財務(wù)審計建議精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)審計建議范文

村級組織 財務(wù)審計

一、村級組織財務(wù)審計中存在的問題1、資產(chǎn)投資、出讓、租賃、清理等存在問題，管理有待加強(qiáng)。主要表現(xiàn)在集體資產(chǎn)因歷史原因，沒有入帳，家底不清，極易造成集體資產(chǎn)的流失；投資合同要素不全，條款不明，權(quán)利義務(wù)不平等或其他不符合法定要求，合同成為一紙空文；以往年度村出借資金，因種種原因無人追討；在資金收繳和運用上，有的以費用支出直接沖抵承包款和租金或收支均不入帳；有的收取后，私自保管挪用，長期不報帳，導(dǎo)致集體資金的體外循環(huán)。2、征地拆遷等專項資金管理不規(guī)范，分配方案有完善。目前，村級專項資金主要包括征地補(bǔ)償費、“一事一議”資金等。部分村居存在挪用土地補(bǔ)償費的現(xiàn)象，挪用的資金用以彌補(bǔ)各行政村或自然村級各項經(jīng)費的支出，再加上管理、分配不透明，不規(guī)范，極易激化各種農(nóng)村潛在的社會矛盾。3、是村級財務(wù)管理規(guī)范化程度不夠高。村級財務(wù)審批制度流于形式，根據(jù)《安徽省村集休財務(wù)管理辦法（試行）》，村一般財務(wù)開支要由經(jīng)辦人簽字、會計審核、村委會主任審批、支部書記復(fù)核、村務(wù)公開監(jiān)督組審查后入帳。但是根據(jù)各個村居的審計發(fā)現(xiàn)，村務(wù)公開監(jiān)督組這一環(huán)節(jié)流于形式。不按時報帳，白條支出現(xiàn)象嚴(yán)重，特別是招待費和工程款未開根據(jù)稅務(wù)發(fā)票，而以收據(jù)或代辦條直接支付，票據(jù)入帳手續(xù)不完備，甚至有的大額支出憑證后竟未任何附件；4、聘用人員隨意性較較強(qiáng)。根據(jù)《村民委員會組織法》規(guī)定，村民委員會由主任、副主任和委員共三至七人組成。但是實際在各村居審計時發(fā)現(xiàn)，各基本上都有聘用人員，用以承擔(dān)村里的面的工作。這些人不占村兩委的編制，工資是由村里面支付，加重了村民的負(fù)擔(dān)，造成了不好的影響。5、管理費用過大，尤其是招待費支出較為突出。管理費用以各種方式存在，特別是招待費，村級零招待費規(guī)定在實際工作執(zhí)行中難以得到落實，基本上村村都有招待，有的比較大，隱性招待費也難以遏制，嚴(yán)重影響了農(nóng)村干群關(guān)系。6、工程項目建設(shè)管理比較混亂。各個村居對于工程項目建設(shè)有極少部分經(jīng)過一事一議，然后通過村委會制定的招投標(biāo)程序，實行招投標(biāo)；有部分是經(jīng)過區(qū)招標(biāo)辦招標(biāo)；但大部分工程項目沒有經(jīng)過招投標(biāo)和審價程序，漏洞較大，給權(quán)力尋租提供了可乘之機(jī)，容易滋生腐敗，應(yīng)加強(qiáng)這方面的制度建設(shè)，節(jié)約集體資金。

二、針對村級財務(wù)中存在的問題提出的意見和建議1、建立健全財務(wù)管理制度、并遵照執(zhí)行。為使村級財務(wù)管理工作有章可循，建立財務(wù)制度是搞好財務(wù)管理的重要保證。各村居必須嚴(yán)格執(zhí)行財政部頒布的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》、并從各村的實際出發(fā)，建立健全切實可行的村級財務(wù)管理制度，如建立健全現(xiàn)金、存款內(nèi)部控制制度、現(xiàn)金開支審批制度、民主理財和財務(wù)公開制度、債權(quán)債務(wù)管理制度、資產(chǎn)臺帳制度、票據(jù)管理制度、會計檔案管理制度、村干部任期屆滿經(jīng)濟(jì)責(zé)任和離任審計制度、“一事一議”籌資籌勞制度、土地補(bǔ)償費監(jiān)督管理制度、財產(chǎn)清查制度和預(yù)決算制度等。做到賬簿齊全、記賬及時、獨立核算、民主理財、規(guī)范管理，用制度來管理人、財、物。2、加強(qiáng)資金、資產(chǎn)、資源三資清理登記，摸清家底。首先，全面清理村（組）集體所有的資金資產(chǎn)資源狀況，核實“三資”底數(shù)，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立登記臺賬，健全管理制度；其次對對現(xiàn)有的資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定與評估，對賬上有而實際已經(jīng)不存在的資產(chǎn)要按規(guī)定程序進(jìn)行核銷，明確集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)存量、結(jié)構(gòu)、分布和運用效益，了解整個資產(chǎn)狀況，明晰資產(chǎn)所有權(quán)，并進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記。最后，根據(jù)清產(chǎn)核資的結(jié)果準(zhǔn)確無誤地建立資產(chǎn)臺賬，做好集體資產(chǎn)的登記工作，做到賬實相符，并及時反映資產(chǎn)的使用及其變動情況，防止資產(chǎn)的流失，保護(hù)集體資產(chǎn)的安全和完整。促進(jìn)集體資金的規(guī)范管理、資產(chǎn)的保值增值和資源的合理利用，維護(hù)集體和農(nóng)民的合法權(quán)益，并推動農(nóng)村改革發(fā)展和社會和諧穩(wěn)定3、堅持財務(wù)公開，專項資金專戶管理，專款專用。按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)公開暫行規(guī)定》及其他有關(guān)規(guī)定，將村級財務(wù)活動情況定期、如實地進(jìn)行公布，接受村民監(jiān)督，公開程序要嚴(yán)格，財務(wù)公開前應(yīng)有民主理財小組參加，對全部財產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和有關(guān)賬目進(jìn)行一次全面的核實。對于征地補(bǔ)償費、“一事一議”資金等群眾關(guān)心的熱點項目資金，實行實行專戶管理，不得擠占挪用，重點項目可以一個月公開一次。4、依托社會化服務(wù)，創(chuàng)新財務(wù)管理形式。村民委員會是村民自治組織，按照民主、自愿的原則，可以推行村居會計委托制，是在保障村集體資金所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)督權(quán)不變的前提下，依托鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)或財政主管部門，建立村社會計記賬中心（辦公室），統(tǒng)一執(zhí)行新的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》、統(tǒng)一設(shè)置賬簿、統(tǒng)一代管各村財務(wù)專用章、統(tǒng)一使用票據(jù)、統(tǒng)一開設(shè)監(jiān)管賬戶、統(tǒng)一檔案管理，進(jìn)行記賬的一種財務(wù)管理形式。這種形式能有效加強(qiáng)會計監(jiān)督職能，堵塞農(nóng)村財務(wù)管理漏洞，從源頭上預(yù)防和治理農(nóng)村腐敗現(xiàn)象。5、村民委員會主要負(fù)責(zé)人實行任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。各級政府應(yīng)及時出臺農(nóng)村審計方面的文件和制度，盡快建立健全農(nóng)村審計組織，配備一定數(shù)量的專職村級財務(wù)審計人員，對村級財務(wù)實行定期審計、專項重點審計和不定期抽樣審計相結(jié)合的審計制度。重點關(guān)注本村財務(wù)收支情況；本村債權(quán)債務(wù)情況；政府撥付和接受社會捐贈的資金、物資管理使用情況；本村生產(chǎn)經(jīng)營和建設(shè)項目的發(fā)包管理以及公益事業(yè)建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)情況；本村資金管理使用以及本村集體資產(chǎn)、資源的承包、租賃、擔(dān)保、出讓情況，征地補(bǔ)償費的使用、分配情況。并將審計結(jié)果及時公布，并對在審計中查出的侵占或挪用集體資產(chǎn)和資金的，要責(zé)令如數(shù)退賠。情節(jié)嚴(yán)重者，要依法依紀(jì)追究相關(guān)責(zé)任，給予相應(yīng)處罰。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.村合作經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)制度.

[2]安徽省村集休財務(wù)管理辦法（試行）.

第2篇：財務(wù)審計建議范文

【關(guān)鍵詞】辦事處；審計監(jiān)督；制度；規(guī)范

基層財務(wù)審計監(jiān)督工作是確?；鶎蛹w與民戶基本權(quán)益、推動基層黨風(fēng)廉政建設(shè)以及構(gòu)建社會主義新風(fēng)氣的重要保障。就當(dāng)前我國基層街道辦事處財務(wù)審計監(jiān)督現(xiàn)狀來看，在財務(wù)審計監(jiān)督上還存在基礎(chǔ)未落實、內(nèi)控體系不健全、監(jiān)督內(nèi)容公開低、監(jiān)督執(zhí)法力度弱以及財務(wù)人員素質(zhì)能力低等情況。怎樣解決上訴問題，進(jìn)一步強(qiáng)化基層街道辦事處財務(wù)審計監(jiān)督已經(jīng)成了當(dāng)前亟待解決的關(guān)鍵問題。

一、落實審計基礎(chǔ)突出監(jiān)督重點

基層街道辦事處財務(wù)審計基礎(chǔ)工作十分重要，確保基礎(chǔ)審計工作能夠全面落實是明確審計監(jiān)督重點的關(guān)鍵，對此街道辦事處需落實以下審計工作重點。首先是在審計中避免出現(xiàn)白條抵庫情況，即防止出現(xiàn)用白條來掩飾公款玩樂或貪污挪用等行為。其次是準(zhǔn)確判斷虛假憑證，在審核原始憑證時重點檢查經(jīng)濟(jì)活動真實性，是否存在添加、篡改情況。接著是落實收支款審計，審查有無財務(wù)未入賬、隱瞞、截留情況，支出憑證是否完整，是否按流程審批、簽字、蓋章。然后是專項資金審計，審查是否存在專項資金收取、使用不合法、不合規(guī)等情況，避免出現(xiàn)資金挪用、流失現(xiàn)象。最后是重點落實干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。針對街道辦事處主任、會計人員及離職干部相關(guān)經(jīng)濟(jì)工作進(jìn)行審查，調(diào)查是否存在有損害集體經(jīng)濟(jì)的行為，降低集體經(jīng)濟(jì)損失。

二、制定健全內(nèi)部監(jiān)督控制體系

一是街道辦事處在進(jìn)行財務(wù)審計監(jiān)督上嚴(yán)格依照財經(jīng)發(fā)及會計制度相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行，著重構(gòu)建基層審計工作內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮財務(wù)審計職能效益，以完善的內(nèi)部控制制度為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財務(wù)審計監(jiān)督工作；二是財務(wù)審計監(jiān)督人員要增加和街道各個集體之間的溝通交流，協(xié)調(diào)各項經(jīng)濟(jì)事宜，全面了解街道辦事處相關(guān)財務(wù)活動前后因果，提高財務(wù)信息真實性和準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)私設(shè)小金庫情況；三是街道辦事處領(lǐng)導(dǎo)在構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系過程中，要充分結(jié)合管轄區(qū)域?qū)嶋H情況，聯(lián)合會計人員共同制定內(nèi)部監(jiān)督控制體系，確保內(nèi)部控制制度的針對性、有效性和可行性。同時，進(jìn)一步調(diào)動會計人員審計監(jiān)督積極性，依法指導(dǎo)財務(wù)活動的執(zhí)行和開展，并提高財務(wù)審計活動透明度，主動接受民眾監(jiān)督。最后，設(shè)立街道財務(wù)審計監(jiān)督小組，并加強(qiáng)對他們的指導(dǎo)，提升小組成員對民主監(jiān)督工作意義的認(rèn)知，提高監(jiān)督小組成員民主監(jiān)督責(zé)任意識，將財務(wù)審計監(jiān)督工作真正落到實處。

