審計信息理論精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的審計信息理論主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：審計信息理論范文

一、信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的重新認(rèn)定

在高科技信息技術(shù)時代下，信息技術(shù)以其特有的高速化、集成化、虛擬化和智能化等特點(diǎn)加速了各國在、經(jīng)濟(jì)、社會、文化等各個領(lǐng)域內(nèi)的相互交流與合作，產(chǎn)生了既有沖突又有合作，既有同化又有異化的新一輪人類融合過程。就審計領(lǐng)域而言，桌面審計系統(tǒng)從繞過機(jī)審計(auditing around the computer)到穿過計算機(jī)審計(auditing through the computer)再到利用計算機(jī)審計(auditing with the computer)方式，幾乎已經(jīng)將所有的審計技術(shù)、審計內(nèi)容、審計方法包容到了審計之中。可以毫不夸張地說，審計人員無時無刻不需要利用信息技術(shù)手段處理各種審計業(yè)務(wù)和工作。審計理論基礎(chǔ)作為支撐審計理論的根基，也受到了信息技術(shù)的巨大沖擊，其內(nèi)涵、外延均發(fā)生了巨大的變化。因此，對在信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的重新認(rèn)定就顯得尤為必要。

(一)信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的界定

信息技術(shù)環(huán)境下，為了正確地對審計理論基礎(chǔ)進(jìn)行界定，有必要先澄清審計理論基礎(chǔ)與審計理論和審計基礎(chǔ)理論的關(guān)系，以及它們在審計理論中的地位和作用。

1.審計理論基礎(chǔ)與審計理論的關(guān)系。就本質(zhì)而言，審計理論基礎(chǔ)和審計理論都是審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的和成果，只不過審計理論基礎(chǔ)比較直接、具體，而審計理論則較為間接、概括。從整體考慮，審計理論基礎(chǔ)應(yīng)該是審計理論學(xué)科體系的一個重要的組成部分。從局部來考慮，審計理論基礎(chǔ)是審計理論研究者著重研究的課題。但是，審計理論基礎(chǔ)并不等同于審計理論，它不具備審計理論所特有的高度抽象性、普遍適用性、嚴(yán)密邏輯性和普遍指導(dǎo)性等特征。因此，審計理論基礎(chǔ)只能是連接審計理論與其他學(xué)科理論之間的橋梁和紐帶，換句話說，審計理論基礎(chǔ)是其他學(xué)科和審計理論體系之間相互交叉、相互滲透的部分。筆者認(rèn)為，二者之間的關(guān)系可以概括為以下幾點(diǎn)：(1)先有審計理論基礎(chǔ)，再有健全的審計理論學(xué)科體系；(2)審計理論基礎(chǔ)是審計理論的一部分，它們之間是局部和整體的關(guān)系；(3)審計理論基礎(chǔ)是審計理論主體與其他學(xué)科理論之間的關(guān)節(jié)點(diǎn)，類似于橋梁。

2.審計理論基礎(chǔ)與審計基礎(chǔ)理論的關(guān)系。審計基礎(chǔ)理論是通用于任何獨(dú)立于審計活動的具有普遍指導(dǎo)性的理論，是與審計理論相對應(yīng)的一個概念范疇。作為指導(dǎo)性的理論，審計基礎(chǔ)理論同樣具有高度的抽象性、普遍適用性和嚴(yán)密的邏輯性等特點(diǎn)。就內(nèi)容而言，審計基礎(chǔ)理論具體包括審計目的、審計概念、審計原理、審計原則等多個方面的內(nèi)容。因此，審計基礎(chǔ)理論是對審計理論基礎(chǔ)的高度概括與抽象總結(jié)的基礎(chǔ)上形成的審計一般概念和原理，用于規(guī)范審計應(yīng)用理論，進(jìn)而指導(dǎo)審計實(shí)踐活動。就本質(zhì)而言，審計基礎(chǔ)理論仍然屬于審計理論體系的范疇。

(二)信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的選擇與確認(rèn)

信息技術(shù)環(huán)境下，信息技術(shù)憑借其特有的高度滲透性廣泛地應(yīng)用于社會生活的各個領(lǐng)域。審計理論基礎(chǔ)也受到信息技術(shù)的巨大。同時，隨著審計服務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，服務(wù)手段不斷改進(jìn)，審計人員觀念、素質(zhì)以及工作方式、技術(shù)手段均發(fā)生了重大的變革。筆者認(rèn)為，信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)應(yīng)該從以下幾個方面進(jìn)行選擇和確認(rèn)：

1.多角度、全方位地為審計理論服務(wù)。隨著信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了質(zhì)的變化。其內(nèi)容不但包容了傳統(tǒng)審計理論基礎(chǔ)的基本內(nèi)容，而且還將與審計學(xué)科相關(guān)的新興學(xué)科觀點(diǎn)、高科技信息技術(shù)理論等其他學(xué)科理論引入審計理論基礎(chǔ)的范圍，并相互交融、滲透，從多角度、全方位地為審計理論服務(wù)。因此，我們判斷某一理論、學(xué)科是否是審計理論基礎(chǔ)，首先要看它是否全方位、多角度地為審計理論的發(fā)展服務(wù)。

2.充分實(shí)現(xiàn)與審計環(huán)境的互動性。審計環(huán)境是審計理論乃至審計理論基礎(chǔ)發(fā)生變遷的外在動因。在信息技術(shù)環(huán)境下，先進(jìn)的通信技術(shù)和計算機(jī)技術(shù)廣泛地應(yīng)用到審計領(lǐng)域中，促使審計理論基礎(chǔ)發(fā)生著巨大的變革。一方面，信息技術(shù)刺激了審計理論基礎(chǔ)的變革，它將先進(jìn)的信息技術(shù)理論、網(wǎng)絡(luò)時空觀，深層次地植根于審計理論基礎(chǔ)，將先進(jìn)的高科技信息技術(shù)應(yīng)用于審計實(shí)務(wù)工作之中，加速了審計理論與審計技術(shù)服務(wù)手段的飛躍性發(fā)展；另一方面，審計理論基礎(chǔ)發(fā)生變化以后，也會通過權(quán)能傳遞、信息交換和功效聯(lián)動等方式，與審計環(huán)境發(fā)生物質(zhì)、能量和信息的交換，最終使得審計環(huán)境發(fā)生所預(yù)期的變化，并與審計理論基礎(chǔ)處于協(xié)調(diào)的統(tǒng)一體之中。因而能否與審計環(huán)境之間具有動態(tài)互動性的關(guān)系，也是判斷審計理論基礎(chǔ)的重要標(biāo)準(zhǔn)。

3.充分實(shí)現(xiàn)與其他相關(guān)學(xué)科的滲透和交融。如上述，審計理論基礎(chǔ)是連接審計理論與其他學(xué)科體系的橋梁和紐帶，是審計理論與其他學(xué)科理論的交叉滲透區(qū)。審計理論與其他學(xué)科理論之間通過感染、借用、移植等方式的滲透，使審計理論基礎(chǔ)同時具有了審計理論和其他相關(guān)學(xué)科理論體系的某些優(yōu)勢特性。這些優(yōu)勢特性推動了審計理論不斷地發(fā)展、完善、變革。同時，作為橋梁和紐帶，審計理論基礎(chǔ)自身還具有自我更新、自我完善的功能。也就是說，外部環(huán)境變化對審計理論基礎(chǔ)的影響最終是通過審計理論基礎(chǔ)內(nèi)部矛盾的不可調(diào)和性而實(shí)現(xiàn)的。

二、信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的特點(diǎn)

(一)內(nèi)容多樣性

作為審計理論的根基，審計理論基礎(chǔ)在信息技術(shù)環(huán)境下得到了不斷的增強(qiáng)和鞏固。信息技術(shù)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、知識經(jīng)濟(jì)、商務(wù)以及基因技術(shù)、納米科技等多種學(xué)科理論會廣泛地滲透到審計理論基礎(chǔ)之中。同時，國外的一些先進(jìn)管理理論的新思想和新模式，如再造工程、虛擬企業(yè)、型組織等也都將廣泛地融入到審計理論基礎(chǔ)之中，促使審計理論基礎(chǔ)不斷地完善、健全和充實(shí)。

(二)動態(tài)發(fā)展性

縱觀審計的發(fā)展，可以看到，審計發(fā)展的外部動力主要來自于兩個方面：一是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，二是審計信息使用者信息需要的變化。在信息技術(shù)環(huán)境下，隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷完善，審計信息需求者對審計信息的客觀要求越來越高，必然會促進(jìn)審計向廣度和深度方向全面發(fā)展，審計理論基礎(chǔ)也隨之不斷地發(fā)展完善。審計理論基礎(chǔ)的發(fā)展變化決定著審計理論的發(fā)展方向、趨勢，審計理論的不斷發(fā)展、完善，進(jìn)一步加強(qiáng)和鞏固了審計理論基礎(chǔ)。

(三)交互滲透性

審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵非常廣泛，涉及到多個學(xué)科、領(lǐng)域。在信息技術(shù)環(huán)境下，社會生活的空間相對縮小，審計理論基礎(chǔ)所涉及的學(xué)科領(lǐng)域之間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過移植(直接引入)、借用(間接引入)、感染(相互影響)三種方式共同組成了一個有序的、交互滲透的、相互關(guān)聯(lián)的動態(tài)網(wǎng)絡(luò)，共同服務(wù)于審計理論，大大地促進(jìn)了審計理論與其他學(xué)科理論的交互滲透性。

(四)質(zhì)量性

信息技術(shù)環(huán)境下，審計基礎(chǔ)作為審計理論的根基，其質(zhì)量性就顯得尤為重要。概括而言，質(zhì)量性具體表現(xiàn)在穩(wěn)定性、安全性和品質(zhì)性三個方面。就穩(wěn)定性而言，盡管審計理論基礎(chǔ)在整個審計理論的長河中呈現(xiàn)出動態(tài)性和發(fā)展性，但是就某一時間段而言，審計理論基礎(chǔ)還是具有相對的穩(wěn)定性，否則審計理論根本就無從發(fā)展。就安全性與品質(zhì)性而言，這兩方面的因素是保證審計理論基礎(chǔ)質(zhì)量的關(guān)鍵性因素，因?yàn)槿狈Π踩?、品質(zhì)性的審計理論基礎(chǔ)根本就不具備支撐審計理論的能力。

(五)虛擬性

審計理論基礎(chǔ)是通過將多個相互關(guān)聯(lián)的學(xué)科的資源迅速結(jié)合而成的客觀存在，它超越空間約束、依靠信息手段聯(lián)系和統(tǒng)一協(xié)調(diào)的，具有抽象性、概括性和邏輯性。這里的虛擬性有兩層含義，一是審計理論基礎(chǔ)內(nèi)部的虛擬化，主要是指審計領(lǐng)域內(nèi)支撐審計理論的純審計理論基礎(chǔ)的虛擬化，二是審計學(xué)科與其他相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域之間交互滲透關(guān)系的虛擬化，即以信息技術(shù)為連接和協(xié)調(diào)手段的動態(tài)聯(lián)盟式的虛擬組織系統(tǒng)。

三、信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的新

(一)信息技術(shù)學(xué)

信息技術(shù)學(xué)是以通信技術(shù)與機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)相結(jié)合而成的一門新興學(xué)科和領(lǐng)域，既包容了通信系統(tǒng)的數(shù)字化、軟件化、智能化和光纖化等方面的優(yōu)勢，又兼有計算機(jī)技術(shù)在設(shè)備資源與信息資源的共享性、系統(tǒng)交互性以及處理能力和存儲能力等領(lǐng)域獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)。信息技術(shù)理論的內(nèi)容主要包括：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)理論、信息技術(shù)理論、數(shù)據(jù)挖掘理論、系統(tǒng)集成理論、多媒體理論、人工智能技術(shù)；具體的法則包括了穆爾法則(Moore slaw)、基爾德法則(Gilder slaw)和麥特卡夫法則(Metcalfe slaw)。這些理論、技術(shù)廣泛地應(yīng)用于審計領(lǐng)域之中，與傳統(tǒng)的審計理論進(jìn)行不斷地分化與組合，使得審計理論基礎(chǔ)從廣度和深度上得到了不斷的擴(kuò)張。

(二)司法訴訟學(xué)

司法訴訟學(xué)與審計理論體系相結(jié)合是現(xiàn)代審計理論發(fā)展的新趨勢。西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)出現(xiàn)了“訴訟審計”(Forensic Auditing)這一特殊的審計發(fā)展分支。在信息技術(shù)環(huán)境下，隨著之間的交易廣泛地在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)組織之間的聯(lián)系更加緊密，企業(yè)之間的糾紛趨于多樣化和復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)犯罪的形式也越來越多，因此由審計人員對經(jīng)濟(jì)案件中涉及到經(jīng)營財務(wù)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)損失部分加以計算，并進(jìn)行正確地審計判斷、合理性，為法庭的裁決提供依據(jù)就顯得尤為必要。訴訟審計通常涉及到對審計證據(jù)的調(diào)查和分析、對審計要情、審計情況加以陳述、以審計結(jié)論甚至審計報告的形式進(jìn)行說明以及必要時在法庭上以專家的身份出庭作證等。

(三)經(jīng)濟(jì)學(xué)與計量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論

在與審計理論基礎(chǔ)進(jìn)行交互滲透時，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論將許多經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想、觀點(diǎn)大量引入到審計理論之中，為廣大的審計學(xué)者從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來分析審計，尋求提高審計工作效率、改善審計信息以及完善審計信息披露制度提供了一個更新的思路。同樣，由統(tǒng)計知識、數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)理論相結(jié)合而成的計量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論也是審計理論基礎(chǔ)的組成部分。在信息技術(shù)環(huán)境下，審計人員面臨的是被審計單位非常繁雜的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和資料，通過充分應(yīng)用計量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)模型，運(yùn)用數(shù)學(xué)工具來考察和各種經(jīng)濟(jì)變量之間的數(shù)量關(guān)系，預(yù)測審計風(fēng)險、被審計單位的信譽(yù)度，最大限度地降低審計風(fēng)險，提高審計工作效率，保護(hù)廣大信息需求者合法的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

