股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè);納稅籌劃;企業(yè)財(cái)務(wù)

從2002年起,房地產(chǎn)企業(yè)就被國(guó)家稅務(wù)總局以及其領(lǐng)導(dǎo)下的全國(guó)國(guó)稅、地稅系統(tǒng)列為專項(xiàng)稽查的重點(diǎn)行業(yè),覆蓋面是百分之百。最近一年的時(shí)間內(nèi),政府對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的管理措施不斷出臺(tái),行業(yè)管理和政策逐步地在趨于規(guī)范和嚴(yán)格,對(duì)于房地產(chǎn)的稅收也正在逐步地加強(qiáng)管理,提出了一系列的稅收征管措施,多年的房地產(chǎn)稅務(wù)稽查工作,使稅務(wù)部門積累了一套稽查房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和方法,檢查的水平也全面提高了,可以說(shuō)目前房地產(chǎn)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是空前的。

一、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作的現(xiàn)狀

房地產(chǎn)企業(yè)所有的納稅工作歸納為兩大工作,第一類是納稅遵從工作,所謂的納稅遵從就是指房地產(chǎn)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)已經(jīng)完成后的納稅申報(bào),以及與之相關(guān)的一系列的工作。它的特點(diǎn)是各種經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)已經(jīng)完成。第二類工作是納稅籌劃。納稅籌劃就是指企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)沒(méi)有完成,或者尚未發(fā)生的納稅準(zhǔn)備工作。它的特點(diǎn)是企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)還沒(méi)有完成,完全可以在事先加以調(diào)整,事先加以籌劃,事先重新計(jì)劃安排,目的是盡可能地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn),盡可能地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?？傮w來(lái)講,一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)要做的稅收工作實(shí)際上就是包括這兩個(gè)方面,二者表現(xiàn)為內(nèi)容不同,但是又有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。

二、房地產(chǎn)企業(yè)做好納稅籌劃工作的必要性

當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)普遍偏重,是企業(yè)要開展納稅籌劃的一個(gè)主要的原因。稅收負(fù)擔(dān)偏重既跟我們不合理的房地產(chǎn)稅制有關(guān),也跟中國(guó)整體稅收制度安排有關(guān),這是稅制因素,為房地產(chǎn)企業(yè)開展納稅籌劃提供了必要性的原因。

傳統(tǒng)的落后的納稅模式是來(lái)自于納稅人納稅意志,要引進(jìn)新的觀念和納稅籌劃的模式也是由納稅人自身決定的。

房地產(chǎn)企業(yè)面臨新一輪的稅務(wù)稽查的危機(jī),是因?yàn)槎悇?wù)系統(tǒng)征管建設(shè)方面的原因,主管部門在加強(qiáng)征管,逃稅、偷稅已存在高風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)規(guī)范發(fā)展的要求,這是來(lái)自于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)建設(shè)的原因。

籌劃不是空中樓閣,由于大量稅收優(yōu)惠政策的存在和特定稅制要素內(nèi)容的存在,為企業(yè)開展納稅籌劃創(chuàng)造了可行性條件。

三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作的案例分析

納稅籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的,而在稅法允許的范圍內(nèi),通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。很顯然,納稅籌劃是企業(yè)為降低企業(yè)稅收成本采取的一種經(jīng)濟(jì)人行為,企業(yè)就像降低生產(chǎn)成本和開發(fā)成本一樣,去降低稅收成本,這是一個(gè)新的概念,新的一種理念。與逃稅或者其他非法手段之間有著明顯的區(qū)別:從目的上來(lái)講,納稅籌劃不但為了減輕稅負(fù),還要追求零風(fēng)險(xiǎn);從手段上來(lái)看,納稅籌劃主要側(cè)重于事先調(diào)整,而不是事后補(bǔ)救。

納稅籌劃是完全側(cè)重于事先的調(diào)整,比如現(xiàn)在有一家房地產(chǎn)公司A,投資2000萬(wàn)元到房地產(chǎn)公司B,占B公司股份比例為50%,B公司是新成立的房地產(chǎn)開發(fā)公司,兩年后B公司獲得稅后利潤(rùn)3000萬(wàn)元,現(xiàn)有一個(gè)公司C,愿意收購(gòu)B公司,C公司和A公司協(xié)商如下,C公司收購(gòu)B公司肯定要把B公司股份都要買下,每個(gè)股東都要談,他現(xiàn)在跟A公司協(xié)商的方案,有以下兩種:第一種是C公司可以一次性出資3500萬(wàn)元購(gòu)買A公司在B公司的股份。第二種是A公司也可以先分回B公司的利潤(rùn)1500萬(wàn),然后再按股本價(jià)2000萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給C公司,請(qǐng)問(wèn)A公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該選擇哪種成交方式?其實(shí)作為A公司來(lái)講,無(wú)論是先分1500萬(wàn)還是再轉(zhuǎn)2000萬(wàn),也是拿回3500萬(wàn),如果一次性轉(zhuǎn)讓也是拿回3500,但是哪一種拿回的方式更好,稅交得更少?當(dāng)然是第二種方案好。因?yàn)?a href="http://www.mug-factory.cn/haowen/171861.html" target="_blank">股權(quán)銷售、股權(quán)轉(zhuǎn)讓要交營(yíng)業(yè)稅。所以這是非常重要的,在這個(gè)問(wèn)題當(dāng)中當(dāng)然要選擇先分利潤(rùn)后轉(zhuǎn)讓的方式,因?yàn)橹挥邢确掷麧?rùn),才可以確保分回的利潤(rùn)不征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅,也就是說(shuō)先分的話一分錢都不用交,如果是一次性轉(zhuǎn)讓的話,A公司投了2000萬(wàn),賣股權(quán)賣了3500,說(shuō)明A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)收益是1500萬(wàn)元,33%的所得稅,就要交495萬(wàn),但是如果采取先分后轉(zhuǎn)的方式有什么好處?因?yàn)檫@個(gè)房地產(chǎn)公司B已經(jīng)交過(guò)33%的所得稅,A作為法人所得稅回來(lái)也是33%,稅法規(guī)定已經(jīng)交過(guò)稅了的不再重復(fù)征稅,除非有稅率差,就是公司B是15%的稅率,公司A是33%,回來(lái)補(bǔ)交18%;B是18%的稅,A是33%,回來(lái)補(bǔ)15%;如果B是33%,A也是33%,回來(lái)就不再補(bǔ)稅了。因此,先分利潤(rùn)實(shí)際上比直接轉(zhuǎn)讓要節(jié)省稅收。

納稅籌劃清楚地告訴我們,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候,就要開始籌劃了,哪一股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式更好,為什么?所以納稅籌劃就要求把原來(lái)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同分成兩個(gè)合同,分成兩個(gè)文件,一個(gè)是股東決議,分配利潤(rùn)的文件,再一個(gè)就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,從專業(yè)角度來(lái)看,就是把企業(yè)的股權(quán)投資收益所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得,準(zhǔn)確地區(qū)別開來(lái)。納稅籌劃的要求是盡量地把股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)投資收益所得,也就是要求我們一定要采取“先分后轉(zhuǎn)”的方式,這4個(gè)字是高度凝結(jié)了對(duì)《稅法》的理解與分析。

公司哪些稅是該交的,哪些稅是不該交的,稅法又是怎么具體規(guī)定的,劃分該與不該的界限在哪里?實(shí)際上公司的納稅籌劃就是要尋找該與不該的界限,找到這個(gè)界限以后盡量規(guī)避。如果條件不成熟的,要?jiǎng)?chuàng)造成熟的條件劃到不成熟的條件里面去,這是納稅籌劃的整體要求。

四、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃意識(shí)的培養(yǎng)

由納稅籌劃的概念可以延伸出兩個(gè)重要的概念,企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率等于企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的總和除以企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入乘以百分之百。這個(gè)指標(biāo)能夠從整體上反映一個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀況。經(jīng)過(guò)有關(guān)專家測(cè)算,中國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),平均在10%左右,低于10%和高于10%都說(shuō)明企業(yè)在納稅當(dāng)中存在一定的問(wèn)題。影響企業(yè)稅負(fù)率變化的主要因素,是企業(yè)的利潤(rùn)率決定企業(yè)稅負(fù)率,一般情況下隨著利潤(rùn)率的上升,稅負(fù)率同樣上升;隨著利潤(rùn)率的下降,稅負(fù)率也跟著下降,兩者呈現(xiàn)同方向變化的關(guān)系。當(dāng)然,分析稅務(wù)籌劃,一定是在既定利潤(rùn)率前提下來(lái)進(jìn)行的,否則就失去基礎(chǔ)了。

公司納稅籌劃是為了減輕稅負(fù),其最終目的是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人正確理解和執(zhí)行國(guó)家稅收政策法規(guī),而不存在多交少交稅款的行為,這是一種理想的狀態(tài)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生可能來(lái)自于兩種情況,一種就是因?yàn)檎叻ㄒ?guī)掌握不清楚,而導(dǎo)致少交稅款被稅務(wù)部門處罰的可能性。另一種是因?yàn)閷?duì)國(guó)家政策法規(guī)掌握也是不清楚導(dǎo)致多交稅,給公司效益造成的流失的可能性。企業(yè)多多少少會(huì)出現(xiàn)少交稅帶來(lái)處罰的可能性,也有可能因?yàn)槎嘟欢惗恍б媪魇?。我們可以考慮建立一個(gè)防范企業(yè)多交稅款的機(jī)制,這種機(jī)制可以通過(guò)專業(yè)機(jī)構(gòu)的檢查,也可以通過(guò)建立專業(yè)部門檢查。有的單位,還專門設(shè)立了稅務(wù)部、稅務(wù)總監(jiān)或稅務(wù)經(jīng)理這類部門和崗位,主要是負(fù)責(zé)解決稅收方面的計(jì)劃和規(guī)劃,特別是納稅籌劃方案的制定和執(zhí)行,專門設(shè)立了稅務(wù)部、專職的稅務(wù)經(jīng)理崗位,使納稅人員從大量的會(huì)計(jì)核算當(dāng)中出抽出時(shí)間來(lái)進(jìn)行專門的稅務(wù)方面的核算,以實(shí)現(xiàn)有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

我們的納稅籌劃工作,任重而道遠(yuǎn)!為了實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù),降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的,我們還需要做很多的工作!還需要繼續(xù)總結(jié)和提高!

