風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特征精選(九篇)

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第1篇：風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特征范文

論文摘 要 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的信息化趨勢(shì)，新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用給會(huì)計(jì)人員的工作帶來(lái)了較大的挑戰(zhàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行中需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題?；诖?，本文對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下的特征及對(duì)策進(jìn)行了探討。

會(huì)計(jì)電算化是單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的標(biāo)志，對(duì)于單位財(cái)務(wù)信息的處理有很大的促進(jìn)作用。但新會(huì)計(jì)模式的推廣給會(huì)計(jì)人員的工作造成了一定的難度，使得了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不容易察覺(jué)，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后則會(huì)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，這是單位管理中必須要注重的問(wèn)題。而廣大審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中，必須從思想上認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性，然后選擇科學(xué)的審計(jì)方法獲得審計(jì)結(jié)論。

一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

1.誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)里采用了計(jì)算機(jī)自動(dòng)化處理技術(shù)，對(duì)原始信息數(shù)據(jù)編排處理后自行生成財(cái)務(wù)表格。盡管整個(gè)過(guò)程無(wú)需會(huì)計(jì)人員參與完成，但紙面信息變成了只有計(jì)算機(jī)才能識(shí)別的磁性介質(zhì)上的代碼，而會(huì)計(jì)人員在磁質(zhì)代碼的識(shí)別上還存在不足，這些往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)誤報(bào)、錯(cuò)報(bào)等問(wèn)題。（2）計(jì)算機(jī)是會(huì)計(jì)信息化控制的主要設(shè)備，單位的內(nèi)部控制則調(diào)整為對(duì)人和機(jī)器的雙重控制。在這種會(huì)計(jì)環(huán)境下，當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏科學(xué)的控制制度時(shí)，對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和程序的修改后完全察覺(jué)不出來(lái)，這些都會(huì)給管理者私自修改信息創(chuàng)造條件。并且系統(tǒng)會(huì)遭到“黑客”的入侵和“病毒”的侵襲，這些都使得審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)

（1）檢查工作的開(kāi)展是為了避免虛假信息、錯(cuò)誤信息的存在，其可以通過(guò)檢查工作來(lái)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的科學(xué)審計(jì)。面對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行模式，內(nèi)部控制融匯于財(cái)務(wù)軟件之中，這就要求審計(jì)人員掌握足夠的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)軟件的控制能力綜合檢測(cè)處理?？紤]到大部分審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)操作技能、理論知識(shí)上還存在不足，若要想通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息審計(jì)檢查，則常常會(huì)增加審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。（2）信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)軟件的更新，使得歷史文件提取的難度降低。而很多重要的賬戶檢測(cè)必須要依賴于單位的歷史數(shù)據(jù)，若軟件版本不斷更新升級(jí)則會(huì)阻礙原始數(shù)據(jù)的處理。既降低了審計(jì)效率，也使得審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。

二、減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效策略

1.制定標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行準(zhǔn)則

對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)制定科學(xué)的管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)狀況及時(shí)防范處理，這是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件。計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠?qū)挝恍畔⑦M(jìn)行有效地審查，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)測(cè)評(píng)估，對(duì)單位資金、各種資產(chǎn)實(shí)施密切跟蹤，這對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是有幫助的，可以從事前、事中、事后多方審計(jì)。單位制定審計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，需要將重點(diǎn)放在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制上，要求會(huì)計(jì)人員按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。此外，還需要構(gòu)建與新情況相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，如：系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，這不僅滿足了會(huì)計(jì)信息化的要求，也能給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估創(chuàng)造條件。 轉(zhuǎn)貼于 　 2.定期檢查，了解情況

作為審計(jì)部門，應(yīng)定期對(duì)單位開(kāi)展審計(jì)檢查，掌握單位經(jīng)過(guò)管理的實(shí)際狀況。在檢查過(guò)程中需要把握的內(nèi)容包括：（1）熟悉被審單位采用的會(huì)計(jì)軟件情況、業(yè)務(wù)操作處理流程等，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)操作面臨的風(fēng)險(xiǎn)隱患。（2）考核會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，特別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的工作者，如：管理人員、操作人員、維護(hù)人員等，防止人為因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）創(chuàng)建審計(jì)信息庫(kù)，對(duì)被審單位的信息系統(tǒng)創(chuàng)建龐大的信息庫(kù)，這樣可以方便單位調(diào)用資源。信息庫(kù)中應(yīng)涉及到單位各方面的信息，如：采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)等等，從而了解被審單位的背景狀況以及最新動(dòng)態(tài)。利用信息庫(kù)查閱資料，可降低審計(jì)部門的工作難度，將潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小。

3.內(nèi)部控制，優(yōu)化審計(jì)

從目前單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的狀況看，內(nèi)部控制主要涉及到了：制度控制、程序控制等兩大塊，這些主要可采取加強(qiáng)內(nèi)外部安全機(jī)制、權(quán)限密碼、完善軟件功能、改進(jìn)數(shù)據(jù)錄入、優(yōu)化信息傳輸?shù)却胧┐趾侠?，保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。審計(jì)人員在調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制情況時(shí)，需注意檢查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在的缺陷，避免“假賬真查”的問(wèn)題的發(fā)生。通?？蛇x擇抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證，通過(guò)兩者之間的對(duì)比后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題?；蛘叱椴榇蛴∪沼涃~和機(jī)內(nèi)日記賬，對(duì)被審單位的報(bào)表取數(shù)公式嚴(yán)格檢查，通過(guò)這樣的方式來(lái)分析單位提供的財(cái)務(wù)信息是否屬實(shí)。在檢查時(shí)若發(fā)現(xiàn)各種問(wèn)題，審計(jì)人員有權(quán)要求單位負(fù)責(zé)人配合處理，只有每一筆賬務(wù)都檢查到位才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.選擇軟件，統(tǒng)一接口

會(huì)計(jì)軟件是信息系統(tǒng)的主要工具，單位在選擇會(huì)計(jì)軟件之后要保證數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一性。當(dāng)前，單位要堅(jiān)持采用會(huì)計(jì)管理及核算系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范，確保會(huì)計(jì)人員在使用時(shí)不會(huì)出現(xiàn)信息丟失等問(wèn)題。標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范是對(duì)所有正在使用的會(huì)計(jì)軟件規(guī)定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)輸入輸出格式，這樣可以為審計(jì)人員的查詢、審計(jì)工作提供方便，及時(shí)收集到單位相關(guān)的信息后進(jìn)一步審計(jì)。制定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范能加快規(guī)范信息領(lǐng)域的各種數(shù)據(jù)信息，給稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作帶來(lái)方便，為單位的日常經(jīng)營(yíng)工作提供指導(dǎo)。審計(jì)人員在操作中只需把會(huì)計(jì)軟件中的輸入文件調(diào)入審計(jì)軟件即可，簡(jiǎn)單的操作流程可顯著減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為財(cái)政部則應(yīng)及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)軟件基本的功能規(guī)范，重視數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，這樣可以增強(qiáng)各會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)商對(duì)數(shù)據(jù)接口的革新優(yōu)化。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是未來(lái)單位財(cái)務(wù)工作的新模式，在會(huì)計(jì)電算模式里，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷調(diào)整自己的工作模式，保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作都能順利進(jìn)行。而審計(jì)部門在審計(jì)過(guò)程中，要注重單位各方面數(shù)據(jù)信息的收集，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格控制，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。

參考文獻(xiàn)

[1]馮純純，胡彥斌.淺談會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì).商業(yè)會(huì)計(jì).2009(06).

