車船稅政策精選(九篇)

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第1篇：車船稅政策范文

現(xiàn)在我國的保險公司為了加強自己公司的競爭力，目前像平安、人保、太保等較大的國內(nèi)車險保險公司都已實現(xiàn)了全國通賠，這些公司在國家的各個城市都開設分公司。

車主在異地購買了汽車保險之后，一旦在異地出險，就可以通過保險公司異地理賠的渠道，只要去到保險公司任何一個理賠的網(wǎng)點，就可以享受車險查勘定損、接受索賠單證、支付保險賠款等服務。異地購買車險，由于保監(jiān)會信息交換平臺的控制，為避免擾亂其他省保險市場，跨省信息不共享，也就是說在異地購買保險第一年您是不享受任何優(yōu)惠系數(shù)的，按新車進行承保，一般折扣為8.55折。

理賠上由于承保公司不在本地，所以查勘需要委托當?shù)乇ｋU公司進行查勘定損，金額較大的承保公司會派遣當?shù)夭榭比藛T前往異地定損，這樣時間上會拖得較長溝通也不方便。

另一方面是車船稅繳納問題。根據(jù)車船稅政策，車船稅是由保險公司代征的，車主在為車輛投保交強險時一并繳納車船稅。但是按照車船稅屬地征收的原則，即時車主為愛車投保異地車險，外地的保險公司是無法代征車船稅的，車主必須要自行回本地繳納車船稅，這就很可能產(chǎn)生不必要的滯納金支出，而且車主不得不奔波勞碌。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第2篇：車船稅政策范文

    關鍵詞:新能源汽車產(chǎn)業(yè);財稅政策;財政補貼

    隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展,二氧化碳排放量的迅速增加致使生態(tài)壞境日益惡化,環(huán)境保護問題越來越受到人們的重視,因此,循環(huán)經(jīng)濟、低碳經(jīng)濟成為這個時代的主流。在這種背景下,新能源汽車逐步進入人們的視野,成為發(fā)展低碳經(jīng)濟的必然選擇和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢。

    一、新能源汽車的基本特征及發(fā)展現(xiàn)狀(一)新能源汽車的定義及特征按照國家發(fā)改委公告定義,新能源汽車是指采用非常規(guī)的車用燃料作為動力來源,或者使用常規(guī)的車用燃料、采用新型車載動力裝置,綜合車輛的動力控制和驅(qū)動方面的先進技術(shù),形成的技術(shù)原理先進、具有新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)的汽車。新能源汽車包括混合動力汽車、純電動汽車(BEV,太陽能汽車)、燃料電池電動汽車(FCEV)、氫發(fā)動機汽車、其他新能源(如高效儲能器、二甲醚)汽車等各類別產(chǎn)品。

    新能源汽車使用非常規(guī)燃料作為動力來源,具有排放小甚至零排放的優(yōu)點,能有效降低二氧化碳的排放量,起到了保護環(huán)境的作用,對可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

    (二)我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀我國在國家“863”計劃重大專項的支持下,新能源汽車研發(fā)能力由弱變強,三類新能源汽車分別完成了功能樣車、性能樣車和產(chǎn)品樣車試制,初步形成新能源汽車配套產(chǎn)業(yè)鏈。同時,新能源汽車的發(fā)展也存在著諸多障礙,主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)化的不發(fā)較慢,傳統(tǒng)汽車關鍵技術(shù)落后的制約,持續(xù)開發(fā)投入不足,市場化扶植和激勵政策不到位等。

    二、目前我國發(fā)展新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財稅政策2010年6月1日,財政部等四部委聯(lián)合出臺《關于開展私人購買新能源汽車補貼試點的通知》,確定在上海、長春、深圳、杭州、合肥5個城市啟動私人購買新能源汽車補貼試點工作。根據(jù)通知中的標準,插電式混合動力乘用車最高補助5萬元/輛;純電動乘用車最高補助6萬元/輛;中央財政還根據(jù)試點城市私人購買數(shù)量和規(guī)定的標準給予補助。

    2010年工信部牽頭制定了《節(jié)能與新能源汽車產(chǎn)業(yè)規(guī)劃(2011—2020年)》此規(guī)劃清晰和具體的描述了中國新能源汽車發(fā)展的方向和目標。其中,在財政上要加大補貼力度,2011-2015年的中央財政安排專項資金,重點支持新能源汽車示范推廣和以混合動力汽車為重點的節(jié)能汽車推廣;私人購買新能源汽車的示范推廣試點城市應安排專項配套資金,主要用于支持私人購買新能源汽車、建設充電設施、開展電池回收,其中對私人購買新能源汽車的財政補貼比例,不得低于中央財政資金的50%。在稅收上要加大減免力度,2011-2020年,純電動汽車、插電式混合動力汽車免征車輛購置稅;2011-2015年,中重度混合動力汽車減半征收車輛購置稅、消費稅和車船稅,節(jié)能與新能源汽車及其關鍵零部件享受國家有關高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策;2011-2020年,企業(yè)銷售新能源汽車及其關鍵零部件的增值稅稅率調(diào)整為13%。新能源及其關鍵零部件企業(yè)按研究開發(fā)費用的100%加計扣除計算應納稅所得額。

    以上頒布的一系列有關新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策和措施,為新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展構(gòu)建了一個有利的財稅政策環(huán)境,為促進汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,推動新能源汽車產(chǎn)業(yè)化和規(guī)?；l(fā)展以及提升汽車產(chǎn)業(yè)核心競爭力提供了有力的技術(shù)支撐和政策支持。

    發(fā)展我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財稅政策建議(一)以中央和地方財政補貼的形式推動新能源汽車規(guī)?；a(chǎn)業(yè)化發(fā)展目前,我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)還不成熟,未形成具有規(guī)模的產(chǎn)業(yè)鏈條。而且新能源汽車研發(fā)費用大,成本較高,單純依靠汽車生產(chǎn)企業(yè)的力量還比較薄弱,政府財政補貼就成為推動其規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的有力武器。中央財政對試點城市私人購買、登記注冊和使用的新能源汽車實施直接價格補貼,對生產(chǎn)新能源汽車的生產(chǎn)企業(yè)進行補貼。

    地方政府根據(jù)實際情況,并適當考慮規(guī)模效應和技術(shù)等因素,依據(jù)新能源汽車與同類傳統(tǒng)汽車的基礎差價對混合動力汽車、純電動汽車和燃料電池汽車等進行專項補貼,推動國內(nèi)汽車企業(yè)積極參與新能源汽車的組織生產(chǎn)。

    (二)加大政府公務車采購力度,發(fā)揮政府采購的導向作用我國目前約公務用車數(shù)目較多,每年消耗經(jīng)費較大,政府汽車采購每年遞增的速度較慢,占政府采購總量的比例不高,而且采購的汽車多數(shù)為大排量汽車。因此,政府采購公務車擁有巨大的市場空間,新購公務車應優(yōu)先購買節(jié)能環(huán)保型汽車和清潔能源汽車,出臺更有利的實施細則及標準,把新能源汽車列入政府采購清單中。不僅要采購新能源出租車和公交客車,而且要把新能源轎車納入公務用車的采購清單中。

    (三)完善新能源汽車產(chǎn)業(yè)的相關稅收優(yōu)惠政策,以免稅、減稅帶動產(chǎn)業(yè)的發(fā)展首先,應出臺促進新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的所得稅稅收優(yōu)惠,加大生產(chǎn)新能源汽車研發(fā)費用的稅前扣除比例,在一定額度內(nèi)實行投資抵免企業(yè)當年新增所得稅優(yōu)惠政策。其次,調(diào)整現(xiàn)行的消費稅政策,提高大排氣量汽車的稅率,降低小排氣量汽車稅率,對節(jié)能減排效果明顯地新能源汽車實施零稅率,幫助提高新能源汽車的銷售量和使用量。最后,完善車船稅、車輛購置稅等特定稅種,免征純電動汽車、充電式混合動力汽車車輛購置稅,減半征收普通混合動力汽車車輛購置稅和消費稅,對于新注冊純電動汽車和充電式混合動力汽車免征車船稅,普通混合動力汽車減半征收車船稅等。

    [1]陳柳欽.新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支持.中國市場,2010,2.

    徐麗紅.發(fā)揮政策功能推動新能源汽車發(fā)展.中國財經(jīng)報,2010,11.

第3篇：車船稅政策范文

一是延長有獎發(fā)票兌獎期限，年內(nèi)實行全面即開即兌。為進一步為中獎者兌獎提供便利的條件，**市地稅局印發(fā)了《關于延長有獎發(fā)票兌獎期限的通知》，將有獎發(fā)票（刮開中獎）的兌獎期限由自開具發(fā)票之日起30日內(nèi)延長至60日內(nèi)（最后一天如遇節(jié)假日順延），這一新規(guī)定從**年3月1日起執(zhí)行。同時，以前我市只在餐飲、娛樂等部分行業(yè)的部分企業(yè)里實行即開即兌，但今年內(nèi)我市將全面推行有獎發(fā)票的即開即兌。消費者取得有獎發(fā)票后當場刮開獎區(qū)中獎，開具發(fā)票的納稅人都應該即時為中獎者兌獎。同時，中獎者也可以到**市各區(qū)縣地方稅務機關的任何一個兌獎點兌獎，全市通兌。

二是本著“以人為本”的理念，**市地稅局在**年擴大了車船稅代征單位的范圍，增加了繳納稅款的方式。在增設征收窗口、保留**年農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行、商業(yè)銀行代征車船稅的同時，還將招商銀行和**銀聯(lián)納入代征單位范圍。納稅人不僅可以去征收點和代征點上門繳稅，還可以通過各家銀行的網(wǎng)上銀行、**銀聯(lián)的自助繳稅方式繳納車船稅。這些措施的出臺，突出地體現(xiàn)了**市地方稅務局全心全意為納稅人服務的工作宗旨。

三是根據(jù)市政府有關精神和要求，于近日取消了和不再參與6項在地稅局征管范圍的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策年檢工作。取消的年檢事項包括勞服企業(yè)的年檢工作、福利企業(yè)的年檢工作、安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)企業(yè)的年檢工作、安置隨軍家屬企業(yè)的年檢工作、執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的農(nóng)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)的年檢工作；不再參與的年檢工作為軟件企業(yè)的年檢工作。取消和不再參與上述企業(yè)年檢事項后，地稅部門將建立跟蹤反饋制度，按照實質(zhì)重于形式的原則對企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行事后檢查監(jiān)督。

二、在進一步的先進性教育活動的學習過程中，市地稅局還將結(jié)合**地稅系統(tǒng)實際情況，圍繞廣大納稅人的涉稅需求，進一步提高多領域、個性化的服務水平，有計劃、分步驟的把開展先進性教育活動落在“服務納稅人，讓納稅人滿意”的出發(fā)點上。

一是從打造信用政府的高度，重視納稅服務承諾落實工作，保證各項服務承諾得到全面、規(guī)范的執(zhí)行。擴大教育引導面，把漏稅解決在服務工作中，提高納稅人滿意度。

二是進一步加大稅收政策支持力度，為再就業(yè)工作做好新貢獻。擴大“一門式”審批服務的范圍，把主輔分離、輔業(yè)改制、興辦經(jīng)濟實體、分流安置富余人員也納入“一門式”審批服務范圍。進一步加強奧運涉稅服務工作，為奧運籌辦工作提供強有力的地方稅收政策支持。同時，通過各種有效方式方法告知納稅人稅收優(yōu)惠政策，接受減免稅咨詢，檢查督促減免稅政策的落實情況，為納稅人服務，充分體現(xiàn)政府對“社會弱勢群體”的鼓勵和扶持。

三是做好各項稅費的征收工作。進行個人所得稅服務管理信息系統(tǒng)升級改造，逐步擴大個人所得稅完稅證明開具范圍。優(yōu)化征收系統(tǒng)，規(guī)范征收行為，掌握稅源動態(tài)信息，降低征納成本。落實個人機動車多種征收方式。制定土地增值稅清稅工作規(guī)程。完善車船稅征收系統(tǒng)。

四是加強“12366”呼叫中心建設，搭建系統(tǒng)咨詢服務網(wǎng)絡。推廣應用遠程業(yè)務支持坐席。整合搭建系統(tǒng)短信平臺，開通電話對外呼叫功能。充分利用12366平臺開展稅收宣傳、通知提醒、咨詢查詢等工作。開通電話報稅功能。推進熱線、網(wǎng)站相關功能的整合。推廣開展電話預約辦稅服務。同時，擬開展“12366”為納稅人服務微笑天使評選活動，通過推廣“12366”規(guī)范、熱情、周到的服務精神，集中展現(xiàn)**地稅系統(tǒng)立黨為公、執(zhí)法為民、全心全意為納稅人服務的精神風貌。

五是根據(jù)稅收法制宣傳的特點，捕捉納稅人關注點，剖析典型案例，提高稅法宣傳的針對性和實效性。進一步做好《**地方稅務公告》免費發(fā)放和電子版網(wǎng)絡工作。在繼續(xù)辦好合作專欄的基礎上，借鑒相關經(jīng)驗，開展更具有互動性的稅法宣傳，充分發(fā)揮專題欄目的優(yōu)勢，通過各種渠道注重宣傳納稅人普遍關心的涉稅政策，稅收法規(guī)，真正滿足廣大市民與納稅人的需求。

六是樹立科學發(fā)展觀，推進科學治稅、民主治稅、依法治稅。用科學的態(tài)度、科學的理論、科學的方法研究稅收工作，研究制訂《**市地方稅務局**－**年發(fā)展戰(zhàn)略》，按照稅收自身規(guī)律推進稅收工作。發(fā)揚民主，傾聽基層稅務干部和廣大納稅人的意見和呼聲，提高決策和工作的民主性。堅持依法治稅，尊重納稅人權(quán)益，優(yōu)化服務方式，提高稅收遵從度。

七是優(yōu)化業(yè)務流程。按照六大體系，理順征、管、查各序列業(yè)務關系，合理分工，協(xié)調(diào)配合。將貫穿在政策咨詢、稅務登記、發(fā)票管理、申報征收、稅源管理、稅務稽查等各環(huán)節(jié)中的征管業(yè)務，進行梳理、歸并、優(yōu)化、簡化，壓縮管理層次，簡化管理程序和手續(xù)。整合后臺，統(tǒng)一前臺。將納稅人到稅務機關辦理的涉稅事宜，歸并到辦稅服務廳統(tǒng)一受理，并建立相應的網(wǎng)上服務平臺，因地制宜地實施一窗服務、全程服務、一站式服務和一屏式服務等多種服務模式。簡化行政管理過程和程序，縮短循環(huán)時間，規(guī)范運行程序，實施工作提速。

