稅收優(yōu)惠政策的籌劃精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅收優(yōu)惠政策的籌劃主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅收優(yōu)惠政策的籌劃范文

一、稅收優(yōu)惠政策稅務籌劃的誤區(qū)

（一）只要享受稅收優(yōu)惠政策就能節(jié)約成本

稅收是國家干預經濟的一種重要手段，國家為了能夠在未來獲得更大的經濟利益而進行的機會成本支出。對于國家的稅收優(yōu)惠政策，不會是不考慮市場經濟的發(fā)展情況，而是根據市場中整體的發(fā)展趨勢對特定的行業(yè)和特定的區(qū)域進行優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠使得納稅人享受了經濟上的減免，再加上很多的稅收優(yōu)惠政策是和納稅人的投資風險同時存在的，但這并不是說納稅人能夠得到一定的投資回報。對于一些企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠政策不僅不能夠得到實際的優(yōu)惠，節(jié)約成本，再加上稅務籌劃的錯誤分析，導致稅收優(yōu)惠政策成為增加成本的一個大問題。

（二）只要符合稅收優(yōu)惠政策就能享受優(yōu)惠政策

由于我們國家的稅收優(yōu)惠政策十分的復雜，所以納稅人要想享受相應的減免，在申請收稅優(yōu)惠政策的時候，會經過嚴格的資格認定，按照要求進行核算，然后呈送相關的資料，在想稅務機關進行備案，如果沒有這些步驟，即使是符合相應的稅收優(yōu)惠條件，也是沒有資格享受相應的稅收優(yōu)惠政策的。比如說一個民營企業(yè)要轉讓一個專利技術，如果所得金額沒有超過五百萬元部分企業(yè)是不用繳納所得稅，在超過五百萬元的部分，可以減半征收企業(yè)的所得稅。在轉讓專利的時候，一定要簽訂專利技術轉讓合同，并且要經過省級以上的科技部門進行認定審批登記，如果沒有經過相關的專利技術轉讓合同的鑒定以及沒有審批等步驟是沒有辦法享受到優(yōu)惠減免的。

（三）曲解稅收優(yōu)惠政策，錯誤的稅務籌劃方案

現(xiàn)在，仍然有很多的企業(yè)認為稅務籌劃的實質就是通過各種辦法來進行偷稅漏稅，這其實是一種嚴重的違法行為，有些企業(yè)任務稅務籌劃是國家的一種征稅方式，是稅收管理部門的事情，將稅收問題都集中到了會計和財務部門上，為企業(yè)積極的爭取稅收優(yōu)惠待遇?；I劃的重點應該是放在投資、生產經營等業(yè)務工作中。由于財務工作人員對于稅收籌劃的宣傳力度依舊十分的薄弱，再加上國家也沒有一個明確的法律上的稅務籌劃的定義概念等，這也使得稅務籌劃的推廣受到了阻礙。除此之外，企業(yè)的稅務籌劃方案和稅務部門缺乏一個良好的溝通，使得企業(yè)的稅務籌劃沒有辦法取得良好的效果，一個良好的稅務籌劃方案能夠有效的減少納稅人的稅務風險，而且稅務籌劃的認定標準在企業(yè)和稅務部門之間有著很多的不同之處，這也就造成了很多的不必要的資源的浪費。目前，稅務籌劃是一項綜合性十分強的學科，需要掌握大量的會計、金融、法律等知識，使得企業(yè)也缺乏大量的專業(yè)的稅務人員。

二、稅收優(yōu)惠政策稅務籌劃的誤區(qū)的避免

（一）加強稅收優(yōu)惠政策的評估和規(guī)范

在稅收優(yōu)惠政策方面，一定要進行合理的全方面的評估，經過全方位的科學的測算，國家的稅收優(yōu)惠支出金額和納稅人的受益情況，來判斷出最為合理的稅收??惠效果，在將稅收優(yōu)惠政策做出合理的調整，保證國家的經濟的快速的發(fā)展。另外，要單獨的設立稅收優(yōu)惠的法律法規(guī)，在一個統(tǒng)一的稅法中，可以有效的根據不同的情況進行合理的調整，并且要對稅企高度重視，建立有效的責任制度，對能夠享受優(yōu)惠政策的企業(yè)進行詳細的調查審核登記，保證每一項的優(yōu)惠政策都能夠有效的實施。加大對稅收優(yōu)惠政策的宣傳活動和落實，避免企業(yè)的曲解，確保某些企業(yè)為了能夠享受減免二蓄意的收稅漏稅等。

（二）稅務籌劃和稅收政策相協(xié)調

稅務籌劃是企業(yè)財務成本的管理工作部門當中的，財務成本管理能夠有效的實現(xiàn)企業(yè)的經濟的最大化，并不是說稅務負擔的降低就能夠使得企業(yè)實現(xiàn)目標，所以也就是說節(jié)稅是沒有辦法實現(xiàn)真正的企業(yè)的利益的最大化而是通過稅務籌劃才能夠實現(xiàn)。稅務籌劃應當準確把握好其意義，使得稅務籌劃方案能夠和稅務政策向一致，合法的稅務籌劃是首要的生存條件，同時也是衡量稅務籌劃能否成功的標準。在實際的工作當中，一定要在合法的情況，對稅務政策進行及時的關注，保證稅務政策的正確性，使得企業(yè)在享受稅務優(yōu)惠的時候也能夠順應國家的經濟發(fā)展趨勢。

（三）規(guī)避稅務籌劃的風險

第2篇：稅收優(yōu)惠政策的籌劃范文

一、加強稅收管理,控制稅收風險

目前企業(yè)存在的最大的風險不是經營風險,而是稅收風險。

企業(yè)存在的稅收風險主要由以下三大環(huán)節(jié)產生:

1.經營者決策產生的稅收風險。公司怎樣發(fā)展?業(yè)務怎樣做?都受老板決策的影響。但是,目前很多企業(yè)老板在決策時,很少考慮稅收問題,導致了大量的稅收風險。這樣的事例很多。

2.業(yè)務部門做業(yè)務產生的稅收風險。稅收是企業(yè)在經營過程中產生的。如:產品的銷售產生了增值稅,為客戶提供服務產生了營業(yè)稅,沒有這些經營行為哪來的稅收?不同的應稅行為產

了不同的稅收。

3.財務核算與繳稅產生的稅收風險。控制稅收風險,必須加強內部稅收管理稅收管理就是要運用管理的手段,制定各種制度對公司的經營過程加以控制,達到規(guī)范納稅行為、規(guī)避稅收風險的目的。稅收管理必須具備三個特點:(1)超前性;(2)合法性;(3)實用性。

企業(yè)應該清楚認識到,稅收風險需要在企業(yè)的整個業(yè)務過程中規(guī)避。只有這樣才能使我們的納稅行為得以規(guī)范,真正做到依法納稅、誠信納稅,促進企業(yè)更好地發(fā)展合同決定業(yè)務過程,業(yè)務過程產生稅,只有加強業(yè)務過程的稅收管理,才能真正規(guī)避稅收風險。

了解稅收政策是稅收管理的基礎!要化解稅收風險,唯一的途徑是從源頭入手,從業(yè)務的操作上解決問題。因此,我們要對業(yè)務過程進行管理,運用現(xiàn)行的稅收政策,制定與其相對應的方式方法對經營過程進行控制、調整達到規(guī)避稅收風險的目的,加強業(yè)務過程稅收管理,實際上,財務部門所做的一切工作,業(yè)務部門的業(yè)務過程是依據。稅怎么交不能看賬怎么做,而要看業(yè)務怎么做!稅收是業(yè)務部門產生的,財務只是個核算和繳稅的環(huán)節(jié)。如果業(yè)務部門不按照稅法的規(guī)定去做業(yè)務、簽合同,等出現(xiàn)了問題或產生了稅收結果之后,讓財務來解決、來處理,無形中增加了稅收風險。

二、積極進行稅收籌劃,享受稅收優(yōu)惠

稅收籌劃是企業(yè)經營決策的重要內容。企業(yè)經營決策無非是決定企業(yè)經營中的“六個W”,即:What(做什么),Why(為什么做),When(什么時候做),Where(在什么地方做),Who(誰來做),How(怎樣來做)。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關。企業(yè)經營決策者在決定這六大元素時,將稅收作為一個重要條件,根據政府制定的有關稅法及其他相關法規(guī)設定若干方案,進行精心比較后擇優(yōu)抉擇,就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果,否則會相反。下面就以我的顧問戶所運用的幾種方式與大家分享一下。

(一)計算公式籌劃法。任何稅種都有稅額計算公式,從公式入手,尋找合理、合法的減少應納稅額的辦法。應納稅額=計稅依據×稅率,雖然計稅依據、稅率這兩個因素在不同稅種中內容不盡相同,但采取的籌劃方法都從這兩方面下功夫。如采用到本地稅務機關開取“外出施工證明單”到對方的稅務局開取建筑業(yè)發(fā)票,稅率為3.33%。另外還有一部分合同積極利用技術轉讓,交納一定的管理費,可以免交營業(yè)稅、城建稅、教育費附加,并且在所得稅在500萬元可以減免。

