實(shí)證審計(jì)理論精選(九篇)

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第1篇：實(shí)證審計(jì)理論范文

關(guān)鍵詞：NGO組織審計(jì) 外部審計(jì)師聘任機(jī)制 法定審計(jì) 自愿審計(jì) 基金會(huì)審計(jì)

一、引言

NGO組織是非政府（Non-Governmental Organizations，NGO）的非營(yíng)利組織（Non-Profit Organization， NPO），也就是民間非營(yíng)利組織，這類(lèi)組織同樣存在問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)同樣是治理機(jī)制的組成部分（鄭石橋，2016），一些國(guó)家還通過(guò)立法的形式，規(guī)定了NGO組織的外部審計(jì)（李習(xí)蓉，2013）。然而，外部審計(jì)需求必須通過(guò)聘任外部審計(jì)師來(lái)實(shí)現(xiàn)，而聘任不同的外部審計(jì)師，對(duì)NGO組織審計(jì)效率效果會(huì)產(chǎn)生重要影響（陳楚涵，2013；陳麗紅等，2014；陳麗紅等，2015；張立民、曹麗梅、李晗，2015），所以，外部審計(jì)師聘任機(jī)制是NGO組織審計(jì)的重要問(wèn)題。

現(xiàn)有文獻(xiàn)主要是研究了NGO組織的審計(jì)需求因素及聘任不同的外部審計(jì)師所產(chǎn)生的后果，對(duì)NGO組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制缺乏系統(tǒng)的理論框架，本文擬建立這個(gè)理論框架。隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述，梳理相關(guān)文獻(xiàn)；在此基礎(chǔ)上，基于NGO組織不同的審計(jì)需求，提出外部審計(jì)師聘任機(jī)制的一個(gè)理論框架；然后，用這個(gè)理論框架來(lái)分析我國(guó)關(guān)于基金會(huì)審計(jì)的制度規(guī)定及其實(shí)施效果，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

一些文獻(xiàn)研究了NGO組織的審計(jì)需求因素（Gordon、Khumawala，1999；Behn、DeVries、Lin，2007；Trussel、Parsons，2008；Kitching，2009；張立民、李晗，2011；劉亞莉、解露莎，2014）。還有些文獻(xiàn)研究了NGO組織選擇不同的外部審計(jì)師所產(chǎn)生的后果，陳楚涵（2013）發(fā)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告披露與后期捐贈(zèng)收入正相關(guān)；陳麗紅等（2014）發(fā)現(xiàn)，捐贈(zèng)者對(duì)基金會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的變化給予了更顯著的反應(yīng)；陳麗紅等（2015）發(fā)現(xiàn)，聘請(qǐng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息與捐贈(zèng)決策之間的關(guān)系；張立民、曹麗梅、李晗（2015）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)基金會(huì)選擇百?gòu)?qiáng)事務(wù)所審計(jì)時(shí)，吸引更多的捐贈(zèng)者進(jìn)行捐贈(zèng)。

未發(fā)現(xiàn)有文獻(xiàn)直接研究NGO組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制。但是，有些政府監(jiān)管部門(mén)的規(guī)章中對(duì)NGO組織的外部審計(jì)師聘任機(jī)制做了規(guī)定，例如，我國(guó)財(cái)政部和民政部聯(lián)合的《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》（財(cái)會(huì)[2011]23號(hào)）規(guī)定，基金會(huì)及其登記管理機(jī)關(guān)可以從規(guī)定范圍內(nèi)自行選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使用財(cái)政資金聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，應(yīng)當(dāng)按照政府采購(gòu)制度有關(guān)規(guī)定選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

上述文獻(xiàn)綜述顯示，NGO組織聘任何種外部審計(jì)師對(duì)NGO組織審計(jì)效果有重要影響，但是，關(guān)于NGO組織的外部審計(jì)師聘任機(jī)制還缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文擬建立這個(gè)理論框架。

三、理論框架

本文擬提出一個(gè)NGO組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制的理論框架，其邏輯過(guò)程是，基于NGO組織特殊的委托關(guān)系，其外部捐贈(zèng)者、受益人作為主要的利益相關(guān)者，雖然存在審計(jì)需求，但是，一般是沒(méi)有行動(dòng)能力的，所以，其審計(jì)需求要轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實(shí)的有效需求，需要通過(guò)政府立法來(lái)規(guī)定。同時(shí)，NGO組織的管理層基于信號(hào)傳遞的原因，也可能存在審計(jì)需求。不同的審計(jì)需求，其需求者不同，所以，對(duì)外部審計(jì)師的聘任機(jī)制也不同，對(duì)于每種不同的審計(jì)需求，可能選擇的聘任方式也有多種，聘任者會(huì)基于其審計(jì)目的，從多種可能的聘任方式中選擇最適宜的。上述邏輯過(guò)程如下圖所示，這也是本文的研究框架。

（一）基于法定審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任機(jī)制

NGO組織的外部捐贈(zèng)者通常不要求獲得回報(bào)，其受益人也不存在明文規(guī)定的法定權(quán)益，所以，這些外部利益相關(guān)者即使存在外部審計(jì)需求，但是，作為單個(gè)的個(gè)體卻沒(méi)有這種行動(dòng)能力，甚至也沒(méi)有這種行動(dòng)的激勵(lì)，如此一來(lái)，NGO組織成為真正的內(nèi)部人控制組織，NGO組織的管理層是這些組織的實(shí)際控制人，而外部利益相關(guān)者的監(jiān)督需求又難以落實(shí)。在這種背景下，政府，主要是NGO組織的登記管理機(jī)關(guān)，應(yīng)該通過(guò)立法的方式對(duì)NGO組織的外部審計(jì)需求予以明文規(guī)定，其中包括外部審計(jì)師聘任機(jī)制，不少的國(guó)家也確定這樣做了。那么，誰(shuí)可以充當(dāng)這種法定審計(jì)的外部審計(jì)師的聘任者呢？聘任者通過(guò)什么樣的方式來(lái)聘任外部審計(jì)師呢？可能的聘任者有兩個(gè)，一是NGO組織管理層，二是NGO組織的登記管理機(jī)關(guān)，也就是政府監(jiān)管部門(mén)；可能的聘任方式也有兩種，一是招標(biāo)聘任，二是非招標(biāo)聘任。上述兩個(gè)方面組合起來(lái)，NGO組織法定審計(jì)的外部審計(jì)師聘任機(jī)制如下表所示。

表1所示的四種聘任模式，各有利弊。從聘任者來(lái)說(shuō)，NGO組織管理層充當(dāng)聘任者，操作起來(lái)最為簡(jiǎn)捷，也能選到具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的外部審計(jì)師。但是，NGO組織管理層并不一定能真正代表NGO組織外部利益相關(guān)者的審計(jì)需求，可能聘任低質(zhì)量的外部審計(jì)師，甚至出現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)或合謀。NGO組織的登記管理機(jī)關(guān)充當(dāng)聘任者，從理論上來(lái)說(shuō)，登記管理機(jī)關(guān)最能代表NGO組織的外部利益相關(guān)者，所以，不存在購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)或與審計(jì)師合謀的動(dòng)機(jī)，也不一定會(huì)有激勵(lì)聘任低質(zhì)量的審計(jì)師。但是，由于登記管理機(jī)關(guān)監(jiān)管的NGO組織很多，需要聘任的外部審計(jì)師也很多，并且，一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)費(fèi)用不是登記管理機(jī)關(guān)支付，所以，外部審計(jì)師可能會(huì)尋租，通過(guò)尋租，一方面獲得審計(jì)業(yè)務(wù)，另一方面，提高審計(jì)費(fèi)用。所以，在尋租的影響下，登記管理機(jī)關(guān)聘任外部審計(jì)師也可能出現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用高、審計(jì)質(zhì)量并沒(méi)有保障。

從聘任方式來(lái)說(shuō)，有招標(biāo)聘任和非招標(biāo)聘任。招標(biāo)聘任方式下，外部審計(jì)師之間有競(jìng)爭(zhēng)，并且，通過(guò)一定的招標(biāo)程序，能較大程度上抑制外部審計(jì)師的尋租行為。但是，正是招標(biāo)聘任通過(guò)一定的程序來(lái)確保公平公開(kāi)，這可能增加聘任過(guò)程本身的成本。相對(duì)來(lái)說(shuō)，非招標(biāo)聘任程序則相對(duì)簡(jiǎn)單，聘任過(guò)程本身的成本不高。但是，@種聘任方式可能出現(xiàn)兩方面的問(wèn)題，一是難以抑制外部審計(jì)師的尋租行為，二是難以抑制聘任者基于自身利益的一些傾向性選擇甚至舞弊行為。但是，對(duì)于NGO組織來(lái)說(shuō)，由于是管理層實(shí)際控制的組織，抑制外部審計(jì)師的尋租行為、抑制管理層聘任外部審計(jì)師的不當(dāng)行為，是非常重要的要求，所以，總體來(lái)說(shuō)，招標(biāo)聘任方式是優(yōu)于非招標(biāo)方式。

上述分析顯示，對(duì)于NGO組織的法定審計(jì)，聘任外部審計(jì)師的適宜聘任方式是招標(biāo)聘任，而聘任者可以是NGO組織管理層，也可以是登記管理機(jī)關(guān)。雖然兩類(lèi)聘任者各有利弊，但是，通過(guò)招標(biāo)聘任方式，以較大程度上抑制聘任者及外部審計(jì)師的聘任過(guò)程中的機(jī)會(huì)主義行為。當(dāng)然，招標(biāo)聘任本身也有多種方式，由于NGO組織管理層和登記管理機(jī)關(guān)充當(dāng)聘任者各有利弊，最適宜的方式是二者共同充當(dāng)聘任者，在一個(gè)招標(biāo)程序中分階段發(fā)揮作用，這種招標(biāo)方式就是選擇性招標(biāo)聘任，這種招標(biāo)聘任分為兩個(gè)階段，第一個(gè)階段由登記管理機(jī)關(guān)來(lái)聘任，主要是選擇可以進(jìn)入NGO組織審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是，不確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的具體NGO組織，相當(dāng)于外部審計(jì)師資格招標(biāo)；第二個(gè)階段由NGO組織管理層通過(guò)招標(biāo)方式從具有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中選擇。這種兩階段的招標(biāo)聘任方式，兼有各類(lèi)聘任者的優(yōu)勢(shì)，又發(fā)揮了招標(biāo)方式的優(yōu)勢(shì)，是最適宜的法定審計(jì)聘任方式。當(dāng)然，在一些特定的環(huán)境條件下，可能難以采用招標(biāo)聘任方式，例如，財(cái)政部和民政部聯(lián)合的《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》規(guī)定，因參與處理自然災(zāi)害等突發(fā)事件需要開(kāi)展的募捐活動(dòng)，要進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。這種專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)通常由于時(shí)間限制，難以采用招標(biāo)聘任方式。但是，這種特殊情形，并不是常態(tài)。同時(shí)，即使是這種情形，并不妨礙從一定的范圍內(nèi)來(lái)聘任外部審計(jì)師，也就是說(shuō)，類(lèi)似于簡(jiǎn)化的選擇性招標(biāo)聘任，第一階段是完整的，第二階段是簡(jiǎn)化的。

當(dāng)然，還是有人會(huì)擔(dān)心，NGO組織管理層并不一定能代表NGO組織的外部利益相關(guān)者，既然是法定審計(jì)，為什么NGO組織管理層還能充當(dāng)聘任者？除了前面分析的不同聘任者各有利弊之外，與此相關(guān)的另外一個(gè)原因是，外部審計(jì)師的獨(dú)立性保障有多個(gè)機(jī)制，聘任者只是影響外部審計(jì)師獨(dú)立性的一個(gè)因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律組織形式、內(nèi)部治理、法律責(zé)任、審計(jì)行業(yè)監(jiān)管等也是影響外部審計(jì)師獨(dú)立性的因素，這些因素組合起來(lái)形成獨(dú)立性保障機(jī)制，并不只是唯一信賴(lài)聘任者的選擇來(lái)保障外部審計(jì)師獨(dú)立性。

（二）基于自愿審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任機(jī)制

NGO組織的自愿審計(jì)需求，一般是NGO組織基于某種目的而做出的選擇，通常是將外部審計(jì)作為一種信號(hào)傳遞機(jī)制。很顯然，既然這種審計(jì)是NGO組織管理層的自愿選擇，外部審計(jì)師的聘任者只能是NGO組織管理層。那么，管理層會(huì)采用什么樣的聘任方式呢？一般來(lái)說(shuō)，聘任方式還是招標(biāo)聘任或非招標(biāo)聘任這兩類(lèi)方式。一般來(lái)說(shuō)，既然是自愿審計(jì)，政府不宜通過(guò)立法方式對(duì)聘任方式做出明文規(guī)定。管理層一般會(huì)基于其傳遞信號(hào)的需求來(lái)選擇聘任方式，如果其傳遞信號(hào)的動(dòng)機(jī)很強(qiáng)烈，可能會(huì)選擇招標(biāo)聘任方式；如果并非很強(qiáng)烈，則可能選擇非招標(biāo)方式。當(dāng)然，選擇的外部審計(jì)師信譽(yù)及規(guī)模也是其信號(hào)傳遞需求強(qiáng)烈與否的體現(xiàn)。所以，總體來(lái)說(shuō)，基于自愿審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任機(jī)制不存在最適宜的機(jī)制，完全是管理層基于其傳遞信號(hào)需求的強(qiáng)烈程度而做出相應(yīng)的選擇。

四、例證分析

本文基于NGO組織的不同審計(jì)需求提出了一個(gè)關(guān)于NGO組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制的理論框架，理論的生命力在于其解釋力。下面，我們用這個(gè)理論框架來(lái)分析我國(guó)關(guān)于基金會(huì)審計(jì)的制度規(guī)定及其實(shí)施效果，以一定程度上驗(yàn)證其解釋力。

財(cái)政部和民政部聯(lián)合的《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》（財(cái)會(huì)[2011]23號(hào)）規(guī)定，基金會(huì)應(yīng)當(dāng)聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)信息進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)類(lèi)型包括年度審計(jì)、離任和換屆審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任，首先，將基金會(huì)分為在民政部登記的基金會(huì)和在省級(jí)及以下民政部門(mén)登記的基金會(huì)，對(duì)審計(jì)不同類(lèi)別的基金會(huì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出了不同的條件限定，確定了能審計(jì)基金的會(huì)計(jì)師事務(wù)所范圍。其次，在選定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所范圍內(nèi)，基金會(huì)及其登記管理機(jī)關(guān)可以從上述范圍內(nèi)自行選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使用財(cái)政資金聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，應(yīng)當(dāng)按照政府采購(gòu)制度的有關(guān)規(guī)定選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

財(cái)政部和民政部做出的上述規(guī)定是否有道理呢？根據(jù)本文的理論框架，法定審計(jì)的最適宜方式聘任機(jī)制是由NGO組織和登記管理機(jī)關(guān)共同參與的選擇性招標(biāo)聘任?！蛾P(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》規(guī)定的各類(lèi)審計(jì)，都屬于法定審計(jì)，文件中規(guī)定的外部審計(jì)師聘任機(jī)制事實(shí)上就是登記管理機(jī)關(guān)和基金會(huì)共同參與的選擇性招標(biāo)聘任，首先是登記管理機(jī)關(guān)通過(guò)規(guī)定有資格審計(jì)基金的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件，確定了基金會(huì)可能選擇的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的范圍，類(lèi)似于選擇性招標(biāo)聘任的第一階段；然而，基金會(huì)及其登記管理機(jī)關(guān)可以從上述范圍內(nèi)自行選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這類(lèi)似于選擇性招標(biāo)聘任的第二階段。所以，總體來(lái)說(shuō)，《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任機(jī)制與本文的理論框架基本一致。

然而，也有研究發(fā)現(xiàn)，按上述兩階段選聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)效果并不理想。陳麗紅等（2014）發(fā)現(xiàn)，選擇 “百?gòu)?qiáng)”事務(wù)所能夠顯著增強(qiáng)基金會(huì)會(huì)計(jì)信息與捐贈(zèng)決策之間的關(guān)系，且該影響主要體現(xiàn)在吸引國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)者和限定性捐贈(zèng)者，而選擇民政部中標(biāo)事務(wù)所未能顯著增強(qiáng)二者的關(guān)系。張立民、曹麗梅、李晗（2015）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)基金會(huì)選擇“百?gòu)?qiáng)”事務(wù)所審計(jì)時(shí)，能夠吸引更多的捐贈(zèng)者進(jìn)行捐贈(zèng)；當(dāng)基金會(huì)選擇民政部中標(biāo)事務(wù)所審計(jì)時(shí)，不能顯著增加捐贈(zèng)收入。兩篇文章的發(fā)現(xiàn)基本一致，選擇“百?gòu)?qiáng)”事務(wù)所審計(jì)的效果好于民政部中標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

這個(gè)發(fā)現(xiàn)與本文的理論框架是否矛盾呢？其實(shí)并不矛盾。民政部中標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和“百?gòu)?qiáng)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所是不同的標(biāo)準(zhǔn)選擇，一般來(lái)說(shuō)，民政部中標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇標(biāo)準(zhǔn)會(huì)低于“百?gòu)?qiáng)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，所以，選擇“百?gòu)?qiáng)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就是選擇更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其信號(hào)傳遞功能更強(qiáng)，從而能夠吸引更多的捐贈(zèng)者。當(dāng)然，這個(gè)研究結(jié)論也啟示我們，由于NG組織的特殊性，如果要真正發(fā)揮外部審計(jì)的作用，選擇較高質(zhì)量的審計(jì)師是必要的條件之一，這也驗(yàn)證了另外一個(gè)有共識(shí)的認(rèn)知――成本越高，高質(zhì)量外部審計(jì)需求越強(qiáng)烈。

五、結(jié)論和啟示

NGO組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制是NGO組織審計(jì)的重要問(wèn)題，本文基于NGO組織不同的審計(jì)需求，提出外部審計(jì)師聘任機(jī)制的一個(gè)理論框架，并用這個(gè)理論框架來(lái)分析我國(guó)關(guān)于基金會(huì)審計(jì)的制度規(guī)定及其實(shí)施效果。

