稅務(wù)師稅法基本原則精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)師稅法基本原則范文

關(guān)鍵詞:應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才;涉稅課程群;課程設(shè)置

涉稅課程群是指由《財(cái)政學(xué)》、《財(cái)政與金融》、《稅收學(xué)》、《稅法》、《稅收籌劃》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》等課程組成的一個(gè)完整的課程體系。涉稅課程群是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心專業(yè)課程,主要講授稅收基本理論、中國(guó)現(xiàn)行稅收制度實(shí)務(wù)、稅收籌劃的基本知識(shí)等內(nèi)容。從山東科技大學(xué)涉稅課程群的教學(xué)情況來(lái)看,學(xué)生對(duì)涉稅課程群的學(xué)習(xí)態(tài)度認(rèn)真,求知欲強(qiáng),但也普遍存在一個(gè)問(wèn)題――學(xué)習(xí)過(guò)程中缺乏明確的目標(biāo),容易出現(xiàn)畏難的心理。為培養(yǎng)出既具有一定稅收理論水平,又具有一定業(yè)務(wù)操作能力的應(yīng)用型會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生,就必須深化涉稅課程群的教學(xué)改革,不斷提高涉稅課程的教學(xué)質(zhì)量水平。

一、山東科技大學(xué)現(xiàn)行教學(xué)計(jì)劃下涉稅課程群設(shè)置的現(xiàn)狀

該校現(xiàn)階段會(huì)計(jì)專業(yè)共有普專、普本、學(xué)分互認(rèn)專升本學(xué)生三大類型,其涉稅課程群課程設(shè)置如表1、表2、表3所示。

二、山東科技大學(xué)涉稅課程群設(shè)置與應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式相悖之處

(一)涉稅課程群設(shè)置尚未做到以管理學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ)

管理學(xué)從來(lái)就是一門建立在多個(gè)學(xué)科基礎(chǔ)之上的綜合性或邊緣性的學(xué)科。從教育部設(shè)立的工商管理類學(xué)科來(lái)看,作為經(jīng)濟(jì)學(xué)門類下的稅收學(xué)與作為工商管理類的學(xué)科始終有著不可分割的聯(lián)系。本文從稅法與企業(yè)管理學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的聯(lián)系來(lái)說(shuō)明涉稅課程群在應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式下以管理學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ)的必要性。

1、稅法與企業(yè)管理。一個(gè)企業(yè)的管理活動(dòng),概括起來(lái),不外乎是戰(zhàn)略管理,財(cái)務(wù)管理等方面。以戰(zhàn)略管理為例,企業(yè)戰(zhàn)略管理活動(dòng)包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、達(dá)到目標(biāo)的途徑、采取的措施、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度(績(jī)效)等步驟。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng),稅收的影響無(wú)處不在,一個(gè)講求績(jī)效的戰(zhàn)略管理方案,必須充分考慮稅收成本的影響。例如,許多跨國(guó)公司選擇在百慕大群島設(shè)立母公司,主要目的即在于避稅。這是企業(yè)設(shè)立戰(zhàn)略目標(biāo)中的重要一環(huán)。就財(cái)務(wù)管理而言,企業(yè)財(cái)務(wù)管理不外乎是籌資、投資、耗資、收入和分配的循環(huán)過(guò)程,這些活動(dòng)與稅收有著天然的聯(lián)系。甚至可以說(shuō),納稅本身就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。

2、稅法與市場(chǎng)營(yíng)銷。長(zhǎng)期以來(lái),人們并不了解市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)與稅收學(xué)科的關(guān)系。在教學(xué)實(shí)踐中,我們認(rèn)識(shí)到,企業(yè)的合同簽訂、市場(chǎng)營(yíng)銷方式的選擇、營(yíng)銷機(jī)構(gòu)的確定等都要考慮納稅籌劃因素,否則,企業(yè)可能遭受經(jīng)濟(jì)損失。例如,企業(yè)外設(shè)分銷機(jī)構(gòu),設(shè)立地點(diǎn)、設(shè)立方式等都對(duì)納稅有不同的影響。又如,企業(yè)鑒訂合同的同時(shí)就決定了納稅義務(wù),選擇恰當(dāng)?shù)暮贤瓤梢詾槠髽I(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),又可以節(jié)約稅款。

3、稅法與會(huì)計(jì)學(xué)。稅收學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的聯(lián)系點(diǎn)是稅務(wù)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)學(xué)為稅收管理的基礎(chǔ),稅務(wù)稽查、稅收管理和稅收籌劃等課程須以會(huì)計(jì)作為先修課程,不懂會(huì)計(jì),不懂報(bào)表就無(wú)從學(xué)習(xí)稅務(wù)稽查等課程。會(huì)計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及成本會(huì)計(jì)等有關(guān)會(huì)計(jì)課程是稅收課程的必修課。另一方面,任何一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)都必須正確進(jìn)行納稅核算、分析,甚至進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。這說(shuō)明作為工商管理類的會(huì)計(jì)學(xué)同樣需要學(xué)習(xí)稅收有關(guān)課程。如稅法、稅收管理以及稅收籌劃等課程。

以上分析說(shuō)明,稅收學(xué)科的建設(shè)與管理學(xué)有著天然聯(lián)系,為此,將管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)分析范式共同列入稅收學(xué)領(lǐng)域,無(wú)論從學(xué)術(shù)研究還是從實(shí)際操作的角度來(lái)看,都有必要性。稅收學(xué)科的建設(shè)需要融入管理學(xué),這就需要調(diào)整現(xiàn)行課程體系,將目前的稅收課程從以經(jīng)濟(jì)學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ)改為以管理學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ),使稅收學(xué)更多地從管理學(xué)中吸取知識(shí),以獲得更大的生存空間和取得良好的發(fā)展機(jī)會(huì)。管理學(xué)科的建設(shè)同樣也需要稅收學(xué)的加盟,目前全國(guó)高校的管理學(xué)科除CPA會(huì)計(jì)將稅法作為必修課外,其余都未開設(shè)稅法及相應(yīng)課程,這就使管理學(xué)科的建設(shè)缺少了一個(gè)有力的支撐,為此我們認(rèn)為應(yīng)將稅法作為管理學(xué)的必修課程。

(二)忽視了涉稅課程群實(shí)踐教學(xué)的重要性

1、納稅實(shí)務(wù)操作不足。涉稅課程群以介紹和操練中國(guó)現(xiàn)行稅制和稅收征管法規(guī)及運(yùn)用為核心內(nèi)容,同時(shí)也是一門財(cái)稅專業(yè)、會(huì)計(jì)專業(yè)、工商管理等專業(yè)學(xué)生就業(yè)時(shí),應(yīng)試財(cái)稅系統(tǒng)公務(wù)員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格、企業(yè)財(cái)務(wù)人員招聘等的重要考試科目和內(nèi)容。注重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力,充分體現(xiàn)高級(jí)應(yīng)用型經(jīng)濟(jì)管理人才的辦學(xué)特色有十分重要的意義和影響。

2、缺少實(shí)習(xí)時(shí)間。涉稅課程群是一系列理論與實(shí)踐緊密結(jié)合的課程,要盡可能多給學(xué)生安排一定的實(shí)習(xí)時(shí)間。如上所述,學(xué)生在課堂上所學(xué)的知識(shí)畢竟是紙上談兵,他們需要一個(gè)演習(xí)的練兵場(chǎng)。這個(gè)最佳的練場(chǎng)就是稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所。稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙,特別是在所得稅匯算期,工作量大,人手緊張,急需大量的懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)的人員。我們可與稅務(wù)事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系,安排學(xué)生進(jìn)行短期實(shí)習(xí)。他們通過(guò)為納稅人稅務(wù)登記、代領(lǐng)發(fā)票、申報(bào)納稅、建賬、制作涉外文書,縮短了理論與實(shí)踐的距離。這樣一方面可解決稅務(wù)師事務(wù)所人手短缺的問(wèn)題,另一方面又給學(xué)生練兵的機(jī)會(huì),可謂一舉兩得,值得嘗試。

三、基于應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式的涉稅課程群的建設(shè)與創(chuàng)新

(一)在課程設(shè)置上,應(yīng)突出專業(yè)性,注重實(shí)用性

課程體系是教學(xué)工作的總綱,是教學(xué)改革的切入點(diǎn)。涉稅課程群應(yīng)當(dāng)在符合其內(nèi)在知識(shí)結(jié)構(gòu)的前提下進(jìn)行學(xué)科交叉,內(nèi)容重組,在遵循邏輯性、體系性和開放性三個(gè)基本原則的前提下,體現(xiàn)學(xué)科的繼承性和開放性。

1、課程設(shè)置的專業(yè)性。具體而言,針對(duì)稅法課程的相關(guān)性,在課程設(shè)置上可以分專業(yè)進(jìn)行,如財(cái)稅專業(yè),在稅法課程開課之前,應(yīng)開設(shè)財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程,稅法課程可設(shè)置54學(xué)時(shí);而財(cái)會(huì)專業(yè),在稅法課程開設(shè)之前應(yīng)開設(shè)財(cái)政學(xué)、稅收原理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程,稅法課程可設(shè)置72學(xué)時(shí),以突出稅法課程在財(cái)會(huì)專業(yè)中的重要性;其他專業(yè),在開設(shè)稅法課之前應(yīng)開設(shè)財(cái)政學(xué)等課程,并且將《稅法》課程改為《稅收學(xué)》,可以設(shè)置54學(xué)時(shí),讓學(xué)生對(duì)稅收理論和基本稅法有一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)和把握。這樣設(shè)置的目的:一方面,讓學(xué)生掌握并學(xué)會(huì)運(yùn)用稅法基本原理,培養(yǎng)學(xué)生一定的研究能力;另一方面,培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

2、課程設(shè)置的層次性。結(jié)合我系的學(xué)生實(shí)際情況,在課程設(shè)置上充分考慮學(xué)生的學(xué)習(xí)背景、學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)目標(biāo)。對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的專科學(xué)生,涉稅課程群的課程設(shè)置為財(cái)政學(xué)(54學(xué)時(shí))――稅法(54學(xué)時(shí))――稅務(wù)會(huì)計(jì)(36學(xué)時(shí));會(huì)計(jì)專業(yè)的本科學(xué)生,涉稅課程群的課程設(shè)置為財(cái)政學(xué)(54學(xué)時(shí))――稅法(54學(xué)時(shí))――稅收籌劃(36學(xué)時(shí))――稅務(wù)會(huì)計(jì)(36學(xué)時(shí));會(huì)計(jì)專業(yè)的中外合作學(xué)生,涉稅課程群的課程設(shè)置為財(cái)政學(xué)(54學(xué)時(shí))――稅法(54學(xué)時(shí))――國(guó)際稅收(36學(xué)時(shí))。這樣設(shè)置,可以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法相關(guān)課程的積極性,滿足不同層次學(xué)生對(duì)稅法知識(shí)的不同需求。

(二)在教學(xué)方法上,應(yīng)提倡創(chuàng)新性,注重整體性

1、精心選擇教學(xué)內(nèi)容,引導(dǎo)和啟發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)。教師的責(zé)任是首先精心選擇教學(xué)內(nèi)容,引導(dǎo)和啟發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)?，F(xiàn)在的稅法教材內(nèi)容越來(lái)越翔實(shí)、豐富。在教學(xué)計(jì)劃學(xué)時(shí)少(一般只有54學(xué)時(shí))的情況下,如果教師為完成教材內(nèi)容而滿堂灌,在有限的講授時(shí)間里,不分輕重緩急、照本宣科地講授教材內(nèi)容,就會(huì)造成教師講得越多,學(xué)生得到越少;教師越是面面俱到,學(xué)生的印象越是模糊,結(jié)果事倍功半,事與愿違。為此,必須要遵循如下原則進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容的選擇:一是注重授課對(duì)象差異性。對(duì)于財(cái)稅專業(yè)、財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生,應(yīng)注重稅法實(shí)務(wù),注重實(shí)際操作能力和綜合分析能力的培養(yǎng)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)、工商管理、金融等專業(yè)的學(xué)生,應(yīng)注重稅法理論和實(shí)務(wù)并重的原則。二是考慮未來(lái)工作中的有關(guān)知識(shí)的利用度。我國(guó)現(xiàn)行的稅種有20多個(gè),但在實(shí)際工作和日常生活中利用率較頻繁的只有10多個(gè),根據(jù)學(xué)以致用的原則,這些內(nèi)容就應(yīng)為教學(xué)重點(diǎn)。三是適當(dāng)關(guān)注每年CPA考情變化。CPA是我國(guó)目前繁多的會(huì)計(jì)資格考試中權(quán)威性和價(jià)值量較高的考試之一,而稅法屬于五門考試科目之一,其考題的質(zhì)量較高,其考試內(nèi)容在很大程度上反映了稅法中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和熱點(diǎn)。教師適當(dāng)關(guān)注每年稅法考題及其變化,并適時(shí)調(diào)整自己的教學(xué)內(nèi)容是尊重稅法時(shí)效性的體現(xiàn)。

2、多種教學(xué)方法的綜合使用。課堂教學(xué)主要采用大班理論授課和小組研討新型教學(xué)組織形式。大班理論授課采用啟發(fā)式教學(xué),利用“五講教學(xué)”(講重點(diǎn)、講難點(diǎn)、講熱點(diǎn)、講獲取知識(shí)和信息的方法與手段),使學(xué)生在把握課程內(nèi)容整體邏輯體系的基礎(chǔ)上,了解知識(shí)產(chǎn)生的歷史背景,加深對(duì)課程主要知識(shí)點(diǎn)的理解,培養(yǎng)學(xué)生獲取新知識(shí)的能力和創(chuàng)新意識(shí)。此外,借助于問(wèn)題教學(xué)、啟發(fā)教學(xué)、案例教學(xué)等先進(jìn)教學(xué)方法,將課程教學(xué)內(nèi)容講透講活,使學(xué)生在把握課程內(nèi)容的整體邏輯體系的基礎(chǔ)上,加深對(duì)課程主要知識(shí)點(diǎn)的理解,培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)。以案例教學(xué)為例,目的是用會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中發(fā)生的典型案例重現(xiàn)實(shí)際情境,通過(guò)解析案例,讓學(xué)生在回放的實(shí)景中進(jìn)行分析、判斷,從而受到啟發(fā)、學(xué)會(huì)思考。小組研討以上市公司真實(shí)案例為背景資料,通過(guò)組成研討小組,開展合作性教學(xué)。合作性教學(xué)實(shí)施過(guò)程包括案情介紹、布置思考題、小組課下準(zhǔn)備、課堂集中討論發(fā)言、教師總結(jié)點(diǎn)評(píng)等步驟,對(duì)于提高學(xué)生的理解能力、思維能力和表達(dá)能力以及組織協(xié)調(diào)能力和團(tuán)隊(duì)合作能力具有良好效果。