(二)組織形式籌劃法。在某些情況下,對一種企業(yè)組織形式無法進行籌劃,必須通過另行設立企業(yè)的方式才能實現(xiàn)。我的這家顧問戶就是這樣一個典型的案例,股份公司按17%稅率繳納增值稅造成企業(yè)稅負過重,并且軟件企業(yè)“嵌入式軟件”超稅3%不能辦理退稅,公司以通過業(yè)務拆分的方式開展籌劃,一分為二,組建具有獨立法人地位軟件公司,軟件公司將產成品賣給股份公司,進項增大,軟件公司又可以享受增值稅退稅,所得稅可以享受”二免三減半“大大降低了企業(yè)稅負。

(三)稅收優(yōu)惠籌劃法。企業(yè)如果充分利用國家給予的稅收優(yōu)惠,就可以享受到節(jié)稅的好處,因此,用足、用好現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃。選擇稅收優(yōu)惠作為籌劃突破口時,應注意兩個問題:一是不能曲解稅收優(yōu)惠政策,濫用稅收優(yōu)惠,或以欺騙的手段騙取稅收優(yōu)惠;二是應充分了解稅收優(yōu)惠政策,并按法定程序進行申請,避免因程序不當而放棄了應有的權益。為了加快經濟發(fā)展,鼓勵投資和進行生產經營活動,我國稅法中制定了大量的稅收優(yōu)惠政策,客觀上造成了地區(qū)之間、行業(yè)之間以及企業(yè)之間的稅收差距,這就為國內納稅者利用這種差距進行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。常用的方法有:

1.技術引進籌劃。企業(yè)在進行技術改造和引進設備時,通過使本企業(yè)的進口符合特定名義的進口項目,享受國家對進口設備的稅收優(yōu)惠。不過,企業(yè)在技術引進時,最關鍵一點是使稅務部門認可確信其在免稅之列,并且要努力使企業(yè)的技術經濟效益報告符合海關的可行性標準。

第3篇：稅收優(yōu)惠政策的籌劃范文

關鍵詞：農產品 稅收優(yōu)惠 納稅籌劃 思考

一、稅收優(yōu)惠政策的解讀

目前，對于農產品的各種稅收優(yōu)惠政策來自于國務院頒布實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》，以及財政部和國家稅務總局等部門頒布的一系列文件中，這些稅收優(yōu)惠政策主要是針對農產品的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，具體優(yōu)惠政策見下表。

以上稅收優(yōu)惠政策是針對農產品普遍適用的優(yōu)惠政策，此外，國家還出臺了一些針對特定農產品的優(yōu)惠政策，如《關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知》（財稅[2011]137號）、《關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號）等文件。

從現(xiàn)有的農產品稅收優(yōu)惠政策來看，優(yōu)惠主要集中在農產品產業(yè)鏈條的上游，即生產（種植、養(yǎng)殖）、初加工環(huán)節(jié)，并且對農產品和農產品初加工范圍有明確的界定，而對深加工環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)少有優(yōu)惠。因此，針對從事農產品加工企業(yè)，要充分研究稅收優(yōu)惠政策，利用國家對農產品生產（種植、養(yǎng)殖）、初加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，合理安排組織生產，事先做好納稅籌劃，減輕企業(yè)負擔。

二、案例分析

對于農產品加工企業(yè)來說，如何利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，減輕企業(yè)負擔，關鍵在于要充分利用現(xiàn)有針對農產品生產（種植、養(yǎng)殖）和初加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策。本文以茶葉加工企業(yè)為例進行說明。

茶葉從種植到加工制成成品賣給消費者，大致經過茶青（從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽）、毛茶（經吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶）、精制茶（初制毛茶的基礎上再進行精細加工而制成的茶）幾個階段，作為消費者在市場上購買到的就是茶葉生產鏈條的最后一個產品――精制茶。根據財稅[1995]52號文，茶青、毛茶屬于初級農產品，農業(yè)生產者自產自銷的免征增值稅；根據《企業(yè)所得稅實施條例》第86條，茶葉種植項目享受企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠，依據財稅[2008]149號文，毛茶屬于農產品初加工范圍，免征企業(yè)所得稅。下面以案例來闡述茶葉加工企業(yè)納稅籌劃方案。

[案例]假設A公司為一家茶葉加工企業(yè)，為了精制上好的茶葉，該公司擁有自己的茶場，打造了茶葉種植、初制、精制全產業(yè)鏈條，保證了成品茶葉的品質。A公司為一般納稅人，2015年全年銷售精制茶葉不含稅收入 1 000f元，用自產毛茶加工精制茶，產品銷售成本600萬元（種植、初制階段成本400萬元，精制階段200萬元），種植、初制階段成本中含化肥、農藥等成本100萬元（不含稅），企業(yè)期間費用100萬元。精制茶適用稅率為17%，化肥、農藥等適用低稅率13%。假定城建稅7%，地方教育費附加2%。

全年A公司應納增值稅=1 000×17%-100×13%=157（萬元）。

城建稅+教育費附加+地方教育費附加=157×（7%+3%+2%）=18.84（萬元）。

在不考慮納稅調整的情況下，應納稅所得額=1 000-600-100-18.84=281.16（萬元）。

應納企業(yè)所得稅=281.16×25%=70.29（萬元）。

納稅籌劃方案：對公司業(yè)務進行拆分，將A企業(yè)分別設立兩家企業(yè)，分別為以茶場為基地成立業(yè)務為種植、初加工的企業(yè)B和精制加工企業(yè)C。假設不考慮企業(yè)分拆帶來管理成本的增加，B企業(yè)生產的毛茶市場售價為600萬元（不含稅），相應成本不變，即種植、初制成本仍為400萬元（不含稅），其中化肥、農藥成本100萬元（不含稅）；C企業(yè)為精制茶加工企業(yè)，從B企業(yè)按照市價600萬元購入毛茶加工制成精制茶對外銷售，精制加工成本不變仍為200萬元，對外售價為1 000萬元，原有A企業(yè)期間費用100萬元在B、C企業(yè)分攤，假定B企業(yè)為60萬元，C企業(yè)為40萬元。

B企業(yè)由于生產的毛茶屬于農產品初級產品，免征增值稅，這樣B企業(yè)購進的化肥、農藥等成本的進項增值稅就不能抵扣，要計入成本，這樣B企業(yè)的銷售成本為400+100×13%=413（萬元）。

B企業(yè)增值稅為0，相應城建稅、教育費附加、地方教育費附加也為0。

在不考慮企業(yè)所得稅納稅調整的情況下，B企業(yè)應納稅所得=600-413-60=127（萬元）。

由于B企業(yè)從事茶葉種植與初加工業(yè)務，根據《關于實施農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）規(guī)定，B企業(yè)從事茶葉種植項目所得減半征收企業(yè)所得稅，茶葉初加工項目所得免征企業(yè)所得稅，這就要求B企業(yè)對種植項目、初加工項目分段核算，分別計算各項目的所得。同時，國家稅務總局公告2011年第48號文也提到“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據及優(yōu)惠數額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。”本案例中，采用簡單的比例分攤方法，假定種植項目所得占比60%，茶葉初加工項目占比40%。

則B企業(yè)應納企業(yè)所得稅=127×60%×25%×50%=9.525（萬元）。

C企業(yè)為茶葉深加工企業(yè)，其產品不享受稅收優(yōu)惠，但是其原料為初制茶，來自農業(yè)生產者自產，按照稅法規(guī)定可以按照買價的13%作為進項稅額抵扣。

C企業(yè)應納增值稅=1 000×17%-600×13%=92（萬元）。

城建稅+教育費附加+地方教育費附加=92×12%=11.04（萬元）。

假設不考慮企業(yè)所得稅納稅調整項目，應納稅所得=1 000-600×（1-13%）-200-40-11.04=226.96（萬元）。

應納企業(yè)所得稅=226.96×25%=56.74（萬元）。

納稅籌劃結果：增值稅稅負減少157-92=65（萬元），降幅41.4%；城建稅、教育費附加、地方教育費附加減少18.84-11.04=7.8（萬元），降幅41.4%；企業(yè)所得稅減少70.29-9.525-56.74=4.025（萬元），降幅5.7%。

通過將A企業(yè)進行拆分為B企業(yè)和C企業(yè)，即茶場（種植和初加工）和深加工廠兩個獨立的法人，可以充分享受稅法給予農產品的稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負擔。