三、做好財務(wù)審計監(jiān)督內(nèi)容公開

基層街道財務(wù)審計監(jiān)督要注重內(nèi)容的公開化，提高審計監(jiān)督工作與民主理財之間的結(jié)合度，一方面是要公開審計程序、形式及時間，指明某天為財務(wù)公開日，召開相關(guān)干部會議，討論公開內(nèi)容。為避免財務(wù)審計中出現(xiàn)弄虛作假情況，應(yīng)明確規(guī)定街道公開當(dāng)月詳細(xì)內(nèi)容，并上報相關(guān)部門進(jìn)行審批，針對其中欠缺真實性、具體性的內(nèi)容不予以批準(zhǔn)，直至滿足標(biāo)準(zhǔn)后才批準(zhǔn)公開；另一方面是在街道辦設(shè)置“群眾提問公開欄”，建立街道信息公開提問欄目，群眾可以將自己有疑問的內(nèi)容在公開欄上提出來，辦事處干部人員則需及時予以答復(fù)，且針對每一個問題都應(yīng)認(rèn)真給予相對應(yīng)的揮發(fā)。若群眾對街道辦事處審計工作存在不滿，或有任何改進(jìn)建議，也可以通過欄目提出，對此街道辦應(yīng)認(rèn)真反思，若群眾提出意見可以應(yīng)及時進(jìn)行改正。通過設(shè)置欄目公開，不僅能夠提高街道辦財務(wù)審計工作透明度，還可以加深辦事處干部與民眾之間的交流，有利于今后工作的更好開展。

四、加強(qiáng)基層審計監(jiān)督執(zhí)法力度

在對基層街道辦事處財務(wù)審計監(jiān)督中，一旦發(fā)現(xiàn)存在問題或不規(guī)范情況，應(yīng)切實予以嚴(yán)厲懲處和打擊，通過制定健全的審計責(zé)任追查制度，加強(qiáng)基層審計監(jiān)督執(zhí)法力度，嚴(yán)格落實執(zhí)法從嚴(yán)、違法必究的工作準(zhǔn)則。結(jié)合我街道辦事處財務(wù)審計監(jiān)督工作中常出現(xiàn)的問題，辦事處應(yīng)在滿足相關(guān)章程規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn)行程度，加強(qiáng)基層審計監(jiān)督執(zhí)法力度。對此基層街道辦事處應(yīng)重點從以下方面落實監(jiān)督執(zhí)法力度：一是基層街道辦事處干部應(yīng)在不超出財務(wù)支出規(guī)定的控制總額限度內(nèi)，增收節(jié)支，對出現(xiàn)的違規(guī)情況予以處置。二是街道辦事處干部應(yīng)督促管轄區(qū)民眾及時收回應(yīng)收代墊款項，加強(qiáng)對集體資產(chǎn)利益受損情況的監(jiān)督一旦發(fā)現(xiàn)有相關(guān)違規(guī)情況進(jìn)行懲罰。三是街道辦事處干部需依照上級要求標(biāo)準(zhǔn)盡早落實未發(fā)放賠款發(fā)放情況，對其中存在的貪污受賄情況進(jìn)行重處。

五、提升街道審計監(jiān)督人員素質(zhì)

基層街道財務(wù)審計監(jiān)督工作對財務(wù)審計監(jiān)督人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)要求較高，需要他們具備多方面能力和素質(zhì)，所以還必須要重視基層街道財務(wù)審計監(jiān)督人員專業(yè)能力及綜合素質(zhì)的提升。對此，基層街道要重視審計人員隊伍的擴(kuò)大，制定有專門的人才引入和培養(yǎng)機(jī)制，若條件允許還可以設(shè)置專門的審計監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)特定財務(wù)審計監(jiān)督人員，切實做好村級財務(wù)審計監(jiān)督工作。同時，街道辦事處還要重視其專業(yè)能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素養(yǎng)的提升，落實人才培養(yǎng)機(jī)制，并加強(qiáng)財務(wù)審計監(jiān)督人員法律知識的提升，確保財務(wù)審計監(jiān)督人員能夠掌握全面財會相關(guān)法律規(guī)章制度。此外街道辦還要重視財務(wù)審計監(jiān)督人員協(xié)調(diào)能力、組織能力、綜合處理能力及創(chuàng)新能力等綜合素質(zhì)能力的提升。

六、結(jié)語

基層財務(wù)審計監(jiān)督與廣大老百姓基本利益密切相關(guān)，強(qiáng)化基層財務(wù)審計監(jiān)督不僅是做好群眾工作的大事，同時也是增強(qiáng)黨與群眾密切聯(lián)系、構(gòu)建社會主義新風(fēng)氣的關(guān)鍵措施。對此基層管理組織必須加強(qiáng)重視，切實加強(qiáng)基層財務(wù)審計監(jiān)督，確保社會主義基層經(jīng)濟(jì)建設(shè)腳步邁上飛速發(fā)展路程。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：財務(wù)審計建議范文

【關(guān)鍵詞】上市公司;年度財務(wù)報表;審計意見

①資料:根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會2006年和2007年年報審計情況快報及《上海證券報》等有關(guān)資料整理。2006年和2007年的資料分別截止到2007年4月30日和2008年4月30日。其中,2006年,S*ST國瓷(600286)未年報;2007年,*ST威達(dá)(000603)和*ST九發(fā)(600180)未年報。2006年2月,我國了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《注冊會計師審計準(zhǔn)則》,兩者均自2007年1月1日起實施。新會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的頒布和實施,標(biāo)志著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和注冊會計師審計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則的全面趨同。上市公司2007年度財務(wù)報表審計意見是注冊會計師運用新審計準(zhǔn)則對上市公司按照新會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表出寫作論文具的第一個年度審計意見。本文在對2007年上市公司年報審計意見總體情況分析的基礎(chǔ)上,分別從非標(biāo)意見者(會計師事務(wù)所)的分布、非標(biāo)意見具體內(nèi)容以及非標(biāo)意見上市公司類型分布等方面分析了非標(biāo)審計意見。這里,非標(biāo)意見包括帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。通過分析,筆者發(fā)現(xiàn)了一些有意義的現(xiàn)象。

一、2007年上市公司審計意見總體分析截至2008年4月30日,2007年年報審計基本落下帷幕。綜合Wind資訊,中國注冊會計師協(xié)會的2007年年報審計情況快報及《上海證券報》2008年4月30日《上市公司2007年報數(shù)據(jù)大全》等有關(guān)資料,滬深兩市1576家上市公司,除深圳證券交易所的*ST威達(dá)(000603)和上海證券交易所的*ST九發(fā)(600180)未在法定期限內(nèi)披露2007年年報外,其它1574家上市公司均已披露2007年年報。具體情況如表1。在這1574份2007年年報中,審計意見包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。其中,標(biāo)準(zhǔn)無保留意見1452份,占92.25%;非標(biāo)準(zhǔn)審計意見122份,占7.75%,在非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中,帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見91份,占5.78%;保留意見14份,占0.89%;無法表示意見17份,占1.08%;沒有公司被出具否定意見。2006年、2007年上市公司年報審計意見情況如表2所示。

從總體上看,2007年審計意見總體上看明顯好于2006年,非標(biāo)審計意見比例下降幅度較大,從2006年的10.23%下降到2007表12007年滬深兩市上市公司及年報審計意見披露情況表2滬深兩市上市公司2006—2007年年報審計意見類型統(tǒng)計①交易所及板塊上市公司(家)年報已披露的上市公司(家)深圳主板475474深圳中小板225225深圳B股1313上海A股853852上海B股1010合計15761574審計意見類型總計比例2006年2007年2006年2007年標(biāo)準(zhǔn)無保留意見1307145289.77%92.25%非標(biāo)準(zhǔn)意見帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見85915.84%5.78%保留意見35142.4%0.89%否定意見0000無法表示意見29171.99%1.08%非標(biāo)意見合計14912210.23%7.75%工作研究審計廣角45會計之友2008年第10期上年的7.75%,降幅比例達(dá)25%。其中數(shù)保留意見降幅最大,達(dá)63%。主要原因有以下幾個方面:(一)上市公司總體財務(wù)狀況改善是非標(biāo)意見下降的根本原因財務(wù)狀況或經(jīng)營成果不佳,上市公司管理層又想得到一個“好看”的財務(wù)報表和經(jīng)營業(yè)績,是導(dǎo)致財務(wù)報表被出具非標(biāo)審計意見的根本原因。隨著整個國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,上市公司總體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)一步趨好。同時新準(zhǔn)則實施后,上市公司財務(wù)報表可靠程度得到了提高,整體財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績有所改善。從新準(zhǔn)則下的首份年報的總體情況來看,受益于主業(yè)穩(wěn)定增長、成本費用總體控制良好及投資收益增長較快等多重因素的推動,上市公司2007年業(yè)績保持強(qiáng)勁增長態(tài)勢。根據(jù)《中國證券報》相關(guān)統(tǒng)計資料看,上市公司2007年凈利潤同比增長49.86%,加權(quán)平均每股收益0.42元,創(chuàng)下多年來新高②,從而大大消除了財務(wù)造假的可能性,降低了非標(biāo)意見的比重。(二)注冊會計師的意見更加為上市公司所重視新審計準(zhǔn)則的施行逐漸規(guī)范了注冊會計師審計程序,注冊會計師在處理具體問題時更加有據(jù)可循,以往可能屬于模棱兩可的問題,難以再成為討價還價的籌碼。上市公司為避免被出具非標(biāo)意見,在編制財務(wù)報表時,更多地采納了注冊會計師的意見。(三)新上市公司數(shù)量多且無非標(biāo)意見也是非標(biāo)意見降低的重要原因2007年新上市公司較多,共119家,在2006年上市公司基礎(chǔ)上增加了8.16%,占年末所有上市公司比例的7.55%,是歷年來新公司上市最多的一年。一般來說,新上市公司質(zhì)量相對較好,財務(wù)壓力較小,被出具非標(biāo)意見的機(jī)率小。在這119家新上市公司中,沒有一家公司被出具非標(biāo)意見,從而減少了非標(biāo)意見公司數(shù)量,降低了非標(biāo)意見的比重,從總體上改善了2007年年報審計意見的總體狀況。

二、不同會計師事務(wù)所出具的審計意見分析截至2008年4月30日,我國共有67家會計師事務(wù)所具有證券期貨資質(zhì),其中64家會計師事務(wù)所參與了上市公司的年報審計。筆者根據(jù)各證券期貨資質(zhì)的會計師事務(wù)所審計上市公司數(shù)量多少進(jìn)行排序,并對審計意見類別進(jìn)行分類,具體情況見表3。表367家會計師事務(wù)所審計意見類型統(tǒng)計審計意見類別