參考文獻(xiàn):

1、嚴(yán)錫忠.房地產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)中的納稅籌劃[M].機(jī)械工業(yè)出版社,2005.

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3、翟繼光.房地產(chǎn)業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃[J].中國(guó)房地產(chǎn),2005(4).

4、趙連志.納稅籌劃操作實(shí)務(wù)[M].中國(guó)稅務(wù)出版社,2001.

第2篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資 會(huì)計(jì)核算 納稅籌劃

伴隨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為了實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，不斷的提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)間的合并等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，進(jìn)而，我國(guó)對(duì)于投資企業(yè)通過(guò)合并或轉(zhuǎn)讓方式得到的長(zhǎng)期股權(quán)投資，也制定了相關(guān)的規(guī)章制度，并且對(duì)其核算方法也進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范。這不僅使企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)、財(cái)務(wù)狀況等能夠按照規(guī)定來(lái)進(jìn)行規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有效提高，同時(shí)也為在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之下各企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了有效的管理和規(guī)范，進(jìn)而更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，從而帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)通過(guò)持有股份參與被投資企業(yè)的分配，或者是為了謀取其他的經(jīng)濟(jì)利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的一種資產(chǎn)。目的是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)被投資單位的控制，加大對(duì)被投資單位的影響，從而達(dá)到控制原材料供應(yīng)，控制銷售渠道和達(dá)到規(guī)模效益，分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資具有投資大，投資期限較長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)大，能為企業(yè)帶來(lái)較大的利潤(rùn)。

2、關(guān)于成本法及權(quán)益法的解讀

2.1、成本法

成本法是指投資按照成本計(jì)價(jià)的方法，在以下兩種情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本核算法。第一，當(dāng)投資企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制時(shí)，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)以及公允值無(wú)法實(shí)現(xiàn)可靠計(jì)量的時(shí)候；第二，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資方不再具有共同控制或者重大的影響，同樣在活躍市場(chǎng)中，沒(méi)有報(bào)價(jià)及公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的時(shí)候，長(zhǎng)期股權(quán)投資就應(yīng)該采用成本核算法。

2.2、權(quán)益法

權(quán)益法就是指投資以初始的投資成本計(jì)量之后，在投資持有的期間內(nèi)，根據(jù)投資企業(yè)在實(shí)際中享有的被投資方所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行合理調(diào)整的方法，當(dāng)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)被投資企業(yè)共同控制或是重大影響的時(shí)候，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

3、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

3.1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

3.1.1、同一控制下的企業(yè)合并取得

通過(guò)在同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在實(shí)際的核算過(guò)程中，可以將初始投資成本視作被合并單位凈資產(chǎn)賬面報(bào)價(jià)的份額來(lái)計(jì)算，如果初始投資成本和支付合并報(bào)價(jià)的賬面價(jià)值出現(xiàn)差額，則差額要記入資本公積之中。

3.1.2、非同一控制下企業(yè)合并取得

對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在實(shí)際的核算過(guò)程中，可以把初始投資成本看做付出的資產(chǎn)或者所承擔(dān)債務(wù)的公允值來(lái)進(jìn)行計(jì)算，若付出的資產(chǎn)或者所承擔(dān)債務(wù)的公允值同其賬面價(jià)值出現(xiàn)差額。則差額應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中，或者營(yíng)業(yè)外支出之中。

3.1.3、非合并方式取得

非合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括兩種，一是以現(xiàn)金購(gòu)買股票，初始投資的成本為購(gòu)買股票所支付的所有款項(xiàng)；二是接受投資企業(yè)投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

3.2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得股權(quán)的時(shí)候要按照初始投資成本計(jì)價(jià)，之后再追加或者回收投資應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，另外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)該保持不變。被投資企業(yè)宣布分派的利潤(rùn)或者現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，然而投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益的時(shí)候，僅僅限于被投資企業(yè)接受投資后，進(jìn)而產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)分配額，當(dāng)企業(yè)獲得的利潤(rùn)或者現(xiàn)金股利大于應(yīng)有數(shù)額的部分，應(yīng)當(dāng)作為初始投資成本回收，以此來(lái)沖減投資的賬面價(jià)值。

在權(quán)益法下，企業(yè)在投資時(shí)，若長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本比應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額小，要將長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按照差額調(diào)增，且要記入營(yíng)業(yè)外收入。在期末，當(dāng)確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位凈損益份額時(shí)，首先應(yīng)以被投資單位的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允值為基礎(chǔ)，對(duì)其凈利潤(rùn)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。其次，依據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn)來(lái)確定應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損益并且調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

4、長(zhǎng)期股權(quán)投資所得稅的納稅籌劃

4.1、股息和資本利得的納稅籌劃

由于股息與資本利得各自承擔(dān)的所得稅稅負(fù)不同，前者是依據(jù)投資雙方所得稅的稅率差異來(lái)補(bǔ)繳所得稅，若投資的雙方稅率相同，那么股息不再補(bǔ)稅，后者則要全額計(jì)算繳納所得稅。因此，為了實(shí)現(xiàn)合理的納稅籌劃，在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候要避免把股息轉(zhuǎn)化成資本利得。具體有以下兩種方法：第一，在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前，由被投資的單位對(duì)累計(jì)未分配利潤(rùn)或者盈余公積進(jìn)行分配；第二，若投資方所轉(zhuǎn)讓的不是全資子公司，這時(shí)要將投資比例提高之后再轉(zhuǎn)讓。

4.2、會(huì)計(jì)核算方法的納稅籌劃

在成本法下，在投資收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但是未分之前，“投資收益”這一賬戶并不能反映已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益，因此不需要對(duì)投資收益計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。而在權(quán)益法下，不論投資收益是否收回，投資企業(yè)都要在被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)當(dāng)期，依據(jù)所占被投資單位的凈利潤(rùn)比例來(lái)確認(rèn)投資收益，并計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)可以采用選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算的方式，以此來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，通常投資企業(yè)利用成本法比權(quán)益法更能實(shí)現(xiàn)延遲納稅與降低稅負(fù)的目的。

5、總結(jié)

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)改制的不斷深化，我國(guó)股權(quán)投資的現(xiàn)象日益普遍，隨之而來(lái)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為也逐漸增多。為了企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的有效提高，在實(shí)際的工作中，應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的管理，不斷的提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃土地增值稅所得稅

一、納稅籌劃及其內(nèi)容

納稅籌劃，是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。任何納稅籌劃行為產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面。

1、避稅籌劃。避稅籌劃是相對(duì)于逃稅而言的一個(gè)概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，是一種“非違法”的活動(dòng)。對(duì)于這種籌劃，理論界有一定爭(zhēng)議，很多學(xué)者認(rèn)為這是對(duì)國(guó)家法律的蔑視，應(yīng)該一棍子打死。本文認(rèn)為，這種籌劃雖然違背了立法精神，但其獲得成功的重要前提是納稅人對(duì)稅收政策進(jìn)行認(rèn)真研究，并在法律條文形式上對(duì)法律予以認(rèn)可，這與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別。對(duì)于納稅人的這種籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該予以否定，更不應(yīng)該認(rèn)定為偷稅、逃稅并給予法律制裁。國(guó)家所能做的應(yīng)該是不斷地完善稅收法律規(guī)范，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞，避免類似的情況再次發(fā)生，也就是采取反避稅措施加以控制。

2、節(jié)稅。節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點(diǎn)、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳國(guó)家稅收的目的。這種籌劃是納稅籌劃的組成部分之一，理論界早已達(dá)成共識(shí)，國(guó)家也從各方面給予了扶持。

3、規(guī)避“稅收陷阱”。規(guī)避“稅收陷阱”是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認(rèn)為是“稅收陷阱”的條款。如《增值稅暫行條例》規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適用增值稅稅率。如果人們對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不進(jìn)行事前的納稅籌劃，就有可能掉進(jìn)國(guó)家設(shè)置的“納稅陷阱”，從而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4、稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)對(duì)銷售商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于通過(guò)轉(zhuǎn)嫁籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)降低自身稅負(fù)的目標(biāo)，因此人們也將其列入納稅籌劃的范疇。

5、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款交納及時(shí)、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險(xiǎn)極小，可忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。當(dāng)談及進(jìn)行納稅籌劃，一般人都認(rèn)為是指企業(yè)或個(gè)人運(yùn)用各種手段直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的行為，其實(shí)這種認(rèn)識(shí)是相當(dāng)片面的。因?yàn)?，納稅人除了減輕稅收負(fù)擔(dān)之外，還存在不會(huì)直接獲得任何稅收上的好處，但可以避免涉稅損失的現(xiàn)象，這也相當(dāng)于實(shí)現(xiàn)了一定的經(jīng)濟(jì)收益，這種狀態(tài)就是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。本文認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)也是納稅籌劃的重要內(nèi)容。

