初級會計實務(wù)概述精選(九篇)

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第1篇：初級會計實務(wù)概述范文

【關(guān)鍵詞】 初級會計學(xué)； 中級財務(wù)會計學(xué)； 高級財務(wù)會計學(xué)； 內(nèi)容安排； 課程目標； 教學(xué)方法

對于財務(wù)會計專業(yè)的本科生來說，初級會計學(xué)、中級財務(wù)會計學(xué)和高級財務(wù)會計學(xué)三層梯級結(jié)構(gòu)形成了主干專業(yè)課程的完整知識體系。如果將三門課程比喻為構(gòu)筑整個會計學(xué)專業(yè)知識體系的“金字塔”，那么，三者之間必須遵循“循序漸進”的原則，在教材內(nèi)容的安排上進行科學(xué)的分工與協(xié)同，避免重復(fù)；在教學(xué)方法和手段上應(yīng)有所側(cè)重，配合課程內(nèi)容完成各門課程目標。但從目前三門課程的內(nèi)容來看，現(xiàn)有教材內(nèi)容存在一定程度的重復(fù)，教學(xué)方法也有待完善。本文擬在對三門課程關(guān)系分析的基礎(chǔ)上，對各門課程之間的界限、內(nèi)容安排以及教學(xué)方法進行探討。

一、三門課程之間的“金字塔”關(guān)系分析

從整個財務(wù)會計的目標看，財務(wù)會計以對外提供信息為主要使命，而提供信息的主要載體是財務(wù)報表，并且，無論是初級會計學(xué)、中級財務(wù)會計學(xué)還是高級財務(wù)會計學(xué)，最終的目的都是編制財務(wù)報表。因此，財務(wù)會計三門專業(yè)課程的內(nèi)容安排均應(yīng)統(tǒng)一于為編制財務(wù)報表這一目標服務(wù)。那么，從理論角度上看，三門課程應(yīng)如何分工或定位呢？筆者認為，初級會計學(xué)應(yīng)解決從憑證到報表之間的通用會計核算程序問題，中級財務(wù)會計學(xué)和高級財務(wù)會計學(xué)應(yīng)解決報表項目的確認和計量問題。具體分析如下：

（一）初級會計學(xué)處在整個“金字塔”的底部，是財務(wù)會計專業(yè)的基礎(chǔ)課或啟蒙課

學(xué)生剛接觸會計，對所學(xué)專業(yè)一無所知，因此該課程應(yīng)讓學(xué)生了解會計核算工作的主要內(nèi)容、核算對象及其流程。尤其是要讓學(xué)生了解一般會計核算程序，即從原始憑證開始到會計報表結(jié)束這一過程，包括原始憑證的填制或取得、審核，記賬憑證的編制，以及如何根據(jù)記賬憑證登記賬簿、如何根據(jù)賬簿資料計算成本、本年利潤及未分配利潤，直至最后的會計報表編制。對這一過程的了解十分重要，無論是以后的中高級財務(wù)會計，還是計算機會計、財務(wù)報表的分析、審計等課程，均需要了解會計報表數(shù)據(jù)的形成過程。它對整個財務(wù)會計專業(yè)課程起著統(tǒng)馭作用，是整個財務(wù)會計學(xué)的骨架。

（二）中級財務(wù)會計處在整個“金字塔”的中部，是對初級會計學(xué)中部分內(nèi)容的進一步深化，是觸及財務(wù)會計核心問題的開始

因為學(xué)生已有初級會計學(xué)的基礎(chǔ)，已經(jīng)掌握了會計基本核算流程和幾種主要的會計核算程序以及填制和審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿以及利用賬簿資料編制會計報表等基本技能，因此，中級財務(wù)會計應(yīng)重點解決資產(chǎn)負債表、損益表中每一項目的確認和計量問題以及現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的編制技術(shù)問題。將資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤的確認標準與計量規(guī)則作為中級會計學(xué)的主要內(nèi)容，是對初級會計學(xué)中記賬憑證部分內(nèi)容的進一步深化。因為在初級會計學(xué)的記賬憑證部分，只是解決了會計科目的名稱、方向，對金額的確定并未深入。通過初級會計學(xué)的學(xué)習(xí)，已經(jīng)掌握資產(chǎn)負債表、損益表的基本編制技術(shù)但未涉及現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的編制問題，因此，中級財務(wù)會計可使初級會計學(xué)更加豐滿，是整個財務(wù)會計學(xué)的血肉。