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第2篇：稅務(wù)師稅法基本原則范文

一、主體性教學(xué)觀剖析

主體性教學(xué)觀是我國(guó)近年興起并日益產(chǎn)生重大影響的一種教學(xué)理念。“主體性”最初是在哲學(xué)范疇存在的，而當(dāng)代流行的“主體性”概念是哲學(xué)歷史性發(fā)展的產(chǎn)物，是指人在實(shí)踐過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的能力、作用、地位。具體到教學(xué)中的“主體性”則是從對(duì)特殊主體（教師與學(xué)生）在教學(xué)活動(dòng)中的能動(dòng)性、地位與作用等方面經(jīng)過(guò)評(píng)判而得出的，強(qiáng)調(diào)的是主動(dòng)性、能動(dòng)性與創(chuàng)造性。其中主動(dòng)性反映的是教師與學(xué)生對(duì)知識(shí)客體的態(tài)度，能動(dòng)性折射的是教師與學(xué)生在面對(duì)知識(shí)客體時(shí)的愿望與興趣，創(chuàng)造性是主體性的最高表現(xiàn)，意味著教師與學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新思維、認(rèn)識(shí)或者動(dòng)手的突破能力。

教學(xué)觀是與學(xué)習(xí)觀相對(duì)應(yīng)的概念，專指作為教學(xué)主體一方的教師對(duì)教學(xué)的認(rèn)識(shí)或?qū)虒W(xué)的主張，教師從這一認(rèn)識(shí)出發(fā)，確定教學(xué)目標(biāo)，選擇教學(xué)方法。教師的教學(xué)觀將決定教師對(duì)教學(xué)對(duì)象（即學(xué)生）的態(tài)度，并將影響學(xué)生的學(xué)習(xí)觀、學(xué)習(xí)方法與學(xué)習(xí)效果。國(guó)外既有的研究表明，高校教師在教學(xué)觀上存在較大差異，研究結(jié)果將高校教師的教學(xué)觀歸納為了三種類型：片面的教學(xué)觀、中層教學(xué)觀和全面的教學(xué)觀[1]。三種類型的教學(xué)觀下，學(xué)生在課堂教學(xué)中的地位存在明顯的不同。片面教學(xué)觀下，學(xué)生僅僅是知識(shí)的受體與教學(xué)的客體，學(xué)生主體的地位是被否定的；中層教學(xué)觀下，學(xué)生不僅僅是知識(shí)的受體與教學(xué)的客體，其教學(xué)主體地位也得到了肯認(rèn)，課堂教學(xué)帶有一定的互動(dòng)性；全面教學(xué)觀下，學(xué)生與教師一樣是教學(xué)中不可或缺的主體，學(xué)生的主體意識(shí)強(qiáng)烈，學(xué)生主動(dòng)參與教學(xué)活動(dòng)。

主體性教學(xué)觀是從教師對(duì)教學(xué)對(duì)象的認(rèn)識(shí)層面反映教師對(duì)教學(xué)的認(rèn)識(shí)或主張的，主體性教學(xué)觀的提出，是對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)反思的結(jié)果，意味著對(duì)被動(dòng)式教學(xué)理念的摒棄。長(zhǎng)期以來(lái)，大學(xué)教師格外注重自身專業(yè)素養(yǎng)的提升，對(duì)本文由收集整理教學(xué)觀念的探討、研究重視不夠，更缺乏教學(xué)觀的交流。受傳統(tǒng)思想的影響，一些教師講求師道尊嚴(yán)，認(rèn)為教師在學(xué)生面前擁有毋庸置疑的權(quán)威，大學(xué)的教學(xué)活動(dòng)呈現(xiàn)出兩大特點(diǎn)：一是以教為中心，學(xué)圍繞著教；二是以教為基礎(chǔ)，先教后學(xué)。這種以教為中心、以教為基礎(chǔ)的教學(xué)是典型的片面教學(xué)觀之下的行為體現(xiàn)，其背后蘊(yùn)含的是一種視學(xué)生為教學(xué)客體的被動(dòng)式教學(xué)觀，這樣的教學(xué)觀已經(jīng)成為了遏制學(xué)的“力量”，學(xué)生在教學(xué)過(guò)程中的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性受到了壓抑，能動(dòng)性受到了束縛。

二、法學(xué)本科教學(xué)中主體性教學(xué)觀分析

片面的教學(xué)觀支配下的教學(xué)，整個(gè)教學(xué)過(guò)程重教師而不重學(xué)生，重傳授而不重探索，重統(tǒng)一而不重多樣，抹殺了學(xué)生的能動(dòng)性，磨滅了學(xué)生的個(gè)性，束縛了學(xué)生主體性的發(fā)展。這種教學(xué)觀只能適應(yīng)知識(shí)匱乏時(shí)期傳授知識(shí)的需求，或是滿足統(tǒng)治階級(jí)進(jìn)行思想統(tǒng)治的需要[2]，在法學(xué)本科的課堂上自應(yīng)摒棄。而中層教學(xué)觀與全面的教學(xué)觀雖然肯認(rèn)學(xué)生的主體人格，但學(xué)生的主體地位依然有差別。究竟在法學(xué)本科的課堂上，該奉行什么樣的教學(xué)觀，給學(xué)生以什么樣的主體地位呢？筆者認(rèn)為，對(duì)此不能簡(jiǎn)單劃一。

我國(guó)的法學(xué)教育不同于美國(guó)的法學(xué)教育，學(xué)生在進(jìn)入法學(xué)的殿堂之前對(duì)法學(xué)的認(rèn)知是義務(wù)教育階段的普及知識(shí)，這就決定了由教師主導(dǎo)課堂教學(xué)的中層教學(xué)觀在法學(xué)教學(xué)中具有存在的現(xiàn)實(shí)必要性。中層教學(xué)觀因其要開啟學(xué)生對(duì)概念及概念間相互關(guān)系的感知，展示理論如何應(yīng)用于實(shí)踐，宜在低年級(jí)的課堂及高年級(jí)具體部門法學(xué)的基本知識(shí)、基本原理的教學(xué)中秉持，如法理學(xué)、各學(xué)科的基礎(chǔ)理論部分。法律學(xué)科兼具理論性與應(yīng)用性，教師應(yīng)在課堂上向?qū)W生展現(xiàn)法學(xué)的學(xué)科特點(diǎn)，在傳輸法理知識(shí)的同時(shí)，要穿插大量的案例，一方面幫助學(xué)生理解相關(guān)概念與原理，展示法理與法律規(guī)范如何應(yīng)用于社會(huì)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；另一方面激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，引導(dǎo)學(xué)生從應(yīng)試性教育的表層學(xué)習(xí)方法中擺脫出來(lái)。期間，通過(guò)課堂提問(wèn)、討論等方法來(lái)了解學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容的理解程度，判斷學(xué)生采用的學(xué)習(xí)方法并加以適當(dāng)引領(lǐng)，對(duì)于采用表層學(xué)習(xí)法的學(xué)生應(yīng)通過(guò)加重學(xué)習(xí)負(fù)荷、增加課堂案例分析、安排適當(dāng)時(shí)間進(jìn)行小組討論等方法，使他們逐步調(diào)整為深層學(xué)習(xí)法。中層教學(xué)觀下的教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生既是知識(shí)受體與教學(xué)客體，也是教學(xué)中的主體，但學(xué)生總是率先以知識(shí)受體和教學(xué)客體的身份出現(xiàn)。在教師與學(xué)生間呈現(xiàn)主體與客體的關(guān)系之下，教師應(yīng)通過(guò)灌輸前人的思想和傳授自己的知識(shí)，教會(huì)學(xué)生基本知識(shí)、基本原理，更重要的是教會(huì)學(xué)生法律的嚴(yán)謹(jǐn)思維，使學(xué)生具備能動(dòng)的基礎(chǔ)。中層教學(xué)下的學(xué)生同時(shí)是教學(xué)的主體，教師必須時(shí)刻牢記這一點(diǎn)，在教師與學(xué)生共為教學(xué)主體的關(guān)系下，教師除了傳授知識(shí)并在學(xué)生法學(xué)知識(shí)的階梯架構(gòu)中發(fā)揮應(yīng)有的作用外，還要發(fā)揮引領(lǐng)者的作用，教師要有洞察力、與學(xué)生平等的意識(shí)，引導(dǎo)學(xué)生掌握方法、總結(jié)規(guī)律。當(dāng)學(xué)生在他人面前顯示出不自信時(shí)，教師又要做促進(jìn)者，調(diào)度學(xué)生的熱情，鼓勵(lì)學(xué)生的參與?？傊谥袑咏虒W(xué)觀進(jìn)行的法律教學(xué)，教師要擔(dān)當(dāng)一定的責(zé)任，要實(shí)現(xiàn)學(xué)生由教會(huì)到學(xué)會(huì)進(jìn)而到會(huì)學(xué)的過(guò)渡，為高年級(jí)教學(xué)及部門法學(xué)后續(xù)教學(xué)采用全面的教學(xué)觀奠定基礎(chǔ)。

全面教學(xué)觀是最能激發(fā)主體的主動(dòng)性與能動(dòng)性的一種教學(xué)觀念，這種教學(xué)觀也最易于挖掘人的潛力，發(fā)揮主體的創(chuàng)造性。法學(xué)教育的目標(biāo)是近年來(lái)爭(zhēng)論較多的話題，盡管存在分歧，但是，在經(jīng)歷了20世紀(jì)80年代的法學(xué)普及教育后，法學(xué)教育界更加認(rèn)同法律職業(yè)教育的目標(biāo)定位，法學(xué)教育要培養(yǎng)的是具有扎實(shí)的法學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)和理論功底，具有較強(qiáng)的分析、解決實(shí)際問(wèn)題能力，能夠較好地為社會(huì)服務(wù)的復(fù)合型人才，即培養(yǎng)“社會(huì)醫(yī)生”[3]。法學(xué)教育的目標(biāo)、法學(xué)學(xué)科的特點(diǎn)決定了在法學(xué)教學(xué)中，尤其是高年級(jí)的課堂教學(xué)中必須確立全面的教學(xué)觀，教師的角色定位是教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)者、課堂的組織者、學(xué)習(xí)方法的引領(lǐng)者、教學(xué)中的合作者、問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)者、學(xué)生前進(jìn)道路上的促進(jìn)者與幫扶者。學(xué)生則要有自信心、競(jìng)爭(zhēng)與合作的意識(shí)、質(zhì)疑的膽量。全面教學(xué)觀下，課堂教學(xué)除了繼續(xù)采用案例分析、課堂提問(wèn)、課堂討論、組織模擬法庭等常規(guī)教學(xué)方法外，還要充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來(lái)的

便利，通過(guò)電子郵件、建立qq群等方式隨時(shí)進(jìn)行一對(duì)一的交流或是小組活動(dòng)。全面教學(xué)觀的確立，需要學(xué)校在教學(xué)管理上做相應(yīng)的調(diào)整，如打破僵化的課程教學(xué)時(shí)數(shù)限制，大量開設(shè)課時(shí)長(zhǎng)短不等的研討課、前沿課，為部門法的案例課程、實(shí)務(wù)課程、診所課程等由教師與學(xué)生共同參與完成的課程提供人力（如配備教學(xué)助手）、物力保障，對(duì)教師帶領(lǐng)學(xué)生走進(jìn)實(shí)務(wù)部門進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)與觀摩允許與認(rèn)可。此外。學(xué)校還應(yīng)當(dāng)建立由校外主要來(lái)自法律實(shí)務(wù)部門的人員組成的兼職教師人才庫(kù)，在高年級(jí)的課堂教學(xué)中拿出一定量的課時(shí)請(qǐng)課外兼職教師承擔(dān)完成。在專門的法律院校中，因法律專業(yè)學(xué)生較多，為更好地實(shí)現(xiàn)學(xué)生的自我人生設(shè)計(jì)，學(xué)?？梢钥紤]從三年級(jí)開始，重新分班，將有志于從事法學(xué)理論研究的學(xué)生和準(zhǔn)備進(jìn)入公檢法等部門從事法律實(shí)務(wù)工作的學(xué)生分開教學(xué)，前者著重法學(xué)專業(yè)教育，可以更多地比較、分析各國(guó)法律制度的異同，使學(xué)生在開擴(kuò)視野的同時(shí)，奠定理論上向縱深方向發(fā)展的基礎(chǔ)；后者著重法律職業(yè)教育，應(yīng)盡可能地鍛煉學(xué)生應(yīng)用實(shí)踐能力。

三、稅法本科教學(xué)中主體性教學(xué)觀的運(yùn)用

1.　法律院系中稅法主體性教學(xué)觀的運(yùn)用

稅法是法律院系普遍開設(shè)的一門課程，但由于法律院系依存的院校不同，稅法課程的設(shè)置情況與選課學(xué)生的情況存在一定差異。法本文由收集整理學(xué)本科教學(xué)中進(jìn)行的中層教學(xué)觀與全面教學(xué)觀下的主體定位分析能否運(yùn)用于稅法教學(xué)及如何運(yùn)用于稅法教學(xué)，有必要結(jié)合稅法課程的設(shè)置情況、選課學(xué)生的情況與課程特點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的分析。

