如何應(yīng)對審計精選(九篇)

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第1篇：如何應(yīng)對審計范文

關(guān)鍵詞：檢修工程；結(jié)算；審計；多計工程成本；

中圖分類號： K826.16文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：

案例概述

2011年8月，本人參與了某單位車庫地面檢修工程結(jié)算審計，通過現(xiàn)場實地查看現(xiàn)場、核對圖紙、審查套取的定額基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)施工單位通過虛報、調(diào)換數(shù)量、高估單價等方法，在此車庫地面檢修工程結(jié)算中高估冒算工程成本達52萬元。

審計過程及表現(xiàn)特征

（一）事項陳述

某單位車庫地面檢修工程，合同工期2011年1月5日至2011年5月31日，施工單位申報合同價款132萬元，經(jīng)與施工方溝通、協(xié)商，統(tǒng)一意見、消除分歧，最后確定核減額為52萬元。審計確認金額為80萬元。該工程主要工程量： 車庫原混凝土地面改為水磨石地面；磚砌排水溝，溝蓋板安揭；車庫地面伸縮縫切縫；拆除原損壞車庫門，并重新制作安裝，共12扇；對破損混凝土地面鋪設(shè)鋼絲網(wǎng)。

（二）表現(xiàn)特征

1.施工單位把某些施工工序單獨拿出來重復(fù)套用定額。例如：在現(xiàn)澆水磨石樓地面的工作內(nèi)容中已包括清理基層、調(diào)運基層、調(diào)配石子漿、找平抹面、嵌玻璃條、磨石拋光等，而施工單位卻把其中的一個工序單獨拿出來重復(fù)再套用水泥砂漿找平層定額，核減金額12萬元；

2.多計工程量。例如：對于做了混凝土蓋板的部分，在計算現(xiàn)澆水磨石樓地面時未把混凝土蓋板面積扣除而多計算工程量，核減10萬元；

3.施工單位高套清單單價。例如：把現(xiàn)澆水磨石樓地面厚度為15mm清單子目的工程量放在現(xiàn)澆水磨石樓地面厚度為30mm的工程量中予以計量，核減金額24萬多元；

4.現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更中手續(xù)不完善、不合理而多計算工程量。例如：原混凝土地面清洗無監(jiān)理現(xiàn)場簽證，核減金額6萬元。

（三）審計方法

工程審計涉及面廣、工作量大、內(nèi)容復(fù)雜，在實施該工程結(jié)算審計時，主要采用了以下審計方法：

1.看圖計算法。即按照竣工圖紙計算工程量和監(jiān)理簽證量與施工單位報送的結(jié)算工程量進行對比核實，審定工程造價。

2.測量觀察法。對照竣工圖紙，實地測量有關(guān)分項工程尺寸，確定核實結(jié)算工程量與實際是否相符。

3.綜合分析法。通過分析施工圖紙、隱蔽工程記錄、施工記錄、監(jiān)理日記等各種資料的相關(guān)性、連續(xù)性來驗證工程項目的真實存在，進而核實實際工程量與審定工程造價。

4.市場調(diào)查法。針對價格高、用量多的材料進行市場調(diào)查測算價格，防止施工單位故意抬高材料價格。

（四）審計取證

在實施該工程結(jié)算審計時，根據(jù)建筑施工合同及施工方案等，采取如下步驟進行：

1.合同執(zhí)行情況的審計；

2.工程結(jié)算書、現(xiàn)場簽證單、設(shè)計變更單工程量的審計；

3.工程結(jié)算書、現(xiàn)場簽證單、設(shè)計變更單工程量單價的審計；

4.現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更的審計，主要審查其合理性及手續(xù)的完整性。

審計結(jié)果及法規(guī)制度依據(jù)

（一）審計結(jié)論

確認該單位車庫地面檢修工程結(jié)算金額為80萬元，多計的52萬元已經(jīng)核減。

（二）法規(guī)制度依據(jù)

多計工程成本，違反了《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建〔2002〕394號）。本工程結(jié)算審計依據(jù)施工方送審的竣工結(jié)算書、雙方簽訂的施工合同、經(jīng)建設(shè)方項目主管部門簽認的施工過程資料、工程管理部門提供的驗收報告、《XX省安裝工程消耗量標(biāo)準(zhǔn)》2006年版、《XX省裝飾裝修工程消耗量標(biāo)準(zhǔn)》2006年版、《XX省建筑工程消耗量標(biāo)準(zhǔn)》2006年版、X建價〔2009〕406號(取費)、X建價〔2009〕396號(人工)、X建價〔2007〕403號(安全防護文明施工措施)、X建價〔2009〕3號文（規(guī)費）、X建價計〔2008〕31號文（稅金）以及其他相關(guān)文件等進行審核確定造價。

（三）審計建議

建議工程參與各方加強工程合同和施工過程管理，嚴(yán)格控制工程造價。

1.從對該項工程審查過程看，該工程結(jié)算審計屬于合規(guī)性審計，但從審查結(jié)果看，該工程審計是管理效益審計。

2.對工程審計要堅持審計原則，即公平、公正、客觀、勝任原則，以事實為依據(jù)，個人做到不偏不倚，不損害客觀事實，具備良好的從業(yè)道德。

3.工程結(jié)算審計重點應(yīng)審查以下內(nèi)容:

（1）工程量審核。它是形成工程造價的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，直接影響直接費和其他各項費用的計算。工程量計算規(guī)則多，工作量大，是編制結(jié)算最繁雜的環(huán)節(jié)，最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算情況。

（2）定額子目套用審查。要了解施工工序，熟練掌握定額子目所包含的工作內(nèi)容及人工、材料、機械消耗。避免工程量分開計算，重復(fù)套用兩個定額單價，也要避免結(jié)構(gòu)相似，定額分別定價，就高不就低，高套定額單價。

（3）定額未計價主材量價審查。建筑材料占工程造價60%以上，且施工淡季、旺季建筑材料價格相差很大。核對主材數(shù)量計算的準(zhǔn)確性，主材中單價是否控制在相關(guān)文件規(guī)定上限以內(nèi)，或者有審批權(quán)限機構(gòu)的批準(zhǔn)價格。

（4）施工取費的審查。工程結(jié)算造價由直接費、間接費、規(guī)費、利潤、稅金構(gòu)成，其中間接費、規(guī)費、利潤、稅金通過相關(guān)文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算取得。要正確劃分工程類別，不同類別，費率不同，計費基數(shù)不同，形成造價不同。

（5）審查竣工圖紙、竣工資料等手續(xù)是否齊全。

簡要評析

（一）案例成因分析、風(fēng)險分析、案例點評、應(yīng)對措施等

施工單位高估冒算成本想謀取更大利潤，也是在有機可乘的情況下才予以實施的。工程各管理部門管理制度不是很科學(xué)，管理人員專業(yè)技術(shù)知識需進一步加強，工作中互相溝通不及時，甚至某些管理人員素質(zhì)不高，不能從合同管理、施工方案的編制及實施、現(xiàn)場管理、加強索賠意識等方面對施工階段工程造價實施有效成本控制。

影響工程成本的因素錯綜復(fù)雜，多種多樣。要有效控制工程成本，提高投資收益， 應(yīng)結(jié)合工程的具體特點，采取靈活多樣的方法，并不斷完善工程各管理部門的管理制度，提高管理人員專業(yè)技術(shù)知識水平，嚴(yán)格按照規(guī)定控制建設(shè)成本，減少資金浪費。

第2篇：如何應(yīng)對審計范文

    對胎兒保留份額的處理，依胎兒出生時是死體還是活體而不同：

    （1）如果胎兒出生時是活體的，則該保留份額為該嬰兒所有，可由其母親代為保管。

    （2）如果胎兒出生后不久即死亡，則該保留份額為該嬰兒所有，但應(yīng)由該死嬰的法定繼承人按法定繼承處理。

    （3）如果胎兒出生時即為死胎，則該保留的份額由被繼承人的繼承人再分割。

第3篇：如何應(yīng)對審計范文

【摘要】 目的 觀察大鼠孕晚期長時間、不同濃度使用七氟烷吸入麻醉對仔鼠神經(jīng)行為和學(xué)習(xí)記憶功能的影響。 方法 SD孕鼠15只，隨機分為高濃度麻醉（H）組、低濃度麻醉（L）組和對照（C）組，其中H、L組分別于孕第18天吸入4%、2%的七氟烷6 h。出生后仔鼠進行后續(xù)實驗：P8～P14行懸崖逃避實驗，P21和P60行曠場實驗，P21～P26（Ⅰ期）和P60～P65（Ⅱ期）行Morris水迷宮實驗。 結(jié)果 在懸崖逃避實驗和曠場實驗中，各組仔鼠的神經(jīng)行為改變差別無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05）。水迷宮實驗Ⅰ、Ⅱ期，與C組比較，H、L組平均逃逸潛伏期時間均明顯延長（P