（三）高級財務(wù)會計處在整個“金字塔”的頂部，是對中級財務(wù)會計內(nèi)容的進一步補充和完善

中級財務(wù)會計基本上是以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、幣值不變（貨幣計量）為基本假設(shè)，解決的是符合這四項基本假設(shè)的企業(yè)會計報表項目的確認和計量問題。但現(xiàn)實情況是，大型企業(yè)集團突破了單一會計主體假設(shè)，企業(yè)的破產(chǎn)清算也在所難免，幣值不變難以維持，高級財務(wù)會計則是對這些尖端問題如合并報表、外幣折算、物價變動會計等進行專題探討，解決的是企業(yè)集團財務(wù)報表的編制問題，尤其是存在境外子公司情況下的企業(yè)集團的財務(wù)報表編制問題，以及物價變動背景下企業(yè)財務(wù)報表項目的計量問題。因此，高級財務(wù)會計是對初級、中級財務(wù)會計的進一步補充和完善，通過補充、完善，使財務(wù)會計三門專業(yè)課程形成一個骨分明、血肉豐滿的完整整體。

二、三門課程的界限及內(nèi)容安排

根據(jù)上文對三門課程之間“金字塔”狀的關(guān)系分析，三門課程之間應(yīng)進行科學(xué)的分工與協(xié)同，既要使各門課程內(nèi)容自成體系，又要使各門課程之間互相協(xié)調(diào)，避免重復(fù)。同時，在內(nèi)容安排上應(yīng)遵循“循序漸進”的原則。具體分析如下：

初級會計學(xué)以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、幣值不變（貨幣計量）為基本假設(shè)，主要介紹會計核算程序，并圍繞會計核算程序介紹相關(guān)知識，如編制記賬憑證需要涉及會計科目、賬戶以及復(fù)式記賬等知識。在內(nèi)容安排上，應(yīng)圍繞一般會計核算程序，以原始憑證為起點、會計報表為終點，將會計報表的生成過程作為初級會計學(xué)的主要內(nèi)容，避開較為復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如債務(wù)重組、非貨幣交易、對外投資以及銷售環(huán)節(jié)的稅金和所得稅等，淡化具體的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤的確認條件與計量規(guī)則，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的舉例只服務(wù)于會計核算程序。這樣安排可以使初級會計學(xué)課程內(nèi)容簡潔明了、主線清晰，便于讓初學(xué)者了解會計核算流程的全貌，避免內(nèi)容過多而主線不明。因此，可將現(xiàn)有初級會計學(xué)教材中的確認與計量的關(guān)系、計量模式、財務(wù)報表設(shè)計原則、財務(wù)分析、計算機會計等內(nèi)容刪除，除計算機會計獨立一門課程外，其他內(nèi)容應(yīng)安排在中級財務(wù)會計學(xué)教材中。

中級財務(wù)會計仍以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、幣值不變（貨幣計量）為基本假設(shè)，以財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容為理論依據(jù)，重點解決符合四個基本假設(shè)的企業(yè)會計報表項目的確認和計量問題，以資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表四張主要報表的年度報表結(jié)束。因此，主要內(nèi)容應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、損益表中每一項目，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的確認條件和計量規(guī)則的介紹和運用。對于所得稅費用、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項等內(nèi)容，因涉及到有關(guān)報表具體項目的確認和計量以及報表分析，理應(yīng)納入中級財務(wù)會計學(xué)范圍。以財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容為理論依據(jù)，目的是將會計報表中每一項目的確認條件和計量規(guī)則與財務(wù)會計的目標相聯(lián)系，使學(xué)習(xí)者牢記財務(wù)會計的使命。

高級財務(wù)會計則以突破了會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和幣值不變（貨幣計量）四項基本假設(shè)的情形為對象，重點解決不符合四項基本假設(shè)的企業(yè)會計報表項目的確認和計量問題，如企業(yè)集團財務(wù)報表的編制問題，尤其是存在境外子公司情況下企業(yè)集團的財務(wù)報表編制問題以及物價變動背景下企業(yè)財務(wù)報表項目的計量問題。內(nèi)容包括企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)方交易、合并報表、外幣折算、物價變動會計、分部報告、中期報告、會計報表附注、企業(yè)的破產(chǎn)清算會計等。

另外，就財務(wù)會計而言，最終以提供財務(wù)報表為工作目標。因此，應(yīng)將初級會計學(xué)和中級財務(wù)會計中的財務(wù)報表分析部分刪除，或?qū)⑵鋯瘟⒁婚T課程或者安排在財務(wù)管理課程中。

三、三門課程的目標及教學(xué)方法

不管是初級會計學(xué)、中級財務(wù)會計學(xué)還是高級財務(wù)會計學(xué)，最終均需要面對會計實務(wù)。那么，學(xué)生通過三門課程的學(xué)習(xí)應(yīng)該達到什么目標？

從初級會計學(xué)課程內(nèi)容看，主要是介紹會計基本核算流程和幾種主要的會計核算程序，因此其課程目標應(yīng)側(cè)重于對學(xué)生會計基本技能的培養(yǎng)，讓學(xué)生掌握基本核算流程和幾種主要的會計核算程序。如果學(xué)生能夠根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制原始憑證，或者直接根據(jù)原始憑證復(fù)印件進行審核、編制記賬憑證、根據(jù)記賬憑證登記賬簿，然后根據(jù)賬簿資料進行簡單的成本計算，并能根據(jù)賬簿資料計算本年利潤及未分配利潤，最后編制會計報表，那么，該課程目標即圓滿完成。

