稅收征收管理法最新精選(九篇)
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第1篇：稅收征收管理法最新范文
據(jù)一些地區(qū)反映，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于車(chē)輛購(gòu)置稅稅收政策及征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]160號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)160號(hào)通知）中存在一些政策界限不夠清晰、管理方式難以確定問(wèn)題，要求總局及時(shí)明確?，F(xiàn)補(bǔ)充通知如下：
一、關(guān)于納稅申報(bào)問(wèn)題
（一）《車(chē)輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》金額單位可暫取整數(shù)，保留到元。
（二）回國(guó)服務(wù)的在外留學(xué)人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)留學(xué)人員）在辦理免稅申報(bào)時(shí)，除了按照160號(hào)通知規(guī)定提供相應(yīng)資料外，還應(yīng)提供所在地海關(guān)核發(fā)的《回國(guó)人員購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)汽車(chē)準(zhǔn)購(gòu)單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)準(zhǔn)購(gòu)單）。凡是不能提供準(zhǔn)購(gòu)單的留學(xué)人員，車(chē)購(gòu)辦不予辦理免稅手續(xù)。
（三）已使用未完稅車(chē)輛，如果納稅人主動(dòng)申請(qǐng)補(bǔ)稅，但缺少《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》或其他相應(yīng)資料的，車(chē)購(gòu)辦應(yīng)受理納稅申報(bào)。
二、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題
（一）免稅條件消失的車(chē)輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿(mǎn)10年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿(mǎn)1年扣減10%，未滿(mǎn)1年的計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格。
（二）已使用未完稅車(chē)輛發(fā)生轉(zhuǎn)讓、補(bǔ)稅行為的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格。
三、關(guān)于稅款征收問(wèn)題
（一）車(chē)購(gòu)辦在為納稅人辦理納稅申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)實(shí)地驗(yàn)車(chē)。
（二）車(chē)購(gòu)辦對(duì)已使用未完稅車(chē)輛除按照同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格補(bǔ)征稅款外，還應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)征管法）規(guī)定加收滯納金。
四、關(guān)于退稅問(wèn)題
（一）對(duì)公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的已稅車(chē)輛，納稅人可以到車(chē)購(gòu)辦辦理退稅手續(xù)。納稅人在辦理退稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)提供160號(hào)通知規(guī)定的所有資料，納稅人如果不能提供退車(chē)證明和退車(chē)的發(fā)票，車(chē)購(gòu)辦不能為其辦理退稅手續(xù)。
（二）因質(zhì)量原因，車(chē)輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷(xiāo)商的，自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳稅款每滿(mǎn)1年扣減10%計(jì)算退稅額，未滿(mǎn)1年的按已繳稅款全額退稅。
五、關(guān)于免（減）稅申請(qǐng)問(wèn)題
（一）160號(hào)通知規(guī)定的挖掘機(jī)、平地機(jī)、叉車(chē)、裝載車(chē)（鏟車(chē)）、起重機(jī)（吊車(chē)）、推土機(jī)，車(chē)購(gòu)辦可依據(jù)已下發(fā)的《設(shè)有固定裝置免稅車(chē)輛圖冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅圖冊(cè)）直接辦理免稅手續(xù)，不需再報(bào)總局審批。其他設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛，除總局已下發(fā)圖片且說(shuō)明圖片視同免稅圖冊(cè)的車(chē)輛不需再報(bào)總局審批外，其他車(chē)輛一律重新辦理免稅申請(qǐng)審批手續(xù)，并報(bào)總局審批。車(chē)購(gòu)辦未接到總局批準(zhǔn)免稅文件（免稅審批表）前，為了不耽誤納稅人上車(chē)牌時(shí)間，可以先征稅后退稅。
（二）設(shè)有固定裝置車(chē)輛的生產(chǎn)企業(yè)在向當(dāng)?shù)剀?chē)購(gòu)辦提出免稅申請(qǐng)時(shí)，需填寫(xiě)《車(chē)輛購(gòu)置稅免稅申請(qǐng)審批表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅申請(qǐng)表），但不用填寫(xiě)免稅申請(qǐng)表中發(fā)動(dòng)機(jī)號(hào)碼、車(chē)架（底盤(pán)）號(hào)碼、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票（或有效憑證）號(hào)碼和購(gòu)置日期。此外，還需提供國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)公告產(chǎn)品所在頁(yè)碼與技術(shù)參數(shù)頁(yè)碼，車(chē)輛內(nèi)觀、外觀彩色5寸照片2套。
（三）生產(chǎn)企業(yè)所在地的省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅處分別于每年的3月、6月、9月、12月向總局報(bào)送免稅申請(qǐng)表。總局分別于4月、7月、10月及次年1月將免稅車(chē)輛圖片列入免稅圖冊(cè)。
六、關(guān)于完稅證明問(wèn)題
車(chē)購(gòu)辦在核發(fā)完稅證明正本前，需將納稅人的車(chē)牌號(hào)碼打印或填寫(xiě)在完稅證明正本上。完稅證明遺失的，納稅人在申請(qǐng)補(bǔ)辦完稅證明前需在中國(guó)稅務(wù)報(bào)上刊登遺失聲明。車(chē)購(gòu)辦依據(jù)遺失聲明為納稅人補(bǔ)辦完稅證明。
七、關(guān)于政策規(guī)定
（一）港、澳留學(xué)人員可比照留學(xué)人員享受稅收優(yōu)惠。
（二）對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局尚未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車(chē)輛，
車(chē)購(gòu)辦應(yīng)依照已核定的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格征稅。同類(lèi)型車(chē)輛由車(chē)購(gòu)辦確定，并報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門(mén)備案。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門(mén)應(yīng)自行制定辦法在最短的時(shí)間內(nèi)將備案的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格在本地區(qū)統(tǒng)一。并于每月月末將統(tǒng)一的價(jià)格信息上報(bào)總局。上報(bào)路徑為總局 FTP服務(wù)器“centre\流轉(zhuǎn)稅司\消費(fèi)稅處\車(chē)購(gòu)稅”。
（三）按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，對(duì)車(chē)輛購(gòu)置稅納稅人逾期申報(bào)應(yīng)交納的滯納金按萬(wàn)分之五收取。
八、關(guān)于表證單書(shū)印制問(wèn)題
（一） 由于免稅審批表是車(chē)購(gòu)辦執(zhí)行免稅政策的依據(jù)，各地印制的免稅審批表需嚴(yán)格按照160號(hào)通知規(guī)定的格式、尺寸、采用壓感技術(shù)印制。
（二） 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門(mén)應(yīng)于每月7日前向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送上月車(chē)購(gòu)稅月報(bào)表（式樣見(jiàn)附表1）。上報(bào)路徑同上。
九、本通知自2005年4月1日起執(zhí)行。
附件：車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 收 入 統(tǒng) 計(jì) 月 報(bào) 表
編報(bào)單位： 單位：輛、元
本月數(shù)
本年累計(jì)數(shù)
備注
項(xiàng) 目
征稅車(chē)輛數(shù)量
征稅車(chē)輛價(jià)格
征稅金額
征稅車(chē)輛數(shù)量
征稅車(chē)輛總價(jià)
征稅金額
合計(jì)
（一）汽車(chē)
1、國(guó)產(chǎn)汽車(chē)
2、進(jìn)口汽車(chē)
（二）摩托車(chē)
1、國(guó)產(chǎn)摩托車(chē)
2、進(jìn)口摩托車(chē)
（三）掛車(chē)
1、國(guó)產(chǎn)掛車(chē)
2、進(jìn)口掛車(chē)
（四）農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)
（五）電車(chē)
1、國(guó)產(chǎn)電車(chē)
第2篇：稅收征收管理法最新范文
20xx年最新發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則全文
第一章 總 則
第一條 為了加強(qiáng)發(fā)票管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督，保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，制定本辦法。
第二條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)發(fā)票的單位和個(gè)人(以下稱(chēng)印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人)，必須遵守本辦法。
第三條 本辦法所稱(chēng)發(fā)票，是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。
第四條 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局(以下統(tǒng)稱(chēng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān))依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。
財(cái)政、審計(jì)、工商行政管理、公安等有關(guān)部門(mén)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作。
第五條 發(fā)票的種類(lèi)、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。
第六條 對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，任何單位和個(gè)人可以舉報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并酌情給予獎(jiǎng)勵(lì)。
第二章 發(fā)票的印制
第七條 增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的企業(yè)印制;其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票。
第八條 印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
(一)取得印刷經(jīng)營(yíng)許可證和營(yíng)業(yè)執(zhí)照;
(二)設(shè)備、技術(shù)水平能夠滿(mǎn)足印制發(fā)票的需要;
(三)有健全的財(cái)務(wù)制度和嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)督、安全管理、保密制度。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以招標(biāo)方式確定印制發(fā)票的企業(yè)，并發(fā)給發(fā)票準(zhǔn)印證。
第九條 印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽專(zhuān)用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品。
第十條 發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。
發(fā)票實(shí)行不定期換版制度。
第十一條 印制發(fā)票的企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定，建立發(fā)票印制管理制度和保管措施。
發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品的使用和管理實(shí)行專(zhuān)人負(fù)責(zé)制度。
第十二條 印制發(fā)票的企業(yè)必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的式樣和數(shù)量印制發(fā)票。
第十三條 發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實(shí)際需要的，也可以同時(shí)使用中外兩種文字印制。
第十四條 各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個(gè)人使用的發(fā)票，除增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，應(yīng)當(dāng)在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)印制;確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當(dāng)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。
禁止在境外印制發(fā)票。
第三章 發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)
第十五條 需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定式樣制作的發(fā)票專(zhuān)用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類(lèi)、數(shù)量以及領(lǐng)購(gòu)方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。
單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)。
第十六條 需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書(shū)面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定委托其他單位代開(kāi)發(fā)票。
第十七條 臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。
臨時(shí)在本省、自治區(qū)、直轄市以?xún)?nèi)跨市、縣從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。
第十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外省、自治區(qū)、直轄市來(lái)本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的票面限額以及數(shù)量交納不超過(guò)1萬(wàn)元的保證金，并限期繳銷(xiāo)發(fā)票。
按期繳銷(xiāo)發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金;未按期繳銷(xiāo)發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。
稅務(wù)機(jī)關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開(kāi)具資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。
第四章 發(fā)票的開(kāi)具和保管
第十九條 銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。
第二十條 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。
第二十一條 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。
第二十二條 開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。
任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：
(一)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