第4篇：車船稅政策范文

為推進先進性教育活動的有效開展，服務人民群眾，*市地稅局黨組書記、局長王紀平結(jié)合稅收工作特點提出，在工作中要充分發(fā)揮有效執(zhí)行的作風，把“重思為政之道，重塑黨員形象，重組業(yè)務流程，重建組織體系，重構(gòu)績效機制”的“五重要求”具體貫串到先進性教育活動的始終，突出能力建設。按照“做細征收，做精治理，做強稽查，做實稅政，做優(yōu)服務”的“五做”的工作要求，全面推動*地稅的理論創(chuàng)新、科技創(chuàng)新和體制創(chuàng)新。對內(nèi)，要堅持“熱人心、聚人心、穩(wěn)人心”和“政治紀律、組織紀律、經(jīng)濟工作紀律和群眾工作紀律”教育，進一步關心群眾，進步威信，密切黨群干群關系。對外，要把保持黨員先進性教育活動落實到不斷進步為納稅人服務的本領上來，落實到樹立政府工作部分形象上來，要親民、敬民、愛民。把是否解決了廣大納稅人反映強烈、通過努力能夠解決的突出題目，廣大納稅人是否滿足作為衡量先進性教育活動成效的重要標準。

一、在開展先進性教育活動的過程中，市地稅局相繼出臺了三項方便納稅人、消費者的措施，通過具體工作把學習效果落到了實處。

一是延長有獎發(fā)票兌獎期限，年內(nèi)實行全面即開即兌。為進一步為中獎者兌獎提供便利的條件，*市地稅局印發(fā)了《關于延長有獎發(fā)票兌獎期限的通知》，將有獎發(fā)票（刮開中獎）的兌獎期限由自開具發(fā)票之日起30日內(nèi)延長至60日內(nèi)（最后一天如遇節(jié)假日順延），這一新規(guī)定從20*年3月1日起執(zhí)行。同時，以前我市只在餐飲、娛樂等部分行業(yè)的部分企業(yè)里實行即開即兌，但今年內(nèi)我市將全面推行有獎發(fā)票的即開即兌。消費者取得有獎發(fā)票后當場刮開獎區(qū)中獎，開具發(fā)票的納稅人都應該即時為中獎者兌獎。同時，中獎者也可以到*市各區(qū)縣地方稅務機關的任何一個兌獎點兌獎，全市通兌。

二是本著“以人為本”的理念，*市地稅局在20*年擴大了車船稅代征單位的范圍，增加了繳納稅款的方式。在增設征收窗口、保存20*年農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行、貿(mào)易銀行代征車船稅的同時，還將招商銀行和*銀聯(lián)納進代征單位范圍。納稅人不僅可以往征收點和代征點上門繳稅，還可以通過各家銀行的網(wǎng)上銀行、*銀聯(lián)的自助繳稅方式繳納車船稅。這些措施的出臺，突出地體現(xiàn)了*市地方稅務局全心全意為納稅人服務的工作宗旨。

三是根據(jù)市政府有關精神和要求，于近日取消了和不再參與6項在地稅局征管范圍的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策年檢工作。取消的年檢事項包括勞服企業(yè)的年檢工作、福利企業(yè)的年檢工作、安置下崗失業(yè)職員再就業(yè)企業(yè)的年檢工作、安置隨軍家屬企業(yè)的年檢工作、執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的農(nóng)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)的年檢工作；不再參與的年檢工作為軟件企業(yè)的年檢工作。取消和不再參與上述企業(yè)年檢事項后，地稅部分將建立跟蹤反饋制度，按照實質(zhì)重于形式的原則對企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行事后檢查監(jiān)視。

二、在進一步的先進性教育活動的學習過程中，市地稅局還將結(jié)合*地稅系統(tǒng)實際情況，圍繞廣大納稅人的涉稅需求，進一步進步多領域、個性化的服務水平，有計劃、分步驟的把開展先進性教育活動落在“服務納稅人，讓納稅人滿足”的出發(fā)點上。

一是從打造信用政府的高度，重視納稅服務承諾落實工作，保證各項服務承諾得到全面、規(guī)范的執(zhí)行。擴大教育引導面，把漏稅解決在服務工作中，進步納稅人滿足度。

二是進一步加大稅收政策支持力度，為再就業(yè)工作做好新貢獻。擴大“一門式”審批服務的范圍，把主輔分離、輔業(yè)改制、興辦經(jīng)濟實體、分流安置富余職員也納進“一門式”審批服務范圍。進一步加強奧運涉稅服務工作，為奧運籌辦工作提供強有力的地方稅收政策支持。同時，通過各種有效方式方法告知納稅人稅收優(yōu)惠政策，接受減免稅咨詢，檢查督促減免稅政策的落實情況，為納稅人服務，充分體現(xiàn)政府對“社會弱勢群體”的鼓勵和扶持。

三是做好各項稅費的征收工作。進行個人所得稅服務治理信息系統(tǒng)升級改造，逐步擴大個人所得稅完稅證實開具范圍。優(yōu)化征收系統(tǒng)，規(guī)范征收行為，把握稅源動態(tài)信息，降低征納本錢。落實個人機動車多種征收方式。制定土地增值稅清稅工作規(guī)程。完善車船稅征收系統(tǒng)。

四是加強“*”呼喚中心建設，搭建系統(tǒng)咨詢服務網(wǎng)絡。推廣應用遠程業(yè)務支持坐席。整合搭建系統(tǒng)短信平臺，開通電話對外呼喚功能。充分利用*平臺開展稅收宣傳、通知提醒、咨詢查詢等工作。開通電話報稅功能。推進熱線、網(wǎng)站相關功能的整合。推廣開展電話預約辦稅服務。同時，擬開展“*”為納稅人服務微笑天使評選活動，通過推廣“*”規(guī)范、熱情、周到的服務精神，集中展現(xiàn)*地稅系統(tǒng)立黨為公、執(zhí)法為民、全心全意為納稅人服務的精神風采。

五是根據(jù)稅收法制宣傳的特點，捕捉納稅人關注點，剖析典型案例，進步稅法宣傳的針對性和實效性。進一步做好《*地方稅務公告》免費發(fā)放和電子版網(wǎng)絡工作。在繼續(xù)辦好合作專欄的基礎上，鑒戒相關經(jīng)驗，開展更具有互動性的稅法宣傳，充分發(fā)揮專題欄目的上風，通過各種渠道注重宣傳納稅人普遍關心的涉稅政策，稅收法規(guī)，真正滿足廣大市民與納稅人的需求。

六是樹立科學發(fā)展觀，推進科學治稅、*治稅、依法治稅。用科學的態(tài)度、科學的理論、科學的方法研究稅收工作，研究制訂《*市地方稅務局20*－2010年發(fā)展戰(zhàn)略》，按照稅收自身規(guī)律推進稅收工作。發(fā)揚*，傾聽基層稅務干部和廣大納稅人的意見和呼聲，進步?jīng)Q策和工作的*性。堅持依法治稅，尊重納稅人權(quán)益，優(yōu)化服務方式，進步稅收遵從度。

七是優(yōu)化業(yè)務流程。按照六大體系，理順征、管、查各序列業(yè)務關系，公道分工，協(xié)調(diào)配合。將貫串在政策咨詢、稅務登記、發(fā)票治理、申報征收、稅源治理、稅務稽查等各環(huán)節(jié)中的征管業(yè)務，進行梳理、回并、優(yōu)化、簡化，壓縮治理層次，簡化治理程序和手續(xù)。整合后臺，同一前臺。將納稅人到稅務機關辦理的涉稅事宜，回并到辦稅服務廳同一受理，并建立相應的網(wǎng)上服務平臺，因地制宜地實施一窗服務、全程服務、一站式服務和一屏式服務等多種服務模式。簡化行政治理過程和程序，縮短循環(huán)時間，規(guī)范運行程序，實施工作提速。

第5篇：車船稅政策范文

[關鍵詞]機動車環(huán)境稅；重復征稅；居民收入；預算基金

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2009年6月26日，美國眾議院通過了《美國清潔能源安全法案》，該法案授權(quán)美國政府可以對出口到美國的產(chǎn)品自由征收碳關稅，對每噸二氧化碳征收10～70美元?！昂粑悺边@一名詞走紅。而對機動車的污染排放物征稅(下文簡稱機動車環(huán)境稅)則無異于機動車的“呼吸稅”。2010年1月27日《新京報》提到環(huán)境稅稅費改革，機動車將可能納入征稅范圍，環(huán)境稅再次吸引公眾眼球。隨后，國家稅務總局財產(chǎn)行為稅司副司長楊遂周指出，環(huán)境稅稅制正在研究之中，具體的征稅范圍、開征時間，管理機關尚未確定。本文在此僅討論機動車環(huán)境稅能否帶來空氣質(zhì)量的改善等問題。

一、機動車環(huán)境稅費改革權(quán)衡

現(xiàn)行與機動車有關的稅收至少包括增值稅和消費稅及其附加、車輛購置稅、車船稅、資源稅等6個稅種。機動車、燃油的增值稅普通稅率是17％，乘用車消費稅稅率從1％～40％不等，無鉛汽油消費稅稅率為1.00元／l，含鉛汽油消費稅稅率為1.40元／l，柴油消費稅稅率為0.80元／l，車輛購置稅普通稅率為10％，車船稅年定額稅率36～660元每輛或者16～120元自重每噸。資源稅在原油開采、銷售環(huán)節(jié)征收，增值稅及其附加在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)征收，消費稅及其附加在機動車、成品油的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，車輛購置稅在購置后入戶時征收，而車船稅則在車輛保有環(huán)節(jié)按年征收。所以綜合來看，機動車的稅負已經(jīng)不輕了。僅就汽油消費稅來說，無鉛汽油1.0元／l的定額消費稅稅率意味著其稅負已經(jīng)超過15％(93號無鉛汽油現(xiàn)含稅價約為6.5元／l)。如果不調(diào)整現(xiàn)行有關稅收政策，機動車環(huán)境稅至少會帶來兩個方面的重復征稅：

1.征稅目的上的重復。如果說消費稅中乘用車和汽車輪胎這兩個稅目的設置主要是抑制奢侈消費和長線產(chǎn)品調(diào)節(jié)，還沒有著重考慮機動車尾氣對環(huán)境的損害，那么成品油消費稅、資源稅就已經(jīng)包含了環(huán)境污染與保護的因素，所以機動車環(huán)境稅的開征明顯會造成征稅目的上的重復征稅。

2.征稅環(huán)節(jié)上的重復。首先，機動車環(huán)境稅的納稅人應該是機動車所有者或者實際管理人，選定的征稅對象應該有利于稅款的便利征收。其次，顧名思義，機動車環(huán)境稅應該是對機動車所排放的尾氣征稅，而將尾氣作為征稅對象是缺乏可操作性的。從稅源管理的角度看，源泉扣稅有利于征管，那么只能將燃油或者機動車本身作為征稅對象；或者將廢氣排放換算至燃油消耗，這樣還是將燃油作為征稅對象。另外，為實現(xiàn)稅負公平，污染物排放量大的稅負重，機動車環(huán)境稅的征稅對象也應該與燃油相關。所以，如果征稅對象確定為車輛本身就與車船稅重復；如果確定為燃油又與成品油消費稅重復。事實上，由于機動車負擔的相關稅種已經(jīng)涵蓋了機動車生產(chǎn)至保有、使用環(huán)節(jié)以及燃油的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，機動車環(huán)境稅的開征在征稅環(huán)節(jié)上必然會與現(xiàn)有稅種重合。

如果調(diào)整現(xiàn)行稅收政策以避免重復征稅帶來的稅負提高，則又會在一定時間內(nèi)提高稅務機關的征稅成本和納稅人的稅收遵從成本。目前有效運行的稅種盡管存在一些不足，但無論從征收效率還是保證財政收入水平來說都還是可以接受的；而現(xiàn)在應當進一步落實結(jié)構(gòu)性減稅，促進我國經(jīng)濟形勢的好轉(zhuǎn)。筆者欲強調(diào)的只是近期，尤其是在后金融危機背景下，還不適宜推出這一牽涉面廣的稅制改革。因為造成現(xiàn)在的空氣污染等生態(tài)環(huán)境危機的根源不是稅制上的問題，而是財政上的問題，更深層的原因則是我國經(jīng)濟增長方式和能源利用效率的問題。

二、我國現(xiàn)行稅制與環(huán)境問題

本文討論的機動車所造成的環(huán)境污染主要是尾氣排放，也就是空氣污染，如氮氧化合物。目前對機動車環(huán)境稅的研究不多，而更多是從環(huán)境稅這一更廣泛的領域去研究我國開征環(huán)境稅的必要性以及可能出現(xiàn)的各種問題及應對方法。西方學者提出了環(huán)境稅的“雙重紅利”假說，即所謂的“雙贏”目標：一是環(huán)境目標，能夠?qū)h(huán)境污染的外部成本內(nèi)部化，從而有效地抑制污染，實現(xiàn)環(huán)境狀況改善；二是非環(huán)境目標，利用其稅收收入來降低現(xiàn)行稅制對勞動和資本產(chǎn)生的扭曲作用，從而促進經(jīng)濟增長。孫剛等認為我國在環(huán)境保護方面采取的稅收措施對生態(tài)環(huán)境的保護范圍有限，也無法滿足環(huán)境保護所需資金?，F(xiàn)有文獻所做的研究大多沒有涉及這兩個目標都要依賴于經(jīng)濟增長方式和財政支出結(jié)構(gòu)。筆者認為，我國環(huán)保方面稅收措施的不足是充分考慮了經(jīng)濟增長方式的結(jié)果。

事實上，我國的國情與西方國家有較大差別，尤其在經(jīng)濟增長方式上。我國學術(shù)界普遍認為，我國的經(jīng)濟增長方式是粗放型的，2003年我國單位cdp能耗是日本的10.40倍，是世界平均水平的3.33倍。2008年我國可比價格單位gdp的能源消費是0.152千克標準煤，反比2003年的0.129千克標準煤上升了17.83％，說明我國能源消耗型經(jīng)濟增長方式?jīng)]有根本上的好轉(zhuǎn)。在這種情況下，如此抑制能源消費顯然會對gdp增長產(chǎn)生較大的負面影響。所以環(huán)境稅對我國是一個折衷，并不是“雙重紅利”。開征環(huán)境稅能不能帶來社會福利的改進取決于環(huán)境稅所組織的財政收入形成的財政支出能不能彌補其帶來的經(jīng)濟增長損失，機動車環(huán)境稅作為環(huán)境稅的一種也是如此。筆者認為，稅制能不能做到“綠色”，關鍵要看財政支出是否“綠色”。

