審計風(fēng)險分析案例精選(九篇)

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第1篇：審計風(fēng)險分析案例范文

一　審計風(fēng)險評估研究回顧

所謂風(fēng)險，根據(jù)美國項目管理學(xué)會(PMD)的定義，是指“正面或負面影響項目內(nèi)容的不確定事件或條件”，風(fēng)險與不確定性有著緊密的聯(lián)系。審計過程中存在的信息對稱，特別是存在管理舞弊時，采用正常的審計程序難以形成可靠的審計結(jié)論，從而為審計執(zhí)業(yè)帶來高度不確定性，也就是審計風(fēng)險的根源。

(一)審計風(fēng)險評估的實務(wù)探索對審計風(fēng)險的評估處于探索之中，出現(xiàn)了多種經(jīng)營分析和風(fēng)險評估框架，如COSO，COCO、平衡記分卡、波特五力模型、全面質(zhì)量管理、系統(tǒng)思想、競爭性戰(zhàn)略、戰(zhàn)略系統(tǒng)審計等，這些工具和技術(shù)形成了早期現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)。審計師利用這些工具和技術(shù)去理解客戶的價值和定位，理解客戶面臨的風(fēng)險，以此增強對非抽樣風(fēng)險的控制，同時也為客戶提供增值性的非審計業(yè)務(wù)。大型的會計師事務(wù)所在20世紀(jì)90年代中期都開始探索自己的風(fēng)險審計方法或戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(sSA)框架，但各個事務(wù)所的名稱各不相同。

(二)審計風(fēng)險評估的理論研究我國一些學(xué)者也對審計風(fēng)險的評估技術(shù)進行了研究，如王桂蘭(2006)提出了將案例推理引入到審計風(fēng)險評估研究中，運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，?gòu)建審計重大錯報風(fēng)險評估框架，同時將先進的計算機審計技術(shù)應(yīng)用于多樣性的分析性復(fù)核中，建立一套科學(xué)的評估系統(tǒng)以便較為準(zhǔn)確地識別、評估審計中的風(fēng)險因素，以期達到有效避免盲目審計，合理分配審計資源，有針對性地執(zhí)行審計程序，發(fā)現(xiàn)重大錯報，從而實現(xiàn)降低審計風(fēng)險的目的。顧曉安(2006)以新國際審計準(zhǔn)則中重大錯報風(fēng)險評估體系的內(nèi)容為基礎(chǔ)，針對如何將從企業(yè)及環(huán)境了解到的風(fēng)險因素與認(rèn)定層次可能發(fā)生的重大錯報相聯(lián)系，提出了首先通過業(yè)務(wù)循環(huán)來進行風(fēng)險因素的識別、篩選和初步風(fēng)險評估，再將業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險同報表認(rèn)定層次相對應(yīng)的兩階段風(fēng)險評估法，并設(shè)計和描述在專家系統(tǒng)平臺上實施該風(fēng)險評估系統(tǒng)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、功能模塊和操作流程。目前，這些方法仍在不斷發(fā)展和完善之中，其名稱和內(nèi)容雖然并不完全相同，但本質(zhì)都屬于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。與之前的著重于靜態(tài)風(fēng)險評估不同，本文建立了動態(tài)評估方法體系，研究審計風(fēng)險評估的過程步驟，從每一步驟人手，分析其風(fēng)險組成，并進行歸納、分層，提出一個審計風(fēng)險評估的三維分析概念模型，由此建立審計風(fēng)險與審計策略的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

二、審計風(fēng)險的動態(tài)評估過程

Knechel教授認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒☉?yīng)由兩部分組成，即風(fēng)險的評估和根據(jù)風(fēng)險評估證據(jù)確定用什么樣的測試來獲得證據(jù)。據(jù)此思路，可將審計風(fēng)險的動態(tài)評估劃分為：確定審計范圍、尋找審計風(fēng)險點及相適合的審計技術(shù)、評價審計風(fēng)險與對策方案、實施審計策略這四個相互關(guān)聯(lián)的步驟(如圖1)。

(一)劃定審計范圍審計人員對企業(yè)的內(nèi)部控制狀況及商業(yè)經(jīng)營環(huán)境進行評估，結(jié)合審計業(yè)務(wù)約定數(shù)，劃定審計范圍。該范圍不是一旦確定就固定不變的，應(yīng)隨著審計人對被審計對象的了解加深而不斷調(diào)整。

(二)尋找審計風(fēng)險點及相適合的審計技術(shù)一旦審計范圍確定，就必須根據(jù)審計師的個人經(jīng)驗判斷及審計專家系統(tǒng)提示的信息來尋找風(fēng)險點，如將各風(fēng)險因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)中，在業(yè)務(wù)循環(huán)層次上篩選和分析風(fēng)險因素，由此將風(fēng)險具體化，進行初步的風(fēng)險評估。對風(fēng)險點進行篩選后，選擇適合的審計技術(shù)，如風(fēng)險分析技術(shù)或?qū)嵤┯媱澘刂茰y試、實質(zhì)性測試等對策方案。

(三)評價審計風(fēng)險與對策方案按優(yōu)先順序排列，再根據(jù)審計力量、審計目標(biāo)、內(nèi)部控制狀況、商業(yè)經(jīng)營環(huán)境等加以評價。

(四)實施審計策略著重于如何以一種特定的戰(zhàn)略姿態(tài)將審計方案付諸實施。體現(xiàn)了審計人員對不確定性預(yù)見與自身能力和資源調(diào)控能力的反復(fù)結(jié)合，是一個動態(tài)調(diào)整和不斷發(fā)展的過程，這也是其與傳統(tǒng)靜態(tài)技術(shù)評估方法相比的最大不同。動態(tài)評估過程本身對審計人員就是一種學(xué)習(xí)，而這種學(xué)習(xí)又充實了這個過程。

三、動態(tài)評估過程中審計風(fēng)險的識別

風(fēng)險識別貫穿動態(tài)評估的全過程，要找出所有評估過程中的風(fēng)險組成，即不確定事件和可能導(dǎo)致重大錯報的原因和條件。按照動態(tài)評估的4個基本步驟來識別審計的風(fēng)險所在。

(一)確定審計范圍中的風(fēng)險審計范圍確定的過程又可以稱為審計戰(zhàn)略定位，審計師需要根據(jù)業(yè)務(wù)約定書，結(jié)合被審計單位的經(jīng)營歷史、財務(wù)狀況，以及審計師自身的技術(shù)能力來確定審計范圍。這一范圍的確定過程中，審計師的經(jīng)驗判斷是主要依據(jù)，因此存在諸多的不確定性。首先不同的審計師對審計范圍的理解可能會有差異，審計師對被審計對象的了解有限，確定錯誤的審計范圍有可能加大重大錯報的風(fēng)險；其次被審計對象存在管理舞弊的可能，會刻意引導(dǎo)注冊會計師進入錯誤的審計范圍，從而阻礙注冊會計師通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽媹蟊碇卮箦e報風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系起來從而發(fā)現(xiàn)會計報表的錯報。

(二)尋找風(fēng)險點及適合審計技術(shù)過程中的風(fēng)險風(fēng)險點的識別需要借助一定的技術(shù)，如重大錯報案例研究技術(shù)、業(yè)務(wù)循環(huán)控制缺陷識別技術(shù)等。限于審計力量，審計師更有可能采用經(jīng)驗判斷來尋找風(fēng)險點。尋找到風(fēng)險點后，審計師需用敏銳的眼光識別具有針對性的技術(shù)，根據(jù)內(nèi)部技術(shù)儲備和外部技術(shù)可利用情況來尋找和發(fā)現(xiàn)適合的技術(shù)去消除審計風(fēng)險點，揭示其中關(guān)系到重大錯報的可能性。這一步驟的風(fēng)險表現(xiàn)為：(1)審計師尋找到了錯誤的風(fēng)險點，導(dǎo)致審計工作無效果；(2)審計師能力不夠，不能采用或者執(zhí)行適合的審計技術(shù)；(3)審計技術(shù)不完善，存在固有缺陷，導(dǎo)致采用該技術(shù)后不能獲得理想的審計成果。

(三)評估過程中的風(fēng)險按照質(zhì)量控制的原則，對審計風(fēng)險及對策方案的評估應(yīng)該由不同的審計師擔(dān)任。這是一個將審計資

源技術(shù)能力、審計范圍與風(fēng)險點相匹配的過程。審計機構(gòu)內(nèi)的評估小組必須仔細研究每一項審計技術(shù)是否能用于審計風(fēng)險點揭示，如何服務(wù)于審計范圍，是否在審計師的技術(shù)能力范圍內(nèi)等。該步驟的風(fēng)險主要來自評估小組的綜合能力，特別是對審計師所處的被審計對象微觀環(huán)境的判斷和理解，以及如何與審計師自身資源和能力相匹配所帶來的風(fēng)險。

(四)實施審計策略的風(fēng)險審計策略的實施貫穿審計全過程，使用動態(tài)評估過程技術(shù)，需要審計師根據(jù)審計情況來調(diào)整審計策略，這一過程的風(fēng)險有：審計師調(diào)整審計策略能力風(fēng)險，審計師能否關(guān)注審計風(fēng)險早期信號，特別是對這些信號及其變化的認(rèn)識和理解的差異性。由此及時調(diào)整策略，這樣可以節(jié)省審計成本。

四、審計風(fēng)險的三維分析

通過上述動態(tài)評估過程主要環(huán)節(jié)中的風(fēng)險識別，不難看出審計風(fēng)險的評估過程也是一個風(fēng)險識別的過程，其風(fēng)險具有系統(tǒng)性、多維性和動態(tài)性的特點。但風(fēng)險總是客觀存在的，也是可以通過一定方法測量或預(yù)測的，可從風(fēng)險來源的角度，將過程中錯綜復(fù)雜的風(fēng)險按經(jīng)營及內(nèi)部控制風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、審計技術(shù)風(fēng)險三個方向進行歸納，建立三維分析模型，但由于各種風(fēng)險的遠近、程度不一樣，還須進一步對每個方向上的風(fēng)險進行分層分析。

(一)經(jīng)營及內(nèi)部控制風(fēng)險新國際審計準(zhǔn)則要求注冊會計師了解企業(yè)及其環(huán)境，包括：行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)及對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。從相關(guān)內(nèi)部控制情況，評估可能的重大錯報風(fēng)險。

(1)行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素?？赡茉斐芍卮箦e報的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部風(fēng)險因素，包括競爭環(huán)境、供應(yīng)商和客戶、技術(shù)進步、適用的財務(wù)報告準(zhǔn)則、法律和政治環(huán)境以及與行業(yè)和企業(yè)相關(guān)的環(huán)保要求等。

(2)企業(yè)性質(zhì)，包括企業(yè)對會計政策的選擇和應(yīng)用。企業(yè)性質(zhì)包括產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營項目、籌資和投資。對于企業(yè)性質(zhì)的了解可以使審計人員理解財務(wù)報表中交易的類型，并對賬戶余額和披露產(chǎn)生預(yù)期；對于所有權(quán)人之間及與其他企業(yè)之間關(guān)系的認(rèn)識可以發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易并合理地進行評估；如果企業(yè)有復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，則要考慮合并報表中可能發(fā)生的錯誤；了解企業(yè)對于會計政策的選擇和應(yīng)用，考慮是否適合于企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，與相關(guān)行業(yè)所用的會計制度是否一致等。這些考慮和關(guān)注對重大錯報風(fēng)險的評估都有著重要作用。

(3)目標(biāo)和戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是指對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略的實現(xiàn)造成影響的事件和狀況，大多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會有財務(wù)后果，會對報表產(chǎn)生影響，但并不是所有的經(jīng)營風(fēng)險都會造成重大錯報。

(4)企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量和評估方法。不管是內(nèi)部還是外部的業(yè)績評估都會對企業(yè)產(chǎn)生壓力，從而使得管理人員改善經(jīng)營業(yè)績或者直接對財務(wù)報表進行粉飾。對于企業(yè)業(yè)績衡量方法的了解可以使審計人員判斷管理層行為是否會增加重大錯報的風(fēng)險。