為完成這一目標，應(yīng)采用什么教學(xué)方法呢？由于學(xué)生沒有工作經(jīng)歷，對企業(yè)運轉(zhuǎn)的基本常識都很陌生，有的學(xué)生甚至連發(fā)票都沒有見過，因此課堂教學(xué)比較抽象，教材內(nèi)容似懂非懂，有些概念如“結(jié)轉(zhuǎn)”等難以理解。解決這些問題的辦法就是進行手工實驗，讓學(xué)生根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制原始憑證、根據(jù)填制的原始憑證交換審核、根據(jù)審核后的原始憑證利用外購的記賬憑證編制記賬憑證、根據(jù)記賬憑證利用外購賬頁登記總賬和明細分類賬；然后根據(jù)賬簿資料進行成本計算，并根據(jù)賬簿資料計算本年利潤及未分配利潤；最后利用外購的報表編制資產(chǎn)負債表和損益表。通過手工完成這一套程序，既可以使學(xué)生實實在在、輕輕松松地掌握這一套核算程序，又可以強化其對原始憑證重要性的認識，還可以使學(xué)生對一些會計概念如會計主體、會計分期、內(nèi)部牽制、結(jié)轉(zhuǎn)等加深理解。

對于中級財務(wù)會計，因為學(xué)生已有初級會計學(xué)的基礎(chǔ)，已經(jīng)掌握了會計基本核算流程和幾種主要會計核算程序，填制和審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿等已不再重要，而重點內(nèi)容是掌握資產(chǎn)負債表和損益表中每一項目的確認條件和計量規(guī)則。因此，該課程目標應(yīng)側(cè)重于讓學(xué)生掌握資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤的確認標準與計量規(guī)則，并且理解不同的確認標準和計量規(guī)則對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響，側(cè)重培養(yǎng)學(xué)生對會計確認與計量規(guī)則的分析、理解能力和判斷能力。當然，也應(yīng)掌握資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的編制技術(shù)。

那么，應(yīng)采用什么教學(xué)方法完成課程目標呢？筆者認為，應(yīng)側(cè)重采用案例教學(xué)方法。因為學(xué)生對財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)比較陌生，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果漠不關(guān)心，對報表中每一項目的確認條件和計量規(guī)則可能會“無動于衷”，并且有可能在學(xué)習(xí)中級財務(wù)會計時仍側(cè)重于借貸分錄的編制。通過典型案例分析，學(xué)生能夠直接意識到不同的確認標準和計量規(guī)則對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響，從而培養(yǎng)學(xué)生對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷能力、會計政策的選擇能力以及對財務(wù)報表的理解能力。

高級財務(wù)會計是以初級和中級財務(wù)會計為基礎(chǔ)的。通過對初級財務(wù)會計和中級財務(wù)會計的學(xué)習(xí)，學(xué)生對會計基本技能以及資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤的確認標準與計量規(guī)則已經(jīng)掌握，并且已經(jīng)意識到不同的確認標準和計量規(guī)則對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響，因此，高級財務(wù)會計的課程目標是掌握關(guān)聯(lián)方交易的識別與處理以及合并報表的編制、外幣報表的折算、物價變動會計等內(nèi)容。可以通過案例教學(xué)和手工實驗共同完成該課程目標。案例教學(xué)可以使學(xué)生加深對會計原則的理解和運用，如合并范圍的確定、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的識別，均需要運用實質(zhì)重于形式這一原則。通過案例分析使學(xué)生由抽象轉(zhuǎn)為具體，能夠進一步培養(yǎng)學(xué)生的判斷能力。手工實驗可以鞏固學(xué)生的會計基本技能。例如，通過劃分實驗小組，設(shè)置三個會計主體，分別是母公司和兩個子公司（國內(nèi)外各一個），安排三個會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，讓三個小組分別完成各自單一的主體報表，最后完成外幣報表折算和合并報表的編制工作。如將國外子公司置于物價變動背景下，還可以完成物價變動會計的實驗。

總之，初級會計學(xué)、中級財務(wù)會計學(xué)和高級財務(wù)會計學(xué)是財務(wù)會計專業(yè)的主干課程，三者既有聯(lián)系又有所側(cè)重，形成了一個完整的知識體系。三門課程的內(nèi)容深淺不一、目標要求不同，因此在教學(xué)方法上應(yīng)結(jié)合各門課程的目標，有所選擇、靈活運用，最終使學(xué)生成為具有一定理論水平和動手能力的高素質(zhì)人才。

