基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金的計(jì)算方法精選(九篇)

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第1篇：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金的計(jì)算方法范文

第一條  為保障城鎮(zhèn)企業(yè)從業(yè)人員退休后的生活，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合我市實(shí)際，制定本規(guī)定。

第二條  本規(guī)定達(dá)用于本市城鎮(zhèn)國(guó)有企業(yè)、縣以上集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)等各類單一或混合型經(jīng)濟(jì)所有制企業(yè)的從業(yè)人員以及這些企業(yè)的離退休人員。

第三條  從業(yè)人員養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)相結(jié)合的制度。

第四條  基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用由國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)，養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇與繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)掛鉤，統(tǒng)一管理，強(qiáng)制執(zhí)行。

企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行自愿與強(qiáng)制相結(jié)合的原則。經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)應(yīng)當(dāng)為從業(yè)人員建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，其它企業(yè)可以視情為從業(yè)人員建立補(bǔ)充保險(xiǎn)。

企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)與個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)掛鉤。

第五條  從業(yè)人員養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇水平應(yīng)當(dāng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)，與個(gè)人在職期間的貢獻(xiàn)相聯(lián)系。

第六條  任何單位和個(gè)人不得侵占和挪用養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。

第七條  基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和各項(xiàng)養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，均不計(jì)征稅費(fèi)。

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支付發(fā)生困難時(shí)，財(cái)政予以支持。

第二章  基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的征繳

第八條  企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以上一年度該企業(yè)從業(yè)人員月人均工資收入（按國(guó)家有關(guān)部門規(guī)定的口徑，下同）與上一月的從業(yè)人員人數(shù)之積為基數(shù)，按照25％的比例繳納。無法確定月人均工資收入的單位，以上一年度全市社會(huì)平均工資收入計(jì)算。

企業(yè)繳費(fèi)比例和繳費(fèi)基數(shù)與上列標(biāo)準(zhǔn)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照青島市勞動(dòng)局要求，逐步向上列標(biāo)準(zhǔn)過渡。

企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)在企業(yè)管理費(fèi)中列支。

第九條  從業(yè)人員個(gè)人繳費(fèi)比例暫定為本人月平均工資收入的8％，以后隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和工資水平的提高，再作適當(dāng)調(diào)整。

在本規(guī)定實(shí)施的當(dāng)年，以本人上一年度月平均工資收入為基數(shù)，按照3％的比例繳納。從第二年起，每年提高一個(gè)百分點(diǎn)（困難企業(yè)的從業(yè)人員可每?jī)赡晏岣咭粋€(gè)百分點(diǎn)），直到8％的比例為止。

從業(yè)人員計(jì)算繳費(fèi)的月平均工資收入不得低于當(dāng)年政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)；月平均工資收入高于全市社會(huì)平均工資收入300％的，按300％計(jì)算；對(duì)無法確定月平均工資收入的從業(yè)人員，以上年度全市社會(huì)平均工資收入計(jì)算。

第十條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)規(guī)定的時(shí)間到所在區(qū)（市）社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，或者由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開具專用委托收款單委托銀行收款。從業(yè)人員個(gè)人繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)由企業(yè)從其工資中代扣代繳。

企業(yè)和從業(yè)人員本人繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，轉(zhuǎn)入社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在銀行開設(shè)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金專戶儲(chǔ)存，專款專用。

第十一條  企業(yè)破產(chǎn)、撤銷、解散時(shí)，必須按規(guī)定清償欠繳的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)并一次性向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳清退離休人員所需費(fèi)用。

第十二條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)不得減免；確無能力繳納的企業(yè)，在規(guī)定的繳費(fèi)期間，可以辦理申請(qǐng)緩繳手續(xù)。

第三章  基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理

第十三條  社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)依照國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局的社會(huì)保障號(hào)碼（GB─11643─89），為從業(yè)人員建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人帳戶和《職工養(yǎng)老保險(xiǎn)手冊(cè)》。

第十四條  記入從業(yè)人員個(gè)人帳戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括：

（一）從企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)中按上一年度全市社會(huì)平均工資收入9％記入的部分；

（二）從業(yè)人員本人繳納的部分；

在個(gè)人繳費(fèi)達(dá)不到8％之前，其差額部分從單位繳費(fèi)中補(bǔ)足。

第十五條  記入從業(yè)人員個(gè)人帳戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，用于支付本人退休后的養(yǎng)老金，不得提前支取。

第十六條  建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)共濟(jì)金。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)共濟(jì)金為企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)扣除記入個(gè)人帳戶部分后的余額。

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)共濟(jì)金主要用于個(gè)人帳戶儲(chǔ)存額按規(guī)定的養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)支付完畢后，繼續(xù)支付養(yǎng)老金以及為人口老齡化高峰期儲(chǔ)備資金。

第十七條  從業(yè)人員個(gè)人帳戶的儲(chǔ)存額，按銀行同期居民定期存款利率計(jì)息。

第十八條  《職工養(yǎng)老保險(xiǎn)手冊(cè)》記錄從業(yè)人員在本規(guī)定實(shí)施前的連續(xù)工齡和本規(guī)定實(shí)施后記入個(gè)人帳戶的儲(chǔ)存額，作為從業(yè)人員退休時(shí)計(jì)發(fā)基本養(yǎng)老金的依據(jù)。

第十九條  《職工養(yǎng)老保險(xiǎn)手冊(cè)》由企業(yè)保存，從業(yè)人員變動(dòng)工作單位時(shí)，隨同轉(zhuǎn)移；從業(yè)人員失業(yè)期間，由本人保存；從業(yè)人員退休時(shí)，由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)保存。

第四章  享受養(yǎng)老保險(xiǎn)的條件

第二十條  本規(guī)定實(shí)施前參加工作連續(xù)工齡（含繳費(fèi)年限，下同）滿5年或本規(guī)定實(shí)施后參加工作繳費(fèi)年限滿10年，并且符合下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)退休，享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇：

（一）男性從業(yè)人員年滿60周歲；女性從業(yè)人員，從事行政和技術(shù)管理工作的年滿55周歲，直接從事生產(chǎn)服務(wù)工作的年滿50周歲；

（二）因病或非因工致殘的從業(yè)人員，男性年滿50周歲，女性年滿45周歲，由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)指定醫(yī)院證明，并經(jīng)縣級(jí)以上醫(yī)務(wù)勞動(dòng)鑒定委員會(huì)確認(rèn)完全喪失勞動(dòng)能力的。

第二十一條  符合青島市失業(yè)保險(xiǎn)有關(guān)規(guī)定的失業(yè)人員，失業(yè)期間達(dá)到正常退休年齡的，或者距正常退休年齡5年以內(nèi)、連續(xù)工齡或繳費(fèi)年限符合前條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)辦理退休，享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇。

第二十二條  高級(jí)專業(yè)技術(shù)人員的退休年齡，法律、法規(guī)已有規(guī)定的，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第五章  基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇

第二十三條  符合本規(guī)定條件的從業(yè)人員，自辦理退休手續(xù)的次月起，按月享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，直至死亡。

第二十四條  退休人員的基本養(yǎng)老金根據(jù)個(gè)人帳戶儲(chǔ)存額、工作年限、繳費(fèi)年限等因素確定：

（一）本規(guī)定實(shí)施后參加工作的，退休時(shí)以個(gè)人帳戶的儲(chǔ)存額，按月發(fā)給基本養(yǎng)老金。計(jì)發(fā)辦法為：

月基本養(yǎng)老金＝基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人帳戶儲(chǔ)存額×1/120（二）本規(guī)定實(shí)施前參加工作，1996年底以前（即個(gè)人繳費(fèi)不滿3年）退休的，按照社會(huì)性養(yǎng)老金和繳費(fèi)性養(yǎng)老金兩項(xiàng)之和計(jì)發(fā)基本養(yǎng)老金：

1. 社會(huì)性養(yǎng)老金以從業(yè)人員退休時(shí)上一年度月社會(huì)平均工資收入為基數(shù)，工齡滿15年以上的，按25％計(jì)發(fā)；滿10年不滿15年的，按20％計(jì)發(fā)；滿5年不滿10年的，按15％計(jì)發(fā)。

2. 繳費(fèi)性養(yǎng)老金以從業(yè)人員在職時(shí)指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資為基數(shù)，實(shí)際工作年限每滿一年，發(fā)給從業(yè)人員本人指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資的1％。

按本辦法計(jì)發(fā)的基本養(yǎng)老金，低于原規(guī)定計(jì)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的差額部分可以補(bǔ)齊。

（三）本規(guī)定實(shí)施前參加工作，1997年1月1日以后（即個(gè)人繳費(fèi)滿3年）退休的，按兩部分計(jì)發(fā)：其在本規(guī)定實(shí)施后的基本養(yǎng)老金按本條（一）計(jì)算，其在本規(guī)定實(shí)施前的基本養(yǎng)老金按本條（二）計(jì)算。

第二十五條  本規(guī)定實(shí)施前參加工作、工齡滿一年不滿5年的從業(yè)人員，達(dá)到退休年齡時(shí)，每滿一年，一次性發(fā)給從業(yè)人員3個(gè)月的指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資。

本規(guī)定實(shí)施后參加工作、繳費(fèi)年限不滿10年的從業(yè)人員，達(dá)到退休年齡時(shí)，個(gè)人帳戶儲(chǔ)存額一次性發(fā)給本人。

第二十六條  根據(jù)生活價(jià)格指數(shù)和居民生活費(fèi)水平，由青島市勞動(dòng)局規(guī)定基本養(yǎng)老金的最低標(biāo)準(zhǔn)，適時(shí)調(diào)整基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇。

第二十七條  從業(yè)人員退休后易地安置的，由原企業(yè)按照上一年度社會(huì)平均工資收入4個(gè)月的標(biāo)準(zhǔn)一次性發(fā)給安家補(bǔ)助費(fèi)；其中，對(duì)到農(nóng)村易地安置的，按6個(gè)月的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給。

第二十八條  從業(yè)人員退休后易地安置的，本人及其供養(yǎng)直系親屬前往居住地點(diǎn)途中所需車船費(fèi)、旅館費(fèi)、行李搬運(yùn)費(fèi)和伙食補(bǔ)助費(fèi)，由原企業(yè)參照財(cái)政部門有關(guān)規(guī)定處理。

第二十九條  從業(yè)人員在職或退休后死亡的，基本養(yǎng)老金個(gè)人帳戶的余額在扣除喪葬補(bǔ)助費(fèi)、供養(yǎng)直系親屬救濟(jì)金后，屬個(gè)人繳費(fèi)部分，按《繼承法》的有關(guān)規(guī)定處理。個(gè)人帳戶余額不足以支付喪葬補(bǔ)助費(fèi)、供養(yǎng)直系親屬救濟(jì)金的，在職人員由企業(yè)支付，退休人員由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)從共濟(jì)金中支付。

第六章  企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)

第三十條  凡上一年度工資利潤(rùn)達(dá)到或超過全市平均水平的企業(yè)，必須為本企業(yè)從業(yè)人員建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；工資利潤(rùn)率低于全市平均水平的企業(yè)，自愿決定是否為本企業(yè)從業(yè)人員建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

第三十一條  建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，自主決定繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例，但補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)總額不得超過本企業(yè)上一年度從業(yè)人員工資總額的15％。

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)所需費(fèi)用從企業(yè)公益金中提取。

國(guó)有、集體企業(yè)為從業(yè)人員建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的方案，應(yīng)當(dāng)通過職工（代表）大會(huì)審議，并報(bào)社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)審查備案。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)執(zhí)行情況，應(yīng)當(dāng)每年提交職工（代表）大會(huì)審查，并向全體從業(yè)人員公布。

第三十二條  企業(yè)可把建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)與搞活內(nèi)部分配結(jié)合起來，對(duì)表現(xiàn)好、工作年限長(zhǎng)、貢獻(xiàn)大的從業(yè)人員多補(bǔ)；對(duì)表現(xiàn)差的少補(bǔ)、不補(bǔ)或停補(bǔ)；對(duì)違反勞動(dòng)紀(jì)律給單位造成重大損失的，可以扣銷企業(yè)為其繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。

第三十三條  企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)與個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)掛鉤，即企業(yè)為個(gè)人建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的，個(gè)人必須繳納儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)；個(gè)人不繳納儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的，企業(yè)不予建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

企業(yè)繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)與個(gè)人繳納儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例：

（一）企業(yè)從業(yè)人員平均工資收入低于全市社會(huì)平均工資的，按1∶0.1；

（二）企業(yè)從業(yè)人員平均工資收入高于全市社會(huì)平均工資50％以內(nèi)的，按1∶0.2或1∶0.3；

（三）企業(yè)從業(yè)人員平均工資收入超出全市社會(huì)平均工資50％的，按1∶0.4或1∶0.5.