二、納稅籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

1、選擇合適的建房方式。大部分房地產(chǎn)企業(yè)傾向于自行建造并銷售房地產(chǎn)，這種方式的納稅籌劃空間較小，若用代建、合建等方式則籌劃空間較大。首先，代建方式。這種方式是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)并向客戶收取代建收入的行為。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，雖然取得了一定的收入，但始終沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬，為營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不是土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用這種方式減輕稅負(fù)，但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶，實(shí)行定向開發(fā)，從而避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。其次，合作建房方式。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（一）的通知》的規(guī)定，“合作建房”是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，再按規(guī)定征收土地增值稅。此外，以土地入股合作建房或以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股的，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)可充分利用這些優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)共贏。

2、進(jìn)行借款利息的籌劃，合理確定利息的扣除方式。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，如果能夠按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目劃分利息支出，并能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，可以據(jù)實(shí)扣除利息，但不能超過(guò)按同期商業(yè)銀行規(guī)定貸款利率計(jì)算的利息。如果不能分清房地產(chǎn)項(xiàng)目的借款利息和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款利息且不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，則按土地成本和開發(fā)成本的兩項(xiàng)之和的5%作為利息扣除的限額。因此在項(xiàng)目開工過(guò)程中，企業(yè)可以合理估計(jì)并比較“項(xiàng)目借款的實(shí)際利息支出”與“土地成本和開發(fā)成本的兩項(xiàng)之和的5%”孰大，從而在項(xiàng)目籌建之初選擇對(duì)企業(yè)最為有利的利息扣除方式。

3、充分考慮土地增值稅的起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目20%的，免征土地增值稅；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目20%的，按超率累進(jìn)稅率交土地增值稅。由于土地增值稅的稅率較高，所以在項(xiàng)目銷售時(shí)可以適當(dāng)測(cè)算增值額的比例，充分考慮增值額增加所帶來(lái)的收益與超過(guò)“20%”這一起征點(diǎn)所增加的稅收負(fù)擔(dān)這兩者之間的關(guān)系，從而選擇合理的售價(jià)。

4、房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃。合理拆分業(yè)務(wù)，剝離價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅法的有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅收入為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過(guò)程中，往往同時(shí)要代收天然氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)等各種費(fèi)用。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過(guò)程中的上述各項(xiàng)代收款項(xiàng)，均應(yīng)并入房產(chǎn)銷售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果能將上述代收款項(xiàng)從房地產(chǎn)企業(yè)的計(jì)稅收入中分離出去，就可以將原本不屬于房地產(chǎn)企業(yè)收入的代收費(fèi)用從其銷售收入中分離出去，最終達(dá)到降低稅負(fù)的目的。另外，房地產(chǎn)企業(yè)銷售的商品房有精裝修房和毛坯房?jī)煞N，可以將精裝修房的裝潢、裝飾以及設(shè)備安裝費(fèi)用單獨(dú)簽訂合同。在房屋銷售的過(guò)程中，納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項(xiàng)行為，分別簽訂兩份合同，向?qū)Ψ绞杖煞輧r(jià)款。在征稅中分別按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”交5%的營(yíng)業(yè)稅和“建筑業(yè)”交3%的營(yíng)業(yè)稅，可節(jié)約2%的營(yíng)業(yè)稅。

5、遲延納稅的籌劃。企業(yè)可以通過(guò)推遲完工時(shí)間的方式來(lái)推延納稅時(shí)間，緩解企業(yè)的資金壓力，考慮上貨幣時(shí)間價(jià)值，這其實(shí)也達(dá)到了稅收籌劃的效果。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如符合以下三個(gè)條件之一的則視同已完工：開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案；開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用；開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。已完工的開發(fā)產(chǎn)品不能按照計(jì)稅毛利率的方式來(lái)交企業(yè)所得稅，而必須按預(yù)售或者實(shí)際銷售收入扣除成本費(fèi)用來(lái)計(jì)算企業(yè)所得稅。如上述三個(gè)條件一個(gè)都不滿足者，可按計(jì)稅毛利率的方式來(lái)預(yù)繳企業(yè)所得稅。由于國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)里規(guī)定的計(jì)稅毛利率較低，扣除完?duì)I業(yè)稅及附加后基本沒(méi)有所得可預(yù)繳所得稅。所以企業(yè)應(yīng)注意文件規(guī)定的完工條件，盡量拖延完工時(shí)間，達(dá)到合法延遲納稅的目的。

6、變房地產(chǎn)銷售為投資。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不繳營(yíng)業(yè)稅。而且自2003年1月1日起，對(duì)于以不動(dòng)產(chǎn)投資入股后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，也不再繳納營(yíng)業(yè)稅，這種規(guī)定為房地產(chǎn)企業(yè)開展稅收籌劃提供了空間。如果房地產(chǎn)的購(gòu)買方是具備一定條件的企業(yè)或公司，則可以考慮采用先以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，再向購(gòu)買方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的房地產(chǎn)銷售方式。例如：甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2007年商品房銷售收入為2億元，按稅法規(guī)定計(jì)算的可扣除項(xiàng)目金額為1.6億元，如果直接出售需要繳納土地增值稅1200萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅1000萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加100萬(wàn)元。而如果甲企業(yè)與購(gòu)買方乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)先以該房產(chǎn)向乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，稍后再以2億元的價(jià)格向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，則可以合法地免除1000萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅和100萬(wàn)元的城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加。同時(shí)，為了調(diào)動(dòng)購(gòu)買方乙企業(yè)參與籌劃的積極性，甲企業(yè)可以作出一些讓步，給予乙企業(yè)一定的利益補(bǔ)償，但是其數(shù)額應(yīng)以甲企業(yè)節(jié)約的稅款1100萬(wàn)元為限。

7、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)遵循成本收益原則。房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了獲得整體經(jīng)濟(jì)利益，而不是某一環(huán)節(jié)的稅收利益，各稅種之間是相互聯(lián)系、相互依存的，某一稅種的應(yīng)納稅額減少可能導(dǎo)致其他稅種稅額的增加。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行成本收益分析，以判斷經(jīng)濟(jì)上是否可行。以房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃為例，合理合法地控制、降低增值率對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)具有重要的意義。從計(jì)稅原理上講，控制、降低增值率有三個(gè)辦法：降低產(chǎn)品售價(jià)、增加可扣除項(xiàng)目與合并核算低增值率業(yè)務(wù)，同時(shí)這些做法會(huì)造成收入減少或者其他成本、稅負(fù)的上升，企業(yè)應(yīng)著眼于總體稅后凈收益最大化，對(duì)籌劃方案進(jìn)行綜合考量。紅星房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一批普通住宅，銷售價(jià)格共計(jì)3100萬(wàn)元，按稅法規(guī)定計(jì)算的可扣除項(xiàng)目金額為2500萬(wàn)元。該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅計(jì)算如下：增值額=3100-2500=600萬(wàn)元，增值率=600/2500=24%，取第一檔稅率30%，應(yīng)納土地增值稅額=600*30%=180萬(wàn)元；如果該公司降低商品房售價(jià)，按3000萬(wàn)元的價(jià)格銷售這批商品房，其他條件不變，則納稅情況為：增值額=3000-2500=500萬(wàn)元，增值率=500/2500=20%，此時(shí)企業(yè)免征土地增值稅，與籌劃前相比，企業(yè)收入減少100萬(wàn)元，應(yīng)納稅額減少180萬(wàn)元，所得稅前實(shí)際收益反而增加80萬(wàn)元，稅收籌劃的效果顯著。假定其他條件不變，商品房?jī)r(jià)格仍為3100萬(wàn)元，紅星房地產(chǎn)開發(fā)公司增加商品房?jī)?nèi)部設(shè)施，使其可扣除項(xiàng)目增加為2600萬(wàn)元，則應(yīng)納土地增值稅情況為：增值額=3100-2600=500萬(wàn)元，增值率=500/2600=19.23%，由于增值率小于20%，此時(shí)企業(yè)免征土地增值稅，與籌劃前相比，企業(yè)不僅提高了房屋質(zhì)量，還減少了凈支出，獲得了凈利益的增加。這種籌劃使商品房買賣雙方均受益。在增加可扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意稅法對(duì)可扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定。稅法規(guī)定，開發(fā)費(fèi)用的扣除比例不得超過(guò)取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本總和的10%，而各省市在10%內(nèi)確定了不同的比例，納稅人要注意把握。

第4篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃范文

確定納稅起征點(diǎn)及定價(jià)

根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《細(xì)則》)第十一條規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額之和20％的，免征土地增值稅。按這一規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售時(shí)，應(yīng)考慮增值額帶來(lái)的收益和放棄起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠所增加的稅收負(fù)擔(dān)兩者的關(guān)系，避免增值額略高于起征點(diǎn)而造成稅負(fù)大幅度增加，因此，企業(yè)可計(jì)算享受起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓收入的臨界值，進(jìn)行起征點(diǎn)的定價(jià)籌劃。(注：以下納稅籌劃時(shí)考慮的營(yíng)業(yè)稅稅率為3％～5％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加稅率為3％，所得稅稅率為25％，其他稅種暫不考慮。)

增加可扣除項(xiàng)目金額

1　利息支出平衡點(diǎn)測(cè)算

《細(xì)則》對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出有兩種不同的列支方式：

第一種方式為凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5％以內(nèi)計(jì)算扣除；即允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本金額)×5％以內(nèi)。

