所得稅法規(guī)定精選(九篇)

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第1篇：所得稅法規(guī)定范文

一、納稅人認(rèn)定變化新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。原所得稅法下，內(nèi)擇企業(yè)所得稅納稅主體為獨(dú)立核算單位，外資企業(yè)則為法人。新所得稅法下，無(wú)獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說(shuō)，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯總納稅，而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。根據(jù)這一點(diǎn)，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可考慮通過(guò)工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。企業(yè)在考慮設(shè)置非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，還應(yīng)考慮設(shè)立地地方政府的態(tài)度，因?yàn)樗枚惒辉诜种C(jī)構(gòu)所在地繳納，地方政府可能不歡迎分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，由此可能會(huì)對(duì)投資環(huán)境設(shè)立一些地方性政策調(diào)整，對(duì)此應(yīng)一并充分考慮。另外，新所得稅法規(guī)定企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，在匯總納稅時(shí)，應(yīng)予注意。

二、稅率的變化原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33％（特區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)為15％，全年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元-10萬(wàn)元的，為27％；3萬(wàn)元以下的，為18％）；外資企業(yè)所得稅稅率為30％，外加3%的地方所得稅。

新所得稅法規(guī)定法定稅率統(tǒng)一為25％，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的商新技術(shù)企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)（末在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）為20％。

應(yīng)對(duì)稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向商新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，用好用足新所得稅法的優(yōu)惠政策。另外，小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，把握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。

三、應(yīng)稅收入認(rèn)定變化原所得稅法規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（納稅人取得與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。新所得稅法則規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入（如財(cái)政撥款等）、免稅收入（國(guó)債利息等）、各項(xiàng)扣除（成本費(fèi)用等）以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

新所得稅法下，應(yīng)納稅所得額構(gòu)成變動(dòng)，所得稅申報(bào)表的內(nèi)容也將跟著變化調(diào)整，企業(yè)應(yīng)注意應(yīng)納稅所得額計(jì)算內(nèi)容的變動(dòng)、有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算口徑的變動(dòng)、收入確定的變動(dòng)以及稅前扣除內(nèi)容的變動(dòng)等，準(zhǔn)確把握，正確計(jì)算繳納所得稅，以免產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅前扣除規(guī)定變化新所得稅法對(duì)企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化，主要有：

1、取消計(jì)稅工資規(guī)定。

新所得稅法取消計(jì)稅工資制度，對(duì)真實(shí)、合法的工資支出給予扣除，即對(duì)工資的扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生的、與收入有關(guān)的、合理的支出。取消計(jì)稅工資規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)很大的利好政策，但企業(yè)在作稅前抵扣工資支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大大超過(guò)同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定為"非合理的支出"，而予以納稅調(diào)整。

2、對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除放寬。

新所得稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分，允許扣除。原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除。

除了扣除比例變化，企業(yè)還應(yīng)注意公益性捐贈(zèng)扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額，新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對(duì)外公益性捐贈(zèng)能否扣除時(shí)，一定要注意正確計(jì)算扣除基礎(chǔ)，準(zhǔn)確把握可扣除的量。

3、廣告費(fèi)用扣除變化。

原稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除， 超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）；新稅法沒(méi)有具體規(guī)定廣告費(fèi)的扣除比例，在實(shí)施細(xì)則中應(yīng)會(huì)規(guī)定。企業(yè)應(yīng)充分注意廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

4、資產(chǎn)扣除變化。

原相關(guān)稅法規(guī)定納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線法折舊（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）。新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實(shí)行新稅法的當(dāng)年，對(duì)技術(shù)進(jìn)步等原因引起折耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。

五、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整

1、保留的優(yōu)惠政策。

新所得稅法保留國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策，保留從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。還有企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

企業(yè)應(yīng)熟悉優(yōu)惠政策，確定投資方向；另外，在日常核算時(shí)應(yīng)注意開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，單獨(dú)歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以充分享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

2、取消的優(yōu)惠政策。

新所得稅法適當(dāng)削減區(qū)域優(yōu)惠，取消經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)15％的優(yōu)惠稅率等。

3、擴(kuò)大的優(yōu)惠政策。

在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，新所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠項(xiàng)目擴(kuò)大了使用范圍或?qū)ο蟆?/p>

（1）對(duì)商新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。新所得稅法規(guī)定對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15％的優(yōu)惠稅率。原所得稅法規(guī)定要在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15％的優(yōu)惠稅率，新法取消了地域限制。因此，企業(yè)應(yīng)密切注意國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，包括高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。

（2）對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。原所得稅法對(duì)此無(wú)規(guī)定，但《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2007]31號(hào)）對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)規(guī)定了優(yōu)惠政策。該文規(guī)定，新設(shè)一個(gè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對(duì)投資中小型高新技術(shù)企業(yè)的投資額的70％可以抵減所得稅。企業(yè)應(yīng)注意新所得稅法實(shí)施細(xì)則對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，參照原各地的規(guī)定（如對(duì)注冊(cè)資本的規(guī)定，對(duì)投資對(duì)象為中小型商新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定等），及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠。

4、替代的優(yōu)惠政策。

這部分優(yōu)惠對(duì)象不變，但以新的計(jì)算方法替代原有的計(jì)算方法，包括：

（1）安置殘疾人等就業(yè)從減免企業(yè)所得稅變?yōu)閷?duì)安置人員工資的加計(jì)扣除。新所得稅法對(duì)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資給予加計(jì)扣除，即把優(yōu)惠政策與人頭掛鉤。原所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置"四殘人員"占生產(chǎn)人員總數(shù)的10％以上的，減半征收企業(yè)所得稅；達(dá)到35％，免征企業(yè)所得稅；達(dá)到50％，增值稅即征即退。

（2）對(duì)資源綜合利用生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入減免稅改為減計(jì)收入。新所得稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。原所得稅法對(duì)該部分收入給予減免稅。

（3）購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額抵免稅改為購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備投資額抵免稅。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵兔。原稅法規(guī)定凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免（財(cái)稅字[1999]290號(hào)）。

新所得稅法對(duì)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備投資抵兔的規(guī)定更加簡(jiǎn)潔，且無(wú)購(gòu)買(mǎi)對(duì)象限制。

六、增加對(duì)居民與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定企業(yè)首先應(yīng)明確對(duì)居民與非居民企業(yè)的判斷及其納稅規(guī)定。

居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來(lái)源于全球所得，適用25％的稅率。非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)場(chǎng)所以及在境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于境內(nèi)所得的企業(yè)。前者的應(yīng)稅所得為境內(nèi)所得、境外與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的所得，適用25％的稅率；后者應(yīng)稅所得為來(lái)源于境內(nèi)的所得，適用20％的稅率。企業(yè)應(yīng)了解"居民企業(yè)"和"非居民企業(yè)"的概念，熟悉居民、非居民企業(yè)不同所得來(lái)源的納稅規(guī)定。

七、新增反避稅條款新所得稅法新增的反避稅條款（即第六章特別納稅調(diào)整）包括：

1、對(duì)企業(yè)交易事項(xiàng)的安排是否具有合理商業(yè)目的的認(rèn)定。

新所得稅法第四十七條規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，企業(yè)以節(jié)稅為目的的納稅籌劃一定要在稅法允許的范圍內(nèi)，并有充分的理由與證據(jù)，策劃的交易事項(xiàng)應(yīng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

2、對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的規(guī)定。

對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

特別對(duì)兩頭在外的來(lái)料加工企業(yè)，事先達(dá)成預(yù)約定價(jià)，可減少稅務(wù)機(jī)關(guān)重新定價(jià)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至對(duì)一些特殊原材料還可享受商成本加成的預(yù)約定價(jià)優(yōu)惠。

另外，新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。因此，有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)，還應(yīng)密切關(guān)注即將出臺(tái)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)資料管理辦法》，按照要求妥善管理關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)資料。

八、規(guī)定過(guò)渡性政策新所得稅法同時(shí)在附則中規(guī)定了過(guò)渡期優(yōu)惠政策的銜接，包括：

1、低稅率優(yōu)惠的過(guò)渡。

新所得稅法規(guī)定，原享受低稅率優(yōu)惠的，有五年的過(guò)渡期，逐步過(guò)渡到新稅率。即從新所得稅法之日（2007年3月16日）之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的，可以在新稅法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司，可考慮暫不新設(shè)，用老企業(yè)來(lái)做新業(yè)務(wù)，或通過(guò)買(mǎi)殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè)，通過(guò)工商變更作為子公司，以享受5年過(guò)渡期的低稅率優(yōu)惠。

新所得稅法延續(xù)"企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年"的規(guī)定。因此，低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上，盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

第2篇：所得稅法規(guī)定范文

【論文摘要】根據(jù)新所得稅法的法律條文和實(shí)施細(xì)則，針對(duì)物流企業(yè)的行業(yè)特征，從影響應(yīng)納所得稅額的兩個(gè)因素適用稅率和稅前扣除項(xiàng)目人手，比較了新舊所得稅法下物流企業(yè)不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)，分析了新所得稅法對(duì)物流行業(yè)的政策引導(dǎo)，為物流企業(yè)盡快適應(yīng)新法、調(diào)整納稅管理提供了一定的參考意見(jiàn)。

1引言

2008年1月1日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施，與原《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》相比，增加、修改、完善了許多內(nèi)容。物流企業(yè)面對(duì)新所得稅法的實(shí)施，應(yīng)正確把握政府的政策導(dǎo)向，即時(shí)調(diào)整納稅方案進(jìn)行稅收管理，做到合法納稅，并最大程度地提高稅后利潤(rùn)，發(fā)展企業(yè)。