第三十四條  企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一經(jīng)辦，按規(guī)定全部記入從業(yè)人員養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人帳戶和《職工養(yǎng)老保險(xiǎn)手冊(cè)》，按銀行同期居民定期存款利率計(jì)息。

第三十五條  從業(yè)人員在本市變換工作單位或中斷工作的，記入個(gè)人帳戶的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)金予以轉(zhuǎn)移或保留。

從業(yè)人員違反勞動(dòng)合同擅自離職的，屬企業(yè)在合同期內(nèi)為其繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金部分，連同利息退還企業(yè)；屬個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)金部分，連同利息予以保留或轉(zhuǎn)移。

第三十六條  企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)金在從業(yè)人員退休前不得支取。從業(yè)人員達(dá)到退休條件后，憑《退休證》和《職工養(yǎng)老保險(xiǎn)手冊(cè)》到社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)辦理有關(guān)手續(xù)，由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)將本金連同利息，按照本人的要求一次或分次發(fā)給從業(yè)人員本人。從業(yè)人員在職或退休后死亡，個(gè)人帳戶內(nèi)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)金的余額，按《繼承法》的有關(guān)規(guī)定處理。

第七章  管理和服務(wù)

第三十七條  青島市勞動(dòng)局是全市城鎮(zhèn)企業(yè)從業(yè)人員養(yǎng)老保險(xiǎn)的行政主管部門，負(fù)責(zé)本規(guī)定的組織實(shí)施。

第三十八條  青島市社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)辦公室，在青島市勞動(dòng)局領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)全市城鎮(zhèn)企業(yè)從業(yè)人員養(yǎng)老保險(xiǎn)的管理工作和經(jīng)辦養(yǎng)老保險(xiǎn)的具體業(yè)務(wù)工作。

各區(qū)（市）社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)辦公室在青島市社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)辦公室指導(dǎo)下工作，負(fù)責(zé)經(jīng)辦本區(qū)域內(nèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)的具體業(yè)務(wù)工作。

第三十九條  街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理所，為區(qū)（市）社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)辦公室的派出機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)：

（一）宣傳貫徹社會(huì)保險(xiǎn)的法律、法規(guī)和政策；

（二）負(fù)責(zé)對(duì)本區(qū)域內(nèi)的退休人員登記，按月發(fā)放養(yǎng)老金；

（三）為退休人員提供社會(huì)保險(xiǎn)咨詢服務(wù)，及時(shí)向有關(guān)部門反映其意見和要求，依法維護(hù)其合法權(quán)益；

（四）勞動(dòng)部門和上級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)辦公室辦交辦的其他工作。

街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理所，根據(jù)本區(qū)域管理工作情況，可設(shè)專職或聘請(qǐng)兼職工作人員。

第四十條  青島市社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)辦公室從當(dāng)年征繳的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)總額中提取2％的管理服務(wù)費(fèi)。

管理服務(wù)費(fèi)不計(jì)征稅費(fèi)。

第四十一條  各級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)辦公室有權(quán)對(duì)企業(yè)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的情況進(jìn)行核查，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供從業(yè)人員人數(shù)、名單、工資發(fā)放情況、檔案等有關(guān)資料。

第四十二條  社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)辦公室對(duì)從業(yè)人員養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人帳戶儲(chǔ)存額，每年結(jié)算一次，定期通知從業(yè)人員本人。

從業(yè)人員和退休人員有權(quán)核查本人的各項(xiàng)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳納和養(yǎng)老金領(lǐng)取情況，企業(yè)和社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)辦公室應(yīng)當(dāng)提供方便。

第八章  法律責(zé)任

第四十三條  企業(yè)拒繳、拖欠或少繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的，社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)用公告或其他書面形式發(fā)出繳費(fèi)通知書；單位必須在公告或通知送達(dá)之日起10日內(nèi)按照要求繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及利息。逾期仍未如數(shù)繳納的，按日加收欠繳額2‰的滯納金。滯納金并入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。

第四十四條  從業(yè)人員及其他有關(guān)人員虛報(bào)、冒領(lǐng)養(yǎng)老金的，根據(jù)情節(jié)輕重，由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)給予批評(píng)教育，追還虛報(bào)、冒領(lǐng)的養(yǎng)老金，可并處非法所得額2倍的罰款。

第四十五條  當(dāng)事人對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的處罰決定不服的，可在接到處罰決定書之日起15日內(nèi)，向當(dāng)?shù)貏趧?dòng)行政主管部門申請(qǐng)復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定仍不服的，可以在接到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。當(dāng)事人也可以依法直接向人民法院起訴。當(dāng)事人逾期不申請(qǐng)復(fù)議，也不起訴，又不履行處罰決定的，由作出決定的機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

第四十六條  政府及有關(guān)部門、社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)違反本規(guī)定有下列行為之一的，責(zé)令其改正，交對(duì)負(fù)責(zé)人、直接責(zé)任人員由有關(guān)部門給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：

（一）未按照規(guī)定將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)轉(zhuǎn)入基金專戶的；

（二）挪用基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的；

（三）擅自提高管理服務(wù)費(fèi)比例的；

（四）不按規(guī)定減、免或增加企業(yè)和從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的；

（五）不按規(guī)定減發(fā)或增發(fā)退休人員基本養(yǎng)老金的；

（六）違反基本養(yǎng)老基金保值、增值有關(guān)規(guī)定，造成基金損失的。

第九章  附  則

第四十七條  因工致殘完全喪失勞動(dòng)能力的從業(yè)人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)，按照有關(guān)工傷保險(xiǎn)的規(guī)定辦理。

第四十八條  本市以前的有關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，以本規(guī)定為準(zhǔn)。青島高科技工業(yè)園、石老人國(guó)家旅游度假區(qū)內(nèi)企業(yè)從業(yè)人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)，暫按青島市人民政府批準(zhǔn)的方案和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第四十九條  本規(guī)定具體執(zhí)行中的問題，由青島市勞動(dòng)局負(fù)責(zé)解釋。

第五十條  本規(guī)定自1994年10月1日起施行。

附件：關(guān)于基本養(yǎng)老金計(jì)發(fā)辦法的說明

一、月平均繳費(fèi)工資的計(jì)算方法

本規(guī)定所稱“指數(shù)化的月平均繳費(fèi)工資”是從業(yè)人員歷年繳費(fèi)工資占當(dāng)年青島市平均工資比重的平均值，與退休上一年青島市月平均工資的乘積。計(jì)算公式為：

S＝（X1 ＋X2 ×C1 /C2 ＋X3 ×C1 /C3 ＋…＋XN ×C1 /CN ）/12×N

S＝C1 /12×N×（X1 /C1 ＋X2 /C2 ＋X3 /C3 ＋…＋XN /CN ）

式中：

S：指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資；

X1 、X2 、XN ：從業(yè)人員退休前一年、二年……的平均繳費(fèi)工資；

C1 、C2 、CN ：從業(yè)人員退休前一年、二年……青島市平均工資；

N：?jiǎn)挝缓蛷臉I(yè)人員繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的年限。

二、基本養(yǎng)老金計(jì)發(fā)公式

1. 本規(guī)定實(shí)施后參加工作的，月基本養(yǎng)老金的計(jì)發(fā)公式：

W＝KP

式中：W：月基本養(yǎng)老金

K：系數(shù)，為1/120

P：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人帳戶儲(chǔ)存額

2. 本規(guī)定實(shí)施前參加工作，1996年前退休的，月基本養(yǎng)老金的計(jì)發(fā)公式：

W＝A×Q1 ＋S×Q2

式中：A：上一年社會(huì)月平均工資；

Q1 ：系數(shù)（1）。工齡15年及其以上的25％，滿10年不滿15年的為20％；滿5年不滿10年的為15％；

Q2 ：系數(shù)（2）。繳費(fèi)年限乘1.0％。

3. 本規(guī)定實(shí)施前參加工作，1997年1月1日以后退休的從業(yè)人員，月基本養(yǎng)老金計(jì)發(fā)公式：

W＝KP＋（A×Q1 ＋S×Q2 ）×〔（M－N）/M〕

第2篇：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金的計(jì)算方法范文

逆算法和順?biāo)惴ㄊ欠聪虻?，它是有?yīng)納稅額計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再加上相關(guān)扣除項(xiàng)目計(jì)算出應(yīng)發(fā)工資額。逆算法關(guān)鍵是計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。在表1的I2中輸入如下公式：=IF(J2<0，0，IF(J2<=45，J2/3%，IF(J2<=345，(J2+105)/10%，IF(J2<=1245，(J2+555)/20%，IF(J2<=7745，(J2+1005)/25%，IF(J2<=13745，(J2+2755)/30%，IF(J2<=22495，(J2+5505)/35%，IF(J2>22495，(J2+13505)/45%，))))))))。在C2輸入=D2+E2+F2+G2+H2+I2+3500，然后將C2和I2的公式往下拉進(jìn)行復(fù)制。編制好表后，將工資表姓名列全部人員復(fù)制，并將人員相對(duì)應(yīng)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、其他免稅所得及應(yīng)納稅額復(fù)制，應(yīng)發(fā)工資就自動(dòng)計(jì)算出來，再將相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目復(fù)制入稅務(wù)系統(tǒng)的正常工資薪金收入表，再將該表導(dǎo)入稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算，如果對(duì)應(yīng)項(xiàng)目不出錯(cuò)，工資表的應(yīng)納稅額和稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算來的應(yīng)納稅額就會(huì)一致。

本公式是以相應(yīng)級(jí)距的應(yīng)納稅額加上其對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)之和再除以相對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。其設(shè)計(jì)思路是將應(yīng)納稅額設(shè)為0，45，345，1245，7745，13745，22495，大于22495等8個(gè)級(jí)距進(jìn)行設(shè)計(jì)。公式中的應(yīng)納稅額各級(jí)距數(shù)是這樣計(jì)算確定的，45=1500*3%；435=4500*10%-105：1245=9000*20%-555；其他計(jì)算方法一樣。

2查找對(duì)比法

查找對(duì)比法是將工資表計(jì)算出來的每個(gè)人應(yīng)納稅額與稅務(wù)系統(tǒng)軟件計(jì)算出來的相對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額進(jìn)行對(duì)比，查找出對(duì)應(yīng)的每個(gè)人應(yīng)納稅額在兩個(gè)表是否存在差異并計(jì)算出差異。當(dāng)你導(dǎo)入稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算出的應(yīng)納稅額與工資表不一致時(shí)，如果人數(shù)較少，要查找具體出錯(cuò)人。但如果人數(shù)過多，可以采用以下辦法。

首先建立一個(gè)新的工作簿，將其命名為“對(duì)比工作簿”，將表1全部復(fù)制入新建的工作簿中；其次，從稅務(wù)個(gè)稅系統(tǒng)中導(dǎo)出工資薪金個(gè)人所得稅，其導(dǎo)出格式是文本格式，再新建一個(gè)工作簿，打開工作簿中的文本格式文件，就是Excel格式文件，將剛打開的文件職工姓名全部復(fù)制入“對(duì)比工作簿”的第二個(gè)工作表的第一列，將應(yīng)納稅額復(fù)制入第二列；“對(duì)比工作簿”中工作表為工資表，格式表1.刪除表2第一列后，姓名列就是第一列了，也即是A列，這一步很重要。A列和B列的數(shù)由稅務(wù)納稅系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)復(fù)制來的，在C2輸入公式=VLOOKUP($A2，工資表!$A$1:$P$1800，9，F(xiàn)ALSE)或輸入=INDEX(工資表!$A$1:$P$1800，MATCH(A2，工資表!$A$1:$A$1800，0)，9)，以上兩公式計(jì)算出的數(shù)值一樣。在D2輸入=B2-C2，應(yīng)納稅額1是稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算出來的數(shù)據(jù)，應(yīng)納稅額2是通過公式從工資表查找出與A列姓名一致的人的應(yīng)納稅額數(shù)，通過對(duì)比分析，就能迅速找到差異原因。