【關(guān)鍵詞】 氟烷；醚類；妊娠，動物；迷宮學(xué)習(xí)；大鼠，SpragueDawley；神經(jīng)系統(tǒng)；記憶

研究表明，GABAGABAA受體和NMDANMDA受體系統(tǒng)的活性和功能狀態(tài)對哺乳動物包括人類的腦神經(jīng)結(jié)構(gòu)和功能的發(fā)育具有重要意義。前者活性過度增強或后者功能被明顯抑制，均可能導(dǎo)致神經(jīng)細胞增殖、分化、遷涉、突觸生長受抑以及神經(jīng)細胞凋亡增加，甚至影響神經(jīng)行為和學(xué)習(xí)記憶功能的發(fā)育[13]，尤其對處于神經(jīng)細胞增殖分化和突觸生長關(guān)鍵時期的大腦影響將更為深遠[4]。

含氟揮發(fā)性吸入麻醉藥是臨床全身麻醉中使用最為廣泛的一類藥物，具有增強GABAA受體活性的作用，同時對NMDA受體也有一定的阻滯作用，而且認為此二者作用與其麻醉機制有關(guān)。七氟烷是新型的含氟揮發(fā)性吸入麻醉藥，因其血/氣、油/氣分配系數(shù)低，麻醉誘導(dǎo)、蘇醒迅速，近年來在各種手術(shù)的全身麻醉中應(yīng)用逐漸廣泛。筆者以2種不同臨床麻醉濃度的七氟烷麻醉孕晚期大鼠，觀察仔鼠的神經(jīng)行為和學(xué)習(xí)記憶功能的變化情況，探討作為胎兒腦細胞生長發(fā)育重要時期之一的孕晚期接觸七氟烷，是否將對子代神經(jīng)功能發(fā)育產(chǎn)生不利影響。

1 材料和方法

1.1 材料

1.1.1 動物選擇及分組 清潔級SD大鼠15只，孕15 d，體質(zhì)量380～420 g（上海斯萊克實驗動物有限責(zé)任公司，許可證號：SCXK滬20032003）。飼養(yǎng)于相同環(huán)境3 d，于孕18 d將大鼠隨機分為3組：高濃度麻醉（H）組、低濃度麻醉（L）組和對照（C）組，每組5只。

1.1.2 七氟烷吸入麻醉 吸入麻醉過程在一自制麻醉箱內(nèi)進行。自制麻醉箱為有機玻璃材料制成，高、寬、長為25 cm×15 cm×15 cm，用帶有3 mm小孔的篩狀隔板將箱內(nèi)空間分割為上（高15 cm）、下（高10 cm）2部，箱頂近中央分別有一大孔和小孔，大孔嵌裝的氣管導(dǎo)管標(biāo)準(zhǔn)銜接頭，可與麻醉機螺紋管緊密連接；箱的兩側(cè)面和背面高于隔板2 cm處各有一小孔，每個小孔（包括頂部）分別嵌裝一可與多功能氣體分析儀自動取樣管良好吻合的標(biāo)準(zhǔn)連接頭；箱正面有8 cm×18 cm門洞和12 cm×20 cm可左右拉動的門板。實驗時，在麻醉箱底部放置適量鈉石灰用以吸收CO2，調(diào)節(jié)麻醉機（ZY9500，無錫中原醫(yī)療器械有限公司）氧流量和七氟烷（sevoflurane，批號：8515，日本丸石制藥株氏會社）蒸發(fā)罐，當(dāng)通過麻醉箱各側(cè)小孔測定箱內(nèi)七氟烷濃度達到預(yù)定目標(biāo)：H組4%[約1.8個最低肺泡有效濃度（MAC）]、L組2%（約0.9個MAC），將孕鼠放置于麻醉箱上部隔板上，6 h后關(guān)閉麻醉蒸發(fā)罐，待其麻醉自然消退和清醒；對C組孕鼠僅向箱內(nèi)輸送相同濃度的氧氣6 h，但不開啟七氟烷蒸發(fā)罐。接受吸入麻醉的大鼠入睡后，用帶狀嬰兒脈搏血氧飽和度探頭環(huán)繞于孕鼠腹部，持續(xù)監(jiān)測SpO2(S/5，美國DatexOhmeda公司)。吸入麻醉實驗完成后送回原動物房繼續(xù)飼養(yǎng)，待其自然分娩。預(yù)實驗中，另設(shè)置了高濃度組和對照組2組孕鼠，各8只，在上述條件下實驗結(jié)束時進行左心室動脈采血行血氣分析[5]，結(jié)果顯示2組PaO2和PaCO2差別均無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05）。

1.2 方法 吸入麻醉實驗結(jié)束時，各大鼠均蘇醒良好，繼續(xù)飼養(yǎng)2～3 d，各組孕鼠分別自然分娩：H組51只、L組56只、C組53只，新生鼠出生后天數(shù)以分娩當(dāng)天記為出生后第0天，此后累加。7 d內(nèi)每組幼鼠均有出現(xiàn)死亡，H組8只、L組5只、C組6只；成活分別為43、51、47只。從存活仔鼠中，每組分別隨機選定8只雄性鼠進行神經(jīng)行為和學(xué)習(xí)記憶能力測定。

1.2.1 懸崖逃避實驗 待出生后第8天（P8）開始，將其放置于30 cm高的平臺上，頭和兩前肢越過平臺邊緣，60 s內(nèi)大鼠的頭和身體向內(nèi)側(cè)移動為陽性反應(yīng)。記錄從放置開始到向內(nèi)移動的時間，若60 s內(nèi)無陽性反應(yīng)則記為60 s；一放置到平臺就有陽性反應(yīng)則記為1 s。連續(xù)測試7 d（P8～P14），直至大鼠均能在1 s內(nèi)呈現(xiàn)陽性反應(yīng)。

1.2.2 曠場實驗 于出生后21 d（P21）和60 d（P60）行曠場實驗，曠場行為觀察箱為長、寬、高分別為80 cm×80 cm×60 cm的無頂木箱，箱底以墨線劃分為25個等面積的小方格(16 cm×16 cm)，自中央格放入大鼠，觀察120 s內(nèi)穿越的格子數(shù)（3只腳進入其他小方格）、后腿（兩前腿同時離地面）直立次數(shù)、理毛次數(shù)。每完成一只大鼠測試后清理木箱，以免前只大鼠的氣味遺留影響實驗。

1.2.3 Morris水迷宮實驗 直徑120 cm、高50 cm的水槽，槽壁為均勻黑色，劃分為4個象限，每個象限設(shè)置入水點標(biāo)記，于第三象限內(nèi)設(shè)一直徑12 cm、高29 cm的透明平臺，槽內(nèi)水深30 cm，使平臺沒于水下1 cm，水溫控制在﹙24±2﹚℃，水池上方安裝自動攝像系統(tǒng)。Morris水迷宮實驗包括2期，分別于P21（Ⅰ期）和P60（Ⅱ期）進行，內(nèi)容包括定向航行和空間探索，每期持續(xù)6 d，前5 d為定向航行實驗：1天4次，將大鼠分別從4個象限入水點面向池壁放入水中，記錄60 s內(nèi)尋找到平臺的時間并讓大鼠在平臺上停留10 s，超過60 s未能找到平臺者，用木棒輕柔的將其引上平臺并停留在臺上10 s，認定其尋找平臺時間為60 s，取4次測定結(jié)果的平均值為當(dāng)天的逃逸潛伏期；第6天觀察空間探索時移走平臺，從第三象限入水將大鼠面向槽壁放入水中，記錄60 s內(nèi)在原平臺處穿臺次數(shù)、第三象限活動時間及活動軌跡圖。

以上各項實驗過程保持室內(nèi)安靜，各物體的擺放、燈光的位置和強度保持不變，實驗人員站立的位置也相對固定。實驗開始時間均為8∶00，每次實驗結(jié)束后將大鼠擦干放回籠子，注意保暖，自由飲食。