(二)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
(三)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
第二十三條 安裝稅控裝置的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)。
使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)。
國(guó)家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票，具體管理辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。
第二十四條 任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：
(一)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品;
(二)知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸;
(三)拆本使用發(fā)票;
(四)擴(kuò)大發(fā)票使用范圍;
(五)以其他憑證代替發(fā)票使用。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢(xún)發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>
第二十五條 除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開(kāi)具。
省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開(kāi)具發(fā)票的辦法。
第二十六條 除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個(gè)人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。
禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。
第二十七條 開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。
第二十八條 開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的變更、繳銷(xiāo)手續(xù)。
第二十九條 開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿(mǎn)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀。
第五章 發(fā)票的檢查
第三十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行下列檢查：
(一)檢查印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管和繳銷(xiāo)發(fā)票的情況;
(二)調(diào)出發(fā)票查驗(yàn);
(三)查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料;
(四)向當(dāng)事各方詢(xún)問(wèn)與發(fā)票有關(guān)的問(wèn)題和情況;
(五)在查處發(fā)票案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復(fù)制。
第三十一條 印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。
稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。
第三十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將已開(kāi)具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位和個(gè)人開(kāi)具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗(yàn)的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗(yàn)發(fā)票的單位和個(gè)人不得拒絕接受。
稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具收據(jù);經(jīng)查無(wú)問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)返還。
第三十三條 單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。
第三十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中需要核對(duì)發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫(xiě)情況時(shí)，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票填寫(xiě)情況核對(duì)卡，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)，按期報(bào)回?！〉诹隆×P 則
第三十五條 違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款;有違法所得的予以沒(méi)收：
(一)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的;
(二)使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的;
(三)使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的;
(四)拆本使用發(fā)票的;
(五)擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的;
(六)以其他憑證代替發(fā)票使用的;
(七)跨規(guī)定區(qū)域開(kāi)具發(fā)票的;
(八)未按照規(guī)定繳銷(xiāo)發(fā)票的;
(九)未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。
第三十六條 跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款;有違法所得的予以沒(méi)收。
丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得;虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款;虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
第三十八條 私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，沒(méi)收、銷(xiāo)毀作案工具和非法物品，并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款;對(duì)印制發(fā)票的企業(yè),可以并處吊銷(xiāo)發(fā)票準(zhǔn)印證;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。
第三十九條 有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款;有違法所得的予以沒(méi)收：
(一)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品的;
(二)知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹?/p>
第四十條 對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告。
第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
第四十二條 當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。
第四十三條 稅務(wù)人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第七章 附 則
第四十四條 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)有關(guān)行業(yè)特殊的經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)需求，會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法。
第3篇：稅收征收管理法最新范文
20xx年安徽省最新發(fā)票管理辦法
第一章 總則
第一條 為了進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范委托代征和代開(kāi)普通發(fā)票的管理，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，優(yōu)化納稅服務(wù)，防范和打擊偷逃騙稅行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)合同法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》、《委托代征管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告20xx年第24號(hào))等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 全省范圍內(nèi)受?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)委托代征稅款的單位和個(gè)人，申請(qǐng)代開(kāi)國(guó)稅系統(tǒng)普通發(fā)票的單位和個(gè)人，以及為其他單位和個(gè)人代開(kāi)普通發(fā)票的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)和受托代開(kāi)單位，均應(yīng)遵守本辦法。
第三條 本辦法所稱(chēng)委托代征，是指縣(市、區(qū))以上國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡(jiǎn)便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。
第四條 本辦法所稱(chēng)的代開(kāi)普通發(fā)票，是指國(guó)稅機(jī)關(guān)以及國(guó)稅機(jī)關(guān)委托的其他單位根據(jù)收款方(或提供勞務(wù)、服務(wù)方)的申請(qǐng)，國(guó)家稅務(wù)總局依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方(或接受勞務(wù)、服務(wù)方)開(kāi)具普通發(fā)票的行為。
第五條 本辦法所稱(chēng)委托人，是指有稅收管轄權(quán)且依法與相關(guān)單位或人員簽訂《委托代征協(xié)議書(shū)》和《委托代開(kāi)普通發(fā)票協(xié)議書(shū)》的縣(市、區(qū))以上國(guó)家稅務(wù)局。
本辦法所稱(chēng)代征人，是指依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，行使代征稅款權(quán)利并承擔(dān)《委托代征協(xié)議書(shū)》規(guī)定義務(wù)的單位或自然人。
本辦法所稱(chēng)代開(kāi)人，是指主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)和受托代開(kāi)單位。
本辦法所稱(chēng)受托代開(kāi)單位，是指依法接受縣(市、區(qū))以上國(guó)家稅務(wù)局委托，依照本辦法規(guī)定代開(kāi)普通發(fā)票，并承擔(dān)《委托代開(kāi)普通發(fā)票協(xié)議書(shū)》規(guī)定義務(wù)的單位。
第六條 委托代征和代開(kāi)普通發(fā)票工作應(yīng)當(dāng)使用安徽省國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一的軟件和通用機(jī)打發(fā)票。
第七條 縣(市、區(qū))以上國(guó)家稅務(wù)局、基層稅源管理部門(mén)、辦稅服務(wù)部門(mén)根據(jù)本辦法設(shè)置相關(guān)崗位，履行相關(guān)職責(zé)，共同做好委托代征和代開(kāi)普通發(fā)票管理工作。
第二章 委托代征的管理規(guī)定
第八條 以下情形的稅款可實(shí)行委托代征：
(一)實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶(hù)繳納的稅款(包括個(gè)體工商戶(hù)通過(guò)財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)繳納的稅款以及個(gè)體工商戶(hù)超定額補(bǔ)繳的稅款);
(二)受托代開(kāi)單位代開(kāi)普通發(fā)票依法征收的稅款;
(三)具有源頭控管或有管理優(yōu)勢(shì)的民爆器材和砂石交易等行業(yè)納稅人繳納的稅款;
(四)縣(市、區(qū))以上國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)實(shí)際情況確定的其他零星分散和異地繳納的稅款。
第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的代征人應(yīng)當(dāng)與納稅人有資金結(jié)算、經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)往來(lái)、地緣屬性以及其他合法管理關(guān)系之一。代征人為行政、事業(yè)、企業(yè)單位及其他社會(huì)組織的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：
(一)具有獨(dú)立法人資格或具有健全的組織機(jī)構(gòu);
(二)擁有固定的工作場(chǎng)所;
(三)能夠正確執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)和稅收政策，熟悉相關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行代征稅款義務(wù)，積極依法協(xié)稅護(hù)稅，近3年內(nèi)無(wú)涉稅違法紀(jì)錄;
(四)應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)操作水平，能滿(mǎn)足稅款征收信息化要求;
(五)配備專(zhuān)職代征人員負(fù)責(zé)具體的代征稅款工作;
(六)具有手續(xù)費(fèi)結(jié)算賬戶(hù);
(七) 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)委托代征和稅收管理要求確定的其他條件。
縣(市、區(qū))以上國(guó)家稅務(wù)局不得委托稅務(wù)師事務(wù)所代征稅款和代開(kāi)普通發(fā)票。
代征人中從事代征稅款的工作人員應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：
(一)具備中國(guó)國(guó)籍，遵紀(jì)守法，無(wú)嚴(yán)重違法行為及犯罪記錄，具有完全民事行為能力;?
(二)具備與完成代征稅款工作要求相適應(yīng)的稅收業(yè)務(wù)知識(shí)和操作技能;
(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)委托代征管理要求確定的其他條件。?
第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施委托代征，由基層稅源管理部門(mén)提出相關(guān)事項(xiàng)報(bào)告，報(bào)縣(市、區(qū))以上國(guó)家稅務(wù)局(委托人)。委托人對(duì)代征人代征稅款的條件和能力進(jìn)行資格審查。對(duì)符合規(guī)定條件的，與代征人簽訂《委托代征協(xié)議書(shū)》。
第十一條 代征人應(yīng)當(dāng)按照《委托代征協(xié)議書(shū)》的規(guī)定，以委托人的名義依法征收稅款，不得違反規(guī)定多征、少征、不征稅款或延期征收稅款;納稅人拒絕繳納代征稅款的，代征人應(yīng)當(dāng)自其拒絕之時(shí)起24小時(shí)內(nèi)報(bào)告委托人。
第十二條 代征人應(yīng)當(dāng)按限期、限額(限期5天，限額1萬(wàn)元，并以期限或額度條件先滿(mǎn)足之日為準(zhǔn))辦理稅款解繳入庫(kù);當(dāng)?shù)卦O(shè)有國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極引導(dǎo)代征人按日辦理稅款解繳入庫(kù);金融部門(mén)代征的稅款，于當(dāng)日或次日辦理。
第十三條 代征人不得再委托其他任何單位和個(gè)人征收稅款，不得越權(quán)行使稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。發(fā)現(xiàn)納稅人有違法違規(guī)行為，應(yīng)自其發(fā)現(xiàn)之時(shí)起24小時(shí)內(nèi)報(bào)告委托人。
第三章 代開(kāi)普通發(fā)票的管理規(guī)定
第十四條 代開(kāi)人不得為未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的單位和個(gè)人代開(kāi)普通發(fā)票。
第十五條 代開(kāi)人只能為本省轄市(縣、區(qū))范圍內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)代開(kāi)普通發(fā)票，且收款方或付款方所在地在本省轄市(縣、區(qū))范圍內(nèi)，不得為異地發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)代開(kāi)普通發(fā)票。
第十六條 有以下情形需要申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)由國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)，不得委托其他單位代開(kāi)：