2新稅法與舊稅法的對(duì)照分析

新所得稅法對(duì)照現(xiàn)行所得稅法，其主要特點(diǎn)是統(tǒng)一了五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)并提出了兩項(xiàng)過(guò)渡措施，具體有：(1)法律適用統(tǒng)一。新所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了整合，把兩套不同的所得稅辦法“合二為一”。新所得稅法實(shí)施后，中國(guó)不同性質(zhì)、不同類(lèi)別的企業(yè)均適用新所得稅法。(2)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。新所得稅法實(shí)行法人納稅制度，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。(3)所得稅稅率統(tǒng)一。新所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)的基本稅率確定為25％，除“過(guò)渡期政策”外，內(nèi)外資企業(yè)在所得稅率認(rèn)定上一視同仁，使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率得到了統(tǒng)一。(4)稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。新所得稅法原則上對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)真實(shí)合理的支出允許在企業(yè)所得稅前扣除，其中包括取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度，對(duì)企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除，對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用等費(fèi)用支出的稅前扣除比例進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。(5)稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一。新所得稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，除符合過(guò)渡性?xún)?yōu)惠條件和西部大開(kāi)發(fā)區(qū)域優(yōu)惠條件的企業(yè)外，設(shè)立在其他所有地域的企業(yè)均適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。(6)對(duì)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施。即對(duì)新所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。(7)對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策。即對(duì)深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性?xún)?yōu)惠，同時(shí)，新所得稅法還繼續(xù)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

3新所得稅法對(duì)物流企業(yè)的影響分析

新稅法下內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，兩稅合一，讓內(nèi)資物流企業(yè)與外資物流企業(yè)一起站上了公平起跑線。企業(yè)所得稅=企業(yè)應(yīng)納稅所得適用稅率應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+扣除項(xiàng)目調(diào)增項(xiàng)一扣除項(xiàng)目調(diào)減項(xiàng)由以上公式可知，應(yīng)納所得稅的計(jì)算，主要受適應(yīng)稅率和扣除項(xiàng)目的影響，新所得稅法對(duì)以上兩個(gè)因素均有新的規(guī)定。

3．1稅率分析

(1)微利物流企業(yè)適用稅率分析。舊稅法規(guī)定，微利企業(yè)享受27％和18％的稅率，外資企業(yè)享受24％或15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)于對(duì)應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；對(duì)應(yīng)納稅所得額在l0萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。新法規(guī)定，微利企業(yè)所得稅率為20％其中工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

在我國(guó)，真正具有實(shí)力的綜合物流巨頭屈指可數(shù)，大量物流企業(yè)停留在單一的運(yùn)輸或倉(cāng)儲(chǔ)階段，普遍起點(diǎn)低、起步晚、規(guī)模小、整體實(shí)力弱。新舊稅法更替的標(biāo)準(zhǔn)中，最重要的是應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。過(guò)去的規(guī)定是10萬(wàn)元，過(guò)了l0萬(wàn)元就要按33％繳納企業(yè)所得稅；新規(guī)定提高到30萬(wàn)元，30萬(wàn)元以?xún)?nèi)按20％的稅率計(jì)稅，超過(guò)30萬(wàn)元才按25％稅率繳納企業(yè)所得稅。這樣會(huì)使更多的企業(yè)享受微利企業(yè)的所得稅率。

(2)一般物流企業(yè)稅率。原稅法規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)所得稅率為33％，對(duì)于外商投資和外商企業(yè)來(lái)說(shuō)，卻有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，稅負(fù)是十分偏低的。新稅法出臺(tái)后，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一規(guī)定所得稅率為25％。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競(jìng)爭(zhēng)，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時(shí)也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。目前世界上159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家和地區(qū)的平均稅率為28．6％，中國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家的平均稅率則為26．7％。相比之下，新稅法25％的稅率屬于中偏低。這樣的稅率有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，也有利于繼續(xù)吸引外資。

3.2物流企業(yè)相關(guān)的稅前項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)分析

舊法在稅前成本扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，內(nèi)外資企業(yè)的差別很大。這種不同待遇給內(nèi)資企業(yè)增加了很多負(fù)擔(dān)。新稅法統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于物流企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。新稅法主要對(duì)以下幾項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改：

(1)工資支出。新稅法改變了對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制扣除，而改為按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資據(jù)實(shí)扣除。按照舊稅法，如果內(nèi)資企業(yè)實(shí)發(fā)工資高于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，那么對(duì)超過(guò)部分就存在重復(fù)征稅問(wèn)題一在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)環(huán)節(jié)都有征稅，而新稅法的制定避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題。物流企業(yè)屬于人才密集型企業(yè)，新稅法的規(guī)定有利于物流公司降低人力成本，為物流行業(yè)引進(jìn)高級(jí)管理、技術(shù)人才打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，促進(jìn)了物流行業(yè)盡快擺脫低層次徘徊狀態(tài)。

(2)研發(fā)費(fèi)用。新稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝時(shí)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額的150％抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。新稅法同時(shí)規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。而舊法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度在10％以上的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣。對(duì)于物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，改變低起點(diǎn)、小規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)的現(xiàn)狀，就必須加大研發(fā)投入，提高技術(shù)改造水平，新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的一些條件限制，更加有利于物流行業(yè)加大研發(fā)投入，提高技術(shù)含量和競(jìng)爭(zhēng)能力，設(shè)計(jì)出節(jié)能、環(huán)保、高效、科技含量高的物流服務(wù)產(chǎn)品。

(3)廣告支出。關(guān)于廣告支出，舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)有不同的規(guī)定。具體有①考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進(jìn)新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除；②糧食類(lèi)白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)生產(chǎn)項(xiàng)目廣告費(fèi)不得在稅前扣除；③一般企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷(xiāo)售收入一定比例(包括2％、8％、25％)扣除，超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。但是對(duì)于外商投資企業(yè)，不分類(lèi)別均可據(jù)實(shí)全額稅前扣除。

新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15％(含)的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)是提升企業(yè)品牌形象的重要支出，對(duì)于起步較晚、起點(diǎn)較低的物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，將會(huì)從中受益。目前物流企業(yè)投入廣告比例普遍偏小，一般在0％～2％之間。廣告客戶(hù)絕大多數(shù)是物流商用車(chē)生產(chǎn)企業(yè)和會(huì)展企業(yè)，其中物流企業(yè)廣告僅有國(guó)外巨頭ups等，國(guó)內(nèi)的也僅有中遠(yuǎn)、中外運(yùn)、中國(guó)郵政等大型國(guó)企的形象廣告，鮮見(jiàn)其它物流企業(yè)身影。物流廣告客戶(hù)缺失已經(jīng)成為嚴(yán)重制約行業(yè)媒體發(fā)展的重要因素。

(4)基礎(chǔ)設(shè)施折舊。新稅法對(duì)企業(yè)足額提取折舊的、租入的固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支出準(zhǔn)予扣除，同時(shí)規(guī)定由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短固定資產(chǎn)的折舊年限或者采取加速折舊的方法。

我國(guó)物流行業(yè)長(zhǎng)期存在基礎(chǔ)設(shè)施不足，技術(shù)裝備落后的現(xiàn)狀。雖然近幾年來(lái)，我國(guó)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投入增加了不少，修建了許多高速公路，鐵路也幾次大提速，但交通運(yùn)輸?shù)然A(chǔ)設(shè)施仍然不能完全滿(mǎn)足物流服務(wù)的需求，主要運(yùn)輸通道供需矛盾依然突出。倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施落后，大量的倉(cāng)庫(kù)是2o世紀(jì)五、六十年代的老舊建筑，在倉(cāng)庫(kù)防火、防潮、防盜等方面存在許多問(wèn)題，在使用高新技術(shù)手段儲(chǔ)藏現(xiàn)代化的商品方面困難也不少。另外，現(xiàn)代化的集裝箱、散裝運(yùn)輸發(fā)展速度緩慢，高效專(zhuān)用運(yùn)輸車(chē)輛少，運(yùn)輸車(chē)輛以中型汽油車(chē)為主，能耗大、效率低，裝卸搬運(yùn)的機(jī)械化低。

對(duì)于物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸工具、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施、裝卸設(shè)備、信息設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入是實(shí)現(xiàn)物流高效化的重要保證，隨著科技水平和管理水平的不斷提高，物流行業(yè)逐漸呈現(xiàn)出大型化、高效化、專(zhuān)業(yè)化和自動(dòng)化固定資產(chǎn)的投入需求，新稅法的規(guī)定完全有利于物流行業(yè)的這一發(fā)展趨勢(shì)。

(5)企業(yè)兼并虧損彌補(bǔ)。新稅法與舊稅法對(duì)企業(yè)合并彌補(bǔ)虧損有不同的規(guī)定，舊稅法規(guī)定：可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損前的所得額x(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值)(國(guó)稅發(fā)【2ooo】119號(hào))新企業(yè)所得稅法：當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值x國(guó)家當(dāng)年發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率新稅法將加速物流業(yè)兼并、重組趨勢(shì)。

第3篇：所得稅法規(guī)定范文

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個(gè)

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過(guò)去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過(guò)嫁接或改變身份來(lái)謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過(guò)改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢(xún)業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過(guò)利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵

3、地域性?xún)?yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性?xún)?yōu)惠政策的取消,原來(lái)僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過(guò)打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮

雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒(méi)有了空間.總體來(lái)看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí),必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個(gè)新的籌劃空間必將被打開(kāi)

另外,《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算;西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng),這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類(lèi)企業(yè)一定的籌劃空間。

