會(huì)計(jì)核算的配比原則精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)核算的配比原則范文

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的所堅(jiān)持的會(huì)計(jì)原則很多，如真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、重要性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)際成本原則以及劃分收益性支出與資本性支出原則等等。以下將簡(jiǎn)要介紹三種原則及其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用。

(一)穩(wěn)健性原則

1、內(nèi)涵

穩(wěn)健性原則又叫謹(jǐn)慎性原則，是指企業(yè)在處理不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所持有的一種態(tài)度。在這種原則的指導(dǎo)下，只要是可以預(yù)見的損失或費(fèi)用，都要通過會(huì)計(jì)予以記錄和確認(rèn)，對(duì)于沒有把我的收入，則不能確認(rèn)和入賬。因此，不確定性是會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則存在的前提。面對(duì)會(huì)計(jì)工作中的不確定性，財(cái)產(chǎn)的托管人、審計(jì)人員和投資者圍了減輕受托責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范投資分析與合理決策，在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)一般要堅(jiān)持穩(wěn)健性的原則。

2、穩(wěn)健性原則在我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用

從資產(chǎn)定義的角度來看，由于在穩(wěn)健性原則指導(dǎo)下企業(yè)不會(huì)將不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目作為資產(chǎn)來核算，這推動(dòng)了企業(yè)在財(cái)會(huì)方面的制度改革。如針對(duì)我國(guó)且普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，許多企業(yè)都對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，相關(guān)部門也制訂了新的規(guī)定，如對(duì)于壞賬預(yù)備，原制度規(guī)定，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)財(cái)政部門審批才能沖銷，這導(dǎo)致了大量呆賬、壞賬長(zhǎng)期掛賬，難以及時(shí)解決，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。而新制度中，壞賬預(yù)備和累計(jì)折舊的計(jì)提方法以及計(jì)提比例都由企業(yè)自主確定，這樣能使會(huì)計(jì)工作更加真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，為企業(yè)決策提供參考。

從收益確認(rèn)的角度來看，穩(wěn)健性原則堅(jiān)持不高估收益，不低估負(fù)債，主要表現(xiàn)在：第一，短期投資所取得的收益作為原始投資成本收回，不再作為當(dāng)期損益。第二，債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積,而不是當(dāng)期損益。第三，對(duì)于使用借款購(gòu)置與建造的固定資產(chǎn),不再以“固定資產(chǎn)投入使用”作為標(biāo)準(zhǔn)。第四，企業(yè)如果確定被投資單位發(fā)了凈虧損,可以以股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零作為限度。

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一,對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)核算有重要的指導(dǎo)作用，因此是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要堅(jiān)持的重要原則。

(二)配比原則

1、涵義

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)”。在這一規(guī)定中很明顯的體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算中的配比原則。配比原則主要包含以下兩個(gè)方面：第一，從時(shí)間上說，具有配比關(guān)系的收入與費(fèi)用的確認(rèn)的時(shí)間段要保持一致。這是因?yàn)槭找媸鞘杖肱c費(fèi)用相比較的結(jié)果,只有收入與費(fèi)用相互配比，才能準(zhǔn)確把握某段時(shí)間內(nèi)的收益情況。第二，在計(jì)量上，具有配比關(guān)系的收入和費(fèi)用相互確認(rèn)時(shí)要相匹配。即比對(duì)一定量的收入與費(fèi)用時(shí),必須是應(yīng)計(jì)費(fèi)用，或者說,在確定一定量的費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)全部收入。

2、配比原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用

配比原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用只要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，在收入確認(rèn)時(shí)積極貫徹配比原則的有關(guān)規(guī)定。例如，就商品銷售收入與勞務(wù)收入的確認(rèn)而言，除了要滿足其他相關(guān)條件外，還要符合配比原則，確保相關(guān)收入與成本都能夠比較可靠地計(jì)量；就勞務(wù)收入而言，要按成本確認(rèn)收入，如果預(yù)計(jì)已發(fā)生的成本能夠得到補(bǔ)償,則應(yīng)該按照已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并轉(zhuǎn)換成成本，如果預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償，則應(yīng)該按照補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)確定收入，并將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。；就建造合同收入而言，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì),則只能根據(jù)實(shí)際成本加以確認(rèn)。第二，在出售資產(chǎn)使用權(quán)時(shí)運(yùn)用配比原則。出售資產(chǎn)使用權(quán)是指出售方將企業(yè)的一項(xiàng)或者幾項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)無限期的轉(zhuǎn)讓給買房，并一次性收取購(gòu)買方的相關(guān)款項(xiàng)的行為，在轉(zhuǎn)讓后，賣方不在承擔(dān)任何維修的責(zé)任，但是在合同上賣方仍然擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，并在一定條件下可以享受部分收益權(quán)的行為。

二、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用

(一)會(huì)計(jì)方法的主要類型

常見的會(huì)計(jì)方法主要有會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)考核、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和會(huì)計(jì)決策等五種。其中會(huì)計(jì)核算方法最基本的方法，是將經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算、分析、匯總、加工處理，使之成為會(huì)計(jì)信息的過程，是其他方法的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分析方法是指利用會(huì)計(jì)核算提供的相關(guān)資料并結(jié)合其他信息，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析研究的方法，它有一定的程序，如：選定項(xiàng)目、收集資料、整理資料、分析研究、提出結(jié)論五步分析法。指標(biāo)對(duì)比法、因素對(duì)比法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等等都是常用的分析方法。會(huì)計(jì)監(jiān)督方法是指在對(duì)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)分析資料進(jìn)行審查的基礎(chǔ)上，檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法有效。

第2篇：會(huì)計(jì)核算的配比原則范文

中央銀行會(huì)計(jì)人員的整體水平不高，不適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的要求盡管國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人才濟(jì)濟(jì)，也確實(shí)存在一些業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的會(huì)計(jì)人員。但是從目前的狀況看，中央銀行會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，成為制約中央銀行發(fā)展的一個(gè)重要因素。一方面隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政部出臺(tái)一系列適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新準(zhǔn)則和新制度，涉及事物不僅范圍廣，而且具有一定的深度，會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)過程存在一定的難度，真正全面掌握的人并不多，這更加顯示會(huì)計(jì)人員素質(zhì)差異很大，整體水平不高。另一方面，中央銀行不足夠重視基層會(huì)計(jì)人員，尤其是基層具體業(yè)務(wù)操作的會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，從而使得基層會(huì)計(jì)人員的理論基礎(chǔ)不扎實(shí)，同時(shí)基層會(huì)計(jì)人員只注重實(shí)際業(yè)務(wù)操作，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新不適應(yīng)，不能勝任國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的要求。

對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的思考

（一）謹(jǐn)慎適度地使用其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)要不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的需要，隨著我國(guó)中央銀行在國(guó)際舞臺(tái)上的作用加強(qiáng)，加之中央銀行外匯儲(chǔ)備、黃金業(yè)務(wù)等金融資產(chǎn)的多樣化，與各國(guó)金融市場(chǎng)的聯(lián)系更加緊密，因此，中央銀行因謹(jǐn)慎地采用其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，可借鑒商業(yè)銀行金融資產(chǎn)的做法，引入公允價(jià)值的計(jì)量方法，參照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行價(jià)值調(diào)整，探索建立健全資產(chǎn)價(jià)值重估體系的做法，逐步使中央銀行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與國(guó)際接軌。

（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量雖然收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算原則與中央銀行實(shí)行的預(yù)算相一致，但是其忽略了收入與費(fèi)用的配比原則以及財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及服務(wù)成本效率等相關(guān)會(huì)計(jì)信息的計(jì)量。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的引入能克服此方面的弊病，消除中央銀行對(duì)資產(chǎn)采用歷史成本法、對(duì)資產(chǎn)不計(jì)提折舊及減值準(zhǔn)備等的限制，可以真實(shí)反映中央銀行的資產(chǎn)狀況，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

第3篇：會(huì)計(jì)核算的配比原則范文

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),同時(shí)存在著收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種處理原則,對(duì)預(yù)算資金的收支按照收付實(shí)現(xiàn)制處理,對(duì)業(yè)務(wù)收支按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。”收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ),在醫(yī)院實(shí)際工作中,收付實(shí)現(xiàn)制并沒有準(zhǔn)確反映醫(yī)院的收支情況,導(dǎo)致賬面的資產(chǎn)和負(fù)債與實(shí)際不符。以信用為基礎(chǔ)的現(xiàn)代結(jié)算方式種類繁多,名種應(yīng)收未收、應(yīng)付未付、預(yù)提和待攤的交易與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的背離程度相當(dāng)大。要準(zhǔn)確反映和核算醫(yī)療成本,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制成為必然,而且是醫(yī)院進(jìn)行成本核算、收支配比的需要,它有助于進(jìn)行正確核算醫(yī)療成本。醫(yī)療設(shè)備、房屋、圖書等,在一定時(shí)期內(nèi)均為一次性投入,是投入在先,使用在后,對(duì)這些固定資產(chǎn)通過“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目來核算,這樣才能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值。另外,對(duì)銀行貸款利息的償還和待發(fā)工資等這類負(fù)債,在收付實(shí)現(xiàn)制下只在償還時(shí)才計(jì)入賬簿,低估了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),而在權(quán)責(zé)發(fā)性制下每月都要計(jì)入賬簿,可以全面反映醫(yī)院的債務(wù)狀況和醫(yī)療成本。