三、機動車環(huán)境稅的政策目標

從理論上說，開征機動車環(huán)境稅的政策目標主要有三個：一是籌集財政收入；二是空氣污染治理；三是經(jīng)濟效應，也就是為了特定的經(jīng)濟目標，如鼓勵某些行業(yè)或者抑制特定行業(yè)的發(fā)展。國家政策研究機構(gòu)暫時還沒有提到機動車環(huán)境稅的具體政策目標。按主流觀點，機動車環(huán)境稅的政策目標是為了改善空氣質(zhì)量。下面筆者分別就上述三個政策目標具體展開討論，說明開征機動車環(huán)境稅是否能夠?qū)崿F(xiàn)這些目標，進而說明在我國開征機動車環(huán)境稅的時機是否成熟。

1.籌集財政收入的政策目標。目前我國財政收入占gdp比重已經(jīng)不低，許多學者明確提出我國宏觀稅負過重了。據(jù)國家統(tǒng)計局初步測算，2009年國內(nèi)生產(chǎn)總值為335 353億元，按可比價格計算比上年增長8.7％，全國財政收入預計達到68477億元，增長11.7％。這可以初步估算2009年我國財政收入占gdp比重為20.42％，如果考慮政府土地拍賣等其他收入，則比重會更高。而中央政府已明確表示2010年要執(zhí)行一系列的政策性減稅措施，所以開征機動車環(huán)境稅不應該定位為籌集一般意義上的財政收入。當然，從財政收入的絕數(shù)額來看，財政資金不是充足的，特別是對承擔了大量具體事務的地方政府

來說，環(huán)保支出確實不足，遠遠低于其他國家的水平，但這是財政支出調(diào)配和支出效率的問題。我國財政支出方向是固定投資、一般公共服務和公共安全支出，而環(huán)境保護支出只是其中很小的一部分，2008年人均環(huán)保支出只有112元，僅占財政支出的2.32％。(詳見表1)。近年我國財政收入增幅比較大，均超過gdp的增幅，而其增收的部分主要被基礎建設和一般公共服務所消化，環(huán)保方面支出的絕對增長量并不高。也就是說，目前我國的財政還無暇顧及太多的“綠色”支出，那么“綠色”稅收先行就值得商榷。

2.治理空氣污染的政策目標。我國目前實際有效運行的18個稅種所組織的收入在原則上是納入財政整體預算體系的，并沒有建立起嚴格對應的專項支出基金，不像美國等國家的許多支出項目采取基金的管理方式。上文筆者已經(jīng)論述了我國環(huán)境保護支出過低并不是因為政府財政收入不足，而因為其不是財政支出的重點，而且這部分環(huán)保支出還包括了環(huán)保部門的部分行政、檢測等費用，因此，財政支出中真正用于污染治理的費用額度會更低，而污染治理的重點又是工業(yè)“三廢”和生活垃圾以及生活廢水，對空氣污染治理的投入微乎其微。2010年中央預算環(huán)保支出1412.88億元，中央本級支出55.26億元，對地方轉(zhuǎn)移支付1357.62億元，因此預計2010年全年環(huán)保支出大約是1600億元(在環(huán)保支出中，中央預算支出通常占總支出的90％以上)，而且本年度的環(huán)保支出重點也不是空氣污染治理。如果機動車環(huán)境稅不能有所突破，及時建立空氣污染治理的專項支出基金，那么其治理空氣污染的作用就會受到廣泛的質(zhì)疑。因為如果不能將機動車環(huán)境稅所組織的稅收收入建立起用于治理空氣污染的專用基金，機動車環(huán)境稅收入就會被挪用至其他方面，政府預算大幅提高空氣污染治理資金預算支出就很有可能落空，進而希望其能切實改善空氣質(zhì)量的愿望就會落空。如果不能達到改善環(huán)境這一目標，那么機動車環(huán)境稅最終相當于執(zhí)行了簡單的增稅政策，與當下應對金融危機的刺激內(nèi)需的大方針是不符的。所以，如果不是為了建立專門的空氣污染治理基金，就沒有必要開征機動車環(huán)境稅。

3.經(jīng)濟效應目標。那么開征機動車環(huán)境稅是為了發(fā)揮其經(jīng)濟調(diào)節(jié)效應?環(huán)境稅的經(jīng)濟學基礎是負的外部性。根據(jù)庇古理論，將外部成本內(nèi)部化，理論上這是帕累托改進，實際則因為開征環(huán)境稅的負面影響而變得復雜。要想獲得機動車環(huán)境稅的雙贏效應，就應該在征收機動車環(huán)境稅引起的經(jīng)濟損失和稅收收入循環(huán)收益之間達到一個平衡。機動車環(huán)境稅也是如此。機動車環(huán)境稅主要是為了消除機動車對環(huán)境的負外部性，其直接經(jīng)濟效應包括兩個：(1)組織為治理空氣污染所必需的財政資金，這個目標無法實現(xiàn)(已在上文討論過)；(2)對機動車行業(yè)、居民消費的直接或間接影響。

一是在一定程度上會抑制機動車行業(yè)的發(fā)展。首先，汽車業(yè)是我國產(chǎn)業(yè)部門中的重要組成部分，是國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)。其次，財政部剛，2009年實施的“汽車下鄉(xiāng)”政策延續(xù)到2010年12月31日，“摩托車下鄉(xiāng)”延續(xù)到2013年1月31日。農(nóng)民購買指定范圍內(nèi)的機動車財政支出將給予補貼，主要是輕型客貨車和摩托車，均是關系到進一步促進農(nóng)村客貨流通和提高農(nóng)民收入的車型。如果近期內(nèi)推出機動車環(huán)境稅，則明顯會抵消部分乃至全部財政補貼，農(nóng)民將難以得到實惠，還會間接損害國家政策的信譽。而且，在消費稅、車輛購置稅上國家政策也明顯向小排量乘用車傾斜，2008年9月1日起1.0l以下(含1.0l)排量乘用車的消費稅稅率由3％下調(diào)至1％，而今年1.6升及以下排量乘用車減按7.5％的稅率征收車輛購置稅。所以，近期內(nèi)推行機動車環(huán)境稅也會明顯抵消之前的政策效應。如果說開征機動車環(huán)境稅的目的是抑制高排量汽車的消費，那么簡單提高其消費稅稅率即可。事實上，2008年就是如此，對排量3.0l至4.0l(含)和4.0l以上的乘用車大幅提高了消費稅率。

二是降低居民可支配收入，抑制居民消費。機動車現(xiàn)已成為我國居民的日常生活、工作、出行的必需品，尤其是摩托車之于進城務工的農(nóng)民，所以開征機動車環(huán)境稅并不能顯著降低居民對機動車的使用率。機動車環(huán)境稅有直接稅的性質(zhì)，稅負不能轉(zhuǎn)嫁，開征這一稅種無疑會直接加重居民的負擔，降低居民可支配收入，降低國民收入分配中的居民分配份額，這與2010年政府工作報告所強調(diào)的提高居民可支配收入是有沖突的。事實上，我國居民收入占gdp比重已經(jīng)很低，楊衛(wèi)華呼吁改革稅收制度，提高居民收入比重和運用稅收手段，減輕稅負，增強居民的消費能力。而安體富、蔣震則旗幟鮮明地提出，我國居民最終分配率一直在下降，至2009年僅為58.9％，遠遠低于具代表性的發(fā)達國家，如美國平均73.4％和日本2005年的73.4％；而導致居民最終分配過低的一個原因就是政府稅收收入的快速增長。

四、政策建議

第6篇：車船稅政策范文

關鍵詞：環(huán)境稅；二氧化碳稅；低碳經(jīng)濟；稅式支出

中圖分類號：F741 文獻標識碼：A 文章編號：1002-0594（2013）10-0073-11

一、歐盟環(huán)境稅理論概述

環(huán)境稅亦稱生態(tài)稅或綠色稅，最早由發(fā)達國家開征。歐盟國家在工業(yè)化革命進程中生態(tài)環(huán)境遭致不同程度的破壞，政府亟需通過政策和經(jīng)濟手段分配環(huán)境資源和保持生態(tài)平衡，于是環(huán)境稅理論應運而生。所謂環(huán)境稅是將環(huán)境污染和破壞生態(tài)而增加的社會成本，內(nèi)化至產(chǎn)品和服務的成本和價格中，通過市場手段來保護環(huán)境資源。廣義的環(huán)境稅包括與保護環(huán)境相關的各類稅收，如環(huán)境稅、資源稅、汽油消費稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、能源稅、廢棄物稅、廢水稅、噪聲稅等等，不一而足。有關環(huán)境稅收的理論研究，最早可追溯到庇古稅的提出。1912年，英國福利經(jīng)濟學家庇古提出用解決外部性的稅收方法來解決保護環(huán)境的政策問題，即通過征收環(huán)境稅（庇古稅），迫使廠商實現(xiàn)外部性的內(nèi)部化（Pigou，1912）。庇古認為，市場配置資源失效的根本原因是由于私人成本與社會成本的不一致導致了私人的最優(yōu)而非社會的最優(yōu)。為使資源配置達到帕累托最優(yōu)，政府應通過征稅或者補貼來外部糾正私人成本。使得經(jīng)濟當事人的私人成本和利益等于相應的社會成本和利益。簡單地講，庇古稅是以從量稅的形式根據(jù)排放污染物的數(shù)量或經(jīng)濟活動對環(huán)境的危害程度來確定污染排放者的納稅義務，并對之直接征收。福利經(jīng)濟學的代表人物馬歇爾則為環(huán)境稅的存在和發(fā)展提供了堅實的理論基礎。依托外部性和公共物品理論，他認為環(huán)境既有外部性的表現(xiàn)形式，同時也是一種公共物品，因此，環(huán)境稅是一種重要的環(huán)境政策手段（Marshell，1969）。經(jīng)過一百余年的發(fā)展，時至今日，歐盟國家有關環(huán)境稅的研究日趨成熟完善，張會萍（2002）、周國川（2006）等總結(jié)了歐盟的環(huán)境稅理論發(fā)展趨勢。認為目前的焦點主要集中于以下幾個方面：

一是對環(huán)境稅要素的研究。為了保證政府和公眾能夠接納環(huán)境稅政策，同時為了保證環(huán)境稅實施的有效性，環(huán)境稅征稅對象的選擇必須與污染源和污染排放量密切相關。為了增加透明度，在污染源和污染排放量難以確定和監(jiān)測的情況下，應簡化稅基的確定方式。理論上的最優(yōu)稅率應能夠使削減排放的私人邊際成本等于邊際社會損失成本，從而實現(xiàn)社會成本的內(nèi)在化，但種種因素的存在使之僅僅能停留在理論階段。而可行的次優(yōu)稅率選擇應根據(jù)環(huán)境保護目標來確定，并根據(jù)各種信息的變化即時作出調(diào)整。

二是對稅收公平的研究。環(huán)境稅產(chǎn)生的分配影響會增加不公平，而這種不公平對不同群體的影響又是不同的，比如不同的收人群體、不同類型的家庭、不同的類型行業(yè)或企業(yè)、企業(yè)與家庭之間等等。政府需要針對不同的分配影響采取相應的補償措施來減輕那些最受影響群體的稅收負擔，以實現(xiàn)更為有效的公平。

三是對環(huán)境稅收人的研究。在這一問題上，目前有幾種不同的看法。一種觀點認為，環(huán)境稅收入應?？顚Ｓ茫瑢ｉT用于資助環(huán)境改善開支，另一種觀點則認為環(huán)境稅款應使用在特定污染問題的特定群體上面，增加的環(huán)境稅收入可以相應減少其它稅收，來補貼那些受影響最為嚴重的群體。甚至也有觀點認為環(huán)境稅應與其他稅收一樣，是公共財政收入的組成部分，可用于公共支出，比如減少政府赤字，而不必用于特定用途。所以，為了正確使用環(huán)境稅款，使用方式的選擇應綜合考慮環(huán)境、社會、經(jīng)濟狀況等多方面的機會成本（張會萍，2002）。

四是有關環(huán)境稅收效應的研究。任何稅收的首要職能是收入功能。環(huán)境稅也不例外，除了對負外部性的糾正以外，環(huán)境稅還可以增加公共財政收入。目前的部分工業(yè)化國家公共財政收入主要依賴所得稅，但所得稅的扭曲效應會減少勞動力供給和投資，因而有學者提出可以將所得稅轉(zhuǎn)化為不具備扭曲效應的環(huán)境稅。這樣既改善了環(huán)境質(zhì)量同時又減少了額外的稅收負擔，此即環(huán)境稅的“雙贏效應”假設。目前相關的研究主要集中體現(xiàn)在環(huán)境稅的非環(huán)境收益性研究，比如所得稅向環(huán)境稅會減少對勞動力的稅負，在實現(xiàn)更清潔的環(huán)境同時也能增加就業(yè)。

近年來低碳概念的提出，則將環(huán)境稅和低碳發(fā)展緊緊聯(lián)系在一起。斯特恩認為氣候變化歸根到底不僅僅是一個環(huán)境問題，也是一個經(jīng)濟和財政的問題，社會要實現(xiàn)低碳發(fā)展，包括環(huán)境稅在內(nèi)的相關政策制度不可或缺（Nicholsa Stem，2006）。

