財務報表審計必要性精選(九篇)

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第1篇：財務報表審計必要性范文

無論從企業(yè)基于成本效益原則的角度還是從推進風險導向?qū)徲嫷睦砟畛霭l(fā)，我國已經(jīng)具備了將二者進行整合審計的必要性和可行性，這種整合審計更有助于降低審計風險、提高審計質(zhì)量。

（一）財務報表審計與內(nèi)部控制審計整合的必要性

1.降低審計成本，節(jié)約相關費用

從審計費用的角度考慮，在進行內(nèi)部控制審計時，由于其作為一種新興的審計業(yè)務，審計技術和相關理論等不夠成熟，所以執(zhí)行的成本較高。相比較而言，財務報表審計在理論和實踐上已發(fā)展的比較成熟，審計成本較為固定。因此，該背景下，將兩者進行整合審計可以使審計人員更加合理的分配審計資源，進而降低被審計單位的成本和費用。

2.避免被審計單位重復提供證據(jù)

由于財務報表審計和內(nèi)部控制審計在審計程序?qū)嵤┻^程中有很大程度上的一致性，若由同一家會計師事務所將兩者進行整合審計，就可以避免被審計單位被重復取證，大大減少了被審計單位為配合審計工作而增加的工作量。

3.兩種審計要求時間上的一致性

根據(jù)我國目前的法律要求，企業(yè)的財務報表審計和內(nèi)部控制審計要在同一時期完成并公布，若被審計單位聘請不同的會計師事務所執(zhí)行審計，則無論從審計時間的法定要求和成本以及工作的協(xié)調(diào)性來考慮都是不可取的，而整合審計相比較而言則更加具有實施的基礎。

（二）財務報表審計與內(nèi)部控制審計整合的可行性

1.業(yè)務的性質(zhì)和類型相同

根據(jù)我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，注冊會計師的業(yè)務類型包括兩類：鑒證業(yè)務和其他相關服務。而鑒證業(yè)務又可以劃分為直接報告業(yè)務和基于責任方認定的業(yè)務。眾所周知，財務報表審計和內(nèi)部控制審計均屬于基于責任方認定的，合理保證的審計業(yè)務，這是兩者可以進行整合的基礎之一。

2.兩種審計的工作成果可相互利用，降低審計風險

由于財務報表審計和內(nèi)部控制審計在工作內(nèi)容上有很多相近的地方，因此，通過相互利用這兩者審計業(yè)務的有關成果，能夠更有效的增加整合的可行性，提高審計質(zhì)量和效果。例如，在整合審計中，注冊會計師可以從財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的一些企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，以便為內(nèi)部控制審計提供有關線索。而在財務報表審計中，注冊會計師可以通過有關內(nèi)部控制審計中對控制缺陷的相關結(jié)論評估相應的錯報風險。

3.兩者都體現(xiàn)了自上而下的風險導向?qū)徲嫹椒?/p>

風險導向?qū)徲嬍乾F(xiàn)代財務報表審計的主要方法，在風險導向?qū)徲嬛校瑢徲嬋藛T以風險評估識別為起點，通過自上而下的審計模式，以達到提高審計質(zhì)量、降低審計風險的目標。在進行財務報表審計時，通過評估企業(yè)的重大錯報風險后，將工作的重心從被審計單位層面的控制逐漸轉(zhuǎn)移到相關交易、重大賬戶及列報中來。而進行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師也應采取自上而下的審計模式，以識別被審計單位整體風險為起點。這種審計方法能有效地把握高風險領域，更加合理分配審計的資源。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務報表整合審計存在的問題

（一）我國內(nèi)部控制與財務報表進行整合審計的相關理論不足

與西方國家相比，我國的內(nèi)部控制審計準則較晚，內(nèi)部控制審計尚處于初級的探索階段。在出臺的有關《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范》中，盡管提出了整合審計的概念，鼓勵整合審計，但對于有關整合審計的指南和操作規(guī)范，國內(nèi)并沒有相關標準。且國內(nèi)學者對于研究整合審計的文獻較少，特別是缺乏實證研究和審計業(yè)務方面的意見。

（二）實施審計的成本較高，導致企業(yè)參與審計積極性不高

目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計和財務報表審計的費用呈逐年上升趨勢，企業(yè)作為一種盈利組織，必然會考慮成本效益原則。若公司不能從出具規(guī)范的內(nèi)部控制審計報告和財務報告中獲得足夠的收益以彌補付出的成本，則企業(yè)進行整合審計的動力就不高，甚至可能只進行財務報表的審計而不聘請會計師事務所進行內(nèi)部控制審計，或者進行內(nèi)部控制審核降低業(yè)務的保證程度以減少付費。

（三）會計師事務所整合審計的質(zhì)量控制有待完善，執(zhí)業(yè)人員的能力還有待提高

當前，由于我國開始內(nèi)部控制審計的時間較短，多數(shù)會計師事務所仍然處于探索期，注冊會計師們大多缺乏對財務報表審計和內(nèi)部控制審計進行整合審計的實務經(jīng)驗，從而導致了當前整合審計的效率不高，并且我國大部分會計師事務所也沒有建立起有關整合審計的質(zhì)量控制體系，多數(shù)審計人員在有關內(nèi)部控制的業(yè)務上，明顯缺乏經(jīng)驗，進而導致整合審計報告不具有說服力。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務報表整合審計的建議

（一）完善和充實有關整合審計的理論

整合審計是未來審計工作的必然趨勢，要不斷推廣和加強整合審計在我國的應用，完善和充實有關整合審計方面的理論，以便為我國審計人員今后開展整合審計業(yè)務時提供理論指導和切實可行的建議。同時，我們要積極借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，加強有關整合審計的立法工作，制定一套操作規(guī)范的，內(nèi)容詳實的整合審計執(zhí)業(yè)準則。

（二）加強整合審計工作的宣傳與引導

解決審計成本過高的對策就是將內(nèi)部控制審計與財務報表審計進行整合，通過突出重點，提高成本投入的效益。政府在這個過程中，應加強整合審計的宣傳，通過多渠道、多方位等形式，提高企業(yè)管理層對整合審計的認識與積極性，使得整合審計更好的促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第2篇：財務報表審計必要性范文

關鍵詞：財務報告 內(nèi)部控制 審計與財務報表 審計 

縱觀國外內(nèi)部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業(yè)和會計師事務所的成本。如何實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內(nèi)部控制審計順利實施的關鍵。 

一、整合內(nèi)部控制審計與財務報表審計的現(xiàn)實性意義 

（一）有利于提升企業(yè)的審計效率，確保財務報表的可靠性 

內(nèi)部控制審計和財務報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務，都是為了合理保證和鑒證責任方的認定。財務報表審計是由注冊會計師參照相關審計準則的規(guī)定，對企業(yè)的財務報表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務報表的可靠性。在進行財務報表審計時，需要企業(yè)的管理層認真認定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認定但卻無法有效鑒證財務報表信息的絕對可靠性。內(nèi)部控制審計是企業(yè)委托注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制設計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發(fā)表審計意見的一種審計活動，內(nèi)控審計更多的是依靠企業(yè)管理人員應該充分熟悉企業(yè)的相關運行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細闡明清楚，科學認定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊會計師針對相關的內(nèi)控認定和說明部分的內(nèi)容進行相應的審計。將兩者有機結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計效率，確保財務報表的可靠性。 

（二）兩者相互補充，有利于降低審計風險 

內(nèi)部控制審計和財務報表審計在內(nèi)容上具有十分密切的關聯(lián)性，這種內(nèi)在的關聯(lián)性實現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補充，財務報表審計結(jié)果可以在很大程度上為審計人員認識到內(nèi)部控制中可能會存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計的結(jié)果可以幫助審計人員及時優(yōu)化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務所的業(yè)務量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風險。此外，在審計過程中所收集的證據(jù)和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經(jīng)濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。 

（三）節(jié)約審計資源，提高審計質(zhì)量的必經(jīng)之路 

在財務報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解，并進行相應的風險評估，確定進一步應該執(zhí)行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試  [h: 0px" />

內(nèi)部控制審計中根據(jù)財務報表審計中風險評估對企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯報等收集到的有關信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，明確財務報告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內(nèi)部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。 

