資產(chǎn)評(píng)估的公允價(jià)值精選(九篇)

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第1篇：資產(chǎn)評(píng)估的公允價(jià)值范文

Abstract： The introduction of asset valuation method into accounting fair value measurement has become a trend， the intrinsic link of asset valuation and accounting makes it possible. This paper analyzes the possibility of introducing asset evaluation into accounting fair value measurement， and then discusses the introducing ways and existence difficulties.

關(guān)鍵詞： 資產(chǎn)評(píng)估；會(huì)計(jì)；公允價(jià)值

Key words： asset evaluation；accounting；fair value

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2014）09-0154-02

1 資產(chǎn)評(píng)估方法運(yùn)用于會(huì)計(jì)公允價(jià)值的可能性

2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中將公允價(jià)值定義為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。定義中強(qiáng)調(diào)了交易性質(zhì)是“公平交易”，所謂公平交易是指假設(shè)在計(jì)量日前的一段期間內(nèi)，市場(chǎng)中該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)活動(dòng)是常規(guī)性的、經(jīng)常發(fā)生的；而不是被迫的交易。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確提出：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提，這些都說明清算等非持續(xù)經(jīng)營的交易不適用于公允價(jià)值計(jì)量。

資產(chǎn)評(píng)估的基本目標(biāo)是資產(chǎn)的公允價(jià)值。姜楠教授指出“資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值是指一種相對(duì)合理的評(píng)估價(jià)值，它是一種相對(duì)于當(dāng)事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)面臨的市場(chǎng)條件的合理的評(píng)估價(jià)值?！笨梢钥闯?，資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值是與一定的資產(chǎn)的狀況、市場(chǎng)條件相匹配的價(jià)值，是公開市場(chǎng)假設(shè)、持續(xù)使用假設(shè)和清算假設(shè)等條件下的公允價(jià)值，而不單單是持續(xù)經(jīng)營或持續(xù)使用假設(shè)條件下的公允價(jià)值。由此可以看出，資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值要比會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值的內(nèi)涵豐富得多，會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值僅是資產(chǎn)評(píng)估中的一種情況。

資產(chǎn)評(píng)估學(xué)中根據(jù)評(píng)估時(shí)所依據(jù)的市場(chǎng)條件、被評(píng)估資產(chǎn)的使用狀態(tài)、以及評(píng)估結(jié)論的適用范圍，將資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的價(jià)值類型劃分為市場(chǎng)價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值?！秶H評(píng)估準(zhǔn)則》中將市場(chǎng)價(jià)值定義為：自愿買方和自愿賣方在評(píng)估基準(zhǔn)日進(jìn)行正常的市場(chǎng)營銷之后，所達(dá)成的公平交易中某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行交易的價(jià)值的估計(jì)數(shù)額，當(dāng)事人雙方應(yīng)當(dāng)各自精明、謹(jǐn)慎行事，不受任何強(qiáng)迫壓制。這個(gè)定義與會(huì)計(jì)學(xué)中公允價(jià)值的定義極為相似，都體現(xiàn)了交易的性質(zhì)是“公平交易”，交易的主體是“熟悉情況”、“自愿”、“不受任何強(qiáng)迫”的。

通過對(duì)以上三個(gè)概念的比較，我們可以看出，資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值與會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值有一定區(qū)別，但是資產(chǎn)評(píng)估中的市場(chǎng)價(jià)值卻與會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值極為相似。而“資產(chǎn)評(píng)估的基本目標(biāo)是公允價(jià)值，市場(chǎng)價(jià)值是公允價(jià)值最基本的表現(xiàn)形式”，因此，我們可以將資產(chǎn)評(píng)估運(yùn)用于會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的計(jì)量，為公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性提供支撐。

2 資產(chǎn)評(píng)估方法在會(huì)計(jì)公允價(jià)值中的運(yùn)用

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照市場(chǎng)活躍程度將公允價(jià)值的運(yùn)用劃分為三個(gè)級(jí)次：第一級(jí)次是資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值；第二級(jí)次是資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)以類似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；第三級(jí)次是對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。

在這三個(gè)級(jí)次里，前兩個(gè)級(jí)次可以采用交易價(jià)格作為公允價(jià)值，相對(duì)來說比較簡單，會(huì)計(jì)人員容易操作，但由于我國市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，沒有形成完善的體系，因此交易價(jià)格很難取得；第三個(gè)級(jí)次要采用估值來確定公允價(jià)值，這就要對(duì)資產(chǎn)狀況以及市場(chǎng)條件都要有一定的了解，但由于會(huì)計(jì)人員不具備應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)，或所需耗費(fèi)的人力、物力較多，而不太現(xiàn)實(shí)。因此應(yīng)當(dāng)利用更為專業(yè)的評(píng)估人員的專業(yè)知識(shí)，來解決公允價(jià)值計(jì)價(jià)的問題。

資產(chǎn)評(píng)估中的市場(chǎng)法是根據(jù)替代原理，采用比較或類比的思想來判斷資產(chǎn)的價(jià)值。市場(chǎng)法分為直接比較法和間接比較法。

直接比較法：評(píng)估對(duì)象價(jià)值=參照物成交價(jià)格*修正系數(shù)

間接比較法：評(píng)估對(duì)象價(jià)值=參照物成交價(jià)值*（評(píng)估對(duì)象分值/參照物分值）

這兩種方法正好對(duì)應(yīng)公允價(jià)值計(jì)量中的第一個(gè)級(jí)次和第二個(gè)級(jí)次。

資產(chǎn)評(píng)估本身就是運(yùn)用專業(yè)的方法對(duì)特定資產(chǎn)進(jìn)行估值的，當(dāng)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn)時(shí)，可運(yùn)用資產(chǎn)評(píng)估中的成本法和收益法進(jìn)行評(píng)估。

成本法：資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值=資產(chǎn)的重置成本-資產(chǎn)實(shí)體性貶值-資產(chǎn)功能性貶值-資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性貶值。

收益法：P=■■。

其中：P為評(píng)估值；i為年序號(hào)；Ri為未來第i年的預(yù)期收益；r為折現(xiàn)率；n為收益年限。

這正好對(duì)應(yīng)公允價(jià)值計(jì)量中的第三個(gè)級(jí)次。

可以看出資產(chǎn)評(píng)估的方法確實(shí)可以運(yùn)用到會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量中。會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估實(shí)際上是相輔相成、相互利用的，會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為資產(chǎn)評(píng)估提供必要的數(shù)據(jù)支撐，資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果又可以運(yùn)用于會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量中。

3 資產(chǎn)評(píng)估方法應(yīng)用于會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量的難點(diǎn)

3.1 資產(chǎn)評(píng)估公允價(jià)值與會(huì)計(jì)公允價(jià)值易混淆 資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)畢竟屬于不同的學(xué)科，在很多方面的理解都不一致。資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值的內(nèi)涵要比會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值的內(nèi)涵豐富得多，資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值是廣義上的公允價(jià)值，是泛指公平、公正地反映資產(chǎn)的價(jià)值，而會(huì)計(jì)上的公允價(jià)值是一個(gè)狹義的公允價(jià)值，是在公平交易的市場(chǎng)買賣雙方自愿發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為的金額計(jì)量。

會(huì)計(jì)人員和評(píng)估人員如果沒有對(duì)市場(chǎng)、資產(chǎn)等因素進(jìn)行分析，就很難做出正確的判斷，把不適當(dāng)?shù)脑u(píng)估結(jié)果運(yùn)用到公允價(jià)值計(jì)量中來。

3.2 會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平達(dá)不到要求 新準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量模式，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性要求更高。公允價(jià)值計(jì)量中估值必須運(yùn)用到資產(chǎn)評(píng)估，但會(huì)計(jì)人員很少接受過專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估培訓(xùn)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估不太了解，不能很好地運(yùn)用。如果企業(yè)遇到類似的問題就咨詢中介公司，費(fèi)用會(huì)相當(dāng)昂貴。

3.3 資產(chǎn)評(píng)估方法本身具有局限性 理論上來說，資產(chǎn)評(píng)估的三種方法確定的評(píng)估值應(yīng)該趨于相同，不同的只是：成本法是用資產(chǎn)過去的數(shù)據(jù)來確定現(xiàn)在的價(jià)值，市場(chǎng)法是用資產(chǎn)現(xiàn)在市場(chǎng)的數(shù)據(jù)來確定現(xiàn)在的價(jià)值，收益法是用資產(chǎn)未來估計(jì)的數(shù)據(jù)來確定資產(chǎn)現(xiàn)在的價(jià)值。但往往這三種方法得出的結(jié)果卻相差甚遠(yuǎn)，究其原因，主要是三種方法的思路各不相同，導(dǎo)致其前提條件和數(shù)據(jù)來源也各有不同。運(yùn)用成本法要確定資產(chǎn)的重置成本、資產(chǎn)實(shí)體性貶值、資產(chǎn)功能性貶值和資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性貶值，因素較多，不易操作，而且對(duì)人的主觀判斷要求較高；市場(chǎng)法要求活躍的市場(chǎng)，但由于我國市場(chǎng)不健全，很多數(shù)據(jù)沒有辦法獲取，因此給評(píng)估帶來很多困難；收益法要確定預(yù)期收益、折現(xiàn)率和收益年限，而這具有很大的主觀性，不易把握。因此，評(píng)估方法本身就具有很大的局限性。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜楠.對(duì)資產(chǎn)評(píng)估基本目標(biāo)的再認(rèn)識(shí)――兼論公允價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值[J].中國資產(chǎn)評(píng)估，2002（2）.