以筆者所在的中國(guó)政法大學(xué)為例，稅法是作為專業(yè)選修課設(shè)置的，開設(shè)于大學(xué)二年級(jí)下學(xué)期，與此同時(shí)學(xué)校還在大學(xué)三年級(jí)設(shè)置了稅法實(shí)務(wù)課程，為有志于從事與稅法相關(guān)職業(yè)的學(xué)生深入學(xué)習(xí)與應(yīng)用稅法提供選擇。從學(xué)生選課情況來(lái)看，大約2/3是法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，這些學(xué)生已經(jīng)在法學(xué)教育階梯的攀爬中走到了一定高度，因而在稅法的課堂教學(xué)中可以秉持中層教學(xué)觀與全面教學(xué)觀，具體而言，稅法基礎(chǔ)理論部分要由教師主導(dǎo)課堂，教師可以用通俗易懂的語(yǔ)言、富有趣味性的典故或是實(shí)例向?qū)W生傳授基本理念、基本原則與基本理論，展示稅法理論鮮活性的一面，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的興趣；稅法的具體制度部分（包括實(shí)體稅法與程序稅法）則不必再由教師完全主導(dǎo)課堂，有些內(nèi)容（如營(yíng)業(yè)稅制度、個(gè)人所得稅制度、房產(chǎn)稅制度）相對(duì)簡(jiǎn)單，教師可以事先讓學(xué)生準(zhǔn)備，課堂上教師與學(xué)生共同分析現(xiàn)行制度內(nèi)容與存在的問(wèn)題、討論改革試點(diǎn)的可行性與合理性，探討如何通過(guò)制度的完善貫徹與實(shí)現(xiàn)法律的公平正義觀。而在稅法實(shí)務(wù)教學(xué)上，應(yīng)限制學(xué)生的選課，以修讀完稅法為前提，自始至終宜秉持全面的教學(xué)觀，教學(xué)不一定在校內(nèi)進(jìn)行，可以安排學(xué)生去法院聆聽稅務(wù)案件的審判，去稅務(wù)機(jī)構(gòu)觀摩稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)稽查的具體程序，去律師事務(wù)所跟隨律師感悟一下稅務(wù)律師的業(yè)務(wù)流程，去稅務(wù)師事務(wù)所或是會(huì)計(jì)師事務(wù)所參觀稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師的工作流程，課堂上學(xué)生應(yīng)進(jìn)行的是問(wèn)題的探討、經(jīng)驗(yàn)的交流與實(shí)踐技能的切磋。

2.　財(cái)經(jīng)院系中稅法主體性教學(xué)觀的運(yùn)用

現(xiàn)今，稅法也是財(cái)經(jīng)院系普遍開設(shè)的一門課程，但是，財(cái)經(jīng)院系稅法教學(xué)面對(duì)的學(xué)生與法律院系稅法教學(xué)面對(duì)的學(xué)生存有較大差異，財(cái)經(jīng)院系的學(xué)生有一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，卻缺乏法律基礎(chǔ)知識(shí)與法律感情。不僅如此，財(cái)經(jīng)院系稅法教學(xué)目標(biāo)與法律院系稅法教學(xué)目標(biāo)也明顯不同，財(cái)經(jīng)院系稅法教學(xué)著眼于現(xiàn)行稅法制度在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的具體應(yīng)用，要培養(yǎng)的是熟悉、精通稅法制度的專業(yè)技術(shù)人員，教學(xué)的關(guān)注點(diǎn)不在公平、正義理念與權(quán)利、義務(wù)關(guān)系。知識(shí)受體的知識(shí)結(jié)構(gòu)差異、教學(xué)目標(biāo)的不同，決定了法律院系中稅法主體性教學(xué)觀下教、學(xué)雙方的定位分析與運(yùn)用不能簡(jiǎn)單套用到財(cái)經(jīng)院系的稅法教學(xué)中去。

財(cái)經(jīng)院校的稅法教學(xué)主要是兩部分內(nèi)容：基本理論與具體制度。稅法基本理論并非教學(xué)的重點(diǎn)，但是，基本理論是通向稅法最高境界的基石，學(xué)生對(duì)此必須有正確的認(rèn)知。面對(duì)缺乏法學(xué)基礎(chǔ)課程的洗禮、不具備或較少具備一般性的法學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)的財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生，基

本理論的教學(xué)只能由教師主導(dǎo)，教師的課堂講解要以必須、夠用為原則，做到通俗易懂。稅法的具體制度內(nèi)容及其應(yīng)用乃教學(xué)的重心，該部分內(nèi)容實(shí)踐性強(qiáng)，課堂教學(xué)不能完全適應(yīng)，建立實(shí)訓(xùn)室由學(xué)生實(shí)際演練、通過(guò)錄像觀看稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作運(yùn)行實(shí)況、到稅務(wù)師事務(wù)所或是會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行觀摩成為必要，但由于涉及計(jì)算，其中增值稅與企業(yè)所得稅的計(jì)算也很復(fù)雜，課堂教學(xué)依然是教學(xué)的主要陣地。要使學(xué)生熟悉稅制操作和運(yùn)用的基本方法，能夠熟練應(yīng)用稅法，具備將稅法文字規(guī)定轉(zhuǎn)化成數(shù)字的能力與處理稅收征收實(shí)際問(wèn)題的能力，就必須讓學(xué)生更多地參與到教學(xué)中去，學(xué)生的教學(xué)參與不僅僅在課堂教學(xué)中體現(xiàn)，更多的要通過(guò)課下作業(yè)與實(shí)訓(xùn)室的操練加以體現(xiàn)，對(duì)于課業(yè)或是操練中遇到的問(wèn)題進(jìn)行同學(xué)間的交流也是教學(xué)參與的一種體現(xiàn)。要明確的是，學(xué)生在稅法具體制度教學(xué)中的參與，并不表明此部分內(nèi)容的教學(xué)可以秉持全面的教學(xué)觀，其只不過(guò)是中層教學(xué)觀下學(xué)生主體地位有了較為明顯的體現(xiàn)而已。

第3篇：稅務(wù)師稅法基本原則范文

關(guān)鍵詞：納稅成本；影響因素；優(yōu)化思路；信息化建設(shè)

一、納稅成本的構(gòu)成及評(píng)價(jià)指標(biāo)

1.納稅成本的構(gòu)成

納稅成本的內(nèi)容廣泛而復(fù)雜，既包含可進(jìn)行計(jì)量的成本，也包含不可計(jì)量的成本。納稅成本主要分為納稅遵從成本與納稅實(shí)體成本兩個(gè)部分，涵蓋了企業(yè)上繳的各種實(shí)體稅款及為上繳稅款、履行納稅義務(wù)而發(fā)生的與之相關(guān)的一切費(fèi)用。

（1）納稅實(shí)體成本

納稅實(shí)體成本主要包括所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅、財(cái)產(chǎn)稅等費(fèi)用，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)依照稅收實(shí)體法的相關(guān)規(guī)定，依法繳納各種稅款，這屬于正常的稅收負(fù)擔(dān)。納稅實(shí)體成本還可以進(jìn)一步劃分為變動(dòng)實(shí)體成本與固定實(shí)體成本，這是依據(jù)納稅實(shí)體成本與企業(yè)納稅遵從成本的不同依存關(guān)系而劃分的。

變動(dòng)實(shí)體成本又稱為變動(dòng)稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)選擇某種納稅遵從方案所承擔(dān)的納稅實(shí)體成本與固定實(shí)體成本之間的差額。這是由于某種失誤造成的，比如對(duì)于納稅管理成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)成本的錯(cuò)誤考慮或者應(yīng)對(duì)；企業(yè)在整個(gè)納稅過(guò)程中出現(xiàn)決策和行為方面的失誤。固定實(shí)體成本指的是企業(yè)承擔(dān)的最小稅負(fù)，是企業(yè)遵從了最優(yōu)納稅方案而向國(guó)家繳納的稅收數(shù)額，因此又稱作最優(yōu)納稅實(shí)體成本，是一種固定稅收負(fù)擔(dān)。一般情況下，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況沒(méi)有太大變化，固定實(shí)體成本會(huì)是一個(gè)不變的常量。

（2）納稅遵從成本

納稅遵從成本可以劃分為納稅管理成本、納稅心理成本以及納稅風(fēng)險(xiǎn)成本，具體指企業(yè)在納稅過(guò)程中，在遵從稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行納稅方案的設(shè)計(jì)（即納稅籌劃）、納稅過(guò)程的管理以及因納稅方案設(shè)計(jì)和納稅過(guò)程管理的失誤所付出的代價(jià)。

其中，納稅管理成本是指企業(yè)所支付的稅務(wù)費(fèi)用、辦稅費(fèi)用等，是企業(yè)選擇某種納稅方案時(shí)所支付的費(fèi)用。辦稅費(fèi)用主要包括企業(yè)為了履行納稅義務(wù)而專門設(shè)立工作人員的費(fèi)用、企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)而產(chǎn)生的辦公費(fèi)用以及進(jìn)行稅務(wù)的相關(guān)費(fèi)用，因此這項(xiàng)費(fèi)用是不可缺少的。

納稅風(fēng)險(xiǎn)成本主要包括稅收滯納金、罰款和聲譽(yù)損失成本，是由于企業(yè)選擇某項(xiàng)納稅籌劃方案而可能發(fā)生的損失。企業(yè)選擇的方案不確定性越大，風(fēng)險(xiǎn)成本的費(fèi)用就可能越高。在《稅收征收管理法》中，有關(guān)條款規(guī)定了納稅人違反稅法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，同時(shí)也規(guī)定了納稅人如果未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了責(zé)令限期繳納之外，還要從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。聲譽(yù)損失成本是指因納稅籌劃方案失敗被認(rèn)定為偷稅等違反稅法的行為，被處以罰款或被依法追究刑事責(zé)任，給企業(yè)的聲譽(yù)帶來(lái)不良影響而發(fā)生的聲譽(yù)損失。

2.納稅成本的評(píng)價(jià)指標(biāo)

（1）納稅成本率

納稅成本率的計(jì)算不是一件容易的事情，納稅成本不同于征稅成本，具體指一定時(shí)期的納稅成本占稅收收入的比重，因此長(zhǎng)期被視為一種隱性的成本。

（2）每百元稅收的納稅費(fèi)用

經(jīng)過(guò)詳細(xì)分析納稅人的會(huì)計(jì)資料，可以計(jì)算出每百元稅收的納稅費(fèi)用，它主要包括了納稅人因申報(bào)納稅所支出的人員經(jīng)費(fèi)、交通費(fèi)、資料費(fèi)等，或委托稅務(wù)所發(fā)生的費(fèi)支出。

（3）每次納稅平均占用時(shí)間

每次納稅平均占用時(shí)間是對(duì)納稅人和稅收征管制度工作效率的一種判定，如果時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，說(shuō)明納稅工作存在一系列的缺陷，不利于提高稅務(wù)工作的效率，因此需要一定力度的改進(jìn)。

二、影響納稅成本的重要因素

1.納稅成本的構(gòu)成

稅收是一種強(qiáng)制性的收入活動(dòng)，它要求納稅人無(wú)條件地參與其中，納稅人不但要根據(jù)相關(guān)條款交付與納稅人的收入掛鉤的流轉(zhuǎn)稅，還要根據(jù)自身收益的多少交付一定的所得稅，這種稅費(fèi)的比例較高，同時(shí)納稅人還要交付財(cái)產(chǎn)稅。

對(duì)于流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)比例比較固定，影響其稅負(fù)的主要因素為國(guó)家對(duì)不同經(jīng)濟(jì)行為設(shè)計(jì)不同的適用稅率，導(dǎo)致稅負(fù)的差異。流轉(zhuǎn)稅一般以取得的收入作為征收的計(jì)稅依據(jù)。部分應(yīng)稅收入作為流轉(zhuǎn)稅的征收計(jì)稅依據(jù)可扣除某些項(xiàng)目，稅負(fù)相對(duì)變小。

所得稅的核算方法十分復(fù)雜，納稅人和稅務(wù)人員在辦理納稅申報(bào)或核實(shí)檢查中所花費(fèi)的時(shí)間與精力要比其他稅種多。所得稅以納稅人的凈所得為基礎(chǔ)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)比率征得稅費(fèi)，采用累進(jìn)稅率，其中也有各種形式的優(yōu)惠政策和成本費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于財(cái)產(chǎn)行為稅，不論企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及所得情況，均要繳納財(cái)產(chǎn)稅與行為稅。影響其稅負(fù)的主要因素為企業(yè)占有應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的多寡及應(yīng)稅行為的發(fā)生。

2.辦稅費(fèi)用

辦稅費(fèi)用是一種必不可少的費(fèi)用，具體指企業(yè)為辦理納稅申報(bào)、上繳稅款及其他涉稅事項(xiàng)而產(chǎn)生的費(fèi)用。辦稅費(fèi)包括企業(yè)為配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作和履行納稅義務(wù)而設(shè)立專門辦稅人員的費(fèi)用，如辦稅人員的工資、交通費(fèi)以及辦公費(fèi)等：還包括企業(yè)為申報(bào)納稅而發(fā)生的辦公費(fèi)，如購(gòu)買申報(bào)表、收據(jù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、郵電費(fèi)等；辦稅費(fèi)用是企業(yè)管理成本的一部分，采取不同的申報(bào)及繳庫(kù)方式、稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)好壞、財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的掌握程度，均可能影響辦稅費(fèi)用。

3.稅務(wù)辦理費(fèi)用

納稅人在稅務(wù)辦理過(guò)程中需要向有關(guān)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，如稅務(wù)師事務(wù)所等等，或者直接委托注冊(cè)稅務(wù)師，代為辦理納稅事項(xiàng)。這主要是為了保證稅款計(jì)算不發(fā)生重大錯(cuò)誤，避免造成申報(bào)的遺漏和錯(cuò)誤。請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)代為辦理稅務(wù)事項(xiàng)必然需要繳納一定數(shù)額的費(fèi)用，但是如果這筆支出大于受益，那么業(yè)務(wù)將不利于管理費(fèi)用的減少，無(wú)法降低最后的納稅成本，因此辦理業(yè)務(wù)之前納稅人要認(rèn)真考慮再做決定。

4.稅收滯納金

辦理納稅申報(bào)時(shí)，納稅人為了避免的滯納金的發(fā)生，應(yīng)該嚴(yán)格注意每個(gè)稅種的納稅期限，調(diào)節(jié)好繳稅時(shí)間。因?yàn)楦鶕?jù)征管法的有關(guān)規(guī)定，納稅人如果未在稅法規(guī)定的有效期限內(nèi)繳納全部稅款，那么從滯納稅款之日起，將按日向納稅人加收萬(wàn)分之五的滯納金。但是如果納稅人已經(jīng)被批準(zhǔn)延期繳納稅款，那么在此期限內(nèi)，不再向納稅人征收滯納金。

5.罰款

根據(jù)征管法的有關(guān)規(guī)定，如果納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有按照規(guī)定申報(bào)、辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記、沒(méi)有按照規(guī)定設(shè)置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關(guān)資料、違反發(fā)票管理使用，或者有偷稅、欠稅、抗稅等違法行為，那么納稅人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定給出的罰款數(shù)額。納稅人的罰款記錄有很大的負(fù)面作用，這不僅造成了不必要的經(jīng)濟(jì)損失，還使得企業(yè)形象受損，不利于企業(yè)在業(yè)界良好聲譽(yù)的維持。因此納稅人要認(rèn)清現(xiàn)實(shí)，按時(shí)納稅，不要投機(jī)取巧，總想著逃稅漏稅，不然終究會(huì)給企業(yè)帶來(lái)打擊，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

