論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范精選(九篇)

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第1篇：論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范范文

摘 要 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響越來越受到重視，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，應(yīng)該標(biāo)本兼治，應(yīng)當(dāng)從理念、隊(duì)伍、機(jī)制、業(yè)務(wù)實(shí)施技術(shù)等層面上著手。

關(guān)鍵詞 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)防范

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)過程中，由于受到某些不確定因素的影響，而使審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)發(fā)生背離；或由于審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論，從而受到有關(guān)關(guān)系人指控，并遭受某種損失的可能性。由此，風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)、財(cái)政報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是 審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。如何規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最底線，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)干部都要切實(shí)增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性和緊迫感，充分認(rèn)識(shí)這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作帶來的影響，緊緊抓住審計(jì)質(zhì)量這條生命線，采取切實(shí)有效的措施，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮舞弊的思路

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮舞弊時(shí)，同樣需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的總體思路，即首先識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，然后采取恰當(dāng)?shù)拇胧┯嗅槍?duì)性地予以應(yīng)對(duì)?？梢哉f，本準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用葉中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)曳和葉中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序曳這兩項(xiàng)準(zhǔn)則，以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提出了具體要求。準(zhǔn)則第七、八、九章分別舞弊 風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)做出了具體規(guī)定。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

1．審計(jì)抽樣和審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以提高審計(jì)效率，取得可靠的審計(jì)證 據(jù)，同時(shí)也能保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然公允的要求減輕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，但要達(dá)到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對(duì)總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可容忍的范圍，就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過度和誤導(dǎo)錯(cuò)誤，審計(jì)的公允性就會(huì)喪失，審計(jì)證據(jù)就可能片面、不可靠，從而產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用，得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂審計(jì)約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對(duì)雙方均具有約束力。作為審 計(jì)方，必須按約定的內(nèi)容、要求按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，否則就構(gòu)成違約。在現(xiàn)實(shí)中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足給錢這個(gè)條件，審計(jì)機(jī)構(gòu)就把風(fēng)險(xiǎn)拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書。結(jié)果有的在接觸對(duì)方的審計(jì)資料后，才發(fā)現(xiàn)工作量非常大，為了趕進(jìn)度，不按規(guī)章的要求進(jìn)行審計(jì)，有的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù) 記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計(jì)報(bào)告而憑經(jīng)驗(yàn)和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計(jì)報(bào)告通常會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)的源頭。

3．審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果，也是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體依據(jù)。按照審計(jì)程序和正常邏輯思維，審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書 規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。如果審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)的時(shí)間和空間范圍表述不清，也有可能使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)報(bào)告對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)問題、或有事項(xiàng)等的表述以及對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的影響的表述是否準(zhǔn)確、得當(dāng)，也有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1．健全審計(jì)工作責(zé)任制，明確劃分審計(jì)人員職責(zé)要堅(jiān)持審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，審計(jì)組長(zhǎng)要對(duì)審計(jì)方案制定的重點(diǎn)內(nèi)容，編制的審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)形成的審計(jì)報(bào)告等審計(jì)資料負(fù)責(zé)；復(fù)核人要對(duì)提供的一切審計(jì)資料、依據(jù)的法規(guī)制度以及審計(jì)報(bào)告的表述等負(fù)責(zé)；要確定審計(jì)報(bào)告審理制度、集思廣義，準(zhǔn)確界定問題的性質(zhì)，掌握好處理處罰的尺度，從而形成審計(jì)工作“三級(jí)復(fù)核制”，以避免職責(zé)不明。

2．周密制定審計(jì)方案，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序在擬定審計(jì)方案時(shí)，除按照審計(jì)方案編制的一般方法將此項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)審計(jì)的主要內(nèi)容寫進(jìn)去外，還必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)找出來。這要充分引用內(nèi)部控制制度的測(cè)試結(jié)果去做。要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，特別是注意執(zhí)行審計(jì)文書的送達(dá)、審計(jì)報(bào)告當(dāng)面征求被審計(jì)單位意見和審計(jì)處罰聽證等程序。

3．認(rèn)真落實(shí)審計(jì)人員責(zé)任，真正做到獎(jiǎng)罰分明對(duì)審計(jì)人員的職責(zé)劃分清楚后，要真正把各自的責(zé)任落實(shí)到位。對(duì)盡心盡責(zé)、項(xiàng)目完成優(yōu)秀的審計(jì)人員，要予以表彰和獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于在審計(jì)工作中、違反法規(guī)法律的，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或形成訴訟失敗的，要追究審計(jì)人員的過錯(cuò)責(zé)任，從根本上杜絕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．依法實(shí)施審計(jì)、準(zhǔn)確恰當(dāng)定位在實(shí)施審計(jì)過程中，要盡量掌握完整的財(cái)務(wù)資料，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上有重點(diǎn)地審查和核實(shí)，要注 重對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的審查和分析。對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)從實(shí)際出發(fā)、選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，做出科學(xué)的判斷，從而對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題做出準(zhǔn)確的定性。定性依據(jù)要特別注意依據(jù)適用的范圍、時(shí)效、內(nèi)容，以免造成不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范范文

一、企業(yè)并購風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)方法，在發(fā)達(dá)國家的審計(jì)實(shí)踐中得到日益普遍的應(yīng)用，方法本身也隨之不斷地完善。在我國，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》也提出了運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的要求。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)價(jià)和控制為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)、收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本模型為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)×內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購審計(jì)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域，如何最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)人員都在認(rèn)真思索的問題，充分重視并積極介入并購企業(yè)的并購過程，則是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑中之一。

二、企業(yè)并購過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

審計(jì)人員的職責(zé)是協(xié)助企業(yè)管理人員認(rèn)識(shí)和評(píng)估并購風(fēng)險(xiǎn)，并且運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識(shí)，來判斷并購過程為審計(jì)人員帶來哪些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以努力消除和化解這些風(fēng)險(xiǎn)，努力將并購的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍之內(nèi)。并購過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括以下方面：

1、并購環(huán)境引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)并購行為與國際、國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)宏觀運(yùn)行狀態(tài)密切相關(guān)，同時(shí)敢與經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期、行業(yè)和產(chǎn)品的生命周期密不可分；從微觀上去考察，企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)是否豐富、組織文化是否成熟、資本結(jié)構(gòu)是否合理也對(duì)企業(yè)并購戰(zhàn)略的確定產(chǎn)生重大影響。一般而言，在經(jīng)濟(jì)處于上升期開展并購活動(dòng)，并選擇那些與本企業(yè)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)度高的企業(yè)作為并購對(duì)象，可以減少并購風(fēng)險(xiǎn)。

2、并購雙方的優(yōu)劣分析。

要確定合理的并購策略，主并購企業(yè)必須首先正確衡量自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，然后全面分析目標(biāo)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和不足，認(rèn)真評(píng)價(jià)并購雙方經(jīng)濟(jì)資源的互補(bǔ)性、關(guān)聯(lián)性以及互補(bǔ)、關(guān)聯(lián)的程度，并要研究主并購企業(yè)的優(yōu)勢(shì)資源能否將目標(biāo)企業(yè)具有盈利潛力的資源利用潛能充分發(fā)掘出來等。無論主并購企業(yè)擁有多少優(yōu)勢(shì)資源，也無論目標(biāo)企業(yè)具有多大的盈利潛力，如果并購雙方的資源缺乏互補(bǔ)性、關(guān)聯(lián)性，就不可能通過并購產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。

一是對(duì)主并方的分析。分析內(nèi)容與相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：①經(jīng)濟(jì)實(shí)力。審查的主要內(nèi)容有獎(jiǎng)金實(shí)力、業(yè)務(wù)水平、市場(chǎng)上本企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品占有率、盈利能力、公眾形象和信用級(jí)別、市盈率等。②發(fā)展戰(zhàn)略。主并方未來發(fā)展戰(zhàn)略是確定并購對(duì)象、選擇并購類型基礎(chǔ)，若目標(biāo)企業(yè)與主并企業(yè)的戰(zhàn)略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購風(fēng)險(xiǎn)加大，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

二是對(duì)目標(biāo)企業(yè)的分析。分析內(nèi)容與相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：①目標(biāo)企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境、國內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)狀況；②目標(biāo)企業(yè)的市場(chǎng)份額與實(shí)力強(qiáng)弱；③目標(biāo)企業(yè)的利潤(rùn)水平與發(fā)展前景；④目標(biāo)企業(yè)的所有制性質(zhì)、隸屬關(guān)系，以及政府對(duì)該企業(yè)或該企業(yè)所處的行業(yè)現(xiàn)狀與所處行業(yè)與發(fā)展前景的態(tài)度；⑤目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；⑥目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營管理水平以及管理人員整體素質(zhì)水平；⑦目標(biāo)企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)狀況。

三是企業(yè)并購的聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)。①資源互補(bǔ)性。資源互補(bǔ)程度越強(qiáng)，雙方并購后的效益增長(zhǎng)就越明顯，在流動(dòng)資金、固定資產(chǎn)、利潤(rùn)分配各方面都能夠取長(zhǎng)補(bǔ)短。資源互補(bǔ)性差的企業(yè)進(jìn)行并購有較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。②產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性。產(chǎn)品關(guān)聯(lián)度高的企業(yè)，經(jīng)營上的緊密程度強(qiáng)，能夠很快實(shí)現(xiàn)一體化。產(chǎn)品關(guān)聯(lián)度低，則并購容易失敗。③股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了公司的控制權(quán)分配，直接影響到分司的高層對(duì)并購的態(tài)度和采取的措施。④員工狀況。員工的素質(zhì)、結(jié)構(gòu)直接影響并購后的成本與效益。⑤無形資產(chǎn)狀況。無形資產(chǎn)的遞延效應(yīng)能夠覆蓋并購后的新企業(yè)。⑥未決訴訟。未決訴訟對(duì)并購是很大的威脅。⑦抵押擔(dān)保。抵押擔(dān)保常常形成潛在或有負(fù)債或未決訴訟。

