會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理范文

【關(guān)鍵詞】視同銷(xiāo)售；增值稅；所得稅

所謂視同銷(xiāo)售，就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷(xiāo)售行為，但納稅時(shí)按照稅法的規(guī)定要視同正常銷(xiāo)售一樣計(jì)算納稅，視同銷(xiāo)售是稅法上的概念，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確提出視同銷(xiāo)售概念。

一、會(huì)計(jì)及稅法的相關(guān)規(guī)定

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將以下八種行為歸入視同銷(xiāo)售行為：（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)；（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。這八種行為在實(shí)務(wù)中需要繳納增值稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。這些行為需要繳納所得稅。

而在會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有明確規(guī)定。僅在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中確認(rèn)收入應(yīng)同時(shí)滿足的五個(gè)條件：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠計(jì)量；4、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

針對(duì)會(huì)計(jì)和稅法對(duì)的不同規(guī)定，現(xiàn)以增值稅的八種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，談?wù)剬?duì)這些業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理方法。

二、在會(huì)計(jì)核算中作為收入處理的“視同銷(xiāo)售”行為

（一）將貨物交付他人代銷(xiāo)或銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物

代銷(xiāo)行為包括委托代銷(xiāo)和受托代銷(xiāo)兩種情形。這兩種情形，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中屬于特殊的銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)，滿足收入確認(rèn)的原則。代銷(xiāo)行為又分為視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，其涉稅會(huì)計(jì)處理方法有所不同。

1.視同買(mǎi)斷

視同買(mǎi)斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取所代銷(xiāo)商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式。這種銷(xiāo)售方式下應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：

如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論能否賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么雙方之間的代銷(xiāo)商品交易與實(shí)際的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，在符合銷(xiāo)售商品收入條件時(shí)，雙方應(yīng)分別確認(rèn)相關(guān)收入并計(jì)算繳納增值稅。

如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，受托方也不做購(gòu)進(jìn)商品處理。在收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)再予以確認(rèn)收入。

2.收取手續(xù)費(fèi)

收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。對(duì)于受托方來(lái)說(shuō)，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入，所以受托方在商品實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，而是在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)并確認(rèn)收入。委托方則在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

企業(yè)所得稅處理也是要確認(rèn)收入，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額無(wú)影響。

（二）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，在非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售

這種銷(xiāo)售行為明顯是異地銷(xiāo)售，其與將貨物交付他人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物的核算有相同之處。兩者的區(qū)別在于前者是實(shí)行統(tǒng)一核算的異地不同機(jī)構(gòu)的委托、受托關(guān)系；后者是兩個(gè)獨(dú)立核算的公司之間的委托、受托關(guān)系。其核算上的共同點(diǎn)在于委托方以收到銷(xiāo)售清單時(shí)確認(rèn)收入，受托方以實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售確認(rèn)收入。

貨物無(wú)論何種原因，考慮到稅收監(jiān)管的困難，無(wú)論貨物是否產(chǎn)生增值額，均視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。

所得稅處理：新稅法建立了法人所得稅制，對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等不再作為視同銷(xiāo)售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)納稅所得應(yīng)調(diào)減。

（三）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物作為對(duì)其他單位或個(gè)人的投資

這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上就是屬于非貨幣性資產(chǎn)交易。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益。

在增值稅上，以貨物對(duì)外投資以其公允價(jià)值計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而不論該貨物是自產(chǎn)的（或委托加工收回的）還是外購(gòu)的。

所得稅法規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，這與企業(yè)所得稅處理一致；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，這與稅收處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。

（四）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者

這種行為雖然沒(méi)有直接的現(xiàn)金流入，但是滿足會(huì)計(jì)核算確認(rèn)收入的條件，因此，這種行為應(yīng)作為銷(xiāo)售處理，即在貨物分配的當(dāng)天，企業(yè)應(yīng)按分配貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：分配貨物：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；貸：應(yīng)付股利。確認(rèn)收入：借：應(yīng)付股利；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品等。

企業(yè)所得稅處理也是要確認(rèn)收入，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額無(wú)影響。

（五）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，獲取其提供的勞務(wù)服務(wù)，滿足可以確認(rèn)收入的條件。因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。在貨物移送時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：移送貨物：借：應(yīng)付職工薪酬；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品等。

企業(yè)所得稅處理也是要確認(rèn)收入，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額無(wú)影響。

三、在會(huì)計(jì)核算中不作為收入處理的“視同銷(xiāo)售”行為

（一）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，不滿足收入確認(rèn)的條件。因此，不能確認(rèn)收入，應(yīng)在貨物移送時(shí)，按其計(jì)稅價(jià)格視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程等；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

所得稅處理由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，不進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

此項(xiàng)業(yè)務(wù)貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但沒(méi)有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，或者說(shuō)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入額不確定，不能滿足確認(rèn)收入的條件。因此，不能確認(rèn)收入。增值稅規(guī)定要視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

企業(yè)將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例和國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件的規(guī)定要視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅。對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)要按照公允價(jià)值視同銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)處理。

企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入（按公允價(jià)值），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。要看其是否超過(guò)年應(yīng)納稅所得額3%，如果沒(méi)有超過(guò)，可以在稅前扣除，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過(guò)則超過(guò)部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）[S].2007-1-1.

[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）[S].2007-1-1.

第2篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理范文

摘 要 針對(duì)目前許多擬上市公司為避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、減少關(guān)聯(lián)交易，保證擬上市主體業(yè)務(wù)的完整和獨(dú)立，采取各種方式對(duì)集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組整合，由此涉及各項(xiàng)業(yè)務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理問(wèn)題。文章就目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不多，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中卻越來(lái)越多涉及的同一控制下業(yè)務(wù)合并的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析和探討。

關(guān)鍵詞 同一控制下 業(yè)務(wù)合并 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理

中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)頒布的《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》和《首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》等文件中均要求申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司（以下簡(jiǎn)稱擬上市公司）應(yīng)當(dāng)具有完整的業(yè)務(wù)體系和直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力、資產(chǎn)完整、業(yè)務(wù)獨(dú)立。與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，以及嚴(yán)重影響公司獨(dú)立性或者顯失公允的關(guān)聯(lián)交易。為此許多擬上市公司為避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、減少關(guān)聯(lián)交易，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)整體發(fā)行上市，報(bào)告期內(nèi)通過(guò)收購(gòu)被重組方股權(quán)；收購(gòu)被重組方的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；吸收合并被重組方；公司控制權(quán)人以被重組方股權(quán)或經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)對(duì)擬上市公司進(jìn)行增資等業(yè)務(wù)整合方式對(duì)同一公司控制權(quán)人下與擬上市公司相同、類(lèi)似或者相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行重組整合。

由此涉及各項(xiàng)業(yè)務(wù)重組方式下，擬上市公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題。本文擬就目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉墨不多的，擬上市公司采用收購(gòu)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或者公司控制權(quán)人以經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行增資，可能涉及的同一控制下業(yè)務(wù)合并的會(huì)計(jì)處理的若干實(shí)務(wù)問(wèn)題，與同行共同學(xué)習(xí)探討。

一、業(yè)務(wù)重組是否屬于同一控制下業(yè)務(wù)合并的判斷

例1：B集團(tuán)為一家多元化經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)公司，母公司保留了一次性醫(yī)療器材的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，下屬子公司涉及藥品、影視、地產(chǎn)、酒店等多個(gè)產(chǎn)業(yè)。A公司系其于2007年11月新設(shè)的子公司，擬作為B集團(tuán)一次性醫(yī)療器材的上市主體，于成立之日起全面繼承了B集團(tuán)原從事的一次性醫(yī)療器材生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，包括相應(yīng)的生產(chǎn)技術(shù)、采購(gòu)渠道和銷(xiāo)售客戶等，同時(shí)租賃了B集團(tuán)擁有的與該業(yè)務(wù)生產(chǎn)相關(guān)的主要固定資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、房屋及建筑物和機(jī)器設(shè)備。為進(jìn)一步規(guī)范A公司運(yùn)作，確保經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的獨(dú)立完整，2009年6月，A公司以增資和受讓方式從B集團(tuán)獲取其生產(chǎn)一次性醫(yī)療器材所需的原已承租的土地使用權(quán)和固定資產(chǎn)，并辦妥了資產(chǎn)交接手續(xù)。其中A公司作為增資受讓的土地使用權(quán)和房屋建筑物評(píng)估價(jià)為6，000萬(wàn)元，原B集團(tuán)公司賬面價(jià)值3，500萬(wàn)元（其中土地使用權(quán)1500萬(wàn)元）；作為購(gòu)買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備評(píng)估價(jià)為2，000萬(wàn)元，原B集團(tuán)公司賬面價(jià)值1，800萬(wàn)元。A公司增資和受讓的資產(chǎn)協(xié)議價(jià)格均以評(píng)估價(jià)為準(zhǔn)。2009年6月，A公司的資產(chǎn)重組行為是否構(gòu)成業(yè)務(wù)合并，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于業(yè)務(wù)合并的規(guī)定如下：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》第三條規(guī)定，涉及業(yè)務(wù)的合并比照本準(zhǔn)則規(guī)定處理。同時(shí)該準(zhǔn)則之應(yīng)用指南指出，業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，但不構(gòu)成獨(dú)立法人資格的部分。比如，企業(yè)的分公司、不具有獨(dú)立法人資格的分部等。

有人認(rèn)為，A公司2009年6月的資產(chǎn)重組行為不構(gòu)成業(yè)務(wù)合并。2007年11月，A公司已全面承繼B集團(tuán)的一次性醫(yī)療器材生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)整合已基本完成。2007年12月至2009年6月之間，B集團(tuán)僅將其擁有的一次性醫(yī)療器械生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所需的土地使用權(quán)及固定資產(chǎn)出租給A公司使用，已不再具備一次性醫(yī)療器材業(yè)務(wù)的獨(dú)立投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，亦不能獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用。據(jù)此，A公司2009年6月的資產(chǎn)重組行為僅是單一的實(shí)物資產(chǎn)增資和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易行為，土地使用權(quán)和固定資產(chǎn)均以投資協(xié)議和轉(zhuǎn)讓協(xié)議的價(jià)格入賬即可。

