管理會計和初級會計精選(九篇)

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第1篇：管理會計和初級會計范文

不可否認(rèn),我國現(xiàn)階段的管理會計體系大都是從歐美發(fā)達(dá)國家的研究范式中發(fā)展而來的,較難體現(xiàn)具有中國情境的管理會計理論基礎(chǔ)和方法工具等特征方面的要求。2014年1月,財政部了《全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)》(以下簡稱“意見稿”),它標(biāo)志著中國管理會計開始向規(guī)范化、科學(xué)化的道路上推進(jìn),并為高水平、本土化的管理會計研究指明了方向。

從這份指導(dǎo)意見中,可以歸納出如下的一些討論議題,如:

(1)“意見稿”中的管理會計概念界定是否準(zhǔn)確;

(2)管理會計理論框架或基本指引應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計;

(3)管理會計與內(nèi)部控制、財務(wù)管理的邊界應(yīng)當(dāng)如何界定;

(4)管理會計指引體系應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容;

(5)管理會計工具方法指引應(yīng)當(dāng)如何規(guī)范,體例怎樣設(shè)計;

(6)如何建立管理會計人才能力框架;

(7)管理會計的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合哪些標(biāo)準(zhǔn);

(8)管理會計應(yīng)當(dāng)具有哪些功能,如何在企事業(yè)單位中實(shí)現(xiàn)這些功能,怎樣評價企事業(yè)單位管理會計的應(yīng)用情況;

(9)有無必要形成管理會計報告,若有必要,一份完整的管理會計報告應(yīng)當(dāng)滿足哪些標(biāo)準(zhǔn),包括哪些內(nèi)容,等等。

以管理會計的概念界定為例,“意見稿”中認(rèn)為:“管理會計是會計的重要分支,主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要,是通過利用相關(guān)信息,有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動,在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動?！惫P者認(rèn)為,這一概念界定過于功能化,對管理會計的未來發(fā)展以及引導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐缺乏寬泛性、包容性與發(fā)展性。據(jù)此,筆者對管理會計的定義是:“管理會計是指企業(yè)組織圍繞信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng),以實(shí)現(xiàn)價值增值這一目標(biāo)而開展的一系列管理活動?！?/p>

這一定義可以簡稱為“一個目標(biāo),兩個系統(tǒng)”,觀點(diǎn)明確,便于記憶,延展性強(qiáng)。概念中的“價值增值”是整個會計系統(tǒng)共同追求的目標(biāo),它體現(xiàn)了管理會計與財務(wù)會計的內(nèi)在聯(lián)系;概念中的“兩個系統(tǒng)”,無論是管理會計的信息支持系統(tǒng),還是管理控制系統(tǒng),均以內(nèi)部使用者為導(dǎo)向,這種對“兩個系統(tǒng)”的表述較好地將管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別作了闡述?？傊?包括概念界定在內(nèi)的上述這些問題,都應(yīng)該建立在一個共同的理論基礎(chǔ)之上開展討論,且采用相同的研究范式或框架進(jìn)行研究,這樣才能體現(xiàn)理論研究可理解性和效率性,進(jìn)而對我國管理會計體系的建設(shè),以及對全球管理會計知識體系作出自己的貢獻(xiàn)。

二、管理會計的理論基礎(chǔ)

由于人們對管理會計理論基礎(chǔ)的認(rèn)識不統(tǒng)一,在管理會計框架結(jié)構(gòu)等的構(gòu)建中表現(xiàn)出系統(tǒng)性弱或者穩(wěn)定性差等現(xiàn)象,使管理會計理論與方法體系缺乏進(jìn)一步深化的內(nèi)在機(jī)制。同時,在外部復(fù)雜性增強(qiáng)的情況下,容易給理論界帶來諸如“管理會計相關(guān)性消失”這樣的風(fēng)險,使實(shí)踐中應(yīng)用的效率與效果大打折扣。因此,筆者認(rèn)為,當(dāng)前以權(quán)變理論(Contingency theory)、經(jīng)濟(jì)組織理論(Economics-based of organizational architecture)和價值管理理論(Value-based management accounting framework)為基礎(chǔ)來進(jìn)行管理會計研究,并以此全面推進(jìn)我國的管理會計體系建設(shè)具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

(一)權(quán)變理論

權(quán)變理論由美國的弗德勒于20世紀(jì)70年代提出,其理論的核心是,組織結(jié)構(gòu)和管理方式必須隨著環(huán)境的內(nèi)外條件變化而隨機(jī)應(yīng)變。隨著權(quán)變理論的興起,人們認(rèn)識到世界不存在某種“普遍最優(yōu)”的管理會計系統(tǒng),即“沒有成功的企業(yè),只有時代的企業(yè)”。強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)對環(huán)境的“適應(yīng)性”,即企業(yè)組織要有效運(yùn)行,其組織結(jié)構(gòu)和控制系統(tǒng)必須與其環(huán)境相適應(yīng)。權(quán)變理論將這種“適應(yīng)性”劃分為三個階段,即選擇性適應(yīng)、交互性適應(yīng)和系統(tǒng)性適應(yīng)。權(quán)變理論有助于管理會計工作者認(rèn)清當(dāng)前所處的管理會計發(fā)展階段,并有針對性地選擇管理會計理論與方法工具。

比如,許多企業(yè)在現(xiàn)階段提出了諸如企業(yè)“不在于擁有多少資源,而在于利用多少資源”等觀點(diǎn),它表明目前的管理會計正處于以權(quán)變性為特征的發(fā)展階段,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)以資源利用率的提高為核心的管理理念,最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織的管理效率與效益。從管理會計的“兩個系統(tǒng)”看,權(quán)變理論的“嵌入”,不僅涉及管理會計控制系統(tǒng),如戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、預(yù)算制定和成本系統(tǒng)等影響因素,還關(guān)系到管理會計信息支持系統(tǒng)的效率與效果的評價與應(yīng)用。譬如,可以利用管理會計信息支持系統(tǒng)進(jìn)行各種影響因素的交互項的檢驗,并據(jù)此考察管理會計控制系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)后果等?？傊?權(quán)變理論對管理會計系統(tǒng)的完善與發(fā)展起著推動與促進(jìn)的作用,并最終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值增值目標(biāo)服務(wù)。

(二)經(jīng)濟(jì)組織理論

經(jīng)濟(jì)組織理論是馬克斯?韋伯對管理思想作出的貢獻(xiàn),該理論包括組織行為理論、組織變遷理論、組織關(guān)系理論、組織文化理論等內(nèi)容。組織行為中的理論、交易成本理論、能力理論等對管理會計中激勵機(jī)制設(shè)計以及控制機(jī)制的形成具有積極的引導(dǎo)作用;企業(yè)實(shí)踐中的并行工程和精益生產(chǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟、敏捷制造、虛擬公司和插入兼容式企業(yè),以及企業(yè)的兼并與收購等豐富和

發(fā)展了組織變遷理論。 組織關(guān)系理論為管理會計創(chuàng)新提供了內(nèi)在動力,以企業(yè)組織的內(nèi)部關(guān)系而言,一些企業(yè)探討構(gòu)建的小利潤中心組織模式,如海爾的戰(zhàn)略單元、上海汽車集團(tuán)的“人人當(dāng)老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等,均體現(xiàn)了組織變遷過程中的新型組織關(guān)系;而就企業(yè)外部的組織關(guān)系而言,由單一企業(yè)向多企業(yè)集聚的方向發(fā)展,則基于組織關(guān)系的組織間管理會計,如供應(yīng)鏈管理會計、企業(yè)群管理會計,以及現(xiàn)階段中央強(qiáng)調(diào)的混合經(jīng)濟(jì)型組織管理會計等開始形成與發(fā)展。

與此相關(guān)的研究課題還有:

(1)組織間關(guān)系與企業(yè)群成本管理;

(2)組織間管理與管理會計創(chuàng)新;

(3)組織間關(guān)系質(zhì)量與戰(zhàn)略成本管理;

(4)組織間關(guān)系與管理會計控制系統(tǒng),以及組織文化與管理會計信息系統(tǒng)認(rèn)知等。

組織文化理論對于促進(jìn)管理會計的發(fā)展也具有積極的意義,譬如,當(dāng)強(qiáng)調(diào)“企業(yè)成本轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣杀尽边@種文化理念時,延伸的管理會計課題就應(yīng)運(yùn)而生,即:

(1)注重輕資產(chǎn)經(jīng)營在管理會計中的地位與作用;

(2)開展基于互聯(lián)網(wǎng)的合作經(jīng)營,如從實(shí)體價值鏈轉(zhuǎn)向虛擬價值鏈的組織間管理會計研究等;

(3)結(jié)合經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營特征,實(shí)施管理模式的創(chuàng)新等。以國內(nèi)兩房企為例,雖然萬科與萬達(dá)(簡稱“兩萬”)同屬房地產(chǎn)企業(yè),但其管理模式卻各具特色。萬科是住宅地產(chǎn)的龍頭企業(yè),而萬達(dá)是商業(yè)地產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者。萬科管理模式的組織文化表現(xiàn)為:借助于“標(biāo)準(zhǔn)化+產(chǎn)業(yè)化”的經(jīng)營方式,拓展組織的利潤空間,并聚焦于珠三角、長三角、環(huán)渤海灣等中國經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的地區(qū),以此形成核心的細(xì)分市場(也在其他一些重要城市有選擇性地進(jìn)行布局),通過圍繞顧客需求,在創(chuàng)造顧客價值的同時實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值增值。

在組織管理手段方面,應(yīng)用最充分的是通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率戰(zhàn)略來支持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,并應(yīng)用現(xiàn)金流量管理實(shí)現(xiàn)組織價值的最佳化目標(biāo)。由于資金周轉(zhuǎn)速度快,萬科這家資金密集型的房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)變成了一家輕資產(chǎn)的公司,毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先進(jìn)水平。萬達(dá)管理模式所體現(xiàn)的組織文化是應(yīng)用“訂單式商業(yè)地產(chǎn)”運(yùn)作,通過事先籌集大量資金,并帶動周邊土地等無形資產(chǎn)增值來構(gòu)建自身獨(dú)特的盈利模式。具體的運(yùn)作方式是“聯(lián)合協(xié)議、先租后建、共同參與”,積極打造城市綜合體,使“萬達(dá)開在哪里,城市中心就搬到哪里”的商業(yè)文化成為現(xiàn)實(shí)。

(三)價值管理理論

價值管理理論中比較有代表性的觀點(diǎn)主要有邁克爾?波特的“價值鏈分析(Value Chain Analysis)”、詹姆斯?邁天的“價值流管理(Value Current Management)”,以及湯姆?卡普蘭提出的“價值管理(Value Management)”等,這些理論已成為價值管理理論體系中的核心內(nèi)容。以波特的價值理論為例,其形成具有自身的特點(diǎn),如從早期的企業(yè)價值鏈理論(《競爭戰(zhàn)略》一書為代表)到行業(yè)價值鏈理論,即供應(yīng)鏈關(guān)系(《競爭優(yōu)勢》一書為代表),再到國家價值鏈理論,又稱菱形理論或鉆石理論(以《國家競爭優(yōu)勢》一書為代表),以及后續(xù)在《哈佛商業(yè)評論》等雜志發(fā)表的系列文章,共同構(gòu)成了波特的價值管理理論。詹姆斯?邁天價值管理理論中的“價值流”是一組作業(yè)活動的統(tǒng)稱,它可以體現(xiàn)為外部顧客的價值流,也可以是企業(yè)內(nèi)部的某種價值流管理活動。換言之,它是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)某一特殊結(jié)果所開展的價值活動的結(jié)合體。卡普蘭的價值管理理論是以未來現(xiàn)金流為代表的現(xiàn)值管理理論,該理論強(qiáng)調(diào)未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)的重要性,即借助于貼現(xiàn)對公司價值進(jìn)行精確、可靠的計量與描述,并且認(rèn)為現(xiàn)金流貼現(xiàn)與企業(yè)的市場價值密切相關(guān)。

價值管理理論是整體價值觀與價值活動觀,內(nèi)在價值觀與外在價值觀的統(tǒng)一,它強(qiáng)調(diào)的是管理會計的戰(zhàn)略視野和全局觀念。首先,從整體價值觀與價值活動觀的關(guān)系來看,卡普蘭所代表的價值管理理論是一種整體價值觀,它體現(xiàn)了企業(yè)未來收益的資本化,即貼現(xiàn)價值。并且,它成為衡量企業(yè)績效最全面的標(biāo)準(zhǔn),是一種動態(tài)的概念。波特和邁天則是價值活動觀的代表,他們認(rèn)為作業(yè)產(chǎn)生價值,通過價值帶來的作業(yè)收益與成本的比較,最終加總之和便可以累積出企業(yè)的價值增值數(shù)額,它是一種靜態(tài)的價值管理概念。

其次,從內(nèi)在價值與外在價值的關(guān)系來看,以波特為代表的價值管理理論強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的內(nèi)在價值,即努力創(chuàng)造顧客價值。顧客價值指的是顧客感知價值(Customer Perceived Value),是感知利得(Perceived Benefits)與感知利失(Perceived Sacrifices)之間的權(quán)衡。彼德?德魯克說過,企業(yè)的目的只有一個正確而有效的定義,那就是創(chuàng)造顧客。管理會計就是要實(shí)現(xiàn)“顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營(Customer Value Added Management:CVAM)”。外在價值代表的是由外部投資者認(rèn)可的企業(yè)投資價值,就上市公司來講,其體現(xiàn)的便是股票市值。內(nèi)在價值與外在價值的統(tǒng)一,使企業(yè)價值管理上升到戰(zhàn)略的高度,并從企業(yè)經(jīng)營管理的全方位、全過程上加強(qiáng)價值的運(yùn)籌。