二、歐盟各國環(huán)境稅收實踐的比較

（一）歐盟環(huán)境費稅政策的一體化

歐盟各國在有關生態(tài)環(huán)境的稅收政策制定上，經(jīng)歷了從簡單的補償成本收費，到有針對性地開征特定的環(huán)境稅種，再到對稅制的全面綠化改革的過程，歷時一百余年。從早期庇古稅的提出直至20世紀70年代到80年代初期，此階段基于“污染者付費”的原則，環(huán)境稅主要表現(xiàn)為收費形式。通過收費，由排污者承擔監(jiān)控排污行為的相關成本。主要種類有特定用途收費、用戶費等等，屬于環(huán)境稅的雛形階段。80年代至90年代中期歐盟各國開始實施環(huán)境（保護）稅、資源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、汽油消費稅等，環(huán)境稅種類日益增多，征收目的主要考慮了環(huán)境資源的分配和收入功能。90年代中期至今則是環(huán)境稅制度的迅速發(fā)展時期。近年來為了應對全球氣候變化和能源緊張的形勢，實現(xiàn)減少碳排放的目標，發(fā)達國家基本上都制定了以低碳為目標的新的經(jīng)濟發(fā)展模式，開始了向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略行動，并進行了一系列重大政策的調(diào)整：包括產(chǎn)業(yè)政策、能源政策、技術(shù)政策、貿(mào)易政策、財稅政策等。為了推行有利于環(huán)保的財稅政策，許多國家進行了綜合的環(huán)境稅制改革。如歐盟各國在20世紀80年代開始實現(xiàn)歐盟環(huán)境稅費政策一體化改革，包括歐盟成員國的能源稅改革、環(huán)境稅費結(jié)構(gòu)調(diào)整，建立稅收減免和返還機制等?；跉W盟統(tǒng)一市場建設和環(huán)境保護與產(chǎn)品競爭力維護需要的原則，其環(huán)境稅費以市場運作作為前提和基礎，其稅率費率的制定與環(huán)境資源的價值正向聯(lián)系。歐盟稅費一體化的基礎基于環(huán)境標準和管理的一體化，早期歐盟各成員國之間的環(huán)境標準和環(huán)境政策差異較大，阻礙了正常貿(mào)易，為消除影響，當時歐盟環(huán)境政策的主要議題就是環(huán)境標準一體化，1971～1976年的第一期環(huán)境行動項目涉及到固體廢棄物和污水排放為各成員國的環(huán)境質(zhì)量標準和管理提供了框架性的指引。盡管起草者和建議者歐盟委員會并沒有方案的決策權(quán)和實施權(quán)。但是卻對歐盟環(huán)境政策一體化產(chǎn)生了深遠影響。80年代歐盟環(huán)境稅費的主要特點就是要求各成員國建立限制空氣污染物排放的稅費政策。由于國情不同，在具體費稅政策方面，各成員國并不相同，總的來說，差別收費和多重征稅制度是歐盟環(huán)境費稅政策的最大特色。90年代歐盟重點對現(xiàn)有政策進行審查和修訂。加強政策發(fā)展方向一體化的協(xié)同。歐盟環(huán)境政策戰(zhàn)略創(chuàng)新的重要組成部分就是建立一體化環(huán)境政策框架，來協(xié)調(diào)歐盟各成員國綠色稅費的改革和調(diào)整，這對環(huán)境標準制定的影響很大，也推動著新手段的開發(fā)和運用，促使不同部門、不同國家和地區(qū)之間的環(huán)境政策更加協(xié)調(diào)。歐盟環(huán)境政策的創(chuàng)新包括歐盟整體層次與歐盟國家層次，歐盟整體層次的環(huán)境政策創(chuàng)新僅具有指引和協(xié)調(diào)的作用，所采用的標準是下限標準，即各成員國排放標準和收費（稅）標準最低不能低于歐盟委員會提出的指導性標準，并且最低標準每隔一段時間就會修訂并提高，以鼓勵條件成熟的成員國執(zhí)行更為嚴厲的環(huán)境標準，同時給條件尚未成熟的成員國時間上的緩沖余地。

（二）歐盟國家環(huán)境稅制改革的措施

1.開征各種環(huán)境保護方面的稅種。主要是是對污染物或者污染行為征收污染稅。OECD（1993）的研究表明，與政府管制相比，環(huán)境稅的主要優(yōu)點是：環(huán)境稅通過改變相對價格促使生產(chǎn)者和消費者考慮環(huán)境影響，其靈活性更高。許多國家都將環(huán)保規(guī)章制度和環(huán)境稅以及其他一些經(jīng)濟手段以互補的方式加以綜合運用。目前具體開征的稅種大體可分為五類：

一是對廢氣排放課征的污染稅，主要有二氧化硫稅（見表1）、二氧化碳稅、二氧化氮稅，歐盟國家如法國、意大利、西班牙、丹麥、瑞典、芬蘭、挪威等在90年代開征。二氧化碳稅最早由芬蘭在90年代開征，目前瑞典、挪威、荷蘭、丹麥也開征此稅。二氧化氮稅目前有法國、瑞典、西班牙和意大利等國開征。二是水污染稅，目前歐盟國家絕大部分都開征此稅。三是垃圾稅，目前德國、挪威、法國、荷蘭、意大利等國開征。四是噪音稅，目前荷蘭開征了機場噪音稅，德國開征了汽車噪音稅。五是農(nóng)業(yè)污染稅，主要針對農(nóng)藥和化肥產(chǎn)品征收，目前主要有挪威、瑞典、比利時和芬蘭等國開征。

2.綠化原有稅制。一是取消原有稅制中不利于環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的稅收政策。取消污染能源和產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，調(diào)整原有稅收制度和政策，取消原有稅制中不符合環(huán)保要求，不利于可持續(xù)發(fā)展的稅收規(guī)定；二是對原有稅種如消費稅、所得稅和機動車（車船）稅等實行更有利于環(huán)保的稅收政策，綠化原有稅制。如為推廣無鉛汽油的使用，目前歐盟國家對含鉛汽油實行高消費稅政策，實施效果良好。（表2）

在所得稅調(diào)整方面，主要包括對環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠，如荷蘭和德國允許稅前扣除和給予稅收抵免等；荷蘭和芬蘭為鼓勵環(huán)保技術(shù)的研發(fā)和使用，允許環(huán)保設備可以加速計提折舊等。機動車（車船）稅方面，目前德國按機動車的污染程度分檔征收機動車稅，無污染排放的電車則免予征收；英國、芬蘭的政策是對小排量和低排放的車輛減征或者免征機動車稅；意大利則通過對環(huán)保車實行減征銷售稅的方式來鼓勵人們購買使用（梁本凡，2002）。

目前，從歐盟的環(huán)境稅收實踐來看，各國政府都比較注重運用稅收手段來加強環(huán)境保護。一些歐盟國家環(huán)境稅收制度已經(jīng)比較完善，環(huán)境稅收入已經(jīng)成為其重要的財政收入來源，如荷蘭的環(huán)境稅收入占其稅收收入的比重已達14%。環(huán)境稅收在減輕污染和保護環(huán)境方面的作用越來越明顯和突出，如通過對含鉛汽油征收高額消費稅，目前歐盟國家已全部使用無鉛汽油。丹麥政府在1991年率先征收碳稅，按行業(yè)不同對交通事業(yè)、商住用電、輕工業(yè)、重工業(yè)分別設計了高低不同的碳稅稅率，其節(jié)能減排效果明顯，從1980～2002年的22年間，丹麥能源消耗總量基本保持穩(wěn)定，但從能源消耗結(jié)構(gòu)來看，煤和焦炭以及油等高二氧化碳排放的能源消耗比重逐步降低，天然氣和太陽能、風能等可再生能源等低碳清潔能源的使用卻在逐步增加，從而導致丹麥整個能源業(yè)的二氧化碳排放也呈逐年減少態(tài)勢，未實行碳稅前的1990年，丹麥的能源工業(yè)碳排放量為5270萬噸，2005年為4940萬噸，總量減少了340萬噸。1990年，電力生產(chǎn)二氧化碳的排放量每度為937克，2005年為517克，減少了420克，降幅為44.82%（李瓔，2011）。碳稅的征收對丹麥能源結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了積極影響，其他如瑞典等國家都有類似經(jīng)驗。

三、我國面臨的環(huán)境問題和環(huán)境稅收政策現(xiàn)狀

（一）環(huán)境問題困境

我國作為新興工業(yè)大國，面臨的環(huán)境問題非常嚴重。我國經(jīng)濟總量龐大，目前GDP居世界第2位，但是，綜合對比全球主要大國單位產(chǎn)值能耗和人均能源消耗量，我國卻處于落后水平，也就意味著同樣創(chuàng)造單位價值，中國要消耗更多的能源。能源的大量消耗帶來的高碳排放所造成環(huán)境污染問題也日趨加重，不僅工業(yè)化進程較快的城市環(huán)境污染進一步加劇，目前農(nóng)村地區(qū)環(huán)境污染問題也開始蔓延，生態(tài)破壞的范圍不斷擴大，這些都將嚴重制約我國經(jīng)濟社會的文明和諧發(fā)展。因此，實行低碳發(fā)展是實踐科學發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的唯一選擇。

目前我國發(fā)展低碳經(jīng)濟面臨著許多現(xiàn)實的問題和困難：促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的政策、法規(guī)保障體系還不完善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)不合理，環(huán)境污染問題日趨嚴重，低碳技術(shù)的開發(fā)與儲備不足等等。從政策層面來看，比較突出的問題就是：發(fā)展低碳經(jīng)濟所需的財稅扶持政策體系不健全，相關的產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)保障體系不完善。這將會極大地阻礙政府在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展低碳經(jīng)濟中主導作用和引導作用的發(fā)揮，也勢必會阻礙現(xiàn)代化發(fā)展和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型建設步伐。因此，政府的當務之急是應該從上至下建立和完善一整套有利于資源節(jié)約以及發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)的環(huán)境稅收政策體系，完善相關的能源政策和環(huán)境保護法規(guī)。

（二）環(huán)境稅收制度現(xiàn)狀

與歐盟發(fā)達國家相比，我國保護環(huán)境的稅制建設還較為落后。在政策制定方面，我國缺乏綠色環(huán)保的設計理念，首先是現(xiàn)行稅制體系中沒有針對環(huán)境污染制定專門的環(huán)境保護稅種。其次，現(xiàn)有稅制的綠化程度較低，不能有效地起到環(huán)境保護的正效應，稅制結(jié)構(gòu)、稅種的設立安排并沒有特別關注當前環(huán)境保護的突出問題和內(nèi)涵。目前的稅制結(jié)構(gòu)體系中與環(huán)境資源相關的稅種有資源稅、土地增值稅、消費稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、車輛購置稅、車船稅、耕地占用稅等，這些稅種在增加政府收入方面確實發(fā)揮了很重要的作用。但是由于稅制整體綠化不夠，高速增長的經(jīng)濟和稅收收入速度未能在發(fā)展當中起到更好地節(jié)約能源、保護環(huán)境的積極作用，反而可以這樣說：經(jīng)濟增長、稅收增長是以高能耗、高污染為代價取得的。

由于現(xiàn)有稅制在保護環(huán)境、節(jié)約資源方面起到的作用非常有限，不適應低碳發(fā)展的時代要求，因此進行稅制的綠化改革是勢在必行。歐盟環(huán)境稅制改革的歷程和經(jīng)驗是值得我們借鑒和參考的。如何借鑒歐盟已經(jīng)取得的環(huán)境稅制研究和實踐成果，發(fā)展建立具有中國特色的環(huán)境稅收理論，并建立支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境稅制，是一個非常現(xiàn)實和緊迫的戰(zhàn)略問題。

四、我國環(huán)境稅收制度改革的思路和內(nèi)容

（一）環(huán)境稅收制度改革的思路

經(jīng)濟發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾問題是中國經(jīng)濟高速發(fā)展所面臨的不可回避的問題，政府設計綠色稅制時要充分考慮各地區(qū)發(fā)展的過去、現(xiàn)在和將來，要具有前瞻性和整體性，應能促進資源的合理開采和利用、整治污染行業(yè)和污染企業(yè)、鼓勵和促進低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此改革一定要能使稅收制度從宏觀上對生產(chǎn)方式產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，微觀上對企業(yè)的生產(chǎn)或居民的消費行為產(chǎn)生積極影響，促使其選擇低碳生產(chǎn)和生活方式。根據(jù)我國在低碳發(fā)展方面的要求和實際情況，并結(jié)合歐盟環(huán)境稅收方面的實踐經(jīng)驗，來構(gòu)建我國環(huán)境稅收體系：首先應設計稅費整合方案，使之一體化。其次要對現(xiàn)行稅制進行深度改革，利用稅負轉(zhuǎn)嫁方式提高資源產(chǎn)品和易污染產(chǎn)品的價格。提高生產(chǎn)者和使用者的相對成本，保持對生態(tài)環(huán)境的友好。再次要根據(jù)實際情況開征新的環(huán)境稅種，包括專門的環(huán)境（保護）稅、碳稅等，并實行專款專用。另外選擇合適的稅式支出方式，鼓勵企業(yè)節(jié)能減排。

按照目前的中央、地方的分稅體制，除個別地區(qū)以外，我國稅收政策的制定需要由國家統(tǒng)一實施，中央政府首先應從整體上制定統(tǒng)一稅制，負責全國性和跨區(qū)域性的稅收管理工作；在統(tǒng)一稅制的前提下，賦予地方政府在某些地方稅種上的自，并實行嚴格管理。地方政府可以根據(jù)本地區(qū)實際情況，在稅法允許范圍內(nèi)特別是一些地方稅種的實施中，制定一些配套稅收政策以保證改革的順利推行。為謹慎起見，可以在稅制改革中選擇一些污染比較嚴重的省份先行試點，取得經(jīng)驗后再在全國推廣。

（二）環(huán)境稅收制度改革的具體內(nèi)容

1.費稅整合。目前我國企業(yè)整體的稅費負擔已經(jīng)比較沉重。原因是企業(yè)除了負擔各種稅收以外，還要繳納名目繁多的各種政府收費。各級政府及有關部門在稅收體系之外，還建立了獨立的收費體系，比如環(huán)保方面的排污收費就是其中之一，由于收費項目的不規(guī)范，造成了企業(yè)整體稅費負擔過重，并且規(guī)費收入的使用也并未達到預期效果。如果再以環(huán)境保護的名義開征新的稅種或者提高稅率，勢必會加重企業(yè)負擔，企業(yè)通過稅負轉(zhuǎn)嫁最終又將負擔轉(zhuǎn)移給消費者。如何做到在不加重社會的整體負擔的前提下，提高企業(yè)或者個人的環(huán)境使用成本呢？這就必須進行費稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，對現(xiàn)有收費重新歸集、處理，取締非法收費，減少收費項目，實行費改稅，這樣可以平衡因環(huán)境稅制改革后帶來的社會整體稅負增加，以減輕企業(yè)或者個人的整體負擔。同時應將原預算外收入納入預算，提高在環(huán)境保護方面的使用效率。