三、政策思考

上述納稅籌劃的結果是在假定企業(yè)分拆不增加企業(yè)管理成本的基礎上，事實上企業(yè)通過分拆設立兩家企業(yè)的方式會增加企業(yè)管理成本，同時人為地割裂了市場機制形成的農產品全產業(yè)鏈條，不利于農業(yè)產業(yè)規(guī)模的形成。基于此，筆者對我國現(xiàn)有的農產品稅收優(yōu)惠政策進行了思考，存在以下不足：

（一）農產品初加工產品增值稅和企業(yè)所得稅范圍不一致

針對農產品增值稅的優(yōu)惠政策，農產品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品，具體范圍見《農業(yè)產品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）；而針對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，指的是農、林、牧、漁業(yè)項目所得，其中農產品初加工項目范圍詳見《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）》（財稅[2008]149號）和《關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）?？梢?，增值稅、企業(yè)所得稅農產品初加工產品范圍的確定依據的是不同的文件。筆者仔細比較了這幾個文件，發(fā)現(xiàn)增值稅和所得稅關于農產品初加工的定義都采用了描述法和列舉法（含正列舉和反列舉），兩者在表述上不盡相同，在具體產品上也存在錯位現(xiàn)象，如：增值稅優(yōu)惠中原木初加工是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長度的木段，明確了鋸材不屬于本貨物的征稅范圍；而企業(yè)所得稅優(yōu)惠中對林木產品初加工定義為“通過將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡單力口工處理，制成的原木、原竹、鋸材”，明確鋸材屬于初加工農產品。以上的錯位現(xiàn)象在增值稅和所得稅優(yōu)惠政策中還存在。究其原因，是兩者依照的稅收優(yōu)惠文件不同，增值稅依照的稅收優(yōu)惠文件還是1995年制定的，至今仍沿用，很顯然已不能適應現(xiàn)代經濟的發(fā)展，相較而言企業(yè)所得稅優(yōu)惠中的農產品初加工規(guī)定更為合理。由于增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中農產品初加工產品范圍的不同，一直困擾著納稅人，也給稅收征管帶來困擾。

（二）農產品初加工產品界定不盡合理

盡管在增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠中都對農產品初加工有了具體的規(guī)定，在特定的產品中，仍存在一些爭議。比方說茶葉，茶葉精加工的工藝主要是篩分切細，風選、揀剔、拼配以及干燥等工序，而毛茶（初制茶）的加工程序為通過對茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽進行殺青（萎凋、搖青）、揉捻、發(fā)酵、烘干、分級、包裝等簡單加工處理。按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，毛茶屬于初級農產品和農產品初加工項目，享受增值稅和所得稅的優(yōu)惠，而精制茶則不屬于初級農產品和農產品初加工項目，不能享受稅收優(yōu)惠。從生產工藝及最終產品來看，精制茶選用的原料屬于茶葉采摘后的粗茶片（毛茶），加工后的茶葉沒有改變茶葉的內在成分，精制茶歸屬為初級農產品和農產品初加工項目更為合理。

（三）稅收優(yōu)惠范圍過小，僅限于初級農產品和農產品初加工項目

r產品加工企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，只能將農產品加工企業(yè)進行分拆設立不同企業(yè)，阻礙了農產品企業(yè)全產業(yè)鏈條的市場形成。如案例中提到的精制茶加工企業(yè)，為了享受稅收優(yōu)惠政策，就必須將企業(yè)一拆為二，一個從事種植和初加工，一個從事精制加工。這種產業(yè)的分工合作不是市場機制引起的，而是稅收優(yōu)惠政策引起的，因而并不能帶來企業(yè)資源的優(yōu)化配置。相反，由于農產品企業(yè)的特殊性，做大做強的企業(yè)需要控制整個產業(yè)鏈條，才能保證最終產品的質量。針對于農產品深加工企業(yè)而言，本身加工業(yè)務并不復雜，并不需要將初加工業(yè)務車間獨立出來，人為割裂了農業(yè)產業(yè)鏈條的連續(xù)性，增加了企業(yè)的管理成本，增加了社會運營成本。究其原因，在于稅收優(yōu)惠僅限于初級農產品和農產品初加工項目。目前，我國農產品增值稅稅收優(yōu)惠適用的范圍是1995年制定的《農業(yè)產品征稅范圍注釋》，企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的是2008年制定和2011年補充的，相較于WTO《農產品協(xié)議》適用農產品范圍要小很多，WTO 所指農產品范圍更廣，既包括初級產品，還包括以農產品為原料的加工品（如啤酒、黃酒、奶粉等）。由此可見，我國農產品稅收優(yōu)惠范圍過小。

（四）稅收優(yōu)惠形式單一

目前我國出臺的增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠都是稅收豁免或者稅率優(yōu)惠方面的，這種優(yōu)惠形式更多體現(xiàn)為對農業(yè)的照顧，而非激勵。要促使農業(yè)的發(fā)展，我國應出臺更多針對農產品企業(yè)的稅收激勵措施，可以促進農產品企業(yè)的發(fā)展，帶動農村經濟的發(fā)展和農民增收。在農產品企業(yè)所得稅優(yōu)惠中，應更多采用加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠措施，促進農產品企業(yè)利用稅后利潤來進行資本積累，有利于農產品企業(yè)投資增長和技術進步，加速農產品生產規(guī)?；?、產業(yè)化發(fā)展，形成品牌優(yōu)勢，帶動農村經濟和農業(yè)發(fā)展。

（五）稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面

目前，從我國出臺的關于農產品的稅收優(yōu)惠政策來看，稅收優(yōu)惠主要集中在農業(yè)生產環(huán)節(jié)和初加工環(huán)節(jié)，而農產品深加工環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)卻鮮有稅收優(yōu)惠。在流通環(huán)節(jié)，僅針對蔬菜和部分鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)征收增值稅?，F(xiàn)有的增值稅優(yōu)惠政策強調農業(yè)生產者自產農產品免征增值稅，不利于農產品的流通。企業(yè)所得稅的優(yōu)惠也僅限于農產品生產、初加工項目。農產品的生產（種植、養(yǎng)殖等）、加工、流通是一個產業(yè)鏈條，而稅收優(yōu)惠僅限于生產、初加工（簡單加工）環(huán)節(jié)，農產品深加工企業(yè)為了享受政府稅收優(yōu)惠，就必須人為地將生產、初加工環(huán)節(jié)從企業(yè)分立，人為地割裂了農業(yè)產業(yè)鏈條，不利于農產品企業(yè)的長遠發(fā)展。

四、結論

盡管我國出臺了許多農產品的稅收優(yōu)惠政策，農產品加工企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠政策，就需要將初加工業(yè)務和深加工業(yè)務分立，分別設立兩個公司，人為地割裂了市場對于農產品產業(yè)鏈條的整合。此外，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策還存在農產品相較于WTO中農產品的定義偏小、優(yōu)惠形式單一、優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面等諸多不利因素。因此，希望政府出臺更多關于農產品優(yōu)惠的政策，擴大農產品優(yōu)惠的范圍，豐富農產品稅收優(yōu)惠的形式，將稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)延伸到深加工、流通環(huán)節(jié)，進而促進農產品企業(yè)向高附加值企業(yè)的轉變，拉動農業(yè)經濟。

參考文獻：

[1]國務院.企業(yè)所得稅法實施條例[S].國務院令第512號，2007-12-06.

[2]國務院.增值稅暫行條例[S].國務院令第538號，2008-11-10.

[3]財政部，國家稅務總局.增值稅暫行條例實施細則[S].國家稅務總局令第50號，2008-12-18.

[4]財政部，國家稅務總局.關于印發(fā)《農業(yè)產品征稅范圍注釋》的通知[S].財稅[1995]52號.

[5]財政部，國家稅務總局.關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知[S].財稅[2009]9號.

[6]財政部，國家稅務總局.享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）[S].財稅[2008]149號.

[7]國家稅務總局.關于實施農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告[S].國家稅務總局公告2011年第48號.

