中級會計會計實務(wù)精選(九篇)

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第1篇：中級會計會計實務(wù)范文

會計實務(wù)中的所堅持的會計原則很多，如真實性原則、相關(guān)性原則、實質(zhì)重于形式原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、明晰性原則、重要性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎原則、實際成本原則以及劃分收益性支出與資本性支出原則等等。以下將簡要介紹三種原則及其在會計實務(wù)中的貫徹和運用。

(一)穩(wěn)健性原則

1、內(nèi)涵

穩(wěn)健性原則又叫謹(jǐn)慎性原則，是指企業(yè)在處理不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所持有的一種態(tài)度。在這種原則的指導(dǎo)下，只要是可以預(yù)見的損失或費用，都要通過會計予以記錄和確認(rèn)，對于沒有把我的收入，則不能確認(rèn)和入賬。因此，不確定性是會計的穩(wěn)健性原則存在的前提。面對會計工作中的不確定性，財產(chǎn)的托管人、審計人員和投資者圍了減輕受托責(zé)任和審計責(zé)任，防范投資分析與合理決策，在披露會計信息時一般要堅持穩(wěn)健性的原則。

2、穩(wěn)健性原則在我國現(xiàn)代會計實務(wù)中的貫徹和運用

從資產(chǎn)定義的角度來看，由于在穩(wěn)健性原則指導(dǎo)下企業(yè)不會將不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的項目作為資產(chǎn)來核算，這推動了企業(yè)在財會方面的制度改革。如針對我國且普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，許多企業(yè)都對財務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，相關(guān)部門也制訂了新的規(guī)定，如對于壞賬預(yù)備，原制度規(guī)定，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)財政部門審批才能沖銷，這導(dǎo)致了大量呆賬、壞賬長期掛賬，難以及時解決，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實。而新制度中，壞賬預(yù)備和累計折舊的計提方法以及計提比例都由企業(yè)自主確定，這樣能使會計工作更加真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，為企業(yè)決策提供參考。

從收益確認(rèn)的角度來看，穩(wěn)健性原則堅持不高估收益，不低估負(fù)債，主要表現(xiàn)在：第一，短期投資所取得的收益作為原始投資成本收回，不再作為當(dāng)期損益。第二，債務(wù)重組收益計入資本公積,而不是當(dāng)期損益。第三，對于使用借款購置與建造的固定資產(chǎn),不再以“固定資產(chǎn)投入使用”作為標(biāo)準(zhǔn)。第四，企業(yè)如果確定被投資單位發(fā)了凈虧損,可以以股權(quán)投資賬面價值減至零作為限度。

謹(jǐn)慎性原則是會計核算的基本原則之一,對會計實務(wù)中的會計核算有重要的指導(dǎo)作用，因此是會計實務(wù)中需要堅持的重要原則。

(二)配比原則

1、涵義

《企業(yè)會計制度》規(guī)定:“企業(yè)在進(jìn)行會計核算時,收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用,應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)”。在這一規(guī)定中很明顯的體現(xiàn)了會計核算中的配比原則。配比原則主要包含以下兩個方面：第一，從時間上說，具有配比關(guān)系的收入與費用的確認(rèn)的時間段要保持一致。這是因為收益是收入與費用相比較的結(jié)果,只有收入與費用相互配比，才能準(zhǔn)確把握某段時間內(nèi)的收益情況。第二，在計量上，具有配比關(guān)系的收入和費用相互確認(rèn)時要相匹配。即比對一定量的收入與費用時,必須是應(yīng)計費用，或者說,在確定一定量的費用的同時確認(rèn)全部收入。

2、配比原則在會計實務(wù)中的貫徹和運用

配比原則在會計實務(wù)中的貫徹和運用只要體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，在收入確認(rèn)時積極貫徹配比原則的有關(guān)規(guī)定。例如，就商品銷售收入與勞務(wù)收入的確認(rèn)而言，除了要滿足其他相關(guān)條件外，還要符合配比原則，確保相關(guān)收入與成本都能夠比較可靠地計量；就勞務(wù)收入而言，要按成本確認(rèn)收入，如果預(yù)計已發(fā)生的成本能夠得到補償,則應(yīng)該按照已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并轉(zhuǎn)換成成本，如果預(yù)計不能得到補償，則應(yīng)該按照補償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)確定收入，并將其計入當(dāng)期費用。；就建造合同收入而言，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計,則只能根據(jù)實際成本加以確認(rèn)。第二，在出售資產(chǎn)使用權(quán)時運用配比原則。出售資產(chǎn)使用權(quán)是指出售方將企業(yè)的一項或者幾項資產(chǎn)的使用權(quán)無限期的轉(zhuǎn)讓給買房，并一次性收取購買方的相關(guān)款項的行為，在轉(zhuǎn)讓后，賣方不在承擔(dān)任何維修的責(zé)任，但是在合同上賣方仍然擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，并在一定條件下可以享受部分收益權(quán)的行為。

二、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運用

(一)會計方法的主要類型

常見的會計方法主要有會計核算、會計分析、會計考核、會計預(yù)測和會計決策等五種。其中會計核算方法最基本的方法，是將經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、計算、分析、匯總、加工處理，使之成為會計信息的過程，是其他方法的基礎(chǔ)。會計分析方法是指利用會計核算提供的相關(guān)資料并結(jié)合其他信息，對企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果進(jìn)行分析研究的方法，它有一定的程序，如：選定項目、收集資料、整理資料、分析研究、提出結(jié)論五步分析法。指標(biāo)對比法、因素對比法、比率分析法、趨勢分析法等等都是常用的分析方法。會計監(jiān)督方法是指在對會計核算與會計分析資料進(jìn)行審查的基礎(chǔ)上，檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法有效。

第2篇：中級會計會計實務(wù)范文

    何對這些概念進(jìn)行會計處理的翁提容易出現(xiàn)混淆。

    一、企業(yè)貨物捐贈與促銷贈品的會計處理

    (一)貨物捐贈與贈品的概念分析

    貨物捐贈和贈品僅是在字面上的意思就是完全不一樣的,因此在進(jìn)行理解的時候,也容易將這種概念混淆,這個問題在企業(yè)會計實務(wù)處理中是比較常見的。所謂對外捐贈,其實就是企業(yè)將自身有權(quán)處分的合法財產(chǎn)在自愿無償?shù)那闆r下贈送給合法的受贈人,使其非生產(chǎn)經(jīng)營的公益事業(yè)中進(jìn)行充分地應(yīng)用。因此,捐贈其實就是企業(yè)在進(jìn)行奉獻(xiàn)。所謂贈品則是指,企業(yè)商品在促銷或者推廣的過程中產(chǎn)生的一些行為,站在企業(yè)的角度上來講,其實更可以說是一種營銷手段和策略。

    例如,一些企業(yè)在促銷部分商品的時候,就會采取“買一送一”的方式,或者在促銷商品上附贈的方式,使商品得到更好地推廣。企業(yè)利用這種贈品的方式,促使自身在今后的銷售中可以有更好地暢銷之路。

    (二)貨物捐贈與贈品的賬務(wù)處理

    1.貨物捐贈的賬務(wù)處理

    因為貨物捐贈和贈品兩者之間存在一定的差異,而在進(jìn)行財務(wù)處理的時候,也需要運用不同的方式和手段。針對這種財務(wù)處理方式,在會計準(zhǔn)則中也有相應(yīng)的規(guī)定:企業(yè)對外進(jìn)行的捐贈行為,不能以銷售的方式出現(xiàn),企業(yè)還需要按照貨物的賬面價值和應(yīng)交的稅費在企業(yè)的營業(yè)支出以外進(jìn)行設(shè)定,但是,不管是在增值稅法還是在所得稅的角度上,都應(yīng)該將捐贈的處理方式與銷售的處理方式基本上是一樣的,不僅要將售價作為依據(jù),計算出銷項稅額,還應(yīng)該對捐贈進(jìn)行分解,獲得公允價值銷售和捐贈兩種業(yè)務(wù)形式,然后在進(jìn)行所得稅的處理。

    2.企業(yè)贈品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

    在選擇會計處理和稅務(wù)處理的時候,企業(yè)的贈品所選擇的贈送方式起著決定性的作用,大致分為以下三種情況:

    方式一:贈送產(chǎn)品比較獨立。在企業(yè)經(jīng)營活動中,產(chǎn)品的單獨贈送方式是比較常見的,這種方式其實就是指企業(yè)將自己生產(chǎn)的貨物以宣傳品或者紀(jì)念品的方式利用單獨的方式贈送給企業(yè)的客戶,而這種贈送最終的目的其實就是將自己的產(chǎn)品促銷出去,同時也可以與客戶之間實現(xiàn)近距離的溝通和聯(lián)系。這種方式與捐贈是完全不同的,因此,在會計核算的過程中,這些貨物不管是企業(yè)通過外購的方式得到的,還是通過自己生產(chǎn)得到的,在進(jìn)行贈送領(lǐng)用的時候,都應(yīng)該在“銷售費用”或者“管理費用”中納入其成本價和應(yīng)交稅費。而對于增值稅法和所得稅法也需要按照銷售處理的基本方式進(jìn)行。

    方式二:捆綁式銷售,贈品與進(jìn)行促銷的商品是相同的,當(dāng)這種業(yè)務(wù)情況出現(xiàn)的時候,不管是贈品還是銷售品,在企業(yè)商品中都屬于同一種類型。這種贈送的方式是通過銷售得以實現(xiàn)的,贈送行為是有償?shù)?因此,在實際會計核算過程中,銷售環(huán)節(jié)是以折扣的方式和行為得以實現(xiàn)的。

    方式三:捆綁式銷售,在上述的情況之下,還可以有另外一種實現(xiàn)方式,就是贈品和銷售品完全不屬于同一種類型,這種現(xiàn)象在市場促銷中是比較常見的,例如,買電視可以附贈小音箱;買電飯煲可以附贈炒鍋等。這種業(yè)務(wù)形式在企業(yè)會計處理中,主要以銷售費用作為處理的基本條件。

    二、現(xiàn)金與銀行存款溢缺的會計處理

    企業(yè)的現(xiàn)金和銀行的存款并不屬于同一種方式和類型,出現(xiàn)這種差別的主要原因是因為現(xiàn)金是放置在企業(yè)內(nèi)容的,而銀行存款則是放置于銀行或者其他的一些金融機構(gòu)中。針對現(xiàn)金和銀行存款的利弊,在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中都做出了明確地規(guī)定,“待處理財產(chǎn)損益”是企業(yè)計算現(xiàn)金利弊的基本方式,而此種方式對于銀行存款的利弊來講,就不能夠正常發(fā)揮作用。

    (一)現(xiàn)金短缺的賬務(wù)處理

    若是企業(yè)在清查財產(chǎn)的時候,出現(xiàn)資金短缺的問題,就應(yīng)該及時將短缺金額按照以下方式進(jìn)行:

    借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益

    貸:現(xiàn)金

    等到將出現(xiàn)問題的原因出來以后,就應(yīng)該按照以下方式進(jìn)行:

    借:其他應(yīng)收款或者現(xiàn)金(這部分資金應(yīng)該由責(zé)任人或者保險公司進(jìn)行相應(yīng)的賠償)管理費用(這部分資金基本上屬于缺失不明)

    貸:待處理財產(chǎn)損益──待處理流動資產(chǎn)損益

    (二)現(xiàn)金溢余的賬務(wù)處理

    若是企業(yè)現(xiàn)金溢余的現(xiàn)象有所出現(xiàn),就應(yīng)該將實績現(xiàn)金的溢余額作為入賬的基本條件: 借:現(xiàn)金 貸:待處理財產(chǎn)損益──待處理流動資產(chǎn)損益 (三)銀行存款短缺的賬務(wù)處理 若是企業(yè)存在銀行或者其他金融機構(gòu)中的款項已經(jīng)不能收回,那么企業(yè)當(dāng)期的損失就應(yīng)該對銀行的存款進(jìn)行相應(yīng)的沖減: 借:營業(yè)外支出 貸:銀行存款 三、企業(yè)資

