建筑業(yè)的會計實務精選(九篇)

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第1篇：建筑業(yè)的會計實務范文

1.會計基礎工作執(zhí)行有失規(guī)范

1.1會計職能發(fā)揮受阻

建筑業(yè)中會計基礎工作規(guī)范貫徹能夠有效服務于企業(yè)決策，同時利于企業(yè)內部財務控制制度的全面推行。但現行建筑業(yè)《會計基礎工作規(guī)范》貫徹執(zhí)行卻未能規(guī)范執(zhí)行，比如一些企業(yè)的會計科目設置或者是財會信息報表等和《規(guī)范》規(guī)定相背離等；更有些項目為了盡可能簡化繁復的會計核算流程，通常會造成賬實不符與信息失真等現象；并且有些企業(yè)原始信息憑證審計執(zhí)行力度差，關于記賬、結算等的流程手續(xù)不全等，都進一步為單位內部虛報、套現等違法事件發(fā)生提供了契機。此外，有些會計工作者往往會在單位領導的唆使、授意下喪失主觀職業(yè)判斷能力，影響正常會計職能發(fā)揮。

1.2會計信息失真

財會信息真實是建筑企業(yè)核算工作流程執(zhí)行的實施基礎，也是保障企業(yè)財務管理水平的有力保障。但目前部分建筑企業(yè)項目財會信息失真卻比較普遍，比如出于業(yè)績的考量，有些建筑企業(yè)合同成本收入確認往往和建設一方的驗工計價不予同步，沒有嚴格按照建造合同的要求來確認收入，或者和實際開工作業(yè)進度不相一致等。如此一來，單位內部的項目財會信息則嚴重失真，難以真實、準確反映出實際狀況，以至于對建筑企業(yè)經營發(fā)展決策貫徹執(zhí)行帶來嚴重負面影響。

2.會計基礎工作監(jiān)督不力

對于建筑業(yè)在會計基礎工作監(jiān)督方面遇到的困境問題主要表現為：第一，由于項目會計基礎工作監(jiān)督體系健全程度較差，所以直接作用于監(jiān)督工作，通常表現為監(jiān)督職能發(fā)揮薄弱。第二，部分建筑企業(yè)對項目管理提供了較大自主管理權，總部往往對項目進度趕追較為重視，卻對會計基礎工作執(zhí)行較為忽視，從而使得從項目負責人到各級單位管理人員都以考核進度指標為主，卻缺乏會計基礎工作的監(jiān)督管理。第三，單位內部監(jiān)督體系制度完善程度較差，會計工作者仍然需要加強會計職業(yè)判斷能力。第四，會計人員在其所處單位的自身職責權屬地位越高，通常所表現的則是其職業(yè)判斷能力的獨立性越強。這種情況下的會計從業(yè)道德觀念價值較高；目前，不少會計人員的會計業(yè)務處理會受到領導階層不同程度的行政指令干擾，對其職業(yè)判斷能力保持獨立性造成嚴重影響，最終喪失自身應有的職責權屬地位。

二、建筑業(yè)項目會計基礎工作解決困境問題的主要對策研究

1.項目負責人需重視會計基礎工作的管理

公司內部領導對會計基礎工作執(zhí)行予以重視才能進一步抓好會計崗位設置不合理的問題。同時，項目負責人本身也要懂法、守法，在履行單位工作職責的前提下，抓好單位財務管理，確保項目會計核算工作符合《會計法》等法規(guī)文件規(guī)定要求。也就是說，項目負責人和會計工作者一樣，都屬于《會計法》下的主要責任主體，需要重視會計基礎工作規(guī)范貫徹與落實。

2.強化項目會計工作者職業(yè)判斷能力

會計工作者職業(yè)判斷能力的高低與否與其自身從業(yè)素質高低息息相關。因此，企業(yè)內部要加強會計人員對《會計法》《會計基礎工作規(guī)范》等行業(yè)法規(guī)文件的培訓與再教育工作。此外，建筑企業(yè)也要配套建立規(guī)范、合理的會計人才引入、聘用機制，以通過整頓、培訓現有會計工作者的前提條件下，引入具有高度責任觀念和職業(yè)判斷能力，守法、懂法的優(yōu)秀人才。也就是說，會計主體是經濟行為市場下的特殊從業(yè)群體，各個行業(yè)都需要會計人才。因此，建筑業(yè)項目會計基礎工作崗則更加需求帶有高度職業(yè)道德和法規(guī)觀念及職業(yè)判斷能力的會計工作者。基于此，務必要確保項目會計基礎工作下的各類財務信息報表能夠真實處理，保持會計信息完整性，杜絕財務信息舞弊、造假等現象發(fā)生。

3.健全項目會計監(jiān)督體系制度

項目會計監(jiān)督體系制度應能結合建筑業(yè)中會計基礎工作實務流程予以設立，目的是監(jiān)督會計基礎工作執(zhí)行效果并促進會計基礎各類問題得以有效解決。因此，建筑企業(yè)上至公司總部下至各級單位都應能全面、統(tǒng)一、健全地建立項目會計監(jiān)督制度體系?；诖耍w系制度中要明確會計監(jiān)督具體規(guī)范內容，包括會計科目設置問題，會計實務規(guī)范處理流程，會計信息失真處罰規(guī)定，會計人員基礎工作激勵制度等，以確保和單位內部財務內控制度相互匹配。此外，還可以通過中介組織結構強化外部監(jiān)督，全面有效降低各類假賬、會計信息舞弊等行為的發(fā)生，以保障信息真實性，為企業(yè)項目決策提供有效憑證性依據。

三、結語

第2篇：建筑業(yè)的會計實務范文

增值稅進項稅額留抵

在稅務處理上，企業(yè)應嚴格按照《增值稅暫行條例》及其實施細則，財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號），財政部、國家稅務總局《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）等法規(guī)執(zhí)行。符合條件的固定資產進項稅應抵盡抵，并建立已抵扣固定資產備查賬，接受稅務機關的抽查。

在具體會計實務中，應注意以下問題：

1.不是所有動產設備的進項稅額都可以認證留抵。

能抵扣進項稅額的固定資產需要滿足以下條件：①該固定資產用于增值稅應稅項目或同時在應稅項目與非應稅項目間混用；②可抵扣進項稅的固定資產有：使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等；③應取得符合要求的扣稅憑證；④業(yè)務發(fā)生及扣稅憑證時間都在2009年1月1日以后；⑤在企業(yè)賬面上按固定資產核算。

用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的設備，以及納稅人自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，其進項稅額不得抵扣；根據財稅[2009]113號文件規(guī)定，在《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋和前兩位為“03”的構筑物，土地附著物，以及以建筑物或者構筑物為載體的設備和配套設施，如：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。

2.建設企業(yè)自行采購的工程物資（俗稱甲供材）的進項稅額抵扣問題。

工程物資一般包括兩類，一是為建造房屋、構筑物等不動產所用的工程物資，一是為安裝設備所使用的工程物資。

用于建造建筑物、構筑物等不動產所購進的工程物資，其進項稅不能抵扣，計入工程物資價值。為安裝設備所使用的工程物資，如果用于可以抵扣進項稅的設備安裝，該工程物資進項稅也可以抵扣。企業(yè)為購進設備和工程物資支付運費中的進項稅也可比照上述原則處理。

一次大批量購進的工程物資，購入時還無法辨別是否用于可抵扣進項稅設備安裝時，可以先認證留抵，等以后領用時，再將用于不動產和不可抵扣進項稅設備安裝的部分，憑工程項目領料單作相應的進項稅額轉出處理。

如果可抵扣進項稅的設備及其所用工程物資，發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失（被盜、丟失、霉爛變質），也要作相應的進項稅額轉出處理。

企業(yè)所得稅計稅基礎方面

以票控稅是國家加強稅收征管的重要措施?！栋l(fā)票管理辦法》規(guī)定，所有單位和從事生產、經營活動的個人，在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票。國家稅務總局《關于進一步加強稅收征管若干具體措施》（國稅發(fā)[2009]114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得合法有效憑據不得在稅前扣除。會計實務中，要兼顧計稅基礎與賬面價值的統(tǒng)一，盡量避免在建設期就出現賬面價值與計稅基礎的差異。不然進入生產經營期后，因時間跨度較長，會給企業(yè)進行所得稅納稅調整帶來不便。當基本建設會計制度、會計準則、財務通則與現行稅法不一致時，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三條的規(guī)定，即“其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準”進行處理，會有效地降低涉稅風險。

