應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施精選(九篇)

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第1篇：應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施范文

【關(guān)鍵詞】 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 工作壓力； 復(fù)核方式

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)工作底稿的復(fù)核需要消耗會(huì)計(jì)師事務(wù)所大量的審計(jì)資源。就審計(jì)時(shí)間這種審計(jì)資源來(lái)說(shuō)，審計(jì)經(jīng)理50%以上的審計(jì)時(shí)間資源和全部審計(jì)人員30%以上的審計(jì)時(shí)間資源都要分配給審計(jì)工作底稿的復(fù)核程序（Bamber and Bylinski，1987；Asare and McDaniel，1996）。此外，安然事件后審計(jì)監(jiān)管環(huán)境也發(fā)生了重大變化，審計(jì)人員所面臨的工作壓力也越來(lái)越大，而電子溝通方式和電子工作底稿的出現(xiàn)緩解了審計(jì)人員在分配審計(jì)資源方面面臨的巨大壓力。電子工作底稿和使用電子郵件等電子方式傳輸工作底稿的復(fù)核資料能夠節(jié)約審計(jì)人員的時(shí)間資源，尤其是在審計(jì)人員與被審單位的地理位置相隔較遠(yuǎn)時(shí)。然而，工作底稿現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核的方法由于可以體現(xiàn)審計(jì)復(fù)核成員之間的互動(dòng)，加強(qiáng)參與者之間溝通的有效性，因此在很大程度上能夠提高審計(jì)工作底稿的質(zhì)量。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（International Federation of Accountants，IFA）也比較推崇工作底稿復(fù)核方式的多樣化，并建議審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃程序中明確考慮對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核方式的選擇。一些研究文獻(xiàn)也表明，審計(jì)工作底稿的復(fù)核方式也很重要，復(fù)核的有效性、審計(jì)判斷的質(zhì)量和支持性工作底稿的作用，均受到審計(jì)工作底稿的復(fù)核方式的影響（Brazel et al.，2004）。

一、審計(jì)工作底稿的復(fù)核方式

（一）可選擇的審計(jì)工作底稿復(fù)核方式

在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員編制審計(jì)工作底稿，用來(lái)記錄他們所實(shí)施的審計(jì)程序、所采用的審計(jì)方法以及所得出的審計(jì)結(jié)論等，但這些工作底稿都需要高級(jí)審計(jì)師的進(jìn)一步復(fù)核。對(duì)工作底稿的進(jìn)一步復(fù)核能夠確保所實(shí)施的審計(jì)程序的充分性和所得出結(jié)論的適當(dāng)性。然而，由于審計(jì)復(fù)核程序占用了注冊(cè)會(huì)計(jì)師大量的審計(jì)資源，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都力圖來(lái)簡(jiǎn)化這一程序。最近幾年的技術(shù)進(jìn)步（如電子工作底稿和電子溝通方式的出現(xiàn)）已經(jīng)向?qū)徲?jì)復(fù)核人員提供了更多的審計(jì)復(fù)核方式的選擇空間。隨著審計(jì)復(fù)核人員逐漸轉(zhuǎn)向電子工作底稿和電子郵件，電子復(fù)核方式已經(jīng)變成了審計(jì)復(fù)核人員所主要依賴的復(fù)核手段。這種電子復(fù)核方式主要包括審計(jì)復(fù)核人員在線審查工作底稿，與工作底稿編制者采用電子溝通方式來(lái)交接、討論和解決問(wèn)題。

同時(shí)，其他的復(fù)核方式已經(jīng)演變?yōu)橹饕揽棵鎸?duì)面溝通方式來(lái)進(jìn)行復(fù)核，比如面談復(fù)核（review-by-interview）與實(shí)時(shí)復(fù)核（real-time review）。面談復(fù)核是指審計(jì)復(fù)核人員就審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)程序、所搜集的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論而向工作底稿的編制者進(jìn)行提問(wèn)。實(shí)時(shí)復(fù)核是一種與面談復(fù)核類似的審計(jì)復(fù)核方式，主要指審計(jì)復(fù)核人員與工作底稿編制者之間更加頻繁的溝通和交流，也包括在工作底稿編制者實(shí)施審計(jì)程序之前所進(jìn)行的討論。IFA已經(jīng)認(rèn)識(shí)到對(duì)審計(jì)復(fù)核方式選擇的重要性，因此在工作底稿的復(fù)核中對(duì)復(fù)核方式的選擇應(yīng)該是一個(gè)完整的審計(jì)計(jì)劃不可缺少的部分。

（二）電子溝通與面對(duì)面溝通的優(yōu)勢(shì)

電子溝通方式與面對(duì)面溝通方式各具不同的優(yōu)勢(shì)。面對(duì)面溝通允許相關(guān)參與方之間的同步交流，同時(shí)也能展示溝通中的一些非語(yǔ)言的表達(dá)和類語(yǔ)言的表達(dá)，比如面部表情、肢體語(yǔ)言、感覺(jué)、情緒和口吃的表達(dá)，以及猶豫的反映（Brazel et al.，2004）。這些通過(guò)類語(yǔ)言和非語(yǔ)言傳達(dá)出來(lái)的信息有助于參與者之間更好地進(jìn)行溝通和交流。人類的大腦生來(lái)就會(huì)對(duì)這些要素有自然的表達(dá)，因此，面對(duì)面溝通是溝通者之間更加自然的溝通媒介。而對(duì)于電子溝通方式來(lái)說(shuō)，由于受到時(shí)間和地理位置的限制，使得比較分散的個(gè)人之間的溝通更加便利（如不用專門安排溝通者之間見(jiàn)面的時(shí)間和地點(diǎn)），實(shí)施成本也比較?。p少了見(jiàn)面溝通的時(shí)間成本和貨幣成本）。同樣，在一個(gè)審計(jì)環(huán)境中，電子復(fù)核方式在審計(jì)復(fù)核中具有兩種優(yōu)勢(shì)：一是它允許同時(shí)進(jìn)行多項(xiàng)工作的復(fù)核；二是它降低了花費(fèi)在行程上的時(shí)間。

雖然電子溝通方式所具有的優(yōu)勢(shì)使得電子溝通（電子復(fù)核）變得相當(dāng)普遍，但是它是否會(huì)帶來(lái)與面對(duì)面溝通方式具有相似質(zhì)量的決策，仍然存在疑問(wèn)。最近的一些研究均表明，當(dāng)審計(jì)人員預(yù)期到復(fù)核人員會(huì)對(duì)他們的工作采用面對(duì)面的方式進(jìn)行復(fù)核時(shí)，他們會(huì)編制更加有效的工作底稿，作出更高質(zhì)量的審計(jì)判斷。Brazel et al.（2004）比較了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)復(fù)核方式有不同的預(yù)期時(shí)，審計(jì)師們是否會(huì)有不同的專業(yè)判斷。他們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)人員預(yù)期到復(fù)核人員會(huì)對(duì)他們的工作采用面對(duì)面的方式進(jìn)行復(fù)核時(shí)，他們較小可能受到以前年度審計(jì)判斷①的影響，并且作出更高質(zhì)量的審計(jì)判斷。他們將這種結(jié)果解釋為兩種不同的審計(jì)復(fù)核方式使審計(jì)人員感知到了不同的需求，與電子復(fù)核方式相比，面對(duì)面的復(fù)核方式使得審計(jì)人員感知到了更大的需求（如感覺(jué)責(zé)任更大），因此就會(huì)投入更多的時(shí)間和精力來(lái)編制審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿也會(huì)更加有效。Payne（2004）也發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于預(yù)期到書面復(fù)核的審計(jì)人員，那些預(yù)期到面對(duì)面復(fù)核的審計(jì)人員會(huì)投入更大的努力，因此帶來(lái)了復(fù)雜任務(wù)業(yè)績(jī)的改善。Agoglia et al.（2006）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)預(yù)期到面對(duì)面的復(fù)核方式時(shí)，審計(jì)人員會(huì)作出更高質(zhì)量的審計(jì)判斷。

二、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核方式的影響

在使用不同的工作底稿復(fù)核方式時(shí)，復(fù)核人員會(huì)形成對(duì)這些不同復(fù)核方式的認(rèn)知，這種認(rèn)知會(huì)影響他們實(shí)施工作底稿復(fù)核的決策。有文獻(xiàn)表明，人們對(duì)溝通方式的選擇在某種程度上取決于他們所感知的某種溝通方式與其他溝通方式相比所具有的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)（Webster and Trevino，1995）。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)師判斷的一個(gè)主要因素，在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，審計(jì)復(fù)核人員在實(shí)施工作底稿復(fù)核時(shí)會(huì)權(quán)衡電子溝通方式和面對(duì)面溝通方式的優(yōu)缺點(diǎn)。