二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費(fèi)用的增加,必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定"企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn),"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對(duì)不同類(lèi)型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí),這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來(lái)的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整?？傊?成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除

三、國(guó)際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)

首先,外國(guó)投資者到我國(guó)投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén),國(guó)際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加,而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅.而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過(guò)去單一的"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"改為"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"和"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)"相結(jié)合,即:依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè),就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)".這一變化對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國(guó)資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視

另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時(shí),取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來(lái)投資退出的稅負(fù).預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃,其中一個(gè)可行的辦法就是利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃.目前,我國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過(guò)10%.也就是說(shuō),投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè),再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國(guó)家的外匯管制,但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加,將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù).新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前,進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見(jiàn),內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán),開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會(huì)越來(lái)越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道

第4篇：所得稅法規(guī)定范文

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一章 總 則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法)的規(guī)定，制定本條例。

第二條 企業(yè)所得稅法第一條所稱(chēng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。

企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱(chēng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括:

(一)管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu);

(二)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所;

(三)提供勞務(wù)的場(chǎng)所;

(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所;

(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)所得，包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定:

(一)銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定;

(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定;

(六)其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。

第八條 企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

第二章 應(yīng)納稅所得額

第一節(jié) 一般規(guī)定

第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱(chēng)虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

第十一條 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱(chēng)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

第二節(jié) 收 入

第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

前款所稱(chēng)公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

第十四條 企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

第十五條 企業(yè)所得稅法第六條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第(三)項(xiàng)所稱(chēng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第(四)項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱(chēng)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱(chēng)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第(七)項(xiàng)所稱(chēng)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱(chēng)接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

(一)以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。

企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

第三節(jié) 扣 除

第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

第二十九條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

第三十三條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

第三十五條 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

第三十六條 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除:

(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;

(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十一條 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四十五條 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

第四十六條 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除:

(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;

(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

第五十條 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

第五十二條 本條例第五十一條所稱(chēng)公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體:

(一)依法登記，具有法人資格;

(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的;

(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;

(四)收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);

(五)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織;

(六)不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù);

(七)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;

(八)捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配;

(九)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。

第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第(六)項(xiàng)所稱(chēng)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

第五十六條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

(一)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);

(四)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);

(五)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);

(六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:

(一)房屋、建筑物，為20年;

(二)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

(四)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;

(五)電子設(shè)備，為3年。

第六十一條 從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。

第六十二條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):

(一)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);

(二)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱(chēng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

第六十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:

(一)林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;

(二)畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

第六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱(chēng)無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。

第六十六條 無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):

(一)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

(二)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

(三)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第六十七條 無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。

外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo);第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。

改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出:

(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;

(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。

第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱(chēng)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

第七十一條 企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:

(一)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本;

(二)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

第七十二條 企業(yè)所得稅法第十五條所稱(chēng)存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

存貨按照以下方法確定成本:

(一)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

(二)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

第七十三條 企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

第七十四條 企業(yè)所得稅法第十六條所稱(chēng)資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱(chēng)財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。

第七十五條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

第三章 應(yīng)納稅額

第七十六條 企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

第七十七條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱(chēng)已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

第七十八條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱(chēng)抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下:

抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

第七十九條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱(chēng)5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。

第八十條 企業(yè)所得稅法第二十四條所稱(chēng)直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。

企業(yè)所得稅法第二十四條所稱(chēng)間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。

第八十一條 企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

第四章 稅收優(yōu)惠

第八十二條 企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。

第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

第八十四條 企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織:

(一)依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù);

(二)從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng);

(三)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè);

(四)財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配;

(五)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告;

(六)投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利;

(七)工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。

前款規(guī)定的非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定。

第八十五條 企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指:

(一)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅:

1.蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;

2.農(nóng)作物新品種的選育;

3.中藥材的種植;

4.林木的培育和種植;

5.牲畜、家禽的飼養(yǎng);

6.林產(chǎn)品的采集;

7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;

8.遠(yuǎn)洋捕撈。

(二)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅:

1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第八十七條 企業(yè)所得稅法第二十七條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。

企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第八十八條 企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

第八十九條 依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿(mǎn)后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

第九十一條 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

下列所得可以免征企業(yè)所得稅:

(一)外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得;

(二)國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;

(三)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

第九十二條 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè):

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

第九十三條 企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱(chēng)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè):

(一)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;

(二)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例;

(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;

(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;

(五)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

第九十四條 企業(yè)所得稅法第二十九條所稱(chēng)民族自治地方，是指依照《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。

對(duì)民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

第九十六條 企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

第九十七條 企業(yè)所得稅法第三十一條所稱(chēng)抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

第九十八條 企業(yè)所得稅法第三十二條所稱(chēng)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括:

(一)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

(二)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

第九十九條 企業(yè)所得稅法第三十三條所稱(chēng)減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

前款所稱(chēng)原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

第一百條 企業(yè)所得稅法第三十四條所稱(chēng)稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備;企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

第一百零一條 本章第八十七條、第九十九條、第一百條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

第一百零二條 企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第五章 源泉扣繳

第一百零三條 依照企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅法第十九條所稱(chēng)收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

第一百零四條 企業(yè)所得稅法第三十七條所稱(chēng)支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。

第一百零五條 企業(yè)所得稅法第三十七條所稱(chēng)支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。

企業(yè)所得稅法第三十七條所稱(chēng)到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

第一百零六條 企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括:

(一)預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的;

(二)沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的人履行納稅義務(wù)的;

(三)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。

前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。

第一百零七條 企業(yè)所得稅法第三十九條所稱(chēng)所得發(fā)生地，是指依照本條例第七條規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地。在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

第一百零八條 企業(yè)所得稅法第三十九條所稱(chēng)該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入，是指該納稅人在中國(guó)境內(nèi)取得的其他各種來(lái)源的收入。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。

第六章 特別納稅調(diào)整

第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人:

(一)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

(二)直接或者間接地同為第三者控制;

(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

第一百一十條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。

第一百一十一條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)合理方法，包括:

(一)可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法;

(二)再銷(xiāo)售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法;

(三)成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法;

(四)交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法;

(五)利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法;

(六)其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

第一百一十二條 企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第一百一十三條 企業(yè)所得稅法第四十二條所稱(chēng)預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

第一百一十四條 企業(yè)所得稅法第四十三條所稱(chēng)相關(guān)資料，包括:

(一)與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料;

(二)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷(xiāo)售(轉(zhuǎn)讓)價(jià)格或者最終銷(xiāo)售(轉(zhuǎn)讓)價(jià)格的相關(guān)資料;

(三)與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料;

(四)其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。

企業(yè)所得稅法第四十三條所稱(chēng)與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類(lèi)似的企業(yè)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。

第一百一十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法:

(一)參照同類(lèi)或者類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定;

(二)按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定;

(三)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定;

(四)按照其他合理方法核定。

企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。

第一百一十六條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱(chēng)中國(guó)居民，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。

第一百一十七條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱(chēng)控制，包括:

(一)居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份;

(二)居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第(一)項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。

第一百一十八條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱(chēng)實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%。

第一百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括:

(一)關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;

(二)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資;

(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。

第一百二十條 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱(chēng)不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

第一百二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第一百二十二條 企業(yè)所得稅法第四十八條所稱(chēng)利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

第一百二十三條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

第七章 征收管理

第一百二十四條 企業(yè)所得稅法第五十條所稱(chēng)企業(yè)登記注冊(cè)地，是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。

第一百二十五條 企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。

第一百二十六條 企業(yè)所得稅法第五十一條所稱(chēng)主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件:

(一)對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任;

(二)設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。

第一百二十七條 企業(yè)所得稅法第五十一條所稱(chēng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，是指經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，依照前款規(guī)定辦理。

第一百二十八條 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。

企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

第一百二十九條 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

第一百三十條 企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

第八章 附 則

第一百三十一條 企業(yè)所得稅法第五十七條第一款所稱(chēng)本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)完成登記注冊(cè)的企業(yè)。

第一百三十二條 在香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用企業(yè)所得稅法第二條第二款、第三款的有關(guān)規(guī)定。

第一百三十三條 本條例自20xx年1月1日起施行。1991年6月30日國(guó)務(wù)院的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》和1994年2月4日財(cái)政部的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》同時(shí)廢止。

相關(guān)解讀

一、“法人”與“居民”：納稅義務(wù)人的兩個(gè)關(guān)鍵詞

就新法中關(guān)于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的規(guī)定，條例作了具體界定和明確。

1、關(guān)于“企業(yè)”。條例中的“企業(yè)”具有廣義的外延。例如，條例第三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織”。所以，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例實(shí)質(zhì)上是一部法人所得稅法律法規(guī)。在企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人中，排除了依照“中國(guó)法律、行政法規(guī)”成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，此類(lèi)企業(yè)一般承擔(dān)無(wú)限責(zé)任(有限合伙企業(yè)的有限合伙人承擔(dān)有限責(zé)任)，現(xiàn)行稅法只對(duì)投資人、合伙人征收所得稅，對(duì)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)本身不征收企業(yè)所得稅，以消除重復(fù)征收。而依照《公司法》設(shè)立的一人有限責(zé)任公司仍屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，依照外國(guó)法律法規(guī)成立、取得來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)仍視為我國(guó)企業(yè)所得稅法中的納稅義務(wù)人。