    本溢價與股本溢價的賬務(wù)處理

    (一)資本溢價與股本溢價的區(qū)別

    所謂資本溢價其實就是指,企業(yè)在進(jìn)行資金籌集的時候,投資人所投入的資本已經(jīng)比注冊資金金額高出很多。也可以說,針對合同、協(xié)議規(guī)定的出資的金融,有限責(zé)任公司投資者的出資金融已經(jīng)超出很大比例。股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。在資本公積中,股本溢價也屬于其中的一種,而資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金。

    (二)資本溢價的賬務(wù)處理

    “資本公積——資本溢價”是核算企業(yè)資本溢價的基本方式。

    例如,某三個人想要共同合資建立一個責(zé)任有限公司,決定每人出資150萬元,在此時,企業(yè)的實收資本為450萬元,但是通過多年努力經(jīng)營,這個公司已經(jīng)有300萬元的留存收益,在此時,又出現(xiàn)了第三個人想要對其進(jìn)行投資,出資180萬元,想要占有公司現(xiàn)有股份的25%,那么在處理這種業(yè)務(wù)的時候應(yīng)該按照以下的步驟進(jìn)行:

    借:銀行存款180

    貸:實收資本150

    貸:資本公積——資本溢價30

    盡管第四個人愿意出資180萬元進(jìn)行投資,而這180萬元所能夠使用的注冊資金其實只有150萬元,而在這之間所出現(xiàn)的30萬元的差額,其實就是企業(yè)的資本溢價。

    (三)股本溢價的賬務(wù)處理

    企業(yè)股本溢價其實就是因為企業(yè)在發(fā)行股票的時候,最終獲得的股票溢價成所產(chǎn)生的凈收入。

    例如,一個股份有限公司委托證券公司發(fā)行普通股票,100元是每只股的價值,而120元則是每只股發(fā)行的價格,經(jīng)過雙方協(xié)定,所收取的手續(xù)費需要按照實際發(fā)行款項的3%收取,這個手續(xù)費的獲得需要在發(fā)行款項中進(jìn)行直接扣除,當(dāng)完成股票發(fā)行以后,將所出現(xiàn)的相應(yīng)款項存入銀行。針對這項業(yè)務(wù)應(yīng)該按照以下的方式進(jìn)行處理:

    借:銀行存款 1164000

    貸:股本 1000000

    貸:資本公積──股本溢價 164000

    通過計算可以得出:這個公司發(fā)行股票的溢價金額為:10000÷20=200000元,而其中會產(chǎn)生36000元的手續(xù)費用,因此最終獲得的凈額為164000元,這其實就是企業(yè)發(fā)行股票過程中最終產(chǎn)生的股本溢價。

    四、結(jié)語

    綜上所述,本文針對會計實務(wù)中所出現(xiàn)的混淆問題進(jìn)行分析和闡述,最終得出企業(yè)財會人員在進(jìn)行財務(wù)處理的時候,一定要嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作,與此同時,還要對相關(guān)的稅法引起足夠的重視。

    參考文獻(xiàn):

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第3篇：中級會計會計實務(wù)范文

【關(guān)鍵詞】 會計實務(wù)；易混淆概念；辨析

一、資本溢價與股本溢價

（一）資本溢價

1.概念：資本溢價是指投資人的出資額超出其資本金的差額。

2.產(chǎn)生的原因：資本溢價是由于有限責(zé)任公司中途追加投資商而產(chǎn)生的。

3.核算科目：資本溢價在“資本公積――資本溢價”科目核算。

4.實例分析：

例1，甲、乙、丙三位投資商共同約定每人出資100萬元，依法成立一個有限責(zé)任公司，公司成立時的實收資本為300萬元，經(jīng)過3年的苦心經(jīng)營，該公司的留存收益達(dá)到了150萬元，此時又有第四位投資商丁愿意出資180萬元，而僅僅要求占該公司股份的25%。假設(shè)丁投資商的投資款項已經(jīng)收存銀行，要求根據(jù)上述資料編制丁投資商中途追加投資時的會計分錄。

會計處理如下：借：銀行存款 180

貸：實收資本――丁100

貸：資本公積――資本溢價80

丁投資商的出資額為180萬元，而為其注冊的資本金為100萬元，雙方的差額80萬元就是資本溢價。依據(jù)有關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資本溢價應(yīng)在“資本公積―資本溢價”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（二）股本溢價

1.概念：股本溢價又稱股票溢價，是指公司溢價發(fā)行股票時所取得的股票溢價的凈收入。

2.產(chǎn)生的原因：由于股份有限公司溢價發(fā)行股票而產(chǎn)生。

3.核算科目：股本溢價在“資本公積―股本溢價”科目核算。

4.實例分析：

例2，天龍股份有限公司委托某證券公司發(fā)行普通股票，每股面值為100元，每股發(fā)行價格為120元，雙方商定按實際發(fā)行款項的3%收取手續(xù)費，該手續(xù)費將從發(fā)行款項中扣除，股票發(fā)行完畢，款項已收存銀行。要求根據(jù)上述資料編制天龍股份有限公司發(fā)行股票的會計分錄。

會計處理如下：借：銀行存款 1 164 000

貸：股本1 000 000

貸：資本公積――股本溢價164 000

該公司發(fā)行股票的溢價為200 000（10 000×20），扣除手續(xù)費用36 000元（1 200 000×3%）后的凈收入164 000元就是此次發(fā)行股票所產(chǎn)生的股本溢價，依據(jù)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，股本溢價應(yīng)通過“資本公積―股本溢價”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

二、應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)

（一）應(yīng)稅勞務(wù)

1.概論及特點：

應(yīng)稅勞務(wù)又稱工業(yè)性勞務(wù)，即交納增值稅的勞務(wù)，而工業(yè)性勞務(wù)是指與生產(chǎn)制造有關(guān)的勞務(wù)，該勞務(wù)有兩大特點：（1）能改變原有貨物的形狀；（2）會增加原有貨物的價值。而增值稅恰好是對增值部分所征收的稅。所以稅法明確規(guī)定，企業(yè)提供工業(yè)性勞務(wù)應(yīng)視同銷售應(yīng)稅貨物，計算并交納增值稅。會計上將提供工業(yè)性勞務(wù)取得的收入，通常都確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。

2.實例分析：

甲企業(yè)委托乙企業(yè)為其加工一批寫字臺，甲企業(yè)發(fā)給乙企業(yè)一批板材，該板材的成本為200萬元，寫字臺加工完畢，乙企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票上的加工費用為100萬元，標(biāo)明的增值稅額為17萬元，加工費用及增值稅額甲企業(yè)尚未支付。要求根據(jù)上述資料編制乙企業(yè)的會計分錄。

會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 117

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―銷項稅額17

乙企業(yè)向甲企業(yè)提供的勞務(wù)就屬于工業(yè)性勞務(wù)，勞務(wù)完成后使得原有貨物的形態(tài)發(fā)生了變化，即由板材變成了寫字臺，同時也增加了原有貨物的價值。板材價值200萬元，而寫字臺的價值為300萬元，其增值額為100萬元，乙企業(yè)提供該項勞務(wù)體現(xiàn)的增值稅銷項稅17萬元，由于乙企業(yè)在該項業(yè)務(wù)上的進(jìn)項稅額為零，所以乙企業(yè)當(dāng)期實際交納的增值稅應(yīng)為17萬元。

（二）非應(yīng)稅勞務(wù)

1.概念及特點：

非應(yīng)稅勞務(wù)又稱非工業(yè)性勞務(wù)，即不交納增值稅而需要交納營業(yè)稅的勞務(wù)，并非不納稅的勞務(wù)。非工業(yè)性勞務(wù)是指與生產(chǎn)制造無關(guān)的勞務(wù)，該勞務(wù)既不會改變原有貨物的形狀，也不會增加原有貨物的價值，所以不交納增值稅，應(yīng)交納營業(yè)稅。會計上將提供非工業(yè)性勞務(wù)取得的收入，通常都確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

2.實例分析：

例3，甲企業(yè)為乙企業(yè)運輸一批產(chǎn)品，所收取的運輸費用為300萬元，營業(yè)稅率為5%，乙企業(yè)將該運輸費用全部支付給了甲企業(yè)。要求根據(jù)上述資料編制甲企業(yè)與提供該項非工業(yè)性勞務(wù)有關(guān)的會計分錄。

會計處理如下： 借：銀行存款300

貸：其他業(yè)務(wù)收入300

借：營業(yè)稅金及附加15

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅15

甲企業(yè)向乙企業(yè)提供的運輸勞務(wù)就屬于非工業(yè)性勞務(wù)，因為該勞務(wù)既沒有改變原有貨物的形狀，也沒有增加原有貨物的價值，所以甲企業(yè)對該項勞務(wù)不交納增值稅，只需按勞務(wù)收入的一定比例計算交納營業(yè)稅。

三、混合銷售行為與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

（一）混合銷售行為

1.概念：稅法明確規(guī)定，“凡是從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售的企業(yè)在一項銷售行為中，既涉及應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為”?；旌箱N售行為應(yīng)視同銷售應(yīng)稅貨物計算并交納增值稅。

2.特點：提供非應(yīng)稅勞務(wù)的目的就是為了銷售其應(yīng)稅貨物。

3.實例分析：

例4，甲企業(yè)銷售防盜門給乙企業(yè)，該防盜門的銷售價格為300元（不含稅），同時又向乙企業(yè)收取了50元（不含稅）的運輸安裝該防盜門的費用。甲、乙企業(yè)均為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，甲企業(yè)已將款項收存銀行。要求根據(jù)上述資料編制甲企業(yè)與銷售該項防盜門有關(guān)的會計分錄。

會計處理如下：

借：銀行存款409.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300

其他業(yè)務(wù)收入50

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――銷項稅額59.5

甲企業(yè)在銷售應(yīng)稅貨物防盜門的同時，還向乙企業(yè)提拱了運輸安裝性質(zhì)的非應(yīng)稅勞務(wù)，但由于應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在同一項銷售行為中，并且從主觀上來講，甲企業(yè)提供非應(yīng)稅勞務(wù)的目的是為了銷售其應(yīng)稅貨物防盜門，此銷售符合混合銷售行為的定義，所以甲企業(yè)應(yīng)以兩筆收入的合計數(shù)350元作為其計算增值稅的依據(jù)。

（二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

1. 概念：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是混合銷售行為相對應(yīng)的一個概念，是指企業(yè)在提供非應(yīng)稅勞務(wù)的過程中，沒有涉及本企業(yè)的應(yīng)稅貨物，非應(yīng)稅勞務(wù)不交增值稅但應(yīng)交納營業(yè)稅。

2.特點：提供非應(yīng)稅勞務(wù)的目的不是為了銷售本企業(yè)的應(yīng)稅貨物。

3.實例分析：

例5，仍以上題為例，假定甲企業(yè)為乙企業(yè)運輸安裝的防盜門是丙企業(yè)銷售給乙企業(yè)的，此時甲企業(yè)提供的該項勞務(wù)就屬于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，假定營業(yè)稅稅率為8%時，則甲企業(yè)應(yīng)作如下的會計處理：