會計師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見保留意見無法表示意見總計各所報告占總數(shù)的比例立信966231076.80%浙江天健693724.57%中瑞岳華6811704.45%深圳鵬城51612603.81%天健華證中洲(北京)5631603.81%北京京都452472.99%信永中和432452.86%普華永道中天431442.80%中和正信3931432.73%大信402422.67%深圳大華天誠35212402.54%中磊3352402.54%利安達(dá)信隆3441392.48%安徽華普351362.29%武漢眾環(huán)2772362.29%上海上會293322.03%深圳南方民和284322.03%天職國際292311.97%中準(zhǔn)2641311.97%江蘇天衡282301.91%北京五聯(lián)方圓2331271.72%江蘇公證261271.72%開元信德2331271.72%廣東正中珠江251261.65%北京興華25251.59%北京立信20211241.52%②1573家公司年報業(yè)績同比增長49.86%創(chuàng)多年新高[N].中國證券報,2008-04-30。工作研究審計廣角46四川君和2211241.52%福建華興211221.40%中喜22221.40%重慶天健211221.40%五洲松德聯(lián)合21211.33%德勤華永20201.27%上海眾華滬銀191201.27%四川華信(集團(tuán))20201.27%安永大華18181.14%畢馬威華振18181.14%廣東恒信德律171181.14%萬隆162181.14%安永華明17171.08%大連華連161171.08%立信羊城17171.08%南京立信永華1321161.02%遼寧天健15150.95%亞太中匯141150.95%山東匯德14140.89%中勤萬信131140.89%西安希格瑪111120.76%山東天恒信11110.70%天華中興92110.70%山東正源和信91100.64%亞太(集團(tuán))91100.64%浙江東方880.51%北京天圓全770.44%北京中證天通770.44%上海東華770.44%中興華3360.38%福建立信閩都3250.32%江蘇蘇亞金誠550.32%中審550.32%北京永拓330.19%華寅2130.19%河北光華110.06%江蘇天華大彭110.06%中天運110.06%湖南天華0上海公信中南0浙江中匯0總計14529114171574100.00%工作研究審計廣角47會計之友2008年第10期上從表3中可以看出,審計對象超過100家的,或非標(biāo)意見比例超過5%份額的僅有立信會計師事務(wù)所,接下來的四家會計師事務(wù)所是浙江天健(72家)、中瑞岳華(70家)、深圳鵬城(60家)、天健華證中洲(北京)(60家),這四家事務(wù)所審計的上市公司數(shù)量雖然超過了50家,但非標(biāo)意見比例都沒有超過5%的份額。從審計市場的占有率來看,前五家會計師事務(wù)所審計客戶占全部上市公司數(shù)量的23.44%,前十家占37.48%。第六名起的各家會計師事務(wù)所審計的上市公司數(shù)量都沒有超過50家,有18家會計師事務(wù)所審計的上市公司在10家以下,其中湖南天華、上海公信中南、浙江中匯未審計一家上市公司。我們知道,審計服務(wù)是一種特殊的商品,一是審計質(zhì)量的高低會對上市公司利益相關(guān)者的利益和社會經(jīng)濟(jì)生活秩序產(chǎn)生直接影響,二是審計服務(wù)必須依照審計準(zhǔn)則和相關(guān)的法定程序執(zhí)行,具有無差異性。從上述統(tǒng)計情況來看,我國的審計市場的特征表現(xiàn)為“競爭型市場”,盡管立信事務(wù)所的審計客戶最多,但市場占有率也僅有6.80%。我國審計市場的這種特征與美國、香港等“寡占型市場”存在很大的區(qū)別。在美國,前四大會計師事務(wù)所審計了90%以上的上市公司,前會計師事務(wù)所審計了95%以上的上市公司。寡占型審計市場中,審計服務(wù)提供者的規(guī)模大,賠償能力也強(qiáng),即使發(fā)生審計失敗而導(dǎo)致投資者遭受損失也能得到最大限度的補(bǔ)償。相反,競爭型審計市場中事務(wù)所眾多,相互間競爭激烈,具有不當(dāng)意愿的上市公司總能找到一個事務(wù)所為其提供審計服務(wù),而一些事務(wù)所在自身利益的驅(qū)動下,便以降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量、爭取執(zhí)業(yè)數(shù)量來提高經(jīng)濟(jì)效益。這種狀況非常不利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,甚至?xí)?dǎo)致整個注冊會計師行業(yè)的衰退。為此,政府、證券監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)提高上市公司審計市場的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)形成若干家大規(guī)模會計師事務(wù)所或組建大型行業(yè)集團(tuán),增強(qiáng)其保持獨立性的實力并實現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性,推動我國寡占型審計市場的構(gòu)建。從出具非標(biāo)意見的情況來看,67家會計師事務(wù)所中有46家出具過非標(biāo)意見,占審計服務(wù)機(jī)構(gòu)的68.66%,21家全部出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,占審計服務(wù)機(jī)構(gòu)的31.34%。對于存在風(fēng)險的上市公司,會計師事務(wù)所舉出了黃牌,這表明會計師事務(wù)所加強(qiáng)了自身的風(fēng)險控制,增強(qiáng)注冊會計師的風(fēng)險意識。隨著法律的完善,會計師事務(wù)所和注冊會計師所承擔(dān)法律責(zé)任也隨之?dāng)U大,這在客觀上要求事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險控制,增強(qiáng)注冊會計師的風(fēng)險意識。而中注協(xié)更是加強(qiáng)了對會計師事務(wù)所的職業(yè)質(zhì)量檢查,2007年度就對52家事務(wù)所和113名注冊會計師給予了公開譴責(zé),對100家事務(wù)所和141名注冊會計師進(jìn)行了行業(yè)內(nèi)通報批評,檢查的要求嚴(yán)、懲戒力度大,對注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了有效的監(jiān)督。

三、非標(biāo)審計意見具體類型分析(一)帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見從非標(biāo)意見類型上來看,“帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見”的數(shù)量較大,合計91份,占全部報告的5.78%。帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告主要集中在“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”,該部分事項接近58%。其中ST和*ST的公司占了較大比例,具體原因有:公司生產(chǎn)經(jīng)營處于停頓狀態(tài)、巨額虧損、無法變現(xiàn)資產(chǎn)、無法清償債務(wù)等。例如,*ST梅雁(600868)連續(xù)2006、2007年都被出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告,其原因在于銀行巨額貸款逾期給持續(xù)經(jīng)營能力帶來重大不確定性;*ST廈門(600870)則因在2006和2007兩個年度連續(xù)出現(xiàn)大額虧損,而被認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性,被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見。排在第二位的是“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”,有11家公司涉及,也占到10%以上的比例。例如,S*ST聚友(000693)受證監(jiān)會立案調(diào)查,稽查結(jié)果對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響存在不確定性;中捷股份(002021)因第一大股東占用公司資金受到證監(jiān)會立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果。還有些公司同時存在“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”。例如,*ST創(chuàng)智(000787)除2004至2006年度連續(xù)虧損導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性外,中國證監(jiān)會還決定自2006年8月30日起對創(chuàng)智涉嫌大股東違規(guī)占用上市公司資金、違規(guī)提供擔(dān)保、虛假信息披露等違反證券法律法規(guī)的行為立案稽查。在“帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見”中,除了上述兩個主要原因外,其他原因還包括:應(yīng)收款項的可收回性存在重大不確定性;股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成;重大訴訟事項;逾期擔(dān)保事項影響的不確定性等等。具體情況見表4。表4帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見統(tǒng)計總體看來,該類型審計意見涉及到的公司數(shù)量較多,在非標(biāo)意見中占的比例較高。這一方面說明上市公司的大部分非標(biāo)意見涉及事項并未嚴(yán)重到導(dǎo)致注冊會計師出具保留甚至無法表示意見的程度;另一方面,從比例上看基本上是和2006年持平的狀態(tài),因此不排除少數(shù)注冊會計師迫于公司壓力,以帶強(qiáng)調(diào)事項段代替其他類型審計意見的可能性,反映了注冊會計師在風(fēng)險意識和獨立性方面還有待進(jìn)一步提高。(二)保留意見保留意見的審計報告合計14份。被出具保留意見的14家公司分別是上海醫(yī)藥(600849)、如意集團(tuán)(000626)、東北電氣(000585)、雷伊B(000168)以及ST華光(600076)、ST中農(nóng)(600313)、ST天橋(600657)、ST天龍(600234)、ST遠(yuǎn)東(000681)、ST東北高(600003)、ST科龍(000921)、*ST申龍(600401)、*ST夏新(600057)、*ST春蘭(600854)?？梢钥闯?其中主要是ST和*ST類公司。這些上市公司被出具保留意見的原因主要包括:1.持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性;2.長期股權(quán)投資及投資收益無法確認(rèn);

3.對應(yīng)收款項的計價與壞賬準(zhǔn)備是否合理保留;4.2006年比較數(shù)據(jù)有影響;5.;6.借款逾期;7.對外擔(dān)保占經(jīng)審計后的凈資產(chǎn)比例大保留。其中有6份保留意見報告涉及“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”事項,影響最多。這些公司主要是ST類公司,如ST天農(nóng)、ST中農(nóng)、ST天橋等都是因為持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性而被出具保留意見。ST中農(nóng)和ST天橋還同時涉及到應(yīng)收款項債權(quán)的可收回性不確定的問題。另5份審計報告是因“長期股權(quán)投資及投資收益無法確認(rèn)”,而導(dǎo)致公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法確認(rèn)。例如,東北電氣確認(rèn)了對新東北電氣(沈陽)高壓開關(guān)有限公司的長期股權(quán)投資和投資收益,但由于公司未委托審計師對新東北電氣(沈陽)高壓開關(guān)有限公司進(jìn)行審計,無法實施必要的審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);*ST申龍則由于控股子公司的資產(chǎn)減值計提是否合理而被出具保留意見。同時,還存在個別財務(wù)會計事項的處理不符合有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定而導(dǎo)致保留意見的情形,這里主要是因為對應(yīng)收款項的計價與壞賬準(zhǔn)備是否合理保留的問題。強(qiáng)調(diào)事項涉及公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性62證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果11應(yīng)收款項的可收回性存在重大不確定性4股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成5重大訴訟事項、逾期擔(dān)保事項影響的不確定性7其他18合計107工作研究審計廣角48相比較而言,由于“2006年比較數(shù)據(jù)有影響”、“”、“借款逾期”、“對外擔(dān)保占經(jīng)審計后的凈資產(chǎn)比例大保留”這四類原因而出具保留意見的報告較少,而且大多數(shù)都是因為同時存在“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”事項或者“應(yīng)收款項計價與壞賬準(zhǔn)備合理計提”等事項,才被出具保留意見的。(三)無法表示意見無法表示意見的審計報告17份,具體情況如表5所示。結(jié)合中注協(xié)的年報審計情況快報,筆者發(fā)現(xiàn),這17份無法表示意見報告特點主要在下列三個方面:1.全部集中在ST和*ST類公司,非ST和*ST類公司沒有被出具無法意見的情況,這在下文將詳細(xì)分析。2.提及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的有17份,占100%,也就是所有無法表示意見都存在持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性問題。如ST東盛(600771)由于巨額銀行逾期貸款以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等多種因素而無法判斷其按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)。3.提及審計范圍受到限制,其中因資產(chǎn)或負(fù)債的存在性、完整性及公允性不能證實的占70.59%。如ST宏盛(600817)因無法對主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款實施替代審計程序以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而被出具無法表示意見。4.某些公司同時存在“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”和“審計范圍受到限制”的問題。如ST國藥(600421)既存在虧損數(shù)額巨大而導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的問題,又存在無法取得大部分債權(quán)的函證回函證據(jù)的審計范圍受到限制的問題,還存在出售子公司股權(quán)事項需上報中國證監(jiān)會審核無異議并經(jīng)股東大會審議通過后方可生效的問題。

