論審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)精選(九篇)

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第1篇：論審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義,目前國內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致的定義。國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！薄睹绹鴮徲?jì)準(zhǔn)則說明》第47號認(rèn)為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！币陨先齻€(gè)定義,雖然對誤報(bào)的界定范圍有所不同,如國際審計(jì)準(zhǔn)則界定為“實(shí)質(zhì)上”,我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則界定為“重大”,而美國審計(jì)準(zhǔn)則界定為“無意”行為,而非有意為之;但是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。因此,我們可以認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合:客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束,因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有下面三種具體表現(xiàn)形式。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種形式

1．評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后,在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上,采用一定的審計(jì)手段,所評估的該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低,則評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性,是客觀的存在,它不受審計(jì)人員的影響和控制。

2．可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后,審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受以下三個(gè)因素控制:①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力:會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng),可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就可以越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。②財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況:財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣,對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。③行業(yè)之間的競爭情況:會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競爭越激烈,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所主觀確定的,其與評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異,即為需要主觀努力的程度,是決定審計(jì)項(xiàng)目取舍的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。

3．終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行得越好,終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一致,但實(shí)際上,它既可能大于也可能小于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)閷徲?jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因而審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過程中,應(yīng)盡量按計(jì)劃規(guī)范操作,以使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。

簡而言之,評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀確定的,而終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此,審計(jì)人員在決定是否承接某一審計(jì)項(xiàng)目時(shí),可以將評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較,然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。如果接受該項(xiàng)目,在審計(jì)過程中應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序,使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于或小于預(yù)先設(shè)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但并不完全等同于后者,它是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系?！段覈?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號———審計(jì)重要性》第二條指出:“審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！焙唵蔚卣f,審計(jì)重要性就是錯(cuò)報(bào)的可容忍程度,其量化標(biāo)準(zhǔn)即重要性水平。也就是說,在重要性水平之內(nèi)的錯(cuò)報(bào),是可以容忍,可以接受的。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間有著密切的關(guān)系。

評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是反向關(guān)系,即評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所確定的重要性水平就越低,這樣才能保證終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定水平內(nèi)。反之,評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,重要性水平越高,這樣可以節(jié)約審計(jì)成本?！段覈?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號———審計(jì)重要性》第八條指出:“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高?！边@里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的就是評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這一反向關(guān)系也可從另一個(gè)角度來理解,即計(jì)劃確定的重要性水平越高,對審計(jì)工作質(zhì)和量的要求就越低,在此條件下作出正確審計(jì)結(jié)論的可能性就越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因而也就越低。

可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是正向關(guān)系,即可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所確定的重要性水平越高,這樣可以保證審計(jì)成本的節(jié)約。反之可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,所確定的重要性水平也應(yīng)越低,這樣才能保證審計(jì)質(zhì)量的控制。因?yàn)榭山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,說明審計(jì)人員要求的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可容忍程度越低,則其重要性水平也應(yīng)越低,才能滿足較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求?！啊卑鏅?quán)所有

終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間也是正向關(guān)系。因?yàn)榻K極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本上取決于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第2篇：論審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

(一)重要性

我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用的判斷或決策?！笨梢娭匾允侵敢环N錯(cuò)誤的程度，是報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)是否會(huì)影響使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的臨界點(diǎn)。它不僅包含數(shù)量上的，還有性質(zhì)上的。重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度”，在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個(gè)“度”為界。重要性原則的運(yùn)用貫穿于會(huì)計(jì)、審計(jì)理論及實(shí)務(wù)中，但重要性水平則可以是針對會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬戶乃至于各項(xiàng)交易，在多數(shù)情況下是針對會(huì)計(jì)報(bào)表的。

(二)重要性水平

重要性水平就是重要性的具體標(biāo)準(zhǔn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中允許錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的最高限額。在審計(jì)實(shí)務(wù)中主要包括以下三種重要性水平：實(shí)際重要性水平、計(jì)劃重要性水平、估計(jì)重要性水平。這三種水平的內(nèi)在邏輯是：報(bào)表使用者總有一個(gè)決策點(diǎn)對他來說是重要的，但這個(gè)點(diǎn)相對于審計(jì)人員又是客觀存在的，同時(shí)在實(shí)務(wù)中由于報(bào)表使用者可以接受的重要性標(biāo)準(zhǔn)各不相同，所以這種客觀僅是相對的。我們把這個(gè)相對來講是客觀的決策點(diǎn)稱為實(shí)際的重要性水平。在編制審計(jì)計(jì)劃階段，由于必須確定重要性水平，以便于確定審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍，在審計(jì)計(jì)劃后評價(jià)審計(jì)結(jié)果。所以審計(jì)人員必須在計(jì)劃階段根據(jù)各種情況，利用自己的專業(yè)判斷，評估出計(jì)劃的重要性水平。估計(jì)的重要性水平是指評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，由于對被審計(jì)單位的進(jìn)一步了解，審計(jì)人員會(huì)對原有的計(jì)劃水平進(jìn)行調(diào)整，從而形成估計(jì)的重要性水平，作為評價(jià)審計(jì)結(jié)果的依據(jù)。由此可見，實(shí)際的重要性水平相對于審計(jì)人員是客觀存在的，審計(jì)人員只能利用專業(yè)判斷在不同的審計(jì)階段對這個(gè)實(shí)際重要性水平進(jìn)行估計(jì)，從而產(chǎn)生了計(jì)劃重要性水平和估計(jì)重要性水平。

(三)判斷審計(jì)事項(xiàng)重要性應(yīng)考慮的因素

審計(jì)重要性原則要求審計(jì)師在考慮審計(jì)環(huán)境、審計(jì)資源、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成本等各因素的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)重要性原則能否得到有效地貫徹執(zhí)行，將直接關(guān)系到審計(jì)工作效率的提高和審計(jì)資源的節(jié)約，關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的提升。判斷審計(jì)事項(xiàng)重要性應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素：

1　以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。重要性水平的判斷是審計(jì)師的一種專業(yè)判斷，審計(jì)師可以過去所運(yùn)用的重要性水平為依據(jù)，考慮被審對象經(jīng)營環(huán)境的變化加以修正，判斷本次審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平。

2　內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對較低，可以將重要性水平定得高一些；如果評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)重要性水平就低，需擴(kuò)大審計(jì)測試。

3　經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。被審單位規(guī)模越大，確立審計(jì)重要性水平應(yīng)該越高；不同行業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)規(guī)范不一樣，也直接影響審計(jì)師對重要性水平的判斷。

4　涉足新業(yè)務(wù)。若基本業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，那么就有理由重點(diǎn)關(guān)注，并適當(dāng)降低重要性水平。

5　數(shù)字異常波動(dòng)。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能促使使用者做出反應(yīng)，審計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注變動(dòng)較大事項(xiàng)，深入研究這些金額及其波動(dòng)幅度，合理確定重要性水平。

審計(jì)人員還應(yīng)根據(jù)錯(cuò)、漏報(bào)的性質(zhì)，錯(cuò)、漏報(bào)原因判斷其重要性。某項(xiàng)錯(cuò)、漏報(bào)從數(shù)量方面或許并不重要，但就性質(zhì)而言可能是重要的。具體來說，金額相同的情況下，以下幾種錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)對信息使用者的影響更為重大：舞弊或違法行為造成的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；可能影響履約義務(wù)的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，如現(xiàn)金和實(shí)收資本賬戶若出現(xiàn)較小錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，也應(yīng)引起相關(guān)利益者的高度重視。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)是不確定性，或者說是遭受損失的可能性。我國新的審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)報(bào)表中未被查出的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對審計(jì)意見的影響。由于審計(jì)測試和內(nèi)部控制的固有限制，審計(jì)人員不可能將所審計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)都審查出來，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，但審計(jì)人員在審計(jì)測試過程中，又總是希望通過執(zhí)行合理的審計(jì)程序，盡可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，同時(shí)提高審計(jì)工作的效率，這就需要充分考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二者之間的關(guān)系。

