fā)生的虧損無法自負，盈利也不能享有留存收益，因，此，上工程隊只是成本核算單位，會計上不需要反映盈虧計算過程，即使適應(yīng)內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任制的需要在其會計賬上反映內(nèi)部經(jīng)營成果，也只是為了與個人收入掛鉤，因此，不適合成為建造合同的會計核算主體。

項目經(jīng)理部是施工企業(yè)的特殊的組織形式，是分公司在工程項目所在地臨時組建的工作機構(gòu)，其主要任務(wù)是按照建造合同與發(fā)包單位辦理工程結(jié)算，并收取工程價款，向工程隊撥付備料款，保證其按時完成施工任務(wù)，可以說，項目經(jīng)理都是整個工程項目的負責(zé)人，通過對資金的管理，最能直觀地反映工程收入和成本，所以，應(yīng)該是建造合同的主要會計核算主體。

五、施工企業(yè)實行本準則面臨的問題

1、企業(yè)的收入與賦稅時間不一致。本準則是按完工進度確認合同收入，雖然符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，更能準確地核算施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但確認的利潤要立即繳納所得稅，在目前工程款收入遠遠滯后于工程完工進度的情況下，企業(yè)需要墊付大量的資金用于賦稅，這對于資金本來就捉襟見肘的施工企業(yè)，好比雪上加霜。

2、施工企業(yè)的管理水平有限。實行建造合同，并不僅僅與財務(wù)部門有關(guān)，需要各部門的配合，準確預(yù)測合同收入和成本，及時辦理工程結(jié)算，嚴格控制成本開支，而目前施工企業(yè)的管理水平還很低，管理手段也很落后，有可能降低建造合同會計核算的準確性。

3、建造合同的不確定性相當大。由于建筑工程項目價值較大，生產(chǎn)周期很長，經(jīng)常發(fā)生工程變更，引起合同總造價的變化；此外，合同實際成本受市價的也較大，難以準確預(yù)計，影響了完工進度的計算。

第6篇：會計核算形式的主要區(qū)別范文

一、生物資產(chǎn)分類及會計核算

(一)生物資產(chǎn)分類

“國際會計準則”和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》中生物資產(chǎn)均分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩種，我國“生物資產(chǎn)準則”則將其劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三種。消耗性生物資產(chǎn)是企業(yè)為出售而持有的或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，通常一次性消耗并終止其服務(wù)能力或為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力，類似于流動資產(chǎn)中的存貨，在資產(chǎn)負債表中也是并入“存貨”項目反映；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，與固定資產(chǎn)一樣都屬于勞動手段，但在資產(chǎn)負債表上須單獨列報；公益性生物資產(chǎn)主要是以防護、保護環(huán)境為主要目的，如防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林。在《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》提供的一般企業(yè)資產(chǎn)負債表格式中，并沒有“公益性生物資產(chǎn)”項目，對于有公益性生物資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“公益性生物資產(chǎn)”項目，列在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目之后。

需要注意的是：1、生物資產(chǎn)分類主要是根據(jù)其用途及價值轉(zhuǎn)移方式確定的，但有些生物資產(chǎn)開始并不能確定其未來用途，對此，“生物資產(chǎn)準則”與《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》均規(guī)定，此時先將其作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待用途確定后再作轉(zhuǎn)換處理。2、即使開始能夠確定用途并按用途進行了分類，如果以后用途改變則仍應(yīng)根據(jù)實際情況作轉(zhuǎn)換處理：如果是消耗性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)之間互相轉(zhuǎn)換，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價或減值準備；如果是消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)，根據(jù)2007年2月份“企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見”，應(yīng)當考慮消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否發(fā)生減值，如發(fā)生減值應(yīng)首先計提跌價或減值準備，并以計提跌價或減值準備后的賬面價值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價值；如果是公益性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，因公益性生物資產(chǎn)不計提減值準備，因此應(yīng)按其賬面余額作為轉(zhuǎn)化后有關(guān)生物資產(chǎn)的入賬價值。

(二)生物資產(chǎn)的初始計量

對于生物資產(chǎn)的初始計量，“生物資產(chǎn)準則”與“國際會計準則”及《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》均不一致。“國際會計準則”中，除公允價值無法可靠計量，在初始確認和各資產(chǎn)負債表日，生物資產(chǎn)均應(yīng)以公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用計量；《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》對生物資產(chǎn)的初始計量只規(guī)定了實際成本一種方法；“生物資產(chǎn)準則”在保留成本計量模式的同時，謹慎地引入了公允價值模式，但對公允價值的應(yīng)用規(guī)定了嚴格的條件，即“有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得”。當然由于若干客觀因素的制約，現(xiàn)階段我國企業(yè)生物資產(chǎn)的計量主要還是采用歷史成本計量模式。實務(wù)中對生物資產(chǎn)的初始計量需注意以下幾個問題：

