調(diào)整賬務(wù)處理精選(九篇)

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第1篇：調(diào)整賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部股權(quán)投資；數(shù)軸串聯(lián)；賬面系列；公允系列

內(nèi)部股權(quán)投資抵銷處理涉及到三種會(huì)計(jì)主體（母公司、子公司、集團(tuán)公司）；涉及多個(gè)期間（合并當(dāng)日和合并日后連續(xù)期間）；需要區(qū)分控制類型（同一控制和非同一控制）；需要明確價(jià)值基礎(chǔ)（賬面價(jià)值和公允價(jià)值），根據(jù)不同的價(jià)值基礎(chǔ)又會(huì)派生出一系列不同的抵銷金額,直接影響抵銷處理的正確性?；诖耍疚膶?duì)該項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行深入研究，期望將合并股權(quán)投資抵銷處理通過(guò)圖示清晰直觀地展現(xiàn)。

一、融合多種方式的內(nèi)部股權(quán)投資抵銷處理框架

第一，數(shù)軸串聯(lián)時(shí)期，顯現(xiàn)遞推關(guān)系。對(duì)于內(nèi)部股權(quán)投資抵銷處理，涉及的期間包括合并日和合并日后，合并日后包括連續(xù)的多個(gè)期間。各期間賬務(wù)處理遞推關(guān)系緊密，環(huán)環(huán)相扣。前期賬務(wù)處理的正確性直接影響后期賬務(wù)處理的正確性，如何有效展現(xiàn)各期間賬務(wù)處理將是內(nèi)部股權(quán)投資抵銷處理首先要解決的問(wèn)題。本文嘗試著通過(guò)數(shù)軸將這些眾多的時(shí)期予以標(biāo)示，各期間清晰醒目，不易混淆，具體見下文例解。其次，借助數(shù)軸將前一時(shí)期的賬務(wù)處理顯示在數(shù)軸對(duì)應(yīng)時(shí)期的下方，對(duì)照顯現(xiàn)的前一時(shí)期賬務(wù)處理，遞推后一時(shí)期賬務(wù)處理，直觀鮮明，有利于快速準(zhǔn)確地掌握各時(shí)期賬務(wù)處理間的遞推關(guān)系。第二，提煉對(duì)比詞匯，區(qū)分易混系列。對(duì)于內(nèi)部股權(quán)投資抵銷，必須區(qū)分同一控制和非同一控制兩種類型。不同的控制類型，其價(jià)值基礎(chǔ)不同，進(jìn)一步分為賬面價(jià)值和公允價(jià)值。根據(jù)不同的價(jià)值基礎(chǔ)又會(huì)派生出后續(xù)一系列的不同。而且，這兩種價(jià)值基礎(chǔ)及其后續(xù)系列，難區(qū)分，易遺漏。本文基于兩種控制的本質(zhì)區(qū)別：賬面價(jià)值與公允價(jià)值，提出一系列對(duì)比詞匯：通過(guò)提出這些核心詞匯，引起對(duì)該項(xiàng)內(nèi)容的注意，從而形成條件反射，自覺主動(dòng)地對(duì)需要進(jìn)行抵銷的項(xiàng)目進(jìn)行賬面與公允的思考對(duì)比。同一控制下，需要以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，后續(xù)一系列的抵銷處理均以賬面為基礎(chǔ)，與公允價(jià)值無(wú)關(guān)。而非同一控制下，則需將賬面轉(zhuǎn)換為公允，后續(xù)一系列的抵銷處理都要將賬面轉(zhuǎn)換為與之相對(duì)應(yīng)的公允。而且，這些提煉的系列核心詞匯之間存在因果關(guān)系。通過(guò)刻意的強(qiáng)調(diào)與對(duì)比，無(wú)形之中區(qū)分了關(guān)鍵的易混內(nèi)容，為準(zhǔn)確做出抵銷處理奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。第三，構(gòu)造框架圖示，鎖定抵銷項(xiàng)目。由于編制內(nèi)部股權(quán)投資抵銷時(shí)，需要區(qū)分時(shí)期：合并日和合并日后；還必須區(qū)分兩種控制類型：同一控制和非同一控制。而且，不同時(shí)期、不同控制類型涉及的賬務(wù)處理個(gè)數(shù)多、項(xiàng)目多。鑒于以上各種分類的考慮，通過(guò)抵銷處理框架示意圖顯示，如圖1所示。目的在于利用圖示能夠快速準(zhǔn)確地鎖定：屬于哪個(gè)時(shí)期（合并日、合并日后）、所屬的控制類型、需要的賬務(wù)處理個(gè)數(shù)、需要調(diào)整的或抵銷的具體項(xiàng)目。從圖1可以直觀得出，不同時(shí)點(diǎn)、不同類型所包含的賬務(wù)處理個(gè)數(shù)是不同的，所抵銷的具體項(xiàng)目也是有區(qū)別的。首先，通過(guò)這個(gè)圖示，可以將這些不同進(jìn)行橫向和縱向的對(duì)比。通過(guò)對(duì)比可以得出，非同一控制下比同一控制下多做一步調(diào)整分錄，即將賬面價(jià)值調(diào)整成公允價(jià)值。經(jīng)過(guò)此步的調(diào)整，兩種控制下后期的一系列抵銷處理建立的價(jià)值基礎(chǔ)則不同。此項(xiàng)不同是兩種控制的本質(zhì)區(qū)別，直接決定后期賬務(wù)處理的正確性。其次，不管哪種控制類型，合并日和合并日后賬務(wù)處理個(gè)數(shù)不同。最后，由圖1所知共有4種不同方式，其對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理個(gè)數(shù)剛好分別是1、2、3、4，這樣的特點(diǎn)便于輕松記憶，從而有效避免對(duì)賬務(wù)處理的遺漏。

二、基于同一案例的內(nèi)部股權(quán)投資抵銷處理分析

第2篇：調(diào)整賬務(wù)處理范文

由于企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅賬務(wù)處理在會(huì)計(jì)上還沒有明確規(guī)定，因而對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中涉及的所得稅會(huì)計(jì)處理，實(shí)際工作中就有兩種不同的做法。以下舉例說(shuō)明。

