固定資產(chǎn)的稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅法固定資產(chǎn)稅收籌劃

一、固定資產(chǎn)的購(gòu)置階段的籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照本條例的規(guī)定扣除?！蓖瑫r(shí)第三十八條又規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出, 準(zhǔn)予扣除:非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。”這為企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行稅收籌劃提供了政策依據(jù)。

企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)考慮各種籌資方案的資金使用成本,選擇資金成本低的籌資方案。一般情況下,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資效果最好;金融機(jī)構(gòu)貸款次之,自我積累效果最差。因?yàn)楣上⒉荒茏鳛橘M(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金,這兩種融資行為由于涉及的人員和機(jī)構(gòu)較多,容易尋求到較低的融資成本,發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果。企業(yè)借款籌資時(shí),根據(jù)借款利息對(duì)所得稅的影響考慮將借款利息資本化或費(fèi)用化。以使企業(yè)獲得稅收收益。企業(yè)采取縮短固定資產(chǎn)購(gòu)置、建造期,加大利息支出計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分,以抵減當(dāng)期利潤(rùn),從而達(dá)到少繳納所得稅的目的,實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

二、固定資產(chǎn)的使用階段的籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更?！?/p>

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn),包括:由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限,如房屋、建筑物,為20年;飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年等。上述稅收政策為企業(yè)在對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)進(jìn)行稅收籌劃提供了政策依據(jù)。

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。固定資產(chǎn)折舊主要涉及到:選定折舊方法、確定折舊年限和對(duì)凈殘值的估計(jì)。計(jì)算固定資產(chǎn)折舊方法主要有直線法、工作量法、加速折舊法(僅指年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法)。不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)計(jì)入各納稅期的折舊額會(huì)有差異,進(jìn)而影響到各期營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn),這一差異為進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。

在直線法下,計(jì)入各期折舊額相同,從而使各期之間的損益相對(duì)均衡。加速折舊法(年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法)下,前期折舊多而后少,從而使企業(yè)前期利潤(rùn)減少而后期利潤(rùn)增加,造成各納稅期利潤(rùn)波動(dòng)較大。加速折舊法與直線法相比,可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處,相當(dāng)于企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊初始年份內(nèi)獲得了政府提供的一筆無(wú)息貸款,而且加速折舊法的抵稅作用在目前通貨膨脹環(huán)境下顯得更為突出。加速折舊法滯后了納稅期限,可收到延緩納稅的好處。

1.對(duì)折舊年限進(jìn)行合理確定進(jìn)行稅務(wù)籌劃

由于稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限有最低年限規(guī)定且有一定彈性。在稅收籌劃時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。同樣價(jià)值的設(shè)備,折舊年限越短,折舊抵稅額的金額越大。在較短的折舊期限內(nèi)收回投資,這樣有利于稅收策劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.對(duì)合理確定估計(jì)預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國(guó)稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,取消了原來(lái)內(nèi)資企業(yè)5%,外資企業(yè)10%殘值率的限定。因此,在稅率不變的前提下,企業(yè)估計(jì)凈殘值時(shí),應(yīng)盡量估計(jì)的低一點(diǎn),以便企業(yè)的折舊總額相對(duì)多一些,各期的折舊額也就相對(duì)多了,從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

三、在稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況等因素綜合考慮,不能一味的強(qiáng)調(diào)采用加速折舊法、縮短折舊年限等方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃,而使企業(yè)無(wú)法獲取稅收籌劃帶來(lái)的效果。如:⑴稅收減免期不宜加速折舊。采用加速折舊法,會(huì)使企業(yè)在享受所得稅減免時(shí),固定資產(chǎn)折舊速度快,使企業(yè)可作為利潤(rùn)的部分作為了費(fèi)用,而無(wú)法使這部分利潤(rùn)享受減免稅的優(yōu)惠,不僅不能少繳納稅款,反而加重了所得稅稅負(fù)。⑵考慮5年補(bǔ)虧期。由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期作了嚴(yán)格的限定,企業(yè)在虧損彌補(bǔ)期內(nèi)根據(jù)自身的具體情況,對(duì)以后年度的獲利水平作出合理的估計(jì),使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)獲得更大的實(shí)際收益。

總之,稅收籌劃是服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的,表面上看稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)盡可能少,企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)追求的目標(biāo)相當(dāng)復(fù)雜,投資報(bào)酬率、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回收速度、資本結(jié)構(gòu)等都應(yīng)當(dāng)是其考慮的因素。因此,利用固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為最終方向,以實(shí)現(xiàn)股東利益最大化為最終目的,而并非只考慮稅款負(fù)擔(dān)最低。

參考文獻(xiàn):

第2篇：固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文

（國(guó)網(wǎng)日照供電公司 山東·日照）

摘 要：集體企業(yè)重組整合以后，電力施工安裝類企業(yè)成為很多供電系統(tǒng)集體企業(yè)中的支柱，長(zhǎng)期以來(lái)，稅收成本在營(yíng)業(yè)總成本中占有較大比重，稅收籌劃值得關(guān)注。本文結(jié)合多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)當(dāng)前稅收籌劃意識(shí)欠缺的現(xiàn)狀，提出建立“三位一體”全員參與籌劃的必要性，認(rèn)真分析實(shí)踐中稅收政策“三多一少”現(xiàn)象帶來(lái)的籌劃?rùn)C(jī)遇，從具體業(yè)務(wù)出發(fā)，分析了實(shí)施稅收籌劃的可能性，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在該類企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益中的巨大作用。同時(shí)通過(guò)對(duì)企業(yè)涉稅過(guò)程的探討，在稅收實(shí)務(wù)中對(duì)施工安裝類企業(yè)進(jìn)行合理籌劃具有一定的理論和實(shí)踐指導(dǎo)意義，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

關(guān)鍵詞 ：納稅成本；稅收籌劃；效益最大化

一、目前施工安裝類集體企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

1．對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不夠

盡管在日常工作中存在稅收籌劃這個(gè)概念，但實(shí)踐中還存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)、全員參與意識(shí)不強(qiáng)的現(xiàn)狀。首先，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)稅收籌劃的關(guān)注不足，沒(méi)有從整體經(jīng)營(yíng)成果的角度考慮稅收籌劃以及相關(guān)的問(wèn)題。當(dāng)涉及到稅收籌劃問(wèn)題時(shí)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)認(rèn)真調(diào)查研究，并認(rèn)為這是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)范圍，不能將其作為一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作予以足夠重視。其次，基層操作人員作為業(yè)務(wù)流程的發(fā)起端，喪失了很多可以籌劃的機(jī)遇。再次，財(cái)務(wù)人員被動(dòng)應(yīng)付、閉門造車，關(guān)鍵時(shí)刻往往束手無(wú)策?？傮w來(lái)說(shuō)，企業(yè)缺乏高層領(lǐng)導(dǎo)、基層員工、財(cái)務(wù)人員“三位一體”的協(xié)調(diào)籌劃?rùn)C(jī)制。