1.外購的各類生物資產(chǎn)。其成本與外購其他資產(chǎn)的成本計量原則基本相同，即包括價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于所購資產(chǎn)的其他支出，如果以一筆款項一次性購入多項生物資產(chǎn)，購買過程中發(fā)生的除價款外的可直接歸屬于所購資產(chǎn)的支出，應(yīng)按各項生物資產(chǎn)的價款比例進行分配，分別確定所購各項生物資產(chǎn)的成本。

2.自行繁殖、營造的生物資產(chǎn)，其計量原則與自制其他資產(chǎn)也基本相同，所不同的是，由于生物資產(chǎn)具有“生命”，在其成長過程中需要不斷地發(fā)生培植或飼養(yǎng)等費用，而其他資產(chǎn)一般不會發(fā)生這些支出。

對于自行繁殖、營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，根據(jù)其成熟與否，“生物資產(chǎn)準則”對其會計處理分別作了不同規(guī)定，《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》中也有此規(guī)定，兩者處理原則基本相同，只是在具體處理細節(jié)上存在一些區(qū)別。

例：某林業(yè)企業(yè)2X07年自行營造一塊經(jīng)濟林，營造過程中發(fā)生種苗、農(nóng)藥等費用20萬元，人員費用30萬元，用于營造該經(jīng)濟林的機械折舊費10萬元。該經(jīng)濟林于2X10年達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生各項后續(xù)支出150萬元，2X09年由于遭受病蟲害，計提減值準備15萬元。根據(jù)“生物資產(chǎn)準則”，應(yīng)作如下會計處理(單位：萬元)：

(1)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，核算自行營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在成熟前發(fā)生的實際成本

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)60

貸：原材料20

應(yīng)付職工薪酬30

累計折舊10

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)150

貸：銀行存款等150

(2)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，核算因遭受病蟲害發(fā)生的減值

借：資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)15

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備15

(3)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)195

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備15

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)210

而根據(jù)《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》，應(yīng)先通過“生物性在建工程”科目核算自行營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在成熟前發(fā)生的實際成本；因遭受病蟲害發(fā)生的減值，通過“生物性在建工程減值準備”科目核算，并計入“營業(yè)外支出”；在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”。

3.天然起源的生物資產(chǎn)，這類資產(chǎn)企業(yè)一般并未進行相關(guān)投入，往往是通過政府補助的方式取得，其價值應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》確認，即政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額1元計量。

4.農(nóng)產(chǎn)品核算的特殊性，由于農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，兩者有著緊密附著性。隨著時間的推移，兩者附著程度不同，會計核算也不同：農(nóng)產(chǎn)品成長階段應(yīng)作為生物資產(chǎn)的附著物，不作會計處理；農(nóng)產(chǎn)品成熟階段進行收獲時，應(yīng)獨立于其附著物生物資產(chǎn)，作為產(chǎn)成品按照“生物資產(chǎn)準則”中“收獲與處置”的要求進行核算；農(nóng)產(chǎn)品收獲以后進行的加工、銷售等環(huán)節(jié)，其會計處理不再適用“生物資產(chǎn)準則”，而應(yīng)按《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的要求進行核算。

(三)生物資產(chǎn)的后續(xù)計量

生物資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊和對消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提跌價準備或減值準備。

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計提。生物資產(chǎn)中只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)需要計提折舊。消耗性生物資產(chǎn)處理類似于存貨，而公益性生物資產(chǎn)的價值在于為企業(yè)帶來未來的服務(wù)潛能，這種服務(wù)潛能不但不應(yīng)該弱化，反而應(yīng)通過企業(yè)的不斷投入和維護得到加強，其賬面價值不應(yīng)有所降低，因此公益性生物資產(chǎn)不能計提折舊；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類似于固定資產(chǎn)，其價值應(yīng)以折舊的形式在其預(yù)期使用期間內(nèi)逐漸分期得到補償。但也不是所有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)都要計提折舊，對于未達到成熟狀態(tài)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，尚不能夠保持連續(xù)穩(wěn)定地生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或用于出租，因此只有達到成熟狀態(tài)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，才需要在其預(yù)計使用壽命內(nèi)對其應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。與固定資產(chǎn)不同的是，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用受自然條件的影響比較明顯，因此在確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、折舊方法時，更應(yīng)該考慮自然條件、生產(chǎn)方式的影響，以合理確定預(yù)計使用年限、選擇合適的折舊方法。除了平均年限法，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可能會比固定資產(chǎn)更多地采用工作量法和產(chǎn)量法這兩種折舊方法。

2.生物資產(chǎn)跌價或減值準備的計提。在有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額計提跌價準備或減值準備。這里需要注意以下幾個問題：

