高等學校會計制度精選(九篇)

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第1篇：高等學校會計制度范文

[關鍵詞]制度改革 實現(xiàn)途徑 高效

現(xiàn)行《高等學校會計制度(試行)》自1998年1月1日施行以來,對規(guī)范高等學校會計核算、服務高等學校預算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來,隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化,高等學校內(nèi)外部理財環(huán)境發(fā)生了深刻的變化,對高等學校的預算管理、財務管理、資產(chǎn)管理等提出了新的更高的要求?，F(xiàn)行《高等學校會計制度(試行)》已經(jīng)滯后于公共財政體制改革和高校改革與發(fā)展的需要,改革勢在必行。

財政部會計司以財會便〔2009〕62號下發(fā)的《高等學校會計制度》(征求意見稿)(以下簡稱《征求意見稿》)對現(xiàn)行的《高等學校會計制度(試行)》進行了全面修訂,其基本理念是在高等學校會計制度中適當引入權責發(fā)生制,同時兼顧預算管理、財務管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求。作為一個基層財務工作者,通過認真研讀《征求意見稿》,認為《征求意見稿》必將推動事業(yè)單位會計制度的改革,但為了改革的順利進行,尚需針對新舊制度的關鍵性變化點進行認真的研讀,尋求高等學校會計制度改革實現(xiàn)的路徑,架設平穩(wěn)過渡的橋梁,切實推進改革步伐,從而更好的為國民經(jīng)濟發(fā)展服務。

一、思想上高度重視,充分理解運行環(huán)境對會計制度變革的意義

會計是一項管理活動,在經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動中居于重要的地位。會計的運行環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、科技環(huán)境和人文環(huán)境等,當環(huán)境發(fā)生變化時,若會計本身不隨之變化,它所提供的信息將不能滿足運行環(huán)境的需要。

自現(xiàn)行《高等學校會計制度(試行)》(1998年)實施以來,高等學校運行環(huán)境發(fā)生了歷史性的變化:管理的自主化、資金來源的多元化、辦學趨勢的國際化等,這些對高等學校會計信息提出了新的要求。而現(xiàn)行高等學校會計制度的會計信息供給在諸多方面與社會對高等學校會計信息的需求存在難以調(diào)和的矛盾。因此,我們迫切需要新的制度的出現(xiàn),實現(xiàn)財務流程再造,以化解高等學校會計信息的供求矛盾。

二、企業(yè)會計制度的學習

新舊制度的關鍵點在于以修正的權責發(fā)生制替代了收付實現(xiàn)制,這樣就形成了高等學校會計與企業(yè)會計的諸多相同點,因此要加強對企業(yè)會計制度的學習,重點可圍繞以下幾個方面:

1、資產(chǎn)折舊知識

對固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法,《成本監(jiān)審辦法》及[國稅發(fā)(1999)65號]文的規(guī)定也是不一致的,如房屋建筑物前者規(guī)定按50年折舊,后者規(guī)定是25年。而《征求意見稿》中關于固定資產(chǎn)的描述為:“高等學校應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義,結(jié)合本單位的具體情況,制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法,作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)”。因此可以理解為固定資產(chǎn)分類和年限主要取決于各高校財務人員的職業(yè)判斷。

2、成本核算知識

高校教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產(chǎn)折舊四部分構(gòu)成。這樣的認定是建立在高等學校會計制度采用的核算體系分類基礎上的,借鑒企業(yè)的成本核算方式,以產(chǎn)品制造成本理論為基礎,劃分直接費用和間接費用。直接費用是指直接用于培養(yǎng)學生的培養(yǎng)費用,應直接計入教育成本,主要包括教學人員支出、學生事務或補助支出、教學資產(chǎn)折舊費、教學業(yè)務費等。間接費用是指為了組織和協(xié)調(diào)學校正常的教學活動而開支的各項費用,分配計入教學成本,主要包括:行政人員支出、行政管理支出、維持學校正常工作的辦公費用支出、行政資產(chǎn)折舊費等?？蒲兄С?、學生個人支出、離退休人員生活補貼支出等不能列入學生培養(yǎng)成本,應作為期間費用直接計入當期損益。

3、現(xiàn)金流量表知識的學習

由于目前高校基本建設規(guī)模都比較大,資金缺口也相應較大,如果同時編制以收付實現(xiàn)制為基礎的“現(xiàn)金流量表”, 定期監(jiān)測“現(xiàn)金支付能力”指標值, 既有利于會計報表的使用者了解高校不同來源的資金結(jié)構(gòu)及其使用情況,也有利于會計報表使用者尤其是高校的決策者通過對現(xiàn)金流量的分析,以評價高校在未來會計期間的現(xiàn)金流量及債務償還能力,以避免盲目投資或借款。

三、啟動賬務轉(zhuǎn)型時期的基礎工作

新制度體系的六大變化,核心在于修正的權責發(fā)生制的核算基礎,表現(xiàn)為會計科目、核算內(nèi)容、帳表種類等的變化,為配套于新制度實施,目前就必須考慮或啟動如下基礎工作:

1、債權債務的確認

國家明文規(guī)定高等教育不屬于義務教育范疇,學生欠費實際上構(gòu)成了學校的債權,應該在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)出來?，F(xiàn)《征求意見稿》中未明確提出將之納入應收款的核算范圍,但眾多的學者專家已建議增設“應收學費(住宿費)”一級科目或在“其他應收款”下設二級科目核算學雜費應收、已收、欠收情況。目前無論從學雜費管理的需要,還是從與新制度實施對接的需要,都需要在每學年開學時,統(tǒng)計學生應交的款項,反映已交和未交情況,并注意學年過程中欠費情況的更新。以此為基礎,進行賬齡分析,為以后學生欠費如若計提壞賬準備打基礎。

2、固定資產(chǎn)的原值、折余價值等

由于各單位都設有固定資產(chǎn)明細賬,對于原值和已使用年限等資料都能輕松獲取,問題是現(xiàn)行《高等學校財務制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)價值標準為:一般設備單位價值500元以上、專用設備單位價值800元以上;而《事業(yè)單位財務規(guī)則》(征求意見稿)中規(guī)定的固定資產(chǎn)價值標準為:一般設備單位價值1000元以上、專用設備單位價值1500元以上。意味著執(zhí)行新制度時將有一批不夠標準的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。目前即可對已有固定資產(chǎn)的單位價值進行篩選,將低于新標準的資產(chǎn)單列,一來摸清家底,二來做好改革準備。同時已符合新標準的固定資產(chǎn)原值為基礎,編制一次性補提折舊表,用平均年限法,年限依賴職業(yè)判斷。

3、合并報表間可抵消項目的金額及明細

《征求意見稿》將基建財務、后勤收支納入學校大財務體系,原基建賬與事業(yè)賬的往來數(shù)、后勤賬與事業(yè)賬的往來款及簡單收支合并帶來的收支虛增等,需要編制工作底稿,便于新制度實施時抵消。

四、加快財務信息化系統(tǒng)建設的步伐

高等學校會計制度改革是為了滿足運行環(huán)境的變化,滿足高校改革和發(fā)展的需要。新制度的實施,對高校會計電算化提出了軟件上的要求,即擁有預算科目和會計科目兩套核算體系,對此高校普遍使用的上海復旦天翼軟件已基本具備了該功能,算是高校會計電算化的進步。

會計電算化僅可理解為財務信息化的初級階段,網(wǎng)絡財務才是財務信息化建設的方向。真正意義上的財務信息化系統(tǒng)建設應是融籌資、投資、預算、財務風險控制與預警、績效評價、日常運營管理、資產(chǎn)管理及會計核算為一體的系統(tǒng)。 財務與業(yè)務的一體化具體表現(xiàn)為:當一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時,由業(yè)務部門的工作人員錄人業(yè)務信息,業(yè)務信息進人系統(tǒng)并通過事件接收器和生成器,自動生成實時會計憑證及其他相關財務和非財務信息,前者自動或經(jīng)財務人員確認后顯示在所有相關的賬簿和報表上,不再需要第二個部門或任何其他工作人員的重復錄入。所有生成的信息存儲在集中的數(shù)據(jù)庫中,不同人員經(jīng)授權后可按需使用。

財務信息化是財務管理史上的一次革命,能更好地為決策人員提供管理輔助和決策支持,加強了財務部門在高校管理中的核心作用。它不僅僅是財務管理發(fā)展的需要,而且是高校快速發(fā)展的需要,是社會發(fā)展的要求。從更大程度上講,財務信息化系統(tǒng)推動了會計理論和會計實務的發(fā)展,推進了財會制度的改革。

參考文獻:

[1]喬春華.《高等學校會計制度》設計若干問題的探討[J].教育財會研究,2009,(6)

第2篇：高等學校會計制度范文

關鍵詞：高等學校會計制度；異同比較；問題；建議

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

原標題：公辦高校會計分類科目研究

收錄日期：2016年10月14日

一、新高校會計制度的變化

為適應財政預算改革和高校經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展需要，進一步規(guī)范高校會計核算，提高會計信息質(zhì)量，2013年12月財政部了新《高校學校會計制度》（財會[2013]30號）（以下簡稱新制度），新制度自2014年1月1日起施行。新制度與1997年財政部頒布的《高等學校會計制度（試行）》（以下簡稱舊制度）相比變化較大，現(xiàn)將新舊高校會計制度規(guī)定下的會計科目設置變化比較分析如下：

（一）新增科目。新制度規(guī)定的會計科目設置共54個，與舊制度相比新增科目16個，其中資產(chǎn)類有17個，負債類有12個，凈資產(chǎn)類有9個，收入類有7個，支出類有9個。

（二）廢除科目，主要涉及資產(chǎn)類、凈資產(chǎn)類、支出類等科目。如“材料”、“固定基金”、“撥出經(jīng)費”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。

（三）科目內(nèi)容不變名稱有變。如資產(chǎn)類“現(xiàn)金”科目更名為“庫存現(xiàn)金”科目，負債類“應交稅金”科目更名為“應繳稅費”科目。

（四）科目重新定義，內(nèi)容有變名稱也有變。如“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對外投資”科目相應變?yōu)椤岸唐谕顿Y”和“長期投資”科目，更接近現(xiàn)代化企業(yè)核算的要求，滿足多元化投資的需要。