二、內(nèi)部控制審計與財務報表審計實現(xiàn)整合的有效途徑分析 

（一）多途徑的充分了解被審計企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境 

要想有機整合財務報表審計和內(nèi)部控制審計，就必須按照風險導向?qū)徲嫹椒ǖ脑瓌t，通過多種途徑對被審計企業(yè)及其內(nèi)外部的相關環(huán)境進行了解，明確出被審計企業(yè)所面臨的風險，這是財務報表審計和內(nèi)部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應注意，內(nèi)部控制審計在了解被審計企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時比財務報表審計要求更高。當前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標準，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計的成果可以被財務報表審計中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統(tǒng)一業(yè)務組來執(zhí)行，在審計過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務組執(zhí)行審計業(yè)務時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業(yè)及相關的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進行的基礎。 

（二）對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行測試 

內(nèi)部控制審計的核心程序是控制測試?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬅鞔_提出要求，財務報表審計在特定的情況下必須進行相應的內(nèi)部控制測試，尤其是在對重大錯報風險急性評估認定時，或是當單一采用實質(zhì)性程序無法提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時。對企業(yè)在相關期間或時間內(nèi)的運行有效性進行測試控制，實質(zhì)上是對財務報告內(nèi)部控制實施審計。因此，內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)是實施內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的關鍵環(huán)節(jié)。在整合審計過程中，注冊會計師對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對控制風險的評估結(jié)果進行有力的支持。在測試控制設計與運行的有效性時，注冊會計師應當綜合運用多種方法，如對適當人員進行詢問、認真觀察經(jīng)營活動及對相關文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試 

實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試是財務報表審計中實質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質(zhì)性分析程序主要是通過對數(shù)據(jù)間的關系進行研究，從而對認定的準確性進行科學的評價，主要適用于特定時間內(nèi)存在可預期關系的大量交易。細節(jié)測試各類交易、賬戶余額及列報認定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務報表是否存在重大的錯報，采取實質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當內(nèi)部控制審計的結(jié)果只關系到財務報表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時，財務報表審計就不必采用實質(zhì)性分析程序，而應相應的采取細節(jié)測試。當內(nèi)部控制審計結(jié)果證明財務報表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細節(jié)測試，可以直接采用實質(zhì)性分析程序。實現(xiàn)財務報表審計和內(nèi)部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質(zhì)性程序，才能實現(xiàn)二者的有效整合。 

三、結(jié)論 

綜上所述，可以看出財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項業(yè)務，社會經(jīng)濟的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實性基礎和依據(jù)。兩項工作的不同點在于一個是監(jiān)督審計工作的過程，一個是對審計結(jié)果進行鑒證。企業(yè)各相關管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關系，才能將其進行有機整合，真正實現(xiàn)審計的終極目標，才能達到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務報表的策略，因此，應加強會計事務所與被審計單位的溝通，強化內(nèi)部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應加強對相關審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。 

參考文獻： 

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[5]裘宗舜，周潔.美國財務報告內(nèi)部控制審計的發(fā)展與啟示——財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計的比較[J].財會月刊，2013，（2）：35-36. 

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第3篇：財務報表審計必要性范文

關鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部控制審計 財務報表審計

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）12-149-02

目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制存在著諸多問題，如公司治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏必要的約束，企業(yè)對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱等{1}，導致企業(yè)的經(jīng)營運行面臨著巨大的風險和挑戰(zhàn)。這也是導致財務報告信息質(zhì)量不高的重要原因。為此，政府了《關于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》，其中規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主扳上市公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行{2}。由此，對內(nèi)部控制審計理論和實務進行深入研究，具有重要意義。本文從以下幾方面對內(nèi)部控制審計進行探討。

一、內(nèi)部控制審計含義剖析

財會[2010]11號《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出，內(nèi)部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日企業(yè)內(nèi)部控制設計和運行的有效性進行審計。胡中艾教授在《審計》指出，審計的本質(zhì)是由獨立的第三者客觀地收集和評價被審計單位經(jīng)濟活動與既定標準符合程度的證據(jù)，并將審查結(jié)果用書面報告的形式傳達給有關使用者的一個證實過程{3}。由此，筆者認為，內(nèi)部控制審計是審計人員對被審計單位內(nèi)部控制活動進行審計的一個證實過程。與財務報表審計或其他的審計活動相比，內(nèi)部控制審計在審計主體、審計對象、審計過程、審計目標和審計標準方面有以下特點：

（一）內(nèi)部控制審計的審計主體

財會[2010]11號《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出，注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可將財務報表審計與內(nèi)部控制審計進行整合審計。由同一會計師事務所同時執(zhí)行同一企業(yè)的內(nèi)部控制審計業(yè)務和財務報表審計業(yè)務，注冊會計師應當將內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行。從提高審計效率，節(jié)約審計成本的角度考慮，提倡整合審計{4}。但是從保持審計主體的獨立性這一角度來講，筆者認為企業(yè)的內(nèi)部控制審計應該單獨聘請注冊會計師審計。如果某一注冊會計師既對某企業(yè)的財務報表進行審計，又對內(nèi)部控制進行審計，那么注冊會計師可能會因為對內(nèi)部控制給予高信賴程度的評價，而導致在財務報表審計中疏忽大意，輕易相信被審計單位財務報表沒有重大錯報，進而發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，致使注冊會計師違背了“應有的關注”這一注冊會計師職業(yè)道德基本原則。實行單獨審計后，內(nèi)部控制審計成果仍然可以為財務報表審計所用。

（二）內(nèi)部控制審計的審計對象

內(nèi)部控制審計的對象是被審計單位的內(nèi)部控制活動，具體表現(xiàn)為企業(yè)管理層的內(nèi)部控制自評報告及相關資料。從內(nèi)部控制要素角度考慮，主要包括控制環(huán)境、風險評估過程、控制活動、信息系統(tǒng)和溝通、對控制的監(jiān)督{5}。

從內(nèi)部控制活動的內(nèi)容考慮，包括職責分工控制、授權(quán)與批準控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、財務系統(tǒng)控制、信息傳遞控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制。

（三）內(nèi)部控制審計的審計目標

內(nèi)部控制審計目標應該包括審計總體目標和審計具體目標兩個層次。內(nèi)部控制審計的總體目標是對企業(yè)內(nèi)部控制設計和運行的有效性發(fā)表審計意見。內(nèi)部控制審計具體目標是審計總體目標的具體化，應當根據(jù)總體目標和被審計單位在內(nèi)部控制自評報告中做出的認定來確定。同時，應該將認定分為與財務報告內(nèi)部控制相關的認定和與非財務報告內(nèi)部控制相關的認定。針對不同的認定，確定各具體審計目標，進而考慮應采取的審計程序。

（四）審計標準

注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務的審計標準有《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會〔2008〕7號），《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第1號――組織架構(gòu)》等18項應用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引）。

二、內(nèi)部控制審計必要性分析

完善健全并有效實施的企業(yè)內(nèi)部控制，不僅關系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行和企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，同時對保證財務報告信息質(zhì)量具有重要意義{6}。

內(nèi)部控制審計制度的確立，將內(nèi)部控制審計提升到與財務報表審計同樣重要的地位，成為必需的業(yè)務，相對于財務報表審計，內(nèi)部控制審計更注重過程的審計，兩者相互補充，構(gòu)成對企業(yè)經(jīng)濟活動完整的審計監(jiān)督體系。

通過實施企業(yè)內(nèi)部控制審計，能夠推動企業(yè)將內(nèi)部控制規(guī)范落到實處，促進企業(yè)加強內(nèi)部控制建設，提升財務報告信息質(zhì)量，對保護投資者、債權(quán)人等相關者的利益具有重要作用。

三、內(nèi)部控制審計的實施難點

計劃審計工作、執(zhí)行審計程序、收集評價審計證據(jù)，出具審計報告是內(nèi)部控制審計的工作流程。其中，設計和執(zhí)行恰當?shù)膶徲嫵绦?，是保證內(nèi)部控制審計質(zhì)量的關鍵，是獲取充分而適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的關鍵，更是有效降低審計成本的關鍵。

如何設計和執(zhí)行恰當?shù)膶徲嫵绦颍莾?nèi)部控制審計的實施重點，也是內(nèi)部控制審計的難點。在設計和執(zhí)行審計程序時，應把握以下幾點：