第4篇：中級會計會計實務(wù)范文

一、概述

現(xiàn)代租賃的形式主要分為兩大類：經(jīng)營租賃和融資租賃，融資租賃是信用融資的直接目的，似乎是借來的，從資本的本性借來的，我國融資租賃仍屬于一個新的金融服務(wù)，在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)揮著越來越重要的作用，它已成為一種重要的融資方式。

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第二十一號租賃是指金融租賃，租賃所有權(quán)大部份風(fēng)險及回報轉(zhuǎn)移相關(guān)資產(chǎn)。所有權(quán)可以轉(zhuǎn)讓，不得轉(zhuǎn)讓。相關(guān)的風(fēng)險資產(chǎn)的所有權(quán)是指操作條件的變化所造成的風(fēng)險，相對收入的變化以及閑置資產(chǎn)對資產(chǎn)的所有權(quán)與使用返回，可以直接使用在資產(chǎn)和資產(chǎn)的持續(xù)時間來獲得經(jīng)濟(jì)效益，資產(chǎn)的價值，并獲得資產(chǎn)處置。融資租賃的本質(zhì)是現(xiàn)代租賃業(yè)，一個具有代表性的，是一種銀行信貸，保險和金融手段來協(xié)調(diào)。它是基于設(shè)備的特點的介紹，房屋租賃的分離后的所有權(quán)和使用權(quán)，所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人的租賃現(xiàn)代營銷方法。融資租賃承租人是不需要支付全部機械設(shè)備的價款，并支付租賃物業(yè)的租金利潤。

二、現(xiàn)狀

承租人可以達(dá)到融資的目的和現(xiàn)狀，對企業(yè)來說保持高流動性的追求是財務(wù)管理的一個重要的目標(biāo)，不是每個企業(yè)都能有充足的現(xiàn)金和流動資產(chǎn)，以及融資能力受多種因素的制約，因此它是由企業(yè)融資改善企業(yè)流動性的一個好辦法是很受歡迎的，因為需要解決企業(yè)投資的特點需要支付租賃，不占用太多的流動性的提高，是一種良好的企業(yè)融資。承租人可以獲得稅收減免，一些國家為了鼓勵投資、稅收優(yōu)惠政策、提供融資租賃，一些國家在融資租賃發(fā)展的早期階段，在特定領(lǐng)域的投資、減稅、對融資租賃出租的投資在某些領(lǐng)域直接或承租人分享投資稅收抵免出租人。

融資租賃承租人可以改善財務(wù)狀況?，F(xiàn)代租賃的特點是它的創(chuàng)新，創(chuàng)造了各種模型的租賃，有不同的需要和偏好的投資者。租金是出租人的一種重要方式，出售資產(chǎn)、承租人、銷售和企業(yè)資產(chǎn)租賃資產(chǎn)，通過這種方式承租人支付租金但資產(chǎn)的現(xiàn)金流的銷售，在目前的現(xiàn)金狀況許多企業(yè)通過資產(chǎn)負(fù)債表外融資租賃使用，不僅實現(xiàn)了投資的目的以提高財務(wù)狀況表。

三、問題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)一步加強金融體系和資本運作的理念，具有廣闊的發(fā)展前景，中國租賃方面仍有其發(fā)展過程中存在許多問題，需要解決的問題以促進(jìn)穩(wěn)定和健康發(fā)展發(fā)揮其獨特的特點。

融資租賃立法滯后，相關(guān)法律法規(guī)，缺乏有效的保護(hù)。融資租賃業(yè)的發(fā)展提高，完善法律法規(guī)的前提下。在中國，融資租賃法雖然各種形式的特殊規(guī)則，但到目前為止未融資租賃。關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的法律問題，僅在《民法通則》，《合同法》，《物權(quán)法》，《融資租賃公司管理辦法》，財務(wù)文件和專業(yè)銀行在金融租賃手續(xù)淺部松散的規(guī)定，不能滿足實際需要的租賃業(yè)。在實際操作中，租賃合同的當(dāng)事人沒有導(dǎo)致統(tǒng)一的行為規(guī)范，租賃合同是很難有效地維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，在許多企業(yè)租賃公司。金融租賃業(yè)務(wù)已嚴(yán)重阻礙了中國的正常運行和健康發(fā)展。對金融租賃行業(yè)缺乏統(tǒng)一管理。由于歷史原因，我國融資租賃業(yè)的發(fā)展仍然沒有一個統(tǒng)一的協(xié)調(diào)管理機制，行業(yè)協(xié)會尚未建立，行業(yè)是高度分散的管理。目前，國內(nèi)租賃公司的對外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)合作，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會三的體重管理。下放權(quán)力，責(zé)任不明確，容易產(chǎn)生部門摩擦，難以協(xié)調(diào)的政策，中國租賃業(yè)的真空存在宏觀管理。租賃公司內(nèi)部約束機制不完善，操作風(fēng)險。我國直接融資租賃應(yīng)承擔(dān)所有的風(fēng)險。這些風(fēng)險如下：

在融資租賃公司的租賃業(yè)務(wù)，投資規(guī)模，追求數(shù)量而忽視質(zhì)量管理風(fēng)險，投資回收期不可恢復(fù)的。此外，公司的管理層是資金短缺，缺乏有效的監(jiān)督和測量準(zhǔn)確，那么租金企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低，導(dǎo)致無力支付租金的風(fēng)險。此外，還包括承租人拖欠租金，由信用風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自然災(zāi)害如違約損失的風(fēng)險引起的。長期穩(wěn)定的資金短缺。融資租賃業(yè)的發(fā)展需要一個強大的財務(wù)實力作為支撐。在發(fā)達(dá)國家，各種融資渠道的融資租賃，且成本低，為銀行和其他金融機構(gòu)或債券和商業(yè)票據(jù)資金的主要來源。在中國的租賃公司屬于非銀行金融機構(gòu)，主要從資金來源單一，貸款、投資和銀行股東。因為沒有國家信貸計劃，融資約束。由于金融市場的不發(fā)達(dá)，很難從市場上籌集資金。

信貸和投資公司募集資金的高風(fēng)險，高風(fēng)險的營形成租賃公司。對資金使用周期不匹配的現(xiàn)象資金來源嚴(yán)重，導(dǎo)致多空資金，支付融資租賃公司的困難。同時，由融資租賃公司擁有的資金量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于業(yè)務(wù)發(fā)展所需要的資金量，導(dǎo)致資金不足的問題，發(fā)展規(guī)模制約租賃業(yè)。

缺乏職業(yè)經(jīng)理人。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，租賃業(yè)具有強大生命力的行業(yè)。融資租賃業(yè)的發(fā)展，高質(zhì)量的人才需要具備專業(yè)知識，尤其是高級管理人員具有創(chuàng)新意識。在中國租賃業(yè)一直不重視人力資源管理，大部分員工從事租賃業(yè)務(wù)沒有受過專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)知識體系的缺乏。

信用環(huán)境較差，企業(yè)拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。融資租賃的整體意識還比較薄弱，金融租賃尚未系統(tǒng)規(guī)范，使金融租賃行業(yè)的信用環(huán)境差，租客欠租現(xiàn)象嚴(yán)重。在租房過程中，一些企業(yè)將融資租賃作為一種貸款，有些公司甚至認(rèn)為，融資租賃是一種融資方法類似于政府。企業(yè)只關(guān)心他們是否能獲得設(shè)備租賃，不管他們的實際償還能力。

出租方融資租賃未擔(dān)保余值減值，需在減值發(fā)生當(dāng)時確認(rèn)資產(chǎn)減值損失及未擔(dān)保余值準(zhǔn)備，重新計算租賃內(nèi)含率和分配表，在以后期間每期確認(rèn)重新計算的租賃收入同時確認(rèn)一個貸方的資產(chǎn)減值損失。這種處理既不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性，也過于繁瑣。因為未擔(dān)保余值減值與出租方每期收益無關(guān)，因此建議改成在減值發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)資產(chǎn)減值損失及擔(dān)保余值準(zhǔn)備，以后期間依然運用未發(fā)生減值前的收益分配表數(shù)據(jù)作為會計計量金額。

融資租賃優(yōu)惠價購買時，出租人確認(rèn)未擔(dān)保余值。此時可假設(shè)承租人會購買該設(shè)備，而計算未實現(xiàn)融資收益。但是卻沒有把未擔(dān)保余值看成是承租人的資產(chǎn)。在此有高估資產(chǎn)，或且高估未來收益的問題，違反了會計謹(jǐn)慎性的原則。而且在租賃期結(jié)束將未擔(dān)保余值一次轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，也違反配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制，使利潤數(shù)據(jù)的真實性受損，建議可將未擔(dān)保余值在各取得收入期進(jìn)行攤銷處理。

四、對策

從字面上看，融資通常是貨幣基金持有人的需求之間，直接或間接的融資活動。廣義的融資是指持有人之間的一種經(jīng)濟(jì)行為，規(guī)范資本的需求，是一個雙向互動的過程包括資金，資金（基金）和金融（投資）。狹義的僅指資本融資一體化。從廣義的分析，但是標(biāo)準(zhǔn)的定義似乎是合理的，具體的權(quán)利和義務(wù)，融資租賃不包括人們的經(jīng)濟(jì)行為，一旦租賃合同或協(xié)議，出租人和承租人的權(quán)利義務(wù)明確，當(dāng)事人的作用是確定的。

出租方融資租賃未擔(dān)保余值減值處理：在租賃期間，對租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值應(yīng)設(shè)置為“出租人未擔(dān)保余值，會計賬戶”。問題是當(dāng)未擔(dān)保余值是損壞的，出租人的會計處理。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，出租人未擔(dān)保余值小于賬面價值的金額，借記“未實現(xiàn)融資收益”，貸記“未擔(dān)保余值”。如果復(fù)蘇已確認(rèn)未擔(dān)保余值損失，您確認(rèn)相反的返還金額損失，未擔(dān)保余值減值，對以前會計期間不相關(guān)，已確認(rèn)租金收入的會計調(diào)整，出租人的權(quán)利。但在租賃一段時間后，兩個或兩個開始下降后，按上面的方法來減少未擔(dān)保余值核算，每一會計期間按照預(yù)定利率在原租賃未擔(dān)保余值和隱含的租金收入應(yīng)調(diào)整確認(rèn)。新會計準(zhǔn)則要求減少未擔(dān)保余值，確認(rèn)出租人，租賃凈投資損失。從這一點來看，應(yīng)包括在租金收入調(diào)整的確認(rèn)。未擔(dān)保余值，減值損失。根據(jù)新的會計準(zhǔn)則，應(yīng)借記“未實現(xiàn)融資收益”，“信貸未擔(dān)保余值”賬戶。問題是如何確定項目的金額。從上述規(guī)定的書，新會計準(zhǔn)則的價值，不同的租賃對未擔(dān)保余值的量可收回資產(chǎn)金額低于處理結(jié)果，未擔(dān)保余值，最后賬戶余額與實際情況相符，但未實現(xiàn)融資收益會計是不正確的。如果只調(diào)整未擔(dān)保余值，減少當(dāng)前或未來的會計分錄中的租金收入的發(fā)生，金額應(yīng)該是：未擔(dān)保余值，減少當(dāng)前和未來的修正，據(jù)隱含的租金收益率之間的差異，所以未實現(xiàn)融資收益核算是正確的，但未擔(dān)保余值”的最終平衡和批準(zhǔn)的帳戶不匹配。因此，新會計準(zhǔn)則的一方面的規(guī)定，要求出租人，未擔(dān)保余值顯著降低，降低租金凈投資損失，另一方面，會計處理并未反映出相應(yīng)的要求。