背景和社會(huì)因素（如溝通者之間的物理距離、溝通中人際風(fēng)險(xiǎn)的程度、對(duì)他人的責(zé)任等）也會(huì)影響溝通方式的選擇（Webster and Trevino，1995），因?yàn)闇贤浇橛胁煌纳鐣?huì)表征水平（同步性程度和語(yǔ)言/類語(yǔ)言暗示），對(duì)媒介的選擇可能部分地取決于手中某項(xiàng)具體任務(wù)的背景或者社會(huì)因素，這樣的因素使我們不得不考慮所討論的問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)性。例如，當(dāng)一個(gè)任務(wù)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，那么具有更多社會(huì)表征的溝通媒介（如面對(duì)面溝通）明顯會(huì)受到追捧，而具有較少社會(huì)表征的溝通媒介則可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)信息的錯(cuò)誤解讀，因此在較高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下通常是不受歡迎的。

實(shí)際上，審計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估會(huì)對(duì)審計(jì)師的行為有重要影響。已有的研究表明，當(dāng)面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師通常會(huì)通過(guò)增加審計(jì)投入，他們預(yù)期通過(guò)審計(jì)投入的增加來(lái)對(duì)審計(jì)的效果產(chǎn)生影響。

已有的研究還表明，審計(jì)師通常會(huì)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)，通過(guò)增加審計(jì)投入，他們預(yù)期這種努力的再匯集會(huì)對(duì)審計(jì)的效果產(chǎn)生很大的影響（Davidson and Gist，1996）。而專業(yè)文獻(xiàn)普遍認(rèn)為，審計(jì)復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)每個(gè)審計(jì)領(lǐng)域/賬戶的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)分配審計(jì)資源，當(dāng)審計(jì)資源的投入從低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域時(shí)，效率/效果的權(quán)衡就會(huì)在不同的賬戶之間得以調(diào)整（Sprinkle and Tubbs，1998）。當(dāng)然，在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，審計(jì)復(fù)核人員會(huì)在不同的審計(jì)程序之間轉(zhuǎn)移他們對(duì)審計(jì)資源的投入，如做好書面審計(jì)復(fù)核記錄，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序或者對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行再次評(píng)價(jià)，對(duì)客戶進(jìn)行實(shí)地觀察，并最終決定審計(jì)工作底稿編制者所搜集的審計(jì)證據(jù)的有效性（Sprinkle and Tubbs，1998）。再者，最近研究結(jié)果表明，對(duì)于審計(jì)工作底稿編制者和審計(jì)復(fù)核人員來(lái)說(shuō)，改變復(fù)核方式代表著審計(jì)方向的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，因?yàn)橄鄬?duì)于電子復(fù)核方式，面對(duì)面的審計(jì)復(fù)核表明審計(jì)人員對(duì)相關(guān)的當(dāng)前年度的證據(jù)進(jìn)行了更大的審計(jì)投入，明顯會(huì)使審計(jì)復(fù)核人員作出更高質(zhì)量的判斷。因此，當(dāng)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較高時(shí)，復(fù)核人員當(dāng)然會(huì)更可能選擇實(shí)施面對(duì)面的復(fù)核方式。

三、工作壓力對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核方式的影響

除了錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之外，審計(jì)人員工作壓力的強(qiáng)度也是影響審計(jì)復(fù)核人員對(duì)溝通媒介選擇的重要的環(huán)境因素?？紤]到電子復(fù)核方式具有較高的效率，那么在面臨較大的工作壓力時(shí)，復(fù)核人員更可能選擇實(shí)施電子化的復(fù)核方式。

人們對(duì)審計(jì)師職業(yè)的要求越來(lái)越高，這在很大程度上增加了審計(jì)師的工作壓力，增加的工作壓力相應(yīng)地也會(huì)對(duì)審計(jì)決策制定有重要影響。我國(guó)深圳證券交易所2006年的《上市公司內(nèi)部控制指引》第六十三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管要求提高之后，許多大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師工作壓力大大增加，因而導(dǎo)致審計(jì)師的流失和轉(zhuǎn)行，這種情況對(duì)那些留下來(lái)的審計(jì)師又造成了更大的工作壓力，即使是那些具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師也不例外。這些增加了的工作壓力會(huì)對(duì)審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)產(chǎn)生影響。一些審計(jì)文獻(xiàn)研究認(rèn)為審計(jì)人員較高的工作壓力/負(fù)擔(dān)會(huì)造成較低的審計(jì)質(zhì)量。這些都表明，審計(jì)行業(yè)忙季的強(qiáng)烈需求會(huì)降低審計(jì)人員審計(jì)業(yè)績(jī)的質(zhì)量。因此，研究者們對(duì)工作壓力給審計(jì)質(zhì)量造成的影響也表現(xiàn)出了更多的關(guān)注。

由于溝通的同步性和方便程度會(huì)隨著溝通媒介而變化，因此審計(jì)復(fù)核人員可能會(huì)偏好某一種審計(jì)復(fù)核方式，這取決于他們所面臨的工作壓力。比如說(shuō)，使用電子郵件的溝通方式通常會(huì)提高效率，因?yàn)樵诘却龑?duì)方給自己回復(fù)電子郵件的過(guò)程中，復(fù)核人員還能夠進(jìn)行其他的工作。當(dāng)具有較高的工作壓力和競(jìng)爭(zhēng)性的客戶需求時(shí)，審計(jì)復(fù)核人員可能會(huì)偏好電子溝通方式，因?yàn)殡娮訙贤梢员M快地完成談判，甚至還允許他們?cè)诘群驅(qū)Ψ降幕貜?fù)時(shí)有機(jī)會(huì)進(jìn)行其他的任務(wù)/談判。此外，電子溝通方式使得復(fù)核人員不需要實(shí)地到達(dá)客戶與之溝通，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間資源，是一種有效的審計(jì)復(fù)核溝通方式。總之，當(dāng)承擔(dān)大量需要投入精力的繁重的工作任務(wù)/項(xiàng)目時(shí)，為了減輕工作壓力，審計(jì)復(fù)核人員很可能會(huì)選擇一種更加方便的復(fù)核方法，從而增加了對(duì)電子復(fù)核方式的偏好。

總之，審計(jì)技術(shù)環(huán)境的變化增加了審計(jì)復(fù)核人員與他們的審計(jì)團(tuán)隊(duì)的溝通方式。審計(jì)人員對(duì)電子工作底稿的依賴，以及對(duì)電子溝通方式的使用，都潛在地影響了審計(jì)師們的判斷。由于審計(jì)復(fù)核人員通常對(duì)如何實(shí)施復(fù)核有很大的認(rèn)識(shí)上的偏差，因此復(fù)核方式的選擇被適當(dāng)?shù)卣J(rèn)為是一種可控制的審計(jì)投入。已有的研究表明，不同的復(fù)核方式給審計(jì)人員帶來(lái)了不同的環(huán)境壓力，導(dǎo)致了性質(zhì)完全不同的工作底稿和審計(jì)判斷（Brazel et al.，2004）。因此，復(fù)核者對(duì)復(fù)核方式的選擇可能會(huì)影響審計(jì)工作小組的審計(jì)質(zhì)量。在這樣的背景下，本文從理論上分析了錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和工作壓力這兩大因素對(duì)復(fù)核方式選擇的影響，推動(dòng)了我們對(duì)影響審計(jì)復(fù)核方式選擇的因素的理解，這對(duì)實(shí)施審計(jì)復(fù)核的審計(jì)人員、有關(guān)的企業(yè)、監(jiān)管者與政策制定者等都有一定啟示。我們只分析了兩個(gè)可能影響復(fù)核方式選擇的因素，未來(lái)的研究也可能會(huì)調(diào)查其他影響復(fù)核選擇的因素，以及對(duì)復(fù)核行為和工作底稿質(zhì)量的影響，這類研究也會(huì)進(jìn)一步深化我們對(duì)影響復(fù)核方式選擇因素的理解。

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第2篇：應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施范文

【關(guān)鍵詞】新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 理論進(jìn)步 運(yùn)用

2003年，國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)了新的國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，目的在于促使審計(jì)人員評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力等得到根本的提高。對(duì)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行啟用，“即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”[1]是這一次修訂的核心內(nèi)容，也是其發(fā)生的最大的變化。

一、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理論進(jìn)步

（一）將“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念引進(jìn)來(lái)，且規(guī)定對(duì)此方面的評(píng)估作為審計(jì)程序是首先需要考慮的，也是必要的。因此，審計(jì)工作整體上也才有了正確的起點(diǎn)，而在重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)現(xiàn)方面，也由此獲得了有益的線索