2.綠化現(xiàn)有的稅種。

（1）資源稅。從目前發(fā)展低碳經(jīng)濟的需要來看，資源稅的綠化應該首先提上議事日程。為了遏制資源的過度生產(chǎn)與浪費，提高資源的使用效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標，對資源稅應進行以下調(diào)整：①擴大征收范圍。目前開征了資源稅的歐盟國家一般征稅范圍都比較寬泛，而我國資源稅征稅范圍目前僅局限于原油、天然氣、原煤、各種金屬非金屬礦產(chǎn)品和鹽，因此，應當適時逐步擴大資源稅的征收范圍，應將森林資源、水資源等嚴重短缺或遭受嚴重破壞的資源納入征收范圍。②改變計征方法。資源稅偏低的單位稅額不足以影響納稅人的經(jīng)濟行為。不利于對高耗能產(chǎn)業(yè)的限制及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，在理順資源價格體系的同時，應該實行比例稅率，實現(xiàn)價稅聯(lián)動。實行差別稅率，對諸如原油、天然氣等不可再生的稀缺性資源實行較高稅率，通過稅負轉(zhuǎn)嫁提高資源產(chǎn)品的銷售價格，迫使企業(yè)使用節(jié)能設備或者減少資源的使用量，提高資源的使用效率。2011年11月1日開始，原油和天然氣的資源稅實行5%～10%的從價定率計征辦法，下一步應考慮將其他應稅產(chǎn)品從量定額征收改為從價定率征收或從量與從價結(jié)合的方式。

（2）消費稅。消費稅帶有非常強烈的政策調(diào)控意圖，目前選擇了14類產(chǎn)品征收，其中對卷煙、酒、成品油、鞭炮焰火、木制一次性筷子、小汽車、摩托車和實木地板的征收都體現(xiàn)了保護環(huán)境和節(jié)約資源的意圖。消費稅對生產(chǎn)者征收，通過稅負轉(zhuǎn)嫁提高終端價格，影響消費者的使用。消費稅的綠化一方面可以擴大征稅范圍，將一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品如塑料袋、電池等納入征稅范圍，另一方面將現(xiàn)有征稅產(chǎn)品進行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，如小汽車，2006年起按排量大小拉大了稅率差距，排量1.0升以下最低稅率為1%，排量4.0升以上最高為40%，對高能耗的大排量汽車消費調(diào)控作用明顯，今后還可按尾氣排放量實行區(qū)別對待，如達到國Ⅳ或國Ⅴ排放標準的稅率低于國Ⅲ，混合動力或者使用以乙醇為原料的燃料的汽車可以適當減免稅，電動車繼續(xù)免稅。成品油中的汽油和柴油也可實行國Ⅳ標準的稅率低于國Ⅲ，以推動清潔能源的使用。對煙酒，稅率還可以繼續(xù)提高，以實現(xiàn)控煙控酒目的。對木制一次性筷子和實木地板則可以將現(xiàn)有5%的稅率提高至10%，以保護森林資源。

（3）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。為了控制耕地的濫用和占用，我國先后開征了城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。國土資源部公布的資料顯示，截至2008年12月31日，全國耕地面積為18.2574億畝，耕地持續(xù)減少，使我國糧食安全成為國家安全的隱患之一。土地資源緊張的廣東省人均耕地面積只有0.4畝，是全國人均耕地的29%，遠低于聯(lián)合國糧農(nóng)組織劃定的0.8畝的警戒線。特別是2001-2005年間，由于工業(yè)的快速發(fā)展占用耕地，廣東省共減少耕地258.45萬畝，平均每年減少51.69萬畝。廣東糧食至今無法實現(xiàn)自給，這與廣東大力發(fā)展第二、三產(chǎn)業(yè)密切相關，同時也與廣東耕地面積太少，農(nóng)民無田可種有直接的關系。因此，作為地方稅種改革，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅可以擴大征收范圍，并適當提高稅率，以合理利用土地，盡量保護已經(jīng)日漸稀缺的耕地資源。

（4）車輛購置稅和車船稅。車輛購置稅類似意大利的機動車銷售稅，是在車輛上牌環(huán)節(jié)按照車輛價格的一定比例征收的，屬于中央固定收入，車船稅是一個地方稅種，類似于歐盟國家的年機動車稅，主要對機動車船征收，實行幅度定額稅率。經(jīng)濟的快速發(fā)展使得我國機動車數(shù)量呈爆炸性增長，根據(jù)公安部交通管理局的資料，截至2011年11月，全國機動車保有量達2.23億輛，汽車保有量達1.04億輛。機動車的快速增長一方面使我們的生活變得更加方便和快捷，另一方面卻使得城市環(huán)境質(zhì)量越來越差，特別是交通擁堵和大氣污染狀況越來越嚴重。汽車產(chǎn)業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，一方面要發(fā)展，另一方面要盡量減少產(chǎn)業(yè)發(fā)展所帶來的負面影響。所以這兩個稅種應該充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。建議改革現(xiàn)有車輛購置稅，實施差別稅率，以排氣量作為依據(jù)，節(jié)能和小排量的車輛購置稅可以在現(xiàn)行10%稅率的基礎上適當減低，如減為5%，而高耗能或超過3.0以上的大排量的機動車可以參照消費稅大幅度提高征收標準，如增加為20%的稅率等。從2012年開始，車船稅已經(jīng)大幅度提高征收標準，同時根據(jù)排量來區(qū)別不同的稅額。對于機動車較多的地區(qū)，可以盡量選擇最高幅度來征收，這樣大幅提高車輛的使用成本，同時應拿出部分增加的收入作為治理空氣污染的專項資金，實行專款專用。

（5）城市維護建設稅。城市維護建設稅是一個?？顚Ｓ玫亩惙N，以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅為計稅依據(jù)，附加征收，目的是為城市建設提供資金來源，按區(qū)域?qū)嵭胁顒e稅率，是一個地方稅種。城建稅今后的改革方向是：為了盡早實現(xiàn)城鎮(zhèn)化目標，籌集更多的資金來加快鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共基礎設施的建設，今后應將城建稅的征稅范圍擴大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，并統(tǒng)一稅率，目前市區(qū)為7%，縣城和鎮(zhèn)為5%，其他地區(qū)為1%，可統(tǒng)一提高至7%。

（6）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。已于2000年暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的原來主要目的是為了控制投資過熱，今后可以考慮在污染較為嚴重的地區(qū)恢復征收，專門針對高能耗、高污染、高排放的新增企業(yè)或者行業(yè)征收，以限制高污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.選擇合適的稅式支出方式。

稅式支出。是指國家給予一些特定納稅人或課稅對象的稅收優(yōu)惠，以起到稅收激勵或照顧的作用，因此所導致的國家財政收入的減少、放棄或讓與就構(gòu)成了財政上的稅式支出。稅式支出體現(xiàn)了直接政策導向，可以用來作為鼓勵企業(yè)低碳生產(chǎn)、保護環(huán)境、合理利用資源的手段。在原有的稅收優(yōu)惠基礎上，還可以進一步加大優(yōu)惠力度。

（1）直接稅。2008年頒布的企業(yè)所得稅法，規(guī)定了環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得實行3免3減半的優(yōu)惠，綜合利用資源的收入可以減按90%計稅。今后可以借鑒德國和荷蘭經(jīng)驗。加大稅收優(yōu)惠力度：比如對于企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，如果是用于治理污染和保護環(huán)境方面的，可采用縮短折舊年限、采用年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法來加速折舊：環(huán)保和治污方面的技術(shù)改造費用、購入的無形資產(chǎn)、研究開發(fā)費用等允許稅前一次性列支并加計扣除；對于投資開發(fā)荒山、荒地、荒漠的企業(yè)，給予減稅或者免稅優(yōu)惠；對企業(yè)進行環(huán)保和治污方面的捐贈，可以全額稅前扣除；對環(huán)?？蒲谐晒霓D(zhuǎn)讓減征或免征所得稅。而對于個人在環(huán)保和治污方面獲得的所得可以免征個人所得稅。

（2）間接稅。企業(yè)普遍繳納增值稅或者營業(yè)稅，目前流轉(zhuǎn)稅在資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排等方面有一些優(yōu)惠政策，今后可以繼續(xù)加大這方面的政策傾斜：比如擴大優(yōu)惠企業(yè)和優(yōu)惠產(chǎn)品的范圍，對專門從事環(huán)境保護和污染治理的企業(yè)、利用“三廢”為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)可免征增值稅和營業(yè)稅，或者實行即征即退政策，對于銷售通過環(huán)保節(jié)能認定的產(chǎn)品可以免征或者減征增值稅。

4.開征新的環(huán)境稅稅種。

治理污染和保護環(huán)境需要政府的資金投入，目前政府在環(huán)保投入方面。資金相對不足，這也在很大程度上制約了環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，可以借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，選擇在適當?shù)臅r機開征專門的環(huán)境稅稅種，并對籌措到的資金實行?？顚Ｓ谩?/p>

（1）環(huán)境稅。很多發(fā)達國家已經(jīng)針對污染環(huán)境的行為、產(chǎn)品和原材料開征了專門的環(huán)境稅，我國也可借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗開征此類稅收，該稅種現(xiàn)階段可以選擇污染類產(chǎn)品征收，征收環(huán)節(jié)可以選擇在流通環(huán)節(jié)，根據(jù)我國的實際情況可選擇在零售環(huán)節(jié)實行價外課征，在銷售發(fā)票上分列價稅，使負稅人消費者一目了然。開征初期，課征范圍不宜太寬，稅率不宜過高。

（2）二氧化碳和二氧化硫稅。二氧化碳稅是指針對二氧化碳排放所征收的稅。目前很多歐盟國家開征了二氧化碳稅，其目的是為了保護環(huán)境，希望通過削減二氧化碳排放來減緩全球變暖。作為碳排放大國，我國開征二氧化碳稅能很好地彌補現(xiàn)行消費稅的不足，能促進能源結(jié)構(gòu)合理調(diào)整，最大限度地減少各種污染物排放，是解決我國目前面臨的能源環(huán)境問題、實現(xiàn)低碳發(fā)展比較理想的政策手段。對于重度污染物二氧化硫，我國也可借鑒歐盟經(jīng)驗，針對排放此類氣體的企業(yè)開征二氧化硫稅。

（3）水污染稅和廢物污染稅。目前發(fā)達國家基本上都開征了水污染稅，針對日趨嚴重的排污問題，我國可試行開征污染稅以代替排污費，以排放單位和個人為納稅人，對其排放的廢水、廢渣等污染物課征。借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，針對企業(yè)和個人可實行不同的征收辦法區(qū)別：對企業(yè)排放的污染物，按實際排放量采用定額稅率征收。實際排放量如果不能確定，則可根據(jù)產(chǎn)量等相關指標測算其排放量。對居民則以其排放的生活廢水作為主要征稅對象，以居民用水量為計稅依據(jù)，實行從量定額課征。

上述三種環(huán)境稅收比較適合選擇污染比較嚴重的省市作為試點，從重點污染地區(qū)和污染行業(yè)人手，積極嘗試，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍和征收地區(qū)。將來在必要的時候還可以學習德國、挪威、法國、荷蘭、意大利開征垃圾稅，效仿荷蘭、德國開征噪音稅，借鑒挪威、瑞典、比利時和芬蘭的經(jīng)驗開征農(nóng)業(yè)污染稅。

另外，歐盟國家環(huán)境稅收入一般是專款專用，如法國，95%以上的環(huán)境稅相關收入都實現(xiàn)了?？顚Ｓ茫罕痉?，2002）。結(jié)合國外經(jīng)驗和我國實際國情，我國新開征的二氧化碳稅、污染稅等環(huán)境稅收入也應該如同城市維護建設稅一樣實現(xiàn)?？顚Ｓ谩苊庖员Ｗo環(huán)境為名，增加稅負后，稅款卻用于其他方面。只有將環(huán)境稅款全部用于環(huán)境保護的公共支出方面，才能真正發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用。

（王政電子郵箱：）

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第7篇：車船稅政策范文

關鍵詞:財政收入;超經(jīng)濟增長;影響

中圖分類號:F810.41 文獻標識碼:A 文章編號:1003-9031(2010)04-0009-05

財政收入是從國民經(jīng)濟增長中取得的收入,如果經(jīng)濟發(fā)展水平高,則國民生產(chǎn)總值(GDP)較高,進而財政收入總額也相應較高;同時,財政收入在滿足經(jīng)濟發(fā)展需要、支撐政府職能實現(xiàn)、保證經(jīng)濟社會穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展等方面具有相當重要的作用。因此,財政收入與經(jīng)濟增長之間存在著相互促進、相互制約的關系。

一、近年來我國GDP與財政收入的變動情況及相關性

(一)我國GDP與財政收入的變動情況

我國財政收入近年來始終保持大幅增長的趨勢,1994-2007年14年間,財政收入從5218.10億元上升至51304.03億元,年均增長3291.85億元,年均增幅達17.7% 。其中,稅收收入從5126.88億元上升至45612.99億元,年均增長16.9%;非稅收入從91.22億元上升至5691.04億元,年均增長34.3%。同期,我國GDP從48197.90億元上升至246619.00億元,年均增長12.4% ,較財政收入增幅低5.3個百分點(如表1所示)。從占比情況來看,財政收入占GDP的比重不斷提高,從1994年的10.8%上升至2007年的20.8%,增長了10個百分點,說明我國的社會財富越來越多的集中到政府手中,直接體現(xiàn)出我國宏觀稅負水平的逐年提高。

(二)財政收入與GDP的相關性分析

1.財政收入總量與GDP總量的相關性分析

設財政收入(FI)與GDP之間存在線性關系,建立如下模型:

FI=a+bGDP

根據(jù)表1中1994-2007年我國財政收入與GDP總量的數(shù)據(jù)進行回歸分析得到回歸方程(1)為:

FI=-7521.3+0.2216GDP (1)

通過對回歸方程(1)進行檢驗,得出判定系數(shù),說明財政收入可被GDP解釋的可信度為98.09%,其它隨機因素占1.91%,回歸方程擬合良好,表明我國財政收入與GDP之間是高度正相關的。同時,彈性系數(shù)0.2216表明GDP每增加100元,財政收入相應增加22.16元,即在新增加的GDP中有22.16%的部分通過分配成為財政收入。

2.財政收入增速與GDP增速的相關性分析

設財政收入增速(FIs)與GDP增速(GDPs)之間存在線性關系,建立如下模型:

FIs=c+dGDPs

根據(jù)表1中1994-2007年我國財政收入與GDP增速的數(shù)據(jù)進行回歸分析,得到回歸方程(2)為:

FIs=0.1651+0.1881GDPs (2)