(5)內(nèi)部控制?？刂苹顒涌赡軐τ谀稠椞貏e性質(zhì)的業(yè)務(wù)或者賬戶余額的單個認(rèn)定產(chǎn)生影響。如企業(yè)建立的用來保證其員工準(zhǔn)確地計算和記錄存貨的控制活動就直接同存貨賬戶余額的完整性和存在性認(rèn)定相關(guān)。

(二)財務(wù)風(fēng)險來源財務(wù)風(fēng)險來源分析是通過常規(guī)財務(wù)分析、財務(wù)失敗風(fēng)險分析、財務(wù)舞弊風(fēng)險分析三個部分來完成的。常規(guī)財務(wù)分析主要通過盈利能力、償債能力等的五力分析模型來完成，分析評價常規(guī)的財務(wù)指標(biāo)。財務(wù)失敗風(fēng)險分析主要通過z模型等來完成，對財務(wù)情況進行預(yù)警。財務(wù)舞弊分析是審計風(fēng)險分析需重點關(guān)注的內(nèi)容，實證研究的結(jié)果表明，自從凈資產(chǎn)收益(ROE)作為上市公司申請配股的依據(jù)之一，上市公司在ROE數(shù)據(jù)上存在著明顯的操縱行為；而單位負責(zé)人又是造成會計信息失真的主體因素。管理舞弊是管理層試圖以舞弊財務(wù)報表為手段獲得更多的機會利益，獨立審計師如不能查出這種舞弊行為，就須承擔(dān)法律責(zé)任，管理層與審計人員之間存在嚴(yán)重的利益沖突，因此管理層不可能真正地配合獨立審計師有效地實施審計工作，由此帶來巨大的審計風(fēng)險。

(三)審計技術(shù)風(fēng)險來源現(xiàn)代審計已形成系列的技術(shù)方法，用于審計師對重大錯報風(fēng)險(RMM)、重大缺陷風(fēng)險(RMW)和檢查風(fēng)險(DR)的評估。較常用的如審計抽樣技術(shù)，該技術(shù)存在抽樣風(fēng)險，即審計師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與對審計對象總體執(zhí)行同一審計程序所得到的結(jié)論可能不相符合。又如，業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試，該技術(shù)目的是確定原始憑證與記賬憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確，而“一條龍造假”表現(xiàn)為假賬真做，特別是在當(dāng)前信息化環(huán)境下，大量的單據(jù)是電腦自動生成的，均能做到賬證相符、賬務(wù)處理正確，賬表相符，因此就電腦賬下審計人員再實施交易業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試，驗證賬賬、賬表是否相符也便失去了意義。再如，分析性測試，該技術(shù)是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。目的是評價業(yè)務(wù)和余額的總體合理性。我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第11號――分析性復(fù)核》指出，“如果分析性復(fù)核使用的是內(nèi)部控制生成的信息，而內(nèi)部控制失效，注冊會計師不應(yīng)該信賴這些信息及分析性復(fù)核的結(jié)果”，并且分析性程序究竟能在多大程度上提供有用的實質(zhì)性證據(jù)，還取決于其在具體情況下的可靠性。

第2篇：審計風(fēng)險分析案例范文

根據(jù)建設(shè)項目管理控制框架，建立相應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?，見圖2所示。其基本思路是：首先，羅列全部風(fēng)險，對控制框架中所有潛在的審計對象進行風(fēng)險分析，從中找出主要風(fēng)險事項或過程。其次，針對主要風(fēng)險事項或過程制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，落實責(zé)任主體，并對實踐中的風(fēng)險應(yīng)對措施和控制活動進行測試、評估和再改進，運用內(nèi)部控制措施解決大部分風(fēng)險問題。最后，安排對投資目標(biāo)的實現(xiàn)具有重大影響的少數(shù)幾個關(guān)鍵事項或過程以及容易合謀舞弊的事項安排專門審計，以進一步降低風(fēng)險。通過風(fēng)險管理和重點審計，逐級逐步降低風(fēng)險，最終保證剩余的管理風(fēng)險和審計風(fēng)險控制在可接受的水平。與傳統(tǒng)的審計模式不同，風(fēng)險導(dǎo)向建設(shè)項目過程審計的計劃、實施和報告，都是以風(fēng)險為導(dǎo)向、以內(nèi)部控制為主線來展開，以風(fēng)險分析為起點，以風(fēng)險的有效控制為最終目的。

二、建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕绦?/p>

在實務(wù)中，通常對具有長期性和復(fù)雜性的重大投資建設(shè)項目進行跟蹤審計，審計過程可能跨越幾個年度，難以簡單地將審計過程劃分為計劃、實施和報告三個階段。為提高實務(wù)中的操作性，可將建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺爬轱L(fēng)險分析、風(fēng)險管理協(xié)調(diào)和重點事項審計等三個審計基本程序，對于風(fēng)險分析和風(fēng)險管理協(xié)調(diào)兩個程序也可通過管理審計或內(nèi)部控制審計完成。

（一）風(fēng)險分析

風(fēng)險分析是對風(fēng)險的識別、評估和確認(rèn)過程，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降暮诵墓ぷ?，并貫穿整個審計過程。風(fēng)險分析包括：1．風(fēng)險識別。風(fēng)險識別是對潛在的所有主要風(fēng)險加以判斷和識別的過程，重點要關(guān)注內(nèi)、外部風(fēng)險是否獲得充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。在審計方法上，為防止重要風(fēng)險點的遺漏，可以依據(jù)風(fēng)險管理整體控制框架，綜合采取觀察、檢查、詢問、測試、案例剖析和流程分析等方法確定工程建設(shè)中主要風(fēng)險事項或過程清單，如表1所示。2．風(fēng)險來源分析。分析風(fēng)險來源要剖析風(fēng)險內(nèi)、外部環(huán)境的影響因素，尋找風(fēng)險產(chǎn)生根源，確認(rèn)風(fēng)險的歸屬。主要運用SWOT、PEST等綜合分析方法，調(diào)查行業(yè)監(jiān)管情況、競爭狀況和習(xí)慣做法等外部影響因素，分析內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)流程和組織文化等內(nèi)部影響因素。3．重要性分析。對已識別風(fēng)險就其影響程度和發(fā)生概率等方面進行評估，確定風(fēng)險級別。重要性分析要定性和定量相結(jié)合，主要運用A—FA綜合分析、風(fēng)險度計算和魚刺圖等分析方法。重點要加強對工程建設(shè)領(lǐng)域突出的舞弊、決策失誤和資料不完整等風(fēng)險的分析。通過風(fēng)險分析，形成風(fēng)險分析報告，為加強風(fēng)險管理提供依據(jù)。

（二）風(fēng)險管理過程協(xié)調(diào)

根據(jù)風(fēng)險分析結(jié)果，協(xié)助制定和落實風(fēng)險管理措施，并對實際管理情況做出評價，預(yù)警和改善剩余的重要風(fēng)險。主要包括：1．制定和落實風(fēng)險應(yīng)對措施。對已識別風(fēng)險制定相應(yīng)的管理措施，按風(fēng)險歸屬在組織層面進行分配。風(fēng)險應(yīng)對措施包括控制、轉(zhuǎn)移、規(guī)避和接受等。最重要的措施是內(nèi)部控制，即通過建立健全內(nèi)部控制制度，完善業(yè)務(wù)控制流程來防范風(fēng)險。在必要時，內(nèi)部審計可以協(xié)助基建管理部門建立風(fēng)險管理框架。2．開展風(fēng)險應(yīng)對措施適當(dāng)性和有效性測試。運用突擊抽查、針對性測試等方法，判斷風(fēng)險影響因素是否真實存在，檢查基建管理部門、施工單位采取的風(fēng)險控制措施是否適合建設(shè)項目管理的特點，實際效果和效益如何，評估剩余風(fēng)險水平是否在可接受范圍，及時反映風(fēng)險事項的最新情況。比如，突擊檢查本單位的工程現(xiàn)場代表和監(jiān)理人員是否在崗并按要求履行職責(zé)；進度款支付是否與實際工程進展和合同約定一致等。風(fēng)險管理協(xié)調(diào)過程可采用“風(fēng)險應(yīng)對措施及其效果表”反映（以“工程重大變更”事項為例）。如表2所示。

（三）重點事項審計

根據(jù)審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險（AR）＝固有風(fēng)險（IR）×控制風(fēng)險（CR）×檢查風(fēng)險（DR），當(dāng)基建項目的控制環(huán)境和風(fēng)險控制措施不能有效保證風(fēng)險在合理水平時，為減小審計風(fēng)險，應(yīng)相應(yīng)擴大審計的檢查范圍，審計事項涵蓋決策、設(shè)計、招投標(biāo)、變更和決算等各個重要環(huán)節(jié)。反之，當(dāng)內(nèi)部控制制度健全、合理、有效，風(fēng)險應(yīng)對措施對舞弊行為等重要風(fēng)險起到了較好的防控作用時，審計力量應(yīng)集中于其中的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重大問題，以提高審計效率，節(jié)約審計成本。即便與項目建設(shè)相關(guān)的內(nèi)外部團體和人員實行了良好的風(fēng)險管理，控制風(fēng)險處于較低水平，也應(yīng)安排對造價、質(zhì)量和進度有重大影響的關(guān)鍵事項進行審計，以對整個管理過程進行持續(xù)的監(jiān)督。重點事項審計的范圍和先后次序主要依據(jù)風(fēng)險管理結(jié)果確定。從近幾年工程領(lǐng)域暴露出來的問題和風(fēng)險看，風(fēng)險的內(nèi)部來源因素可以粗略地歸納為兩個方面：一是非制度化管理。工程建設(shè)是建設(shè)單位階段性任務(wù)，管理基礎(chǔ)薄弱，重視程度不夠，表現(xiàn)為專業(yè)技術(shù)人員配備少，制度供給不足、制度內(nèi)部認(rèn)同程度差，常常出現(xiàn)無章可循、有章不循的現(xiàn)象。二是博弈能力不對稱。如果將整個工程建設(shè)過程看作是以建設(shè)單位和施工單位為主的兩個利益主體的博弈過程，建設(shè)單位在信息、專業(yè)技術(shù)水平等方面并不占優(yōu)勢。1．工程量清單審計。工程量清單是工程造價控制的核心依據(jù)，其準(zhǔn)確、完整程度也影響工程招投標(biāo)的成敗。同時，工程量清單的編制過程也是對設(shè)計質(zhì)量的檢驗過程和進一步完善設(shè)計的促進過程。另外，對工程量清單審計還是防范清單編制單位和投標(biāo)單位串通舞弊的有效途徑。在實踐中，采用工程量清單編制“雙軌制”模式（即基建管理部門和審計部門分別負責(zé)編制一份清單，反復(fù)核對、調(diào)整確定最終工程量清單），效果良好。2．合同審核。通過有限信息招標(biāo)選定施工單位，類似于單次博弈，一旦確定了施工單位，沒有重大情況不會也不能重新選擇，施工單位在施工過程中具有排他性，沒有了競爭。建設(shè)合同成為制約施工單位并警示其舞弊行為的最主要依據(jù)，因此合同的審核極其重要。簽訂前，要審查合同的合理性和完整性，核對施工內(nèi)容、工程總造價、施工期限和工程質(zhì)量等是否與標(biāo)書一致，檢查質(zhì)量保證、工期保證等承諾是否在合同中得到充分體現(xiàn)。尤其是要重點檢查違約條款的合理性、充分性和可操作性，預(yù)防施工過程中的舞弊行為。在執(zhí)行過程中，重點檢查合同遵守、違約處罰情況，如有變更，要檢查變更合理性以及是否與原合同協(xié)調(diào)一致。3．決算審計。決算審計是對工程建設(shè)項目的最后審查，重點要在工程結(jié)算審計的基礎(chǔ)上，審核包括工程前期規(guī)劃費、勘察費、設(shè)計費、招標(biāo)費、監(jiān)理費、配套工程費等項目全部投資情況，評價目標(biāo)完成情況，要對項目建設(shè)的全過程和實施的全部審計程度進行回顧和總結(jié)，做出總體評價，為今后項目的管理提供借鑒和警示。