（五）科目分解。主要涉及資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類。如“應收及暫付款”科目分解為“應收賬款”、“預付賬款”科目；“應付及暫存款”科目分解為“應付賬款”、“其他應付款”科目，“借出款”科目分解為“短期借款”和“長期借款”科目；“結(jié)余”科目分解為“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)余”科目。

（六）科目合并。如收入科目“教育經(jīng)費撥款”、“科研經(jīng)費撥款”、“其他經(jīng)費撥款（從各級財政獲得資金）”合并為“財政補助收入”科目。

新高校會計制度下會計科目設置變化的意義在于：能夠規(guī)范科目設置，更加真實地反映高校的資產(chǎn)價值、負債規(guī)模、負債結(jié)構(gòu)和財務風險；規(guī)范賬務處理，更科學精細地計算高校財務收入支出的變化；保證信息核算的完整性和真實性，為高校全面加強財務管理發(fā)揮會計信息支撐作用。

二、新高校會計制度實施中存在的主要問題

（一）會計基本核算體系不完善。會計核算基礎不合理。新制度雖然部分引入權責發(fā)生制，但仍以收付實現(xiàn)制為主要的核算基礎。在資產(chǎn)的核算方面，收益和支出無法配比，固定資產(chǎn)折舊或攤銷的會計核算要求形同虛設，毫無現(xiàn)實作用。在負債的核算方面，高?；I資活動借入款項產(chǎn)生的利息是在歸還借款利息時入賬反映而不是分攤在使用的期間，虛增歸還借款利息的當期支出。在收入的核算方面，高校按實際收到的款項納入收入，而應收未收的學費收入未計入收入核算，無法完整體現(xiàn)高校真正的財務信息。

1、計量方法不合理。在計量方法采用方面，新制度與舊制度一樣，仍然采用歷史成本法進行計量，客觀性強，操作簡單，但缺乏公允性。

2、成本核算方法不規(guī)范。新制度中關于固定資產(chǎn)的劃分標準和折舊年限并沒有明確規(guī)定，不利于固定資產(chǎn)核算及信息可比性，容易出現(xiàn)虛提折舊現(xiàn)象，影響了相關利益者的決策行為。

3、核算工作執(zhí)行難度較大。新制度中雖將事業(yè)支出科目分為五個方面，但在實際操作中很難區(qū)分各個費用類別，容易以偏概全籠統(tǒng)劃入教育事業(yè)支出，增加核算工作負擔，影響高校財務工作效率。

（二）基建并賬執(zhí)行難度較大。新制度規(guī)定高校的基本建設投資要單獨建賬、單獨核算，并設置“在建工程”科目，每月并入事業(yè)大賬合并賬務處理。高?；ㄙ~務和事業(yè)大賬是兩套賬，彼此業(yè)務有交叉，資金往來如何處理是難點，類似于企業(yè)的合并報表。從新制度執(zhí)行情況來看，基建并賬過程中存在資產(chǎn)調(diào)整、收支業(yè)務調(diào)整、內(nèi)部往來業(yè)務調(diào)整執(zhí)行不力的問題，原因在于高校所處的業(yè)務環(huán)境日益復雜，相應的財務管理水平并沒有同步提高，配備的硬件和軟件實力均無法滿足業(yè)務需求。此外，新制度并沒有要求引入預算支出表和基建投資表，這樣雖然規(guī)定基建投資單獨建賬，但未要求編制報表，容易導致兩賬合并時資金混亂，可能產(chǎn)生借機違規(guī)操作隱藏部分賬目的事實。

（三）財務軟件更新調(diào)整困難。新制度改變了會計核算內(nèi)容、會計科目及財務報表格式和內(nèi)容，相應的要求財務軟件同步更新和調(diào)整，包括從數(shù)據(jù)初始化到核算內(nèi)容和報表格式統(tǒng)一調(diào)整。然而目前全國高校并沒有采用統(tǒng)一標準化的財務軟件，而是根據(jù)高校自身需要購買制作財務軟件或與軟件開發(fā)公司合作開發(fā)軟件，再加上高校財務人員大部分只懂財務知識而不懂計算機應用，造成軟件更新調(diào)整困難，因此對高校財務人員也提出了更高層次的綜合性要求。

（四）財務人員工作效率問題。因為教職工隊伍編制的原因，導致部分財務人員流動性比較大，再加上財務人員定期輪崗等特殊規(guī)定，導致部分在崗人員對業(yè)務操作不熟悉，從而極大降低了工作效率。同時，隨著經(jīng)濟大環(huán)境、相關政策規(guī)定的持續(xù)更新變化，財務人員也需要定期培訓，與時俱進，提高自身業(yè)務技能，才能滿足日益增多的科研經(jīng)費報賬需求。

（五）內(nèi)部控制體系不完善。目前，在高校實際工作中存在內(nèi)部控制體系不完整帶來的隱患，主要原因在于沒有形成統(tǒng)一明確并具體可行的內(nèi)部控制管理辦法，內(nèi)部控制意識薄弱，單位各部門對內(nèi)部控制的認識不足，都以為內(nèi)部控制只是財務部門的責任，難以全面掌握和認識財務工作流程中的風險點。

三、新高校會計制度優(yōu)化建議

（一）完善會計核算體系。建議參照國外發(fā)達國家高校和企業(yè)會計理論，合理采用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種核算基礎；適當引入多種計量屬性，如公允價值、可變現(xiàn)凈值等，真實反映高校資產(chǎn)價值，滿足相關信息使用者的需求；完善固定資產(chǎn)核算及科目體系，細化固定資產(chǎn)定義和分類方法，制定固定資產(chǎn)目錄、具體分類辦法和核算依據(jù)，參考企業(yè)會計和高校相關規(guī)定，制定明確統(tǒng)一的折舊年限和方法；完善高校事業(yè)支出制度建設，制定準確統(tǒng)一的學校報賬手冊，界定各大類收支費用所屬的支出科目類別。

（二）基建執(zhí)行并賬和并表兩條線。首先，每月要求做好基建項目和大財務項目相關往來重疊業(yè)務的抵消處理，并且要對原基建賬套進行清理，將基建賬相關科目余額等數(shù)據(jù)并入新賬；其次，每月末按照并賬后科目發(fā)生額編制合并分錄，在事業(yè)大賬中編制合并憑證；最后，按照決算報表中包含的基建財務信息，建議增加“基建投資表”財務報表，便于對照大財務報表，保證資產(chǎn)信息的完整性和賬務處理手續(xù)的準確性，并為相關利益者提供正確的決策依據(jù)。

（三）推進財務軟件優(yōu)化升級。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，網(wǎng)絡信息化技術的發(fā)展和壯大，要求各行各業(yè)的人員不僅要熟悉各專業(yè)知識，還需要了解軟件技術應用，因此一般財務人員也應當熟悉計算機的應用，緊跟計算機網(wǎng)絡、大數(shù)據(jù)信息時代的發(fā)展步伐，注重培養(yǎng)成專業(yè)化、全面化的會計信息化人才。同時，高校軟件操作員和系統(tǒng)管理員應當結(jié)合對新舊制度的政策變化和財務軟件應用的了解，以及財務軟件使用者的需求，獨立穩(wěn)步地完成新舊會計制度的銜接轉(zhuǎn)換工作。并且建議加強與軟件開發(fā)商的溝通，盡快開發(fā)出統(tǒng)一標準的、能夠滿足日常使用需求的、不斷適應新制度變化的財務軟件。

（四）調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，建立高素質(zhì)隊伍。高校財務人員作為財務工作的重要組成部分，財務人員的綜合素質(zhì)水平直接影響財務工作的效果。因此，為適應高校會計制度的改革與發(fā)展，有必要進一步優(yōu)化財務工作人員的結(jié)構(gòu)，建立一支高素質(zhì)的財務人員組織隊伍。具體可以從以下幾個方面入手：首先，人員學歷方面，一方面引進高學歷專門人才，另一方面加強對現(xiàn)有財務人員的繼續(xù)教育培訓，提高現(xiàn)有財務人員的學歷和綜合素質(zhì)；其次，專業(yè)知識方面，一方面扎實現(xiàn)有的專業(yè)知識，另一方面建立多樣化的知識結(jié)構(gòu)；最后，年齡方面，由于事業(yè)單位編制和人口老齡化的問題，導致現(xiàn)有財務人員年齡整體偏大，高校財務部門應重視對年輕優(yōu)秀人才的引進和培養(yǎng)，優(yōu)化人員年齡結(jié)構(gòu)，給高校財務工作注入新的活力和創(chuàng)造力，建立一支具有活力、高素質(zhì)的人才隊伍。

（五）完善內(nèi)部控制制度建設。領導層首先要樹立內(nèi)控意識，了解和重視高校財務內(nèi)部控制建設，不斷加強學習內(nèi)控制度，督促和引導下屬及一般會計人員重視內(nèi)部控制的重要性，建立內(nèi)部控制體系。在人員崗位安排、工作職責安排上，落實責任制，明確各個崗位及員工職責，避免一職多人現(xiàn)象，在出現(xiàn)問題時，能夠準確找到問題所在之處。結(jié)合各個科室具體業(yè)務特點有針對性地識別出風險點，加以控制，鼓勵大家發(fā)現(xiàn)和識別工作中存在的風險，同時發(fā)揮高校內(nèi)部審計部門的監(jiān)督管理作用，保質(zhì)保量地完成定期或不定期的內(nèi)部控制執(zhí)行情況監(jiān)督和調(diào)查，可以通過問卷調(diào)查方式讓各部門工作人員指出本崗位風險點和防范措施，調(diào)動人員積極加強內(nèi)部控制風險防范的熱情，及時有效完善內(nèi)部控制。

總之，與舊制度相比，新會計制度的實施能夠更好地適應高校財務管理和事業(yè)發(fā)展需求，但是其仍然存在很多不足之處，在實際執(zhí)行過程中仍需不斷完善和改進。只有陸續(xù)不斷地發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存問題，不斷尋求科學解決方法，加大對新會計制度內(nèi)容的分析和研究，并明確制度實行過程中存在的不足之處，采取針對性措施，才能提高新會計制度的執(zhí)行有效性，進而促進高校財務工作的開展與高校的可持續(xù)發(fā)展。因此，高校在發(fā)展過程中，需要不斷完善科目設置，完善會計核算體系，做好基建賬務和大賬務的平行并賬工作，不斷推進財務軟件的升級優(yōu)化，建立高素質(zhì)人員隊伍，建立完善的內(nèi)部控制體系，進而促進我國高校可持續(xù)、健康發(fā)展。

主要參考文獻：

[1]楊家親，余雪晴.高校會計制度改革探析[J].新會計，2013.3.