第2篇：審計信息理論范文

為了更好的開展信息系統(tǒng)審計，審計組在編制審計實(shí)施方案前，對支隊的信息系統(tǒng)開展了詳細(xì)的審前調(diào)查，摸清了交警部門信息系統(tǒng)的基本情況，掌握了交通違法業(yè)務(wù)處理流程及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的流向。最終，審計組決定以業(yè)務(wù)處理流程為切入點(diǎn)，抓住業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流向的關(guān)鍵點(diǎn)來開展審計，并確定了全市審計機(jī)關(guān)上下聯(lián)動的審計組織模式，明確了審計的方向和重點(diǎn)。

1.開展信息系統(tǒng)審計審前調(diào)查審計組在審前調(diào)查階段，專門開展了信息系統(tǒng)審計審前調(diào)查，調(diào)查的內(nèi)容包括：信息系統(tǒng)承載的業(yè)務(wù)應(yīng)用情況、業(yè)務(wù)應(yīng)用軟件、系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程圖和數(shù)據(jù)交互圖、網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)、主機(jī)/存儲設(shè)備/操作系統(tǒng)/數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、信息系統(tǒng)相關(guān)文檔等。通過信息系統(tǒng)審計審前調(diào)查，大致了解了被審計單位的信息系統(tǒng)的基本情況及業(yè)務(wù)處理流程：市電子警察系統(tǒng)主要包括違法錄入、違法修改、違法審批、法律文書管理、黑名單管理、違法統(tǒng)計等功能。其通過“郵政送達(dá)平臺”和“銀政聯(lián)網(wǎng)平臺”分別與廣州市郵政局（以下簡稱郵局）和銀行交換數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)違法通知書的郵寄和罰款的繳納。四區(qū)兩市監(jiān)控設(shè)備采集到的數(shù)據(jù)通過專線或3G網(wǎng)絡(luò)傳送到交警大隊服務(wù)器中，通過前端審核系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的有效性進(jìn)行審核，審核完的有效數(shù)據(jù)上傳到市交警支隊的“電子警察系統(tǒng)”中。電子警察系統(tǒng)中通過審核的有效數(shù)據(jù)上傳到省系統(tǒng)中，再上傳到公安部的“六合一”平臺。

2.確定審計組織模式審計組采用了市本級審計組與區(qū)縣審計組上下聯(lián)動、信息共享的審計組織方式，由市本級審計組負(fù)責(zé)市公安局交警支隊和兩個區(qū)分局交警大隊的審計調(diào)查，其余的四個分局交警大隊由各區(qū)縣審計組分別負(fù)責(zé)。市本級審計組通過分析“電子警察系統(tǒng)”和“省系統(tǒng)”數(shù)據(jù)庫，將問題數(shù)據(jù)分割后通過審計署OA系統(tǒng)及時發(fā)送給四區(qū)兩市審計組。四區(qū)兩市審計組審計分析各自的前端系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，發(fā)現(xiàn)的審計線索也通過OA系統(tǒng)上傳到市本級審計小組，以確定是否全市普遍存在問題。

3.確定審計重點(diǎn)和方法根據(jù)信息系統(tǒng)審計審前調(diào)查的結(jié)果，審計組決定以交通違法業(yè)務(wù)處理流程作為切入點(diǎn)，跟蹤業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流向來開展信息系統(tǒng)審計。審計調(diào)查的重點(diǎn)包括四個方面：一是電子警察系統(tǒng)的合法性審計。因?yàn)殡娮泳煜到y(tǒng)的合法性決定了公安部門執(zhí)法的合法性，其作出的行政處罰是否存在行政訴訟的可能。例如：執(zhí)法點(diǎn)位有無按規(guī)定向社會公布；執(zhí)法點(diǎn)是否按規(guī)定設(shè)置標(biāo)識牌；執(zhí)法點(diǎn)的設(shè)備是否經(jīng)過驗(yàn)收和定期檢測等，執(zhí)法點(diǎn)的設(shè)備能否正常運(yùn)行等。二是電子警察系統(tǒng)的有效性、完整性審計。如：違法數(shù)據(jù)是否按規(guī)定全部、及時核對錄入；違法記錄是否全部及時向當(dāng)事人制發(fā)書面通知；超過規(guī)定時速的違法行為是否嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行處罰；有無擅自撤銷處罰記錄等。三是電子警察信息系統(tǒng)的安全性審計。如，數(shù)據(jù)上傳過程中是否存在上傳失敗的情況；前后業(yè)務(wù)處理流程之間的數(shù)據(jù)量是否存在差異；操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫以及應(yīng)用系統(tǒng)訪問是否存在的安全隱患等。四是電子警察系統(tǒng)的效益性審計。對審前調(diào)查確定的重點(diǎn)，審計組分別采用了不同的步驟和方法。①針對系統(tǒng)的合法性采取的審計方法：⑴取得目前交通“電子警察”的種類、數(shù)量及分布情況，與金盾網(wǎng)上向社會公布的執(zhí)法點(diǎn)對比，檢查執(zhí)法點(diǎn)位有無全部按規(guī)定向社會公布。⑵在征詢社會公眾的意見的基礎(chǔ)上，實(shí)地抽查執(zhí)法點(diǎn)有無按規(guī)定設(shè)置標(biāo)識牌；抽查指示燈號、標(biāo)志線、限速指示牌等行車標(biāo)志、標(biāo)識是否合理；抽查交通“電子警察”測速設(shè)備，是否存在限速過低。⑶抽查交通“電子警察”設(shè)備的技術(shù)檔案資料，檢查所用的設(shè)備是否符合國家標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。⑷抽查記錄，檢查是否存在執(zhí)罰程序不合法、未及時通知違法行為人等問題。②針對系統(tǒng)的有效性、完整性采取的審計方法：⑴抽查近三年廣州市交通“電子警察”定期檢測、保養(yǎng)、維護(hù)的日志、記錄資料，檢查設(shè)備有無定期檢測、保養(yǎng)、維護(hù)；通過實(shí)地闖紅燈和超速檢查信息系統(tǒng)設(shè)備運(yùn)行情況的有效性。⑵檢查數(shù)據(jù)校驗(yàn)功能是否缺失。如核查決定書編號是否唯一編號、是否存在重號等。⑶通過不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的對比，核查系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整性。一是橫向比對，例如通過交警數(shù)據(jù)和郵政數(shù)據(jù)比對，違法記錄是否全部及時向當(dāng)事人制發(fā)書面通知，通過交警數(shù)據(jù)和銀行數(shù)據(jù)比對，檢查最終違章記錄表中反映的已繳處罰金額總額是否與財政同一期間的非稅收入金額一致；二是數(shù)據(jù)的豎向比對，例如通過四區(qū)兩市的數(shù)據(jù)和支隊數(shù)據(jù)比對，支隊數(shù)據(jù)和省交警總隊數(shù)據(jù)比對，檢查系統(tǒng)數(shù)據(jù)在升級和遷移過程中是否發(fā)生丟失。⑷處罰撤銷情況統(tǒng)計。審核撤銷的數(shù)量、原因情況。審核撤銷是否具有完整的內(nèi)部控制制度，系統(tǒng)是否有控制手段。③針對系統(tǒng)的安全性采取的審計方法：⑴檢查管理制度，查看系統(tǒng)后臺記錄的有關(guān)用戶操作權(quán)限。⑵實(shí)地抽樣查看系統(tǒng)操作人員對系統(tǒng)用戶權(quán)限的管理，并運(yùn)用數(shù)據(jù)審計技術(shù)和軟件，對信息系統(tǒng)自動記錄的日志進(jìn)行篩選分析，檢查有無未經(jīng)授權(quán)的進(jìn)入、非法修改刪除數(shù)據(jù)等異常操作，從而判斷信息系統(tǒng)的運(yùn)行管理是否存在明顯錯誤或者缺陷。④針對信息系統(tǒng)的效益性采取的審計方法：⑴通過直接發(fā)放調(diào)查問卷等方式，征詢公眾對廣州市公安機(jī)關(guān)利用交通“電子警察”查處道路交通安全違法行為的意見，分析交通“電子警察”信息系統(tǒng)運(yùn)行、交警執(zhí)法的合理性、合法性和效益效果，提出對交通“電子警察”建設(shè)和利用的建議。⑵現(xiàn)場抽查交通“電子警察”設(shè)置到位情況，通過勘察、試驗(yàn)、拍照等取證手段，對市公安局“電子警察”項(xiàng)目的設(shè)置規(guī)劃、分布、效益進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，重點(diǎn)檢查有無長期在建、虛設(shè)不用、閑置浪費(fèi)等低效益現(xiàn)象，形成績效評價意見。⑶通過對交警執(zhí)法效率提升、當(dāng)?shù)剀囕v保有量增長、交通事故數(shù)量及事故死亡人數(shù)變化等相關(guān)數(shù)據(jù)分析，采取量化指標(biāo)反映“電子警察”取得的社會效益情況。⑷調(diào)取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。如抽查監(jiān)控點(diǎn)近三年開出罰單情況，動態(tài)分析監(jiān)控點(diǎn)的運(yùn)作情況匯報；分析近三年的事故多發(fā)地點(diǎn)，以及在事故多發(fā)地點(diǎn)設(shè)置交通“電子警察”情況。

4.項(xiàng)目取得的成果審計組通過開展電子警察信息系統(tǒng)審計，查出了以下主要問題：①部分監(jiān)控設(shè)備長期沒有維護(hù)，導(dǎo)致無法采集數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)失效。②部分違法數(shù)據(jù)未及時核對、錄入。③區(qū)（縣級市）違法數(shù)據(jù)與市局存在差異。④未在規(guī)定時限內(nèi)向當(dāng)事人郵寄交通違法處理通知書。⑤電子警察管理系統(tǒng)反映的違法處理通知書數(shù)據(jù)與郵局反映的寄出數(shù)據(jù)存在差異。⑥未及時對區(qū)縣的異常數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢查、分析，導(dǎo)致滯納金數(shù)據(jù)失真。⑦交警部門記錄的入庫金額與銀行返回的金額存在差異。⑧電子警察管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)上傳公安部“六合一”平臺時數(shù)據(jù)丟失。⑨信息系統(tǒng)中交通違法信息內(nèi)容記載不夠完整。公安交警部門對以上查出的問題高度重視，邊審計邊整改。其中對部分監(jiān)控設(shè)備長期沒有維護(hù)的問題，市交警支隊已加強(qiáng)設(shè)備巡檢、維護(hù)工作的監(jiān)督力度，對未能正常使用的設(shè)備已及時排除故障；通過優(yōu)化系統(tǒng)和設(shè)備配置、延長工作時間、抽調(diào)人員支援、將人工拍攝的非現(xiàn)場數(shù)據(jù)核對錄入工作下放至轄區(qū)交警大隊等措施，有效解決對部分違法數(shù)據(jù)未及時核對、錄入的問題；對未在規(guī)定時限內(nèi)向當(dāng)事人郵寄交通違法處理通知書的問題，支隊按不同的形成原因采取措施予以解決，對確因傳送失敗而未寄出通知書的，支隊與郵政部門重新設(shè)計和開發(fā)統(tǒng)計違法數(shù)據(jù)數(shù)量功能模塊，已正式啟用，同時，與郵局采取每日核對數(shù)據(jù)量、對異常數(shù)據(jù)加強(qiáng)巡檢等監(jiān)管手段，確保發(fā)送數(shù)據(jù)量與郵局接收數(shù)據(jù)量一致；對未及時對區(qū)縣的異常數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢查、分析，導(dǎo)致部分?jǐn)?shù)據(jù)失實(shí)的問題，支隊已在系統(tǒng)中對滯納金字段值進(jìn)行限制，有效解決了繳款時間滯后造成滯納金不實(shí)的問題；對相關(guān)業(yè)務(wù)處理流程之間的數(shù)據(jù)存在差異的問題，支隊正在籌建交通管理數(shù)據(jù)交換平臺，將郵政、銀政、電子警察、交委等數(shù)據(jù)統(tǒng)一通過該平臺進(jìn)行管理，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)的共享與交換，同時對數(shù)據(jù)共享與交換情況進(jìn)行全面監(jiān)控，同時，將加強(qiáng)對系統(tǒng)操作人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)和技能水平；對數(shù)據(jù)上傳公安部“六合一”平臺失敗后沒有作補(bǔ)救處理的問題，支隊通過開發(fā)數(shù)據(jù)上傳失敗查詢模塊和安排專人跟蹤數(shù)據(jù)上傳情況，一旦發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)上傳失敗立即進(jìn)行補(bǔ)傳，確保不因技術(shù)問題導(dǎo)致上傳失??；對信息系統(tǒng)中交通違法信息內(nèi)容記載不夠完整的問題，支隊已在新的電子警察管理平臺中增加相關(guān)字段內(nèi)容，逐步完善系統(tǒng)的設(shè)置。

二、做好信息系統(tǒng)審計的啟示

1.做好審前調(diào)查是做好信息系統(tǒng)審計的必要前提。審計人員需要根據(jù)審前調(diào)查了解的行業(yè)政策、信息系統(tǒng)的設(shè)計、管理和維護(hù)情況，從而確定審計的范圍和關(guān)注點(diǎn)，準(zhǔn)備好信息系統(tǒng)審計的軟、硬件條件。只有做好信息系統(tǒng)審計審前調(diào)查，才能充分評估開展信息系統(tǒng)審計的重要性、可行性和風(fēng)險性。

2.了解信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理流程是做好信息系統(tǒng)審計的主要關(guān)鍵。深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)處理流程，掌握信息系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)、數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)和數(shù)據(jù)傳輸轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)處理流程為切入點(diǎn)，就可以知道容易產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)，從而確定審計的重點(diǎn)，做到有的放矢。

3.合理配置審計人力資源是做好信息系統(tǒng)審計的有力保證。當(dāng)前審計機(jī)關(guān)普遍面臨信息系統(tǒng)審計復(fù)合型人才饋乏的困境，要在短時間內(nèi)改變這一狀況是不現(xiàn)實(shí)的。本案例中審計組配備了專長財會的審計人員和專長計算機(jī)技術(shù)的審計人員，由專長財會的審計人員負(fù)責(zé)研究行業(yè)政策，收集業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的關(guān)注點(diǎn)，提出審計需求，由專長計算機(jī)技術(shù)的審計人員按需求設(shè)計計算機(jī)語言，對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，再交專長財會的審計人員對篩選結(jié)果進(jìn)行分析，共同研究提出審計意見。復(fù)用審計思路的審計組織方式能使信息系統(tǒng)審計事半功倍。