(1)“生物資產(chǎn)準則”對不同類別生物資產(chǎn)的跌價或減值處理都不同：①消耗性生物資產(chǎn)屬流動資產(chǎn)，故“生物資產(chǎn)準則”對消耗性生物資產(chǎn)計提跌價準備的處理類似于存貨跌價準備的處理，并規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的相關(guān)原則確定，且與存貨跌價準備一樣，當影響其減值的因素消失時，減記的金額應(yīng)予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當期損益；②生產(chǎn)性生物資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，故“生物資產(chǎn)準則”對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準備的處理類似于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值準備的處理，并規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的相關(guān)原則確定，但考慮到作為有生命的資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生長周期遠遠大于一般資產(chǎn)，且其具有自我生長性，暫時的減值很可能會通過以后的自我生長而得以恢復(fù)，因此根據(jù)“重要性”原則對其減值的判斷作了簡化處理；③公益性生物資產(chǎn)，正如前面所分析的，其服務(wù)潛能不應(yīng)有所弱化，而只應(yīng)得到加強，所以公益性生物資產(chǎn)不能計提減值準備。

(2)“生物資產(chǎn)準則”對生物資產(chǎn)跌價或減值的處理與“國際會計準則”及《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》都不同?！皣H會計準則”對生物資產(chǎn)一般情況下都按公允價值計量，因此不計提減值準備，各資產(chǎn)負債表日生物資產(chǎn)均應(yīng)按其公允價值減去預(yù)計至銷售時將發(fā)生的費用后的余額計量，各期由于余額變動而產(chǎn)生的利得或損失計入當期損益；《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定對消耗性生物資產(chǎn)、生物性在建工程和成熟性生物資產(chǎn)計提跌價或減值準備，與“生物資產(chǎn)準則”不同的是，消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準備也不得轉(zhuǎn)回。

(3)“生物資產(chǎn)準則”對生物資產(chǎn)跌價或減值準備的處理都是建立在生物資產(chǎn)以成本模式計量的基礎(chǔ)之上。如果生物資產(chǎn)以公允價值計量，各資產(chǎn)負債表日應(yīng)以其公允價值減去估計銷售時所發(fā)生的費用調(diào)整賬面價值，各期調(diào)整后的金額與原賬面價值的差額計入當期損益。這種處理與“國際會計準則”基本相同。

二、生物資產(chǎn)的所得稅處理

以前的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法均未規(guī)定生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理，新企業(yè)所得稅法首次對生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理進行了明確。新稅法對生物資產(chǎn)的概念、種類、計稅基礎(chǔ)的確定基本借鑒會計準則的規(guī)定。會計上生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的一個重要區(qū)別，便是不同的生物資產(chǎn)具有不同的流動性，如作為勞動對象的消耗性生物資產(chǎn)具有流動資產(chǎn)性質(zhì)，而作為勞動手段的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則具有長期資產(chǎn)的性質(zhì)。新稅法也據(jù)此對不同生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理分別作了規(guī)定。對于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，根據(jù)新稅法實施條例應(yīng)按直線法計提折舊。而“生物資產(chǎn)準則”規(guī)定的折舊方法除了平均年限法，還包括工作量法和產(chǎn)量法，這三種方法都是根據(jù)企業(yè)實際情況分別采用的，并不屬加速折舊方法。因此稅法應(yīng)予認同。《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函[2006]452號)曾明確，工作量法與年限平均法同屬直線法，產(chǎn)量法實際也應(yīng)屬于直線法。新稅法實施條例同時要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計凈殘值，并根據(jù)資產(chǎn)的不同分別明確其最低折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。消耗類生物資產(chǎn)在會計上作為存貨處理，稅法上也應(yīng)適用存貨的處理規(guī)定，所以新稅法對其稅務(wù)處理未作特別規(guī)定。公益性生物資產(chǎn)按照準則不計提折舊，稅法對此也未作規(guī)定。

另外需要注意的是，有些生物資產(chǎn)根據(jù)“生物資產(chǎn)準則”可以計提跌價或減值準備，而新稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。因此在會計上對生物資產(chǎn)計提和恢復(fù)跌價或減值準備時，要注意其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，并作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

三、與生物資產(chǎn)相關(guān)的稅收優(yōu)惠

第7篇：會計核算形式的主要區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：會計；稅務(wù)會計；財務(wù)會計；稅務(wù)會計模式

會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個發(fā)展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟時代。面對整個經(jīng)濟環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發(fā)展階段，同時面臨著更多的挑戰(zhàn)。

一、經(jīng)濟發(fā)展是稅務(wù)會計分支產(chǎn)生的根本原因

人類文明的不斷進步，社會經(jīng)濟活動的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟發(fā)展是會計分支產(chǎn)生的根本原因。

早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經(jīng)濟活動更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會化，人們的社會關(guān)系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進作用。現(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會計的結(jié)合，特別是電子計算機在會計數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現(xiàn)代會計逐步形成。成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會計的形成和與財務(wù)會計相分離而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。

企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當作一門學(xué)科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分工越來越明確，這對稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來提出了必然的要求。

二、稅務(wù)會計的核算范疇與特征

在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會計獨立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離必將對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。稅務(wù)會計的核算范疇與特征，通過與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務(wù)會計賬的數(shù)據(jù)來自財務(wù)會計賬，從財務(wù)會計賬上獲取稅務(wù)會計要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務(wù)會計早已從財務(wù)會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務(wù)會計體系，它與財務(wù)會計、管理會計一起成為現(xiàn)代會計的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財務(wù)會計與會計實務(wù)相關(guān)，是面對企業(yè)內(nèi)部管理層的會計賬，數(shù)據(jù)真實，能反映企業(yè)真實的經(jīng)營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財務(wù)會計提供的數(shù)據(jù)對企業(yè)實施內(nèi)部經(jīng)營管理，預(yù)測計劃與控制的學(xué)科；而稅務(wù)會計與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門的要求。