【主要參考文獻】

第2篇：初級會計實務(wù)概述范文

【關(guān)鍵詞】中職學(xué)校會計專業(yè)教學(xué)改革

隨著經(jīng)濟浪潮到來，市場競爭將越來越激烈，技術(shù)人才的緊缺。就業(yè)難已成為一般中等職業(yè)學(xué)校畢業(yè)生所面臨的共同問題。隨之帶來的是中等職業(yè)學(xué)校招生難的問題。為此，職業(yè)教育只有以就業(yè)為導(dǎo)向才有生命力。盡快改變目前會計教育現(xiàn)狀,我認為主要從以下幾個方面著手:

一、人才市場對會計人員的要求

總的來說,用人單位需要能夠直接上崗的人才。具體來說人才市場對會計人員的要求如下：1、扎實的會計專業(yè)知識，能勝任各個會計崗位的工作。2、熟練操作電腦,能運用財務(wù)軟件做賬的技能。3、熟悉國家法律法規(guī),熟悉國家財經(jīng)法律法規(guī)及稅收政策。4、會開發(fā)票,熟悉銀行、納稅申報等業(yè)務(wù)操作流程。

二、關(guān)于中等職業(yè)學(xué)校會計教學(xué)內(nèi)容

我國新頒布實施的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，熔入了國際會計準則和國際會計慣例的內(nèi)容。所以對原來的會計教學(xué)內(nèi)容必須加以改革。會計課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)體現(xiàn)《企業(yè)會計準則》的精神實質(zhì)，培養(yǎng)學(xué)生掌握市場經(jīng)濟條件下會計模式的新要領(lǐng)、新內(nèi)容，更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。我認為新會計學(xué)科體系的主干專業(yè)課程的教學(xué)內(nèi)容主要是：

(一)基礎(chǔ)會計：這是一門初級會計課程，講授會計的基本概述、會計六要素及會計平衡公式、賬戶和復(fù)試記賬、會計憑證、會計賬簿、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算等內(nèi)容，為學(xué)生學(xué)好會計專業(yè)的后續(xù)課程打下良好的基礎(chǔ)。

(二)企業(yè)財務(wù)會計。這是現(xiàn)代會計的一個重要分支，主要講授企業(yè)對外財務(wù)報告所涉及到的會計要素。該課程以資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六要素為線索展開。通過教學(xué)，進一步加深學(xué)生對會計核算理論和方法的理解。

(三)成本會計學(xué)：這是以產(chǎn)品成本核算方法為主要內(nèi)容的一門主干專業(yè)課程，主要講授產(chǎn)品成本的核算方法，以及成本預(yù)測、控制、分析和考核。通過該課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生對企業(yè)經(jīng)濟活動中資金的核算有一個總體的認識。

(四)管理會計學(xué)：這是現(xiàn)代會計的另一個分支，主要闡述決策會計和責(zé)任會計的內(nèi)容。通過該課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生對企業(yè)內(nèi)部進行會計管理的基本方法有一個系統(tǒng)的認識，并能掌握經(jīng)濟決策方法。

(五)會計電算化：這是一門闡述計算機在會計核算和管理中應(yīng)用的課程。主要講授企業(yè)如何實現(xiàn)會計電算化,會計電算化軟件的系統(tǒng)分析，會計電算化軟件的使用與操作。通過該課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握計算機的操作與應(yīng)用及電算化軟件的開發(fā)。

三、關(guān)于中等職業(yè)學(xué)校會計教學(xué)方法

針對傳統(tǒng)會計教學(xué)的填鴨式教學(xué)多，啟發(fā)式教學(xué)少；施加于人的多，循序漸進的少的現(xiàn)狀，會計教學(xué)方法應(yīng)從以下幾個方面著手：

(一)深化教學(xué)體制改革

教學(xué)計劃要實際。在制定會計專業(yè)的教學(xué)計劃時，應(yīng)積極開展社會調(diào)查，聽取用人單位的意見，堅持全面發(fā)展的方針，以適應(yīng)社會需求為目標，以培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)能力為主線來設(shè)計培養(yǎng)方案。

(二)重視學(xué)生技能實訓(xùn)

中職會計專業(yè)學(xué)生技能的培養(yǎng)主要通過三種方式來進行：

1、課堂模擬實訓(xùn)。課堂教學(xué)是學(xué)生掌握技能、形成實踐能力的主渠道、主陣地。財會專業(yè)的技能教學(xué)更加依靠課堂教學(xué)以及課堂模擬實訓(xùn)來完成。

2、建立以計算機為核心的“會計實習(xí)室”，學(xué)生在實習(xí)室內(nèi)的計算機上模擬聯(lián)系會計實務(wù)。通過計算機給出實際的會計課題，讓學(xué)生以人機對話的方式。幫助學(xué)生進行會計工作實際能力的模擬演練。如在計算機上提供一個會計實例，讓學(xué)生根據(jù)計算機所提供的種種情況進行有關(guān)賬務(wù)處理，然后再把學(xué)生的答案與計算機中所有的標準答案進行對比，供學(xué)生參考學(xué)生，藉以提高學(xué)生的實際會計工作能力。