“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性”[2]這就是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了重構(gòu)。但值得注意的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)絕不是對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的簡(jiǎn)單并稱，其改進(jìn)是具有實(shí)質(zhì)性意義的。新準(zhǔn)則啟用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型之后，對(duì)CPA的要求更為嚴(yán)格，要求其在進(jìn)行設(shè)計(jì)和審計(jì)測(cè)試之前，一定要對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，不評(píng)估就進(jìn)行的審計(jì)測(cè)試是盲目的；若是與以前一樣只是將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單設(shè)定為最高水平，就去進(jìn)行全面而廣泛的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是不行的。若是不能將可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的具體情況弄清楚就會(huì)難以真正查出什么結(jié)果。而新風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)審計(jì)工作作了明確規(guī)定，找準(zhǔn)起點(diǎn)和正確的定位，且緊緊聯(lián)系著審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位，這不但有助于審計(jì)責(zé)任的履行，也有助于審計(jì)目標(biāo)的很好實(shí)現(xiàn)。

（二）要求評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一定要分別進(jìn)行，針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體層次和認(rèn)定層次。而且積極采取應(yīng)對(duì)措施來(lái)使審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性得到保證

新風(fēng)險(xiǎn)模型規(guī)定要針對(duì)兩個(gè)層次分別進(jìn)行評(píng)估，再針對(duì)評(píng)估情況進(jìn)行職業(yè)判斷，從而將總體應(yīng)對(duì)措施確定下來(lái)，并對(duì)進(jìn)一步的審計(jì)程序進(jìn)行設(shè)計(jì)和實(shí)施，以便最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，CPA評(píng)估的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)很大程度影響之后的總體審計(jì)策略。而總體應(yīng)對(duì)措施的采取也有很大的影響作用，新模型對(duì)此方面比較強(qiáng)調(diào)。而原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和模型對(duì)于總體應(yīng)對(duì)措施還沒(méi)有明確指出，上述的相關(guān)影響方面也沒(méi)有進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。這會(huì)引起兩大層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)間的聯(lián)系發(fā)生割裂，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的效用也就難以得到最大限度的發(fā)揮。

（三）對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)一步進(jìn)行改進(jìn)，使實(shí)施審計(jì)程序的效果得到了增強(qiáng)

原準(zhǔn)則劃分的四大塊審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序是按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素模型進(jìn)行的。新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則劃分成三大塊，是根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素模型。（l）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是對(duì)被審計(jì)單位和環(huán)境進(jìn)行了解和熟悉，內(nèi)部控制也涵蓋在其中。（2）這是在必要時(shí)進(jìn)行的控制測(cè)試，主要是為了對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行檢測(cè)。（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這主要是為了對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查。新準(zhǔn)則將第（2）、（3）塊程序放在一起，稱之為“進(jìn)一步審計(jì)程序”。還指出發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)方面，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序提供的審計(jì)證據(jù)，還不夠充分適當(dāng)。CPA對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估還需要花大量的經(jīng)歷，并積極采取相應(yīng)的針對(duì)性措施，以便使會(huì)計(jì)報(bào)表能避免重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。

二、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用

（一）了解基本情況

這是必要程序，也是新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用必須第一步要做好的。了解是真正意義的了解，目的在于將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估出來(lái)，并使進(jìn)一步審計(jì)程序設(shè)計(jì)和實(shí)施出來(lái)。CPA需要將職業(yè)判斷運(yùn)用好，從而規(guī)定應(yīng)該了解的程度。這是一個(gè)連續(xù)的且動(dòng)態(tài)的過(guò)程，需要進(jìn)行信息的收集、更新和分析，這將伴隨著全部的審計(jì)過(guò)程。

1.了解運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。CPA對(duì)被審計(jì)單位和環(huán)境進(jìn)行了解和熟悉，需要通過(guò)下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的實(shí)施：（l）通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行詢問(wèn)，以及對(duì)其他相關(guān)人員的詢問(wèn)；（2）對(duì)程序進(jìn)行分析；（3）觀察和檢查。在了解的過(guò)程中，要多開(kāi)展一些討論活動(dòng)，必須對(duì)項(xiàng)目組成員之間的討論加以充分利用。

2.了解的六方面。CPA對(duì)被審計(jì)單位和環(huán)境的了解可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：（l）一些外部因素，諸如行業(yè)狀況和監(jiān)管環(huán)境之類；（2）單位性質(zhì)；（3）會(huì)計(jì)政策在單位的整體運(yùn)用情況；（4）單位目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)內(nèi)容；（5）考核財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；（6）內(nèi)部控制。通過(guò)這些方面來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)和范圍、性質(zhì)進(jìn)行確定，CPA還需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況和一些有關(guān)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)加以綜合考慮。

（二）評(píng)估兩大層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

CPA對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估時(shí)，需要做好下面幾項(xiàng)工作：（1）在了解的過(guò)程中要做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，還要對(duì)各類交易、列報(bào)等加以綜合考慮；（2）在認(rèn)定層次，有些領(lǐng)域或許有發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，要將其與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)思考；（3）要對(duì)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的大小予以考慮，看其是否會(huì)造成會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)生；（4）主要是思考前一項(xiàng)所敘述的發(fā)生可能有大多。CPA獲取信息可以借助于實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，包括不同類型的審計(jì)證據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，以便對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵤r(shí)間和實(shí)施范圍進(jìn)行確定。會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)起因是薄弱控制環(huán)境的可能性很大，薄弱的控制環(huán)境的影響十分廣泛，不能只局限于某一類。因而CPA有必要積極采取總體應(yīng)對(duì)措施。在對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候，CPA就需要使所了解的控制聯(lián)系起特定認(rèn)定。CPA或許會(huì)識(shí)別出一定的控制，將有助于特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的防止；在對(duì)這些控制的有效性進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候，CPA就需要綜合考慮控制活動(dòng)和其他的一些內(nèi)控制要素。

CPA評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要建立在一定的基礎(chǔ)之上，前提就是審計(jì)證據(jù)的獲取，而在審計(jì)過(guò)程中會(huì)不斷獲取新的審計(jì)證據(jù)，因而也會(huì)不斷有相應(yīng)的新變化產(chǎn)生。若是進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵤┖蟮玫降膶徲?jì)證據(jù)和最初的發(fā)生矛盾，CPA就應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行及時(shí)修正，還要對(duì)之前的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)行修改。

（三）確定“總體應(yīng)對(duì)措施”

根據(jù)評(píng)估的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，新模型要求CPA有針對(duì)性地確定以下總體應(yīng)對(duì)措施：（l）在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行收集和評(píng)價(jià)的過(guò)程中，應(yīng)該要求項(xiàng)目組始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度；（2）分派的審計(jì)人員或?qū)＜?，?yīng)該具有一定的經(jīng)驗(yàn)或者是有著特殊的技能；（3）加強(qiáng)督導(dǎo)；（4）對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)行選擇的時(shí)候，應(yīng)該格外注意那些難以預(yù)見(jiàn)的程序；（5）總體修改擬實(shí)施審計(jì)程序的相關(guān)數(shù)據(jù)。

新模型還指出了整體審計(jì)策略會(huì)遭受的重大影響，主要是針對(duì)CPA評(píng)估的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，另外還有總體應(yīng)對(duì)措施的采取。主要包括兩大策略。一種是實(shí)質(zhì)性策略，指的是CPA對(duì)于進(jìn)一步審計(jì)程序的實(shí)施，更加側(cè)重于實(shí)質(zhì)性程序；一種是綜合性策略，指的是CPA對(duì)于進(jìn)一步審計(jì)程序的實(shí)施，對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序兩種一起采用。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也會(huì)運(yùn)用到會(huì)計(jì)報(bào)表層次，相比較這一模型運(yùn)用于認(rèn)定層次，在表示風(fēng)險(xiǎn)方面對(duì)采用非量化的方式更為側(cè)重?？傮w上對(duì)應(yīng)對(duì)措施更為強(qiáng)調(diào)，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成對(duì)多個(gè)認(rèn)定的影響，所以，必須很好地配合兩個(gè)層次的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才有可能會(huì)最終降到容易接受的低水平。

參考文獻(xiàn)

第3篇：應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施范文

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，加上引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的多樣性，并且有些很難明確具體的成因，因此審計(jì)活動(dòng)都要面對(duì)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)往往存在審計(jì)的全過(guò)程，這就造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面性，還由于每個(gè)具體的風(fēng)險(xiǎn)類型背后的成因也是多樣和普遍的，風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，任何環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)誤差，會(huì)對(duì)總體審計(jì)產(chǎn)生影響。因此必須對(duì)各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取相對(duì)的控制措施，以降低總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)責(zé)任是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要前提條件，審計(jì)機(jī)構(gòu)如果不用承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，也就沒(méi)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之說(shuō)了。即審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)了失誤，但沒(méi)有導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p失，此時(shí)是不需要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的。但是如果這種審計(jì)責(zé)任不為人們所接受，即使沒(méi)有產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，將來(lái)它在審計(jì)過(guò)程中逐漸顯示出來(lái)，審計(jì)人員還是要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任的。所以說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的潛在性。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性