四、非標(biāo)審計意見在不同類型上市公司中的分布情況分析(一)非標(biāo)意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況ST公司是指經(jīng)營連續(xù)二年虧損,被特別處理的公司;*ST公司是指經(jīng)營連續(xù)二年虧損,被退市預(yù)警的公司,這類公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績都普遍較差。截至2007年末,我國資本市場共有ST公司69家和*ST公司108家,表6是非標(biāo)意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況統(tǒng)計。根據(jù)經(jīng)驗,財務(wù)狀況惡化、經(jīng)營成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標(biāo)審計意見的主要對象。2007年的審計情況再次印證了這一經(jīng)驗現(xiàn)象。從表6中可以看出,大部分的保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告都集中在ST或*ST類公司,而無法表示意見的審計報告全部在ST或*ST類公司。2007年全部非標(biāo)意見122份,而這兩類公司的非標(biāo)意見共93份,占到了全部非標(biāo)意見總數(shù)的76.23%,占該類公司全部審計報告總數(shù)的52.54%。其中,*ST類公司的非標(biāo)意見比ST類公司又更多一些,ST類公司非標(biāo)審計意見26份,*ST類公司非標(biāo)意見67份,所占比率分別為全部報告37.68%和62.04%。可以看出,由于財務(wù)狀況的惡化,*ST和ST類公司財務(wù)造假的動機(jī)更大,注冊會計師對該類公司審計時應(yīng)保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎,進(jìn)行有效的風(fēng)險控制。(二)非標(biāo)意見在股改與非股改公司的分布情況從2005年股改開始至今,根據(jù)中國證監(jiān)會的要求,所有上市公司在2006年底之前完成股權(quán)分置改革,但到2007年底,仍有64家上市公司沒有完成。那么股改公司與非股改公司的審計意見類型有何差異呢?筆者對非標(biāo)意見在股改與非股改公司的分布情況進(jìn)行了統(tǒng)計,如表7所示。表5無法表示意見統(tǒng)計表6非標(biāo)意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況統(tǒng)計審計報告類型ST和*ST類公司非ST和*ST類公司合計ST類公司*ST類公司小計全部6910817713971574保留意見7310414帶強(qiáng)調(diào)事項段1551662591無法表示意見41317017非標(biāo)意見26679329122非標(biāo)意見占全部報告的比例37.68%62.04%52.54%2.09%7.75%涉及的事項涉及的公司無法判斷按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制的2007年度財務(wù)報表是否適當(dāng)17無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以核實公司某項資產(chǎn)或負(fù)債的存在性、完整性及公允性12無法判斷或有事項、訴訟事項、關(guān)聯(lián)交易和對外擔(dān)保等披露是否完整、準(zhǔn)確6無法對所執(zhí)行的會計政策、會計估計是否合理、有效做出判斷2上年出具了無法表示意見的審計報告,無法對年初數(shù)進(jìn)行核實1無法提供報表或子公司聯(lián)營企業(yè)報表,無法判斷對股份公司財務(wù)報表的影響4公司或董事長高管被立案,無法判斷其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的重大影響3無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以合理判斷該控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用公司的資金的可收回性3股份未得到中國注冊會計師驗證,公司未能辦理工商變更手續(xù)1從表7可見,股改未完成公司的非標(biāo)意見比例達(dá)到68.75%,而股改完成公司的非標(biāo)意見比例僅為5.17%。在股改未完成公司中,ST公司的非標(biāo)意見占全部報告的比例達(dá)到42.86%,而*ST的非標(biāo)意見占全部報告的比例更達(dá)到81.58%?？梢?股改未完成公司財務(wù)狀況較差,其中ST和*ST的公司情況更為嚴(yán)重,這也是注冊會計師需要關(guān)注并進(jìn)行風(fēng)險控制的重要領(lǐng)域。再具體到對非ST和*ST股改未完成公司與ST和*ST股改未完成公司審計類型的比較,可以看出,它們之間存在較大的差異,非ST和*ST股改未完成公司的審計意見全部為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,而ST和*ST股改未完成公司的非標(biāo)意見卻占到了41.57%。這里的差異可以進(jìn)一步從股改未完成的原因上來分析,非ST和*ST公司大多數(shù)原因并不在公司,而是因為程序性的原因而導(dǎo)致的,例如,武石油(000668)將公司重組和股改聯(lián)系在一起,正在等待中國證監(jiān)會對重大資產(chǎn)重組方案的核準(zhǔn),由此不能立刻展開股改;天一科(000908)由于尚未取得證監(jiān)會對公司重大資產(chǎn)出售的無異議函,使股改程序停滯。而帶ST和*ST的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的,例如,*ST東泰(000506)由于2006年1-9月的財務(wù)會計報告不能于原定的股權(quán)登記日前審計完畢,導(dǎo)致公司的股改進(jìn)度受阻;*ST星美(000892)由于股東持股結(jié)構(gòu)分散,新的股東尚未提出股改動議,因此公司現(xiàn)仍無法啟動股權(quán)分置改革工作。除此以外,大股東股權(quán)被凍結(jié)、上市公司過于復(fù)雜的債務(wù)問題等都也是ST和*ST公司股改進(jìn)程緩慢的重要原因。因此,同樣是股改未完成公司,由于股改未完成原因的差異,從而也使非ST和*ST公司與ST和*ST公司在審計意見類型上存在如此大的差別。

五、結(jié)論總結(jié)全文,筆者對2007年上市公司年報審計意見總體情況分析以及非標(biāo)意見進(jìn)行了系統(tǒng)詳細(xì)的分析,結(jié)論如下:(一)2007年非標(biāo)審計意見比例得到大幅下降,審計意見明顯好于2006年歸納其原因是多方面的:1.上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的改善,從源頭上解決了公司財務(wù)造假的問題;2.隨著新會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的實施,上市公司財務(wù)報表的可靠程度得到了提高,注冊會計師在處理具體問題時更加有據(jù)可循,其意見也日益為上市公司所重視;3.2007年新上市公司較多,且新上市公司總體質(zhì)量較好,沒有一家公司被出具非標(biāo)意見,從而降低了非標(biāo)意見的比例,改善了2007年年報審計意見總體情況。(二)從審計市場的集中度來看,2007年我國前十大會計師事務(wù)所的市場占有率為37.48%,我國的審計市場表現(xiàn)為“競爭型市場”,與美國、香港等“寡占型審計市場”存在較大差距為了推動我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,政府、證券監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)提高上市公司審計市場的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)形成若干家大規(guī)模會計師事務(wù)所或組建大型行業(yè)集團(tuán),增強(qiáng)其保持獨立性的實力并實現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性,促進(jìn)我國寡占型審計市場的構(gòu)建。而從出具非標(biāo)意見的情況來看,67家會計師事務(wù)所中有46家出具過非標(biāo)意見,占審計服務(wù)機(jī)構(gòu)的68.66%。對于存在風(fēng)險的上市公司,會計事務(wù)所舉出了黃牌,這表明會計師事務(wù)所加強(qiáng)了自身的風(fēng)險控制,注冊會計師的風(fēng)險意識增強(qiáng)。(三)從非標(biāo)意見類型看在非標(biāo)意見類型中,“帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見”比例最大,其原因較多的在于“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”。其次是保留意見和無法表示意見,其中無法表示意見全部集中在ST和*ST類公司。與2006相比,“帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見”絕對數(shù)增加了;而保留意見和無法表示意見均有不同程度的降幅。這一方面說明上市公司財務(wù)狀態(tài)在改善,大部分非標(biāo)意見涉及事項并未嚴(yán)重到導(dǎo)致注冊會計師出具保留甚至否定意見和無法表示意見的程度;另一方面,也不排除少數(shù)注冊會計師迫于公司壓力,以帶強(qiáng)調(diào)事項段代替其他意見,反映了我國注冊會計師在風(fēng)險意識和獨立性方面還有待進(jìn)一步提高。(四)財務(wù)狀況惡化、經(jīng)營成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標(biāo)審計意見的主要對象,這從2007年非標(biāo)審計意見在不同公司中分布情況也可以看出1.大部分帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見和保留意見的審計報告在ST或*ST類公司中,而無法表示意見的審計報告全部在ST或*ST類公司中。2.從股改與非股改公司來看,股改未完成公司的非標(biāo)意見比例大大超過股改已完成公司非標(biāo)意見,并且又全部集中在帶ST或*ST的股改未完成公司?？梢?由于財務(wù)狀況差,ST和*ST類公司財務(wù)造假的動機(jī)較大,因此注冊會計師應(yīng)將其作為重要的風(fēng)險控制領(lǐng)域,審計時保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎,以降低審計風(fēng)險。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]中國注冊會計師協(xié)會.2006-2007年審計情況快報.中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站.

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[3]1573家公司年報業(yè)績同比增長49.86%創(chuàng)多年新高[N].中國證券報,2008-04-30.

第4篇：財務(wù)審計建議范文

一、對過程管理的全方位審計是物資采購審計的基礎(chǔ)

采購管理本質(zhì)上是采購流程的業(yè)務(wù)管理。采購流程是否合理，各環(huán)節(jié)是否得到有效管控，這既是采購管理的基本內(nèi)容，也是采購審計的基礎(chǔ)。以下環(huán)節(jié)是采購業(yè)務(wù)流程審計的重點：

（一）采購計劃通過查閱月度采購計劃和年度采購計劃的編制和審批情況，審查物資采購計劃的編制是否有依據(jù)，是否及時和科學(xué)，是否履行了審批程序，計劃制定是否考慮了庫存因素，采購計劃與實施結(jié)果是否一致，采購數(shù)量、采購目標(biāo)、采購時間、運輸計劃、使用計劃、質(zhì)量計劃是否有保證措施等，重點審查無計劃采購、超計劃采購和不考慮庫存的采購行為，確保采購計劃的嚴(yán)肅性。

（二）采購比質(zhì)比價這是物資采購過程中比較重要的一個環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制管理的重點。應(yīng)從財務(wù)明細(xì)賬著手根據(jù)采購總體規(guī)模抽查相應(yīng)數(shù)量的需要招投標(biāo)的大金額采購實例，檢查招標(biāo)過程資料的完整性，參加招標(biāo)人員是否來自于各相關(guān)部門，數(shù)量是否符合制度規(guī)定，應(yīng)標(biāo)的供應(yīng)商是否高于制度規(guī)定的最低限額，是否從合格供應(yīng)商名錄中選取，如果是新入供應(yīng)商是否對其進(jìn)行了資質(zhì)考察。采購業(yè)務(wù)招標(biāo)書是否具體、規(guī)范，涉及技術(shù)要求的是否有詳細(xì)的技術(shù)參數(shù)。

（三）合同簽訂依法簽訂采購合同是避免法律糾紛，維護(hù)企業(yè)利益免受損失的重要途徑。應(yīng)對抽取的合同中規(guī)定的品種規(guī)格、數(shù)量、技術(shù)指標(biāo)要求、交貨時間、結(jié)算方式、付款進(jìn)度、逾期損失等主要條款，結(jié)合企業(yè)的合同管理制度逐一審查，要關(guān)注是否存在條款約定不足或約定不明確，顯示不公平的現(xiàn)象，是否在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上最大的維護(hù)了公司利益。同時也應(yīng)該對合同管理情況予以關(guān)注。

（四）物資驗收入庫這一環(huán)節(jié)中，應(yīng)審核采購人員是否參與了驗收，對于技術(shù)含量較高的物資還應(yīng)有技術(shù)人員參與。審查合同的內(nèi)容和交貨期執(zhí)行情況，是否做好物資到貨驗收工作和原始記錄，是否嚴(yán)格按合同規(guī)定付款。如有與合同不符的情況，是否及時與供方協(xié)商處理，對不符合合同部分的貨款是否拒付。是否對有關(guān)合同執(zhí)行中的來往函電、文件都進(jìn)行了妥善保存，以備查詢。是否對物資進(jìn)貨、入庫、發(fā)放過程進(jìn)行驗收控制。物資出入庫單據(jù)是否齊全，是否按類別按規(guī)格建立了完備的倉庫臺賬，與實際庫存是否核對相符。物資是否得到了妥善保存，對易氧化、易腐蝕的大宗物資是否得到了妥善處置；物資積壓浪費和損失是否積極查找原因，是否對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了追責(zé)。

（五）財務(wù)付款應(yīng)充分了解公司資金審批管理辦法，結(jié)合財務(wù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款，審核是否按照合同的要求付款，是否存在提前付款的情況，重點關(guān)注預(yù)付款支付理由是否充分，預(yù)付掛賬時間是否過長，是否存在越權(quán)審批資金支付的情況，有無非物資采購部門辦理大額物資采購及付款情況。審計過程中如果發(fā)現(xiàn)存在對方無法提供銀行賬戶而由他人賬戶代替，或存在虛假發(fā)票報銷的情況，應(yīng)詳細(xì)核實原因。

二、采購管理風(fēng)險是否得到有效控制是物資采購審計的重點

采購風(fēng)險的控制是物資采購管理工作的重點，也理應(yīng)是采購審計的重點。對采購風(fēng)險管控的審計不能拘泥于風(fēng)險分類上，而應(yīng)該抓住本質(zhì)，關(guān)注重點。在外因型風(fēng)險中，合同欺詐風(fēng)險、價格風(fēng)險、質(zhì)量風(fēng)險主要與供應(yīng)商關(guān)聯(lián)，技術(shù)進(jìn)步、意外風(fēng)險和價格風(fēng)險都有市場影響的因素。而內(nèi)因型風(fēng)險則主要是采購過程管理中表現(xiàn)出來的問題，主要集中體現(xiàn)在過程管控疏失、內(nèi)部信息溝通不暢、采購行為人道德問題等所帶來的風(fēng)險上面，如采購計劃制定不當(dāng)、合同簽訂不當(dāng)?shù)却蠖际沁^程管控疏失造成的。只有抓住了這些重點，才能使物資采購審計工作有的放矢。