1.3 統(tǒng)計學(xué)處理 采用SPSS 13.0統(tǒng)計軟件處理，計量資料以x±s表示，組間比較采用單因素方差分析（Oneway ANOVA），采用LSD檢驗進行樣本均數(shù)兩兩比較，定向航行實驗中組內(nèi)各天數(shù)間比較采用重復(fù)測量方差分析。

2 結(jié) 果

2.1 一般情況 各組孕鼠SpO2均波動于95%～100%。H組與C組、L組與C組比較，各組仔鼠出生死亡率差別均無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05，圖1）。

2.2 懸崖逃避實驗 C組仔鼠懸崖逃避時間于P9、P10稍短于H、L組，但僅顯示縮短趨勢，未顯示統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05）；3組仔鼠隨著年齡的增大逃避潛伏期時間均縮短，并在P14時全部呈陽性反應(yīng)，各組之間的差別無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05）。表1 仔鼠出生后21 d和60 d行曠場行為實驗結(jié)果

2.4 水迷宮實驗 Ⅰ期定向航行實驗從出生后第21天持續(xù)到第25天，空間探索實驗于出生后第26天進行。H組和L組的每天平均逃逸潛伏期均明顯比C組長（P

3 討 論

有關(guān)腦神經(jīng)細胞（包括神經(jīng)元和神經(jīng)膠質(zhì)細胞）的增殖分化和突觸生長的關(guān)鍵時期，對于不同的種屬有所不同，在人類主要是從妊娠6月到出生后2年，而大鼠主要是出生前1～2 d到出生后2周[5]，因此，孕晚期是機體神經(jīng)細胞結(jié)構(gòu)和功能發(fā)育的重要時期。大鼠的懷孕周期為19～22 d，從懷孕第16天始即認為進入孕晚期階段，本研究是在孕18 d接受七氟烷不同濃度吸入麻醉，分別在第19～21天后娩出子代大鼠，正是在處于腦生長發(fā)育的關(guān)鍵時期或臨近時期接受吸入麻醉藥物。大鼠出生后的一生周期約2～3年，出生后14、21和60 d分別為睜眼期、斷乳期和性成熟期，因此實驗選擇在這3個生長發(fā)育轉(zhuǎn)變的時間段進行。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，懸崖逃避實驗的逃避潛伏期測定和曠場實驗的各種自然行為觀察，各組變化之間差別無統(tǒng)計學(xué)意義。懸崖逃避實驗是觀察大鼠通過兩側(cè)觸須對空間環(huán)境位置的感知從而判斷其危險性的一種防御反應(yīng)能力；曠場實驗主要是測試動物在新環(huán)境中的自主行為、探究行為和緊張度[67]。因此認為，孕晚期大鼠接受臨床濃度的七氟烷麻醉，其仔鼠對危險環(huán)境的感知與反應(yīng)以及對新異環(huán)境適應(yīng)和活動行為不產(chǎn)生明顯的影響。Morris水迷宮實驗是研究空間學(xué)習(xí)和記憶的一種經(jīng)典模型[8]，定向航行的逃逸潛伏期可反映獲取空間信息的能力，而空間探索實驗的行為反映了對在定向航行實驗中訓(xùn)練獲取信息的記憶儲存及再現(xiàn)能力。本研究中，孕晚期大鼠接受2種不同濃度的七氟烷吸入麻醉6 h，仔鼠從出生后第21天開始測定的空間探索逃逸潛伏期明顯延長，而在原逃逸平臺所處的第三象限的活動時間和穿越原平臺位置的次數(shù)均明顯減少，提示子代大鼠學(xué)習(xí)空間信息的能力和對獲取的信息的記憶功能可能受到影響；出生后第60天進行的測定發(fā)現(xiàn)，高濃度組的仔鼠逃逸潛伏期仍延長，第三象限活動時間和穿越原平臺位置次數(shù)也明顯減少，表明孕晚期高濃度七氟烷麻醉對子代的學(xué)習(xí)和記憶的影響更為深遠。七氟烷，包括其它含氟揮發(fā)性吸入麻醉藥影響生長期的神經(jīng)細胞的結(jié)構(gòu)和功能發(fā)育仍未完全闡明，但已知GABAA受體和NMDA受體活性均參與調(diào)節(jié)生長期和成年期神經(jīng)細胞的增殖、分化[1]，調(diào)節(jié)軸突的生長和生長發(fā)育期神經(jīng)細胞的遷移[2]，甚至影響成年期細胞的存活[3]，而此類藥物不但具有增強GABAA受體活性作用，對NMDA受體也有一定的阻滯作用[9]，故推測與此機制有關(guān)。而低濃度組仔鼠學(xué)習(xí)和記憶功能能較早接近對照組水平，表明低濃度麻醉對學(xué)習(xí)記憶僅在近期有影響，而遠期無影響，其確切機制還有待進一步研究。

綜上所述，本實驗結(jié)果提示孕晚期大鼠接受長時間、高濃度的七氟烷麻醉可能對仔鼠學(xué)習(xí)記憶功能降低產(chǎn)生不利影響，并且將持續(xù)到成熟期；而低濃度七氟烷麻醉的影響較為短暫。

參考文獻

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第4篇：如何應(yīng)對審計范文

[關(guān)鍵詞]政府 公共工程 審計風(fēng)險 研究

一.前言

政府公共工程審計是審計機構(gòu)以國家有關(guān)方針、政策、制度、法規(guī)為依據(jù),運用科學(xué)先進的現(xiàn)代審計方法對政府公共工程投資領(lǐng)域的資金運行過程、固定資產(chǎn)形成過程以及各領(lǐng)導(dǎo)(項目)的財政財務(wù)收支所進行的審查監(jiān)督,從而維護財經(jīng)法紀(jì),改善投資經(jīng)營管理,促進宏觀調(diào)控,提高投資效益。本文就政府公共工程審計風(fēng)險進行研究。

二. 政府公共工程審計風(fēng)險的特征

政府公共工程審計風(fēng)險與一般風(fēng)險相比,除了具有客觀性、普遍性、或然性、必然性、可變性等特點外,還具有如下特征:

(1)時效性

就某項具體業(yè)務(wù)面言,審計風(fēng)險只存在于一定的時間區(qū)段之內(nèi),一旦超出了該時間區(qū)段,風(fēng)險也就自動解除。審計風(fēng)險存在的時間區(qū)段被稱之為審計風(fēng)險期間。如會計師事務(wù)所與客戶簽訂的業(yè)務(wù)約定書規(guī)定了審計報告的使用范圍,使用范圍往往與一定的期限相聯(lián)系。會計報表總是反映一定時點的財務(wù)狀況、一定期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,但政府公共工程的財務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量是在不斷地變化。經(jīng)過一定時期后,投資者(或貸款者)再根據(jù)以往審計報告作出經(jīng)濟決策,如導(dǎo)致?lián)p失,從而要追究審計人員的法律責(zé)任。一般要追究審計人員的法律責(zé)任,必須有一個要件:不恰當(dāng)審計報告是投資者(或貸款者)遭受損失的直接原因。因此,在這種情況下,針對審計人員的訴訟,可能導(dǎo)致審計人員的審計職業(yè)風(fēng)險,而非審計風(fēng)險。

(2)可控性

雖然審計風(fēng)險客觀而普遍地存在,但不是說審計風(fēng)險無法控制。無論哪種主體的審計風(fēng)險,通過審計人員的主觀努力都可能得到控制。會計師事務(wù)所可以通過業(yè)務(wù)的承接、人員的招聘、審計過程的有效組織、審計質(zhì)量的監(jiān)督等諸多方面來降低審計風(fēng)險。

(3)非零性

審計風(fēng)險客觀存在,無論審計人員如何努力,會計報表的整體審計風(fēng)險絕不會控制到零的程度,也就是說審計風(fēng)險不可能全部消除。之所以如此,一是審計人員不可能有無限高的執(zhí)業(yè)水平;二是審計風(fēng)險降低與審計資源投人是相關(guān)的,存在一個風(fēng)險控制的經(jīng)濟范圍,如果超出了一定的范圍,就可能不符合成本效益原則。說審計風(fēng)險的非零性,并不排除某些具體的會計報表項目審計風(fēng)險,審計人員可以通過自己的主觀努力,有把握地將其降為零風(fēng)險。

(4)復(fù)雜性

審計風(fēng)險可能產(chǎn)生于審計主體,也可能產(chǎn)生于被審領(lǐng)導(dǎo),或?qū)徲媹蟾娴氖褂谜?。審計環(huán)境在不斷地變化,被審領(lǐng)導(dǎo)的作假動機、作假手段都在不斷地變化,審計風(fēng)險的因素極其復(fù)雜。