（一）合理評估內(nèi)部控制審計風險，確定重點審計領域

內(nèi)部控制審計風險是指對內(nèi)部控制發(fā)表不恰當審計意見的可能性{7}。審計人員能否對內(nèi)部控制審計發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?，取決于兩方面：一是被審計單位內(nèi)部控制本身是否健全有效，即內(nèi)部控制風險；二是審計人員實施審計程序后能否發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷，即檢查風險。所以，合理準確地評估內(nèi)部控制風險，是降低審計風險的關鍵。圍繞內(nèi)部控制的健全和有效兩方面，從被審計單位整體層面和業(yè)務流程層面充分了解內(nèi)部控制，識別內(nèi)部控制風險點，確定重點審計領域，采取適當?shù)膶徲嫵绦驅(qū)?nèi)部控制進行測試，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù){8}。

（二）審慎利用他人工作

受審計成本的限制，在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師可以利用企業(yè)內(nèi)部審計、財務報表審計等成果，甚至包括其他人員對內(nèi)部控制的評價結(jié)果，但是一定要保持應有的職業(yè)謹慎，審慎利用他人工作成果，保證據(jù)此獲取的審計證據(jù)的真實性和可靠性。

（三）避免以財務報表審計中實施的控制測試來代替內(nèi)部控制審計程序

與財務報表審計中的控制測試相比，內(nèi)部控制審計要求對被審計單位內(nèi)部控制進行更廣泛、更全面深入的測試，所需獲取的審計證據(jù)要求具有較高的充分性和適當性（包括相關性和可靠性）。因此，如果以財務報表審計中的控制測試來代替內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制健全性和有效性的測試，必將導致注冊會計師違背“應有的關注”這一職業(yè)道德基本原則，不能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，進而發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

注釋：

{1}梁悠.淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策[J].大眾商務，2010（1）：88

{2}劉玉廷.全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措――財政部會計司司長劉玉廷解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》.中國農(nóng)業(yè)會計[J]，2010（7）：4-13

{3}胡中艾.審計（第四版）[M]，大連：東北財經(jīng)大學出版社，2014

{4}顧家元.財務報表審計和內(nèi)部控制審計的比較與整合[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012（12）：171-173

{5}晉艷香.對我國內(nèi)部控制審計的探究[J].中國外資，2012（15）：52

{6}許杰慧.內(nèi)部控制審計相關概念探討[J].商業(yè)時代，2012（14）：115-116

{7}陳艷華.淺析企業(yè)內(nèi)部控制審計風險[J].財政監(jiān)督.財會版，2012（02）：63-64

{8}楊志國.關于《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》制定和實施中的幾個問題[J].中國注冊會計師，2010（10）：44-49

第4篇：財務報表審計必要性范文

注冊會計師是依法取得專業(yè)證書并接受委托從事審計和會計咨詢與會計服務業(yè)務的人員，注冊會計師審計是由注冊會計師接受委托針對相關審計主體進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。隨著社會經(jīng)濟市場的多元化發(fā)展，注冊會計師成為規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要力量。當前醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)改革形勢下，優(yōu)化醫(yī)院會計職能，加強醫(yī)院財務管理，合理引入注冊會計師審計制度，對于推進醫(yī)療機構(gòu)資金績效評價、強化財政監(jiān)督具有重要意義和作用。

1.注冊會計師審計制度的優(yōu)越性分析

注冊會計師審計又稱獨立審計或社會審計，是指注冊會計師依法接受委托、進行獨立執(zhí)業(yè)、為社會提供專業(yè)審計服務的活動。作為重要的審計類型構(gòu)成，注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計共同組成我國三位一體的審計監(jiān)督體系，并在此基礎上建立了各自相應的審計制度。所謂注冊會計師審計制度，是指在一定條件下，調(diào)節(jié)和協(xié)調(diào)注冊會計師獨立審計中各種審計關系的規(guī)范機制或體系。

注冊會計師審計，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，產(chǎn)生于財產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離，在市場經(jīng)濟體制中能夠以獨立第三者的身份，獨立、客觀、公正地依據(jù)法律法規(guī)對相關主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等進行審計，通過獲取充分的審計證據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?，注冊會計師的審計報告注重實事求是，具有獨立性、準確性與合法性的鑒證作用。

注冊會計師審計制度體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嬂砟?，注重依?jù)風險評估結(jié)果進行分配審計資源，不受機械審計程序?qū)蛩季S影響，注重在財務報表審計中強化風險識別、風險評估和風險應對，大大提高了審計的針對性和有效性。

注冊會計師審計制度提出了新的審計報告格式，滿足了財務報表使用者的信息需求。資本市場的國際化合作與競爭是當代世界經(jīng)濟發(fā)展的主要特征，實施注冊會計師審計有利于促進現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，促進對外經(jīng)濟的發(fā)展。新的經(jīng)濟體制下，通過注冊會計師審計報告，了解相關審計主體財務狀況和經(jīng)營成果，了解國家財經(jīng)法律、政策落實情況，以便進行宏觀調(diào)控。注冊會計師審計制度有利于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，保護社會公共利益。

2.醫(yī)院引入注冊會計師審計制度的必要性

財務管理是經(jīng)濟主體健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。當前醫(yī)療衛(wèi)生體制改革前提下，醫(yī)院引入注冊會計師審計制度，有著較為明顯的必要性：

當前醫(yī)院現(xiàn)行審計制度模式基本上是以內(nèi)部審計為主并實時接受政府審計，受客觀因素制約影響，醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性較弱，政府審計效果弱化；很多醫(yī)院在財務管理方面，醫(yī)療成本核算不合理，財務行為不規(guī)范，財務監(jiān)督體制缺失本文由收集整理，賬目不全、賬實不符、賬目造假等現(xiàn)象時有發(fā)生、會計信息真實性偏失，資產(chǎn)流失嚴重；部分醫(yī)院不能立足于實際，投資決策盲目，經(jīng)濟活動風險較大；在醫(yī)院引入注冊會計師審計制度，有利于加強醫(yī)院的整體管理，促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

財務信息是會計工作的目標和基礎，隨著當前醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，深化醫(yī)院財務管理及會計制度改革，引入注冊會計審計制度，通過注冊會計師對醫(yī)院財務報表進行審計，加強醫(yī)院內(nèi)部財務預算和成本管理、加強醫(yī)改資金的使用監(jiān)督等各項工作，積極防范醫(yī)院財務風險，有助于提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量，增強財務狀況和經(jīng)營成果的真實性。

醫(yī)院財務報表審計在業(yè)務流程和內(nèi)部控制、成本核算、資產(chǎn)管理等諸多方面具有諸多特殊性，將醫(yī)院財務報表納入注冊會計師審計范圍，建立醫(yī)院年度財務報表注冊會計師審計制度，有利于將注冊會計師業(yè)務拓展到醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)，引入注冊會計師審計制度，有利于形成科學有效的監(jiān)督體系，對于進一步加強對政府醫(yī)療衛(wèi)生資金投入與規(guī)范安全使用管理，強化醫(yī)療機構(gòu)財政監(jiān)督具有重要作用。引入從注冊會計師審計制度，是創(chuàng)新醫(yī)院財務監(jiān)督機制的必然需求。

3.醫(yī)院引入注冊會計師審計制度應注意的問題

當前醫(yī)療衛(wèi)生體制改革形勢下，醫(yī)院引入注冊會計師審計制度，需要立足于實際，科學合理的處理好如下相關問題：

3.1 強化審計意識，保障注冊會計師審計職能的獨立性

獨立審計是注冊會計師依法獨立執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告和發(fā)表審計意見的專業(yè)規(guī)范需求，醫(yī)院引入注冊會計師審計制度，應高度重視注冊會計師審計的功能作用，將注冊會計師審計合理融入醫(yī)院日常財務管理活動，強化醫(yī)院財務內(nèi)控制度，在委托關系確立后醫(yī)院應積極主動的提供各種相關財會資料和必要條件，營造和諧委托關系，配合注冊會計師獨立執(zhí)行業(yè)務，以適應市場競爭需要。