4.采取靈活多變的審計方法是開展信息系統(tǒng)審計的有效途徑。本案例中采取了審閱、查詢、計算、分析性復(fù)核、社會調(diào)查問卷等多種方法。多種審計方法的靈活運(yùn)用，可以相互印證審計事項(xiàng)，拓寬審計視野，擴(kuò)大審計成果，加強(qiáng)審計的影響力。

三、結(jié)語

第3篇：審計信息理論范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)控信息化 風(fēng)險管理 內(nèi)部審計

1.ERP系統(tǒng)背景介紹

ERP通過將企業(yè)的各方面資源進(jìn)行科學(xué)地計劃、管理和控制，為企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理、提高資金運(yùn)營水平、建立高效率供應(yīng)鏈、減少庫存、提高生產(chǎn)效率、降低成本、提高客戶服務(wù)水平等方面提供一種管理手段。ERP系統(tǒng)能夠系統(tǒng)、實(shí)時地提供與各項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)，包括以前難以及時獲取的數(shù)據(jù)，向領(lǐng)導(dǎo)和管理層提供企業(yè)經(jīng)營狀況信息，反映企業(yè)的盈利水平和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動情況。所有業(yè)務(wù)處理和活動通過統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行及時更新，以改善用戶存取、提高業(yè)務(wù)信息質(zhì)量、減少數(shù)據(jù)校驗(yàn)和重復(fù)加工處理。

2.ERP實(shí)施形成業(yè)務(wù)風(fēng)險與其內(nèi)部控制

2.1ERP實(shí)施形成新業(yè)務(wù)風(fēng)險

ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了從采購到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開出等業(yè)務(wù)集成，實(shí)現(xiàn)了跨職能部門業(yè)務(wù)處理。在這種情況下，ERP系統(tǒng)中單一的數(shù)據(jù)庫，使過去跨部門的審批流程得到簡化和壓縮。壓縮所造成的一個結(jié)果是，用于企業(yè)內(nèi)部控制的許多審計線索在ERP系統(tǒng)的引入后消失了。同時，企業(yè)過去基于文件審批的內(nèi)部控制機(jī)制，也無法適應(yīng)ERP基于流程的管理需要。更重要的是，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作更加依賴于ERP系統(tǒng)，這種依賴和信息系統(tǒng)本身特點(diǎn)所導(dǎo)致的脆弱性，形成了企業(yè)新的業(yè)務(wù)風(fēng)險。

2.2ERP環(huán)境下風(fēng)險管理

2.2.1制定內(nèi)部控制目標(biāo)

利用風(fēng)險評估手段重新確定企業(yè)中關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程；

對整個流程和控制的設(shè)計進(jìn)行評估，確定這些控制是否很好地滿足和支持最終業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

對崗位職責(zé)分離的評估，確保在整個流程中存在正確的稽核點(diǎn)和平衡點(diǎn)，對敏感業(yè)務(wù)交易給出足夠的訪問限制；

評估控制方式是否合理，比如基于手工流程的控制和基于系統(tǒng)的自動控制是否搭配合理。

2.2.2確定評估范圍

ERP系統(tǒng)的控制評估必須基于風(fēng)險管理的原則，通過風(fēng)險評估尋找對主要業(yè)務(wù)運(yùn)作中影響最大的領(lǐng)域?？梢酝ㄟ^訪談等，確定評估范圍。

2.2.3評估控制方案

基于ERP系統(tǒng)的控制，是由軟件來完成的，通過控制數(shù)據(jù)的有效性和合理性來限制和核查動作的合法性。ERP系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置將決定這個領(lǐng)域的控制級別。這些控制包括用戶訪問、字段驗(yàn)證、工作流和許多其他用于確保數(shù)據(jù)處理一致性的控制。例如，系統(tǒng)會自動拒絕生成一張與前一次序號相同的發(fā)票。這樣就自動降低了差錯發(fā)生的可能性和應(yīng)付帳款處理的混亂。值得注意的是，在ERP系統(tǒng)實(shí)施過程中，某些二次開發(fā)工作會削弱在系統(tǒng)中已經(jīng)設(shè)置好的控制，從而產(chǎn)生新的風(fēng)險因子。針對產(chǎn)生新的風(fēng)險因子，必須要用手工控制來彌補(bǔ)。

3.ERP環(huán)境下企業(yè)風(fēng)險管理審計的主要內(nèi)容

企業(yè)風(fēng)險管理審計就是要對企業(yè)風(fēng)險管理過程及其內(nèi)容的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查和評價，并提出改進(jìn)建議。在ERP環(huán)境下，要重點(diǎn)考慮對以下幾方面進(jìn)行審計。

3.1對風(fēng)險管理機(jī)制的審計。

對ERP環(huán)境下企業(yè)風(fēng)險管理的審計，首先必須對風(fēng)險管理機(jī)制進(jìn)行審計，審查企業(yè)及其下屬單位是否建立了風(fēng)險管理機(jī)制，風(fēng)險的識別、評價和應(yīng)對機(jī)制的適應(yīng)性和有效性如何，實(shí)際運(yùn)行情況怎樣，是否有利于企業(yè)管理的持續(xù)改善等。在審計中，我們還應(yīng)當(dāng)專門對業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、系統(tǒng)監(jiān)控等方面的風(fēng)險管理機(jī)制進(jìn)行重點(diǎn)審計。

3.2對業(yè)務(wù)流程的審計。

對業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險管理審計大體包括以下幾個方面：應(yīng)該在系統(tǒng)中運(yùn)行的業(yè)務(wù)是否全部通過系統(tǒng)運(yùn)行；信息是否及時錄入系統(tǒng)；錄入的信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確；系統(tǒng)運(yùn)行是否正確，有無系統(tǒng)錯誤；流程是否通暢，有無缺陷或舞弊的可能，能否進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化；識別、評價和應(yīng)對流程風(fēng)險的效果如何等。

3.3對關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計。

ERP系統(tǒng)是由采購、倉儲、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、設(shè)備管理、人力資源等多個模塊高度集成起來的，每一模塊都有相應(yīng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起著至關(guān)重要的作用。因此，對關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險管理審計應(yīng)作為審計的重點(diǎn)。審計時要主要關(guān)注以下問題：是否對關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行了識別，識別是否全面；是否建立了關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險評價體系；是否建立了關(guān)鍵控制點(diǎn)的預(yù)警機(jī)制和應(yīng)對機(jī)制；關(guān)鍵控制點(diǎn)的識別、評價、預(yù)警和應(yīng)對機(jī)制的適應(yīng)性和有效性如何；控制方法和手段是否可進(jìn)一步優(yōu)化；有無控制不嚴(yán)或失控的現(xiàn)象和可能等。

3.4對系統(tǒng)監(jiān)控的審計。

對系統(tǒng)監(jiān)控的風(fēng)險管理進(jìn)行審計，審查和評價企業(yè)及其下屬單位是否利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行了業(yè)務(wù)和績效的動態(tài)監(jiān)控、監(jiān)控點(diǎn)及其風(fēng)險如何識別和評價、監(jiān)控的權(quán)威性及其效果如何、發(fā)現(xiàn)問題的處理方式以及應(yīng)對風(fēng)險的效果如何、有無監(jiān)控盲區(qū)或監(jiān)控不力的區(qū)域、監(jiān)控結(jié)果的利用情況如何等。

3.5對信息系統(tǒng)的審計。

從系統(tǒng)本身來說，無論是硬件還是軟件，都有產(chǎn)生故障的可能，軟件功能的完備與否也是系統(tǒng)運(yùn)行的風(fēng)險之一，ERP系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的連接則是影響系統(tǒng)運(yùn)行的關(guān)鍵因素。要保證ERP系統(tǒng)的正常運(yùn)行，降低經(jīng)營風(fēng)險，對ERP系統(tǒng)以及與其相聯(lián)接的其他信息系統(tǒng)的風(fēng)險管理與審計也是必不可少的，這包括對系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、軟件的程序、系統(tǒng)的控制、功能的劃分、硬件的架構(gòu)、備份模式及效果、故障處理方案及風(fēng)險應(yīng)對措施、系統(tǒng)風(fēng)險識別與評價體系等進(jìn)行審計。

4. ERP環(huán)境下企業(yè)風(fēng)險管理審計的主要對策

在ERP環(huán)境下，審計人員應(yīng)該適應(yīng)環(huán)境的變化，根據(jù)ERP環(huán)境的特點(diǎn)和要求，利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段，開拓思路，積極探討審計對策。

4.1充分利用系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成的優(yōu)勢

ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了從采購到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開出等業(yè)務(wù)集成，實(shí)現(xiàn)了跨職能部門的業(yè)務(wù)處理。在這種系統(tǒng)數(shù)據(jù)高度集成的條件下，效益審計的審計線索來源單一、清晰明了，杜絕了多個數(shù)據(jù)源數(shù)據(jù)不一致的現(xiàn)象，審計人員不需要再從多個系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)，而是僅由一個系統(tǒng)就能得到所有數(shù)據(jù)。

4.2加強(qiáng)對內(nèi)部控制風(fēng)險的評估，完善內(nèi)部控制體系

企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中依然存在重大差異或缺陷的可能性。如ERP系統(tǒng)各職能崗位職責(zé)是否分離，權(quán)限范圍設(shè)置是否合理，有些控制既可以選擇人工控制，也可以選擇由系統(tǒng)來控制，這些控制是否得到始終如一的執(zhí)行，控制的標(biāo)準(zhǔn)是否前后保持一致。這些都會影響控制的效果，甚至產(chǎn)生重大差異。因此，必須對ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制體系進(jìn)行測試和評估，對內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行正確評價，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。

4.3注重對參數(shù)設(shè)置的審計

ERP系統(tǒng)有很多參數(shù)，這些參數(shù)既影響內(nèi)部控制的效果，又影響財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性，特別是集成財務(wù)數(shù)據(jù)，除了要從數(shù)據(jù)源頭控制數(shù)據(jù)的正確性之外，還應(yīng)該關(guān)注中間環(huán)節(jié)中的財務(wù)集成參數(shù)的設(shè)置，以確保集成財務(wù)數(shù)據(jù)的有效性。因此，系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置是審計的一個重點(diǎn)，要檢查系統(tǒng)參數(shù)的設(shè)置是否符合企業(yè)的實(shí)際情況和行業(yè)特點(diǎn)，系統(tǒng)參數(shù)的設(shè)置是否符合一貫性、有效性，是否存在隨意改變參數(shù)設(shè)置的情況。

4.4提高審計人員對ERP系統(tǒng)的應(yīng)用能力

ERP系統(tǒng)功能強(qiáng)大，業(yè)務(wù)模塊眾多，必須熟悉ERP系統(tǒng)，才能更好地開展效益審計。這就需要審計人員加強(qiáng)對ERP系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，最好是從ERP系統(tǒng)實(shí)施開始就有審計人員參與項(xiàng)目，實(shí)踐證明，參與ERP項(xiàng)目實(shí)施的人員往往是對ERP系統(tǒng)掌握程度最高的一批人。并且，學(xué)習(xí)不能僅僅局限于財務(wù)模塊，還要熟悉其他模塊的內(nèi)容，如物料管理、銷售分銷、人力資源、系統(tǒng)管理等。只有這樣，在ERP環(huán)境下，審計人員才能更大限度地開展效益審計。

5.結(jié)論

綜上所述，隨著ERP系統(tǒng)的實(shí)施，企業(yè)的經(jīng)營管理模式和業(yè)務(wù)流程以及相應(yīng)的內(nèi)部控制發(fā)生了重大改變，這促使了內(nèi)部審計的工作發(fā)生了本質(zhì)的變革。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)主動參與ERP系統(tǒng)的實(shí)施與應(yīng)用等進(jìn)程，熟悉ERP系統(tǒng)各個模塊的功能與應(yīng)用，充分利用ERP系統(tǒng)各模塊的集成性以及系統(tǒng)對流程和業(yè)務(wù)的動態(tài)監(jiān)控功能，對優(yōu)化后的流程進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險評估，加強(qiáng)完善內(nèi)部控制體系，以促進(jìn)公司ERP的有效應(yīng)用，提高公司的全面風(fēng)險管理能力。

參考文獻(xiàn):

[1] 楊律青；《基于SAP的ERP項(xiàng)目風(fēng)險管理》；數(shù)字石油和化工； 2007年1期；95-98

[2] 梁倫騰；《ERP環(huán)境下企業(yè)的風(fēng)險管理審計》；漣鋼科技與管理；2005(4)；58

[3] 劉汝元,邊金良；《淺談ERP項(xiàng)目的風(fēng)險管理》；中國科技信息；2007年09期；162-163

第4篇：審計信息理論范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；國有企業(yè)；有效性；公司治理

[中圖分類號]F239.45[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1009-9646（2011）07-0082-02

審計是對一個公司治理良好的保證，是一種經(jīng)濟(jì)管理上的藝術(shù)，而內(nèi)部審計更是一個企業(yè)所必需的部分，就像當(dāng)時國際內(nèi)部審計師協(xié)會所說，正因?yàn)橛行枰?，才會產(chǎn)生內(nèi)部審計，每一個想良好發(fā)展的公司，內(nèi)部審計部門是必須的。在當(dāng)代公司發(fā)展模式和整體經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中，內(nèi)部審計已經(jīng)越來越在公司治理中扮演著關(guān)鍵地位，更是連接內(nèi)外部整體統(tǒng)一審計的必要環(huán)節(jié)，而當(dāng)今公司發(fā)展模式更是要求內(nèi)部審計的作用得以發(fā)揮，構(gòu)成一個雙向的制機(jī)制，這樣才能讓公司平穩(wěn)發(fā)展。

一、我國國有企業(yè)的審計信息的可利用性

從公司內(nèi)部角度考慮：我國國有企業(yè)普遍存在著內(nèi)控薄弱的問題，相對的，內(nèi)部審計則不能很好的合理保證其有效性，不能提供給公司一個完整的戰(zhàn)略層面的發(fā)展反饋。