(一)已辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人(不包括實(shí)行委托代征稅款方式的個(gè)體工商戶(hù))，臨時(shí)取得超過(guò)發(fā)票開(kāi)具限額的經(jīng)營(yíng)收入，或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票，取得經(jīng)營(yíng)收入需要開(kāi)具發(fā)票的;
(二)具有抵扣功能的普通發(fā)票;
(三)屬于減免稅范圍的普通發(fā)票;
(四)省局規(guī)定的其他情形。
第十七條 有以下情形需要申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票的，可由受托代開(kāi)單位代開(kāi)：
(一)依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得經(jīng)營(yíng)收入需要開(kāi)具發(fā)票的;
(二)對(duì)實(shí)行委托代征稅款方式的個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要開(kāi)具發(fā)票的。
第十八條 對(duì)實(shí)行集中辦稅服務(wù)的市國(guó)家稅務(wù)局可允許在所轄的行政區(qū)內(nèi)委托有關(guān)單位提供代開(kāi)普通發(fā)票服務(wù)，但受托代開(kāi)單位不得與主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)同址辦公;設(shè)有辦稅服務(wù)廳或辦稅服務(wù)延伸點(diǎn)的縣(市)國(guó)家稅務(wù)局，在其機(jī)構(gòu)坐落所在地不得委托其他單位代開(kāi)普通發(fā)票。
第十九條 受托代開(kāi)單位應(yīng)當(dāng)具備以下條件：
(一)依法成立，能夠正確執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章和稅收規(guī)范性文件，積極協(xié)稅護(hù)稅;
(二)組織機(jī)構(gòu)健全，管理規(guī)范，能夠準(zhǔn)確核算代征稅款;
(三)在當(dāng)?shù)赜泄潭üぷ鲌?chǎng)所和專(zhuān)用開(kāi)具發(fā)票設(shè)備;
(四)配備專(zhuān)職代開(kāi)人員負(fù)責(zé)具體的代開(kāi)普通發(fā)票工作;
(五)配備安全防范設(shè)施，確保發(fā)票、稅票和稅款安全;
(六)與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂《委托代征協(xié)議書(shū)》，持有《委托代征稅款證書(shū)》，具有合法代征資格;
(七)省局規(guī)定的其他條件。
第二十條 國(guó)稅機(jī)關(guān)實(shí)施委托代開(kāi)發(fā)票，由基層稅源管理部門(mén)提出相關(guān)事項(xiàng)報(bào)告，報(bào)縣(市、區(qū))以上國(guó)家稅務(wù)局(委托人)。委托人對(duì)受托代開(kāi)單位的條件和能力進(jìn)行資格審查。對(duì)符合規(guī)定條件的，與代開(kāi)人簽訂《委托代開(kāi)普通發(fā)票協(xié)議書(shū)》。
第二十一條 申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票的單位和個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)申請(qǐng)人)應(yīng)填寫(xiě)并提交《代開(kāi)普通發(fā)票申請(qǐng)表》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《申請(qǐng)表》)，表內(nèi)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)齊全、真實(shí)、準(zhǔn)確，并蓋章或簽字確認(rèn)。
第二十二條 代開(kāi)人收到代開(kāi)普通發(fā)票申請(qǐng)后，要對(duì)申請(qǐng)人提交資料的完整性、合規(guī)性進(jìn)行審核，有下列情形的不得為其代開(kāi)發(fā)票：
(一)報(bào)送身份證件資料、書(shū)面確認(rèn)證明、減免稅審批或備案資料等必備資料不全;
(二)《申請(qǐng)表》與身份證件資料、書(shū)面確認(rèn)證明、減免稅審批或備案資料等資料不符;
(三)應(yīng)認(rèn)定一般納稅人而未認(rèn)定的小規(guī)模納稅人;
(四)對(duì)連續(xù)3個(gè)月(含3個(gè)月)或者一年內(nèi)有6個(gè)月(含6個(gè)月)超過(guò)月銷(xiāo)售額增值稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)且未辦理稅務(wù)登記的自然人;
(五)省局規(guī)定的其他情形。
對(duì)具有本條(三)、(四)款情形的納稅人，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)認(rèn)定或登記手續(xù)后，對(duì)其認(rèn)定或取得稅務(wù)登記證件之前發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開(kāi)具發(fā)票的，為其代開(kāi)發(fā)票。
第二十三條 銷(xiāo)售一般貨物(不含農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品和其他法定或政策性減免稅項(xiàng)目)或者應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)提供以下證明資料：
(一)已辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)提供稅務(wù)登記證(副本)原件及復(fù)印件，經(jīng)辦人合法身份證件原件及復(fù)印件;
(二)不需辦理稅務(wù)登記的單位應(yīng)當(dāng)提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照或組織機(jī)構(gòu)代碼證(地稅機(jī)關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證)原件及復(fù)印件，經(jīng)辦人合法身份證件原件及復(fù)印件;
(三)不需辦理稅務(wù)登記的個(gè)人應(yīng)當(dāng)提供本人合法身份證件原件及復(fù)印件;
(四)付款方(接受勞務(wù)方)對(duì)所購(gòu)物品名稱(chēng)(或勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目)、數(shù)量、單價(jià)、金額等出具的《購(gòu)貨(接受服務(wù))證明》或合同協(xié)議，申請(qǐng)代開(kāi)金額不足5000元的除外;
(五)對(duì)實(shí)行委托代征稅款方式的個(gè)體工商戶(hù)簡(jiǎn)化開(kāi)具手續(xù)，只需填寫(xiě)《代開(kāi)普通發(fā)票申請(qǐng)表》。
第二十四條 以下情形納稅人除提供本辦法第二十三條規(guī)定的基本證明資料外，還應(yīng)當(dāng)提供以下資料：
(一)銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，提供村民委員會(huì)出具的《自產(chǎn)自銷(xiāo)證明》;
(二)享受法定或政策性減免稅的單位和個(gè)人，提供減免稅審批或備案資料。
第二十五條 除下列情形外，代開(kāi)人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定先征收稅款，再代開(kāi)發(fā)票：
(一)個(gè)人銷(xiāo)售額未達(dá)增值稅起征點(diǎn);
(二)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品;
(三)稅法規(guī)定的其他情形。
個(gè)人銷(xiāo)售額未達(dá)按次征收增值稅起征點(diǎn)，但在同一個(gè)月內(nèi)達(dá)到按月征收增值稅起征點(diǎn)的，應(yīng)在達(dá)到起征點(diǎn)的當(dāng)次按該月累計(jì)銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。
第二十六條 代開(kāi)人應(yīng)認(rèn)真審核申請(qǐng)人提供的資料和完稅憑證，按照《申請(qǐng)表》、完稅憑證和發(fā)票相對(duì)應(yīng)的原則，為申請(qǐng)人代開(kāi)普通發(fā)票。
第二十七條 已辦理稅務(wù)登記的申請(qǐng)人，應(yīng)在代開(kāi)普通發(fā)票的次月將代開(kāi)普通發(fā)票取得的經(jīng)營(yíng)收入與其他經(jīng)營(yíng)收入合并進(jìn)行納稅申報(bào)。
第二十八條 代開(kāi)人開(kāi)具普通發(fā)票應(yīng)當(dāng)符合以下要求：
(一)付款方名稱(chēng)欄應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)全稱(chēng)，并與出具《購(gòu)貨(接受服務(wù))證明》或合同的單位或個(gè)人名稱(chēng)一致;
(二)收款方名稱(chēng)及地址、電話(huà)欄應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)全稱(chēng)(只能列舉一個(gè)收款方，不得同時(shí)列舉單位和個(gè)人)，并與《申請(qǐng)表》上的申請(qǐng)人和《購(gòu)貨(接受服務(wù))證明》或合同、營(yíng)運(yùn)證、車(chē)輛行駛證、有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)證上的單位或個(gè)人名稱(chēng)一致;
(三)收款方識(shí)別號(hào)或證件號(hào)碼欄應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)準(zhǔn)確，已辦理稅務(wù)登記的應(yīng)填寫(xiě)稅務(wù)登記證號(hào)，未辦理稅務(wù)登記的單位(個(gè)人)填寫(xiě)組織機(jī)構(gòu)代碼證(身份證件號(hào));
(四)代開(kāi)貨運(yùn)普通發(fā)票，品目欄必須填寫(xiě)運(yùn)輸對(duì)象名稱(chēng)，備注欄必須填寫(xiě)貨物的起運(yùn)地及目的地、貨運(yùn)車(chē)輛類(lèi)型、牌照號(hào)等信息，并做到一車(chē)一貨一票
(五)完稅憑證號(hào)欄應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)準(zhǔn)確;
(六)代開(kāi)單位蓋章分情形處理，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章，受托代開(kāi)單位代開(kāi)時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋受托代開(kāi)單位代開(kāi)普通發(fā)票專(zhuān)用章
(七)屬于減免稅范圍的，應(yīng)在普通發(fā)票票面上注明減免稅字樣;
(八)省局規(guī)定的其他要求。
第二十九條 主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)和受托代開(kāi)單位嚴(yán)禁以零散稅收納稅人的名義為已辦理稅務(wù)登記的申請(qǐng)人代開(kāi)普通發(fā)票。
第三十條 代開(kāi)普通發(fā)票需要作廢的，申請(qǐng)人應(yīng)向代開(kāi)人提供發(fā)票聯(lián)及記賬聯(lián)，代開(kāi)人收回后在發(fā)票全部聯(lián)次上加蓋作廢章進(jìn)行作廢處理。
確認(rèn)發(fā)生退貨的，已預(yù)繳的稅款可按相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)辦理抵繳稅款或退稅。
第四章 工作職責(zé)
第三十一條 縣(市、區(qū))以上國(guó)家稅務(wù)局的管理職責(zé)：
(一)負(fù)責(zé)代征人和受托代開(kāi)單位的資格審查，確定委托代征和委托代開(kāi)的具體范圍，簽訂《委托代征協(xié)議書(shū)》和《委托代開(kāi)普通發(fā)票協(xié)議書(shū)》，發(fā)放《委托代征證書(shū)》，在安徽省國(guó)家稅務(wù)局各市局網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳或者代征范圍內(nèi)納稅人相對(duì)集中的場(chǎng)所公告《委托代征管理辦法》規(guī)定的內(nèi)容;
(二)對(duì)發(fā)生《委托代征管理辦法》規(guī)定的變更和終止情形的，國(guó)稅機(jī)關(guān)向代征人(受托代開(kāi)單位)發(fā)出《終止委托代征協(xié)議通知書(shū)》和《終止委托代開(kāi)普通發(fā)票協(xié)議通知書(shū)》，終止委托代征和委托代開(kāi)普通發(fā)票協(xié)議，并在安徽省國(guó)家稅務(wù)局各市局網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳或者代征范圍內(nèi)納稅人相對(duì)集中的場(chǎng)所公告代征人委托代征資格終止;
(三)按有關(guān)規(guī)定確定代征手續(xù)費(fèi)比率，辦理手續(xù)費(fèi)支付手續(xù)。
第三十二條 基層稅源管理部門(mén)的管理職責(zé)：
(一)負(fù)責(zé)對(duì)代征人代征稅款業(yè)務(wù)、受托代開(kāi)普通發(fā)票單位代開(kāi)發(fā)票業(yè)務(wù)的監(jiān)督、管理、檢查及信息采集;
(二)根據(jù)《委托代征證書(shū)》和《稅收票證領(lǐng)發(fā)單》，發(fā)放稅收票證(一般不超過(guò)1個(gè)月用量);
(三)按協(xié)議書(shū)規(guī)定要求和規(guī)定期限(最長(zhǎng)不超過(guò)1個(gè)月)接收和審核代征人已開(kāi)具、作廢、需交回及未開(kāi)具的稅收票證和普通發(fā)票，辦理稅收完稅憑證錄入、繳款書(shū)開(kāi)具以及結(jié)報(bào)繳銷(xiāo)手續(xù);
(四)審核代征人員和代開(kāi)人員的資格，輔導(dǎo)和培訓(xùn)代征人員和代開(kāi)人員，對(duì)不符合條件的代開(kāi)人員，責(zé)成代征單位予以調(diào)整;
(五)督促代征人和受托代開(kāi)單位報(bào)送有關(guān)報(bào)表和資料，并對(duì)資料定期進(jìn)行審核，進(jìn)行注銷(xiāo)、定額調(diào)整、停復(fù)業(yè)等信息變更;
(六)對(duì)代征人和受托代開(kāi)單位開(kāi)展軟件培訓(xùn)工作。
第三十三條 辦稅服務(wù)部門(mén)的管理職責(zé)：納稅人申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票時(shí)，對(duì)提交資料進(jìn)行審核，并按規(guī)定開(kāi)具普通發(fā)票。
第三十四條 委托代征工作中，代征人應(yīng)當(dāng)履行以下職責(zé)：
(一)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的代征范圍、核定稅額或計(jì)稅依據(jù)、稅率代征稅款，并按規(guī)定及時(shí)解繳入庫(kù);
(二)應(yīng)按《安徽省國(guó)稅系統(tǒng)稅收票證管理實(shí)施辦法》規(guī)定辦理代征稅款票證的領(lǐng)取、使用、保管和稅收票款結(jié)報(bào)繳銷(xiāo);
(三)應(yīng)按規(guī)定建立代征稅款賬簿，設(shè)立代征稅款明細(xì)賬，詳細(xì)記錄納稅人名稱(chēng)、代征稅種、品目、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅款金額、稅款所屬期及征收日期等，并按規(guī)定期限保存代征稅款賬簿;
(四)在代征稅款工作中涉及納稅人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私的，應(yīng)當(dāng)依法為納稅人保密;
(五)應(yīng)根據(jù)《委托代征協(xié)議書(shū)》向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代征稅款手續(xù)費(fèi)。
代征人不得從代征稅款中直接扣取代征稅款手續(xù)費(fèi)。
第三十五條 委托代開(kāi)普通發(fā)票工作中，受托代開(kāi)單位應(yīng)當(dāng)履行以下職責(zé)：
(一)審核代開(kāi)發(fā)票申請(qǐng)人提交的《代開(kāi)普通發(fā)票申請(qǐng)表》和相關(guān)證明資料，并由代開(kāi)人進(jìn)行發(fā)票代開(kāi);
(二)代開(kāi)普通發(fā)票采用通用機(jī)打發(fā)票，不得跨區(qū)域代開(kāi)，不得虛開(kāi)、多開(kāi)發(fā)票。委托代開(kāi)普通發(fā)票單位自身因經(jīng)營(yíng)需要領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)與代開(kāi)發(fā)票業(yè)務(wù)嚴(yán)格區(qū)分;
(三)代開(kāi)發(fā)票由代開(kāi)人員領(lǐng)用并負(fù)責(zé)保管，每個(gè)工作日對(duì)發(fā)票實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并與開(kāi)票系統(tǒng)的相關(guān)信息進(jìn)行核對(duì);
(四)代開(kāi)人員繳銷(xiāo)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，代開(kāi)發(fā)票(含作廢發(fā)票)的證明資料、申請(qǐng)表要按所對(duì)應(yīng)存根聯(lián)號(hào)碼順序裝訂成冊(cè)，同存根聯(lián)一起按月交回主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)查驗(yàn)并存檔;
(五)不得向納稅人收取任何形式的代開(kāi)費(fèi)用。
第三十六條 代征人和受托代開(kāi)單位保管稅收票證和通用機(jī)打發(fā)票，應(yīng)當(dāng)專(zhuān)柜、專(zhuān)人保管，做到防盜、防火、防潮、防蟲(chóng)蛀、防鼠咬和防丟失。
第五章 法律責(zé)任
第三十七條 代征人在《委托代征協(xié)議書(shū)》和《委托代開(kāi)普通發(fā)票協(xié)議書(shū)》授權(quán)范圍內(nèi)的代征稅款行為和代開(kāi)發(fā)票行為引起納稅人的爭(zhēng)議或法律糾紛的，由委托人解決并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任;委托人擁有事后向代征人追究法律責(zé)任的權(quán)利。?