需要注意的是，《企業(yè)會計準則第4號———固定資產》應用指南第一條和《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（三）》的規(guī)定不完全適用于企業(yè)建設期間。

國家稅務總局《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五項明確規(guī)定，固定資產投入使用后計稅基礎的確定，必須有合法的扣稅憑證。沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同金額入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發(fā)票取得后還要按稅法要求進行納稅調整。所以，各項建設投資成本確認須依據合法有效的憑證。新晨

1.建筑營業(yè)稅發(fā)票的取得。

納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，納稅義務發(fā)生時間歸納如下：①采取預收款方式的，為收到預收款的當天。②合同規(guī)定了付款日期的，為該付款日，而不論款項是否按時收到。③未簽訂合同或者合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。即工程完工前為實際收到款項的當天，工程完工后為取得竣工結算單的當天。

納稅義務發(fā)生當天，施工企業(yè)就有開具發(fā)票的義務。所以，建設單位有依法索取發(fā)票的主動權，可以采取有發(fā)票才付款的辦法強制取得發(fā)票。不然，按照《發(fā)票管理辦法實施細則》第四十九條“應取得而未取得發(fā)票的，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為”的規(guī)定，可能要受到處罰。尤其是在支付工程尾款時，一定設法取得工程的全額發(fā)票，當然包括建設企業(yè)預留的工程質保金的數額。

2.設備投資、其他投資及待攤投資也要取得合法有效憑證。

第3篇：建筑業(yè)的會計實務范文

一、2008年工作總結

（一）承辦“財務會計改革與國際商務可持續(xù)發(fā)展”論壇

為紀念改革開放30周年，2008年6月，由商務部財務司主辦、天津市商務委協(xié)辦、我會承辦的“財務會計改革與國際商務可持續(xù)發(fā)展”論壇在天津召開。天津市副市長任學鋒、商務部副部長傅自應、原外經貿部副部長劉山在、商務部財務司司長李榮燦、財政部會計司司長劉玉廷、金融司司長孫曉霞，商務部有關司局、事業(yè)單位、商會、協(xié)會領導和財務部門負責人，各省、市商務廳（委、局）領導及財務處、會計學會負責人，中央和地方外經貿企業(yè)近160人與會。與會代表回顧了商務財會改革30年的歷程，總結了改革開放取得的巨大成就和經驗，并對當前實現國際商務可持續(xù)發(fā)展的諸多熱點問題，如會計準則的建設與趨同、銀貿協(xié)作、人民幣升值、“走出去”戰(zhàn)略、反傾銷、國有企業(yè)債務重組等問題進行了交流。

（二）理論研究與論文評選

1.年度理論研究與論文評選

理論研究作為學會重要的職能之一，自2007年開始，學會與商務部財務司聯(lián)合組織開展理論研究和論文評選，推動理論研究工作開展，提升論文評選層次。2008年全國論文評選，設立論文評選工作組織獎，改進論文評選機制，將署實名評選改為“雙盲評”，規(guī)范論文報送格式。

2.兩項課題研究

學會承擔了商務部財務司兩項理論研究課題，一是人民幣升值與企業(yè)競爭力研究課題，二是中小企業(yè)融資問題與對策研究課題。根據所涉地區(qū)出口產品結構、產業(yè)分布特點以及受升值影響的重點行業(yè)等特征，人民幣升值與企業(yè)競爭力研究課題分別由遼寧、上海、江蘇、廣東承擔；中小企業(yè)融資問題與對策研究課題由寧波市外經貿局與會計學會承擔。

（三）《國際商務財會》月刊編輯發(fā)行

《國際商務財會》自2007年更名改版以來，內容和形式都有很大改進，得到了廣大讀者的認可。內容上，2008年雜志綜合版增設企業(yè)理財、個人理財等副刊，增加信息量；擴大對外交流，圍繞當前商務形勢和會計工作的熱點、難點問題，約稿、采稿，對制定相關政策的權威人士進行采訪，為廣大讀者提供及時和權威的指導，增強實用性。形式上，統(tǒng)一文章的格式，對論文的摘要、關鍵詞、參考文獻、注釋等具體要求做出規(guī)范。

（四）專業(yè)書籍編撰發(fā)行

1.《財經法規(guī)財會制度選編》

我會受商務部財務司委托，出版了兩冊《財經法規(guī)財會制度選編》，編入了400余個重要的財經法規(guī)和財會制度文件。

2.《反傾銷會計實務》

為更好的幫助企業(yè)應對反傾銷，學會組織了幾位反傾銷專家編寫了該書。目前該書的初稿已經編寫完畢，正在抓緊時間總撰編審。

3.《對外經濟貿易會計實務》

隨著新企業(yè)準則、新財務通則在企業(yè)的推廣實施，新稅法的出臺，企業(yè)迫切需要有一本既反映外經貿行業(yè)特點，又緊跟各項財稅政策的業(yè)務指導用書。我會對《對外經貿會計實務》（原《外經貿財會基礎手冊》）進行修訂。

（五）培訓

1.會計人員繼續(xù)教育培訓

繼續(xù)教育培訓是我會培訓工作的重點。自1999年我會開展中央國家機關會計人員繼續(xù)教育培訓以來，每年培訓人數均名列20多家培訓單位的第2、3名，多次受到國管局的好評。2008年我會以加強培訓質量為前提，結合學員需求、緊密圍繞熱點、難點問題以及專業(yè)特點開展培訓；適時增加了形勢政策指導講座。培訓形式不斷改進，為企事業(yè)單位提供最方便的服務。2008年共舉辦了25期培訓班，其中：走讀班7期、公司班18期；共有3 399人參加了培訓，比上年增長了7.5%。

2. 反傾銷應訴會計培訓

自2006年始，我會在全國舉辦了多期“反傾銷會計人才”培訓班。2008年分別在杭州、無錫、青島、西安、上海舉辦了5期，共計667人參加了培訓。

（六）會議與會員活動

2008年3季度由財務司和我會共同召開了“商務系統(tǒng)企事業(yè)單位財務處長聯(lián)席會”。該會已舉辦8次（2001～2008年）。

4季度，美國金融危機引發(fā)世界經濟衰退，外經貿企業(yè)外部市場環(huán)境惡化。為讓企業(yè)更好應對此次危機，我會于10月在北京組織一次國際金融形勢報告會，中央外經貿企業(yè)，天津、北京外經貿企業(yè)及有關單位財會部門負責人80多人出席。

（七）組織建設

為保持我會與省市學會合作渠道的暢通，按照自愿、不雙重繳費、保持總會與省市學會聯(lián)系渠道暢通的原則辦理各省市學會會員單位加入我會的入會手續(xù)，實行雙會員制。

二、2009年工作安排

（一）理論研究與論文評選

1.年度理論研究與論文評選

堅持各級商務主管部門和會計學會聯(lián)合開展商務財會理論研究和論文評選機制，繼續(xù)優(yōu)化評審流程，激發(fā)各單位參與理論研究和論文評選的積極性。

2.兩項課題

學會將在總結上年課題研究工作經驗的基礎上，繼續(xù)結合商務財會工作的熱點和難點問題，醞釀承擔兩項理論研究課題任務，一是關于企業(yè)“走出去”財稅金融政策課題研究，二是服務外包與會計工作課題研究。企業(yè)“走出去”財稅金融政策課題將分為3個子課題：以家電、輕紡為主體的制造加工業(yè)；以商業(yè)服務為主體的批發(fā)零售業(yè)；以承包工程為主體的建筑業(yè)。

繼續(xù)做好《國際商務財會》的編輯和發(fā)行工作。在提高雜志總體質量的同時，加大發(fā)行力度，擴大期刊的國內外發(fā)行。

（三）開展合作辦刊

為實現月刊的發(fā)展與創(chuàng)新，2009年將開展合作辦刊。合作辦刊的目的是為各省區(qū)市商務主管部門財務處，外經貿會計學會，中央和地方外經貿企業(yè)，大專院校，提供一個開展理論研究活動、發(fā)表理論研究成果、交流財會改革經驗、介紹企業(yè)財會案例、展示財會人員風采的平臺，同時也提高辦刊質量、拓展發(fā)行渠道。合作雙方實現雙贏。