NGO組織外部利益相關(guān)者的審計(jì)需求需要通過(guò)立法來(lái)規(guī)定，稱(chēng)為法定審計(jì)需求；其管理層基于信號(hào)傳遞的原因，也可能存在審計(jì)需求，稱(chēng)為自愿審計(jì)需求。基于不同審計(jì)需求的外部審計(jì)師的聘任機(jī)制不同，基于法定審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任機(jī)制，聘任者包括NGO組織管理層或登記管理機(jī)關(guān)，聘任方式包括招標(biāo)聘任和非招標(biāo)聘任，正常情形下，最適宜的聘任機(jī)制是登記管理機(jī)關(guān)和NGO組織管理層分階段參與的選擇性招標(biāo)聘任，登記管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)第一階段，NGO組織管理層負(fù)責(zé)第二階段；基于自愿審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任機(jī)制，其聘任者是NGO組織管理層，聘任方式需要根據(jù)其傳遞信號(hào)的需求程度而定。

財(cái)政部和民政部聯(lián)合的《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》對(duì)基金會(huì)外部審計(jì)師聘任機(jī)制的規(guī)定，類(lèi)似于本文推薦的登記管理機(jī)關(guān)和NGO組織管理層分階段參與的選擇性招標(biāo)聘任，首先，基金會(huì)登記管理機(jī)關(guān)確定可以選擇的會(huì)計(jì)師事務(wù)所范圍；然后，基金會(huì)登記管理機(jī)關(guān)或基金會(huì)在這個(gè)范圍內(nèi)選定審計(jì)特定基金會(huì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

本文的研究啟示我們，在NGO組織審計(jì)方面，政府必須有所行動(dòng)，一方面，對(duì)于基金會(huì)的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型、時(shí)間及情形要做出一些明文的規(guī)定；另一方面，如何聘任外部審計(jì)師也要有明文規(guī)定，如果任憑NGO組織自行聘任，則法定審計(jì)就可能變質(zhì)，外部利益相關(guān)者的審計(jì)需求難以真實(shí)實(shí)現(xiàn)。X

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：實(shí)證審計(jì)理論范文

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；虛假審計(jì)報(bào)告；審計(jì)監(jiān)管；政策模式；嚴(yán)而不厲

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)管政策包括監(jiān)管范圍和監(jiān)管力度兩個(gè)方面。我們根據(jù)查處虛假審計(jì)報(bào)告的措施是否嚴(yán)密和處罰是否嚴(yán)厲兩個(gè)方面，將監(jiān)管政策模式分為四類(lèi)：又嚴(yán)又厲（查處措施嚴(yán)密、處罰嚴(yán)厲）模式，嚴(yán)而不厲（查處措施嚴(yán)密、處罰不嚴(yán)厲）模式，厲而不嚴(yán)（處罰嚴(yán)厲、查處措施不嚴(yán)密）模式和不嚴(yán)不厲（查處措施不嚴(yán)密、處罰不嚴(yán)厲）模式。監(jiān)管政策模式的選擇，關(guān)系到審計(jì)監(jiān)管效果，值得探討。

一、厲而不嚴(yán)的審計(jì)監(jiān)管政策模式之檢討

從近幾年我國(guó)監(jiān)管機(jī)關(guān)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告行為的查處及處罰情況來(lái)看，一方面適用了吊銷(xiāo)執(zhí)業(yè)資格、暫停執(zhí)業(yè)等嚴(yán)厲的處罰方式；另外一方面由于監(jiān)管機(jī)關(guān)人力、財(cái)力有限，難以對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面質(zhì)量檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)，虛假審計(jì)報(bào)告被發(fā)現(xiàn)的概率低，因出具虛假審計(jì)獲取的收益與被查處的風(fēng)險(xiǎn)相比存在巨大差異，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師有僥幸冒險(xiǎn)心理，以至于虛假的審計(jì)報(bào)告層出不窮，未被處罰的出具虛假審計(jì)報(bào)告行為在一定范圍內(nèi)大量存在。因此，現(xiàn)行的審計(jì)監(jiān)管政策模式是厲而不嚴(yán)，虛假審計(jì)報(bào)告被查處是偶然的現(xiàn)象，而被查處的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻受到嚴(yán)厲的處罰。

采取厲而不嚴(yán)的審計(jì)監(jiān)管政策模式，是因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)信息失真情況比較嚴(yán)重，注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意出具虛假審計(jì)報(bào)告、危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公共利益。社會(huì)公眾從重處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告行為的呼聲大，監(jiān)管部門(mén)以“殺一儆百”的思維嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師。同時(shí)由于“有道德無(wú)市場(chǎng)、有市場(chǎng)無(wú)道德”和“劣幣驅(qū)逐良幣”等惡劣的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象比較普遍，監(jiān)管部門(mén)擔(dān)心打擊面太寬會(huì)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體形象、損害審計(jì)的公信力，進(jìn)而令社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)制度價(jià)值產(chǎn)生懷疑，故不能狠下決心采取嚴(yán)密的措施查處虛假審計(jì)報(bào)告。

在厲而不嚴(yán)的審計(jì)監(jiān)管政策模式下，一方面“查處措施不嚴(yán)密”導(dǎo)致出具虛假審計(jì)報(bào)告行為被發(fā)現(xiàn)的概率很低。另一方面，“嚴(yán)厲的處罰方式”導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)對(duì)被處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師持同情的態(tài)度，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師被處罰是“運(yùn)氣差”，未被處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是沒(méi)有出具過(guò)虛假審計(jì)報(bào)告，只是“運(yùn)氣好”、尚未被查處而已。實(shí)際情況是“運(yùn)氣好”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了大量的虛假審計(jì)報(bào)告卻沒(méi)有被查處，“運(yùn)氣差”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了個(gè)別的虛假審計(jì)報(bào)告就被查處并被處罰。厲而不嚴(yán)的審計(jì)監(jiān)管政策模式，導(dǎo)致監(jiān)管的不公平和無(wú)效，也因此無(wú)法起到監(jiān)督提高審計(jì)質(zhì)量的作用。

二、采用嚴(yán)而不厲的審計(jì)監(jiān)管政策模式之合理性

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告行為“查處不力”是厲而不嚴(yán)的審計(jì)監(jiān)管政策模式令人詬病之處，因而不嚴(yán)不厲的審計(jì)監(jiān)管政策模式更加不可取。選擇又嚴(yán)又厲的審計(jì)監(jiān)管政策模式還是選擇嚴(yán)而不厲的審計(jì)監(jiān)管政策模式之關(guān)鍵，是明確“是否應(yīng)該嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師”。本文認(rèn)為，基于以下兩個(gè)方面的原因，審計(jì)監(jiān)管中不應(yīng)該嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告行為應(yīng)該采用嚴(yán)而不厲的審計(jì)監(jiān)管政策模式。

第一，惡劣的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境決定了不應(yīng)嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師。嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思維方式，產(chǎn)生于監(jiān)管部門(mén)將出具虛假審計(jì)報(bào)告歸因于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的淪喪，忽略了其惡劣的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是基于法律強(qiáng)制推行的，尚未產(chǎn)生真正的市場(chǎng)需求。無(wú)論是委托人還是審計(jì)報(bào)告使用者，不但不關(guān)心審計(jì)質(zhì)量，而且希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告以滿(mǎn)足其特定的需要。審計(jì)市場(chǎng)中以降低審計(jì)收費(fèi)、降低審計(jì)質(zhì)量甚至迎合被審計(jì)單位的非法要求故意出具虛假審計(jì)報(bào)告為手段的惡性競(jìng)爭(zhēng)比較激烈。同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)核算混亂、股東舞弊普遍，政府監(jiān)管機(jī)關(guān)基于招商引資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政治任務(wù)，往往對(duì)企業(yè)偷稅、漏稅、虛假出資和抽逃出資違法犯罪行為采取容忍態(tài)度，甚至為了政績(jī)和形象而要求企業(yè)包裝財(cái)務(wù)信息。加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師是“平民百姓”，是受被審計(jì)單位“雇傭”、依靠被審計(jì)單位支付審計(jì)費(fèi)用生存的“弱者”，而且沒(méi)有獨(dú)立向被審計(jì)單位以外的單位和個(gè)人收集審計(jì)證據(jù)權(quán)力；明知被審計(jì)財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)卻無(wú)法進(jìn)一步核實(shí)，或者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了舞弊的跡象卻無(wú)法查實(shí)和披露[1]。在惡劣的執(zhí)業(yè)環(huán)境中，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師依靠大膽的出具大量虛假審計(jì)報(bào)告走上了“發(fā)財(cái)致富”的道路；而堅(jiān)守職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)楦矣谡f(shuō)“不”、拒絕迎合被審計(jì)單位非法要求而導(dǎo)致沒(méi)有市場(chǎng)、危及生存。注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為“逼良為”的審計(jì)委托機(jī)制的受害者，在監(jiān)管機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的夾縫中艱難維持生存；審計(jì)行業(yè)也因此難以留住勝任能力高的優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告在相當(dāng)程度上是執(zhí)業(yè)環(huán)境使然，嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師是將社會(huì)原因歸因于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，缺乏合理性、難以使受罰者信服于法律。其他未被處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但不會(huì)引以為戒、反而會(huì)同情受到處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

第二，嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合權(quán)責(zé)利一致的原則。我國(guó)社會(huì)審計(jì)的主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以接受審計(jì)委托、委派項(xiàng)目組、出具審計(jì)報(bào)告和收取審計(jì)費(fèi)用以及承擔(dān)民事責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是受會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的工作人員，沒(méi)有獨(dú)立承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序體現(xiàn)了重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量的傾向，或者以不合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬政策逼迫注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則、遵守職業(yè)道德而不屈從會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體意志，就會(huì)被視為“異類(lèi)”而被其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師取代。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師幾乎沒(méi)有什么個(gè)人價(jià)值，不得不違心地放棄質(zhì)量甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告。加上我國(guó)尚未建立前置性預(yù)防出具虛假審計(jì)報(bào)告的制度，虛假審計(jì)報(bào)告查處措施很不嚴(yán)密，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主導(dǎo)或者迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告不是個(gè)別現(xiàn)象、具有一定的普遍性。如果嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就是將制度缺陷所造成的惡果交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)作制度缺陷的替罪羊，有不公正之嫌，也不符合權(quán)責(zé)利一致的原則。

為了給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展?fàn)I造寬松的環(huán)境氛圍，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任。查出虛假審計(jì)報(bào)告的，主要處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所，盡量不處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師；除非屢教不改、再三違法的，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該摒棄吊銷(xiāo)執(zhí)業(yè)資格、暫停執(zhí)業(yè)的處罰。采用嚴(yán)而不厲的審計(jì)監(jiān)管政策模式，嚴(yán)密查處虛假審計(jì)報(bào)告的措施，提高虛假審計(jì)報(bào)告被發(fā)現(xiàn)的概率，可以從制度上、根本上消滅虛假審計(jì)報(bào)告。同時(shí)從輕、減輕對(duì)出具虛假審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰，可以樹(shù)立“教育為主、懲罰為輔”的監(jiān)管思維，追求監(jiān)管的教育功能、淡化監(jiān)管的處罰功能，從而最終達(dá)到消滅虛假審計(jì)報(bào)告、提高審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管效果。

三、建立嚴(yán)密的虛假審計(jì)報(bào)告查處機(jī)制

出具虛假審計(jì)報(bào)告使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公信力蕩然無(wú)存，其存在的價(jià)值受到嚴(yán)重質(zhì)疑。增加審計(jì)質(zhì)量檢查次數(shù)、擴(kuò)大檢查范圍，需要投入大量的人力、物力，其效果也不能保證。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)管的最終目的是提高審計(jì)質(zhì)量，但是當(dāng)前要?jiǎng)?wù)是建立一定的機(jī)制以消滅注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的機(jī)會(huì)。采取嚴(yán)而不厲的監(jiān)管政策模式是有前提條件的，即“不厲”必須以“嚴(yán)”為前提，唯有建立嚴(yán)密的虛假審計(jì)報(bào)告查處機(jī)制，才能使“嚴(yán)而不厲”有正當(dāng)性。

（一）建立審計(jì)報(bào)告公布與查詢(xún)制度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)將審計(jì)報(bào)告電子版上報(bào)給監(jiān)管機(jī)關(guān)，監(jiān)管機(jī)關(guān)在其網(wǎng)站上公布所有的審計(jì)報(bào)告，供審計(jì)報(bào)告使用者查詢(xún)、核對(duì)。審計(jì)報(bào)告上網(wǎng)公布，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，虛假審計(jì)報(bào)告就難有立足之地，以出具虛假審計(jì)報(bào)告為業(yè)或者以出具虛假審計(jì)報(bào)告作為競(jìng)爭(zhēng)手段的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就沒(méi)有生存空間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其審計(jì)報(bào)告才能被廣大社會(huì)公眾認(rèn)可。審計(jì)報(bào)告上網(wǎng)公布，審計(jì)報(bào)告使用者、社會(huì)公眾、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師等都可以通過(guò)查閱、核對(duì)審計(jì)報(bào)告為查處虛假審計(jì)報(bào)告提供線(xiàn)索。監(jiān)管機(jī)關(guān)可以有效確定監(jiān)管重點(diǎn)、有針對(duì)性的開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量檢查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和懲罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為。

（二）建立查處虛假審計(jì)報(bào)告的配套措施

建立財(cái)政、稅務(wù)、工商、統(tǒng)計(jì)和銀行等部門(mén)之間的企業(yè)財(cái)務(wù)信息共享系統(tǒng)，防止企業(yè)向不同部門(mén)提供不同數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

建立審計(jì)報(bào)告復(fù)核機(jī)制，加強(qiáng)同行監(jiān)督。審計(jì)報(bào)告使用者發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告有虛假跡象的，可以申請(qǐng)監(jiān)管機(jī)關(guān)委派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新審計(jì)或者對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。如果重新審計(jì)或者復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該審計(jì)報(bào)告是虛假的，重新審計(jì)或者復(fù)核費(fèi)用由出具虛假審計(jì)報(bào)告的原注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。建立舉報(bào)虛假審計(jì)報(bào)告的激勵(lì)制度，舉報(bào)虛假審計(jì)報(bào)告并查證屬實(shí)的，對(duì)舉報(bào)人給予重獎(jiǎng)。

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第3篇：實(shí)證審計(jì)理論范文

關(guān)鍵詞：大慶精神；思想政治教育；激勵(lì)模式

一、研究思想政治教育激勵(lì)模式的必要性

高校思想政治教育的激勵(lì)模式對(duì)學(xué)生積極性的形成和發(fā)展有著重要影響,對(duì)高校思想政治教育工作起著一定的制約作用,因此,研究高校思想政治教育激勵(lì)的模式，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，具體表現(xiàn)為以下方面：

隨著改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)成分和經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)生活方式、社會(huì)組織形式、就業(yè)崗位和就業(yè)方式等出現(xiàn)了多樣化的情況，特別是隨著教育體制改革的不斷深入，高校思想政治工作面臨著一系列新情況、新問(wèn)題，大學(xué)生的思想觀念、價(jià)值觀念、思維方式和生活方式等方面都在不斷變化和發(fā)展，出現(xiàn)多元化趨勢(shì)。因此，高校思想政治教育應(yīng)當(dāng)聯(lián)系高校學(xué)生的思想實(shí)際，針對(duì)不同對(duì)象、利用不同環(huán)境、選擇不同方法、賦予不同內(nèi)容，對(duì)癥下藥，有層次地做好高校學(xué)生的思想政治教育。因?yàn)樗枷胝谓逃俏覀儑?guó)家大學(xué)教育的特色， 同時(shí)這也是我們大學(xué)善于做的一個(gè)優(yōu)良傳統(tǒng)，幾十年來(lái)積累了極為豐富的經(jīng)驗(yàn)，為培養(yǎng)出適應(yīng)社會(huì)主義發(fā)展需要的合格人才做出了一定的貢獻(xiàn)。但是現(xiàn)今高校及高校的思想政治工作者應(yīng)針對(duì)思想政治工作對(duì)象中產(chǎn)生的思想問(wèn)題，大學(xué)生的思想政治教育，首先應(yīng)把握教育激勵(lì)模式這一方式，在激勵(lì)模式研究上，國(guó)內(nèi)外已形成了各種流派，為高校思政課激勵(lì)實(shí)踐提供了可供借鑒的基本理論依據(jù)，這些理論流派從不同的角度、在不同的程度上對(duì)現(xiàn)今的教育實(shí)踐起了積極的作用。當(dāng)然這一激勵(lì)模式不僅包含經(jīng)濟(jì)建設(shè)、基地建設(shè)、校園環(huán)境、技術(shù)設(shè)備在內(nèi)的教育硬環(huán)境，也包含政治、文化、校風(fēng)班風(fēng)學(xué)風(fēng)、媒體在內(nèi)的教育軟環(huán)境層次體系，有針對(duì)性并產(chǎn)生實(shí)效地采取灌輸、疏導(dǎo)與自我教育的方法，這是當(dāng)前大學(xué)思想政治理論課的適宜選擇。因?yàn)槿绻诮虒W(xué)中高校思想政治工作者能正確運(yùn)用相適應(yīng)的激勵(lì)模式，就可以有效激發(fā)大學(xué)生的積極性，提高學(xué)生對(duì)大學(xué)思想政治理論課學(xué)習(xí)興趣和高校思想政治工作者的工作效率，學(xué)生能積極進(jìn)行自我能力的培養(yǎng)和鍛煉，為將來(lái)走向社會(huì)參與競(jìng)爭(zhēng)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、大慶精神的時(shí)代價(jià)值