第4篇：稅收優(yōu)惠政策的籌劃范文

關鍵詞　新企業(yè)所得稅法；優(yōu)惠政策；納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人為實現(xiàn)稅后利潤最大化，在法律許可范圍內，通過對財務、投融資、經營活動或個人事務的安排或選擇，對納稅義務作出規(guī)劃。新的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例已于2008年1月1日起實施，它在稅收優(yōu)惠政策方面有顯著變化。企業(yè)應充分利用新所得稅優(yōu)惠政策，進行納稅籌劃而達到減輕稅負的目的。

一、我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策下的納稅籌劃空間

納稅籌劃的空間是指納稅人在納稅籌劃時可以進行操作和選擇的空間。我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有著廣泛的籌劃空間，其主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

(一)所得稅減免稅方面的籌劃空間

減免稅是在一定時期內對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。本文將介紹兩方面的企業(yè)所得稅減免稅政策。對于資金普遍緊張的企業(yè)來說，有著很大的籌劃空間和相當重要的現(xiàn)實意義。

1　基于稅基式減免優(yōu)惠的籌劃空間

(1)免稅收入方面的籌劃空間

新稅法規(guī)定企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。因此當企業(yè)有一定的閑置資金，且其它項目收益率略高或相等的情況下，可優(yōu)先選擇權益性投資或購買國債，以實現(xiàn)該投資收入為免稅收入的節(jié)稅籌劃。

(2)加計扣除方面的籌劃空間

新稅法規(guī)定企業(yè)的支出在計算應納稅所得額時可加計扣除，及主要表現(xiàn)為：新稅法實施條例中規(guī)定對于企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定實行100％扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。企業(yè)可充分利用這項稅收優(yōu)惠政策，在產品研發(fā)方面進行納稅籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術、新產品等，以便在計算應納稅所得額時可加計扣除，達到節(jié)稅的目的。

2　基于稅額式減免優(yōu)惠的籌劃空間

農業(yè)是弱勢產業(yè)，世界各國一般都對農業(yè)實行特殊扶持政策。新稅法保留了對農林牧漁業(yè)、基礎設施投資項目的稅收優(yōu)惠政策，同時為了鼓勵企業(yè)進行技術創(chuàng)新和科技進步，對技術革新設定了優(yōu)惠條款，也給企業(yè)帶來了納稅籌劃的空間，即新稅法規(guī)定：符合條件的技術轉讓所得，具體指一個納稅年度內，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

(二)過渡性優(yōu)惠的籌劃空間

為保持稅法的嚴肅性和連續(xù)穩(wěn)定性，避免因新稅法的實施使企業(yè)的稅負產生較大的波動，新稅法制定了對原來享受優(yōu)惠企業(yè)的過渡性優(yōu)惠政策。即新稅法規(guī)定的區(qū)域優(yōu)惠主要有兩類：一類是“5+1地區(qū)”即五個經濟特區(qū)(深圳、珠海、汕頭、廈門、海南)+上海浦東新區(qū)，這些地區(qū)內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務院規(guī)定。第二類是《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2001]202號)中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

同時新稅法規(guī)定，原享受定期優(yōu)惠的企業(yè)，一律從新稅法實施年度起，按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和年限開始計算免稅期。此外，新稅法實施后，對已經批準設立并依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。

二、我國企業(yè)所得稅基于優(yōu)惠政策的納稅籌劃方法及應對策略

現(xiàn)行稅制的優(yōu)惠形式多種多樣，存在的空間也較多，因此，企業(yè)用好用足稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃顯得尤為重要，筆者認為，其具體籌劃工作應從以下兩方面入手：

(一)基于減免稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃方法

1　基于稅基式減免優(yōu)惠的籌劃方法

(1)免稅收入方面的籌劃方法

新企業(yè)所得稅將國債利息收入、權益性投資收益和非營利組織收入作為“免稅收入”予以所得稅優(yōu)惠，則企業(yè)可以加強對可取得免稅收入項目的投資。當企業(yè)有閑置資金時，可以與其他投資項目進行比較，準確估計項目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購買國債和權益性投資，籌劃時，要分清非營利性組織的非營利收入，未分清的將不能視為免稅收入。比如企業(yè)有一筆閑置資金，若買三年期國債則年收益率為5.74％；若有一可投資項目的年收益率為7％，但其不為免稅收入，則該項目實際年收益率為7％×(1－25％)=5.25％可見該企業(yè)應優(yōu)先選擇購買國債。

(2)加計扣除方面的籌劃方法

企業(yè)應當充分運用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購專利技術的費用，只能計入“無形資產”科目，在規(guī)定年限內直線攤銷。然而如果企業(yè)與科研機構采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術開發(fā)的費用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實際發(fā)生額50％的所得稅稅前加計抵扣。由此可見在不延誤企業(yè)產品技術改造時機和具備自行研發(fā)能力的情況下，雖然實施自行研制可能要付出更多的開發(fā)費用，但無疑能夠比外購技術享受更多的稅收優(yōu)惠而且稅收優(yōu)惠甚至會超過多付出的開發(fā)費用。

2 基于稅額式減免的納稅籌劃方法

對農林牧漁業(yè)項目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農業(yè)綜合生產能力。另外，基礎設施建設是經濟發(fā)展的根本，對基礎設施投資實行稅收優(yōu)惠也非常必要。因此，如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵和扶持的項目，即企業(yè)可增加對農、林、牧、漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目等的投資。企業(yè)可根據有關部門制定的項目的具體條件和范圍，理解、把握這條優(yōu)惠政策的條例細則，實行最優(yōu)節(jié)稅籌劃。

(二)積極利用過渡性優(yōu)惠政策進行納稅籌劃

新稅法給予了某些特定的地區(qū)和特定的老企業(yè)一定的過渡性優(yōu)惠政策，及表現(xiàn)在特定區(qū)域的過渡優(yōu)惠政策和定期優(yōu)惠政策。一方面享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)可以利用過渡優(yōu)惠期，借殼經營。對此可進行此種納稅籌劃：假定A公司是享受低稅率的企業(yè)，目前有新業(yè)務要新設公司，則可考慮暫不新設，用老企業(yè)做新業(yè)務，或通過買殼的方式接受一家名從實亡的企業(yè)，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的稅收優(yōu)惠。另一方面，國家為了適應各地區(qū)不同的情況，針對以一些特定的地區(qū)制定了優(yōu)惠政策，因此，企業(yè)應在注冊地選擇上多花工夫，最大限度的實現(xiàn)節(jié)稅。

第5篇：稅收優(yōu)惠政策的籌劃范文

關鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 研究

一、納稅籌劃的定義

納稅籌劃，是指納稅人根據稅法優(yōu)惠政策的規(guī)定或利用稅法的漏洞和會計政策的選擇，通過對企業(yè)的生產經營活動相關的納稅業(yè)務進行研究、分析和事先籌劃，制定出完整、可行的納稅籌劃方案，旨在減輕企業(yè)整體稅負率和實現(xiàn)財務效益最大化目的的一種行為。

稅收籌劃主要有節(jié)稅籌劃和避稅籌劃兩種方式。節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，最大限度的利用現(xiàn)行法律法規(guī)中的優(yōu)惠條款，通過對經營活動的合理安排，以達到減輕稅負和實現(xiàn)財務效益最大化的行為；避稅籌劃是指納稅人采取合法的手段，利用不同的核算方式或入賬時間來減輕稅負和實現(xiàn)財務效益最大化的行為。

二、納稅籌劃的動因

（一）納稅籌劃是企業(yè)生存和發(fā)展的必由之路

隨著經濟的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要想不斷發(fā)展擴大規(guī)模，必須擁有獨特的競爭優(yōu)勢。在社會資源有限、生產水平相對較穩(wěn)定的條件下，營業(yè)收入增長、相關成本費用降低都有一定的限度。而各種稅金的支出，在企業(yè)的成本費用組成中占有相當高的比例，對企業(yè)經營目標和會計收益的實現(xiàn)有重要影響，所以通過稅收籌劃，降低稅收成本成為企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

（二）納稅籌劃是市場經濟發(fā)展的必然產物

稅收具有無償性特征，這使稅收必然會在一定程度上損害企業(yè)的既得經濟利益，與企業(yè)利潤最大化的戰(zhàn)略目標相背離，當經濟發(fā)展到一定階段后，這種背離會越來越明顯。這就促使企業(yè)認真研究政府的相關稅收政策及法律法規(guī)，針對自身的營業(yè)特點和業(yè)務模式，進行有效的納稅籌劃，找到企業(yè)能利用的節(jié)稅空間，在依法納稅的前提下減輕稅收負擔。

（三）我國稅收優(yōu)惠政策的差異及稅收制度的不完善使稅收籌劃成為可能

一方面，我國稅收優(yōu)惠政策的目標體現(xiàn)為多元化的特點，對不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產品類型實行不同的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策為企業(yè)進行納稅籌劃、尋求最佳的節(jié)稅方法提供了廣闊的空間。另一方面，稅收征管細則與我國多變的經濟結構、產品結構、業(yè)務模式不能完全匹配，稅務機關在進行相關稅收操作時必然有一定的彈性空間，這種制度彈性的存在也為納稅籌劃提供了更多的機會。

（四）會計核算方法的多樣性，為納稅籌劃提供了重要技術手段

納稅籌劃方法中很多都與會計處理方法的選擇相關聯(lián)。在會計核算中，同樣的業(yè)務不但存在不同的會計核算方式，而且存在著大量的職業(yè)判斷，不同的會計方法選擇，會形成不同的計稅依據，從而使企業(yè)的應納稅額產生巨大的差異，這也使納稅籌劃成為可能。

三、納稅籌劃的原則

（一）成本效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，涉及籌資、投資、生產經營等過程。其應服從財務管理的目標，即利潤最大化原則。在籌劃稅收方案時，不能因為過分強調稅收成本降低，造成其他成本費用增加或收益減少，使企業(yè)的整體收益下降。