二、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

收益性支出不同于資本性支出,前者全部由當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償,后者先記作資產(chǎn),通過計(jì)提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M(fèi)用。區(qū)分收益性支出和資本性支出,是為了正確計(jì)算各年損益和反映資產(chǎn)價(jià)值。如把收益性支出作為資本性支出,結(jié)果是少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用,多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值,虛增了利潤(rùn);反之,則多計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用,少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值,虛減利潤(rùn)。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分收效性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)期間相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出,計(jì)入本會(huì)計(jì)期間成本;凡是支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)期間相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出,并在產(chǎn)生效益的幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)均衡地?cái)備N,分別計(jì)入幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本。依據(jù)收益性支出與資本性支出的劃分標(biāo)準(zhǔn),可以確定醫(yī)療支出屬于收益性支出,基本建設(shè)支出屬于資本性支出。而對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)單位支出根據(jù)配比原則不能講入醫(yī)療成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本,哪些支出不能計(jì)入當(dāng)期成本,使會(huì)計(jì)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。

三、收支配比原則

收支配比原則要求費(fèi)用與其相關(guān)收益相匹配,即將某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用或歸集于某些對(duì)象上的費(fèi)用與相關(guān)的收入或產(chǎn)出相匹配。收支配比原則作為會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)要求,用于利潤(rùn)確定。會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來一定收入,也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。有利得必有所費(fèi),所費(fèi)是為了所得,兩者是對(duì)立的統(tǒng)一,利潤(rùn)正是所得比所費(fèi)的結(jié)果。收支配比原則的依據(jù)是受益原則,即誰受益,費(fèi)用歸誰負(fù)擔(dān)。受益原則承認(rèn)得失之間存在因果關(guān)系,須按照原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本和沒有直接聯(lián)系的間接成本。直接費(fèi)用與收入進(jìn)行直接配比來確定本期損益;間接費(fèi)用則通過判斷而采用適當(dāng)合理的標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中收支配比原則有兩層含義:一是因果配合,將收入或產(chǎn)出與其對(duì)應(yīng)的成本相配比;二是時(shí)間配合,將一定時(shí)期的收入或產(chǎn)出與同時(shí)期的成本費(fèi)用相配合。

在核算醫(yī)療成本時(shí)采用這一核算原則,能夠準(zhǔn)確分析投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系,準(zhǔn)確計(jì)算出一個(gè)時(shí)期或某一病例成本。醫(yī)療成本的計(jì)量必須在確定成本對(duì)象之后合理、準(zhǔn)確地應(yīng)用收支配比原則,將醫(yī)療費(fèi)用與收益相配合、將科研費(fèi)用與新知識(shí)產(chǎn)出或技術(shù)改進(jìn)相配合。

四、專款專用原則

第4篇：會(huì)計(jì)核算的配比原則范文

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 增值稅會(huì)計(jì) 費(fèi)用化

一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)模式理論基礎(chǔ)

理論界對(duì)增值稅會(huì)計(jì)模式爭(zhēng)論主要有建立在說基礎(chǔ)之上的“財(cái)稅合一”模式和建立在費(fèi)用說基礎(chǔ)之上的“財(cái)稅分離”。費(fèi)用說是將增值稅看作在流通環(huán)節(jié)新創(chuàng)造的價(jià)值所承擔(dān)的支出所支付的代價(jià)，因此增值稅可進(jìn)入利潤(rùn)表對(duì)企業(yè)損益產(chǎn)生影響。將增值稅費(fèi)用化后可以有效解決現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的缺陷。對(duì)增值稅進(jìn)行費(fèi)用化既可以有利于規(guī)整會(huì)計(jì)相關(guān)原則、概念上的認(rèn)知，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加準(zhǔn)確，便于使用者做出決策，所以建立在費(fèi)用說基礎(chǔ)之上的“財(cái)稅分離”模式增值稅會(huì)計(jì)不僅符合會(huì)計(jì)目標(biāo)，而且滿足稅法需求。

二、現(xiàn)行增值稅核算方法存在的缺陷

（一）違背了會(huì)計(jì)配比原則

在增值稅轉(zhuǎn)型之后，對(duì)購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)性生產(chǎn)用固定資產(chǎn)繳納進(jìn)項(xiàng)稅額可以從次月銷項(xiàng)稅額中一次性扣除，致使某個(gè)月份抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額特別大，抵減之后應(yīng)繳納增值稅就特別小，而經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)作為長(zhǎng)期資產(chǎn)在后續(xù)的經(jīng)營(yíng)期間使用N年，在使用壽命內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值并產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，這明顯不符合會(huì)計(jì)上的配比原則。

（二）忽略了會(huì)計(jì)信息的完整性

在營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)處理是含稅價(jià)，相關(guān)支出進(jìn)入損益表對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)信息較為完整、合理。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后以間接稅的形式不能再對(duì)損益表產(chǎn)生影響，導(dǎo)致反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息在一定程度上失真、不完整。

（三）違背了歷史計(jì)價(jià)原則

企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的處理一般都采用歷史成本計(jì)價(jià)原則，以購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)支付的全部合理價(jià)格作為資產(chǎn)入賬價(jià)值，而增值稅會(huì)計(jì)相關(guān)處理的方法下，購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值并不包括支付的進(jìn)項(xiàng)稅，僅將支付的合理價(jià)款扣除進(jìn)項(xiàng)稅剩余的借款作為該資產(chǎn)的入賬價(jià)值，致使資產(chǎn)賬面價(jià)值核算不完整。這一做法明顯違背了歷史計(jì)價(jià)原則。

三、增值稅費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算模式設(shè)計(jì)

由于我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)所采用的“財(cái)稅合一”模式，在確認(rèn)、計(jì)量等方面都存在諸多弊端，想從根源解決這些問題就需將增值稅“價(jià)外稅”改為“價(jià)內(nèi)稅”，轉(zhuǎn)型為以“財(cái)稅分離”模式的會(huì)計(jì)處理。

（一）科目設(shè)置

在會(huì)計(jì)核算體系中增加“增值稅費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”和“遞延增值稅”三個(gè)科目分別核算會(huì)計(jì)上的增值稅費(fèi)用、稅法上的應(yīng)納增值稅額和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法二者產(chǎn)生的暫時(shí)性差異納稅額。

1.“增值稅費(fèi)用”科目。該科目用來核算增值稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用，按照既成的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行處理即可，借方發(fā)生額登記銷售收入所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，貸方發(fā)生額登記已銷產(chǎn)品成本產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，余額為本期應(yīng)繳納的增值稅費(fèi)用，在會(huì)計(jì)期末，該賬戶全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目沒有余額。

2.“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目。該科目用來核算增值稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金計(jì)算和交納，借方登記按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的本期進(jìn)項(xiàng)稅額和已交納的稅金，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期銷項(xiàng)稅額，余額為企業(yè)應(yīng)交或多交的增值稅。

3.“遞延增值稅”科目。該科目用來核算增值稅在會(huì)計(jì)與稅法核算差異造成的暫時(shí)性差異納稅金額，當(dāng)二者差額大于0時(shí)，表明會(huì)計(jì)上核算的應(yīng)繳納增值額大于稅法上核算的應(yīng)繳納增值額，差額應(yīng)計(jì)入“遞延增值稅”的貸方，表示在后續(xù)期間應(yīng)該補(bǔ)交的增值額，當(dāng)二者差額小于0時(shí)，表明會(huì)計(jì)上核算的應(yīng)繳納增值額小于稅法上核算的應(yīng)繳納增值額，差額應(yīng)計(jì)入“遞延增值稅”的借方，差額表示多交的增值稅額，應(yīng)在后續(xù)的會(huì)計(jì)期間抵扣或者對(duì)以前期間形成的貸方增值額轉(zhuǎn)銷。

（二）新模式下具體會(huì)計(jì)核算步驟

1.調(diào)整與增值稅相關(guān)的內(nèi)容，在核算增值稅業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)處理結(jié)果與按照稅法規(guī)定處理結(jié)果存在差異時(shí)，應(yīng)分別按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法規(guī)定計(jì)算的的應(yīng)繳納增值稅額計(jì)入“增值稅費(fèi)用”與“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下，兩者之間存在的差額，計(jì)入“遞延增值稅”科目下處理。

本月遞延增值稅=本月增值稅費(fèi)-本月應(yīng)交稅費(fèi)=（本月銷項(xiàng)稅額-與本月銷售額相匹配的進(jìn)項(xiàng)稅額）-（本月銷項(xiàng)稅額-本月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）

由此可以看出這與本月銷售情況相關(guān)度不高，其中本月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是指本月經(jīng)過確認(rèn)后與銷售額所對(duì)應(yīng)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加上上月留抵可抵扣稅額，再減去本月月末留抵稅額。

即：本月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=經(jīng)過認(rèn)證后與銷售額相對(duì)應(yīng)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+上月留抵可抵扣稅額-本月月末留抵稅額

如果“本月遞延增值稅”，其稅值為正值，這就意味著會(huì)計(jì)核算的增值稅大于根據(jù)稅法據(jù)算的應(yīng)交稅額，從會(huì)計(jì)核算的角度出發(fā)，出現(xiàn)的差額應(yīng)該在會(huì)計(jì)以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)行補(bǔ)交而形成負(fù)債，也可作為遞延增值稅借方余額的轉(zhuǎn)銷所用。會(huì)計(jì)分錄為：