三. 政府公共工程審計風(fēng)險存在的問題

第一,我國當(dāng)前的審計法規(guī)體系還不夠健全,主要是現(xiàn)行法律、法規(guī)的相對滯后,使審計人員面對審計中出現(xiàn)的新情況、新問題無法可依,也形成了審計風(fēng)險。第二,基本建設(shè)工程項目預(yù)(結(jié))算審計的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計人員必須掌握一整套的工程預(yù)(結(jié))算技術(shù),必須了解每種工程的施工特點、施工方法、核算方法,對于內(nèi)部審計部門來說較為困難,要完成以上各種各樣的審計任務(wù),必然要冒較大的審計風(fēng)險。第三,施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程沒有準(zhǔn)確的施工圖紙的特點,高估冒算、虛報工程量。

四. 如何應(yīng)對政府公共工程審計風(fēng)險

(1)建立合理的審計管理體制

為保證審計機關(guān)必要的獨立性,以有效地完成審計工作任務(wù),是合可以考慮在不修改《審計法》的前提下,審計管理體制仿照稅務(wù)管理體制,省以下垂直領(lǐng)導(dǎo)、將來條件成熟時也可劃歸人大領(lǐng)導(dǎo)。在財務(wù)方面,參照國際公認審計規(guī)則有關(guān)最高審計機關(guān)有權(quán)直接向制定國家預(yù)算的政府機關(guān)申請經(jīng)費的規(guī)定,由人大保證其經(jīng)費,使審計機關(guān)從物質(zhì)基礎(chǔ)到法律形式上均保持必要的獨立性。這是突破地方保護主義、客觀公正地披露和報告審計結(jié)果、規(guī)避審計風(fēng)險的有效途徑。同時,審計人員通過審查工程預(yù)、決算資料和財務(wù)會計資料,檢查有關(guān)財產(chǎn)物資,查閱與審計事項有關(guān)的文件資料,向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進行審計,并取得審計證明材料,有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)及時核對簽名或者蓋章;不能取得提供簽名或者蓋章的,審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因。

(2)整頓社會經(jīng)濟環(huán)境

當(dāng)前普遍存在的內(nèi)部人?控制、委托關(guān)系的濫用、會計信息資料失真及財務(wù)管理混亂等現(xiàn)象在很大程度上影響了社會經(jīng)濟的有序運行,也極大地干擾了審計工作的正常開展,影響審計工作質(zhì)量,必須采取有效措施,凈化社會經(jīng)濟環(huán)境,建立審計制度,整頓政府公共工程內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),規(guī)范市場主體行為,加強會計核算和財務(wù)管理基礎(chǔ)工作,嚴(yán)肅整頓會計信息虛假,減少不確定因素,使審計機關(guān)能掌握相對真實可靠的信息,減少被誤導(dǎo)的可能性,降低審計風(fēng)險。

(3)認真總結(jié)投資審計經(jīng)驗,加大投資審計監(jiān)督力度

全面分析投資審計中存在的問題和不足,認真總結(jié)經(jīng)驗,進一步突出重點,加強對重大工程的跟蹤審計,增強投資審計工作針對性。

參考文獻:

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第5篇：如何應(yīng)對審計范文

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)風(fēng)險管理； 三維框架； 財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險評估

引言

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅鞔_了審計工作應(yīng)以了解被審計單位環(huán)境，評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的正確起點和導(dǎo)向，要求注冊會計師全程關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，并將風(fēng)險評估作為整個審計工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ)。但如何才能全面的了解企業(yè)所面臨的風(fēng)險，并評估其對財務(wù)報表重大錯報的影響呢？本文擬建立一個基于企業(yè)風(fēng)險管理框架理論的三維框架體系解決這一問題。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙u述

隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的日益擴大，企業(yè)的經(jīng)濟活動和交易事項內(nèi)容不斷豐富復(fù)雜，審計工作的工作量和復(fù)雜度迅速增大。為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化和審計工作的需求，審計職業(yè)界逐漸改變了詳細審計，代之以抽樣審計，審計方法也從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。根?jù)對審計風(fēng)險的理解和認識的不同，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳粍澐譃閭鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰蓚€階段。

傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用審計風(fēng)險模型“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”，將審計的視角確定于企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制制度。注冊會計師通過了解企業(yè)及其環(huán)境、評價內(nèi)部控制，對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險做出評估，在此基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險，再設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以將審計風(fēng)險控制在會計師事務(wù)所確定的水平。由于固有風(fēng)險的單獨評估具有顯知的難度，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，而將審計的起點定為企業(yè)的內(nèi)部控制測試，只依賴對內(nèi)部控制風(fēng)險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風(fēng)險水平，再據(jù)此規(guī)劃實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。但是由于企業(yè)存在于整個社會經(jīng)濟生活網(wǎng)絡(luò)中，所處的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險都將最終對會計報表產(chǎn)生重大影響，同時，當(dāng)企業(yè)管理層通同舞弊，故意通過重大誤導(dǎo)性的財務(wù)報表來傷害公司利益相關(guān)者時，企業(yè)的內(nèi)部控制會失去效果。如果注冊會計師不把審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，難于發(fā)現(xiàn)會計報表存在的重大錯報和舞弊行為。

2003年10月，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）緊緊圍繞如何提高審計人員評估風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，了4個修訂和新起草的準(zhǔn)則，其核心思想是合并原固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，將審計風(fēng)險模型修改為“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”，同時修改審計業(yè)務(wù)流程，強調(diào)從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險（風(fēng)險評估程序），再針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序（進一步審計程序）。

我國財政部也了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》，并要求自2007年1月1日執(zhí)行。該準(zhǔn)則也明確了“了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序”，要求“注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序?！?/p>

二、構(gòu)建財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險評估的三維框架（圖1）

經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險是相互聯(lián)系又有區(qū)別的兩個范疇。多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表，但并非所有經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。注冊會計師需要通過一定的方法全面了解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險并從中考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。

2004年9月，COSO的《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》，為人們提供了全面的企業(yè)風(fēng)險管理框架。本文試圖以此框架為基礎(chǔ)，建立一個以風(fēng)險管理目標(biāo)為起點、審計業(yè)務(wù)循環(huán)為主線、風(fēng)險管理構(gòu)成要素為步驟的三維重大錯報風(fēng)險評估框架，以便從上向下的全面評估企業(yè)所面臨的風(fēng)險及其風(fēng)險應(yīng)對的有效性，同時以審計業(yè)務(wù)循環(huán)為主線，識別評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。

（一）風(fēng)險管理目標(biāo)維度――起點

企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)是指主體力圖實現(xiàn)什么?！镀髽I(yè)風(fēng)險管理――整合框架》將之劃分為戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告、合規(guī)四種類型的目標(biāo)，認為主體應(yīng)首先設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)，并將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成主體及其各單元努力實現(xiàn)的經(jīng)營、報告、合規(guī)目標(biāo)。

“注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險”。注冊會計師應(yīng)了解：1.戰(zhàn)略目標(biāo)，包括被審計單位的行業(yè)狀況及影響其經(jīng)營的其他外部因素，與之相應(yīng)的被審計單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略；2.經(jīng)營目標(biāo)，包括企業(yè)為實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)所制定的次級經(jīng)營目標(biāo)，如市場占有目標(biāo)、銷售目標(biāo)、采購目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)、投資目標(biāo)、籌資目標(biāo)等；3.報告目標(biāo)，了解由企業(yè)編制的、向內(nèi)部和外部散發(fā)的各種財務(wù)和非財務(wù)報告的內(nèi)容及報告方式，特別是對財務(wù)報表報告有重大影響的企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)，財務(wù)業(yè)績的衡量和評價方式等；4.合規(guī)目標(biāo)，了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，包括適用的會計準(zhǔn)則制度，影響經(jīng)營活動的法律法規(guī)、政府政策、監(jiān)管活動和環(huán)保要求等。

（二）審計業(yè)務(wù)循環(huán)維度――主線

業(yè)務(wù)循環(huán)是企業(yè)處理某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序，一般可劃分為采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制有著直接的聯(lián)系，同時，循環(huán)審計也有利于審計分工，提高審計效率，因此業(yè)務(wù)循環(huán)審計被廣泛應(yīng)用于傳統(tǒng)的內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬛小?/p>