第三十八條 因代征人責(zé)任未征或少征稅款的，除由委托人向納稅人追繳稅款及滯納金外，并可按《委托代征協(xié)議書(shū)》的約定向代征人按日加收未征少征稅款萬(wàn)分之五的違約金，但代征人將納稅人拒絕繳納等情況自納稅人拒絕之時(shí)起24小時(shí)內(nèi)書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外。
第三十九條 代征人違規(guī)多征稅款的，由委托人承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，并責(zé)令代征人立即退還，稅款已入庫(kù)的，由委托人按規(guī)定辦理退庫(kù)手續(xù);代征人違規(guī)多征稅款致使納稅人合法權(quán)益受到損失的，由委托人賠償, 委托人擁有事后向代征人追償?shù)臋?quán)利。代征人違規(guī)多征稅款而額外取得代征手續(xù)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)退回。
第四十條 代征人未按規(guī)定期限解繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期解繳，并可從稅款滯納之日起按日加收未解繳稅款萬(wàn)分之五的違約金。?
第四十一條 代征人違反稅收票證管理規(guī)定的，按照《安徽省國(guó)稅系統(tǒng)稅收票證管理實(shí)施辦法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。受托代開(kāi)單位違反發(fā)票管理規(guī)定的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則和本辦法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
第四十二條 納稅人對(duì)委托代征行為或委托代開(kāi)普通發(fā)票行為不服的，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議。
第四十三條 申請(qǐng)人或付款方出具虛假證明材料代開(kāi)普通發(fā)票的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定對(duì)申請(qǐng)人或付款方進(jìn)行處理。
第四十四條 國(guó)稅機(jī)關(guān)工作人員違反本辦法規(guī)定委托代征稅款或?yàn)樯暾?qǐng)人代開(kāi)普通發(fā)票的，要依照《稅收違法違紀(jì)行為處分規(guī)定》等規(guī)定追究責(zé)任人的行政紀(jì)律責(zé)任。
對(duì)違法代開(kāi)普通發(fā)票涉嫌犯罪的，要依法移送司法機(jī)關(guān)處理。
第四十五條 受托代開(kāi)單位違反本辦法規(guī)定為申請(qǐng)人代開(kāi)普通發(fā)票，開(kāi)票金額在10萬(wàn)元以下或開(kāi)票份數(shù)10份以下的，基層稅源管理部門(mén)應(yīng)責(zé)令限期改正;開(kāi)票金額在10萬(wàn)元以上或開(kāi)票份數(shù)10份以上的，基層稅源管理部門(mén)應(yīng)報(bào)告縣(市、區(qū))以上國(guó)家稅務(wù)局，對(duì)于拒不整改的取消其代開(kāi)普通發(fā)票的資格。
對(duì)受托代開(kāi)單位遺失、被盜或違法代開(kāi)普通發(fā)票的，依法進(jìn)行處理;涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理。
第六章 附 則
第四十六條 本辦法所稱(chēng)以上均含本級(jí)、本數(shù)。
第四十七條 本辦法所涉及的表證單書(shū)由國(guó)家稅務(wù)總局或安徽省國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一規(guī)定格式，各市、縣國(guó)家稅務(wù)局自行印制發(fā)放。
第4篇：稅收征收管理法最新范文
中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例(全文)第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
第二條增值稅稅率：
(一)納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%。
(二)納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：
1.糧食、食用植物油;
2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;
5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
(三)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
(四)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17%。
稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。
第三條納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。
第四條除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
第五條納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率
第六條銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。
第七條納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。
第八條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。
下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。
(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率
(四)購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率
準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。
第九條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
第十一條小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率
小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。
第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。
第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。
小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。
第十四條納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率
第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：
(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;
(二)避孕藥品和用具;
(三)古舊圖書(shū);
(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;
(五)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;
(六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品;
(七)銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。
除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。
第十六條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。
第十七條納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。
第十八條中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。
第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
(一)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
(二)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
第二十條增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。
個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。具體辦法由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定。
第二十一條納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
(一)向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;
(二)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;
(三)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。
第二十二條增值稅納稅地點(diǎn)：
(一)固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(二)固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
(三)非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
(四)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
第二十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
第二十四條納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。
第二十五條納稅人出口貨物適用退(免)稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退(免)稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退(免)稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。
出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。
第5篇：稅收征收管理法最新范文
政策背景
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]133號(hào))規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。但該文沒(méi)有明確，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)，是否可以減計(jì)應(yīng)納稅所得額，以及如何填報(bào)等問(wèn)題。5月日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了國(guó)稅函[2010]185號(hào)文，明確了2010年度小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題。
小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)即享受減計(jì)50％應(yīng)納稅所得
上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)，同時(shí)符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn),2010年納稅年度按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳所得稅的小型微利企業(yè)(以下稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè))，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表)等報(bào)表的通知》(國(guó)稅函[2008]44號(hào))附件第4行“利潤(rùn)總額”與15％的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。
企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的統(tǒng)計(jì)口徑。
符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]251號(hào))第二條規(guī)定執(zhí)行。
國(guó)稅函[2008]251號(hào)第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。
首次預(yù)繳注意事項(xiàng)
符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。
上述規(guī)定意味著，年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)2010年預(yù)繳時(shí)，要享受減免優(yōu)惠的條件是2009年度相關(guān)指標(biāo)符合有關(guān)規(guī)定，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案核實(shí)。如果企業(yè)是2010年新辦企業(yè)，顯然不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠。
年終匯算清繳要重新核實(shí)當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)
2010年納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)20IO年納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳。
國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知
政策背景
4N21日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]157號(hào))一文。該文根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]69號(hào))的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步明確了高新技術(shù)企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問(wèn)題。
高新技術(shù)企業(yè)不能享受15％稅率的減半征稅
居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)[2007]39號(hào))第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿(mǎn)，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率，但不能享受15％稅率的減半征稅。
減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期指的是，根據(jù)國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。
國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文規(guī)定，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。財(cái)稅[2009]69號(hào)文進(jìn)一步明確，所稱(chēng)的“不得疊加享受”，只限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受?；诖?，國(guó)稅函[2010]157號(hào)文明確，居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿(mǎn)，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率，但不能享受15％稅率的減半征稅。
軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)不得疊加享受優(yōu)惠政策
居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率，也可以選擇依照25％的法定稅率減半征稅，但不能享受15％稅率的減半征稅。
新稅法實(shí)施前設(shè)立的經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)財(cái)稅[2000]25號(hào)文《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，可自開(kāi)始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2009]69號(hào)文又規(guī)定,2007年底前設(shè)立的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后可以按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))的規(guī)定享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠政策。在2007年度或以前年度已獲利并開(kāi)始享受定期減免稅優(yōu)惠政策的，可自2008年度起繼續(xù)享受至期滿(mǎn)為止。這類(lèi)企業(yè)在新稅法實(shí)施后又被認(rèn)定為高新企業(yè)，根據(jù)國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文和財(cái)稅[2009]69號(hào)文，高新技術(shù)企業(yè)享受減按15％的稅率的政策與[2007]39號(hào)文規(guī)定的定期減免稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策同樣不得疊加享受。
新稅法實(shí)施后經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)財(cái)稅[2008]1號(hào)文，新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。如果這類(lèi)企業(yè)在新稅法實(shí)施后又被認(rèn)定為高新企業(yè)，兩種優(yōu)惠政策都屬于新稅法實(shí)施后的政策，并不屬?lài)?guó)發(fā)[2007]39號(hào)文和財(cái)稅[2009]69號(hào)文規(guī)定的不得疊加享受的優(yōu)惠政策，國(guó)稅函[20101157號(hào)同樣明確只能享受其中一項(xiàng)優(yōu)惠政策，即也不能享受15％稅率的減半征稅。
明確四項(xiàng)減半征收所得項(xiàng)目如何適用稅率問(wèn)題
居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第
八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25％的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條分別規(guī)定了以下四項(xiàng)所得可以減半征收企業(yè)所得稅：(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；(二)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。
原高新企業(yè)未重新認(rèn)定，不能享受優(yōu)惠政策
高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過(guò)渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠,2008年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率，也不適用《國(guó)務(wù)院實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)[2007]39號(hào))第一條第二款規(guī)定的過(guò)渡稅率，而應(yīng)自2008年度起適用25％的法定稅率。