三、企業(yè)并購中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1、恰當(dāng)?shù)拇_定并購的換股比例。

為了節(jié)省現(xiàn)金，很多企業(yè)采用換股方式進(jìn)行合并。在企業(yè)采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業(yè)合并能否成功的關(guān)鍵一環(huán)。確定換股比例有多種方法：每股市場(chǎng)之比、每股收益之比、每股凈資產(chǎn)之比等。這些方法各有優(yōu)劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應(yīng)合理選擇目標(biāo)企業(yè)，綜合考慮合并雙方的賬面價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)值、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來成長(zhǎng)性、可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及合并雙方的互補(bǔ)性、協(xié)同性等因素，全面評(píng)估雙方企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。

2、恰當(dāng)?shù)倪x擇并購目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估方法。

價(jià)值評(píng)估方法包括：收益現(xiàn)值法、市盈率法、清算價(jià)格法、重置成本法。由于企業(yè)并購的并不是目標(biāo)企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值，而是目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)的使用價(jià)值以及所能帶來的收益能力，也就是目標(biāo)企業(yè)的未來價(jià)值。因此，并購方實(shí)際上是在選擇與并購目標(biāo)和動(dòng)機(jī)相應(yīng)的估價(jià)方法。當(dāng)企業(yè)并購的目的是利用目標(biāo)企業(yè)的資源進(jìn)行長(zhǎng)期經(jīng)營，則適合使用收益現(xiàn)值法；當(dāng)證券市場(chǎng)功能健全、上市公司的市價(jià)比較公允時(shí)，可以采用市盈率法；當(dāng)企業(yè)并購的動(dòng)機(jī)是為了將目標(biāo)企業(yè)分拆出售，則適應(yīng)使用清算價(jià)格法；如果企業(yè)作為單一資產(chǎn)的獨(dú)立組合，則可以使用重置成本法。

審計(jì)人員在選擇評(píng)估方法時(shí)期，要注意區(qū)分不同的方法的特征與適用性。一般而言，貼現(xiàn)價(jià)格法把企業(yè)未來收益或現(xiàn)金流量反映到當(dāng)前的決策時(shí)點(diǎn)，能夠反映目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)有的資源的未來盈利潛力，理論上的合理性易于為并購雙方所接受，但是預(yù)測(cè)未來收益的主觀性太強(qiáng)，有時(shí)難以保證公平。貼現(xiàn)價(jià)格法需要估計(jì)由并購引起的期望的增量現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率(或獎(jiǎng)金成本)，即企業(yè)進(jìn)行新投資，市場(chǎng)所要求的最低的可接受的報(bào)酬率，程序包括預(yù)測(cè)自由現(xiàn)金流量、估計(jì)貼現(xiàn)率或加權(quán)平均資本成本以及計(jì)算現(xiàn)金流量現(xiàn)值、估計(jì)購買價(jià)格，主觀判斷的因素很強(qiáng)。市盈率法操作簡(jiǎn)便，但需要以發(fā)達(dá)、成熟和有效的證券市場(chǎng)為前提，而且涉及大量的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇，比如應(yīng)用市盈率法對(duì)目標(biāo)企業(yè)估值時(shí)，需要選擇、計(jì)算目標(biāo)企業(yè)估價(jià)收益指標(biāo)，重置成本沒有對(duì)企業(yè)進(jìn)行全盤統(tǒng)一考慮，不適用于企業(yè)無形資產(chǎn)規(guī)模較大或品牌資源豐富的情況。

3、適當(dāng)選擇并購會(huì)計(jì)處理方法。

吸收合并的會(huì)計(jì)處理有兩種方法：購買合并通常用購買法，換股合并通常采用權(quán)益聯(lián)營法。采用權(quán)益聯(lián)營法編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，被并公司的資產(chǎn)和負(fù)債均按原賬面價(jià)值人賬，股東權(quán)益總額不變，被并公司本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)全部并入主并公司當(dāng)年的合并利潤(rùn)表，而不論換股合并在年初還是年末完成。與購買法相比，權(quán)益聯(lián)營法容易導(dǎo)致較高的凈資產(chǎn)收益率，進(jìn)而有可能對(duì)公司的配股申請(qǐng)產(chǎn)生有利影響。另外，主并公司還可以將被并公司再度出售，只要售價(jià)高于賬面價(jià)值，就可獲得一筆可觀的投資收益或營業(yè)外收益。而購買法由于主并公司要按照評(píng)估后的公允價(jià)值而非賬面價(jià)值紀(jì)錄被并公司的資產(chǎn)與負(fù)債，評(píng)估價(jià)值又通常因通貨膨脹等周素而高于賬面價(jià)值，因此，購買法將產(chǎn)生較低的凈資產(chǎn)收益率很難獲得再出售收益因此，審計(jì)人員必須留心并購公司是否利用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

4、對(duì)企業(yè)并購過程進(jìn)行監(jiān)控，全面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)并購審計(jì)的一個(gè)重要任務(wù)就是對(duì)并購過程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，這種監(jiān)控應(yīng)隨并購活動(dòng)的進(jìn)行而隨時(shí)展開，并在并購過程中的各個(gè)階段工作結(jié)束之后進(jìn)行分階段的總結(jié)性審查。

第3篇：論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

由企業(yè)內(nèi)部自己設(shè)立的審計(jì)部門稱為內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的目的是在企業(yè)正常經(jīng)營的前提下保證實(shí)現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一種審計(jì)評(píng)估和監(jiān)督指導(dǎo)的企業(yè)管理活動(dòng)，提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率并為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)是一種客觀且獨(dú)立的咨詢活動(dòng)和保證活動(dòng)，通過采取規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制、管理及治理程序進(jìn)行評(píng)估，幫助企業(yè)提高效率，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)部審計(jì)部門的員工得出的經(jīng)營活動(dòng)審計(jì)結(jié)論不合理，如沒有正確披露違法亂紀(jì)行為和存在重大的錯(cuò)誤或漏報(bào)的匯集報(bào)表，導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象或者與審計(jì)對(duì)象有關(guān)的方面遭受損失，并且這種風(fēng)險(xiǎn)得由審計(jì)主體承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由四種要素構(gòu)成：檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)。這四個(gè)要素相互影響，緊密聯(lián)系，審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平是由控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平?jīng)Q定，而檢查風(fēng)險(xiǎn)又受到審計(jì)人員的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的影響。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

(一)客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是客觀存在的。由于判斷伴隨有正確與錯(cuò)誤，所以存在判斷就會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。所以內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)。

(二)不確定性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任大小的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生與否的不確定性和遭受損失嚴(yán)重程度的不確定性等。

(三)可控制性

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性與不確定性，但是如果采用恰當(dāng)有效的審計(jì)方法和嚴(yán)格的審計(jì)程序，可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。

(四)不可計(jì)量型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種概率事件，不能進(jìn)行精確的量化。在實(shí)際工作中，要采用合理的方法（如通過定性或者定性與定量相結(jié)合的方法）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

由于企業(yè)自身內(nèi)部管理和企業(yè)所處的外部環(huán)境具有不確定性和復(fù)雜性，導(dǎo)致產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因有多種多樣，但歸結(jié)起來主要分為客觀成因和主觀成因。

(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱

內(nèi)部審計(jì)所處的直接內(nèi)部環(huán)境就是企業(yè)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度取決于被執(zhí)行程序及內(nèi)部控制制度的健全程度。及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效控制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的各種舞弊行為及差錯(cuò)的第一道保證就是健全有效的內(nèi)部控制制度。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度薄弱，不夠健全，審計(jì)人員就很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的問題，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2、相關(guān)法律法規(guī)不完善

我國在內(nèi)部審計(jì)方面只有審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及各部委頒布的相關(guān)規(guī)定，它們的法律強(qiáng)制力偏弱，法律級(jí)別偏低。如果以這些法規(guī)規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，其法律約束力明顯不足。由于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不完善，使內(nèi)部審計(jì)缺乏法律保障，影響了審計(jì)結(jié)論的正確性和權(quán)威性，增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，很多企業(yè)的規(guī)模都在不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象越來越多，審計(jì)內(nèi)容越來越復(fù)雜，這就給內(nèi)部審計(jì)帶來很大困難，造成審計(jì)人員的失察率提高，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

1、內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的最重要的主觀因素是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。審計(jì)人員的素質(zhì)包括：業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、思想政治素質(zhì)、工作態(tài)度、職業(yè)道德素質(zhì)和心理素質(zhì)等。內(nèi)部審計(jì)員工要想出色的完成審計(jì)工作，他們必須具有相當(dāng)?shù)募寄?、知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

2、內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)方法和程序的影響

現(xiàn)在審計(jì)信息的數(shù)量越來越多，內(nèi)容越來越復(fù)雜，審計(jì)人員能否選擇出合適且科學(xué)的審計(jì)方法及程序，直接影響著企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。面對(duì)不同的審計(jì)單位，不同的審計(jì)目的和不同的審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)人員必須根據(jù)實(shí)際情況選擇出切實(shí)可行的審計(jì)方法及程序。