第2篇：資產(chǎn)評(píng)估的公允價(jià)值范文

[關(guān)鍵詞] 公允價(jià)值；資產(chǎn)評(píng)估；會(huì)計(jì)計(jì)量

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 22. 002

[中圖分類號(hào)] F231.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）22- 0003- 03

近年來，會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的聯(lián)系日益緊密。我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布更是引起了全社會(huì)的廣泛關(guān)注，特別是公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，加深了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與資產(chǎn)評(píng)估的關(guān)系，為會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)合提供新的契機(jī)。

1 會(huì)計(jì)學(xué)公允價(jià)值與資產(chǎn)評(píng)估學(xué)市場(chǎng)價(jià)值的聯(lián)系

1.1 公允價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的共性

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在2006年的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中對(duì)公允價(jià)值概念的定義是：計(jì)量日市場(chǎng)參與者在有序交易中出售資產(chǎn)所獲得的或轉(zhuǎn)移負(fù)債所支付的價(jià)格①。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）在《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》中將公允價(jià)值定義為“在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”②。依據(jù)財(cái)政部最新的修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國在對(duì)5種類型的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行定義時(shí)，對(duì)其中的公允價(jià)值計(jì)量屬性的定義是：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

在資產(chǎn)評(píng)估學(xué)中，由于所處角度不同，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的分類也有所不同，除了以資產(chǎn)評(píng)估的估價(jià)形式、假設(shè)前提、業(yè)務(wù)性質(zhì)分類外，主要是采用以評(píng)估時(shí)資產(chǎn)所處的市場(chǎng)條件和被評(píng)估資產(chǎn)的使用狀態(tài)為依據(jù)，分為市場(chǎng)價(jià)值和非市場(chǎng)價(jià)值。根據(jù)《國際評(píng)估準(zhǔn)則》“市場(chǎng)價(jià)值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強(qiáng)迫壓制的情況下，對(duì)在評(píng)估基準(zhǔn)日進(jìn)行正常公平交易中某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行交易的價(jià)值估計(jì)數(shù)額?！?/p>

雖然國際上各個(gè)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值概念的定義有些微差異，但通過對(duì)比，我們?nèi)钥梢詮闹锌偨Y(jié)出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義與資產(chǎn)評(píng)估中對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值定義具有共同的特征：①公開市場(chǎng)公平交易。②交易雙方自愿、無脅迫性。③交易雙方對(duì)交易物的相關(guān)信息是充分了解的。④是一個(gè)估計(jì)值。因?yàn)樗窃诶硐霠顟B(tài)的交易中滿足上述條件產(chǎn)生的參考值，但實(shí)際的市場(chǎng)復(fù)雜多變，有一些風(fēng)險(xiǎn)是不可控的，在一項(xiàng)交易中還存在其他變量對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的確定造成影響，因此，這個(gè)價(jià)值并不是確定值。⑤某一特定日期上的時(shí)點(diǎn)價(jià)值。這一特點(diǎn)在FASB和IASB對(duì)公允價(jià)值的定義中都有所體現(xiàn)：FASB明確規(guī)定了公允價(jià)值是在計(jì)量日產(chǎn)生的；IASB把公允價(jià)值劃定在一項(xiàng)公平交易中，既然是一項(xiàng)交易，則必然有確切的交易日。由此可知，公允價(jià)值的存在是建立在一個(gè)特定的日期上的，這與資產(chǎn)評(píng)估要求市場(chǎng)價(jià)值是在評(píng)估基準(zhǔn)日產(chǎn)生一致。因此這個(gè)價(jià)值是一個(gè)時(shí)點(diǎn)價(jià)值。

1.2 公允價(jià)值計(jì)量在資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用

國內(nèi)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)產(chǎn)生源于改革開放后，中外合資等新型企業(yè)的興起產(chǎn)生了對(duì)產(chǎn)權(quán)計(jì)價(jià)的需要，而產(chǎn)權(quán)計(jì)價(jià)一直是會(huì)計(jì)計(jì)量的一部分。目前，資產(chǎn)評(píng)估已經(jīng)在機(jī)電設(shè)備、企業(yè)價(jià)值、房地產(chǎn)價(jià)值和無形資產(chǎn)等領(lǐng)域發(fā)育成熟，積累了相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)，制定了明確的準(zhǔn)則規(guī)范。而目前在這些領(lǐng)域進(jìn)行的以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、企業(yè)出售、企業(yè)清算、債務(wù)重組等經(jīng)濟(jì)行為為目的評(píng)估一般都會(huì)涉及到會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中的公允價(jià)值計(jì)量。

在修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，多處提到了對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用，其中就涉及到了資產(chǎn)評(píng)估的一些業(yè)務(wù)。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)——企業(yè)合并》準(zhǔn)則規(guī)定，在企業(yè)合并對(duì)價(jià)分?jǐn)傊?，確認(rèn)被合并方的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債的公允價(jià)值，相當(dāng)于對(duì)被合并方的整體資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，包括流動(dòng)資產(chǎn)、房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債進(jìn)行評(píng)估，取得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額，與合并對(duì)價(jià)進(jìn)行比較，差額部分按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理，確認(rèn)為商譽(yù)。據(jù)此，在企業(yè)合并確認(rèn)被合并方資產(chǎn)時(shí)，必然會(huì)涉及到資產(chǎn)評(píng)估中的流動(dòng)資產(chǎn)、房地產(chǎn)、機(jī)電設(shè)備、無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，這便將公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)評(píng)估聯(lián)系起來。這條準(zhǔn)則的內(nèi)容與資產(chǎn)評(píng)估中市場(chǎng)法的應(yīng)用前提是一致的，這就表明滿足上述兩個(gè)條件的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)可以利用資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)來確定。

因此，從新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可以看出，在對(duì)不同的資產(chǎn)、不同的經(jīng)濟(jì)行為要求以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，準(zhǔn)則里所明確的資產(chǎn)類型及應(yīng)用條件與資產(chǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)范疇和應(yīng)用前提是相通的。

1.3 二者相輔相成，互為依據(jù)

在資產(chǎn)評(píng)估過程中，評(píng)估所依據(jù)的數(shù)據(jù)主要以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)為參考，同時(shí)對(duì)于使用的估算方法也大量借鑒會(huì)計(jì)中的現(xiàn)代計(jì)價(jià)法，例如用價(jià)格指數(shù)法來估算重置成本，再如功能價(jià)值類比法、重置核算法、統(tǒng)計(jì)分析法等也都來源于會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法。評(píng)估師需要充分利用各方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)，選擇合適的評(píng)估方法，對(duì)滿足條件的評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值做出公正客觀的專業(yè)性結(jié)論，這一系列的行為都建立在完善的會(huì)計(jì)工作和科學(xué)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法基礎(chǔ)之上，可以說資產(chǎn)評(píng)估工作離不開會(huì)計(jì)的支持。

在會(huì)計(jì)工作中，當(dāng)企業(yè)采用公允價(jià)值對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要參考評(píng)估師的專業(yè)意見，以評(píng)估報(bào)告的數(shù)據(jù)為依據(jù)來進(jìn)一步確定公允價(jià)值。例如在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中越來越受到重視的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員需要借助專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估來確認(rèn)其價(jià)值，還有日益增多的企業(yè)兼并、企業(yè)出售等經(jīng)濟(jì)行為需要專業(yè)的企業(yè)價(jià)值評(píng)估為會(huì)計(jì)人員確定其中相關(guān)的公允價(jià)值提供參考。

2 資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用公允價(jià)值的區(qū)別

2.1 計(jì)量的前提條件和目的不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)的基本前提，因此會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值需要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)持續(xù)進(jìn)行為前提。因此，在會(huì)計(jì)中公允價(jià)值作為一種資產(chǎn)計(jì)量屬性，它起到了客觀反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況和幫助會(huì)計(jì)人員全面掌握企業(yè)的真實(shí)價(jià)值的作用。

然而，在資產(chǎn)評(píng)估中，公允價(jià)值的存在不局限于以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提，它是一個(gè)在評(píng)估活動(dòng)中由專業(yè)人員根據(jù)委托人特定目的估計(jì)出的資產(chǎn)價(jià)值，也就是說企業(yè)可以面臨清算、兼并、出售等合法的經(jīng)濟(jì)行為，評(píng)估人員在委托人的意圖之下，根據(jù)資產(chǎn)的狀況及所面臨的市場(chǎng)條件，做出資產(chǎn)在評(píng)估時(shí)點(diǎn)上一個(gè)相對(duì)合理的市場(chǎng)價(jià)值的估計(jì)。

2.2 計(jì)量的原則不同

會(huì)計(jì)工作需要遵循的原則：① 獨(dú)立性。為了避免管理層操縱公允價(jià)值的計(jì)量，企業(yè)要設(shè)置一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部機(jī)構(gòu)專職負(fù)責(zé)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目公允價(jià)值獲取或評(píng)估。②可驗(yàn)證性。即各自獨(dú)立的計(jì)量人員按照相同的方法和程序?qū)ν挥?jì)量對(duì)象進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)獲得相同或相近的結(jié)果。③充分性。指在對(duì)計(jì)量對(duì)象進(jìn)行估價(jià)時(shí)應(yīng)根據(jù)計(jì)量對(duì)象所處環(huán)境去獲取足夠多的信息，避免公允價(jià)值獲取過程中的不確定性。④適當(dāng)性。公允價(jià)值的獲取方法的選擇與市場(chǎng)參與者在事前分析預(yù)測(cè)及價(jià)格談判時(shí)所采用的方法和考慮的因素應(yīng)當(dāng)一致。

資產(chǎn)評(píng)估需要遵循以下原則：①真實(shí)性原則。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在評(píng)估工作中必須以實(shí)際材料為基礎(chǔ)，以確鑿的事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是地得出評(píng)估結(jié)果。②科學(xué)性原則。評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員必須遵循科學(xué)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，以科學(xué)的態(tài)度制訂評(píng)估方案，采用科學(xué)的方法進(jìn)行評(píng)估。③公平性原則。評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員必須堅(jiān)持公平、公正的立場(chǎng)，以中立的第三者身份客觀地進(jìn)行評(píng)估。④可行性原則。根據(jù)評(píng)估對(duì)象的特點(diǎn)和性質(zhì)及當(dāng)時(shí)所具備的條件，制訂切實(shí)可行的評(píng)估方案并采用合適的評(píng)估方法。⑤簡易性原則。在達(dá)到相應(yīng)準(zhǔn)確度的前提下，盡量使評(píng)估工作簡便易行，提高資產(chǎn)評(píng)估效率。

2.3 計(jì)量的方法不同

根據(jù)我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照市場(chǎng)活躍程度將公允價(jià)值運(yùn)用劃分為3個(gè)層次：第一層次，資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值；第二層次，資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；第三層次，對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格的資產(chǎn)，應(yīng)采用估值技術(shù)來確定其公允價(jià)值。

資產(chǎn)評(píng)估的主要方法有：①市場(chǎng)法：利用市場(chǎng)上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過直接比較或類比分析以估測(cè)資產(chǎn)價(jià)值。②成本法：估測(cè)資產(chǎn)的重置成本，扣減已存在的各種貶值。③收益法：估測(cè)資產(chǎn)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值。

2.4 計(jì)量的過程不同

會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值計(jì)量，需要相關(guān)會(huì)計(jì)人員收集企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息，根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在確定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，運(yùn)用核算的方法確定資產(chǎn)的價(jià)值。而資產(chǎn)評(píng)估中對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量則復(fù)雜得多，評(píng)估人員根據(jù)委托人特定的目的，針對(duì)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行廣泛的資料收集，除了與資產(chǎn)有關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息外，有關(guān)資產(chǎn)權(quán)利的法律文件、重大合同協(xié)議、當(dāng)前市場(chǎng)的條件和類似資產(chǎn)的交易信息等都是需要評(píng)估師掌握的信息，在盡可能擁有詳盡資料的前提下，評(píng)估師才能確定評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值類型和選擇合適的評(píng)估方法，從而完成評(píng)估工作。

3 資產(chǎn)評(píng)估學(xué)中引入公允價(jià)值計(jì)量的必要性

3.1 公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)人員從事資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)業(yè)務(wù)的需要