原新技術(shù)企業(yè)，未按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》重新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，從2008年度一律適用25％的法定稅率。原高新企業(yè)必須按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]203號(hào))的規(guī)定，原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿(mǎn)的高新技術(shù)企業(yè)，按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)之后，在2008年1月1日后享受對(duì)尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿(mǎn)的過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策?；蛟诎凑諊?guó)稅函[2010]157號(hào)最新規(guī)定，選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率。
關(guān)于居民企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的過(guò)渡期稅率執(zhí)行問(wèn)題
居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度以前依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]49號(hào))規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策；優(yōu)惠過(guò)渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào))第十六條的規(guī)定執(zhí)行。
國(guó)稅發(fā)[1997]49號(hào)文規(guī)定，外商投資企業(yè)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)適用該分支機(jī)構(gòu)所在地同類(lèi)業(yè)務(wù)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。
國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文第十六條的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知
自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi))單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是指：
1 在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。
2 在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。
3 在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。
本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅稅額在納稅人以后的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。
(財(cái)稅[20lo]e號(hào)：2010年4月23日)
國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問(wèn)題的通知
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂(增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定)的通知》(國(guó)稅發(fā)[20061156號(hào))第二十八條規(guī)定精神，現(xiàn)對(duì)外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)辦理出口退稅的問(wèn)題通知如下：
一、外貿(mào)企業(yè)丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)
在增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。
二、外貿(mào)企業(yè)丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。
三、對(duì)屬于本通知第一、二條規(guī)定情形的，各地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)出口退稅審核，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息比對(duì)無(wú)誤的情況下，按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定辦理出口退稅事宜。
(國(guó)稅函[2010]182號(hào)；2010年4月23日)
國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于增值稅一般納稅人抗震救災(zāi)期間增值稅扣稅憑證認(rèn)證稽核有關(guān)問(wèn)題的通知
青海玉樹(shù)地震災(zāi)害發(fā)生后，由于災(zāi)區(qū)部分增值稅一般納稅人增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備損毀丟失，不能按照規(guī)定期限辦理正常的報(bào)稅和認(rèn)證，導(dǎo)致納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)處理辦法通知如下：
一、增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票經(jīng)稽核系統(tǒng)比對(duì)結(jié)果為“缺聯(lián)票”的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)進(jìn)行核查。屬于地震災(zāi)害造成銷(xiāo)售方不能按期報(bào)稅的，由銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明，購(gòu)買(mǎi)方出具付款憑證，據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、受災(zāi)地區(qū)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，未能在開(kāi)票之日起180天內(nèi)認(rèn)證的，可由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，逐級(jí)上報(bào)至稅務(wù)總局，稅務(wù)總局進(jìn)行逾期認(rèn)證、稽核無(wú)誤的，可作為增值稅扣稅憑證。
三、增值稅一般納稅人取得公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票經(jīng)稽核系統(tǒng)比對(duì)結(jié)果為“缺聯(lián)票”的，可比照本通知第一條規(guī)定辦理，受災(zāi)地區(qū)增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)未能在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣的，可比照本通知第二條規(guī)定辦理。
四、受災(zāi)地區(qū)增值稅一般納稅人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生增值稅專(zhuān)用發(fā)票(包括相應(yīng)電子數(shù)據(jù))和防偽稅控專(zhuān)用設(shè)備損毀丟失的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將損毀丟失的增值稅專(zhuān)用發(fā)票通過(guò)防偽稅控發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)采集錄入失控發(fā)票數(shù)據(jù)，將損毀丟失的專(zhuān)用設(shè)備登記后重新辦理發(fā)行。
(國(guó)稅函[2010]173號(hào)：2010年5月4日)
國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問(wèn)題的通知
現(xiàn)就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)有關(guān)問(wèn)題，通知如下：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006131號(hào))規(guī)定精神和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)
開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)(包括入住手續(xù))、或已開(kāi)始實(shí)際投入使用時(shí)，為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用，應(yīng)視為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。
(國(guó)稅函[20101201號(hào)] 2010年5月12日)
國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》若干條款處理意見(jiàn)的通知
為便于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地貫徹執(zhí)行《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)認(rèn)定辦法)，總局明確了認(rèn)定辦法若干條款的處理意見(jiàn)，現(xiàn)通知如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
一、認(rèn)定辦法第三條所稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額?；椴檠a(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷(xiāo)售額，不計(jì)人稅款所屬期銷(xiāo)售額。
二、認(rèn)定辦法第三條所稱(chēng)經(jīng)營(yíng)覿是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷(xiāo)售收入的月份。
三、認(rèn)定辦法第五條第(―)款所稱(chēng)其他個(gè)人，是指自然人。
四、認(rèn)定辦法第五條第(二)款所稱(chēng)非企業(yè)性單位'是指行政單位、事業(yè)單位，軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。
五、認(rèn)定辦法第五條第(三)款所稱(chēng)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。
六、認(rèn)定辦法第八條第(一)款所稱(chēng)申報(bào)期'是指納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報(bào)期。
七、認(rèn)定辦法第八條第(二)款規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》中需明確告知：同意其認(rèn)定申請(qǐng)；一般納稅人資格確認(rèn)的時(shí)間。
八、認(rèn)定辦法第八條第(三)款第1項(xiàng)規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》中需明確告知；其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額已超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》；逾期未報(bào)送的，將按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
納稅人在《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》規(guī)定的時(shí)限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《一般納稅人資格認(rèn)定表》或者《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》的，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。直至納稅人報(bào)送上述資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可停止執(zhí)行。
九、認(rèn)定辦法第九條第(一)款第3項(xiàng)所稱(chēng)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明，是指財(cái)政部門(mén)頒發(fā)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。
認(rèn)定辦法第九條第(三)款所稱(chēng)實(shí)地查驗(yàn)的范圍，是指需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)的企業(yè)范圍及實(shí)地查驗(yàn)的內(nèi)容。
十、認(rèn)定辦法第十一條所稱(chēng)新開(kāi)業(yè)納稅人，是指自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人。
(國(guó)稅函[2010]139號(hào)；2010年4月7日)
國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知
為加強(qiáng)對(duì)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市。下同)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào))的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題通知如下：
一、實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
二、建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部(包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。
三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部’應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2％按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。
四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅'按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：
(一)總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；
(二)總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；
(三)總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。
五、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部(包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部)應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。
七、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。
八、建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的跨地(市、縣)項(xiàng)目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
第6篇：稅收征收管理法最新范文
「關(guān)鍵詞預(yù)先定價(jià)稅制，實(shí)踐動(dòng)因，理論動(dòng)因
問(wèn)題的提出
預(yù)先定價(jià)最早是在美國(guó)于1990年初開(kāi)始試行[1].隨后，加拿大、澳大利亞、日本等許多國(guó)家紛紛出臺(tái)預(yù)先定價(jià)稅制。經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）對(duì)預(yù)先定價(jià)制亦頗為推崇，它先后兩次分別于1995年7月和1999年10月在其轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南中專(zhuān)門(mén)論述了預(yù)先定價(jià)。我國(guó)也于近年開(kāi)始了這方面的試行工作，我國(guó)稅務(wù)主管部門(mén)在1998年的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》中在第七章調(diào)整方法的選用中，大膽引入預(yù)先定價(jià)[2]，廈門(mén)市國(guó)家稅務(wù)局亦于當(dāng)年首先開(kāi)始了試點(diǎn)，他們與有關(guān)企業(yè)簽訂了我國(guó)的第一個(gè)單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議，后來(lái)，深圳市地方稅務(wù)局等稅務(wù)部門(mén)相繼跟進(jìn)，在預(yù)先定價(jià)方面進(jìn)行了有益的嘗試，為我國(guó)全面引入預(yù)先定價(jià)制度提供了豐富的實(shí)踐資源。2002年10月15日起實(shí)行的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法實(shí)施細(xì)則》）第五十三條規(guī)定，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。根據(jù)此條規(guī)定，有關(guān)稅務(wù)主管部門(mén)起草的預(yù)先定價(jià)[3]的具體管理辦法將于近些時(shí)候出臺(tái)。因此，從稅法理論角度探尋預(yù)先定價(jià)稅制產(chǎn)生的實(shí)踐與理論動(dòng)因，研究預(yù)先定價(jià)稅制與傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的不同，為即將開(kāi)展的我國(guó)預(yù)先定價(jià)稅制的實(shí)踐提供理論上的儲(chǔ)備，應(yīng)是不無(wú)積極意義的嘗試。
從制度層面論，“預(yù)先定價(jià)稅制”一詞能夠較好地概括預(yù)先定價(jià)所包含的一系列制度，預(yù)先定價(jià)稅制可定義為跨國(guó)納稅人與一個(gè)或多個(gè)具有稅收管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)內(nèi)稅務(wù)主管部門(mén)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間受控交易涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的原則和方法等涉稅問(wèn)題事先進(jìn)行蹉商、達(dá)成協(xié)議、執(zhí)行協(xié)議、跟蹤監(jiān)管及相應(yīng)調(diào)整等一系列活動(dòng)和安排的制度總稱(chēng)。
從法律關(guān)系的角度論，預(yù)先定價(jià)法律關(guān)系是指簽訂預(yù)先定價(jià)協(xié)議的納稅人與稅務(wù)主管當(dāng)局在整個(gè)預(yù)先定價(jià)安排中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。預(yù)先定價(jià)法律關(guān)系的主體是納稅人與一個(gè)或多個(gè)具有稅務(wù)管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)。根據(jù)主體數(shù)量的不同，預(yù)先定價(jià)可分為單邊預(yù)先定價(jià)、雙邊預(yù)先定價(jià)和多邊預(yù)先定價(jià)。單邊預(yù)先定價(jià)是指納稅人與一個(gè)具有稅收管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)內(nèi)的稅務(wù)主管當(dāng)局簽訂預(yù)先定價(jià)協(xié)議，而雙（多）邊預(yù)先定價(jià)則是納稅人與多個(gè)稅務(wù)當(dāng)局簽訂的預(yù)先定價(jià)協(xié)議；單邊預(yù)先定價(jià)協(xié)議有可能出現(xiàn)重復(fù)征稅問(wèn)題，雙（多）邊預(yù)先定價(jià)協(xié)議則能夠有效解決此問(wèn)題。