3、建立一批相對穩(wěn)定的校外實習(xí)、實訓(xùn)基地。可與企業(yè)簽定合同，使用企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備資源，在企業(yè)技術(shù)人員和教師共同指導(dǎo)下完成實習(xí)、實訓(xùn)教學(xué)任務(wù)，在互惠互利的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮社會教育資源的效益。

（三）拓寬相關(guān)知識面

社會調(diào)查表明，企業(yè)界認為會計專業(yè)學(xué)生缺乏的知識分別是企業(yè)管理，中文寫作，財務(wù)管理，電子計算機，外語，生產(chǎn)管理方面的知識。職校對相關(guān)會計經(jīng)濟知識開課甚少，從而造成大部分會計專業(yè)的學(xué)生知識面狹窄，只能就會計理解會計，始終跳不出會計框框，致使學(xué)生不能站在經(jīng)濟學(xué)，管理學(xué)科角度審視理解會計。

(四)加強“雙師”型教師隊伍建設(shè)

加快“雙師”型教師隊伍的培養(yǎng)，是教學(xué)真正融入市場，實現(xiàn)以產(chǎn)促教、以教興產(chǎn)、產(chǎn)教結(jié)合的育人模式。我們的老師既要具備扎實的理論知識和較高的教學(xué)水平，又要具有很強的專業(yè)實踐能力和豐富的實踐經(jīng)驗。加強“雙師型”教師隊伍建設(shè)，主要是通過以下途徑來進行：

1、對教師進行職業(yè)培訓(xùn)。利用教研活動和節(jié)假日時間組織教師到企事業(yè)單位搞調(diào)研，學(xué)習(xí)專業(yè)技能，參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，提高教師指導(dǎo)實訓(xùn)的能力。

2、向社會招聘高素質(zhì)的專業(yè)人才。學(xué)校應(yīng)積極聘任企業(yè)優(yōu)秀財會人員到學(xué)校擔(dān)任專業(yè)課教師和實習(xí)指導(dǎo)教師。對優(yōu)秀兼職教師，學(xué)?？赏ㄟ^提高報酬等手段與其保持長期的合作關(guān)系。

3、營造有利于引導(dǎo)教師向“雙師”方向發(fā)展的社會環(huán)境。教育部出臺的（教職成〔2004〕13號）文件規(guī)定：職業(yè)院校專業(yè)教師每兩年必須有兩個月以上時間到企業(yè)或生產(chǎn)服務(wù)一線進行實踐。這一政策支持了職業(yè)教育師資的培訓(xùn)，為培養(yǎng)“雙師型”教師營造了良好的社會環(huán)境。

（五）深入社會實際，增強學(xué)生的適應(yīng)能力。

深入實際，接觸社會，提倡和鼓勵學(xué)生利用寒暑假進行社會實踐，到工廠、會計師事務(wù)所等單位參加社會實踐活動。增強學(xué)生的感性認識和實際操作能力，主動地適應(yīng)社會，適應(yīng)會計工作。

相信通過上列會計教學(xué)改革措施，一定會培養(yǎng)出既具有一定文化素養(yǎng)，又具有扎實專業(yè)知識，既能實踐操作，又具有一定理論水平的高層次的會計應(yīng)用人才。

參考文獻

[1]鄒雪梅《對中職會計專業(yè)實施實踐性教學(xué)改革的幾點設(shè)想》柳州市工業(yè)貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學(xué)校

第3篇：初級會計實務(wù)概述范文

關(guān)鍵詞：存貨 審計目標 錯弊的分析 改進建議

一、存貨審計的概述

存貨的內(nèi)容：企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，包括可供直接出售的產(chǎn)成品、商品以及需要經(jīng)過進一步加工后出售的原材料等。

存貨的確認即存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件，才能予以確認：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計量。

存貨的特點即存貨種類繁多、占用資金多；存貨屬于流動資產(chǎn)，變化周期快；對存貨實物數(shù)量的管理通常采用永續(xù)盤存制或?qū)嵉乇P存制。

存貨審計：存貨審計是審計人員根據(jù)存貨的特點、核算過程中容易出現(xiàn)的錯弊，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部控制的實際情況，配合具體審計方法的靈活運用，對存貨以及存貨的相關(guān)項目進行審查，以發(fā)現(xiàn)存貨核算中隱藏的錯誤和弊端，進而調(diào)整有關(guān)錯誤項目，保證財務(wù)報表的真實、可靠。