通過對回歸方程(2)進行檢驗,得出判定系數(shù),說明財政收入增速可被GDP增長解釋的可信度為10.45%,其它隨機因素占89.55%,表明兩項增長率之間的相關程度并不高,即用GDP增速來解釋財政收入增速的可信度不高。同時,彈性系數(shù)0.1881說明經(jīng)濟增長對財政收入增加有一定的促進作用,但存在著其它對財政收入增速發(fā)揮著重要影響的因素。

二、財政收入超經(jīng)濟增長的因素分析

通過上述分析可發(fā)現(xiàn),財政收入與經(jīng)濟總量存在高度相關性,但財政收入增速與經(jīng)濟增速之間則相關性不強。從經(jīng)濟學角度看,在稅率不變的情況下,財政收入增長主要取決于經(jīng)濟增長狀況,因此需首先考慮稅率變化因素對財政收入的影響。近年來,我國稅率降低或取消的政策主要有取消農(nóng)業(yè)稅、增值稅轉(zhuǎn)型、停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等;稅率提高或新增的政策主要有開征個人儲蓄存款利息收入所得稅、證券交易印花稅調(diào)整、降低出口退稅稅率等。從總體上看,近年來我國財稅政策中減稅政策多于增稅政策,即減收因素多于增收因素,因此,我國宏觀稅負逐年提高并非是導致財政收入超經(jīng)濟增長的原因。相反,財政收入超經(jīng)濟增長是出現(xiàn)我國宏觀稅負逐年提高的原因。所以,在對財政收入超經(jīng)濟增長進行因素分析時,可不考慮稅率變化的影響。

(一)財政收入超經(jīng)濟增長的經(jīng)濟性因素

1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化是財政收入高速增長的重要原因

財政收入來源于三次產(chǎn)業(yè),因此產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變動既會影響財政收入總量又會決定財政收入結(jié)構(gòu)的變化。不同產(chǎn)業(yè)對財政收入的貢獻率是不同的,如隨著農(nóng)業(yè)稅的取消,農(nóng)業(yè)已經(jīng)基本成為無稅產(chǎn)業(yè);衛(wèi)生、體育、教育、文化和科學研究等第三產(chǎn)業(yè)作為國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè),稅率較低,對財政收入的貢獻率也相對較低?？傮w上看,在我國三次產(chǎn)業(yè)中,第一產(chǎn)業(yè)稅負最輕,第三產(chǎn)業(yè)稅負次之,第二產(chǎn)業(yè)稅負最高。因此,如果稅負較輕的第一產(chǎn)業(yè)占GDP的比重下降,二、三產(chǎn)業(yè)比重上升,則整體稅負就會上升,從而在GDP總量變化不大的情況下財政收入會明顯增加。1994-2007年,我國三次產(chǎn)業(yè)占國民經(jīng)濟的比重從19.9%、46.6%、33.6%變?yōu)?1.3%、48.7%、40.0%,第一產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位逐步減小,第二產(chǎn)業(yè)穩(wěn)中有升,第三產(chǎn)業(yè)增長迅速。這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化必然導致財政收入結(jié)構(gòu)及總量的變化,1994-2007年,三次產(chǎn)業(yè)財政收入占比分別從6.5%、54.9%、38.6%變化為2.7%、59.5%、37.8%。

2.我國的經(jīng)濟增長方式加速了財政收入的增長

1998年以來,我國開始實施積極的財政政策,以財政投資和發(fā)行國債的方式帶動銀行信貸投入和社會投資擴張,實現(xiàn)國民經(jīng)濟的又好又快發(fā)展。1994-2007年,我國固定資產(chǎn)投資總額從17042.1億元增至137239億元,大約增長8倍,年均增速達17.4%,對經(jīng)濟增長的貢獻率超過60%。這種以投資為主的經(jīng)濟增長方式,必然導致全社會企業(yè)數(shù)量的增加,從而擴大財政收入來源。以增值稅和企業(yè)所得稅為例,1994年以來,作為我國財政收入主要來源的增值稅和企業(yè)所得稅分別從2308.34億元、708.49億元上升到16190.11億元、9674.79億元,年均增長率分別為14.9%、20.5%,分別高于同期GDP增速2.5個、8.1個百分點。

3.進出口環(huán)節(jié)稅收增長帶動財政收入的大幅增長

在計算GDP時,進出口環(huán)節(jié)方面只衡量凈出口增加值,即進出口貿(mào)易是大進大出或小進小出,對GDP的貢獻是一樣的,但對財政收入則大不相同。1994年以來,我國對外經(jīng)濟貿(mào)易發(fā)展迅速,其中進出口總額從2366億美元增長至21738億美元,實現(xiàn)年均增長18.6%,進而帶動關稅、進口增值稅和進口消費稅等進出口環(huán)節(jié)相關稅收的大幅增長。 以關稅為例,1994-2007年,我國關稅從172.68億元增長至1432.57億元,年均增長16.3%,高于同期GDP增速3.9個百分點。

(二)財政收入超經(jīng)濟增長的政策性因素

1.部分非稅收入納入預算管理使財政收入高速增長

一些非稅收入納入預算管理,也是導致財政收入超經(jīng)濟增長的一個重要原因。近年來,我國采取多項措施不斷強化對各項非稅收入的管理,如清理和整頓行政事業(yè)性收費和基金、深化收支兩條線改革等,這些措施進一步規(guī)范了征收部門的收費行為,減輕了企業(yè)和個人的負擔。因為行政性收費收入等非稅收入無論是否納入預算管理,對GDP都不會產(chǎn)生直接影響,但其對財政收入的影響卻是直接的,即導致財政收入增加。例如2007年根據(jù)財政部、國土資源部和中國人民銀行聯(lián)合下發(fā)的《國有土地使用權(quán)出讓收支管理》,將土地出讓收支全額納入地方政府基金預算管理,實行徹底的“收支兩條線”管理,當年我國“土地出讓金收入”實現(xiàn)6806.59億元,較上年增加5157.79億元,同比增長312.9%,直接拉動財政收入增長13.3個百分點。

2.累進稅率制度使財政收入增速高于經(jīng)濟增長速度

在我國目前的稅制中,稅率有比例稅率和累進稅率兩種。在比例稅率下,不管稅率高于還是低于按現(xiàn)價計算的相關產(chǎn)業(yè)增長速度,稅收增速都會與相關產(chǎn)業(yè)增長速度保持一致,但在累進稅率情況下,二者的增速則不一致。以個人所得稅為例, 在不考慮其它因素情況下,如某人薪金所得為5000元/月,扣除各種應扣項(如公積金等)后剩余4000元,則其應繳個人所得稅稅額為235元。當此人月薪金所得增至10000元,扣除應扣項后剩余8000元,則其應繳個人所得稅稅額為905元,即在GDP衡量指標增長一倍的情況下,稅收增長了3.85倍。因此,當計稅依據(jù)增長1%時,實際財政收入的增長幅度要大于1%。

3.財稅制度存在的缺陷導致財政收入虛增

當前我國財稅制度的缺陷及不完善,也在一定程度上造成了財政收入的虛增,主要體現(xiàn)在以下兩個方面:一是“先征后退”導致財政收入虛增。我國現(xiàn)行稅制中規(guī)定了“先征后退”等稅收優(yōu)惠辦法,以福利企業(yè)增值稅為例,福利企業(yè)應在規(guī)定的納稅期限內(nèi)如實申報應納的增值稅,填開稅票并繳納稅款入庫,同時由稅務機關填開收入退還書將已征稅款返還給納稅企業(yè),即該筆稅款實際并未形成財政收入,但在財政收入統(tǒng)計中,只要稅款繳入國庫,無論是否退還,均被統(tǒng)計到相應的增值稅科目中,退稅則在增值稅退稅科目中體現(xiàn),從而形成增值稅的虛增。二是生產(chǎn)型增值稅制度形成了增值稅虛增。我國目前實行的增值稅,是對生產(chǎn)經(jīng)營者的銷售(或經(jīng)營)收入,減去已購進的各類材料和其他費用支出后的增值額進行征稅,而對固定資產(chǎn)折舊費不予減除。因此固定資產(chǎn)折舊費被計為增值額予以征稅,這部分增值稅所形成的財政收入顯然也是虛增的。

(三)財政收入超經(jīng)濟增長的其它因素

1.財政收入與GDP指標不對應

財政收入與GDP二者核算指標依據(jù)不相對應也是導致二者增速不一致的原因之一。以財政收入中的營業(yè)稅、契稅為例,這二個稅種是按總額計征,而不按增加值計征(在計算GDP增速時,行業(yè)增加值是其計算依據(jù))。以營業(yè)稅為例,其計稅依據(jù)是營業(yè)額,不是增加值。目前我國營業(yè)稅收入主要來源于建筑安裝、交通運輸、服務業(yè)、房地產(chǎn)等服務行業(yè),2007年我國服務業(yè)產(chǎn)值實現(xiàn)96000億元,增加值同比增長11.4%, 而來自服務業(yè)繳納的營業(yè)稅共5512.28億元,增長24.8%,遠遠高于增加值增長的速度,主要原因是營業(yè)稅是按營業(yè)收入征收的。 再以契稅為例,契稅收入主要來自房地產(chǎn)業(yè),其計稅依據(jù)是土地使用權(quán)和房屋使用權(quán)的成交額,2007年我國實現(xiàn)契稅收入1206.25億元,比上年增長39.0%。 而從作為GDP考核指標的房地產(chǎn)業(yè)增加值看,2007年僅比上年同期增長18.9%,雖然高于同期GDP增速,但仍遠低于契稅的增長幅度。

2.部分收入增長與GDP增長不存在直接關系

財政收入中部分稅種總量的變化與GDP總量的變化只是間接關系,因而會導致二者增速不一致。如財政收入中的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅等的征收對象是土地、房產(chǎn)、車船等財產(chǎn)的占有和使用量以及占用耕地、簽定合同、開采資源等某些特定經(jīng)濟行為發(fā)生的數(shù)量,與當期GDP增長無直接關系。以車船稅為例,其計稅依據(jù)是車船的數(shù)量,隨著社會汽車保有量的增加,車船稅收入隨之增加,從而導致財政收入的增長。但社會汽車保有量的增加并不意味著汽車生產(chǎn)和經(jīng)銷商的增加值同步增長,也就不代表GDP的增長。

3.征管水平提高使財政收入增加,但與GDP不直接相關

經(jīng)濟增長為財政收入提供了來源,但其產(chǎn)生的財政收入則需要征管的有力保障,因此加強稅收征管也是確保財政收入增長的一個重要手段。近年來,我國財稅、海關等部門在加強征管方面采取了很多措施,如“金稅工程”、“金關工程”以及強化高收入行業(yè)個人所得稅代扣代繳管理等。征管方式的改進有效地打擊了各種偷逃稅行為,為財政收入的健康、穩(wěn)定增長提供了重要保證,查補的各種收入也成為財政收入超經(jīng)濟增長的一個重要因素。如2004年我國對貨物運輸業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)和供銷、房地產(chǎn)業(yè)、汽車業(yè)、增值稅等五項專項檢查中,共查獲稅款高達346億元,清理欠稅達250億元;在當年審計署審計的788戶企業(yè)中,通過糾正違規(guī)現(xiàn)象又使財政收入增長255億元,三項合計達851億元,占當年全國財政收入的3.2%。另據(jù)有關部門測算,近年來通過對征管制度的改革和征管水平的提高,我國的稅收足額征收率從1994年的54%上升至目前的70%左右。

4.任務考核制度導致財政收入非常規(guī)增長

我國各級政府每年的預算草案中,都會制定相應的財政收支計劃,并將其與任務考核掛鉤。同時,目前的收支計劃多是以“基數(shù)乘增長率”的方法計算出來的(通常其增長率都高于GDP增長率),而沒有充分考慮經(jīng)濟發(fā)展的實際情況,因此在實際操作中,政府和財稅部門會采取各種辦法(均衡入庫、撥款繳稅、貸款繳稅等)以完成任務,這是人為造成的財政收入超經(jīng)濟增長,與實際經(jīng)濟發(fā)展狀況無關。

三、財政收入超經(jīng)濟增長可能產(chǎn)生的不良后果

自1994年分稅制改革以來,我國財政收入增長速度始終高于經(jīng)濟的增長速度,從我國財政職能來看,目前的財政收入高速增長是良性的,但從長期看,財政收入的超常增長會對經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

(一)財政收入的過快增長可能造成政府的盲目投資

財政收入的快速增長使各級政府存有更多的可支配資金,為了更快地完成經(jīng)濟發(fā)展目標,充裕的可支配資金會在一定程度上導致政府部門盲目地將財政收入以政府投資的方式投向各類開發(fā)項目,對投資風險、效率、成本等方面則考慮較少,為了能盡快見效,這些開發(fā)項目往往以粗放型為主,這不但會抑制經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展,并且會使我國市場供給大于需求的矛盾呈現(xiàn)不斷擴大的趨勢,并導致部分行業(yè)產(chǎn)能過剩。

(二)企業(yè)及個人的負擔過重影響經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展

經(jīng)濟的增長意味著社會財富的增加,而財政收入增速超經(jīng)濟增長意味著社會財富不斷向國家財政集中。近年來,我國經(jīng)濟增長伴隨著局部和部分產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟過熱、產(chǎn)能過剩、物價上漲以及宏觀稅負的提高,導致企業(yè)及個人的負擔加重。企業(yè)負擔過重將不利于企業(yè)的再投資和擴大再生產(chǎn),影響企業(yè)利潤的持續(xù)增長。人民生活負擔過重將導致有效需求和消費的減少,從而進一步影響經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。

(三)財政收入的高速增長造成我國內(nèi)部儲蓄及投資結(jié)構(gòu)的變化

1994年以來,我國居民儲蓄率總體呈現(xiàn)下降趨勢,從1994年的22%下降至2006年的17%,而同期政府儲蓄率則從5%上升至11%, 如果再加上各級財政部門的各類預算外資金在金融機構(gòu)的存款,這一占比將會更高,儲蓄結(jié)構(gòu)的變化與我國財政收入近年來的高速增長關系密切。同時,一旦這種不斷增長的政府儲蓄轉(zhuǎn)化為政府投資后,企業(yè)和民間投資的空間將會被擠壓,進而使市場經(jīng)濟體制的正常運行受到影響。