有些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在無(wú)意中犯的錯(cuò)，或者與特殊情況有關(guān)，也就是說(shuō)審計(jì)人員在不經(jīng)意間犯了錯(cuò)并承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的偶然性，我們也十分有必要認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性，因?yàn)橹挥羞@樣，審計(jì)人員才會(huì)有意識(shí)的提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平，以有效地控制總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果審計(jì)人員因利益關(guān)系而故意出具不恰當(dāng)?shù)貙徲?jì)報(bào)告，由此產(chǎn)生的責(zé)任并不是我們這里所談及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)檫@種故意的錯(cuò)誤行為不屬于風(fēng)險(xiǎn)控制范疇，其行為本身觸犯了法律，應(yīng)受到法律的嚴(yán)懲。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

眾所周知，審計(jì)人員要為自己出具的審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。但是，隨著現(xiàn)代審計(jì)從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)行業(yè)并沒(méi)有因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加而失去它的擴(kuò)張動(dòng)力，而是漸漸向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方向發(fā)展?？陀^認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性特征具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。一方面在實(shí)際工作中我們不需要太過(guò)顧忌審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然審計(jì)人員一旦遇到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對(duì)其職業(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定程度的影響，但是可以通過(guò)甄別的評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)并制定有效措施來(lái)應(yīng)對(duì)和防范，不能因?yàn)檫@些風(fēng)險(xiǎn)的存在而拒絕客戶。只要風(fēng)險(xiǎn)在可控制的范圍之內(nèi)，即可開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。另一方面，只要清楚的認(rèn)識(shí)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性的特點(diǎn)，審計(jì)人員就可以在審計(jì)工作中采取積極有效地措施來(lái)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)加以防范和控制。因此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展研究，加深對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

五、總結(jié)

第4篇：應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施范文

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)運(yùn)用的現(xiàn)狀

1.審計(jì)理論方面

首先，在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上，學(xué)者們各抒己見(jiàn):秦榮生（2003）將“風(fēng)險(xiǎn)”理解為控制風(fēng)險(xiǎn);謝榮、吳建友（2004）認(rèn)為，會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)到底實(shí)際上是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品;胡春元（2002）指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

其次，還有許多學(xué)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用方面做了深入研究，如:吳向陽(yáng)（2005）、王會(huì)金（2006）等都對(duì)其運(yùn)用的可行性及存在的困難做了全面分析，并就此提出實(shí)施的具體措施。

此外，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院正在同世界銀行合作開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的課題；上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院也專門成了一個(gè)實(shí)驗(yàn)室研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問(wèn)題。

2.審計(jì)實(shí)踐方面

目前，我國(guó)的審計(jì)模式仍處于制度基礎(chǔ)審計(jì)的階段，多數(shù)審計(jì)人員將主要精力放在具體交易事項(xiàng)或期末余額的細(xì)節(jié)測(cè)試上，這也是導(dǎo)致目前審計(jì)市場(chǎng)舞弊事件頻發(fā)的主要原因。而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，我國(guó)尚處于了解和認(rèn)識(shí)階段，但已有少部分事務(wù)所在對(duì)大型企業(yè)或上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，嘗試著運(yùn)用這種模式。相信隨著我國(guó)審計(jì)環(huán)境的改善和注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）執(zhí)業(yè)水平的提高，會(huì)有更多的事務(wù)所選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

3.審計(jì)準(zhǔn)則方面

自1994年至1999年，中注協(xié)先后制定和頒布了三批共35個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目，其中有些條款已經(jīng)體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，如：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)《錯(cuò)誤與舞弊》、第9號(hào)《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、第17號(hào)《持續(xù)經(jīng)營(yíng)》等。

2006年2月15日，財(cái)政部了48項(xiàng)CPA審計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，為CPA的實(shí)務(wù)操作提供了依據(jù)。

以上可以看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用還很少，但在理論上和準(zhǔn)則制定方面都有了較好的基礎(chǔ)，尤其新準(zhǔn)則的更將推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。

二、我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則的核心――現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系在借鑒了IAASB 的新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則（2003） 的基礎(chǔ)上，全面引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。其中最能體現(xiàn)這一核心的準(zhǔn)則包括：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”、1211號(hào)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、1231號(hào)“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”和1301號(hào)“審計(jì)證據(jù)”。這4項(xiàng)準(zhǔn)則，全面列示了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)等內(nèi)容，下面將通過(guò)新舊準(zhǔn)則的對(duì)比，來(lái)分析新準(zhǔn)則在推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的改進(jìn)。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的變化導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的轉(zhuǎn)變

舊準(zhǔn)則第9號(hào)（1996）第三條:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則第1101號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”第十七條:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。第十八條:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要素的變化使得風(fēng)險(xiǎn)模型從:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)變成：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

從風(fēng)險(xiǎn)模型的轉(zhuǎn)變上可以看出，新準(zhǔn)則引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”這一要素，但這并不是將固有和控制風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單的合并，而是將戰(zhàn)略管理理論引入其中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)提升到一個(gè)新的層次。新準(zhǔn)則要求以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”為理念，來(lái)合理設(shè)計(jì)審計(jì)工作，履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2.針對(duì)不同層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同應(yīng)對(duì)措施

新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中，前者是指財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其它具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實(shí)際不符，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平，以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個(gè)別人員舞弊或造假造成錯(cuò)報(bào)的可能性。

新的風(fēng)險(xiǎn)模型要求CPA區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，第1231號(hào)“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”第五條詳細(xì)列出了可采用的總體應(yīng)對(duì)措施。而對(duì)于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。其中“進(jìn)一步審計(jì)程序”是指CPA針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

原有的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和模型盡管也提到要評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層的固有風(fēng)險(xiǎn)，但并沒(méi)有明確指出要針對(duì)其采取總體應(yīng)對(duì)措施，也沒(méi)有強(qiáng)調(diào)評(píng)估的報(bào)表層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)認(rèn)定層總體審計(jì)方案的重大影響。這容易導(dǎo)致不重視對(duì)報(bào)表層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，忽視在報(bào)表層運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型，割裂報(bào)表層和認(rèn)定層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)間的聯(lián)系，難以發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)模型的效用。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的轉(zhuǎn)變促成審計(jì)業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)

舊準(zhǔn)則依據(jù)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程分為四部分:(1)了解被審計(jì)單位情況，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn);(2)了解內(nèi)部控制;(3)(必要時(shí))控制測(cè)試，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn);(4)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。第1部分由原準(zhǔn)則第21號(hào)“了解被審計(jì)單位情況”來(lái)規(guī)范，其他部分由第9號(hào)“內(nèi)部控制及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”來(lái)規(guī)范。

新準(zhǔn)則依據(jù)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程分為三部分:(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)控（為評(píng)估報(bào)表層、認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）;(2)(必要時(shí))控制測(cè)試(為測(cè)試內(nèi)控的有效性，并據(jù)此重新評(píng)估認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn));(3)實(shí)質(zhì)性程序(為發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn))，其中2、3部分即前面提到的“進(jìn)一步審計(jì)程序”。新準(zhǔn)則第1211號(hào)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”對(duì)流程第1部分進(jìn)行規(guī)范，第1231號(hào)“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”和第1301號(hào)“審計(jì)證據(jù)”對(duì)第2、3部分進(jìn)行規(guī)范。

流程改進(jìn)后，要求CPA將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)，全程關(guān)注報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。可見(jiàn)，能否合理評(píng)估報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將成為衡量事務(wù)所及CPA專業(yè)勝任能力、考驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，這將對(duì)我國(guó)不少事務(wù)所現(xiàn)行審計(jì)思路和整體勝任能力提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

此外，新準(zhǔn)則還特別強(qiáng)調(diào)了CPA應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度以提高發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的概率、強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)討論的積極作用以共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和資源等，這些以往都沒(méi)有涉及。當(dāng)然，新的準(zhǔn)則和模型并沒(méi)有改變審計(jì)目標(biāo)和責(zé)任的基本定位，只是改進(jìn)了審計(jì)理念和工作方法，以指導(dǎo)CPA更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和履行職業(yè)責(zé)任，服務(wù)于社會(huì)公眾。

三、新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用和要求

新審計(jì)準(zhǔn)則在為CPA執(zhí)業(yè)提供指導(dǎo)的同時(shí)，也強(qiáng)調(diào)了CPA的執(zhí)業(yè)責(zé)任，因此在運(yùn)用好新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上大力推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:

1.全面樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念

審計(jì)實(shí)務(wù)要遵循審計(jì)準(zhǔn)則，首先要求CPA摒棄傳統(tǒng)審計(jì)觀念，全面樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，同時(shí)掌握相應(yīng)的審計(jì)方法和程序。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，CPA應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，即在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念下，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)評(píng)價(jià)出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)施詳細(xì)的賬項(xiàng)審計(jì)，從而有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本。

2.努力提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員素質(zhì)是影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)推廣效果的關(guān)鍵因素。新準(zhǔn)則要求CPA審計(jì)時(shí)要全面了解被審計(jì)單位的情況，即CPA應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)與企業(yè)相關(guān)的知識(shí)結(jié)構(gòu)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要實(shí)現(xiàn)隊(duì)伍的優(yōu)化組合，并對(duì)項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)配備。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，審計(jì)執(zhí)業(yè)中，CPA必須堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度，這對(duì)CPA的職業(yè)道德修養(yǎng)有了更高的要求，防止審計(jì)行為走向極端。另外，CPA協(xié)會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)培訓(xùn)，擴(kuò)大及方便CPA對(duì)各行業(yè)政策、知識(shí)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)專業(yè)判斷能力，以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的要求。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制

第5篇：應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施范文

摘 要 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響越來(lái)越受到重視，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，應(yīng)該標(biāo)本兼治，應(yīng)當(dāng)從理念、隊(duì)伍、機(jī)制、業(yè)務(wù)實(shí)施技術(shù)等層面上著手。

關(guān)鍵詞 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)防范

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，由于受到某些不確定因素的影響，而使審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)發(fā)生背離；或由于審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論，從而受到有關(guān)關(guān)系人指控，并遭受某種損失的可能性。由此，風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)、財(cái)政報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是 審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。如何規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最底線，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)干部都要切實(shí)增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性和緊迫感，充分認(rèn)識(shí)這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)的影響，緊緊抓住審計(jì)質(zhì)量這條生命線，采取切實(shí)有效的措施，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮舞弊的思路

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮舞弊時(shí)，同樣需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的總體思路，即首先識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，然后采取恰當(dāng)?shù)拇胧┯嗅槍?duì)性地予以應(yīng)對(duì)。可以說(shuō)，本準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用葉中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)曳和葉中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序曳這兩項(xiàng)準(zhǔn)則，以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提出了具體要求。準(zhǔn)則第七、八、九章分別舞弊 風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)做出了具體規(guī)定。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

1．審計(jì)抽樣和審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以提高審計(jì)效率，取得可靠的審計(jì)證 據(jù)，同時(shí)也能保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然公允的要求減輕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，但要達(dá)到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對(duì)總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可容忍的范圍，就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過(guò)度和誤導(dǎo)錯(cuò)誤，審計(jì)的公允性就會(huì)喪失，審計(jì)證據(jù)就可能片面、不可靠，從而產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用，得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂審計(jì)約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過(guò)程，約定書一旦確定，就對(duì)雙方均具有約束力。作為審 計(jì)方，必須按約定的內(nèi)容、要求按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，否則就構(gòu)成違約。在現(xiàn)實(shí)中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足給錢這個(gè)條件，審計(jì)機(jī)構(gòu)就把風(fēng)險(xiǎn)拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書。結(jié)果有的在接觸對(duì)方的審計(jì)資料后，才發(fā)現(xiàn)工作量非常大，為了趕進(jìn)度，不按規(guī)章的要求進(jìn)行審計(jì)，有的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù) 記錄和原始憑證雖根本沒(méi)有可信度，但為了提供審計(jì)報(bào)告而憑經(jīng)驗(yàn)和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計(jì)報(bào)告通常會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以說(shuō)簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)的源頭。

3．審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果，也是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體依據(jù)。按照審計(jì)程序和正常邏輯思維，審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書 規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。如果審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)的時(shí)間和空間范圍表述不清，也有可能使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)報(bào)告對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)問(wèn)題、或有事項(xiàng)等的表述以及對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的影響的表述是否準(zhǔn)確、得當(dāng)，也有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1．健全審計(jì)工作責(zé)任制，明確劃分審計(jì)人員職責(zé)要堅(jiān)持審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，審計(jì)組長(zhǎng)要對(duì)審計(jì)方案制定的重點(diǎn)內(nèi)容，編制的審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)形成的審計(jì)報(bào)告等審計(jì)資料負(fù)責(zé)；復(fù)核人要對(duì)提供的一切審計(jì)資料、依據(jù)的法規(guī)制度以及審計(jì)報(bào)告的表述等負(fù)責(zé)；要確定審計(jì)報(bào)告審理制度、集思廣義，準(zhǔn)確界定問(wèn)題的性質(zhì)，掌握好處理處罰的尺度，從而形成審計(jì)工作“三級(jí)復(fù)核制”，以避免職責(zé)不明。

2．周密制定審計(jì)方案，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序在擬定審計(jì)方案時(shí)，除按照審計(jì)方案編制的一般方法將此項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)審計(jì)的主要內(nèi)容寫進(jìn)去外，還必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)找出來(lái)。這要充分引用內(nèi)部控制制度的測(cè)試結(jié)果去做。要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，特別是注意執(zhí)行審計(jì)文書的送達(dá)、審計(jì)報(bào)告當(dāng)面征求被審計(jì)單位意見(jiàn)和審計(jì)處罰聽(tīng)證等程序。

3．認(rèn)真落實(shí)審計(jì)人員責(zé)任，真正做到獎(jiǎng)罰分明對(duì)審計(jì)人員的職責(zé)劃分清楚后，要真正把各自的責(zé)任落實(shí)到位。對(duì)盡心盡責(zé)、項(xiàng)目完成優(yōu)秀的審計(jì)人員，要予以表彰和獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于在審計(jì)工作中、違反法規(guī)法律的，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或形成訴訟失敗的，要追究審計(jì)人員的過(guò)錯(cuò)責(zé)任，從根本上杜絕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．依法實(shí)施審計(jì)、準(zhǔn)確恰當(dāng)定位在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，要盡量掌握完整的財(cái)務(wù)資料，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上有重點(diǎn)地審查和核實(shí)，要注 重對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的審查和分析。對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)從實(shí)際出發(fā)、選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，做出科學(xué)的判斷，從而對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做出準(zhǔn)確的定性。定性依據(jù)要特別注意依據(jù)適用的范圍、時(shí)效、內(nèi)容，以免造成不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施范文

一、傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷

（一）割裂了風(fēng)險(xiǎn)因素之間的關(guān)系

傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素就像一個(gè)層次分明的網(wǎng)，財(cái)務(wù)報(bào)表的總體錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)內(nèi)部控制和審計(jì)活動(dòng)層層過(guò)濾，被控制在可接受的水平之下。但在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員很容易人為割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這就導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的相互脫節(jié)，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員易于忽視固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

由于在假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下而去單獨(dú)評(píng)估認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)有顯見(jiàn)的難度，再加上直接假定認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平被公認(rèn)為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導(dǎo)致不少事務(wù)所及審計(jì)人員不重視對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，多采用將固有風(fēng)險(xiǎn)定為最高水平即100%的做法。

（三）對(duì)管理層舞弊甄別失敗

由于實(shí)務(wù)中對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估流于形式，審計(jì)的起點(diǎn)便從了解內(nèi)部控制制度、評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始。如果審計(jì)人員不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)和舞弊行為。

（四）缺乏對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把握和控制

原風(fēng)險(xiǎn)模型側(cè)重于指導(dǎo)認(rèn)定層次的審計(jì)測(cè)試工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)重視不夠，進(jìn)而必然會(huì)影響認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的檢查效果。雖然該風(fēng)險(xiǎn)模型要求在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)報(bào)表層次和賬戶余額層次兩個(gè)方而加以考慮，但在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)卻并不涉及報(bào)表層次，只能要求審計(jì)人員對(duì)各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。這種不注重從宏觀層而上了解企業(yè)及其環(huán)境，而僅從較低層而上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。如果不深入考慮會(huì)計(jì)報(bào)表背后的東西，就不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額得出一個(gè)合理的期望。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)

(一)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的介紹

新審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，它們之間的關(guān)系用模型表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是的存在可能是因?yàn)楸粚徲?jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、外界環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響，也可能是由于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制無(wú)法有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)。影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)因素是檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員自身可以控制的風(fēng)險(xiǎn)，它的高低取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員必須了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平確定和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以便把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。全面了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)審計(jì)人員安排審計(jì)工作計(jì)劃非常重要，審計(jì)人員可以依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)應(yīng)收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

（二）新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的優(yōu)越性

1.引入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)理念

新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型體現(xiàn)了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的轉(zhuǎn)變。這個(gè)轉(zhuǎn)變明確了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為起點(diǎn)和導(dǎo)向。該模型還校正了傳統(tǒng)審計(jì)模式下以評(píng)估客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為中心的審計(jì)思想，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從多方面了解客戶及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及模型明確規(guī)定，了解客戶及其環(huán)境，包括了解客戶的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而不是了解和評(píng)估全部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為審計(jì)起點(diǎn)，有利于審計(jì)質(zhì)量的提高