甲企業(yè)于2002年7月1日銷售給乙企業(yè)一批材料，價(jià)值400萬(wàn)元（包括應(yīng)收的增值稅），乙企業(yè)于2003年6月30日尚未支付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值250萬(wàn)元，公允價(jià)值300萬(wàn)元，公允價(jià)等于計(jì)稅價(jià)。增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。假設(shè)債務(wù)重組過(guò)程中未發(fā)生相關(guān)費(fèi)用。下面僅討論債務(wù)企業(yè)即乙企業(yè)的賬務(wù)處理（金額單位：萬(wàn)元）。

第一種做法：乙企業(yè)在債務(wù)重組日：

（a） 借：應(yīng)付賬款 400

貸：產(chǎn)成品 250

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51

資本公積——其他資本公積 99

根據(jù)《辦法》第四條規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。（1）乙企業(yè)按公允價(jià)價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=公允價(jià)值—賬面價(jià)值=300-250=50；（2）乙企業(yè)以公允價(jià)300加上應(yīng)支付的稅費(fèi)51償還債務(wù)400，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=400-（300+51）=49。兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50+49=99。應(yīng)交所得稅=99×33%=32.67。

乙企業(yè)當(dāng)期所得稅匯算清繳時(shí)：

(b) 借：所得稅 32.67

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 32.67

第二種做法：乙企業(yè)在債務(wù)重組日：

(c) 借：應(yīng)付賬款 400

貸：產(chǎn)成品 250

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51

遞延稅款 32.67

資本公積 66.33

乙企業(yè)當(dāng)期所得稅匯算清繳時(shí)：

(d) 借：遞延稅款 32.67

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 32.67

以上兩種做法都考慮了將債務(wù)重組所得計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中并交納所得稅，符合《辦法》中的有關(guān)規(guī)定，但兩種做法核算的資本公積數(shù)額不一致。筆者認(rèn)為，由于債務(wù)重組準(zhǔn)則將債務(wù)人的債務(wù)重組所得不再視為收益，因此，債務(wù)重組業(yè)務(wù)所引起的該項(xiàng)納稅義務(wù)應(yīng)與損益無(wú)關(guān)，其應(yīng)交所得稅不能計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。為了協(xié)調(diào)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債務(wù)重組所得在和稅法上規(guī)定的差異，應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組所得數(shù)額的大小分別進(jìn)行賬務(wù)處理。沿用上例。

1、如債務(wù)重組所得數(shù)額較小，可將其列入“資本公積”科目，到年末再作為納稅調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入當(dāng)期（年）的應(yīng)納稅所得額中。債務(wù)重組日作上述會(huì)計(jì)分錄（a）。年末納稅調(diào)整時(shí)：如果經(jīng)調(diào)整計(jì)算，企業(yè)當(dāng)年無(wú)需交納所得稅，則不需進(jìn)行賬務(wù)處理；如果經(jīng)調(diào)整計(jì)算，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交所得稅大于債務(wù)重組所得應(yīng)交納的所得稅32.67萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：

借：資本公積——其他資本公積 32.67

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 32.67

如果經(jīng)調(diào)整計(jì)算，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交所得稅（假定為20萬(wàn)元）小于債務(wù)重組所得應(yīng)交納的所得稅32.67萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：

借：資本公積——其他資本公積 20

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 20

2、如債務(wù)重組所得數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，根據(jù)《辦法》第八條規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過(guò)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。此時(shí)，可將債務(wù)重組所得數(shù)額計(jì)算的所得稅額列入“遞延稅款”科目。本例中，假定債務(wù)重組所得數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可將債務(wù)重組所得數(shù)額99萬(wàn)元平均計(jì)入3個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額中（每年計(jì)入33萬(wàn)元）。則債務(wù)重組日作上述會(huì)計(jì)分錄（c）。每年年末納稅調(diào)整時(shí)：如果經(jīng)調(diào)整計(jì)算，企業(yè)當(dāng)年無(wú)需交納所得稅，賬務(wù)處理為：

借：遞延稅款 10.89（33×33%）

貸：資本公積 10.89

如果經(jīng)調(diào)整計(jì)算，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交所得稅大于債務(wù)重組所得應(yīng)交納的所得稅10.89萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：

借：遞延稅款 10.89

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 10.89

如果經(jīng)調(diào)整計(jì)算，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交所得稅（假定為8萬(wàn)元）小于債務(wù)重組所得應(yīng)交納的所得稅10.89萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：

借：遞延稅款 10.89

第3篇：調(diào)整賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞:erp;國(guó)有控股上市銀行;會(huì)計(jì)信息披露

中圖分類號(hào):f230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:a文章編號(hào):1673-291x(2009)27-0079-02

erp(enterprise resources planning,企業(yè)資源計(jì)劃)起源于制造業(yè),但隨著其管理理念日益成熟、系統(tǒng)應(yīng)用技術(shù)的不斷發(fā)展,國(guó)內(nèi)管理先進(jìn)的股份制商業(yè)銀行也開始引進(jìn)這一管理理念和管理系統(tǒng)。

借助于信息技術(shù),實(shí)現(xiàn)由erp系統(tǒng)生成上市銀行法定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及附注、分部報(bào)告信息,及時(shí)向境內(nèi)外投資者披露真實(shí)、準(zhǔn)確、透明的會(huì)計(jì)信息,成為上市銀行會(huì)計(jì)信息披露方式的新選擇。本文試從探討上市銀行會(huì)計(jì)信息披露具體目標(biāo)入手,以國(guó)際上較為流行的oracle軟件功能以例,分析了erp系統(tǒng)在改善國(guó)有控股上市銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出具和使用流程、優(yōu)化審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理流程、自動(dòng)生成財(cái)務(wù)信息披露數(shù)據(jù)等方面的運(yùn)用,并提出運(yùn)用中應(yīng)予以考慮的問(wèn)題,以期對(duì)如何利用erp系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)有所借鑒。