也有人認(rèn)為，A公司2009年6月的資產(chǎn)重組行為構(gòu)成業(yè)務(wù)合并。B集團(tuán)內(nèi)部一次性醫(yī)療器械生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的全面整合雖然分成2007年11月生產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移和2009年6月的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移兩個(gè)階段實(shí)施完成，如果把兩個(gè)階段單獨(dú)來(lái)看的話，似乎確實(shí)都不構(gòu)成業(yè)務(wù)合并。但是二者是密切相關(guān)的，應(yīng)視為同一經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)不可分割的兩個(gè)階段。據(jù)此，A公司2009年6月的資產(chǎn)重組行為構(gòu)成業(yè)務(wù)合并，土地使用權(quán)和固定資產(chǎn)均以原賬面價(jià)值入帳，協(xié)議價(jià)格與賬面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

筆者比較認(rèn)同后面一種觀點(diǎn)，正如企業(yè)合并可以分步實(shí)現(xiàn)，業(yè)務(wù)合并亦可以分階段實(shí)施，我們不能因?yàn)檎麄€(gè)業(yè)務(wù)整合過(guò)程的分別實(shí)施，而忽略了其作為同一經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)不可分割的組成部分的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；不能由于業(yè)務(wù)整合過(guò)程的表現(xiàn)形式不同，而對(duì)相同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)處理方式，違背了實(shí)質(zhì)重于形式的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。

二、同一控制下業(yè)務(wù)合并的財(cái)務(wù)報(bào)表編制

例2：承上例，如果B集團(tuán)的控股子公司C公司原來(lái)亦從事一次性醫(yī)療器材的部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，同時(shí)亦從事藥品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。2009年6月，A公司在增資和受讓B集團(tuán)一次性醫(yī)療器材的土地使用權(quán)和固定資產(chǎn)的同時(shí)，亦受讓了C公司從事一次性醫(yī)療器材的原賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為1050萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，并辦妥了資產(chǎn)交接手續(xù)，并承繼了C公司原有的相應(yīng)的采購(gòu)渠道、生產(chǎn)技術(shù)和客戶。B集團(tuán)的一次性醫(yī)療器材業(yè)務(wù)的全面整合基本完成。A公司2009年的財(cái)務(wù)報(bào)表和比較報(bào)表如何編制？

（一）A公司前期比較報(bào)表是否需要調(diào)整

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并（控股合并），在編制比較報(bào)表時(shí)應(yīng)視同參與合并各方在最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在，提供比較報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)前期的比較報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于同一控制下的吸收合并，需要區(qū)分合并方在合并當(dāng)期期末是否需要編制合并報(bào)表，來(lái)確定是否需要調(diào)整前期的比較報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)－企業(yè)合并中緊提及業(yè)務(wù)合并比照企業(yè)合并的規(guī)定處理，但對(duì)于比照控股合并還是吸收合并沒(méi)有具體明確。參照控股合并和吸收合并的定義，兩者的區(qū)別在于控股合并中被合并方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成的投資；吸收合并中被合并方合并后被注銷(xiāo)法人資格，被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。從業(yè)務(wù)合并的表現(xiàn)形式來(lái)看，比較接近于吸收合并的相關(guān)定義，被合并方合并前后均無(wú)法人資格，被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。由此如果A公司2009年末無(wú)需編制合并報(bào)表，則比照同一控制下吸收合并的相關(guān)規(guī)定，無(wú)需對(duì)比較報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。若A公司在2009年末需要編制合并報(bào)表，則應(yīng)將被合并的B集團(tuán)公司和C公司一次性醫(yī)療器材生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的2008年1月1日-2009年6月30日的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)納入合并報(bào)表，比照同一控制下控股合并的相關(guān)規(guī)定處理。

（二）在需要編制合并報(bào)表的情況下，A公司2009年和2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.被合并的一次性醫(yī)療器材經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)2008年和2009年1-6月的財(cái)務(wù)報(bào)表編制

由于B集團(tuán)公司和C公司均不是單獨(dú)經(jīng)營(yíng)一次性醫(yī)療器材經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，且對(duì)于該業(yè)務(wù)均未作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體單獨(dú)核算，故在編制A公司2008年和2009年的合并報(bào)表時(shí)，需要先將B集團(tuán)和C公司一次性醫(yī)療器材經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的報(bào)表從B集團(tuán)公司和C公司原始報(bào)表中分拆出來(lái)再納入合并報(bào)表范圍。在業(yè)務(wù)報(bào)表分拆剝離過(guò)程中，首先需確定分拆原則，一般需將B集團(tuán)從事的投資業(yè)務(wù)和C公司從事的藥品業(yè)務(wù)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)與一次性醫(yī)療器材經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和利潤(rùn)予以分拆剝離。其次需要對(duì)于分拆過(guò)程中某些特殊報(bào)表項(xiàng)目予以適當(dāng)處理：貨幣資金項(xiàng)目中除了存在與被合并業(yè)務(wù)相關(guān)的保證金賬戶以及特定銀行存款賬戶外，一般情況下不像其他資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目可以根據(jù)既定的原則予以比較明確拆分，為此需要根據(jù)分拆剝離的業(yè)務(wù)的具體情況，判斷各業(yè)務(wù)貨幣資金余額的合理性，實(shí)務(wù)中比較簡(jiǎn)便易行的方法，筆者認(rèn)為可以將被合并業(yè)務(wù)看作一個(gè)二級(jí)核算單位，對(duì)外不開(kāi)立銀行賬戶，資金可以隨時(shí)從本部撥入或者劃給本部，貨幣資金（除特定項(xiàng)目外）可以不保留余額；凈資產(chǎn)項(xiàng)目，將資產(chǎn)負(fù)債各項(xiàng)目按一定的原則予以分拆后，為了保持資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系，凈資產(chǎn)項(xiàng)目可作為一個(gè)平衡項(xiàng)目。第三需要編制被合并業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量表，與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的分拆剝離略有不同，現(xiàn)金流量表在實(shí)務(wù)操作中比較可行的辦法是以編制好的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為基礎(chǔ)，來(lái)編制業(yè)務(wù)內(nèi)的現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表中關(guān)于除損益以外的凈資產(chǎn)變動(dòng)的處理，筆者認(rèn)為可以作為收到或者支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的款項(xiàng)處理，看作總部撥給分部投資性款項(xiàng)。

2.A公司2009年和2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表和比較報(bào)表的具體編制

A公司在編制2009年和2008年合并報(bào)表時(shí)，需要將B集團(tuán)公司和C公司的被合并的一次性醫(yī)療器材業(yè)務(wù)的2009年1-6月的損益表及現(xiàn)金流量表等并入2009年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表；2008年的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表等并入2008年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表；對(duì)于內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵消。

根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則講解中對(duì)于同一控制下控股合并的相關(guān)規(guī)定，合并方將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)下的資本公積，同時(shí)被合并方以前實(shí)現(xiàn)的留存收益歸屬于合并方的部分，在合并時(shí)應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。由此若嚴(yán)格按照該規(guī)定，A公司編制為2008年合并報(bào)表時(shí)，需要將B集團(tuán)公司和C公司被合并的一次性醫(yī)療器材業(yè)務(wù)的2008年末凈資產(chǎn)調(diào)整資本公積，同時(shí)對(duì)于B集團(tuán)公司和C公司被合并的一次性醫(yī)療器材業(yè)務(wù)的2008年之前實(shí)現(xiàn)的留存收益歸屬于A公司的部分應(yīng)自資本公積中轉(zhuǎn)入留存收益。在實(shí)務(wù)中由于B集團(tuán)公司和C公司的一次性醫(yī)療器材業(yè)務(wù)均未單獨(dú)核算，2008年之前實(shí)現(xiàn)的留存收益無(wú)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)，同時(shí)此項(xiàng)資本公積和留存收益之間的調(diào)整，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映不會(huì)產(chǎn)生重大影響。由此，筆者認(rèn)為，根據(jù)重要性的原則，實(shí)務(wù)操作中對(duì)于業(yè)務(wù)合并中比較報(bào)表期初的留存收益可不從資本公積中轉(zhuǎn)入。

由于目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在業(yè)務(wù)合并的會(huì)計(jì)處理上的規(guī)定著墨不多，由此在實(shí)務(wù)過(guò)程中需要我們根據(jù)具體情況予以分析處理。以上僅是筆者在具體的業(yè)務(wù)合并實(shí)務(wù)處理過(guò)程中的幾點(diǎn)感悟，與廣大同行共享。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006:84-88.

第3篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理范文

（一）賬戶使用 票據(jù)有支票、本票、銀行匯票和商業(yè)匯票四種。在賬戶使用上，支票由于期限較短（一般10天），企業(yè)無(wú)論是收到支票還是簽發(fā)支票，都應(yīng)通過(guò)“銀行存款”賬戶核算；本票和銀行匯票期限較長(zhǎng)（本票2個(gè)月，銀行匯票1個(gè)月）、月末往往流通在外，應(yīng)使用“其他貨幣資金”賬戶核算。開(kāi)出票據(jù)借記“其他貨幣資金”賬戶，收到票據(jù)送存銀行并根據(jù)進(jìn)賬單回單借記“銀行存款”賬戶；商業(yè)匯票本質(zhì)上是延期付款的證明書(shū)，由購(gòu)銷(xiāo)雙方簽發(fā)，所以使用“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算。

（二）結(jié)算程序 在結(jié)算程序上，實(shí)務(wù)中收到支票送存銀行并根據(jù)進(jìn)賬單回單，借記“銀行存款”賬戶的做法，其實(shí)不對(duì)。實(shí)際上，支票送存銀行后，各商業(yè)銀行必須定期進(jìn)行票據(jù)交換，以確認(rèn)票據(jù)的真實(shí)性，待審核無(wú)誤后才能將款項(xiàng)由付款方劃給收款方，因?yàn)殂y行不墊付資金。在實(shí)務(wù)中有兩種做法：一是進(jìn)賬單一式三份，一份銀行留存，一份退給交票方，一份作“收款通知”，交收款方入賬；二是進(jìn)賬單一式兩份，一份銀行留存，另一份退給交票方，待票據(jù)交換無(wú)誤后代作“收款通知”用。

（三）票據(jù)加密 為保障支票持有人的權(quán)益，有條件的地區(qū)可使用支票圈存，即商業(yè)銀行通過(guò)網(wǎng)上銀行對(duì)支票的真實(shí)性和結(jié)算金額進(jìn)行鑒別，并在支票上圈存確認(rèn)。此外，為了防范支票丟失被冒領(lǐng)以及偽造支票等風(fēng)險(xiǎn)，出票人可通過(guò)設(shè)置最高結(jié)算金額、支付密碼等措施，來(lái)加強(qiáng)支票的管理。