預(yù)先定價(jià)之所以在世界范圍內(nèi)受青睞，是有著其深刻的實(shí)踐和理論方面的動(dòng)因的。通過(guò)分析，可以從中發(fā)現(xiàn)預(yù)先定價(jià)稅制產(chǎn)生的歷史必然性，有利于更好地認(rèn)識(shí)和把握預(yù)先定價(jià)稅制相對(duì)于傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的先進(jìn)性，由此推動(dòng)預(yù)先定價(jià)稅制在中國(guó)的實(shí)際運(yùn)行。
預(yù)先定價(jià)稅制產(chǎn)生的實(shí)踐動(dòng)因
預(yù)先定價(jià)稅制的產(chǎn)生最直接的實(shí)踐動(dòng)因是為了解決傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制面臨的困境。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)本身是一個(gè)中性的概念，有其合理的一面，比如能夠優(yōu)化整個(gè)跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)部的資源組合，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體效益最大化，但是與此同時(shí)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)直接影響到利潤(rùn)乃至稅收利益的轉(zhuǎn)移，尤其是跨國(guó)集團(tuán)國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)更關(guān)乎國(guó)家之間稅收權(quán)益的讓渡，因此，絕大多數(shù)國(guó)家都針對(duì)此制定專(zhuān)門(mén)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，以規(guī)制關(guān)聯(lián)方之間以避稅為目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為。
從總體上說(shuō)，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行規(guī)制可以分為兩種原則思路，一種是公平交易原則（Arm‘sLength Principle），簡(jiǎn)言之，即是獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行交易的原則；另一種是所謂的“公式法”（Formulary Method），它是指一個(gè)稅收管轄權(quán)之內(nèi)的應(yīng)稅所得總額由綜合管轄權(quán)內(nèi)外關(guān)聯(lián)方所得乘以一參數(shù)，該參數(shù)為管轄權(quán)內(nèi)的薪金總額、財(cái)產(chǎn)和銷(xiāo)售額除以整個(gè)的薪金總額、財(cái)產(chǎn)和銷(xiāo)售額[4].但很多國(guó)家認(rèn)為該方法過(guò)于武斷和任意，所以目前絕大多數(shù)國(guó)家采用公平交易原則對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅法上的規(guī)制。
但在實(shí)務(wù)中，運(yùn)用公平交易原則有許多困難。首先，所謂公平的市場(chǎng)價(jià)格在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中很難找到，經(jīng)濟(jì)主體之間的完全競(jìng)爭(zhēng)幾乎是不存在的，倒是獨(dú)占或寡占的情形相當(dāng)普遍[5].其次，有些關(guān)聯(lián)方之間的交易在非關(guān)聯(lián)方之間很難找到，比如某些無(wú)形資產(chǎn)的交易。第三，對(duì)稅企雙方來(lái)說(shuō)，要找到合適的獨(dú)立交易方面的信息是很困難的。
公平交易原則的適用本身就有上述困難存在，而傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制在適用公平交易原則時(shí)，又是采用事后審計(jì)的模式，這種事后的判斷一般要追溯3至5年，長(zhǎng)一些要追溯10年甚至無(wú)限期。因此，無(wú)論是納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，在時(shí)過(guò)境遷之后，要證明當(dāng)時(shí)的交易是否符合當(dāng)時(shí)的公平交易價(jià)格都不是件容易的事。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后調(diào)整模式給納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方帶來(lái)管理上的沉重負(fù)擔(dān)，尤其是，這種事后的判斷是對(duì)實(shí)際交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行稅法的解釋和適用，因此很容易造成雙方各執(zhí)一詞的局面；另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常困擾于納稅人的不愿意提供資料，因此無(wú)法有效地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查、審計(jì)和調(diào)整?；谵D(zhuǎn)讓定價(jià)事后調(diào)整模式遭受的困境，與其說(shuō)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是科學(xué)，不如說(shuō)它是一門(mén)藝術(shù)。
近些年來(lái)，為了打擊愈演愈烈的國(guó)際避稅，不少?lài)?guó)家改變了過(guò)去認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為合法，只能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整不能進(jìn)行處罰的看法，紛紛出臺(tái)了規(guī)制轉(zhuǎn)讓定價(jià)的罰則，罰則中強(qiáng)調(diào)納稅人不按規(guī)定提供資料將受到重罰。從1994年美國(guó)率先制定處罰條款以來(lái)，截止到2001年已有澳大利亞、加拿大、法國(guó)等國(guó)跟進(jìn)，合計(jì)共有11國(guó)已在本國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中加入了處罰條款[6].在加大處罰的風(fēng)潮中，人們對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的改良又前進(jìn)了一步，一種新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理模式—預(yù)先定價(jià)制浮出水面，引領(lǐng)著轉(zhuǎn)讓定價(jià)的最新發(fā)展。
由于傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制本身的復(fù)雜性，且屬事后調(diào)整模式，缺乏確定性和可預(yù)測(cè)性，無(wú)利于避免雙重征稅且審計(jì)過(guò)程繁瑣冗長(zhǎng)充斥敵意，預(yù)先定價(jià)稅制應(yīng)運(yùn)而生，它將傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)變成了事先的協(xié)議，并配之以相應(yīng)的管理制度，從而使稅收義務(wù)更具有預(yù)測(cè)性和確定性，不僅有利于增強(qiáng)跨國(guó)納稅人對(duì)其商業(yè)活動(dòng)的合理預(yù)期，更好地保證交易安全；而且能更好地避免或消除對(duì)跨國(guó)納稅人的雙重征稅，降低征納雙方的稅收成本；對(duì)防范跨國(guó)納稅人的避稅行為提供了更為有效的監(jiān)控手段和資源。這就是預(yù)先定價(jià)稅制產(chǎn)生并流行的實(shí)踐層面的直接動(dòng)因。 預(yù)先定價(jià)稅制產(chǎn)生的理論動(dòng)因
從上述實(shí)踐層面的分析看，似乎很容易得出這樣一種結(jié)論：預(yù)先定價(jià)只是將轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)從事后搬到了事前，因此有人認(rèn)為這只是一種時(shí)間上（Timing）的不同制度安排而已。筆者認(rèn)為，預(yù)先定價(jià)的產(chǎn)生除了上述實(shí)踐層面的動(dòng)因，更有其深刻的理論動(dòng)因。
（一）對(duì)納稅人的尊重導(dǎo)致傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制向預(yù)先定價(jià)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中，納稅人是潛在的、先驗(yàn)的公平交易原則的破壞者的形象，納稅人在其實(shí)際交易完成后，須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其交易不符合公平交易原則的審計(jì)。在這種情況下，納稅人很難感受到尊重，且對(duì)這種事后戴著有色眼鏡的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查很難懷有好感。在這種氛圍下，稅企雙方的合作較難達(dá)成。實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)納稅人不愿意向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)證明文件的情形，成為困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的痼疾。納稅人不合作的原因，除了納稅人有可能的避稅動(dòng)機(jī)之外，很多是出于傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)事后審計(jì)的模式缺乏對(duì)納稅人的尊重使然。
預(yù)先定價(jià)則較好地解決了這個(gè)問(wèn)題。在預(yù)先定價(jià)中，納稅人被假定為誠(chéng)實(shí)守信、愿意與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的納稅人。在納稅人實(shí)際受控交易發(fā)生之前，稅企雙方心平氣和地坐在一起，經(jīng)過(guò)協(xié)商，將有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和方法談妥并簽訂協(xié)議，并保證如果納稅人執(zhí)行協(xié)議，則不再對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。正是在這種尊重納稅人的基礎(chǔ)上，納稅人才愿意交出過(guò)去不愿意交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的自家的商業(yè)秘密，稅企雙方才能在這種合作的氣氛下得到一個(gè)雙贏的結(jié)果。
預(yù)先定價(jià)對(duì)納稅人的尊重還體現(xiàn)在納稅人掌握預(yù)先定價(jià)的主動(dòng)權(quán)，納稅人是整個(gè)程序的發(fā)動(dòng)者和啟動(dòng)者，只要符合條件，納稅人可以申請(qǐng)預(yù)先定價(jià)甚至有權(quán)申請(qǐng)雙（多）邊預(yù)先定價(jià)。
在預(yù)先定價(jià)稅制中，稅務(wù)機(jī)關(guān)更多地是充當(dāng)了服務(wù)者的角色，只要納稅人提出預(yù)先定價(jià)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就須與之納稅人甚至和有關(guān)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行蹉商、談判并簽訂協(xié)議；并且，預(yù)先定價(jià)協(xié)議是一家企業(yè)一份協(xié)議，有多少家企業(yè)提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就得簽訂多少份協(xié)議，充分體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的精神。
另外，如果納稅人不是出于自愿，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能強(qiáng)迫納稅人申請(qǐng)預(yù)先定價(jià)。
（二）對(duì)稅收效率原則的偏重導(dǎo)致了預(yù)先定價(jià)的產(chǎn)生 稅收制度的設(shè)計(jì)經(jīng)常在稅收效率與公平原則之間取舍，選擇稅收公平，可能會(huì)影響效率，反之則影響公平。傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制似更傾向于稅收公平原則，對(duì)不按公平交易原則進(jìn)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整重在一個(gè)事后的合理判斷，尤其是這種調(diào)整涉及到國(guó)家間稅收利益的調(diào)整，更要力求公平，因此轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的周期相對(duì)都比較長(zhǎng)，少的一二年，長(zhǎng)的可達(dá)十年，甚至數(shù)十年，成本高、效率低。 預(yù)先定價(jià)則加重稅法效率原則的運(yùn)用。它縮短了傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)的時(shí)間，一般預(yù)先定價(jià)協(xié)議一二年時(shí)間即可談成，并降低了納稅人稅收遵從的成本，大大縮減了稅務(wù)機(jī)關(guān)事后審計(jì)的成本。
（三）稅收法定原則對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則的影響導(dǎo)致了預(yù)先定價(jià)稅制的產(chǎn)生 實(shí)質(zhì)課稅原則，大陸法系國(guó)家又稱(chēng)之為實(shí)質(zhì)課稅法、實(shí)質(zhì)課稅主義、經(jīng)濟(jì)觀察法、反濫用稅法[7]；英美法系亦有類(lèi)似的說(shuō)法，如實(shí)質(zhì)重于形式（Substance over form）、反偽裝（Sham）、商業(yè)目的條款（Business INTERNATIONAL TAXATION IN Purpose）[8].日本稅法學(xué)者吉良實(shí)將實(shí)質(zhì)課稅主義定義為：在解釋稅法及認(rèn)定課稅要件事實(shí)之際，在有所謂“法形式或名義、外觀”與“真實(shí)、實(shí)況、經(jīng)濟(jì)性之實(shí)質(zhì)等”出現(xiàn)差異時(shí)，應(yīng)首重實(shí)質(zhì)甚于形式，以此作為課稅基礎(chǔ)之原則[9].實(shí)質(zhì)課稅原則是解決稅收規(guī)避、非法收入等稅收難點(diǎn)問(wèn)題的有效武器。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域內(nèi)公平交易原則的運(yùn)用就是實(shí)質(zhì)課稅原則的具體適用。但實(shí)質(zhì)課稅原則在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域的適用，與其在其它領(lǐng)域內(nèi)的適用一樣，容易在使用不當(dāng)?shù)那闆r下，造成對(duì)稅法穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性的沖擊，尤其是容易與稅法最基本原則—稅收法定原則相沖突，這也正是實(shí)質(zhì)課稅原則經(jīng)常遭到詬病的重要原因之一。
具體說(shuō)來(lái)，實(shí)質(zhì)課稅原則與稅收法定主義兩者的沖突主要表現(xiàn)在，前者側(cè)重追求實(shí)質(zhì)正義，后者側(cè)重追求形式正義；稅收法定主義強(qiáng)調(diào)稅法確定性和可預(yù)測(cè)性，實(shí)質(zhì)課稅原則需要稅法的靈活性和彈性；再有，稅收法定主義強(qiáng)調(diào)限制征稅主體的權(quán)利，偏重于保護(hù)納稅人的權(quán)利，而實(shí)質(zhì)課稅原則重在防止納稅人對(duì)稅法的濫用，偏重于賦權(quán)與征稅機(jī)關(guān)等等。
但在實(shí)質(zhì)課稅原則與稅收法定主義發(fā)生矛盾沖突的表面，我們?nèi)匀豢梢钥吹絻烧呔哂猩顚哟蔚慕y(tǒng)一性，如兩者都追求正義，都保護(hù)正當(dāng)權(quán)利的行使并防止權(quán)利的濫用，兩者的最終目的都是為了保障所有納稅人乃至國(guó)家的稅收權(quán)益等等。因此實(shí)質(zhì)課稅原則與稅收法定主義在一定程度上是可能相互影響的，當(dāng)然在這種相互影響中，稅收法定主義更占據(jù)主導(dǎo)與統(tǒng)率的作用。這一點(diǎn)，可以從預(yù)先定價(jià)對(duì)傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制突破和改良上得到證明。首先，預(yù)先定價(jià)協(xié)議使稅收法定主義的形式課稅原則得到體現(xiàn)，稅法的確定性和可預(yù)測(cè)性得到保證，使得只要納稅人按照預(yù)先定價(jià)的協(xié)議進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的安排，其納稅義務(wù)就是明確的可預(yù)知的，從而減少其稅收遵從的風(fēng)險(xiǎn)和成本，而這正是稅收法定原則所追求的目標(biāo)。與此同時(shí)，實(shí)質(zhì)課稅原則在預(yù)先定價(jià)中還保留其“英雄本色”，預(yù)先定價(jià)稅制遵循的基本原則仍然是正常交易原則，是實(shí)質(zhì)課稅原則在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域中的實(shí)際運(yùn)用。
結(jié)論
綜上所述，可以得出以下結(jié)論：預(yù)先定價(jià)的產(chǎn)生具有實(shí)踐和理論層面的雙重動(dòng)因。在實(shí)踐中，它針對(duì)傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的事后審計(jì)帶來(lái)的低效、稅企雙方合作難等難點(diǎn)問(wèn)題，以事先協(xié)商的模式予以相當(dāng)程度的突破和解決。在理論上，預(yù)先定價(jià)再現(xiàn)了納稅人權(quán)利的稅法主旨，說(shuō)明尊重納稅人、強(qiáng)調(diào)稅企合作、突出稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的服務(wù)意識(shí)是解決傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)困境的有效出路；同時(shí)在稅法原則的層面上，凸現(xiàn)了稅法效率原則、稅收法定原則的價(jià)值，體現(xiàn)了效率與公平、形式正義與實(shí)質(zhì)正義的相互影響和在更高層次上的統(tǒng)一。
「注釋
[1]美國(guó)當(dāng)時(shí)用的預(yù)先定價(jià)一詞英文是Advance Pricing Agreements， 意為預(yù)先定價(jià)協(xié)議，后來(lái)經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）將其改良為預(yù)先定價(jià)安排（Advance Pricing Arrangements），意為預(yù)先定價(jià)安排，顯得更為科學(xué)合理一些，因?yàn)轭A(yù)先定價(jià)還包括協(xié)議之前的蹉商、協(xié)議之后的跟蹤執(zhí)行、監(jiān)管等一系列的制度安排。
[2]盡管將預(yù)先定價(jià)作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一種調(diào)整方法在學(xué)理上不一定完全說(shuō)得通，但在當(dāng)時(shí)缺乏立法支援的情況下，能將預(yù)先定價(jià)通過(guò)“其它合理的調(diào)整方法”引入到我國(guó)，實(shí)在也是大膽而巧妙的制度設(shè)計(jì)，這使我國(guó)在引入預(yù)先定價(jià)方面起碼提早了5年（從1998年至2003年）。
[3]本文在此用預(yù)先定價(jià)而不用預(yù)約定價(jià)，理由如下：第一，從英文直譯過(guò)來(lái)，用預(yù)先比用預(yù)約更符合原意，英文“Advance”一字沒(méi)有預(yù)約但有預(yù)先之意，如預(yù)先付款；第二，漢語(yǔ)中預(yù)先與預(yù)約意義不同，預(yù)約是指約定一個(gè)確定的時(shí)點(diǎn)做某事，預(yù)先是把原先某個(gè)確定時(shí)點(diǎn)要做的事提前做了；第三，目前《征管法實(shí)施細(xì)則》用的詞是預(yù)先約定，簡(jiǎn)單地縮寫(xiě)成預(yù)約似不可行，因?yàn)轭A(yù)先與預(yù)約詞義不同。
[4]參見(jiàn)Richard L. Doernberg， “International Taxation”， In a nutshell， 4TH Ed， West Group， ST. PAUL，MINN.1999， P227.