第2篇：風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特征范文

關(guān)鍵詞：抽樣風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范 控制措施

隨著我國(guó)審計(jì)環(huán)境的不斷變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為各單位不可回避的問(wèn)題。近年來(lái)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)。因此，重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、掌握防范措施已刻不容緩。本文將圍繞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及防范措施等相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行論述。

一、審計(jì)抽樣的概念及形成原因

（一）審計(jì)抽樣的概念

審計(jì)抽樣，指的是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中，采用適當(dāng)?shù)某闃臃椒◤谋粚彶榕c評(píng)價(jià)的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量有代表性的樣本進(jìn)行測(cè)試，以樣本審查的結(jié)果推斷總體特征并作出相應(yīng)的結(jié)論的過(guò)程。審計(jì)抽樣必須符合如下基本特征：

一是對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；

二是所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；

三是審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。

（二）審計(jì)抽樣形成的原因

產(chǎn)生抽樣審計(jì)的主要原因包括：

1、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及企業(yè)的規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷的增多，會(huì)計(jì)記錄日趨復(fù)雜，審計(jì)人員如對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的詳查需耗費(fèi)大量的時(shí)間及人力物力，這樣成本太高而且也十分困難。為適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展需要，審計(jì)抽樣技術(shù)得以產(chǎn)生與發(fā)展。

2、符合成本與效益的原則。按審計(jì)重要性原則，審計(jì)人員無(wú)需對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面判斷，只要能恰當(dāng)運(yùn)用抽樣技術(shù)，通過(guò)對(duì)局部樣本進(jìn)行審查，就可推斷總體的特征。

3、審計(jì)結(jié)論可靠性較高。統(tǒng)計(jì)抽樣是按經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)學(xué)概率論原理科學(xué)的確定抽樣規(guī)模，抽樣風(fēng)險(xiǎn)不但是可預(yù)知的，也是可控的。

二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)的形成與防范

所謂抽樣風(fēng)險(xiǎn)指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出結(jié)論存在一定差異的可能性。

（一）控制測(cè)試中抽樣風(fēng)險(xiǎn)的形成與防范

控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括兩種：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)及信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。首先，對(duì)控制測(cè)試中信賴不足風(fēng)險(xiǎn)的防范。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)指的是推斷控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。這一風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)。但信賴不足風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)結(jié)論并不影響。防范這一風(fēng)險(xiǎn)的有效方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師要客觀公正的進(jìn)行抽樣審計(jì)評(píng)判，并不斷增強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，努力提高其個(gè)人經(jīng)驗(yàn)及職業(yè)判斷力。

（二）控制測(cè)試中信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)的形成及防范

信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)指的是將審計(jì)抽樣用于控制測(cè)試時(shí)，推斷控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。這一風(fēng)險(xiǎn)盒審計(jì)效果有關(guān)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，這一風(fēng)險(xiǎn)更易導(dǎo)致其發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，所以對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)要予以關(guān)注。只有在一定的可信賴程度即一定的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平下才可以科學(xué)地確定可容忍誤差水平。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采用統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，可根據(jù)概率論原理設(shè)計(jì)并選取樣本，根據(jù)樣本結(jié)果推斷內(nèi)部控制）特征。確定審計(jì)對(duì)象總體特征的可信賴程度與可容忍誤差水平。只有在一定信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平下，才可科學(xué)的確定可容忍誤差的水平。所以只有統(tǒng)計(jì)抽樣才可科學(xué)的建立信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和可容忍誤差間的關(guān)系，將信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)控制在5%-10%之間比較適宜。

（三）細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣風(fēng)險(xiǎn)的形成與防范

通過(guò)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的真實(shí)性與正確性，來(lái)取得做出審計(jì)結(jié)論的直接證據(jù)，這是細(xì)節(jié)測(cè)試的主要目的。誤受風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)是細(xì)節(jié)測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)類型。

首先，誤受風(fēng)險(xiǎn)的形成

所謂誤受風(fēng)險(xiǎn)指的是抽樣結(jié)果表明賬戶余額無(wú)重大錯(cuò)誤實(shí)際上卻存在重大錯(cuò)誤的可能性。如賬面金額實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷無(wú)重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)停止對(duì)該賬面金額進(jìn)行繼續(xù)測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果做出賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，因此對(duì)誤受風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范就需注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以特別關(guān)注。

其次，誤拒風(fēng)險(xiǎn)的形成

所謂誤拒風(fēng)險(xiǎn)指的是抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上并無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的可能性。誤拒風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率將產(chǎn)生一定影響。在這一風(fēng)險(xiǎn)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍，并考慮獲取其它審計(jì)證據(jù)，最終得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，因此，審計(jì)效率就可能降低。

對(duì)這兩種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范可從以下幾方面著手：

首先，是建立健全風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，明確職責(zé)范圍。做到事事有人審核、有人操作、有人監(jiān)督、有人考核。這樣在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還可提高工作效率，節(jié)約審計(jì)成本。

其次，是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)在招聘專業(yè)人員時(shí)，要嚴(yán)把入口關(guān)，并注意對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行不斷的后續(xù)教育。讓每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有機(jī)會(huì)吸取新的知識(shí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力。還要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，強(qiáng)化其法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以免給事務(wù)所帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

再次，是制定科學(xué)合理的審計(jì)方案。事務(wù)所要針對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況作出詳細(xì)的規(guī)劃，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師有章可循，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考核也有所依據(jù)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第3篇：風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特征范文

一、B2C模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師有瑕疵或者錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，用數(shù)學(xué)模型表示如下：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（risk of material misstatement）是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。此類風(fēng)險(xiǎn)與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素――如經(jīng)濟(jì)蕭條有關(guān)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是比較嚴(yán)重的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性密切相關(guān)。

2.B2C模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

B2C模式下，審計(jì)以實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)，與傳統(tǒng)的控制制度和流程區(qū)別較大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加多樣化、復(fù)雜化，主要特征如下：

（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的特征。在B2C模式下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)進(jìn)行集中處理，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)流程中成熟的職權(quán)分割清晰的人為控制作用近于消失；數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)及存儲(chǔ)方式實(shí)的數(shù)字化，致使傳統(tǒng)的賬簿控制體系控制失靈；電子商務(wù)系統(tǒng)自身安全性、可靠性和開(kāi)放性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)轉(zhuǎn)提出了新的挑戰(zhàn)。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)的特征。在B2C模式下，原始憑證都以電子數(shù)據(jù)形式呈現(xiàn)，審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)也是數(shù)字化的。審計(jì)人員很難保證收集的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、有效性、有用性和充分性，而且與傳統(tǒng)證據(jù)相比，數(shù)字審計(jì)證據(jù)的還具有易破壞性。

二、B2C模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.軟件風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)是檢查風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)軟件系統(tǒng)自身的缺陷造成的風(fēng)險(xiǎn)。首先，審計(jì)軟件的更新滯后于會(huì)計(jì)軟件的升級(jí)速度，導(dǎo)致審計(jì)效率和質(zhì)量下降。第二，部分軟件開(kāi)發(fā)人員不熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，或者不了解計(jì)算機(jī)編程知識(shí)，會(huì)導(dǎo)致軟件自身存在運(yùn)行穩(wěn)定性缺陷，有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)計(jì)算或者分析結(jié)果。

2.取證風(fēng)險(xiǎn)

在B2C模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息與其他業(yè)務(wù)信息共存于企業(yè)信息化系統(tǒng)，互相交叉，客觀上加大了審計(jì)人員取證工作的難度。

3.操作風(fēng)險(xiǎn)

操作風(fēng)險(xiǎn)指由于技術(shù)、研發(fā)及操作人員的實(shí)際操作造成的風(fēng)險(xiǎn)。目前大部分審計(jì)崗位的從業(yè)人員，傳統(tǒng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有比較豐富的積累，但是電子商務(wù)及互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)和技能比較缺乏，實(shí)際工作中存在人員操作風(fēng)險(xiǎn)。