2．不當(dāng)籌劃造成額外成本

目前，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)企業(yè)整體的考慮不夠多，往往只看到短期利益，有時(shí)對(duì)長(zhǎng)期利益缺少關(guān)注，對(duì)整體效果視而不見(jiàn)，單純強(qiáng)調(diào)節(jié)稅。如果對(duì)稅收籌劃操作不當(dāng)，很可能會(huì)使企業(yè)為稅收籌劃而支付成本。更甚者，企業(yè)負(fù)責(zé)人在企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，卻傾向于尋求到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行公關(guān)，有時(shí)可能減少了本期的納稅金額，但是由此可能產(chǎn)生隱藏的稅收風(fēng)險(xiǎn)后患無(wú)窮，從長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法彌補(bǔ)的損失。

3．籌劃政策運(yùn)用不充分

從施工安裝類集體企業(yè)的角度來(lái)看，工程項(xiàng)目相對(duì)復(fù)雜、施工量比較大，耗費(fèi)了大量的固定資產(chǎn)，并且固定資產(chǎn)的種類繁多，資產(chǎn)價(jià)值也很高，這些比較重要的固定資產(chǎn)包括房屋及其他建筑物，運(yùn)輸、辦公和機(jī)械設(shè)備等。企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值總額，占到所有資產(chǎn)總值的30%以上。以施工安裝類集體企業(yè)為例，如此龐大的固定資產(chǎn)，在使用過(guò)程中的價(jià)值折舊也會(huì)很高。為了全面考慮固定資產(chǎn)折舊的抵稅效應(yīng)，我們可以從企業(yè)大局出發(fā)，對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃?！镀髽I(yè)所得稅法》及實(shí)施條例存在條目多、政策足、規(guī)定細(xì)的特點(diǎn)，企業(yè)在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)可以充分利用這些政策，為企業(yè)稅收籌劃提供了很大的空間。例如，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊、大修費(fèi)用、預(yù)繳方式以及費(fèi)用臨界點(diǎn)等，稅法都有明確的規(guī)定，為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了一條可行路徑。

二、施工安裝類集體企業(yè)所得稅稅收籌劃分析

企業(yè)所得稅是最為復(fù)雜的稅種之一，且在企業(yè)總稅負(fù)中占較大比重，與企業(yè)年度內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)行為及其結(jié)果都有聯(lián)系，可抵扣項(xiàng)目的復(fù)雜性，令其成為各方關(guān)注的重點(diǎn)。從這個(gè)角度講，企業(yè)所得稅是稅收籌劃的核心稅種，可以重點(diǎn)考慮尋求減少納稅額、延緩稅款繳納期限等方式進(jìn)行稅收籌劃。

1．固定資產(chǎn)折舊政策的利用價(jià)值

財(cái)稅[2014] 75號(hào)《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)所持有的單個(gè)固定資產(chǎn)價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度核算折舊。因此企業(yè)在購(gòu)置不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡可能地將其計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，增加費(fèi)用扣除金額。

案例：企業(yè)購(gòu)置臺(tái)式電腦共計(jì)8000元，其中主機(jī)5000元，顯示器3000元，企業(yè)將此項(xiàng)資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理。

方案一：企業(yè)1月份將購(gòu)置的臺(tái)式電腦一并計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值8000元（不考慮殘值），使用年限5年，則從2月份起每月計(jì)提折1日133.33元，每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額1600元。

方案二：企業(yè)1月份將購(gòu)置的臺(tái)式電腦，按主機(jī)5000元、顯示器3000元分別單獨(dú)記賬，根據(jù)財(cái)稅[2014]75號(hào)文件要求，主機(jī)及顯示器金額可以單獨(dú)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，所以1月份購(gòu)置的固定資產(chǎn)可計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用的金額=5000+3000=8000元。

由此可見(jiàn)，方案二全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，一方面加大了當(dāng)期扣除金額，另一方面由于當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，本月不計(jì)提折舊，下月計(jì)提折舊，所以方案二相比方案一可以享受到時(shí)間價(jià)值帶來(lái)的收益。

固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值的選擇，可充分享受費(fèi)用抵扣帶來(lái)稅款的時(shí)間價(jià)值。折舊年限在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中要求按實(shí)際使用年限，稅法中對(duì)部分固定資產(chǎn)規(guī)定了最低使用年限。施工安裝類企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量較多、價(jià)值較高，具有籌劃的必要性，在選擇折舊期限時(shí)，應(yīng)該盡量采用稅法規(guī)定范圍內(nèi)較短的年限，較高的折舊費(fèi)用計(jì)入成本，從而減少當(dāng)期應(yīng)繳納稅費(fèi)的所得額，這樣既能縮短固定資產(chǎn)投資過(guò)程中的回收周期，又能加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，同時(shí)還能獲得資金周轉(zhuǎn)的時(shí)間價(jià)值。

2．固定資產(chǎn)大修費(fèi)用列支渠道的利用價(jià)值

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后存在著各種自然原因和技術(shù)原因的損耗，為增加資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行的大修、技術(shù)改造等后續(xù)支出時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；不符合資產(chǎn)形成條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九、七十條規(guī)定固定資產(chǎn)損壞需要較大修理的支出條件，要立足企業(yè)實(shí)際，作為一項(xiàng)長(zhǎng)期攤待費(fèi)用，自費(fèi)用支出的次月起，評(píng)估固定資產(chǎn)可使用年限，并按使用年限科學(xué)分期攤銷，攤銷期不低于3年。

企業(yè)固定資產(chǎn)大修支出評(píng)估，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：其一，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；其二，修理后的固定資產(chǎn)的有效使用年限延長(zhǎng)2年以上。稅收籌劃過(guò)程中企業(yè)發(fā)生的大修理費(fèi)用，應(yīng)盡量在攤銷期內(nèi)費(fèi)用化，以增加納稅抵扣額。

3．企業(yè)所得稅預(yù)繳方式的利用價(jià)值

企業(yè)所得稅征收以年為計(jì)算單位，采取分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳稅費(fèi)是保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一種措施，稅法規(guī)定企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不算偷稅。第一，從稅收籌劃的時(shí)間價(jià)值觀念出發(fā)，企業(yè)在前三個(gè)季度盡量少確認(rèn)所得額，延緩支付所得稅，減少資金壓力，節(jié)約資金成本。施工安裝類企業(yè)確認(rèn)收入是按工程完成進(jìn)度或完成的工作量進(jìn)行收入確認(rèn)的，公司在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)情況確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入，這樣可以有效地發(fā)揮延遲納稅的作用。第二，稅法規(guī)定了三種預(yù)繳方式。第一種是按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳；第二種是按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳；第三種是經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)在充分預(yù)測(cè)評(píng)估未來(lái)年度盈利的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身情況選擇主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定認(rèn)可的預(yù)繳方式。

如果評(píng)估企業(yè)未來(lái)一年應(yīng)納稅所得額趨勢(shì)下降，就不再適合使用現(xiàn)行的繳納方式。反之，如果企業(yè)評(píng)估未來(lái)一年應(yīng)納稅所得額趨為增長(zhǎng)，則現(xiàn)行的繳納方式可以繼續(xù)使用。

4．費(fèi)用臨界點(diǎn)的利用價(jià)值

施工安裝類企業(yè)的工程成本費(fèi)用的列支情況直接影響著企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的數(shù)額，因此，企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用列支的稅收籌劃必須引起足夠重視。企業(yè)所得稅法在費(fèi)用扣除方面存在一定的稅收籌劃空間，企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)大小以及是否準(zhǔn)予在稅前扣除，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的大小有直接的決定作用，這也關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)比例的高低。