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的主要區(qū)別

1、核算目標不同。稅務(wù)會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財務(wù)會計的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報表使用者提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報。財務(wù)會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會計的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務(wù)部門申報；財務(wù)會計的依據(jù)是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。

3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當?shù)呐浔龋阌诖_定各期經(jīng)營成果，使會計信息更加準確、相關(guān)和有用。

4、核算對象不同。稅務(wù)會計核算的對象是狹義的稅務(wù)資金運動過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運動，而財務(wù)會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。

5、核算程序不同。稅務(wù)會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務(wù)會計的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報表。財務(wù)會計規(guī)范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關(guān)系。

6、會計要素不同。稅務(wù)會計的要素有四項，即應(yīng)稅收入、扣除費用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費用和財務(wù)會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發(fā)生差異。財務(wù)會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務(wù)會計反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進行的。

7、對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會計一般不對未來損失和費用進行預(yù)計，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認。財務(wù)會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計可能的損失和費用，而不預(yù)計可能的收入，使財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務(wù)會計也具有穩(wěn)健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。

（二）稅務(wù)會計和財務(wù)會計的聯(lián)系

稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在差異，但稅務(wù)會計的處理結(jié)果也對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會計的種種處理結(jié)果應(yīng)當與企業(yè)的財務(wù)會計相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：

1、稅務(wù)會計的信息以財務(wù)會計的信息為基礎(chǔ)。從各國稅務(wù)會計的實踐看，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進行調(diào)整。

2、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務(wù)報告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會計處理均會對財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務(wù)報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。

三、稅務(wù)會計核算模式選擇的原因分析

由于各國法律、經(jīng)濟體制、會計職業(yè)隊伍等等社會環(huán)境的不同，世界上各國的稅務(wù)會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務(wù)會計早就獨立于財務(wù)會計，而在法、德、日等國家，稅務(wù)會計則融于財務(wù)會計，實際上是財務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務(wù)會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會計與財務(wù)會計是否分離，稅務(wù)會計模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務(wù)會計模式

英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經(jīng)濟的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項由稅務(wù)會計另行處理，無須通過對財務(wù)會計的納稅調(diào)整來實現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務(wù)會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務(wù)會計模式

法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟活動進行干預(yù)，法國的企業(yè)財務(wù)會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務(wù)會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計被認為是面向稅務(wù)的會計，稅務(wù)當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務(wù)會計處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。由于計算的會計收益與應(yīng)稅收益一致，無需稅務(wù)會計調(diào)整計算。該模式強調(diào)財務(wù)會計報告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會計當然也就無需從財務(wù)會計中分離出來。

（三）日本稅務(wù)會計模式

日本的經(jīng)濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文，有關(guān)會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對財務(wù)會計進行協(xié)調(diào)的會計，也就是說其稅務(wù)會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。

四、結(jié)束語

稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務(wù)會計一樣，同屬于會計學(xué)科范疇。它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，是對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務(wù)會計與財務(wù)會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務(wù)會計工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會計處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。

稅務(wù)會計的建立，會逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務(wù)會計目標、要素、稅務(wù)會計憑證、賬薄、稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學(xué)科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會計的獨立可以促進廣大會計人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財更好地完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

參考文獻：

1、周亞蕊.論稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必然性與現(xiàn)實意義[J].會計之友,2005(8).