3、審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

如果審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，會(huì)影響他們工作的嚴(yán)謹(jǐn)程度，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，所以審計(jì)人員在審計(jì)工作中必須時(shí)刻保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為導(dǎo)向，才能更好的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、特點(diǎn)、成因的分析，我們可以采取以下措施來防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)

由于我國缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，因此通過不斷健全和完善我國內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)急需解決的問題。我們可以參考發(fā)達(dá)國家的寶貴經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，建立一整套適合我國國情的內(nèi)部審計(jì)法律體系。

(二)保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

為了內(nèi)部審計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)各部門的審計(jì)工作提出公正和不偏不倚的專業(yè)判斷，必須保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，只有擁有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作才可以不受其他部門的制約與影響，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)工作是一門專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響審計(jì)工作質(zhì)量，因此必須提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，制定合理的獎(jiǎng)罰措施，定期培訓(xùn)，這樣可以有效的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、總結(jié)

本文介紹了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、特點(diǎn)，討論了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施，希望可以帶來一些啟示，降低企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]邊永玲.論內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其控制.財(cái)經(jīng)界.2010,(5):156

[2]張之蘭.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范.合作經(jīng)濟(jì)與科技.2011,(1):87-88

第4篇：論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范范文

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);責(zé)任審計(jì)

[中圖分類號(hào)]F239.34[標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]10090010(2000)01002803

隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革的深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)將成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受對(duì)象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的核心，也是審計(jì)界和討論的熱點(diǎn)問題之一。筆者從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義出發(fā)，分析其形成的原因及其特點(diǎn)，有針對(duì)性地提出了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

一、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，國外學(xué)者有不同的理解[1]。在《Auditing—AnIntegratedApproach》一書中認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)，并因此提出無保留意見的風(fēng)險(xiǎn);《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn);美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險(xiǎn);加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

上述觀點(diǎn)都認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允表達(dá)而審計(jì)人員卻認(rèn)為公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。而我國有些學(xué)者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)層次:一是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn);二是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——發(fā)表了不適當(dāng)意見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);三是廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)主體損失的可能性[2]。

筆者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動(dòng)中由于各方面因素的影響，而使審計(jì)工作中存在錯(cuò)誤從而造成損失的可能性，或?qū)徲?jì)人員作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指將正確或無重大錯(cuò)誤的被審事項(xiàng)指為錯(cuò)誤而形成的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下這類風(fēng)險(xiǎn)很少發(fā)生，在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指將有重大錯(cuò)誤的事項(xiàng)指為正確而形成的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于誤拒風(fēng)險(xiǎn)，該類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性要大得多。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員特別注重對(duì)誤受風(fēng)險(xiǎn)的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。近20年來，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有日益增長(zhǎng)的趨勢(shì)。由于審計(jì)只限于抽樣，在審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí)，因?qū)徲?jì)人員過失而受損失的人，可望從會(huì)計(jì)師事務(wù)所處得到補(bǔ)償。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時(shí)，報(bào)表使用者通常會(huì)指責(zé)審計(jì)失誤。遭受損失的人們由于對(duì)其利益的關(guān)注而對(duì)審計(jì)人員提出過高要求，一旦受損就希望得到補(bǔ)償，而不管錯(cuò)在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

無論是廣義的還是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，都反映了引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)相關(guān)方面:或者與審計(jì)客體有關(guān)，或者與審計(jì)主體有關(guān)，或者與第三者有關(guān)。這說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有不同的成因。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境的影響

審計(jì)環(huán)境的影響主要來自三個(gè)方面:法律環(huán)境、環(huán)境和審計(jì)職業(yè)界自身。

按照權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，法律在賦于審計(jì)職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時(shí)也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中以社會(huì)公眾為服務(wù)對(duì)象，合理保證的財(cái)務(wù)報(bào)表公平對(duì)待有關(guān)各方，不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對(duì)委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責(zé)任。在國外，審計(jì)人員由于表示了錯(cuò)誤的審計(jì)意見而引起訴訟的案件日益增多，而且隨著法庭的判決，審計(jì)的服務(wù)對(duì)象以及審計(jì)責(zé)任有擴(kuò)大的趨勢(shì)，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也不斷加強(qiáng)。從習(xí)慣法到成文法，從“克雷格對(duì)安榮事件”，到“巴羅·韋德和格斯理的賠償案”和“厄特馬斯公司對(duì)杜羅斯公司案”，再到近年來的“巴·克里斯事件”和“韋斯特克事件”，無一不昭示了這一趨勢(shì)[3]。在我國，《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)都規(guī)定了CPA所應(yīng)承擔(dān)的行政及刑事的法律責(zé)任。近年來的“原野”、“中水”、“忠誠”、“石油大明”、“瓊民源”和“東鍋”等事件都是這些法律產(chǎn)生效果的產(chǎn)物。

社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在我國主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實(shí)與信譽(yù)，甚至賄賂審計(jì)人員，使其失去獨(dú)立性，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，最終使CPA及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。我國曾經(jīng)發(fā)生的多起相關(guān)案件即證明了這一點(diǎn)。

審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國審計(jì)職業(yè)界的負(fù)面作用。目前，CPA職業(yè)界普遍存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、高額回扣的現(xiàn)象，加之一些行政管理部門的越權(quán)介入，使CPA與會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于不平等競(jìng)爭(zhēng)的不良環(huán)境之中，在此種惡劣的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制難以實(shí)現(xiàn)，或者是要付出高昂代價(jià)方能實(shí)現(xiàn)。

2.審計(jì)技術(shù)的局限性

審計(jì)的突出特點(diǎn)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí)，不論是對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對(duì)其帳戶金額真實(shí)性的檢查，都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)問題，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者，在審計(jì)中審計(jì)人員對(duì)審計(jì)成本與效益的選擇貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在風(fēng)險(xiǎn)未暴露之前，往往會(huì)注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使審計(jì)人員采取更節(jié)省人力與時(shí)間的，因此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大增強(qiáng)。

3.審計(jì)的復(fù)雜性

審計(jì)主要是以信息為媒介的間接審計(jì)，由于其不是通過對(duì)活動(dòng)的直接參與對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是事后通過檢查會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作一評(píng)價(jià)。因此，其審計(jì)質(zhì)量建立在會(huì)計(jì)反映的資料上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的，會(huì)計(jì)核算如所得稅會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、衍生工具會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理，顯然要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭(zhēng)議。需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔(dān)責(zé)任。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其CPA本身的原因

一般情況下，每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會(huì)頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從CPA個(gè)人的素質(zhì)來看，應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，但我國CPA隊(duì)伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面，相當(dāng)一部分CPA知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后繼的力度不夠，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障;另一方面，一些CPA缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計(jì)過程中任意簡(jiǎn)化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上被人為地放大。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及審計(jì)上的許多事件告訴我們，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性、不可避免性和潛在性，但也具有可控性。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上是普遍存在的，但審計(jì)組織和審計(jì)人員可以通過主觀努力對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾?，將其控制在一定的范圍之?nèi)。所以，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施機(jī)制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制是至關(guān)重要的。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.強(qiáng)化審計(jì)的質(zhì)量控制

1)提高人員素質(zhì)的競(jìng)爭(zhēng)，關(guān)鍵是人才的競(jìng)爭(zhēng)，只有造就一批同CPA審計(jì)工作相適應(yīng)，具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)的審計(jì)人員，才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。具體措施是:1提高政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)特別是新稅制、新財(cái)會(huì)制度以及新近出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的討論，制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎(jiǎng)懲的辦法，以規(guī)范和約束CPA的行為。2提高現(xiàn)有人員的專業(yè)技能和水平。定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，并定期進(jìn)行考核和研討。對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)。

2)建立健全內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度1實(shí)行質(zhì)量否決權(quán)，即CPA項(xiàng)目查證簽名負(fù)責(zé)制和主任審計(jì)師把關(guān)否決制。提高審計(jì)工作質(zhì)量意識(shí)，從質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的各因素入手，采取多種，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量層層控制定期進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。2實(shí)行專業(yè)分組化。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，很多原因是由于審計(jì)人員不了解委托單位和行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況而產(chǎn)生的，因此有必要實(shí)行專業(yè)分組化。同時(shí)有一些大項(xiàng)目如資產(chǎn)評(píng)估等綜合項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)綜合化，即兼顧經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等專業(yè)人員綜合使用，這樣有利遏制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。3建立報(bào)告和審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度。

3)審計(jì)作業(yè)的質(zhì)量控制重點(diǎn)抓好以下環(huán)節(jié)的控制點(diǎn):1事前正確處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型[4]，影響因素，準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，考慮成本效益原則，確定審計(jì)方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實(shí)施計(jì)劃。2事中階段控制主要是審查計(jì)劃安排是否與委托單位要求相符，包括審計(jì)的內(nèi)容、范圍、完成的時(shí)間以及人員分工，并且根據(jù)實(shí)際情況，適時(shí)修訂計(jì)劃，以增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和效果性。檢查審計(jì)方法是否得當(dāng)，審計(jì)依據(jù)是否正確，審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)判斷是否恰當(dāng);檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時(shí)編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，且審計(jì)報(bào)告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見;報(bào)告應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審定。