一、erp系統(tǒng)在國(guó)有控股上市銀行會(huì)計(jì)信息披露的運(yùn)用

相對(duì)中小股份制商業(yè)銀行而言,國(guó)有控股上市銀行具有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)數(shù)量大、會(huì)計(jì)核算層次多、會(huì)計(jì)信息傳遞路徑長(zhǎng)的特點(diǎn)。erp系統(tǒng)采用oracle產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)功能,在一定程度上進(jìn)行適應(yīng)性開發(fā),能夠從不同方面改善國(guó)有控股上市銀行會(huì)計(jì)信息披露,實(shí)現(xiàn)信息披露目標(biāo)。

(一)改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出具和使用流程

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的最終產(chǎn)品,也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的主要載體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。由于上市銀行披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、公允性需驗(yàn)證,對(duì)外報(bào)出的必須是審計(jì)后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)表以是否依據(jù)審計(jì)師的意見進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整來(lái)劃分,可分為審計(jì)調(diào)整前會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)調(diào)整后會(huì)計(jì)報(bào)表。由于國(guó)有控股上市銀行采用總分架構(gòu)模式,總賬系統(tǒng)數(shù)據(jù)、審計(jì)調(diào)查表的編制、審計(jì)調(diào)整意見的出具,往往采取由下而上層層匯總的方式生成。這種傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表生成模式,信息傳遞路徑長(zhǎng),也存在人為調(diào)整的可能,影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,不利于上市銀行經(jīng)營(yíng)管理決策分析。

erp系統(tǒng)能夠改善國(guó)有控股上市銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出具和使用流程。首先,erp系統(tǒng)充分利用oracle總賬模塊中功能強(qiáng)大的報(bào)表建立工具——財(cái)務(wù)報(bào)表生成器(fsg),根據(jù)總賬中的會(huì)計(jì)要素生成財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)靈活地制定fsg報(bào)表,能夠更好地滿足上市銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表多種業(yè)務(wù)需求。對(duì)于全行固定格式、統(tǒng)一公式、定期的報(bào)表,由總行進(jìn)行定義,全行機(jī)構(gòu)登錄系統(tǒng)查詢,如資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表;分行固定格式、統(tǒng)一公式、定期的報(bào)表,由分行進(jìn)行定義,分行各級(jí)機(jī)構(gòu)登錄系統(tǒng)查詢。同時(shí),erp系統(tǒng)維護(hù)部門負(fù)責(zé)維護(hù)fsg報(bào)表定義權(quán)限。對(duì)于全行統(tǒng)一的報(bào)表,無(wú)論是審計(jì)調(diào)整前還是審計(jì)調(diào)整后,都可通過(guò)erp系統(tǒng)直接由總行統(tǒng)一出具,并經(jīng)財(cái)務(wù)報(bào)表展現(xiàn)平臺(tái)分發(fā)給各分行,分行可直接進(jìn)行權(quán)限范圍內(nèi)的報(bào)表查詢,避免了手工調(diào)整總賬的可能性,能夠充分保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、準(zhǔn)確。

(二)優(yōu)化審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理流程

上市銀行的審計(jì)調(diào)整存在調(diào)賬事項(xiàng)和調(diào)表事項(xiàng)之分,對(duì)于調(diào)賬事項(xiàng),需要在次年進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理,但財(cái)務(wù)報(bào)告年度已于12月31日關(guān)賬,審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理不能自動(dòng)追加于財(cái)務(wù)報(bào)告年度,但審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)報(bào)告年度,而不是次年。由于審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理的實(shí)際會(huì)計(jì)年度與相應(yīng)歸屬財(cái)務(wù)報(bào)告年度之間存在差異,在財(cái)務(wù)報(bào)告年度的次年,年初至審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理期之間各月份的期初余額都與審計(jì)調(diào)整后報(bào)表的期初余額不相符,這段期間一直存在賬表不符的問(wèn)題,直至審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理期的下一會(huì)計(jì)期,賬表不平現(xiàn)象才會(huì)消失。

erp系統(tǒng)在會(huì)計(jì)期間設(shè)計(jì)上,針對(duì)審計(jì)師對(duì)上市銀行進(jìn)行半年和年度審計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況,結(jié)合oracle系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)功能,可以設(shè)置兩個(gè)調(diào)整期,即在系統(tǒng)中設(shè)置每年十二個(gè)自然月會(huì)計(jì)期段和另外第十三期、第十四期調(diào)整期段,通過(guò)合并自然月期段以及調(diào)整期的賬務(wù)內(nèi)容,生成完整的審計(jì)調(diào)整后財(cái)務(wù)報(bào)表。erp系統(tǒng)利用orale調(diào)整期功能,將差異調(diào)整做在特殊的會(huì)計(jì)期,可以在不影響正常賬務(wù)的情況下完成審計(jì)差異調(diào)整,實(shí)現(xiàn)賬表數(shù)據(jù)一致,徹底解決上市銀行審計(jì)調(diào)整后賬表數(shù)據(jù)不符的現(xiàn)狀,實(shí)現(xiàn)由erp系統(tǒng)出具全行審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,可降低上市銀行的會(huì)計(jì)信息披露成本。

(三)自動(dòng)生成財(cái)務(wù)信息披露數(shù)據(jù)

會(huì)計(jì)信息是以財(cái)務(wù)信息為主,其他信息為輔的綜合信息。從財(cái)務(wù)報(bào)表的生成來(lái)看,國(guó)有控股上市銀行原有的總賬系統(tǒng)就能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表定義;但從會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露內(nèi)容來(lái)看,由于較為復(fù)雜,很難直接從核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目或賬戶運(yùn)算得到,主要依賴于審計(jì)師的審計(jì)調(diào)查表,使其會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露處于被動(dòng)狀態(tài)。

由erp系統(tǒng)出具上市銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、滿足多準(zhǔn)則會(huì)計(jì)信息披露要求是該系統(tǒng)的一個(gè)特色。例如在賬簿設(shè)計(jì)上,erp系統(tǒng)可以建立