以上述三大理論作為管理會計體系建設(shè)的基礎(chǔ),體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多種學(xué)科的融合特征。如管理模式的研究便是經(jīng)濟(jì)組織理論與價值管理理論綜合發(fā)揮作用的產(chǎn)物,當(dāng)然也離不開權(quán)變理論思想的指引。“三大理論”是現(xiàn)階段管理會計研究最重要的理論基礎(chǔ),它不僅給出了當(dāng)前管理會計研究的大致范圍,也為人們對“財務(wù)管理與管理會計”、“內(nèi)部控制與管理會計”等關(guān)系問題的認(rèn)識提供了一個共同的理論平臺。

三、管理會計的研究范式

從企業(yè)邊界的視角考察,企業(yè)的動機(jī)是由成本動機(jī)與收益動機(jī)組成的,成本動機(jī)強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)的成本費(fèi)用,而收益動機(jī)突出企業(yè)的能力培養(yǎng),并通過提升企業(yè)的核心競爭力來獲得更多的收益。管理會計研究范式就是管理會計研究者共同使用的思維模式或框架。

(一)理論基礎(chǔ)與研究范式的關(guān)系

管理會計有兩大研究范式,一是概念導(dǎo)向的范式(或稱以概念為中心的研究范式),二是案例導(dǎo)向的范式(或稱以案例為中心的研究范式)。管理會計的理論基礎(chǔ)與研究范式具有緊密的相關(guān)性,根據(jù)上述“三大理論”可以將這兩種范式與理論基礎(chǔ)的關(guān)系圖示如下,詳見圖1。

圖1表明,無論哪種理論基礎(chǔ),都可以為兩種范式的形成與發(fā)展提供理論依據(jù);或者進(jìn)一步說,權(quán)變理論在實(shí)際應(yīng)用中往往內(nèi)嵌于其他兩種理論的活動之中。

結(jié)合財政部頒布的“意見稿”,可以從體系建設(shè)等若干方面對這“兩大范式”進(jìn)行總結(jié)、提煉與歸納,如表1所示。

(二)概念導(dǎo)向的研究范式

以概念為導(dǎo)向的管理會計研究范式,往往是管理會計概念擴(kuò)展以及由此延伸的內(nèi)容創(chuàng)新為載體的一種形式再現(xiàn)。從情境角度考察,管理會計研究可以形成與“情境無關(guān)”和與“情境相關(guān)”的兩種研究成果。概念導(dǎo)向所形成的管理會計研究成果往往是與“情境無關(guān)”的成果。

無論是圖2中的理論規(guī)范模式還是理論實(shí)證模式,作為概念導(dǎo)向下的兩種管理會計研究形式

,其成果的形成一般情況下是與具體的情境不相關(guān)的,即是一種具有普遍性的研究成果。以理論規(guī)范模式為例,通過將成本概念擴(kuò)展為生產(chǎn)成本與協(xié)調(diào)成本,以及外部生產(chǎn)成本與交易成本,可以形成新的管理會計概念,如產(chǎn)品的“自制”與“外包”這兩個概念,從而對管理會計中的經(jīng)營決策提供了新的理論內(nèi)容和方法工具。 比如,對“環(huán)境成本”進(jìn)行概念擴(kuò)展,則基于環(huán)境保護(hù)成本視角可以形成“環(huán)境成本管理”,而基于物料與能源成本視角則可以形成“物料流量成本管理”等。再比如,將成本從“組織內(nèi)成本”發(fā)展為“組織間成本”,則供應(yīng)鏈成本與企業(yè)群成本等概念就會應(yīng)運(yùn)而生。理論實(shí)證模式主要考慮的是管理會計的影響因素,其基本框架是“影響因素――管理會計系統(tǒng)――經(jīng)濟(jì)后果”,具體如圖3所示,其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。

(三)案例導(dǎo)向的研究范式

以案例為導(dǎo)向的研究成果一般與“情境相關(guān)”,并與“情境”具有緊密的融合性。這種“情境相關(guān)”的形式,可以分為“情境嵌入”與“情境依賴”兩種情況。情境嵌入,即將新的管理會計理念與方法嵌入于管理會計實(shí)踐之中,通過引進(jìn)、吸收、消化與提高,以實(shí)現(xiàn)再創(chuàng)新的目的等,它一般需要借助于管理會計工具的指引。情境依賴,即圍繞某一企業(yè)組織開展的原創(chuàng)性管理會計研究,它通過深入企業(yè)實(shí)踐并采用提煉、升華、普及與推廣等方式達(dá)到創(chuàng)新的目的。在案例導(dǎo)向研究的實(shí)踐中,目前主要有兩大模式,即成本模式和收益模式。具體如圖4所示。

圖4中的成本模式主要依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)組織理論中的交易成本等概念范式。日本的豐田經(jīng)驗亦即豐田管理模式,它包括拉動式的即時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)、全面質(zhì)量管理、團(tuán)隊工作法(Teamwork)、并行工程(Concurrent)、成本企畫等內(nèi)容,是一種成本管理與質(zhì)量控制相結(jié)合并貫穿始終的管理體系。收益模式主要依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)組織理論中的能力資源等概念范式以及權(quán)變理論。日本的稻盛經(jīng)驗,即京瓷模式又稱阿米巴經(jīng)營方式,它有三大特征:一是實(shí)施權(quán)變式的經(jīng)營,即構(gòu)建阿米巴組織;二是要求各部門統(tǒng)一采用“單位時間核算”這一評價標(biāo)準(zhǔn);三是通過速度鏈效應(yīng)規(guī)避機(jī)會損失。與豐田經(jīng)驗強(qiáng)調(diào)成本降低不同,稻盛經(jīng)驗強(qiáng)調(diào)收益管理,體現(xiàn)管理會計中的“EVA理念”。

其積極意義表現(xiàn)為:

(1)基于可控性視角計算阿米巴利潤,增強(qiáng)阿米巴組織經(jīng)營的積極性。

(2)生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)和銷售經(jīng)費(fèi)中不含勞務(wù)費(fèi)。因為勞務(wù)費(fèi)不是阿米巴負(fù)責(zé)人能夠管理的費(fèi)用,因此在追求“經(jīng)營的本質(zhì)”,即“銷售額最大,經(jīng)費(fèi)最小”的時候,不是通過削減勞務(wù)費(fèi),而是通過職工的創(chuàng)意來提高經(jīng)營效率。

(3)生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)和銷售經(jīng)費(fèi)中包含“利息折舊費(fèi)”。京瓷認(rèn)為“資產(chǎn)需要花費(fèi)利息”,員工是通過自己的勞動為自己和企業(yè)創(chuàng)造價值,它體現(xiàn)了勞動等資源所反映的經(jīng)濟(jì)活動為企業(yè)的價值創(chuàng)造提供動力的基本理念。

在案例導(dǎo)向的研究范式中引入“經(jīng)營權(quán)控制”與“剩余權(quán)控制”,能夠?qū)⑵髽I(yè)文化、行為動機(jī)等因素嵌入于管理會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制之中。一般的制造型企業(yè)往往通過預(yù)算控制、業(yè)務(wù)外包等形式嚴(yán)格實(shí)施經(jīng)營權(quán)控制,因為它更注重市場份額,要求為顧客創(chuàng)造價值,豐田就是這方面的典型代表;而有的企業(yè)由于規(guī)模過大,內(nèi)部組織形式出現(xiàn)了不經(jīng)濟(jì)的情境,這時對于一些輔或相對獨(dú)立性的工作或單位,本著提高效率與效益的原則,可以采用剩余權(quán)控制的方式,這樣可能更便于調(diào)動員工的積極性,譬如組建一些小利潤中心,如海爾的小微公司等。一般來講,企業(yè)往往得兩種控制權(quán)綜合應(yīng)用。盡管表面上看,京瓷公司采用的是完全型的剩余權(quán)控制形式,實(shí)際上其內(nèi)部,如某個價值流組織中可能體現(xiàn)出的是極具代表性的經(jīng)營權(quán)控制思想?？傊?無論是經(jīng)營權(quán)控制還是剩余權(quán)控制,管理會計系統(tǒng)的目標(biāo)就是要能夠權(quán)變地應(yīng)對環(huán)境的不確定性,確保企業(yè)管理活動的價值增值。

四、結(jié)論與展望

第2篇：管理會計和初級會計范文

【關(guān)鍵詞】 節(jié)能服務(wù)商； 合同能源管理； 會計處理

一、合同能源管理的業(yè)務(wù)模式

（一）合同能源管理的交易結(jié)構(gòu)

合同能源管理起源于美國20世紀(jì)70年代，節(jié)能服務(wù)公司與用能單位簽訂節(jié)能服務(wù)合同，為客戶提供整套的節(jié)能服務(wù)，并從客戶進(jìn)行節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資和取得利潤的一種商業(yè)運(yùn)作模式。在此背景下，一種綜合性的、專業(yè)的能源服務(wù)商（ESCO）應(yīng)運(yùn)而生。

在這種商業(yè)模式下，節(jié)能服務(wù)商往往是設(shè)備制造商或者主要經(jīng)銷商，通過這種業(yè)務(wù)模式可以帶動核心設(shè)備（或部件）的銷售，還可以通過搭配技術(shù)輸出，帶來顧問咨詢業(yè)務(wù)的額外收入，通過分享大部分的節(jié)能收益來獲得除了設(shè)備銷售與技術(shù)型勞務(wù)輸出外的額外收益，該收益來自用能方節(jié)約的能源費(fèi)用分享。

作為交易對手，用能單位運(yùn)用合同能源管理能在不增加企業(yè)支出的情況下實(shí)現(xiàn)節(jié)能改造，免費(fèi)完成國家節(jié)能減排任務(wù)；同時，用能單位還不承擔(dān)項目資金、技術(shù)風(fēng)險，安享節(jié)能收益，獲得無風(fēng)險回報；在雙方約定的分享期結(jié)束后，還可以獲得節(jié)能服務(wù)商原先安裝的節(jié)能設(shè)備，免費(fèi)獨(dú)享設(shè)備余值及其帶來的節(jié)能收益。

合同能源管理作為一種節(jié)能服務(wù)商與用能方雙贏的商業(yè)模式，在“十一五”期間起步并得到快速發(fā)展，目前在國家發(fā)改委備案的節(jié)能服務(wù)商已超過2 000家?！笆濉币詠恚瑖抑攸c(diǎn)以市場化方式推進(jìn)節(jié)能減排工作，明確加快推廣合同能源管理模式。具體表現(xiàn)為：宏觀扶持力度加大，中央和地方財政獎勵、稅收政策相繼；企業(yè)節(jié)能責(zé)任進(jìn)一步落實(shí)，繼“十一五”的“千家企業(yè)節(jié)能行動”之后，國家又推出“萬家企業(yè)節(jié)能低碳行動”。除受益于產(chǎn)業(yè)政策支持外，合同能源管理模式商業(yè)化內(nèi)生動力增強(qiáng)，大型企業(yè)開始進(jìn)入節(jié)能服務(wù)市場，合同能源管理模式可望成為節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)主流模式，市場逐漸步入規(guī)?；l(fā)展階段，其會計處理規(guī)范化需求也日趨明顯。

（二）合同能源管理的主要運(yùn)營模式

合同能源管理主要發(fā)生在節(jié)能服務(wù)商與用能單位之間，主要有節(jié)能效益分享型、節(jié)能量保證型與能源費(fèi)用托管型三種運(yùn)營模式。

1.節(jié)能效益分享型

由節(jié)能服務(wù)商全部或部分出資并提供服務(wù)，雙方通過合同約定節(jié)能指標(biāo)及檢測和確認(rèn)節(jié)能量（或節(jié)能率）的方法，合同期內(nèi)節(jié)能服務(wù)商與用能方按照合同約定分享節(jié)能效益，合同結(jié)束后設(shè)備和節(jié)能效益全部歸用能方所有，用能方的現(xiàn)金流始終為凈流入。

2.節(jié)能量保證型

由節(jié)能服務(wù)商全部或部分出資并提供服務(wù)，雙方在合同中約定，若節(jié)能服務(wù)商提供的設(shè)備與技術(shù)未能達(dá)到承諾的節(jié)能量，將由節(jié)能服務(wù)商賠付未來應(yīng)全部達(dá)到的節(jié)能量方面的經(jīng)濟(jì)損失，或者由用能方向節(jié)能服務(wù)商支付服務(wù)費(fèi)及其所投入的資金。

3.能源費(fèi)用托管型

節(jié)能服務(wù)商按合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，為客戶管理和改造能源系統(tǒng)，承包能源費(fèi)用。雙方在合同中規(guī)定能源服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及其確認(rèn)方法，不達(dá)標(biāo)時，節(jié)能服務(wù)商按合同給予補(bǔ)償，節(jié)能服務(wù)商的收益來自能源費(fèi)用的節(jié)約，用能方的經(jīng)濟(jì)效益來自較以前能源費(fèi)用（承包額）的減少。

二、會計處理難點(diǎn)與應(yīng)遵循的原則

（一）合同能源管理會計處理上的難點(diǎn)

2007年開始執(zhí)行的會計準(zhǔn)則體系，包括1項基本準(zhǔn)則與38項具體準(zhǔn)則，但其中沒有1項準(zhǔn)則對合同能源管理這種業(yè)務(wù)模式制定相應(yīng)的處理規(guī)范。自從近年合同能源管理業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展起來后，節(jié)能服務(wù)公司的會計處理開始出現(xiàn)混亂，缺乏橫向可比性。