三、納稅成本優(yōu)化思路

1994年以來(lái)，我國(guó)稅收收入年均增長(zhǎng)超過(guò)1000億元，但同時(shí)稅收成本上升也很快。“高成本、低效益”已成為我國(guó)稅收體系中潛在的問(wèn)題。與國(guó)外納稅成本相比較，我國(guó)現(xiàn)階段的納稅成本明顯偏高。有降低納稅成本的空間，存在進(jìn)一步優(yōu)化納稅成本的必要。遵循納稅成本優(yōu)化原則，綜合考慮影響我國(guó)納稅成本的因素，結(jié)合國(guó)情，提出如下優(yōu)化我國(guó)納稅成本的思路與設(shè)想：

1.征納人方面

（1）簡(jiǎn)化稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

簡(jiǎn)化和完善現(xiàn)行稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，建立一個(gè)簡(jiǎn)明、穩(wěn)定和便于征管的稅制結(jié)構(gòu)，是降低納稅成本的重要途徑。簡(jiǎn)明的稅制使納稅人易于理解和掌握，盡量給納稅人以方便，可減少納稅人費(fèi)用，提高納稅人的稅法遵從成本。穩(wěn)定的稅制，可以減少因稅法頻繁變動(dòng)而導(dǎo)致的變動(dòng)成本。當(dāng)前，我國(guó)應(yīng)當(dāng)實(shí)行以增值稅和企業(yè)所得稅為主體，其他流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅及有關(guān)財(cái)產(chǎn)稅相配合的稅制結(jié)構(gòu)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)從以下幾方面著手：以消費(fèi)型增值稅取代生產(chǎn)型增值稅，減輕生產(chǎn)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的超額負(fù)擔(dān)；調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，停止對(duì)汽車輪胎等生產(chǎn)資料和護(hù)膚護(hù)發(fā)品等生活必需品征收消費(fèi)稅，將生活奢侈品、高檔娛樂(lè)性勞務(wù)納入其征收范圍；個(gè)人所得稅由分類征收向綜合征收過(guò)渡，適當(dāng)時(shí)機(jī)開征社會(huì)保險(xiǎn)稅；全面清理政府收費(fèi)，加快“費(fèi)改稅”步伐。

（2）科學(xué)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)

一般情況下，征稅成本越高，納稅成本就越低，征稅成本越低，納稅成本就越高，兩者之間是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。因此為了盡量節(jié)約納稅征稅的成本和時(shí)間，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要注重科學(xué)性和合理性，要根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置征收網(wǎng)點(diǎn)，征稅網(wǎng)點(diǎn)過(guò)多會(huì)造成成本的增加，沒(méi)有意義，過(guò)少又會(huì)影響正稅工作的進(jìn)行。因此合理的網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量和地理位置的設(shè)置不僅可以使得納稅人很方便地完成納稅事項(xiàng)，也更有利于征稅工作效率的提高。

（3）加大稅法宣傳力度

通過(guò)對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中納稅成本的深入分析，可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)罰款在納稅成本中占有很大比重，是納稅成本增高的一個(gè)重要方面。這就表明很多納稅人對(duì)稅法并不了解，不懂得按規(guī)定繳納稅款的重要性，因此才會(huì)發(fā)生偷稅漏稅的特殊情況，進(jìn)而受到處罰。因此加大稅法宣傳力度十分重要，是稅務(wù)部門需要加強(qiáng)的工作內(nèi)容。稅務(wù)部門應(yīng)該向納稅主體普及稅法知識(shí)，引導(dǎo)群眾主動(dòng)學(xué)習(xí)和遵守稅法章程，做到知法懂法，只有這樣才能從根本上減少稅務(wù)罰款的金額，從而減少納稅成本，促進(jìn)稅務(wù)工作的順利進(jìn)行。

（4）進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)

稅務(wù)服務(wù)貫穿整個(gè)納稅過(guò)程，涉及到稅前、稅中、稅后多個(gè)時(shí)間段，是稅務(wù)工作的基礎(chǔ)部分，它以依法征稅為基本原則，提供多層次、多方面的服務(wù)。在整個(gè)服務(wù)過(guò)程中，征稅雙方責(zé)權(quán)利相對(duì)稱，稅務(wù)部門根據(jù)納稅人的類型和特征提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，引導(dǎo)納稅人遵守稅法的規(guī)定，按時(shí)繳納稅額，從而促進(jìn)稅收工作的順利進(jìn)行。比如，在納稅之前，稅務(wù)部門可以提供咨詢引導(dǎo)服務(wù)，納稅人可藉此了解到最全面的納稅政策，清楚地知道如何去納稅；在納稅過(guò)程中，納稅人可以在稅務(wù)部門的幫助下，正確完成納稅流程，以最短的時(shí)間、最高的效率完成納稅的各個(gè)事項(xiàng)；在納稅后，如果納稅人的某些利益受到損害，可以尋求稅務(wù)部門的幫助，解決爭(zhēng)議問(wèn)題，維護(hù)納稅人的利益。

（5）加快信息化建設(shè)步伐

隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息化已經(jīng)逐漸惠及到人們生活的方方面面，為人們帶來(lái)更多便利與效益，稅收工作也不例外。加強(qiáng)信息化建設(shè)步伐，可以使得征稅工作不受地域、時(shí)間的限制，提高征稅效率。比如，納稅人可以在工作人員下班以后利用網(wǎng)絡(luò)繳稅，可以隨時(shí)申報(bào)，在家里也可以完成納稅工作，不必特地跑到實(shí)體的網(wǎng)點(diǎn)。而對(duì)于稅務(wù)部門的工作者來(lái)說(shuō)，可以迅速地接收到納稅人的納稅信息，很容易從大量繁雜信息中找到需要的信息數(shù)據(jù)，保證稅款盡早入庫(kù)，有利于工作的開展。

2.納稅人方面

（1）樹立正確的納稅理念

稅收是納稅人為獲得政府提供的公共產(chǎn)品和勞務(wù)所支付的代價(jià)。納稅人為了享受國(guó)家提供的各種公共物品，必然要有一定的支付。依法納稅，既是公民的義務(wù)，也是公民社會(huì)責(zé)任感和國(guó)家主人翁地位的具體體現(xiàn)。隨著現(xiàn)行稅制的逐漸完善及執(zhí)法剛性的不斷增強(qiáng)，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)人的納稅人不遵從的程度越強(qiáng)，則受到的懲罰越嚴(yán)厲。以懲罰作為納稅人受到的經(jīng)濟(jì)損失，則稅收不遵從的情況越嚴(yán)重，預(yù)期的成本就越高。與這些額外成本包括罰款、信譽(yù)的損失、稅務(wù)機(jī)關(guān)的不信任等相比，不遵從得到的利益微乎其微。因此，樹立正確的納稅理念，有助于更好地履行納稅義務(wù)，更多地選擇納稅遵從，避免因違法行為而導(dǎo)致過(guò)高的不遵從成本。

（2）加強(qiáng)稅法的普及運(yùn)用

從我國(guó)目前情況來(lái)看，納稅人對(duì)稅法的學(xué)習(xí)不夠，熟悉稅法的企業(yè)財(cái)務(wù)人員不多，常常出現(xiàn)稅法理解不透、適用錯(cuò)誤等問(wèn)題，造成稅法遵從或稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的調(diào)整，注重稅收政策的變化，切不可“以不變應(yīng)萬(wàn)變”。稅法關(guān)系到企業(yè)每個(gè)員工的切身利益，因此為了能夠更大程度地降低納稅成本，維護(hù)員工利益，不管是企業(yè)的管理人員還是普通員工，都要學(xué)習(xí)稅法，因?yàn)閷W(xué)習(xí)的程度越深，范圍越廣，就越能體會(huì)到按規(guī)定納稅的重要性，從而主動(dòng)及時(shí)地繳稅，不去挑戰(zhàn)法律的權(quán)威性。只有對(duì)稅法有一定的了解，才能更好地實(shí)施稅收籌劃工作，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（3）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以確保企業(yè)資產(chǎn)安全，減少支出，降低成本。辦稅費(fèi)在納稅成本中的比例并不大，但是也要重視起來(lái)，盡量做好節(jié)約工作。降低辦稅費(fèi)的具體方法是：如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的地位位置較遠(yuǎn)，可以采取郵寄的形式；實(shí)施合理的人員分工政策，可以要求財(cái)會(huì)人員兼任辦稅員；可通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)、稅庫(kù)行聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)足不出戶申報(bào)繳稅，降低交通費(fèi)用及時(shí)間成本資料；可在規(guī)定的納稅期限內(nèi)盡可能地推遲納稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)資金最大限度的利用率，同時(shí)降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（4）積極開展稅收籌劃

納稅籌劃指的是納稅人為了減輕納稅負(fù)擔(dān)、節(jié)約納稅成本而對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種特殊籌劃，這種籌劃必須在不違反國(guó)家的法律法規(guī)的前提下進(jìn)行。開展有效的稅收籌劃有益于降低稅收成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因此是多數(shù)企業(yè)采取的方案，但是籌劃不是簡(jiǎn)單的規(guī)劃，而需要考慮多方面的內(nèi)容，因此需要謹(jǐn)慎分析并進(jìn)行周密考慮之后再行事。稅收籌劃工作需要科學(xué)性和指導(dǎo)性，需要對(duì)稅法內(nèi)容比較了解并且有管理經(jīng)驗(yàn)的人來(lái)執(zhí)行，因此一些企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)專家來(lái)進(jìn)行籌劃工作，從而降低籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)，在不影響企業(yè)正常運(yùn)行的前提下，合法實(shí)現(xiàn)納稅成本的降低。

（5）積極引入稅務(wù)

納稅人在納稅過(guò)程中常常需要咨詢和服務(wù)，這樣可以盡量避免稅款的錯(cuò)誤計(jì)算或者申報(bào)的遺漏，保證納稅工作的順利進(jìn)行，但是這些咨詢和服務(wù)并不是完全免費(fèi)的，需要向提供咨詢服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)和提供服務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師支付一定的費(fèi)用。因此，在尋求咨詢和服務(wù)之前，納稅人應(yīng)該認(rèn)真分析這筆支出是否合理，是否已經(jīng)超過(guò)了收益的數(shù)額。國(guó)家也要在各個(gè)方面支持稅務(wù)機(jī)構(gòu)，促進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的創(chuàng)立和長(zhǎng)期發(fā)展，從而間接降低納稅成本，為納稅人帶來(lái)便利。

結(jié)束語(yǔ)

“高成本、低效益”已成為我國(guó)稅收體系中潛在的問(wèn)題。如何優(yōu)化納稅成本是個(gè)值得思考和研究的問(wèn)題。關(guān)于納稅成本方面的有關(guān)論述很多。本文通過(guò)詮釋筆者對(duì)納稅成本的一番認(rèn)識(shí)，肯定存在不少謬誤之處，但期望本文的論述能夠引起大家對(duì)我國(guó)納稅成本的關(guān)注，希望大家能了解納稅成本的概念、構(gòu)成、影響納稅成本的重要因素，在認(rèn)識(shí)納稅成本的基礎(chǔ)上通過(guò)簡(jiǎn)化稅制、科學(xué)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)、加大稅法宣傳力度、進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)、加快信息化建設(shè)步伐，加強(qiáng)稅法的普及運(yùn)用、開展稅收籌劃等方面不斷優(yōu)化納稅成本。

（作者單位：寧德電信技術(shù)分公司）

參考文獻(xiàn)：

[1] 李舉芝.籌資方式的納稅籌劃剖析[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊）.2009（04）

第4篇：稅務(wù)師稅法基本原則范文

關(guān)鍵詞：提供勞務(wù)，財(cái)稅處理

Abstract: MAS business is China group company hired A company to assist the China B B MAS business operations of the group company for important customer support service, this article is to provide practical services A company business of the fiscal and taxation to deal with A little analysis of the specific measures.

Keywords: providing labor services, tax treatment

中圖分類號(hào)：D922.223 獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）01-0020-02

MAS業(yè)務(wù)基本情況

MAS業(yè)務(wù)是中國(guó)B集團(tuán)公司委托A公司負(fù)責(zé)協(xié)助中國(guó)B集團(tuán)公司進(jìn)行重要客戶的MAS業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)支撐服務(wù)工作，包括提供技術(shù)支撐、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)支撐和客戶服務(wù)支撐等幾個(gè)方面細(xì)化運(yùn)營(yíng)支撐工作。

MAS業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法

MAS業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法

1、MAS業(yè)務(wù)主要合同條款

該類型業(yè)務(wù)合同條款中費(fèi)用支付的主要條款為：

（1）甲方（中國(guó)B集團(tuán)公司）根據(jù)乙方（A公司）在運(yùn)營(yíng)支撐工作中投入資源情況并考慮乙方的合理利潤(rùn)及對(duì)乙方的激勵(lì)效應(yīng)，向乙方支付運(yùn)營(yíng)支撐費(fèi)。經(jīng)過(guò)甲乙雙方共同核算制定，本年度MAS運(yùn)營(yíng)支撐費(fèi)總計(jì)人民幣XXX元；

（2）甲方向乙方支付的運(yùn)營(yíng)支撐費(fèi)由基本支撐費(fèi)以及考核支撐費(fèi)兩部分組成。其中，運(yùn)營(yíng)支撐費(fèi)中80%部分為基本支撐費(fèi)，金額總計(jì)人民幣XXX元。采取按月進(jìn)行結(jié)算，每月結(jié)算金額人民幣XXX/12元，余下20%部分為季度考核支撐費(fèi)，根據(jù)每季度考核得分情況，計(jì)算季度考核支撐費(fèi)，并按季度結(jié)算；

（3）當(dāng)乙方支撐的重要MAS客戶數(shù)量增減幅度達(dá)到或超過(guò)15%時(shí)（百分比按四舍五入標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行），經(jīng)過(guò)甲乙雙方友好協(xié)商，重新核算并調(diào)整乙方運(yùn)營(yíng)支撐服務(wù)工作量，可根據(jù)情況簽訂補(bǔ)充協(xié)議；