本文建立的三維模型，強調(diào)以業(yè)務(wù)循環(huán)為線，分循環(huán)了解企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)和構(gòu)成要素，以便于界定財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域及其錯報的方式，主要原因如下：1.通過業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分，企業(yè)的所有交易和賬戶余額被分屬于不同的循環(huán)，按照業(yè)務(wù)循環(huán)來解析企業(yè)風(fēng)險，能夠?qū)L(fēng)險評估的結(jié)果最終具體落實到賬戶的認定層次。2.“了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新與分析的過程，貫穿于整個審計過程的始終?！卑礃I(yè)務(wù)循環(huán)來了解企業(yè)環(huán)境，評估財務(wù)報表重大風(fēng)險，是與進一步審計程序中分業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序相一致的。

（三）風(fēng)險管理構(gòu)成要素維度――步驟

企業(yè)風(fēng)險管理的構(gòu)成要素是管理層經(jīng)營一個企業(yè)所做的事情，是指主體應(yīng)以什么樣的方式來實現(xiàn)其目標(biāo)?！镀髽I(yè)風(fēng)險管理――整合框架》將之劃分為八個構(gòu)成要素。注冊會計師依照這八個構(gòu)成要素可以全面了解企業(yè)面臨的風(fēng)險、采取的風(fēng)險應(yīng)對措施及其有效性，從而全面評估與經(jīng)營風(fēng)險相關(guān)聯(lián)的企業(yè)財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是指管理當(dāng)局確立的關(guān)于風(fēng)險的理念，是企業(yè)組織的基調(diào)，影響企業(yè)組織中人員的風(fēng)險意識。注冊會計師應(yīng)了解企業(yè)管理層的風(fēng)險管理理念，風(fēng)險容量，董事會的監(jiān)督機制，企業(yè)中人員的誠信、道德價值觀和勝任能力，以對企業(yè)的風(fēng)險管理方式作總體的了解。例如，有效而獨立的董事會運作機制能夠有效的控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，也將有效的降低財務(wù)報表錯報的風(fēng)險。

2.目標(biāo)設(shè)定。目標(biāo)設(shè)定是指企業(yè)管理當(dāng)局在既定的任務(wù)和背景下，采取恰當(dāng)?shù)某绦蛑贫☉?zhàn)略目標(biāo)、選擇戰(zhàn)略，并制定相關(guān)經(jīng)營目標(biāo)，將其細分至企業(yè)的方方面面，從而確保所設(shè)定的目標(biāo)支持切合企業(yè)的使命并與風(fēng)險容量一致。注冊會計師應(yīng)以審計業(yè)務(wù)循環(huán)為線，了解企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、業(yè)績趨勢、預(yù)測預(yù)算、企業(yè)各部門單位的業(yè)績目標(biāo)等，從而推測相關(guān)人員的行為導(dǎo)向及可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。例如，過高的銷售目標(biāo)易導(dǎo)致產(chǎn)生壓貨等各種形式的虛假銷售，或使得企業(yè)對客戶信用評估不重視，為了占領(lǐng)市場盲目擴大客戶源，盲目賒銷，最終導(dǎo)致銷售收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險；本期及未來的融資計劃，是企業(yè)為滿足融資條件修改財務(wù)報表、管理關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)的重要動機。

3.事項識別。事項識別是指企業(yè)管理當(dāng)局必須能夠識別可能對企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事項。注冊會計師應(yīng)詢問管理層識別出的經(jīng)營風(fēng)險或與管理層討論如何識別經(jīng)營風(fēng)險。例如企業(yè)各級部門是否實時關(guān)注與之相關(guān)的政策法規(guī)，企業(yè)是否具有常規(guī)的市場調(diào)研機制，是否聘請了法律顧問以規(guī)避法律風(fēng)險，是否具備有效的內(nèi)部審計機制，財務(wù)主管是否了解融資市場的利率及資金供應(yīng)狀況等等。

4.風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是指企業(yè)應(yīng)該考慮潛在事項如何影響目標(biāo)的實現(xiàn)。注冊會計師應(yīng)與企業(yè)的管理層及各部門負責(zé)人討論，以明確企業(yè)是否能夠評估各領(lǐng)域的風(fēng)險程度。例如，銷售部門是否能夠識別關(guān)鍵客戶，采購部門是否有一定方法區(qū)分重要供應(yīng)商，生產(chǎn)部門是否能夠明確行業(yè)產(chǎn)品的發(fā)展方向并有與之相應(yīng)的研究和開發(fā)活動等。

5.風(fēng)險應(yīng)對。風(fēng)險應(yīng)對是指管理者如何應(yīng)對風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)了解企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對措施并評估其有效性。注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注當(dāng)被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力時，企業(yè)是否存在通過關(guān)聯(lián)方交易、合并報表、會計政策選擇等財務(wù)手段直接管理財務(wù)指標(biāo)應(yīng)對業(yè)績評價風(fēng)險的情況。

6.控制活動?？刂苹顒邮菐椭芾懋?dāng)局實施風(fēng)險應(yīng)對方案的政策和程序。注冊會計師可以以審計循環(huán)為主線，更多的關(guān)注企業(yè)為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的與審計相關(guān)的內(nèi)部控制。

7.信息與溝通。管理者應(yīng)當(dāng)建立一套信息系統(tǒng)來處理和提煉大量的數(shù)據(jù)以形成可參考的信息，并在企業(yè)內(nèi)部和外部恰當(dāng)、及時、準(zhǔn)確的傳遞。注冊會計師應(yīng)更多的關(guān)注“與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)”。

8.監(jiān)控―管理當(dāng)局需要依賴監(jiān)控確定企業(yè)風(fēng)險管理的運行是否持續(xù)有效。“注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動，并了解如何采取措施”。

【參考文獻】

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第6篇：如何應(yīng)對審計范文

【摘要】隨著新會計準(zhǔn)則尤其是公允價值計量方式在我國的逐步推廣,會計信息的不確定性日益增強,注冊會計師的審計風(fēng)險也陡然增大,進而對公允價值審計的理論研究迫在眉睫。注冊會計師應(yīng)在充分了解客戶公允價值的產(chǎn)生過程、關(guān)注其可能存在種種偏見的基礎(chǔ)上,克服其自身在審計過程中產(chǎn)生的偏見,有效降低相關(guān)審計風(fēng)險,提高會計信息質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】公允價值;公允價值審計;估計;偏見和失誤;判斷

自2007年1月1日我國上市公司開始實施新會計準(zhǔn)則,尤其是適度引入公允價值計量方式(fairvaluemeasurements,簡稱FVMs,下同)以來,不僅會計信息的不確定性增強,而且財政部會計司對上市公司2007年新會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況的分析也證實:存在會計職業(yè)判斷不準(zhǔn)確導(dǎo)致會計信息不夠公允,部分公司公允價值的確定存在一定的隨意性等問題。如對于同一交易事項,有的按照活躍市場報價確定公允價值,有的按照交易雙方協(xié)議價格確定公允價值,有的按照評估價格確定公允價值,從而影響了公允價值信息的可靠性和相關(guān)性以及會計信息的有用性,所有這些最終都會使得注冊會計師的審計風(fēng)險增大。在此市場氛圍下,那些不了解公允價值實質(zhì)的大多數(shù)中小投資者依然沿襲僅看每股盈余的傳統(tǒng)思維,并以此作為投資決策的主要依據(jù),長此以往可能導(dǎo)致?lián)p失慘重,最終將影響新準(zhǔn)則的實施效果乃至整個證券市場的穩(wěn)定發(fā)展。同年6月15日,最高法院公布實施的最新民事賠償規(guī)定為廣大中小投資者的投資損失獲取合理賠償提供了現(xiàn)實的法律保障。作為投資者權(quán)益保障第一道防線的注冊會計師,如何規(guī)避劇增的審計風(fēng)險,令公允價值審計的重要性日漸凸顯。

盡管國外審計師對FVMs的確認、核實等實務(wù)工作已達三十年,但該方面的理論研究卻極度匱乏。相反,大量的研究卻集中于對資本市場相關(guān)變量的影響上。不過,研究者正逐步認識到公允價值審計的復(fù)雜性。目前國內(nèi)公允價值準(zhǔn)則實施的時間還很短,公允價值審計實務(wù)還處于摸索階段,其理論研究主要集中于兩方面:一是對國外公允價值審計準(zhǔn)則的介紹、對完善我國公允價值審計準(zhǔn)則的借鑒意義和國內(nèi)外審計準(zhǔn)則異同的比較;二是對公允價值審計的概念、內(nèi)容和一般策略的闡述。顯然,僅僅停留在基本知識的介紹、討論,遠不能滿足我國審計實踐和理論的需要,審計行業(yè)如何應(yīng)對復(fù)雜的公允價值審計的實務(wù)和理論問題,時不我待,以往的研究還都沒有探討公允價值審計過程中可能存在的種種偏見。因此,本文在借鑒國外相關(guān)文獻的基礎(chǔ)上,從注冊會計師的角度,給出公允價值審計中可能存在的偏見,并給出相應(yīng)對策,旨在為注冊會計師降低審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量提供相應(yīng)對策,也為政策制訂者和未來公允價值審計理論的進一步研究提供些許啟示。