三、建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)把握的原則

第3篇：審計風(fēng)險分析案例范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；通信運營企業(yè)

中圖分類號：F239文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0116-01

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠ぷ髦械膶嵺`運用

1.持續(xù)開展年度內(nèi)部審計風(fēng)險評估工作

風(fēng)險評估與控制是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵?，公司?007年在總部統(tǒng)一部署下，以風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法(SSA)為理論指導(dǎo)，從戰(zhàn)略和流程兩方面進行經(jīng)營風(fēng)險分析和控制分析，從剩余風(fēng)險對審計的影響角度著手，嘗試探索開展內(nèi)部審計風(fēng)險評估工作。公司根據(jù)運營環(huán)境、業(yè)務(wù)特點以及識別的可審計對象，搭建并在實施基礎(chǔ)上不斷完善審計風(fēng)險評估框架。2011年風(fēng)險評估框架由企業(yè)文化管理、收入保障、市場推廣及銷售、采購及物流管理等17個機制流程共計255個風(fēng)險評估點構(gòu)成，涵蓋公司策略管理機制、資源管理機制、核心管理流程等。

在風(fēng)險評估過程中注重定性分析與定量分析相結(jié)合，把控評估質(zhì)量。從戰(zhàn)略、財務(wù)、市場、運營、合規(guī)的影響性和可能性角度客觀評價固有風(fēng)險；通過訪談、查閱、穿行測試、遵從性測試等方法對風(fēng)險點的關(guān)鍵控制要素逐一落實，采用風(fēng)險點責(zé)任單位自評與評估小組復(fù)評相結(jié)合方式，逐項評價公司風(fēng)險控制水平。在固有風(fēng)險、風(fēng)險控制水平評估基礎(chǔ)上計算剩余風(fēng)險，并根據(jù)分值劃分高、中、低風(fēng)險。同時公司充分考慮近三年審計項目覆蓋及審計結(jié)果等情況，進一步區(qū)分“重點關(guān)注”、“適當(dāng)關(guān)注”“暫不關(guān)注”審計領(lǐng)域，實現(xiàn)內(nèi)部審計風(fēng)險評估目標(biāo)，推進評估結(jié)果的應(yīng)用。

2.以風(fēng)險評估結(jié)果為導(dǎo)向，制定年度審計計劃和項目審計計劃

公司在審計計劃編制過程中，融合企業(yè)風(fēng)險與審計戰(zhàn)略，確保審計方向和范圍符合企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)。在年度審計計劃編制過程中，以企業(yè)年度風(fēng)險評估結(jié)果為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，并綜合考慮監(jiān)管機構(gòu)、董事會、管理層和業(yè)務(wù)部門的意見和審計需求，提高審計工作效率和效果。如近兩年來開展的重要營銷資源審計、客戶信息安全審計、IT風(fēng)險審計項目等，既符合行業(yè)運營高風(fēng)險領(lǐng)域特點，又滿足了內(nèi)外部的監(jiān)管及審計需求；在具體項目審計計劃中，使審計目的、范圍、內(nèi)容充分反映風(fēng)險評價的結(jié)果，并考慮舞弊、嚴(yán)重錯失、不合規(guī)、違規(guī)及其他風(fēng)險存在的可能性，使項目計劃內(nèi)容完整、重點突出。

3.圍繞關(guān)鍵風(fēng)險點和控制點實施審計，提高審計效率

在審計調(diào)查基礎(chǔ)上，根據(jù)對被審計單位內(nèi)外部運營環(huán)境、內(nèi)部控制的設(shè)計及運行情況、以及以往審計結(jié)論、審計跟進執(zhí)行等情況的了解，以審計范圍和審計內(nèi)容為基礎(chǔ)，關(guān)鍵風(fēng)險點為導(dǎo)向進一步完善審計實施方案，其中審計程序要求科學(xué)、合理并具有可操作性，審計重點能充分體現(xiàn)確定的重要性水平和風(fēng)險評估結(jié)果。同時，根據(jù)審計項目的性質(zhì)和復(fù)雜程度確定審計人員數(shù)量和知識結(jié)構(gòu)，并進行合理分工，確保審計項目順利實施。

在審計實施過程中始終堅持目標(biāo)-風(fēng)險-控制的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸罚灤﹥?nèi)部控制管理理念，以分析性復(fù)核為基礎(chǔ)，綜合分析財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)，并根據(jù)審計內(nèi)容合理選用其他審計方法和審計抽樣技術(shù)，確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

4.審計報告以風(fēng)險評價為基礎(chǔ)，客觀反映公司運營管理狀況

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)以了解被審計單位及其環(huán)境為起點進行審計，包括被審計單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制等方面，審計業(yè)務(wù)的切入點是全局層面的重點審計領(lǐng)域，因此，審計報告首先對審計領(lǐng)域的整體風(fēng)險情況進行客觀評價，準(zhǔn)確反映運營管理狀況；其次，審計報告對具體審計發(fā)現(xiàn)問題從風(fēng)險發(fā)生可能性、影響程度角度衡量風(fēng)險大小，并從風(fēng)險控制角度提出改進建議；再次，以風(fēng)險再評估和風(fēng)險控制為目標(biāo)，實施后續(xù)跟進審計，協(xié)助公司管理風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部審計增值服務(wù)職能。

5.集合審計成果，搭建風(fēng)險知識庫

為充分利用審計成果，內(nèi)審部將風(fēng)險控制點、審計程序、歷年審計情況及審計結(jié)果等內(nèi)容集合貫通，著手搭建內(nèi)部審計風(fēng)險知識庫，以實現(xiàn)風(fēng)險點與審計測試、審計案例等相對應(yīng)，形成結(jié)構(gòu)化、系統(tǒng)化知識庫，更好地提示審計風(fēng)險，指導(dǎo)審計人員開展審計實務(wù)。

二、實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)注意的問題

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用，有助于將有限的審計資源集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，引導(dǎo)企業(yè)合理配置審計資源，提高審計效率和效果。但其實施應(yīng)注重適應(yīng)的內(nèi)外部環(huán)境，采取相應(yīng)措施，防范審計風(fēng)險。

首先，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部控制執(zhí)行力度，建立健全全面風(fēng)險管理體系，培育全面風(fēng)險管理文化和風(fēng)險管理意識，營造風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┑膬?nèi)部環(huán)境。

其次，內(nèi)審部門要關(guān)注公司內(nèi)外部環(huán)境變化、運營管理動態(tài)和經(jīng)營風(fēng)險變化等，不斷優(yōu)化調(diào)整年度風(fēng)險評估范圍和方法，保證評估范圍的全面性以及評估結(jié)果的客觀性，從而保證風(fēng)險導(dǎo)向的準(zhǔn)確性。

第4篇：審計風(fēng)險分析案例范文

一、促使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的內(nèi)外部因素分析

（一）外部因素分析

1、政治經(jīng)濟環(huán)境的變化是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會背景。20世紀(jì)以前，審計的最初目的是查錯防弊，由于當(dāng)時的被審計企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模比較小，業(yè)務(wù)比較簡單，審計人員的主要工作就是驗算“賬證、賬賬、賬表”是否相符，看他們之間的鉤稽關(guān)系是否正確，這就是最初的賬項基礎(chǔ)審計。然而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模日益擴大，企業(yè)在發(fā)展過程中也形成了多層次的分工與管理，這就使審計人員的詳細審計變得不現(xiàn)實。審計人員需要根據(jù)主觀經(jīng)驗對被審計單位采取抽樣審計，在實踐中，審計人員逐漸發(fā)現(xiàn)，被審計單位是否具有健全的內(nèi)部控制制度對經(jīng)過抽樣得出的審計結(jié)果具有非常重要的作用，于是，就產(chǎn)生了這種根據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制的評價來確定審計抽樣重點和范圍的制度基礎(chǔ)審計。但是，制度基礎(chǔ)審計過分依賴了被審計單位管理當(dāng)局所設(shè)計和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，忽視了由于管理當(dāng)局主觀舞弊等一系列原因?qū)е碌膶徲嬶L(fēng)險，從而產(chǎn)生了20世紀(jì)六十年代以來針對審計人員的“訴訟爆炸”時代。適應(yīng)這種局面的方式之一，就是采用一種全面評價被審計單位風(fēng)險的新的審計模式――風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

2、審計期望差距的存在是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會因素。審計期望差距指的是社會公眾對審計應(yīng)起的作用的理解與審計人員行為結(jié)果及審計職業(yè)界自身對審計業(yè)績的看法之間的差異。社會公眾期望審計人員能毫無遺漏的發(fā)現(xiàn)被審計單位中存在的嚴(yán)重舞弊行為。而審計人員認(rèn)為，他們只是對被審計單位的財務(wù)報表是否按公認(rèn)的會計準(zhǔn)則編報發(fā)表意見，他們無法保證能夠察覺所有的舞弊行為。社會公眾的利益需求，促使審計界采取措施縮小甚至消滅這種審計期望差距，這就促使了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生。

（二）內(nèi)部因素分析

1、審計組織對審計風(fēng)險的規(guī)避是促使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的直接動力?，F(xiàn)代審計的一個重要特征就是抽樣審計，而既然是抽樣就不可避免地會導(dǎo)致“漏抽”，必然會導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在。審計職業(yè)界早就注意到了審計風(fēng)險的存在，但對如何把風(fēng)險和樣本量聯(lián)系起來束手無策，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t通過審計風(fēng)險模型，把風(fēng)險量化，最終來決定抽樣的樣本量。在早期的賬項基礎(chǔ)審計中審計人員幾乎沒有關(guān)注到審計風(fēng)險，雖然后來發(fā)展形成的制度基礎(chǔ)審計考慮到了審計風(fēng)險的存在，但由于制度基礎(chǔ)審計過分依賴于被審計單位的內(nèi)部控制制度，致使審計人員對被審計單位管理當(dāng)局主觀故意的舞弊行為導(dǎo)致的審計風(fēng)險無能為力。于是，審計人員迫切需要站在一個更高的角度審視被審計單位，規(guī)避審計風(fēng)險，這樣就導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生。

2、審計組織的成本效益問題是促使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的根本原因。經(jīng)濟的發(fā)展導(dǎo)致市場競爭的加劇，市場競爭的加劇導(dǎo)致會計師事務(wù)所邊際收益的不斷下降。為了能夠在這種白熱化的競爭中維持自身的生存與發(fā)展，事務(wù)所一方面可以提高審計費用，另一方面則可以降低審計成本。而競爭如此激烈，增加審計收費顯然是不可能的，這樣，審計組織就只能關(guān)注于審計成本的降低，審計人員必須按照最小成本最大收益的原則確定所需要的審計程序，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃V泛采用分析性測試，捕捉異常情況，從而制定必要的常規(guī)程序和抽取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，降低了審計成本?/p>

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ截灤┯陲L(fēng)險管理的理念（圖1）

由上圖可知，審計風(fēng)險管理分為三個階段：審計風(fēng)險識別，審計風(fēng)險估價和審計風(fēng)險處理。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絼t是立足于對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此為出發(fā)點，將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯?cè)重于將被審計單位置于一個大的環(huán)境中，從各方面研究環(huán)境對審計風(fēng)險控制的影響，捕捉潛在的風(fēng)險點（即風(fēng)險識別），然后通過對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進行分析評價，利用審計風(fēng)險模型，將審計風(fēng)險量化（即風(fēng)險估價），最終確定可以接受的檢查風(fēng)險水平，并對此采取一系列措施，諸如如何收集，收集多少以及收集什么性質(zhì)的證據(jù)等將審計風(fēng)險降至最低（即風(fēng)險處理）。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲扇】茖W(xué)的指導(dǎo)思想。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上。它不只依賴于對被審計單位管理局所設(shè)計和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度的檢查與評價，而實事求是的對公司管理層是否誠信，是否有舞弊造假的驅(qū)動，始終保持一種合理的職業(yè)警覺。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ截瀼匦б孀顑?yōu)的原則。一方面風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄L(fēng)險管理的理念貫穿于審計的全過程，這使它能夠把主要精力放在容易出錯的領(lǐng)域，即風(fēng)險點，減少了對于不容易出錯領(lǐng)域的關(guān)注，從而提高了審計效率，降低了審計成本；另一方面風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇V泛采用了分析性復(fù)核的審計方法。分析性復(fù)核側(cè)重于研究會計報表的整體合理性，找出其中存在的異?，F(xiàn)象，有效的減少了效率低下的細節(jié)性測試的工作，降低了審計成本。