內(nèi)部審計信息的薄弱性體現(xiàn)在：

1.工作效率低下，層次分工不明確

我國國有企業(yè)普遍的缺陷就是工作效率低，相對的，其內(nèi)部控制不夠完善，內(nèi)部審計可靠性也相對差。而國企的內(nèi)部層次結(jié)構(gòu)混亂，沒有做到明確的分工，導(dǎo)致很多人一人兼任多個任務(wù)，其獨(dú)立性和客觀性也相對的受到了影響。

2.管理服務(wù)型審計傾向較差，不能提供全面的信息

目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計還是著重于在“差錯”領(lǐng)域，是大部分屬于財務(wù)領(lǐng)域的審計，這樣的信息雖然可以在一定程度上保證公司基本層級的領(lǐng)域減少重大失誤，但是無法給予整體層面的發(fā)展方向和經(jīng)營模式一個完整的反饋，所以這樣的信息不能給予公司完整的可持續(xù)性的有效性保證。

3.我國內(nèi)審的相應(yīng)條規(guī)不是很明確，從業(yè)人員更缺乏相應(yīng)的技術(shù)和知識，導(dǎo)致審計在表面上浮于形式，而實(shí)際的測試以及其他程序完全是走過場，沒有達(dá)到其真正目的，相應(yīng)的，這也導(dǎo)致了審計人員不重視實(shí)時更新自己的專業(yè)知識，不重視自己的本身的應(yīng)有的責(zé)任，更導(dǎo)致了內(nèi)審的形式化的加劇，而無法適應(yīng)新的審計方法和新的發(fā)展模式，如增值型內(nèi)部審計的發(fā)展在我國國有企業(yè)中受到了很大的限制，導(dǎo)致了公司發(fā)展緩慢，沒有創(chuàng)新性。

從公司外部考慮：

4.外部審計不能很好的利用和依賴內(nèi)審的信息

大量的公司內(nèi)部審計缺陷導(dǎo)致外部審計師不能有效的利用內(nèi)審信息，同時，我國大多數(shù)國有企業(yè)也沒有建立起一個完善的內(nèi)審與外審溝通的渠道，導(dǎo)致信息不對稱，溝通程序繁瑣不正式，這也在很大程度上阻礙了內(nèi)審信息的可利用。

5.股東和利益相關(guān)者無法完全相信內(nèi)審信息。

我國國企大多是國家控股，但是還是有很多利益相關(guān)者在其中，而國企的內(nèi)審顯然無法給一個合理明確的內(nèi)控有效性證明，正因?yàn)槿绱?，才會?dǎo)致其內(nèi)部不能經(jīng)營和戰(zhàn)略相統(tǒng)一，而這也加劇了內(nèi)審地位弱化的程度。由此，我們可以看出，我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容就是要對國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和健全性進(jìn)行評價，然而，目前我國國有企業(yè)內(nèi)普遍存在對內(nèi)部審計不重視的現(xiàn)象

因此，應(yīng)該從三個方面發(fā)展內(nèi)部審計。

1.構(gòu)建整體審計環(huán)境，即向管理審計化發(fā)展

在當(dāng)代，經(jīng)濟(jì)社會構(gòu)成因素復(fù)雜，競爭激烈，而國有企業(yè)必須加快公司治理結(jié)構(gòu)改革才能跟上時代的步伐，而只有讓內(nèi)部審計提升到戰(zhàn)略高度，才會在整體上改變內(nèi)審的地位，使其發(fā)揮提綱挈領(lǐng)的作用。更重要的是，單純的財務(wù)審計已經(jīng)不能完全適應(yīng)當(dāng)代多變的內(nèi)部審計保證要求，必須輔于相應(yīng)的管理審計，從單層級和多層次兩方面進(jìn)行審計。因此，從財務(wù)審計向管理審計的發(fā)展，是內(nèi)部審計的未來發(fā)展方向之一。通過管理的內(nèi)部審計，可以達(dá)到公司戰(zhàn)略與公司運(yùn)營的統(tǒng)一，達(dá)到上層與下層的相協(xié)調(diào)，從而在整體上促進(jìn)公司治理的完善，加快公司的發(fā)展。

2.加大對內(nèi)部監(jiān)督的審計，即偏向于人為因素的審計

由于目前電算化的普及以及系統(tǒng)流程的規(guī)范化，越來越多的內(nèi)部控制偏向于對其中人為因素的考慮，而特別是在國有企業(yè)，人員變動流通性不強(qiáng)，導(dǎo)致親密關(guān)系威脅增大，而缺乏有效的監(jiān)督和管理也是一大弊病，因此，針對國有企業(yè)未來內(nèi)部審計的發(fā)展，必須加大對內(nèi)部人員的監(jiān)督的審計，建立起完善的相關(guān)流程保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性，保證內(nèi)部控制的人為有效性。另外，國企內(nèi)部人為因素也會在很大程度上影響到整體內(nèi)控審計環(huán)境，以及其內(nèi)部評價信息的溝通。因此，必須在系統(tǒng)性與人為性的結(jié)合上，偏重于人為因素的審計。

3.不斷吸取外國先進(jìn)思想，即審計實(shí)時更新化，靈活性發(fā)展

在2010年9月，新的國家審計準(zhǔn)則頒布了，在2011年全面實(shí)施，而我國的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》條列也在不斷的與國際趨同，因?yàn)槲覈尤隬TO以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展國際趨同形勢愈發(fā)明顯，而我國國有企業(yè)若想長久發(fā)展，必須不斷的吸取外國優(yōu)秀的審計方法與思維，并結(jié)合以自身特點(diǎn)進(jìn)行融合。為此，我們不能墨守成規(guī)，而應(yīng)該采用相對靈活，流通的審計方法，不拘泥于條款，而應(yīng)該結(jié)合具體情況進(jìn)行內(nèi)部審計。同時我們必須加強(qiáng)內(nèi)審人員的自身修養(yǎng)，保持不斷的學(xué)習(xí)，實(shí)時更新自己的知識，進(jìn)行國有企業(yè)的內(nèi)部審計。

總之，我國的公司，尤其是國有企業(yè)，急需加快內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，爭取結(jié)合我國國情，發(fā)展出符合公司長遠(yuǎn)利益的內(nèi)部審計道路，使得公司治理更有效化，進(jìn)而促進(jìn)整個經(jīng)濟(jì)社會的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

[1]王進(jìn).國有企業(yè)內(nèi)部審計存在問題及改進(jìn)對策[J].現(xiàn)代企業(yè)教育,2010年11月下期.

第5篇：審計信息理論范文

一、文獻(xiàn)分類及統(tǒng)計結(jié)果

迄今為止，只有少數(shù)幾位學(xué)者對我國計算機(jī)審計研究加以回顧。陳偉等（2007）結(jié)合國內(nèi)外的研究，對計算機(jī)輔助審計技術(shù)（GAATs）進(jìn)行了總結(jié)性回顧，探討了GAATs的概念和分類，詳細(xì)分析了GAATs的兩類技術(shù)，即面向系統(tǒng)的七種GAATs，和面向數(shù)據(jù)的五種GAATs，并對GAATs研究發(fā)展進(jìn)行了展望。李青春（2011）對計算機(jī)審計進(jìn)行了文獻(xiàn)綜述，從計算機(jī)審計研究變遷的視角出發(fā)，探索了其五個發(fā)展階段，并對計算機(jī)審計理論體系、核心動力與制約因素，研究者的敏感度、心態(tài)變化與用詞傾向進(jìn)行了回顧，認(rèn)為目前計算機(jī)審計研究正處于一種平臺期，需要進(jìn)行理論和實(shí)務(wù)的突破。劉國瑤（2011）從國外信息系統(tǒng)審計理論的發(fā)展，基礎(chǔ)理論研究，基本概念研究，應(yīng)用研究四個方面進(jìn)行了梳理和簡短評述?，F(xiàn)有的文獻(xiàn)綜述主要問題是研究所選取的文獻(xiàn)范圍比較狹窄，選取標(biāo)準(zhǔn)“有代表性文獻(xiàn)”比較模糊，沒有對研究內(nèi)容進(jìn)行綜述，這些不足為本文的研究提供了契機(jī)。

本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對1983年～2011年有關(guān)計算機(jī)審計研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧分析，所選取的時間范圍設(shè)定為“1980～2011”，期刊設(shè)定為“核心期刊”，以“計算機(jī)審計”、“電算化審計”、“計算機(jī)輔助審計”、“信息系統(tǒng)審計”、“IT審計”對“題名”進(jìn)行“模糊”搜素，然后對搜索結(jié)果進(jìn)行了分類合并，最終根據(jù)182篇文獻(xiàn)的內(nèi)容加以分類統(tǒng)計。把對計算機(jī)審計的研究分為基本理論問題研究，計算機(jī)審計技術(shù)應(yīng)用研究，計算機(jī)審計風(fēng)險問題，計算機(jī)審計發(fā)展與其他方面的研究四個方面，然后對每一方面再按不同的主題進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步分為計算機(jī)審計基礎(chǔ)理論研究，制度準(zhǔn)則問題，計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，內(nèi)容與方法，案例應(yīng)用研究，風(fēng)險問題探討，發(fā)展問題研究，人才培養(yǎng)問題，研究綜述，其他等十個方面。接著采用歸納法對取得的文獻(xiàn)樣本進(jìn)行分類統(tǒng)計，最終得到的統(tǒng)計結(jié)果如圖1所示。

二、基本理論問題研究

（一）基礎(chǔ)理論 基礎(chǔ)理論研究集中在計算機(jī)審計基礎(chǔ)理論和信息系統(tǒng)審計基礎(chǔ)理論兩個方面，由于信息系統(tǒng)審計發(fā)展較快，重要性也快速提高，所以必須從計算機(jī)審計中分離出來單獨(dú)加以研究，統(tǒng)計顯示，近10年來對信息系統(tǒng)審計理論的研究比較豐富。關(guān)于計算機(jī)審計的基本理論，張金城（1995）認(rèn)為計算機(jī)審計的理論體系應(yīng)由理論基礎(chǔ)（哲學(xué)，審計學(xué)，系統(tǒng)論、信息論、控制論和行為科學(xué)，計算機(jī)科學(xué)，數(shù)學(xué)等五大學(xué)科理論），基本理論（涵義，內(nèi)容，意義等），實(shí)務(wù)理論（電算化信息系統(tǒng)審計實(shí)務(wù)理論，計算機(jī)輔助審計實(shí)務(wù)理論）組成。唐飛兵（2007）借鑒傳統(tǒng)審計理論的基本原理，構(gòu)建了計算機(jī)審計理論結(jié)構(gòu)框架，即以審計環(huán)境和審計本質(zhì)作為研究的邏輯起點(diǎn)，利用審計理論基礎(chǔ)知識體系，通過審計的本質(zhì)和特定的審計環(huán)境相互作用和互動形成審計目標(biāo)，并以審計假設(shè)為前提，演繹出審計概念和審計原則。關(guān)于信息系統(tǒng)審計理論，周劍（2001）從“審計學(xué)”的概念出發(fā)，探討了信息系統(tǒng)審計獨(dú)特的審計職能、對象、方法、標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)等問題，建立了企業(yè)信息系統(tǒng)審計的基本理論框架。唐志豪（2007）借鑒蔡春教授提出的審計理論結(jié)構(gòu)，從審計的本質(zhì)出發(fā)構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)體系，提出了信息系統(tǒng)審計理論結(jié)構(gòu)六要素模型（本質(zhì)、假設(shè)、目標(biāo)、規(guī)范、信息和控制）。謝岳山（2009）提出了信息系統(tǒng)審計的審計目標(biāo)及審計內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上從審計理論基礎(chǔ)、審計標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)踐環(huán)境、審計方法以及審計工具等多方面提出了聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計模型。根據(jù)該模型，著重分析信息系統(tǒng)審計的具體內(nèi)容，提出了相應(yīng)信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容框架，將審計內(nèi)容劃分為內(nèi)控審計和系統(tǒng)本身審計兩個方面。并從物理層次的審計以及邏輯層次的審計詳細(xì)描述了系統(tǒng)本身審計的內(nèi)容。王振武、張子瑾（2011）探討了信息系統(tǒng)審計理論的結(jié)構(gòu)框架，認(rèn)為該框架應(yīng)由信息系統(tǒng)審計基本理論和應(yīng)用理論構(gòu)成，并特別指出，信息系統(tǒng)審計環(huán)境和信息系統(tǒng)審計本質(zhì)應(yīng)是理論結(jié)構(gòu)的最高層次，理論研究的邏輯起點(diǎn)，并起著統(tǒng)馭整個信息系統(tǒng)審計理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用。

（二）準(zhǔn)則、規(guī)范研究 理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，而準(zhǔn)則為實(shí)踐提供了基本的指導(dǎo)。對準(zhǔn)則的研究也分為計算機(jī)審計和信息系統(tǒng)審計兩個方面的內(nèi)容。關(guān)于計算機(jī)審計準(zhǔn)則，張德山等（1991）初步探討了計算機(jī)審計工作的規(guī)范問題。張金城（1997）首先探討了加強(qiáng)計算機(jī)輔助審計制度建設(shè)的意義，然后提出了計算機(jī)輔助審計制度建設(shè)應(yīng)遵循的原則，主要包括合法性，針對性，可行性，監(jiān)控性和借鑒國外相關(guān)制度，并從微觀和宏觀兩個方面系統(tǒng)討論了計算機(jī)輔助審計制度應(yīng)包括的基本內(nèi)容。劉中華（1998）根據(jù)國際審計準(zhǔn)則15《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》第3條和第9條詳細(xì)闡述了電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容，并對此進(jìn)行了研究與評價。我國的信息系統(tǒng)審計研究起步較晚，討論一般也是借鑒ISACA的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則展開討論。陳婉玲等（2006）對ISACA的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則及發(fā)展進(jìn)行了簡要介紹，在此基礎(chǔ)上，主要借鑒了ISACA信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的體系，內(nèi)容和制定方式等，提出了制定出適合我國國情的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的一些建議。馬良渝等（2007）辨析了ISA準(zhǔn)則體系中標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序三個層次的結(jié)構(gòu)關(guān)系及標(biāo)準(zhǔn)與指南之間的交叉關(guān)系。李漢文等（2010）借鑒了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)原理，在介紹國內(nèi)外信息系統(tǒng)審計相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，對我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范供給的非均衡狀態(tài)進(jìn)行了分析，認(rèn)為我國應(yīng)整合信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則制定資源，以便推進(jìn)我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定進(jìn)程。劉杰等（2011）探討了我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定路徑依賴的基礎(chǔ)，分析了當(dāng)前我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定的困境，并提出打破現(xiàn)有路徑依賴的途徑。