二、采用erp系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)erp系統(tǒng)在審計(jì)調(diào)整期需進(jìn)行特殊的賬務(wù)處理

erp系統(tǒng)在會(huì)計(jì)期間設(shè)計(jì)上,在設(shè)置一至十二個(gè)自然月會(huì)計(jì)期間以外,還將中期和年度審計(jì)調(diào)整期設(shè)置為十三期和十四期。erp系統(tǒng)在審計(jì)調(diào)整期進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理,會(huì)追加在財(cái)務(wù)報(bào)告年度的賬務(wù)中。但國(guó)有控股上市銀行存在功能強(qiáng)大的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng),而erp系統(tǒng)只具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分功能,不是一個(gè)完整的核算系統(tǒng)。除了在erp系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整期中進(jìn)行處理外,審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理還必須在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行。但核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理會(huì)和其他數(shù)據(jù)一樣,通過(guò)數(shù)據(jù)通道傳輸?shù)絜rp系統(tǒng),使得erp系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整數(shù)據(jù)重復(fù)反映,因此,為保證審計(jì)調(diào)整后會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理后,必須及時(shí)在erp系統(tǒng)中對(duì)原審計(jì)調(diào)整進(jìn)行反向沖銷的賬務(wù)處理。而這一系列調(diào)整無(wú)法通過(guò)系統(tǒng)控制實(shí)現(xiàn),只能通過(guò)制定嚴(yán)密的管理程序,保證各級(jí)行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整在某一時(shí)間完成,并在同一天于erp系統(tǒng)中進(jìn)行反向沖銷。

(二)erp系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和披露指標(biāo)需及時(shí)維護(hù)

采用erp系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露,會(huì)計(jì)科目與披露指標(biāo)的維護(hù)成為影響上市銀行會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)確性的關(guān)鍵因素。首先,根據(jù)證券交易所、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的信息披露要求,上市銀行的年報(bào)、中期報(bào)告內(nèi)容需要進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。其次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度發(fā)生變更時(shí),上市銀行應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整erp系統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,以適應(yīng)準(zhǔn)則或制度的變化。因此,為保證會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性,上市銀行應(yīng)根據(jù)年報(bào)、中期報(bào)告披露事項(xiàng)及會(huì)計(jì)科目的調(diào)整,及時(shí)維護(hù)會(huì)計(jì)科目、重新定義或修改披露指標(biāo)的運(yùn)算公式。

(三)erp系統(tǒng)的披露指標(biāo)設(shè)計(jì)程序需得到審計(jì)師的認(rèn)可

第4篇：調(diào)整賬務(wù)處理范文

(一)資產(chǎn)盤盈原因分析

第一，購(gòu)置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購(gòu)置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。

第二，政府及上級(jí)部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無(wú)償劃撥的土地長(zhǎng)期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無(wú)償劃撥，多年來(lái)未估價(jià)入賬；上級(jí)部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過(guò)戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（二）資產(chǎn)盤虧原因分析

第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長(zhǎng)，已無(wú)修復(fù)價(jià)值或已損壞無(wú)法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無(wú)法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長(zhǎng)期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況

第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

萬(wàn)平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉(cāng)盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉(cāng)盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉(cāng)盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長(zhǎng)期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院

第四，收入長(zhǎng)期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長(zhǎng)期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。

第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購(gòu)置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購(gòu)入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。

第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。

第七，通過(guò)本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。

第八，有些單位往來(lái)款項(xiàng)較多，有些款項(xiàng)賬齡較長(zhǎng)，本次清查審計(jì)中未能取得所有往來(lái)詢證回函，建議今后清理往來(lái)款項(xiàng)，對(duì)掛賬時(shí)間較長(zhǎng)款項(xiàng)及形成壞賬損失的款項(xiàng)及時(shí)取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報(bào)財(cái)政部門申報(bào)損失處理。

第九，對(duì)損毀固定資產(chǎn)及時(shí)報(bào)財(cái)政部門作損失處理，建議在今后會(huì)計(jì)處理中對(duì)已報(bào)廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)取得報(bào)損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。

摘要：在行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)工作中，對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問(wèn)題，出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況，以及暴露出來(lái)的資產(chǎn)管理方面的薄弱之處進(jìn)行分析研究，提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計(jì)；管理

參考文獻(xiàn)：

［1］閆向軍.從清產(chǎn)核資看行政事業(yè)單位的不良資產(chǎn)［J］.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006，(01).

［2］劉國(guó)根.當(dāng)前行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策建議［J］.財(cái)政與發(fā)展，2006，(05).

第5篇：調(diào)整賬務(wù)處理范文

（1）當(dāng)月入院，當(dāng)月出院的醫(yī)保住院患者費(fèi)用的賬務(wù)處理

［例1］醫(yī)保XX病人，XX年XX月XX日入院，本月出院，總計(jì)住院13天，總費(fèi)用為3807.80元，基金支付2176.60元，預(yù)交款2300.00元，自費(fèi)費(fèi)用1631.20元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款1631.20

應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保辦2176.60

貸：醫(yī)療收入――住院收入――藥品收入――西藥收入

3357.10

醫(yī)療收入――住院收入――床位收入 130.00

醫(yī)療收入――住院收入――診察收入 13.00

醫(yī)療收入――住院收入――檢查收入 30.00

醫(yī)療收入――住院收入――治療收入 100.00

醫(yī)療收入――住院收入――衛(wèi)材收入 41.00

醫(yī)療收入――住院收入――化驗(yàn)收入 60.00

醫(yī)療收入――住院收入――護(hù)理收入 52.00

醫(yī)療收入――住院收入――其他住院收入 24.70

其中，“銀行存款”為醫(yī)保住院患者出院費(fèi)用中的自費(fèi)部分；“應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保辦”表示的是由醫(yī)院先行墊付的醫(yī)保基金部分，醫(yī)院根據(jù)相關(guān)醫(yī)保會(huì)計(jì)資料的整理，報(bào)送到醫(yī)保辦，經(jīng)醫(yī)保辦審核后，將醫(yī)院墊付的款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬到醫(yī)院的賬戶上，是暫掛賬，轉(zhuǎn)回后做沖賬處理。

（2）當(dāng)月入院，次月或住院時(shí)間長(zhǎng)，跨月的醫(yī)保住院患者費(fèi)用的賬務(wù)處理

［例2］如醫(yī)保XX病人，XX年XX月XX日入院，本月未出院，本月總計(jì)住院13天，總費(fèi)用為4770.30元，醫(yī)保軟件暫估算基金支付4154.80元， 醫(yī)保軟件暫估算基金支付病人自付615.50元，本月預(yù)交款2000.00元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 2000.00