3.2 優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，保障注冊會計師審計業(yè)務的合法性

整體上說，醫(yī)院的經(jīng)營和發(fā)展相對復雜，由于注冊會計師在我國起步較晚，醫(yī)院引入注冊會計師審計制度還處于起始階段，相關衛(wèi)生行政、財政審計等部門應努力創(chuàng)造良好合理的執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少行政干預，積極完善關于醫(yī)院引入注冊會計師審計的法律法規(guī)保障體系，搭建醫(yī)院注冊會計師審計的平臺，優(yōu)化醫(yī)院與注冊會計師委托關系，加強注冊會計師審計業(yè)務管理，促進醫(yī)院注冊會計師審計制度立足于健全法制基礎上健康有序地發(fā)展。

3.3 加強繼續(xù)教育，保障注冊會計師職業(yè)素質(zhì)的全面性

醫(yī)院引入注冊會計師審計業(yè)務，要求注冊會計師在財務、會計、審計等方面面必須具備高深的綜合知識以及豐富的實踐經(jīng)驗，還必須針對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的相關政策制度以及醫(yī)院運營管理等情況理解深刻，因此，必須加強注冊會計師的繼續(xù)教育培訓力度，注重注冊會計師的醫(yī)院業(yè)務知識學習，同時注重加強注冊會計師的職業(yè)道德建設，加強誠信教育，進一步規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提高注冊會計師在醫(yī)院財務領域的審計職能效率，以適應時展需要。

3.4 加強審計監(jiān)督，保障注冊會計師審計質(zhì)量的高效性

質(zhì)量是注冊會計師及其所在事務所的生命線，以高效質(zhì)量為本，為社會提供專業(yè)化服務是注冊會計師審計行業(yè)的立足點。醫(yī)院引入注冊會計師審計制度，是現(xiàn)行醫(yī)院財務管理體系的有力補充和完善，醫(yī)院應充分認識到注冊會計師審計對于醫(yī)院財務管理及自身發(fā)展的重要意義，并創(chuàng)新管理形式加強注冊會計師審計行為的有效監(jiān)督，做到內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，同時，創(chuàng)新和完善審計職能措施，保障審計質(zhì)量，提高醫(yī)院財務管理水平。

第5篇：財務報表審計必要性范文

[關鍵詞]財務報告 內(nèi)部控制審計 問題 策略

一、財務報告內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)涵分析

(一)財務報告內(nèi)部控制審計定義

財務報告內(nèi)部控制這一概念,是針對資本市場會計信息質(zhì)量越來越受到重視,但是其質(zhì)量卻越來越不可靠和不真實的情況下提出的。財務報告內(nèi)部控制這一概念,不僅僅是對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計一種延伸和升華,更多的是針對目前資本市場上出現(xiàn)的越來越多的上市公司的嚴重財務舞弊現(xiàn)象、經(jīng)營失敗現(xiàn)象而提出來的,它就是十分重要的現(xiàn)實的意義。財務報告內(nèi)部控制是審計師針對公司管理當局的評估,對公司管理當局在內(nèi)部控制方面的一系列制度安排是否有效,以及內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行和發(fā)揮作用等公司所有重大方面來進行審計和調(diào)查,并最終形成一個意見,這個意見是客觀的,也是公允的。

(二)財務報告內(nèi)部控制審計的目標

簡單來說財務報告內(nèi)部控制審計是指審計師就財務報告內(nèi)部控制發(fā)表獨立審計意見,目的是獲得公司管理當局特定日期的評估結(jié)論中不存在實質(zhì)性漏洞的合理保證。為了達到公司財務報告內(nèi)部控制審計的目標,審計人員必須作好以下幾個方面的工作:第一,為了獲得是否在內(nèi)部控制方面存在實質(zhì)性漏洞的合理保證,審計人員在對公司財務報告內(nèi)部控制進行評價的過程中,需要獲得一些關于內(nèi)部控制設計是否合理以及執(zhí)行是否有效的證據(jù),這些證據(jù)如何獲取,審計人員必須科學安排和合理選擇,獲取證據(jù)的方式,一般有有詢問、檢查、觀察、應用其他人員的工作成果、執(zhí)行審計程序等;第二,審計人員對財務報表的審計是發(fā)現(xiàn)公司財務報告內(nèi)部控制審計是否有效的重要保證。第三,審計人員應該對財務報告內(nèi)部控制信息的可靠性和真實性公允的表達意見,因為財務報告內(nèi)部控制信息作為一種非財務信息,對投資者、債權(quán)人、董事會、審計委員會及專門機構(gòu)等會計信息相關者具有重要的影響,所以財務報告內(nèi)部控制信息的審計是一項具有重要意義的財務與審計活動。

二、我國上市公司財務報告內(nèi)部控制審計必要性分析

(一)內(nèi)部控制觀念落后

我國很多企業(yè)的內(nèi)部控制活動發(fā)展和起步的比較晚,內(nèi)部控制的觀念也非常落后,與西方發(fā)達國家相比體系不健全,制度設計不合理、執(zhí)行效果不佳?！皟?nèi)部人控制”現(xiàn)象比較嚴重,很多公司都沒有將內(nèi)部控制當作公司必要的運作程序和部分來看待。顯然內(nèi)部控制觀念的落后,直接導致了公司內(nèi)部控制實踐上存在很多問題,由于這些情況的存在,導致目前我國上市公司財務報告內(nèi)部控制審計工作沒有科學的認識和定位,財務報告內(nèi)部控制審計的工作得不到有效的執(zhí)行,在操作上也存在很多問題。

(二)內(nèi)部控制規(guī)范“政出多門”

內(nèi)部控制規(guī)范指的就是內(nèi)部控制的標準。制定企業(yè)內(nèi)部控制標準,其目的就是要為企業(yè)實施內(nèi)部控制提供一種標準和范例,讓企業(yè)都按照這個標準去操作和執(zhí)行。但是令人感到奇怪的是,我國內(nèi)部控制規(guī)范卻是“政出多門”,比如關于內(nèi)部控制,財政部有會計準則和會計制度,人民銀行頒發(fā)了貨幣資金控制制度,審計部門辦法了審計辦法和制度,這種客觀現(xiàn)實,不僅造成了執(zhí)行者無所適從的問題,而且也增加了監(jiān)管成本。實際上,當前關于內(nèi)部控制相關制度文件“政出多門”,從本質(zhì)來看,并非是各個部門之間簡單的相關利益的博弈與矛盾,其背后的原因可能是不同種類的企業(yè),在內(nèi)部控制上有自己的特點和要求,為了更好的對這些企業(yè)進行監(jiān)督和控制,再加上我國政府目前的經(jīng)濟管理體制,從而造成了“政出多門”的局面。

(三)公司治理存在重大問題

我國很多上市公司基本上都是由原來的國有企業(yè),經(jīng)過資產(chǎn)剝離或者改制上市的,這使的公司的股權(quán)一般控制在獨資或者控股企業(yè),從而使內(nèi)部人控制的現(xiàn)象非常突出。內(nèi)部人控制往往造成,董事會、監(jiān)事會不能發(fā)揮應有的功能和作用,導致公司一股獨大的現(xiàn)象,成為我國上市公司的一道獨特風景。

在這種情況下,公司的一切財務活動都是為公司的大股東服務的,從而導致董事會成為了大股東會,中小股東利益的侵害的事件頻繁發(fā)生,不能保證董事會內(nèi)部的制衡機制的有效實現(xiàn),也不能保證對公司高層管理人員的有效監(jiān)督。通過以上分析,我們發(fā)現(xiàn),公司內(nèi)部控制制度得不到有效的執(zhí)行原因是多方面的,為了保證財務報告內(nèi)部控制,能夠得到有效的監(jiān)督,就必須開展財務報告內(nèi)部控制審計,來提高財務報告內(nèi)部控制運行的效率和質(zhì)量。