有人質(zhì)疑二十世紀(jì)五、六十年代的大慶精神在二十一世紀(jì)的校園還有生命力嗎？回答是肯定的。大慶精神、鐵人精神是中華民族精神的重要組成部分，是大慶人寶貴的精神財(cái)富。大慶精神、鐵人精神所蘊(yùn)涵的是愛(ài)國(guó)主義精神、艱苦創(chuàng)業(yè)精神、科學(xué)求實(shí)精神、無(wú)私奉獻(xiàn)精神、開(kāi)拓創(chuàng)新精神、拼搏進(jìn)取精神。這與當(dāng)前我們?cè)趯W(xué)生中開(kāi)展的愛(ài)國(guó)主義教育、與學(xué)校精神文明建設(shè)、校園文化建設(shè)、文化建設(shè)有著密切的聯(lián)系。但由于大慶精神的稱(chēng)謂與形成于特定的地理名稱(chēng)的吻合，由于認(rèn)識(shí)、宣傳的局限性，因而有少數(shù)人錯(cuò)誤地認(rèn)為大慶精神已經(jīng)過(guò)時(shí)了，改革開(kāi)放時(shí)代學(xué)慶精神沒(méi)有價(jià)值等，從而導(dǎo)致大慶精神的宣傳弘揚(yáng)力度不夠，效果不理想。不少人對(duì)大慶精神的實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵認(rèn)識(shí)片面、模糊。因此，有必要在學(xué)校教育中進(jìn)行宣傳，使其更直觀、形象、逼真地感受大慶精神。大慶地區(qū)是得到黨和國(guó)家的大力認(rèn)可，其原因是在建國(guó)初期為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了很大的貢獻(xiàn)。那么為什么大慶取得如此輝煌的成果呢？一是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的能源貧乏；二是精神力量。今天面對(duì)新世紀(jì)，面對(duì)祖國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的宏偉大業(yè)，面對(duì)中華民族的偉大復(fù)興，高校更應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新，使大慶精神繼續(xù)發(fā)揚(yáng)光大。為此高校要將大慶精神這塊品牌進(jìn)行大力的宣傳，進(jìn)一步健全大慶精神教育基地，繼續(xù)對(duì)學(xué)生進(jìn)行剛毅堅(jiān)卓的大慶精神思想政治教育，讓學(xué)生產(chǎn)生一種光榮感、使命感，這無(wú)疑對(duì)學(xué)生的成長(zhǎng)進(jìn)步將起到良好的激勵(lì)作用。

三、大慶精神在高校思想政治教育中的教育激勵(lì)模式分析

1. 大慶精神能為思想政治教育提供理想信念激勵(lì)模式

理想信念教育——思想政治教育工作的核心內(nèi)容。

思想政治教育說(shuō)到底是做人的工作，做好思想政治教育工作，就必須深入了解教育對(duì)象的具體情況和特點(diǎn)，采取恰當(dāng)?shù)慕逃?lì)模式，才能收到好的效果。如今由于許多大學(xué)生面對(duì)市場(chǎng)的沖擊、就業(yè)的壓力、學(xué)習(xí)的困惑，有不同程度的心理問(wèn)題，這嚴(yán)重影響了正常大學(xué)教育的開(kāi)展及效果，尤其是大學(xué)新生入學(xué)后，一時(shí)不能適應(yīng)環(huán)境。所以大學(xué)思想政治理論課從“關(guān)心人、理解人、尊重人”的前提出發(fā)，采取相應(yīng)的措施與方法，灌輸有效的觀念和情感，做好學(xué)生的思想政治教育工作。用身邊的人和事教育身邊的人，其教育作用和影響更大。因而堅(jiān)持用大慶精神對(duì)大學(xué)生深入進(jìn)行黨的基本路線(xiàn)、基本綱領(lǐng)和世界觀、人生觀、價(jià)值觀教育。因?yàn)榇髴c精神符合培養(yǎng)社會(huì)主義合格建設(shè)者和可靠接班人的需要，對(duì)照大慶鐵人的愛(ài)國(guó)主義精神、忘我拼搏精神、艱苦奮斗精神、科學(xué)求實(shí)精神和無(wú)私奉獻(xiàn)精神，可以找出自己在思想素質(zhì)、刻苦鉆研和良好行為習(xí)慣等方面存在的差距。通過(guò)這種理想信念激勵(lì)模式教育，引導(dǎo)廣大學(xué)生樹(shù)立建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義的共同理想，堅(jiān)定對(duì)的信仰，堅(jiān)定對(duì)社會(huì)主義的信念，增強(qiáng)對(duì)改革開(kāi)放和現(xiàn)代化建設(shè)的信心，增強(qiáng)對(duì)黨和政府的信心，幫助大學(xué)生提高自己的理論水平和思想水平。

2. 大慶精神能為思想政治教育提供情感激勵(lì)模式

第4篇：實(shí)證審計(jì)理論范文

[關(guān)鍵詞] 產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易 IIT指數(shù) 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

按照李嘉圖的比較成本理論在實(shí)踐中各國(guó)都是專(zhuān)業(yè)化的生產(chǎn)某些產(chǎn)品，用以交換不能生產(chǎn)或生產(chǎn)成本較高的產(chǎn)品，其國(guó)際貿(mào)易格局表現(xiàn)為初級(jí)產(chǎn)品和工業(yè)品的相互貿(mào)易，尤其以發(fā)展中國(guó)家的初級(jí)產(chǎn)品和發(fā)達(dá)國(guó)家的工業(yè)制成品之間的貿(mào)易模式為主。一國(guó)不可能既生產(chǎn)某種產(chǎn)品又出口該種產(chǎn)品，然而現(xiàn)實(shí)卻是資源稟賦相似的發(fā)達(dá)國(guó)家之間相似產(chǎn)品的貿(mào)易現(xiàn)象日趨頻繁，并且占各國(guó)的貿(mào)易總額比重逐年上升。對(duì)這一貿(mào)易現(xiàn)象的原因、特點(diǎn)、性質(zhì)等的研究稱(chēng)之為產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易理論。

一、產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易

所謂產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易是相同產(chǎn)業(yè)內(nèi)具有較為嚴(yán)密的生產(chǎn)替代和消費(fèi)替代關(guān)系的產(chǎn)品進(jìn)出動(dòng)又稱(chēng)雙向貿(mào)易。產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易包括標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的貿(mào)易和差異性貿(mào)易。大多數(shù)的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易發(fā)生在差異化產(chǎn)品之間。

首先，產(chǎn)品的異質(zhì)性是產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易產(chǎn)生的根本原因，是貿(mào)易的基礎(chǔ)。產(chǎn)品的異質(zhì)性表現(xiàn)在多方面既可以是產(chǎn)品質(zhì)量、內(nèi)在結(jié)構(gòu)、包裝的不同，也可以?xún)H僅是商標(biāo)的不同。產(chǎn)品的差異分為水平差異、垂直差異和技術(shù)差異三種類(lèi)型，三者具有共同的特點(diǎn)即產(chǎn)品的消費(fèi)需求偏好的多樣性。

其次，規(guī)模經(jīng)濟(jì)是解釋產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易的另一主要原因。規(guī)模收益遞增性是產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易利益的來(lái)源。在不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上，廠(chǎng)商生產(chǎn)產(chǎn)品差異的同類(lèi)產(chǎn)品，由于存在規(guī)模經(jīng)濟(jì) ，因此廠(chǎng)商可以獲得更多的利益。

二、我國(guó)產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易的現(xiàn)狀

產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易在貿(mào)易中所占的地位可以用格魯伯――勞埃德的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易指數(shù)IIT來(lái)衡量。IIT是用來(lái)表示產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易在貿(mào)易中所占的比重。IIT=1－X－M／X+M X、M分別是某產(chǎn)品的出口額和進(jìn)口額。0＜＝IIT ＜＝1，IIT數(shù)值越接近于1，則表示產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平越高。當(dāng)IIT=1時(shí)，所有的貿(mào)易均表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易。

近些年來(lái)，我國(guó)有的產(chǎn)業(yè)如機(jī)電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品發(fā)展迅速。這兩類(lèi)產(chǎn)品的IIT都比較高，說(shuō)明我國(guó)該類(lèi)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平有大幅提高。2002年我國(guó)機(jī)電產(chǎn)品IIT為0.99,高新技術(shù)產(chǎn)品IIT為0.90。2005年機(jī)電產(chǎn)品和高新產(chǎn)品的IIT分別為0.90和0.95。這些數(shù)字表明我國(guó)在某些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域已經(jīng)具有了一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。然而情況并非總是如此樂(lè)觀。2001年谷物和谷物粉的IIT為070。棉、紡織品為0.71。石油為0.21.塑料制品為0.35。可以看出，我國(guó)產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易發(fā)展不平衡，農(nóng)產(chǎn)品和棉紡織品等勞動(dòng)密集型產(chǎn)品仍然是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的頂梁柱。而原油、塑料制品的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平則低下，最為嚴(yán)重的是他們的IIT都小于0.5，說(shuō)明這些行業(yè)的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平十分低下。

綜上所述，我國(guó)目前的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平仍比較低，與發(fā)達(dá)國(guó)家有較大的差距。產(chǎn)品涉及的范圍狹窄、產(chǎn)品種類(lèi)單調(diào)，產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易的結(jié)構(gòu)扭曲。我國(guó)以產(chǎn)業(yè)間貿(mào)易為主的貿(mào)易模式?jīng)]有從根本上得到改變。貿(mào)易對(duì)象仍然是以那些低附加值的勞動(dòng)密集型的初級(jí)產(chǎn)品為主。高附加值的資本技術(shù)密集型的產(chǎn)品貿(mào)易結(jié)構(gòu)扭曲。雖然近幾年來(lái)，我國(guó)某些制造業(yè)得到了快速發(fā)展。然而我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到我國(guó)制成品產(chǎn)業(yè)摻入了很多水分。因?yàn)槲覈?guó)的制成品如高新產(chǎn)品貿(mào)易水平的提高在很大程度上是由外商直接投資加工引起的，他們?cè)谥袊?guó)制造產(chǎn)品用以海外銷(xiāo)售，從表面上看它提高了中國(guó)的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平，然而實(shí)際上中國(guó)只是作為中轉(zhuǎn)站獲取了很少的加工費(fèi)。這種貿(mào)易是“嵌入式”的而非中國(guó)“原生的”的，它沒(méi)有從根本上改變我國(guó)的貿(mào)易模式。因此當(dāng)務(wù)之急是在對(duì)影響產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易因素分析的基礎(chǔ)之上，如何提高我國(guó)的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平。

由于產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易的發(fā)展水平直接取決于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)成為該水平提高的關(guān)鍵所在。提高企業(yè)的動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)在很大程度上相當(dāng)于提高產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平。筆者根據(jù)影響產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平的因素提出如何提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的幾點(diǎn)建議:

三、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的建議

1.研究和開(kāi)發(fā)差異化細(xì)致的產(chǎn)品和服務(wù)

產(chǎn)品的差異化的內(nèi)涵相當(dāng)?shù)膹V泛，除了產(chǎn)品的檔次、質(zhì)量、款式、顏色等方面的差別外還包括諸如廣告、包裝、售后服務(wù),以及人們的主觀意識(shí)上的差別。這些差別增加了產(chǎn)品出口的附加值，是產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易發(fā)展的原動(dòng)力。目前世界上大部分的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易均發(fā)生在差異化較為細(xì)致的產(chǎn)品類(lèi)別中。因此我國(guó)的企業(yè)應(yīng)在生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)中盡可能的實(shí)現(xiàn)差異化，這對(duì)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上獲得比較優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而對(duì)提高我國(guó)的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平起到很大的促進(jìn)作用。

2.企業(yè)應(yīng)該通過(guò)各種途徑倡導(dǎo)消費(fèi)的個(gè)性化

在我國(guó)消費(fèi)者對(duì)差異化產(chǎn)品的消費(fèi)需求偏好較低，這成為中國(guó)發(fā)展產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易的阻礙。企業(yè)應(yīng)通過(guò)廣告等媒體工具向廣大的消費(fèi)者詳細(xì)地介紹產(chǎn)品的性能、質(zhì)量等細(xì)節(jié)問(wèn)題，培養(yǎng)消費(fèi)者追求新事物、嘗試新體驗(yàn)、追求個(gè)性化的消費(fèi)理念。企業(yè)本身在研發(fā)和生產(chǎn)領(lǐng)域中不斷開(kāi)發(fā)具有細(xì)膩差異化的產(chǎn)品以滿(mǎn)足消費(fèi)者的消費(fèi)動(dòng)態(tài)需求和超前需求。

3.企業(yè)內(nèi)部應(yīng)實(shí)行創(chuàng)新機(jī)制和“水平分工”機(jī)制，擴(kuò)大水平型和技術(shù)型產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易

在我國(guó)產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易額較低，究其原因在于我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的水平差異和技術(shù)差異產(chǎn)品貿(mào)易額較低。因此企業(yè)的任務(wù)是盡快完善企業(yè)內(nèi)部“水平分工”和實(shí)行創(chuàng)新機(jī)制。這一建議對(duì)制造業(yè)尤為重要。制造業(yè)在產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易中占有舉足輕重的地位，而水平型和技術(shù)型產(chǎn)品又是制造業(yè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易的支柱產(chǎn)品，中國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，企業(yè)必須在水平和技術(shù)型產(chǎn)品中實(shí)行細(xì)致的內(nèi)部水平分工和創(chuàng)新機(jī)制，開(kāi)發(fā)符合國(guó)際市場(chǎng)消費(fèi)偏好的水平的技術(shù)型產(chǎn)品，使企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，打造中國(guó)名牌，并以此品牌作為企業(yè)進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)獲取較大國(guó)際市場(chǎng)份額的通行證。

參考文獻(xiàn):

[1]強(qiáng)永昌:產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易論[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2002

第5篇：實(shí)證審計(jì)理論范文

一直到20世紀(jì)50年代，與論述會(huì)計(jì)理論的豐富資料相比，在審計(jì)文獻(xiàn)中，很難找到論述審計(jì)理論的文章或?qū)Ｖ佟Ｄ?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開(kāi)拓了審計(jì)理論研究的先河，并為規(guī)范式審計(jì)理論的發(fā)展，做出了開(kāi)拓性的貢獻(xiàn)。審計(jì)理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學(xué)方法，后來(lái)還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學(xué)研究方法

一般而言，一門(mén)學(xué)科發(fā)展到一定程度以后，它將開(kāi)始對(duì)自己的目的和本質(zhì)等理論問(wèn)題提出疑問(wèn)，并開(kāi)始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)。不容否認(rèn)，第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地探索審計(jì)理論的，是里程碑式著作《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》。

在審計(jì)理論的研究途徑上，該論著的作者運(yùn)用哲學(xué)中的一些概念和方法，對(duì)各種審計(jì)理象。進(jìn)行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對(duì)審計(jì)理論作全面的思考：二是展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個(gè)審計(jì)問(wèn)題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認(rèn)可時(shí)慣例或信念去深刻認(rèn)識(shí)推論的前提；四是想象(Vision)，即超越時(shí)空，預(yù)測(cè)審計(jì)理論的前景和目標(biāo)⑧o具體說(shuō)來(lái)，理解這一研究途徑是要在審計(jì)這門(mén)學(xué)科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨(dú)立性等，對(duì)這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進(jìn)行研究；展望時(shí)需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個(gè)人成見(jiàn)和既得利益，對(duì)每一個(gè)問(wèn)題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個(gè)方面來(lái)考慮，而不應(yīng)僅從一個(gè)或幾個(gè)有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域里避免偏見(jiàn)和提出不科學(xué)的推論，有必要揭示并接受審計(jì)基本假設(shè)作為審計(jì)理論的基礎(chǔ)；發(fā)揮想象時(shí)則需要真正擺脫日常問(wèn)題的困擾并長(zhǎng)期致力于發(fā)展審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域，對(duì)本學(xué)科持超然而嚴(yán)肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在并預(yù)見(jiàn)其對(duì)未來(lái)的影響。

在審計(jì)理論的研究方法上，作者認(rèn)為，哲學(xué)研究的傳統(tǒng)方法——分析方法和估價(jià)方法對(duì)發(fā)展審計(jì)理論較為有益。在審計(jì)中，存在著客觀事實(shí)和主觀估價(jià)這兩個(gè)研究課題。對(duì)此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計(jì)判斷取決于通過(guò)收集或確定證據(jù)獲得的信賴(lài)程度，因而有必要像哲學(xué)研究那樣，對(duì)知識(shí)和證明理論進(jìn)行研究，使用分析法。但另一方面，審計(jì)職能是在重視道德行為的“榮譽(yù)制度”下實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)人員的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)起著決定性的作用。對(duì)．每次審計(jì)檢查9若無(wú)行為規(guī)劃和衡量標(biāo)準(zhǔn)可供借鑒，要保證令人滿(mǎn)意的業(yè)績(jī)，就必然依靠審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感，這就需要使用估價(jià)法?？傊瑢徲?jì)的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價(jià)法。

從哲學(xué)高度進(jìn)行的審計(jì)理論研究，除了《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》之外，值得一提的還有美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)出版的《基本審計(jì)概念說(shuō)明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德?tīng)?C．W．Schandel)編著的《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》(1978)。作為理論上對(duì)莫茨和夏拉夫的響應(yīng)，《基本審計(jì)概念說(shuō)明》倡導(dǎo)審計(jì)理論要適用于所有的審計(jì)類(lèi)型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》則力求：“直到審計(jì)中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學(xué)性檢查”。