稅法規(guī)定的有比例限額的費(fèi)用不能超過(guò)限額允許的范圍，限額以內(nèi)的部分要充分列支；超額的部分，稅法規(guī)定不允許在稅前扣除，需要并人應(yīng)納稅所得額。因此，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用臨界點(diǎn)的控制必須足夠重視。

第3篇：固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文

論文摘要：稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國(guó)家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。本文依據(jù)現(xiàn)行稅法，探討了企業(yè)在投資過(guò)程中如何進(jìn)行有效的稅收籌劃的問(wèn)題。

0引言

稅收籌劃是國(guó)外稅務(wù)業(yè)和稅務(wù)咨詢業(yè)的重要內(nèi)容。近幾年來(lái)，稅收籌劃在我國(guó)越來(lái)越引起人們的普遍關(guān)注。這是由于隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費(fèi)用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過(guò)稅收籌劃，在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，不失為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。本人認(rèn)為，在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國(guó)家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。

1稅收籌劃的涵義和特點(diǎn)

稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財(cái)行為。它是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：

1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。即稅收籌劃是在國(guó)家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

1.2時(shí)間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對(duì)于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。

1.3現(xiàn)實(shí)的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇沁x擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時(shí)間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)中面臨幾種方案時(shí)，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值的最大化。

1.5普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。

1.6時(shí)效性。國(guó)家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。

2企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃策略

投資通常是指投入財(cái)力，以期望在未來(lái)一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅收是投資收益的減項(xiàng)，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。

2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素

2.1.1投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對(duì)整體相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對(duì)于投資規(guī)模較大，投資期限較長(zhǎng)，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國(guó)，國(guó)家為了鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對(duì)其投資經(jīng)營(yíng)采用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤(rùn)，投資者還按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，是設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來(lái)講，如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。

2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國(guó)，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢(shì)對(duì)投資的影響。按照對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國(guó)的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因?yàn)檫@種增值額的法定計(jì)算辦法是以國(guó)民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，為了發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因?yàn)檫@種增值額是以國(guó)民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的，所以稱之為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品部分進(jìn)行課稅，故而又稱之為消費(fèi)型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費(fèi)型最小，收入型較消費(fèi)型大，生產(chǎn)型最大?？紤]到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，再加上世界上多數(shù)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢(shì)便是建立消費(fèi)型增值稅。在進(jìn)行固定投資籌劃時(shí)，如能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到稅制改革的時(shí)間和方向，采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，那么會(huì)使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。③在固定資產(chǎn)投資時(shí)，充分籌劃再投資項(xiàng)目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對(duì)外國(guó)投資者而設(shè)的，對(duì)于中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實(shí)的意義。

2.3通過(guò)縮小所得稅稅基，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長(zhǎng)投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過(guò)向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；同時(shí)，在企業(yè)盈利的情況下，還可實(shí)現(xiàn)少投入資本、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊(cè)資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。在對(duì)外投資中，通過(guò)選擇評(píng)估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行投資的稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：新晨

3.1稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本-效益分析。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。但是，在實(shí)際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。比如說(shuō)，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購(gòu)入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。

3.2稅收籌劃活動(dòng)必須合法及時(shí)。我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，如何將前后者結(jié)合起來(lái)，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來(lái)是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。許多納稅人對(duì)有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有些政策還沒(méi)有被完全利用。我們對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過(guò)一段時(shí)間就取消了。

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第4篇：固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；折舊年限；折舊方法

折舊作為固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，因此，它起著“稅收擋板”或“稅盾”的作用。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法的選擇權(quán)，使得企業(yè)可以從折舊年限與折舊方法兩個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃。

一、縮短固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”）已于2008年1月1日起施行?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，因前期增加折舊額，稅款推遲到后期繳納。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。

例如：某企業(yè)2013年1月進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為800000元，會(huì)計(jì)制度規(guī)定預(yù)計(jì)使用年限為5—8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，所得稅稅率25%。按8年折舊期計(jì)提折舊，則年固定資產(chǎn)折舊額=（800000-20000）/8=97500（元），則由于折舊的因素企業(yè)可以在此期間少繳所得稅=97500×25%=24375（元）。

如果企業(yè)將折舊的年限定為5年，則年固定資產(chǎn)折舊額=（800000-20000）/5=156000（元），則由于折舊的因素企業(yè)可以在此期間少繳所得稅=156000×25%=39000（元）。

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，從上述計(jì)算結(jié)果可知，后者對(duì)企業(yè)更為有利。

二、選擇固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行稅收籌劃

常用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，后面兩種方法稱為加速折舊法。新稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。在使用統(tǒng)一比例稅率條件下，加速折舊法卻比平均法在稅收上得到更多的益處。采用加速折舊法在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于在早期計(jì)入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期交納較少的所得稅稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不高的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時(shí)間延遲，無(wú)異于對(duì)納稅人提供了一種無(wú)息貸款，使納稅人能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益。

例如：某機(jī)械制造廠新購(gòu)進(jìn)一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備，原值為400000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該設(shè)備的折舊年限為5年。假設(shè)在提取折舊之前，企業(yè)每年的稅前利潤(rùn)均為1077600元，企業(yè)所得稅稅率為25%。那么，不同的折舊方法下計(jì)算出的折舊額和所得稅額如下所示：

（1）年限平均法

每年折舊額77600元，可在稅前抵扣

每年應(yīng)納所得稅額=（1077600-77600）×25%=250000（元）

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅額=250000×5=1250000（元）

（2）雙倍余額遞減法

5年折舊額分別是為160000元、96000元、57600元、37200元、37200元

應(yīng)納所得稅額分別為229400元，245400元、255000元、260100元、260100元

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為1250000元

由以上計(jì)算結(jié)果可以看出，雖然采用不同折舊方法，該企業(yè)未來(lái)5年內(nèi)累計(jì)應(yīng)納所得稅額均為1250000元，但應(yīng)納所得稅額在各年的分布情況不同。在第一年末，采用年限平均法、雙倍余額遞減法提取的折舊，應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅額分別為250000元、229400元，由此可見(jiàn)，采用雙倍余額遞減法提取折舊所獲得的稅收利益較大，對(duì)企業(yè)更有利。

三、折舊費(fèi)用稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

對(duì)于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，改變的彈性很小。因此納稅人希望通過(guò)縮短固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃在實(shí)際操作中有一定的難度。納稅人一般會(huì)利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行稅收籌劃，以下分析選擇折舊方法進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題。

（一）選擇折舊方法要符合法律規(guī)定

稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個(gè)顯著的特點(diǎn)是它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)（2006）》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。同時(shí)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)加速折舊進(jìn)一步解釋：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受罰款的損失。

（二）選擇折舊方法須考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響

資金時(shí)間價(jià)值是指資金在時(shí)間推移中的增值現(xiàn)象。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來(lái)的折舊抵稅（即：折舊×所得稅稅率）進(jìn)行比較，或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來(lái)的折舊抵稅簡(jiǎn)單相加后進(jìn)行比較。而必須采用動(dòng)態(tài)的方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及折舊抵稅現(xiàn)值總和，進(jìn)行比較，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收現(xiàn)值的折舊方法計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。