第8篇：會計核算形式的主要區(qū)別范文

會計的體系及其分支，是在過程中形成的，是適應(yīng)人們管理財務(wù)活動的需要而產(chǎn)生的。它反映著會計各個組成部分的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別。從古到今，從我國到外國，會計歷來是按其適用范圍和核算對象分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計的。企業(yè)會計是適用于農(nóng)、工、交、商、等企業(yè)單位的會計，是用以反映和監(jiān)督再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)經(jīng)營資金活動的。再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)，基本上屬于物質(zhì)生產(chǎn)部門，處于經(jīng)濟基礎(chǔ)領(lǐng)域，這些部門中的企業(yè)從事各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，提供社會必需的生產(chǎn)資料和生活資料并創(chuàng)造價值，在社會再生產(chǎn)中起著決定性的作用。非企業(yè)會計，即我們所說的預(yù)算會計，適用于各級政府財政機關(guān)、行政單位和事業(yè)單位的會計，用以反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)和社會福利領(lǐng)域的政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的。作為非物質(zhì)生產(chǎn)部門的財政、行政、事業(yè)等單位，不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，處于上層建筑領(lǐng)域，它們從事各種業(yè)務(wù)活動，為社會生產(chǎn)和人民生活服務(wù)，在社會再生產(chǎn)中同樣起著不可忽視的作用。企業(yè)和非企業(yè)的主要區(qū)別，就在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)方面的職能，是否具有生產(chǎn)經(jīng)營性。企業(yè)會計同預(yù)算會計的主要區(qū)別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營利性。企業(yè)投資者投入資本以后，要求得到回報，企業(yè)終止時，投資者要收回原來投入的資本，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須獲得盈利才能維持其生存和發(fā)展。所以，企業(yè)會計要以營利為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權(quán)益而展開。行政和事業(yè)單位進行各種公務(wù)活動，公益性、社會性業(yè)務(wù)活動，其出資者投入資金以后，不要求得到回報，這些單位一般也不會終止，個別單位終止時出資者也不一定都收回資金，它們在業(yè)務(wù)活動中有的無償提供服務(wù)，有的雖有收費但也并非足額補償，而是由國家財政提供全部或大部的資金。所以，預(yù)算會計要以社會效益為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著社會效益而展開。非營利性是預(yù)算會計區(qū)別于企業(yè)會計的特殊性，也是預(yù)算會計各個組成部門的共同性。只有充分認識這一特征，才能明確事業(yè)單位會計必然歸屬于預(yù)算會計（非企業(yè)會計）的客觀依據(jù)。1996年2月我國財政部的“預(yù)算會計核算制度改革要點”開宗明義指出：“預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央和地方各級政府預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會計，是我國兩大類會計體系之一?！边@一概括，為我們認識事業(yè)單位會計的地位，建立預(yù)算會計法規(guī)制度的管理體制指出了明確的方向。

二、事業(yè)單位會計的特征

把事業(yè)單位會計作為預(yù)算會計中的會計分支而單獨制定會計準則和會計制度，是這次預(yù)算會計改革的一個創(chuàng)舉，它有助于適應(yīng)形勢發(fā)展而加強單位內(nèi)部管理。其所以要確立事業(yè)單位會計的相對獨立會計分支地位，是因為人人認識到在從計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制過渡的過程中，事業(yè)單位會計發(fā)生了顯著的變化?，F(xiàn)階段事業(yè)單位會計的特征主要有以下幾項：

1．事業(yè)單位除財政撥款外還有自己的事業(yè)收入。

2．事業(yè)單位雖然以實現(xiàn)社會效益為宗旨，但卻具有一定的經(jīng)營性，并要實行經(jīng)濟核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務(wù)活動相聯(lián)系，可通過擴大服務(wù)規(guī)模、提高服務(wù)質(zhì)量，實現(xiàn)增收節(jié)支，爭取改善自身的運營條件。

3．事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品，但向社會提供精神產(chǎn)品（即知識形態(tài)的產(chǎn)品）和勞務(wù)，它具有一定的生產(chǎn)性。、、文化、衛(wèi)生等各種事業(yè)單位，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)中為提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門（有人把這種提供精神產(chǎn)品和勞務(wù)的行業(yè)稱為第四產(chǎn)業(yè)）。這些部門在社會中占有重要的地位，社會生產(chǎn)力的發(fā)展水平越高，智力勞動和智力開發(fā)的作用就越顯著，物質(zhì)產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展就越依賴于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展。正是事業(yè)單位經(jīng)濟活動的特殊性，使得事業(yè)單位會計成為預(yù)算會計中的一個單獨的分支。我們事業(yè)單位會計的特征，是為了按照其發(fā)展的客觀有效地制定法規(guī)制度，使之更好地適應(yīng)事業(yè)單位會計工作的需要。但是，這決不意味著事業(yè)單位會計已經(jīng)企業(yè)化了，已經(jīng)按企業(yè)會計的規(guī)則運行了。這是因為：

（1）我國的事業(yè)單位盡管資金來源渠道多樣化，但其絕大多數(shù)還是以國家財政撥款為主，其他資金來源為輔，完全不需要國家財政撥款的還是少數(shù)，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項目依然要依靠國家財政扶持。事業(yè)單位的財務(wù)活動同國家財政資金之間存在著密不可分的關(guān)系，其財務(wù)管理和會計核算應(yīng)該受到國家預(yù)算管理部門的指導(dǎo)和約束，而且其會計法規(guī)制度的建設(shè)應(yīng)該與財政總預(yù)算會計制度的建設(shè)由同一部門進行，使單位會計與財政總預(yù)算會計很好地銜接起來。

（2）事業(yè)單位的性質(zhì)及資金來源，決定了絕大多數(shù)事業(yè)單位的非營利性，必須把社會效益放在第一位。水利、林業(yè)、科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等事業(yè)單位提供的是公共產(chǎn)品，而追求利潤必然會使其業(yè)務(wù)活動走偏方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠?qū)崿F(xiàn)收支相抵后還有結(jié)余，但這是它們加強管理、量入為出的結(jié)果，絕不等于在主觀上就是以營利為目的。把事業(yè)單位會計當作預(yù)算會計體系中的一個分支來進行法規(guī)制度建設(shè)，既照顧到事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，又維護了預(yù)算會計體系的統(tǒng)一性，這才是正確的選擇