三、加強公司財務報告內(nèi)部控制審計的策略分析

(一)完善公司治理,優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境

完善公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制評價的有效運行的重要保障,當前我國上市公司,內(nèi)部控制不完善以及公司治理制度缺乏效率和執(zhí)行力,是兩個比較難以解決的問題。這兩個問題就直接導致了內(nèi)部控制評價無法有效的運行。實際上,內(nèi)部控制與公司治理兩者之間即有區(qū)別又有聯(lián)系,兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在:公司治理作為公司運行的一種制度安排,是內(nèi)部控制得以順利運行的重要基礎,它是內(nèi)部控制能否有效發(fā)揮作用和進行科學評價的保證,當前健全公司治理制度,保護中小投資者的利益是我國資本市場時需要解決的重要課題;而加強內(nèi)部控制制度建設與完善,通過對內(nèi)部控制進行科學的評價,反過來又能發(fā)現(xiàn)公司治理存在的問題,從而促進公司治理結(jié)構(gòu)和制度更加的完善和有效,因此從這個角度來看,公司治理環(huán)境是上市公司內(nèi)部控制是否有效的保障,是內(nèi)部控制審計是否有效的重要基礎,所以我們應當不斷的完善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,加強上市公司內(nèi)部制度建設,保障內(nèi)部控制評價的有效運行,減少人為操縱公司經(jīng)營和財務報告系統(tǒng)情況的發(fā)生。

(二)明確管理層和注冊會計師內(nèi)部控制評價規(guī)范

2008年6月28日財政部了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范―基本規(guī)范》,這個基本規(guī)范為上市公司的內(nèi)部控制評價提供了一個標準和范例,雖然這一規(guī)范仍然在完善之中,但不可否認這一規(guī)范對促進內(nèi)部控制評價的有效運行還是具有一定建設意義的,問題在于,該規(guī)范只給了一個標準,具體來如何執(zhí)行和操作,還存在許多問題和困難沒有解決。為了在一定程度上解決執(zhí)行和操作問題,財政部又頒布了其企業(yè)內(nèi)部控制評價指引,內(nèi)部控制評價指引主要指的是由企業(yè)董事會和管理層進行設計和實施的,它主要的內(nèi)容是對內(nèi)部控制的有效性進行評價,然后形成評價結(jié)論,最后出具評價報告。

(三)優(yōu)化我國財務報告內(nèi)部控制審計

優(yōu)化我國財務報告內(nèi)部控制審計,應作好兩個方面的工作:一方面要實施實施風險導向?qū)徲嬆Ｊ?2006年2月財政部頒布的新審計準則體系明確指出審計總體程序包括風險評估、控制測試、符合性測試和實質(zhì)性復核等程序。內(nèi)部控制審計與財務報表審計可以使用風險導向?qū)徲嫷姆椒?。因?公司存在控制某一特定領域的重大控制缺陷的風險程度越高,審計人員應對這一領域投入的精力越多,相反可相應減少投入精力。這種關系與審計人員在內(nèi)部控制審計中承擔的審計責任一致,因此審計人員應按照審計程序?qū)嵤徲?以便讓沒有發(fā)現(xiàn)重大控制缺陷的風險降至最低;另一方面要將財務報表審計與內(nèi)部控制審計進行結(jié)合,財務報表的審計過程對財務報表可靠性與相關性審計的內(nèi)部審計的內(nèi)容,如何將財務報表審計與內(nèi)部控制審計結(jié)合到一起,是提高內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。在兩者結(jié)合過程中,可以避免審計工作的重復,提高效率和減少審計成本。在審計過程中,應該鼓勵審計人員,通過財務報表的審計去發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性是否存在,通過公司自身風險控制機制的評估,來降低財務報表發(fā)生重大錯報漏報的可能性,審計人員應該抓住財務報表發(fā)生重大錯報、漏報的風險源頭,公允,客觀判斷財務報表的真實性與可靠性。

參考文獻:

第6篇：財務報表審計必要性范文

摘 要 隨著注冊會計師舞弊案件日益增多，注冊會計師的誠信受到質(zhì)疑。政府審計機關對社會審計的監(jiān)督責任日益突出。本文就政府審計機關對社會審計監(jiān)管的必要性、監(jiān)管中存在的問題以及解決的方法進行了探討。提出了政府審計有必要對社會審計進行監(jiān)管的觀點，并就監(jiān)管中存在著法律法規(guī)不健全、審計人員素質(zhì)不能完全適應社會審計報告質(zhì)量核查工作要求等問題以及相應的改進措施等進行了探討。

關鍵詞 政府審計 社會審計 監(jiān)管

一、監(jiān)管的必要性

（一）我國審計機關的本質(zhì)和職責決定政府審計有必要對社會審計監(jiān)管

審計機關的本質(zhì)是對財政、財務收支的真實、合法和效益進行審查、鑒定和評價的監(jiān)督機構(gòu)。政府審計的職責是指政府審計機關及其工作人員依法對受托管理公共資源的各級政府機關和其他企事業(yè)單位公共受托經(jīng)濟責任履行情況進行檢查，評價，并提出報告的一項具有獨立性綜合性和專業(yè)性的經(jīng)濟監(jiān)督。

《審計法》第三十條明確規(guī)定：社會審計機構(gòu)的審計單位依法屬于審計機關監(jiān)督對象的，審計機關按照國務院的規(guī)定有權(quán)對該審計單位出具的審計報告進行核查。所以出于防止國有資產(chǎn)流失，保證公共資源合理使用的目的，政府審計有必要對社會審計的質(zhì)量進行監(jiān)管。

（二）我國社會審計的性質(zhì)和其承擔審計責任的情況決定政府審計有必要對社會審計監(jiān)管

社會審計性質(zhì)是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務的活動。會計師事務所是注冊會計師的工作機構(gòu)，是經(jīng)國家批準成立的依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務的單位，實行自收自支，獨立核算，依法納稅，具有企業(yè)的某些特性。在現(xiàn)有委托關系下：我國上市公司普遍存在“一股獨大”的現(xiàn)象[1]，審計委托和付費者不是股東，而是企業(yè)經(jīng)營者。所以委托業(yè)務需求本身缺乏強調(diào)審計真實性的內(nèi)在動機。2005年10月26日，根據(jù)中國證監(jiān)會公布的《關于廣東科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規(guī)案件調(diào)查終結(jié)報告》顯示：2002年以來，顧雛軍等人在科龍電器采取虛增收入、少計費用等多種手段，虛增利潤，導致該公司所披露的財務報告與事實嚴重不符。

（三）從當前注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，也有必要強調(diào)政府審計對社會審計的監(jiān)督

我國現(xiàn)在面臨的經(jīng)濟環(huán)境是：國有企業(yè)在工業(yè)及建筑業(yè)所占比例已降到40%左右或以下，這就意味著會有越來越多的國有控股的企業(yè)需要注冊會計師的審計。

某記者對股市投資者進行了一項調(diào)查。在北京的一個證券交易所的70位投資者接受了記者的問卷調(diào)查。在回收的50份問卷中，超過八成的投資者認為上市公司造假，注冊會計師難辭其咎；七成以上的投資者不太相信注冊會計師出具的公司財務報表的審計報告。出現(xiàn)了對社會審計的“離不開、信不過”的兩難局面[2]。

所以審計機關有必要對社會審計進行監(jiān)管，逐步強化社會審計的業(yè)務質(zhì)量?；謴推鋺械男抛u。

二、監(jiān)管中存在的問題

（一）監(jiān)督社會審計的法律法規(guī)不夠健全、有的法規(guī)滯后，不能適應新時期監(jiān)督社會審計的需要

目前我國的法律只賦予了審計機關對社會審計機構(gòu)出具相關報告的核查權(quán)，沒有規(guī)定相應的處理處罰權(quán)，導致審計機關核查發(fā)現(xiàn)的大量社會審計機構(gòu)相關報告質(zhì)量問題，無權(quán)進行處理，只能披露反映，使審計機關處于“監(jiān)而不管”、“查而不處”的尷尬局面[3]。

（二）審計人員素質(zhì)不能完全適應社會審計報告質(zhì)量核查工作要求

目前在核查工作中，涉及到對資產(chǎn)評估報告的質(zhì)量核查時，我們由于沒有熟悉工程、設備等方面的專業(yè)人才，感到力不從心，許多方面由于專業(yè)性太強，審計人員無法下手，影響核查工作的整體質(zhì)量。