（四）專業(yè)書籍編撰發(fā)行

學會將根據擬定的提綱，完成《對外經濟貿易會計實務》的編寫工作。繼續(xù)編好《財經法規(guī)財會制度選編》。并做好這兩本書以及《企業(yè)風險管理》與《反傾銷會計實務》的發(fā)行工作。

（五）業(yè)務培訓

學會在繼續(xù)做好會計人員繼續(xù)教育培訓，承辦反傾銷應訴會計培訓的同時，根據地方與企業(yè)的迫切要求，針對中小企業(yè)會計工作薄弱、內部控制不完善，應對外部風險能力較弱的情況，申請承辦“中小外經貿企業(yè)會計人員職業(yè)技能培訓”和“企業(yè)內部控制風險管理人才培訓”。

（六）舉辦“海峽兩岸企業(yè)會計準則”研討會

上半年學會醞釀舉辦“海峽兩岸企業(yè)會計準則研討會”。研討會的目的是推動海峽兩岸開展經濟貿易合作。日前已就相關事宜做了初步調研，計劃于2009年第二季度在西安、上?；蚰暇┡e辦此次研討會。

（七）會議與會員活動

為搭建商務系統(tǒng)財會處長交流平臺，更好地為會員服務，2009年我會將繼續(xù)和商務部財務司聯(lián)合舉辦商務系統(tǒng)財會處長聯(lián)席會以及積極組織會員開展相關活動。

第4篇：建筑業(yè)的會計實務范文

但其實際應用狀況和發(fā)揮的作用卻不很理想，主要問題是其運用的操作性不強；沒有引起會計實務界的重視和廣泛應用；缺乏專業(yè)化的職業(yè)人員和系統(tǒng)的理論體系。依據實際狀況要進一步發(fā)揮管理會計的作用，服務于企業(yè)的發(fā)展需求，應建立一套符合我國基本國情，與企業(yè)管理體制相適應的、能為實踐廣泛接受的理論體系；努力提高企業(yè)決策者的管理會計意識和會計人員的戰(zhàn)略管理意識；大力開發(fā)管理會計軟件等。

一、管理會計在我國實際應用中存在的問題

我國的管理會計是20世紀80年代初，在引進西方管理會計的基礎上發(fā)展起來的。隨后，我國眾多的學者開始了對管理會計的研究工作，取得了較大的成效。但是，目前管理會計在我國的應用卻不盡如人意，與實際需要還有較大差距:

1、管理會計理論和方法與實踐相脫節(jié)。就目前我國管理會計的研究狀況來看，主要集中于介紹引進國外的最新研究成果上，引進多于研究。管理會計的發(fā)展與應用是與一定的經濟環(huán)境、社會環(huán)境相關的社會環(huán)境的變化導致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務發(fā)生變化，最終導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發(fā)生變化。西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經濟背景的，我國管理會計發(fā)展沒有立足于自身的經濟條件。

2、引進的會計方法本身也存在一些問題。管理會計的一些方法是從實踐中得來的，是經驗的總結，而有的方法、概念和模式是借鑒經濟學和統(tǒng)計學而得來的，如回歸分析、保本點分析、邊際成本、經濟批量、機會成本等。引入這些方法是管理會計的進步，但運用這些方法要與企業(yè)實際情況相結合，融會貫通。

3、會計人員素質與管理會計要求有一定的差距。管理會計理論方法的豐富，固然令人欣喜，知識體系的完美，也甚為重要，但這種豐富與完美最終要通過會計人員作用到企業(yè)的經營當中。因此說，會計人員的素質對于管理會計的推廣應用起著至關重要的作用。會計人員的素質是指會計人員的知識層次、知識結構、會計人員價值觀和職業(yè)水準。會計人員的素質首先要求會計人員懂得現代科學管理、數學、預測學和經濟學方面的知識，但我國現階段會計人員的總體素質比較低。一是會計人員知識層次低;二是會計人員職業(yè)道德水準欠缺，目前會計信息失真已成為我國會計學界關注的極大焦點。這些都會影響管理會計在我國企業(yè)中的應用。

4、管理會計在會計電算化當中應用的問題有待解決。目前我國會計電算化當中存在的一個問題就是重核算、輕管理。我國現在的會計電算化前景樂觀，但就應用的電算化會計來看，也僅僅局限于記帳、算帳，能用到管理當中的相應很少。而管理會計的一些方法，應用了復雜的數學方法。如線性規(guī)劃、非線性回歸、投入產出模型等，這些方法，在實際應用當中，比較復雜，手工計算需要耗費大量的人力物力，而計算機可以快速準確的處理大量的數據，這也正是會計電算化的優(yōu)勢，會計電算化是必然趨勢。而目前管理會計在電算化中的問題是:僅僅將會計電算化應用于記帳算帳上，電算化的作用僅發(fā)揮了微不足道的一小部分，而且會計人員的計算機知識有限，再加上管理會計的軟件開發(fā)嚴重滯后，需要正確引導。

5、管理會計的應用范圍應進一步擴大。傳統(tǒng)的管理會計局限于大量生產、工藝技術和產品成本都較穩(wěn)定的企業(yè)。管理會計當初的發(fā)展，是在工業(yè)企業(yè)當中推廣并發(fā)展起來的，也是在工業(yè)企業(yè)中成熟和完善的。我國現行的管理會計教材當中，也大都以工業(yè)企業(yè)為例進行講解的，而現實是行業(yè)類型的千變萬化，影響管理會計直接應用到企業(yè)當中。一位建筑業(yè)的會計在調查中說，他們的企業(yè)很難應用管理會計。而其他行業(yè)，如服務業(yè)、金融業(yè)、交通運輸業(yè)，還有行政事業(yè)單位，又如何應用管理會計呢管理會計的應用不僅要面對千變萬化的企業(yè)經營情況，而且還要面對千變萬化的行業(yè)。

因此，管理會計的研究應當具有廣泛的適應性，進一步拓寬研究領域，使之不要僅僅局限于產品的生產上。

二、加強管理會計應用和發(fā)展的對策

1、管理會計的基本理論研究需進一步加強

加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規(guī)律性的認識。加強管理會計的理論研究，必須理論聯(lián)系實際，要緊密結合國情，建立一套能適應我國企業(yè)管理特點的有特色的管理會計體系。要吸收相關學科的研究成果，建立科學的管理會計理論體系。對現有的理論體系進行重新評價，其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的、科學的管理會計理論體系。把規(guī)范研究和實證研究方法相結合，建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。

2、克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病

英美等國都有管理會計師協(xié)會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業(yè)又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應用可能會有實質性的進展。

3、調整拓展管理會計內容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計

將管理會計與財務管理、成本會計教材中內容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的內容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應加緊進行戰(zhàn)略管理會計理論與應用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉移到成本計劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標，體現企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實現企業(yè)的財務指標與非財務指標的有機結合；堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結合起來。

4、努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質

企業(yè)經營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應用，因此有必要提高企業(yè)領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業(yè)領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業(yè)還要有精明強干的管理會計專業(yè)人員，進而提高他們的科學文化水平和業(yè)務素質，這樣能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應用和推廣。

5、大力開發(fā)管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展

第5篇：建筑業(yè)的會計實務范文

隨著我國加入 WTO，國際經濟對我國的影響越來越大，跨國公司與區(qū)域經濟合作的發(fā)展，特別是資本市場發(fā)展，要求我國在會計上向國際靠攏，推動會計準則國際化。作為國際會計準則委員會的一員，加快會計準則的國際協(xié)調勢在必行。對于建筑業(yè)來說，入世則意味著國外資本投資項目將大幅度增加，同時，按照世貿組織對等原則，我國承包商也將更多出現在國際工程市場。因此國內承包商主將要臨更多按照國際建造合同準則履行合同的項目，盡快熟悉國際建造合同會計準則，了解我國建造合同準則與之差異，提高履約水平是很有必要的，提高我國承包商國際競爭力是有重要的現實意義。

我國《企業(yè)會計準則——建造合同》于1999年1月1日起開始在上市公司范圍內實施。相對于原來的《施工企業(yè)會計制度》而言，新制度在許多方面進一步向國際會計標準靠攏，從對相關概念的定義，收入、費用和損益的確定到穩(wěn)健性原則的充分運用等方面盡可能地與國際會計準則相一致。但還是在建造合同的定義、類型、分立和合并、收入、成本、收入和費用的確認、會計估計的變更、披露等八個方面存在程度不同的差異。