(二)歷史研究方法

會(huì)計(jì)史學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出，在審計(jì)理論研究中，只有以審計(jì)史學(xué)研究為基礎(chǔ)，也只有對(duì)每一理論問(wèn)題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問(wèn)題，把握這一理論的歷史成因及歷史進(jìn)展，以及正確評(píng)價(jià)某一理論問(wèn)題對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，這便是任何一個(gè)審計(jì)理論問(wèn)題的研究都必須以歷史研究作為起點(diǎn)的基本原因。審計(jì)表現(xiàn)為一個(gè)歷史的延續(xù)發(fā)展過(guò)程，為發(fā)揮審計(jì)在現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問(wèn)題，又同時(shí)有必要研究歷史的延續(xù)性問(wèn)題，以最終達(dá)到科學(xué)測(cè)試未來(lái)審計(jì)世界大趨勢(shì)的目的。《世界審計(jì)史》(文碩，1996)即是運(yùn)用歷史研究的方法進(jìn)行審計(jì)理論研究的典范。作為第一部世界審計(jì)通史，該書(shū)分國(guó)家審計(jì)的發(fā)展、民間審計(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)帝國(guó)大戰(zhàn)、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展以及專(zhuān)題審計(jì)史共五個(gè)部分，展示了審計(jì)演進(jìn)的軌跡。作者從歷史規(guī)律的視角，以追根溯源的科學(xué)態(tài)度，豐富了審計(jì)理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計(jì)不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式，當(dāng)然只能見(jiàn)之于最基本、最普遍的審計(jì)現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場(chǎng)上認(rèn)識(shí)這些最基本1最普遍的問(wèn)題，難以直接窺見(jiàn)審計(jì)的本質(zhì)，這就需要我們對(duì)紛繁復(fù)雜、觀點(diǎn)角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過(guò)對(duì)相關(guān)的重要審計(jì)論著和審計(jì)職業(yè)組織公告等文獻(xiàn)檔案進(jìn)行綜述，系統(tǒng)研究審計(jì)理論的方法，可稱(chēng)為檔案研究方法。王光遠(yuǎn)編著的《管理審計(jì)理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計(jì)問(wèn)題，他通過(guò)檔案查閱了有代表性的會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計(jì)基本理論問(wèn)題的種種認(rèn)識(shí)，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的準(zhǔn)則和調(diào)查報(bào)告，美、英、日、澳等國(guó)政府審計(jì)署的準(zhǔn)則和其他公告，美、英管理協(xié)會(huì)的公告和調(diào)查報(bào)告，管理咨詢(xún)服務(wù)公告，納稅實(shí)務(wù)責(zé)任公告，會(huì)計(jì)與復(fù)核服務(wù)公告，鑒證準(zhǔn)則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德?tīng)柕摹秾?duì)管理的科學(xué)評(píng)價(jià)》、倫納德的《管理審計(jì)》、利奧?赫伯特的《管理業(yè)績(jī)審計(jì)》、格林的《公營(yíng)部門(mén)貨幣價(jià)值審計(jì)》、理查德?布朗的《政府業(yè)績(jī)審計(jì)》，以及《會(huì)計(jì)評(píng)倫》、《會(huì)計(jì)雜志》。、《會(huì)計(jì)、審計(jì)與受托責(zé)任學(xué)刊》、《財(cái)務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》、《管理審計(jì)學(xué)刊》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計(jì)理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進(jìn)一步豐富了審計(jì)理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開(kāi)創(chuàng)了國(guó)內(nèi)比較會(huì)計(jì)研究的先河以來(lái)，比較研究方法不僅在我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究中推廣開(kāi)來(lái)，而且，在審計(jì)理論研究中也開(kāi)始具有重要的價(jià)值和地位。比較審計(jì)理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的共性和個(gè)性，分析其影響因素和發(fā)展趨勢(shì)，從中發(fā)現(xiàn)國(guó)際慣例，以期改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)理論水平。南開(kāi)大學(xué)蕭英達(dá)、張繼勛?、劉志遠(yuǎn)合著的《國(guó)際比較審計(jì)》(2000)是比較審計(jì)研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時(shí)間比較相結(jié)合的方法，從兩個(gè)不同的視角透視了審計(jì)理論和審計(jì)制度。他們主要比較了世界上各主要國(guó)家現(xiàn)行審計(jì)制度、審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)之間的異同，同時(shí)也對(duì)審計(jì)制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說(shuō)明，為建設(shè)和完善我國(guó)的審計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則提供了可資借鑒的基礎(chǔ)。

二、審計(jì)理論研究的實(shí)證法

實(shí)證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中。在此之前，絕大部分會(huì)計(jì)文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的，強(qiáng)調(diào)的是如何限定會(huì)計(jì)，而不重視以實(shí)證的方式去驗(yàn)證這些限定所依賴(lài)的重要假設(shè)。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在50年代和60年代的發(fā)展最終導(dǎo)致了這種新理論在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，而這些應(yīng)用則促進(jìn)了實(shí)證研究與實(shí)證理論概念在會(huì)計(jì)上的推廣④。盡管其時(shí)首倡審計(jì)理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為，數(shù)學(xué)法并不適用于審計(jì)學(xué)，除最簡(jiǎn)單的模型以外，在審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應(yīng)于審計(jì)學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的⑤，但審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為“，而且時(shí)過(guò)境遷，審計(jì)理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)法為主的實(shí)證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實(shí)和既定方向。

實(shí)證方法反對(duì)從抽象的概念出發(fā)，強(qiáng)調(diào)客觀證據(jù)，而不是個(gè)人的知識(shí)或判斷，被用來(lái)研究事物“是什么”。相應(yīng)地，實(shí)證研究過(guò)程不同于強(qiáng)調(diào)邏輯推理、被用來(lái)研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過(guò)程。實(shí)證研究的一般步驟是：(1)進(jìn)行調(diào)查，或案例研究、訪(fǎng)談、實(shí)驗(yàn)；(2)將通過(guò)調(diào)查，或案例研究、訪(fǎng)談、實(shí)驗(yàn)等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計(jì)量分析；(3)概括和歸納計(jì)量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論；(5)做出理論上的詮釋?zhuān)⒗碚撃Ｐ停?6)檢驗(yàn)研究命題或理論模型，接受或修改甚至原假設(shè)。。

(一)問(wèn)卷調(diào)查法

圍繞審計(jì)理論的某一特定命題，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的問(wèn)卷，進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，根據(jù)收回的有效問(wèn)卷進(jìn)行實(shí)證分析，這是一種相對(duì)簡(jiǎn)便易行而又常用的實(shí)證法。采用這種方法，對(duì)問(wèn)卷設(shè)計(jì)的要求比較高，問(wèn)卷既要便于接受調(diào)查者理解和準(zhǔn)確回答，又要能全面、準(zhǔn)確地涵蓋所需了解的問(wèn)題。另外，為了保證問(wèn)卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量，還要盡量提高問(wèn)卷的回收率和所回收問(wèn)卷的有效性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1997年就注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、事務(wù)所體制改革、國(guó)有企業(yè)審計(jì)等四個(gè)方面，對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行了一次問(wèn)卷調(diào)查，其成果“注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)問(wèn)卷調(diào)查分析報(bào)告”刊登于1998年2月21日的《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》上，這次問(wèn)卷調(diào)查，是要以實(shí)證方法研究、解決審計(jì)理論問(wèn)題。其精神與有效性，對(duì)我國(guó)審計(jì)理論實(shí)證研究的開(kāi)展，對(duì)理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)術(shù)風(fēng)氣起到了推動(dòng)作用o

(二)案例研究法

每一個(gè)重大審計(jì)案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計(jì)理論問(wèn)題。認(rèn)真研究重大的審計(jì)案例，尋找其理論根源，已成為世界各國(guó)審計(jì)理論界的慣例。案例研究方法正是通過(guò)觀察現(xiàn)實(shí)世界所發(fā)生的典型審計(jì)案例，思考重大審計(jì)訴訟案例的判決結(jié)果，昭示審計(jì)理論滯后于審計(jì)實(shí)務(wù)，還是表明審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)現(xiàn)有審計(jì)理論缺乏科學(xué)理解，進(jìn)而根據(jù)研究結(jié)果，為審計(jì)理論的發(fā)展完善和審計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)提供有益的意見(jiàn)和建議。例如，李若山編著的《審計(jì)安全——國(guó)外審計(jì)訴訟案例》(1998)取材于美國(guó)審計(jì)界和英國(guó)審計(jì)界所發(fā)生的，真實(shí)、具體的審計(jì)訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計(jì)案例、非會(huì)計(jì)報(bào)表類(lèi)審計(jì)案例，金融證券行業(yè)審計(jì)案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運(yùn)輸、醫(yī)療)審計(jì)案例。編者針對(duì)審計(jì)訴訟案例的判決情況及涉及的審計(jì)過(guò)程，認(rèn)真查找審計(jì)人員在具體訴訟案例中是否存在審計(jì)程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，思索每一重大審計(jì)案例對(duì)完善、改進(jìn)審計(jì)理論有何啟示與教訓(xùn)，堪稱(chēng)審計(jì)理論案例研究的典范。

(三)實(shí)驗(yàn)研究法

實(shí)驗(yàn)研究可以采取實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和實(shí)地實(shí)驗(yàn)兩種形式。前者是在控制嚴(yán)密的實(shí)驗(yàn)環(huán)境中進(jìn)行的，而后者是用現(xiàn)實(shí)世界的真實(shí)客體進(jìn)行的。具體做法是，分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來(lái)說(shuō)，由于實(shí)驗(yàn)可以重復(fù)進(jìn)行，研究結(jié)果容易驗(yàn)證和復(fù)核。但象審計(jì)一類(lèi)的不屬于自然科學(xué)的研究命題，重復(fù)實(shí)驗(yàn)的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實(shí)驗(yàn)研究的結(jié)果也就可能會(huì)受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過(guò)實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對(duì)包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號(hào)與交流（Seidlerd在1974年通過(guò)實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對(duì)包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號(hào)與交流”Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號(hào)論”，所用的研究方法即是實(shí)驗(yàn)研究方法。

(四)專(zhuān)家訪(fǎng)談法

專(zhuān)家訪(fǎng)談法是針對(duì)特定命題，對(duì)具有相當(dāng)資歷及代表性的專(zhuān)家進(jìn)行訪(fǎng)問(wèn)或組織談話(huà)，綜合分析訪(fǎng)談內(nèi)容后，得出研究結(jié)論。采用這一研究方法，由于專(zhuān)家的意見(jiàn)一般具有權(quán)威性、針對(duì)性，不同專(zhuān)家的意見(jiàn)往往相互印證或補(bǔ)充，還能提供多種視角和多個(gè)層面的觀點(diǎn)和看法，最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過(guò)，接受訪(fǎng)談的專(zhuān)家發(fā)表的意見(jiàn)難免帶有主觀成分，難于進(jìn)行數(shù)量化的統(tǒng)計(jì)分析，因而利用專(zhuān)家意見(jiàn)不能代替對(duì)客觀資料的分析。中國(guó)臺(tái)灣的馬秀如博士1996年編著的《公開(kāi)發(fā)行公司實(shí)施內(nèi)部控制之研究》，即是運(yùn)用專(zhuān)家訪(fǎng)談法進(jìn)行審計(jì)理論研究的先例。編者在研究目前企業(yè)界的不當(dāng)內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開(kāi)發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實(shí)施要點(diǎn)》的缺陷時(shí)，以座談會(huì)、一對(duì)一面談等形式，通過(guò)專(zhuān)家了解其所接觸的企業(yè)界人士對(duì)內(nèi)部控制所持的錯(cuò)誤觀念和上述《實(shí)施要點(diǎn)》的不足，然后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

(五)統(tǒng)計(jì)分析法

統(tǒng)計(jì)分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)。這種方法的應(yīng)用，在西方的學(xué)術(shù)界已蔚然成風(fēng)，在審計(jì)理論研究中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說(shuō)法，“沒(méi)有數(shù)據(jù)沒(méi)有模型就不是真正的研究，或者不是科學(xué)的研究。”雖然有些言過(guò)其實(shí)，但統(tǒng)計(jì)分析法相對(duì)較為科學(xué)、客觀這；優(yōu)點(diǎn)卻是顯而易見(jiàn)的。隨著統(tǒng)計(jì)知識(shí)的普及和實(shí)證研究的興起，統(tǒng)計(jì)分析法在我國(guó)審計(jì)理論研究上的應(yīng)用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計(jì)階段，而是開(kāi)始趨于采用較為復(fù)雜但所得結(jié)論更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)理方法。國(guó)內(nèi)較

早用統(tǒng)計(jì)分析法進(jìn)行審計(jì)理論研究的例子，是李樹(shù)華博士的“上市公司97年年度報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)之實(shí)證研究——統(tǒng)計(jì)特征及信息涵義”。該文探尋我國(guó)上市公司1997年年度報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)所具有的統(tǒng)計(jì)特征及相應(yīng)的信息涵義時(shí)，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計(jì)的方法。

三、規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的關(guān)系定位

(一)規(guī)范法與實(shí)征法在審計(jì)理論研究中的區(qū)別。

1．切入點(diǎn)不同

規(guī)范法是以歸納演繹為主，強(qiáng)調(diào)價(jià)值判斷，研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計(jì)是一門(mén)社會(huì)科學(xué)，因而注重定性分析，運(yùn)用規(guī)范法進(jìn)行審計(jì)理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實(shí)證法是以統(tǒng)計(jì)分析為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計(jì)作為一門(mén)與實(shí)踐緊密聯(lián)系的科學(xué)，在“證據(jù)”這一關(guān)鍵問(wèn)題上，便與實(shí)證研究過(guò)程取得一致。這為實(shí)證方法融入到審計(jì)理論研究中來(lái)，奠定了良好的基礎(chǔ)。

2．功能和發(fā)展趨勢(shì)不同

規(guī)范法的審計(jì)理論研究功能是，提供統(tǒng)

一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，作為最佳審計(jì)實(shí)務(wù)的參考，即指導(dǎo)和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。而實(shí)證法的審計(jì)理論研究功能是，對(duì)出現(xiàn)的不同審計(jì)實(shí)務(wù)，進(jìn)行解釋并考慮其經(jīng)濟(jì)影響和經(jīng)濟(jì)后果，預(yù)測(cè)實(shí)務(wù)界會(huì)采用什么樣的特定審計(jì)實(shí)務(wù)，即解釋和預(yù)測(cè)審計(jì)實(shí)務(wù)。過(guò)去，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實(shí)證法的取向上并無(wú)明顯分野，進(jìn)行學(xué)術(shù)研究或職業(yè)研究，都不會(huì)偏執(zhí)一端。但最近開(kāi)始出現(xiàn)一種傾向，即：學(xué)術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學(xué)術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計(jì)信息的作用和影響，偏愛(ài)實(shí)證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)有用性的過(guò)程中，偏重規(guī)范法。

(二)規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的聯(lián)系

一方面，實(shí)證審計(jì)研究建立假設(shè)的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計(jì)理論；實(shí)證研究的結(jié)論也只有通過(guò)規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。另一方面，規(guī)范審計(jì)研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)論無(wú)疑將缺乏堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而主觀的價(jià)值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實(shí)證法為之提供實(shí)踐上的依托。因此，規(guī)范法與實(shí)證法不是相斥的，相反，在審計(jì)理論研究中，應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來(lái)。

在具體研究審計(jì)理論問(wèn)題時(shí)，首先，研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個(gè)人偏見(jiàn)與主觀的價(jià)值判斷，通過(guò)實(shí)證研究，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測(cè)。在此基礎(chǔ)上，可以采用一定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計(jì)規(guī)范理論。然后，還需在實(shí)踐中檢驗(yàn)審計(jì)規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性，這又成為實(shí)證研究的任務(wù)。總之，整個(gè)審計(jì)理論研究圍繞著“實(shí)證研究——規(guī)范研究——再實(shí)證研究”這條思路展開(kāi)，使審計(jì)理論在密切聯(lián)系實(shí)際的過(guò)程中不斷獲得發(fā)展。新晨

(三)規(guī)范法與實(shí)證法在我國(guó)審計(jì)理論研究中的現(xiàn)實(shí)選擇

現(xiàn)實(shí)的矛盾是，從規(guī)范法和實(shí)證法的相互依賴(lài)關(guān)系來(lái)看，需要在審計(jì)理論研究中將兩者統(tǒng)一起來(lái)。但如果從順應(yīng)國(guó)際傾向的角度出發(fā)，審計(jì)理論研究又似乎要在學(xué)術(shù)界強(qiáng)調(diào)實(shí)證法的主導(dǎo)地位，而在實(shí)務(wù)界確認(rèn)規(guī)范法的權(quán)威。于是，我國(guó)的審計(jì)理論研究如何在規(guī)范法和實(shí)證法中進(jìn)行取舍，是一個(gè)需要認(rèn)真思考的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

應(yīng)該看到，我國(guó)審計(jì)理論研究的現(xiàn)狀是，盡管規(guī)范研究還夠不上成熟，但實(shí)證研究甚至才剛剛起步。即便在準(zhǔn)則制訂和實(shí)務(wù)規(guī)范的過(guò)程中，審計(jì)職業(yè)界應(yīng)考慮的重要因素之一便是準(zhǔn)則、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)影響，也需要實(shí)證法的運(yùn)用。因此，現(xiàn)實(shí)的任務(wù)是，不能僅僅滿(mǎn)足于可以駕輕就熟地進(jìn)行規(guī)范審計(jì)研究，而必須加快實(shí)證審計(jì)研究的步伐，加大實(shí)證審計(jì)研究的力度。但也不能從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端，忽視規(guī)范審計(jì)研究。而應(yīng)將規(guī)范法與實(shí)證法并重，并考慮將兩者緊密聯(lián)系起來(lái)，使規(guī)范研究成果與實(shí)證研究成果能夠相互借鑒和印證。我國(guó)審計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界唯有攜起手來(lái)，極大地豐富規(guī)范研究和實(shí)證研究方法，才能更好地服務(wù)于提高我國(guó)審計(jì)理論水平這一根本目的。

注釋?zhuān)?/p>

①見(jiàn)文碩著：《世界審計(jì)史》，企業(yè)管理出版社，1996年，pp624—625。

②見(jiàn)文碩著：《世界審計(jì)史》，企業(yè)管理出版社，1996年，pp627—628。

第6篇：實(shí)證審計(jì)理論范文

【關(guān)鍵詞】非審計(jì)服務(wù)；審計(jì)獨(dú)立性

一、前言

隨著我國(guó)審計(jì)服務(wù)的發(fā)展壯大，審計(jì)工作中出現(xiàn)的種種問(wèn)題也浮出水面，成為國(guó)內(nèi)學(xué)者和專(zhuān)家關(guān)注的焦點(diǎn)。其中對(duì)審計(jì)獨(dú)立性受到影響的關(guān)注尤為突出，因?yàn)檫@直接關(guān)系到審計(jì)工作是否能起到其實(shí)質(zhì)性作用。因此，對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性的影響因素研究在近幾年成為了研究界十分關(guān)注的課題。其中最具爭(zhēng)議的問(wèn)題之一，是非審計(jì)服務(wù)是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有直接或者間接的影響，特別是美國(guó)安然事件發(fā)生之后，更是引起了國(guó)內(nèi)學(xué)者的興趣。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)與非審計(jì)服務(wù)是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響的相關(guān)規(guī)范與實(shí)證研究日益增多，得出的結(jié)論也不盡相同，下面筆者對(duì)這些文獻(xiàn)及其成果進(jìn)行簡(jiǎn)要的歸納和總結(jié)。