借：增值稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

遞延增值稅

如果“本月遞延增值稅”，其稅值為負(fù)值，這就意味著會(huì)計(jì)核算的增值稅小于根據(jù)稅法據(jù)算的應(yīng)交稅額，從會(huì)計(jì)核算的角度分析，遞延增值稅出現(xiàn)的差額為多交的增值稅，可以作為以后會(huì)計(jì)期間應(yīng)繳納增值稅的抵減項(xiàng)也可以作為遞延增值稅貸方余額的轉(zhuǎn)銷。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：增值稅費(fèi)用

f延增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

由此可以看出在會(huì)計(jì)處理中“遞延增值稅”科目?jī)H作為增值稅費(fèi)用的調(diào)整賬戶，核算會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)“增值稅費(fèi)用”科目與“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目二者的差額。并將其可以按照配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偟脚c之相對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額所屬的會(huì)計(jì)期間中。

2.具體會(huì)計(jì)核算過程。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，均按價(jià)稅合計(jì)數(shù)，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；銷售貨物時(shí)，也按價(jià)稅合計(jì)數(shù)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。由此所有的收入和成本均為含稅價(jià)，這樣所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息就具有可比性、配比性。期末在匯總本期總銷售收入和成本之后，同時(shí)核算增值稅費(fèi)用和應(yīng)交納增值稅。在繳納增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”，貸記“銀行存款”等科目。

第5篇：會(huì)計(jì)核算的配比原則范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則；比較；思考

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）02-0-01

稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則有一定的相似之處，當(dāng)前二者的原則問題逐漸成為學(xué)科理論研究的重點(diǎn)問題，如何進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的區(qū)分對(duì)于二者的協(xié)調(diào)有著十分重要的作用。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是進(jìn)行稅務(wù)籌劃，稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自認(rèn)延伸。但是由于各種原因影響，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)并沒有形成相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，是以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成，申報(bào)和繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是指通過對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人，債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工作，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著十分有利的作用。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則主要有歷史成本原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，相關(guān)性原則，配比原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）歷史成本原則的比較

歷史成本原則主要是是指原始成本，對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄，應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的取得成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量計(jì)價(jià)。采用歷史成本委員的主要目的就是人為資產(chǎn)負(fù)債表的目的不在于以市場(chǎng)價(jià)格表示企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)狀，而在于通過資本投入與資產(chǎn)形成的對(duì)比來反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中，稅法對(duì)歷史成本原則是較為認(rèn)同的，稅務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)于歷史成本原則是比較堅(jiān)持的，當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)違背歷史成本時(shí)，“必須以有關(guān)的資產(chǎn)隱含的增值或損失應(yīng)按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映和確認(rèn)為前提?！钡窃谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中并不是這樣的，如果企業(yè)的歷史成本出現(xiàn)偏離時(shí)，將會(huì)以公允價(jià)值代替，否則將會(huì)認(rèn)為報(bào)表的使用者就可能是被誤導(dǎo)。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

權(quán)責(zé)發(fā)生制在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用主要有兩個(gè)特點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)收入與實(shí)際費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)具有一定的確定性。二是權(quán)責(zé)發(fā)生制度中需要充分考慮支付能力保障納稅人能夠支付稅款。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)的，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)中卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制度的結(jié)合，如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制度的要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理必須以企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)的發(fā)生為前提。

（三）相關(guān)性原則的比較

相關(guān)性原則主要是指當(dāng)前企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，能夠充分提供真實(shí)的信息。與企業(yè)相關(guān)的信息對(duì)于今后進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的評(píng)估工作有著十分重要的作用，真實(shí)有效的信息可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效地評(píng)估，同時(shí)評(píng)估工作具有重要的意義，這對(duì)于滿足當(dāng)前用戶的需要也有十分重要的作用。

（四）配比原則的比較

配比原則主要是指在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作中企業(yè)的收入與相關(guān)的成本形成一定的配比，同一階段的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本必須在同一階段內(nèi)進(jìn)行有效地確認(rèn)。配比原則作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的要求之一，主要是用于企業(yè)利潤(rùn)的確定。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較

實(shí)質(zhì)重于形式這一原則作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的重要組成部分，主要是企業(yè)應(yīng)該按照交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并不是僅僅按照法律形式。實(shí)質(zhì)重于形式原則主要是在會(huì)計(jì)工作與法律形式不一致時(shí)，企業(yè)應(yīng)該按照交易的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。不能以法律形式作為會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)

隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中問題逐漸增加。如何進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范化管理對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展有著十分重要的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)工作中的重要原則，二者并不是完全一致的，這對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理造成了一定的影響，企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)，更好地促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（一）加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)

稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定的相似之處，但也有一定的不同之處，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)二者之間的協(xié)調(diào)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作水平的提高。一方面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要積極與稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中需要進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和稅收收益差距的調(diào)整辦法，盡量縮小會(huì)計(jì)方法的選擇范圍，簡(jiǎn)化企業(yè)稅款的計(jì)算方法。對(duì)于一些中小型企業(yè)可以按照稅務(wù)法律的規(guī)定采取會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算。另一方面稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則積極協(xié)調(diào)。稅務(wù)會(huì)計(jì)原則中可以積極借鑒會(huì)計(jì)原則中的要求，積極采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這對(duì)于稅收監(jiān)管工作有著十分重要的作用，同時(shí)也可以加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作

企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則有一定的不同，在實(shí)際的工作運(yùn)行中需要積極協(xié)調(diào)二者之間的差別，更好地促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作。企業(yè)可以可以積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)通過稅務(wù)籌劃不僅僅可以減少企業(yè)的納稅額，同時(shí)稅務(wù)籌劃過程中對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行有效地管理和監(jiān)督，合理進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的進(jìn)行，這對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的結(jié)構(gòu)化調(diào)整，減少企業(yè)的管理中的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著十分重要的作用。

四、結(jié)語

稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則有一定的差異，由于稅法的目標(biāo)與會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)并不一致，二者在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中存在差異是必然的。但是二者的差異對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作帶來了一定的影響，如何更好地促進(jìn)二者的協(xié)調(diào)性，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則在今后的企業(yè)管理中應(yīng)該進(jìn)一步尋求協(xié)調(diào)性，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作減少障礙，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：會(huì)計(jì)核算的配比原則范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì)　差異

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)主要區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間有很多不同點(diǎn)，主要區(qū)別在以下幾個(gè)方面。

理論依據(jù)不同：對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論依據(jù)來源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，和具體的企業(yè)或者單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)；而對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來說，理論依據(jù)來源于稅法，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容也和稅法的工作相關(guān)，從理論上兩者是有區(qū)別的。

服務(wù)目的不同：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)的財(cái)務(wù)服務(wù)，建立企業(yè)會(huì)計(jì)賬目，進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)的正常運(yùn)作提供財(cái)務(wù)支持，這其中的工作又可以具體劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)決策等很多方面。稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)是確保稅收工作的正常進(jìn)行，確保企業(yè)進(jìn)行依法納稅，保證國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人稅收體系的正常實(shí)施。因此，從服務(wù)目的上來看，兩者也是有很大區(qū)別的。

服務(wù)對(duì)象不同：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)或者個(gè)人中需要使用財(cái)務(wù)報(bào)表的群體或個(gè)人。而對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來說，服務(wù)的對(duì)象主要是需要依法進(jìn)行納稅的人，也就是服務(wù)對(duì)象單一，就是納稅人，跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，稅務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象比較單一，因此，從服務(wù)對(duì)象上來說，兩者的區(qū)別也是很大的。

重視的原則不同：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行實(shí)際工作的過程中，兩者重視的原則是不同的。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，注重的是每一筆賬務(wù)發(fā)生的具體內(nèi)容，每一筆實(shí)際的款項(xiàng)涉及到的具體人員、時(shí)間、資金等等，重視實(shí)質(zhì)，相對(duì)不是很重視形式，如發(fā)票等類似的事物。而對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來說，涉及到納稅程序的具體流程，稅務(wù)會(huì)計(jì)更重視的是形式，而不是實(shí)際的內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)的是理論有依據(jù)，而這里的依據(jù)指的就是稅務(wù)發(fā)票、稅務(wù)單據(jù)等具體的形式內(nèi)容，可以說是重視形式而不重視實(shí)質(zhì)。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相同點(diǎn)分析

權(quán)責(zé)制相同：在權(quán)責(zé)制方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)都要使用權(quán)責(zé)制，這是兩者的一個(gè)相同點(diǎn)，在這個(gè)大的相同點(diǎn)的氛圍內(nèi)，還會(huì)有小的不同點(diǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，稅法也規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制是不完全的，特定情況下要以收付實(shí)現(xiàn)制來修正，以保證應(yīng)納稅所得額的計(jì)算更加科學(xué)合理，這也體現(xiàn)了一定的相同和不同點(diǎn)的結(jié)合。

歷史成本原則相同：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的過程中，都會(huì)使用歷史成本的原則。這是兩者的一個(gè)共同點(diǎn)，但在這個(gè)共同點(diǎn)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相比，在歷史成本原則的基礎(chǔ)上，還有很多豐富的手段，如對(duì)公允價(jià)值的廣泛引入，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則堅(jiān)定不移地以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)之所以如此堅(jiān)持歷史成本原則在于稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持，與公允價(jià)值相比歷史成本所反映的資產(chǎn)要素的價(jià)值可靠性更強(qiáng)，因此，從這一點(diǎn)來看，相同點(diǎn)中也有小范圍內(nèi)的差異。