新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求的審計(jì)起點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其次才是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。在這一模型下，審計(jì)人員在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，而不能忽略固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)定為高水平。這就改善了舊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的缺陷，對(duì)于甄別管理者舞弊也具有一定的作用。

3.審計(jì)程序的設(shè)計(jì)有的放矢，提高了審計(jì)效率

新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序有的放矢。新審計(jì)模型，首先要求實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，除內(nèi)部環(huán)境外還包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等外部環(huán)境，在此基礎(chǔ)上分別評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)定總體應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)以此為依據(jù)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。兩方面的審計(jì)措施結(jié)合，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

4.從宏觀來(lái)看：順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)，適應(yīng)國(guó)內(nèi)環(huán)境

縱觀整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則，新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型所代表的全新的審計(jì)理念，在一般原則與責(zé)任的審計(jì)準(zhǔn)則以及其他具體相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則中都有體現(xiàn)，都強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位及其所處內(nèi)外環(huán)境的了解和評(píng)價(jià)。很顯然，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念貫穿于審計(jì)全過(guò)程。

三、我國(guó)運(yùn)用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在的困難

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需數(shù)據(jù)的限制

評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要求對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場(chǎng)狀況、管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多沒(méi)有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元化的背景，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。這是我們目前實(shí)施新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的最大障礙。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用這一模型進(jìn)行審計(jì)的動(dòng)力不足

一方面，新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求審計(jì)人員在審計(jì)之前對(duì)企業(yè)各個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查了解，并且還需要有更多審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級(jí)審計(jì)人員的參與，人員成本會(huì)比較高。另一方面，目前我國(guó)存在審計(jì)關(guān)系的失衡及審計(jì)責(zé)任的缺位，市場(chǎng)上仍然缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。我國(guó)對(duì)審計(jì)人員的民事責(zé)任制度仍不夠健全，審計(jì)人員被的風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。因此，在我國(guó)當(dāng)前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，絕大部分事務(wù)所沒(méi)有動(dòng)力投入巨大的成本來(lái)開(kāi)展新的審計(jì)模式。

第7篇：應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施范文

在電子技術(shù)與信息技術(shù)快速發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)計(jì)電算化逐步進(jìn)入審計(jì)行業(yè)的視野，得到普遍應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化不僅使得審計(jì)人員減少了工作量，工作效率也得到大大提升，新技術(shù)也隨之帶來(lái)一些新問(wèn)題。由于審計(jì)工作自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因，再加上會(huì)計(jì)電算化模式下，軟件和網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，使得其風(fēng)險(xiǎn)種類和模式也多有增加。本文首先分析了會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，其次研究了會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類，再次給出了針對(duì)性的會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略，最后進(jìn)行了全文總結(jié)。

關(guān)鍵詞：

會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)策略

審計(jì)員核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表，最后認(rèn)證之前對(duì)其的判定，不符合事實(shí)的錯(cuò)誤結(jié)論使得審計(jì)員發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)電算化模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的是審計(jì)員基于計(jì)算機(jī)輔助軟件，在審計(jì)工作過(guò)程中，輸入數(shù)據(jù)后計(jì)算機(jī)做出了錯(cuò)誤判斷，而審計(jì)人員未能察覺(jué)，這一錯(cuò)誤判斷得到了審計(jì)員認(rèn)可，導(dǎo)致其得出錯(cuò)誤論斷的風(fēng)險(xiǎn)。有效預(yù)防會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要探尋到風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，仔細(xì)分析會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，做出針對(duì)性的會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，以此有效確保審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

一、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

會(huì)計(jì)電算化革新了傳統(tǒng)審計(jì)工作模式與方案，需要審計(jì)人員操作計(jì)算機(jī)完成。但是，該模式下的審計(jì)工作缺乏對(duì)非數(shù)據(jù)資料的審核，這也導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在信息時(shí)代下，軟件企業(yè)還是更加重視工作軟件的研發(fā)，一些企業(yè)或個(gè)人以追求利益為導(dǎo)向，忽略了自身的職業(yè)操守，進(jìn)行軟件編譯時(shí)，加入可以使得數(shù)據(jù)被盜取的程序，如此以獲得商業(yè)信息來(lái)獲得巨額利潤(rùn)。這也是現(xiàn)在的企業(yè)，會(huì)愿意出高額費(fèi)用聘用審計(jì)人員，但是不愿意花費(fèi)高價(jià)購(gòu)買審計(jì)軟件的其中一個(gè)原因。與傳統(tǒng)審計(jì)工具——紙進(jìn)行比較，會(huì)計(jì)電算化模式下，磁盤存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的模式更容易被潮濕、帶電等環(huán)境破壞，另外，操作員的操作不當(dāng)也會(huì)導(dǎo)致磁盤被損壞。

二、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

（一）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)磁盤上存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)由于各類不同的原因，使得這些數(shù)據(jù)與真實(shí)數(shù)據(jù)之間存在差異，這就是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)模式下，財(cái)務(wù)工作者逐個(gè)收集與整理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，制作財(cái)務(wù)報(bào)表，在變更時(shí)也做好了記錄，之后審查時(shí)可以探尋到更改記錄。會(huì)計(jì)電算化模式下，由計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)相關(guān)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作的變更線索被抹去，提升了跟蹤與探尋問(wèn)題的難度，以此難以找到惡意篡改數(shù)據(jù)的路徑所在。

（二）職務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)職務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)也可以叫做內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，存在這一風(fēng)險(xiǎn)的原因是由于職務(wù)間的相對(duì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)電算化模式下，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度與模式被完全轉(zhuǎn)變，原本清晰可查的監(jiān)管鏈條，變成了計(jì)算機(jī)內(nèi)傳輸?shù)奈募c數(shù)據(jù)程序，會(huì)計(jì)電算化模式下，職務(wù)之間相對(duì)獨(dú)立，單個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)由特定環(huán)節(jié)的人員管理，提升了數(shù)據(jù)失真率，也導(dǎo)致審計(jì)錯(cuò)誤率提升。

（三）軟件系統(tǒng)錯(cuò)誤現(xiàn)階段，計(jì)算機(jī)軟件也層出不窮，軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，種類豐富的軟件產(chǎn)品中有很多是不盡完善，漏洞百出的產(chǎn)品，軟件自身就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，再加上操作者自身硬件設(shè)施保養(yǎng)意識(shí)有待提升，使得硬件設(shè)備一直處于惡劣的高溫、多灰塵、高濕度的環(huán)境中，再加上人員的非法操作等，這些都在一定程度上損害了軟件產(chǎn)品，影響了其使用。

（四）操作風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)電算化模式的實(shí)施需要有審計(jì)人員、計(jì)算機(jī)管理人員的共同參與、相互協(xié)調(diào)，由此，增加了審計(jì)工作的難度和復(fù)雜度，技術(shù)環(huán)境下，拓展了審計(jì)對(duì)象范圍，使得信息錯(cuò)綜復(fù)雜，提升了操作者的操作難度。即使是經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)審計(jì)工作者，若缺乏科學(xué)的方法指導(dǎo)或方法掌握欠缺完善與熟練，也會(huì)因?yàn)殡y以適應(yīng)審計(jì)工作模式，而提升審計(jì)工作難度，導(dǎo)致更高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)問(wèn)題產(chǎn)生。

三、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）制定更完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)電算化屬于信息技術(shù)快速發(fā)展后產(chǎn)生的新事物，在新事物產(chǎn)生以后，與之相關(guān)的事物都需要提升到一定的高度，如此才能降低風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤率。應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)，需要首先更新審計(jì)理念與方法，將傳統(tǒng)模式中不符合新事物的部分摒棄，提升審計(jì)工作的精確度。重點(diǎn)涵蓋審計(jì)證書的審批標(biāo)準(zhǔn)更新，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)控監(jiān)管、審計(jì)發(fā)展方向的規(guī)范等，使得審計(jì)理念、工作方式與監(jiān)管策略等與國(guó)際先進(jìn)水平靠近，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得風(fēng)險(xiǎn)趨于零。

（二）開(kāi)發(fā)性能完善的審計(jì)軟件審計(jì)軟件指的是幫助完成審計(jì)工作的歸類不同的軟件，能夠同時(shí)審核多個(gè)數(shù)據(jù)報(bào)表，但是現(xiàn)階段，由于軟件種類的層出不窮，很多審計(jì)軟件還未能盡善盡美，很多軟件技術(shù)不夠成熟，表現(xiàn)為審計(jì)程序銜接不緊密、審計(jì)程序不完善、審計(jì)安全性不高等特點(diǎn)。審計(jì)軟件的不完善提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而數(shù)據(jù)采集靠審計(jì)軟件來(lái)完成，若審計(jì)軟件出現(xiàn)很多漏洞，必然會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集過(guò)程中出現(xiàn)程序干擾等問(wèn)題，由此，需要在開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件時(shí)，實(shí)施獨(dú)立開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)采集軟件的方案，以此提升審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。