一些公司認(rèn)為合同能源管理模式類似于租賃，節(jié)能服務(wù)商相當(dāng)于把設(shè)備租賃給用能單位，通過類似于收租金的方式獲取節(jié)能服務(wù)收益，因而采用了租賃會計準(zhǔn)則，但這種處理方法需通過折現(xiàn)法計算最低付款額并進(jìn)行攤銷，不僅計算復(fù)雜，也未考慮合同能源管理模式的分享金額不確定性特征。另一些公司認(rèn)為根據(jù)節(jié)能服務(wù)商與用能方簽訂的節(jié)能服務(wù)合同，一般要確保節(jié)能服務(wù)商未來分享的節(jié)能服務(wù)收益覆蓋其投資并略有盈利，在技術(shù)可靠的情況下，一旦工程竣工，其應(yīng)分享的收益就可基本落定，因此他們選擇按照建造合同準(zhǔn)則來進(jìn)行會計確認(rèn)，這種方法顯然誤將其投資于特定節(jié)能服務(wù)項目的投資成本理解為收益，既不準(zhǔn)確也不合理。

（二）合同能源管理的會計本質(zhì)及遵行的原則

1.業(yè)務(wù)的會計本質(zhì)屬性

采用租賃準(zhǔn)則或者建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的節(jié)能服務(wù)商，其實(shí)在更深層次上沒有把握住合同能源管理業(yè)務(wù)的會計本質(zhì)屬性與原則。

首先，在投資設(shè)備的所有權(quán)關(guān)系上，節(jié)能服務(wù)商往往是節(jié)能設(shè)備的唯一投資人，也是技術(shù)提供方，可謂是出錢又出力。通常在雙方簽訂的節(jié)能服務(wù)合同中約定的節(jié)能收益分享期內(nèi)，設(shè)備由用能方占有和使用，但所有權(quán)歸節(jié)能服務(wù)商，這就要求由節(jié)能服務(wù)商入賬并計提折舊。

其次，在收入的確認(rèn)方面，會計上要求節(jié)能服務(wù)商將所投入的設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給用能方；節(jié)能服務(wù)商既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對對該設(shè)備實(shí)施控制；收入的金額應(yīng)能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入節(jié)能服務(wù)商；相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠地計量。

對照合同能源管理的商業(yè)模式就可以知道，節(jié)能服務(wù)商事實(shí)上在雙方約定的每一分享收益結(jié)算期末以前，一直保留有對節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)及主要設(shè)備的繼續(xù)控制與管理權(quán)；同時，合同能源管理合同中往往并沒有對節(jié)能收益分享期內(nèi)節(jié)能服務(wù)商的分享收益進(jìn)行確定，需等到約定的結(jié)算周期末才能通過特定的計量與計算方法計算得出（影響因素包括設(shè)備系統(tǒng)節(jié)能效率、實(shí)際運(yùn)行時間、用能量等），也就是說，在分享期末以前，節(jié)能收益的金額不能可靠的計量，相關(guān)成本也可能不被可靠的計量，可見采用建造合同法來進(jìn)行會計核算存在明顯的瑕疵。

2.應(yīng)遵循的原則

既然現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中未對合同能源管理業(yè)務(wù)的會計核算方式進(jìn)行規(guī)范，就應(yīng)該給予對該業(yè)務(wù)模式的會計本質(zhì)判斷，結(jié)合主要的會計原則分析擬定一個可行的會計處理方法，這些會計原則應(yīng)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、配比性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求根據(jù)合同能源管理的每一約定的收益分享結(jié)算期確定當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入或者營運(yùn)成本，而不管本期是否實(shí)際收到應(yīng)分享的收益金；實(shí)質(zhì)重于形式原則要求我們在判斷合同能源管理業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的本質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是僅根據(jù)表象認(rèn)定適用租賃會計準(zhǔn)則或者建造合同會計準(zhǔn)則；配比性原則即要求將每一分享收益結(jié)算期應(yīng)確認(rèn)的收入與其成本進(jìn)行配比；劃分收益性支出與資本性支出原則就是要將節(jié)能改造過程中初始投入的設(shè)備與構(gòu)造物形成的固定資產(chǎn)與竣工后營運(yùn)過程中產(chǎn)生的損益區(qū)別開來，盡可能提供高度可靠與相關(guān)的信息。

三、會計處理過程應(yīng)用案例

根據(jù)對合同能源管理交易結(jié)構(gòu)、商業(yè)運(yùn)營模式及其會計本質(zhì)與應(yīng)遵循的會計原則的綜合分析，筆者認(rèn)為，在收益分享期結(jié)束前，節(jié)能服務(wù)商投資的所有成本應(yīng)視作其固定資產(chǎn)，后續(xù)運(yùn)營費(fèi)用視作其損益，每一分享收益結(jié)算期末才能確認(rèn)期營業(yè)收入，同時按照分享收益期為限將固定資產(chǎn)折舊計入當(dāng)期營業(yè)成本。收益分享期末，節(jié)能服務(wù)商將該相關(guān)固定資產(chǎn)進(jìn)入清理，將殘值計入營業(yè)外收支凈額。

例如，A節(jié)能服務(wù)公司為B用能單位進(jìn)行工業(yè)三廢燃燒爐改造（用于生產(chǎn)蒸汽）節(jié)能技改服務(wù)，技改設(shè)備投資3 000萬元，人工及專家技術(shù)咨詢費(fèi)60萬元，全部由A公司投資。根據(jù)合同約定，改造完成后實(shí)際產(chǎn)能為90噸/小時，每天保底運(yùn)行10小時，B公司按照每噸蒸汽36元的價格向A公司購買蒸汽，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該公司自行利用燃煤鍋爐的蒸汽生產(chǎn)成本，A公司需派專人在B公司進(jìn)行設(shè)備維護(hù)與監(jiān)測，每月工資5 000元。該設(shè)備設(shè)計使用壽命8年，蒸汽使用費(fèi)按月計量結(jié)算，雙方合作時間為5年，期滿后該設(shè)備免費(fèi)由B公司所有，并由其自行進(jìn)行生產(chǎn)維護(hù)。

（一）項目建設(shè)期的會計處理

由于在分享收益期結(jié)束前，A公司享有其投資的設(shè)備等所有權(quán)，因此應(yīng)視作A公司自有固定資產(chǎn)管理，分別初始投資的設(shè)備款3 000萬元與人工及專家咨詢費(fèi)60萬元依次納入在建工程與固定資產(chǎn)賬戶核算。

四、小結(jié)

采用上述會計處理方法的核心思想在于把握會計本質(zhì)與核心基本原則，對新業(yè)務(wù)模式在制度建設(shè)相對落后的情況下，依然能夠為財務(wù)報表使用者提供相關(guān)可靠的信息。該會計處理方法的好處在于摒棄了運(yùn)用租賃會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性，也糾正了運(yùn)用建造合同準(zhǔn)則核算對節(jié)能服務(wù)公司實(shí)際節(jié)能收入的扭曲。

作為用能單位，該業(yè)務(wù)模式對其原有模式影響不大，只是原先購買煤炭等燃料動力的費(fèi)用從燃料供應(yīng)商那里轉(zhuǎn)移到了節(jié)能服務(wù)公司，僅僅是付款對象的變化，且金額還有小幅度節(jié)約，有利于降低其運(yùn)營成本。

【參考文獻(xiàn)】

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第3篇：管理會計和初級會計范文

關(guān)鍵詞：財會管理 基礎(chǔ)工作 財會會計知識

一、不斷提高財會管理者的會計基礎(chǔ)知識

基礎(chǔ)知識對于財會管理者而言，具有不可忽視的地位和意義。管理者除了應(yīng)具有比較高的經(jīng)營管理水平、政策水平以及組織領(lǐng)導(dǎo)能力以外，還應(yīng)樹立起新型的會計、財務(wù)觀念，具備一定的會計、財務(wù)知識，掌握會計核算基本程序，以及成本的控制和核算、會計報表審核，內(nèi)部審計和控制的必要性，財務(wù)管理的方法等等。從基礎(chǔ)知識的范圍上來看，會計、財務(wù)觀念不但包含管理者在財會工作方面的重視和認(rèn)識，以及普通職工對財會工作的支持和理解，而且還包括財會工作人員在財會工作方面的重視程度。在企業(yè)中進(jìn)行財務(wù)會計知識的普及，其主要目的為了讓管理者對財務(wù)加以重視、了解、運(yùn)用、宣傳，并以此渲染到整個企業(yè)中，在內(nèi)部形成以人為本的企業(yè)財會文化，以便于企業(yè)財會管理工作得到有效開展。

二、不斷加強(qiáng)財會隊伍的建設(shè)

1.重視加強(qiáng)會計人員的財會管理工作

對會計管理體系進(jìn)行建立和完善，使得會計人員能力素質(zhì)得到有效提升，這是內(nèi)控體制健全的重要構(gòu)成部分，其為經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，對社會主義建設(shè)具有服務(wù)和支持的重要作用。因此，應(yīng)從社會主義建設(shè)的高度出發(fā)，對強(qiáng)化會計人員管理工作的必要性和重要性加以充分認(rèn)識，進(jìn)一步增強(qiáng)使命感和自覺性，將這項工作放在重要的位置，齊抓共管、協(xié)同配合，確保會計人員的管理能夠落實(shí)到處，不斷規(guī)范財務(wù)管理工作。

2.對會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育機(jī)制進(jìn)行建立健全

會計從業(yè)人員進(jìn)行規(guī)范化的再教育以及定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在業(yè)務(wù)培訓(xùn)的過程中，一是應(yīng)對教育培訓(xùn)的原則和目標(biāo)進(jìn)行明確；二是對教育培訓(xùn)內(nèi)容加以確定；三是應(yīng)對教育培訓(xùn)重點(diǎn)進(jìn)行明確；四是對教育培訓(xùn)形式進(jìn)行優(yōu)化；五是提供相關(guān)的教育培訓(xùn)保證。通過對企業(yè)會計從業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使其會計業(yè)務(wù)技能得到進(jìn)一步提高，滿足企業(yè)的發(fā)展要求和社會的發(fā)展需要。

3.對會計人員的職業(yè)道德約束機(jī)制進(jìn)行建立和完善

在對財會人員職業(yè)進(jìn)行道德建設(shè)的過程中，應(yīng)強(qiáng)化其政治的學(xué)習(xí)，努力提高財會人員在職業(yè)道德建設(shè)方面的認(rèn)識，教育財會人員始終堅持全心全意為人民服務(wù)，提高自身的使命感；應(yīng)創(chuàng)建對財會人員進(jìn)行職業(yè)道德評估的科學(xué)系統(tǒng)，針對道德評估成果進(jìn)行科學(xué)的獎罰、通過道德榜樣展示、大眾交流等方式，確保財會人員的職業(yè)道德狀況能夠一直接受群眾的督導(dǎo)；建立健全企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核體制、內(nèi)部審計制度等財務(wù)管理體系，避免損失會計誠信，通過對會計行為環(huán)境加以凈化，為會計管理人員的職業(yè)道德水平提升創(chuàng)造良好條件。

三、對會計信息化建設(shè)加以強(qiáng)化

1.積極推進(jìn)會計的信息化建設(shè)

促進(jìn)會計信息基礎(chǔ)工作，優(yōu)化會計管理的信息水準(zhǔn)，確保軟件和計算機(jī)在會計資料形成、財務(wù)會計報告編制方面與手工編制會計資料具有相同的效果，就應(yīng)在會計的處理依據(jù)、原則、成效、方法、檔案保管方面嚴(yán)格遵守相關(guān)會計法規(guī)、制度、準(zhǔn)則的規(guī)定。在采用軟件和計算機(jī)對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的單位，在處理業(yè)務(wù)、設(shè)置崗位的過程中應(yīng)嚴(yán)格遵守會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范以及內(nèi)部制約的要求，加強(qiáng)對財會人員的信息化培訓(xùn)，不斷提高財會人員的信息化水平，在會計信息化建設(shè)中人是決定的因素，只有財會人員的信息化水平提高了，這項工作才能得到落實(shí)和推進(jìn)。

2.創(chuàng)建協(xié)作體制促進(jìn)會計的信息化建設(shè)

會計信息化建設(shè)是一項系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，其要求權(quán)責(zé)明確，不斷強(qiáng)化協(xié)作，以形成合力，從而不斷提高會計信息化的建設(shè)水平。在這個過程中應(yīng)規(guī)定好計劃，對指導(dǎo)監(jiān)管加以強(qiáng)化；大型的會計師事務(wù)應(yīng)積極采用信息化的辦法來對財務(wù)報告加以審計，并向財政部門進(jìn)行單位會計信息化的及時反饋，以發(fā)現(xiàn)其中的問題，并予以解決；高等院校應(yīng)將會計信息化的培育納入發(fā)展計劃中，實(shí)現(xiàn)人才共建的管理模式，培養(yǎng)高素質(zhì)人才，為會計信息化的進(jìn)一步建設(shè)打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

四、確保內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行

財務(wù)會計管理的科學(xué)化，不能離開內(nèi)部控制的科學(xué)性。在企業(yè)經(jīng)營活動的全過程都貫徹著內(nèi)部控制的內(nèi)容，只要存在經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)活動，就需要有一定的控制。內(nèi)部控制的健全和有效運(yùn)行，不但能夠起到錯誤預(yù)防的作用，而且能及時發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊，對漏洞加以堵塞，從而清除內(nèi)患，確保會計、財務(wù)信息具有完整性、真實(shí)性、可靠性，同時可以對企業(yè)內(nèi)部的各部門工作進(jìn)行組織協(xié)調(diào)，提高管理工作的效率。

