環(huán)境績(jī)效審計(jì)案例精選(九篇)

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第1篇：環(huán)境績(jī)效審計(jì)案例范文

湖北省黃岡市優(yōu)撫醫(yī)院,湖北黃岡　438000

[摘要] 目的 探討氟哌啶醇與利培酮治療癡呆患者精神行為癥狀的療效及安全性。方法 該研究于將在某醫(yī)院接受治療的癡呆合并BPSD患者隨機(jī)分為研究組和對(duì)照組，研究組患者采用利培酮治療，而對(duì)照組給予氟哌啶醇治療，比較兩組患者神經(jīng)精神科問(wèn)卷(NPI)評(píng)分結(jié)果及不良反應(yīng)情況。結(jié)果 研究組和對(duì)照組患者在治療后妄想、幻覺(jué)、攻擊/激越、抑郁、欣快、情感淡漠、脫抑制、易激惹、行為異常、睡眠障礙、焦慮、食欲改變等方面的NPI 評(píng)分與該組治療前比較均明顯下降，且差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P<0.05）。但是研究組和對(duì)照組在治療后的NPI 評(píng)分比較則差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）。對(duì)照組患者中發(fā)生胃腸道反應(yīng)10 例，錐體外系不良反應(yīng)8 例，不良反應(yīng)總發(fā)生率為42.86%（18/42）；研究組患者中發(fā)生胃腸道反應(yīng)6例，錐體外系不良反應(yīng)3例，不良反應(yīng)總發(fā)生率為21.43%（9/42）；研究組患者的不良反應(yīng)發(fā)生率明顯低于對(duì)照組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(χ2=4.42，P<0.05)。結(jié)論 氟哌啶醇與利培酮治療癡呆精神行為癥狀療效確切，但是氟哌啶醇在錐體外系反應(yīng)方面的不良反應(yīng)發(fā)生率較高，所以從有效性和安全性綜合考慮認(rèn)為，利培酮更適合于癡呆合并BPSD 患者。

關(guān)鍵詞 氟哌啶醇；利培酮；癡呆；精神行為癥狀

[中圖分類號(hào)] R749 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1674-0742(2014)03(b)-0103-02

[作者簡(jiǎn)介] 孫乃建(1964-),男,湖北人,大專, 主治醫(yī)師，研究方向：精神病,郵箱: sunnaijian1964@163.com。

為了探討氟哌啶醇與利培酮治療癡呆患者精神行為癥狀的療效及安全性，該研究于2012年2月—2013年2月將在某醫(yī)院接受治療的癡呆合并BPSD患者隨機(jī)分為研究組和對(duì)照組，研究組患者采用利培酮治療，而對(duì)照組給予氟哌啶醇治療，比較兩組患者神經(jīng)精神科問(wèn)卷(NPI)評(píng)分結(jié)果及副反應(yīng)情況，報(bào)道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

選擇在某醫(yī)院接受治療的癡呆合并BPSD患者84例為研究對(duì)象，其中男性51例，女性33例；年齡50~84歲，平均年齡(73.02±10.25)歲；病程2~6年，平均病程(3.11±1.08)年；其中阿爾茨海默病32 例(38.10%)，血管性癡呆52 例(61.90%)。按照隨機(jī)數(shù)字表法將84例癡呆合并BPSD患者隨機(jī)分為研究組和對(duì)照組，每組各42例。兩組患者一般資料等方面差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P＞0.05)，具有可比性，見(jiàn)表1。

1.2 納入標(biāo)準(zhǔn)

①入選的患者均符合《中國(guó)精神障礙分類與診斷標(biāo)準(zhǔn)》第3版(CCMD-3)中精神障礙診斷標(biāo)準(zhǔn)[1]；②癡呆病理行為評(píng)定表(BEHAVE-AD)總分≥8分，簡(jiǎn)易智能狀態(tài)檢查(MMSE)＜24 分；③以住院患者為主，也可納入服藥合作、監(jiān)護(hù)人負(fù)責(zé)的門(mén)診患者；入選的患者均自愿參加該次研究，且獲得醫(yī)院倫理委員會(huì)同意。

1.3 排除標(biāo)準(zhǔn)

①對(duì)氟哌啶醇或利培酮過(guò)敏，或以往接受上述藥物治療而療效不佳；②排除妊娠期和哺乳期患者，心、肝、腎等嚴(yán)重軀體疾病。

1.4 方法

對(duì)照組給予氟哌啶醇(國(guó)藥準(zhǔn)字H31020434，批號(hào)20111213)口服，起始劑量2~4mg/d，維持劑量6~16mg/d。研究組患者則給予利培酮(國(guó)藥準(zhǔn)字H20050776，批號(hào)20111120)口服，起始劑量1~2mg/d，維持劑量3~5mg/d。兩組均治療3 個(gè)月，在給藥1~2周可短暫合用苯二氮革類藥改善患者的睡眠。如出現(xiàn)嚴(yán)重錐體外系反應(yīng)(EPS)，可以給予患者鹽酸苯海索(國(guó)藥準(zhǔn)字H32022135，批號(hào)20111210)，劑量不超過(guò)4mg/d。

1.5 觀察指標(biāo)

①治療效果：采用神經(jīng)精神科問(wèn)卷知情者版(Neuropsychiatric Inventory-Questionnaire，NPI-Q)[2]評(píng)定精神癥狀。NPI 包含12 個(gè)維度，包括妄想(Q1)、幻覺(jué)(Q2)、激越/攻擊行為(Q3)、抑郁/心境惡劣(Q4)、焦慮(Q5)、情感高渺欣快(Q6)、情感淡漠/漠不關(guān)心(Q7)、脫抑制(Q8)、易激惹/情緒不穩(wěn)(Q9)、異常的運(yùn)動(dòng)行為(Q10)、夜間行為與睡眠障礙(Q11)、食緲進(jìn)食異常(Q12)等。每個(gè)維度包括嚴(yán)重程度(0~3分)和癥狀頻度(0~4 分)，分?jǐn)?shù)越高，表示精神病性癥狀越嚴(yán)重。②不良反應(yīng)：采用不良反應(yīng)量表(TESS)評(píng)定。

1.6 統(tǒng)計(jì)方法

應(yīng)用Microsoft Office Excel 2003 建立數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)行專家咨詢?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)得分的計(jì)算。采用spss13.0軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)分析，計(jì)量資料以均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差(x-±s)表示，行t檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)資料資料以百分比表示，比較采用χ2檢驗(yàn)，檢驗(yàn)水平α=0.05。

2 結(jié)果

2.1 兩組患者治療前后NPI 評(píng)分結(jié)果比較

由表2可知研究組和對(duì)照組患者在治療后妄想、幻覺(jué)、攻擊/激越、抑郁、欣快、情感淡漠、脫抑制、易激惹、行為異常、睡眠障礙、焦慮、食欲改變等方面的NPI 評(píng)分與該組治療前比較均明顯下降，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P<0.05)。但是研究組和對(duì)照組在治療后的NPI 評(píng)分比較則差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P>0.05)。與對(duì)照組治療后比較，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P<0.05)。

2.2 兩組患者的不良反應(yīng)發(fā)生情況比較

對(duì)照組患者中發(fā)生胃腸道反應(yīng)10例，錐體外系不良反應(yīng)8 例，不良反應(yīng)總發(fā)生率為42.86%(18/42)；研究組患者中發(fā)生胃腸道反應(yīng)6例，錐體外系不良反應(yīng)3例，不良反應(yīng)總發(fā)生率為21.43%(9/42)；研究組患者的不良反應(yīng)發(fā)生率明顯低于對(duì)照組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(χ2=4.42，P<0.05)。

3 討論

老年癡呆病人的精神行為癥狀較為常見(jiàn)，癡呆患者的精神行為癥狀(behavioral and psychological symptoms of dementia，BPSD)是指各種不同類型癡呆患者出現(xiàn)的焦慮、抑郁、行為障礙等精神癥狀以及行為紊亂表現(xiàn)，約占50％以上[3-5]。癡呆病人的精神行為癥狀不僅造成病人的痛苦和功能喪失，還給照料者帶來(lái)巨大的心理、經(jīng)濟(jì)壓力，是臨床治療的重點(diǎn)之一?？咕癫∷幨侵委烞PSD的主要藥物，利培酮和氟哌啶醇對(duì)多種神經(jīng)遞質(zhì)受體均有增強(qiáng)作用，均可同時(shí)作用于DA 系統(tǒng)和5-HT 系統(tǒng)，改善認(rèn)知功能和精神狀態(tài)[6-7]。但癡呆患者往往年齡較大，對(duì)藥物的耐受性較差，所以在用藥的安全性對(duì)于這類藥物治療的評(píng)價(jià)是重要的一個(gè)方面[8]。為了探討氟哌啶醇與利培酮治療癡呆患者精神行為癥狀的療效及安全性，該研究于2012年2月—2013年2月將在某醫(yī)院接受治療的癡呆合并BPSD患者按照隨機(jī)數(shù)字表法隨機(jī)分為研究組和對(duì)照組，其中研究組患者采用利培酮治療，而對(duì)照組給予氟哌啶醇治療，比較兩組患者神經(jīng)精神科問(wèn)卷(NPI)評(píng)分結(jié)果及不良反應(yīng)情況。研究結(jié)果顯示氟哌啶醇與利培酮治療癡呆精神行為癥狀療效確切，但是氟哌啶醇在錐體外系反應(yīng)方面的不良反應(yīng)發(fā)生率較高，所以從有效性和安全性綜合考慮，等著認(rèn)為利培酮更適合于癡呆合并BPSD 患者。這主要是由于利培酮與毒蕈堿受體親和力低，對(duì)多巴胺D2的作用也相對(duì)較小，能以較低的親和力結(jié)合α2-腎上腺素受體和組胺H1 受體，從而較少了椎體反應(yīng)的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)

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第2篇：環(huán)境績(jī)效審計(jì)案例范文

（一）水污染治理案例簡(jiǎn)介

A市為改善水環(huán)境，投資建設(shè)了水污染治理項(xiàng)目，審計(jì)組對(duì)某水污染治理專項(xiàng)資金和項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)，并對(duì)相關(guān)建設(shè)單位資金的使用和管理情況、項(xiàng)目建設(shè)及其績(jī)效情況進(jìn)行了延伸調(diào)查。水污染治理項(xiàng)目有5個(gè)，項(xiàng)目計(jì)劃的總投資為17137萬(wàn)元，其中：省級(jí)的水污染治理專項(xiàng)資金878萬(wàn)元、市財(cái)政配套資金509萬(wàn)元、自籌資金15750萬(wàn)元。實(shí)際完成投資共17156.49萬(wàn)元，其中：省級(jí)的水污染治理專項(xiàng)資金878萬(wàn)元（市財(cái)政局已全部足額撥付給相關(guān)單位），市財(cái)政配套資金為528.49萬(wàn)元、自籌資金是15750萬(wàn)元，工程已全部完工，并投入運(yùn)行，5個(gè)項(xiàng)目中有一個(gè)運(yùn)營(yíng)不達(dá)標(biāo)。對(duì)處理后水的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行了在線監(jiān)測(cè)，其運(yùn)營(yíng)監(jiān)管直接與市環(huán)境保護(hù)局聯(lián)網(wǎng)。其中，污水處理項(xiàng)目設(shè)計(jì)總污水處理能力為7.5萬(wàn)m3/日，201×年日均處理污水量是4.17m3，占設(shè)計(jì)處理量的55.6%，10個(gè)月內(nèi)處理了1268.4m3；COD削減量達(dá)到2160.68噸，BOD削減量為792.79噸。污水處理的同時(shí)，產(chǎn)生了5687噸污泥，作為廢棄物，利用其中含有可燃性有機(jī)物的特點(diǎn)，進(jìn)行有效處理和利用，即交由某發(fā)電廠進(jìn)行無(wú)害化焚燒發(fā)電處理，節(jié)約資源和能源的同時(shí)，保護(hù)了環(huán)境，且達(dá)到了每日150噸的設(shè)計(jì)處理負(fù)荷。對(duì)于污水處理過(guò)程中的中水，在建設(shè)污水處理廠的同時(shí)，廠內(nèi)與廠外同步建成中水管網(wǎng)。污水處理廠的尾水經(jīng)紫外線消毒后，水質(zhì)指標(biāo)已達(dá)到《城市污水再生利用，景觀環(huán)境用水水質(zhì)》標(biāo)準(zhǔn)中的觀賞性景觀環(huán)境用水標(biāo)準(zhǔn)，并在10個(gè)月內(nèi)已外供106m3，但中水回用率總體還不高，沒(méi)有達(dá)到《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施建設(shè)和管理的若干意見(jiàn)》中“城鎮(zhèn)污水處理廠中水回用率要達(dá)到10%以上”的目標(biāo)。在向300個(gè)周邊居民了解對(duì)此次水污染治理是否滿意時(shí)，了解到大部分居民對(duì)污水治理表示滿意，其中有276人表示滿意或者基本滿意，沒(méi)有收到投訴。