第二種方式為凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的。房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除。即允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本金額)×10％以內(nèi)。

由于土地增值稅是以土地增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率大小按相適用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收的，扣除項(xiàng)目金額越大，增值額越小。兩者比率越小，適用的稅率越低，稅額越?。凰?，企業(yè)應(yīng)先預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)可分?jǐn)偫⒅С?，按照?guī)定的兩種扣除方式衡量并選擇扣除費(fèi)用較大的方式。

假設(shè)第一種方式可扣除比率為Q，第二種方式可扣除比率為W，則利息支出平衡點(diǎn)為(W－Q)×(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)。

當(dāng)預(yù)計(jì)利息支出大于利息支出平衡點(diǎn)時(shí)，采用第一種方式有利；當(dāng)前者小于后者時(shí)，第二種方式有利；當(dāng)前者等于后者時(shí)，兩種方式均可。

例如，力聯(lián)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一幢住宅，取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本為1000萬(wàn)元。采用第一種方式可扣除比率為5％，第二種方式可扣除比率為10％，則利息支出平衡點(diǎn)=(10％－5％)×1000=50萬(wàn)元。

如預(yù)計(jì)利息支出為80萬(wàn)元，按第一種方式計(jì)算允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=80+1000×5％=130萬(wàn)元，按第二種方式計(jì)算可扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為1000×10％=100萬(wàn)元，故應(yīng)采取第一種方式；如預(yù)計(jì)利息支出為40萬(wàn)元，按第一種方式計(jì)算允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=40+1000×5％=90萬(wàn)元，按第二種方式計(jì)算可扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為1000×10％=100萬(wàn)元，故應(yīng)采取第二種方式：當(dāng)預(yù)計(jì)利息支出等于50萬(wàn)元時(shí)，兩種方式計(jì)算可扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用相等。

通常情況下，企業(yè)判斷是否提供金融機(jī)構(gòu)證明，關(guān)鍵看所發(fā)生的能夠扣除的利息支出占稅法規(guī)定的開發(fā)成本的比例，如果超過(guò)5％，則提供金融機(jī)構(gòu)證明比較有利；如未超過(guò)5％，則不提供金融機(jī)構(gòu)證明比較有利。

2　生地變熟地后進(jìn)行交易轉(zhuǎn)讓，增加可扣除項(xiàng)目金額

例如，麗嘉房地產(chǎn)開發(fā)公司有一塊土地，原土地購(gòu)入價(jià)款5000萬(wàn)元，現(xiàn)該地塊市價(jià)9000萬(wàn)元，麗嘉公司欲以9000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓該地塊，麗嘉公司應(yīng)繳納稅金計(jì)算如下：

應(yīng)繳納轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅=(9000-5000)×5％=200萬(wàn)元

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=200×(7％+3％)=20萬(wàn)元：扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=5000+200+20=5220萬(wàn)元；土地增值額=9000-5220=3780萬(wàn)元；土地增值率=3780+5220=72.41％；應(yīng)繳納土地增值稅=3780×40％-5220×5％=1251萬(wàn)元：應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(9000-5220-1251)×25％=632.25萬(wàn)元；企業(yè)稅后利潤(rùn)=2529-632.25=1896.75萬(wàn)元。

納稅籌劃思路：根據(jù)國(guó)稅函發(fā)[1995]第110號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅宣傳提綱》的通知第六條第二款規(guī)定，對(duì)取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計(jì)算其增值額時(shí)，允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款、交納的有關(guān)費(fèi)用，和開發(fā)土地所需成本再加計(jì)開發(fā)成本的20％以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅款。根據(jù)文件規(guī)定，如麗嘉公司投入建設(shè)費(fèi)用20萬(wàn)元進(jìn)行土地平整，將生地變?yōu)槭斓睾筠D(zhuǎn)讓，可以得到開發(fā)成本加計(jì)20％扣除的優(yōu)惠。進(jìn)行此項(xiàng)籌劃后麗嘉公司應(yīng)繳納稅金計(jì)算如下：

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(9000-5000)×5％=200萬(wàn)元；應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=200×(7％+3％)=20萬(wàn)元；扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=(5000+20)×(1+20％)+200+20=6244萬(wàn)元；

土地增值額=9000-6244=2756萬(wàn)元：土地增值率=2756+6244=44.14％：應(yīng)繳納土地增值稅=2756×30％=826.80萬(wàn)元；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為(9000-5020-220-826.80)×25％=733.30萬(wàn)元：企業(yè)稅后利潤(rùn)=2933.20-733.30=2199.90萬(wàn)元

從上述籌劃可看出，企業(yè)稅后利潤(rùn)增加2199.90-1896.75=303.15萬(wàn)元。

分散不動(dòng)產(chǎn)銷售收入

1　分立不動(dòng)產(chǎn)銷售合同，分散不動(dòng)產(chǎn)銷售收入，降低土地增值額

例如，新月房地產(chǎn)企業(yè)建造的精裝修住宅10幢，總售價(jià)定為8000萬(wàn)元(其中毛坯房售價(jià)收入4800萬(wàn)元，精裝修售價(jià)收入3200萬(wàn)元，建造安裝成本合計(jì)3800萬(wàn)元(其中商品房開發(fā)成本等3000萬(wàn)元，精裝修成本800萬(wàn)元)，該企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=8000×5％=400萬(wàn)元；應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=400×(7％+3％)=40萬(wàn)元；扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=3800+400+40=4240萬(wàn)元：土地增值額=8000-4240=3760萬(wàn)元：土地增值率=3760+4240=88.68％；應(yīng)繳納土地增值稅=3760×40％-4240×5％=1292萬(wàn)元；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(8000-4240-1292)×25％=617萬(wàn)元；企業(yè)稅后利潤(rùn)=2468-617=1851萬(wàn)元

納稅籌劃思路：企業(yè)改變銷售合同簽訂方式，將毛坯房銷售和精裝修裝飾分別簽訂合同，毛坯房銷售合同定為售價(jià)收入4800萬(wàn)元，精裝修裝飾合同定為裝飾收入3200萬(wàn)元，總合同收入不變，經(jīng)分立合同后，企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

1.毛坯房銷售合同應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=4800×5％=240萬(wàn)元；應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=240×(7％+3％)=24萬(wàn)元；扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=3000+240+24=3264萬(wàn)元；土地增值額=4800-3264=1536萬(wàn)元；土地增值率=1536÷3264=47.06％；應(yīng)繳納土地增值稅=1536×30％=460.80萬(wàn)元

2.精裝修裝飾合同應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=3200x3％=96萬(wàn)元；應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=96×(7％+3％)=9.60萬(wàn)元；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(1)毛坯房銷售+(2)精裝修裝飾=(4800-3264－460.80+3200-800-96-9.60)×25％=842.40萬(wàn)元；企業(yè)稅后利潤(rùn)=3369.60-842.40=2527.20萬(wàn)元

經(jīng)過(guò)上述籌劃，企業(yè)稅后利潤(rùn)增加了2527.20-1851=676.20萬(wàn)元。

2　增加中間銷售環(huán)節(jié)，分散不動(dòng)產(chǎn)銷售收入。降低土地增值額

例如，萬(wàn)江集團(tuán)公司有一塊土地準(zhǔn)備出售給華躍公司，原土地購(gòu)入成本為1000萬(wàn)元，現(xiàn)準(zhǔn)備6000萬(wàn)元出售，該企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(6000-1000)×5％=250萬(wàn)元；應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=250×(7％+3％)=25萬(wàn)元；扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=1000+250+25=1275萬(wàn)元：土地增值額=6000-1275=4725萬(wàn)元：土地增值率=4725－1275=370.59％：應(yīng)繳納土地增值稅=4725x60％-1275×35％=2388 75萬(wàn)元；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(6000-1275-2388.75)×25％=584.06萬(wàn)元企業(yè)稅后利潤(rùn)=2336.25-584.0625=1752.19萬(wàn)元

納稅籌劃思路：企業(yè)可考慮增加銷售環(huán)節(jié)，利用二次銷售的方法降低土地增值額，具體方法為萬(wàn)江集團(tuán)公司將土地作價(jià)3000萬(wàn)元出售給下屬全資子公司安慶公司，再由安慶公司將土地作價(jià)6000萬(wàn)元出售給華躍公司。經(jīng)籌劃后萬(wàn)江集團(tuán)公司應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=0000-10001×5％=100萬(wàn)元；應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=100x(7％+3％)=10萬(wàn)元；扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=1000+100+10=1110萬(wàn)元；土地增值額=3000-1110=1890萬(wàn)元；土地增值率=1890÷1110=170.27％；應(yīng)繳納土地增值稅=1890×50％－1110×15％=778.50萬(wàn)元；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(3000-1110-778.50)×25％=27288萬(wàn)元：江集團(tuán)公司稅后利潤(rùn)=1111.50-277.88=833.62萬(wàn)元

安慶公司應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(6000-3000)×5％=150萬(wàn)元；應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=150×(7％+3％)=15萬(wàn)元；扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=3000+150+15=3165萬(wàn)元；土地增值額=6000-3165=2835萬(wàn)元；土地增值率=2835÷3165=89.57％；應(yīng)繳納土地增值稅=2835×40％－3165×5％=975.75萬(wàn)元；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(6000-3165-975.75)×25％=464.81萬(wàn)元；安慶公司稅后利潤(rùn)=1859.25-464.81=1394.45萬(wàn)元