2、關(guān)于“居民企業(yè)”與“非居民企業(yè)”的劃分。這一對(duì)概念是國(guó)際稅收中最重要的概念之一，前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)。新法將劃分兩者的標(biāo)準(zhǔn)由原稅法中的單一“注冊(cè)地”標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)為“注冊(cè)地”與“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地”標(biāo)準(zhǔn)并重。何為“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”?條例第四條明確：是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。也就是說(shuō)，無(wú)論企業(yè)注冊(cè)于哪一國(guó)家或境外地區(qū)，只要其在中國(guó)境內(nèi)存在對(duì)該企業(yè)境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的(非形式上的)、全面的(非局部的)控制和管理的機(jī)構(gòu)，都界定為我國(guó)的居民企業(yè)，要求其承擔(dān)全面納稅義務(wù)，從而防范企業(yè)通過(guò)選擇注冊(cè)地而規(guī)避納稅義務(wù)。不過(guò)，對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定需要基于實(shí)質(zhì)重于形式的原則，它對(duì)稅收征管水平提出了更高的要求，納稅人也要審慎地自我衡量。

3、關(guān)于所得“來(lái)源地”與“支付地”的關(guān)系。非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，還應(yīng)就其發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。需要注意的是，所得“來(lái)源地”與“支付地”有時(shí)是一致的，有時(shí)并不一致，在實(shí)務(wù)中必須理清兩者的關(guān)系。條例中對(duì)“來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得”作了原則規(guī)定，如“提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定”。假定一居民企業(yè)向在中國(guó)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)支付一筆設(shè)計(jì)費(fèi)，非居民企業(yè)的設(shè)計(jì)勞務(wù)均發(fā)生在境內(nèi)，則設(shè)計(jì)費(fèi)為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，負(fù)有納稅義務(wù)，此時(shí)來(lái)源地與支付地一致。而如果有證據(jù)表明該設(shè)計(jì)勞務(wù)發(fā)生在境外，則不屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)之不行使稅收管轄權(quán)，此時(shí)來(lái)源地與支付地不一致。

4、關(guān)于匯總納稅問(wèn)題。新法規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。條例第一百二十五條進(jìn)一步明確：“企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。”原稅收法規(guī)中將“實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”作為判定一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織是否為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的主要條件，導(dǎo)致出現(xiàn)了將諸多企業(yè)分支機(jī)構(gòu)作為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的問(wèn)題。新法對(duì)此進(jìn)行了重大改革，貫穿法人納稅原理，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。條例中明確由法人企業(yè)匯總計(jì)算應(yīng)納稅所得額，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)因不屬于法定的納稅義務(wù)人，故不再獨(dú)立調(diào)整、計(jì)算、申報(bào)其應(yīng)納稅所得額并獨(dú)立計(jì)算納稅。不過(guò)，由于我國(guó)企業(yè)所得稅屬于中央與地方共享稅，故法人企業(yè)在統(tǒng)一計(jì)算出應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額后，如何在總分機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)所在地進(jìn)行財(cái)政利益分配，企業(yè)如何申報(bào)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)異地分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，相關(guān)法律責(zé)任如何界定等等，這些問(wèn)題還有待部門(mén)規(guī)章加以細(xì)化和明確。

二、公平、客觀、合理：應(yīng)納稅所得額計(jì)算相關(guān)規(guī)定的三大亮點(diǎn)

新法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算辦法，改革了原法中對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅前扣除方面諸多不合理的限制，優(yōu)化了稅收法律環(huán)境，體現(xiàn)了對(duì)納稅人凈所得征稅的所得稅制原理。在此方面條例中值得關(guān)注的主要內(nèi)容有：

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制：計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基本原則

在條例第二章第一節(jié)的一般規(guī)定中開(kāi)宗明義，強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，同時(shí)闡明：“本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?！币簿褪钦f(shuō)，稅法并未排除收付實(shí)現(xiàn)制。在過(guò)去較長(zhǎng)一段時(shí)間中，我國(guó)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售房款即核定應(yīng)稅所得，預(yù)征稅款。條例為此類(lèi)計(jì)稅辦法留下了相應(yīng)空間。

稅收實(shí)踐中關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的具體運(yùn)用與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制有所不同，它還受制于稅基確定性的原則要求。例如，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用，然而，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如果企業(yè)未取得與費(fèi)用有關(guān)的合法、有效憑證，則通常不能扣除相應(yīng)費(fèi)用。而在收入確認(rèn)方面，稅法中的權(quán)責(zé)發(fā)生制同樣有其獨(dú)特之處。

(二)分類(lèi)與確認(rèn)：關(guān)于計(jì)稅收入的基本規(guī)定

1、新法中將收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入三類(lèi)，其中不征稅收入是一個(gè)新的收入范疇。新法第七條規(guī)定的不征稅收入包括：財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。條例第二十六條明確規(guī)定，“政府性基金”是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金;“國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入”是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。這一規(guī)定顯然承襲了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[1995]81號(hào))中的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的各種財(cái)政性資金能否不作應(yīng)稅收入，必須符合規(guī)定條件并有國(guó)家明文列舉。在既往的部門(mén)規(guī)章中，明文規(guī)定的不征稅收入只限于較小的范圍之內(nèi)，新法實(shí)施后這些項(xiàng)目是否延續(xù)，是否有所調(diào)整，則是需要關(guān)注的實(shí)際問(wèn)題。

不過(guò)，在收入與扣除及虧損彌補(bǔ)的關(guān)系上，新法及條例發(fā)生了重要變化。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]34號(hào))規(guī)定：“如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損?！崩?，A公司20xx年度應(yīng)稅收入為900萬(wàn)元，相應(yīng)扣除額為1 000萬(wàn)元，同時(shí)從子公司分回利潤(rùn)260萬(wàn)元(即免稅收入)。如果按照國(guó)稅發(fā)[1999]34號(hào)文的規(guī)定，A公司應(yīng)稅項(xiàng)目的虧損100萬(wàn)元必須以免稅收入260萬(wàn)元予以彌補(bǔ)，則結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損為0。而新法第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額”。條例第十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第五條所稱(chēng)虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額”。據(jù)此，A公司20xx年度的應(yīng)納稅所得額為：(收入總額1 160-免稅收入260)-扣除額1 000= -100(萬(wàn)元)，即存在可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損100萬(wàn)元。

2、關(guān)于收入確認(rèn)的具體規(guī)定。條例在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，分別不同來(lái)源和種類(lèi)的收入，逐一規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)間。以利息收入為例，條例規(guī)定：“按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。由此可見(jiàn)，只要納稅人具有索取收入或收益的約定權(quán)利，不管相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益是否流入，稅法便認(rèn)定計(jì)稅收入實(shí)現(xiàn)。稅法關(guān)于收入的確認(rèn)和歸屬并不完全是經(jīng)濟(jì)意義或會(huì)計(jì)意義上的歸屬，更主要是基于約定權(quán)利的歸屬。由此又產(chǎn)生另一問(wèn)題，如果甲公司持有乙公司發(fā)行的一次還本付息的三年期公司債券，甲公司在持有期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息及利息收入，而此時(shí)并非“債務(wù)人應(yīng)付利息的日期”，那么，納稅人進(jìn)行當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)是否可作納稅調(diào)減、在合同約定付息日再作納稅調(diào)增?這是實(shí)務(wù)中容易引發(fā)爭(zhēng)議的問(wèn)題。

第5篇：所得稅法規(guī)定范文

    論文關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例 要點(diǎn)

    《企業(yè)所得稅法》(下稱(chēng)新稅法)及其實(shí)施條例(下稱(chēng)條例)于2008年1月1日起施行。 新法及條例取代了1991年4月9日公布的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月 13日公布的《企業(yè)所得稅暫行條例》(下稱(chēng)原稅法、原條例)及其實(shí)施細(xì)則。

    新稅法及條例按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,旗幟鮮明地 提出了“四個(gè)統(tǒng)一”即統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制;統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一稅前扣 除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一優(yōu)惠政策,并強(qiáng)化反避稅措施。同時(shí)把原來(lái)以行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和規(guī) 范性文件為載體的政策,分別上升到法律和行政法規(guī)的層次,增強(qiáng)了企業(yè)所得稅法的權(quán)威性 、嚴(yán)肅性和約束力。本文試從比較新舊企業(yè)所得稅法及其條例主要變化的角度,談些膚淺的 認(rèn)識(shí)和體會(huì)。

    一、重新定義納稅人

    1.“企業(yè)”的新界定。 新稅法及條例對(duì)納稅人采用定性的方式進(jìn)行界定,顯得邏輯嚴(yán)密、邊界分明。條例規(guī)定 “依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè),包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè) 單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè),包括依照外 國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織?！痹摱x表明新稅法是一部法人所得稅 法律,把個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在外。因?yàn)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是法人,只對(duì) 其投資人、合伙人征收個(gè)人所得稅,對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)本身不征收企業(yè)所得稅,這 樣可以消除重復(fù)征稅。但是,依《公司法》設(shè)立的一人有限責(zé)任公司,依照外國(guó)法律法規(guī)成 立、取得來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),仍視為我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人 。

    2.采用注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地并重的標(biāo)準(zhǔn),劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅采用注冊(cè) 地與實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)地雙重標(biāo)準(zhǔn),來(lái)劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅法第二條規(guī)定:“本法所稱(chēng)居 民企業(yè),是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó) 境內(nèi)的企業(yè)?！睏l例第四條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)實(shí)際管理機(jī)構(gòu),是指對(duì)企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)?！边@就表明,無(wú)論企業(yè) 在哪里注冊(cè),只要其在中國(guó)境內(nèi)對(duì)境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)的、全面的控制和管理的機(jī)構(gòu) ,都是我國(guó)居民企業(yè),從而有利于防范企業(yè)通過(guò)選擇注冊(cè)地而逃避納稅義務(wù)。