4.安全性及可靠性風(fēng)險(xiǎn)

在電子商務(wù)環(huán)境下，數(shù)字化身份驗(yàn)證和識(shí)別準(zhǔn)度低于傳統(tǒng)驗(yàn)證的精度，內(nèi)部控制的技術(shù)和方法是通過(guò)會(huì)計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)的，系統(tǒng)環(huán)境復(fù)雜，內(nèi)部控制可能出現(xiàn)漏洞，不能徹底杜絕會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假、舞弊行為，存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

5.審計(jì)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)

電子商務(wù)時(shí)代，無(wú)論國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則還是我國(guó)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)-電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》中的相關(guān)規(guī)定，都存在實(shí)施細(xì)則缺失或不完善的問(wèn)題，不能很好地適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)實(shí)務(wù)的客觀需要，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、規(guī)避B2C模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1.以人為本，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

（1）B2C模式的商務(wù)信息流程與技術(shù)。B2C模式下，虛擬貨幣、電子支付、在線結(jié)算存帶來(lái)了安全性和內(nèi)部控制問(wèn)題。因此，審計(jì)人員要熟練掌握B2C模式商務(wù)信息流程與技術(shù)，用信息化手段審查被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否被非法篡改，鑒別會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠和準(zhǔn)確性等。

（2）B2C模式審計(jì)程序與操作方法。對(duì)B2C模式下電子商務(wù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員需要使用審計(jì)軟件系統(tǒng)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行輔助審計(jì)，這就要有新的技術(shù)手段和方法體系。電子函證及遠(yuǎn)程審查工作的重點(diǎn)是鑒別通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在線獲取的回函的真?zhèn)?。?shí)時(shí)監(jiān)測(cè)的關(guān)鍵是用人工計(jì)算結(jié)果驗(yàn)證數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的正確性。勾稽關(guān)系測(cè)試，根據(jù)不同情況用不同的技術(shù)和方法。

2.充分評(píng)估B2C模式的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降低財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）提高系統(tǒng)安全性降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在專業(yè)工程技術(shù)人員協(xié)助下，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的電子商務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這包括是否制定了健全的與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)得管理制度等。

（2）提高審計(jì)軟件性能提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。審計(jì)人員應(yīng)從現(xiàn)實(shí)情況和科學(xué)性出發(fā)，自行開(kāi)發(fā)或與財(cái)務(wù)軟件公司合作，研制B2C模式下的審計(jì)測(cè)試軟件。

3.多層面審查B2C企業(yè)內(nèi)部控制降低認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

第4篇：風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特征范文

第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員從審計(jì)對(duì)象總體（以下簡(jiǎn)稱總體）中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征的一種審計(jì)方法，包括統(tǒng)計(jì)抽樣方法和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

第三條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，決定采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第四條審計(jì)人員在進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可以運(yùn)用審計(jì)抽樣方法。

第五條審計(jì)抽樣通常不適用于下列情況：

（一）以檢查總體完整性為目的的；

（二）審計(jì)事項(xiàng)總體數(shù)量較少的；

（三）單筆業(yè)務(wù)金額超過(guò)重要性水平的；

（四）可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)過(guò)低或要求審計(jì)保證程度過(guò)高的；

（五）有特殊風(fēng)險(xiǎn)或需要特別關(guān)注的事項(xiàng)；

（六）使用審計(jì)抽樣不符合成本效益原則的。

第六條審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)抽樣方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員依據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果形成的審計(jì)結(jié)論，與對(duì)總體進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)所形成的審計(jì)結(jié)論不一致的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。

第七條審計(jì)人員在確定樣本規(guī)模時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）審計(jì)目標(biāo)；

（二）總體及抽樣單位；

（三）可接受的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)；

（四）可容忍誤差；

（五）預(yù)計(jì)總體誤差。

第八條審計(jì)人員在確定總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證總體項(xiàng)目的完整性和相關(guān)性，對(duì)于特殊或異常事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)從總體中剔除，單獨(dú)實(shí)施檢查。

第九條審計(jì)人員對(duì)于由若干具有不同特征層次組成的總體，應(yīng)當(dāng)實(shí)施分層抽樣。

第十條審計(jì)人員在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)是否降低到可接受的水平。審計(jì)人員可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的樣本量越大。符合性測(cè)試中抽樣的可接受風(fēng)險(xiǎn)是指評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平為計(jì)算的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

第十一條可容忍誤差是指審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，所愿意接受的總體的最大誤差。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)重要性原則，合理確定可容忍誤差。符合性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差一般以個(gè)數(shù)表示。實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差一般以金額表示，其金額不能超過(guò)總體的重要性水平。

第十二條預(yù)計(jì)總體誤差是指審計(jì)人員對(duì)總體的誤差的一種預(yù)先估計(jì)。審計(jì)人員通常可以根據(jù)以往審計(jì)的情況、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)和管理環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來(lái)確定審計(jì)對(duì)象的預(yù)期誤差。

第十三條審計(jì)人員可以運(yùn)用統(tǒng)計(jì)公式或者其他方式計(jì)算所需樣本量。

第十四條審計(jì)人員選取樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮樣本的代表性，保證總體中的所有抽樣單位具有均等的被選取機(jī)會(huì)。

抽樣單位可以是金額單位，也可以是實(shí)物單位或其他單位。

第十五條審計(jì)人員可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，也可以運(yùn)用專業(yè)判斷，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本。

第十六條審計(jì)人員采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本時(shí)，可以運(yùn)用下列方法：

（一）隨機(jī)選樣，即對(duì)總體或每一層次內(nèi)的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本；

（二）系統(tǒng)選樣，即先根據(jù)總體數(shù)量和所需樣本規(guī)模，計(jì)算出抽樣間隔，然后隨機(jī)確定選樣起點(diǎn)，按照間隔、順序選取樣本。

第十七條如果總體特征不適合進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，或者采用統(tǒng)計(jì)抽樣會(huì)降低效率時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用非統(tǒng)計(jì)抽樣。

第十八條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)測(cè)試目標(biāo)，對(duì)選取的樣本實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。

第十九條審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)選取的樣本不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)選擇替代樣本進(jìn)行審計(jì)。

審計(jì)人員按設(shè)計(jì)的方法選取了樣本后，不能按個(gè)人意愿取舍，應(yīng)當(dāng)保證樣本的真實(shí)性。

第二十條審計(jì)人員所抽取的樣本無(wú)法實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查，或采用替代審計(jì)方法也不能實(shí)施審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)將該樣本視為誤差。

第二十一條審計(jì)人員對(duì)樣本實(shí)施必要的審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)按下列步驟評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果：

（一）分析樣本誤差；

（二）推斷總體誤差；

（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)；

（四）形成對(duì)所審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論。

第二十二條審計(jì)人員在分析樣本誤差時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的誤差存在的條件，分析誤差的特征和形成的原因，以及對(duì)測(cè)試目標(biāo)和其他審計(jì)事項(xiàng)的影響，考慮誤差對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的直接影響。

第二十三條對(duì)具有共同特征的樣本誤差項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將其作為一個(gè)整體，追查誤差形成的原因，并單獨(dú)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第二十四條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷總體誤差。

第二十五條如果推斷總體誤差超過(guò)可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)增加樣本量或采用其它審計(jì)檢查方法。

第二十六條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)抽樣結(jié)果對(duì)總體特征作出評(píng)價(jià)，就所審計(jì)的事項(xiàng)作出結(jié)論。