[2]王宏宇，秘麗霞.關于新《高等學校會計制度》的思考[J].會計之友，2014.28.

[3]吳靜慧.關于新《高等學校會計制度》的思考[J].理論觀察，2015.10.

[4]宋慧晶.新高校會計制度實施相關問題研究[J].商業(yè)會計，2016.6.

第3篇：高等學校會計制度范文

【關鍵詞】 高等學校； 會計制度； 業(yè)務準備

中圖分類號：F810.2 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0031-03

為順應我國財政預算改革，經(jīng)過廣泛調(diào)研、論證、模擬、公開征求意見，幾經(jīng)修訂終于形成了《高等學校會計制度》（財會〔2013〕30號，以下簡稱新制度），這一重大改革舉措，標志著我國高等學校會計制度改革的深入，對規(guī)范高等學校會計行為，促進高等學校事業(yè)的發(fā)展將發(fā)揮重要作用。但在實際操作中會遇到不少新問題，本文針對新制度的創(chuàng)新之處，預計在首次執(zhí)行新制度中固定資產(chǎn)折舊、基建賬相關數(shù)據(jù)并入會計“大賬”等核算方面會面臨的問題，就如何做好新舊制度銜接提出一些建議。

一、新《高等學校會計制度》創(chuàng)新之處

修訂后的《高等學校會計制度》相比于1998年《高等學校會計制度（試行）》（財預字〔1998〕105號）（以下簡稱“原制度”），較為全面地規(guī)范了高等學校經(jīng)濟業(yè)務或事項的確認、計量、記錄和報告的內(nèi)容，兼顧了高等學校財務、預算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要，既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)重大突破和創(chuàng)新，合理界定會計核算基礎，引入權責發(fā)生制原則，詳細地規(guī)定了會計科目設置及會計處理方法和財務報表的編制，借鑒了國際慣例和企業(yè)會計準則的理念，充分考慮高等學校特點，主要有以下幾方面的創(chuàng)新：

（一）合理界定會計核算基礎

由于高等學校所履行的社會職能及會計主體具有的“公共性”、“非營利性”、“財政預算”等特殊性，會計核算基礎多年來一直采用收付實現(xiàn)制，只有經(jīng)營性收支業(yè)務的核算才采用權責發(fā)生制。而高校新制度在鞏固原有會計改革成果的基礎上，立足高等學校教育特點，規(guī)定了“高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制”。這一變化擴大了權責發(fā)生制核算的范疇，能夠全面準確地記錄和反映高校的財務狀況，提供更真實、可靠、透明的會計信息，準確計算會計成本。

（二）強化資產(chǎn)的計價和入賬管理，合理設置會計科目，全面完善了會計科目體系，細化了會計科目的使用范圍

一是為更好反映權責發(fā)生制的原則，核算高校資產(chǎn)的變化情況，在資產(chǎn)類科目中增設了“累計折舊、在建工程”一級會計科目，核算固定資產(chǎn)折舊和基建工程；用“非流動資產(chǎn)基金”替代原固定資產(chǎn)中對應的“固定基金”科目和按收入一定比例計提計入的“專用基金――修購基金”科目；增設“累計攤銷”科目核算無形資產(chǎn)的攤銷內(nèi)容；增加了“待處理資產(chǎn)損益”科目，高等學校長期掛賬而無法解決的往來款項通過這個科目據(jù)以核銷，以便準確反映債權情況。

二是細化成本核算。調(diào)整細化了收入支出類會計科目的設置，增設“教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出”等科目來反映各項支出的明細核算，以更好地反映高?，F(xiàn)行的收支情況。

三是在原制度科目基礎上進一步調(diào)整、完善了一些會計科目，使科目的設置上更科學、合理、符合邏輯性。如：資產(chǎn)類科目增設“應收賬款、預付賬款、其他應收款”用以核算“應收及暫付款”；增設“短期投資”、“長期投資”用以核算“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”、“其他對外投資”。為順應稅費改革、更形象地表達經(jīng)濟事項所體現(xiàn)的內(nèi)容，負債類科目中增設“應繳稅費”科目核算原“應交稅金”的內(nèi)容，在應交稅金的基礎上，既核算包括稅金在內(nèi)的內(nèi)容，又核算與稅金有關聯(lián)的稅收性質(zhì)費用，如教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費。再如新設“應付職工薪酬”科目，核算高等學校按有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資，績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等內(nèi)容。統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則，其內(nèi)容涵蓋了原制度會計賬中“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”、“社會保險費”、“住房公積金”等明細核算內(nèi)容及個人所得稅的提取扣繳，有利于稅務機關的稅務稽查。凈資產(chǎn)類科目新增加“非流動資產(chǎn)基金、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補助結(jié)余分配”等科目用以銜接“固定基金、專業(yè)基金”。進一步規(guī)范非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及分配的扣繳核算。

（三）引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的概念，這是高等學校新會計制度最大的亮點

多年來高等學校要求實施固定資產(chǎn)折舊一直是人們關注的熱點。新制度作出明確的規(guī)定：固定資產(chǎn)一般采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊，不考慮預計凈殘值，在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按月計提固定資產(chǎn)折舊，設置“累計折舊”科目作為固定資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶。設置“累計攤銷”科目按月進行無形資產(chǎn)攤銷。為避免支出或費用的虛增，計提的固定資產(chǎn)折舊額和無形資產(chǎn)攤銷都不計入成本、費用，用“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”、“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目分別反映計提的固定資產(chǎn)折舊和攤銷的無形資產(chǎn)攤銷額，這項規(guī)定可真實反映資產(chǎn)價值，符合高校預算管理的需要，有利于確保政策制度的連續(xù)性和有效執(zhí)行。

（四）無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)界限明確

為更加準確地反映高等學校會計信息，除明顯具有固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算等特征的應作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)來核算管理外，高等學校新制度明確規(guī)定“對于應用軟件，如果其構(gòu)成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算”。

（五）統(tǒng)一了會計主體

將基建賬相關數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”進行核算，專設“在建工程”科目反映，按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，即每類經(jīng)濟業(yè)務或事項所涉及的基建賬相關科目的本期發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度進行會計處理，以真正反映基本建設項目取得形成的固定資產(chǎn)，更好地實現(xiàn)財政部要求的“統(tǒng)一領導、集中管理”的財務管理體制，同時兼顧預算管理、財務管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求。

（六）完善了財務會計報告體系

新制度明確了財政會計報告的構(gòu)成，規(guī)定財務會計報告的主要內(nèi)容及相關報表的基本列報格式，增加了財政補助收入支出情況表。主要體現(xiàn)在：資產(chǎn)負債表要求按流動性非流動性對資產(chǎn)和負債項目進行分類列示，收入支出表按收入來源、支出功能分類列示，適應財政預算管理要求。

二、新《高等學校會計制度》具體實施中的主要難點和問題

（一）固定資產(chǎn)折舊年限的確定

新制度沒有具體規(guī)定，要求各高等學校根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限，這是執(zhí)行新制度面臨的一大問題，高等學校固定資產(chǎn)類型多樣，數(shù)量繁多、品種復雜，固定資產(chǎn)使用率高低不一。如果折舊年限規(guī)定過短，會使許多固定資產(chǎn)在尚可使用年限內(nèi)提前提足折舊而仍可繼續(xù)使用，而折舊年限規(guī)定過長使一些達不到固定資產(chǎn)預計使用年限的固定資產(chǎn)未能提足折舊提前進入報廢，繼而影響高等學校會計信息的可比、影響會計信息使用者管理決策。為確保高等學校會計信息口徑一致，相互可比，高等學校在具體操作時可參照2008年施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定計提折舊，即“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下”：

1.房屋、建筑物，為20年；

2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；

3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

5.電子設備，為3年。

（二）關于基建賬相關數(shù)據(jù)進入會計“大賬”的核算

新制度設置了“在建工程――基建工程”科目，核算由基建賬并入的在建工程成本，并賬的基本原理是：剔除重復因素，不得在“大賬”中重復反映。2013年12月31日基建賬中相關科目余額并入“大賬”及2014年1月1日按月根據(jù)基建賬中發(fā)生額在“大賬”中進行會計處理時，要注意經(jīng)濟業(yè)務中預付工程款業(yè)務、結(jié)算工程款業(yè)務、工程交付使用業(yè)務、基建借款利息業(yè)務，并賬時形成的“非流動資產(chǎn)基金”借貸方金額的變化，剔除重復因素。這是執(zhí)行新制度的難點，并賬時需要細致、熟悉業(yè)務。

（三）關于固定資產(chǎn)單位價值核算

新制度沒有對固定資產(chǎn)單位價值做具體量化，只規(guī)定單位價值在規(guī)定標準以上，或單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。操作人員具體執(zhí)行時要遵循財政部《事業(yè)單位會計準則》，首次進行固定資產(chǎn)新舊會計科目余額并賬時，對原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)余額要分析填列，對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準且未領用出庫的實物資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入新賬“存貨”科目，并將原賬中相應的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金――一般基金”科目；對于達不到新制度固定資產(chǎn)確認標準且已領用出庫的實物資產(chǎn)，視同低值易耗品，調(diào)整原賬中相應余額，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時做好相關實物資產(chǎn)的登記管理工作。只有符合新制度固定資產(chǎn)確認標準的，才將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中的“固定資產(chǎn)”科目。

（四）編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負債表

2014年1月1日期初資產(chǎn)負債表是經(jīng)過新舊結(jié)轉(zhuǎn)及調(diào)整后形成的包含校內(nèi)獨立核算單位的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的合并報表。