三、我國審計界運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ娇尚行苑治?/p>

（一）阻礙我國審計界運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降囊蛩胤治?/p>

1、注冊會計師素質(zhì)的良莠不齊是阻礙風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄嵭械闹饔^因素。由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ截灤┝孙L(fēng)險管理的理念，不僅對被審計單位的內(nèi)部會計系統(tǒng)進行審查，還將范圍擴大到了被審計單位外部的行業(yè)、法律、經(jīng)營環(huán)境等，從而對被審計單位進行綜合的風(fēng)險分析。這就要求注冊會計師不僅具備豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，還要有廣博的行業(yè)知識、法律知識等，而我國注冊會計師行業(yè)尚缺乏這種綜合性的人才。同時，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭€廣泛采用了分析性測試程序，而分析性測試程序是以數(shù)理統(tǒng)計的廣泛運用為前提的，而在我國，目前相當(dāng)多的一部分注冊會計師并不具備數(shù)理統(tǒng)計方面的知識，這必然阻礙分析性測試的展開，從而阻礙了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降倪\用發(fā)展。

第5篇：審計風(fēng)險分析案例范文

[關(guān)鍵詞] 審計風(fēng)險固有風(fēng)險分析

關(guān)于審計風(fēng)險,我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為:“審計風(fēng)險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！睂徲嬶L(fēng)險有三種具體表現(xiàn)形式:固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。在這三種風(fēng)險中,對固有風(fēng)險的評價尤為重要,因為如果被審計單位的固有風(fēng)險評價很高,那么審計人員將會因此考慮不接受固有風(fēng)險很高的委托業(yè)務(wù),因而也就無需再評價控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險。下面,以戴爾公司為例分析一下審計人員需著重考慮的一些固有風(fēng)險因素。戴爾公司是一家在建筑行業(yè)和電子行業(yè)提供多元化產(chǎn)品的公司,它所處的行業(yè)競爭非常激烈,因此也面臨著多元化的風(fēng)險。對于審計人員來說,審計這樣的公司需要考慮的固有風(fēng)險因素很多,我們從企業(yè)風(fēng)險、契約風(fēng)險、財務(wù)報告風(fēng)險等方面來具體進行分析:

一、企業(yè)風(fēng)險:從地理位置、技術(shù)發(fā)展、競爭對手、業(yè)務(wù)波動四方面來分析

1.地理位置分析

戴爾公司是一家大型的國際化公司,公司在地理位置上分布比較廣泛,因此不同國家的經(jīng)濟波動能從不同程度上影響戴爾公司的銷售業(yè)績。戴爾公司2007年的年報顯示公司收入的44%來自美元以外的貨幣收入,戴爾公司所面臨的是全球市場增長的不確定性、不同國家政治和經(jīng)濟環(huán)境的不同變化而引起的運營環(huán)境變化所帶來的不確定性風(fēng)險。戴爾公司的國際化業(yè)務(wù)同樣將其置身于一個復(fù)雜的控制環(huán)境中,貿(mào)易保護措施、稅收法律的變化以及版稅的變化,都能對公司的業(yè)績以及財務(wù)狀況產(chǎn)生顯著的影響。由于公司的國際化背景,戴爾公司同時也面臨著巨大的匯率風(fēng)險。

2.技術(shù)發(fā)展分析

戴爾公司同樣面臨著較高的技術(shù)風(fēng)險。隨著技術(shù)發(fā)展的日新月異,戴爾公司目前產(chǎn)品所采用的技術(shù)將很快因過時而被淘汰。為保證市場份額,公司不得不提高研發(fā)能力,隨時掌握消費者在需求方面的變化。戴爾公司的優(yōu)勢在于通過直銷方式,能及時了解消費者的需求變化,并將其迅速反映在產(chǎn)品生產(chǎn)上。這種直銷的方式為公司節(jié)省了成本與時間。戴爾公司采用的零售店的銷售方式同樣能為公司提供及時的需求變化信息。但是,公司在響應(yīng)市場變化方面也面臨著靈活性和及時性逐漸下降的風(fēng)險。

3.競爭對手分析

戴爾公司的競爭對手包括品牌公司以及一般的公司。競爭迫使公司在降低成本與價格的同時不斷提高產(chǎn)品的質(zhì)量、多樣性、可靠性以及服務(wù)的水平。2006年度,戴爾公司在美國的消費市場的份額大約降低了1.1個百分點。如果戴爾公司不能將成本降低到一個低水平,那么它的市場份額將會進一步下降,這樣勢必會影響它的財務(wù)狀況。但是公司若試圖降低成本也會增加其他風(fēng)險。比如,公司為降低成本而將存貨保持在較低的水平,但是這樣會使公司在原材料供應(yīng)上過多地依賴供應(yīng)商,從而增加公司的業(yè)務(wù)風(fēng)險。由于戴爾公司的供應(yīng)渠道較少,因此來自供應(yīng)商的風(fēng)險也隨之增加。盡管單一的供應(yīng)商能因大規(guī)模的訂單而使價格降低并易于管理,但是廣泛的供應(yīng)商基礎(chǔ)對于有效控制公司風(fēng)險還是非常必要的。

4.業(yè)務(wù)的波動

戴爾公司的業(yè)務(wù)隨季節(jié)的波動性較大。比如銷售給政府部門的業(yè)務(wù)量在第三個季度會較高。在2007年,戴爾公司成為第十七大政府采購的供應(yīng)商。因此,如果現(xiàn)有的政府采購合同終止或者不能取得新的政府采購合同,將會極大地損害公司的財務(wù)狀況。

二、契約風(fēng)險:由于信息不對稱以及經(jīng)營者的道德風(fēng)險始終存在,其操縱會計程序的可能性不可能根除,所提供的會計信息的可靠性也就無法保證,因此契約風(fēng)險仍然存在

我們從管理層、董事會兩方面進行分析。

1.管理層方面

高品質(zhì)、誠信的管理層將會減少公司的契約風(fēng)險,但是很不幸的是:由于發(fā)現(xiàn)戴爾公司在會計賬目上的不規(guī)范處理,SEC在2005年展開對戴爾公司的調(diào)查。SEC的調(diào)查顯示,為達到業(yè)績目標(biāo),戴爾公司在最后一個季度不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整了會計賬目。這些調(diào)整人為地提高了公司的收入和收益。公司的高管人員明明知道這些做法不合法卻授意會計人員進行調(diào)整。誠信的缺失使得公司對公司內(nèi)部及外部的審計者隱瞞或者歪曲重要的信息,因此審計人員必須密切關(guān)注戴爾公司是否已經(jīng)徹底解決此類問題,對于公司提供的數(shù)據(jù)應(yīng)持審慎態(tài)度。

2.董事會方面

公司管理需要的是獨立的董事會。但是在戴爾公司,戴爾先生與Carty先生既是公司的董事會成員同時又是公司的管理層成員。公司的前總裁Kevin B.Rollns先生同樣也是董事會成員。所有這些人員并沒有因在董事會任職而獲得額外的報酬,但是這些人員參與公司管理使得公司在管理方面的獨立性與有效性方面受到質(zhì)疑。

三、財務(wù)報告風(fēng)險:從內(nèi)部控制、偽造動機、財務(wù)報告的復(fù)雜性三方面來分析

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制對于公司的財務(wù)報告風(fēng)險與控制風(fēng)險起著至關(guān)重要的作用。SEC對戴爾公司的調(diào)查顯示戴爾公司在內(nèi)部控制方面做得不夠充分和有效。戴爾公司如果不及時解決內(nèi)部控制的這些問題,將很難避免未來在會計賬目處理上的不規(guī)范,從而難以重新獲得投資者、股東以及社會公眾的信任。

2.管理層偽造財務(wù)報告的動機

對于評價財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和財務(wù)報告的風(fēng)險水平來說,管理層是否具有偽造財務(wù)報告的動機非常重要。戴爾公司高管人員的薪酬體系是以個人與公司的業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)來設(shè)計的,根據(jù)公司的薪酬設(shè)計,如果公司業(yè)績增長顯著,高管人員可以從中獲得高達300%增長的個人薪酬。在決定公司的業(yè)績中,總收入的增長與營業(yè)收入的增長率是比較重要的因素。戴爾公司2007年度的總收入與營業(yè)收入均未達到預(yù)期目標(biāo),公司的凈利潤率也從6.5%下降到4.5%,這顯示出公司在財務(wù)業(yè)績方面有下滑的趨勢。盡管戴爾公司稱薪酬體系設(shè)計的初衷是鼓勵高管人員提高公司財務(wù)業(yè)績。但是在目前公司財務(wù)業(yè)績下滑的情況下,也有可能刺激高管人員操縱財務(wù)數(shù)據(jù)。SEC的調(diào)查顯示,公司在財務(wù)數(shù)據(jù)上進行調(diào)整的動機是為了達到公司制定的財務(wù)目標(biāo),從而也從另一方面證實了這一點。

3.財務(wù)報告的復(fù)雜性

作為一個大型的國際化公司,戴爾公司的業(yè)務(wù)也非常多樣化,因此它的財務(wù)報告是很復(fù)雜的。舉例來說,在2007年度,戴爾公司使用SPES來保證了1.1億元的應(yīng)收賬款,公司通過對并購事項的會計調(diào)整增加了業(yè)績。通過對已經(jīng)發(fā)生的一些大的舞弊案例的分析,我們發(fā)現(xiàn)舞弊公司經(jīng)常會運用并購事項來人為地增加公司的業(yè)績?；蛟S戴爾公司通過并購戰(zhàn)略會增加公司的協(xié)同效應(yīng),但是公司將面臨著并購后的整合風(fēng)險,而且管理層專注于并購業(yè)務(wù),將會削弱其對公司核心業(yè)務(wù)的專注程度,增加公司財務(wù)報告的復(fù)雜程度和風(fēng)險。

通過以上分析,可以得出以下結(jié)論:戴爾公司是一家固有風(fēng)險較高的企業(yè),因此審計人員在考慮是否接受這樣高風(fēng)險水平的審計業(yè)務(wù)之前,一定要保持審慎態(tài)度。如果確定接受委托業(yè)務(wù),審計人員必須做好充分的準(zhǔn)備,收集足夠的審計證據(jù),以降低審計風(fēng)險。

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第6篇：審計風(fēng)險分析案例范文

摘 要 高速鐵路建設(shè)具有投資大、建設(shè)周期長、管理復(fù)雜等特征?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕韵到y(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以審計對象的運營風(fēng)險為導(dǎo)向，能切實針對薄弱環(huán)節(jié)，集中審計資源，提升審計效果，因而適應(yīng)于高鐵項目的審計實踐。本文在分析現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏卣鞯幕A(chǔ)上，重點探討現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诟哞F建設(shè)項目中的應(yīng)用，并根據(jù)應(yīng)用現(xiàn)狀提出改進建議。

關(guān)鍵詞 審計 風(fēng)險導(dǎo)向 高鐵建設(shè) 改進

一、引言

近年來，我國高速鐵路快速發(fā)展。高鐵建設(shè)具有技術(shù)要求復(fù)雜、項目建設(shè)周期長、涉及面廣、投資巨大等特征。因而對高鐵項目的審計也有更高的要求。面對實踐的要求，近年來國外開始發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑撃Ｊ揭詡鹘y(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶拖到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綖榛A(chǔ)，以現(xiàn)代戰(zhàn)略管理理論結(jié)合系統(tǒng)理論作為方法理論指導(dǎo)，更為關(guān)鍵的是著眼于所審計企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，從更高、更廣的視角來審視審計對象所存在的缺陷與不足，因而相較于傳統(tǒng)的審計，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆茱@著提高審計效率。鑒于高鐵項目建設(shè)的特征，筆者認(rèn)為在高鐵項目審計中引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，有利于切實提高高鐵項目風(fēng)險的全程監(jiān)控水平，提升高鐵項目審計工作的質(zhì)量和效率。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c必要性