（一）供應(yīng)商風(fēng)險首先要檢查供應(yīng)商體系建設(shè)情況。一個組織體系完善，收入達(dá)到一定規(guī)模、擁有較為穩(wěn)定的客戶資源的發(fā)展前景良好的企業(yè)，應(yīng)建立一整套合格供應(yīng)商體系。重點審查是否建立了合格供應(yīng)商名錄，進(jìn)入合格供應(yīng)商名錄的供應(yīng)商是否經(jīng)過企業(yè)資信、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況、財務(wù)指標(biāo)、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價格、交貨及時性和售后服務(wù)等方面的考核，是否存在非合格供應(yīng)商名錄外采購現(xiàn)象。其次檢查合格供應(yīng)商是否進(jìn)行定期評價，是否建立了科學(xué)合理的評價依據(jù)和評價體系，特別是產(chǎn)品質(zhì)量是否在持續(xù)改進(jìn)，是否發(fā)生過較為嚴(yán)重的產(chǎn)品質(zhì)量問題，交付是否及時，價格是否合理。這些評價是建立在歷史數(shù)據(jù)和統(tǒng)計分析基礎(chǔ)之上的。對于不合格供應(yīng)商要及時淘汰。第三，檢查供應(yīng)商的誠信問題。從投標(biāo)文件、報價單、招標(biāo)過程管理等方面檢查供應(yīng)商是否存在串標(biāo)行為，是否存在合同欺詐，是否存在采購價格與市場行情偏離較大的問題，產(chǎn)品質(zhì)量是否存在惡意的以次充好現(xiàn)象。第四，檢查獨家供應(yīng)情況及供應(yīng)鏈優(yōu)化方案。獨家供應(yīng)商大多是因為產(chǎn)品技術(shù)的原因所造成，其危害是可能造成供應(yīng)商控制或供應(yīng)鏈斷裂等問題。重視獨家供應(yīng)商問題，培育供應(yīng)商成長也是物資采購管理的重要問題。

（二）市場風(fēng)險審計工作主要應(yīng)關(guān)注兩點：一是是否對大宗物資的價格變動有應(yīng)對措施。比如供暖用煤，在冬季由于需求較旺盛，其價格一般會比在淡季的時候高，適時啟動反季節(jié)采購，可能會節(jié)約大筆采購資金。再如大宗鋼材采購，由于市場價格波動較大，對價格變化趨勢判斷準(zhǔn)確，將會規(guī)避采購風(fēng)險，贏得采購收益。二是是否對市場技術(shù)進(jìn)步帶來的采購風(fēng)險有應(yīng)對措施。器材技術(shù)指標(biāo)是研發(fā)部門考慮的范疇，但對于市場技術(shù)發(fā)展，采購部門有可能最先得到情況，這要求研發(fā)部門和采購部門密切配合，關(guān)注關(guān)鍵物料的市場技術(shù)動態(tài)，及時溝通有關(guān)情況，以免造成采購損失。審計應(yīng)該對由于技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致庫存積壓的損失給予關(guān)注并進(jìn)行責(zé)任評價。

（三）過程管控疏失風(fēng)險采購計劃人員未及時掌握科研生產(chǎn)狀況而導(dǎo)致采購數(shù)量偏大或者供貨不及時，合同約定不明或?qū)彶椴粐?yán)而導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失，到貨驗收不認(rèn)真導(dǎo)致數(shù)量缺斤少兩、質(zhì)量以次充好等，都是過程管控疏失風(fēng)險。

（四）采購行為人的道德風(fēng)險由于采購涉及大量利益關(guān)系，因此采購舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生。采購人員為了個人私利，可能會與供應(yīng)商合謀，制造虛假比價等手法；在招標(biāo)采購過程中，評標(biāo)專家違反原則，傾向于有利害關(guān)系的供應(yīng)商；保管人員和使用部門合謀，導(dǎo)致虛假出入庫。這些都是采購行為人的道德風(fēng)險問題，需在采購審計中予以重點關(guān)注并加以規(guī)避。

三、采購管理目標(biāo)實現(xiàn)及績效改進(jìn)是物資采購審計的重要內(nèi)容

采購績效是指采購產(chǎn)出與相應(yīng)的投入之間的對比關(guān)系，它對采購效率進(jìn)行全面整體評價。對物資采購的審計工作不僅要關(guān)注管理的過程，也要關(guān)注管理的結(jié)果。審計采購績效改進(jìn)應(yīng)檢查以下主要指標(biāo)的實現(xiàn)情況：

（一）采購的及時率采購是否滿足科研生產(chǎn)的正常需要，是否造成嚴(yán)重的停工待料情況。這是考核采購績效的首要指標(biāo)。

（二）庫存周轉(zhuǎn)率庫存周轉(zhuǎn)率是一種衡量材料在工廠里或是整條價值流中，流動快慢的標(biāo)準(zhǔn)。提高庫存周轉(zhuǎn)速度，最大限度地壓縮庫存，是防范物資積壓風(fēng)險、增加企業(yè)價值的重要手段。很多企業(yè)充分發(fā)揮社會物流的作用實行零庫存，還有一些企業(yè)與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，將倉庫設(shè)在供應(yīng)商處，這些都是對采購績效的重大改進(jìn)。

（三）采購價格控制指標(biāo)完成率最簡單的方法是考核實際價格與過去移動平均價格的差額，但由于實際價格受市場影響因素較大，這種方法存在不科學(xué)性。最常用的方法是將當(dāng)期采購價格與基期采購價格的比率與當(dāng)期物價指數(shù)與基期物價指數(shù)的比率相互比較。

（四）采購質(zhì)量合格率即考核物料復(fù)驗合格入庫的數(shù)量與采購物料總數(shù)量之比率。這一考核指標(biāo)要求采購部門對采購源頭——供應(yīng)商給以應(yīng)有的關(guān)注。

第5篇：財務(wù)審計建議范文

【關(guān)鍵詞】 高校 執(zhí)行財務(wù)預(yù)算 審計 思考

隨著我國高校教育體制改革的不斷深化，預(yù)算管理成為財務(wù)管理的有效方法，越來越受到各高校的重視。隨著《中華人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國審計法》和國家教委《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、教育部的《高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況審計實施辦法》的頒布實施，預(yù)算執(zhí)行情況審計在高校普遍開展起來。如何做好高校預(yù)算執(zhí)行情況審計，是高校當(dāng)前內(nèi)審工作面臨的一個新問題。

一、高校開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計的意義

高校的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計是對高校的財務(wù)預(yù)算收入、支出、決算的合法性、真實性、完整性以及效益性進(jìn)行審計監(jiān)督的一系列活動。高校預(yù)算是財務(wù)工作的中心內(nèi)容，各項收支均在預(yù)算中反映，資金能否做到合理、優(yōu)化配置主要體現(xiàn)為預(yù)算的合理安排。高校財務(wù)收支能否做到有計劃、有控制，關(guān)鍵在于預(yù)算執(zhí)行是否“強(qiáng)有力”。因此，預(yù)算及其審計關(guān)系到經(jīng)費管理的好與壞、經(jīng)費使用效率的高與低，高校搞好預(yù)算執(zhí)行情況審計，意義重大。

1、有利于高校加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理

高校隨著擴(kuò)招任務(wù)的不斷加大，基本建設(shè)投資、固定資產(chǎn)投資也隨著大幅度增長；為了保證辦學(xué)質(zhì)量，學(xué)校加大對教學(xué)、科研的投入，教學(xué)經(jīng)費、科研經(jīng)費、管理經(jīng)費等隨之增加。審計部門對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計，就能有效地防止在資金使用上不量力而行的種種弊端，爭取達(dá)到綜合財務(wù)預(yù)算平衡。

2、有利于提高資金使用效益

審計人員通過對預(yù)算執(zhí)行情況審計，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的計算，對重點項目、對象的經(jīng)濟(jì)效益分析，評價資金使用效果、效益，將預(yù)算執(zhí)行情況審計貫穿管理的整個過程，能夠獲得資金的最佳使用效果，為校領(lǐng)導(dǎo)決策提供及時、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息。

3、有利于拓寬審計領(lǐng)域，擴(kuò)大審計影響

高校內(nèi)審工作，基本上是對某項目、某專項進(jìn)行財務(wù)收支審計，但沒有對學(xué)校預(yù)算的編制、執(zhí)行進(jìn)行審計，內(nèi)審部門對學(xué)校財務(wù)狀況缺乏全方位的了解，在審計工作中，就不可能從財務(wù)管理的角度分析問題，提出建議。開展預(yù)算執(zhí)行情況審計是拓展審計領(lǐng)域和擴(kuò)大審計影響的需要，又能全面了解和掌握學(xué)校財務(wù)狀況，從管理角度出發(fā)，督促學(xué)校預(yù)算的編制與執(zhí)行情況更完善。

二、開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題

預(yù)算管理作為高校財務(wù)管理的有效方法，已成為高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容。但在對高校預(yù)算執(zhí)行情況審計過程中發(fā)現(xiàn)，高校預(yù)算執(zhí)行情況在編制、內(nèi)容、控制等環(huán)節(jié)仍不完善，其問題主要表現(xiàn)在以下方面。

1、預(yù)算管理機(jī)制不健全

部分高校尚未建立健全的預(yù)算管理機(jī)制。如：財務(wù)管理制度不完善，缺少完整、規(guī)范有序的財務(wù)審批程序；預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算指標(biāo)下達(dá)、預(yù)算指標(biāo)調(diào)整存在隨意性，隨意更改，沒有嚴(yán)格預(yù)算的理念；各部門在預(yù)算管理過程中缺乏協(xié)調(diào)性，領(lǐng)導(dǎo)僅從自己分管部門或業(yè)務(wù)出發(fā)，很少考慮到其他部門及業(yè)務(wù)，一盤棋觀念僅僅停留在口頭上等。

2、預(yù)算內(nèi)容不完整、不全面

在實際工作中，高校編制的預(yù)算只是強(qiáng)調(diào)教育事業(yè)費的收支預(yù)算，而未將科研收支預(yù)算、基建收支預(yù)算及其他收支預(yù)算納入預(yù)算編制工作，在預(yù)算之外保留了其他收支項目。特別是可用資金等經(jīng)濟(jì)資源鏈條缺乏全方位的控制，未能體現(xiàn)出“大收大支”的編制原則，這種粗放型的預(yù)算編制，對資金分配和使用的審查監(jiān)督不利。

3、部門之間缺少溝通與協(xié)調(diào)

一些高校對預(yù)算管理的重視程度不夠，忽視部門預(yù)算調(diào)查，橫向聯(lián)系欠缺，認(rèn)為預(yù)算只是財務(wù)部門的事，各部門參與性不夠，缺乏預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，存在年底部分院系突擊花錢，而部分院系無錢可花等問題，實際上是缺乏對資金使用長遠(yuǎn)性、連續(xù)性地分析，各方面理財?shù)姆e極性和各院系在預(yù)算管理中的基礎(chǔ)作用未充分調(diào)動起來。

4、預(yù)算支出的效益性重視不夠

一些高校教育經(jīng)費投入非常不足，但仍然存在浪費損失現(xiàn)象，教育資源使用效益不高。例如：有的超編嚴(yán)重，導(dǎo)致應(yīng)該用在教學(xué)和科研上的錢用于招待宴請，不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)開支；有些投資不講回報或回報不高，甚至投資無法收回等現(xiàn)象。另外，審計部門對重點項目有無投入產(chǎn)出效果、支出管理是否科學(xué)、財政資金損失浪費等問題也關(guān)注不夠。

三、高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況審計的強(qiáng)化

1、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況審計，健全學(xué)校預(yù)算管理體制

通過審計，可健全預(yù)算管理體制，規(guī)范預(yù)算管理，建立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。如建立校長領(lǐng)導(dǎo)，由財務(wù)、審計等相關(guān)專業(yè)人員組成的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮專業(yè)人員的智慧，對學(xué)校及所屬各學(xué)院（部門）提交的預(yù)算進(jìn)行可行性調(diào)查、論證，加強(qiáng)對學(xué)校預(yù)算工作的指導(dǎo)和考核，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的預(yù)算管理決策提供強(qiáng)有力的依據(jù)。