三、執(zhí)行前的業(yè)務準備工作

新制度比原制度無論是在內(nèi)容還是在會計要素確認、計量原則、核算基礎及信息披露等方面都發(fā)生了根本變化，這些變化將導致同一交易或會計事項按新舊制度規(guī)定的標準處理，結(jié)果會截然不同。為確保新舊制度平穩(wěn)過渡和會計信息的有效銜接，筆者認為應從以下幾個方面做好充分準備工作：

（一）管理階段準備

1.業(yè)務培訓。培訓的主要對象是高等學校財務人員，讓他們理解新舊制度的差異以及對業(yè)務的實質(zhì)影響，準確把握領會新制度內(nèi)涵，加強實際動手操作能力，為新舊制度并賬工作提供清晰的思路。

2.部門協(xié)作。新制度是高等教育體制和機制改革的深化，涉及面廣，范圍大，需要學校領導的大力支持和固定資產(chǎn)管理、財務、使用等相關職能部門的共同努力，全校上下提高認識，轉(zhuǎn)變觀念，積極配合。

3.財務軟件系統(tǒng)銜接。財務軟件系統(tǒng)要根據(jù)新制度變化及時進行更新，以便新舊制度對接。

（二）技術準備階段

1.全面盤點、清理資產(chǎn)和負債

由于新制度設置的會計科目、核算內(nèi)容和規(guī)定的會計政策有所變化，要在執(zhí)行新制度前，全面清查各項資產(chǎn)和負債，確認所有資產(chǎn)和負債，如實反映其狀況及潛在風險。對原制度有關科目按新制度要求進行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會計科目準確調(diào)賬、順利銜接。

（1）清查各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，分析各項存貨的狀況，是否存在積壓和報廢損失的存貨。

（2）按固定資產(chǎn)新的六大分類即房屋及構(gòu)筑物，專用設備，通用設備，文物和陳列品，圖書和檔案，家具、用具、裝具及動植物進行分類清點，清查各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在盤盈、盤虧和毀損等情況；根據(jù)各高等學校的實際情況結(jié)合《事業(yè)單位會計準則》關于固定資產(chǎn)單位價值確認標準，清點核實原賬中有多少達不到固定資產(chǎn)單位價值確認標準且未領用出庫的實物資產(chǎn)或已領用出庫的實物資產(chǎn)實存數(shù)量，以及已達到固定資產(chǎn)單位價值確認標準以上的實物資產(chǎn)數(shù)；對確認為固定資產(chǎn)的實物資產(chǎn)，根據(jù)其性質(zhì)和實際使用情況全面核查截至2013年12月31日已使用年限、尚可使用年限等。

（3）清查各項投資與被投資單位的相關金額是否一致，是否存在投資損失；清點核實依法取得的、持有時間不超過1年（含1年）的對外投資及持有時間超過1年的對外投資的數(shù)額。

（4）清理債權、債務，并確認其與債務、債權單位的相關金額是否一致，是否存在壞賬損失。

（5）需要清理、核實的其他內(nèi)容。

2.新舊科目余額對照表和首份資產(chǎn)負債表的編制

新制度會計科目的更新可以說是落實新老會計體系銜接的關鍵因素，是反映新制度對科目設置的基本要求和合理程度。各高等學校結(jié)合本單位的實際情況，對會計科目按照新制度規(guī)定重新進行分類、確認計量，設置新舊會計科目余額對照表，將原制度規(guī)定的會計科目核算內(nèi)容與新制度規(guī)定的會計科目及核算內(nèi)容進行比較，科目名稱和內(nèi)容相同的，繼續(xù)使用，其余額直接作為首次執(zhí)行日的期初余額；如果科目名稱或核算內(nèi)容有變化的，應將執(zhí)行前的2013年12月31日會計科目期末余額按照新制度要求進行分析調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整、補提折舊調(diào)整和基建并賬調(diào)整）。結(jié)束舊賬，建立新賬，作為執(zhí)行新制度的起點。

編制首份資產(chǎn)負債表，依據(jù)新設立的會計科目期初余額，編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負債表，首份資產(chǎn)負債表至少應當包括上一年度全部比較信息，是一份完整的財務報表，同時應包括財務報表附注。

3.指南手冊

實行首次并賬，各高校根據(jù)實際按新制度的要求分別從確認、計量和披露環(huán)節(jié)、相關科目余額調(diào)整的具體要求，結(jié)合自身業(yè)務內(nèi)容加以明確界定，以保證各級財務人員在實際工作中可以按照新制度規(guī)定進行正確的會計處理。

總體來說新制度的實施有助于提高高等學校會計信息質(zhì)量，加強財政對高等學校的科學化精細化管理，在此基礎上實現(xiàn)的管理理念、制度和流程的變革又會進一步提高內(nèi)部控制和風險管理的意識和水平。這些因素的綜合作用將使高等學校的管理水平和管理人員素質(zhì)達到一個新的高度。

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第4篇：高等學校會計制度范文

[關鍵詞]高校；會計制度；成本核算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.16.000

[中圖分類號]G647.5 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）16-000-02

高等學校會計制度的實施，給高校成本核算提供了良好的核算基礎。當前，隨著我國高等教育管理制度的不斷改進，以及市場經(jīng)濟體制的進一步完善等，高校已發(fā)展為自主辦學、面向社會的獨立法人實體，以往單一的財政撥款教育投入，也逐漸演變成以財政撥款為主的多樣化渠道籌集方式。由此可見，高校管理體制的改革、教育資源的優(yōu)化配置和使用效益的提高，是當前高校與政府共同面對的難題。

1 高校成本核算現(xiàn)存問題分析

1.1 成本核算意識淡薄

我國高等院校所需成本長期以國家政府財政部門投入為主，這種方式能夠有效解決高校教育經(jīng)費的來源問題，直接由政府相關部門承擔其經(jīng)費籌措責任。但正是在這種慣性思維指導下，大部分高校忽略對政府教育投入的合理使用，更不注重其支出項目是否具備經(jīng)濟效益。因此，在教育經(jīng)費使用中，高校缺乏主動進行成本核算的意識，不利于提高教育專項資金利用效益。之所以產(chǎn)生該問題，一方面是高校領導主要為科研、教育專業(yè)的畢業(yè)生，不具備成本核算等財務知識，尚未認識到高校成本核算的重要性；另一方面則是高校教職工普遍認為成本核算與自己無關，只需高校領導層處理即可。

1.2 基礎理論研究匱乏

現(xiàn)階段，高校成本核算基礎理論研究有待完善，其不足之處體現(xiàn)在以下幾方面。一是在確定成本核算的具體對象時，由于學者之間的爭議相對較大，致使成本核算對象陷入無法明確的尷尬局面。二是成本核算范圍過于模糊。一般來說高等院校的成本核算范圍是教育培養(yǎng)等相關費用與財政支出，而在現(xiàn)實中這些經(jīng)費的支出項目被分作教師離退休、教育科研、后勤保障和學生獎助學金等費用。三是缺乏有效合理的成本核算方法。當前高校在成本核算過程中，只單純地整合堆集相關財務數(shù)據(jù)，尚未形成規(guī)范有效且統(tǒng)一的成本核算方法。因此，從這三個方面來看，高校成本核算在理論研究方面還較為匱乏，有必要進行完善。

1.3 高校成本核算的其他問題

第一，核算基礎始終采取收付實現(xiàn)制，該制度嚴重制約著高校成本核算，特別是確認收入支出方面。凡是發(fā)生過的現(xiàn)金支付，無論屬于本期與否，均體現(xiàn)在記賬憑證中，而對于未發(fā)生的收支則不做記賬處理。但這種形式在高校成本核算過程中，將嚴重降低成本數(shù)據(jù)信息的真實可靠性。第二，過度重視支出核算，忽略成本核算。由于高校運行長期依靠國家政府，缺乏強烈的經(jīng)濟意識，普遍認為院校不會面臨破產(chǎn)風險，受到這種思維模式的影響，高校在成本核算方面嚴重乏力，對核算務實較為生疏，以至于在實際核算過程中，僅僅核算支出項目卻忽略成本核算。第三，對固定資產(chǎn)不做折舊財務處理。高校一般采取與行政事業(yè)單位相似的會計核算方式，因此在處理固定資產(chǎn)時，通常不做計提折舊攤銷操作，無法體現(xiàn)教育服務過程中其產(chǎn)生的價值損耗，甚至使其與高校成本體系相脫離，進而對高校成本核算產(chǎn)生不良影響。

2 高校成本核算的重要性

2.1 有利于高效管理考核開展

當前高校體制改革進一步深入，既往政府包辦的模式逐漸演變?yōu)樽晕野l(fā)展的獨立法人實體。無論基礎建設、人才引進還是招生就業(yè)等方面，均已實現(xiàn)與市場的銜接，但這種發(fā)展使高校必須面臨辦學風險。再加上社會各界對高校會計信息有更高的要求，導致傳統(tǒng)報賬式核算方法明顯不適應，這些現(xiàn)象加強了社會對院校成本核算的需要，并推動了高等院校成本核算體系的建立。因此，從管理高校的角度來說，成本核算是其最重要的考核指標，對高?？沙掷m(xù)發(fā)展起到重要作用。

2.2 有利于優(yōu)化高校資源配置

現(xiàn)階段，我國高校存在教育資源浪費和教育經(jīng)費匱乏的問題。據(jù)相關調(diào)查資料顯示，當前大部分高校以提升教學質(zhì)量為重心，但忽略高校內(nèi)部管理，嚴重缺乏辦學成本效益意識，比如：某些高校極易出現(xiàn)教學硬件設施重復購置、設施利用率低下、安排行政管理人員過多等現(xiàn)象。這就需要科學準確地制訂高校成本預算方案，對所需財務成本進行充分合理精確的計算，以達到有效控制成本的目的。從這個角度來說，高校成本核算是其資源優(yōu)化配置的必然條件。

2.3 有利于促進高校教育發(fā)展

目前，高校產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向逐漸由公益化轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)化，而高校主要從事教學及科研工作，高校學生則通過參與相關活動沉淀知識、培養(yǎng)能力，進而回饋社會實現(xiàn)其內(nèi)在價值。但這一內(nèi)在價值增值過程相對較長，需要耗費大量的成本。因此，高校必須妥善處理“投入”與“產(chǎn)出”之間的關系，盡量以最低投入培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)人才，保證良好的財務控制狀態(tài)。由此可見，成本核算對高校教育可持續(xù)發(fā)展非常重要。