劃分收益性支出和資本性支出原則基本上是相同的：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中要求堅(jiān)持劃分收益性支出與資本性支出原則，會(huì)計(jì)核算應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出、資本性支出的界限，以正確計(jì)算各期損益。凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)期間(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。只有正確劃分收益性支出與資本性支出的界限，才能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正確計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。稅務(wù)會(huì)計(jì)中也有相似規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。由此可見，在劃分收益性支出和資本性支出原則上是基本相同的。

配比原則是相同的：無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的具體過程中，都需要遵守一定的配比原則，也就是費(fèi)用的因果配比以及時(shí)間上的配比原則，這個(gè)原則是需要兩者共同遵守的，但是在具體的操作中也會(huì)有一定的小差異，在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算中要遵守的配比原則是不完全的配比，也就是說是有時(shí)候，在配比過程中會(huì)存在一定的誤差，這個(gè)誤差和具體的稅收政策、財(cái)務(wù)原則都有一定的關(guān)系。

3.分析差異的作用和重要性

分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)之間存在的分歧，能夠進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)服務(wù)體系??和方法，促進(jìn)財(cái)政體系的進(jìn)一步完善。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異可能涉及會(huì)計(jì)的所有方面，影響到具體的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告。這些詳細(xì)分析是科學(xué)合理地進(jìn)行管理的重要前提。在實(shí)際工作中，分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策之間的差異，使納稅人深入思考如何解決問題，以促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和方法的不斷改進(jìn)，精益求精。

分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)之間存在的差異，可以有效地防止納稅疏忽，從而減少納稅人的損失。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)之間的差異，如果納稅人不清楚，遇到了一些問題不能做出正確的處理，很容易導(dǎo)致少付或多繳稅款，使得企業(yè)遭受不必要的損失。

分析和研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)的之間存在的分歧，可以有效地減少稅收成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策之間分離了以后，不只是要求會(huì)計(jì)人員要有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)判斷能力和相關(guān)稅務(wù)知識(shí)，對(duì)于大部分稅收的工作人員也提出了較高要求，要求其專業(yè)水準(zhǔn)、管理和審計(jì)能力都要有所提高。稅務(wù)與會(huì)計(jì)之間存在的差異，會(huì)給納稅部門和稅務(wù)征管部門帶來不少麻煩，在一定程度上，增加了稅收成本。

總之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策之間的差異是客觀存在的，這也是客觀的事實(shí)，應(yīng)該科學(xué)、客觀地對(duì)待，合理、適度的差異是應(yīng)該允許的，但這種差異應(yīng)該盡可能地減少。如何正確認(rèn)識(shí)和處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的不同，是一般會(huì)計(jì)人員、中介機(jī)構(gòu)、從業(yè)人員、稅收和政策制定者、稅收征管人員都要面對(duì)的一個(gè)重要的現(xiàn)實(shí)問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃鴻平.淺談稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系[J]. 中小企業(yè)管理與科技(下旬刊),2011,(01)

第7篇：會(huì)計(jì)核算的配比原則范文

收入的確認(rèn)對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)成果是非常重要的。只有及時(shí)、正確地對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，在計(jì)算出產(chǎn)品的成本后，才能與其相應(yīng)的收入進(jìn)行配比，從而計(jì)算出該種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)成果和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確了“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”，規(guī)定了收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。那么對(duì)于收入的確認(rèn)，應(yīng)該是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)才可以確認(rèn)。應(yīng)否確認(rèn)收入和何時(shí)確認(rèn)這項(xiàng)收入似乎是很一般的會(huì)計(jì)常識(shí)，但在實(shí)務(wù)工作中，由于收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的定性規(guī)定而非定量的規(guī)定使收入的確認(rèn)成為一個(gè)復(fù)雜的問題。因此，在當(dāng)前狀況下，如果企業(yè)發(fā)生銷售方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)不應(yīng)該確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入，什么時(shí)間確認(rèn)為收入，尤其需要會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上運(yùn)用專業(yè)理論知識(shí)結(jié)合實(shí)質(zhì)重于形式的信息質(zhì)量要求進(jìn)行判斷，即基于實(shí)質(zhì)重于形式的職業(yè)判斷能力。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型、獲得收入的種類、銷售時(shí)有無附加條件而使所銷售的商品在錢貨兩清的表面情況下，與商品有關(guān)的所有權(quán)及其風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)質(zhì)上并未完全轉(zhuǎn)移等方面進(jìn)行分析與判斷，才能決定應(yīng)否確認(rèn)為收入、何時(shí)確認(rèn)為收入，繼而做出怎樣的會(huì)計(jì)記錄，又如何正確計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)關(guān)于收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)需要進(jìn)一步的實(shí)踐探索，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)需要定性與定量的結(jié)合。

二、費(fèi)用的確認(rèn)

成本的構(gòu)成離不開對(duì)費(fèi)用正確及時(shí)的確認(rèn)。由于費(fèi)用產(chǎn)生于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，確認(rèn)的依據(jù)往往沒有收入客觀充分，同時(shí)由于很多費(fèi)用的發(fā)生具有很強(qiáng)的延續(xù)性，在不同的期間內(nèi)分配費(fèi)用也是會(huì)計(jì)的難題之一。因此，費(fèi)用的確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)人員主觀判斷的依賴比收入的確認(rèn)更多。費(fèi)用的確認(rèn)大致可以從內(nèi)容和時(shí)間兩個(gè)角度進(jìn)行。費(fèi)用的內(nèi)容確認(rèn)指哪些支出可以作為費(fèi)用，以及作為哪一種費(fèi)用，它主要涉及資產(chǎn)與費(fèi)用的劃分。新《成本核算制度》第一章總則中的第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用能否歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的原則，正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。費(fèi)用的時(shí)間確認(rèn)則指一項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)歸屬于哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。由于會(huì)計(jì)上將費(fèi)用視為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，劃分資產(chǎn)與費(fèi)用既涉及對(duì)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化是否已經(jīng)發(fā)生的定性判斷，也涉及是否構(gòu)成需要當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用的判斷。在具體運(yùn)用中，我們用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則對(duì)費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間問題作出分析。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按照權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時(shí)間來確認(rèn)費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)是以本期承擔(dān)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的背負(fù)來衡量的。配比原則要求在確定一定會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將收入和為取得收入而發(fā)生的全部費(fèi)用進(jìn)行配合、比較。就費(fèi)用的時(shí)間確認(rèn)而言，配比原則強(qiáng)調(diào)按照與收入的相關(guān)性來確認(rèn)費(fèi)用是否在本期發(fā)生。

三、成本核算中的配比原則

企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)首先要正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，對(duì)會(huì)計(jì)收入和費(fèi)用進(jìn)行正確的配比，以便正確地核算產(chǎn)品成本。配比的方式有因果配比和期間配比，企業(yè)成本核算時(shí)，對(duì)收入與費(fèi)用的配比體現(xiàn)如下：

（一）企業(yè)中某行業(yè)的收入與該行業(yè)的耗費(fèi)相配比

新《成本核算制度》中規(guī)定了制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)等行業(yè)企業(yè)成本核算的具體內(nèi)容。對(duì)于一個(gè)多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對(duì)象。要正確地計(jì)算出每種行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，必須實(shí)現(xiàn)某種行業(yè)的收入與該行業(yè)的費(fèi)用配比。對(duì)于企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)，如果能與某行業(yè)直接相關(guān)，就是該行業(yè)的直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接計(jì)入該行業(yè)的生產(chǎn)成本。如果是共同的資源耗費(fèi)，在行業(yè)間形成了間接的生產(chǎn)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)采用新《成本核算制度》中間接費(fèi)用的分配方法，對(duì)其進(jìn)行分配并分別計(jì)入各行業(yè)的生產(chǎn)成本。分配來的間接生產(chǎn)成本與直接生產(chǎn)成本構(gòu)成了某個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)成本。某行業(yè)創(chuàng)造的收入與該行業(yè)的成本是相互配比的。對(duì)于企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的其他耗費(fèi)，筆者認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)中心可以參照新《成本核算制度》中的成本項(xiàng)目，為每種行業(yè)發(fā)生的其他耗費(fèi)設(shè)置相應(yīng)的費(fèi)用核算項(xiàng)目，然后按照每個(gè)行業(yè)的費(fèi)用核算項(xiàng)目，將發(fā)生的其他耗費(fèi)歸屬于各個(gè)行業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)與該行業(yè)的收入相配比。