（4）甲方通過(guò)運(yùn)營(yíng)支撐服務(wù)工單方式向乙方提出的超出運(yùn)營(yíng)支撐服務(wù)工作范圍的支撐需求（如：營(yíng)銷活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)支撐等），經(jīng)甲乙雙方友好協(xié)商后，按照實(shí)際發(fā)生工作量和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)每項(xiàng)工單結(jié)算費(fèi)用，原則上此類工作發(fā)生金額不超過(guò)運(yùn)營(yíng)支撐費(fèi)總額的2%；

（5）每自然月結(jié)束之日起5日內(nèi)乙方向甲方提供符合要求的發(fā)票，甲方在收到乙方提供的發(fā)票后10個(gè)工作日內(nèi)以轉(zhuǎn)賬方式將上自然月的基本支撐費(fèi)支付給乙方；在每季度結(jié)束之日起30日內(nèi)，甲方按照考核指標(biāo)對(duì)乙方運(yùn)營(yíng)支撐工作完成情況進(jìn)行考核，并經(jīng)乙方書面確認(rèn)考核結(jié)果后5日內(nèi)乙方向甲方提供符合要求的發(fā)票，甲方根據(jù)考核結(jié)果，在收到乙方提供的發(fā)票后10個(gè)工作日內(nèi)以轉(zhuǎn)賬方式向乙方支付季度考核支撐費(fèi)。

2、A公司現(xiàn)有確認(rèn)方法

A公司目前該業(yè)務(wù)尚未確認(rèn)收入，A公司亦無(wú)相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。

3、業(yè)務(wù)分析

根據(jù)A公司和中國(guó)B集團(tuán)公司簽訂的“MAS運(yùn)營(yíng)支撐業(yè)務(wù)”合同，A公司向中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)的客戶提供技術(shù)支撐、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)支撐和客戶服務(wù)支撐等細(xì)化運(yùn)營(yíng)支撐工作，中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)根據(jù)A公司在運(yùn)營(yíng)支撐工作中投入資源情況向A公司支付運(yùn)營(yíng)支撐費(fèi)。

根據(jù)本報(bào)告本業(yè)務(wù)及合同主要條款的介紹，結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》中提供勞務(wù)確認(rèn)收入的四條規(guī)定，其中：第2條、第3條和第4條在A公司提供服務(wù)完成后當(dāng)月即可確認(rèn)，但對(duì)于第1條中“收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計(jì)”，MAS運(yùn)營(yíng)支撐服務(wù)費(fèi)結(jié)算方式約定為：一個(gè)合同期MAS運(yùn)營(yíng)支撐服務(wù)費(fèi)的80%可以按照合同期內(nèi)按月平均支付結(jié)算，剩余MAS運(yùn)營(yíng)支撐服務(wù)費(fèi)的20%需要由中國(guó)B集團(tuán)公司根據(jù)其標(biāo)準(zhǔn)按季度考核后才能確認(rèn)。

4、更改后的收入確認(rèn)方法

由于A公司合同約定的特殊性，我們認(rèn)為，A公司應(yīng)當(dāng)在每月末根據(jù)MAS運(yùn)營(yíng)支撐服務(wù)費(fèi)的80%在合同期內(nèi)平均后的金額確認(rèn)收入，待取得中國(guó)B集團(tuán)公司季度考核后根據(jù)考核單確認(rèn)余額收入。

MAS業(yè)務(wù)對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響

（一）A公司現(xiàn)有稅收繳納方式

2、MAS運(yùn)營(yíng)支撐服務(wù)：20XX年6月6日A公司與中國(guó)移動(dòng)通信有限公司簽訂《集團(tuán)客戶信息化（MAS）運(yùn)營(yíng)支撐服務(wù)協(xié)議》，合同服務(wù)期一年，自20XX年1月至20XX年12月31日。但是到20XX年10月31日止，A公司未對(duì)此項(xiàng)服務(wù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定

1、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定

（1）《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令[2008]第540號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅條例》）第五條，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

【釋義】

營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，實(shí)際上是營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額的統(tǒng)稱，就是營(yíng)業(yè)稅稅基，過(guò)去也稱之為計(jì)稅依據(jù)。

本條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。理解本條規(guī)定，要把握好營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額兩條基本原則：

營(yíng)業(yè)額基本原則1：全額納稅。即收取的全部?jī)r(jià)款。這里注意以下兩個(gè)方面：

①“全部?jī)r(jià)款”不應(yīng)僅僅理解為貨幣，應(yīng)是取得的全部經(jīng)濟(jì)利益。

這里的經(jīng)濟(jì)利益可以分為貨幣形式或非貨幣形式：

貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及豁免的債務(wù)等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

②不得扣除支付的各項(xiàng)費(fèi)用。

營(yíng)業(yè)額基本原則2：壞賬損失不得沖減營(yíng)業(yè)額。

納稅人的壞賬損失能否沖減營(yíng)業(yè)額的問(wèn)題，根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，各行業(yè)在確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，一般遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即提供勞務(wù)并取得索取營(yíng)業(yè)收入價(jià)款憑據(jù)后，財(cái)務(wù)上即確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。但如果對(duì)方破產(chǎn)、失蹤、死亡等原因，導(dǎo)致此款項(xiàng)無(wú)法收回的，企業(yè)應(yīng)從成本中列支，不能沖減營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)稅法上對(duì)壞賬損失也跟財(cái)務(wù)制度的處理是一致的，即壞賬損失不得沖減營(yíng)業(yè)額。

（2）《營(yíng)業(yè)稅條例》第十二條，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。如果國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

【釋義】

本條是關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。

理解本條規(guī)定，要注意把握以下幾個(gè)要點(diǎn)：

①“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)”和“索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)”的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的前提條件是必須提供應(yīng)稅行為。

②“營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)”并不僅指貨幣，應(yīng)是取得的全部經(jīng)濟(jì)利益。

③收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

④取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

（4）《營(yíng)業(yè)稅細(xì)則》第二十四條，條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條稱，取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

【釋義】

本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則的規(guī)定。

本條是新營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則新增加的條款。

本條規(guī)定主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：

①“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)”的含義。

本條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。理解本條規(guī)定，要注意以下四個(gè)方面：

A 收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)不等同于收到款項(xiàng)，也就是說(shuō)僅僅收到款項(xiàng)不能簡(jiǎn)單地確認(rèn)其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生。

B 收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅行為開始提供后收到的款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

C 除本實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定外，應(yīng)稅行為提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

應(yīng)稅行為提供前收到的款項(xiàng)，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

D 對(duì)于符合本實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定情形的，應(yīng)稅行為提供前收到的款項(xiàng)可以以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

②“取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的含義。

理解本條規(guī)定時(shí)，需要注意以下三個(gè)方面：

A 取得索取營(yíng)業(yè)稅收入款項(xiàng)憑據(jù)不是憑發(fā)票。

根據(jù)《中國(guó)人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”的規(guī)定，開具發(fā)票的時(shí)間應(yīng)當(dāng)與營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間一致。但決不能認(rèn)為開發(fā)票的時(shí)間就是營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，發(fā)票是收款方開具給付款方的報(bào)銷憑證，不是索取營(yíng)業(yè)稅收入款項(xiàng)憑據(jù)，我們應(yīng)當(dāng)依據(jù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定來(lái)確認(rèn)，而不能以發(fā)票開具的時(shí)間來(lái)確認(rèn)，更不能對(duì)納稅人違反發(fā)票管理辦法的規(guī)定提前開具發(fā)票的行為確認(rèn)其納稅義務(wù)發(fā)生而征收營(yíng)業(yè)稅。

B 適用范圍是開始提供應(yīng)稅行為但沒(méi)有收到營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的情形，也包括開始提供應(yīng)稅行為在書面合同約定的時(shí)間內(nèi)沒(méi)有收到營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的情形。

C 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上要分為兩種情況來(lái)處理。

即簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確認(rèn)的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

2、分析：

營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，大體上可以分為兩種情形：

（1）收到款，什么時(shí)候納稅的問(wèn)題

收到款根據(jù)應(yīng)稅行為提供的時(shí)間可分為以下三個(gè)階段：

應(yīng)稅行為提供前收到款，即預(yù)收款。其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

應(yīng)稅行為開始提供后到完成前收到款。以收到款的當(dāng)天為其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

應(yīng)稅行為完成以后收到款。以收到款的當(dāng)天為其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（2）沒(méi)有收到款，什么時(shí)候納稅的問(wèn)題。

可以分為以下兩種情況：

“簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天”，這里參照了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條、第十九條、第二十條等條款“按照合同約定應(yīng)付的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定。

“未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”，這體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，同時(shí)也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款，延緩繳納稅款的問(wèn)題。

綜上所訴：MAS運(yùn)營(yíng)支撐業(yè)務(wù)財(cái)稅處理如下：

月度終了，A公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)MAS運(yùn)營(yíng)支撐服務(wù)費(fèi)的80%在合同期內(nèi)平均后的金額，按照適用稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

季度終了，A公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)月度確認(rèn)的MAS運(yùn)營(yíng)支撐服務(wù)費(fèi)金額加上中國(guó)B集團(tuán)公司季度考核單確認(rèn)的金額（如有），按照適用稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

參考文獻(xiàn)：

2013年4月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》教材

2013年6月中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師二級(jí)考試《納稅審核》教材

第5篇：稅務(wù)師稅法基本原則范文

【關(guān)鍵詞】 增值稅； 視同銷售； 會(huì)計(jì)處理

增值稅視同銷售貨物行為，是指那些移送貨物的行為其本身不符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中銷售貨物的定義即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但在征稅時(shí)要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。目前對(duì)于增值稅視同銷售貨物行為的會(huì)計(jì)處理有不同的觀點(diǎn)，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了困惑。為此，筆者根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》（2006）、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等規(guī)定，對(duì)增值稅視同銷售貨物行為的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對(duì)增值稅會(huì)計(jì)研究有所裨益。

一、增值稅視同銷售貨物行為不同觀點(diǎn)下會(huì)計(jì)處理方法的比較

為保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，避免貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)的不平衡，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“銷售代銷貨物”等八種行為應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅。目前對(duì)于增值稅視同銷售貨物行為的會(huì)計(jì)處理，存在著三種不同的觀點(diǎn)：

（一）對(duì)增值稅視同銷售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上全部作為銷售處理

這種處理方法是對(duì)稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，在發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)銷售收入，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如2007年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》就采用這種處理方法。

這種處理方法的好處在于既保證增值稅和所得稅足額繳納，又簡(jiǎn)便易行。但也存在比較嚴(yán)重的缺陷：

一是使“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》（2006）規(guī)定，銷售商品收入必須同時(shí)滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”等五個(gè)條件才能予以確認(rèn)。眾所周知，大部分視同銷售業(yè)務(wù)，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等，不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流入，如果將它們作為銷售收入處理，將使“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，不僅違反了會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的基本原則，而且誤導(dǎo)了信息使用者。

二是沒(méi)有真正理解《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)條款的含義。目前持有這種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。筆者認(rèn)為，此條款的含義，僅在于規(guī)定企業(yè)對(duì)以上行為應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納有關(guān)所得稅，保證企業(yè)及時(shí)足額納稅，并非規(guī)定以上視同銷售貨物行為，均應(yīng)確認(rèn)收入。

（二）對(duì)增值稅視同銷售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上全部按成本結(jié)轉(zhuǎn)

這種處理方法是對(duì)稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上都不作為銷售處理，而是在發(fā)生當(dāng)期均按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并視同銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅。

這種處理方法較為簡(jiǎn)單，但存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，即虛減當(dāng)期收入和本年利潤(rùn)，導(dǎo)致與銷售收入、本年利潤(rùn)相關(guān)的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率等失靈；另外，由于本年利潤(rùn)虛減，也導(dǎo)致所得稅的稅基減少，對(duì)于應(yīng)作為會(huì)計(jì)銷售而只按成本結(jié)轉(zhuǎn)的視同銷售，如果在年末計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，未按其計(jì)稅價(jià)格與成本的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就難以保證這些業(yè)務(wù)能按收入足額納稅。

（三）對(duì)增值稅視同銷售貨物行為，區(qū)分為會(huì)計(jì)銷售和應(yīng)稅銷售

這種處理方法是將稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，區(qū)分為會(huì)計(jì)銷售（即形實(shí)均為銷售）和不形成會(huì)計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售（即形式上為銷售，實(shí)質(zhì)上不是銷售）。對(duì)于會(huì)計(jì)銷售，應(yīng)確認(rèn)銷售收入計(jì)算繳納增值稅；對(duì)于應(yīng)稅銷售，不作為銷售收入處理，而是按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并根據(jù)稅法的規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅。

筆者認(rèn)為，這種處理方法克服了上述（一）、（二）方法的不足，比較符合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定。如2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》、2007年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》都采用這種處理方法。但遺憾的是這兩本教材對(duì)于八種視同銷售貨物行為的性質(zhì)未作區(qū)分，未給讀者明確的指導(dǎo)；而在實(shí)際工作中，許多會(huì)計(jì)人員將應(yīng)確認(rèn)銷售收入的視同銷售貨物行為直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，而將應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)的卻確認(rèn)銷售收入，這樣不僅不能如實(shí)地反映當(dāng)期的會(huì)計(jì)信息，而且影響當(dāng)期財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算和稅收的及時(shí)繳納。因此，明確八種視同銷售貨物行為的性質(zhì)并作正確的會(huì)計(jì)處理很重要。

二、增值稅視同銷售貨物行為的分類及其會(huì)計(jì)處理

（一）形實(shí)均為銷售的代銷行為

代銷行為包括委托代銷和受托代銷兩種情形。這兩種情形，都以銷售實(shí)現(xiàn)為目的，以貨物所有權(quán)及其相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)的轉(zhuǎn)移、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入為標(biāo)志，確認(rèn)和計(jì)量收入。代銷行為又分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，其涉稅會(huì)計(jì)處理方法視不同代銷方式而異。

1.視同買斷

視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。這種銷售方式下應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：

一是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論能否賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么雙方之間的代銷商品交易與實(shí)際的購(gòu)銷活動(dòng)沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，在符合銷售商品收入條件時(shí)，雙方應(yīng)分別確認(rèn)相關(guān)收入并計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款等；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

二是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)銷售收入，而是在收到受托方的代銷清單時(shí)再予以確認(rèn)；受托方則在商品銷售后按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并向委托方開出代銷清單。作會(huì)計(jì)分錄如下：受托方銷售代銷商品時(shí)：借：銀行存款；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：受托代銷商品。委托方收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款――受托方；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：發(fā)出商品。

2.收取手續(xù)費(fèi)