二、存貨審計的目標

存貨審計的根本目標在于審查資產(chǎn)負債表上所列示的存貨有關(guān)的項目的余額是否真實、正確，為了實現(xiàn)這個目標應(yīng)從以下幾方面入手：

了解并分析評價被審計單位有關(guān)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；驗證資產(chǎn)負債表上的存貨項目是否真實存在，所有權(quán)是否歸屬于被審計單位；審查企業(yè)當期所發(fā)生的存貨業(yè)務(wù)是否及時正確入賬，并如實列示于資產(chǎn)負債表；審查企業(yè)是否嚴格劃分會計期間，存貨業(yè)務(wù)是否存在跨期間入賬的情況；復(fù)核企業(yè)存貨計價方法和過程是否恰當；確定存貨項目是否已按企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當列報。

三、存貨審計中常見的錯弊及分析

1.賬戶運用不合理。在存貨審計中，會出現(xiàn)賬戶運用不合理的情況，賬戶運用不合理，會影響到會計科目金額的錯誤，對當期損益造成影響。如材料采購、原材料、材料成本差異等賬戶的運用不合理，對期末存貨的余額也會造成影響。例如原材料的審計，如果企業(yè)采用實際成本核算，購入原材料時，如果材料尚未驗收入庫，則應(yīng)記入在途物資，待材料驗收入庫后，再轉(zhuǎn)入原材料賬戶核算；如果企業(yè)采用計劃成本法核算，則不論材料是否驗收入庫，均應(yīng)記入材料采購賬戶核算，并將實際成本與計劃成本的差異記入材料成本差異。

例：WW公司采用實際成本法核算，15日購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為40000元，增值稅額為6800元，對方代墊運費800元，全部款項已用銀行存款付訖，材料已驗收入庫。

借：材料采購 40800

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6800

貸：銀行存款 47600

在上述分錄中，就是賬戶運用不合理的情況，由于WW公司采用的是實際成本法核算，在材料未入庫時應(yīng)計入在途物資，材料入庫后，應(yīng)計入原材料。該題材料已經(jīng)驗收入庫，會計人員卻將材料記入材料采購，屬于賬戶運用錯誤，審計人員應(yīng)提請被審單位有關(guān)人員予以糾正，并作有關(guān)調(diào)整分錄。

2.存貨收入計價不準確。存貨收入計價是存貨核算的基礎(chǔ)，直接影響當期和后期財務(wù)報表項目的真實性。對存貨收入的計價不準確主要是在存貨的數(shù)量和金額方面的錯誤，應(yīng)對這些方面進行詳細審計。對存貨收入計價的審計不是對存貨收入業(yè)務(wù)進行循規(guī)蹈矩的工作，審計人員可以采用合適的方法進行審計。存貨收入的計價包括對購入業(yè)務(wù)的計價，對自制存貨的計價，以及對委托外單位加工完成的存貨的計價等方面，例如在存貨購入業(yè)務(wù)的計價，購入存貨的成本包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用，以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。在實際工作中，可能會存在運輸途中的合理損耗超限額的情況，但是被審單位的有關(guān)人員并未對超出的部分做賬務(wù)處理。

3.存貨發(fā)出計價錯誤。在發(fā)出時應(yīng)當根據(jù)其數(shù)量和單價計算發(fā)出成本，發(fā)出存貨的計價方法包括個別計價法，先進先出法，移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法，存貨采用的發(fā)出計價方法錯誤會導(dǎo)致發(fā)出計價錯誤，如果企業(yè)規(guī)定使用先進先出法，而在工作中運用月末一次加權(quán)平均法，則會導(dǎo)致計價錯誤；如果在實際工作中采用計劃成本法，則應(yīng)計算材料成本差異率的計算是否正確，發(fā)出材料時是否及時分攤差異。是否存在材料成本差異率的計算錯誤，導(dǎo)致發(fā)出材料差異的分攤錯誤。

4.存貨賬務(wù)處理不規(guī)范。在存貨審計中，企業(yè)有時為了調(diào)整自身的損益，而出現(xiàn)用錯賬戶的情況。有些情況下，企業(yè)為了粉飾財務(wù)狀況，對一些特殊業(yè)務(wù)可能會有退料和假退料的情況，但是被審單位有關(guān)人員卻未對假退料作出正確的賬務(wù)處理。

案例：得力文具廠生產(chǎn)文具，存貨發(fā)出成本采用先進先出法核算，在2011年7月份領(lǐng)用一批材料100千克，單價50元/千克，以供生產(chǎn)文具所用，本月生產(chǎn)文具實際消耗了70千克，剩余30千克，本月剩余的30千克材料可以供下月繼續(xù)生產(chǎn)文具使用，但是該公司沒有制作假的退料單，也沒有做假退料的會計分錄，所以審計人員應(yīng)補做賬務(wù)處理。