    3.以法人納稅原則,改革非法人分支機(jī)構(gòu)納稅的模式。原稅法以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為 企業(yè)所得稅納稅人的主要條件,導(dǎo)致眾多的非法人的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)作為納稅義務(wù)人。新稅法 體現(xiàn)了法人納稅的基本原則,第五十條規(guī)定:“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的 營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅。”條例第一百二十五條規(guī)定:“企業(yè)匯總計(jì)算并繳 納企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額,具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行 制定?！边@是企業(yè)所得稅納稅人的一項(xiàng)重大改革,它明確企業(yè)分支機(jī)構(gòu)不屬于法定納稅義務(wù) 人,不再獨(dú)立計(jì)算、調(diào)整、申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。但是,由于企業(yè)所得稅屬于中央與地方 共享稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)異地企業(yè)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管,財(cái)政利益如何在不同地區(qū)之間進(jìn)行分 配,有待部門(mén)規(guī)章進(jìn)一步細(xì)化。

    二、統(tǒng)一稅率

    原稅法規(guī)定:企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)納稅額,按應(yīng)納稅所得額計(jì)算,稅率為33%。外商投 資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得 應(yīng)納的企業(yè)所得稅,按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算,稅率30%,地方所得稅,按應(yīng)納稅的所得額計(jì) 算,稅率為3%。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,而有取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 ,或雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但其所得與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的按20%的稅率征收預(yù)提所得稅 。

    新稅法規(guī)定,區(qū)分不同情況適用兩種稅率,總體稅賦水平比原來(lái)有所降低:一是一般企 業(yè)所得稅的稅率為25%;二是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 繳納企業(yè)所得稅,稅率為20%。

    三、收入及虧損彌補(bǔ)的變更體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)和立法目的一貫性原則

    (一)收入方面

    1.收入總額。新稅法新增“接受捐贈(zèng)收入”;原稅法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入改為“銷(xiāo)售貨物 收入、提供勞務(wù)收入”;原稅法“股息收入”改為“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”,該項(xiàng) 目包含的項(xiàng)目更加廣泛。

    2.收入分類(lèi)。新稅法及條例將企業(yè)收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入三大 類(lèi),其中不征稅收入是一個(gè)全新的范疇,原稅法沒(méi)有該類(lèi)別。條例第七條規(guī)定:“收入總額 中的下列收入為不征稅收入:財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府 性基金;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。”進(jìn)而對(duì)不征稅收入進(jìn)行了細(xì)化。

    3.收入確認(rèn)。新稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下,分別對(duì)不同來(lái)源和種類(lèi)的收入,逐一規(guī) 定了確認(rèn)的時(shí)間。

    (1)利息收入。條例第十八條規(guī)定“利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的 日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”?？梢?jiàn),只要納稅人具有索取收入或收益的約定權(quán)利,不管相應(yīng)經(jīng)濟(jì) 利益是否流入,稅法便認(rèn)定收入實(shí)現(xiàn)。新稅法關(guān)于收入確認(rèn)并不完全是經(jīng)濟(jì)或會(huì)計(jì)意義上的 歸屬,更主要是基于約定權(quán)利的歸屬。在實(shí)務(wù)中,由于約定付息日與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確 認(rèn)日不一致,可能導(dǎo)致納稅調(diào)整引起爭(zhēng)議。

    (2)分期確認(rèn)。原稅法規(guī)定企業(yè)受托大量設(shè)備或提供其他勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的 ,分期確認(rèn)收入。條例第二十三條規(guī)定:“企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī), 以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,按照納 稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！痹撘?guī)定比原稅法規(guī)定更易于操作。 (3)視同銷(xiāo)售。條例第二十五條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物 、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的 ,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除 外。”一是解決了自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)視同銷(xiāo)售,外資企 業(yè)不視同銷(xiāo)售,從而導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè),以及不必要的時(shí)間差異問(wèn)題。二是統(tǒng) 一內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)等類(lèi)似業(yè)務(wù)的視同銷(xiāo)售。如《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào))規(guī)定,內(nèi)資房地 產(chǎn)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)內(nèi)部處置資 產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2005〕970號(hào)),外商投資的開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)企 業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)不視同銷(xiāo)售。

    (二)虧損彌補(bǔ)方面

    原稅法規(guī)定如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目,又有免稅項(xiàng)目,其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí),按照 稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外,雖然應(yīng)稅 項(xiàng)目有所得,但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的,免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損(見(jiàn) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔1999〕34號(hào))。

    新稅法第五條規(guī)定:“企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各 項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。” 條例第十條規(guī)定:“ 企業(yè)所得稅法第五條所稱(chēng)虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度 的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額?！惫P者認(rèn)為,該條款可 以理解為不征稅收入、免稅收入是不用于彌補(bǔ)以前年度虧損的,體現(xiàn)了不征稅和免稅政策的 設(shè)立宗旨,真正體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)扶持方針的落實(shí)。

    四、扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法的改革,彰顯公平、公正和促進(jìn)發(fā)展理念

    新稅法及條例明確了稅前扣除的權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際發(fā)生、相關(guān)性和合理性四大基本原 則。條例統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和辦法,變化較大的主要有以下幾項(xiàng):

    1.工資薪金及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)。原稅法規(guī)定工 資薪金內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除,外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。條例第三十四條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的 合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除?！痹撘?guī)定宣告了實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn) 的終結(jié),長(zhǎng)期以來(lái)因工資扣除標(biāo)準(zhǔn)差異所產(chǎn)生的內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè)的問(wèn)題得到根本 解決,同時(shí)還消除了職工薪酬重復(fù)征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的問(wèn)題。二是納稅人實(shí)際發(fā) 生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),分別按照不超過(guò)工資薪 金總額的14%和2.5%扣除且標(biāo)準(zhǔn)有調(diào)整。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言,“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”扣除計(jì)算的基數(shù) 由原來(lái)的計(jì)稅工資變更為實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金;職工教育經(jīng)費(fèi)比例由原來(lái)的1.5%提高 到2.5%;條例增加了職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)“發(fā)生”的限定條件,企業(yè)提取未使用、 未支付的費(fèi)用不得在稅前扣除,而原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資計(jì)提的14%的職工福利費(fèi) 、內(nèi)外資企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年未使用部分,也可以稅前扣除。

第6篇：所得稅法規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 所得稅法； 會(huì)計(jì)處理方法

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅存在著密切的聯(lián)系，但它們的宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素等許多方面是不同的。本文在簡(jiǎn)述所得稅會(huì)計(jì)處理方法的基礎(chǔ)上，提出假設(shè)，分析在什么情況下各種處理方法結(jié)果是一致的，然后逐一放松假設(shè)，不同的會(huì)計(jì)處理方法又會(huì)回到現(xiàn)實(shí)，通過(guò)這樣的分析過(guò)程，能夠更加真切地感受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間的關(guān)系。

一、所得稅會(huì)計(jì)處理方法簡(jiǎn)述

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，所得稅會(huì)計(jì)處理方法主要是解決所得稅的確認(rèn)計(jì)量問(wèn)題。它主要分為應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種基本方法。

應(yīng)付稅款法要求所得稅費(fèi)用完全按稅法計(jì)算，將本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異造成的納稅影響額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期，當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。這種方法將稅法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響充分體現(xiàn)出來(lái)，是稅法導(dǎo)向的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。

納稅影響會(huì)計(jì)法則要求所得稅跨期核算，在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，不必調(diào)整時(shí)間性差異，只需在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整永久性差異，再乘以所得稅稅率，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響遞延和分配到以后各期。這種方法體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向。納稅影響會(huì)計(jì)法又由于在稅率或稅基變動(dòng)時(shí)的不同處理分為遞延法和債務(wù)法兩種。遞延法是在時(shí)間性差異發(fā)生的期間，按照當(dāng)時(shí)的稅率進(jìn)行計(jì)量，在其轉(zhuǎn)回的期間仍然按照這個(gè)稅率計(jì)量轉(zhuǎn)回。也就是當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)，不需要對(duì)遞延稅款余額進(jìn)行調(diào)整。而債務(wù)法則是以當(dāng)前或時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率為依據(jù)，確認(rèn)、攤銷(xiāo)遞延稅款，當(dāng)稅率或稅基變動(dòng)時(shí)要調(diào)整遞延稅款的賬面余額。

債務(wù)法又因側(cè)重于利潤(rùn)表還是資產(chǎn)負(fù)債表而分為利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。利潤(rùn)表債務(wù)法是將本期間由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的納稅影響金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，在所得稅率變動(dòng)時(shí)，要調(diào)整遞延稅款賬面余額的一種會(huì)計(jì)處理方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)，作為遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的一種方法。它從暫時(shí)性差異的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)原因和對(duì)期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響。資產(chǎn)負(fù)債表法不僅能處理時(shí)間性差異，還能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，并且能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，這種方法具有較強(qiáng)的優(yōu)越性。

二、所得稅會(huì)計(jì)處理方法的比較分析

各種所得稅會(huì)計(jì)處理方法既有聯(lián)系，又有區(qū)別，其區(qū)別主要是由會(huì)計(jì)制度和所得稅法之間的規(guī)定不同造成的。為了詳細(xì)分析各種所得稅會(huì)計(jì)處理方法之間的關(guān)系及其演變過(guò)程，筆者首先假設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法沒(méi)有任何差異，舉例分析此種情況下的會(huì)計(jì)處理，然后逐步放松條件繼續(xù)提出假設(shè)，分析各種情況下的會(huì)計(jì)處理，最終回到現(xiàn)實(shí)。假設(shè)條件如下：

假設(shè)1：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在涉稅事項(xiàng)上的規(guī)定沒(méi)有任何差異。