二、存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）存貨涉稅 對(duì)于存貨中的原材料，若使用用途改變，如用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按稅法規(guī)定不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入有關(guān)賬戶。會(huì)計(jì)處理上，借記有關(guān)賬戶，貸記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等賬戶。對(duì)于存貨中的自產(chǎn)產(chǎn)品，若用于對(duì)外投資、發(fā)放職工福利、分配給股東、捐贈(zèng)以及用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等按稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售，應(yīng)征收增值稅。在稅法上視同銷(xiāo)售的情形，其會(huì)計(jì)處理是否確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，還應(yīng)根據(jù)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體判斷，只有滿足收入確認(rèn)條件的才能確認(rèn)為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，否則應(yīng)按產(chǎn)品成本入賬。比如以產(chǎn)品對(duì)外投資，視同將產(chǎn)品出售后以收到的款項(xiàng)再對(duì)外投資，應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。會(huì)計(jì)處理上，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶。

（二）跌價(jià)存貨銷(xiāo)售 存貨如果計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，以還原存貨真實(shí)的成本。

（三）商品售后經(jīng)營(yíng)性租回 為了防止虛假交易，對(duì)于商品售后經(jīng)營(yíng)性租回，如果售價(jià)高于公允價(jià)值應(yīng)通過(guò)“遞延收益”調(diào)整。例如健身器材商品成本90萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元，售價(jià)110萬(wàn)元，銷(xiāo)售的同時(shí)簽訂經(jīng)營(yíng)性租賃協(xié)議租回，商品并未交付。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將公允價(jià)值與商品成本的差額確認(rèn)為商品銷(xiāo)售損益，將售價(jià)與公允價(jià)值的差額確認(rèn)為“遞延收益”，在租賃期內(nèi)按租金費(fèi)用比例分?jǐn)?。如果售價(jià)低于公允價(jià)值且該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償，也需要通過(guò)“遞延收益”調(diào)整。

三、固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）固定資產(chǎn)涉稅 自2009年1月1日起我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，對(duì)于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅，并非一概允許抵扣。允許抵扣的僅限于貨物類(lèi)固定資產(chǎn)，而且必須符合增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定。其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的主要是購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等貨物類(lèi)固定資產(chǎn)；而以下情況其進(jìn)項(xiàng)增值稅不允許抵扣：一是對(duì)于用作建造房屋等不動(dòng)產(chǎn)而購(gòu)進(jìn)的工程用材料，二是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物類(lèi)固定資產(chǎn)。另外，在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，如果不動(dòng)產(chǎn)在建項(xiàng)目領(lǐng)用材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣必須轉(zhuǎn)出，借記“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶；如果不動(dòng)產(chǎn)在建項(xiàng)目領(lǐng)用產(chǎn)品，其銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)計(jì)入工程成本，借記“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物類(lèi)固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)涉及增值稅的，在取得合法憑據(jù)后按規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。目前的規(guī)定是：接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)）金額，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。自2013年8月1日起，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)蓉浳镞\(yùn)輸，增值稅稅率為11%。貨物類(lèi)固定資產(chǎn)銷(xiāo)售時(shí)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額分時(shí)段計(jì)算，2009年1月1日之前購(gòu)進(jìn)的，按4%稅率減半征收，在此之后的，按現(xiàn)行稅率17%征收。銷(xiāo)售時(shí)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶。當(dāng)貨物類(lèi)固定資產(chǎn)出租時(shí)，其租金為含稅租金應(yīng)換算出銷(xiāo)售額，稅率為17%，確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)增值稅。

（二）固定資產(chǎn)盤(pán)盈 對(duì)于固定資產(chǎn)盤(pán)盈，一般都作為前期差錯(cuò)處理，但實(shí)際上固定資產(chǎn)盤(pán)盈也應(yīng)當(dāng)分前期差錯(cuò)和本期差錯(cuò)兩種情況。本期的差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)采用劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充更正法更正，只有前期差錯(cuò)才需要調(diào)整受影響的各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

四、無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）賬戶使用 設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)出租、出售應(yīng)分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓式出售后應(yīng)沖減“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。

（二）累計(jì)攤銷(xiāo) 對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在期末判斷是否減值，對(duì)于使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確定在使用過(guò)程中的每期攤銷(xiāo)額，并應(yīng)對(duì)其使用壽命和攤銷(xiāo)方法定期進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不能等同于使用年限，在計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額時(shí)既可以根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的使用年限也可以根據(jù)構(gòu)成使用壽命的工作量等計(jì)量數(shù)量確定。其攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄視無(wú)形資產(chǎn)的服務(wù)情況分別計(jì)入“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等賬戶。

（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 自2013年8月1日在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，專利、技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、著作權(quán)等為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)，增值稅稅率為6%。企業(yè)購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。會(huì)計(jì)處理為：借記“無(wú)形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；貸記“銀行存款”等賬戶。企業(yè)出售、出租應(yīng)稅項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)征收增值稅，借記“銀行存款”“累計(jì)攤銷(xiāo)”等賬戶，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等賬戶。

五、投資性房地產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）賬戶使用 投資性房地產(chǎn)若以成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量模式，其公允價(jià)值上升按現(xiàn)行規(guī)定，貸記“資本公積”賬戶；出售時(shí)，對(duì)于原計(jì)入資本公積和轉(zhuǎn)換模式后的公允價(jià)值變動(dòng)損益，均應(yīng)沖減“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。

（二）投資性房地產(chǎn)涉稅 投資性房地產(chǎn)出售、出租按規(guī)定應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于在二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，應(yīng)按銷(xiāo)售價(jià)款扣除拍賣(mài)成本或土地受讓價(jià)款后的余額（出售）或租金收入（出租），交納營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于房產(chǎn)應(yīng)區(qū)分情況：若是企業(yè)購(gòu)置的房產(chǎn)出售，應(yīng)按銷(xiāo)售價(jià)款扣除購(gòu)置原價(jià)后的余額，交納營(yíng)業(yè)稅；如果企業(yè)自建房屋出售，應(yīng)先按建筑業(yè)勞務(wù)確定的營(yíng)業(yè)額交納3%的營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)交納5%的營(yíng)業(yè)稅。若房產(chǎn)出租，應(yīng)按租金收入交納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。同時(shí)，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，按規(guī)定可以從營(yíng)業(yè)額中扣除的金額必須提供合法有效的憑證，否則不得扣除。

六、所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）暫時(shí)性差異 有些資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值逐期變動(dòng)，在確認(rèn)本期暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)分清暫時(shí)性差異是發(fā)生還是轉(zhuǎn)回。例如，交易性資產(chǎn)——股票，購(gòu)買(mǎi)成本1100萬(wàn)元，上期股票跌價(jià)100萬(wàn)元，資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)1100萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，稅率25%，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元；本期股票漲價(jià)110萬(wàn)元，賬面價(jià)值1110萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)1100萬(wàn)元不變，暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬(wàn)元。本例會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債發(fā)生2.5萬(wàn)元，同時(shí)將遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元轉(zhuǎn)回。所以，在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)比較時(shí)應(yīng)同時(shí)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債本期的賬面價(jià)值與上期的賬面價(jià)值逐項(xiàng)分析，不能用期末資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)做簡(jiǎn)單比較，因?yàn)檫f延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的本期變動(dòng)數(shù)才是本期的發(fā)生額。

（二）稅率變動(dòng) 遞延所得稅采用的是未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率，當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債期初余額進(jìn)行調(diào)整，實(shí)務(wù)中可采用簡(jiǎn)便方法計(jì)算。例如，期初資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)900萬(wàn)元，所得稅稅率25%，遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元；本期資產(chǎn)賬面價(jià)值1100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)900萬(wàn)元，稅率變更為20%，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為200萬(wàn)元。本期遞延所得稅可根據(jù)遞延所得稅負(fù)債本期變動(dòng)額直接計(jì)算：即本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為貸方15萬(wàn)元（期末貸方200×20%-期初貸方 25），其結(jié)果等于對(duì)遞延所得稅負(fù)債期初借方調(diào)整5萬(wàn)元[25÷25%×（25%-20%）]與本期貸方發(fā)生額（200×20%）之差計(jì)算的結(jié)果貸方15萬(wàn)元。

（三）應(yīng)付職工薪酬的暫時(shí)性差異 應(yīng)付職工薪酬的暫時(shí)性差異應(yīng)根據(jù)職工薪酬的明細(xì)項(xiàng)目具體分析，其暫時(shí)性差異不全為零。稅法中對(duì)于合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除，若稅法中規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按不超過(guò)工資薪金總額的14%、2%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，當(dāng)年不允許稅前扣除，除職工教育經(jīng)費(fèi)（職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)的部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除）外以后期間也不得稅前扣除。例如，應(yīng)付職工薪酬1000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)200萬(wàn)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)，職工教育經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元。應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值為1250萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為：職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=1 000×14%=140（萬(wàn)元），企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支=200-140=60（萬(wàn)元），稅法規(guī)定當(dāng)年及以后期間不允許稅前扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=1000×2%=20（萬(wàn)元），企業(yè)實(shí)際列支20萬(wàn)元，未超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)；職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=1000×2.5%=25（萬(wàn)元），企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支=30-25=5（萬(wàn)元），5萬(wàn)元當(dāng)年不允許稅前扣除，但是允許結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=1250萬(wàn)元-5萬(wàn)元=1245萬(wàn)元。

（四）遞延所得稅確認(rèn)時(shí)間 除企業(yè)合并等特殊事項(xiàng)外，遞延所得稅的計(jì)算通常在年末進(jìn)行。會(huì)計(jì)月末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)賬戶時(shí)，所得稅費(fèi)用一般只核算當(dāng)期所得稅，年末再確認(rèn)遞延所得稅，以便簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作。

七、其他相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）壞賬準(zhǔn)備提取范圍 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是應(yīng)收債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)到期不能收回時(shí)，根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則的要求應(yīng)終止確認(rèn)，會(huì)計(jì)處理時(shí)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)到期的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；預(yù)付賬款發(fā)生不能收回的情況下，會(huì)計(jì)處理上轉(zhuǎn)入了“其他應(yīng)收款”賬戶，因此，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，并不需要對(duì)“應(yīng)收票據(jù)”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目扣減壞賬準(zhǔn)備。