（三）存在審計空白和重復審計的現(xiàn)象

由于我國實行的是社會主義制度，公有制經(jīng)濟占主導地位，國有企事業(yè)單位為眾多數(shù)，而這些國有企事業(yè)都屬于國家審計機關監(jiān)督對象，國家審計機關依靠有限的審計資源，很難做到對眾多的審計對象的監(jiān)督，以致出現(xiàn)了審計監(jiān)督的空白，有些單位從未接受過審計。其次對部分企事業(yè)出現(xiàn)了重復審計，重復審計主要發(fā)生在企業(yè)，既有國家審計與社會審計的重復，也有不同類型審計的重復。

三、解決監(jiān)管中存在問題的幾點建議

（一）盡快制定完善社會審計相關法規(guī)制度，增強監(jiān)管實效性

國家應盡快制定完善社會審計相關法規(guī)制度，進一步明確各監(jiān)管部門的職責。財政和審計部門應會同有關部門積極開展調(diào)研，為相關法律法規(guī)建設和完善提供依據(jù)。目前，社會審計相關的法律法規(guī)建設應重點解決對社會審計監(jiān)管以及如何促進社會審計行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展問題，尤其是審計機關發(fā)現(xiàn)社會審計報告質(zhì)量問題的處理、處罰權(quán)問題，以更好地發(fā)揮審計機關監(jiān)督作用。同時，通過完善監(jiān)管制度，促使各監(jiān)管部門認真履行職責，加大監(jiān)管力度，增強監(jiān)管實效性。

（二）提高核查人員素質(zhì)，進一步提高核查工作質(zhì)量和水平

針對目前我們現(xiàn)有人員素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)不能夠完全勝任核查工作目標要求的狀況，應積極搞好有針對性的培養(yǎng)鍛煉，以適應核查工作要求。同時應調(diào)整核查隊伍知識結(jié)構(gòu)，引進工程、設備等方面專業(yè)技術人才，滿足核查工作需要，進一步促進審計核查工作質(zhì)量和水平的全面提高。

（三）抓大不放小，盡可能避免審計空白和重復審計

我們贊同在適當?shù)那闆r下將國有控股企業(yè)交由社會審計去審查，國家審計機關保留對有關社會審計機構(gòu)審計結(jié)果抽查，但要注意抽查的科學和合理性。凡是國有參股控股的企業(yè)我們都應該考慮到，不能只注重國家控股比例大的企業(yè)而忽視控股比例小的企業(yè)，兼顧經(jīng)濟效益好的企業(yè)，和效益差的企業(yè)，制定出一套合理的抽樣方法。政府審計機關應當退出下列職責：國有控股企業(yè)的財務報表的審計或稱資產(chǎn)、負債、權(quán)益審計。國資委應當以出資人的身份負責聘請社會審計組織和注冊會計師對所屬國有控股企業(yè)進行年度報表審計和改制、改組、融資等特殊目的的財務報表審計。這是國資委作為出資人所應有的職責，是完善國企公論政府審計與獨立審計關系的厘定[4]。

參考文獻：

[1]李曉明.強化國有資產(chǎn)受托經(jīng)濟責任的審計監(jiān)督.審計研究.2004(2).

[2]劉國常.論政府審計對社會審計監(jiān)督的必要性.中國審計.2002(3).

第7篇：財務報表審計必要性范文

企業(yè)整體的內(nèi)部控制是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程，可分為財務報告內(nèi)部控制和非財務報告內(nèi)部控制。財務報告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制；非財務報告內(nèi)部控制，是指除財務報告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證經(jīng)營的效率效果、遵守法律法規(guī)、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而設計和運行的控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務報告可靠性目標無關的控制。

為規(guī)范對企業(yè)內(nèi)部控制的審計工作，財政部等五部委于2010年聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱《指引》）?！吨敢吩诳倓t第四條指出：注冊會計師應當對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。在《指引》所附的各類型審計報告參考格式中，非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段有如下闡述：我們并不對××公司的非財務報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證，本段內(nèi)容不影響對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。從以上規(guī)定可以看出，注冊會計師在內(nèi)部控制審計中對非財務報告內(nèi)部控制不承擔任何責任，注冊會計師的實際審計范圍僅限于財務報告內(nèi)部控制。

二、內(nèi)部控制審計范圍擴展的必要性

《指引》屬于2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》）的配套指引?！兑?guī)范》在總則第一條中提到：為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，制定本規(guī)范?？梢?，《規(guī)范》的制定和實施要實現(xiàn)一系列的目標：國家層面，促進我國經(jīng)濟健康運行，走可持續(xù)發(fā)展道路；市場層面，規(guī)范資本市場秩序，保護投資者合法權(quán)益；企業(yè)層面，防范企業(yè)經(jīng)營風險，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效益。在這三個層面的目標中，與財務報告內(nèi)部控制聯(lián)系最緊密的是市場層面，有效的財務報告內(nèi)部控制有利于提高財務信息的質(zhì)量，從而向資本市場提供更可靠的信息，滿足信息使用者的需求。對于其他兩個層面，非財務報告內(nèi)部控制發(fā)揮的作用更大一些?！吨敢分粚徲嫹秶薅ㄔ谪攧請蟾鎯?nèi)部控制，只能促進企業(yè)財務報告內(nèi)部控制的完善和發(fā)展，忽略了《規(guī)范》其它兩個層面目標的實現(xiàn)。片面的審計范圍也只能發(fā)揮片面的作用，將內(nèi)部控制的審計范圍擴展到企業(yè)整體的內(nèi)部控制勢在必行。

三、內(nèi)部控制審計范圍擴展面臨的困難

將內(nèi)部控制審計的范圍擴展到企業(yè)整體的內(nèi)部控制，所面臨的困難也是非常多的。首先，企業(yè)整體的內(nèi)部控制，涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、財務、信息系統(tǒng)等多個方面的控制管理，注冊會計師進行內(nèi)部控制審計要對其進行全面的了解和分析才能出具審計意見，僅憑會計、審計的專業(yè)知識將難以勝任此項業(yè)務，這對注冊會計師的審計能力提出了更高的要求。其次，較之已比較成熟的財務報告內(nèi)部控制審計，非財務報告內(nèi)部控制審計還處于探索和研究階段，目前國際國內(nèi)都還未形成對非財務報告內(nèi)部控制有效性進行評價的標準，注冊會計師缺少發(fā)表審計意見的依據(jù)。第三，由于企業(yè)整體內(nèi)部控制遠超過財務報告內(nèi)部控制，而且審計難度更大，進行審計需要投入更多的人力、物力、財力，審計范圍的擴展必將大大增加審計成本。

四、解決建議

第一，提高會計師事務所的勝任能力。

首先，會計師事務所要加強對注冊會計師的培訓。注冊會計師不僅要學習國內(nèi)外開展內(nèi)部控制審計業(yè)務的先進經(jīng)驗，而且還要充實企業(yè)管理、資產(chǎn)評估、數(shù)理統(tǒng)計等方面的專業(yè)知識，熟悉各類企業(yè)的業(yè)務流程，為提供更全面的內(nèi)部控制審計業(yè)務打好基礎。其次，會計師事務所應有計劃、有步驟地培養(yǎng)和吸收企業(yè)管理、法律、金融、信息技術等方面的專業(yè)人才加入執(zhí)業(yè)隊伍，努力使內(nèi)部控制審計人員的專業(yè)構(gòu)成更加合理，提升整體內(nèi)部控制審計業(yè)務的勝任能力。

第二，建立企業(yè)整體內(nèi)部控制的評價標準。

制定企業(yè)整體內(nèi)部控制的評價標準難度很大，但我們也并非毫無基礎。2010年與《指引》一同頒布的“組織架構(gòu)”等18項企業(yè)內(nèi)部控制應用指引已經(jīng)詳細架構(gòu)了企業(yè)整體的內(nèi)部控制，對這18個方面分別建立相應的評價標準將構(gòu)成企業(yè)整體的內(nèi)部控制評價標準。而且，每一項內(nèi)部控制應用指引都詳細規(guī)定了在某方面如何建立有效的內(nèi)部控制和應當關注的風險，這些完全可以成為制定評價標準的重要參考。有了這些基礎工作，之后就是對具體的內(nèi)部控制標準進行確認和量化的過程。財政部等單位應加快步伐，加大投入，在現(xiàn)有基礎上加快建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制評價標準并以法規(guī)的形式頒布，為內(nèi)部控制審計范圍的全面擴展提供支持。