二、規(guī)范研究

肖仲云（2005）通過(guò)規(guī)范研究方法進(jìn)行研究后認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的非審計(jì)服務(wù)影響了審計(jì)的獨(dú)立性，且影響程度并不小，從而提倡我國(guó)加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管。劉駿（2005）同樣通過(guò)規(guī)范研究，認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)之間形成財(cái)務(wù)利益關(guān)系，而財(cái)務(wù)利益關(guān)系很可能影響審計(jì)獨(dú)立性，因此從理論上講，它有影響與之同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的可能性，但可能性是否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)則受多因素制約。葉少琴，劉峰（2005）從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和法律約束兩個(gè)角度對(duì)咨詢(xún)業(yè)務(wù)是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響，審計(jì)與管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)是否需要分拆等熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行探討，結(jié)論是認(rèn)為這些應(yīng)當(dāng)由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)決定。代旭（2009）通過(guò)對(duì)審計(jì)服務(wù)雙方利益的沖突、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色沖突和形象沖突三個(gè)方面的分析，認(rèn)為鑒證類(lèi)非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響較小；部分管理咨詢(xún)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響較大，應(yīng)該重視其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的威脅，協(xié)調(diào)和處理好兩者之間的關(guān)系，防患于未然。

三、實(shí)證研究

而與之相反，劉星，陳麗蓉，劉斌，孫芳城（2006）通過(guò)對(duì)2001-2004年A股上市公司年報(bào)中同時(shí)披落的審計(jì)與非審計(jì)費(fèi)用的研究，以操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為審計(jì)獨(dú)立性的替代變量，非審計(jì)費(fèi)用及其與總費(fèi)用比重的大小對(duì)操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)沒(méi)有明顯影響，得出的結(jié)論是，在我國(guó)，沒(méi)有證據(jù)顯示非審計(jì)服務(wù)的提供會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。于海云（2006）的研究支持了這一結(jié)論，認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)并不沖突，而且能夠提高審計(jì)能為，因而有助于提高審計(jì)質(zhì)量。并指出今后一段時(shí)間我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展走向?qū)⑹且詫徲?jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，向非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展。對(duì)此觀點(diǎn)持肯定態(tài)度的還有：張晴（2006），她以2003年我國(guó)上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)為樣本，以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型為因變量，實(shí)證研究沒(méi)有發(fā)現(xiàn)非審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)意見(jiàn)的顯著關(guān)系，沒(méi)有證明非審計(jì)服務(wù)損害審計(jì)獨(dú)立性。陳麗蓉，孫芳城，蔣榮（2007）以2001-2004年年報(bào)中同時(shí)披露審計(jì)與非審計(jì)費(fèi)用的A股上市公司為研究對(duì)象，從審計(jì)的視角，以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的傾向作為審計(jì)獨(dú)立性替代變量，非審計(jì)費(fèi)用與非審計(jì)費(fèi)用比重為自變量，對(duì)非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響進(jìn)行驗(yàn)證，得出的結(jié)論表明：非審計(jì)費(fèi)用沒(méi)有影響審計(jì)意見(jiàn)的形成，因此沒(méi)有證據(jù)顯示非審計(jì)服務(wù)損害審計(jì)獨(dú)立性。在控制了樣本選擇性偏誤與預(yù)期費(fèi)用后，這一結(jié)論依然成立。湯敬（2007）在理論研究的基礎(chǔ)上，收集了我國(guó)2002-2005年證券市場(chǎng)中上市公司的數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)了影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的若干因素，得出如下結(jié)論：目前我國(guó)非審計(jì)服務(wù)不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)服務(wù)中的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性。董普田，高良，嚴(yán)騫（2007）以2003-2005年期間按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，同時(shí)披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用和非審計(jì)費(fèi)用且獲得了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的A股上市公司為樣本，運(yùn)用多元回歸分析等方法對(duì)非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，得出的結(jié)論是：非審計(jì)服務(wù)非但沒(méi)有影響審計(jì)獨(dú)立性，而且提高了審計(jì)質(zhì)量，且非審計(jì)類(lèi)鑒證服務(wù)比非鑒證類(lèi)服務(wù)更有助于審計(jì)質(zhì)量的改善。陳麗蓉（2008）以2001年至2006年年報(bào)中披露有非審計(jì)費(fèi)用的非金融上市公司為研究對(duì)象，在未發(fā)現(xiàn)行業(yè)因素和宏觀政策因素影響的基礎(chǔ)上，通過(guò)研究樣本和控制樣本的一一配對(duì)，并運(yùn)用均值檢驗(yàn)、Wilcoxon符號(hào)等級(jí)檢驗(yàn)以及多元回歸檢驗(yàn)和Logistic回歸方法檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)：是否購(gòu)買(mǎi)非審計(jì)服務(wù)對(duì)操控性應(yīng)計(jì)數(shù)和審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型影響不明顯；非審計(jì)費(fèi)用的絕對(duì)金額的大小或者比重大小與操控性應(yīng)計(jì)數(shù)的大小、方向都不具有顯著相關(guān)性，非審計(jì)服務(wù)的存在并沒(méi)有使注冊(cè)會(huì)計(jì)師容忍管理當(dāng)局有更大的盈余管理空間；非審計(jì)費(fèi)用的絕對(duì)金額的大小，比重大小以及未預(yù)期非審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)意見(jiàn)均不顯著相關(guān)，非審計(jì)服務(wù)并沒(méi)有負(fù)向影響審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型，從而得出結(jié)論：沒(méi)有發(fā)現(xiàn)非審計(jì)服務(wù)損害審計(jì)實(shí)質(zhì)獨(dú)立性的顯著證據(jù)。陳麗蓉和李紅（2008）以2001-2006年同時(shí)披露有審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)的中國(guó)上市公司為研究對(duì)象，從委托視角經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響，研究結(jié)論表明：在我國(guó)管理層認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)不僅沒(méi)有損害審計(jì)獨(dú)立性，反而有助于審計(jì)質(zhì)量的提高。這從企業(yè)管理層的角度說(shuō)明他們對(duì)于非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性是否有影響的態(tài)度。茍新蓉（2009）從理論和實(shí)證上做了全面的研究，再次支持了多數(shù)實(shí)證研究得出的結(jié)論。在理論上，她分別從非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的正面影響、負(fù)面影響及在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響進(jìn)行分析；實(shí)證上，她運(yùn)用2005年和2006年上市公司的截面數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行了分析，得出了非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響并不顯著的結(jié)論。

四、文獻(xiàn)結(jié)論評(píng)述

從以上文獻(xiàn)回顧可知，近年來(lái)絕大多數(shù)與非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響相關(guān)的規(guī)范性研究結(jié)論都從理論上認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，都會(huì)從非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)的雙重影響的層面展開(kāi)討論，但并沒(méi)有實(shí)證證據(jù)能夠支持這些推斷。

而實(shí)證研究中，多數(shù)研究結(jié)果都說(shuō)明：中國(guó)非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性并沒(méi)有太大影響。但對(duì)于非審計(jì)業(yè)務(wù)的影響并不能直接驗(yàn)證，而是進(jìn)行數(shù)據(jù)驗(yàn)證時(shí)主要借助審計(jì)意見(jiàn)、盈余管理與成本等一些替代指標(biāo)做實(shí)證分析。而且關(guān)于此課題的實(shí)證研究總數(shù)還很少，結(jié)論也不盡相同。非審計(jì)費(fèi)用不容易收集，審計(jì)獨(dú)立性的指標(biāo)難以量化表示以及研究視角的不同是導(dǎo)致這些研究結(jié)果不一致的主要原因。筆者認(rèn)為，要使這一課題的研究更科學(xué)準(zhǔn)確，應(yīng)當(dāng)首先在實(shí)證研究方法上有所改進(jìn)，并在今后的研究中更多地從不同的角度進(jìn)行綜合分析，而非只從某一方面或視角進(jìn)行實(shí)證分析，這樣會(huì)得出更加令人信服且全面的結(jié)論。

參考文獻(xiàn)

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[9]董普田，高良，嚴(yán)騫.非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的實(shí)證研究[J].審計(jì)研究，2007（5）：42-47.

[10]陳麗蓉.非審計(jì)服務(wù)對(duì)中國(guó)上市公司審計(jì)獨(dú)立性的影響研究[D].重慶大學(xué)，2008.

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第7篇：實(shí)證審計(jì)理論范文

【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計(jì) 環(huán)境保護(hù) 監(jiān)督

一、引言

工業(yè)革命之后，不少發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染。我國(guó)的相關(guān)研究出現(xiàn)相對(duì)較晚，主要是改革開(kāi)放以后，環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，學(xué)術(shù)界和政府才意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，開(kāi)始進(jìn)行研究。1995年，在開(kāi)羅會(huì)議上，中國(guó)審計(jì)署在提交的會(huì)議論文中對(duì)環(huán)境審計(jì)的作用和責(zé)任、環(huán)境審計(jì)的技術(shù)和方法，進(jìn)行了具體闡述。但目前為止，我國(guó)環(huán)境審計(jì)仍然處于起步階段，國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國(guó)際環(huán)境審計(jì)已是不爭(zhēng)的事實(shí)。

二、中國(guó)環(huán)境審計(jì)理論研究回顧

隨著中國(guó)環(huán)境污染的不斷加劇以及“科學(xué)發(fā)展觀”觀念的不斷深入，我國(guó)有必要進(jìn)一步推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)。環(huán)境審計(jì)應(yīng)以其獨(dú)立的監(jiān)督功能，在保護(hù)生態(tài)環(huán)境、防治環(huán)境污染的活動(dòng)中，發(fā)揮其監(jiān)督作用。為此，必須分析、研究環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)，以創(chuàng)造合理的理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)規(guī)范。

（一）關(guān)于環(huán)境審計(jì)的職能

環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境保護(hù)的一種有力工具，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)越來(lái)越發(fā)揮其重要作用，在此就環(huán)境審計(jì)職能作出闡述，以其推動(dòng)環(huán)境審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。王煒、王陽(yáng)和雷東風(fēng)（2000）認(rèn)為，監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)和防護(hù)是環(huán)境審計(jì)的主要職能；王學(xué)龍（1997）認(rèn)為，監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)是環(huán)境審計(jì)的三大職能。

（二）關(guān)于環(huán)境審計(jì)的主體

我國(guó)早期學(xué)者通常認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的主體主要是政府監(jiān)管部門(mén)。隨著居民環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)，對(duì)環(huán)境問(wèn)題以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任更加關(guān)注，我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)主體的認(rèn)識(shí)已經(jīng)更加全面，陳思維、李菊香（2010）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的實(shí)施主體由政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同組成。

（三）關(guān)于環(huán)境審計(jì)的客體

李菊香、胡文平、彭桃英（2011）等認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的客體包括三部分內(nèi)容：即針對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集和使用情況進(jìn)行鑒證的財(cái)務(wù)審計(jì)、針對(duì)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)有關(guān)法律法規(guī)遵循情況進(jìn)行鑒證的合規(guī)性審計(jì)，以及對(duì)有關(guān)組織的環(huán)境管理責(zé)任及工作成果進(jìn)行評(píng)價(jià)的績(jī)效審計(jì)。

三、中國(guó)環(huán)境審計(jì)研究的基本軌跡

（一）論文的研究?jī)?nèi)容概況

從理論研究和實(shí)務(wù)研究?jī)煞矫婵疾煳覈?guó)環(huán)境審計(jì)研究?jī)?nèi)容軌跡，可以將環(huán)境審計(jì)理論研究的內(nèi)容進(jìn)一步分為綜論型、概念-意義型、現(xiàn)狀-對(duì)策型、具體理論及文獻(xiàn)綜述5類(lèi)，實(shí)務(wù)研究主要按審計(jì)主體不同分為環(huán)境審計(jì)方法、政府環(huán)境審計(jì)、企業(yè)環(huán)境審計(jì)、民間環(huán)境審計(jì)、國(guó)外環(huán)境審計(jì)及其他等6類(lèi)。

（二）論文的研究方法分析

我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究方法相對(duì)滯后，在所查文獻(xiàn)中，屬規(guī)范分析的文章占主導(dǎo)地位，屬實(shí)證分析的文章不多，理論與實(shí)際銜接不足。實(shí)證研究方法主要表現(xiàn)為案例研究、實(shí)地研究和調(diào)查研究，幾乎沒(méi)有檔案研究和實(shí)驗(yàn)研究。

（三）中國(guó)環(huán)境審計(jì)的主要推動(dòng)力量

論文研究的推動(dòng)力量對(duì)論文起著很重要的作用，對(duì)樣本文獻(xiàn)的作者單位進(jìn)行分類(lèi)，可以將其分為高等院校、政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)及其他。中國(guó)企業(yè)若想進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的舞臺(tái)，必須遵從相應(yīng)的環(huán)境準(zhǔn)則。無(wú)論是否出于自愿，企業(yè)都會(huì)回應(yīng)這種壓力，來(lái)承擔(dān)環(huán)境方面的義務(wù)并采取一定的措施，這正是社會(huì)回應(yīng)理論所主張的觀點(diǎn)。

四、中國(guó)環(huán)境審計(jì)研究的特點(diǎn)和問(wèn)題

（一）論文的研究方向分析

經(jīng)過(guò)近年發(fā)展，我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究正逐步形成自己的特色研究方向，理論研究上注重中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)理論體系的構(gòu)建或國(guó)際環(huán)境審計(jì)理論的中國(guó)化，實(shí)務(wù)研究上與國(guó)際接軌，密切關(guān)注環(huán)境績(jī)效審計(jì)和企業(yè)層面的環(huán)境審計(jì)。

但我國(guó)的環(huán)境審計(jì)研究方向比較窄，偏頗性和羊群效應(yīng)明顯。從主體來(lái)看，企業(yè)環(huán)境審計(jì)的論文最多，通過(guò)分析其研究?jī)?nèi)容，我們發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的研究主要集中在清潔生產(chǎn)審計(jì)、環(huán)境管理體系審計(jì)、環(huán)境責(zé)任審計(jì)，而對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算背景下的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的研究涉及很少。

（二）論文的研究視角分析

我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究的視角偏向?qū)徲?jì)和會(huì)計(jì)，一是從研究者的學(xué)科背景看，會(huì)計(jì)類(lèi)核心期刊文獻(xiàn)占總核心期刊文獻(xiàn)的主導(dǎo)；二是從研究者單位分布看，來(lái)自高校的研究單位基本為會(huì)計(jì)院系，環(huán)保部門(mén)和企業(yè)的文獻(xiàn)不多；三是環(huán)境審計(jì)學(xué)位論文專(zhuān)業(yè)背景的大部分是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)。

與國(guó)外環(huán)境審計(jì)研究側(cè)重生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)和審核不同[3]，我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究首先由會(huì)計(jì)和審計(jì)界發(fā)起，研究者對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題熟悉，而對(duì)生態(tài)問(wèn)題了解不夠，這限制了我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究視角的開(kāi)放程度。

（三）研究層面分析

我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究在深度和廣度方面都有了迅猛發(fā)展，讓我們從星星之火看到了燎原之勢(shì)。從論文的研究方法可以看出研究層面的提高，在規(guī)范研究方法的運(yùn)用上，更加注重比較研究、歷史研究等方法，實(shí)證研究論文明顯增多。

然而，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)研究尚處初級(jí)階段。一是概念、意義、現(xiàn)狀、對(duì)策等深入研究較少。二是重復(fù)性研究問(wèn)題嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為簡(jiǎn)單重復(fù)和盲目重復(fù)。三是研究方法顯單調(diào)，許多研究直接搬用審計(jì)學(xué)常規(guī)研究方法，對(duì)環(huán)境審計(jì)研究中“環(huán)境”二字缺乏考慮。

五、總結(jié)

我國(guó)環(huán)境審計(jì)的研究已有一定的基礎(chǔ)，最重要的是有環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)的研究。在研究方法上，大部分采取了規(guī)范研究的方式，并輔以實(shí)證研究加以調(diào)查分析。但中國(guó)的環(huán)境審計(jì)研究起步較晚，許多地方需要加進(jìn)。展望未來(lái)的環(huán)境審計(jì)研究，結(jié)合大量文獻(xiàn)，我們得到以下啟示：一是環(huán)境審計(jì)研究應(yīng)緊密?chē)@全球環(huán)境問(wèn)題的協(xié)調(diào)和國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)最新實(shí)踐展開(kāi)；二是應(yīng)大力倡導(dǎo)和推動(dòng)環(huán)境審計(jì)研究視角的多元化，改變當(dāng)前環(huán)境審計(jì)研究由純會(huì)計(jì)審計(jì)界主導(dǎo)的一股獨(dú)大局面；三是研究方法將更趨規(guī)范，實(shí)證研究方法的條件日趨成熟。

第8篇：實(shí)證審計(jì)理論范文

【關(guān)鍵詞】事務(wù)所合并 簽字CPA變更 審計(jì)質(zhì)量 專(zhuān)業(yè)勝任能力

一、理論分析與研究假設(shè)