（二）現(xiàn)金盤(pán)虧 在審批后處理上，如果原因不明，不能借記“管理費(fèi)用”賬戶，這會(huì)引起誤導(dǎo)。出納保管現(xiàn)金并記現(xiàn)金日記賬，現(xiàn)金不可能發(fā)生原因不明的短缺，如果是出納疏忽造成的，應(yīng)由出納負(fù)責(zé)賠償，如果是意外原因如被盜等造成的，應(yīng)扣除有關(guān)責(zé)任人和保險(xiǎn)公司等賠償后，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。

（三）捐贈(zèng)收入 企業(yè)接受捐贈(zèng)收入，一般計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，但接受關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積”賬戶，以便真實(shí)地反映企業(yè)的利潤(rùn)總額。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

第4篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：視同銷(xiāo)售會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理

1稅法確定的視同銷(xiāo)售行為。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。以上的八項(xiàng)主要是在流通環(huán)節(jié)加以確認(rèn)，這也是增值稅這個(gè)稅種征稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅主要是以貨物是發(fā)生內(nèi)部轉(zhuǎn)移還是外部轉(zhuǎn)移為視同銷(xiāo)售確認(rèn)的主要依據(jù)。國(guó)稅函【2008】828號(hào)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條作了補(bǔ)充規(guī)定，該通知對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為進(jìn)行了分類(lèi)，即當(dāng)資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變時(shí)，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入；當(dāng)資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入，其中補(bǔ)充規(guī)定明確了企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于交際應(yīng)酬按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

2 對(duì)于以上八種的視同銷(xiāo)售行為，會(huì)計(jì)上的具體處理方法如下。

2.1上述（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)、（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物兩種代銷(xiāo)商品行為，在實(shí)務(wù)中根據(jù)委托雙方的約定，分為視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。

A、在買(mǎi)斷方式下會(huì)計(jì)處理方法如下：

交付商品時(shí)：

委托方：借：委托代銷(xiāo)商品（發(fā)出商品） 按賬面價(jià)格確認(rèn)

貸：庫(kù)存商品

受托方：借：受托代銷(xiāo)商品

貸：受托代銷(xiāo)商品款

受托方實(shí)際銷(xiāo)售商品，委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)：

委托方：①借：應(yīng)收賬款――受托方

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷(xiāo)商品（發(fā)出商品）

受托方: ①借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷(xiāo)商品

③借：受托代銷(xiāo)商品款

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款――委托方

結(jié)算貨款時(shí)：

委托方：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款――受托方

受托方：借：應(yīng)付賬款――委托方

貸：銀行存款

B 在收取手續(xù)費(fèi)方式下會(huì)計(jì)處理方法如下：

交付商品時(shí)

委托方：借：委托代銷(xiāo)商品

貸：庫(kù)存商品

受托方：借：受托代銷(xiāo)商品

貸：受托代銷(xiāo)商品款

受托方實(shí)際銷(xiāo)售商品，委托方收到代銷(xiāo)清單

委托方：①借：應(yīng)收賬款――受托方

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷(xiāo)商品

受托方：①借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款――委托方

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

②借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

③借：受托代銷(xiāo)商品款

貸：受托代銷(xiāo)商品

結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)時(shí)

委托方：①借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款――受托方

②借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款――受托方

受托方：借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

從分錄可以看得出增值稅、企業(yè)所得稅以及會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)是一致的。

2.2 上述（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。在這里“內(nèi)部”的標(biāo)準(zhǔn)主要是獨(dú)立法人內(nèi)部，只有將貨物出賣(mài)或轉(zhuǎn)移到獨(dú)立法人外部時(shí)，才是真正的收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)候。但根據(jù)國(guó)稅發(fā)【1998】137號(hào)《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，“用于銷(xiāo)售”是指銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票，或向購(gòu)貨方收取貨款情形之一的經(jīng)營(yíng)行為。如果售貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。移送貨物的一方應(yīng)視同銷(xiāo)售，在貨物移送當(dāng)天開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。增值稅這樣規(guī)定的主要原因是增值稅主要是針對(duì)流通環(huán)節(jié)征稅，而且主要是以稅收管轄區(qū)域?yàn)閯澐謽?biāo)準(zhǔn)。如果獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）內(nèi)的，在分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物也不視同銷(xiāo)售；不在同一縣（市）的分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物則認(rèn)定為視同銷(xiāo)售，但由于增值稅實(shí)行的是價(jià)外稅，在一般情況下，不同分支機(jī)構(gòu)之間已送貨物基本不會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)，所以移送的中間環(huán)節(jié)并沒(méi)有實(shí)際繳納增值稅，只有在銷(xiāo)售最終實(shí)現(xiàn)時(shí)才繳納增值稅。這和會(huì)計(jì)上最終確認(rèn)收入的金額是一致的。

賬務(wù)處理如下：

A甲分支已送貨物給乙分支（不在同一縣\市）

甲：借：其他應(yīng)收款

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

乙：借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)付款

B乙銷(xiāo)售貨物時(shí)：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

從分錄可以看得出增值稅、企業(yè)所得稅以及會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)是一致的。

2.3 上述（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）等不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。由于會(huì)計(jì)與所得稅在收入確認(rèn)方面縮小了差異，漸趨于一致，所以“將資產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”在會(huì)計(jì)上也不確認(rèn)收入，貨物按成本轉(zhuǎn)賬；增值稅規(guī)定視同銷(xiāo)售，按同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。賬務(wù)處理如下：

A、企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于在建工程（不動(dòng)產(chǎn)）等的處理

借：在建工程（或管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)支出等）

貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按公允價(jià)值計(jì)算）

B、企業(yè)將外購(gòu)的貨物用于在建工程（不動(dòng)產(chǎn)）等的處理

借：在建工程（或管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)支出等）

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2.4 上述（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，注重的是資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)，從而在一定程度上縮小了會(huì)計(jì)與所得稅法在收入確認(rèn)和處理方面的差異。從《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》來(lái)看，所得稅法對(duì)收入的確認(rèn)也基本上與會(huì)計(jì)一致。上述（5）（6）（7）三種情況一律以其公允價(jià)值確認(rèn)收入（增值稅、所得稅以及會(huì)計(jì)確認(rèn)均一致）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。對(duì)于（8）捐贈(zèng)有些特殊，增值稅與企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)均按公允價(jià)值，而會(huì)計(jì)上則不確認(rèn)收入，并計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。具體賬務(wù)處理如下：

A、（5）（6）（7）三種情況下會(huì)計(jì)分錄如下：：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （按公允價(jià)值記賬）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 按公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)

B、上述第（8）種情況的會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

這種情況有些特殊，增值稅應(yīng)按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，所得稅申報(bào)的時(shí)候應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)為收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。

3總結(jié)

通過(guò)上述對(duì)視同銷(xiāo)售行為的八種情形分別進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理分錄的編制，可以看出視同銷(xiāo)售行為與會(huì)計(jì)在絕大多數(shù)情況下是一致的，但是在某些情況下收入確認(rèn)會(huì)有差異與區(qū)別。這主要是稅法與會(huì)計(jì)所規(guī)范的內(nèi)容不同，另外稅收與會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)各自收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)也存在差異，會(huì)計(jì)收入確認(rèn)有五條判斷標(biāo)準(zhǔn)，其中四條與稅收的四條收入確認(rèn)判斷標(biāo)準(zhǔn)完全重合，只有“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”成為會(huì)計(jì)判斷收入確認(rèn)的特有條件。這就是說(shuō)在通常情況下，當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)，稅收與會(huì)計(jì)不產(chǎn)生差異，都會(huì)確認(rèn)收入；但經(jīng)濟(jì)利益很可能不能流入企業(yè)時(shí)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，而稅務(wù)上確并不關(guān)心這一點(diǎn)，只要滿足了四條就可確認(rèn)收入，這時(shí)就產(chǎn)生了差異。在實(shí)際工作中，我們應(yīng)該針對(duì)我們企業(yè)自身的實(shí)際情況和具體業(yè)務(wù)，強(qiáng)化對(duì)視同銷(xiāo)售行為所涉及的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理的認(rèn)識(shí)，爭(zhēng)取做到賬務(wù)處理規(guī)范、申報(bào)合法合規(guī)，將相應(yīng)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。當(dāng)然，也希望這篇文章能對(duì)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展方面能有所幫助和提高。

參考文獻(xiàn)：

《增值稅暫行條例》國(guó)務(wù)院令第538號(hào) 2008-11-10

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》國(guó)務(wù)院令第512號(hào)2007-12-06

《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度精讀精講》中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

第5篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理范文

摘 要 視同銷(xiāo)售是指與業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的銷(xiāo)售，與正常銷(xiāo)售一樣的按照稅法的規(guī)定計(jì)算納稅，可以把視同銷(xiāo)售當(dāng)作稅法范疇，而非會(huì)計(jì)概念。因稅法與會(huì)計(jì)對(duì)視同銷(xiāo)售有不同處理方式，視同銷(xiāo)售成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中的一個(gè)難點(diǎn)。視同銷(xiāo)售貨物是否確認(rèn)為收入，應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售商品的收入和收入的概念判斷。本文結(jié)合增值稅條例、稅收條例及最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分析視同銷(xiāo)售行為的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理方式。

關(guān)鍵詞 視同銷(xiāo)售 會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

一、視同銷(xiāo)售在稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的理論差異比較

（一）所得稅實(shí)施條例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

視同銷(xiāo)售在所得稅條例中按照法人所得稅制進(jìn)行判定，對(duì)相同法人內(nèi)部進(jìn)行的貨物轉(zhuǎn)移，如分公司間、管理部門(mén)間等不視為視同銷(xiāo)售行為，所以該轉(zhuǎn)移行為無(wú)關(guān)企業(yè)所得稅的核算。但是在債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交換中，增值稅法和企業(yè)所得稅法都會(huì)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)換行為看作是視同銷(xiāo)售來(lái)計(jì)算稅金。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定大有不同：在債務(wù)重組和非貨幣資產(chǎn)交換中，資產(chǎn)交換行為的公允價(jià)值能準(zhǔn)確計(jì)算且有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，會(huì)計(jì)上按確認(rèn)損益視同銷(xiāo)售收入辦理，與稅法相同；如果資產(chǎn)交換的公允價(jià)值不能得到可靠計(jì)算且不具有商業(yè)上的實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)上不按銷(xiāo)售的收入處理且不確認(rèn)損益，這就與稅法規(guī)定有差異，需要用納稅調(diào)整。