第3篇：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金的計(jì)算方法范文

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村；基本養(yǎng)老保險(xiǎn)；資金統(tǒng)籌

一、農(nóng)村人口的年齡結(jié)構(gòu)及趨勢(shì)分析

中國(guó)的人口結(jié)構(gòu)正在以驚人的速度轉(zhuǎn)型，根據(jù)2009年初全國(guó)人口數(shù)據(jù)資料，在全國(guó)13.28億人口中，農(nóng)村人口為7.21億人，占總?cè)丝诘?4.32%，結(jié)合各年齡階段人口占總?cè)丝诘谋戎兀扑愠鑫覈?guó)農(nóng)村總?cè)丝谥懈鱾€(gè)年齡階段的人口數(shù)，其中，0-14歲的人口約為1.249378億人，占總?cè)丝诘?7.32%；15-64歲的人口約為5.275233億人，占總農(nóng)村人口的73.13%；65歲及以上的人口約為6881.68萬人，占農(nóng)村總?cè)丝诘?.54%（見表1）。根據(jù)表1分析可知，再過20年左右，農(nóng)村的老齡人口將達(dá)到歷史高峰，這一趨勢(shì)在圖1中反映的更加明顯。據(jù)2000年第五次全國(guó)人口普查數(shù)據(jù)顯示，城市65歲以上的老人占城市總?cè)丝诘?.30%，而農(nóng)村的同一指標(biāo)卻是7.35%，已突破了國(guó)際社會(huì)通行的7%這一老齡化標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，隨著城市化步伐的加快，大量農(nóng)村青壯年勞動(dòng)力急速外流，使農(nóng)村人口呈現(xiàn)“兩頭大”、“中間小”的斷層局面，加劇了農(nóng)村人口老齡化的進(jìn)程?？梢姡r(nóng)村人口的老齡化逐漸加重了對(duì)養(yǎng)老的需求。

有關(guān)資料表明，目前中國(guó)的人口老齡化具有老年人口規(guī)模巨大、老齡化發(fā)展迅速、地區(qū)發(fā)展不平衡、城鄉(xiāng)倒置顯著、女性老年人口數(shù)量多于男性、老齡化超前于現(xiàn)代化等六個(gè)主要特征。目前，城鎮(zhèn)參保人數(shù)穩(wěn)中有升，截至2008年底，全國(guó)參加城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)達(dá)到21890萬人，比2007年年底增加1753萬人，加上機(jī)關(guān)事業(yè)單位的從業(yè)人員，其參保人數(shù)總城鎮(zhèn)總?cè)丝诘?0%以上。而農(nóng)村參保人數(shù)近幾年則徘徊不前，截止至2006年末全國(guó)參加農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)為5374萬人，與2005年末全國(guó)參加農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)5442萬人相比下降了1.25%，這一個(gè)數(shù)字，僅占農(nóng)村總?cè)丝诘?.28%。

從我國(guó)農(nóng)村人口人分布的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)分析可知，農(nóng)村人口的養(yǎng)老問題是目前農(nóng)村工作急需解決的問題，在新形勢(shì)下，如何應(yīng)對(duì)老齡化挑戰(zhàn)，如何抓緊時(shí)機(jī)構(gòu)建符合中國(guó)國(guó)情的養(yǎng)老服務(wù)模式，是一個(gè)亟待解決的命題。

二、農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)資金需求與基本養(yǎng)老金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)分析

為了達(dá)到分析的目的，可以做如下的幾個(gè)假設(shè)：

第一，不考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)變動(dòng)、利率的影響以及地區(qū)差異等因素。

第二，中國(guó)人口的壽命沒有發(fā)生很大大的變化，保持目前的壽命水平72歲（當(dāng)然，由于經(jīng)濟(jì)、醫(yī)療等方面的原因，農(nóng)村人口的平均壽命可能低于國(guó)家的總水平）。

第三，投保年齡男女沒有差別，從20歲開始，退休年齡男女也相同，都為60歲。

1.農(nóng)村基本養(yǎng)老待遇標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)模式分析

根據(jù)上述假設(shè)，我們來分析目前農(nóng)村人口從20歲開始到60歲退養(yǎng)直至去世（注：假設(shè)按目前中國(guó)人口平均壽命72歲計(jì)算）各年齡段養(yǎng)老的總需求金額。

根據(jù)表2，可以看出在以后的40年的時(shí)間里，目前的農(nóng)村人口從20歲到老各年齡段的養(yǎng)老費(fèi)用在假定每人每月為60元、80元、100元、150元、200元、300元等情況下，其需支付的總金額分別為44506.03億元、59341.37億元、74176.71億元、10817.44億元、148353.42億元和222530.13億元左右（平均支付年限如表所示），每年需積累的養(yǎng)老基金分別為1112.65億元、1483.53億元、1854.42億元、2781.63億元、3708.84億元、5563.25億元，即使以本表中最高額每月300元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放養(yǎng)老金，與08年我國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值300670億元相比，占比為1.85%，以1.85%的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值解決占比我國(guó)人口54.32%的農(nóng)村人口養(yǎng)老問題，是非常劃算的。

2.現(xiàn)實(shí)的養(yǎng)老需求分析

表2是在假設(shè)農(nóng)村人口的平均壽命為72歲的情況下，20歲至74歲農(nóng)村人口未來總的基本養(yǎng)老基金需求總額。但目前農(nóng)村養(yǎng)老保障面臨的最急需解決的現(xiàn)實(shí)問題是農(nóng)村60歲以上人口的基本養(yǎng)老問題。表3為我國(guó)農(nóng)村60歲以上老年人口的分布情況，目前農(nóng)村60歲以上總?cè)丝谶_(dá)10019.55萬人左右，約占農(nóng)村總?cè)丝诘?3.89%，這部分農(nóng)村老年人口形成了農(nóng)村養(yǎng)老保障現(xiàn)實(shí)的養(yǎng)老需求，他們基本上喪失或?qū)⒁獑适趧?dòng)能力，國(guó)家對(duì)他們能否提供養(yǎng)老幫助關(guān)系到他們能否平安的度過晚年生活，以及享受國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的成果。根據(jù)假設(shè)，如果這部分人口按照每人每月60元或100元的標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家給與養(yǎng)老補(bǔ)助，則近幾年將需要大約721.41億元或1202.35億元的資金需求。這部分人口可以說基本上都沒有參加任何的養(yǎng)老保險(xiǎn)，其養(yǎng)老基金的來源是當(dāng)前面臨的、急需解決的主要問題。

3.農(nóng)村人口基本養(yǎng)老金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)分析

如何確定適當(dāng)?shù)霓r(nóng)村人口基本養(yǎng)老金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，可以說關(guān)系到我國(guó)農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建立和健康發(fā)展，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、農(nóng)村人口收入水平、農(nóng)民養(yǎng)老保險(xiǎn)金的繳費(fèi)水平以及地區(qū)差異等都是農(nóng)村人口基本養(yǎng)老金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的基本影響因素，養(yǎng)老金發(fā)放過多可能國(guó)家的財(cái)力跟不上，發(fā)放過少又可能影響老百姓參保的積極性。

結(jié)合以上的分析，可以看出由于我國(guó)農(nóng)村人口的基數(shù)比較大，目前如果按照每人每月300元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，特別是對(duì)于目前我國(guó)60歲以上人口的現(xiàn)實(shí)養(yǎng)老問題，由于這部分人口基本上沒有形成過任何的養(yǎng)老基金，他們的養(yǎng)老支出可能都得由國(guó)家負(fù)擔(dān)，這樣，每年形成的財(cái)政支出將達(dá)到3606億元左右，如果與我國(guó)08年財(cái)政收入6萬億元的水平相比，約占其的比重為6.01%，這樣財(cái)政的負(fù)擔(dān)將會(huì)比較大。

結(jié)合我國(guó)的具體情況，現(xiàn)階段我國(guó)農(nóng)村人口都承包有一定的土地，每年在土地上也有一定的收入（年老時(shí)子女可代為耕種等），糧食問題基本可以自給自足，農(nóng)村的物價(jià)也比較偏低等現(xiàn)實(shí)情況，因此養(yǎng)老金的標(biāo)準(zhǔn)以每月60～200元為宜，解決農(nóng)村老年人口最基本的生活保障問題。當(dāng)然，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的整體發(fā)展，農(nóng)村養(yǎng)老金的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)也可逐步有所提高，在條件許可的情況下可以提高到300元左右或者更高。

三、分年齡、分類型的農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)資金籌資模式分析

（一）繳費(fèi)年齡的確定直接影響?zhàn)B老基金的籌集，關(guān)系到農(nóng)村養(yǎng)老制度建設(shè)的成敗

繳費(fèi)年齡直接決定著養(yǎng)老基金的歸集，關(guān)系到農(nóng)村基本養(yǎng)老制度的健康發(fā)展。目前各地區(qū)繳費(fèi)年限的規(guī)定各不相同，以江蘇省徐州地區(qū)為例，根據(jù)《徐州市新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)暫行辦法》的規(guī)定，其參保范圍和對(duì)象是：具有本市農(nóng)村戶籍，男年滿18周歲不滿60周歲、女年滿18周歲不滿55周歲（全日制學(xué)校在校生除外，下同）的務(wù)農(nóng)農(nóng)民，以及暫不具備條件參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的農(nóng)村其他各類人員。

據(jù)有關(guān)資料顯示，目前我國(guó)人口的平均壽命約為72歲，而農(nóng)村人口由于生活、衛(wèi)生以及醫(yī)療水平等條件的限制，其平均壽命與我國(guó)總體人口的壽命相比，還可能有所偏低。假設(shè)我國(guó)的農(nóng)村人口的繳費(fèi)年齡從20歲開始，按照每組的組中值平均年齡測(cè)算，到退休60歲為止，具體人口分組資料數(shù)據(jù)及各年齡段的平均繳費(fèi)年限如下表所示。

通過上表可以看出，我國(guó)農(nóng)村人口的年齡結(jié)構(gòu)分布很不均衡，中年以上的人口占有較大的比重，逐漸呈現(xiàn)老齡化的趨勢(shì)，因此在確定其繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可分年齡、分類型，再根據(jù)其對(duì)養(yǎng)老的不同需求實(shí)施不同的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）充分考慮農(nóng)村社會(huì)的基本情況和財(cái)政的支付能力，分年齡、分類型確定農(nóng)民的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與政府分擔(dān)責(zé)任的大小

還是以江蘇省徐州地區(qū)為例，根據(jù)《徐州市新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)暫行辦法》的規(guī)定，務(wù)農(nóng)農(nóng)民繳費(fèi)，原則上以上年度當(dāng)?shù)剞r(nóng)民人均純收人為基數(shù)、繳費(fèi)比例為15%，其中個(gè)人負(fù)擔(dān)12%，縣級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)3%。當(dāng)然，徐州地區(qū)上述的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮農(nóng)村人口的年齡和類型。根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，以2009年的農(nóng)民人均純收入為例（表5），每個(gè)農(nóng)民每年需要繳納430.4元，每月繳納35.87元，以一個(gè)4口人家庭計(jì)算，每年每個(gè)農(nóng)村家庭的保險(xiǎn)費(fèi)支出將接近1720元，這一數(shù)字雖然從相對(duì)數(shù)上來看并不是很大，但從絕對(duì)數(shù)看，對(duì)于大部分農(nóng)村家庭來說是負(fù)擔(dān)不起的，特別是對(duì)西部地區(qū)的農(nóng)村家庭來說更是如此，而且我國(guó)農(nóng)村地區(qū)人口的收入并不是很高（表5為近年我國(guó)農(nóng)村居民家庭年平均純收入），因此在確定繳費(fèi)水平的時(shí)候，應(yīng)充分考慮農(nóng)村的基本情況來確定農(nóng)民繳費(fèi)的多少和政府分擔(dān)責(zé)任的大小。

如果按照農(nóng)村人口每人每月交納10元錢費(fèi)用，不考慮年齡和類型，繳費(fèi)年齡從年齡20歲開始，以我國(guó)現(xiàn)階段人口的平均壽命72歲計(jì)算，按照年金終值的計(jì)算方法，則四十年后的養(yǎng)老基金總值如下表所示。下表分別為按照月利率0.3%、0.4%、0.5%而計(jì)算得到的年金終值。