（三）運(yùn)用多種電算化審計(jì)方法可以運(yùn)用不同種類的電算化模式下的審計(jì)方法：一是制度審計(jì)。在會(huì)計(jì)電算化實(shí)施后，內(nèi)部控制制度依舊是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，需要建立完善的會(huì)計(jì)電算化模式下的內(nèi)部控制制度。需要基于計(jì)算機(jī)的使用，而創(chuàng)新審計(jì)制度與方法，從職權(quán)制審查、硬軟件及環(huán)境的審查與控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行情況、人員綜合素質(zhì)、程序修改方式及保密措施等多個(gè)方面予以審查。二是技術(shù)審計(jì)。若在制度審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，需要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和程序進(jìn)行實(shí)際測(cè)試，那么就需要實(shí)施技術(shù)審計(jì)。采取抽查的方式，選用計(jì)算機(jī)專業(yè)人才與審計(jì)人員共同展開(kāi)審計(jì)。分析原系統(tǒng)設(shè)計(jì)用途范圍，檢查數(shù)據(jù)共享過(guò)程中的傳輸路線與分配形式，之后分析程序、變更情況以及程序流程圖等相關(guān)內(nèi)容。三是數(shù)據(jù)審計(jì)。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)其合法性與真實(shí)性。可以實(shí)施人工審查，對(duì)利潤(rùn)分配、費(fèi)用分?jǐn)偟葐?wèn)題進(jìn)行抽查，分析其是否一致。抽查也可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，利用計(jì)算機(jī)的工具性，實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，運(yùn)用其存儲(chǔ)、計(jì)算與判斷的一些功能，縮小審計(jì)范圍與對(duì)象，及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)與分析問(wèn)題。另外，會(huì)計(jì)電算化模式下，還可以實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)的方法。

（四）提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)時(shí)代的進(jìn)步與審計(jì)工作措施的更新?lián)Q代，對(duì)于審計(jì)人員素質(zhì)也提出了新的要求?，F(xiàn)階段，需要重視對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，為會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。審計(jì)人員需要重視自身操作素養(yǎng)的培養(yǎng)，包括數(shù)據(jù)處理、系統(tǒng)管理以及應(yīng)用審計(jì)軟件的技術(shù)等。解決計(jì)算機(jī)硬件與軟件產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)需要很長(zhǎng)的時(shí)間，但是可以通過(guò)加強(qiáng)技術(shù)培訓(xùn)，提升審計(jì)人員或應(yīng)用人員的操作技術(shù)，使得他們掌握純熟的技術(shù)與知識(shí)，控制和降低風(fēng)險(xiǎn)。積極培育具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員，綜合了解計(jì)算機(jī)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使得他們成為審計(jì)專業(yè)人才，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

時(shí)代的快速發(fā)展與進(jìn)步，技術(shù)的革新改變了傳統(tǒng)的工作理念和模式，現(xiàn)代化技術(shù)手段逐漸更新了人們的工作模式。會(huì)計(jì)電算化是技術(shù)發(fā)展下的新事物，減少了審計(jì)工作量與難度，能夠快速、準(zhǔn)確、及時(shí)的掌握數(shù)據(jù)信息。隨之而來(lái)的是帶來(lái)了各類不同種類的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，需要做好應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)工作中，要保障其獨(dú)立性，加深管理者對(duì)其的認(rèn)知，加強(qiáng)內(nèi)部審核作用的實(shí)施，提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度，有效降低和減少會(huì)計(jì)電算化模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，還需要重視審計(jì)與信息技術(shù)復(fù)合型人才的培養(yǎng)，為推動(dòng)審計(jì)工作順利實(shí)施奠定人才基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]孫緒.會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào),2012(16).

第8篇：應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施范文

一、政府投資開(kāi)發(fā)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1　審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。由于工程審計(jì)的復(fù)雜性，在實(shí)踐中很難確定審計(jì)人員是否做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在工程審計(jì)中這種現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如在建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)取證時(shí)，沒(méi)有及時(shí)讓共同測(cè)量的建設(shè)單位代表和施工單位代表當(dāng)場(chǎng)簽字認(rèn)可，沒(méi)有對(duì)落實(shí)的材料價(jià)格進(jìn)行有效的認(rèn)定，致使取證不充分或者出現(xiàn)缺陷，導(dǎo)致結(jié)論得不到認(rèn)同等。這種風(fēng)險(xiǎn)隱患，主要在于部分審計(jì)人員沒(méi)有引起足夠重視。

2　審計(jì)法制環(huán)境的影響。審計(jì)法律環(huán)境的不完善性與局限性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主要以《審計(jì)法》為準(zhǔn)，而《合同法》主要以調(diào)節(jié)民事行為為主，兩者形成了一定的沖突，就使在適用法律時(shí)存在一定的不確定性。每一條法律及規(guī)章都有其相應(yīng)的適用范圍，不能窮盡所有的事項(xiàng)，部分審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，對(duì)技術(shù)和操作上的理解，并不一定有明確的法律法規(guī)依據(jù)。特別是現(xiàn)階段還是主要依據(jù)定額進(jìn)行工程計(jì)價(jià)的，定額只是給出了建設(shè)項(xiàng)目中的大部分事項(xiàng)的參考依據(jù)，而對(duì)于特殊的事項(xiàng)，就只能依賴審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)的職業(yè)判斷了，這就加大了審計(jì)工作的難度，不可避免地產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3　建設(shè)項(xiàng)目參建各方不負(fù)責(zé)任。建設(shè)方作為建設(shè)項(xiàng)目的主體，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程管理負(fù)責(zé)，設(shè)計(jì)方應(yīng)對(duì)所得出的設(shè)計(jì)成果的準(zhǔn)確性、可操作性負(fù)責(zé)，監(jiān)理方應(yīng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際施工情況以及變更、簽證的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)，但是在實(shí)際施工過(guò)程中，往往出現(xiàn)各方獨(dú)立行事，管理不規(guī)范，資料不真實(shí)等情況，而施工單位是以利潤(rùn)最大化作為追求的目標(biāo)，在可能的情況下盡量多計(jì)工程量，多計(jì)造價(jià)，甚至弄虛作假。如果所有的事項(xiàng)都要在審計(jì)階段來(lái)解決，就不可避免地產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4　審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高造成。由于審計(jì)人員的意見(jiàn)或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，而由于每個(gè)審計(jì)人員的技術(shù)水平和經(jīng)驗(yàn)不同，因而不同程度地存在著偏離客觀事實(shí)，甚至與客觀事實(shí)完全相反的可能性，也就是說(shuō)審計(jì)結(jié)論在一定程度具有不確定性，這種不確定性有時(shí)給利用審計(jì)服務(wù)的各方帶來(lái)?yè)p失，導(dǎo)致審計(jì)人員需要對(duì)后果承擔(dān)責(zé)任，這種可能性就構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5　審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制不嚴(yán)導(dǎo)致每個(gè)造價(jià)審計(jì)人員的審計(jì)方法都有所不同、經(jīng)驗(yàn)不同，有時(shí)容易被表面現(xiàn)象所迷惑，可能查不出送審造價(jià)中的貓膩，這就在于有沒(méi)有建立嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是否進(jìn)行了必要的調(diào)查、取證工作，有沒(méi)有及時(shí)做好審計(jì)記錄，有沒(méi)有執(zhí)行嚴(yán)格的復(fù)核制度。

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于工程審計(jì)工作的全過(guò)程，來(lái)源于審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的主觀方面，包括風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量意識(shí)，所采取的方法、程序，自身專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Φ龋簛?lái)源于建設(shè)項(xiàng)目的客觀環(huán)境，包括建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)各方職責(zé)履行，提供資料的真實(shí)程度和審計(jì)的環(huán)境等。要防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要采取相應(yīng)措施，多渠道進(jìn)行完善，逐步、有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、政府投資開(kāi)發(fā)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1　要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首要的是搞好工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于工程造價(jià)審計(jì)全過(guò)程，并將審計(jì)結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。按照風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)項(xiàng)目的先后順序，明確審計(jì)要點(diǎn)，確定降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施與方法。要注重從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計(jì)作業(yè)流程、審計(jì)結(jié)果等各個(gè)方面監(jiān)控管理。審計(jì)人員只有認(rèn)真分析任何影響造價(jià)的細(xì)節(jié)，才能得出符合實(shí)際的結(jié)果。審計(jì)人員要明確自己的工作范圍和審計(jì)責(zé)任，對(duì)工作做到一絲不茍，尤其是對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的咨詢和取證都應(yīng)符合審計(jì)的要求和程序，并應(yīng)及時(shí)留下審計(jì)進(jìn)程軌跡。