2、 我國建造合同準則與國際準則的比較

2.1 關于建造合同的定義

《國際會計準則第 11 號——建造合同》將建造合同定義為：為了建造一項資產或者一項在設計上、工藝上、功能上以及最終目的或用途上相互關聯(lián)或依賴的資產的組合項目而專門簽訂的合同。我國會計準則將其定義為：為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。由此可見，在這方面我國會計準則與國際準則基本保持了一致。

2.2 關于建造合同的類型

我國傳統(tǒng)會計實務中，施工企業(yè)按照不同結算方式確認合同收入，具體有三種方式：①施工圖預算造價方式；②對某些軍需品采用按實際成本加一定比例利潤確定造價的方式；③投標造價方式?，F行會計準則借鑒了國際準則的做法，將建造合同按照所含風險的承擔者不同分為固定造價合同與成本加成合同。所不同的是，國際準則規(guī)定，在某些情況下，固定造價合同可以附有成本上升的條款。而我國的會計準則中則未對此做出明確規(guī)定。

2.3 關于合同的分立與合并

合同的分立是指如果一項建造合同涉及多項資產，在具備一定條件的情況下，應將每項資產分立為單項合同處理；合同的合并是指一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在具備一定條件的情況下，應合并為單項合同處理。對于合同分立與合并的條件，我國會計準則與國際準則是相一致的。不同之處在于，國際會計準則第 11 號還規(guī)定了另一種合同分立的條件，即建筑合同可根據客戶的選擇訂有或修訂有建造附加資產的條款。當滿足下列條件時，該項附加資產的建造應視同單獨的建筑合同處理。①該項附加資產與原合同中涉及的資產在設計、工藝、功能等方面迥然不同；②在商定該項附加資產的價款時，不必考慮原合同的價格因素。這是我國會計準則中尚未涉及的。

2.4 關于合同收入

與國際會計準則一樣，我國建造合同準則將合同收入的內容分為兩部分，即合同中規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的，可能產生收益并且能夠可靠計量的收入。但是，我國會計準則關于合同收入的計量的規(guī)定與國際準則不同。我國建造合同準則第 8 條規(guī)定，合同收入應以收到或應收的工程價款計量。這里所說的“工程價款”是指建造合同的總金額或總造價。而國際會計準則第 11 號第 12 段規(guī)定，合同收入應按已收或應收價款的公允價值予以計量。

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2.5 關于合同成本

國際會計準則規(guī)定合同成本包括三部分內容：①與特定合同直接有關的費用；②在一般情況下能夠歸屬于合同所從事的活動并且能夠分配給該合同的費用；③根據合同的條款應有客戶負擔的其他費用。我國建造合同準則參照國際準則對合同成本的內容按要素形式作了規(guī)定，即：合同成本應包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。

比較起來，國際會計準則對合同成本構成表述更加完備。如，對于借款費用，國際準則要求承包商按國際會計準則第23號“借款費用”中所允許備選處理方法處理；而我國目前還未對此做出專門規(guī)定。

此外，國際會計準則規(guī)定，為了獲得合同所發(fā)生的與合同直接有關的費用，如果它們能夠單獨認定并且可以可靠地計量，同時很有可能獲得這個合同，則應將這些費用作為合同成本的一部分予以包括。而我國會計準則規(guī)定，因訂立合同而發(fā)生的有關費用，應在發(fā)生時直接確認為當期費用。由此可見，對于該項問題的處理，國際會計準則注重配比原則，而我國準則更偏重于穩(wěn)健性原則。

2.6 關于合同收入與合同費用的確認

我國建造合同準則與國際會計準則在確認建造合同的收入與費用的方法上基本一致，都傾向于相關性原則，根據權責發(fā)生制原則，采用完工百分比法，摒棄了完成合同法；根據謹慎性原則，將預計損失確認為當期費用。

2.7 關于會計估計的變更

我國建造合同準則未對會計估計變更做出專門規(guī)定，企業(yè)會計實踐中執(zhí)行《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》有關規(guī)定。國際會計準則對此做出了專門規(guī)定：對合同收入和合同成本估計變更的影響，或對合同成果估計的變更的影響，應作為會計估計的變化予以核算。在發(fā)生變化時，應在變化的當期及隨后的期間內按變化后的估計數在損益表中確認收入和成本的金額。

2.8 關于披露

我國建造合同準則規(guī)定，企業(yè)應披露以下與建造合同有關的事項：①在建合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利（或虧損）；②在建合同工程已辦理結算的價款金額；③當期確認的合同收入和合同費用的金額；④確定合同完工進度的方法；⑤合同總金額；⑥當期已預計損失的原因和金額；⑦應收賬款中尚未收到的工程進度款。國際會計準則規(guī)定的企業(yè)應揭示內容除了以上各項之外，還包括確定本期所確認的合同收入所采用的方法以及作為負債反映的應向客戶支付的合同工程的總金額。

第6篇：建筑業(yè)的會計實務范文

關鍵詞：作業(yè)成本法；施工企業(yè)；應用研究

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）30-0202-02

一、施工企業(yè)應用作業(yè)成本法的意義

作業(yè)成本法是根據事物的經濟、技術等方面的主要特征，運用數理統(tǒng)計方法，進行統(tǒng)計、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法。作業(yè)成本法的指導思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產品（服務）消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品（服務）成本更準確真實。作業(yè)是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結。施工企業(yè)與其他行業(yè)相比，它所生產的產品不是能夠用于出售的商品，而是特定的建筑物，如房屋、公路、橋梁等。同時施工企業(yè)具有合同工期長、施工范圍廣、地點不固定、受天氣等自然條件限制等特點，這些特點決定了施工企業(yè)的會計核算也有著自身的特征。施工企業(yè)的成本核算對象通常是較為單一的，有的時候一個施工合同可能包括多個施工主體或者一個大的施工合同包含了一個項目群，這時可以采用輔助核算的方式，將獨立的工程主體作為分項目核算的一個對象。作業(yè)成本法應用的核心是依據不同的核算對象建立有針對性的成本核算模型，如果建立一個立體的成本核算模型，人工費、材料費、機械費、間接費的關聯(lián)因素掛鉤，結合它們的“成本動因”會發(fā)現它們的必然聯(lián)系和間接關聯(lián)因素，這便可以發(fā)現當期成本和下期成本間由于哪些因素的變化帶動了成本的變化，為進一步的控制成本提供必要的基礎和依據。作業(yè)成本法是一種先進的成本計算、成本控制方法，它融合了許多先進的管理思想。在中國，近年來對作業(yè)成本法的應用研究也有了新的進展，應用行業(yè)也從制造行業(yè)推廣到了服務業(yè)，這為我們在施工企業(yè)運用作業(yè)成本法奠定了一定的基礎，中國施工企業(yè)應該積極創(chuàng)造條件，開展作業(yè)成本法。

二、作業(yè)成本法在施工企業(yè)應用研究

1.施工企業(yè)應用作業(yè)成本法五個步驟：第一步，確認和計量企業(yè)耗用的資源；第二步，分析和確認耗用資源的作業(yè)，將這些作業(yè)分類匯總建立作業(yè)庫；第三步，確定資源動因，用資源動因將歸集起來的資源成本分配給各作業(yè)；第四步，確定作業(yè)動因，用作業(yè)動因將各個作業(yè)中心的成本分攤到最終產品；第五步，計算產品成本。將分配到某產品的各作業(yè)成本和直接成本（人工費、材料費、機械使用費）合并匯總，計算出該單項產品的總成本，并與責任成本（預算成本）進行對比分析，考核成本節(jié)超。

2.確定實施作業(yè)成本法后對成本信息要求的準確度，要考慮企業(yè)的現狀，從企業(yè)目前管理基礎出發(fā)來設定成本信息相對準確還是高度精確的目標。施工企業(yè)粗放管理者居多，管理差異較大，各企業(yè)應根據目前的情況和管理目標設定對成本信息的準確度。從現有的基礎管理和人員的素質出發(fā)。設計作業(yè)成本系統(tǒng)標準：一步到位，還是分步完善。即在實施初期便復雜化，或者初始簡易設計，在應用過程中按生產周期逐漸完善。筆者認為應考慮市場因素，考慮企業(yè)的生存是比較重要的。