三、計算機(jī)審計技術(shù)應(yīng)用研究

（一）計算機(jī)審計技術(shù)研究 對全部182篇文獻(xiàn)進(jìn)行翻閱，手工收集整理論文所涉及的課題研究，發(fā)現(xiàn)共有20個課題，其中與計算機(jī)審計技術(shù)相關(guān)的課題13項(xiàng)（4項(xiàng)是國家級），可見國家對計算機(jī)審計技術(shù)研究的重視，也說明計算機(jī)審計技術(shù)研究的難度非同一般。對計算機(jī)審計技術(shù)的研究大致分為計算機(jī)技術(shù)在審計中的運(yùn)用和模型構(gòu)建兩個方面，前者對計算機(jī)知識的要求相對要高。關(guān)于計算機(jī)技術(shù)在審計中的運(yùn)用，楊小虎等（2000）探討了數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)在計算機(jī)審計中的應(yīng)用。萬建國等（2000）分析了計算機(jī)審計軟件需求分析常用的方法、技術(shù)和工具。孫興國等（2000）討論了開放數(shù)據(jù)庫互聯(lián)技術(shù) （Open Database Connectivity）在計算機(jī)審計中的應(yīng)用。張進(jìn)等（2004）分析了數(shù)據(jù)清理在電子數(shù)據(jù)采集中的重要性，在闡述數(shù)據(jù)清理原理的基礎(chǔ)上，研究了解決電子數(shù)據(jù)采集中常見問題的數(shù)據(jù)清理方法，并指出了電子數(shù)據(jù)采集中數(shù)據(jù)清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一種基于計算機(jī)審計的多Agent系統(tǒng)體系架構(gòu)，分析了該結(jié)構(gòu)中各子系統(tǒng)的組成及各Agent的功能特點(diǎn)。并介紹了該系統(tǒng)中移動審計Agent和移動Agent服務(wù)器設(shè)計實(shí)現(xiàn)。汪加才等（2006）給出了一個基于移動數(shù)據(jù)挖掘服務(wù)的計算機(jī)審計框架模型。何玉潔等（2006）討論了SQL 查詢和OLAP 分析這兩種技術(shù)在實(shí)際審計中的應(yīng)用成果，展示了它們在計算機(jī)審計實(shí)踐中的特性和前景。米天勝等（2006）分析了計算機(jī)審計的一般流程，指出審計數(shù)據(jù)的采集和采集后數(shù)據(jù)的清洗、集成、轉(zhuǎn)換是與審計數(shù)據(jù)質(zhì)量息息相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在對多種數(shù)據(jù)質(zhì)量問題進(jìn)行了詳細(xì)分析和分類的基礎(chǔ)上，提出了提高審計數(shù)據(jù)質(zhì)量的一般處理方法和可實(shí)現(xiàn)的技術(shù)。黃永平（2006）探討了孤立點(diǎn)分析方法在計算機(jī)審計中的應(yīng)用。葉煥倬等（2010）為解決計算機(jī)審計數(shù)據(jù)采集中存在的大量字段匹配問題，提出了基于智能匹配的數(shù)據(jù)采集技術(shù)。關(guān)于模型構(gòu)建方面，黃作明等（2000）對審計模式進(jìn)行了一些歸納和探討，并提出了幾點(diǎn)發(fā)展方向。來明敏等（2004）探討了四種計算機(jī)審計模式，即繞過，穿過，利用，在線實(shí)時（網(wǎng)絡(luò)）計算機(jī)審計模式。文巨峰等（2004）在綜合分析現(xiàn)有計算機(jī)審計軟件系統(tǒng)基礎(chǔ)上，指出網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的計算機(jī)審計系統(tǒng)模型應(yīng)該具有的特點(diǎn)要求，并依此提出了基于移動Agent的分布式審計系統(tǒng)模型。廖志芳等（2006）在深入調(diào)研眾多被審計單位信息化環(huán)境及數(shù)據(jù)分布特征的基礎(chǔ)上，提出了三種符合我國聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)際的新型聯(lián)網(wǎng)審計組網(wǎng)模式，即集中式、分布式和點(diǎn)到點(diǎn)式組網(wǎng)模式，同時利用集中式海關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計組網(wǎng)模式對各組網(wǎng)模式的基本組成要素、需解決的關(guān)鍵問題及技術(shù)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了較深入闡述。陳大峰等（2009）根據(jù)P2P技術(shù)下的計算機(jī)協(xié)同審計的特點(diǎn)，構(gòu)建了P2P技術(shù)下的計算機(jī)協(xié)同審計模型。唐志豪等（2010）從目標(biāo)、內(nèi)容和流程三個維度建立起信息系統(tǒng)審計的業(yè)務(wù)模型。

（二）計算機(jī)審計內(nèi)容與方法 對于計算機(jī)審計內(nèi)容，學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了討論，杜越強(qiáng)（2004）探討了計算機(jī)審計中的四大內(nèi)容，即對信息系統(tǒng)輸入的審計，對數(shù)據(jù)庫的審計，對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計，對信息系統(tǒng)輸出的審計。張福蕊（2004）探討計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容（硬件，控制事項(xiàng)，處理事項(xiàng)，數(shù)據(jù)，安全事項(xiàng)）。吳沁紅（2008）從信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個維度入手，綜合分析了信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)，構(gòu)造了信息系統(tǒng)審計內(nèi)容的基本框架，并對信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容與審計目標(biāo)進(jìn)行了闡述。對于計算機(jī)審計的方法，李光鳳（2001）討論了對會計電算化系統(tǒng)應(yīng)用程序的七種審計方法，包括檢測數(shù)據(jù)法，整體檢測法，程序編碼比較法，受控處理法，平行模擬法，嵌入審計程序法，追蹤法。楊莉（2002）探討了實(shí)施信息系統(tǒng)審計的主要方法（加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，改變審計方式，采用矩陣審計模式等）。羅莉、張亞連（2005）分析了在不同的計算機(jī)信息系統(tǒng)建立方法下（應(yīng)用軟件外包法，資源外包法，最終用戶開發(fā)法），如何進(jìn)行內(nèi)部審計和外部審計的分工協(xié)作，從而保證信息系統(tǒng)的效率性，安全性，合法性。

（三）案例應(yīng)用研究 對案例應(yīng)用研究探討的多數(shù)文獻(xiàn)主要是審計署各特派辦的人員所發(fā)。大量的文獻(xiàn)集中在《中國審計》刊物上，這與我國1998年籌劃，2002年10月底正式展開的金審工程有關(guān)，作為金審工程的主力推動者，審計署特派辦人員根據(jù)長期的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對相關(guān)案例進(jìn)行整理分析并撰文總結(jié)，得出了相應(yīng)的研究成果。案例應(yīng)用主要集中在公司和業(yè)務(wù)兩個方面。對具體公司進(jìn)行計算機(jī)審計探討的有，劉世新等（2002）探討了商業(yè)銀行信息化與計算機(jī)審計的相關(guān)問題。鄺作等（2002）對銀行業(yè)，劉歡（2002）對行政事業(yè)單位，蔡峰（2003）對海關(guān)等審計中計算機(jī)審計案例進(jìn)行了分析。歐潔等（2004）探討了證券公司信息系統(tǒng)審計的關(guān)鍵技術(shù)。張德勇（2006）利用業(yè)務(wù)跟蹤法對某航空公司進(jìn)行了信息系統(tǒng)審計，并成功發(fā)現(xiàn)了該航空公司使用的收入結(jié)算系統(tǒng)中存在非法的銷售暗扣處理模塊。石勇等（2010）探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計。關(guān)于業(yè)務(wù)方面，張蓉（2002）對金融，郭海鵬（2003）對再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，李向前等（2003）對稅收，全寶（2003）對中央預(yù)算執(zhí)行情況，李娟（2004）對水利建設(shè)資金，譚繼舜（2004）對商業(yè)銀行電子系統(tǒng)，史達(dá)等（2005）對電子政務(wù)，袁章軍（2005）對失業(yè)保險金發(fā)放 ，周廉東等（2011）對城市供水等進(jìn)行了計算機(jī)審計案例分析。張鵬等（2006）論述了信息系統(tǒng)審計在電子政務(wù)中應(yīng)用的必要性和緊迫性，提出了一種電子政務(wù)中信息系統(tǒng)審計框架，以控制電子政務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)和改造項(xiàng)目的建設(shè)風(fēng)險，并為改善和健全對電子政務(wù)信息系統(tǒng)的控制提出詳細(xì)建議。呂成戍等（2007）探討了電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計的發(fā)起形式、審計責(zé)任書的內(nèi)容與簽訂、審計工作的實(shí)施過程等基本問題。

四、計算機(jī)審計風(fēng)險問題分析

（一）計算機(jī)審計的成因、防范與控制 馬萬民（1999）針對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，分析了審計工作中可能會遇到的五種風(fēng)險（系統(tǒng)風(fēng)險，錯誤的連續(xù)性風(fēng)險，人員操作風(fēng)險，管理風(fēng)險，環(huán)境風(fēng)險），并對如何有效防范會計信息系統(tǒng)的審計風(fēng)險進(jìn)行了探討。蔣家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探討了計算機(jī)審計的幾種風(fēng)險（審計軟件、人員操作、財務(wù)數(shù)據(jù)、管理、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險）與防范措施（加強(qiáng)人員培訓(xùn)、內(nèi)部控制審計等）。黃作明（2003）分析了遠(yuǎn)程計算機(jī)審計的風(fēng)險，并提出了遠(yuǎn)程計算機(jī)審計的風(fēng)險防范與控制措施。馮淑霞（2006）對計算機(jī)審計風(fēng)險的形成原因做了具體分析，并從審計數(shù)據(jù)，審計方法與技術(shù)，審計方式、被審單位、評述機(jī)制等方面提出了控制計算機(jī)審計風(fēng)險的對策。史振生（2008）基于外部監(jiān)管及信息系統(tǒng)審計視角，探討了會計信息系統(tǒng)建設(shè)中的風(fēng)險控制與防范措施。

（二）風(fēng)險量化問題 黃冰等（2007）在科學(xué)地分析影響計算機(jī)審計風(fēng)險的主要因素的基礎(chǔ)上，建立了計算機(jī)審計風(fēng)險綜合評價指標(biāo)體系，并且將定性指標(biāo)定量化，進(jìn)而利用層次分析法確定評價指標(biāo)的權(quán)重。然后，利用模糊數(shù)學(xué)的方法，建立計算機(jī)審計風(fēng)險的多層次模糊綜合評價模型。王萬軍（2008）提出了一種基于信息系統(tǒng)安全定量評分體系的審計決策模型，這為信息系統(tǒng)審計師在審計時采取何種審計策略提供了參考。丁建平（2009）提出了信息系統(tǒng)審計的CIA風(fēng)險評估方法和評估模型，并探討了CIA風(fēng)險評估商業(yè)銀行中的應(yīng)用。

（三）風(fēng)險理論 胡曉明（2007）探討了風(fēng)險導(dǎo)向的信息系統(tǒng)審計，并提出了強(qiáng)化信息系統(tǒng)審計理論，建立完善信息系統(tǒng)審計各項(xiàng)規(guī)則，充分利用先進(jìn)，有效的信息系統(tǒng)審計技術(shù)，積極培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計領(lǐng)軍人才等四點(diǎn)關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向信息系統(tǒng)審計的發(fā)展思路。劉國城、王會金（2011）在研究中觀審計、信息系統(tǒng)審計、審計風(fēng)險、風(fēng)險管理四要素的基礎(chǔ)上，對中觀信息系統(tǒng)審計風(fēng)險管理理論進(jìn)行了梳理，并以信息安全管理為視角，借鑒國外BS7799標(biāo)準(zhǔn)、COBIT模型、通用準(zhǔn)則CC、ITIL標(biāo)準(zhǔn)，初步構(gòu)建了中觀信息系統(tǒng)審計風(fēng)險管理框架，該框架以重大錯報風(fēng)險為切入點(diǎn)，深入探索了中觀信息系統(tǒng)審計風(fēng)險管理的施行思路。

五、計算機(jī)審計發(fā)展研究

（一）發(fā)展問題 張金城（2000）提出了理論研究與實(shí)踐并重、事前審計與事后審計相結(jié)合，由繞過計算機(jī)審計發(fā)展為以通過計算機(jī)審計為主，由查賬型軟件向分析型和專家系統(tǒng)方向發(fā)展，通用審計軟件與專用審計軟件并存等21世紀(jì)中國計算機(jī)審計的十大發(fā)展方向。于向輝等（2004）分析了我國計算機(jī)審計發(fā)展落后的法規(guī)建設(shè)滯后，軟件市場不夠完善等原因，提出了加快法規(guī)建設(shè)，發(fā)展審計專業(yè)軟件公司，培養(yǎng)電算化審計人才的發(fā)展策略。胡曉明（2005）針對信息系統(tǒng)審計理論研究空白，審計技術(shù)落后，制度不完備，審計人才奇缺等現(xiàn)狀，探討了加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計理論研究，開發(fā)實(shí)用高效的信息系統(tǒng)審計軟件，改進(jìn)信息系統(tǒng)審計軟件評審機(jī)制，完善信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)于準(zhǔn)則，加大信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)力度等五大發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）人才培養(yǎng)探討 傅元略（1998）探討了審計人員如何提高計算機(jī)審計技能的策略，需要掌握的幾種基本技能。李丹（2001）建議了如何利用國際資源建立信息系統(tǒng)審計人才隊伍。史振生（2002）介紹了注冊信息系統(tǒng)審計師的需求情況，考試內(nèi)容和應(yīng)試對策。彭建平（2005）比較深入地分析了如何進(jìn)行計算機(jī)審計人才資源管理的問題。包括計算機(jī)審計機(jī)構(gòu)職能定位，計算機(jī)審計處人員結(jié)構(gòu)，如何引進(jìn)IT人才和培養(yǎng)復(fù)合型人才，如何為計算機(jī)審計人才創(chuàng)建發(fā)展平臺等。趙輝（2006）探討了審計部門的計算機(jī)人才狀況，提出了如何加強(qiáng)管理和培訓(xùn)、提升審計人員能力的若干建議。王海洪（2009）提出了高校應(yīng)推進(jìn)實(shí)踐教學(xué)，建設(shè)以計算機(jī)審計為主要手段的審計實(shí)驗(yàn)室，為社會輸送高水平的計算機(jī)審計人才的建議。