(四)造成收入分配不公和公眾不能更好地分享經(jīng)濟增長的成果

根據(jù)“經(jīng)濟增長主要歸因于消費品領域和相關的服務。由于實際工資、擁有工資收入的人數(shù)以及勞動生產(chǎn)率的增加三重因素的作用,經(jīng)濟增長具有了內(nèi)生性”的理論,增加實際的工資水平可以使經(jīng)濟增長方式由粗放型轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型,也即實際工資水平與經(jīng)濟保持同步增長將有助于經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。[1]但我國職工工資總額占GDP的比重自1994年以來一直呈下降趨勢,從13.8%下降至目前的11.0%。工資水平也呈現(xiàn)出低增長,1994-2006年間,我國農(nóng)民人均純收入僅增長了2366.04元,年均增幅為8.6%, 如果將物價等因素考慮進去,實際增長率將更低。因此,在這種發(fā)展模式下,經(jīng)濟與財政收入的增長不僅未能惠及公眾,甚至可能導致公眾的利益受損。

四、結(jié)論及政策建議

綜上所述,財政收入隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展、綜合國力的提升而增長是正常且有利的,但如果財政收入增長與經(jīng)濟增長的速度偏差過大或長期高于經(jīng)濟增長的速度,又可能會造成人民生活負擔過重、不能享受到經(jīng)濟增長的成果,而且會影響到政府投資的效率和收入分配不均等問題。為使財政收入保持穩(wěn)定增長,實現(xiàn)財政收入與經(jīng)濟發(fā)展之間的良性循環(huán),建議采取如下措施。

(一)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),完善稅種

在進一步深化財稅體制改革的過程中,應逐步合并性質(zhì)相似、征收交叉的稅種,特別是要合理調(diào)整直接稅和間接稅的比重,逐步加大直接稅在稅收總額中的比重。在完善稅種方面,以增值稅和消費稅為例,對于增值稅,應進一步完善扣稅辦法,改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅;對于消費稅,應適當調(diào)整消費稅的征稅范圍,對諸如酒精、汽柴油、煙花爆竹等普通消費品逐步停征消費稅,同時把娛樂業(yè)擴大進來,以調(diào)節(jié)一些不適當?shù)南M行為,對奢侈品、高檔消費品和其他高消費行為,稅率應提高,以實現(xiàn)消費稅調(diào)節(jié)消費的功能和目的。

(二)從增強效益入手,推動經(jīng)濟較快發(fā)展以擴大財政收入基礎

經(jīng)濟效益的提高有助于經(jīng)濟和財政收入更穩(wěn)定、更快速地增長,因此政府部門應充分利用財政、稅收等手段,鼓勵企業(yè)擴大投資、加快技術(shù)改造,增強自我發(fā)展能力。財稅政策應向效益較好的企業(yè)傾斜;對那些效益較差,但有發(fā)展前途的行業(yè)通過減免稅收、增加補貼的方式使企業(yè)效益上一個新的臺階;對于那些規(guī)模較小,還沒有達到規(guī)模效益的企業(yè),應采取手段鼓勵其進行股份制改造、兼并或破產(chǎn),推動市場經(jīng)濟體制的進一步完善。

(三)保障社會公共需求,保持合理的財政支出結(jié)構(gòu)

一方面要保障基礎性需求。重點保障全社會公共需要的基礎性領域經(jīng)費支出,確保政府履行職能的日常運轉(zhuǎn)需要;確保教育、科學、文化事業(yè)、支農(nóng)支出的逐年增加;確保社會保障支出,逐步提高城鎮(zhèn)居民最低生活保障救助標準,不斷完善社會保障支出體系,維護社會穩(wěn)定。另一方面要體現(xiàn)發(fā)展的要求。加大對戰(zhàn)略重點項目的投入,進一步加快我國現(xiàn)代化基礎設施體系建設,加強投資環(huán)境改造,繼續(xù)加大生態(tài)環(huán)境改善投入等,保證社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。同時,發(fā)揮政府資金的導向和放大作用,調(diào)動其它資金投向社會建設和產(chǎn)業(yè)發(fā)展領域。

(四)降低非稅收入比重,逐步將預算外資金納入預算管理

目前我國政府收入分配格局還不盡合理,非稅收入占財政收入比重過大,大量預算外資金游離于預算管理之外,再加上大量的制度外收入,導致我國純稅負擔率不高,但國民經(jīng)濟總體負擔率卻較高,這不利于我國經(jīng)濟持續(xù)、健康發(fā)展。同時,非稅收入有可能對稅收收入產(chǎn)生不良影響,如費擠稅等,因此還必須通過改革預算外資金管理辦法,清理制度外收入,推進稅費改革來規(guī)范收入分配機制,為財政增收創(chuàng)造良好的環(huán)境。

(五)加強稅收征管,合理確定收入計劃和考核指標

一方面,財稅部門要依法加強稅收征管,清理和規(guī)范各種優(yōu)惠政策,嚴格控制減免稅,堵塞收入漏洞,做到應收盡收;另一方面,要在做好經(jīng)濟發(fā)展與財政收入預測的基礎上,合理制定收入計劃,科學進行任務考核,采取更為科學合理的政績考評體系,從制度上杜絕人為控制財政收入增長等非正?，F(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻:

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Influence and Policy Suggestion for The Phenomenon 0f Fiscal Revenue is Higher Than Economic Growth

WANG Chun-xue

(Dalian Central Sud-Branch Group,Dalian 116001,China)

第8篇：車船稅政策范文

關鍵詞：收入分配；稅收制度；個人所得稅

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

原標題：促進我國收入公平分配的稅收政策研究——基于現(xiàn)行稅收制度的視角

收錄日期：2013年4月25日

一、我國收入分配現(xiàn)狀

（一）城鄉(xiāng)居民之間收入差距過大。2011年我國城鎮(zhèn)居民中20%的最高收入者和最低收入者的人均可支配收入分別為47，210.55元、8，774.06元，相差5.38倍；農(nóng)村居民中20%的最高收入者和最低收入者的人均純收入分別為16，783.06元、2，000.51元，相差8.39倍；同時，2011年我國城鎮(zhèn)居民收入中20%最高收入者的人均可支配收入是農(nóng)村居民20%最低收入者人均收入的23.6倍。由此可得出，我國城鄉(xiāng)居民之間收入差距過大的結(jié)論，同時也可以看出，農(nóng)村居民間的收入差距是高于城鎮(zhèn)居民間的收入差距的。

對于城鄉(xiāng)居民收入差距，國際上的一般情況是，當一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平處于人均GDP3，000美元的時候，城鄉(xiāng)居民收入差距指數(shù)不應超過2.1。2011年我國的人均GDP為5，431.8美元，已經(jīng)遠遠超過了3，000美元，但城鄉(xiāng)居民收入差距指數(shù)卻為3.1，且近幾年的城鄉(xiāng)收入差距指數(shù)均在3.2左右，這也同樣可以得出我國城鄉(xiāng)居民之間收入差距過大的結(jié)論。如果考慮到城鎮(zhèn)居民還有住房、醫(yī)療等福利補貼，城鄉(xiāng)居民收入差距指數(shù)可能會更大。

（二）居民收入差距總水平過高。國際上通常用基尼系數(shù)來測量居民收入分配差距程度的大小。其值在0和1之間，越接近0就表明收入分配越趨向平等，反之收入分配越趨向不平等。按照國際一般標準，0.2以下為高度平均狀態(tài)，0.2～0.3為相對平均，0.3～0.4為正常，0.4以上標識收入分配差距偏大，當基尼系數(shù)達到0.6時，就屬于社會動亂隨時可能發(fā)生的危險狀態(tài)。我國1989年的基尼系數(shù)為0.349，1994年的基尼系數(shù)為0.436，一直到2011年的0.477，已經(jīng)嚴重超過了國際警戒線0.4的標準。由此可得出，我國的居民收入差距總水平過高，出現(xiàn)了嚴重的收入分配不公平現(xiàn)象。

（三）不同地區(qū)之間居民收入差距很大。我國是一個幅員遼闊、人口眾多，經(jīng)濟基礎、民族習俗、自然環(huán)境等差異很大的國家，經(jīng)濟文化發(fā)展極度不平衡。東、中、西部地區(qū)本來就有自然條件、經(jīng)濟發(fā)展水平等方面的差異。改革開放以來，由于我國的一些不平衡發(fā)展戰(zhàn)略，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，各地區(qū)人均GDP均以較快的速度增長，東部、中部、西部之間的地區(qū)差別在總體上也呈現(xiàn)出不斷擴大的趨勢，尤其是東部與中西部的差距越來越大。

（四）行業(yè)之間的收入差距過度擴大。居民的可支配收入水平跟所處的行業(yè)有很大的關系，不同行業(yè)間收入差距程度不一樣，一般是，一些壟斷性行業(yè)、新興行業(yè)的收入差距越來越大。我國收入較高的行業(yè)主要有信息傳輸、計算機服務、軟件業(yè)和金融業(yè)等，收入較低的一般為農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。1978年收入最高和收入最低的職工人均收入絕對差距為458元，2003年擴大為13，890元，2004年為27，377元，2011進一步擴大到61，640元；1995年收入最高的和收入最低的行業(yè)職工人均收入比為2.23∶1，2000年上升到2.63∶1，2004年擴大為4.60∶1，2011年略有下降，但仍然高達4.17∶1。由此可見，行業(yè)之間的收入差距也是呈現(xiàn)擴大的趨勢。

二、我國收入分配中稅收制度存在的問題

（一）稅制結(jié)構(gòu)不合理。稅制結(jié)構(gòu)與收入分配差距密切相關，一個國家的稅制結(jié)構(gòu)，尤其是主體稅種的選擇，直接決定了一個國家稅收制度在收入分配公平方面的方向和程度。一般而言，間接稅具有累退性，直接稅具有累進性。我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，其中主要是以增值稅為主，輔之以消費稅和營業(yè)稅。近幾年來，我國的流轉(zhuǎn)稅占稅收收入總額的比重有逐年下降的趨勢，但2011年這一比重仍然高達52.87%；所得稅大部分占稅收收入總額的25.43%，其中個人所得稅的比重僅占7%；財產(chǎn)稅及其他稅種所占比重只有21.7%。流轉(zhuǎn)稅本質(zhì)上是為了促進我國的資源有效配置，但由于稅額過大，在稅收總額中占據(jù)的比例過高，再加上其具有一定的累退性，不僅起不到緩和我國收入分配不公的作用，反而會擴大我國的收入分配差距。

（二）個人所得稅制度不合理。個人所得稅是西方大多數(shù)國家調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，并且以累進稅制實現(xiàn)縱向公平的效果也最直接，但在我國長期以來由于種種原因都沒有起到其應有的作用。主要原因為：

1、我國的個人所得稅稅率設計不合理。個人所得稅稅率中邊際稅率最高的是工資、薪金所得，為45%，且采用七級超額累進稅率，級距多，最高稅率也過高，而對一些資本財產(chǎn)性所得采用比例稅率，比如，利息、股息、紅利所得采用20%的比例稅率，形成了把征稅重點放在低收入人群的工資、薪金中，對一些高收入者缺乏征稅力度，在實際執(zhí)行中也難以對收入分配進行有效調(diào)節(jié)。

2、征稅模式不合理。我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類征收、分項扣除、分類定率的征稅模式，這樣的模式雖然課征簡單，能夠降低征稅成本，但是容易造成納稅人稅負不公平。取得同等收入的居民可能會因為來源不同而導致所納稅多少不同，所得來源多、綜合收入高的個人相對少納稅，而所得來源少、收入集中的相對多納稅。

3、費用扣除方式不合理。我國現(xiàn)行個人所得稅的費用扣除標準未考慮到納稅人的家庭總收入、贍養(yǎng)老人、住房、教育等方面，沒有綜合考慮成本費用、生機費用和個人的具體負擔。同時，多種個人所得是按此納稅，導致同一筆所得，通過改變?nèi)〉檬杖氲拇螖?shù)，不但使扣除額發(fā)生改變，而且可以調(diào)整其適用的效率，使納稅人的稅收負擔發(fā)生改變。因此，來源多、收入高的人往往會通過這樣的方式來減輕自己的稅收負擔，從而造成違背稅收縱向公平原則的現(xiàn)象。

（三）財產(chǎn)稅調(diào)解不力，遺產(chǎn)稅與贈與稅缺位。財產(chǎn)稅本質(zhì)上是維持公平的，它調(diào)節(jié)經(jīng)濟的主要目標是通過對收入的再調(diào)節(jié)，促進公平，縮小貧富差距，重點征稅對象是富人。我國現(xiàn)行稅制中的財產(chǎn)稅由房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等構(gòu)成，財產(chǎn)稅稅收收入是地方財政收入的一部分，但由于其征稅范圍窄、稅負輕、稅收收入少、稅種單一等問題，調(diào)節(jié)個人收入分配的作用非常有限。此外，我國遺產(chǎn)稅、贈與稅的長期缺位，使稅收對居民財富的調(diào)節(jié)一直處于真空狀態(tài)。

（四）社會保障制度待完善。在現(xiàn)代社會中，社會保障是使每一個社會成員得以維持起碼生活水平的手段，是對社會收入分配不公的一種補救。根據(jù)相關規(guī)定，我國社會保險資金是通過收費的形式籌集的，這種籌資方式在實際運營和管理過程中出現(xiàn)了很多問題，主要表現(xiàn)為社會保障資金管理分散，征收成本較大，征收率不高，對資金的使用缺乏有效監(jiān)督等方面。不僅導致了一些地區(qū)的保險費欠繳，也使得有限的保險費收入部分用于專門征收機構(gòu)的開支和人員費用，沒有做到?？顚Ｓ?，導致難以滿足我國社會保障支出的需要。這就使得我國社會保障體系的運行既難以實現(xiàn)社會公平的要求，也難以實現(xiàn)效率的目標，效率與公平難以相互兼顧。

三、優(yōu)化我國稅收調(diào)節(jié)收入分配職能的政策建議

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。1994年分稅制改革后，我國堅持“效率優(yōu)先，兼顧公平”原則，主要與當時的經(jīng)濟環(huán)境相適應，發(fā)揮其保障財政收入的功能，有其合理性。但隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，它影響了稅收公平收入分配功能的正常發(fā)揮。只有逐步提高直接稅占稅收總額的比重，充分發(fā)揮其職能作用，即提高所得稅比重，適當降低流轉(zhuǎn)稅比重，并保持一定的稅制彈性，增強稅收的“自動穩(wěn)定器”和“相機抉擇”功能，力求從多渠道緩解收入差距矛盾，最終通過稅制的內(nèi)部協(xié)調(diào)性和外部適應性來實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標。