美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1983年的第47號審計(jì)準(zhǔn)則公告《審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》給出了著名的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。2003年國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(AIASB)了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。模型變遷的原因主要是原來的模型只重視控制風(fēng)險(xiǎn)的評估卻忽視固有風(fēng)險(xiǎn)的測試。這種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式可以發(fā)現(xiàn)一般的員工舞弊和財(cái)產(chǎn)盜竊行為，但是目前大多數(shù)上市公司的舞弊是高層管理人員的舞弊，而內(nèi)部控制對高層管理人員很難起到監(jiān)督作用。因此“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”中的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上指的是“企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)”，而不是事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高，則財(cái)務(wù)舞弊的可能性越大。

三、重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相互關(guān)聯(lián)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重要性的判斷，而重要性的確定又常常依賴于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估，兩者互為條件。

(一)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)關(guān)系

我國新的審計(jì)準(zhǔn)則(1221號第11條)把重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系描述為：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。

從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度而言，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。這里的重要性是指實(shí)際重要性，這里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指終極風(fēng)險(xiǎn)。即會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對會(huì)計(jì)信息的要求低，從而較大的錯(cuò)、漏報(bào)對其判斷或決策影響不大，實(shí)際重要性水平為高，審計(jì)人員所面臨的終極水平就低，反之亦然。

從審計(jì)人員角度而言，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能成正向關(guān)系。這里的重要性水平為估計(jì)重要性，這里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然指終極風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)人員所估計(jì)的重要性與實(shí)際重要性相差不大時(shí)，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系如前所述；當(dāng)估計(jì)重要性水平嚴(yán)重偏離實(shí)際重要性水平時(shí)，重要性水平確定的越高(也即偏離越多)，審計(jì)人員所面臨的終極風(fēng)險(xiǎn)就越大，因?yàn)榘言臼侵卮蟮腻e(cuò)報(bào)或漏報(bào)認(rèn)定為不重大。相反，重要性水平確定得越低，審計(jì)人員所面臨的終極風(fēng)險(xiǎn)相對越低，因?yàn)榇藭r(shí)多花的審計(jì)成本可能已經(jīng)查出了正常情況下由于確定低水平重要性而查不出的那部分錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

第3篇：論審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)重要性 審計(jì)證據(jù)

一、 審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵

(一)審計(jì)重要性

我國最新的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對重要性的定義是，在具體環(huán)境下，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。這里的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露錯(cuò)報(bào)。

重要性概念可以從下列方面進(jìn)行理解：

(1)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包含漏報(bào)）單獨(dú)或者匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。

(2)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)影響，或受兩者共同作用的影響。

(3)判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。所以，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。注冊會(huì)計(jì)師可以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。檢查風(fēng)險(xiǎn)是如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或者連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序?qū)徲?jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。

(三)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)證據(jù)需要根據(jù)每項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定來獲取。

二、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)三者的關(guān)系

審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是影響注冊會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)充分性(即審計(jì)證據(jù)數(shù)量)的因素，它們之間內(nèi)在聯(lián)系為在審計(jì)實(shí)務(wù)確定各種測試性質(zhì)和范圍提供了依據(jù)。因此，明確審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)這些概念以及相互之間的特定關(guān)系,對注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),形成正確的審計(jì)結(jié)論具有重要的指導(dǎo)意義！

(一)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向的關(guān)系。

重要性水平越高 , 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。例如：4000元的重要性水平高于3000 元的重要性水平，但前者的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻相對較低。原因在于重要性水平是4000 元，就意味著低于4 000 元的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)不會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷與決策，因此4000元以下的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)都不是重大錯(cuò)報(bào)；如果重要性水平是3000元，則金額在3000元至4000元之間的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)仍然會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷與決策，即金額在3000元至4000元之間的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)也是重大錯(cuò)報(bào)。顯然，重要性水平為4000元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平3000 元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是緊密相關(guān)、相輔相成的，兩者必須同時(shí)考慮。重要性用來確定錯(cuò)誤的程度，即哪些錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)必須審查出來，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則用來確定這些錯(cuò)誤審查不出的可能性，兩者結(jié)合起來，就是必須審查出來而未審查出來錯(cuò)誤的可能性，理解起來就有了實(shí)際的意義。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會(huì)計(jì)師要形成審計(jì)意見，必須獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而在判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)所應(yīng)考慮的主要因素便是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我們前面提到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

下面分別說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)

對特定的被審計(jì)單位，注冊會(huì)計(jì)師可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，對審計(jì)質(zhì)量的要求越高，所需收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也就越多。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間呈反向關(guān)系。

2、固有風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)

若注冊會(huì)計(jì)師將固有風(fēng)險(xiǎn)確定為低水平，則意味著注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位賬戶或交易本身發(fā)生差錯(cuò)的可能性較小。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定情況下，注冊會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平相對較高。因而注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測試中所需收集的證據(jù)就少。即固有風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測試需收集的證據(jù)數(shù)量成正向關(guān)系。

3、控制風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)

控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平越低，意味著被審計(jì)單位的內(nèi)部控制越可信賴，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，注冊會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平就會(huì)越高。因而在實(shí)質(zhì)性測試中需要收集的證據(jù)的數(shù)量也就越少?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際估計(jì)水平與實(shí)質(zhì)性測試所需收集的證據(jù)數(shù)量是正向關(guān)系。

4、檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)

當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)的為可接受水平越低時(shí)，為降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試程序，從而需要收集較多的證據(jù)。檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)呈反向關(guān)系。

(三)審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。

審計(jì)重要性水平越低，即較低金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對會(huì)計(jì)報(bào)表使用者也是重要的，那么就要求注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測試中努力發(fā)現(xiàn)該金額以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。為實(shí)現(xiàn)較小金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的審計(jì)目標(biāo)，就需要審計(jì)師增加實(shí)施審計(jì)程序、擴(kuò)大審查范圍、從不同的途徑收集更多的審計(jì)證據(jù)，即審計(jì)重要性水平低，審計(jì)范圍寬，審計(jì)證據(jù)多。

審計(jì)重要性水平越高，即較高金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對會(huì)計(jì)報(bào)表使用者才是重要的，那么，就要求注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測試中努力發(fā)現(xiàn)較高金額以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而不需要刻意去發(fā)現(xiàn)較高金額以下的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。這樣，注冊會(huì)計(jì)師只要在較窄的范圍進(jìn)行審查，實(shí)施較少的審計(jì)程序，合理保證發(fā)現(xiàn)較大金額以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就可以了。相應(yīng)地，所需收集的審計(jì)證據(jù)就可以少些，即審計(jì)重要性水平高，審計(jì)范圍窄，審計(jì)證據(jù)少。但我們必須強(qiáng)調(diào)的是：審計(jì)證據(jù)的多少是相對的，任何時(shí)候都應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性，以支持審計(jì)結(jié)論。

三、結(jié)束語

重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是影響注冊會(huì)計(jì)師判斷證據(jù)充分性的因素，它們之間內(nèi)在聯(lián)系為在審計(jì)實(shí)務(wù)確定控制測試和實(shí)質(zhì)性程序提供了依據(jù)。因此，明確重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)這些概念相互之間的特定關(guān)系,對注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成正確的審計(jì)結(jié)論具有重要的指導(dǎo)意義！

加以正確評估, 對于注冊會(huì)計(jì)師開展工作是至關(guān)重要的。此基礎(chǔ)上加以正確評估, 對于注冊會(huì)計(jì)師開展工作是至關(guān)重要的。

參考文獻(xiàn):

[1]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2011年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材[Z].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 ,2011

[2]方芳，馬寧.論審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系[J].唐山師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2004.3

第4篇：論審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境；獨(dú)立審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)數(shù)據(jù)

1、引言

隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)生活中的廣泛應(yīng)用，信息化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已逐步形成。企業(yè)日常的業(yè)務(wù)和生產(chǎn)管理對網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的依賴使網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)店越來越多的走進(jìn)人們的日常生活中。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)也帶來了一些問題。系統(tǒng)故障，人為操作不當(dāng)，網(wǎng)絡(luò)安全漏洞等往往會(huì)導(dǎo)致信息系統(tǒng)無法正常工作，同時(shí)也影響到經(jīng)濟(jì)主體正常的運(yùn)營。因此，由獨(dú)立的第三方對信息系統(tǒng)的安全性和可靠性進(jìn)行檢驗(yàn)，對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行真實(shí)性和準(zhǔn)確性的審核顯得尤為重要。