。三、事業(yè)單位會計的定位

事業(yè)單位是我國特有的一個名詞，我國民法通則規(guī)定，企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體都可以取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的地位，而在西方通常則采用非營利組織一詞。我國的事業(yè)單位會計在內(nèi)涵上近似于西方非營利組織會計，但兩者又不完全相同。為了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，我們對事業(yè)單位會計的適用范圍需要作一些具體。所謂事業(yè)單位通常可理解為不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，向社會提供生產(chǎn)性或生活的單位。其范圍習(xí)慣上涵蓋較廣，包括不同的行業(yè)和經(jīng)濟類型。從行業(yè)來看包括以下三類：

（1）科學(xué)、教育、文藝、廣播電視、信息服務(wù)、衛(wèi)生、等科學(xué)文化事業(yè)單位；

（2）氣象、水利、農(nóng)業(yè)、地震、環(huán)保、計劃生育、社會福利等公益事業(yè)單位；

第9篇：會計核算形式的主要區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：財政改革 高校財務(wù)管理 關(guān)鍵點

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004—4914（2012）06—155—02

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，國家財政管理體制改革逐步深入，不斷朝公共財政框架體系的方向發(fā)展。高校作為財政預(yù)算管理單位，不以生產(chǎn)經(jīng)營為目的，在市場調(diào)節(jié)無效的公共事業(yè)領(lǐng)域為社會提供服務(wù)，自然是在公共財政管理框架下運行，并接受財政部門監(jiān)督，對所占有使用的國有資源承擔相應(yīng)的公共受托責(zé)任。公共財政改革框架下，部門預(yù)算、國庫集中支付制度、政府采購制度作為公共財政改革的核心內(nèi)容在高校全面推行，高校的財務(wù)管理必然受到深刻的影響，面臨新的挑戰(zhàn)。

一、公共財政改革對高校財務(wù)管理的影響

（一）實行國庫集中支付制度對高校財務(wù)管理的影響

國庫集中支付制度是以計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，以提高財政資金使用效益為目的，以財政直接支付為主，授權(quán)預(yù)算單位支付為輔的資金撥付方式。國庫集中支付制度改變了財政資金的運作方式，是公共財政改革框架的基石，是一種從預(yù)算資金的分配、撥付、使用、銀行清算直至資金到達商品和勞務(wù)服務(wù)者賬戶全過程的監(jiān)控制度。

1.高校預(yù)算管理不能滿足國庫集中支付的要求。

（1）預(yù)算調(diào)控難度增大，高校預(yù)算不確定性增加。首先，國庫集中支付改革后，預(yù)算成為財務(wù)管理的“籠頭”，財政部門把對高校支出預(yù)算總額的控制變?yōu)閷γ抗P支出的控制，如果預(yù)算環(huán)節(jié)沒有做好，集中支付環(huán)節(jié)就必然會出現(xiàn)難以適應(yīng)實際需要的問題。高校要按照年度預(yù)算編制分月用款計劃，而且預(yù)算支出渠道不得隨意變更，當高校面臨突發(fā)需求時可能因為預(yù)算調(diào)整不及時而沒有可用資金。其次，由于招生計劃、預(yù)算批復(fù)的時間差異，實際招生的調(diào)整、新生報到率的高低，以及貧困生欠費等因素造成與預(yù)算批復(fù)不能完全吻合的問題。這就有可能造成專項業(yè)務(wù)工作無資金保障，或申請到額度但年內(nèi)無法開支被財政注銷的情況。第三，以其他渠道籌措的資金也有很大的不確定性，如利息收入、捐贈收入、營業(yè)收入等。因此，在國庫集中支付的實際運行中增加了高校預(yù)算編制的不確定性和預(yù)算調(diào)控的難度。

（2）高校內(nèi)部預(yù)算和財政部門預(yù)算不一致。高校要編制兩套預(yù)算，“一套是根據(jù)部門預(yù)算的要求編制的高校部門預(yù)算，上報教育主管部門和財政部門，并經(jīng)人大審批；另一套是學(xué)校根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算，結(jié)合學(xué)校的實際情況所編制的校內(nèi)預(yù)算?！庇捎诟咝I(yè)務(wù)的特殊性，部門預(yù)算編制時要考慮項目資金之間留有相互調(diào)劑、拆借的余地。編制校內(nèi)收支預(yù)算時，要將經(jīng)費指標分解，在預(yù)算執(zhí)行中，校內(nèi)預(yù)算不可能與部門預(yù)算完全銜接。同時，部門預(yù)算從編制、上報到批復(fù)，經(jīng)過的時間長。當預(yù)算批復(fù)時已不能完全表明預(yù)算年度的資金需要，并且批復(fù)的預(yù)算可能與編制時的金額不同（由于專項資金項目的預(yù)算編制缺乏前瞻性等原因），這些都增加了預(yù)算調(diào)控的難度。致使財政部門預(yù)算缺乏計劃性、科學(xué)性，在一定程度上影響國庫集中支付制度在支出上的準確性，相互脫節(jié)的現(xiàn)象比較嚴重。