經(jīng)過(guò)上述籌劃，萬(wàn)江集團(tuán)公司合并安慶公司稅后利潤(rùn)合計(jì)=833.63+1394.44=2228.07萬(wàn)元，比籌劃前萬(wàn)江集團(tuán)公司稅后利潤(rùn)增加2228.06－1752.19=475.87萬(wàn)元。

改變不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式

1　采用不動(dòng)產(chǎn)股權(quán)投資方式，享受土地增值稅免征政策

例如，金陵機(jī)械廠有一自建辦公樓，造價(jià)600萬(wàn)元，現(xiàn)準(zhǔn)備出售給新新書城作為辦公樓，擬作價(jià)2000萬(wàn)元出售，金陵機(jī)械廠應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=2000×5％=100萬(wàn)元；應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=100×(7％+3％)=10萬(wàn)元；扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=600+100+10=710萬(wàn)元；土地增值額=2000-710=1290萬(wàn)元；土地增值率=1290+710=181.69％；應(yīng)繳納土地增值稅=1290x50％-710×15％=538.50萬(wàn)元：應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(2000-710-538.50)×25％=187.88萬(wàn)元：企業(yè)稅后利潤(rùn)=751.50-187.88=563.62萬(wàn)元

納稅籌劃思路：根據(jù)財(cái)稅字(1995)48號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(以下簡(jiǎn)稱“48號(hào)文”)規(guī)定對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。

另根據(jù)財(cái)稅(2002)191號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，并對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。該通知從2003年1月1日起執(zhí)行。

根據(jù)上述文件，金陵機(jī)械廠可考慮改變銷售方式，將辦公樓作為投資投入新新書城，作為新新書城辦公樓，投資額為2000萬(wàn)元，待辦公樓辦理完產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)后，金陵機(jī)械廠再將2000萬(wàn)元股份全額轉(zhuǎn)讓給新新書城原法人股東，經(jīng)過(guò)籌劃，金陵機(jī)械廠可享受免征土地增值稅及營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅計(jì)算如下：

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(2000-600)×25％=350萬(wàn)元：

稅后利潤(rùn)=1400-350=1050萬(wàn)元

經(jīng)過(guò)籌劃后金陵機(jī)械廠稅后利潤(rùn)增加1050-563.625=486.375萬(wàn)元。

2　采用委托建房方式，享受免征土地增值稅

例如，地華公司有一塊土地準(zhǔn)備自行建造一幢商務(wù)大廈，原土地購(gòu)入成本為800萬(wàn)元，商務(wù)大廈建成后準(zhǔn)備以8000萬(wàn)元出售給中浩公司，該商務(wù)大廈建筑安裝成本為2500萬(wàn)元，建筑安裝工程毛利為1500萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

應(yīng)繳納建筑安裝營(yíng)業(yè)稅=(2500+1500)×3％=120萬(wàn)元：應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=8000×5％=400萬(wàn)元；應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(120+400)×(7％+3％)=52萬(wàn)元；扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=800+2500+120+400+52=3872萬(wàn)元：土地增值額=8000-3872=4128萬(wàn)元：土地增值率=4128+3872=106.61％；應(yīng)繳納土地增值稅=4128x50％-3872×15％=1483.20萬(wàn)元：應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(8000-3872-1483.20)×25％=661.20萬(wàn)元；稅后利潤(rùn)=2644.80-661.20=1983.60萬(wàn)元

納稅籌劃思路：地華公司先將土地以原價(jià)800萬(wàn)元出售給中浩公司，然后與中浩公司簽訂委托建房合同，合同約定中浩公司委托地華公司建房，建房安裝合同總價(jià)為4000萬(wàn)元，委托建房手續(xù)費(fèi)為3200萬(wàn)元，建房完成后中浩公司將商務(wù)大廈以8000萬(wàn)元出售。

進(jìn)行此項(xiàng)籌劃后，地華公司建筑安裝成本仍為2500萬(wàn)元，建筑安裝工程毛利仍為1500萬(wàn)元，另外取得建房手續(xù)費(fèi)收入3200萬(wàn)元。地華公司因轉(zhuǎn)讓土地差價(jià)為零，故無(wú)需繳納轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓土地未增值，故無(wú)需繳納土地增值稅及不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅。地華公司將房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)合理轉(zhuǎn)化為委托建房行為，因委托建房行為不涉及房產(chǎn)及地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移問(wèn)題，其委托建房手續(xù)費(fèi)收入是勞務(wù)性的，不涉及土地增值稅及不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅，只需按服務(wù)業(yè)一業(yè)稅目繳納5％的營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)大幅度降低，地華公司經(jīng)籌劃后應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

第5篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃范文

非居民企業(yè)的概念源自國(guó)際稅收管轄權(quán)中的居民管轄權(quán)。我國(guó)目前實(shí)行居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)相結(jié)合的稅收管轄權(quán)模式。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在我國(guó)分為兩類：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)，主要指外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的分公司或常駐代表機(jī)構(gòu)，和在中國(guó)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)；在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，主要指轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，股息紅利等權(quán)益性投資所得，利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。非居民企業(yè)在我國(guó)發(fā)生納稅義務(wù)的情形主要有：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、承包工程作業(yè)，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)取得的國(guó)際運(yùn)輸收入，以及外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等收入。非居民企業(yè)在我國(guó)涉及的主要稅種有企業(yè)所得稅，預(yù)提所得稅，營(yíng)業(yè)稅，增值稅，印花稅等。[1]非居民企業(yè)稅收籌劃是國(guó)際稅收籌劃的一部分，其很多籌劃方法來(lái)自于國(guó)際稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)積累。非居民企業(yè)的稅收籌劃質(zhì)量將直接影響跨國(guó)公司的整體稅收負(fù)擔(dān)。[2]非居民企業(yè)的納稅籌劃與一般居民企業(yè)的稅收籌劃相比較，具有籌劃范圍更廣，籌劃環(huán)境更復(fù)雜，籌劃方法更多樣靈活等特點(diǎn)。我國(guó)非居民企業(yè)的稅收籌劃面臨如下現(xiàn)狀：非居民企業(yè)在我國(guó)的業(yè)務(wù)時(shí)間短，變化快，稅務(wù)問(wèn)題易被忽略；非居民企業(yè)缺乏專門的財(cái)務(wù)和稅務(wù)專員對(duì)中國(guó)的納稅負(fù)責(zé)；非居民企業(yè)對(duì)中國(guó)的稅務(wù)環(huán)境及法律法規(guī)缺乏清晰全面的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大；中國(guó)稅收中介機(jī)構(gòu)收費(fèi)高，非居民企業(yè)稅收籌劃成本高；非居民企業(yè)大多作為企業(yè)集團(tuán)的一部分，需考慮整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的利益；非居民稅收涉及跨國(guó)流動(dòng)，在法律上是被監(jiān)管的重點(diǎn)對(duì)象。根據(jù)有效稅收籌劃理論，非居民企業(yè)的稅收籌劃也應(yīng)該考慮成本因素。根據(jù)非居民企業(yè)的特點(diǎn)和目前中國(guó)的經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)環(huán)境，非居民企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以從以下幾方面評(píng)估其稅收籌劃的成本效益，優(yōu)選稅收籌劃方案。[3]（一）稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮該籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。例如，應(yīng)考慮企業(yè)的稅收籌劃是否影響其他交易方和所在國(guó)政府的利益，從而影響企業(yè)未來(lái)的商業(yè)機(jī)會(huì)。（二）稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮企業(yè)的整體稅負(fù)。稅收籌劃容易局限于單獨(dú)稅種稅負(fù)的降低，忽略其他稅種稅負(fù)的增加。（三）相對(duì)居民企業(yè)，非居民企業(yè)在國(guó)際收入分配上承擔(dān)了更多的政治責(zé)任。稅收籌劃時(shí)需要明了這種政治責(zé)任，并將這種責(zé)任和企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合來(lái)。如企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)考慮和自己未來(lái)的戰(zhàn)略合作國(guó)建立良好的政治和商業(yè)關(guān)系。（四）應(yīng)考慮執(zhí)行稅收籌劃方案所帶來(lái)的人力物力成本，使稅收籌劃滿足成本效益原則。（五）應(yīng)關(guān)注中國(guó)關(guān)于非居民企業(yè)稅收的特殊的現(xiàn)有政策和未來(lái)政策動(dòng)向。即稅收籌劃不光考慮現(xiàn)階段成本，還應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，關(guān)注局勢(shì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)超前籌劃。例如有些稅收籌劃在現(xiàn)階段有效，在未來(lái)政策變化后則可能帶來(lái)更大的成本。中國(guó)在《企業(yè)所得稅實(shí)施條例（2008）》中提出了非居民企業(yè)的概念，后來(lái)又陸續(xù)出臺(tái)了一些針對(duì)非居民企業(yè)的相關(guān)指導(dǎo)性文件和措施。雖然不是很完善，但關(guān)于非居民企業(yè)的稅收相關(guān)法律規(guī)范已經(jīng)形成了一定的體系。這意味著，我國(guó)非居民企業(yè)面臨獨(dú)特的納稅環(huán)境。（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定。非居民企業(yè)在中國(guó)不承擔(dān)完全納稅義務(wù)，它在中國(guó)的納稅義務(wù)在很大程度上取于其是否在中國(guó)境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（二）預(yù)提所得和源泉扣繳。新企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得的這部分所得，應(yīng)采用源泉扣繳的征收方式，由支付人在支付款項(xiàng)時(shí)將應(yīng)繳的稅款扣下來(lái)繳入國(guó)庫(kù),同時(shí)源泉扣繳的征收方式以收入全額作為計(jì)稅依據(jù)，不扣除任何成本費(fèi)用。非居民企業(yè)取得適用源泉扣繳方式征稅的所得，適用稅率為20%，并減半征收。[4]（三）核定征收和據(jù)實(shí)征收結(jié)合。對(duì)能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，且能如實(shí)準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)所得稅納稅人實(shí)行據(jù)實(shí)征收，否則核定征收。（四）稅務(wù)證明?！秶?guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬(wàn)美元以上(不含等值3萬(wàn)美元)相關(guān)服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》。[5]（五）涉及國(guó)際稅收協(xié)定。非居民企業(yè)稅收往往涉及國(guó)際收入的分配，為避免雙重征稅，我國(guó)目前已經(jīng)和90多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定。非居民企業(yè)可以適用稅收協(xié)定的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠，但不再自動(dòng)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，須事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，提供能證明自己是符合稅收協(xié)定規(guī)定的實(shí)際受益人的相關(guān)資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，才能按稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（六）與國(guó)際避稅問(wèn)題緊密相關(guān)。非居民企業(yè)稅收具有跨國(guó)流動(dòng)性，容易發(fā)生國(guó)際避稅，故非居民企業(yè)往往是各國(guó)反國(guó)際避稅監(jiān)管的重點(diǎn)對(duì)象。我國(guó)有針對(duì)該問(wèn)題的很多政策法規(guī)，比如我國(guó)在特別納稅調(diào)整、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)、關(guān)聯(lián)交易等方面都出臺(tái)了很多政策來(lái)規(guī)范該類稅務(wù)問(wèn)題，防止國(guó)際避稅問(wèn)題的發(fā)生，保證稅源。[6]