3.及時糾正成本控制偏差。成本發(fā)生過程中控制不利偏差，一個成本周期過后及時糾正發(fā)生的偏差；區(qū)分系統(tǒng)偏差和個別偏差，并根據情況對指定的標準進行修正。項目經理部應根據施工項目特點和施工的不同階段，制定先進可行、經濟合理的施工方案，完善項目成本核算制度。一方面要及時地對作業(yè)成本計算所提供的各種信息進行分析研究，將實際成本脫離目標成本的信息反饋到各責任單位，以便采取有效措施，把可能發(fā)生的浪費、損失等消滅在萌芽狀態(tài)。另一方面在月度、季度、年度的成本信息匯總之后，分析出現的成本偏差，追究產生的原因，對于因外部經濟環(huán)境、施工條件等的變化造成的成本目標偏差，要及時修正，對人為造成的應該責任到人的偏差要追究其責任。

4.在作業(yè)成本管理下要重視應用過程的分析。施工企業(yè)要從成本發(fā)生的前因與整體最優(yōu)化考慮，一方面要對工程施工技術和施工組織設計、項目組織管理、新技術的開發(fā)加以重視，不斷改進項目的生產技術和施工組織設計，使現有的資源配置更為合理、有效，另一方面更加重視結算、質量保證期等非生產環(huán)節(jié)發(fā)生的作業(yè)成本，降低質量保證期風險，最終得到全額的質保金。施工企業(yè)最大的浪費是對人力、材料、設備投入的浪費，作業(yè)成本法下更為重視對浪費的控制，消除各作業(yè)環(huán)節(jié)點上的浪費，控制成本支出。在現場直接費用、項目間接費用管理上，根據作業(yè)控制各細目的支出，包括數量和單位標準的控制。

5.應用價值工程理論對工程項目進行成本控制。施工項目中應用價值工程理論進行成本控制的研究過程分為三大階段，即研究準備階段、正式研究階段和研究后階段。在建筑項目施工過程的成本控制中，價值工程理論應用的主要內容有以下幾項：第一，通過應用價值工程理論，進行技術經濟分析，確定最佳的施工方案；第二，結合施工方法，進行材料使用的比選，在滿足功能要求的前提下，通過代用、改變配合比、使用添加劑等方法降低材料消耗；第三，結合施工方法，進行機械設備選型，確定最合適的機械設備的使用方案；第四，通過應用價值工程理論，結合項目的施工組織設計和所在地的自然地理條件，降低材料的庫存成本和運輸成本以及確定最合理的材料儲備。

第7篇：建筑業(yè)的會計實務范文

【關鍵詞】營改增；增值稅；二級科目；會計核算

財政部為規(guī)范企業(yè)增值稅業(yè)務的會計處理，在2016年12月初制定下發(fā)了《增值稅會計處理規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），對增值稅涉稅業(yè)務做出了明確解釋。本文結合該規(guī)定的具體內容和增值稅法的相關條款，闡述“營改增”后增值稅會計核算的變化，并通過案例分析了認識誤區(qū)。

一、“營改增”后增值稅會計核算變化的總體概括

“營改增”在全國全面實施后，涉及行業(yè)廣、業(yè)務復雜，在此背景下制定《規(guī)定》，通過增設增值稅會計核算二級科目和專欄的方式，規(guī)范了增值稅涉稅經濟業(yè)務，具體表現在：1.充分考慮了會計準則與稅法的差異。由于收入準則中規(guī)定的收入確認時間與稅法中增值稅納稅義務發(fā)生的時間存在差異，《規(guī)定》中增設了“待轉銷項稅額”二級科目，專門核算收入或利得確認在前，而增值稅納稅義務發(fā)生在后的經濟業(yè)務。如企業(yè)發(fā)生的具有融資性質的分期收款銷售業(yè)務，如果企業(yè)在發(fā)出商品時收取了銷項稅額，但稅法規(guī)定增值稅納稅義務是在以后各期實際收款時才發(fā)生，在企業(yè)收取稅款時先貸記“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發(fā)生增值稅納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。由于現行增值稅制度規(guī)定，自2016年5月1日后，一般納稅人取得的不動產或者不動產在建工程，存在需要分期抵扣增值稅的情況，為此《規(guī)定》增設了“待抵扣進項稅額”二級科目，專門核算當期認證通過或稽核比對結果相符，但需分期抵扣的增值稅。根據需分期抵扣的增值稅，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，以后期間可抵扣時，再將其轉入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。2.明確體現了行業(yè)差異。“營改增”后，建筑服務業(yè)、金融服務業(yè)和旅游業(yè)均納入了增值稅納稅范疇。建筑業(yè)的建造合同具有建設周期長、合同金額大的特點，應稅勞務發(fā)生地往往與機構所在地不一致。為保證國家稅款的及時收繳，企業(yè)需要按稅法規(guī)定預繳增值稅，因此《規(guī)定》增設了“預交增值稅”二級科目，與“應交增值稅”二級科目下面的“已交稅金”專欄予以區(qū)分。按稅法相關規(guī)定，金融服務行業(yè)的金融商品轉讓以盈虧相抵后的余額作為銷售額，為核算此類業(yè)務，《規(guī)定》又單獨設置了“轉讓金融商品應交增值稅”二級科目。當實現轉讓收益時，應納稅額作為當期投資收益的沖減，借記“投資收益”科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；而發(fā)生轉讓損失時，則做相反會計分錄，作為下期應納稅額的抵減。另外，對于以差額征稅的旅游等行業(yè)，在采用總額法確認收入時，在“應交增值稅”二級科目下增設了“銷項稅額抵減”專欄，專門核算旅游企業(yè)支付給其他企業(yè)或個人的交通運輸費、住宿費、餐飲費等費用導致減少的銷項稅額。3.細致銜接了企業(yè)涉稅實務。以往在會計實務處理時，通常會簡單地將一般納稅人取得的扣稅憑證上的增值稅金額直接計入“進項稅額”專欄，忽略了實際工作中增值稅扣稅憑證是需要稅務機關辦理認證或稽核比對的事實，只有認證通過或稽核比對結果相符的增值稅才能作為進項稅額在當期予以抵扣，因此《規(guī)定》新增了“待認證進項稅額”二級科目，專門核算一般納稅人取得的尚未認證、當期不得抵扣的增值稅額，認證或比對通過后，再轉入“進項稅額”專欄進行抵扣。針對“營改增”后，公共交通運輸服務、建筑服務等行業(yè)一般納稅人對某些應稅行為可以選擇簡易計稅辦法計稅的規(guī)定，增設了“簡易計稅”二級科目，直接按應納銷售額和核定稅率計算繳稅，不再實行抵扣制度；對于購買方作為增值稅扣繳義務人，對境外機構或個人在境內發(fā)生應稅行為應繳納的增值稅，增設“代扣代交增值稅”二級科目，在向境外機構或個人實際支付應付款項時，直接貸記該科目。4.詳細規(guī)范了財務報表列報?！盃I改增”后營業(yè)稅廢除，利潤表中原有的“營業(yè)稅金及附加”項目變更為“稅金及附加”項目，該項目列報企業(yè)當期計提的消費稅、城建稅及教育費附加、房產稅等原先記入損益類科目的各類稅費。根據《規(guī)定》將“應交稅費”總賬科目下的二級科目按借貸方余額進行歸類：“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“應交增值稅”“未交增值稅”“增值稅留抵稅額”明細科目的借方余額合計記入資產負債表中的“其他流動資產”項目，而“未交增值稅”“代扣代交增值稅”“簡易計稅”“轉讓金融商品應交增值稅”的貸方余額合計記入資產負債表中的“其他流動負債”項目，待轉銷項稅額則需要依據增值稅納稅義務發(fā)生的時間遠近，納稅義務在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內發(fā)生的，對應金額記入資產負債表中的“其他流動負債”項目，超過該期限的金額則記入“其他非流動負債”項目。

二、“營改增”后增值稅會計核算的認識誤區(qū)