2、審計部門主動參與，使預(yù)算編制更加科學(xué)

在編制預(yù)算期間，審計部門應(yīng)主動并要求財務(wù)管理部門提供預(yù)算編制情況。審查其科學(xué)性、細(xì)化的程度等，審查其所采用的定員定額標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、是否符合實際，提出預(yù)算管理的意見和建議，努力使財務(wù)預(yù)算做到科學(xué)、合理、可行。

3、審計部門應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與管理

高校應(yīng)結(jié)合實際，建立以財務(wù)部門為中心，上至決策層、下聯(lián)各部門的預(yù)算執(zhí)行信息傳遞與反饋網(wǎng)絡(luò)。從預(yù)算編制起，就要加強(qiáng)各部門之間的溝通、協(xié)調(diào)。財務(wù)部門利用計算機(jī)對學(xué)校及所屬各學(xué)院（部門）的預(yù)算進(jìn)行實時監(jiān)控，對各部門提供的預(yù)算建議進(jìn)行分析、審核，而后編制學(xué)校收支預(yù)算草案。同時，在執(zhí)行過程中，財務(wù)部門也應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制資金流向，執(zhí)行情況一旦發(fā)現(xiàn)超計劃等現(xiàn)象，應(yīng)立刻提出預(yù)警。所屬的各部門積極配合，自覺進(jìn)行預(yù)算管理，建立信息反饋與溝通制度。

4、加強(qiáng)對預(yù)算收支指標(biāo)的分析，促使預(yù)算支出的使用效益最大化

隨著高校預(yù)算資金管理的進(jìn)一步規(guī)范，預(yù)算支出的使用效益如何，是否達(dá)到預(yù)期的效果，是學(xué)校關(guān)注的重點。審計部門應(yīng)圍繞預(yù)算支出的效益，將資金使用效益的分析和評價作為審計的重點。一是分析評價部門收支對預(yù)算和相關(guān)法規(guī)遵守程度的指標(biāo)，如實際收入占預(yù)算收入的比率、實際支出占預(yù)算支出的比率、部門各項收入占預(yù)算各項收入的比率、實際各項支出占預(yù)算各項支出的比率、專項支出占專項收入的比率等等；二是分析衡量部門預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)費節(jié)約程度的指標(biāo)，如本年度經(jīng)費占上年度支出的比率、人員經(jīng)費占部門支出的比率、公用支出占部門支出的比率等。

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第6篇：財務(wù)審計建議范文

【摘要】2007 年上市公司財務(wù)報表審計意見是注冊會計師運用新審計準(zhǔn)則對上市公司按照新會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表發(fā)表的第一個年度審計意見。本文在分析2007 年上市公司年報審計意見總體情況的基礎(chǔ)上， 分別從非標(biāo)意見者( 會計師事務(wù)所) 、非標(biāo)意見具體內(nèi)容以及非標(biāo)意見上市公司類型等方面分析了非標(biāo)審計意見分布， 對解決注冊會計師審計中存在的問題、提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險提供參考都具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】上市公司; 年度財務(wù)報表; 審計意見

① 資料: 根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會2006 年和2007 年年報審計情況快報及《上海證券報》等有關(guān)資料整理。2006 年和2007 年的資料分別截止到2007 年4 月30 日和2008 年4 月30 日。其中， 2006 年， S*ST 國瓷( 600286) 未年報; 2007 年， *ST 威達(dá)( 000603) 和*ST 九發(fā)( 600180) 未年報。2006 年2 月， 我國了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《注冊會計師審計準(zhǔn)則》， 兩者均自2007 年1 月1 日起實施。新會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的頒布和實施， 標(biāo)志著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和注冊會計師審計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則的全面趨同。上市公司2007 年度財務(wù)報表審計意見是注冊會計師運用新審計準(zhǔn)則對上市公司按照新會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表出具的第一個年度審計意見。本文在對2007 年上市公司年報審計意見總體情況分析的基礎(chǔ)上， 分別從非標(biāo)意見者( 會計師事務(wù)所) 的分布、非標(biāo)意見具體內(nèi)容以及非標(biāo)意見上市公司類型分布等方面分析了非標(biāo)審計意見。這里， 非標(biāo)意見包括帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。通過分析， 筆者發(fā)現(xiàn)了一些有意義的現(xiàn)象。一、2007 年上市公司審計意見總體分析截至2008 年4 月30 日， 2007 年年報審計基本落下帷幕。綜合Wind 資訊， 中國注冊會計師協(xié)會的2007 年年報審計情況快報及《上海證券報》2008 年4 月30 日《上市公司2007 年報數(shù)據(jù)大全》等有關(guān)資料， 滬深兩市1 576 家上市公司， 除深圳證券交易所的*ST 威達(dá)( 000603) 和上海證券交易所的*ST 九發(fā)( 600180) 未在法定期限內(nèi)披露2007 年年報外， 其它1 574 家上市公司均已披露2007 年年報。具體情況如表1。在這1 574 份2007 年年報中， 審計意見包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。其中， 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見1 452 份， 占92.25%;非標(biāo)準(zhǔn)審計意見122 份， 占7.75%， 在非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中， 帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見91 份， 占5.78%; 保留意見14 份， 占0.89%;無法表示意見17 份， 占1.08%; 沒有公司被出具否定意見。2006年、2007 年上市公司年報審計意見情況如表2 所示。

從總體上看， 2007 年審計意見總體上看明顯好于2006 年， 非標(biāo)審計意見比例下降幅度較大， 從2006 年的10.23%下降到2007表1 2007 年滬深兩市上市公司及年報審計意見披露情況表2 滬深兩市上市公司2006—2007 年年報審計意見類型統(tǒng)計①交易所及板塊上市公司( 家) 年報已披露的上市公司( 家)深圳主板475 474深圳中小板225 225深圳B 股13 13上海A 股853 852上海B 股10 10合計1 576 1 574審計意見類型總計比例2006 年2007 年2006 年2007 年標(biāo)準(zhǔn)無保留意見1 307 1 452 89.77% 92.25%非標(biāo)準(zhǔn)意見帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見85 91 5.84% 5.78%保留意見35 14 2.4% 0.89%否定意見0 0 0 0無法表示意見29 17 1.99% 1.08%非標(biāo)意見合計149 122 10.23% 7.75%工作研究審計廣角45會計之友2008 年第10 期上年的7.75%， 降幅比例達(dá)25%。其中數(shù)保留意見降幅最大， 達(dá)63%。主要原因有以下幾個方面:( 一) 上市公司總體財務(wù)狀況改善是非標(biāo)意見下降的根本原因財務(wù)狀況或經(jīng)營成果不佳， 上市公司管理層又想得到一個“好看”的財務(wù)報表和經(jīng)營業(yè)績， 是導(dǎo)致財務(wù)報表被出具非標(biāo)審計意見的根本原因。隨著整個國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展， 上市公司總體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)一步趨好。同時新準(zhǔn)則實施后， 上市公司財務(wù)報表可靠程度得到了提高， 整體財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績有所改善。從新準(zhǔn)則下的首份年報的總體情況來看， 受益于主業(yè)穩(wěn)定增長、成本費用總體控制良好及投資收益增長較快等多重因素的推動， 上市公司2007 年業(yè)績保持強(qiáng)勁增長態(tài)勢。根據(jù)《中國證券報》相關(guān)統(tǒng)計資料看， 上市公司2007 年凈利潤同比增長49.86%， 加權(quán)平均每股收益0.42 元， 創(chuàng)下多年來新高② ， 從而大大消除了財務(wù)造假的可能性， 降低了非標(biāo)意見的比重。( 二) 注冊會計師的意見更加為上市公司所重視新審計準(zhǔn)則的施行逐漸規(guī)范了注冊會計師審計程序， 注冊會計師在處理具體問題時更加有據(jù)可循， 以往可能屬于模棱兩可的問題， 難以再成為討價還價的籌碼。上市公司為避免被出具非標(biāo)意見， 在編制財務(wù)報表時， 更多地采納了注冊會計師的意見。( 三) 新上市公司數(shù)量多且無非標(biāo)意見也是非標(biāo)意見降低的重要原因2007 年新上市公司較多， 共119 家， 在2006 年上市公司基礎(chǔ)上增加了8.16%， 占年末所有上市公司比例的7.55%， 是歷年來新公司上市最多的一年。一般來說， 新上市公司質(zhì)量相對較好， 財務(wù)壓力較小， 被出具非標(biāo)意見的機(jī)率小。在這119 家新上市公司中， 沒有一家公司被出具非標(biāo)意見， 從而減少了非標(biāo)意見公司數(shù)量， 降低了非標(biāo)意見的比重， 從總體上改善了2007 年年報審計意見的總體狀況。二、不同會計師事務(wù)所出具的審計意見分析截至2008 年4 月30 日， 我國共有67 家會計師事務(wù)所具有證券期貨資質(zhì)， 其中64 家會計師事務(wù)所參與了上市公司的年報審計。筆者根據(jù)各證券期貨資質(zhì)的會計師事務(wù)所審計上市公司數(shù)量多少進(jìn)行排序， 并對審計意見類別進(jìn)行分類， 具體情況見表3。表3 67 家會計師事務(wù)所審計意見類型統(tǒng)計審計意見類別

會計師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見保留意見無法表示意見總計各所報告占總數(shù)的比例立信96 6 2 3 107 6.80%浙江天健69 3 72 4.57%中瑞岳華68 1 1 70 4.45%深圳鵬城51 6 1 2 60 3.81%天健華證中洲(北京) 56 3 1 60 3.81%北京京都45 2 47 2.99%信永中和43 2 45 2.86%普華永道中天43 1 44 2.80%中和正信39 3 1 43 2.73%大信40 2 42 2.67%深圳大華天誠35 2 1 2 40 2.54%中磊33 5 2 40 2.54%利安達(dá)信隆34 4 1 39 2.48%安徽華普35 1 36 2.29%武漢眾環(huán)27 7 2 36 2.29%上海上會29 3 32 2.03%深圳南方民和28 4 32 2.03%天職國際29 2 31 1.97%中準(zhǔn)26 4 1 31 1.97%江蘇天衡28 2 30 1.91%北京五聯(lián)方圓23 3 1 27 1.72%江蘇公證26 1 27 1.72%開元信德23 3 1 27 1.72%廣東正中珠江25 1 26 1.65%北京興華25 25 1.59%北京立信20 2 1 1 24 1.52%② 1 573 家公司年報業(yè)績同比增長49.86% 創(chuàng)多年新高[N]. 中國證券報， 2008- 04- 30。工作研究審計廣角46四川君和22 1 1 24 1.52%福建華興21 1 22 1.40%中喜22 22 1.40%重慶天健21 1 22 1.40%五洲松德聯(lián)合21 21 1.33%德勤華永20 20 1.27%上海眾華滬銀19 1 20 1.27%四川華信(集團(tuán)) 20 20 1.27%安永大華18 18 1.14%畢馬威華振18 18 1.14%廣東恒信德律17 1 18 1.14%萬隆16 2 18 1.14%安永華明17 17 1.08%大連華連16 1 17 1.08%立信羊城17 17 1.08%南京立信永華13 2 1 16 1.02%遼寧天健15 15 0.95%亞太中匯14 1 15 0.95%山東匯德14 14 0.89%中勤萬信13 1 14 0.89%西安希格瑪11 1 12 0.76%山東天恒信11 11 0.70%天華中興9 2 11 0.70%山東正源和信9 1 10 0.64%亞太(集團(tuán)) 9 1 10 0.64%浙江東方8 8 0.51%北京天圓全7 7 0.44%北京中證天通7 7 0.44%上海東華7 7 0.44%中興華3 3 6 0.38%福建立信閩都3 2 5 0.32%江蘇蘇亞金誠5 5 0.32%中審5 5 0.32%北京永拓3 3 0.19%華寅2 1 3 0.19%河北光華1 1 0.06%江蘇天華大彭1 1 0.06%中

第7篇：財務(wù)審計建議范文

關(guān)鍵詞：持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見；財務(wù)困境；預(yù)測效用；標(biāo)準(zhǔn)審計報告；非標(biāo)準(zhǔn)審計意見；持續(xù)經(jīng)營能力；注冊會計師；會計師事務(wù)所