5.盤存方法錯誤。企業(yè)存貨的盤存方法主要有實地盤存制和永續(xù)盤存制，在實際工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)盤存方法的采用不正確而出現(xiàn)錯誤。為了確保核算的正確性和科學(xué)性，企業(yè)應(yīng)當選用正確的盤存方法。實地盤存制也叫定期盤存制，是指平時在賬簿中只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到了期末，對存貨進行實地盤點，根據(jù)盤點的結(jié)果來倒擠存貨的本期發(fā)出數(shù)，并進行登賬，以做到賬實相符。永續(xù)盤存制也叫賬面盤存制，是指通過存貨的明細賬，對企業(yè)存貨日常發(fā)生的收入，發(fā)出及結(jié)存情況進行逐日逐筆連續(xù)的登記，并在賬上隨時反映出結(jié)存數(shù)，并且可以與實際盤存數(shù)進行比較，確定存貨是盤虧還是盤盈的一種存貨盤存制度。這兩種盤點方法是有區(qū)別的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，選擇合適的盤點方法。

四、對出現(xiàn)的錯弊采用的改進建議

1.對賬戶運用不合理的改進建議

對賬戶運用不合理的情況，審計人員應(yīng)審查涉及的相關(guān)賬戶，如果是付款賬戶用錯，例如：企業(yè)購入材料，未付款，應(yīng)將該筆款項記入應(yīng)付賬款，而會計人員卻將該筆款項記入了銀行存款，如果在這種情況下，審計人員應(yīng)檢查被審單位的銀行對賬單，檢查企業(yè)是否用銀行存款支付了該筆款項，如果銀行沒有支付該筆款項，應(yīng)調(diào)整被審單位賬戶記錄；如果企業(yè)由于對采用的成本核算方法混淆不清而出現(xiàn)的錯誤，企業(yè)采用實際成本法，材料已驗收入庫，企業(yè)確將材料記入材料采購，審計人員詳細審查，了解被審單位所采用的會計核算方法，如果企業(yè)確實采用的是實際成本法，則應(yīng)將材料記入原材料，提請被審單位做調(diào)整分錄：借：原材料貸：材料采購；如果經(jīng)過審查，被審單位采用計劃成本進行核算，則無論是否驗收入庫，均應(yīng)記入材料采購。

2.對存貨收入計價錯誤的改進建議

對存貨收入計價的改進建議，首先應(yīng)重新盤點企業(yè)的存貨，查明企業(yè)的存貨是屬于購入的存貨，或自制的存貨還是屬于委托外單位加工的存貨。對不同的存貨有其不同的計價方法。對于購入的存貨，購入存貨的成本包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用，以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。在計算購入存貨的成本時應(yīng)將上述費用全部計入存貨的采購成本；對于自制存貨的采購成本，包括直接材料、直接人工和制造費用等各項實際支出；對于委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定計入成本的稅費。

例：中信公司采用實際成本法，購入一批材料，材料購入成本為700000元，其中包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、以及應(yīng)計入成本的其他費用，運輸途中的合理損耗的規(guī)定限額為100元，而中信公司運輸途中的合理損耗確發(fā)生了200元，超出了限額100元，審計人員應(yīng)查明原因，并將超出部分計入待處理財產(chǎn)損益。

借：待處理財產(chǎn)損益 100

貸：原材料 100

3.對存貨發(fā)出計價錯誤的改進建議

審查存貨明細賬，抽查有關(guān)會計憑證、審查存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的真實性、合法性和正確性；審查存貨發(fā)出成本的合規(guī)性和正確性；審查存貨發(fā)出業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性和正確性，重點注意企業(yè)有無利用發(fā)出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理弄虛作假、營私舞弊等行為。

由于企業(yè)采用的發(fā)出計價方法不同，所以所使用的審查方法也有所不同。下面以先進先出法為例對存貨發(fā)出成本的計價錯誤提出相應(yīng)的改進建議。

案例：先進先出法是指以先購進的存貨應(yīng)先發(fā)出這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種計價方法，先購進的存貨成本在后購進存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收到存貨時，逐筆登記存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。

在上述例子中，A公司期初庫存B商品150件，企業(yè)規(guī)定采用先進先出法，但在實際工作中，會計人員卻按照月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出成本和月末結(jié)存成本，得出單位成本=（1500+5500）÷（150+400）=12.73元/件，從而計算出發(fā)出成本為400*12.73=5092元，月末結(jié)存成本為150*12.73=1909.5元，按照先進先出法的計價原則，先購進的存貨先發(fā)出的原則，10日銷售200件，應(yīng)先將期初結(jié)存的150件發(fā)出，按單價10元計價，再將6日購入的100件中的50件發(fā)出，按12元計價，所以10日發(fā)出成本為150*10+50*12=2100（元），以此類推。從上表可以看出，A公司B商品的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本分別為4800元和2200元。所以，兩種方法的計算結(jié)果是不同的，企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的計價方法計算發(fā)出成本和月末成本，不得隨意變更計價方法。審計時，應(yīng)審查企業(yè)發(fā)出存貨的計價是否正確，應(yīng)按照規(guī)定的發(fā)出計價方法對發(fā)出的存貨進行審計。