1.誤區(qū)一：“預交增值稅”與“已交稅金”核算內容相同。很多人認為“預交增值稅”二級科目的設置多此一舉，它的核算內容與原有的“已交稅金”專欄相同，其實不然?！邦A交增值稅”科目主要針對建筑服務業(yè)等特殊行業(yè)，這類行業(yè)一般生產建設周期長，存在大量預售（收）款或者應稅勞務發(fā)生地與機構所在地不同，或者一般納稅人轉讓不動產或提供不動產經營租賃服務涉稅金額較大，而具體繳稅金額需要主管稅務機關審核確定的情況，再或者銷售或租賃的不動產所在地與機構所在地不同，為保證國家財政收入的及時入庫，先按預售（收）款的一定比例（具體由稅務機關確定）預交增值稅，企業(yè)月末需將“預交增值稅”的借方余額轉入“應交稅費——未交增值稅”的借方。房地產開發(fā)等企業(yè)的預交增值稅，由于預交稅款時點與工程最終完工交付時點通常在不同會計年度，必須到發(fā)生實際納稅義務時才能結轉?！耙呀欢惤稹睂诤怂愕氖瞧髽I(yè)當月交納當月應交的增值稅，該專欄設置與行業(yè)沒有密切關系，通常當月繳稅金額已經確定，更不存在跨年度的問題，月末不需要將該專欄余額結轉到其他賬戶。如下例：例1：甲房地產開發(fā)公司為增值稅一般納稅人。2017年6月預售房地產項目收取價款1000萬元，交房時間為2018年10月，按3%的預征率預交稅款。當月該公司交付另一房地產項目，總價款為2400萬元（其中銷項稅額為180萬元，已預繳72萬元），假定購房者已于2016年3月預交了房款且公司已預交了增值稅。分析：承前所述，2017年6月房地產開發(fā)企業(yè)收取預售款后，由于房產項目尚未交付，按稅法規(guī)定的公式：銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1+11%），暫時無法計算出其應稅銷售額，因此甲公司暫按稅務機關核定的預征率預交增值稅，記入“應交稅費——預交增值稅”科目借方，待該房產項目未來實際交付時，再轉入“應交稅費——未交增值稅”科目借方；而當該公司交付另一房地產項目時，該交付的項目已能準確計算出銷項稅額，可以將原預繳的增值稅余額轉入“應交稅費——未交增值稅”科目。2017年6月相關會計分錄如下：（1）預售房地產時，借：銀行存款10000000；貸：預收賬款100000000。借：應交稅費——預交增值稅300000；貸：銀行存款300000。（2）交付房地產項目時，借：預收賬款24000000；貸：主營業(yè)務收入22200000，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1800000。借：應交稅費——未交增值稅720000；貸：應交稅費——預交增值稅720000。而如果企業(yè)當月只是繳納當月應交的增值稅，直接記入“已交稅金”專欄即可。2.誤區(qū)二：“簡易計稅”二級科目就是專門核算小規(guī)模納稅人涉稅業(yè)務的?！兑?guī)定》出臺以后，不少人認為新增的“簡易計稅”二級科目就是為小規(guī)模納稅人涉稅業(yè)務量身定制的，其實這也是一種誤解。小規(guī)模納稅人由于沒有達到一般納稅人認定條件，采用的是簡易計稅方法，按當期銷售額乘以征收率計算增值稅，它在采購環(huán)節(jié)的增值稅直接計入成本費用，銷售環(huán)節(jié)的增值稅依然是記入“應交增值稅”二級科目。而新增的“簡易計稅”二級科目，是專門核算一般納稅人發(fā)生的某些應稅行為，如電影放映服務、公共交通服務等應稅服務，選擇采用簡易計稅方法計稅，在提供服務、發(fā)生納稅義務時應繳納的增值稅。歸根結底，“簡易計稅”二級科目適用的會計主體是一般納稅人，而不是小規(guī)模納稅人。新增的這個二級科目可以將一般納稅人和小規(guī)模納稅人的涉稅業(yè)務作一個嚴格區(qū)分。如下例：例2：假定某市軌道交通公司為一般納稅人，選擇采用簡易計稅方法計稅，當月含稅銷售額為8040萬元，適用征收率為5%。分析：按稅法規(guī)定，一般納稅人發(fā)生的某些應稅行為可以選擇簡易計稅方法計稅，如此例中軌道交通公司計算出來的應繳納增值稅稅額直接記入“簡易計稅”二級科目，不能通過“應交增值稅”二級科目核算，以此跟小規(guī)模納稅人進行區(qū)別。會計分錄如下：借：銀行存款等80400000；貸：主營業(yè)務收入80000000，應交稅費——簡易計稅400000。而如果是小規(guī)模納稅人，其應交的增值稅是直接記入“應交稅費——應交增值稅”科目貸方的。3.誤區(qū)三：“銷項稅額抵減”主要核算的是銷售退回、銷售折讓業(yè)務?！兑?guī)定》中新增的“銷項稅額抵減”專欄，很容易讓人誤會沖減的是銷售退回或折讓的增值稅，事實上銷售退回或折讓沖減的稅額仍舊通過借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目處理。這個新增的專欄主要是用來核算差額征稅企業(yè)的涉稅業(yè)務，如旅游行業(yè)、采用分包經營的建筑公司等“營改增”一般納稅人。依現行稅法規(guī)定，這些企業(yè)由于經營的特殊性，當收入采用總額法確認時，允許從其銷售額中扣除其支付給其他單位或個人的價款（企業(yè)作為成本費用項目確認），待發(fā)生增值稅納稅義務且取得合規(guī)扣稅憑證時，才允許將能抵扣的增值稅稅額借記“銷項稅額抵減”專欄。如下例：例3：某旅行社為增值稅一般納稅人，采用差額征稅方式。該社本月收取團費954000元（含增值稅54000元），應支付給航空公司、酒店等其他單位或個人機票款、住宿費等費用848000元，其中因允許扣減銷售額而減少的銷項稅額為48000元。分析：承前所述，旅行社由于其經營業(yè)務性質特殊，一次性收取客人團費，然后分別支付給其他公司或用于個人旅行中的交通費、住宿餐飲費等費用負擔。如果其采用總額法確認收入，那其支付給其他單位或個人的款項可視作是成本，對應沖減的增值稅則記入“銷項稅額抵減”專欄。分錄如下：借：銀行存款954000；貸：主營業(yè)務收入900000，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）54000。借：主營業(yè)務成本800000，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）48000；貸：銀行存款848000。4.誤區(qū)四：“營改增”后不動產在建工程領用原材料不必再轉出增值稅。許多人認為“營改增”后，不動產轉讓或租賃需要繳納增值稅，因此其在建設中領用的原材料與生產產品領用原材料一樣，不再需要考慮轉出增值稅。這種理解其實是片面的，因為“營改增”后，一般納稅人在2016年5月1日后作為固定資產核算的不動產或不動產在建工程，其增值稅是分兩年抵扣的，領用原材料當年只能抵扣60%的增值稅，其余40%的增值稅在第二年才能抵扣，因此需要將領用原材料對應的40%增值稅從進項稅額中轉入“待抵扣增值稅”，等到抵扣期間再轉回到進項稅額。如下例：例4：乙公司為增值稅一般納稅人，2017年6月為擴建廠房領用原材料30萬元。分析：根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，一般納稅人2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額在兩年內分別按60%、40%抵扣，因此需要在領用原材料的當年轉出40%的增值稅，以后年度能夠抵扣時再轉回。會計分錄如下：（1）領用原材料時，借：在建工程300000；貸：原材料300000。借：應交稅費——待抵扣進項稅額20400；貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）20400（300000×17%×40%）。（2）以后年度允許抵扣時，借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）20400；貸：應交稅費——待抵扣進項稅額20400。

參考文獻：

中國注冊會計師協(xié)會．2017年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材——會計［M］．北京：中國財政經濟出版社，2007．

第8篇：建筑業(yè)的會計實務范文

【關鍵詞】工程施工 營改增 措施

“營改增”政策實施后，增值稅在現行17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%、6%兩檔低稅率。電力工程施工屬于建筑業(yè)范疇，一般納稅人應采用11%的稅率，對于2016年5月1日之前的老項目可以實行簡易征收稅率。電力科技信息咨詢和電力服務，我們還是執(zhí)行2013年試點稅率6%，變化不大。

一、電力工程施工企業(yè)及會計處理特點

電力工程是一項科技含量高、專業(yè)性強的高智力服務行業(yè)，從設計到施工都必須按照國家電力規(guī)程、規(guī)范的要求，具有單件性和固定性的特點，每項電力工程都要進行單獨的勘察和設計，不能大批量地實行工業(yè)化和工廠化生產，且其在進行“生產”時，先有客戶，然后再根據客戶的設計要求進行勘察和設計。