（二）平衡計(jì)分卡下水環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個(gè)層面來(lái)設(shè)計(jì)水環(huán)境績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)，具體見(jiàn)表1。（1）財(cái)務(wù)角度：項(xiàng)目的建立基礎(chǔ)是資金，從3E角度對(duì)水環(huán)境項(xiàng)目資金經(jīng)濟(jì)效率上進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證資金及時(shí)到位和合理運(yùn)用，用財(cái)務(wù)指標(biāo)凸顯項(xiàng)目績(jī)效；（2）客戶角度：建立水環(huán)境項(xiàng)目的目的是治理、保護(hù)水環(huán)境，使政府和居民滿意。以政府指標(biāo)和公眾反應(yīng)來(lái)體現(xiàn)項(xiàng)目的績(jī)效，可以從外部客戶角度來(lái)考察項(xiàng)目的效率和效果等。（3）內(nèi)部流程角度：項(xiàng)目的內(nèi)部流程是項(xiàng)目健康運(yùn)行的基礎(chǔ)，是項(xiàng)目績(jī)效的基礎(chǔ)，選取項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的結(jié)果和設(shè)計(jì)功能達(dá)標(biāo)情況，即結(jié)果性指標(biāo)來(lái)反應(yīng)項(xiàng)目運(yùn)行的績(jī)效；（4）創(chuàng)新和學(xué)習(xí)角度：創(chuàng)新與學(xué)習(xí)帶有一定展望性，是內(nèi)部流程的支撐面，對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)一步開(kāi)展具有驅(qū)動(dòng)作用，可以說(shuō)是水環(huán)境項(xiàng)目為長(zhǎng)期效益所進(jìn)行的驅(qū)動(dòng)性內(nèi)部建設(shè)。

二、水污染治理審計(jì)評(píng)價(jià)

（一）建立參考評(píng)價(jià)等級(jí)

確定定性指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有一定的難度，采取專家打分制，以10個(gè)審計(jì)專業(yè)人員打分為準(zhǔn)，對(duì)某一指標(biāo)，每個(gè)人根據(jù)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，有好中差三個(gè)評(píng)價(jià)選擇，如果某一指標(biāo)得到好評(píng)5個(gè)，中評(píng)3個(gè)，差評(píng)2個(gè)，表示為v＝（5，3，2）則得評(píng)價(jià)分值為［5×1＋3×0＋2×（－1）］/10＝0.3。對(duì)定量指標(biāo)的評(píng)價(jià)，結(jié)合項(xiàng)目具體情況，以法律法規(guī)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)均值及歷史數(shù)據(jù)作對(duì)照。（二）運(yùn)用層次分析法軟件yaahp進(jìn)行運(yùn)算關(guān)于定性指標(biāo)。根據(jù)A市的數(shù)據(jù)，結(jié)合表1和表2，得到表4。本文假設(shè)最終方案選擇有兩個(gè)：項(xiàng)目增加投資，項(xiàng)目改革或取消，運(yùn)用層次分析法軟件yaahp，建立案例的模型。

（三）具體案例分析

由軟件計(jì)算結(jié)果得到各指標(biāo)相對(duì)目標(biāo)層次的權(quán)重，結(jié)合表3和表4的評(píng)分，運(yùn)用加權(quán)計(jì)算方法，可以得到加權(quán)分?jǐn)?shù)值如表6；另一方面，可以得到某一層次指標(biāo)相對(duì)于上一層次的權(quán)重，以此進(jìn)行加權(quán)計(jì)算，可以看到每個(gè)層次的分值，直觀的體現(xiàn)某一層次的運(yùn)營(yíng)狀況，及對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的貢獻(xiàn)度，如表7。根據(jù)表6，得到水環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)綜合分值為0.5742，在0到1之間，介于好與中之間，表明水污染治理項(xiàng)目綜合運(yùn)營(yíng)狀況良好?？偡种禐?.5745，與表6相對(duì)一致（少許誤差是權(quán)重四舍五入時(shí)帶來(lái)的小影響），項(xiàng)目總體運(yùn)營(yíng)較好。同時(shí)，由層次小計(jì)分?jǐn)?shù)得到，財(cái)務(wù)角度0.3333，客戶角度1，內(nèi)部流程角度0.4167，創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度0.5，可見(jiàn)客戶角度評(píng)價(jià)最好，財(cái)務(wù)角度績(jī)效有待提高；再有，資金0，項(xiàng)目1，政府1，居民1，污染治理0.3333，資源再利用0.5，環(huán)境政策0.5，技術(shù)創(chuàng)新0.5，可見(jiàn)，項(xiàng)目、政府、居民方面都很好，資金項(xiàng)目的績(jī)效需要進(jìn)一步考察。

三、結(jié)論

第3篇：環(huán)境績(jī)效審計(jì)案例范文

關(guān)鍵詞：大氣污染；環(huán)境績(jī)效審計(jì)；平衡計(jì)分卡

1引言

近些年來(lái)頻發(fā)的全國(guó)性大范圍霧霾的現(xiàn)象，不僅引起了人們對(duì)健康問(wèn)題的思考，更引發(fā)人們對(duì)于大氣污染治理與監(jiān)管的深思。審計(jì)作為監(jiān)督我國(guó)各項(xiàng)制度運(yùn)行的一把利劍，也對(duì)環(huán)境問(wèn)題給予了高度的關(guān)注和重視。目前我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)很大程度上還是停留在一些環(huán)境項(xiàng)目的合規(guī)性審計(jì)上，大部分都是事后審計(jì)，不能對(duì)大氣污染起到防治的效果。隨著治理大氣污染問(wèn)題的日益緊迫，如何保證大氣污染相關(guān)的環(huán)保機(jī)制有效運(yùn)行，做到減少大氣污染物排放并且減輕環(huán)境污染成了解決問(wèn)題的關(guān)鍵，本文對(duì)此進(jìn)行探討，以期帶動(dòng)整個(gè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的變革。

2基于大氣污染的環(huán)境績(jī)效審計(jì)總體情況

2008年，審計(jì)署對(duì)41家央企2006~2007年進(jìn)行節(jié)能減排的情況進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，調(diào)查的重點(diǎn)落在企業(yè)的能源消耗上，如二氧化硫和需氧量。審計(jì)人員抽查了部分電力企業(yè)的脫硫設(shè)備是否有效運(yùn)行，對(duì)燃煤后的二氧化硫排放狀況進(jìn)行了審查，包括脫硫工程建設(shè)情況、脫硫設(shè)施運(yùn)行情況、新建項(xiàng)目的脫離設(shè)施配套情況、企業(yè)脫硫電價(jià)政策的執(zhí)行情況等，針對(duì)問(wèn)題提出了審計(jì)建議。并于2009年、2011年、2013年進(jìn)行了4次公告。總的來(lái)說(shuō)，中央一級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)二氧化硫減排相關(guān)的審計(jì)技術(shù)方法漸漸趨于成熟，而且審計(jì)頻率趨于常態(tài)，就審計(jì)結(jié)果公告時(shí)間來(lái)看，幾乎是兩年一次。

3我國(guó)大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀分析

首先，劃分審計(jì)范圍時(shí)科學(xué)性不足，沒(méi)能針對(duì)大氣污染物擴(kuò)散的性質(zhì)進(jìn)行審計(jì)。從已經(jīng)披露的審計(jì)結(jié)果報(bào)告和案例資料來(lái)看，目前是審計(jì)主要是針對(duì)點(diǎn)源進(jìn)行，沒(méi)有將被污染區(qū)域放在審查的范圍內(nèi)，審計(jì)結(jié)果僅顯示點(diǎn)源的污染控制情況。也沒(méi)有進(jìn)行非污染區(qū)域的對(duì)比調(diào)查。其次，目前主要是用技術(shù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分別評(píng)價(jià)污染治理設(shè)施的效果，沒(méi)有將技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相結(jié)合進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)活動(dòng)涵蓋的內(nèi)容煩雜、空間跨度大、歷時(shí)久、綜合性很強(qiáng)，所以，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。而且，在大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，有很多項(xiàng)目無(wú)法用貨幣計(jì)量，因而無(wú)法滿足貨幣計(jì)量這一會(huì)計(jì)基本假設(shè)，所以無(wú)法用常規(guī)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，因?yàn)閷徲?jì)人員不知道用什么標(biāo)準(zhǔn)衡量，單純靠經(jīng)驗(yàn)，也無(wú)法提出令人信服的審計(jì)報(bào)告。最后，大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)要求審計(jì)人員不僅專業(yè)知識(shí)掌握牢固，還需要懂生物學(xué)、環(huán)境學(xué)等環(huán)境專業(yè)知識(shí)。然而目前我國(guó)審計(jì)人員的學(xué)歷背景單一，主要集中在財(cái)會(huì)方面，缺乏復(fù)合型知識(shí)的人才，所以造成審計(jì)人員無(wú)法達(dá)到專業(yè)勝任能力這一要求。而且，部分審計(jì)人員不具備相關(guān)計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面的知識(shí)，無(wú)法充分有效的利用審計(jì)軟件，從而加大了審計(jì)人員的工作量。

4完善我國(guó)大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)的建議

4.1提高大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)人員的專業(yè)性

大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)不僅是普通的績(jī)效審計(jì)，更需要審計(jì)人員具備專業(yè)的大氣環(huán)境知識(shí)甚至工程知識(shí)，而目前我國(guó)的審計(jì)人員多數(shù)只是具備財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備，對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育也未包括大氣污染相關(guān)內(nèi)容。因此，國(guó)家可以建立大氣污染環(huán)境專家組，輔助大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)人員的審計(jì)工作，幫助審計(jì)人員以更加科學(xué)專業(yè)的眼光進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，對(duì)經(jīng)常進(jìn)行大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)的審計(jì)人員進(jìn)行再教育，提高審計(jì)人員專業(yè)水平，培養(yǎng)綜合型的審計(jì)人才。

4.2推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的使用和完善

目前我國(guó)對(duì)于大氣的監(jiān)測(cè)已經(jīng)形成了一個(gè)比較完善的專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，國(guó)有檢測(cè)點(diǎn)和各省監(jiān)測(cè)點(diǎn)都會(huì)實(shí)時(shí)大氣環(huán)境的變化。這也要求審計(jì)人員充分利用現(xiàn)有資源，把握審計(jì)信息的時(shí)效性，將計(jì)算機(jī)作為輔助審計(jì)的有效工具。同時(shí)，國(guó)家可以投入資金，對(duì)現(xiàn)有計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行再開(kāi)發(fā)，拓寬功能，爭(zhēng)取形成一套大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)的在線測(cè)評(píng)系統(tǒng)，在減輕審計(jì)人員工作的同時(shí)，增強(qiáng)大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)確性和客觀性。

4.3建立一套有效的大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)

本文借鑒平衡計(jì)分卡的理論，把大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)分為4部分，即有關(guān)財(cái)務(wù)的指標(biāo)、客戶的指標(biāo)、內(nèi)部流程的指標(biāo)以及學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)的指標(biāo)。在進(jìn)行基于大氣污染的環(huán)境績(jī)效審計(jì)時(shí)，我們可以將這4個(gè)指標(biāo)的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，緊密與大氣污染的主題相結(jié)合，使審計(jì)人員能夠更好地進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。在運(yùn)用這套體系的過(guò)程中，要將4個(gè)方面的指標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，融會(huì)貫通，客觀的評(píng)價(jià)該被審計(jì)單位的大氣污染治理情況，并且要針對(duì)被審計(jì)單位的不同情況，有針對(duì)性地增減指標(biāo)，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

4.4開(kāi)展對(duì)大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)的跟蹤審計(jì)

眾所周知，一般的大氣污染防治項(xiàng)目多涉及資金數(shù)額大、周期較長(zhǎng)，且大氣監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)具有不斷變化，時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)。因此，對(duì)于大型的大氣污染防治項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)該積極對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行追蹤，保證監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的真實(shí)有效。

5結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我們應(yīng)該重視和有效利用環(huán)境績(jī)效審計(jì)，達(dá)到大氣污染治理的根本目的，保證所監(jiān)督的區(qū)域不再受到過(guò)量污染物的侵襲，保證區(qū)域內(nèi)的污染物排放量保持在國(guó)家規(guī)定水平內(nèi)，監(jiān)督污染排放企業(yè)的環(huán)保機(jī)制有效運(yùn)行。并且，在進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，我們應(yīng)該吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，通過(guò)對(duì)四個(gè)指標(biāo)的分析，針對(duì)不同類型的企業(yè)提出不同的側(cè)重點(diǎn)，讓環(huán)保資金的分配更為合理，達(dá)到效益最大化還我們的生存環(huán)境一片碧水藍(lán)天。

參考文獻(xiàn)

[1]李兆東.大氣環(huán)境治理績(jī)效審計(jì)模式研究［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2015（5）.

[2]張玉斌.加強(qiáng)對(duì)大氣污染防治的審計(jì)監(jiān)督——訪上海市審計(jì)局總審計(jì)師林忠華［J］.環(huán)境保護(hù)與循環(huán)經(jīng)濟(jì),2014（4）.