（三）選擇折舊方法須考慮企業(yè)各年收益的分布情況

利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃的前提是折舊小于企業(yè)當(dāng)年的所得額，這樣才能起到抵稅作用，如果企業(yè)為虧損，則折舊方法的選擇對(duì)所得稅沒(méi)有影響，企業(yè)反而會(huì)付出籌劃成本，喪失籌劃利益。所以在利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，需要進(jìn)一步考慮企業(yè)各年的收益情況，否則達(dá)不到合理避稅的目的。

（四）稅收減免期不宜加速折舊

國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)稅收籌劃來(lái)說(shuō)稅收減免期不宜加速折舊。

例如：某公司2008年—2012年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為3000萬(wàn)元，2008年新增固定資產(chǎn)原值為3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用期5年，無(wú)殘值。沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2008年、2009年為免稅期。

（1）采用年限平均法，每年的折舊額為：3000/5=600（萬(wàn)元）；

5年的實(shí)際稅負(fù)總額=（9000-600×3）×25%=1800（萬(wàn)元），平均每年負(fù)擔(dān)1800/5=360（萬(wàn)元）。 （下轉(zhuǎn)第113頁(yè)）（上接第110頁(yè)）

（2）采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為：

第一年：3000×2/5=1200（萬(wàn)元）

第二年：（3000-1200）×2/5=720（萬(wàn)元）

第三年：（3000-1200-720）×2/5=432（萬(wàn)元）

第四年、第五年：（3000-1200-720-432）/2=324（萬(wàn)元）

5年的實(shí)際稅負(fù)總額=（9000-432-324-324）×25%=1980（萬(wàn)元），平均每年負(fù)擔(dān)1980/5=396（萬(wàn)元）。

可見(jiàn)加速折舊法比年限平均法折舊每年增加稅負(fù)總額36萬(wàn)元。在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款，但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。所以在稅收籌劃時(shí)一定要考慮好國(guó)家的優(yōu)惠政策，做到合理避稅。

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[4]翟繼光.新稅法下企業(yè)納稅籌劃[M].北京：電子工業(yè)出版社，2008.

第5篇：固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)增值稅 稅收籌劃 問(wèn)題 思考

企業(yè)增值稅稅收籌劃也是我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可分割的一部分，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，我國(guó)對(duì)企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題一直都重點(diǎn)關(guān)注，針對(duì)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題、增值稅稅收籌劃問(wèn)題、缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才、增值稅的納稅成本問(wèn)題、對(duì)稅收籌劃的理解不到位等四個(gè)方面的問(wèn)題，進(jìn)行了深入的思考，有利于企業(yè)的增值稅稅收籌劃工作的順利開(kāi)展。

一、企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀

企業(yè)增值稅稅收籌劃是一個(gè)全新的理念，它在一定程度上，不同于偷稅、漏稅，而且也有一定的差距，稅收籌劃是國(guó)家制定的一項(xiàng)合法政策，本身就不具有違法性質(zhì)。特別是近幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)的不斷進(jìn)步，稅收籌劃這四個(gè)字已經(jīng)開(kāi)始應(yīng)用到相關(guān)的領(lǐng)域，例如：股份制企業(yè)，就把稅收籌劃實(shí)施在市場(chǎng)規(guī)范中，切實(shí)做到了維護(hù)企業(yè)的整體利益，避免企業(yè)逃稅等行為的發(fā)生，促進(jìn)了企業(yè)稅收的合法化。企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的處理方式，與稅收法規(guī)定的內(nèi)容具有一致性，它并不影響稅法的地位，也不削弱稅收的各項(xiàng)職能。企業(yè)稅收籌劃是在不違背我國(guó)稅收的相關(guān)政策的前提條件下進(jìn)行的一種稅收活動(dòng)。與發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)，我國(guó)的企業(yè)稅收籌劃還很滯后，發(fā)展較為遲緩，稅務(wù)工作很難滿足企業(yè)發(fā)展的要求。目前，它已經(jīng)成為跨國(guó)公司對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要籌劃策略，與此同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃，可以減少企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來(lái)了更多經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，為此，企業(yè)稅收籌劃越來(lái)越受到人們的重視。

二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的種類

(一)生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅是針對(duì)于生產(chǎn)的貨物或采購(gòu)原材料，燃料等進(jìn)行收取費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)的納稅人必須在繳納生產(chǎn)型增值稅，其固定資產(chǎn)，在當(dāng)前的生產(chǎn)型增值稅的項(xiàng)目中，銷售成本的平衡增值稅，必須對(duì)固定資產(chǎn)金額收取相應(yīng)的費(fèi)用。法定的價(jià)值增值是相等的工資，租金，利息，利潤(rùn)等，生產(chǎn)型增值稅的內(nèi)容，所提供的商品和服務(wù)以及生產(chǎn)總值，相當(dāng)于生產(chǎn)型增值稅。由于生產(chǎn)的增值稅的不合理性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價(jià)格稅收不合理，無(wú)法避免雙重征稅增值稅，這嚴(yán)重影響著增值稅固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題，行業(yè)稅收不公平，不利于出口優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不利于參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，遏制投資需求。一般的生產(chǎn)型增值稅制度，以限制投資或政府稅收收入規(guī)模。

(二)消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅除了外包項(xiàng)目成本所產(chǎn)生的消費(fèi)型增值稅以外，也包括生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的增值稅，它主要表現(xiàn)在購(gòu)買固定資產(chǎn)所帶來(lái)的增值稅，在現(xiàn)行的增值稅中必須扣除固定免稅的部分。針對(duì)于固定資本消費(fèi)的計(jì)算，在原有的生產(chǎn)銷售的基礎(chǔ)上，扣除所產(chǎn)生的稅金，就是增值稅必須繳納的數(shù)額。社會(huì)作為一個(gè)整體內(nèi)部固定資產(chǎn)稅的一部分實(shí)際商品銷售市場(chǎng)，這種類型的增值稅不包括生產(chǎn)費(fèi)用，僅限于目前的生產(chǎn)和銷售的所有消費(fèi)品，基于所謂的消費(fèi)方式增值稅，一旦購(gòu)買的固定資產(chǎn)，扣除增值稅，增值稅將減少政府購(gòu)置固定資產(chǎn)。目前我國(guó)的稅收收入，不僅僅利于刺激消費(fèi)，更有利于刺激投資。生產(chǎn)增值稅，完善消費(fèi)型增值稅，易于操作和管理，所以絕大多數(shù)國(guó)家都選擇增值稅消費(fèi)型增值稅。

三、企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題

(一)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之一是稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。針對(duì)于納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，履行的稅務(wù)義務(wù)以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，承擔(dān)的財(cái)政負(fù)擔(dān)應(yīng)該按照合理的比例進(jìn)行。稅收負(fù)擔(dān)，反映了一定時(shí)期的社會(huì)產(chǎn)品的分配，在國(guó)家和納稅人之間合理處理其稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。稅收負(fù)擔(dān)往往表現(xiàn)在一定時(shí)期，從不同的角度上，可以分為微觀的負(fù)擔(dān)、宏觀的負(fù)擔(dān)，名義稅率負(fù)擔(dān)、直接稅收負(fù)擔(dān)、間接稅收負(fù)擔(dān)等多種。從國(guó)家宏觀的角度，以滿足社會(huì)和公共物品的需求，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，必須有一個(gè)合理的稅收負(fù)擔(dān)。微觀的負(fù)擔(dān)，用來(lái)衡量企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，反應(yīng)在一定時(shí)間內(nèi)的稅收變化。