2.保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感性

了解客戶及與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)避免法律訴訟的重要工作。在實(shí)施實(shí)際審計(jì)前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項(xiàng)并保持敏感性:1對(duì)整個(gè)特別是本地區(qū)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況及其變化的趨勢(shì)深入了解;2現(xiàn)有的政策、法規(guī)對(duì)客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度;3客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動(dòng)及外部流動(dòng);4客戶內(nèi)控制度健全情況，采取何種核算體系;5已制定的審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及其適用狀況如何;6已掌握的審計(jì)知識(shí)及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)。

3.防范違約風(fēng)險(xiǎn)違約

風(fēng)險(xiǎn)防范是風(fēng)險(xiǎn)防范全過程的首要環(huán)節(jié)，它的控制質(zhì)量直接影響到以后各階段的風(fēng)險(xiǎn)控制質(zhì)量。因此，CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業(yè)務(wù)，即對(duì)客戶品質(zhì)的選擇和客戶業(yè)務(wù)的選擇。1CPA要采取措施了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖;客戶對(duì)其職工、行業(yè)主管、金融、財(cái)稅、工商等部門是否有不正直行為，以免陷入客戶設(shè)定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連;對(duì)經(jīng)營的集權(quán)程度，下年度企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的預(yù)期變動(dòng)情況以及企業(yè)與CPA業(yè)務(wù)關(guān)系的親疏情況;企業(yè)外部債務(wù)的多少等，企業(yè)有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)的多少。CPA對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要特別注意，以免成為面臨破產(chǎn)客戶的替罪羊而涉及法律責(zé)任。2嚴(yán)格簽定業(yè)務(wù)約定書，這是CPA避免法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一環(huán)。業(yè)務(wù)書應(yīng)當(dāng)列明服務(wù)事項(xiàng)、目的范圍、應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度、報(bào)告形式及其他要求和條件，同時(shí)表達(dá)要清楚、嚴(yán)謹(jǐn)。

第5篇：論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范范文

關(guān)鍵字：電力審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因 危害規(guī)避 防范

前言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，改革開放的進(jìn)一步深入，審計(jì)監(jiān)督已深入到經(jīng)濟(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，成為規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不可缺少的“經(jīng)濟(jì)警察”，其作用越來越顯著。但是，近年我國也出現(xiàn)了不少的審計(jì)訴訟案件，如深圳“原野”事件，北京“中誠”事件及海南的“瓊民源”事件，以及在證券市場(chǎng)中出現(xiàn)“銀廣廈”特大造假案，“三九醫(yī)藥”的虛假會(huì)計(jì)信息等事件，人們對(duì)個(gè)別的“經(jīng)濟(jì)警察”的討伐聲也時(shí)有所聞，審計(jì)已面臨“訴訟爆炸”年代，所有這些都向整個(gè)審計(jì)行業(yè)，包括社會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)等敲響了警鐘，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免地提到了議事日程。我們的電力行業(yè)內(nèi)部各種審計(jì)工作進(jìn)入了一個(gè)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、開拓創(chuàng)新、不斷深化、進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量的新階段，如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避與防范電力行業(yè)內(nèi)部各種審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)代審計(jì)人員都必須面對(duì)和解決的問題。

一．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類與形成的原因

《國際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供的不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的那種風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的實(shí)踐中，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因的不同，可以分為外部因素（審計(jì)環(huán)境）形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部因素形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩種。

（一）電力行業(yè)外部因素（即審計(jì)環(huán)境因素）形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有：

1．國家相關(guān)的法律法規(guī)不配套、不完善導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，要求一切經(jīng)濟(jì)行為均要有法可依。但目前我國的審計(jì)法律法規(guī)相對(duì)滯后，難以適應(yīng)不斷出現(xiàn)的新情況、新問題。涉及電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面的法規(guī)更是少之又少。這一情況導(dǎo)致電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中必然輔以大量的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計(jì)事項(xiàng)，而這些主觀職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性取決于電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與經(jīng)驗(yàn)，就會(huì)存在判斷失誤而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危險(xiǎn)。例如：對(duì)某第三產(chǎn)業(yè)的審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)公司有不少臨商發(fā)票是雇用民工做土建工程的，而國家法律和電力行業(yè)的規(guī)章制度現(xiàn)在又沒明文規(guī)定某類工程中民工費(fèi)占多大比例，這些臨商發(fā)票是否真實(shí)合法只能由審計(jì)人員靠經(jīng)驗(yàn)去判斷，一旦判斷失誤，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．審計(jì)客體的復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的多樣化、多元化，也給電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作帶來一定的難度,容易產(chǎn)生電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：對(duì)某一電力行業(yè)內(nèi)部集團(tuán)公司的審計(jì)，它既有集團(tuán)公司與外面各單位的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，又有相關(guān)聯(lián)的下屬各單位的各項(xiàng)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，錯(cuò)綜復(fù)雜，給審計(jì)帶來一定難度，一旦取證不足，判斷失誤，就會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．被審計(jì)單位誠信度差，故意阻擾審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，有意提供一些不真實(shí)、不完整、虛假的經(jīng)濟(jì)信息資料，加上舞弊現(xiàn)象日益增多，手法越來越高明，使審計(jì)人員無法深入細(xì)致地審計(jì)，造成認(rèn)定不全面、不客觀，審計(jì)結(jié)論不真實(shí)而形成電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：某一單位為了私設(shè)“小金庫”，制造一些虛假的工程項(xiàng)目，列支一些并非真實(shí)的材料費(fèi)與人工費(fèi)支出來套取現(xiàn)金，私設(shè)“小金庫”，對(duì)這一類虛假的信息資料的審計(jì)，一旦認(rèn)定不準(zhǔn)，形成審計(jì)結(jié)論失誤就會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中受到本單位保護(hù)主義、小集團(tuán)的干擾，不能獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督的職能，對(duì)違紀(jì)違規(guī)問題不讓上報(bào)，或避重就輕，不能依法處理而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。電力行業(yè)內(nèi)審設(shè)在企業(yè)內(nèi)部，“飯票”“黨票”等在單位領(lǐng)導(dǎo)手中，個(gè)別單位的內(nèi)審部門無法獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督職能，有相當(dāng)多的縣級(jí)市的電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)根本就沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只是在政工部門或財(cái)務(wù)部門對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)不讓報(bào)的違紀(jì)行為，審計(jì)也只能避重就輕，使電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法避免。

5．由于本單位領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)單位安排審計(jì)任務(wù)繁重，工作量太大，情況復(fù)雜，難度大，要求高而又無法過細(xì)地深入調(diào)查研究，影響到審計(jì)的質(zhì)量。特別是對(duì)電力行業(yè)內(nèi)部單位領(lǐng)導(dǎo)的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，如果項(xiàng)目時(shí)間過短，應(yīng)涉及到的審計(jì)領(lǐng)域卻無暇顧及，容易因遺漏而產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6．現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在的缺陷，也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因。由于國際國內(nèi)所普遍采用的現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，在審計(jì)程序、審計(jì)方法上也允許審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。例如：為了降低審計(jì)成本，審計(jì)時(shí)采用抽樣審計(jì)方法與分析性復(fù)核方法，必然導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果存在一定的審計(jì)誤差，形成電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部因素形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有：

1．由于審計(jì)工作過程中，審計(jì)取證不充分，證明力不強(qiáng)，而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員因取證不足、過程不清、引用法律不當(dāng)、審計(jì)資源利用不充分而妄自下審計(jì)結(jié)論，或者在審計(jì)過程中，不加分析地套用被審計(jì)單位的自我陳述、自我檢查、自我報(bào)告、年終工作總結(jié)等，未加復(fù)檢、分析、判斷就引用，直接作為審計(jì)證據(jù)，從而造成審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有遵循審計(jì)規(guī)范，沒有按審計(jì)程序來開展審計(jì)工作而造成判斷失誤，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)方案不周全、組織實(shí)施不銜接，使審計(jì)內(nèi)容遺漏，或由于對(duì)被審計(jì)單位的一些固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇樣本量過小，或只有樣本數(shù)量，不求樣本質(zhì)量，對(duì)一些異常的事項(xiàng)未能引起足夠的關(guān)注，審計(jì)深度不夠而形成的審計(jì)檢查型風(fēng)險(xiǎn)。

3．由于審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)水平不高，作為審計(jì)實(shí)施的主體，經(jīng)驗(yàn)與能力有限也會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。專業(yè)技能與道德素質(zhì)的高低，直接影響到審計(jì)質(zhì)量的高低。例如：在某一項(xiàng)目的審計(jì)中，由于對(duì)被審計(jì)單位錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)不深，專業(yè)技能不強(qiáng)，對(duì)復(fù)雜問題不能作出正確的判斷，從而形成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論而存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．審計(jì)人員的工作責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，從而形成控制型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要有極強(qiáng)的工作責(zé)任心，要有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能更好地規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，否則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)趁虛而入，影響審計(jì)質(zhì)量。例如：在審計(jì)過程中，如遇有一些錯(cuò)綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)有異乎尋常的現(xiàn)象，要一查到底，不能毫無責(zé)任心地放棄不理，或毫無風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，懶得加以分析判斷，造成審計(jì)失誤。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因錯(cuò)綜復(fù)雜，多種多樣。要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不但要對(duì)已發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失進(jìn)行限制，更主要的是如何去避免、消除、減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，在風(fēng)險(xiǎn)未發(fā)生之前就進(jìn)行規(guī)避與防范。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因有內(nèi)部因素和外部因素之分，內(nèi)部因素是主動(dòng)的，外部因素是被動(dòng)的。要規(guī)避與防范這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須關(guān)注對(duì)內(nèi)部和外部因素的引導(dǎo)、改造和轉(zhuǎn)化，使其成為防范與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的積極因素。