第4篇：環(huán)境績(jī)效審計(jì)案例范文

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境　績(jī)效審計(jì)　解決策略

隨著環(huán)境問(wèn)題的日益突出，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國(guó)政府和社會(huì)各界的共識(shí)，強(qiáng)化環(huán)境管理已經(jīng)成為各國(guó)發(fā)展經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計(jì)也被提上日程，而環(huán)境績(jī)效審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，其重要性也越來(lái)越受到關(guān)注。但目前我國(guó)大部分審計(jì)力量集中在了環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)上，而環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較少，忽視了對(duì)環(huán)保項(xiàng)目的效率性和效果性的評(píng)價(jià)。為了今后更好的開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)，必須不斷總結(jié)環(huán)境績(jī)效審計(jì)一實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力創(chuàng)新環(huán)境績(jī)效審計(jì)技術(shù)與方法。

一、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義和必要性

環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法是指為了達(dá)到環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法和特有環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法。環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法與環(huán)境績(jī)效審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，全面正確掌握運(yùn)用環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，對(duì)于保證環(huán)境績(jī)效審計(jì)質(zhì)量，搞好環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法有其必要性。

1.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境管理的需要

進(jìn)入20世紀(jì)后，環(huán)境問(wèn)題成為人類生存和發(fā)展的重大問(wèn)題，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個(gè)重要組成部分，保護(hù)和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任。審計(jì)工作者理應(yīng)把握機(jī)會(huì)，順應(yīng)民意，總結(jié)各國(guó)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，廣泛開(kāi)展環(huán)境審計(jì)(包括環(huán)境績(jī)效審計(jì))，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，完善審計(jì)職能，豐富審計(jì)手段，增強(qiáng)審計(jì)技能，促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻(xiàn)。

2.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是提高環(huán)保工作效率的需要

現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問(wèn)題卻末隨人們的重視及越來(lái)越大的投入而得到顯著改善。面對(duì)仍然嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是我們必須考慮的重要問(wèn)題，而開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)則是我們解決這一問(wèn)題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計(jì)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，人們對(duì)這一領(lǐng)域的認(rèn)識(shí)還很模糊，對(duì)于作為環(huán)境審計(jì)重要內(nèi)容和發(fā)展力一向的環(huán)境績(jī)效審計(jì)更是缺乏了解，因此，開(kāi)展對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究工作很有必要。

3.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效與創(chuàng)新

隨著各國(guó)環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的發(fā)展與綠色消費(fèi)潮的興起，環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效間的相關(guān)性越來(lái)越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明(2002)在《綠色技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)實(shí)證研究》一文中，對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效、創(chuàng)新績(jī)效間的關(guān)系做了統(tǒng)計(jì)相關(guān)分析，說(shuō)明二者有較高的相關(guān)關(guān)系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷售額增長(zhǎng)率指數(shù)與環(huán)境績(jī)效的相關(guān)系數(shù)較反映企業(yè)凈資產(chǎn)報(bào)酬率指數(shù)與環(huán)境績(jī)效的相關(guān)系數(shù)更高，這是因?yàn)榘l(fā)展能力反映了企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展?jié)摿Γc環(huán)境績(jī)效的相關(guān)性更高。

4.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究是發(fā)展審計(jì)理論的需要

隨著環(huán)境問(wèn)題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任迅速擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個(gè)重要力一面就是受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的有效運(yùn)行，開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是必不可少的措施?？梢?jiàn)，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展而形成的審計(jì)新領(lǐng)域。而該領(lǐng)域，人們的探索才剛開(kāi)始，遠(yuǎn)不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強(qiáng)該領(lǐng)域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計(jì)理論，發(fā)展新審計(jì)理論的一個(gè)重要思路。

二、我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)面臨的問(wèn)題

1.環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論和實(shí)踐不完善

我國(guó)環(huán)境審計(jì)開(kāi)展較晚，研究的學(xué)者較少，沒(méi)有形成一致、權(quán)威的環(huán)境審計(jì)理論觀點(diǎn)，而實(shí)踐方面，由于我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較少，因此從實(shí)踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐都不很成熟。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)的不完善制約著環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的發(fā)展

環(huán)境績(jī)效審計(jì)的進(jìn)行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，然而由于我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究剛剛起步，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內(nèi)容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面的混亂，對(duì)公布環(huán)境會(huì)計(jì)資料持低調(diào)姿態(tài)，很少進(jìn)行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費(fèi)的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。這給環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究帶來(lái)了實(shí)踐上的困難。

3.缺少評(píng)價(jià)環(huán)境成本效益的指標(biāo)體系

環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)很復(fù)雜的工作，其不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素很多，環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的全面實(shí)施和審計(jì)質(zhì)量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績(jī)效審計(jì)較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對(duì)環(huán)境成本效益進(jìn)行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應(yīng)采用的指標(biāo)，及其計(jì)量方法，卻沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

4.缺乏復(fù)合型研究人員

由于目前我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較晚，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)研究人員都比較缺乏。據(jù)調(diào)查，我國(guó)缺乏環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)知識(shí)的研究人員，同時(shí)缺少實(shí)務(wù)研究者，這樣導(dǎo)致研究的結(jié)果缺乏實(shí)用性、可操作性等。

三、我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)問(wèn)題的解決策略

1.正確借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，建立完善的環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論體系

我們的理論和實(shí)務(wù)工作者應(yīng)運(yùn)用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識(shí)，借鑒西方環(huán)境績(jī)效審計(jì)的科學(xué)成果，努力研究環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法理論，建立和完善環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論體系。但借鑒國(guó)外的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，并不意味著照搬，必須領(lǐng)會(huì)其實(shí)質(zhì)并結(jié)合我國(guó)國(guó)情和環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體內(nèi)容，找出自己的特色，達(dá)到為我所用的目的。因?yàn)閲?guó)外尤其美國(guó)和我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的起因不同。美國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)起源于企業(yè)內(nèi)部動(dòng)力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部首先開(kāi)展環(huán)境審計(jì)。而我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)起源于外部壓力，從而對(duì)其強(qiáng)制性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此出發(fā)點(diǎn)不同，目的不同，由此導(dǎo)致的環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容也不同，因此借鑒國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的時(shí)候，要與我國(guó)的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)。

2.盡快建立起我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，為環(huán)境績(jī)效審計(jì)提供操作平臺(tái)

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是連接環(huán)境會(huì)計(jì)工作和環(huán)境審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展的影響外，主要受?chē)?guó)家法規(guī)的影響。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的建立是實(shí)施環(huán)境保護(hù)審計(jì)的前提條件。但我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則中沒(méi)有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒(méi)有對(duì)與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn)，使真正意義上的環(huán)境績(jī)效審計(jì)難以開(kāi)展。為此，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法的研究，借助適當(dāng)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，才可望突破實(shí)務(wù)操作的障礙，并為環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究提供一個(gè)廣闊的平臺(tái)。

3.研究要與實(shí)證研究相結(jié)合

環(huán)境績(jī)效審計(jì)力法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行實(shí)證研究，才能在環(huán)境績(jī)效審計(jì)力法的研究上有重大突破，才能更好地指導(dǎo)我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)。因此筆者建議，在今后進(jìn)行關(guān)十環(huán)境績(jī)效審計(jì)力法的研究時(shí)，應(yīng)更多地傾向于實(shí)證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。.

4.研究環(huán)境成本效益指標(biāo)體系

要想建立良好的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，研究一套比較完善的成本效益指標(biāo)體系是比較重要的。筆者認(rèn)為我們可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)研究適合中國(guó)特點(diǎn)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以臨時(shí)選派各專業(yè)的專家組成課題小組來(lái)專門(mén)研究這一問(wèn)題，如會(huì)計(jì)專家、審計(jì)專家、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)專家、環(huán)境工程學(xué)專家等。

5.培養(yǎng)復(fù)合型人才

一方面可鼓勵(lì)有志從事環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究的財(cái)經(jīng)專業(yè)人員學(xué)習(xí)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，或鼓勵(lì)環(huán)境科學(xué)專業(yè)的人員學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等知識(shí)，以便更好的將審計(jì)學(xué)與環(huán)境科學(xué)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，培養(yǎng)復(fù)合型人才，將環(huán)境科學(xué)與審計(jì)學(xué)更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績(jī)效審計(jì)的新方法。

另一方面，也可鼓勵(lì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的實(shí)務(wù)工作者多參與理論研究，因?yàn)槔碚撝笇?dǎo)實(shí)踐又來(lái)源于實(shí)踐。理論研究者和實(shí)務(wù)研究者結(jié)合起來(lái)才能更好更快地推動(dòng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究。再者，環(huán)境績(jī)效審計(jì)可以開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)，即聯(lián)合會(huì)計(jì)主管部門(mén)、環(huán)境保護(hù)部門(mén)，聘請(qǐng)環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入審計(jì)工作。利用他們的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，提高環(huán)境績(jī)效審計(jì)的效率和效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]張志成:在我國(guó)推廣環(huán)境績(jī)效審計(jì)的策略研究[J]．企業(yè)論壇．2006(12)

第5篇：環(huán)境績(jī)效審計(jì)案例范文

(一)企業(yè)低碳動(dòng)因與目標(biāo)應(yīng)用

BruceBellingham以?shī)W巴馬政府增加經(jīng)濟(jì)投資強(qiáng)化低碳審計(jì)為例指出,低碳審計(jì)關(guān)乎環(huán)境氣候變化必須盡快落實(shí)審計(jì)活動(dòng)。盧相君、唐楷基于受托責(zé)任理論出發(fā),對(duì)英美國(guó)家的低碳審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了歸納分析后,為我國(guó)低碳審計(jì)目標(biāo)提出了建議。JennyDawkins從決策有用觀理論角度出發(fā),研究分析了低碳審計(jì)的動(dòng)因即經(jīng)此審計(jì)后的信息會(huì)更具公信力,能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者決策提供更準(zhǔn)確的依據(jù)。李兆東、鄢璐采用規(guī)范研究方法以需求為切入點(diǎn),認(rèn)為低碳審計(jì)的動(dòng)因從根本上是低碳政策的實(shí)施以及碳交易市場(chǎng)審計(jì)評(píng)價(jià)與認(rèn)證的需要。歐陽(yáng)弘毅、付敏則從企業(yè)的角度通過(guò)規(guī)范分析,歸納出企業(yè)低碳審計(jì)的動(dòng)因主要是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)營(yíng)、提高能源利用率以及增加盈利。吳靜歸納研究了西方發(fā)達(dá)國(guó)家的碳審計(jì)政策以及我國(guó)目前的問(wèn)題,對(duì)我國(guó)碳審計(jì)目標(biāo)提出建議:總體目標(biāo)是保障低碳經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展,具體目標(biāo)則與英國(guó)環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的相類似。

(二)低碳審計(jì)主體研究應(yīng)用

目前國(guó)內(nèi)關(guān)于碳審計(jì)的主體有著較統(tǒng)一的認(rèn)識(shí),審計(jì)主體是審計(jì)行為的執(zhí)行者。錢(qián)純等學(xué)者對(duì)低碳審計(jì)主體展開(kāi)分析比較,認(rèn)為現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)我國(guó)碳權(quán)交易市場(chǎng)審計(jì)主體的隊(duì)伍建設(shè)。劉穎、侯錦川從動(dòng)態(tài)的維度通過(guò)分析歸納環(huán)境審計(jì)與碳審計(jì)的關(guān)系,指出低碳審計(jì)的主體不是一成不變的,而是隨著低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展框架的變化而變化,同時(shí)提出有必要將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)納入低碳審計(jì)主體構(gòu)成中。王愛(ài)國(guó)在分析歸納出國(guó)外低碳審計(jì)研究成果經(jīng)驗(yàn),提出我國(guó)低碳審計(jì)應(yīng)以政府低碳審計(jì)為主導(dǎo),逐步擴(kuò)展到內(nèi)部低碳審計(jì)與社會(huì)低碳審計(jì),豐富了低碳審計(jì)主體范圍。陳燕燕、彭蘭香通過(guò)歸納分析了環(huán)境審計(jì)與低碳審計(jì)二者的關(guān)系,指出低碳審計(jì)的主體應(yīng)為獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

(三)在碳審計(jì)的內(nèi)容方面的應(yīng)用

低碳審計(jì)模式可以沿著“將低碳生產(chǎn)流程、節(jié)能減碳技術(shù)與環(huán)境績(jī)效審計(jì)、節(jié)能減排審計(jì)、能源審計(jì)相結(jié)合”的方向進(jìn)行探索。袁宏路歸納出企業(yè)碳審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該包括四個(gè)方面:政策效果審計(jì)、企業(yè)績(jī)效審計(jì)、低碳產(chǎn)品的審計(jì)、低碳行為的認(rèn)證。張薇、伍中信則是從兩型社會(huì)的角度對(duì)低碳審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行歸納分析,認(rèn)為應(yīng)包含合規(guī)性、“碳中和”、碳績(jī)效審計(jì)三方面的內(nèi)容。孫圣潔在進(jìn)行了規(guī)范研究后認(rèn)為企業(yè)低碳審計(jì)的范圍應(yīng)涵蓋:與環(huán)境問(wèn)題有關(guān)的及治理的審計(jì)。錢(qián)英蓮、樊鵬燕以煤炭企業(yè)為背景,對(duì)低碳審計(jì)內(nèi)容及研究方法進(jìn)行了歸納分析提出了理論建議。楊應(yīng)杰歸納出低碳審計(jì)的兩大關(guān)鍵內(nèi)容:制定碳消費(fèi)目標(biāo)程序的合理性,社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益三位一體的審查。