（二）企業(yè)中某部門的收入與該部門的耗費(fèi)相配比

企業(yè)中存在不同性質(zhì)的部門，對(duì)于管理、銷售等不直接創(chuàng)造收入的部門，在內(nèi)部管理方面，企業(yè)可以建立針對(duì)部門的績(jī)效考核，該部門的績(jī)效與此部門發(fā)生的費(fèi)用相配比，從本部門的工作職責(zé)出發(fā)，進(jìn)行績(jī)效的考核。首先確定各職能部門的工作職責(zé)，然后以各職能部門的工作職責(zé)為中心，從工作量、工作質(zhì)量、工作效率三個(gè)方面設(shè)置績(jī)效考核的量化指標(biāo)。針對(duì)某部門在某種績(jī)效下發(fā)生的費(fèi)用，與該部門完成的工作量、工作質(zhì)量、工作效率的績(jī)效進(jìn)行配比。在會(huì)計(jì)核算方面，這些部門是為企業(yè)的生產(chǎn)部門提供功能的，這些職能部門所發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)該在當(dāng)期確認(rèn)為企業(yè)的期間費(fèi)用。該部門的耗費(fèi)應(yīng)該與當(dāng)期的收入進(jìn)行配比。企業(yè)中創(chuàng)造收入的部門在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的耗費(fèi)，一般都屬于企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)，按照新《成本核算制度》中的成本核算項(xiàng)目，對(duì)于直接的生產(chǎn)費(fèi)用可以直接計(jì)入為該部門設(shè)置的成本項(xiàng)目，對(duì)于間接的生產(chǎn)費(fèi)用，參照新《成本核算制度》中的分配方法，將其分配計(jì)入該部門成本項(xiàng)目，從而形成該部門的成本費(fèi)用。同時(shí)，企業(yè)核算內(nèi)部各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，不能收入、費(fèi)用各自確認(rèn)，或先確認(rèn)費(fèi)用后確認(rèn)收入，而是應(yīng)該按收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)本部門的收入，然后與該部門產(chǎn)生這些收入的相應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行配比。上述企業(yè)中創(chuàng)造收入的部門計(jì)算出的成本費(fèi)用應(yīng)該與已經(jīng)確認(rèn)為該部門的收入進(jìn)行配比。

（三）企業(yè)中某種業(yè)務(wù)的收入與該業(yè)務(wù)的耗費(fèi)相配比

新《成本核算制度》明確了企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理的相關(guān)要求，可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，進(jìn)行成本費(fèi)用的核算。企業(yè)可以參照新《成本核算制度》中規(guī)定的成本核算項(xiàng)目對(duì)發(fā)生業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于不創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為可以采取追溯調(diào)整的方法，向前找到引起其發(fā)生的創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，然后將其發(fā)生的成本費(fèi)用按照新《成本核算制度》中間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法與相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入進(jìn)行配比。如果追溯后沒有找到相應(yīng)的創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在內(nèi)部管理方面，可以對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行績(jī)效考核，即對(duì)該業(yè)務(wù)設(shè)置多維的績(jī)效，每一維績(jī)效都是該業(yè)務(wù)發(fā)生的耗費(fèi)應(yīng)得到的結(jié)果，每一維績(jī)效都與其相應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行配比。最終，將該業(yè)務(wù)所發(fā)生的耗費(fèi)與多維績(jī)效進(jìn)行配比。在會(huì)計(jì)核算方面，應(yīng)該在當(dāng)期將該業(yè)務(wù)的耗費(fèi)確認(rèn)為企業(yè)的期間費(fèi)用。該業(yè)務(wù)的發(fā)生是為企業(yè)的生產(chǎn)提供功能的，其費(fèi)用的配比問題將在下面討論。企業(yè)發(fā)生的創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)的發(fā)生而產(chǎn)生的耗費(fèi)，如果能與該業(yè)務(wù)直接相關(guān)，就是該業(yè)務(wù)的直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接計(jì)入該業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本；如果是共同的資源耗費(fèi)，在業(yè)務(wù)間形成了間接的生產(chǎn)費(fèi)用，企業(yè)采用新《成本核算制度》中間接費(fèi)用的分配方法，對(duì)其進(jìn)行分配，分別計(jì)入業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本。分配來的間接生產(chǎn)成本與直接生產(chǎn)成本構(gòu)成了某個(gè)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本。某業(yè)務(wù)創(chuàng)造的收入與該業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用是相互配比的。如企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)取得一筆收入，則為了取得該印刷收入必定要發(fā)生相應(yīng)的印刷加工業(yè)務(wù)，因而必定要發(fā)生相應(yīng)的印刷成本。當(dāng)企業(yè)確認(rèn)了其業(yè)務(wù)的收入時(shí)，則應(yīng)同時(shí)確認(rèn)該業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用，這樣就實(shí)現(xiàn)了該筆印刷業(yè)務(wù)的收入與該筆業(yè)務(wù)成本的匹配。

（四）企業(yè)生產(chǎn)的某產(chǎn)品的收入與該產(chǎn)品的耗費(fèi)相配比

企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)，可以按照產(chǎn)品成本核算對(duì)象劃分，如果與某產(chǎn)品的生產(chǎn)直接相關(guān)就是該產(chǎn)品的直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；如果是產(chǎn)品之間共同的生產(chǎn)耗費(fèi)，在不同的產(chǎn)品間形成了間接的生產(chǎn)費(fèi)用就是企業(yè)的制造費(fèi)用，對(duì)于制造費(fèi)用，企業(yè)可以采用新《成本核算制度》中間接費(fèi)用的分配方法，對(duì)其進(jìn)行分配，分別計(jì)入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。新《成本核算制度》中提出了作業(yè)成本法，作業(yè)成本法的運(yùn)用可以得到更加準(zhǔn)確的成本信息，這是我國(guó)成本核算在制度方面的一個(gè)突破。對(duì)于制造企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，可以采用作業(yè)成本法進(jìn)行歸集和分配。按照不同功能成本中心進(jìn)行生產(chǎn)的現(xiàn)代企業(yè)，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品品種多樣化，制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重大，就可以將制造費(fèi)用按成本動(dòng)因不同進(jìn)行分類，在會(huì)計(jì)期末，把各項(xiàng)制造費(fèi)用按照每個(gè)成本費(fèi)用項(xiàng)目各自的資源動(dòng)因分別分配給每個(gè)作業(yè)，得到每個(gè)作業(yè)的成本，然后把作業(yè)成本按照作業(yè)動(dòng)因分配給產(chǎn)品品種。分配來的間接生產(chǎn)成本與直接生產(chǎn)成本構(gòu)成了某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本與特定產(chǎn)品的生產(chǎn)制造直接相關(guān)，它隨產(chǎn)品的流動(dòng)而流動(dòng)，如果產(chǎn)品銷售出去了，其成本就成為產(chǎn)品銷售成本，如果產(chǎn)品未銷售出去，則其成本作為存貨結(jié)轉(zhuǎn)下期。當(dāng)產(chǎn)品銷售后，企業(yè)在當(dāng)期確認(rèn)了其產(chǎn)品銷售收入，則應(yīng)同時(shí)在該期確認(rèn)該產(chǎn)品的銷售成本，產(chǎn)品的銷售收入與其生產(chǎn)成本之間就形成了一種因果配比。

（五）某會(huì)計(jì)期間的收入與該期間的耗費(fèi)相配比

前已述及，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中做到了某種行業(yè)的收入與該行業(yè)的耗費(fèi)相配比，某部門的收入與該部門的耗費(fèi)相配比，某種業(yè)務(wù)的收入與該業(yè)務(wù)的耗費(fèi)相配比，某產(chǎn)品的收入與該產(chǎn)品的耗費(fèi)相配比時(shí)，就自然確定了企業(yè)的產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)性的耗費(fèi)與收入的因果性配比。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中還會(huì)發(fā)生各種非生產(chǎn)性的耗費(fèi)，如前面論述的不創(chuàng)造收入的部門的耗費(fèi)，不創(chuàng)造收入的業(yè)務(wù)所發(fā)生的耗費(fèi)，這些耗費(fèi)與本期收入之間不存在直接的因果關(guān)系，但是特定費(fèi)用又確實(shí)對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)作出了貢獻(xiàn)，它們的發(fā)生為產(chǎn)品生產(chǎn)提供管理的需要和產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售的保障條件，它們?yōu)榱速嵢±麧?rùn)而發(fā)生，只是與特定的收入沒有直接關(guān)系，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是為了獲取整體的收入。這些費(fèi)用由于不能提供明確的未來收益，按照謹(jǐn)慎性的要求，在這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)采用立即確認(rèn)的辦法處理，應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入企業(yè)的期間費(fèi)用。例如，廣告費(fèi)對(duì)企業(yè)品牌效應(yīng)的影響很大，服務(wù)于企業(yè)長(zhǎng)期的收入賺取過程，但是由于很難在廣告費(fèi)與收入之間建立合理的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因此，廣告費(fèi)一般在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用，這種費(fèi)用與當(dāng)期的收入之間形成了期間配比。此時(shí)，企業(yè)也已遵循了新《成本核算制度》的第一章總則中的第五條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用能否歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的原則，正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。為了創(chuàng)造收入，企業(yè)會(huì)發(fā)生生產(chǎn)性耗費(fèi)和非生產(chǎn)性耗費(fèi)，對(duì)于生產(chǎn)性耗費(fèi)根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用能否歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的原則，確認(rèn)為企業(yè)的產(chǎn)品成本。在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，銷售出去的產(chǎn)品為企業(yè)帶來了營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)，銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被確認(rèn)為本會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)成本，營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入形成了因果配比，非生產(chǎn)性耗費(fèi)被確認(rèn)為企業(yè)的期間費(fèi)用。這樣企業(yè)在一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間創(chuàng)造的收入應(yīng)該與該期間發(fā)生的相應(yīng)的成本、費(fèi)用相配比。

四、結(jié)語

第8篇：會(huì)計(jì)核算的配比原則范文

關(guān)鍵詞：再貼現(xiàn)；買斷式；會(huì)計(jì)管理

Abstract：Rediscount is one of the central bank’s monetary macro-control policy tools. How to properly account for and reflect the rediscount business，and enhance the level of the People’s Bank of China asset management，is the problem which the central bank accounting department needs to be addressed. This paper analyzes the situation of rediscount business development in Shandong Province in recent years，and provides useful management information on the basis of fully analysis of the current status and shortage of PBC’s accounting management of rediscount business.