(二)增值稅稅收籌劃問(wèn)題

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之二是增值稅稅收籌劃問(wèn)題。稅基的寬窄不僅是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額大小的關(guān)鍵因素，而且也是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。雖然我國(guó)現(xiàn)行的增值稅的征稅范圍涵蓋了售貨物和加工、修理修配勞務(wù)，但卻沒(méi)有像國(guó)外規(guī)范的增值稅制度一樣，將與貨物相關(guān)聯(lián)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等勞務(wù)行業(yè)納入增值稅的征收范圍，而是通過(guò)另行征收營(yíng)業(yè)稅的方式來(lái)納稅。但是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)并不是單一的從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，而是按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要來(lái)兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)不同稅種或不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目。這就為企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的空間。但是增值稅稅收籌劃，一直都制約著我國(guó)稅收的發(fā)展，為此必須進(jìn)行深度思考，國(guó)家征收的增值稅既有利于刺激企業(yè)的生產(chǎn)，又有利于增加政府的稅收收入。

(三)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之三是缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才。我國(guó)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實(shí)際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術(shù)以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展，最近幾年，各大高校開(kāi)始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強(qiáng)稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說(shuō)課程的開(kāi)設(shè)效果并不理想，不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場(chǎng)上炙手可熱的財(cái)務(wù)經(jīng)理、市場(chǎng)經(jīng)理等職位相比，“稅務(wù)經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認(rèn)識(shí)。

(四)增值稅的納稅成本問(wèn)題

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之四是增值稅的納稅成本問(wèn)題。增值稅納稅人承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān)，而且還承擔(dān)了增值稅的成本。稅收成本稅收成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人，扣繳義務(wù)人履行稅法規(guī)定的費(fèi)用。在納稅過(guò)程中的成本，增值稅成本其性質(zhì)可分為臨時(shí)成本和當(dāng)前成本的初始投資成本。增值稅納稅人的初始投資成本針對(duì)于增值稅制度的大規(guī)模變化的一次性成本。在融資幣種和合同結(jié)算幣種進(jìn)行合理設(shè)定后仍有可能在外匯敞口，不能充分規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，還需采取合理結(jié)算方式，同時(shí)可配合使用一些貿(mào)易融資產(chǎn)品。采用預(yù)付貨款、跟單信用證、跟單托收、賒銷等結(jié)算方式，能夠在一定程度上控制資金流出的時(shí)點(diǎn)，從而防范部分匯率風(fēng)險(xiǎn)。另外，目前，國(guó)際貿(mào)易融資產(chǎn)品層出不窮，例如：出口保理、福費(fèi)廷、遠(yuǎn)期結(jié)售匯、貨幣掉期等。靈活配合使用這些產(chǎn)品，能夠?qū)_部分匯率風(fēng)險(xiǎn)，解決好增值稅的納稅成本問(wèn)題。

(五)對(duì)稅收籌劃的理解不到位

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之五是對(duì)稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應(yīng)該以減少納稅義務(wù)為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國(guó)家增加稅收。但是我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解不到位，沒(méi)有正確的把握稅收的含義，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一味的試圖修正其法律，來(lái)填補(bǔ)稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，他們根本就沒(méi)有意識(shí)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯(cuò)誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會(huì)為社會(huì)帶來(lái)多大的反面影響，制約著社會(huì)的進(jìn)步。因此必須加強(qiáng)企業(yè)增值稅稅收籌劃，為國(guó)家稅收提供更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)面臨著主要的問(wèn)題之一，國(guó)家必須加強(qiáng)對(duì)其的重視，稅收是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的命脈，它主要的形式是“取之于民，用之于民”，本文就企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行思考，必須了解企業(yè)增值稅的種類：生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅等主要兩種，同時(shí)也對(duì)其思考問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)闡述，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃制度的不斷完善。

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第6篇：固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文

稅收籌劃是指納稅人在現(xiàn)行稅制的條件下，在應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生前，通過(guò)充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，合理安排自己的投資、融資及經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)清算等環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，在合法的前提下來(lái)達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化目標(biāo)的涉稅行為。因此，稅收籌劃的目標(biāo)是使稅后利潤(rùn)最大化。一項(xiàng)有效的稅收籌劃可以減少籌劃期間的稅額。

稅收籌劃方案之所以能夠帶來(lái)稅收負(fù)擔(dān)的減少，其內(nèi)容不外乎包含兩個(gè)方面：一是技術(shù)面的因素，即從理財(cái)理論出發(fā)，對(duì)應(yīng)稅所得和費(fèi)用扣除進(jìn)行時(shí)機(jī)選擇，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值；二是政策面的因素，即利用稅收優(yōu)惠政策如稅收的減免政策，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（一）技術(shù)方法

從理財(cái)角度來(lái)看，稅收籌劃在選擇所得和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)機(jī)時(shí)有四種常規(guī)的方法，從基于貨幣時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)看，一是推遲確認(rèn)所得，二是提前確認(rèn)費(fèi)用扣除；從基于邊際稅率的考慮來(lái)講，一是將所得轉(zhuǎn)至預(yù)計(jì)邊際稅率最低的年度，二是將費(fèi)用扣除轉(zhuǎn)至預(yù)計(jì)邊際稅率最高的年度。

（二）政策因素

稅收政策因素，主要指稅收的減免稅等條款，比如所得稅的“減二免三”優(yōu)惠、福利企業(yè)的增值稅優(yōu)惠等等，納稅人如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身，也是一個(gè)稅收籌劃的過(guò)程。

在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的突破口時(shí)，人們往往注意到的是一些比較明顯的或顯性的優(yōu)惠措施，因此稅收籌劃方案也比較注重在顯性稅收優(yōu)惠政策的利用上進(jìn)行籌劃技術(shù)的選擇。但是，稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，在規(guī)劃方案時(shí)如果只注意顯性優(yōu)惠，由此而得到的方案是不全面。比如，通過(guò)折舊方法的選擇進(jìn)行所得稅籌劃。

二、固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

（一）固定資產(chǎn)折舊的稅盾效應(yīng)

固定資產(chǎn)在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中發(fā)揮著重要的作用，其價(jià)值計(jì)量，傳統(tǒng)上都是以歷史成本或原始價(jià)值為基礎(chǔ)，在使用期間逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分。而且固定資產(chǎn)價(jià)值的一經(jīng)確定，改變的彈性很小，因此，納稅人想通過(guò)加大固定資產(chǎn)價(jià)值來(lái)增加產(chǎn)品成本就很難實(shí)現(xiàn)。而固定資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的價(jià)值即折舊，就成為納稅人進(jìn)行固定資產(chǎn)稅收籌劃首先考慮的問(wèn)題。

折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過(guò)程中的價(jià)值轉(zhuǎn)移，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，因此它有著“稅收擋板”或“稅盾”（TaxationShield）的作用，因?yàn)槊總€(gè)納稅期的折舊額的大小，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。對(duì)于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此納稅人希望通過(guò)縮短折舊年限的方式，來(lái)加快固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處，在實(shí)際操作中就有相當(dāng)?shù)碾y度。那么納稅人就只能著眼于由于折舊方法的不同，而帶來(lái)的折舊額分?jǐn)傇诓煌a(chǎn)期間的成本數(shù)量上的不一致，進(jìn)而使各期的成本和利潤(rùn)出現(xiàn)差異，利用這一差異進(jìn)行稅收籌劃。