以上養(yǎng)老基金的計(jì)算是按照年金終值的計(jì)算方法計(jì)算得到的，按照目前的資本收益率，這些資金如運(yùn)用得當(dāng)，年收益率保守估計(jì)達(dá)到4.8%左右，應(yīng)該沒有多大問題，根據(jù)這樣的收益率計(jì)算得到的年金終值約為2.25萬億元左右，如果在農(nóng)村人口達(dá)到退養(yǎng)的時(shí)候以每人每月按60元標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放基本養(yǎng)老金，總體上資金缺口仍有18600億元左右的缺口。在這種情況下，中央與地方政府如果對(duì)每個(gè)農(nóng)村人口合計(jì)配套10～15元/月，則可以在目前的生活水平下，基本解決農(nóng)村人口的基本養(yǎng)老問題。如果中央和地方政府按照農(nóng)村人口每人每月各配套15元，則如果按照中間年收益率4.8%計(jì)算，40年后的基金總額可達(dá)到9萬多億元，這是比較保守的數(shù)字。假設(shè)農(nóng)村人口的養(yǎng)老基金按照最低標(biāo)準(zhǔn)每人每月120元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，將收支接衡；如果按最低標(biāo)準(zhǔn)每人每月150元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放則將近有1萬億元的缺口，平均到每一年資金缺口為250億元左右，以我國(guó)2008年全年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值300670億元計(jì)算，只占其0.083%，可見，這一數(shù)字對(duì)于目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來說，應(yīng)該沒有多大問題。

當(dāng)然，考慮到具體情況，可根據(jù)農(nóng)村人口不同的年齡和不同的階層類型，按照其對(duì)養(yǎng)老的具體需求不同分別設(shè)計(jì)不同的養(yǎng)老費(fèi)計(jì)收標(biāo)準(zhǔn)，來建立與完善農(nóng)村的基本養(yǎng)老制度。

四、建議

（一）建立健全農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)法律法規(guī)體系

為有效防止和杜絕社?；鸨徽加谩⑴灿?，確保基金安全完整，實(shí)現(xiàn)社?；鸨Ｖ翟鲋?，與國(guó)際社保基金立法現(xiàn)狀相接軌，我國(guó)應(yīng)在進(jìn)一步修改完善社會(huì)保險(xiǎn)法草案的同時(shí)，盡快出臺(tái)社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督管理?xiàng)l例、個(gè)人賬戶養(yǎng)老基金投資管理辦法和社?；鸱雌墼p管理辦法等法規(guī)和規(guī)章，通過制度化和法制化措施實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障基金的安全有效運(yùn)行，并通過“增強(qiáng)政府職能，完善社會(huì)養(yǎng)老保障體系”。

（二）農(nóng)村基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建設(shè)與農(nóng)村的扶貧制度、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補(bǔ)貼結(jié)合起來，以養(yǎng)代扶，以養(yǎng)代補(bǔ)

目前我國(guó)已經(jīng)取消了數(shù)千年來一直交納的農(nóng)業(yè)稅，這對(duì)于我國(guó)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)來說是一個(gè)巨大的解放，不僅如此，近年來，國(guó)家每年還拿出一定的財(cái)力對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)貼，對(duì)農(nóng)村的貧困人口進(jìn)行扶貧。以2008年為例，2008年國(guó)家用于種糧農(nóng)民的直接補(bǔ)貼、良種補(bǔ)貼、農(nóng)機(jī)具購(gòu)置補(bǔ)貼、農(nóng)資綜合補(bǔ)貼資金總額達(dá)1028.6億元，而且2009年對(duì)農(nóng)村的補(bǔ)貼還將在2008年中央財(cái)政用于“三農(nóng)”的支出5955.5億元的基礎(chǔ)上，增長(zhǎng)37.9%。但從農(nóng)村的實(shí)際情況來看，這部分的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補(bǔ)貼其中很大一部分并不是很必要，對(duì)于有勞動(dòng)能力的人口特別是壯年農(nóng)村勞動(dòng)力來說，這樣平均到每個(gè)人頭上的100多元錢，對(duì)于他們?cè)趬涯陼r(shí)期的生產(chǎn)和生活來說，影響與意義并不是很大；但如果將其轉(zhuǎn)化成養(yǎng)老基金，存在其個(gè)人的養(yǎng)老賬戶上則意義巨大，一方面直接為其將來的養(yǎng)老奠定了基礎(chǔ)，解決了其后顧之憂，另一方面也可解決養(yǎng)老基金不足的問題。以壯養(yǎng)老、以養(yǎng)代扶、以養(yǎng)代補(bǔ)其實(shí)可行。

當(dāng)然，如果農(nóng)村人口生產(chǎn)生活中遇到了問題，可以采取其他措施，也可利用這部分資金對(duì)其進(jìn)行融資、低息抵押貸款，實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老基金的保值與增值。

（三）農(nóng)村社會(huì)保障制度是個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)與醫(yī)療保險(xiǎn)制度結(jié)合起來，相互提供支持

農(nóng)村養(yǎng)老制度建設(shè)應(yīng)與農(nóng)村醫(yī)療保障制度有機(jī)結(jié)合起來，沒有醫(yī)療保障制度支持的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度是非常脆弱的，否則仍有可能出現(xiàn)因病致貧、因病返貧等現(xiàn)象的發(fā)生，達(dá)不到真正養(yǎng)老的目的。目前農(nóng)村的合作醫(yī)療制度已經(jīng)在國(guó)家的大部分地區(qū)有效地建立起來，下一步應(yīng)繼續(xù)鞏固和完善農(nóng)村合作醫(yī)療制度建設(shè)，來保障農(nóng)村基本養(yǎng)老制度建立與發(fā)展，使老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)，徹底解決農(nóng)村的養(yǎng)老與醫(yī)療問題。

農(nóng)村的醫(yī)療養(yǎng)老保險(xiǎn)制度應(yīng)及早進(jìn)行，這樣有利于社會(huì)的穩(wěn)定，也能夠讓我國(guó)社會(huì)大部分人口的農(nóng)村群眾享受到社會(huì)進(jìn)步的實(shí)惠。

（四）多渠道、多元化籌集農(nóng)村的基本社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，強(qiáng)化資金來源，使農(nóng)村養(yǎng)老制度健康發(fā)展

除了上述所說的將部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補(bǔ)貼、農(nóng)村扶貧款轉(zhuǎn)化養(yǎng)老基金以外，還可以采取如下措施：

1.確立個(gè)人繳費(fèi)和政府補(bǔ)貼的農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)籌資模式，有條件的地方集體可以補(bǔ)助，具體的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)社會(huì)發(fā)展的情況加以確定。

2.社會(huì)福利彩票等形式籌集資金。

3.社會(huì)捐款。國(guó)家可建立適當(dāng)?shù)霓r(nóng)村養(yǎng)老基金專用賬戶，接受社會(huì)各界的捐款，以此來補(bǔ)充養(yǎng)老基金的不足。

4.可盡快征收遺產(chǎn)稅，利用遺產(chǎn)稅來促進(jìn)我國(guó)養(yǎng)老制度建設(shè)，將遺產(chǎn)稅轉(zhuǎn)變?yōu)轲B(yǎng)老基金，達(dá)到以老養(yǎng)老的目的，增加社會(huì)的福利。

（五）對(duì)于農(nóng)村現(xiàn)階段的養(yǎng)老保險(xiǎn)問題，應(yīng)分別按照年齡分類別實(shí)施，堅(jiān)持老人老辦法，新人新辦法

目前我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，大多數(shù)農(nóng)民不具有完全的繳費(fèi)能力，集體力量也很有限，這意味著政府要在制度建立初期乃至更長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)承擔(dān)更多的財(cái)政養(yǎng)老責(zé)任。對(duì)于55歲以上的老年農(nóng)村人口，其養(yǎng)老問題可列入各級(jí)財(cái)政預(yù)算，由政府負(fù)責(zé)；這部分責(zé)任包括為60歲以上無積累的老人提供保障的責(zé)任，為貧困人口，尤其是中、西部地區(qū)的貧困人口提供減免部分或全部養(yǎng)老保險(xiǎn)金的責(zé)任等。

對(duì)于20～55歲農(nóng)村人來說，采取個(gè)人繳費(fèi)、集體補(bǔ)助和政府補(bǔ)貼相結(jié)合的方式，加大中央財(cái)政的投入力度，積極引導(dǎo)農(nóng)民普遍參保。

農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)涉及8億農(nóng)民的切身利益，對(duì)提高農(nóng)民生活水平，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)揮著重要作用。農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)充分考慮農(nóng)村和農(nóng)民的實(shí)際情況，本著“保基本、廣覆蓋、有彈性、可持續(xù)”原則，最終建立覆蓋城鄉(xiāng)的社會(huì)保障體系，實(shí)現(xiàn)人人享有基本保障的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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[2]席群,周星旺.建立中國(guó)特色的人口老齡化社會(huì)保障模式[J].蘭州大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2000(6).

[3]2009年國(guó)家財(cái)政政策[OL]..

第4篇：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金的計(jì)算方法范文

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的思路

在取得收入的時(shí)候，大家應(yīng)該提前對(duì)自己將要取得的收入進(jìn)行安排，制定合理避稅計(jì)劃。通過收入的時(shí)間和數(shù)量，支付方式變化，抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì)，降低名義收入額，進(jìn)而降低稅率檔次，充分利用稅收優(yōu)惠政策，以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。通過對(duì)華光公司的實(shí)地調(diào)研，對(duì)經(jīng)常碰到的有關(guān)個(gè)人所得稅的問題，進(jìn)行了梳理，可以從以下幾方面考慮納稅籌劃：

（一）若收入性質(zhì)不是很明確，可以轉(zhuǎn)化稅目，采用低稅率個(gè)人所得稅采用比例稅率與超額累進(jìn)制稅率。如工資薪金收入的稅率是7級(jí)累進(jìn)稅率3%-45%，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5級(jí)累進(jìn)稅率5%～35%。如常州華光公司，工程項(xiàng)目實(shí)行員工承包制，每個(gè)項(xiàng)目承包額從十幾萬到幾百萬不等，那對(duì)承包人取得收入，財(cái)務(wù)部根據(jù)金額大小，建議承包人在工資薪金所得稅目、對(duì)企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)所得稅目中轉(zhuǎn)化，選擇低稅率進(jìn)行納稅籌劃，這樣讓承包人可以少繳個(gè)人所得稅。

（二）為降低稅率，尋找臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃利用臨界點(diǎn)選擇稅率，以此控制稅負(fù)。如該公司員工每次增長(zhǎng)工資的時(shí)候，經(jīng)常反映加了工資，實(shí)際拿到手的反而沒有增加工資前取得的實(shí)際收入多。因?yàn)楣べY薪金采用7級(jí)累進(jìn)稅率，各級(jí)速算扣除數(shù)也不同，所以工資增長(zhǎng)后采用高一級(jí)稅率，速算扣除數(shù)變化，導(dǎo)致實(shí)際取得收入反而減少，使得員工空歡喜一場(chǎng)。公司財(cái)務(wù)部人員在工作中，建議員工特別要注意速算級(jí)率，在人事部門同意加工資時(shí)，按增加后的先預(yù)先計(jì)算看是否扣的多，若有增加后反而扣的多的情況和人事部提前協(xié)商增加的工資數(shù)。同時(shí)建議人事部把一部分加班工資挪到下個(gè)月計(jì)算發(fā)放。

（三）每月收入盡可能均衡在全年工資總額不變的情況下，若每月工資數(shù)額起伏大繳納的個(gè)人所得稅也比均衡狀態(tài)下交的多。如該公司銷售人員的提成收入，不是每個(gè)月能夠取得，在取得當(dāng)月就得交很多稅金。經(jīng)過這件事后，華光公司財(cái)務(wù)部人員提醒銷售部門的員工，若知道自己將來有一筆較大金額的提成工資時(shí)，盡量提前告知財(cái)務(wù)部，這樣可以預(yù)先為他籌劃，建議適當(dāng)提高每月工資額，使每月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額基本均衡，則可以降低稅負(fù)；在沒有預(yù)先告知的情況下時(shí)，財(cái)務(wù)部建議銷售人員分幾個(gè)月分次從公司拿取這筆工資，這樣可以避免一次繳納大筆的個(gè)人所得稅，從而幫助他減輕了個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