Key Words：rediscount，outright，accounting management

中圖分類號(hào)：F830.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編號(hào)：1674-2265（2011）03-0039-03

再貼現(xiàn)是中央銀行進(jìn)行宏觀調(diào)控的貨幣政策工具之一，目前我國(guó)人民銀行再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)分為買斷式再貼現(xiàn)和質(zhì)押回購(gòu)式再貼現(xiàn)。買斷式再貼現(xiàn)是指申請(qǐng)人向人民銀行辦理再貼現(xiàn)時(shí)，將票據(jù)直接背書給人民銀行?；刭?gòu)式再貼現(xiàn)是指申請(qǐng)人在向人民銀行辦理再貼現(xiàn)的同時(shí)約定一定期限后再行購(gòu)回票據(jù)的交易行為。再貼現(xiàn)作為一種運(yùn)用靈活、自主性強(qiáng)的調(diào)控手段，增強(qiáng)了中央銀行的宏觀調(diào)控能力，在引導(dǎo)信貸資金投向和促進(jìn)信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整方面發(fā)揮著積極的作用。

目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)人民銀行再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的研究和探討，大多集中于再貼現(xiàn)利率形成機(jī)制、再貼現(xiàn)工具如何設(shè)計(jì)以及再貼現(xiàn)在流動(dòng)性管理中如何運(yùn)用等方面，如馮全民（2010）對(duì)推進(jìn)我國(guó)再貼現(xiàn)利率市場(chǎng)化的可行性進(jìn)行了深入研究，張愛紅（2009）對(duì)貨幣政策轉(zhuǎn)向后的再貼現(xiàn)工具如何設(shè)計(jì)進(jìn)行了探索等。而從人民銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)管理視角對(duì)再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行研究的文章較少。再貼現(xiàn)作為人民銀行重要的資產(chǎn)項(xiàng)目之一，如何在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上進(jìn)一步改進(jìn)會(huì)計(jì)部門對(duì)再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算方式，提升再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)信息反映水平，對(duì)于提高人民銀行資產(chǎn)負(fù)債管理具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、近年來山東轄區(qū)再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)的貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)從1981年開始試辦，經(jīng)歷了從試點(diǎn)、推廣到規(guī)范發(fā)展等幾個(gè)階段。在這期間，受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、宏觀貨幣政策變動(dòng)、金融機(jī)構(gòu)自身超額儲(chǔ)備以及金融機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)利率等因素影響，再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)模有一定波動(dòng)。從山東省 （不含青島，下同）實(shí)際情況來看，再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)從2004年起開始收縮，至2009年1季度末一度降為零，2009年5月份起再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在山東省重新啟動(dòng)。截至2010年末，山東省再貼現(xiàn)余額達(dá)到約50億元。目前，山東再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：一是再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)量不斷增大。進(jìn)入2010年以來，山東省再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，全年再貼現(xiàn)發(fā)放規(guī)模較上年增長(zhǎng)約20倍，創(chuàng)9年來的新高。二是再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)地域范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，幾乎每個(gè)地市都開展該業(yè)務(wù)。三是買斷式再貼現(xiàn)呈快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。山東轄區(qū)自2008年10月份開始啟用買斷式再貼現(xiàn)以來，買斷式再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張。以2010年為例，全年發(fā)放買斷式再貼現(xiàn)金額占全部再貼現(xiàn)金額的68%；年末買斷式再貼現(xiàn)余額占全部再貼現(xiàn)余額的74%。

二、現(xiàn)階段再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)的原因

（一）政策支持有力，扶持重點(diǎn)明確

2008年人民銀行總行制定下發(fā)了《關(guān)于完善再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)管理支持?jǐn)U大“三農(nóng)”和中小企業(yè)融資的通知》，要求中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)適當(dāng)增加再貼現(xiàn)窗口，擴(kuò)大再貼現(xiàn)的對(duì)象和機(jī)構(gòu)范圍，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)所辦理再貼現(xiàn)的總量、期限和投向比例不再實(shí)行量化考核；規(guī)定通過票據(jù)選擇明確再貼現(xiàn)支持的重點(diǎn)，對(duì)商業(yè)承兌匯票、涉及“三農(nóng)”和中小企業(yè)的票據(jù)優(yōu)先辦理再貼現(xiàn)；明確再貼現(xiàn)可采取回購(gòu)和買斷兩種方式，激發(fā)了金融機(jī)構(gòu)辦理再貼現(xiàn)的積極性。

（二）金融機(jī)構(gòu)獲利空間加大

近年來隨著票據(jù)市場(chǎng)利率持續(xù)走高，貼現(xiàn)利率、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利率與再貼現(xiàn)利率之間的差額逐步擴(kuò)大，辦理再貼現(xiàn)可以為金融機(jī)構(gòu)帶來較好的經(jīng)濟(jì)收益。自2009年以來，山東省票據(jù)市場(chǎng)利率不斷上升，2010年末，山東省3-6個(gè)月銀行承兌匯票貼現(xiàn)利率為5.9%，較年初提高3.1個(gè)百分點(diǎn)，3-6個(gè)月商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)利率為6.5%，較年初提高1.6個(gè)百分點(diǎn)，3-6個(gè)月買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利率為5.1%，較年初提高2.7個(gè)百分點(diǎn)，3-6個(gè)月回購(gòu)式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利率為5.9%，較年初提高3.3個(gè)百分點(diǎn)，票據(jù)市場(chǎng)利率維持在較高水平。相比之下，近兩年人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)再貼現(xiàn)利率一直保持在1.80%的較低水平，2010年12月26日上調(diào)為2.25%，仍遠(yuǎn)低于票據(jù)市場(chǎng)利率。巨大的利差空間，使再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)受到追捧。

（三）貨幣政策逐步轉(zhuǎn)型，流動(dòng)性管理趨緊

2010年，隨著人民銀行連續(xù)6次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率、公開市場(chǎng)業(yè)務(wù)中對(duì)流動(dòng)性回籠力度加大等政策的實(shí)施，貨幣政策逐步收緊。進(jìn)入2011年，貨幣政策正式由適度寬松轉(zhuǎn)為穩(wěn)健，1-2月，人民銀行兩次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率，截至2月末，各國(guó)有商業(yè)銀行、交通銀行和郵政儲(chǔ)蓄銀行存款準(zhǔn)備金率已經(jīng)達(dá)到19.5%，為1985年以來的最高點(diǎn)。與此同時(shí)，2010年1月和10月，人民銀行為控制信貸增速，分別對(duì)工商銀行、中國(guó)銀行、中信銀行、光大銀行，工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、建設(shè)銀行、招行銀行、民生銀行等上調(diào)存款準(zhǔn)備金率0.5個(gè)百分點(diǎn)，大型商業(yè)銀行流動(dòng)性明顯收緊。在這種環(huán)境下，各金融機(jī)構(gòu)可用資金減少，面對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)企穩(wěn)回升狀態(tài)下仍然高漲的資金需求，金融機(jī)構(gòu)普遍面臨資金供給不足的現(xiàn)狀，通過向人民銀行申請(qǐng)辦理再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，可以在一定程度上緩解流動(dòng)性短缺的問題。

（四）買斷式再貼現(xiàn)優(yōu)勢(shì)明顯

一方面，采用買斷方式辦理再貼現(xiàn)，金融機(jī)構(gòu)將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)移給人民銀行，不再承擔(dān)到期無法收回資金的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，金融機(jī)構(gòu)辦理回購(gòu)式再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，會(huì)提高本行的貸存比例，影響監(jiān)管部門對(duì)其存貸比的考核，而采用買斷式再貼現(xiàn)，金融機(jī)構(gòu)的“再貼現(xiàn)”科目余額為零，不影響存貸比考核，相應(yīng)增加了金融機(jī)構(gòu)的可用資金，有利于擴(kuò)大金融機(jī)構(gòu)的信貸資金規(guī)模，提高了金融機(jī)構(gòu)辦理再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的積極性。

三、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）人民銀行再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀

目前人民銀行辦理再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的程序是：金融機(jī)構(gòu)向其開戶的人民銀行貨幣信貸部門申請(qǐng)辦理再貼現(xiàn)，填制再貼現(xiàn)憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)加蓋預(yù)留印鑒，連同再貼現(xiàn)票據(jù)一并交人民銀行貨幣信貸部門，貨幣信貸部門審批同意后，連同貼現(xiàn)票據(jù)送交人民銀行營(yíng)業(yè)部門。會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門在接到由貨幣信貸部門批準(zhǔn)的再貼現(xiàn)票據(jù)及憑證后，對(duì)再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，審核無誤后，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。買斷式再貼現(xiàn)方式下，再貼現(xiàn)票據(jù)到期前由會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門辦理委托收款。