(四)在我國(guó)企業(yè)碳審計(jì)存在問(wèn)題方面的應(yīng)用

英國(guó)是低碳審計(jì)的起源地,王帆在對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)分析歸納后認(rèn)為我國(guó)應(yīng)開(kāi)展低碳審計(jì)并提出了可行的建議。劉惠萍、王愛(ài)國(guó)對(duì)我國(guó)低碳審計(jì)進(jìn)行規(guī)范研究,對(duì)我國(guó)低碳審計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié),并對(duì)低碳審計(jì)的理論框架進(jìn)行了分析。何雪峰在總結(jié)當(dāng)前低碳審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出低碳審計(jì)的主要程序和步驟應(yīng)分為確定審計(jì)項(xiàng)目、數(shù)據(jù)收集與方案確定、實(shí)施低碳審計(jì)、編制低碳審計(jì)報(bào)告四部分。綜合國(guó)內(nèi)外以規(guī)范研究方法進(jìn)行低碳審計(jì)研究的文獻(xiàn),不難看出自2003年“低碳經(jīng)濟(jì)”一詞提出后,政府、企業(yè)等越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)。目前低碳審計(jì)仍處于起步階段,規(guī)范研究依然是作為主要的研究方法應(yīng)用于低碳審計(jì)理論研究中,一方面是由于政策缺失的需要,亟需構(gòu)建起一套科學(xué)系統(tǒng)的理論體系、方法論指導(dǎo)低碳審計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展;另一方面由于低碳審計(jì)實(shí)務(wù)尚處于探索階段,可供研究的審計(jì)案例較少,使得研究方法仍局限于規(guī)范研究方法。筆者認(rèn)為研究方法并不是孤立、互斥的,在一定情況下是相輔相成的,應(yīng)該根據(jù)所研究的內(nèi)容選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒ā?/p>

二、低碳審計(jì)實(shí)證與案例研究方法應(yīng)用

當(dāng)前國(guó)外低碳審計(jì)主要集中于西方發(fā)達(dá)國(guó)家且研究多集中于實(shí)務(wù)方面,即具體某領(lǐng)域的低碳審計(jì):Amodeo,Christian以英國(guó)土地信托業(yè)為對(duì)象進(jìn)行低碳審計(jì)研究。FrancesStewart針對(duì)公司規(guī)模的不同,分別討論了大型企業(yè)及小型企業(yè)開(kāi)展低碳審計(jì)的現(xiàn)狀。也有學(xué)者針對(duì)目前的碳審計(jì)模式提出自己新的觀點(diǎn),JonathanRiley認(rèn)為應(yīng)給予已開(kāi)展低碳審計(jì)的企業(yè)以實(shí)質(zhì)性的鼓勵(lì)。國(guó)外不僅是相關(guān)學(xué)者進(jìn)行低碳審計(jì)理論研究,許多專業(yè)機(jī)構(gòu)也致力低碳審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定,這些標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展提供了基本的依據(jù)。聯(lián)合國(guó)政府間氣候變化專門(mén)委員會(huì)(IPCC)《IPCC國(guó)家溫室氣體清單指南》,提供了排放因子等參數(shù)值為低碳審計(jì)提供了準(zhǔn)確的計(jì)量依據(jù)。世界資源研究所(WRI)以及世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)(WBCSD)聯(lián)合了《溫室氣體協(xié)定書(shū)-企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則》詳細(xì)闡述了低碳審計(jì)的五個(gè)步驟:確定審計(jì)邊界、定位碳排放源、選擇排放量計(jì)算方法、數(shù)據(jù)收集與匯總、計(jì)算并編制排放清單與審計(jì)報(bào)告。加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CGA-Canada)制定了《實(shí)踐指導(dǎo):溫室氣體排放信息的審計(jì)業(yè)務(wù)》為碳鑒證業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供了專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn);環(huán)境保護(hù)意識(shí)的不斷提升,更多的服務(wù)機(jī)構(gòu)致力于開(kāi)拓碳鑒證業(yè)務(wù),這些機(jī)構(gòu)往往以國(guó)際審計(jì)鑒證標(biāo)準(zhǔn)中非會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)流程為依據(jù)進(jìn)行低碳審計(jì);國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)2011年了國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(ISAE)第3410號(hào)《溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)》征求意見(jiàn)稿,這項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定了低碳審計(jì)的依據(jù)以及審計(jì)主體在低碳審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意與遵循的標(biāo)準(zhǔn),包括計(jì)劃的合理性、標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等。國(guó)內(nèi)低碳審計(jì)實(shí)務(wù)研究方面,我國(guó)香港是最早開(kāi)展低碳審計(jì)活動(dòng)的地區(qū)并了建筑物排放指引等標(biāo)準(zhǔn),劉少瑜等對(duì)香港建筑物排放低碳審計(jì)的指引進(jìn)行了介紹。有學(xué)者結(jié)合特定行業(yè)對(duì)企業(yè)低碳審計(jì)進(jìn)行案例與實(shí)證研究,李飛對(duì)半導(dǎo)體企業(yè)的低碳審計(jì)方法進(jìn)行了探索

,錢(qián)英蓮、樊鵬燕等學(xué)者對(duì)某大型煤炭企業(yè)的低碳審計(jì)案例進(jìn)行分析,提出通過(guò)低碳審計(jì)挖掘煤炭企業(yè)的節(jié)能減碳潛力。楊渝蓉等學(xué)者以“水泥行業(yè)二氧化碳減排議定書(shū)”為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),從低碳審計(jì)的基本流程入手,對(duì)某水泥廠應(yīng)用示例進(jìn)行計(jì)算。以上論述的案例及實(shí)證研究方法在低碳審計(jì)中的應(yīng)用有兩大特點(diǎn):其一是所選定的低碳審計(jì)研究對(duì)象多為污染性較大的工業(yè)行業(yè)中的某些企業(yè),這是因?yàn)檫x擇具有代表性的污染企業(yè)對(duì)降低碳排放更具有實(shí)際意義;其二是案例及實(shí)證研究方法相較于規(guī)范研究方法在低碳審計(jì)的應(yīng)用較少,但其總體是呈上升趨勢(shì)的。主要是兩類因素造成的:一方面是隨著低碳審計(jì)理論研究的日趨成熟與完善,更多的學(xué)者會(huì)尋求新的方法對(duì)低碳審計(jì)進(jìn)行研究,另一方面也是低碳審計(jì)理論指導(dǎo)實(shí)踐的必然結(jié)果。因此實(shí)證及案例研究方法仍是未來(lái)進(jìn)行低碳審計(jì)的重要工具與手段。 三、結(jié)論與展望

目前在碳審計(jì)方面的研究仍主要是采用規(guī)范研究方法為主、案例研究方法輔之,綜合國(guó)內(nèi)外低碳審計(jì)文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn),低碳審計(jì)的研究仍處于起步階段。學(xué)者們關(guān)于開(kāi)展低碳審計(jì)的必要性已達(dá)成共識(shí),低碳審計(jì)仍有待于進(jìn)一步完善:1.學(xué)者們關(guān)于低碳審計(jì)的內(nèi)涵、動(dòng)因、主體等進(jìn)行了廣泛的研究,但研究成果較為分散,尚未形成完整系統(tǒng)的理論體系;2.研究方法仍以規(guī)范研究為主,實(shí)證與案例研究方法應(yīng)用較少,缺乏低碳審計(jì)實(shí)用性研究。究其原因筆者認(rèn)為,一方面是由于目前我國(guó)關(guān)于企業(yè)低碳審計(jì)仍處在探索階段,缺乏專門(mén)的理論框架與準(zhǔn)則為其作科學(xué)的指導(dǎo),因此學(xué)術(shù)研究更側(cè)重于低碳審計(jì)理論框架的構(gòu)建。另一方面現(xiàn)階段由于低碳審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)收集與核算較為困難,這也是低碳審計(jì)的實(shí)證及案例研究方法應(yīng)用較少的重要原因。“低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式”已成為各行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì),開(kāi)展低碳審計(jì)勢(shì)在必行,為此筆者認(rèn)為推動(dòng)低碳審計(jì)的研究應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

(一)系統(tǒng)構(gòu)建低碳審計(jì)理論體系

為促進(jìn)碳審計(jì)的發(fā)展,應(yīng)從頂層設(shè)計(jì)入手。應(yīng)積極探討低碳審計(jì)理論體系構(gòu)建模式,建立起國(guó)家主導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為基石的低碳審計(jì)系統(tǒng)。對(duì)此政府應(yīng)致力于制定有關(guān)政策,為低碳審計(jì)理論和應(yīng)用程序提供政策依據(jù),充分利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的力量,從理論與實(shí)務(wù)的角度推動(dòng)低碳審計(jì)的發(fā)展。低碳審計(jì)理論體系應(yīng)涵蓋從低碳審計(jì)的概念、動(dòng)因、審計(jì)主體與客體到低碳審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等各個(gè)方面,努力構(gòu)建更為科學(xué)全面的低碳審計(jì)理論框架,為實(shí)務(wù)工作的開(kāi)展提供科學(xué)的指導(dǎo)。

第6篇：環(huán)境績(jī)效審計(jì)案例范文

目前，澳大利亞國(guó)家教育行政管理部門(mén)和高校，都十分重視審計(jì)在政府教育撥款與單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證作用。聯(lián)邦政府對(duì)進(jìn)行學(xué)校績(jī)效考核，很重要的一個(gè)方面要根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)高?？?jī)效的審計(jì)評(píng)價(jià)和鑒證。聯(lián)邦政府教育部要求高校每年要向其提交三份資料:學(xué)校教育教學(xué)報(bào)告、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。其中高校提供的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告必須是由國(guó)家審計(jì)完成的。各州政府對(duì)高校撥款及財(cái)務(wù)預(yù)算管理有一套完善的程序和方法，審計(jì)是其中一個(gè)重要環(huán)節(jié)。州政府教育部設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)———負(fù)責(zé)對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行專門(mén)檢查，對(duì)州教育撥款進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。根據(jù)具體工作需要，內(nèi)部審計(jì)可以聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)幫助其工作。澳大利亞高校管理是按經(jīng)營(yíng)的理念來(lái)運(yùn)作的，治理結(jié)構(gòu)比較完善，各個(gè)職能部門(mén)及各院系都有明確的崗位職責(zé)，有一個(gè)適當(dāng)、有效的業(yè)績(jī)管理體系。高校普遍建立了內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)體系完備。董事會(huì)是高校最高層管理機(jī)構(gòu)，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)對(duì)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。學(xué)校負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，地位相對(duì)獨(dú)立，審計(jì)工作制度化、規(guī)范化，內(nèi)部控制嚴(yán)密，重視人員培養(yǎng)，人才素質(zhì)高，管理手段現(xiàn)代化。

澳大利亞績(jī)效審計(jì)報(bào)告一般采用具體描述的繁式報(bào)告，而不采用固定格式的簡(jiǎn)式報(bào)告。以昆士蘭州審計(jì)署開(kāi)展的“高校是否建立了適當(dāng)、有效的控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系”績(jī)效審計(jì)為例:審計(jì)時(shí)間:2002年12月—2003年6月;審計(jì)依據(jù):《審計(jì)長(zhǎng)法案1997年》;審計(jì)目標(biāo):對(duì)“昆士蘭科技大學(xué)(簡(jiǎn)稱QUT)是否建立了適當(dāng)、有效的控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系”進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，特別是QUT在行政方面的管理控制。審計(jì)的主要內(nèi)容包括:QUT的戰(zhàn)略目標(biāo)、計(jì)劃和策略;學(xué)校理事會(huì)及其它委員會(huì)的職責(zé)分工、工作情況、會(huì)議文件、人員組成、持續(xù)培訓(xùn)等;管理標(biāo)準(zhǔn);審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)工作;控股實(shí)體和對(duì)外合作;外部報(bào)告;風(fēng)險(xiǎn)管理七方面。

依據(jù)審查期間的資料，審計(jì)署從七方面進(jìn)行了詳細(xì)的審計(jì)評(píng)價(jià)，并提出了相應(yīng)的審計(jì)建議:

1．為了提高QUT的戰(zhàn)略計(jì)劃能力，QUT應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)和組織戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之間建立更加清晰的關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)管理在計(jì)劃在全過(guò)程中的應(yīng)用方式還有待改進(jìn)。

2．學(xué)校理事會(huì)及其它委員會(huì)應(yīng)針對(duì)各自設(shè)立的明確目標(biāo)，建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)制度，至少每年一次進(jìn)行適當(dāng)?shù)摹⒄降亩ㄆ谠u(píng)價(jià)，從而使監(jiān)管運(yùn)營(yíng)效果得到進(jìn)一步的改善。

3．建議QUT定期對(duì)現(xiàn)行的政策、授權(quán)和程序進(jìn)行總結(jié);制定預(yù)防措施防范欺詐和腐敗行為;要對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中已提出的或有潛在利益沖突方面的控制加強(qiáng)管理;建立對(duì)全校范圍內(nèi)教學(xué)和研究工作的職工參與程度及質(zhì)量的監(jiān)控制度，提高QUT在政策、道德水平和程序方面的管理標(biāo)準(zhǔn)。