非居民企業(yè)稅收籌劃的框架設(shè)計(jì)與案例分析

非居民企業(yè)在開展業(yè)務(wù)之前有必要進(jìn)行適當(dāng)并且有效的稅收籌劃。針對(duì)非居民企業(yè)的特點(diǎn)、面臨的納稅環(huán)境和影響非居民企業(yè)稅收的主要因素，結(jié)合現(xiàn)行的稅收籌劃方法，主要從非居民企業(yè)的納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)、組織形式、所得稅、稅收優(yōu)惠和其他稅種五個(gè)方面進(jìn)行籌劃。本文以太陽(yáng)公司為例，考察非居民企業(yè)稅收籌劃的成本與收益。太陽(yáng)公司是A國(guó)第四大汽車公司，創(chuàng)立于1952年，該公司是一個(gè)跨國(guó)汽車公司，產(chǎn)品銷往世界多個(gè)國(guó)家，目前已經(jīng)在B國(guó)和C地區(qū)建立有全資子公司。公司總部和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在A國(guó)。所以，太陽(yáng)公司是A國(guó)的居民企業(yè)。公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是汽車業(yè)務(wù)，為了方便，該案例只考慮主營(yíng)業(yè)務(wù)。太陽(yáng)公司在A國(guó)有24家汽車制造廠和零部件長(zhǎng)，18家倉(cāng)庫(kù)。此外還下屬有自己的運(yùn)輸公司和很多附屬機(jī)構(gòu)。發(fā)展到現(xiàn)在，太陽(yáng)公司已經(jīng)擁有一支全球化的員工隊(duì)伍，全球化的股東結(jié)構(gòu)，以及全球化的品牌意識(shí)和發(fā)展戰(zhàn)略。太陽(yáng)公司的戰(zhàn)略大致是：全球化，品牌化，技術(shù)創(chuàng)新和領(lǐng)先化，成本集約化。A國(guó)屬于發(fā)達(dá)國(guó)家，其稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主。太陽(yáng)公司面臨的企業(yè)所得稅的實(shí)際稅率為33%。B地區(qū)是一個(gè)臨海小港，連續(xù)多年被國(guó)際著名評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和組織評(píng)為全球最自由的經(jīng)濟(jì)體系。B地區(qū)稅制屬于分類稅制，以所得稅為主，輔之征收行為稅和財(cái)產(chǎn)稅等，具體有兩大類：一類是直接稅，包括物業(yè)稅、利得稅、薪俸稅；一類是間接稅，包括遺產(chǎn)稅、印花稅等。B地區(qū)的利得稅稅率為16.5%，與世界上大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的稅率相比都是相當(dāng)?shù)偷?。在本例中，B地區(qū)的利得稅相當(dāng)于企業(yè)所得稅。C國(guó)是一個(gè)島國(guó)，其汽車制造業(yè)十分發(fā)達(dá)，擁有高素質(zhì)的技術(shù)人群且富于創(chuàng)新。該國(guó)實(shí)行以所得稅為主體的復(fù)合稅制，其稅負(fù)在發(fā)達(dá)國(guó)家中較高，法定所得稅率為40%。D國(guó)是一個(gè)小國(guó)，人口少，一向以低稅的避稅地而著稱，居民公司所得稅率為7.5-20%?？毓晒竞碗x岸公司所得可以免交所得稅，只需交納很少的資本稅。D國(guó)對(duì)股息的預(yù)提所得稅率為4%。D國(guó)的低稅政策和嚴(yán)格的保密措施吸引了大量的外國(guó)公司來(lái)這里投資組建公司。（一）非居民企業(yè)納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)籌劃由于非居民企業(yè)在我國(guó)只承擔(dān)有限納稅義務(wù)，外國(guó)企業(yè)來(lái)中國(guó)尋求發(fā)展和機(jī)遇，就要避免成為中國(guó)的居民納稅人。這就要求外國(guó)企業(yè)關(guān)注中國(guó)對(duì)非居民企業(yè)的界定：依照外國(guó)法律注冊(cè)成立；實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)。同時(shí)，在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)比未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)稅負(fù)重。因此，非居民企業(yè)在此的稅收籌劃重點(diǎn)在于對(duì)納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃。目前常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬仍然是一個(gè)難題,這為非居民企業(yè)提供了合法稅收籌劃的空間。在我國(guó)，非居民企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具體包括的類型有：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。同時(shí)，我國(guó)還規(guī)定，非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括委托單位或個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)人也視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。對(duì)納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃主要立足點(diǎn)在于避免成為居民納稅人和避免在我國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，以及對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬進(jìn)行籌劃。1、參照國(guó)際稅收籌劃理論，利用各個(gè)國(guó)家稅負(fù)不同和特殊的稅收優(yōu)惠條件，選擇具有較低稅負(fù)的國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)成立公司，同時(shí)注意將實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國(guó)外。在中國(guó)，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判定一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等因素來(lái)綜合判斷。非居民企業(yè)應(yīng)將注意股東大會(huì)召開地點(diǎn)，董事會(huì)辦公場(chǎng)所等設(shè)在國(guó)外。2、避免在中國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，注意提供勞務(wù)的期限的合理安排。通常，盡量在事前籌劃將在中國(guó)的勞務(wù)時(shí)間在任何12個(gè)月內(nèi)縮短至6個(gè)月以內(nèi)。具體情況需參看各個(gè)國(guó)家與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定。同時(shí)，在中國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中，把一些純屬為企業(yè)的營(yíng)業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)的場(chǎng)所，不視為在我國(guó)所設(shè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，免予征收所得稅。非居民企業(yè)可以通過(guò)其在我國(guó)實(shí)施業(yè)務(wù)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)的性質(zhì)進(jìn)行巧妙的塑造和安排，避免成為我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。3、大企業(yè)可以利用通過(guò)合同分割，利用不同的業(yè)務(wù)類似的子公司與中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)簽訂合同等來(lái)進(jìn)行避免成為我國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃。如果集團(tuán)已經(jīng)在我國(guó)建立正常納稅的分支機(jī)構(gòu)或子公司，非居民企業(yè)可以與這些在中國(guó)的分支機(jī)構(gòu)或子公司的活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，也可避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)。4、對(duì)于已經(jīng)在我國(guó)判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，則可以采用合理合法的方法進(jìn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬籌劃，通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程的設(shè)置，費(fèi)用的扣除和扣除時(shí)間，利潤(rùn)的分配轉(zhuǎn)移，稅收優(yōu)惠的使用等方法使歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)盡量的少，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。2008年金融危機(jī)后，通過(guò)戰(zhàn)略考慮，太陽(yáng)公司的管理層決定在中國(guó)開辟市場(chǎng)。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，太陽(yáng)公司發(fā)現(xiàn)公司正好有一批為另一國(guó)家研制的汽車很適合銷往中國(guó)市場(chǎng)，這批汽車在另一國(guó)市場(chǎng)已經(jīng)飽和，正好可以在中國(guó)將這批汽車處理掉。盡管根據(jù)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略規(guī)劃，太陽(yáng)公司決定進(jìn)軍中國(guó)市場(chǎng)，將會(huì)在中國(guó)建立分公司或子公司，但由于剛過(guò)金融危機(jī)，太陽(yáng)公司并沒(méi)有資金在中國(guó)建立公司，所以公司擬在中國(guó)尋找公司代替公司簽訂合同，并在中國(guó)設(shè)立汽車展示廳和貨物存儲(chǔ)倉(cāng)庫(kù)。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，稅務(wù)顧問(wèn)建議不在中國(guó)尋找公司簽訂合同，而是所有合同都在A國(guó)簽訂，這樣，根據(jù)中國(guó)與A國(guó)的稅收協(xié)定，太陽(yáng)公司此次在中國(guó)的銷售項(xiàng)目在中國(guó)將不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以為公司節(jié)約稅收成本。（二）非居民企業(yè)組織形式的籌劃非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立公司時(shí)，應(yīng)該在組織形式的選擇上進(jìn)行積極的稅收籌劃。因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，從而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。