出租人至少應(yīng)當(dāng)在每年年底檢查未擔(dān)保余值，如果未擔(dān)保余值減少的證據(jù)，租賃內(nèi)含利率應(yīng)重新計算，以期降低租金凈投資造成的損失，根據(jù)各期的租賃投資凈額和修正率應(yīng)重新計算確定租賃隱性收入的確認(rèn)。如果確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值回收，你應(yīng)該回報的損失金額已在原來的認(rèn)可，并計算租賃內(nèi)含利率，應(yīng)該財政收入的確定根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的利率在租賃確認(rèn)隱。固定資產(chǎn)“未擔(dān)保余值在融資租賃出租人租賃資產(chǎn)的會計盈余的價值，不保證資產(chǎn)的剩余價值，屬于出租人的資產(chǎn)。資產(chǎn)的未擔(dān)保余值的承租人，出租人不承擔(dān)安全責(zé)任，不承擔(dān)償還責(zé)任，未擔(dān)保余值不屬于承租人的資產(chǎn)不屬于承租人的責(zé)任。因此，在未擔(dān)保余值的變化，承租人不作任何會計處理。租賃期間，承租人在租賃開始日將租賃資產(chǎn)的最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的現(xiàn)值公允價值占到一個較低的值，將最低租賃付款的現(xiàn)值，折現(xiàn)率應(yīng)在首選利益，租賃出租人，或租賃合同利率。出租人未擔(dān)保余值的變化，需要重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的隱含的租金收益率應(yīng)確認(rèn)。與承租人與租賃攤銷率調(diào)整，改變?nèi)谫Y成本不確定各期固定資產(chǎn)折舊額，出租人的會計處理方法，承租人和企業(yè)是不一樣的，選定的折現(xiàn)率，對會計基本方法會計方法的缺乏，和隨機缺陷，與會計信息質(zhì)量要求的違反。

企業(yè)應(yīng)通過融資租賃費用，根據(jù)相關(guān)部門使用租賃資產(chǎn)的折舊費用都包括在內(nèi)，是你考慮固定資產(chǎn)折舊的核算方法。根據(jù)一般折舊，不由兩和折舊原則租賃期。固定資產(chǎn)的修理費用，融資租賃，有自己的處理方法對固定資產(chǎn)的修理費用。應(yīng)付利息作為財務(wù)費用和其他有關(guān)費用，在利潤表中顯示。會計報表應(yīng)當(dāng)在以下聲明：金融租賃和融資成本的差異不確認(rèn)；未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偡椒?；連續(xù)三年最低租賃付款結(jié)算，由于最低租賃付款。一方面，財務(wù)報表、現(xiàn)金流、現(xiàn)金流和經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動分為現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流量、籌資活動、投資活動是分開的會有一個更好的反映會計準(zhǔn)則和統(tǒng)一的，嚴(yán)格的，合理的。另一方面，會計概念的界定，正確把握有廣義和狹義之分，避免不必要的尷尬。例如，在中國目前的會計準(zhǔn)則，確定收入的概念是存在這樣的問題。會計對象分為收入，費用和利潤三個動態(tài)因素，顯然是從收入和費用的定義從廣義上講，確定具體項目的收入和支出，確定具體學(xué)科的狹義定義，以避免不必要的沖突。從目前標(biāo)準(zhǔn)的狹義定義的收入和支出劃分單元，收入和成本?？s小收入無法覆蓋成本，一個特定的主題。

第5篇：中級會計會計實務(wù)范文

2005年12月10日甲公司、乙公司、丙公司共同成立大海公司。長江公司為了穩(wěn)定供貨渠道，從2007年起對大海公司進(jìn)行了一系列投資活動，有關(guān)資料如下：

（1）2007年1月2日長江公司與甲公司簽訂協(xié)議：長江公司收購甲公司持有大海公司部分股份，所購股份占大海公司股份總額的30%，收購價款為11 000萬元。2007年2月1日股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)長江公司和甲公司股東大會通過。2007年3月1日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付價款11 000萬元。長江公司對大海公司投資采用權(quán)益法核算。2007年3月1日大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30 000萬元，其中包括2007年1~2月凈利潤500萬元。

（2）2007年3月16日大海公司宣告分配2006年度現(xiàn)金股利2 000萬元，2007年3月26日為除權(quán)日，4月10日為支付日。2007年度大海公司實現(xiàn)凈利潤6 000萬元。

（3）2008年3月15日大海公司宣告分配2007年現(xiàn)金股利

3000萬元，2008年3月25日為除權(quán)日，2008年4月10日為支付日。2008年度大海公司發(fā)生凈虧損40 000萬元。長江公司賬上有應(yīng)收大海公司長期應(yīng)收款500萬元（符合長期權(quán)益的條件）。

（4）2009年大海公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元。

要求：①確定長江公司收購甲公司持有大海公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。

②編制長江公司2007年度和2008年度對大海公司投資業(yè)務(wù)的會計分錄。

③計算2007年12月31日和2008年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額。

④編制2009年長江公司對大海公司投資業(yè)務(wù)的 會計分錄。

參考答案：

（1）確定長江公司收購甲公司持有大海公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2007年3月1日

（2）編制長江公司2007年度和2008年度對大海公司投資業(yè)務(wù)的會計分錄

①2007年3月1日長江公司投資時

借：長期股權(quán)投資―大海公司―成本11 000

貸：銀行存款11 000

投資時享有大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

＝30 000×30%＝9 000（萬元）

因初始投資成本大于投資時享有大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，長江公司不調(diào)整初始投資成本。

②2007年3月16日大海公司宣告分配2006年度現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利 600 （2 000×30%）

貸：長期股權(quán)投資―大海公司―損益調(diào)整 600

2007年4月10日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款600

貸：應(yīng)收股利 600

2007年度大海公司實現(xiàn)凈利潤6 000萬元

借：長期股權(quán)投資―大海公司―損益調(diào)整 1650[（6 000

－500）×30%]

貸：投資收益 1 650

③2008年3月15日大海公司宣告分配2007年現(xiàn)金股利

3 000萬元

借：應(yīng)收股利 900（3 000×30%）

貸：長期股權(quán)資―大海公司―損益調(diào)整 900

2008年4月10日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款900

貸：應(yīng)收股利900

2008年度大海公司發(fā)生凈虧損40 000萬元

2008年末確認(rèn)虧損前長期股權(quán)投資的賬面余額為11 000

－600＋1 650－900＝11 150（萬元）

應(yīng)確認(rèn)虧損40 000×30%＝12 000（萬元）。首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值：

借：投資收益 11 150

貸：長期股權(quán)投資―大海公司―損益調(diào)整 11 150

其次，沖減長期權(quán)益

借：投資收益 500

貸：長期應(yīng)收款 500

（3）計算2007年12月31日和2008年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額

①2007年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額＝11 000

－600＋1 650＝12 050（萬元）

②2008年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額＝12 050

－900－11 150＝0（萬元）

（4）編制2009年長江公司對大海公司投資業(yè)務(wù)的會計分錄

2009年大海公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元

借：長期應(yīng)收款250（2 000×30%－350）

貸：投資收益 250

二、關(guān)于固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的試題

東大公司為注冊地在北京市的一家上市公司，其2007年至2011年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2007年10月10日，東大公司購進(jìn)一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為400萬元，增值稅為68萬元，另發(fā)生運輸費和保險費2萬元，款項以銀行存款支付，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，價值為10萬元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為1.7萬元，支付安裝工人的工資為10.3萬元。該設(shè)備于2007年12月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入行政管理部門使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為2萬元，采用年限平均法計提折舊。

（2）2008年12月31日，東大公司對該設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為420萬元，計提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值、折舊方法保持不變。

（3）2009年9月30日，東大公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。

（4）2010年3月15日，改良工程完工并驗收合格，東大公司以銀行存款支付工程總價款62.5萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為3.3125萬元。改良后該設(shè)備的可收回金額為500萬元。2010年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。

（5）2011年11月10日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，東大公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費用1萬元，款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：

①編制2007年10月10日取得該設(shè)備的會計分錄。

②編制設(shè)備安裝及設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。

③計算2008年度該設(shè)備計提的折舊額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

④計算2008年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會計分錄。

⑤計算2009年度該設(shè)備計提的折舊額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

⑥編制2009年9月30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。

⑦編制2010年3月15日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄。

⑧計算2010年度該設(shè)備計提的折舊額。

⑨計算2011年11月10日處置該設(shè)備實現(xiàn)的凈損益。

⑩編制2011年11月10日處置該設(shè)備的會計分錄。

參考答案：

（1）編制2007年10月10日取得該設(shè)備的會計分錄

借：在建工程470 （400＋68＋2）

貸：銀行存款470

（2）編制設(shè)備安裝及設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄

借：在建工程22

貸：原材料 10

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 1.7

應(yīng)付職工薪酬10.3

借：固定資產(chǎn)492

貸：在建工程492

（3）計算2008年度該設(shè)備計提的折舊額，并編制相應(yīng)的會計分錄

2008年度該設(shè)備計提的折舊額＝（492－2）÷10＝49（萬元）

借：管理費用 49

貸：累計折舊 49

（4）計算2008年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會計分錄

2008年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

＝（492－49）－420＝23（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失 23

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23

（5）計算2009年度該設(shè)備的折舊額，并編制相應(yīng)的會計分錄

2009年度該設(shè)備計提的折舊額＝（420－2）/8×9/12

＝39.1875（萬元）

借：管理費用39.1875

貸：累計折舊39.1875

（6）編制2009年9月30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄

借：在建工程380.8125

累計折舊 88.1875

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23

貸：固定資產(chǎn)492

（7）編制2010年3月15日支付該設(shè)備改良價款，結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄

借：在建工程 62.5

貸：銀行存款62.5

借：固定資產(chǎn)443.3125

貸：在建工程443.3125

（8）計算2010年度該設(shè)備計提的折舊額

2010年度該設(shè)備計提的折舊額＝（443.3125－3.3125）/8

×9/12＝41.25（萬元）

（9）計算2011年11月10日處置該設(shè)備實現(xiàn)的凈損益

處置時的賬面價值＝443.3125－41.25－（443.3125－3.3125）/8

×11/12＝351.6458（萬元）

處置凈損失＝351.458＋1－10－30＝312.6458（萬元）

（10）編制2011年11月10日處置該設(shè)備的會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理 351.6458

累計折舊91.6667

貸：固定資產(chǎn) 443.3125

借：銀行存款10

貸：固定資產(chǎn)清理 10

借：銀行存款 30

貸：固定資產(chǎn)清理30

借：固定資產(chǎn)清理1

貸：銀行存款 1

借：營業(yè)外支出 312.6458

貸：固定資產(chǎn)清理312.6458

三、關(guān)于外幣業(yè)務(wù)及匯兌損益確認(rèn)的試題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

（1）甲公司有關(guān)外幣賬戶2006年2月28日的余額如表1：

（2）甲公司2006年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：

①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元＝8.1元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元＝8.02元人民幣。

②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元＝8.04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。

③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1美元＝8.02元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。

④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為 1美元＝8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

⑤3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2006年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1200萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。

⑥3月31日，即期匯率為1美元＝7.98元人民幣。

要求：①編制甲公司3月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄。

②填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益（請將匯兌損益金額填入給定的表格中，匯兌收益以“＋”表示，匯兌損失以“－”表示），并編制匯兌損益相關(guān)的會計分錄。（見表2）