目前企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值一般依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來確定，在我國，由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身知識(shí)水平的限制和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的缺乏，他們對(duì)公允價(jià)值的理解和認(rèn)識(shí)不夠全面深入，缺乏足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還不具備對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行合理估計(jì)和準(zhǔn)確判斷的能力，若要求這些會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中使用公允價(jià)值計(jì)量，則超出了他們的實(shí)際能力，很可能導(dǎo)致對(duì)公允價(jià)值估計(jì)的不準(zhǔn)。此外，財(cái)務(wù)人員管理企業(yè)賬目，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，合理規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)，需要在會(huì)計(jì)期間承擔(dān)大量的會(huì)計(jì)、稅務(wù)等工作已是不易。而從我國實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看，除了一些計(jì)稅的基本內(nèi)容外，大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及到了公允價(jià)值計(jì)量屬性，這不得不要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)專業(yè)知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，以應(yīng)對(duì)在遇到諸如商譽(yù)、土地、機(jī)電設(shè)備等類型的資產(chǎn)需要采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)的困境。

3.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更推動(dòng)了公允價(jià)值在資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域的應(yīng)用

當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，金融創(chuàng)新層出不窮，使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式逐漸多樣化，資產(chǎn)評(píng)估也在諸多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)展成熟，例如企業(yè)兼并、企業(yè)出售、企業(yè)清算等常涉及到企業(yè)價(jià)值評(píng)估的資產(chǎn)業(yè)務(wù)。有些國家直接在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)制性要求，若企業(yè)資產(chǎn)涉及評(píng)估業(yè)務(wù)必須由專業(yè)評(píng)估師來完成。根據(jù)財(cái)政部修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、融資租賃等業(yè)務(wù)中大量應(yīng)用公允價(jià)值。雖然我國對(duì)公允價(jià)值的引入是適度的，并無準(zhǔn)則強(qiáng)制性規(guī)定特定情況下必須由資產(chǎn)評(píng)估人員承擔(dān)相應(yīng)的價(jià)值評(píng)估工作，但在經(jīng)濟(jì)全球化的背景之下，也開始嘗試在市場(chǎng)上推廣公允價(jià)值的運(yùn)用，這便為會(huì)計(jì)行業(yè)與資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的緊密結(jié)合提供了良好契機(jī)。相信隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和市場(chǎng)化的不斷推進(jìn)，我國會(huì)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中逐漸加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估工作的依賴。

3.3 資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)性、準(zhǔn)確性和客觀性符合了公允價(jià)值計(jì)量的要求

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的主要工作內(nèi)容和職責(zé)要求與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)內(nèi)容是不同的，在對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的第三個(gè)層次中，需要利用估值技術(shù)來評(píng)估和判斷資產(chǎn)公允價(jià)值，這是會(huì)計(jì)人員不曾涉足的領(lǐng)域，會(huì)計(jì)人員不可能獨(dú)立完成。而隨著資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，評(píng)估方法、評(píng)估技術(shù)等方面較為成熟，在價(jià)值評(píng)估的實(shí)務(wù)操作上更具優(yōu)勢(shì)，因此，評(píng)估師的專業(yè)水平是公允價(jià)值的首要保證。此外，評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員作為交易中的第三方中介機(jī)構(gòu)，在整個(gè)評(píng)估過程中，會(huì)堅(jiān)守第三方的中立的原則，嚴(yán)格執(zhí)行評(píng)估程序，廣泛深入地搜集資料，根據(jù)科學(xué)的方法，認(rèn)真地進(jìn)行核實(shí)、研究、分析判斷，獨(dú)立自主地做出決定，最終得出具有法律效力的評(píng)估結(jié)果。所以，資產(chǎn)評(píng)估提供的客觀可靠的專業(yè)意見也是公允價(jià)值計(jì)量中必不可少的。

主要參考文獻(xiàn)

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第3篇：資產(chǎn)評(píng)估的公允價(jià)值范文

(一)企業(yè)設(shè)立注資中的公允價(jià)值運(yùn)用

我國《公司法》規(guī)定,公司設(shè)立的非貨幣資金出資,均需通過有資質(zhì)的評(píng)估公司進(jìn)行評(píng)估,包括實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)等。在實(shí)務(wù)中,有四類評(píng)估機(jī)構(gòu)可出具評(píng)估報(bào)告,一類是財(cái)政部門所屬的資產(chǎn)評(píng)估公司,一類是建設(shè)部所屬的房地產(chǎn)估價(jià)事務(wù)所,還有國土資源部門的土地估價(jià)事務(wù)所和物價(jià)部門所設(shè)的價(jià)格事務(wù)所。根據(jù)目前相關(guān)采用的評(píng)估價(jià)值定義,只有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)論表現(xiàn)為不同類型下的公允價(jià)值概念,其他機(jī)構(gòu)評(píng)估的評(píng)估結(jié)論更接近某種市場(chǎng)下的價(jià)格?，F(xiàn)實(shí)當(dāng)中人們很少去考慮公允價(jià)值與價(jià)格的區(qū)別,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上也沒有明確的解釋。

(二)企業(yè)對(duì)外投資中的公允價(jià)值運(yùn)用

中小企業(yè)發(fā)展到一定程度,大多都涉及對(duì)外的股權(quán)投資,對(duì)外投資時(shí)可能以貨幣出資,也可能以實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)為出資形式,在這一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中,同樣會(huì)涉及到公允價(jià)值,即非貨幣出資也須依據(jù)《公司法》規(guī)定,對(duì)非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,才可完成對(duì)被投資單位的工商變更注冊(cè)等手續(xù)。企業(yè)可能選擇不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估,同樣也會(huì)出現(xiàn)上述的問題。

(三)賬外資產(chǎn)入賬的公允價(jià)值運(yùn)用

賬外資產(chǎn),顧名思義屬企業(yè)因各種管理不善原因?qū)е沦~面沒有反映出來。例如企業(yè)資產(chǎn)清查出現(xiàn)的盤盈設(shè)備材料等。但對(duì)民營企業(yè)而言,賬外資產(chǎn)就不是一個(gè)簡單的管理不善原因形成,可能與企業(yè)的資金體外循環(huán)或一些業(yè)務(wù)的不入賬或其他原因有關(guān)。例如:企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)一些客戶圖便宜沒有索要發(fā)票,企業(yè)可能將此收入不入賬,直接購置設(shè)備,在購置業(yè)務(wù)時(shí)又圖便宜,沒索要發(fā)票。結(jié)果形成這臺(tái)設(shè)備無法入賬,成為賬外資產(chǎn)。當(dāng)然,也有一些合法的資金來源形成,企業(yè)利用自有資金或借入資金購置設(shè)備,對(duì)方因各種原因沒有提供發(fā)票,致使該設(shè)備無法入賬,形成賬外資產(chǎn)。

對(duì)于賬外資產(chǎn)如何入賬問題?目前采用的方式,只有一種“合法”的途徑,那就是以股東的身份將賬外資產(chǎn)投資給公司,即進(jìn)行注冊(cè)資本的增加變更事宜。在這一業(yè)務(wù)過程中,目前涉及的單位有工商管理部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。企業(yè)對(duì)賬外資產(chǎn)以股東作為資產(chǎn)所有者的身份進(jìn)行評(píng)估申報(bào),資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)依據(jù)委托方(企業(yè))提供的資產(chǎn)評(píng)估申報(bào)表,確認(rèn)所有權(quán)關(guān)系后,即進(jìn)行作價(jià)評(píng)估,出具評(píng)估報(bào)告形成評(píng)估結(jié)論,股東依據(jù)評(píng)估值的大小,形成增加注冊(cè)資本的方案和決議,會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行資本驗(yàn)證并出具驗(yàn)資報(bào)告,工商管理部門履行正常的變更程序。企業(yè)會(huì)計(jì)處理也相對(duì)簡單,一方面借記資產(chǎn)賬戶,一方面貸記實(shí)收資本賬戶,以評(píng)估值入賬。

二、啟示

有幾個(gè)問題值得我們深思:

第一,民營企業(yè)采用公允價(jià)值的計(jì)量一般都發(fā)生與公司注冊(cè)資本相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中,其會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)仍屬于歷史成本計(jì)價(jià)模式或公允價(jià)值模式,相關(guān)的制度應(yīng)對(duì)此有明確說明或規(guī)定,否則會(huì)形成公允價(jià)值的濫用。由于中小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息僅滿足于股東和工商、稅務(wù)、信貸、財(cái)政等相關(guān)部門,不如上市公司對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的嚴(yán)格,要受到信息公開的社會(huì)監(jiān)督,有可能出現(xiàn)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的濫用。例如:筆者碰到一公司在銀行有貸款,每年都存在貸款問題,銀行每年要求提供審計(jì)報(bào)告和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告,由于該企業(yè)用地抵押,每年公司土地都做評(píng)估,每年土地都在增值。該公司每年都將土地的增值部分進(jìn)行賬務(wù)處理,使公司資產(chǎn)負(fù)債率逐年降低。實(shí)際上,該公司還有房產(chǎn),也在增值,但沒有做評(píng)估并確認(rèn)其增值部分。顯然,其提供的會(huì)計(jì)報(bào)表是值得商榷的。

第二,關(guān)于評(píng)估報(bào)告的評(píng)估結(jié)果與注冊(cè)資本差異的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于在這一業(yè)務(wù)過程中上述的三種處理,筆者傾向于將資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果與注冊(cè)資本(實(shí)收資本)的差異,作為資本公積處理,其理由為:(1)差異的出現(xiàn)源于資本驗(yàn)證業(yè)務(wù)過程中。評(píng)估是法定的環(huán)節(jié),驗(yàn)資也是法定的程序,評(píng)估結(jié)論不可能完全與驗(yàn)資或協(xié)議的出資額完全一致,出現(xiàn)差異是正常的。(2)非貨幣資產(chǎn)(實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn))是作為一個(gè)獨(dú)立完整且不可分割的資產(chǎn)注入企業(yè)的,在股東協(xié)議下實(shí)施交付企業(yè)發(fā)揮其整體資產(chǎn)作用。以評(píng)估的結(jié)論為依據(jù)記入資產(chǎn)價(jià)值符合公允價(jià)值記賬的理論準(zhǔn)則。(3)差異作為資本公積的處理比作為負(fù)債處理利于企業(yè)的發(fā)展,企業(yè)是有風(fēng)險(xiǎn)的,作為負(fù)債是要企業(yè)償還的,等于變相將資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)讓給企業(yè),與實(shí)際情況不相符,并且形成企業(yè)財(cái)務(wù)上的壓力。作為資本公積等于作為企業(yè)的權(quán)益,財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)上使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率降低,不會(huì)對(duì)企業(yè)造成財(cái)務(wù)上的壓力。(4)當(dāng)出現(xiàn)差異較大時(shí),企業(yè)股東可以借助國有企業(yè)的辦法,將資本公積劃分為作為股東共享或獨(dú)享處理,并可根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況協(xié)議處理等。當(dāng)然差異較小時(shí)一般作為股東共享處理。