中圖分類號：F276.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：16748131（2013）02005808

一、引言

在經(jīng)歷了2008年的金融海嘯和2012年的歐債危機(jī)的沖擊后，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展走勢仍撲朔迷離，上市公司面臨著嚴(yán)峻宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的考驗，隨時有可能陷入財務(wù)危機(jī)，因此，對公司財務(wù)困境的預(yù)測便成為當(dāng)下研究的熱點?，F(xiàn)有的一些研究多借助公司財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)體系，構(gòu)建識別公司財務(wù)狀況的判別模型，如一元判別模型、多元線性判定模型、多元邏輯模型和多元概率比回歸模型、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型、聯(lián)合預(yù)測模型等，這些模型通過觀察和分析一些典型的敏感經(jīng)營和財務(wù)指標(biāo)預(yù)測公司可能發(fā)生的財務(wù)困境，準(zhǔn)確程度相對較高；但是由于模型的構(gòu)建復(fù)雜，指標(biāo)選取和利用專業(yè)性較強(qiáng)，不便于廣大投資者使用，其普及和推廣受到一定的限制。

“持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見（goingconcern opinion，簡稱GCO）”是指審計師在審計報告中明確提及被審計單位存在持續(xù)經(jīng)營不確定性的一種審計意見，那么能否直接利用會計師事務(wù)所出具的GCO來對公司的財務(wù)狀況加以判斷，并進(jìn)行公司財務(wù)困境的預(yù)測？

少數(shù)學(xué)者的研究認(rèn)為，GCO不具有信息含量。例如，Mann（1982）研究認(rèn)為，銀行等信貸金融機(jī)構(gòu)和證券師支持審計師披露持續(xù)經(jīng)營問題，明顯夸大了審計師所掌握的知識，審計師不一定具備評估機(jī)構(gòu)評估持續(xù)經(jīng)營問題所具備的專業(yè)知識；Brown（1989）的研究也持此觀點。林鐘高等（2009）研究表明，隨著公司持續(xù)經(jīng)營能力不確定性程度的提高，注冊會計師更容易出具嚴(yán)厲程度高的審計意見，而且隨著公司持續(xù)經(jīng)營不確定性程度的提高，注冊會計師判斷審計意見類型時難度加大，審計職業(yè)判斷質(zhì)量會逐漸降低；吳佳（2011）認(rèn)為注冊會計師得出恰當(dāng)?shù)腉CO具有一定難度，GCO有可能誤導(dǎo)財務(wù)報告的信息使用者，使他們在以此作為投資決策的依據(jù)時產(chǎn)生偏差，因此GCO不具有信息含量。

更多的學(xué)者認(rèn)為，注冊會計師是具有專業(yè)勝任能力的高技術(shù)人才，相對于其他人，其掌握的專業(yè)技能以及公司的內(nèi)部信息使他們更能作出準(zhǔn)確的判斷和結(jié)論，因而所出具的GCO具有信息含量。如，Dodd和Dopuch（1984）研究表明，在（-2，+2）以及（+1，+5）的時間窗口內(nèi)，證券市場對持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見的負(fù)反應(yīng)程度明顯強(qiáng)于其他類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見；Jones（1996）認(rèn)為市場對GCO的反應(yīng)取決于市場對公司被出具GCO先驗概率的影響，即越能準(zhǔn)確地預(yù)測到公司將被出具GCO，GCO時的市場反應(yīng)程度越??；廖義剛（2007）采用事件研究法和長時窗下的關(guān)聯(lián)研究法，通過多元回歸分析認(rèn)為在中國證劵市場上審計師出具的GCO具有一定的信息含量；黃秋敏等（2009）研究認(rèn)為，市場對首次持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見具有顯著的負(fù)面反應(yīng)，同時市場能區(qū)別對待注冊會計師出具的不同類型的持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見，在年度報告公布的較短時窗內(nèi)市場對無法表示持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見的負(fù)面反應(yīng)顯著高于對強(qiáng)調(diào)無保留、保留持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見的負(fù)面反應(yīng)。

總之，國內(nèi)關(guān)于GCO的研究，多側(cè)重于審計意見與持續(xù)經(jīng)營能力的研究，在GCO的效用方面，沒有著重對其對財務(wù)困境的預(yù)測效用加以探討。而在財務(wù)困境預(yù)測方面，大多從財務(wù)和公司治理、構(gòu)建模型來進(jìn)行研究，工作量大、專業(yè)性強(qiáng)，推廣和普及困難較大，并沒有充分挖掘?qū)徲媹蟾娴男畔⒑?，從審計意見的角度進(jìn)行探討。同時，我國A股上市公司中GCO的統(tǒng)計和搜集工作量較大，現(xiàn)有的關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見的實證研究的數(shù)據(jù)基本都是2009年以前的，缺乏及時的更新。本文將在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，利用2007—2011年我國A股上市公司的數(shù)據(jù)，進(jìn)一步研究GCO對公司財務(wù)困境的預(yù)測效用，從新的視角來充分挖掘GCO所具有的效用，并拓展關(guān)于財務(wù)困境預(yù)測的研究。

王宗萍，王 強(qiáng)：持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見對財務(wù)困境的預(yù)測效用

二、我國上市公司GCO與財務(wù)困境的總體狀況

第8篇：財務(wù)審計建議范文

審計組遵照*號審計指令，于*年*月*日對M賓館*年度經(jīng)營狀況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計。我們根據(jù)《*內(nèi)部審計工作辦法》，審閱了M賓館提供的會計及相關(guān)制度、管理類資料，實施了包括抽查、問詢、分析性復(fù)核等審計程序?，F(xiàn)將審計情況報告如下：

（一）基本情況

賓館成立于*年，注冊資金*萬元，現(xiàn)有*客房樓，設(shè)有*部門。賓館的職工人數(shù)*人，*年度賓館被授予“旅游企業(yè)稅收貢獻(xiàn)獎”“旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步獎”…

（二）審計情況

本次經(jīng)濟(jì)效益審計，我們對賓館*年主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析評價。我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益較上年有較大的提升，主要表現(xiàn)為：

1.經(jīng)營情況：（1）營業(yè)收入：賬面數(shù)為*萬元，增幅達(dá)*，上升主要原因為：…（2）經(jīng)營成本：賬面數(shù)為*萬元，增幅為*，增幅基本與收入增長幅度同步；（3）期間費用：賓館期間費用*萬元，增幅為*；（4）利潤：增幅為*，…

2.主要財務(wù)指標(biāo)情況：國有資本保值增值率為*，增長*；營業(yè)利潤率為*，增長*；資產(chǎn)負(fù)債率為*，基本保持在穩(wěn)定狀態(tài)；凈資產(chǎn)收益率為*，上升*，…

3.職工人均年收入情況：職工平均人數(shù)*人，工資福利發(fā)放共計*萬元，年平均收入為*萬元…

（三）審計發(fā)現(xiàn)待改進(jìn)、待完善方面

1.進(jìn)一步加強(qiáng)制度梳理。在檢查中發(fā)現(xiàn)，存在部分制度缺失及執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，如：未自行建立貨幣資金管理制度，未建立成本、費用管理制度，未書面明確餐飲免單標(biāo)準(zhǔn)及程序，未書面明確大額資金標(biāo)準(zhǔn)等問題。建議：賓館應(yīng)進(jìn)一步建立健全各項規(guī)章管理制度，對于現(xiàn)有制度應(yīng)根據(jù)實際情況進(jìn)行梳理，加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)實物資產(chǎn)管理。通過實地盤點，核對和抽查憑證，檢查發(fā)現(xiàn)存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷，如：客房一次性物品驗收單缺少部門負(fù)責(zé)人簽字；餐飲部的領(lǐng)料單上缺少領(lǐng)用人員簽字；處理部分廢舊物資的過程中未見處理依據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)意見等。建議：加大對實物資產(chǎn)管理力度，規(guī)范物品驗收、領(lǐng)用、退庫、報耗手續(xù)，掌握合理的庫存量，避免損失浪費。

3.應(yīng)正確區(qū)分收入、成本的核算內(nèi)容。檢查中我們發(fā)現(xiàn)，營業(yè)收入核算內(nèi)容有超正常經(jīng)營范圍現(xiàn)象，未按規(guī)定填制成本結(jié)轉(zhuǎn)表，賓館與培訓(xùn)中心業(yè)務(wù)往來中多計利潤*萬元。建議：應(yīng)規(guī)范收入、成本核算內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑，成本結(jié)轉(zhuǎn)必須按成本結(jié)轉(zhuǎn)表進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，盡快與培訓(xùn)中心協(xié)商，妥善處理與培訓(xùn)中心往來事項，杜絕虛增利潤的現(xiàn)象。

4.營業(yè)外收入方面。未按協(xié)議規(guī)定收取租金及水電費，造成租賃收入少記*萬元，少記水電費收入*萬元，營業(yè)成本少記*萬元，招待費少記*萬元，營業(yè)外支出少記*萬元；租賃協(xié)議文本未使用正式合同文本，內(nèi)容不健全。建議：嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，未入賬的收入、成本、費用應(yīng)及時調(diào)整入賬，真實反映財務(wù)成果及狀況，健全資產(chǎn)租賃內(nèi)部管理制度。

5.期間費用方面。經(jīng)對部分可控費用進(jìn)行符合性測試，憑證抽查、詢問調(diào)查，發(fā)現(xiàn)：車輛維修過程中附件資料取得不全；個別費用與成本歸類不當(dāng)；等等。建議：制訂或完善對車輛油耗及維修方面的管理制度，車輛維修費用在報銷時盡可能附上維修申請單、維修明細(xì)清單等資料；積極與供電供水部門聯(lián)系，盡快解決已出售房改房水表、電表的單獨立戶問題。

二、對M賓館經(jīng)濟(jì)效益審計報告的分析

經(jīng)濟(jì)效益審計從本質(zhì)上來講是一個依靠有效證據(jù)對被審單位是否高效地利用各種資源發(fā)表審計意見的過程。審計人員不僅僅關(guān)注經(jīng)營管理者為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)“已經(jīng)做了什么”，更為關(guān)注的是還沒有做什么，如何提高資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為企業(yè)增值，更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。上述案例沒有充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計的特點，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）審計內(nèi)容偏重于財務(wù)審計

本案例涉及的審計內(nèi)容主要有三項，即：營業(yè)收入、營業(yè)成本、期間費用、利潤等經(jīng)營情況；國有資本保值增值率、營業(yè)利潤率、凈資產(chǎn)收益率等主要財務(wù)指標(biāo)情況；職工人均年收入情況，等等。經(jīng)濟(jì)效益審計主要側(cè)重對經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性實施審查，而傳統(tǒng)的財務(wù)審計則偏重于審查財務(wù)報表有無違反會計制度的行為，關(guān)注財務(wù)指標(biāo)是否真實的審查與分析。因此，本案例在審計內(nèi)容方面，偏重于財務(wù)審計，沒有突出經(jīng)濟(jì)效益審計的特點和要求。

（二）審計方法偏重于財務(wù)審計

本案例采用的審計方法，基本上都是傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法。如審閱賓館提供的會計及相關(guān)制度、管理類資料，實施包括抽查、問詢、分析性復(fù)核等審計方法，并通過實地盤點，核對和抽查憑證，檢查發(fā)現(xiàn)存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷，如：客房一次性物品驗收單缺少部門負(fù)責(zé)人簽字；餐飲部的領(lǐng)料單上缺少領(lǐng)用人員簽字；處理部分廢舊物資的過程中未見處理物資依據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)意見等。經(jīng)濟(jì)效益的審計方法是綜合性的審計方法，不僅包括財務(wù)審計方法，也包括很多現(xiàn)代管理分析方法。因此，本案例在審計方法上，偏重于財務(wù)審計，沒有突出經(jīng)濟(jì)效益審計的特點和要求。