內(nèi)部控制主要由會計系統(tǒng)、控制環(huán)境、控制程序三個要素構(gòu)成的。其中控制環(huán)境能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者在內(nèi)部控制上的重視態(tài)度進(jìn)行科學(xué)反映；而會計系統(tǒng)的核心為結(jié)合公認(rèn)會計來處理交易；控制程序則主要包括責(zé)任劃分、交易授權(quán)、記錄和憑證的控制、記錄使用和資產(chǎn)接觸、獨(dú)立稽核等方面。當(dāng)前企業(yè)應(yīng)對控制程序進(jìn)行大力完善，堅持量力而為、注意逐步展開、輕重緩急的原則，在以下方面進(jìn)行基礎(chǔ)工作：組織一定的機(jī)構(gòu)控制，主要包括確保機(jī)構(gòu)設(shè)置具有科學(xué)合理性；實(shí)現(xiàn)人員素質(zhì)的控制盒崗位責(zé)任制等；對職務(wù)進(jìn)行控制，比如稽核和出納應(yīng)由一人兼任，將物、錢財進(jìn)行分管等。

五、強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作

1.實(shí)現(xiàn)會計法規(guī)的進(jìn)一步完善，經(jīng)濟(jì)治理的重要組成部分就是對會計信息進(jìn)行歸納，會計是從滿足投資人、債權(quán)人、國家等方面的要求出發(fā)，提出可靠的會計信息。在新的企業(yè)會計制度中更是體現(xiàn)出了可靠性和統(tǒng)一性的原則，符合會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化發(fā)展趨勢。只有確保會計法規(guī)的不斷完善才能實(shí)現(xiàn)有法可依，以對會計信息進(jìn)行更好的規(guī)范。

2.對于會計治理體制應(yīng)進(jìn)行逐級的完善，以企業(yè)會計整治為中心的現(xiàn)代企業(yè)治理方式是現(xiàn)代企業(yè)的治理基礎(chǔ)和前提，其同時又是現(xiàn)代企業(yè)整治的根本方法和重要工具。采用與其他治理有機(jī)結(jié)合的模式，使得會計職責(zé)和功能得到充分發(fā)揮，從而確保會計整治作為企業(yè)整治的核心和關(guān)鍵。

3.對于綜合部門的監(jiān)督作用應(yīng)予以強(qiáng)化，對會計在社會督導(dǎo)各級稅務(wù)、財政、審計等政府部門的功能進(jìn)行調(diào)和，依據(jù)財政法的相關(guān)規(guī)定發(fā)揮其督導(dǎo)、整治的作用，同時嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》，保障會計信息的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。此外，應(yīng)對企業(yè)整治制度加以完善，從宏觀層面對企業(yè)進(jìn)行調(diào)控，其中主要是管理企業(yè)在財經(jīng)體制執(zhí)行和繳稅方面的狀況，完全轉(zhuǎn)變原先的以銷售和產(chǎn)值收入為規(guī)劃指標(biāo)對企業(yè)進(jìn)行考察的直接整治方法。

六、對企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化

內(nèi)部審計作為企業(yè)進(jìn)行自我評價的一種重要方式，其對會計的監(jiān)督屬于一種再監(jiān)督，此外也是驗證內(nèi)部控制是否健全、運(yùn)行是否有效和是否一貫遵守規(guī)章制度的一種重要方式。因為內(nèi)部控制具有不可避免的局限性，就算是最完備的內(nèi)部控制也會因為管理者的不重視、粗心大意、執(zhí)行者對控制指令錯誤理解、串通舞弊、內(nèi)外勾結(jié)等原因而失去效力。而進(jìn)行內(nèi)部審計能夠成功彌補(bǔ)這種缺陷，它能夠通過協(xié)助管理者對內(nèi)部控制程序的監(jiān)管來實(shí)現(xiàn)良好控制環(huán)境的成功建立，對于內(nèi)部控制中的失控點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)能夠及時發(fā)現(xiàn)，從而為內(nèi)部控制的完善提供建設(shè)性的意見，以利于采取針對性地措施，及時進(jìn)行體制的完善。企業(yè)的內(nèi)部審計在本質(zhì)上屬于經(jīng)濟(jì)效益的審計，其具體要求是審核企業(yè)以及各部門的財務(wù)收支狀況。此外，內(nèi)部審計人員應(yīng)與被審計部門相互獨(dú)立，并且能夠提供完整、真實(shí)、、可靠的會計、財務(wù)信息，以向企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行直接報告。

加強(qiáng)企業(yè)財會管理的基礎(chǔ)工作，是現(xiàn)代企業(yè)制度建立的一個重要方面。所以，在企業(yè)的發(fā)展過程中，應(yīng)注重財會基礎(chǔ)性工作，不斷提高財會管理者的基礎(chǔ)會計知識；加強(qiáng)財會隊伍建設(shè)；強(qiáng)化會計信息建設(shè)；確保內(nèi)部控制機(jī)制得到有效運(yùn)行；強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督，以此來確保財會基礎(chǔ)工作得到執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：管理會計和初級會計范文

一、影響管理會計原則的因素分析

管理會計原則主要受管理會計的信息特征、目標(biāo)以及假設(shè)的影響。

管理會計和財務(wù)會計信息雖然都是企業(yè)管理當(dāng)局提供的，但管理會計信息主要為企業(yè)內(nèi)部管理階層服務(wù)，會計信息的制造者和使用者是統(tǒng)一的，沒有必要像規(guī)范財務(wù)會計信息那樣規(guī)范管理會計信息。管理會計信息帶有單個性的特征，即只能為某一個特定的企業(yè)單位內(nèi)部使用，而沒有社會性。這是管理會計原則得不到社會關(guān)注的根本原則，但是非曲直并不能說管理會計沒有會計原則。如果說財務(wù)會計原則具有統(tǒng)一性、強(qiáng)制性和性的特征，那么管理會計原則具有單一性、可選擇性（即柔性）和自覺性的特征。

會計目標(biāo)是會計理論的出發(fā)點(diǎn)，對會計原則具有方向性的指導(dǎo)作用。管理會計目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次?；灸繕?biāo)是通過提供管理會計信息，協(xié)助管理當(dāng)局作出具體改進(jìn)經(jīng)營管理，提高效益和社會效益的決策。具體目標(biāo)是：通過提供規(guī)則所需要的會計信息，協(xié)助管理當(dāng)局確定各項經(jīng)營目標(biāo)。通過提供決策所需要的會計信息，協(xié)助管理當(dāng)局合理地配置經(jīng)濟(jì)資源。通過提供控制所需要的會計信息，協(xié)助管理當(dāng)局調(diào)節(jié)和控制經(jīng)濟(jì)活動。通過提供評價考核業(yè)績所需要的會計信息，協(xié)助管理當(dāng)局考核和評價各個責(zé)任單位的經(jīng)營業(yè)績。管理會計原則是在管理會計目標(biāo)的指導(dǎo)下制定的，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)范或規(guī)則。管理會計人員在管理會計時只有遵循這些原則，才能實(shí)現(xiàn)管理會計的具體目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其總目標(biāo)。既然管理會計目標(biāo)有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，那么實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所遵循的原則也應(yīng)該有基本原則（剛性原則）和具體原則（即柔性原則）。

會計假設(shè)是會計原則的前提和約束條件，管理會計假設(shè)一般有經(jīng)營主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和委托關(guān)系等。這里只討論管理會計主體假設(shè)和管理會計原則之間的關(guān)系。管理會計主體是在兼顧企業(yè)整體的條件下，主要以車間、班組、責(zé)任單位作為會計主體，來履行管理會計職能，實(shí)現(xiàn)管理會計目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部存在著許多不同的職能部門和責(zé)任單位，這些部門和責(zé)任單位具有不同的職能和目標(biāo)，它們所需要的管理會計信息各有不同，因而加工信息過程中遵循的原則就有差別，即企業(yè)內(nèi)部各部門和責(zé)任單位，在遵循管理會計的一般原則的前提下，結(jié)合各自部門、責(zé)任單位的職能、目標(biāo)和管理會計方法的不同，又遵循著管理會計的具體原則，即可選擇的、自覺的柔性原則。

綜上所述，管理會計信息具有單個性，管理會計原則也具有一定的選擇性。管理會計原則即有貫穿管理會計所有、企業(yè)內(nèi)部各個部門和責(zé)任單位都必須遵循的一般會計原則，即剛性會計原則；又有因企業(yè)內(nèi)部各部門、責(zé)任單位的職能、目標(biāo)不同，應(yīng)用的管理會計方法內(nèi)容不同而遵循的具體管理會計原則，也稱為柔性原則，從而形成一套有一定層次的，相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的管理會計原則體系。

二、管理會計剛性和柔性原則的具體內(nèi)容

（一）管理會計的剛性原則，也稱管理會計的一般原則和指導(dǎo)性原則，它的特點(diǎn)是貫穿管理會計所有內(nèi)容的始終。企業(yè)內(nèi)部每個部門、每個責(zé)任單位，不論其管理會計的職能和目標(biāo)如何，都要遵循管理會計的剛性原則。它具體包括以下內(nèi)容：全面效益原則。即社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)效益和國家的宏觀經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。系統(tǒng)分析原則。它要求每個責(zé)任中心的目標(biāo)、決策、計劃，既要實(shí)現(xiàn)本責(zé)任中心的效益，也要協(xié)調(diào)與相關(guān)責(zé)任中心有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系，更要與企業(yè)的總體目標(biāo)一致。信息的成本效益原則。管理會計根據(jù)信息成本和信息收益的比較結(jié)果來確定是否要加工輸出信息。靈活性原則。指管理會計可根據(jù)不同情況以靈活多樣的方法取得所需要的信息。激勵性原則。管理會計所提供的會計信息，應(yīng)有助于企業(yè)員工的努力方向與企業(yè)的總體目標(biāo)一致，并激勵企業(yè)員工為完成既定目標(biāo)而努力。相關(guān)性原則。指管理會計提供的會計信息，必須與企業(yè)管理當(dāng)局所作的決策密切相關(guān)?？煽啃栽瓌t。指管理會計提供的會計信息對于內(nèi)部信息的使用者能達(dá)到很高的信賴程度。可接受性原則。是指管理會計提供的會計信息通俗易懂，便于內(nèi)部管理階層使用。及時性原則。指管理會計根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時地加工和傳輸各種管理會計信息。以上九條，前五條是管理會計信息在加工過程中必須遵循的一般原則，后四條是對管理會計信息提出的質(zhì)量要求。

（二）管理會計的柔性原則，包括規(guī)劃與決策會計所遵循的一般原則和控制與業(yè)績評價會計所遵循的一般原則。前者又下屬規(guī)劃會計原則和決策會計原則，后者又下屬成本控制原則和責(zé)任會計原則。

1、規(guī)劃與決策會計的一般原則有：第一，目標(biāo)管理原則。要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都要有目標(biāo)，不但要有時間上的長短期目標(biāo)，而且要有層次上的全廠目標(biāo)和各車間班組的責(zé)任目標(biāo)，從而形成一個縱橫交錯的目標(biāo)。第二，價值實(shí)現(xiàn)原則。管理會計不但要為企業(yè)提供如何提高內(nèi)部生產(chǎn)效率的會計信息，而且要提供如何實(shí)現(xiàn)這些產(chǎn)品價值的會計信息。第三，合理使用資源原則。管理會計在提供規(guī)劃和決策會計信息時，必須考慮現(xiàn)有資源能否滿足目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及方案的要求，以及現(xiàn)有資源能否得到充分利用等。

在規(guī)劃與決策一般原則之下，又下屬有規(guī)劃會計原則和決策會計原則。

規(guī)劃會計原則有：目標(biāo)利潤最大原則。本量利的所有都是圍繞著目標(biāo)利潤最大而展開的。綜合平衡原則。全面預(yù)算把各個部門的分目標(biāo)綜合在一起，組成的總體目標(biāo)，為此，要對各個部門的活動綜合平衡，全面安排。預(yù)算編制要積極可靠，留有余地。積極可靠是指充分估計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，不要把預(yù)算指標(biāo)定得過低或過高?？偝杀九c業(yè)務(wù)量依存關(guān)系的原則?？砂芽偝杀痉譃楣潭ǔ杀竞妥儎映杀緝纱箢?。收入和費(fèi)用配比原則。這是變動成本法所遵循的原則。

決策會計原則有：正確預(yù)測原則。預(yù)測是短期經(jīng)營決策和長期投資決策的基本前提。最優(yōu)化原則。管理會計無論是短期經(jīng)營決策，還是長期投資決策，都要選擇備選方案中效益最好的方案。成本相關(guān)性原則。在短期經(jīng)營決策中，只考慮與決策方案有直接聯(lián)系的、能導(dǎo)致不同方案差異的相關(guān)成本，而不考慮非相關(guān)成本。穩(wěn)健性原則。長期投資決策具有資金量大、時間長、不可逆轉(zhuǎn)的特點(diǎn)，決定了長期投資必須遵循穩(wěn)鍵性原則，它包括貨幣時間價值原則、投資風(fēng)險報酬原則以及考慮通貨膨脹的原則。

2、控制與業(yè)績評價會計的一般原則有：第一，整體性原則。它要求把成本與質(zhì)量，把國家利益、企業(yè)利益和消費(fèi)者利益，把當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)利益當(dāng)作一個整體來處理。第二，權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則。在成本控制和責(zé)任會計中，要求控制有權(quán)，控制有責(zé)，對控制的結(jié)果要賞罰分明。第三，例外管理原則。就是在成本控制和責(zé)任會計中，管理當(dāng)局應(yīng)負(fù)責(zé)處理脫離標(biāo)準(zhǔn)、差異較大的“例外”事項。在控制與業(yè)績評價會計一般原則下，又下屬有成本控制原則和責(zé)任會計原則。成本控制原則有：全面原則。指成本控制要全員控制、全過程控制、全方位控制。分級歸口管理原則。企業(yè)的成本目標(biāo)，要層層分解，層層歸口，層層落實(shí)，落實(shí)到各車間、部門、工段、小組、個人，形成一個成本控制系統(tǒng)。成本控制三結(jié)合原則。就是以目標(biāo)成本為依據(jù)，把明確目標(biāo)、實(shí)行調(diào)節(jié)和業(yè)績考核三者結(jié)合起來。