一、公允價值審計的概念及相關(guān)規(guī)定

公允價值審計是注冊會計師對采用公允價值計量(FVMs)的資產(chǎn)、負債及價值評估模型中的變量或信息進行評價,并檢查客戶的FVMs和披露是否與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)一致。具體而言,公允價值審計是指注冊會計師在財務(wù)報表審計過程中,在執(zhí)行了必要的審計程序的基礎(chǔ)上獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以確定公允價值的確認、計量(包括初始計量與后續(xù)計量)和披露是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度規(guī)定,并得出相應(yīng)審計結(jié)論的過程。其對象是財務(wù)報告中以公允價值列報和披露的有關(guān)項目的評估、計量、列報和披露情況,其目的是通過降低計量者的偏見提高信息的可靠性。

2003年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)之審計準(zhǔn)則委員會

(ASB)的審計準(zhǔn)則公告《審計公允價值的計量和披露》第101號,對FVMs及披露給出了一般的審計方法。該準(zhǔn)則僅給出了適用于所有FVMs的框架,如管理者必須報告其是如何進行FVMs的、財務(wù)報告怎樣產(chǎn)生的,其選擇的評估標(biāo)準(zhǔn)是什么,并確保財務(wù)報告及披露與GAAP的規(guī)定相一致,但對公允價值審計具體的資產(chǎn)、負債或股票項目未提供實際的操作指南。雖然FASB于2006年公布實施了FVMs準(zhǔn)則,要求公司對公允價值的披露能使使用者自己估計出財務(wù)報告中管理者已確認價值的大小,但是,卻沒有對FVMs審計提供相應(yīng)的程序性指導(dǎo)。

雖然我國的新會計準(zhǔn)則也規(guī)定了FVMs的確定原則、計量方法,但由于實務(wù)情況較為復(fù)雜,特別是估值技術(shù)的應(yīng)用,如如何選擇假設(shè)、估值模型和相關(guān)參數(shù)等,沒有提供詳細指南。新審計準(zhǔn)則第1322號規(guī)定:注冊會計師應(yīng)當(dāng)對報表中有關(guān)公允價值計量和披露是否符合會計準(zhǔn)則做出評估,但我國公允價值審計的相關(guān)準(zhǔn)則沒有國外詳細。從2008年開始,新準(zhǔn)則的實施已經(jīng)擴大了范圍。我國準(zhǔn)備用3年左右的時間實現(xiàn)在所有大中型企業(yè)實施新準(zhǔn)則的目標(biāo)。在此背景下,注冊會計師深入了解并正確評價FVMs就顯得格外重要,其特有的復(fù)雜性、不確定性和主觀性也給其審計提出了新的挑戰(zhàn),從而給本文的研究奠定了堅實基礎(chǔ)。

二、注冊會計師如何進行公允價值審計

國內(nèi)外以往對FVMs審計直接進行檢驗的研究很少,其中最困難的三個問題是:第一,對FVMs內(nèi)部控制的評估;第二,確認和評價那些高風(fēng)險的FVMs;第三,來自激勵性推理和過度自信的審計偏見。21寫作秘書網(wǎng)

(一)評估FVMs中的內(nèi)部控制

FVMs審計過程的重要環(huán)節(jié)是評估客戶內(nèi)部控制設(shè)計的完善性,進而決定對其依賴程度。一方面,FVMs過程中的內(nèi)部控制程序必然與其他的交易控制有所差異;另一方面,二者也存在相同點,即都屬于傳統(tǒng)的交易控制,很難有效估計。因而注冊會計師必須確信其關(guān)鍵控制程序,特別是與責(zé)任分離原則相關(guān)的控制程序適當(dāng)。FVMs及其運用不斷完善的趨勢也給內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了新的挑戰(zhàn),即必須跟上新的評估程序的步伐。所以,在許多傳統(tǒng)的控制程序穩(wěn)定后,FVMs相關(guān)的控制程序卻需要投入大量的審計工作,如了解和評估等。

FVMs審計相關(guān)的內(nèi)部控制的重要因素是其主要依賴于不同的機制設(shè)計而不是更多的傳統(tǒng)控制系統(tǒng),具體體現(xiàn)在:第一,由于采用成本法或FVMs主要依賴于一系列假定和資產(chǎn)未來的用途,因而對其控制更加困難;第二,建立FVMs控制機制還可能受到種種偏見的影響(與傳統(tǒng)交易過程中運用更多單一程序的控制系統(tǒng)相反),這就要求注冊會計師必須更多了解和檢驗FVMs控制的具體形成過程。如管理者要通過對未來股價波動的估計來對職工股票期權(quán)定價,并建立和保持對該過程的控制。隨著FVMs使用頻率的不斷提高和日益復(fù)雜,期望涌現(xiàn)出更多的價值評估保險專家來確定其中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié),從而為評價FVMs過程的控制效果提供更多借鑒。

(二)確認和評估高風(fēng)險的FVMs

注冊會計師在對公允價值相關(guān)的內(nèi)部控制評估之后,必須考慮其結(jié)果賴以成立的重要假定。雖然管理者對FVMs中使用的假定已做了明確說明,但其在檢要假定、FVMs模型和重要數(shù)據(jù)時,還必須獨立做出自己的判斷。例如,其在審計職工股票期權(quán)的公允價值時,必須考慮管理者對期權(quán)的期望值、期望股價波動、期望股利、期望無風(fēng)險利率等的估計、錯誤運用或偏見。不同的人,即使是專家在對未來事件和條件進行估計時,對同一信息也可能會賦予不同的權(quán)重。如果其獨立估計的結(jié)果與管理者的估計并無顯著差異,那么就會認可后者輸入的信息。否則,如果二者顯著不同,那么就應(yīng)當(dāng)提高專業(yè)懷疑程度。長期而言,注冊會計師一旦掌握了FVMs審計的專業(yè)技能,以及不同客戶FVMs的普遍規(guī)律,將會做出較好的獨立估計。在FVMs日益普及的趨勢下,注冊會計師面臨的挑戰(zhàn)是必須認識到聘請價值評估專家的必要性以及如何利用專家的知識。然而,現(xiàn)實中大多注冊會計師不僅不聘請計算機保險專家作顧問,且對其自身估計ERP系統(tǒng)風(fēng)險的能力表現(xiàn)出過度自信,也許是因為不能把握請求專家?guī)椭臅r機吧。因此,不僅需要檢驗注冊會計師在評估管理者的假定或評價模型時聘用價值評估專家的必要性,還要檢驗如何使用專家的評估結(jié)果。

(三)激勵性推理(MotivatedReasoning)

當(dāng)以往的觀點或偏好影響人的決策時,就產(chǎn)生了激勵性推理偏見,其途徑主要是信息搜索(證實性偏見)、評估和賦予權(quán)重。在FVMs的產(chǎn)生過程及其審計中,個人很少挑剔其偏愛的證據(jù)。事實上,注冊會計師面臨的第一個問題是審計標(biāo)準(zhǔn)本身。如果僅僅按照審計標(biāo)準(zhǔn)的字面意思進行審計,就可能產(chǎn)生證實性偏見。因為其不能只尋找支持其觀點的證據(jù),而不尋找那些反對其觀點的證據(jù)。

以往的研究都表明:1.一般情況下注冊會計師應(yīng)關(guān)注證實

性偏見和激勵性推理偏見,并采取一系列正確的方法;2.要求注冊會計師尋找并驗證那些與管理者的觀點相左的證據(jù)以及可能導(dǎo)致最終反對后者的觀點。隨著技術(shù)在審計別是在FVMs審計中應(yīng)用的逐漸深入,注冊會計師在FVMs審計過程中更應(yīng)關(guān)注管理者在公允價值估計過程中使用的假定和輸入的信息,因為這些假定和信息可能支持或反對其觀點,尤其是在檢驗假定的合理性時,除了尋找支持其觀點的證據(jù)外,還要尋找支持其他假定的證據(jù),從而有助于防止其過早地接受后者的觀點。