3 優(yōu)化高校成本核算的策略

3.1 高度重視高校成本核算

對于企業(yè)來說最終目的是實現(xiàn)利潤最大化，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會高度重視成本控制。而高校雖非盈利機構(gòu)，但成本控制仍然非常重要。因此，要不斷完善高校成本核算體系，高校各級管理者必須高度重視成本觀念。與此同時，還要進一步完善成本核算研究機制和標準。盡管我國學術界在高校成本核算方面取得了較好成效，國家仍需要出臺相關政策支持其深入發(fā)展，政府相關部門應充分重視高校成本核算研究機制的建設。

3.2 優(yōu)化高校成本核算方法

從當前高校成本核算方法來說，具體可分為兩種。一種為雙軌制核算，由于高校主要采取收付實現(xiàn)制進行成本核算，這種方式極易產(chǎn)生不良后果，因此學術界提出遵循權責發(fā)生制原則，通過與收付實現(xiàn)制核算充分結(jié)合來進行轉(zhuǎn)換。雙軌制核算增設項目包括預提費用、教育成本和公共費用等，其能夠使總賬科目聯(lián)系明細賬科目，從而促進高校成本核算有效結(jié)合高校支出核算。另一種為單軌制核算，當前高校日常會計核算務實主要遵循核算原則和權責發(fā)生制原則，以此來進行高校成本核算。

3.3 強化高校成本核算主要流程

通常高校成本核算流程主要涉及五個方面：第一，收集整理高校非財務與財務的資料，這些資源的來源為高校財務部門，其主要包括匯總數(shù)據(jù)和明細數(shù)據(jù)，具體科目分為設備資本性、人員經(jīng)費和補助的支出數(shù)；第二，明確成本核算對象、范圍與周期；第三，高校成本會計科目的合理設置，通過設置會計科目確保高校成本核算的完整性、系統(tǒng)性，但必須基于權責發(fā)生制來轉(zhuǎn)換事業(yè)支出數(shù)據(jù)；第四，落實歸檔、記錄、核算及分配工作；第五，加強高校成本報表編制，所謂成本報表就是對審核周期內(nèi)成本水平和教育經(jīng)費支出情況的真實反映，即高校成本核算的實質(zhì)性體現(xiàn)。

4 高校成本核算體系的構(gòu)建策略

4.1 明確高校成本核算的前提

高校會計與企業(yè)會計不同，在展開高校成本核算之前，必須對會計主體和分期重新確認。而高校成本核算的會計主體為整個院校，學生培養(yǎng)周期制則為會計分期。然后再根據(jù)其特定運作規(guī)律，明確肯定會計時間為當年7月1日到次年6月30日。與此同時，高校方面必須嚴格遵循成本核算基本原則，如：實際成本計算、權責發(fā)生制、相關性、分期核算等原則。

4.2 確定成本核算的內(nèi)容框架

第一，人員經(jīng)費，即教學、教研和各職能管理人員的工資。教學、科研人員的工資主要包括課時費、基本工資、實習指導和實驗等經(jīng)費；各職能管理人員的工資主要是指行政管理、后勤保障、教訓教育管理等人員的工資。第二，運行經(jīng)費，即指引、協(xié)調(diào)全體教職工與學生，以及維系高校健康持續(xù)運行的必要經(jīng)費保障。合理利用經(jīng)費既能充分利用有限資源，也能合理促進教育教學管理工作的開展。通常運行經(jīng)費就是指行政管理、教學業(yè)務、后勤保障等密切關系師生教學與生活的經(jīng)費。第三，基本建設經(jīng)費，其作為高校固定成本，主要指學校實物資產(chǎn)，包括體育器材、實驗儀器、教學輔助設備、附屬校區(qū)、教學樓、學校占地、學生宿舍及食堂等，這些均為高等教育貨幣性資金的具體物質(zhì)體現(xiàn)。此外，要保證教學活動等職能正常有序運行，高校方面有必要加強相關維修維護工作，這也屬于基本建設經(jīng)費范疇。第四，可持續(xù)發(fā)展經(jīng)費，高校最主要的職能是為國家社會培養(yǎng)高素質(zhì)應用型人才，同時高校還是我國科學研究的中堅力量。近年來，隨著校企合作模式進一步深化，以及市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，高?？蒲泄ぷ髋c國家社會可持續(xù)發(fā)展和院校教育教學活動之間呈相輔相成的關系，而可持續(xù)發(fā)展經(jīng)費就是推進高?？蒲许椖块_展的條件，也有助于引進高層次人才和培訓教師教研隊伍等。

4.3 設置成本核算會計科目

高等學校會計制度所設置的會計科目包括教學支出、科研支出、后勤支出、財務費用及其他費用等，其作為高校費用支出的全面詳細反映，不但是對各高校多樣化支出結(jié)構(gòu)的充分考慮，為成本構(gòu)成分析提供了極大便利，更是政府撥款和各高校成本核算管理等方面的重要依據(jù)。雖然，從表面來看這種科目設置，可讓高校根據(jù)教學活動各職能按照責任中心對成本費用進行歸集，有助于全面反映高校成本行為。但就成本核算方面來說，還應遵循修正的權責發(fā)生制原則、謹慎性原則，設置以核算支付期與歸屬期相反的支出項目，并設置資產(chǎn)減值準備賬戶，比如：增設會計科目預提費用、待攤費用和壞賬準備，從而解決高校學生欠費等問題，實現(xiàn)對成本費用的全面核算估計，同時還應設置獎助費用等其他費用科目。高校除對上述成本進行核算外，還對人才培養(yǎng)的成本進行核算。獎助費用通常指對學生保障性的支出和獎助學金。近年來，該項支出數(shù)額隨著我國對高校學生資助政策的不斷完善逐漸呈現(xiàn)出上漲趨勢。

5 結(jié) 語

隨著高等教育體制的進一步改革，以及社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高校成本核算的重要性日益突出。而高等學校會計制度能夠滿足高等教育體制改革所提出的要求，有助于促進高校成本核算的正常有序進行以及政府部門對撥款收費標準的科學合理制定，并在提高高校辦學效益和加強內(nèi)部管理方面發(fā)揮著重要作用。因此，高校方面應加強成本核算觀念，從思想層面上提高重視程度，深入研究探析高校成本核算方法，以實現(xiàn)高校資源的優(yōu)化配置，促進高校教育健康持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻

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[2]楊昕燁.新《高等學校會計制度》下的高校教育成本核算研究――以S大學為例[D].宜昌：三峽大學，2015.

[3]林建飛.新高等學校財務會計制度下生均教育成本核算研究[J].經(jīng)濟研究導刊，2015（3）.

[4]徐光英.執(zhí)行新高校會計制度下培養(yǎng)學生成本的會計核算[J].湖北科技學院學報，2014（9）.

[5]燕廷淼.試論高校新會計制度與成本核算[J].河南工程學院學報：社會科學版，2014（3）.

第5篇：高等學校會計制度范文

一、財務報表體系的變化

從表1和表2可以看出，現(xiàn)行的報表體系包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、支出明細表，反映高校在一定時期的財務狀況和收支情況，是財政部門和上級了解情況、掌握政策、指導高校預算執(zhí)行工作的書面資料。新《高等學校會計制度》規(guī)定的財務報表體系包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表、財政撥款收支表、基建投資表及附注，該報表體系按照權責發(fā)生制記賬基礎不僅客觀的反映了高校在一定時期的財務狀況和收支情況，還增加了現(xiàn)金流量表、財政撥款收支表、基建投資表和附注，反映高校在某一會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出、某一預算年度內(nèi)財政撥款收支及結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況、從開始建設期到本年末止累計撥入、借入的基本建設資金及資金的使用情況，還可以提供與財務狀況相關但無法在財務報表主表中反映的信息。

二、報表格式的變化

新會高校資產(chǎn)負債表與現(xiàn)行的高校資產(chǎn)負債表的格式見表3和表4。

從表3和表4可以看出，現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表分為左右兩大欄，左右兩大欄下又分別分為項目、行次、期初數(shù)、期末數(shù)四小欄，左邊項目下列資產(chǎn)類項目，月報表還要加列支出類項目；右邊項目下列負債類項目和凈資產(chǎn)類項目，月報表還加列收入類項目。新會高校資產(chǎn)負債表也分為左右兩大欄，左邊分為資產(chǎn)、期末余額和年初余額三小欄，右邊分為負債和凈資產(chǎn)、期末余額和期初余額三小欄，資產(chǎn)欄下列資產(chǎn)類項目，負債和凈資產(chǎn)欄下列負債和凈資產(chǎn)類項目，沒有月、年報之分。

新會高校收入費用表與現(xiàn)行的高校收入支出表的格式見表5和表6。

從表5和表6可以看出，收入費用表的格式也發(fā)生了變化，現(xiàn)行的收入支出表分為項目、行次、年（期）初數(shù)、本期數(shù)、本期累計數(shù)、年（期）末數(shù)六欄，新會高校收入費用表分為項目、本月數(shù)、本年累計數(shù)三欄。

三、報表中的構(gòu)成項目的變化

新會高校資產(chǎn)負債表與現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表相比，在項目構(gòu)成上發(fā)生了重大變化。

首先，現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表有月、年之分，月報表左邊是由資產(chǎn)類和支出類項目構(gòu)成，右邊是由負債類、凈資產(chǎn)類和收入類項目構(gòu)成，其平衡公式為：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入；年報表左邊由資產(chǎn)類項目構(gòu)成，右邊由負債類和凈資產(chǎn)類項目構(gòu)成，其平衡公式為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)。新會高校資產(chǎn)負債表無月、年報之分，左邊由資產(chǎn)類項目構(gòu)成，右邊由負債類和凈資產(chǎn)類項目構(gòu)成，其平衡公式為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)。