第三，實施整合審計，利用內(nèi)部審計，降低審計成本。

第8篇：財務報表審計必要性范文

根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號――職業(yè)道德基本準則（2009）》第十七條的規(guī)定，注冊會計師應當保持應有的關注，遵守職業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。所謂“應有的關注”，指的是謹慎的審計人員在計劃和實施審計業(yè)務時必須保持的職業(yè)關注，也可理解為職業(yè)謹慎。盡管各國準則對職業(yè)關注的表述不盡相同，但其內(nèi)涵都包括以下幾個方面：一是注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求是判斷注冊會計師是否盡到職業(yè)關注責任的標準，也是對職業(yè)關注的最低要求；二是注冊會計師應當注意評價自己的專業(yè)能力是否可以勝任所承擔的責任，如果不具備這種能力，則應當考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受委托；三是要求注冊會計師提供專業(yè)服務時，勤勉盡責，積極充分地發(fā)揮自己的專業(yè)知識和技能；四是注冊會計師應具備職業(yè)的敏感性，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以質(zhì)疑的思維方式對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，對審計程序和所獲取的審計證據(jù)進行審慎評價。

“職業(yè)關注”是一個職業(yè)概念，同時也是一個法律概念，在法律訴訟中，“未能勤勉盡責，盡到應有的職業(yè)關注”往往成為注冊會計師承擔法律責任的主要原因及量刑的依據(jù)。但無論從理論研究的角度還是司法判案的角度，如何判斷注冊會計師是否做到“勤勉盡責，盡到起碼的關注”目前仍然是個難題。

二、注冊會計師保持高度職業(yè)關注的必要性

（一）審計過程中大量職業(yè)判斷的運用 職業(yè)判斷，是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經(jīng)驗，做出適合審計業(yè)務具體情況、有根據(jù)的行動決策。在整個審計過程中，從了解被審計單位及其環(huán)境、識別和評估重大錯報風險、實施應對措施、評價審計證據(jù)到得出審計結(jié)論、形成審計意見等所有重要審計環(huán)節(jié)都需要運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑。由于審計從本質(zhì)上說并不是單純的技術手段的運用，也不是按程序操作就能達到審計目的的流水線作業(yè)，而是一個充滿不確定性的分析判斷的過程，這就要求注會計師首先應是一名好的分析師，能夠跳出財務知識的囿苑，從整體、全局的角度觀察被審計單位本身及其所處的行業(yè)環(huán)境，關注異常的變化或信號，敏銳捕捉相關信息，確定主要風險因素和高風險領域，制定適當?shù)膶徲嫴呗浴?/p>

（二）審計的局限性及審計成本的限制 審計只能是合理保證財務報告中不存在由錯誤或舞弊導致的重大錯報，而不能提供絕對保證，這是由審計的局限性所致。在實務中，注冊會計師廣泛使用審計抽樣技術，這一技術雖然能提高審計效率，但對審計質(zhì)量卻可能構(gòu)成損害。由于不能對所有的業(yè)務進行審計，需要注冊會計師運用經(jīng)驗、判斷和技巧，關注抽樣過程中發(fā)現(xiàn)的情況，并充分關注未抽取樣本可能存在的潛在的問題對財務報告的影響，以控制抽樣風險和審計風險。另外，由于被審計單位內(nèi)部控制的局限性甚至是制度失效和管理層舞弊以及審計程序?qū)嵤┻^程中可能遭遇的阻礙和困境，都需要注冊會計師敏銳地關注到異常的信息。同時，對審計時間和成本的考慮也促使注冊會計師必須保持職業(yè)關注。面對被審計單位龐大的信息量，要在合理的時間和成本要求下完成審計任務，注冊會計師需要運用職業(yè)關注在設計最佳審計程序和獲取證據(jù)的成本之間進行權(quán)衡，重點識別和查找可能導致重大錯報的事項，合理安排，提高審計效率。

（三）知識更新和客戶反審計能力的提高對注冊會計師審計能力的挑戰(zhàn) 注冊會計師是一個高準入的行業(yè)，專業(yè)勝任能力成為一種職業(yè)道德要求。注冊會計師專業(yè)勝任能力可分為獲取和保持兩個階段。專業(yè)能力的獲取雖然不易，但要在知識更新迅速、對注冊會計師執(zhí)業(yè)能力要求不斷提高的環(huán)境下，要始終保持與所提供專業(yè)服務相匹配的專業(yè)勝任能力卻非常困難。尤其是在當前風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，注冊會計師不僅要具備相當水平的會計、審計知識與能力，還要掌握法律、金融、稅務、計算機、管理等知識；面對不同行業(yè)的客戶，還要了解相關的業(yè)務性質(zhì)特點、流程、技術和工藝等行業(yè)知識。同時，不能忽視的是，客戶的反審計意識和能力也在不斷提高，很多客戶的財務人員就是注冊會計師出身，熟悉審計程序和方法，大大增加了審計的難度。這些都要求注冊會計師時刻關注自己是否具備應當具備的專業(yè)勝任能力。如果注冊會計師承接了自己不能勝任的業(yè)務，則被認為是不道德的，就是未盡到應有的職業(yè)關注。

（四）審計環(huán)境的變化提升注冊會計師職業(yè)關注的重要性 接連曝光的會計舞弊案和隨著越來越多的注冊會計師卷入法律訴訟，注冊會計師的道德水平受到普遍質(zhì)疑，人們通常會指責注冊會計師在這些會計舞弊案中沒有盡到應有的職業(yè)關注。雖然審計并非專為發(fā)現(xiàn)舞弊，但是公眾對于注冊會計師查找舞弊的期望卻日益增加，公眾期望注冊會計師能在舞弊審計中發(fā)揮更積極的作用，在2010年11月修訂的《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中與舞弊相關的責任》（以下簡稱1141號準則）中也明確了注冊會計師在舞弊審計中的責任。實務中，舞弊已經(jīng)成為注冊會計師執(zhí)業(yè)中面臨的最重要、最棘手的問題之一；而且由于“深口袋理論”，在司法判案時也傾向加重注冊會計師的法律責任。但事實情況是，既便注冊會計師在審計過程嚴格遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德，保持了應有的職業(yè)謹慎，仍有可能出現(xiàn)失誤導致審計失敗。面對審計環(huán)境的變化，注冊會計師在審計過程中保持高度的職業(yè)懷疑和職業(yè)關注的重要性空前提高。

三、舞弊審計中注冊會計師應特別保持的職業(yè)關注

（一）關注管理層舞弊的可能性及舞弊動機 注冊會計師在審計過程中應高度關注管理層凌駕于內(nèi)部控制之上導致管理層舞弊的可能性。盡管防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責任在被審計單位管理層，但從所有已經(jīng)查證的會計舞弊案來看，絕大多數(shù)都是管理層舞弊。由于管理層處于特殊地位，其所實施的舞弊的手段和方式具有不可預見性，管理層舞弊通常會對財務報表的整體產(chǎn)生影響并導致重大錯報，且往往是精心策劃并刻意隱瞞，所導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險很高，如果在審計中注冊會計師有理由懷疑可能存在管理層舞弊，應保持警覺并采取恰當?shù)膽獙Υ胧?，切不可相信管理層的解釋或借口，也不能因為被審計單位以前沒有舞弊行為而放松警惕。同時，由于舞弊動機是促發(fā)舞弊行為的主要動因，那些急需獲得融資及再融資資格、摘帽保牌、以良好業(yè)績以維持股價及獲取更多政治或經(jīng)濟利益的被審計單位都具有極強的舞弊動機，且往往會讓管理層甚至治理層搬出“為了公司的利益”這樣的借口而實施集體舞弊，注冊會計師對于這些客戶要給予高度的懷疑和特別的職業(yè)關注。