（二）合理合法性原則

要充分意識到，納稅籌劃與偷稅漏稅是完全不同的兩個概念。合理節(jié)稅和避稅應建立在依法納稅的前提下，稅收籌劃人員在制定稅收籌劃方案時，要充分了解所在地區(qū)和行業(yè)的稅收法律法規(guī)，了解納稅人的權利和義務，使稅收籌劃在合法、合理的前提下進行。

（三）全局性原則

決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，節(jié)稅收益雖然是企業(yè)的一項重要經濟利益，但不是企業(yè)的全部經濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的需要，納稅籌劃政策的制定應從企業(yè)的社會公眾形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。

（四）可操作性原則

部分節(jié)稅方法在實際操作中缺乏可操作性，使預期效果打折。企業(yè)在納稅籌劃過程中，應當全面權衡利弊得失，充分考慮節(jié)稅方法的可行性，保證納稅籌劃措施不影響企業(yè)正常的生產經營活動。

（五）持續(xù)性原則

從財務管理的角度來講，納稅籌劃不僅是一種短期獲利方法，更是企業(yè)必須長期持之以恒的財務管理手段，企業(yè)財務部門相關人員要不斷總結納稅籌劃方面的經驗和教訓，把納稅籌劃作為企業(yè)財務管理工作的重點長期持續(xù)下去。

四、納稅籌劃的風險防范

（一）把納稅籌劃風險作為財務風險的重要組成部分

稅法隨經濟環(huán)境的變化不斷調整及其具有的強制性，決定了企業(yè)進行納稅籌劃時存在相應的稅務風險，表現(xiàn)為籌劃方案失敗、偷漏稅款的認定以及由此產生的各種損失的可能性。企業(yè)在制定財務風險防范措施時，務必要把納稅籌劃的風險防范作為財務風險防范的重要組成部分。

（二）正確理解、把握稅法精神

企業(yè)應全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定，使納稅籌劃活動遵循立法精神，才能達到納稅籌劃的目的，制訂出對納稅人最有利的投資、經營、籌資等方面的納稅籌劃方案。

（三）重視與稅務機關的互動

目前我國稅法并不能完全覆蓋所有的經濟活動，稅務機關在執(zhí)行相關的稅務規(guī)定時，往往會針對不同的企業(yè)業(yè)務背景、業(yè)務發(fā)生方式等按照自己的理解靈活處理。這樣一來，與主管稅務機關的互動和交流就成為了納稅籌劃工作的重點之一。企業(yè)的辦稅人員應盡可能的多與主管稅務人員溝通和交流，了解稅務機關在處理一些偶發(fā)業(yè)務時的習慣做法，以制定相應的納稅籌劃措施。

五、納稅籌劃的主要方法

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)應充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應納稅額，減輕或免除納稅義務的產生。國家為了鼓勵某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特殊企業(yè)、新產品和特殊業(yè)務的發(fā)展，制定了大量稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應根據自身業(yè)務特點，找到符合企業(yè)業(yè)務的稅收優(yōu)惠政策，依靠稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負擔。這是目前企業(yè)最重要的納稅籌劃措施之一。用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃常用的方法有：

1、直接利用。國家會對某些生產性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠，企業(yè)可根據自己的實際情況，適當改變生產經營范圍，使自身符合優(yōu)惠條件，從而獲得稅收上的好處。

2、流動籌劃。企業(yè)可以根據實際需要，選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊或將注冊地址轉移到稅收優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負擔，提高企業(yè)的經濟效益。

3、掛靠籌劃。企業(yè)原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇，但通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產業(yè)、行業(yè)，可以使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。

（二）延緩納稅期限

資金是有時間價值的，通過延緩納稅期限的方法，可以達到推遲稅款支出，節(jié)約資金成本的目的。例如在年底進行企業(yè)所得稅納稅籌劃時，如果當年已完成企業(yè)預期的經營目標，就可以把年底可執(zhí)行的合同推遲到第二年初再執(zhí)行或年底執(zhí)行的合同在第二年確認收入。這樣一來，該合同對應的利潤也就體現(xiàn)到了第二年，相應的企業(yè)所得稅也就可以整整延后一年繳納。

（三）利用稅收臨界點

由于稅收臨界點前后稅率不一致，這就使利用稅收臨界點進行納稅籌劃成為可能。

按照新個稅規(guī)定，年終獎的計算中，一共有7個稅率，由于不同的稅率對應不同的全月應納稅所得額，也就劃定出了6個區(qū)間，正是由于這6個區(qū)間的臨界點，才導致了年終獎“多發(fā)少得”的情況。企業(yè)在計算員工的年終獎時，可將位于臨界點區(qū)間員工的年終獎降至臨界點之下，這樣，不但企業(yè)節(jié)省了工資總額和工資費用支出，員工也增加了稅后收入，取得了一舉兩得的效果。

（四）利用會計處理方法的多樣性

利用不同的會計處理方法可以實現(xiàn)節(jié)省稅款支出或延緩稅款支出的目標。以固定資產折舊為例，固定資產折舊是繳納企業(yè)所得稅稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。固定資產折舊一般分為加速折舊法和年限平均折舊法，加速折舊法又包含雙倍余額遞減法和年數總和法等。在企業(yè)會計制度和稅法規(guī)定允許的前提下，應盡量采用加速折舊法對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產進行折舊操作，以加快固定資產折舊計提速度，增加折舊費用支出，減少應納稅所得額，延緩企業(yè)所得稅的繳納時間。

（五）均勻分配稅款支出，避免納稅額大起大落的情況

在生產經營情況良好的條件下，均勻、持續(xù)的稅款繳納是企業(yè)應負擔的社會義務，同時也是稅務機關進行納稅稽查的排除條件之一。尤其是作為流轉稅中最重要的增值稅，稅務部門要求企業(yè)維持一個相對合理的稅負率，如企業(yè)長期達不到要求，將成為稅務稽查的重點。目前，大部分企業(yè)不重視稅款的均勻支出，有的大型商品流通企業(yè)，因前期大量存貨對應的進項稅留抵使得累計銷項稅長期小于累計進項稅。一旦經濟環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)經營方式改變，大量的存貨被全部銷售，這時由于沒有新存貨對應進項稅的補充，如果相應的銷項發(fā)票全部開具，企業(yè)將面臨長期應交增值稅短期內需全部繳納的尷尬局面，對其生產經營以及資金流將帶來嚴重的影響。

企業(yè)在增值稅的納稅籌劃時，應通過計算企業(yè)毛利率得出企業(yè)當期應繳納的增值稅稅額，通過調整進項稅票認證時間以及銷項稅票開具時間等手段保證企業(yè)每月的增值稅繳納金額維持在一個合理的區(qū)間，這樣，既能避免稅款繳納金額大起大落給資金計劃帶來的不確定性，也減少了稅務部門稽查的可能性。

六、結束語

正確開展企業(yè)納稅籌劃對于深入貫徹國家立法宗旨，維護企業(yè)正當利益都具有極其重要的意義。越來越多的企業(yè)逐漸認識到納稅籌劃在企業(yè)發(fā)展過程中的積極作用，納稅籌劃逐步成為企業(yè)經營管理的一個重要組成部分，滲透到企業(yè)經營活動的各個領域和環(huán)節(jié)，成為影響企業(yè)各級領導決策的一個重要因素。納稅籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業(yè)節(jié)約稅款，實現(xiàn)經濟利益的最大化，但也存在籌劃不當的風險。因此，企業(yè)只有正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學的納稅籌劃原則，才能成功的制定納稅籌劃方案，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。

參考文獻：

[1]康娜.論企業(yè)納稅籌劃的風險及其防范[J].會計之友，2010；4

第6篇：稅收優(yōu)惠政策的籌劃范文

【關鍵詞】新企業(yè)所得稅法 解讀 籌劃空間

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）已于2008年1月1日起正式實施，實施細則已經于2007年11月28日公布。新企業(yè)所得稅法及實施細則在稅率、稅前扣除、資產的稅務處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它不僅會影響企業(yè)的稅負，甚至會導致企業(yè)經營戰(zhàn)略的調整。如何深刻理解新企業(yè)所得稅法的精髓，有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風險，是稅收籌劃必須考慮的問題。

一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的空間

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個。

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間。由于過去生產性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，因此企業(yè)想方設法創(chuàng)造條件，通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經不復存在。

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間。舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免”等優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，因而這一籌劃途徑已經封堵。

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間。如“設在經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經濟特區(qū)設立機構、場所從事生產、經營的外國企業(yè)和設在經濟技術開發(fā)區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經濟開放區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經濟開放區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列規(guī)定，且生產經營企業(yè)經營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策。而新企業(yè)所得稅法已經取消上述優(yōu)惠。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經壓縮。