貸：其他應(yīng)付款――醫(yī)保病人――XX 2000.00

借：應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保辦 4154.80

應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保病人――XX615.50

貸：醫(yī)療收入――住院收入――藥品收入――西藥收入

3718.00

醫(yī)療收入――住院收入――藥品收入――中成藥收入

72.60

醫(yī)療收入――住院收入――床位收入 250.00

醫(yī)療收入――住院收入――診察收入 13.00

醫(yī)療收入――住院收入――檢查收入 270.00

醫(yī)療收入――住院收入――治療收入 120.00

醫(yī)療收入――住院收入――衛(wèi)材收入 29.00

醫(yī)療收入――住院收入――化驗(yàn)收入 221.00

醫(yī)療收入――住院收入――護(hù)理收入 52.00

醫(yī)療收入――住院收入――其他住院收入 24.70

其中，“銀行存款”是醫(yī)保住院患者當(dāng)月交醫(yī)院收費(fèi)處的現(xiàn)金，醫(yī)院存入銀行賬戶的存款；“其他應(yīng)付款――醫(yī)?；颊擗D―XX”是當(dāng)月未出院的醫(yī)保患者的款項(xiàng)暫掛賬處理，是醫(yī)院的流動(dòng)負(fù)債中支付個(gè)人的部分；“應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保辦”表示當(dāng)月醫(yī)保住院患者費(fèi)用，是根據(jù)醫(yī)保軟件進(jìn)行計(jì)算，暫估算醫(yī)保辦承擔(dān)的基金支付金額，醫(yī)保患者出院后費(fèi)用調(diào)整為實(shí)際由醫(yī)院墊付的醫(yī)?；鸩糠郑弧皯?yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)?；颊擗D―XX”表示當(dāng)月的醫(yī)保住院病人住院費(fèi)用中的自付部分，是根據(jù)醫(yī)保軟件進(jìn)行計(jì)算，暫估算由醫(yī)保患者個(gè)人承擔(dān)的自付金額，醫(yī)保患者出院后費(fèi)用調(diào)整為零。

（3）跨月出院的醫(yī)保住院患者的賬務(wù)處理

［例3］例2中跨月醫(yī)?；颊遆X，XX年XX月XX日入院，本月出院，本月總計(jì)住院12天（加上月總計(jì)住院25天），本月總費(fèi)用為3986.40元，估算基金支付3622.60元， 估算病人自付363.80元，預(yù)交款1700.00元，退1655.70元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 44.30

貸：其他應(yīng)付款――醫(yī)保患者――XX 44.30

借：應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保辦3622.60

應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)?；颊擗D―XX 363.80

貸：醫(yī)療收入――住院收入――藥品收入――西藥收入

3569.70

醫(yī)療收入――住院收入――藥品收入――中成藥收入

120.90

醫(yī)療收入――住院收入――床位收入 120.00

醫(yī)療收入――住院收入――診察收入 12.00

醫(yī)療收入――住院收入――治療收入 100.00

醫(yī)療收入――住院收入――衛(wèi)材收入 15.00

醫(yī)療收入――住院收入――護(hù)理收入 26.00

醫(yī)療收入――住院收入――其他住院收入 22.80

結(jié)合出院醫(yī)保患者費(fèi)用報(bào)表，得知該病人總費(fèi)用為8756.70元，基金支付金額為6712.40元，總自付費(fèi)用2044.30元。據(jù)以調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款――醫(yī)?；颊擗D―XX2044.30

貸：應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保辦1065.00

應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保患者――XX 979.30

跨月出院的醫(yī)保住院病人費(fèi)用的調(diào)整，是針對(duì)跨月住院醫(yī)保患者費(fèi)用，結(jié)合本月住院醫(yī)?；颊哔M(fèi)用，在出院后，對(duì)有關(guān)賬目進(jìn)行調(diào)整，能真實(shí)、客觀、清晰地反映包括院方、醫(yī)保辦、住院病人三個(gè)方面的費(fèi)用。

二、宏觀、簡(jiǎn)明扼要類型的醫(yī)保住院患者費(fèi)用賬務(wù)處理方式

宏觀、簡(jiǎn)明扼要類型的醫(yī)保住院患者費(fèi)用賬務(wù)處理方式主要是借助現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)分錄中的“預(yù)收醫(yī)療款”和“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”兩個(gè)過(guò)渡賬戶，結(jié)合住院已結(jié)賬費(fèi)用報(bào)表，進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄的處理。

［例4］如表1所示。

通過(guò)查詢電腦，已知本月出院醫(yī)保患者醫(yī)院墊付的基金數(shù)字為217554.94元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款95653.31

預(yù)收醫(yī)療款181000.00

應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保辦217554.94

貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 306328.25

預(yù)收醫(yī)療款 187880.00

其中，“銀行存款”為本月醫(yī)保住院患者入院、出院時(shí)收費(fèi)處應(yīng)交存銀行的存款；借方中的“預(yù)收醫(yī)療款”表示出院醫(yī)?；颊咚A(yù)存入的費(fèi)用；貸方中的“預(yù)收醫(yī)療款”表示本月醫(yī)?；颊哳A(yù)交的費(fèi)用；貸方中的“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”表示住院已結(jié)賬費(fèi)用報(bào)表中用于沖抵、結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款；借方中的“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”表示醫(yī)院向醫(yī)?；颊呤杖♂t(yī)藥費(fèi)用，用于沖抵、結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款；“應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保辦”表示的是本月墊付醫(yī)?；鹬Ц恫糠郑瑫簰熨~，待醫(yī)保辦審核轉(zhuǎn)款后，再行沖賬。

［例5］如表2所示。

根據(jù)醫(yī)保住院患者費(fèi)用統(tǒng)計(jì)匯總表，做會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款327516.15