人民銀行使用“再貼現(xiàn)”、“利息收入”等表內(nèi)科目及“再貼現(xiàn)票據(jù)”、“發(fā)出托收”等表外科目核算再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，在“再貼現(xiàn)”科目下按金融機(jī)構(gòu)分設(shè)賬戶。辦理再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，借記“再貼現(xiàn)”科目，貸記“利息收入”和“商業(yè)銀行存款”等科目，同時(shí)表外“再貼現(xiàn)票據(jù)”科目記收入。回購(gòu)式再貼現(xiàn)到期收回時(shí)，借記“商業(yè)銀行存款”等科目，貸記“再貼現(xiàn)”科目，同時(shí)表外“再貼現(xiàn)票據(jù)”科目記付出。辦理買斷式再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，在票據(jù)快到期時(shí)發(fā)出委托收款，只做表外處理，“發(fā)出托收”科目記收入，“再貼現(xiàn)票據(jù)”科目記付出。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“商業(yè)銀行存款”科目，貸記“再貼現(xiàn)”科目，同時(shí)表外“發(fā)出托收”科目記付出。

（二）人民銀行再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)管理存在的問題

1. 再貼現(xiàn)會(huì)計(jì)核算方式不能體現(xiàn)配比原則。會(huì)計(jì)是一個(gè)管理信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有真實(shí)性和準(zhǔn)確性?！芭浔仍瓌t”是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，是指某個(gè)會(huì)計(jì)期間或某個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配，以正確計(jì)算在該會(huì)計(jì)期間，該會(huì)計(jì)主體所獲得的凈損益。人民銀行辦理再貼現(xiàn)所形成的利息收入，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)期間是整個(gè)票據(jù)再貼現(xiàn)期間，因此按照配比原則，應(yīng)該分配到票據(jù)再貼現(xiàn)期內(nèi)的各會(huì)計(jì)期間中。而目前人民銀行在辦理再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，直接將再貼現(xiàn)利息收入一次性計(jì)入損益，不能體現(xiàn)“配比原則”的要求。

2. 再貼現(xiàn)會(huì)計(jì)核算方式不能充分體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則?！皩?shí)質(zhì)重于形式原則”也是會(huì)計(jì)核算最基本的原則之一，是指會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算。目前兩種再貼現(xiàn)方式最重要的區(qū)別是票據(jù)權(quán)利人是否發(fā)生改變。買斷式再貼現(xiàn)的申請(qǐng)人通過背書將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)移至人民銀行?；刭?gòu)式再貼現(xiàn)申請(qǐng)人只是將票據(jù)實(shí)物等相關(guān)資料移交人民銀行，不進(jìn)行票據(jù)背書，票據(jù)權(quán)利人仍然是申請(qǐng)人自己，回購(gòu)式再貼現(xiàn)是商業(yè)銀行向人民銀行融資的一種方式，其本質(zhì)可以理解為人民銀行提供給商業(yè)銀行的再貸款?；刭?gòu)式再貼現(xiàn)與買斷式再貼現(xiàn)的本質(zhì)是不同的，但人民銀行目前核算再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)沒有區(qū)分二者，在辦理時(shí)均是通過“再貼現(xiàn)”科目反映，不符合會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則，同時(shí)無差別的會(huì)計(jì)處理方式，不利于分析貨幣政策傳導(dǎo)效果。

3. 在買斷式再貼現(xiàn)方式下，基層人民銀行票據(jù)識(shí)別能力仍需提高。近年來由于不法分子偽造、變?cè)炱睋?jù)的手段越來越高明，使得票據(jù)甄別難度越來越大。人民銀行辦理買斷式再貼現(xiàn)承擔(dān)較大的票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，人民銀行營(yíng)業(yè)部門前些年辦理買斷式再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)較少，缺少票據(jù)甄別的經(jīng)驗(yàn)，因此，需要進(jìn)一步提高票據(jù)識(shí)別能力，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

4. 電子商業(yè)匯票發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)處理方式帶來沖擊。電子商業(yè)匯票系統(tǒng)的上線，為電子票據(jù)業(yè)務(wù)提供了安全高效的處理平臺(tái)，也為人民銀行再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算提供了便利。但同時(shí)，電子商業(yè)匯票業(yè)務(wù)處理模式也給會(huì)計(jì)管理帶來沖擊，如電子商業(yè)匯票不具備實(shí)物形態(tài)，是否還需要通過“再貼現(xiàn)票據(jù)”科目進(jìn)行處理；買斷式再貼現(xiàn)票據(jù)到期只需通過系統(tǒng)提示付款，是否還需要通過“發(fā)出托收”科目進(jìn)行處理等。

四、完善人民銀行再貼現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的建議

（一）構(gòu)建“二元結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)要素，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

人民銀行再貼現(xiàn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)面臨上述問題的主要原因，是人民銀行目前采用的核算基礎(chǔ)是政府部門所使用的收付實(shí)現(xiàn)制。人民銀行雖然是政府的重要職能部門，但同時(shí)作為國(guó)家的中央銀行，承擔(dān)著制定執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定等職責(zé)，會(huì)計(jì)核算方式直接影響會(huì)計(jì)信息反映，影響各項(xiàng)政策實(shí)施效果的分析反饋，單一的收付實(shí)現(xiàn)制不能夠滿足人民銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的要求。因此，建議人民銀行構(gòu)建“二元結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)要素，即構(gòu)建收付實(shí)現(xiàn)制為主要基礎(chǔ)的預(yù)算收支表要素和權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表要素，以優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方式，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）遵循配比原則，真實(shí)反映再貼現(xiàn)利息收入

建議按照配比原則，將辦理再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)所取得的利息收入分期計(jì)入再貼現(xiàn)期間。人民銀行應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，設(shè)置“遞延收益”科目，核算人民銀行取得的應(yīng)在本期和以后各期內(nèi)分別計(jì)入損益的再貼現(xiàn)利息收入。在辦理再貼現(xiàn)收取利息時(shí)，先將再貼現(xiàn)利息收入計(jì)入“遞延收益”科目，在再貼現(xiàn)期間的各月，將原計(jì)入“遞延收益”的利息分期轉(zhuǎn)入各再貼現(xiàn)期間。

（三）分設(shè)科目核算買斷式再貼現(xiàn)與回購(gòu)式再貼現(xiàn)

據(jù)上文所述，是否轉(zhuǎn)移票據(jù)權(quán)利為回購(gòu)式再貼現(xiàn)和買斷式再貼現(xiàn)的主要差別，這種差別使人民銀行辦理這兩種業(yè)務(wù)時(shí)承擔(dān)了不同的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)有核算方式無法體現(xiàn)這種差異，也不利于人民銀行加強(qiáng)資產(chǎn)管理。建議按照風(fēng)險(xiǎn)遷移和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)阮悇e的不同，在“再貼現(xiàn)”科目下分設(shè)“買斷式再貼現(xiàn)”和“回購(gòu)式再貼現(xiàn)”兩個(gè)二級(jí)科目，進(jìn)行區(qū)分核算，以更好地服務(wù)于人民銀行資產(chǎn)管理的需要。

（四）嚴(yán)格審核流程，優(yōu)化業(yè)務(wù)辦理方式，有效防范再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的資金風(fēng)險(xiǎn)

為了規(guī)避票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)業(yè)務(wù)人員要嚴(yán)格履行審核程序，認(rèn)真審核再貼現(xiàn)手續(xù)是否合規(guī)、票據(jù)要素是否齊全、背書是否連續(xù)等，確保票據(jù)真實(shí)性和規(guī)范。加強(qiáng)票據(jù)防偽知識(shí)的學(xué)習(xí)，借助票據(jù)真?zhèn)舞b別儀器對(duì)商業(yè)匯票的基本防偽點(diǎn)進(jìn)行細(xì)致鑒別，有效防范票據(jù)欺詐業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，人民銀行應(yīng)積極鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)通過電子商業(yè)匯票系統(tǒng)辦理電子票據(jù)再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)辦理效率，防范票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張愛紅.試論貨幣政策轉(zhuǎn)向后的再貼現(xiàn)工具設(shè)計(jì)[J].金融縱橫，2009，（4）.