（四）通過降低收入來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃可以作為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用且免交個(gè)人所得稅的福利支出包括誤餐補(bǔ)貼，通訊費(fèi)、福利費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、各種補(bǔ)助金等。起初，該公司這部分費(fèi)用是作為工資補(bǔ)貼并入工資總額發(fā)放，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。后來財(cái)務(wù)部進(jìn)行籌劃，經(jīng)公司同意，這部分放入工資單發(fā)給員工的補(bǔ)助費(fèi)，員工以費(fèi)用報(bào)銷形式，經(jīng)財(cái)務(wù)審核報(bào)銷，這樣可以作為企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，為員工減少了個(gè)人所得稅繳納的金額。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的案例分析

個(gè)人所得稅法用列舉的方式將個(gè)人取得收入分為11個(gè)稅目，分別是：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。這些稅目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率、計(jì)稅依據(jù)各有不同。應(yīng)稅收入是決定納稅人稅負(fù)高低的最主要因素，不同類別的應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)不同的稅率結(jié)構(gòu)，稅率也不同，這樣就存在了納稅籌劃的空間。

（一）工資薪金納稅籌劃1.降低工資名義收入，利用福利【例1】華光公司某行政人員（外地需住宿）每月工資3500元，另外公司規(guī)定每位正式員工每月誤餐補(bǔ)貼300元，通訊費(fèi)200元，汽車補(bǔ)貼600元，外地職工住宿補(bǔ)助1200元。每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（3500+300+200+600+1200-3500）×10%-105=125元。計(jì)算下來，該員工工資正好是3500元不要繳納個(gè)人所得稅，可是單位福利條件不錯(cuò)，對(duì)員工的各項(xiàng)補(bǔ)貼加起來2300元，這部分并入工資發(fā)放后，每月要繳納125元的個(gè)稅。稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。利用福利進(jìn)行籌劃，將這部分工資轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。財(cái)務(wù)部和單位商量經(jīng)同意后，這類補(bǔ)貼不再以工資形式發(fā)放，而是每月讓員工以相應(yīng)發(fā)票報(bào)銷，財(cái)務(wù)經(jīng)審核后以票據(jù)入賬，若不符財(cái)務(wù)規(guī)定則不予報(bào)銷。通過非貨幣形式支付，降低了工資的名義收入，為員工減輕了繳稅負(fù)擔(dān)。2.利用優(yōu)惠政策根據(jù)有關(guān)規(guī)定：企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入工資總額，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人提取公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免征個(gè)人所得稅?！纠?】華光公司一名高管，每月的工資薪金所得扣除社保及公積金后為13000元。每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（13000－3500）×25%－1005＝1375元，每月交1375元的個(gè)人所得稅，這是一筆不小的資金。因?yàn)楣e金免征個(gè)人所稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)30％。若和單位協(xié)商同意，按繳存基數(shù)13000元交納補(bǔ)充公積金3900元，每月交納個(gè)人所得稅為（13000－3900－3500）×20%-555＝565元，節(jié)省了810元。這樣籌劃不僅大大降低了稅負(fù)，為員工今后買房也降低了一部分資金壓力，還能根據(jù)公積金繳納的基數(shù)增加貸款額度。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃【例3】華光公司某銷售員每月工資4000元，每個(gè)季度根據(jù)銷售提成發(fā)放提成工資30000元。每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：（4000-3500）×3%=15元，取得提成當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（30000+4000-3500）×25%-1005=6620元，這樣每季度合計(jì)應(yīng)繳稅=6620+15×3=6665元。若把提成分?jǐn)偟矫吭?，則每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（4000+7500-3500）×20%-555=1045元，每個(gè)季度合計(jì)應(yīng)繳稅=1045×3=3135元。兩種方法相差=6665-3135=3530元，全年節(jié)約個(gè)人所得稅=3530×4=14120元。員工年終取得的一次年終獎(jiǎng)金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，可以通過均衡收益的方式進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)于能事先預(yù)測(cè)的年終獎(jiǎng)金，預(yù)先把提成收入均衡放到每個(gè)月，這樣通過籌劃，銷售員取得大筆提成工資時(shí)節(jié)約一萬多元人民幣。實(shí)際操作中，因?yàn)樘岢刹荒茴A(yù)先知道有多少金額，可以預(yù)估一個(gè)數(shù)字，把這部分分?jǐn)偡诺矫吭鹿べY總額中發(fā)放，年底結(jié)算時(shí)保留一部分來年終發(fā)放計(jì)算個(gè)人所得稅，從而減輕了銷售部全體員工的繳稅負(fù)擔(dān)，極大增加了他們工作的熱情。

（三）勞務(wù)報(bào)酬納稅籌劃【例4】華光公司某副總具有機(jī)電類高級(jí)工程師職稱，事務(wù)所經(jīng)常請(qǐng)他去做顧問，和他簽訂合同按年一次性支付勞務(wù)報(bào)酬33000元。納稅籌劃前：年底結(jié)算時(shí)，需交個(gè)稅為=33000×（1-20%）×30%-2000=5920元。納稅籌劃后，和事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)分六次支付，每次支付5500元。月應(yīng)納稅額＝5500×（1-20%）×20%=880（元），年應(yīng)納稅額＝880×6=5280元，節(jié)約個(gè)人所得稅5920-5280=640元。勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額。屬于一次性收入的以該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。公司副總經(jīng)納稅籌劃后，重新和事務(wù)所簽訂勞務(wù)合同，將按年支一次付分解為按次支付，每次應(yīng)納稅所得額降低后，每年減少了個(gè)稅640元，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

（四）高管股份分紅納稅籌劃年底，華光公司根據(jù)全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，給高管按比例分紅以現(xiàn)金形式發(fā)放。根據(jù)稅法規(guī)定，員工因擁有股權(quán)從稅后利潤(rùn)分配取得的收入，按照“利息、股息、紅利所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。目的稅率為20%。但是高管年底以現(xiàn)金形式取得此項(xiàng)分紅，可以看作是獲得的全年一次性獎(jiǎng)金，作為工資薪金稅目按一個(gè)月計(jì)算，除以12后再確定適用的稅率，這計(jì)算方法每年只能用一次，能大大降低稅負(fù)。這兩種方式運(yùn)用時(shí)可以按就低原則選擇，這樣并沒有增加公司的成本，又可以讓高管減輕負(fù)擔(dān)?！纠?】華光公司一位副總2014年底按股份分紅9萬元，當(dāng)月工資為8000元。按工資薪金稅目：全年一次性獎(jiǎng)金為90000元，除以12個(gè)月后的商數(shù)為7500（90000÷12），適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元，應(yīng)納稅額=90000×20%-555=17445元。按利息、股息、紅利稅目：90000×20%=18000元。這樣，通過轉(zhuǎn)換稅目節(jié)稅555元。

（五）其他所得納稅籌劃根據(jù)稅法規(guī)定：個(gè)人向教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。1.同一納稅項(xiàng)目所得【例6】華光公司某員工2014年3月4月份取得的工資薪金收入分別為6400和8000元。對(duì)外捐贈(zèng)3000元。允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=(6400-3500)×30%=870元，不允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=3000-870=2130元，3月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(6400-3500-870)×10%-105=98元，4月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(8000-3500)×10%-105=345元，兩個(gè)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=98+345=443元?，F(xiàn)對(duì)捐贈(zèng)行為進(jìn)行分次捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃，在捐贈(zèng)總額3000元不變的情況下，3月份捐贈(zèng)2100元，4月份捐贈(zèng)900元。3月份允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=(6400-3500)×30%=870元，3月份應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(6400-3500-870)×10%-105=98元，4月份允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=(8000-3500)×30%=1350元。4月份應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(8000-3500-900)×10%-105=255元，兩個(gè)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅數(shù)額=98+255=353元。同是捐贈(zèng)3000元，分次捐贈(zèng)后比第一次捐贈(zèng)降低稅負(fù)90元。2.收入為不同的應(yīng)稅項(xiàng)目如果打算捐贈(zèng)且當(dāng)月收入為不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)對(duì)捐贈(zèng)額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭澐值礁鱾€(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目中，可以最大限度地享受稅前扣除，減輕稅負(fù)。【例7】華光公司某員工對(duì)紅十字捐贈(zèng)10000元，當(dāng)月工資6000元，還有10000彩票中獎(jiǎng)所得。在計(jì)算捐贈(zèng)扣除額時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)捐贈(zèng)額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭澐?，即將捐?zèng)額分散在各個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目之中，其目的是最大限度享受稅前扣除。工資應(yīng)繳個(gè)稅：(6000-3500)×10%-105=145元。對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，即個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，那么捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。彩票扣除限額：10000×30%=3000元。彩票項(xiàng)目個(gè)稅：（10000-3000）×20%=1400元。個(gè)稅合計(jì)：145+1400=1545元。通過以上捐贈(zèng)額的適當(dāng)劃分，其捐贈(zèng)額已得到充分扣除。

第5篇：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金的計(jì)算方法范文

關(guān)鍵詞：社會(huì)保險(xiǎn)基金；籌集；法律制度；安排；完善；創(chuàng)新

社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集是指由法定的社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)按照法律規(guī)定的比例和計(jì)征對(duì)象征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（稅）的法律行為。社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集直接關(guān)系到能否建立充足和穩(wěn)定的社會(huì)保險(xiǎn)基金，是社會(huì)保險(xiǎn)制度的基本內(nèi)容和首要運(yùn)行環(huán)節(jié)。我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)由基本社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性保險(xiǎn)構(gòu)成，與此相對(duì)應(yīng)，我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金也可分為基本社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)基金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性社會(huì)保險(xiǎn)基金。本文僅就基本社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集法律問題進(jìn)行分析和研究。

一、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集法律制度安排現(xiàn)狀

從立法角度看，社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集涉及到政府、用人單位和勞動(dòng)者個(gè)人之間的權(quán)利與義務(wù)分配，涉及到經(jīng)濟(jì)利益的衡平與再分配，關(guān)系到社會(huì)保險(xiǎn)制度能否順利地推行，并最終影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。近些年來，我國(guó)加大了社會(huì)保險(xiǎn)籌集立法的步伐，除了在憲法中明文規(guī)定社會(huì)成員享有社會(huì)保障權(quán)利外，還在相關(guān)法規(guī)、規(guī)章里明確規(guī)定了政府、用人單位和勞動(dòng)者個(gè)人在承擔(dān)社會(huì)保障費(fèi)用方面的義務(wù)。從社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集制度的內(nèi)容來看，該制度主要由資金籌措渠道、計(jì)征比例、籌資方式等基本要素構(gòu)成。

（一）養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)在（國(guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定）和（國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)省級(jí)統(tǒng)籌和行業(yè)統(tǒng)籌移交地方管理有關(guān)問題的通知）中?；緝?nèi)容包括：（1）征繳范圍：包括國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位及其職工。此外，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況將城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶納入其基本保險(xiǎn)的范圍；（2）繳納比例：企業(yè)一般不得超過工資總額的20％（包括劃入個(gè)人賬戶的部分），個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例，1997年不得低于本人繳費(fèi)工資的46，1998年起每?jī)赡晏岣?個(gè)百分點(diǎn)，最終達(dá)到本人繳費(fèi)工資的86；（3）籌資方式：按照以支定收、略有結(jié)余、留有部分積累的原則統(tǒng)一籌集。目前是要求按本人繳費(fèi)工資11％的數(shù)額為職工建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，個(gè)人繳費(fèi)全部記人個(gè)人賬戶，其余部分從企業(yè)繳費(fèi)的比例中劃入。隨著個(gè)人繳費(fèi)比例的提高，企業(yè)劃入的部分要逐步降至3％；（4）籌資渠道：實(shí)行國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三方共同負(fù)擔(dān)的籌措原則，除了上述企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用以外，國(guó)家也要從財(cái)政收入中予以補(bǔ)貼，其支持方式有：讓稅、讓利和補(bǔ)貼三種方式。