（三）其他方面 高浩瑋（2002）針對審計過程各階段質(zhì)量質(zhì)量控制的要點(diǎn)，指出了計算機(jī)審計下項(xiàng)目質(zhì)量控制的難點(diǎn)并提出了解決對策。張倩（2005）論述了信息系統(tǒng)審計在IT治理中的作用、信息系統(tǒng)審計師和審計構(gòu)架等問題。陳峰（2006）對計算機(jī)審計方式下數(shù)據(jù)分析報告的作用和必要性，基本框架，文檔結(jié)構(gòu)，要素內(nèi)容等進(jìn)行了詳細(xì)探討。

本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫，對1983年～2011年發(fā)表在核心期刊上的有關(guān)計算機(jī)審計研究的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析。我國有關(guān)計算機(jī)審計研究涉及面比較廣泛，包括基礎(chǔ)理論與制度問題研究、計算機(jī)審計技術(shù)與實(shí)務(wù)應(yīng)用研究、計算機(jī)審計風(fēng)險問題研究、計算機(jī)審計發(fā)展問題、人才培養(yǎng)研究等諸多方面，但也存在著對計算機(jī)審計基礎(chǔ)理論研究不足之缺陷。伴隨著計算機(jī)審計在我國的逐步應(yīng)用，關(guān)于計算機(jī)審計的基礎(chǔ)理論必須進(jìn)一步加強(qiáng)。比如與哲學(xué)，行為科學(xué)理論、數(shù)學(xué)等相關(guān)的計算機(jī)審計基礎(chǔ)理論研究還是一片空白，這些基礎(chǔ)理論研究的缺失將會掣肘計算機(jī)審計理論與實(shí)務(wù)的研究。理論與實(shí)踐需要緊密結(jié)合，雙方形成良性互動才會有力促進(jìn)學(xué)科發(fā)展。目前，在案例應(yīng)用研究的文獻(xiàn)盡管比較多，但研究內(nèi)容不深入，一般都是審計署特派辦人員發(fā)表的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，而理論工作者又缺少深入實(shí)地研究的條件，導(dǎo)致案例應(yīng)用研究力量非常薄弱，今后在這方面仍需要大力加強(qiáng)。隨著信息系統(tǒng)的復(fù)雜化，其功能也越來越強(qiáng)大，但其脆弱的一面也越來越明顯，計算機(jī)審計風(fēng)險逐步加大，如何防范和規(guī)避風(fēng)險也是以后研究的重點(diǎn)之一。計算機(jī)審計人才的培養(yǎng)是審計信息化事業(yè)的成敗關(guān)鍵，加強(qiáng)這方面的探索將會對計算機(jī)審計發(fā)展有重大的戰(zhàn)略意義。

第6篇：審計信息理論范文

摘要：利用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論來探究審計動因，將從根源上認(rèn)識審計本質(zhì)、審計假設(shè)等審計理論問題，從而有助于構(gòu)建一個完整的審計理論結(jié)構(gòu)體系。因此，分析現(xiàn)代審計動因具有重要的理論意義和實(shí)際價值。在評價目前較為流行的幾種審計動因論的基礎(chǔ)上，結(jié)合新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對現(xiàn)代審計動因作進(jìn)一步探究，以期對審計理論體系的構(gòu)建有所助益。

關(guān)鍵詞：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)；審計動因；體系構(gòu)建；產(chǎn)權(quán)動因

1引言

審計是社會發(fā)展到一定階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平時出現(xiàn)的。審計因何而產(chǎn)生，緣何而發(fā)展，是審計理論中人們關(guān)心的首要問題，即審計動因問題。動因是引起事物發(fā)生的根本性條件，正是這一條件的存在才導(dǎo)致了事物的產(chǎn)生，而這一條件能夠持續(xù)存在才能保證事物的繼續(xù)生存。一旦條件不再存在，事物也就隨之消亡，如果條件發(fā)生變化，事物也隨之發(fā)生變化。審計動因就是指引發(fā)審計的推動力或者驅(qū)動審計發(fā)展的因素。對審計動因進(jìn)行分析有助于我們認(rèn)清審計的本質(zhì)，揭示審計的發(fā)展規(guī)律，結(jié)合現(xiàn)實(shí)狀況對未來審計的發(fā)展趨勢進(jìn)行合理的預(yù)測。針對審計產(chǎn)生的動因，審計學(xué)界從不同角度進(jìn)行不同的解釋，目前較為流行的審計動因的主要理論包括委托-理論、信息論、保險論、沖突論等。

2現(xiàn)有的審計動因理論及其評述

2．1委托-理論

委托-關(guān)系是指“一個人或一些人（委托人）委托其他人（人），根據(jù)其他人的利益從事某些活動，并相應(yīng)地授予人某些決策權(quán)的契約關(guān)系”。委托人和人都是最大合理效用的的追求者，但他們各自的利益目標(biāo)不一致，委托人為了使人朝著自身的方向努力需付出成本。而為了降低成本又能維持這種關(guān)系就需要監(jiān)督，審計就是一種監(jiān)督方式。因此，委托-理論主要觀點(diǎn)是：審計的產(chǎn)生是社會力量選擇的結(jié)果，是委托人和人的共同需求。審計的本質(zhì)在于推動委托人和人的利益最大化。第一，理論較好地解釋了許多公司盡管法規(guī)并未要求卻自愿接受審計這一問題，然而，若審計是財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者的共同需求，則審計報告在審計前后就不該有太大差別。但對美國1975-1988年度接受審計的1562家公司的調(diào)查表明，獨(dú)立審計人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)公司高報資產(chǎn)和收益。這不禁令人提出質(zhì)疑，管理人員真的都自愿聘請外部審計人員來審查自己的報告嗎？第二，理論是基于完全競爭市場的假設(shè)來解釋審計起源的，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，市場或多或少都受到政府管制，審計并非根據(jù)市場的需求而是法律的規(guī)定提供鑒證服務(wù)的，因此理論的解釋與現(xiàn)實(shí)并不完全一致。

2．2信息論

信息論認(rèn)為，之所以存在審計，是由于企業(yè)管理當(dāng)局和投資者之間存在著潛在的信息不對稱。審計財務(wù)信息可以潛在地降低信息不對稱，并使市場更具效率。審計的本質(zhì)在于增進(jìn)財務(wù)信息的價值，提高財務(wù)信息對投資者決策的正確程度，降低信息不對稱的成本和可能性。信息論也不足以說明審計產(chǎn)生的根本動因和本質(zhì)。實(shí)際上，審計并不會減少會計信息的不對稱，會計信息的不對稱由企業(yè)管理層對會計信息本身的披露來解決，審計不會增加新的會計信息，只是增進(jìn)了會計信息的可信性。審計也會增加新的經(jīng)濟(jì)信息，但這種信息并不是會計信息，這種信息的價值在于以審計報告意見這種簡約的形式提供了會計信息是否可信的憑證信號，引導(dǎo)著社會的資源配置。因此，從降低會計信息不對稱的角度出發(fā)并不能說明審計產(chǎn)生的真正原因。

2．3保險論

在保險論里，審計費(fèi)用被視為財務(wù)信息的使用人為了防止信息提供者舞弊而支付的分擔(dān)風(fēng)險的保險費(fèi)用，審計費(fèi)用的發(fā)生純粹是貫徹風(fēng)險分享的原則。保險論認(rèn)為審計是降低風(fēng)險的活動，即審計是一個把財務(wù)報表使用者的信息風(fēng)險降低到社會可接受的風(fēng)險水平之下的過程。審計的本質(zhì)在于分擔(dān)風(fēng)險；審計被看成是一種風(fēng)險轉(zhuǎn)移機(jī)制，所有者愿意支付額外審計費(fèi)用的原因在于審計人對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險造成的損失做出了賠償?shù)某兄Z，可減輕投資者的壓力。在審計動因保險觀下，審計風(fēng)險被分為系統(tǒng)風(fēng)險與非系統(tǒng)風(fēng)險，這為政府、審計人、經(jīng)營者劃分各自的權(quán)責(zé)提供了理論依據(jù)。

保險論雖然可以較好地解釋目前審計風(fēng)險越來越高的現(xiàn)象，但它同樣存在缺陷：無法解釋風(fēng)險和責(zé)任并不完全由注冊會計師承擔(dān)的事實(shí)；無法解釋潛在投資者對審計后信息的利用并未支付“保險費(fèi)”，卻成為“受益人”這一現(xiàn)象；同樣無法解釋法定審計的問題；無法解釋保險市場存在的“逆向選擇”本應(yīng)使審計不復(fù)存在，但審計活動卻仍在發(fā)展這一事實(shí)；保險論無法合理解釋內(nèi)部審計的主要職能是提高經(jīng)營的效率和有效性。

2．4沖突論

沖突論認(rèn)為，第一，會計報表的提供者和使用者之間的利益并不一致，他們之間存在實(shí)際或潛在的利害沖突。因此，會計報表使用者期望外部獨(dú)立專家對會計報表實(shí)施獨(dú)立、客觀、公正的鑒證并發(fā)表意見，以合理地保證會計報表不受利害沖突的影響；第二，會計報表的使用者之間也可能存在利害沖突。比如，公司股東可能期望得到豐厚的現(xiàn)金股利，而債權(quán)人則更傾向于不發(fā)放股息。為使會計報表為每一個預(yù)期使用者所信賴，會計報表必須保持中立，即不能以犧牲一方利益為代價而使他方受益?；谶@一考慮，也要求有獨(dú)立于利害關(guān)系各方的審計人員對財務(wù)資料予以簽證，以維護(hù)各個利益集團(tuán)的利益。因此利害沖突論認(rèn)為，審計之所以存在，就是因?yàn)榇嬖诶_突這個事實(shí)，會計報表存在不實(shí)報道的可能性，這是社會需要審計的最基本原因。

因此，沖突論很好地解釋了審計獨(dú)立性的問題，而獨(dú)立性正是審計最本質(zhì)的屬性。但沖突論同樣也不能很充分地解釋審計的產(chǎn)生。因?yàn)閷徲嫴皇墙鉀Q沖突的唯一辦法。也就是說、審計的產(chǎn)生可以說是因?yàn)榇嬖诶_突，但存在利害沖突卻不一定產(chǎn)生審計。

3衡量審計動因理論的標(biāo)準(zhǔn)體系

衡量一種理論是否能更好地解釋審計動因，并指導(dǎo)審計工作、完善審計服務(wù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計理論結(jié)構(gòu)，運(yùn)用系統(tǒng)、全面的觀點(diǎn)加以剖析。為此，在對現(xiàn)代審計動因進(jìn)行考察時有必要建立一定的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

3.1由動因理論能回答審計源于并滿足了何種社會需求以及審計發(fā)展的推動力

審計動因理論應(yīng)該不僅僅能解釋某一種類型、某一個特殊群體的需求，還應(yīng)該能解釋任何類型的審計及其滿足任何群體對審計需求的發(fā)展動因。

3.2由動因理論應(yīng)能導(dǎo)出審計本質(zhì)及審計職能的目的

審計動因理論是審計理論體系的基礎(chǔ)理論，通過審計動因理論的確立應(yīng)能導(dǎo)出審計本質(zhì)以及審計職能、審計社會作用的發(fā)展原因。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計行業(yè)也在不斷地發(fā)展變化著。這就要求一種合理的審計動因理論應(yīng)該能夠準(zhǔn)確、全面地解釋審計職能地發(fā)展以及審計的社會作用。

3.3由動因理論能解釋對審計動因進(jìn)行管制的合理性

無論從橫向來看當(dāng)今國際上審計業(yè)務(wù)，還是縱向來看審計的發(fā)展歷史，審計一直是一個法定的工作。各國政府都對各種類型的審計進(jìn)行著不同程度的要求和監(jiān)管。審計導(dǎo)因理論應(yīng)該能夠解釋審計作為一種經(jīng)濟(jì)活動，為什么行業(yè)自身發(fā)展要受到外部制約。

3.4由動因理論能夠解釋審計為什么需要保持獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計最本質(zhì)的屬性，是審計得以存在的根本。審計動因理論應(yīng)該能夠?qū)徲嫷莫?dú)立性這一根本特性作出合理解釋，并應(yīng)該能夠解釋審計活動中誰需要獨(dú)立、為什么需要獨(dú)立、獨(dú)立于誰和如何獨(dú)立等相關(guān)問題。

4新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下現(xiàn)代審計動因考察——產(chǎn)權(quán)動因論

4．1產(chǎn)權(quán)動因論的基本觀點(diǎn)

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)主要通過研究制度問題來解釋經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，產(chǎn)權(quán)是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心概念。它是以財產(chǎn)所有權(quán)為基礎(chǔ)，反映不同主體對某一財產(chǎn)的占有、支配、使用和收益的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，其實(shí)質(zhì)是圍繞財產(chǎn)而建立和發(fā)生的一種排他性的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。完整的產(chǎn)權(quán)包括財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)的終極所有權(quán)及派生的占有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)。不同權(quán)利相互形成不同的關(guān)系，即產(chǎn)權(quán)關(guān)系、經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離便形成不同的關(guān)系。作為理性經(jīng)濟(jì)人，每個產(chǎn)權(quán)主體都在謀求自身最大利益，這難免發(fā)生沖突。為了避免沖突，各個產(chǎn)權(quán)主體會簽訂契約來明確各自的產(chǎn)權(quán)利益。