第9篇：會(huì)計(jì)核算的配比原則范文

關(guān)鍵詞投資準(zhǔn)則費(fèi)用

投資是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。近些年來我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展為企業(yè)創(chuàng)造了良好的投資渠道和投資環(huán)境，與此同時(shí)，稅法也對(duì)企業(yè)投資所得提出了納稅上的要求。為了規(guī)范投資的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，我國(guó)財(cái)政部于1998年6月24日了一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》（以下簡(jiǎn)稱投資準(zhǔn)則），并在1999年1月1日起暫在上市公司施行；在實(shí)施了兩年后，2001年1月18日根據(jù)在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的一些問題對(duì)其中一些方面作了修訂，經(jīng)修訂后的投資準(zhǔn)則自2001年1月1日起暫在股份有限公司施行。該項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范投資業(yè)務(wù)的核算起到了十分重要的作用，但是在研究過程中筆者發(fā)現(xiàn)該準(zhǔn)則中仍然存在著一些問題，本文擬就以下幾個(gè)問題展開探討。

一、關(guān)于投資成本的確定

投資準(zhǔn)則中規(guī)定：“初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算?！?/p>

上述規(guī)定對(duì)于股票投資的核算以及在發(fā)行日和付息日購(gòu)進(jìn)的債券不會(huì)出現(xiàn)什么問題，但是對(duì)于發(fā)行日后至到期日前這段時(shí)間購(gòu)進(jìn)的債券的核算就會(huì)出現(xiàn)問題，請(qǐng)看以下的例子。

例：某公司2001年6月1日以銀行存款525000元購(gòu)入A公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的面值為500000元的三年期公司債券，該債券年利率為12%，每年1月1日與7月1日各付息一次。

上例若按上述投資準(zhǔn)則規(guī)定相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

1.假設(shè)為短期投資，則應(yīng)作分錄：

借：短期投資—債券投資525000

貸：銀行存款525000

2.假設(shè)為長(zhǎng)期投資，則應(yīng)作分錄：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值）500000

—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）25000

貸：銀行存款525000

上述處理從投資準(zhǔn)則字面分析，應(yīng)是無可爭(zhēng)議的，但筆者認(rèn)為這種處理方法不符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。企業(yè)所支付的全部?jī)r(jià)款中包含的利息25000元，在一個(gè)月后（2001年7月1日）就可以收回，其本質(zhì)上屬于應(yīng)收利息流動(dòng)資產(chǎn)，卻計(jì)入“短期投資（或長(zhǎng)期投資）”賬戶與其他手續(xù)費(fèi)、溢折價(jià)等項(xiàng)目相混淆，其理由不外乎是受到利息按期計(jì)算的外在法律形式影響的結(jié)果。此種做法對(duì)于短期投資還有些道理，因?yàn)槎唐谕顿Y不一定持有到期，有可能在2001年7月1日前就轉(zhuǎn)讓收回投資了，所以這25000元有可能不是以利息的形式收回的。但是對(duì)于長(zhǎng)期投資而言上述處理方法顯然不太合理因此，筆者認(rèn)為在購(gòu)買長(zhǎng)期債券時(shí)正確的做法應(yīng)該是：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值）500000

應(yīng)收利息25000

貸：銀行存款525000

根據(jù)以上分析，“投資準(zhǔn)則”中關(guān)于初始投資成本確定的表述應(yīng)更正為：“初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。”這樣，使債券的應(yīng)收利息，服從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不以是否到付息期的外在形式為標(biāo)志，遵循了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

二、關(guān)于長(zhǎng)期債券投資相關(guān)費(fèi)用的核算

所謂相關(guān)費(fèi)用指的是進(jìn)行投資時(shí)所要交納的稅金及手續(xù)費(fèi)等，投資準(zhǔn)則中關(guān)于長(zhǎng)期債權(quán)投資的債券費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的表述為“債券投資成本中包含的相關(guān)費(fèi)用，可以于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入損益；也可以于購(gòu)入債券時(shí)一次攤銷，計(jì)入損益?！?/p>

以上表述筆者認(rèn)為不夠明確，其中的“計(jì)入損益”具體指的是哪個(gè)損益科目準(zhǔn)則沒有指明。而在2000年12月29日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）中明確規(guī)定長(zhǎng)期債券投資“如所支付的稅金手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本”。那么，損益科目是否就是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”呢？筆者認(rèn)為這里存在著一些矛盾，這些矛盾主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，財(cái)務(wù)費(fèi)用科目在新制度中規(guī)定的核算范圍是“企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用”。而投資行為是屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外的業(yè)務(wù)，為其所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用顯然不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用必然會(huì)虛減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

其次，在新制度中對(duì)于金額較大的長(zhǎng)期債券相關(guān)費(fèi)用規(guī)定在債券取得時(shí)計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（債券費(fèi)用）”明細(xì)科目中，并在債券存續(xù)期內(nèi)，于計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時(shí)平均灘銷，計(jì)入損益。這里，利息與溢折價(jià)的攤銷都是計(jì)入投資收益項(xiàng)目，債券相關(guān)費(fèi)用從本質(zhì)上類似于溢折價(jià)，理應(yīng)也計(jì)入投資收益。

因此，筆者認(rèn)為長(zhǎng)期債券投資相關(guān)費(fèi)用不管金額大小、是否需要攤銷最終都要計(jì)入“投資收益”項(xiàng)目，以正確核算投資損益。

三、關(guān)于長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的提取

在投資準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)情況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。”

以上規(guī)定一方面抵消了當(dāng)期的凈收益，另一方面增加了投資的減值準(zhǔn)備，備抵調(diào)整了作為資產(chǎn)的長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但是該規(guī)定存在兩個(gè)方面的問題，這兩個(gè)方面的問題是：

第一，由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化所導(dǎo)致的投資價(jià)值下降一般而言是永久性的下跌，并非一時(shí)所致，以后的回升具有很大的不確定性。價(jià)值下跌的金額與若干期間有關(guān)，而在會(huì)計(jì)處理方法上把全部跌價(jià)損失都由當(dāng)期投資收益承擔(dān)，顯然有失配比原則。因?yàn)榕浔仍瓌t要求“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比”，會(huì)計(jì)原則這個(gè)大系統(tǒng)中不可避免地會(huì)存在內(nèi)部的矛盾和沖突，因此相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)很難使謹(jǐn)慎性原則與配比性原則相互一致、相輔相成。對(duì)一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上遵循了謹(jǐn)慎穩(wěn)健的思想往往就淡漠了配比原則的精神。反之，符合了配比原則的要求卻會(huì)違背穩(wěn)健原則的宗旨。這就使得會(huì)計(jì)政策的制定者在制定準(zhǔn)則時(shí)面臨著兩難的選擇。同時(shí)也使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者在做出職業(yè)判斷時(shí)同樣也面臨著兩難選擇。

第二，該規(guī)定實(shí)際操作起來卻十分困難，最困難的是是這里的“可收回金額”的確定，準(zhǔn)則里的可收回金額是指“企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者，其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額?！痹摫硎鲋械某鍪蹆r(jià)格難以確定，因?yàn)槲覈?guó)大部分的的長(zhǎng)期投資沒有一個(gè)明確的市場(chǎng)價(jià)，所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)也只能根據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來估計(jì)一個(gè)金額，而投資到期形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值就更加含糊了（對(duì)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格都很難做出正確的判斷，更何況將來若干年后的出售價(jià)格和折現(xiàn)率）。該項(xiàng)業(yè)務(wù)要求會(huì)計(jì)人員要具有很高的職業(yè)素質(zhì)水平，而我國(guó)的大部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)都不高，因而就會(huì)出現(xiàn)以及提減值準(zhǔn)備來充當(dāng)利潤(rùn)調(diào)節(jié)器的情況嚴(yán)重影響了利潤(rùn)的真實(shí)性。

因此，筆者認(rèn)為投資準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)要兼顧配比性原則，并盡快出臺(tái)長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以便會(huì)計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行。

四、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)的清算性損益的確定

企業(yè)在采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，投資準(zhǔn)則規(guī)定“投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值?！?/p>

以上對(duì)于清算性損益的表述比較原則，但操作起來有些不便，在投資準(zhǔn)則的指南中雖然給出了一些公式，但是對(duì)于在投資年度所分得的利潤(rùn)如何處理，該準(zhǔn)則的規(guī)定就不是很明確。

例如：某企業(yè)于1999年1月3日購(gòu)入W公司股票600萬元，投資占W公司股權(quán)的10%.

該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)采用成本法核算，應(yīng)作分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000

貸：銀行存款6000000

1999年5月7日被投資企業(yè)宣告分派股利100萬元。

由于5月7日宣告分派的是上年度的利潤(rùn)，即清算性股利，因此理應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，應(yīng)作分錄：

借：應(yīng)收股利（100萬元×10%）100000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100000

以上的會(huì)計(jì)處理方法是完全符合情理的，但如果該被投資企業(yè)1999年以來累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬元，2000年2月7日被投資企業(yè)宣告分派股利100萬元。該業(yè)務(wù)筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益為10萬元（100萬元×10%），應(yīng)作分錄：

借：應(yīng)收股利100000

貸：投資收益100000

但是按照投資指南所列出的公式及有些教科書以及準(zhǔn)則講解對(duì)這類問題的會(huì)計(jì)處理方法卻是確認(rèn)160萬元的投資收益，作分錄：

借：應(yīng)收股利100000

長(zhǎng)期股權(quán)投資60000

貸：投資收益160000

該處理的理由是1999年度的凈利潤(rùn)沒有全部分配，就把去年分配的股利強(qiáng)加到這一年來了，這顯然很不合理，這種做法是死套公式的做法，并不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

因此，筆者認(rèn)為投資準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對(duì)投資當(dāng)年分配的利潤(rùn)或股利與以后年度分配的利潤(rùn)或股利要作嚴(yán)格的區(qū)分不能混為一談。

總之，投資準(zhǔn)則的頒布雖然使得各個(gè)公司的投資業(yè)務(wù)有了一個(gè)較為完善的核算標(biāo)準(zhǔn)，但是有些方面還需進(jìn)一步改進(jìn)，俗話說“實(shí)踐出真知”，投資準(zhǔn)則只有在不斷的應(yīng)用當(dāng)中才會(huì)發(fā)現(xiàn)問題并逐步修改，使其更加完善。

參考文獻(xiàn)

[1]福建省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處、福建省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書處、《福建財(cái)會(huì)》編輯部編企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專輯（1）福建會(huì)計(jì)法規(guī)制度選編（第二輯）1998年10月；