責(zé)任會計原則有：目標(biāo)一致性原則。為了保證系統(tǒng)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，系統(tǒng)內(nèi)各局部的分目標(biāo)與系統(tǒng)內(nèi)的整體目標(biāo)必須保持一致?？煽匦栽瓌t?？己素?zé)任單位的指標(biāo)，要以可控制的指標(biāo)為限，責(zé)任單位沒有能力控制的指標(biāo)，不應(yīng)考核。反饋性原則。企業(yè)各責(zé)任單位對責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行，要有一套健全的反饋系統(tǒng)，要建立記錄和報告制度，及時掌握責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，以確保責(zé)任預(yù)算的完成。適應(yīng)性原則。指責(zé)任中心的劃分，責(zé)任指標(biāo)的考核，責(zé)任業(yè)績的評價都要適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的變化。

第5篇：管理會計和初級會計范文

一、農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)財會基礎(chǔ)管理中的不足

1、思想認(rèn)識落后

目前，我國很多農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的人員普遍存在著過度重視經(jīng)營與發(fā)展、忽略基礎(chǔ)管理的錯誤觀念，出于企業(yè)短期利益的考慮而一味地追求業(yè)務(wù)的發(fā)展，缺少對財會基礎(chǔ)管理工作重要性的充分認(rèn)識，導(dǎo)致一些企業(yè)中違規(guī)行為、有章不依的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，甚至有些企業(yè)出現(xiàn)財產(chǎn)失實(shí)、賬目混亂、手續(xù)不全等問題，在這種情況下財會人員為了對財務(wù)狀況作出掩蓋而對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行弄虛作假，既阻礙了財會的正常核算也反映了財會基礎(chǔ)工作的缺失。

2、制度不夠完善

當(dāng)下一些農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在實(shí)際經(jīng)營管理中重視技術(shù)投入而忽視規(guī)范的約束。在各項先進(jìn)科技的投入下很多農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了系統(tǒng)建設(shè)速度高于制度完善速度的情況，使得財會人員的適應(yīng)能力跟不上企業(yè)的建設(shè)進(jìn)度，導(dǎo)致財會管理、核算等工作混亂無序。同時企業(yè)人員對現(xiàn)有制度的執(zhí)行缺少認(rèn)真的落實(shí)，也給農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)帶來了資金損失。在這樣的狀態(tài)下財會基礎(chǔ)管理工作的相關(guān)制度與辦法亟待完善。

3、管理措施滯后

許多農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)存在著重視財務(wù)控制而輕視業(yè)務(wù)督導(dǎo)的問題。近年來農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的飛速發(fā)展促使了管理機(jī)構(gòu)對財務(wù)管理、經(jīng)營指標(biāo)等方面的重視，然而卻忽略了財會基礎(chǔ)工作的管理，針對財會基礎(chǔ)工作并沒有對相應(yīng)的檢查制度做出嚴(yán)格的執(zhí)行，僅僅依賴稽核審計常規(guī)性檢查的措施無法實(shí)現(xiàn)對財會基礎(chǔ)管理工作監(jiān)查、考核的系統(tǒng)性與全面性，沒有將零亂的財會基礎(chǔ)管理工作整理成完善、系統(tǒng)的管理體系，造成了財會管理水平低。

4、人員管理不足

很多農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在會計基礎(chǔ)管理過程中過于重視員工的業(yè)績而忽視了對人才的培訓(xùn)，管理時缺少相應(yīng)的管理機(jī)制與制度約束，強(qiáng)調(diào)人才引進(jìn)而忽視人員教育、強(qiáng)調(diào)工作業(yè)績而忽視員工的綜合素養(yǎng)、強(qiáng)調(diào)員工的經(jīng)營業(yè)績而忽視其行為規(guī)范等。新會計制度和準(zhǔn)則等知識的培訓(xùn)不足使得相關(guān)會計人員無法形成全面、系統(tǒng)的會計知識結(jié)構(gòu)，難以真正落實(shí)各項會計管理制度規(guī)章。

二、農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)財會基礎(chǔ)管理的有效路徑

（一）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)查，促進(jìn)管理行為的規(guī)范化

1、完善風(fēng)險預(yù)警制度

首先，要對制度的執(zhí)行加強(qiáng)監(jiān)督，針對一些違章行為屢禁不止的財會人員必須進(jìn)行嚴(yán)格的查處，必要時可將其調(diào)離崗位，確保制度對各財會人員形成有效的約束；其次，要對強(qiáng)化財會主管的監(jiān)查工作，財會主管人員應(yīng)當(dāng)做好機(jī)構(gòu)的定期檢查與業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，并通過事中操作監(jiān)控與事后檢查整改的強(qiáng)化來提高監(jiān)督管理的全面性與有效性；最后，還要做好對往來賬單的管理，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對賬單進(jìn)行每月收回并做好仔細(xì)的勾對與記錄，確保責(zé)權(quán)的明晰。

2、做好內(nèi)部監(jiān)查工作

首先，要結(jié)合常規(guī)、專項與重點(diǎn)檢查方法來對印、證、押以及重要空白憑證管理等工作進(jìn)行強(qiáng)化，防止工作失誤而引發(fā)事故；其次，要對會計、證、賬等做好季末集中會審與定期的考評；最后，要做好微機(jī)專項的檢查工作，確保檢查結(jié)果、項目的規(guī)范與明確，通過記錄來給年度的微機(jī)管理評先提供參考材料。

3、建立健全激勵體系

一方面，要設(shè)立相應(yīng)的財會風(fēng)險抵押金，并在督促各財會人員繳納保證金后對錯賬實(shí)行自賠方案；另一方面，要加強(qiáng)對財會工作的質(zhì)量考核，針對一些不符合規(guī)范的會計憑證等需做出適度的懲處，并將差錯金額退回到賬目中；除此之外，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)還可以通過財會工作評比活動的開展來實(shí)現(xiàn)獎罰分明，對成績優(yōu)秀的財會人員給予相應(yīng)的獎勵并對表現(xiàn)不佳的人員作出通報批評與適當(dāng)?shù)奶幜P。

（二）做好財務(wù)核算，促進(jìn)財務(wù)行為的規(guī)范化

1、通過財務(wù)制度建設(shè)的強(qiáng)化來給財會工作打下良好的制度基礎(chǔ)

農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)利用企業(yè)管理制度、利潤分配制度等的完善來對財會工作做出規(guī)范，并對其他應(yīng)收款項的核算管理工作進(jìn)行加強(qiáng)，防止應(yīng)收款項出現(xiàn)無章可依的情況，從而避免隨意掛賬、費(fèi)用控制工作違規(guī)等問題的發(fā)生，通過會計核算工作真實(shí)性、可靠性的提高來實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效防范。

2、提高企業(yè)資金的使用率

通過農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)行業(yè)管理部門結(jié)算融資職能的良好發(fā)揮來給基層的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)計算資金頭寸帶來方便，并對現(xiàn)金庫存、非營業(yè)性資金的占壓做好合理的管控，利用應(yīng)收款的清收來防止無效資金的占用現(xiàn)象。同時還需對資金的時間、地方與空間差做好科學(xué)的應(yīng)用，利用銀行業(yè)資金調(diào)劑或債券投資等提升企業(yè)的資金利潤。

3、確保出納工作的有效性

農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的出納制度規(guī)章、安全管理規(guī)范等做好嚴(yán)格的落實(shí)，并對操作程序進(jìn)行認(rèn)真的規(guī)范。同時還需加大對出納的檢查力度，根據(jù)相應(yīng)庫款安全管理規(guī)范做好自我檢查與糾正，確保對問題的及時發(fā)現(xiàn)與整糾，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金庫款的安全。

4、提升貸款的收息率

農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)可通過功效掛鉤的推行來加強(qiáng)相關(guān)信貸人員工作中的責(zé)任心，靈活地采取多種方法對貸款應(yīng)收利息做好積極的清收，避免出現(xiàn)人情收息以及漏、滴、冒、跑等情況，給會計基礎(chǔ)管理創(chuàng)造一個積極、生動的工作環(huán)境，推動會計基礎(chǔ)管理的有序進(jìn)行。

5、做好資金成本的降低與負(fù)債結(jié)構(gòu)的調(diào)整

農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)必須進(jìn)一步加強(qiáng)對低成本資金的組織工作，立足于增加存款總量的目標(biāo)制定好合理、有效的資金組織策略，通過對負(fù)債結(jié)構(gòu)的逐步優(yōu)化來促進(jìn)資金成本的降低。此外還需加大低息存款的考核力度并把對公存款的組織納入到財會管理的重點(diǎn)工作當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)市場份額提高和存款付息率降低的并重。

第6篇：管理會計和初級會計范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并會計　購買法　權(quán)益集合法

一、企業(yè)合并會計處理方法與并購賬面效應(yīng)

企業(yè)并購效應(yīng)是企業(yè)并購策略要考慮的重要因素。并購后能否產(chǎn)生預(yù)期的效益，直接企業(yè)并購決策。而對并購采用不同的會計處理方法，體現(xiàn)在財務(wù)上會對報告收益產(chǎn)生不同的影響。

購買法按公允價值記錄企業(yè)所取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，并確定商譽(yù)。一方面，由于通貨膨脹的影響，評估后的資產(chǎn)價值通常高于其賬面價值，并伴有商譽(yù)的存在。這樣轉(zhuǎn)化為成本，費(fèi)用的數(shù)額比權(quán)益集合法大（主要包括公允價值超過賬面價值的部分以及商譽(yù)的攤銷），從而會導(dǎo)致報告以后年度利潤比采用權(quán)益集合法要少；另一方面，由于使用權(quán)益集合法時按賬面價值計價，購受方可以出售那些公允價值較高的資產(chǎn)，使本年利潤迅速增長，即使不出售，資產(chǎn)按較低的賬面價值計價的成本和費(fèi)用也有增加利潤的效應(yīng)。因此采用權(quán)益集合法，往往會使企業(yè)在表面上看起來有較好的資本結(jié)構(gòu)、良好的收益能力和成長性。這正是企業(yè)管理者熱衷于報告，并在并購中采用權(quán)益集合法的重要原因之一。具體來說，購買法與權(quán)益集合法的會計處理方法不同，對并購的賬面效應(yīng)產(chǎn)生影響如下：

1.對財務(wù)狀況的影響。購買法把并購企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以并購日的公允價值反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，并確認(rèn)商譽(yù)，而購受方的資產(chǎn)、負(fù)債在該表上則以原來的成本反映；采用權(quán)益集合法時，被并購企業(yè)和購受企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的會計基礎(chǔ)不變，仍為原來的歷史成本。因此，兩種處理方法會形成不同的資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)。在通常情況下，購買法下資產(chǎn)額要大于權(quán)益集合法。在購買法下，對所有者權(quán)益項目，用現(xiàn)金或股票以外的其他方式支付并購款時，并購后的股東權(quán)益，仍為購受方原來的股東權(quán)益；若發(fā)行股票收購，則購受方在并購后股東權(quán)益所增加的部分，為新發(fā)行股份的市價總額。在權(quán)益集合法下被并企業(yè)的資本總額成為購受方資本的一部分，留存收益也轉(zhuǎn)入購受方，使得購受方留存收益增加。

2.對損益的影響。若并購發(fā)生在期中，則購買法下購受方年底的損益，包括自己本年實(shí)現(xiàn)的損益加上被并方自并購日所實(shí)現(xiàn)的損益。但使用權(quán)益集合法時，并購可以看作是自始合并，其年度損益包括被并公司全年所實(shí)現(xiàn)的損益。另外，由于購買法下的資產(chǎn)價值較高，而這些資產(chǎn)在合并后大多要轉(zhuǎn)化為成本或費(fèi)用，這又導(dǎo)致購買法下的成本費(fèi)用要較權(quán)益集合法為多；或者，由于權(quán)益集合法下，資產(chǎn)按賬面價值計價，而賬面價值通常又低于公允價格，表明這些資產(chǎn)便可以增加并購后的利潤。

可見，權(quán)益集合法能比購買法在損益表上反映出較多利潤；同時通過發(fā)行股票方式進(jìn)行并購，權(quán)益集合法下并入的所有者權(quán)益常常低于購買法，因而，采用權(quán)益集合法，合并后往往有較高的凈資產(chǎn)回報率。正因為如此，對那些好大喜功或者其獎金與企業(yè)會計收益掛購的經(jīng)理人員來說，他們可能傾向于選擇普通股作為并購的工具，以便在會計上采用權(quán)益集合法，從而產(chǎn)生較高的報告收益。