外部審計(jì)作為一項(xiàng)重要的減輕上市公司問(wèn)題的監(jiān)測(cè)和保險(xiǎn)機(jī)制，能減少財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)在約束上市公司投機(jī)的盈余管理上扮演著重要角色。從審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的理論基礎(chǔ)出發(fā)，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并前后簽字CPA是否發(fā)生變更研究對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。事務(wù)所合并后若簽字CPA沒(méi)有變更，我們認(rèn)為簽字CPA與審計(jì)客戶(hù)之間可能存在密切的私人關(guān)系，將會(huì)損害審計(jì)師的獨(dú)立性從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降，則其審計(jì)客戶(hù)的盈余管理幅度可能大于發(fā)生變更的審計(jì)客戶(hù)。

H1：事務(wù)所合并后，簽字CPA發(fā)生變更的審計(jì)客戶(hù)，其盈余管理幅度小，即審計(jì)質(zhì)量較高。

二、研究設(shè)計(jì)與模型建立

（一）研究樣本的選取

選取2009年審計(jì)市場(chǎng)上參與合并的事務(wù)所及合并前后兩年均由合并方審計(jì)的上市公司為研究樣本。實(shí)證研究采用2007～2010年的數(shù)據(jù)。2009年參與合并的會(huì)計(jì)師事務(wù)所資料來(lái)自各事務(wù)所網(wǎng)站及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的信息并經(jīng)過(guò)核對(duì)校準(zhǔn)。為保證數(shù)據(jù)的完整性，部分缺失數(shù)據(jù)采用手工補(bǔ)齊的方式進(jìn)行了整理和校對(duì)。

（二）實(shí)證設(shè)計(jì)與變量定義

1.被解釋變量：審計(jì)質(zhì)量采用截面修正Jones模型來(lái)計(jì)算DA。

2.解釋變量CH-CPA，CH-CPA表示合并前后簽字CPA是否發(fā)生變更，研究簽字會(huì)計(jì)師變更行為在合并前后對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，因此該解釋變量設(shè)定為0、1變量。

ABSDA=β0+β1CH-CPA+β2LNASSET+β3CFO+β4LEV+ β5ROA+β6AGE+β7LOSS+β8Q+β9GROW+β10BI+β11H5+ε

（1）

三、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析與相關(guān)性檢驗(yàn)

表1可知合并前后年度經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的盈余管理空間有小幅的下降。審計(jì)客戶(hù)之間盈余管理幅度的差異比較大，合并后樣本值偏離均值的概率及幅度均小于合并前。變量間的相關(guān)系數(shù)最大值為-0.48，明顯小于0.8，變量之間的關(guān)系微弱，據(jù)此可以判斷各變量之間不存在多重共線(xiàn)性問(wèn)題。

（二）多元線(xiàn)性回歸與分析

針對(duì)模型1，共取得1236個(gè)觀測(cè)值，屬于合并前的觀測(cè)值有618個(gè)，合并后的觀測(cè)值有618個(gè)。將數(shù)據(jù)分為合并前和合并后兩組進(jìn)行測(cè)試，回歸模型總體上是顯著的，具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，擬合程度一般。從回歸系數(shù)表可以看出，合并前兩年操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和簽字CPA變更之間的系數(shù)是負(fù)的，β值為-0.002，在10%水平顯著，說(shuō)明合并前兩年，若簽字CPA發(fā)生變更則其對(duì)應(yīng)審計(jì)客戶(hù)的盈余管理幅度較小，即簽字CPA發(fā)生變更的其審計(jì)質(zhì)量高，與上文的假設(shè)相符。合并后兩年操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和簽字CPA變更之間的系數(shù)β值為-0.001，不顯著的，說(shuō)明合并后兩年，若簽字CPA變更抑制客戶(hù)的盈余管理幅度微弱，即簽字CPA變更提升審計(jì)質(zhì)量不顯著，合并后審計(jì)質(zhì)量的提升可能是靠事務(wù)所規(guī)模品牌文化的作用，而非簽字CPA變更的作用。

四、研究結(jié)論與建議

在國(guó)內(nèi)事務(wù)所發(fā)展壯大的過(guò)程中，我們應(yīng)致力于打造民族品牌，建立核心的競(jìng)爭(zhēng)力，讓投資者認(rèn)可自身的優(yōu)勢(shì)服務(wù)和企業(yè)文化理念，提高對(duì)審計(jì)報(bào)告的信賴(lài)程度，充分考慮合并初期新任審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，加強(qiáng)對(duì)特定客戶(hù)專(zhuān)用知識(shí)的普及，強(qiáng)調(diào)識(shí)別客戶(hù)的特殊風(fēng)險(xiǎn)，以提高檢查出重大錯(cuò)弊的可能性，必要時(shí)可以聘請(qǐng)專(zhuān)家協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，保證審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]DeAngelo，L，Auditor Size and Audit Quality[J].Journal of Accounting and Economics，1981.

第9篇：實(shí)證審計(jì)理論范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)學(xué)科；會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究；會(huì)計(jì)教育；會(huì)計(jì)

一級(jí)學(xué)科；學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)按照教育部印發(fā)的《普通高等學(xué)校本科專(zhuān)業(yè)目錄（2012年）》，屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的本科專(zhuān)業(yè)至少有會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)學(xué)三個(gè)專(zhuān)業(yè)，歸屬于工商管理專(zhuān)業(yè)類(lèi)。其中，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)設(shè)置最早，20世紀(jì)50年代初我國(guó)部分高校就設(shè)置了會(huì)計(jì)學(xué)本科專(zhuān)業(yè)，其后不久，少數(shù)高校還一度招收了會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的研究生；財(cái)務(wù)管理和審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)可以說(shuō)是從原會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)中衍生、獨(dú)立出來(lái)的新專(zhuān)業(yè)。財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)于1998年進(jìn)入教育部本科專(zhuān)業(yè)目錄，審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)則于1998年作為試點(diǎn)專(zhuān)業(yè)進(jìn)入該目錄，到2012年才正式進(jìn)入該目錄。在國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)和教育部聯(lián)合的《學(xué)位授予和人才培養(yǎng)學(xué)科目錄（2011年）》中，會(huì)計(jì)學(xué)是“工商管理”一級(jí)學(xué)科之下的一個(gè)二級(jí)學(xué)科；盡管財(cái)務(wù)管理學(xué)和審計(jì)學(xué)在該目錄中尚不是獨(dú)立的二級(jí)學(xué)科（專(zhuān)業(yè)），但許多高校已經(jīng)在國(guó)家允許的范圍內(nèi)自行設(shè)置了財(cái)務(wù)管理學(xué)（有的高校命名為“財(cái)務(wù)學(xué)”）二級(jí)學(xué)科（專(zhuān)業(yè)），并招收普通碩士或博士研究生（審計(jì)學(xué)也可以獨(dú)立設(shè)置為二級(jí)學(xué)科，但目前尚不多見(jiàn)）。此外，在該目錄中，會(huì)計(jì)和審計(jì)研究生均被設(shè)置為專(zhuān)業(yè)碩士學(xué)位。會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究、會(huì)計(jì)學(xué)科和會(huì)計(jì)教育三者是緊密聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究和會(huì)計(jì)學(xué)科的設(shè)置直接服務(wù)于會(huì)計(jì)教育；會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的成果、水平、質(zhì)量、風(fēng)氣、活躍程度，以及會(huì)計(jì)學(xué)科設(shè)置的合理性，也會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)教育的水平。反過(guò)來(lái)說(shuō)，由于會(huì)計(jì)教育中的教師和學(xué)生是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的主體，所以提高會(huì)計(jì)教育的質(zhì)量理應(yīng)成為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究最主要的動(dòng)力；會(huì)計(jì)學(xué)科設(shè)置也會(huì)成為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的制約因素。會(huì)計(jì)教育的規(guī)模、在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的地位以及會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的水準(zhǔn)，都是會(huì)計(jì)學(xué)科設(shè)置中最重要的考量因素。本文重點(diǎn)從我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的導(dǎo)向以及會(huì)計(jì)學(xué)科設(shè)置的角度，論述了會(huì)計(jì)學(xué)科面臨的發(fā)展瓶頸，以及對(duì)會(huì)計(jì)教育造成的不良影響。

一、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的不良導(dǎo)向及其危害

（一）會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的不良導(dǎo)向

近年來(lái)，我國(guó)普通高等學(xué)校所從事的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究形成了一種非常奇特的現(xiàn)象：將會(huì)計(jì)研究劃分為實(shí)證研究和規(guī)范研究?jī)煞N類(lèi)型，而且基本上將實(shí)證研究等同于會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)證研究的理解和實(shí)際操作往往又非常狹隘。當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)證研究的基本做法是：利用一些公開(kāi)的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)，參考一些英美國(guó)家的外文期刊，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)工具，通過(guò)相關(guān)分析或回歸分析來(lái)檢驗(yàn)事先提出的假設(shè)。但是這些假設(shè)的理論依據(jù)及演繹推理過(guò)程常常十分薄弱，而且工具運(yùn)用得并不嫻熟。也就是說(shuō)，時(shí)下流行的會(huì)計(jì)實(shí)證研究已經(jīng)形成了比較固定的模式，從形式上看具有數(shù)理化、數(shù)量化、模型化、科學(xué)化、多學(xué)科交叉性等明顯特征，比較符合目前高等學(xué)校為了建設(shè)世界一流大學(xué)、積極推進(jìn)高校國(guó)際化的潮流。在這種背景下，具有前述特征的會(huì)計(jì)實(shí)證研究幾乎變成了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的代名詞。而除這類(lèi)會(huì)計(jì)實(shí)證研究以外的會(huì)計(jì)研究類(lèi)型往往被籠統(tǒng)地稱(chēng)為規(guī)范研究。實(shí)證研究和規(guī)范研究的分類(lèi)一度在經(jīng)濟(jì)學(xué)中非常流行。20世紀(jì)50年代，經(jīng)濟(jì)學(xué)界興起經(jīng)濟(jì)解釋思潮，試圖將經(jīng)濟(jì)學(xué)改造成像物理學(xué)一樣的實(shí)證科學(xué)，其研究類(lèi)型當(dāng)然首先是采用研究“是什么”及“為什么”的實(shí)證研究；“應(yīng)該是什么”及“如何做”的研究被稱(chēng)為規(guī)范研究，并因其不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)所追求的實(shí)證科學(xué)目標(biāo)要求而受到排斥。自20世紀(jì)60年代開(kāi)始，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界追隨經(jīng)濟(jì)學(xué)的這種發(fā)展趨勢(shì)，將這一分類(lèi)應(yīng)用于會(huì)計(jì)學(xué)，并將實(shí)證研究作為正宗研究類(lèi)型和研究方法，規(guī)范研究也受到相當(dāng)程度的排斥和抑制。事實(shí)上，實(shí)證研究和規(guī)范研究的分類(lèi)并不符合會(huì)計(jì)學(xué)作為一門(mén)技術(shù)性很強(qiáng)的應(yīng)用性社會(huì)科學(xué)的學(xué)科特征，因?yàn)樽鳛橐婚T(mén)工程性質(zhì)的社會(huì)科學(xué)，規(guī)范研究必然是其最重要的研究類(lèi)型。進(jìn)入21世紀(jì)之后，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界在建設(shè)世界一流大學(xué)、提升高校國(guó)際化的進(jìn)程中受到了美英會(huì)計(jì)實(shí)證研究模式的深刻影響，但隨著時(shí)間的推移，逐漸將會(huì)計(jì)實(shí)證研究搞得更加模式化、更加極端了。目前，我國(guó)普通高校的會(huì)計(jì)學(xué)博士生及學(xué)術(shù)型研究生所做的研究幾乎都是實(shí)證研究，這些論文往往局限于資本市場(chǎng)等比較狹窄的領(lǐng)域，對(duì)于政府會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息化等不太適合實(shí)證研究的專(zhuān)題則很少涉及。高校為了使得博士生和學(xué)術(shù)型研究生盡快掌握會(huì)計(jì)實(shí)證研究的技巧和方法，不但成倍增加“計(jì)量”課程、削減會(huì)計(jì)類(lèi)課程，而且舉辦的校內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)講座也幾乎都是“實(shí)證”風(fēng)格的。學(xué)術(shù)型研究生對(duì)于大量來(lái)自于會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐的會(huì)計(jì)問(wèn)題視而不見(jiàn)，因?yàn)槠潆y以寫(xiě)成實(shí)證研究樣式的論文而不再感興趣，或者由于知識(shí)結(jié)構(gòu)所限只能去寫(xiě)實(shí)證研究類(lèi)論文。在這種氛圍之下，會(huì)計(jì)實(shí)證研究的課題設(shè)計(jì)也更容易申請(qǐng)到國(guó)家自然科學(xué)基金和國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金。教師對(duì)于寫(xiě)非實(shí)證研究類(lèi)的會(huì)計(jì)論文沒(méi)有積極性，因?yàn)閷?xiě)了也難以在被認(rèn)可的雜志上發(fā)表。

（二）會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究不良導(dǎo)向的危害

不可否認(rèn)，開(kāi)展一定程度的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)證研究對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展是有益的，它有利于會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)等解釋性學(xué)科的交叉聯(lián)系，從而開(kāi)拓會(huì)計(jì)研究的新視野。但是，盲目推崇會(huì)計(jì)實(shí)證研究，不理性地任意拔高實(shí)證研究的地位、作用和意義，甚至將其視為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的“正宗”或全部，則是很有害的。首先，盡管會(huì)計(jì)實(shí)證研究也進(jìn)行一定程度的經(jīng)驗(yàn)研究，但由于受其總體研究目的所限，更由于其形成的模式化狀態(tài)，此類(lèi)研究往往缺乏通過(guò)運(yùn)用調(diào)查研究、案例研究、試驗(yàn)研究等多種手段對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行全方位的考察，從而無(wú)法滿(mǎn)足解決會(huì)計(jì)實(shí)踐問(wèn)題、健全會(huì)計(jì)（包括管理會(huì)計(jì)和審計(jì)）制度及發(fā)展會(huì)計(jì)理論的需要。其次，由于受到研究目的及定量研究方法的限制，會(huì)計(jì)實(shí)證研究熱衷聚焦于資本市場(chǎng)等比較狹窄的領(lǐng)域，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的許多分支學(xué)科和邊緣學(xué)科（如政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)史及會(huì)計(jì)思想史、法務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算等）缺乏應(yīng)有的關(guān)注。再次，會(huì)計(jì)理論通常表現(xiàn)為用于指導(dǎo)、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)踐及其結(jié)果的建設(shè)性理論，在會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下形成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、方案、對(duì)策，通常表現(xiàn)為定性假設(shè)而非定量假設(shè)，而這種理論和假設(shè)往往難以納入以定量研究為特征的實(shí)證研究模式。因此，該類(lèi)研究通常表現(xiàn)為與會(huì)計(jì)理論問(wèn)題和實(shí)踐問(wèn)題相脫節(jié)。最后，由于社會(huì)科學(xué)概念操作化本身固有的局限性，更由于會(huì)計(jì)研究工作者自身統(tǒng)計(jì)技術(shù)以及嚴(yán)謹(jǐn)性的欠缺，大量會(huì)計(jì)實(shí)證研究的研究假設(shè)缺乏比較成功的操作化過(guò)程（如對(duì)有關(guān)概念未經(jīng)嚴(yán)格的定義、武斷地以某一單一指標(biāo)代表內(nèi)涵豐富的抽象概念、相同概念或指標(biāo)采用不可比的計(jì)量方法等）。因此，會(huì)計(jì)實(shí)證研究往往在經(jīng)驗(yàn)層面上就缺乏可比性，也難以取得共識(shí)，而且相當(dāng)多的此類(lèi)研究中的研究假設(shè)缺乏明確的理論檢驗(yàn)對(duì)象，其理論意義也就變得含糊不清。