1.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾疤卣?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趥鹘y(tǒng)賬表導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶拖到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕A(chǔ)上，重點關(guān)注被審計單位的整體經(jīng)營風(fēng)險。通過企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略分析、作業(yè)流程分析、經(jīng)營業(yè)績現(xiàn)狀評價、財務(wù)報表分析等幾大關(guān)鍵步驟，尤其創(chuàng)新性地提出將以往的會計報表重大錯報風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行關(guān)聯(lián)，從而從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報的整體思路。在此思路指導(dǎo)下，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c在于以風(fēng)險評估為中心，有效改善傳統(tǒng)審計的風(fēng)險評估不到位、不能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域等缺點。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計具有如下顯著特征：

（1）全面的風(fēng)險認(rèn)識觀。傳統(tǒng)審計僅從會計視角予以分析風(fēng)險，而經(jīng)營風(fēng)險并非是傳統(tǒng)審計工作的重點，傳統(tǒng)審計工作的核心是對財務(wù)風(fēng)險的評估及控制。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計將風(fēng)險的內(nèi)涵外延至廣義風(fēng)險，即以整體的視角從所審計企業(yè)的外部環(huán)境、經(jīng)營條件、盈利模式、管理模式等多個方面來進行相對綜合、整體的分析，而且以財務(wù)風(fēng)險分析為審計的基礎(chǔ)，重點則落腳于戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的評估。

（2）科學(xué)的審計風(fēng)險模型。傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型為“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谛问缴虾啙崱⒃趦?nèi)涵與外延上擴展，以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型，其中重大錯報風(fēng)險包括兩個層次：會計報表整體層次和認(rèn)定層次，其中認(rèn)定層次風(fēng)險包括交易類別、賬表余額、披露和其他相關(guān)認(rèn)定層次風(fēng)險。

（3）合理的審計側(cè)重點。傳統(tǒng)審計側(cè)重于財務(wù)報表本身的分析，重點在于財務(wù)上，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲媯?cè)重點則在于企業(yè)的整體外部環(huán)境與經(jīng)驗過程風(fēng)險及相關(guān)控制措施，從而對審計對象的財務(wù)報表提出更為準(zhǔn)確的判斷與預(yù)期。

2.高鐵項目引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳匾?/p>

（1）高鐵項目自身特征決定。高鐵項目建設(shè)具有投資巨大、技術(shù)相當(dāng)復(fù)雜、建設(shè)周期較長、綜合性強（涉及土建、軌道、機電、車輛、通訊等專業(yè)）、涉及面廣等特征。在當(dāng)前高鐵快速發(fā)展的背景下，高鐵項目的審計需要從規(guī)劃、設(shè)計、施工、監(jiān)理等多方面、多環(huán)節(jié)去解決管理力量薄弱等缺陷，同時由于相關(guān)法規(guī)制度建設(shè)的相對滯后，存在諸多政策法規(guī)的空白，因而需要審計對高鐵項目所可能存在的政策法規(guī)風(fēng)險、資金風(fēng)險、工程質(zhì)量風(fēng)險等各種風(fēng)險進行科學(xué)、準(zhǔn)確的甄別、衡量和評價，并提出有效的風(fēng)險控制對策，以促進項目的順利開展。

（2）審計發(fā)展趨勢使然。隨著審計范圍向管理審計領(lǐng)域延伸，審計需要實現(xiàn)由之前的發(fā)現(xiàn)型、符合型審計向預(yù)防型、增值型審計轉(zhuǎn)變。這就需要提倡現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念，以整體的視角去審視、監(jiān)察高鐵項目推進過程中各環(huán)節(jié)、各方面所存在的問題，切實發(fā)揮審計在控制項目風(fēng)險、提升公司治理水平、完善內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诟哞F項目中的應(yīng)用

運用于高鐵項目中的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒桃话惴譃槿齻€階段：審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段和審計結(jié)果總結(jié)階段。每一階段包含的具體工作可如圖1所示：

1.第一階段――審計準(zhǔn)備階段

（1）前期調(diào)查?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且燥L(fēng)險為核心，旨在從風(fēng)險發(fā)生的源頭就達到判斷、識別風(fēng)險的目的。因此審計前要對高鐵項目有準(zhǔn)確的把握，了解項目概況，熟悉項目的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，明確項目實施過程中所遇到的各種問題，初步評估該項目的風(fēng)險狀況，以期在審計中不漏掉任何一個潛在的重大錯報風(fēng)險。調(diào)查時可通過與高鐵項目各相關(guān)部門管理人員進行溝通，確保項目立項、概預(yù)算及其批復(fù)文件等資料齊全，分析項目的投資控制計劃書、財務(wù)會計報告，以及各期會議紀(jì)要和工作總結(jié)等。

（2）制定審計方案。為提高審計質(zhì)量和審計效率，應(yīng)依據(jù)前期調(diào)查的結(jié)果，基于高鐵項目既有特點，設(shè)定審計程序，歸納、提煉主要風(fēng)險點，設(shè)計與審計方案相對應(yīng)的審計項目，制定具有針對性和可行性的審計方案。

2.第二階段――審計實施階段

依據(jù)審計方案，展開現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ?。根?jù)實踐的積累和總結(jié)，高鐵項目審計中，通常存以下四方面風(fēng)險。在審計過程中，特別關(guān)注這些風(fēng)險，有助于提高審計質(zhì)量和審計效率。

（1）項目規(guī)劃過程中的風(fēng)險：即投資決策風(fēng)險。檢查項目是否可行，項目建議書是否已取得相關(guān)部門批準(zhǔn)，是否進行過可行性研究論證。

（2）項目設(shè)計過程中的風(fēng)險：即設(shè)計管理風(fēng)險。檢查項目設(shè)計單位是否具有相應(yīng)的設(shè)計資質(zhì)，勘察設(shè)計范圍及內(nèi)容是否與已批準(zhǔn)的可研報告一致，設(shè)計變更的內(nèi)部控制是否建立、健全，因過失造成設(shè)計變更時是否制定相關(guān)問責(zé)制度等；同時檢查概算是否科學(xué)合理，即有無多計、漏計投資現(xiàn)象，投資規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，建設(shè)管理費的歸集是否準(zhǔn)確等。

（3）項目施工過程中的風(fēng)險：有招投標(biāo)管理風(fēng)險、合同管理風(fēng)險和工程管理風(fēng)險等。

①招投標(biāo)管理風(fēng)險即檢查項目是否按照有關(guān)法規(guī)、規(guī)章的要求，進行了招投標(biāo)，是否委托了具有合法資質(zhì)的中介機構(gòu)編制了合乎實際情況的工程量清單，標(biāo)書是否合法、合規(guī)，同時能否準(zhǔn)確、完整地反映項目的實際狀況，是否符合招標(biāo)人對項目的實質(zhì)要求。

②合同管理風(fēng)險即檢查簽訂的合同是否合法、合規(guī)，包括合同簽訂方是否具有符合國家要求的施工、管理資質(zhì)，合同條款是否與原招投標(biāo)文件條款相一致，有無遺漏或多列標(biāo)書外條款，合同變更與補充款項是否符合規(guī)定等；尤其是工程造價方面，是否約定合同計價原則，是否規(guī)定恰當(dāng)?shù)挠嬋?biāo)準(zhǔn)、取費基數(shù)和費率。

③工程管理風(fēng)險即檢查項目施工中是否存在分包、轉(zhuǎn)包情況，分包單位是否具有資質(zhì)，施工、建設(shè)單位是否按規(guī)定交納了各項抵押或保證金，是否在有效期內(nèi)辦理了建設(shè)工程一切保險；同時檢查項目預(yù)算是否符合合同相關(guān)規(guī)定，有無計劃外建設(shè)項目、應(yīng)實施而未實施的項目，預(yù)留未實施項目是否合法、合規(guī)，是否超概預(yù)算，以及應(yīng)對超支或節(jié)約現(xiàn)象有無應(yīng)變措施。

（4）項目財務(wù)管理風(fēng)險。檢查項目的建設(shè)資金從籌集到使用是否區(qū)別于經(jīng)營性資金，是否依據(jù)合同要求，支付各期預(yù)付款項，并同時按照國家會計制度進行相應(yīng)的會計核算。

3.第三階段――審計總結(jié)階段

審計人員運用系統(tǒng)分析、戰(zhàn)略分析、環(huán)節(jié)分析等方法對高鐵項目運行各階段進行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，在撰寫審計評估報告時應(yīng)包含以下內(nèi)容：

一是要明確提出風(fēng)險識別結(jié)論，給出存在的重大風(fēng)險點，并對風(fēng)險管理機制的運行狀況進行評估。

二是要在分析風(fēng)險事項的基礎(chǔ)上，查找重大錯報風(fēng)險發(fā)生的原因，從而指出制度和管理上的缺陷。

三是要針對性的提出審計建議，向?qū)徲媹蟾娴母鲗哟螆笏蛯ο筇岢鼍哂锌刹僮餍缘慕ㄗh。

四是要注重關(guān)注項目整體層面的、系統(tǒng)性、全局性的問題，為企業(yè)提供經(jīng)營管理上的建議，凸顯風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庖姷那罢靶?，發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)風(fēng)險控制中的重要作用。

與此同時，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ζ髽I(yè)風(fēng)險控制具有預(yù)防作用。審計工作結(jié)束以后，審計部門可將審計考核中發(fā)現(xiàn)的實際案例和各種問題分類整理，組織項目相關(guān)管理人員開展案例培訓(xùn)，既可幫助管理人員提高識別風(fēng)險的能力，又可以為各單位提供風(fēng)險范例，警示單位規(guī)范內(nèi)部管理行為，從而降低重大錯報風(fēng)險的程度。

四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诟哞F項目中的改進

首先，要改進審計工作理念。以往傳統(tǒng)的審計工作是直接對財務(wù)進行評估和控制，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t力求從項目的源頭規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險。各審計單位應(yīng)立足于企業(yè)整體，從運營組織環(huán)境、管理模式、財務(wù)狀況等各方面，以科學(xué)的專業(yè)知識幫助企業(yè)及時地意識到危險，有效地防范風(fēng)險，科學(xué)地控制和管理風(fēng)險，充分發(fā)揮審計工作的功效。

其次，要與項目各職能部門加強配合。審計工作是對項目整個組織的運營、管理工作成果的評估，因此審計工作所牽涉的部門不僅是項目財務(wù)部門，更是需要與工程、物資等部門進行有效的協(xié)調(diào)和溝通，并保證這些部門之間管理職能的銜接，從而發(fā)揮控制系統(tǒng)的整體協(xié)同效應(yīng)。

再次，要培養(yǎng)、建設(shè)高素質(zhì)的審計人才隊伍。運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，要求審計人員不僅可以熟練應(yīng)用會計與財務(wù)管理知識，同時還應(yīng)靈活運用與企業(yè)運營管理相關(guān)的專業(yè)知識，從單純的財務(wù)分析專家變成對于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等風(fēng)險具有較高識別、分析和應(yīng)對能力的全方位的風(fēng)險管理專家。因此，加強在職審計人員的統(tǒng)一培訓(xùn)，建設(shè)高素質(zhì)的具有管理學(xué)、金融學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、會計學(xué)等多學(xué)科背景的審計人才隊伍，對于有效地實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂兄匾Ｕ献饔谩?/p>

最后，要建立和完善業(yè)內(nèi)風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫。審計部門應(yīng)及時地總結(jié)實踐中所收集到的項目建設(shè)中存在的各種風(fēng)險，不斷積累，將其分類提煉、分析后存入風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，以使這些有代表性、典型的風(fēng)險點為日后審計工作提供參考。