第5篇：風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特征范文

一、審計(jì)專業(yè)判斷的涵義、必要性及其特征

盡管審計(jì)專業(yè)判斷理論研究取得重大成果，但迄今為止，國(guó)內(nèi)外沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的審計(jì)專業(yè)判斷定義。正是由于會(huì)計(jì)信息發(fā)生了變化，導(dǎo)致審計(jì)的角色變化也就決定了審計(jì)專業(yè)判斷存在的必然性。審計(jì)專業(yè)判斷存在的充分性的重要因素在于審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和不確定性，使得審計(jì)專業(yè)判斷成為審計(jì)活動(dòng)重要組成部分，并具有自己的特征。

(一)審計(jì)專業(yè)判斷的相關(guān)定義Giibins和Emby認(rèn)為，“(審計(jì)判斷)是導(dǎo)致決策和行動(dòng)的過(guò)程，判斷是決策和行動(dòng)的基礎(chǔ)”；Keaehel認(rèn)為“(審計(jì)專業(yè))判斷是個(gè)體思考決策問(wèn)題相關(guān)方面的過(guò)程”；秦榮生認(rèn)為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從多種可能方案中，運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，做出取舍的決策?！?；張繼勛認(rèn)為“審計(jì)判斷是審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)識(shí)別和比較對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、斷定和選擇”。這些定義從不同方面界定了審計(jì)專業(yè)判斷，為認(rèn)識(shí)審計(jì)專業(yè)判斷提供了基礎(chǔ)，但仍需完善。筆者認(rèn)為，審計(jì)專業(yè)判斷概念中必須包含如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計(jì)專業(yè)判斷的根本屬性；二是判斷的重要性，審計(jì)師的專業(yè)判斷不僅影響審計(jì)效率和效果，而且還影響審計(jì)職業(yè)的發(fā)展；三是判斷的全程性。由此筆者對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷定義為：審計(jì)專業(yè)判斷是指審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)一定審計(jì)目標(biāo)，依靠其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)行為與一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較、識(shí)別的思維過(guò)程，并最終形成各種意見(jiàn)的審計(jì)結(jié)論。

(二)審計(jì)專業(yè)判斷的必要性審計(jì)人員需要審計(jì)專業(yè)判斷是由于多方面的原因造成的。企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，在財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間形成了一種委托關(guān)系。經(jīng)營(yíng)者是決策或控制的人，而所有者作為委托人成為風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者，由于委托人和人各自所追求的目標(biāo)不一致，兩者對(duì)企業(yè)的信息不對(duì)稱，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果責(zé)任也是不對(duì)等的，這一系列原因形成問(wèn)題，導(dǎo)致成本，使得所有者的利益受到損害(Jensen和Meckling，1976)。為了保護(hù)所有者的利益，必須采取有效的激勵(lì)和監(jiān)督措施，審計(jì)就是其中的監(jiān)督措施之一，通過(guò)與任何一方無(wú)利害關(guān)系的審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行查賬、公證，監(jiān)督人的行為。此時(shí)審計(jì)所起的作用是提供人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的可信信息，審計(jì)主要不是進(jìn)行專業(yè)判斷，而更多的是進(jìn)行驗(yàn)證(謝志華，2000)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股份有限責(zé)任公司和資本市場(chǎng)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)信息已由反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y人決策服務(wù)為主(staubus，1953)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性受到更大的關(guān)注。由于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性直接關(guān)系到投資人決策的成敗，審計(jì)的角色已悄然發(fā)生變化，成為企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性提供合理的保證。而此時(shí)會(huì)計(jì)信息不僅僅是反映過(guò)去歷史成本信息，還包括企業(yè)未來(lái)的獲利能力等預(yù)測(cè)信息。所以，審計(jì)的合理保證更多是來(lái)自于對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息狀況進(jìn)行合理評(píng)價(jià)、估計(jì)。

(三)審計(jì)專業(yè)判斷的影響與特征審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和不確定性對(duì)審計(jì)造成以下影響：一是審計(jì)方法的變革。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和現(xiàn)代審計(jì)考慮成本效率，使得現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)生了根本性的變化，抽樣審計(jì)在實(shí)踐中得到大量的運(yùn)用。審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試的結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法(李若山、劉大賢，2000)，主要包括統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣都需要運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷，只是非統(tǒng)計(jì)抽樣更依賴于審計(jì)專業(yè)判斷，所以審計(jì)方法的變革需要大量運(yùn)用專業(yè)判斷。二是會(huì)計(jì)的影響，它間接影響審計(jì)專業(yè)判斷。由于企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，使得企業(yè)會(huì)計(jì)處理變得紛繁復(fù)雜。同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定事項(xiàng)的增加，未決訴訟、銷售退回等的出現(xiàn)，大大增加了企業(yè)會(huì)計(jì)處理的難度，這些不確定事項(xiàng)需要會(huì)計(jì)人員作出合理的判斷，而作為會(huì)計(jì)信息可靠性的合理保證者，因此也必須對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行判斷，即對(duì)會(huì)計(jì)人員所作的判斷進(jìn)行再判斷。所以，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理復(fù)雜化需要審計(jì)專業(yè)判斷。審計(jì)專業(yè)判斷具有以下特征：一是主觀性。審計(jì)專業(yè)判斷是建立在客觀實(shí)踐和感性認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上的一種思維運(yùn)動(dòng)過(guò)程和智力活動(dòng)，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。相同的事物，由于審計(jì)人員的主觀因素的影響不同，作出的專業(yè)判斷可能會(huì)大不相同。所以，作為體現(xiàn)審計(jì)人員綜合素質(zhì)、專業(yè)能力以及衡量審計(jì)人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)一審計(jì)專業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高。審計(jì)人員一方面不但需要具備必要的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)的專門知識(shí)，而且要達(dá)到一定的熟練程度；另一方面還必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠面對(duì)實(shí)踐問(wèn)題作出正確的判斷。二是獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1947年的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》中指出：“獨(dú)立性的涵義相當(dāng)于完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見(jiàn)、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒，”審計(jì)過(guò)程實(shí)質(zhì)是一個(gè)審計(jì)專業(yè)判斷的過(guò)程。因此，獨(dú)立性應(yīng)該是審計(jì)專業(yè)判斷的本質(zhì)特征。一個(gè)不具有獨(dú)立性的審計(jì)人員作出的審計(jì)結(jié)論是不可信的，一個(gè)不具有獨(dú)立性的審計(jì)專業(yè)判斷結(jié)果同樣是不具有可信性的。獨(dú)立性準(zhǔn)意味著審計(jì)人員的專業(yè)判斷的行為、行動(dòng)和結(jié)論不受外界影響或控制。所以，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)判斷是否獨(dú)立首先要看審計(jì)專業(yè)判斷人員是否獨(dú)立，這種獨(dú)立性既是實(shí)質(zhì)上的，也是形式上的。三是目標(biāo)性。審計(jì)專業(yè)判斷都是具有明確的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)為審計(jì)專業(yè)判斷確立了基本審計(jì)框架，這有助于審計(jì)人員在最少的成本條件下收集充分有力的審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)效率，判斷審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)。四是風(fēng)險(xiǎn)性。即審計(jì)專業(yè)判斷有出現(xiàn)差錯(cuò)的可能，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。這主要是由于審計(jì)專業(yè)判斷畢竟是審計(jì)人員的主觀活動(dòng)，不可能保證完全的正確。審計(jì)專業(yè)判斷既受到審計(jì)人員本身性格、知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、記憶的影響，又受到審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜程度，審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完善程度，審計(jì)環(huán)境的影響。所以審計(jì)專業(yè)判斷存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。五是全程性。審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。在計(jì)劃階段，審計(jì)人員要調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的