（一）外部因素形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范

1．對(duì)由于國家相應(yīng)配套的法律、法規(guī)不完善及滯后而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除了國家在法律、法規(guī)上進(jìn)一步加以完善外,還要求審計(jì)人員要提高自身的業(yè)務(wù)能力與工作水平,對(duì)一些復(fù)雜而又無法可依的事項(xiàng)要進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析研究并進(jìn)行取證,作出科學(xué)的判斷,得出正確的審計(jì)結(jié)論,以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：對(duì)某工程項(xiàng)目審計(jì)中,對(duì)出現(xiàn)的民工費(fèi)等臨商發(fā)票,作為外審部門可以到施工單位進(jìn)行取證,以判斷發(fā)票的真實(shí)性；內(nèi)審部門則應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)分析,分析本工程的各項(xiàng)成本及工程量的關(guān)系，判斷民工費(fèi)支出是否合理、合法。這樣才能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，得出合理的審計(jì)結(jié)論。

2．對(duì)于由于審計(jì)客體的復(fù)雜化，被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元化等原因，而使審計(jì)難度增加，可能造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也要從主觀因素上尋找突破口。在審計(jì)的前期階段，就應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查與研究，對(duì)各所屬單位與外界之間及各相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的各類型業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，論證要足夠，判斷要準(zhǔn)確，論據(jù)要充分，才能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

3．被審計(jì)單位干擾審計(jì)工作，誠信度差，提供一些虛假的信息資料，加之舞弊現(xiàn)象日益增多，手法日趨隱蔽，要規(guī)避與防范由此而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就一定要建立“雙向承諾制”。明確法律責(zé)任。要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員作出書面承諾，保證所提供的資料真實(shí)、完整、安全、可靠。尤其對(duì)其所提供的財(cái)務(wù)信息資料、壞帳、資產(chǎn)盤盈盤虧、報(bào)廢損失、帳外費(fèi)用或其他一切經(jīng)濟(jì)資料必須合法、合理、真實(shí)、完整，誰違反承諾誰負(fù)責(zé)任，分清責(zé)任以規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．對(duì)于審計(jì)人員在審計(jì)過程中受到地方保護(hù)主義、小集團(tuán)干擾，對(duì)審查出的問題不讓上報(bào)或強(qiáng)硬要求避重就輕的，應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過程、全方位進(jìn)行質(zhì)量控制，應(yīng)建立與完善審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)檢制、審計(jì)質(zhì)量追究制等內(nèi)部管理制度，哪一環(huán)節(jié)哪一位負(fù)責(zé)人不讓報(bào)出審計(jì)結(jié)果或要求避重就輕的，就由哪一環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人簽署意見及簽名，分清責(zé)任，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5．對(duì)于由于地方政府或主管部門安排審計(jì)項(xiàng)目過多，工作量大，難度深，要求過高，無法過細(xì)地審計(jì)而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分類，注意抓住重點(diǎn)，充分利用好有限的審計(jì)資源，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)環(huán)環(huán)緊扣，抓好審計(jì)計(jì)劃控制、審計(jì)作業(yè)控制，審計(jì)取證控制、審計(jì)報(bào)告的控制等工作。在充分權(quán)衡審計(jì)成本與效益的基礎(chǔ)上采取科學(xué)的抽樣審計(jì)方法，以規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6．對(duì)于由于國際及國內(nèi)普遍采用抽樣審計(jì)方法以節(jié)約審計(jì)成本，使成本與風(fēng)險(xiǎn)均衡而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范應(yīng)在盡可能范圍內(nèi)減少風(fēng)險(xiǎn)，如：可以任用一些知識(shí)面廣、經(jīng)驗(yàn)豐富、判斷能力強(qiáng)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目，既節(jié)省審計(jì)成本，又提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部因素引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范

1．對(duì)于因?yàn)閷徲?jì)人員取證不足，證明力不強(qiáng)而作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)取證的控制。取證是審計(jì)工作的核心，審計(jì)結(jié)論的形成過程實(shí)質(zhì)上就是鑒證、分析、綜合審計(jì)證據(jù)的過程。審計(jì)質(zhì)量的好壞，結(jié)論的可靠與否，取決了審計(jì)論證的數(shù)量與質(zhì)量。取證時(shí)應(yīng)在充分考慮成本與效益的基礎(chǔ)上突出證據(jù)的客觀性、合法性與充分性，以達(dá)到規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2．由于審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有按照審計(jì)規(guī)范、審計(jì)程序進(jìn)行工作而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從主觀上抓起，要求審計(jì)人員抓好自身建設(shè)，多學(xué)習(xí)理論知識(shí)及提高業(yè)務(wù)工作能力，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，按審計(jì)程序開展審計(jì)工作，對(duì)整個(gè)審計(jì)過程進(jìn)行質(zhì)量控制，層層過關(guān)，環(huán)環(huán)緊扣，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．由于審計(jì)主體――審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)低，工作能力不強(qiáng)，不能適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境審計(jì)，對(duì)難度大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不能作出準(zhǔn)確的分析與判斷，而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要求審計(jì)人員，一定要加強(qiáng)自身建設(shè)，不斷地學(xué)習(xí)新的知識(shí)與文化，以適應(yīng)審計(jì)工作的需要。審計(jì)部門應(yīng)配備一些高質(zhì)素的專業(yè)人才，并定期地對(duì)原有審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)等后續(xù)教育，以增加知識(shí)面，提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4．對(duì)于由于審計(jì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄而引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范，則應(yīng)從職業(yè)道德及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育著手。增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了正確的認(rèn)識(shí)，才能有效地規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有全體審計(jì)人員有強(qiáng)烈的控制風(fēng)險(xiǎn)的欲望，搞好審計(jì)人員自身的建設(shè)，做到“五個(gè)不能:本職工作不能在我手里出現(xiàn)差錯(cuò)，領(lǐng)導(dǎo)交辦的事情不能在我手里延誤，辦理的文件不能在我這里出現(xiàn)積壓，基層來辦事的同志不能在我這里受到冷落，公司的形象不能因我受到損害?！?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能成為可控風(fēng)險(xiǎn)，才能將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度。

(三) 規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法多樣化

規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法是多種多樣的，除了以上外部因素及內(nèi)部因素形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐一剖析其規(guī)避與防范的方法外，還可以在具體的審計(jì)工作中，具體運(yùn)用以下兩種方法來達(dá)到規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

1、是運(yùn)用PDCA循環(huán)法提高審計(jì)工作質(zhì)量。PDCA循環(huán)法是質(zhì)量管理中的一種科學(xué)有效的方法，它將質(zhì)量控制分為四個(gè)階段：即：計(jì)劃、實(shí)施、檢查、處理。這四個(gè)階段不斷地循環(huán)往復(fù)。在審計(jì)工作中我們可以運(yùn)用此法將制定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案，進(jìn)行審計(jì)取證，形成審計(jì)結(jié)論等整個(gè)審計(jì)工作過程進(jìn)行全方位、全過程的質(zhì)量管理與控制，增加審計(jì)深度，在循環(huán)中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，切實(shí)抓好審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、是借助現(xiàn)代化辦公手段降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代企業(yè)計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用已很普遍，有條件的單位可以將財(cái)務(wù)等部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)留存審計(jì)接口，借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，隨時(shí)掌握單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)改正，既省時(shí)又科學(xué)，可以降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。也可以將有關(guān)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料輸入計(jì)算機(jī)中，進(jìn)行分析研究，以確定重點(diǎn)審計(jì)的對(duì)象及內(nèi)容，獲取各個(gè)管理系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、審計(jì)。以后要運(yùn)用審計(jì)軟件，逐步實(shí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，做到“即時(shí)審計(jì)”，“網(wǎng)上審計(jì)”，既提高效率又減少人為的失誤，以達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)的目的。

第6篇：論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范范文

（洛陽市消防支隊(duì)財(cái)務(wù)科，河南 洛陽 471000）

摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，然而國內(nèi)的審計(jì)環(huán)境不斷變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題已經(jīng)成為不可回避的重要問題。有審計(jì)的地方必然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法降至為零，但是卻可以通過合理有效的手段維持在令人滿意的水平。

關(guān)鍵詞 ：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）19-0138-03

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的成因分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)，它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（一）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀認(rèn)識(shí)

1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和不可避免的

我國《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。首先，固有風(fēng)險(xiǎn)是一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及其相關(guān)的賬戶的特性所引起的，是這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或賬戶自身所固有的。其次，控制風(fēng)險(xiǎn)也具有必然性，控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)誤或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)可以看作被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性的函數(shù)，有效的內(nèi)部控制可以顯著降低控制風(fēng)險(xiǎn)，無效的內(nèi)部控制往往增加控制風(fēng)險(xiǎn)。但是由于內(nèi)部控制不能保證防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大誤報(bào)，比如因工作人員粗心或者勞累，內(nèi)部控制很有可能失效，所以控制風(fēng)險(xiǎn)也絕不會(huì)等于零。最后，檢查風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)未能查出重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但是這種偏差是多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種追究審計(jì)主體，也就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任的可能性，這種追究事務(wù)所責(zé)任的可能性雖然是客觀存在的，但卻不是一定會(huì)發(fā)生的。《司法解釋》第六條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。也就是說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)法律責(zé)任需要同時(shí)滿足三個(gè)條件：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告；第二，利害關(guān)系人合理信賴或者使用了會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告；第三，利害關(guān)系人與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位股票、債券等有關(guān)交易活動(dòng)而遭受損失。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為事實(shí)，審計(jì)主體需要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)失敗。