其次，新會高校資產(chǎn)負債表相對于現(xiàn)行資產(chǎn)負債表在項目構(gòu)成上更趨于科學合理。新會高校資產(chǎn)負債表在資產(chǎn)類項目下分流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)，在流動資產(chǎn)項目下增加了財政應返還額度、應收賬款、預付賬款、其他應收款、一年內(nèi)到期的長期債權投資，取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負債表中的應收及暫付款和借出款項。新會高校資產(chǎn)負債表將長期投資分為長期股權投資和長期債權投資，固定資產(chǎn)項目下分為固定資產(chǎn)原價、累計折舊、固定資產(chǎn)凈值、文物文化資產(chǎn)、基建工程、在建工程、固定資產(chǎn)清理等項目，無形資產(chǎn)項目下分為無形資產(chǎn)原價、累計攤銷、無形資產(chǎn)凈值等項目，其他非流動資產(chǎn)項目下分為長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損溢等項目。新會高校資產(chǎn)負債表在負債類項目下分為流動負債和非流動負債，與現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表相比，流動負債項目下增加了短期借款、應繳社會保障款、應付職工薪酬、應付賬款、預售賬款、其他應付款、一年內(nèi)到期的長期負債，取消了應付及暫存款、借入款項項目，非流動負債項目下分為長期借款（其中：基建借款）、長期應付款等項目。新會高校資產(chǎn)負債表凈資產(chǎn)類項目與現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表相比，發(fā)生了重大變化，現(xiàn)行資產(chǎn)負債表的凈資產(chǎn)類項目下分為事業(yè)基金（其中：一般基金、投資基金）、固定基金、專用基金、經(jīng)營結(jié)余、未完收支差額等項目，新會高校資產(chǎn)負債表凈資產(chǎn)類項目下分為：長期資產(chǎn)占用、限定性凈資產(chǎn)（其中：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他項目節(jié)存）、專用基金、非限定性凈資產(chǎn)等項目?？傊瑥馁Y產(chǎn)負債表的項目構(gòu)成來看，新會高校資產(chǎn)負債表可以更詳細、更完整、更真實地反映某一會計期間的財務狀況，能使各方面會計信息需求者更清晰地了解高校的財務狀況。

另外，新會高校收入費用表與現(xiàn)行的收入支出表相比，在項目構(gòu)成上也發(fā)生了重大變化，整個報表由三部分構(gòu)成，即收入、費用和本期收入費用結(jié)轉(zhuǎn)，在收入項下分為六個子項目，即財政補助收入、其他政府補助、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、捐贈收入、其他收入。在財政補助收入和其他政府補助項目下又按教育、科研和其他分別設經(jīng)費撥款和經(jīng)費補助項目；教育事業(yè)收入也按學生的培養(yǎng)方式和收取費用的項目分別下設：學費收入、住宿費收入、考試考務費收入、委托培養(yǎng)收入、培訓費收入、其他教育收入項目；科研事業(yè)收入按照科研項目及成果等分別下設：基礎科研課題收入、科研開發(fā)與協(xié)作收入、科技成果轉(zhuǎn)讓收入、科技咨詢收入、其他科研收入；其他收入項目下設：后勤服務凈收入、資產(chǎn)出租收入、投資收益、附屬單位繳款等項目。費用項目也分別按教育、科研、管理、離退休保障、財務和其他六項進行分列。其中教育費又按教學費用、教輔費用、學生事務費用、其他教育費用進行分列。本期收入費用結(jié)轉(zhuǎn)是指本期的收入減費用的差額結(jié)轉(zhuǎn)。新會高校收入費用表與現(xiàn)行的收入支出表相比，其會計信息在現(xiàn)行的報表基礎上進行了擴展，使報表使用者能夠非常清晰地了解高校的經(jīng)費來源和各方面經(jīng)費使用情況，能夠為管理者進行科學的管理提供有力依據(jù)，也充分反映政府收支分類、部門預算、工資津補貼等與公共財政改革相關的會計核算內(nèi)容。

新會高校報表體系不僅能客觀的反映高校某一會計期間的財務狀況和收支情況，擴展了財務報表的信息含量，彌補了現(xiàn)行制度財務報表體系的不完整，還能夠使各方面會計信息需求者清晰地了解高校的財務狀況和經(jīng)營辦學情況。

參考文獻：

［1］財政部、教育部：《高等學校會計制度》（試行）（1998）。

［2］財政部：《高等學校會計制度》（征求意見稿）（2009）。

［3］汪伯文：《〈高等學校會計制度〉（征求意見稿）相關問題淺析》，《財會通訊》（綜合?上）2010第12期。

第6篇：高等學校會計制度范文

【關鍵詞】《高等學校會計制度》，基建并賬，問題，對策

2014 年1 月1 日起實施的新《高等學校會計制度》 將基建會計核算納入學?！按筚~”。基建并賬成為新舊高等學校會計制度銜接的重點、難點。因此，切實了解各地高校在基建并賬過程中存在的問題，探討對策，對于更好地貫徹落實新制度，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、基建并賬過程中存在的主要問題

（一）原基建賬核算不規(guī)范，增加了基建并賬工作的難度。高校普遍存在基建賬核算不規(guī)范的現(xiàn)象，增加了并賬的難度，也是高校未完成新舊銜接的主要原因。一是職工住宅工程混入基建賬核算，難以剝離。職工住宅工程是高校為了吸引人才、解決職工住房困難、采取集資或市場運作等形式而建造的所有權屬于職工的房屋建筑。對于職工住宅工程應單獨建賬核算。但從實際情況看，有40 %的高校存在學?；ㄙ~核算職工住宅工程問題，由于資金與學校建設資金在同一賬戶使用，房款也在“基建撥款”科目核算，加上工程時間跨度長、清理工作量大，剝離困難。此外，有的學校預留了部分準備用于將來人才引進的房屋，是否納入并賬核算，如何核算，成為部分高校在并賬中比較棘手的問題。二是零星工程掛賬，難以清理。零星工程多屬于修繕性質(zhì)，一般規(guī)模較小，不需要辦理報建審批手續(xù)，原則上應在學校事業(yè)賬核算。但調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有很多所高校存在基建賬核算零星工程情況。對應“建筑安裝工程投資”等科目余額很大。這些早已交付使用多年的工程，部分已在學?！筚~”計入“固定資產(chǎn)”，但具體有多少.難以清理和核對。另一方面，由于多數(shù)高校未做資產(chǎn)清查，掛賬的零星工程實物是否存在，是否已拆除重建等情況難以查實，在一定程度上影響并賬資產(chǎn)質(zhì)量和數(shù)量。三是固定資產(chǎn)數(shù)目不準確，難提折舊。未作財務竣工決算，難入固定資產(chǎn)基本建設項目只有在完成竣工財務決算后才能報主管部門審核.經(jīng)財政部門批準后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。按照《 教育部直屬高校基本建設管理辦法》 ，建設項目應當“在竣工后3 個月內(nèi)完成竣工財務決算編制工作”。而在實際工作中，由于各種原因，90 %的高校存在工程交付使用多年但未作財務竣工決算的情況。因此，多數(shù)高校已交付使用的房屋仍在“建筑安裝工程投資”等科目掛賬，并賬時，直接轉(zhuǎn)入了“大賬”的“在建工程”科目。

（二）對制度理解偏差，導致并賬數(shù)據(jù)不準確。在新舊會計制度銜接規(guī)定中，對基建并賬銜接進行了詳細的說明。但由于對制度理解偏差，部分學校在并賬中存在并賬數(shù)據(jù)不準確的問題 ?！?付工程款”轉(zhuǎn)入“預付賬款”。按照銜接規(guī)定，“預付工程款”科目借方余額應轉(zhuǎn)入“大賬”的“在建工程D 基建工程”科目，但部分高校將其轉(zhuǎn)入“預付賬款”科目。這樣的會計處理，將導致“在建工程”、“非流動資產(chǎn)基金”等科目金額偏小，與規(guī)定出現(xiàn)一定的偏差。

（三）“交付使用資產(chǎn)”未剔除重復記賬因素。根據(jù)銜接規(guī)定，“交付使用資產(chǎn)”只有存在尚未在“大賬”中登記的部分，才轉(zhuǎn)入“大賬”的“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，即“交付使用資產(chǎn)”科目借方余額要剔除在“大賬”重復登記的金額，但部分高校沒有進行賬賬核對，直接將“交付使用資產(chǎn)”余額轉(zhuǎn)入新賬“固定資產(chǎn)”，導致’‘固定資產(chǎn)”重復記賬。

（四）“基建撥款”余額未進行分析。并賬中，對“基建撥款”貸方余額應進行分析，按照“收入一支出=結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余”的基本思想，“基建撥款”未使用的剩余部分才能根據(jù)資金性質(zhì)對應轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目。已經(jīng)形成“建筑安裝工程投資”等的支出，將轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金”。而在實際并賬中，有的高校對規(guī)定理解有誤，直接按“基建撥款”余額轉(zhuǎn)入“大賬”的“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目，使結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額過大，同時，導致作為平衡的“事業(yè)基金”科目出現(xiàn)較大的負數(shù)。

（五） 重復記賬因素剔除不徹底，導致有些科目是虛數(shù)。

二、解決基建并賬過程中存在問題的對策

（一）認真清理基建賬，編制調(diào)整后科目余額表。一要清理原基建賬中職工住宅工程項目，予以剔除。會計主體的假設確定了會計核算的空間范圍，明確了會計所為之服務的對象。因此，非學校主體的經(jīng)濟活動，不應納入學校會計核算。針對高?；ㄙ~核算職工住宅工程等不屬于學校的建設項目，應認真清理這些工程的資金占用和來源，從基建賬剝離，單獨建賬核算。二要清理已交付基建零星工程，轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”。對基建賬核算的零星工程，由于早已完工并使用多年，且不需要上報審批結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，建議一次性轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”，解決常年掛賬問題。三要清理未進行竣工財務決算的已交付使用工程項目，轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”參照企業(yè)會計準則，對已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的在建工程，應按實際發(fā)生成本暫估計入固定資產(chǎn)并計提折舊，待完成財務竣工決算并經(jīng)財政部門審批后再調(diào)整固定資產(chǎn)入賬價值。因此，對高校普遍存在的多年未進行竣工財務決算，仍掛賬的已交付使用工程項目，按發(fā)生成本轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)。