（二）醫(yī)療保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)在（國(guó)務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定）中?；緝?nèi)容如下：征繳范圍：包括國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工，國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員，事業(yè)單位及其職工，民辦非企業(yè)單位及其職工，社會(huì)團(tuán)體及其專職人員。省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況將城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶納入基本醫(yī)療保險(xiǎn)的范圍；（2）繳納比例：用人單位繳費(fèi)率應(yīng)控制在職工工資總額的仍左右，職工繳費(fèi)率一般為本人工資收入的2％；（3）籌資方式：統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶相結(jié)合。職工個(gè)人繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，全部計(jì)人個(gè)人賬戶。用人單位繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)分為兩部分，一部分用于建立統(tǒng)籌基金，一部分劃入個(gè)人賬戶。劃入個(gè)人賬戶的比例一般為用人單位繳費(fèi)的30％左右?；踞t(yī)療保險(xiǎn)原則上以地級(jí)以上行政區(qū)為統(tǒng)籌單位，也可以縣（市）為統(tǒng)籌單位；（4）籌資渠道：基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位和職工個(gè)人雙方共同負(fù)擔(dān)。國(guó)家不負(fù)擔(dān)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的財(cái)政性補(bǔ)貼責(zé)任，但也有與養(yǎng)老保險(xiǎn)一樣的讓稅、讓利性支持措施。

（三）失業(yè)保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)于（失業(yè)保險(xiǎn)條例）中?；緝?nèi)容包括：（1）征繳范圍：包括國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工，事業(yè)單位及其職工。省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況將社會(huì)團(tuán)體及其專職人員、民辦非企業(yè)單位及其職工以及有雇工的城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶及其雇工納入失業(yè)保險(xiǎn)的范圍；（2）繳納比例：城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位按照本單位工資總額的26繳納，其職工按照本人工資的1％繳納。城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位招用的農(nóng)民合同制工人本人不繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（3）籌資方式：失業(yè)保險(xiǎn)基金在直轄市和設(shè)區(qū)的市實(shí)行全市統(tǒng)籌，其他地區(qū)的統(tǒng)籌層次由省、自治區(qū)人民政府規(guī)定；（4）籌資渠道：失業(yè)保險(xiǎn)基金由下列收入構(gòu)成：城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；失業(yè)保險(xiǎn)基金的利息；財(cái)政補(bǔ)貼；依法納入失業(yè)保險(xiǎn)基金的其他資金。

就上述三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋范圍來看，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋面最窄，失業(yè)保險(xiǎn)次之，基本醫(yī)療保險(xiǎn)的覆蓋面最寬?；踞t(yī)療保險(xiǎn)基本實(shí)現(xiàn)了城鎮(zhèn)職工保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)的統(tǒng)一，為其他保險(xiǎn)制度的統(tǒng)一提供了可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)和范式。這三項(xiàng)保險(xiǎn)制度改革是當(dāng)前社會(huì)保障制度改革的重點(diǎn)和核心。

（四）工傷保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)于（企業(yè)職工工傷保險(xiǎn)試行辦法）和（工傷保險(xiǎn)條例）中?；緝?nèi)容包括：（1）征繳范圍：中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各類企業(yè)、有雇工的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定參加工傷保險(xiǎn)，為本單位全部職工或者雇工繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。職工個(gè)人不繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)；（2）繳納比例：由企業(yè)按照職工工資總額的一定比例繳納。國(guó)家根據(jù)不同行業(yè)的工傷風(fēng)險(xiǎn)程度確定行業(yè)的差別費(fèi)率，并根據(jù)工傷保險(xiǎn)費(fèi)使用、工傷發(fā)生率等情況在每個(gè)行業(yè)內(nèi)確定若干費(fèi)率檔次。行業(yè)差別費(fèi)率每五年調(diào)整一次。企業(yè)工傷保險(xiǎn)費(fèi)率的調(diào)整幅度為本行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率的5％至40%；（3）籌資方式：工傷保險(xiǎn)基金按以支定收、收支基本平衡的原則統(tǒng)—籌集，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌；（4）籌集渠道：工傷保險(xiǎn)基金由下列項(xiàng)目構(gòu)成：企業(yè)繳納的工傷保險(xiǎn)費(fèi)；工傷保險(xiǎn)費(fèi)滯納金；工傷保險(xiǎn)基金的利息；法律、法規(guī)規(guī)定的其他資金。工傷保險(xiǎn)基金主要由企業(yè)繳費(fèi)構(gòu)成，不足時(shí)由同級(jí)政府臨時(shí)墊支。國(guó)家除了讓利、讓稅性支持措施外，并不直接承擔(dān)該基金不足時(shí)的補(bǔ)貼責(zé)任。

（五）生育保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)于（企業(yè)職工生育保險(xiǎn)試行辦法）中?；緝?nèi)容包括：（1）征繳范圍：包括所有城鎮(zhèn)企業(yè)。即包括國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)。勞動(dòng)者個(gè)人不繳納生育保險(xiǎn)費(fèi)；（2）繳納比例：生育保險(xiǎn)費(fèi)的提取比例由當(dāng)?shù)厝嗣裾鶕?jù)計(jì)劃內(nèi)生育人數(shù)和生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用確定，并可根據(jù)費(fèi)用支出情況適時(shí)調(diào)整，但最高不得超過工資總額的1％；（3）籌集方式：生育保險(xiǎn)費(fèi)按屬地原則實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌，根據(jù)“以支定收，收支基本平衡”的原則籌集資金；（4）籌集渠道：主要由企業(yè)繳費(fèi)構(gòu)成，其他還包括生育保險(xiǎn)費(fèi)的滯納金、生育保險(xiǎn)基金的利息以及法律、法規(guī)規(guī)定的其他資金。國(guó)家除了讓利、讓稅性支持措施以外，不直接承擔(dān)該基金不足時(shí)的補(bǔ)貼責(zé)任。

二、對(duì)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集法律制度的一般評(píng)價(jià)

經(jīng)過多年的艱苦努力，目前我國(guó)各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集制度已初步確立，并在實(shí)踐中得到了不斷完善，制度設(shè)計(jì)也日趨合理和科學(xué)。但從基本社會(huì)保險(xiǎn)發(fā)展對(duì)基金籌集法律制度的要求看，現(xiàn)行相關(guān)法律制度除存在立法層次低，制度穩(wěn)定性較差，計(jì)劃體制痕跡明顯等缺陷外，在制度的具體安排上還存在諸多不足。

（一）征收范圍狹窄

我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)還是沒有考慮占中國(guó)人口大多數(shù)的農(nóng)村居民的社會(huì)保險(xiǎn)需要，適用對(duì)象仍是城市居民。就具體制度設(shè)計(jì)看，主要針對(duì)的還是城鎮(zhèn)企業(yè)職工，城鎮(zhèn)非企業(yè)職工的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌集仍延續(xù)著傳統(tǒng)的“社會(huì)保險(xiǎn)的城鎮(zhèn)內(nèi)部制度性分割及其對(duì)公平的侵蝕”，的制度安排。這種價(jià)值取向和制度安排不僅大大縮小了社會(huì)保險(xiǎn)基金的征收范圍，大大降低了社會(huì)保險(xiǎn)的制度效率，還會(huì)帶來其他社會(huì)問題。根據(jù)奧爾森的觀點(diǎn)，我國(guó)現(xiàn)有的社會(huì)保險(xiǎn)制度是一種選擇性激勵(lì)機(jī)制，它在社會(huì)中形成了一個(gè)只有少數(shù)人才享有共同利益的“特權(quán)群體”。這些強(qiáng)有力的職業(yè)群體或“特權(quán)群體”有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)保護(hù)那些給他們帶來特殊“公共利益”的制度安排，從而導(dǎo)致所謂既得利益者階層的固化和制度受害者的強(qiáng)烈不滿。同時(shí)，由于現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度的社會(huì)化程度較低，覆蓋面較小，制度性差別大，限制了勞動(dòng)力在不同產(chǎn)業(yè)的自由流動(dòng)。這既不利于勞動(dòng)力市場(chǎng)形成和勞動(dòng)力資源的有效配置，也不利于社會(huì)保險(xiǎn)基金來源的擴(kuò)大和贍養(yǎng)比的降低。

（二）用人單位社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)偏大，勞動(dòng)者個(gè)人和政府負(fù)擔(dān)偏輕

從總體上看，在我國(guó)用人單位承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)比例為收入的35％左右，而個(gè)人僅為個(gè)人收入的11％。與國(guó)際社會(huì)相比，除少數(shù)福利國(guó)家，我國(guó)用人單位的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)明顯偏重，如美國(guó)、德國(guó)、日本社會(huì)保障的負(fù)擔(dān)比例均為雇主和雇員各負(fù)擔(dān)50%，特殊項(xiàng)目由政府財(cái)政補(bǔ)助；新加坡公積金的繳費(fèi)事盡管會(huì)隨經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和職工工資水平的提高而作相應(yīng)的調(diào)整，但從總體上看雇員的繳費(fèi)率明顯高于雇主的繳費(fèi)率，目前，雇主的繳費(fèi)率為12％，而雇員適用的繳費(fèi)率卻為24％。用人單位社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)過重，個(gè)人負(fù)擔(dān)過輕不僅會(huì)降低企業(yè)的再生產(chǎn)能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，也不利于增強(qiáng)個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)意識(shí)和社會(huì)保險(xiǎn)責(zé)任。此外，與其他一些國(guó)家和地區(qū)相比，我國(guó)政府財(cái)政承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)既偏輕又不確定。

（三）籌集方式有待改進(jìn)

目前，除少數(shù)地區(qū)開始試行由地稅部門通過稅收征收渠道籌集社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)外，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收一般由社會(huì)保障行政部門下設(shè)的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。實(shí)踐證明，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的做法存在明顯弊端：首先，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是社會(huì)保障行政機(jī)關(guān)下設(shè)的事業(yè)單位，這為社會(huì)保證行政機(jī)關(guān)違法動(dòng)用社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)創(chuàng)造了體制上的可能；其次，要完成社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)必須建立一個(gè)龐大的征收體系，這無疑將增加社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收成本；最后，這種征收方式在制度設(shè)計(jì)上缺乏激勵(lì)內(nèi)涵，無法有效地調(diào)動(dòng)征收者的積極性。

（四）籌資渠道有待拓展和規(guī)范

首先，勞動(dòng)者個(gè)人繳費(fèi)的險(xiǎn)種有限。我國(guó)只有養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)制度，醫(yī)療保險(xiǎn)只是在試點(diǎn)城市實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)，生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)尚未實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)。而其他—些國(guó)家，如英國(guó)、意大利、荷蘭等，勞動(dòng)者應(yīng)就疾病生育保險(xiǎn)承擔(dān)一定的繳費(fèi)責(zé)任。其次，來源于政府的財(cái)政撥款非常有限且不確定。目前，國(guó)家只承諾在養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)基金出現(xiàn)缺口的時(shí)候以財(cái)政補(bǔ)貼的方式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)支持，對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，國(guó)家并不直接承擔(dān)財(cái)政補(bǔ)貼責(zé)任。再次，社會(huì)保險(xiǎn)基金的投資收益有限。根據(jù)原有相關(guān)規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)基金只能投資于國(guó)債，盡管國(guó)債幾乎不存在風(fēng)險(xiǎn)，但國(guó)債的收益率卻比較低，這嚴(yán)重地影響了基金的增值。根據(jù)《全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法》（2001年12月13日實(shí)施）的規(guī)定，由全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)負(fù)責(zé)管理的由國(guó)有股減持劃入資金及股權(quán)資產(chǎn)、中央財(cái)政拔入資金、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)以其他方式籌集的資金及其投資收益形成的由中央政府集中的全國(guó)社會(huì)保障基金可以有限制地進(jìn)入資本市場(chǎng)。但是由各省、市、自治區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)掌握的社會(huì)保險(xiǎn)基金仍然不能進(jìn)入資本市場(chǎng)。最后，基金的非法流失影響了社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌資效率。截止1998年底，全國(guó)僅養(yǎng)老保險(xiǎn)基金被挪用、占用就達(dá)55.6億元。

三、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集法律制度的完善與創(chuàng)新

（一）盡可能擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)基金征收對(duì)象的范圍社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集能力、保障能力和調(diào)劑能力直接受制于保障對(duì)象的范圍和數(shù)量。因此，完善我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集制度的首要措施是盡可能地?cái)U(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋面。