2.國庫集中支付給高校資金管理帶來的問題。

（1）嚴重降低高校的融資能力，增加了高校籌資難度。近年來，高?？焖贁U張的資金來源主要依靠銀行融資。實行國庫集中支付制度后，高校所有預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一上交國庫，而高校收到的財政撥款是國庫零余額用款支付額度，不再是實撥資金。這改變了資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，影響了高校的財務(wù)信貸評級，高校的存款利息收入也相應(yīng)減少，商業(yè)銀行向高等學(xué)校放貸的意愿降低，高校籌資難度大大增加。

（2）預(yù)算資金撥付與項目執(zhí)行時間脫節(jié)，高校資金調(diào)度能力越來越弱。高校財政資金撥款經(jīng)各級人大批準后方可辦理，撥付到高校賬戶上的時間往往滯后。預(yù)算外資金的學(xué)費等收入也要在每年9月份以后實現(xiàn)，上繳財政專戶并等財政返還后才能回到高校國庫賬戶。為了不影響高校正常工作，許多項目在財政部門預(yù)算下達、款項到位之前已經(jīng)開始實施并墊付資金，比如高校的科研項目經(jīng)費、高層次人才引進經(jīng)費、修繕工程等等，從賬面上來看就是先有支出后有收入。實行國庫集中支付制度改革前，這種墊付資金問題可以通過賬戶間劃撥資金的方式來解決；實施國庫集中支付后，高校使用資金的自受到制約，不允許從零余額賬戶向本單位其他賬戶劃撥資金，大量已墊付的資金以用款額度的形式沉淀在零余額賬戶中。諸如此類的預(yù)算執(zhí)行不合拍，造成高校的資金運作難度增大。

3.國庫集中支付制度給會計核算帶來的問題。高校已經(jīng)實行綜合預(yù)算財務(wù)管理，而集中支付制度規(guī)定又要區(qū)分預(yù)算內(nèi)、外的資金，區(qū)別不同的類、款、項等資金渠道進行核算。

（1）實行國庫集中支付后，使會計核算發(fā)生了根本性改變。如收入的確認、會計科目的使用等，取消了“銀行存款”科目，增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等資產(chǎn)類科目。這些資產(chǎn)類科目的含義、核算方法與“銀行存款”相比發(fā)生了根本性改變?！柏斦a助收入”的確認方法也與改革前有根本的不同。而高校財務(wù)工作者在實際核算中仍沿襲原來的核算方法，背離了國庫集中支付改革會計核算制度的賬務(wù)處理規(guī)定。并且，高校會計核算系統(tǒng)和國庫支付系統(tǒng)是兩個完全獨立的系統(tǒng)，相互間有不兼容之處。國庫集中支付制度實施后，每筆支出業(yè)務(wù)都要嚴格按照預(yù)算安排，既要符合現(xiàn)行高校會計制度的規(guī)定，又要滿足國庫集中支付要求。增加了會計核算的難度。

（2）增加了財務(wù)對賬的工作量和難度。國庫集中支付制度要求，必須做到財政、銀行、學(xué)校三方明細賬核對無誤。由于用款計劃每年都不同，銀行的對賬單不分明細科目，同時由于國庫集中支付系統(tǒng)沒有銀行對賬功能，只能通過手工方式對賬，從而增加了對賬的工作量和復(fù)雜性。

（3）易造成經(jīng)費結(jié)余與零余額賬戶用款額度不符的情況。在科研經(jīng)費等需要成本核算的項目中，極易產(chǎn)生費用歸集與資金支付分離的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致成本核算的科研課題經(jīng)費結(jié)余與零余額賬戶用款額度有差額的情況。

（4）零余額賬戶無法與本單位同名其他賬戶發(fā)生往來。按照《財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》的規(guī)定，一個預(yù)算單位只能設(shè)立一個零余額賬戶，應(yīng)從單位零余額賬戶支付的資金不能再實行內(nèi)部轉(zhuǎn)賬。這樣就使應(yīng)由高等學(xué)校零余額賬戶支付給后勤集團、校醫(yī)院、基建處等一些校內(nèi)二級單位的款項無法劃撥。

（二）政府采購制度要求高校提高財務(wù)管理效率

1.公共財政體制框架下，要求高校適應(yīng)財政改革的要求，適應(yīng)政府采購制度。政府采購具有高度的計劃性，高校對政府采購事項，再也不是本單位獨立可操辦的，而要通過規(guī)范的程序。嚴格履行合同條款，這是政府采購與國庫集中支付最容易脫節(jié)的環(huán)節(jié)。因此，高校要加大政府采購的培訓(xùn)和宣傳，在工作上形成與政府采購相適應(yīng)的機制。

2.政府采購制度下項目支出中保證金與往來款存在問題。由于貨物的驗收、項目的實施與貨款的支付存在時間差異，特別是財政授權(quán)支付的基建、維修項目竣工后一般都有質(zhì)保期，并留有至少5%的質(zhì)保金在工程項目決算列支后作暫存，待質(zhì)保期過后再予支付。但這在項目管理上存在一些問題，因為，財政項目資金不能長期保留余額，并且零余額賬戶不能將質(zhì)保金轉(zhuǎn)入本單位的銀行存款賬戶，使得預(yù)留的質(zhì)保金無法按原制度辦理暫存。