（三）審查結(jié)果和建議偏重于財務(wù)審計

本案例審查出的問題主要有五項，其中兩項是關(guān)于內(nèi)部控制制度，即部分制度缺失及執(zhí)行不到位的現(xiàn)象、存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷；三項是關(guān)于財務(wù)報表的賬務(wù)處理結(jié)果。為此，提出的建議是：對于現(xiàn)有制度應(yīng)根據(jù)實際情況進(jìn)行梳理，加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度；加大對實物資產(chǎn)管理力度；正確區(qū)分營業(yè)收入、成本結(jié)轉(zhuǎn)、營業(yè)外收入和期間費用的核算內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑，真實反映財務(wù)成果。經(jīng)濟(jì)效益審計的審查結(jié)果和建議應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)價值的增值服務(wù)，圍繞經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因此，本案例在審查結(jié)果和建議上，偏重于財務(wù)審計，沒有突出經(jīng)濟(jì)效益審計的特點和要求。

三、M賓館經(jīng)濟(jì)效益審計報告帶來的啟示

通過以上分析可以看出，上述案例在本質(zhì)上算不上經(jīng)濟(jì)效益審計，同時也反映出很多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益審計中存在的問題或面臨的困境。那么，如何做好經(jīng)濟(jì)效益審計呢？筆者認(rèn)為，在實務(wù)中，應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）界定經(jīng)濟(jì)效益審計內(nèi)涵與外延

經(jīng)濟(jì)效益審計是指對被審單位在履行職責(zé)時利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計。經(jīng)濟(jì)性是從事一項活動并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費資源的最小化，關(guān)注的是投入和整個過程中的成本，只有以較低的價格獲得同等質(zhì)量的資源時才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)性；效率性是指投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系，在使用人、財、物和信息資源時，當(dāng)一定量的投入取得產(chǎn)出最大化，或者取得一定量的產(chǎn)出時實現(xiàn)投入最小化稱之為效率性；效果性是指目標(biāo)實現(xiàn)的程度和從事一項活動時期望取得的成果與實際取得的成果之間的關(guān)系，關(guān)注的從長期效果而不是短期效果來評價一個項目是否實現(xiàn)了目標(biāo)。財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟(jì)效益審計都可能含有相同的審計領(lǐng)域，如內(nèi)部控制。我們?nèi)绾沃勒谧瞿姆N類型的審計呢？如果審計的主要目標(biāo)是鑒證財務(wù)信息的公允性，那么我們正在做財務(wù)審計；如果審計的主要目標(biāo)是審查控制是否得到有效地實施，那么我們正在做內(nèi)部控制審計；如果審計的主要目標(biāo)是回答有關(guān)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的問題，那么我們正在做經(jīng)濟(jì)效益審計。經(jīng)濟(jì)效益審計通?；卮饍深惢締栴}：一是否在做正確的事？二是否采用正確的方式在做這些事？結(jié)合本案例，是要對賓館經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膶彶楹驮u價，從整個企業(yè)投資項目和整體發(fā)展戰(zhàn)略來考察是否需要設(shè)立賓館；從經(jīng)濟(jì)效益和社會效益角度，全面考察賓館的回報；分析賓館的經(jīng)營是否達(dá)到預(yù)期的效果，等等。

（二）完善經(jīng)濟(jì)效益審計標(biāo)準(zhǔn)

審計標(biāo)準(zhǔn)是指合理、可行的績效準(zhǔn)則，代表良好的實踐行為，通過比較審計標(biāo)準(zhǔn)和實際情況，對某項活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價。審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋財務(wù)和非財務(wù)兩大方面。隨著實地調(diào)查的不斷深入，審計標(biāo)準(zhǔn)需要不斷地被修改、擴(kuò)展和細(xì)化，也應(yīng)將審計標(biāo)準(zhǔn)與被審單位管理部門進(jìn)行充分溝通，聽取他們對審計標(biāo)準(zhǔn)的意見。獲取審計標(biāo)準(zhǔn)的途徑很多，主要包括：審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查以前在類似的審計狀況下曾經(jīng)用過的標(biāo)準(zhǔn)；被審單位使用的績效標(biāo)準(zhǔn)；行業(yè)組織或標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的意見，等等。結(jié)合本案例，對于賓館經(jīng)濟(jì)效益的審查標(biāo)準(zhǔn)，既要考慮賓館的歷史經(jīng)營業(yè)績，判斷各項指標(biāo)是否有改進(jìn)；同時，也要和相同地理位置的賓館的經(jīng)營狀況相比較，考察同行業(yè)的整體水平。在充分利用現(xiàn)有人、財、物等各種資源的情況下，充分挖掘賓館經(jīng)營效益的增值空間。

（三）豐富經(jīng)濟(jì)效益審計方法

經(jīng)濟(jì)效益審計與財務(wù)審計不同，具有跨學(xué)科的特點，技術(shù)方法的綜合運用十分關(guān)鍵，除了審閱法、盤點法和調(diào)節(jié)法等財務(wù)審計中常規(guī)方法外，經(jīng)濟(jì)效益審計涉及到很多經(jīng)營管理中的深層次問題，應(yīng)綜合使用多種現(xiàn)代管理方法。如通過案例研究、問卷調(diào)查和詢問進(jìn)一步獲取信息，為深入取證提供思路。案例研究是在對整個領(lǐng)域宏觀把握的前提下對某一案例進(jìn)行的大量說明和分析；問卷調(diào)查是從被審單位員工、供貨商或顧客等方面搜集信息，對被審單位活動的成因、分布和各種事項的相互關(guān)系進(jìn)行評價；詢問方式，特別是向高級管理層的詢問，有助于對整個項目有一個完整的認(rèn)識。結(jié)合本案例，除了運用審閱、核對等審計方法對賓館會計資料的真實性、合法性進(jìn)行審查外，還可以通過問卷調(diào)查、詢問等方式向住宿人員了解對賓館服務(wù)的意見和看法；通過專題討論會，召集相關(guān)管理人員就賓館的經(jīng)營管理活動特定項目或者業(yè)務(wù)的具體問題進(jìn)行討論；通過實施標(biāo)桿法，對賓館內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營管理活動的最佳實務(wù)進(jìn)行比較，對賓館的經(jīng)營提出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh。

第9篇：財務(wù)審計建議范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部財務(wù)審計;特性;作用;實施

內(nèi)部財務(wù)審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)從財務(wù)角度所進(jìn)行的獨立評價,它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項財務(wù)規(guī)章制度是否執(zhí)行、會計核算流程是否遵守、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資產(chǎn)的使用是否合理有效以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是否達(dá)到。集團(tuán)企業(yè)由于下屬子分公司眾多,會計核算層級復(fù)雜,內(nèi)部財務(wù)審計顯得尤為重要。

一、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的特性

1.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的內(nèi)向性

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計通常由集團(tuán)財務(wù)部門、稽核(審計)部門組織人員完成。內(nèi)部審計的目的在于促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部各公司經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高,因而內(nèi)部財務(wù)審計既要提供監(jiān)督、評價,更要提供咨詢、服務(wù)。內(nèi)部財務(wù)審計一般在集團(tuán)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作,向集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

2.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計程序相對簡化

內(nèi)部財務(wù)審計的程序主要包括計劃、實施、終結(jié)和后續(xù)審計四個階段。由于內(nèi)部審計人員對本集團(tuán)的情況比較熟悉,在組織實施審計時,各個階段的工作都可以大為簡化。一是制定內(nèi)部財務(wù)審計項目計劃時可根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部各公司的實際情況結(jié)合集團(tuán)財務(wù)年度工作計劃擬定,報集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施。二是內(nèi)部財務(wù)審計針對性比較強(qiáng),許多資料和調(diào)查都可以依賴內(nèi)部審計人員的平時積累。

3.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的靈活性

內(nèi)部財務(wù)審計主要是為集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的,這就決定了內(nèi)部財務(wù)審計的范圍必然要涉及到集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的方方面面。內(nèi)部財務(wù)審計的形式多樣、靈活,既可進(jìn)行例行內(nèi)部財務(wù)審計又可以進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)專案(專項)審計;既可進(jìn)行事后內(nèi)部財務(wù)審計還可進(jìn)行事前(事中內(nèi)部財務(wù))審計。

4.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的及時性

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員是集團(tuán)內(nèi)部的職工,因而可根據(jù)需要隨時對集團(tuán)內(nèi)部的問題進(jìn)行審查。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員既可以根據(jù)需要,簡化內(nèi)部財務(wù)審計程序,及時開展內(nèi)部財務(wù)審計;還可以通過日常了解,及時發(fā)現(xiàn)下屬公司管理中存在的問題或問題的苗頭,通過與有關(guān)職能部門溝通,采取應(yīng)對措施,糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的作用主要有:集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的監(jiān)督作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的評價作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的控制作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的促進(jìn)作用。

二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的實施

1.制定內(nèi)部財務(wù)審計計劃

集團(tuán)財務(wù)部門、稽核(審計)部門在年初時制定集團(tuán)年度內(nèi)部財務(wù)審計計劃,制定內(nèi)部財務(wù)審計項目計劃時,應(yīng)根據(jù)財務(wù)、稽核年度工作計劃,結(jié)合被審計公司的實際情況,靈活選定審計時間。年度審計計劃制定好后報集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),由集團(tuán)財務(wù)部門、稽核(審計)部門組織實施。在對下屬公司開始實施內(nèi)部財務(wù)審計前,先下發(fā)《內(nèi)部財務(wù)審計通知書》,《內(nèi)部財務(wù)審計通知書》一般應(yīng)包含經(jīng)下內(nèi)容:本次內(nèi)部財務(wù)審計的審計目的、審計范圍、審計方法、審計人員及審計時間。被審計單位填好回執(zhí)后交回審計人員,《內(nèi)部財務(wù)審計通知書》及回執(zhí)是審計底稿的一部分。

2.內(nèi)部財務(wù)審計具體實施

內(nèi)部財務(wù)審計人員進(jìn)入被審計企業(yè)開始審計后,審計人員應(yīng)主動和被審計企業(yè)相關(guān)人員做好溝通,請被審計單位及時、完整地提供財務(wù)預(yù)算、決算資料,合同協(xié)議,資產(chǎn)臺帳、會計憑證、帳簿等文件。審計人員在進(jìn)行審計時,應(yīng)先了解被審計企業(yè)的內(nèi)部流程,比如銷售流程、采購流程、費用流程等。流程了解完畢后,審計人員對被審計企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測試,測試內(nèi)部控制的有效程度,需要多抽一點樣本看看是不是每個樣本都是有適當(dāng)?shù)目刂?。?nèi)部財務(wù)審計還有一項重要的工作就是對財務(wù)報表科目進(jìn)行實質(zhì)性測試,同時,審計人員還應(yīng)關(guān)注被審計企業(yè)的資產(chǎn)使用狀況,包括資產(chǎn)管理制度的建立情況、臺帳登記情況、標(biāo)簽張貼情況、資產(chǎn)的保養(yǎng)情況等。審計人員在進(jìn)行審計工作時應(yīng)及時做好相關(guān)工作底稿,并對必要的證據(jù)進(jìn)行復(fù)印。審計人員對有關(guān)事項進(jìn)行調(diào)查時,有權(quán)要求被審計企業(yè)相關(guān)部門和人員提供證明材料。

3.內(nèi)部財務(wù)審計終結(jié)

內(nèi)部財務(wù)審計現(xiàn)場審計結(jié)束后,審計人員應(yīng)及時對工作底稿進(jìn)行整理(如有疑問及不明確的地方及時和被審計單位進(jìn)行溝通),形成《與被審計單位交換意見書》,就審計中發(fā)現(xiàn)的問題及擬處理意見和被審計單位交換意見。經(jīng)和被審計單位交換意見后,就審計中發(fā)現(xiàn)的問題形成的最終的處理意見,《與被審計單位交換意見書》需被審計單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)。審計人員在審計底稿、《與被審計單位交換意見書》、相關(guān)測試表格、復(fù)印資料等的基礎(chǔ)上形成審計報告。審計報告形成后報集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)審閱,將集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的意見及時反饋給被審計單位,并督導(dǎo)被審計單位限期整改。根據(jù)實際情況,如有必要,審計人員還應(yīng)為被審計單位出具管理建議書。