內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃；在審計(jì)實(shí)施階段，要確定審計(jì)重點(diǎn)，考慮審計(jì)證據(jù)；在完成階段，要形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)。所以審計(jì)過(guò)程可以看作是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象逐步認(rèn)識(shí)、不斷作出專業(yè)判斷的過(guò)程。

二、審計(jì)專業(yè)判斷與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。從定量的角度看：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)要素中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被控制單位有關(guān)，審計(jì)人員無(wú)能為力，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員有關(guān)。因此，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的綜合性水平較高時(shí)，審計(jì)人員必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接收水平，反之亦然。在現(xiàn)代審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)作為一切審計(jì)工作的起點(diǎn)，并始終貫穿于審計(jì)過(guò)程，從被審計(jì)單位的選擇、內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)、重要性原則的運(yùn)用、審計(jì)抽樣方法的選擇以及其結(jié)果的評(píng)價(jià)到最后審計(jì)意見(jiàn)的類型和措辭，都伴隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同樣該過(guò)程也是審計(jì)人員專業(yè)判斷的過(guò)程。所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最終取決于審計(jì)專業(yè)判斷的正確性，審計(jì)專業(yè)判斷越高，審計(jì)人員可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低，反之亦然。審計(jì)專業(yè)判斷與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系具體如下：

(一)審計(jì)專業(yè)判斷與固有風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系所謂固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。所以，固有風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員對(duì)此無(wú)法控制，但審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的了解，運(yùn)用專業(yè)判斷評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)和賬戶余額或交易層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)。因此在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理人員的品行和能力、業(yè)務(wù)性質(zhì)和容易出現(xiàn)差錯(cuò)的賬戶余額或交易類別等因素進(jìn)行評(píng)估，并結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力、審計(jì)收費(fèi)等情況，運(yùn)用專業(yè)判斷確定是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。由于固有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先考慮的，審計(jì)專業(yè)判斷在確定固有風(fēng)險(xiǎn)就顯得尤為重要，如果判斷失誤，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須慎重接收業(yè)務(wù)委托，運(yùn)用專業(yè)判斷，謹(jǐn)慎的選擇被審計(jì)單位，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)專業(yè)判斷與控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

所謂控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)也是被審計(jì)單位產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員只能運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制并對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，應(yīng)對(duì)重要性賬戶或交易類別相關(guān)的認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評(píng)估。如果審計(jì)人員擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測(cè)試，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行符合性測(cè)試后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)符合性測(cè)試的結(jié)果評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論相一致。審計(jì)人員在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)取得有關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性和報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)兩方面的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)合理運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷，謹(jǐn)慎分析。所以控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，也就是審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷來(lái)確定相關(guān)控制政策和程序的有效性過(guò)程。

第6篇：風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特征范文

關(guān)鍵詞：消防部隊(duì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)后發(fā)表的不恰當(dāng)審核意見(jiàn)的可能性。那么結(jié)合消防部隊(duì)的實(shí)際情況來(lái)看，消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是指消防部隊(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)與人員在進(jìn)行審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后發(fā)表的不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告，從而導(dǎo)致審計(jì)人員或者機(jī)關(guān)要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)內(nèi)都是非常少的，因此現(xiàn)如今我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣，同時(shí)所擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任也越來(lái)越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要任務(wù)就是審計(jì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料具有真實(shí)性，避免被審計(jì)企業(yè)或單位偷稅漏稅，隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率越來(lái)越高，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要任務(wù)。

一、消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

（一）客觀性

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是客觀性，抽樣審計(jì)是我國(guó)使用非常普遍的審計(jì)方法，抽樣審計(jì)就是抽取樣品進(jìn)行審計(jì)之后從而來(lái)推斷總體的特征，這樣的審計(jì)方式常常會(huì)存在一些誤差，數(shù)據(jù)并不是十分的準(zhǔn)確，雖然可以把誤差控制到最小，但是卻很難消除。

（二）普遍性

消防部隊(duì)的審計(jì)過(guò)程中每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，內(nèi)部控制、數(shù)字遺漏、財(cái)務(wù)狀況、抽樣審計(jì)、外部經(jīng)濟(jì)影響等是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的因素，并且每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)都是由多個(gè)因素組成的，因此審計(jì)過(guò)程中都存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有普遍性。

（三）潛在性

消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)基本因素即審計(jì)責(zé)任，審計(jì)責(zé)任即審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)而要承擔(dān)的責(zé)任。如果審計(jì)人員發(fā)表了錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論但是沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起審計(jì)責(zé)任，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就處在一個(gè)潛伏期，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是存在潛在性的。

（四）可控性

雖然消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)的每個(gè)過(guò)程中都有體現(xiàn)，但是我們不必害怕，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)還有一個(gè)特性，即可控性，只要讓審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的危害性，了解到導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素，然后采取合適的措施有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)。

二、消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）被審計(jì)單位影響的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

被審計(jì)單位的基本情況與固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有直接的關(guān)系，影響固有風(fēng)險(xiǎn)的根本原因是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度是否健全和會(huì)計(jì)人員工作是否規(guī)范。如果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度存在很多不足之處，那么就不能使會(huì)計(jì)人員的工作變得具有規(guī)范性。如果被審計(jì)單位提供的資料不具有真實(shí)性，那么將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的判斷，從而導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)受到被審計(jì)單位的內(nèi)控情況影響，內(nèi)部監(jiān)督是被審計(jì)單位內(nèi)控制度的主要職能，主要作用就是使控制風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)合適的范圍內(nèi)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度與控制風(fēng)險(xiǎn)有著密切的聯(lián)系，如果沒(méi)有內(nèi)控制度或者被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善，那么控制風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，反之則可以減少控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)具有獨(dú)立性，因此與固有風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有相互的關(guān)系。

（二）法律環(huán)境對(duì)消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

隨著法律環(huán)境的不斷變化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，利用審計(jì)服務(wù)的人也越來(lái)越多，消防部隊(duì)也不例外。消防部隊(duì)的審計(jì)有利于消防部隊(duì)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，促進(jìn)部隊(duì)規(guī)范化建設(shè)?，F(xiàn)階段我國(guó)為了完善法律制度，新出臺(tái)了一些與審計(jì)工作有關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)的出臺(tái)對(duì)審計(jì)工作的規(guī)范性有一定的影響，但是這些法律法規(guī)仍然不夠完善，在時(shí)代不斷進(jìn)步的過(guò)程中已經(jīng)不能滿足于現(xiàn)有的審計(jì)工作，因此使得會(huì)計(jì)的不確認(rèn)性增加，隨之審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，造成了審計(jì)工作處理處罰無(wú)法可依、有法難依的現(xiàn)象。

（三）消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，沒(méi)有審計(jì)人員審計(jì)工作就無(wú)法正常地進(jìn)行，因此挑選合適的審計(jì)人員是審計(jì)工作的關(guān)鍵所在。審計(jì)對(duì)個(gè)人專業(yè)能力及黨性、道德、職業(yè)修養(yǎng)都是非常高的。審計(jì)人員應(yīng)該具有充分的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和工作能力，如果不具有這兩點(diǎn)的話，那么在審計(jì)工作進(jìn)行的過(guò)程中可能很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題從而造成判斷失誤?，F(xiàn)我國(guó)消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員稀少、專業(yè)力量配備不足，相對(duì)較易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

三、消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范措施

（一）完善健全消防部隊(duì)相關(guān)制度，規(guī)范審計(jì)人員的工作

消防部隊(duì)內(nèi)部的基本情況和內(nèi)控情況是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的重要因素，因此消防部隊(duì)內(nèi)部應(yīng)該建立健全會(huì)計(jì)和審計(jì)制度，并且對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)一步規(guī)范，降低審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）國(guó)家政府建立健全相關(guān)的法律法規(guī)