假設(shè)2：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在涉稅事項(xiàng)上規(guī)定有差異，但企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理完全按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。

假設(shè)3：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在涉稅事項(xiàng)上規(guī)定有差異，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理基于收入費(fèi)用觀進(jìn)行。

假設(shè)3-1：在時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回期間所得稅稅率沒(méi)有變化。

假設(shè)3-2：在時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回期間所得稅稅率發(fā)生變化。

假設(shè)4：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在涉稅事項(xiàng)上規(guī)定有差異，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理基于資產(chǎn)負(fù)債觀進(jìn)行。

（一）在假設(shè)1的情況下

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法關(guān)于涉稅收入和費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)相同，此時(shí)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法最為簡(jiǎn)單。

例如：甲公司于某年12月購(gòu)入一臺(tái)器具作為固定資產(chǎn)，其價(jià)值為150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，符合所得稅法規(guī)定的折舊年限范圍。所得稅法規(guī)定對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)稅時(shí)采用的折舊方法是年限平均法，預(yù)計(jì)凈殘值為0；公司所使用的折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定相同，其他涉稅事項(xiàng)的規(guī)定也相同，所得稅率為25%。甲公司每年利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元。

下一年甲公司的會(huì)計(jì)處理：根據(jù)題目中的假設(shè)條件可知，甲公司無(wú)暫時(shí)性差異，也無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，利潤(rùn)總額即為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率=300×25%=75萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用750 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅750 000

以后各年的會(huì)計(jì)處理相同。從舉例可以看出，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法相一致的情況下，所得稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理十分簡(jiǎn)單，只需要將依據(jù)稅法計(jì)算出來(lái)的應(yīng)交所得稅直接記作所得稅費(fèi)用就可以了。為了更深入地研究，依次進(jìn)入放松條件之后的幾個(gè)假設(shè)，以觀察所得稅會(huì)計(jì)處理方法的演進(jìn)過(guò)程。

（二）在假設(shè)2的情況下

對(duì)例題中條件作相應(yīng)變動(dòng)：甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，而所得稅法規(guī)定對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)稅時(shí)應(yīng)采用年數(shù)總和法，假設(shè)公司預(yù)計(jì)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來(lái)抵減可抵扣時(shí)間性差異，其他條件不變（見(jiàn)表1）。

在假設(shè)2的情況下，存在時(shí)間性差異，但所得稅費(fèi)用完全按稅法計(jì)算，將本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異造成的納稅影響額直接計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，這種方法就是應(yīng)付稅款法。其優(yōu)點(diǎn)是服從了稅法的規(guī)定，并且處理方式簡(jiǎn)單、工作量小，但它實(shí)際上是把所得稅作為收益分配，而不是一項(xiàng)費(fèi)用，并且容易造成稅后凈利潤(rùn)的波動(dòng)，這從表1最后一行中各年所得稅費(fèi)用的波動(dòng)幅度就可以明顯看出。與假設(shè)1下的情況不同，此時(shí)出現(xiàn)了會(huì)計(jì)差異，如果完全按照稅法導(dǎo)向進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，必然影響所得稅費(fèi)用計(jì)算的準(zhǔn)確性。因而當(dāng)時(shí)間性差異較小時(shí)可以適當(dāng)運(yùn)用此種方法，但存在大量的時(shí)間性差異時(shí)則不宜使用。

（三）在假設(shè)3-1的情況下

例題條件與（二）相同（見(jiàn)表2）。

在假設(shè)3-1的情況下，基于收入費(fèi)用觀，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響通過(guò)遞延稅款遞延和分配到以后各期，避免了所得稅費(fèi)用的大幅波動(dòng)。遞延法體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向，是一種既遵守了稅法，又合理保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的做法。但遞延法在未來(lái)期間稅率發(fā)生變動(dòng)當(dāng)期不調(diào)整遞延稅款余額，使其適用范圍受到限制，這可以由假設(shè)3-2情況下的分析來(lái)說(shuō)明。

（四）在假設(shè)3-2的情況下

在以上的例題基礎(chǔ)上繼續(xù)更改條件：從第3年開(kāi)始稅率變動(dòng)為15%，其他條件不變。如果此時(shí)繼續(xù)使用遞延法，結(jié)果見(jiàn)表3。

如果此時(shí)使用利潤(rùn)表債務(wù)法，結(jié)果見(jiàn)表4。

在假設(shè)3-2的情況下，所得稅稅率于第3年發(fā)生了變動(dòng)，遞延法在當(dāng)年并沒(méi)有考慮這一因素，沒(méi)有去調(diào)整遞延稅款，而利潤(rùn)表債務(wù)法則在第3年考慮了稅率變動(dòng)對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響，同時(shí)也影響了倒擠出來(lái)的遞延稅款。從表3和表4所得稅費(fèi)用一行的對(duì)比中可以看出，雖然兩種方法所得稅費(fèi)用合計(jì)數(shù)相同，但在稅率變動(dòng)后各年的結(jié)果不同，這就會(huì)造成各年稅后凈利潤(rùn)的不同。利潤(rùn)表債務(wù)法在稅率發(fā)生變動(dòng)當(dāng)年及時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用和遞延稅款，保證了所得稅費(fèi)用及稅后凈利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確性。因此，在稅率或稅基發(fā)生變動(dòng)時(shí)宜采用這種方法，如果不發(fā)生變動(dòng)，則用遞延法即可。

（五）在假設(shè)4的情況下

假設(shè)該設(shè)備在第3年計(jì)提30萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其他條件與（三）相同。如果此時(shí)繼續(xù)使用利潤(rùn)表債務(wù)法，結(jié)果見(jiàn)表5。

如果此時(shí)使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，結(jié)果見(jiàn)表6。

從表5中可以看出，在第3年存在非時(shí)間性的暫時(shí)性差異時(shí)，利潤(rùn)表債務(wù)法不能處理，因?yàn)榇藭r(shí)時(shí)間性差異不能完全轉(zhuǎn)回，遞延稅款也不能完全轉(zhuǎn)回，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能處理。兩種方法計(jì)算出來(lái)的第3年應(yīng)交所得稅和遞延稅款存在一定的差異。利潤(rùn)表債務(wù)法優(yōu)先考慮利潤(rùn)表項(xiàng)目的計(jì)算準(zhǔn)確性，通過(guò)倒擠計(jì)算出遞延稅款，并且是以借貸方相抵后的凈額反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅”項(xiàng)目，這混淆了資產(chǎn)與負(fù)債的內(nèi)涵。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法優(yōu)先考慮資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)算準(zhǔn)確性，計(jì)算出來(lái)的遞延稅款借方余額作為遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅貸方余額作為遞延所得稅負(fù)債，這樣使得資產(chǎn)負(fù)債表中的信息更加明確。然而資產(chǎn)負(fù)債表法也有缺陷，其確定的遞延所得稅資產(chǎn)的后期轉(zhuǎn)回是以將來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得為前提的，因此在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)涉及主觀判斷，如果企業(yè)將來(lái)沒(méi)有足夠的應(yīng)稅所得可抵扣，就是當(dāng)期高估了資產(chǎn)，少計(jì)了費(fèi)用，降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，此種方法需要比較各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，工作量巨大，在考慮成本效益原則的情況下，其適用程度會(huì)下降。

每種所得稅會(huì)計(jì)處理方法各具特色、各有利弊。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇使用。對(duì)于上市公司和大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。然而，我國(guó)還存在為數(shù)眾多的小企業(yè)，它們同樣是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。小企業(yè)的規(guī)模較小，其會(huì)計(jì)人員的水平有限，因而應(yīng)當(dāng)采用易于操作的所得稅處理方法。財(cái)政部會(huì)計(jì)司于2010年11月3日公布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中關(guān)于小企業(yè)所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方式的規(guī)定中就有如下條文，“年度終了，小企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記本科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”科目，這就是一種稅法導(dǎo)向的方式。另外，《征求意見(jiàn)稿》第三條還規(guī)定，符合條件的小企業(yè)也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這就給了小企業(yè)一定的空間，并鼓勵(lì)其成長(zhǎng)壯大。采用更加合理的所得稅會(huì)計(jì)處理方法是我們的良好愿望，但不同類(lèi)型企業(yè)的實(shí)際情況又是必須考慮的因素，在這個(gè)問(wèn)題上不可一刀切，也不能一蹴而就。

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第7篇：所得稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；特點(diǎn)；影響

中圖分類(lèi)號(hào)：D922.222

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文童編號(hào)：1672―3198(2009)11―0249―02

為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2008年1月1日起在我國(guó)施行。新企業(yè)所得稅法與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。

1　新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一

(1)統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。

先前，我國(guó)企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項(xiàng)目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。

新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國(guó)企業(yè)所得稅告別“雙軌”時(shí)代，是貫徹十六屆三中全會(huì)提出的“統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。

(2)統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。

在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。這種實(shí)質(zhì)上的差異，帶來(lái)了內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的差異，使它們?cè)诓还降亩愂肇?fù)擔(dān)下競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)稅制本身也不符合國(guó)際稅收慣例和加入WTO的要求。

新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類(lèi)。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。

(3)統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

④原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷(xiāo)售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例不再詳細(xì)規(guī)定而是簡(jiǎn)化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(4)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

(5)統(tǒng)一稅收征管要求。

新企業(yè)所得稅法針對(duì)企業(yè)所得稅征管的新特點(diǎn)，在企業(yè)納稅地點(diǎn)、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時(shí)間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。

2　新企業(yè)所得稅法的實(shí)施。對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響

(1)有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。

公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅法環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類(lèi)企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。