第4篇：資產(chǎn)評(píng)估的公允價(jià)值范文

[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)用

一、公允價(jià)值計(jì)量

公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格,或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉市場(chǎng)情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。購買企業(yè)對(duì)合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。在實(shí)務(wù)中,通常由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。從理論上說公允價(jià)值的來源應(yīng)該是兩種:市價(jià)和未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)。后者表面上看有普遍的適用范圍,但是實(shí)際上要求詳細(xì)的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、終值的預(yù)計(jì)和合理的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的折現(xiàn)率,而這些數(shù)據(jù)的輸入牽涉主觀判斷,其微小的變化對(duì)于所推導(dǎo)的公允價(jià)值具有很高的敏感性。為了規(guī)避這些現(xiàn)實(shí)操作中的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)公允價(jià)值信息的獲取條件,將其來源分為活躍市場(chǎng)的公開報(bào)價(jià)、價(jià)值評(píng)估模型和交易對(duì)手提供等三種,而現(xiàn)時(shí)中常用的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)法應(yīng)該慎用。

二、公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中存在的問題

1、 采用公允價(jià)值計(jì)量信息質(zhì)量的可靠性難以保證

按公允價(jià)值定義要求,公允價(jià)值由交易雙方在公平交易的基礎(chǔ)上確定,即交易時(shí)間、交易市場(chǎng)的活躍性、交易資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)同時(shí)具備。而交易的公平性受到市場(chǎng)體系健全程度、會(huì)計(jì)規(guī)范體制完善程度、中介機(jī)構(gòu)公眾信任度、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低等諸多因素的影響。如果不經(jīng)分析。直接用公允價(jià)值替代歷史成本計(jì)量是很不妥的。相對(duì)于歷史成本計(jì)量,公允價(jià)值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中能提供更為相關(guān)可比的會(huì)計(jì)信息,但大多數(shù)情況下,公允價(jià)值不能直接獲取,需要估算和驗(yàn)證,取得公允價(jià)值都要花費(fèi)相當(dāng)大的成本,從而增加了會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)備成本。有悖會(huì)計(jì)的成本效益原則。況且,目前我國市場(chǎng)體系尚在逐步健全完善中,會(huì)計(jì)規(guī)范程度不高,中介機(jī)構(gòu)公眾信任度和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)也比較低,因此就容易引發(fā)一系列的問題,導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估弄虛作假,會(huì)計(jì)信息失真比較嚴(yán)重,從而大大降低了公允價(jià)值的可靠性。

2、 公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作困難

縱觀國內(nèi)外在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量方面,都存在實(shí)際操作困難問題。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于哪些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)適用于公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量已作了明確規(guī)定,但對(duì)于如何實(shí)施公允價(jià)值卻沒有給予充分說明。例如,當(dāng)外部會(huì)計(jì)環(huán)境的變化引起經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)變動(dòng)時(shí),企業(yè)并不能及時(shí)提供相關(guān)、可靠的信息,甚至可能誤導(dǎo)信息使用者。在這種情況下,現(xiàn)值計(jì)量就成為估計(jì)公允價(jià)值的最優(yōu)選擇。但是,因?yàn)槲磥憩F(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等具有很大的不確定性,所以在計(jì)量的實(shí)際操作上往往面臨很大的困難。同時(shí),現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用,需要有專業(yè)技術(shù)強(qiáng)、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員和誠信的評(píng)估師隊(duì)伍,這也是眼下跟不上要求的現(xiàn)實(shí)困難。

3、 采用公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生稅收銜接的問題

目前,市場(chǎng)普遍關(guān)心企業(yè)在首次采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)后,調(diào)增的留存收益和未實(shí)現(xiàn)收益在稅法上是否需要征稅。從我國現(xiàn)階段的稅收立法來看,遵循稅法與會(huì)計(jì)相互分離的原則,即對(duì)企業(yè)的收入和費(fèi)用予以確認(rèn)時(shí),強(qiáng)調(diào)的是以收付實(shí)現(xiàn)制為準(zhǔn)的。所以,對(duì)這塊的調(diào)增的留存收益和未實(shí)現(xiàn)收益進(jìn)行征稅的可能性較小。此外,采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)量后,原來所計(jì)提的折舊和攤銷,在稅前是不允許扣陳的,這會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)交所得稅,企業(yè)在做稅務(wù)處理時(shí)會(huì)產(chǎn)生不利的影響。一些房地產(chǎn)企業(yè)也明確表示,如果采用公允價(jià)值計(jì)量在稅收上產(chǎn)生不利,那么他們則更傾向于使用成本模式計(jì)量?？梢?我國目前在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)產(chǎn)生的這種未實(shí)現(xiàn)收益是否交納所得稅的問題,仍然是懸而未決,沒有明確的規(guī)定予以規(guī)范。

三、完善公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

1、規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估流程,加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估的隊(duì)伍建設(shè)

資產(chǎn)評(píng)估是公允價(jià)值確認(rèn)的重要途徑之一,公允價(jià)值的完善離不開資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展。但是,從上文的論述中我們不難發(fā)現(xiàn),在我國目前的市場(chǎng)環(huán)境中,資產(chǎn)評(píng)估的流程尚不規(guī)范,資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。首先,應(yīng)強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。一方面,我們應(yīng)當(dāng)提高檢查監(jiān)管部門的監(jiān)管水平,提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。從技術(shù)上防范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作,并提高對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作的識(shí)別能力。另一方面,應(yīng)當(dāng)發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用,積極提倡、鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與監(jiān)督。此外,成立專門負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師監(jiān)督和處罰的機(jī)構(gòu),財(cái)政上要保證其資金的充足到位,不能因?yàn)閷?duì)資產(chǎn)評(píng)估部門實(shí)施監(jiān)管的成本過高而放棄對(duì)其監(jiān)管,要確保資金的充分合理利用。其次,應(yīng)加強(qiáng)繼續(xù)教育,不斷提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的素質(zhì)。加快建立資產(chǎn)評(píng)估繼續(xù)教育相關(guān)規(guī)范,在法規(guī)方面保證資產(chǎn)評(píng)估師的繼續(xù)教育質(zhì)量;加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德教育,從思想上保證資產(chǎn)評(píng)估的公允性。

2、完善上市公司會(huì)計(jì)政策和公允價(jià)值信息披露

從本文對(duì)樣本公司信息披露中可以發(fā)現(xiàn),鑒于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以原則導(dǎo)向?yàn)橹?在實(shí)際運(yùn)用中公司需要結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)范圍有針對(duì)性地修改、完善本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度,對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算體系進(jìn)行細(xì)化,制定操作性指引,防止財(cái)務(wù)核算的隨意性和主觀性。但筆者發(fā)現(xiàn),在上市公司披露的2007年年報(bào)中,許多公司在重大會(huì)計(jì)政策披露中照搬準(zhǔn)則的原則性條款,避重就輕,缺乏可參考價(jià)值,特別是在一些存在重大盈余管理空間的會(huì)計(jì)政策披露上,這將大大弱化公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供信息的有效性和準(zhǔn)確性。建議有關(guān)部門盡快研究出臺(tái)相關(guān)規(guī)范文件,對(duì)年報(bào)會(huì)計(jì)政策披露細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)給予規(guī)范指導(dǎo),特別是一些涉及職業(yè)判斷、利潤操縱空間大的會(huì)計(jì)政策,以遏制公司重大會(huì)計(jì)政策披露不明確的問題,提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可讀性和有效性。建議國家應(yīng)統(tǒng)一公允價(jià)值信息的披露,使其披露更加規(guī)范,更加科學(xué),更有利于保護(hù)廣大投資者等利益相關(guān)者的利益,上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定披露。

3、督促上市公司盡快完成與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拓寬了原有會(huì)計(jì)核算的領(lǐng)域和范疇,引入了許多新概念,如公允價(jià)值計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、金融工具、股份支付等;在操作層面,執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)判斷的要求大大提高,除了原有的固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值、預(yù)計(jì)負(fù)債等傳統(tǒng)專業(yè)判斷領(lǐng)域外,還新增了金融工具分類、股份支付以及利用估值模型確定公允價(jià)值時(shí)相關(guān)參數(shù)選擇等新的會(huì)計(jì)估計(jì)領(lǐng)域,專業(yè)判斷難度有所增加。這些情況客觀上要求上市公司建立健全相關(guān)內(nèi)部控制和科學(xué)的決策體系。因此在日常對(duì)財(cái)務(wù)信息監(jiān)管過程中,需要督促公司盡管完善與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)控制度,明確對(duì)公司財(cái)務(wù)影響重大的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算標(biāo)準(zhǔn)和控制程序,以提高上市公司財(cái)務(wù)信息的透明度和準(zhǔn)確性。

4、加強(qiáng)審計(jì)的配套建設(shè)

會(huì)計(jì)與審計(jì)密不可分,會(huì)計(jì)執(zhí)行好壞,還有賴于審計(jì)的完善與發(fā)展,在公允價(jià)值會(huì)計(jì)下,會(huì)計(jì)信息具有很大主觀性,因而為了防范會(huì)計(jì)人員隨意操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供虛假信息,加強(qiáng)審計(jì)工作力度是必不可少的。2006年2月15日,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》,初步規(guī)范了我國公允價(jià)值的審計(jì)方法和過程,在一定程度上確保了會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。但是,由于我國公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量的相關(guān)理論并不完善,這給公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行帶來一定難度。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照第1322號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則第十條的規(guī)定,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定時(shí),評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身就不明確和統(tǒng)一,從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的正確性;當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照該準(zhǔn)則第四十一條和第四十二條的規(guī)定,對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估值時(shí),更需要明晰統(tǒng)一的參考指導(dǎo)。顯然,我國相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的完善之路任重而道遠(yuǎn)。

四、結(jié)語

綜上所述,文章首先探討了公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)定義,接著分析公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用存在的問題,最后探討了如何加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用。在現(xiàn)實(shí)生活中,相信隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的健全,隨著法律監(jiān)督能力不斷增強(qiáng),公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用會(huì)越來越完善。

參考文獻(xiàn):

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第5篇：資產(chǎn)評(píng)估的公允價(jià)值范文

關(guān)鍵詞：歷史成本；公允價(jià)值；可靠性和相關(guān)性

中圖分類號(hào)：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年5月31日

一、歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量屬性并存

由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和變化，歷史成本計(jì)量屬性的局限性日益凸顯。由此，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性必須做出相應(yīng)的變革，以提供反映現(xiàn)金流量和公允價(jià)值的信息?？梢姡瑲v史成本與公允價(jià)值計(jì)量屬性并存將是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展趨勢(shì)。

（一）歷史成本計(jì)量屬性。凡按過去的市場(chǎng)價(jià)格在交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)作為交換的金額，在會(huì)計(jì)上會(huì)轉(zhuǎn)化為歷史成本。其所以稱為歷史成本，原因在于：第一，這是過去（歷史）發(fā)生的交易，購買某項(xiàng)資產(chǎn)所花費(fèi)的成本；第二，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是務(wù)實(shí)。會(huì)計(jì)信息必須反映出能夠捕捉到的、有充分論證可以依據(jù)的現(xiàn)象。