國外對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究較為成熟，對信息化審計(jì)有一定的研究基礎(chǔ)。Jefferson T. Davis等將人工智能技術(shù)引入審計(jì)判斷過程，用于在審計(jì)過程中進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)的評估[1]。George T Friedlob基于模糊理論處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量、管理和處理審計(jì)環(huán)境中的不確定性[2]。Paul Rousea運(yùn)用了數(shù)據(jù)封套分析（DEA）評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。Thomas利用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)協(xié)助審計(jì)人員評估風(fēng)險(xiǎn)和專業(yè)判斷[4]。國內(nèi)對網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境下的審計(jì)理論問題[5]的研究始于20世紀(jì)90年代，針對電子商務(wù)、ERP環(huán)境、網(wǎng)絡(luò)交易和信息審計(jì)等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究逐漸得到重視。楊銳分析了電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的原因。周新玲對IT環(huán)境下注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分類和分析。李聞一則認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的全球化推動(dòng)了網(wǎng)絡(luò)安全性等因素給審計(jì)帶來新的風(fēng)險(xiǎn)。

2、網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境

網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境在審計(jì)過程中被定義為注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，指在網(wǎng)絡(luò)信息化背景下，審計(jì)人員需以信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫和各種應(yīng)用軟件為工作手段，以電子數(shù)據(jù)為主要審計(jì)對象的工作環(huán)境。按信息化程度的不同，網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境又可分為開放式和封閉式的兩種。即為開放式的信息化環(huán)境和相對封閉的網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境。

3、獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)重要性

3.1獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

獨(dú)立審計(jì)，是由注冊會(huì)計(jì)師受托進(jìn)行的有償審計(jì)活動(dòng)，受托方對委托企業(yè)的經(jīng)營狀況、管理控制及相關(guān)財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行鑒別審核的特定活動(dòng)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，審計(jì)結(jié)果得到重視，因此獨(dú)立審計(jì)即承擔(dān)著重要的社會(huì)責(zé)任和有存在著極大的風(fēng)險(xiǎn)概率[6]。

根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)新準(zhǔn)則第1101號可知，獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性[7]。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)結(jié)果的可靠性是相輔相成的，即有1%的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就意味著審計(jì)結(jié)果有99%的可靠性。

3.2獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源

獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源很多，可歸納為以下幾方面：

（1）復(fù)雜的現(xiàn)代審計(jì)對象和審計(jì)內(nèi)容。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的日益復(fù)雜使得審計(jì)范圍呈擴(kuò)大的趨勢，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

（2）被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致被審計(jì)單位為維護(hù)利益使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)升高。

（3）考慮審計(jì)成本使審計(jì)結(jié)果必然帶有一定的偏差。

（4）審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、能力和責(zé)任心等人為因素。

（5）網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境下電子數(shù)據(jù)的復(fù)雜性對審計(jì)有一定的干擾。

3.3審計(jì)重要性

在實(shí)際審計(jì)過程中，很難確定重要性水平的高低，即使國際也沒有具體量化的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。但選擇合適的重要性水平是衡量財(cái)務(wù)審計(jì)價(jià)值的首要任務(wù)，它與被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小的密切相關(guān)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)之初，應(yīng)該考慮其重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于對審計(jì)重要性的判斷。重要性程度越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高；反之亦然。

4、網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境對獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

信息化環(huán)境對獨(dú)立審計(jì)的影響具體表現(xiàn)為：

4.1有利影響

（1）審計(jì)手段的革新，保證了詳細(xì)審計(jì)的順利實(shí)施，這比傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更低。

（2）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)資源的獲得更加便利，不但簡化了審計(jì)程序，提高了審計(jì)效率，也降低了因手工操作帶來的人為失誤，在某種程序上也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不但為審計(jì)提供了方便的數(shù)據(jù)傳輸渠道，同時(shí)也起到了監(jiān)督作用，一定程度上保證了審計(jì)的獨(dú)立性及公正性。

4.2不利影響

（1）產(chǎn)生了因具體審計(jì)目標(biāo)擴(kuò)大而帶來的風(fēng)險(xiǎn)：與一般審計(jì)環(huán)境不同，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為電子數(shù)據(jù)，其真實(shí)性與合法性的認(rèn)定也成為審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，同時(shí)審計(jì)對象也由原來的“賬、證、表”有所增加，必須對信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫的安全性、合法性和可靠性進(jìn)行鑒證，因此具體審計(jì)目標(biāo)的擴(kuò)大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度。

（2）人因及方法帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：網(wǎng)絡(luò)信息化的審計(jì)要求審計(jì)人員不但要具備財(cái)務(wù)審計(jì)能力，同時(shí)還要具備信息技術(shù)甄別能力。面對海量的審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員不但善于對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和分析，還要善于辨別審計(jì)線索，查找數(shù)據(jù)特征，從而快速、準(zhǔn)確地找出審計(jì)疑點(diǎn)。其工作量的增大和工作方法的改變無疑加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（3）信息化環(huán)境下審計(jì)準(zhǔn)則的缺失會(huì)使審計(jì)工作失去權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然加大。[8]

總之，網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境使獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變得更加復(fù)雜，為了充分理解、評估和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要對采取一些不同于傳統(tǒng)審計(jì)的方法和規(guī)范來保證獨(dú)立審計(jì)的順利進(jìn)行及結(jié)果的可靠性。

第5篇：論審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞：重要性水平；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；影響

一、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

(一)審計(jì)重要性的概念

不同的機(jī)構(gòu)或文件對審計(jì)重要性各有定義。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)對重要性的定義是：如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號——重要性》：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。我國社會(huì)審計(jì)的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號—審計(jì)重要性》指出，審計(jì)重要性指“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決定”。由上來看，這些定義大同小異?？梢源_定的是在理解審計(jì)重要性時(shí)應(yīng)從三點(diǎn)出發(fā)：一是重要性的概念是針對會(huì)計(jì)報(bào)表來說的；二是重要性的概念是站在會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度考慮的；三是重要性的確定需要考慮被審單位的具體環(huán)境，且不同的被審單位因環(huán)境不同確定重要性的方法也不同。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2007年最新公布的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分兩個(gè)層次，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊會(huì)計(jì)師無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。審計(jì)人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。

二、重要性水平對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

重要性水平是抽樣審計(jì)理論的衍生物，是注冊會(huì)計(jì)師評估可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須考慮的重要因素。其實(shí)，重要性水平對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響實(shí)質(zhì)上是對檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。從注冊會(huì)計(jì)師的角度出發(fā)，在確定認(rèn)定層次重要性水平的基礎(chǔ)之上，注冊會(huì)計(jì)師能否檢查出錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)是否超過重要性水平屬于檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越低。在計(jì)劃階段確定的各個(gè)層次的重要性水平越低，報(bào)表中允許發(fā)生的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)數(shù)額越小，這就需要注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施類型較多的審計(jì)程序，收集充分的審計(jì)證據(jù)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，使發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)認(rèn)定單獨(dú)或者連同其他錯(cuò)報(bào)認(rèn)定發(fā)生低于重要性水平的錯(cuò)報(bào)的可能性越大，最終，注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越低。因此，在確定重要性水平的前提下，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正相關(guān)性關(guān)系。但是，注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)一定要保持客觀公正的態(tài)度，不能為了減輕審計(jì)工作而提高審計(jì)重要性水平，進(jìn)而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)重要性水平的確定