電力工程企業(yè)適用我國現行的《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)會計制度》，由于其產品的特殊性和客戶的需求性，對于電氣類的專用設備、設計標準和施工要求采取一條龍的服務，也就是總承包工程，一般開具11%的工程項目發(fā)票。另外由于產品的設計、施工周期長，一般采取預收款，因此只有在完工結算開具發(fā)票的時候才能確定收入繳納增值稅，這個勢必會影響月度稅負的問題，因此可以考慮階段性開具發(fā)票付款。這也符合當前建筑業(yè)的付款方式，在確定收入的同時申報納稅。

由于客戶的要求，在開具發(fā)票時要求分類開具，比如專用設備開17%，工程施工開11%，工程設計開具6%，雖符合營改增的政策，在不影響單位利益的前提下，雙方簽訂合同時明確注明。

二、“營改增”政策對電力工程企業(yè)會計核算的影響

（一）對會計核算的影響

（1）改變收入確認時間?！盃I改增”之前有些電力工程設計企業(yè)往往存在收款掛賬的現象，登記備查薄的賬務處理習慣，將收到的費用反映到“預收賬款”科目，而不確認營業(yè)收入。“營改增”之后，財政部印發(fā)了《增值稅會計處理規(guī)定》，對增值稅核算更加細節(jié)化，企業(yè)需要根據增值稅專用發(fā)票開具的時間和金額確認收入，反映到“主營業(yè)務收入”科目中，這就迫使企業(yè)的應收賬款進一步透明化，使用預收賬款來調節(jié)收入結轉利潤的可能性變小。

（2）改變收入計量金額？。增值稅為價外稅，“營改增”后企業(yè)收取的設計費等收入在總額不變的情況下，會有一部分單獨計入應交稅費科目中，那么計入“主營業(yè)務收入”科目的金額會相應減少。

（3）改變稅費計量科目與金額。征收營業(yè)稅時，稅費計入“營業(yè)稅金及附加”及“應交稅費DD應交營業(yè)稅”科目，其金額為營業(yè)額乘以適用的營業(yè)稅率。

“營改增”后，稅費僅計入“應交稅費DD應交增值稅”科目，同時，由于稅率的變化，以及增值稅和營業(yè)稅的計征方式不同，影響到稅費的計量金額。改革后，企業(yè)實際繳納的稅額=銷項稅額-當期可抵扣進項稅額。

（二）對發(fā)票管理的影響

增值稅專用發(fā)票的管理相較于營業(yè)稅發(fā)票而言嚴格很多，在日常的管理、開具、認證、抵扣等方面都有嚴格的要求，所以企業(yè)必須重視增值稅專用發(fā)票的管理。

“營改增”之后，一方面，電力工程企業(yè)可以將購進貨物或者接受應稅勞務和應稅服務支付或負擔的增值稅額按規(guī)定進行進項稅額抵扣，但前提是企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票。在取得增值稅專用發(fā)票后，需對發(fā)票的真?zhèn)芜M行驗證，并妥善保存。

另一方面，企業(yè)在成為增值稅一般納稅人后，需要按照規(guī)定向應稅服務的接受方開具增值稅專用發(fā)票。就目前的稅收體系，還是比較人性化的，電子稅務局全面開通發(fā)票申領，驗舊系統(tǒng)，雖然方便了很多，但是企業(yè)還要對本單位的增值稅專用發(fā)票保管更為嚴格，發(fā)票丟失也會受到處罰，不可小視。

另外，“營改增”后，稅務機關通過綜合評審對各企業(yè)進行信用認定，會計人員應當重視，從進銷項稅金核算，不能出現長期”未交稅金“，每月稅負不均的現象。

（三）ζ笠道潤的影響

（1）對收入的影響。一方面，“營改增”后，由價內稅變?yōu)閮r外稅，營業(yè)收入在計算要扣除銷項稅，導致收入總額減少，使企業(yè)利潤減少。

另一方面，企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，會使收入確認時點發(fā)生變化，在取得收入當月就要納稅，而繳納營業(yè)稅時可以按照完工百分比分步確認收入，會造成收入確認時間提前，使單個項目的納稅時間提前。但對于公司整體而言，會同時有多個項目，因此對企業(yè)整體的納稅負擔并不會提前。

（2）對成本費用的影響。“營改增”對成本的影響包括對營業(yè)成本、管理費用、營業(yè)稅金及附加、所得稅費用等不同的方面的影響。

對于營業(yè)成本，“營改增”后，企業(yè)支付的材料費、運費、修理費等費用的進項稅額不可以再作為成本費用在所得稅前扣除，致使計入成本費用的金額減少。對于管理費用，對新增的設備，由于增加了進項稅的抵扣，導致固定資產原值的減少，進而影響折舊額的減少，企業(yè)管理費用減少。對于營業(yè)稅金及附加，營業(yè)稅不再計入“營業(yè)稅金及附加”科目，使該科目金額減少。對于所得稅費用，由于“營改增”會使部分稅負由流轉環(huán)節(jié)轉移到所得稅環(huán)節(jié)，因此“所得稅費用”金額會增加。但總金額不會超出其他項目導致的成本減少額，總的來說，企業(yè)的成本費用會減少。

（3）對凈利潤的影響。由于“營改增”對會使企業(yè)營業(yè)收入減少，營業(yè)成本也減少，因此對凈利潤的影響具有不確定性。但結合上一小點對企業(yè)所得稅方面的影響來看，“營改增”后部分稅負由流轉環(huán)節(jié)轉移到所得稅環(huán)節(jié)，當流轉稅減少時，企業(yè)的企業(yè)凈利潤會減少。由于上述三個方面的影響，企業(yè)營業(yè)利潤、企業(yè)所得稅、凈利潤數額都會發(fā)生一定的變化?！盃I改增”之后，會使電力工程企業(yè)財務報表前后的財務數據計算基礎不同，這就使企業(yè)財務報表前后數據的可比性受到影響。

三、電力工程企業(yè)的應對措施

（一）加強財務人員對增值稅相關政策法規(guī)的學習

由于電力工程企業(yè)一直繳納營業(yè)稅，所以相關財務人員大多缺乏增值稅的計算繳納、專用發(fā)票使用和管理以及增值稅申報納稅的經驗，而且，電力工程企業(yè)新實施的增值稅納稅規(guī)定較“營改增”之前傳統(tǒng)的增值稅納稅規(guī)定也有所不同，因此應該組織財務人員進行培訓，系統(tǒng)的學習增值稅相關政策法規(guī)，以便做好“營改增”之后相關業(yè)務的銜接。

（二）加強應收賬款的管理

首先，市場部應積極與財務部配合，根據全年經營指標和業(yè)主具體情況做好每月收款計劃，盡量避免無計劃開具發(fā)票的情況，讓經營狀況保持在有序可控的范圍內。其次，市場部與財務部應通力協(xié)作，建立健全應收賬款管理制度，并嚴格執(zhí)行，對欠款應加大催收力度，減少壞賬的發(fā)生率。另外，在成本核算方面，市場部與人資部應加大溝通力度，按時核算勞務成本，當年發(fā)生的成本力爭在當年核算完畢，以符合收入成本配比性原則。

（三）完善發(fā)票管理制度

增值稅專用發(fā)票的規(guī)范性和嚴密性較營業(yè)稅發(fā)票大大提高，開票的管理難度大大增加，取得的增值稅發(fā)票需區(qū)分可抵扣和不能抵扣，因此“營改增”增加了電力設計企業(yè)發(fā)票管理的難度。所以企業(yè)需要高度重視增值稅專用發(fā)票管理，加強發(fā)票開具、空白發(fā)票管理以及納稅申報管理，實行專人、專柜管理，嚴禁虛開、偽造增值稅發(fā)票，制訂發(fā)票管理制度，定期或不定期自查和抽查工作，有效防范增值稅發(fā)票違規(guī)現象發(fā)生。

（四）內部控制成本制度

營改增后，應相應健全合理的薪金體系，福利費，招待費制度，資產清理報批等各項制度，可以在企業(yè)所得稅和個人所得稅的核算方面進行優(yōu)化，享受稅收的優(yōu)惠，同時也作為企業(yè)內部采購，付款，合同，資金計劃的依據，省去流程中不必要的麻煩，財務人員也得到了一定的保護。