歷史成本計(jì)量屬性主要建立在幣值穩(wěn)定假設(shè)和勞動(dòng)生產(chǎn)率不變假設(shè)的基礎(chǔ)之上。貨幣幣值穩(wěn)定，保證了計(jì)量單位即名義貨幣的長期恒定；社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率不變，保證了計(jì)量屬性即歷史成本長期恒定。其特點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，凡購入的商品（資產(chǎn)）按成交時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)化為歷史成本后，在企業(yè)持有期間，除非投入生產(chǎn)被耗用或直接銷售以及按其他方式處置（如交換其他資產(chǎn)、出租、作為擔(dān)保物等）外，其價(jià)值量（金額）始終保持最初的歷史成本而不變。這樣處理，既可節(jié)約信息處理成本，又可如實(shí)反映當(dāng)初交易本來面貌；第二，從資本投入生產(chǎn)到生成產(chǎn)品（或勞務(wù)）為止，整個(gè)生產(chǎn)過程的計(jì)量，基本上是被耗用的各種生產(chǎn)要素（其中包括物質(zhì)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和人力資源）的歷史成本的分配、匯總、集合與積累。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率迅速提高，在一定程度上動(dòng)搖了歷史成本計(jì)量屬性的理論基礎(chǔ)。特別是對(duì)于衍生金融工具等項(xiàng)目，價(jià)值往往與其賬面的歷史成本相差懸殊，報(bào)表使用者無法依據(jù)報(bào)表提供的信息對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績做出評(píng)價(jià)，了解企業(yè)現(xiàn)在可能承擔(dān)的權(quán)利、義務(wù)、收益、風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)行相關(guān)的投資信息決策。由此可見，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境為公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用提供了條件。

（二）公允價(jià)值計(jì)量屬性。本文所指的公允價(jià)值，是在公平市場(chǎng)交易中，自愿雙方所達(dá)成一致的市場(chǎng)交易價(jià)格。進(jìn)入21世紀(jì)以來，科技創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用顯著，社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率迅速提高，歷史成本計(jì)量屬性越來越受到人們的質(zhì)疑。公允價(jià)值計(jì)量屬性逐漸受到投資者和債權(quán)人的青睞，具體理由體現(xiàn)為：

1、公允價(jià)值計(jì)量在企業(yè)資本保全上發(fā)揮著巨大作用。企業(yè)對(duì)其耗費(fèi)的生產(chǎn)能力或資源采用公允價(jià)值計(jì)量，此時(shí)不管是何時(shí)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力，一律按現(xiàn)行市價(jià)或現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，這樣企業(yè)的資本受到維護(hù)，企業(yè)的生產(chǎn)得以在正常狀態(tài)下進(jìn)行。

2、公允價(jià)值計(jì)量符合會(huì)計(jì)的配比原則?，F(xiàn)行企業(yè)計(jì)算收益的收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，而成本、費(fèi)用，則是按歷史成本計(jì)量，若對(duì)于成本、費(fèi)用也按公允價(jià)值計(jì)量，將使企業(yè)計(jì)算的收益更加真實(shí)，由此得出的會(huì)計(jì)信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者的經(jīng)營、決策提供更加有力的支持。

公允價(jià)值的估計(jì)可以采用市場(chǎng)法、收益法或成本法。市場(chǎng)法主要指市場(chǎng)的價(jià)格信息，即在市場(chǎng)真實(shí)交易中可觀察到的相同、相似或可比的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格。如果在活躍市場(chǎng)上能夠觀察到這類信息，應(yīng)盡可能用它來進(jìn)行估計(jì)。收益法是未來投資（比如現(xiàn)金流量和盈利）通過折現(xiàn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)值的方法。成本法一般指一項(xiàng)資產(chǎn)的重置成本或現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，作必要的調(diào)整（如使用中的資產(chǎn)已發(fā)生了物理、自然損耗和精神損耗，即應(yīng)予以調(diào)整）。

（三）歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量屬性的結(jié)合。歷史成本計(jì)量屬性建立在過去已發(fā)生的交易或事項(xiàng)基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。而公允價(jià)值能夠反映完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之外的環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響，具有高度的相關(guān)性。因此，僅僅報(bào)告歷史成本反映的信息將忽略環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響，而只報(bào)告公允價(jià)值信息則會(huì)掩蓋對(duì)已完成市場(chǎng)交易的記錄。兩者之間的矛盾實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性之間的矛盾。而采用兩種計(jì)量屬性并行報(bào)告的模式可解決兩者之間的矛盾，滿足信息使用者的不同需求。

二、資產(chǎn)評(píng)估成為會(huì)計(jì)計(jì)量工具

目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)收益有兩種不同的概念：經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念（即經(jīng)濟(jì)利潤）與會(huì)計(jì)學(xué)上的收益概念（即會(huì)計(jì)利潤）。現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的收益概念朝著經(jīng)濟(jì)利潤方向發(fā)展，但基于收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則和穩(wěn)健原則以及歷史成本計(jì)量屬性使會(huì)計(jì)利潤與經(jīng)濟(jì)利潤存在差異，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，因?yàn)闀?huì)計(jì)上有利潤不等于經(jīng)濟(jì)上有利潤。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們主張“一個(gè)人當(dāng)他資產(chǎn)的價(jià)值增加時(shí)，而不是當(dāng)資產(chǎn)出售時(shí)變得更為富?！?，但價(jià)值增加的確認(rèn)就是實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收益觀點(diǎn)，由于其計(jì)量上的主觀隨意性，很難適用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。為解決兩者之間的沖突，建立資產(chǎn)評(píng)估制度是一種較好的折衷方法。原有的財(cái)務(wù)報(bào)告反映會(huì)計(jì)利潤，而資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告是基于公允價(jià)值基礎(chǔ)上，即實(shí)物資本保全基礎(chǔ)上做出的，其利潤可以說較接近經(jīng)濟(jì)利潤。通常強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)保值和增值，應(yīng)基于實(shí)物資本維持基礎(chǔ)上，目前的會(huì)計(jì)無法解決，往往賬面上有凈資產(chǎn)，但評(píng)估以后，會(huì)發(fā)生很大變化，有必要建立年報(bào)資產(chǎn)評(píng)估制度，使會(huì)計(jì)利潤轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)利潤。

資產(chǎn)評(píng)估是對(duì)被評(píng)估的資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行估價(jià)，而公允價(jià)值會(huì)計(jì)正是以公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行計(jì)價(jià)的，兩者在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下數(shù)值應(yīng)該一致。資產(chǎn)評(píng)估方法有現(xiàn)行市價(jià)法、重置成本法、收益公允價(jià)值法等，評(píng)出的金額都是公允價(jià)值，與資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)相吻合，即公允價(jià)值會(huì)計(jì)下，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果與會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果一致。這時(shí)候資產(chǎn)評(píng)估雖被會(huì)計(jì)取代，但資產(chǎn)評(píng)估原理、方法將在會(huì)計(jì)中起著十分重要的作用，將成為會(huì)計(jì)計(jì)量工具。

第6篇：資產(chǎn)評(píng)估的公允價(jià)值范文

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 公允價(jià)值評(píng)估 博弈論

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及衍生金融工具等特殊業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的出現(xiàn)，歷史成本計(jì)量已經(jīng)顯現(xiàn)出相關(guān)性不強(qiáng)等不足。應(yīng)運(yùn)而生的公允價(jià)值則彌補(bǔ)了這方面的不足，從現(xiàn)實(shí)來看公允價(jià)值計(jì)量已在部分領(lǐng)域得到了很好的應(yīng)用。支持者聲稱公允價(jià)值能夠更好地提供相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，準(zhǔn)確地反映公司基本經(jīng)濟(jì)狀況。然而，反對(duì)者認(rèn)為公允價(jià)值的評(píng)估問題讓其可靠性受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。金融危機(jī)更是讓公允價(jià)值再次成為眾矢之的。盡管對(duì)于投資者來說公允價(jià)值信息比歷史成本信息更加有用，但當(dāng)公允價(jià)值的相關(guān)性增加不足以彌補(bǔ)其可靠性的喪失時(shí)，公允價(jià)值也就被認(rèn)為是金融危機(jī)的“罪魁禍?zhǔn)住?。但是某一方面的不足并不能成為放棄研究和使用公允價(jià)值的理由。我們似乎不應(yīng)該停留在討論公允價(jià)值是否有用這一問題上，而是應(yīng)致力于讓公允價(jià)值信息更加可靠、更加有用，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加完善。

二、相關(guān)文獻(xiàn)簡述

美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1967年頒布的總括意見是世界上最早記錄公允價(jià)值的文稿。四十多年來，公允價(jià)值不斷地深入會(huì)計(jì)領(lǐng)域的各個(gè)方面并逐漸發(fā)展和完善。1990年9月，美國證券交易委員會(huì)（SEC）的主席查理?C?布雷登經(jīng)過多方的合作研究發(fā)現(xiàn)以歷史成本作為金融工具的計(jì)量屬性并不能解決金融風(fēng)險(xiǎn)，于是他首次提出了引入公允價(jià)值并將其作為金融工具計(jì)量模式。

我國關(guān)于公允價(jià)值的研究主要集中在以下幾個(gè)方面：公允價(jià)值的本質(zhì)、公允價(jià)值取得的原則、程序和方法、公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)缺點(diǎn)及其符合我國國情和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的科學(xué)使用方法、公允價(jià)值與金融危機(jī)以及公允價(jià)值評(píng)估的改進(jìn)手段。葛家澍（2009）認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量有著它不可替代的作用。他指出，公允價(jià)值的計(jì)量信息最好在其他財(cái)務(wù)報(bào)表或其附注中提供，財(cái)務(wù)報(bào)表還是以歷史成本為基礎(chǔ)最好。陳麗花、黃壽昌、楊雄勝（2009）指出，收入費(fèi)用觀正在向資產(chǎn)負(fù)債觀轉(zhuǎn)變，并且將成為現(xiàn)今會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，資產(chǎn)負(fù)債觀不僅不會(huì)減弱會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，反而在一定程度上會(huì)改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。關(guān)于公允價(jià)值取得的原則、程序和方法，張勇（2011）認(rèn)為，為確保公允價(jià)值的可靠性，公允價(jià)值的確定應(yīng)該堅(jiān)持可驗(yàn)性、獨(dú)立性、適用性和充分性等四個(gè)原則，并提出了市場(chǎng)法、收入法和成本法等三個(gè)科學(xué)確定公允價(jià)值的基本方法。郝振平和趙小鹿（2010）認(rèn)為，在公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)中，第一和第二層級(jí)公允價(jià)值較為可靠，而第三層級(jí)公允價(jià)值由于其不可靠性，需要在必要時(shí)對(duì)估計(jì)價(jià)值進(jìn)行披露。李國民，徐彥坤（2010）認(rèn)為金融危機(jī)中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性和穩(wěn)健性等原則產(chǎn)生負(fù)面影響，惡化了金融危機(jī)，其自身也存在著制度本身部分內(nèi)容過于復(fù)雜、缺乏針對(duì)性披露和缺乏關(guān)于判斷的具體指南等執(zhí)行問題。譚鋒、樊鷺等人（2010）認(rèn)為金融危機(jī)實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)問題而非會(huì)計(jì)問題。公允價(jià)值只是使金融危機(jī)中的問題暴露得更加清晰，一定程度上加劇了經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)性，而并非歐美銀行家為了掩蓋金融危機(jī)本質(zhì)所說的公允價(jià)值是金融危機(jī)爆發(fā)的“罪魁禍?zhǔn)住薄Ｒ虼?，在我國，不?yīng)該摒棄公允價(jià)值計(jì)量，而應(yīng)該通過完善市場(chǎng)環(huán)境、操作行為和估值技術(shù)等方法來促進(jìn)公允價(jià)值的更好應(yīng)用。