4．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性

要將審計(jì)風(fēng)向降低至零幾乎是不可能的，也不符合成本效益原則，但是只要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，就仍可以對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過主觀努力逐步降低的。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因有以下幾種：

1．審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境

法律界和會(huì)計(jì)界對(duì)審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識(shí)。會(huì)計(jì)界認(rèn)為，由于審計(jì)的固有限制，并不能保證將所有的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都提示出來，所以并不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，因而也不能要求他們對(duì)于所有未查出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過失。實(shí)際上法庭在受理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟時(shí)，較傾向于保護(hù)所謂的“弱小群體”，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了“深口袋”理論。認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒。法庭的這種判決，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法擺脫不合理的風(fēng)險(xiǎn)困擾。

（二）審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性

隨著信息化程度的提高，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來越多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)不斷的多樣化、復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。現(xiàn)代審計(jì)不僅包括被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，也包括對(duì)一些投資方案的可行性研究；不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與否和運(yùn)行是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作帶來了挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）被審計(jì)單位外內(nèi)部的經(jīng)營背景及其不良動(dòng)機(jī)

經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評(píng)估的理由。此外我國企業(yè)投機(jī)心理和短期行為均比較普遍，許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的意圖與行為，一些企業(yè)的管理者缺乏誠信，甚至賄賂注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使他們失去獨(dú)立性，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人的目的，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力和職業(yè)道德

職業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)質(zhì)量好壞的直接決定因素之一，是否能做到客觀公正、實(shí)事求是并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，這些都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)難以達(dá)到完成審計(jì)任務(wù)所需的理想期望，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些失誤，由此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量管理

良好的內(nèi)部質(zhì)量管理能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題，并及時(shí)的予以糾正，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；反之，就會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”，但是有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)不遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）審計(jì)方法原因

審計(jì)時(shí)，抽樣審計(jì)方法可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征便是抽樣審計(jì)，由于樣本與總體之間總存在著誤差，因而采用抽樣審計(jì)方法必然會(huì)產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且抽樣審計(jì)的方法要被注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍、高效、熟悉的使用，還需要一定的時(shí)間。當(dāng)前，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的許多方面普遍應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)時(shí)，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)廣泛應(yīng)用于大多數(shù)企業(yè)，我國目前已開發(fā)的出來的財(cái)務(wù)軟件較多，但配套的審計(jì)軟件就很少了，不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的需要。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)地、全面地、連續(xù)和及時(shí)地控制，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高效率和效果的目的。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵是加強(qiáng)以“人、法、技”為核心內(nèi)容的基礎(chǔ)建設(shè)既有賴于審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計(jì)機(jī)關(guān)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身努力，才能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（一）規(guī)范審計(jì)行為以及提高審計(jì)工作質(zhì)量

提高審計(jì)質(zhì)量是防范和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。首先要從審計(jì)自身的工作程序、操作規(guī)程做起，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為。從審計(jì)取證到下達(dá)審計(jì)決定，實(shí)行全過程規(guī)范化操作，認(rèn)真按審計(jì)準(zhǔn)則辦事，審計(jì)取證要求客觀、充分、適當(dāng)；法規(guī)引用要求準(zhǔn)確、有效；審計(jì)復(fù)核應(yīng)該嚴(yán)格、合理，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定應(yīng)公正、合理；處理、處罰應(yīng)做到寬之有理、嚴(yán)之有據(jù)規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在規(guī)劃和實(shí)施審計(jì)的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用何種方法和技術(shù)，運(yùn)用哪種取證模式，對(duì)能否高效率、低風(fēng)險(xiǎn)地完成審計(jì)任務(wù)，起著較為重要的作用。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，應(yīng)廣泛運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法，充分發(fā)揮順查、逆差、抽查、詳查和查詢法、觀察法、分析法的優(yōu)勢(shì)和作用，沖破賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，引進(jìn)制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，較好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式

首先，事前對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個(gè)方面?？蛻舴矫嬷饕薪?jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制，選派注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)質(zhì)量檢查等。最后，事后對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)。即對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審慎選擇被審計(jì)單位

大量的審計(jì)訴訟案例說明，被審計(jì)單位的經(jīng)營背景對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成有重要影響。被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)狀況、內(nèi)控制度及管理人員的素質(zhì)、管理方式等都會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托時(shí)應(yīng)考慮客戶品行及信譽(yù)；應(yīng)盡可能詳細(xì)了解委托單位的業(yè)務(wù)狀況；對(duì)財(cái)務(wù)狀況不佳的委托單位要尤其加以注意。

（四）完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)和提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)

防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才，成為推動(dòng)我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍，造就一批既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，要讓他們充分認(rèn)識(shí)到上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性和嚴(yán)重性，從而時(shí)刻樹立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能為了片面追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，要建立客戶風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門應(yīng)將所了解到的上市公司可能存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)類別的判斷依據(jù)，需要在審計(jì)中重點(diǎn)予以關(guān)注的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)科目等基本情況提供給審計(jì)業(yè)務(wù)部門，審計(jì)業(yè)務(wù)部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類別制訂審計(jì)計(jì)劃。從而避免了風(fēng)險(xiǎn)判斷的失誤，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（五）審計(jì)機(jī)關(guān)建立和健全審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度

按照國家審計(jì)基本準(zhǔn)則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)組和被審計(jì)單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理控制要實(shí)行制度化、程序化、規(guī)范化。堅(jiān)持項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評(píng)制、審計(jì)執(zhí)法檢查等制度，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)質(zhì)量。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

（六）選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)取證方法

每當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始審計(jì)取證時(shí)，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問題。審計(jì)取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在開展審計(jì)工作，選用審計(jì)方法時(shí)，必須針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)綜合考慮，靈活運(yùn)用。

審計(jì)取證要與特定的審計(jì)目的相適應(yīng)，要服從于審計(jì)目標(biāo)，服務(wù)于審計(jì)目的，采用什么樣的取證方法，必須與特定的審計(jì)目的相適應(yīng)。比如，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是以審查核實(shí)有關(guān)部門交辦，或群眾檢舉揭發(fā)的嚴(yán)重違法行為而進(jìn)行的專案審計(jì)，它的審計(jì)取證方法一般可采用查詢法、比較分析法、即注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)已經(jīng)掌握的專案材料，進(jìn)行調(diào)查了解，征詢意見，書面查詢、函證，再通過比較分析后取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)。又如，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是查明被審單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、合規(guī)性以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性，審計(jì)的范圍比較廣，審計(jì)針對(duì)性較差。因此，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題要采用詳查法，而對(duì)一般問題采用抽查法，即采用重點(diǎn)和一般區(qū)別對(duì)待的方法，這與會(huì)計(jì)核算重要性的原則是相通的。

同時(shí)也要與被審單位的具體情況相適應(yīng)。審計(jì)取證方法的選用要從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，適應(yīng)被審單位的具體條件和實(shí)際需要，否則，會(huì)事倍功半，甚至影響審計(jì)結(jié)果。如果通過測(cè)試，被審單位內(nèi)部控制制度比較健全，落實(shí)比較到位，經(jīng)營管理比較完善，一般采用抽查法。反之，則必須采用全部審計(jì)和詳查法。同時(shí)，對(duì)于單位較大，業(yè)務(wù)較多，會(huì)計(jì)核算分散的被審單位，一般通過抽樣選取具有代表性的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查審計(jì)，而對(duì)于單位較小業(yè)務(wù)較少的單位則采取直接的全面審計(jì)。

最后還要與審計(jì)主體的性質(zhì)、任務(wù)相適應(yīng)。審計(jì)的主體可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、國家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織。它們的性質(zhì)決定了審計(jì)工作的主要任務(wù)和目標(biāo)，它們所采用的審計(jì)取證方法就有所不同。例如外部審計(jì)一般承擔(dān)事后審計(jì)的任務(wù)，主要采用審閱、查詢核對(duì)和盤點(diǎn)法；內(nèi)部審計(jì)一般擔(dān)負(fù)著事前、事中和事后審計(jì)的多種任務(wù)，它所采用的取證方法也復(fù)雜多樣，除采用以上方法以外，對(duì)事前、事中還采用比較法和分析法等。又如抽樣審計(jì)是一種普遍采用的取證方法，審計(jì)主體不同，所選擇的抽樣方法也有區(qū)別。內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般比較熟悉業(yè)務(wù)，對(duì)被審單位的情況比較了解，內(nèi)部審計(jì)一般采用判斷抽樣的取證方法；外部審計(jì)為盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法。

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第7篇：論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范措施

一、所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于審計(jì)行業(yè)的特殊性，所以必然存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體定義是：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料沒有公允地反映財(cái)務(wù)收支狀況，而審計(jì)人員卻認(rèn)為已經(jīng)公允地反映；或者被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)資料已經(jīng)公允的反映其財(cái)務(wù)收支狀況，而審計(jì)人員卻認(rèn)為沒有公允地反映，并據(jù)此發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見和結(jié)論。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