（二）增值稅暫行條例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

增值稅暫行條例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于視同銷(xiāo)售的差別可以總結(jié)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相對(duì)狹窄，不像增值稅包括發(fā)生資產(chǎn)增值的經(jīng)濟(jì)行為，除償債行為外，經(jīng)濟(jì)實(shí)體間發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，考慮稅收監(jiān)管難度，無(wú)論資產(chǎn)時(shí)否增值，也不論貨物因何而來(lái)，均按視同銷(xiāo)售計(jì)算出繳納的增值額。期間如果將外購(gòu)貨物用于職工福利、在建工程等不產(chǎn)生增值的經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。

（三）增值稅暫行條例與所得稅實(shí)施條例

增值稅和企業(yè)所得稅在視同銷(xiāo)售上存在的差異表現(xiàn)為：

1.在視同銷(xiāo)售行為上，增值稅不僅考察貨物來(lái)源，而且還考慮貨物的用途；所得稅只考慮貨物用途，并不考慮貨物來(lái)源。

2.增值稅對(duì)設(shè)立了兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)且實(shí)行同一核準(zhǔn)的納稅人，在機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物進(jìn)行銷(xiāo)售的，按照視同銷(xiāo)售處理；而企業(yè)所得稅對(duì)于同一法人內(nèi)部轉(zhuǎn)移貨物的行為，如管理部門(mén)、分公司、總機(jī)構(gòu)、固定資產(chǎn)間的互相轉(zhuǎn)移貨物等，是不按視同銷(xiāo)售處理的。

3.企業(yè)所得稅中，勞務(wù)、貨物、財(cái)務(wù)用于償債的，應(yīng)視為視同銷(xiāo)售處理，但增值稅并無(wú)此種規(guī)定。

4.增值稅法規(guī)定，無(wú)論貨物是外購(gòu)還是自產(chǎn)，也不論貨物是非貨幣資產(chǎn)交換還是對(duì)外投資，都應(yīng)用公允值計(jì)算出其銷(xiāo)售稅額。與企業(yè)所得稅不同，增值稅視同銷(xiāo)售有著寬泛的外延。

5.從具體核算上看，所得稅進(jìn)行匯算清繳在年底進(jìn)行，進(jìn)行納稅調(diào)整，依照稅法法規(guī)，扣除一定比例的準(zhǔn)予值，增值稅依照視同銷(xiāo)售計(jì)算出銷(xiāo)售稅額。

二、視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

（一）他人代銷(xiāo)貨物的處理

這種與一般銷(xiāo)售沒(méi)有差別的視同銷(xiāo)售行為，委托方在收到代銷(xiāo)清單后，確認(rèn)其收入，轉(zhuǎn)結(jié)為成本。

會(huì)計(jì)處理方式如下：

借：應(yīng)收賬款；貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；貨：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貨：存貨

（二）代銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售

這里分為兩種情形，第一是收取手續(xù)費(fèi)的，一種是視同買(mǎi)斷。

1.收取手續(xù)的方式

在收取手續(xù)費(fèi)的前提下，委托方、受托方簽訂協(xié)議，規(guī)定不得隨意改變售賣(mài)價(jià)格，委托方按照規(guī)定，按規(guī)定比例向受托方支付代為銷(xiāo)售的手續(xù)費(fèi)，該手續(xù)費(fèi)（勞務(wù)費(fèi)用）即是受托方的經(jīng)濟(jì)收益，對(duì)受托方而言，銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品，不結(jié)轉(zhuǎn)成本和確認(rèn)收入。只有手續(xù)費(fèi)確認(rèn)后，才可確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

2.視同買(mǎi)斷方式

視同買(mǎi)斷存在兩種情形，一，商品是否盈利、是否出售都與委托方無(wú)關(guān)，這種情行下應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；二，如受托方的商品沒(méi)有售出，可退貨給委托方，在收到代銷(xiāo)清單后確認(rèn)收入。

會(huì)計(jì)核算為：

借：應(yīng)收賬款；貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；貨：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貨：存貨

（三）將貨物移送非同一地區(qū)其他機(jī)構(gòu)

增值稅暫行條例實(shí)施辦法中規(guī)定：設(shè)有兩個(gè)以后機(jī)構(gòu)（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣、市除外）并統(tǒng)一核算的納稅人，把貨物轉(zhuǎn)移到其他機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)作為視同銷(xiāo)售，按規(guī)定繳納增值稅額。

但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有不同規(guī)定，貨物在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)，是不應(yīng)卻認(rèn)為收入的。在稅收實(shí)物上，因兩個(gè)納稅主體向各自機(jī)構(gòu)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，所以，這種異地銷(xiāo)售須符合兩個(gè)相應(yīng)條件：第一向購(gòu)貨方開(kāi)發(fā)票；第二收取購(gòu)貨方貨款后，貨物的轉(zhuǎn)移方應(yīng)確認(rèn)收入且計(jì)算銷(xiāo)售項(xiàng)稅額。如果無(wú)法滿足這兩項(xiàng)條件，則有這兩個(gè)機(jī)構(gòu)的共同所屬的總機(jī)構(gòu)繳納增值稅。

稅務(wù)會(huì)計(jì)核算為：

借：應(yīng)收賬款；貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入；貨：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（四）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物

這里有可分兩種情況：

1.將自產(chǎn)的貨物或委托加工后收回的貨物用于非應(yīng)納稅項(xiàng)目，如在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)或用于饋贈(zèng)、贊助等增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目，由于所有權(quán)、控制權(quán)還沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)也為轉(zhuǎn)移，所以，不可確認(rèn)為收入，只能按稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售計(jì)算出銷(xiāo)稅額，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

會(huì)計(jì)核算為：

借：在建工程；貨 賬面價(jià)值；貨：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2.如果在建工程師外購(gòu)的貨物，此種情況法人應(yīng)將外購(gòu)貨物中已抵扣的進(jìn)稅項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并結(jié)轉(zhuǎn)出貨物的成本。

會(huì)計(jì)核算為：

借：開(kāi)發(fā)支出；貨：賬面價(jià)值；貨：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（五）將購(gòu)買(mǎi)或委托加工、自產(chǎn)的貨物投資

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不在同一企業(yè)合并時(shí)的投資的發(fā)生，那么，在會(huì)計(jì)上就應(yīng)視同銷(xiāo)售處理：

會(huì)計(jì)核算為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資；貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；貨：應(yīng)交稅―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)稅項(xiàng)目）

但是，有企業(yè)處于同一家法人控制，由于此種情形屬于法人內(nèi)部轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，與收入確認(rèn)原則不符，所以不比確認(rèn)收入。但增值法規(guī)定此種情形應(yīng)按視同銷(xiāo)售處理，所以只需依照成本予以轉(zhuǎn)賬，以置換資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和賬面價(jià)值，作為股權(quán)投資的量化成本。

會(huì)計(jì)核算為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資； 貨：庫(kù)存商品； 貨：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值（稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（六）股東或投資者的既得貨物

在這種情形下，與銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件相符，應(yīng)按視同銷(xiāo)售的收入處理，并按貨物的公允價(jià)值來(lái)確認(rèn)收入。

會(huì)計(jì)核算為：

借：應(yīng)付股利；貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；貨：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（七）集體福利或個(gè)人消費(fèi)中的貨物

1.用于福利

因控制權(quán)、所有權(quán)沒(méi)有變化，且其資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移低于市場(chǎng)一般價(jià)格，所以集體福利中來(lái)自委托加工與資產(chǎn)的貨物與收入確認(rèn)條件相左，也不可結(jié)轉(zhuǎn)其成本。

會(huì)計(jì)核算為：

借：應(yīng)付職工薪酬；貨：賬面價(jià)值；貨：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2.用于個(gè)人消費(fèi)

個(gè)人消費(fèi)的行為是符合收入確認(rèn)條件的，因?yàn)檫@種向外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的行為，雖對(duì)象是企業(yè)職工，但也相當(dāng)于以資產(chǎn)方式支付職工報(bào)酬，不論其資產(chǎn)是貨幣還是非貨幣，在轉(zhuǎn)移后都發(fā)生了所有權(quán)的變化，其中控制權(quán)也發(fā)生相應(yīng)轉(zhuǎn)移。

會(huì)計(jì)核算是：

借：應(yīng)付職工薪酬；貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；貨：應(yīng)繳稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（八）無(wú)償贈(zèng)與他人的貨物

把貨物無(wú)償贈(zèng)與給他人的，企業(yè)所有者既不能獲得權(quán)益增加，也不會(huì)導(dǎo)致其負(fù)債減少、資產(chǎn)增加，也無(wú)經(jīng)濟(jì)收益的增加，所以不可確認(rèn)為收入，只結(jié)轉(zhuǎn)成本。

會(huì)計(jì)核算為：

借：營(yíng)業(yè)外支出；貨：庫(kù)存商品；貨：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

三、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)稅法理論與會(huì)計(jì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，做到業(yè)務(wù)熟記于心，積極認(rèn)真吸收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)職業(yè)判斷，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，提高工作效率和準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙志新.企業(yè)增值稅與所得稅對(duì)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理差異分析.商業(yè)會(huì)計(jì).2010（15）：59-60.

[2]林帶.淺析增值稅視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理.價(jià)值工程.2012.31（27）：151-152.