(2)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)保留了對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導(dǎo)國(guó)內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

(3)有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時(shí)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這將鼓勵(lì)高科技企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費(fèi)支出。

(4)有利于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實(shí)行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個(gè)百分點(diǎn)，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

(5)新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)略有影響，但不會(huì)造成重大沖擊。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，不同企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)會(huì)有升有降，總體稅負(fù)將略有上升。但由于采取了諸如外資企業(yè)可按照新稅法規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠，并在一定時(shí)期對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過(guò)渡優(yōu)惠期安排等措施，可以給外資企業(yè)一個(gè)緩沖期，以防止外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平與并軌前形成太大的反差。

總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類(lèi)企業(yè)的所得稅待遇一致，將對(duì)我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)影響。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)新稅法及其實(shí)施條例的學(xué)習(xí)，以新稅法規(guī)范企業(yè)的行為。

第8篇：所得稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；特別納稅；調(diào)整對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01

近些年來(lái)，我國(guó)的國(guó)際稅收領(lǐng)域中對(duì)避稅和反避稅的較量更加激烈。在新的企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理增加了勝算。特別納稅的調(diào)整主要是，引入了獨(dú)立交易原則、借鑒了國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和增加了對(duì)避稅行為的加息條款。這些是新企業(yè)所得稅法中對(duì)特別納稅進(jìn)行調(diào)整的主要內(nèi)容，本文對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行逐一的分析。

一、特別納稅法中的企業(yè)所得稅

（一）簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅主要是指我國(guó)政府針對(duì)企業(yè)征收的一種稅，主要的對(duì)象是我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)所得稅就是政府根據(jù)企業(yè)所得和其它所得征收的一種稅。企業(yè)所得是指企業(yè)所獲取的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，包括貨物銷(xiāo)售所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、租金所得、提供勞務(wù)所得、股息紅利所得和租金所等等等。企業(yè)在繳納所得稅之前，有一項(xiàng)重要的工作就是稅前扣除。我國(guó)頒布的新企業(yè)所得稅法中，明確的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。企業(yè)所得稅的稅前扣除，必須保證合理性、與取得收入有關(guān)，這讓很多企業(yè)都不能準(zhǔn)確的界定，引發(fā)了一定的爭(zhēng)議。

（二）稅前扣除堅(jiān)持的原則

針對(duì)新企業(yè)所得稅中對(duì)稅前扣除規(guī)定引發(fā)的爭(zhēng)議，我國(guó)在2012年的時(shí)候，頒布了《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》。企業(yè)在新的法律、法規(guī)中，應(yīng)該采取有效的措施，對(duì)企業(yè)的管理進(jìn)行有效的調(diào)整，保證按照法律法規(guī)實(shí)施納稅義務(wù)。例如，企業(yè)在計(jì)算所納稅額的時(shí)候，進(jìn)行稅前扣除，一定要堅(jiān)持稅法優(yōu)先的原則。比如，企業(yè)中實(shí)施的職工福利范圍，在我國(guó)的財(cái)務(wù)部和國(guó)稅函都設(shè)置了相關(guān)的規(guī)定，而且還存在一定的差異。針對(duì)這一點(diǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局給出了明確的回答，企業(yè)在計(jì)算所得稅的時(shí)候，應(yīng)該按照國(guó)稅函的文件進(jìn)行計(jì)算和處理；企業(yè)的會(huì)計(jì)在進(jìn)行處理的過(guò)程中，應(yīng)該按照我國(guó)財(cái)政部財(cái)通的文件實(shí)施。如果不一致，就按照稅法的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理。企業(yè)在進(jìn)行稅前扣除的時(shí)候，一定要主要保證稅前扣除工作的備案制、合理性、時(shí)效性、可追性和一直性。例如，企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日到財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這段時(shí)間內(nèi)所發(fā)生的涉及到稅前扣除的調(diào)整事項(xiàng)，包括會(huì)計(jì)政策、差錯(cuò)和匯率變更等，都要保持一致。

二、特別納稅法中的獨(dú)立交易原則

（一）獨(dú)立交易原則

在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中，獨(dú)立交易原則具有核心地位，被世界各國(guó)普遍接受。新企業(yè)所得稅法中也把企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)對(duì)獨(dú)立交易原則的履行程度作為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整稅收的一項(xiàng)標(biāo)尺，并且在新企業(yè)所得稅的實(shí)施條例中，針對(duì)獨(dú)立交易原則作出了新的解釋?zhuān)骸蔼?dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則?！边@一解釋?zhuān)瑢?duì)獨(dú)立交易原則作出了更加準(zhǔn)確的表述，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較全面和簡(jiǎn)潔。

（二）獨(dú)立交易中的調(diào)整對(duì)策

一般情況下，納稅人避稅的客觀驅(qū)動(dòng)主要是因?yàn)槭澜绺鲊?guó)企業(yè)所得稅的制度存在一定的差異。因?yàn)楦鲊?guó)對(duì)稅務(wù)計(jì)算的方法和依據(jù)都不相同，所以納稅人很有可能會(huì)按照企業(yè)所需要的利益，在缺乏充分競(jìng)爭(zhēng)的情況下，自行制定企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，逃避應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。企業(yè)堅(jiān)持獨(dú)立交易原則的原理主要是，將企業(yè)關(guān)聯(lián)交易所獲取的收入或者利潤(rùn)水平，在可以進(jìn)行比較的情況下，與沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)交易所產(chǎn)生的收入或者利潤(rùn)水平進(jìn)行對(duì)比。如果對(duì)比之后，兩者之間存在一定的差異，就說(shuō)明因?yàn)榇嬖谝欢ǖ年P(guān)聯(lián)關(guān)系，致使企業(yè)不能按照正常的市場(chǎng)交易和營(yíng)業(yè)常規(guī)獲取應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)收入或者利益，導(dǎo)致企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)繳納的稅收減少。針對(duì)這種情況，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)才有權(quán)對(duì)獨(dú)立交易原則進(jìn)行合理的調(diào)整。在稅務(wù)管理中，以獨(dú)立交易原則作為基礎(chǔ)，不斷的研究和發(fā)展出不同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法和一些其它的、有效的反避稅措施，才能解決我國(guó)企業(yè)在繳納所得稅中出現(xiàn)的問(wèn)題，保證我國(guó)稅務(wù)管理工作的順利實(shí)施。稅務(wù)管理部門(mén)在調(diào)整稅務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)該堅(jiān)持一定的前提條件，包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不符合獨(dú)立交易原則和造成了一定的稅收后果。

三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的合理方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定企業(yè)的關(guān)聯(lián)方開(kāi)展的關(guān)聯(lián)貿(mào)易不符合獨(dú)立交易原則之后，應(yīng)該采取有效的措施，應(yīng)用合理的方法進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。為了保證我國(guó)稅務(wù)管理的科學(xué)性和合理性，我國(guó)在新企業(yè)所得稅法中的實(shí)施條例中，列舉出了很多符合獨(dú)立交易原則的方法，并且對(duì)每一種方法的定義都作出了具體的解釋。例如，在新企業(yè)所得稅法的實(shí)施條例中規(guī)定，符合獨(dú)立交易原則的方法有可比非受控價(jià)格法、成本加成法、利潤(rùn)分割法、再銷(xiāo)售價(jià)格法和交易凈利潤(rùn)法等。在新企業(yè)所得稅法中對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法進(jìn)行了新的規(guī)定，規(guī)范了傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，增加了新的利潤(rùn)交易調(diào)整方法，在一定程度上體現(xiàn)了“最優(yōu)法”的原則；針對(duì)不同的交易類(lèi)型，設(shè)置了不同的定價(jià)轉(zhuǎn)讓調(diào)整方法。例如，再銷(xiāo)售價(jià)格法主要適用于企業(yè)的分銷(xiāo)商不會(huì)加工增值再銷(xiāo)售商品或者產(chǎn)品增加價(jià)值比較小的情況。

四、總結(jié)

我國(guó)是社會(huì)主義法治國(guó)家，在日常生活中為了維持秩序，制定了各種不同的法制法規(guī)。在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，出臺(tái)新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展實(shí)情，結(jié)合我國(guó)綜合發(fā)展的需要，按照一定的科學(xué)原則制定的，需要企業(yè)認(rèn)真的理解，根據(jù)新的法規(guī)，作出相應(yīng)的調(diào)整，才能適應(yīng)新的稅法要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]俞紅梅.淺析新所得稅法下特別納稅事項(xiàng)的調(diào)整[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008，28（05）：68-70.