（二）折舊方法的選擇

對(duì)折舊方法的選擇，實(shí)際上也就是對(duì)企業(yè)費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間的技術(shù)選擇問(wèn)題。

雖然，從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的，因此折舊總額對(duì)成本和企業(yè)利潤(rùn)的影響，在整個(gè)固定資產(chǎn)使用期間是相同。但是，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)就會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。

按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。由于運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的各期折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟綄?duì)應(yīng)期間生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本會(huì)存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到各期生產(chǎn)成本的大小，直接影響企業(yè)的各期利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。

這樣一來(lái)，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

此外，邊際稅率的變化，也會(huì)對(duì)成本費(fèi)用及利潤(rùn)的確定帶來(lái)影響。所以，對(duì)于享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)而言，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇時(shí)，不只要考慮折舊方法不同所帶來(lái)的資金時(shí)間價(jià)值的影響，同時(shí)還要考慮優(yōu)惠期間及期滿后的所得稅稅率變化所帶來(lái)的所得稅稅負(fù)影響。

一般認(rèn)為，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)獲得了一筆無(wú)息貸款，而且加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環(huán)境下的作用更加顯著。因?yàn)?，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國(guó)對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行以歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本收回的實(shí)際購(gòu)買力已大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以便企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑制未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，持補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過(guò)程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加投資效益（延續(xù)納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。

但是，對(duì)于加速折舊法的使用，普遍的稅收籌劃觀點(diǎn)認(rèn)為，如果企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，特別是在享受所得稅的“免二減三”優(yōu)惠時(shí)，就不宜采用加速折舊法。其理由是：采用加速折舊法，會(huì)使企業(yè)在營(yíng)利前期享受所得稅減免時(shí)，固定資產(chǎn)折舊速度快，使企業(yè)可作為利潤(rùn)的部分作為了費(fèi)用，而沒(méi)能使這部分利潤(rùn)享受減免稅的優(yōu)惠，加重了所得稅稅負(fù)。并且，該籌劃思路對(duì)折舊的抵稅額折現(xiàn)總值進(jìn)行比較分析，也由于在優(yōu)惠期內(nèi)沒(méi)有加速折舊額沒(méi)有完全享受高邊際稅率的抵稅效益，從而使得整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間，加速折舊法的抵稅額現(xiàn)值低于直線法的抵稅額現(xiàn)值，從而得出加速折舊法不適于享受所得稅減免優(yōu)惠企業(yè)的結(jié)論。

實(shí)際上，這個(gè)籌劃方案就不是一個(gè)全面的籌劃方案，它沒(méi)有全面考慮所得稅的優(yōu)惠政策，特別是一個(gè)隱性的優(yōu)惠政策：彌補(bǔ)虧損的政策規(guī)定。

（三）享受所得稅減免優(yōu)惠政策時(shí)，企業(yè)折舊方法選擇實(shí)例分析

現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?？紤]此項(xiàng)政策規(guī)定，結(jié)合從企業(yè)的開(kāi)始盈利年度起享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠的政策，此時(shí)，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇加速折舊法，會(huì)大大優(yōu)于直線法的。

例如某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期10年，預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)投資100萬(wàn)元，其使用年限為10年，折舊年限為5年。適用所得稅稅率為30%，享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠，其優(yōu)惠年度計(jì)算從開(kāi)始盈利年度起。預(yù)計(jì)該企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不考慮固定資產(chǎn)折舊的利潤(rùn)額為：

單位：萬(wàn)元

經(jīng)營(yíng)年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年第九年第十年

利潤(rùn)額-1030507080120150601010

企業(yè)分別采取直線法和雙倍余額遞減法折舊，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)及所得稅帶來(lái)的影響如下表（為計(jì)算方便，不考慮凈殘值的影響）：

單位：萬(wàn)元

年份直線法雙倍余額遞減法

年折舊額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅稅后利潤(rùn)年折舊額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅稅后利潤(rùn)

120-300-3040-500-50

220-200024-440-44

3201001014.4-8.40-8.4

4205005010.850.8050.8

5206095110.869.2069.2

61201810212018102

715022.5127.515022.5127.5

860184260951

910371037

1010371037

合計(jì)10073.5396.510055.5406.1

由上表可以看出，采用加速折舊法（雙倍余額遞減法）計(jì)算折舊，在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，所繳納的所得稅絕對(duì)值比在直線法下減少18萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)增加9.6萬(wàn)元。在固定資產(chǎn)折舊年限內(nèi)，在加速折舊法下少繳所得稅9萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)增加9萬(wàn)元。

考慮資金的時(shí)間價(jià)值，假定折現(xiàn)率為6%，那么上述不同折舊方法所帶來(lái)的所得稅及稅后利潤(rùn)影響：

單位：萬(wàn)元

年份折現(xiàn)系數(shù)直線法雙倍余額遞減法

應(yīng)納所得稅稅后利潤(rùn)應(yīng)納所得稅稅后利潤(rùn)

10.9430000

20.8990000

30.8408.400

40.792039.6040.2336

50.7476.72338.097051.6924

60.70512.6971.9112.6971.91

70.66514.962584.787514.962584.7875

80.62711.28626.3345.64331.977

90.5921.7764.1441.7764.144

100.5581.6743.9061.6743.906

合計(jì)49.1115277.17936.7455288.6505

可見(jiàn)，在考慮資金時(shí)間價(jià)值的條件下，加速折舊法與直線法相比，在十年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，少繳納所得稅12.366萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)增加11.4715萬(wàn)元。

第7篇：固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文

    銷售的籌劃。企業(yè)在銷售產(chǎn)品的時(shí)候,可以自由的選擇銷售模式,這樣就為企業(yè)采用不同的銷售模式進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。企業(yè)不同的銷售模式常常使用不一樣的稅收政策。在實(shí)際運(yùn)用中,銷售模式的選擇應(yīng)當(dāng)和銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間相結(jié)合,企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷售收入確認(rèn)時(shí)間是相關(guān)的,這樣不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為稅收籌劃來(lái)降低稅負(fù)提供了條件。

    內(nèi)部核算的稅收籌劃。一是合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法,企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)對(duì)固定資產(chǎn)的投資,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)購(gòu)置后的折舊問(wèn)題,固定資產(chǎn)購(gòu)置后企業(yè)可以采取一定的固定資產(chǎn)折舊方法在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷。由于稅法允許企業(yè)采用不同的折舊方法,這就為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃提供了可能性。這是因?yàn)槠髽I(yè)計(jì)算提取的折舊費(fèi)隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金,這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金,被企業(yè)用于補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值。然而,按現(xiàn)行制度規(guī)定,我國(guó)對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本記賬原則。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買力無(wú)疑已大大貶值,無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。二是對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇,有多種存貨的計(jì)價(jià)方法,存貨計(jì)價(jià)方法不同,應(yīng)納稅額也不同,進(jìn)而企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)也不同。不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)使期末存貨價(jià)值和銷售成本不同,從而較大程度的影響企業(yè)的財(cái)務(wù)、盈虧情況及所得稅。企業(yè)采用選擇存貨計(jì)價(jià)方法開(kāi)展稅收籌劃時(shí)應(yīng)考慮以下因素:

    (1)在實(shí)行累進(jìn)稅率的條件下,選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法,對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。這主要是因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡,不會(huì)忽高忽低,特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí),可以起到一個(gè)緩沖的作用,使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化,各期利潤(rùn)比較均衡,不至于因?yàn)槔麧?rùn)忽高忽低而使利潤(rùn)過(guò)高的會(huì)計(jì)期間適用過(guò)高稅率,加重企業(yè)的所得稅稅負(fù),影響企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

    (2)在實(shí)行比例稅率的條件下,對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇,必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,選擇后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,使企業(yè)的扣除項(xiàng)目金額增大,應(yīng)納稅所得額減小,這樣,企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)就相對(duì)減少,從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),增加稅后利潤(rùn)的目的。相反,在物價(jià)持續(xù)下降的情況下,則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),才能提高企業(yè)本期的銷貨成本,相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益,減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下,則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的上下波動(dòng),增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過(guò)高年度因沒(méi)有足夠的現(xiàn)金交納稅收而陷入財(cái)務(wù)困境,繼而影響企業(yè)的其他理財(cái)活動(dòng),制約企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。最后選擇費(fèi)用的計(jì)提與分?jǐn)偡绞?主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容:①爭(zhēng)取盡可能多的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);②對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行合理選擇;③充分利用會(huì)計(jì)上計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的穩(wěn)健原則;④對(duì)己發(fā)生的費(fèi)用要及時(shí)核銷入賬。

第8篇：固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策選擇；稅收籌劃

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或者經(jīng)營(yíng)管理整體中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。稅收籌劃又稱為稅務(wù)籌劃，是指納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。稅收籌劃不同于偷稅、漏稅。而是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅負(fù)最低的選擇。稅收籌劃的目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策：如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式等。具體業(yè)務(wù)所遵循的會(huì)計(jì)政策，如應(yīng)收賬款等各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定，收入確認(rèn)的原則，計(jì)提各種準(zhǔn)備的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，債務(wù)重組、非貨幣易的處理原則。這些是企業(yè)必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策：如具體會(huì)計(jì)政策的選擇，具體包括：①壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、比例等由企業(yè)自行確定；②八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取由企業(yè)自行確定；③短期投資的期末采用成本與市價(jià)孰低法，即可以采用投資總體、類別和單項(xiàng)投資計(jì)提準(zhǔn)備；④存貨計(jì)價(jià)方法可選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定；⑤股權(quán)投資可以采用成本法和權(quán)益法；⑥固定資產(chǎn)折舊核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值由企業(yè)根據(jù)具體情況確定；⑦所得稅的核算可以選擇應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。在納稅影響會(huì)計(jì)法中又可以選擇遞延法和債務(wù)法。

由于這些可選擇的會(huì)計(jì)政策以及企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，就為稅收籌劃提供了可執(zhí)行的空間。會(huì)計(jì)政策的選擇既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而采用新的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的指導(dǎo)下，結(jié)合實(shí)際情況選擇能恰當(dāng)反映本企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)況和經(jīng)營(yíng)成果的某種會(huì)計(jì)原則、方法和程序，這就是會(huì)計(jì)政策選擇。在各種稅收籌劃中，會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃與會(huì)計(jì)制度最密切。且不受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束?；I劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)方式。所以利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃會(huì)越來(lái)越受到企業(yè)的重視。同時(shí)由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在不斷完善中，向統(tǒng)一性，國(guó)際性方向靠攏，擴(kuò)展了會(huì)計(jì)政策的選擇空間，隨著改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快以及加入WTO等各種因素的變化，我國(guó)稅收籌劃會(huì)計(jì)政策選擇的空間必將不斷擴(kuò)大。

企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃，不能單純考慮自身利益的最大化。而必須兼顧方方面面?？偟膩?lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循以下三個(gè)原則：①企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。②以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策為導(dǎo)向，每個(gè)企業(yè)都有自身的發(fā)展目標(biāo)，都有其達(dá)到目標(biāo)所采取的政策?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己怕具體情況，選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃。會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，除特殊情況外，不得隨意變更。企業(yè)稅收籌劃的目的是在法定范圍內(nèi)最大限度地減少自身的納稅支出并獲得最大的節(jié)稅收益。為此，企業(yè)一般是通過(guò)選擇低稅負(fù)的納稅方法和遞延納稅期這兩種方法來(lái)獲得節(jié)稅利益。下面，就選擇幾個(gè)方面的會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃方法來(lái)分析，來(lái)增加對(duì)這種稅收籌劃方法知識(shí)的認(rèn)識(shí)。

1、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷中的稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。因此，折舊或攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我國(guó)會(huì)計(jì)制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于折舊方法不同，各年的折舊額也不同，使各年的所得稅在數(shù)額和時(shí)間上產(chǎn)生了變化。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來(lái)的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國(guó)家那里得到了一筆無(wú)息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊或攤銷年限作了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊提完，將無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷完，這樣也遞延了稅款。

2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目中的稅收籌劃

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備項(xiàng)目。企業(yè)不得刻意多提或少提減值準(zhǔn)備。目前稅法對(duì)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備允許扣除的限額并無(wú)具體的規(guī)定。這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)，靈活地計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額，以獲得盡可能多的節(jié)稅利益。對(duì)于那些由于經(jīng)營(yíng)情況變化如原材料價(jià)格上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績(jī)的提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)。

3、存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。同為實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下則應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加安排資金的難度。

4、職工工資的稅收籌劃

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿?；蛐б孑^好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

5、長(zhǎng)期投資核算方法選擇中的稅收籌劃

第9篇：固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；會(huì)計(jì)政策選擇；影響

[中圖分類號(hào)]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）43-0122-02

我國(guó)步入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，特別是在我國(guó)金融市場(chǎng)不斷完善等條件下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法逐步向國(guó)際靠攏，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策選擇空間也在不斷擴(kuò)大，稅務(wù)籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)很重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。不管是過(guò)去還是現(xiàn)在，企業(yè)始終以效益最大化為終極目的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可以合理進(jìn)行稅收籌劃，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，進(jìn)而為企業(yè)利潤(rùn)帶來(lái)有利影響。本文通過(guò)對(duì)稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策進(jìn)行分析，探討如何合理地進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而選擇不同會(huì)計(jì)政策。

1概念解析

11稅收籌劃的概念和內(nèi)容

稅收籌劃最早出現(xiàn)在1935年，在英國(guó)的稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公案上，湯姆林爵士提出：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@是最初的稅收籌劃觀點(diǎn)。演化到現(xiàn)在，一般認(rèn)為稅收籌劃是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。

稅收籌劃的內(nèi)容包括：第一，它具有合法性、事前籌劃性、目的性，充分利用法律的有利優(yōu)惠，如減免稅，事先合理籌劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)，選擇最優(yōu)財(cái)務(wù)管理方案，來(lái)達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化。第二，它與會(huì)計(jì)政策密切相關(guān)，是通過(guò)影響會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)而達(dá)到合理避稅的目的。

12會(huì)計(jì)政策含義和常見(jiàn)類別

會(huì)計(jì)政策的含義不難理解，在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)會(huì)計(jì)政策的揭示》中是這樣定義的：“會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)管理當(dāng)局編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序?！?/p>