第6篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞 代銷(xiāo) 委托方 受托方

銷(xiāo)售是工業(yè)企業(yè)重要的交易環(huán)節(jié)，銷(xiāo)售行為的出現(xiàn)，對(duì)企業(yè)是一個(gè)極大的利好信息，它會(huì)帶來(lái)收入、利潤(rùn)的增加及現(xiàn)金流量的涌入。所以正確界定銷(xiāo)售及客觀計(jì)量銷(xiāo)售收入成為工業(yè)企業(yè)一個(gè)艱巨的計(jì)量任務(wù)。

企業(yè)的銷(xiāo)售方式是多種多樣的，有存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回的，也有預(yù)收款方式的，更有較為繁瑣的委托代銷(xiāo)方式的，本文研究重點(diǎn)是委托代銷(xiāo)商品會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)的相關(guān)問(wèn)題。

代銷(xiāo)屬于企業(yè)銷(xiāo)售行為中的特殊業(yè)務(wù)，根據(jù)是否買(mǎi)斷可以分為兩種形式：收取手續(xù)費(fèi)和視同買(mǎi)斷。這兩種形式在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是比較常見(jiàn)的。下面將逐一對(duì)兩種形式下的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行剖析和評(píng)價(jià)。

首先第一種是收取手續(xù)費(fèi)形式。這種形式下委托方發(fā)出商品時(shí)，通常不應(yīng)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。委托方和受托方之間有明確的協(xié)議約定，當(dāng)受托方按照委托方約定的價(jià)格實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的時(shí)候，委托方需要按照約定向其支付一定的手續(xù)費(fèi)，在此過(guò)程中委托方實(shí)際借助了受托方的平臺(tái)和資源，擴(kuò)大了銷(xiāo)售，提高了市場(chǎng)占有率，所以真正實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的還是委托方，受托方僅僅擔(dān)任了橋梁的作用，這種銷(xiāo)售模式會(huì)計(jì)處理比較單一，受托方只需獲得手續(xù)費(fèi)收入，它的主要目標(biāo)及任務(wù)就已實(shí)現(xiàn)。因此這種代銷(xiāo)屬于沒(méi)有自的代銷(xiāo)。實(shí)務(wù)中其具體業(yè)務(wù)流程是怎樣的呢？首先由委托方按照協(xié)議要求向受托方發(fā)貨，受托方收到托收物品后按照委托方要求的價(jià)格實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單，委托方收到代銷(xiāo)清單后開(kāi)具發(fā)票給受托方，受托方接收發(fā)票完成，雙方進(jìn)行手續(xù)費(fèi)結(jié)算，最終受托代銷(xiāo)任務(wù)完成。在此過(guò)程中受托方取得了手續(xù)費(fèi)收入，委托方承擔(dān)了一筆手續(xù)費(fèi)支出，所以從實(shí)質(zhì)上來(lái)講，受托方幫助委托方擴(kuò)大了銷(xiāo)售量，委托方通過(guò)支付一定的手續(xù)費(fèi)對(duì)接收勞務(wù)給予一定的價(jià)格補(bǔ)償，最終雙方圓滿完成了委托受托任務(wù)。

第二種是視同買(mǎi)斷方式。視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品是委托方和受托方之間簽訂協(xié)議或合同，委托方按照協(xié)議或合同收取代銷(xiāo)貨款，受托方實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格由其自行決定，為此實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格與合同協(xié)議價(jià)格之間的差額歸受托方所有。這種方式下，如果委托方和受托方事先有約定，只要受托方收到了商品，無(wú)論其是否賣(mài)出、是否獲利均與委托方?jīng)]有任何關(guān)系，那么受托方收貨付款后就相當(dāng)于完成了購(gòu)買(mǎi)行為，委托方在發(fā)貨收款后可以根據(jù)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的條件確定收入的實(shí)現(xiàn)。如果委托方和受托方之間另有約定：受托方?jīng)]有將商品賣(mài)出可以將產(chǎn)品退還給委托方，或者受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方給予一定的補(bǔ)償，那么這種情況下委托方并沒(méi)有將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給受托方，委托方不能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。只有在受托方將產(chǎn)品銷(xiāo)售后并給委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單，委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)才可以確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。

現(xiàn)舉例說(shuō)明兩種代銷(xiāo)方式會(huì)計(jì)處理的差異：

第一種方式以收取手續(xù)費(fèi)方式為例。A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售商品300件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件的成本為80元，合同約定B企業(yè)實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格為100元/件，A企業(yè)按照不含稅售價(jià)的10%收取手續(xù)費(fèi)，B企業(yè)實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為11700元，貨款已經(jīng)收到。A公司收到代銷(xiāo)清單后向B公司開(kāi)具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定A企業(yè)發(fā)貨后納稅義務(wù)并未產(chǎn)生。不考慮其他因素。

委托方的賬務(wù)處理如下：

委托方發(fā)貨時(shí)，借記委托代銷(xiāo)商品24000貸記庫(kù)存商品24000；當(dāng)收到代銷(xiāo)清單時(shí)，需要確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，則借記應(yīng)收賬款 11700貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000貸記應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000貸記委托代銷(xiāo)商品8000；當(dāng)收到貨款時(shí)，借記銀行存款 10700借記銷(xiāo)售費(fèi)用 1000貸記應(yīng)收賬款11700。

受托方的賬務(wù)處理如下：

收到代銷(xiāo)商品時(shí)，借記受托代銷(xiāo)商品 30000 貸記受托代銷(xiāo)商品款 30000；當(dāng)受托方完成對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，借記銀行存款11700貸記受托代銷(xiāo)商品 10000貸記應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700；當(dāng)收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)候，借記應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸記應(yīng)付賬款 1700，同時(shí)借記受托代銷(xiāo)商品款10000貸記應(yīng)付賬款10000；向委托方支付貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記應(yīng)付賬款11700貸記銀行存款 10700 貸記其他業(yè)務(wù)收入 1000。

第二種方式以視同買(mǎi)斷為例。A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售商品300件，協(xié)議價(jià)格為100元/件，該商品的成本為80元/件，增值稅稅率為17%，假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，B企業(yè)不能將沒(méi)有代銷(xiāo)出去的商品退回A企業(yè)。A企業(yè)將該批商品交付給B企業(yè)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為5100元。B企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售該批商品的售價(jià)為130元/件，并收到款項(xiàng)存入銀行。

委托方的賬務(wù)處理如下：

委托方發(fā)貨時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，借記應(yīng)收賬款35100貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000貸記應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24000貸記庫(kù)存商品24000。委托方收到貨款時(shí)，借記銀行存款35100貸記應(yīng)收賬款35100。

受托方的賬務(wù)處理如下：

受托方收到貨物時(shí)確定購(gòu)買(mǎi)行為的產(chǎn)生，借記庫(kù)存商品 30000借記應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸記應(yīng)付賬款 35100；當(dāng)受托方將貨物實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，則銷(xiāo)售行為成立，需要確認(rèn)銷(xiāo)售收入為，借記銀行存款45630貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入39000貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6630，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000貸記庫(kù)存商品30000。

所以委托代銷(xiāo)方式下雙方賬務(wù)處理的差異主要體現(xiàn)在：

首先，對(duì)于委托方來(lái)講，在收取手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)行為中，委托方發(fā)貨時(shí)不應(yīng)該確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)受托方真正完成對(duì)外銷(xiāo)售并給予委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單時(shí)，委托方收到代銷(xiāo)清單則可以確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而在視同買(mǎi)斷的方式下，如果雙方有合同或協(xié)議約定，無(wú)論受托方收貨后是否賣(mài)出，是否盈利或虧損均與委托方?jīng)]有任何關(guān)系，則意味著商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給受托方，那么委托方需要在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。

其次，對(duì)于受托方來(lái)講，在收取手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)行為中，受托方僅僅是接收了一個(gè)委托代銷(xiāo)的任務(wù)，所有銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)和成本的結(jié)轉(zhuǎn)均與受托方?jīng)]有任何關(guān)系。受托方唯一的收入來(lái)源是委托方支付的手續(xù)費(fèi)。而在視同買(mǎi)斷的方式下，受托方實(shí)現(xiàn)了身份的真正改變，它不再是單純地接受任務(wù)，而是充當(dāng)了真正的購(gòu)買(mǎi)方，并且如果雙方預(yù)先有協(xié)議約定，受托方收貨后無(wú)論增值抑或貶值均與委托方?jīng)]有任何關(guān)系，則意味著商品發(fā)出后委托方已將該商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，此時(shí)受托方實(shí)現(xiàn)了第一次購(gòu)買(mǎi)行為，之后受托方會(huì)根據(jù)市場(chǎng)行情合理定價(jià)并投入市場(chǎng)銷(xiāo)售，當(dāng)受托方將商品真正銷(xiāo)售出去，銷(xiāo)售行為成立，則確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。

（作者單位為濰坊工程職業(yè)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

第7篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理范文

1.1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理的理念

順義公司堅(jiān)持以應(yīng)用流程標(biāo)準(zhǔn)、成本標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)為重點(diǎn)狠抓財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理，以強(qiáng)化結(jié)算支付監(jiān)督、財(cái)務(wù)稽核監(jiān)督為重點(diǎn)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控職能，強(qiáng)化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)過(guò)程精益控制，積極促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同融合，夯實(shí)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，規(guī)范了財(cái)務(wù)管理，持續(xù)提升公司財(cái)務(wù)管理水平。

1.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理的目標(biāo)

公司財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作管理目標(biāo)是以制度的規(guī)范化、執(zhí)行的剛性化、管理的精細(xì)化帶動(dòng)效益提升的持續(xù)化。

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的規(guī)范與否，直接決定了財(cái)務(wù)管理工作的效率與效果。只有規(guī)范，才能不斷提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的可比性、有效性，才能發(fā)揮“價(jià)值創(chuàng)造引領(lǐng)者、資源配置調(diào)控者、經(jīng)營(yíng)決策支持者、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管者”的職能作用，持續(xù)提升財(cái)務(wù)資源配置能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。

2、專業(yè)管理的主要做法

2.1制度全覆蓋，公司經(jīng)營(yíng)有據(jù)可依

目前公司總部下達(dá)財(cái)務(wù)類(lèi)通用制度33項(xiàng)，涵蓋了內(nèi)部控制、公司產(chǎn)權(quán)、資金及稅務(wù)、成本及預(yù)算、工程及資產(chǎn)、以及一般管理等財(cái)務(wù)方面的制度，對(duì)所屬供電公司的業(yè)務(wù)起到了指導(dǎo)作用。2015年組織對(duì)33個(gè)通用制度進(jìn)行普考，每個(gè)財(cái)務(wù)人員對(duì)33個(gè)通用制度當(dāng)應(yīng)知應(yīng)會(huì)，通過(guò)周自測(cè)、集中閉卷月考等方式推進(jìn)通用制度全員覆蓋，強(qiáng)化制度意識(shí)、規(guī)范日常業(yè)務(wù)。