(四)過度自信

國外的相關(guān)研究發(fā)現(xiàn):在FVMs審計時,注冊會計師還應(yīng)避免自身出現(xiàn)過度自信偏見。當(dāng)決策中充斥著大量信息,尤其是在審計FVMs中往往會遇到大量支持或反對管理者觀點的證據(jù)時,無論這些信息是否能提高實際決策的準(zhǔn)確性,注冊會計師往往都會更加自信,因此,必須避免陷入過度自信的泥潭。另外,源自過多信息的過度自信并非注冊會計師唯一需要關(guān)注的焦點。與IT專家審計相比,注冊會計師往往高估自身評價客戶ERP系統(tǒng)風(fēng)險的能力,在FVMs審計中,其結(jié)果是不聘請專家,這種過度自信會顯著影響審計效果。

三、結(jié)論及對策

在當(dāng)前國內(nèi)外要求企業(yè)廣泛接受和采用FVMs的大趨勢下,公允價值審計已經(jīng)成為審計實務(wù)的工作重心和審計理論研究的焦點問題,給審計標(biāo)準(zhǔn)的制定者和注冊會計師提出了巨大挑戰(zhàn)。因此,注冊會計師必須采取一定的決策戰(zhàn)略對管理者FVMs的恰當(dāng)性和披露的充分性做出準(zhǔn)確判斷,并重點關(guān)注其中的高風(fēng)險領(lǐng)域,其應(yīng)對策略主要包括:

(一)避免自身的種種偏見,采取措施努力具備FVMs審計必需的專業(yè)技能,確保管理者的估計保持在適當(dāng)范圍內(nèi)

(二)教育部門應(yīng)考慮是否,以及如何把價值評估知識引入大學(xué)的會計課程

(三)注冊會計師可以通過繼續(xù)教育和接受培訓(xùn)的方式獲

得相關(guān)的基本素養(yǎng)和技能,還可以從客戶那里收集和分析公允價值方面的信息,建立和評估FVMs的定量模型,減少或消除許多常見的預(yù)測誤差

(四)聘用該方面的專家和重塑審計團隊

第7篇：如何應(yīng)對審計范文

“根據(jù)公開資料顯示，超過3000家企業(yè)將直接受到這些規(guī)范的影響?！辟愰T鐵克公司中國區(qū)安全產(chǎn)品總監(jiān)卜憲錄表示，與美國的塞班斯法案相比，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及三大指引涉及的內(nèi)容更全面，不僅側(cè)重于上市公司的財務(wù)報告審計，而且涉及企業(yè)內(nèi)部所有可能存在的運營風(fēng)險和整個企業(yè)的制度。

對大多數(shù)CISO（Chief Information Security Officer，首席信息安全官）來說，其首要職責(zé)是保證企業(yè)IT系統(tǒng)的合規(guī)，制定安全策略，找出并且降低IT系統(tǒng)的風(fēng)險。但是實現(xiàn)合規(guī)，CISO面臨多重挑戰(zhàn)：如何讓企業(yè)的IT策略既能夠盡可能滿足多個標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范？怎樣才能平衡業(yè)務(wù)的重要性與IT風(fēng)險？如何應(yīng)對云計算、虛擬化等新技術(shù)帶來的效率提升和安全挑戰(zhàn)？

新技術(shù) 新挑戰(zhàn)

合規(guī)管理既是企業(yè)安全管理的起點，也是推動業(yè)務(wù)更好發(fā)展的重要因素。賽門鐵克IT管理、風(fēng)險與合規(guī)部門區(qū)域產(chǎn)品管理總監(jiān)、信息系統(tǒng)安全認證專家Caroline Wong以她曾經(jīng)工作過的兩家網(wǎng)站為例，向記者介紹了企業(yè)實施合規(guī)和內(nèi)控策略的重要性：“合規(guī)管理對企業(yè)業(yè)務(wù)也能起到推動作用。例如，陌生人在eBay網(wǎng)進行交易，保障網(wǎng)絡(luò)的安全對維護他們的經(jīng)濟利益很重要。Zynga是一家視頻游戲公司，它需要保證IT系統(tǒng)7×24小時的可用性，還需要保證玩家在下一次登錄時仍然能夠停留在現(xiàn)有的級別，而不會因為網(wǎng)站的原因，導(dǎo)致游戲又退回到初始的級別?！?/p>

但對CISO來說，合規(guī)管理并非易事。卜憲錄認為：“受《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及三大指引影響的3000多家上市公司，在應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求的同時，可能還需要滿足很多別的法案、法規(guī)或者最佳實踐的要求，例如金融行業(yè)企業(yè)需要滿足PCI標(biāo)準(zhǔn)、巴塞爾協(xié)議等。如何讓一個合規(guī)策略盡可能支持不同的法案，是企業(yè)非常頭疼的事情?！?/p>

CISO面臨的另一個難題是，企業(yè)需要應(yīng)對各種新技術(shù)帶來的挑戰(zhàn)。Caroline Wong認為：“企業(yè)既要實現(xiàn)IT系統(tǒng)的合規(guī)，需要應(yīng)對來自云計算和虛擬化等新技術(shù)帶來的新威脅?！彼嘎?，為了應(yīng)對新技術(shù)帶來的挑戰(zhàn)，賽門鐵克在RSA 2012信息安全大會上的云安全解決方案O3，其功能之一就是如何保證云計算環(huán)境下的可視合規(guī)，記錄下哪些人在什么時間訪問了什么云，進行了哪些操作等。此外，賽門鐵克將于今年9月推出CCS Virtualization Security Manager虛擬化安全管理器，幫助企業(yè)在虛擬化環(huán)境下進行評估和安全管理，實現(xiàn)合規(guī)。

“對企業(yè)來說，安全就像汽車的剎車，它能夠促使企業(yè)更快地采納創(chuàng)新性的技術(shù)。如果安全措施管控到位了，能使一家企業(yè)更快地、更具有創(chuàng)新性地去采納像虛擬化、云計算等新技術(shù)，并獲得更高收益?！盋aroline Wong建議企業(yè)“對安全采取雙管齊下的方式，一是以主動防御的方式確保整個環(huán)境的安全，二是樹立終生防御理念，通過24小時不間斷地對環(huán)境進行監(jiān)控，對隨時發(fā)生的風(fēng)險乃至威脅做出反應(yīng)?！?/p>

實現(xiàn)統(tǒng)一管理

企業(yè)的合規(guī)審計通常包括計劃、評估、生成報告和修復(fù)四個階段。然而此前，企業(yè)往往已經(jīng)部署了大量單點解決方案，在同一個企業(yè)中，不同安全廠商的解決方案和技術(shù)同時存在，產(chǎn)生安全報告的格式和內(nèi)容也不一樣，企業(yè)很難對其風(fēng)險做出綜合、全面的判斷。而如何將這些解決方案和產(chǎn)品整合起來，通過統(tǒng)一的平臺對其進行管理，對企業(yè)而言并非易事。Caroline Wong認為，企業(yè)的應(yīng)投資構(gòu)建一套完整的IT GRC系統(tǒng)（Governance Risk and Compliance，企業(yè)風(fēng)險與合規(guī)管理）。

“作為新一代IT GRC解決方案，賽門鐵克CCS（Control Compliance Suite，合規(guī)管理套件）能建立一整套可重復(fù)的安全評估和管理體系，將IT風(fēng)險隱患直觀地呈現(xiàn)給業(yè)務(wù)部門，幫助企業(yè)在風(fēng)險管理的每個階段進行風(fēng)險管理?！盋aroline Wong介紹，通過研發(fā)、收購和整合，塞門鐵克能夠提供將對應(yīng)IT合規(guī)審計的四個流程的全套解決方案，提供從策略制定、控制落地到生成報告、修復(fù)等各個階段所需的所有功能，是一個集成度非常高的解決方案?！癈CS對企業(yè)環(huán)境中已經(jīng)部署的技術(shù)和解決方案有充分的了解，而且可以通過數(shù)據(jù)員獲得的數(shù)據(jù)對評估進行輔助。所有這些數(shù)據(jù)形成一個可擴展的數(shù)據(jù)框架，能夠?qū)ζ髽I(yè)的合規(guī)狀況提供由數(shù)據(jù)驅(qū)動的全面完整的視圖”。

跨越業(yè)務(wù)和技術(shù)語言的鴻溝

安全審計的目標(biāo)不是評估，而是修復(fù)安全隱患，將安全建議落地，貫徹落實才是CISO的目標(biāo)。然而將技術(shù)語言轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)語言，在業(yè)務(wù)的重要性與IT系統(tǒng)的風(fēng)險之間進行平衡，并非易事。