縱觀世界審計的產(chǎn)生，誘發(fā)審計的條件是經(jīng)濟(jì)資源所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離，所有者將自己的經(jīng)濟(jì)資源交予管理者進(jìn)行經(jīng)營管理，管理者承擔(dān)經(jīng)濟(jì)資源保值和增值的責(zé)任，在所有者和管理者之間形成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。所有者不直接參與管理者的經(jīng)營管理活動，為了了解經(jīng)營管理的現(xiàn)狀和結(jié)果，特委托具有專業(yè)知識的第三者（審計者）對管理者進(jìn)行審計，以便解除管理者的受托責(zé)任。兩權(quán)分離引發(fā)了社會經(jīng)濟(jì)生活對審計的需求。沒有兩權(quán)分離，就沒有審計的產(chǎn)生。受托責(zé)任產(chǎn)生于一定的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，審計受托的對象是各產(chǎn)權(quán)主體。審計是受產(chǎn)權(quán)主體之托而存在的。若非產(chǎn)權(quán)主體的托付，就不存在審計鑒證、評價職能意義上的受托責(zé)任。同時，審計又要對產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價，沒有對產(chǎn)權(quán)主體的監(jiān)督和審查，就不存在審計的生存基礎(chǔ)。因而可見，審計師對信息的審計實(shí)際上帶有界定和維護(hù)投資的產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)。

4．2產(chǎn)權(quán)動因論的邏輯與價值

獨(dú)立審計的委托人之所以要聘請審計師證實(shí)人提供的財務(wù)報表的合法性、公允性，說到底就是為了保護(hù)自己的產(chǎn)權(quán)不受人的侵害。“產(chǎn)權(quán)動因論”能很好地解釋獨(dú)立審計產(chǎn)生、發(fā)展的動因和作用，能更好地指導(dǎo)獨(dú)立審計管理制度的設(shè)計與改進(jìn)。產(chǎn)權(quán)動因論旨在通過研究審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)直至最終出現(xiàn)的過程來分析審計產(chǎn)生的動因，而不限于某一個角度或某一個層面。較之其他理論，筆者認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)動因論具有如下優(yōu)越性：

（1）能更全面地解釋審計的產(chǎn)生和發(fā)展。由于契約關(guān)系各方產(chǎn)權(quán)利益普遍存在差異性，在委托關(guān)系存在的條件下，潛在或既有的利害沖突使得審計產(chǎn)生并普遍存在，并在不同領(lǐng)域具有不同形式，如國家審計、民間審計、內(nèi)部審計等。

（2）可以更好地解釋審計獨(dú)立性的本質(zhì)。不同的產(chǎn)權(quán)主體處在不同的地位，審計的作用就在于對不同產(chǎn)權(quán)主體之間的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行界定，對不同的產(chǎn)權(quán)主體的相互經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，因而委托受托關(guān)系存在于審計人員與多元產(chǎn)權(quán)主體之間而非單元產(chǎn)權(quán)主體之間，對委托產(chǎn)權(quán)主體沒有依附關(guān)系。也就是說協(xié)調(diào)契約各方的利害沖突，需要協(xié)調(diào)者處在與當(dāng)事人均無利益關(guān)系的第三方立場上，協(xié)調(diào)方式是獨(dú)立、公正的。

（3）將產(chǎn)權(quán)理論引入審計領(lǐng)域可拓展審計的發(fā)展空間，給審計注入新的生機(jī)和活力。產(chǎn)權(quán)理論既認(rèn)可物質(zhì)資本產(chǎn)權(quán)，又認(rèn)可人力資本產(chǎn)權(quán)，并將產(chǎn)權(quán)博弈引入審計領(lǐng)域，認(rèn)為審計領(lǐng)域的目的在于實(shí)現(xiàn)各相關(guān)產(chǎn)權(quán)主體的一種均衡狀態(tài)，即納什均衡。將審計界定為維護(hù)各產(chǎn)權(quán)利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)利益，為日后審計的發(fā)展留下了更大的發(fā)展空間。資本市場的形成和完善，逐漸淡化了投資者與經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，但并沒有淡化相互之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，知識產(chǎn)權(quán)關(guān)系的形式發(fā)生了變化。投資者產(chǎn)權(quán)的形式由原始產(chǎn)權(quán)演變?yōu)楣蓹?quán)和債權(quán)，產(chǎn)權(quán)利益的方式由原來的紅利方式轉(zhuǎn)化為證券市場上的資本利得方式，而公司財務(wù)報表的傳遞的信息與公司的證券的市場價格成正相關(guān)性，仍牽涉利益相關(guān)者的利益。因而盡管委托的形式發(fā)生了變化，受托責(zé)任關(guān)系淡化，審計履行的仍是維護(hù)產(chǎn)權(quán)的責(zé)任。

5結(jié)語

由于契約關(guān)系各方產(chǎn)權(quán)利益普遍存在差異，在委托-關(guān)系存在的條件下，潛在或既有的產(chǎn)權(quán)沖突使得審計產(chǎn)生并普遍存在，并在不同領(lǐng)域具有不同的形式。同時，審計產(chǎn)生又是產(chǎn)權(quán)動因推動的結(jié)果，這要求審計要協(xié)調(diào)契約各方產(chǎn)權(quán)利益的差異性，以提高產(chǎn)權(quán)交易的效率和優(yōu)化資源配置。

參考文獻(xiàn)

1王善平．人性、產(chǎn)權(quán)與獨(dú)立審計管理制度安排［M］．長沙：湖南大學(xué)出版社，2007

2張秀燁．從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看審計導(dǎo)因［］．審計與經(jīng)濟(jì)研究，2003（5）

3王李霞．從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看審計的發(fā)展［J］．財會月刊（綜合），2005（6）

4費(fèi)娟英．關(guān)于獨(dú)立審計產(chǎn)生的社會學(xué)思考——基于信任變遷的角度［J］．內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2004（2）

第7篇：審計信息理論范文

將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钆c注冊會計師審計實(shí)務(wù)相結(jié)合,能夠促使注冊會計師更加深入地了解被審計單位及其經(jīng)營環(huán)境,識別其中可能存在的經(jīng)營風(fēng)險或舞弊風(fēng)險,分析經(jīng)營風(fēng)險或舞弊風(fēng)險對注冊會計師審計風(fēng)險的影響程度,以便注冊會計師恰當(dāng)確定進(jìn)一步的審計程序,合理控制審計風(fēng)險。

注冊會計師審計的職責(zé)就是通過鑒證財務(wù)信息來提高財務(wù)信息的可靠性,消除資本市場上市公司與財務(wù)信息預(yù)期使用者之間的信息不對稱,不辜負(fù)財務(wù)信息預(yù)期使用者的殷切期望。

《注冊會計師審計實(shí)務(wù)框架結(jié)構(gòu)研究》是對審計實(shí)務(wù)框架的一次重新構(gòu)建,是對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲媽?shí)務(wù)框架的新思考。本書由河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)董麗英副教授、孫擁軍副教授歷時3年多的艱辛努力,最終付梓成書。

注冊會計師審計實(shí)務(wù)框架結(jié)構(gòu)研究是一個很有理論意義和實(shí)踐價值的選題,它有益于注冊會計師理解現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?有益于把握審計實(shí)務(wù)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,有益于確定審計風(fēng)險發(fā)生的主要領(lǐng)域,有益于重新思考與指導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?shí)務(wù)操作流程,有益于豐富審計學(xué)思想。

全書共分五部分,19.6萬字,以系統(tǒng)理論、委托理論、控制論、信息不對稱理論、博弈論等為理論研究基礎(chǔ),從年度財務(wù)報表審計入手,用案例分析法分別介紹風(fēng)險評估程序、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序在審計實(shí)務(wù)框架結(jié)構(gòu)研究中的應(yīng)用,從控制審計風(fēng)險的角度探討編制審計計劃的要點(diǎn),從經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性、信息不對稱以及行為科學(xué)等方面探討了審計實(shí)務(wù)中常見的舞弊行為,從經(jīng)濟(jì)活動的連續(xù)性、信息博弈等方面探討了各業(yè)務(wù)循環(huán)的審計流程和審計技術(shù),用系統(tǒng)論的原理構(gòu)建了審計職業(yè)判斷能力素質(zhì)模型,運(yùn)用博弈論的原理對審計判斷中的博弈進(jìn)行了分析,例如,被審計單位會計信息質(zhì)量策略與審計意見選擇的博弈。

第8篇：審計信息理論范文

現(xiàn)階段，內(nèi)部審計信息化建設(shè)的過程中，主要面臨著理論體系缺乏標(biāo)準(zhǔn)性、信息化建設(shè)風(fēng)險控制工作不夠全面、內(nèi)部審計信息化建設(shè)的功能不夠完善等困境，對此必須采取針對性的解決措施，本文主要對內(nèi)部審計信息化建設(shè)進(jìn)行研究。

1 內(nèi)部審計信息化建設(shè)中遇到的困境

1.1 理論體系缺乏標(biāo)準(zhǔn)性

理論上內(nèi)部審計信息化建設(shè)主要從信息系統(tǒng)的安全以及數(shù)據(jù)分析等兩方面進(jìn)行，但是，在實(shí)際的建設(shè)中卻發(fā)現(xiàn)，對于內(nèi)部審計信息化建設(shè)的理論體系還缺乏標(biāo)準(zhǔn)性，不僅造成了內(nèi)部審計信息化建設(shè)緩慢的局面，甚至還造成大量的建設(shè)資源浪費(fèi)的現(xiàn)象[1]。

1.2 信息化建設(shè)風(fēng)險控制工作不夠全面

內(nèi)部審計信息化建設(shè)是綜合先進(jìn)的信息技術(shù)、計算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)傳輸存儲技術(shù)等多項(xiàng)技術(shù)為一體的信息化系統(tǒng)，也是內(nèi)部審計走向信息化道路的重要途徑。但是，就內(nèi)部審計信息化建設(shè)過程來分析，對風(fēng)險控制不夠全面，例如，數(shù)據(jù)丟失、篡改、被盜取等嚴(yán)重威脅到信息數(shù)據(jù)的安全性。另外，再加上內(nèi)部審計信息化數(shù)據(jù)傳輸接口存在不統(tǒng)一現(xiàn)象，造成大多數(shù)據(jù)很難完成相互之間的轉(zhuǎn)換，從而影響到內(nèi)部審計信息化建設(shè)的安全性。

1.3 內(nèi)部審計信息化建設(shè)的功能不夠完善

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，信息化建設(shè)水平的不斷提升，內(nèi)部審計工作也迎來的巨大的挑戰(zhàn)[2]。信息化建設(shè)也成為內(nèi)部審計必須要完善的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但是，由于內(nèi)部審計涉及到的崗位以及行業(yè)較多，對內(nèi)部審計的要求也有所不同，這樣就會導(dǎo)致內(nèi)部審計信息化建設(shè)水平出現(xiàn)差異，信息化建設(shè)平臺的功能性不夠全面，影響到內(nèi)部審計信息化建設(shè)效率。

2 內(nèi)部審計信息化建設(shè)的策略分析

2.1 制定內(nèi)部審計信息化建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)化理論體系

內(nèi)部審計信息化建設(shè)理論體系的標(biāo)準(zhǔn)性是對內(nèi)部審計信息化工作一種約束的方式，更是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在，通過以上的分析得知，現(xiàn)階段內(nèi)部審計信息化建設(shè)的理論體系缺乏標(biāo)準(zhǔn)性，因此，要制定內(nèi)部審計信息化建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)化理論體系。首先，要掌握內(nèi)部審計信息化實(shí)施的主要工作環(huán)節(jié)，再對各個環(huán)節(jié)運(yùn)行的標(biāo)準(zhǔn)化體制進(jìn)行建設(shè)，例如，內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的運(yùn)行、審計技術(shù)、審計過程、審計證據(jù)收集、系統(tǒng)后期的維護(hù)等。其次，內(nèi)部審計信息化的建設(shè)必須對系統(tǒng)自身提出一定的規(guī)范性要求，而且，要在建設(shè)以及實(shí)踐的過程中，不斷的利用信息化技術(shù)來完善內(nèi)部審計系統(tǒng)，當(dāng)然，必須要在標(biāo)準(zhǔn)化理論體系的基礎(chǔ)上來完善的，這樣才能有效提高內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的建設(shè)質(zhì)量，同時能有效的減少建設(shè)資源的浪費(fèi)。

2.2 完善內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的風(fēng)險管理體系

內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)主要以電子版數(shù)據(jù)為主，相比于傳統(tǒng)紙張記錄的數(shù)據(jù)來說，不僅能夠節(jié)省大量的資源，同時還便于查找和調(diào)用，但是，由于電子版數(shù)據(jù)具有可篡改、可刪除、恢復(fù)難等特征，也使得內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)在運(yùn)行的過程中可能出現(xiàn)一定的風(fēng)險，對內(nèi)部審計信息系統(tǒng)運(yùn)行的安全性造成極大的影響，因此，要不斷的完善內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的風(fēng)險管理體系[3]。首先，要根據(jù)內(nèi)部審計信息化應(yīng)用的特點(diǎn)以及需求，對內(nèi)部審計系統(tǒng)建立風(fēng)險預(yù)警，同時要重視對系統(tǒng)中的重點(diǎn)業(yè)務(wù)以及可能發(fā)生的風(fēng)險環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)控以及統(tǒng)一的管理。其次，要加強(qiáng)對內(nèi)部審計信息的預(yù)測和分析，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素，要及時采取有效的處理措施來規(guī)避風(fēng)險，或是將風(fēng)險帶來的損失降至最低。再次，如果內(nèi)部審計信息化應(yīng)用到企業(yè)中之后，也結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，內(nèi)部審計信息歸入企業(yè)風(fēng)險管理中，并對其進(jìn)行合理的資源配置，同時要做好內(nèi)部控制工作，并對內(nèi)部審計的流程進(jìn)行不斷的優(yōu)化，將內(nèi)部審計信息安全作為首要的審計工作。最后，在內(nèi)部審計信息化建設(shè)的過程中，要完善風(fēng)險評價、風(fēng)險管理以及風(fēng)險監(jiān)控等體系，可以充分應(yīng)用到計算機(jī)先進(jìn)技術(shù)，不斷的提高內(nèi)部審計信息化風(fēng)險管理水平，確保內(nèi)部審計信息化建設(shè)以及實(shí)踐的安全性。