二、對兩種方法的評價和選擇

對于上述購買法和權(quán)益集合法，會計界有不同的看法。

1.購買法的優(yōu)、缺點(diǎn)。贊成采用購買法的人認(rèn)為，購買法具有以下優(yōu)點(diǎn)：一是購買法易于反映并購業(yè)務(wù)作為產(chǎn)權(quán)交易的性質(zhì)，且符合傳統(tǒng)的歷史成本原則，即購買資產(chǎn)按購買價格記賬。二是在幾乎所有的企業(yè)并購中，都是一個企業(yè)收購另一個企業(yè)。一個公司被另一個公司收購，且收購公司與被收購公司的認(rèn)定通常是明顯的。三是企業(yè)并購是一項重要的經(jīng)濟(jì)事項———產(chǎn)權(quán)交易，它是獨(dú)立的主體之間討價還價的結(jié)果，是在評價現(xiàn)行狀況和未來前景的基礎(chǔ)上進(jìn)行討價還價，與其所記錄的成本無關(guān)。四是企業(yè)并購無論是通過分配資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)，還是發(fā)行股票，都同樣采用購買法處理。在發(fā)行股票時，一個公司必須確定它收到的已發(fā)行的股票價值是公允的，也就是說它所收到的股票的公允價值就是支付的現(xiàn)金，接受的股票就類似于對該交易公允性的評價。因此，不管并購的性質(zhì)如何，企業(yè)并購是一筆討價還價的交易。

2.權(quán)益集合法的優(yōu)、缺點(diǎn)。贊成權(quán)益集合法的人認(rèn)為，權(quán)益集合法有下列優(yōu)點(diǎn)：一是在權(quán)益集合法下，通過發(fā)行普通股，全部資源未發(fā)生變化，因而其積累收益也不變，因此，各公司的成本和留存收益應(yīng)被適當(dāng)?shù)睾喜⒃谝黄?。二是?quán)益集合交易實(shí)質(zhì)上是股東群體之間達(dá)成的協(xié)議，他們互相轉(zhuǎn)移風(fēng)險與報酬，繼續(xù)對其以前的投資承擔(dān)風(fēng)險，是原有各的延續(xù)，因此，保持原有的賬面價值，作為并購后企業(yè)凈資產(chǎn)的計價屬性順理成章。三是權(quán)益集合法是在歷史成本系統(tǒng)范圍內(nèi)起來的，它與歷史成本一致。為了與合并前的信息進(jìn)行比較，也應(yīng)以歷史成本報告合并后的合并經(jīng)營成果。四是權(quán)益集合法不改變歷史成本，這有利于投資者和其他信息使用者全面了解被并企業(yè)的歷史經(jīng)營狀況及其資產(chǎn)質(zhì)量，以利于他們預(yù)測合并企業(yè)的未來盈利。五是按賬面建賬，既避免了按評估調(diào)賬后再建賬的工作，又避免了被評估值調(diào)整、模擬前期業(yè)績的復(fù)雜程序，因而大大減輕工作量。六是在購買法下，采用公允價值會導(dǎo)致并購后企業(yè)中的一部分資產(chǎn)按賬面價值記賬，這就造成了會計計價的不一致。

但權(quán)益集合法也存在著一些缺點(diǎn)，本文不再贅言。

3.購買法與權(quán)益集合法的選擇。其實(shí)，在并購實(shí)務(wù)中，不同方法的采用也是存在爭議的，但現(xiàn)在人們越來越傾向于一種折衷的辦法，即一項并購業(yè)務(wù)究竟采用什么方法，應(yīng)視其實(shí)質(zhì)而定。一般來說，當(dāng)主要以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)為支付形式而實(shí)施的并購，應(yīng)采用購買法處理；對主要以交換股票方式實(shí)施的并購，則應(yīng)考慮它的實(shí)質(zhì)是什么，若符合權(quán)益集合法條件的則應(yīng)采用權(quán)益集合法，否則仍應(yīng)采用購買法，這樣就具體劃分了購買法和權(quán)益集合法各自的適用范圍。但實(shí)際上，所規(guī)范的適用范圍只是對采用權(quán)益集合法作了較為嚴(yán)格的限制，而購買法的使用范圍相對是較為寬廣的。

4.對兩種方法未來的思考。從以上可以看出，現(xiàn)行的準(zhǔn)則條例對兩種方法的規(guī)定和限制都有不足的地方。對它們的未來，筆者認(rèn)為有兩條思路可供選擇：一是繼續(xù)保留權(quán)益集合法；二是廢除權(quán)益集合法，但同時改變購買法。

三、對我國企業(yè)合并會計處理方法的思考和建議

1.權(quán)益集合至少具有下列兩個特征：一是參與合并各方?jīng)]有資源的流入與流出；二是參與合并各方的原股東并未喪失對經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)，雖然經(jīng)濟(jì)資源的規(guī)模及原股東的控制比例發(fā)生了變化，并且這種控制權(quán)并非一定是主導(dǎo)控制權(quán)。購買的主要特征則正好與權(quán)益集合相反，一是參與合并的各方中至少有一方發(fā)生了經(jīng)濟(jì)資源的流出，這種經(jīng)濟(jì)資源的表現(xiàn)形式可以為現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物、其他資產(chǎn)或權(quán)利。二是合并中經(jīng)濟(jì)資源流出方獲得對經(jīng)濟(jì)資源未發(fā)生變化方的控制權(quán)，而后者的原股東則喪失了對原有經(jīng)濟(jì)資源的控制。

2.準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)合并的會計處理至少包括兩種：購買法和權(quán)益集合法，并對這兩種方法的具體操作作出可執(zhí)行的規(guī)定；應(yīng)該確定權(quán)益集合法與購買法各自的適用條件，更重要的是權(quán)益集合法的適用條件。在這個上可以借鑒美國的現(xiàn)行做法。

3.在未來的企業(yè)合并會計準(zhǔn)則中，購買法和權(quán)益集合法的選用保持互斥關(guān)系更為合理。這樣，合并的會計選擇就取決于合并各方事先是否有能力使協(xié)議符合相應(yīng)的條件，亦即合并的決策者可以根據(jù)自己的需要，進(jìn)行合理的安排。

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第7篇：管理會計和初級會計范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；管理職能；會計職能

一、會計職能的再認(rèn)識

從會計內(nèi)涵的角度來看，財務(wù)會計與管理會計分別完成的兩大職能是核算與管理。核算職能是通過一系列專門的技術(shù)方法，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整的、連續(xù)的和系統(tǒng)的記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息，它是會計工作的基本環(huán)節(jié)。而管理職能是會計為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。會計的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎(chǔ)和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石；同時，管理職能則是核算職能的目的和下一核算過程的出發(fā)點(diǎn)。離開了管理職能，核算職能將會失去目標(biāo)和方向。

二、如何在做好財務(wù)會計的基礎(chǔ)上發(fā)揮企業(yè)會計的管理職能

財務(wù)會計與管理會計在現(xiàn)代企業(yè)會計體系中源于同一母體，兩者相互依存、相互制約、相互補(bǔ)充，共同構(gòu)成了企業(yè)會計的有機(jī)整體，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。管理會計所需的許多資料都來源于財務(wù)會計系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對財務(wù)會計核算出的會計信息進(jìn)行深加工和再利用，從而參與分析、修訂經(jīng)營計劃，并為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略方案的實(shí)施、控制、評價和修訂提供信息和依據(jù)。因而受到財務(wù)會計工作質(zhì)量的直接約束。由此可見，企業(yè)在注重發(fā)展會計的管理職能的同時，首先要將財務(wù)會計的核算、收集、整理數(shù)據(jù)的工作做精做細(xì)，以此為基礎(chǔ)，發(fā)展管理會計，使企業(yè)的財務(wù)部門真正找準(zhǔn)自己的角色定位，從而帶動企業(yè)管理水平和經(jīng)營水平的提高。

如何在做好財務(wù)會計的基礎(chǔ)上發(fā)揮企業(yè)會計的管理職能？首先是一個組織落實(shí)問題。目前我們企業(yè)財務(wù)部門的職能一般包括財務(wù)管理、會計核算、資金管理、計劃統(tǒng)計，可以先將財務(wù)管理的一塊搞大，使其承擔(dān)管理會計的職能。公司財務(wù)部為提升財務(wù)管理能力，大膽調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，積極引進(jìn)人才及補(bǔ)充高素質(zhì)的高校畢業(yè)生，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)、提高財務(wù)隊伍整體素質(zhì)。一方面在財務(wù)部內(nèi)部原有崗位的基礎(chǔ)上補(bǔ)充設(shè)立了專職預(yù)算員、經(jīng)營分析員，將財務(wù)管理職能真正落實(shí)到實(shí)處：專職預(yù)算員主要負(fù)責(zé)編制預(yù)算框架，匯總平衡各部門預(yù)算，形成財務(wù)預(yù)算，分析財務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算的執(zhí)行情況并提交報告，考核預(yù)算執(zhí)行分析報告及時性、準(zhǔn)確性；經(jīng)營分析員主要負(fù)責(zé)研究財務(wù)分析的一般方法、指標(biāo)體系，提高分析質(zhì)量，做到反映科學(xué)、分析到位，高質(zhì)量地完成每月的財務(wù)經(jīng)營狀況分析工作，做好相關(guān)專題分析工作，并聯(lián)合相關(guān)部門跟蹤解決；除上述新補(bǔ)充崗位外，財務(wù)部原有的會計崗位職能也有了潛移默化的轉(zhuǎn)變：從傳統(tǒng)單一的“只核算”的“報賬型會計”逐步向集核算與管理于一體的“管理型會計”轉(zhuǎn)變，在日常做好核算工作的同時，更注重整理分析核算得出的數(shù)據(jù)，把它們與預(yù)算的控制、分析緊密相連，做好費(fèi)用開支效果的評估，最終為預(yù)算編制的滾動調(diào)整提供良好的數(shù)據(jù)支撐，使我公司的全面預(yù)算管理更為科學(xué)健康地實(shí)施。另一方面，在各業(yè)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立了專職預(yù)算管理員，負(fù)責(zé)本部門預(yù)算控制、執(zhí)行、分析工作，并在每月末做出預(yù)算執(zhí)行差異報告，上報財務(wù)部進(jìn)行分析查找差異原因，進(jìn)而找出不足之處。

其次，是系統(tǒng)落實(shí)問題：建立一個數(shù)據(jù)搜集、整理、報送的完整體系。在內(nèi)部，我們逐步建立了一個“銜接緊密、流程嚴(yán)密、任務(wù)明確、職責(zé)分明”的管理體系，根據(jù)目前人員狀況結(jié)合公司制訂的崗位職責(zé)，充分協(xié)調(diào)內(nèi)部人力資源，做好人員分工，細(xì)化工作任務(wù)；進(jìn)一步建立并完善了內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，使內(nèi)部數(shù)據(jù)傳遞更為流暢。同時不斷加強(qiáng)財務(wù)部與業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，明確部門之間的聯(lián)系，使資源共享，逐步建立數(shù)據(jù)傳遞流程，從而打造一個數(shù)據(jù)搜集、整理、報送的完整體系。

最后，是職能落實(shí)問題：對數(shù)據(jù)比較、差異分析中發(fā)現(xiàn)的問題，去偽存真、得出事實(shí)結(jié)論。管理會計的工作源于財務(wù)部門，又跳出了財務(wù)部門，它的成果為企業(yè)各職能部門提出了管理課題和工作要求。因此，財務(wù)部門首先必須提出問題，如果提不出問題，一切力氣都是白花的。如果財務(wù)部門能夠向各業(yè)務(wù)部門提出問題，財務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位也就確立了。這就需要財務(wù)部門必須迅速跟進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，積極參與市場研究、營銷策劃、投資效益分析等業(yè)務(wù)管理過程，由單純的“事后反映”前移到“事前參與策劃”、“事中參與控制”、“事后參與評估”的業(yè)務(wù)運(yùn)營管理全過程。

在實(shí)際工作中，公司財務(wù)部注重加強(qiáng)財務(wù)、統(tǒng)計分析，提高分析判斷能力，力求通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，為公司的經(jīng)營、投資提供有價值的決策依據(jù)。在實(shí)行全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況，加強(qiáng)預(yù)算分析，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的偏差和問題，為企業(yè)經(jīng)營提供預(yù)警；擴(kuò)大視野，緊密聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)、經(jīng)營、投資領(lǐng)域，從深層次挖掘數(shù)據(jù)背后的連帶關(guān)系，認(rèn)真做好對投資政策、促銷行為等方面的專項分析，為公司決策提供支撐；充分利用每月經(jīng)營分析會的機(jī)會，提供有較高水平的分析報告，為管理層決策提供依據(jù)；統(tǒng)計分析工作漸上軌道，發(fā)揮了應(yīng)有的作用。今年以來我們通過對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的進(jìn)一步整理和分析，反映公司營銷、管理等方面存在的深層次的問題，為管理層的決策提供了良好的數(shù)據(jù)支撐。同時，通過對大量數(shù)據(jù)的分析和判斷，對異常情況和重要事項進(jìn)行的專題分析，在實(shí)際工作中也起到了一定的指導(dǎo)和借鑒作用。

三、加強(qiáng)會計職能的現(xiàn)實(shí)和未來意義

企業(yè)要加強(qiáng)對分管財務(wù)負(fù)責(zé)人和從事會計工作人員的管理；把握住重要環(huán)節(jié)；控制住重要工作崗位，加強(qiáng)對現(xiàn)金、出納、收支事項及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人的管理；加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的控制；嚴(yán)格控制電算化系統(tǒng)操作員以外的操作人員享有的操作權(quán)限；對軟硬件、文檔資料的安全檢查保障控制，設(shè)置多級保密措施等等。這些都是企業(yè)會計管理的重要內(nèi)容，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)快速轉(zhuǎn)型的基本條件。

盡管近年中國企業(yè)會計人員的總體素質(zhì)有所提高，但仍不能適應(yīng)新時期會計管理、核算、分析的要求。信息技術(shù)的發(fā)展，會計電算化的應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)控制度的進(jìn)一步規(guī)范，已大大突破了會計工作的范疇，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，是多方面知識的融合。企業(yè)內(nèi)控制度的中心是財務(wù)會計控制，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會計人員。會計人員要真正擔(dān)當(dāng)起企業(yè)內(nèi)部控制的重任，履行會計管理職能，需要不斷更新知識，增加知識能量，提升會計綜合素質(zhì)，這已成了一項重要的戰(zhàn)略任務(wù)。