參考答案：

（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄

①借：銀行存款―人民幣戶 160.4（20×8.02）

財務(wù)費用 1.6

貸：銀行存款―美元戶162 （20×8.1）

②借：原材料3 800 （400×8.04＋584）

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）646

貸：應(yīng)付賬款―美元戶3 216（400×8.04）

銀行存款1 230（646＋584）

③借：應(yīng)收賬款―美元戶 4 812 （600×8.02）

貸：主營業(yè)務(wù)收入4 812

④借：銀行存款―美元戶 2 400 （300×8）

貸：應(yīng)收賬款―美元戶2 400

⑤借：在建工程 95.76 （1 200×4 %×3/12×7.98）

貸：長期借款―應(yīng)計利息 95.76

（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關(guān)的會計分錄（見表3）

或會計分錄 借：財務(wù)費用67.6

應(yīng)付賬款 38

長期借款 84

貸：銀行存款 59.6

應(yīng)收賬款 46

在建工程 84

四、關(guān)于投資性房地產(chǎn)的試題

甲股份公司2007年初支付1 000萬元購置了一棟辦公樓用于出租，屬于投資性房地產(chǎn)。甲公司與乙公司簽訂經(jīng)營租賃合同，從2007年1月1日起，租期三年，每年租金80萬元，在年初一次性收取。該辦公樓預(yù)計使用年限為25年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。已知2007年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1100萬元，2008年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1150萬元，2009年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1 200萬元。

要求：①假設(shè)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本計量模式，請對2007年至2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理（收入確認(rèn)和折舊在年末進(jìn)行處理）。

②假設(shè)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式，請對2007年至2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理。

③比較三年兩種計量模式對稅前利潤的總差異。

參考答案：

要求①假設(shè)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本計量模式，請對2007年至2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理（收入確認(rèn)和折舊在年末進(jìn)行處理）。

（1）2007年

2007年購進(jìn)時借：投資性房地產(chǎn)―成本1 000

貸：銀行存款 1 000

2007年初收到租金 借：銀行存款80

貸：預(yù)收賬款 80

2007年末確認(rèn)收入和計提折舊

借：預(yù)收賬款 80

貸：其他業(yè)務(wù)收入 80

借：其他業(yè)務(wù)成本40

貸：累計折舊40 [（1 000－0）/25]

（2）2008年

2008年初收到租金 借：銀行存款80

貸：預(yù)收賬款 80

2008年末確認(rèn)收入和計提折舊

借：預(yù)收賬款 80

貸：其他業(yè)務(wù)收入80

借：其他業(yè)務(wù)成本 40

貸：累計折舊 40

（3）2009年

2009年初收到租金借：銀行存款80

貸：預(yù)收賬款 80

2009年末確認(rèn)收入和計提折舊

借：預(yù)收賬款80

貸：其他業(yè)務(wù)收入 80

借：其他業(yè)務(wù)成本 40

貸：累計折舊 40

要求②假設(shè)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式，請對2007年至2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理。

2007年

期初購進(jìn)時 借：投資性房地產(chǎn)―成本 1 000

貸：銀行存款1 000

期初收到租金 借：銀行存款 80

貸：預(yù)收賬款80

期末確認(rèn)收入和公允價值變動損益

借：預(yù)收賬款80

貸：其他業(yè)務(wù)收入80

借：投資性房地產(chǎn)―公允價值變動 100

貸：公允價值變動損益 100

2008年

期初收到租金借：銀行存款80

貸：預(yù)收賬款 80

期末確認(rèn)收入和公允價值變動損益

借：預(yù)收賬款80

貸：其他業(yè)務(wù)收入80

借：投資性房地產(chǎn)―公允價值變動 50

貸：公允價值變動損益 50

2009年

期初收到租金借：銀行存款80

貸：預(yù)收賬款 80

期末確認(rèn)收入和公允價值變動損益

借：預(yù)收賬款80

貸：其他業(yè)務(wù)收入80

借：投資性房地產(chǎn)―公允價值變動 50

貸：公允價值變動損益50

要求③比較三年兩種計量模式對稅前利潤的總差異。

成本模式三年的稅前利潤總額＝（80－40）×3＝120（萬元）

公允價值模式三年的稅前利潤總額＝（80＋100）＋（80＋50）＋（80＋50）＝440（萬元）

公允價值計量比成本計量計算的稅前利潤差額＝440－120

＝320（萬元）

五、關(guān)于現(xiàn)金流量表主表項目計算的考試題

某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2008年有關(guān)資料如下：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如表5：

（3）其他有關(guān)資料如下：

長期股權(quán)投資按成本法核算，取得長期股權(quán)投資已支付現(xiàn)金，出售長期股權(quán)投資已收到現(xiàn)金，本期被投資單位未宣告分派現(xiàn)金股利；應(yīng)收、應(yīng)付款項均以現(xiàn)金結(jié)算存貨本期增加額中含有固定資產(chǎn)折舊100萬元，生產(chǎn)工人工資300萬元。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。

要求：計算以下現(xiàn)金流入和流出（要求列出計算過程）

（1）銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

（3）支付的各項稅費。

（4）收回投資所收到的現(xiàn)金。

（5）取得借款所收到的現(xiàn)金。

（6）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。

（7）投資所支付的現(xiàn)金。

參考答案：

（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（5 000＋850）

＋（2 000－1 600）＋（500－600）＝6 150（萬元）

（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（4 000＋500）

＋（5 200－5 000）＋（900－1 000）－100－300＝4 200（萬元）

（3）支付的各項稅費＝190＋（100＋400－80）＝610（萬元）

（4）收回投資所收到的現(xiàn)金＝200＋50＝250（萬元）

（5）取得借款所收到的現(xiàn)金＝300（萬元）

（6）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝500＋300－600＝200（萬元）

（7）投資所支付的現(xiàn)金＝200＋900－800＝300（萬元）

六、關(guān)于會計政策變更的試題

A上市公司2007年初依據(jù)新會計準(zhǔn)則的基本要求，將原來存貨的后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，按稅法規(guī)定該存貨采用先進(jìn)先出法計價，該公司所得稅率為33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，按凈利潤的10%計提法定公積金，該公司2004年至2006年有關(guān)存貨資料如表7：

要求②：對該項會計政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理（編兩筆分錄）

要求③：填列2007年度會計報表相關(guān)項目調(diào)整表

參考答案：

要求①計算該公司2007年1月1日會計政策變更累積影響數(shù)，并將其計算結(jié)果填入下列表格中。

要求②對該項會計政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理（編兩筆分錄）

借：存貨 280

貸：利潤分配―未分配利潤 187.6

遞延所得稅資產(chǎn)92.4

借：利潤分配―未分配利潤18.76

第6篇：中級會計會計實務(wù)范文

 對國際四大會計師事務(wù)所的影響

審計業(yè)務(wù)遭受沖擊

審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，金融危機下這一業(yè)務(wù)受到了較大的沖擊。

從現(xiàn)實情況來看，一方面，因受金融危機影響，“四大”的客戶在經(jīng)營、財務(wù)等方面都開始出現(xiàn)問題，尤其是證券類資產(chǎn)損失嚴(yán)重，這些使得事務(wù)所原有業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險進(jìn)一步加大。面對更大的審計風(fēng)險，審計師勢必要追加更多的審計程序來降低風(fēng)險，而這就相應(yīng)增加了審計成本；另一方面，面臨艱難的經(jīng)營環(huán)境，公司客戶在支付的審計費用預(yù)算上均有所下降，這就意味著事務(wù)所在增加審計程序、審計成本提高的同時，還要面臨審計收入下降的不利局面。對于一貫收費較高的國際“四大”所來說，這種狀況的壓力更加凸顯。如今，外資事務(wù)所普遍反映已有客戶流失現(xiàn)象的出現(xiàn)。

與此同時，近年來，隨著中國金融市場的不斷發(fā)展與完善，IPO項目的審計業(yè)務(wù)成為“四大”審計業(yè)務(wù)的根本，IPO項目未來連續(xù)兩個會計年度的督導(dǎo)期要求可以為事務(wù)所保證獲得穩(wěn)定的持續(xù)審計大單。如今受金融危機和國內(nèi)資本市場的政策影響，很多企業(yè)的上市計劃已紛紛擱淺，讓事務(wù)所也失去了不少業(yè)務(wù)。

降薪、裁員應(yīng)對危機

前幾年國內(nèi)資本市場繁榮的時期，眾多公司謀求上市，給外資事務(wù)所的發(fā)展提供了良好機遇，隨著業(yè)務(wù)的增長，“四大”每年也都會大規(guī)模招收應(yīng)屆畢業(yè)生緩解人員壓力。然而此時，時移世易，面對寒冬，為了改變成本上升和收入下降的局面，幾大外資事務(wù)所紛紛采取了降薪、裁員等措施應(yīng)對目前慘淡的形勢。有的近日已經(jīng)宣布合伙人開始降薪，有的開始實行“休假銀行”政策，鼓勵員工所批準(zhǔn)的加班時間放入到的“休假銀行”中去而不是要求立即支付，還有的推出諸如unpaid leave， career break， part time job等應(yīng)對政策。對于沒有休假的員工，“四大”基本上都十分嚴(yán)格限制了加班補貼，出差補貼暫時勉強維持，能不報的都不報了。加班補貼沒了，出差補貼取消估計也不遠(yuǎn)了，很多員工已經(jīng)開始抱怨道他們現(xiàn)在拿的都是“裸工資”。

比抱怨只是拿到“裸工資”更慘的就要屬在這個寒冷的冬天被裁掉的員工了。從去年11月起，“四大”裁員的消息接踵而至。畢馬威的一位員工在接受記者采訪時曾透露，截至目前已經(jīng)裁員超過10%，后續(xù)可能還會有，取決于其他措施的效果和經(jīng)濟(jì)形勢的走向。安永自去年11月起也開始裁員。雖然安永HR部門的經(jīng)理曾解釋說裁員是因為年度考核不合格而正常裁員，跟金融危機無關(guān)，屬正常的人員流動，但此種解釋卻難以服眾。此外，德勤也陸續(xù)傳出裁員的消息。普華永道正準(zhǔn)備召開會議商討裁員事宜。

 對國內(nèi)事務(wù)所的影響

對大型會計師事務(wù)所的影響

國內(nèi)的事務(wù)所由于主要客戶多為本地國有企業(yè)或民營企業(yè)，涉及跨國公司不多，此次受到金融危機的影響相對來說要比“四大”小一些，唯一受到直接影響的還主要是IPO方面的業(yè)務(wù)。

有位外國學(xué)者說過，用中國漢字中的“危機”二字描述此次的Financial Crisis恰到好處，可以理解為“危險中的機會”，予人以希望。這一點對于排名比較靠前的國內(nèi)事務(wù)所來說再合適不過了。此次危機對他們來說，反而是個極好的機遇。受此次金融危機的影響，原來是“四大”的客戶出于費用等原因，已經(jīng)或?qū)⒁D(zhuǎn)入國內(nèi)所，他們大多會選擇國內(nèi)排名比較靠前、信譽比較好的大型事務(wù)所，這對于我國的事務(wù)所不失為一次值得把握的良機。例如，國內(nèi)大型會計事務(wù)所之一立信會計事務(wù)所就已從普華永道手中接過上海國際機場股份有限公司的審計工作。

對于國內(nèi)大型事務(wù)所發(fā)展的機遇還體現(xiàn)在，為拉動國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長，國家出臺了四萬億人民幣的經(jīng)濟(jì)刺激計劃，加上各個地方政府部門的積極刺激方案，總共涉及約20多萬億元的龐大指出。國有資產(chǎn)的支出需要進(jìn)行審計，單靠國家政府的審計部門是不可能完成的，勢必需借助民間審計機構(gòu)的幫助，“四大”是不可能太多的涉及國家大型基礎(chǔ)工程的審計工作的，這樣相關(guān)大量的審計工作勢必由國內(nèi)事務(wù)所尤其是大型事務(wù)所來完成給國內(nèi)大型事務(wù)所創(chuàng)造了難得發(fā)展機會。