4.對存貨賬務(wù)處理不規(guī)范的改進建議

對存貨賬務(wù)處理不規(guī)范的改進建議，例如：得力文具廠生產(chǎn)文具，存貨發(fā)出成本采用先進先出法核算，在2011年7月份領(lǐng)用一批材料100千克，單價為50元/千克，以供生產(chǎn)文具所用，本月生產(chǎn)文具實際消耗了70千克，剩余30千克，本月剩余的30千克材料可以供下月繼續(xù)生產(chǎn)文具使用，但是該公司沒有做假退料的會計分錄，所以對該項錯弊的改進建議應(yīng)補做賬務(wù)處理。

退料時：借：原材料 1500

貸：生產(chǎn)成本―一車間 1500

領(lǐng)用時：借：生產(chǎn)成本―一車間 1500

貸：原材料 1500

5.對存貨盤存方面的改進建議

對于實地盤存制的改進建議，企業(yè)應(yīng)采用適當?shù)谋P存方法。對于實地盤存制和永續(xù)盤存制的比較：實地盤存制的優(yōu)點是核算工作比較簡單，可以減少審計的工作量，缺點就是不便于隨時反應(yīng)出存貨的收入，發(fā)出，及結(jié)存的情況。永續(xù)盤存制的優(yōu)點是可以在賬上隨時反應(yīng)出存貨的收入，發(fā)出及結(jié)存的情況，便于加強對存貨的控制和管理。缺點是核算工作量相對較大，在月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時工作量尤為重大，存貨的銷售、耗用或結(jié)存成本的工作比較集中，加大了工作量，還要與清查結(jié)果的賬面結(jié)存數(shù)進行核對，如若不相符，還應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的賬面記錄。所以，應(yīng)針對企業(yè)的不同采取不同的盤存方法，對于業(yè)務(wù)量大，收發(fā)頻繁的企業(yè)，應(yīng)采用實地盤存制，永續(xù)盤存制的適用范圍比較廣泛，一般企業(yè)均可使用。

案例：徐州鑫達公司，采用實地盤存制，對企業(yè)存貨進行盤點，在2010年，發(fā)現(xiàn)企業(yè)期初存貨1000元，本期增加存貨2500元，期末存貨為500元，根據(jù)公式本期發(fā)出存貨=期初存貨+本期增加存貨??-期末存貨，倒擠出發(fā)出數(shù)為3000元，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，3000元的發(fā)出存貨中有200元是審計人員利用職務(wù)之便，居監(jiān)自盜引起的，隱瞞了真實的存貨發(fā)出成本，影響企業(yè)期末存貨總額，這種情況長達兩年之久，屬于錯誤行為，應(yīng)對保管員進行懲罰，如果企業(yè)采用永續(xù)盤存制，在2010年，發(fā)現(xiàn)企業(yè)期初存貨1000元，本期增加存貨2500元，本期減少2800元，從而根據(jù)公式期末存貨=期初存貨+本期增加存貨-本期減少存貨，得到期末存貨為700元，就可以在賬面上隨時反應(yīng)出收入、發(fā)出和結(jié)存的真實情況，就會較好的規(guī)避采用實地盤存制的帶來的弊端，所以，應(yīng)建議被審單位采用永續(xù)盤存制，規(guī)避實地盤存制帶來的舞弊行為。

綜上所述，在存貨審計中，應(yīng)重點關(guān)注存貨審計的目標，以及出現(xiàn)的錯弊，并對出現(xiàn)的錯弊提出相應(yīng)的改進建議。存貨是企業(yè)資產(chǎn)的一個重要方面，所包含的內(nèi)容比較多，包括原材料，包裝物，低值易耗品，庫存商品，委托加工物資，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品等。存貨的多計或少計會影響企業(yè)的利潤，粉飾企業(yè)財務(wù)狀況。如果企業(yè)少計存貨，會造成利潤虛減，造成少交所得稅；如果企業(yè)存貨多計，則會造成利潤虛增，隱瞞企業(yè)財務(wù)狀況，影響當期損益。因此，審計人員應(yīng)對企業(yè)存貨的審計進行詳細、重點的審查，對審計中出現(xiàn)的錯弊采取有效的改進建議，更好地規(guī)避存貨審計中出現(xiàn)的錯弊行為，達到存貨審計的目標，確保流動資產(chǎn)及其他財務(wù)報表項目的真實性、正確性。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心編.《2011初級會計實務(wù)》.中國財政經(jīng)濟出版社，2010年10月

[2]王會金主編.《現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計》.中國財政經(jīng)濟出版社，2010年3月