收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對(duì)于受托方來(lái)說(shuō)，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入，所以受托方在商品實(shí)際銷售時(shí)不確認(rèn)銷售收入，而是在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)并確認(rèn)收入。委托方則在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入。作會(huì)計(jì)分錄如下：受托方實(shí)際銷售代銷商品時(shí)：借：銀行存款；貸：應(yīng)付賬款――委托方，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。受托方在支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款――委托方；貸：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）。委托方收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款――受托方；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：發(fā)出商品。借：銷售費(fèi)用；貸：應(yīng)收賬款――受托方。

（二）形非但實(shí)為銷售的行為

1.實(shí)行統(tǒng)一核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送貨物

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定，不在同一縣（市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送用于銷售，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。顯然，在兩個(gè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的情況下，是否視同銷售關(guān)鍵在于是否“用于銷售”。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，“用于銷售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購(gòu)貨方開具發(fā)票，或向購(gòu)貨方收取貨款情形之一的經(jīng)營(yíng)行為。

如果受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。移送貨物的一方應(yīng)視同銷售，在貨物移送當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，異地接受方符合條件可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。作會(huì)計(jì)分錄如下：

1）移貨方移送產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款――受貨方；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品――移貨方。2）受貨方收到移送的產(chǎn)品及專用發(fā)票時(shí)：借：庫(kù)存商品――受貨方，借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；貸：應(yīng)付賬款――移貨方。

如未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，移送產(chǎn)品不屬于“用于銷售”，移貨方不用視同銷售計(jì)算繳納增值稅，等到產(chǎn)品實(shí)際對(duì)外銷售時(shí)，再確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。而受貨方只做貨物進(jìn)、銷、存?zhèn)}庫(kù)保管賬，不做涉稅的會(huì)計(jì)處理。

2.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，這種行為雖然沒(méi)有直接的現(xiàn)金流入，但實(shí)際上與將貨物出售后，以取得的貨幣資產(chǎn)分配給股東或投資者沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，因此，這種行為應(yīng)作為銷售處理，即在貨物分配的當(dāng)天，企業(yè)應(yīng)按分配貨物確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：分配貨物：借：利潤(rùn)分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；貸：應(yīng)付股利。確認(rèn)收入：借：應(yīng)付股利；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品等。

3.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)和用于集體福利性質(zhì)是不同的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。因此在貨物移送時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：移送貨物：借：應(yīng)付職工薪酬；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品等。

（三）形、實(shí)均不為銷售的行為

1.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，因此，并非銷售業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，但應(yīng)在貨物移送時(shí)，視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程等；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

2.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資時(shí)，貨物的所有權(quán)雖然已轉(zhuǎn)移，但企業(yè)取得的是股權(quán)證明，而非現(xiàn)金或等價(jià)物，未來(lái)投資收益能否實(shí)現(xiàn)、投資能否收回，實(shí)際取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。所以這類業(yè)務(wù)并非銷售業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，但在貨物移送時(shí)，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：投資方投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資；貸：原材料等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），貸：資本公積――資本溢價(jià)。被投資方收到投資時(shí)：借：原材料等；貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：實(shí)收資本。

3.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視為非銷售活動(dòng)的無(wú)償贈(zèng)送業(yè)務(wù)，貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但企業(yè)不僅沒(méi)有取得資產(chǎn)或抵償債務(wù)，反而發(fā)生了一筆費(fèi)用。因此，不能確認(rèn)收入，但應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

4.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利，其實(shí)是貨物在企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用，屬于資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)變，不能確認(rèn)收入，但在貨物移送時(shí)，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)等；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

【參考文獻(xiàn)】

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第6篇：稅務(wù)師稅法基本原則范文

【關(guān)鍵詞】礦產(chǎn)資源型企業(yè) 稅收籌劃 應(yīng)用策略 風(fēng)險(xiǎn)控制

一、紅河州大中型企業(yè)的簡(jiǎn)要分析

紅河哈尼族彝族自治州（以下簡(jiǎn)稱“紅河州”）位于云南省南部，在推進(jìn)“重要橋頭堡戰(zhàn)略”中具有重要的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，是面向東南亞對(duì)外交通和貿(mào)易的重要通道，是云南省“昆河經(jīng)濟(jì)帶”建設(shè)的重要組成部份。州域經(jīng)濟(jì)以農(nóng)業(yè)、煙草、礦業(yè)、機(jī)械制造、制藥及生物創(chuàng)新等為支柱產(chǎn)業(yè)。其中，礦業(yè)是紅河州的傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)，以其突出的礦產(chǎn)資源聞名全國(guó)，是云南省重要的礦業(yè)工業(yè)基地。以錫為主的有色金屬在全省、全國(guó)乃至世界上均占有重要的地位，煤炭、優(yōu)質(zhì)錳、金銀為主的能源、黑色金屬以及貴金屬等礦業(yè)在全省具有較大的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)。礦業(yè)創(chuàng)造的工業(yè)總產(chǎn)值、稅收是除煙草產(chǎn)業(yè)以外的第二大產(chǎn)業(yè)。根據(jù)2011年云南統(tǒng)計(jì)年鑒、紅河統(tǒng)計(jì)年鑒等相關(guān)資料，按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局于2011年08月18日公布的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，可將紅河州65家大中型企業(yè)分類為采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)、供應(yīng)業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)。通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，紅河州大中型企業(yè)中礦產(chǎn)資源型企業(yè)①占到五分之二以上，覆蓋了煤炭開采、洗選業(yè)，黑色金屬礦采選業(yè)，有色金屬礦采選業(yè)，黑色金屬冶煉、壓延加工業(yè)，有色金屬冶煉、壓延加工業(yè)等行業(yè)，對(duì)紅河州經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了舉足輕重的作用。本文將選定這類代表型大中型企業(yè)作為研究對(duì)象。

二、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃的地位與作用

礦產(chǎn)資源型企業(yè)作為紅河州經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，帶動(dòng)了能源、化工、建材、冶金、機(jī)械制造、交通運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有力地促進(jìn)了紅河州各地城市化進(jìn)程和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是由于紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)存續(xù)時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，資源勘探及開采成本與日俱增。與此同時(shí)，應(yīng)對(duì)國(guó)家不斷推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，資源稅的改革已經(jīng)成為不爭(zhēng)事實(shí)，碳稅和環(huán)境稅也將開征，礦產(chǎn)資源型企業(yè)的總體運(yùn)營(yíng)成本將會(huì)上揚(yáng)。面對(duì)外部宏觀背景與企業(yè)內(nèi)部發(fā)展態(tài)勢(shì)，稅收籌劃成為此類企業(yè)控制運(yùn)營(yíng)成本不可回避的課題。那到底什么是稅收籌劃呢？學(xué)術(shù)界對(duì)稅收籌劃的概念眾說(shuō)紛紜，至今仍然沒(méi)有統(tǒng)一的界定，但是也達(dá)成一些共識(shí)：稅收籌劃就是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，以達(dá)到合理降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)，盡可能取得節(jié)稅（Tax　Savings）的經(jīng)濟(jì)利益。此類籌劃活動(dòng)是企業(yè)一項(xiàng)重要理財(cái)活動(dòng)，屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，圍繞企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)展開，服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)法律體制的逐步完善，稅收征管機(jī)制也日趨成熟，企業(yè)通過(guò)違法或不規(guī)范的手段來(lái)降低稅收成本付出的代價(jià)將越來(lái)越大，而稅收籌劃則能有效的規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)來(lái)說(shuō)，正確認(rèn)識(shí)和運(yùn)用稅收籌劃，不僅可以充分運(yùn)用國(guó)家稅收政策維護(hù)自身的合法權(quán)益，還可以獲取稅收利益、控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著極其重要的作用。對(duì)于稅收籌劃，我們要跳出過(guò)去的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，將其與偷稅、漏稅區(qū)分開來(lái)，要用戰(zhàn)略的思維來(lái)看待它，將其與企業(yè)整體和長(zhǎng)期價(jià)值的實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。企業(yè)開展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該立足于企業(yè)實(shí)情，與企業(yè)的其他管理活動(dòng)有機(jī)統(tǒng)一，服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用策略

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃都以“納稅最少，繳納最晚”為籌劃目的，其總體思路就是在悉心研究相關(guān)法律法規(guī)的前提下，特別是稅法，然后合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使兩者有機(jī)地結(jié)合。其具體思路可以針對(duì)稅種、稅收要素、地域進(jìn)行，也可針對(duì)財(cái)務(wù)循環(huán)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、分配進(jìn)行。通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，礦產(chǎn)資源型企業(yè)所承載的主要稅費(fèi)項(xiàng)目有：資源稅、增值稅、企業(yè)所得稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、個(gè)人所得稅、車船稅、印花稅、契稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅等，其中增值稅、資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)對(duì)礦山企業(yè)有舉足輕重的意義②。紅河州礦產(chǎn)資源型企業(yè)是紅河州大中型企業(yè)中的主體，本文立足于國(guó)家和紅河州的稅務(wù)環(huán)境，對(duì)此類企業(yè)進(jìn)行稅種籌劃，以期為紅河州大中型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供一些方法論上的借鑒。

（一）資源稅籌劃

在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大潮下，我國(guó)資源稅改革正在逐步推進(jìn)，征收范圍的擴(kuò)大，計(jì)征方式的改變，單位稅額的提高已成為不爭(zhēng)現(xiàn)實(shí)。從量計(jì)征到從價(jià)計(jì)征方式的改革，主要是針對(duì)石油和天然氣等資源，對(duì)紅河州的大中型資源型企業(yè)影響不大。2012年2月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整錫礦石等資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)的通知》，全面上調(diào)了鐵礦、錫礦、鉬礦、菱鎂礦、滑石和硼礦的征收稅率，其中，錫礦石的資源稅稅率提高幅度最大，鉬礦提高幅度最小。這一稅率的改變將會(huì)對(duì)紅河州大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)的資源稅稅負(fù)產(chǎn)生不同程度影響。相較其他稅種而言，資源稅的征收范圍和征收環(huán)節(jié)都非常簡(jiǎn)單，稅收籌劃的空間也相對(duì)較少。但是紅河州的大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)仍然可以從以下方面入手進(jìn)行資源稅的有效籌劃：第一，建立健全財(cái)務(wù)核算體系，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量，為正確繳納資源稅奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；第二，進(jìn)行技術(shù)變革，引進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備，提高應(yīng)稅礦產(chǎn)品的綜合回收率或者選礦比，降低不能準(zhǔn)確核算的原煤、金屬或非金屬礦產(chǎn)品原礦的計(jì)稅依據(jù)；第三，分級(jí)分種類核算適用不同稅率的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，避免“從高適用稅率”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）增值稅籌劃

增值稅是針對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)的增值額所征收的稅種，具有道道征、環(huán)環(huán)緊扣的特點(diǎn)。目前，增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最大的稅種，占全部稅收的60%以上。由于礦產(chǎn)資源型企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是礦產(chǎn)品，礦產(chǎn)品屬于自然賦存的資源沒(méi)有原材料的購(gòu)進(jìn)，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，且人工成本所占比重較高，導(dǎo)致礦產(chǎn)行業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)相對(duì)過(guò)重。增值稅的征收貫穿企業(yè)整個(gè)生命周期，開展增值稅的籌劃一定要有全局觀念和整體思想。

1.選擇合適的納稅身份。就納稅主體身份而言，我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用不同的處理方式。兩種納稅人在計(jì)算公式、發(fā)票權(quán)限和稅收負(fù)擔(dān)等方面存在差異。不同納稅人之間存在著稅收負(fù)擔(dān)差異，納稅人身份的籌劃就成為可能。紅河州的大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)在設(shè)立和擴(kuò)張的過(guò)程中要選擇合適的納稅人類型，在一定程度上控制企業(yè)的增值稅稅負(fù)。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)初始設(shè)立和擴(kuò)張分立時(shí)，企業(yè)應(yīng)該測(cè)算出銷售增值率，若銷售增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（20.05%或者17.65%），可以選擇成為小規(guī)模納稅人；反之，則成為一般納稅人③。

2.在恰當(dāng)時(shí)間向正確的對(duì)象購(gòu)置合適固定資產(chǎn)。2009年1月1日消費(fèi)型增值稅在中國(guó)全面開始實(shí)施，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)行稅額可以抵扣，這對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)重大利好?！扒‘?dāng)?shù)臅r(shí)間”就是要在考慮企業(yè)整體增值稅的情況下，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和違背稅法的前提下，巧妙安排固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)機(jī)，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)為最佳?！罢_的對(duì)象”就是企業(yè)盡量選擇從一般納稅人供貨商處采購(gòu)固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額最大限額的抵扣?！昂线m固定資產(chǎn)”就是在選擇固定資產(chǎn)時(shí)，同等條件下優(yōu)先選擇增值稅抵扣范圍的固定資產(chǎn)，享受固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，切實(shí)減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)。一般來(lái)說(shuō)，除個(gè)人消費(fèi)的摩托車、汽車和游艇外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的購(gòu)置進(jìn)項(xiàng)稅額都允許抵扣。

3.選擇合適的銷售與結(jié)算方式。（1）由于我國(guó)增值稅改革不夠徹底，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍存在一定的交叉重疊區(qū)域，混合銷售和兼營(yíng)就是其具體表現(xiàn)?；旌箱N售按納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)征稅，而兼營(yíng)根據(jù)核算方式征稅。總體的籌劃思路就是：在滿足一定條件下，企業(yè)可以將混合銷售或兼營(yíng)中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)計(jì)稅降低稅負(fù)。具體來(lái)說(shuō)：礦產(chǎn)資源型企業(yè)（一般納稅人）在銷售礦產(chǎn)品的過(guò)程中，若礦產(chǎn)品的含稅增值率大于34.41%，盡量考慮設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸公司或者聘請(qǐng)第三方來(lái)完成貨物的運(yùn)輸（營(yíng)業(yè)稅稅率為5%），使得混合銷售或兼營(yíng)行為繳納營(yíng)業(yè)稅達(dá)到節(jié)稅的效果④。（2）企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過(guò)程中，采用不同的結(jié)算方式會(huì)帶來(lái)不同的稅收效應(yīng)。不同的結(jié)算方式，應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間將不同，納稅人繳納稅款的時(shí)間也就隨之改變。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)該采用合理與合法的方式盡量推遲銷售收入的確認(rèn)時(shí)間，推遲納稅。比如：在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷的結(jié)算方式而非現(xiàn)銷以避免預(yù)付稅款；當(dāng)?shù)V產(chǎn)品產(chǎn)量增長(zhǎng)幅度小于市場(chǎng)需求增長(zhǎng)速度的時(shí)候，采用預(yù)收貨款的銷售方式則更佳，可以免稅提前獲得部分流動(dòng)資金；對(duì)于自營(yíng)和委托代銷相比，委托代銷不僅可以減少銷售費(fèi)用的總額，還可以推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