雖然上述三個籌劃空間已經關閉或壓縮，但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進行籌劃就沒有了空間?？傮w來看，新企業(yè)所得稅法構筑的稅收優(yōu)惠體系以“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時，必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉變。如：農、林、牧、漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術轉讓項目，符合條件的微利企業(yè)，以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)等等。如果企業(yè)有條件及時轉變籌劃方向，一個新的籌劃空間必將被打開。

另外，《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率；原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示，涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項，這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。通知還規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。需要強調的是，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經選擇不得改變。上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間

應納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應納稅所得額。如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標準，規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除”。又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標準，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”這些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產生不同的影響，稅收籌劃的效果是不同的。

新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。如果企業(yè)把設立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅人資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補，實現(xiàn)均攤，就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象，尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時，這種方法更為有效。新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定，為設備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間。但是新企業(yè)所得稅法中關于業(yè)務招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制，納稅人必須對原有思路進行調整。

總之，成本費用的稅收籌劃涉及面廣，籌劃技術要求高，企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務管理制度，才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。

三、國際稅收籌劃將成為焦點

首先，外國投資者到我國投資已經有近20年了，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；其次，隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門，國際稅務籌劃也在情理之中。新企業(yè)所得稅法實施后，外資企業(yè)的稅負會有所增加，而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因。尤其是新企業(yè)所得稅法關于納稅人和預提所得稅的規(guī)定，會直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃。

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對于居民企業(yè)的判斷標準，由過去單一的“登記注冊地標準”改為“登記注冊地標準”和“實際管理控制地標準”相結合，即：依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)，都將構成中國的居民企業(yè)。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關重要，必須重新審視。

另外，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，預提所得稅由10%稅率提高到20%稅率，同時，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負。預提所得稅的增加，迫使投資者進行國際稅收籌劃，其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進行籌劃。目前，我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應該關注這些協(xié)定并進行恰當的投資安排，因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定：中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預提所得稅的稅率不超過10%。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè)，再由該企業(yè)對中國進行投資，就可以有效規(guī)避較高的預提所得稅稅負。

四、轉讓定價的稅收籌劃要三思而后行

轉讓定價是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的主要是實現(xiàn)其全球的經營戰(zhàn)略和逃避有關國家的外匯管制，但實際上轉讓定價已成為跨國企業(yè)進行稅收籌劃的重要手段。大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負的增加，將進一步刺激企業(yè)通過轉讓定價規(guī)避稅負。新企業(yè)所得稅法實施之前，進行轉讓定價安排的主要是外資企業(yè)，可以預見，內資企業(yè)特別是大型內資企業(yè)集團，開展轉讓定價籌劃的會越來越多。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補稅。此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉讓定價安排將利潤轉移到適用低稅率的關聯(lián)企業(yè)，從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負提供了籌劃通道。

新企業(yè)所得稅法既為企業(yè)進行轉讓定價創(chuàng)造了機遇，也強化了對轉讓定價的稅收管理。轉讓定價是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。新企業(yè)所得稅法新增了“特別納稅調整”一章，以法律的形式明確規(guī)定：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整；企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表；企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。上述規(guī)定為稅務機關強化對轉讓定價的管理提供了法律依據。

總之，新企業(yè)所得稅法的實施，既關閉了過去稅收籌劃的部分途徑，同時也提供了新的籌劃空間。企業(yè)應仔細研讀稅法及細則，適時調整籌劃思路，盡力規(guī)避稅收風險，謀求最大的經濟利益。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.

第7篇：稅收優(yōu)惠政策的籌劃范文

關鍵詞 高校 稅收籌劃 稅收優(yōu)惠政策 節(jié)稅風險

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A

近年來，隨著高校規(guī)模不斷擴大，高校辦學經費來源呈現(xiàn)多元化態(tài)勢，除了傳統(tǒng)的財政撥款及學費收入，還有各種租金收入、服務性收入等，高校財務管理變得更為復雜，也給高校稅收籌劃帶來了很大的挑戰(zhàn)。相對于國外高校早已盛行的稅收籌劃，我國高校稅收籌劃尚處于起步階段，還很不成熟。如何完善高校稅收籌劃，實現(xiàn)高校稅收籌劃健康發(fā)展，無疑是高校財務管理中必須思考和面對的問題。

1高校稅收籌劃的特征及意義

目前國內外對于稅收籌劃的界定不盡一致，一般認為，稅收籌劃指納稅人在現(xiàn)行稅法許可的范圍內，通過對財務管理活動中涉稅事項的籌謀、策劃，合理運用稅收優(yōu)惠政策和稅法允許的技術差異，達到減輕稅負以實現(xiàn)財務目標。在一些文獻中，人們也經常使用“納稅籌劃”、“稅務籌劃”等近似概念。稅收籌劃具有以下特征：一是合法性。即稅收籌劃是一種符合法律意識的活動，因納稅籌劃所獲利益是合法的。二是事前籌劃性。即稅收籌劃屬于應稅行為發(fā)生之前的策劃與安排。三是目的性。稅收籌劃的目的是減輕稅負，實現(xiàn)財務目標。四是風險性。稅收籌劃是一種事先安排，也是一項復雜的決策過程，涉及較多的不確定性因素，導致稅收籌劃風險的存在。

西方發(fā)達國家的高等學校一直對于稅收籌劃十分重視，而我國直至近年來才開始關注這一方面。在目前國家越來越重視高等教育事業(yè)的背景下，加強高校稅收籌劃具有重要意義。一是實現(xiàn)高校經濟利益最大化。在市場經濟條件下，追求經濟利益是高校的重要財務目標，通過稅收籌劃，能最大限度地減輕稅收支出負擔，增加學校收益。二是增強高校納稅意識。高校進行稅收籌劃的過程，也是高校相關人員學習稅法的過程，稅收籌劃有助于推動高校納稅人研究稅法，增強納稅意識，依法履行納稅義務。三是提高高校財務管理水平。稅收籌劃是一門科學，不僅涉及稅法及高校財務、會計制度，還涉及納稅人的經營活動及會計信息等，通過開展稅收籌劃，能極大地提高財會人員業(yè)務水平。四是有利于推動我國稅法的完善。通過稅收籌劃，可以對現(xiàn)行稅收法規(guī)實施驗證，發(fā)現(xiàn)、了解稅法中不盡合理之處，推動我國稅法不斷改進和完善。

2新形勢下加強高校稅收籌劃的舉措

2.1重視稅收籌劃的應用

依法納稅是納稅人的義務，而在尊重稅法的前提下，科學籌劃，合理節(jié)稅，謀求稅負最小化也是納稅人的權利。目前部分高校對稅收籌劃的意義認識不足，稅收籌劃意識淡薄，未重視稅收籌劃在經濟活動中的應用，不僅影響了高校經濟利益最大化的實現(xiàn)，也影響了高校財稅管理水平和資金利用率的提高。為此，高校應在觀念上從依法納稅上升為主動籌劃，增強稅收籌劃意識，加強稅收籌劃研究，在經濟活動過程中通過系統(tǒng)科學的稅收籌劃，實現(xiàn)納稅最優(yōu)化或稅后收入最大化。

2.2認真研究高校稅收優(yōu)惠政策并用好用活

近年來，國家推行“科教興國”戰(zhàn)略，鼓勵高等教育事業(yè)發(fā)展，在對高校及其后勤實體的稅收政策方面，先后出臺了一些專門的優(yōu)惠政策。如財政部、國家稅務總局的財稅[2004]39號、財稅[2006]3號、財稅[2013]83號等文件，內含大量的稅收優(yōu)惠政策，不僅促進了高等教育各項工作的快速發(fā)展，也為高校稅收籌劃提供了較大的空間。高校應認真研究，根據自身實際，熟悉并靈活運用這些優(yōu)惠政策，加強稅收籌劃，達到積少成多的節(jié)稅效果，減輕高校的稅收負擔。

2.3密切關注稅法變化，注意稅收優(yōu)惠的時效性

從已出臺的高校稅收政策看，每項稅收政策的出臺都與當時的社會經濟環(huán)境有關，且國家皆以“通知”這種時效較強的形式，有些“通知”明確規(guī)定了時效，如財稅[2013]83號文件，是關于經營高校學生公寓及食堂稅收政策的規(guī)定，該文件執(zhí)行期限只有3年。因此，高校在進行稅收籌劃時應密切關注稅收政策變化及有關文件廢止情況，避免制定無法律時效的籌劃措施，謹防稅收籌劃由合法變成違法。

2.4加強與稅務部門的交流與溝通，降低稅收籌劃風險

稅收政策具有相當大彈性空間，稅務部門在稅收執(zhí)法中具有較大的自由裁量權。由于各種原因，實踐中，高校自以為合法合理的稅收籌劃方案，結果并不能得到稅務部門的認可。因此，高校極有必要加強與稅務機關的交流與溝通，一方面可以及時獲取最新稅收政策信息，一方面可獲得稅務機關在稅法執(zhí)行方面的指導與幫助，有利于在對稅收政策的理解上與稅務機關取得一致。這樣，高校稅收籌劃方案容易得到稅務機關的認同，避免無效籌劃，可有效降低節(jié)稅風險。

2.5配備熟悉稅法和稅務管理人才，提高稅收籌劃水平

高校稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通會計，通曉稅法、稅務知識，還要熟悉投資、金融等方面知識，對財務管理人員能力要求很高。目前高校不少財務人員很難勝任稅收籌劃這一專業(yè)性很強的工作。為此，高?？稍O置專門的稅務管理崗位，配備專業(yè)的管理人員，開展稅收籌劃。為解決人才缺乏問題，高校要重視人才引進，充實高校稅務管理隊伍，提高稅收籌劃水平。必要時，還可聘請稅收籌劃專家?guī)椭?，以提高稅收籌劃的合理性。

參考文獻

[1] 洪晶，田娣.高校財務管理中的稅收籌劃分析研究[J].群文天地，2012（8）.