此外，利用此次金融危機，逐步擴大對中小事務(wù)所的兼并重組，也是大型事務(wù)所做大做強的機會。

第7篇：中級會計會計實務(wù)范文

【關(guān)鍵詞】 規(guī)律總結(jié)；預(yù)測分析；誤區(qū)

一、近年來《中級會計實務(wù)》考試命題規(guī)律總結(jié)

國家組織的中級會計職稱考試，從多年的走勢和命題規(guī)律看，具有以下主要特點：

（一）充分體現(xiàn)出知識更新的要求，“新內(nèi)容”是絕對的重點

國家的新制度、新準(zhǔn)則，其內(nèi)容得以快速貫徹最有效的方式就是考試。筆者在以前的輔導(dǎo)體會中，多次提到過“新”就是“重中之重”的觀點。這是復(fù)習(xí)考試過程中必須牢記的。比如，在2007年職稱考試指定的教材中，新增加的內(nèi)容主要集中在投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、所得稅、長期股權(quán)投資等章節(jié)當(dāng)中，這幾章分值高達(dá)45分；而分散在其他章節(jié)體現(xiàn)出新內(nèi)容考核的比如棄置費用、職工薪酬、商業(yè)實質(zhì)判斷、每股收益、虧損合同等占13分；兩項合計大約為58分。

（二）傳統(tǒng)的重點章節(jié)，不論內(nèi)容如何變化，始終都是“雷打不動”的重點

比如長期投資、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計政策、會計估計變更和前期差錯、合并會計報表等章節(jié)就是如此。2007年財務(wù)報告一章出題26分，2008年財務(wù)報告一章出題高達(dá)34分。復(fù)習(xí)考試，全面系統(tǒng)是必要的，但是，如果抓不住重點，“地毯式”推進(jìn)，是不會取得好成績的。

（三）各章命題分值具有“輪回性”特征

所謂“輪回性”，也就是各章分值在多年內(nèi)具有類似拋物線式的變化規(guī)律。比如，固定資產(chǎn)一章，2006年出題16分，2007年出題僅有2分，而2008年又出題分值較高為12分，按此規(guī)律，2009年本章應(yīng)該分值不會很高。再比如，資產(chǎn)負(fù)債表一章，2006年出題21分，而2007年出題只有2分，2008年出題又達(dá)到20分，呈明顯的拋物線式的變化規(guī)律，因此，2009年本章出題分值不會很高。

二、2008年中級會計實務(wù)命題特點分析

2008年是新會計準(zhǔn)則實施的第二年，由于2007年考試指定的教材已經(jīng)是按最新會計準(zhǔn)則編制的，所以，2008年的教材內(nèi)容基本保持不變，只是對書中與新的法律、法規(guī)、制度不一致的地方進(jìn)行了調(diào)整。

從2008年中級實務(wù)的試題來看，具有以下幾個明顯特點：

（一）試題分值相對集中

試題分值相對集中，這是2008年試題的最突出特點，以往年份很難發(fā)現(xiàn)這一特點。比如，2008年試題中，財務(wù)報告一章34分，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項一章20分，固定資產(chǎn)一章12分，三章加總達(dá)到66分。另外，有兩章內(nèi)容沒有分值，有七章內(nèi)容其分?jǐn)?shù)只有1－2分。上述命題的特點，在以往考試中并不多見。

（二）傳統(tǒng)重點章節(jié)地位凸顯

合并財務(wù)報表號稱世界會計三大難題之一，無論會計改革如何進(jìn)行，合并財務(wù)報表一直牢牢占據(jù)強勢地位。2007年財務(wù)報告一章出題26分，2008年財務(wù)報告一章出題34分，在這么大的分值當(dāng)中，其主要內(nèi)容都涉及合并財務(wù)報表。另外，固定資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項這兩章也都是傳統(tǒng)重點章節(jié)，兩章分值合計32分。而長期股權(quán)投資、收入、所得稅等章節(jié)內(nèi)容也都大量穿插在綜合試題當(dāng)中。

（三）主觀題的比例不斷加大

計算題、綜合題近3年來分別是22分和33分，沒有變化。但是，在單項選擇題中，需要計算的題目2006年和2007年均為10個題目，占66、67%，而2008年為12個，占80%。這無形中加大了試題的難度和時間的耗費。

三、2009年《中級會計實務(wù)》考試應(yīng)重點掌握的內(nèi)容

根據(jù)近幾年的命題走勢看，重點內(nèi)容總體沒變，在這些重點內(nèi)容中，2007年和2008年已經(jīng)考過的內(nèi)容，在2009年整體出現(xiàn)的概率不大，有的知識點可能還會零星出現(xiàn)。但是，已經(jīng)構(gòu)成重點內(nèi)容而在2007年和2008年還沒有來得及考核或考核不充分的內(nèi)容，則一定是2009年考核的重點。因此，以下內(nèi)容值得關(guān)注（內(nèi)容重要程度與排序先后無關(guān)）。

（一）金融資產(chǎn)

本項內(nèi)容從本質(zhì)上說是原來的舊內(nèi)容，但是，新準(zhǔn)則卻賦予了新的分類方式和新的核算形式，提出了新的核算要求，這是本項內(nèi)容的總體特征。第一，要明確四類金融資產(chǎn)的分類。這種分類既具有客觀性，更帶有主觀色彩。因此，這種分類沒有一定定律，考試中要特別注意題中的條件說明，看清楚題中涉及的金融資產(chǎn)劃分為哪一類。第二，要明確各類金融資產(chǎn)的核算方法。各類資產(chǎn)核算方法差別很大，一定不能混淆。第三，取得金融資產(chǎn)過程中發(fā)生的交易費用，有的計入當(dāng)期損益，有的計入成本。第四，在這四類金融資產(chǎn)中，要重點掌握第一類和第四類。第五，金融資產(chǎn)減值。明確哪類金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，哪些計提減值準(zhǔn)備；計提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)，哪些可以轉(zhuǎn)回，哪些不得通過損益轉(zhuǎn)回，哪些干脆不能轉(zhuǎn)回。

（二）長期股權(quán)投資

這部分內(nèi)容是永恒的重點，只要是會計考試，該內(nèi)容就一定是主角。盡管2007年和2008年已經(jīng)考過了很多內(nèi)容，但是，仍有出題的可能，不能掉以輕心。長期股權(quán)投資的核算，首先可以分成四塊：對子公司的投資，采用成本法核算；對合營單位投資，采用權(quán)益法核算；對聯(lián)營單位投資，采用權(quán)益法核算；其他投資，根據(jù)金融資產(chǎn)準(zhǔn)則核算。其次分別掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，熟悉各自的核算方法和程序。再次，要把長期股權(quán)投資與企業(yè)合并及合并會計報表結(jié)合起來一同學(xué)習(xí)。

（三）職工薪酬的計算

新準(zhǔn)則中，對職工薪酬賦予了很多新內(nèi)容，其中，非貨幣性職工薪酬、辭退福利、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等內(nèi)容很重要，并且也有一定難度，很容易出錯。

（四）企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券

新準(zhǔn)則規(guī)定，可轉(zhuǎn)換發(fā)行時，要對其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。另外，還涉及到轉(zhuǎn)換時的處理。本知識點由于難度大、所涉及的金額位數(shù)多、數(shù)字計算不能取整等因素的存在，因此，本題十分容易丟分。

（五）購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等延期付款而采用現(xiàn)值入賬

本知識點盡管不是很難，但是，計算比較繁瑣，尤其是未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偤苋菀壮鲥e，需要謹(jǐn)慎對待。

（六）固定資產(chǎn)棄置費用

雖然2007年已經(jīng)考過，但只是一個判斷題。因此，仍然有進(jìn)一步考核的空間和可能。棄置費用實際上分解為兩部分：一部分以現(xiàn)值的形式如固定資產(chǎn)成本，以計提折舊的方式實現(xiàn)補償；另一部分是以計入固定資產(chǎn)成本的棄置費用的現(xiàn)值部分為基數(shù)，按照相應(yīng)的利率，采用分期計提利息的方式實現(xiàn)補償。

（七）無形資產(chǎn)研究階段與開發(fā)階段的劃分以及費用的不同處理方法

本知識點是新內(nèi)容。研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益。而開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)記入無形資產(chǎn)成本。對于不符合資本化條件的開發(fā)階段支出以及無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，也應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當(dāng)期損益。

（八）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計量

第一，要明確投資性房地產(chǎn)的內(nèi)涵，自用的以及作為存貨的房地產(chǎn)不屬于概念規(guī)范的內(nèi)容。第二，投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)和計量，主要把握對于符合定義的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用成本進(jìn)行初始計量。第三，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量，要明確可以采用成本模式和公允價值模式兩種計量方法。采用成本模式下，要計提折舊或攤銷，并且要計提減值準(zhǔn)備；采用公允價值模式，不計提折舊或攤銷，也不計提減值準(zhǔn)備，而是根據(jù)公允價值的變動情況，適時調(diào)整賬面價值，并將其差額計入當(dāng)期損益，這也是兩種模式的主要區(qū)別。準(zhǔn)則規(guī)定，“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量具有成本和公允價值模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式”。筆者對這一規(guī)定表示疑義：當(dāng)投資性房地產(chǎn)已經(jīng)滿足特定條件并采用了公允價值模式進(jìn)行了計量，而以后又增加的新的投資性房地產(chǎn)，又不具備特定條件時將如何計量？這種情況只能采用成本模式計量，而準(zhǔn)則又不允許兩種模式同時存在。不知道此問題如何解決。第四，投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置。轉(zhuǎn)換時一定要分清是哪種核算模式下的轉(zhuǎn)換。處置核算最重要一點是應(yīng)用的科目：“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”，而不是習(xí)慣使用的科目即營業(yè)外收支。

上述列舉的內(nèi)容應(yīng)該是2009年考試的重中之重，當(dāng)然，重點內(nèi)容還遠(yuǎn)不止這些。作為考生，要用心揣摩和科學(xué)地分析，要有清晰的思路和全局的視野。

第8篇：中級會計會計實務(wù)范文

摘要：2006 年頒布一套企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，對會計人員在職業(yè)判斷能力提出更高層次的要求。本文以會計職業(yè)判斷能力為研究對象，從會計職業(yè)判斷理論著手，論述會計職業(yè)判斷的基本理論。通過對會計實務(wù)中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨計價選擇等問題的研究，揭示會計職業(yè)判斷在其中應(yīng)用，并根據(jù)問題探討導(dǎo)致會計職業(yè)判斷問題的發(fā)生原因，提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞 ：會計職業(yè)判斷；會計實務(wù)；企業(yè)會計準(zhǔn)則

會計職業(yè)判斷的準(zhǔn)確運用以及會計職業(yè)判斷能力的有效提升是目前我國會計界發(fā)展的重要目標(biāo)，在會計實務(wù)中會計職業(yè)判斷的地位也顯得越發(fā)重要。對會計職業(yè)判斷課題進(jìn)行研究不僅可以使會計理論體系得到完善，還可以提高會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，幫助解決會計實務(wù)中存在的職業(yè)判斷問題。會計職業(yè)判斷的涵義是會計人員在會計準(zhǔn)則和會計制度及相關(guān)法律法規(guī)的約束下，根據(jù)對企業(yè)當(dāng)前和將來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點以及對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的分析，通過自己的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，對會計事項處理以及在編制會計財務(wù)報告中所采取的原則方法等進(jìn)行判斷與選擇的過程。會計人員在此過程中所具備的選擇能力體現(xiàn)了其會計職業(yè)判斷能力。