第9篇：建筑業(yè)的會計實務范文

隨著“營改增”政策的實施，鐵路運輸行業(yè)必然會有其收入、成本、利潤等因素的影響。作為運輸企業(yè)，為了保證在政策實施后企業(yè)的各種利潤指標等正常發(fā)展，需要對改政策對企業(yè)產生的影響進行深刻的學習和研究，根據調整財務模式以及稅收管理方法，來對企業(yè)進行全方位的稅收籌劃質量提升，確保企業(yè)能夠正常運行。

鐵路運輸企業(yè)中營改增的主要內容

計稅模式由價內稅變?yōu)閮r外稅。營業(yè)稅與增值稅不同，前者是價內稅，后者是價外稅。我國鐵路運輸業(yè)按照營業(yè)額進行全額計稅。從宏觀經濟角度分析，在這其中存在重復計稅的問題。在營改增政策實施后，該狀況得到一定的緩解。另運輸行業(yè)的稅費變?yōu)閮r外稅之后，這也意味著以前存在于收入范疇內的部分稅收要被征收，換句話說，鐵路的利潤空間將會有一定程度的降低。

打通上下游之問的鏈條環(huán)節(jié)。鐵路企業(yè)內外部環(huán)境比較復雜，內部結構亦然，存在著各種各樣的專業(yè)。企業(yè)外部需要與各類行業(yè)進行業(yè)務往來，這便包含設備材料供應商，建筑商等。此前通過增值稅抵扣才令供應鏈上下端的關系打通，從宏觀經濟角度上分析，利用抵扣增值稅是全面貫徹結構性減稅目標的有效途徑。從管理學角度上出發(fā)，該方式合情合理；從行業(yè)上看，建筑業(yè)、生活服務業(yè)、固定資產購置、小動產維修等被納入可抵扣范圍，極大地激發(fā)了鐵路投資，也提供了降低企業(yè)稅負的途徑。

從財務管理和稅務管理角度推動。鐵路運輸行業(yè)的運營水平隨著行業(yè)的發(fā)展在不斷發(fā)展。在增值稅納入計稅模式之后，對收入核算、進項稅管理、銷項稅管理，稅收計劃等方面均給出了更嚴格的要求，尤其是在鐵路運輸企業(yè)的財務管理方面提出了更嚴峻的挑戰(zhàn)。此外，管理和發(fā)行的特殊發(fā)票，財務部門和業(yè)務部門進行更高的要求，如，企業(yè)應取得什么樣的增值稅專用發(fā)票，如何取得，能否取得對企業(yè)的影響，都需要金融和業(yè)務部門緊密溝通，而且企業(yè)和其合作伙伴的需求也在密切溝通和合作。這一切，都在一定程度上提升了鐵路運輸企業(yè)的整體運營水平。

“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響

對經營成果的影響。鐵路運輸企業(yè)是一個經營范圍特別廣闊的產業(yè)，具有“全網聯(lián)運”的業(yè)務特點，所以在財政收入方面，所有的鐵路運輸企業(yè)都需要將收入全部上交至鐵路總公司，由總公司全權核算，來確定企業(yè)的營業(yè)收入。根據基礎會計準則來看，在損益表中，“主營業(yè)務收入”是未清除營業(yè)稅的“含稅收入”的，但是在經過營改增之后，“主營業(yè)務收入”已經將增值稅的“稅后收入額”核減出來，這便導致鐵路企業(yè)的營業(yè)收入水平相較從前有了一個較大維度的下降，將影響鐵路運輸企業(yè)在投資總額等方面的費用清算，通過對鐵路運輸企業(yè)的成本分析發(fā)現可抵扣的增值稅進項稅額偏少，并且鐵路運輸企業(yè)的固定資產一般就是線路以及房屋等不動產，歷史資產含增值稅進項部分無法抵扣增大的折舊成本，綜合來看，按照目前的稅收政策鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”后，其承擔的稅負將增加，成本大幅提升且企業(yè)效益會明顯降低。

對物資采購管理的影響。營改增之前鐵路運輸業(yè)的主營業(yè)務及絕大部分其他業(yè)務均繳納營業(yè)稅，因此其采購的物資不論是材料還是固定資產，其增值稅進項均列入成本或者是固定資產價值。但是自從將增值稅進行改革后，材料以及固定資產采購產生進項稅都需要進行抵扣，如此一來就極大的影響到的了企業(yè)的采購活動，對供應商的判斷。對庫存的控制、對物資采購的流程設置等方面。例如在進行大宗貨物采購時，對供應商要求將開具增值稅的發(fā)票作為條件，如此進項稅進行抵扣，就能從銷項稅中抵扣企業(yè)的采購成本。

對票據管理的影響。毋庸置疑，在鐵路運輸企業(yè)進行了營改增改革之后，幾乎所有的鐵路企業(yè)都被納入到增值稅納稅人了。涉及到給客戶開具發(fā)票的時候，都會使用營改增之后的增值稅票。相對于營業(yè)稅普通發(fā)票的開具而言，增值稅發(fā)票在其開具、使用以及管理上更加嚴格。我國《刑法》對開具增值稅的條件做出了專門的規(guī)定，對于弄虛作假，違規(guī)使用增值稅票的行為將會嚴懲不貸。所以說發(fā)票的管理與營業(yè)稅納稅期間相比更嚴格。

對會計核算的影響。鐵路運輸企業(yè)在財務報表以及菜戶核算方面也作出了較大的調整。鐵路運輸企業(yè)根據增值稅核收要求，對企業(yè)的財務管理增設了增值稅項目。另外稅制改革后，影響了公司財務報表的制作，需要對稅務處理以及會計處理方面進行更新，從而做出比較正確的財務分析報告，為鐵路運輸公司在投資和收益上進行正確判斷。

“營改增”后鐵路運輸企業(yè)的應對措施分析

為避免“營改增”帶來的不利影響，鐵路運輸企業(yè)應從以下幾方面著手，保證“營改增”的順利實施：

循序漸進、爭取政策支持。營改增的基本原則是簡稅制、寬稅基和低稅率以及嚴征管，營改增政策深度推進和實施，實現了增值稅全面實行，達成了預期的稅負中性和稅負公平。企業(yè)相關管理人員以及財務部門需要對改革后的標準和內容進行參照分析，找出差異，并且理解融會貫通，明白營改增對企業(yè)稅收以及收益帶來的影響。根據鐵路運輸企業(yè)的特點和市場背景和企業(yè)的發(fā)展，提出建設性的意見。

修訂完善現有規(guī)章制度，適應“營改增”的變化。通過對鐵路運輸業(yè)“營改增”分析，鐵路運輸企業(yè)必須對經營業(yè)績評價方法和稅收管理程序、固定資產管理、管理措施、預算計措施等一系列規(guī)章制度進行清算，以適應新的稅制改革。

強化發(fā)票管理。稅改前，企業(yè)往往小會在發(fā)票管理上投入工作精力，但因為營改增后，營改增發(fā)票的抵扣作用，一般納稅人企業(yè)就必須強化這方面的管理。營業(yè)稅改征增值稅（VAT）落實增值稅發(fā)票，認真管理，扣除后，注銷等工作需要更多的關注，為了解決這一問題，提出了企業(yè)分配的發(fā)票管理責任，嚴格實行登記，定期檢查，如果發(fā)現問題，必須找到相關責任人進行問責，總之，營業(yè)稅改征增值稅（增值稅）的企業(yè)需要建立一個完善的發(fā)票管理制度，加強管理和監(jiān)督，幫助企業(yè)通過增稅發(fā)票實現合理、合法降稅。

大膽嘗試，升級改造貨運稅控系統(tǒng)。首先，放寬增值稅專用發(fā)票開票“五同”條件限制。建議與有關部門協(xié)商，放寬“五”條件，同時可實行簡易開票，收取鐵路運單保存，便于后續(xù)調查。其次，將鐵路貨運納入增值稅發(fā)票。本公司可直接取消鐵路貨運，3.0個專用售票系統(tǒng)，不僅可以使工作量減少，而且大大節(jié)省成本。最后，升級改造鐵路貨運稅控系統(tǒng)。6%、11%稅控系統(tǒng)有一些不足之處，與開發(fā)商進行協(xié)商，要求系統(tǒng)升級，保證發(fā)票的順利高效工作，提高更好的服務質量。