首先，將公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員納入所有社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目基金的征收范圍。根據(jù)現(xiàn)有社會(huì)保險(xiǎn)的有關(guān)規(guī)定，在我國(guó)國(guó)家公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員只繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，其他社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)一概不繳。這不僅有失公平，而且嚴(yán)重影響了社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集。因此，為了有效增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集能力，應(yīng)將國(guó)家公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員納入所有社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目基金的征收范圍。

其次，將城鎮(zhèn)各種性質(zhì)的企業(yè)勞動(dòng)者全部納入所有社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目的基金征收范圍。盡管我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)制度是以城鎮(zhèn)勞動(dòng)者作為適用對(duì)象的，但現(xiàn)實(shí)的情況是還有相當(dāng)一部分城鎮(zhèn)勞動(dòng)者未被納入社會(huì)保險(xiǎn)之中，即使有些勞動(dòng)者被納入到了社會(huì)保險(xiǎn)范圍，也只是其中的一部分項(xiàng)目。因此，擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面的另一個(gè)重要措施是將城鎮(zhèn)各種性質(zhì)的企業(yè)勞動(dòng)者，包括各種所有制性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)的工勤人員，民辦非企業(yè)單位，城鎮(zhèn)個(gè)體戶及其職工全部納入全部社會(huì)保險(xiǎn)《至少養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險(xiǎn)》范圍。

再次，盡快全面征收工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》第二條的規(guī)定，我國(guó)目前全面征收基金的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目只有基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)還沒有正式全面統(tǒng)一征收。因此，在進(jìn)一步拓展養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金和失業(yè)保險(xiǎn)基金征收范圍的基礎(chǔ)上應(yīng)盡快全面統(tǒng)一征收工傷保險(xiǎn)基金和生育保險(xiǎn)基金。

最后，有條件的地區(qū)應(yīng)將農(nóng)民納入養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)范圍。一些經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)和城鎮(zhèn)化水平比較高的地區(qū)，應(yīng)逐漸將農(nóng)民納入養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)范圍，從而為社會(huì)保險(xiǎn)基金開辟新的渠道。如江蘇蘇州就已把農(nóng)民納入到了醫(yī)療保險(xiǎn)范圍。

（三）進(jìn)一步完善國(guó)家、用人單位和勞動(dòng)者社會(huì)保險(xiǎn)稅（費(fèi)）負(fù)擔(dān)的比例

根據(jù)我國(guó)目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，確定社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)的基本原則應(yīng)是合理減少企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)比例，適當(dāng)增加個(gè)人的負(fù)擔(dān)比例，適度調(diào)高國(guó)家所補(bǔ)貼保險(xiǎn)項(xiàng)目的負(fù)擔(dān)比例。保險(xiǎn)費(fèi)率的界定要體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一，從而對(duì)三方形成適當(dāng)?shù)闹贫燃?lì)和制度約束機(jī)制，增強(qiáng)各方對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的責(zé)任感，保證社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集效率和使用效率。首先，應(yīng)逐漸提高勞動(dòng)者個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)比例，降低用人單位的繳費(fèi)比例，最終達(dá)到用人單位和勞動(dòng)者個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)基本一致。從世界范圍看，增加勞動(dòng)者個(gè)人在社會(huì)保險(xiǎn)上的負(fù)擔(dān)是社會(huì)保險(xiǎn)制度改革的重要發(fā)展趨勢(shì)。其次，在體制轉(zhuǎn)軌期間國(guó)家應(yīng)承擔(dān)由轉(zhuǎn)軌而產(chǎn)生的隱形債務(wù)。據(jù)推算，社會(huì)保險(xiǎn)由“現(xiàn)收現(xiàn)付”制改為“基金”制所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)制成本將高達(dá)2～3萬億元人民幣。這部分費(fèi)用應(yīng)由國(guó)家來承擔(dān)。最后，在轉(zhuǎn)制完成后，國(guó)家在有些社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目上的負(fù)擔(dān)應(yīng)有所增加，如失業(yè)保險(xiǎn)等。

（三）進(jìn)一步改革籌集方式

首先，以開征特種稅作為社會(huì)保險(xiǎn)基金的基本籌集方式?？v觀世界各國(guó)，社會(huì)保險(xiǎn)基金的基本籌資方式有以下三種：一是以社會(huì)保險(xiǎn)稅的方式由政府稅務(wù)部門統(tǒng)一征收和籌集，目前世界上有80多個(gè)國(guó)家開征了社會(huì)保險(xiǎn)稅；二是由政府審批同意的私營(yíng)組織和機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和政策進(jìn)行征收和籌集，如智利等；三是由政府設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)征收和籌集，我國(guó)目前采取的就是這種籌集模式。綜合分析以上三種籌資方式的利弊，筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)采取主要依靠社會(huì)保險(xiǎn)稅來取得社會(huì)保險(xiǎn)資金的基金籌集方式。結(jié)合我國(guó)農(nóng)村人口眾多，城鄉(xiāng)差別較大，加之戶籍管理較為嚴(yán)格的實(shí)際，我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)以混合型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式為宜。即對(duì)于城鎮(zhèn)勞動(dòng)者，根據(jù)不同保險(xiǎn)項(xiàng)目支出的需要，按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保險(xiǎn)稅，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。

其次，調(diào)整社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)征原則。目前，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)基本上按人頭計(jì)征。這種計(jì)征原則對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是有利的，因?yàn)樗麄冇萌松伲珜?duì)于利潤(rùn)空間本來就不大的勞動(dòng)密集型企業(yè)則很不利，因?yàn)槁毠ぴ蕉鄤t意味著企業(yè)要繳納更多的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。從這個(gè)意義上說，按人頭收費(fèi)的方法事實(shí)上已經(jīng)造成了新舊企業(yè)間的不公平。如果不能改變按人頭收費(fèi)的社會(huì)保險(xiǎn)收費(fèi)制度，許多勞動(dòng)密集型企業(yè)，尤其是小企業(yè)逃避繳費(fèi)的現(xiàn)狀將很難得到改變。這也是近年來我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收繳困難和擴(kuò)面受阻的制度原因。因此，應(yīng)對(duì)原有的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)征方法進(jìn)行改革，變按“人頭”收費(fèi)為按“收入”（利潤(rùn)）繳費(fèi)（稅），即個(gè)人直接按工資收入的一定比例向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)則按其利潤(rùn)的一定比例由稅務(wù)部門收取社會(huì)保險(xiǎn)稅。

最后，改革社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算方法。目前所實(shí)行的以“單位工資總額”作為繳費(fèi)基數(shù)來計(jì)算社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的方法漏洞很多，不少工資外收入并沒有計(jì)算在內(nèi)。因?yàn)?，“工資總額”并不等于“收入總額”，實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)往往明顯低于職工實(shí)際收入水平。因此，應(yīng)將保險(xiǎn)基金的征繳基數(shù)由“工資總額”改為“收入總額”，把職工從單位得到的各種“正常收入”作為繳納保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)。

（四）進(jìn)一步拓展基金籌資渠道

目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的基本籌資渠道是用人單位和勞動(dòng)者個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及政府的財(cái)政撥款，社會(huì)保險(xiǎn)基金籌資渠道過于單一，全國(guó)已普遍出現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)基金收不抵支現(xiàn)象。因此，在積極拓寬原有籌資渠道的基礎(chǔ)上應(yīng)努力開辟新的籌資渠道。

首先，通過國(guó)有資產(chǎn)變現(xiàn)或國(guó)有股減持籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金。具體的做法是在中央政府向各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)劃撥國(guó)有資產(chǎn)之前，首先切出足夠的國(guó)有資產(chǎn)（包括國(guó)家在國(guó)有控股公司中的股東權(quán)益）過戶到全國(guó)社會(huì)保障基金會(huì)，用以償還國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)老職工的社會(huì)保險(xiǎn)隱性負(fù)債。這種特殊的社會(huì)保險(xiǎn)基金的營(yíng)運(yùn)應(yīng)委托給基金管理公司，由基金管理公司選擇合適的時(shí)機(jī)對(duì)基金持有的國(guó)有股、法人股進(jìn)行變現(xiàn)流通，滿足迫在眉睫的養(yǎng)老保險(xiǎn)金和醫(yī)療費(fèi)給付需要，解決應(yīng)該由國(guó)家負(fù)擔(dān)的“老人”全部社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)和“中人”的部分社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)，并將挪用的養(yǎng)老金個(gè)人賬戶填平補(bǔ)齊，解決個(gè)人賬戶空賬問題。

其次，通過社會(huì)保險(xiǎn)基金資本化籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金。根據(jù)一些國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)和社會(huì)保險(xiǎn)基金管理和運(yùn)營(yíng)的改革趨勢(shì)，社會(huì)保險(xiǎn)基金資本化增值是社會(huì)保險(xiǎn)基金的一個(gè)重要來源。如平均實(shí)際回報(bào)率最高的瑞典已高達(dá)13.5％，最低的日本也有4.9％。我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，有條件、有步驟、有限度地進(jìn)人證券市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)保值增值是非常必要的。為此，勞動(dòng)和社會(huì)保障部于2002年12月13日頒布了（全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法），允許全國(guó)社會(huì)保障基金進(jìn)入資本市場(chǎng)。這為我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金提供了新的籌資渠道。當(dāng)然，僅僅允許全國(guó)社會(huì)保障基金進(jìn)人資本市場(chǎng)是很不夠的。因?yàn)?，相?duì)于由省、市、自治區(qū)社會(huì)保障機(jī)構(gòu)掌握的社會(huì)保險(xiǎn)基金，全國(guó)社會(huì)保障基金的規(guī)模要小得多。如果只允許全國(guó)社會(huì)保障基金“人市”，而不允許地方社會(huì)保險(xiǎn)基金“入市”，那么，通過資本化來增加社會(huì)保險(xiǎn)基金的設(shè)想將成為一句空話，沒有什么實(shí)際意義。因此，國(guó)家應(yīng)采取有效措施盡快允許地方社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)入資本市場(chǎng)。實(shí)際上已經(jīng)有一些地方社會(huì)保險(xiǎn)基金在“吃螃蟹”了。如金融街的第三大股東就是。北京市農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)辦公室；而天津港的第二大股東也是“社保局”，第五大股東是“蛇口社保”；金豐投資的第七大股東為“社?；稹?；東方熱電第六大股東為上海市社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)基金結(jié)算中心。這些均為地方社會(huì)保險(xiǎn)基金。

再次，發(fā)行社會(huì)保險(xiǎn)福利彩票。從中國(guó)目前的情況看，發(fā)行社會(huì)保險(xiǎn)福利彩票不失為一種有效的應(yīng)急措施。有關(guān)機(jī)關(guān)可以根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)基金的缺口情況，結(jié)合其他籌資渠道的籌資能力和現(xiàn)狀，分次發(fā)行一定數(shù)額的社會(huì)保險(xiǎn)福利彩票，籌集到的資金可用于支付由于社會(huì)保險(xiǎn)體制轉(zhuǎn)軌所增加的成本和因調(diào)整社會(huì)保險(xiǎn)待遇所產(chǎn)生的基金缺口。

最后，發(fā)行社會(huì)保險(xiǎn)長(zhǎng)期國(guó)債。如果通過其他渠道仍然無法籌集到足夠的社會(huì)保險(xiǎn)資金，還可以根據(jù)國(guó)力的承受能力，發(fā)行社會(huì)保險(xiǎn)長(zhǎng)期國(guó)債。

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第6篇：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金的計(jì)算方法范文

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃； 節(jié)稅； 稅負(fù)

隨著“科教興國(guó)”戰(zhàn)略的實(shí)施，國(guó)家加大了對(duì)教育的投入，全國(guó)各高校均得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，高校教師的收入水平也在不斷提高。高等院校應(yīng)針對(duì)各個(gè)高校的實(shí)際情況，制訂適合所在地方及自身校情的更系統(tǒng)、更深層次的稅收籌劃，在合理合法的限度內(nèi)盡可能降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。