從整體來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下幾個(gè)特征：

1、必然性。審計(jì)工作是在一定環(huán)境下進(jìn)行的，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境的制約與推動(dòng)使得財(cái)務(wù)活動(dòng)愈加復(fù)雜，出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性越來越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只能控制和不斷削弱，但永遠(yuǎn)不能完全消除。

2、非故意性。從實(shí)際情況來看，作為審計(jì)人員是不希望發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，固然有部分原因與主觀相聯(lián)系，也許是能力或是經(jīng)驗(yàn)上的不足，在審計(jì)計(jì)劃編制時(shí)有欠考慮，或是在信息收集的過程中無法取得充分的數(shù)據(jù)，并非故意所為。

3、過程性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是在某一個(gè)環(huán)節(jié)才發(fā)現(xiàn)的，而是貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程。

4、深層次性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果更多地表現(xiàn)在對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)等較深層次方面的損害，這一點(diǎn)在宏觀審計(jì)和專案審計(jì)上表現(xiàn)的尤為突出和明顯。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1、企業(yè)在內(nèi)部管理上存在的不足引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部管理方面，管理人員總體素質(zhì)相對(duì)較低，對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行觀念淡漠；審計(jì)人員崗位分工不細(xì)，內(nèi)部牽制、稽核制度的設(shè)計(jì)往往不科學(xué)、不合理；內(nèi)部管理制度不能系統(tǒng)化、合理化。

2、企業(yè)造假舞弊成風(fēng)印發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，常常是因向國家有關(guān)部門申請(qǐng)資質(zhì)升級(jí)、獲得金融機(jī)構(gòu)貸款指標(biāo)及其領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核等事項(xiàng)，當(dāng)企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果達(dá)不到規(guī)定的指標(biāo)要求時(shí)，有時(shí)會(huì)選擇通過粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表造假舞弊來實(shí)現(xiàn)這一目的。

3、企業(yè)調(diào)節(jié)法定稅負(fù)引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一部分企業(yè)希望通過美化指標(biāo)、粉飾報(bào)表達(dá)到其目的時(shí)，另一部分企業(yè)卻是想方設(shè)法轉(zhuǎn)移、掩蓋經(jīng)營收入和經(jīng)營所得。其手法主要集中在：通過人為壓縮稅基、套用低稅率、改變納稅環(huán)節(jié)、改變應(yīng)稅稅目等方法“合理避稅”；利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移納稅所得等。

4、企業(yè)權(quán)利制約失控引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)主要集中在一些企業(yè)人員身兼數(shù)職，以及家屬管理式企業(yè)；配偶、父子、兄弟占據(jù)著公司的關(guān)鍵崗位。特點(diǎn)是企業(yè)經(jīng)營決策往往缺少規(guī)范程序和平等協(xié)商。

5、審計(jì)人員不稱職引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為一名審計(jì)人員，必須具備良好的道德品質(zhì)、扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，才能在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，樹立審計(jì)的權(quán)威。但是，在現(xiàn)階段部分審計(jì)人員政治素質(zhì)低，專業(yè)知識(shí)貧乏，道德素質(zhì)差。

以上這些行為都會(huì)給審計(jì)工作留下極大的審計(jì)隱患風(fēng)險(xiǎn)，因此會(huì)計(jì)師在對(duì)這些問題深切關(guān)注的同時(shí)，應(yīng)謹(jǐn)慎評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)的大小和存在舞弊的可能性，以決定自己所能采取的對(duì)策。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

如何對(duì)企業(yè)實(shí)施行之有效、客觀公允的審計(jì)服務(wù)是非常重要的。本人認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面來考慮。

1、建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制是為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程，根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)的管理。企業(yè)法人應(yīng)樹立環(huán)境控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對(duì)企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí)，更新觀念，強(qiáng)化管理。公司各職能部門授權(quán)一定要明確，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位等。

2、完善相關(guān)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)流程。企業(yè)內(nèi)部控制不僅是審計(jì)部門關(guān)注的問題，從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來說更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全有重要的直接影響。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括：抓好關(guān)鍵人；把握關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；管好關(guān)鍵物件，如發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。

3、重視審計(jì)人員自身素質(zhì)的提高。首先，審計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高是做好審計(jì)工作的前提。如今企業(yè)的審計(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，審計(jì)人員也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，提高自身道德修養(yǎng)，嚴(yán)格做好本職工作，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。其次，審計(jì)人員更要努力提高自己的業(yè)務(wù)能力。財(cái)務(wù)制度不斷的更新，會(huì)計(jì)法不斷的變化。審計(jì)人員一方面，要在審計(jì)過程中注意積累和領(lǐng)會(huì)，學(xué)會(huì)理論聯(lián)系實(shí)際；另一方面要加強(qiáng)人員之間的知識(shí)交流，知識(shí)共享。最后，審計(jì)人員在平時(shí)應(yīng)該努力成為財(cái)務(wù)人員的朋友，把自己掌握的新法律法規(guī)恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)處理方法傳達(dá)給財(cái)務(wù)人員，同時(shí)也可以在財(cái)務(wù)人員那里學(xué)習(xí)更具體的業(yè)務(wù)。

4、實(shí)施全過程的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全過程風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，主要要重視兩方面：一方面是對(duì)客戶的基本情況要有客觀、全面的了解，正確把握客戶委托審計(jì)的真實(shí)動(dòng)機(jī)。另一方面，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)主體工作完成后，要對(duì)本次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)再次檢驗(yàn)和評(píng)估，對(duì)重大事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行會(huì)審制度，集思廣益，實(shí)行最終風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。最后我們需要清楚的知道“無視風(fēng)險(xiǎn)才是最大的風(fēng)險(xiǎn)”。

【參考文獻(xiàn)】

[1]官小燕.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施[J].現(xiàn)代營銷，2012（5）.

第8篇：論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范范文

1.1外部因素

由外部因素（或稱環(huán)境因素）所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括六個(gè)方面：①審計(jì)對(duì)象較為繁雜，而且多樣化、多元化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，經(jīng)常會(huì)使在電力行業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的難度加大，給審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。②在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的前提下，企業(yè)是屬于法治經(jīng)濟(jì)的，所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要做到有法可依，然而國家在相關(guān)方面的法律法規(guī)不夠完善和協(xié)調(diào)，不配套，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。③當(dāng)前審計(jì)工作的范圍越來越廣，一些誠信度較差的企業(yè)或部門為了能夠逃避嚴(yán)格的審計(jì)，于是弄虛作假，偽造財(cái)務(wù)資料或者不提供完整的信息資料，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之發(fā)生。④電力行業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作人員在對(duì)某些單位或小集團(tuán)進(jìn)行審查時(shí)會(huì)受到保護(hù)主義的阻礙，不能夠獨(dú)立地行使審計(jì)的權(quán)利，對(duì)于存在的問題避重就輕不誠信上報(bào)導(dǎo)致不能順利處理，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。⑤單位安排的審計(jì)工作量大，任務(wù)重，情況繁雜，形成了要求高難度大而不能細(xì)致地進(jìn)行資料的采集，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量差，加上審計(jì)時(shí)間較短，容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。⑥以往內(nèi)部審計(jì)的理念、目標(biāo)和定位局限于“查錯(cuò)糾弊”，過去普遍使用的審計(jì)方法其本身就有缺陷的存在，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)原因。之前廣泛采用的審計(jì)方法，側(cè)重于強(qiáng)調(diào)成本及其風(fēng)險(xiǎn)的均衡，對(duì)于進(jìn)行審計(jì)的方法和程序上沒有杜絕風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和存在，這必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的誤差和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

1.2內(nèi)部因素

由內(nèi)部因素所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要概括為四個(gè)方面：①在進(jìn)行審計(jì)的具體過程中，工作人員在前期的資料采集不充分，或引用法律不恰當(dāng)，沒有強(qiáng)有力的證明資料，因此引起了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。②工作人員在進(jìn)行相關(guān)的工作時(shí)，沒有遵循審計(jì)的規(guī)章制度以及相應(yīng)程序來進(jìn)行規(guī)范審計(jì)及處理，以致在具體的審計(jì)工作中發(fā)生了誤判的情況，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。③在進(jìn)行審計(jì)的過程中，一些工作人員缺乏責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)工作因此沒得到重視，對(duì)一些異常的事項(xiàng)未能引起足夠的關(guān)注，審計(jì)深度不夠，形成審計(jì)檢查型風(fēng)險(xiǎn)。④工作人員的自身素質(zhì)以及專業(yè)技能及其業(yè)務(wù)水平等各方面的差異，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因各式各樣、錯(cuò)綜復(fù)雜，要控制好審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)問題，不僅僅要對(duì)已發(fā)生的情況和損失進(jìn)行彌補(bǔ)，更重要的是采取相關(guān)的措施和方法以減少、避免甚至消除風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性，規(guī)范地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的避免和防范。

2規(guī)范性防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

從以上對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面的分析可以了解到，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要形成的原因主要分為兩種，而內(nèi)部因素是屬于主動(dòng)因素，外部因素是屬于被動(dòng)因素，若是要做到有效規(guī)范防范和避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就需要強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)外部之間的相互轉(zhuǎn)化、改造和引導(dǎo)，使消極的因素轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極的因素。