第8篇：如何應(yīng)對審計范文

一、青年審計干部應(yīng)堅定理想信念

關(guān)于理想和信念，辭海里是這樣解釋的：理想是“同奮斗目標(biāo)相聯(lián)系的有可能實現(xiàn)的想象”，信念是“認為可以確信的觀點”。簡單地說，理想是奮斗目標(biāo)，信念是實現(xiàn)理想的主觀堅定性。假如說理想是一個點，那么信念就是走向這個點的主觀意愿。理想與信念是相輔相成的，體現(xiàn)了目標(biāo)與實現(xiàn)目標(biāo)的高度統(tǒng)一。從個體來說，理想是人生的奮斗目標(biāo)，是方向，回答的是“活著為什么”；信念是為實踐理想而奮斗不息的動力。

青年人的理想可以分為三個層面：為自己、為家人朋友、為國家和人民。這三個層面的理想反映了由低到高的三種人生境界，有什么樣的理想，就有什么樣的人生道路和人生境界。溫總理去年在同濟大學(xué)演講時曾寄語青年學(xué)子：“要經(jīng)常地仰望天空，學(xué)會做人，學(xué)會思考，學(xué)會知識和技能，做一個關(guān)心世界和國家命運的人”。這是告訴我們，青年人不僅要有理想，而且要樹立高遠之志、正確之志，將個人的前途命運與國家發(fā)展、民族振興緊緊相連。理想是高遠的，實踐理想?yún)s是具體的。堅持立足本職崗位，把個人的人生追求與祖國需要統(tǒng)一起來，用堅定的意志和信念、用腳踏實地的工作去實踐理想，這是青年人實現(xiàn)理想、成長成才的正確途徑。

作為一名青年審計干部，我們的人生追求與審計事業(yè)的蓬勃發(fā)展已融為一體、密不可分。這些年，國家審計在國內(nèi)國際的影響越來越大，同時，社會對審計的要求也在提高，要求審計人必須是擁有堅定的理想信念、在任何時候都用嚴(yán)格的道德標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則約束自己的道德楷模?，F(xiàn)在社會上有不少青年人錯誤地認為，人的社會地位取決于擁有金錢的多少，在社會上“吃得開”、“混得好”才是硬道理，認為“政治是虛的，理想是遠的，權(quán)力是硬的，票子是實的”，于是“理想理想，有利就想；前途前途，有錢就圖”。這些思想反映了青年干部理想信念缺失導(dǎo)致價值觀扭曲，是錯誤的、危險的。這在審計人員中未嘗就沒有市場，即便暫時沒有完全暴露出來，也會潛移默化地影響審計工作和審計形象。我們要警惕這些思想的侵蝕，加強思想道德建設(shè)，堅定理想信念，牢固樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀、利益觀；以艱苦奮斗為榮，以驕奢逸為恥，做到“耐得住艱苦、頂?shù)米⊥犸L(fēng)、抗得住誘惑、管得住小節(jié)”，清清白白做人，勤政廉潔從審，兢兢業(yè)業(yè)干事，做一個對得起人民信任的大寫的審計人員！

二、青年審計干部應(yīng)關(guān)注國計民生

中國審計與中國國情相適應(yīng)、與中國改革同步發(fā)展。25年來，中國審計始終高度關(guān)注國家政策措施的貫徹落實情況和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行結(jié)果，高度關(guān)注人民群眾利益的保障情況；也就是說，始終高度關(guān)注“國計民生”問題。當(dāng)前，署黨組更是將發(fā)揮審計保障經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，維護國家安全、促進科學(xué)發(fā)展作為審計工作的第一要務(wù)，引領(lǐng)我們更加自覺地融入經(jīng)濟社會發(fā)展全局，更加自覺地推動中央各項政策措施地貫徹落實，更加自覺地推進法治、維護民生、推動改革和促進發(fā)展，更加自覺地實踐科學(xué)發(fā)展觀。

署黨組的要求為青年審計干部搭建了“想大事、能干事、干成事”的平臺。我們應(yīng)順應(yīng)這一新要求，充分發(fā)揮青年人對經(jīng)濟社會發(fā)展高度敏感這一特質(zhì)，關(guān)注國計民生，充分利用審計獨有的視角和手段，主動深入到國民經(jīng)濟機體內(nèi)部中全面而不是孤立地認識國計民生真實情況，查找問題，分析研究問題，進而提出解決問題的思路和辦法。以我們即將進駐的某航空集團公司審計為例。當(dāng)前，國際金融危機仍在擴散和蔓延，對我國經(jīng)濟發(fā)展的影響也會更加明顯，一些深層次矛盾也因此而顯現(xiàn)。中國航空業(yè)是國內(nèi)受金融危機影響較大的行業(yè)之一。在幾大航空公司重組負擔(dān)仍未消化之際，又接連遭受了航油價格高位大幅震蕩以致期貨套期保值業(yè)務(wù)巨額虧損等問題。對這些問題，要從體制機制上分析問題產(chǎn)生的根源，進而回答中國航空管理體制改革滯后的瓶頸究竟是什么，如何突破；如何應(yīng)對外部經(jīng)濟危機對航空業(yè)的沖擊，保障航空業(yè)國有資產(chǎn)的安全；如何促進中國航空服務(wù)業(yè)與航空工業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展等。從而從更高層面、更深層次為中央決策提供參考意見。

三、青年審計干部應(yīng)培養(yǎng)“三實”作風(fēng)

審計工作要從宏觀著眼，但必須從微觀入手，因而必須具備“踏實、樸實、老實”的工作作風(fēng)。

踏實是一種務(wù)實、不浮躁的工作作風(fēng)。青年審計干部要做實事、求實效，把事情辦實、辦好。不能自以為學(xué)歷高、水平高，一心一意追求轟轟烈烈的事跡和令人驚嘆的業(yè)績，以至于對自己缺乏客觀認識，看不到差距，沉不下心來做瑣碎和平凡的事情，忽略做好審計工作所必需的實踐經(jīng)驗的積累過程。實際上小事不愿做，大事也做不好。

第9篇：如何應(yīng)對審計范文

1.1選題背景

改革開放以來，我國對外貿(mào)易不斷增長，在國際貿(mào)易舞臺上的地位日益提升，隨著各國關(guān)稅及其他非關(guān)稅壁壘的降低，質(zhì)優(yōu)價廉的中國出口商品成為國際上一些國家反傾銷的主要目標(biāo)。中國也正在成為目前世界上遭受反傾銷調(diào)查最多的國家和反傾銷的最大受害國。進世以來，國際市場針對中國產(chǎn)品的反傾銷案件居高不下，從溫州打火機歐盟遇阻事件，到DVD專利糾紛以及針對中國紡織品、農(nóng)產(chǎn)品設(shè)置的“綠色壁壘”等非關(guān)稅貿(mào)易摩擦，都昭示出WTO對于中國來說，機遇是潛伏的，而挑戰(zhàn)則是現(xiàn)實的，中國應(yīng)對反傾銷的形勢將更加嚴(yán)重。世界銀行高級經(jīng)濟學(xué)家威爾·馬丁曾在北京表示‘，中國內(nèi)地有70%的出口產(chǎn)品很輕易受到反傾銷措施攻擊，未來10到15年內(nèi)，將持續(xù)面臨更嚴(yán)重的反傾銷。

回首近年來的反傾銷應(yīng)訴，中國企業(yè)總的來說是負多勝少，行動維艱。如何應(yīng)對“反傾銷”，特別是反傾銷中的會計題目，已成為我國很多公司不得不面對的題目。

1.2研究意義

1.2.1反傾銷應(yīng)訴中會計題目的新要求

2006年2月15日，在“中國會計審計準(zhǔn)則體系會”上，財政部正式了39項會計準(zhǔn)則，并公布于2007年1月1日起實施該與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(丁Rs)趨同的新會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則體系適應(yīng)了我國經(jīng)濟發(fā)展和世界經(jīng)濟一體化的需要，對我國進步對外開放水平，促進對外經(jīng)濟的發(fā)展和進步中國經(jīng)濟《反傾銷高發(fā)期將持續(xù)10年多》文匯報2002年12月15日在國際經(jīng)濟中的地位和作用產(chǎn)生了積極的影響，更對進步反傾銷應(yīng)訴能力、減少對外貿(mào)易損失具有現(xiàn)實意義。