4．建議QUT建立由外部審計(jì)組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)履行職責(zé)的情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的制度。

5．QUT應(yīng)該定期對(duì)合作計(jì)劃的監(jiān)管工作進(jìn)行報(bào)告，如向校理事會(huì)報(bào)告各種對(duì)外合作項(xiàng)目給QUT帶來(lái)的債務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)，控股實(shí)體和對(duì)外合作機(jī)制仍有待加強(qiáng)完善。

6．希望QUT定期對(duì)其各投資方的信息需求進(jìn)行評(píng)估，從而保證QUT提供的信息能滿足外部報(bào)告公開(kāi)批露的要求。

7．QUT應(yīng)在部門(mén)和人員層次建立制度、明確程序，以保證對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)監(jiān)控檢查;從科學(xué)合理、滿足特定工作環(huán)境需要出發(fā)，在全校范圍內(nèi)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn);考慮在部門(mén)和人員層次擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)定義范疇，如學(xué)術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、公共利益風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等，建立一個(gè)在學(xué)校整體建設(shè)的層面上正式的風(fēng)險(xiǎn)形態(tài)(含監(jiān)控這些風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制)，進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

審計(jì)結(jié)論:QUT在計(jì)劃、政策、程序控制、監(jiān)督和報(bào)告制度等行政領(lǐng)域已經(jīng)建立了一個(gè)適當(dāng)、有效的業(yè)績(jī)管理體系，獲得了良好的實(shí)踐效果，但仍存在一些有待加強(qiáng)和提高的方面。從上面的實(shí)例，我們可以看出績(jī)效審計(jì)有別于傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主提供確認(rèn)真實(shí)性、合法性控制的審計(jì)，而是注重從更高的層次將專業(yè)技能和知識(shí)用到如何幫助高校加強(qiáng)整體運(yùn)營(yíng)管理、控制的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

二、澳大利亞高?？?jī)效審計(jì)實(shí)踐對(duì)我國(guó)高校績(jī)效審計(jì)的啟示

澳大利亞績(jī)效審計(jì)1979年開(kāi)始有了立法授權(quán)，經(jīng)過(guò)多年的研究、實(shí)踐，績(jī)效審計(jì)已逐步得到了社會(huì)的認(rèn)可，在促進(jìn)績(jī)效管理方面起到不可忽視的作用。我國(guó)1983年成立審計(jì)署，1985年原國(guó)家教委和大部分高校根據(jù)國(guó)家法令要求建立了審計(jì)機(jī)構(gòu)。2003年開(kāi)始審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)署發(fā)展規(guī)劃要求對(duì)公共部門(mén)和單位開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。我國(guó)高?？?jī)效審計(jì)是應(yīng)審計(jì)署和教育部要求開(kāi)展的，處于起步階段，是與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的“非獨(dú)立類型”的績(jī)效審計(jì)。通過(guò)對(duì)澳大利亞高校績(jī)效審計(jì)實(shí)踐情況的研究，我們可以得到如下啟示:

(一)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)應(yīng)有績(jī)效管理的社會(huì)環(huán)境

20世紀(jì)80年代新公共管理運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)，績(jī)效管理、績(jī)效評(píng)估、績(jī)效問(wèn)責(zé)等在澳大利亞全社會(huì)開(kāi)展，整個(gè)社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和法律環(huán)境都發(fā)生了明顯的變化，促進(jìn)了審計(jì)職能、范圍的不斷擴(kuò)展，為績(jī)效審計(jì)的廣泛開(kāi)展提供評(píng)價(jià)依據(jù)，奠定了環(huán)境基礎(chǔ)。澳大利亞政府在支持高等教育的發(fā)展過(guò)程中，吸收西方國(guó)家的做法設(shè)立高?？?jī)效指標(biāo)體系，逐漸注重對(duì)高校進(jìn)行行為問(wèn)責(zé)，通過(guò)績(jī)效撥款、績(jī)效評(píng)估和績(jī)效管理等方式監(jiān)督和評(píng)估高校資源的使用情況以及所產(chǎn)生的效果，擴(kuò)大了對(duì)高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的需求;澳大利亞高校治理結(jié)構(gòu)比較完善，非常注重實(shí)施、評(píng)價(jià)和信息反饋環(huán)節(jié)，一般都有比較完善綜合的、覆蓋全校區(qū)的內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和適當(dāng)有效的業(yè)績(jī)管理體系，從而一定程度上保證高等教育質(zhì)量，促進(jìn)高校的發(fā)展。高校治理結(jié)構(gòu)比較完善，為績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展提供評(píng)價(jià)的依據(jù)。

(二)明確的績(jī)效審計(jì)立法是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的保證

澳大利亞有明確的績(jī)效審計(jì)立法，現(xiàn)已形成比較完善的法律體系。澳大利亞《審計(jì)法1979年》明確提出了進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的要求。在績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)機(jī)關(guān)注重理論研究對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性，善于及時(shí)匯總和吸收績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，先后多次頒布了比較具體的且具操作性的績(jī)效審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，用于指導(dǎo)審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)還將從世界各地、各行各業(yè)收集優(yōu)良業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的資料總結(jié)提煉，以優(yōu)良衡量標(biāo)準(zhǔn)和良好實(shí)務(wù)指南形式確定下來(lái)，不僅可以使審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)有據(jù)可依，便于績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展;而且可以供給被審計(jì)單位，幫助其改進(jìn)管理的參考資料，獲得人們對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)可。

(三)有效的審計(jì)機(jī)制是開(kāi)展高?？?jī)效審計(jì)的前提

審計(jì)是澳大利亞整個(gè)教育系統(tǒng)管理中很重要的一個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)被視為構(gòu)建高校有效治理的工具。每年學(xué)校要向聯(lián)邦政府教育部提交財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，由國(guó)家審計(jì)完成。在州政府教育部設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)州教育撥款的使用與績(jī)效進(jìn)行審計(jì)與檢查，需要時(shí)可以聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)幫助工作。高校擁有比較完善的內(nèi)部治理體系，設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由學(xué)校負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，地位相對(duì)獨(dú)立。高校同樣重視審計(jì)工作，非常注重審計(jì)實(shí)施、評(píng)價(jià)和信息反饋。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，進(jìn)行評(píng)價(jià)鑒證，提出合理化建議，對(duì)全校區(qū)范圍的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的監(jiān)控，是高校內(nèi)審的職責(zé)之一。

(四)開(kāi)展高?？?jī)效審計(jì)的依據(jù)、方法不同于財(cái)務(wù)審計(jì)

高校財(cái)務(wù)審計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度等，審計(jì)方法有規(guī)范的方法和標(biāo)準(zhǔn)的格式。從上面澳大利亞高?？?jī)效審計(jì)案例中我們可以得出，績(jī)效審計(jì)關(guān)注高校整體的經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)，主要是采用調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析等方法，對(duì)高校整體管理、控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)評(píng)價(jià)，提出具體改進(jìn)建議，促進(jìn)高校更好發(fā)展。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)在很大程度上因項(xiàng)目不同需依據(jù)某一領(lǐng)域的技術(shù)參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)方法更多地采用調(diào)查研究的方法、比較和分析的方法，可能因項(xiàng)目不同而不同具有多樣性的特點(diǎn)?？?jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，具有目標(biāo)多樣性、標(biāo)準(zhǔn)模糊性、評(píng)價(jià)主觀性、方法靈活性、建議非強(qiáng)制性等特點(diǎn)?？?jī)效審計(jì)人員在搜集審計(jì)資料和進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，除了運(yùn)用審閱、觀察、計(jì)算、分析等財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)和方法以外，更多地要運(yùn)用調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)。

(五)開(kāi)展高校績(jī)效審計(jì)要求審計(jì)人員必須有較高的專業(yè)素質(zhì)

第7篇：環(huán)境績(jī)效審計(jì)案例范文

（福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院　350108）

【摘要】文章從國(guó)內(nèi)外論文期刊中發(fā)掘并詳細(xì)梳理了DEA 方法在審計(jì)方面各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用，并相應(yīng)作了文獻(xiàn)的總結(jié)，對(duì)推動(dòng)DEA 方法在審計(jì)中的應(yīng)用具有一定的意義，為后期學(xué)者的研究提供參考。

【關(guān)鍵詞】DEA　審計(jì)　績(jī)效

一、引言

本文將主要針對(duì)按DEA 應(yīng)用的領(lǐng)域按審計(jì)的內(nèi)容分類來(lái)組織內(nèi)容，分為績(jī)效審計(jì)即管理審計(jì)，以及非績(jī)效審計(jì)兩個(gè)部分。因?yàn)殛P(guān)于績(jī)效審計(jì)，稱謂非常多，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)的同義詞，績(jī)效審計(jì)包括：審計(jì)被審計(jì)單位管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性；審計(jì)被審計(jì)單位的人力、財(cái)務(wù)及其他資源的利用效率；審計(jì)其業(yè)績(jī)效益，并根據(jù)預(yù)期影響，審計(jì)其活動(dòng)的真實(shí)影響。美國(guó)審計(jì)總署在2003年頒布的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》將績(jī)效審計(jì)定義為：對(duì)照客觀標(biāo)準(zhǔn)，客觀地、系統(tǒng)地收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，對(duì)項(xiàng)目的績(jī)效和管理進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，對(duì)前瞻性的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估或?qū)τ嘘P(guān)最佳實(shí)務(wù)的綜合信息或某一深層次問(wèn)題進(jìn)行的評(píng)估。從使用慣例及我國(guó)傳統(tǒng)來(lái)看，可以將針對(duì)政府及非營(yíng)利組織的非財(cái)務(wù)審計(jì)稱為績(jī)效審計(jì)，把針對(duì)企業(yè)進(jìn)行的非財(cái)務(wù)審計(jì)稱為慣例審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

二、國(guó)外研究綜述

（一）在績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用

Charnes 和Cooper 在1980 年率先將DEA 模型運(yùn)用于審計(jì)和會(huì)計(jì)，用來(lái)評(píng)估非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率和管理效率，并同時(shí)探索了其他可能的運(yùn)用。H.D. Sherman 在1984年描述了DEA 如何能夠被用作內(nèi)部審計(jì)的工具，將DEA作為一項(xiàng)新的管理審計(jì)方法，并對(duì)其進(jìn)行了測(cè)試和評(píng)估，1985 年運(yùn)用DEA 對(duì)商業(yè)銀行的分支效率進(jìn)行了評(píng)估，結(jié)果發(fā)現(xiàn)DEA 能夠提供除了財(cái)務(wù)指標(biāo)以外的其他信息，識(shí)別出了無(wú)效率的分支機(jī)構(gòu)，對(duì)于提高銀行分支效率來(lái)說(shuō)是其他技術(shù)的一個(gè)非常有益的補(bǔ)充方法。類似對(duì)銀行分支機(jī)構(gòu)效率的研究。P.L.Brockett, A. Charnes, W.W. Cooper, Z.M.Huang, D.B. Sun(1997) 運(yùn)用DEA 錐比率方法中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換監(jiān)測(cè)銀行績(jī)效或者建立提前預(yù)警系統(tǒng)。該論文通過(guò)1984年和1985 年德州最大的16 家銀行的績(jī)效數(shù)據(jù)做了應(yīng)用舉例。引入5 家大型非德州的銀行作為優(yōu)秀者，用來(lái)評(píng)估這些德州銀行在風(fēng)險(xiǎn)覆蓋和效率方面的業(yè)績(jī)，其中DEA 錐比率法用來(lái)轉(zhuǎn)換原始數(shù)據(jù)，為了反映非德州銀行在風(fēng)險(xiǎn)覆蓋和績(jī)效方面的績(jī)效。Chair Schaffnit, Dan Rosen, JosephC. Paradi(1997) 將DEA 運(yùn)用于評(píng)估加拿大某銀行的分支銀行的相對(duì)效率，運(yùn)用的是DEA AR 模型，將分析的重心放在分行人員的表現(xiàn)上，分別運(yùn)用傳統(tǒng)的DEA 模型以及精煉的DEA 模型分析了分支銀行技術(shù)效率和規(guī)模效率，并對(duì)兩種模型進(jìn)行了對(duì)比。Rongbing Huang, YuhuiLi(2012) 通過(guò)建立不良輸出DEA 模型和標(biāo)桿管理相結(jié)合的兩階段模型探索了環(huán)境績(jī)效審計(jì)的新研究方法，克服了傳統(tǒng)DEA 模型在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中應(yīng)用的缺陷。

（二）在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)用

Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 在分析過(guò)前人主要將DEA 運(yùn)用于績(jī)效審計(jì)后，將重點(diǎn)放在估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中而不是經(jīng)營(yíng)效率，并獨(dú)創(chuàng)性地在一個(gè)新的領(lǐng)域作應(yīng)用舉例，展示它在另一種前沿方向和權(quán)重中的靈活性。其中DEA 在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)用是指在對(duì)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)資源的分配時(shí)，對(duì)每個(gè)審計(jì)單元進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分的步驟。Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 借用了Miltz等（1991）的一項(xiàng)案例研究，在這項(xiàng)案例中Miltz 等用AHP 來(lái)為Janssen 制藥集團(tuán)分配審計(jì)資源，運(yùn)用多標(biāo)準(zhǔn)成對(duì)加權(quán)方法（Patton 等，1982 和Lin 等，1984），建立了一個(gè)包含57 個(gè)審計(jì)單元的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分體系。而Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 運(yùn)用DEA 方法分配資源時(shí)，分成了高風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量和低風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量?jī)煞N方法。

Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 認(rèn)為DEA 與AHP 相比具有許多優(yōu)勢(shì)，包括將專家在一定范圍內(nèi)的意見(jiàn)依據(jù)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因子的重要性進(jìn)行處理，而不是簡(jiǎn)單地取中位數(shù)或平均值。DEA 也能用來(lái)提供高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和從其他能被評(píng)價(jià)的單元中提供一個(gè)審計(jì)單元的標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002)總結(jié)到DEA 的優(yōu)勢(shì)包括：第一，DEA 能夠處理在不同的單元中的多投入和多產(chǎn)出問(wèn)題，雖然此文采用的是5 標(biāo)度法，但是DEA 也能處理連續(xù)型的數(shù)據(jù)；第二，不像簡(jiǎn)單的中心趨勢(shì)測(cè)量，DEA 可以處理專家的在一定范圍的意見(jiàn)；第三，DEA 可以進(jìn)行交叉分析和時(shí)間序列分析；第四，DEA 可以從高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)角度進(jìn)行研究；第五，DEA 的輸出結(jié)果提供了能夠定義同類單元和同類風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的診斷性的數(shù)據(jù)。DEA 對(duì)于外部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)最明顯的用處就是能夠?qū)Χ嗟乩砦恢玫目蛻粼u(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及在審計(jì)客戶群體中評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估這些客戶在時(shí)間序列上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變化。DEA 的一個(gè)可能缺陷在于，隨著變量的增加，風(fēng)險(xiǎn)得分將是非遞減的，即越多的變量加入后，一項(xiàng)審計(jì)單元就越可能被發(fā)覺(jué)是有效的，所以限制了DEA 的下降能力。也展示了運(yùn)用限制分析減少并通?？朔诉@項(xiàng)缺陷。

Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut(2005) 在Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse 的基礎(chǔ)上進(jìn)行了進(jìn)一步的研究，詳細(xì)闡述了DEA 之所以能用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的原因。雖然DEA 原本是通過(guò)投入和產(chǎn)出的研究用來(lái)評(píng)價(jià)生產(chǎn)效率的，在審計(jì)中，從實(shí)物上來(lái)說(shuō)，我們既無(wú)投入也無(wú)產(chǎn)出，但是正如Greenberg，Nunamaker(1987) 和Michael E.Bradbury， Paul Rouse(2002) 指出的那樣，DEA 模型可以被用作績(jī)效的指標(biāo)用來(lái)衡量每一個(gè)審計(jì)單元的風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)外部審計(jì)中，我們把在盈利過(guò)程中承受的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作是生產(chǎn)過(guò)程中的投入，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)通常是消極因素并且人們都想避免的，正如生產(chǎn)中的投入，所以風(fēng)險(xiǎn)越高也就相當(dāng)于投入越高，因此，把風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作投入是合理的。接著，在內(nèi)部審計(jì)中，利潤(rùn)被當(dāng)作產(chǎn)出。在外部審計(jì)中，審計(jì)事務(wù)所經(jīng)理引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)越大，外部審計(jì)師保證的風(fēng)險(xiǎn)也越大。從這個(gè)角度來(lái)看，審計(jì)費(fèi)可以當(dāng)作風(fēng)險(xiǎn)的回報(bào)，即外部審計(jì)的產(chǎn)出。

另外，Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut 沿用了MichaelE. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 使用的案例以及抽取的7 個(gè)審計(jì)因子，對(duì)他們關(guān)于控制和規(guī)模兩個(gè)審計(jì)單元進(jìn)行考察，并通過(guò)比較他們的DEA 得分，兩個(gè)審計(jì)單元的風(fēng)險(xiǎn)得分，以及在風(fēng)險(xiǎn)上投影后的得分對(duì)這7 個(gè)審計(jì)因子進(jìn)行排序，得出了從最好到最差的排序，并對(duì)這項(xiàng)排序結(jié)合DEA 效率得分進(jìn)行了兩方面的解釋：投入的視角和產(chǎn)出的視角。即以投入導(dǎo)向來(lái)看，效率得分低于1 的審計(jì)單元招致了太高的風(fēng)險(xiǎn)；以產(chǎn)出導(dǎo)向來(lái)看，效率得分低于1 的審計(jì)單元的產(chǎn)出太低。在外部審計(jì)中，運(yùn)用產(chǎn)出導(dǎo)向是更合適的，因?yàn)楫?dāng)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)太高時(shí)，我們或者開(kāi)價(jià)更高或干脆放棄這個(gè)客戶；而在內(nèi)部審計(jì)中，無(wú)論是投入導(dǎo)向還是產(chǎn)出導(dǎo)向，都會(huì)引起管理層重新思考企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)，或者在利潤(rùn)不變的條件下減少暴露的風(fēng)險(xiǎn)，或者在不引起更大風(fēng)險(xiǎn)的條件下產(chǎn)出更多的利潤(rùn)。Toshiyuki Sueyoshi, Jennifer Shang, Wen-Chyuan Chiany(2009) 借助DEA 和AHP 相結(jié)合的模型對(duì)一個(gè)大型汽車(chē)租賃公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的案例研究，通過(guò)DEA 和AHP選取需要審計(jì)的業(yè)務(wù)單元。其中DEA 和AHP 相結(jié)合的方法為：運(yùn)用AHP 來(lái)處理過(guò)去的審計(jì)和管理層經(jīng)驗(yàn)得到的定性的信息；DEA 模型用來(lái)衡量會(huì)計(jì)部門(mén)和車(chē)隊(duì)信息系統(tǒng)得到的定量數(shù)據(jù)。在將兩種方法結(jié)合在一起用于風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，作矩陣分析可使結(jié)果變得非常清晰明了，該矩陣具有四個(gè)象限：第一象限表明該店鋪具有很低的管理者投入?yún)s有高效率得分，表明處于這象限的店鋪具有最低的控制失靈風(fēng)險(xiǎn)，屬于低風(fēng)險(xiǎn)的；第二象限表明該店鋪具有較高的管理者投入和高的效率，處于這象限的店鋪應(yīng)該被作為其他店鋪的標(biāo)桿，但是由于各種各樣的原因，這些店鋪因?yàn)橛休^高的暴露評(píng)級(jí)，它們屬于高風(fēng)險(xiǎn)潛在審計(jì)單元；第四象限的店鋪具有低投入和低效率，就風(fēng)險(xiǎn)暴露來(lái)說(shuō)較低，但因?yàn)樗鼈冃实?，所以屬于低風(fēng)險(xiǎn)的潛在審計(jì)單元；值得關(guān)注的是，第三象限的店鋪具有高的管理者投入, 效率卻非常的低，這些單元具有最高的控制失靈風(fēng)險(xiǎn)。在論文的結(jié)尾，作者提到了這項(xiàng)研究將來(lái)可以擴(kuò)展的方向，其中提到了Sueyoshi(2004,2006)和Sueyoshi, Goto(2009) 將DEA 運(yùn)用于財(cái)務(wù)效率分析（包括破產(chǎn)評(píng)估）的觀點(diǎn)，并提出在此方向上的DEA 和AHP結(jié)合也許是一個(gè)新的研究方向。

三、國(guó)內(nèi)研究綜述

（一）政府或國(guó)家審計(jì)

許漢友等（2008）為了解決國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)資源的不足與審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大之間的矛盾提出了采用DEA法來(lái)遴選國(guó)家審計(jì)對(duì)象，并給出了具體的可操作性的遴選過(guò)程。案例中挑選了14 家商業(yè)銀行，選擇了實(shí)收資本金額、貸款金額和投資金額三個(gè)投入指標(biāo)和利息收入、其他營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)三個(gè)產(chǎn)出指標(biāo)，運(yùn)用EMS 軟件進(jìn)行DEA 效率分析，遴選出了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象。結(jié)果認(rèn)為，DEA是一種非常有效的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象的遴選方法，它不僅可以迅速地找出符合審計(jì)計(jì)劃數(shù)量的審計(jì)對(duì)象，而且可以事先對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行大致的運(yùn)營(yíng)效率評(píng)價(jià)，為下一步展開(kāi)具體的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行了必要的前期準(zhǔn)備。可以說(shuō)，這種方法在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的應(yīng)用收到了“一石多鳥(niǎo)”的效果，與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的動(dòng)因和理念完全一致。此種應(yīng)用與國(guó)外學(xué)者所說(shuō)的在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)單元思路基本一致。張心昌（2012）分析比較了DEA 的BCC 模型和三階段DEA 模型，最后得出三階段DEA 在評(píng)價(jià)農(nóng)村公共投資績(jī)效的優(yōu)勢(shì)，最后運(yùn)用三階段DEA 模型對(duì)我國(guó)農(nóng)村公共投資績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。邱琪華（2012）基于AHP/DEA 方法對(duì)上海閔行區(qū)中小學(xué)義務(wù)教育支出進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)研究，并針對(duì)AHP/DEA 方法的繁瑣問(wèn)題，建議在原有的“打分制”基礎(chǔ)上進(jìn)行權(quán)重確定的改進(jìn)，或者利用高科技工具減少工作量。田懌民（2012）運(yùn)用CCA-DEA模型對(duì)2010 年遼寧省14 個(gè)市的政府社會(huì)保障管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。唐榮華（2013）運(yùn)用DEA 方法研究發(fā)現(xiàn)中國(guó)政府審計(jì)體系中的四類審計(jì)主體，即審計(jì)署機(jī)關(guān)、特派員辦事處、派駐審計(jì)局和地方審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)處理的執(zhí)行過(guò)程中的審計(jì)處理執(zhí)行效率沒(méi)有顯著的差別。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所效率

曹強(qiáng)（2008）等應(yīng)用DEA 評(píng)估我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)生產(chǎn)效率，并在此基礎(chǔ)上檢驗(yàn)事務(wù)所特征和行為對(duì)審計(jì)生產(chǎn)效率的影響。其實(shí)證結(jié)果表明，我國(guó)事務(wù)所審計(jì)生產(chǎn)效率整體水平較高，但仍存在一定的提升空間。張杰（2009）運(yùn)用了DEA 方法中的CCR 和BCC 模型，CCR 模型得到的是規(guī)模報(bào)酬不變的生產(chǎn)前沿面和規(guī)模報(bào)酬不變時(shí)的效率值，反映的是總技術(shù)效率，BCC 模型得到的是規(guī)模報(bào)酬可變的生產(chǎn)前沿面，得到的是純技術(shù)效率，對(duì)重慶市會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)效率進(jìn)行評(píng)價(jià)和發(fā)展對(duì)策進(jìn)行研究。郭穎（2009）運(yùn)用DEA 模型中的CCR模型評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相對(duì)效率，運(yùn)用投影原理實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)建議。楊永淼（2009）認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并不僅僅體現(xiàn)著外在的市場(chǎng)效率，本著成本效益原則，事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)很大程度上需要在保證一定市場(chǎng)效率的同時(shí)提高其獲取利潤(rùn)的能力，基于這樣的考慮引入DEA 的超效率模型，評(píng)估我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)效率。劉明輝等（2012）應(yīng)用DEA 對(duì)“十一五”期間我國(guó)審計(jì)師運(yùn)營(yíng)效率進(jìn)行計(jì)量與評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上對(duì)影響審計(jì)師運(yùn)營(yíng)效率的特征因素進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)；邱吉福等（2012）運(yùn)用DEA 和Malmquist 生產(chǎn)力指數(shù)相結(jié)合的方法，綜合考慮投入和產(chǎn)出以及它們之間的關(guān)系，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)2007 年至2009 年的效率變動(dòng)進(jìn)行實(shí)證研究，實(shí)證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入要素的使用效果具有波動(dòng)性，在經(jīng)營(yíng)管理上存在投入成本的浪費(fèi)等結(jié)果。

（三）企業(yè)的績(jī)效審計(jì)

官建成等（2003）提出了DEA 控制投影模型，并給出了在特定情形下非CRS 有效單元有現(xiàn)實(shí)意義的投影。在工程應(yīng)用中，對(duì)182 家創(chuàng)新企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力與競(jìng)爭(zhēng)力的調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析。結(jié)果表明，利用該控制投影模型得到的有效性分類不僅與傳統(tǒng)CRS 模型的有效性分類完全一致，而且其按行業(yè)分競(jìng)爭(zhēng)力投影結(jié)果為企業(yè)審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)力提供了科學(xué)的高標(biāo)，并運(yùn)用DEA 對(duì)國(guó)家的創(chuàng)新能力進(jìn)行分析（2005），對(duì)高?？茖W(xué)創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)行研究（2012）。謝晨（2007）運(yùn)用DEA 中的CCR、C2GS2 以及超效率模型對(duì)在中國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)網(wǎng)站上披露了2005 年度審計(jì)報(bào)表的17 家證券公司經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行了探討分析?？椎旅鳎?008）認(rèn)為我國(guó)開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其各隸屬部門(mén)、事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，我國(guó)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)還很少見(jiàn)，并提出在國(guó)內(nèi)推廣企業(yè)績(jī)效審計(jì)非常必要。同時(shí)，提出了基于DEA 的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)一般程序包括審計(jì)工作準(zhǔn)備階段、審計(jì)工作實(shí)施階段和審計(jì)結(jié)論的確定與報(bào)告階段三個(gè)基本環(huán)節(jié)和步驟，另外，也對(duì)政府效率審計(jì)和國(guó)內(nèi)師范類高校的效率進(jìn)行了類似的研究。劉鍵（2010）采用DEA 方法對(duì)中國(guó)工商銀行境內(nèi)一級(jí)（直屬）分行效率情況進(jìn)行了實(shí)證分析，提出了未來(lái)對(duì)該行持續(xù)評(píng)價(jià)需要關(guān)注的方向。