(一)報(bào)表層次重要性水平的確定

在確定報(bào)表層次的重要性時(shí)首先要考慮的是選擇哪些項(xiàng)目作為確定重要性的基礎(chǔ)。通常情況下，作為重要性基礎(chǔ)的有總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、總收入、總費(fèi)用、凈利潤、所有者權(quán)益、權(quán)益報(bào)酬和現(xiàn)金流量等。之所以選這些項(xiàng)目作為基礎(chǔ)，原因有五。第一，相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，部分的相關(guān)法律和規(guī)章制度對確定重要性水平的質(zhì)量和數(shù)量作出了限制性要求。第二，由于報(bào)表中各個(gè)賬戶的性質(zhì)不同，所以，每個(gè)賬戶的重要程度是不同的。通常來說，報(bào)表使用者在作經(jīng)濟(jì)決策時(shí)更加關(guān)注流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對流動(dòng)性較高的項(xiàng)目嚴(yán)格制定重要性水平。第三，注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)應(yīng)考慮報(bào)表層次各個(gè)項(xiàng)目間的聯(lián)系。第四，各個(gè)賬戶的金額及其變動(dòng)幅度在各個(gè)年份會(huì)發(fā)生變化，這些變動(dòng)可能會(huì)使報(bào)表使用者作出反應(yīng)。所以，注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)著重研究這些金額及其變動(dòng)，選取有代表性的賬戶作為基礎(chǔ)。第五，公司的性質(zhì)，規(guī)模和結(jié)構(gòu)各有所異，根據(jù)被審單位的具體情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇不同的基礎(chǔ)。例如：對于上市公司、IPO等其他重要的公司，應(yīng)當(dāng)選取稅前利潤、營業(yè)收入、總資產(chǎn)作為基礎(chǔ)。而對于非盈利公司，應(yīng)選取總收入和總費(fèi)用作為基礎(chǔ)。公司的規(guī)模越大，確定的重要性水平的百分比越小，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，在確定重要性水平時(shí)還應(yīng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮檢查風(fēng)險(xiǎn)對重要性水平的影響。在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，確定較低的重要性水平，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試抽樣規(guī)?；蛟黾舆M(jìn)一步的程序，以滿足報(bào)表公允發(fā)表審計(jì)意見的要求。

(二)各類交易賬戶余額列報(bào)層次重要性水平的確定

由于各類交易、賬戶余額、列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性與報(bào)表層次重要性水平存在相關(guān)性，所以，在確定各類交易、賬戶余額和列報(bào)層次重要性水平時(shí)，應(yīng)以確定的報(bào)表層次重要性水平為基礎(chǔ)。通常注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)采用分配的方法，對資產(chǎn)負(fù)債表中，將花費(fèi)審計(jì)成本較大的項(xiàng)目分配較多的重要性百分比。之所以選擇資產(chǎn)負(fù)債表，是因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中反映了法定盈余公積、分配給股東的股利以及期末未分配利潤。而且，利潤表和利潤分配表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目期末沒有余額。

四、結(jié)語

總之，鑒于審計(jì)重要性水平是如今風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)中必不可少的一部分，而且它將貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程中，所以，注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)需要考慮到將要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、被審單位所處的環(huán)境，集團(tuán)的性質(zhì)以及報(bào)表使用者的需求等各個(gè)方面。而且，還要選取適當(dāng)?shù)拇_定基礎(chǔ)和確定方法，使最終確定的重要性水平合理、適用。

作者:李雪嬌 單位:沈陽理工大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

第6篇：論審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 形成原因 防范措施

中圖分類號：F239.4

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-162-02

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對審計(jì)的期望也越來越高，審計(jì)這一職業(yè)的責(zé)任也越來越大。而社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，由此產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究并找出相應(yīng)防范措施，是當(dāng)前審計(jì)理論和審計(jì)工作實(shí)踐急需解決的一個(gè)重要課題。

一、形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素

1.審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力的局限性。由于審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，加上近年來人們對審計(jì)意見的依賴程度越來越高，社會(huì)對審計(jì)人員提出了非常高的要求，而在審計(jì)過程中，很多方面需要由審計(jì)人員作出專業(yè)判斷，這就要求審計(jì)人員必須具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和較高的判斷能力。然而經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的，由于審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和能力不足，致使審計(jì)難以達(dá)到社會(huì)全部期望，這就無可避免地會(huì)在審計(jì)過程中發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)人員沒能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，進(jìn)行合理的專業(yè)判斷。然而由于審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)參差不齊，如果審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，審計(jì)中沒有保持應(yīng)該持有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，勢必導(dǎo)致不必要的差錯(cuò)或者應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要的審計(jì)程序沒有得到執(zhí)行，進(jìn)而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)人員的工作失誤。如果審計(jì)人員能夠保證在審計(jì)過程中采取恰當(dāng)?shù)某绦蚝头椒?，那么風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大降低。然而審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)有高有低，駕馭審計(jì)方法的能力有強(qiáng)有弱，審計(jì)人員的差錯(cuò)和失誤有時(shí)很難避免，它們可能來自于對審計(jì)事項(xiàng)的錯(cuò)誤判斷，也可能來自于對審計(jì)程序的錯(cuò)誤理解等，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

4.審計(jì)方法本身存在的缺陷和不足。現(xiàn)代審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計(jì)，所遵循的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩者本身就是允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的。其一，它有些過分依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度測試，雖然內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立可以減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一些錯(cuò)弊，但因?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的一些局限性，使其無法避免所有的錯(cuò)弊。例如審計(jì)單位發(fā)生未預(yù)料的經(jīng)營狀況，或者出現(xiàn)了比較特殊的業(yè)務(wù)，原有的控制措施無法適用；工作程序上本應(yīng)相互牽制制約的工作人員串通作弊；管理人員或責(zé)任心差致使控制系統(tǒng)失效等。所有這些都會(huì)使控制系統(tǒng)失靈，產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)。其二，在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員常常為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄了相當(dāng)一部分的樣本資料，這就更加大了給出正確審計(jì)結(jié)論的難度。以上情況均會(huì)造成審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)誤差。

二、形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素

1.審計(jì)責(zé)任的客觀存在。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，審計(jì)意見的影響范圍也越來越大，人們的經(jīng)濟(jì)決策對審計(jì)意見和結(jié)論的依賴程度越來越高。如果審計(jì)意見有所不適當(dāng)，與被審計(jì)單位的情況有所不符，則對使用者的判斷和決策影響將會(huì)很大，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。

2.審計(jì)對象的復(fù)雜性及審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營過程越來越復(fù)雜，與此相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也日益復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性也大大增加；此外，審計(jì)范圍也呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢，審計(jì)范圍擴(kuò)大到今天，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)審計(jì)，增加了很多不確定性因素。審計(jì)的對象越復(fù)雜，審計(jì)的內(nèi)容越廣泛，審計(jì)的難度就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越大。

3.被審計(jì)單位外部和內(nèi)部經(jīng)營背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、技術(shù)發(fā)展趨勢、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、管理人員的品質(zhì)和素質(zhì)等因素都會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，同時(shí)也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可以從審計(jì)費(fèi)用充分表現(xiàn)出來，西方審計(jì)職業(yè)界確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，都考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出擴(kuò)大化和復(fù)雜化的趨勢，當(dāng)前最為緊迫的任務(wù)是在保證審計(jì)工作質(zhì)量和效率的前提下有效地防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

1.建立健全審計(jì)法律環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，審計(jì)也面臨著許多新課題、新任務(wù)。為此，必須有健全有效的法律制度和審計(jì)準(zhǔn)則，才有利于合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任。應(yīng)繼續(xù)制定和不斷完善審計(jì)法律規(guī)范。通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度、完善的審計(jì)法律法規(guī)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制、規(guī)范審計(jì)操作、避免審計(jì)中的隨意性、約束審計(jì)行為、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)做到審計(jì)工作有法可依、有章可循。

2.進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識。由于人們對審計(jì)期望的越來越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，審計(jì)部門將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)，同時(shí)有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員一定要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際能力。審計(jì)是一種技術(shù)性和專業(yè)性都很強(qiáng)的職業(yè)，且是一種綜合性、高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其工作不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)、規(guī)范和約束，同時(shí)，還要注意提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和責(zé)任心。各級審計(jì)機(jī)關(guān)均應(yīng)建立責(zé)任過錯(cuò)追究制，堅(jiān)持誰違法違紀(jì)違規(guī)誰負(fù)責(zé)承擔(dān)其責(zé)任，包括一定的連帶責(zé)任。其目的就是要增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員的審計(jì)工作責(zé)任心，努力把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至希望值之內(nèi)。不論是國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是社會(huì)審計(jì)組織，都要定期對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，教育他們嚴(yán)格遵守審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范，堅(jiān)持實(shí)事求是、廉潔奉公、客觀公正，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不斷更新知識，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，成為一支具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平的審計(jì)干部隊(duì)伍，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4.建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這是有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。各級審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)審計(jì)主體都要在獨(dú)立、客觀、公正、廉潔、嚴(yán)謹(jǐn)、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，公正執(zhí)法，不徇私情，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。這包括合理運(yùn)用全面質(zhì)量控制政策與程序，以保證所有的審計(jì)工作均遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行和合理運(yùn)用審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，確保審計(jì)項(xiàng)目工作符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。