（三）編制部門預(yù)算對高校財務(wù)管理提出了更高的要求

部門預(yù)算要求按照高校計劃、規(guī)模和定員定額的有關(guān)規(guī)定準確地編制部門預(yù)算，這就要求高校提高自身財務(wù)管理效率，合理編制財務(wù)預(yù)算。并按照財政部門和主管部門批準的部門預(yù)算嚴格執(zhí)行和有效控制，按照規(guī)范的程序進行預(yù)算調(diào)整。保證高校在公共財政體制框架下合理安排政府撥給的經(jīng)費，提高財政資金使用效益。

二、公共財政改革框架下高校財務(wù)管理關(guān)鍵點的把握

（一）國庫集中支付下高校預(yù)算管理應(yīng)把握的關(guān)鍵點

實行國庫集中支付后，突出了預(yù)算管理在財務(wù)管理中的核心位置，高校財務(wù)管理重心由資金管理向全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)移，針對可能導(dǎo)致的預(yù)算不確定性和部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算“兩張皮”的問題，預(yù)算管理關(guān)鍵點主要把握好以下幾方面：（1）完善預(yù)算編制工作，盡可能強化和細化預(yù)算管理。對需要重點保證的項目單獨立項，明確其項目開支范圍，即設(shè)立專項經(jīng)費在預(yù)算上予以體現(xiàn)。編制支出預(yù)算時，支出必須打足，不要人為地留下缺口。對項目支出設(shè)立專項資金，做到專款專用。要盡量使每一筆支出預(yù)算都細化到類、款、項上。嚴格按照預(yù)算進度使用資金，通過提高預(yù)算的真實性、準確性來增強預(yù)算的嚴肅性和有效性。（2）科學(xué)分解落實二級預(yù)算指標，規(guī)定預(yù)算資金限額審批制度。（3）嚴肅預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整。在預(yù)算控制中嚴格指標控制，嚴格預(yù)算的調(diào)整和追加程序。（4）建立嚴格的預(yù)算執(zhí)行評估和考核制度。

（二）國庫集中支付下高校資金管理應(yīng)把握的關(guān)鍵點

1.全校上下必須樹立花錢要“有計劃”、“早計劃”的意識。用款部門要及時將下一月用款計劃上報給財務(wù)部門，以便統(tǒng)籌協(xié)調(diào)早計劃、早安排，合理安排落實資金。

2.學(xué)費收入占學(xué)校總收入的一半甚至2/3以上，已成為教育經(jīng)費籌措的主渠道。因此，收費工作的著力點不僅在于規(guī)范收費，應(yīng)收盡收，更在于構(gòu)建全方位、全過程的良性互動平臺。

3.高校管理者要以財務(wù)經(jīng)營的理念多渠道籌措資金，多渠道選擇適合高校的籌資方式。如讓渡經(jīng)營權(quán)、接受捐贈、股份制等形式，合理利用現(xiàn)有資源，科學(xué)安排高校預(yù)算內(nèi)、外資金，使資金發(fā)揮最大的效用。同時，對院系的部分支出預(yù)算，按各院系收取學(xué)費的一定比例予以核準留用，這樣做既合理地配置了財力資源，同時也調(diào)動了各院系催收學(xué)費的積極性。

（三）國庫集中支付下提高會計核算水平應(yīng)把握的關(guān)鍵點

1.高校應(yīng)針對國庫集中支付改革給高校會計處理所帶來的問題，結(jié)合本單位會計核算和財務(wù)管理方面的特點和要求，增設(shè)相關(guān)的總賬、明細賬科目。

2.從校內(nèi)預(yù)算編制流程、編制方法、預(yù)算定額的設(shè)置和預(yù)算內(nèi)容都力求科學(xué)化精細化。

3.在預(yù)算控制環(huán)節(jié)，通過嚴格的資金收支管理、科學(xué)的指標劃撥、制度化的結(jié)余資金管理以及有效的預(yù)算預(yù)警等措施來維護預(yù)算執(zhí)行的剛性和嚴肅性。

4.對零余額賬戶的管理、現(xiàn)金科目的使用、收支的核對等都必須嚴格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，建立起滿足高校國庫集中支付需要的科學(xué)的、規(guī)范的、易于操作的會計核算體系。

5.加強對預(yù)算執(zhí)行情況的績效評價，建立預(yù)算資金追蹤問責(zé)制度。

6.財務(wù)人員是財務(wù)工作的承載者和推動者，直接決定著財務(wù)質(zhì)量的好壞。由于國庫集中支付制度改革所涉及的知識領(lǐng)域、業(yè)務(wù)領(lǐng)域都很廣，要求財務(wù)人員要學(xué)習(xí)國庫集中支付制度的政策，不斷拓展和更新相關(guān)知識，努力提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。

7.轉(zhuǎn)變會計職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化，更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。