（二）深化個人所得稅稅制改革

1、調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。對于我國的個人所得稅“工資薪金”項目應借鑒國際經(jīng)驗，采用5級累進稅率，最高邊際稅率降低至30%。對于勞動所得、資本所得、偶然所得要區(qū)別對待，勞動所得的稅率必須要低于資本所得、偶然所得的稅率。即應提高股息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、特許權(quán)使用費以及偶然所得等非勞動性收入的稅率。

2、實行分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制。鑒于目前我國的征管手段相對落后，公民的納稅意識較為淡薄，個人信息系統(tǒng)不完善等客觀現(xiàn)實，直接將分類制改為綜合制可能會存在加劇稅源失控、稅收流失等問題，且具體實施還存在一定的困難，因此較現(xiàn)實的是采用綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制。按照不同所得進行合理的分類，屬于投資性的、無費用扣除的所得采用分類征收，對于通過勞動所得的報酬和有費用扣除的應稅項目采用綜合征收。

3、確定合理的費用扣除標準。個人所得稅扣除費用標準應隨著經(jīng)濟的發(fā)展、工資水平和物價水平的變化而不斷調(diào)整。在統(tǒng)一各地費用扣除標準的基礎上，堅持實行全國統(tǒng)一的個人所得稅費用扣除標準，選擇以家庭為納稅單位，并適當考慮納稅人的自然狀況、生計、贍養(yǎng)老人、婚姻等情況，避免各地自行規(guī)定不同的扣除標準，人為造成不合理情況。做到相同收入家庭納相同的稅，實現(xiàn)公平收入分配的社會政策目標。

（三）完善我國財產(chǎn)稅制

1、完善現(xiàn)行的財產(chǎn)稅。一是拓寬現(xiàn)行房產(chǎn)稅的課征范圍，取消原有對個人非經(jīng)營用住房的免稅政策，將個人住房納入征稅范圍，并將其課征分為擴大到農(nóng)村的非住宅和非農(nóng)業(yè)用房屋；二是繼續(xù)完善車船稅，車船稅的征稅范圍是依法應當在車船管理部門登記的車船，未將飛機、火車、地鐵等列舉在內(nèi)，應擴大其征稅范圍。

2、適時開征遺產(chǎn)稅與贈與稅。遺產(chǎn)稅和贈與稅的政策目標是通過對人們財富存量的調(diào)節(jié)，來防止財富過度集中，可在一定程度上彌補個人所得稅的不足，從而實現(xiàn)促進社會公平。近年來，我國經(jīng)濟持續(xù)高速發(fā)展，高收入者和高財富所有者持續(xù)增加，遺產(chǎn)稅和贈與稅有了潛在的稅源。借鑒于遺產(chǎn)稅和贈與稅的國際經(jīng)驗，建議采取“先稅后分”的方式適時開征遺產(chǎn)稅，為了避免納稅人通過生前贈與規(guī)避遺產(chǎn)稅，同時開征贈與稅，科學設計、合理配合，縮小個人收入差距。

（四）逐步實現(xiàn)社會保障費改稅，適時開征社會保障稅。社會保障稅是目前國際上普遍開征的稅，并在一些國家已成為第一大稅種。隨著經(jīng)濟體制改革的深化，企業(yè)結(jié)構(gòu)性改革使下崗失業(yè)人員日益增多，必須加大對社會保障的資金投入，逐步完善社會保障體系，保證低收入者的生活水平有較快的增長。與此同時，應加快社會保障“費改稅”的進程，建立可靠、穩(wěn)定的社會保障基金籌資機制，從根本上完善社會保障制度，保障低收入階層的基本生活權(quán)利，防止貧困問題加劇，實現(xiàn)社會公平。

主要參考文獻：

[1]劉傳寶.促進收入公平分配的稅收政策建議[J].稅務研究，2011.1.

第9篇：車船稅政策范文

一、目前企業(yè)所得稅管理中存在的問題

(一)企業(yè)所得稅納稅核算混亂，既需要加大管理層面的規(guī)范力度，更需要稅制層面的進一步明確

一方面，企業(yè)所得稅稅制特點決定了其稅收征管上的難度。相對于其他稅種而言，企業(yè)所得稅的核算與企業(yè)財務會計的關系更為密切，涉及面廣、政策性強、計算過程復雜，要求企業(yè)財務人員不僅要精通財務知識，還要熟悉掌握稅收政策的具體規(guī)定。目前由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準確，尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面準確，對同一個政策，不同的企業(yè)有不同的理解，導致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。另一方面，新企業(yè)所得稅法對一些概念界定上的模糊和執(zhí)行口徑的不明確以及相關配套政策滯后給稅收征管帶來新的困難，亟待進一步明確和完善。

(二)企業(yè)所得稅國地稅分管造成征管中的諸多矛盾，需要從政策層面根本解決

一是造成了地稅部門稅收任務增長與所得稅稅源匱乏之間的矛盾?，F(xiàn)行所得稅政策一方面使地稅部門無新的所得稅稅源注入；另一方面是部分老企業(yè)為享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過重組、改制、更名、兼并、合資、遷址等方式進行稅收轉(zhuǎn)移，地稅原有稅源受到蠶食。二是造成了加強征管與稅收管理權(quán)喪失的矛盾。迫于稅收收入形勢的壓力，地稅部門對企業(yè)所得稅的管理更為嚴格，因此造成企業(yè)對地稅部門的不理解，產(chǎn)生抵觸情緒，“避重就輕”的本性客觀上更加速了他們在地區(qū)之間、不同征管部門之間轉(zhuǎn)移的進程。三是造成加強企業(yè)所得稅征管與加強其他稅種征管的矛盾。企業(yè)所得稅稅種的特殊性，決定了稅務部門只有管住企業(yè)所得稅，才能實現(xiàn)對整個企業(yè)的控管，同時為對其他稅費的控管創(chuàng)造有利條件。在企業(yè)所得稅稅源逐年萎縮的情況下，稅收任務要求收入快速增長的壓力必然會落在營業(yè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方稅種上，加大了對其他稅種的征管難度。四是國稅、地稅因管轄權(quán)而引發(fā)的矛盾。企業(yè)所得稅實行分享體制后，同一個稅種、同一個集團所屬不同的子企業(yè)由兩個稅務部門征收，由于所處位置不同，對政策的理解角度不一，因企業(yè)管轄權(quán)問題，引發(fā)了國地稅部門之間的諸多爭議。

(三)企業(yè)所得稅管理精細化程度不夠，需要進一步加強

由于企業(yè)所得稅采取預繳的辦法，大多數(shù)管理人員認為日常的監(jiān)管沒有實際意義。加上時間精力有限，稅源管理部門對企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化往往不夠重視。缺乏深入實際的調(diào)查研究，缺乏對相關稅源信息及時、全面、準確地分析和判斷，在企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)控和管理上既缺乏主動性，又不夠精細。

(四)企業(yè)所得稅管理手段滯后，有待進一步改進

一方面，在對納稅申報的審核方面，缺乏科學、有效的稽核手段和稽核方法，主要依靠人工審核的手段，而且是就表審表，僅僅關注表內(nèi)的邏輯關系，再加上人員素質(zhì)的差異，對申報表的審核流于形式。另一方面，由于對企業(yè)所得稅的稅收分析缺乏可靠的基礎、納稅評估工作開展不夠深入，對企業(yè)所得稅的日常監(jiān)控缺乏針對性，沒有科學有效的方式方法用以甄別納稅申報的真實性，從而不能進一步對可能存在問題的納稅人進行針對性的檢查，這無疑會助長納稅人偷逃企業(yè)所得稅的僥幸心理。

(五)息化應用水平與所得稅日常管理矛盾突出

企業(yè)所得稅政策復雜，日常管理中需要調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來提高質(zhì)量和效率。由于目前信息化數(shù)據(jù)利用程度不高，利用信息化手段管理企業(yè)所得稅的問題還不能得到有效解決。

(六)基層所得稅管理人員的素質(zhì)無法適應管理需要

由于企業(yè)所得稅政策性強，具體規(guī)定多、變化快、計算復雜，又于企業(yè)財務會計核算聯(lián)系密切，納稅檢查內(nèi)容多，工作量大，因此，對所得稅管理人員的素質(zhì)要求更高。而目前在基層，比較全面掌握企業(yè)所得稅政策和企業(yè)財務知識的干部較少從而導致一些問題不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正。加之目前全區(qū)地稅系統(tǒng)人員年齡老化程度比較嚴重，多年未招錄新人。因此企業(yè)所得稅管理人員的現(xiàn)狀已成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題，管理力量和人員素質(zhì)亟需充實提高。

(七)納稅評估機制有待進一步加強

當前企業(yè)所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，大部分稅務部門并沒有沒立專門的納稅評估機構(gòu)，部分單位把它當作一項可有可無的工作，實踐中經(jīng)常與稅務稽查相混淆。加上納稅評估指標體系不夠完善，評估人員專業(yè)素質(zhì)不高，造成指標體系數(shù)據(jù)采集困難，選案隨意性大，評估方法過于簡單，評估質(zhì)量不高，評估各自為政，缺少統(tǒng)一標準等問題。雖然目前全區(qū)地稅系統(tǒng)已經(jīng)開展了納稅評估工作，但是納稅評估基本是就表到表，流于形式，走過場，納稅評估收效甚微。

二、新法框架下加強企業(yè)所得稅管理的對策建議

(一)實行地方企業(yè)所得稅統(tǒng)一歸口管理，建立企業(yè)所得稅征管協(xié)調(diào)機制

一是實行地方企業(yè)所得稅統(tǒng)一歸口管理。除了中央企業(yè)以外，其余地方企業(yè)所得稅應該歸口統(tǒng)一由地稅部門征管，切實做到公平稅負，以利切實加強企業(yè)所得稅的征管。二是進一步明確新辦責任有限公司的征管范圍，特別是對“換湯不換藥”的改制企業(yè)、僅注入少量資金就變換名稱的企業(yè)等予以具體明確。三是建立企業(yè)所得稅征管協(xié)調(diào)機制。對國稅、地稅對企業(yè)所得稅征管交叉和執(zhí)行政策標準不統(tǒng)一問題，兩家稅務機關要建立征管協(xié)調(diào)例會制度，定期召開聯(lián)席會議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執(zhí)行及稅基管理等問題，做到溝通配合，及時解決征管過程中存在的分歧。四是強化所得稅稅收政策管理，嚴格執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，保持所得稅政策的一致性，反對擅自制定各種企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，防止執(zhí)行所得稅政策的不統(tǒng)一、稅基管理不一致的情況。

(二)加強對企業(yè)所得稅法的宣傳，規(guī)范企業(yè)財務核算

一是積極做好新企業(yè)所得稅法及其實施條例的宣傳輔導工作。通過各種途徑幫助納稅人及時準確掌握新稅法精神、政策規(guī)定、納稅申報要求、新稅法及實施條例與原法的主要區(qū)別以及稅收優(yōu)惠政策鼓勵的對象、新舊稅法征管辦法的銜接等等，提高納稅人對新稅法的遵從度。二是加強財會人員的業(yè)務輔導。三是加強日常企業(yè)所得稅納稅申報的審核和管理。要充分利用綜合征管系統(tǒng)、納稅預警系統(tǒng)、納

稅評估系統(tǒng)等信息資源，對納稅人的企業(yè)所得稅申報情況進行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準確性。

(三)加快實施企業(yè)所得稅科學化、精細化管理

一是加強對企業(yè)收入總額、應稅收入，免稅收入的核實工作。加強對關聯(lián)交易的管理，建立一方企業(yè)稅前扣除項目和另一方企業(yè)收入確認的關聯(lián)審查制度，加強比對，強化同期確認。二是按企業(yè)規(guī)模、納稅信用等級、行業(yè)、征收方式等，合理確定分類管理的標準，對重點納稅人實際工作中要實行查賬征收，以全面管戶為主，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點，按季(月)分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源變化情況。三是嚴把審批關，保證正確貫徹落實所得稅政策。四是開展經(jīng)常性的、切實有效的稅收執(zhí)法檢查，認真落實稅收執(zhí)法責任追究制度，將稅收執(zhí)法的結(jié)果與年度考核獎勵掛鉤，形成上下級之間、征納稅雙方之間相互聯(lián)動的監(jiān)督制約機制。五是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷登記、生產(chǎn)經(jīng)營、納稅中報等數(shù)據(jù)信息在各職能部門間實現(xiàn)資源共享。加強與地稅，工商、銀行等部門的溝通協(xié)調(diào)工作，定期相互傳遞稅務登記戶數(shù)、變更戶數(shù)、注銷戶數(shù)等信息，在所得稅管戶的登記、檢查、核實方面加強合作，從源頭上杜絕漏征、漏管戶現(xiàn)象發(fā)生。

(四)加快企業(yè)所得稅信息化建設，提升所得稅管理科技含量

當前企業(yè)所得稅管理信息化相對滯后，功能不完善，管理信息采集和傳遞相當部分還采用傳統(tǒng)手工方式，不能適應新形勢下加強企業(yè)所得稅征管的客觀需要。特別是新企業(yè)所得稅法實施后，總分機構(gòu)全面實行匯總納稅，稅源控管、稅款入庫、匯算清繳更需要以信息化為支撐。目前，“金稅工程”三期建設準備工作已經(jīng)啟動，必須將企業(yè)所得稅信息管理化全部納入整個稅收管理信息化建設中通盤考慮，逐步建立全國稅務系統(tǒng)企業(yè)所得稅信息交換平臺。要完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應用管理功能，增加以管理為核心的匯算清繳，納稅評估、涉稅事項審批等管理功能。規(guī)范計算機稽查選案、網(wǎng)上稽查、審理的功能，避免稽查工作的盲目性、隨意性，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。

(五)深化兩個系統(tǒng)應用，提高所得稅申報質(zhì)量

以稅收分析預警系統(tǒng)和納稅評估系統(tǒng)為依托，全面分析和查找企業(yè)所得稅管理工作中存在的深層次問題，有效解決稅收管理員在日常監(jiān)控過程中獲取信息不足、分析不透徹、稅源管理質(zhì)量不高的狀況。一是建立所得稅評估專職部門，選配綜合素質(zhì)較高的評估人員，把企業(yè)所得稅納稅評估工作列入一項重要日常性管理工作，確保所得稅納稅評估工作落到實處。二是建立切合實際的評估指標體系和行業(yè)參數(shù)。三是建立和健全數(shù)據(jù)信息采集、預警值測算、各稅種納稅評估協(xié)調(diào)配合、約談實地調(diào)查、評估結(jié)果處理、納稅評估考核、經(jīng)驗交流、地稅機關各部門在企業(yè)所得稅納稅評估工作中的崗位職責等各項制度。