五、結(jié)語

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤m應(yīng)于審計實踐需求的發(fā)展，在理論、方法、工具上亦日益成熟，其優(yōu)勢也在發(fā)達國家的審計實踐中得到了驗證與廣泛認(rèn)可。高鐵項目具有投資大、建設(shè)周期長、技術(shù)高新、管理復(fù)雜等特點，因而對審計工作提出了更高的要求。因此，在現(xiàn)階段對高鐵建設(shè)項目實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，十分有利于提升高鐵建設(shè)項目風(fēng)險管控水平，更為重要的是，可以提升企業(yè)整體的管理效率，促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)，也有利于現(xiàn)代審計理論的不斷完善、發(fā)展。

參考文獻：

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第7篇：審計風(fēng)險分析案例范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量；獨立性；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-02

一、內(nèi)部審計質(zhì)量內(nèi)涵

內(nèi)部審計質(zhì)量是指企業(yè)內(nèi)部審計工作符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則和達到內(nèi)部審計工作規(guī)范要求的程度。內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞不僅能夠影響企業(yè)工作的權(quán)威性，而且影響有關(guān)方針、政策、法規(guī)的正確貫徹、執(zhí)行。因此，內(nèi)部審計質(zhì)量如同企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量一樣，其優(yōu)劣足以影響企業(yè)內(nèi)部審計工作的成敗，必須加強管理。

1.全面性。內(nèi)部審計質(zhì)量是整個內(nèi)部審計活動中各個部門、各個環(huán)節(jié)和各位內(nèi)部審計人員工作質(zhì)量的綜合反映。2.相關(guān)性。內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部審計工作的內(nèi)、外環(huán)境密切相關(guān)。內(nèi)部審計主體、內(nèi)部審計客體、內(nèi)部審計工作的環(huán)境和條件、內(nèi)部審計計劃、方法和程序的選擇等相互制約，共同影響著內(nèi)部審計工作質(zhì)量。3.統(tǒng)一性。內(nèi)部審計質(zhì)量包括質(zhì)和量兩個方面，量是質(zhì)的客觀載體，質(zhì)是量的內(nèi)在要求，因此內(nèi)部審計質(zhì)量管理就是使內(nèi)部審計工作的質(zhì)與量統(tǒng)一起來，只有在保證質(zhì)量的前提下，數(shù)量和進度才有意義。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題

（一）內(nèi)部審計獨立性不強

1.機構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置依附于其他部門或者合署辦公，導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，無法保證各項業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性。以我國商業(yè)銀行為例，內(nèi)部審計機構(gòu)處在雙重領(lǐng)導(dǎo)之下，行政上受同級行行長的領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上受上級行內(nèi)部審計部門指導(dǎo)，設(shè)置上往往是銀行內(nèi)部一個非業(yè)務(wù)類管理部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性。

2.領(lǐng)導(dǎo)不重視，審計工作得不到有力支持。普遍存在審計人員配備遠達不到審計工作的要求；業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流得不到保障，人員素質(zhì)難以提高；信息獲取渠道有限，時間滯后等，使審計人員主觀上獨立進行客觀、公正的審計評價存在難度。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

內(nèi)部審計質(zhì)量管理方面制度健全與否及執(zhí)行情況會直接決定內(nèi)部審計風(fēng)險的大小。如果缺乏配套內(nèi)部審計質(zhì)量管理方面制度或者執(zhí)行不當(dāng)，就會直接導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險增大。

長期以來，我國企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏明確的理論指導(dǎo)，都是在工作中的不斷嘗試和積累，存在審計操作流程不科學(xué)、審計質(zhì)量無法客觀公正評價的情況。比如內(nèi)部審計計劃性不強，無法評價到底如何計劃才是符合內(nèi)部審計質(zhì)量的要求。同一審計項目多個審計小組之間的工作質(zhì)量無法客觀衡量，查多查少，查深查淺沒有科學(xué)的依據(jù)。對問題如何準(zhǔn)確定性，報告如何措辭，原因分析和管理建議的質(zhì)量如何都沒有一個標(biāo)準(zhǔn)來衡量。

盡管我國從內(nèi)部審計發(fā)展至今頒布了一系列的關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量控制和評估的辦法和規(guī)范，比如《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》等，相對于之前還是存在明顯的改善，但還是可以明顯感覺到企業(yè)內(nèi)部的審計體系還是未能跟上業(yè)務(wù)的發(fā)展，處于比較滯后的發(fā)展水平。這給我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制造成了很大的困擾。

（三）內(nèi)部審計方法落后

1.內(nèi)審人員理念未能及時轉(zhuǎn)變，內(nèi)審方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計方法和制度基礎(chǔ)審計方法為主，不能有效規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險以外的其他風(fēng)險。大量著名的財務(wù)舞弊案例表明，舞弊的發(fā)生并非由于公司的內(nèi)部控制不健全，而是由于管理層藐視或逾越致使內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。這就必須要求內(nèi)審人員沿襲國際觀點，以風(fēng)險為導(dǎo)向綜合審計。

2.風(fēng)險觀念比較淡漠，較少考慮審計風(fēng)險控制因素，更談不上風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的運用?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是基于管理層舞弊盛行的客觀情況，拋開單據(jù)、賬本、報表的束縛，以被審計單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各種因素，根據(jù)所得出的量化風(fēng)險水平指標(biāo)確定審計的范圍和重點，進而開展實質(zhì)性審查。以查找管理舞弊（編制、欺詐性財務(wù)報告）為核心，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絽^(qū)別于賬相基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的主要特征。

3.抽樣技術(shù)的運用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗，統(tǒng)計抽樣技術(shù)的運用十分欠缺。同時審計工具和審計系統(tǒng)未能電子化、信息化。

4.缺乏內(nèi)部審計與企業(yè)之間、內(nèi)審人員之間和內(nèi)審機構(gòu)之間的先進經(jīng)驗交流，缺乏對審計方法和經(jīng)驗的總結(jié)和提煉。首先，內(nèi)部審計與企業(yè)之間并非簡單監(jiān)督關(guān)系，應(yīng)樹立為企業(yè)管理服務(wù)理念，通過交流，使審計工作得到領(lǐng)導(dǎo)和決策層的理解和支持，從而保證內(nèi)部審計工作有序開展，并有效降低審計風(fēng)險。再則，內(nèi)審機構(gòu)之間以及內(nèi)審人員之間應(yīng)建立審計結(jié)果溝通制度，溝通應(yīng)當(dāng)貫穿于審計工作的始終。內(nèi)審人員和部門應(yīng)積極有效地與被審計對象進行溝通，取得理解，以保證審計結(jié)果的客觀公正，及時發(fā)現(xiàn)審計缺陷，進一步降低審計風(fēng)險。

（四）內(nèi)部審計質(zhì)量控制有效性欠缺

1.質(zhì)量控制制度建設(shè)比較薄弱，即使已經(jīng)建立的某些制度也形同虛設(shè)。2.未建立分級督導(dǎo)復(fù)核制，或督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確。3.內(nèi)審考核未能有效執(zhí)行，表現(xiàn)為：缺乏質(zhì)量考核；考核內(nèi)容不全面，偏重于事后結(jié)果的考核而忽略對內(nèi)審過程的控制；考核主觀性太強；考核不與獎懲相結(jié)合等。4.內(nèi)審責(zé)任追究不到位。有的根本沒有建立責(zé)任追究制度；有的責(zé)任追究形式化，沒有切實得到落實；有的責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，使責(zé)任追究無法實施。

（五）內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高

控制內(nèi)部審計質(zhì)量，人是關(guān)鍵?，F(xiàn)代金融需要現(xiàn)代人才，現(xiàn)代人才需要加強現(xiàn)代金融知識的培訓(xùn)。審計人員素質(zhì)和能力的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。在審計人員中懂舊式財務(wù)審計即舊時“查賬”理念下賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的多，掌握現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒Ｊ?、現(xiàn)代管理知識、科技知識，并具有一定水平綜合分析能力的掌握經(jīng)濟、金融、會計等綜合技能的復(fù)合型人才較少，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊，多視角地透視問題不夠，綜合分析能力較差，以上種種因素都會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增大。

三、對策建議

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，對于內(nèi)部審計而言，只有保證審計的質(zhì)量，才能為管理層提供有用的預(yù)警信息，為操作層提供有效的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作中存在的問題，有效地防范審計控制風(fēng)險，提高和鞏固內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

（一）提高內(nèi)部審計獨立性

為適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要，企業(yè)應(yīng)實行“垂直管理、平行作業(yè)”的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機制。所謂“垂直管理”，就是建立從企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層到內(nèi)部審計處領(lǐng)導(dǎo)再到內(nèi)部審計人員的一條縱向垂直的“負責(zé)報告線”，使其成為相對獨立的內(nèi)部審計質(zhì)量控制組織機制。垂直管理的目的是要建立起比較完備的、獨立的和權(quán)威的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體制?！捌叫凶鳂I(yè)”機制就是內(nèi)部審計人員與企業(yè)業(yè)務(wù)人員共同開展業(yè)務(wù)，構(gòu)建一條橫向的“報告線”。其本質(zhì)可用六個字概括：制衡、合作、效率。核心是制衡，在制衡基礎(chǔ)上提倡團隊合作，從而達到項目的高效運行。

（二）明確內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

我國應(yīng)加快制定符合我國國情的企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計條例。通過內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和條例來保證內(nèi)部審計部門在企業(yè)的地位和權(quán)威。實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)可參照國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，由內(nèi)部審計協(xié)會和企業(yè)代表組織共同來制定。審計條例應(yīng)由各企業(yè)根據(jù)各自的實際情況予以制定和修改，并保證實施。在內(nèi)部審計條例中，應(yīng)給予內(nèi)部審計部門建議權(quán)，授權(quán)其直接與任何員工進行接觸和交流，檢查企業(yè)的任何一項活動或一個實體，接觸企業(yè)的任何記錄、資料或數(shù)據(jù)，包括管理信息和所有協(xié)商和決策機構(gòu)的會議記錄。

（三）創(chuàng)新內(nèi)部審計方法

近年來，我國越來越多的企業(yè)進入電子化時代，通過改變原來傳統(tǒng)的手工操作方法，在審計工作中引入高校的信息出來和傳遞手段，以風(fēng)險分析和控制為出發(fā)點，審計質(zhì)量控制為基礎(chǔ)，利用網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)，把心得審計方法與信息技術(shù)相結(jié)合，創(chuàng)新內(nèi)部審計工作的工作方式，提高內(nèi)部審計的工作效率。所以，各個企業(yè)應(yīng)加快企業(yè)北部審計資源網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，建立相關(guān)數(shù)據(jù)庫，利用此數(shù)據(jù)庫進行內(nèi)部審計項目的審計和管理評估，將現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計有效的結(jié)合。

（四）提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制有效性

要想提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有效性，必須從內(nèi)部審計的各個流程進行有效的質(zhì)量控制。在選擇審計項目時，應(yīng)堅持以風(fēng)險為導(dǎo)向的原則，然后制定內(nèi)部審計計劃和內(nèi)部審計方案時。在審計項目進行的時候，應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督、分級復(fù)核制度，嚴(yán)格對審計工作底稿的編織進行控制。在后續(xù)審計中，應(yīng)注重提高內(nèi)部審計的報告質(zhì)量，強化后續(xù)審計，加大整改和處罰力度。

（五）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钕?，必須建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，主動控制和防范內(nèi)審風(fēng)險。因此，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)加大對內(nèi)審人員培訓(xùn)力度，一是認(rèn)真做好內(nèi)審干部思想政治工作，深入開展法律法規(guī)和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)內(nèi)審干部做好內(nèi)審工作的責(zé)任感和使命感，提高做好內(nèi)審工作的自覺性；二是努力提高和培養(yǎng)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，不斷更新知識，培養(yǎng)懂政策法規(guī)，會運用；懂語文，會寫作；懂會計，會查賬；懂統(tǒng)計，會分析；懂電腦，會操作的內(nèi)審干部隊伍。其中要以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟顬閷?dǎo)向，著重培養(yǎng)內(nèi)審人員的風(fēng)險意識，準(zhǔn)確識別審計風(fēng)險，制訂風(fēng)險防范措施，提高內(nèi)審人員規(guī)避和防范風(fēng)險的能力。