2.1外部因素的規(guī)范避免和防范措施

外部因素的規(guī)范避免和防范措施主要包括六種：①被審計(jì)的單位較為復(fù)雜或存在多元化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要在主觀因素方面找尋突破。在審計(jì)進(jìn)行的前期需要詳細(xì)的對(duì)審查對(duì)象開展調(diào)查研究，對(duì)各種類型的企業(yè)和業(yè)務(wù)要準(zhǔn)備充足的資料和證據(jù)，進(jìn)行正確的判斷以提高審計(jì)質(zhì)量，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。②對(duì)于國家相關(guān)的法律法規(guī)不完善不配套而造成的風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)一步的完善相關(guān)政策之外，還需要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力以及審計(jì)水平，對(duì)于一些繁雜且無法可依的審計(jì)項(xiàng)目要進(jìn)行詳細(xì)認(rèn)真的分析和取證，對(duì)相關(guān)情況作出科學(xué)的選擇以及正確的處理以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。③針對(duì)被審計(jì)對(duì)象誠信差偽造資料信息，阻礙審計(jì)進(jìn)行以及舞弊等情況嚴(yán)重、手法多樣的情況，若要進(jìn)行規(guī)避，則需要建立“雙向承諾制”明確法律責(zé)任，對(duì)于被審計(jì)對(duì)象及負(fù)責(zé)人需要做出書面的承諾以保證資料的真實(shí)可靠。把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，誰違反承諾將做出處理，分清責(zé)任來達(dá)到防范避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。④在審查過程中，發(fā)現(xiàn)問題但由于保護(hù)主義阻止問題上報(bào)、避重就輕等情況，需要針對(duì)審計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)行項(xiàng)目全方面全過程的控制，完善審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)制度，各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。⑤在審計(jì)工作量大、項(xiàng)目多、要求高、審計(jì)不詳細(xì)的情況下，需要對(duì)審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行分類，利用已有的資源抓住重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)的各個(gè)項(xiàng)目做好控制工作。在審計(jì)成本和效益方面充分權(quán)衡，進(jìn)行科學(xué)抽樣的審計(jì)方法來防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。⑥對(duì)于采取不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，要減少到盡可能小的范圍內(nèi)，向防范風(fēng)險(xiǎn)和增加價(jià)值方向轉(zhuǎn)變，在審計(jì)實(shí)踐中，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式方法，積累更多的經(jīng)驗(yàn)，任用一些經(jīng)驗(yàn)較豐富、有較強(qiáng)職業(yè)判斷力的人來負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目，從而提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，節(jié)省審計(jì)的成本，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.2內(nèi)部因素的規(guī)范避免和防范措施

規(guī)范避免和防范內(nèi)部因素所造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，大致可以概括為以下幾點(diǎn)措施：①在審計(jì)工作中，相關(guān)的審計(jì)人員在取證方面證據(jù)欠缺證明力、證據(jù)不足造成的風(fēng)險(xiǎn)，要加強(qiáng)取證工作的控制。審計(jì)的核心部分就是取證，審計(jì)的結(jié)論就是對(duì)證據(jù)分析綜合的過程。控制好取證的過程能從很大程度上避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。②審計(jì)過程中，進(jìn)行工作的人員沒有按照相關(guān)的規(guī)章制度以及程序辦事而造成的風(fēng)險(xiǎn)，要從主觀抓起，嚴(yán)格要求，使其主動(dòng)學(xué)習(xí)審計(jì)方面的各項(xiàng)知識(shí)，以提高自身的能力與素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)管，提高審計(jì)質(zhì)量。③審計(jì)工作人員是審計(jì)的主體，因?yàn)槠渌刭|(zhì)不夠、業(yè)務(wù)能力欠缺，適應(yīng)力差不能很好的應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)情況，對(duì)于有難度的審計(jì)工作無法勝任等問題引起的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行審計(jì)的人員要加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)的培養(yǎng)，增強(qiáng)自身的閱歷和能力。從基礎(chǔ)上提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范避免和防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。④由于進(jìn)行審計(jì)的工作人員責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)性不夠，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，要從風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培養(yǎng)和職業(yè)道德素質(zhì)教育方面進(jìn)行改善，加強(qiáng)工作人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范避免的核心工作。只有工作人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有了正確的了解，才可以提高防范規(guī)避工作的效率，激發(fā)其對(duì)防范規(guī)避工作的積極性。審計(jì)工作人員需要做好以下幾個(gè)方面的思想意識(shí)：自己的本職工作一定不能出錯(cuò)，上級(jí)交代的任務(wù)在自己手中不能夠延誤，需要辦理的文件不能在自己的手中積壓，來自己這里辦事的同志不能夠冷落，自己的行為舉止及工作不能夠損害到公司的形象。這樣才能最低限度的降低風(fēng)險(xiǎn)。

2.3多樣化避免和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

除了對(duì)外部和內(nèi)部的防范控制方法外，還可以通過以下的方法來達(dá)到規(guī)范避免和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的：①運(yùn)用PDCA循環(huán)法，以提高審計(jì)的質(zhì)量。PDCA循環(huán)法把質(zhì)量控制分為計(jì)劃、實(shí)施、檢查和處理四個(gè)不斷循環(huán)反復(fù)的階段。在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，運(yùn)用PDCA循環(huán)法來制定審計(jì)的計(jì)劃方案，進(jìn)行取證以及得出審計(jì)結(jié)論等。對(duì)審計(jì)的全過程進(jìn)行全方位的控制和管理，加強(qiáng)審計(jì)深度，在循環(huán)中保證審計(jì)質(zhì)量、解決審計(jì)問題，以達(dá)到規(guī)范避免和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。②用現(xiàn)代化辦公手段來降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，借助網(wǎng)絡(luò)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行掌握以及動(dòng)態(tài)的監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)解決，科學(xué)降低審計(jì)的成本，有效提高審計(jì)的質(zhì)量。及時(shí)進(jìn)行審計(jì)，減少人為失誤和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3提高并加強(qiáng)電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力

在新形勢(shì)和發(fā)展趨勢(shì)下要充分發(fā)揮電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，從以下幾個(gè)方面來提高及加強(qiáng)電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力：①結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，提高電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。②健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度，對(duì)資金審計(jì)進(jìn)行強(qiáng)化。③加大工程投資管理方面的審計(jì)工作，減少對(duì)電網(wǎng)投資所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。④積極開展電力營銷審計(jì)，降低電費(fèi)管理的風(fēng)險(xiǎn)。⑤開展熱點(diǎn)難點(diǎn)審計(jì)工作，向管理審計(jì)方向延伸。⑥對(duì)審計(jì)得出的決定要嚴(yán)格執(zhí)行，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。從以上幾個(gè)方面來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

4結(jié)束語

第9篇：論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范范文

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)模型 審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接體現(xiàn)，是審計(jì)理論與實(shí)務(wù)領(lǐng)域研究的重要內(nèi)容之一，我國于2006年頒布了新的審計(jì)準(zhǔn)則，2007年執(zhí)行此準(zhǔn)則。這次準(zhǔn)則的修訂是更好更快地適應(yīng)了現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境的變化并逐步與國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌，本次修訂的核心是啟用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中大錯(cuò)報(bào)的能力。

一、傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。并要根據(jù)此模型來計(jì)劃和執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，以最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類型單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類型產(chǎn)生錯(cuò)誤或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類型單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類型產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。在這三個(gè)構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生源于被審計(jì)單位，不易改變，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能將工作重點(diǎn)放在實(shí)質(zhì)性測(cè)試上，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平內(nèi)，進(jìn)而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的范圍內(nèi)。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）。根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型曾一度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)實(shí)務(wù)工作起到了很好的指導(dǎo)作用，但隨著審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，逐漸顯露出缺陷，主要表現(xiàn)在：首先，傳統(tǒng)審計(jì)模型對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其三要素做了概念性的解釋的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)模型的評(píng)估做了指導(dǎo)性的描述，但是基本上處于定性分析階段，相對(duì)客觀的量化方式難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的評(píng)估，由于忽略了對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，使檢查風(fēng)險(xiǎn)不能很好體現(xiàn)，這對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作造成了偏差。

其次，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)從報(bào)表層次和認(rèn)定層次兩個(gè)方面加以考慮，但在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)卻并不涉及報(bào)表層次，只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。因此，控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估無法和會(huì)計(jì)報(bào)表層次的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相匹配，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的整體把握和控制。

二、現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

新審計(jì)準(zhǔn)則引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，在新審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第十八條中明確規(guī)定：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)…”至此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，并規(guī)定評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要的必要審計(jì)程序。

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型并不實(shí)簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在謝榮，吳建友（會(huì)計(jì)研究2004）中提出，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法,它是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。它從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手,通過“戰(zhàn)略分析――經(jīng)營環(huán)節(jié)分析――會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路,將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來,從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念?？梢?，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的提出是重大的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，其進(jìn)步主要表現(xiàn)在：

首先，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從整體上把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)。在新審計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第二十條中明確規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定總體應(yīng)對(duì)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。充分體現(xiàn)了審計(jì)過程中整體和局部的關(guān)系，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制有了更清晰的對(duì)象和內(nèi)容，便于指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作。

其次，強(qiáng)調(diào)了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的重要性。在新審計(jì)準(zhǔn)則《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中專門強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并強(qiáng)調(diào)無論內(nèi)部控制是否有效，都要對(duì)各類交易、重要賬戶余額和重要披露進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)將成為整個(gè)審計(jì)工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ)，新準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑態(tài)度就顯得更加重要。

綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)，是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的更為完善，并且使審計(jì)過程和結(jié)果更具操作性和可靠性，這都標(biāo)志著我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同。

參考文獻(xiàn)：

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