第8篇：稅收優(yōu)惠政策的籌劃范文

關鍵詞：企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅。如果我們把全國的子公司都改變成分公司，是不是就可以由集團本部匯總繳納企業(yè)所得稅？不同分公司間的利潤和虧損就可以相互彌補？

據了解，新《企業(yè)所得稅法》頒布以后，企業(yè)非常關注新法對納稅主體、稅收優(yōu)惠政策以及費用扣除等方面的規(guī)定，迫切希望了解正在制訂中的《企業(yè)所得稅法實施條例》可能會有的內容。目前，一些精明的企業(yè)已經根據新法的規(guī)定，籌劃企業(yè)未來的稅收安排。專家認為，新《企業(yè)所得稅法》正式實施后，稅收籌劃格局將發(fā)生很大的變化。企業(yè)為了追求更大的稅收籌劃利益，除了繼續(xù)利用保留的一些稅收優(yōu)惠政策進行籌劃外，將更多地在企業(yè)機構設置、關聯(lián)企業(yè)交易、費用扣除以及企業(yè)所得稅外的其他稅種上多做文章，尋找新的籌劃點。

一、所得稅籌劃“三板斧”失靈

有關人士透露，在新《企業(yè)所得稅法》頒布前，一些地區(qū)出現(xiàn)了搶注企業(yè)的現(xiàn)象。比如在上海浦東新區(qū)，一個投資者就注冊了6家高新技術企業(yè)！有人問這位投資者為什么要搶注這么多企業(yè)？他說：以后靠賣這些企業(yè)名稱就能大賺一筆。

專家分析，新《企業(yè)所得稅法》在頒布和正式實施前有1年的過渡期，根據新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該法頒布前已經成立的，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率的企業(yè)，可以在本法施行后5年內，逐步過渡到25％稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。一些投資者趕在新法頒布前搶注企業(yè)的目的，就是為了獲得過渡期優(yōu)惠政策。

這個現(xiàn)象從另一個方面說明，新《企業(yè)所得稅法》正式實施后，利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的空間將越來越小，以前行之有效的很多籌劃方法正失去法律基礎。

據介紹，在企業(yè)所得稅傳統(tǒng)的籌劃方法中，企業(yè)用得最多的有以下三種。

第一，對企業(yè)身份進行籌劃。由于過去生產性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有某種身份就可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，不少企業(yè)想方設法“創(chuàng)造”條件，謀取稅收優(yōu)惠。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經失靈。

第二，利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策籌劃。以前很多企業(yè)利用“新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅”1免1減半“，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅”2免“等優(yōu)惠政策，不停地新辦、關停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。隨著上述政策的取消，這種避稅方法已沒有政策依據。

第三，利用地域性優(yōu)惠政策籌劃。在經濟特區(qū)、沿海經濟開發(fā)區(qū)、國家級經濟技術開發(fā)區(qū)以及高新技術開發(fā)區(qū)設立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經設立的企業(yè)可以在5年內繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經無效。

除此以外，新《企業(yè)所得稅法》還取消了再投資退稅、購買國產設備抵免企業(yè)所得稅以及出口型企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。

目前盛行的稅收籌劃方法，雖然表現(xiàn)形式各異，但共同點都是想方設法獲得稅收優(yōu)惠?！皟煞ā焙喜⑶爸袊亩愂諆?yōu)惠政策大部分集中在企業(yè)所得稅上，“兩法”合并取消了大量的稅收優(yōu)惠政策，改變了直接減免稅的稅收優(yōu)惠方式。這一變化使大量盛行的稅收籌劃方法失去了基礎，稅收籌劃將因此改變格局，企業(yè)和籌劃專家不得不拓寬籌劃視野，尋找企業(yè)所得稅籌劃的“第四種兵器”。

二、業(yè)界看好成本費用籌劃

雖然利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃的空間小了，但總體上看，新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍，這讓企業(yè)從另一個方面擴大了稅收籌劃的空間。

應納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了計稅工資扣除限制、廣告費扣除限制等，為企業(yè)特別是內資企業(yè)通過籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費用提供了空間，成本費用將成為今后稅收籌劃的一項重要內容。

按照以前內資企業(yè)所得稅有關法規(guī)的規(guī)定，內資企業(yè)以是否獨立核算來界定是否為獨立納稅人，一些不具備法人資格的分支機構也需要獨立繳納企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。企業(yè)把設立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，實現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象。因為有的公司長期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個企業(yè)集團稅負居高不下，通過匯總納稅，使企業(yè)當期可扣除的成本費用大大增加，真正達到虧損不納稅、盈利少少納稅的目的。

成本費用籌劃涉及面廣，要求比較復雜，企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務管理制度，才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。

三、國際稅收籌劃漸成焦點

新《企業(yè)所得稅法》實施后，國際稅收籌劃變得越來越重要和突出，這將是稅收籌劃的一大變化。

外國投資者到中國投資已經有很多年，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新《企業(yè)所得稅法》的變化迫使企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；同樣的道理，現(xiàn)在中國企業(yè)到外國投資的越來越多，也需要進行國際稅務籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》實施后，隨著稅率的提高和許多優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的稅負會有所增加，稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因。同時，新《企業(yè)所得稅法》關于納稅人和預提所得稅的新規(guī)定，則直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對于居民企業(yè)的判斷標準，由過去單一的“登記注冊地標準”改為“登記注冊地標準”和“實際管理控制地標準”相結合，即依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)，都將構成中國的居民企業(yè)。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。

實際管理機構不是指車間或辦事處，而是指作出和形成企業(yè)的經營管理重大決定和決策的地點，具體是指企業(yè)的董事會所在地或董事會有關經營決策會議的召集地，不同于企業(yè)的日常經營業(yè)務管理機構所在地。按照上述標準，外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，可以進行一些籌劃。比如在董事會中增加一些外國人做董事，董事會會議在外國舉行等等。這些籌劃對于在外國注冊、但實際是中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關重要。

另外，按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，預提所得稅的稅率為20％，比目前實際執(zhí)行的10％稅率提高了1倍。同時，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負。預提所得稅的增加，迫使投資者進行國際稅收籌劃。一個可行的辦法是充分利用國與國稅收協(xié)定的有關條款進行籌劃。目前，中國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應該關注這些協(xié)定并進行恰當的投資安排。

新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預提所得稅的稅率不超過10％。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè)，再由該企業(yè)對中國進行投資，就可以有效規(guī)避較高的預提所得稅稅負。

近些年來中國投資者到外國投資的越來越多，形成了良好的開端。隨著這種投資的增多，投資方式的多元化，企業(yè)進行國際稅收籌劃已成為現(xiàn)實需求。這同樣要求企業(yè)了解投資國的法律法規(guī)，結合中國的稅法，進行國際稅收籌劃，以減輕國際投資稅負，特別是預提所得稅稅負。

國際稅務籌劃不僅僅考慮跨國企業(yè)集團設在某個國家企業(yè)的稅負，還要考慮整個企業(yè)集團的稅負，目的是謀求整個企業(yè)集團稅負的優(yōu)化。因此，國際稅務籌劃不能僅局限于一個企業(yè)、一個國家，需要從全球著眼進行。比如，對要判定中國政府規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策是否會對投資者的實際稅負產生影響，還要看投資來源國是否承認相關的優(yōu)惠政策，是否給予稅收豁免。如果在中國免稅，回國后要補稅，對稅負就沒有實際影響。

四、“雙刃劍”：轉讓定價籌劃

轉讓定價是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的不僅僅是為了規(guī)避或減輕稅負，而主要是實現(xiàn)其全球的經營戰(zhàn)略，但現(xiàn)實中，轉讓定價已成為企業(yè)進行國際稅收籌劃的重要手段。