二、會(huì)計(jì)學(xué)科未能實(shí)現(xiàn)有效整合且學(xué)科設(shè)置層次有待提升

（一）會(huì)計(jì)學(xué)科未能實(shí)現(xiàn)有效整合

會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究之所以走上與自身的學(xué)科性質(zhì)并不相匹配、進(jìn)行會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐比較脫節(jié)的會(huì)計(jì)實(shí)證研究的道路，與會(huì)計(jì)學(xué)科未能實(shí)現(xiàn)有效整合且受到強(qiáng)勢(shì)學(xué)科的擠壓有密切的關(guān)系。自盧卡∙帕喬利于1494年發(fā)表《簿記論》起，會(huì)計(jì)學(xué)已經(jīng)有500多年的歷史了。20世紀(jì)50年代，會(huì)計(jì)學(xué)正式分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)兩大分支。眾多的會(huì)計(jì)分支學(xué)科（如成本會(huì)計(jì)學(xué)、稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)、人力資源會(huì)計(jì)學(xué)、銀行會(huì)計(jì)學(xué)等）也在此后陸續(xù)形成，但這些分支學(xué)科卻被人們有意無(wú)意地納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)或管理會(huì)計(jì)學(xué)兩個(gè)分支。更令人遺憾的是，會(huì)計(jì)學(xué)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)兩大分支后，放棄了會(huì)計(jì)學(xué)長(zhǎng)期以來(lái)的形成的原則和理論框架，從而使會(huì)計(jì)學(xué)失去了共同的理論基礎(chǔ)和學(xué)科基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)主要采用美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的概念框架，放棄了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的原則和理論架構(gòu)，走上了獨(dú)立發(fā)展的道路，然而其概念框架卻陷入了難以克服的理論困境之中；而管理會(huì)計(jì)學(xué)雖然是一個(gè)多學(xué)科形成的交叉學(xué)科，卻與理論框架獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)并列為會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支。由于缺乏共同的理論基礎(chǔ)和學(xué)科基礎(chǔ)，將其他已經(jīng)有所發(fā)展的會(huì)計(jì)分支學(xué)科硬性納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)或管理會(huì)計(jì)學(xué)框架的做法，在相當(dāng)程度上阻礙了這些學(xué)科的發(fā)展。另外，從會(huì)計(jì)學(xué)中分化、衍生出來(lái)的財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)，以及法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算等會(huì)計(jì)邊緣學(xué)科，長(zhǎng)期以來(lái)也未能在理論上實(shí)現(xiàn)與狹義會(huì)計(jì)學(xué)的有效整合（曹偉，2015）。因此可以說(shuō)，整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科體系處于支離破碎的狀態(tài)。20世紀(jì)50年代，以美國(guó)為代表的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界興起經(jīng)濟(jì)解釋和實(shí)證研究的思潮，試圖將經(jīng)濟(jì)學(xué)改造成像物理學(xué)一樣的經(jīng)驗(yàn)科學(xué)。1968年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)設(shè)立，可以認(rèn)為這是對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)科學(xué)化努力的一種肯定。在這種背景之下，經(jīng)濟(jì)學(xué)無(wú)疑成為社會(huì)科學(xué)中的顯性強(qiáng)勢(shì)學(xué)科。20世紀(jì)50年代以前，會(huì)計(jì)學(xué)尚未受到經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)證思潮的影響，長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)研究者從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)實(shí)踐出發(fā)，探索會(huì)計(jì)自身的發(fā)展規(guī)律，歸納總結(jié)出會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論架構(gòu)，并將會(huì)計(jì)學(xué)與相關(guān)學(xué)科交叉融合，不斷開(kāi)拓會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的新局面。從20世紀(jì)60年代開(kāi)始，以芝加哥大學(xué)為代表的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，追隨經(jīng)濟(jì)學(xué)的新的發(fā)展趨勢(shì)，將會(huì)計(jì)研究納入經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究體系中，逐步將實(shí)證研究作為自己的重要研究類(lèi)型和研究方法，此外的研究方式一般被認(rèn)為屬于規(guī)范研究，進(jìn)而受到排斥和抑制。20世紀(jì)七八十年代會(huì)計(jì)實(shí)證研究在美國(guó)迎來(lái)全盛時(shí)期，進(jìn)入20世紀(jì)90年代，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界開(kāi)始對(duì)實(shí)證研究進(jìn)行反思。但是，實(shí)證研究范式目前仍然在美國(guó)、英國(guó)、加拿大等西方國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中占據(jù)重要地位?？梢院侠淼赝茢啵诿绹?guó)的普通高校中，會(huì)計(jì)學(xué)這種實(shí)用性學(xué)科，受到經(jīng)濟(jì)學(xué)這種強(qiáng)勢(shì)的基礎(chǔ)性學(xué)科的強(qiáng)烈挑戰(zhàn)。高校會(huì)計(jì)學(xué)的研究人員為了爭(zhēng)取更好的發(fā)展空間，主動(dòng)將會(huì)計(jì)學(xué)納入經(jīng)濟(jì)學(xué)的羽翼之下，使會(huì)計(jì)研究更多地成了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的附屬品。但是美國(guó)是一個(gè)價(jià)值多元的國(guó)家，其高校也是高度自治和價(jià)值多元的，因此，實(shí)證研究以外的會(huì)計(jì)研究仍然存在較大的發(fā)展空間。

（二）會(huì)計(jì)學(xué)科設(shè)置層次有待提升

我國(guó)普通高等學(xué)校幾乎全部是公立大學(xué)，由國(guó)家教育主管部門(mén)統(tǒng)一管理，在學(xué)科設(shè)置方面執(zhí)行國(guó)家教育部及國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)的規(guī)定，高校自行設(shè)置學(xué)科的自微乎其微。在1997年國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)與原國(guó)家教育委員會(huì)《授予博士、碩士學(xué)位和培養(yǎng)研究生的學(xué)科、專(zhuān)業(yè)目錄》之前，會(huì)計(jì)學(xué)屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)門(mén)類(lèi)之下的一個(gè)專(zhuān)業(yè)，從學(xué)士、碩士到博士學(xué)位及博士后制度均設(shè)置齊全，當(dāng)時(shí)還沒(méi)有設(shè)置財(cái)務(wù)管理及審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理及審計(jì)學(xué)的人才培養(yǎng)均通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)進(jìn)行，并授予經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)位。1997年的學(xué)科、專(zhuān)業(yè)目錄中增設(shè)了管理學(xué)學(xué)科門(mén)類(lèi)，會(huì)計(jì)學(xué)成為管理學(xué)門(mén)類(lèi)工商管理一級(jí)學(xué)科之下的一個(gè)二級(jí)學(xué)科。2009年國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)和教育部的《學(xué)位授予和人才培養(yǎng)學(xué)科目錄設(shè)置與管理辦法》規(guī)定：學(xué)科門(mén)類(lèi)和一級(jí)學(xué)科是國(guó)家進(jìn)行學(xué)位授權(quán)審核與學(xué)科管理、學(xué)位授予單位開(kāi)展學(xué)位授予與人才培養(yǎng)工作的基本依據(jù)，二級(jí)學(xué)科是學(xué)位授予單位實(shí)施人才培養(yǎng)的參考依據(jù)（第三條）。從此國(guó)家教育管理部門(mén)開(kāi)始突出一級(jí)學(xué)科的作用，并按照一級(jí)學(xué)科對(duì)普通高校進(jìn)行學(xué)科評(píng)估（此前是更突出二級(jí)學(xué)科的作用，并按照二級(jí)學(xué)科進(jìn)行學(xué)科評(píng)估）。應(yīng)當(dāng)看到，會(huì)計(jì)學(xué)在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中具有很強(qiáng)的基礎(chǔ)性特征，屬于社會(huì)科學(xué)中的一個(gè)基礎(chǔ)性學(xué)科，其發(fā)揮的作用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了工商管理的范疇；另外，只要有受托責(zé)任關(guān)系及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，就需要相應(yīng)的審計(jì)活動(dòng)作為保障，因此審計(jì)的意義也早已超出了工商管理，財(cái)務(wù)管理也是如此。盡管這三個(gè)專(zhuān)業(yè)具有分立的必要性，但是三者相互依存、密切聯(lián)系，有共同服務(wù)于相同目標(biāo)的一面，若不以宏觀綜合的視角看待和管理這三個(gè)專(zhuān)業(yè)，很容易畫(huà)地為牢、人為割斷聯(lián)系，從而難以實(shí)現(xiàn)三者共同的目標(biāo)。在國(guó)家教育主管部門(mén)對(duì)學(xué)科的評(píng)價(jià)和管理開(kāi)始采取突出一級(jí)學(xué)科、淡化二級(jí)學(xué)科的背景下，各普通高校也開(kāi)始按照學(xué)科門(mén)類(lèi)及一級(jí)學(xué)科劃定自己的核心期刊范圍，并對(duì)核心期刊進(jìn)行分級(jí)，以此作為對(duì)論文科研成果質(zhì)量評(píng)價(jià)的依據(jù)。普通高校擬定的人文社科類(lèi)核心期刊大多以SSCI以及教育部與南京大學(xué)中國(guó)社會(huì)科學(xué)研究評(píng)價(jià)中心聯(lián)合推出的中文社會(huì)科學(xué)引文索引（CSSCI）為依據(jù)。CSSCI收錄的期刊主要由中國(guó)社科院及省級(jí)地方社科院、各高校學(xué)報(bào)、國(guó)家級(jí)專(zhuān)業(yè)學(xué)會(huì)主辦的期刊組成。該期刊目錄很難照顧到技術(shù)性和專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的學(xué)科，會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)各自只有一本期刊入圍就是例證。高校會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等專(zhuān)業(yè)的教師和研究生為了能夠在學(xué)校認(rèn)可的更高層次期刊上，紛紛轉(zhuǎn)向與會(huì)計(jì)理論、實(shí)踐、教學(xué)比較脫節(jié)的、與經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系更緊密的、逐步模式化的實(shí)證研究。這種局面的形成固然存在多方面原因，然而會(huì)計(jì)類(lèi)學(xué)科設(shè)置層次低、自身缺乏話(huà)語(yǔ)權(quán)，則是其中不容忽視的兩個(gè)重要因素。

三、會(huì)計(jì)教育面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

由于社會(huì)和市場(chǎng)需求旺盛，就業(yè)門(mén)路寬廣，會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)都是很熱門(mén)的專(zhuān)業(yè)，辦學(xué)高校多、學(xué)生多、生源好、教師多是這三個(gè)專(zhuān)業(yè)的重要特點(diǎn)。會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)辦學(xué)層次齊全，本、碩、博都有，其中，碩士層次又分為學(xué)術(shù)型碩士和專(zhuān)業(yè)碩士?jī)煞N類(lèi)型，有條件的高校學(xué)術(shù)型碩士開(kāi)始采取碩博連讀的方式，目的在于提高研究生的學(xué)術(shù)水平和培養(yǎng)質(zhì)量；專(zhuān)業(yè)碩士不被鼓勵(lì)攻讀博士學(xué)位，畢業(yè)后直接到實(shí)務(wù)部門(mén)就業(yè)。普通高校師資主要有兩個(gè)來(lái)源渠道：一是國(guó)內(nèi)外博士畢業(yè)生（也有少數(shù)優(yōu)秀的學(xué)術(shù)型碩士畢業(yè)生）；二是從國(guó)外高校教師中引進(jìn)（會(huì)計(jì)類(lèi)師資主要來(lái)自美英國(guó)家或擅長(zhǎng)在美英國(guó)家期刊的英語(yǔ)系國(guó)家或地區(qū)）。近年來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界本來(lái)就存在對(duì)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的片面認(rèn)識(shí)，而在按照期刊大類(lèi)進(jìn)行分級(jí)評(píng)價(jià)論文質(zhì)量的制度背景之下，經(jīng)過(guò)有關(guān)利益主體的博弈，最后在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)圈形成了一種比較穩(wěn)固的均衡狀態(tài)，即會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究只有做“會(huì)計(jì)實(shí)證研究”才能更好地生存。在這種學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)制度和學(xué)術(shù)氛圍之下培養(yǎng)的博士生和學(xué)術(shù)型碩士生，由于將大量時(shí)間用于“計(jì)量”課程，滿(mǎn)足于依據(jù)一些現(xiàn)成數(shù)據(jù)及外文資料制作實(shí)證研究樣式的，對(duì)于會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理及審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和深入的研究。這些學(xué)生又成為將來(lái)國(guó)家最重要的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)力量和師資來(lái)源，他們作為教師又將同樣的學(xué)習(xí)和研究方式傳遞給未來(lái)的學(xué)生。當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)全球化勢(shì)不可擋，金融創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新日新月異，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理及審計(jì)方面的問(wèn)題異常復(fù)雜、難解，不管是在政府監(jiān)管層面，還是在社會(huì)和組織的管理層面，都對(duì)善于解決復(fù)雜問(wèn)題的高端財(cái)、會(huì)、審人才有著強(qiáng)烈的需求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，我國(guó)將由制造型大國(guó)轉(zhuǎn)型為創(chuàng)新型和金融型大國(guó)，不管是宏觀的經(jīng)濟(jì)管理還是微觀的企業(yè)管理，難度都將成倍增加。財(cái)務(wù)管理作為金融管理和企業(yè)管理的重要組成部分，必將被提高到更重要的位置。從目前我國(guó)普通高校的師資狀況、教學(xué)狀況和博士生的論文狀況來(lái)看，會(huì)計(jì)教育不容樂(lè)觀。先不說(shuō)財(cái)務(wù)管理、成本管理、管理會(huì)計(jì)方面的人才能否滿(mǎn)足企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)管理的需要，就拿具有基礎(chǔ)性、規(guī)范性、法規(guī)性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定采取了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的政策，而后者不僅不斷公布新準(zhǔn)則、修改舊準(zhǔn)則，而且越來(lái)越復(fù)雜化。而研究生由于熱衷于實(shí)證研究，對(duì)實(shí)證研究以外包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的其他領(lǐng)域缺乏足夠的關(guān)注和研究，因此對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些關(guān)鍵概念（如資產(chǎn)負(fù)債觀、公允價(jià)值、資本保全、決策有用性等）存在似是而非的理解，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系缺乏清晰的認(rèn)識(shí)。這樣勢(shì)必影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的正確運(yùn)用，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是資本市場(chǎng)健康運(yùn)行和企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的重要基礎(chǔ)。

四、關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的幾點(diǎn)建議

（一）對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科進(jìn)行理論整合，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)學(xué)作為社會(huì)科學(xué)基礎(chǔ)學(xué)科的地位20世紀(jì)50年代以后會(huì)計(jì)學(xué)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)兩大分支，并衍生出財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)、法務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算等眾多的分支學(xué)科。可以看出，會(huì)計(jì)學(xué)科與其他學(xué)科一樣，遵循著不斷分化的總體趨勢(shì)。在對(duì)這些會(huì)計(jì)分支學(xué)科進(jìn)行理論整合時(shí)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)科體系其實(shí)應(yīng)當(dāng)分為如下幾個(gè)層次：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、狹義會(huì)計(jì)學(xué)（會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)）、邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科、廣義會(huì)計(jì)學(xué)。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)反映了長(zhǎng)期以來(lái)支撐會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的最基礎(chǔ)的理論結(jié)構(gòu)，用來(lái)實(shí)現(xiàn)最基本的會(huì)計(jì)目標(biāo)——分期核算企業(yè)投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效果。通過(guò)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)可以形成企業(yè)基本會(huì)計(jì)報(bào)表：綜合收益及利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。狹義會(huì)計(jì)學(xué)是建立在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)之上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，可以分為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)和對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)。有人將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等同于對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，將管理會(huì)計(jì)等同于對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，這種認(rèn)識(shí)其實(shí)并不科學(xué)。因?yàn)槿绻沁@樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)系統(tǒng)就無(wú)法整合進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則容易被誤解為不具有內(nèi)部管理職能。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支學(xué)科缺乏共同的學(xué)科基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)，二者各自發(fā)展其概念框架且共同稱(chēng)之為會(huì)計(jì)學(xué)，在理論上難以自圓其說(shuō)。而且，目前由FASB及IASB所主導(dǎo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，其自身也陷入了理論困境。因此，有必要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)學(xué)科重新進(jìn)行理論整合。理論整合的基本思路是：首先，構(gòu)建會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)并以此為基礎(chǔ)建立基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)；其次，以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，根據(jù)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，建立對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)和對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)（狹義會(huì)計(jì)學(xué)）。狹義會(huì)計(jì)學(xué)依然符合會(huì)計(jì)學(xué)的四大基本假設(shè)。從基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（實(shí)質(zhì)就是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)）到狹義會(huì)計(jì)學(xué)，既是學(xué)科分化的過(guò)程，也是學(xué)科交叉發(fā)展的過(guò)程。如對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)可以看作是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)的交叉學(xué)科，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以看作是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)與稅務(wù)管理的交叉學(xué)科等。典型的會(huì)計(jì)邊緣學(xué)科目前主要有國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，它們屬于狹義會(huì)計(jì)學(xué)與有關(guān)學(xué)科形成的交叉學(xué)科，前者可以看作是會(huì)計(jì)學(xué)（主要是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)）與經(jīng)濟(jì)學(xué)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理等學(xué)科形成的交叉學(xué)科，后者可以看作是會(huì)計(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)、法學(xué)、檢查學(xué)等學(xué)科形成的交叉學(xué)科。這兩個(gè)學(xué)科雖然也是以提供貨幣信息為主，但由于它們不符合會(huì)計(jì)學(xué)的四大基本假設(shè)（主要是不符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)），因此不將其納入狹義會(huì)計(jì)學(xué)下。目前，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算通常設(shè)置在統(tǒng)計(jì)學(xué)科范疇，法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)則主要由法學(xué)學(xué)者在研究。會(huì)計(jì)學(xué)者可以發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)從會(huì)計(jì)學(xué)角度來(lái)研究國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)。廣義會(huì)計(jì)學(xué)則是對(duì)（狹義）會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、審計(jì)學(xué)等學(xué)科所做的又一次整合。財(cái)務(wù)管理是從會(huì)計(jì)學(xué)延伸而來(lái)，可以看作是管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科；會(huì)計(jì)側(cè)重于資金信息的提供，財(cái)務(wù)管理則是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的直接管理，所以二者聯(lián)系緊密。審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的鑒證和監(jiān)督，所以審計(jì)學(xué)依存于會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理。由于會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)之間具有非常密切的聯(lián)系，三者同屬于會(huì)計(jì)主體價(jià)值管理（資金運(yùn)動(dòng)管理）的組成部分，因此有必要從價(jià)值管理的角度，將會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理（包括成本管理）等學(xué)科整合為廣義的會(huì)計(jì)學(xué)。從已有會(huì)計(jì)學(xué)科的基本發(fā)展脈絡(luò)可以看出，會(huì)計(jì)學(xué)科是在滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理要求的過(guò)程中，通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)與相關(guān)學(xué)科的交叉，以不斷分化的形態(tài)向前發(fā)展的。顯然，這種學(xué)科分化擴(kuò)大了會(huì)計(jì)學(xué)的視野和研究領(lǐng)域，提升了會(huì)計(jì)的功能和作用。學(xué)科的交叉和分化對(duì)于學(xué)科發(fā)展無(wú)疑是一種重要的方式，但是還需要經(jīng)常性地對(duì)學(xué)科進(jìn)行理論整合。通過(guò)學(xué)科的理論整合，可以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)學(xué)科之間的理論關(guān)聯(lián)，從而對(duì)有關(guān)學(xué)科進(jìn)行調(diào)整，形成學(xué)科體系或?qū)W科群。比如，通過(guò)整合現(xiàn)有會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)現(xiàn)，有必要恢復(fù)和建立會(huì)計(jì)學(xué)的最基礎(chǔ)的學(xué)科——基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)；將會(huì)計(jì)學(xué)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)并不十分恰當(dāng)；狹義會(huì)計(jì)學(xué)符合會(huì)計(jì)學(xué)的四大基本假設(shè)；一些會(huì)計(jì)學(xué)科之所以被稱(chēng)為邊緣學(xué)科的理由；有必要按照價(jià)值管理將會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、價(jià)值評(píng)估等學(xué)科整合為廣義會(huì)計(jì)學(xué)；可以按照價(jià)值管理將廣義會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅務(wù)學(xué)進(jìn)一步整合為一個(gè)以?xún)r(jià)值管理為特點(diǎn)的學(xué)科群。另外，會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)當(dāng)有會(huì)計(jì)學(xué)屬于基礎(chǔ)學(xué)科的意識(shí)，將會(huì)計(jì)學(xué)同時(shí)作為社會(huì)科學(xué)的一門(mén)基礎(chǔ)性學(xué)科來(lái)進(jìn)行建設(shè)，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)學(xué)在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活中的作用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出工商管理的范疇。會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的功能是會(huì)計(jì)主體的貨幣計(jì)量和信息提供。會(huì)計(jì)主體不僅包括工商企業(yè)，還包括其他類(lèi)型的企業(yè)以及政府和非營(yíng)利組織。會(huì)計(jì)信息不僅服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的各種職能管理，而且服務(wù)于資本市場(chǎng)管理、金融管理、稅收管理、國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理，以及法務(wù)管理、社會(huì)責(zé)任管理等。作為企業(yè)或組織綜合性財(cái)務(wù)信息的提供者，會(huì)計(jì)已經(jīng)滲透到經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理的方方面面，并成為財(cái)政、金融、資本市場(chǎng)運(yùn)行的不可分離的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)還是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以建立和有效運(yùn)行的前提條件。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)建立在產(chǎn)權(quán)界定明晰的基礎(chǔ)之上，會(huì)計(jì)通過(guò)復(fù)式記賬法清楚地核算了法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、所有者權(quán)益、債權(quán)人權(quán)益，以及所有者權(quán)益的重要來(lái)源——利潤(rùn)，因此如果沒(méi)有會(huì)計(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法治社會(huì)都是難以想象的。從會(huì)計(jì)學(xué)中分化出來(lái)的審計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理學(xué)也已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了工商管理的范疇。只要有受托責(zé)任關(guān)系及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的審計(jì)活動(dòng)作為保障。審計(jì)是國(guó)家財(cái)政資金運(yùn)行的保障，是資本市場(chǎng)和金融運(yùn)行的必要制度安排。這些都足以說(shuō)明審計(jì)的意義早已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了工商管理。另外，不僅工商企業(yè)需要財(cái)務(wù)管理，任何企業(yè)及有資金運(yùn)行的組織都離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理，所以工商管理也難以涵蓋財(cái)務(wù)管理。