貸：醫(yī)療收入――住院收入――藥品收入――西藥收入

214452.15

醫(yī)療收入――住院收入――藥品收入――中成藥收入

3063.39

醫(yī)療收入――住院收入――藥品收入――中草藥收入

382.61

醫(yī)療收入――住院收入――床位收入 13405.00

醫(yī)療收入――住院收入――診察收入 1038.00

……

通過(guò)比較以上兩種賬務(wù)處理方式，可以得出結(jié)論：細(xì)致、復(fù)雜類型的賬務(wù)處理方式其優(yōu)點(diǎn)是能做到賬務(wù)的細(xì)化，從微觀上便于查對(duì)賬務(wù)的對(duì)錯(cuò)，但最大的缺點(diǎn)是浪費(fèi)了財(cái)務(wù)記賬人員的大量時(shí)間，不利于提高工作效率?，F(xiàn)實(shí)中這種記賬模式采取的不多，但適用于規(guī)模小，業(yè)務(wù)收入少的醫(yī)療衛(wèi)生單位。宏觀、簡(jiǎn)明扼要類型的醫(yī)保賬務(wù)處理，對(duì)軟件公司來(lái)說(shuō)，必須嚴(yán)格按照賬務(wù)處理的要求，對(duì)軟件的相關(guān)數(shù)字進(jìn)行精確的提取，并絲毫不差地匯制成報(bào)表，便于財(cái)務(wù)人員對(duì)照會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬務(wù)處理，節(jié)省了大量的時(shí)間，提高了工作效率，從而財(cái)務(wù)人員能從繁重的記賬業(yè)務(wù)中擺脫出來(lái)，更好地搞好醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理。現(xiàn)實(shí)中這種記賬模式適合規(guī)模大，業(yè)務(wù)收入高的醫(yī)療衛(wèi)生單位。

參考文獻(xiàn)：

［1］《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)社［2010］306號(hào)）。

第6篇：調(diào)整賬務(wù)處理范文

1.應(yīng)付債券及可轉(zhuǎn)換公司債券核算中的運(yùn)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17———借款費(fèi)用》準(zhǔn)則，借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間相應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)的金額，調(diào)整每期利息金額。在實(shí)際利率法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定每期借款利息費(fèi)用，利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。【例題】甲企業(yè)于2006年1月1日發(fā)行5年期公司債券，面值為100萬(wàn)元公司債券，發(fā)行價(jià)格為107.43萬(wàn)元，票面利率為10%，每年年末支付利息，到期一次還本。發(fā)行債券所得款項(xiàng)用于補(bǔ)充企業(yè)流動(dòng)資金。實(shí)際利率8%。要求：（1）編制攤余成本計(jì)算表；（2）對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）根據(jù)以上資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：①2006年1月1日發(fā)行債券。借：銀行存款1，074，300貸：應(yīng)付債券———面值1，000，000應(yīng)付債券———利息調(diào)整74，300。②2006年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用及支付利息時(shí)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用85944應(yīng)付債券———利息調(diào)整14056貸：應(yīng)付利息100，000借：應(yīng)付利息100，000貸：銀行存款100，000。③2007年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用及支付利息時(shí)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用84820應(yīng)付債券———利息調(diào)整15180貸：應(yīng)付利息100，000借：應(yīng)付利息100，000貸：銀行存款100，000。④2008年、2009年、2010年12月31日計(jì)算應(yīng)付利息的賬務(wù)處理同2007年。2010年12月31日歸還債券本金及支付最后一期利息費(fèi)用：借：應(yīng)付利息100，000應(yīng)付債券———面值1，000，000貸：銀行存款1，100，000。

2.持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)及貸款核算中的運(yùn)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的債券、貸款都應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始汁量和攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?！纠}】乙公司2006年1月1日購(gòu)入甲公司于2006年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬(wàn)元，票面利率為10%，實(shí)際利率8%，乙公司實(shí)際支付107.43萬(wàn)元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)乙公司按年計(jì)算利息。要求：編制攤余成本計(jì)算表；對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）攤余成本計(jì)算表見表一。（2）相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：①2006年1月初購(gòu)入時(shí)。借：持有至到期投資———成本1，000，000———利息調(diào)整74，300貸：銀行存款1，074，300。②2006年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息。借：應(yīng)收利息100，000貸：投資收益85，944持有至到期投資———利息調(diào)整14，056借：銀行存款100，000貸：應(yīng)收利息100，000。③2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息。借：應(yīng)收利息100，000貸：投資收益84，820持有至到期投資———利息調(diào)整15，180借：銀行存款100，000貸：應(yīng)收利息100，000。④2008年、2009年、2010年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息的賬務(wù)處理同2007年。⑤2010年收回本息。借：銀行存款1，100，000貸：持有至到期投資———成本1，000，000應(yīng)收利息100，000。

二、在分期付款購(gòu)買資產(chǎn)和分期收款銷售核算中的運(yùn)用

這種方法同樣適用購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)與分期收款銷售商品的賬務(wù)處理上，這二者是同一問(wèn)題的兩個(gè)方面，前者是站在購(gòu)買方的角度，后者是站在銷售方的角度來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理的。

第7篇：調(diào)整賬務(wù)處理范文

[例]2007年1月1日，A銀行向B公司發(fā)放貸款430萬(wàn)元，貸款期限5年，本金400萬(wàn)元，合同利率5％，到期一次還本付息。2009年底，因B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，A銀行預(yù)計(jì)到期只能收回本金一半，未來(lái)兩年的利息照常收回，結(jié)果正如預(yù)計(jì)的一樣。

設(shè)面值為P，票面年利率為i，實(shí)際利率為R，計(jì)算結(jié)果如表1、表2所示：

一、指南規(guī)定的賬務(wù)處理方法(簡(jiǎn)稱“原法”)

(1)2009年末會(huì)計(jì)處理：

正常處理：

借：貸款――應(yīng)記利息　20

貸：貸款――利息調(diào)整　6.01

利息收入　13.99

確認(rèn)減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失　188.29

貸：貸款損失準(zhǔn)備　188.29

同時(shí)，

借：貸款――已減值　470.73

貸：貸款――利息調(diào)整　10.73

――本金　400

――應(yīng)計(jì)利息　60

(2)2010年末確認(rèn)利息收入：

借：貸款損失準(zhǔn)備　8.65

貸：利息收入　8.65

同時(shí)將應(yīng)計(jì)利息30萬(wàn)元進(jìn)行賬外登記。

(3)2011年末確認(rèn)利息收入，收回本金：

借：吸收存款　300

貸款損失準(zhǔn)備　179.64

貸：利息收入　8.91

貸款――已減值　470.73

同時(shí)將應(yīng)計(jì)利息30萬(wàn)元進(jìn)行賬外登記。

同時(shí)轉(zhuǎn)銷賬外應(yīng)收未收利息60萬(wàn)元。

二、筆者提出的賬務(wù)處理方法(簡(jiǎn)稱“新法”)