在法律環(huán)境方面，需要國(guó)家政府的力量完成，現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)工作某些具體方面普遍存在無(wú)法可依、有法難依的現(xiàn)象。政府需要根據(jù)審計(jì)的實(shí)際進(jìn)行過(guò)程制定和審計(jì)工作相符合的法律法規(guī)，從而使審計(jì)工作順利地進(jìn)行，并且有利于提高消防部隊(duì)審計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督和服務(wù)，使審計(jì)程序變得更加規(guī)范。

（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)

消防部隊(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)有著密切的聯(lián)系，提高審計(jì)人員的素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的關(guān)鍵所在。因此，在選擇審計(jì)人員的時(shí)候一定要嚴(yán)格把關(guān)，確保審計(jì)人員的工作能力和工作經(jīng)驗(yàn)，滿足審計(jì)工作中不同的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)觀念在審計(jì)工作中也是很重要的，如果審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)觀念強(qiáng)的話，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性將會(huì)大大降低。

四、結(jié)語(yǔ)

本文簡(jiǎn)單地分析了影響消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，并且對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了幾點(diǎn)建議，希望對(duì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行有一定的幫助，可以在一定程度上有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

作者:馮文菁 單位:公安消防部隊(duì)高等專科學(xué)校

參考文獻(xiàn)：

[1]王敏.部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和防范措施探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2011，(8)：187.

[2]劉志強(qiáng).關(guān)于消防部隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].經(jīng)濟(jì)師，2014，(3)：141-142.

第7篇：風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特征范文

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)； 經(jīng)營(yíng)杠桿； 財(cái)務(wù)杠桿

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告涵蓋了企業(yè)或組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的全方面，可以作為揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)以及信息交流的預(yù)警信號(hào)。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征及目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)吸收了注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)、制度基礎(chǔ)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)等審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)，也考慮了關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、管理層風(fēng)險(xiǎn)承受水平以及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和績(jī)效指標(biāo)。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征

1.系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)，同時(shí)也是企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，是優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵部分，在企業(yè)核心能力的生成和運(yùn)行中具有重要的不可替代的作用。

2.增值性風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種新的內(nèi)部審計(jì)模式，它能充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性來(lái)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件或潛在機(jī)會(huì)，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受水平內(nèi)或?qū)撛诘臋C(jī)會(huì)加以利用，這種從下至上的合作能為企業(yè)減少損失甚至帶來(lái)收益，直接帶來(lái)企業(yè)價(jià)值增值。

3.依存性風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。內(nèi)部審計(jì)依賴審計(jì)主體所依存的審計(jì)環(huán)境、資源、能力的狀態(tài)水平，且隨時(shí)空的變化而變化，實(shí)現(xiàn)路徑的不同而不同。

4.創(chuàng)新性風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新。首先，將審計(jì)重心前移，從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，審計(jì)程序上包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、審計(jì)測(cè)試程序（包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試），重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在以往內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的審計(jì)理念。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)提出風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策，有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)價(jià)值，為所有者或經(jīng)營(yíng)者提供決策。

二、杠桿系數(shù)的概念及特征

借助杠桿系數(shù)，使其作為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工具，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，能從經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面快速、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，有效防范或控制風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值目標(biāo)。

（一）經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的概念及特征

經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)（DOL），是指息稅前利潤(rùn)（EBIT）的變動(dòng)率相對(duì)于銷售額變動(dòng)率的倍數(shù)。

經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)（DOL）=（息稅前利潤(rùn)+固定成本）/息稅前利潤(rùn)=（銷售收入-變動(dòng)成本）/（銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本）

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)又稱營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)由于戰(zhàn)略選擇、產(chǎn)品價(jià)格、銷售手段等經(jīng)營(yíng)決策引起的未來(lái)收益不確定性，特別是企業(yè)利用經(jīng)營(yíng)杠桿而導(dǎo)致息稅前利潤(rùn)變動(dòng)形成的風(fēng)險(xiǎn)。

一般而言，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，對(duì)經(jīng)營(yíng)杠桿利益的影響越強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越大。

在市場(chǎng)繁榮業(yè)務(wù)增長(zhǎng)很快時(shí)，公司可通過(guò)增加固定成本投入或減少變動(dòng)成本支出來(lái)提高經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)，以充分發(fā)揮正杠桿效應(yīng)。

在市場(chǎng)衰退業(yè)務(wù)不振時(shí)，公司應(yīng)盡量壓縮酌量性固定成本的開(kāi)支，以減少固定成本的比重，降低經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，避免負(fù)杠桿效應(yīng)。

（二）財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的概念及特征

財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)（DFL），是指普通股每股稅后利潤(rùn)變動(dòng)率相對(duì)于息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率的倍數(shù)。

財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)（DFL）=(EPS/EPS)/(EBIT/EBIT)

式中：EPS為普通股每股利潤(rùn)變動(dòng)額；EPS為變動(dòng)前的普通股每股利潤(rùn)；EBIT為息稅前利潤(rùn)變動(dòng)額；EBIT為變動(dòng)前的息稅前利潤(rùn)。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因使用債務(wù)資本而產(chǎn)生的在未來(lái)收益不確定情況下由資本承擔(dān)的附加風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小主要取決于財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的高低。

如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，使得企業(yè)投資收益率大于負(fù)債利息率，則獲得財(cái)務(wù)杠桿正效應(yīng)，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳，使得企業(yè)投資收益率小于負(fù)債利息率，則獲得財(cái)務(wù)杠桿負(fù)效應(yīng)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，這種不確定性就是企業(yè)運(yùn)用負(fù)債所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、杠桿系數(shù)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中如何應(yīng)用

杠桿系數(shù)應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，可以用圖1說(shuō)明。

內(nèi)審人員通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)杠桿和財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行計(jì)算、分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，再通過(guò)歷史和行業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析性復(fù)核和專業(yè)判斷，從而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)，并對(duì)此展開(kāi)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，得出客觀、合理的審計(jì)結(jié)論。

實(shí)現(xiàn)杠桿系數(shù)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用，還需要做好以下四方面工作：

（一）創(chuàng)造杠桿系數(shù)的應(yīng)用環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，以確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，但為了更好地利用杠桿系數(shù)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，首先必須依靠企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者，以其“獨(dú)立性”實(shí)施“控制性”，通過(guò)“控制性”維護(hù)“獨(dú)立性”。其次要強(qiáng)化全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，調(diào)動(dòng)職工參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中來(lái)，重視內(nèi)審報(bào)告，發(fā)揮內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管控作用。

（二）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度

現(xiàn)代內(nèi)部控制功能是在公司管理活動(dòng)各個(gè)方面都建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，根據(jù)已經(jīng)制定的公司目標(biāo)識(shí)別、控制、管理風(fēng)險(xiǎn)，為公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的功能是以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)確認(rèn)和咨詢活動(dòng)為內(nèi)部控制提供能動(dòng)的反饋，將反饋控制向事中實(shí)時(shí)反應(yīng)以及事前前饋延伸。杠桿系數(shù)應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代內(nèi)部控制兩個(gè)要素以風(fēng)險(xiǎn)作為共同的語(yǔ)言，相互協(xié)同，以此來(lái)增加企業(yè)價(jià)值。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要求高。在信息化框架下，ERP系統(tǒng)的廣泛采用，審計(jì)人員要具備廣博的知識(shí)和多元化技能，通曉行業(yè)、市場(chǎng)、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)內(nèi)部各職能和流程全貌；審計(jì)人員要善于洞察風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、尋找機(jī)會(huì)，成為增值業(yè)務(wù)的推進(jìn)器；審計(jì)人員要具有溝通人際關(guān)系的技巧，使內(nèi)審工作得到被審計(jì)單位、企業(yè)管理層和內(nèi)部各個(gè)職能部門的支持。

（四）本地化應(yīng)用杠桿系數(shù)

杠桿系數(shù)作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工具，分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，需要企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際，進(jìn)行多案例分析論證，建立起適合企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)銷售和信貸規(guī)模，從而使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)趨于可控、合理的預(yù)警狀態(tài)，為企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展積累經(jīng)驗(yàn)。

四、結(jié)論及展望

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是隨著企業(yè)管理理論與實(shí)踐的發(fā)展變化而產(chǎn)生的。杠桿系數(shù)作為一種科學(xué)、成熟的管理方法已被人們所廣泛接受和應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)使用杠桿系數(shù)，能準(zhǔn)確、可靠地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并得出客觀合理的審計(jì)結(jié)論，具有很強(qiáng)的操作性和適用性。相信越來(lái)越多的企業(yè)會(huì)把杠桿系數(shù)應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

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［2］ 陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來(lái)及其發(fā)展的認(rèn)識(shí)［J］.會(huì)計(jì)研究，2004，98（2）：58-63.