當(dāng)非居民企業(yè)決定采用常設(shè)機(jī)構(gòu)形式時(shí)，常設(shè)機(jī)構(gòu)的建立必然會(huì)產(chǎn)生該常設(shè)機(jī)構(gòu)與其投資者（及投資的非居民企業(yè)）之間的利潤(rùn)分配等問(wèn)題。由于分公司和子公司在法律地位、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、稅收負(fù)擔(dān)等方面存在諸多差別，所以，非居民企業(yè)在投資成立常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)就應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃。分公司稅收的特點(diǎn)是：繳納給總公司的利潤(rùn)不必繳納預(yù)提所得稅；在中國(guó)設(shè)立的分公司虧損可抵消總公司利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)；與總公司資本轉(zhuǎn)移不負(fù)擔(dān)稅收；成立方便，成本費(fèi)用低等。子公司稅收的特點(diǎn)是：當(dāng)中國(guó)稅率低于非居民企業(yè)居住過(guò)稅率時(shí)，子公司累積利潤(rùn)可達(dá)到延緩納稅的好處；利潤(rùn)匯回比分公司靈活；更方便和容易享受中國(guó)的稅收優(yōu)惠等。非居民企業(yè)可以利用組織形式的不同特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)自身的需求，進(jìn)行積極的稅收籌劃。1、考慮中國(guó)與非居民企業(yè)居住國(guó)之間的稅率高低，一般中國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)選擇分公司更有利，這可以使得在中國(guó)繳納的稅收在非居民企業(yè)居住國(guó)得到完全的抵免。反之，選擇子公司，這時(shí)子公司的利潤(rùn)可累積已取得延緩納稅的稅收優(yōu)勢(shì)。2、很多國(guó)家包括中國(guó)在內(nèi)，政府對(duì)外國(guó)企業(yè)的子公司和分公司給予不同的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)子公司能享受很多分公司不能享受的稅收優(yōu)惠時(shí)，非居民企業(yè)則應(yīng)對(duì)此加以籌劃。3、利用分支機(jī)構(gòu)虧損和盈利籌劃。如果在中國(guó)的分支機(jī)構(gòu)虧損，往往選擇分公司，因?yàn)榉止镜奶潛p可以轉(zhuǎn)給母公司，降低非居民企業(yè)在母公司的稅收負(fù)擔(dān)，子公司則不可以。扭虧為盈后可考慮變更為子公司，因?yàn)樽庸惊?dú)立性更高，利潤(rùn)不用立即轉(zhuǎn)移，稅收籌劃空間更大。2010年，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的戰(zhàn)略考慮，太陽(yáng)公司的管理層決定在中國(guó)開辟一個(gè)新的市場(chǎng)，但是在選擇建立分公司還是子公司時(shí)卻不知如何是好。中國(guó)的所得稅率25%。根據(jù)太陽(yáng)公司的預(yù)測(cè)，該分支機(jī)構(gòu)第一年即可獲得盈利1000000美元，設(shè)立一個(gè)分公司在各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅收方面比設(shè)立一個(gè)子公司節(jié)約20000美元。在征求了稅務(wù)顧問(wèn)的意見(jiàn)后，公司決定建立子公司。1、建立分公司，根據(jù)公司法，該年所得利潤(rùn)1000000美元需要匯回A國(guó)，A國(guó)總公司需要繳納所得稅1000000*33%=330000美元，除去抵免的250000美元，還應(yīng)補(bǔ)交80000美元。太陽(yáng)公司實(shí)際稅負(fù)為330000美元。2、若建立子公司，該子公司在中國(guó)繳納所得稅250000美元，剩余利潤(rùn)以股息形式匯回，太陽(yáng)公司作為中國(guó)非居民企業(yè)只應(yīng)繳納10%的預(yù)提所得稅。建立子公司稅負(fù)為250000+（1000000-250000）*10%=325000美元。所以，建立子公司更有稅收優(yōu)勢(shì)，另外，分公司已經(jīng)取得利潤(rùn)，在同一納稅年度就要將利潤(rùn)匯回，無(wú)法獲得延期納稅的好處，假如子公司將利潤(rùn)用于在投資，該籌劃效果更加明顯。（三）非居民企業(yè)所得稅的籌劃據(jù)統(tǒng)計(jì)，去年我國(guó)共征收非居民企業(yè)稅收1025.89億元，其中企業(yè)所得稅占八成以上，達(dá)到871.66億元?？梢?jiàn)，非居民企業(yè)所得稅是其最主要的稅收負(fù)擔(dān)，這為其進(jìn)行所得稅籌劃提供了最直接的激勵(lì)。同時(shí)，我國(guó)對(duì)非居民企業(yè)所得稅的征收起步較晚，盡管近年來(lái)不斷的完善相關(guān)政策措施，但依然有很多可利用的籌劃空間。再者，各個(gè)國(guó)家對(duì)非居民企業(yè)所得稅的征收政策有很大差異，這些差異對(duì)非居民企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一種稅收籌劃的契機(jī)。加之非居民企業(yè)所得自身具有流動(dòng)性強(qiáng)，隱蔽性高，靈活性大等優(yōu)勢(shì)，使得非居民企業(yè)在所得稅上的籌劃空間很大。非居民企業(yè)的所得稅籌劃，具體而言，1、盡量享受稅收優(yōu)惠，《實(shí)施條例》規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原10％的優(yōu)惠稅率，外國(guó)政府、國(guó)際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。2、對(duì)收入和成本進(jìn)行籌劃?？梢酝ㄟ^(guò)合理方式延緩收入的實(shí)現(xiàn)。如采用分期付款方式來(lái)減少和延緩非居民企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。利用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地點(diǎn)和財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的合理籌劃安排，并結(jié)合各個(gè)國(guó)家間的稅收政策差異，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃。同時(shí)，對(duì)財(cái)產(chǎn)凈值的精細(xì)合理評(píng)估，也可以起到節(jié)稅的作用。在非居民企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格和成本進(jìn)行合理安排，也可以實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。3、通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行籌劃。關(guān)聯(lián)交易的稅收籌劃主要包括以下幾點(diǎn)：利用預(yù)約定價(jià)，以降低納稅風(fēng)險(xiǎn)和最終降低稅負(fù)的目的；對(duì)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)進(jìn)行有利的核算，并提供清晰、完整的資料；在進(jìn)行國(guó)外子公司設(shè)置時(shí)，既要考慮投資目的國(guó)的低稅率，也應(yīng)考慮投資目的國(guó)的稅率太低所造成的不利處境，若投資目的國(guó)的稅率低于12.5％，而被投資企業(yè)不作利潤(rùn)分配。這可能在我國(guó)被特別納稅調(diào)整，反而增加成本；企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易稅收籌劃時(shí)，要充分考慮是否違反合理商業(yè)目的原則；關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃。如：A國(guó)甲公司是中國(guó)B公司的母公司，B公司從當(dāng)年盈利中向甲公司支付股息100萬(wàn)美元，中國(guó)的預(yù)提所得稅稅率為10％，那么中國(guó)B公司當(dāng)年應(yīng)該繳納10萬(wàn)美元的預(yù)提所得稅。為了避免這筆預(yù)提所得稅，B公司不是直接向甲公司支付股息，而是將一批為甲公司生產(chǎn)的價(jià)值為200萬(wàn)美元的零部件以100萬(wàn)美元的低價(jià)賣給甲公司，以低價(jià)供貨來(lái)代替支付股息，減少了預(yù)提所得稅稅賦，在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意營(yíng)造合理的商業(yè)實(shí)質(zhì)。4、利用避稅地進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，最終使整個(gè)集團(tuán)獲益。如納稅人要減少預(yù)提所得稅的繳納，可以選擇一個(gè)與居住國(guó)和收入來(lái)源國(guó)均簽訂免征預(yù)提所得稅的國(guó)家進(jìn)行中轉(zhuǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，如在避稅地建立中轉(zhuǎn)控股公司或離岸公司來(lái)進(jìn)行集團(tuán)整體的稅收籌劃。5、通過(guò)納稅方式的選擇進(jìn)行籌劃。我國(guó)針對(duì)非居民企業(yè)所得稅有核定征收和據(jù)實(shí)征收方式。非居民企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的自身情況，選擇對(duì)自己有利的納稅方式。如果無(wú)法取得對(duì)企業(yè)有利的核定利潤(rùn)率，非居民企業(yè)可以比較據(jù)實(shí)納稅的核算成本與核定征收發(fā)生的額外稅收成本，選擇對(duì)企業(yè)整體有利的納稅方式。太陽(yáng)公司采取了轉(zhuǎn)移定價(jià)和設(shè)立中轉(zhuǎn)公司兩種辦法進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃。一是通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行籌劃。C國(guó)子公司技術(shù)水平較高，太陽(yáng)公司決定讓C國(guó)子公司為中國(guó)新興市場(chǎng)提供零部件。已知C國(guó)子公司以1000萬(wàn)美元的成本生產(chǎn)了一些零部件，利潤(rùn)率為20%左右，計(jì)劃以1200萬(wàn)美元的價(jià)格賣給在中國(guó)的子公司，而中國(guó)的子公司經(jīng)過(guò)加工過(guò)后，預(yù)計(jì)可以1500萬(wàn)美元的價(jià)格銷售。太陽(yáng)公司總部稅務(wù)顧問(wèn)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，考慮到中國(guó)相對(duì)國(guó)較低的所得稅率，建議C國(guó)子公司以低于市場(chǎng)價(jià)格的1100萬(wàn)美元賣給中國(guó)的子公司。這樣可以降低集團(tuán)公司整體的稅負(fù)水平。公司稅收籌劃前和稅收籌劃后的稅負(fù)分析參看表1和表2。這樣，太陽(yáng)公司通過(guò)不同國(guó)家地區(qū)的稅負(fù)差別，通過(guò)合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方案，進(jìn)行稅收籌劃，為公司節(jié)約了稅收成本。二是設(shè)立中裝公司。