（二）提升會(huì)計(jì)學(xué)科的層次，增加學(xué)科建設(shè)和評(píng)價(jià)的話(huà)語(yǔ)權(quán)

在目前按照一級(jí)學(xué)科進(jìn)行學(xué)科管理和評(píng)價(jià)的情況下，原會(huì)計(jì)學(xué)科被分割成幾個(gè)二級(jí)學(xué)科，各自為政，在政府和學(xué)校層面進(jìn)行學(xué)科建設(shè)和評(píng)價(jià)的話(huà)語(yǔ)權(quán)很薄弱。因此，有必要在會(huì)計(jì)學(xué)科整合的基礎(chǔ)上謀求建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)一級(jí)學(xué)科。在國(guó)家沒(méi)有批準(zhǔn)會(huì)計(jì)一級(jí)學(xué)科之前，會(huì)計(jì)界也應(yīng)當(dāng)有會(huì)計(jì)一級(jí)學(xué)科的意識(shí)，為會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展和評(píng)價(jià)出謀劃策。事實(shí)上，成立會(huì)計(jì)學(xué)一級(jí)學(xué)科的條件已經(jīng)具備，筆者對(duì)此也做了專(zhuān)門(mén)論述（曹偉，2015），概括起來(lái)有如下幾個(gè)方面：①會(huì)計(jì)學(xué)有悠久的歷史和完善的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)；②會(huì)計(jì)學(xué)擁有眾多的分支學(xué)科并已形成體系；③從會(huì)計(jì)分支學(xué)科中已經(jīng)分化出財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)；④會(huì)計(jì)學(xué)科在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活中的作用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出工商管理的范疇；⑤會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)三個(gè)專(zhuān)業(yè)既有分立的必要性，又有整合的必要性；⑥會(huì)計(jì)學(xué)科各專(zhuān)業(yè)具備很強(qiáng)的社會(huì)需求和較高的招生規(guī)模。最近一次政府公布的《學(xué)位授予和人才培養(yǎng)目錄（2011年）》，并沒(méi)有將會(huì)計(jì)學(xué)列為一級(jí)學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)界、教育界、實(shí)務(wù)部門(mén)，以及會(huì)計(jì)主管部門(mén)、有關(guān)團(tuán)體，都應(yīng)為此積極努力。盡管客觀條件已經(jīng)具備，如果主觀上努力不足，準(zhǔn)備不充分，可能下一次還是不能成功提升會(huì)計(jì)學(xué)科的層次。要做的準(zhǔn)備工作至少有：①對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以示會(huì)計(jì)在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活中影響之巨大；②對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科史進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和研究，以示會(huì)計(jì)學(xué)科和會(huì)計(jì)教育有著長(zhǎng)期的淵源和共同的知識(shí)積淀；③呈現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)獨(dú)特的方法和理論，以示會(huì)計(jì)學(xué)是一門(mén)社會(huì)科學(xué)的基礎(chǔ)學(xué)科；④從理論上梳理和構(gòu)建會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科體系，以示會(huì)計(jì)學(xué)科邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、根深葉茂；⑤整合屬于一級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)科的二級(jí)學(xué)科，論證這些二級(jí)學(xué)科的有機(jī)聯(lián)系以及共同的目標(biāo)；⑥論證會(huì)計(jì)一級(jí)學(xué)科獨(dú)立的必要性，以及與工商管理、應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)等二級(jí)學(xué)科的關(guān)系。

（三）精心打造會(huì)計(jì)類(lèi)學(xué)術(shù)期刊，發(fā)揮會(huì)計(jì)類(lèi)期

刊及同行評(píng)議在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)中的推動(dòng)作用我國(guó)會(huì)計(jì)類(lèi)學(xué)術(shù)期刊其實(shí)并非很少，只是在按照學(xué)科大類(lèi)進(jìn)行學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)的背景下會(huì)計(jì)期刊被邊緣化了。會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)目前歸屬在教育部學(xué)科目錄“工商管理類(lèi)”之下。工商管理中的二級(jí)學(xué)科很龐雜，強(qiáng)勢(shì)二級(jí)學(xué)科是企業(yè)管理等；而且工商管理一級(jí)學(xué)科和管理科學(xué)與工程兩個(gè)一級(jí)學(xué)科的學(xué)術(shù)成果往往難以區(qū)分。因此，在進(jìn)行學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)時(shí)，這兩個(gè)一級(jí)學(xué)科通常是捆綁在一起選擇和確定核心期刊目錄的，導(dǎo)致屬于管理科學(xué)與工程以及企業(yè)管理方面的期刊幾乎壟斷了這兩個(gè)一級(jí)學(xué)科的核心期刊目錄。進(jìn)入CSSCI目錄的會(huì)計(jì)類(lèi)期刊只有《會(huì)計(jì)研究》和《審計(jì)研究》；教育部學(xué)位與研究生教育發(fā)展中心最近公布的“工商管理”及“管理科學(xué)與工程”兩個(gè)一級(jí)學(xué)科通用的A類(lèi)期刊目錄，也只有《會(huì)計(jì)研究》屬于會(huì)計(jì)類(lèi)期刊。但是，設(shè)置會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理三個(gè)專(zhuān)業(yè)的高校數(shù)量、碩博研究生人數(shù)、教師數(shù)量等指標(biāo)，與管理科學(xué)與工程及工商管理類(lèi)的其他專(zhuān)業(yè)相比，其相對(duì)數(shù)量要占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。在這種矛盾非常突出的情況下，會(huì)計(jì)研究的論文成果自然紛紛轉(zhuǎn)向管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)期刊，這也是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界不愿意觸及會(huì)計(jì)問(wèn)題、熱衷于所謂會(huì)計(jì)實(shí)證研究的根源之一。要扭轉(zhuǎn)這種被動(dòng)局面，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體及會(huì)計(jì)學(xué)界的有識(shí)之士必須呼吁增加會(huì)計(jì)類(lèi)期刊在學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)核心期刊目錄中的數(shù)量。提高會(huì)計(jì)類(lèi)期刊在學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)中的地位，也是這些會(huì)計(jì)類(lèi)期刊提升辦刊質(zhì)量的必要條件之一。另外，還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)有條件的高校創(chuàng)辦會(huì)計(jì)期刊以及會(huì)計(jì)學(xué)與有關(guān)學(xué)科相交叉的期刊，從而形成百家爭(zhēng)鳴的局面。目前，除了北大、清華等極少數(shù)高校分別創(chuàng)辦了以實(shí)證研究風(fēng)格為主的會(huì)計(jì)期刊，絕大多數(shù)高校，尤其是一些老牌會(huì)計(jì)傳統(tǒng)高校都還沒(méi)有創(chuàng)辦或形成有影響力且風(fēng)格鮮明的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊。會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)最終還是要靠?jī)?nèi)容評(píng)價(jià)，因此必須建立同行學(xué)術(shù)評(píng)議制度。

（四）反思會(huì)計(jì)研究方法論，避免學(xué)術(shù)研究模式

化和單一化會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等專(zhuān)業(yè)，一方面表現(xiàn)出“很熱”的一面；另一方面，在目前的高校環(huán)境和評(píng)價(jià)體制之下，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界人士（主要包括普通高校的教師和學(xué)術(shù)型研究生）盡管身在會(huì)計(jì)隊(duì)伍中，但又有意無(wú)意地極力回避會(huì)計(jì)中的問(wèn)題，“一窩蜂”式地?zé)嶂杂诒容^模式化的會(huì)計(jì)實(shí)證研究。雖不能說(shuō)這些會(huì)計(jì)實(shí)證研究與會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐無(wú)關(guān)聯(lián)，實(shí)則是會(huì)計(jì)研究視野中的一個(gè)并非很大的領(lǐng)域；如此的“以偏概全”且追求形式化，又表現(xiàn)出會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究“極冷”的一面。這一現(xiàn)象值得思考和研究。一位長(zhǎng)期在國(guó)外任教、后來(lái)回國(guó)的著名會(huì)計(jì)學(xué)教授表示，在美國(guó)同樣存在這種現(xiàn)象。他說(shuō)：“一個(gè)頭銜為‘會(huì)計(jì)教授’的學(xué)者，大概代表他是教會(huì)計(jì)的，他的學(xué)術(shù)專(zhuān)長(zhǎng)很可能是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)。會(huì)計(jì)只是應(yīng)用技術(shù)，經(jīng)濟(jì)學(xué)與心理學(xué)才是學(xué)術(shù)?！边@段話(huà)的前一句，可能意在說(shuō)明存在于美國(guó)的一個(gè)事實(shí)：教會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)教授研究專(zhuān)長(zhǎng)不是會(huì)計(jì)，而是經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)等其他學(xué)科，充其量在其專(zhuān)長(zhǎng)的學(xué)科中加入些會(huì)計(jì)的“佐料”。而后一句話(huà)，則意在說(shuō)明產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主觀原因：會(huì)計(jì)只是應(yīng)用技術(shù)，無(wú)須多加研究；經(jīng)濟(jì)學(xué)和心理學(xué)是學(xué)術(shù)，所以教會(huì)計(jì)的老師要研究學(xué)術(shù)就要研究經(jīng)濟(jì)學(xué)或心理學(xué)。無(wú)論是社會(huì)科學(xué)還是自然科學(xué)，都分為基礎(chǔ)學(xué)科與應(yīng)用學(xué)科；自然科學(xué)中的工程技術(shù)學(xué)科更是包含龐大的體系，難道從事臨床醫(yī)學(xué)的，為了做學(xué)術(shù)研究就一定要從事生理或病理研究嗎？從事土木工程的，為了做學(xué)術(shù)研究就只能研究數(shù)學(xué)或物理嗎？從事建筑學(xué)的，為了所謂的學(xué)術(shù)研究和多發(fā)表SCI論文，就都要研究建筑科技嗎？顯然，這是不可思議的。會(huì)計(jì)現(xiàn)在難道還只是500年前的復(fù)式記賬法嗎？上述觀點(diǎn)反映出對(duì)學(xué)科的片面理解和對(duì)應(yīng)用性社會(huì)科學(xué)的歧視。存在這種教學(xué)專(zhuān)長(zhǎng)與研究專(zhuān)長(zhǎng)相分離的現(xiàn)象是不合理的，是需要扭轉(zhuǎn)的，而不應(yīng)當(dāng)是被鼓勵(lì)的。會(huì)計(jì)研究走上模式化的“實(shí)證研究”之路，就是這種教學(xué)專(zhuān)長(zhǎng)與研究專(zhuān)長(zhǎng)相分離的表現(xiàn)。現(xiàn)在重要的是研究如何擺脫這種局面。深刻認(rèn)識(shí)人文社會(huì)科學(xué)的方法論，并且端正對(duì)人文社會(huì)科學(xué)評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)，端正對(duì)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的認(rèn)識(shí)，無(wú)疑都是必要的。筆者認(rèn)為，產(chǎn)生這一現(xiàn)象盡管與認(rèn)識(shí)論有關(guān)，但最直接的原因還在于目前按照大類(lèi)期刊等級(jí)評(píng)價(jià)人文社會(huì)科學(xué)科研成果質(zhì)量的制度背景下，會(huì)計(jì)學(xué)科作為一個(gè)二級(jí)學(xué)科，在制定評(píng)價(jià)規(guī)則方面缺乏足夠的話(huà)語(yǔ)權(quán)?？梢韵胂?，在科研隊(duì)伍十分龐大，擁有會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等熱門(mén)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)科，在一些高校的科研評(píng)價(jià)中只認(rèn)可《會(huì)計(jì)研究》和《審計(jì)研究》兩本國(guó)內(nèi)期刊，會(huì)形成什么樣的學(xué)術(shù)生態(tài)和結(jié)果！

（五）在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中重視“跨行業(yè)”和“跨學(xué)科”研究，拓寬會(huì)計(jì)學(xué)的研究視野

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”這已經(jīng)是被實(shí)踐反復(fù)證明了的事實(shí)。但會(huì)計(jì)學(xué)科的學(xué)術(shù)研究卻不盡人意。高校會(huì)計(jì)研究的高端人才不愿意關(guān)注會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題，研究?jī)?nèi)容與會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐越來(lái)越脫節(jié)，研究成果也不太被社會(huì)所重視，表現(xiàn)出“空心化”和“邊緣化”的趨勢(shì)。這一現(xiàn)象形成的總體原因比較復(fù)雜，筆者認(rèn)為，其主要原因有兩個(gè)方面：一是，會(huì)計(jì)學(xué)科在20世紀(jì)經(jīng)過(guò)學(xué)科分化以后，缺乏有效的理論整合，自身存在理論困境，從而未能形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)科體系；二是，20世紀(jì)60年代以來(lái)，處于世界會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)導(dǎo)地位的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，在會(huì)計(jì)學(xué)科面臨自身理論困境及強(qiáng)勢(shì)學(xué)科的壓力之下，將服務(wù)于經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的會(huì)計(jì)實(shí)證研究作為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的正宗，從而使會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究陷于狹隘的境地，并逐步偏離以解決會(huì)計(jì)問(wèn)題為導(dǎo)向的正確道路。進(jìn)入21世紀(jì)之后，在建設(shè)世界一流大學(xué)目標(biāo)的引導(dǎo)下，我國(guó)高校為了盡快提升國(guó)際化程度和高校世界排名，通過(guò)制定有關(guān)學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)制度，使美國(guó)高校學(xué)術(shù)界的會(huì)計(jì)實(shí)證研究方式迅速被我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界廣泛接受，而且其在國(guó)內(nèi)的應(yīng)用比美國(guó)更為模式化和形式化。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，最早在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界開(kāi)展的實(shí)證研究，是經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)等學(xué)科與會(huì)計(jì)學(xué)相交叉的一種跨學(xué)科研究，不失為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的一個(gè)發(fā)展方向。但遺憾的是，過(guò)分夸大了這種實(shí)證研究在會(huì)計(jì)研究中的地位和作用。會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究應(yīng)當(dāng)在夯實(shí)會(huì)計(jì)學(xué)科自身理論的基礎(chǔ)上，繼續(xù)走跨學(xué)科發(fā)展的道路，以擴(kuò)大會(huì)計(jì)學(xué)科在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)管理中的作用，同時(shí)也為龐大的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究隊(duì)伍提供廣闊的研究視野和學(xué)術(shù)空間。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)證研究應(yīng)作為會(huì)計(jì)學(xué)跨學(xué)科研究的一個(gè)領(lǐng)域來(lái)看待，而絕非會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的全部。會(huì)計(jì)學(xué)跨學(xué)科研究的范圍是非常廣闊的。首先，會(huì)計(jì)學(xué)研究應(yīng)注重與不同行業(yè)的結(jié)合。我國(guó)自從實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、按照西方國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)設(shè)置會(huì)計(jì)學(xué)科體系以來(lái)，一直很注重一般工商企業(yè)會(huì)計(jì)的研究，但是由于矯枉過(guò)正，嚴(yán)重忽視了行業(yè)會(huì)計(jì)的研究，而一些特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題卻非常具有特殊性和挑戰(zhàn)性，如金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)等。其次，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究除傳統(tǒng)的納入解釋性學(xué)科研究循環(huán)的實(shí)證研究以外，應(yīng)當(dāng)大力開(kāi)展與稅務(wù)管理、金融管理、財(cái)政管理、企業(yè)管理、國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理、法務(wù)管理、網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)科學(xué)等學(xué)科的交叉研究，提升會(huì)計(jì)學(xué)科服務(wù)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)管理的能力，擴(kuò)大會(huì)計(jì)學(xué)科的影響力和話(huà)語(yǔ)權(quán)。另外，在研究方法方面，逐步淡化實(shí)證研究和規(guī)范研究分類(lèi)，突出經(jīng)驗(yàn)研究與理論研究和制度研究的結(jié)合；在開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)研究時(shí)，提倡調(diào)查研究和實(shí)地研究，鼓勵(lì)定性研究和定量研究并舉。在進(jìn)行學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)突出會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)期刊，并注重研究成果的會(huì)計(jì)學(xué)意義。

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