(1)2009年末會(huì)計(jì)處理：

正常處理：

借：貸款――應(yīng)計(jì)利息　20

貸：貸款――利息調(diào)整　6.01

利息收入　13.99

確認(rèn)減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失　188.29

貸：貸款損失準(zhǔn)備　188.29

(2)2010年末確認(rèn)利息收入：

借：貸款――應(yīng)計(jì)利息　20

貸：貸款――利息調(diào)整　5.85

利息收入　8.65

貸款損失準(zhǔn)備　5.77

(3)2011年底末確認(rèn)利息收入，收回本金，

借：貸款――應(yīng)計(jì)利息　20

貸：貸款――利息調(diào)整　5.15

利息收入　8.91

貸款損失準(zhǔn)備　5.94

借：吸收存款　300

貸款損失準(zhǔn)備　200

貸：貸款――本金　400

應(yīng)計(jì)利息　100

三、比較分析

從以上計(jì)算結(jié)果及賬務(wù)處理可以清楚地看出：(1)新法同原法一樣，能夠保證按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其指南規(guī)定所應(yīng)確認(rèn)的金額，準(zhǔn)確地反映每一會(huì)計(jì)期間：一是實(shí)際收到的本金、利息；二是按未來(lái)現(xiàn)金流量和實(shí)際利率計(jì)算、確認(rèn)的攤余成本；三是按實(shí)際利率和期初攤余成計(jì)算、確認(rèn)的利息收入。(2)新法比原法使利息調(diào)整的攤銷更為合理、恰當(dāng)。“利息調(diào)整”本來(lái)是初始投資時(shí)所確認(rèn)的，主要是由于合同利率與當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率不同造成的，以調(diào)整其利息差額。它與以后的減值并無(wú)關(guān)系，因此它的核算不應(yīng)受減值的影響，在投資存續(xù)期內(nèi)應(yīng)盡可能的按原攤銷原則攤銷。(3)更為重要的是，新法比原法使“貸款損失準(zhǔn)備”能更充分反映其資金時(shí)間價(jià)值，更準(zhǔn)確地反映科目的原本內(nèi)涵：為減值所做的準(zhǔn)備，到減值發(fā)生時(shí)，恰好沖銷減值金額。

第8篇：調(diào)整賬務(wù)處理范文

1．商業(yè)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

若外購(gòu)商品發(fā)生合理?yè)p耗，以[例6-27]為例，則相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

借：庫(kù)存商品

10，000

貸：物資采購(gòu)

10，000

入庫(kù)數(shù)量減少，金額不變，進(jìn)項(xiàng)稅可以按票抵扣。

[例6-27]某百貨批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12700元，若其中專用發(fā)票上注明價(jià)款為10000元，稅額為1700元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥，則該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：

借：商品采購(gòu)

10，000

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用-運(yùn)費(fèi)

930

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　 1，770

貸：銀行存款

12，700

上述貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)作分錄為：

實(shí)際入庫(kù)商品；

借：庫(kù)存商品

9，000

貸：商品采購(gòu)

9，000

毀損商品：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

1，170

貸：商品采購(gòu)

1，000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

170

2．商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（1）一般購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

例：某零售店進(jìn)服裝一批，不含稅進(jìn)價(jià)為1000元，稅金170元，含稅零售價(jià)1500元。賬務(wù)處理如下：

①購(gòu)進(jìn)時(shí)按進(jìn)價(jià)走賬

借：物資采購(gòu)

1，000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

170

貸：銀行存款

1，170

②同時(shí)，辦理入庫(kù)手續(xù)

借：庫(kù)存商品

1，500

貸：物資采購(gòu)

1，000

商品進(jìn)銷差價(jià)

500

（2）商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行增值稅后，購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

商業(yè)零售企業(yè)特點(diǎn)，就是所有購(gòu)進(jìn)的貨物排在貨架上，都是按照售價(jià)標(biāo)價(jià)的，所以它的賬務(wù)核算，使得庫(kù)存商品售價(jià)和商品進(jìn)銷差價(jià)科目形成形影相伴的關(guān)系。只有庫(kù)存商品動(dòng)，商品進(jìn)銷差價(jià)也會(huì)動(dòng)，一般是這樣的關(guān)系。

（3）進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理。

零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品在驗(yàn)收入庫(kù)后，由于各種原因，要向供貨方提出退貨要求，經(jīng)同意后，可將原購(gòu)進(jìn)商品退還原供貨單位。發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫(kù)存商品”科目，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。

[例6-28]某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購(gòu)進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價(jià)50元，增值稅額8.50元，含稅售價(jià)65.52元，經(jīng)甲營(yíng)業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200 件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。

根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：

借：銀行存款

11，700

商品進(jìn)銷差價(jià)

3，104

貸：庫(kù)存商品-甲營(yíng)業(yè)柜組

13，104

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　1，700

這筆業(yè)務(wù)在登記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬時(shí)，應(yīng)在“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中用紅字反映

（二）銷售階段

1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理

（2）視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理

①委托代銷商品

[例6-29]某百貨商場(chǎng)委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元，每銷售一臺(tái)，商場(chǎng)付給予代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場(chǎng)收到代銷店轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單1張，銷售了10臺(tái)，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。

委托方：

1.借：委托代銷商品

貸：庫(kù)存商品

2.借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

3.同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷商品

4.再根據(jù)收到的手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票，作賬為：

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款-××代銷店

5.收到××代銷店貨款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款-××代銷店

受托代銷商品賬務(wù)處理如下：

①借：受托代銷商品

11，700

貸：代銷商品款

11，700

②借：銀行存款

11，700

貸：應(yīng)付賬款-××百貨商場(chǎng)

10，000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　1，700

借：代銷商品款

11，700

貸：受托代銷商品

11，700

③借：應(yīng)付賬款-××百貨商場(chǎng)　500

貸：代購(gòu)代銷收入

500

④借：應(yīng)付賬款-××百貨商場(chǎng)