第8篇：風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特征范文

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)條件下，由于受到盈利動(dòng)力的驅(qū)動(dòng)和不斷高漲外部高度期望的壓力，世界范圍內(nèi)重大的管理欺詐及審計(jì)失敗案例屢見(jiàn)不鮮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所面臨的壓力也逐步增大。如何有效的識(shí)別出被審單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵領(lǐng)域并準(zhǔn)確地評(píng)估及做出相應(yīng)的措施，成為業(yè)內(nèi)人士備受關(guān)注的問(wèn)題。

在眾多審計(jì)方法當(dāng)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式作為一種重要的審計(jì)理念和方法， 隨著國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。但是目前我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還缺乏全面的認(rèn)識(shí)。審計(jì)方法的發(fā)展既有跳躍性一面，更有連續(xù)性一面，目前它仍然處于發(fā)展完善中。本文將對(duì)它展開(kāi)詳細(xì)的討論。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 產(chǎn)生背景 應(yīng)用情況 改進(jìn)措施

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義和模型

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是由世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所自20世紀(jì)60年代以來(lái)面臨大量的訴訟威脅下開(kāi)發(fā)的以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的審計(jì)程序，是以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)被審計(jì)單位可能引起重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，以確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，并對(duì)其實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的一種審計(jì)方法。

1983年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）提出傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。但是如果存在戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型時(shí)便會(huì)捉襟見(jiàn)肘。2003年10月，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）提出新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這便構(gòu)成了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本審計(jì)模型。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，合理配置審計(jì)資源，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)或區(qū)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)審計(jì)，提高效率保證效果的一種審計(jì)方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特征：

（1）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)企業(yè)置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則側(cè)重于對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)過(guò)程的分析，并將被審計(jì)企業(yè)置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中，分析其面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，從而形成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的預(yù)期，根據(jù)預(yù)期對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行判斷。它從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過(guò)“戰(zhàn)略分析――環(huán)節(jié)分析――會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、有效。

（2）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。從源頭上，從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策、外部環(huán)境上來(lái)分析、發(fā)現(xiàn)、把握風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過(guò)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，從而確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序，然后通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷“自下而上”地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見(jiàn)。

（3）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)論作為指導(dǎo)思想，運(yùn)用戰(zhàn)略管理分析工具。審計(jì)師運(yùn)用戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測(cè)試、評(píng)價(jià)和決策，將被審計(jì)單位置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行考察，并通過(guò)對(duì)企業(yè)保持和加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與核心能力的戰(zhàn)略及其恰當(dāng)性的分析評(píng)價(jià)。

（4）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能運(yùn)用分析性程序，識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體上把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從風(fēng)險(xiǎn)源分析入手，以風(fēng)險(xiǎn)源為導(dǎo)向，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序，進(jìn)而確保更好地識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改進(jìn)措施：

目前現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)中小事務(wù)所使用的情況不盡人意，究其原因是我國(guó)目前的審計(jì)環(huán)境存在著諸多的制約因素。那么如何提高它在我國(guó)的使用情況呢？筆者認(rèn)為主要有以下措施：

（1）強(qiáng)化內(nèi)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

目前我國(guó)追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善，而對(duì)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，不具有可操作性。明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，當(dāng)審計(jì)失敗可以依據(jù)法律條文根據(jù)不同性質(zhì)進(jìn)行定性。健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償制度，通過(guò)立法或行業(yè)準(zhǔn)則來(lái)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。

（2）提高注會(huì)綜合素質(zhì)

2005年6月，中注協(xié)制定《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，全面、系統(tǒng)地提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才建設(shè)發(fā)展戰(zhàn)略，明確了培養(yǎng)和造就注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高級(jí)專業(yè)人才和管理人才兩類領(lǐng)軍任務(wù)。指導(dǎo)意見(jiàn)中出了一些具體措施，如開(kāi)辦行業(yè)EMBA，培養(yǎng)具備國(guó)際水平的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人才，都具有可操作性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加大對(duì)注會(huì)全面素質(zhì)的培養(yǎng)。

（3）建立新型同業(yè)互查制度

為了防止在會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，解決高質(zhì)量執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師比低質(zhì)量執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要付出更大成本的反向激勵(lì)問(wèn)題，應(yīng)考慮推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行定期的同業(yè)互查制度。如一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所被查出存在造假行為，其所得收益全部劃歸實(shí)施檢查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在新型同業(yè)互查制度下，通過(guò)專業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)施互查，結(jié)合經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，能夠擴(kuò)大檢查范圍的廣度與深度，也有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間相互交流。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝榮.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本內(nèi)涵辨析[J].審計(jì)研究，2004（5）

第9篇：風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特征范文

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高社會(huì)責(zé)任的行業(yè)。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)逐步感受到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的壓力，特別是隨著相關(guān)法律制度的建立和健全，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件也越來(lái)越多。與西方國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)界相似，中國(guó)的審計(jì)職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對(duì)這些問(wèn)題，重視和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為：第一，客觀存在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程是一種客觀的現(xiàn)實(shí)，它不會(huì)因?yàn)槿说囊庵径D(zhuǎn)移或者消失，因而，審計(jì)人員只能采取有效的審計(jì)方法，經(jīng)過(guò)有效的審計(jì)程序，去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性具體表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性，審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)。第三，經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。就會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必然會(huì)降低其可信度，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象，嚴(yán)重者還會(huì)招惹官司。就被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，企業(yè)某些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會(huì)被披露，這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價(jià)格必然會(huì)產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會(huì)公眾、廣大投資者而言，他們是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的受害者，他們?cè)诓磺‘?dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的誤導(dǎo)下，可能會(huì)做出錯(cuò)誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。第四，可控性。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