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第8篇：審計風(fēng)險分析案例范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險管理；預(yù)警機制

1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c

1.1以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想

戰(zhàn)略系統(tǒng)觀認(rèn)為隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)活動必須要有正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜裱皯?zhàn)略分析-經(jīng)營環(huán)節(jié)分析-剩余風(fēng)險分析”的基本思路,從戰(zhàn)略管理活動分析入手,來決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并建立企業(yè)風(fēng)險與戰(zhàn)略風(fēng)險之間的聯(lián)系,它是在傳統(tǒng)審計方法基礎(chǔ)上進一步發(fā)展。從方法上講,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃南到y(tǒng)和戰(zhàn)略的角度審視風(fēng)險發(fā)生的可能性和損失，指導(dǎo)審計取證的重點、范圍、目標(biāo)和程序,在系統(tǒng)上改進了審計方法，它比傳統(tǒng)審計對企業(yè)了解更透徹。

1.2以風(fēng)險為出發(fā)點

企業(yè)風(fēng)險管理旨在識別影響組織的潛在事件，在組織的風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險，為組織目標(biāo)實現(xiàn)提供合理的保證。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆秶ㄆ髽I(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險和業(yè)務(wù)風(fēng)險，審計對象進一步擴展到風(fēng)險管理、控制和公司治理。由于受托責(zé)任的擴大，內(nèi)審范圍也隨著擴大：從最初的會計、財務(wù)事項到進一步涉及各種經(jīng)營活動業(yè)務(wù)；在風(fēng)險環(huán)境中，除了風(fēng)險評估和幫助管理層把風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)楸窘M織的一種收入外，內(nèi)部審計應(yīng)該擴展審計范圍，它包括風(fēng)險控制、風(fēng)險理財和風(fēng)險管理。

內(nèi)部審計師著重把握兩類業(yè)務(wù)，一是經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，以企業(yè)高風(fēng)險領(lǐng)域為評價重點，將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、經(jīng)營條件到經(jīng)營方式和管理機制等構(gòu)成控制因素的內(nèi)外部各個方面評估其風(fēng)險水平，將其經(jīng)營風(fēng)險植入到審計風(fēng)險評價中去。二是管理層舞弊導(dǎo)向?qū)徲?，這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展，該方法注重“管理層舞弊”所帶來的風(fēng)險，以重點識別和判斷管理舞弊的風(fēng)險為切入點，開展以查找管理層舞弊風(fēng)險為導(dǎo)向的審計。

1.3建立健全企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制

企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制是指企業(yè)在風(fēng)險管理中所形成的各種相互依賴，相互制約的預(yù)警職能體系，是降低企業(yè)風(fēng)險的關(guān)鍵。建立健全企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制，目標(biāo)是讓企業(yè)、管理者、員工共同承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任，使責(zé)權(quán)利三者真正成為一個有機整體。

我國企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制主要有四個部分構(gòu)成：

(1)預(yù)警的組織機制。預(yù)警組織機構(gòu)的成員由企業(yè)經(jīng)營者、企業(yè)內(nèi)部熟悉管理業(yè)務(wù)、具有經(jīng)營管理知識和技術(shù)的管理人員和審計人員組成，有條件的可聘請一定數(shù)量的外部管理咨詢專家，獨立開展工作，但不直接干涉企業(yè)經(jīng)營，只對最高管理者負責(zé)。預(yù)警組織制度的實施使預(yù)警分析工作經(jīng)?；?、持續(xù)化，只有這樣才能產(chǎn)生預(yù)期的效果。

(2)企業(yè)信息收集、傳遞機制。良好的企業(yè)風(fēng)險預(yù)警分析系統(tǒng)，要能夠有效預(yù)知企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)營危機，預(yù)先防范經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生，必須建立在對大量資料分析的基礎(chǔ)上，抓住每一個相關(guān)的風(fēng)險征兆。主要資料包括內(nèi)部、相關(guān)外部市場和行業(yè)等數(shù)據(jù)。

(3)企業(yè)風(fēng)險分析機制。此分析系統(tǒng)一般有兩個要素：即先行指標(biāo)和扳機點。先行指標(biāo)是用于早期評測運營不佳狀況的變動指標(biāo)，扳機點是指控制先行指標(biāo)的臨界點，也就是預(yù)先所準(zhǔn)備的因應(yīng)計劃必須開始起動之點，一旦評測指標(biāo)超過預(yù)定的界限點，因應(yīng)計劃隨之而動。

(4)企業(yè)風(fēng)險處理機制。風(fēng)險分析清楚后，企業(yè)應(yīng)立即制定相應(yīng)的預(yù)防、轉(zhuǎn)化措施，盡可能減少風(fēng)險帶來的損失。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過慢，表示營銷部門收賬措施可能不力，產(chǎn)生的風(fēng)險一是資金運轉(zhuǎn)將吃緊，二是企業(yè)將承受更多的交易風(fēng)險。風(fēng)險處理機制促進營銷部門主管深入探究緣由，并提出對策。

1.4采用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路

在制度導(dǎo)向?qū)徲嬰A段,審計理論與實務(wù)界就已認(rèn)識到“自下而上、由點到面”這種審計思路的缺陷,開始強調(diào)審計人員的專業(yè)判斷和了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的作用，如何系統(tǒng)地理解企業(yè)戰(zhàn)略及其經(jīng)營環(huán)境則進展緩慢。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T對風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)數(shù)據(jù)做出合理的專業(yè)判斷,先運用“自上而下”的思路，對企業(yè)戰(zhàn)略進行分析，通過經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理,分析出異動指標(biāo)，明確審計的范圍和重點，確定相關(guān)審計目標(biāo)和程序。然后通過審計取證結(jié)果，并結(jié)合重要性判斷，采用“自下而上”方法判斷整個企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險并最終形成審計意見。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸繁戎贫葘?dǎo)向?qū)徲嫺晟?、更有效?/p>

1.5偏重于事前控制的全過程監(jiān)督

全過程開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，有利于加強和監(jiān)督風(fēng)險控制管理系統(tǒng)的運行，盡可能實現(xiàn)事前控制的愿望。與外部審計相比，內(nèi)部審計能夠以更大的責(zé)任心和更多的精力專注于本單位所處的環(huán)境和面臨的各種風(fēng)險因素，對風(fēng)險評估非常有利。

1.6確定風(fēng)險的重要性水平

重要性水平是指審計誤差對審計評價決策影響的大小。確定重要性水平是審計成敗的關(guān)鍵，至少要考慮以下要素：一是審計目標(biāo)；二是全面風(fēng)險評估結(jié)果；三是不同的會計事項。在確定審計結(jié)論誤差或?qū)徲嬶L(fēng)險的重要性水平時，不僅要考慮總誤差水平，而且要針對不同的會計事項確定不同的重要性水平。

1.7設(shè)置個性化的審計程序

由于被審單位比較了解傳統(tǒng)審計的標(biāo)準(zhǔn)化程序,可能提前做好應(yīng)對準(zhǔn)備,使審計人員無法突破其預(yù)先設(shè)置的障礙,難以提高審計效率。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t針對不同審計對象實施個性化的審計程序，對不同的風(fēng)險點實施不同的程序。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臏y試程序是建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，對不同的單位、風(fēng)險領(lǐng)域、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)政策、風(fēng)險狀況、審計目的選擇不同的審計重點，編制不同的審計程序,使審計工作能夠更加有效地開展。

2內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷碾y點

2.1理論體系不成熟

盡管2004年國際內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和COSO《企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架》都提出了風(fēng)險管理的理論框架，但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜陨砩形葱纬蓢?yán)密、科學(xué)的體系，缺乏必要的理論支撐，無論是學(xué)術(shù)界還是職業(yè)界都對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵图夹g(shù)褒貶不一，缺乏一致認(rèn)識，很難形成統(tǒng)一的理論作指導(dǎo)。至今我國未出臺較為完備的法規(guī)政策來規(guī)范約束和保障風(fēng)險審計的開展，使審計人員在開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中束手束腳。

2.2管理層風(fēng)險意識淡薄

部分企業(yè)缺乏風(fēng)險意識，沒有積極、主動、系統(tǒng)地進行風(fēng)險管理工作。主要有：一是風(fēng)險管理活動是瞬時或間斷性的，事后將其拋擲腦后；二是企業(yè)缺乏對風(fēng)險進行定期復(fù)核，降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理和規(guī)避風(fēng)險的能力。甚至有些企業(yè)只顧眼前利益，忽視某些決策對企業(yè)未來的影響，從而給企業(yè)帶來巨大的損失。

2.3企業(yè)風(fēng)險管理的組織架構(gòu)不完善

我國大多數(shù)企業(yè)存在較為嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)問題，如缺乏風(fēng)險管理部門，風(fēng)險承擔(dān)主體不明確，各個部門或者崗位間互相推卸責(zé)任，缺乏有效的約束機制等，從而使我國企業(yè)不能將企業(yè)風(fēng)險管理上升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度。

2.4審計人員未能充分利用分析性程序

我國理論界對分析性程序的研究重視不夠，在審計實踐中做分析性復(fù)核也只是“蜻蜓點水”，隨意性大。審計人員基本上是根據(jù)審計程序表中的審前數(shù)與以前年度審定數(shù)作簡單比較，以及計算幾個綜合性財務(wù)比率，對行業(yè)分析做得很少，更談不上采用時間序列分析、回歸分析和統(tǒng)計調(diào)查規(guī)則。國外在這方面有比較深入的探討，值得我們?nèi)W(xué)習(xí)。

2.5管理層的蓄意舞弊為審計帶來很大難度

近年來的審計失敗案例中發(fā)現(xiàn)，我國會計報表重大錯報的主要因素是管理層舞弊。審計人員一般都能查出財務(wù)知識和技能的缺陷導(dǎo)致錯報,但對管理層通過駕馭日常內(nèi)部會計系統(tǒng)故意提供虛假財務(wù)報表,一般審計方法很難發(fā)現(xiàn)。同時我國尚存在會計法規(guī)不健全、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、管理層業(yè)績評價體系不科學(xué)以及證券市場不規(guī)范等問題，都為管理層舞弊提供了機會。

2.6風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋瞬艊?yán)重匱乏

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T的素質(zhì)要求較高，不僅要求審計人員擁有管理、財務(wù)、營銷和會計等多方面專業(yè)知識，還要有較高的風(fēng)險分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗?，F(xiàn)有內(nèi)審師的業(yè)務(wù)水平偏低，主要表現(xiàn)在計算機能力不夠，知識結(jié)構(gòu)單一，風(fēng)險意識不強，工作創(chuàng)新能力差等方面。有的審計人員無法對被審單位的經(jīng)營和舞弊風(fēng)險做出正確評估，若在判斷上出現(xiàn)方向性錯誤,極有可能會導(dǎo)致審計無效率或?qū)徲嬍　?/p>

3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

3.1完善理論體系和法規(guī)制度，提升審計地位和獨立性

與早期查錯防弊為目標(biāo)的內(nèi)部審計不同的是，內(nèi)部審計的重點已逐漸轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督，以風(fēng)險管理為中心,主動發(fā)現(xiàn)風(fēng)險改善管理，直接為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。2008年的金融風(fēng)暴促使風(fēng)險審計理論體系的成熟和發(fā)展，風(fēng)險管理的重要性也被管理當(dāng)局普遍接受。內(nèi)部審計通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ睫D(zhuǎn)型，把內(nèi)部審計工作納入風(fēng)險管理體系，使之成為企業(yè)管理核心體系的重要組成部分，提升在企業(yè)管理中的地位和獨立性。

3.2更新觀念，提高企業(yè)風(fēng)險意識

開展企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，首先要求企業(yè)管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念、增強風(fēng)險意識、把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫈[在重要位置，正確地處理風(fēng)險與效益的關(guān)系，把企業(yè)長遠利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)，進一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險管理組織架構(gòu)，明確風(fēng)險承擔(dān)主體，形成由最高管理層直接負責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險管理系統(tǒng)。