第9篇：所得稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：所得稅；納稅籌劃；新稅法

一、引言

我國(guó)2007年3月16日公布了新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，并定于2008年1月1日施行。新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將取代1991頒布的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。新的企業(yè)所得稅法與之前的稅法有諸多不同，更加符合國(guó)際稅收慣例，稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向更加明確，稅收優(yōu)惠形式更加多樣化，企業(yè)間稅負(fù)差異減小。由于新企業(yè)所得稅法的頒布，納稅籌劃方面也相應(yīng)有了一些新的考慮。例如，舊法規(guī)定外國(guó)投資者來(lái)源于境內(nèi)的所得是免稅的。但是根據(jù)新稅法，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得適用的是25%的稅率，那么這種避稅方法對(duì)將公司沒(méi)有意義，除非公司的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行搬遷，但是這是不現(xiàn)實(shí)的。稅收優(yōu)惠的形式更加豐富，這就使得企業(yè)可以在更多的方面進(jìn)行納稅籌劃以享受到這些優(yōu)惠來(lái)降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。由于各類(lèi)企業(yè)的稅負(fù)差異減小，減少了來(lái)自稅負(fù)上的不平等關(guān)系，更有利于創(chuàng)造良好的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

二、新所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的基本思路

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額與稅率的乘積，本文從稅法的計(jì)算方法與貨幣的資金時(shí)間價(jià)值出發(fā)，把降低企業(yè)所得稅稅率和計(jì)稅依據(jù)作為所得稅納稅籌劃的基本思路?；舅悸分饕校海ㄒ唬┩ㄟ^(guò)合理選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅稅率的方式降低所得稅額。企業(yè)所得稅的稅率由兩個(gè)方面決定，一個(gè)是納稅人認(rèn)定，另一個(gè)是稅收優(yōu)惠政策。在運(yùn)用這個(gè)思路進(jìn)行籌劃的時(shí)候，應(yīng)在選擇企業(yè)的納稅主體性質(zhì)時(shí)，同時(shí)考慮可以享受到的稅收優(yōu)惠政策。（二）通過(guò)合理安排收入總額構(gòu)成以及增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額減少應(yīng)納稅所得額。這就要求企業(yè)對(duì)收入總額和企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行事先的分析和籌劃，以實(shí)現(xiàn)需要納稅的收入總額最小化和準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目最大化，從而達(dá)到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。（三）利用延期納稅獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)約稅金。由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，采用這種方法可以增加納稅人本期的現(xiàn)會(huì)流量，使納稅人本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投資，從而相對(duì)節(jié)約納稅金額。

三、企業(yè)所得稅籌劃方案設(shè)計(jì)

（一）通過(guò)合理選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅稅率的方式降低所得稅額

最新的企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅征收率為25%，非居民企業(yè)的所得稅征收率分為兩種情況，其中在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的稅率為25%；其余的非居民企業(yè)僅就其來(lái)自我國(guó)的所得征收20%（實(shí)際減按10%征收）的稅率。在居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的企業(yè)所得稅征收率；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的企業(yè)所得稅征收率。按照以上最新規(guī)定，企業(yè)可以采取以下方法來(lái)進(jìn)行節(jié)稅：

在設(shè)立企業(yè)時(shí)，公司所有者需要考慮采取哪一種組織形式。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅，對(duì)合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得征收個(gè)人所得稅，適用個(gè)人所得稅的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。而公司制企業(yè)適用企業(yè)所得稅，企業(yè)可以根據(jù)公司規(guī)模的大小以及應(yīng)納稅所得額的多少選擇合適的企業(yè)組織形式，以達(dá)到合理避稅的目的。如果企業(yè)發(fā)生大量的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)并且符合稅法規(guī)定申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的條件，企業(yè)應(yīng)盡量去申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，這樣將大大降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

隨著資本市場(chǎng)的日益發(fā)展，許多企業(yè)面臨著并購(gòu)重組的問(wèn)題。從企業(yè)所得稅角度來(lái)看，被收購(gòu)公司如果是小型微利企業(yè)，而且該企業(yè)直接被合并進(jìn)規(guī)模較大收購(gòu)企業(yè)，有可能就不再符合小型微利企業(yè)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從而使企業(yè)所得稅回升至25% ，當(dāng)面臨這種問(wèn)題時(shí)要綜合考慮收購(gòu)企業(yè)以及被收購(gòu)企業(yè)的方面情況，在不會(huì)造成負(fù)面影響的前提下，可以考慮將被收購(gòu)的小型微利企業(yè)設(shè)置為子公司，與收購(gòu)企業(yè)分開(kāi)納稅，從而可以達(dá)到節(jié)約稅收的目的。

（二）通過(guò)合理安排收入總額構(gòu)成以及增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額減少應(yīng)納稅所得額

企業(yè)的收入總額由應(yīng)稅收入和免稅收入構(gòu)成，在總收入的構(gòu)成上可以考慮免稅收入在收入總額中的比例。例如，國(guó)債利息收入是免稅收入，在沒(méi)有更好的投資機(jī)會(huì)時(shí)可以考慮把閑置銀行存款購(gòu)入國(guó)債，國(guó)債滋生的利息產(chǎn)生的收益是免繳納企業(yè)所得稅的。

對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格把控。按照最新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不能超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的0.5%。按照這個(gè)規(guī)定，如果業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)的話將會(huì)加重企業(yè)的所得稅的稅負(fù)。據(jù)有關(guān)調(diào)查，大多數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都較高，為了不給企業(yè)加重所得稅稅負(fù)壓力，企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格控制，保證招待費(fèi)的60%在當(dāng)年銷(xiāo)售收入的0.5%以?xún)?nèi)。

例1： 甲企業(yè)年銷(xiāo)售收入500萬(wàn)，當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)4萬(wàn)。乙企業(yè)年銷(xiāo)售收入也是500萬(wàn)，當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬(wàn)。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)上限為500*0.005=2.5（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為4*0.6=2.4（萬(wàn)元），所以，甲企業(yè)當(dāng)年可稅前抵扣的所得稅為2.4萬(wàn)元。乙企業(yè)可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)上限也為2.5萬(wàn)元，但是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為3萬(wàn)元，超過(guò)了可扣除上限，那么乙企業(yè)當(dāng)年可抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能是2.5萬(wàn)。這就相當(dāng)于減少了扣抵項(xiàng)目增加了企業(yè)的稅負(fù)。

企業(yè)負(fù)有對(duì)社會(huì)的責(zé)任，為鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)社會(huì)做出貢獻(xiàn)，新稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)考慮這一做法，投身社會(huì)公益事業(yè)時(shí)，需要注意稅法里規(guī)定的公益性捐贈(zèng)必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件：對(duì)象條件是稅法里列舉的公益事業(yè)；渠道條件是要通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)或公益性的社會(huì)團(tuán)體。

例2： 2012年甲企業(yè)年度利潤(rùn)總額為220萬(wàn)元，符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)年可以抵扣的捐贈(zèng)上限為（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（萬(wàn)元），所以，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為220+（50-26.4）-30=213.6（萬(wàn)元）。

（三）合理利用延期納稅獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)約稅金

稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。所以，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)對(duì)預(yù)繳比例進(jìn)行控制，盡量使得預(yù)繳稅款不超過(guò)全年應(yīng)繳稅額的70%以上，而在第二年5月底前對(duì)多余的稅款進(jìn)行匯算清繳。根據(jù)新稅法規(guī)定，發(fā)票開(kāi)出就要確認(rèn)了收入而收入確認(rèn)就涉及到繳納稅款的問(wèn)題。如果到年終企業(yè)發(fā)現(xiàn)自己多交稅款了，根據(jù)規(guī)定企業(yè)多繳納的稅款可以向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管當(dāng)局申請(qǐng)退還。但是雖然向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)了退稅，多繳稅款也只能在下一年度預(yù)繳稅款時(shí)進(jìn)行抵扣。這就影響了企業(yè)資金的流動(dòng)性，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，這種情況就相對(duì)增加了企業(yè)的所得稅稅負(fù)。因此，企業(yè)可以對(duì)銷(xiāo)售方式進(jìn)行合理選擇，例如，可以選擇預(yù)收賬款、分期收款和委托代銷(xiāo)等方式以推遲納稅收人收入的入賬時(shí)間，從而達(dá)到延期納稅的目的。

在延期納稅的問(wèn)題上還可以考慮將成本費(fèi)用前移，應(yīng)納稅所得額盡可能后移，即可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。例如，固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)主要考慮固定資產(chǎn)的折舊方法選擇問(wèn)題。我國(guó)稅法允許使用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊。在沒(méi)有初創(chuàng)期優(yōu)惠的企業(yè)，可以考慮縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，這不僅有利于加速投資的收回，而且使得計(jì)人成本的折舊費(fèi)用前移，應(yīng)納稅所得額就相應(yīng)的后移了，從而獲得延期納稅的效果。

例3：甲企業(yè)于2013年新購(gòu)入500萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備折舊年限為5，殘值率為5%。在年限平均法下企業(yè)每年計(jì)提的折舊額都是95萬(wàn)元。在雙倍余額遞減法下，第一年至第五年的折舊額依次是200、150、100、12.5、12.5（萬(wàn)元）。在年數(shù)總和法下，第一年至第五年的折舊額依次是158.3、126.7、95、63.3、31.7（萬(wàn)元）?？梢钥闯觯p倍余額遞減法和年數(shù)總和法在在前期計(jì)提的折舊額較多，前幾年的相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額就會(huì)相對(duì)減少，也就意味著在前期繳納的所得稅也隨之減少。由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值，在符合稅法規(guī)定的前提下，企業(yè)選擇加速折舊的方法能夠?qū)崿F(xiàn)延期納稅的效果。

四、結(jié)論

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，以達(dá)到合理避稅的目的，已成為當(dāng)前納稅籌劃工作中一個(gè)重要的研究方向。在設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅籌劃方案時(shí)，一定要在合理合法在這個(gè)大前提下進(jìn)行。盡可能根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用稅收優(yōu)惠，同時(shí)要注意不同的稅收優(yōu)惠和選擇的籌劃方法之間的合理搭配，例如在企業(yè)減免稅期間就不適宜采取加速折舊的方法，這樣反而不能充分享受減免稅的優(yōu)惠。由于國(guó)家會(huì)根據(jù)社會(huì)的發(fā)展情況對(duì)稅法進(jìn)行一些修訂，所以企業(yè)要隨時(shí)關(guān)注出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)的變動(dòng)，并保持相對(duì)的靈活性，積極應(yīng)對(duì)合理避稅以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)和增加企業(yè)的效益的目的。

參考文獻(xiàn)：

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