第一，客觀方面。一是政府職能部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)進(jìn)行干預(yù)。脫鉤改制后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡管在形式上實(shí)現(xiàn)了與政府部門分離，但實(shí)質(zhì)上與原掛靠部門仍有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。政府部門不僅能夠在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托、審計(jì)收費(fèi)上對(duì)事務(wù)所施加影響，而且還能夠干預(yù)審計(jì)范圍及審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。這樣必然造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的降低，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展在給企業(yè)提供了發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)，也使企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等新興行業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，企業(yè)失利和倒閉的風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大；金融創(chuàng)新又增加了企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。這些都使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。而對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)也就必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椋M管經(jīng)營(yíng)失敗并不等于審計(jì)失敗，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難逃訴訟。三是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。隨著信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移至電子數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會(huì)人員對(duì)交易的直接監(jiān)督減弱，未經(jīng)授權(quán)存取、修改資料可能會(huì)不留痕跡。人工作業(yè)的減少會(huì)導(dǎo)致人工發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的機(jī)會(huì)變低，所以通過(guò)設(shè)計(jì)、修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件所發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊可能長(zhǎng)時(shí)間存在而不被發(fā)現(xiàn)。網(wǎng)上無(wú)紙交易，更會(huì)因缺乏審計(jì)線索而成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，主觀方面。一是審計(jì)人員能力和素質(zhì)的有限性是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，很多時(shí)候需要依賴審計(jì)人員的專業(yè)判斷。如果審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)或不具備應(yīng)有的執(zhí)業(yè)能力，在審計(jì)過(guò)程中未做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，就有產(chǎn)生審計(jì)過(guò)失的風(fēng)險(xiǎn)。另外，如果審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，違反獨(dú)立原則、客觀性原則、公正原則和廉潔原則，制造虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的舞弊和欺詐風(fēng)險(xiǎn)。二是目前審計(jì)中廣泛采用的抽樣審計(jì)方法，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一主觀因素。抽樣審計(jì)方法是在企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大、注冊(cè)會(huì)計(jì)師受成本和精力所限無(wú)法對(duì)客戶進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)的情況下產(chǎn)生的。抽樣審計(jì)僅測(cè)試一定審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目，而不是測(cè)試全部項(xiàng)目，因而樣本性質(zhì)不能反映總體性質(zhì)的可能性，雖然提高了審計(jì)效率，但難免會(huì)遺漏報(bào)表中的一些重大錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不健全，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)主觀原因。審計(jì)報(bào)告的形成過(guò)程中有許多環(huán)節(jié)，經(jīng)手人多，工作繁重，總會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在漏洞，沒(méi)有對(duì)審計(jì)結(jié)果實(shí)行必要的監(jiān)督和復(fù)核程序，就可能導(dǎo)致出具的報(bào)告質(zhì)量偏低，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

第一，控制由客觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)。一是凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少政府干預(yù)。政府職能部門的干預(yù)是目前職業(yè)界審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高的原因之一。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須真正切斷政府部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系。確保職能部門的事務(wù)所在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。一旦查出政府部門通過(guò)行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲不貸，以形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也要進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)自律，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。二是深入了解客戶情況，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托。隨著審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，幾乎每一家事務(wù)所都在爭(zhēng)取客戶以謀求自身的發(fā)展壯大。但盲目接受客戶委托，過(guò)度追求業(yè)務(wù)收入會(huì)給事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前必須對(duì)客戶的基本情況進(jìn)行深入全面的了解。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)處于夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)或?yàn)l臨倒閉或存在內(nèi)部控制極度混亂，管理人員操守不端等情形，事務(wù)所應(yīng)權(quán)衡利弊，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托。為保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，事務(wù)所對(duì)新的客戶必須有所選擇，對(duì)于現(xiàn)有客戶的持續(xù)審計(jì)，也應(yīng)定期加以評(píng)估，最好是能制定書面計(jì)劃以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，為審計(jì)的發(fā)展提供了新的機(jī)遇。審計(jì)人員可以通過(guò)Intemet查詢、追蹤被審計(jì)單位的每一筆可疑的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，可以更方便地了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。同時(shí)，通過(guò)收發(fā)電子郵件，與有關(guān)第三方取得聯(lián)系，進(jìn)行電子函證、電子查詢，可以提高審計(jì)工作效率。另外，審計(jì)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用，也便于審計(jì)人員隨時(shí)垂詢企業(yè)最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，比較分析重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或異常變動(dòng)事項(xiàng)，及時(shí)生成審計(jì)報(bào)告，形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時(shí)跟蹤性。為此，事務(wù)所應(yīng)加大資金投入引進(jìn)、研究和開(kāi)發(fā)有效的審計(jì)軟件，以適應(yīng)客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的了解，縮減期望差距。通過(guò)廣泛宣傳，加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通，增進(jìn)公眾對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)與工作的理解，提高公眾的認(rèn)識(shí)水平。尤其應(yīng)使公眾理解和區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，理解由于內(nèi)部控制的局限性、串通舞弊的特殊性、檢查舞弊的復(fù)雜性和較多的成本代價(jià)，使得審計(jì)人員無(wú)法承擔(dān)專門檢查舞弊的責(zé)任，從而減少對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟。

第二，控制由主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)。一是提高審計(jì)人員素質(zhì)和能力，這是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最重要的根本條件。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣闊，對(duì)審計(jì)人員的能力的要求也越來(lái)越廣泛、全面、多樣，要求審計(jì)人員不僅要有深厚的業(yè)務(wù)知識(shí)，還必須有計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能力、職業(yè)判斷能力、綜合控制能力、創(chuàng)新能力和終身學(xué)習(xí)的能力，同時(shí)還要有良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，事務(wù)所應(yīng)重視對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育，定期組織審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)注重自身能力的培養(yǎng)，主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中，不得為降低工作成本而隨意放棄、變更擬定的審計(jì)程序，在滿足審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)程序要求的基礎(chǔ)上，提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中欺詐、舞弊或其他錯(cuò)誤的警惕性。二是廣泛采用分析性復(fù)核方法，以便有效地提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析性復(fù)核是風(fēng)險(xiǎn)要素分析的重要手段，應(yīng)貫穿審計(jì)全過(guò)程。在制定審計(jì)計(jì)劃階段，進(jìn)行分析性復(fù)核，可了解客戶基本情況，評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在實(shí)施審計(jì)階段，進(jìn)行分析性復(fù)核，可以明確審計(jì)重點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)結(jié)束前，通過(guò)對(duì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)漏洞和財(cái)務(wù)報(bào)表上的重大錯(cuò)誤，以確定審計(jì)報(bào)告類型。三是合理確定細(xì)節(jié)測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)和賬戶余額的具體測(cè)試所收集的證據(jù)，構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)的重要基礎(chǔ)，在這方面所投入的審計(jì)資源比重最大。然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細(xì)節(jié)測(cè)試覆蓋面很高，但實(shí)際操作缺乏可行性，存貨盤點(diǎn)工作即是一例。另外，抽查時(shí)大多使用隨意抽樣法，若抽到的樣本不易檢查，通常是改抽新的樣本。抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。在這種狀況下，一旦出現(xiàn)訴訟或其他問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難解除自身的責(zé)任。因此，細(xì)節(jié)測(cè)試中樣本的選定，應(yīng)盡可能采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。四是建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)，防患于未然。注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使有內(nèi)部機(jī)制的約束，并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，恪盡職守，但其審計(jì)行為很難絕對(duì)避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和引起法律訴訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承受能力是很有必要的。目前，國(guó)內(nèi)多數(shù)的事務(wù)所只提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)的還較少。提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)時(shí)期，是在事務(wù)所內(nèi)部化解所遭受損失的辦法，而且大部分事務(wù)所目前的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金對(duì)巨額的罰款或賠償可能只是杯水車薪。而參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是國(guó)際上事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的一種通行做法，它可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的資金積累起來(lái)，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會(huì)公眾的需要。因此，尚未參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的事務(wù)所應(yīng)盡快投保，這樣不僅可以提高自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。同時(shí)也要注意到保險(xiǎn)條款中有保險(xiǎn)期限、賠償限額和免賠額的規(guī)定，保險(xiǎn)公司并不能全額賠償事務(wù)所的一切損失，事務(wù)所決不能參加了保險(xiǎn)就放松對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。通過(guò)提取風(fēng)險(xiǎn)基金，購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，訴訟失敗，就可以及時(shí)地補(bǔ)償并避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失?？傊S著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)要取得發(fā)展權(quán)，事務(wù)所要爭(zhēng)得生存權(quán)，就必須謹(jǐn)慎地對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真及時(shí)地加以防范。

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