（二）正確理解新舊制度銜接規(guī)定，實現(xiàn)基建賬科目向“大賬”科目的轉(zhuǎn)換。抵銷“大賬”與“基建賬”重復記賬及往來賬，雖然學校“大賬”與“基建賬”分開核算，但兩賬套之間有許多內(nèi)部往來，在并賬中必須進行抵銷，編制合并抵銷分錄。抵銷應在完成由基建賬科目向“大賬”科目轉(zhuǎn)換后進行，以統(tǒng)一科目口徑，避免出現(xiàn)交叉混亂。

第7篇：高等學校會計制度范文

經(jīng)濟環(huán)境的變化帶來的是社會方方面面的變化，但是如果其體制沒有與變化相適應，最終就會被淘汰。我國高等學校財務會計制度就是一個生動的例子，在市場經(jīng)濟的條件下仍然延續(xù)計劃經(jīng)濟時的老步調(diào)，沒有對其中的漏洞和問題進行認真的分析和改革，這樣的財務會計管理制度就成為了學校又好又快發(fā)展的阻礙。

一、高等學校財務會計管理的現(xiàn)狀（存在的問題）

（一）高估凈資產(chǎn)

高等學?，F(xiàn)行會計制度下很容易對學校的凈資產(chǎn)進行高估。首先，對于學校的基建設施（教學樓，實驗室，學校設備等）只計算了其購買和修建時花的資金，沒有對其進行折舊計算；其次，對于收取學費時對部分困難學生進行延期收取或者免除學費時沒有將賬目核對進學費實收款中，這就導致學校賬目中所記錄的學費數(shù)額與實收數(shù)額是有差距的；最后，學校大多實行擴招，這就使得大部分學校需要舉債來擴建教學樓等基礎設施，但是在計算賬目時，學校的財務部門并沒有對還款期限中應付的利息進行周全計算，這使得一部分資金在沒有任何記錄的情況下就流出。

（二）基建資金與教育資金分離

現(xiàn)行高等學?，F(xiàn)行財務會計制度中，基建資金與教育資金是分離的，也就是說，基建資金和教育資金管理分屬兩個不同的部門管理，這就導致了學校內(nèi)部資金的不透明。因此，學校在收取教育經(jīng)費（學費）時沒有參照物（基礎設施建設是學校的重要投入，應該對學校的教育經(jīng)費收取有很大的指向作用。）且在進行基建資金貸款時，學?；ㄘ攧詹恳矝]有根據(jù)教育經(jīng)費的收取狀況適當貸款，減少利息損失。

（三）缺乏資金預算和突發(fā)狀況資金準備

高等學?，F(xiàn)行財務會計制度中，僅僅將學校的財務做成三個部分，資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)收入表以及資產(chǎn)支出表。但是對于學校資產(chǎn)運行三個報表遠遠不能夠滿足學校發(fā)展的需要。合理有效的學校財務會計制度中，需要對資金做出預算，準備一部分應急資金作為學校的固定資金。此外，對學校的資金應做出相應的現(xiàn)金流變化，加強對資金來源，資金流向的監(jiān)管，確保資金的透明性，保障資金的合理配置。

（四）歷史較長，難以適應現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展

1998年開始實行我國高等學?，F(xiàn)行財務會計制度，一方面，在前期此制度的確促進了高校資金管理，保障了高校資金的合理運行；另一方面，也應看到隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，原有高等學校財務會計制度已經(jīng)遠遠不能適應社會的發(fā)展，高校資金來源與資金支出已經(jīng)遠遠超出了此制度中所包含的條目，只有對其改革，才能促進我國高等學校的發(fā)展。

二、我國高等學校財務會計制度的改革的意義

（一）財政資金透明化

我國高等學校很長一段時間一來都采用兩個財務部門對學校內(nèi)部財務進行結(jié)算與分析，兩個部門并不互通，這就使得財務的資金流向并不清晰，且對于學校的資金沒有一個清晰的認識，也不能對資金進行統(tǒng)籌規(guī)劃。但是在進行了學校財務會計制度改革后，學校的資金走向，資金收入都有了極為清晰的記錄，學校的學費標準制定以及對基建資金缺口有了更為準確的認識，使得學校的資金分配趨于合理與透明。

（二）對學校的資產(chǎn)有準確的預估

首先，將學校的教學樓，教學設備進行每年一次的折舊計算將會對學校的資產(chǎn)做出更為準確的預估，這就對現(xiàn)在學校大幅舉債辦學的情況有所抑制；其次，折舊計算讓學校高層更為清楚地了解學校的資產(chǎn)狀況，減少其對學校資產(chǎn)過于樂觀的估算，使得辦學規(guī)模穩(wěn)定在一個合理的范圍內(nèi)（學校資金能夠負擔），保障學校的資金安全。

三、對高等學校現(xiàn)行財務會計制度的改革措施

（一）合并高校內(nèi)部的財務部門

基建財務與教育財務分開極大地降低了學校資金的透明度，對學校資金分配造成了很大的阻礙，所以這也是高等學?，F(xiàn)行財務會計制度的改革措施中最為關鍵的一環(huán)。根據(jù)學校實際情況將兩個部門合并，將基建資金與教育資金相聯(lián)系，制定出合理的學費標準，再根據(jù)所收學費，制定出學校的籌款金額。讓學校的資金在一個透明的環(huán)境下運行，實現(xiàn)有效的權責制度，將“財政大權”與應付責任相結(jié)合，加強對財務部門監(jiān)督。

（二）完善財務報表體系

財務報表不能僅僅顯示出學校的貸款、支出、收入情況，還應對學校的應收款項、投資情況、銀行利息等等條目進行詳細的記載，真正做到每一筆錢的收支在財務報表中都有所體現(xiàn)。更為重要的是，要對學校的教學樓，學校的器械設備做好統(tǒng)計，每年進行一次折舊計算，對學校的資產(chǎn)有更為清晰可靠的估算。同時對于債務情況也要分類記錄，將其分為長期借債與短期借債，對還款時間做清晰的標注，使其作為學校財務支出的重要依據(jù)。

（三）國家部門對原有高校財務會計制度進行刪減

原有高校財務會計制度使用至今，已經(jīng)日益顯現(xiàn)出與高校實際財務情況的矛盾與沖突。要想適應學校財務的發(fā)展，有關部門就應該仔細思考，廣泛走訪各個高校，對原有高校財務會計制度做一定的修稿，增加一些新條目，刪除一些不符合高校發(fā)展的舊條例，最終制定出一套適應學校財務發(fā)展的政策來。

第8篇：高等學校會計制度范文

關鍵詞：高校 會計制度 改革 建議

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）07-129-01

一、舊《高等學校會計制度》的局限

1.舊的高等學校會計制度規(guī)定基建項目在辦理竣工決算前不在單位“大賬”中核算，不符合政府收支分類和部門預算改革精神，也造成高校會計信息的不完整，不利于加強高校基建項目的財務管理和監(jiān)督；

2.舊的高等學校會計制度規(guī)定高校所有固定資產(chǎn)都不計提折舊，使得固定資產(chǎn)長期按原值反映在資產(chǎn)負債表中，既不能反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能如實反映固定資金的實際價值；

3.舊的高等學校會計制度采用收付實現(xiàn)制，沒有區(qū)分資本性支出和收益性支出，導致不能提供科學的成本數(shù)據(jù)，不利于高校加強成本核算和開展績效評價，也不利于高等教育改革發(fā)展；

4.舊的高等學校會計制度中會計報表列報的項目和內(nèi)容不科學，資產(chǎn)負債表中列報了收入、支出項目，年終再進行清理結(jié)算和結(jié)賬，導致會計信息披露不充分，并缺乏對報表批注披露內(nèi)容的規(guī)范。

二、新《高等學校會計制度》的變化

1.平行設置財務會計科目與預算會計科目，適應財政改革變化的需要。新制度中新納入的會計核算內(nèi)容主要有：國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、工資津貼補貼、國有資產(chǎn)管理、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等，主要涉及的會計科目有：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財政補助結(jié)余分配、事業(yè)支出等，兼顧了高等學校財務、預算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要，將促使高校的財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提升高校會計信息質(zhì)量和財會管理水平、強化高校資金的科學化管理、促進高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。

2.將基建工程納入“大賬”統(tǒng)一核算，保證會計信息安全完整。新《高等學校會計制度》增設了“在建工程”科目，要求高等學?；窘ㄔO在按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，至少按月并入“在建工程”科目反映。新增了政府收支分類、經(jīng)濟分類等與公共財政改革相關的會計核算內(nèi)容。

3.完善了財務報表體系，強化財政資金管理。資產(chǎn)負債表不再包括收入和支出兩大會計要素，將?？钍罩Р⑷胧聵I(yè)收支，收入支出表由原來的縱向“三段式”變?yōu)闄M向“矩陣式”。新增財政補助收入支出表，既充分反映財政資金收支、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，又全面反映基本支出和具體項目支出情況。

4.計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，規(guī)范國有資產(chǎn)管理。新《高等學校會計制度》增設了“累計折舊”、“累計攤銷”、“待處置資產(chǎn)損溢”科目及其明細科目，以完整反映高等學校資產(chǎn)處置過程中待處置資產(chǎn)價值和處置收支等情況。

三、對我國高校會計制度改革的幾點建議

1.建立健全高校會計核算制度，做好會計基礎工作。應采用權責發(fā)生制代替收付實現(xiàn)制，也即是指只要是本期發(fā)生的費用以及收入，不管是不是出現(xiàn)現(xiàn)金交易，都應該作為本期費用以及收入處理，加強高校會計核算的制度化、規(guī)范化和標準化，使高校會計核算真實地反映學校各項教學、科研活動，可以為高校管理者提供真實、完整、準確的財務會計信息。同時應合理劃定高校成本核算范圍，科學、準確地核算每一個學生的培養(yǎng)成本，并依此作為高校收費的重要依據(jù)。在學生成本核算中應將與教學活動相關的一切直接或間接支出（包括儀器設備、房屋折舊費、教師的工資福利、圖書購置費、師資培訓費、水電費等）都納入其中，保證高校成本核算的專業(yè)化、精細化。