三、公允價(jià)值評(píng)估的應(yīng)用

2014年我國新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》中第二條指出：“公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格?！痹谝牍蕛r(jià)值計(jì)量模式的時(shí)候，我國充分考慮了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次，即：“第一，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值”。由于有著嚴(yán)格的界限，公允價(jià)值并不能像歷史成本那樣廣泛應(yīng)用。

（一）公允價(jià)值評(píng)估的主要服務(wù)領(lǐng)域

1.企業(yè)合并。在我國，外部專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的主要服務(wù)領(lǐng)域就是確認(rèn)在企業(yè)合并中所得的資產(chǎn)及其負(fù)債的公允價(jià)值。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)和機(jī)械設(shè)備若需采用公允價(jià)值計(jì)量模式但又不存在活躍市場(chǎng)的，通常必須通過評(píng)估的手段來確定其公允價(jià)值，該評(píng)估手段一般是由具有專業(yè)資格的評(píng)估師根據(jù)市場(chǎng)證據(jù)進(jìn)行調(diào)查分析并得出最后的評(píng)估結(jié)果。如果因?yàn)闄C(jī)械設(shè)備的特殊性，不能得到有力的市場(chǎng)證據(jù)，則需要運(yùn)用收入法和重置成本法來估算它的公允價(jià)值。

2.資產(chǎn)減值。在我國，一般發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)在的或者外在的因素可能已導(dǎo)致公司無形資產(chǎn)或商譽(yù)發(fā)生減值的，無論是否已經(jīng)達(dá)到一年的期限，都會(huì)自己或聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值作出評(píng)估。資產(chǎn)減值測(cè)試也是外部評(píng)估機(jī)構(gòu)專業(yè)服務(wù)的重要領(lǐng)域之一。

3.金融工具及金融衍生品。葛家澍教授稱“對(duì)于衍生金融工具來說，公允價(jià)值可算是它唯一的計(jì)量屬性”，可見公允價(jià)值對(duì)金融工具及衍生金融工具的重要性。當(dāng)金融工具不存在較為活躍的交易市場(chǎng)時(shí)，按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，需采用金融工具評(píng)估后的價(jià)值作為其公允價(jià)值。在金融工具及金融衍生工具的公允價(jià)值評(píng)估中，需要考慮類似可比金融工具的股利、市盈率以及預(yù)期增長率等因素，也正是金融衍生品的公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性和專業(yè)性，使得金融工具及金融衍生工具的公允價(jià)值的評(píng)估成為外部獨(dú)立評(píng)估機(jī)構(gòu)服務(wù)的領(lǐng)域。

4.投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本模式和公允價(jià)值模式兩種。公允價(jià)值計(jì)量模式的使用前提是公允價(jià)值能夠可靠取得，而大量相關(guān)信息的取得必須借助于外部專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)。所以投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估已經(jīng)成為外部獨(dú)立評(píng)估機(jī)構(gòu)最主要的服務(wù)項(xiàng)目之一。

（二）推動(dòng)公允價(jià)值評(píng)估的因素

在公允價(jià)值評(píng)估的應(yīng)用中外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的介入是多種力量綜合作用的結(jié)果。

1.專業(yè)性的需求。許多會(huì)計(jì)要素比如上述的金融資產(chǎn)以及衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其減值等公允價(jià)值的確定，已經(jīng)大大超出會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)和應(yīng)用能力的范圍。所以，在確定資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)需要專業(yè)知識(shí)很強(qiáng)的評(píng)估領(lǐng)域。正是這種專業(yè)性需求促進(jìn)了評(píng)估業(yè)的發(fā)展，并對(duì)其評(píng)估人員的專業(yè)性提出了更高要求，使得評(píng)估行業(yè)和會(huì)計(jì)行業(yè)一道推動(dòng)公允價(jià)值的運(yùn)用。

2.獨(dú)立性的需求。對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告更多的是為現(xiàn)有的或者潛在的投資者、債權(quán)人、監(jiān)管方等利益相關(guān)者提供決策有用的信息。由于資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)性、復(fù)雜性，外部相關(guān)人員更愿意選擇獨(dú)立專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)去對(duì)所需評(píng)估的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估。在德國，上市公司如果對(duì)某種復(fù)雜的資產(chǎn)項(xiàng)目不單獨(dú)聘請(qǐng)外部獨(dú)立評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行公允價(jià)值的評(píng)估，便會(huì)遭到財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的質(zhì)疑。而在公允價(jià)值的披露方面，如果公允價(jià)值僅僅是由企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員確定的，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中就必須要充分披露公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵假設(shè)和具體方法。但是如果是應(yīng)用了所聘請(qǐng)的外部獨(dú)立評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行專業(yè)評(píng)估所得的工作結(jié)果，就不需要像前者那樣詳細(xì)披露。

3.審計(jì)人員的需求。審計(jì)工作雖然并不對(duì)客戶提供關(guān)于某資產(chǎn)的公允價(jià)值評(píng)估服務(wù)，但審計(jì)師卻是該資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)的最終審核人。對(duì)于審計(jì)人員而言，如果需要由專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)確定的公允價(jià)值由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員自行計(jì)算，那么一方面，審計(jì)人員的工作量將會(huì)有所增加，這主要來源于對(duì)會(huì)計(jì)人員自行進(jìn)行公允價(jià)值評(píng)估結(jié)果的復(fù)核；另一方面，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)和壓力也會(huì)增大，這也就意味著公允價(jià)值評(píng)估結(jié)果存在偏差和問題的可能性會(huì)加大。所以審計(jì)師建議在公允價(jià)值評(píng)估需要由專業(yè)機(jī)構(gòu)介入進(jìn)行專業(yè)性評(píng)估的領(lǐng)域應(yīng)該聘請(qǐng)外部獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)服務(wù)。這樣在提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，也會(huì)降低審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)。因此，外部審計(jì)也是公允價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的推動(dòng)力量。

四、博弈論視角下公允價(jià)值評(píng)估分析

博弈理論又稱對(duì)策論，考慮賽局理論中個(gè)體的預(yù)測(cè)行為和實(shí)際行為，研究它們的優(yōu)化策略。具有競(jìng)爭或?qū)剐再|(zhì)的行為成為博弈行為參與的雙方，為了達(dá)到各自的目標(biāo)與利益，各方必須考慮對(duì)手的各種可能的行動(dòng)方案，并力圖選取對(duì)自己最為有利或最為合理的方案。在博弈論中，參與人在他的策略空間中是自由的，但博弈完結(jié)后，參與人的支付不僅與他自身所作的選擇有關(guān)，還與其他參與人決策的函數(shù)有關(guān)，即參與人之間是相互影響的。在經(jīng)濟(jì)主體是有限理性的前提下，行為主體根據(jù)對(duì)方的行為（策略）來決定自己的行為（策略），從而達(dá)到自身利益的最大化。下面以博弈論視角來研究資產(chǎn)評(píng)估過程。博弈模型及假設(shè)：（1）理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)。所有的參與企業(yè)和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，都有為了追求自身利益最大化的機(jī)會(huì)主義傾向。（2）信息不對(duì)稱假設(shè)。企業(yè)即委托方掌握著更多的資產(chǎn)信息。

假設(shè)市場(chǎng)上只有一個(gè)企業(yè)A和一個(gè)專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)B，企業(yè)A有一項(xiàng)待估資產(chǎn)，該資產(chǎn)沒有準(zhǔn)確的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，也幾乎沒有相關(guān)市場(chǎng)，并且其相關(guān)內(nèi)在價(jià)值只有企業(yè)管理者自己知道。現(xiàn)企業(yè)管理者將該資產(chǎn)交于B評(píng)估機(jī)構(gòu)測(cè)評(píng)，并向資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提供一些待估資產(chǎn)的相關(guān)信息。這時(shí)企業(yè)A有兩種選擇：提供虛假信息以使資產(chǎn)價(jià)值被高估或者提供真實(shí)信息反映資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。若企業(yè)虛報(bào)信息，收益增加值為V；若提供真實(shí)信息，沒有收益增加值，設(shè)為0。評(píng)估機(jī)構(gòu)B有兩種策略選擇：對(duì)企業(yè)所提供信息進(jìn)行診查或不診查。當(dāng)B不診查時(shí)的成本為C1，其不診查行為在市場(chǎng)上帶來的信譽(yù)損失和監(jiān)管懲處為m1，診查時(shí)的成本為C2，其獲得的企業(yè)支付為R。博弈矩陣如下：

企業(yè)A：可以看出，不論評(píng)估機(jī)構(gòu)B如何選擇，企業(yè)A選擇虛報(bào)信息都是有利的（V>0），所以對(duì)于A來說，提供虛假信息是占優(yōu)決策。

評(píng)估機(jī)構(gòu)B：當(dāng)C1+m1≤C2，即R-C1-m1≥R-C2時(shí)，機(jī)構(gòu)B會(huì)選擇不診查信息；當(dāng)C1+m1>C2，即R-C1-m1

所以為避免資產(chǎn)的公允價(jià)值被高估，要確保有一個(gè)適當(dāng)?shù)膍1值，即市場(chǎng)有效，監(jiān)管有力。

動(dòng)態(tài)博弈擴(kuò)展形概述如圖1所示：

動(dòng)態(tài)博弈分析：在上述靜態(tài)博弈分析的基礎(chǔ)上，增加如下條件：若企業(yè)A提供虛假信息，評(píng)估機(jī)構(gòu)診查出后，相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)A處罰P。此時(shí)，企業(yè)A有兩個(gè)選擇，尋租或不尋租，即與機(jī)構(gòu)B合謀串通或不合謀串通，若合謀，則A向B另支付X，之后機(jī)構(gòu)B的策略空間為接受或不接受。若機(jī)構(gòu)B接受，則相關(guān)機(jī)構(gòu)查出之后會(huì)受到額外懲處m2。企業(yè)A會(huì)在X（V-P）。但如果（R-C1-m1-m2+X）C2，則評(píng)估機(jī)構(gòu)B不會(huì)接受企業(yè)A的尋租。這時(shí)A的收益增加值為V-P。若P>V，即（V-P）

五、相關(guān)對(duì)策和建議

針對(duì)上述博弈分析結(jié)果，本文提出以下對(duì)策以避免企業(yè)資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)被高估：

（一）保證有效的市場(chǎng)機(jī)制

當(dāng)市場(chǎng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)怠于收集和甄選與資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)的信息，造成資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值失真時(shí)，其信譽(yù)和能力將會(huì)受到懷疑，對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)要不可避免地造成損失。

（二）建立有效的監(jiān)管機(jī)制，對(duì)市場(chǎng)舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管和懲罰

成立相關(guān)機(jī)構(gòu)，或賦予有關(guān)機(jī)構(gòu)相應(yīng)的權(quán)力，當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)怠于收集和甄選與資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)的信息，造成資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值失真時(shí)，對(duì)其進(jìn)行處罰，處罰的力度要使其損失大于怠于評(píng)估時(shí)所節(jié)約的成本。當(dāng)發(fā)現(xiàn)委托評(píng)估單位與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)合謀串通時(shí)，要對(duì)其雙方進(jìn)行嚴(yán)格的懲罰，使其懲罰損失大于相關(guān)利得。S

參考文獻(xiàn)：

1.葛家澍.關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究――面向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征[J].會(huì)計(jì)研究，2009，（5）：6-13.