一、會計實務(wù)中會計職業(yè)判斷的應(yīng)用

1.資產(chǎn)減值

⑴任意計提減值準(zhǔn)備，唯利是圖。證監(jiān)會在2010年對國內(nèi)近千家上市公司進(jìn)行了問卷統(tǒng)計，調(diào)查投資者對于盈余質(zhì)量與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備關(guān)系的看法。調(diào)查結(jié)果顯示近半數(shù)的投資者覺得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠提高盈余質(zhì)量，有四分之一覺得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會降低盈余質(zhì)量，近五分之一的人認(rèn)為二者相互沒有太大影響，極少數(shù)人覺得沒有影響。對于投資者來說，盈余質(zhì)量是判斷被投資企業(yè)運行狀況的重要標(biāo)準(zhǔn)，但當(dāng)企業(yè)運行產(chǎn)生危機時，管理人員可以隨意計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，操縱企業(yè)會計數(shù)據(jù)，營造出企業(yè)良好運作的假象來誤導(dǎo)投資者，并以此獲得越來越多人的支持。其中，控制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法就是控制會計人員進(jìn)行會計職業(yè)判斷行為。

⑵少計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，編制虛假會計報告。在企業(yè)扭虧為盈當(dāng)年，有很多企業(yè)少計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其原因之一是通過此手段從虧損轉(zhuǎn)為盈利，避免企業(yè)破產(chǎn)；之二是通過此操作來粉飾企業(yè)業(yè)績水平，達(dá)到避免退市的目的。在2005 年財務(wù)舞弊研究中心國家會計學(xué)院總結(jié)出的十大舞弊財務(wù)報告中，通過少計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備手段操縱報表的公司有六家，分別是科龍電器、ST 圣方、ST巨力、ST天一、大冶特鋼、天津磁卡，達(dá)到了總數(shù)一半以上，表明很多企業(yè)在核算利潤時會不正當(dāng)?shù)乩脮嫓?zhǔn)則中預(yù)留的職業(yè)判斷空間，通過諸如少計或不計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法，或者沖回之前年份計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以達(dá)到一定水平的盈利要求。

⑶相關(guān)概念模糊，缺乏實踐經(jīng)驗。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在做資產(chǎn)減值處理時如果遇到無法確定資產(chǎn)可收回金額的情況，那么該資產(chǎn)應(yīng)該被分到其他相關(guān)資產(chǎn)中，這就引出了資產(chǎn)組認(rèn)定的問題。資產(chǎn)組的概念對于我國會計人員來說較為陌生，資產(chǎn)組是根據(jù)它能否可以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流來認(rèn)定。許多會計人員因為對資產(chǎn)組的概念理解不透徹導(dǎo)致在會計操作中時常出現(xiàn)差錯。

⑷濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。萬福生科曾在本行業(yè)中處于領(lǐng)先地位并于2011 年上市，在公司提供的上市前三年報表數(shù)據(jù)中，存貨占總資產(chǎn)比重一直較大，而所計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備卻非常少，專家及業(yè)內(nèi)人員據(jù)此質(zhì)疑萬福生科的招股說明書。該公司主營業(yè)務(wù)屬于農(nóng)牧業(yè)，因此存貨占總資產(chǎn)的比例較高屬于正常情況，但報表中計提的減值準(zhǔn)備卻一反常態(tài)的少。根據(jù)已有研究得知，萬福生科在四年間的存貨周轉(zhuǎn)率平均下來不到行業(yè)平均值的一半，存貨的儲存風(fēng)險事非常大的，而公司四年計提的資產(chǎn)減值損失計提數(shù)平均不足存貨的1%。萬福生科于2012 年9 月19 日公告稱公司虛增利潤0.4億元，虛增收入1.88億，存在嚴(yán)重的業(yè)績不實問題。

2.存貨計價選擇中存在的問題

會計人員在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，需要對該資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行估算。在活躍交易市場的環(huán)境下，會計人員能夠較為方便地獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行會計判斷的過程也相對容易，而如果沒有活躍市場則完全由會計人員自己判斷。存貨計價選擇是會計職業(yè)判斷中的重要內(nèi)容之一，在進(jìn)行存貨計價選擇時會計人員應(yīng)當(dāng)堅持客觀公正的理念，如實反映存貨價值。物價變動情況下不同的存貨計價選擇對會計利潤和納稅產(chǎn)生的影響也不同，下面以物價水平的不同變動情況為例探討存貨計價選擇中可能出現(xiàn)的問題：如果物價保持相對穩(wěn)定，先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法都能準(zhǔn)確反映存貨的真實價值，并且不影響納稅和利潤的實際金額。如果物價上升，加權(quán)平均法對存貨實際價值的反映較為真實，但會使企業(yè)多計利潤從而導(dǎo)致納稅額增加，不利于企業(yè)長期的穩(wěn)健發(fā)展，屬于較為激進(jìn)的選擇。相反如果物價下降，加權(quán)平均法對存貨市價價值的反映則較為真實，可以為企業(yè)少計利潤進(jìn)而減少稅收，屬于較為保守的選擇。在會計實務(wù)中會計人員很少會考慮到外部通膨?qū)嬓畔⒃斐傻挠绊?，在進(jìn)行方法選擇時缺乏小心謹(jǐn)慎的態(tài)度。部分會計人員考慮到物價因素卻在方法選擇上無法保證恰當(dāng)，導(dǎo)致會計職業(yè)判斷結(jié)果受到影響。

3.其它事項中存在的問題

⑴會計政策選擇。為達(dá)到企業(yè)利潤的期望目標(biāo)，在會計政策選擇中提前確認(rèn)收入，延遲確認(rèn)費用。利用會計估計的不確定性操作利潤，選擇會計方法時做出利己卻不符合實際狀況的選擇。對會計政策和會計估計的相關(guān)概念模糊，在會計實務(wù)中無法準(zhǔn)確操作，從而影響財務(wù)報表的真實性。

⑵利用會計差錯調(diào)整調(diào)節(jié)利潤。在企業(yè)的本期盈利目標(biāo)沒有實現(xiàn)時，會計人員通過在期后將項目處理判斷為會計差錯，調(diào)整之前年度損益以達(dá)到多計收入的目的，之后可以調(diào)整會計差錯更正錯誤處理，總體看來雖然財務(wù)數(shù)據(jù)沒有變化卻違背企業(yè)的真實情況，屬于造假行為。

二、會計職業(yè)判斷應(yīng)用中存在問題的原因

1.會計人員素質(zhì)良莠不齊

會計職業(yè)道德意識淡薄。會計是一個道德與技能共同要求的行業(yè)，單純注重會計技能發(fā)展而輕視會計職業(yè)道德的重要性，這會導(dǎo)致越來越多缺乏職業(yè)道德的高水平會計人員出現(xiàn)，他們極易受外界利益誘惑而無視道德約束，編制虛假的會計信息給信息使用者造成損失。

工作責(zé)任意識的缺乏。會計人員是會計工作的具體操作者，工作時也要對自己的行為進(jìn)行監(jiān)督?，F(xiàn)實中很多會計人員只是機械地完成本職工作，對會計工作相關(guān)的信息很少關(guān)注，導(dǎo)致會計工作與其他重要信息失去聯(lián)系而孤立存在。對會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計法規(guī)缺乏重視，部分會計人員知識老化，職業(yè)判斷能力較低。部分會計人員工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，操作隨意，判斷結(jié)果常常違背會計準(zhǔn)則。

2.會計準(zhǔn)則體系不完善

會計準(zhǔn)則對會計職業(yè)判斷結(jié)果有著重要影響，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜多變，會計準(zhǔn)則需要不斷更新完善。當(dāng)會計法規(guī)與相關(guān)利益者發(fā)生沖突時，部分會計人員利用法律的不完善之處謀求私利，如果相關(guān)法律體系足夠完善，就能給會計人員良好的指導(dǎo)性，避免違規(guī)行為。會計工作存在大量的對最佳估計數(shù)的判斷，會計準(zhǔn)則只給出了大致可操作范圍，但是會計準(zhǔn)則對會計人員的判斷是否準(zhǔn)確并沒有給出明確標(biāo)準(zhǔn)，判斷結(jié)果或許和會計準(zhǔn)則的期望背道而馳。

3.公司治理結(jié)構(gòu)不健全

在我國公司制度下，股東會董事會和監(jiān)事會分別擁有決策權(quán)管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，三股力量相互制約，維持企業(yè)正常運行。公司治理結(jié)是否健全在一定程度上影響了會計職業(yè)判斷結(jié)果。

4.內(nèi)部缺乏有效的信息溝通

管理層在獲知公司重大決定或事項后應(yīng)該及時告知股東，同時讓公司會計人員及時生成和披露相關(guān)信息，但實踐中公司內(nèi)部缺乏及時有效的溝通交流，股東無法及時了解公司的變動情況，信息往往只停留在管理層導(dǎo)致會計人員難以掌握，相關(guān)利益人在企業(yè)發(fā)生重大事決策時只能白白蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

5.缺乏會計職業(yè)判斷理論體系指導(dǎo)

關(guān)于會計職業(yè)判斷的理論研究在我國發(fā)展較晚，目前還沒有形成一個完整的體系，這對會計實踐起到的指導(dǎo)作用微乎其微。由于缺乏理論指導(dǎo)，很多會計人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時感覺手足無措，而會計準(zhǔn)則又給會計人員預(yù)留了很大的自主判斷空間，因此形成一套系統(tǒng)有效的理論體系顯得更加必要。

三、確保準(zhǔn)確運用會計職業(yè)判斷的策略

1.更新教育理念，能力與道德并重

目前我國會計從業(yè)人員普遍處在偏低的教育水平，在所有會計人員中具有中級職稱以上的會計師比例不足兩成，更高學(xué)歷的從業(yè)人員更是難得。要想完善會計教育機制改變現(xiàn)狀，必須加強會計基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)，因為會計屬于技術(shù)性行業(yè)，進(jìn)行會計職業(yè)判斷尤其需要會計人員具有足夠的知識儲備及經(jīng)驗。可以對已經(jīng)工作的會計人員進(jìn)行定期指導(dǎo)培訓(xùn)，不斷更新所學(xué)的會計知識，適應(yīng)會計職業(yè)判斷環(huán)境的變化，同時根據(jù)崗位需求學(xué)習(xí)與會計相關(guān)的稅法、貿(mào)易、金融等相關(guān)知識。

會計工作不僅注重技能提高同時也注重道德培養(yǎng)，在存在利益矛盾的情況下，會計人員的道德選擇往往決定了事態(tài)的發(fā)展方向，所以認(rèn)識到對會計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育的必要性，努力使會計人員時刻用道德標(biāo)準(zhǔn)約束自己的行為。

2.完善會計準(zhǔn)則體系，縮小職業(yè)判斷的選擇余地

新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布更符合了國際會計準(zhǔn)則發(fā)展趨勢，并給予了會計職業(yè)判斷更大的自主空間。但同時也為企業(yè)的舞弊行為埋下隱患。在企業(yè)改制過程中產(chǎn)生的逆向選擇風(fēng)險和道德風(fēng)險因為經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離一直沒有得到解決，企業(yè)管理者獲得決策權(quán)的同時又被企業(yè)所有者制定的種種規(guī)則約束，在某些情況下管理者出于利益考慮會操縱會計信息，做出虛假的會計結(jié)果。財政部根據(jù)會計實踐中暴露出的一系列問題修訂了原先的企業(yè)會計準(zhǔn)則，新的會計準(zhǔn)則加大了對操縱利潤行為的懲處力度，對公允價值的使用范圍提出了限制，在會計信息質(zhì)量方面也有了更高的要求。但是會計準(zhǔn)則的制定無法涉及到會計事務(wù)的各個細(xì)節(jié)方面，單純依靠會計準(zhǔn)則的約束是不可能完全消除會計人員的違規(guī)行為的。未來可以設(shè)立獨立的第三方監(jiān)督協(xié)調(diào)機構(gòu)，注冊會計師通過對財務(wù)報告的審計，發(fā)表結(jié)論與意見的同時判斷其是否是真實反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)審人員和管理者在會計職業(yè)判斷領(lǐng)域的重大分歧，在企業(yè)與政府機關(guān)對報告意見發(fā)生分歧時給出恰當(dāng)?shù)囊庖姟?/p>