2.采取科學、合理的資產(chǎn)統(tǒng)計方法。為了能夠真實地反映高校固定資產(chǎn)凈值以及新舊情況，應對所有固定資產(chǎn)計提折舊，對于不同類型的固定資產(chǎn)應規(guī)定明確的使用年限，計提折舊方式可采用平均年限法。同時加強對固定資產(chǎn)的清查以及價值重估，盡可能保證“賬實相符”。在統(tǒng)計無形資產(chǎn)時，可以根據(jù)平均受益年限攤銷，在相關的教育成本或教育支出中計入攤銷額或折舊額，盡可能保證能夠準確、真實地反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)實況。

3.制定完善的高校內(nèi)部財務會計管理制度。加強高校內(nèi)部財務會計管理制度，有利于提高高校財務管理執(zhí)行力度，實現(xiàn)高校財務管理的規(guī)范化、法制化、科學化、有序化。為了加強高校內(nèi)部財務會計管理，財務會計人員應仔細分析本學校的經(jīng)濟承受能力，結(jié)合自己日常工作中遇到的一些問題，從專業(yè)的角度，向?qū)W校領導提出一些具有針對性的、切實可行的建設性意見。同時應根據(jù)國家的相關規(guī)定，加強高校內(nèi)部審計部門、監(jiān)察部門、紀檢部門對高校經(jīng)濟效益以及財務收支狀況的監(jiān)督與管理，一旦發(fā)現(xiàn)問題，應及時查找原因，并要求相關人員進行糾正。

參考文獻：

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[2] 明麗.新高校會計制度對高校財務管理的影響研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（11）

[3] 于志剛，郭云芬，白文博.淺議高校財務核算工作存在的問題及其對策[J].經(jīng)濟師，2013（8）

第9篇：高等學校會計制度范文

一、高校運用BOT融資的主要形式

據(jù)了解，高等學校一般在建造學生食堂、學生公寓等具有一定盈利能力的資產(chǎn)時采用BOT模式，尤其是對有穩(wěn)定收益來源的學生宿舍，學校方和投資方均有較大的合作意向。根據(jù)學校方面對管理風險的判斷，一般采用兩種融資形式開展與投資者的合作。第一種是建設――擁有――運營――移交模式，即BOOT模式（Build-Own-Operate-Transfer），投資者在一定時期內(nèi)既擁有經(jīng)營權又擁有所有權，在合作期結(jié)束后移交給學校方，但此種模式存在較大的學生管理風險，對投資方學生管理經(jīng)驗要求較高。另一種為建設――租賃――移交方式，即BLT模式（Build-Lease-Transfer），在該模式下高校出讓項目建設權，在項目營運期內(nèi)，學校有義務成為項目的租賃人，在租賃期結(jié)束后，所有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給學校方，這種方式便于學校直接參與學生相關管理，降低學生管理風險，同時對減少投資方的經(jīng)營風險有很大益處。

二、BOT融資核算基礎

現(xiàn)行《高等學校會計制度》規(guī)定：高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算采用權責發(fā)生制。在收付實現(xiàn)制下，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金、收支行為相關聯(lián)的經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)是否發(fā)生。

對于高校的BOT融資事項，在采用BOOT模式的情況下，由于項目的所有權、運營權均屬于投資方，學院在其營運期內(nèi)沒有收支業(yè)務發(fā)生，故采用何種形式的核算基礎對其并無影響；但是在采用BLT模式的情況下，核算基礎的影響是很大的。如果采用收付實現(xiàn)制，則項目的價值將無法得到有效確認，因為在任何一年度支付租賃款時，會計分錄為：借記“相關支出科目（本年度租賃款）”，貸記“銀行存款（本年度租賃款）”；借記“固定資產(chǎn)（本年度租賃款）”，貸記“固定基金（本年度租賃款）”。由此造成同一項固定資產(chǎn)價值處于不斷的變動之中，并且既非歷史成本，又非重置成本，亦非可變現(xiàn)凈值，更非公允價值，造成核算的混亂。在這種情況下，應采用權責發(fā)生制基礎，畢竟無論是BOOT模式還是BLT模式，從本質(zhì)上講是一種項目建設模式、是投資模式、也是一種項目融資模式，對高校而言是一種經(jīng)營性收支業(yè)務。

從高校會計改革來看，明顯存在以權責發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制的趨勢，以更好地適應高校越來越多的經(jīng)營性收支的現(xiàn)實。在《高等學校會計制度（征求意見稿）》中，已提出了“高等學校會計采用修正權責發(fā)生制基礎”，而在2011年5月的《征求意見稿》第二稿中，更明確提出了“高等學校會計采用權責發(fā)生制基礎”。高校BOT融資核算采用權責發(fā)生制基礎，不僅符合其經(jīng)營性業(yè)務的本質(zhì)，也符合高校會計制度改革的基本方向。

三、BOT融資初始計量

無論是采用BOOT模式，還是BLT模式，學校方實際上并未實質(zhì)參與項目建設；采用BOOT模式時，在項目期結(jié)束后取得固定資產(chǎn)，在BLT模式下，也是學校在投資方建設完成時接手相關資產(chǎn)項目，故在現(xiàn)行會計制度下無須通過基建賬戶核算而可以在日常核算時直接予以登記“固定資產(chǎn)”。即使在采用新的高校會計制度后，因?qū)W校方并未參與項目建設，也無須通過“在建工程”或“基建工程”予以核算，能夠直接增加“固定資產(chǎn)”?，F(xiàn)行《高等學校財務制度》、《高等學校會計制度》以及《高等學校會計制度》（征求意見稿）均表明資產(chǎn)計價采用歷史成本計價法，在對BOT融資對象計價時也應遵循這一原則。

（1）由于在BOOT模式下投資者既擁有經(jīng)營權又擁有所有權，在項目結(jié)束學校方接收資產(chǎn)時，鑒于BOOT的運營年限較長，最初的建筑成本已無實際意義，同時由于項目并非學?？刂啤⒄叟f資料也無從談起（現(xiàn)行會計制度亦無折舊規(guī)定），故只能交接時同類資產(chǎn)的市場價格計價，即在資產(chǎn)交接時：一是在現(xiàn)行制度下，參照接受捐贈固定資產(chǎn)方式，按同類資產(chǎn)的重置完全成本：借記“相關科目（交接時同類資產(chǎn)的市場價格）”，貸記“其他收入（交接時同類資產(chǎn)的市場價格）”。同時，借記“固定資產(chǎn)（交接時同類資產(chǎn)的市場價格）”，貸記“固定基金（交接時同類資產(chǎn)的市場價格）”。二是在采用《征求意見稿》的形式時，參照接受捐贈、無償調(diào)入固定資產(chǎn)的方式：借記“固定資產(chǎn)（同類或類似資產(chǎn)的市場價格+相關稅費等）”，貸記“其他收入（同類或類似資產(chǎn)的市場價格）”、“銀行存款（相關稅費等）”。

（2）在采用BLT方式融資時，按照現(xiàn)行資產(chǎn)管理相關規(guī)定，應以竣工結(jié)算價格作為入賬依據(jù)，但目前現(xiàn)行《高等學校會計制度》對此沒有明確的意見，僅對在性質(zhì)上有一定相似性的融資租賃固定資產(chǎn)有簡單的規(guī)定，如果參照此項規(guī)定，鑒于BLT項目存續(xù)時間（一般在10年以上）遠長于一般融資租賃，融資租賃不考慮貨幣時間價值，誤差不會太大，但對于BLT項目而言其資產(chǎn)價值就相差較大。

［例1］某校學生公寓項目采用BLT形式，竣工結(jié)算成本963萬元，其有房間244間，床位976張（每間4生），生均住宿費1200元/年，按協(xié)議，由學校收取住宿費后按全部應收宿費的85%支付給投資方，連續(xù)支付14年（每年100萬元），共計1400萬元。參照《高等學校會計制度》的規(guī)定，則固定資產(chǎn)入賬價值為1400萬元，超過竣工結(jié)算款437萬元，不考慮貨幣時間價值，顯然是不合理的。

在現(xiàn)行會計制度下，建議將該差額部分作為“經(jīng)營支出”，作會計分錄（單位：萬元，下同）：

借：固定資產(chǎn) 963（竣工結(jié)算價格）

經(jīng)營支出 437（租金總額與竣工結(jié)算價格的差額）

貸：應付及暫存款1400（租金總額）

借：相關科目963

貸：固定基金963

在實施《高等學校會計制度》（征求意見稿）的情況下，作會計分錄：

借：固定資產(chǎn)963（竣工結(jié)算價格）

其他費用437（租金總額與竣工結(jié)算價格的差額）

貸：長期應付款1400（租金總額）

四、BOT融資后續(xù)計量

在BOOT方式下，校方接受了資產(chǎn)意味著項目終結(jié)，后續(xù)計量應按普通固定資產(chǎn)后續(xù)計量方法進行。而在BLT方式下，則涉及到租金支付，費用（支出）的沖銷及提前中斷協(xié)議的問題（仍沿用例1）

（1）租金支付與費用沖銷

在現(xiàn)行制度下，租金支付時：

借：應付及暫存款100

貸：銀行存款100

借：經(jīng)營收入 31.21（437÷14年）

貸：經(jīng)營支出31.21

在實施《高等學校會計制度》（征求意見稿）時，

借：長期應付款 100

貸：銀行存款 100

借：其他收入 31.21（437÷14年）

貸：其他費用 31.21

（2）雙方協(xié)商中止協(xié)議。仍沿用例1，雙方合作兩年后，經(jīng)協(xié)商中止協(xié)議，學校支付850萬元收回了資產(chǎn)。

按當前會計制度應作會計處理為：

借：應付及暫存款1200

貸：銀行存款850

經(jīng)營支出350

借：經(jīng)營收入24.58

貸：經(jīng)營支出 24.58（437－31.21×2－350）

在采用《高等學校會計制度》（征求意見稿）情況下，會計處理為：

借：長期應付款1200

貸：銀行存款850

其他費用350

借：其他收入 24.58

貸：其他費用24.58（437－31.21×2－350）

高校BOT籌資的會計核算是一個高校會計核算的新現(xiàn)象，現(xiàn)行會計制度及尚未實施的《高等學校會計制度》（征求意見稿）對此均未作出明確規(guī)定。根據(jù)會計核算的基本原則，筆者認為對此應采用權責發(fā)生制核算基礎，采用歷史成本計價，適當考慮貨幣時間價值因素，力求真實全面地反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌。

參考文獻：