為進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，健全制度體系，確保制度能有效落實(shí)，同時(shí)加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，保證資金安全流轉(zhuǎn)，落實(shí)公司的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理要求，公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，依據(jù)公司總部通行報(bào)銷(xiāo)管理辦法中的相關(guān)要求，結(jié)合公司具體情況及現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念，重新梳理編制了公司費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)實(shí)用手冊(cè)。

2.2規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，提升核算質(zhì)量

根據(jù)公司總部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》相關(guān)要求，對(duì)本公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料管理進(jìn)一步規(guī)范，包括會(huì)計(jì)憑證制作規(guī)范、發(fā)票驗(yàn)證情況、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)附件規(guī)范、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)管理辦法、資金支付授權(quán)管理制度等內(nèi)容，保證了會(huì)計(jì)信息的正確性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性。在公司《費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)管理辦法》基礎(chǔ)之上，這一舉措鞏固了歷次財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查成果，夯實(shí)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

例如在會(huì)計(jì)憑證制作規(guī)范和發(fā)票驗(yàn)證方面，完善細(xì)化了費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單據(jù)，如下圖所示：

2.3著力提高財(cái)務(wù)集約化管理對(duì)標(biāo)指標(biāo)，提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量

認(rèn)真開(kāi)展財(cái)務(wù)集約化管理對(duì)標(biāo)工作，有針對(duì)性的提出指標(biāo)提升方案，擬寫(xiě)了針對(duì)提高“會(huì)計(jì)集中核算工作規(guī)范性、加強(qiáng)工程財(cái)務(wù)管理工作成效、資本集中運(yùn)作工作成效、資金集中管理工作成效、預(yù)算集約調(diào)控工作成效、風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控工作成效、財(cái)稅籌劃管理工作成效、依法治企工作完成情況、財(cái)務(wù)專業(yè)大比武綜合成績(jī)”等九大管理對(duì)標(biāo)指標(biāo)的分析及提升方案，全面促進(jìn)公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提升財(cái)務(wù)核算質(zhì)量，創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)。

2.4強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制

1）健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力

研究外部監(jiān)管環(huán)境下的財(cái)務(wù)管控新舉措，一是加大宣傳力度，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)深入人心，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在公司深化推進(jìn)；二是結(jié)合內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程，將風(fēng)險(xiǎn)管理與制度辦法、業(yè)務(wù)流程、具體崗位進(jìn)行整合固化，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控力度；三是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)跟蹤和分析，利用外部檢查和財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核手段完善順義公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制方法，制定長(zhǎng)效機(jī)制，在日常工作中杜絕風(fēng)險(xiǎn)隱患發(fā)生。

2）持續(xù)開(kāi)展內(nèi)控自查工作，“封堵漏洞”有的放矢。

根據(jù)北京公司內(nèi)部控制方案以及測(cè)試方法，進(jìn)行內(nèi)控自查，組織各相關(guān)部門(mén)開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程的評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)了位內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出應(yīng)對(duì)建議，監(jiān)督落實(shí)整改措施，確保了內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

3）提升財(cái)務(wù)稽核監(jiān)督防控能力，強(qiáng)化財(cái)務(wù)決策支撐作用

依托在線稽核平臺(tái)，利用內(nèi)外部監(jiān)督檢查成果，加大日?；肆Χ龋槍?duì)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，做好事前、事中、事后的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作；結(jié)合本單位實(shí)際，認(rèn)真開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)專項(xiàng)稽核工作，及時(shí)查遺補(bǔ)缺，分析問(wèn)題，鞏固、擴(kuò)大專項(xiàng)稽核工作成果；秉承“管理建議為主，考核懲戒為輔”的原則開(kāi)展財(cái)務(wù)稽核，在服務(wù)中體現(xiàn)工作成效和管理效益；建立報(bào)告機(jī)制和整改落實(shí)監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稽核閉環(huán)管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)稽核的決策支持和價(jià)值管理作用。

3、評(píng)估與改進(jìn)

3.1根據(jù)專業(yè)管理面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化或國(guó)內(nèi)標(biāo)桿單位專業(yè)發(fā)展情況，評(píng)估專業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)、制度的執(zhí)行情況，業(yè)務(wù)流程的科學(xué)性，技術(shù)水平和管理手段的先進(jìn)性，制度和管理的適應(yīng)性和有效性等，發(fā)現(xiàn)專業(yè)管理仍存在的問(wèn)題和差距，明確今后的改進(jìn)方向。

3.2專業(yè)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

1）資金集中管理方面，在途資金管理及支付退票率，兩項(xiàng)指標(biāo)不太穩(wěn)定，較容易出現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)每月造成較大在途資金的用電大戶應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)工作，各個(gè)付款業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)供應(yīng)商銀行信息正確性應(yīng)予以充分核實(shí)，可以要求對(duì)方單位提供賬戶信息確認(rèn)單以保證賬戶信息的正確性；

2）資本集中運(yùn)作方面，設(shè)備資產(chǎn)對(duì)應(yīng)率較低，須繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的重視及做好相關(guān)協(xié)調(diào)工作，從工程組織部門(mén)形成資產(chǎn)源頭開(kāi)始，過(guò)程管控，使得資產(chǎn)設(shè)備一一對(duì)應(yīng)，對(duì)存量資產(chǎn)應(yīng)盡快梳理未對(duì)應(yīng)設(shè)備卡片并建立相應(yīng)固定資產(chǎn)卡片；

3）預(yù)算集約調(diào)控方面，資本性業(yè)務(wù)子預(yù)算全過(guò)程執(zhí)行完成率完成較低，主要原因?qū)τ谪?cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)相關(guān)工程組織方面內(nèi)容較多，且難以掌控，因此須加強(qiáng)協(xié)調(diào)工作，由工程組織部門(mén)積極配合完成該項(xiàng)指標(biāo)。

4、下一步財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作提升思路及努力方向

4.1 進(jìn)一步豐富制度，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平

隨著財(cái)務(wù)集約化深化應(yīng)用工作的推進(jìn)，為豐富供電公司層面財(cái)務(wù)制度做出貢獻(xiàn)，按照財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，深化細(xì)化集中核算，著力強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化財(cái)務(wù)在業(yè)務(wù)中的參與和控制，做到財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)延伸，充分行使財(cái)務(wù)當(dāng)家理財(cái)?shù)慕巧?/p>

4.2 加強(qiáng)財(cái)會(huì)知識(shí)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作

公司每年舉辦會(huì)計(jì)集中核算培訓(xùn)班，從最新會(huì)計(jì)政策實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)集約化相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)務(wù)管控和ERP業(yè)務(wù)操作應(yīng)用等方面，通過(guò)開(kāi)展財(cái)會(huì)知識(shí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，結(jié)合各業(yè)務(wù)崗位調(diào)考，以考促學(xué)，促進(jìn)各財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)及相關(guān)專業(yè)知識(shí)，提升公司財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和技能，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的理解力和執(zhí)行力。

4.3加強(qiáng)監(jiān)督考核，形成管理閉環(huán)。

公司建立會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行通報(bào)制度，按月跟蹤各單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，按月通報(bào)各縣公司執(zhí)行情況，通報(bào)情況發(fā)送至所屬市公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，并抄送總會(huì)計(jì)師。對(duì)執(zhí)行優(yōu)秀的單位予以通報(bào)表?yè)P(yáng)；對(duì)相對(duì)落后單位進(jìn)行重點(diǎn)指導(dǎo)，幫助查找具體原因加以改進(jìn)。通過(guò)表?yè)P(yáng)先進(jìn)單位，幫助困難單位的考評(píng)機(jī)制，營(yíng)造了“比學(xué)趕超”良好氛圍。

4.4以協(xié)同監(jiān)督為抓手，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門(mén)的有效銜接

根據(jù)以往各項(xiàng)審計(jì)檢查工作所提出的要求，特別是針對(duì)在建工程歷史遺留問(wèn)題，經(jīng)過(guò)與基建部溝通得到了解決。對(duì)于2012和2013年工程審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，財(cái)務(wù)部提前做好相關(guān)審核工作，在工作量大的情況下，積極協(xié)調(diào)事務(wù)所規(guī)范出具竣工決算報(bào)告，嚴(yán)格執(zhí)行公司工程竣工決算審核制度。對(duì)于2014年的工程竣工決算項(xiàng)目，及時(shí)做到事中審核、監(jiān)督。審計(jì)檢查明確了各業(yè)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，有效推進(jìn)工程結(jié)算、決算等工作的順利開(kāi)展。

4.5夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高管理水平

第8篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理范文

一、會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目的設(shè)置

設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――出口視同內(nèi)銷(xiāo)”用于核算出口視同內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)收入；“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――出口視同內(nèi)銷(xiāo)”用于核算出口視同內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)成本；“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷(xiāo))”用于核算出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷(xiāo))”用于核算出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。國(guó)家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因稅務(wù)處理上與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物”有所不同，為便于核算，建議有此類(lèi)業(yè)務(wù)的企業(yè)增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額一出口零退稅)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額一出口零退稅)”兩個(gè)明細(xì)科目另行單獨(dú)核算。

二、會(huì)計(jì)核算

在賬務(wù)處理上，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的出口貨物，與國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售商品不完全一樣。對(duì)于視同內(nèi)銷(xiāo)的出口業(yè)務(wù)，首先應(yīng)沖減外銷(xiāo)收入，同時(shí)確認(rèn)內(nèi)銷(xiāo)收入，并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

(1)一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷(1＋法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

(2)一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額＝(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1＋征收率)×征收率

具體會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)外銷(xiāo)收入轉(zhuǎn)“出口視同內(nèi)銷(xiāo)收入”，同時(shí)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入―外銷(xiāo)

(A＋B)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――出口視同內(nèi)銷(xiāo)

A

(金額為“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”中“人民幣離岸價(jià)

”除以1.17后的金額，即計(jì)稅額，假定為A)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷(xiāo))B

(金額為“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”中“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，假

定為B)

(2)外銷(xiāo)成本轉(zhuǎn)“出口銷(xiāo)售成本”

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――出口視同內(nèi)銷(xiāo)

(金額為“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“金額”欄數(shù)值)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――外銷(xiāo)

(3)憑“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”，沖轉(zhuǎn)原有關(guān)增值稅處理憑證

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――外銷(xiāo)(不退稅成本) 紅字(假定為－c)