5.搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，引入對客戶的評價(jià)制度，慎重選擇審計(jì)對象。首先，應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麤]有正直的品格，則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險(xiǎn)就比較高。即使擴(kuò)大審計(jì)測試的規(guī)模，審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平降低到社會(huì)可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此審計(jì)人員在接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計(jì)人員聯(lián)系，評價(jià)客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。

6.采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)的結(jié)果必然帶有一定的誤差。所謂審計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，從審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果，推斷審計(jì)總體特征的一種方法。在抽樣審計(jì)過程中，決策者是否具備設(shè)計(jì)和使用抽樣方案的能力，離不開審計(jì)人員的專業(yè)判斷。而在審計(jì)時(shí)存在許多不確定的因素。這些不確定因素要由審計(jì)人員正確的判斷加以解決。但審計(jì)人員對抽樣結(jié)果很難進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量上的評價(jià)，很難達(dá)到一定的精確程度。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念全面應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式，它通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)，來確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)更要對產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)因素進(jìn)行分析和評價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過程密切聯(lián)系起來，起到降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。近年來，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在世界其他國家已廣泛使用，其原因就在于從審計(jì)準(zhǔn)備階段開始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并把它控制在最低水平，從而減輕審計(jì)人員的法律責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

7.合理確定重要性水平，規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號審計(jì)重要性》第八條指出：“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高?！卑盐者@種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，在接受審計(jì)任務(wù)時(shí)，一方面要考慮審計(jì)工作量及成本的大小，另一方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及影響的高低，合理地確定審計(jì)重要性水平，以期達(dá)到規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

8.在對審計(jì)方法的改革與創(chuàng)新中加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主體在基本的規(guī)范要求下，采取什么樣的方法對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，提高審計(jì)質(zhì)量，是審計(jì)工作中一個(gè)十分關(guān)鍵的問題。從本質(zhì)上說，審計(jì)作為兩權(quán)分離的產(chǎn)物，是所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的一種監(jiān)督，審計(jì)方法是由審計(jì)目的和對象決定。在審計(jì)方法環(huán)節(jié)中，審計(jì)效率與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾十分突出，但面對現(xiàn)在復(fù)雜而大量的審計(jì)工作，客觀上是對審計(jì)效率的一種挑戰(zhàn)。從審計(jì)主體與審計(jì)客體兩方面來看，對審計(jì)效率有共同的要求，在這種矛盾運(yùn)動(dòng)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確地說是審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)就更加明顯地凸顯出來了，審計(jì)實(shí)踐的矛盾在運(yùn)動(dòng)中達(dá)到平衡，既可以提高審計(jì)效率，又可以避免或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最關(guān)鍵的是增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)水平，順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的潮流，及時(shí)建立相關(guān)機(jī)制，與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新。只要能正視風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，就一定能最大限度地避免風(fēng)險(xiǎn)。

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第7篇：論審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義。

在新的國際審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被定義為“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的綜合風(fēng)險(xiǎn),即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為:第一,客觀存在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過程是一種客觀的現(xiàn)實(shí),它不會(huì)因?yàn)槿说囊庵径D(zhuǎn)移或者消失,因而,審計(jì)人員只能采取有效的審計(jì),經(jīng)過有效的審計(jì)程序,去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二,不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性具體表現(xiàn)為:后果發(fā)生與否的不確定性,造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性,審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的大小不確定,等等,因而它也是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)。第三,經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生,就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。就會(huì)計(jì)事務(wù)所而言,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,必然會(huì)降低其可信度,注冊會(huì)計(jì)師的形象,嚴(yán)重者還會(huì)招惹官司。就被審計(jì)單位而言,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后,某些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會(huì)被披露,這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度,尤其是上市公司,其股票價(jià)格必然會(huì)產(chǎn)生劇烈的震蕩。就公眾、廣大投資者而言,他們是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的受害者,他們在不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的誤導(dǎo)下,可能會(huì)做出錯(cuò)誤的投資決策,使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。第四,可控性。注冊會(huì)計(jì)師可以通過合理選擇審計(jì)方法,規(guī)范審計(jì)程序,以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.審計(jì)機(jī)構(gòu)自身不當(dāng)形成的。如審計(jì)人員素質(zhì)、能力的差別造成同類審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論不同;審計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計(jì)行為的偏差,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差;審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上,都存在很多不確定因素,如果取證不充分,其結(jié)論也就不一定合理;審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事,就增加了審計(jì)的失誤率;審計(jì)方法選擇不當(dāng),也將影響審計(jì)結(jié)論的是否正確等。

2.社會(huì)環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。這主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力,而審計(jì)人員又不能覺察所造成的風(fēng)險(xiǎn)。即使審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控,其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng),也會(huì)形成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。如果社會(huì)及公眾審計(jì)意識增強(qiáng),企業(yè)便會(huì)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè),嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算,其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低;反之則升高。

3.經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場經(jīng)濟(jì)成份的多元化,被審計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性,如企業(yè)改組、兼并、重組等,使審計(jì)人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價(jià),獲得正確結(jié)論的難度加大,從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.法律環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響。法律是審計(jì)工作的依據(jù),如果法律體系不完備或不銜接,審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn),增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。我國先后頒布的《審計(jì)法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》等明確規(guī)定,對審計(jì)人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任。

5.審計(jì)方法對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響。一是審計(jì)方法模式滯后,仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段,而國外已發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段;二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣,它都是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷,極易遺漏重要的項(xiàng)目;三是審計(jì)操作不規(guī)范,如審計(jì)人員為了降低審計(jì)成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序,審計(jì)方法的選用不科學(xué),審計(jì)報(bào)告的編寫不明確、不公允等。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理措施

由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜,審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨,市場經(jīng)濟(jì)中成本效益原則的存在決定了審計(jì)過程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性,因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能給審計(jì)人員帶來經(jīng)濟(jì)上和名譽(yù)上的損失。這在客觀上要求審計(jì)人員注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性,并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平。

(一)保證審計(jì)的獨(dú)立性。

根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)情況,應(yīng)從兩個(gè)方面去解決。一是從宏觀上,必須解決審計(jì)組織地位的獨(dú)立性,社會(huì)審計(jì)組織要脫鉤改制,脫離掛靠主管部門的影響。二是在各個(gè)審計(jì)組織內(nèi)部,也要采取措施確保上崗審計(jì)人員的獨(dú)立性,主要是要保證被指定人員與被審計(jì)單位之間不存在可能影響審計(jì)人員的公正立場的特殊關(guān)系和其他能夠削弱審計(jì)人獨(dú)立性的各種因素。

(二)加強(qiáng)對審計(jì)計(jì)劃的管理和控制。

審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對未來一定時(shí)期內(nèi)的審計(jì)工作任務(wù)所做出的統(tǒng)一安排。它是對審計(jì)工作的行動(dòng)方針、目標(biāo)任務(wù)、內(nèi)容重點(diǎn)、完成措施、時(shí)間及步驟事先所進(jìn)行的具體安排。一經(jīng)確定,對審計(jì)工作就具有指導(dǎo)性和控制的作用。因此,要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),必須事前作好合理而詳細(xì)、有效的審計(jì)計(jì)劃,使以后的審計(jì)工作有序進(jìn)行,增加以后工作的針對性,減少盲目性,為以后收集足夠而有效的審計(jì)證據(jù)提供依據(jù)。

(三)認(rèn)真編制項(xiàng)目審計(jì)方案,建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。

審計(jì)方案,是順利完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù),達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的而編制的具體工作計(jì)劃,它是為安排審計(jì)作業(yè),由審計(jì)組編制的具體工作方案,內(nèi)容包括審計(jì)作業(yè)要點(diǎn)、步驟、方法、時(shí)間進(jìn)度和人員分工等,審計(jì)方案是檢查、考核項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要內(nèi)容和依據(jù),應(yīng)充分考慮審計(jì)人員的力量安排,要分工明確,責(zé)任到人,并具有可操作性。針對每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況,制定出科學(xué)合理的審計(jì)方案,在對審計(jì)的內(nèi)容和被審計(jì)單位的特點(diǎn)進(jìn)行深入的研究之后,對審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程度、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的規(guī)定,使審計(jì)人員有所遵循,對審計(jì)質(zhì)量的考核也有所依據(jù),減少失察的可能性,也便于分清責(zé)任。明確審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位的工作人員的職責(zé)和權(quán)限,做到事事有人審核批準(zhǔn),有人實(shí)際操作,有人負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督,有人負(fù)責(zé)考核,出了問題能夠及時(shí)反映出來,并能分清責(zé)任。