[5]參見(jiàn)Dr. Barry Bracewell-Milnes等著：《國(guó)際租稅之規(guī)避》，（臺(tái)）鄭錦城譯，《世界租稅名著翻譯叢書(shū)》之五，第23、258頁(yè)。
[6]資料來(lái)源：David Lewis， Ernst Yong transfer pricing specialist， “ reports on the riseand of advance pricing agreements”。
[7]參見(jiàn)前引Dr. Barry Bracewell-Milnes等著：《國(guó)際租稅之規(guī)避》，（臺(tái)）鄭錦城譯，《世界租稅名著翻譯叢書(shū)》之五，第212頁(yè)。
[8]同上引，第212頁(yè)。
第7篇：稅收征收管理法最新范文
并購(gòu)交易與關(guān)聯(lián)交易往往密切相聯(lián)。一方面，無(wú)論我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組交易看起來(lái)多么具有市場(chǎng)性色彩，關(guān)聯(lián)關(guān)系總會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)在這些交易中，尤其是在我國(guó)當(dāng)前還不太規(guī)范的企業(yè)并購(gòu)市場(chǎng)上。另一方面，企業(yè)并購(gòu)?fù)瓿珊?，并?gòu)方與被并購(gòu)方就構(gòu)成了關(guān)聯(lián)關(guān)系（在不是完全合并的情況下）。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的并購(gòu)交易和往來(lái)交易往往帶有一些特殊的財(cái)務(wù)或稅收目的，因此，當(dāng)并購(gòu)中的關(guān)聯(lián)交易被認(rèn)為是顯失公允時(shí)，其會(huì)計(jì)與稅收處理等問(wèn)題就需要另行處理。另外一個(gè)需要特別關(guān)注的問(wèn)題是，由于會(huì)計(jì)處理與稅收處理的立場(chǎng)不同，二者對(duì)并購(gòu)中關(guān)聯(lián)交易的處理規(guī)定往往存在差別。
在會(huì)計(jì)處理上，關(guān)聯(lián)關(guān)系由“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”這一專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行界定。此外，對(duì)于上市公司而言，還有一些涉及對(duì)關(guān)聯(lián)交易界定的特定規(guī)定，如兩個(gè)交易所最新的股票上市規(guī)則、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于上市公司重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)若干問(wèn)題的通知》等。這些規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定更為嚴(yán)格，將“潛在關(guān)聯(lián)人”或“可能導(dǎo)致公司控制權(quán)發(fā)生變化的情形”等納入關(guān)聯(lián)交易的范疇之中。關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理，則主要由《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》來(lái)規(guī)范。在稅收處理上，關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系以及關(guān)聯(lián)交易的稅收規(guī)定主要體現(xiàn)在《征管法》及與關(guān)聯(lián)交易關(guān)系密切的企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)中。會(huì)計(jì)處理與稅收處理在關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定上并無(wú)實(shí)質(zhì)上的區(qū)別，但對(duì)關(guān)聯(lián)交易的處理上差別較大。盡管二者都從公允原則出發(fā)，但會(huì)計(jì)處理本著謹(jǐn)慎原則，著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過(guò)關(guān)聯(lián)交易虛增利潤(rùn)，即是否多計(jì)收入、少列支出；而稅收處理著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過(guò)關(guān)聯(lián)交易避稅，即是否少計(jì)收入、多列支出。由此，對(duì)企業(yè)并購(gòu)關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差別就難以避免。根據(jù)一般的稅法原理，對(duì)企業(yè)并購(gòu)關(guān)聯(lián)交易按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)的收益與稅法規(guī)定不同的，則按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)的收益要按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后納稅。為此，當(dāng)并購(gòu)中涉及關(guān)聯(lián)交易時(shí)，必須特別注意并購(gòu)中關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差別。
并購(gòu)中的關(guān)聯(lián)交易所帶有的財(cái)務(wù)或稅收目的，一般可分為以下兩類(lèi)：一類(lèi)是利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行交易操縱以調(diào)節(jié)利潤(rùn)；另一類(lèi)是關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)債務(wù)以改善關(guān)聯(lián)債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況。其中，第一類(lèi)可進(jìn)一步細(xì)分為以下四種形式：（1）利用關(guān)聯(lián)資產(chǎn)交易操縱利潤(rùn)；（2）關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用而操縱利潤(rùn)；（3）關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)而操縱利潤(rùn)；（4）關(guān)聯(lián)方之間占用資金而操縱利潤(rùn)。這些問(wèn)題都值得探討和予以特別注意。
二、利用關(guān)聯(lián)資產(chǎn)交易操縱利潤(rùn)的
會(huì)計(jì)處理與稅收問(wèn)題
在并購(gòu)交易中利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行資產(chǎn)交易操縱（包括出售商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)或債權(quán)投資、轉(zhuǎn)移或出售債權(quán)等）以調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其目的往往是為了轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或規(guī)避稅收；而在上市公司，則經(jīng)常是為了操控股價(jià)、從中牟利。
對(duì)顯失公允的關(guān)聯(lián)資產(chǎn)交易，不同的國(guó)家采取的處理方法有所不同。例如，美國(guó)《SAB48――對(duì)發(fā)起人、股東轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)》規(guī)定：“公司首次公開(kāi)發(fā)行股票時(shí)或在此之前，大股東、發(fā)起人若以非貨幣性資產(chǎn)投入公司，通常應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)在大股東、發(fā)起人的賬面價(jià)值入賬”。加拿大《CICA3840――關(guān)聯(lián)交易》規(guī)定：對(duì)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的關(guān)聯(lián)方交易，視同非關(guān)聯(lián)方之間的交易，按實(shí)際交易價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間非正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的交易，只有在滿(mǎn)足兩個(gè)條件時(shí)，才能以實(shí)際價(jià)格計(jì)量。這兩個(gè)條件為：資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)的提供具有實(shí)質(zhì)性。實(shí)質(zhì)性通常是指資產(chǎn)、服務(wù)上利益的20%以上轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方；交易價(jià)格有獨(dú)立證據(jù)支持。如果不滿(mǎn)足上述條件的，關(guān)聯(lián)方之間的交易應(yīng)以賬面價(jià)值作價(jià)。還有的國(guó)家將關(guān)聯(lián)方為上市公司支付的費(fèi)用、承擔(dān)債務(wù)等視為對(duì)上市公司的捐贈(zèng)。通常而言，國(guó)際上在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)與股東之間的關(guān)聯(lián)交易明顯缺乏公允性的，往往視為股東出資或?qū)蓶|的分配。
在并購(gòu)交易中利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的行為在我國(guó)上市公司中曾經(jīng)累見(jiàn)不鮮，一些上市公司為虛增利潤(rùn)，甚至不惜主動(dòng)多繳稅，以稅款作為虛假利潤(rùn)的佐證。有鑒于此，財(cái)政部于2001年了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)會(huì)［2001］64號(hào)文），這一規(guī)定對(duì)上市公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生了重大影響，進(jìn)而在股市上刮起了一股“規(guī)范業(yè)績(jī)”的旋風(fēng)。根據(jù)該規(guī)定，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)將實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)出售資產(chǎn)等賬面價(jià)值的差額，視為捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積，并單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。對(duì)顯失公允關(guān)聯(lián)交易形成的資本公積，不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)再予處理。上市公司將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方的，不能直接轉(zhuǎn)回已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)移價(jià)格超過(guò)應(yīng)收債權(quán)賬面余額（扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額）的差額，作為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)，一方面借記壞賬準(zhǔn)備，另一方面貸記資本公積。出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和其他資產(chǎn)，或者同時(shí)出售資產(chǎn)與負(fù)債（即凈資產(chǎn)），對(duì)實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值（扣除累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，加上相關(guān)稅費(fèi)后的余額）的差額，計(jì)入資本公積，也就是說(shuō)，既不對(duì)這些資產(chǎn)的出售收入超過(guò)賬面價(jià)值的部分確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，也不對(duì)其已經(jīng)提取的折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回沖減“營(yíng)業(yè)外支出”。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)，如果實(shí)際價(jià)格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價(jià)值的，仍按有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。
由此可見(jiàn)，目前關(guān)于并購(gòu)中關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定著眼于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，而規(guī)范的核心內(nèi)容又是上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的交易。在上述規(guī)定中，不確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)與不允許彌補(bǔ)虧損，可理解為不允許進(jìn)行損益調(diào)控；但不允許轉(zhuǎn)增資本，則或許可以視為一種懲罰，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易雖然是顯失公允的，但交易者取得的資源為其所控制，并且，當(dāng)這種資源表現(xiàn)為現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，其質(zhì)量之高非一般性資本公積項(xiàng)目可以相比。這些變化與管理層有意識(shí)地抑制操縱利潤(rùn)與股價(jià)有直接關(guān)系，可以說(shuō)，通過(guò)并購(gòu)重組交易操縱非經(jīng)常性損益的時(shí)代已經(jīng)結(jié)束。
與會(huì)計(jì)處理的著眼點(diǎn)不同，在稅收處理上，目前的規(guī)定主要集中在防止利用關(guān)聯(lián)交易避稅上，即稅收調(diào)整制度，目的在于防止稅收流失。就規(guī)范的內(nèi)容而言，稅收處理規(guī)范的內(nèi)容要大于會(huì)計(jì)處理規(guī)范的內(nèi)容，不僅僅包括上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，而是包括所有關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易；不僅僅包括高價(jià)賣(mài)出資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易行為，也包括低價(jià)賣(mài)出資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易行為?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第36條以及企業(yè)所得稅制度相關(guān)條款規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
就具體規(guī)定而言，會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅務(wù)處理規(guī)定的主要不同有以下兩點(diǎn)：
1．上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)收入，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納相關(guān)稅收。例如，上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的價(jià)格，在確認(rèn)收入時(shí)按照上述會(huì)計(jì)處理規(guī)定計(jì)算確認(rèn)；在計(jì)算繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加稅時(shí)，一般應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格計(jì)算確認(rèn)稅基，而不能按照上述會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)的收入計(jì)算確認(rèn)。
2．上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，因上述按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)的收入與稅法規(guī)定不同而導(dǎo)致會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得不同的，則按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)會(huì)計(jì)所得，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅所得繳納企業(yè)所得稅。對(duì)利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的行為，目前稅法上并沒(méi)有很明確的規(guī)定，但根據(jù)關(guān)聯(lián)交易稅收處理的一般規(guī)定及與上述接受捐贈(zèng)方對(duì)等的處理來(lái)理解，可認(rèn)為這部分捐贈(zèng)收入要視同收入計(jì)算繳納所得稅；而對(duì)于捐贈(zèng)方，在會(huì)計(jì)處理上計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出”。但在稅務(wù)處理上，由于這種捐贈(zèng)不屬于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，因此按現(xiàn)行規(guī)定不能作為捐贈(zèng)支出抵扣所得稅。但這部分捐贈(zèng)能否計(jì)入接受資產(chǎn)的計(jì)稅成本呢？按照“稅不重征”的稅收法理原則分析，既然這部分捐贈(zèng)從接受捐贈(zèng)方已經(jīng)計(jì)算繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及所得稅，而作為捐贈(zèng)方應(yīng)該被允許將這部分捐贈(zèng)計(jì)入接受資產(chǎn)的計(jì)稅成本。但這樣將面臨十分復(fù)雜的納稅調(diào)整?，F(xiàn)實(shí)的處理很可能是既不作為捐贈(zèng)支出抵扣所得稅，又不計(jì)入接受資產(chǎn)的計(jì)稅成本。