一、工資、薪金所得的納稅籌劃

（一）合理設(shè)計(jì)課酬發(fā)放方案

目前，高校教師的主要收入有兩部分：基本收入和課酬。課酬的發(fā)放有三個(gè)方案，方案一：學(xué)期末一次發(fā)放；方案二：按月發(fā)放；方案三：每月定額發(fā)放，學(xué)期末補(bǔ)足差額。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定：課酬按月發(fā)放應(yīng)并入當(dāng)月工資計(jì)算所得稅。學(xué)期末一次發(fā)放應(yīng)作為一次性獎(jiǎng)金計(jì)算，自2005年1月1日起對(duì)個(gè)人取得一次性獎(jiǎng)金計(jì)算有新的計(jì)算方法。國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算。在計(jì)算時(shí)首先確定適用稅率。先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?，F(xiàn)舉例說明：

說明：依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)政策銜接問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕20號(hào)）的規(guī)定，自2008年3月1日起，個(gè)人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月1 600元提高到每月2 000元，本文舉例均按新規(guī)定執(zhí)行。

例1，某高校教師月基本工資2 400元，某學(xué)期（5個(gè)月）課酬共9 000元。

方案一：課酬學(xué)期末一次發(fā)放

5個(gè)月共交個(gè)人所得稅=（2 400-2 000）×5%×5＋9 000

×10%-25=975（元）

方案二：按月發(fā)放

5個(gè)月共交個(gè)人所得稅=【（2 400＋9 000÷5-2 000）×15%-125】×5=1 025（元）

方案三：每月定額發(fā)放1000元，學(xué)期末補(bǔ)足差額4000元

5個(gè)月共交個(gè)人所得稅=【（2 400＋1 000-2 000）×10%-25】×5＋4000×10%-25=950元

由此可看出：課酬發(fā)放方案不同，所交稅額差別很大，因此高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校實(shí)際工資和課酬標(biāo)準(zhǔn)制定合理的課酬發(fā)放方案來降低教師的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）將部分工資、薪金適當(dāng)福利化

高?？梢园衙x工資的一部分直接以福利的形式發(fā)給教師。因?yàn)橛行└＠С?，例如住房支出、交通支出、培?xùn)支出、甚至旅游休閑支出都日益成為高校教師必不可少的支出項(xiàng)目。既然這些支出是必需的，教師用稅后工資支付又不能抵減個(gè)人所得稅，如果由學(xué)校替教師個(gè)人支付，則個(gè)人可以在實(shí)際工資水平未下降的情況下減少應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款。提高職工福利水平，降低名義收入的思路主要有：1.提供交通便利。如開通班車、免費(fèi)接送教職工上下班，或者每月報(bào)銷一定額度的交通費(fèi)用。2.根據(jù)國(guó)家教委制定的教師康居房計(jì)劃，盡力解決教師住房問題。3.為教職工購(gòu)房提供一定期限的貸款，之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng)，用于歸還貸款。這樣可以減輕教師的貸款利息負(fù)擔(dān)。4.為新調(diào)入的教職工提供周轉(zhuǎn)房。5.提高教職工的辦公條件，為其配備辦公設(shè)施及用品，比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等。但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于學(xué)校，列入學(xué)校的固定資產(chǎn)，教職工擁有使用權(quán)，教職工調(diào)出學(xué)校時(shí)要將相應(yīng)的物品歸還學(xué)校。如果所購(gòu)置的辦公用品所有權(quán)歸個(gè)人，則相當(dāng)于對(duì)教職工進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，要按照物品的價(jià)值計(jì)算征收個(gè)人所得稅。6.每年為教師報(bào)銷一定額度的圖書資料費(fèi)用。

（三）利用工資、薪金所得稅率超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，防止突破臨界點(diǎn)

我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也在攀升。某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。因此，在進(jìn)行工資、薪金所得的納稅籌劃時(shí)要利用最經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)，達(dá)到使職工收益最大化的目的。

例2，某教師應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)24 000元，適用個(gè)人所得稅稅率10%，速算扣除數(shù)25元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅24 000×10%－25=2 375（元）。

例3，某教師應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)24 050元，適用個(gè)人所得稅稅率15%，速算扣除數(shù)125元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅24 050×15%－125

=3 482.5（元）。

通過比較：兩類年終獎(jiǎng)相差50元，而所得稅卻相差1 107.50元。因此，當(dāng)年終獎(jiǎng)超過臨界點(diǎn)時(shí)應(yīng)把超出臨界點(diǎn)的部分分?jǐn)偟矫吭鹿べY或以其他形式發(fā)放。

（四）合理劃分工資結(jié)構(gòu)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）規(guī)定：下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不繳個(gè)稅：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。因此高校制定工資結(jié)構(gòu)時(shí)，可以把應(yīng)稅工資部分轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅工資部分。

另外，對(duì)于個(gè)人所得稅，住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)都是可以在收入中抵免的。特別地，合理增加每個(gè)月的住房公積金，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

二、勞務(wù)轉(zhuǎn)報(bào)酬所得的納稅籌劃

（一）將勞務(wù)轉(zhuǎn)報(bào)酬所得化為工資、薪金所得

我國(guó)稅法規(guī)定：勞務(wù)轉(zhuǎn)報(bào)酬所得的扣除額為：每次收入

4 000元的減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用，稅率為20%，對(duì)應(yīng)稅所得超過20 000的部分加征五成，對(duì)應(yīng)稅所得超過50 000元的部分加征十成。工資、薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)為2 000元，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，且應(yīng)稅所得在2萬元以下時(shí)稅率低于20%。即在應(yīng)稅所得小于2萬元情況下，工資所得稅負(fù)比勞務(wù)報(bào)酬稅負(fù)低。因此，應(yīng)將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資所得，以降低稅負(fù)。舉例說明：

例4，某高校教師外出講課所得10 000元，如果由組織方直接支付報(bào)酬應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，則應(yīng)稅額=（10 000

-10 000×20%）×20%=1 600元。如果由學(xué)校間接支付報(bào)酬應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，則應(yīng)稅額=（10 000-2 000）×20%-375=1 225元。節(jié)稅375元。

（二）分次取得勞務(wù)報(bào)酬

即將某項(xiàng)收入按一定時(shí)期進(jìn)行分?jǐn)?，以降低稅?fù)。

例5，某高校教師利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，獲取報(bào)酬30 000元。

方案一：一次性收取30 000元。

應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30 000×（1-20％）×30％-2 000

=5 200（元）。

方案二：分10個(gè)月收取。每月收取3000元。

應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（3000-800）×20％×10=4400元?？晒?jié)稅800元。

（三）將部分報(bào)酬轉(zhuǎn)作費(fèi)用

即由被服務(wù)方向提供勞務(wù)方提供諸如伙食、交通、住宿等服務(wù)，該服務(wù)費(fèi)用從勞務(wù)報(bào)酬總額扣除，從而降低勞務(wù)報(bào)酬總額，以降低稅負(fù)。

例6，大學(xué)教授李某，一次應(yīng)邀赴某公司授課，雙方簽訂合同：授課半月。勞務(wù)費(fèi)共40000元。

方案一：旅費(fèi)、食宿費(fèi)等（共10 000元）由李某自理。

則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：40 000×（1-20％）×30％-2 000

=7 600（元）。

則李某實(shí)際收益為：40 000-7 600-10 000=22 400（元）

方案二：企業(yè)支付旅費(fèi)、住宿費(fèi)等。

則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30 000×（1-20％）×30％-2 000

=5 200（元）。

李某實(shí)際收益為：30 000-5 200=24 800（元）。節(jié)稅24 00元。

三、稿酬所得納稅籌劃

稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的收入?？鄢~為：每次收入4 000元的減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用。此項(xiàng)收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優(yōu)惠。因此，此項(xiàng)收入可以利用集體創(chuàng)作和出版系列叢書進(jìn)行納稅籌劃。

第一，作者將稿子轉(zhuǎn)讓給書商獲得稅后所得；第二，作者虛擬化；第三，集體創(chuàng)作；第四，出版系列叢書。

集體創(chuàng)作法：即一本書由多人撰寫。當(dāng)稿酬收入超過4 000元時(shí)，采用集體創(chuàng)作法可以降低稅負(fù)。

例7，某高校教師完成一企業(yè)管理著作，稿酬共9 000元。

方案一：獨(dú)立完成，獨(dú)得稿酬9 000元。

則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：9 000×（1-20％）×20％×（1-30％）

=1008（元）。

方案二：三人合著，各得稿酬3 000元。

則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（3 000-800）×20％×（1-30％）

×3=924（元）。節(jié)稅84元。

系列叢書法：把某些著作分解為幾個(gè)部分，以系列的形式出版。則該著作被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，分別納稅?？梢越档投愗?fù)。

例，某高校教師準(zhǔn)備出版會(huì)計(jì)學(xué)方面的專著，預(yù)計(jì)稿酬10000元。

方案一：以1本書的形式出版。

應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：10 000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1 120（元）。

方案二：以4本書的形式出版。

則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：[（10000÷4）-800]×20％×（1-30％）

×4=952（元）。節(jié)稅168元。

此外，納稅人也可通過將稿子轉(zhuǎn)讓給書商獲得稅后所得和作者虛擬化的方法進(jìn)行納稅籌劃。

四、特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃

特許權(quán)使用所得是指高校教師提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。特許權(quán)使用所得的扣除額為800元或收入的20%，稅率20%。鑒于我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育還不成熟，股份制還處于試點(diǎn)階段，國(guó)務(wù)院規(guī)定，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。因此，此項(xiàng)所得的納稅籌劃主要是將特許權(quán)使用費(fèi)折合股份投資，再將股份轉(zhuǎn)讓。

例8，某教授發(fā)明一種新技術(shù)，并獲得專利，專利權(quán)屬個(gè)人所有。有兩種選擇：一是單純將其轉(zhuǎn)讓，可獲轉(zhuǎn)讓收入80萬元，則應(yīng)交稅=（80-80×20％）×20％=12.8（萬元）。二是折合股份投資，再將股份轉(zhuǎn)讓所得也是80萬元，此時(shí)則不需納稅。

五、科技獎(jiǎng)的納稅籌劃

高校教師不僅承擔(dān)著教書育人的重任，而且還要承擔(dān)大量的科研工作。搞好科研工作，不但可以提高教師的學(xué)識(shí)水平，而且有助于教師將課堂與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合起來，提高授課效果。為此，各個(gè)高校都為教師設(shè)立了科技獎(jiǎng)，科技獎(jiǎng)作為工資、薪金所得的一部分，應(yīng)納個(gè)人所得稅，但是高?？衫霉べY、薪金所得應(yīng)納稅的計(jì)算特點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃。因此，如何配備、發(fā)放科研資金，不但影響科研效果，而且影響高校教師的稅負(fù)水平。

（一）分拆應(yīng)稅所得

在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，工資、薪金所得稅率采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，分級(jí)有臨界點(diǎn)。當(dāng)突破臨界點(diǎn)時(shí)，由于所適用的稅率提高使應(yīng)納稅額增加，因此，可采用分拆應(yīng)稅所得，把一個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得分成多個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得，使工資發(fā)放量盡量安排在允許稅前扣除額以下或是稅率分級(jí)的臨界點(diǎn)下，直接節(jié)稅。發(fā)放科研項(xiàng)目獎(jiǎng)金有兩種方式：一種是由主持課題的項(xiàng)目帶頭人領(lǐng)回去再分給其余參與項(xiàng)目的多位教師；另一種是由學(xué)校將獎(jiǎng)金按確定比例直接發(fā)放給參與項(xiàng)目的每位教師。把前一種發(fā)放方式改為后一種發(fā)放方式，獎(jiǎng)給主持項(xiàng)目帶頭人的獎(jiǎng)金就可以分拆獎(jiǎng)給參與科研項(xiàng)目的多位數(shù)師，不僅合理，而且能起到節(jié)稅的作用。

例9，某高校某教研室應(yīng)得科技獎(jiǎng)20 000元，如果由教研室主任一人領(lǐng)取則應(yīng)納稅額=（20 000-2 000）×20%-375=3225元。如果由該教研室五位教師分別領(lǐng)取4 000元，則共交所得稅

=[（20 000÷5-2000）×10%-25]×5=875（元）。節(jié)稅2 350元。

（二）部分科研補(bǔ)貼以科研開支的方式支付

即用購(gòu)實(shí)驗(yàn)材料、書、差旅住宿、交通等發(fā)票來報(bào)銷，一方面解決科研經(jīng)費(fèi)不足；一方面不增加本月總收入，使此項(xiàng)補(bǔ)貼免予課稅。

【主要參考文獻(xiàn)】

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