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3.張勇.淺談公允價(jià)值取得的原則、程序和方法[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，（1）：11-16.

第7篇：資產(chǎn)評(píng)估的公允價(jià)值范文

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X(2009)33-0079-02

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成，使社會(huì)賴以生存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了巨大的沖擊和提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，尤其是以歷史成本計(jì)量為主體的單一會(huì)計(jì)計(jì)量模式已無法適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要，以各種計(jì)量屬性并用的計(jì)量模式將是今后會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展趨勢(shì)。公允價(jià)值就是在這樣的背景下產(chǎn)生的。

一、公允價(jià)值的概念及特征

公允價(jià)值(fairvalue)亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值的定義是：“熟悉任何情況和自愿的各方在一項(xiàng)公平交易中，能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。”中國在2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)公允價(jià)值的定義是“在公平交易中，熟悉情況的雙方。自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”從公允價(jià)值的定義及內(nèi)涵看，有以下特征：

1　動(dòng)態(tài)性。同一交易在不同的時(shí)間發(fā)生，其價(jià)格的公允性可能不同；同一交易雖然在同一時(shí)間，但由于交易地點(diǎn)不同，其價(jià)格的公允性也會(huì)不同，這就是公允的動(dòng)態(tài)性。公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)計(jì)量，它使得會(huì)計(jì)信息能更及時(shí)、全面地反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其變化。因此，動(dòng)態(tài)性是公允價(jià)值計(jì)量最根本的特征。

2　相關(guān)性。公允價(jià)值是面向現(xiàn)在和未來的，它能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，其對(duì)預(yù)測(cè)和決策的相關(guān)性毋庸置疑。

3　決策有用性。從決策的角度看，由于公允價(jià)值是以市場(chǎng)定價(jià)為基礎(chǔ)的，所以其決策價(jià)值要明顯優(yōu)于歷史成本。通過公允價(jià)值的動(dòng)態(tài)計(jì)量，既為會(huì)計(jì)信息的外部使用者提供相關(guān)可靠的決策信息，又可以全面反映管理層的決策水平。

二、公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)踐中面臨的問題

1　公允價(jià)值的計(jì)量存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)。公允價(jià)值在中國運(yùn)用的最大阻力來自于人們思想認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)。首先，錯(cuò)誤的認(rèn)為公允價(jià)值等同于現(xiàn)行市價(jià)或現(xiàn)值。但從交易費(fèi)用角度來講，公允價(jià)值不包含交易費(fèi)用，而現(xiàn)行市價(jià)則包含交易費(fèi)用，所以不能將現(xiàn)行市價(jià)等同于公允價(jià)值，只有符合一定條件的現(xiàn)行市價(jià)才是公允價(jià)值；其次，錯(cuò)誤地認(rèn)為采用公允價(jià)值就意味著必須放棄歷史成本，實(shí)際上兩種計(jì)量屬性并不相互排斥，甚至在很多情況下，如在物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定條件下，或在初始計(jì)量中的后續(xù)計(jì)量中，可以直接以歷史成本代替公允價(jià)值；最后，錯(cuò)誤地認(rèn)為公允價(jià)值相關(guān)性較強(qiáng)而可靠性較差，而歷史成本則可靠性較高而相關(guān)性較差，因而在進(jìn)行選擇時(shí)，不能把握“既相關(guān)又可靠的信息才是真正有用的信息”這一辯證統(tǒng)一關(guān)系。

2　公允價(jià)值的取得存在滯后性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來越多的商品都能夠在開放的市場(chǎng)中找到其相應(yīng)的價(jià)格，活躍市場(chǎng)中的公允價(jià)值具有可靠性和相關(guān)性，但是這種相關(guān)性存在一個(gè)潛在的前提條件，即公允價(jià)值的及時(shí)性。目前，企業(yè)主要是通過經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得活躍市場(chǎng)中非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值，但是由于各種原因，使得這些部門所的公允價(jià)值信息嚴(yán)重滯后于市場(chǎng)信息。一個(gè)不具有及時(shí)性的公允價(jià)值，很難具有相關(guān)性，這為公允價(jià)值的計(jì)量帶來一定障礙。

3　公允價(jià)值的計(jì)量具有不確定性。由于資產(chǎn)的公允價(jià)值不容易確定，目前采用公允價(jià)值計(jì)量，實(shí)際操作時(shí)能做到的只能是選擇最接近公允價(jià)值的計(jì)量，尤其是在資產(chǎn)或負(fù)債不存在公平市價(jià)的情況下，需要通過預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來探求公允價(jià)值的情況。大多數(shù)時(shí)候公允價(jià)值的確認(rèn)只能來源于雙方協(xié)商，公允的程度就有待提高；同樣現(xiàn)值利率的取得也存在困難。這些都給計(jì)量公允價(jià)值留下可選擇的空間，而且要審核公允價(jià)值計(jì)量是否準(zhǔn)確也比較困難。雖然在新準(zhǔn)則中也針對(duì)這些情況做了一些規(guī)定，盡管新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中初步規(guī)定了公允價(jià)值的確認(rèn)方法，但是就目前而言，公允價(jià)值尤其是不存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值的計(jì)量仍然面臨一定的困難，仍然存在進(jìn)行人為操作的空間。

4　公允價(jià)值的計(jì)量成本相對(duì)較高。公允價(jià)值計(jì)量屬性是動(dòng)態(tài)計(jì)量屬性，對(duì)全部資產(chǎn)和負(fù)債運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量就意味著每一個(gè)會(huì)計(jì)期間都要對(duì)全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除了需要專門的計(jì)量人員準(zhǔn)確地確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值外，還需會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面調(diào)整的賬務(wù)處理，這就要增加資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量成本和賬務(wù)管理成本。同時(shí)，對(duì)于那些本身沒有公開的活躍市場(chǎng)、甚至同類項(xiàng)目的市場(chǎng)交易價(jià)格也不易取得的項(xiàng)目。只能用未來現(xiàn)金流或其他技術(shù)方法進(jìn)行估計(jì)，公允價(jià)值的計(jì)量很大程度上依賴于相關(guān)人員的專業(yè)判斷，必須通過估值技術(shù)實(shí)現(xiàn)，建立估值模型。估值模型本身的復(fù)雜性，需要持續(xù)投人較高的成本和人力才能完成，有時(shí)還需要聘請(qǐng)專業(yè)的評(píng)估師或精算師，這些都可能產(chǎn)生較高的準(zhǔn)則實(shí)施成本。

三、公允價(jià)值計(jì)量在中國的應(yīng)用建議

1　建立公開、競(jìng)爭的交易市場(chǎng)和市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫。就中國目前的市場(chǎng)環(huán)境而言，急需完善資本市場(chǎng)，擴(kuò)大債券市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、黃金等貴金屬市場(chǎng)，建立充分競(jìng)爭的生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，使公允價(jià)值的取得更客觀、更及時(shí)、更經(jīng)濟(jì)，最大程度地保證公允價(jià)值可靠性。為促進(jìn)生產(chǎn)資料市場(chǎng)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展，要加強(qiáng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)監(jiān)測(cè)與調(diào)控工作，適時(shí)市場(chǎng)監(jiān)測(cè)信息，保證公允價(jià)值獲取途徑的通暢；積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場(chǎng)，促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)；大力創(chuàng)新流通企業(yè)。推動(dòng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)增長方式的轉(zhuǎn)變；加快批發(fā)市場(chǎng)的改造和提升。與此同時(shí)，在二手交易市場(chǎng)引導(dǎo)品牌企業(yè)進(jìn)入，建立適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)準(zhǔn)入制度，嚴(yán)把資質(zhì)審查關(guān)，不斷完善中國二手市場(chǎng)的發(fā)展，同時(shí)政府還應(yīng)當(dāng)建立全國市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，推進(jìn)價(jià)格信息的公開化、實(shí)時(shí)化，從而使交易雙方能夠獲得相對(duì)公允的市價(jià)信息，方便會(huì)計(jì)人員在采用公允價(jià)值定價(jià)時(shí)選取適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)。

2建立公允價(jià)值計(jì)量操作體系。當(dāng)無法獲取市價(jià)時(shí)，由于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值最能反映形成市場(chǎng)價(jià)格的各種因素，就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)來計(jì)量其公允價(jià)值。提高公允價(jià)值計(jì)量的可操作性，是要使其在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用上既便于操作，同時(shí)又能很好地解決具體問題。因此，建議有關(guān)部門制定一套如何采用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值的操作指南，在指南中盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問題。例如，在估計(jì)某一資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，指南應(yīng)明確在什么情況下使用現(xiàn)值，對(duì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)、折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇應(yīng)該有明確的規(guī)定。操作指南制定得越詳細(xì)，越能在市場(chǎng)信息不夠充分的情況下，為應(yīng)用公允價(jià)值提供必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法，從而使現(xiàn)值技術(shù)由復(fù)雜變?yōu)楹唵巍?/p>

3　加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)。公允價(jià)值的完善離不開資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展，強(qiáng)化資產(chǎn)評(píng)估體系，應(yīng)當(dāng)提高檢查監(jiān)管部門的

監(jiān)管水平，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，從技術(shù)上防范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作，并提高對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作的識(shí)別能力，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，積極提倡、鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與監(jiān)督。另外要加強(qiáng)繼續(xù)教育，不斷提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的素質(zhì)。加快建立資產(chǎn)評(píng)估繼續(xù)教育相關(guān)規(guī)范，在法規(guī)方面保證資產(chǎn)評(píng)估師的繼續(xù)教育質(zhì)量；加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德教育，從思想上保證資產(chǎn)評(píng)估的公允性。要減少守信成本，增大失信損失，改善評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境。充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)的作用，促使政府完善立法，改革評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境，使得失信者遭受的損失大于守信的成本，將誠信建設(shè)在評(píng)估行業(yè)持續(xù)地開展下去。

4　提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。公允價(jià)值的計(jì)量主要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，沒有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，公允價(jià)值不可能得到合理的估計(jì)和運(yùn)用。公允價(jià)值應(yīng)用過程中需要大量的職業(yè)判斷，故轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員的傳統(tǒng)計(jì)量觀念，加大教育投入，培養(yǎng)懂得理論與實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本。應(yīng)用公允價(jià)值的需要。另外，公允價(jià)值應(yīng)用中大量不確定因素的使用，為企業(yè)利潤操縱提供了方便，這就要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)和道德教育。從主觀上消除利潤操縱的動(dòng)機(jī)，從而杜絕利用公允價(jià)值操縱利潤的行為發(fā)生。