四、總結(jié)與展望

從國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)來(lái)看，DEA 在審計(jì)方面的應(yīng)用研究在國(guó)外開(kāi)始得較早，國(guó)內(nèi)引進(jìn)較晚，在前人的不斷探索中，有對(duì)DEA 模型的改進(jìn)，有將DEA 與AHP 等模型進(jìn)行結(jié)合方面的探索，也有單純運(yùn)用DEA 進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的。總體看來(lái)，我們可以得出以下幾點(diǎn)：

1.DEA 在審計(jì)中的主要應(yīng)用主要在以下兩個(gè)方面：(1) 對(duì)于企業(yè)或事務(wù)所的績(jī)效審計(jì)，以同質(zhì)的其他企業(yè)作為DMU 進(jìn)行DEA 的效率分析、標(biāo)桿分析、靈敏度分析、松弛變量分析等，通過(guò)DEA 投影找出提高改進(jìn)的方法；(2) 對(duì)于審計(jì)對(duì)象的挑選，主要見(jiàn)于國(guó)家審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，通過(guò)考慮同行業(yè)各個(gè)國(guó)有企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)分公司子公司的相對(duì)效率，考慮存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行審計(jì)資源的分配。

2. 從DEA 模型的角度看，使用率最高的是CCR 和BCC 模型，它們廣泛地用于評(píng)價(jià)企業(yè)的效率，同時(shí)DEA模型也常常和其他模型相比較，如AHP 模型，另外DEA也可以與其他模型相結(jié)合，如AHP 模型、標(biāo)尺模型、Malmquist 生產(chǎn)力指數(shù)等。

3. 國(guó)內(nèi)運(yùn)用DEA 對(duì)會(huì)計(jì)師（或?qū)徲?jì)師）事務(wù)所績(jī)效的評(píng)價(jià)方面的論文是較多的，從這些論文中可以看出DEA廣泛地用于評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并效率、經(jīng)營(yíng)效率、審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率、提高審計(jì)質(zhì)量、評(píng)估生產(chǎn)效率等方面。研究有點(diǎn)扎堆，但具有一定的實(shí)用性，相比較之下，對(duì)DEA模型進(jìn)行創(chuàng)新或改進(jìn)的研究相對(duì)較少，針對(duì)特定的問(wèn)題進(jìn)行DEA 模型的改進(jìn)創(chuàng)新可能成為將來(lái)研究的新方向。

參考文獻(xiàn)

[1] 鄭石橋. 績(jī)效審計(jì)方法[M]. 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012.

[2] 邱吉福, 王園, 張儀華. 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所效率的實(shí)證研究——基于中注協(xié)2008—2010 年數(shù)據(jù)[J]. 審計(jì)研究,2012（2）.

第8篇：環(huán)境績(jī)效審計(jì)案例范文

    (一)關(guān)鍵基本參數(shù)

    (1)項(xiàng)目預(yù)算成本即目標(biāo)成本,表示按照預(yù)算價(jià)格和預(yù)算工作量計(jì)算的某項(xiàng)作業(yè)的成本,用BCWS表示。

    BCWS=預(yù)算價(jià)格×預(yù)算工作量。

    (2)項(xiàng)目已完成作業(yè)的實(shí)際成本:表示按照實(shí)際發(fā)生的價(jià)格計(jì)算得到的實(shí)際已完成作業(yè)的成本,用ACWP表示。

    ACWP=實(shí)際價(jià)格×實(shí)際完成工作量=總計(jì)劃成本×實(shí)際完工百分比。

    (3)掙值:也稱已完成作業(yè)的預(yù)算成本,它表示按照預(yù)算價(jià)格所計(jì)算的某項(xiàng)作業(yè)實(shí)際已完成作業(yè)的成本,用BCWP表示。

    BCWP=預(yù)算價(jià)格×實(shí)際完成工作量

    (二)兩個(gè)偏差評(píng)價(jià)指標(biāo)

    (1)項(xiàng)目成本差異:CV=BCWP-ACWP CV為負(fù)值表示項(xiàng)目的成本超支,反之表示項(xiàng)目成本有節(jié)余。

    (2)項(xiàng)目進(jìn)度差異:SV=BCWP-BCWS SV為負(fù)值表示項(xiàng)目進(jìn)度落后,反之表示項(xiàng)目的進(jìn)度超前。

    (三)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

    (1)進(jìn)度績(jī)效指數(shù)

    SPI=BCWP/BCWS

    SPI是發(fā)掘工期問(wèn)題的有效指標(biāo),當(dāng)SPI大于1表示目前工期超前,反之表示目前工期滯后。

    (2)成本績(jī)效指數(shù)

    CPI= BCWP/ACWP

    CPI是發(fā)掘成本問(wèn)題的有效指標(biāo),當(dāng)CPI大于1表示目前成本節(jié)約,反之表示項(xiàng)目成本超支。

    綜上所述,掙值法用三個(gè)基本值(BCWS、ACWP、BCWP)來(lái)表示項(xiàng)目的實(shí)施狀態(tài),項(xiàng)目的進(jìn)展是用貨幣量代替工程量來(lái)衡量工程的進(jìn)展情況,可以同時(shí)對(duì)項(xiàng)目工期與成本實(shí)行動(dòng)態(tài)控制,但是掙值法作為一種衡量項(xiàng)目工程執(zhí)行績(jī)效的方法本身也存在固有缺點(diǎn),如只注重工程項(xiàng)目宏觀上的績(jī)效分析,容易造成只關(guān)注表面工程項(xiàng)目績(jī)效。另外掙值法很明顯只考慮了成本與進(jìn)度兩個(gè)因素,而對(duì)另一個(gè)關(guān)鍵因質(zhì)量則沒(méi)有考慮。

    二、掙值法在環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)中的應(yīng)用

    (一)掙值法應(yīng)用于環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)中的可行性 掙值法應(yīng)用成本很高,對(duì)項(xiàng)目整體工作的分解及數(shù)據(jù)收集必須付出高額的資金和處理大量的數(shù)據(jù),因此能接受其應(yīng)用成本的只能是一些比較大的項(xiàng)目,特別是國(guó)家投資的大型建設(shè)項(xiàng)目,而環(huán)境工程項(xiàng)目正好與掙值法的適用范圍不謀而合。另外環(huán)境工程項(xiàng)目具有明顯的公益作用,更需要一個(gè)行之有效的方法來(lái)對(duì)其進(jìn)行績(jī)效考核,而目前衡量其績(jī)效的單因素分析法所固有的缺陷會(huì)導(dǎo)致對(duì)環(huán)境工程項(xiàng)目績(jī)效考核的偏差,因此引入掙值法就變得非常必要。但正如前面所述,掙值法本身也有其固有缺陷,因此審計(jì)人員在利用掙值法時(shí)要考慮對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化。

    (二)基于掙值法的環(huán)境工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)程序設(shè)計(jì) 基于審計(jì)特有程序的考慮,筆者對(duì)環(huán)境工程項(xiàng)目的審計(jì)分為三個(gè)階段:審計(jì)準(zhǔn)備階段,實(shí)施階段和完成階段,然后將優(yōu)化后的掙值法貫穿在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。審計(jì)流程如圖1:

    其中BCWSR表示關(guān)鍵項(xiàng)目的目標(biāo)成本,其他類推。

    三、基于掙值法的浮山灣污水處理廠績(jī)效審計(jì)

    (一)項(xiàng)目概述 浮山灣周邊區(qū)域原有排污系統(tǒng)大部分泵站建于上世紀(jì)60年代,設(shè)備落后,每天約有1.3萬(wàn)噸未經(jīng)處理的污水沿九條雨水溝直接排入大海,嚴(yán)重污染了浮山灣海域的水質(zhì),因此,建設(shè)浮山灣污水處理廠被市政府為提上日程。整個(gè)工程項(xiàng)目的施工期限為十二個(gè)月,到第六個(gè)月市審計(jì)局對(duì)整個(gè)污水處理廠的施工情況進(jìn)行一次中期審計(jì)。

    (二)數(shù)據(jù)選取 案例數(shù)據(jù)來(lái)源于浮山灣污水工程建設(shè)指揮部與建設(shè)施工單位簽訂的合同,還有部分?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)自《浮山灣污水處理廠概算》、環(huán)保局《前海監(jiān)測(cè)點(diǎn)監(jiān)測(cè)結(jié)果》、《浮山灣預(yù)處理后污水水質(zhì)監(jiān)測(cè)結(jié)果表》、《2010年水質(zhì)主要指標(biāo)監(jiān)測(cè)結(jié)果統(tǒng)計(jì)表》。整個(gè)過(guò)程中審計(jì)證據(jù)獲取方式上需要體現(xiàn)靈活性,除常規(guī)審計(jì)中采用的觀察、檢查、盤(pán)點(diǎn)、復(fù)算、分析性復(fù)核方法外,訪談、統(tǒng)計(jì)分析、現(xiàn)場(chǎng)拍照等方法也大量使用。

    (三)項(xiàng)目子項(xiàng)目、關(guān)鍵子項(xiàng)目的劃分 整個(gè)項(xiàng)目包括污水處理廠主體工程、配套管網(wǎng)截污工程、2個(gè)新建泵站、3個(gè)擴(kuò)建泵站。由于這幾個(gè)項(xiàng)目各有確定的衡量工作任務(wù)的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)施過(guò)程中人、財(cái)、物的消耗易測(cè)定,便于成本核算,同時(shí)責(zé)權(quán)明確,因此可以將總項(xiàng)目劃分為7個(gè)子項(xiàng)目,分別為污水處理廠子項(xiàng)目1、配套管網(wǎng)截工程污子項(xiàng)目2、新建泵站子項(xiàng)目3和4、擴(kuò)建泵站子項(xiàng)目5、6、7。其中由調(diào)查可以得知在這幾個(gè)子項(xiàng)目中污水處理廠是整個(gè)污水處理廠的核心項(xiàng)目,因此將其作為關(guān)鍵子項(xiàng)目,其余項(xiàng)目為非關(guān)鍵子項(xiàng)目。

    (四)項(xiàng)目質(zhì)量指數(shù)的確定 項(xiàng)目質(zhì)量指數(shù)QI規(guī)定為1.2,由工程的經(jīng)驗(yàn)函數(shù)我們可以確定成本變化系數(shù)CVI為1.4。需要說(shuō)明的是為了彌補(bǔ)掙值法沒(méi)有考慮質(zhì)量因素缺陷,需引入中間變量QBCWP,稱為“已獲質(zhì)量?jī)r(jià)值”,也稱為綜合掙值,其計(jì)算公式為QBCWP==BCWP×CVI;其中CVI為成本變化系數(shù),CVI= f(QI),其中f(QI)是經(jīng)驗(yàn)函數(shù),可以通過(guò)以往數(shù)據(jù)繪制成本與質(zhì)量關(guān)系圖來(lái)進(jìn)行擬合,QI代表項(xiàng)目質(zhì)量指數(shù)。

    (五)項(xiàng)目目標(biāo)成本的制定 整個(gè)項(xiàng)目預(yù)算成本為17431萬(wàn)元,其各項(xiàng)目具體目標(biāo)成本情況如表1、表2所示:

    到第6個(gè)月時(shí)計(jì)劃工作的預(yù)算成本分別為:(完工比例達(dá)到40%)

    (六)實(shí)際成本的制定 為記錄項(xiàng)目的實(shí)際成本必須建立和定期收集資金實(shí)際支出數(shù)據(jù)的制度,及時(shí)對(duì)已發(fā)生成本進(jìn)行匯總,即累計(jì)已完工程量與單價(jià)之積就形成了累計(jì)實(shí)際成本。工程的七個(gè)子項(xiàng)目經(jīng)過(guò)核算截止到第六個(gè)月完成情況如表3所示:

    (七)指標(biāo)計(jì)算及分析

    (1)指標(biāo)計(jì)算。從兩個(gè)方面來(lái)分析掙值分析的結(jié)果,分別是項(xiàng)目的關(guān)鍵子項(xiàng)目和整體項(xiàng)目的情況,其中對(duì)整體項(xiàng)目的分析情況也包含著對(duì)非關(guān)鍵子項(xiàng)目的分析,只要關(guān)鍵子項(xiàng)目和整體項(xiàng)目能順利完工,整個(gè)工程項(xiàng)目就能保證按計(jì)劃進(jìn)行。計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表4。

    其中:QBCWP=BCWP×CVI;CV1=BCWP-ACWP;

    CV=QBCWP-ACWP;