2011年,中國(guó)的子公司已經(jīng)進(jìn)入正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，太陽(yáng)公司的母公司和三個(gè)子公司都分別獲得1000000美元利潤(rùn)，現(xiàn)三家子公司的所有利潤(rùn)都以股息的形式分配給母公司，為了實(shí)現(xiàn)全球稅收負(fù)擔(dān)最小化，公司稅務(wù)顧問(wèn)在考慮D國(guó)的特殊稅收政策后，建議在D國(guó)建立一個(gè)控股公司，先集中各子公司的利潤(rùn)，之后再匯往母公司。為了簡(jiǎn)化起見(jiàn)，這里忽略預(yù)提所得稅，并假設(shè)所有國(guó)家都有稅收抵免制度。公司籌劃前后的稅負(fù)分析見(jiàn)表3和表4，通過(guò)設(shè)立中轉(zhuǎn)控股公司，太陽(yáng)公司集團(tuán)的總有效稅率降低，為公司降低了稅負(fù)。（四）非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠籌劃我國(guó)截至2011年已與90多個(gè)國(guó)家簽訂了雙重稅收協(xié)定，與中國(guó)簽訂了稅收協(xié)定的國(guó)家的居民企業(yè)來(lái)中國(guó)發(fā)展可以申請(qǐng)按照其居民國(guó)與中國(guó)簽訂的相關(guān)稅收協(xié)定執(zhí)行在中國(guó)的納稅義務(wù)。而這些稅收協(xié)定往往是為避免雙重征稅和界定國(guó)家的利益等，對(duì)非居民企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠，這就為非居民企業(yè)在中國(guó)提供了稅收籌劃空間。而且，我國(guó)對(duì)針對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施很多并未區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)。這樣，非居民企業(yè)可以利用這些稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。另外，我國(guó)屬于稅率高但稅收優(yōu)惠政策多的國(guó)家，特別是對(duì)外資企業(yè)，外國(guó)企業(yè)等有很多鼓勵(lì)性的優(yōu)惠稅收政策，這也為非居民企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。在活動(dòng)前進(jìn)行事前安排籌劃，使企業(yè)能夠最大限度的合理的享受稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)省稅收成本，同時(shí)，非居民企業(yè)尤其需要關(guān)注居住國(guó)與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定。1、直接避免成為相關(guān)稅收的納稅人。如，與一些國(guó)家我國(guó)的簽訂稅收協(xié)定中規(guī)定，一些純屬為企業(yè)的營(yíng)業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)的場(chǎng)所，不視為在我國(guó)所設(shè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，免予征收所得稅。非居民企業(yè)可以利用該稅收協(xié)定避免成為我國(guó)所得稅納稅人。2、通過(guò)合理籌劃,減少計(jì)稅依據(jù)。如，我國(guó)對(duì)企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)支出有加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。非居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)可以利用該稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理籌劃安排，減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，減少計(jì)稅依據(jù)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。3、吃透政策措施，降低稅率。如我國(guó)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。2010年，B地區(qū)和中國(guó)子公司利潤(rùn)為均1000000美元，都向母公司支付1000000美元股息。太陽(yáng)公司發(fā)現(xiàn)，B地區(qū)與中國(guó)簽有稅收協(xié)定，在B地區(qū)，如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，按股息總額的5%征稅。而中國(guó)與A國(guó)的稅收協(xié)定約定股息所得稅率為10%。同時(shí)，根據(jù)B地區(qū)匯往A國(guó)的股息預(yù)提所得稅率為0%。根據(jù)該項(xiàng)稅收協(xié)定，太陽(yáng)公司的稅務(wù)顧問(wèn)提出如下建議：將太陽(yáng)公司在中國(guó)設(shè)立的子公司的全部股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓給在B地區(qū)的子公司，使在中國(guó)的子公司成為太陽(yáng)公司的孫公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所有成本費(fèi)用為20000美元。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓后中國(guó)子公司將利潤(rùn)作為股息轉(zhuǎn)入B地區(qū)公司繳納所得稅1000000*5%=50000美元。節(jié)省稅收成本50000美元，減去股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本費(fèi)用20000美元，整個(gè)稅收籌劃為公司節(jié)省30000美元。（五）非居民企業(yè)其他稅種籌劃根據(jù)我國(guó)稅法，非居民企業(yè)還涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等納稅義務(wù)，只是這些在非居民稅收中所占的比例較小，在此只對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)發(fā)生增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)單分析?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)稅收管理暫行辦法》第十九條規(guī)定非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。第二十條規(guī)定非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以人為營(yíng)業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒(méi)有人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。所以非居民企業(yè)有必要對(duì)其在中國(guó)發(fā)生的增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)進(jìn)行籌劃。具體而言，1、利用稅收政策進(jìn)行籌劃，我國(guó)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收管理已很成熟，同時(shí)，我國(guó)地域廣，環(huán)境復(fù)雜，稅收政策也多而雜，正因?yàn)槿绱?，稅收籌劃的空間也更大。如，在我國(guó)，由于增值稅有小規(guī)模納稅人和一般納稅人之分，企業(yè)可以通過(guò)選擇進(jìn)行增值稅籌劃。該稅收籌劃思路要求非居民企業(yè)對(duì)中國(guó)相關(guān)稅法有深入理解。2、通過(guò)巧妙的業(yè)務(wù)活動(dòng)的安排，來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。如通過(guò)分解營(yíng)業(yè)額，改變收入性質(zhì)，簽訂第三方合同，納稅時(shí)間籌劃，勞務(wù)發(fā)生地的巧妙安排等來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。2011年，太陽(yáng)公司開發(fā)了一種新型轎車，打算向中國(guó)市場(chǎng)推廣。經(jīng)過(guò)戰(zhàn)略部署太陽(yáng)公司決定由中國(guó)的子公司負(fù)責(zé)該轎車的生產(chǎn)并成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)推廣。推廣時(shí)間大概為2年。由于該型轎車涉及兩項(xiàng)新的世界領(lǐng)先技術(shù)，公司決定為購(gòu)買者提供為期三天的該轎車使用和維護(hù)知識(shí)的培訓(xùn)。該轎車銷售價(jià)格為58.5萬(wàn)元/輛，其中包括培訓(xùn)費(fèi)4.68萬(wàn)元/輛。經(jīng)過(guò)預(yù)測(cè)，兩年可以銷售200萬(wàn)輛該型轎車。中國(guó)稅務(wù)顧問(wèn)了解情況后，根據(jù)中國(guó)稅法對(duì)混合銷售的相關(guān)規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。所以稅務(wù)顧問(wèn)建議太陽(yáng)公司A國(guó)總部派遣培訓(xùn)隊(duì)伍來(lái)華與客戶另外簽訂培訓(xùn)合同。那么培訓(xùn)業(yè)務(wù)可按3%繳納營(yíng)業(yè)稅?？梢詾槠髽I(yè)節(jié)約稅收成本。籌劃前稅負(fù)：增值稅：[58.5萬(wàn)/(1+17)*17%-40萬(wàn)*17%]*200萬(wàn)=340萬(wàn)元?；I劃后稅負(fù)：增值稅：[53.82萬(wàn)/(1+17)*17%-40萬(wàn)*17%]*200萬(wàn)=204萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅：4.68萬(wàn)*3%*200萬(wàn)=28.08萬(wàn)元；總稅負(fù)：204萬(wàn)+2808萬(wàn)=232.08萬(wàn)元。預(yù)計(jì)建立該臨時(shí)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的額外費(fèi)用(包括常設(shè)機(jī)構(gòu)所得稅和其他費(fèi)用）為80萬(wàn)元?？紤]成本因素后，該稅收籌劃還可為企業(yè)節(jié)省107.92萬(wàn)元。總之，太陽(yáng)公司在利用本論文提出的稅收籌劃框架進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃后，為公司節(jié)約了稅收成本。太陽(yáng)公司在案例中結(jié)合公司的自身情況，通過(guò)避免成為中國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)，合理選擇在中國(guó)的公司組織形式，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)和設(shè)立中轉(zhuǎn)公司，合理利用稅收協(xié)定優(yōu)惠和中國(guó)特殊的稅收政策等進(jìn)行合理有效的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)了降低稅負(fù)的目的。也說(shuō)明了本文提出的稅收籌劃框架具有一定的實(shí)用性和有效性。值得注意的是，以上案例屬于假設(shè)案例，公司的數(shù)據(jù)為計(jì)算分析方便，純屬假設(shè)。案例中的A國(guó)原型為德國(guó)，B地區(qū)原型為中國(guó)香港，C國(guó)原型為日本，D國(guó)原型為新加坡。雖以這些國(guó)家為原型，但為了案例分析方便也有一些其它非真實(shí)的修飾，所以論文中各個(gè)國(guó)家只以字母代替。