應(yīng)收出口退稅等科目

紅字(假定為－D)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

紅字(－c)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－外銷(xiāo))

紅字(－D)

且c＋D＝“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數(shù)值。

外貿(mào)企業(yè)必須憑有關(guān)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票或進(jìn)貨分批單向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票或進(jìn)貨分批單如一次性全部轉(zhuǎn)作當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)抵扣的，應(yīng)按進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上的稅額或進(jìn)貨分批單上“本次結(jié)余”的金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄；如部分轉(zhuǎn)作當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)抵扣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先為其開(kāi)具進(jìn)貨分批單，同時(shí)按進(jìn)貨分批單上本次申報(bào)金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄。

(4)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷(xiāo))

(假定為E)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額―外銷(xiāo)) E

且E＝c＋D＝“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數(shù)值。

國(guó)家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因出口時(shí)已知無(wú)退稅、且要計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額繳稅，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)一般只受理“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”，審批確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)征稅，對(duì)“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”不予辦理，因此企業(yè)應(yīng)在出口入賬時(shí)即確認(rèn)出口視同內(nèi)銷(xiāo)收入，直接計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額并結(jié)轉(zhuǎn)成本，會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)商品入庫(kù)時(shí)

借：庫(kù)存商品等科目

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額一出口零退稅)

貸：應(yīng)付賬款等科目

(2)銷(xiāo)售確認(rèn)入賬

借：應(yīng)收賬款――國(guó)外

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――出口視同內(nèi)銷(xiāo)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額――出口零退稅)

(3)成本結(jié)轉(zhuǎn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――出口視同內(nèi)銷(xiāo)

貸：庫(kù)存商品等科目

三、稅務(wù)處理

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]265號(hào))規(guī)定，自2008年4月1日起，外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須符合以下要求：(1)必須在規(guī)定認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，否則不予抵扣。(2)必須在出口貨物規(guī)定申報(bào)退(免)稅的期限截止之日的次日起30天內(nèi)，向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》，并憑此證明在下一個(gè)征收期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。(3)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須小于或等于證明所列稅額，否則不予抵扣。

第9篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：視同銷(xiāo)售 ； 稅務(wù) ； 會(huì)計(jì) ； 處理

一、變更部分“視同銷(xiāo)售貨物”征稅與否的法律規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱某稅條例或?qū)嵤┘?xì)則）第四條規(guī)定：

“單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（一）將貨物交付他人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的出外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人?！盵1]

稅法規(guī)定以上行為都要繳納增值稅，其目的主要是避免造成與正常貨物銷(xiāo)售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止納稅人利用該行為逃避納稅。[2] 但不能忽視，上述各種行為存在著實(shí)質(zhì)性的差別：

1. 有行為的發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移（如第7―8條），有的并未發(fā)生、至少在一定時(shí)點(diǎn)上未發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移（如第1―3條），在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上存在著很大差異；

2. 有的換取的是外部利益（如第6條），有的換取的是內(nèi)部利益（如第7條），在納稅人獲得的實(shí)際利益上存在著一定差異；

3. 有的獲取了直接的經(jīng)濟(jì)利益（如第4―7條），有的雖未獲取經(jīng)濟(jì)利益，但獲得了一定的社會(huì)效益或強(qiáng)化了企業(yè)形象，無(wú)形中使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中居于有利地位（如第8條），在納稅人的顯性利益和隱性利益上存在一定差異。

由此看出，盡管上述行為具體情況各異，但都在一定程度上影響著納稅人的稅后效益。筆者對(duì)多數(shù)行為征收增值稅都沒(méi)有異議，但有兩點(diǎn)值得商榷：

第一，“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”確定為征稅行為無(wú)可厚非，但是所確定的范圍過(guò)于籠統(tǒng)，因?yàn)椤盁o(wú)償贈(zèng)送”并沒(méi)有把捐贈(zèng)排除在外，而捐贈(zèng)包含了公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)行為。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是國(guó)家倡導(dǎo)的正義行為，如果這種捐贈(zèng)行為需要繳納增值稅的話，最終要由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù)，違背了國(guó)家的政策導(dǎo)向。因此，本人認(rèn)為，應(yīng)將公益救濟(jì)性捐贈(zèng)作為免稅條款在法規(guī)中得到體現(xiàn)。

第二，“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)”條款中未包括“購(gòu)進(jìn)”行為。納稅人作為經(jīng)營(yíng)者一般能夠以廠價(jià)或批發(fā)價(jià)購(gòu)進(jìn)所需貨物，節(jié)省好多納稅環(huán)節(jié)，稅基明顯低于普通消費(fèi)者，如果對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物不視同銷(xiāo)售征稅，納稅人勢(shì)必利用該避稅手段以各種名義給職工撈取更多的利益。這顯然有失公平。因此，本人認(rèn)為，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物也納入“視同銷(xiāo)售貨物”的范疇。

二、對(duì)視同銷(xiāo)售行為組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行修訂

根據(jù)《增值稅實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：

“納稅人……有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（二）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，……。”

另?yè)?jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第七條規(guī)定：“組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1―消費(fèi)稅稅率）”

從上述法規(guī)規(guī)定中可以得出如下結(jié)論，即：視同銷(xiāo)售行為的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為

組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）]÷（1―消費(fèi)稅稅率）

本文認(rèn)為，以上公式存在下列不足之處：

1. 公式中的成本只包括實(shí)際生產(chǎn)成本，而同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售定價(jià)一般要考慮銷(xiāo)售成本、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等；

2. 公式中只將消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅的重要組成部分，忽視了價(jià)內(nèi)稅的其他稅種，如城市維護(hù)建稅和教育費(fèi)附加等；

3. 在2001年確定對(duì)卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征稅方式后，有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定忽視了消費(fèi)稅中定額稅作為價(jià)格組成的重要因素對(duì)計(jì)稅依據(jù)的影響，直到2004年才對(duì)進(jìn)口卷煙明確了“組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）”，將“定額稅”包含在計(jì)稅價(jià)格之內(nèi)，而根據(jù)相同原理形成的自產(chǎn)自用和委托加工的組成計(jì)稅價(jià)格中至今也沒(méi)有明確“定額稅”的地位；

4. 在國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》和《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中，對(duì)于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品這些“利稅大戶”規(guī)定成本利潤(rùn)率，除甲級(jí)卷煙和糧食白酒規(guī)定了10%，其余大部分為5%，而對(duì)于消費(fèi)稅非應(yīng)稅貨物卻規(guī)定了10%，使得消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于一般貨物，造成稅負(fù)不公。

由此可見(jiàn)，公式中的組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)包括的計(jì)稅因素太少，成本利潤(rùn)率的比例太低，明顯小于同類(lèi)貨物的實(shí)際計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，違背了稅收的公平原則。因此，本人認(rèn)為，應(yīng)將視同銷(xiāo)售行為的組成計(jì)稅價(jià)格確定為：

組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）+定額稅]÷[1―消費(fèi)稅稅率×（1+城建稅率+教育附加費(fèi)率）

公式中的成本是指企業(yè)的商品（或產(chǎn)品）銷(xiāo)售成本加計(jì)期間費(fèi)用。

公式中的成本利潤(rùn)率應(yīng)適當(dāng)提高比例，具體比例由法規(guī)制定機(jī)關(guān)確定，本人建議15%較為合理。

公式中的定額稅不僅包括消費(fèi)稅中定額征收的部分，還應(yīng)包括資源稅等作為價(jià)內(nèi)稅的定額稅以便更為合理的反映納稅人應(yīng)稅行為銷(xiāo)售價(jià)格的構(gòu)成。

另外，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)核定增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)盡量保持一致，一方面體現(xiàn)會(huì)計(jì)一致性原則，另一方面，體現(xiàn)稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。

三、調(diào)整視同銷(xiāo)售貨物賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度――會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（財(cái)會(huì)[2001]11號(hào)）規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷(xiāo)售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅―銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。[3]

同時(shí)，在該制度的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例中列明：

1.銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東）

借：應(yīng)收賬款等，

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2.基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品，

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和〈相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答（三）〉》（財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)）第一個(gè)問(wèn)題中規(guī)定：企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品用于捐贈(zèng)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金”等科目。[4]

另外，根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（94財(cái)法字3號(hào)）第55條規(guī)定：“納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理。”

盡管在多處相關(guān)法規(guī)中都有對(duì)“視同銷(xiāo)售行為”的明確規(guī)定，但其賬務(wù)處理卻很不規(guī)范：

其一，同樣規(guī)定了作為收入處理，但在分配給股東時(shí)，視同銷(xiāo)售的貨物記入了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，而用于基本建設(shè)時(shí)，卻只確認(rèn)了增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并未確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，從根本上違背了會(huì)計(jì)制度關(guān)于一致性原則，造成實(shí)際工作者對(duì)稅法和會(huì)計(jì)制度理解的混亂。

其二，在企業(yè)產(chǎn)品用于基本建設(shè)等視同銷(xiāo)售行為時(shí)，稅收制度雖然規(guī)定了作為收入處理，但在賬務(wù)處理上，按市場(chǎng)公允價(jià)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，卻按庫(kù)存商品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)支出，造成了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額不能直接對(duì)應(yīng)計(jì)稅依據(jù)，出現(xiàn)了“皮之不存，毛將安附”的現(xiàn)象。

其三，視同銷(xiāo)售行為不能在賬務(wù)處理上確認(rèn)并反映“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，給期末核定、調(diào)整應(yīng)納稅所得額帶來(lái)很大困難，在一定程度上影響了企業(yè)所得稅的計(jì)算、征收和管理。[5]

針對(duì)以上問(wèn)題，本人認(rèn)為，應(yīng)將所有“視同銷(xiāo)售行為”均確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不論該行為是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，是建設(shè)還是消費(fèi)，是有償還是無(wú)償，即：

當(dāng)發(fā)生視同銷(xiāo)售行為時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：在建工程

長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)付股利

營(yíng)業(yè)外支出等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

作者單位：保定職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1] 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.中華人民共和國(guó)稅收基本法規(guī)[M]. 北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，.2001.1―11，26，109.

[2] 古建芹.國(guó)家稅收[M].中國(guó)，石家莊：河北人民出版社，2005.67.

[3] 河北省財(cái)政廳.企業(yè)會(huì)計(jì)制度?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編[M]. 石家莊：河北科學(xué)技術(shù)出版社，2001.221，392，421.