有關專家認為，大量稅收優(yōu)惠政策被取消，以及外資企業(yè)稅負的增加，將進一步刺激企業(yè)通過轉讓定價規(guī)避稅負。以前進行轉讓定價安排的主要是外資企業(yè)，今后內資企業(yè)，特別是大型內資企業(yè)集團，開展轉讓定價的也會越來越多。而新《企業(yè)所得稅法》的新變化既為企業(yè)進行轉讓定價創(chuàng)造了機遇，同時也強化了對轉讓定價的稅收管理。轉讓定價是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。雖然此條規(guī)定的含義和具體范圍有待實施條例進一步明確，但原則上講，居民企業(yè)對外投資分回的股息、紅利，將來很可能享受免稅待遇。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補稅。此條規(guī)定，為居民企業(yè)通過轉讓定價安排，將利潤轉移到適用低稅率的關聯(lián)企業(yè)，比如可以享受低稅率的高新技術企業(yè)，減輕企業(yè)集團的稅負提供了空間。

第9篇：稅收優(yōu)惠政策的籌劃范文

［關鍵詞］固定資產折舊稅收籌劃

一、稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃是指納稅人在現(xiàn)行稅制的條件下，在應稅事實發(fā)生前，通過充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策，合理安排自己的投資、融資及經營管理、企業(yè)清算等環(huán)節(jié)的經營管理活動，在合法的前提下來達到實現(xiàn)稅后利益最大化目標的涉稅行為。因此，稅收籌劃的目標是使稅后利潤最大化。一項有效的稅收籌劃可以減少籌劃期間的稅額。

稅收籌劃方案之所以能夠帶來稅收負擔的減少，其內容不外乎包含兩個方面：一是技術面的因素，即從理財理論出發(fā)，對應稅所得和費用扣除進行時機選擇，從而獲得貨幣的時間價值；二是政策面的因素，即利用稅收優(yōu)惠政策如稅收的減免政策，從而減輕稅收負擔。

（一）技術方法

從理財角度來看，稅收籌劃在選擇所得和費用的確認時機時有四種常規(guī)的方法，從基于貨幣時間價值的角度來看，一是推遲確認所得，二是提前確認費用扣除；從基于邊際稅率的考慮來講，一是將所得轉至預計邊際稅率最低的年度，二是將費用扣除轉至預計邊際稅率最高的年度。

（二）政策因素

稅收政策因素，主要指稅收的減免稅等條款，比如所得稅的“減二免三”優(yōu)惠、福利企業(yè)的增值稅優(yōu)惠等等，納稅人如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身，也是一個稅收籌劃的過程。

在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的突破口時，人們往往注意到的是一些比較明顯的或顯性的優(yōu)惠措施，因此稅收籌劃方案也比較注重在顯性稅收優(yōu)惠政策的利用上進行籌劃技術的選擇。但是，稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，在規(guī)劃方案時如果只注意顯性優(yōu)惠，由此而得到的方案是不全面。比如，通過折舊方法的選擇進行所得稅籌劃。

二、固定資產折舊的稅收籌劃

（一）固定資產折舊的稅盾效應

固定資產在企業(yè)進行生產經營活動的中發(fā)揮著重要的作用，其價值計量，傳統(tǒng)上都是以歷史成本或原始價值為基礎，在使用期間逐步轉移到產品中去，是企業(yè)產品成本的重要組成部分。而且固定資產價值的一經確定，改變的彈性很小，因此，納稅人想通過加大固定資產價值來增加產品成本就很難實現(xiàn)。而固定資產逐步轉移到產品中的價值即折舊，就成為納稅人進行固定資產稅收籌劃首先考慮的問題。

折舊作為固定資產在生產使用過程中的價值轉移，可以在計算應納稅所得額時予以扣除，因此它有著“稅收擋板”或“稅盾”（TaxationShield）的作用，因為每個納稅期的折舊額的大小，會影響企業(yè)當期的應納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負。

稅法賦予企業(yè)固定資產折舊方法和折舊年限的選擇權。對于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此納稅人希望通過縮短折舊年限的方式，來加快固定資產成本的回收，使企業(yè)成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處，在實際操作中就有相當的難度。那么納稅人就只能著眼于由于折舊方法的不同，而帶來的折舊額分攤在不同生產期間的成本數量上的不一致，進而使各期的成本和利潤出現(xiàn)差異，利用這一差異進行稅收籌劃。

（二）折舊方法的選擇

對折舊方法的選擇，實際上也就是對企業(yè)費用確認時間的技術選擇問題。

雖然，從賬面上看，在固定資產價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，計算提取的折舊總額都是一致的，因此折舊總額對成本和企業(yè)利潤的影響，在整個固定資產使用期間是相同。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)就會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。

按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數總和法）。由于運用不同的折舊方法計算出的各期折舊額在量上不一致，分攤到對應期間生產成本中去的固定資產成本會存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關系到各期生產成本的大小，直接影響企業(yè)的各期利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。

這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產折舊。

此外，邊際稅率的變化，也會對成本費用及利潤的確定帶來影響。所以，對于享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)而言，在進行固定資產折舊方法的選擇時，不只要考慮折舊方法不同所帶來的資金時間價值的影響，同時還要考慮優(yōu)惠期間及期滿后的所得稅稅率變化所帶來的所得稅稅負影響。

一般認為，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在初始年份內獲得了一筆無息貸款，而且加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環(huán)境下的作用更加顯著。因為，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國對企業(yè)擁有的資產實行以歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本收回的實際購買力已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以便企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑制未來的不確定性風險的同時，持補償的折舊基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應，為企業(yè)增加投資效益（延續(xù)納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。

但是，對于加速折舊法的使用，普遍的稅收籌劃觀點認為，如果企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，特別是在享受所得稅的“免二減三”優(yōu)惠時，就不宜采用加速折舊法。其理由是：采用加速折舊法，會使企業(yè)在營利前期享受所得稅減免時，固定資產折舊速度快，使企業(yè)可作為利潤的部分作為了費用，而沒能使這部分利潤享受減免稅的優(yōu)惠，加重了所得稅稅負。并且，該籌劃思路對折舊的抵稅額折現(xiàn)總值進行比較分析，也由于在優(yōu)惠期內沒有加速折舊額沒有完全享受高邊際稅率的抵稅效益，從而使得整個經營期間，加速折舊法的抵稅額現(xiàn)值低于直線法的抵稅額現(xiàn)值，從而得出加速折舊法不適于享受所得稅減免優(yōu)惠企業(yè)的結論。

實際上，這個籌劃方案就不是一個全面的籌劃方案，它沒有全面考慮所得稅的優(yōu)惠政策，特別是一個隱性的優(yōu)惠政策：彌補虧損的政策規(guī)定。

（三）享受所得稅減免優(yōu)惠政策時，企業(yè)折舊方法選擇實例分析

現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。考慮此項政策規(guī)定，結合從企業(yè)的開始盈利年度起享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠的政策，此時，企業(yè)固定資產折舊方法選擇加速折舊法，會大大優(yōu)于直線法的。

例如某企業(yè)生產經營期10年，預計固定資產投資100萬元，其使用年限為10年，折舊年限為5年。適用所得稅稅率為30%，享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠，其優(yōu)惠年度計算從開始盈利年度起。預計該企業(yè)在生產經營期間不考慮固定資產折舊的利潤額為：

單位：萬元

經營年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年第九年第十年

利潤額-1030507080120150601010

企業(yè)分別采取直線法和雙倍余額遞減法折舊，對企業(yè)利潤及所得稅帶來的影響如下表（為計算方便，不考慮凈殘值的影響）：

單位：萬元

年份直線法雙倍余額遞減法

年折舊額應納稅所得額應納所得稅稅后利潤年折舊額應納稅所得額應納所得稅稅后利潤

120-300-3040-500-50

220-200024-440-44

3201001014.4-8.40-8.4

4205005010.850.8050.8

5206095110.869.2069.2

61201810212018102

715022.5127.515022.5127.5

860184260951

910371037

1010371037

合計10073.5396.510055.5406.1

由上表可以看出，采用加速折舊法（雙倍余額遞減法）計算折舊，在企業(yè)整個生產經營期內，所繳納的所得稅絕對值比在直線法下減少18萬元，稅后利潤增加9.6萬元。在固定資產折舊年限內，在加速折舊法下少繳所得稅9萬元，稅后利潤增加9萬元。

考慮資金的時間價值，假定折現(xiàn)率為6%，那么上述不同折舊方法所帶來的所得稅及稅后利潤影響：

單位：萬元

年份折現(xiàn)系數直線法雙倍余額遞減法

應納所得稅稅后利潤應納所得稅稅后利潤

10.9430000

20.8990000

30.8408.400

40.792039.6040.2336

50.7476.72338.097051.6924

60.70512.6971.9112.6971.91

70.66514.962584.787514.962584.7875

80.62711.28626.3345.64331.977

90.5921.7764.1441.7764.144

100.5581.6743.9061.6743.906

合計49.1115277.17936.7455288.6505

可見，在考慮資金時間價值的條件下，加速折舊法與直線法相比，在十年生產經營期內，少繳納所得稅12.366萬元，稅后利潤增加11.4715萬元。