(四)建立健全三級復(fù)核制度。

建立和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性,審計(jì)過程中不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)人員自身能力的限制,對某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯(cuò)誤的判斷在所難免。因此為確保審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任,建立三級復(fù)核制度是十分必要的。三級復(fù)核雖然都是復(fù)核,但不同層次的復(fù)核在審計(jì)過程中的控制內(nèi)容和復(fù)核重點(diǎn)都不同,只有把握住各自的特點(diǎn),才能發(fā)揮好三級復(fù)核的作用,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度。

無論是審計(jì)機(jī)關(guān)還是審計(jì)人員都應(yīng)該保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度,謹(jǐn)慎的原則是審計(jì)機(jī)關(guān)存在與發(fā)展的基礎(chǔ),離開了執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎,審計(jì)機(jī)關(guān)就失去了質(zhì)量的保證。

保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎,一是要謹(jǐn)慎選擇被審單位。二是要積極推行審計(jì)承諾制,與委托單位簽訂業(yè)務(wù)委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭,預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施,從承接業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)評估、制定計(jì)劃、督導(dǎo)審計(jì)外勤工作、復(fù)核工作底稿、出具報(bào)告等方面都要有嚴(yán)格的控制程序和措施。

(六)確定適當(dāng)?shù)闹匾运健?/p>

確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)重要性水平是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在對客戶的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上,針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶制定不同的重要性水平,對客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從會(huì)計(jì)報(bào)表層次、賬戶層次和會(huì)計(jì)分錄層次進(jìn)行全面控制。通過對分錄、賬戶和報(bào)表三個(gè)層次重要性水平的控制,可對報(bào)表整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了詳細(xì)的測試和評估標(biāo)準(zhǔn),從而為履行審計(jì)程序和發(fā)表審計(jì)意見提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

(七)履行嚴(yán)格的審計(jì)程序。

履行嚴(yán)格的審計(jì)程序是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在具體執(zhí)行審計(jì)程序中,要嚴(yán)格按照制定的審計(jì)程序?qū)嵤┛刂茰y試和實(shí)質(zhì)性測試。通過控制測試和實(shí)質(zhì)性測試,可以從總體上把握審計(jì)質(zhì)量,控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)每做一項(xiàng)審計(jì)程序都應(yīng)該作好工作底稿記錄,一是為以后復(fù)核提供依據(jù),二是避免以后萬一被訴訟,有據(jù)可查,減輕審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)責(zé)任。同時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)對整個(gè)審計(jì)過程應(yīng)該實(shí)行監(jiān)督,確保審計(jì)程序按步驟順序進(jìn)行。

(八)不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

從根本上說,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵要提高審計(jì)工作質(zhì)量,而高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的注冊會(huì)計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍,造就一批既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人才,以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。這就要求審計(jì)人員有較強(qiáng)的法律意識,嚴(yán)格遵守法律法規(guī),恪守職業(yè)道德,如果審計(jì)人員在工作中切實(shí)做到超然獨(dú)立、正直客觀、忠于職守、勤奮工作、遵守法律、保守機(jī)密,就可以減少失察舞弊的機(jī)會(huì),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)審計(jì)人員的職業(yè)形象。

(九)科學(xué)地運(yùn)用審計(jì)方法。

審計(jì)的方法是審計(jì)人員為了完成審計(jì)任務(wù),達(dá)到審計(jì)目標(biāo)而采用的各種措施和手段。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)事業(yè)的發(fā)展,審計(jì)方法經(jīng)歷了從簡單到復(fù)雜、從單一到系統(tǒng)的不斷完善的演變過程。在審計(jì)實(shí)施過程中,審計(jì)人員能否正確、合理的運(yùn)用審計(jì)方法,將直接關(guān)系到審計(jì)工作的效率,影響到審計(jì)意見和結(jié)論的正確性。特別是一些現(xiàn)代的統(tǒng)計(jì)分析、經(jīng)濟(jì)管理方法和手段的運(yùn)用,對提高審計(jì)質(zhì)量更是十分明顯,但也可能會(huì)增大一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),如抽樣審計(jì)方法的運(yùn)用,如果運(yùn)用得當(dāng),就會(huì)大大減少審計(jì)工作量,提高審計(jì)效率與質(zhì)量;但如果運(yùn)用不當(dāng),就會(huì)得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論,給審計(jì)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員要結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際情況,合理選擇審計(jì)方法,減少主觀性,規(guī)范審計(jì)程序,以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第8篇：論審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

1 審計(jì)責(zé)任的概念分析

1.1 審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念分析

審計(jì)責(zé)任，指的是審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行特定審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)客體進(jìn)行審計(jì)后，生成并出具的審計(jì)報(bào)告，并對該報(bào)告的真實(shí)性和公允性所必須承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩個(gè)責(zé)任，前者往往會(huì)導(dǎo)致后者的產(chǎn)生，而后者的強(qiáng)制性處罰會(huì)促進(jìn)審計(jì)人員對職業(yè)責(zé)任的重視和積極履行責(zé)任操守。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)誤或漏報(bào)的問題，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)、不公允審計(jì)意見的可能性。由于抽樣審計(jì)方法應(yīng)用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖可以防控但同樣難以消除。

1.2 審計(jì)責(zé)任與審計(jì)期望的差距分析

審計(jì)責(zé)任與社會(huì)對審計(jì)工作的期望兩者的差距是長期性的，社會(huì)公眾對資本市場的參與致使公眾對審計(jì)工作的期望往往過高。社會(huì)公眾往往認(rèn)為既然會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)過審計(jì)并出具審計(jì)意見了，就應(yīng)當(dāng)不存在任何誤導(dǎo)性的信息。而在審計(jì)實(shí)踐中，很多原因?qū)е聦徲?jì)人員也無法保證所審計(jì)過的會(huì)計(jì)報(bào)表沒有任何差錯(cuò)。我國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則中明確指出：審計(jì)人員的審計(jì)意見不應(yīng)被認(rèn)為是被審計(jì)課題持續(xù)經(jīng)營及業(yè)績的承諾和保障。

1.3 審計(jì)責(zé)任界定的復(fù)雜性分析

現(xiàn)代審計(jì)是對被審計(jì)客體內(nèi)控情況抽樣審計(jì)基礎(chǔ)上的審計(jì)程序，審計(jì)人員通過樣本審查來推斷總體特征，然后執(zhí)行審計(jì)程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)告出具審計(jì)意見。所以未被抽查到的會(huì)計(jì)資料，是有可能存在舞弊和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，所以無法保證會(huì)計(jì)報(bào)告絕對的可靠和準(zhǔn)確。而審計(jì)責(zé)任的評價(jià)是體現(xiàn)在審計(jì)人員是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。然而由于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，實(shí)際工作中很難判斷審計(jì)人員是否盡做到了職業(yè)謹(jǐn)慎性。所以應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體審計(jì)問題來進(jìn)行具體的分析，不同時(shí)期對審計(jì)責(zé)任是否良好履行的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。

2 審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體上是密切的正相關(guān)關(guān)系，審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。審計(jì)準(zhǔn)則的四個(gè)方面都涉及了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如：審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性越高，審計(jì)工作揭示的問題可能性就越強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；審計(jì)程序越有效，審計(jì)人員素質(zhì)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)被有效降低。審計(jì)人員職業(yè)操守越高，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)降低；審計(jì)法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)出具不當(dāng)審計(jì)報(bào)告所承擔(dān)的法律責(zé)任就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)地就越高。