4.恰當(dāng)運(yùn)用國(guó)家與區(qū)域范圍內(nèi)的增值稅優(yōu)惠政策。根據(jù)紅河州人民政府關(guān)于紅河工業(yè)園區(qū)招商引資優(yōu)惠政策的規(guī)定，凡在園區(qū)內(nèi)的各類企業(yè)，均享受國(guó)家西部大開發(fā)和云南省有關(guān)“老、少、邊、窮”地區(qū)、民族自治地區(qū)及發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)的有關(guān)優(yōu)惠政策。在增值稅方面，新辦投資的生產(chǎn)性企業(yè)（含非公經(jīng)濟(jì)），從投產(chǎn)之日起由財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)當(dāng)年度實(shí)繳增值稅地方分享部分，采取“先征后補(bǔ)”的方式，第一年給予全額補(bǔ)助，第二年以第一年補(bǔ)助為基數(shù)，超過(guò)部分全部補(bǔ)助。依次類推，優(yōu)惠時(shí)間五年。新辦交通、環(huán)保、綠化工程和園區(qū)公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資額在2000萬(wàn)元以上的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內(nèi)由同級(jí)財(cái)政給予等額補(bǔ)助。

（三）企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)所得稅的征收對(duì)象為應(yīng)納稅所得額，在直接法下它受應(yīng)稅收入、應(yīng)稅成本以及以前年度虧損等項(xiàng)目的影響。紅河州礦產(chǎn)資源型企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，可以從三方面入手：一是企業(yè)組織形式的選擇；二是收入籌劃；三是成本費(fèi)用籌劃。

1.企業(yè)組織形式的選擇。（1）企業(yè)初始設(shè)立時(shí)組織形式的選擇。我國(guó)法律明文將企業(yè)劃分為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三類。自2001年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅。公司制企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅，其向投資者分配的股息紅利應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅?？梢姡诳傮w稅負(fù)上，由于公司制企業(yè)存在雙重征稅問(wèn)題，這就使其稅負(fù)要高于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。（2）分支機(jī)構(gòu)組織形式的合理選擇。新設(shè)的分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)的不同，將決定公司所得稅的繳納方式，并進(jìn)一步影響到公司的整體稅負(fù)水平。根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，公司分支機(jī)構(gòu)所得稅的繳納有兩種形式：一種是分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)納稅；另一種是分支機(jī)構(gòu)集中到總公司匯總納稅。子公司相對(duì)于母公司而言，是一個(gè)獨(dú)立企業(yè)，具有獨(dú)立法人資格，屬獨(dú)立納稅人，承擔(dān)起獨(dú)立納稅義務(wù)，因此需獨(dú)立申報(bào)納稅。但其成立是可以享受所在地新設(shè)立公司的免稅期或者其他稅收優(yōu)惠政策。而分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨(dú)立法人資格，不是獨(dú)立納稅人?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！币虼?，通過(guò)這種方式可以實(shí)現(xiàn)總、分公司之間盈虧相抵，合理減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)。所以公司擴(kuò)張過(guò)程中，組建分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)綜合考慮，使其總體稅負(fù)最低。

2.收入籌劃。（1）紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)在內(nèi)部擴(kuò)張和對(duì)外投資的過(guò)程中，盡量投資收益免稅或者享有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目。比如：新辦交通、環(huán)保、綠化工程和園區(qū)公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資額在2000萬(wàn)元以上的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內(nèi)由同級(jí)財(cái)政給予等額補(bǔ)助。企業(yè)所得稅方面，新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，免征企業(yè)所得稅1～3年后，第二年至第五年上繳的地方享受部分的企業(yè)所得稅，由同級(jí)財(cái)政等額補(bǔ)助。以磷化工和有色金屬加工為重點(diǎn)的礦業(yè)資源開發(fā)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)之日起免征所得稅三年。同時(shí)在鼓勵(lì)建設(shè)綠色經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省方面，對(duì)興辦的綠色企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定后，可以比照實(shí)行國(guó)家和省對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠政策。另外，購(gòu)買國(guó)債獲得利息可以免所得稅。（2）合理選擇投資的具體方式。對(duì)于資源型企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)必然要進(jìn)行一定的戰(zhàn)略擴(kuò)張投資。按投資物的性質(zhì)劃分，戰(zhàn)略擴(kuò)張投資的方式可分為三類，即有形資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資。投資方式不同，企業(yè)享受的實(shí)際稅收待遇也就不同，有的甚至存在很大差別。比如：為體現(xiàn)國(guó)家對(duì)西部地區(qū)的重點(diǎn)支持，有關(guān)通知規(guī)定對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，因此這可作為一種節(jié)稅的投資方式。而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)投資，一方面無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不僅可以被正確評(píng)估，以防在對(duì)外投資中投資方資本的流失，另一方面還可以節(jié)稅，因?yàn)樵谕顿Y過(guò)程中無(wú)形資產(chǎn)是出資不是出售，被投資企業(yè)可以節(jié)省大量的營(yíng)業(yè)稅，并且在今后的幾年中可以通過(guò)攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值而減少納稅。至于現(xiàn)匯投資，由于受到購(gòu)買資產(chǎn)范圍的限制，使得稅收籌劃時(shí)享受的稅收優(yōu)惠有限。由此可見在投資方式籌劃過(guò)程中，一般都是采用有形資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資兩種方式。

3.成本費(fèi)用籌劃。（1）制定合理的工資薪金標(biāo)準(zhǔn)。紅河州的礦山企業(yè)大部分都處于邊遠(yuǎn)山區(qū)，工作環(huán)境艱苦，生活環(huán)境、福利設(shè)施比城市企業(yè)要差得多，高素質(zhì)人員流失較嚴(yán)重。礦山企業(yè)在制定工資標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，應(yīng)該把這些因素考慮進(jìn)去，在合法的范圍內(nèi)適當(dāng)提高員工的工資薪金標(biāo)準(zhǔn)，給員工帶來(lái)切實(shí)利益的同時(shí)，也可以降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)達(dá)到節(jié)稅的目的。（2）巧妙運(yùn)用“稅收擋板”。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實(shí)施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：a.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；b.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)可以考慮企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)際使用狀況下，結(jié)合企業(yè)資金狀況和稅收負(fù)擔(dān)，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊政策，實(shí)現(xiàn)折舊額的“稅收擋板”效應(yīng)。（3）合理安排業(yè)務(wù)招待費(fèi)，最大限度地合理運(yùn)用扣除比例。令銷售收入為S，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為A，根據(jù)所得稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除方法可以計(jì)算出當(dāng)年可以抵扣的最高限額：A/S=8.33‰。因此，企業(yè)可以根據(jù)估算的銷售（營(yíng)業(yè)）收入來(lái)對(duì)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行測(cè)算。（4）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，正確核算企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的正常資產(chǎn)損失，降低因管理不善所導(dǎo)致的資產(chǎn)損失量，享受資產(chǎn)損失稅前扣除的政策。具體標(biāo)準(zhǔn)見財(cái)政部　、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2009]57號(hào)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》。（5）成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。面對(duì)礦產(chǎn)資源的日益減少，礦產(chǎn)資源型企業(yè)要獲得新發(fā)展：一是要不斷提高科學(xué)技術(shù)水平、改變工藝流程，發(fā)展礦產(chǎn)品精深加工；二是要加強(qiáng)找礦新理論、新方法、新技術(shù)的研究，擴(kuò)大找礦范圍，提高找礦水平。為了準(zhǔn)確核算這部分研發(fā)費(fèi)用，用足用活加計(jì)扣除，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)盡量成立研發(fā)機(jī)構(gòu)。對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，準(zhǔn)確歸集可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額，為稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠的獲得奠定基礎(chǔ)。（6）完善公益性捐贈(zèng)手續(xù)，實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)額的合法稅前扣除。紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任、回報(bào)社會(huì)的過(guò)程中，要按照法定的程序進(jìn)行才能獲得稅前的抵扣?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的法定扣除進(jìn)行明文規(guī)定：“企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。顧名思義，通過(guò)非法定機(jī)構(gòu)或企業(yè)自主的捐贈(zèng)行為不能獲得抵稅收益。

（四）工資薪金個(gè)人所得稅籌劃

近幾年來(lái)隨著礦產(chǎn)品價(jià)格的上漲，紅河州大部分礦產(chǎn)資源型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有所提高，企業(yè)職工收入水平也有了不同層次的提高，雖然國(guó)家提高了個(gè)稅起征點(diǎn)，但是工資薪金個(gè)稅的征收范圍在逐步擴(kuò)大，工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃越來(lái)越受到納稅人的重視。為了切實(shí)提高企業(yè)職工的工資水平，降低稅負(fù)，可以從以下幾個(gè)方面著手：一是全部扣除非應(yīng)稅補(bǔ)貼和津貼。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該熟稔稅法中明文規(guī)定的工資薪金所得全部非應(yīng)稅項(xiàng)目，及時(shí)扣除所有非稅項(xiàng)目，保證計(jì)稅基礎(chǔ)的正確。二是足額繳納“三險(xiǎn)一金”。紅河州的款礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家的社保政策和住房公積金政策，按照紅河州政府規(guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存“三險(xiǎn)一金”，為職工建立一種長(zhǎng)期保障，提高職工的整體福利水平。三是均衡發(fā)放特殊工種職工的工資。采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特種行業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門今后確定的其他特種行業(yè)，納稅人工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，可實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的辦法。四是合理規(guī)劃月度工資、季度獎(jiǎng)金、年度獎(jiǎng)金的發(fā)放結(jié)構(gòu)，避免年終獎(jiǎng)金的稅負(fù)反方向效應(yīng)。作為一種激勵(lì)員工的手段，很多企業(yè)在年終考核后都會(huì)給員工發(fā)放一筆獎(jiǎng)金，特別對(duì)企業(yè)的中高層管理者而言，獎(jiǎng)金發(fā)放得越多未必收入就越多。為了將這種激勵(lì)政策落實(shí)到實(shí)處，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)，一定要算好賬，算細(xì)賬，認(rèn)真計(jì)算每類稅率的應(yīng)稅收入臨界額，合理確定各個(gè)層次員工的獎(jiǎng)金額度。五是個(gè)人捐贈(zèng)的有效扣除。個(gè)人向教育、其他社會(huì)公益事業(yè)及嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)進(jìn)行捐贈(zèng)能夠?qū)崿F(xiàn)稅前扣除，要滿足以下兩個(gè)條件：第一，要通過(guò)法定機(jī)構(gòu)進(jìn)行，比如：紅十字會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)福利會(huì)等社會(huì)團(tuán)體或者國(guó)家機(jī)關(guān)；第二，要取得合法的憑證，比如：捐贈(zèng)專用票據(jù)、匯款單以及銀行票據(jù)和其他真實(shí)有效的合法票據(jù)。

（五）其他稅種籌劃

對(duì)礦產(chǎn)資源型企業(yè)來(lái)說(shuō)，印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅籌劃空間有限，這里就不再詳細(xì)的闡述。需要引起企業(yè)重視的是各個(gè)稅種的優(yōu)惠政策。通過(guò)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，有時(shí)會(huì)獲得意想不到的收益。

四、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)控制

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的伴生物，不進(jìn)行稅收籌劃，就無(wú)所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，　積極采取有效措施，預(yù)防和減少稅收籌劃活動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的不良影響。

（一）　加強(qiáng)稅收征管雙方的友好度

對(duì)于礦產(chǎn)資源型企業(yè)而言，其具有一定的行業(yè)特殊性和地位優(yōu)勢(shì)，平時(shí)應(yīng)注意搜集相關(guān)涉稅信息，積極而且主動(dòng)地與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行各種涉稅事項(xiàng)的交流和配合，獲得當(dāng)?shù)卣畬?duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的理解與支持。與此同時(shí)，利用稅務(wù)局　“蹲企服務(wù)”讓稅務(wù)機(jī)關(guān)深入了解和關(guān)注礦產(chǎn)資源型企業(yè)的特殊性需求，從而為資源型企業(yè)制定一些傾斜性稅收政策，從而降低企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如，新企業(yè)所得稅法中雖然制定了一些有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施、安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)和資源綜合利用等方面的優(yōu)惠政策，但對(duì)于出臺(tái)的優(yōu)惠目錄清單并不全面，這就提醒資源型型企業(yè)注意，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定有關(guān)政策廣泛征求意見時(shí)，資源型企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身需求適時(shí)提出對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有建設(shè)性建議，增加雙方友好度。

（二）　構(gòu)建有效風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)建立和健全涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，及時(shí)了解涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要性與發(fā)生可能性，這是其及時(shí)制定風(fēng)險(xiǎn)控制方案的基礎(chǔ)。而各相關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（三）　保持稅收籌劃方案與稅收政策導(dǎo)向相一致

目前，國(guó)家、云南省和紅河州都十分重視企業(yè)的安全、環(huán)保問(wèn)題，也相繼出臺(tái)了有關(guān)政策，礦產(chǎn)資源型企業(yè)由于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊性，必須考慮稅收政策相關(guān)導(dǎo)向，特別是安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)的有關(guān)政策。這樣稅收籌劃不僅沒(méi)有違法，而且還符合了稅收政策的導(dǎo)向性，順應(yīng)了國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，從而減少涉稅嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。

（四）　保持稅收籌劃方案適度的靈活性

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、條件的變化而不斷調(diào)整，特別是這幾年國(guó)家對(duì)西部地區(qū)和云南省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持，使得優(yōu)惠政策更具有相對(duì)的時(shí)效性、針對(duì)性。加之稅收籌劃的其他條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求資源類企業(yè)要根據(jù)具體實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性。

（五）　切實(shí)貫徹成本效益原則

正是由于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了“整體經(jīng)濟(jì)利益”，而不是單一的稅收利益。因此，企業(yè)在籌劃時(shí)需要進(jìn)行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行。成本效益原則是稅收籌劃基本原則，其要求籌劃時(shí)既要考慮直接成本，同時(shí)不能忽略由于比較性選擇稅收籌劃方案，而可能造成的機(jī)會(huì)損失。實(shí)施稅收籌劃方案，會(huì)帶來(lái)雙重的影響，即成本與收益，只有當(dāng)前者小于后者時(shí)，籌劃方案才是合理可行的。

隨著國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)國(guó)內(nèi)化、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)全球化，稅收籌劃將越來(lái)越成為我國(guó)企業(yè)追求自身合法權(quán)益的必然選擇，企業(yè)稅收籌劃將面臨嶄新的發(fā)展機(jī)遇，稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來(lái)越明顯。新的環(huán)境對(duì)稅收籌劃工作者提出了新的要求，需要審時(shí)度勢(shì)，積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路。

注釋

①所謂礦產(chǎn)資源型企業(yè)，一般來(lái)說(shuō)，因?yàn)橘Y源的開發(fā)而產(chǎn)生，其財(cái)富的增長(zhǎng)都與資源采掘部門密切相關(guān)：在早期的成長(zhǎng)階段，礦產(chǎn)環(huán)境資源向企業(yè)提供物質(zhì)財(cái)富；進(jìn)入衰退階段后由于礦產(chǎn)資源的耗竭，導(dǎo)致物質(zhì)財(cái)富短缺。劉傳庚，崔煥金.礦產(chǎn)資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)政策選擇.山東社會(huì)科學(xué)，2006（6）.