9，500

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1，700

貸：銀行存款

11，200

2．商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

[例6-30]某零售商品采用售價(jià)金額核算，1999年9月5日購(gòu)進(jìn)B商品一批，進(jìn)價(jià)10，000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)100元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬；該批商品的含稅售價(jià)為14000元；9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅率為17%，假設(shè)9月初無(wú)期初同類商品的存貨，則該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（3）商品售出收到銷貨款

借：銀行存款 14，000

貸：商品銷售收入 14，000

借：商品銷售成本 14，000

貸：庫(kù)存商品 14，000

（4）月份終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額

不含稅銷售額=14，000÷（1+17%）=11，965.81（元）

銷項(xiàng)稅額=11，965.81×17%=2，034.19（元）

借：商品進(jìn)銷售收入 2，034.19

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2，034.19

（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)

第9篇：調(diào)整賬務(wù)處理范文

[例1]20×5年1月1日，甲企業(yè)(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))將其擁有的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)，租賃期2年，年租金800000元，按年收取，且到期后不再續(xù)租。該棟寫字樓的賬面價(jià)值為8000000元(其原值10000000元，累計(jì)折舊2000000元)，甲企業(yè)對(duì)該寫字樓采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，凈殘值為0，甲企業(yè)采用的折舊政策與稅法規(guī)定一致。該寫字樓的公允價(jià)值在20×5年1月1日為7000000元，20×5年12日31為10000000元，20×6年12月31日為9000000元。甲企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×5和20×6年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為10000000元，并假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

分析：根據(jù)新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，甲企業(yè)出租寫字樓應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。由于其公允價(jià)值能持續(xù)可靠取得，甲企業(yè)可對(duì)其采用公允價(jià)值計(jì)量，并相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

20×5年1月1日，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)核算：

借：投資性房地產(chǎn)――成本　7000000

累計(jì)折舊　2000000

公允價(jià)值變動(dòng)損益　1000000

貸：固定資產(chǎn)　10000000

20x5年12月31日，按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，并確認(rèn)租金收入：

借：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　3000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　3000000

借：銀行存款／其他應(yīng)收款　800000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　800000

20×5年12月31日，該寫字樓的賬面價(jià)值為10000000元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為7500000元(8000000-10000000÷20)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》(以下簡(jiǎn)稱新所得稅準(zhǔn)則)的規(guī)定，兩者之間的差額2500000元屬于應(yīng)納稅時(shí)間性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債825000元(2500000x33％)：

借：所得稅費(fèi)用　3300000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅　2475000

遞延所得稅負(fù)債　825000

20×6年12月31日，確認(rèn)租金收入，會(huì)計(jì)分錄略。

20×6年12月31日，甲企業(yè)將該寫字樓轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)將其作為固定資產(chǎn)核算：

借：固定資產(chǎn)　9000000

公允價(jià)值變動(dòng)損益　1000000

貸：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　3000000

――成本　7000000

20×6年12月31日，該寫字樓賬面價(jià)值為9000000元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為7000000元(8000000-1000000)，根據(jù)新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，遞延所得稅負(fù)債的期末余額應(yīng)為660000元(2000000×33％)，本期需沖回165000元(825000-660000)：

借：所得稅費(fèi)用　3300000

遞延所得稅負(fù)債　165000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅　3465000

該寫字樓于20×6年12月31日轉(zhuǎn)為自用，期末按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，遞延所得稅負(fù)債的貸方余額660000元將在該固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，通過(guò)會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異逐年轉(zhuǎn)回。

[例2]假設(shè)該寫字樓的公允價(jià)值在20×5年1月1日為900000元，其他條件同例1，則甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

20×5年1月1日，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)核算：

借：投資性房地產(chǎn)――成本　9000000

累計(jì)折舊　2000000

貸：固定資產(chǎn)　10000000

資本公積――其他資本公積　1000000

同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》第22條有關(guān)規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，并沖減資本公積：

借：資本公積――其他資本公積　330000

貸：遞延所得稅負(fù)債　330000

20×5年12月31日，按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，并確認(rèn)租金收入(確認(rèn)租金收入的分錄略)：

借：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　1000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　1000000

20×5年12月31日，該寫字樓的賬面價(jià)值為10000000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為7500000元(8000000-500000)，根據(jù)新所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，遞延所得稅負(fù)債的期末余額應(yīng)為825000元(2500000×33％)，本期需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債49500元(825000-330000)：

借：所得稅費(fèi)用　3300000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅　2805000

遞延所得稅負(fù)債　495000

20×6年12月31日，確認(rèn)租金收入，分錄略。

20×6年12月31日，甲企業(yè)將該寫字樓轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)將其作為固定資產(chǎn)核算：

借：固定資產(chǎn)　9000000

公允價(jià)值變動(dòng)損益　1000000

貸：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　1000000

――成本　9000000

20×6年12月31日，該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及遞延所得稅負(fù)債的期初已有數(shù)與期末應(yīng)有數(shù)及賬務(wù)處理均與例1相同。

[倒3]假設(shè)甲企業(yè)在20×6年12月31日以10000000元將該寫字樓出售，并收到銀行存款，其他條件同例2，則甲企業(yè)20×5年月1日將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)核算的賬務(wù)處理,20×5年12月3日按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值、并確認(rèn)租金收入的賬務(wù)處理，20×5年12月31日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和本期應(yīng)交所得稅的賬務(wù)處理，20×6年12月31日確認(rèn)租金收入的賬務(wù)處理均與例2相同。20×6年12月31日，甲企業(yè)將該寫字樓轉(zhuǎn)為出售，其賬務(wù)處理為：

借：銀行存款　10000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　10000000

借：其他業(yè)務(wù)成本　10000000

貸：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　1000000

――成本　9000000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　1000000

20×6年12月31日，該寫字樓已出售，相應(yīng)的遞延所得稅余額應(yīng)為0。即應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債825000元：

借：所得稅費(fèi)用　3300000

遞延所得稅負(fù)債　825000

貸：應(yīng)交稅金――直交所得稅　4125000

同時(shí)，由于該寫字樓已出售，轉(zhuǎn)換時(shí)計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入：