因?yàn)閷徲?jì)責(zé)任代表著社會(huì)公眾和審計(jì)報(bào)告使用者對審計(jì)主體的期望，市場經(jīng)濟(jì)中金融行業(yè)和信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得審計(jì)報(bào)告對于經(jīng)濟(jì)決策越來越重要。如果審計(jì)人員沒有良好地履行外界對審計(jì)業(yè)務(wù)的期待，出具的審計(jì)報(bào)告給審計(jì)報(bào)告使用者造成了損失，那么審計(jì)報(bào)告使用者必然會(huì)對審計(jì)主體提出責(zé)任追究，進(jìn)而產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體分析如下：

①現(xiàn)代審計(jì)行為是在市場經(jīng)濟(jì)法律賦予的審計(jì)簽證權(quán)利下進(jìn)行的，同樣地也有相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任，主要表現(xiàn)為受托審計(jì)責(zé)任，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，審計(jì)服務(wù)需求就越多，所以審計(jì)責(zé)任擴(kuò)展到對政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾負(fù)有提供準(zhǔn)確審計(jì)報(bào)告、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)和公眾利益安全的責(zé)任。所以審計(jì)人員如果因?yàn)槭Р臁⑦`約等原因提供了虛假審計(jì)信息，損害了委托人的利益，那么委托人可以依據(jù)法律追究審計(jì)人員的法律責(zé)任，對應(yīng)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的法律風(fēng)險(xiǎn)。

②現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)越來越呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的特點(diǎn)，企業(yè)間交易日趨繁多和復(fù)雜，審計(jì)范圍也相應(yīng)大大擴(kuò)大，不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)越來越多，也給財(cái)務(wù)操縱提供了大量空間，而抽樣審計(jì)對此難以發(fā)現(xiàn)的概率隨之加大。這些問題給審計(jì)工作帶來了很多困難，使審計(jì)結(jié)論與真實(shí)情況的偏差概率加大，審計(jì)人員對審計(jì)結(jié)論真實(shí)性所要付的責(zé)任照比以往更大，相應(yīng)也增加了審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

③市場經(jīng)濟(jì)的成熟使資本市場得到了深入的發(fā)展，這使得經(jīng)濟(jì)界對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更加關(guān)注，審計(jì)工作的重要性越來被社會(huì)所重視，社會(huì)公眾對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息是否可靠也越來越關(guān)注，依賴審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和民眾也越來越多?，F(xiàn)代審計(jì)已成為金融社會(huì)不可缺少的重要部分，金融市場上的利益團(tuán)體都會(huì)支付費(fèi)用來聘請審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)來提高財(cái)務(wù)信息的可靠性，以降低經(jīng)濟(jì)決策風(fēng)險(xiǎn)，一旦在金融市場上因?yàn)楸粚徲?jì)過的財(cái)務(wù)信息遭受損失，社會(huì)公眾和相關(guān)利益團(tuán)體會(huì)采用各種手段從審計(jì)人員處索賠。一旦審計(jì)失敗，審計(jì)人員所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任更大，這增加了審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

④審計(jì)工作中，被審計(jì)單位的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)、內(nèi)部控制規(guī)范程度、技術(shù)水平和管理能力、管理層的職業(yè)道德等因素，都會(huì)對被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)造成影響，從而給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來影響。所以固有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮的因素，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行全盤評估的原因。審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任擴(kuò)大到需要對被審計(jì)對象整體經(jīng)營狀況進(jìn)行審計(jì)分析，相應(yīng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)在制定審計(jì)費(fèi)用中加以考慮。

3 基于審計(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

3.1 強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制

3.1.1 貫徹有限責(zé)任合伙制明確審計(jì)責(zé)任

有限責(zé)任合伙制是合伙人對合伙債務(wù)的責(zé)任承擔(dān)范圍限于合伙利益，合伙資產(chǎn)不足償還合伙人債務(wù)時(shí)，有限責(zé)任合伙制中合伙人是不以個(gè)人資產(chǎn)償還債務(wù)的。有限責(zé)任合伙制下審計(jì)人員不需承擔(dān)其他審計(jì)人員犯下的職業(yè)性違規(guī)責(zé)任，即無過錯(cuò)合伙人不擔(dān)負(fù)連帶責(zé)任。所以有限責(zé)任合伙制強(qiáng)調(diào)了對審計(jì)違規(guī)行為的無限責(zé)任，保護(hù)了客戶的利益，促使合伙人提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量；另一方面，也對無過錯(cuò)合伙人的利益加以保護(hù)，明確了審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)責(zé)任。既有約束也有激勵(lì)，有利于降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.2 實(shí)施審計(jì)責(zé)任掛鉤的收入分配制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立與審計(jì)責(zé)任相關(guān)的收入分配制度，與審計(jì)出的違法違紀(jì)金額相掛鉤的分配制度，要明確完成項(xiàng)目的獎(jiǎng)勵(lì)額，也要明確審計(jì)責(zé)任相關(guān)的罰款額，這樣有利于提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和執(zhí)業(yè)責(zé)任心，有利于防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 積極應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是以系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀念來指導(dǎo)審計(jì)流程，強(qiáng)調(diào)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估；因?yàn)殄e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來源于被審計(jì)單位的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源。

審計(jì)人員應(yīng)積極應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)當(dāng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，制定總體應(yīng)對措施，在審計(jì)項(xiàng)目小組中要有富有經(jīng)驗(yàn)和具有特殊技能的專家、審計(jì)人員工作；審計(jì)程序制定和選擇時(shí)，要注意保密，不能被企業(yè)管理層所預(yù)知。確定完審計(jì)方案選擇實(shí)質(zhì)性還是綜合性之后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)的等級，重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率，結(jié)合各類經(jīng)濟(jì)事務(wù)、報(bào)表特征、賬戶余額等要素，來確定審計(jì)程序的范圍、時(shí)間和性質(zhì)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式拋棄了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的“管理層善意”的假設(shè)，而要求保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度。不僅要對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行審評，還要對管理層的經(jīng)營道德進(jìn)行判斷，將職業(yè)警覺貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，擴(kuò)大了審計(jì)視野，將被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和系統(tǒng)分析評價(jià)納入審計(jì)范疇，尋找潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)時(shí)貫穿在整個(gè)審計(jì)過程中。

規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先評價(jià)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、鑒別財(cái)務(wù)報(bào)表的組成并標(biāo)出重點(diǎn)。接著要分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)目標(biāo)，制定審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和性質(zhì)。

制度導(dǎo)向模式假設(shè)被審計(jì)單位的管理層和員工，在建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度都有較高的積極性，相當(dāng)于把防控舞弊差錯(cuò)的責(zé)任交由被審計(jì)單位。而且也假設(shè)企業(yè)管理層在設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)是誠實(shí)的，但這并不符合現(xiàn)實(shí)情況：20世紀(jì)后半期，企業(yè)管理層的舞弊現(xiàn)象層出不窮，大量的案例表明，內(nèi)部控制制度是有局限性的，而且即使最完美的內(nèi)部控制制度，也存在著執(zhí)行不力造成的內(nèi)控失效。而且被審計(jì)單位也有提供虛假財(cái)務(wù)信息的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對制度審計(jì)模式的缺點(diǎn)進(jìn)行了彌補(bǔ)，按照風(fēng)險(xiǎn)高低來配置審計(jì)資源，提高了審計(jì)效率和經(jīng)濟(jì)性。該模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，在固有和控制風(fēng)險(xiǎn)不變的前提下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正比，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正比，所以如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期望低，重要性高的話，就應(yīng)當(dāng)搜集更多審計(jì)證據(jù)，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試、追加審計(jì)程序等措施。所以在審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，還要評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期望，以提高審計(jì)效益。

3.3 積極使用外部資源控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

3.3.1 應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基金制度來抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效方式，例如按照年?duì)I業(yè)額的10%計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，以增強(qiáng)事務(wù)所抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，以防事務(wù)所被索賠時(shí)不至于陷入財(cái)務(wù)困境。

3.3.2 應(yīng)用審計(jì)責(zé)任保險(xiǎn)機(jī)制分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

事務(wù)所也可以考慮投保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)保險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到保險(xiǎn)公司，轉(zhuǎn)移到社會(huì)，這樣可以減少事務(wù)所面臨審計(jì)責(zé)任導(dǎo)致的法律訴訟失敗的巨額損失，在西方國家責(zé)任保險(xiǎn)已經(jīng)是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的強(qiáng)制保險(xiǎn)品種。我國《注冊會(huì)計(jì)師法》也規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變現(xiàn)損失，這也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