第8篇：管理會計和初級會計范文

【關(guān)鍵詞】豬肉；價差虧損；會計處理；思考建議

中央儲備肉是國家應(yīng)對突發(fā)性事件和調(diào)控肉類市場的重要儲備物資，由華商儲備商品管理中心負(fù)責(zé)管理，以活畜儲備為主，近年逐步加大了凍豬肉儲備力度，2009年度完成12萬噸凍豬肉儲備任務(wù)、2010年度完成17萬噸凍豬肉儲備任務(wù)。

中央儲備凍豬肉采取政府管理、企業(yè)承辦的方式組織實(shí)施，財政對承辦企業(yè)的冷藏保管費(fèi)、收儲資金貸款利息、價差虧損進(jìn)行補(bǔ)貼，價差盈余上繳中央國庫。

湖南新五豐股份有限公司（股票代碼600975，以下簡稱新五豐），成立于2001年，2004年在上海證交所上市，是以畜禽養(yǎng)殖、農(nóng)副產(chǎn)品銷售為主業(yè)的農(nóng)業(yè)類上市公司，主要產(chǎn)品為自繁自養(yǎng)生豬及活大豬出口和內(nèi)銷、豬肉產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售。

2009年度和2010年度新五豐通過電子競拍方式，共獲得10，000噸的中央儲備凍豬肉承儲任務(wù)，兩年各5，000噸。兩批凍豬肉入庫采購金額16，325萬元、出庫銷售回款9，390萬元，財政部駐湖南省地方監(jiān)察專員辦和華商儲備商品管理中心核定價差補(bǔ)貼6，935萬元，增值稅進(jìn)銷差價798萬元。

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下，上述價差補(bǔ)貼收入作為政府補(bǔ)助計入了營業(yè)外收入?，F(xiàn)行稅法下，上述貨物購進(jìn)金額大于銷售金額并由此產(chǎn)生較大的增值稅留抵額，由此產(chǎn)生了兩個問題，即：（1）巨額價差在企業(yè)報表中體現(xiàn)為主營業(yè)務(wù)利潤部份，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)利潤波動較大；而相應(yīng)得到的補(bǔ)助收入則計入“營業(yè)外收入”體現(xiàn)在利潤總額部份，對企業(yè)盈利能力指標(biāo)特別是主營業(yè)務(wù)盈利能力指標(biāo)造成較大的影響。（2）在沒有其他業(yè)務(wù)來消化的情況下，增值稅留抵額形成的利潤需要繳納企業(yè)所得稅。

筆者正是從上述這兩個問題出發(fā)，對國家凍豬肉儲備業(yè)務(wù)會計處理和稅收的進(jìn)行思考并提出建議。

一、中央儲備凍豬肉儲備業(yè)務(wù)介紹

（1）與本文及所涉凍豬肉儲備業(yè)務(wù)的相關(guān)方及其職能：①商務(wù)部、發(fā)改委、財政部：中央儲備肉政策管理單位。②華商儲備商品管理中心：中央儲備體操作單位，以下簡稱華商中心。③財政部駐各地方監(jiān)察專員辦：費(fèi)用審核及監(jiān)管單位，以下簡稱財政專員辦。④承儲企業(yè)：經(jīng)批準(zhǔn)承擔(dān)中央儲備肉收儲任務(wù)的企業(yè)。⑤儲存冷庫：符合國家凍肉儲備冷庫資質(zhì)條件的冷庫。⑥競賣成交方：通過電子競價方式取得供應(yīng)儲備肉資格的屠宰企業(yè)。

（2）凍豬肉儲備業(yè)務(wù)流程簡介：①收儲采用電子競價方式進(jìn)行交易，成交后，競賣成交方與華商中心、承儲企業(yè)簽定《購銷合同》。②華商中心、承儲企業(yè)、儲存冷庫簽訂《中央儲備肉儲存保管合同》，以下簡稱《保管合同》。③承儲企業(yè)按照批準(zhǔn)的儲備量申請中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行收儲資金貸款。并在華商中心指定的時間內(nèi)組織儲備肉入庫。④競賣成交方按合同確定的數(shù)量向承儲企業(yè)供貨，承儲企業(yè)組織驗收并支付貨款，競賣成交方按合同單價向代儲企業(yè)開具供貨發(fā)票。⑤華商中心根據(jù)調(diào)控需要確定出庫時間，各地財政專員辦根據(jù)出庫期間的當(dāng)?shù)厥袌鲂星榧罢{(diào)控目標(biāo)核定出庫價格，承儲企業(yè)按照華商中心的通知，在規(guī)定時間內(nèi)完成儲備肉出庫，并按核定的出庫價格向購貨企業(yè)開具銷貨發(fā)票、收取銷貨款、償還銀行貸款。

（3）凍豬肉儲備業(yè)務(wù)物權(quán)、補(bǔ)助款特點(diǎn)分析。以華商中心為甲方簽訂的《保管合同》第二條儲存方式及三方責(zé)任中規(guī)定“中央儲備肉是國家應(yīng)急救災(zāi)的物資，其所有權(quán)、調(diào)動權(quán)屬于國家”，明確了中央儲備肉的物權(quán)不歸儲存企業(yè)；第八條入庫結(jié)算方式約定“供貨方（即競賣成交方）在入庫結(jié)算價扣除入庫費(fèi)后與乙方（即承儲企業(yè)）結(jié)算貨款”，明確了競賣成交方與承儲企業(yè)之間是實(shí)質(zhì)上的交易主體。華儲綜字[2009]第86號《華商儲備商品管理中心關(guān)于收儲12萬噸國產(chǎn)凍豬肉有關(guān)事項的通知》相關(guān)條件規(guī)定收儲凍豬肉的價差虧損由中央財政承擔(dān)，盈余上繳中央國庫；《保管合同》第十一條規(guī)定儲備費(fèi)用補(bǔ)貼申請方式規(guī)定“冷藏保管費(fèi)、利息等費(fèi)用系國家財政拔款”。由此看出，收儲凍豬肉的價差補(bǔ)貼與冷藏保管費(fèi)、利息等費(fèi)用補(bǔ)貼有所區(qū)別。

二、承儲企業(yè)在該業(yè)務(wù)中的會計主體角色分析

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》關(guān)于收入的概念描述：“本準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”，“企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入”。凍豬肉收儲雖然是一種市場調(diào)節(jié)手段，但還是以交換為目的的行為，儲備凍豬肉可以理解為國家參與的價值交換物品，具備商品的屬性，其實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。從所有權(quán)的角度分析，確認(rèn)收入的會計主體應(yīng)當(dāng)是華商中心（代表國家行使管理權(quán)），承儲企業(yè)僅是代國家支付和收取款項，不應(yīng)當(dāng)作為確認(rèn)收入的會計主體。從上述業(yè)務(wù)實(shí)踐中可以看出，無論收購環(huán)節(jié)還是銷售環(huán)節(jié)，參與交易的雙方都是企業(yè)，商品銷售發(fā)票是必不可少的交易憑據(jù)，因此，華商中心指定承儲企業(yè)作為交易中間商，取得進(jìn)貨發(fā)票和開具銷貨發(fā)票。承儲企業(yè)由此而“被動”地成為了該項業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的會計主體。

三、價差虧損補(bǔ)貼對承儲企業(yè)的稅收和會計影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》“第二條政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。由財政專員辦核定的冷藏費(fèi)補(bǔ)貼、貸款利息補(bǔ)貼、價差虧損補(bǔ)貼符合政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件。

作為一種市場價格調(diào)節(jié)手段，凍豬肉儲備往往是以高于同期市場價組織入庫以托起豬肉價格，以低于同期市場價組織出庫以平抑豬肉價格。價格調(diào)節(jié)強(qiáng)調(diào)時效性，按凍豬肉收儲的相關(guān)規(guī)定，收儲的凍豬肉，要求以經(jīng)核定的價格在規(guī)定的時間內(nèi)組織入庫和出庫。對承儲企業(yè)影響重大的是價差虧損補(bǔ)貼的稅收和會計處理，本文以湖南新五豐股份有限公司2009年和2010年凍豬肉儲備業(yè)務(wù)為例予以說明。為便于分析，以下業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為2009年和2010年合計數(shù)，并假定冷藏費(fèi)用支出、利息支出與國家拔給的補(bǔ)貼金額一致，也不考慮承儲企業(yè)除本業(yè)務(wù)以外的其他費(fèi)用、損失、收益等。以下金額均四舍五入到萬元位。

項目 單位 2009年 2010年 合計

凍豬肉收儲量 噸 5000 5000 10000

核定差價補(bǔ)貼 萬元 3480 3455 6935

核定費(fèi)用補(bǔ)貼 萬元 225 286 511

核定利息補(bǔ)貼 萬元 197 267 464

上述10000噸凍豬肉按通過電子競拍產(chǎn)生的《購銷合同》價格組織入庫，投放資金16，325萬元、承儲企業(yè)儲藏一段時間后（一般6個月左右），按財政專員辦核定的價格和時間組織出庫，回籠資金9，390萬元，增值稅率13%，入庫取得增值稅專用發(fā)票、出庫開具了增值稅專用發(fā)票。有關(guān)會計分錄如下：

（1）凍豬肉驗收入庫。

借：庫存商品 14，447

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅進(jìn)項稅 1，878

貸：銀行存款 16，325

（2）凍豬肉銷售出庫。

借：銀行存款 9，390

貸：主營業(yè)務(wù)收入 8，310

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅銷項稅 1，080

（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本 14，447

貸：庫存商品 14，447

以上凍肉業(yè)務(wù)的進(jìn)銷差價為收入8310-成本14447=-6137萬元

（4）發(fā)生費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用等 511

財務(wù)費(fèi)用 464

貸：銀行存款 975

（5）收到政府補(bǔ)貼（6935+511+464=7910）。

借：銀行存款 7，910

貸：營業(yè)外收入 7，910

由此編制的利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表如下：

簡明利潤表

主營業(yè)務(wù)收入 8，310

減：主營業(yè)務(wù)成本 14，447

經(jīng)營費(fèi)用 511

財務(wù)費(fèi)用 464

=營業(yè)利潤 -7，112

加：營業(yè)外收入 7，910

=利潤總額 798

減：所得稅（25%） 200

=凈利潤 598

（6）支付企業(yè)所得稅。

借：所得稅 200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 200

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 200

貸：銀行存款 200

簡明資產(chǎn)負(fù)債表

貨幣資金 -200 應(yīng)付稅費(fèi) 0

存貨 0 …

其他流動資產(chǎn) 798 未分配利潤 598

為便于理解，未列示所有者權(quán)益或短期借款等，故貨幣資金用負(fù)數(shù)表示。增值稅留抵額從應(yīng)付稅費(fèi)科目重分類到其他流動資產(chǎn)。

簡明現(xiàn)金流量表

銷售商品收到現(xiàn)金 9，390

收到的稅費(fèi)返還 7，910

購買商品支出 16，325

支付的所得稅 200

利息支出 464

費(fèi)用支出 511

凈流量 -200

從上述會計處理中發(fā)現(xiàn)：a）承儲企業(yè)產(chǎn)生了798萬元的增值稅進(jìn)項留抵稅額，這需要13%稅率的其他商品經(jīng)營額外產(chǎn)生6，137萬元的進(jìn)銷差價來消化。與該筆凍豬肉儲備業(yè)務(wù)對比，毛利率需要達(dá)到74%，這對處于農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)鏈中的承儲企業(yè)，實(shí)在不是一件容易短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的事。b）價差、費(fèi)用在收支完全平衡的前提下，承儲企業(yè)產(chǎn)生了798萬元的利潤總額，扣除所得稅后實(shí)現(xiàn)凈利潤598萬元，從上述會計處理過程和分析中發(fā)現(xiàn)，利潤主要來源于增值稅進(jìn)項留抵額，對于承儲企業(yè)，這是一項有問題的流動資產(chǎn)，該項資產(chǎn)未來變現(xiàn)的可能性不確定。c）價差、費(fèi)用在收支完全平衡的前提下，現(xiàn)金凈流出200萬元，很顯然，因為上述增值稅進(jìn)項留抵額形成的利潤產(chǎn)生了企業(yè)所得稅現(xiàn)金凈流出。

從上述分析中可以看出，如果沒有其他延伸的收益產(chǎn)生，凍豬肉儲備業(yè)務(wù)價差虧損在會計上的影響遠(yuǎn)大于稅收上的影響，體現(xiàn)在：a）造成營業(yè)利潤虧損7，112萬元、主營業(yè)務(wù)毛利率-86%，對企業(yè)的銀行信用評級、財務(wù)形象等造成極其不利的影響。b）承儲企業(yè)用200萬元現(xiàn)金凈流出賺得了未來現(xiàn)金流入不確定的598萬元報表凈利潤，作為一家上市公司，值還是不值？

公司經(jīng)過與審計機(jī)構(gòu)和注冊會計師溝通，達(dá)成一致處理意見：①鑒于該公司暫無明確的除儲備凍豬肉以外的業(yè)務(wù)可以抵消增值稅留抵額，并且預(yù)期以后還會有類似的儲備業(yè)務(wù)發(fā)生，將增值稅進(jìn)項留抵額全額計提減值準(zhǔn)備。②基于業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，將與凍豬肉儲備相關(guān)的政府補(bǔ)助所得歸于經(jīng)常性損益項目列報。