2.3 加大內(nèi)部審計信息化建設(shè)力度，完善信息化平臺功能

由于內(nèi)部審計信息化平臺涉及面較廣，為了避免出現(xiàn)功能不全面的現(xiàn)象，必須要加強(qiáng)內(nèi)部審計信息化的建設(shè)力度，不斷的完善信息化平臺的功能[4]。內(nèi)部審計信息化平臺的功能應(yīng)向著綜合化應(yīng)用平臺發(fā)展，不僅要注重內(nèi)部審計的工作，更要做好內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的管理、外部查證、預(yù)警功能等，同時還要結(jié)合內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的具體應(yīng)用情況，完善相應(yīng)的功能，例如，網(wǎng)絡(luò)辦公自動化、審計業(yè)務(wù)、審計決策、審計業(yè)務(wù)管理、審計資源管理、審計數(shù)據(jù)綜合分析等，在拓展內(nèi)部審計信息化平臺的同時，將內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)向著規(guī)范化、信息化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的方向發(fā)展。另外，要建設(shè)人力、財力、物力、營銷、供應(yīng)、產(chǎn)品等多項(xiàng)數(shù)據(jù)綜合調(diào)查分析功能，這樣就可以通過內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行全面的分析，對企業(yè)發(fā)展過程中做出正確的決策有著重大的作用。

第9篇：審計信息理論范文

摘要：隨著我國資本市場的不斷完善，越來越多的學(xué)者從不同的角度來研究企業(yè)股權(quán)融資成本的影響因素。文章從理論、信息理論和保險理論三個角度來說明審計選擇對企業(yè)股權(quán)融資成本的影，進(jìn)而得出了選擇高質(zhì)量的審計師對于降低企業(yè)的融資成本和提高企業(yè)價值具有積極影響的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：資本市場 審計選擇 股權(quán)融資成本

一、引言

內(nèi)源融資由于風(fēng)險小，資金容易獲得，所以成為企業(yè)融資的首選方式。隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展以及企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，僅僅依靠內(nèi)源融資已經(jīng)難以滿足企業(yè)對資金的需求，因此外源融資也逐漸成為企業(yè)獲取資金的重要方式。然而由于信息不對稱、成本以及逆向選擇等問題的存在使得外源融資的成本高于內(nèi)源融資的成本。

選擇高質(zhì)量的審計師是解決信息不對稱、成本以及逆向選擇的重要方法之一，高質(zhì)量的審計師所出具的審計報告在有效的資本市場中傳遞著積極信號，為投資者提供了監(jiān)督和保險等功能，能有效降低資金提供者和使用者之間的信息不對稱和逆向選擇等問題。伴隨資本市場信息不對稱情況的改善，企業(yè)的股權(quán)融資能力會變強(qiáng)，從而股權(quán)融資成本也會下降。

本文從理論、信息理論和保險理論這三個角度來說明審計選擇對企業(yè)股權(quán)融資能力的影響，一方面高質(zhì)量的審計報告能夠?yàn)橥顿Y者的投資決策提供有用信息，另一方面也能夠提高企業(yè)的融資能力，降低融資成本。

二、企業(yè)融資成本與審計質(zhì)量內(nèi)涵

企業(yè)融資是指企業(yè)資金的籌集過程，包括內(nèi)源融資和外源融資兩種來源。由于市場環(huán)境變化、技術(shù)進(jìn)步和企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)僅僅依靠內(nèi)部融資已經(jīng)難以滿足企業(yè)的資金需求，外部融資顯然已經(jīng)成為企業(yè)融資的主要途徑。選擇高質(zhì)量的審計師能幫助企業(yè)融資和降低股權(quán)融資成本，這在很大程度上可能會影響企業(yè)在融資過程中的審計師選擇的動機(jī)。

審計質(zhì)量有兩方面內(nèi)涵：審計師是否能夠發(fā)現(xiàn)會計報表存在的問題；審計師是否能夠報告已發(fā)現(xiàn)的會計報表存在的問題。目前學(xué)術(shù)界對審計質(zhì)量的衡量主要有如下幾個替代變量：（1）審計規(guī)模。審計規(guī)模主要是指會計師事務(wù)所的規(guī)模。規(guī)模大的會計師事務(wù)所提供的審計質(zhì)量可能越高。（2）收費(fèi)與傭金。注冊會計師的收入主要來自于收費(fèi)和傭金，因此其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)直接影響審計質(zhì)量。（3）事務(wù)所品牌。聲譽(yù)高的事務(wù)所出具的審計報告的質(zhì)量通常要高于普通的事務(wù)所。（4）審計師的專業(yè)性。審計師越專業(yè)，提供的審計質(zhì)量越高。

三、審計選擇對企業(yè)融資成本的影響機(jī)制

（一）基于審計需求理論的研究

審計需求理論認(rèn)為高質(zhì)量的審計需求產(chǎn)生于企業(yè)中的委托關(guān)系。委托關(guān)系是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)分工的細(xì)化而產(chǎn)生的。它通常表現(xiàn)為兩種問題，第一種是股東與管理層之間的問題，股東與管理層之間由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而成為委托關(guān)系，但其二者的利益并不完全一致。在信息對稱的情況下，管理層的行為是可以被觀察到的，股東可以根據(jù)觀測到的管理層的行為對其進(jìn)行獎懲和激勵。然而在信息不對稱的情況下，由于股東知識經(jīng)驗(yàn)的不足等導(dǎo)致股東對管理層不能有效的監(jiān)督，股東不能直接觀察到管理層的行為。當(dāng)兩者利益不一致時，管理層有動機(jī)為了自身利益而做出損害股東利益的行為。因此，財務(wù)報表反映的會計信息作為反映管理層財務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營狀況的有效手段成為股東對管理層報酬激勵契約的基礎(chǔ)，所以管理層有動機(jī)和能力操控會計信息來達(dá)到自身利益最大化的目的。管理層通常會聘請高質(zhì)量的審計師對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計并出具審計報告，增強(qiáng)股東對管理層組織和管理能力的信賴程度，這就產(chǎn)生了企業(yè)對外部審計的需求。在我國現(xiàn)階段，企業(yè)全部的生產(chǎn)經(jīng)營活動都要經(jīng)過注冊會計師的監(jiān)督和審計，管理層只能寄希望于注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)其舞弊等導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，因此，審計需求轉(zhuǎn)化為對高質(zhì)量審計的需求。

在我國的資本市場上，很多公司股權(quán)都相對集中，在這種情況下大股東與中小股東之間也存在問題。大股東掌握的公司經(jīng)營的信息要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于中小股東，隨著大股東持股比例的上升，大股東為了自身利益有能力也有動機(jī)對公司的管理層進(jìn)行監(jiān)督，同時隨著他們對管理層控制能力的增強(qiáng)，極有可能完全控制管理層，因此大股東通常會通過關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等手段進(jìn)行利益輸送，侵占并逐漸掏空上市公司。為了防止其利益侵占行為被發(fā)現(xiàn)，大股東會有粉飾財務(wù)報表或披露虛假信息的動機(jī)，由于高質(zhì)量的審計師發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的可能性更大，因此控股股東對高質(zhì)量審計的需求就會降低。

可見，高質(zhì)量的外部審計是一種有效的外部監(jiān)督手段。從企業(yè)管理層的角度來說，管理層有選擇高質(zhì)量外部審計的動機(jī)來減少企業(yè)各利益相關(guān)者之間的信息不對稱，減少股東與管理層之間的沖突和道德風(fēng)險，從而降低融資成本和成本，提高企業(yè)的價值。而從企業(yè)控股股東的角度來說，為了防止其違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)，控股股東不太愿意選擇高質(zhì)量的審計師。通常情況下，為了降低信息不對稱帶來的成本問題，成本越大的企業(yè)對高質(zhì)量審計的需求就越強(qiáng)，所以企業(yè)更傾向于聘請規(guī)模大的會計師事務(wù)所。

（二）基于審計需求信息理論的研究

審計需求信息假說的觀點(diǎn)認(rèn)為，財務(wù)報表反映的會計信息可以向外部投資者傳遞關(guān)于企業(yè)價值的信息，而審計師對財務(wù)報表的審計結(jié)果可以使企業(yè)財務(wù)信息更加真實(shí)可靠，能夠減少股東和管理層之間的信息不對稱和逆向選擇行為，還可以增加會計信息的價值，進(jìn)而提高會計信息對財務(wù)報表使用者決策的有用性。會計信息質(zhì)量的好壞直接影響到投資者能否做出正確的投資決策。因此，投資者為了提高投資決策水平和投資效率，會要求管理層選擇高質(zhì)量的外部審計對財務(wù)報表的真實(shí)性和公允性進(jìn)行審計并出具審計報告。一般情況下，會計信息質(zhì)量較高的企業(yè)通常也會選擇高質(zhì)量的外部審計對財務(wù)報表進(jìn)行審計，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量和企業(yè)聲譽(yù)，以期信息使用者對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出正確的判斷，同時也進(jìn)一步提高了企業(yè)在資本市場上的融資能力。

此外，該理論還認(rèn)為，投資者如果不能準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展情況，出于謹(jǐn)慎性考慮他們將會以市場上全部企業(yè)的平均價值來確定目標(biāo)投資企業(yè)的市場價值，這就會導(dǎo)致價值高的目標(biāo)投資企業(yè)的市場價值被低估。價值高的目標(biāo)投資企業(yè)為了防止市場價值被低估和吸引潛在的投資者，他們通常會采用信號傳遞的手段，向外部潛在投資者傳遞其企業(yè)經(jīng)營狀況良好的信號，以此來區(qū)別于價值低的企業(yè)，從而獲得更多的融資機(jī)會和更低的融資成本。信號傳遞最有效的方式就是聘請高質(zhì)量的審計師，并且由于高質(zhì)量審計師的審計收費(fèi)通常較高，價值高的企業(yè)較價值低的企業(yè)更有能力支付較高的審計費(fèi)用，因此這種行為不容易被價值低的企業(yè)所模仿，由此產(chǎn)生了對高質(zhì)量的外部審計的需求。投資者不能直接觀察到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，他們只能根據(jù)財務(wù)報表反映的信息來進(jìn)行投資決策，因此審計質(zhì)量的高低成為他們判斷企業(yè)價值高低的重要信號，投資者通常認(rèn)為審計質(zhì)量越高的企業(yè)其企業(yè)價值也較高，因而價值高的企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，會選擇高質(zhì)量的審計師進(jìn)行審計，以便向外界傳遞企業(yè)經(jīng)營狀況和發(fā)展情況良好的信號，從而吸引投資者的投資，增加企業(yè)的融資機(jī)會，降低企業(yè)融資成本。

（三）基于審計需求保險理論的研究

基于審計需求保險理論的觀點(diǎn)認(rèn)為，高風(fēng)險的企業(yè)更愿意聘請高質(zhì)量的審計師。企業(yè)通過聘請高質(zhì)量的審計師對財務(wù)報告進(jìn)行審計，一方面為了降低財務(wù)報表可能帶來的投資風(fēng)險，提高財務(wù)信息質(zhì)量；另一方面將外部審計作為一種投保的方式，主要為外部投資者提供保險擔(dān)保，降低投資者的投資風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險的分散和轉(zhuǎn)移。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，如果由于注冊會計師的失職導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，而投資者根據(jù)財務(wù)報表信息進(jìn)行投資導(dǎo)致了投資損失，除了企業(yè)外，注冊會計師也必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和賠償相應(yīng)的損失。這種連帶責(zé)任使得高質(zhì)量的審計師和企業(yè)合謀的可能性小，因此高質(zhì)量的審計師可以對企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展情況提供一定的合理保證，改善財務(wù)報表的質(zhì)量，增強(qiáng)外部投資者對財務(wù)報表的信賴程度。

高風(fēng)險的企業(yè)一般會傾向于選擇高質(zhì)量的外部審計師來增強(qiáng)投資者對公司的信任，吸引潛在投資者的投資。高質(zhì)量的審計師通過對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表相應(yīng)的審計意見，提高了企業(yè)聲譽(yù)，為投資者做投資決策時起到了參考作用，降低了投資人與企業(yè)之間的成本，從而提高了企業(yè)的融資能力。

四、結(jié)論

高質(zhì)量的審計師能合理保證財務(wù)報表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，起到降低信息不對稱、監(jiān)督以及保險的作用。審計所具有的降低信息不對稱功能，可以減輕企業(yè)融資前的逆向選擇問題，監(jiān)督功能可以減輕企業(yè)融資后的道德風(fēng)險問題，而當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失效時，審計保險功能則可為投資者追償投資損失提供可能。

選擇高質(zhì)量的審計師一方面可以降低企業(yè)的融資成本，吸引潛在投資者；另一方面也促進(jìn)了資本市場的健康發(fā)展，進(jìn)一步提高了企業(yè)在資本市場上籌措資金的能力。因而，為降低企業(yè)的融資成本，需要從制度層面和法律層面，加強(qiáng)對企業(yè)選擇高質(zhì)量外部審計的激勵與約束，為企業(yè)治理提供有效的外部監(jiān)督環(huán)境。從國家的角度來說，國家在制定相應(yīng)政策時可以向會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)方面多傾注力量，從而在法律上確保審計師的獨(dú)立性和專業(yè)性，這樣既有利于企業(yè)的融資需要，也保護(hù)了企業(yè)外部投資者的利益。

本文的研究也存在一定的局限性，本文只是分析了審計師選擇對企業(yè)股權(quán)融資成本的影響，而對于審計師選擇對企業(yè)債券融資成本的影響并沒有涉及，未來可以在這一方面展開深入研究和分析。J

參考文獻(xiàn)：

[1]榮桂范.我國系族企業(yè)債務(wù)融資與公司績效關(guān)系研究[D].廣東工業(yè)大學(xué)碩士論文，2011.

[2]李明輝.成本與審計師選擇行為研究綜述[J].財經(jīng)理論與實(shí)踐，2007，（28）.

[3]解夢文.家族企業(yè)高管出身、審計師選擇對盈余質(zhì)量的影響研究[D].重慶大學(xué)碩士論文，2013.

[4]張嘉興，余冬根.產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、審計師聲譽(yù)與債務(wù)融資能力――基于中國2010―2014年A股IPO公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財經(jīng)論叢，2015，（11）.

[5]江偉，雷光勇.制度環(huán)境、審計質(zhì)量與債務(wù)融資[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2008，（02）.