第9篇：論審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞：干部，任中審計(jì)，審計(jì)制度

 

近幾年來我們在領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)方面取得了很多成績，但是任中審計(jì)還是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。因?yàn)槿狈?jīng)?；?、規(guī)范化的任中審計(jì)，一些原本可以避免的經(jīng)濟(jì)犯罪得以產(chǎn)生。要搞好領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須抓好以下幾個(gè)方面的工作:

1.任中審計(jì)實(shí)施方案的意義

任中審計(jì)實(shí)施方案是指導(dǎo)任中審計(jì)人員現(xiàn)場工作的依據(jù)，是明確任中審計(jì)目標(biāo)、突出任中審計(jì)重點(diǎn)、提高工作效率、規(guī)范任中審計(jì)程序、控制任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要載體，對任中審計(jì)工作起著全面指導(dǎo)作用，是任中審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，是撰寫任中審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。

2.任中審計(jì)實(shí)施方案的編制及控制審查

任中審計(jì)實(shí)施方案由任中審計(jì)組編制，經(jīng)任中審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)任中審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由任中審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。任中審計(jì)實(shí)施方案主要包括如下內(nèi)容：編制的依據(jù)，被任中審計(jì)單位的名稱和基本情況，任中審計(jì)的目標(biāo)，任中審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，重要性的確定及任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估，預(yù)定的任中審計(jì)工作起訖日期，任中審計(jì)組組長、任中審計(jì)組成員及其分工，編制的日期，其他有關(guān)內(nèi)容。有的任中審計(jì)實(shí)施方案還附有表格，表格部分相當(dāng)于具體任中審計(jì)計(jì)劃，通常包括任中審計(jì)事項(xiàng)及其具體任中審計(jì)目標(biāo)、任中審計(jì)方法、任中審計(jì)時(shí)間安排、人員分工等；在實(shí)際工作中，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面對任中審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行控制審查：

2.1對任中審計(jì)實(shí)施方案依據(jù)的審查

任中審計(jì)實(shí)施方案編制的依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括任中審計(jì)機(jī)關(guān)簽發(fā)的任中審計(jì)通知書和任中審計(jì)組審前調(diào)查所了解的被任中審計(jì)單位的實(shí)際情況。我們在審查的過程中要注意任中審計(jì)依據(jù)的正確性、完整性和準(zhǔn)確性。

2.2對被任中審計(jì)單位的基本情況列示的審查

任中審計(jì)實(shí)施方案中介紹的被任中審計(jì)單位基本情況應(yīng)當(dāng)直接來自于審前調(diào)查表或?qū)徢罢{(diào)查報(bào)告。對被任中審計(jì)單位的基本情況列示的審查，主要審查其收集的被任中審計(jì)單位的基本情況是否完整、真實(shí)。如被任中審計(jì)單位的行業(yè)狀況、單位的性質(zhì)、行政和財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、特別是其會(huì)計(jì)政策的選用及變動(dòng)情況是否敘述清楚，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。

2.3對任中審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查

任中審計(jì)目標(biāo)是任中審計(jì)組辦理任中審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)或達(dá)到的境界，是任中審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸屬。任中審計(jì)總目標(biāo)對任中審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法等的確定具有導(dǎo)向作用，是任中審計(jì)實(shí)施方案的核心內(nèi)容。任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)所需實(shí)施的具體任中審計(jì)事項(xiàng)以及所要達(dá)到的具體任中審計(jì)目標(biāo)。任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)重點(diǎn)是指對實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)有重要影響的任中審計(jì)事項(xiàng)。對任中審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查，主要審查其編制的任中審計(jì)目標(biāo)是否能夠突出本次任中審計(jì)的主題，任中審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該明確而具體，易于理解、可以實(shí)現(xiàn)。另外還要審查任中審計(jì)內(nèi)容是否符合任中審計(jì)目標(biāo)的要求，時(shí)間范圍和具體事項(xiàng)范圍是否準(zhǔn)確，任中審計(jì)重點(diǎn)是否突出等。。

2.4對確定的重要性水平和任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行審查

任中審計(jì)重要性指取決于具體環(huán)境下被錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。一般來說，重要性水平的確定應(yīng)從錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和數(shù)量兩個(gè)方面來考慮。任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被任中審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而任中審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)任中審計(jì)結(jié)論的可能性。任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估主要是對被任中審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估。固有風(fēng)險(xiǎn)的評估旨在確定任中審計(jì)項(xiàng)目和各項(xiàng)任中審計(jì)內(nèi)容存在重大錯(cuò)誤舞弊或嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的評估旨在確定被任中審計(jì)單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項(xiàng)任中審計(jì)內(nèi)容密切相關(guān)的內(nèi)部控制的健全、有效性。

（1）對初步分析性復(fù)核的審查

主要檢查其是否掌握并取得了相關(guān)的資料，對被任中審計(jì)單位相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)研究分析和對異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的任中審計(jì)方法的提出是否恰當(dāng)。

（2）對確定重要性水平的審查

對確定重要性水平審查應(yīng)檢查方案編制人是否關(guān)注以下因素：以前年度的任中審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、有關(guān)法律、法規(guī)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，被任中審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在任中審計(jì)實(shí)施方案列示以決定任中審計(jì)抽樣的規(guī)模。

（3）對評估的任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查

根據(jù)任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，可以計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)該根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)任中審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對評估的任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查主要檢查方案編制人是否將任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果寫入任中審計(jì)實(shí)施方案，任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的評估是否合理，評估的數(shù)據(jù)采集是否準(zhǔn)確、充分等。

2.5對任中審計(jì)范圍的審查

任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)范圍是指被任中審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)任中審計(jì)事項(xiàng)。在編制任中審計(jì)實(shí)施方案、確定任中審計(jì)范圍時(shí)，往往還需要解決需要不需要進(jìn)行延伸任中審計(jì)的問題，即在時(shí)間上要不要延伸到以前年度，在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關(guān)聯(lián)單位。

2.6任中審計(jì)方法的確定問題

任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)方法是指為獲取充分與適當(dāng)任中審計(jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)有關(guān)具體任中審計(jì)目標(biāo)所應(yīng)采用的方法。在實(shí)施方案中，每項(xiàng)具體任中審計(jì)目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)娜沃袑徲?jì)方法保證其實(shí)現(xiàn)，重要的具體任中審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有專門的任中審計(jì)方法保證其實(shí)現(xiàn)，一般的具體任中審計(jì)目標(biāo)可以和其他具體任中審計(jì)目標(biāo)結(jié)合采用適當(dāng)?shù)娜沃袑徲?jì)方法予以查明。

3.如何發(fā)揮任中審計(jì)實(shí)施方案的全面指導(dǎo)作用

我們在實(shí)際工作中為有效發(fā)揮任中審計(jì)實(shí)施方案的指導(dǎo)作用，應(yīng)注意把握好以下幾點(diǎn)：

3.1做好審前調(diào)查。以充分利用任中審計(jì)資料為出發(fā)點(diǎn)，制定切實(shí)可行的調(diào)查提綱，認(rèn)真開展內(nèi)部控制測試，以分析性復(fù)核為關(guān)鍵點(diǎn)。

3.2提高編制質(zhì)量。。突出重大違法違紀(jì)問題，注意從體制、機(jī)制和制度層面分析研究問題，規(guī)范編制程序，廣泛聽取各方意見。

3.3嚴(yán)格抓好落實(shí)。。認(rèn)真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增加對實(shí)施方案的了解；提高重要性認(rèn)識，確保任中審計(jì)全過程圍繞實(shí)施方案展開；以查證重大違法違紀(jì)問題為主線，并結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案；加強(qiáng)項(xiàng)目組織領(lǐng)導(dǎo)，合理安排任中審計(jì)人員。

3.4規(guī)范任中審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整。在任中審計(jì)過程中，當(dāng)任中審計(jì)實(shí)施方案與客觀實(shí)際不一致，確需調(diào)整任中審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，任中審計(jì)組應(yīng)當(dāng)提出任中審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整申請書，說明調(diào)整的內(nèi)容和原因，履行必要的審批手續(xù)后調(diào)整，維護(hù)任中審計(jì)實(shí)施方案的嚴(yán)肅性。

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