第8篇：資產(chǎn)評(píng)估的公允價(jià)值范文

公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露內(nèi)容方面的影響，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。具體來說，首先，它對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的劃分產(chǎn)生了一定的影響。應(yīng)該來說，公允價(jià)值計(jì)量方式在金融資產(chǎn)中的使用是較為明顯的。這就是說根據(jù)企業(yè)管理層的意思來對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行劃分，盡管并沒有給出更為詳細(xì)的規(guī)定，但是，已經(jīng)明確提出了，這二者是不可以隨意變換的，因?yàn)檫@個(gè)時(shí)候的金融資產(chǎn)與其計(jì)量方式有著直接的關(guān)聯(lián)性，不可以隨意對(duì)金融資產(chǎn)的種類進(jìn)行重新劃分，否則將影響到初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量的基礎(chǔ)有所不同，進(jìn)而會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表造假提供可乘之機(jī)。因此，公允價(jià)值計(jì)量方式下不能對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行盲目的重新界定，而應(yīng)該對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)且準(zhǔn)確的分析，并進(jìn)行書面方面的正式記錄，從而讓新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的金融資產(chǎn)可以進(jìn)行公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)量，避免企業(yè)操作利潤的做法。其次，在投資性房地產(chǎn)方面來看，由于我國當(dāng)前的房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展過于迅猛且有些過火的勢(shì)頭，它就使得投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值實(shí)際上超越了其賬面價(jià)值，如果企業(yè)使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的話，將會(huì)獲得巨額賬面利潤。因此，在實(shí)際的操作過程中，盡管有些單位或機(jī)構(gòu)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行了公允價(jià)值的計(jì)量，但是，大部分上市企業(yè)出于對(duì)我國現(xiàn)有市場(chǎng)環(huán)境的不夠完善現(xiàn)狀以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格限制考慮，并沒有真正采用公允價(jià)值計(jì)量的方式，而依然采用了傳統(tǒng)的成本計(jì)量模式。再次，公允價(jià)值計(jì)量模式還對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生了一定的影響，因?yàn)楦鶕?jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，一些企業(yè)如果進(jìn)行重大的置換交易，將有可能會(huì)讓換出資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，從而大大提高企業(yè)的當(dāng)期賬面利潤，而這將為企業(yè)進(jìn)行利潤操縱提供一定的空間。因此，我們一般要求企業(yè)要在附注中對(duì)換出資產(chǎn)進(jìn)行較為詳細(xì)的說明。最后，公允價(jià)值還會(huì)對(duì)企業(yè)的債務(wù)重組產(chǎn)生一定的影響。具體來說，當(dāng)一些上市企業(yè)的財(cái)務(wù)出現(xiàn)了一定的困境的時(shí)候，債務(wù)重組在某種程度上來說可以為企業(yè)贏得重生的機(jī)會(huì)。公允價(jià)值計(jì)量下的企業(yè)受益將不會(huì)出現(xiàn)賬面上的明顯變化，也不會(huì)產(chǎn)生真實(shí)的現(xiàn)金流，并可以有機(jī)會(huì)讓債權(quán)人豁免一定的債務(wù)。

二、我國企業(yè)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的有效應(yīng)用

我國企業(yè)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施不久，其中所提出來的明確的公允價(jià)值計(jì)量方式，在實(shí)際的操作過程中遭遇了一些實(shí)際的困難與障礙。盡管如此，我們認(rèn)為，我們應(yīng)該可以通過采取一些有針對(duì)性的應(yīng)用措施來提高公允價(jià)值的可靠性，促使公允價(jià)值計(jì)量屬性的完善與發(fā)展。

1.加強(qiáng)對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量方式的理論研究

在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定之下，我國企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量方式的理論性研究，因?yàn)檫@種計(jì)量方式的理論如果較為完善的話，將為企業(yè)提供一個(gè)更為有效的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它比起看似活躍的市場(chǎng)體制與人才資源顯得更為重要和關(guān)鍵。因此，我國應(yīng)該鑒于當(dāng)前理論界對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究較為有限的問題進(jìn)行針對(duì)性的強(qiáng)化，可以有選擇性的借鑒國外先進(jìn)的研究理論成果，并根據(jù)我國的實(shí)際情況來建立公允價(jià)值準(zhǔn)則框架，為將來真正與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

2.強(qiáng)化相關(guān)法制法規(guī)的建設(shè)工作

由于我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定并實(shí)施的時(shí)間并不算長，加之我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善還不夠充分，還有不少問題與障礙需要掃除，因此，我國必須盡快對(duì)市場(chǎng)交易進(jìn)行相應(yīng)的立法規(guī)定，構(gòu)建一個(gè)真正公平、開放、自由、誠信的交易規(guī)則體系。此外，由于我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于一些企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告形式等都產(chǎn)生了重大的影響，這就要求我們盡快對(duì)相關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的法規(guī)進(jìn)行一定的修改，盡可能的讓上市企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算與會(huì)計(jì)信息披露符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量模式的要求，并完善相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，尤其是要對(duì)相關(guān)的違法行為進(jìn)行明確的處罰規(guī)定，讓其違法成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其獲得的收益，從而讓會(huì)計(jì)行為不端者獲得較高的心理威懾，并實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制，讓那些失信的企業(yè)或個(gè)人離開市場(chǎng)，從而促使廣大會(huì)計(jì)人員自覺遵守公允價(jià)值計(jì)量模式。3.規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估程序，提升評(píng)估隊(duì)伍素質(zhì)在現(xiàn)有的市場(chǎng)環(huán)境下，我國企業(yè)的公允價(jià)值計(jì)量方式仍然面臨著不少的問題，這就需要我們盡快完善市場(chǎng)環(huán)境，要讓交易價(jià)格盡快達(dá)到公允價(jià)值計(jì)量方式的要求，避免出現(xiàn)讓公允價(jià)值計(jì)量模式成為企業(yè)操控利潤的幫手。那么，我們就應(yīng)該進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)，建立充分競(jìng)爭的生產(chǎn)要素交易市場(chǎng)機(jī)制，營造出一個(gè)良好的市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境，破除各種壟斷性經(jīng)營模式，鼓勵(lì)混合經(jīng)營，讓市場(chǎng)競(jìng)爭機(jī)制表現(xiàn)的更為充分且有效。在具備了較為完善的市場(chǎng)環(huán)境之后，我們就應(yīng)該規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估流程，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估的隊(duì)伍建設(shè)，因?yàn)楣蕛r(jià)值的完善離不開資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估是公允價(jià)值確認(rèn)的重要途徑之一。因此，我們就應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，加強(qiáng)繼續(xù)教育，改善評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境，從而為公允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的條件。

4.加強(qiáng)職業(yè)道德教育，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員職業(yè)能力

企業(yè)在進(jìn)行交易的過程中，必然離不開人的參與，那么，作為一種會(huì)計(jì)計(jì)量手段，公允價(jià)值當(dāng)然也需要具備高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員來進(jìn)行操作與實(shí)施，否則，會(huì)計(jì)人員將直接影響到公允價(jià)值計(jì)量方式的合理且有效應(yīng)用。因此，在當(dāng)前新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交替的敏感時(shí)期，我們應(yīng)該加大對(duì)于這些會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)投入，引導(dǎo)他們轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的計(jì)量觀念與方法，讓他們盡快了解并把握更多的公允價(jià)值觀念，為他們的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作提供必要的理論保障。此外，我們還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)與法律意識(shí)培養(yǎng)，讓他們從主觀上就消除那種操控利潤的思想與行為，真正做到公允價(jià)值的合理利用。

三、結(jié)束語

第9篇：資產(chǎn)評(píng)估的公允價(jià)值范文

(一)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)不一

理論上，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是由熟悉房產(chǎn)的買賣雙方之間進(jìn)行房產(chǎn)買賣的價(jià)格。在實(shí)務(wù)中，這個(gè)價(jià)格通常是由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)運(yùn)用評(píng)估技術(shù)分析市場(chǎng)信息后確定的。但目前，我國的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)機(jī)制尚不完善，資產(chǎn)評(píng)估師隸屬于財(cái)政部門、房地產(chǎn)評(píng)估師隸屬于建設(shè)部門，土地估價(jià)師隸屬于國土資源部門，這就造成了各部門間對(duì)房地產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估基準(zhǔn)的不同，評(píng)估權(quán)威性不夠高等問題。

(二)監(jiān)管機(jī)制不夠健全我國的法律沒有對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的規(guī)范條款，缺乏對(duì)舞弊責(zé)任的明確規(guī)定，對(duì)應(yīng)的處罰機(jī)制也不夠健全。這使得企業(yè)可以利用投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)企業(yè)利潤進(jìn)行調(diào)整來到達(dá)舞弊的目的。我國的國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)包括證監(jiān)會(huì)、國家財(cái)政部門和審計(jì)部門，而它們的監(jiān)管能力是有限的，一些房地產(chǎn)企業(yè)利用這些監(jiān)管漏洞非法牟利，導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)信息的不公允和不公開，嚴(yán)重影響了我國房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。

二、完善投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式的對(duì)策

(一)提高投資性房地產(chǎn)的估值技術(shù)為提高對(duì)房地產(chǎn)地產(chǎn)估值的準(zhǔn)確性，就必須首先明確量化房地產(chǎn)價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定機(jī)構(gòu)應(yīng)充分考慮該地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人們的平均收入情況，根據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，采取部分指標(biāo)作為其量化尺度。再尋找出相似的房地產(chǎn)后，借鑒資產(chǎn)評(píng)估中對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的方法，根據(jù)它們之間的不同制定修正系數(shù)，以達(dá)到提高估值準(zhǔn)確性的目的。另外，相關(guān)機(jī)構(gòu)還需建立房地產(chǎn)行業(yè)統(tǒng)一的市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫。統(tǒng)一的市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)網(wǎng)和數(shù)據(jù)庫能方便企業(yè)獲取該地區(qū)權(quán)威完整的信息，使評(píng)估人員有了運(yùn)用估值技術(shù)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值評(píng)估的依據(jù)，保證了結(jié)果的客觀準(zhǔn)確性。

(二)逐步完善準(zhǔn)則體系完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是公允價(jià)值計(jì)量模式能夠得到廣泛運(yùn)用的條件。我國的公允價(jià)值計(jì)量模式的引入時(shí)期較晚，大部分都引用于國外的研究成果，未能有效的與我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相結(jié)合。在制定公允價(jià)值運(yùn)用框架時(shí)，應(yīng)結(jié)合我國的國情，充分考慮其可操作性，使會(huì)計(jì)政策能夠真正解決經(jīng)濟(jì)中的實(shí)際問題。這就要求對(duì)計(jì)量目標(biāo)提供明確的闡述，例如，對(duì)一般性或偶然性的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)規(guī)定是采用當(dāng)時(shí)當(dāng)筆的交易價(jià)格，還是充分競(jìng)爭的交易方式來作為其公允價(jià)值。