②賀正楚，鮑愛華等.有色金屬礦山企業(yè)主要稅費(fèi)負(fù)擔(dān)研究[J].金屬礦山，2003（10）.

③郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會(huì)計(jì)之友，2010（4）.

④郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會(huì)計(jì)之友，2010（4）.

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[9]　全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法（Ⅱ）[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2012.

[10]　賀正楚，鮑愛華等.有色金屬礦山企業(yè)主要稅費(fèi)負(fù)擔(dān)研究[J].金屬礦山，2003（10）.

第7篇：稅務(wù)師稅法基本原則范文

一、對(duì)CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的基本認(rèn)識(shí)

CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是指承保的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所因工作疏忽。過(guò)失或違約給第三人造成財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)給予經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任的保險(xiǎn)。這種保險(xiǎn)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任為保險(xiǎn)標(biāo)的，以第三人請(qǐng)求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償為保險(xiǎn)事故，其保險(xiǎn)金額即注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所向第三人所賠償?shù)膿p失的價(jià)值。這里的第三人是指審計(jì)委托方以及使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的利害關(guān)系人。

CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)所承擔(dān)的是民事責(zé)任，包括違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任。不承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

違約責(zé)任即合同責(zé)任。包括直接責(zé)任和間接責(zé)任。直接責(zé)任是指審計(jì)一方違反規(guī)定義務(wù)造成審計(jì)委托方損害時(shí)應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。間接責(zé)任是指審計(jì)一方違反規(guī)定的義務(wù)造成審計(jì)報(bào)告利害關(guān)系人損害時(shí)應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，是明確審計(jì)責(zé)任與義務(wù)的標(biāo)志。違約責(zé)任適用于過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。

侵權(quán)責(zé)任是指審計(jì)人侵犯他人財(cái)產(chǎn)權(quán)益的法律責(zé)任。主要是指一般侵權(quán)行為。侵權(quán)責(zé)任也適用于過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。

積極推行職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)具有特別重要的意義。

1.有利于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的貫徹落實(shí)

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第28條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。第42條規(guī)定;會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍采取有限責(zé)任形式，從事著百萬(wàn)、千萬(wàn)元資產(chǎn)的審計(jì)、驗(yàn)資和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，但是卻以30萬(wàn)元人民幣為限承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，權(quán)力和責(zé)任極不相稱。而合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人對(duì)其債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，這使其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。積極推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)，有利于該法律的貫徹落實(shí)，同時(shí)，該險(xiǎn)種的普遍推行有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所向合伙制過(guò)渡。

2.有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所受當(dāng)事人委托，是以獨(dú)立身份從事鑒證服務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，客觀上存在較高的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在規(guī)模小、管理不規(guī)范、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱等問(wèn)題，事務(wù)所自身承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力有限，面臨巨大索賠危機(jī)。隨著加入WTO后開放程度的加深，民事賠償會(huì)越來(lái)越多，風(fēng)險(xiǎn)就更加現(xiàn)實(shí)。積極推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)互助互保，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，可以大大提高風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，有力地推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康快速發(fā)展。

3.有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)信譽(yù)

審計(jì)委托人在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，會(huì)考察該會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否買過(guò)保險(xiǎn)，以便今后一旦發(fā)生訴訟自己的利益能夠得到保障。投資人和債權(quán)人在購(gòu)買股票，發(fā)放貸款時(shí)也會(huì)考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)保險(xiǎn)的購(gòu)買情況，以增強(qiáng)投資和貸款信心。會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買了職業(yè)保險(xiǎn)有利于提高自身的社會(huì)信譽(yù)，從而吸引更多客戶。

另外，購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)，對(duì)事務(wù)所還有一些很現(xiàn)實(shí)的好處：職業(yè)保險(xiǎn)的保費(fèi)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除，比計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)基金有更大吸引力;可以避免職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金在提取、使用以及余額涉及股東變動(dòng)時(shí)帶來(lái)的矛盾和爭(zhēng)議;發(fā)生民事訴訟時(shí)，可以聯(lián)合保險(xiǎn)公司共同應(yīng)訴、抗辯。

二、目前我國(guó)CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的發(fā)展困境

在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍購(gòu)買CPA責(zé)任保險(xiǎn)。世界著名的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年購(gòu)買保險(xiǎn)的金額占到其營(yíng)業(yè)收入的8%，總額則數(shù)以億計(jì)。同時(shí)，許多國(guó)家的法律也規(guī)定，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所，特別是從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所必須購(gòu)買CPA責(zé)任保險(xiǎn)。

但自從2000年7月，深圳注協(xié)與平安保險(xiǎn)簽訂了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的第一份《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保協(xié)議書》以來(lái)，盡管上海、北京、廣州以及其他城市注協(xié)紛紛效仿，該保險(xiǎn)投保比例卻很低。據(jù)調(diào)查，北京購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不足30%.浙江省僅有一家事務(wù)所購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)，天鍵、東方。萬(wàn)邦等知名事務(wù)所堅(jiān)持計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金而沒(méi)有購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)。

筆者認(rèn)為，中國(guó)CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)受到冷落的主要原因在于以下幾方面。

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠理想。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從動(dòng)機(jī)和本意來(lái)說(shuō)，肯定不會(huì)故意做假，出現(xiàn)的審計(jì)失敗，大多數(shù)由企業(yè)造假、會(huì)計(jì)責(zé)任、金融機(jī)構(gòu)等執(zhí)業(yè)環(huán)境因素造成的。但目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，往往沒(méi)有辦法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，不是勒令停業(yè)，就是吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，根本沒(méi)有進(jìn)行民事賠償?shù)目赡苄浴?/p>

第二，目前，我國(guó)還沒(méi)有出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)失敗而承擔(dān)民事賠償?shù)南壤?。這造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生僥幸心理，自身利益的驅(qū)動(dòng)無(wú)法使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)職業(yè)保險(xiǎn)產(chǎn)生足夠重視，大家都在持觀望態(tài)度。

第三，肥水不流外人田的想法還很有市場(chǎng)。大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，計(jì)提的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金能夠留在事務(wù)所，如果不出事故，就不用賠，總比把錢白白送給保險(xiǎn)公司要好。另外，事務(wù)所對(duì)目前保險(xiǎn)公司的理賠服務(wù)和運(yùn)作程序很不滿意，保險(xiǎn)公司的服務(wù)有待完善。

第四，相關(guān)法律法規(guī)不健全影響和制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的健康發(fā)展。目前，我國(guó)還沒(méi)有針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償?shù)南嚓P(guān)法律細(xì)則，盡管最高人民法院在2003年1月9日公布了《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，但是一旦出事，投保者與保險(xiǎn)公司也會(huì)在過(guò)失與欺詐、故意與非故意的界定上出現(xiàn)分歧，如果相關(guān)法律無(wú)法界定，必將影響該險(xiǎn)種的健康發(fā)展。

民事賠償制度不健全，違規(guī)的成本很低，又沒(méi)有賠償先例，這些都使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)降低。

三、推動(dòng)我國(guó)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展的若干思考

1.責(zé)任保險(xiǎn)標(biāo)的的界定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)的標(biāo)的是指被保險(xiǎn)人依法應(yīng)當(dāng)對(duì)受害第三人承擔(dān)的損害賠償責(zé)任。這種賠償責(zé)任的承擔(dān)屬于非故意的過(guò)失行為所導(dǎo)致的意外事件。非常遺憾的是，2004年3月1日，由中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)備案的《中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款(8)》第6條，把重大過(guò)失也列為責(zé)任免除的范疇，顯然違背責(zé)任保險(xiǎn)的基本原則。在區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失與故意行為時(shí)本來(lái)就存在相當(dāng)大的難度，而要區(qū)分普通過(guò)失與重大過(guò)失更難。因此，這一條款的出臺(tái)，無(wú)疑是雪上加霜，使職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)很難開展。

根據(jù)《民法通則》，由于疏忽或者過(guò)失而產(chǎn)生的民事賠償責(zé)任可以劃分為民事違約責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任?，F(xiàn)行的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)通常只針對(duì)侵權(quán)責(zé)任而設(shè)計(jì)，沒(méi)有考慮違約責(zé)任。但是，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡職業(yè)謹(jǐn)慎導(dǎo)致委托人遭受經(jīng)濟(jì)損失的現(xiàn)象是存在的，訴訟風(fēng)險(xiǎn)和賠償損失也是客觀存在的，因此，應(yīng)該把民事違約責(zé)任也納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的標(biāo)的。

2.責(zé)任保險(xiǎn)的認(rèn)定范圍

在審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間存在契約關(guān)系，如果審計(jì)服務(wù)不當(dāng)，會(huì)給委托人和其他利害關(guān)系人造成直接或間接經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)追究審計(jì)人的民事責(zé)任。

(1)按時(shí)按質(zhì)完成審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并按約定期限完成審計(jì)業(yè)務(wù)，否則構(gòu)成違約并承擔(dān)賠償責(zé)任。這種違約如果是由注冊(cè)會(huì)計(jì)g幣故意行為引起的，不屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇;如果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師疏忽，過(guò)失，自然災(zāi)害造成的，則屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。

(2)保密責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須為委托人保守秘密，不得將商業(yè)秘密用于私人目的或坩漏給他人。這屬于故意行為，不屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。

(3)失察與過(guò)失行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，沒(méi)有查出被審計(jì)單位的重大錯(cuò)誤，沒(méi)有嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)原則，存在過(guò)失行為，并給委托人造威經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，且屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。

(4)對(duì)其他利害關(guān)系人的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)社會(huì)公眾提供的審計(jì)信息，應(yīng)該具有客觀性和公正性。審計(jì)信息的錯(cuò)誤給其他利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。如果是故意行為，則不屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。如果是過(guò)失行為，則屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。

3.加強(qiáng)責(zé)任保險(xiǎn)的立法

完善的法律制度是責(zé)任保險(xiǎn)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)看，西方國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)的積極性都比較高，原因之一就在于法律對(duì)此有明確的規(guī)定。法律規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所要購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)，特別是對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)，否則是違法行為。

在法律規(guī)范當(dāng)中，必須明確故意行為與非故意行為的界限，正確區(qū)分會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任，這是順利開展職業(yè)保險(xiǎn)的基本條件。否則，無(wú)法區(qū)分故意與非故意，也就無(wú)法分辨哪些行為屬于職業(yè)保險(xiǎn)的范疇。

在2004年3月1日，由中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)備案的《中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款(B)》中，沒(méi)有明確保險(xiǎn)人的義務(wù)，包括事務(wù)所應(yīng)提供的審核理賠資料，接受理賠的承諾、向他人索賠、參與訴訟抗辯、審核結(jié)果告知，賠款支付期限等理賠程序。這些內(nèi)容應(yīng)予以明確。

此外，在《中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款(B)》第6條中，沒(méi)有明確什么是非執(zhí)業(yè)行為。對(duì)被保臉人或注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行依法注冊(cè)的承辦業(yè)務(wù)范圍之外的業(yè)務(wù)進(jìn)行責(zé)任免除的規(guī)定也含糊不清。保險(xiǎn)費(fèi)是按照業(yè)務(wù)收入的一定比例收取，業(yè)務(wù)收入的取得既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的功勞，也有造價(jià)師、評(píng)估師、稅務(wù)師、記賬人員和管理咨詢?nèi)藛T的功勞。而被保險(xiǎn)的人員僅僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，保險(xiǎn)的責(zé)任與義務(wù)不對(duì)等。

4.加強(qiáng)責(zé)任保險(xiǎn)的道德風(fēng)險(xiǎn)防范

任何制度的設(shè)計(jì)都不可能是完美無(wú)缺的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所因支付保險(xiǎn)費(fèi)而轉(zhuǎn)嫁其潛在的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有可能放松內(nèi)部質(zhì)量控制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)督導(dǎo)的積極性就會(huì)下降，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失行為發(fā)生的概率增大，道德風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)不可避免地產(chǎn)生。職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)也不是萬(wàn)能的，這就需要事務(wù)所本身加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管理和控制。

為了防范道德風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)辦法還可以考慮以下措施。

一是設(shè)置無(wú)賠償優(yōu)待和差別保險(xiǎn)費(fèi)率。保險(xiǎn)公司建立客戶信息管理系統(tǒng)，及時(shí)調(diào)查評(píng)估客戶信用和執(zhí)業(yè)情況，根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、人動(dòng)、處分記錄等信息對(duì)客戶進(jìn)行資信分級(jí)，針對(duì)不同等級(jí)實(shí)行不同保險(xiǎn)費(fèi)率。對(duì)于無(wú)賠償客戶制定返還保費(fèi)等優(yōu)惠政策，以吸引信譽(yù)好的客戶。

二是建立超額責(zé)任保單制度。正常情況下，有良好執(zhí)業(yè)記錄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以購(gòu)買按照較低的基本保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算的保單，有不良記錄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能購(gòu)買很小金額的此類保單。超額責(zé)任保單可以為有不良記錄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供較高的保險(xiǎn)額度，但保險(xiǎn)費(fèi)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于基本保險(xiǎn)費(fèi)率。

三是實(shí)行捆綁制度。把會(huì)計(jì)師事務(wù)所與保險(xiǎn)公司的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任捆綁在一起，即由雙方共同負(fù)擔(dān)對(duì)受害第三人的民事賠償責(zé)任。每次的賠償金額，按照事先約定的比例，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保險(xiǎn)公司共同承擔(dān)。

5.建立執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)