3．上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收債權(quán)或出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和其他資產(chǎn)的，對(duì)其已計(jì)提的累計(jì)折舊和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在稅收處理上目前亦無(wú)明確的規(guī)定。我們認(rèn)為，盡管會(huì)計(jì)處理上將其視為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)而計(jì)入資本公積，但從防止避稅的角度出發(fā)，仍應(yīng)將其視為與非關(guān)聯(lián)方之間的正常交易，沖銷(xiāo)或減少本期的管理等相關(guān)費(fèi)用，增加納稅所得。至于關(guān)聯(lián)方，與上述對(duì)非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅務(wù)處理相同。
4．上市公司與關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)，如果實(shí)際價(jià)格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價(jià)值的，在會(huì)計(jì)處理上并無(wú)特別的規(guī)定，仍按有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理；但在稅務(wù)處理上，這類(lèi)交易同樣要接受有關(guān)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允性的檢驗(yàn)，如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為其價(jià)格明顯低于市場(chǎng)正常價(jià)格，稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)對(duì)其交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，從而調(diào)整出售方的應(yīng)納稅所得額。
受上述限制，交易一旦被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易且其交易價(jià)格被確認(rèn)為顯失公允的，該交易的會(huì)計(jì)處理與稅收影響就會(huì)發(fā)生很大變化，甚至導(dǎo)致并購(gòu)者的并購(gòu)交易或重組策略的改變或放棄。對(duì)此應(yīng)予以特別的關(guān)注，以免“偷雞不成反蝕把米”。而如果一定要通過(guò)關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易提升關(guān)聯(lián)一方的利潤(rùn)，根據(jù)上述分析，選擇先低價(jià)出售給該關(guān)聯(lián)方，然后由該關(guān)聯(lián)方將資產(chǎn)出售給非關(guān)聯(lián)方的形式，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)較小。
三、關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的
會(huì)計(jì)處理與稅收問(wèn)題
關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用而操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，一般表現(xiàn)為上市公司的關(guān)聯(lián)方為上市公司承擔(dān)費(fèi)用。從會(huì)計(jì)核算原則看，上市公司支付的各項(xiàng)費(fèi)用如果屬于其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所必需的支出，應(yīng)當(dāng)反映在上市公司的有關(guān)成本費(fèi)用中，而不應(yīng)當(dāng)由關(guān)聯(lián)方來(lái)承擔(dān)。如果由關(guān)聯(lián)方為上市公司承擔(dān)費(fèi)用的，應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈(zèng)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的，若這些費(fèi)用是被承擔(dān)方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所必需的支出，被承擔(dān)方收到承擔(dān)方支付的款項(xiàng)，計(jì)入資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)；若承擔(dān)方直接將承擔(dān)的費(fèi)用支付給其他單位的，被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實(shí)際支付的金額，計(jì)入資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。承擔(dān)方承擔(dān)的費(fèi)用，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出――承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用。
在稅收處理上，對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的，目前所得稅法上并無(wú)具體的規(guī)定，但根據(jù)所得稅法的一般原理，即允許從應(yīng)稅收入扣除的部分是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，由此可推斷承擔(dān)方按所承擔(dān)的費(fèi)用計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用”的部分在納稅時(shí)不應(yīng)作為扣除項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除；與此對(duì)應(yīng)，對(duì)被承擔(dān)方計(jì)入“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”的部分，可不調(diào)整為應(yīng)稅所得征收所得稅。
由此可看出，上述規(guī)定有效地避免了關(guān)聯(lián)方之間通過(guò)一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用而操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，對(duì)于承擔(dān)方也沒(méi)有稅收上的好處。因此，除非上市公司出現(xiàn)資金困難，采取關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的關(guān)聯(lián)交易形式實(shí)無(wú)必要。
四、關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)的
會(huì)計(jì)處理與稅收問(wèn)題
目前關(guān)于關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，主要是為了防止上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過(guò)委托及受托經(jīng)營(yíng)來(lái)粉飾上市公司的業(yè)績(jī)。主要規(guī)定如下：（1）對(duì)上市公司受托經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)或企業(yè)，如果上市公司實(shí)質(zhì)上并未提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，則取得的受托經(jīng)營(yíng)收益不能確認(rèn)為收入，而作為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈(zèng)；如果上市公司實(shí)質(zhì)上提供了經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，所取得的正常受托經(jīng)營(yíng)收益確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，所發(fā)生的受托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用如由上市公司承擔(dān)的，則作為其他業(yè)務(wù)支出處理。取得的受托經(jīng)營(yíng)收益超過(guò)按一定方法確認(rèn)的正常收入的金額，計(jì)入資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。（2）上市公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或企業(yè)，上市公司支付的委托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（托管費(fèi)用）；如果按托管協(xié)議，上市公司委托其他單位關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或企業(yè)，可獲得定額受益，或按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的一定比例等收取委托經(jīng)營(yíng)收益的，則按上述上市公司受托經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)或企業(yè)相同的原則進(jìn)行處理。
從稅收處理上看，目前沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的關(guān)于關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)的稅收規(guī)定，但對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)可比照關(guān)聯(lián)方之間提供勞務(wù)來(lái)處理，即不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照類(lèi)似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。無(wú)類(lèi)似勞務(wù)活動(dòng)正常收費(fèi)的，可按提供勞務(wù)成本加正常利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。
不難看出，對(duì)于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過(guò)委托及受托經(jīng)營(yíng)收取的受托經(jīng)營(yíng)收益或支付的受托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不論會(huì)計(jì)上怎么處理，稅收上有可能對(duì)支付的過(guò)高受托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用不予從所得稅前扣除，而對(duì)收取的過(guò)高受托經(jīng)營(yíng)收益照樣征稅。因此，利用上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過(guò)委托及受托經(jīng)營(yíng)來(lái)粉飾上市公司業(yè)績(jī)的行為，亦可能得不償失。
五、關(guān)聯(lián)方之間占用資金的
會(huì)計(jì)處理與稅收問(wèn)題
通過(guò)關(guān)聯(lián)方之間占用資金的利息支付，是關(guān)聯(lián)方之間操縱利潤(rùn)、逃避稅收的一種常見(jiàn)形式。目前關(guān)于關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會(huì)計(jì)處理規(guī)定主要是對(duì)上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的規(guī)范。按照規(guī)定，上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金，上市公司取得的資金使用費(fèi)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果取得的資金使用費(fèi)超過(guò)1年期銀行存款利率計(jì)算的金額，應(yīng)將相當(dāng)于1年期銀行存款利率計(jì)算的部分沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，超過(guò)1年期銀行存款利率計(jì)算的部分計(jì)入資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。
在稅收處理上，企業(yè)所得稅制度規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過(guò)或者低于這類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。這樣處理的結(jié)果，與上述關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)的結(jié)果如出一轍。
六、關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的
會(huì)計(jì)處理與稅收問(wèn)題
關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)債務(wù)，其主要形式包括一方為另一方償還債務(wù)、一方為另一方支付貨款以及以其他形式承擔(dān)債務(wù)等，目的在于改善關(guān)聯(lián)債務(wù)人的資產(chǎn)、負(fù)債和現(xiàn)金流量狀況，并從中獲取各種潛在利益。就上市公司而言，根據(jù)會(huì)計(jì)核算原則，上市公司的債務(wù)應(yīng)當(dāng)由上市公司自身承擔(dān)償還義務(wù)，而不應(yīng)由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)。如果由關(guān)聯(lián)方為上市公司承擔(dān)債務(wù)的，應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈(zèng)。因此，根據(jù)財(cái)會(huì)［2001］64號(hào)文的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的，承擔(dān)方應(yīng)按所承擔(dān)的債務(wù)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)”1 ；被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)，計(jì)入“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”。至于債權(quán)人對(duì)關(guān)聯(lián)債務(wù)人豁免的債務(wù)，仍應(yīng)比照有關(guān)債務(wù)重組的規(guī)定處理，即無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益，債務(wù)人計(jì)入“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”2 ，債權(quán)人計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失”。
在稅收處理上，對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的，目前所得稅法上并無(wú)具體的規(guī)定，但比照上述關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的稅務(wù)處理，由此可推斷承擔(dān)方按所承擔(dān)的債務(wù)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)”的部分在納稅時(shí)不應(yīng)作為扣除項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除；與此對(duì)應(yīng)，對(duì)被承擔(dān)方計(jì)入“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”的部分，可不調(diào)整為應(yīng)稅所得征收所得稅。而對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有轉(zhuǎn)移利潤(rùn)讓步條款的債務(wù)重組交易，根據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》的規(guī)定，有合理經(jīng)營(yíng)需要，并符合法院裁決同意、全體債權(quán)人同意的協(xié)議、經(jīng)批準(zhǔn)國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股三個(gè)條件之一的，可按照債務(wù)重組的一般納稅規(guī)定進(jìn)行處理；否則，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并交納所得稅3 。對(duì)于在債權(quán)人，該《辦法》沒(méi)有提及，但根據(jù)《辦法》的精神及防止避稅的考慮，可推斷出如果豁免債務(wù)符合上述條件的，亦可按債務(wù)重組的一般納稅規(guī)定進(jìn)行處理；否則，不能列入“營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失”。如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所做的讓步應(yīng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
由此可見(jiàn)，對(duì)于關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的兩種形式，會(huì)計(jì)處理都采取了謹(jǐn)慎原則，即不確認(rèn)收入（被承擔(dān)方），只確認(rèn)損失（承擔(dān)方）。但在稅務(wù)處理上，更多的考慮是稅法精神及稅務(wù)管理上的需要，對(duì)承擔(dān)方承擔(dān)的債務(wù)支出，除符合正常債務(wù)重組條件的外，不允許從應(yīng)稅所得中扣除；對(duì)被承擔(dān)方來(lái)說(shuō)，盡管被承擔(dān)的債務(wù)一般不計(jì)入應(yīng)稅所得，但對(duì)于不符合正常債務(wù)重組條件的豁免債務(wù)，則有可能計(jì)入應(yīng)稅所得征收所得稅。因此，在并購(gòu)交易中出現(xiàn)關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的，同樣需要十分謹(jǐn)慎，避免遭致稅收上的損失。
七、基本結(jié)論