3.3加強內(nèi)部控制，完善公司風(fēng)險預(yù)警機制

公司治理的目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者相對滿足和大體均衡情況下，增加企業(yè)價值，使股東長遠利益最大化。內(nèi)部審計在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評價和分析組織的風(fēng)險和各項控制，復(fù)核并證實信息是否可靠并符合相關(guān)法律政策和程序，協(xié)助管理者向董事會、審計委員會提供防范治理風(fēng)險的保證，是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。因此，審計部門應(yīng)參與風(fēng)險評估工作，協(xié)助管理層將企業(yè)風(fēng)險管理上升到發(fā)展戰(zhàn)略高度，改進監(jiān)控方式，抓住重點，幫助完善公司風(fēng)險預(yù)警機制。

3.4關(guān)注管理舞弊

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菫榉婪豆芾韺游璞锥l(fā)展起來的,美國最新頒布的舞弊審計準(zhǔn)則——《財務(wù)報表審計中對舞弊的關(guān)注》描述了舞弊普遍存在三方面的特征，即動力/壓力、機會、態(tài)度/企圖，要求審計師從這三方面關(guān)注管理舞弊風(fēng)險因素，充分運用分析性檢查方法，執(zhí)行針對舞弊的審查程序。在計劃階段,審計人員從宏觀上分析企業(yè)狀況,采用適當(dāng)方法降低風(fēng)險。同時,審計師考慮對管理層舞弊實施相關(guān)的測試程序，對重要的管理層判斷和假設(shè)進行追溯復(fù)核;對大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進行評估。如果發(fā)現(xiàn)有管理層越過內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情況，且具備舞弊動機時，審計師應(yīng)采用更嚴(yán)格的審計標(biāo)準(zhǔn)，以減少審計失敗。

第9篇：審計風(fēng)險分析案例范文

【關(guān)鍵詞】公允價值；審計風(fēng)險；對策

一、公允價值審計概念

公允價值審計的具體步驟與一般性審計相同，都要經(jīng)過制定審計計劃、進行風(fēng)險評估、根據(jù)重大錯報風(fēng)險情況決定進一步審計程序、控制測試、實質(zhì)性測試等。只不過在這一過程中，公允價值審計更加注重了通過“分析程序”獲取的審計證據(jù)，即加強了對分析程序的重視。新準(zhǔn)則將之前的“分析性復(fù)核”改名為“分析程序”，意在更符合現(xiàn)代審計的取證要求，它所形成的審計證據(jù)是審計人員通過自己的比較、匯總、分析、判斷獲得的，因此可靠性較強，又彌補了公允價值無固定計量可循的缺陷，非常適合公允價值審計使用。此外，由于公允價值計量方式的特殊性，公允價值審計加強了對風(fēng)險評估程序、控制測試等的依賴。

我國1322號審計準(zhǔn)則同國際審計準(zhǔn)則中公允價值審計準(zhǔn)則IAS545，以及美國AICPA的公允價值審計準(zhǔn)則SAS101一致地認(rèn)為，公允價值審計包括了四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，即風(fēng)險評估、評價公允價值計量的適當(dāng)性和披露的充分性、利用專家工作、實質(zhì)性測試。

二、公允價值審計中存在的問題與原因

（一）公允價值審計準(zhǔn)則的缺失和局限性

1.目前公允價值審計準(zhǔn)則中所缺乏的內(nèi)容

2006年的企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值的披露沒有統(tǒng)一描述而是散布于各具體準(zhǔn)則中。注冊會計師在完成了對公允價值計量的實質(zhì)性測試以后，應(yīng)當(dāng)對公允價值的披露實施相應(yīng)的審計程序，而目前的準(zhǔn)則中對此未有明確規(guī)定。鑒于公允價值計量的特殊性和復(fù)雜性，被審計單位對于公允價值計量和披露的相關(guān)控制活動是保證公允價值計量適當(dāng)性和披露充分性的重要基礎(chǔ)。雖然對被審計單位的控制測試并非必要程序，但如果認(rèn)為僅實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將公允價值認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施相關(guān)的控制測試。

2.目前公允價值審計準(zhǔn)則未明確的標(biāo)準(zhǔn)

公允價值審計準(zhǔn)則中的另一大硬傷是一些標(biāo)準(zhǔn)性問題的不明確，筆者認(rèn)為需要在以下兩方面進行完善：

一方面是公允價值確認(rèn)和計量的方法有多種，需要財務(wù)人員和審計人員根據(jù)具體情況判斷選擇。審計人員應(yīng)有一套判斷標(biāo)準(zhǔn)來評價被審計單位是否利用其選取的方法來操縱利潤，但審計準(zhǔn)則中卻沒有明確規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。例如，在什么情形下選擇使用公允價值計量屬性被認(rèn)為是合理的，存在多種估值方法或估值模型時選擇哪一個是最適合的。另一方面是公允價值計量本身的主觀性較大導(dǎo)致會計人員和審計人員之間存在估計上的不一致。這種不一致可能是客觀因素導(dǎo)致的，也可能是主觀因素導(dǎo)致的。如果差異的存在是必然的，那么顯然要對這種差異制定一個標(biāo)準(zhǔn)，即允許差異存在的范圍是多少。但是什么范圍內(nèi)的誤差可以接受，公允價值審計準(zhǔn)則沒有規(guī)定，也沒有給出計算可接受誤差范圍的方法。

（二）注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平有待提高

在公允價值計量和披露的審計過程中，涉及大量的估計、假設(shè)和專業(yè)判斷等因素，對審計人員的專業(yè)勝任能力提出了極高的要求，注冊會計師將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如注冊會計師在對公允價值進行獨立估值時，除了需要注冊會計師具備扎實的會計審計知識和實踐經(jīng)驗，還需要掌握相關(guān)的金融、法律、評估、管理等各方面的相關(guān)知識。同時，注冊會計師還應(yīng)該具有豐富的職業(yè)判斷能力應(yīng)對審計中的不確定因素。但是，我國目前的公允價值審計剛起步不久，具備專業(yè)勝任能力注冊會計師很少，大多數(shù)注冊會計師的素質(zhì)還需要不斷提高，才能應(yīng)對公允價值審計帶來的挑戰(zhàn)。

（三）公允價值審計增加了審計的時間和成本

1.增加了審計的時間

在進行公允價值審計時存在的一個重要問題是如何正確判斷被審計單位公允價值計量屬性的可靠性。這就要求審計人員能夠充分了解被審計單位的行業(yè)特征和適用于其特定環(huán)境的估值模型，而且要了解被審計單位的采用的估值模型和公允價值計量取值依據(jù)。審計人員需要花費大量的精力和時間選擇估值模型和取值依據(jù)，但大多數(shù)審計人員缺乏這方面的專業(yè)知識，一旦選擇了錯誤的模型和依據(jù)，則會造成審計失敗，從而大大降低審計人員的工作效率。

2.增加了審計的成本

因為公允價值審計依據(jù)的市場環(huán)境是變化莫測的，有時審計人員難以憑借一己之力對公允價值進行正確的判斷，這時就需要大量地利用專家的工作來協(xié)助審計，并且還必須對專家的客觀性、專業(yè)勝任能力和工作進行評價。如果出現(xiàn)被審計單位缺乏有效的內(nèi)部控制等問題，審計人員必須更多地了解被審計單位的環(huán)境和進行相應(yīng)的控制測試。因此，注冊會計師必須從以前對單據(jù)和憑證是否真實可靠、實物債權(quán)是否存在為審計重點轉(zhuǎn)向風(fēng)險分析、價值評估等領(lǐng)域，同時傳統(tǒng)的審計思路和審計方法也必須做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這些都將增加公允價值審計的成本。

三、完善公允價值審計的對策

（一）完善公允價值的審計準(zhǔn)則

公允價值計量和披露的審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)增加控制測試和公允價值披露審計的內(nèi)容。一套設(shè)計嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行是規(guī)范公允價值計量和披露會計行為、降低其隨意性、提高會計信息質(zhì)量可靠性和相關(guān)性的重要保障。因此，我國相關(guān)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)認(rèn)真研究，在公允價值計量和披露的審計準(zhǔn)則中增加控制測試的內(nèi)容，就審計人員進行控制測試的程序、內(nèi)容等做出具體闡述。在公允價值計量和披露的審計準(zhǔn)則中增加公允價值披露的審計對投資者而言顯得尤為重要。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則中對公允價值披露有詳細的描述，實務(wù)中注冊會計師對公允價值披露進行審計又是一項極為重要的工作，但是在公允價值計量與披露審計準(zhǔn)則中對此沒有表述是一大缺陷，應(yīng)該進行增加對公允價值披露的審計內(nèi)容。

此外，還應(yīng)該在公允價值計量和披露的審計準(zhǔn)則或指南中明確公允價值的一些判斷標(biāo)準(zhǔn)，增強其可操作性。一方面，在公允價值計量和披露的審計準(zhǔn)則或指南中，應(yīng)明確闡述注冊會計師對公允價值的評價標(biāo)準(zhǔn)，就其如何在審計過程中把握這種不確定性進行詳細說明。另一方面，當(dāng)針對審計結(jié)果與被審計單位或?qū)＜覝y算的結(jié)果不一致的情況，相關(guān)審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)給出一個計算可接受誤差范圍的方法及評價標(biāo)準(zhǔn)。如果這種不一致的程度超出了可接受誤差范圍，則考慮發(fā)表保留意見審計報告，而如果這種不一致的程度在可接受誤差范圍以內(nèi)，則可根據(jù)具體情況考慮發(fā)表無保留意見或帶說明段的無保留意見審計報告。

（二）加強注冊會計師的職業(yè)培訓(xùn)，提高審計人員的素質(zhì)

1.加強職業(yè)道德教育，提高專業(yè)勝任能力。提高審計人員的素質(zhì)可以從兩方面入手，一是通過加強教育與宣傳，增加違規(guī)成本，使注冊會計師增強誠信認(rèn)識，珍視良好職業(yè)形象，提升職業(yè)道德水平；二是加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計人員及時學(xué)習(xí)更新公允價值會計及審計相關(guān)知識，熟悉并掌握公允價值計量模式及相關(guān)的估值方法，特別是估值模型的應(yīng)用假設(shè)及相關(guān)技術(shù)參數(shù)的選取原則，提高職業(yè)判斷能力；注重案例教學(xué)、豐富培訓(xùn)內(nèi)容，增加評估、金融、資本市場、企業(yè)管理等領(lǐng)域的知識，培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計人才，如具有正確判斷企業(yè)是否具有生存能力及其經(jīng)營計劃是否合理可行等事項的專業(yè)能力。

2.增強審計人員的風(fēng)險意識，保持職業(yè)懷疑精神。公允價值應(yīng)用的復(fù)雜性和不確定性因素容易引起和誘發(fā)被審計單位的錯誤和舞弊，加大了注冊會計師的職業(yè)成本和審計風(fēng)險。注冊會計師在審計過程中應(yīng)更新審計理念，不斷增強風(fēng)險意識，運用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險審計方法和程序，全面考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，保持職業(yè)懷疑精神，合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風(fēng)險。

（三）注冊會計師和第三方評估的聯(lián)合

公允價值計量中，如果存在活躍市場或者相似交易的活躍市場時，則可直接以市價為公允價值；否則需要應(yīng)用估值技術(shù)進行判斷，此時不同程度的估計和判斷會受制于企業(yè)的利益取向，降低估價結(jié)果的市場性，破壞計量的公允性。而獨立資產(chǎn)評估機構(gòu)不受企業(yè)利益取向的影響，其評估結(jié)果與真實公允價值的差異一般是由于技術(shù)誤差造成的。因此，在運用估值技術(shù)確定公允價值計量的情況下，獨立、合格的專業(yè)評估機構(gòu)的評估價值可以成為可靠公允價值計量的重要依據(jù)。我國正處于公允價值應(yīng)用的初期，應(yīng)該重視會計、審計界與評估界的合作，建立和完善市場評估制度。

參考文獻

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