    SV1=BCWP-BCWS; SV= QBCWP-BCWS;

    QV=QBCWP-BCWP;

    CPI1=QBCWP/ACWP×100%;CPI=BCWP/ACWP×100%;

    SPI1=QBCWP/BCWS×100%;SPI=BCWP/BCWS×100%;

第9篇：環(huán)境績(jī)效審計(jì)案例范文

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)審計(jì)人才需求旺盛，主要表現(xiàn)為各類會(huì)計(jì)事務(wù)所、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)以及各類組織的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但大學(xué)培養(yǎng)的審計(jì)專門(mén)人才供給規(guī)模、結(jié)構(gòu)與審計(jì)人才需求均存在不匹配。因此，數(shù)量穩(wěn)定的高素質(zhì)審計(jì)專門(mén)人才培養(yǎng)也就成了審計(jì)類課程教育的重要任務(wù)之一。蘇亞莉（2011）認(rèn)為由于審計(jì)學(xué)理論抽象，學(xué)生普遍反映審計(jì)難學(xué)，教師也認(rèn)為審計(jì)難教[1]。盡管案例教學(xué)法和審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)已初步運(yùn)用，但存在一些問(wèn)題。借鑒AICPA提出的審計(jì)人員核心能力框架，分析現(xiàn)有審計(jì)教學(xué)存在的問(wèn)題，尋求審計(jì)學(xué)課程教學(xué)的創(chuàng)新思路，對(duì)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)人才培養(yǎng)具有重要意義。

二、當(dāng)前審計(jì)學(xué)課程教學(xué)存在的主要問(wèn)題

1.審計(jì)學(xué)教學(xué)目標(biāo)定位存在偏差。目前多數(shù)高校審計(jì)教學(xué)模式由過(guò)去的以政府審計(jì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐訡PA審計(jì)為主，并不由自主地把傳授執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師所具備的知識(shí)作為審計(jì)教學(xué)目標(biāo)，使審計(jì)課教育變成了一種CPA資格“應(yīng)試教育”。學(xué)習(xí)和考試的內(nèi)容只是限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法與技巧，至于內(nèi)部審計(jì)中對(duì)組織業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)控制、責(zé)任績(jī)效評(píng)估等價(jià)值增值審計(jì)理論與方法，政府審計(jì)中各級(jí)政府部門(mén)的服務(wù)效能、地方債務(wù)、公共支出績(jī)效等的審計(jì)監(jiān)督技術(shù)等，在現(xiàn)行審計(jì)課程中幾乎沒(méi)有涉及，而這些都是未來(lái)審計(jì)執(zhí)業(yè)綜合能力的重要基礎(chǔ)。

2.審計(jì)學(xué)教材建設(shè)低水平。教材是教學(xué)活動(dòng)的基本依據(jù)，是教師施教、學(xué)生學(xué)習(xí)的主要工具?，F(xiàn)行審計(jì)學(xué)教材中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表處理過(guò)程及其結(jié)果審計(jì)內(nèi)容與方法過(guò)多，而對(duì)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)以及審計(jì)一般規(guī)律、方法及其在不同審計(jì)項(xiàng)目中的實(shí)務(wù)應(yīng)用的相關(guān)內(nèi)容解釋不夠。

3.教學(xué)方法與培養(yǎng)目標(biāo)相關(guān)性不強(qiáng)。盡管大部分院校采用了多媒體教學(xué)方法，信息量雖然有提高，但基本還是沿襲傳統(tǒng)公式法教學(xué)，多媒體制作也只是書(shū)本知識(shí)的簡(jiǎn)單堆砌，學(xué)生的參與度低，屬于被動(dòng)記憶知識(shí)。公司戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)管控、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則等這些領(lǐng)域都是審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)必備的知識(shí)單元，但在“填鴨式”教學(xué)方法下，學(xué)生不能對(duì)紛繁復(fù)雜的信息進(jìn)行提取加工，服務(wù)于審計(jì)專業(yè)知識(shí)視野拓展和審計(jì)事項(xiàng)分析與判斷能力的提高，這與培養(yǎng)審計(jì)專門(mén)人才的綜合分析與解決實(shí)際問(wèn)題能力的目標(biāo)相距甚遠(yuǎn)。

4.相關(guān)課程設(shè)置不合理。《審計(jì)學(xué)》是一門(mén)偵破性課程，這就要求教學(xué)中必須有足夠的學(xué)時(shí)講授審計(jì)典型案例，并在校外審計(jì)社會(huì)實(shí)踐認(rèn)知中進(jìn)行邏輯推理的訓(xùn)練。而目前大部分高校僅僅安排審計(jì)理論部分。此外，《審計(jì)學(xué)》前導(dǎo)課程為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、內(nèi)部控制等，在“大會(huì)計(jì)”專業(yè)框架下審計(jì)課程經(jīng)常與這些前導(dǎo)課程同時(shí)進(jìn)行，增加了學(xué)生對(duì)審計(jì)體系的理解難度。

三、改革審計(jì)學(xué)課程教學(xué)的舉措

1.改革審計(jì)學(xué)教學(xué)目標(biāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)教育與改革委員會(huì)（1989）認(rèn)為，通過(guò)CPA考試不應(yīng)是會(huì)計(jì)教育的唯一目標(biāo)，而應(yīng)著重于分析和思考能力。職業(yè)能力與技術(shù)能力緊密聯(lián)系，與審計(jì)人員價(jià)值貢獻(xiàn)密切相關(guān)。要扭轉(zhuǎn)審計(jì)課目前存在的“應(yīng)試教育”局面，余玉苗（2011）認(rèn)為，除了掌握基本的審計(jì)理論知識(shí)，還需要在教學(xué)中塑造有創(chuàng)造力、就業(yè)力和創(chuàng)業(yè)力的學(xué)生[2]。因此，應(yīng)該把審計(jì)教學(xué)目標(biāo)轉(zhuǎn)向培養(yǎng)審計(jì)人才核心能力要求的軌道上來(lái)。這些能力包括職業(yè)勝任能力、個(gè)人勝任能力和廣泛的經(jīng)營(yíng)視野等（AICPA，2011）。職業(yè)勝任能力包括：風(fēng)險(xiǎn)分析、決策模型、偵破與推理能力等；個(gè)人勝任能力取決于個(gè)人進(jìn)入審計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的態(tài)度和習(xí)慣。這些個(gè)人能力的提升將會(huì)提高人際關(guān)系的處理方式與技巧，并促進(jìn)個(gè)人學(xué)習(xí)和個(gè)人的提高；廣闊的商業(yè)視角能力涉及到審計(jì)專業(yè)人士履行其服務(wù)時(shí)對(duì)內(nèi)部和外部的商業(yè)環(huán)境的綜合性評(píng)判。

2.豐富審計(jì)學(xué)教材內(nèi)容層次。為適應(yīng)審計(jì)專門(mén)人才知識(shí)和能力培養(yǎng)要求，審計(jì)學(xué)教材編寫(xiě)除了高校教師之外，還應(yīng)邀請(qǐng)事務(wù)所、上市公司審計(jì)委員會(huì)、政府審計(jì)部門(mén)的專家參與。在內(nèi)容設(shè)計(jì)方面，應(yīng)包括基本原理、技術(shù)實(shí)務(wù)以及理論研究前沿等層次?；驹碇辽賾?yīng)該包括兩條邏輯主線：一是審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)認(rèn)定、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、工作底稿、審計(jì)調(diào)整與審計(jì)報(bào)告之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系[3]；二是審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施之間的關(guān)系。技術(shù)實(shí)務(wù)包括主要業(yè)務(wù)循環(huán)（銷售與收款循環(huán)等）的特點(diǎn)、內(nèi)部控制與控制測(cè)試、主要賬戶和交易的實(shí)質(zhì)性程序以及具體的審計(jì)情景案例解析。理論研究前沿包括：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和審計(jì)定價(jià)，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)師選擇，審計(jì)師任期，審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)，訴訟和審計(jì)市場(chǎng)，審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，審計(jì)過(guò)程與審計(jì)成本，審計(jì)規(guī)范等。

3.創(chuàng)新審計(jì)教學(xué)方法。第一，變“填鴨式”教學(xué)為“討論式”教學(xué)。重新分配審計(jì)學(xué)課堂教學(xué)時(shí)間，留出1/3的時(shí)間用于小組討論或?qū)W生對(duì)情景案例的分析發(fā)言。例如，在講解審計(jì)的職業(yè)道德準(zhǔn)則體系前，教師可先讓學(xué)生去搜集有關(guān)“安然事件”的詳細(xì)資料，讓學(xué)生了解這些事件對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及資本市場(chǎng)的影響，然后組織學(xué)生陳述自己的觀點(diǎn)。通過(guò)閱讀資料和參考文獻(xiàn)，既讓學(xué)生參與了審計(jì)課堂教學(xué)，能夠積極地掌握審計(jì)基本原理和方法，也培養(yǎng)了學(xué)生的審計(jì)研究能力和思考力。第二，廣泛開(kāi)展案例教學(xué)。審計(jì)學(xué)是理論和實(shí)踐并重的課程，案例教學(xué)是將學(xué)生所學(xué)理論知識(shí)與審計(jì)實(shí)踐相聯(lián)系的紐帶。案例教學(xué)法的應(yīng)用主要有以下幾種方式：（1）課前導(dǎo)入案例。即由案例導(dǎo)出需要講述的某個(gè)觀點(diǎn)和理論。例如通過(guò)“萬(wàn)福生科”IPO舞弊審計(jì)案例，引出舞弊動(dòng)機(jī)的GONE理論和“三角形”理論，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本原理等。（2）講授理論知識(shí)的過(guò)程中，為了說(shuō)明某個(gè)知識(shí)點(diǎn)比如重要性、審計(jì)證據(jù)等而要用到的小案例。這種案例應(yīng)該具備實(shí)用性和針對(duì)性，與審計(jì)的某個(gè)知識(shí)點(diǎn)聯(lián)系在一起，注重某個(gè)具體問(wèn)題的分析和解決。這種案例的進(jìn)行通常以教師為主導(dǎo)，所以教師應(yīng)該多設(shè)懸念，與學(xué)生良性互動(dòng)。（3）單獨(dú)開(kāi)設(shè)的審計(jì)案例課程。這些案例通常篇幅較長(zhǎng)，可以印成文稿提前發(fā)給學(xué)生閱讀思考，并針對(duì)案例設(shè)置相應(yīng)問(wèn)題，進(jìn)行課堂討論。例如，南海泡沫事件、銀廣夏收入造假審計(jì)失敗案例、渝太白第一份否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告等案例。第三，將角色扮演法融入到課堂。角色扮演（Role play）是一種情景模擬活動(dòng)，可以讓學(xué)生身臨其境，在特定的環(huán)境中激發(fā)創(chuàng)造力（McHardy和Allen，2000），并幫助學(xué)生規(guī)劃自己的職業(yè)生涯。Brown，Li，Sargent，and Tasa（2003）使用了一個(gè)非常結(jié)構(gòu)化的角色扮演練習(xí)，并聲稱角色扮演掌握的技能更容易應(yīng)用到日后工作中[4]。Reeder（2007）使用極其幽默的短劇讓學(xué)生了解薩班斯法案對(duì)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)與審計(jì)行業(yè)的影響[5]，課后對(duì)學(xué)生的訪談表明，情景模擬讓學(xué)生更好地理解了SOX法案針對(duì)公司治理和會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)鍵條款的真實(shí)意圖。第四，改進(jìn)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)。審計(jì)課程是一門(mén)偵破性課程，因而要求學(xué)生對(duì)不同的審計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)其具體的環(huán)境和實(shí)施推理，完成軌跡明確的審計(jì)證據(jù)，并將證據(jù)鏈反映到工作底稿中。目前，在無(wú)紙化的電算化審計(jì)環(huán)境下，對(duì)學(xué)生的實(shí)踐教學(xué)主要有幾種形式：一是根據(jù)CICPA的審計(jì)工作底稿模板（Excel），要求學(xué)生完成審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部控制測(cè)試及主要賬項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿；二是利用審計(jì)之星、用友等商品化審計(jì)軟件，自行開(kāi)發(fā)審計(jì)實(shí)驗(yàn)和實(shí)訓(xùn)教學(xué)軟件等；三是聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立審計(jì)實(shí)習(xí)基地等，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)體系的系統(tǒng)性和完整性。

4.合理設(shè)置專業(yè)相關(guān)的教學(xué)課程。首先，把前導(dǎo)課程安排在審計(jì)學(xué)課程教學(xué)之前完成，為加深學(xué)生對(duì)審計(jì)理論的理解打好基礎(chǔ)。其次，加強(qiáng)學(xué)校與企業(yè)的合作，逐步建立一批以會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)務(wù)咨詢公司和知名企業(yè)為實(shí)踐教學(xué)基地，將校內(nèi)實(shí)訓(xùn)和校外頂崗實(shí)習(xí)有機(jī)融合。再次，以學(xué)校或以院系為名義定期邀請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或財(cái)務(wù)咨詢公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、高級(jí)管理人員或業(yè)務(wù)骨干到學(xué)校以舉辦專題講座的方式為學(xué)生授課，進(jìn)一步提高學(xué)生對(duì)審計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展的感性認(rèn)知。