這一處理結(jié)果，一是在本期消化掉了上述增值稅進(jìn)項留抵額形成的風(fēng)險資產(chǎn)的潛在損失，符合會計謹(jǐn)慎性原則。二是將凍豬肉政府補(bǔ)助未列入非經(jīng)常性損益可以避免該公司主要會計指標(biāo)進(jìn)一步惡化，在新五豐公司披露的年度財務(wù)報告中，體現(xiàn)2009年、2010年合計的扣除非經(jīng)常性損益后的基本每股收益為0.09元，上述差價虧損補(bǔ)貼如列入非經(jīng)常性損益項目，則影響該指標(biāo)減少0.44元，該指標(biāo)將變?yōu)?0.35元，結(jié)果可想而知。

四、凍豬肉價差虧損補(bǔ)貼的稅收、會計處理建議

與凍豬肉儲備模式相似的其他儲備商品也同樣會存在本文前面分析中提到的價差虧損補(bǔ)貼稅收和會計問題，因此，對于這種特殊物權(quán)下的企業(yè)經(jīng)營行為，本人認(rèn)為，商務(wù)部可以會同財政部、稅務(wù)總局出臺專門的稅收和會計處理辦法，以實(shí)質(zhì)重于形式的原則，將價差虧損補(bǔ)貼作為承儲企業(yè)的收入確認(rèn)而非政府補(bǔ)助確認(rèn)，如此，承儲企業(yè)在會計上，收入與成本相等，不會產(chǎn)生營業(yè)利潤的虧損，在稅收上，增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額相等，不會形成進(jìn)項留抵稅額，也不會產(chǎn)生企業(yè)所得稅問題。

仍以上述10000噸位凍豬肉儲備業(yè)務(wù)為例，價差補(bǔ)助收入作為主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)，補(bǔ)助收入會計處理建議如下：

（1）利息和費(fèi)用補(bǔ)貼會計處理：經(jīng)營費(fèi)用511+財務(wù)費(fèi)用464=

975萬元，會計處理為：

借：銀行存款 975

貸：營業(yè)外收入 975

（2）價差補(bǔ)貼會計處理：

借：銀行存款 6935

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6137

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅銷項稅 798

簡明利潤表調(diào)整前后對比

項目 調(diào)整前 調(diào)整后

主營業(yè)務(wù)收入 8，310 14，447

減：主營業(yè)務(wù)成本 14，447 14，447

經(jīng)營費(fèi)用 511 511

財務(wù)費(fèi)用 464 464

=營業(yè)利潤 -7，112 -975

加：營業(yè)外收入 7，910 975

=利潤總額 798 0

減：所得稅（25%） 200 0

=凈利潤 598 0

簡明資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整前后對比

項目 調(diào)整前 調(diào)整后 項目 調(diào)整前 調(diào)整后

貨幣資金 -200 0 應(yīng)付稅費(fèi) 0 0

存貨 0 …

其他流動資產(chǎn) 798 0 未分配利潤 598 0

簡明現(xiàn)金流量表調(diào)整前后對比

項目 調(diào)整前 調(diào)整后

銷售商品收到現(xiàn)金 9，390 16，325

收到的稅費(fèi)返還 7，910 975

購買商品支出 16，325 16，325

支付的所得稅 200 0

利息支出 464 464

費(fèi)用支出 511 511

凈流量 -200 0

筆者認(rèn)為，如此處理才真正體現(xiàn)了業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，解決了承儲企業(yè)報表質(zhì)量問題和稅收困擾。

五、延伸思考：關(guān)于價差盈余的處理

從前面的業(yè)務(wù)介紹中，我們知道價差虧損由政府補(bǔ)助，價差盈余上繳中央國庫，雖然出現(xiàn)價差盈余的概率極低，在一項制度設(shè)計時應(yīng)當(dāng)考慮所有的可能。當(dāng)出現(xiàn)價差盈余時，同樣可以遵循上述處理原則。否則，承儲企業(yè)會面臨兩個難題，一是承儲企業(yè)因為有向購貨企業(yè)提供銷貨發(fā)票的義務(wù)，價差盈余同樣要繳納增值稅，承儲企業(yè)是按收到的價差盈余全額上繳還是扣除應(yīng)交增值稅后上繳呢？在相關(guān)政策文件里并沒有明示可以扣除增值稅后上繳差價盈余。二是承儲企業(yè)收到的差價盈余又該如何進(jìn)行會計處理？筆者認(rèn)為會計處理無非是兩種可能，即將收到的價差盈余確認(rèn)為專項應(yīng)付款或確認(rèn)為收入，兩種情形的會計處理如下：

確認(rèn)為專項應(yīng)付款：

借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項稅

確認(rèn)為收入：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項稅

從上述兩筆分錄中可以看出，無論是確認(rèn)為專項應(yīng)付款還是主營業(yè)務(wù)收入，如果要求全額上繳價差盈余，則資金來源不足，也顯得沒有道理，承儲企業(yè)需要向購買方開具增值稅專用發(fā)票，價差盈余部份因需繳納增值稅而造成現(xiàn)凈流出。在確認(rèn)為收入時，按價差虧損得到政府補(bǔ)助對等原則，上繳的價差盈余應(yīng)該列入承儲企業(yè)的營業(yè)外支出項目，同樣對承儲企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤的反映不真實(shí)。

六、結(jié)論語

2009年1月至2011年4月我國CPI與湖南生豬均價走勢對比圖

CPI指數(shù)來源于東方財富網(wǎng)（）、湖南生豬均價來源于新五豐對湖南省內(nèi)欄邊價的歷史統(tǒng)計。

從2009年1月至2011年4月我國CPI與湖南生豬均價走勢對比圖上發(fā)現(xiàn)，生豬價格與CPI呈正相關(guān)關(guān)系。雖然2011年的生豬銷售價格比較好，但這也是市場價格大幅波動的結(jié)果。近年來生豬周期越來越短，市場價格巨幅波動。在07、08年以前，中國生豬周期（豬價從谷底到谷峰）大致為5年。而近年生豬周期呈現(xiàn)出“期間短、幅度大”的特點(diǎn)，相鄰的兩個年份價格波動甚至超過100%，比如生豬出欄價從2010年6月的9元/公斤到2011年6月達(dá)到罕見的歷史高位——22元/公斤，僅12個月即完成了一個周期。近幾年來，豬價漲跌過快，導(dǎo)致要么豬賤傷農(nóng)，要么豬貴傷民。盡管國家出臺眾多補(bǔ)貼政策，卻沒有出現(xiàn)供需平衡、價格平穩(wěn)的理想狀態(tài)。

我國現(xiàn)階段的生豬產(chǎn)業(yè)尚處于不規(guī)范的市場環(huán)境，散養(yǎng)和規(guī)?；B(yǎng)殖并存且規(guī)?；幱谳^低水平，產(chǎn)業(yè)信息極度不對稱，小生產(chǎn)與大市場難以有效對接，生豬價格缺少統(tǒng)一的指導(dǎo)機(jī)制和預(yù)警機(jī)制，生豬養(yǎng)殖存在巨大的盲目性，周期波動較大。一方面，豬肉商品在我國仍然是主要的肉食消費(fèi)品，生豬價格對物價指數(shù)的影響越來越深。另一方面，生豬產(chǎn)業(yè)集中度還很低，盲目的市場行為會造成“豬貴傷民、豬賤傷農(nóng)”。凍豬肉儲備作為一種調(diào)節(jié)手段，在豬價太低時，通過收儲集中屠宰以托市，提升養(yǎng)殖戶生產(chǎn)積極性，在豬價太高時，通過凍豬肉集中出庫以平抑市場物價。這種手段，在近兩年的調(diào)控過程中作用明顯。

第9篇：管理會計和初級會計范文

一、新會計準(zhǔn)則體系下“實(shí)質(zhì)重于形式”觀對納稅調(diào)整內(nèi)容的影響

新會計準(zhǔn)則體系除了將公允價值作為計量屬性外，還對原準(zhǔn)則體系下的會計原則體系進(jìn)行了重構(gòu)，主要表現(xiàn)為不再將權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為會計原則，并進(jìn)一步強(qiáng)化了實(shí)質(zhì)重于形式的原則?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十六條明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！痹诟鱾€具體會計準(zhǔn)則中，也體現(xiàn)著實(shí)質(zhì)重于形式會計原則的具體運(yùn)用。

我國對于實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用有一個認(rèn)識不斷深化的過程。在1993年的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，沒有明確提出實(shí)質(zhì)重于形式的原則，直到2001年頒布的《企業(yè)會計制度》中，才正式地列上了這一原則，作為十三項基本會計原則之一，并將其應(yīng)用于會計主體的確定、資產(chǎn)和負(fù)債等會計要素的定義，短期投資和長期投資的劃分、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和成本法的選擇、融資租賃和經(jīng)營租賃的劃分、融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)及其應(yīng)付租金的資本化、收入的確認(rèn)原則、借款費(fèi)用停止資本化的時間界限、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的處理，或有負(fù)債的處理、合并報表的編制以及合并報表范圍的確定等方面。在新準(zhǔn)則體系中，在《企業(yè)會計制度》應(yīng)用的基礎(chǔ)上，又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要性，擴(kuò)大了實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用范圍。如在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，新準(zhǔn)則允許需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其所占用借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用，可以予以資本化。另外，可以資本化的借款費(fèi)用，不再限定于由專門借款所生成，對需要經(jīng)過相當(dāng)長時間購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨，投資性房地產(chǎn)等。而且，如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款，被占用的一般借款利息費(fèi)用也允許資本化?？梢?，新準(zhǔn)則的借款費(fèi)用資本化對象和范圍比以前更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，有利于提高會計信息使用者對會計信息相關(guān)性的關(guān)注。再如，在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中，對于換入資產(chǎn)的確定，新準(zhǔn)則明確規(guī)定了“具備商業(yè)實(shí)質(zhì)”作為采用公允價值入賬的前提條件，若滿足其他各項條件，但發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具備“商業(yè)實(shí)質(zhì)”，同樣要以賬面價值入賬。

而稅收制度強(qiáng)調(diào)的法定性原則，即稅收制度的各類構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定，稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)只能以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體均不得征稅或者減免稅。法定性原則可概括為課稅要素法定、課稅要素明確和依法征收三個具體原則。按照稅收法定性原則，要求對任何事項的確認(rèn)都必須有明確的法律依據(jù)，必須有法可依，不能估計。這樣做的目的是防止納稅人濫用稅法條款，防止稅收流失。

因此，新會計準(zhǔn)則體系對“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的強(qiáng)化將進(jìn)一步加大“稅會”之間的差異，增加納稅調(diào)整內(nèi)容。以非貨幣性資產(chǎn)交換為例，如果所發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，則會計處理與稅務(wù)規(guī)定基本一致，均以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬基礎(chǔ)，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益或所得；而如果交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，則根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上則根據(jù)法定原則，仍然按換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，因此應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

此外，新會計準(zhǔn)則體系對一些結(jié)構(gòu)復(fù)雜、性質(zhì)特殊交易的會計核算方法作出了明確的規(guī)定，使會計信息更具可比性，也更加符合交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。比如，新準(zhǔn)則要求企業(yè)把發(fā)行的復(fù)合金融工具中包含的負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別按照金融負(fù)債和權(quán)益工具處理；要求企業(yè)把符合條件的混合金融工具中的嵌入衍生金融工具分拆出來，單獨(dú)按照衍生金融工具進(jìn)行核算；要求企業(yè)把符合條件的套期保值項目與被套期項目公允價值變動的抵銷結(jié)果計入當(dāng)期損益。稅法中并沒有對這些特殊交易事項進(jìn)行單獨(dú)的規(guī)范，所以在確定應(yīng)納稅所得額時仍需按照普通交易事項處理，這時就會與會計核算產(chǎn)生差異。

二、新會計準(zhǔn)則體系下的資產(chǎn)負(fù)債表觀對納稅調(diào)整會計處理辦法的影響

新會計準(zhǔn)則的另一重大變化是著眼于促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)和可持續(xù)發(fā)展，在確認(rèn)，計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。利潤反映的只是企業(yè)某一期間的經(jīng)營成果，財務(wù)報表體系的設(shè)計如果片面?zhèn)戎赜诶麧櫛恚菀诪橐恍┢髽I(yè)追逐短期利益留下托詞和利潤操縱空間，具有很大的局限性。新會計準(zhǔn)則體系凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，及時計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)只有在資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下，才表明企業(yè)的價值增加了，股東的財富增長了，突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)的長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。

資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)對現(xiàn)有資源的公允反映，而稅法則更關(guān)注企業(yè)發(fā)生的各筆交易的法律實(shí)質(zhì)，故此資產(chǎn)負(fù)債觀必然會產(chǎn)生會計規(guī)范與稅收制度之間出現(xiàn)更大的差異。

此外，采用資產(chǎn)負(fù)債觀還要求企業(yè)對納稅調(diào)整的會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)是：1．對收益的理解不同。損益表債務(wù)法用“收入／費(fèi)用觀”定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比，從而注意的是收入或費(fèi)用在會計與稅法中確認(rèn)的差異；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則依據(jù)“資產(chǎn)／負(fù)債觀”定義收益，認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的財務(wù)報表，該種觀念可促使對企業(yè)在報告日的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)評價，提高預(yù)測的價值。2．損益表債務(wù)法注重時間性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則注重暫時性差異(而暫時性差異包含了時間性差異)。3．損益表債務(wù)法使用“遞延稅款”的概念，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個獨(dú)立項目反映；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴(kuò)展，并且更具現(xiàn)實(shí)意義。在資產(chǎn)負(fù)債表中，所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債應(yīng)與其他資產(chǎn)和負(fù)債分開列報，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)別開來。

在具體操作中，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。同時，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。