會(huì)計(jì)政策有很多種，與稅收籌劃相關(guān)的常見(jiàn)的選擇類別有：發(fā)出存貨成本的計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量、非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中對(duì)換入資產(chǎn)的計(jì)量、借款費(fèi)用的處理、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所采納的原則等。

2稅收籌劃下會(huì)計(jì)政策選擇的途徑和目的

21稅收籌劃存在的條件

稅收籌劃能夠達(dá)到合理避稅，提高企業(yè)利潤(rùn)的目的，依靠的是聯(lián)系密切的會(huì)計(jì)政策。在各種會(huì)計(jì)政策中，有一部分是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)只能按照要求做，如會(huì)計(jì)期間的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、記賬方法等，而另一部分則是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)可以在制度范圍內(nèi)選定執(zhí)行，如存貨成本的計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量等。部分會(huì)計(jì)政策的可選性，是稅收籌劃能夠存在的必要條件，為稅收籌劃提供了執(zhí)行空間。

22會(huì)計(jì)政策選擇的途徑

在稅收籌劃下，會(huì)計(jì)政策選擇的目的性很明確，主要是通過(guò)兩個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)選擇的。一種途徑是在財(cái)務(wù)管理中選擇低稅負(fù)的管理方案。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在法律允許范圍內(nèi)，充分利用稅收中起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的。另一種途徑是在時(shí)間上滯延納稅。采用合理合法的方式把需要繳納稅款的時(shí)間延后，那么在滯延期內(nèi)企業(yè)獲得了滯延稅款相等短期資金，相當(dāng)于一筆無(wú)息貸款。

23稅收籌劃下會(huì)計(jì)政策選擇的目的

對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理者――政府來(lái)說(shuō)，稅收是極其有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，可利用經(jīng)營(yíng)者謀取最大利潤(rùn)的心理，調(diào)節(jié)其行為。于是我國(guó)根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)條件下的需要，在會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)上具有可選擇性，并有意識(shí)地制定稅收優(yōu)惠政策，使得稅收籌劃具備外部環(huán)境和內(nèi)在動(dòng)因，引導(dǎo)市場(chǎng)參與者作出符合政策導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為，主要達(dá)到落實(shí)國(guó)家稅收政策法規(guī)，增加財(cái)政、國(guó)家外匯收入等目的，以實(shí)現(xiàn)特定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目標(biāo)。

對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與者――企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)的根本目的就是追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，會(huì)計(jì)政策選擇作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之一，必然要服從企業(yè)的根本目標(biāo)。因此在稅收籌劃之下，通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇，主要達(dá)到減少稅款支出、獲得延期納稅的好處，增加企業(yè)可支配收入，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力等目的。

3稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，改變了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期政府與企業(yè)的關(guān)系，政府給予了企業(yè)更大的空間和自由，但也無(wú)形中給企業(yè)提出了一些新的要求。就會(huì)計(jì)政策選擇而言，企業(yè)有一定的自，也在稅收籌劃中影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇。下面就以固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算為例，探討一下在稅收籌劃之下，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中一般會(huì)做出怎樣的會(huì)計(jì)政策選擇。

31固定資產(chǎn)折舊方式的會(huì)計(jì)選擇

固定資產(chǎn)在有限的使用壽命內(nèi)，是會(huì)逐年折舊的，折舊額將分?jǐn)偟礁髂甑某杀局腥?，?duì)減少稅收有較大作用，因而又被稱為稅收擋板。企業(yè)在計(jì)算折舊時(shí)，可通過(guò)選擇固定資產(chǎn)折舊年限的不同會(huì)計(jì)政策，來(lái)影響企業(yè)的稅負(fù)輕重、生產(chǎn)成本的大小，甚至企業(yè)的利潤(rùn)水平。

常用的折舊方法主要有四種，分別是年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。在一般情況下，如果只是考慮減少稅收，企業(yè)大多會(huì)選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。這兩種方法都屬于加速折舊法，這樣的計(jì)量方法在計(jì)量中前期折舊金額比后期大，在報(bào)表上反映出來(lái)就是前期利潤(rùn)比后期少，如此一來(lái)前期所需繳納稅款比后期少，企業(yè)獲得了滯延納稅的好處，實(shí)現(xiàn)了稅收籌劃收益。

這種方法是對(duì)一般情況而言，在實(shí)際中要根據(jù)情況進(jìn)行調(diào)整，才能更符合企業(yè)利益。例如在預(yù)期未來(lái)稅率呈上升趨勢(shì)或者通貨緊縮可采用年限平均法，而預(yù)期今后所得稅率不變或有下降趨勢(shì)或通貨膨脹就采用加速折舊法。

32存貨計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)選擇

企業(yè)貨物周轉(zhuǎn)必然需要有庫(kù)存，存貨發(fā)出去的時(shí)候存貨的實(shí)際成本記賬的方法又比較多，如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等。選擇不同的方法會(huì)得到不同的本期出售的存貨成本、會(huì)計(jì)期末存貨價(jià)值，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅和企業(yè)利潤(rùn)。

在選擇會(huì)計(jì)政策的時(shí)候，企業(yè)一般會(huì)分情況，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，后進(jìn)先出法本期出售的存貨成本增加、會(huì)計(jì)期末存貨價(jià)值減少，當(dāng)期需要繳納的稅款減少，可緩沖物價(jià)上漲的沖擊。那么在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)期就采用相反的方法，就是先進(jìn)先出法。如果是在物價(jià)上下波動(dòng)的特殊時(shí)期，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，來(lái)緩沖繳納所得稅上下波動(dòng)差距。

33長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法中的稅收籌劃

企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資只有成本法和權(quán)益法兩種核算方法，一般來(lái)說(shuō)方法選擇是以投資占該單位有表決權(quán)資本總額比例和是否具有重大影響來(lái)劃分的，但其中有稅收籌劃的空間。因此，在一個(gè)會(huì)計(jì)分期內(nèi)，所被投資長(zhǎng)期股權(quán)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況是前期盈利后期虧損的，投資企業(yè)對(duì)這部分股權(quán)會(huì)采取成本法核算，反之就采用權(quán)益法。不同的核算方法從長(zhǎng)期總賬面上看，所繳納的稅款總額相同，但是不同方法使得前期繳稅比后期少，所獲得的是延期納稅的好處。

上面這些稅收籌劃都是根據(jù)實(shí)際做出合理的會(huì)計(jì)政策選擇，因而獲得了利益。但也要注意，稅收籌劃是帶有機(jī)會(huì)成本的，不能夠盲目避稅，忽視這方面的支出，導(dǎo)致得不償失。還要注意稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)行總體稅收籌劃，不把企業(yè)繳稅作為總體籌劃，可能會(huì)出現(xiàn)單項(xiàng)繳稅減少，而總體繳稅反而增多的不利情況。

4結(jié)論

帶有目的的稅收籌劃影響了會(huì)計(jì)政策的選擇，會(huì)計(jì)政策允許企業(yè)存在多種選擇，為稅收籌劃提供了現(xiàn)實(shí)空間，使得企業(yè)充分利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃獲得納稅最小化和利潤(rùn)最大化成為必須和可能。作為現(xiàn)代企業(yè)要充分抓住這些機(jī)會(huì)，重視稅收籌劃，善于利用會(huì)計(jì)政策，才能更好適應(yīng)未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的要求。

參考文獻(xiàn)：

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