2　堅(jiān)持依法審計(jì)。對(duì)作為工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)具有很強(qiáng)的法制觀念，應(yīng)將審計(jì)法和其它相關(guān)法律貫徹于審計(jì)活動(dòng)的始終。每一個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格按規(guī)定程序辦事，嚴(yán)把法律法規(guī)使用權(quán)，審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，并正確運(yùn)用法律、法規(guī)、地方文件，對(duì)法律之間有沖突的地方，應(yīng)吃透其精神，多方咨詢，以使得到的結(jié)果符合法律的要求。

3　控制來(lái)自參建各方的風(fēng)險(xiǎn)。工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)有明顯的不同，財(cái)務(wù)審計(jì)主要依據(jù)資料，而工程審計(jì)是對(duì)實(shí)物加資料的審計(jì)，審計(jì)的前提是被審計(jì)單位提供了合法、真實(shí)、有效的審計(jì)資料，再利用審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能及經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行綜合分析，如果被審計(jì)單位及其關(guān)聯(lián)各方有意無(wú)意地提供了錯(cuò)誤的信息，致使審計(jì)人員沒(méi)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，就可能出現(xiàn)結(jié)果不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，應(yīng)督促建設(shè)各方認(rèn)真履行職責(zé)并提供真實(shí)合法有效的資料。對(duì)被審計(jì)單位，要求其認(rèn)真履行審計(jì)承諾制，即對(duì)所反映的情況、現(xiàn)場(chǎng)情況的有效確認(rèn)、提供資料的真實(shí)性、完整性以及報(bào)審資料的時(shí)效性實(shí)行承諾，對(duì)提供的信息失真、失效，要追究有關(guān)人員責(zé)任。對(duì)嚴(yán)重不規(guī)范的企業(yè)，可以建議有關(guān)部門，采取清除出建筑市場(chǎng)的方法，以凈化社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)范建筑市場(chǎng)主體行為。

第9篇：應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施范文

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要義

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門未能發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違規(guī)行為和經(jīng)營(yíng)信息中存在虛假信息，從而導(dǎo)致自身承擔(dān)責(zé)任、給商業(yè)銀行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)損失和不良影響的可能性，由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。

固有風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上就是商業(yè)銀行的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，銀行業(yè)是一種高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，因此其有著較高的固有風(fēng)險(xiǎn)；控制風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度中存在的風(fēng)險(xiǎn)，由于制度本身的缺陷或人為因素等原因，控制存在失效和薄弱點(diǎn)是難以避免的，必然存在控制風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用一定的審計(jì)方法和程序未能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的差錯(cuò)或?qū)徲?jì)結(jié)果不客觀公正，提出了不符合實(shí)際的審計(jì)意見(jiàn)，影響了管理層決策的可能性。

二、 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）內(nèi)部審計(jì)部門自身管理的不規(guī)范

到目前為止，大多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門尚缺少規(guī)范、系統(tǒng)的工作制度和程序，表現(xiàn)為：審計(jì)工作計(jì)劃安排不合理；審計(jì)方案考慮不周全，缺少科學(xué)性、可操作性；審計(jì)質(zhì)量管理體系尚未建立，在項(xiàng)目實(shí)施中操作不規(guī)范，取證不謹(jǐn)慎；審計(jì)部門缺少監(jiān)督、約束和考核機(jī)制，對(duì)工作中出現(xiàn)的重大問(wèn)題的“遺漏”和“過(guò)失”缺乏有效的責(zé)任追究制度。

（二）內(nèi)部審計(jì)方法手段不先進(jìn)

目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的方法大多是以賬表為基礎(chǔ)，以手工檢查為主，大量的時(shí)間和精力浪費(fèi)在核對(duì)數(shù)據(jù)、翻閱傳票上，雖然開(kāi)展了計(jì)算機(jī)審計(jì)，但金融審計(jì)軟件技術(shù)開(kāi)發(fā)的步子遲緩，對(duì)后臺(tái)數(shù)據(jù)的采集困難、下載速度慢，影響了IT審計(jì)的效率。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

從商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)上看，尚不能適應(yīng)當(dāng)前現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展的要求。一是審計(jì)人員來(lái)源渠道單一，專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理；二是流通渠道不暢，制約了一些學(xué)歷層次高、業(yè)務(wù)知識(shí)新、工作能力強(qiáng)的人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍；三是由于審計(jì)人員獨(dú)立于各銀行業(yè)務(wù)部門環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)培訓(xùn)不及時(shí)，造成知識(shí)更新、技能提高慢；不適應(yīng)新的審計(jì)工作要求。

三、 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)實(shí)行相對(duì)獨(dú)立、垂直管理的條線體制，要獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理層，向董事會(huì)專門委員會(huì)匯報(bào)工作，并接受其工作安排與指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)部門可以自主決定是否接受經(jīng)營(yíng)層的審計(jì)委托。

銀行內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，要求突出條線管理，強(qiáng)調(diào)審計(jì)部門“整體性”這一特點(diǎn)，進(jìn)一步強(qiáng)化工作紀(jì)律和業(yè)務(wù)規(guī)范，強(qiáng)調(diào)審計(jì)條線及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地上報(bào)各類審計(jì)信息。同時(shí)，審計(jì)工作人員要加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)尤其是負(fù)責(zé)人，要各盡所能得完成各項(xiàng)工作。

（二）實(shí)行銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，通過(guò)對(duì)潛在審計(jì)對(duì)象充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)確定審計(jì)的對(duì)象，將審計(jì)資源的分配向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程度高的對(duì)象傾斜。銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向系統(tǒng)的建立是銀行實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的一大重點(diǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，就可以判斷銀行防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的可能性。實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)從兩個(gè)方面入手：一方面，銀行內(nèi)部審計(jì)通過(guò)建立數(shù)據(jù)及分析系統(tǒng)，來(lái)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的跟蹤與監(jiān)管各分行、支行和網(wǎng)上營(yíng)業(yè)廳的業(yè)務(wù)流程；另一方面，通過(guò)政府部門協(xié)調(diào)幫助，各銀行間進(jìn)一步加強(qiáng)溝通與交流，建立適用于各銀行間的審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)，以此實(shí)現(xiàn)各銀行間的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)對(duì)接，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）以先進(jìn)審計(jì)技術(shù)為手段，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

在降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面必須引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法，采用科學(xué)的控制手段。加大計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，引進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，積極開(kāi)發(fā)和利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析等專門的審計(jì)軟件，并與現(xiàn)行的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)對(duì)口銜接，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接為內(nèi)部審計(jì)所利用；重視非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，使審計(jì)能夠覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中和事后，對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位、全過(guò)程的監(jiān)控。

四、加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約束機(jī)制

（一）要明確審計(jì)責(zé)任約束的內(nèi)容和要求

審計(jì)責(zé)任約束應(yīng)包括審計(jì)行為約束、審計(jì)質(zhì)量約束、審計(jì)人員約束、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)約束等。審計(jì)行為約束是指內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)履行審計(jì)職責(zé)的有效性負(fù)責(zé)，審計(jì)質(zhì)量約束是指內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的有效性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員約束是指審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其自身的執(zhí)業(yè)行為負(fù)責(zé)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)約束是指內(nèi)審部門和審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)承擔(dān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。

（二）健全審計(jì)責(zé)任制，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量約束

內(nèi)審部門要建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制責(zé)任制，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理和控制；建立審計(jì)證據(jù)復(fù)核責(zé)任制、確保審計(jì)證據(jù)客觀、充分、有力；建立審計(jì)追蹤責(zé)任制，督促被審計(jì)對(duì)象整改及時(shí)、到位；建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核制，促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量；實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警責(zé)任制，有效發(fā)揮管理咨詢的預(yù)警作用。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員管理，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任追究

內(nèi)審部門要強(qiáng)化審計(jì)人員管理，嚴(yán)格實(shí)行審計(jì)人員準(zhǔn)入制，對(duì)不能適應(yīng)審計(jì)工作要求的審計(jì)人員，要予以淘汰；對(duì)違反審計(jì)職業(yè)道德行為，要給予相應(yīng)的處罰；對(duì)工作不負(fù)責(zé)任，，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)不反映的，要按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅查處。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在商業(yè)銀行的公司治理活動(dòng)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。雖然目前我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)存在著不足之處和面臨著新的挑戰(zhàn)，但通過(guò)文中所述的一系列措施，我國(guó)商業(yè)銀行一定能夠不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作水平，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理作用，降低商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)