3.完善公司治理結(jié)構(gòu)，維護(hù)良好的會計環(huán)境

⑴加強董事會建設(shè)。目前我國的董事會制度還不完善，問題突出表現(xiàn)在以下三個方面。一是獨立性缺乏，董事長和總經(jīng)理常常由同一人擔(dān)任，決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)混合使公司的監(jiān)督機制失靈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險被明顯提升。二是董事會中獨立董事人數(shù)偏少，董事的獨立性缺乏導(dǎo)致本應(yīng)該起到的作用無法發(fā)揮。三是忽視了小股東和相關(guān)利益者的訴求，可以在董事會中為他們安排一定的比例，這樣不僅能保證他們的利益還可以在一定程度上發(fā)揮對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督作用。

⑵完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。就目前而言我國企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)相當(dāng)薄弱，內(nèi)部控制系統(tǒng)往往因為內(nèi)部審計人員被管理層管制而無法有效進(jìn)行公正的監(jiān)督。為了避免這種情況，企業(yè)可以將內(nèi)部審計進(jìn)行外包。作為獨立審計部門的注冊會計師對內(nèi)部控制進(jìn)行公正客觀的評價，這對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善起到幫助。

在會計實務(wù)中，資產(chǎn)減值、存貨計價選擇等方面進(jìn)行會計職業(yè)判斷時極易發(fā)生偏差，根據(jù)會計職業(yè)判斷社會性、主體性和會計事項的復(fù)雜性、不確定性等特征，將導(dǎo)致會計職業(yè)判斷問題需要在會計行業(yè)的發(fā)展過程中不斷完善，無法一勞永逸。研究會計職業(yè)判斷可以在一定程度上規(guī)范會計人員工作，緩解當(dāng)下存在的濫用或錯用會計職業(yè)判斷的情況。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：中級會計會計實務(wù)范文

摘 要 在會計電算化核算方式下，為了避免或更正記賬憑證中的錯誤，部分軟件系統(tǒng)提供了對錯誤憑證的無痕跡修改功能。筆者對這種無痕跡修改的利弊進(jìn)行了深入分析，并提出相關(guān)的改進(jìn)措施，供廣大同仁參考。

關(guān)鍵詞 會計電算化 無痕跡修改

一、無痕跡修改的表現(xiàn)形式

形式之一：反復(fù)核。在數(shù)據(jù)復(fù)核員對記賬憑證復(fù)核通過并簽字后，記賬前發(fā)現(xiàn)錯誤，通常應(yīng)采用“紅字憑證沖銷法”或“補充登記法”對錯誤進(jìn)行更正。但部分會計軟件設(shè)計了“取消復(fù)核”的功能，數(shù)據(jù)復(fù)核員利用該功能取消對出錯憑證的復(fù)核簽字后，數(shù)據(jù)錄入員可直接修改錯誤憑證，然后再重新復(fù)核簽字。

形式之二：反記賬。記賬憑證在記賬后、結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)錯誤，通常也應(yīng)采用“紅字憑證沖銷法”或“補充登記登記法”來進(jìn)行更正，以便留下改錯的痕跡。有的會計軟件為方便糾錯而設(shè)計了“反記賬”的功能。

形式之三：反結(jié)賬。在結(jié)賬后才發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯誤，按規(guī)定，結(jié)賬后不能再修改已結(jié)賬月份的機內(nèi)憑證，只能在下一會計期間利用“紅字沖銷法”或“補充憑證法”進(jìn)行錯誤記賬憑證的更正，上一會計期間漏輸?shù)挠涃~憑證也只能補填在下一會計期間。某些會計軟件提供了“反結(jié)賬”的功能，以便對此種情況下出錯的記賬憑證進(jìn)行修改。

二、無痕跡修改的利弊分析

反復(fù)核、反記賬、反結(jié)賬三種憑證修改方式，因其不能留有糾錯痕跡而備受爭議，筆者認(rèn)為有利有弊。

（一）對會計核算的有利分析

一是確保了賬證相符。 在記賬憑證無誤的前提下, 當(dāng)會計信息系統(tǒng)遭到外來的侵害, 如計算機病毒的侵襲、賬簿數(shù)據(jù)庫遭到人為非法篡改等, 或者計算機遭受物理損害時, 就完全可能出現(xiàn)賬、證不符的情況。不管采用“紅字沖銷法” 還是“補充登記法”都無法達(dá)到糾正錯賬、實現(xiàn)賬證相符的目的, 而最便捷的辦法就是啟用反記賬功能, 取消記賬之后, 錯誤賬簿記錄就會消失, 重新調(diào)用記賬功能, 最終實現(xiàn)賬證相符。

二是減少了賬薄中冗余信息的干擾。若發(fā)生大量的錯誤憑證被登記入賬, 會計軟件中沒有設(shè)置“反記賬”功能, 會計人員采用“紅字沖銷法” 和“補充登記法”， 編制大量的紅字憑證和藍(lán)字憑證予以糾錯，其結(jié)果必然會導(dǎo)致會計賬薄中存在大量的正、負(fù)相抵的金額記錄，干擾單位準(zhǔn)確、及時地利用會計信息。如果設(shè)有“反記賬”功能，就可以通過激活“反記賬”功能實現(xiàn)取消記賬，在錯誤憑證上直接修改后再重新審核、記賬，使賬薄記錄清晰、簡潔。

三是還原記賬過程突發(fā)故障引起的記賬中斷。在電算化信息系統(tǒng)中，記賬過程是由計算機自動進(jìn)行，若發(fā)生突發(fā)性故障如意外斷電、計算機死機等情況，記賬過程就會被強制中斷。會計人員要想將會計數(shù)據(jù)“恢復(fù)到最近狀態(tài)”，就只有通過反記賬功能取消記賬狀態(tài)，將賬簿記錄還原到記賬前狀態(tài)，才能夠重新啟用記賬功能，保證賬簿記錄的真實、完整。

（二）對會計核算的弊端分析

一是與現(xiàn)行會計法規(guī)相違背。對記賬憑證采用無痕跡修改的方法，違背了《會計核算軟件基本功能規(guī)范》第17、18、19 條之規(guī)定，在原始憑證、記賬憑證、會計賬簿等方面，大多數(shù)的會計軟件沒有或很少提供必要的痕跡記錄。

二是如果軟件功能使用不當(dāng)，會使賬務(wù)混亂。在使用無痕跡修改功能時，由于會計電算化人員業(yè)務(wù)水平及對軟件功能理解存在偏差，很可能產(chǎn)生財務(wù)混亂。特別是大中型的財會軟件系統(tǒng)及ERP產(chǎn)品中的財會系統(tǒng)，由于其產(chǎn)品功能和數(shù)據(jù)處理流程越來越復(fù)雜，這方面的問題就更難避免。

三是削弱了會計工作嚴(yán)肅性。會計人員利用反記賬功能處理會計憑證具有很大的隨意性，并且不留下任何修改痕跡,容易造成會計人員缺乏約束，形成工作責(zé)任心不強、思想麻痹等習(xí)慣，造成會計信息失真的局面，對會計工作的嚴(yán)肅性提出了挑戰(zhàn)，使會計工作變成一種數(shù)字操作游戲。

四是為提供虛假會計信息提供了方便。由于“反復(fù)核、反記賬、反結(jié)賬”功能的使用，使得會計人員為同一單位做幾套賬、編制幾套會計報表變得輕而易舉。目前大多數(shù)財務(wù)軟件對更改的會計事項沒有提供完整的、真正意義上有痕跡的記錄，有的也只是在操作日志中記錄了何人何時使用過這些逆向操作功能，至于更正和補充了何種會計事項，無從得知。

三、加強無痕跡修改管理的措施及建議

就單位財務(wù)管理而言，對憑證的無痕跡修改是弊大于利，弊端產(chǎn)生的原因是多方面，既有軟件本身的問題，也有企業(yè)內(nèi)部管理和財會人員自身素質(zhì)問題，需要各方不斷改進(jìn)和完善。

（一）改進(jìn)軟件功能，規(guī)范軟件開發(fā)

為了規(guī)范會計核算軟件,保證電算化軟件質(zhì)量，根據(jù)《會計法》、《會計電算化管理辦法》和《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的規(guī)定，建議對會計軟件做以下改進(jìn)。

一是增加對反向操作的監(jiān)控功能。在設(shè)計財務(wù)軟件時，設(shè)置對已記賬、已結(jié)賬后進(jìn)行反向操作的，計算機必須記錄下該操作的時間、操作人、修改原因、修改的地方等內(nèi)容，且定期打印并作為會計檔案保管，給日后查證工作保留證據(jù)。

二是增加限期反向功能。在實際工作中，大量會計差錯通常發(fā)生在系統(tǒng)投入使用初期，或者會計人員崗位培訓(xùn)或?qū)I(yè)學(xué)習(xí)期間。因此，對反向功能的可使用時間作一定限制，一般為系統(tǒng)啟用后半年且不超過一年，當(dāng)使用期限到達(dá)時，系統(tǒng)自動取消相關(guān)操作人員的反向功能權(quán)限。

三是增加對反向操作使原已生成報表變動的說明功能。如果在財務(wù)軟件報表系統(tǒng)中設(shè)置了對報表變動的說明功能，當(dāng)月報表附注中將自動生成對以前月份出錯的說明及修改內(nèi)容。由于還原了原有的真實賬目，因而也更能為報表使用者進(jìn)行投資、經(jīng)營決策等提供正確的依據(jù)。

四是增加多方位身份認(rèn)證功能。目前財務(wù)軟件的身份認(rèn)證單一，只需輸入用戶名和口令即可登陸軟件。財務(wù)軟件的這個漏洞使會計信息的安全級別大大降低，給一些不法分子造成可乘之機。財務(wù)軟件可以借鑒網(wǎng)銀的身份認(rèn)證機制，即登陸、修改等關(guān)鍵操作指令和個人移動設(shè)備綁定，如手機、U盾等，操作者的操作必須得到個人身份驗證之后才能生效。

（二）建立和實施嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度

按照財政部的《會計電算化管理辦法》的規(guī)定，凡采用電子計算機替代手工記賬的單位，其基本條件之一是有嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度。建議會計主體建立和完善以下制度。

一是崗位責(zé)任管理制度。用戶必須按照“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合的原則，建立和健全電算化內(nèi)部崗位責(zé)任制，明確規(guī)定各崗位的職責(zé)和權(quán)限，以保證會計信息真實、準(zhǔn)確、安全、可靠。

二是操作管理制度。建立系統(tǒng)的運行環(huán)境，按規(guī)定錄入數(shù)據(jù)，執(zhí)行各功能模塊的運行操作，輸出各類信息，作好系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)的備份及發(fā)生故障后的恢復(fù)工作，確保系統(tǒng)的安全、有效、正常運行。

三是維護(hù)管理制度。主要是通過維護(hù)管理制度的制定和實施來實現(xiàn)的，內(nèi)容主要包括：系統(tǒng)維護(hù)的任務(wù)、維護(hù)工作的承擔(dān)人員、軟件維護(hù)的內(nèi)容、硬件維護(hù)的內(nèi)容、系統(tǒng)維護(hù)的操作權(quán)限、軟件修改的手續(xù)等。