（二）關注審計程序的有效性及審計證據(jù)的評價 常規(guī)的審計程序是針對常規(guī)的審計項目設計的，但由于舞弊手段的多樣性和舞弊行為的隱蔽性，將其用于發(fā)現(xiàn)舞弊卻可能是無效的。而且，從近年曝光的會計舞弊案的情況來，舞弊行為呈現(xiàn)整體性和協(xié)作性的特征，一件舞弊案往往是管理層的整體性舞弊并且是內(nèi)外協(xié)同完成，極端情況下，注冊會計師可能面對的是一個強大的舞弊群體。就舞弊手段來說，也許并不多么高明和復雜，但舞弊行為卻更具隱蔽性，注冊會計師在實施審計程序時，可能會受到阻撓和障礙，獲取的是虛假的文件和偽造的證明，在客戶對內(nèi)眾口一詞和對外協(xié)同合作的環(huán)境下，蓄意隱瞞的舞弊行為更難以被發(fā)現(xiàn)，甚至可能導致虛假的審計證據(jù)被注冊會計師誤認為具有說服力。在這種情況下，合理的懷疑和最起碼的職業(yè)關注是遠遠不夠的，注冊會計師應以懷疑一切和推定有錯的態(tài)度，設計特別的審計程序，增加審計程序的不可預見性，并對發(fā)現(xiàn)的問題追查到底；以審慎的態(tài)度，評價審計證據(jù)的充分性和適當性，并應以能解除對所追查事項的懷疑為標準。

（三）關注被審計單位所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境的變化 審計證據(jù)的外部化是風險導向?qū)徲嫷囊粋€重要特點，但是對于影響公司經(jīng)營業(yè)績的外部信息的關注和環(huán)境證據(jù)的收集往往為注冊會計師所忽略。其實，任何一個公司都是處于宏觀經(jīng)濟環(huán)境下的微觀經(jīng)濟個體，國家宏觀經(jīng)濟政策的調(diào)整、相關法律法規(guī)的制訂，以及行業(yè)的競爭程度、公司在行業(yè)中所處的地位、所占的市場份額、產(chǎn)品的競爭力和市場認可度都會對公司的經(jīng)營情況產(chǎn)生影響，其所帶來的經(jīng)營風險和經(jīng)營業(yè)績的變化也必然會在財務報表中有所反映。這些信息和證據(jù)雖然不具有直接證明作用，但卻能為財務報表中是否存在重大錯報提供有力的佐證。業(yè)績壓力往往促使管理層實施舞弊，甚至可能存在通過舞弊掩蓋經(jīng)營失敗并蓄意向注冊會計師轉(zhuǎn)嫁法律責任的動機，因此，在舞弊審計中，注冊會計師要對外部經(jīng)營環(huán)境變化對公司業(yè)績可能產(chǎn)生的影響高度關注，對那些由于各種原因急需良好業(yè)績的公司要格外警惕，尤其是當外部信息與財務報表信息的嚴重背離時， 注冊會計師應高度懷疑舞弊的可能性并采取恰當?shù)膽獙Υ胧?/p>

（四）關注道德保持的難度及對審計意見表達的影響 注冊會計師是一個尤其強調(diào)職業(yè)道德的行業(yè)，遵守職業(yè)道德對于維護注冊會計師的職業(yè)聲譽意義重大，沒有道德操守作底線的審計質(zhì)量是難以想象的。對資本市場影響重大的會計舞弊案中，連續(xù)多年的無保留審計意見使人們更多質(zhì)疑的不是注冊會計師的專業(yè)能力，而是職業(yè)道德。在審計過程中，職業(yè)道德的保持是很困難的，尤其是應對舞弊的審計，注冊會計師可能會受到來自各方面的壓力和干擾、面臨巨大的誘惑和嚴重的威脅，這些都直接影響審計的最終結(jié)果――審計意見的恰當表達。從被審計單位的角度說，想要的只是審計報告中的需要的審計意見類型，如果財務報表不符合要求，就可能會出現(xiàn)購買審計意見的情況。應該說，如果注冊會計師覺察到自身職業(yè)道德保持的難度越大，財務報表中存在重大錯報和舞弊的可能性就越大；而道德上的妥協(xié)將很可能會將注冊會計師及其所在的會計師事務所卷入法律訴訟。因此，注冊會計師應高度關注審計過程中各種因素對職業(yè)道德保持的影響，如果應對措施不足以消除這種影響的話，應退出審計項目組；如果是會計師事務所整體上所采取的措施也無法消除影響的話，應拒絕接受委托、解除業(yè)務合同或中止審計。

參考文獻：

第9篇：財務報表審計必要性范文

我國會計準則中已大量運用公允價值計量屬性，財務報表確認、計量和列報等方面均出現(xiàn)了與公允價值相關的要求，公允價值會計的時代初露端倪。公允價值計量屬性越來越被廣泛引入，必然要求審計師在執(zhí)行財務報表審計時，依照審計準則，確定公允價值計量和披露是否符合適用的會計準則和會計制度規(guī)定。

一、公允價值審計的相關概念

公允價值審計主要是注冊會計師對具體資產(chǎn)、負債和權(quán)益項目或交易的公允價值計量和披露的審計。公允價值審計的具體內(nèi)容是財務報告中以公允價值列報和披露的有關項目的評估、計量、列報和披露情況。

關于公允價值審計程序，AICPA的SAS101對公允價值計量和披露的審計程序主要包括：（1）風險評估；（2）評價適當性和充分性；（3）利用專家的工作；（4）實質(zhì)性測試程序；（5）溝通。

二、公允價值審計存在的問題

1.公允價值會計的理論和方法存在缺陷。我國會計準則體系有關公允價值計量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項具體會計準則及其應用指南中，不夠詳盡統(tǒng)一，缺乏FASB那樣單獨的公允價值計量與披露的準則及其應用指南。全面、統(tǒng)一的指南的缺乏對公允價值的實務操作性和計量可比性造成了影響。

2.公允價值審計的理論和方法不夠完善。一方面，目前還沒有專門的理論框架或指南為實施公允價值審計提供科學的依據(jù)，公允價值審計還未形成一套比較標準、規(guī)范的審計方法，缺乏對公允價值計量與披露審計的具體指南。這必然給注冊會計師進行公允價值審計增加了難度。另一方面，我國尚未明確審計公允價值的衡量標準及具體處理。公允價值計量的估值方法多種多樣，被審計單位可以根據(jù)規(guī)定和自身具體情況選擇和判斷。

3.公允價值計量屬性的應用增大了審計證據(jù)的獲取難度。成熟市場經(jīng)濟國家具備成熟的信息系統(tǒng)，相應機構(gòu)定期行業(yè)參考價格、模型、指數(shù)和參數(shù)等相關信息，公允價值容易獲得。而我國正處在市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型期，市場化程度不足，缺乏公平價格形成機制，加之上市公司關聯(lián)交易頻繁、中介機構(gòu)誠信度低、價格體系不完善等原因，無法提供公允價值的統(tǒng)一標準或評價，必然導致公允價值審計難以有據(jù)可依。

4.公允價值審計的實施對我國注冊會計師素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。

三、完善公允價值審計的對策

1.盡快完善公允價值計量準則和相關審計準則。完善、健全的準則體系是公允價值會計、審計工作順利開展的前提條件和有效保障，我國在公允價值計量準則和審計準則中存在諸多缺陷和不足，需要我們盡快采取措施完善。我國的會計準則體系尚缺乏單獨的公允價值計量和披露的具體準則，可以借鑒FASB的經(jīng)驗，由實務界和專家組成專業(yè)委員會規(guī)范公允價值的定義、應用、確認及披露等，制定公允價值計量準則，并對于具體在何種情況下采取何種估值技術及參照信息等問題予以具體補充和說明。

2.建立健全公允價值市場評估體系和數(shù)據(jù)庫，強化第三方估值。完善的市場評估體系是進行公允價值計量的重要基礎，目前我國的市場經(jīng)濟尚未成熟，通過建立市場數(shù)據(jù)庫體系、搭建信息網(wǎng)絡技術平臺并加強第三方估值從而提供充分的市場信息和參考依據(jù)，當市場形成公允價值評估體系后，不僅有助于被審計單位運用公允價值計量，也使得公允價值審計有據(jù)可依。

3.提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。注冊會計師作為財務報告的鑒證者，專業(yè)勝任能力的高低直接關系到財務報告信息質(zhì)量的高低。而注冊會計師的專業(yè)勝任能力是指注冊會計師以自身所具備的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度為基礎，在實務工作中按照設定的標準完成指定的工作任務的能力。（1）加強會計準則業(yè)務培訓，掌握公允價值計量的基本要求。（2）提高獨立估值能力，全面樹立風險導向?qū)徲嬂砟睢?/p>